Achraf FILALI1 Régularisation des stocks EXEMPLE 1 : Cas d’une entreprise commerciale: L’entreprise « Fès mode » est une entreprise spécialisée dans la commercialisation en gros du « prêt-à-porter ». On tire de sa comptabilité les données suivantes au 31/12/2010 : Achats de marchandises:………………………………………………………… 4 566 250 DH Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises:…. 9 270 DH Stock de marchandises figurant dans le bilan du 01/01/2010:……… 650 800 DH Stock de marchandises à la date de l’inventaire (31/12//2010):…. 773 400 DH TAF : 1- Calculer le montant des achats nets de marchandises 2- Calculer la variation de stock de marchandises. S’agit-il d’un stockage ou d’un déstockage ? 3- Calculer le montant des achats revendus de marchandises (Poste 611 du PCM). RÉPONSE : 1- Achats nets de marchandises = Achats de marchandises – RRR obtenus sur achats de marchandises = 4 566 250 – 9 270 = 4 556 980 DH 2- Variation de stock = Stock final – stock initial = 773 400 – 650 800 = 122 600 DH Puisque le stock final est supérieur au stock initial (augmentation du niveau de stock), il s’agit d’un stockage est donc une diminution de charges d’exploitation. 3- Achats revendus de marchandises = Achats nets de marchandises – Variation de stock = 4 556 980 – 122 600 = 4 434 380 DH Ou Achats revendus de marchandises = achats de marchandises – Variation de stock – RRR obtenus = 4 566 250 – 122 600 – 9 270 = 4 434 380 DH Achraf FILALI 2 EXEMPLE 2 : Cas d’une entreprise industrielle: De la comptabilité de l’entreprise « Alami et frères » spécialisée dans la fabrication des chaises, tables et bureaux, on tire les données suivantes au 31/12/2010 : Achats de matières premières:………………………………………………2 543 200 DH Achats de matières et fournitures consommables : ……………..…450 300 DH Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de matières premières: 16 240 DH. Travail à faire : 1- Calculer les variations de stocks des matières premières et des matières et fournitures. Dites s’il s’agit d’un stockage ou d’un déstockage ? 2- Calculer le montant des achats consommés de matières et fournitures. RÉPONSE : 1- Pour les matières premières : Consommation > achats, donc l’entreprise a dû puiser dans les stocks, C’est un compte de charge (61241) avec un solde débiteur qui augmente les charges d’exploitation. 2- Achats consommés de matières et fournitures = achats nets de matières et fourni– Variations de stock = (2 543 200 + 450 300) – 16 240 – (- 27 200) – 5 100 = 2 999 360 DH Achraf FILALI 3 Comptabilisation: EXEMPLE : Une entreprise de confection vous remet les données suivantes afin de procéder à la régularisation des stocks au 31/12/2010 : Extrait de la balance après inventaire pour l’exercice 2009 L’inventaire physique effectué le 31/12/2010 fait ressortir les données suivantes : - Stock de matières premières :…………………………… 1 425 000 DH - Stock de produits finis :………………… ……………… 4 327 200 DH Travail à faire : 1- Calculer les variations de stocks pour les matières premières et les produits finis. 2- Passer au journal de l’entreprise les écritures de régularisation des stocks. 3- Établir les comptes schématiques des comptes de stocks et de variations de stocks. 4- Établir la balance avant et après inventaire au 31/12/2010. RÉPONSE : 1- * Variation de stock de matières premières = 1 425 000 – 1 385 000 = + 40 000 DH (diminution des charges de l’exercice) * Variation de stock de produits finis = 4 327 200 – 4 528 300 = – 201 100 DH (diminution des produits de l’exercice) 2- Le Journal : * Etape 1 : annulation du stock initial au 01/01/2010 Achraf FILALI 4 * Etape 2 : Constatation du stock final au 31/12/2010 3- * Comptes du Bilan et Comptes du CPC: 4- * Extrait de la balance avant inventaire et de de la balance après inventaire au 31/12/2010 : Achraf FILALI 5 LES AMORTISSEMENTS EXERCICE 1 Dans la balance avant inventaire au 31/12/95 extrait les donnés suivant : Matériel de transport 120.000, Amortissement matériel de transport 72000, Matériel de bureau ? Amortissement matériel de bureau ? Travail à faire: 1. Sachant que le matériel de transport est amortis au taux de 20% déterminer la date d’acquisition ? 2. La VNA du mobilier de bureau à la date de l’inventaire est de 4800 et il acquis le 01/01/91 et amortis au taux 10%. Calculer la valeur d’origine, l’amortissement cumulé? 3. Journaliser la dotation de 95 ? Solution: 1. La date d’acquisition du matériel de transport: 72000 = (120000 x 20/100) x n = 24000 x n n = 72000/24000 = 3 ans Achraf FILALI 6 Donc le matériel du transport est acquis le 01/01/92 2. Amortissement cumulée = ( VO x Tx/100) x n AC = VO – VNA VNA = VO – ( VO x Tx/100) x n 4800 = ( VO x 10/100) x 5 = VO- 0,5VO 4800 = 0,5 VO VO = 9600 Amortissement cumulé = VO – VNA = 9600 – 4800 = 4800 3. Journaliser la dotation de 95: Matériel transport: Dotation 95 = ( 120000 x 20/100) = 24000 Mobilier de bureau: Dotation 95 = ( 9600 x10/100) = 960 EXERCICE 2 Voici un extrait de la balance avant inventaire au 31/12/89: Matériel outillage 410.000, Amortissement du matériel outillage 161.250, matériel de transport 460.000, Amortissement matériel de transport 322.000, Matériel de bureau ? Amortissement Matériel de bureau ? * Le matériel outillage comprend : une machine A acquis le 01/10/82 pour 60.000 une machine B acquis le 01/01/85 pour 120.000 Achraf FILALI 7 une machine C acquis le 01/04/86 pour 80.000 une machine D acquis le 01/07/89 pour 150.000 Le matériel du bureau acquis le 01/01/82 est amortis au taux de 10% et avait pour VNA 15000 au 31/12/88. Travail à faire: 1. Trouver le taux d’amortissement du matériel outillage ? 2. Déterminer la date d’acquisition du matériel du transport sachant que le taux d’amortissement est égale à 20%. 3. Trouver la valeur d’origine et l’Amortissement cumulée du matériel du bureau au 31/12/88 4. Journaliser les amortissements de 89 Solution: 1. Le taux d’amortissement du matériel outillage: 161250 = (6000 x Tx /100) x 6,25 + (120000 x Tx /100) x 4+ ( 80.000 xTx/100) x 2,75 = 3750 x Tx + 4800 x Tx + 2200 x Tx = 10750 Tx Taux = 161250/10750 = 15% 2. La date d’acquisition du matériel du transport: 322000 = ( 460.000 x 20/100) x n = 92000 x n n = 322.000 /92.000 = 3,5 ans c’est à dire 3ans et 6 mois Le matériel de transport est acquis le 01/07/85 3. la valeur d’origine et l’Amortissement cumulée du matériel du bureau au 31/12/88: Amortissement Cumulée = ( VO x Tx/100) x n AC = VO – VNA VNA = VO – ( VO x Tx/100) x n 15000 = VO – ( VO x10/100) x 7 VO = 15000/0,3 = 50.000 AC = VO- VNA = 50.000 – 15000 = 35000 4. Dotation du matériel outillage: Dotation 89 = ( 60000 x 15/100) x 5/12 + (120.000 x 15/100) + ( 80.000 x 15/100)+ (150.000x 15/100) x6/12 = 3750 + 18000 + 12000 + 11250 = 45000 dotation du matériel du transport Dotation 89 = ( 460.000 x 20/100) = 92000 Achraf FILALI 8 dotation du matériel du bureau Dotation 89 = ( 50000 x 10/100) = 5000 EXERCICE 3 On extrait de la balance avant inventaire au 31/12/91 les postes suivants : Matériel outillages 120.000 Matériel du bureau 150.000 Matériel du bureau 18.800 Amortissement matériel outillage 92.000 Amortissement matériel du transport 59.375 Amortissement matériel du bureau 7.300 Matériel outillage se compose : 1 tour acquis le 01/01/86 à 80.000 1 fraiseuse acquise le 01/07/89 à 40.000 Matériel du transport se compose : 1 voiture A acquise le 01/01/87 à 30.000 1 voiture B acquise le 01/10/91 à 70.000 1 voiture C acquise à 50.000 Matériel du bureau comprend un mobilier acquis au début de l’exercice il y a 6 ans à 12000, du matériel acquis le 01/10/87 est échangé contre du matériel neuf le 30/09/91 cette opération d’échange a dégager une moins value de 200 le comptable a passé l’écriture suivant : Mat du bureau 2800 Banque 2800 Travail à faire: 1. Calculer le taux d’amortissement du matériel outillage 2. Le matériel du transport est amortis au taux de 25% calculer la date d’acquisition du véhicule C Achraf FILALI 9 3. Le mobilier / mat bureau amortis au taux de 10% calculer la valeur d’origine du matériel vendu et la valeur d’origine du nouveau matériel . 4. Régulariser l’écriture de l’échange et calculer et comptabiliser l’amortissement de 91. Solution: 1. Le taux d’amortissement du matériel et outillage: Somme des amortissements = At ( A) + At ( B) = Vo x Tx /100 x no + V1 x Tx /100 x n1 = Tx /100 x ( noVo + n1 V1) Taux = Sommes At x 100/ ( noVo + n1 V1) = 92000 x 100 / (5 x 80.000 + 1,5 x 40.000) = 20% 2.La date d’acquisition de la voiture C: Sommes des amortissements = amortissements ( A) + At ( C) = V(A) x Tx /100 x n(A) + V(C) x Tx /100 x n(C) 59375 = 3,75 x 30000 x 25 /100 + n (C) x 12500 31250 = n (C) x 12500 n (C) = 2,5 la date d’acquisition de la voiture C est : 01/07/88 cad ((31/12/91) – n(3,5 ) +1) 3. La valeur d’origine du matériel vendu et la valeur d’origine du nouveau matériel: Vo x At = 18800 – 12000 – 2800 = 4000 somme At = Vo x Tx /100 x n = 4 x 4000 x 10 /100 = 1600 VNA = 4000 – 1600 = 2400 Vo neuf = chèque + PC Mv + PC < VNA Mv = VNA – PC + 2200 Vo neuf = 2800 + 2200 = 5000 Dot (9mois) = (4000 x 10/100) x9/12 = 300 Achraf FILALI 10 4. L’amortissement de 91: Matériel outillage: MA : totalement amortis Dot 91 = (40000 x 20/100) = 8000 Matériel du transport: VA : Dot 91 = (30.000 25/100 ) 3/12 = 1875 VB : Dot 91 = (70.000 25/100 ) 3/12 = 4375 VC : Dot 91 = (50.000 25/100 ) = 12500 VA +VB+ VC = 18750 Matériel du bureau: - mobilier : Dot 91 = (12000 x 10/100) = 1200 - mat. vendu : Dot 91 ( 9 mois) = 300 - mat .neuf : Dot9 ( 3 mois ) = 125 d’où leur somme est : 1625 Achraf FILALI 11 LES PROVISIONS Etat des créances des anciens douteux au 31/12/93 avant inventaire TVA 20% : des anciens douteux au 31/12/93 avant inventaire TVA 20% D'autre part en 1993. Le client Salah devait 7378 TTC est totalement solvable TVA 19%. Le client Rachid est en difficulté de paiement, on pense récupérer 40% de créance qui s'élève à 3332 TTC TVA 19%. Passer au journal les écritures nécessaires de régularisation au 31/12/93 sachant que les règlements de 93 ont déjà enregistrées. Réponse : Achraf FILALI 12 Exercice 2 : Une entreprise a acheté par l’intermédiaire de la banque des actions le 05/02/94 elle reçoit un avoir de débit N° D 184 relatif à cet achat. Actions A : prix unitaire : 240 quantité 1000 ……. 240.000 (Titres de participations) Achraf FILALI 13 Actions B : prix unitaire : 250 quantité 1500 ……. 375.000 (Titres de placement) Actions C : prix unitaire : 280 quantité 1800 ……. 504.000 (Titres de placement) Total : 1.119.000 commission 350 TVA 7% Net à votre débit soit égale à 1119374,50 Au 31/12/94 durant les travaux d’inventaire on constate que : Le cours des actions A est tombé à 230 Dh Le cours des actions B est tombé à 245 Dh Le cours des actions C est tombé à 300 Dh. Réponse : Achraf FILALI 14 EXERCICE 3 : Le 05/07/94 un vérificateur fiscal a constaté la comptabilité d’une entreprise et a constaté les falsifications dans les écriture comptables ; Le 31/12/94 le comptable constate une provision pour faire face au risque de payer une amende fiscale de 15000 (situation exceptionnelle) ; Le 05/03/95 le FIS demande à l’entreprise de payer une amande de 13.000 ; 21/03/95 l’entreprise paye par chèque bancaire ; 31/12/95 la comptabilité doit régulariser. Réponse : Réponse sous forme des compte T . Achraf FILALI 15 EXERCICE 3 : Une provision pour amande fiscal a été constitue à la fin de 94 pour 35.000, le montant exacte de cet amande a été connue le 15/04/95 soit de 37500. Le 30/04/95 cette amande a été payée par chèque et les écritures suivantes ont été passées. Passer les écritures nécessaires au 31/12/95. Achraf FILALI 16 Réponse :