TEXTO UNIVERSITARIOCOMPILADO DE AUDITORIA FINANCIERA Luis Fernando Espejo Chacón Código……………….. Compilador Chimbote, Perú AUDITORIA FINANCIERA Serie UTEX Primera Edición 2015 Luis Fernando, Espejo Chacón De esta edición Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote Jr. Leoncio Prado N° 443 Chimbote, Ancash – Perú Telf.: (043) 327846. Texto digital Decreto Legislativo 822 – Ley sobre el Derecho de Autor Artículo 43º.- Respecto de las obras ya divulgadas lícitamente, es permitida sin autorización del autor: a) La reproducción por medios reprográficos, para la enseñanza o la realización de exámenes en instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la medida justificada por el objetivo perseguido, de artículos o de breves extractos de obras lícitamente publicadas, a condición de que tal utilización se haga conforme a los usos honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transacción a título oneroso, ni tenga directa o indirectamente fines de lucro. 2 ÍNDICE GENERAL ÍNDICE GENERAL ......................................................................................................................... 03 PRESENTACIÓN DEL DOCENTE .................................................................................................. 07 INTRODUCCIÓN ......................................................................................................................... 08 UNIDADES DE APRENDIZAJE ..................................................................................................... 09 PRIMERA UNIDAD ...................................................................................................................... 10 CAPÍTULO I: Auditoría del Activo Disponible y Exigible ...................................................... 11 1. El Auditor y el Conocimiento del Cliente .......................................................................... 11 1.1 Auditoría Financiera ................................................................................................. 11 1.2 Objetivos de la Auditoria Financiera ......................................................................... 11 1.3 Las etapas de la Auditoria Financiera ....................................................................... 11 1.4 Conocimiento del Negocio ........................................................................................ 12 1.4.1 Obtención del Conocimiento ......................................................................... 12 1.4.2 Conocimiento del Negocio, asuntos a considerar .......................................... 13 1.5 Conocimiento del Cliente .......................................................................................... 14 2. Planeamiento y Ejecución de la Auditoria Financiera....................................................... 16 2.1 Planeamiento de Auditoria ....................................................................................... 16 2.1.1 Aspecto General ............................................................................................. 16 2.1.2 Planeamiento ................................................................................................. 16 2.1.3 Objetivo del Planeamiento ............................................................................ 17 2.1.4 Importancia del Planeamiento ....................................................................... 17 2.1.5 Etapas de Planeamiento en una Auditoria Financiera ................................... 18 2.1.6 Utilidad del Planeamiento para el trabajo de Auditoria ................................ 19 2.1.7 Evidencia de Planeamiento ............................................................................ 19 2.1.8 Estructura del Memorando de Planeamiento ............................................... 19 2.2 Ejecución de Auditoria .............................................................................................. 20 2.2.1 Objetivo .......................................................................................................... 20 2.2.2 Normas de Ejecución ..................................................................................... 20 2.2.3 Etapas de Ejecución de la Auditoria ............................................................... 20 2.2.4 Sub etapas de la Ejecución de Auditoria ........................................................ 21 3. Auditoria del Efectivo y de Saldos en Bancos ................................................................... 22 3.1 Aspecto General ........................................................................................................ 22 3.2 Determinación........................................................................................................... 22 3 ....................................... 38 1.......................3 Objetivos del Activo Fijo ....................1.................................. 42 4 ...............................................2 Objetivos .. 39 1......................................................... 41 2.................................................1 Aspecto General ..................................................... 40 2........................2.................................................................................... 36 1..................................................... 34 SEGUNDA UNIDAD ...................................................................................... 40 2..........................................................................................................................................................................4 Procedimientos de Auditoria ... 40 2.............................................................3.........................5 Procedimientos de Auditoria a utilizar de cuentas por cobrar ...... 37 1.............1 Ingresos ............................................................2 Objetivo de la Auditoria de Ingresos ........ 38 1................................... 41 3.................4 Procedimientos de Auditoria .......................................................................2............................................................4 Guía para la Realización del Inventario Físico de las Existencias .......................................................................................................................................................................................................... 39 1....................1.2........ Costos y Gastos......................... 29 RESUMEN ....................................5 Pruebas sustantivas .................................. 33 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ........... Auditoria de Existencias................................................................... 39 2.................................................................1....... Auditoria del Activo Fijo e Inversiones y Valores ...... 40 2........... 28 4...................................................................................3 Objetivo de la Auditoría de Cuentas por Cobrar .........................1................... 40 2..................................... 35 CAPÍTULO II: Auditoria del Activo Realizable e Inmovilizado .........2 Costos y Gastos ... 26 4............................................................................. 37 1...........1 Auditoria de Existencias ...............................................................................................................3 Objetivos ................................................. Auditoria de Inversiones al Valor Razonable ............ 32 SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIÓN ........................................... 28 4............................ 28 4...........6 Revaluación ........................................................................... 29 4.................................... 37 1....5 Sistemas de Control de Inventarios ...............................................................................................................................................4 Principios ..................... 36 1.. Auditoria de los Ingresos................................................. 28 4...................................................... 36 1................1.................................................... 31 AUTOEVALUACIÓN ........................... 24 3.........1.........3 Cuantificación del Costo ......................................1 Costos ..................3 Pruebas Sustantivas ................................................................................................................................ 22 3........................ 39 1..............................................................2 Reconocimiento de un Activo Fijo .........2 Gastos ............................... 36 1......................................... cuentas por cobrar ...........5 Calculo de la Depreciación ...................................1 Activo Fijo ................6 Valuación de Inventarios ................................................ .............................................................................................................. 51 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS . 45 3..............2 Objetivos .....................................2........................................................................................................................1 Inversiones y Valores ..............................2 Objetivo .......... 42 3............................... 56 1........... El Informe de Auditoría Financiera ............................. Auditoria de las Compras y cuentas por pagar ...... 54 1........................................... 59 3.................................................2................................3........................... 62 5 ............7.....................................3 Procedimientos para la verificación de cuentas a pagar .................... 59 2.........1 Definición ...............................................1 Compras ... 45 3..................2........................................................5 Presentación en los Estados Financieros consolidados ........ 57 1........................................... 59 2.................................... 49 AUTOEVALUACIÓN ...........................2...8 Conclusión ........ 54 1......................................................................1 Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar ...........7 Deudas recogidas en efectos a pagar .................................... 54 1.......................2 Cuentas por Pagar ............................................1.......2......4 Tipo de Inversiones ....................................... 57 1.........................7 Procedimiento de Auditoria .2.................... 44 3.........................1 Pruebas de Cumplimiento ......... 43 3..2 Objetivos de Auditoria .........2 Pruebas Sustantivas ...... 56 1......................2 Características ............................................................. 58 2............. 53 CAPÍTULO III: Auditoria del Pasivo................................................................................6 Deudas en moneda extranjera ............ 59 2............................................................................................................................................................................................... 43 3.....1 Sistemas Típicos de Compras ............................................................................. Patrimonio y Emisión del Informe ...................................7.................................................................................................................................................................................................... 42 3.................... 52 TERCERA UNIDAD ............................... 54 1.......................................................................................................................................................4 Procedimientos para la verificación de la valorización de las cuentas ............................................................ 58 1.................................................. 44 3...............................................................3 Procedimientos Aplicables al Patrimonio ................................ Auditoria del Patrimonio ...................... 61 3....................................................................................................1 El Informe o Dictamen ........................ 61 3............................ 57 1.......................................................................................................................................................... 61 3......3 Dictamen Estándar ..............3 A que llamamos Inversión ...... 46 RESUMEN .....................................................2............6 Normas de Información Financiera ......................5 Valorización de las cuentas por pagar y presentación .................. 50 SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIÓN ...........2......... 56 1.............. 58 1..................................... ...... 62 3...............8 Ejemplo de un Informe de Auditoría Tributaria..............................................4 Elementos Básicos del Dictamen ....................6 Tipos de Opinión Profesional ..................................................................................... 62 3.................................................................................... 69 6 .................................5 Tipos de Dictámenes ..... 66 AUTOEVALUACION ................ 68 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ..... 63 3........................................................................................................................................... 67 SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACION .......................................................... 64 3................................................................................................................................................................................7 Modelo de Tipo de Informe del Auditor .................................................3...... 65 RESUMEN ................. Ha realizado estudios de Postgrado en la Universidad César Vallejo en el año 2013. Durante su trayectoria profesional como contador público. Por lo cual resulta importante su aporte en el tema de la auditoría financiera. 7 . tributaria. ha logrado adquirir una vasta y reconocida experiencia en el área contable. aproximadamente catorce años. la honestidad y el trabajo en equipo.PRESENTACIÓN DEL DOCENTE El docente. respeto a los demás. Fue Miembro Titular del Comité de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Ancash en el período 2009 y 2010. Actualmente se desempeña como docente universitario y asesor . es contador público de profesión.consultor independiente de empresas privadas a nivel local y nacional. educación y salud. transporte. la empatía. estudios de maestría en la Universidad Nacional de Trujillo en el año 2007 y 2008 y actualmente cursa estudios en el Programa de Doctorado en la Universidad Nacional de Trujillo. cuya noble actividad desarrolla todo contador público que involucra además de conocimiento y capacitación el cumplimiento al código de ética. laboral y financiera en diversas empresas de diversos tipos de actividad económica y tamaño con y sin fines de lucro como comercio. Se desempeñó profesionalmente como Fedatario Fiscalizador en la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT laborando en la Oficina Zonal de Chimbote y en la Intendencia Regional de Lambayeque de la ciudad de Chiclayo del año 2001 al 2004. egresado de la Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote en el año 1998. Luis Fernando Espejo Chacón. servicio. C. estrategias. planeamiento y ejecución de la auditoría financiera. razonabilidad. auditoría de existencia. función principal.C. consistencia ypueda expresar una opinión a través del dictamen de auditoría. auditoría del efectivo y de saldos en bancos. Los temas que comprenden lo antes mencionado se desarrollaran a lo largo de tres capítulos. organización. auditoría de cuentas por pagar. auditoría del activo fijo e inversiones y valores. 8 . controles internos. Esta asignatura es fundamental paralos estudiantes que aspiran a ser contadores públicos y desean incursionar en esta especialización. naturaleza.) con las cuentas de mayor. gastos.P. C. existencias. auditoria del patrimonio y el informe de auditoría financiera como parte final del trabajo del auditor financiero. auditoria de costos y gastos. cuentas por cobrar. antecedentes. se encuentra en el VIII Ciclo de estudio de la Carrera Profesional de Contabilidad. operaciones o transacciones que realiza. con el diario y los documentos sustentatorios que constituyen la evidencia de las transacciones individuales. el primer capítulo abarca los temas respecto al auditor y conocimiento del cliente. ya que se constituye como una herramienta útil de conocimiento básico y fundamental para el futuro auditor financiero cuya función y responsabilidad es evaluar y examinar los estados financieros a fin de obtener evidencia objetiva y probatoria de su validez. El segundo capítulo abarca los temas referentes a la auditoria de los ingresos y cuentas por cobrar. En la auditoría financiera el auditor reúne información para obtener un cabal entendimiento de la entidad o programa. Luis Fernando Espejo Chacón. etc. El tercer y último capítulo abarca los temas concernientes a la auditoria de compras.Este tipo de verificación exige obligatoriamente la comparación de las diferentes partidas contenidas en los estados financieros (Caja y bancos. objetivos.INTRODUCCIÓN Estimado estudiante: La asignatura de Auditoría Financiera. y éstas a su vez. ingresos. riesgos y ambientes de control. UNIDADES DE APRENDIZAJE 9 . PRIMERA UNIDAD: AUDITORÍA DEL ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE 10 . C. Consiste en una revisión exploratoria y crítica de los controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador público. 11 . de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificados. el de dar un dictamen en el que haga constar que dichos estados presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de las operaciones de la empresa. Gobierno Corporativo y Normas de Información Financiera. Recuperado de: http://www. J.pdf Tomado de: Perú contadores. (2013.asesorempresarial.1 Auditoría Financiera El añadido de “Financiera”.com/web/webrev/201307-01_ONTGB.A. cuya conclusión es un dictamen sobre la corrección de los estados financieros de la empresa. oportunidad. Auditoría Financiera Riesgos. Asesor Empresarial. respecto a todo lo sustancial. Control Interno. sobre los estados financieros están preparados razonablemente. Breña: Instituto Pacifico S.perucontadores. Cuando el contador público es llamado a examinar los estados financieros preparados por una empresa. EL AUDITOR Y EL CONOCIMIENTO DEL CLIENTE Tomado de: Vizcarra. (2010). tiene por objetivo distinguirla de otros tipos de auditoría.CAPÍTULO I 1. Tomado de: Gutiérrez. 1. Se lleva a cabo para determinar si el conjunto de estados financieros se presentan de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). alcance y elegir los métodos y procedimientos de auditoría que deben aplicarse permanentemente. que el auditor pueda expresar una opinión. Igual que un enfoque apropiado sobre la naturaleza.htm 1. 15 de Junio).2 Objetivo de la Auditoria Financiera El objetivo de una auditoria de estados financieros es poder hacer. identificando las áreas más importantes y los problemas potenciales para evaluar el nivel de riesgos y programar la obtención de evidencias para dictaminar los estados financieros. 1. Normas Internacionales de Auditoría.com/audnia. su objetivo final es: Que de su actuación profesional será.3 Las etapas de la Auditoría Financiera Las etapas de auditoría son un proceso que permite a la auditoría definir sus propósitos y objetivos y comprender el desarrollo de una estrategia. J. Procedimientos de Auditoría. Recuperado de: http://www. transacciones y prácticas que. ordinariamente se afina y se aumenta en etapas posteriores de la auditoría al ir sabiendo más los auditores y auxiliares sobre el negocio. 1.1 Obtención del Conocimiento: Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y acumulativo de recolección y evaluación de la información y de relacionar el conocimiento resultante con la evidencia de auditoría e información en todas las etapas de la auditoría. nos indica que: Un conocimiento del negocio. 12 .Esquema de las etapas: ETAPAS DE LA AUDITORIA Preparación de la Auditoría Comprensión del Cliente Planificación Evaluación del control Interno Visita Preliminar Aplicación pruebas de cumplimiento o funciones Carta de control Interno Aplicación pruebas / Sustantivas o Validación Visita Final Dictamen u opinión 1. el auditor debería tener u obtener un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar y comprender los eventos. Por ejemplo. Al desempeñar una auditoría de estados financieros. puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditoría. es importante para el auditor y los miembros del personal de una auditoría que desempeñan un trabajo.4 Conocimiento del Negocio En las Normas Internacionales de Auditoria N° 310. aunque la información se reúne en la etapa de planeación. por qué es relevante para todas las fases de una auditoría. a juicio del auditor.4. y cómo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento. Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas. encuestas. reglamentadores de la industria. 1. asuntos a considerar: A. Tasas de interés y disponibilidad de financiamiento.Para trabajos continuos. Inflación.2 Conocimiento del Negocio. crecimiento). abastecedores. minutas de juntas. Por ejemplo. y personal operativo senior). periódicos financieros). estadísticas de gobierno. Legislación y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad. El auditor también desempeñaría procedimientos diseñados para identificar cambios importantes que hayan tenido lugar desde la última auditoría. presupuestos. Discusión con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo. planes de mercadotecnia y de ventas). Documentos producidos por la entidad (por ejemplo. o presentado a autoridades reglamentadoras. manual de políticas de la administración. descripciones de puestos. incluyendo información de los papeles de trabajo del año anterior. Experiencia previa con la entidad y su industria: Discusión con personas de la entidad (por ejemplo. revaluación de la moneda. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un número de fuentes. Factores Económicos Generales Nivel general de actividad económica (por ejemplo. Discusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria. reportes preparados por bancos y corredores de valores. catálogo de cuentas. manuales de sistemas de contabilidad y control interno. 13 . Discusión con personal de auditoría interna y revisión de dictámenes de auditoría interna. clientes. informes internos de la administración. recesión.4. informes anuales y financieros de años anteriores. economistas de la industria. revistas de comercio. el auditor actualizaría y revaluaría la información reunida previamente. Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo. textos. material enviado a accionistas. informes financieros provisionales. literatura promocional. directores. competidores). La Industria . Riesgo del negocio (por ejemplo. Estructura organizacional. Objetivos. pública. cada uno de sus procedimientos y pasos a dar en la auditoria. . el auditor debe someter a prueba. 14 . Tasas y controles de moneda extranjera. planes estratégicos de la administración.tarifas. B.Incentivos financieros (por ejemplo. 1.Condición Importante que afectan al Negocio del Cliente El mercado y la competencia.5 Conocimiento del Cliente Si el propósito de una auditoría es llegar al entendimiento de las características financieras y contables de la empresa cuyos estados se van a dictaminar.Fiscal. facilidad de entrada para la competencia). programas de ayuda del gobierno).corporativo y otros. La Entidad Administración y Propiedad .Impuestos . restricciones de comercio. Actividad cíclica o por temporada. extranjero. C. . Actitud hacia el entorno de control interno. a fin de llegar a una opinión. alta tecnología. calidad). Políticas gubernamentales. . filosofía. Función de auditoría interna (existencia. el auditor tiene la responsabilidad profesional de aplicarlos. preguntándose: ¿este paso o procedimiento incrementa en forma significativa mi entendimiento de la situación financiera y los resultados de las operaciones del cliente? Si es así. si no. . Dueños beneficiarios y partes relacionadas (local.Características Importantes Estructura corporativa-privada. reputación y experiencia del negocio). el llevarlos a cabo sería un desperdicio de su tiempo y el de su cliente. Cambios en la tecnología del producto. gobierno (incluyendo cualesquier cambios recientes o planeados). alta moda. . Estructura del capital (incluyendo cualesquier cambios recientes o planeados).Monetaria. Lo que debe entender el auditor. El Auditor debe entender por lo menos lo Siguiente: Los sistemas de contabilidad en uso Los sistemas de control interno Los principios de contabilidad aplicados Características particulares de la operación de su cliente Políticas y prácticas gerenciales que pudieran afectar la confiabilidad Las características del ambiente empresarial Las limitaciones legales. tanto reales como potenciales de la empresa. de sus políticas entre otros. en consecuencia el auditor debe entender no sólo el sistema de contabilidad de su cliente. 15 . si no también bastante de sus operaciones. asesorempresarial. 16 . Asesor Empresarial. Planeamiento y evidencia. (2011. servicios prestados..1 Planeamiento de Auditoria 2. Cuando se realiza la planificación adecuadamente. es un plan de acción detallado. además conocer anticipadamente el grado de confianza que se puede tener en el control interno y permitir al auditor planear y llevar acabo el examen de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) vigentes. Etapas de ejecución de la auditoria. y otros asuntos que pueden ser importantes en la empresa que se va auditar. Por lo tanto. Las etapas de planeamiento en una auditoría financiera. Actualidad Empresarial. (2007. F. (2007.pdf Tomado de: Gutiérrez. Recuperado de http://www. la auditoría desarrolla la estrategia general para el desarrollo del examen. su organización. 15 de noviembre). H. PLANEAMIENTO Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA FINANCIERA Tomado de: Bernal. producción. Recuperado de: http://www. La planeación incluye que el auditor adquiera la comprensión de la naturaleza operativa del negocio.com/servicios/revista/242_11_AVTLXWMNHRHAMPQ GLSEGGJLPPZRYQEWQZPCXMPLUHSVTHLATDE.1 Aspecto General Todo proceso de Auditoría Financiera u Operativa o de Gestión se inicia con la planeación o planificación. su estructura financiera. Actualidad Empresarial.2 Planeamiento El planeamiento es un proceso mediante el cual se toma decisiones sobre los objetivos trazados que se deben alcanzar en una determinada actividad y en un determinado tiempo.aempresarial.aempresarial. Es importante que el auditor esté profundamente en contacto con la entidad. ubicación de sus instalaciones. El planeamiento como etapa importante del proceso de auditoría es establecido para prever los procedimientos que se aplicarán a fin de obtener conclusiones objetivas que sirvan de opinión sobre la empresa en proceso de examen.1.2.swf 2. Recuperado de http://www. F. 2.com/web/revitem/11_3165_51619. 31 de julio). sus operaciones. etc. 30 de junio).com/web/webrev/_SPRAS.1. las ventas.pdf Tomado de: Bernal. Priorizar las áreas a auditar y las áreas de riesgo. Todo este resultado es la fase de alcanzar los objetivos y alcance de la auditoría que será escrito en un documento denominado Plan de Auditoría o Memorándum de Planeamiento.4 Importancia del Planeamiento La planificación es importante en todo tipo de trabajo de auditoría. Plazos para la ejecución de trabajo.3 Objetivo del Planeamiento El objetivo de planeamiento es: Determinar la oportunidad de la realización del trabajo Acordar la cantidad de profesionales para llevar a cabo los programas o procedimientos de auditoría. ya que permite transmitir a todo el equipo de trabajo del personal más experimentado. Resultados parciales a considerar. 2. y anticipan dificultades que puedan afectar la conclusión del informe del auditor. El planeamiento estratégico en la auditoría. Los conceptos a tener en cuenta son: Alcance de los objetivos. es fundamental para orientar todos los esfuerzos de auditoría. El planeamiento del proceso de auditoría es un aspecto que se profundiza y tecnifica para lograr que se llegue a un planeamiento estratégico. constituyéndose en uno de los mayores aportes en los nuevos enfoques de auditoría. 17 . Presupuesto alcanzado. prevé situaciones que no menoscaban la eficiencia del examen. pues es prácticamente imposible obtener efectividad y eficiencia sin una adecuada planificación. Es importante en los siguientes aspectos: Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y procedimientos contables y de control.1. de las políticas gerenciales y del grado de confianza y solidez del sistema de control interno de la entidad. 2.La planificación comienza por una evaluación de problemas y resistencias encontradas en la entidad a auditar. Equipo de auditoría. es importante la reflexión para identificar las áreas problemáticas a identificar y dedicar tiempo y recursos. en donde se identifique los riesgos de auditoría. auditores y especialistas.1. presupuesto y patrimonio.). Indagación del entorno jurídico relacionado con el patrimonio. Identificación y aplicación de las normas relacionadas con las áreas de contabilidad. finanzas y presupuesto. deudas y acreencias de la entidad. Identificación de las cuentas y aseveraciones más importantes y significativas de los estados financieros. finanzas.1. Identificación de las políticas contables desarrolladas y aplicadas. Preparación de programas y procedimientos de auditoría. Diseño y evaluación de las políticas contables. Supervisar y controlar el trabajo por realizar en función de los objetivos y plazos trazados. Diseño y evaluación de las aseveraciones contables. Comprensión y evaluación de la función del órgano institucional. Comprensión del sistema de contabilidad (sistemas y programas más utilizados: SIAF GL-SIAF. b) Planificación Específica Diseño de los procedimientos de revisión estratégica. 2. Evaluación de riesgo inherente y riesgo de control. SICON.SP. etc. Comprensión de la estructura de control interno desarrollado para el área. Determinar y programar la naturaleza.5 Etapas de Planeamiento en una Auditoría Financiera Comprende: a) Planificación General Comprensión de las operaciones de la entidad. SEACE. Estimar el tiempo necesario y el número de personas con la que se va trabajar (equipo de auditoría). oportunidad y alcance de la muestra los procedimientos de auditoría a emplear. Formulación del plan de auditoría financiera. Cumplir con la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) vigentes y otras específicas al tipo de entidad a auditar. 18 . Diseño y estimación de pruebas de materialidad. Identificación de ciclos de operaciones más trascendentes de las áreas de contabilidad. e. Objetivos del examen. el número de visitas y el personal involucrado por categoría asignada. El MEMORÁNDUM DE PLANEAMIENTO debe contener los siguientes aspectos más importantes: a. Una descripción de la actividad que realiza la empresa. Identificación de cifras con los ciclos operativos del negocio indicando un estimado del número de operaciones que comprenda cada ciclo. En el planeamiento se debe determinar lo que se hará en las visitas interinas generales y finales del cliente. Que se termine el trabajo definitivamente (el planeamiento va a determinar la conclusión del trabajo en las fechas determinadas).1. al socio o el supervisor encargado del trabajo. 2. Una descripción del servicio a desarrollar o ejecutar. Descripción de las actividades de la entidad. Es decir.7 Evidencia de Planeamiento El planeamiento de auditoría debe quedar evidenciado en un memorándum de planeamiento. g. El tiempo estimado. además de supervisar las labores a los asistentes en coordinación del trabajo realizado por otros auditores y especialistas. Los indicadores financieros más significativos de la empresa.1. el giro del negocio. f. c. b. 2.2.1. d. dicho documento debe ser dirigido a la gerencia de auditoría.8 Estructura del Memorando de Planeamiento Comprende lo siguiente: Origen de la auditoría. Que se identifiquen los problemas potenciales encontrados. 19 . Un resumen muy condensado de las cifras más significativas o materialidad en los estados financieros. Identificación de los riesgos detectados en las áreas específicas. debidamente analizadas. incluyendo el personal de contacto.6 Utilidad del Planeamiento para el trabajo de Auditoria Esta primera etapa del proceso de auditoría ayuda a asegurar que se presente la atención pertinente: Las áreas importantes de la auditoría. Alcance al examen. y al socio responsable de firmar el dictamen. Identifica los errores e irregulares de importancia relativa. El propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los Estados Financieros.2 Normas de Ejecución Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoría ya sea en sus diferentes fases. la evidencia valida y suficiente por medio de análisis.2. del trabajo de campo. Detalle de los informes a emitir y fecha de entrega. recopilar documentos.3 Etapas de Ejecución de la Auditoria Etapas de Ejecución. realizar pruebas. Identifica las debilidades de la estructura de control interno.2. Esta depende grandemente del grado de profundidad con que se hayan realizado las dos etapas anteriores (planeamiento y control interno). confirmación. revisa los hechos posteriores y las contingencias presentadas. Diseña pruebas efectivas y eficientes. observación. por decir de alguna manera.2 Ejecución de Auditoría La ejecución del trabajo de auditoria debe estar orientada a obtener.2. 2. 20 . inspección. 2. 2. Finalmente. Descripción de la normativa aplicable a la entidad. 2. con el propósito de obtener bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisión. en esta fase realizar actividades: Considerar naturaleza y alcance de las pruebas. analizar evidencias para la formulación de hallazgos. reunir. cuestionario de control interno. Es la fase. consiste en aplicar los programas de auditoría. instrumentos que respaldan excepcionalmente la opinión del auditor actuante. En esta se elaboran los papeles de trabajo y las hojas de nota. interrogación. y otros procedimientos de auditoria.1 Objetivo El objetivo fundamental de una auditoria es recopilar las pruebas que sustenten las opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado. 2. procedimientos y técnicas de auditoria 2 Obtención.FF.4 Sub etapas de la Ejecución de Auditoria En esta etapa de ejecución de la Auditoria encontramos los siguientes aspectos: a) Análisis. c) Confirmación. b) Inspección. 21 .ETAPAS DE EJECUCIÓN 1 Aplicación de las pruebas. e) Observación. d) Investigación. y presupuestarios 7 Determinación de los hallazgos de Auditoría 8 Comunicación de hallazgos 9 Evaluación de los descargos y aclaraciones a las menciones realizadas 2. evidencias 3 Aplicación de los muestreos de Auditoria 4 Aplicación del as pruebas de Auditoría 5 Evaluación de los resultados de las pruebas (pruebas sustantivas de detalle e ilimitadas) 6 Revisión final de los EE. o en depósito. Asesor Empresarial. La Auditoría de Caja y Bancos.asesorempresarial. en curso. ya que estos se han conservado para entregarse a los acreedores posteriormente.3.com/web/webrev/2011-11-02_CQXKD.3 Objetivos Se puede afirmar que el objetivo del trabajo de auditoria en el sector de caja y bancos es determinar: Si los saldos activos de caja y bancos representan realmente dinero en efectivo propiedad de la empresa.pdf 3. ni reducir las cuentas por cobrar en forma correlativa. reflejan debidamente todas las partidas de efectivo y equivalentes en efectivo disponibles. AUDITORIA DEL EFECTIVO Y DE SALDOS EN BANCOS Tomado de: Gutiérrez. aunque estas cantidades representan efectivo en tránsito. 22 .1 Aspecto General Aquí en donde se resume los ingresos y egresos de efectivo de la entidad.2 Determinación La auditoría de caja y bancos es determinar con un cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y válidos. tal y como aparecen en el balance de situación. con terceros. y que los saldos de caja y bancos reflejan una división correcta entre cobros y desembolsos. en poder de la empresa o en tránsito. o cheques girados luego de la fecha del balance pero fechados con anticipación. No se debe considerar los fondos que se reciben después del cierre del ejercicio como caja. 3. 15 de octubre). además que el importe de caja que se muestra en el balance debe estar en bancos y disponible de inmediato para cualquier propósito. El auditor debe obtener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos de caja y bancos. nos lleva a afirmar que es importante un cuidado y diligencia especial en su revisión. El termino caja y bancos es utilizado para designar el efectivo y el equivalente de efectivo disponible de una compañía. Estos montos deberán restituirse al saldo de caja y de los pasivos. 3. H. (2011. Los cheques pendientes no deberían incluir cheques girados antes de la fecha del balance. Si los saldos pasivos de caja y bancos recogen todas las deudas contraídas por la empresa en sus relaciones con terceros. Recuperado de: http://www. Si todos los saldos están debidamente descritos y clasificados en los estados financieros. Préstamos o anticipos pendientes de liquidación y no incluidos en las cuentas de los apartados anteriores. debe analizarse lo siguiente: Toda clase de saldos haciendo constar si los mismos son restringidos o no. Si se ha efectuado una correcta periodificación tanto de las transacciones que afectan a cuentas patrimoniales como de las que afectan a cuenta de resultados. Si en los estados financieros se desglosan la información necesaria para la total interpretación de estos saldos: de usos restringidos. letras. Se debe de tener en cuenta la circulación del fondo bancario dentro la auditoría para verificar la exactitud de los saldos bancarios recogidos en el balance. los únicos depósitos que se efectúan en esta cuenta son el importe líquido a percibir por los empleados. Lo que el auditor debe tomar en cuenta en la auditoría de caja y bancos son los siguientes conceptos: Cuenta general de efectivo: Es la cuenta bancaria. de forma periódica. en custodia o en depósito. hipotecados y gravados. Si están observando todas las normas legales aplicables a esta clase de transacciones. endosos. 23 . y los únicos desembolsos son los cheques de pago. indicando cuántas de ellas son indispensables. mantienen una cuenta con un saldo fijo. a los mismos. Cuentas que hayan tenido movimiento durante el pasado año y que aparezcan saldadas al cierre del ejercicio. e indicando la naturaleza de la restricción en caso de que ésta exista. Cuenta bancaria de fondo fijo: En muchas empresas. Total de las letras. En la mayoría de las organizaciones a través de depósitos y desembolsos para todas las demás cuentas de bancos se suelen efectuar a través de la cuenta general. Personas que figuran en los registros del banco autorizadas para la firma de cheque. indicando los detalles de dichas cuentas. Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada que hayan estado en poder del banco. Dentro de éstos podemos mencionar. que requieren tomar una acción inmediata.Estas circulaciones bancarias deben de estar perfectamente controladas por el auditor. en la misma fecha en la que se realizará el cierre del período o en una fecha próxima. con que cuenta el ente económico y que puede utilizar para fines generales o específicos.4 Procedimientos de Auditoría Detectar deficiencias significativas en el control del efectivo. originará una mayor preocupación al auditor. Fondo Fijo de Caja Chica: Es un fondo disponible en efectivo que se emplea para compras de poca cuantía. o que dicho efectivo es utilizado para pagar a sus proveedores. caja. 24 . las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de las debilidades del control interno. b) Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias. que la empresa de deposita de forma diaria íntegramente el efectivo cobrado. total o parcial. quien tal vez defina como procedimiento eficaz para satisfacerse de las cifras que aparecerán en el balance. Se llevan a cabo cubriendo los siguientes aspectos para satisfacerse y emitir una opinión. El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata. los depósitos en bancos y en otras entidades financieras. desde su envío hasta su recepción. Dichos gastos se pagan al contado. 3. dichos procedimientos suelen ser: a) Evaluación del control interno Se efectúa para determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias y preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo. Normalmente este fondo tiene una cantidad ya establecida que es reembolsable periódicamente. la realización de un arqueo del efectivo. por ejemplo. para que el procedimiento tenga validez. Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorería para determinar si se necesitan controles adicionales para dar mayor seguridad al manejo de caja general. controlando de esta manera los saldos de las diferentes cuentas.Verificar la existencia y aplicación de una política de manejo de disponible. .c) Pruebas de cumplimiento Éstas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno en los que el auditor encontrará confianza sobre el sistema para determinar si están siendo aplicados en la forma establecida. d) Tipo de Transacción: verificar la entrada del efectivo El objetivo es determinar si los controles establecidos operan según lo planeado y observar la existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso de recibo de efectivo. Realización de entrevistas con el personal de la compañía para determinar si concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los determinados en los manuales de funciones y planes de control interno. determinando cumplimiento de normas preestablecidas para su manejo. El auditor buscará asegurarse de la existencia del control. de la efectividad con la que se desempeña dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente durante todo el período. Repetición de los procedimientos de control interno. Observación de las labores realizadas por los encargados. tanto de caja general y de las cajas menores. o el acceso directo a las oficinas de las personas que manejan cajas menores. Los siguientes procedimientos se llevarán a cabo para satisfacerse y emitir una opinión sobre el rubro de caja y bancos: .Verificación de la elaboración de ajustes a las cuentas de bancos cuando se han recibido las respectivas conciliaciones.Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios de efectivo como un medio de control de las entradas y salidas de éste.Observar que realmente haya separación de funciones entre quien autoriza el pago de una cuenta y el cajero. . para determinar si cumple con los procedimientos de recibo de efectivo y que su manejo sea acorde con el manejo de políticas de la empresa preestablecidas con anterioridad. con el fin de determinar si el proceso de manejo de efectivo pasó por los controles respectivos que permitan total veracidad y responsabilidad del encargado de manejar la caja general y menor. . 25 . . derechos y obligaciones. los objetivos de auditoría son los siguientes con sus respectivas pruebas detalladas: a. .Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de disponible.. Existencia o suceso. pueden conducirlo a utilizar este procedimiento. 3. Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general. A pesar de que el arqueo o el recuento del efectivo es actualmente un procedimiento poco utilizado por los auditores para satisfacerse de las cifras que aparecen en los estados financieros. ya sea en forma directa o a través de endoso. . Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia que le fueron devueltos los fondos de entera conformidad. debidamente actualizada.Determinar la eficiencia de la política de disponible de la compañía. .Revisar que exista un completo análisis del manejo de disponible para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias. y valuación o asignación Recuento del efectivo en caja: Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables poseídos por la empresa hasta que todos los fondos se hayan contado. importancia de las cifras o las debilidades de control existentes en este rubro.Observar si los abonos en cuenta de lo disponible se registran adecuadamente. insistir que el encargado del efectivo esté presente durante el arqueo. se hace llegar oportunamente a la administración y a los encargados dentro de la compañía.5 Pruebas sustantivas Para las transacciones de Caja y Bancos. b. se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. .Revisar si la información acerca de los disponibles de la compañía. 26 . . .Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible. la magnitud o. Corrección aritmética: Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro de los papeles de trabajo de auditoría. Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estén librados a la orden del cliente.Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los empleados. Corrección e inclusión: Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban estar incluidas estén y eliminar aquellas partidas que al final del año se considera indispensable que exista un corte de las transacciones de entradas y salidas del efectivo. tal como los depósitos en tránsito y cheques expedidos por la empresa y aún pendientes de pago por el banco. solicitada como parte de las pruebas de saldo en bancos. se puede apreciar una conciliación bancaria. Cuando el control interno sea deficiente. para tal efecto se elabora un modelo de confirmación bancaria. c. el auditor podrá personalmente proceder a efectuar la conciliación bancaria. Confirmación de los saldos bancarios: Se acostumbra confirmar los saldos en depósito en cuentas bancarias a la fecha del balance general. si se debe presentar el saldo correcto del efectivo en el balance general y que los estados financieros revelen razonablemente la información financiera y los resultados de la operación. Revisar o elaborar conciliaciones bancarias: Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones bancarias. 27 . a veces denominados cheques en tránsito Examinar los estados bancarios en búsqueda de alteraciones o modificaciones de cifras. A continuación. Verificar la validez de las partidas que componen la conciliación. d. L. 4. Ayudar a la dirección en el control de operación del negocio o en las funciones implicadas. Los ingresos se reconocen en un punto específico del proceso de beneficio.aempresarial. esto es porque las cuentas por cobrar más importantes de un negocio son las vinculadas con los ingresos.aempresarial.com/servicios/revista/244_11_KRMBJBXEUENSRPYRF XJYDGSKEEKIXGGIYTJHUHMPLZICPGUVDD. desde el punto de vista contable y legal. Disponible en: http://www. (2011. Auditoría de Cuentas por cobrar.pdf Tomado de: Villacorta. Uso del trabajo de un Especialista. así como la legitimidad de las deudas a efectos de ejecutar los procedimientos de recuperabilidad de las mismas por parte de la entidad. 15 de agosto). requiere que se pueda realizar. lo que constituye una razón fundamental. 4. Disponible en: http://www.3 Objetivo de la Auditoría de cuentas por cobrar El objetivo de todo procedimiento de auditoría está relacionado a obtener información suficiente que le permita expresar su opinión en los siguientes aspectos: Presentación fiel de las cuentas por cobrar reflejada en estados financieros. Actualidad Empresarial.pdf La auditoría de los derechos de cobro de una empresa. (2002. constituye especial riesgo en el examen de los estados financieros.com/servicios/revista/20_11_PJFVIOWLWBFOUFEWT PRFSCDCUTPBHGCXQISYWPJSQPHLVMHOBY. cuando se vende un activo o cuando se presta un servicio. 15 de diciembre).2 Objetivos de la Auditoria de Ingresos La auditoría de ingresos se realiza por los siguientes objetivos: Desarrollar una opinión competente en relación a la razonabilidad y coherencia de la presentación de los estados financieros del cliente y de permitir certificar dichos estados. Actualidad Empresarial. AUDITORÍA DE LOS INGRESOS.1 Ingresos Son representaciones del producto en el ente contable. A. 4.4. CUENTAS POR COBRAR Tomado de: Hirache. 28 . para ser reconocido como tal. 4. han sido aplicados consistentemente. a fin de obtener la afirmación sobre los valores registrados por la entidad. incluyendo los intereses devengados se encuentren acorde a las exigencias de las Normas Internacionales de Información Financiera. b) Valuación.4 Principios a) Integridad y exactitud Comprobar que todos los ingresos se registren y presentan adecuadamente y representan los montos derivados de ingresos tributarios y no tributarios así como de la prestación de servicios. Evaluación de la antigüedad de los saldos presentados en los estados financieros. c) Integridad y existencia Verificar que todos los ingresos están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes y se encuentran adecuadamente acumulados. 4.5 Procedimientos de auditoría a utilizar de cuentas por cobrar Los procedimientos de verificación de los saldos de cuentas por cobrar se realizan de la siguiente manera: Para ello el auditor obtendrá la mejor evidencia directa referida a los saldos deudores. prestación Verificar que los ingresos están de acuerdo con el métodode reconocimiento de ingresos. mediante la emisión de cartas de circularización de saldos deudores. Identificación de las cuentas por cobrar pignoradas o colocadas en garantía. representando evidencia fidedigna siendo que la información proviene de una fuente independiente. d) Existencia y propiedad Verificar las cuentas por cobrar representa los ingresos pendientes de cobro u otros cargos a tercerosy son propiedad de la entidad. e) Integridad y exactitud Verificar todos los cobros de efectivo se registran debidamente están exactamente contabilizados la cobranza de deudores están registradas en el período adecuado. 29 . La presentación y clasificación de las cuentas por cobrar. Evaluación del estudio de recuperabilidad o de deterioro de la cuentas por cobrar. Comprobación de la eficacia de los procedimientos de control interno implantados por la entidad. y están apropiadamente revelados y se efectúan provisiones para cuentas de cobranza dudosa. Cuentas por cobrar de ejercicios anteriores. 30 . Para ello el auditor deberá realizar una selección de clientes de la entidad. La evaluación de los resultados de este procedimiento permitirá ampliar o restringir las pruebas de auditoría. con la finalidad de obtener evidencia suficiente que permita emitir opinión razonable de los saldos de las cuentas por cobrar. aplicando técnicas de muestreo o de selección. solicitándoles a los clientes remitan la información directamente a los auditores sobre la confirmación o disconformidad de los mencionados saldos. a los cuales le enviarán extractosde los saldos a la fecha de la auditoría. determinar con un cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y válidos. en la cual la auditoría de caja y bancos es que puedan. porque las cuentas por cobrar más importantes de un negocio son las vinculadas con los ingresos. el conocimiento del cliente. se habló de la Auditoria de los Ingresos y cuentas por cobrar. Y por último. sus objetivosy de lo que debe tomar en cuenta el auditor. su aspecto general. un auditor. Se abarco también Auditoria del efectivo y de Saldos en bancos. por ende el auditor debe obtener la evidencia. es decir de los derechos de cobro de una empresa. y los principios que los rigen.RESUMEN En esta primera parte del presente libro. 31 . constituye especial riesgo en el examen de los estados financieros. en la cual el estudiante podrá conceptualizar lo quees. en esta Auditoría hablamos de los ingresos. lo que constituye una razón fundamental. planeamiento y ejecución de la auditoría financiera. se da a conocer una visión global de la Auditoria financiera. al momento de realizar una Auditoria de efectivo y de saldos en bancos. esto es. sus objetivos que persiguen. a fin de determinar una opinión. para llegar al entendimiento de las características financieras y contable de la empresa cuyos estados se van a dictaminar. Un conocimiento del negocio..: estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno en los que el auditor encontrará confianza sobre el sistema para determinar si están siendo aplicados en la forma establecida. recopilar documentos.. cuestionario de control interno.…………. reunir. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y concreta. Uno de los principios de la auditoria de ingresos es Integridad y exactitud. (02 puntos c/u) 1) ¿Cuál es el objetivo final de la Auditoría Financiera? 2) Mencione las etapas de la Auditoría Financiera. ( ) III. Las etapas de ejecución. ( ) 4. ( ) ( ) 3.. consiste en aplicar los programas de auditoría.. 5.: son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoría ya sea en sus diferentes fases. ( ) ( ) 6. no es un fondo disponible en efectivo que se emplea para compras de poca cuantía.AUTOEVALUACIÓN I.…………. II.. nos indica sobre el conocimiento del negocio. b) …………………………. es importante para el auditor y los miembros del personal de una auditoría que desempeñan un trabajo 2. analizar evidencias para la formulación de hallazgos. 3) ¿Qué es el Planeamiento? 4) Cuáles son las etapas de Planeamiento en una Auditoría Financiera? 5) ¿Cuál es la estructura del Memorando de Planeamiento? 6) Mencione las etapas de la ejecución... a) …………………………………. 32 . Una de las etapas de ejecución de la auditoria es: Considerar naturaleza y alcance de las pruebas. El Fondo Fijo de caja chica. Completa los espacios en blanco (01 punto c/u). Sírvase marcar en el paréntesis (V) si el enunciado es verdadero ó (F) si es falso (F) (01 punto c/u) 1. En la NIA Nª310. realizar pruebas. Que de su actuación profesional será. Completa los espacios en blanco (01 punto c/u). Revisión Final de los EE. Detalle de los Informes a Emitir y Fecha de Entrega. Comunicación de hallazgos.FF y presupuestos. 33 .SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIÓN I. V 2. Sírvase marcar en el paréntesis (V) si el enunciado es verdadero ó (F) si es falso (F) (01 punto c/u) 1. a) Normas de Ejecución. Aplicación pruebas Sustantivas o Validación. Descripción de la normativa aplicable a la entidad. El planeamiento es un proceso mediante el cual se toma decisiones sobre los objetivos trazados que se deben alcanzar en una determinada actividad y en un determinado tiempo. Evaluación del Control Interno. V III. Procedimientos y Técnicas de Auditoría. 4. Origen de la auditoría. 6. Aplicación de los Muestreos de Auditoría. Comprensión del Cliente. (02 puntos c/u) 1. el de dar un dictamen en el que haga constar que dichos estados presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de las operaciones de la empresa. Obtención. Alcance al examen. Planificación. 2. V 3. Descripción de las actividades de la entidad. II. Evaluación de los descargos y aclaraciones a las menciones realizadas. V 4. Objetivos del examen. 5. Planificación General y Planificación Específica. Evaluación de los resultados de las pruebas (pruebas sustantivas de detalle e ilimitadas). Dictamen u Opinión. Aplicación de las Pruebas de Auditoría. V 6. b) Pruebas de Cumplimiento. 3. F 5. Aplicación pruebas de cumplimiento o funciones. Evidencias. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y concreta. Determinación de los Hallazgos de Auditoria. Aplicación de las Pruebas. 15 de octubre). Asesor Empresarial. 30 de junio).asesorempresarial. Asesor Empresarial. L. F.A. Procedimientos de Auditoría. 15 de diciembre). Planeamiento y evidencia.com/audnia. 15 de Junio).com/web/revitem/11_3165_51619. Normas Internacionales de Auditoría.perucontadores.asesorempresarial.aempresarial. Uso del trabajo de un Especialista. H. La Auditoría de Caja y Bancos.asesorempresarial.pdf Perú contadores.htm Bernal. Auditoría de Cuentas por cobrar. Recuperado de: http://www. Recuperado de: http://www.com/web/webrev/2011-11-02_CQXKD. Breña: Instituto Pacifico S.com/web/webrev/_SPRAS.pdf Gutiérrez.com/web/webrev/2013-07-01_ONTGB.REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS Vizcarra.pdf Hirache. (2010). H. (2011. J. 15 de agosto). (2002. (2011.swf Tomado de: Gutiérrez. (2013.aempresarial. Actualidad Empresarial. Auditoría Financiera Riesgos. Recuperado de: http://www.pdf Bernal. Recuperado de: http://www. Actualidad Empresarial.pdf 34 . F. 31 de julio). Recuperado de http://www.aempresarial. (2011. Actualidad Empresarial.com/servicios/revista/20_11_PJFVIOWLWBFOUFEW TPRFSCDCUTPBHGCXQISYWPJSQPHLVMHOBY. Actualidad Empresarial. Gobierno Corporativo y Normas de Información Financiera. Asesor Empresarial. Disponible en: http://www. Recuperado de http://www. (2007. Las etapas de planeamiento en una auditoría financiera.pdf Villacorta. 15 de noviembre). (2007.C. Disponible en: http://www.com/servicios/revista/244_11_KRMBJBXEUENSRPYR FXJYDGSKEEKIXGGIYTJHUHMPLZICPGUVDD. Etapas de ejecución de la auditoria. A. Control Interno.com/servicios/revista/242_11_AVTLXWMNHRHAMPQ GLSEGGJLPPZRYQEWQZPCXMPLUHSVTHLATDE. Gutiérrez.aempresarial. J. SEGUNDA UNIDAD: AUDITORÍA DEL ACTIVO REALIZABLE E INMOVILIZADO 35 . tales como el pago de impuestos. 36 . Actualidad Empresarial. manufacturas. 15 de diciembre). El auditor debe iniciar la revisión de este rubro con el estudio y evaluación del Sistema de Control Interno (SCI). dependerá del tratamiento que se le dé a sus problemas de inventarios. COSTOS Y GASTOS Tomado de: Vizcarra. es el referido a las existencias.1 Aspecto General Una de las partidas que más caracteriza a una empresa. pues esta viene a representar el centro del proceso productivo y la principal fuente de ingresos que tiene. dentro del conjunto de partidas que reúne un Estado de Situación o Balance General. de la realización de los inventarios se podrán obtener recursos dinerarios para cubrir las necesidades de la empresa. (2010).aempresarial. Auditoría de Existencias.1. (2011. Recuperado de: http://www. Recuperado de: http://www. Auditoría Financiera Riesgos. de allí que mucha veces la continuación o el fracaso. cuando nos referimos a que los inventarios son el alma de la empresa. inclusive las empresas de servicios.com/servicios/revista/243_11_OCSJUVOPWKFVCYWX SRCAXZHOVDYTVSJJVBTQWIFTTLPVJLTBCV.pdf 1. poseen inventarios. J. principalmente en las empresas referidas.pdf Tomado de: Instituto de Investigación El Pacifico (2003. 15 de noviembre).C. planilla de sueldos. Auditoria de Inventarios.A.1 Auditoría de Existencias 1. Tomado de: García. Control Interno.CAPÍTULO II 1. obligaciones con terceros. Gobierno Corporativo y Normas de Información Financiera.com/servicios/revista/52_11_HGXFHBGFSEPQQDGPP LNPHTWQPEMZNQEVXCAEEHKWLANCDTRSFF. Actualidad Empresarial. Muchos coincidimos. etc. tanto en la parte de gestión como el de contabilización es el que se presenta en aquellas empresas industriales. en este caso. de producción y similares. cuando se trata de tal vez mencionar un ejemplo o tipo de empresa que presenta mayores problemas. Breña: Instituto Pacifico S. pero. AUDITORÍA DE EXISTENCIAS. Es de comentarse que. el estudio y evaluación de los inventarios forma parte del examen de los estados financieros.aempresarial. J. y en su caso. Inventarios rotativo.periódicos. etc.A Ejercicio Económico que se audita: 20xx 1. evaluar la decisión de un inventario anual total vs. obsoletos o de lento movimiento.A. Comprobar que contengan solamente artículos o materiales en buenas condiciones de consumo y de venta. determinación de la mejor fecha o época para ello. por parte del personal de la entidad. Revisar el corte de formas y observar lo adecuado de la toma del inventario físico.1. Equipo que participará en toma física del inventario: 37 .1. identificar aquellos en mal estado. asistencia a la junta de capacitación del personal. reconociendo en su caso.1. la pérdida de valor. 1. Cerciorarse de que haya consistencia en la aplicación de los sistemas y métodos de valoración. Comprobar su adecuada revelación y presentación en las cuentas anuales. otorgar asesoría al respecto. Comprobar que la totalidad de las mismas estén adecuadamente registradas. Determinar los gravámenes que existan.3 Pruebas Sustantivas Observación de los inventarios. Verificar que sean propiedad de la empresa. Revisión del manual para la toma física del inventario. 1.PROGRAMA DE AUDITORÍA DE INVENTARIOS Nombre o Razón Social de la Empresa: DISTRIBUIDORA ABARROTERA S.4 Guía para la Realización del Inventario Físico de las Existencias A continuación presentamos un abreviado de las posibles instrucciones que puede realizar la empresa para la toma de inventarios.2 Objetivos Los objetivos de la auditoría de inventarios son los siguientes: Comprobar su existencia física. Comprobar su correcta valoración. para que de este modo pueda ajustar sus inventarios con efecto tributario. 00 S/50. dependiendo del volumen de ingresos que tiene la empresa. 1. como sistemas de inventarios perpetuos.5 Sistema de Control de Inventarios Toda empresa debe contar con un sistema de control de inventarios. encargados de controlar su correcta ejecución Equipo/s de recuento (contador/anotador). 38 . o determinar que los inventarios tienen un costo de adquisición o producción que no supera el valor neto de realización. denominado por la Ley del Impuesto a la Renta. Base de Valuación Aplicables : Costo Adquisición Producción Valor Neto de Realización Gastos (-) venta Fuente: Vizcarra. este concepto normalmente lo tomara el auditor siendo que las existencias de bienes las que serán utilizadas en la producción de otros bienes o que están destinadas para la venta. 1.Equipo que participará en toma Física del Inventario 1 Un responsable máximo. un kardex valorizado permitirá no solo el control de este tipo de bienes sino además la posibilidad de deducir como gastos ante la administración tributaria los faltantes y sobrantes de inventarios. Productos deteriorados Productos obsoletos Comparación con: valor de Valuación de las existencias Variables de ventas Productos de lento movimiento Ejemplo: Producto x Costo de Producción Valor neto de realización Pérdida conocida S/.00 Fuente: Vizcarra. normalmente el contador será 3 personal del almacén y el anotador personal de administración. desde inventarios periódicos hasta un sistema de costos. 2 Supervisores. 400. Si bien la norma tributaria establece diferentes mecanismos para el control de inventarios. al que denominamos los contadores como Kardex Valorizado.00 S/350.1.6 Valuación de Inventarios El Auditor hará la prueba para elegir el menor importante entre el valor de costos o el de mercado. J. como Jefe del inventario.1. J. los cuales deberán ser razonables. es decir los gastos son costos que se relacionan al ingreso presente (y algunas veces al ingreso pasado). 1. Costo de compra o adquisición Costo de producción Costo de materiales Costo de mano de obra Gastos indirectos de producción 39 .2.2 Gastos Los gastos son costos ya devengados.3 Cuantificación del Costo La base primordial para considerar los inventarios es el costo.2 Costos y Gastos 1. En cuanto a inventarios. el costo significa en principio la suma de los gastos y cargos en que directa o indirectamente se incurra para tener un artículo en el estado y la localización en que se encuentre.2. En la literatura contable se ha tratan varios tipos de costos.2. siendo la más importante el precio efectivamente pagado por un activo (costo de adquisición).1 Costos El costo es un precio o el sacrificio de un valor (algo de valor de lo que se prescinde) que se hace generalmente para obtener alguna otra cosa de valor. y que se deducen del ingreso presente para medir el resultado neto por el período actual.1. el cual ha sido definido generalmente como el precio que se paga a lo que se da cambio al adquirir un activo. 1. y se han expuesto todos los aspectos necesarios para la adecuada compresión de los saldos.2. Los activos fijos han sido adecuadamente resumidos. clasificados.1 Activo Fijo Según la Norma internacional de Contabilidad N° 16.2 Reconocimiento de un Activo Fijo Un activo fijo es reconocido como tal cuando es probable que fluyan a la empresa futuros beneficios económicos asociados con dicho activo y el costo del activo puede ser determinado confiablemente. AUDITORÍA DEL ACTIVO FIJO E INVERSIONES Y VALORES Tomado de: Bernal. y por definición podemos afirmar que incluyen todos aquellos bienes que la empresa ha adquirido para poder afirmar sus actividades productivas o para la prestación de servicios. Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los contratistas por trabajos realizados. de Inversiones Valores y Otros.4 Procedimientos de Auditoria Los principales procedimientos de auditoria para los activos fijos son: Examinar las autorizaciones para las compras y ventas son retiros de propiedad y equipo. 2. así como otros documentos sustentatorios de los desembolsos efectuados por concepto de planta.com/servicios/revista/231_11_VBYTGVJOVQGAQEMZ HFKOLYEQCNQKKNOGPNZVJIKFZRFPVSPCYZ. (2011. Disponible en: http://www. F. 2. Los beneficios y riesgos derivados de la propiedad de los bienes de uso corresponden al ente a auditar y son utilizados en sus negocios. descriptos. 2.3 Objetivos del Activo Fijo Veracidad: Los bienes de uso existen físicamente. 15 de mayo). Programa de Auditoria. Valuación y exposición: Los saldos de los activos fijos reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo con normas contables. propiedad y equipo. define con precisión los tipos de activos que deben considerarse como activos fijos. Integridad: Todos los saldos de los bienes de uso están adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.pdf 2. Actualidad Empresarial.aempresarial. 40 . en su defecto hacer una selección de acuerdo al criterio de materialidad. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades. Cuando no existe evidencia de un valor de mercado. la depreciación está conformada por la formula Costo menos valor residual entre la vida útil. Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados para la construcción. debidamente depreciado. la fórmula de valoración empleada será el costo de reposición del elemento.5 Cálculo de la Depreciación De acuerdo a los principios contables. planta y equipo. 2. Este valor se determinara por medio de la oportuna tasación. o durante el cual este me generara beneficios vinculados con las razones de su adquisición. planta y equipo. Comprobar físicamente la existencia de las propiedades. e investigar cualquier irregularidad. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor y de propiedades. compra o adquisición de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar si coinciden. llevada a cabo por un perito cualificado. planta y equipo. La vida útil es el periodo durante el cual vamos a sacarle provecho al activo fijo. 41 .6 Revaluación Normalmente el valor razonable de los terrenos y edificios será su valor de mercado. 2. Seleccionar un número de facturas de proveedores y comprobar las entradas de aquellas en las respectivas tarjetas de control. Los valores negociables se presentan en los EE. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y pérdidas en las ventas y los ajustes en los márgenes de evaluación incluidos. 3. Control Interno. las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y de controles y para la selección de procedimientos de auditoría. para una organización mercantil. En la auditoria de inversiones que es el diseño de pruebas que proporcionen al auditor la seguridad razonable de que: Las inversiones fueron autorizadas. se reflejan adecuadamente en los estados financieros. cuya adquisición se originó como consecuencia de un mejor aprovechamiento de los excedentes de caja. como activos corrientes: caja y bancos. tienen por su característica su convertibilidad en efectivo de manera inmediata.3. 3. AUDITORÍA DE INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Tomado de: Vizcarra. Todas las inversiones que posee la empresa están incluidas en los saldos de las cuentas correspondientes.FF.2 Objetivo El objetivo fundamental de la auditoría de este rubro es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes sean válidas. son generadoras de ingresos. Auditoría Financiera Riesgos. Gobierno Corporativo y Normas de Información Financiera. y tienen como características su convertibilidad en efectivo de manera inmediata por tratarse de sustitutos de caja. La descripción de estas inversiones en los estados financieros nos da una idea clara de las razones específicas por las cuales se adquieren. que usan los excedentes de efectivo con el fin de obtener un beneficio o utilidad. (2010). Las inversiones en valores se presentan a largo plazo. Breña: Instituto Pacifico S. cuya adquisición se origina como consecuencia de un mejor aprovechamiento de los excedentes de caja. 42 . J. pública o privada.C. sean éstos de explotación de giro del negocio.A. industrial. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los estados financieros son correctos y están debidamente revelados. existen y son propiedad de la empresa en la fecha del balance general.1 Inversiones y Valores Las Inversiones en Valores se presentan en los estados financieros como activos corrientes a continuación de caja y bancos. Las inversiones son definidas como el grupo que comprende las cuentas que registran las inversiones en acciones. 3. b) Inversión a largo plazo Es la inversión de duración a mayor de un año.4 Tipo de inversiones Dentro de los más importantes tenemos: a) Inversión corriente Llamada también inversión temporal. Ejemplo: si se adquiere una inversión de acciones. dividendos y alquileres. Las inversiones temporales son parte del capital de trabajo y se originan de las entradas de caja durante los períodos estacionales de baja actividad. papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente económico.3 A que llamamos Inversión Puede definirse como un activo productivo que no se utiliza en el curso diario de los negocios. el menor. mientras que las inversiones de largo plazo son hechas al costo. Se cumplen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. c) Costo de inversión Incluyen los gastos de adquisición. como honorarios de agentes de cambio y comisiones de bancos. Las inversiones están clasificados correctamente según sus componentes de corto y largo plazo. 3. valuados de acuerdo a los beneficios futuros que se pueden generar. que expresa la inversión del excedente de efectivo. que constituyen verdaderos sustitutos temporales del dinero. incluyen valores adquiridos con el objeto de obtener una renta y realizar su venta a corto plazo. Etc. Los activos de inversión por lo general implican valores y pueden clasificarse en temporales o a largo plazo. regalías. d) Valor contable de las inversiones e) Las inversiones corrientes son hechas al valor de mercado o al valor de costo o mercado. 43 . También puede ser definida la inversión como un activo que tiene una empresa para el incremento de riqueza mediante la distribución de beneficios como intereses. almacén de fondos excedentes. títulos valores. cuotas o partes de interés social. o establecer una venta comercial. el costo de adquisición es el valor razonable de esos títulos emitidos. Las partidas de inversiones estén reconocidas en la unidad de medida correspondiente. las empresas mantienen inversiones como: Cimentar una relación comercial. representa la cantidad empleada por la empresa en la adquisición de un valor bursátil. interesados en el grupo de empresas y necesitan. sin llegar a controlar dichas políticas). pero no es una subsidiaria. ni una asociación en participación. El método del costo Deberá aplicar la NIC que se registra al costo de adquisición y las distribuciones de utilidades recibidas se registran como un ingreso. sin embargo. Los estados financieros consolidados van dirigidos a cubrir esta necesidad. 44 . Las distribuciones de utilidades recibidas se registran como un ingreso. financieras y operativas de la empresa en la que se ha invertido. 3.f) Inversiones en empresas asociadas Son aquellas en las cuales el inversionista tiene influencia significativa (es decir participa en las decisiones políticas. las inversiones en subsidiarias son: Contabilizadas al costo. Contabilizada según el método patrimonial (NIC 28. por tanto. un problema adicional lo constituye la necesidad en algunos casos de consolidar los estados financieros.6 Normas de información financiera A.5 Presentación en los Estados Financieros consolidados La presentación de las inversiones en valores y valores negociables en los estados financieros responde a una adecuada inclusión como activos corrientes o a largo plazo. Las matrices deben revelar en sus estados financieros individuales. Contabilizadas como activos financieros disponibles para la venta (NIC 36Instrumentos financieros). ser informados de la situación financiera. El método de participación patrimonial Inicialmente se registra al costo y su valor contable se aumenta o disminuye posteriormente para reconocer la parte que le corresponde al inversionista en las utilidades o pérdidas de la empresa en la cual se invirtió. 3. usualmente. los resultados y los flujos de fondos del grupo en su conjunto. ya que tales estados no pueden ser requeridos por la empresa dominante. las razones por las que no han presentado los estados financieros consolidados. B. y las necesidades de los demás usuarios pueden quedar mejor cubiertas por los estados financieros consolidados. Los usuarios de los estados financieros de un grupo económico están. C. junto con los métodos utilizados para la contabilización de sus subsidiarias. Inversiones en subsidiarias (NIC 27) En los estados financieros de una compañía principal.Inversiones en asociadas). Las inversiones en empresas asociadas muestran pérdidas por desvalorización. D. Programa de Auditoría Para validar la información que la empresa suministra con respecto a las inversiones se fija el siguiente programa de auditoría. Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo. b) Determinar la eficiencia de la política de adquisición de inversiones de la compañía. c) Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. 2. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias. Si alguna de las inversiones ha sido vendida.7. que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones. 45 . que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el Gerente Financiero. dividendos y demás a que hayan dado lugar que las inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. desarrollando los puntos que describimos a continuación: 1. Verificar la autorización y propiedad por medio de la técnica de indagación.7 Procedimiento de Auditoría 3. y en base en dicha evaluación: Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría. y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno. d) Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran adecuadamente. las conclusiones alcanzadas. verificar que el precio de dicha transacción haya sido autorizado por la Junta Directiva. cuando hay indicios de que la inversión en una asociada puede haberse desvalorizado. 3.Desvalorización de activos. Obtener comprobación por escrito de las entidades involucradas en las respectivas inversiones realizadas. Verificar que los intereses.1 Pruebas de Cumplimiento Las pruebas de cumplimiento son fundamentalmente: a) Verificar la existencia y aplicación de una política de acceso a inversiones. aplicables de acuerdo a las circunstancias. la empresa 36. de acuerdo con la política aprobada por el consejo de dirección. Ratificar la aseveración básica de valuación a través de la técnica de reproceso. f) Revisar si la información acerca de las inversiones de la compañía.e) Revisar que exista un completo análisis del manejo de las inversiones para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias. g) Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de inversiones. Verificar si la base de valuación se aplica consistentemente. se encuentra debidamente actualizada y si se hace llegar oportunamente a la administración y a los encargados dentro de la compañía. esto implica las conciliaciones entre los ingresos por intereses obtenidos sobre las obligaciones que se tengan como inversión.7. 3. Entre las razones financieras tenemos las inversiones 46 . Verificar la corrección aritmética de cédulas y la concordancia de los registros auxiliares con los saldos de las inversiones de cuenta de mayor. Los procedimientos podrán involucrar las interrelaciones entre las cuentas específicas y el análisis de razones. Aplicar procedimientos analíticos. En este punto se aplicará las pruebas sustantivas para proporcionar evidencias con respecto a la corrección aritmética. en función a estas pruebas. Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones están valuadas correctamente. h) Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por parte de los empleados. éstos deben ser elaborados basándose en las fallas que se encuentren en el estudio y análisis que hagan los auditores externos de la empresa. 2. 4. Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estén reflejados en los estados financieros. Con todas las recomendaciones hechas en este escrito se espera que se realicen adecuadamente los manuales de control para las inversiones. Las cédulas elaboradas por el cliente respecto a inversiones incluyen un listado de valores que se posee a la fecha del balance general.2 Pruebas sustantivas Deberá entonces aplicarse las siguientes: 1. A través de la técnica de reprocesamiento de transacciones. verificar que están registradas correctamente. 3. los valores en poder de terceros para custodia deberán ser confirmados por el auditor. Inspección y conteo de valores en existencias. tales como número de certificados que aparece en el documento. La confirmación deberá solicitarse a la fecha en que sean contados los valores. ya sea en forma directa o a través de endoso. Para las inversiones que se manejen por el método de participación. número de acciones y nombre del emisor. 7. la persona encargada de custodiar los valores deberá estar presente al llevar a cabo el recuento. Esta prueba se realiza simultáneamente con el arqueo de efectivo y demás valores negociables. 8. 47 . Los dividendos para todos las acciones listadas en las bolsas de valores y muchos otros se incluyen en el libro de dividendos publicados por muchos servicios de inversiones. De la misma forma. debiendo obtener un recibo de la persona que custodia los valores cuando se devuelven y todos los valores deberán ser controlados por el auditor hasta en tanto se concluya el recuento. 9. Al inspeccionar los valores. las ventas deberán estar respaldadas por avisos de agentes. los ingresos derivados de inversiones se verifican mediante evidencia documental y al repetir los cálculos. al importe. El auditor podrá verificar el ingreso de dividendo haciendo referencia a la fecha en que se decretaron. Las autorizaciones para la compra y venta de valores deberán encontrarse en las actas de las juntas del Directorio. descripción del valor.expresadas como porcentaje del activo total y la tasa de rendimiento de las inversiones. el auditor deberá observar datos. los estados financieros de la empresa relacionada constituyen suficiente evidencia en relación con los activos netos y resultados de operaciones de la empresa. La adquisición de valores deberá examinarse contra los avisos de agentes y corredores de bolsa y con los cheques pagados. El proceso de confirmación de valores es idéntico a los pasos requeridos al confirmar las cuentas por cobrar. el caso del efectivo. Examinar asientos en cuentas de inversión. y fecha de pago indicando en libro de dividendos. 10. 5. Volver a calcular intereses ganados. se deberá examinar una variedad de asientos que afecten las cuentas de inversiones. propiedad del cliente. corredores de bolsa y banquero. Confirmar valores en posesión de terceros. 6. f. tales como la explicación del significado del método contables de participación y/o los métodos de valuación empleados. La presentación de los saldos de inversiones comprende la identificación y clasificaciones de diferentes tipos de inversiones en el balance general y el reconocimiento de ingresos devengados en el estado de resultados. Comprobar la existencia física de los títulos que acrediten la propiedad de las inversiones. Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorización de éstas en el mercado. Comparar la presentación de estados financieros con lo indicado por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Mediante confirmaciones. las inversiones temporales en acciones comunes se deberán valuar a la cifra más baja. Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o perdidas provenientes de las inversiones y su inclusión en los estados del período. Determinar la política de dividendos que por valorizaciones en el mercado así lo requieran. Cerciorarse de la correcta contabilización y valuación de las inversiones. 12. Verificar la adecuada presentación en los estados financieros y revelar cualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones. b. c. de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En resumen. requiere de la revelación de asuntos. aplicados sobre las bases uniformes en relación con el período anterior. Revisar la documentación con respecto a valores de mercado. g.11. e. 48 . d. entre el costo o precio de mercado y los valores negociables representativos de deuda. Además. verificar los saldos de las inversiones que mantenga la empresa en otras entidades. las pruebas sustantivas permitirán: a. el costo significa en principio la suma de los gastos y cargos en que directa o indirectamente se incurra para tener un artículo.RESUMEN En esta segunda parte de la presente investigación. producción y/o consumo interno. la Auditoría del Activo Fijo e inversiones y Valores. se ha planteado sobre la Auditoría de las existencias. cuando es probable que fluyan a la empresa futuros beneficios económicos asociados con dicho activo y el costo del activo puede ser determinado confiablemente. ya que una de las principales labores. en cuanto al inventario. la descripción de estas inversiones en los estados financieros nos da una idea clara de las razones específicas por las cuales se adquieren. y las Inversiones en Valores. costos y gastos. labor que va a permitir tomar conocimiento de las cifras reales de la parte física de los bienes que se encuentran disponibles para la venta. 49 . También forma parte de esta segunda parte. la cual el activo fijo son reconocidos por el ente económico. sobretodo a la cercanía de fin de ejercicio es la toma de inventario físico de las existencias. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y concreta.……………. Todas las inversiones que posee la empresa están incluidas en los saldos de las cuentas correspondientes. 50 .. (02 puntos c/u) 1. la depreciación está conformada por la formula Gasto menos valor residual entre la vida útil. ( ) 2. Defina el Sistema de Control de Inventarios. llamada también inversión fija. que expresa la inversión del excedente de efectivo. ¿Qué es Costo? 4. Sírvase marcar en el paréntesis (V) si el enunciado es verdadero ó (F) si es falso (F) (01 punto c/u) 1. ( ) 6. Las Inversiones en Valores se presentan en los estados financieros como activos corrientes a continuación de caja y bancos. representa la cantidad empleada por la empresa en la adquisición de un valor bursátil.…. De acuerdo a los principios contables. El objetivo fundamental de la auditoría de este rubro es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes sean no válidas. 2. ¿A que llamamos Inversión a largo plazo? II.AUTOEVALUACIÓN I. ¿Cuál es la base primordial para considerar los inventarios? 6.: Deberá aplicar la NIC que se registra al costo de adquisición y las distribuciones de utilidades recibidas se registran como un ingreso. a) ………………………. Completa los espacios en blanco (01 punto c/u). ( ) III.…………………….. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y pérdidas en las ventas y los ajustes en los márgenes de evaluación incluidos. b) ……………………………. ( ) 4. ¿Qué son Gastos? 5. 3. Los beneficios y riesgos derivados de la propiedad de los bienes de uso corresponden al ente a auditar y son utilizados en sus negocios.: Los bienes de uso existen físicamente. ( ) 5. Mencione el equipo que participara en la toma física del inventario. se reflejan adecuadamente en los estados financieros.. ( ) 3. La inversión corriente. a. como Jefe del inventario. F 5. el cual ha sido definido generalmente como el precio que se paga a lo que se da cambio al adquirir un activo.SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIÓN I. V III. 2. es decir los gastos son costos que se relacionan al ingreso presente (y algunas veces al ingreso pasado). Toda empresa debe contar con un sistema de control de inventarios. Es el costo. Veracidad. V 3. El equipo que participara en la toma física del inventario son: Un responsable máximo. o establecer una venta comercial. b. Etc. F 2. 4. las empresas mantienen inversiones como: Cimentar una relación comercial. encargados de controlar su correcta ejecución. como sistemas de inventarios perpetuos. normalmente el contador será personal del almacén y el anotador personal de administración. Supervisores. almacén de fondos excedentes. Es la inversión de duración a mayor de un año. al que denominamos los contadores como Kardex Valorizado. denominado por la Ley del Impuesto a la Renta. El método del costo. El costo es un precio o el sacrificio de un valor (algo de valor de lo que se prescinde) que se hace generalmente para obtener alguna otra cosa de valor. Los gastos son costos ya devengados. y que se deducen del ingreso presente para medir el resultado neto por el período actual. 3. 51 . II. Equipo/s de recuento (contador/anotador). Sírvase marcar en el paréntesis (V) si el enunciado es verdadero ó (F) si es falso (F) (01 punto c/u) 1. 5. F 4. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y concreta. (02 puntos c/u) 1. Completa los espacios en blanco (01 punto c/u). 6. V 6. (2011. F.com/servicios/revista/231_11_VBYTGVJOVQGAQEM ZHFKOLYEQCNQKKNOGPNZVJIKFZRFPVSPCYZ. Auditoría Financiera Riesgos. Recuperado de: http://www.A. García.REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS Vizcarra. Auditoría de Existencias.pdf 52 .pdf Instituto de Investigación El Pacifico (2003. Actualidad Empresarial. J. 15 de mayo). (2010). Breña: Instituto Pacifico S. J.com/servicios/revista/243_11_OCSJUVOPWKFVCYW XSRCAXZHOVDYTVSJJVBTQWIFTTLPVJLTBCV.aempresarial. Gobierno Corporativo y Normas de Información Financiera. Programa de Auditoria.com/servicios/revista/52_11_HGXFHBGFSEPQQDGP PLNPHTWQPEMZNQEVXCAEEHKWLANCDTRSFF. 15 de diciembre).aempresarial. de Inversiones Valores y Otros. Actualidad Empresarial. 15 de noviembre).pdf Bernal. Disponible en: http://www. Auditoria de Inventarios. Actualidad Empresarial. (2011.aempresarial. Recuperado de: http://www.C. Control Interno. TERCERA UNIDAD: AUDITORÍA DEL PASIVO. PATRIMONIO Y EMISIÓN DEL INFORME 53 . puede alertar al auditor de riesgos realmente severos al momento de efectuar la auditoría. J. solicitar los artículos usualmente con una orden de compra.1.A.1 Sistemas típicos de compras Casi todas las compras de una empresa pasan a través de los siguientes pasos o etapas: determinación de las necesidades de inventarios. almacenarlos apropiadamente. la localización de los mejores medios y precios para satisfacerlas. La falta de controles fundamentales en estos procesos. cuidándolos o custodiándolos de riesgos internos o externos. guía. La contabilización de las compras y su documentación proporciona evidencia de que las mercancías fueron efectivamente adquiridas. o la carencia fundamental de un sistema de inventarios perpetuos o kárdex. registrar estas operaciones o darles un impacto contable y pagar la factura correspondiente. Breña: Instituto Pacifico S. Recuperado de: http://www.com/web/revitem/11_3035_29691. el registro de un activo (adquisiciones de bienes o servicios productivos). Las transacciones de compras incluyen la orden de compra.C. Estos documentos respaldan la preparación de una cuenta por pagar y.CAPÍTULO III 1.pdf Tomado de: Vizcarra. 1. Gobierno Corporativo y Normas de Información Financiera. Este proceso tiene dos efectos contables. la falta de un mecanismo que asegure el control de todo aquello que ingresa a los almacenes. o también la falta de una nota. suministros y servicios necesarios para el desarrollo de la actividad del ente. F. 54 . como por ejemplo. (2007. usarlos cuando estos se venden o inician un proceso productivo. recibirlos y emitir un documento que permita su registro. el reporte de recepción y la factura del proveedor. AUDITORÍA DE LAS COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR Tomado de: Bernal. finalmente. Auditoría de Cuentas Por Pagar.aempresarial. Auditoría Financiera Riesgos. Control Interno. Actualidad Empresarial. la falta de un sistema formal de autorizaciones para efectuar las compras. 1. la expedición de un cheque por la cantidad adecuada. o parte de recepción debidamente numerado. 15 de Mayo). inspección y aceptarlos. o de un gasto (servicios no productivos) y la contabilización de la correspondiente deuda con el proveedor.1 Compras La gestión de compras tiene como objetivo la adquisición de materiales. (2010). el almacenero solo podrá dar ingreso físico al almacén luego de verificar la cantidad y buenas condiciones de los bienes enviados. como el expuesto. La verificación de un manejo de compras e ingresos a almacén. esta cuenta es de naturaleza acreedora. nótese que no se ha trabajado el 1GV. El proceso de auditoría de esta parte del proceso de examen de las existencias pasaría por evaluar el sistema de Control Interno adoptado por la empresa para controlar y luego pagar las adquisiciones pactadas por el departamento de compras. los cuales deben concordar con los valores pactados en la orden de compra. Mediante el asiento anterior la empresa ha registrado el ingreso físico de las unidades. por ejemplo. facilita el Control Interno de la empresa y proporciona a la auditoría de inventarios una certeza razonable sobre el correcto manejo de este rubro. luego de registrada la factura de compras. 55 . recibe una copia de la orden de compra. la cual debe venir con una copia de la orden de compra. esta área debe confirmar si los bienes detallados en la factura han llegado satisfactoriamente a la empresa.Ejemplo: El departamento de compras de la empresa « Alpha & Omega S. de las facturas de los proveedores. El área de almacenes genera por ese ingreso un documento que se denomina «nota de ingreso al almacén». en la empresa de nuestro ejemplo.» ha ordenado la adquisición de 100 000 unidades del producto «Z» a un valor de venta de S/. los saldos acreedores que existan representan ingresos al almacén cuyas facturas de compra aún no han sido procesadas. esta área se encarga de la revisión de los aspectos formales tributarios de los documentos y de los importes numéricos. ya que este ha sido delegado para su control al área de contabilidad. se encarga de la recepción para su proceso y trámite de pago. si todo es conforme se procede a registrar la factura de compra y efectúa el siguiente en el sistema: Como se puede apreciar si es que mayorizamos la Cuenta 42105. 1. requiere de la conformidad del almacenero. por lo tanto. la cual es cotejada con la guía de remisión del proveedor. el cual varía en su denominación. para esto. El almacenero de nuestra empresa. empleando la Cuenta 42105 para controlar el pasivo que se deriva de la aceptación de los bienes. este es remitido al área de contabilidad.50 más IGV. Finalmente.A. el saldo de la misma es cero. El área de contabilidad. el cual la plasma en el documento al que hemos denominado «nota de ingreso al almacén». 56 .1 Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar Las cuentas por pagar.). acreedores. el propósito de tal papel de trabajo es la detección de pasivos circulantes. AFP.1.2. Comprobar que los importes revelados de las cuentas por pagar corresponden a las obligaciones contraídas por la entidad a favor de terceros. proveedores.2 Cuentas por Pagar La auditoría en las cuentas por pagar es la preparación de una relación o lista de obligaciones pendientes de pago al final del período del ejercicio fiscal. y son necesarias para el desarrollo de las actividades de las empresas. ESSALUD. se pueden seleccionar distintos grupos y comparar el total de los mismos con los totales de los subcontroles mantenidos para tal propósito. con los que puedan tener problemas. y entidades públicas (Sunat. básicamente incluyen todas las cuentas correspondientes a deudas contraídas por las compras de mercaderías y comprendidas dentro del ciclo de compras. si hubiese alguno.2. Las otras cuentas por pagar serán comentadas en el capítulo 11 sobre pasivos. según los libros con las respuestas recibidas de las confirmaciones. la lista también facilitará el cálculo delos intereses devengados relacionados con las mismas. están vinculadas a las deudas con los proveedores de bienes y servicios. Facilitar la comparabilidad de los saldos. además de la detección de cuentas que puedan haberse abierto contra errores y que han quedado sin detectar durante varios períodos. bajo la categoría del activo circulante. de las que tienen saldos por pagar para los propósitos del balance. En el caso de letras aceptadas a pagar. La lista de saldos facilita la preparación de un listado por antigüedad de las cuentas por pagar.2 Objetivos Proporcionar el detalle para comparar con el saldo de la cuenta mayor. Las cuentas por pagar con saldos deudores deben reclasificarse como a «cobrar de proveedores». Si existen muchas cuentas individuales en la lista. etc. 1. los totales de los distintos papeles de trabajo deben compararse con sus respectivos saldos del mayor y cuadrar cualquier diferencia. 1. Segregar las cuentas a pagar con saldos deudores. 1. que suele coincidir con la recepción de la mercancía. imputándose anualmente a resultados de acuerdo con un criterio financiero. 1. No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio. el auditor obtendrá la mejor evidencia sobre esta área de los proveedores y acreedores. es decir. Examinar la correcta distinción entre proveedores y acreedores. El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del nacimiento de la obligación de-pago. Algunos con saldos cero. Comprobar la adecuada clasificación de las cuentas a corto y largo plazo.4 Procedimientos para la verificación de la valorización de las cuentas Los procedimientos a seguir. donde elegirá: Los saldos más importantes. son: Verificar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas con las cuentas de ese grupo. Los intereses con vencimiento superior a un año deberán registrarse en el balance como gastos a distribuir en varios ejercicios. El tamaño de la muestra a circularizar estará en función del resultado del control interno y del criterio utilizado por el auditor. cuando se produce el traspaso de propiedad.2. siguen las normas de valorización de los principios contables.3 Procedimientos para la verificación de cuentas a pagar Mediante la verificación de cuentas a pagar. 57 . Para lo cual se solicitará de la empresa la redacción de cartas de circularización para todos los proveedores seleccionados.5 Valorización de las cuentas por pagar y presentación Los pasivos por la adquisición de bienes deben estar a su valor nominal. Realizar la prueba de «corte» de operaciones para comprobar que no se han contabilizado operaciones en fechas diferentes a las que se produjeron. Analizar las cuentas de partidas antiguas o en proceso legal.2. Posean saldo deudor. Recojan movimientos muy importantes. 1. Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas.2. 1.2.6 Deudas en moneda extranjera Las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al tipo de cambio vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el contrato. De alterarse la pariedad monetaria de la deuda se calculará al final del ejercicio en que la modificación se haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante a la misma. Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razón únicamente de variaciones de cotización de mercado de divisa extranjera, deberán registrarse al final del ejercicio cargándose al resultado. 1.2.7 Deudas recogidas en efectos a pagar Las deudas formalizadas en efectos comerciales deben contabilizarse en cuentas diferentes y por ello el PGC establece que el saldo de la cuenta proveedores, será el de la deuda con proveedores formalizadas en efectos de giro aceptados. Los efectos aceptados deben figurar en el balance hasta su vencimiento. 1.2.8 Conclusión Las cuentas por pagar diversas están representadas por obligaciones, impuestos, contribuciones, etc., que son retenidos por las entidades públicas, incluye también la devolución de tributos mediante certificados, y estar debidamente sustentados; el propósito debe ser una presentación adecuada de todas las cuentas del balance y que sus saldos sea liquidados a largo plazo. También deberá tenerse en cuenta el control de las cuentas por pagar y de las compras, segregación de funciones en la compra de bienes y servicios, su respectiva contabilización. Por lo general, los auditores no depositan su confianza en el control interno de las entidades, el factor riesgo de error puede variar de una entidad a otra la que se ve afectada por la diversa complejidad de las operaciones; por lo cual, las normas tributarias deberían ser claras y ambiguas. 58 2. AUDITORIA DEL PATRIMONIO Tomado de: Bernal, F. (2010, 15 de enero). Auditoria de Capital. Actualidad Empresarial. Recuperado de: http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_10542_44545.pdf 2.1 Definición Las cuentas patrimoniales son acumulativas o históricas, por ello el auditor debe cerciorarse si los movimientos durante el año están apropiadamente sustentados con las respectivas actas de accionistas. Es por ello que el procedimiento fundamental vinculado con este rubro es la lectura de actas. Este procedimiento debe sustentarse apropiadamente con resúmenes de las actas, las que deben estar referenciadas con los folios de los cuales se extrajeron los acuerdos. 2.2 Objetivos de Auditoría Los objetivos del auditor al examinar las cuentas de pasivo, patrimonio y utilidades retenidas son las siguientes: Todas las obligaciones relacionadas con documentos por pagar, pasivos a largo plazo y cuentas de capital social, han sido correctamente valuadas, clasificadas, descritas y reveladas. Todas las obligaciones ejecutorias o fuera de balance, como arrendamiento de operación, contratos de recibir o pagar y contratos de aceptación, han sido identificados y considerados. Todas las operaciones de pasivo y patrimonio, así como cambios ocurridos en ella, han sido debidamente autorizados y constituyen obligaciones y derechos de la empresa. Los intereses, descuentos, primas, dividendos y cuentas relacionadas con el pasivo y con el patrimonio han sido correctamente valoradas, clasificadas, descritas y reveladas. Todas las condiciones, requisitos instrucciones, compromiso y otros. 2.3 Procedimientos Aplicables al Patrimonio Las pruebas de validación de las cuentas por pagar y del pasivo tienen por objetivo fundamentalmente proporcionar la seguridad de que no existan pasivos importantes no reconocidos o no registrados. Es poco usual que surjan dudas al respecto de la posible sobreestimación de las cuentas por pagar, la única posibilidad podría ser la existencia de facturas ficticias dentro de un ambiente de franca evasión tributaria. 59 El saldo se compone de partidas que se han reconocido como parte de buen sistema de control interno o también el caso de bienes en tránsito cuyo registro erróneo sólo se efectúa cuando la documentación llega a la empresa, sin tomar en consideración la fecha. Los pasivos acumulados se sobreestiman o subestiman, si la determinación definitiva del pasivo real difiere de la estimación sobre la cual se basó la acumulación, el mayor riesgo al considerar el procedimiento de compras, con buen o mal control interno, es que pueden pasar inadvertidos o no, al ser registrados algunos pasivos por existir mercadería que llegó al almacén, pero cuyas facturas no se registraron, otro objetivo importante de las pruebas de validación de cuentas por pagar es obtener evidencia de que el cliente cuente con procedimientos de responsabilidad y control adecuados para llevar cuenta en razón de los pasivos; es decir, el detalle de sus proveedores, incluyendo el número de facturas, fechas, vencimiento e importes. 60 indicando si dichos estados financieros presentan razonablemente la situación patrimonial. EL INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA Tomado de: García. por medio del cual expone sus observaciones. Elaboración y presentación del Informe Final. (2012. La conclusión que le merece la auditoria. 3. respecto de algunos problemas que podrían afectar adversamente sus actividades y operaciones.aempresarial. Cubre dos funciones básicas: Comunica los resultados de la evaluación del sistema de control interno. las que constituyen su marco de referencia. financiera y económica de la entidad.com/servicios/revista/263_11_NQSBPBDMZJANEIEMP PKCRDCSAFXHBLFPBXQQZTDZDEMHMRUBGE. Persuade a la dirección del organismo para adoptar determinadas acciones. J. y cuando es necesario llama su atención. con el objeto de brindar suficiente información acerca de los desvíos o deficiencias más importantes.1 El Informe o Dictamen Es el medio a través del cual se emite un juicio técnico sobre los estados contables que ha examinado. 61 . Mediante este documento el auditor expresa: Que ha examinado e identificado los estados contables de una entidad. Los objetivos del informe para cada auditoría deben estar definidos apropiadamente en la fase de planeamiento y su estructura general debiera responder a criterios uniformes. de acuerdo con normas contables vigentes. Actualidad Empresarial. El informe final de auditoría es el producto último del auditor. con el objeto de mantener un suficiente nivel de calidad.3. el cual debe contener juicios fundamentados en las evidencias obtenidas a lo largo del examen. La forma en la cual llevo a cabo su examen. que es generalmente aplicando normas de auditoria. y. así como recomendar mejoras en la conducción de las actividades y ejecución de las operaciones. Disponible en: http://www. de la auditoría de gestión y del cumplimiento de la normativa vigente. conclusiones y recomendaciones por escrito.2 Características Es necesario tener en cuenta determinadas características en el momento de elaborar los informes.pdf 3. 15 de setiembre). 4 Elementos Básicos del Dictamen Título Destinatario Párrafo Introductorio Responsabilidad de la gerencia Responsabilidad del Auditor Párrafo de la opinión Fecha y firma del dictamen Firma e identificación. se recomienda considerar las siguientes características: Trascendencia. Calidad consistente.Por lo tanto. Exactitud y beneficios de la información de sustento. Objetividad y perspectiva. Claridad y simplicidad. Organización de los contenidos del informe. Positivismo. Aptitud edificante. 3. 3. Beneficio y oportunidad. 3.5 Tipos de Dictámenes Dictamen limpio o sin salvedades (estándar) Deberá expresarse una opinión sin salvedades cuando el auditor concluya que los estados financieros presentan razonablemente. la situación financiera de la entidad. 62 . en todos sus aspectos significativos. Esta opinión se utiliza cuando no existen limitaciones significativas que afecten la realización del a auditoria. y cuando la evidencia obtenida en la auditoria no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente. Precisión. conocido también como opinión sin salvedad u opinión limpia.3 Dictamen Estándar Es el tipo más común del informe del auditor es el informe estándar. Abstención de opinión. cualquier cambio significativo en la aplicación de los principios contables o en las estimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes. Debe quedar claro que una limitación en el alcance del trabajo se refiere sólo al caso en el que el auditor no puedo llevar a cabo algún procedimiento de auditoria y le fue imposible formarse una opinión sobre el estado o rubro respectivo aplicando algún otro procedimiento de auditoria alternativo. 63 . Cambio contable que afecta la uniformidad. a) Informe sin limitaciones o reservas: una opinión sin salvedades significa que el auditor ha realizado todas las tareas de auditoría de acuerdo con la normativa vigente al respecto y que la Declaración Jurada Anual del Impuesto presenta razonablemente la situación tributaria del ente a la fecha en que se informa. Con asuntos que afecta la opinión del auditor (modificado) Opinión “excepto que”. 3. Con asuntos que No afectan la opinión del auditor (modificado) Énfasis en un asunto. b) Informe con Salvedades: Un Informe de Auditoría Tributaria cuya opinión resulta con salvedades representa para el auditor la imposibilidad de realizar algún procedimiento de revisión que él considera necesario para que su examen estés de acuerdo con las normas de auditoría. Opinión adversa o negativa. es decir con salvedades. Esto significa que el profesional debe analizar las posibilidades de aplicar procedimientos o alternativas que le otorguen elementos de juicio adicionales con respecto al hecho que representa la limitación. Que se presentan en relación con los distintos tipos de opinión profesional.6 Tipos de Opinión Profesional Existen diversas opiniones que puede expresar el auditor en su informe.Una opinión sin salvedades también indica implícitamente que han sido determinados y expuestos en forma apropiada. La emisión de un juicio sin salvedades lleva implícito que el auditor está satisfecho con respecto a los siguientes aspectos importantes: Que no ha habido restricciones en el alcance de la auditoria necesaria para expresar una opinión de esas características. no puede opinar. en los estados financieros. Que la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta ha sido preparada aplicando correctamente la normatividad tributaria vigente en el ejercicio materia de revisión. Una limitación al alcance impuesta por las circunstancias.7 Modelo de tipo de Informe del Auditor A continuación se incluye a modo de ejemplo. Limitaciones al alcance impuestas por el ente se refieren a situaciones donde decisión propia (por ejemplo: confirmaciones al alcance impuestas por la circunstancias son todas las demás limitaciones.Hay dos (2) tipos de diferente de limitaciones que deben ser consideradas: Una limitación al alcance impuesta y el ente. y. El siguiente es un ejemplo de los párrafos de un informe del auditor afectados por una limitación en el alcance impuesta por las circunstancias. 64 . 3. la redacción propuesta para un informe de auditoría. 3. 65 .8 Ejemplo de un Informe de Auditoría Tributaria Mostramos un informe de Auditoría Tributaria Independiente con salvedades. donde el auditor debe cerciorarse si los movimientos durante el año. oportunidades y los tipos de informes que se emiten. que es el producto final del auditor. con el objeto de brindar suficiente información acerca de los desvíos o deficiencias más importantes en la organización. ya que las compras tienen como objetivo la adquisición de mercaderías. beneficios. así como recomendar mejoras en la conducción de las actividades y ejecución de las operaciones. Finalmente abordamos el tema del Informe de Auditoría Financiera. conclusiones y recomendaciones por escrito. las cuentas por pagar básicamente incluyen todas las cuentas correspondientes a las deudas contraídas por las compras de mercaderías. Luego hemos abarcado el tema de Auditoria del Patrimonio. el cual debe contener juicios fundamentados en las evidencias obtenidas a lo largo del examen. están apropiadamente sustentados. se formara una opinión razonable. abarcamos el tema de la Auditoria de compras y cuentas por pagar. por medio del cual expone sus observaciones. 66 . ya que de todo esto el auditor.RESUMEN En esta última parte. se estudiará sus características. suministros y servicios necesarios para el desarrollo de la actividad del ente y por otro lado. ¿Cómo deben contabilizarse las deudas recogidas en efectos a pagar? 4..: Los intereses con vencimiento superior a un año deberán registrarse en el balance como gastos a distribuir en varios ejercicios.. descritas y reveladas. ¿Qué son las cuentas patrimoniales? 5. ( ) 3) Mediante la verificación de cuentas a pagar. ( ) 4) Las transacciones de compras incluyen la orden de compra.. el auditor obtendrá la mejor evidencia sobre esta área de los proveedores y acreedores. ………………………………………………………….: Es el medio a través del cual se emite un juicio técnico sobre los estados contables que ha examinado. el reporte de recepción y la factura del proveedor.AUTOEVALUACIÓN I.. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y concreta.…………. activos a largo plazo y cuentas de capital social. a. ( ) 2) Todas las obligaciones relacionadas con documentos por cobrar. Defina usted la auditoria en las cuenta por pagar 3.. imputándose anualmente a resultados de acuerdo con un criterio financiero. …………………………. ( ) 5) La contabilización de las ventas y su documentación proporciona evidencia de que las mercancías fueron efectivamente vendidas. clasificadas. ( ) III. (02 puntos c/u) 1. ( ) 6) Las cuentas por pagar.. b. 67 .….. Completa los espacios en blanco (01 punto c/u). Mencione cuales son las funciones básicas que cubre el Informe o Dictamen II. han sido correctamente valuadas.………………………………………………. Sírvase marcar en el paréntesis (V) si el enunciado es verdadero ó (F) si es falso (F) (01 punto c/u) 1) Las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al tipo de cambio vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el contrato. Defina que es el Dictamen Estándar 6. ¿Cual es el objetivo que tiene la gestión de compras? 2. básicamente incluyen todas las cuentas correspondientes a deudas contraídas por las compras de mercaderías y comprendidas dentro del ciclo de compras. II. V 5. V 2. 4. 6. 5. F 6. Persuade a la dirección del organismo para adoptar determinadas acciones. 3. y cuando es necesario llama su atención. V III. Completa los espacios en blanco (01 punto c/u). por ello el auditor debe cerciorarse si los movimientos durante el año están apropiadamente sustentados con las respectivas actas de accionistas. La gestión de compras tiene como objetivo la adquisición de materiales. será el de la deuda con proveedores formalizadas en efectos de giro aceptados. de la auditoría de gestión y del cumplimiento de la normativa vigente. respecto de algunos problemas que podrían afectar adversamente sus actividades y operaciones. y. 68 . Son acumulativas o históricas. conocido también como opinión sin salvedad u opinión limpia. (02 puntos c/u) 1.SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIÓN I. F 3. Cubre dos funciones básicas: Comunica los resultados de la evaluación del sistema de control interno. Es el tipo más común del informe del auditor es el informe estándar. b) Valorización de las cuentas por pagar y presentación. V 4. suministros y servicios necesarios para el desarrollo de la actividad del ente. Sírvase marcar en el paréntesis (V) si el enunciado es verdadero ó (F) si es falso (F) (01 punto c/u) 1. Deben contabilizarse en cuentas diferentes y por ello el PGC establece que el saldo de la cuenta proveedores. 2. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y concreta. a) El Informe o Dictamen. Es la preparación de una relación o lista de obligaciones pendientes de pago al final del período del ejercicio fiscal. Actualidad Empresarial. Auditoría de Cuentas Por Pagar.C.pdf 69 .aempresarial.pdf Vizcarra.com/web/revitem/11_10542_44545. 15 de enero). Gobierno Corporativo y Normas de Información Financiera. Control Interno. F. J. Actualidad Empresarial. (2010. Recuperado de: http://www. J. Breña: Instituto Pacifico S.aempresarial. Disponible en: http://www.REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS Bernal. Bernal. Recuperado de: http://www.A. Auditoria de Capital.com/servicios/revista/263_11_NQSBPBDMZJANEIEM PPKCRDCSAFXHBLFPBXQQZTDZDEMHMRUBGE. (2012. Elaboración y presentación del Informe Final. 15 de setiembre).com/web/revitem/11_3035_29691. 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