TEMA IIELEMENTOS SUSTANCIALES DE LAS CONTRIBUCIONES. 2.1 ESPECIES DE CONTRIBUCIONES. Clasificación de las contribuciones. Impuestos , derechos y contribuciones especiales. La palabra impuesto tiene una acepcion generalmente inconfundible, en cambio la voz derecho es sencillamente desastrosa ,pues posee también la del nombre de toda ciencia jurídica. En los demás países hispanoparlantes, al derecho se le llama tasa. A veces usa la palabra derecho para referirse a toda especie de tributo, como es el caso de los llamados “derechos de cooperación” que son contribuciones de mejoras. En mexico el vocablo contribución alude al genero tributo , pero también se usa para llamar asi a una especie., hay que agregarle el vocablo especial y se torna en contribución especial. Es conveniente citar lo que acerca de este tema dice Sergio francisco de la garza en su obra de derecho financiero mexicano la terminología en materia de tributos es muy promiscua y se presta a confusiones por su parte,Emilio margain manautou indica en los terminosdel articulo 73 faccion VII ,constitucional ,el congreso de la unión tiene facultades para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.por consiguiente,podemos clasificar en dos grandes grupos , los ingresos que percibe el fisco federal., uno en el que quedan comprendidas las fuentes impositivas , y otro en el que quedan comprendidas las diversas fuentes de ingresos, estos dos grupos se denominan, respectivamente contribuciones y otros ingresos. Con base a lo expresado por los tratadistas en referencia, cabe concluir que la contribución alude al genero tributo y que este comprende las fuentes impositivas , como los impuestos los derechos o tasas y las contribuciones especiales en consecuencia, por contribución debe entenderse la prestación obligatoria establecida por la ley generalmente pecuniaria que debe entregarse al Estado. Emilio margain manautou hace notar que en el grupo de contribuciones quedan incluidos los impuestos,los derechos o tasas y las contribuciones especiales y que son común a esos tributos los recargos y las multas por violaciones a ordenamientos tributarios. Conforme al criterio señalado por dicho autor ,los ingresos del fisco federal se pueden clasificar de la siguiente manera. I - Contribuciones 1.- Impuestos 2.- Derechos o tasas 3.- Contribuciones especiales 4.- Impuestos, derechos o tasas y contribuciones especiales causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación de pago. 5.-Multas por violaciones a ordenamientos tributarios. 6.- Recargos, punitivos o moratorios, por falta de pago oportuno de los tributos. II Otros ingresos 1.- Productos a).- Derivados de la explotación de bienes del dominio publico. b).- Derivados de la explotación de bienes del dominio privado. c).- utilidades de organismos desentralizados y empresas en las que el Estado directa o indirectamente, es accionista, mayoritario o minoritario. d).- Ingresos derivados de ventas de bienes y valores. e).- Recuperación de capital. F).- Otros ingresos. 2.- Aprovechamientos a).- multas no impositivas. b).- Recargos no tributarios. c).- Indemnizaciones d).- Regalias e).- otros ingresos 3.- Ingresos derivados de financiamientos crediticios a).- Emision de bonos. b).- Emision de papel moneda. c).- Descuentos de documentos. d).- Emprestitos. e).- Otros financiamientos. 2.1.1 IMPUESTOS. Impuestos.- es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. *Contribuciones 1.- IMPUESTOS A).- Directos.- No son repercutibles y gravan los rendimientos. b).- Indirectos.- Si son repercutibles y gravan el consumo. c).- Reales.- Se preocupan por los bienes o cosas que gravan. d).- personales.- Se atiende a las características de las personas. e).- Especificos.- Atienden al peso, medida, cantidad o calidad del bien gravado. f).- ad-valorem.- Consideran el valor del producto. g).- Generales.- gravan actividades distintas pero son de la misma naturaleza. h).- Especiales.-gravan determinada actividad. i).- Con fines fiscales.- Se establecen para obtener ingresos al estado. j).- Con fines extra fiscales.- se establecen no con el animo de que se produzcan ingresos, si no con una finalidad distinta de carácter social o económico. k).- Alcabalatorios.- Transito, circulación y extracción, introducción y diferenciales. Principios doctrinales de los impuestos Los principios doctrinales de los impositivos orientan a la ciencia financiera publica con base en postulados extraidos de la experiencia histórica, provistos de un hondo contenido filosófico por cuyo medio se pretende alcanzar consenso en cuanto a que los responsables de las finanzas publicas deben servir a los contribuyentes y no servirse de estos. Efectos de los impuestos. Morales.- buscan lograr conductas éticas en la sociedad., por ejemplo: gravar tasas muy elevadas el consumo de los vinos , para alejar del alcoholismo ala población. El Estado incluso llega a privarse de percibir recaudaciones jugosas, pero siempre protegiendo la moral publica, y la salud de sus habitantes. Políticos .- Abundan los casos en que las relaciones políticas han sido tan intensas que se han vuelto revoluciones ,o por lo menos el excesivo impuesto fue la gota que derramo el vaso de la revolución,con lo cual se cumplio aquel principio sociológico que afirma que pequeñas causas producen grandes efectos. Economicos.-los principales efectos económicos de los impuestos son los siguientes:Repercusion,difusión ,absorción. Repercucion.- es aquel proceso por medio del cual el contribuyente desplaza el impuesto total o parcialmente a otras personas, al respecto se desprenden 3 frases. a).- Percusion.- Es la caída del impuestosobre el sujeto pasivo, osea, sobre la persona. b).- Traslación.- Es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra u a otras personas. c).- Incidencia.- Es la caída del impuesto sobre la persona que realmente lo paga, es decir que ve afectada su economía por la trascendencia del impuesto. Difusion.- La persona que paga el impuesto sufrirá la merma en su patrimonio y en consecuencia, no podrá comprar la misma cantidad de sactisfactores al tendero de la esquina, al panadero,al lechero,etc. Estos a su vez sufren una limitación en sus poderes de compra con respecto a sus proveedores, quienes tampoco estarán en condiciones de comprar la misma cantidad de materias primas para hacer los satisfactores. Todo ello se reflejara en limitación del poder de compra de los artesanos y obreros. Absorcion.- puede ocurrir que al establecerse un impuesto, el sujeto no pretenda trasladarlo, si no que pague,pero procura aumentar su producción o disminuir su capital y trabajo, empleado o consigue un progreso técnico en virtud de un descubrimiento,etc. Evasion.- consiste en eludir el pago de impuestos, evasión de la cual puede haber dos formas: una legal, otra ilegal. La legal, conocida también como elusión se refiere al no pago de la contribución pero interpretando y relacionando las disposiciones fiscales. La evasión ilegal, cuando para eludir el pago del impuesto, se realizan actos violatorios de las normas legales como contrabando, la ocultación ingresos, la simulación de actos o contratos ,etc. 2.1.2 DERECHOS. Las tasas o derechos los define el articulo 2 faccion IV del código fiscal vigente como las contribuciones establecidas en la ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio publico de la nación, asi como por recibir servicios que presta el estado en sus funciones de derecho publico excepto cuando los presten organismos desentralizados u órganos desconcentrados. Este ultimo caso exige que se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la ley federal de derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos desentralizados, porque prestan servicios exclusivos del estado. De este concepto se derivan las cuestiones siguientes: Los derechos son contribuciones. Los derechos deben estar establecidos en una ley. Por servicios que preste el estado en sus funciones de derecho publico deben pagarse derechos. Por uso o aprovechamiento de los bienes del dominio publico de la nación tienen que pagarse derechos 7 Los derechos son contribuciones cabe afirmar este concepto pues si bien al particular corresponde provocar la prestación del servicio el pago del precio es obligatorio. Los derechos deben estar establecidos en una ley . exigir que los derechos se establezcan en una ley es congruentecon lo previsto en el articulo 31, fracción IV de la constitución mexicana. Por servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho publico deben pagarse derechos. Esto es valido porque si se tratara de ingresos por funciones del Estado como particular, se estaría en el caso de los productos. Por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio publico de la nación tienen que pagarse derechos. Esta parte fue adicional al concepto de derechos en el código vigente, pues en el código fiscal de 1967 , correctamente se consideraban productos los ingresos provenientes del Estado por la explotación de sus bienes patrimoniales. A partir de la entrada en vigor del código fiscal publicado en el diario oficial de la federación del 31 de diciembre de 1981 , los ingresos por el uso o aprovechamiento de los bienes de dominio publico de la nación son derechos , a pesar de que se trata , como ya se indico , de ingresos provenientes de la explotación de bienes patrimoniales del Estado. 2.1.3 CONTRIBUCIONES DE MEJORAS Tales contribuciones las define el articulo 2 fraccion III , del código fiscal de la federación como las establecidas en la ley a cargo de personas físicas y morales que se benefician de manera directa por obras publicas. La contribución de mejoras se ubica dentro de un concepto mas amplio de contribuciones especiales, que se definen a su vez como una prestación establecida en la ley a cargo de los particulares , quienes deben pagar obligatoriamente al Estado , como aportación a los gastos que ocaciono la realización de una obra o la prestación de un servicio publico de interés general, que los beneficio o beneficia de forma especifica. En cuanto a la materia es importante las características esenciales de las contribuciones especiales, a saber: 1.- Son de carácter obligatorio para los particulares. 2.- El pago es por la ejecución de la obra o el servicio publico prestado por la administración publica , aquí cabe destacar que la contribución se entrega para cubrir los gastos causados por servicios de carácter general divisibles, en obras y servicios en beneficio de la colectividad. 3.- La contribución únicamente la pagan los sujetos que obtienen un beneficio directo e inmediato. * Como ejemplo de las contribuciones de mejora se puede citar la construcción de puentes , caminos , calles, parques, jardines, banquetas y guarniciones, entre otros. 2.1.4 APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL Dichas aportaciones las define el articulo 2 fraccion II , del mencionado código tributario como las contribuciones establecidas en esta ley a cargo de personas sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o alas personas que se benefician de forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el Estado. Esta contribución no estaba contemplada en el código fiscal de 1967 y se establecio en el nuevo código vigente con el fin de dar cabida a las cuotas y aportaciones al IMSS, INFONAVIT, ISSSTE, ISSFAM. De esta manera la ley de ingresos de la federación de 1997 en su articulo 1 fraccion II , menciona las aportaciones de seguridad social e indica que son ingresos que provienen de lo siguiente: - Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el fondo de la vivienda para los trabajadores. - Cuotas para el seguro social a cargo de patrones y trabajadores. - Cuotas para el instituto de seguridad y servicios sociales de los trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores. - Cuotas para el instituto de seguridad social para las fuerzas armadas mexicanas a cargo de militares. EVALUACIONES ¿cuales son los efectos de los impuestos? Efectos de los impuestos. Morales.- buscan lograr conductas éticas en la sociedad., por ejemplo: gravar tasas muy elevadas el consumo de los vinos , para alejar del alcoholismo a la población. El Estado incluso llega a privarse de percibir recaudaciones jugosas, pero siempre protegiendo la moral publica, y la salud de sus habitantes. Políticos .- Abundan los casos en que las relaciones políticas han sido tan intensas que se han vuelto revoluciones ,o por lo menos el excesivo impuesto fue la gota que derramo el vaso de la revolución,con lo cual se cumplio aquel principio sociológico que afirma que pequeñas causas producen grandes efectos. Economicos.-los principales efectos económicos de los impuestos son los siguientes:Repercusion,difusión ,absorción. Repercucion.- es aquel proceso por medio del cual el contribuyente desplaza el impuesto total o parcialmente a otras personas, al respecto se desprenden 3 frases. a).- Percusion.- Es la caída del impuestosobre el sujeto pasivo, osea, sobre la persona. b).- Traslación.- Es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra u a otras personas. c).- Incidencia.- Es la caída del impuesto sobre la persona que realmente lo paga, es decir que ve afectada su economía por la trascendencia del impuesto. Difusion.- La persona que paga el impuesto sufrirá la merma en su patrimonio y en consecuencia, no podrá comprar la misma cantidad de sactisfactores al tendero de la esquina, al panadero,al lechero,etc. Estos a su vez sufren una limitación en sus poderes de compra con respecto a sus proveedores, quienes tampoco estarán en condiciones de comprar la misma cantidad de materias primas para hacer los satisfactores. Todo ello se reflejara en limitación del poder de compra de los artesanos y obreros. Absorcion.- puede ocurrir que al establecerse un impuesto, el sujeto no pretenda trasladarlo, si no que pague,pero procura aumentar su producción o disminuir su capital y trabajo, empleado o consigue un progreso técnico en virtud de un descubrimiento,etc. Evasion.- consiste en eludir el pago de impuestos, evasión de la cual puede haber dos formas: una legal, otra ilegal. La legal conocida también como elusión se refiere al no pago de la contribución pero interpretando y relacionando las disposiciones fiscales. La evasión ilegal, cuando para eludir el pago del impuesto, se realizan actos violatorios de las normas legales como contrabando, la ocultación ingresos, la simulación de actos o contratos ,etc. 2.- Definir concepto de derechos en el código fiscal de la federacion Artículo 2o fracc. IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se 12 presten por organismos descentralizados u organos desconcentrados cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. 3.- Definir concepto de contribuciones de mejoras de acuerdo del código fiscal de la federacion Artículo 2o.-fraccion III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas. 4.- Defina aportaciones a la seguridad social de acuerdo con el código fiscal de la federación. El Código Fiscal de la Federación, en su artículo 2. fracción II, nos proporciona el concepto jurídico de las aportaciones de seguridad social: Las contribuciones establecidas en ley a cargo de las personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o las personas que se beneficien en forma especial por los servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado." Cuando se trate de organismos descentralizados quienes proporcionan la seguridad social que se menciona en la fracción II, los tributos exigidos tendrán la naturaleza de aportaciones de seguridad social. Para profundizar en este concepto es necesario definir lo que se considera seguridad social: "Son aquellas actividades publicas que tienen como finalidad garantizar el derecho humano a la salud, la asistencia médica, la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo, así como el otorgamiento de una pensión que, en su caso y previo el cumplimiento de los requisitos legales, será garantizada por el Estado." En la república mexicana existen tres principales entidades que brindan servicios de seguridad social: El instituto mexicano del seguro social (IMSS). Se encarga de brindar servicios a los trabajadores del sector privado. El instituto de servicios social y salud para los trabajadores del estado (ISSSTE). Le otorga servicios a los trabajadores del gobierno. La Secretaria de Salud (SS). Se encarga primordialmente de la prevención de enfermedades y promoción de la salud de la población. BIBLIOGRAFÍA BÁSICA LIBRO: DERECHO FISCAL I 6ª EDICIÓN AUTOR: CARRASCO IRIARTE HUGO EDICION: IURE EDITORES, AÑO: 2007
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