Sistemas de Custeio O custo dos produtos fabricados e/ou dos serviços prestados é, normalmente, determinado pelos respetivos custos de natureza industrial. Estes podem ser, por um lado, diretos (se originados especificamente pelos produtos/serviços) ou indiretos (se não relacionados diretamente com os produtos/serviços) e, por outro, variáveis ou fixos. 2 Sistemas de Custeio Os custos variáveis industriais ocorridos num determinado período de tempo verificam uma relação de causalidade direta com o nível de produção e, portanto, são inequivocamente imputáveis aos produtos produzidos nesse período. Os custos fixos industriais, geralmente associados a uma determinada capacidade instalada, mantêm-se inalterados seja qual for o nível de utilização dessa capacidade. Assim, quando a capacidade instalada não estiver a ser utilizada no seu nível normal, a parte dos custos fixos correspondente à capacidade não utilizada pode ser considerada como custos de subatividade, sendo discutível se deve fazer parte do custo dos produtos. 3 nomeadamente: 0 SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL – tanto os custos variáveis industriais como os fixos industriais são incorporados e imputados ao produto ou serviço. respetivamente. 0 SISTEMA DE CUSTEIO RACIONAL – inclui os custos variáveis industriais e apenas parte dos custos fixos industriais. 0 SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO OU "DIRECT-COSTING“ Cada um destes sistemas de custeio poderá ser utilizado recorrendo a custos reais/históricos ou recorrendo a custos teóricos. 4 . 0 SISTEMA DE CUSTEIO VARIÁVEL – apenas os custos variáveis industriais são incorporados e imputados ao produto ou serviço. conforme. se utilizem os custos nos quais a empresa realmente incorreu (informação contabilística à posteriori) ou se utilizem custos pré estabelecidos (informação contabilística à priori).Sistemas de custeio Sistemas de custeio reais versus sistemas de custeio teóricos Nos domínios da Contabilidade Analítica existem várias alternativas de custeio consoante o tratamento que é dados aos custos fixos industriais. 0 Os custos fixos industriais que são incorporados no custo dos produtos/serviços afetam os resultados do período por meio do respetivo valor que é repercutido no CIPV. designada por Custos Industriais não Incorporados (CINI). com os consequentes reflexos em termos de resultados. 0 Os custos fixos industriais que não são incluídos no custo dos produtos/serviços afetam diretamente os resultados do período. numa rúbrica própria da Demonstração dos Resultados por Funções. 5 .Sistemas de custeio 0 A opção por uma alternativa ou outra determina que o custo dos produtos/serviços seja valorizado de forma distinta. Sistema de Custeio Total 0 Este sistema de custeio caracteriza-se pela incorporação no custo dos produtos/serviços dos custos variáveis industriais e da totalidade dos custos fixos industriais (diretos e indiretos) ocorridos em determinado período. a determinação do CIPA é feita de acordo com a seguinte expressão: CIPA = Custos Variáveis Industriais + Custos Fixos Industriais CIPA = Custos Variáveis Industriais Unitários * Qt. 6 . para períodos seguintes. este sistema de custeio permite diferir os custos de subatividade correspondentes às unidades produzidas e não vendidas. Produzida + Custos Fixos Industriais CINI = 0 0 Quando exista subutilização da capacidade instalada e a produção do período for superior às vendas do mesmo. incluídos na DR.Sistema de Custeio Variável 0 Este sistema de custeio caracteriza-se pela incorporação no custo dos produtos/serviços apenas os custos variáveis industriais. portanto. estando antes relacionados com o período de tempo e. sendo considerados na sua totalidade como custos do período em que ocorrem. 7 . na rúbrica do CINI. a determinação do CIPA é feita de acordo com a seguinte expressão: CIPA = Custos Variáveis Industriais CIPA = Custos Variáveis Industriais Unitários * Qt. Produzida CINI = Custos Fixos Industriais 0 Os custos fixos industriais não dependem do nível de produção. não são incorporados no custo dos produtos. Custos Fixos Industriais incorporados no custo dos produtos 0 Aplica-se quando a produção real difere de uma forma substancial da produção considerada normal. .Pr ) Pn Ou: CINI = Custos Fixos Industriais totais .Sistema de Custeio Racional 0 Este sistema de custeio caracteriza-se pela incorporação no custo dos produtos/serviços dos custos variáveis industriais e de apenas parte dos custos fixos industriais ocorridos em determinado período. ou seja. a determinação do CIPA é feita de acordo com a seguinte expressão: CIPA = Custos Variáveis Industriais Unitários * Qt. quando se labora a níveis substancialmente inferiores aos da 8 capacidade instalada. Produzida + Custos Fixos Industriais * Pr Pn CINI = Custos Fixos Industriais * (1 . 000 € 15. A empresa trabalha 12 meses por ano. A sua produção normal é de 150.000 € CUSTOS FIXOS INDUSTRIAIS (CFI) CUSTOS NÃO INDUSTRIAIS FIXOS 60.Exemplo: A empresa Ramos.000 € 35.000 € 10.000 unidades por ano. Para tal.000 unidades.000 € 9 . incorreu nos seguintes custos (mês N): CUSTOS VARIÁVEIS INDUSTRIAIS Matérias Diretas MOD GGF (5. dedica-se à produção de esferográficas de alta qualidade.000 € são custos diretos aos produtos) 40. Durante o mês N produziram-se 10.000 € CUSTOS NÃO INDUSTRIAIS VARIÁVEIS 10. Lda. foram vendidas 8.000 unidades a um preço unitário de 25 €. PEDIDO: Avaliar o custo dos produtos acabados.Sabe-se ainda que: 0 a variação de inventários de produtos em vias de fabrico é nula. 10 . 0 das 10.000 unidades produzidas este mês. o custo dos produtos vendidos e o valor dos inventários finais de produtos acabados pelos vários sistemas de custeio. 0 o inventário inicial de produtos acabados é nulo. Os Sistemas de Custeio Sistema de Custeio Total São considerados custos do produto. Utilizando o exemplo acima indicado: 11 . os inventários finais de produtos acabados são avaliadas pelo custo total da produção e/ou pelo custo do inventário inicial de produtos acabados. como os custos fixos industriais são custos do produto e só se tornam custos do período. todos os custos industriais Fixos e Variáveis. Tanto os custos variáveis industriais. à medida que vão sendo vendidos. De acordo com este sistema. 000*9=) 90.000€ Custos Fixos industriais Produção do mês Custo Unitário de produção CIPA (10.25+10.000)€ 80.Mês N: Produção = 10.000=(20.000 unid.) (CIPA=CIP) IfPA (2.000 unidades 150.000)€ 60.000 *15 =(120.000 *15 = 30. Custeio Total Custos Variáveis industriais (10.000*15= 150.000 = 15€/unid.) Vendas CIPV MARGEM BRUTA Gastos não industriais RESULTADOS 60.000 unid.000€ 2.000€ Custo Industrial Total (CIP) 150. 10.000 * 25= 200.000€ 12 .000€ 8.000€ 8.000€ 8. Vendas = 8.000/10.000 unid.000 unid.000€ 10.000*1. 000 unid.25+10.000 *25 =200.) (CIPA=CIP) IfPA (0 un) Vendas CIPV (FIFO) MARGEM BRUTA Gastos não industriais RESULTADOS 60.000/6. Custeio Total Custos Variáveis industriais 6.000€ 2.000€ Custo Industrial Total (CIP) 114.000€ 6.000= 19€/unid.000*19=(144. Vendas = 8.000=(20.000€ 13 .000)€ 36.000€ 8.000€ Custos Fixos industriais Produção do mês Custo Unitário de produção CIPA (6.000 unid. 6.Mês N+1: Produção = 6.000 unid.000*19= 114.000)€ 56.000 unidades 114.000€ 0 8.000*15+6.000*1.000*9= 54. vendida (CV1’’’ + CF1’’’) CIPA: Qt. (CV1’’ + CF1’’) IfPVF (CV’’ + CF’’) Armazém de Produtos Acabados IiPA (CV1’ + CF1’) Resultados CIPV: Qt vendida (CV1’’’ + CF1’’’) Custos de Produção CIPV: Qt. (CV1’’ + CF1’’) IfPA (CV1’’’ + CF1’’’) 14 .Os Sistemas de Custeio: Esquema para o Sistema de Custeio Total Custos Industriais Variáveis Custos Industriais Variáveis (Quantidade * CV1) Custos Industriais Variáveis Custos Industriais Fixos Custos Industriais Fixos Custos Industriais Fixos IiPVF (CV’ + CF’) Custos Industriais Variáveis Custos Industriais Fixos Qt. vendida * PV1 CIPA: Qt. Não esquecer que os inventários de matérias são igualmente avaliados apenas pelos custos variáveis. consideram-se custos do produto (única e exclusivamente). Como tal.custos de armazenagem.Os Sistemas de Custeio Sistema de Custeio Variável Utilizando este sistema de custeio. 15 .são custos do período. custos do período. os custos variáveis industriais e só estes serão considerados para efeitos de valorização dos inventários finais de produtos acabados. na sua totalidade. Os custos fixos com eles relacionados . por exemplo . os custos fixos são. 000)€ (60.000*1.000 unid.000€ 8.000)€ 68.000€ 8.000€ 16 .000€ 2.) MARGEM BRUTA Gastos não industriais RESULTADOS Custeio Variável 9*10.000*9= 18.000=(20. 9€ 10.000 *9 =(72. Vendas = 8.000 unid.) (CIPA=CIP) IfPA (2.) Vendas CIPV CINI (100%Cf.000 unid.000* 25 =200.000€ 8.25+10. Custos Variáveis Custos Fixos Custo Industrial Total (CIP) Produção do mês Custo Unitário de produção CIPA (10.000* 9= 90.000)€ 48.000 = 90.Mês N: Produção = 10.000€ 0 90.000 unid.000 unid. ind.000€ 10. 000)€ (60.000*9= (72.000*9= 54.000€ Custos Fixos industriais Produção do mês Custo Unitário de produção CIPA (6.000€ 2.000*25= 200.000 *9 =54.000)€ 68.000= (20. Vendas = 8.000/6 000= 9€ 6. Custeio Variável Custos Variáveis industriais 6.) Vendas CIPV (FIFO) CINI (100%CF Ind.) (CIPA=CIP) IfPA (0 unid.000€ Custo Industrial Total (CIP) 54.000 unid.25 +10.000*9 + 6.Mês N+1: Produção = 6.000 unid.000€ 17 .000€ 0 8.000*1.000 unid.) MARGEM BRUTA Gastos não industriais RESULTADOS 0 6.000 unidades 54.000€ 8.000)€ 48. vendida * PV1 18 .Os Sistemas de Custeio: Esquema para o Sistema de Custeio Variável Custos Industriais Variáveis Custos Industriais Variáveis (Qt * CV1) Custos Industriais Variáveis Custos Industriais Fixos Custos Industriais Fixos Custos Industriais Fixos Custos Industriais não incorporados Custos Industriais Fixos Custos Industriais Fixos IiPVF (CV’) Custos de Produção Custos Industriais Variáveis CIPA: Qt. vendida (CV1’’’ ) Custos Industriais Fixos Qt. (CV1’’ ) IfPVF (CV’’ ) Armazém de Produtos Acabados IiPA (CV1’ ) CIPA: Quantidade (CV1’’ ) CIPV: Qt. vendida (CV1’’’) IfPA (CV1’’’) Resultados CIPV: Qt. VANTAGENS A utilização do Sistema de Custeio Variável proporciona informação que se reveste de grande utilidade para a tomada de decisões por parte dos gestores. Utilizando este sistema de custeio. Simplifica o trabalho contabilístico e fornece maior exatidão no apuramento dos custos. Analisar os resultados dos diferentes produtos e das diferentes estratégias de marketing. os resultados do período não são influenciados pelas variações no volume de produção. uma vez que não é necessário repartir os custos fixos. DESVANTAGENS Dificuldade na separação dos custos em fixos e variáveis Poderá determinar um custo incompleto dos produtos. 19 . nomeadamente para: Decidir sobre uma melhor utilização a curto prazo da capacidade instalada. Efetuar uma análise de sensibilidade dos resultados face a variações do volume de atividade. 0 Para tal.Os Sistemas de Custeio Sistema de Custeio Racional 0 O método de imputação racional dos Custos Fixos é um método de cálculo dos custos de produção que tem por objetivo eliminar ou isolar a variação do volume de produção sobre os custos. Essa percentagem será a que resulta do quociente entre a produção/atividade real e a produção/atividade normal (instalada). 20 . considera como custos do produto não só. este Sistema de Custeio. a totalidade dos Custos Variáveis. como também uma percentagem dos Custos Fixos. 21 . os custos de subatividade. uma quota de custos fixos industriais superior à que esteja na proporção do volume de produção real relativamente àquele que é considerado normal. a parte respeitante ao não aproveitamento da capacidade instalada. imputam-se aos produtos.Ou seja. são custos do período e não do produto. Repare-se que o sistema de custeio Racional parte do pressuposto de que não deverá ser imputada aos produtos fabricados em certo período. os custos fixos respeitantes à percentagem da capacidade realmente utilizada. ou seja.diferenças relativas a níveis de atividade". Esse saldo será levado a uma conta de "DIFERENÇAS DE INCORPORAÇÃO . (CINI) 200.000) Custo Industrial Total Custeio racional 90.000*13. CIPA (10.600 € 22 .000 un) (2.000 unid.500 unidades/mês Mês N: Produção = 10.000 unid.000 € Custo Unitário de produção IfPA (2.000 unidades / 12 = 12.8 *60.000 unid.000 un) 138. Custos Variáveis Custos Fixos (0. Inc. Vendas = 8.000 € Produção do mês 10.000 € 48.Qual será o custo industrial da produção acabada utilizando o sistema de custeio racional? Produção normal / mês = 150.000 € 110.8) 13.000 *13.000 € 138.000 € 27.600 € Custos não industriais 20.400 € 12.8) Dif.000 € MARGEM BRUTA 77.600 € RESULTADOS 57.8 € Vendas CIPV (8. logo todos os custos fixos industriais do mês são custos do produto. distinção entre o sistema de custeio total do sistema de custeio racional. portanto. 23 . 0 Custo de produção unitário é um bom instrumento de orientação da política de vendas. não havendo. a produção real é igual à produção normal. Desvantagens: 0 A dificuldade em definir a capacidade normal ou atividade normal. Vantagens: 0 Neutraliza. no custo total do produto (ou encomenda) os efeitos das variações da atividade.Quando a capacidade normal da empresa está a ser plenamente utilizada. Os Sistemas de Custeio: Esquema para o Sistema de Custeio Racional Custos Industriais Variáveis Custos Industriais Variáveis (Quantidade * CV1) Custos Industriais Variáveis Custos Industriais Fixos Custos Industriais Fixos Custos Industriais Fixos Custos Industriais não incorporados (1-%) Custos Industriais Fixos (1-%) Custos Industriais Fixos Custos de Produção IiPVF (CV’+ %CF1’) Custos Industriais Variáveis % Custos Industriais Fixos CIPA: Qt produzida (CV’’+ %CF1’’) IfPVF (CV’’+ %CF1’’) Armazém de Produtos Acabados IiPA (CV’+ %CF1’) CIPA: Qt produzida (CV’’+ %CF1’’) CIPV: Qt vendida (CV’’’+ %CF1’’’) (1-%)Custos Industriais Fixos CIPV: Qt vendida (CV’’’’+ %CF1’’’) IfPA (CV’’’+ %CF1’’’) Resultados Qt vendida * PV1 24 . Os Sistemas de Custeio Sistemas de Custeio Direto ou “ Direct Costing” O sistema de Custeio Direto “é um método que consiste em não considerar qualquer repartição dos custos comuns ou indiretos pelos produtos. o custo dos produtos incorpora os custos variáveis e os custos fixos específicos (custos diretos).” Significa que: Os custos indiretos de fabrico serão custos do período. etc. obras. VANTAGENS: 0 Elimina a subjetividade utilizada na repartição dos custos comuns. encomendas. 25 . atividades. pelo que os produtos em curso de fabrico e em armazém não incorporam todos os custos da produção. Neste sistema. 0 Torna possível a aplicação de diferentes margens de vendas conforme a fase de vida do produto e das estratégias adotadas. 000 unid.000 € 70.) ---- 10.000 € Custos não industriais 20.000 € MARGEM BRUTA 66.000 € Vendas CIPV Dif.000 unid.000 € Custos indiretos à fabricação = 10. Custeio Direto Custos Diretos 80.000 € RESULTADOS 46.000 € + 35.000 € Custo Industrial Total 80.000 € + 60.000 € 64.Qual será o custo industrial da produção acabada utilizando o sistema de custeio direto? Custos diretos à fabricação = 40.) IfPA (2.000 € 16.000 € 0 Cada unidade que permanece em armazém. 8€ 80. Vendas = 8. no final do período é avaliada a 8€.000 € Mês N: Produção = 10.000 € Custos Indiretos Produção do mês cipa CIPA (10.000 unid. 26 .000 unid. (CINI) 200. Inc.000 unid.000 € + 5. produzida (MP1’’+MOD1’’+GGF D’’) IfPVF (MP1’’+MOD1’’+GGF D’’) Armazém de Produtos Acabados IiPA (MP’ + MOD’+GGFD’) CIPA: Qt. vendida * PV1 27 . vendida (MP1’’’+MOD1’’’+GGF D’’’) Custos Indiretos de Fabrico Qt.Os Sistemas de Custeio: Esquema para o Sistema de Custeio Direto Custos Industriais Directos Custos Industriais MP + MOD +GGFD Diretos MD + MOD + GGFD Custos Indiretos de Fabrico Custos Indiretos de Fabrico Custos Indiretos de Fabrico Custos Industriais não incorporados Custos Indiretos de Fabrico Custos Indiretos de Fabrico Custos de Produção IiPVF (MP’ + MOD’+GGFD’) MP + MOD + GGFD CIPA: Qt. vendida (MP1’’’+MOD1’’’+GGF D’’’) IfPA (MP1’’’+MOD1’’’+GGF D’’’) Resultados CIPV: Qt. produzida (MP1’’+MOD1’’+GGF D’’) CIPV: Qt. 000 € MARGEM BRUTA 78.000)*10. Vendas = 8.000 € 112. (CINI) 200.000 € Custos não industriais 20. Prevêem-se para o próximo ano.000 unid. Custos Variáveis Custos Fixos (750.000 € 50. Qual será a quota teórica normal de custos fixos a imputar à produção deste mês? Mês N: Produção = 10.000 € 10.000 unid.000 € 140. Custos Fixos no valor de 750.000€. a empresa tem uma produção normal de 150.000 € Vendas CIPV (8. 14 € 140.000/150.000 unid.) IfPA (2.) Custeio Teórico 90.000 unid.000 € 28.Sistemas de Custeio Teóricos Imputação dos Custos Fixos por Quotas Teóricas Seguindo o nosso exemplo.000 € RESULTADOS 58.000 Custo Industrial Total Produção do mês cipa CIPA (10.000*14) Dif.000 € 28 . Inc.000 unid.000 unidades ao ano.000 € 10. é avaliada a 14 €.5 € * 10.000 € 29 .000/150.000 = 10.000 € .Sistemas de Custeio Teórico CIPA unitário = 9 € + 5 € = 14 € Custo Teórico Custo Fixo Unitário (teórico) = 750. = 5 € por unidade Cada unidade que permanece em armazém. Custos Industriais não incorporados (Diferenças de incorporação): 60.000 unid. no final do período. ) Custeio Total Imputação a Custos Reais 90 000 € Custeio Variável 90 000 € Custeio Racional 90 000 € Imputação Custeio Direto 80 000 € Custos Teóricos 90 000 € 60 000 € --- 48 000 € --- 50 000 € 150 000 € 90 000 € 138 000 € 80 000 € 140 000 € 10 000 unidades 10 000 unidades 10 000 unidades 10 000 unidades 10 000 unidades 150 000 € 90 000 € 138 000 € 80 000 € 140 000 € 30 000 € 18 000 € 27 600 € 16 000 € 28 000 € 15 € 9€ 13.Análise das diferenças nos custos industriais e nos resultados resultantes da aplicação dos diferentes sistemas de custeio Análise dos Custos Industriais Custos Variáveis Custos Fixos Custo Total Industrial Produção do mês Custo Unitário de produção (cipa) CIPA (10.000 unid.8 € 8€ 14 € 30 .) IfPA (2.000 unid. Inc. Análise dos Resultados Imputação a Custos Reais Custeio Total Custeio Variável Vendas 200 000 € 200 000 € CIPV 120 000 € Custeio Racional Custeio Directo Imputação Custos Teóricos 200 000 € 200 000 € 200 000 € 72 000 € 110 400 € 64 000 € 112 000 € --- 60 000 € 12 000 € 70 000 € 10 000 € MARGEM BRUTA 80 000 € 68 000 € 77 600 € 66 000 € 78 000 € Custos não industriais 20 000 € 20 000 € 20 000 € 20 000 € 20 000 € 60 000 € 48 000 € 57 600 € 46 000 € 58 000 € Dif. (CINI) RESULTADOS 31 . Lda.” 32 .Exercício 1 “Empresa Minho. Lda.” Exercício 2 Sociedade XYZ.