UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA2012 Robinson Ramírez Gerena GUILLERMO VALDES GOMEZ Teoría Contable Bogotá D.C. 14 Agosto 2012 presenta un esquema del entramado para un sistema axiomático y con la ayuda de los conceptos matemáticos de matrices.. La propuesta de la teoría CONAT y la metodología CONAM constituyen el desarrollo más elaborado de la contabilidad en cuanto a su orientación epistémica y metodológica.Richard Mattessich Constituye el mayor avance de la contabilidad en nuestro tiempo. desde las consideraciones de la formalización axiomática. en tal sentido. permite entender la contabilidad en su dimensión cognitiva.” así. polivalente y multipropósito.es sustituida por la relación –fines mediosmás apropiada para el tratamiento de las disciplinas de carácter social. sus contribuciones a la contabilidad desde la década de los cincuenta han estado a la vanguardia del desarrollo epistemológico de las ciencias. social y positivonormativo. Mattessich recomienda: Elementos de Euclides. En su obra “Hacia una fundamentación general y axiomática de la ciencia contable” (1957). desarrolla una base práctica con validez para todos los sistemas de cuentas. universal. hasta la reconstrucción de las teorías a partir de la posición de los estructuralistas de la actualidad Balzer y Moulines. orientada a fines específicos de los diferentes entornos en los diferentes sistemas contables donde se desarrollan los mismos. “La existencia de muchos sistemas contables en la actualidad valora el intento de desarrollar una base general. queda plasmada la intención de Mattessich. diecisiete definiciones y siete requisitos. sino además logra una definición del objeto. ocho teoremas. que sirva de sustento teórico de todos los sistemas contables existentes o por existir. desarrollados para la ciencia contable: . Principios matemáticos de Newton y Ética de Espinoza: en el presente trabajo se presentan tres axiomas. En la sugerencia para una base axiomática de la contabilidad. Mattessich no sólo logra utilizar los modelos más avanzados en filosofía de la ciencia. los cuales los denominará también interpretaciones o aplicaciones concretas de la teoría general. donde la relación tradicional de la ciencia –causa efecto. pero ante todo en su dimensión teleológica. método y metodología de la contabilidad.. la construcción de una teoría general. La sustentación de la contabilidad como una ciencia de carácter empírico. 3. Teorema de la pluralidad 7. Requisito de la entidad 2. Requisito de la especificación de estado Definiciones: .Axiomas: 1. Requisito de la valuación 6. Requisito de la unidad 4. en la magnitud de la propiedad) de un objeto como mínimo. A la propiedad en común de estos objetos se les atribuye una medida. Requisito de ligazón 3. se dividen en períodos de tiempo. Teorema del saldo de un estado 3. 2. Requisito de la duración 7. Teorema de la reducción de estados 8. Corolario (al teorema de la continuidad) 5. (los estados contables se construyen al final de un periodo) Teoremas: 1. Teorema de los dos estados 6. y una disminución del mismo grado en la propiedad correspondiente de otro objeto. Axioma del doble efecto: Existe un hecho que produce aumento en la propiedad (más exactamente. Axioma del periodo: Los sistemas de circulación y en consecuencia los sistemas contables. Requisito de fluctuación de volumen 5. Teorema de la consolidación Requisitos: 1. Teorema de la continuidad 4. Axioma de pluralidad: siempre existirán al menos dos objetos que tengan una propiedad en común. Teorema de la igualdad del balance de comprobación 2. D. Valor: número que expresa una preferencia real o supuesta 3. D. indica (Cañibano. de saldar 8. de sistema contable cerrado 5. Objetos económicos: activo y pasivo (riqueza) perteneciente a una persona y otra unidad económica 6. 52-60) que dichas obras son mejoradas y completadas con la versión alemana de la obra publicada en 1970. Número: elementos del cuerpo de los números reales 2. D. del estado o relación 10. D. D. Conjunto: colección de objetos. de un elemento delta 12. D. de un sistema de circulación 3. D. de un estado delta 14. D. Intervalo de tiempo: momento del tiempo que se desea registrar 5. de enlace complementario En el texto “Accounting and analytical methods” (1964) reformula la construcción de 1957 y presenta un conjunto de dieciocho premisas o hipótesis básicas enunciadas semánticamente. de un elemento sigma 11. de equivalencia de saldos 15. Sujetos económicos: personas físicas. de balance de comprobación 9. D. D. Unidad monetaria: base de un sistema monetario real o ficticio 4. jurídicas o grupos de ellas que llevan a cabo actividades económicas 7. sujetos o sucesos . 1974. D. pp. de cuenta (agregación) 6. D. de una relación o estado sigma 13. D. de una transacción 2. D.1. de sistema contable abierto 7. de entidad contable 4. D. en la que introduce unos ocho términos primitivos y diecinueva supuesto básicos. de matriz de apertura 17. de matrices de liquidación o de cierre 16. Términos primitivos: 1. D. D. 9. de propiedad o deuda. 3. 1999. Supuestos básicos: estos supuestos están debidamente explicados en (Cañibano. 599-601) referencia de los mismos se encuentra en el artículo de Táscon Fernández[1] y en (Valmayor y Cuadrado. Atributo: existen atributos combinables que pertenecen a un objetivo económico. Objetos económicos: existen objetos cambiantes. deben o controlan objetos económicos.. representadas por un sistema contable. 1995a. ..que se pueden ordenar. 7. 6. atributos cambiantes –Ej. tienen preferencias y elaboran objetivos en el sistema. 1974-79.que reflejan las características de la entidad pertinente.8. Transacciones económicas: hay un suceso empírico que cambia la composición o estructura de la entidad y se representa por una “transacción contable”. Valores. esta última obra recoge la versión de (Mattessich. 4. pp. Principio de entrada-salida: cada transferencia de un bien económico concreto da lugar a otro que conserva una propiedad esencial. 110-111). 2. Medida de tiempo: existe una secuencia relativamente pequeña –Ej. Jerarquía de sujetos. 1. cantidades. 8. pp.que se representan por un sistema contable. añadir y diferenciar por medio de un sistema numérico. 53-55). Sujetos económicos: hay sujetos económicos que tienen. fechas. 1983. donde el valor es igual pero no idéntico con el asset value (valor del recurso). 84-86) en la cual presenta veintiún postulados y que por ser la más reciente la mencionaremos a continuación. Principio de simetría: para cualquier activo (recurso económico escaso) hay un reclamo. Relaciones: subconjunto del producto cartesiano de dos o más conjuntos. Estructura: hay algunas estructuras empíricas –Ej. objetos económicos. la magnitud de tal atributo se representa con un sistema numérico. Entidad económica: hay algunas entidades económicas. 5. en (Tua. Redención de deudas: existe alguna hipótesis específica regulando la amortización de las deudas por el valor nominal. Relevancia: aquellas que determinan cuándo un suceso económico requiere una transacción económica. Realización: Existen algunas hipótesis que determinan si una transacción contable: • Cambia la renta corriente y por consiguiente el capital del propietario. 17. las especificaciones de los puntos 13 al 21. 11. 18.. independiente de los cambios en el nivel de precios. 20. Distribución: son las que determinan la distribución del flujo de valor hacia sub. Orientación del propósito: determina la finalidad hipótesis específica para la cual se suministra los axiomas placeholder.. 14.. Agregación lineal: para cada cuenta (aii=1. n) en cualquier momento la operación de sumatoria es lineal. Adición de atributos del mismo tipo: suma de atributos de la misma clase.-unidades de la entidad . Clasificación: existen algunas hipótesis determinando la estructura y jerarquía de un sistema contable. 12.10. nos conducen a los medios que buscan –CoNAT. Entrada de datos: Existen algunas hipótesis que determinan la entrada de datos. 15.(Teoría normativo condicional) 13.. Valoración: existe alguna hipótesis específica que en correspondencia con el punto 3 asigna un valor a los objetos de una transacción contable en general. Duración: Las hipótesis que determinan la duración del período contable 19. • Cambia el valor del capital del propietario sin cambiar su renta • No cambia el capital del propietario durante el tiempo presente 16. 1993. coincide este autor con el criterio de enfoque ecléctico de Hendriksen (1974). como lo muestra Jesús Beltrán y la utilización de dicha metodología en la sicología “Laudan utiliza el término «tradición de investigación» que define como un conjunto de supuestos generales sobre las actividades y procesos en un campo de estudio y sobre los métodos apropiados a usar para investigar los problemas y construir las teorías en ese campo. los principales elementos de la “tradición de investigación” son: supuestos compartidos –compromisos metafísicos y normas epistémicas y metodológicas-. pp. articulación teórica. En el tratamiento contable la utilización del término “tradición investigativa” no compromete a Mattessich en la línea de Laudan. pues él está más cerca del estructuralismo. cuando presentan los programas y subprogramas de investigación. y las consideraciones multi-paradigmáticas de Gonzalo y Cañibano (1995). tal como lo expone (Moulines. que de alguna forma compiten entre sí.. Consolidación: son aquellas hipótesis que determinan las condiciones bajo las cuales dos o más sistemas contables se consolidan.”. resolución de problemas –problemas empíricos y conceptuales-. el sentido riguroso y el sentido de “conjunto de doctrinas o supuestos mucho más generales y mucho menos fácilmente corroborables empíricamente”. desarrollo histórico y coexistencia. 205-206) así lo expresa “es importante tener presente dos cuestiones: que en contabilidad como en cualquier otra disciplina existen diferentes tradiciones de investigación que compiten entre sí. al igual que la ecología” Tradiciones de investigación de Richard Mattessich[2] El concepto “Tradición de investigación” es acuñado por Laudan. el conductismo es una tradición de investigación. El término de tradición investigativa es acuñado con especial interés para las ciencias sociales.21. de programas complementarios y no excluyentes que presenta Montesinos (1978). y que cada tradición constituye una red de elementos teóricos. Richard Mattessich formula tres tradiciones de investigación. . 1998.. Así. 320-324) en la distinción de las dos “redes proposicionales” del término “teoría científica”. pues en cita de la profesoras Valmayor y Cuadrado de (Mattessich... como lo es la sicología cognitiva o la humanista. Siguiendo el lenguaje y la metodología de la contabilidad. claramente post-historicista. como una primera función contable y establece en ella tres fases. sin abandonar por completo la influencia de carácter Kuhniano. Esta tradición presenta tres fases: • Valor presente y actual • Participación del riesgo o enfoque del riesgo compartido • Mercado de capitales 3. stewardship programme (programa de mayordomía) Este programa se centra en los aspectos del suministro de información necesaria para establecer una base contractual eficiente en lo referente a la responsabilidad contable. Es así como presenta las siguientes tradiciones de investigación: 1. Information strategic programme ( programa información estratégica) “Es más un programa que una tradición de investigación”. Kuhn. Valuation investment programme (Programa valoración-inversión) Considera como tarea primordial de la contabilidad. bajo la relación fines-medios. y su control. . está orientado hacia objetivos. presenta dos rasgos básicos. capital y renta con el objetivo último que es la asignación correcta de los recursos y por tanto de las decisiones de inversión.El profesor Mattessich sigue una línea estructuralista. • Periodificación • Enfoque de agencia (primitivo) • Teoría agencia-información 2. la formulación de premisas básicas y el establecimiento de hipótesis instrumentales para una serie de distintas aplicaciones. plantea la necesidad de diferentes modelos relacionados para diferentes objetivos. Lakatos. la valoración del activo. Normativismo condicional de Richard Mattessich Esta autor tiene una gran influencia de filósofos de la ciencia como: Popper. La relación fines-medios no es biunívoca. que persigue un fin práctico como es. donde el PAT juega un papel significativo a partir de la observación empírica construye la teoría general multipropósito. pero sin quedarse exclusivamente en el campo descriptivo. que comprende la economía descriptiva y la teoría económica. el medir los factores de riqueza en una entidad económica. tomemos como el siguiente ejemplo (Cruz. constituida por la política económica” El profesor Mattessich propone la metodología de CONAT (Teoría normativo condicional). Sneed. y la economía normativa. En el CONAT .26) “la ciencia económica presenta inicialmente dos grandes divisiones: la economía positiva. desde donde se desprenden las hipótesis instrumentales. donde juega papel fundamental los juicios de valor.Suppes. Esta metodología tiene de igual forma un criterio de validación de sus proposiciones y es la contrastación empírica de la efectividad de los medios para alcanzar los fines. Mattessich considera la contabilidad una ciencia aplicada. pero no renuncia a su componente positivo. la segunda se orienta a la relación fines-medios. Balzer y Bunge y en el campo contable sus últimas obras tienen al influencia de Butterwork y Falk que tienen orientación kuhniana. lo que exige una jerarquía de objetivos. Para determinar como se complementa lo positivo y lo normativo en una ciencia. sino que por el contrario un fin puede alcanzarse con diferentes medios y un medio puede servir para alcanzar diferentes fines. que incorpora juicios de valor en la propia teoría y ofrece diversos modelos para la determinación de objetivos contables específicos. que son contrastables teleológicamente. 1999. el desarrollo de esta teoría requiere una metodología lo suficientemente flexible que permita el tratamiento adecuado a los diversos objetivos. como instrumento para alcanzar los fines propuestos por el sistema contable. Stegmüller. “el flujo de la riqueza económica en cuanto a su creación. a este respecto Mattessich propone el CONAM (Metodología normativo condicional). aspecto que lleva a tener un tratamiento diferente con respecto a los juicios de valor y por consiguiente enriquece la distinción entre el positivismo y el normativizo. distribución y destrucción”. Para ser más puntual la diferencia entre ciencia pura y ciencia aplicada radica en que mientras la primera busca la relación causa-efecto. aunque ya quedó claro que estas corrientes no se dan en sentido aséptico o puro. p. lo que permite una evolución en el campo del conocimiento científico para nuestra disciplina. además hay que añadir que en la relación medios. desde su obra “Hacia una fundamentación general y axiomática de la ciencia contable” [como una introducción a la formulación matricial de los sistemas contables.los juicios de valor están incorporados a la propia teoría. Suppes. el falsacionismo popperiano. individuo. Stegmüller y Balzer entre otros. los paradigmas kuhnianos. los programas de investigación lakatosianos. un sistema económico es sistema de circulación. hipótesis instrumentales.[3] Tiene una amplia formación en filosofía de la ciencia conociendo y aplicando en su construcción contable.comprobación-empírica 1. donde concluye que: la contabilidad es un método científico. además de los conceptos de Sneed. fines y contrastación teleológica. Consideraciones epistemológicas. Consideraciones generales . físico. Consideraciones generales de la obra de Richard Mattessich. “Tipo de empresa. F j: Objetos fines M j: medios R j: hipótesis instrumentales (1): Juicios de valor (2):. los sistemas contables miden la circulación de la riqueza]. Es sin duda Mattessich el autor que en el campo epistémico-metodológico más aportes ha hecho en la investigación contable. sino por el contrario. tiene una base reducida y sólida axiomatizadle. 1. 2. normativa y empírica y la formalización de las bases de contabilidad en artículo escrito con Balzer en el año 2000. intervine también el criterio de los condicionantes (Ej. no se limita únicamente a transacciones comerciales. se construye con investigación permanente. hasta las más recientes consideraciones del CONAT donde se resalta una búsqueda de una teoría científica. las tradiciones de investigación de Laudan. otras restricciones. queda claro que la teoría general no es un proyecto acabado. impuestos sobre beneficios”). la teoría y metodología CONAT Y CONAM también son pasadas por alto [donde Mattessich justifica el objeto de la contabilidad y argumenta por qué es una ciencia aplicada y empírica] y su orientación actual de corte estructuralista. 1995.. en su función de estudiar “el flujo de la riqueza económica en cuanto a su creación.149) ha planteado que la contabilidad posee el mismo objeto material que la economía “la realidad económica” y un objeto formal propio “el conocimiento cualitativo y cuantitativo de esta realidad” a pesar de lo reduccionista de esta determinación del objeto de la contabilidad es mejor que negar la existencia del mismo. pero omite las reconsideraciones posteriores alrededor de la misma. cita en su crítica el profesor Romero al itinerario lógico deductivo expuesto por (Tua. no sólo para contribuir a la consolidación de la teoría general contable. supuestos y términos primitivos. expone que la contabilidad no tiene un objeto material o ideal de estudio [(Requena. que Mattessich formula en la década del noventa. 53-55) –inspirado en Mattessich-. considera que los términos primitivos merecen una revaloración. sino. al respecto se transcribe la cita de Mattessich en la conclusión a su texto de 1957 “no debemos olvidar que las estructuras intelectuales más poderosas se apoyan en trivialidades que por si mismas son absolutamente estúpidas. pp. un cuerpo en posición estática permanecerá siempre así. hace una crítica a la propuesta de una Teoría general contable.y la simplicidad de los mismos. El profesor Henry Alberto Romero León[4]. al quedar en claro que la contabilidad no es un cuerpo de conocimientos acabados. distribución y destrucción”. sus condicionantes y las hipótesis instrumentales debidamente contrastadas que nos permitan efectividad en la consecución de fines.La contabilidad para Mattessich tiene una orientación de carácter económico. Hace una crítica –rigurosamente sustentada. cuestión que ha mantenido a lo largo del tiempo el autor. esta consideración ya estaba explícita en la obra de 1957. por no responder a su exigencia fundamental –independencia y totalidad. p.. al igual que se resalta el papel fundamental de la formación amplia que requiere el contable. además y como criterio fundamental su carácter no dogmático. a menos que una fuerza lo ponga en movimiento –primera ley de Newton-” . 1981. su condición de ciencia que necesariamente sé interrelaciona con otras ciencias y disciplinas es otra nota característica. que por el contrario es un largo proceso. cita los diecinueve supuestos básicos de Mattessich presentados en la década de los sesenta. sino para la determinación racional u objetiva. de los propósitos de los sistemas contables.a los axiomas. La contabilidad no es una ciencia de naturaleza económica. ni normativa. aplicada y empírica II. requieren un análisis crítico de los investigadores contables.establece cuatro relaciones de la contabilidad 1) esenciales. ni es inductiva o deductiva. I. Se descarta el monismo metodológico y se aboca por un pluralismo conceptual constructivo. –(Hendriksen. fácticas y sociales. con la ayuda de la cual esta disciplina científica puede lograr un mayor nivel de coherencia lógica. lógica. economía. biología. VI. la sicología. por ejemplo: Matemática. La contabilidad es una ciencia social. El problema de la verdad en contabilidad es desplazado por la utilidad de la información . III. estadística. pues ellas niegan la autonomía propia de la ciencia contable y limitan su campo de acción. 19) presento un enfoque denominado el ecléctico-. las mismas serán lo más explicitas posibles. La contabilidad no es positiva. asume una posición ecléctica en la cual toma de cada herramienta metodológica lo más útil. no tiene un método único. ésta afirmación es de carácter reduccionista. que valora las teorías a partir de su utilidad. p. 1974. sin pertenecer a ninguna de ellas.A MANERA DE CONCLUSIÓN Las afirmaciones que a continuación se presentan son responsabilidad del autor del artículo. 2) formales. lo que permite conocer las relaciones contables a partir de la definición de sus elementos y vínculos de interdependencia interna y externa. [el profesor Fernández Pirla –citado por Requena. ni una manera exclusiva de abordar su estudio. como es el estructuralismo. 3) instrumentales y 4) teleológicas]. la conducta. ni perder su autonomía frente a ellas. conceptual y lingüística. en tal sentido. IV. La contabilidad para su desarrollo alcanza un nivel de interdisciplinariedad en la cual se nutre de las ciencias formales. al igual que las calificaciones de la contabilidad como ciencia-instrumentométodo de la matemática. la sociología. –en este punto hay que diferenciar de la visión netamente instrumentalista o pragmática. al igual que hacen otras ciencias humanas. del derecho. derecho. administración. La teoría contable cuenta en la actualidad con una poderosa herramienta epistemológica. de la estadística. etc. V. los cuales se representan en valores monetarios y no monetarios. La contabilidad tiene dos componentes. pero si existe distanciamiento entre lo científico y lo técnico estaremos hablando de una construcción conceptual científica por un lado y por el otro de una aplicación primitiva. la contabilidad alcanzará mayor nivel de utilidad y progreso dentro de las disciplinas científicas. etc. VII. lo que exige la comprensión de los problemas del poder adquisitivo de la moneda (valores reales y nominales). sino por el contrario presenta una constante y permanente fluctuación. pues la teoría busca acercar la representación conceptual de la realidad. Bibliografía . a pesar que se puede argumentar que la medición es un problema de la economía y se resuelve a través del mercado). uso y consumo de bienes y servicios escasos y no escasos. por el contrario aumentan el nivel de responsabilidad y la exigencia de presentar modelos que representen la realidad. valoración cualitativa y / o cuantitativa etc. de la valoración y de la asignación de costos. En tal sentido cobran vigencia dos funciones fundamentales. con ausencia de soporte teórico y con escasa utilidad en lo científico y en lo pragmático. sicológicos. no es más que una visualización de lo que fue. en sus aspectos económicos. necesidad. ambientales. como por ejemplo en la medición (problema central de la contabilidad. sociales. tienen una característica fundamental: su movimiento permanente.para la toma de decisiones. es un objeto dinámico. uno de carácter teórico conceptual. denominada la parte científica y un componente de nivel empírico aplicado a los hechos concretos. pero que ya no es. no disminuyen el trabajo del contable. cualquier descripción estática del mismo. se determina el costo de obtener la información y la utilidad que la misma representa para el usuario tanto interno como externo. El avance de las comunicaciones y la informática. determinación de la utilidad y el mantenimiento del capital. distribución. en cuanto a su demanda. la de explicar dialécticamente y de predecir los estados futuros de los mismos. Estos bienes y servicios que se convierte en el objeto de la contabilidad. con la realidad misma. VIII. que no permanece en un estado único. en la medida que la parte técnica. de nivel abstracto en su lenguaje. denominada la parte técnica. en cuanto a los procesos de producción. se sustente en la parte científica. condicionado por la relación costo-beneficio. En. Madrid: Espasa-calpe. Ebrero Cuadrado. Bogotá: Universidad Santo Tomas. Santafé de Bogotá: Norma. Madrid: Ediciones ICE. pp. Principios de contabilidad para Colombia. Leandro. Investigar: Armenia. Madrid: TECNOS. Teoría económica de la contabilidad. 1995. Franco Ruiz. José M. Armenia: quingráficas. Madrid: ICE. Lina. 1984. Rafael y Gustavo. 1999. Epistemología. 1993.Aristóteles. 1992. Paul. 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