PAUTA SUMARIO Actualícese Publicación 04 Informe Especial 04 Novedades en exógena 2018 aplicarían también para 2017 Revista Actualícese 12 Edición 74 - diciembre 2017 ISSN 2539-5408 Actualidad en Editora actualicese.com LTDA. Dirección Editorial: Impuestos María Cecilia Zuluaga C. 12 Breves Tributarias 18 Responsables del régimen simplificado del IVA y del INC serán sancionados por no exhibir RUT - La no 14 Rentas que dejan de ser exentas según la reforma aplicación de esta exigencia será sancionada con 10 Coordinación editorial: - Desde 2018 quedarán gravadas 9 tipos de rentas UVT según Ley 1819 de 2016 Dalia Mendoza M. consideradas exentas hasta este año gravable 22 Coordinación publicaciones: Actualidad Cristhian Andrés Rojas Z. Equipo editorial: Contable Sandra Milena Acosta A. 22 Breves Contables 26 Manejo de préstamos a socios - Reconocimiento e Lizeth Carolina Mamián C. implicaciones tributarias y legales para los miembros de 24 ¿La persona natural que controla un grupo la compañía Diana Milena Cadavid M. empresarial está obligada a llevar contabilidad? - Jeffrey Arcos T. Supersociedades concluye que todo controlador de un 28 Inequidad en salario de contadores y contadoras - Promedio para hombres es de $1.807.847 y $1.572.717 Diana Paola Luna R. grupo empresarial se convierte en comerciante para mujeres Viviana Aparicio S. 32 Carlos Enrique Cervera F. Felipe Hernández D. Actualidad Diseño y diagramación: Laboral Yulieth Campo Q. 32 Breves Laborales 36 Compensación de las vacaciones en dinero - En este caso el empleador pagará estrictamente los 15 días o la SERVICIO AL CLIENTE 34 Tercerización ilegal persiste en Colombia - Tras porción que corresponda Centro de Excelencia en el Servicio (CES) prohibición de cooperativas de trabajo surgen nuevas ¿Es posible retractarse del despido o la renuncia? - figuras de contratación colectiva 38
[email protected] Ambas figuras estarán sujetas a retracto si no han sido actualicese.com/contacto materializadas Suscripciones suscripciones.actualicese.com OFICINA 44 Actualidad Comercial Prelación de créditos por sanciones administrativas en Prenda sobre acciones para garantizar acreencia Carrera 101 No. 15A- 52 44 46 procesos concursales - Multas impuestas a sociedades frente a la misma sociedad es ilegal - Garantía sería Ciudad Jardín, Cali- Colombia por entidades públicas gozarán de la prelación de ley inoperante ante imposibilidad de adquirir y registrar acciones o cuotas sociales como un activo SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS 52 Las sugerencias y/o comentarios a esta publicación pueden ser enviados a Actualidad en
[email protected] o comunicados al Centro de Excelencia en el Servicio (CES). Auditoría y Revisoría Fiscal 52 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal Esta publicación se imprimió en Santiago de Cali por Ingeniería Gráfica S.A. en el mes de noviembre de 2017 Entrevistas Opinión © Se prohíbe la reproducción total o parcial de 21 Edwin Zácipa - “Hay desconocimiento y temor frente 10 Editorial: Seguimos a quien más se queja, no a esta publicación con fines comerciales. a las Fintech, pero hay actores que quieren comprender quien plantea soluciones el modelo” 20 ¿Seguirán las universidades graduando profesionales ignorantes de sus responsabilidades 31 Miguel Largacha - “No puede ser que todas las pensiones que dan Colpensiones o el régimen de reparto tengan legales? subsidios” 30 Contadores públicos ¿ahora quién podrá defendernos? Las URL para todos los 42 Zomac - Decreto reglamentario de mecanismo de obras artículos y contenidos de por impuestos 40 NIA 620: utilización del trabajo de un experto no esta edición las puedes contador contratado por el auditor 50 Alfredo Lewin - “Creo que será necesaria una nueva encontrar en: reforma tributaria” http://actualice.se/9av6 48 Planeación de cierre contable y fiscal 2017 También puedes escanear este código QR desde tu dispositivo móvil. Más secciones 54 Consultorio en línea 59 Servicios para suscriptores Síguenos: /actualicese @actualicese /actualicese Informe Especial Volver al menú NOVEDADES EN EXÓGENA 2018 APLICARÍAN TAMBIÉN PARA 2017 Formatos como 1001, el 1011 y 2276 se ajustaron a los cambios de la Ley 1819 de 2016 E l 30 de octubre de 2017, y 10 días la información exógena tributaria del Antes de destacar las más importantes posteriores a la publicación del año gravable 2018 a que se refieren los novedades de la mencionada Resolución, respectivo proyecto de resolución, artículos 623 a 631-5 del ET, el artículo debemos dar por sentado (tal como ha la Dian expidió su Resolución 0060 2.8.4.3.1.2 del Decreto único 1068 de sucedido en los años más recientes desde (incluida en el Diario Oficial 50403 de mayo de 2015 (que reemplazó al Decreto que el funcionario Santiago Rojas llegó a octubre 31 de 2017, el cual circuló en 1738 de 1998) y el artículo 58 de la Ley la dirección general de la Dian en septiem- internet a partir del día 2 de noviembre 863 de 2003, información que la mayoría bre de 2014) que las mismas novedades de 2017) por medio de la cual se definió de reportantes entregarán entre el 23 de para los reportes del año gravable 2018 quiénes serán los obligados a suministrar abril y el 5 de junio de 2019. también alcanzarán a ser incluidas en los 4 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Informe Especial reportes del presente año gravable 2017 Es claro entonces que en los próximos a llevar contabilidad durante 2018 y que (los cuales se exigieron con la Resolu- días también se anunciará otro proyecto al mismo tiempo, en el año 2016, hayan ción 000068 de octubre de 2016 y que de resolución (que se convertiría luego obtenido ingresos brutos superiores a hasta la fecha ha sido modificada con las en resolución definitiva antes del 31 de $500.000.000 (sumando para ello tanto resoluciones 000022 de abril 10 de 2017 diciembre de 2017) y con la cual se intro- los ingresos brutos que les formaron y 000042 de julio 11 de 2017), pues desde ducirán a la Resolución 000068 de octubre rentas ordinarias y los que les formaron la dirección de la Dian aprovecharán que de 2016 las mismas novedades que ahora ganancias ocasionales). Si ese mismo la información del año gravable 2017 quedaron contenidas en la Resolución ajuste se introducirá a la exógena del año aún no ha sido entregada y que solo será 0060 de octubre de 2017. Además, debe gravable 2017, entonces las personas na- entregada a comienzos de 2018 (al menos tenerse presente que la Resolución 000068 turales y asimiladas que deberán entregar por parte de aquellos contribuyentes que fue expedida antes de que se promulgara la mayor parte de los reportes del año no se hayan liquidado durante 2017, por la Ley 1819 de 2016, la cual afectó enor- gravable 2017 serán aquellas que estén cuanto los que se hayan liquidado durante memente a los impuestos del año 2017. obligadas a llevar contabilidad durante 2017 ya tuvieron que haber entregado su 2017 y que en 2015 hayan obtenido in- información del año gravable 2017 para En consecuencia, esa es otra situación gresos brutos superiores a $500.000.000. poder cancelar su RUT). por la cual el director de la Dian queda obligado a modificar la Resolución Si se observa lo que decía el artículo 4 Así sucedió con la información del año 000068 de octubre de 2016, pues en de la Resolución 112 de octubre de 2015, gravable 2015, la cual fue solicitada el actual texto se exige, por ejemplo, las personas naturales y asimiladas que inicialmente con la Resolución 000220 informar en el formato 1001 con el tuvieron que entregar la mayor parte de de octubre 31 de 2014, pero modificada concepto 5062 el valor de las autorre- los reportes del artículo 631 del ET por el con la Resolución 000111 de octubre tenciones a título del CREE del año año gravable 2016 fueron aquellas que en 29 de 2015 para incluirle las mismas 2017, lo cual ya no se puede exigir el año 2014 obtuvieron ingresos brutos novedades que se solicitaban para el superiores a $500.000.000, pero sin im- debido a que el CREE fue eliminado año gravable 2016 mediante la Resolu- portar que durante 2016 hubieran estado con la Ley 1819 de 2016. ción 000112 de octubre 29 de 2015. De o no obligadas a llevar contabilidad. Por igual forma, esta última resolución fue tanto, se entiende que, para el caso de modificada con la Resolución 000084 Novedades en los reportes los reportes de los años gravables 2017 y de diciembre 30 de 2016 para introdu- solicitados para el año 2018, la Dian ya no exigiría los mencio- cirle las mismas novedades solicitadas gravable 2018 nados reportes a las personas naturales no para el año gravable 2017 por interme- obligadas a llevar contabilidad. dio de la Resolución 000068 de octubre Habiendo dejado en claro que las nove- 28 de 2016. dades aplicadas a los reportes del año Así mismo, en el literal f) del artículo 1 de gravable 2018 también alcanzarán a ser la Resolución 0060 de octubre de 2017, Es decir, alrededor de este tema siempre incluidas en los reportes del actual año se indica que solo las personas natura- se forma un círculo vicioso de inseguri- gravable 2017, a continuación compara- les y asimiladas (sucesiones ilíquidas) dad jurídica, pues la Dian nunca deja de remos los reportes del año gravable 2016 obligadas a llevar contabilidad durante modificar sus resoluciones en momen- (exigidos con la Resolución 000112 de 2018, y que durante dicho año practiquen tos en que ya se está acabando el año octubre de 2015) con lo que serán los re- retenciones en la fuente a título de renta, fiscal al que pertenece la información portes de los años gravables 2017 y 2018, IVA o timbre, figurarían como obligadas a solicitada (o incluso hasta en fechas de acuerdo con lo que se dispuso en la entregar por lo menos los reportes de los posteriores a aquellas en que se supone Resolución 0060 de octubre de 2017: literales b), e), d) y k) del artículo 631 del que se debió haber entregado la infor- ET (pagos a terceros con sus retenciones mación, como sucedió con los reportes y otros datos de las declaraciones de renta del año gravable 2016 los cuales fueron 1. Universo de personas y/o entidades obligadas a y de IVA). Si ese mismo ajuste se introdu- incluso modificados en julio de 2017 y ce a la solicitud de exógena del año grava- en agosto de 2017); con este proceder se efectuar los reportes ble 2017, solo a las personas naturales y viola claramente el espíritu de lo que en asimiladas obligadas a llevar contabilidad su momento se dispuso con la Ley 1607 En el literal d) del artículo 1 de la durante 2017 y que durante 2017 prac- de 2012, que disponía que la exigencia Resolución 0060 de octubre de 2017 ticaron algún valor de retenciones en la de la información se diera a conocer se indica que las personas naturales y fuente a título de renta, IVA o timbre se les dos meses antes de empezar a trascurrir asimiladas (sucesiones ilíquidas) obli- exigirían dichos reportes. el respectivo el año fiscal para evitar gadas a entregar la mayor parte de los sorpresas de última hora (situación que reportes del artículo 631 del ET por el Lo anterior introduce una gran novedad se presentaba hasta el año 2012 cuan- año gravable 2018 (por pagos a terceros, en este tema, pues si se mira el literal c) do la resolución se expedía solamente por IVA generado e IVA descontable, por del artículo 4 de la Resolución 112 de faltando dos meses para que finalizara el saldos de cuentas por cobrar o cuentas 2015, las personas naturales y asimiladas correspondiente año fiscal). por pagar, etc.) serán solo las obligadas que durante 2016 hubieran practicado ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 5 Informe Especial Volver al menú algún valor por retenciones en la fuente, En efecto, en la resolución 0060 se dispu- todos los mandatarios, deberán entregar y sin importar si eran personas natura- so que ya no se seguirá usando el formato la información (incluida la fecha de les obligadas o no a llevar contabilidad 2278 v.1, el cual se utilizó en los reportes nacimiento y el país de nacionalidad y de durante 2016, tuvieron entonces que de los años gravables 2015 y 2016 para residencia) de las personas naturales que entregar por lo menos el formato 1001. informar los valores por bonos electróni- a lo largo del año, y al 31 de diciembre cos y/o vales adquiridos para remunerar a del respectivo año fiscal, se convertían en De otra parte, en el parágrafo 2 del artí- los trabajadores. sus beneficiarios efectivos. culo 1 de la Resolución 0060 de octubre de 2017 se dispuso que los contribu- Además, se empezarán a usar 7 nuevos En todo caso debe destacarse que el texto yentes que se liquiden antes de marzo formatos que se identificarán con los del artículo 27 de la Resolución 0060 de 31 de 2018, y que antes de dicha fecha números 5247 hasta 5253. Los 6 pri- octubre de 2017, que hace referencia a también alcancen a cancelar su RUT, meros se destinarán para el reporte de este nuevo reporte, tiene la deficiencia de no tendrán que presentar la información las operaciones de quienes administren no haber mencionado en forma expresa por esa fracción de año gravable 2018. los diferentes contratos de colaboración que el reporte se debía hacer en el nuevo En cambio, los que se liquiden a partir empresarial (ya sean consorcios o unio- formato 5253 v.1 (eso solo se descubre de abril 1 de 2018 (o los que se liqui- nes temporales, contratos de mandato, cuando se estudia el cuadro de formatos y daron entre enero y marzo 31, pero sin o contratos de exploración de hidrocar- especificaciones técnicas que esta vez se cancelar su RUT) sí lo deberán hacer. buros, etc.) y, por tanto, reemplazarán incluyó en el artículo 44 de la resolución). Esa es una importante novedad, pues en a los 18 formatos que hasta el año la Resolución 112 de octubre de 2015 (e gravable 2016 se utilizaron para dichos De otro lado, en cuanto a los demás incluso en el texto hasta ahora vigente fines, a saber: formatos que se habían utilizado hasta de la Resolución 0068 de octubre de los reportes del año gravable 2016 y que 2016), se decía que todo el que se liqui- a. Formatos 1585, 1586, 1587, 1588, se seguirán usando en los reportes de dara durante el respectivo año gravable 1043 y 1045 que utilizaban los con- los años gravables 2017 y 2018, la Dian (sin importar si lo hacía antes o después sorcios y uniones temporales. decidió efectuar modificaciones a los de abril 1) tendría que entregar la infor- siguientes: mación de la respectiva fracción de año b. Formatos 1046, 1048, 1049, 1050, por la cual alcanzó a efectuar operacio- 1051 y 1052 que estaban destinados a. Formato 1001, para pagos o abonos nes antes de poder permitírsele cancelar a los operadores de los contratos de en cuenta (ahora llamados “de- su RUT. exploración de hidrocarburos y gases. vengos”) a terceros junto con sus retenciones. Este formato tendrá Podría entenderse que si la Dian quiere c. Formatos 1016, 1017, 1018, 1027, ahora una nueva versión 10 en la exonerar de la entrega de información por 1054 y 1055 que usaban los mandata- cual se eliminaron las columnas para fracción de año gravable 2018 a quienes rios en contratos de mandato. reportar dígitos de verificación del se liquiden antes de abril 1 de ese año, es NIT, retenciones de IVA asumidas a causa de que para esas fechas (es decir, Por otra parte, para identificar quién está con el régimen simplificado, retencio- para los primeros 3 meses del año) dicha elaborando cada reporte (un consorcio nes en la fuente prácticadas del CREE entidad incumple con la publicación del o un mandatario, etc.), debido a que se y retenciones en la fuente asumidas respectivo prevalidador tributario de ese usará un mismo juego de formatos 5247 del CREE. Así mismo, contará con nuevo año gravable al igual que con la hasta 5252, se utilizarán los nuevos un nuevo listado de conceptos en el adecuación de su portal para recibir los conceptos que se mencionaron dentro de cual ya no se utilizarán los concep- reportes. De todas formas, si la Dian deja cada uno de tales formatos. tos 5001-Salarios y demás pagos de recibir esa información por fracción laborales y 5022 –Pensiones, pues de año gravable 2018, sus bases de datos En cuanto al nuevo formato 5253, este la Dian prefiere que estos pagos con información del año gravable 2018 será utilizado para cumplir con la entrega o abonos en cuenta por rentas de quedarán incompletas. de la información a que se refiere el trabajo a las personas naturales solo nuevo literal n) del artículo 631 del ET queden incluidos en la nueva versión 2 del formato 2276, el cual se utilizó 2. Novedades en los formatos a utilizar (el cual fue agregado con el artículo 131 de la Ley 1819 de 2016) y en el que se en los reportes de los años gravables 2015 y 2016 para reportar los pagos dispone que todas las sociedades colom- bianas subsidiarias o filiales de socie- o abonos en cuenta a los empleados Al examinar los 50 artículos que com- (categoría que desapareció con la Ley dades nacionales o del exterior, todos ponen la Resolución 0060 de octubre 1819). En todo caso, y si se compara los establecimientos permanentes de de 2017, se observa que para la entrega el nuevo listado de conceptos del empresas del exterior, todas las socieda- de los reportes del año gravable 2018 la formato 1001 versión 10 (artículo 16 des fiduciarias respecto de los patrimo- Dian dispuso que solo se usarán 51 for- de la Resolución 0060 de octubre de nios autónomos y encargos fiduciarios matos (todos ellos en XML), en contraste 2017) con el también nuevo listado de administrados, más todos los administra- con los 63 que se habían utilizado hasta conceptos del formato 1159 versión dores de fondos de inversión colectiva y los reportes del año gravable 2016. 6 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Informe Especial 8 (utilizado solo por los ejecutores de 1304 y 1305, que solo se utilizan Esta vez, para reportar los ingresos convenios de cooperación internacio- dentro del formato 1003 (para el obtenidos por intermedio de dichas nal para reportar sus pagos a terceros reporte de las retenciones a favor que figuras, se usarán los nuevos con- junto con retenciones), se observa que le hayan practicado a la persona o ceptos 4005 hasta el 4013. Además, la Dian pasó por alto la inclusión, en entidad reportante). los 4 conceptos de siempre sufrieron el listado de conceptos del formato cambios en sus descripciones, pues el 1001, la salvedad de que el concepto b. Formato 1004, para reportar el 4001 ya no se llamará “Ingresos opera- 5002-Honorarios es solo para cuando detalle de los valores que se to- cionales” sino “Ingresos brutos de se trate de honorarios de renta no men como descuentos al impuesto actividades ordinarias” y el 4002 ya no laboral, es decir, los cancelados a de renta o de ganancia ocasional se llamará “Ingresos no operacionales” personas jurídicas. Así mismo, en el en la declaración anual de renta. sino “Otros ingresos brutos”. nuevo listado de conceptos del forma- Se eliminaron los conceptos 8306 to 1001 se eliminaron varios concep- (para empresas colombianas de d. Formato 1011, para el reporte de tos como el 5057 (por amortización transporte internacional, regula- otros datos de las declaraciones de del cargo diferido del impuesto al do en el artículo 256 del ET el renta o de ingresos y patrimonio, patrimonio del año 2011), 5036 hasta cual fue sustituido con el artículo o para el reporte de otros datos de 5042 (por pagos de diferentes concep- 104 de la Ley 1819 de 2016) y las declaraciones de IVA. En este tos que se trataban como inversiones 8315 (por 2 puntos de IVA en la formato, y a causa de los múltiples en control y mejoramiento del medio adquisición de bienes de capital, cambios que se introdujeron con ambiente, los cuales se relacionaban regulado en el artículo 258-1 del la Ley 1819 de 2016, se modifica con el beneficio tributario del artículo ET y que fue derogado con el de forma significativa el listado de 158-2 del ET derogado con la Ley conceptos para reportar los dife- artículo 376 de la Ley 1819 de 1819 de 2016), 5049 hasta 5052 (para rentes ingresos no gravados de la 2016). Además se le agregaron reportar autorretenciones a título de declaración de renta (listado en el los nuevos conceptos 8316 a 8323 renta) y 5062 (para reportar autorre- cual se eliminan 5 conceptos y se para reportar los nuevos descuen- tenciones del CREE). Así mismo, se agregan 8 nuevos), el listado para tos tributarios creados con los artí- le agregaron los nuevos conceptos reportar las rentas exentas que se culos 103 a 106 de la Ley 1819 de 5066 (para reportar el valor del im- utilicen en las declaraciones de 2016 (por ejemplo, los descuentos renta (en el cual se eliminan 22 puesto nacional al consumo solicitado por donaciones a entidades del como deducción; esto implicaría conceptos y se agregan 7 nuevos), régimen especial). el listado de ciertos costos y deduc- que quienes no tengan separado ese valor en sus contabilidades, pues lo ciones especiales que se utiliza en c. Formato 1007, para el reporte de la declaración de renta (en el cual se tienen registrado como mayor valor ingresos propios. Este formato tendrá del servicio de telefonía móvil, o del eliminan 13 conceptos y se agregan ahora una nueva versión 9 con solo 11 17 nuevos), el listado de ventas servicio de restaurantes, tendrían que columnas, pues ya no se le incluyen ponerse en la tarea de discriminarlo reportadas las de reporte de dígitos de verifica- para poder reportarlo) y 5067 (para ción del NIT ni las otras 5 columnas pagos al exterior por consultoría). En en las que reportaban los ingresos todo caso, es importante advertir que obtenidos a través de consor- la Dian cometió la equivocación de cios, contratos de mandato, incluir en el listado de conceptos del o mediante fiducias, etc. formato 1001 los conceptos 1303, ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 7 Informe Especial Volver al menú como excluidas en las declaraciones de IVA (en el cual se eliminan 3 utilizar serán el 5308-Otro resultado integral del período y 5309-Impues- 3. Novedades en la forma de preparar los reportes conceptos y se agregan 11 nuevos), to diferido de renta. el listado de ventas reportadas Es importante destacar que en el texto como gravadas con IVA a la tarifa g. Formato 1036, ahora pasó a tener de la Resolución 0060 de octubre de del 5% (en el cual se agregaron 3 una nueva versión 8 y por tanto ya 2017 se incorporaron otras noveda- nuevos conceptos) y el listado de no maneja 3 columnas sino 9. Este des en cuanto a la forma de elaborar ventas reportadas como exentas en formato es utilizado por quien actúe ciertos reportes del año gravable 2018 las declaraciones de IVA (en el cual como matriz de los grupos empresa- (las cuales también alcanzarán a ser se agregó un nuevo concepto). En riales y en él se deben informar los incorporadas en los reportes del año relación con el listado de conceptos datos de sus compañías subordinadas gravable 2017) y que se diferencia en para reportar rentas exentas que se del exterior. Sin embargo, ese mismo la forma de diligenciar esos mismos tomen en la declaración de renta, formato también deberá ser utilizado reportes hasta el año gravable 2016. deberá tenerse presente que las por las personas naturales colom- partidas que se podían tomar como bianas que sean residentes fiscales y Así por ejemplo, en el caso del repor- rentas exentas hasta el año gravable que a diciembre 31 tengan el control 2017 serán diferentes de aquellas te que deben realizar los fondos de sobre alguna entidad controlada cesantías en el formato 2274, esta vez que se podrán tomar como exentas a del exterior –ECE–. En las nuevas partir de 2018, todo por aplicación el artículo 11 de la Resolución 0060 columnas se solicita información, de octubre de 2017 incluye un nuevo de la norma contenida en el artículo por ejemplo, del vehículo de inver- parágrafo 2 en el cual se lee: 235-2 del ET (creado con el artículo sión, la forma de control y el tipo de 99 de la Ley 1819 de 2016) y que control. “Parágrafo 2. Cuando no señala cuáles serán las únicas rentas que se podrán seguir tomando como sea posible especificar los h. Formato 1056, para el reporte de datos de ubicación, dirección, exentas a partir del año gravable pagos a terceros y sus retenciones, departamento, municipio y 2018. Por tanto, cuando la Dian realizados por los secretarios de país del afiliado se deberán modifique la Resolución 0068 de los órganos que financian gastos diligenciar los datos de ubicación octubre de 2016 para redefinir el lis- tado de conceptos de rentas exentas con recursos del Tesoro Nacional. del aportante o la entidad que se pueden utilizar en las decla- Esta vez, dicho formato tendrá una informante”. raciones de renta del año gravable nueva versión 10 en la cual se eli- 2017, es claro que dicho listado será minaron las columnas para reportar Igualmente, en relación con el reporte diferente del que ya quedó definido dígitos de verificación del NIT, que se solicita a las bolsas de valores para el año gravable 2018. retenciones de IVA asumidas con el en el formato 1041, esta vez el artícu- régimen simplificado, retenciones lo 12 de la Resolución 0060 de octu- e. Formato 1014, para el reporte de en la fuente practicadas del CREE bre de 2017 ya no menciona que dicho pagos o abonos en cuenta realizados y retenciones en la fuente asumidas reporte también deba ser entregado a terceros por parte de las socie- del CREE. por la Bolsa Nacional Agropecuaria. dades fiduciarias que administran los patrimonios autónomos. Este i. Formato 1476, para que todos De otra parte, y para la elabora- formato tiene ahora una nueva ver- los municipios informen el deta- ción de ciertos formatos en los que sión 2 en la cual se eliminaron las lle de los predios sobre los cuales se debe reportar a beneficiarios columnas de dígito de verificación se recaudó el impuesto predial. del exterior (como el 1001, 1005, del NIT, retenciones de IVA asu- Tendrá una nueva versión 10 con 21 1007, 1010 y otros más), esta vez midas con el régimen simplificado, columnas y no las 23 de la anterior la resolución repite constantemente retenciones en la fuente practicadas versión 9. Entre las columnas de la la instrucción de que los seudonits del CREE y retenciones en la fuente nueva versión se empezará a repor- que empiezan en 444444001 y que asumidas del CREE. tar el dato de la destinación econó- tienen la posibilidad de avanzar hasta mica del predio. 444449999 solo pueden ser usados f. Formato 1034, en el cual se reportan cuando el beneficiario del exterior los estados financieros consolidados j. Formato 2275, para el reporte de sea una persona jurídica de la cual a diciembre 31 de 2017 para los gru- terceros de los cuales se obtuvieron no se sabe cuál es el número de pos empresariales. Esta vez la Dian ingresos que luego pudieron ser toma- identificación fiscal que utiliza en el aumentó el listado de los conceptos dos como ingresos no gravados en la exterior. Pero dichos seudonits ya no que se deben utilizar dentro de dicho declaración de renta. En este formato se podrán seguir utilizando cuando formato, pues hasta los reportes del se tendrá que usar el mismo nuevo el beneficiario del exterior sea una año gravable 2016 se usaban 18 listado de conceptos de ingresos no persona natural, pues en ese caso se diferentes conceptos, pero esta vez gravados que se definió para el for- deberá averiguar cuál es el número se usarán 20. Los nuevos conceptos a mato 1011. de identificación fiscal que esa per- 8 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Informe Especial sona natural utiliza en el exterior. Hasta terceros y sus retenciones), es decir que sigue incluyendo equivocadamente la los reportes del año gravable 2016, no elaborarán adicionalmente el reporte instrucción de que si el trabajo de tipo- los mencionados seudonits se podían del formato 1009 (sobre saldos de pasi- grafía se le prestó a una persona natural utilizar tanto con beneficiarios personas vos a diciembre 31). del régimen simplificado, en ese caso jurídicas como con beneficiarios perso- no se tendría que reportar el dato sobre nas naturales. Es importante también destacar que en la resolución de autorización de nume- el texto del inciso 3 del parágrafo 1 del ración. Debe tenerse presente que la Así mismo, y en relación con el reporte artículo 18 de la Resolución 0060 de oc- Dian, en su concepto 11545 de mayo de del formato 1010 con el detalle de los tubre de 2017 (con las instrucciones para 2017, interpretó las disposiciones de la socios, accionistas, cooperados o comu- el formato 1007 por ingresos propios reci- Resolución 0055 de julio de 2016 y con- neros, a diciembre 31, esta vez el artículo bidos durante el año) esta vez se eliminó cluyó que cuando una persona natural 15 de la Resolución 0060 de octubre de la frase que se había incluido por primera del régimen simplificado decide facturar 2017 menciona que solo será necesario vez en los reportes del año gravable 2016 en forma voluntaria deberá solicitar la reportar a aquellos que tengan aportes (Resolución 112 de octubre de 2015) y respectiva resolución de autorización de sociales superiores a los $3.000.000. que decía: “Cuando por algún medio el numeración. Hasta los reportes del año gravable 2016, informante pueda identificar al adquirente y se observa, por ejemplo, el numeral de bienes o servicios, el mismo debe ser Por último, el numeral 19.2 del artículo 18.1 del artículo 18 de la Resolución reportado”. Por tanto, se regresa a la ins- 19 de la Resolución 0060 de octubre de 112 de octubre de 2015, la instrucción trucción sencilla de antes en la cual, si el 2017 sigue mencionando que el formato era reportar a quienes tuvieran aportes reportante solo usa tiquetes de máquinas 1006 es solo para reportar el valor del sociales superiores a $1.000.000. Por registradoras o boletas de entradas a es- IVA y el INC generados. Sin embargo, el tanto, la Dian decide aumentar el tope de pectáculos, y es obvio que en dichos docu- valor del impuesto nacional a la gasolina referencia de forma que ya no se tenga mentos no se consigna la identidad de los y el ACPM –INGA– se seguirá entregan- que reportar a tantos terceros. clientes, dichas operaciones simplemente do en el formato 1830 versión 1 conte- se reportarán bajo el seudonit 222222222, nido en la Resolución 117 de noviembre Por otra parte, y si se compara lo que y el reportante no tiene que acudir a otro de 2015 (modificada con las resoluciones hasta el reporte del año gravable 2016 medio para identificar a sus clientes. 0014 de febrero de 2016 y 0037 de abril era el numeral 18.12 de la Resolución de 2016). Además, a los responsables del 112 de octubre de 2015 y lo que ahora De otra parte, en el parágrafo del artícu- impuesto nacional al carbono (artículos es el reporte del artículo 22 de esa lo 35 de la Resolución 0060 de octubre 221 a 223 de la Ley 1819 de 2016 y el Resolución, se puede observar que los de 2017, con las instrucciones para Decreto 926 de junio de 2017) no se les secretarios generales (o quienes hagan elaborar el formato 1037 que corre por ha expedido ninguna resolución para sus veces) de los órganos que finan- cuenta de los tipógrafos que hayan exigirles reportes sobre el valor generado cien gastos con recursos del Tesoro elaborado facturas de venta, se por dicho impuesto. Nacional por el año 2018, solo deberán elaborar el reporte del formato 1056 (pagos a ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 9 Editorial Volver al menú SEGUIMOS A QUIEN MÁS SE QUEJA, NO A QUIEN PLANTEA SOLUCIONES Por Juan Fernando Zuluaga Gerente Actualícese Q uienes nos están liderando actualmente son los paradoja de la serpiente que se alimenta por semanas de su que saben quejarse más duro, no quienes tienen las misma cola, en tanto que crea nuevas reglas en el camino soluciones. Esto, aunque es una constante histórica, y cimenta su liderazgo en más molestias que su empática en una época de redes sociales en donde las hormigas tienen personalidad le permitirá prever y acaudillar, como un nue- megáfonos, es peligroso: seguimos a los twitteros más vo Moisés, el mismo que en el Éxodo de la Biblia lidera al polémicos, pensamos como los columnistas más cáusticos y pueblo hebreo durante 40 años para llevarlo desde Egipto a elegimos a los políticos que más insultan. El liderazgo de la la Tierra Prometida, camino que Google Maps dice que se queja es un problema cada vez más grande dada la complejidad hace en menos de una semana a pié. Las escrituras abra- creciente a la que nos enfrentamos, en donde las soluciones hámicas anuncian así el advenimiento de un liderazgo que son de una escala que solo puede ser bien administrada por vuelve más lento el progreso. especialistas. Justo lo que no estamos haciendo. Entonces, ¿a quién seguir? Por ello no es raro que cuando un quejoso profesional adquiera poder, no sepa qué hacer con él. No es suficien- Para no caer en el contrasentido de quejarnos de quienes se quejan, es importante retomar la posta de quienes hacen. te con saber que la crisis vendrá; es importante advertir Revisar con espíritu crítico nuestra inclinación a seguir a dónde y qué hacer. Protestar y detectar anomalías en los este tipo de dirigentes, y analizar, si vamos a decidir seguir sistemas es uno de los ingredientes del puré que hace líder a alguien, si cuenta con características mínimas como un a un líder, sumado a la capacidad de conectar, distribuir la inventario de logros, pasión por conectar gente, ganas de información e inspirar. Pero como vivir quince años en una elevar el nivel de la conversación, y capacidad de trans- cueva no hace geólogo a nadie, las redes que hemos cons- mitir entusiasmo por la curiosidad y las buenas ideas. En truido privilegian a quien dice serlo y tiene la capacidad de general, una mezcla decente de los rasgos del temperamento verbalizar molestias: los aparatos de difusión digital privi- hipocrático (algo de colérico, más de flemático, mucho de legian a quien sabe comunicar, no a quien tiene la razón, lo sanguíneo y necesariamente una pizca de melancólico). que podría ser tan dañino como las causas que generaron la indignación que le dio génesis. Parece mucho, pero no lo es. Lo anterior no es más que la exaltación del espíritu humano, no un decálogo para la Liderazgo patógeno: una vez se instala en un hués- perfección, algo que podemos y debemos pedir de quienes ped, lo daña decidimos depositar la confianza de nuestro juicio. Como quien logra despegar su mano de una superficie con goma, Cuando el seguidor empieza a pensar que su problema son despegarnos del adhesivo social que viene con la queja los demás, que es el entorno el que está en deuda con él y genera una inercia hacia arriba, así como despegarnos de un que la protesta en sí misma es movimiento, no un conside- liderazgo pernicioso nos hará más rápido el progreso. rando de la acción, el mérito del descubrimiento de las cau- sas se pierde. Quien detenta esta jefatura termina consumido Gritar la salida de lava hirviente de la tierra no es suficiente: por la indignación de quienes le siguieron, confirmando la hay que indicar el camino. Es lo mínimo que debemos esperar. 10 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Breves Tributarias Volver al menú Plazos para Obligación de llevar contabilidad y de obligaciones expedir factura tributarias 2018 L a obligación de expedir factura es una responsabilidad independiente a la de gestionar la información financiera según las normas de contabilidad E l 28 de noviembre del año en curso, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público vigentes; solo en algunos casos los contribuyentes deben cumplir ambas obligaciones de forma paralela. En términos generales, están obligados a llevar contabilidad los comerciantes, en tanto que la responsabilidad de facturar expidió el Decreto 1951 con el también es genérica para las personas naturales como para las jurídicas, cual se establecieron los plazos pero con algunas excepciones. Por tanto, si bien las personas naturales del a aplicar durante 2018 para el régimen simplificado no están obligadas a expedir factura, cuando se trate cumplimiento de las obligaciones de un profesional liberal o comerciante de tal régimen, tampoco existe la tributarias, pero en este ya no se obligación de facturar, pero habrá casos en los que un comerciante o prestador hace distinción entre empleados, de servicios de profesiones liberales supere el tope de ingresos brutos totales trabajadores por cuenta propia y (3.500 UVT) que lo obliga a pertenecer al régimen común, y con ello a otros contribuyentes no obligados facturar; esta condición aplica incluso para aquellos que ejerzan actividades a declarar debido a que con la no gravadas con IVA, según el Decreto 1001 de 1997. Es válido recordar que Ley 1819 de 2016 desaparecieron el tope señalado corresponde a un nuevo valor establecido después de la Ley las categorías tributarias para 1819 de 2016 que modificó el artículo 499 del ET. clasificación de las personas naturales. Por otra parte, el decreto señala que los meses para declarar y pagar las cuotas del impuesto de renta se conservaran y así, Pago del Calidad de agentes de las personas jurídicas y demás contribuyentes distintos a los componente retención de IVA impositivo del E grandes contribuyentes, deberán l artículo 617 del ET solicita incluir presentar declaración de renta y pagar la primera cuota de este monotributo la calidad de agentes de retención de IVA en las facturas de venta, pero impuesto entre el 10 de abril y el 8 de mayo de 2018 (iguales plazos aplicaran para presentar S in que se conozca la resolución con la que se decidió modificar el formulario 490 para pago en no todos los agentes de retención deben cumplir este requisito. En efecto, en el artículo 6 del Decreto 1001 de 1997, la declaración de activos en el bancos, la Dian ya diseñó en recopilado en el artículo 1.6.1.4.10 exterior); el pago de la segunda su portal el código 85 para el del DUT 1625 de octubre 11 de 2016, cuota será entre el 13 y el 26 de diligenciamiento, en el formulario se dispone que únicamente dos tipos junio de 2018, según el último 490, del pago del componente de agentes de retención del impuesto dígito del NIT. Tanto los plazos de de impuesto del monotributo; sobre las ventas contemplados en los la primera y la segunda cuota serán así, los monotributistas se numerales 1 y 2 del artículo 437-2 del los mismos para pagar el anticipo convertirían en una clase especial Estatuto Tributario, deberán indicar esta a la sobretasa en renta por el año de contribuyentes que primero calidad al expedir sus facturas. Por tanto, gravable 2018. deben pagar su impuesto y luego los demás agentes mencionados en el presentar la declaración. numeral 3 y siguientes del artículo 437-2 del ET, no están obligados a informarlo en el cuerpo de sus facturas de venta. La Norma Resolución 000060 del 30 de octubre de 2017 Por la cual se establece el grupo de obligados a suministrar información tributaria a la Dian por el año gravable 2018, se señala el contenido y las características técnicas para la presentación, y se fijan los plazos para la entrega. 12 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Breves Tributarias Contabilidad fiscal para personas naturales Beneficios en renta ganaderas dentro de las Zomac D esde 2013, luego de que el artículo 53 de la Ley 1607 de diciembre de 2012 modificara el artículo 477 del ET, los productores de bienes agropecuarios exentos de IVA mencionados en dicho artículo (bovinos vivos, huevos de gallina, E l Decreto 1650 reglamentó los beneficios tributarios en materia del impuesto de renta leche o carne, etc.), y sin importar si es persona jurídica o natural, tienen la para las nuevas sociedades que se obligación de llevar contabilidad para fines fiscales, pues estos productores instalen en las zonas más afectadas suelen formar saldos a favor en sus declaraciones de IVA y los pueden solicitar en por el conflicto armado –Zomac–; devolución y/o compensación según el Decreto 2277 de 2012. estos quedaron contenidos en los artículos 236 y 237 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 y podrán ser disfrutados entre los años gravables 2017 hasta 2027. Las sociedades que no podrán acogerse Depreciación de Compensación a tales beneficios son las dedicadas a la minería y a la explotación bienes raíces de de pérdidas CREE de hidrocarburos y los grandes personas naturales 2013 y 2014 contribuyentes dedicados a la actividad portuaria por concesión H legal. E asta el año gravable 2016, cuando l 25 de septiembre de 2017, una persona natural obligada a la Dian expidió el Concepto llevar contabilidad y que depreciaba 975 a través del cual revocó lo sus bienes raíces, aplicaba la opción indicado en su Concepto 13698 del artículo 73 del ET para determinar de junio de 2016, cambiando el costo fiscal de dichos bienes, esta su posición para establecer que persona se beneficiaba en exceso. Sin las pérdidas fiscales obtenidas embargo, el artículo 52 de la Ley 1819 en las declaraciones del CREE de 2016 adicionó un nuevo parágrafo al artículo 73 del ET que indica que de los años gravables 2013 y Retefuente y 2014 sí se podían compensar en el momento de la enajenación del en las declaraciones del año autorretención inmueble, se restarán del costo fiscal determinado las depreciaciones que gravable 2015 y no solo en las declaraciones del año gravable para beneficiarias hayan sido deducidas para fines fiscales. 2016. Zomac E l nuevo artículo 1.2.1.23.1.10 del DUT dispone que la tarifa de retención en la fuente Término de firmeza de declaraciones y la autorretención a título del impuesto sobre la renta tributarias debe determinarse de forma proporcional a la tarifa de renta E l artículo 714 del ET fue modificado por el artículo 277 de la Ley 1819 de 2016 con lo cual el período de firmeza de las declaraciones pasó de 2 a 3 años; así, para que una declaración quede en firme deben transcurrir 3 años desde aplicable a la empresa beneficiaria; por tanto, la proporción a aplicar a las micro y pequeñas empresas el vencimiento del plazo para declarar o desde que se presentó la declaración es del 0 % entre 2017 y 2021, 25 extemporánea. Estos criterios también aplican cuando se impute el saldo a favor % entre 2022 y 2024 y 50 % entre en la declaración del período siguiente, pues, de solicitarse dicho saldo, esta 2025 y 2027, mientras que para tomaría firmeza transcurridos 3 años de presentación de la solicitud de devolución las medianas empresas es del 50 o compensación. Para los sujetos al régimen de precios de transferencia, el período % entre 2017 y 2021 y del 75 % de firmeza sería de 6 años. Según el artículo 705-1 del ET, las declaraciones de entre 2022 y 2027 y del 100 % retención en la fuente y del impuesto sobre las ventas quedan en firme cuando para todas las empresas a partir de suceda igual con la declaración del impuesto sobre la renta del período gravable 2028. señalado en estas declaraciones. ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 13 Actualidad Volver al menú IMPUESTOS RENTAS QUE DEJAN DE SER EXENTAS SEGÚN LA REFORMA Desde 2018 quedarán gravadas 9 tipos de rentas consideradas exentas hasta este año gravable C on la Ley 1819 de 2016 se hicieron profundos ajustes a las partidas o actividades económicas que las personas naturales y jurídicas contribuyentes del impuesto de renta podrían seguir considerando como rentas exentas en la depuración de dicho impuesto en el año gravable 2017 y siguientes. En primer lugar, a través de los artículos 100 y 376 de la Ley 1819 de 2016, se dis- puso que las siguientes rentas, que hasta el año gravable 2016 podían ser tratadas como exentas, empezarían a considerarse como gravadas desde el mismo año gravable 2017 y en adelante: 14 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Actualidad 1.Rentas referidas en los numerales 3 y 4 del artículo 207- 2 del ET (creados con la Ley 788 de 2002). Dichos nume- impuesto no se podían restar las mencionadas rentas como exentas), luego de dicho plazo empezarán a tributar con la rales permitían tratar como exentas, durante sus primeros tarifa plena (33 %). 30 años de operaciones, las rentas obtenidas por los nuevos hoteles (de personas naturales o jurídicas) construidos entre los años 2003 y 2017, y las rentas obtenidas por las amplia- 4.Renta referida en el numeral 11 del artículo 207-2 del ET (numeral creado con la Ley 1607 de 2012 y derogado ciones realizadas entre los años 2003 y 2017 a los hoteles con el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016). Dicha norma existentes a diciembre de 2002. permitía tratar como exenta, por tiempo indefinido, los rendimientos generados por la reserva de estabilización que Si los beneficiarios de estas rentas exentas eran personas constituyen las sociedades administradoras de fondos de jurídicas, a partir del año gravable 2017, y hasta que cada pensiones y cesantías que aborda el artículo 1 del Decreto quien complete sus primeros 30 años de operaciones, se 721 de 1994. les permitirá tributar con una tarifa del 9 % (la misma con la que liquidaron el impuesto CREE entre los años 2013 Dichas rentas quedan gravadas a partir de 2017 con la tarifa y 2016, pues en dicho impuesto no se podían restar las general plena del impuesto de renta. Debe tenerse presente mencionadas rentas como exentas). Una vez cumplidos sus que aunque el artículo 98 de la Ley 1819 de 2016 le adi- primeros 30 años de operaciones, empezarán a tributar con cionó un parágrafo 1 al artículo 207-2 del ET el cual indica la tarifa plena (33 %). Pero si eran personas naturales, a que la renta del ya mencionado numeral 11 quedaba gravada partir del año gravable 2017 les corresponderá declarar estas solo a partir de 2018, lo importante es que el artículo 376 de rentas como gravadas en su cédula de rentas no laborales y la misma Ley 1819 de 2016 (la cual se convierte en norma gravarlas con la tabla 2 del artículo 241 del ET (que produce posterior a la contenida en el artículo 98 de la misma ley), tarifas hasta del 35 %), lo cual crea una grave inequidad derogó dicho numeral 11 del artículo 207-2 del ET; por tan- tributaria entre lo que será la tributación de las personas ju- to, la renta exenta de dicho numeral queda gravada a partir rídicas y la de las personas naturales que venían explotando de 2017. este tipo de rentas exentas. 5.Rentas señaladas en el artículo 1 de la Ley 939 de 2004. 2.Renta referida en el numeral 5 del artículo 207-2 del ET (numeral creado con la Ley 788 de 2002). Dicho numeral Dicha norma, reglamentada con el Decreto 1970 de 2005 (recopilado luego dentro de los artículos 2.8.1 y siguientes permitía tratar como exentas, solo entre los años 2003 y del DUT 1071 de mayo de 2015) establecía que las rentas 2022, las rentas obtenidas por el servicio de ecoturismo. obtenidas con los nuevos cultivos de tardío rendimiento para ciertos productos como cacao, palma de aceite y otros Si los beneficiarios de estas rentas exentas eran personas más, que se sembraran entre enero de 2005 y diciembre de jurídicas, a partir del año gravable 2017, y hasta 2022, se 2014, podrían tratarse como exentas durante los primeros les permitirá tributar con una tarifa del 9 % (la misma con 10 años contados desde el inicio de la producción o reco- la que liquidaron entre los años 2013 y 2016 el impuesto lección de los frutos. CREE, pues en dicho impuesto no se podían restar las men- cionadas rentas como exentas). A partir de 2023 empezarán Si los beneficiarios de estas rentas exentas eran personas a tributar con la tarifa plena (33 %), pero si los beneficiarios jurídicas, entonces a partir del año gravable 2017, y hasta eran personas naturales, desde del año gravable 2017 les que dichos cultivos completen sus primeros 10 años de corresponderá declarar estas rentas como gravadas en su producción, se les permitirá tributar con una tarifa del 9 % cédula de rentas no laborales y gravarlas con la tabla 2 del (la misma con que liquidaron entre los años 2013 y 2016 el artículo 241 del ET. impuesto CREE, pues en dicho impuesto no se podían restar las mencionadas rentas como exentas). Luego empezarán a 3.Renta referida en el numeral 7 del artículo 207-2 del ET (numeral creado con la Ley 788 de 2002). Dicho numeral tributar con la tarifa plena (33 %). Pero si los beneficiarios eran personas naturales, entonces a partir del año gravable permitía tratar como exentas, hasta por sus primeros 10 2017 les corresponderá declarar estas rentas como gravadas años, las rentas obtenidas por contratos de leasing habita- en su cédula de rentas no laborales y gravarlas con la tabla 2 cional que se hubieran firmado entre diciembre 28 de 2002 del artículo 241 del ET. y diciembre 27 de 2012. Las personas jurídicas beneficiaras de estas rentas tribu- 6.Renta del artículo 211-1 del ET (creado con el artículo 98 la Ley 223 de 1995 y derogado con el artículo 376 de tarán a partir de 2017, y hasta completar los primeros 10 la Ley 1819 de 2016). Esta permitía tratar como exentas, años de la firma del respectivo contrato de leasing, con por tiempo indefinido, las rentas por licores, alcoholes y una tarifa del 9 % (la misma con la que liquidaron entre juegos de azar que fueran obtenidas por las empresas in- los años 2013 y 2016 el impuesto CREE, pues en dicho dustriales y comerciales del Estado, o por las de economía ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 15 Actualidad Volver al menú mixta en las cuales el Estado tuviera una participación A partir de 2017, dichas sociedades quedaron gravadas con superior al 90 %. la tarifa general del 33 % (que durante 2017 es del 34 %). Las entidades beneficiarias de dicha renta tributarán a Es importante aclarar que las normas de los numerales 6 partir de 2017 y siguientes con la tarifa especial del 9 % y 9 del artículo 207-2 del ET (numerales creados con la (la misma con que liquidaron entre los años 2013 y 2016 Ley 788 de 2002 y derogados con el artículo 376 de la Ley el impuesto CREE, pues en dicho impuesto no se podían 1819 de 2016) permitían tratar como exenta, por tiempo restar las mencionadas rentas como exentas). indefinido, la renta proveniente del aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua, y la 7.Renta señalada en el artículo 220 del ET (derogada con el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016). Dicha norma obtenida por los patrimonios autónomos que enajenaran bienes raíces destinados a los proyectos de utilidad públi- permitía tratar como renta exenta los intereses de bonos ca de los literales b) y c) del artículo 58 de la Ley 388 de de financiamiento presupuestal y bonos de financiamien- 1997. Por tanto, aunque la Ley 1819 de 2016 derogó dichos to especial, mientras estuvieran en poder del adquirente numerales, y se supone que dichas rentas empezarían a primario. quedar gravadas a partir de 2017 con la tarifa plena del im- puesto de renta, debe tenerse en cuenta que los numerales 4 Los beneficiarios de dichas rentas (personas jurídicas o y 6 y los parágrafos 1 y 2 del nuevo artículo 235-2 del ET, naturales) tendrán que gravarlas a partir de 2017 con las creado con el artículo 99 de la Ley 1819 de 2016, permiten tarifas generales que les correspondan. seguir considerando dichas rentas como exentas durante los años 2017 y siguientes. 8.Renta señalada en el artículo 21 de la Ley 98 de 1993 (prorrogada con el artículo 44 de la Ley 1379 de 2010 y luego derogada con el artículo 376 de la Ley 1819 Si los beneficiarios eran de 2016). Dicha norma contemplaba que las personas jurídicas que funcionaran como empresas editoriales personas naturales, entonces a podrían tomar sus rentas por ese concepto como exentas hasta el año 2033. partir del año gravable 2017 les corresponderá declarar estas De acuerdo con lo indicado en el parágrafo 4 del artícu- lo 240 del ET, luego de ser modificado con el artículo rentas como gravadas en su 100 de la Ley 1819 de 2016, dichas personas jurídicas podrán tributar con la tarifa del 9 % hasta el año 2033 cédula de rentas no laborales (la misma tarifa con la que liquidaron entre los años 2013 y 2016 el impuesto CREE, pues en dicho impues- Rentas exentas hasta el año gravable 2017, to no se podían restar las mencionadas rentas como pero gravadas a partir del año gravable 2018 exentas). Luego de dicho plazo tributarán con la tarifa general del 33 %. La norma contenida en el nuevo artículo 235-2 del ET, creado con el artículo 99 de la Ley 1819 de 2016 (y cuyos 9.Renta señalada en el literal b) del artículo 16 de la Ley 677 de 2001 (literal derogado con el artículo 376 yerros mecanográficos fueron corregidos con el artícu- lo 2 del Decreto 939 de 2017), establece que a partir del de la Ley 1819 de 2016). Esta norma permitía tratar año gravable 2018 las únicas rentas que se podrán seguir como exenta la renta obtenida por quienes ejecutaran tratando como exentas serán las exclusivas de las perso- proyectos de infraestructura en las zonas especiales nas naturales (tales como las rentas exentas laborales del económicas de exportación. artículo 206 del ET, o las contenidas en los artículos 126-1 y 126-4 del ET por aportes voluntarios a las cuentas AFC y Los beneficiarios de dichas rentas tributarán con la tarifa los fondos de pensiones, etc.), al igual que las otras rentas general plena a partir de 2017. exentas que se mencionan expresamente en los ocho nu- merales que hacen parte del mencionado artículo 235-2 del 10.Renta señalada en el artículo 41 de la Ley 820 de 2003 (derogada con el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016). ET (entre ellas, las rentas de la Decisión 578 de 2004, es decir, las obtenidas en la Comunidad Andina de Naciones; Contemplaba que las sociedades especializadas en cons- o las obtenidas por venta de energía eólica durante 15 años trucción de vivienda nueva podrían tratar como exenta la a partir del año 2017; o las provenientes del servicio de renta proveniente del arrendamiento de dichas viviendas transporte fluvial con embarcaciones de bajo calado por 15 durante los primeros 10 años después de su construcción. años a partir de 2017). 16 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Actualidad Adicional a lo anterior, aunque el artículo 235-2 del ET no lo diga expresamente, se entiende que las rentas exentas que 6. Renta señalada en el artículo 51 de la Ley 454 de 1998. Indica que puede ser tratada como renta exenta el se originan por la aplicación de los convenios para evitar valor que perciba el Fondo de Garantías de Entidades la doble tributación internacional (como el convenio con Cooperativas. España, Suiza, Chile, etc.) también seguirán vigentes, pues lo establecido en dichos convenidos prima por encima de lo que establezcan las leyes nacionales, como las que regulan 7. Renta contemplada en el artículo 32 de la Ley 488 de 1998. Esta norma estipula que pueden ser trata- el Estatuto Tributario Nacional. dos como renta exenta los valores que se reciban por participación en la ejecución y desarrollo de proyectos En consecuencia, podemos decir que las siguientes se- aprobados por el Fondo Multilateral del Protocolo de rían las rentas que se podrán tratar como exentas hasta el Montreal, a través de cualquier agencia ejecutora, bila- presente año gravable 2017, pero que empezarían a quedar teral o multilateral. gravadas a partir del año gravable 2018 con la tarifa plena del impuesto de renta, pues no figuran en el listado incluido en el artículo 235-2 del ET ni tampoco tienen asignada una 8. Renta a la que se refiere el parágrafo 1 del artículo 37 de la Ley 160 de 1994. Este dispone que puede ser tarifa reducida especial dentro de los parágrafos del artículo tratada como renta exenta el valor de los intereses que 240 del ET que fue modificado con el artículo 100 de la Ley generen los bonos agrarios emitidos por el gobierno 1819 de 2016: nacional. Dicha norma fue derogada expresamente con el artículo 82 del Decreto-Ley 902 de 2017 y por tanto 1. Renta referida en el numeral 8 del artículo 207-2 del ET (creado con la Ley 788 de 2002 y cuya vigencia solo se puede aplicar hasta el presente año 2017. fue prorrogada con el artículo 161 de la Ley 1607 de 2012). Dicha norma permite tomar como exenta hasta 9. Renta indicada en el artículo 150 de la Ley 1607 de 2012. Dicha norma (reglamentada con el Decre- diciembre de 2017 las rentas obtenidas por los nuevos to 2763 de 2012 recopilado luego en los artículos productos medicinales y el software, elaborados en 1.2.1.22.28 y siguientes del DUT 1625 de octubre de Colombia y amparados con nuevas patentes registradas 2016) concedió renta exenta durante 5 años (entre ante la autoridad competente, siempre y cuando tengan 2013 y 2017) a las nuevas empresas que se instalaran un alto contenido de investigación científica y tecnoló- en San Andrés, Providencia o Santa Catalina, desa- gica nacional, certificado por Colciencias o quien haga rrollando ciertas actividades y generando un mínimo sus veces. de puestos de trabajo. 2. Renta a que se refiere el artículo 218 del ET. Este indica que puede ser tratado como renta exenta el pago Si todas las anteriores rentas pasan a quedar gravadas con el impuesto de renta a partir del año gravable 2018, sus del principal, intereses, comisiones y demás conceptos beneficiarios (cuando sean sociedades comerciales) tendrán relacionados con operaciones de crédito público exter- que empezar a aplicarse sobre dichas rentas la respectiva no y con las asimiladas a estas solo cuando se realice a autorretención a título de renta del Decreto 2201 de 2016. personas sin residencia o domicilio en el país. Además, y sin importar si el beneficiario de dichas rentas es una persona natural o jurídica, es claro que quienes les 3. Renta referida en el artículo 223 del ET. Este indica que puede ser tratado como renta exenta el valor de las realicen pagos o abonos en cuenta por dichos conceptos tendrán entonces que empezar a practicarles retención en la indemnizaciones recibidas por seguros de vida. fuente a título de renta. 4. Renta referida en el literal c) del artículo 8 de la Ley 139 de 1994. En este se indica que puede ser tratado como Se entiende que las rentas renta exenta el valor recibido por certificados de incentivo exentas que se originan por forestal. la aplicación de los convenios 5. Renta referida en el artículo 46 de la Ley 397 de 1997. Expone que puede ser tratada como exenta (hasta un para evitar la doble tributación 50 %) la renta obtenida por los industriales de la cinema- internacional (como el convenio tografía (productores, distribuidores y exhibidores) y que se capitalice o reserve para desarrollar nuevas produccio- con España, Suiza, Chile, etc.) nes o inversiones en el sector cinematográfico. también seguirán vigentes ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 17 Actualidad Volver al menú IMPUESTOS RESPONSABLES DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DEL IVA Y DEL INC SERÁN SANCIONADOS POR NO EXHIBIR RUT La no aplicación de esta exigencia será sancionada con 10 UVT según Ley 1819 de 2016 E l artículo 206 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 el artículo 291 de la Ley 1819 de diciembre de 2016). En dicha agregó al ET el nuevo artículo 512-14 indicando que norma se señala lo siguiente: a partir de enero de 2017 las personas naturales del régimen simplificado del INC deben cumplir las exigencias “Artículo 658-3. Sanciones relativas al incumplimiento en la contenidas en el artículo 506 del ET (creado con el artículo obligación de inscribirse en el RUT y obtención del NIT. 35 de la Ley 633 de diciembre de 2000 y modificado con el artículo 15 de la Ley 863 de diciembre de 2003); hasta 1. Sanción por no inscribirse en el Registro Único Tribu- diciembre de 2016 estas exigencias solo aplicaban a los tario, RUT, antes del inicio de la actividad, por parte de responsables del régimen simplificado del IVA. quien esté obligado a hacerlo. Se impondrá la clausura del establecimiento, sede, El referido artículo 506 señala lo siguiente: local, negocio u oficina, por el término de un (1) día por cada mes o fracción de mes de retraso en la inscripción, “Artículo 506. Obligaciones para los responsables del o una multa equivalente a una (1) UVT por cada día de régimen simplificado. Los responsables del régimen retraso en la inscripción, para quienes no tengan esta- simplificado del impuesto sobre las ventas, deberán: blecimiento, sede, local, negocio u oficina. 1. Inscribirse en el Registro Único Tributario. 2. Sanción por no exhibir en lugar visible al público la certificación de la inscripción en el Registro Único 2. Entregar copia del documento en que conste su inscrip- Tributario, RUT, por parte del responsable del régimen ción en el régimen simplificado, en la primera venta simplificado del IVA. o prestación de servicios que realice a adquirentes no pertenecientes al régimen simplificado, que así lo exijan. Se impondrá una multa equivalente a diez (10) UVT.” 3. Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional. En ese orden de ideas, cuando se tenga que aplicar lo señalado en el numeral 1 del artículo citado, deberá tenerse presente que 4. Exhibir en un lugar visible al público el documento en dicha sanción puede quedar por debajo de la mínima, o sea que que conste su inscripción en el RUT, como perteneciente podría liquidarse con valores inferiores a las 10 UVT. Así lo al régimen simplificado. indica el inciso segundo del artículo 639 del ET (modificado con el artículo 280 de la Ley 1819 de 2016): Parágrafo. Estas obligaciones operarán a partir de la fecha que establezca el reglamento a que se refiere el “Artículo 639. Sanción mínima. El valor mínimo de artículo 555-2.” cualquier sanción, incluidas las sanciones reducidas, ya sea que deba liquidarla la persona o entidad sometida a Sanción por no exhibir el RUT en lugar visible al ella, o la Administración de Impuestos, será equivalente a público la suma de 10 UVT. El incumplimiento de las obligaciones de los numerales 1 y 4 Lo dispuesto en este artículo no será aplicable a los del artículo 506 del ET, se sancionaría con lo indicado en los intereses de mora, a las sanciones contenidas en los numerales 1 y 2 del artículo 658-3 del ET (creado con el artí- numerales 1 y 3 del artículo 658-3 de este Estatuto ni a las culo 49 de la Ley 1111 de diciembre de 2006 y modificado con sanciones relativas a la declaración del monotributo.” 18 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Actualidad ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 19 Opinión Volver al menú ¿SEGUIRÁN LAS UNIVERSIDADES GRADUANDO PROFESIONALES IGNORANTES DE SUS RESPONSABILIDADES LEGALES? Por: Hernando Bermúdez Gómez Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademécum Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones Número 3082, octubre 2 de 2017 ¿Cuántos contadores conocen la Ley 1480 de octubre 12 de Hipótesis 1: 2011 “Por medio de la cual se expide el Estatuto del Consumi- El revisor fiscal autorizó o ejecutó una conducta contraria al dor y se dictan otras disposiciones”? estatuto del consumidor. Para que en forma estricta se le puedan endilgar dichas conductas, el auditor debería haberse despren- Todas las empresas se mueven dentro del Derecho de los Mer- dido de su calidad y haberse convertido de facto en parte de la cados, el cual se compone de una parte que rige a los produc- administración de la empresa. Si un revisor se sujeta a lo que de tores o prestadores de servicios, es decir, a los empresarios, a él se espera, jamás autorizará o ejecutará conductas relaciona- la que se conoce como Derecho de la Competencia, y de otra das con los clientes de sus clientes. que gobierna el tratamiento de los clientes, llamada también Derecho del Consumidor. Hipótesis 2: El revisor fiscal se mantuvo fiel al perfil que la ley le impone y Mucho tememos que sobre el Derecho de los Mercados el co- no se inmiscuyó en la administración de la compañía, pero tuvo nocimiento de los contadores es prácticamente ninguno. conocimiento de posibles violaciones del Estatuto del Consu- midor, por ejemplo, a través de quejas de clientes, demandas En el artículo 61 de la ley citada, se lee: judiciales, informe de autoridades. Si da aviso de las posibles irregularidades, diríamos que no incurría en infracción que se “(…) Cuando se compruebe que los administradores, pudiere castigar. Si no avisa, podría pensarse que obró como directores, representantes legales, revisores fiscales, facilitador de la conducta de los administradores. Adviértase socios, propietarios u otras personas naturales han au- que el Código Penal contempla el siguiente delito: torizado o ejecutado conductas contrarias a las normas contenidas en la presente ley, se les podrán imponer “Artículo 300. —Ofrecimiento engañoso de productos y multas hasta por trescientos (300) salarios mínimos servicios. El productor, distribuidor, proveedor, comercian- legales mensuales vigentes al momento de la imposición te, importador, expendedor o intermediario que ofrezca de la sanción y la prohibición de ejercer el comercio al público bienes o servicios en forma masiva, sin que los hasta por cinco (5) años, contados a partir de la ejecu- mismos correspondan a la calidad, cantidad, componente, toria de la sanción.” peso, volumen, medida e idoneidad anunciada en marcas, leyendas, propaganda, registro, licencia o en la disposición ¿Seguirán las universidades graduando profesionales ignorantes que haya oficializado la norma técnica correspondiente, de sus responsabilidades legales? ¿Seguirán reduciendo el incurrirá en multa.” tiempo de formación, llevando a su mínima expresión cuestio- nes generales como la que estamos aludiendo en este artículo? Se trata de cosas muy serias para ignorarlas. 20 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Entrevista “HAY DESCONOCIMIENTO Y TEMOR FRENTE A LAS FINTECH, PERO HAY ACTORES QUE QUIEREN COMPRENDER EL MODELO” ¿Qué obstáculos se han presentado en fue cuando empezaron a ganar terreno en este proceso de posicionamiento? materia de legalidad financiera, esto hizo que la banca se asustara y se consideró Definitivamente el tema fintech es nuevo, una amenaza. Sin embargo, en la tercera hay mucho miedo y desconocimiento. ola el paradigma cambió. Una de las primeras tareas a realizar es generar relaciones de confianza alrede- Hoy se habla de un rol de integración dor del tema con mayor crecimiento de en el que se trabaja en equipo y colabo- Edwin Zácipa, director nuevas empresas fintech para que los ración, ya no se habla de un modelo de ejecutivo de Colombia Fintech consumidores financieros confíen en lo competencia, sino de cooperación, que que proveemos y se puedan construir los es distinto. Es muy frecuente encontrar (finance and technology), productos financieros. alianzas entre estos nuevos actores por- afirmó en entrevista exclusiva que deben estar alineados frente a la nue- con Actualícese que se viene Por lo tanto, hay muchas barreras por va realidad digital con otros actores más romper para llegar a ese propósito. Una grandes y poderosos que cuentan con una trabajando en conjunto con es la creación de confianza, el sistema situación financiera bastante privilegiada la Superfinanciera en un financiero se basa en ello y queremos que y pueden hacer útil el sistema financiero. proceso de acompañamiento el ecosistema fintech también lo sea. Para el efecto, trabajamos en la responsabilidad Avances de la Superfinanciera en pro para comprender este nuevo del consumo financiero. El gremio debe de la integración de las fintech al grupo modelo de negocio y así ser un facilitador y un autor neutro en la de entidades nacionales vigiladas contar con una normatividad identificación de negocios que benefician al respecto. de manera positiva la situación financiera La Superfinanciera hace parte de las del país. En este punto, el Gobierno debe subcomisiones fintech que tenemos empezar a comprender este movimiento dentro de la Comisión Intersectorial para de forma diferencial teniendo en cuenta la inclusión financiera, un espacio de ¿Cuál es la situación actual de las la naturaleza del negocio y sus formas coordinación público-privado en el que fintech dentro del mercado financiero heterogéneas dentro del mercado. se discuten las tendencias y todos los po- nacional? sibles acuerdos institucionales a realizar. ¿Los bancos y demás entidades De manera que hemos venido trabajando Colombia tiene alrededor de 170 financieras ven a las fintech como un con su versión de fintech dentro de la fintech mapeadas que están transfor- enemigo o un posible aliado? Dirección de Investigación y Desarrollo, mando productos, procesos y servicios mediante un proceso de acompañamiento de la actividad financiera en nuestro Depende, hay entidades financieras o y aprendizaje mutuo sobre la introducción país. Entonces, el ecosistema fintech bancos que ni siquiera ven a las fintech, de este modelo de negocio frente a su en Colombia ya se activó. Este busca hay entidades financieras que nos ven modelo normativo. En ello se acompaña que tengan mejores prácticas, que sean como aliados y otras que nos ven como a la Superfinanciera en todo el tema de responsables con el consumo financiero enemigos. Para contextualizar, existen capacitación y pedagogía, en relación con y se logre ampliar el nivel o control tres olas fintech. La primera, que es la el entendimiento del modelo de negocio, en la economía digital. En el exterior, que marca el nacimiento de las fintech, criterios a tener en cuenta y naturaleza de el fenómeno fintech está teniendo un se dio en 2008 y fue de alcance inter- cada uno. Afortunadamente tenemos las movimiento imparable y Colombia ya nacional (recuérdese que estas nacieron puertas abiertas con la entidad y seguimos hace parte de esta realidad. como respuesta al mercado). La segunda construyendo espacios interesantes. ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 21 Breves Contables Volver al menú Tratamiento contable del deterioro de cartera Inventarios medidos al valor A ntes de la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera, la mayoría de empresas calculaba el deterioro (provisión) conforme a las normas fiscales; luego, esta situación se trasladó al tratamiento razonable contable, pero ahora se requiere una evaluación más profunda para su estimación; por ejemplo, en el caso del deterioro de cartera, los Estándares Internacionales requieren una evaluación de la cuentas por cobrar para cada caso específico del A lgunos inventarios se miden al valor razonable menos costos de venta generando una diferencia cliente, determinando la capacidad de pago del deudor, su comportamiento ante la conciliatoria entre los estados gestión de cobranza y su situación frente a otros proveedores. Si de la evaluación financieros y las declaraciones se concluye que el deudor está en capacidad y tiene el interés de realizar los de renta. Esta diferencia entre pagos, no existe deterioro; pero si, por el contrario, no se puede contactar al el reconocimiento de ingresos cliente o este no está en la posibilidad de pagar, se procede a generar un deterioro contables y fiscales, así como la de la cartera. Así, el tratamiento contable es similar al que se conocía como diferencia entre el valor en libros provisión, es decir, se acredita una cuenta de naturaleza crédito, con denominación y el valor fiscal resultante, genera “deterioro de cartera”, la cual puede conservar el total del importe en libros de un impuesto diferido que se debe la cuenta por cobrar o un porcentaje que no puede establecerse como general, reconocer en el período en el cual sino que estará fijado según las políticas contables de la entidad y se registra una contrapartida gasto con efecto de pérdida al estado de resultados. se genera la diferencia. Inicio y fin de la Contabilidad simplificada para depreciación para microempresas cierre contable E n relación con la contabilidad para microempresas, se debe considerar lo siguiente: las personas naturales o empresas clasificadas en esta categoría no E l párrafo 17.20 del Estándar para Pymes establece que la depreciación debe iniciarse en el están obligadas a valorar sus activos bajo el método de valor razonable, pero deben emitir estados de situación financiera, estados de resultados y las correspondientes notas a los estados financieros. La información financiera debe cumplir las momento en que el activo esté características de comprensibilidad, relevancia, materialidad o importancia en condiciones de ser utilizado, relativa, fiabilidad, esencia sobre la forma, prudencia, integridad, comparabilidad según los requerimientos de la y oportunidad. Sobre la corrección de valorización de activos, la norma para gerencia. Por lo tanto, y con el fin microempresas establece que tendrán que corregir el error llevando el valor contra de mantener evidencia relacionada los resultados del año en curso y no realizar una reexpresión retroactiva. con el inicio de la depreciación, es recomendable que la entidad documente este hecho, de lo contrario podría tener problemas en una revisión futura para probar su depreciación. El mismo párrafo 17.20 establece que la depreciación Medición del valor residual e impacto en de un activo cesa solamente cuando este ha sido dado de baja, y no se resultados L permite suspender la depreciación a medición del valor residual busca que los resultados de la entidad no por el hecho de que el activo no se distorsionen a causa de una depreciación excesiva, la cual trae como se está utilizando. En este caso, el consecuencia que el cargo por depreciación sea muy alto e incremente los cargo por depreciación debe llevarse gastos del período o los costos de producción; o que el activo se deprecie con directamente al estado de resultados mucha rapidez y deje de generar cargo por depreciación en el costo o gasto, en lugar de ser reconocido como generando confusión en el análisis de los estados financieros; o que si el activo parte del costo de producción. se vende después de agotar su vida útil, se generen utilidades en el estado de resultados que distorsionen el análisis comparativo. 22 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Breves Contables Inversiones en Activos revaluados generan impuesto microempresas diferido según las NIF E l párrafo 20 de la NIC 12 aclara el requerimiento de reconocer impuestos diferidos en relación con las diferencias temporarias generadas por la P ara el reconocimiento de las inversiones en este tipo de empresas, se debe revisar primero revaluación de activos, independiente de si estos activos se mantienen para uso o venta. Por otra parte, el párrafo 51 ordena que el impuesto diferido se debe medir a la tarifa de impuesto que se tendría que aplicar de acuerdo con la el párrafo 2.19 del Estándar para intención de la administración sobre la destinación del activo. Si la entidad no microempresas, el cual dice que toda tiene intención de vender el activo, debe calcular el impuesto diferido a la tarifa partida que cumpla la definición de del impuesto de renta ordinaria, pues se asume que recuperará el costo del activo, pasivo, ingreso o gasto, que activo mediante su utilización. pueda generar beneficios económicos futuros asociados a la entrada o salida de dinero, y que pueda ser medida de forma fiable, debe ser reconocida Depreciación por Ajustes en en los estados financieros. Luego reducción de saldos depreciaciones se procede a evaluar si la partida de inversiones cumple dichos criterios para ser reconocida. En el caso de la medición, las inversiones se miden L os mismos métodos de depreciación que se estén utilizando para la medición de activos en los estados E l Estándar para Pymes establece que una entidad puede corregir una estimación al costo histórico, que es el monto financieros deben utilizarse para efectos inadecuada en relación con la original consumido u obtenido al de la depreciación fiscal, según el artículo vida útil o valor residual de sus momento en que se realiza el hecho 134 del Estatuto Tributario modificado elementos de propiedades, planta económico, y deben medirse al final por la Ley 1819 de 2016; de acuerdo con y equipo. Esta corrección de del período. En cuanto a los estados esto, es necesario revisar los métodos de estimación debe contabilizarse financieros, antes de emitirlos, la depreciación aceptados por los nuevos como una corrección de errores empresa debe evaluar si existen marcos técnicos normativos en materia de períodos anteriores. Por lo intereses pendientes de cobro y contable. Al respecto, la norma indica los tanto, la entidad debe elaborar la efectuar su causación, acreditando en métodos posibles (lineal, depreciación nota de ajuste en el año en el cual el estado de resultados unos ingresos decreciente y depreciación por unidades advierte el error, afectando las por rendimientos financieros y de producción); sin embargo, no dice ganancias retenidas, y elaborar un registrando un débito en la cuenta por que estos sean los únicos ni prohíbe la estado financiero reexpresado para cobrar. Al momento de presentarlos, utilización de algún método en particular, el período anterior, teniendo en cuando las inversiones esperan ser como el de reducción de saldos. cuenta la corrección del error. redimidas antes de un año, deben clasificarse como activos corrientes, de lo contrario se presentan como activo no corriente. Sobre la información a revelar, se debe Conciliación fiscal en propiedades de inversión L evidenciar la historia, la situación que a sección 16 del Estándar para Pymes requiere que las propiedades de inversión da lugar a las cifras, el porqué de los se midan al valor razonable, siempre que dicha medición no suponga un costo valores de los estados financieros, o esfuerzo desproporcionado. Esta medición a valor razonable no se tiene en cuenta el valor en libros, los dividendos y para efectos fiscales. otras distribuciones reconocidas como ingresos en el período. La Cita “Una de las primeras cosas en que se piensa cuando se habla de migración a Estándares Internacionales es en los gastos relacionados con todo este proceso: honorarios del consultor, entrenamiento del personal y adecuación del software”. Waldo Maticorena, gerente general de IFRS Masters ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 23 Actualidad Volver al menú CONTABLE ¿LA PERSONA NATURAL QUE CONTROLA UN GRUPO EMPRESARIAL ESTÁ OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD? Supersociedades concluye que todo controlador de un grupo empresarial se convierte en comerciante E l 10 de octubre de 2017, la Supersociedades expidió su Oficio 220-222880 a través del cual se resolvía el interrogante en cuanto a si una persona natural que no era comerciante, pero que adquiría el control de un grupo empresarial, se convertía por tanto en un comerciante obligado a llevar contabilidad. En su respuesta, la Supersociedades citó las normas de los artículos 26 a 28 de la Ley 222 de 1995, las cuales modificaron en su momento a los artículos 260 y 261 del Có- digo de Comercio, para establecer cuándo un ente jurídico queda bajo subordinación o control, ya sea de una persona natural o de una persona jurídica que se convierte en su matriz o controlante. 24 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Actualidad Esas mismas normas de la Ley 222 de 1995 también se Instrucción de la Dian al solicitar estados encargaron de definir que existirá grupo empresarial en los siguientes términos: financieros de grupos empresariales Si el controlante de un grupo empresarial es una persona “Artículo 28. Grupo empresarial. Habrá grupo natural, la Dian no lo considera automáticamente como un empresarial cuando además del vínculo de comerciante obligado a llevar contabilidad. Por eso, cada subordinación, exista entre las entidades unidad de año, cuando expide su resolución para solicitud de informa- propósito y dirección. ción exógena tributaria a los grupos empresariales, dicha Se entenderá que existe unidad de propósito y entidad escribe lo siguiente: dirección cuando la existencia y actividades de todas “Artículo 25. Controlante o matriz de naturaleza las entidades persigan la consecución de un objetivo no societaria. Cuando la matriz o controlante de determinado por la matriz o controlante en virtud un grupo empresarial sea una persona jurídica de de la dirección que ejerce sobre el conjunto, sin naturaleza no societaria o una persona natural perjuicio del desarrollo individual del objeto social, o comerciante, son estos los obligados a suministrar actividad de cada una de ellas.” la información a que se refiere el artículo 23 de la Por consiguiente, si una persona natural se convierte en presente Resolución. Cuando la controlante del grupo la matriz o controlante de un grupo empresarial, la Super- empresarial sea una persona natural no comerciante, sociedades considera que dicha persona se convierte en la información a que se refiere el artículo 23 de la comerciante obligado a llevar contabilidad. En su oficio presente Resolución deberá ser suministrada por la de octubre de 2017 la misma entidad llegó a la siguiente subordinada que tenga mayor patrimonio neto.” conclusión: (El subrayado es nuestro) “Por lo anterior, en concepto de este Despacho, mal Visto lo anterior, puede pensarse que, desde el punto de podría desconocerse el carácter de comerciante, vista de la Dian, una persona natural podría ser controlante tratándose del controlante persona natural de un de un grupo empresarial y al mismo tiempo ser una persona grupo empresarial, ya que aquél es quien traza no comerciante (no obligada a llevar contabilidad), pues la las políticas y estrategias de negocio a las que Dian entendería que actuar como controlante de un grupo están sometidas el conjunto de empresas de las que empresarial no la convierte en comerciante. Para ser comer- se predica la unidad de propósito común, lo que ciante tendría que ejercer al mismo tiempo otras activida- permite afirmar que el controlante, en éste supuesto, des consideradas mercantiles. ejerce de manera profesional una actividad que puede catalogarse como mercantil a la luz de las Por tanto, queda en evidencia que la Supersociedades y la disposiciones anteriormente mencionadas. Dian tienen puntos de vista diferentes a la hora de identifi- car lo que sucede con la persona natural cuando se convier- De ahí que efectivamente, como comerciante, le te en la controlante de un grupo empresarial ya que difieren asistirá la obligación de llevar contabilidad regular, al momento de definir si por esta situación la persona queda en los términos y condiciones de las estipulaciones o no convertida en una persona comerciante obligada a consagradas en el Código de Comercio, en llevar contabilidad. concordancia con la Ley 222 de 1995, la Ley 1314 de 2009, el Decreto 2420 de 2015, y demás leyes y normas concordantes. Si una persona natural En el mismo sentido, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública señaló mediante concepto No. se convierte en la matriz 2015-00343 del 7 de julio de 2015: o controlante de un Si un grupo económico es controlado por una grupo empresarial, la persona natural, el control seguramente implica la intervención en las decisiones que tomen las Supersociedades considera entidades controladas, dándose lugar a actividades de comercio, tal como se indicó atrás. Siendo así, que dicha persona se las personas naturales controlantes se catalogarían convierte en comerciante como comerciantes, estando obligadas a llevar contabilidad.” obligado a llevar contabilidad ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 25 Actualidad Volver al menú CONTABLE MANEJO DE PRÉSTAMOS A SOCIOS Reconocimiento e implicaciones tributarias y legales para los miembros de la compañía L a discusión sobre las cuentas por mencionados anteriormente, ya que no que el dinero sea extraído por los socios, cobrar a socios radica en saber si cuentan con comprobantes o soportes del situación frente a la que la Supersociedades efectivamente dichas cuentas se compromiso adquirido por el socio. está vigilante dadas las situaciones de co- pueden reconocer como tales. A raíz de las rrupción que se han presentado en el país. Este caso presenta dos variantes: 1) la confusiones que pueden generarse frente transacción deja de tener las condiciones En este tipo de transacciones no funciona el al tratamiento de este tipo de actividades, necesarias para considerarse cuenta por concepto de deterioro, puesto que es difícil creemos necesario, por un lado, el estudio cobrar; o 2) puede reconocerse como argumentar que un socio no se pague a sí de la definición de cuentas por cobrar, cuenta por cobrar a socios, dado que las mismo o que retire recursos de la empresa y por otro, una evaluación detallada de condiciones mencionadas se cumplen, es y esta deba asumir esos dineros como pér- la transacción a realizar (es decir, un demostrable que los rubros de las cuentas didas, contingencias o provisiones. préstamo a socios) para determinar si esta por cobrar a socios van a ser cancelados a corresponde con dicha definición. tiempo y, a su vez, existe un soporte legal Tratamiento fiscal del compromiso y se ha presentado evi- Dicho lo anterior, para que se cumpla Conforme al artículo 35 del ET, las dencia de que esta operación se ha llevado la definición de cuentas por cobrar debe cuentas por cobrar a accionistas en dinero con éxito en períodos anteriores (en los existir tanto una expectativa válida y generan la obligatoriedad de que la socie- que el socio ha cancelado de forma cum- razonable del cobro como un derecho dad cobre un interés presuntivo que ma- plida su cuenta por pagar a la compañía). demostrable de que ese dinero va a ser neja una tasa “equivalente a la tasa para recaudado; es decir, para que una partida Sin ir más lejos en la explicación, como DTF vigente a 31 de diciembre del año pueda ser reconocida como una cuenta la experiencia general en este tipo de inmediatamente anterior al gravable.” por cobrar debe existir la expectativa operaciones es que no se cumplan las de recuperar recursos económicos en condiciones para reconocer este tipo de Como corolario de toda esta argumen- un futuro determinado, conocer si el día transacciones con socios, de este tipo tación, puede decirse que al realizar un pactado de pago está definido y, a su vez, de actividades, volviendo a la premisa préstamo a socios es mejor cobrar los el monto y los intereses a percibir por inicial, resulta siempre el inconveniente intereses reales dado que la legislación dicho préstamo. En este orden de ideas, de no saber cómo reconocerlas dentro del tributaria obligará de cualquier modo a la transacción con el socio debe contar marco adecuado de la contabilidad. la empresa a pagar un interés presuntivo con las siguientes características: por dicho préstamo, situación que sería Inconvenientes y sanciones insostenible si se tiene en cuenta que no • Datos del prestamista; para este caso, se han percibido dichos ingresos por inte- la sociedad. Sumado al inconveniente mencionado, reses. Asimismo, en la situación del socio tampoco podría reconocerse dicho présta- es mejor cobrarle los intereses presunti- • Datos del prestatario, en este caso, el mo como gasto, puesto que los gastos son vos dado que él podría utilizarlos como socio o accionista. erogaciones que se realizan con terceros, deducción de su impuesto de renta. • Monto del préstamo. las cuales son consecuencia de la opera- ción del negocio; en este caso la situación Para terminar, vale la pena recordar que • Tasa y tipo de interés devengado. es que el socio retira dinero de la empresa al tratar este tipo de asuntos la Super- • Procedimiento para cobro o devolu- y no se estaría cumpliendo la definición de intendencia de Sociedades se opone a ción del monto, así como también el gasto; por consiguiente, desde el punto de que las empresas se dediquen a prestarle cálculo de la amortización de la deuda. vista financiero, la opción más plausible es dinero a sus socios, dado que rompen el recurrir a las ganancias retenidas y recono- objeto social (artículo 99 del Código de • Fecha de vencimiento (es decir, el mo- cer la transacción como distribución de Comercio) y, a su vez, aduce que esta mento en que se espera recibir el pago). utilidades, asumiendo todas las repercu- situación solo se consideraría válida El inconveniente se evidencia cuando el siones legales que conlleva esta decisión. si hay una relación de causa afín, por socio no realiza la devolución del dinero o ejemplo, cuando el socio requiere el el pago de dicho préstamo. Se ha consta- Es preciso entonces aclarar que aunque su dinero para la consecución de materia tado que algunas empresas manejan el tér- puesta en marcha no es ilegal, dicha actua- prima, ya que a su vez es proveedor de mino inadecuado de “anticipos a socios” ción puede considerarse como una irregu- la sociedad, o cuando el objeto del prés- cuando no tienen precisión sobre los datos laridad en la medida en que la empresa, en tamo se utilice en desarrollo del objeto lugar de pagarle a los acreedores, permite social de la entidad. 26 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 PAUTA Actualidad Volver al menú CONTABLE INEQUIDAD EN SALARIO DE CONTADORES Y CONTADORAS Promedio para hombres es de $1.807.847 y $1.572.717 para mujeres E Posgrado: sinónimo de sta es una de las conclusiones tasas de vinculación laboral superan el del más reciente estudio de 76 % para personas con pregrado y el empleabilidad y mayor salario consolidación de información 90 % para personas con posgrado. sobre la oferta de graduados en educación Invertir en educación de alto nivel repre- superior realizado por el Observatorio Titulación y salario para senta una generación de altas tasas de Laboral para la Educación –OLE–, profesionales en contaduría empleabilidad. Por ejemplo, para el año entidad que cumplió 10 años como pública 2015 los egresados de un programa de herramienta de información. Este estudio pregrado tenían una tasa de vinculación también reveló que realizar estudios de Entre los años 2011 y 2015, el número de laboral del 77,3 %, frente a un 92,5 % posgrado es sinónimo de empleabilidad. títulos otorgados se incrementó en un para quienes contaban con un posgrado. 25 %. Las áreas de economía, administra- El 20 de octubre, la viceministra de Edu- Los resultados del estudio muestran ción, contaduría y afines son las titula- cación Superior, Natalia Ruiz, presentó los que los egresados que se vincularon al ciones que más se observan en el estudio más recientes resultados de dicho obser- ambiente laboral en el año 2015, con es- entre los años 2014 y 2015. Se presenta- vatorio dentro de los cuales se destaca que tudios de pregrado, recibieron un salario ron 141.541 títulos en el año 2015, frente Colombia alcanzó el mínimo histórico promedio de $1.512.629, mientras que a 133.553 para 2014. más bajo en desigualdad salarial entre quienes ya contaban con un posgrado hombres y mujeres graduados de educa- Por otra parte, la brecha salarial por sexo ganaban $3.370.059 para ese mismo año. ción superior al reducir la brecha del sigue existiendo. El promedio salarial de 15,1 % al 11,8 % en los últimos 8 años. los hombres es de $1.899.108 frente a Sin embargo, no siempre aplica que a $1.654.123 de las mujeres, lo que significa mayor nivel educativo, mayor salario. El estudio consolida información sobre Para los profesionales que realizan un una variación del 12,9 %. Sin embargo, el la oferta de graduados en educación doctorado, el promedio que recibie- estudio afirma que la brecha ha disminuido superior, tasas de vinculación laboral y el ron de salario para el año 2015 fue de en el último año 1,3 puntos porcentuales. promedio de los salarios de enganche en $6.175.573, mientras que para 2014 fue el país. Según las estadísticas del OLE, El pago a las mujeres es menor en casi de $5.879.683. Por otra parte, para quie- hay más mujeres graduadas que hom- todas las áreas del conocimiento. En nes invirtieron en una maestría, el pro- bres en todos los niveles de formación, economía, administración, contaduría y medio de su salario para el año 2015 fue excepto en doctorado. Más del 50 % de afines, el promedio de salario para los de $4.141.622, mientras que para 2014 los graduados son mujeres en los niveles hombres es de $1.807.847, mientras que fue de $4.255.484. Quienes hicieron una técnico, tecnológico y universitario. Al para las mujeres es de $1.572.717. especialización, en 2015 recibieron un hablar de maestrías, en 2016 también se salario promedio de $3.194.394, en con- alcanzó, por primera vez, una participa- ción de mujeres superior al 50 %. Las áreas de economía, traste con los $3.333.897 que recibieron en 2014. administración, De otro lado, el OLE confirma que el país cuenta con una mayor proporción contaduría y afines son Quienes se gradúan de la universidad y se insertan en el mercado laboral reci- de capital humano calificado. A pesar del incremento del 120 % en el número de las titulaciones que bieron en promedio para el año 2015 un salario de $1.756.853, en contraste con el graduados, se mantiene el crecimiento más se observan en el $1.854.452 que recibieron de salario para del mercado laboral. En 2016 hubo cerca de 417.000 graduados frente a 189.000 estudio entre los años 2014. Los anteriores indicadores demues- tran que únicamente quienes realizaron en 2007 y aún, bajo este panorama, las 2014 y 2015 un doctorado incrementaron sus ingresos. 28 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Actualidad ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 29 Opinión Volver al menú CONTADORES PÚBLICOS ¿AHORA QUIÉN PODRÁ DEFENDERNOS? Por Miguel Ángel García López Contador público Presidente Centro de Estudios Grupo de los 100 R ecordando al gran comediante mexicano Roberto Actualmente esas garantías no existen y tenemos contadores Gómez Bolaños en su serie El Chapulín Colorado, nos que por haberse atrevido a denunciar no solo están pasando encontramos ahora los contadores públicos en “el ojo trabajos para ganar su subsistencia, sino que también son del huracán” como consecuencia de los recientes escándalos de amenazados en su integridad física, y en el mejor de los casos, corrupción que se han descubierto en el país. con procesos disciplinarios ante la JCC, pues no es raro que el acusado pase a ser acusador. A pesar de que la Ley 43 de 1990, que rige la profesión del contador público, dispone en su artículo 41 que ni el re- En este orden de ideas, este importante comentarista y exfun- visor fiscal ni el auditor externo son responsables de los ac- cionario estatal reconoce que los contadores poco o nada tienen tos de los administradores, a través de los años esta norma que ver en realidad con los hechos administrativos de sus em- viene siendo reemplazada por criterios de algunos fiscales pleadores o contratantes, toda vez que su accionar se circuns- y jueces de la nación que responsabilizan solidariamente a cribe al registro y/o análisis de la información resultante de las los contadores y revisores fiscales de las culpas por actos operaciones del ente al cual sirven. ilícitos o desleales para con la administración pública o el público en general. No contentos con esto, cursa en el Congreso de la República el Proyecto de Ley Anticorrupción presentado por la fiscalía Refiriéndose a los papeles de Panamá, escándalo que produjo general de la nación en el cual se contempla que los abogados, la captura de algunas personalidades del ámbito empresarial, el revisores fiscales, contadores y jefes de control interno deben exdirector de la Dian, Juan Ricardo Ortega, expresó lo siguiente: denunciar los actos de corrupción de los cuales tengan conoci- miento so pena de ser responsables de delitos penales. Mejor “Es urgente crear una obligación explícita sobre aboga- dicho, informe y váyase, porque dudo mucho de la voluntad de dos y contadores de reportar operaciones sospechosas un contratante de mantener un servidor que informe cualquier de lavado, incluidas las tramas para evadir impuestos actividad sospechosa como reza el artículo 41 del proyecto, que solicitadas por sus clientes. El secreto profesional entre es lo mismo que firmar una declaración con salvedades cuando abogados y clientes no puede seguir amparando todo tipo a ello había lugar, ya que ahora, con las firmas electrónicas, de ilícitos. El genio de la planeación tributaria concebida desconozco cómo sería el asunto. con el claro fin de evadir impuestos debe responder ante la ley al igual que sus clientes, a menos que denuncien a Mejor dicho y hablando coloquialmente, nos toca parafrasear la tiempo la operación sospechosa que se les solicita (…)” canción del Grupo Niche y ponerla en boca de muchos empre- sarios: quién no dice una mentira por pagar menos impuestos. 30 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Entrevista “NO PUEDE SER QUE TODAS LAS PENSIONES QUE DAN COLPENSIONES O EL RÉGIMEN DE REPARTO TENGAN SUBSIDIOS” Para él, lo anterior no es el único incon- -62 años para los hombres y 57 para veniente que presenta el sistema. las mujeres-, definir exactamente qué le conviene más. Para eso es la doble “Cambios como aumentar la edad de asesoría”, explica Largacha. jubilación, incrementar los aportes o disminuir los beneficios al sistema de pensiones han tenido el objetivo de Programa 4G, el reto de los fon- Miguel Largacha, presidente reducir el déficit que el régimen causa dos de pensiones en las finanzas públicas, pero el hueco de Porvenir, hace un llamado todavía sigue estando presente”, dice Largacha explica que a septiembre del urgente para que se combata Largacha. año pasado los fondos de pensiones el problema pensional administraban una suma cercana a los Como lo dio a conocer La República, $185 billones, de los cuales tenían in- nacional. Para él, el sistema para este año las cifras de la Asocia- vertidos $23 billones en infraestructura. debe ser sostenible y la ción Colombiana de Administradoras El dirigente considera que el reto para reforma debe ser equitativa. de Fondos de Pensiones y de Cesantías concretar inversiones es el programa –Asofondos– indican que el déficit es 4G, el proyecto de infraestructura más Afirma que los aportes de de $38 billones. Y es que este problema ambicioso propuesto por el Gobierno: los colombianos no se están lo tiene el Gobierno desde el año 2004, $46 billones de inversión, generación de ahorrando sino que se usan cuando las reservas del sistema público empleo de 700 mil puestos de trabajo, para pagar pensiones. se agotaron y comenzaron las pérdidas, un crecimiento del PIB de un punto por- situación que generó otro problema: los centual durante la obra y de 1,5 después aportes de los colombianos no se están de terminada. ahorrando, sino que son usados para pagar las pensiones y las diferencias se El Gobierno aceptó que los fondos priva- están cubriendo con el presupuesto gene- dos de pensiones realicen inversiones a Desde el punto de vista de Miguel Lar- ral de la nación. muy largo plazo en proyectos de infraes- gacha, presidente de Porvenir, se debe tructura con bajo nivel de riesgo, por tal atacar de forma inmediata el problema de Para el directivo, cuando los jóvenes motivo se crearon los fondos de deuda e las pensiones en el país. inician su vida laboral deben pensar en el infraestructura. ahorro pensional, ya que de esta mane- “Siempre hemos dicho que Colombia tie- ra contribuyen con el sistema y con su “Los fondos de pensiones hemos hecho ne una baja cobertura y se necesita una propio futuro. compromisos para participar en ellos, reforma que sea equitativa. No puede ser que a nivel agregado supera los $3 que todas las pensiones que da Colpen- “La cultura del ahorro se debe continuar billones. Estamos viendo diez proyectos siones o el régimen de reparto tengan impulsando desde la juventud, porque no que inician y eso es una revolución que subsidios. El problema es que se le quita la tenemos. Cuando una persona inicia necesita el país. Porvenir tiene compro- a los que más necesitan para darle a su vida laboral, lo que más le conviene metidos $600 mil millones y se espera los que más tienen. De igual manera, el es estar en un fondo de pensiones ya superar el $1 billón”, explica Largacha. sistema debe ser sostenible”, asegura el que puede escoger semanas o capital. directivo. Y faltando diez años para pensionarse * Con información de El Espectador y La República. ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 31 Breves Laborales Volver al menú Servicio militar y pensión de vejez Auditoría de cumplimiento del E l fundamento normativo sobre el que descansa la posibilidad de que el tiempo de servicio militar obligatorio puede ser computado como base para acceder al beneficio pensional se encuentra en el artículo 45.a de la Ley 1861 de 2017; SG–SST dicho artículo establece que todo colombiano que haya prestado el servicio militar tiene derecho a que ese tiempo le sea computado para acceder a la pensión de vejez, además de prestaciones como las cesantías. Así que, al momento de reunir E l Decreto único reglamentario del sector trabajo –DURST– establece que cada año el empleador el requisito de la edad para pensionarse y previendo que con el tiempo de haber debe realizar una auditoría para prestado servicio militar alcanza el número de semanas requeridas para la pensión, evaluar el cumplimiento del SG– el afiliado debe dirigir un derecho de petición al Ministerio de Hacienda y Crédito SST y que esta deberá contar con la Público solicitando que este gire el bono pensional al fondo de pensiones, para ello participación del Comité Paritario debe relacionar los datos del tiempo de servicio militar obligatorio como los del o Vigía de Seguridad y Salud en el número de libreta y de distrito militar. Una vez cumpla este trámite, el Ministerio Trabajo –Copasst–, los trabajadores y de Hacienda tiene 15 días hábiles para responder el derecho de petición. Surtido la alta dirección de la empresa. Frente el trámite del bono pensional, resta solicitar administrativamente a la AFP el a dicha gestión, debe advertirse que reconocimiento de la pensión. si la auditoría se realiza con personal interno de la empresa, este debe ser independiente a la actividad, área o proceso que es objeto de verificación. De igual manera, el programa de auditoría debe comprender Contrato de trabajo a Resolución de huelga necesariamente los siguientes elementos, sin que la selección del domicilio si no hay acuerdo personal auditor implique el aumento en la planta de los cargos existentes, E l contrato de trabajo a domicilio es uno de los contratos especiales que contempla el CST en su artículo S i ante el no arreglo directo entre las partes se suspenden las actividades por parte de los lo que quiere decir que esta tarea puede ser asumida por trabajadores de la empresa y que no se requiere 89, este tiene los mismos elementos trabajadores, estos pueden optar una compañía de auditoría externa: de cualquier contrato laboral y, como por dirimir ante un tribunal de la definición de la idoneidad de la tal, goza de las garantías reconocidas arbitramento los puntos sobre los que persona que sea auditora, el alcance hasta el momento para cualquier no hubo acuerdo; este tribunal no es de la auditoría, la periodicidad, trabajador. Basta con que sea recibida más que un órgano compuesto por la metodología y la presentación la orden del empleador para que, tres miembros: un representante del de informes, teniendo en cuenta, independiente de las herramientas de empleador, un representante de los además, los estándares que el proceso uso, pueda configurarse el contrato. trabajadores en huelga y un tercero de auditoría como tal debe abarcar. El trabajador contratado bajo esta por mutuo acuerdo entre el empleador modalidad no podrá ser discriminado y el sindicato. El tribunal deberá en cuanto a derechos y deberes en pronunciarse sobre el estudio de los comparación con el personal de puntos del pliego de peticiones en un la empresa o cualquier trabajador término de 10 días contados desde la asalariado. integración del mismo. La Norma Decreto 1765 de octubre 30 de 2017 Otorga un plazo adicional, con el fin de que los aportantes y los trabajadores independientes conozcan y se adecuen a la utilización de la PILA mediante la modalidad de planilla electrónica. Fuente: Ministerio de Salud y Protección Social 32 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Breves Laborales Ilegalidad de huelga S i al momento de presentarse un conflicto de intereses laborales en contra del empleador, estos cesan sus actividades en señal de protesta por medio de una huelga, dicha herramienta deberá emplearse de manera correcta o puede tornarse ilegal y generar el despido a los trabajadores que hayan intervenido en ella. Su ilegalidad se evaluará en un término máximo de 10 días bajo decisión de la Sala Laboral del Tribunal Superior de Distrito Judicial competente o, en caso de apelación, ante la Sala de Casación Laboral de la Corte Suprema de Justicia. Muerte o sustitución Salarios y prestaciones durante huelga del empleador U na huelga trae como consecuencia el no pago de salarios y prestaciones como cesantías, intereses a las cesantías y vacaciones, y el no pago de riesgos A corde con lo estipulado en el literal a) del artículo 61 del Código Sustantivo del Trabajo laborales; además, al liquidar las jubilaciones, el empleador puede descontar los períodos de suspensión. Sin embargo, durante el tiempo que dure la huelga, el empleador está obligado al pago de aportes a seguridad social en salud y pensión, –CST–, que trata las causales aunque el trabajador no hará el respectivo aporte debido a que no se encuentra de terminación del contrato, si devengando salario alguno en ese momento. A su vez, el empleador debe el empleador fallece, el contrato reconocer lo correspondiente a las primas que se causen durante la vigencia de de trabajo no se podrá finalizar la relación, según el artículo 53 del Código Sustantivo del Trabajo el cual ordena (caso contrario de la muerte del que solo se exceptúan del pago las acreencias mencionadas, con excepción de lo trabajador), pero, aunque no correspondiente a primas de servicio. se termina el contrato, podrá estipularse que se suspende la relación laboral, situación que tiene como consecuencia directa, por Salario mínimo para Fracaso empresarial un lado, la cesación de labores por 2018 por rotación de parte del trabajador, y, por el otro, el no pago de salarios y prestaciones personal sociales por parte del empleador; no obstante lo anterior, y teniendo L a productividad, el efecto del IVA, la generación de empleo y el comportamiento del comercio, son algunos S egún el estudio “Determinantes de la supervivencia empresarial en cuenta los efectos de que trata de los factores que se tendrán en cuenta a en Colombia”, presentado en agosto el artículo 53 del CST, cuando se la hora de discutir el aumento del salario de este año por Confecámaras, declare la situación de suspensión mínimo para 2018. Existe una propuesta de cada 10 sociedades creadas en laboral, la entidad seguirá teniendo de salario diferencial por regiones, pues Colombia, 4 siguen activas luego la obligación en cuanto al pago de según los investigadores Luis Arango y de 5 años de operación, 6 de las primas y aportes de seguridad social Luz Flórez, el salario mínimo podría estar 10 fracasan antes de cumplir los en salud. contribuyendo a la informalidad. 5 años, y del total de empresas que se cancelan cada año, cerca del 98 % son microempresas. Una de las razones por las que ocurre este fenómeno es la alta rotación Caja de compensación para pensionado de personal. Según la firma de consultoría Deloitte, este fenómeno, L os pensionados tienen derecho a afiliarse a una caja de compensación familiar sin que se genere el pago de ningún aporte, siempre y cuando el monto de su mesada pensional sume hasta 1.5 smmlv, que para el año 2017 equivale además de representar un costo económico de hasta el 150 % del salario anual de un empleado, genera a $1’106.575. Esta decisión se encuentra regulada en el artículo 2.2.7.3.2.1 y fallas en la productividad, afecta siguientes del Decreto 1072 del 26 de mayo de 2015. profundamente la imagen de las compañías y redunda en pérdida de tiempo. ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 33 Actualidad Volver al menú LABORAL TERCERIZACIÓN ILEGAL PERSISTE EN COLOMBIA Tras prohibición de cooperativas de trabajo surgen nuevas figuras de contratación colectiva L a prohibición de contratar a través de cooperativas de trabajo asociado no terminó con la tercerización ilegal, ahora algunos empleadores usan otras figuras de contratación colectiva para continuar evadiendo sus obligaciones. ¿Cómo operan estas nuevas modalidades de tercerización laboral ilegal? Luego de que se empezara a perseguir la tercerización laboral ilegal, muchos empleadores acudieron a una figura de contratación laboral colectiva deno- minada contrato sindical con la que siguen evadiendo obligaciones pres- tacionales como aportes a seguridad social y el pago de parafiscales de sus empleados. 34 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Actualidad El contrato sindical se encuentra definido ¿Es legal este tipo de En estos casos vuelve a configurarse en el artículo 482 del Código Sustanti- contratación? el peligro para el empleador que lleve vo del Trabajo –CST– el cual tiene las a cabo esta práctica, además, por esta siguientes características: Es un error creer que esta estrategia está inconsistencia pueden endilgársele dotada de legalidad y que no hay lugar a sanciones a la empresa de servicios tem- • Se pacta entre uno o varios sindicatos indemnizaciones, por cuanto fácticamente porales por su participación en este tipo de trabajadores con uno o más em- se está utilizando esta figura para contratar de conductas; a su turno, el trabajador pleadores o sindicatos patronales. nómina de forma irregular, quebrantando puede elevar ante la Superintendencia abiertamente las disposiciones normativas de Sociedades una solicitud de levanta- • Su finalidad es la prestación de ser- miento de velo corporativo en aras de contenidas en el Decreto 583 de 2016, vicios o la ejecución de una obra por que se sancione dicha corporación por específicamente las contempladas en su medio de los afiliados al sindicato. constituirse como sociedad, aprove- artículo 2.2.3.2.2, norma que dicta que el personal requerido por una empresa chándose de su formalización mercantil • La duración, la revisión y la extinción para incurrir en prácticas a todas luces beneficiaria para el desarrollo de sus del contrato sindical se rigen por las ilegales y para evadir responsabilidades actividades misionales permanentes no normas del contrato individual de laborales. puede vincularse a través de un proveedor trabajo. que afecte los derechos constitucionales, legales y prestacionales consagrados en • Un ejemplar del contrato debe depo- sitarse en el Ministerio del Trabajo a las normas laborales vigentes. Serán utilizados más tardar 15 días después de haberse En su momento, el trabajador contratado para contratar firmado. –¿y engañado?– bajo esta modalidad puede interponer una demanda de contra- trabajadores en La naturaleza del contrato sindical es ofrecer la fuerza de trabajo de to realidad ante la jurisdicción ordinaria misión para prestar laboral para reclamar las acreencias que sus afiliados como si estos fueran trabajadores independientes, para que el empleador dejó de causar durante la su fuerza de trabajo relación laboral y las indemnizaciones ejecuten una obra o presten un servicio a alguna empresa, ya sea a la que pertenece por dichos conceptos contemplados en en una empresa el artículo 65 del Código Sustantivo del el sindicato o a cualquiera que desee Trabajo. en la que, además contratar con este. Sin embargo, la figura se ha revitalizado para usarse en Empresas de servicios de todo, deberán reemplazo de las extintas cooperativas de trabajo asociado y seguir tercerizando temporales siguen tercerizando asumir el total de ilegalmente ilegalmente a los empleados. las cotizaciones a Manipulación de la figura del Otra forma muy usual es contratar nó- mina a través de empresas de servicios seguridad social contrato sindical temporales para cargos que son clave El contrato sindical ha sido tergiversado para el desarrollo del objeto social de la para ponerlo al servicio de las empresas empresa; esto, como ya lo indicamos, Con esto se tiene que, además de las que usan esta modalidad contractual; son es violatorio del artículo 2.2.3.2.2 del sanciones de tipo laboral a las que los mismos empleadores los que crean Decreto 583 de 2016, toda vez que estas se expone una empresa de servicios corporaciones envían trabajadores en mi- temporales, con ocasión al desarrollo los sindicatos para contratar personal a sión para que presten su fuerza de trabajo del objeto social de una empresa existen través de estos, situación que presupone en empresas beneficiarias, ayudándoles a sanciones que pueden imponer las enti- una desnaturalización de la razón de ser los empleadores a eludir sus responsabi- dades de control y vigilancia que tengan de los mismos, toda vez que los sindica- lidades porque así contratan trabajadores competencia para investigar irregulari- tos de esta naturaleza no van a cumplir su independientes que siguen asumiendo el dades relacionadas con este aspecto. Así propósito de exigir mejores condiciones total de aportes a seguridad social y con que no es útil dejar de pagar lo debido laborales a través de huelgas o conven- esto dejan de pagar prestaciones sociales cuando de todas formas el empleador ciones colectivas, sino que solo serán como cesantías y sus intereses, vaca- estará expuesto a que sus trabajadores lo utilizados con el fin de contratar trabaja- ciones y primas de servicio. La anterior demanden cuando terminen su relación dores en misión para prestar su fuerza de es una práctica común en hospitales y laboral, obligándole a pagar, además trabajo a una empresa en la que, además clínicas, empresas de servicios públicos, de lo dejado de percibir, las respectivas de todo, deberán asumir el total de las textileras, constructoras, salones de belle- sanciones que establece la legislación cotizaciones a seguridad social. za, entre otras entidades. laboral. ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 35 Actualidad Volver al menú LABORAL COMPENSACIÓN DE LAS VACACIONES EN DINERO En este caso el empleador pagará estrictamente los 15 días o la porción que corresponda L as vacaciones son el derecho que tiene todo trabajador dependiente que ha prestado sus servicios durante un año, de disfrutar de forma remunerada y por cuenta del empleador de un tiempo de descanso equivalente a 15 días hábiles. Estas se pueden otorgar al trabajador de manera oficiosa, es decir, sin que el trabajador las solicite, o bien pueden ser solicitadas por él mismo. Cuando el trabajador entre a disfrutar sus vacaciones pue- de encontrarse con alguna de las siguientes situaciones: Cuando hay más de 15 días disfrutados La situación menos problemática se presenta cuando el trabajador entra a disfrutar sus 15 días hábiles de vacaciones completos, pero estos equivalen en realidad a 18, 21, 23, 25 o 27 días calendario, por factores como días festivos y si se cuenta el sábado como día hábil o de descanso; en todo caso, esta situación es la más favorable para el trabajador en el sentido de que debe cancelársele el valor del salario correspondiente a los días comprendi- dos entre la fecha en que se inicia el descanso y aquella en que este finalizará. 36 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Actualidad Ejemplo: excedente simplemente se le paga al trabajador el equivalente a 7 días de salario. El señor Hugo Cruz es trabajador de una compañía y tiene una jornada de trabajo pactada con su empleador de lunes a viernes. Vacaciones compensadas en dinero para servidores Entró a disfrutar su período de vacaciones desde el lunes 9 públicos hasta el lunes 30 de octubre, y retoma sus labores el martes 31. Así, su total de días calendario disfrutados será de 22. Para el reconocimiento de vacaciones no disfrutadas por el empleado, el artículo 20 del Decreto 1045 de 1978 estable- Octubre de 2017 ce que estas solo podrán ser compensadas en dinero en los siguientes casos: Lun. Mar. Mié. Jue. Vie. Sáb. Dom. • Cuando el jefe del respectivo organismo lo estime necesario 9 10 11 12 13 14 15 para evitar perjuicios en el servicio público, evento en el cual solo puede autorizar la compensación en dinero de las 16 17 18 19 20 21 22 vacaciones correspondientes a un año. 23 24 25 26 27 28 29 • Cuando el empleado público o trabajador oficial quede retirado definitivamente del servicio sin haber disfrutado de 30 31 las vacaciones causadas hasta entonces. Así pues, la obligación del empleador no se limita al pago de El procedimiento para los servidores públicos ha sido definido los 15 días de descanso de que habla la ley, sino que va más por el Departamento Administrativo de la Función Públi- allá y comprende la totalidad de los días transcurridos entre las ca en su régimen prestacional y salarial de los empleados fechas en que se inician y terminan las vacaciones. públicos del orden territorial, en el cual expresa que cuando a un funcionario se le compensan las vacaciones en dinero, Si el contrato termina y no salió a vacaciones estas deben liquidarse y pagarse computando los mismos 15 días hábiles, contabilizados a partir de la fecha de inicio del Cuando al trabajador se le termina su contrato luego de un año descanso, incluidos para efecto de su pago los domingos y de servicio sin haber disfrutado las vacaciones, estas últimas festivos contenidos entre el primero y el décimo quinto día deben compensarse en dinero, pagando al trabajador solo el hábil, lo que dará 18, 21, 23, 25 o 27 días calendario, según el equivalente a 15 días de salario. Esta situación, comparada con caso; de lo contrario, el empleado público estaría en notable la anterior, perjudica al trabajador toda vez que lo justo sería desigualdad frente a los que disfrutan en tiempo el descanso que empezara su período vacacional después del despido y se de los 15 días hábiles de vacaciones. le pagara, además de los 15 días hábiles, lo correspondiente por concepto de domingos y festivos. Observación final Ahora bien, si el trabajador no laboró un año sino que lo hizo, Lo que se puede concluir de todo esto es que la compen- por ejemplo, por 8 meses, aquí se debe compensar en dinero sación en dinero no es en ningún caso beneficiosa para el el equivalente por ese tiempo. Así las cosas, si por 360 días de trabajador del sector privado, toda vez que al tomar las vaca- trabajo hay lugar al pago de 15 días de vacaciones, por 240 días ciones puede encontrarse con que tiene la opción de disfrutar (8 meses) hay lugar a 10 días de vacaciones (240*15/360=10), durante más tiempo por la suma de dominicales y festivos; es decir que si el trabajador devengaba un salario mensual de mientras que al compensar los días en dinero siempre el $1.500.000, se le debe pagar por concepto de los 15 días de empleador va a pagar estrictamente los 15 días o la fracción vacaciones el valor de $500.000. que le sea adeudada al trabajador. Situación que no sucede con los empleados públicos, a quienes se les liquida y paga Si disfruta una parte y el resto se lo compensan en de manera justa. dinero Cuando las partes tengan la intención de acordar el disfrute de una parte de las vacaciones y la compensación en dinero de la ¿Quién decide la fecha en que se hará efectivo el otra, dicho acuerdo deberá pactarse conforme a la ley, y siem- derecho a vacaciones? pre que exista acuerdo de voluntades. Para hacerlo, las empre- sas acostumbran remunerar un descaso de 8 días de disfrute El empleador tiene la potestad de decidir en qué momento según el número de días existentes entre la fecha de salida se otorga el período de vacaciones a sus empleados. Este del trabajador y la de su regreso al trabajo, es decir, sumando derecho surte siempre y cuando el trabajador haya labora- a los 8 días, los días dominicales, festivos y si se cuenta el do durante un año completo, y debe ser concedido a más sábado como día hábil o de descanso, pero para compensar el tardar en el transcurso del año siguiente. ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 37 Actualidad Volver al menú LABORAL ¿ES POSIBLE RETRACTARSE DEL DESPIDO O LA RENUNCIA? Ambas figuras estarán sujetas a retracto si no han sido materializadas E l trabajador puede retractarse de la renuncia si esta no ha sido aceptada, más aún si el contrato de trabajo sigue vigente; y no hay lugar al pago de indemnizaciones si las partes se retractan y acuerdan establecer el contrato de trabajo en los mismos términos que regían al momento de la ruptura. 38 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Actualidad Pero si durante la vigencia de un contrato una de las partes, ¿Y si el empleador no acepta la renuncia? de manera unilateral, se encuentra inconforme ante el in- cumplimiento de las reglas acordadas, ello puede configu- Si el empleador no acepta la renuncia del trabajador, lo más rar una causal de justa terminación de la relación laboral, y recomendable es sentarse a dialogar sobre los puntos que dan como resultado de ello configurarse también la obligación lugar a esa ruptura para proponer mecanismos de solución. respectiva en cuanto al pago de la indemnización para la parte afectada. Finalmente, tanto la renuncia como el despido por parte del empleador están sujetas a retracto si no han sido ma- Advierte el artículo 64 del Código Sustantivo del Tra- terializadas, esto es, si no ha sido aceptada por parte del bajo que: “En todo contrato va envuelta la condición empleador o si se ha liquidado por completo la relación, resolutoria por incumplimiento de lo pactado, con situación que no es impedimento para que puedan restau- indemnización de perjuicios a cargo de la parte rarse las causas que dieron origen a la relación inicial y responsable.”. continuar hasta que las partes así lo decidan. A pesar de haberse derogado la obligación por parte del Al respecto del tema, la Corte Suprema de Justicia, me- trabajador de presentar el preaviso para dar por terminado diante Sentencia 18299 de 4 de julio de 2002, M.P. José el contrato antes del tiempo pactado, o sin justa causa, no Roberto Herrera Vergara, adujo que: deja de ser una opción para el empleador el reclamo ante instancias judiciales debido a la indemnización que ha de “Los cambios de decisión de un trabajador a sus causarse por los perjuicios ocasionados ante la perturbación nuevas manifestaciones de voluntad son legalmente o terminación intempestiva del trabajador, a sabiendas de admisibles si son oportunas y no quebrantan dere- que no hubo oportunidad para el empleador de cubrir su re- chos mínimos consagrados en la ley laboral, es así emplazo, sobre todo si la labor es de producción inmediata. como si se presenta una renuncia, se puede retractar de ella, si no le ha sido aceptada, con mayor razón si ¿Cuándo puede renunciar el trabajador? el contrato de trabajo se halla en plena vigencia. No hay lugar al pago de indemnizaciones si las partes se La facultad que se da al trabajador para que pueda renun- retractan y acuerdan establecer e contrato de trabajo ciar en cualquier momento es posible por la subrogación en los mismos términos que regían al momento de la del artículo 63 del Código Sustantivo del Trabajo. Para que ruptura”. pueda materializarse sin generar perjuicios, es pertinente que, si no existe una justa causa para dar por terminado Y más adelante concluye: el acuerdo laboral, acuda ante el empleador manifestando sus razones, bien sean de tipo personal o de fuerza mayor, “Si conforme al numeral sexto del artículo 6º de la que lo obliguen a ello. Por su parte, el empleador está en Ley 50 de 1990, después de un despido injustificado la obligación de aceptar la renuncia o proponerle alguna no hay lugar al pago de indemnizaciones legales si oferta en la que pueda suspenderse el contrato o continuar- las partes acuerdan restablecer el contrato de trabajo se con algunas garantías o modificaciones, pues solo hasta en los mismos términos y condiciones que lo regían que el empleador acepte la renuncia se materializará la al momento de su ruptura, esa misma lógica impera terminación de la mencionada relación de trabajo; ahora, cuando, después de notificado un despido y hallán- si la terminación obedece a una justa causa, por culpa del dose el contrato aún vigente las partes convienen incumplimiento del empleador o por un acoso laboral (de- libremente como forma de terminación del contrato bido a la presión y riesgo a la que se veía expuesto durante el mutuo acuerdo, a fortiori si está acompañado del la vigencia del contrato), nos estaríamos enfrentando a un reconocimiento al empleado de una bonificación despido indirecto del trabajador. igual o superior a las indemnizaciones legales a que tendría derecho en caso de despido injustificado”. El empleador está en la obligación de aceptar la renuncia Lo anterior permite concluir que el reintegro y la indemni- zación no son compatibles y que solo ante la culminación o proponerle alguna oferta de manera unilateral del contrato el empleador debe conce- der el reintegro al cargo para el trabajador, o la indemniza- en la que pueda suspenderse ción por terminación sin justa causa, cuando se tenga pleno convencimiento de que la renuncia obedece solo al incum- el contrato o continuarse plimiento o culpa del empleador. con algunas garantías o Natalia Jaimes Lúquez modificaciones Abogada. Especialista en Derecho Laboral y Seguridad Social ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 39 Opinión Volver al menú NIA 620: UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO NO CONTADOR CONTRATADO POR EL AUDITOR Por Carlos Humberto Sastoque Contador público Exasesor del Consejo Técnico de la Contaduría y de la Junta Central de Contadores E n algunos casos el auditor necesita apoyarse en el trabajo contador público, a menos que haya normas legales o reglamen- especializado de profesionales diferentes a contadores tarias que lo obliguen a hacerlo. En este caso, el auditor explicará públicos para lograr evidencia válida y suficiente que le en su informe que el hecho de mencionar el trabajo del experto permita emitir su informe con mayor fundamentación y certeza. no contador público no disminuye para nada su responsabilidad A este tipo de profesionales se refiere esta NIA cuando habla de como auditor relacionada con su opinión profesional. “un experto del auditor” Si el auditor emite opinión modificada (con salvedades o adver- Evaluación de la adecuación del trabajo del experto del sa) o se abstiene de opinar y menciona el trabajo del experto no auditor contador público, para que se comprenda con mayor facilidad y claridad por qué emite esta clase de opinión o se abstiene El auditor deberá evaluar si el trabajo del experto no contador de opinar, igualmente deberá manifestar que esa mención no público que le colabora es adecuado para cumplir con la finalidad disminuye su responsabilidad con relación a su opinión. de la auditoría respectiva, principalmente en lo relacionado con la importancia material y la razonabilidad de los hallazgos que haga Aplicación de la NIA 620 a la revisoría fiscal dicho experto y de las conclusiones a las que este pueda llegar. Así mismo, debe comprobar si tales conclusiones son congruen- Como el revisor fiscal tiene la obligación de informar opor- tes con otras evidencias de esa auditoría que están realizando. tunamente y por escrito sobre las irregularidades que detecte en las operaciones de la empresa y también debe informar a El auditor también verificará si para su trabajo el experto no conta- la asamblea general ordinaria de accionistas o a la junta anual dor público se vale de hipótesis y métodos de importancia material, ordinaria de socios –según el caso– sobre la calidad del con- y si tales hipótesis y métodos son relevantes y razonables de acuer- trol interno y sobre las irregularidades de importancia relativa do con las circunstancias en las que se desarrolla la auditoría. halladas, en muchas ocasiones necesita contar con la cola- boración de expertos y profesionales no contadores públicos Complementariamente, el auditor determinará si el experto no para obtener evidencia válida y suficiente. Según la empresa contador público utiliza en su trabajo específico dentro de la y las circunstancias específicas podría valerse del trabajo de auditoría que se está realizando “datos fuente significativos abogados, ingenieros, médicos, analistas de sistemas y otros para ese trabajo”, y cuáles son “la relevancia, integridad y profesionales. exactitud de dichos datos fuente”. Teniendo en cuenta lo anotado en el párrafo anterior, es lógico Referencia al experto del auditor en el informe de auditoría que aplique los procedimientos establecidos en la NIA 620 y siga sus lineamientos, adaptándolos al cumplimiento de vigilan- Si el auditor emite una opinión no modificada (opinión limpia o cia independiente, continua, preventiva y de cubrimiento total sin salvedades) en ella no mencionará el trabajo del experto no que le han asignado las normas legales colombianas. 40 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Entrevista ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 41 Entrevista Volver al menú DECRETO REGLAMENTARIO DE MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS ZOMAC obras por impuestos y más adelante de avanzar en el proceso. Una vez sobre los incentivos por instalación de sea firmado y publicado el decreto empresas en las Zomac. reglamentario, que se espera sea en noviembre, los proyectos contarán ¿Quiénes pueden proponer un con viabilidad para su ejecución y se Con este decreto se estaría proyecto como mecanismo de obras publicarán en el banco el 1 de enero dando vía libre para que los por impuestos? de 2018. proyectos estructurados, Los proyectos susceptibles de ser Tipos de proyectos y que son publicados en financiados a través del mecanismo susceptibles de financiarse a el banco de inversión de de obras por impuestos en las Zo- mac pueden ser presentados por los través de este mecanismo las Zomac, se conozcan contribuyentes o entidades públicas el 1 de enero de 2018 y del orden municipal, departamental y Si quisiera invitar a empresarios nacional. que pagan altos impuestos para arranque su ejecución. mejorar una carretera terciaria Antes del 5 de abril de 2018 Si ya pagué mis impuestos este año, de Roldanillo a Betania, con la los proponentes sabrán si ¿cómo cumplo con el pago de obras cual se optimizaría el transporte por impuestos? de maderas y productos alimen- pueden ejecutar la obra ticios de una amplia zona rural, propuesta. Se puede acceder al mecanismo con ¿sería viable bajo obras por im- el pago del impuesto correspondien- puestos?, ¿qué pasos debo seguir La Agencia para la Renovación del te al año o período gravable del año en este proceso para la aproba- Territorio –ART–, la Dirección de siguiente. ción del proyecto y su puesta en Gestión Jurídica de la Dian y la marcha? Subdirección de Gestión de Asistencia ¿Cuándo comienza a ser efectiva la al Cliente de la Dian, respondieron propuesta de obras por impuestos que Los proyectos que son susceptibles un cuestionario sobre las zonas más plantea el Gobierno? de ser financiados por el mecanismo afectadas por el conflicto armado –Zo- de obras por impuestos, como lo mac–, elaborado por Actualícese, con Actualmente, la Agencia de Renova- indica el artículo 238 de la Ley 1819 el cual se despejan dudas y se aclaran ción del Territorio está recibiendo los de 2016, son los relacionados con el puntos que podrían ser de interés para proyectos que pueden ser susceptibles suministro de agua potable, alcan- las empresas que desean acogerse a los de financiar a través de este mecanis- tarillado, energía, salud pública, beneficios tributarios establecidos en mo, para pasarlos a revisión previa educación pública o construcción y/o la Ley de reforma tributaria estructural por parte de la entidad sectorial na- reparación de infraestructura vial, 1819 de 2016. cional competente y el Departamento por ende, el proyecto que menciona Nacional de Planeación antes de ser aplica para que cualquier contribu- A continuación describimos los temas publicados en el banco de proyectos yente lo pueda financiar por este abordados en torno al mecanismo de de inversión en las Zomac, con el fin mecanismo. 42 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Entrevista Lo primero que se debe tener es el El Decreto 1650 del 9 de octubre de ¿Qué diferencias hay en los trámites proyecto completamente estructurado 2017 afirma que son beneficiarias del y documentación que deben presentar conforme a los requisitos sectoriales incentivo de progresividad en la tarifa las microempresas, pequeñas establecidos para su aprobación y general del impuesto de renta y com- empresas, medianas y grandes puesta en marcha. Segundo, debe ser plementario las nuevas sociedades que empresas que quieran constituir presentado a la Agencia de Reno- se constituyan e inicien su actividad empresas en las Zomac? vación del Territorio por parte del económica principal a partir del 29 de contribuyente que decida optar por el diciembre de 2016. Las únicas diferencias en cuanto a mencionado proyecto o por la entidad trámites y documentación que deben municipal o territorial competente, presentar estas sociedades se dan Trámite a realizar y en razón al monto de la inversión y con el fin de que esta entidad surta los trámites pertinentes previos a la acogimiento al beneficio número de empleos. publicación en el banco de proyec- Si estoy pensando en poner una tos (para mayor información, puede ¿Hay algún trámite adicional que comunicarse a la ART a través del pequeña empresa en Bolívar, Valle deban hacer las empresas frente a correo electrónico offir.jimenez@re- del Cauca, cuya actividad económica organismos del posconflicto nacional, novacionterritorio.gov.co, o al teléfono será alquiler y arrendamiento, ¿qué departamental o municipal? Si 4221030 ext. 1605). trámite se debe realizar? los hay, ¿qué documentos deben diligenciarse y ante cuál entidad se Debe cumplir los requisitos consa- ¿En cuánto tiempo puede saber una deben presentar? grados en los artículos 1.2.1.23.1.3 entidad si puede iniciar la ejecución al 1.2.1.23.1.6, del Decreto 1650 de de la obra propuesta? No. Los requisitos y trámites los fijó 2017, y en general todas las dispo- siciones consagradas en el citado la Ley 1819 de 2016 y su Decreto El artículo 238 de la Ley 1819 de decreto y la ley. reglamentario 1650 de 2017. 2016 establece que los contribuyentes pueden seleccionar del banco de pro- yectos de inversión en las Zomac un Si como inversionista quiero instalar ¿En cuánto tiempo se tendrá respuesta proyecto al cual quieren vincular sus una empresa mediana en Santander para saber si la empresa tiene vía libre impuestos dentro de los tres primeros de Quilichao, con actividades de sa- para funcionar en la Zomac? meses del año siguiente al respectivo lud, ¿cuál será el trámite a realizar? período gravable (1 de enero a 31 Una vez se cumpla con los presupues- Lo primero que tiene que definir es tos de la ley y su reglamentario, entra de marzo). Una vez se reciban todas las postulaciones y cumplido dicho si el citado municipio fue autorizado a operar inmediatamente. tiempo, la ART debe realizar la verifi- como Zomac, luego de lo cual deberá cación del cumplimiento de requisitos seguir lo indicado en la respuesta ¿La Dian ya tiene preparado el y la distribución del cupo máximo que anterior. mecanismo del RUT que incluye establecerá el Confis para este meca- la referencia de la empresa como nismo, conforme lo establece la ley. ¿Son aplicables los beneficios si empresa instalada en las Zomac? Surtido este proceso se informará al contribuyente en un plazo no superior decido instalar una gran empresa en al 5 de abril del mismo año. Roldanillo? El RUT se encuentra preparado para que las personas jurídicas que opten Si el citado municipio fue autorizado por el régimen de tributación de las Incentivos por instalación de como Zomac por el Decreto 1650 de nuevas sociedades que inicien activi- 2017, son aplicables. empresas en las Zomac dades en las Zomac cumplan con lo establecido en el artículo 1.2.1.23.1.6 ¿Quiénes pueden acceder al beneficio ¿Hay alguna restricción si una del Decreto 1625 de 2016, respec- de progresividad en renta? misma sociedad desea poner en to a su inscripción y actualización marcha los tres proyectos enunciados indicando al final de la razón social Con relación a los incentivos por la instalación de empresas en en los puntos anteriores? la expresión Zomac; información los 344 municipios listados en el que será tomada del documento En principio no habría ninguna Decreto 1650 del 9 de octubre de público o privado de constitución o restricción. Todos deben funcionar 2017, ¿toda empresa instalada en los documentos posteriores que la en los municipios autorizados como debe ser sociedad? reformen. Zomac. ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 43 Actualidad Volver al menú COMERCIAL PRELACIÓN DE CRÉDITOS POR SANCIONES ADMINISTRATIVAS EN PROCESOS CONCURSALES Multas impuestas a sociedades por entidades públicas gozarán de la prelación de ley L a liquidación voluntaria de las sociedades se realiza por el procedimiento establecido en los artículos 225 y siguientes del Código de Comercio, conforme a los cuales, al inicio del respectivo trámite, el liquidador debe informar a los acreedores sociales, mediante un aviso que se publicará en un periódico que circule regularmente en el lugar del domicilio social y que se fijará en lugar visible de las oficinas y establecimientos de comercio de la sociedad, el estado de liquidación en que se encuentra esta una vez quede disuelta. 44 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Actualidad Proceso de liquidación • Las costas judiciales a las que se haya • Los de los proveedores de materias condenado a pagar a la sociedad. primas o insumos necesarios para la Después se debe realizar el inventario producción o transformación de bie- de los activos sociales y de todas las • Los salarios, sueldos y todas las nes o para la prestación de servicios. obligaciones de la sociedad, especifi- prestaciones provenientes del contrato cando la prelación u orden legal de su de trabajo. El artículo 2494 del Código Civil indica el pago, inclusive de las que solo puedan privilegio sobre los créditos, y al respecto afectar eventualmente su patrimonio, 2. Créditos de segunda clase: establece que gozan de privilegio los crédi- como las condicionales, las litigiosas, las tos de la primera, segunda y cuarta clase. fianzas, los avales, etc. (así lo establece El artículo 2497 del Código Civil descri- el artículo 234 del Código de Comercio). be estos como: Prelación de créditos por Luego, en caso de que la sociedad no esté sanciones impuestas por el bajo vigilancia y control por parte de la • El arrendador, sobre los efectos del Estado Superintendencia de Sociedades, se debe deudor introducidos por este en el in- someter este último a la autorización de mueble, mientras permanezca en él, y La Corte Constitucional considera en la un contador público y a la aprobación hasta la concurrencia de lo que se deba Sentencia C–134 de 2009 que las contri- de la asamblea o junta de socios; de ser por alojamiento, expensas y daños. buciones son tributos, pues constituyen aceptado, el inventario podrá requerir la las prestaciones pecuniarias establecidas aprobación de dicha entidad. • “El acarreador o empresario de por la autoridad estatal, en ejercicio de su transportes, sobre los efectos aca- poder de imperio, para el cumplimiento Una vez se haya aprobado el inventario rreados que tenga en su poder o en el de sus fines; por otro lado, las multas de activos y pasivos por la asamblea o de sus agentes o dependientes, hasta se consideran como sanciones pecunia- junta de socios, o la Superintendencia de concurrencia de lo que se deba por rias que derivan del poder punitivo del Sociedades, según corresponda, respecto acarreo, expensas y daños; con tal Estado, que si bien no participan de las a la vigilancia y control que se abordó que dichos efectos sean de la propie- características de los tributos, configuran en el párrafo anterior, el liquidador debe dad del deudor. Se presume que son una acreencia a cargo del sancionado y a adelantar las gestiones necesarias para: de la propiedad del deudor, los efec- favor de la entidad estatal que la impuso. tos introducidos por él en la posada, • La realización de los activos. o acarreados de su cuenta.” De lo anterior se puede deducir que tanto las contribuciones como las multas • Pagar las deudas y créditos a plazo. • El acreedor prendario sobre la prenda. quedan comprendidas dentro del con- cepto “créditos del fisco”, que son todos • Hacer la reserva para la solución 3. Créditos de tercera clase: aquellos que se adeudan al erario o tesoro de las obligaciones condicionales y público por concepto de rentas del Estado litigiosas. El artículo 2499 del Código Civil descri- y, por lo tanto, constituyen créditos de be estos como: primera clase con todas las prerrogativas • Efectuar los reembolsos preferencia- que ello comporta. les y distribuir el remanente de los • Los créditos hipotecarios. activos sociales entre los socios. En el Oficio 220-032239 del 3 de abril de 4. Créditos de cuarta clase: 2013, la Superintendencia de Sociedades • Citar a la asamblea de accionistas para señaló que las multas impuestas a socieda- la aprobación de la cuenta de liquida- El artículo 2502 del Código Civil descri- des por parte de entidades públicas tienen ción, y entregar lo que corresponda a be estos como: el carácter de acreencias de tipo fiscal los socios o a la entidad de beneficen- en razón a la naturaleza de quien ha de cia respectiva, según el caso. • Los del fisco contra los recaudadores, recaudarlas. Por lo tanto, en el evento de administradores y rematadores de que una acreencia de este tipo haga parte Prelación de créditos rentas y bienes fiscales. oportunamente dentro de un proceso de liquidación obligatoria, gozará de la pre- Existen cuatro clases de créditos contem- • Los de los establecimientos de cari- lación que la ley le impone en el artículo plados en el Código Civil, no obstante, dad o de educación, costeados con 2495 del Código Civil, esto es, se tratará aquí solo se hará alusión a aquellas fondos públicos y los del común de de una acreencia ubicada en el primer acreencias que puedan efectuarse con los corregimientos contra los recauda- grado, por lo que goza de preferencia para sociedades comerciales. dores, administradores y rematadores su pago antes que las acreencias que sean de sus bienes y rentas. graduadas como de segunda, tercera, cuar- 1. Créditos de primera clase: ta o quinta clase, siempre que, como se ha • Los de las personas que están bajo explicado en puntos anteriores, se haya El artículo 2495 del Código Civil descri- tutela y curaduría, contra sus respecti- hecho parte a tiempo dentro del aludido be estos como: vos tutores o curadores. proceso concursal. ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 45 Actualidad Volver al menú COMERCIAL PRENDA SOBRE ACCIONES PARA GARANTIZAR ACREENCIA FRENTE A LA MISMA SOCIEDAD ES ILEGAL Garantía sería inoperante ante imposibilidad de adquirir y registrar acciones o cuotas sociales como un activo E n el derecho de sociedades no es viable que un socio constituya prenda sobre sus cuotas partes para respaldar una acreencia contraída con la misma sociedad. Para tal efecto, se parte de la base de la aptitud que tienen las cuotas sociales para ser dadas en prenda (garantía mobiliaria), como se establece en las normas generales previstas en los artículos 1200 y siguientes del Código de Comercio. 46 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Actualidad El precepto legal exige como requisito para que una sociedad analizar la viabilidad de otorgar préstamos a sus accionistas, pueda adquirir sus propias acciones o las cuotas sociales, que pues es ese el supuesto ante el cual surgiría la necesidad de ga- lo haga con fondos tomados de las utilidades líquidas de la rantizar el pago efectivo de la obligación que contraiga el socio sociedad o de la reserva que se haya creado para tal efecto, de con las acciones o cuotas de la propia sociedad, frente a lo cual, conformidad con el artículo 396 del Código de Comercio. Con ineludiblemente, prevalecen las reglas dirigidas a la preserva- ello se prevé la intención de no alterar otras cuentas del balance ción del capital social, que es garantía de cumplimiento de las general que generarían inevitablemente la disminución del obligaciones contraídas por la compañía con terceras personas capital social, en detrimento de la prenda común de los terce- en desarrollo de su objeto. ros en general y de los intereses de los mismos accionistas. La sociedad puede incluir en su patrimonio títulos de participación Créditos a socios emitidos por la misma compañía mediante el mecanismo co- nocido como readquisición de acciones, con lo cual se descarta El carácter excepcional que reviste el otorgamiento de prés- la posibilidad de recibir como garantía las propias acciones y tamos por parte de la compañía a sus asociados se sujeta al eventualmente ejecutarla para satisfacer la deuda contraída por cumplimiento de las condiciones señaladas anteriormente, el socio con la empresa. entendiendo que al representante legal del respectivo ente le corresponde velar por que la garantía que presenten los accio- Características de la prenda nistas para respaldarlos sea idónea y suficiente, de manera que no queden al descubierto ni la sociedad ni los terceros acreedo- La prenda confiere al acreedor la facultad de exigir el pago de res de la misma por las obligaciones sociales. su crédito con cargo al bien dado en garantía, en cuyo caso el bien pignorado corresponde a un valor emitido por el propio acreedor o, lo que es igual, representativo de su capital social; Tampoco es posible traspasar, sin embargo, la garantía se tornaría inoperante dada la imposi- bilidad de que la propia sociedad adquiera y registre como un en dación en pago a nombre de activo acciones o cuotas sociales de sí misma. la sociedad, las acciones que el Tampoco es posible traspasar, en dación de pago a nombre de accionista deudor posea en la la sociedad, las acciones que el accionista deudor posea en la compañía con el fin de solucionar una compañía con el fin de solucionar una obligación suya en favor de aquella; razón que constituye una seguridad para los terceros obligación suya en favor de aquella acreedores de la sociedad y de sus mismos accionistas, toda vez que procura que el capital de la sociedad, en todo caso, quede a salvo en la operación a que haya lugar. Ejecución de la garantía prendaria Es preciso aclarar que el contrato de prenda o garantía mobilia- Sociedades de responsabilidad limitada ria no constituye por sí un título traslaticio de dominio, puesto que su finalidad es solo garantizar una obligación principal. Aunque el Código de Comercio se refiere en forma especial a la Pero eventualmente puede traer como consecuencia la tradi- prenda, no solo del interés social, sino también de las acciones, ción del bien dado en prenda, como ocurre cuando el deudor este guarda silencio en lo que se refiere a las sociedades de no honra su obligación y el acreedor se ve forzado a obtener la responsabilidad limitada. No obstante, a pesar de la similitud solución de su acreencia haciendo uso de su derecho real de ga- existente entre las cuotas y las partes de interés, no se puede rantía representado en la prenda, aunque no siempre el acreedor aplicar a las sociedades de responsabilidad limitada la norma prendario puede acceder a la titularidad del bien dado en prenda especial de las sociedades colectivas contemplada en el artículo con ocasión del incumplimiento de su deudor. 300 del Código de Comercio, pues el legislador concibió el artículo 372, del que se infiere, en concordancia con los artí- El artículo 58 de la Ley de Garantías Mobiliarias dispone culos 361 y 411 del mismo código, que en el caso de prenda que, en caso de incumplimiento del deudor, se puede ejecutar sobre las cuotas sociales solo es viable el registro en el libro de la garantía por el mecanismo de adjudicación o realización socios del gravamen sobre ellas constituido, bastando para ello especial de la garantía real, regulada en los artículos 467 y 468 solo el documento público o privado a través del cual se hizo la del Código General del Proceso, o de ejecución especial de la correspondiente negociación, en aras de ejercer ante la sociedad garantía, en los casos y en la forma prevista por la citada ley de los derechos que se confieran al acreedor. garantías mobiliarias. Teniendo en cuenta que no existe disposición legal que esta- Además, el artículo 60 de dicha ley establece que el acreedor blezca requisitos referidos en particular a la prenda de acciones podrá satisfacer su crédito directamente con los bienes dados y/o cuotas, como sí lo hizo el legislador respecto de la figura de en garantía por el valor del avalúo que haga un perito de la Su- la readquisición, es importante analizar la normatividad general perintendencia de Sociedades, cuando así se haya pactado por sobre garantías mobiliarias contenida en la Ley 1676 del 20 mutuo acuerdo o cuando el acreedor garantizado sea tenedor de agosto de 2013. No obstante, antes que nada es importante del bien dado en garantía. ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 47 Opinión Volver al menú PLANEACIÓN DE CIERRE CONTABLE Y FISCAL 2017 Por Gabriel Vásquez Tristancho Contador público, revisor fiscal y auditor externo. Magíster en Economía. Socio impuestos Baker Tilly Colombia. L legar a la base fiscal desde los nuevos marcos técnicos las tecnologías disponibles multipropósito tales como mul- normativos contables, tanto en renta como en patrimonio, ticuenta, multilibro o leadger como lo utilizan determinados no es algo sencillo por cuanto no se tienen los ERP, que facilitaría establecer algunos cómputos complejos antecedentes de ejercicios anteriores de los cuáles se obtendrían como son los casos de depreciación de la propiedad planta y los ajustes a realizar y adicionalmente habría que partir de un equipo, propiedades de inversión, activos no corrientes mante- patrimonio fiscal previamente conciliado con la nueva política de nidos para la venta, entre otros adquiridos hasta diciembre 31 Estándares Internacionales al 1 de enero de 2017. de 2016, amortizaciones fiscales diferentes o que no existen bajo Estándares Internacionales como los cargos diferidos o A algunas empresas les resulta útil mantener la contabilidad activos bajo leasing a diciembre 31 de 2016. bajo norma local y determinar si las bases fiscales cumplen con los presupuestos establecidos en la Ley 1819 de 2016 como No sería exactamente la contabilidad fiscal dicha contabilidad punto de partida. Algunos cambios sutiles implicarían tener bajo norma local, pero sí permitiría identificar en dos etapas las que modificar dicha normativa local, como, por ejemplo, que variaciones que explican desde los Estándares Internacionales los cargos diferidos a partir de 2017 estarían bajo una nueva la base fiscal: K bajo los nuevos marcos técnicos normativos modalidad fiscal de amortización a cinco años y en línea recta, contables – K bajo norma local – K bajo norma fiscal, donde K pues ya no se permite el modelo de reducción de saldos ni para simboliza el patrimonio que es igual a activos – pasivos. los cargos diferidos ni para los intangibles. La actual propuesta de reglamento en discusión sobre los siste- Entre no tener nada y mantener un registro con base en lo que mas de información que cada entidad deberá diseñar para expli- anteriormente llamábamos norma local o como referencia car las diferencias entre lo contable y lo fiscal, donde el reporte principal el Decreto 2649 de 1993, es viable la última alternati- final de conciliación no es otra cosa que las cifras contenidas en va considerando que se tendrían que realizar algunos retoques la declaración de renta y complementario, no es algo sencillo de actualización con las nuevas reglas fiscales como la de las como lo ilustramos en artículos anteriores. amortizaciones por reducción de saldos que se permitían hasta diciembre 31 de 2016, según la versión del artículo 143 del ET Las bases fiscales contenidas en la declaración de renta inclui- antes de la entrada en vigencia de la Ley de reforma tributaria rían no menos de 750 diferencias posibles con la contabilidad estructural 1819 de 2016. bajo Estándares Internacionales, de las cuales algunas están expresamente determinadas en la Ley 1819 de 2016, pero las Sería una contabilidad (bajo norma local) que se llevaría en más difíciles quedarían insertadas cuando no existan reglas simultáneo, bajo Estándares Internacionales, con cualquiera de específicas fiscales. 48 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Entrevista ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 49 Entrevista Volver al menú “CREO QUE SERÁ NECESARIA UNA NUEVA REFORMA TRIBUTARIA” y las empresas tendrían un entorno prioritaria de Estado, es la necesidad Alfredo Lewin, exmiembro de mayor estabilidad. En Colombia, de que se fortalezca y modernice la de la comisión que estudió lamentablemente, el promedio en los Dian, y que se convierta en una en- últimos 20 años es de una reforma tidad con altos niveles de excelencia la reforma tributaria, dijo tributaria cada dos años, y en algunos y efectividad que pueda garantizar la en Actualícese que el país gobiernos más de dos reformas. aplicación justa, objetiva, eficiente debe incrementar el recaudo y adecuada de las normas, y evite Las circunstancias y necesidades arbitrariedades y cargas innecesarias anual por lo menos en 5 o económicas presupuestales, políti- a los contribuyentes. Esto es mucho 10 billones de pesos, lo que cas y sociales son permanentemente más importante que volver a focalizar debe ir de la mano con la cambiantes y dada la importancia e la atención en aspectos normativos. incidencia del tema impositivo, es modernización de la Dian y la natural que cada gobierno plantee lo ¿Qué otros puntos de la reforma construcción de una mayor que estime más adecuado. Sería ideal tributaria requieren una reglamen- cultura tributaria. que cada reforma se diseñara, cons- tación urgente? truyera y aprobara, de tal manera que conforme un marco normativo claro, Este año se ha venido trabajando en sencillo, adecuado, eficiente y sólido la reglamentación y puesta en funcio- A lfredo Lewin, exdecano de para que se respete y aplique en todo namiento de los principales aspectos la facultad de derecho de la el período de gobierno. contemplados en la reforma de 2016, Universidad de los Andes, socio pero aún falta. Antes de que culmine el fundador de Lewin & Wills Abogados, Bajo los criterios anteriores, sí creo año debería terminar la fase reglamen- y quien fuera miembro de la comisión que será necesaria una nueva reforma taria. Además, muchos de los aspectos de expertos que analizó la reforma tributaria, ojalá no en 2018 sino en contemplados en la reforma requieren tributaria estructural, antes que esta se 2019, de acuerdo a cómo se desarro- del fortalecimiento de la Dian. aprobara, entregó su punto de vista a llen las circunstancias económicas, Actualícese sobre el actual modelo fiscal presupuestales y políticas. Ojalá esa Es indispensable, insiste Lewin, hacer colombiano. nueva reforma atienda aspectos como un buen seguimiento, más que en la la competitividad empresarial y plantee reglamentación, en el tema de admi- ¿Está de acuerdo con las afirma- solución a las necesidades fiscales del nistración. Aun si el país contara con ciones de que el próximo gobierno “posconflicto”, que en mi opinión son el mejor marco legal y las más adecua- debe trabajar en una nueva reforma irreversibles, independiente de quién das instituciones legales tributarias, tributaria? conforme el nuevo gobierno. en lo que estamos muy lejos, sin una administración que cuente con los me- Lo ideal es que cada gobierno haga Un aspecto central que no debería jores recursos humanos y tecnológicos durante su período una sola reforma aplazarse ni supeditarse, sino ser es poco el avance que podría lograrse. tributaria, de esta manera los ciudadanos acogido con urgencia como política Una eficaz administración probable- 50 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Entrevista mente podría significar la posibilidad ¿Qué resultados se han visto con el de la reducción de las tarifas tribu- aumento del IVA y qué opina sobre tarias, frente a las actuales, en por lo la posición de los comerciantes de menos un 10 o 15 %. reducirlo? Es muy temprano y prematuro juzgar Entiendo que el mayor recaudo del y evaluar los alcances de la reciente IVA es el que compensa de alguna reforma. Parece inconducente comen- manera los recaudos tributarios tota- zar a hablar de una nueva reforma les. En conjunto se obtendrá este año tributaria antes de conocer y evaluar un incremento de dos o tres puntos los efectos de la adoptada hace apenas porcentuales superiores a la inflación 10 meses. prevista. El bajo crecimiento eco- nómico de este año, pero particular- ¿Desde su punto de vista cuáles tributos se podrían eliminar o au- mente del primer semestre debido a mentar? diferentes factores, afecta el recaudo. Ojalá el repunte del segundo semes- En materia tributaria el país debe tre sea fuerte y sostenido. Si no se tener claro que las cargas de las em- hubiera adoptado la reforma tributaria presas se deben reducir para que más de 2016, en la cual se redujeron las personas tengan empleo, para que de cargas del impuesto a la riqueza para esta forma participen en una econo- las empresas y la carga acumulada mía más formalizada y contribuyan de impuesto de renta y CREE, el re- con el Estado en mayor medida. caudo y situación económica de este Al día de hoy, de las más de veinte año serían peores y probablemente la millones de personas en edad produc- tiva, solo declaran y pagan impuestos reacción de las calificadoras interna- unos dos millones. cionales hubiera generado problemas adicionales. En una nueva reforma tributaria deben estimularse las actividades empre- No me parecería adecuado, ni sería un sariales, la creación de empleos, la buen precedente, que transitoriamente producción, exportaciones, importa- se adopte una reducción del IVA, lo ción de bienes de capital, innovación, cual, entre otras razones, no podría creación y aplicación de nuevas ser adoptado por el Gobierno sino que tecnologías, y en general promover un requeriría la aprobación del Congreso. crecimiento económico con meno- res gravámenes, pero por supuesto, Finalmente, ¿de qué forma una teniendo el rigor, cuidado y la respon- reforma tributaria no es regresiva sabilidad de compensar lo que esto para las personas naturales? signifique en recaudos tan necesarios en una sociedad con tantas necesida- Dicho de una manera muy sencilla y des como la colombiana. básica, un sistema tributario no regre- sivo es aquel en el cual las personas El país requiere en los próximos años que tienen una misma capacidad seguir avanzando en reducir la carga económica asumen la misma carga impositiva, pero sobretodo en hacer tributaria y aquellos que tienen mayor más transparente, eficiente y progre- capacidad económica asumen una sivo el gasto público. Por otro lado, mayor carga tributaria. Es regresivo si debe incrementarse el recaudo anual la carga efectiva no aumenta propor- en por lo menos 5 o 10 billones de cionalmente con el aumento de la pesos más. Esto no podrá lograrse sin la modernización y fortalecimiento de capacidad económica. Esta reforma la Dian, la construcción de una mayor tributaria avanzó bastante en la sim- cultura tributaria y la continua revisión plificación del régimen de impuestos del régimen actual que sigue teniendo de las personas naturales y un poco unos privilegios y tratos especiales también en la progresividad, pero en el injustificados. futuro se puede avanzar más. ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 51 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal Volver al menú Conducta Aplicación de las ISAE en Colombia profesional del contador A pesar de que su foco va orientado a la labor de auditoría y revisoría fiscal, todos los contadores deben aplicar las ISAE sin importar que no actúen bajo tales labores, y siempre y cuando se les requiera un trabajo de revisión E l contador debe velar por el de información histórica, auditoría de información financiera u otros trabajos interés público y cumplir todos relacionados con el aseguramiento; este requerimiento puede verificarse en el los requerimientos del Código de artículo 6 del Decreto 2496 de 2015. Según los artículos 3 y 4 del Decreto 2132 Ética. En este sentido, el artículo de 2016, los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades del grupo 1, 1.2.1.6 del DUR 2420 de 2015 o que perteneciendo o asimilándose al grupo 2 tengan activos por más de 30.000 señala que los contadores públicos smmlv o más de 200 trabajadores, aplicarán las ISAE contenidas en el anexo 4 deben aplicar de manera conjunta del DUR 2420 de 2015, o el anexo que lo modifique o adicione, junto con las responsabilidades expuestas en el artículo 209 del Código de Comercio. el contenido de la Ley 43 de 1990 y el anexo 4.1 de este decreto. La parte A del Código de Ética emitido por la IFAC, incluido en el anexo 4.1 del mencionado decreto, Sistema de control de Proyecto de ley comprende desde la sección 100 hasta la 150 y compila todos los calidad para auditoría anticorrupción lineamientos en cuanto a principios, competencias y comportamiento del profesional, como son: E l sistema de control de calidad debe contar con políticas y procedimientos en concordancia con los elementos que E l CTCP recomienda que se revalúe la redacción de los integridad: el profesional debe artículos 4 y 41 del proyecto de ley deben existir según la NICC 1, como anticorrupción, con el fin de aclarar mantener incólume su integridad son: responsabilidades de liderazgo el alcance y la responsabilidad moral bajo cualquier circunstancia que permitan fomentar una cultura del revisor fiscal en concordancia en el campo de su actuación y dentro de sí; requerimientos de ética con las funciones que tiene, y que ejercicio profesional; objetividad: aplicables; aceptación y continuidad de en caso de omitir información este principio obliga a todos las relaciones con clientes y de encargos de actividades sospechosas, este los profesionales a actuar con específicos; recursos humanos: personal imparcialidad y sin prejuicios en acto sea evaluado considerando suficiente y capacitado en todas las su conocimiento de la situación sus labores como empleados o normas técnicas aplicadas a la labor de o la negligencia al desarrollar sus independientes; competencia y auditoría; y los encargos de auditoría. funciones. diligencia profesional: mantener el conocimiento y aptitud a un nivel necesario para prestar un servicio competente; confidencialidad: Nuevo procedimiento para la recuperación de evidenciar la más estricta reserva; y, por último: conducta ética cartera L y respeto entre colegas: evitar a Superintendencia Financiera emitió la Circular externa 026 de 2017 que aborda cualquier actuación que desacredite un nuevo procedimiento para recuperación de cartera y fijar nuevas condiciones a la profesión o a sus colegas. para los créditos vigentes, permitiendo que los deudores tengan una opción previa a la reestructuración. En este caso, las condiciones a las que se acoja el deudor no le generan la calificación negativa de la reestructuración. Pero, si el deudor incumple de nuevo o presenta 30 días de mora, el crédito se reconocerá como reestructuración. La cifra $32.000 millones En pérdidas ha presentado el Programa de Alimentación Escolar -PAE-, según cifras de la Contraloría General de la República, los cuales debieron ser destinados a gran cantidad de niños de escasos recursos en Colombia. 52 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 PAUTA Consultorio en línea Volver al menú Sanción por inexactitud en una declaración tributaria ¿Cuándo se configura una sanción por inexac- titud en una declaración tributaria? Gastos preoperativos bajo Estándar Para determinar el valor de la sanción por para Pymes R/ inexactitud debe evaluarse lo consagrado en los artículos 647 y 648 del ET modifi- cados por los artículos 287 y 288 de la Ley 1819 de 2016. ¿En la aplicación de los nuevos marcos conta- bles se puede hablar de gastos preoperativos? De esta manera, el artículo 647 del ET seña- la cada uno de los casos que dan lugar a una inexactitud sancionable por parte de la Dian (al R/ Se puede hablar de gastos preoperativos en términos del Estándar para Pymes, respecto puede consultar nuestro concepto tribu- tario titulado Sanción por inexactitud: conductas siempre y cuando se entienda que son los que dan lugar a su aplicación), mientras que la pagos en los que incurre una entidad al mo- sanción por este concepto se encuentra estipulada mento de su constitución, preapertura o todos en el artículo 648 del ET. aquellos que se requieren antes del lanzamien- to de una iniciativa o proyecto empresarial. Es válido destacar que con la reforma tributa- ria estructural, la sanción por inexactitud dis- Conforme al párrafo 18.14 y 18.15 del Es- minuyó, pues previo a la entrada en vigencia tándar para Pymes, los gastos preoperativos de la reforma equivalía al 160 % de la diferen- cia que surgiera entre el saldo a pagar o el sal- se reconocen como gasto en el estado de do a favor calculado en la liquidación oficial y resultados, sin importar que esto genere pérdi- el declarado por el contribuyente; en el caso de das para las empresas. Dada esta situación, y las declaraciones de ingresos y patrimonio, el teniendo en cuenta la desventaja en términos valor de la sanción correspondía al 20 % de los de proyección que puede suponer la eviden- valores inexactos; pero, después de la entrada cia de pérdidas cuando se requiere presentar en vigencia de la reforma tributaria, la sanción la información a inversionistas o a entidades por inexactitud corresponde al 100 % y no al financieras con fines de financiación, por lo 160 %, y para las declaraciones de ingresos y general los administradores suelen estar en patrimonio es del 15 % y no del 20 % del valor desacuerdo con evidenciar pérdidas al inicio inexacto. de la operación. Además de los porcentajes descritos anterior- Sin embargo, no se debe dejar de lado la mente, es necesario tener en cuenta que en el artículo 648 del ET se señalan ciertos casos realidad económica. Lo real, cuando ha- particulares en los que la cuantía por concepto blamos del inicio de toda idea empresarial de sanción por inexactitud es diferente, así por o de cualquier proyecto de negocio, es que ejemplo, a partir del año gravable 2018, cuando se generen pérdidas en los primeros perío- el contribuyente omita activos o incluya pasivos dos debido a los desembolsos e inversiones inexistentes en su declaración tributaria la san- en las que se debe incurrir en materia legal y ción será del 200 % del mayor valor del impues- de estructura. to a cargo. 54 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Consultorio en línea IBC mínimo de seguridad social para independientes Si un trabajador independiente recibe 6 millones Concepto Cotización de pesos mensuales de honorarios y cotiza al siste- ma de seguridad social con un IBC de 2 millones, EPS $300.000 ¿estaría al día con los pagos ante dicho sistema? Fondo de pensiones $384.000 R/ De conformidad con lo establecido en el artículo 135 de la Ley 1753 de ARL (usaremos riesgo I: 0.522 %) $12.528 2015, los trabajadores independientes que per- Total $696.528 ciban ingresos iguales o superiores a un salario mínimo mensual deben cotizar al sistema sobre Sanciones por parte de la UGPP un índice base de cotización –IBC– mínimo del 40 % sobre el total de sus ingresos, y están Por la concurrencia de la evasión en estos aportes al obligados a pagar el total de los porcentajes sistema, la UGPP aplicará la sanción establecida en de salud (12.5 %), pensiones (16 %) y riesgos el artículo 179 de la Ley 1607 de 2012 modificado laborales (según el nivel de riesgo). por el artículo 314 de la Ley de reforma tributaria 1819 de 2016, la cual corresponde al 5 % del valor Habiendo aclarado lo anterior, y partiendo del caso dejado de liquidar, y pagar por cada mes o fracción que nos exponen, encontramos que el independien- de mes de retardo, teniendo en cuenta que el total te propuesto en la pregunta no estaría cotizando con a pagar por la sanción no podrá exceder el 100 % el IBC correcto, toda vez que al hacer la operación del valor del aporte a cargo (que para el caso que matemática se tiene que el 40 % sobre los honora- venimos estudiando será de $696.528), en otras pa- rios que percibe (que en este caso son $6.000.000) labras, hay que tener en cuenta el tiempo que lleva corresponde en realidad a $2’400.000; por ende, los el independiente evadiendo este aporte para poder aportes a seguridad social deberían causarse con los calcular el valor que está adeudando, y los intereses siguientes valores: moratorios que se van a causar. Estabilidad laboral reforzada por embarazo en contrato de aprendizaje ¿En un contrato de aprendizaje opera la figura de contrato laboral, sí se le equipara como modalidad especial estabilidad laboral reforzada para una mujer en dentro del derecho ordinario laboral en lo que compete a la embarazo? protección del fuero de maternidad porque traslada algunos de los elementos propios de la legislación laboral permi- R/ Si una aprendiz se encuentra embarazada durante la ejecución de su contrato, al momento del parto tiendo de esta manera no solo la ampliación de dicha pro- tección, sino la activación del fuero de maternidad previsto y por lo que dure la licencia de maternidad se deberá en el ordenamiento constitucional y el cumplimiento de la suspender la relación contractual de aprendizaje. Así lo finalidad del estado social de derecho, materializando el ha previsto el artículo 5 del Acuerdo 15 de 2003 expe- deber tanto del Estado como de los particulares de proteger dido por el Sena. En estos casos, el empleador deberá los derechos fundamentales. pagar las cotizaciones a la EPS a la que esté afiliada la aprendiz y, a su vez, la entidad prestadora de los servi- Es obligación de la empresa patrocinadora brindar protec- cios de salud deberá reconocer la licencia de maternidad ción a la aprendiz en estado de embarazo contemplando de acuerdo con la normatividad legal vigente. que ella goza de estabilidad laboral reforzada durante el contrato de aprendizaje y por fuero de maternidad (lac- Como sustento de lo anterior, la Corte Constitucional ha tancia); deben pagarse, además, las cotizaciones corres- establecido en la Sentencia T–174 de 2011, que aunque pondientes a salud, sin importar en qué etapa del contrato el contrato de aprendizaje no tenga la naturaleza de un de aprendizaje se encuentre, y el apoyo de sostenimiento. ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 55 Una EXPERIENCIA COMPLETA de capacitación Descargas De acuerdo con las diferentes temporadas o temáticas, te ofrecemos en exclusiva diversos formatos especializados que incluyen anexos y comentarios Boletín diario en tu bandeja de entrada de nuestros expertos, los cuales te servirán como Encuentra las últimas noticias sobre cambios normativos prácticas herramientas de trabajo: actas, calendarios, extraordinarios: certificaciones, contratos, liquidadores, guías, modelos y • Lunes legal formatos. Como por ejemplo: • Martes tributario • Formato de cálculo: Indicadores financieros de • Miércoles de Normas Internacionales actividad y rentabilidad • Jueves de auditoría y revisoría fiscal • Modelo: Contrato de trabajo a término indefinido de • Viernes del contribuyente auxiliar contable • Liquidador: Intereses moratorios sobre deudas Consultorios en vivo tributarias luego de la Ley 1819 de 2016 Ponte al día en el tema que necesitas a través de nuestras redes sociales: Especiales Actualícese • Estándares Internacionales: lunes 8:30 a.m. Con nuestros Especiales Actualícese, tendrás lo más • Impuestos: jueves 9:30 a.m. relevante que necesitas saber sobre un tema específico para tu ejercicio profesional. Todo en una sola publicación. • Derecho laboral: viernes 3:00 p.m. Además accederás a diversos tipos de contenidos: videos, conferencias, artículos, análisis, respuestas, modelos y 30% de descuento en capacitación virtual formatos. En esta temporada de cambios tributarios y y presencial de implementación de estandares internacionales no te • Seminarios presenciales y en línea, cursos de puedes perder nuestros Especiales Actualícese: profundización y diplomados para capacitarte cuando • IVA: Cambios efectuados por la Ley 1819 de 2016 tú lo decidas. • Impuesto nacional al consumo • Transfiere tu descuento a tres colegas acompañantes • Fundamentos del impuesto diferido según estándares internacionales 30% en publicaciones exclusivas de Actualícese • Nueva autorretención especial a título de renta • Contabilidad para micrompresas Completa tu biblioteca con los mejores libros, e-books, guías, cartillas y manuales de la editorial Actualícese. • Depreciación según el Estándar Internacional Para esta temporada de cambios tributarios y de Estándares Internacionales podrás disfrutar de: Contenidos exclusivos • Libro de Impuestos territoriales según Ley 1819 de Revista y cartilla práctica mensual impresa, análisis y 2016 en versión digital. artículos especializados, casos de estudio, conferencias y • Libro Estados financieros comparativos para pymes: respuestas exclusivas que te orientarán y te mantendrán políticas contables y revelaciones en versiones digital e actualizado. impresa. Además, comparte todos estos servicios con tus colegas y recibe días gratis de suscripción ingresando en http://actualicese.com/paneles/#/referido La información que necesitas desde CUALQUIER LUGAR Descargas De acuerdo con las diferentes temporadas o temáticas, te ofrecemos en exclusiva diversos formatos especializados que incluyen anexos y comentarios Boletín diario en tu bandeja de entrada de nuestros expertos, los cuales te servirán como Encuentra las últimas noticias sobre cambios normativos prácticas herramientas de trabajo: actas, calendarios, extraordinarios: certificaciones, contratos, liquidadores, guías, modelos y • Lunes legal formatos. 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Además, comparte todos estos servicios con tus colegas y recibe días gratis de suscripción ingresando en http://actualicese.com/paneles/#/referido PAUTA Volver al menú Servicios para suscriptores SERVICIOS PARA SUSCRIPTORES Diciembre 2017 DIPLOMADOS EN LÍNEA SEMINARIOS EN LÍNEA Impuestos nacionales controlados por la Dian Impuesto sobre las ventas: cambios 2017, después de la reforma tributaria – Ley 1819 con la Ley 1819 de 2016 del 2016 Disponible: en línea Modalidad: en línea Duración: 3 horas y 51 minutos Duración: 100 horas Conferencista: Gildardo Hoyos Giraldo Conferencistas: Gildardo Hoyos Giraldo Inversión para no suscriptores: $40.000 Inversión para no suscriptores: $999.000 ¿Por qué debo tomar este diplomado? Impuestos en Colombia con la Ley 1819 de 2016 Porque... • "Quien no conoce la tributación está fuera del contexto Disponible: en línea profesional real Duración: 1 hora y 53 minutos • Profesional que no genere valor agregado fiscal a la empresa, Conferencista: Gildardo Hoyos Giraldo no será el de mejor salario • Conocer los impuestos controlados por la Dian es una Inversión para no suscriptores: $40.000 necesidad para todo empresario • Conocer de impuestos es una necesidad para todo empleado Costos y deducciones en el impuesto de renta del área contable Disponible: en línea • Conocer de impuestos es una necesidad para todo profesional independiente" Duración: 3 horas 50 minutos Conferencista: Gildardo Hoyos Giraldo Descuentos para suscriptores de Actualícese Inversión para no suscriptores: $40.000 Suscriptor Descuento Ahorro Realización y causación de los ingresos en el ORO 30% de descuento en $299.970 impuesto de renta diplomados en línea Disponible: en línea Duración: 2 horas 25 minutos 15% de descuento en DIGITAL $149.985 Conferencista: Gildardo Hoyos Giraldo diplomados en línea Inversión para no suscriptores: $40.000 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 59 Servicios para suscriptores Volver al menú Conciliaciones: visión contable bajo Estándares Obligaciones y derechos de los contribuyentes Internacionales vs. visión fiscal bajo la Reforma ante la Administración Tributaria Tributaria Disponible: en línea Disponible: transmisión en línea Duración: 2 horas y 42 minutos Duración: 4 horas Conferencista: Gildardo Hoyos Giraldo Conferencista: Diego Hernán Guevara y Juan David Maya Inversión para no suscriptores: $40.000 Inversión para no suscriptores: $99.900 Esto es lo que ahorrarás este mes en capacitación en línea Impuesto diferido: reconocimiento, cálculo y Suscriptor Descuento Ahorro medición para el cierre contable 2017 30% de descuento en ORO $161.910 Disponible: transmisión en línea diplomados en línea Duración: 8 horas 15% de descuento en DIGITAL $80.955 Conferencista: Juan David Maya diplomados en línea Inversión para no suscriptores: $99.900 CAPACITACIÓN PRESENCIAL Lineamientos de la reforma tributaria frente a los nuevos marcos técnicos normativos Por favor, ten en cuenta: • Realiza el proceso de asignación de tus cupos y web checking Disponible: en línea con anticipación mínima de 8 días Duración: 3 horas y 30 minutos • Se requiere llevar computador portátil para el desarrollo de los ejercicios prácticos Conferencista: Gildardo Hoyos Giraldo • Deberás tomar planes y tarifas de viaje que te permitan mover o Inversión para no suscriptores: $40.000 cancelar tu reserva sin penalidades • En caso de que cancelemos un evento notificaremos con una anticipación mínima de 5 días previos a la realización del seminario. Análisis de diferencias contables y fiscales después de la Ley 1819 de 2016 Descuentos para suscriptores Suscriptor Descuento Disponible: en línea Duración: 1 hora y 13 minutos 30% de descuento en capacitaciones ORO Conferencista: Diego Guevara Madrid presenciales Inversión para no suscriptores: $40.000 15% de descuento en capacitaciones DIGITAL presenciales Sistema de seguridad social integral, Efectos Tributarios de los estándares internacionales, conciliaciones tributarias e Impuestos Diferidos - 2 días actualización normativa y liquidación de (Taller práctico en Excel) aportes Conferencista: Juan Fernando Mejía Disponible: en línea Duración: 16 horas Duración: 5 horas y 30 minutos Inversión para no suscriptores: $879.900 Conferencista: Natalia Jaimes Lúquez Fecha Ciudad Lugar Inversión para no suscriptores: $59.900 18 y 19 de diciembre Bogotá CAFAM Floresta 60 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 Volver al menú Servicios para suscriptores DESCUENTOS EN LIBRERÍA Estados financieros comparativos para pymes: políticas contables y revelaciones Precio regular $75.000 Exclusivo Oro Exclusivo Digital $52.500 $63.750 Conciliación entre la información contable y fiscal año gravable 2017 - Incluye las diferencias temporales, temporarias y el impuesto diferido Precio regular $140.000 Exclusivo Oro Exclusivo Digital $98.000 $119.000 CONVENIOS PARA SUSCRIPTORES Estatuto tributario - Red Jurista El paquete tributario está compuesto por: • Estatuto Tributario 2017 actualizado con todas las reformas, incluidos los 376 artículos de la reforma 2016 • Decreto Único Reglamentario en materia tributaria con análisis editorial • Conceptos de la Dian publicados en el Diario Oficial desde 1998 y en los libros Codees desde 1989 • Normas emitidas por el Ministerio de Hacienda y la Superintendencia Financiera • Selección de jurisprudencia de la Corte Constitucional y de la Sección Cuarta del Consejo de Estado desde 1990 • Acceso histórico al Estatuto Tributario en sus versiones anteriores. Red Jurista Precio para suscriptores: $30.000 Inversión para no suscriptores: $50.000 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 61 Infinitas gracias por todo el apoyo, confianza y fidelidad que has depositado en nosotros a lo largo de este tiempo, y esperamos, de corazón, que el próximo año llegue cargado de salud y éxitos familiares y profesionales para compartir con tus seres más queridos. Esperamos haber colmado tus expectativas y en el 2018 seguiremos trabajando motivados por tu preferencia y así seguir brindándote servicios y productos de calidad. PAUTA ¡El equipo de Actualícese te desea una Feliz Navidad y un Próspero Año Nuevo!