VÁrea Auditoría V Contenido V-1 NIA 706 Párrafos sobre asuntos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el informe del auditor independiente Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Óscar Falconí Panana Título : NIA 706 Párrafos sobre asuntos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el informe del auditor independiente Fuente : Actualidad Empresarial Nº 285 - Segunda Quincena de Agosto 2013 Cuando existen ciertas circunstancias o hechos, en proceso o consumados, que por su importancia merezcan ser destacados, aunque no afecten la opinión profesional del auditor, en su sustancia por cierto, dichos hechos o situaciones deben ser revelados en el dictamen, en párrafos denominados párrafos de énfasis. Los párrafos de énfasis destacan entonces, en el dictamen, hechos o circunstancias que tienen importancia para el lector de los estados financieros y que conviene llevarle a su atención, aunque dichos hechos y circunstancias no alteren el sentido de la expresión profesional manifestada en la opinión. Los párrafos de énfasis son utilizados para revelar asuntos importantes para la marcha del negocio, estén o no revelados en notas a los estados financieros. 1. Alcance La Norma Internacional de Auditoría 706 (NIA 706), se ocupa de la comunicación que debe contener el informe del auditor, cuando considere necesario hacerlo para: a) llamar la atención de los usuarios por un asunto o asuntos presentados o revelados en los estados financieros que son de tal importancia y fundamentales para la comprensión de los usuarios de los estados financieros, o b) llamar la atención a los usuarios por un asunto o N° 285 Segunda Quincena - Agosto 2013 asuntos distintos de los presentados o revelados en los estados financieros que son pertinentes para la comprensión de los usuarios de la auditoría, de la responsabilidad del auditor o del informe del auditor. 2. Objetivo El objetivo del auditor es formarse una opinión sobre los estados financieros y llamar la atención de los usuarios, cuando a criterio del auditor considere necesario hacerlo en el informe, por medio de una comunicación más clara, sobre: a) un asunto, aunque esté apropiadamente presentado o revelado en los estados financieros, que es de importancia fundamental para la comprensión de los usuarios de los estados financieros, o b) en caso de que sea apropiado, sobre cualquier otro asunto que sea pertinente para la mejor comprensión de los usuarios de la auditoría de la responsabilidad del auditor o del informe del auditor. 3. Definiciones Para propósitos de la NIA 706, los siguientes términos tendrán el significado que se atribuye a continuación: Párrafo de énfasis en el asunto. Es un párrafo que se incluye en el informe del auditor para referirse a un asunto que está apropiadamente presentado o revelado en los estados financieros que, a su criterio, es de tal importancia y fundamental para la mejor comprensión de los usuarios de los estados financieros. Párrafo de otros asuntos. Es un párrafo que se incluye en el informe del auditor para referirse a otro asunto distinto de los presentados o revelados en los estados financieros que, a su criterio, es pertinente para la mejor comprensión de los usuarios de la auditoría, de la responsabilidad del auditor o el informe del auditor. Informe Especial NIA 706 Párrafos sobre asuntos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el informe del auditor independiente Informe especial Párrafo de énfasis en el asunto en el informe del auditor Cuando el auditor incluye en su informe un párrafo de énfasis en el asunto, deberá: incluirlo, inmediatamente, después del párrafo de opinión; utilizar el título “Énfasis del Asunto”, o cualquier otro título apropiado; incluir en el párrafo una referencia clara al asunto que se hizo hincapié la divulgación apropiada y describir completamente el asunto en un párrafo que pueda ser ubicado rápidamente en los estados financieros, e indicar que su opinión no se modifica respecto al asunto que hizo énfasis. Cuando el auditor decide añadir un párrafo explicativo para resaltar una determinada situación relacionada a los estados financieros, su inclusión en el dictamen, otra vez, no afecta su opinión. Este párrafo que es incluido después del párrafo de opinión, no debe contener frases como: “Con la explicación descrita en el párrafo siguiente”, o que puedan dar a entender que la opinión depende del párrafo explicativo, el modelo 1 ilustra el caso. Algunos asuntos que pueden incluirse en un párrafo explicativo son los siguientes: • La entidad es un componente de una empresa más grande. • La entidad ha tenido negocios significativos con grupos afines. • Han ocurrido sucesos posteriores extraordinariamente importantes. • Asuntos contables, excluyendo aquellos relacionados a un cambio de Actualidad Empresarial V-1 o en otra parte el informe del auditor si el contenido del párrafo Otro Asunto es pertinente para la sección Otras Responsabilidades de Información. ya sea debido fraude o error. Al 31 de diciembre de 20X1. por lo tanto. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. u otro título apropiado. y los estados de resultados integrales4. inmediatamente. el auditor deberá hacerlo en un párrafo del informe del auditor. ya sea debido a fraude o error. después de considerar las condiciones y eventos identificados y los planes de la gerencia para manejar los efectos adversos. Como resultado de este cambio de método. la situación financiera de Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1. de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. Los planes de la gerencia al respecto también se describen en la Nota X. maquinaria y equipo. no podemos expresar y. como sigue: Modelo 1 Dictamen modificado por un párrafo explicativo por un cambio contable apropiado. en todos sus aspectos materiales. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 2. Los estados financieros de 20X1 no incluyen ajustes que puedan ser producto del resultado de dicha incertidumbre. presentaremos dos modelos de dictámenes modificados. A continuación. Al efectuar esta evaluación de riesgo. el auditor concluye que existe una duda considerable sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha durante un periodo razonable de tiempo. Abstención de Opinión 5. así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. a su criterio. Debido a la importancia de la incertidumbre que se discute en el párrafo anterior.XXX. la depreciación del año 20X1 se incrementó en S/. El auditor deberá incluir este párrafo. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría. V-2 Instituto Pacífico resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas. no hemos podido obtener evidencia suficiente y apropiada para formarnos una base para una opinión de auditoría Base para la Abstención de Opinión 4. Perú Xx de xxx de 20X2 Refrendado por _______________________ (Socio) Nombre Contador Público Colegiado Matrícula N° 3 Seguido deberá incluirse la palabra “separado” si la entidad forma parte de una controladora. así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas. Según se discute en la Nota X a los estados financieros. Si. que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X1. pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía. 4. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría.V Informe Especial principios contables que afecten la comparación de los estados financieros con los del periodo anterior. ya sea debido a fraude o error. Responsabilidad del Auditor 3. Responsabilidad del Auditor 3. el Banco comunicó a la Compañía ABC los planes para proceder al cobro de los préstamos bancarios. y si no está prohibido por la ley o el reglamento. Opinión 5. de la responsabilidad del auditor o de su informe. Hemos auditado los estados financieros1 adjuntos de Compañía ABC. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría. Modelo 1 Dictamen modificado por un párrafo explicativo por un cambio contable apropiado DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los señores Accionistas Compañía ABC 1. con el título “Otro Asunto”. N° 285 Segunda Quincena . Tal como se indica en la Nota 5 a los estados financieros. Asunto de Énfasis 6. Una auditoría también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables. Modelo 2 Dictamen modificado con abstención de opinión debido a una incertidumbre acerca de la habilidad de una entidad para continuar como una empresa en marcha. deberá expresar una abstención de opinión. las circunstancias presentan una duda substancial sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aprobadas por el Consejo Directivo de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú para su aplicación en el Perú. así como su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. Lima. así como el 1 Seguido deberá incluirse la palabra “separado” si la entidad forma parte de una controladora. es apropiado para la mejor comprensión de los usuarios de la auditoría. 2 Se deberá incluir antes el nombre de “estado de resultados” si la Compañía lo presenta por separado. Lima. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen errores materiales. En nuestra opinión. no expresamos una opinión sobre los estados financieros adjuntos de 20X1. la Compañía ha experimentado pérdidas recurrentes provenientes de las operaciones y tiene una deficiencia neta de capital. Párrafos de otros asuntos en el informe del auditor Si el auditor considera que es necesario comunicar un asunto distinto de los que se han presentado o revelado en los estados financieros que. Hemos auditado los estados financieros3 adjuntos de Compañía ABC. Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera y del control interno que la Gerencia determine que es necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores materiales. el modelo 2 ilustra el caso. Debido al asunto que se discute en el párrafo Base para la Abstención de Opinión. Los estados financieros adjuntos de 20X1 se han preparado suponiendo que la Compañía ABC continuará como negocio en marcha. que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan erróneas materiales. • Se opina sobre estados financieros individuales de una matriz que debe consolidar. de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. a fin de diseñar aquellos procedimientos de auditoría que sean apropiados de acuerdo con las circunstancias. los estados financieros presentan razonablemente. después del Párrafo de Opinión y de cualquier párrafo de Énfasis del Asunto. Perú Xx de xxx de 20X2 Refrendado por _______________________ (Socio) Nombre Contador Público Colegiado Matrícula N° Modelo 2 Dictamen modificado con abstención de opinión debido a una incertidumbre acerca de la habilidad de una entidad para continuar como una empresa en marcha DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los señores Accionistas Compañía ABC 1. 4 Se deberá incluir antes el nombre de “estado de resultados” si la Compañía lo presenta por separado. que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X1. Durante 20X1. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 2. la Compañía durante el año 20X1 modificó el método para calcular la depreciación de inmuebles. y los estados de resultados integrales2.Agosto 2013 . La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera y del control interno que la Gerencia determine que es necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores materiales. el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la Compañía para la preparación y presentación razonable de los estados financieros.