FUNDAMENTOS DE AUDITORIA V SEMESTRE UDEC NOCTURNA 2017 -2RESEÑA HISTORICA DE LA AUDITORIA La mención más antigua sobreviviente de un funcionario público encargado de los gastos de auditoria del gobierno es una referencia al Auditor del Ministerio de Hacienda en Inglaterra en 1314. Las Cuentas de las administraciones de anticipos se establecieron bajo la reina Isabel I en 1559 con la responsabilidad formal de la auditoria de los pagos de Hacienda. Este sistema de forma gradual caducado y en 1780, los Comisarios de Fiscalización de las Cuentas Públicas fueron designados por la ley. Desde 1834, los Comisarios trabajado conjuntamente con la Contraloría del ministerio de Hacienda, que se encarga de controlar la cuestión de los fondos al gobierno. Como Ministro de Hacienda, William Ewart Gladstone inició importantes reformas de las finanzas públicas y la responsabilidad parlamentaria. Su ministerio de Hacienda y de Auditoria 1866 Departamentos ley exigía que todos los departamentos, por primera vez, para elaborar las cuentas anuales, conocidas como cuentas de crédito. La ley también creó el cargo de Contador y Auditor General (C & AG) y Hacienda y un Departamento de Auditoria (E & AD) para proporcionar personal de apoyo dentro de la administración pública. El C & AG se le dieron dos funciones principales - de autorizar la emisión de dinero público al gobierno del Banco de Inglaterra, tras haberse cerciorado de que estaba dentro de los límites del Parlamento Europeo ha votado - y para auditar las cuentas de todos los departamentos del Gobierno e informar al Parlamento al respecto . La Auditoria del gasto público del Reino Unido es ahora llevada a cabo por la Oficina Nacional de Auditoria. Canta la industria (actuando a través de diversas organizaciones en todo el año) en cuanto a las normas de contabilidad para la información financiera, y el Congreso de los EE.UU. ha aplazado a la SEC. Este es también el caso típico en otras economías desarrolladas. En el Reino Unido, las directrices de auditoria se establecen por los institutos (incluidos ACCA, ICAEW, ICAS y ICAI), de los cuales las empresas de auditoria y los auditores individuales son miembros. En consecuencia, las normas de auditoria financiera y los métodos han tendido a cambiar de manera significativa sólo después de los fracasos de auditoria. El caso más reciente y conocido es el de Enron. La compañía tuvo éxito en ocultar algunos hechos importantes, como los pasivos CLAIN JAMES Ha intentado armar un andamiaje teórico sobre la contabilidad sin contar con un criterio científico. Se entiende que la escuela anglosajona. esencialmente. Este pensamiento se aplica mediante personas especializadas en revisión de cuentas en representación de los propietarios o comerciantes que se ocupan de la observación financiera. Una tendencia reciente en las auditorias (impulsado por los escándalos contables de Enron y Worldcom) ha sido una mayor atención a los procedimientos de control interno. perdió su capacidad de auditar las empresas públicas. ausente de una filosofía y de toda una metafísica. sostiene que la contabilidad es una técnica de la información financiera. este control se practicaba sobre los reportes que presentaban los administradores al final de cada viaje. exactitud y validez de las partidas de las cuentas y el acceso restringido a los sistemas financieros. FUNDAMENTOS DE AUDITORIA V SEMESTRE UDEC NOCTURNA 2017 -2 fuera de los libros. y (a partir de 2006) entró en proceso de disolución. La escuela anglosajona para el manejo contable ha creado una doctrina que está constituida por los CLAIN JAMES . creada por la Ley Sarbanes- Oxley. ha creado una doctrina que ha estructurado la contabilidad sobre bases eminentemente prácticas. una de las cinco mayores firmas de auditoría en todo el mundo. porque sus investigaciones se han encaminado al estudio de problemas realísticos y prácticos. La escuela de pensamiento anglosajona tiene una concepción contable que se basa en la protección del interés privado (fomento de la libre empresa) y no tiene importancia para su desarrollo el interés del Estado . en virtud de las normas de auditoria de la Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB). Por esta razón. ésta escuela es pragmática y utilitarista. Surge de un proyecto de opinión de las empresas sobre la teoría fundamental de la contabilidad donde se establecen las características de la información contable. es decir es el que regula las relaciones de las empresas privadas. donde relacionaban las cuentas de ingresos y gastos. Enron se declaró en quiebra. y se instala en la voluntad de los interesados y no de la soberanía del estado. de los bancos y accionistas. ESCUELA ANGLOSAJONA Escuela Anglosajona Su origen se remonta al siglo XV con el desarrollo de la actividad mercantil de las flotas navieras holandesas. 2012). cuyo objetivo es la verificación de estados financieros. carentes de fundamento científico. base para determinar las resultados finales de las operaciones desarrolladas (Henao. No basa su importancia en el derecho jurídico sino en el estatutario. que tienen por objeto garantizar la integridad. se vieron en la necesidad de delegar tanto la administración de la empresa como el ejercicio del control a la gestión de sus actividades mercantiles. Un resultado de este escándalo es que Arthur Andersen. Esta evaluación de las operaciones se desarrolla aplicando la auditoría. En donde los comerciantes ante los riesgos que representaban los viajes en ultramar y por la inseguridad de las embarcaciones. Con el tiempo. Este énfasis en el entorno de control interno es ahora una parte obligatoria de la auditoria de las empresas de la SEC en la lista. matando a la empresa.Sociedad. la escuela anglosajona cuyo principal exponente es Estados Unidos. como el grado en que los estados financieros son razonables. 2010). estructurados y organizados. La comunicación de los resultados se realiza mediante un informe escrito que indique el grado de correspondencia entre las declaraciones y los criterios establecidos. La American Accounting Association da un concepto amplio y define la auditoría como “un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre las actividades económicas y otros acontecimientos relacionados. la misma asociación estableció la referencia de cada uno de los conceptos mencionados en la definición: Un proceso sistemático comprende una a serie de pasos o procedimientos lógicos. El fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen. Este tipo de comunicación puede incrementar o debilitar la credibilidad de las declaraciones de la parte. Obtener y evaluar evidencia objetiva significa examinar las bases para las declaraciones (representaciones) y evaluar los resultados juiciosamente sin prejuicios o desviaciones a favor o en contra de la persona (o entidad) que hace las declaraciones. reportes internos de operación y declaraciones de impuestos. FUNDAMENTOS DE AUDITORIA V SEMESTRE UDEC NOCTURNA 2017 -2 principios de contabilidad generalmente aceptados. o podrá ser cualitativa. Comprenden la esencia de la auditoría. 3. Grado de correspondencia se refiere a la cercanía en que las afirmaciones pueden vincularse con criterios establecidos. Los criterios establecidos son los estándares contra los cuales se juzgan las afirmaciones o representaciones. presupuestos o demás medidas de desempeño establecidas por la administración o principios de contabilidad generalmente aceptados establecidos por el Financial Accounting Standards Board (FASB) y demás órganos autorizados. normas de auditoría generalmente aceptadas. Los criterios podrán constituir reglas prescritas por los cuerpos legislativos. CLAIN JAMES . DEFINICIÓN DE AUDITORÍA Para la definición de auditoría se tomarán como base los conceptos emitidos por la American Accounting Association y la definición establecida en la guía internacional de auditoría No. Para la interpretación del concepto anterior. así como determinar si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso”. Las afirmaciones incluyen información contenida en estados financieros. La expresión de correspondencia puede cuantificarse como la cantidad de faltante dentro del fondo de caja chica. Las declaraciones acerca de acciones económicas o eventos son las manifestaciones hechas por la entidad o por la persona. reglas de comportamiento y normas de ética generalmente aceptadas (Franco. entre otros muchos. para evaluar posibles soluciones en referencia a los problemas encontrados. FUNDAMENTOS DE AUDITORIA V SEMESTRE UDEC NOCTURNA 2017 -2 Usuarios interesados son las personas que utilizan ( o confían en ) los hallazgos del auditor. determinando mediante el juicio profesional si son válidas o no. dependencias gubernamentales y público en general.1995] Por otra parte. hacia una mejora importante en la productividad. sino que la propia Dirección podrá contratar a un profesional especializado en ello. para investigar la validez de los métodos de operaciones y su coherencia con respecto a la política general de la empresa. Tiene efecto de inscripción en el Registro Mercantil. CLAIN JAMES . no importando su tamaño o forma legal. 3 se establece que la auditoría es “el examen independiente de la información de cualquier entidad. Para ello se evalúan ciertos detalles que intervienen en los procesos y mecanismos internos. No tiene porqué desarrollarse por alguien interno de la empresa. En dicha revisión. Entonces. si se aplicaron de manera adecuada los principios de contabilidad generalmente aceptados en las prácticas contables y en el procesamiento de la información contable con base en la cual se prepararon los Estados Financieros. La auditoría es una disciplina en donde prima la intelectualidad de quien la ejerce. Auditoría de sistemas o especiales: en este grupo encontramos otro tipo de auditorías dirigidas a evaluar otro tipo de factores no económicos. Auditoría operacional: este tipo de auditoría se desempeña por un profesional cualificado para ello y tiene como objetivo valorar la empresa y su gestión para aumentar la eficacia y la eficiencia. cuando tal examen se lleve a cabo con objeto de expresar una opinión sobre dicha información. como es el caso de la auditoría de software. En cumplimiento de los principios básicos requiere la aplicación de procedimientos de auditoría y pronunciamientos sobre el dictamen. En el entorno de negocios se incluye a los accionistas. Es una herramienta clave para el control interno y una vez finalizado el análisis emitirá un informe a la dirección o a órganos superiores del equipo. en la guía internacional de auditoria No. acreedores. lo que se busca es establecer mediante la construcción de hechos pasados. CLASES DE AUDITORÍA Dependiendo de lo que se busque examinar y la forma en que se realiza podemos encontrar diferentes tipos de auditoría entre los que podemos encontrar: Auditoría externa o legal: es la más conocida popularmente y consiste en el análisis de las cuentas del balance anual de una empresa a través de un profesional auditor externo por requerimiento legal. adecuados a las circunstancias particulares”. [Kell. El auditor analizará el sistema y propondrá ideas con mejoras útiles. ya sea lucrativa o no. debido a que se basa en la lógica porque mediante ésta se establecen los hechos y la evaluación de las conclusiones resultantes. podría definirse a la auditoía como la revisión objetiva de la información elaborada y presentada por la administración. Auditoría interna: se lleva a cabo por los propios empleados del negocio. administradores. El auditor (oyente) representaba al rey y su presencia aseguraba que registraran apropiadamente todos los impuestos del cargamento. Es interesante hacer notar que el significado original de auditar continúa siendo utilizado en el ambiente académico. Así. seguros y contabilidad. para que las empresas y organizaciones paguen sus impuestos de forma correcta. la gran mayoría de las auditorías se realizan en las industrias de servicios financieros. El proceso de auditoría. Los auditores financieros deben de revisar las cuentas y registros para verificar que son correctos. Aún en la actualidad. los sistemas de control interno. Ellos contrastan la información registrada con los requisitos de CLAIN JAMES . no participa ni recibe créditos en su certificado de estudios. la realidad es bien distinta. estructura de la organización. Aunque a priori muchas empresas todavía siguen considerando la auditoría como algo negativo. Auditoría integral: esta auditoría evalúa por completo toda la información financiera. Auditoría fiscal: esta auditoría se realiza con el objetivo de velar por el cumplimiento de las leyes tributarias. La palabra se deriva del término inglés aural (escuchar) que a su vez proviene del latín auris (oído). surgió la necesidad de contar con un agente externo e imparcial que diera fe de la honradez tanto de los prestamistas como de los prestatarios. un informe al que temer. Auditoría forense: se realizan en las investigaciones criminales con el objetivo de esclarecer los hechos ocurridos. Se encarga de examinar y revisar los estados financieros y la preparación de informes de acuerdo a normas contables establecidas. FUNDAMENTOS DE AUDITORIA V SEMESTRE UDEC NOCTURNA 2017 -2 Auditoría pública gubernamental: se desarrolla por el Tribunal de Cuentas gracias a las competencias adquiridas por la Ley Orgánica de 1984. tiene sus raíces en la aplicaciones financieras. A medida que la civilización occidental pasó de la Edad Media al período del Renacimiento. Desde este temprano inicio la labor del auditor se asoció con controles y cumplimiento. aumentando en productividad y eficacia. impuestos. usted sólo escucha. el préstamo de dinero adquirió gran importancia tanto para el comercio como para los reinos. Cuando usted asiste a un aula como oyente. como: banca. como se práctica en la actualidad. Auditoría financiera: también denominada auditoría contable. AUDITORIA FINANCIERA Historia de la Auditoría AUDITORIA Originalmente la palabra auditar proviene de la antigua práctica de registrar el cargamento de un barco a medida que la tripulación nombraba los diferentes artículos y sus cantidades. El auditor es un profesional clave que puede ayudar a mejorar el rendimiento económico en los procesos del negocio. cumplimiento de leyes y objetivos empresariales para dar una visión global y certera del cumplimiento de la empresa. CLAIN JAMES . El gobierno comenzó a auditar a los contratistas. no relacionadas con cuestiones militares nucleares. los colegas financieros empezaron a ver más allá de las cuentas por cobrar y por pagar. las bombas y los aviones eran complicados y bastantes riesgosos. contenía un pequeño párrafo sobre el tema de la auditoría. Como muchas otras cosas nuevas. En 1981 la Oficina General de Contabilidad de los Estados Unidos. La época de los 50 estuvo también llena de años estimulantes pero también intimidantes. El auditor operativo se convirtió en una importante línea de defensa para los proyectos inteligentes. pero no a nosotros mismos. Durante ese período. El incumplimiento del programa o de alguna de sus partes puede causar el rechazo del producto. que fue una de las primeras normas de la gestión de la calidad. nadie sabía realmente como se hacía. Estas auditorías se desarrollaron para examinar los controles y los riesgos de la organización. La norma MIL-Q-5848. pero estaban seguros de que se necesitaba hacerlo. En su búsqueda de encontrar herramientas para combatir estos nuevos riegos. El trabajo adquirió complejidad y esto permitía que surgieran situaciones negativas. por ello a menudo son llamados auditores corporativos. estaba siendo adaptada para generar energía con fines pacíficos. este fue llamado “El Libro Amarillo” mismo que continua siendo una excelente fuente de información para todos los auditores. Indagaban y preguntaban para encontrar puntos débiles que pudieran provocar pérdidas o fraudes. Algunas veces funcionaba. FUNDAMENTOS DE AUDITORIA V SEMESTRE UDEC NOCTURNA 2017 -2 contabilidad para obtener hallazgos de hechos. por sus siglas en inglés) publicó sus reglas para las auditorías operativas. Otras áreas del gobierno. De una u otra manera todos se las ingeniaron para hacer algo. los almirantes y generales adaptaron los métodos de auditorías de los contadores. que decía: “Los programas de calidad serán auditados por el comprador para verificar el cumplimiento de estas especificaciones. como de sus programas de gastos. Una década más tarde.” Mientras tanto. Por ello una sociedad siempre necesitará de auditores financieros. brazo investigador del congreso. Debido al color de las pastas del documento. para los sistemas de calidad del proveedor. pero no muy a menudo. De ahí pasaron a auditar el trabajo de los subcontratistas. Estos auditores normalmente informaban ante un comité de la junta directiva de la empresa. los accionistas aceptan y consideran a sus informes como veraces. publicó por primera vez sus normas de auditoría gubernamental. en 1968 encontramos los principios de una norma de auditoría en el documento ASQC C-1. aumentó la presión para obligar al gobierno para dar cuentas tanto de sus operaciones. Durante el final de los años setenta y el principio de los ochenta. En 1978 el Instituto de Auditores Internos (IIA. Tal vez ellos sí supieran cómo hacerlo. Los tanques. Después de la Segunda Guerra Mundial el ejército se enfrento ante una avalancha de nuevas y poderosas tecnologías con el potencial de causar grandes daños. comenzaron a analizar el valor de auditar sus operaciones no financieras. Debido a que los auditores están catalogados como imparciales. Los auditores militares y nucleares que trabajaban para los contratistas empezaron a auditar sus propios programas. que aún hoy en día continúan siendo actualizadas y son ampliamente utilizadas. impusimos los requisitos a nuestros proveedores. La energía nuclear utilizada en un principio como arma de destrucción. A mediados de los años noventa se realizaron trabajos informales en al norma de auditoría CLAIN JAMES . Estas necesidades abarcaban: realizar un mejor trabajo al definir los requisitos del cliente. los colegas relacionados con ambiente empezaron a hacer lo mismo con la norma ISO 14001. que anteriormente era utilizada para certificar un producto. Dos años más tarde aparece el documento internacional aprobado dividido en tres partes. Aún. la División de Auditorías de la Calidad de la Sociedad Americana para la Calidad (ASQ. La Comunidad Europea. Las auditorías eran puntos de verificación para saber si habían terminado con todo el papeleo. Las partes 2 y 3 salen a la luz en mayo de 1991. Después del éxito de la evaluación de la conformidad de los sistemas de la calidad ISO 9001. Sin embargo estas auditorías no eran muy valiosas. La Norma 10011-1 fue publicada en diciembre de 1990. En 1981 los Canadienses publicaron el documento CAN3-395.” La intención de éstas auditorías era la de proporcionar a los gerentes de proyecto cierta indicaciones sobre la minuciosidad e integridad de una actividad. contiene una buena descripción de todos estos programas iniciales de auditoría de calidad. los certificadores independientes necesitaban de una nueva norma contra la cual realizar éstas evaluaciones a terceros. Estados Unidos tomó estos tres documentos internacionales y en 1994 los publicó como un solo documento bajo el nombre de Q10011. También requerían de auditores. Los auditores externos estaban realizando dos grupos de auditorías. duplicando el precio y a menudo revisando las mismas cosas. como respuesta a la nueva competencia mundial.15(1979) de Estados Unidos sobre sistemas de calidad. Después de enfrentar muchos problemas. contar con un mejor control de procesos de manufactura. A mediados de los años ochenta la auditoría de software sufrió un extraño giro. En 1988 el Instituto de Ingenieros Eléctricos y Electrónicos (IEEE) dio a conocer la norma 1028 “Revisiones y Auditoría del Software. En 1989 como ya lo habían hecho anteriormente. Durante la segunda mitad de los ochenta es cuando realmente despega el interés de las auditorías de calidad en las empresas. La Norma Z-1. Estaba aumentando la presión para contar con un grupo de reglas comunes tanto para los sistemas de gestión de la calidad como del ambiente. Claro. Canadá y Australia fueron los primeros en aplicar la evaluación de conformidad. hoy en día mucho de nuestro vocabulario de auditoría puede ser rastreado hasta ésta norma canadiense. reunir datos y tomar decisiones basados en ellos. basado principalmente en el trabajo realizado por los británicos y en el IIA. los británicos tomaron el borrador de un documento del comité y lo publicaron como su norma BS7229. Es importante resaltar que la norma canadiense Q395 de 1981 fue la base para todos estos documentos nacionales e internacionales. a esta nueva norma. tanto internos como del proveedor. por sus siglas en inglés) pasó su versión de la norma canadiense Q395. los fabricantes necesitaban cambiar la forma en la que realizaban sus negocios. Se firmaban contratos de negocios a nivel mundial. antes de que continuaran al siguiente paso. a través de los comités y luego en 1986 fue publicad como Q1. La tecnología de las comunicaciones se desarrollaba hacia el Internet. La guerra fría estaba por terminar. FUNDAMENTOS DE AUDITORIA V SEMESTRE UDEC NOCTURNA 2017 -2 Durante los años ochenta. lo cual no era barato. Todo ello llevó a la creación de la Norma ISO 9001 (1987) la primera norma Internacional clara sobre la gestión de la calidad. de manera efectiva. tanto para la dirección de la empresa como para los órganos de supervisión. normas y regulaciones que sean de aplicación a la actividad de la empresa. Mantener un sistema de seguridad en lo que se refiere al cumplimiento de la legalidad vigente. de que los riesgos han sido correctamente previstos y mitigados. proporciona una garantía inestimable tanto al comité de empresa como a clientes. y de las buenas prácticas en general. en el cumplimiento de sus responsabilidades. En este sentido. mismos que iniciaron oficialmente en 1998. CLAIN JAMES . objetivo y riguroso la auditoria interna es un apoyo indispensable. por parte de la auditoria interna. Además. FUNDAMENTOS DE AUDITORIA V SEMESTRE UDEC NOCTURNA 2017 -2 integrada ISO 190011. este servicio aporta sugerencias de mejora y otras propuestas que redundan en beneficio de la entidad. Este grupo de trabajo tomó bajo su cargo una labor gigantesca. Finalmente en el año 2002 se publicó la norma conjunta. la Certificación. se ven desprovistas de todas estas ventajas y con el riesgo que supone el no contar con opiniones responsables. La evaluación periódica de la eficiencia de las operaciones y de la ética con la que actúa el conjunto de la entidadmanteniendo así un control constante de la productividad y la eficacia de la empresa. aportando beneficios evidentes como son: La reducción de la distancia existente entre la dirección de una entidad y su comité directivo permitiendo una comunicación más fluida e inmediata. no solo trataban de desarrollar un grupo de reglas de aplicación interna y externa. entidades financieras y demás terceros interesados. PORQUE LAS EMPRESAS ADQUIEREN LOS MSERVICIOS DE AUDITORIA La solidez y eficacia de una empresa depende en gran medida de la inclusión de la auditoria interna como una más de sus actividades habituales. Es por todo ello que las empresas que actualmente no cuentan con este tipo de servicios de auditoria interna. gracias a su enfoque metódico. y permite. Gracias a su carácter independiente. circunstancia que coloca a la entidad en una situación frágil y poco fiable. valorar la efectividad del diseño y la correcta aplicación del sistema de control interno y de los métodos de gestión de riesgos. debido al profundo conocimiento que los auditores internos adquieren de la empresa en todos sus niveles. Se puede definir el control interno como un sistema de métodos y actividades que se establece para minimizar y eliminar. sino que también abarcaban la evaluación de conformidad. independientes y objetivas sobre los controles internos establecidos en la empresa. Aún cuando todavía está muy enfocado hacia las aplicaciones de evaluación de la conformidad. cualquier riesgo que pudiera constituir un obstáculo en la consecución de los objetivos de la empresa. se realizan avances para proporcionarle códigos a la profesión. Los avances fueron terriblemente lentos. debido a la independencia y objetividad con que esta actividad profesional desarrolla su trabajo. del eficaz funcionamiento de este control interno y de los sistemas de gestión de la empresa. La premisa de objetividad e independencia que rige en su profesión. Fundamentos teóricos: El control interno es un proceso ejecutado por el consejo de directores. errores violación a principios y normas contables. Ello no repercute de forma totalmente positiva para la empresa puesto que la persona que realiza este tipo de trabajo no tiene ni la formación ni la experiencia de un auditor profesional y sólo podrá dedicarse a tiempo parcial. fiscales y tributarias. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. permite anticipar riesgos futuros y gestionar adecuadamente las necesidades de la empresa. así como el conocimiento profundo que adquieren del complejo sistema que conforma una empresa. CLAIN JAMES . la utilización eficiente de los recursos y para obtener la productividad. CONTROL INTERNO EN LA ORGANIZACIÓN EMPRESARIAL El control interno ha sido diseñado. la administración y todo el personal de una entidad. viéndose muchas de ellas en la obligación de cesar definitivamente su actividad. Una auditoria interna de calidad. y lograr sus objetivos de una manera eficaz. además de prevenir fraudes. y con ello se corre el peligro de no detectar riesgos y deficiencias que podrían llegar a ser altamente perjudiciales para la entidad. gran cantidad de empresas que no contaban con un servicio de auditoria profesional quedaron seriamente afectadas por la época más difícil de la crisis. aplicado y considerado como la herramienta más importante para el logro de los objetivos. realizada por un equipo profesional. hacen de la auditoria interna profesional una garantía de solidez y fiabilidad para la entidad que la presentan como a una empresa solvente y altamente competitiva con proyección en el mercado y con los recursos necesarios para lograr los objetivos que la dirección se haya propuesto. por lo que el resultado nunca podrá obtener la garantía de eficacia y calidad que tendría si hubiera sido realizada por un profesional debidamente inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. Confiabilidad en la información financiera. hay empresas que sí cuentan con este servicio pero lo delegan a una persona de su plantilla que a su vez tiene otras tareas a su cargo. De hecho. diseñado para proporcionar una seguridad razonable con miras a la consecución de objetivos en las siguientes áreas: Efectividad y eficiencia en las operaciones. FUNDAMENTOS DE AUDITORIA V SEMESTRE UDEC NOCTURNA 2017 -2 Por otro lado. lo que da fiabilidad y confianza a la entidad para afrontar situaciones difíciles como las provocadas por la actual crisis. esto es lo que garantiza la Efiencia Total. Valoración de riesgos. Aceptados y usados. Organización. estimular la observación de las políticas prescrita y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados. Controlables. verificar la exactitud y veracidad de su información financiera y administrativa. Actividades de control. Comunicado a todo el personal. confiable y suficiente como herramienta útil para la gestión y el control. Información y comunicación. Subelementos del control interno Estos son los objetivos y planes perfectamente definidos con las siguientes características: Posibles y razonables. son responsables directos del sistema de control interno. Promover la obtención de la información técnica y otro tipo de información no financiera para utilizarla como elemento útil para la gestión y el control. Definidos claramente por escrito. Personal. Responsabilidad Todos los integrantes de la organización. Elementos del control interno: Todos los elementos que componen el control interno deben gravitar alrededor de los principios de calidad e idoneidad. sea esta pública o privada. Componentes del control interno Ambiente de control. legales y reglamentarias. Monitoreo Clases de control interno: Control interno financiero o contable Control interno administrativo CLAIN JAMES . entre ellos se encuentran: Planeación. Útiles. técnicos y cualquier otro recurso de propiedad de la entidad. uso y conservación de los recursos financieros. Promover la eficiencia organizacional de la entidad para el ogro de sus objetivos y misión. Procurar adecuadas medidas para la protección. Autorización. FUNDAMENTOS DE AUDITORIA V SEMESTRE UDEC NOCTURNA 2017 -2 El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos. Sistema de información. Procedimientos. Asegurar que todas las acciones institucionales en la entidad se desarrollen en el marco de las normas constitucionales. Supervisión. materiales. Flexibles. promover la eficiencia en las operaciones. Objetivos del control interno: La obtención de la información financiera oportuna. Programas de selección 2. Sistemas de autorización 2. Programas de adiestramiento 2. Control de calidad CLAIN JAMES . Protección de activos 1.4. Análisis estadísticos 2.2. FUNDAMENTOS DE AUDITORIA V SEMESTRE UDEC NOCTURNA 2017 -2 Pasos Generales Pasos Generales Planeación Planeación Valoración Control Ejecución Supervisión Monitoreo Promoción Ejemplo de área Ejemplo de área Plan de Organización Plan de Organización 1. Sistemas de aprobación 2. Estudio de tiempos y movimientos 2.5. Controles físicos 2.7.1.1.1.6.3.1. Método y procedimientos relacionales 1.3. Segregación de tareas 2. Controles 2. Método y procedimientos relacionales 1. Programas de capacitación 2.2.2.2. Controles 2. Confiabilidad de los registros contables 1. Con eficiencia de operación 1. Adhesión a políticas 2. Informes de actuación 2.4. los sistemas de información. Sistema de control interno: El sistema de control interno es el conjunto de todos los elementos en donde lo principal son las personas. la cobertura adecuada de las posibles contingencias y la verificación de los sistemas de preservación y registro. Eficacia y Efectividad de específica operaciones 3. como específicas. Eficiencia.1 Todas las transacciones de acuerdo a la autorización 3. Los directivos de las organizaciones deben crear un ambiente de control. Aplicación de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones de control interno. Definición de las políticas como guías de acción y procedimientos para la ejecución de los procesos. ya que promueve la eficiencia.1. CLAIN JAMES . previene que se violen las normas y los principios contables de general aceptación. Delimitación precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad. además de la formulación de los clientes operativos que sean necesarios. asegura la efectividad. Utilizar o adoptar un sistema de organización adecuado para ejecutar los planes. Estados financieros con PCGA 3. Aseguran 3. Elementos del sistema de control interno: Definición de los objetivos y las metas tanto generales. Adopción de normas para la protección y utilización racional de los recursos.3. Dirección y administración del personal de acuerdo con un adecuado sistema de evaluación. Aseguran 3. la supervisión y los procedimientos. Acceso activos con autorización El control interno se basa en la protección a través de todos los instrumentos pertinentes. Este es de vital importancia.4.2. un conjunto de procedimientos de control directo y las limitaciones del control interno. Registro de transacciones 3. Establecimiento de mecanismos que les permitan a las organizaciones conocer las opiniones que tienen sus usuarios o clientes sobre la gestión desarrollada. FUNDAMENTOS DE AUDITORIA V SEMESTRE UDEC NOCTURNA 2017 -2 3. Evaluación de sistemas computarizados. División del procesamiento de cada transacción. Pólizas. CLAIN JAMES . los controles internos. Procedimientos para mantener un buen control interno: Delimitación de responsabilidades. Prácticas sanas en el desarrollo del ejercicio. proceso o ciclo. Instrucciones por escrito. capacitación y actualización de directivos y demás personal. Segregación de funciones de carácter incompatible. el sistema contable. Establecimiento de programas de inducción. Conservación de documentos. Delimitación de autorizaciones generales y específicas. hábiles. Identificación de puntos claves de control en cada actividad. Uso mínimo de cuentas bancarias. Selección de funcionarios idóneos. Actualización de medidas de seguridad. Depósitos inmediatos e intactos de fondos. Registro adecuado de toda la información. Cuentas de control. Simplificación y actualización de normas y procedimientos. Documentos prenumerados. FUNDAMENTOS DE AUDITORIA V SEMESTRE UDEC NOCTURNA 2017 -2 Establecimiento de sistemas modernos de información que faciliten la gestión y el control. Evitar uso de efectivo. Orden y aseo. contables y administrativos. En resumen el ambiente de control. capaces y de moralidad. Rotación de deberes. Organización de métodos confiables para la evaluación de la gestión. Gráficas de control. Inspecciones e inventarios físicos frecuentes. Controlar el acceso de personas no autorizadas a los diferentes departamentos de la empresa. Control de asistencia de los trabajadores. Hacer que el personal sepa por qué hace las cosas. FUNDAMENTOS DE AUDITORIA V SEMESTRE UDEC NOCTURNA 2017 -2 Uso de indicadores. Al adquirir responsabilidad con terceros. Verificar que se están cumpliendo con todas las normas tanto tributarias. CLAIN JAMES . descuidos o fatiga. El costo está ligado al beneficio que proporciona. Algunos procedimientos de control interno en una empresa: Arqueos periódicos de caja para verificar que las transacciones hechas sean las correctas. Hacer un conteo físico de los activos que en realidad existen en la empresa y cotejarlos con los que están registrados en los libros de contabilidad. Definición de metas y objetivos claros. Delimitar funciones y responsabilidades en todos los estamentos de la entidad. ya que cada una implementa los que mejor se acomoden a la actividad que desarrolla y le brinden un mayor beneficio. fiscales y civiles. Violación u omisión de la aplicación por parte de la alta dirección. Tener una numeración de los comprobantes de contabilidad en forma consecutiva y de fácil manejo para las personas encargadas de obtener información de estos. Potencialidad de colusión para evadir controles que dependen de la segregación de funciones. estas se hagan solamente por personas autorizadas teniendo también un fundamento lógico. Se puede presentar error humano por mal entendidos. Analizar si las personas que realizan el trabajo dentro y fuera de la compañía es el adecuado y lo están realizando de una manera eficaz. Limitaciones de la efectividad de un sistema de control interno: Nunca garantiza el cumplimiento de sus objetivos. Analizar si los rendimientos financieros e inversiones hechas están dando los resultados esperados Existen muchos más y variados procedimientos de control interno que se le pueden aplicar a la empresa. Solo brinda seguridad razonable. Se direcciona hacia transacciones repetitivas no excepcionales. Prácticas de autocontrol. q Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles. [ CTCP. 3. los estados financieros del ente se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptación en Colombia. en forma oportuna e independiente en los términos que le señala la ley. a las de un auditor de gestión y auditor de cumplimiento. CONCEPTO DE REVISORÍA FISCAL Es una institución que es ejercida en cabeza de un profesional de la Contaduría capaz de dar Fe Pública sobre la razonabilidad de los estados financieros. en interés de la comunidad.auditoría de gestión. La Declaración Profesional No. q Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le sean aplicables en el desarrollo de sus operaciones. q Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo adecuado del mismo- auditoría de control interno. le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistemáticamente sus componentes y elementos que integran el control interno. La Revisoría Fiscal es el órgano de control establecido por ley para ciertas empresas con funciones que pueden asimilarse a las de un auditor financiero independiente.auditoría de cumplimiento. FUNDAMENTOS DE AUDITORIA V SEMESTRE UDEC NOCTURNA 2017 -2 Al terminar la implementación del sistema de control interno debe realizarse un análisis con una retroalimentación continua para encontrar posibles fallas y controlarlas lo más rápido posible y así evitar problemas de mayor magnitud. [ CTCP.1999 ].1999 ] CLAIN JAMES . 7 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública la define de la siguiente manera: La revisoría fiscal es un órgano de fiscalización que. los estatutos y los pronunciamientos profesionales. bajo la dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas.auditoría financiera. Para cumplir con las funciones legales el Revisor Fiscal debe practicar una auditoría integral con los siguientes objetivos: q Determinar si a juicio del Revisor Fiscal. validar informes con destino a las entidades gubernamentales y juzgar sobre los actos de los administradores. q Evaluación y supervisión permanente del sistema de Control Interno q Evaluación de la eficiencia y eficacia en el cumplimiento del objeto social CLAIN JAMES .. el cual culmina con la emisión de una opinión independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros. El control ejercido por el Revisor Fiscal es asiduo y permanente. que conlleva a la rendición de una opinión independiente sobre la gestión administrativa. Sin embargo. el segundo es temporal. Además del examen anterior. puesto que tiene características de unas y otras.. El Revisor Fiscal es un auditor que no puede ser encasillado en forma exacta en alguna de las categorías establecidas en la Unidad Dos. El Revisor Fiscal realiza un examen crítico y sistemático del sistema de información financiera de la sociedad. el órgano de control.. pero se debe ser cauto en este para evitar caer en la intromisión en las actividades administrativas que limitarían su independencia y lo convertirían en un coadministrador de la sociedad. los cuales pueden sintetizarse así: q Examen del producto del sistema de información financiera de la sociedad con el fin de emitir una opinión profesional independiente sobre su razonabilidad. utilizando técnicas y procedimientos de auditoría. la correspondencia y el control interno de la sociedad y el apego de las operaciones a la normatividad interna y externa. El Código de Comercio en su artículo 207 establece claramente los objetivos de la revisoría fiscal. la primera es permanente. los cuales autentifica con su firma bajo la figura de la Fe Pública. FUNDAMENTOS DE AUDITORIA V SEMESTRE UDEC NOCTURNA 2017 -2 Es necesario distinguir entre la Revisoría Fiscal y el Revisor Fiscal: la primera es la institución.. Impartir las instrucciones. debiendo rendir informes a los mismos en las reuniones estatutarias. ". el Revisor Fiscal realiza también un examen crítico y sistemático del sistema de información administrativo. y merece ser derogada en una reforma que se produzca en la legislación comercial. el código de Comercio en el artículo 207 numeral 6 al establecer como una función del Revisor Fiscal la de “. no tuvo en cuenta que la misma se encuentra en contravía de las funciones de un auditor. el segundo es la cabeza de la institución u órgano. El Revisor Fiscal es un delegatario de los socios para ejercer inspección permanente a la administración y validar los informes que esta presente. encuadrándose solamente en la de auditoría integral aunque no de manera perfecta. De acuerdo a lo anterior se puede entonces conceptualizar que la Revisoría Fiscal es: El examen crítico. con el propósito de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la información financiera. realizado con independencia por un Contador Público y utilizando técnicas específicas. administrativas y legales que le son aplicables. para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma CLAIN JAMES . la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las operaciones económicas a las normas contables. sistemático y detallado de los sistemas de información financiero. de gestión y legal de la sociedad. FUNDAMENTOS DE AUDITORIA V SEMESTRE UDEC NOCTURNA 2017 -2 q Evaluación sobre el cumplimiento de la normatividad aplicable al ente en todas las operaciones que este realice.