Introducere Actualitatea lucrării date.În condiţiile relaţiilor de piaţă succesul unei întreprinderi, în mare măsură, este determinat de nivelul gestionării finanţelor acestei întreprinderi. De aceea, problema pregătirii calitative a viitorilor economişti - specialişti în domeniu - în prezent este foarte actuală. Practica de diploma include studierea tuturor domeniilor de activitate a întreprinderilor contemporane, aşa cum: baza normativă şi legislativă a activităţii întreprinderii; contabilitatea întreprinderii; teoria evidenţei contabile şi financiare; efectueze analiza situaţiei economico-financiare a întreprinderii; evalueze poziţia întreprinderii pe piaţă; constate punctele slabe şi forte (pozitive şi negative) ale activităţii întreprinderii; elaboreze propuneri şi recomandări privind îmbunătăţirea indicatorilor economico-financiari ai întreprinderii; analizeze situaţia întreprinderii în baza rapoartelor financiare; elaboreze documentele primare şi să completeze registrele de evidenţă contabilă. Scopul practicii de producţie constă în formarea deprinderilor necesare activităţii în sfera economico-financiară în condiţiile unei întreprinderi concrete, în baza utilizării cunoştinţelor însuşite în procesul instruirii. Drept obiect al analizei, a fost aleasă SA ,,MIF”. Logica cercetării şi structura practicii de producţie . Scopul şi sarcinile cercetării au determinat structura logică a practicii de diploma, care cuprinde introducerea, 2 capitole redînd conţinutul de bază al cercetărilor efectuate, concluzii, bibliografia şi anexe. Studentul-practicant trebuie să: Capitolul 1. Caracteristica generală a structurii organizatorice a întreprinderii şi a contabilităţii Organizarea contabilității in cadrul entității. Societatea pe acţiuni ,,MIF” de tip închis îşi desfaşoara activitatea în conformitate cu legislaţia în vigoare. 1 Denumirea completă: Societatea pe Acţiuni de tip închis „M.I.F” Denumirea prescurtată „MIF” SA Forma juridică de organizare Societate pe acţiuni Numărul de identificare de stat şi codul fiscal 1002600021802 Data înregistrării de stat 05.10.1994 Sediul MD- 2020, str-la Studenţilor 2/4, mun. Chişinău, RM Capitalul social 667600 lei Director Decencu Mihail Întreprinderea este persoană juridică, are cont de decontare în valută na țională și în valută străină, poate încheia contracte din numele său, își poate asuma obligații, poate fi reclamant și pîrît în istanța de judecată. Întreprinderea dispune de ștampilă cu stema de stat și formulare cu numărul înregistrării de stat. Termenul de activitate a întreprinderii este nelimitat. SA „MIF” este creată în urma înregistrării la Camera Înregistrării de Stat 5 octombrie 1994 ( Anexa 1). SA „MIF” activează în baza licenţii numărul 034766, eliberată pe 4 iunie 2010, valabila pe 5 ani (Anexa 2). Întreprinderea activează conform legislaţiei, are statut (Anexa 3), certificat de inregistrare (Anexa 4). Întreprinderea se ocupa cu comercializarea angro si cu amanuntul a urmatoarelor produse si materiale: - lemn din specii de conifere si foioase: brad, stejar, frasin, cires, cu umiditate naturala; - usi interioare de MDF, usi metalice de exterior - parchet laminat. - materiale de construcţii, sisteme de încălzire Pe parcursul a 18 ani de functionare, S.A. "M.i F." si-a creat un cerc fidel de cumparatori, numarul carora creste permanent. Calitatea productiei a fost remarcata in cadrul multor expozitii la care a participat intreprinderea: City 2000, City 2002, Domus2006, Domus 2007, City Built 2008. Spectrul larg de productie permite satisfacerea cererii diferitor categorii de cumparatori. Toata productia oferita de intreprindere dispune de o perioda de garantie, ceea ce insufla incredere clientilor nostri. Adresindu-va la MIF veti primi o consultatie profesionala si obiectivă, iar mesterii calificati vor livra si vor monta productia procurata de Dumneavoastra, şi toate acestea la un pret convenabil (Anexa). S.A.”MIF” dispune de utilaj tehnic modern ceea ce oferă posibilitatea de a înregistra noi performanţe în cadrul întreprinderii, oferirea produselor cît mai calitative şi satisfacerea clienţilor ceea ce este scopul primordial al fiecărei întreprinderii. Politica de contabilitate a întrepriderii SA „MIF”. este creata conform: 2 - Planului de conturi ale activităţii economico-financiare a întreprinderilor (aprobat de Ministerul Finanţelor prin ordinal num.174 din 25 decembrie 1997); - Legii contabilităţii num.113-XVI din 27.04.2007, intrată în vigoare la 10.01.2008; Evidenţa contabilă la S.A. “MIF” este efectuată de către serviciul contabilitate, contabilul-şef al S.A.“MIF” fiind Olaras Irina, care asigură controlul şi înregistrarea în conturile contabile a tuturor operaţiunilor economice efectuate; asigură oferirea informaţiei operative şi alcătuirea rapoartelor financiare în termenii stabiliţi; poartă răspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a evidenţei contabile. Deasemenea responsabilitatea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii o poartă conducătorul societăţii, Decencu Mihail . El deasemenea are responsabilitatea de a crea condiţii optime pentru a se ţine corect contabilitatea, pentru întocmirea şi prezentarea la timp a rapoartelor şi prezentarea informaţiei necesare pentru ţinerea evidenţei şi completarea rapoartelor financiare. Contabilitatea la SA „MIF” se ţine în forma automatizată. Politica de contabilitate este o parte importantă a organizării întreprinderii şi trebuie să fie elaborată de fiecare întreprindere care desfăşoară activitate de întreprinzător, indiferent de tipul de proprietate sau forma juridică a acesteia. În fiecare an politica de contabilitate este revizuită şi aprobată. La „MIF” S.A.în perioada ultimilor ani nu prea sunt schimbări în politica de contabilitate Totalitatea înregistrărilor documentelor ce confirmă desfăşurarea operaţiunilor economice şi contabilizarea corespunzătoare a sumelor indicate în aceste documente are loc doar în secţia de contabilitate. Documentele primare sunt prezentate în contabilitate de persoanele responsabile pe fiecare secţie a întreprinderii. În cadrul întreprinderii S.A.“MIF” evidenţa contabilă se duce automatizat care funcţionează sub formă de programă, operaţiile omogene se înscriu în formă computerizată în registre cumulative numite „Jurnale-order” în baza documentelor primare. Întreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaţiei contabile ceea ce este foarte uşor pentru întreprindere. 3 .consumurile privind retribuirea muncii. Conţinutul temelor la contabilitate 2. contabilitatea arendei Activele nemateriale cuprind diverse elemente patrimoniale care nu au o formă fizică şi pot fi utilizate în decurs de mai mult de o perioadă de gestiune în activitatea de producţie.activele nemateriale sunt evaluate la valoarea de intrare care este egală cu valoarea de cumpărare plus impozitele .cheltuieli de organizare.francizele.cheltuielile directe privind dobîndirea drepturilor patrimoniale la activele nemateriale şi pregătirea acestora pentru utilizare conform destinaţiei etc.know-how-urile. . .desenele şi mostrele industriale.contribuţiile privind asigurările 4 .licenţele.taxele nerecuperabile prevăzute de legislaţie. . . deasemenea .emblemele comerciale şi mărcile de deservire.programele informatice. În cazul creării activelor nemateriale de întreprindera însăşi. aceste.goodwill-ul. . .Capitolul 2.Rabaturile comerciale şi scontul în acest caz se scad din valoarea de cumpărare a activului.1 Contabilitatea activelor nemateriale şi a activelor materiale pe termen lung . programele informatice. (Anexa 5) Activele nemateriale cuprind: . Acestea se reflecta în debitul contului de activ 111 „Active nemateriale”.copyrigt. În componenţa activelor nemateriale la SA „MIF” intră: licenţa. sunt evaluate la valoarea de intrare care este egală cu costul efectiv care cuprinde valoarea materialelor consumate. . cheltuieli de constituire. comercială sau alte tipuri de activităţi. În cazul procurării. .brevete. cheltuieri pentru confecţionarea ştampilei şi de tiparire. Amortizarea activelor nemateriale se calculează prin metoda liniară ţinand cont de duratele de utilizare a acestora Astfel pe perioada anului 2011 valoarea activelor nameteriale la întreprindere este de 12754 (Anexa 6) amortizarea (8589) lei.sociale. La această întreprindere amortizarea activelor nemateriale se ţine la contul 113. Evidenţa ca şi la active nemateriale se duce pe conturi sintetice si analitice. Metode de calcul a amortizării este metoda liniară.A.“MIF” dispune de o certitudine fermă că in urma utilizării activelor respective va obţine profit. Evidenţa sintetică se ţine în formă automatizată în Jurnal-Order cu totalul acumulativ pe subconturi. 13 „Contabilitatea activelor nemateriale”. deci întreprinderea casează anual 1000 lei. Aceasta se stabileşte inaintea procurării activelor nemateriale. Momentul recunoaşterii pentru activele nemateriale cumpărate îl constituie data procurării. S.(Anexa 7) Reflectarea amortizării: 5 . Activele nemateriale sunt recunoscute în baza a 2 criterii: 1. c)procurarea activelor nemateriale de la alte întreprinderi şi persoane fizice.(Anexa 7) La S. Intrările de active nemateriale rezultă din: a)crearea activelor nemateriale de însăşi întreprindere.pentru amortizarea programelor informatice .consumurile indirecte de producţie care ţin direct de crearea şi pregătirea activelor nemateriale spre utilizare. DFU este de 5 ani.5 .C. evidenţa analitică se ţine pe fiecare tip de active nematerial Activele nemateriale care sunt la întreprindere sunt achiziţionate.pentru amortizarea licenţilor şi 113. Conform politicii de contabilitate activele nemateriale sint reflectate în bilanţul contabil la valoarea de intrare. b)primirea activelor nemateriale de la fondatori pe seama aportului fondatorului.3 lei. Amortizarea anulă = valoarea de intrare / durata de funcţionare utilă Calculul amortizării unui activ nematerial: Valoarea de intrare = 5000 lei.A. 2.precum şi sumele cheltuielilor de împrumut la capitalizarea acestora.6 .N.“MIF” toate activele nemateriale de care dispune întreprinderea se află în folosinţă. Evidenţa sintetică se ţine în formă automatizată în Jurnal-Order (Anexa 7). Evaluarea iniţială a activelor nemateriale de la data procurării este efectuată in conformitate cu S. d)intrarea cu titlu gratuit. Valoare articolelor poate fi determinată in cazul procurării in baza facturii fiscale. Amortizarea anuala = 5000 lei / 5 = 1000 lei Amortizarea lunară =1000/12 = 83. în anul 2000. În el se înscrie: denumirea activului. formula contabilă. a fost procurat mijlocul fix Volvo FH12 şi Schmity SO1 (Anexa 8) Reflectăm procurarea mijlocului fix: 6 .Debit contul 713 ”Cheltuieli generale si administrative”. Casarea mijloacelor fixe se înscrie în actul de casare. (Anexa 8). Conform actului de intrare a mijlocului fix.83. valoarea probabilă rămasă. Borderoul de calcul al amortizării activelor namateriale se întocmeşte pe fiecare activ nematerial separat. Active materiale pe termen lung reprezintă activele care îmbracă o formă fizică naturală. de la o persoana fizică. 3 lei Activele nemateriale sunt scoase din evidenţa contabilă numai după ce le expiră termenul de utilizare prin actul de casare a activelor nemateriale.5 „Amortizarea licenţelor” – 83. pe 20.amortizarea deplină. pot fi utilizate de întreprindere pe o perioadă mai mare de un an în activitatea întreprinderii sau care se afla în process de creare şi nu sunt destinate vînzării. uzura la începutul lunii. Activele materiale pe termen lung la întreprindere au aparut pe calea procurării.3 lei Credit contul 113 “Amortizarea activelor nemateriale” subcontul 113.5 „Amortizarea licenţelor” – 83.reducerea valorii în urma reevaluării. astfel ultimul mijloc fix a fost procurat în anul 2010.5 „Licenţe” .vînzarea activului. “MIF” valoarea de bilanţ a activelor materiale pe termen lung pentru anul 2011 este de 2731891 lei. subcontul 713. (Anexa 6) Evaluarea iniţială a activelor materiale pe termen lung are loc în momentul recunoaşterii elementelor respective drept active la valoarea de intrare. . La ieşirea lor din gestiune se întocmeşte actul de casare a activelor nemateriale.transmiterea cu titlu gratuit. . data punerii in exploatare. semnătura contabilului.A.09.2 „Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale” – 83. uzura calculată pe lună. . valoarea de bilanţ. uzura (728373)lei.10.3 lei Credit contul 111 “Active nemateriale” subcontul 111.3 lei Decontarea amortizării activelor materiale ieşite: Debit contul 113 “Amortizarea activelor nemateriale” subcontul 113.predării ca cotă parte în capitalul statutar al altor întreprinderi. Ieşirea activelor nemateriale se poate realiza prin: . La S. Aceste active se contabilizează in conformitate cu SNC 16 „ Contabilitatea activelor materiale pe termen lung”.lipsuri cu ocazia inventarierii. . . 8 “Datorii privind alte impozite si taxe”– 3000 lei Credit contul 539 “Alte datorii pe termen scurt ” subcontul 539. Debit contul 123 „Mijloace fixe” Credit contul 121„Active materiale in curs de execuţie” Evidenţa activelor materiale în curs de execuţie se ţine la contul 121„Active materiale in curs de execuţie”. sub forma automatizată în jurnal-order (Anexa 11) Uzura mijloacelor fixe la întreprindere se calculează prin metoda liniară.3 “Datorii pe termen scurt fata de alti creditori” – 57000 lei Reflectăm reţinerea impozitului pe venit de 5 %: Debit contul 534 ”Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534.3 „Maşini. Soldul creditor reprezintă suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la intreprindere la finele perioadei de gestiune.3 “Datorii pe termen scurt fata de alti creditori” .3000 lei Evidenta mijloacelor fixe se tine sub forma automatizată în jurnal-order (Anexa 9).Debit contul 123 “Mijloace fixa” subcontul 123. luandu-se ca bază durata de funcţionare utilă a acestora. La momentul dării în exploatare se întocmeşte procesul verbal de primire-predare a mijlocului fix şi se întocmeşte formula contabilă. In credit acestui cont se reflectă sumele uzurii mijloacelor fixe calculate. Reflectarea uzurii: Debit contul 713 „Cheltuieli generale si administrative” subcontul 713. Evidenţa sintetică a uzurii se efectuează de către contabil automatizat (Anexa 12) unde este reflectată suma uzurii calculată lunar şi repartizarea ei la consumuri în funcţie de destinaţia acestora.1 ”Cheltuieli privind uzura” Credit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe” Decontarea uzurii activelor nemateriale:: Debit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe” Credit contul 123 „Mijloace fixe” Evidenţa analitică a uzurii mijloacelor fixe se ţine pe feluri de obiecte. deasemenea evidenţa mijloacelor fize pentru ptimul trimestru al anului 2012 poate fi vazută în Anexa 10. iar in debit casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe. utilaje şi instalaţii de transmisie” – 57000 lei Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” subcontul 539. 7 . iar pentru evidenţa sintetică este destinat contul de pasiv 124 „Uzura mijloacelor fixe”. 12.4 „Mijloace fixe de transport” Reflectam venitul din vinzarea mijlocului fix: Debit contul 221 “Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” subcontul 221 “Facturi de primit din tară ” – 63600. La 05. lichidării.3 “Datorii pe termen scurt fata de alti creditori” – 80 lei Operaţiunile privind ieşirea mijloacelor fixe se individualizează sub forma scoaterii din funcţiune în urma uzurii totale.2 „Cheltuieli privind iesirea AMTL” Credit contul 123 ”Mijloace fixe” subcontul 123.2 “Datorii privind TVA” – 10600.2 „Venituri din iesirea AMTL” – 53000. repararea si intreţinerea MF” – 400 lei Credit contul 539 “Alte datorii pe termen scurt ” subcontul 539.Uzura se calculează automat conform programei. pentru fiecare obiect în parte.11 a avut loc iesirea mijlocului fix Volvo FH12 si semiremorca Schimitz. schimbului. comercializării. Reflectăm procurarea serviciilor Debit contul 713 “Cheltuieli generale si administrative” subcontul 713.3 “Datorii pe termen scurt fata de alti creditori” .400 lei Reflectăm TVA: Debit contul 534 “Datorii privind decontarile cu bugetul” subcontul 534. deteriorării rezultate din calamităţile naturale. Reparaţia mijloacelor fixe se face cu scopul menţinerii lor in stare normală de funcţionare. in urma vinzarii in baza facturii fiscale (Anexa 68).Uzura poate fi văzută în Anexa 13. Arenda reprezintă un acord. iar în scopuri fiscale în Anexa 14.(Anexa 15).2 “Datorii privind tax ape valoare adăugată” . majorării capacităţii de producţie a mijloacelor fixe.03 lei Credit contul 621 “Venituri din activitatea de investitii” subcontul 611. În funcţie de gradul de 8 . potrivit căruia arendatorul cedează arendaşului contra unei părţi dreptul de utilizare a activului în decursul unei perioade de timp convenite. SA “MIF” procură servicii de reparaţii în baza facturii fiscale (Anexa 16). majorării duratei de funcţionare utilă.02 lei Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534.01 lei.80 lei Credit contul 539 “Alte datorii pe termen scurt ” subcontul 539. Reflectăm costul vînzării: Debit contul 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţii” subcontul 721.1 “Cheltuieli privind uzura. Arendatorul oferă activul în arendă în baza Contractului de locaţiune. arenda se împarte în operaţională şi finanţată.8 lei. Arenda finanţată reprezintă un tip de arendă în care riscurile şi avantajele aferente utilizării activelor arendate.3 lei. Reflectăm încasarea creanţei: Debit contul 242 “Cont current în valută naţională” subcontul 242.2 “Datorii privind taxa pe valoarea adaugata”– 84.8 lei Credit contul 612 „Alte venituri operaţionale” subcontul 612. Arenda operaţională reprezintă un tip de arendă în care riscurile şi avantajele aferente utilizării activelor arendate. Reflectăm calcularea plăţii pentru arendă: Debit contul 228 “Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate” subcontul 228.1 “Mijloace banesti nelegate”– 505. inclusiv TVA Reflectăm cheltuieli pentru arenda : Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale” subcontul 714. la expirarea termenului de arendă acestea se restituie.5 lei Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534.8 lei 9 .1 “Datorii pe termen scurt privind arenda curentă” –15000lei Reflectăm achitarea taxei pentru arenda: Debit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” subcontul 539.2011 a fost încasată plata pentru arenda conform facturii fiscale (Anexa 19) în valoare de 505.2 “Venituri din arenda curenta”– 421.repartizare între arendator ţi arendaţ a riscurilor ţi avantajelor aferente utilizării şi deţinerii a activelor reandate . precum şi dreptul de proprietate asupra activelor sint asumate de arendator. Astfel la data de 30. (Anexa 17) În data de 30.1 “Mijloace bănesti nelegate” –15000lei Deasemenea SA “MIF” ofera în arenda încaperi pentru oficiu. precum şi dreptul de proprietate asupra activelor trec de la arendator la arendaş.1 „Creanţe pe termen scurt privind arenda ” – 505.2 “Datorii privind taxa pe valoarea adăugata” – 5000 lei Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” subcontul 539.12.1 “Datorii pe termen scurt privind arenda curentă” –15000lei Credit contul 242 „Conturi curente în valută naţională” subcontul 242. în baza contractului.2 “Cheltuieli privind arenda curenta” – 12500lei Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534. arendatorul transmite activele sale arendaşului pe un termen anumit pentru satisfacerea necesităţilor temporare.2012 întreprinderea SA “MIF” conform facturii fiscale (Anexa 18) a achitat taxa pentru arenda camerelor de uscat in valoare de 15000 lei.03. sau fără contract cu furnizorii.21) care se întocmeşte pentru fiecare tip de material în parte.8 lei Reflectăm transferul TVA la buget: Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” – 84. În registru are loc 10 .1 “Mijloace banesti nelegate”– 84.3 lei subcontul 534. Evidenţa materialelor la depozit este dusă automatizat prin intermediul „Registrului soldurilor” (Anexa 20.1 „Creanţe pe termen scurt privind arenda ” – 505.3 lei. Achiziţionarea materialelor la SA “MIF” se face în baza de contract (Anexa 25 ).Credit contul 228 ” Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate” subcontul 228.2 Contabilitatea materialelor şi obiectelor de mică valoare şi scurtă durată Stocurile de mărfuri şi materiale cuprind categorii de bunuri economice aflate la dispoziţia întreprinderii şi destinate pentru a fi consumate la prima lor utilizare.3 lei 2. Credit contul 242 „Conturi curente în valută naţională” subcontul 242. a fi vandute în aceeaşi stare sau după prelucrarea lor in procesul de producţie. a fi înregistrate ca producţie în curs de execuţie.2 “Datorii privind taxa pe valoarea adaugata”– 84. A.6 ”Alte materiale” 211.13267 lei Credit contul 211 “Materiale” subcontul 211.1 ”Materii prime şi materiale de bază” 211.1 “Facturi de achitat din ţară” – 8168. În calitate de documente primare este „Factura de expediţie” (Anexa 23).5 ”Piese de schimb” 211.1 “Mijloace banesti nelegate”– 8168.8 ”Materiale de construcţii” 211. conform planului de conturi se realizează după următoarele subconturi: 211.3 ”Combustibil” 211. S. Evidenţa contabilităţii sintetice materialelor.11.13267 lei O altă procurare de materiale în baza facturii fiscale.6 „Alte materiale” – 8168.1 “Facturi de achitat din ţară” – 8168.11 are loc casarea motorinei pentru necesităţile intreprinderii.3 “ Combustibil” .7 ”Materiale transmise pentru prelucrare” 211.înregistrarea întrărilor şi ieşirilor de acest tip de material la data cand au avut loc. (Anexa 66) si se intocmeste formula contabila: Se casează motorină pentru necesităţile intreprinderii Debit contul 714 “Alte cheltuieli operaţionale” .4 ”Ambalaje şi materiale pentru ambalat” 211.07lei Credit contul 242 „Cont current în valută naţională” subcontul 242. Evidenţa acestor registre şi responsabil de corectitudinea lor este gestionarul depozitului care poartă răspundere materială pentru toată mişcarea materialelor.2 ”Semifabricate cumpărate şi articole de completare” 211.“MIF” procură materiale în baza facturii de expediţie: Se intocmeste: Debit contul 211 “Materiale” subcontul 211. astfel la 30.07lei Reflectăm achitarea cu furnizorul: Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” subcontul 521. conform căreia SA “MIF” procură foaie de acoperiş în valoare de 94600 lei (Anexa 40) Reflectăm procurea materialelor şi TVA la procurare: Debit contul 211 “Materiale” subcontul 211.9 ”Materiale cu destinaţie agricolă” Intrările de materiale se contabilizează în baza documentelor primare care însoţesc materialele procurate..07lei Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” subcontul 521. Pentru evidenţa sintetică a materialelor este destinat contul 211„Materiale”(Anexa 22).6 „Alte materiale” – 94600 lei 11 .07lei Ieşirea materialelor are loc prin casarea acestora. 1100 lei 12 . în baza facturii fiscale (Anexa 29).33 lei Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534.1 “Uzura OMVSD” . şi a căror valoare depăşeşte 6000 lei.1 “Uzura OMVSD”-1100 lei Casarea uzurii OMVSD se face prin formula: Debit contul 214„Uzura OMVSD” subcontul 214.1 “Facturi de achitat din ţară”– 1100 lei Refelectăm darea in folosinţă a OMVSD: Debit contul 213 “OMVSD ” subcontul 213. atunci o persoana este numită responsasbil pentru achiziţionarea bunurilor şi acesta trebuie să ducă sau să aducă bunurile pina la destinaţie. si alte bunuri ce au intrat la întreprindere (Anexa 24).1 “Facturi de achitat din ţară” – 78833. astfel intocminduse formulele contabile: Reflectăm aprovizionarea de la furnizor cu OMVSD: Debit contul 213 „OMVSD” subcontul 213. La transmiterea la prelucrare se foloseşte contul 816 “ Consumuri aferente valorilor materiale transmise spre prelucrare terţilor”.67 lei Deasemenea SA “MIF” vinde materiale de construcţii în baza facturilor fiscale.1 “OMVSD in stoc” – 916.3549 lei Credit contul 213 “OMVSD ” subcontul 213. adresa furnizorului.2 „OMVSD in exploatare”. La finele fiecărei luni se intocmeşte registrul delegaţiilor (Anexa 30) unde se înregistrează toate delegaţiile eliberate pe parcursul unei luni. Dintre OMVSD folosite la intreprindere putem menţiona: echipament. pentru ca acestea mai tîrziu să poată fi comercialiate. Procurarea materialelor sau OMVSD se poate face prin delegat. şi aceasta se face prin factură de expediţie (Anexa 27).1 “Cheltuieli privind uzura ” – 1100 lei Credit contul 214 „Uzura OMVSD” subcontul 214. însoţită de contract (Anexa 26). În cadrul întreprinderii are loc transmiterea materialelor la prelucrare. La 17 aprilie 2012. instrumente şi dispozitive.2 “Datorii privind taxa pe valoarea adaugata” – 15766. Pentru evidenţa sintetică a OMVSD sunt destinate conturile 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată” (Anexa 28) şi contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată”. SA „MIF” procură saci în valoare de 1100 lei. furnizorul.67 lei Debit contul 534 “Datorii privind decontarile cu bugetul” subcontul 534.1 „OMVSD in stoc” – 3549 lei Reflectăm uzura OMVSD date in folosinţă: Debit contul 713 “Cheltuieli generale si administrative” subcontul 713. Uzura se calculează numai pentru obiectele de mică valoare şi scurtă durată date în exploatare în proporţie de 100% din valoarea acestora. si seria delegaţiei.33 lei Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile fiscale” subcontul 521. se notează date despre delegat.2 „Datorii privind TVA” – 183.Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” subcontul 521. La şfîrşitul fiecărei luni se întocmeste registrul procurărilor unde se indică toate intrări de materiale. Prezenţa la lucru şi evidenţa timpului lucrat se realizează prin utilizarea tabelului de evidenţă a folosirii timpului de muncă (Anexa 34). pe unitate de timp sau in regie 2. pentru munca efectuată. şi la sfarşitul lunii sunt prezentate in contabilitate. se semnează de către părţi şi i se atribuie un număr din registrul unităii. în conformitate cu statutul de funcții şi profesii. perioada de probă (dacă se stabile ște). remunerarea muncii. Atunci cand o persoană vrea să se angajeze la serviciu această persoană depune o cerere de angajare (Anexa 31). La angajare salariatului i se aduce la cunoștiință Regulamentul intern (Anexa 32). Angajarea salaria ților în cadrul întreprinderii se efectuează în modul stabilit de Codul Muncii (titlul III). prin încheierea contractului individual de muncă. aceste tabele sunt completate zilnic in fiecare secţie.3 Documentarea. întreprinderea stabileşte de sinestătător statele şi numărul de lucrători.2 „OMVSD” subcontul 213. 13 . şi in baza acestei cerere se emite ordin de demisie. pentru volumul de muncă sau în acord. Conform Politicii de contabilitate evaluarea OMVSD se face la valoarea de bilanţ a OMVSD. Dacă angajatul vrea să rezilieze contractul de muncă atunci salariatul depune cererea de concediere (Anexa 33). obligațiile de serviciu. Persoanei încadrate în muncă i se poate stabili o perioadă de probă . Contractul individual de muncă se încheie în baza negocierilor dintre angajat şi Directorul în formă scrisă care se întocme ște în două exemplare. în baza acestei cereri se emite „Ordin de angajare” care se prezintă angajatului spre a lua cunoştinţă cu condiţiile şi pentru a se semna.Credit contul 213 “OMVSD ” 213. condițiile de muncă. Salariaţii reprezintă numărul de lucrători ai intreprinderii la o dată anumită. La ieşirea OMVSD se perfectează actul de casare a OMVSD.2 „OMVSD in exploatare” – 1100 lei. cu excepţia organizaţiilor bugetare. deoarece personalul scriptic se schimbă continuu in funcţie de procesele de angajare. salariul de funcție sau tarifar. Conform legislaţiei în vigoare. concediere. a producţiei şi salariului este necesară determinarea numărului mediu scriptic a personalului la întreprinderii şi evidenţa operativă a personalului. aplicîndu-se ștampila. process – verbal de casare a OMVSD. Pentru organizarea evidenţei corecte a muncii. se mai numeşte datorii faţă de personal. În contract. calculul şi contabilittea salariului şi a reţinerilor din salariu Salariul reprezintă datoria întreprinderii faţă de angajaţii săi. 2. transferare. munca care i se încredințează. Conform actelor normative pot fi utilizate 2 forme de salarizare: 1. se indică funcția (profesia). fiecărui salariat trebuie să i se facă poliţă de asigurare medicală. asigurarea personalului întreprinderii e destinat contul de pasiv 533 „Datorii privind asigurările”. care fac necesară prezen ța acestuia. Pentru evidenţa sintetică a defalcărilor şi decontărilor aferente contributiilor la asigurări sociale în Fondul asigurărilor sociale. care nu și-a folosit concediul. Săptămîna de muncă se stabilește de şase zile pentru toate subdiviziunile. care trebuie aprobată de directorul întreprinderii (Anexa 35). cu excepția cazurilor de încetare a contractului individual de muncă al salariatului. La SA „MIF” calculul salariului se efectuează tarifar lunar.1 “Casa in valută nationala” – 1930. întreruperea pentru odihnă și prînz fiind de la 12:00 pînă la 13:00. Evidenţa analitică a datoriilor privind asigurările se ţine în vederea obţinerii informaţiei privind existenţa şi destinaţia mijloacelor asigurărilor.Durata timpului de muncă pentru salaria ții întreprinderii se stabilește de 8 ore pe zi. aprobat de conducerea întreprinderii calculul salariului se efectuează in baza borderoului de calcul ( Anexa 36) deschisă pentru fiecare salariat în parte. în funcţie de zilele lucrate. pentru aceasta se deschide lista de evidenţă a persoanelor asigurate angajate.1 “Datorii privind retribuirea muncii” – 1930. La plata salarului se întocmeşte formula contabilă: Debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” subcontul 531. pentru a i se pune ştampilă şi a fi semnată. datoriilor privind asigurarea medicală. în care se indică dacă o persoană s-a angajat sau concediat de la locul de muncă. Ziua de lucru începe de la ora 08:00 și se termină la ora 18:00. apoi această listă se prezintă la CNAM. La SA.98 lei Credit contul 241 „Casa” subcontul 241.98 lei Deasemenea salariul poate fi achitat si de la contul de decontare: 14 . Rechemarea din concediu de odihnă anual se admite numai cu acordul scris al salariatului și numai pentru situații de serviciu neprevăzute. sau sa se retregă poliţa de asigurare persoanelor concediate (Anexa 39). la această cerere trebuie să fie anexate documente justificative ce confirm dreptul la scutirile cerute. La dorinţa salariatului de a beneficia de concediu din cont propriu se depune cerere. şi perioada de concediu (Anexa 38). acordîndu-se o zi de odihnă (duminică). Concediile de odihnă se acordă salaria ților anual cu durata de 28 de zile calendaristice conform graficului. Pentru a beneficia de scutire salariatul prezintă la locul de muncă cererea de acordare a scutirilor (Anexa 37). pentru ca în baza ei să i se ofere angajatului poliţă de asigurare. „MIF” plata salariului are loc prin achitarea în numerar din casieria întreprinderii. La angajarea la serviciu la SA “MIF”. salariul. O data cu calculul salariilor apare obligaţia faţă de bugetul asigurărilor sociale. Calcularea concediului de eliberare se face pentru fiecare salariat în parte. Nu se admite înlocuirea concediului de odihnă anual nefolosit printr-o compensație în bani. 1 “Datorii privind retribuirea muncii” – 1930. Calculele efectuate pentru determinarea adausului comercial sunt contabilizate cu ajutorul contului 821”Adaos comercial ”. nefiind inca nici produse finite.În debitul acestui cont se reflectă costul producţiei în curs de execuţie la sfîrşitul perioadei de gestiune. 2. şi a mărfurilor Productia in curs de executie este productia care se gaseste in fazele intermediare de prelucrare sau executare. produse finite.1 “Mijloace banesti nelegate” – 1930. În contabilitatea financiară producţia neterminată se ţine în contul de activ 215 ”Producţia în curs de execuţie” – şi se reflectă numai la sfîrşitul perioadei de gestiune în momentul întocmirii raportului financiar. Pentru realizarea mărfurilor procurate întreprinderea stabileşte un adaos comercial.98 lei Credit contul 242 “Cont current în valută naţională” – 1930. Mărfurile reprezintă bunuri economice achiziţionate de la agenţii economici în scopul revînzării în aceeaşi stare indifferent de forma de vînzare. 15 .Soldul este debitor şi reflectă valoarea producţiei în curs de execuţie la finele perioadei de gestiune. La SA “MIF” nu există datorii faţă de personal deoarece întreprindera achită la timp salariile.Debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” subcontul 531.iar în credit – decontarea valorii de bilanţ a producţiei în curs de execuţie la începutul perioadei de gestiune. precum si produse necompletate in intregime.4 Contabilitatea producţiei în curs de execuţie şi a produselor fabricate. 98 lei La sfarşitul zilei casierul calculează suma salariilor acordate şi suma salariilor neridicate. nici semifabricate. si produsele reziduale. 98 lei subcontul 242. Produsele cuprind semifabricatele. cu delegat (Anexa 42 ) sau fără delegate (Anexa 43).33 lei. La 30 martie 2012. Reflectăm costul vinzarilor: Debit contul 711 “Costul vinzărilor” subcontul 711. conform facturii fiscale (Anexa 44). Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534. condiţiile contractului. in care se indică vinzătorul.2 „Venituri din vînzarea mărfurilor” – 1983.Realizarea mărfurilor la SA “MIF” se face prin contract de realizare a mărfurilor (Anexa 41). 33 lei Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534. 67 lei. şi vînzare de servicii de tăiere în valoare de 100 lei. Reflectăm procurea mărfurilor şi TVA la procurare: Debit contul 217 „Mărfuri” – 51120 lei Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” subcontul 521. conform facturii fiscale (Anexa 43).2 „Venituri din vînzarea mărfurilor” – 83. cumpărătorul. Vînzarea mărfurilor la SA “MIF” se face prin factură fiscală.1 “Facturi de achitat din ţară” – 42600 lei Credit contul 534.2“Costul mărfurilor vindute” Credit contul 217 „Mărfuri ” Reflectăm venitul din vînzărea mărfurilor: Debit contul 221 “Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” subcontul 221 “Facturi de primit din tară ” – 2380 lei Credit contul 611 “Venituri din vinzări” subcontul 611.2 “Datorii privind TVA” – 396. Astfel la 20 aprilie 2012 a avut loc vînzarea de mărfuri în valoare de 2380 lei. SA “MIF” procură marfă lemn tivit în valoare de 51120 lei. etc.2 “Datorii privind TVA”– 8520 lei Reflectăm achitrea cu furnizorul: 16 .67 lei Deasemenea întreprinderea procură mărfuri pe care să le vîndă ulterior.2 „Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534.2 “Datorii privind TVA” – 16. Reflectăm venitul din vinzarea de servicii: Debit contul 221 “Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” subcontul 221 “Facturi de primit din tară ”– 100 lei Credit contul 611 “Venituri din vinzări” subcontul 611. Evidenţa mărfurilor la depozit deasemenea se tine sub forma automatizată în jurnal-order (Anexa 48). La transmiterea mărfurilor la păstrare se întocmeste factură de expediţie. beneficiarul. aceasta find o tranzacţie interna. sau raportul de mişcare a marfurilor (Anexa 47) . (Anexa 46).Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” subcontul 521. locul de incarcare si descărcare.2 “Datorii privind TVA”– 8520 lei Credit contul 242 „Cont current în valută naţională” subcontul 242.1 “Mijloace banesti nelegate” – 8520 lei În cadrul întreprinderii are loc transmiterea mărfurilor de la un gestionar la altul.5 Contabilitatea investiţiilor financiare. se indică furnizorul.1 “Mijloace banesti nelegate”– 42600 lei Reflectam transferul TVA la buget: Debit contul 534„Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534. (Anexa 45 ).1 “Facturi de achitat din ţară” – 42600 lei Credit contul 242 „Cont current în valută naţională” subcontul 242. Evidenţa mărfurilor se tine sub forma automatizată în jurnal-order. La sfirsitul fiecărei luni se intocmeste registru vinzărilor in care se indică toate iesirile de mărfuri sau alte bunuri din cadrul intreprinderii. contabilitatea creantelor 17 . în baza facturii de expediţie. cu mentiunea “la păstrare”. 2. (Anexa 49). Achitarea la vanzarea marfurilor se efectueaza fie prin transfer in baza ordinului de plata (Anexa 52) de la banca.în contul emiterii de către investitor a acţiunilor sale . Ieşirea investiţiilor are loc ca urmare a : . La SA „MIF” conform planului de conturi creanţele se clasifică în felul următor: 221 ” Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” 224 ” Avansuri pe termen scurt acordate” 225 ” Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul” 228 ” Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate” 229 ”Alte creanţe pe termen scurt” Creante comerciale reprezinta a cea parte a creantelor care apar in cazul cind momentul transmiterii catre cumparatori a drepturilor de proprietate asupra produselor. În cadrul întreprinderii a avut loc transmiterea obligaţiunilor de la SA “MIF” la altă întreprindere prin contract de investiţie în construcţie (Anexa 51). Raportul financiar contine date cu privire la investitiile intreprinderii SA „ MIF” (Anexa 6). Evidenţa investiţiilor poate fi văzută în fişa contului. suma contractului. fie in numerar. Cu orice client al întreprinderii se încheie un contract comercial în care se indică obiectul contractului. termenul de scadenţă.pe calea schimbului cu alte active.schimbului cu alte active . marfurilor si altor active livrate. Creanţele constituie o parte a activelor care trebuie achitate întreprinderii de către alte persoane fizice şi juridice la scadenţă stabilite prin condiţiile contractului sau altor acte normative.trecerii la cheltuieli în cazul cînd investiţiile nu pot fi achitate sau restituite.procurarea contra mijloace băneşti.vînzării investiţiilor . Creanţa cumpărătoruilui se reflectă prin formula contabilă (Anexa 43) 18 . Contabilitatea investiţiilor pe termen lung se ţine prin intermediul conturilor: 131 ”Investiţii pe termen lung în părţi nelegate” 132 „ Investiţii pe termen lung în părţi legate” 133 „Modificarea valorii investiţiilor pe termen lung” Investiţiile pot intra în cadrul întreprinderii prin următoarele moduri: . . adresele juridice ale părţilor participante la încheierea contractului şi alte condiţii suplimentare.Investiţiile reprezinta mijloacele alocate de catre întreprindere în scopul îmbunataţirii situatiei sale financiare prin obtinerea veniturilor sub forma de dobinzi sau dividende. care conţine date despre mişcarea investiţiilor (Anexa 50). 2 „Venituri din vînzarea mărfurilor” – 1983. 33 lei Credit contul 534„Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534. nr.M. Creanţele pe termen scurt privind veniturile calculate se reflectă la contul 228 “Creanţele pe termen scurt privind veniturile calculate ”. Pentru generalizarea existenţei şi mişcării acestor creanţe la SA “MIF” este destinat contul 229 “Alte creanţe pe termen scurt” (Anexa 55). încasarea şi păstrarea numerarului. (Anexa 49).11. 67 lei. astfel la expirarea termenului de achitare. 19 .mijloace băneşti la conturile bancare (la contul curent) La SA „MIF”.Debit contul 221 „Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale” subcontul 221.764 din 25.mijloace băneşti in numerar care se păstrează in casierie . In funcţie de valuta exprimată: . precum şi decontările în numerar se efectuează prin casierie. Modul de efectuare a operaţiunilor în casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operaţiunilor de casa in economia naţională a Republicii Moldova aprobate prin Hotărirea Guvernului R. In funcţie de locul păstrării şi forma de exprimare: . La acordarea avansului se întocmeşte formula contabilă la suma virată: Debit contul 224 „Avansuri pe termen scurt acordate “ Credit contul 242 „Cont curent in valuta nationala” 2.6 Contabilitatea mijloacelor băneşti Mijloacele băneşti reprezintă activele cele mai lichide ale întreprinderii La SA “MIF” mijloacele băneşti se clasifică după mai multe criterii: 1. La sfirsitul fiecărei luni se intocmeste registru vinzărilor in care se indică toate iesirile de mărfuri sau alte bunuri din cadrul intreprinderii. (Anexa 54).mijloace băneşti in valută naţională . acestea se casează trecandu-se la cheltuieli comerciale prin formula contabilă: Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale” Credit contul 221 „Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale” Evidenţa creanţelor privind decontările cu bugetul poate fi vazută in balanţa de verificare a contului (Anexa 53). Evidenţa creanţelor comerciale la societate se ţine pe debitori şi pe termenul de achitare a acestora. cu modificările şi completările ulterioare .1 „Facturi de primit din tară” – 2380 lei Credit contul 611 „Venituri din vinzari” subcontul 611.mijloace băneşti in valută străină 2.2 “Datorii privind TVA”– 396.1992. 20 . .fişa cu specimene de semnături şi amprenta ştampilei.Casa’’. . Toate intreprinderile. .1 “Casa in valuta naţională” – 21296 lei La sfirşitul fiecarei zile de muncă se înregistrează de către casier registrul de casă (Anexa 56) în care se determină soldul de mijloace băneşti în casierie la începutul zilei. În scopul deschiderii unui cont curent agentul economic prezintă la instituţia bancară următoarele documente: . .Operaţiunile in casierie sunt efectuate de către casier. regulamentului sau contractului de constituire. . care poartă toată responsabilitatea materială pentru integritatea disponibilului bănesc. în cazul cînd legislaţia prevede atribuirea acestuia.Casa ’’ este debitor şi reprezintă suma mijloacelor băneşti in numerar in casieria intreprinderii la finele perioadei de gestiune.1 “Casa in valuta naţională”– 174 lei Credit contul 221 ”Creanţe aferente facturilor comerciale” subcontul 221. precum şi soldul la sfirşitul zilei. Responsabilitatea materială poartă un caracter juridic numai in cazul cind cu casierul s-a încheiat contractul de răspundere materială. responsabilităţile părţilor. . La deschiderea conturilor în bancă se încheie un contract între intreprindere si bancă de deschedire a conturilor în bancă (Anexa 57).alte documente la cererea băncii. Intrările de mijloace băneşti în casierie se reflectă prin formula contabilă: (Anexa 56) Debit contul 241 “Casa” subcontul 241. In debitul acestui cont se reflectă încasarea mijloacelor băneşti în casieria întreprinderii. încasările şi ieşirile acestora în cursul zilei. Evidenţa operaţiunilor privind existenţa şi fluxurile mijloacelor băneşti in casieria întreprinderii se ţine in contul de activ 241 . în care se indică obiectul contractului. după un formular tipizat.copia certificatului de înregistrare a întreprinderii sau alte documente care confirmă înregistrarea de stat conform legislaţiei în vigoare.. Soldul contului 241 . comisioanele. sunt obligate sa pastreze mijloacele banesti temporar libere in institutiile bancare. iar în credit se reflectă utilizarea mijloacelor băneşti din casierie.copia statutului.copia certificatului de atribuire a codului fiscal.extrasul din Registrul Comercial de Stat ce confirmă persoana autorizată să administreze întreprinderea..1 „Facturi de primit din tară” – 174 lei Ieşirile de mijloace băneşti se reflectă prin formula: Debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” subcontul 531.1 “Datorii privind retribuirea muncii”– 21296 lei Credit contul 241 “Casa” subcontul 241.cererea de deschidere a contului. indiferent de forma juridica de organizare a acestora. „MIF”.23220 lei.1 „Facturi de primit din tară” . Eliberarea mijloacelor băneşti de la contul de decontare se reflectă prin formula contabilă: Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” subcontul 521.1 “Mijloace banesti nelegate” .Pentru generalizarea informatiei privind existenta si miscarea mijloacelor banesti in valuta nationala in conturile curente ale intreprinderii este destinat contul de activ 242 . Credit contul 221 .. Soldul contului 243 este debitor şi reprezintă suma mijloacelor băneşti in valută străină la finele perioadei de gestiune Conform analizei la contul 243 “Cont curent in valută străină” la SA „MIF” au avut urmatoarele operaţiuni (Anexa 58): Inregistrarea in conturile valutare a sumei pentru Slavsike: Debit contul 243 “Cont curent in valută străină” subcontul 243.23220 lei. 21 .Conturi curente in valuta nationala ”.Creante pe termen scurt privind facturile comerciale” subcontul 221... iar in credit se reflecta utilizarea mijloacelor banesti din conturile curente.Cont curent in valuta nationala’’ subcontul 242.1 “Facturi de achitat in ţară”– 33579 lei Credit contul 242 ...1 „Cont valutar in tara ” – 15914 lei Credit contul 221 „Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale” subcontul 221. dacă o altă modalitate nu este prevazută de B.1 “Mijloace banesti nelegate”.2 ”Facturi de primit din străinătate” – 15914 lei.N. In debitul contului 242 se reflecta incasarea mijloacelor banesti in conturile curente in valuta nationala. În debitul contului 243 se reflectă incasarea mijloacelor băneşti în valută străină.Cont curent in valuta nationala’’ (Anexa 52) au fost intocmite urmatoarele inregistrari contabile: Incasarea mijloacelor banesti de la cumparatori si clienti pentru bunurile vindute si serviciile prestate: Debit contul 242 .M.Cont curent în valută străină’’.. Soldul contului 242 este debitor si reprezinta suma mijloacelor banesti din conturile curente in valuta nationala la finele perioadei de gestiune. În contul în valută straină al interprinderii mijloacele pot fi primite numai prin virament. iar în credit se reflectă utilizarea acestora. Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valută străină este destinat contul de activ 243 .Cont curent in valuta nationala’’ subcontul 242.33579 lei. potrivit analizei contului 242 . La 24 aprilie 2012 la SA. contractul de constituire. Formarea capitalului statutar al întreprinderii se reflectă în contabilitate după înregistrarea de stat a întreprinderii în baza următoarelor documente justificative: .dispoziţia de plată (în cazul depunerii aporturilor băneşti prin virament) Capitalul statutar al SA „MIF” conform extrasului din registrul de stat al persoanelor juridice (Anexa 1) este compus din depuneri banesti in suma totala de 667600 lei. SA “MIF” dispune de reserve în sumă de 114244 lei (Anexa 6). profitul utilizat al anului de gestiune) se inregistreaza cu semnul minus. dar este efectuată conform deciziei adunării generale a proprietarilor întreprinderii. suplimentar. suplimentar. rezervele. .2. Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar. . rezervele. . la crearea cărora sa înregistrat formula contabila: Debit contul 332 „Profit nerepertizat (pierdere neacoperita) al anilor precedenti” subcontul 332. profit nerepartizat si capitalul secundar. iar ultimele patru (capitalul nevarsat. scop şi mărime sunt prevăzute de statutul întreprinderii 323 „Alte rezerve” .1 “Capital social” – 667600 lei Capitalul de rezervă se divizează în două categorii.statutul întreprinderii. Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea capitalului statutar este destinat contul 311 „Capital statutar”. Capitalul statutar reprezintă valoarea aporturilor proprietarilor întreprinderii la patrimoniul acesteia cu mijloace băneşti.1 “Casa in valuta naţională” – 667600 lei Credit contul 311 „Capital statutar” subcontul 311. pentru contabilizarea fiecăreia fiind destinate conturi distincte din grupa 32 „Rezerve”: 321 „Rezerve prevăzute de legislaţie” 322 „Rezerve prevăzute de statut”. corectand marimea capitalului.7 Contabilitatea capitalului propriu Capitalul propriu reprezinta diferenta dintre marimea totala a activelor si datoriilor intreprinderii si reprezinta sursa de formare a mijloacelor proprii ale intreprinderii. retras.2 „Profit nerepertizat al anilor precedenti” Credit contul 321 „Rezerve stabilite de legislatie” 22 .sunt rezervele a căror creare nu este prevăzută de statut. La determinarea marimii capitalului propriu primele cinci elemente ( capitalul statutar. pierderea neacoperita.a căror creare. profitul nerepartizat) se reflecta cu semnul plus la majorarea capitalului statutar.certificatul de înregistrare a întreprinderii (Anexa 4). La formarea capitalului statutar au fost intocmite urmatoarele formule contabile: Debit contul 241 „Casa” subcontul 241. suma diferentei dintre rulajul debitor si cel creditor va reprezenta rezultatul financiar net. care la SA „MIF” este de 4516820 lei. Inregistrarea la suma profitului net este: Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 4582709 lei Credit contul 333 „Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune” – 4582709 lei Ştiind ca fiecare an de gestiune trebuie sa inceapa cu soldul „zero” a contului 333 „Profit (pierdere) al perioadei de gestiune” la reformarea Bilantului contabil. soldul contului numit trece la rezultatele anilor precedenti prin formula: Debit contul 333 „Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune” – 4582709 lei Credit contul 332 „Profit nerepertizat al anilor precedenti” – 4582709 lei 23 .1 „Rezerve prevazute de legislatie” In componenta capitalului propriu al intreprinderii se include Profitul (Pierderea) net al anului de gestiune. La finele anului in acest cont se trec veniturile si cheltuielile acumulate pe toate tipurile de activitati. Evidenta profitului net al anilor precedenti se tine cu ajutorul contului 332 „Profit net la anilor precedenti”.subcontul 321. Profitul (pierderea) net reprezinta rezultatul financiar al anului de gestiune dupa impozitare. si profitul nerepartizat al anilor precedenti. Dupa reflectarea in acest cont a cheltuielilor aferente impozitului pe venit. Suma profitului net al anului de gestiune se determina in contul 351 „Rezultatul financiar total”. avansurile primite si serviciile de care intreprinderea a beneficiat. Pentru obţinerea unui credit întreprinderea trebuie să intocmească un contract de credit. Evidenţa sintetică se ţine în formă automatizată în jurnalorder (Anexa 60 ). Procurarea se face in baza facturii fiscale. antreprenori si alti creditori pentru activele procurate. în care sunt indicate obiectul contractului.1 “OMVSD în stoc” – 2957.8 Contabilitatea datoriilor Datoriile reprezinta angajamentul de plata ale intreprinderii fata de furnizori pentru bunurile procurate si serviciile prestate. Pentru evidenta sintetica a datoriilor comerciale este destinat contul de pasiv 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”.datorii financiare . La procurare se intocmeste formula contabila (Anexa 29): Debit contul 213 „OMVSD” subcontul 213.1 “Facturi de achitat in ţară” – 3549 lei Pentru evidenta sintetica a avansurilor primite pe termen scurt este destinat contul de pasiv 523 „Avansuri pe termen scurt primite”.50 lei Debit contul 534 “Datorii privind decontarile cu bugetul” subcontul 534. fata de alte persoane juridice si fizice.datorii pe termen lung Datoriile calculate pe termen lung la întreprindere sunt în valoare de 279407 lei. obligatiunile si drepturile părţilor (Anexa 59).datorii calculate . fata de personalul angajat privind remunerarea muncii.alte datorii 24 . actului de achizitie. La SA “ MIF ” datoriile calculate reprezinta angajamentele de plata a intreprinderii: . destinaţia creditului.fata de buget (datorii fiscale) . facturii de expeditie. La SA “MIF” datoriile se clasifică după criteriile: În functie de continutul economic . dobinda.2.datorii pe termen scurt .50 lei Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile fiscale” subcontul 521. deasemenea evidenţa avansurilor pe termen scurt primate poate fi vazuta in baalaţa contului 523 (Anexa 61).2 „Datorii privind TVA” – 591. cele pe termen scurt sunt in suma de 2466465 lei (Anexa 6).fata de organele asigurarii sociale si asistentei medicale (datorii sociale) . fata de stat privind plata impozitelor si taxelor. termenele de rambursare.datorii comerciale În functie de termenul de achitare . Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plata ale intreprinderii fata de furnizori. achitare si declarare a impozitelor si taxelor.8 „Datorii privind decontarile cu bugetul” Pentru evidenta altor datorii pe termen scurt este destinat contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”.2 „Datorii privind TVA”– 500 lei Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” subcontul 539. sumele contribuţiilor. numarul persoanelor asigurate. SA „MIF ” procură servicii în valoare de 3000 lei . Pentru a generaliza informatia privind decontarile cu bugetul este destinat contul 534 „Datorii privind decontarile cu bugetul”.Plata pentru contribuţiiloe sociale 25 .4 „Cheltuieli generale si administrative” Credit contul 534 subcontul 534. Evidenta analitica a decontarilor cu bugetul se tine pe feluri de impozite ti taxa.Datoriile privind decontarile cu bugetul. forma 4-BASS (Anexa 62).3 “Datorii pe termen scurt fata de alti creditori” – 2500 lei Reflectăm calculul TVA la procurare: Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul ” subcontul 534. Relatiile agentilor economici cu bugetul se concretizeaza in procesul de calculare. care cuprinde tariful contribuţiilor. Impozitul pe bunurile imobiliare se achita in baza „Calculului impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice ” si se intocmeste formula contabila: Debit contul 713 subcontul 713.4 „Cheltuieli generale si administrative” Credit contul 534 subcontul 534.1 “Mijloace banesti nelegate” – 3000 lei Pentru evidenta datoriilor privind asigurările este destinat contul 533. Trimestrial de către întreprindere se completează declaraţia cu privire la calcularea si utilizarea contributiilor asigurărilor de stat.3 “Datorii pe termen scurt fata de alti creditori”– 3000 lei Credit contul 242 “Cont curent în valută natională ” subcontul 242. Anual se completează de catre SA „MIF” declaraţia cu privire la impozitul pe venit (Anexa 64).3 “Datorii pe termen scurt fata de alti creditori”– 500 lei Reflectam stingerea datoriei: Debit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” subcontul 539. conform facturii fiscale (Anexa 67) Reflectam procurarea serviciilor de la alti agenti economici: Debit contul 217 „Marfuri” – 2500 lei Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” subcontul 539. La SA „MIF” datoriile privind asigurările sunt în suma de 8529 lei.5 „Datorii privind decontarile cu bugetul” Calculul taxei pentru amenajarea teritoriului se face in baza documentului „Darea de seama pentru amenajarea teritoriului” Debit contul 713 subcontul 713. iar în debit plăţile virate la buget şi cele trecute în cont. precum şi pentru importul de bunuri şi servicii. precum şi prestările de servicii. Pentru generalizarea informaţiei referitoare la decontările cu bugetul privind impozitele şi taxele este destinat contul de pasiv 534 ”Datorii privind decontările cu bugetul” .obligatorii de stat se achită lunar de către întreprindere la banca. Datoriile privind decontările cu bugetul includ angajamentele Înterprinderii faţă de buget privind impozitele şi taxele republicane şi locale. precum şi lista impozitelor şi taxelor se stabilesc de actele legislative. potrivit normelor în vigoare . Taxa pe valoarea adăugată (TVA) reprezintă un impozit indirect care. În creditul acestui cont se reflectă calculul plăţilor aferente bugetului. Ea se calculează pentru livrările de bunuri şi servicii. se stabileşte pentru operaţiunile privind transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor. Modul şi cotele de impozitare. în baza ordinului de plata (Anexa 63). 26 . Evidenţa analitică se ţine pe tipuri de impozite separat. 2.8 “Datorii privind alte impozite si taxe” În urma consumului de motorina la transportare.27 lei Credit contul 211 „ Materiale” . prin formula contabila: Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale” Credit contul 221 „Creante pe termen scurt privind facturile comerciale” Cheltuieli generale si administrative sunt cheltuieli privind deservirea si gestiunea intreprinderii in ansamblu. prin formula contabilă: Debit contul 713 „Cheltuieli generale si administrative” subcontul 713.27 lei Alte cheltuieli operationale. Astfel in cazul impozitelor si taxelor locale se debiteaza contul 713 „Cheltuieli generale si administrative”.10957424 lei (Anexa 6 ) Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor.9 Contabilitatea cheltuielilor şi veniturilor Cheltuielile reprezinta diminuari de avantaje economice care apar in procesul desfasurarii activitatii economico – financiare a intreprinderii.4 „Impozite. la calculul impozitului pe bunurile imobiliare se intocmeste formula contabila: Debit contul 713 „Cheltuieli generale si administrative” subcontul 713. taxe si plati cu exceptia impozitului pe venit” Credit contul 534 „Datorii privind decontarile cu bugetul” subcontul 534. Evidenta acestora se tine cu ajutorul contului 714 „Alte cheltuieli operationale”.4 „Alte cheltuieli generale si administrative” – 13267.10957424 lei (Anexa 6 ) . Pentru evidenţa contabilă a cheltuielilor la întreprindere sunt destinate conturile : 711 ”costul vînzărilor” 712 „cheltuieli comerciale” 713 ”cheltuieli generale şi administrative” 714 ”alte cheltuieli” 721 ”cheltuili ale activităţii de investiţii” 722 „ cheltuili ale activităţii financiare” Reflectăm costul efectiv al marfurilor vindute si serviciilor prestate în anul 2011: Debit contul 711 ”Costul vînzărilor” . La SA „MIF” se trec la cheltuieli comerciale si creantele la care le-a expirat termenul de achitare. marfurilor si prestarii serviciilor si anume: cheltuieli privind operatiunile de marketing. Cheltuielile nu se includ in costul produselor fabricate. cheltuieli privind ambalajul Pentru evidenta cheltuielilor comerciale este destinat contul 712 „Cheltuieli comerciale”. 27 Credit contul 221”Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale .13267. acesta se trece la cheltuieli în baza actului de tredere la cheltuieli (Anexa 66). Inregistrarea veniturilor din vanzarea mărfurilor este (Anexa 43) Debit contul 221 “Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” subcontul 221 “Facturi de primit din tară ” – 2380 lei Credit contul 611 “Venituri din vinzări” subcontul 611. La 5 decembrie 2011 a avut loc iesirea unui mijloc fix in valoare de 63600. cu exceptia sporurilor pe suma aporturilor proprietarilor intreprinderii.10957424 lei Credit contul 712 „Cheltuieli comerciale” – 496014 lei Credit contul 713 „Cheltuieli generale si administrative” – 2139478 lei Credit contul 714 „Alte cheltuieli operationale” – 1439340 lei Veniturile reprezinta afluxurile globale de avantaje economice obtinute de intreprindere in cursul perioadei de gestiune sub forma de majorare a activelor sau micsorare a datoriilor.15032256 lei (Anexa 6) Credit contul 711 ”Costul vînzărilor” .2 „Venituri din vînzarea mărfurilor” – 1983.03 lei (Anexa 68) Reflectăm costul vînzării: Debit contul 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţii” subcontul 721.Reflectăm cheltuieli pentru arenda (Anexa 18) Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale” subcontul 714. evidenta carora este dusa prin intermediul contului 721 „Cheltuieli ale activitatii de investitii” apar la iesirea activelor pe termen lung.2 „Cheltuieli privind iesirea AMTL” Credit contul 123 ”Mijloace fixe” subcontul 123.2 “Cheltuieli privind arenda curenta” – 12500lei Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534. care conduc la cresterea capitalului propriu. 33 lei 28 . Pentru evidenţa veniturilor la întreprindere sunt utilizate conturile: 611”Venituri din vînzări” 612”Alte venituri operaţionale” 621”Venituri din activitatea de investiţii” 622” Venituri din activitatea financiară” Veniturile la SA „MIF” se divizeaza in: venituri din activitatea operationala si venituri ale activitatii neoperationale.2 “Datorii privind taxa pe valoarea adăugata” – 5000 lei Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” subcontul 539.1 “Datorii pe termen scurt privind arenda curentă” –15000lei Cheltuielile activitatii de investitii.4 „Mijloace fixe de transport” La sfîrşitul anului aceste conturi se creditează: Debit contul 351 „Rezultat financiar total” . Pentru început se verifică corectitudinea reflectării în bilanţul contabil a tuturor operaţiunilor economice şi corespondenţa conturilor conform datelor din documentele primare. Inventarierea totală a patrimoniului şi datoriilor.2 “Venituri din arenda curenta”– 421. care cuprinde următoarele etape: I. III.2 “Datorii privind TVA” – 396.8 lei Credit contul 612 „Alte venituri operaţionale” subcontul 612.3 lei. integrală şi obiectivă a datelor incluse în rapoartele financiare. Completarea Cărţii Mari şi întocmirea balanţei de verificare. Întocmirea rapoartelor financiare. La finele perioadei de gestiune are loc inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli prin intermediul contului 351 „Rezultatul financiar” intocmindu-se formulele contabile: Debit contul 611 „Venituri din vinzari”. Inregistrarea veniturilor din acordarea serviciilor de arenda in baza facturii fiscale se realizeaza prin formula contabila (Anexa 19) Debit contul 228 “Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate” subcontul 228. Analiza operaţiunilor economice şi reflectarea acestora in registrele contabile. 612 „Alte venituri operationale”. Închiderea conturilor la finele perioadei de gestiune. IV.10 Structura şi modul de întocmire a rapoartelor financiare Întocmirea rapoartelor financiare constituie principala etapă de finalizare a procesului contabil. In aceste scopuri se determină succesiunea îndeplinirii procedurii contabile finale. V. la întreprindere se desfăşoară o activitate amplă de pregătire.2 “Datorii privind taxa pe valoarea adaugata”– 84. La SA “MIF” raportul financiar are forma redusa si consta din bilant contabil si raportul privind rezultatele financiare.1 „Creanţe pe termen scurt privind arenda ” – 505. II.5 lei Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534. 67 lei. care constă în reflectarea oportună.Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534. În continuare sumele din conturile corespondente se reflectă în registrele corespunzătoare ale contabilităţii analitice 29 . Pentru întocmirea unor rapoarte financiare veridice din punct de vedere economic. Rapoartele financiare constituie un sistem de indicatori interdependenţi. 622 „Venituri ale activitatii financiare” Credit contul 351 „Rezultatul financiar total” 2. care caracterizează activitatea economică a întreprinderilor desfăşurată în cursul perioadei de gestiune. în paranteze. Totodată. care nu constituie pentru ea o activitate de bază. care. Lucrările de completare a bilanţului reprezintă prin conţinutul lor. operaţii de prelucrare şi transmitere a datelor din bilanţul precedent şi din balanţa conturilor. In special. Prin structura lor. Tehnica de întocmire a Raportul privind rezultatele financiare constă în completarea fiecărui rând în baza rulajelor aferente conturilor de venituri şi cheltuieli din clasele 6 şi 7 ale Planului de conturi contabile. coincid cu sfârşitul perioadei de gestiune. Conform standardelor naţionale de contabilitate. bilanţul contabil cuprinde trei elemente principale. cum sunt activitatea de investiţii şi cea financiară. ce se reînnoieşte continuu. active 2. Primii opt indicatori componenţi ai raportului nominalizat caracterizează rezultatele din activitatea operaţională a întreprinderii. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare". se verifică identitatea datelor din contabilitatea analitică cu rulajele şi soldurile conturilor sintetice. de regulă.şi sintetice. În bilanţ se compară rezultatele exerciţiilor N-1 şi N (anul de gestiune precedent (N-1) şi curent (N)). ecuaţia generală a activelor devine: Activ = Capital propriu + Datorii Raportul privind rezultatele financiare generalizează operaţiunile economice efectuate într-un interval de timp concret. operaţiile de prelucrare a datelor privind exerciţiul curent constau din selectarea. determinată de statutul acesteia. iar cele negative (pierderile) . se reflectă rezultatul din operaţiunile efectuate în domeniile suplimentare ale activităţii de afaceri a întreprinderi. numit perioadă de gestiune. capitalul propriu şi datoriile. fără paranteze.N. Bilanţul se întocmeşte la anumite termene. cheltuielile şi profiturile (pierderile) realizate în cursul anului de gestiune şi perioadei corespunzătoare anului precedent. rezultatele financiare pozitive (profiturile) se înregistrează cu cifre obişnuite. În afară de aceasta. datorii În condiţiile cînd se iau în vedere cele trei părţi componente ale bilanţului: activele. separat se înregistrează rezultatul apărut ca urmare a evenimentelor şi operaţiunilor excepţionale. Bilanţul contabil se întocmeşte potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanţelor al Republicii Moldova. În procesul completării raportului nominalizat. Apoi în raport sunt prezentate rezultatele financiare aferente activităţii întreprinderii. legate nemijlocit de evaluarea situaţiei financiare a întreprinderii. Raportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflectă veniturile. şi anume: 1. gruparea şi însumarea soldurilor din balanţa conturilor. care reprezintă în fond o activitate curentă. Evaluarea în bilanţ a elementelor patrimoniale se efectuează în conformitate cu prevederile SNC. In conformitate cu S. Bilanţul contabil reprezintă un raport financiar în care se reflectă patrimoniul şi situaţia economico-financiară a întreprinderii la un moment dat. 30 . capital propriu 3.C. în cea mai mare parte.