010-23 Otal y Ramiro(14) 24/6/05 11:13 Página 10especial Estados Financieros El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto En las NIC las reservas y los resultados pueden modificarse por múltiples motivos. El Estado financiero de cambios en el Patrimonio Neto que se integrará en las cuentas anuales revelará sus variaciones • De un lado. Junto a tales operaciones. el estado de variación del neto o estado de cambios en el neto patrimonial. como se verá. el neto patrimonial también se ve afectado por las transacciones que la empresa realiza con los propietarios. Descriptores ICALI: Estado de cambios en el patrimonio neto. que la NIC 1 Presentación de Estados Financieros incluya. entre los documentos de presentación obligatoria para aquellas empresas (o grupos) que suministren información con arreglo a las NIIF. Además. así como sobre los resultados obtenidos. Sobre la base de dicho criterio. constituye. cuya consideración se ha visto aumentada por el nuevo modelo regulador contable. julio . que han tenido lugar a lo largo de un periodo. núm.partidadoble. Resultados. Fondos propios. información que ponga de manifiesto en qué medida la empresa es capaz de garantizar su actividad en el futuro.agosto 2005 Localización: PD 05. 168. un estado de pág www. el mantenimiento de determinados niveles de capacidad productiva o de capacidad financiera. la definición que ofrece el Marco Conceptual para el neto entronca con el concepto de mantenimiento de capital • De otro. páginas 10 a 23. lo que requiere. entre los criterios que rigen la presentación de información contable se encuentra el principio de empresa en funcionamiento o de negocio en marcha.01 Resumen: La introducción de criterios valorativos diferentes del coste y el reconocimiento de ciertos cambios en cuentas de patrimonio sin que exista posibilidad alguna de ser llevados a la cuenta de resultados ha potenciado la utilización de un estado contable encaminado a recoger los diferentes ingresos y gastos. al menos. entre otras. se establece que los estados financieros deben suministrar información sobre la situación financiera de la empresa y los cambios operados en ella. una herramienta indispensable para presentar los cambios habidos en la situación financiera. la NIC 1 obliga a presentar un balance.010-23 Otal y Ramiro(14) 24/6/05 11:14 Página 11 Sara Helena Otal Franco Ramiro Serrano García Universidad de Alcalá E l Marco Conceptual del International Accounting Standards Board (IASB) reconoce entre los objetivos que se persigue con la presentación de los estados financieros. Junto al estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN). pues: FICHA RESUMEN Autores: Sara Helena Otal Franco y Ramiro Serrano García Título: El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Fuente: Partida Doble. ganancias y pérdidas. Normas internacionales de contabilidad. No es de extrañar. un estado de resultados. los estados financieros deben suministrar a los usuarios. por tanto. Para tal propósito.es 11 . el de cubrir las necesidades de los usuarios de la información financiera en el proceso de toma de decisiones económicas.07. según el número de unidades físicas producidas.agosto 2005 flujos de efectivo y un conjunto de notas que incluirán. Además. En última instancia. si se opta por el mantenimiento del capital físico deberá adoptarse el coste corriente como criterio de valoración contable. es necesario diferenciar en su composición: a) Partidas que recogen variaciones del neto cuyo origen se encuentra en las relaciones con los propietarios: aportaciones o devoluciones de fondos y reparto de dividendos. la aproximación que el IASB hace al concepto de capital desde la óptica de garantizar su mantenimiento goza de dos vertientes: una financiera y otra física. una vez deducidos todos sus pasivos” pág 12 pudiendo tener las partidas que lo componen orígenes dispares y también finalidades distintas. EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) 1. un resumen de las políticas contables más significativas. ya que de su consideración depende qué variaciones del neto tienen la consideración de rendimiento de las inversiones netas y cuáles otras variaciones se identificarán con la recuperación o mantenimiento de las mismas. la información recogida en el estado de cambios en el patrimonio neto debe servir para comprender en qué medida los recursos propios o neto patrimonial de la empresa se ha incrementado o disminuido a lo largo del periodo por hechos contables distintos de los incorporados en el cálculo de la cuenta de resultados. En cambio.1. el capital constituye la contrapartida de la inversión mantenida (valorada en términos nominales o de poder adquisitivo constante). A ese respecto. el capital desde una vertiente física. a) Atendiendo a la primera concepción. Objetivo y concepto de patrimonio neto El estado de cambios en el patrimonio neto es. por tanto es sinónimo de activos netos de la empresa o de neto patrimonial de la empresa. entre otras informaciones. El apartado 3 desgrana el contenido. El Marco Conceptual define el neto como “la parte residual de los activos de la empresa. Sin entrar en el detalle de las partidas que conforman el neto. por ejemplo. la base valorativa dependerá de la definición del capital financiero a mantener. la capacidad operativa de la empresa determinada.010-23 Otal y Ramiro(14) 24/6/05 11:14 Página 12 especial Estados Financieros « La información del ECPN explica los movimientos de los recursos propios distintos de los incorporados en el cálculo de la resultados « cuenta de nº 168 julio . b) Alternativamente. 1. si se aplica el concepto de mantenimiento del capital financiero. y b) Partidas a través de las que se presentan las variaciones en el neto pd . la estructura del documento contable y proporciona algunas ilustraciones al respecto. esto es. ya venga expresada en términos nominales o en términos de poder adquisitivo constante. explicando la naturaleza y las causas de dichas variaciones. A continuación se justifica la razón de ser del estado de cambios en el patrimonio neto y se presentan algunos referentes actuales y de futuro que la regulación contable depara a dicho estado financiero. a continuación se introduce el concepto de mantenimiento del capital y se pasa revista a la previsible evolución que seguirá la presentación del estado financiero. Por ejemplo. según se desprende de su denominación un documento contable que pone de manifiesto las variaciones experimentadas por el patrimonio neto de la empresa. La adopción de uno u otro concepto de mantenimiento del capital es necesario para configurar el modelo contable. constituye la contrapartida de la capacidad productiva. Para entender la finalidad última del ECPN es preciso definir qué se entiende por patrimonio neto de forma que el contenido de dicho estado financiero quede adecuadamente enmarcado. para terminar con las conclusiones y la bibliografía. no forman parte del estado de resultados. en el que se exige el detalle de los movimientos habidos durante el periodo en cada una de las partidas que forman parte de los fondos propios. De esa forma. por el contrario.agosto 2005 El capital constituye la contrapartida de la inversión mantenida (valorada en términos nominales o de poder adquisitivo constante). En España. el propósito de completar la información del balance adquiere una dimensión de más calado al comprobar el escaso nivel de detalle que se exige. la atención se fije en el origen de las transacciones. es posible encontrar un precedente al estado de cambios en el patrimonio neto en el estado de conciliación que incluye el desglose de información que requiere la nota 10 del modelo normal de memoria. por ejemplo. su origen dispar.2. En la NIC 1 se expresa la relevancia que tiene la información relativa a los cambios operados durante el periodo en el neto patrimonial. preparar un estado que contenga sólo las variaciones del patrimonio por operaciones que arrojan ingresos y gastos o pérdidas y ganancias ya se incorporen a la cuenta de pérdidas y ganancias o directamente a partidas de neto. con la correspondiente separación e identificación de unas y otras. para el establecimiento de políticas de reparto de dividendos. Justificación razonada del ECNP Al estado de cambios en el patrimonio neto. al igual que a otros estados financieros que suministran información sobre movimientos de variables fondo. no sólo adecúan la información contable a la realidad patri- pd . En el primer caso. la presentación requeriría incorporar al estado de variación del neto todas las transacciones que caen en los dos grupos antepág 14 « sinónimo de activos netos riormente citados. ha abonado el terreno para la existencia de diferentes planteamientos a la hora de incluirlas o no en un mismo estado financiero. En cambio. la doctrina propone descomponer el estado de cambios en el patrimonio neto en dos estados contables distintos. 1. En cambio. En el mismo. según que el interés en la presentación se haga recaer sobre el efecto que inducen o. apenas si tenían relevancia alguna las operaciones distintas de las mantenidas con los propietarios (por ejemplo. no es ésta la única razón que justifica la existencia de un ECPN. en tanto que se aúnan las ganancias o pérdidas recogidas en la cuenta de resultados con aquellos otros que se incorporan directamente a las cuentas de neto. dos. Conocer el detalle de los dos tipos de transacciones resulta a todas luces necesario. Por el contrario. con carácter de mínimo.010-23 Otal y Ramiro(14) 24/6/05 11:14 Página 14 especial Estados Financieros « nº 168 julio . en la presentación de los saldos del balance según la NIC 1. No obstante. la revisión de las normas contables de diferentes países ofrece dos alternativas bien diferenciadas. en otros. La definición de ingreso y gasto contenida en el Marco Conceptual y la incorporación al modelo contable del valor razonable. las partidas representativas de desembolsos pendientes). si el interés que guía la presentación de la variación sufrida por el neto patrimonial se hace descansar en las operaciones que constituyen su origen. siendo importante. se tienen las transacciones con los propietarios en un estado contable (estado de transacciones con los propietarios) y las transacciones o los hechos que constituyen ingresos y gastos (ya pasen por la cuenta de resultados o lo hagan directamente por partidas de neto patrimonial) se recogen en un estado de resultados global. Esta finalidad resulta evidente por cuanto la información referida a la situación inicial y final es insuficiente para conocer la evolución seguida por la variable objeto de interés a lo largo del periodo. en unos casos han formado parte de la cuenta de resultados (en el periodo al que se refiere el estado o en periodos anteriores) y. suministrar un estado que incluya las variaciones de todas las partidas del patrimonio neto (también las que proceden de transacciones con los propietarios). para lo cual contempla dos soluciones: una. En concreto. a continuación se señalan algunas otras. a consecuencia del modelo contable. se le reconoce como utilidad primitiva la de completar la información básica contenida en el balance. de financiación y de mantenimiento de la capacidad financiera u operativa de la empresa. por tanto es por transacciones en las que no intervienen los propietarios: son ingresos y gastos que. la introducción en la información contable de medidas de rentabilidad (dividendos por acción y ganancias o pérdidas por acción en su versión básica y diluida) impone la presentación de información detallada acerca de las acciones en circulación y de instrumentos financieros que pueden devenir en tales. que son llevadas directamente a cuentas de neto patrimonial. al margen de cual sea su origen. También es necesario destacar la importancia que tiene la información acerca de las garantías existentes para el mantenimiento del capital. en el mismo objetivo que en conjunto persigue el ECPN. de un consenso sobre la información a incluir en este estado. trasladando esta información a una nota a los estados financieros. Así sucede. especialmente los que se derivan de la aplicación de la NIC 32 Instrumentos financieros: “Presentación e información a revelar y de la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración” abre las puertas a la existencia de un mayor número de elementos de neto que los que hasta ahora venía considerando el modelo contable tradicional. PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO EN LA NIC 1 2. En última instancia. Además. por ejemplo. como desde la óptica del formato de presentación. 2. 2. es necesario acudir a un estado financiero que recoja las variaciones que su registro ocasiona en el patrimonio neto. la NIC 1 establece la obli- pd . Para informar convenientemente de tales hechos. Efectivamente. los criterios de valoración establecidos para el adecuado reconocimiento de activos y pasivos. o bien. ya que requiere la modificación del importe de partidas de neto que. que la NIC 1 contemple dos modelos alternativos de ECPN tanto desde la perspectiva de su contenido. En la misma línea. en consecuencia. la NIC 1 ofrece dos alternativas según que el contenido incorpore un mayor o menor grado de detalle o que la empresa prefiera relegar parte de la información para las notas a los estados financieros: 1.1. Junto a ellos. con el modelo contable tradicional. los destinatarios de tal información son la práctica totalidad de los usuarios potenciales de la información financiera. en la práctica contable internacional. básicamente. veían en muy raras ocasiones modificado su saldo. Contenido Ya se ha indicado la ausencia. una aproximación al nivel de riesgo que la misma comporta. Para unos y otros. Movimientos parciales De acuerdo con el primero de los dos modelos. el cauce de presentación descansa. Seguidamente se analiza el contenido del ECPN siguiendo las dos alternativas.1. No es de extrañar.agosto 2005 monial observada. Un estado que muestre sólo los cambios en el patrimonio neto que no tienen su origen en transacciones con los propietarios.1. que podrán conocer la evolución de la riqueza del sujeto al que se refiere el estado contable. 2. aunque es necesario subrayar el legítimo interés que en la misma tendrán inversores y accionistas pág 16 de la empresa y socios externos del grupo. sino que inducen la existencia de hechos que originan variaciones patrimoniales que no son incluidas en el estado de resultados del ejercicio. en consecuencia. también los acreedores encontrarán una información esencialmente útil para conocer el grado de garantías que ofrece la empresa y. con la revalorización de elementos del inmovilizado material o inmaterial.010-23 Otal y Ramiro(14) 24/6/05 11:14 Página 16 especial Estados Financieros « Existen dos alternativas para explicar las variaciones del neto según que el interés se haga recaer sobre el efecto que inducen o sobre el transacciones « origen de las nº 168 julio . Un estado que muestre en detalle todos los cambios habidos a lo largo del periodo en el patrimonio neto. la conversión de los activos y pasivos según el tipo de cambio de cierre. un mercado activo. puede dar lugar a un resultado. en las operaciones de cobertura de flujos de efectivo. El criterio de valoración seguido para los instrumentos clasificados como tales es el valor razonable. el saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias. Estas transacciones se identifican. El tratamiento descrito resulta aplicable en los mismos términos a los activos intangibles a condición de que exista. b. debiendo reconocer las variaciones experimentadas. y de los ingresos y gastos según el tipo de cambio vigente en la fecha de la transacción. b) La relación de ganancias y pérdidas del periodo que. en cuyo caso se traslada el importe acumulado a la cuenta de resultados del periodo. con el concepto de mantenimiento del capital (desde la óptica financiera) expuesto más arriba. se encuentra la denominada disponible para la venta.es 17 .partidadoble. o lo que es igual.010-23 Otal y Ramiro(14) 24/6/05 11:14 Página 17 El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto a) El resultado neto alcanzado en el periodo. los elementos del inmovilizado material e inmaterial por su valor revalorizado (en lugar de por su valor de coste). los saldos de reservas por revalorización existentes en la fecha de baja de los activos se traspasarán a otras cuentas de reservas. los ingresos y gastos por operaciones en discontinuación) en las notas que desarrollan su contenido. como desde la óptica del formato de presentación rencia entre la depreciación calculada según el valor revalorizado del activo y la que habría de calcularse sobre el precio de coste. Tanto la NIC 16 Inmovilizado material. Diferencias de conversión de estados financieros. en algunos casos (por ejemplo. contemplan la posibilidad. b. La NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera. darán lugar a incrementos o reducciones (netas de impuestos) en las reservas de revalorización. en el patrimonio neto hasta que el activo sea enajenado o dado de baja. Cabe señalar: b.1.2. de aplicación potestativa para la entidad que suministra información. reconoce la posibilidad de que la moneda en la que se presentan los estados financieros (moneda de presentación) no coincida con aquella que sirve de base para la toma de decisiones de financiación o para el establecimiento de las políticas de precios (moneda funcional). El detalle de los ingresos y gastos reconocidos en la misma es identificable en el propio cuerpo de la cuenta de resultados o. Cambios en el valor razonable de instrumentos financieros. como la NIC 38 Activos intangibles. salvaguardando el criterio de uniformidad. A su vez. las variaciones en el valor razonable que resulte de aplicación en cada fecha de revalorización así como las eventuales pérdidas por deterioro que puedan sufrir dichos elementos. a consecuencia de la aplicación de algunas NIIF se reconocen directamente en el patrimonio neto.3. y en las de cobertura de pág www. En la misma línea. aunque también puede traspasarse el saldo a medida que se usa el activo por parte de la empresa. por la dife- pd « La NIC 1 contempla dos modelos alternativos de ECPN tanto desde la perspectiva de su contenido. netas de impuestos. En caso de proceder de ese modo. para los mismos. En consecuencia. que deberá ser objeto de reconocimiento en una partida de neto patrimonial. de valorar. a menudo. Dicha cuantía deberá ser repartida entre el grupo y los minoritarios al elaborar estados financieros consolidados si las diferencias de conver- « gación de presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que contenga los apartados (a) a (d) siguientes: sión proceden de una dependiente extranjera. Entre las carteras que reconoce la NIC 39 para los instrumentos financieros. Aplicación del valor revalorizado al inmovilizado material e inmaterial. c) La suma de los importes anteriores.2. también debe reconocerse directamente en el patrimonio neto. Las principales transacciones que pueden ser objeto de incorporación son: e. cambios en las estimaciones contables y errores. siempre y cuando haya sido reconocido como una cobertura eficaz. con indicación expresa del importe atribuible a los socios de la dominante del correspondiente a los intereses minoritarios o socios externos. En otro caso. Movimientos completos Además de todos los contenidos indicados en el epígrafe anterior a) a d). y d.2.agosto 2005 d) El efecto que. al margen de la forma legal que adopten. hasta el momento presente. En ambos casos. pues el registro de las operaciones afectará al patrimonio neto sin que haya posibilidad alguna de que se derive ningún reconocimiento contable por dichas transacciones en la cuenta de resultados. en condición de tales. A este respecto debe tenerse en cuenta que los importes pendientes de desembolsar por los propietarios. según la NIC 8 Políticas contables. Las variaciones que experimente la autocartera darán lugar a una variación del patrimonio neto. provoca efectos que « patrimonio neto inversión neta en un negocio extranjero. afectando el saldo inicial de reservas del primer periodo para el que se presenta información. y estimaciones modifican el nº 168 julio . La consideración vertida pd . debe calcularse el efecto acumulado que se obtiene al adecuar retrospectivamente los saldos de las partidas afectadas por la nueva política contable desde el momento que hubiera resultado de aplicación por primera vez o desde el momento en el que se produjo el error que ahora se corrige. también tienen la consideración de partida minoradora del neto patrimonial (por lo que deberá recogerse su evolución a lo largo del periodo). Esto es así tanto para la adquisición de acciones propias como para la venta o cancelación de las mismas.1. debepág 18 rán ser incorporadas en las notas a los estados financieros: e) El importe de las transacciones realizadas con los propietarios.2. Por la adopción de políticas contables que constituyen un cambio con respecto a las que se venían aplicando hasta entonces. una vez han sido deducidos todos sus pasivos. se deriva sobre cada componente del patrimonio neto: d. neto de impuestos. el resultado originado en el instrumento de cobertura. En ese sentido. e. se llevará a cuentas de neto. obligaciones convertibles en acciones) dará lugar a la aparición de partidas de neto patrimonial desde el mismo momento en que dichos instrumentos se ponen en circulación. deberá incluir en el ECPN las informaciones que siguen. para recoger el total de los ingresos y gastos del periodo. Modificaciones en la cifra de capital (ampliaciones y reducciones). Por la incorporación a los estados financieros de la subsanación de errores contenidos en estados financieros referidos a periodos precedentes. si la empresa opta por el segundo de los modelos de información a presentar. cambios en las contables y errores.010-23 Otal y Ramiro(14) 24/6/05 11:14 Página 18 especial Estados Financieros « La aplicación de la NIC 8 sobre Políticas contables. 2. la NIC 32 define los instrumentos financieros de neto como cualquier contrato que ponga de manifiesto un interés residual en los activos netos de una empresa. El saldo acumulado.1. y que la existencia de instrumentos financieros compuestos (por ejemplo. y salvo que sea impracticable. Operaciones con autocartera. y aclara que la identificación de la naturaleza del instrumento financiero debe hacerse atendiendo a la esencia económica del acuerdo contractual.1. 1. en cada fila. aunque diferenciada del resto de partidas. voluntaria.es 19 . 2. a los efectos de la presentación de los estados financieros consolidados. Otra. ha experimentado el saldo de reservas desde el comienzo del periodo hasta la fecha a la que se refiere el ECPN.3 El detalle del efecto impositivo asociado a los resultados reconocidos directamente en el neto patrimonial (reservas de revalorización.2.). ya que deben incluirse en el balance..1 Información relativa al número de acciones en circulación. La distribución entre los propietarios de la empresa de dividendos supone una reducción de las ganancias acumuladas o del resultado del ejercicio precedente y. es decir. neto patrimonial de las transacciones que no se han llevado a cabo con los propietarios. pág www. por el contenido de la información a presentar.12. presenta un estado de cambios en el patrimonio neto que contiene la incidencia en el « para la autocartera incluye. las acciones poseídas por las empresas dependientes o multigrupo de la sociedad dominante.010-23 Otal y Ramiro(14) 24/6/05 11:14 Página 19 El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto e.2 La propuesta de distribución de dividendos a materializar tras la aprobación de los estados financieros por el órgano correspondiente.. la estructura de presentación resulta susceptible de ser elegida por la empresa. El modelo recogido en el Cuadro 2. el contenido de estas últimas debe extenderse también a: i. como es lógico. una minoración del patrimonio neto. i) Junto a la información enumerada en los apartados anteriores. consiste en seguir un formato columnar en el que se concilian los saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto mediante el detalle. dentro de los fondos propios.11 y 2. valor nominal y evolución seguida por el número de títulos en circulación a lo largo del ejercicio (esta información también puede suministrarse pd « La estructura de presentación del ECPN puede ser elegida por la empresa.). A continuación se ilustran los dos modelos. aunque se adjunta el esquema sólo para un ejercicio económico. una nota a los estados financieros debe recoger la información obligatoria no incluida en el cuerpo del ECPN. no incorpora la información descrita desde el punto (e) al (h) en el epígrafe 2. i. sin perjuicio de su adecuada separación según cuál sea el destino de las mismas (legal. Una. etc. como puede verse. pero vendrá determinada por el contenido de la información a presentar en el cuerpo del balance o en el cuerpo del ECPN(1)). se han incluido la mayor parte de las operaciones expuestas en los apartados anteriores 2. en buena medida. la NIC 1 establece que los requisitos del estado pueden cumplirse de diferentes formas. Esto es. El Cuadro 1 ofrece el primer formato de presentación en el que. estatutaria. en el ECPN o en las notas. g) Una conciliación entre el saldo al comienzo y al término del periodo del importe de cada tipo de capital social y de la prima de emisión. como ya se ha dicho. como ya se ha indicado. corrección de errores. a lo largo del periodo. Estructura del ECPN La ordenación de la información a presentar bebe en los mismos cánones de flexibilidad que rigen los criterios de presentación de la información contable en las NIIF. Reparto de dividendos. de las transacciones que originan tales cambios. y h) El valor de la participación que poseen los accionistas minoritarios en el grupo también requiere ser incluido en el estado de cambios en el patrimonio neto. reconocimiento de ganancias sobre coberturas. cuya inclusión puede hacerse.3. y i.partidadoble. informando por separado de los movimientos operados sobre los mismos. luego contiene los movimientos que no tienen su origen en transacciones con propietarios. si bien dicha elección está condicionada. En este sentido.2.. el estado con todos los movimientos entre los puntos (a) y (h). y se presenta el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto que incluye Nokia en su información consolidada elaborada con NIIF referida al periodo cerrado a 31 de diciembre de 2004. (1) Puede verse en el ECPN del grupo Nokia esta forma de proceder. En este último caso. por tanto. f) El detalle de la evolución que. 010-23 Otal y Ramiro(14) 24/6/05 11:14 Página 20 especial Estados Financieros nº 168 julio .agosto 2005 CUADRO 1 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (INCLUYE TRANSACCIONES CON LOS PROPIETARIOS) Atribuible a los accionistas de la sociedad dominante Capital Prima Reservas social emisión Saldo a 31 de diciembre de x0 X X X Diferencias Ganancias Resultado de conversión acumuladas del ejercicio Total X X X X X X X X X X X X X Pérdidas/ganancias valoración contra patrimonio X X X Transferido a beneficios o pérdidas del ejercicio (X) (X) (X) Pérdidas/ganancias llevadas a patrimonio X X X Transferido a beneficios o pérdidas del ejercicio (X) (X) (X) Saldo actualizado X Neto Patrimonial X Cambios en políticas contables X Socios externos X X X X X X X Cambios en el Patrimonio Neto durante x1 Ganancias revalorización inmovilizado material e inmaterial Inversiones disponibles para la venta Coberturas de flujos de efectivo Diferencias de conversión Impuestos sobre partidas imputadas directamente o transferidas de patrimonio Pª y Gª netas reconocidas directamente en patrimonio neto X X X X (X) (X) (X) (X) (X) X X X X X X X X X X X X X (X) (X) (X) (X) X X X X X X Resultado neto del ejercicio Total Pérdidas y Ganancias reconocidas en el ejercicio X X X Dividendos Ampliación de capital X X Saldo a 31 de diciembre x1 X X pág 20 X X X X pd . y e) Las reservas precedentes de ejercicios anteriores o ganancias retenidas (Retained earnings) y las reservas derivadas de la aplicación del valor razonable (Fair value and other reserves).pdf pág www.com/BaseProject/Sites/NOKIA_MAIN _18022/CDA/Categories/AboutNokia/Financials/ QuarterlyandAnnualInformation/_Content/_Static_ Files/nokia_in_2004_en. (2) Puede accederse a la información en: http://www.010-23 Otal y Ramiro(14) 24/6/05 11:14 Página 21 El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto CUADRO 2 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (SE PRESCINDE DE TRANSACCIONES CON LOS PROPIETARIOS) Ejercicio x1 Ganancias/Pérdidas revalorización inmovilizado material e inmaterial X « El ECPN debe informar sobre el número de acciones en Inversiones disponibles para la venta Pérdidas/ganancias de valoración llevadas a patrimonio (X) Transferido a beneficios o pérdidas del ejercicio (X) Coberturas de flujos de efectivo circulación y las variaciones Pérdidas/ganancias llevadas a patrimonio X experimentadas Transferido a beneficios o pérdidas del ejercicio (X) durante el Diferencias de conversión X Impuestos sobre partidas imputadas directamente o transferidas de patrimonio X X Resultado neto del ejercicio X Total Pérdidas y Ganancias reconocidas en el ejercicio X « Pérdidas y Ganancias netas reconocidas directamente en patrimonio neto período Atribuible a: Accionistas de la sociedad dominante X Intereses minoritarios X Efectos de los cambios en políticas contables: Accionistas de la sociedad dominante X Intereses minoritarios X El estado de cambios en el patrimonio neto que presenta Nokia en sus estados financieros consolidados correspondientes al periodo finalizado a 31 de diciembre de 2004(2) (Ver Cuadro 3) incluye la evolución seguida por las partidas que integran el patrimonio neto a lo largo de tres años.nokia. pd b) La cifra de capital (Share capital) y la prima de emisión de acciones (Share issue premium). c) La autocartera (Treasury shares). pudiendo identificar entre otras partidas: a) Los títulos en circulación (Number of shares) y las variaciones experimentadas a lo largo de los periodos de los que se informa.partidadoble.es 21 . d) Las diferencias de conversión (Translation differences). 010-23 Otal y Ramiro(14) 24/6/05 11:14 Página 22 especial Estados Financieros nº 168 julio .agosto 2005 CUADRO 3 ECPN DE NOKIA pág 22 pd . CONCLUSIONES La incorporación al modelo contable del valor razonable y el tratamiento previsto en las NIIF para determinadas transacciones exige habilitar un estado financiero. recolocación y amortización de acciones propias (Acquisition. (2004): Monografías sobre las Normas Internacionales de Información Financiera. las operaciones que nutren el concepto de patrimonio neto pd pág www. BENITO. SOUSA. F. B. y h) El resultado del periodo según se ha presentado en la cuenta de resultados (Net profit). MONTESINOS. algunas de ellas procedentes de una operación de combinación de negocios (Stock options exercised). Cancellation of treasury shares). (2004): Políticas contables y presentación de estados. J. En Normas Internacionales de Contabilidad (Madrid: CEF-CINCO DÍAS).partidadoble. SERRANO. J. R. Por esa razón. (1981): “Tendencias de la información financiera empresarial”. (2002): “El estado de resultados globales: hacia una mayor relevancia de la información financiera”. Revista de AECA. Revista Técnica del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España. Estados de Flujos de Efectivo y de Cambios en el Patrimonio Neto (Madrid: AECA-RECOLETOS). c) Operaciones con autocartera: compra. f) Los efectos de las operaciones de cobertura sobre flujos de efectivo y sobre inversión neta en negocios en el extranjero (Net investment y cash flows edge gains). IASB (2004): International Financial Reporting Standards (London: IASCF). de forma que aquellas transacciones que no se han mantenido con los propietarios se identifiquen en un estado contable separado. 4.. hasta ahora meramente testimonial en la normativa española. No obstante. MARTÍNEZ. BRUSCA. b) Opciones sobre acciones ejercitadas en el periodo. 59. 19-40. de ámbito más amplio que la nota de la memoria exigida hasta ahora por el PGCE de forma meramente testimonial resultan ser suficientemente heterogéneas como para que resulte útil y consistente la presentación de la información contable referida a dicho concepto bajo un único documento contable. sin perjuicio de que la presentación por separado de uno y otro tipo de transacciones mejore la calidad de la información contable. « Las NIC introducen el ECPN. Reissuance. d) Distribución de dividendos (Dividend). de aplicar el valor razonable a los activos disponibles para la venta (Available-for-sale investments). pp. pp. ✽ 3. g) El resultado. F. « En cuanto a las transacciones que han provocado cambios en las partidas antes señaladas es posible encontrar: BIBLIOGRAFÍA GONZALO. 23-27.010-23 Otal y Ramiro(14) 24/6/05 11:14 Página 23 El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto a) Acciones emitidas a consecuencia de una combinación de negocios (Share issued related to acquisitions) –sólo están presentes en el ejercicio que finaliza en diciembre de 2002. neto de impuestos. V. Y las otras. la tendencia normalizadora es desdoblar el contenido del estado de de cambios en el patrimonio neto. A. la introducción del estado de cambios en el patrimonio neto en su formato (flexible) actual viene a cubrir algunas carencias informativas que afectan al cálculo del resultado o del rendimiento alcanzado por la empresa y que pueden prevenir el enmascaramiento de resultados.es 23 . En cambio.. e) Diferencias de conversión (Translation differences). I. que suministre a los usuarios de la información contable detalles sobre la existencia de estas transacciones. se recojan junto con los ingresos y gastos que aparecen en la cuenta de resultados para conformar un documento financiero que recoja el resultado global alcanzado por la empresa en el periodo..