LOS PAPELES DE TRABAJODurante el transcurso de la Auditoría, el Auditor obtendrá una serie de datos que le permitirán emitir su opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. Estos datos obtenidos en cada una de las fases del trabajo, no pueden ser almacenados solamente en la memoria del Auditor, sino que deben ser consignados por algún medio que permita su consulta en forma rápida y eficiente, y que sirvan en forma posterior para cualquier persona interesada en constatar la forma en que se llegó a la opinión sobre los estados financieros. Por esta razón el Auditor elabora u obtiene una serie de cédulas y documentos en los cuales se deja el rastro de las condiciones encontradas, las técnicas y procedimientos aplicados, su extensión y la oportunidad de aplicación, así como los datos que le permitieron llegar a las conclusiones sobre cada área de trabajo examinada y a la conclusión global sobre los estados financieros tomados en conjunto. Esta Unidad analizará todos las cédulas y documentos anteriormente citados que en el lenguaje técnico se denominan "Papeles de Trabajo de la Auditoría" CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de información financiera sujeto a examen, desglosados en su mínima unidad de análisis, las técnicas y procedimientos que el Auditor aplicó, la extensión y oportunidad de las pruebas realizadas, los resultados de las técnicas y procedimientos tales como confirmaciones de tipo interno o externo y las conclusiones que obtuvo en cada una de las áreas examinadas. Por lo tanto, los papeles de trabajo están constituidos por: Programas de trabajo Planillas con análisis y anotaciones obtenidas de la empresa. Las cartas de confirmación enviadas por terceros. Manifestaciones obtenidas de la compañía Extractos de documentos y registros de la compañía. Planillas con comentarios preparados por el Auditor o Revisor Fiscal. 1 notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y permiten dudar de la calidad del trabajo realizado). C. B. el programa deberá relacionarse con los papeles de trabajo mediante índices cruzados. La información será importante cuando guarde una relación lógica y patente con el hecho que se desee demostrar o refutar. es decir. Ser legibles. estos deberán cumplir los siguientes requisitos: A. estar limpios y ordenados. Los papeles de trabajo deberán: Incluir el programa de trabajo y. Suficiencia. y tener espacio suficiente para datos. a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de auditoría. La evidencia deberá ser congruente con los resultados. Para que sea competente. la evidencia deberá ser válida y confiable. 2 . Contener índices. En cuanto a la “evidencia” contenida en los papeles de trabajo. marcas y referencias adecuadas. Redactarse con concisión. sus modificaciones. Será suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de auditoría. Ser pertinentes. por lo cual sólo deberán contener la información necesaria para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría. Memorandos preparados por el Auditor o Revisor Fiscal. Ser supervisados e incluir constancia de ello. en su caso. pero con tanta precisión y claridad que no requieran explicaciones adicionales. Importancia. conclusiones y recomendaciones de la auditoría. que complementan la información de las planillas. las pruebas practicadas deberán corresponder a la naturaleza y características de las materias examinadas. Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado. Pertinencia. y todas las cédulas y resúmenes que sean necesarios. Ser completos y exactos. Competencia. para exponer algunos hechos. D. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo le permiten tanto al Auditor como al Revisor fiscal dejar constancia de los procedimientos por él seguidos. Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditoría para próximas revisiones. Facilitar los medios para una revisión de los Supervisores. probar a la vez que el trabajo se realizó con calidad profesional. Minimizar esfuerzos en auditorías posteriores. rubros de los estados financieros y otros datos obtenidos en relación con el examen o para efectos posteriores a la realización del mismo. organismos gubernamentales u otros Contadores que determinen la suficiencia y efectividad del trabajo realizado y las bases que respaldan las conclusiones expresadas. ejecución. supervisión y revisión del trabajo de auditoría. Constituir una fuente de información concerniente a detalles de saldo de cuentas. como futuras Auditorías. Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de que el trabajo se efectuó de conformidad con las Normas de Auditoría del Órgano de Control y demás normatividad aplicable. Ayudar al Auditor o Revisor Fiscal a la conducción de su trabajo. Los objetivos de los papeles de trabajo para el Contador Público que efectúe la Auditoría de estados financieros pueden ser relacionados así: Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos en dicho trabajo. sistemática y detallada los procedimientos y actividades realizados por el auditor. de las comprobaciones y de la información obtenida. Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia. Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor Independiente o del Revisor Fiscal. Jefes. Proporcionar la base para la rendición de informes. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Registrar de manera ordenada. Facilitar la planeación. 3 . planillas. La planeación se inicia con la determinación de los índices y las marcas de Auditoría a usar. las cuales deberán permitir la identificación razonable del trabajo efectuado por el Auditor Independiente o Revisor Fiscal. pero deben poseer las características que les permitan servir de suficiente soporte para demostrar que los estados financieros u otra información sobre los que el Auditor Independiente o Revisor Fiscal está emitiendo su opinión. o han sido conciliados con los mismos. cuestionarios. programas de trabajo. se determinan las cédulas sumarias. las cuales son indexadas y llenadas en sus datos pertinentes. Los papeles de trabajo deben dejar expreso que el auditaje ha sido planeado mediante el uso de planes y programas y el desempeño de los ayudantes ha sido revisado y supervisado en forma adecuada. 4 . concuerden con los registros contables de la compañía. De acuerdo a la planeación de las Hojas de Trabajo. las Hojas de Trabajo en las cuales se consignan los datos tomados del los balances generales del período y del año anterior. el Auditor inicia el examen en las oficinas del cliente sin perder tiempo.REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo deberán adecuarse a cada trabajo en particular. Las cédulas analíticas se planean sobre la base de las cédulas sumarias y al igual que estas últimas se indexan y se llenan de los datos necesarios. También los papeles de trabajo deben demostrar que la eficiencia del sistema de control interno de la compañía ha sido revisada y evaluada al determinar el alcance y oportunidad de las pruebas a los cuales se limitaron los procedimientos de Auditoría. Con la planeación de los papeles de trabajo. pues ya tiene preestablecidos todos los detalles de importancia y ejecuta los procedimientos sobre la base de las cédulas que elaboró en sus propias oficinas. PLANEACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO La planeación de los papeles de trabajo consiste en determinar con antelación todos y cada una de las cédulas que se utilizarán en el desarrollo del trabajo. El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores requisitos podrá tomar variadas formas incluyendo: anotaciones. ) El archivo permanente se actualizará con la información que se obtenga al ejecutar una auditoría o al dar seguimiento a las recomendaciones correspondientes. Su integración deberá sujetarse a lo dispuesto en el procedimiento para la Integración y Actualización del Archivo Permanente. etc. de las conclusiones de la revisión. A continuación. operaciones. estos se clasifican en Hojas de Trabajo. emitido por el Órgano de Control o de cada una de las áreas correspondientes. de la supervisión realizada. Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas 5 . servirá como instrumento de referencia y consulta en varias auditorías. de la persona que aplicó los procedimientos y de la fecha en que se realizó el trabajo.1 POR SU USO De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período examinado o en varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo Continuo o Permanente de Auditoría Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditoría El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se concentran los documentos relativos a los antecedentes. debidamente actualizada. alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría.7. en ellos se deja evidencia del proceso de planeación y del programa de auditoría.2 POR SU CONTENIDO De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo. 9. operación. Esta información. Con base en su utilización y contenido. constitución. Papeles de Trabajo del Período Los papeles de trabajo actuales o del período se elaboran y obtienen en el transcurso de la auditoría. del estudio y evaluación del control interno. La integración del archivo permanente se iniciará en la etapa de planeación de la auditoría. los papeles de trabajo se clasifican en archivo permanente o expediente continuo de auditoría y papeles de trabajo actuales. y del informe de auditoría en que se incluyan las recomendaciones formuladas. cuando se obtenga información general sobre el ente por auditar (organización. se señalan las características de cada uno de ellos. movimientos. del registro de la naturaleza. marco legal. sistemas de información y control. funciones. del análisis de saldos. normatividad jurídica y contable e información financiera y programáticopresupuestal. 9. actas y documentos de entrega recepción de los entes fiscalizables.7. organización. tendencias y razones financieras.CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer comparaciones. Es de advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor. pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sea aplicable a todas la cuentas examinadas. por tanto él debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para emitir su opinión. subanalíticas. Aquí se inicia la técnica del análisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de estudio más pequeñas. sin buscar orden alguno en las cuentas. pues a criterio del Auditor. analíticas.Los papeles de trabajo denominados cédulas de auditoría. Puede hacerse este listado como simple balance de comprobación. El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describió la estructura de las cédulas de auditoría. de informe. HOJA DE TRABAJO Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. cualquier interferencia en la aplicación de las técnicas y procedimientos que el auditor ha 6 . Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una Cédula Sumaria. pero se encontrará muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados. se clasifican de acuerdo a la Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo. El método usado es el deductivo. constituye en sí el trabajo de campo y es la labor más dispendiosa de la auditoría. Dado que estas técnicas y procedimientos de auditoría solo buscan convencer al auditor. Esta evidencia corroborativa se obtiene por medio de técnicas y procedimientos de auditoría. las cuales tienen el propósito de convencer al auditor y solo al auditor de la razonabilidad o no de los saldos sometidos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes cédulas que se refieran a cada cuenta. en cédulas sumarias. Es importante destacar que la columna que contiene los saldos a examinar representa el primer término de la ecuación de auditoría. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto. También se anotarán en estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisión. El criterio para agrupar las cuentas en cédulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas. en otras palabras debe obtener evidencia corroborativa de esta evidencia primaria para encontrar la evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa a la ejecución del trabajo. la evidencia primaria. para obtener en ellas las cifras finales o de Auditoría que son las referidas en el dictamen. este puede agrupar dos o más si así se le facilita el examen. es decir. La obtención de evidencia corroborativa. Estos saldos son la primera evidencia que el auditor tiene acerca de los estados financieros a dictaminar. de observaciones y de seguimiento de recomendaciones. este tiene la plena autonomía de determinar las técnicas a aplicar y el alcance de las mismas. así como su comparación con los estándares del período anterior. en el párrafo del alcance.decidido se constituye en una limitación al alcance del examen y amerita una salvedad en el informe. Es conveniente que estas cédulas contengan los principales indicadores contables o estadísticos de la operación. gastos o asignaciones presupuestales. 31 año de examen". la cual puede tener trascendencia en el párrafo de la opinión si el auditor por medio de otras técnicas y procedimientos alternativos no logra obtener evidencia suficiente y competente. En la hoja de trabajo. la cual se plasma en las columnas "Ajustes y Reclasificaciones" si existen discrepancias con la evidencia primaria. por ejemplo. ingresos. A continuación se obtiene la evidencia suficiente y competente que es el saldo que le consta al auditor el cual se encuentra en la columna "Saldo a dic. mediante el uso de técnicas y procedimientos de auditoría. Cédulas sumarias o de resumen En las cédulas sumarias se resumen las cifras. que ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la evidencia corroborativa. rubro o grupo de cuentas sujeto a examen. procedimientos y conclusiones del área. programa. según auditoría" Esquema de una Hoja de Trabajo para Activos: 1. la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los cuales se encuentran en la columna "Saldo a Dic. con el propósito de que se detecten desde ese momento desviaciones 7 . por ejemplo. concepto. Su aplicación parte de razonamientos de tipo financiero o estadístico. En dichas cédulas se incluye. algunas aplicaciones se pueden referir. se desagregan o analizan con detalle los datos contenidos en una cédula analítica. 5. 4. al inicio del expediente de papeles de 8 . y de manera adicional a las cédulas en que se presenten las conclusiones. la cuenta de inversiones en valores. Las pruebas que deben consignarse en las cédulas analíticas se refieren a las investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas de trabajo. cifra. se resumirán en esta cédula de observaciones. Es conveniente que la información recabada se agrupe o clasifique de tal forma que permita detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones. la determinación del costo-beneficio.importantes que requieran explicación. operación o movimiento del área por revisar. a razones de rentabilidad o producción per cápita. se integrará. Cédula de Informes Una vez concluido el trabajo de auditoría. etc. conciliaciones. Si se examina. la cédula subanalítica sería aquella en que se mostraran los saldos mensuales de las cuentas de inversión. en las cédulas analíticas se detallan la información obtenida. Cédula Analítica Además de contener la desagregación o análisis de un saldo. representados por las observaciones. además. Cédulas Subanalíticas Por medio de las cédulas subanalíticas. 2. las pruebas realizadas y los resultados obtenidos. 3. el análisis de cifras específicas o la verificación de algún cálculo. aclaración o ampliación de algún procedimiento. en las cédulas analíticas se incluyen los resultados finales. por ejemplo. Cédula de Observaciones Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de la revisión. a fin de facilitar su consulta y revisión. antes de concluir con la revisión (véase la Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo). considerando las cifras y datos asentados en la cédula sumaria. y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida interpretación. Asimismo. las variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto. debidamente identificados con el número de cédula correspondiente. que son útiles para reforzar el resultado de las pruebas. primeramente en cédulas de discusión o de comentarios y después en cédulas de control de seguimiento. y sustentar debidamente los resultados. e) Ser pertinente: por lo cual sólo deberá contener la información necesaria para cumplir el objetivo propuesto. (Actas de Notificación de Observaciones). clara y sencilla. c) Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditoría realizado. 1. ESTRUCTURA DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA Las cédulas constan de tres partes: encabezado. la información debe ser imparcial y lo suficientemente amplia para que el lector pueda formarse una opinión. analíticas y subanalíticas. Encabezado. 6. b) De fácil lectura: para lo cual su contenido se integrará de manera lógica. Cédula de seguimiento de recomendaciones Si del trabajo de auditoría se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales. a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles acciones por emprender. El encabezado es la parte superior de la cédula y debe contener los siguientes datos: a) Clave o índice de la cédula. los procedimientos de auditoría aplicados y sus resultados. la cual permite clasificar y ordenar de manera lógica los papeles de trabajo. d) Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cédulas (sumarias. será necesario dejar constancia de ello. su proceso y los resultados de los procedimientos aplicados. A continuación se describen las cualidades que debe reunir una cédula para cumplir su cometido: a) Objetiva: es decir. conclusiones y recomendaciones. 9 . de tal manera que los índices y marcas remitan al lector a otros datos con facilidad. cuerpo y pie o calce. FORMULACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO Para diseñar las cédulas y su integración ordenada. con objeto de que constituyan elementos prácticos para estructurar la información.trabajo. un informe donde se expongan brevemente los antecedentes de auditoría. es preciso considerar las necesidades de la revisión en función de los objetivos planteados y de las probables conclusiones a que se pretenda llegar. para aclarar o ampliar información o para señalar situaciones especiales. y sus firmas o rúbricas. f) Hechos e irregularidades detectados por prácticas omitidas o incumplimiento de los controles establecidos por el ente auditado. con objeto de delimitar responsabilidades en caso de que durante la auditoría se presenten sucesos que modifiquen lo asentado en la cédula.b) Siglas del Órgano de Fiscalización Superior y de la Dirección a cargo de la auditoría. Cuerpo. en ella se asientan principalmente los siguientes datos: a) Notas para aclarar o complementar algún concepto asentado en el cuerpo de la cédula. y nombre del ente fiscalizado. El cuerpo de la cédula es la parte donde se asienta la información obtenida por el auditor y los resultados de la revisión. h) Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas realizadas y remitan a otras cédulas relacionadas o complementarias. en su caso. d) Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas. f) Iníciales de quienes formularon. e) Procedimiento o técnica de auditoría aplicada. Regularmente. e) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas. El pie o calce es la parte inferior de la cédula. 2. evaluar al personal. junto con una descripción de su contenido y del alcance de la prueba. g) Fecha de elaboración de la cédula. b) Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control establecidos en el ente fiscalizado. 3. (Periodo o ejercicio) d) Tipo de cédula. 1 . revisaron y supervisaron la cédula. se incluirá los siguientes elementos: a) Cifras y conceptos sujetos a revisión. g) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinación del monto de los hechos e irregularidades detectados. c) Cuenta Pública revisada. c) Referencias. a fin de deslindar responsabilidades y. Pie o calce. se coloca la fuente donde se obtuvieron los datos del desarrollo del trabajo. pólizas. d) Normalmente se anotará la preposición DE en color rojo.) ESTRUCTURA DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA Las cédulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su criterio. 1 . debe tener conclusiones adecuadas. verde o azul. Se acostumbra a marcarse con lápiz de Auditoría de color. de tal manera que sea visible y no quede oculto cuando se pliega la cédula. Fuente de información: Si se amerita. etc. Significado de marcas: Al final de la Cédula a manera de convenciones. cuentas por liquidar certificadas. iniciales o rubrica de los responsables por la elaboración y supervisión de la cédula. basadas en el trabajo de Auditoría. memorando u otro tipo de papel de trabajo. Si se trata de una cédula cuya información ocupa más de una planilla. y 3 de 3. Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditoría y se consignan los datos obtenidos por el Auditor para allegar la evidencia suficiente y competente. y enseguida la fuente de información (auxiliares. permite la localización rápida del papel de trabajo. contratos. el índice se ubicaría en la parte inferior del libro. se coloca el significado de las marcas de Auditoría utilizadas en el cuerpo del trabajo. en la pestaña que se utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho libro. respaldada por la evidencia contenida en los papeles de trabajo.b) Marcas de auditoría empleadas y su significado (si no se elabora una cédula especial para ello). pero en la practica común se utilizan hojas multicolumnares manuales o electrónicas las cuales llevan la siguiente estructura formal: Índice de la Cédula o Memorando: Ubicada en la parte superior derecha. 2 de 3. Las conclusiones deben expresar en forma clara la opinión de la persona que efectuó el trabajo con lo cual se responsabiliza del mismo. Encabezamiento: Donde va el nombre de la compañía auditada. c) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cédula. con la fecha de Auditoría que es la misma de los estados financieros examinados. Conclusión: Cada área de trabajo donde se ha desarrollado de una manera completa un trabajo. rojo. se indicará con una numeración en cada una así: 1 de 3 . En el caso de las hojas electrónicas como Excel. rubro de los estados financieros examinados el cual da el nombre a la cédula. que corresponda a los objetivos que se persiguen en el trabajo. etc. Responsables: Se colocan los nombres. Aprovechar los elementos solicitados. 2. no limitativa. proporcionados y localizados en el ente sujeto a revisión.REGLAS PARA ELABORAR CÉDULAS DE AUDITORÍA A efecto de que las cédulas que integrarán los papeles de trabajo reúnan los requisitos mencionados anteriormente. 4. algunas reglas o principios que servirán de guía general para su diseño y elaboración. 1 . 1. 3. en función del objetivo y procedimientos aplicados. Efectuar un diseño previo a su elaboración. enseguida se establecen de manera enunciativa. Decidir si es necesaria su formulación. Escribir los datos y cifras siempre con letra legible. las palabras o número incorrectos se tacharán. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto con los contenidos en la misma cédula como con los asentados en otras. los referentes a resultados. Tener cuidado de asentar en la cédula los datos necesarios y suficientes. 12. esta no deberá desecharse ni pasarse en limpio. Los papeles de trabajo "de la Auditoría" tendrán un ordenamiento lógico siguiendo el del listado de los rubros en las hojas de trabajo. y los correctos se escribirán en la parte inmediata superior. Anotar los datos en forma de columna. que permiten clasificar y ordenar los papales de trabajo de manera lógica y directa para facilitar su identificación. luego los del Pasivo y del Capital y por último. con el objeto de que su localización resulte fácil para cualquier persona. numérico o alfa-numérico. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las pruebas. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo conocimiento de la información y a la misma conclusión que el auditor que elaboró la cédula. Si éstos lo están en el orden de presentación de los estados financieros. Respetar el orden en que aparezca la información en los documentos fuente. atendiendo los datos o información que contenga. 10. es decir. 11. Para efectos de corrección. 8. éste será también el orden en que se coloquen los papeles de trabajo en el expediente. 6. primero los que se refieran a cuentas del Activo. ORDENAMIENTO Y ARCHIVO El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá ser lógico y ágil. ÍNDICES Y MARCAS DE AUDITORÍA Los índices son claves convencionales de tipo alfabético. Los papeles del expediente continuo de Auditoría se ordenarán y archivarán por grupos o conceptos. Una vez elaborada una cédula. 9. 7. por eso siempre es necesario trabajar con limpieza y precisión. pero si no es ese el orden en que están listadas las cuentas en las hojas de trabajo. 1 . pues de otro modo se dificultaría la localización de las cédulas. se prescindirá del orden del balance para seguir o acatar precisamente el prefijado en las hojas de trabajo.5. localización y consulta. En este expediente se mantendrán los grupos que sean necesarios. ÍNDICE (A.P. puesto que al asignar un lugar específico a cada cédula se elimina el riesgo de que ésta se elabore nuevamente. más no limitativo. cuando se requiera un índice que no esté incluido en este manual. Capital contable. Otros papeles que surjan con motivo de la revisión. con carácter enunciativo.Para relacionar los papeles de trabajo entre sí. Sumaria de costo de ventas. se podrá utilizar en el entendido de que su significado se explicará en el documento correspondiente: Los índices correspondientes al gasto se identificarán de acuerdo con los capítulos de la clasificación presupuestal por objeto del gasto. Sumaria de ingresos.) CONCEPTO AL QUE SE REFIERE ARCHIVO PERMANENTE DE AUDITORÍA 100 200 300 400 500 600 700 800 900 HT BC CP Sumaria de conclusiones. Activo. así. los índices de auditoría se utilizan a manera de . pues permiten localizar en cédulas específicas las irregularidades y deficiencias detectadas en la revisión. Cuenta de orden. Interrelacionar dos o más cédulas de auditoría. se pueden elaborar índices para cédulas sumarias o cédulas analíticas que muestren un contenido más detallado (9). Los índices persiguen los siguientes propósitos: Simplificar la revisión de los papeles de trabajo. de esta manera. se podrá vincular la información contenida en dos o más cédulas. ÍNDICES DE AUDITORÍA A manera de ejemplo. Facilitar la elaboración del informe.cruces o referencia cruzada. Hoja de Trabajo Balanza de Comprobación Control Presupuestal 1 . de manera que. se mencionan los índices que se detallan a continuación. Evitar la duplicación del trabajo. porque se presentan en forma ordenada y permiten ir de lo general a lo particular. siguiendo el mismo sistema de construcción. Sumaria de gastos. Pasivo. 201.A continuación se desglosan algunos de los índices: 200 Sumaria de ingresos. en el archivo general a cargo del Centro de Informática. para evitar el riesgo de que se extravíen o sean utilizados indebidamente por terceras personas. la clave de todas las cédulas que se elaboran. por semana o por mes. las Direcciones de Auditoría deberán archivarlos en un sitio designado especialmente para ello. en libros (registros económicos) y los que se encuentran contabilizados en libros autorizados. salvo requerimiento o mandato de autoridad competente. se formarán tantos legajos como sean necesarios. por contener la evidencia de trabajos de auditoría realizados por su personal. CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CÉDULAS ANALÍTICAS 201 Determinación de ingresos no contabilizados. con relación a la auditoría de ingresos de la Dependencia. Con objeto de que los papeles de trabajo estén debidamente resguardados y archivados. el uso y consulta de los papeles de trabajo estarán vedados por el secreto profesional a personas ajenas a los auditores. Por tanto. ya sea por día. Por contener información confidencial. Así. CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CÉDULAS SUBANALÍTICAS 201.2 Ingresos determinados mediante la confronta entre los ingresos contabilizados en cantidades globales. Entidad o área revisada. que se archivarán en compiladores tamaño carta. quedarán dentro de la centena 200 PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD Los papeles de trabajo serán propiedad del Órgano de Control. La confidencialidad está ligada al cuidado y diligencia profesional con que deberán proceder los auditores del Órgano de Control. Cada legajo incluirá un índice para facilitar la localización de las cédulas y demás papeles de trabajo. Los papeles de trabajo de auditorías terminadas deberán conservarse por un período de cinco años. 1 . de preferencia bajo llave.1 Relación de documentos correspondientes a ingresos que no se encuentran registrados en los libros autorizados. su guarda y custodia serán responsabilidad de los auditores y. 1 . pero deben estar disponibles para ser exhibidos en cualquier momento a las autoridades.Documentación y Archivo con excepción de aquellos que. al cliente o al colega que se haga cargo de las Auditorías posteriores. quienes serán responsables de custodiarlos. pues son origen de la información para futuras Auditorías. por no haberse solventado alguna recomendación. Los papeles de trabajo son la fundamentación de la opinión del Auditor en su dictamen y por tanto respaldan el trabajo realizado por el mismo y tienen una utilización que va más allá de la Auditoría del período en que estos se realizaron. El tiempo que debe mantenerlos en su poder el Auditor es ºde cinco años. Por la importancia y la responsabilidad que revisten para el Auditor. bien sea que las realice el mismo Contador Público u otro colega. Estos papeles de trabajo están protegidos por el secreto profesional y solo pueden ser exhibidos en los casos previstos por la confidencialidad del Código de Ética profesional. los papeles de trabajo son de su propiedad. permanezcan en la oficina del Auditor Especial y/o en la Dirección de Auditoría correspondiente.