UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALACENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNORCONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA AUDITORÍA I LIC. ROBERTO ANTONIO HURTADO VON QUEDNOW NORMAS DE AUDITORÍA El trabajo de auditoría es profesional porque su ejercicio requiere de gran destreza, que no puede medirse o juzgarse por los que confían en quien lo ejecuta. «Edward B. Wilcox, CPA, Handbook, Capitulo III» Este hecho hace que quien solicita sus servicios a un contador público, confíe en que va a desarrollarlo con calidad profesional aunque el mismo solicitante no pueda juzgar si existe o no, calidad profesional en dicho trabajo. La contaduría pública organizada consciente de la responsabilidad pública que implica el ejercicio de una profesión, afrontó el problema de la calidad profesional en el trabajo de auditoría y decidió establecer los requisitos mínimos, de orden general, que deben observarse para el desempeño de un trabajo de auditoría. A estos principios básicos del trabajo de auditoría se les llama normas de auditoría y, por su naturaleza, deben ser de aceptación general para toda la profesión. DEFINICIÓN Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la persona del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de su trabajo, los cuales se derivan de la naturaleza profesional de la actividad de auditoría y de sus características específicas. «I.M.C.P. Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría, Boletín 1010, párrafo 8». Defliese, Johnson y Macleod. - / 1ra. Reimpresión / 8ª edición / México 1984 FUENTES DE AUDITORÍA El constante uso de estas reglas o normas por el CPA y el reconocimiento de las mismas por organismos reguladores o gremiales de la profesión, les da la característica de generalmente aceptadas y las fuentes son: Uso o Costumbre Cambios Tecnológicos Declaraciones de organismos nacionales e internacionales IMPORTANCIA Y OBLIGATORIEDAD No sería práctico ejecutar una auditoría sin el uso de las normas de auditoría, de ello proviene su importancia En Guatemala, las primeras normas de auditoría generalmente aceptadas fueron aprobadas el 19 de septiembre de 1975 y publicadas por el Colegio de Economistas, Contadores Públicos y Auditores de Guatemala en marzo de 1976. En asamblea extraordinaria el Colegio el 18 de febrero de 1983, acordó dar reconocimiento a la Comisión de Principios de Contabilidad y Normas de Auditoría del IGCPA (hoy el Comité de Normas de Contabilidad y Auditoría), cuyo objetivo es: Investigar, estudiar, definir y actualizar los principios o normas de contabilidad y las normas de auditoría b. objetivos y de certeza razonables. por lo tanto. Estas normas se refieren a elementos básicos en el que el contador público debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesionales para lo cual exigen normas mínimas a seguir en la ejecución del trabajo. Planeación y supervisión: antes de que el contador público independiente se responsabilice de efectuar cualquier trabajo debe conocer la entidad sujeta a la investigación con la finalidad de planear su trabajo. la oportunidad en que serán aplicadas. Independencia mental: Para que los interesados confíen en la información financiera este debe ser dictaminado por un contador público independiente que de antemano haya aceptado el trabajo de auditoría . es decir. c. habiendo culminado sus estudios con recepción profesional de Contador Público. con la finalidad de determinar que pruebas debe efectuar y que alcance dará a las mismas. ya que su opinión no este influenciada por nadie. a. Relativas a la ejecución del trabajo.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNORCONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA AUDITORÍA I LIC. así como. además se requiere que el joven profesional adquiera una adecuada práctica o experiencia. que su opinión es objetiva. El profesional de la Contaduría Pública. es evaluar y estudiar el control interno. a. Obtención de la evidencia suficiente y competente: el contador público al dictaminar Estados Financieros adquiere una gran responsabilidad con terceros. éste debe ser: experto en la materia. al ofrecer sus servicios profesionales debe estar consciente de la responsabilidad que ello implica. 2. Personales: se refiere a la persona del contador público como auditor independiente. estos hechos deben ser comprobables a satisfacción del auditor. debe asignar responsabilidades a sus colaboradores y determinar que pruebas debe efectuar y que alcance dará a las mismas. siendo profesional a su actuación y observando siempre principios éticos. ROBERTO ANTONIO HURTADO VON QUEDNOW CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA 1. esto. libre e imparcial. es decir. . Cuidado y diligencia profesional: todo profesional forma parte de la sociedad. así como la oportunidad en que serán aplicadas. c. gracias a ella se forma y a ella debe servir. b. estos se eliminan o se reducen cuando el contador público pone a su trabajo (cuidado y diligencia profesional). Es cierto que los profesionales son humanos y que por lo tanto se encuentra al margen de cometer errores. Entrenamiento técnico y capacidad profesional: el auditor debe tener conocimientos técnicos adquiridos en Universidades o Institutos superiores del país. Estudio y evaluación del control interno: el contador público independiente debe analizar a la entidad sujeta a ser auditada. su opinión debe estar respaldada por elementos de prueba que serán sustentables. que le permita ejercer un juicio sólido y sensato para aplicar los procedimientos y valorar sus efectos o resultados. el auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos. La vigencia de la resolución de la adopción de las NIAS. ya que. b. las cuales fueron emitidas por la Comisión de Principios de Contabilidad y Normas de Auditoría. Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad: para que la información financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y posteriores. en caso contrario. Relativas a la información: el objetivo de la auditoría de Estados Financieros es que el contador Público independiente emita su opinión sobre la razonabilidad de los mismos. a los que los profesionales se deben de apegar y así. Base de opinión sobre estados financieros: con la finalidad de unificar criterios. NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS EN GUATEMALA Hasta el 31 de diciembre de 2007 estaban vigentes 48 normas de auditoría. ROBERTO ANTONIO HURTADO VON QUEDNOW 3. al procesar y elaborar la información. fue publicado en el Diario de Centro América (Diario Oficial de Guatemala). . d. Suficiencia de las declaraciones informativas: la contabilidad controla las operaciones e informa a través de los Estados financieros que son los documentos sobre los cuales el contador público va a opinar. es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados. Normas de dictamen e información: el profesional que presta estos servicios debe apegarse a reglas mínimas que garanticen la calidad de su trabajo. e. Esta comisión fue sustituida por el Comité de Normas de Contabilidad y Auditoría en el año 2001. ha recomendado una serie de criterios. El 20 de diciembre de 2007.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNORCONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA AUDITORÍA I LIC. como las Normas de Auditoría a observar en Guatemala. la información que proporcionan los estados financieros deben ser suficiente. emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento (IAASB) y bajo la responsabilidad de la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Debe aclarar que el contador público independiente: al realizar cualquier trabajo debe expresar con claridad en que estriba su relación y cuál es su responsabilidad con respecto a los estados financieros. relacionada con la adopción en Guatemala de las Normas de las Normas Internacionales de Auditoría – NIAS. una resolución del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala – CCPAG. el IMCP por medio de su comisión de principios de contabilidad. a. por lo que debe de revelar toda información importante de acuerdo con el principio de "revelación suficiente". c. En esta resolución. se considera que el producto terminado de dicho trabajo es el dictamen. se adoptan las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS). eliminar discrepancias. surtió efecto a partir de las auditorías que se practicaron para el ejercicio contable 2008 y subsiguientes. DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISIÓN NORMAS INTENACIONALES DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NORMAS INTERNACIONALES DE SERVICIOS RELACIONADOS NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento (IAASB). una resolución al respecto. también publicó en la misma fecha y diario. así: se derogan las 48 Normas de Auditoría emitidas por la Comisión de Principios de Contabilidad y Auditoría del IGCPA. No se supone que estas declaraciones tengan la autoridad de normas. Esta derogatoria entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2008. Las Perspectivas del Sector Público. ROBERTO ANTONIO HURTADO VON QUEDNOW Derivado de las publicaciones anteriores. se exponen al final de cada NIA y cuando no se añade ninguna Perspectiva. el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores – IGCPA. con el propósito de adoptar las NIAS. CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA a. emitida por el Comité del Sector Público de IFAC. la NIA es aplicable en su totalidad Las Declaraciones Internacionales de Auditoría se emiten para proporcionar ayuda práctica a los auditores en la instrumentación de las normas o para promover la buena práctica.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNORCONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA AUDITORÍA I LIC. RIESGOS Y RESPUESTAS EVIDENCIA DE AUDITORÍA UTILIZACIÓN DEL TRABAJO REALIZADO POR OTROS CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORÍA CONSIDERACIONES ESPECIALES . CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PRINCIPIOS Y RESPONSABILIDADES GLOBALES PLANIFICACIÓN. a nombre del Consejo de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados. encargado de desarrollar y emitir. De acuerdo con la NIA 200: El informe de auditoría contribuye a mejorar la confianza en la información suministrada en estos Estados Financieros La responsabilidad de la información es de la administración de la entidad y la auditoría relega o suplanta esa responsabilidad La “Seguridad Razonable”. LA VALORACION DEL RIESGO Y LA OBTENCIÓN DE PRUEBAS PARA FORMARSE UNA CORRECTA OPINION. pueda fácilmente identificar los aspectos más relevantes. EL AUDITOR DEBE RESPETAR LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA UTILIZADA POR LA ENTIDAD El Auditor es responsable de evaluar las leyes. 7: “LAS NIA tienen objetivos. Esta estructura está compuesta por cinco partes identificables así: Introducción: define el alcance de la norma Objetivos: explica de forma detallada cual es la finalidad del auditor al aplicar la norma Definiciones: explica los términos mas importantes utilizados en la norma Requerimientos: son la responsabilidad del auditor frente a la aplicación de la norma y cuyo cumplimiento permite alcanzar los objetivos de la misma Material de Aplicación: proporciona la explicación detallada del contenido de los requerimientos. ya sea por fraude o error. ESTRUCTURA DE LA NORMA Al igual que las NIIF. presentan una estructura homogénea en el cuerpo de cada una de sus normas. ES EL PRINCIPAL OBJETIVO El objetivo de una auditoría es entonces permitir al Auditor opinar sobre los Estados Financieros preparados conforme a las leyes. obliga que el auditor evalué si los Estados Financieros están libres de errores materiales. reglamentos y un marco de información financiera. reglamentos y disposiciones a las que está sujeta la entidad en cada jurisdicción. requerimientos y una guía de aplicación y otras anotaciones explicativas que tienen como finalidad ayudar al auditor a alcanzar una seguridad razonable…” TIP 2. pudiendo considerarse la guía para la correcta aplicación NIA 200 en su párrafo No.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNORCONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA AUDITORÍA I LIC. permitiendo que el lector. Esto solo se logra a partir de la obtención de evidencia suficiente y adecuada que permita reducir el RIESGO de auditoría . De acuerdo con las NIIF por ejemplo (NIC 1 -PLENAS ó Sección 3 de las NIIF para las Pyme) una entidad tendrá gestión continuada cuando por lo menos espera hacerlo dentro de los doce(12) meses siguientes a la presentación de los Estados Financieros. Una de las principales evaluaciones que debe hacer el auditor es la verificación de la continuidad de la gestión de la entidad (NIA 570). las NIA. TIP 3. establecida en la NIA 200 en el párrafo 7. ROBERTO ANTONIO HURTADO VON QUEDNOW PRINCIPALES TIPS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA TIP 1. solo si. Esta cifra de importancia relativa debe fijarse desde el momento de la planificación de la auditoría. Los saldos iniciales de los Estados Financieros objeto del encargo de Auditoría deben evaluarse conforme a lo establecido por la NIA 510 a fin de verificar que dichos saldos estén libres de errores materiales que afecten los saldos finales de los Estados Financieros auditados Comunicación con el Cliente. alcance y obligación del encargo de auditoría. Así mismo el auditor podrá considerar en base a la evaluación correcta del riesgo de auditoría. esto quede establecido de forma clara. obtiene información diferente a la inicial sobre la que se basó para determinar la cifra. de forma tal que los Estados Financieros sólo muestren los aspectos importantes de las operaciones desarrolladas por la entidad . LA IMPORTANCIA RELATIVA – JUICIO DEL AUDITOR La NIA 320. Varias NIA´s establecen la obligación del Auditor de documentar como evidencia. y se aconseja en todo momento la elaboración de un contrato escrito que describa correctamente el alcance del encargo de auditoría y el periodo o periodos a auditar. por fraude o error. deberá ajustar el porcentaje utilizado. se basa en condiciones previamente establecidas con el cliente. DELIMITAR EL TRABAJO DE AUDITORIA Y SOLICITAR AL CLIENTE CONFIRMACIONES POR ESCRITO El auditor debe iniciar un trabajo de auditoría ya sea por primera vez (NIA 210) o la renovación de un nuevo periodo (NIA 220). el auditor. si durante la auditoría. ROBERTO ANTONIO HURTADO VON QUEDNOW Cuales son los principales objetivos de la Auditoría: La identificación y valoración de los riesgos de incorrección material. establece la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de Importancia Relativa en la planificación y ejecución de un encargo de Auditoría. para obtener la mayor colaboración de las directivas de la entidad» TIP 5. Sin embargo.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNORCONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA AUDITORÍA I LIC. a través de respuestas adecuadas a los riesgos valorados La formación de una opinión sobre los estados financieros basada en las conclusiones alcanzadas a partir de la evidencia de auditoría obtenida y la emisión del informe TIP 4. comunicaciones por escrito por parte de las directivas y si se puede de los propietarios de la entidad que le permitan al auditor confirmar situaciones o aportar evidencias sobre el encargo de auditoría «Lo anterior obliga que dentro de la delimitación. cifras que estén por debajo de la considerada como de importancia relativa IMPORTANCIA RELATIVA: Establece que debe lograrse un equilibrio lógico entre el detalle y minuciosidad de los datos contables y los requerimientos de utilidad de las informaciones derivadas de éstas. lo que incluye sus sistemas de control interno La obtención de evidencia de auditoría adecuada y suficiente sobre si existen incorrecciones materiales. a partir del conocimiento de la entidad y de su entorno. El auditor debe revisar las estimaciones contables en busca de sesgos. y en caso de que los haya evaluar. ROBERTO ANTONIO HURTADO VON QUEDNOW TIP 6. en las situaciones en las que existan transacciones significativas ajenas al curso normal de los negocios EL FRAUDE se define como un acto intencionado realizado por una o más personas de la entidad o terceros. Las características de fraude son la consecuencia de acciones que resultan de tergiversar de manera intencionada los estados financieros. con el fin de malversar activos TIP 7. que conlleva la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal. si es debido a fraude. causando errores relevantes en la información financiera y convirtiéndola en fraudulenta. La NIA 240 establece de forma detallada los procedimientos de auditoría que deben ser aplicados en la realización de una auditoría en la valoración del riesgo de fraude.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNORCONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA AUDITORÍA I LIC. POLITICAS DE CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR FRENTE AL FRAUDE. Igualmente debe evaluarse si existen indicios de información financiera fraudulenta o de apropiación indebida de activos. (Regulado por la NIA 220 y la norma ISQC1 “Norma Internacional de Control de Calidad”) La responsabilidad del auditor es implantar las políticas y procedimientos de control de calidad de las firmas de auditoría con el fin de proporcionar una seguridad razonable de que la auditoría cumple con las normas de auditoría y otros requerimientos normativos y que los informes emitidos sean adecuados El objetivo del auditor es poner en práctica los procedimientos de control de calidad que proporcionen una seguridad razonable de que la auditoría cumple con las normas profesionales y legales aplicables y los requisitos reglamentarios y verificar el cumplimiento de la ética profesional por parte de todos los miembros del equipo de Auditoría . Esta NIA contiene anexos en los que se exponen circunstancias que indican la posibilidad de fraude. ejemplos de factores de riesgo de fraude y posibles procedimientos de auditoría Los requerimientos de esta NIA han sido diseñados para ayudar al auditor en la identificación y evaluación de los riesgos de error debidos al fraude y en el diseño de procedimientos para detectar tales errores La NIA 240 ofrece también la forma de aplicar la NIA 315 y la NIA 330 en relación con los riesgos de incorrección material debidos a fraude.