NIIF 5Activos-no-corrientes-mantenidos-para la venta-y-actividades-interrumpidas_c.pdf

Primer trimestre 2012Actualización contable Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas Descripción En este artículo se resume el contenido de la NIIF 5 “Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas” y se analizan aquellos términos y aspectos cuyo significado está menos claro. 10 Actualización contable Primer trimestre 2012 . Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas Preparado por José Luis Raso Introducción En este artículo se resume el contenido de la NIIF 5 “Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas” y se analizan aquellos términos y aspectos cuyo significado está menos claro. presentación y valoración de la • Puede ser un grupo de unidades generadoras de efectivo. aplican unos criterios ligeramente diferentes. cualquier deuda de tres meses) (NIIF 5.Activos no corrientes (y grupos Clasificación como mantenidos para la enajenables) mantenidos para la venta venta Determinar si (y cuándo) un activo ha dejado de recuperarse principalmente a través del uso y ha pasado a ser recuperable fundamentalmente a través de la venta es sin duda la distinción Concepto de grupo enajenable crítica. en ocasiones una sociedad enajena un grupo de activos.4). una NIIF 5 también se aplican a los activos no corrientes (o grupos única unidad generadora de efectivo o una parte de una unidad enajenable) clasificados como mantenidos para su distribución a generadora de efectivo.13). los activos deben activos corrientes. NIIF 5.44D). se que los únicos pasivos que pueden incluirse en el grupo son los cumplirá en un corto periodo tras la adquisición (normalmente asumidos por el comprador. una actividad interrumpida también será un evaluación de si la distribución es altamente probable o no. Esto también incluye las permutas de activos no corrientes condiciones actuales. incluyendo 5.11). lo que sería un grupo enajenable Cuando se adquiere un activo no corriente (o un grupo enajenable) (un ejemplo sería la enajenación de una sociedad dependiente) exclusivamente con el propósito de su posterior enajenación. de forma c) Debe ser vendido realmente. la sociedad que vaya a devolverse con los fondos obtenidos de la venta quedaría excluida del grupo enajenable. que no se cumpla a esa fecha. Por lo tanto. La aprobación de los accionistas (si se requiere) debe formar parte del proceso de En consecuencia. en una sola transacción. la NIIF 5 aborda el tratamiento contable de enajenable) sea clasificado como mantenido para la venta: los activos cuyo valor en libros será recuperado fundamentalmente a través de su venta. grupo enajenable. b) Su venta debe ser altamente probable (NIIF 5. en lugar de por su uso continuado en el a) Debe estar disponible para su venta inmediata en sus negocio. La norma añade que un grupo enajenable: Los requisitos de clasificación.7) y Además. conjunta. se (NIIF 5. Apéndice A). En consecuencia. La norma también deja claro que los criterios contemplados en a) y b) se deben cumplir en la fecha de cierre. sujeta sólo a los términos habituales para por otros activos no corrientes cuando el intercambio tenga las ventas de dichos activos (o grupos enajenables). Para que éste sea el caso. y (NIIF 5. y dicha distribución debe ser altamente probable.5A. pasivos corrientes y activos fuera del alcance estar disponibles para su distribución inmediata en su estado actual de los requisitos de valoración de la NIIF 5 (NIIF 5. y los propietarios que actúen en su capacidad de propietarios (NIIF • Puede incluir cualquier activo o pasivo de la sociedad. para que un activo (o un grupo Como sugiere su título. • Sea altamente probable que cualquier otro requisito contemplado El uso de la expresión “conjuntamente en una sola operación” indica en los puntos a) y b) anteriores.4). no abandonado (NIIF 5. sólo El grupo enajenable debe incluir el fondo de comercio adquirido en se clasifica el activo no corriente (o el grupo enajenable) como una combinación de negocios si se trata de una unidad generadora mantenido para la venta en la fecha de adquisición si: de efectivo a la que se ha asignado un fondo de comercio de • Se cumple el “requisito de un año”. posiblemente con algún pasivo directamente asociado. carácter comercial de acuerdo con la NIC 16 Inmovilizado material. y la mayor parte de la norma está dedicada a explicar cómo determinarlo. En este caso. sujeto a su única excepción acuerdo con la NIC 36 “Deterioro del valor de los activos” o si es de que el retraso sea debido a hechos o circunstancias fuera del una actividad dentro de dicha unidad generadora de efectivo control de la entidad. Actualización contable Primer trimestre 2012 11 . El retraso en la fecha de cesión del edificio existente para vender un activo no corriente (o grupo enajenable). La norma define esta expresión como han tomado a tiempo las medidas necesarias para hacer frente “significativamente más que probable”. año”. surgen circunstancias que previamente se consideraban improbables y. si bien también enajenable) previamente clasificado como mantenido para la es cierto que puede ser muy discutible y ha habido amplios venta. el comprador u otros imponen condiciones Puede que muchos observadores consideren que el significado de inesperadas a la cesión del activo no corriente (o grupo “altamente probable” queda claro por sí mismo. La Éste sería el caso de las situaciones siguientes: sociedad pretende no ceder el espacio a un comprador hasta que a) En la fecha en la que la sociedad se compromete con un plan finalice la construcción del nuevo edificio (y desocupe el edificio existente). y (i) se debates sobre este tema. El criterio no se cumplirá impondrán condiciones a la cesión del activo (o grupo hasta que se finalice la construcción del nuevo edificio. la norma • Debe esperarse que la venta cumpla con las condiciones para su incluye diferentes ejemplos ilustrativos. tomó las acciones necesarias para responder a los cambios en 12 Actualización contable Primer trimestre 2012 . hay ciertos hechos o circunstancias que pueden ampliar el periodo para completar la venta más allá de un año a) La sociedad pretende ceder el edificio a un comprador tras (excepción a la regla del año). Esto sucederá cuando el atraso desocupar el mismo. y (ii) sea altamente probable que haya un compromiso firme de compra en el plazo de un año. c) Durante el periodo inicial de un año. sigue comprometida con su plan para vender el activo (o grupo enajenable) (NIIF 5.Significado de disponible para su venta • Debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar comprador y completar dicho plan. clasificación (la “regla del año”).9). Una sociedad está comprometida por un plan para vender el edificio de sus oficinas centrales y ha iniciado las acciones necesarias para La norma es bastante estricta a la hora de aplicar la “regla del encontrar comprador. en consecuencia. entre los que destacamos el reconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha de siguiente. como resultado. Por lo tanto. existe impuesto por la sociedad (vendedor) demuestra que el edificio no una expectativa razonable de que otros (distintos al comprador) está disponible para su venta inmediata. aunque se enajenable) que ampliarán el periodo necesario para completar haya obtenido con anterioridad un compromiso de venta en firme la venta. para activo no corriente (o grupo enajenable) previamente clasificado que la venta sea considerada altamente probable: como mantenido para la venta no se ha vendido al final de dicho • El nivel adecuado de la dirección debe estar comprometido por un periodo. a la fecha del compromiso establecido en el plan se cumpliría el criterio de de la sociedad y existan evidencias suficientes de que la sociedad estar disponible para su venta inmediata. y • Las acciones requeridas para completar el plan deben indicar Ejemplo: Enajenación de un edificio que alberga las oficinas que es improbable que se produzcan cambios significativos en el centrales mismo o que vaya a ser retirado (NIIF 5. da del término “altamente probable” en la NIC 39 – Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración. No obstante. y (i) durante el periodo inicial de un año la sociedad plan para vender el activo (o grupo enajenable). no obstante para algunos a las condiciones impuestas. y (i) las acciones necesarias para responder a dichas para la futura cesión del edificio existente. a un comprador en su estado actual. b) La sociedad continuará utilizando el edificio hasta que finalice la construcción del nuevo edificio para las oficinas centrales. y (ii) se espera una resolución esta definición se aproxima (pero no es igual) a la definición que se favorable de los factores que originan el retraso. condiciones no pueden iniciarse hasta después de que se haya obtenido el compromiso firme de compra. el En cualquier caso la norma ofrece las siguientes explicaciones. que ampliarán el periodo para completar la venta. El tiempo necesario para desocuparlo es el estuviera provocado por hechos o circunstancias fuera del control habitual para las ventas de dichos activos.8). Significado de altamente probable b) Una sociedad obtiene un compromiso firme de compra y. A estos efectos. inmediata • La venta del activo (o grupo enajenable) debe negociarse Es necesario que en el momento actual la sociedad tenga la activamente a un precio razonable en relación con su valor intención y la capacidad de ceder el activo (o el grupo enajenable) razonable actual. ya que en ambos casos su valor inicial como mantenidos para la venta contable será recuperado fundamentalmente a través de su uso continuado (NIIF 5. y significa que hay un acuerdo con un tercero no vinculado. Un ejemplo que ofrece la norma es el de una planta Posteriormente. tanto si son activos individuales como si forman parte de Un activo no corriente (o grupo enajenable) que va a ser un grupo enajenable. Esto incluye los activos no corrientes (o grupos enajenables) que se utilizarán hasta el final de su vida económica y los que vayan a Valoración en el momento de la clasificación cerrarse en lugar de ser vendidos. pero que se entre su valor contable y su valor razonable menos los costes mantiene en condiciones de operatividad y se espera que volverá de venta (NIIF 5. debe clasificar todos los activos y pasivos La expresión “compromiso firme de compra” está definida en la de dicha dependiente como mantenidos para la venta cuando se NIIF 5.13). las circunstancias.IG8).5.13). en estas circunstancias. los costes de venta deben valorarse a su valor actual Actualización contable Primer trimestre 2012 13 . abandonado no se clasifica como mantenido para la venta. Cabe recordar que los costes de venta se a ser utilizada si la demanda repunta. independientemente de que que compromete a ambas partes y por lo general exigible retenga después de la venta una participación no dominante en la legalmente. una sociedad debe aplicar sus y en las notas correspondientes (NIIF 5. La planta no se considera definen como los costes incrementales directamente atribuibles a abandonada (NIIF 5.36A). Sin embargo.14). que supone la pérdida de control de una Apéndice B). Apéndice A). En nuestra opinión. Enajenaciones parciales de dados los cambios en las circunstancias. la del grupo) debe valorarse de acuerdo con las NIIF aplicables norma requiere que sea tratado como tal en la cuenta de resultados (NIIF 5. Si la dependiente en cuestión se ajusta a la definición de actividad interrumpida. excluyendo los posible que sea necesario reconocer una pérdida por deterioro de gastos financieros y el gasto por impuesto de sociedades y que acuerdo con la NIC 36. aunque. • Incluye una penalización por incumplimiento lo suficientemente significativa para que el cumplimiento del acuerdo sea altamente probable (NIIF 5. el término “que compromete” parece prever grupos enajenables) mantenidos para un acuerdo aún sujeto a contingencias. y (iii) el activo no operaciones corriente (o grupo enajenable) sigue estando disponible para La norma dispone que cuando una sociedad esté comprometida su venta inmediata y la venta es altamente probable (NIIF 5 por un plan de venta. retirado del uso no se contabiliza como si hubiera sido abandonado (NIIF 5. Sin embargo.8A). cumplan los criterios pertinentes. los criterios de valoración de la norma no se aplican a ciertos activos (que siguen estando cubiertos por las Abandono correspondientes normas que les son de aplicación) detallados en la NIIF 5.18). cabe políticas contables habituales hasta que se cumplan los criterios destacar que un activo no corriente que ha sido temporalmente para la clasificación como mantenido para la venta. también se aplican • Especifica todas las condiciones significativas. La norma da un ejemplo en el que existe “un compromiso firme de compra” y éste está la venta sujeto a aprobación regulatoria. cuando se espera que la venta se produzca en un plazo superior a un año. enajenables. incluyendo el los requisitos de presentación y desglose establecidos por la norma precio y el plazo de las transacciones. (ii) el activo no corriente (o grupo enajenable) está siendo negociado de forma activa a un precio razonable. e para las actividades interrumpidas (NIIF 5.15). Valoración de activos no corrientes (y En esta definición. para que un Los requisitos de clasificación y presentación de la NIIF 5 se acuerdo contingente “comprometa” sólo debería estar sujeto a aplican a todos los activos no corrientes reconocidos y grupos contingencias que escapen del control de ambas partes. que: anterior dependiente (NIIF 5. es la enajenación de un activo (o grupo enajenable). sociedad dependiente. el valor contable del activo (o de todos los activos y pasivos requisitos para considerarse como una actividad interrumpida. En otras palabras. La norma requiere que inmediatamente antes de la clasificación inicial de un activo (o grupo enajenable) como mantenido para la Si el grupo enajenable que va a ser abandonado cumple con los venta. un activo no corriente (o grupo enajenable) manufacturera que deja de ser utilizada porque ha disminuido clasificado como mantenido para la venta debe valorarse al menor la demanda de los productos que se fabrican. para los activos no corrientes del grupo enajenable enajenable clasificado como mantenido para la venta continúan que estén dentro del alcance de las reglas de valoración de la reconociéndose (NIIF 5.4). será valorado a valor razonable menos los costes de venta de valoración de la NIIF 5. coste) y el valor razonable Cualquier pérdida por deterioro (o cualquier ganancia posterior) menos los costes de venta. el primer paso es Si un activo (o grupo enajenable) adquirido recientemente cumple contabilizar cualquier partida que esté fuera del alcance de las los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta. Como se ha mencionado anteriormente. con el límite o como actividades interrumpidas. el valor razonable menos los costes de venta se reconoce: a) En la medida en que no se haya registrado de acuerdo con otra Valoraciones posteriores norma relacionada con dichos activos que estén fuera de los requisitos de valoración de la NIIF 5. para que el grupo se valore al menor entre su los costes de venta puede dar lugar a una depreciación de valor valor contable y su valor razonable menos los costes de venta (pérdida por deterioro) y posiblemente a su posterior reversión. aplicación de los requisitos mencionados anteriormente supondrá Posteriormente. Los previamente reconocidas según la NIIF 5 o anteriormente según intereses u otros gastos atribuibles a los pasivos de un grupo la NIC 36. clasificado como tal (por ejemplo. pero Mientras un activo no corriente esté clasificado como mantenido para la venta o mientras forme parte de un grupo enajenable b) No por encima del importe acumulado de las pérdidas clasificado como mantenido para la venta. Esto significa que si el activo (o grupo registrada para un grupo enajenable debe asignarse a los activos no enajenable) se adquiere como parte de una combinación de corrientes del grupo que estén dentro del alcance de los requisitos negocios. Deterioro y reversión de las pérdidas Para los grupos enajenables. la norma adopta un enfoque integral por deterioro del valor y establece que si un activo no corriente forma parte de un grupo El requisito de valorar un activo no corriente (o grupo enajenable) enajenable. (NIIF 5. o del importe de la pérdida por deterioro acumulada previamente reconocida de acuerdo con la NIIF 5 o de acuerdo con la NIC 36 • Desgloses sobre la valoración de activos y pasivos de un grupo (NIIF 5.(incrementándolos por el transcurso del tiempo contra gasto financiero). no se amortiza.16). los requisitos de valoración deben aplicarse a todo el mantenido para la venta al menor de su valor contable menos grupo en su conjunto. cualquier aumento posterior en otras notas de los estados financieros. En las valoraciones posteriores de un grupo enajenable.25).21). • Desgloses específicos respecto a los activos no corrientes (o Se reconoce como ganancia cualquier aumento posterior en el valor grupos enajenables) clasificados como mantenidos para la venta razonable menos los costes de venta de un activo.19).22). enajenable que no estén dentro del alcance del requisito de valoración de la NIIF 5 y dichos desgloses no se presenten en En el caso de un grupo enajenable. cualquier exceso del valor contable sobre el valor que el activo (o grupo enajenable) se valore en el reconocimiento razonable menos los costes de venta debe reconocerse como inicial al menor entre el valor contable que tendría si no se hubiera deterioro (NIIF 5. NIIF 5 (NIIF 5.23). 14 Actualización contable Primer trimestre 2012 . antes de volver a calcular el valor razonable menos los costes de venta del grupo enajenable (NIIF 5. al resto de activos no corrientes del grupo prorrateándolo interrumpidas a menos que dichas NIIF requieran: en base al valor contable de cada activo del grupo (NIIF 5. la norma requiere que los valores contables de cualquier activo o pasivo que no esté dentro del alcance de sus requisitos de valoración se vuelva a valorar de acuerdo con las NIIF aplicables. • Primero reducir el valor contable de cualquier fondo de comercio Cabe destacar que la NIIF 5 establece que los desgloses de otras del grupo.20). la reglas de valoración de la NIIF 5 como se hace normalmente. y NIIF no se aplican a los activos no corrientes (o grupos enajenables) clasificados como mantenidos para la venta o como actividades • Luego. El orden de dicha asignación es: (en lugar de al valor razonable) (NIIF 5. NIIF 5 no dice nada sobre qué se hace en dichas circunstancias. basándose en los valores contables de dichos activos. Los activos forman un grupo enajenable y se valoran como se indica en la tabla posterior. el importe restante se asigna a los activos no corrientes a los que se aplican los requisitos de valoración de la NIIF 5. La asunto mediante futuras modificaciones de la NIIF 5. de forma prorrateada. 1.000 euros). La pérdida por deterioro se asigna en primer lugar al fondo de comercio y. b) Aplicar el deterioro a los activos no corrientes que queden fuera del alcance de las reglas de valoración de la NIIF 5.900 euros (14.500 (1.000 (165) 3.200 . Actualización contable Primer trimestre 2012 15 .700 (235) 5. El IASB tiene intención de abordar este dentro del alcance de las reglas de valoración de la norma. Es posible que el deterioro requerido individuales.500 Total 14. la sociedad reconoce una pérdida por deterioro de 1. c) Reconocer una provisión independiente. Los posibles enfoques son: a) Aplicar el deterioro a los activos corrientes.835 Inmovilizado material (valorado al coste) 5. 2.200 Activos financieros disponibles para la venta 1. o d) Limitar el deterioro al importe de los activos no corrientes que están dentro del alcance de las reglas de valoración de la NIIF 5.500 .465 Existencias 2. Se informó de este tema al Comité de Interpretaciones. posteriormente.900) 13. Por lo tanto. ni a los activos financieros disponibles para la venta. Ejemplo: Asignación de la pérdida por deterioro a los componentes de un grupo enajenable Una sociedad va a enajenar un grupo de sus activos (como venta de activos). Valor contable Pérdida por Valor contable tras la inmediatamente antes deterioro asignada asignación de la pérdida de la clasificación como por deterioro mantenido para la venta Fondo de comercio 1.500) - Inmovilizado material (valorado a valor razonable) 4. La sociedad estima que el valor razonable menos los costes de venta del grupo enajenable asciende a 13.000 euros. las sociedades deberán juzgar las circunstancias de valoración de la norma.000 El ejemplo anterior no muestra un defecto lógico en los requisitos Por ahora.900 (1. no se asigna ninguna pérdida por deterioro a las existencias. exceda el valor contable de los activos no corrientes que estén que lo trasladó al IASB. cuando el grupo se clasifica inicialmente como mantenido para la venta.900 euros – 13. Por lo tanto. Además: a) Las principales clases de activos y pasivos mantenidos para la venta se desglosan por separado en el balance o en las notas. la guía de aplicación de la NIIF 5 muestra un epígrafe titulado “Importes reconocidos en otro resultado global y acumulados en el patrimonio neto en relación con activos no corrientes mantenidos para la venta”. La NIIF 5 no dice nada sobre si la información especificada en b) debería presentarse en el balance o en una nota.30). Estos activos y pasivos no se compensan. excepto para un grupo enajenable que es una sociedad dependiente que cumplía los criterios para ser clasificada como mantenida para la venta en el momento de su adquisición.38-39). Los requisitos de presentación de los activos (o grupos enajenables) clasificados como mantenidos para la venta al final del periodo del 16 Actualización contable Primer trimestre 2012 . la NIIF 5 requiere que los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta y los activos y pasivos de un grupo enajenable clasificado como mantenido para la venta se presenten en el balance separados del resto de activos y pasivos. este desglose no se requiere en la norma. Sin embargo. Para lograr este objetivo. ya que supone una información igualmente útil sobre los importes presentados en el patrimonio neto. aunque la norma no lo requiere. ni se presentan como un importe único. Basándonos en eso. podría considerarse que cualquier participación no dominante en el patrimonio neto relativa a activos no corrientes (o grupos enajenables) mantenidos para la venta también debería presentarse por separado. Presentación en el balance El objetivo de la NIIF 5 es que las sociedades presenten y desglosen información que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar los efectos de las enajenaciones de los activos no corrientes (o grupos enajenables) (NIIF 5. ya que observaron que la presentación por separado en el patrimonio neto de los importes relativos a los activos y grupos enajenables clasificados como mantenidos para la venta (como. El requisito expuesto en b) fue incluido en respuesta a los comentarios realizados al IASB durante el desarrollo de la norma. y b) Se presenta por separado cualquier ingreso o gasto acumulado reconocido directamente en otro resultado global relativo a un activo no corriente (o grupo enajenable) clasificado como mantenido para la venta (NIIF 5. Sin embargo. por ejemplo. las pérdidas y ganancias no realizadas de activos disponibles para la venta y los ajustes por conversión de divisas) también proporcionaría información útil. Por lo tanto. no se • En la misma partida de la cuenta de resultados (o del estado del modifican los balances comparativos de cualquier periodo anterior resultado global) utilizada para presentar cualquier pérdida o (no así en lo que respecta a la cuenta de resultados en el caso ganancia reconocida en relación con la revaloración de activos no de que se considere como una actividad interrumpida. se trata sólo de un efecto provisional. corriente forma parte de una unidad generadora de efectivo. amortización o revalorización que se actividades y flujos de efectivo que pueden distinguirse claramente habría reconocido si el activo (o el grupo enajenable) no se del resto de la sociedad. poco vaga y. al menor entre su valor contable y su valor razonable menos los costes de venta a dicha fecha. un componente de una sociedad habrá constituido una unidad b) Su importe recuperable a la fecha de la decisión posterior de generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de no vender. que no se ajustan a la definición de actividad interrumpida (NIIF 5. mantenido para la venta. la comparabilidad de la información periodo en el que los criterios dejan de cumplirse (a menos que el financiera se verá afectada en función de la interpretación de cada activo hubiera sido revalorizado de acuerdo con la NIC 16 o la uno. Sin embargo. ajustado por “componente de una sociedad” como aquél que comprende “las cualquier depreciación. y como a efectos de información financiera”. Apéndice A). el IASB aceptó añadir a su agenda un proyecto para replantearse en cuyo caso el ajuste se trata como un incremento o decremento la definición de actividades interrumpidas mediante un proyecto de la revalorización). NIIF 5. Parece altamente improbable que un solo activo no corriente llegue Por lo tanto. o mantenido para la venta (o deja de estar incluido en un grupo enajenable clasificado como mantenido para la venta) se valora al c) Es una sociedad dependiente adquirida exclusivamente con la menor entre: finalidad de revenderla (NIIF 5. Creemos de estar clasificado como mantenido para la venta se incluye: que es inevitable que esto signifique distintas cosas para distintas • En los ingresos procedentes de las operaciones continuadas del personas. definido como el mayor entre el valor razonable del efectivo mientras haya estado en uso (NIIF 5. si el activo no a ajustarse alguna vez a esta definición de actividad interrumpida. ya que NIC 38 antes de su clasificación como mantenido para la venta. la norma también define fuera clasificado como mantenido para la venta. a) Su valor contable antes de que el activo (o el grupo enajenable) A efectos de la definición anterior.31. y Si no. tanto desde un punto de vista operativo hubiera clasificado como mantenido para la venta. el resto de activos y La NIIF 5 define una actividad interrumpida como “un componente pasivos del grupo enajenable continuarán valorándose como grupo de una sociedad que ha sido enajenado o está clasificado como si dicho grupo sigue cumpliendo con los criterios requeridos.32. activo menos los costes de venta y su valor en uso. ya que se corrientes (o grupos enajenables) mantenidos para la venta pero deberían realizar los ajustes pertinentes para hacerla comparable). y por lo tanto.37). una actividad interrumpida también será un su importe recuperable será el valor contable que se habría “grupo enajenable”. En otras palabras. Apéndice A). Actualización contable Primer trimestre 2012 17 .que se informa no se aplican retrospectivamente. el resto de activos no corrientes del grupo que cumplen a) Representa una línea de negocio o un área geográfica que es individualmente con los criterios se valorarán individualmente significativa y puede considerarse separada del resto. la definición de actividad interrumpida es un con la NIC 36. b) Forma parte de un plan individual y coordinado para enajenar una línea de negocio o un área geográfica de la explotación que Un activo no corriente que deja de estar clasificado como es significativa y puede considerarse separada del resto.28. reconocido después de asignarle cualquier pérdida por deterioro correspondiente a dicha unidad generadora de efectivo de acuerdo En nuestra opinión. por consiguiente. Definición de actividad interrumpida Si un activo o pasivo individual es retirado de un grupo enajenable clasificado como mantenido para la venta. Cambios en el plan de venta Actividades interrumpidas Un activo (o grupo enajenable) deja de clasificarse como mantenido para la venta si dejan de cumplirse los criterios mencionados anteriormente. respecto al punto b) anterior. en gran medida dependerá de la interpretación que se haga de “una línea de negocio o un área geográfica que es Cualquier ajuste al valor contable de un activo no corriente que deja significativa y puede considerarse separada del resto”. y conjunto con el FASB. Por otro lado. Si el desglose requerido se presenta en la cuenta de resultados. es decir. los gastos y el resultado antes de impuestos de las actividades interrumpidas. que están directamente relacionadas con la enajenación de una 18 Actualización contable Primer trimestre 2012 . éste debe presentarse en un apartado identificado como relativo a las actividades interrumpidas. NIIF 5. Presentación de las actividades b) El resultado reconocido por la valoración a valor razonable interrumpidas menos los costes de venta o por la enajenación de los activos o grupos enajenables que constituyen la actividad interrumpida. para ser considerado como actividad interrumpida. La NIIF 5 requiere que se desglose el importe del resultado de actividades continuadas y de actividades interrumpidas atribuible a los propietarios de la dominante. lo cual se puede incluir en las notas o en el estado del resultado global (NIIF 5. que no cumpla la definición de actividad interrumpida. éste sí que debe ser tratado como b) El resultado después de impuestos reconocido por la valoración actividad interrumpida en la cuenta de resultados y en las notas a valor razonable menos los costes de venta o por la enajenación correspondientes en la fecha en la que deja de ser utilizado. cuenta de resultados separada) que comprenda: Este desglose no se requiere para los grupos enajenables que son sociedades dependientes recientemente adquiridas que cumplen con los criterios para ser clasificadas como mantenidas para la venta en el momento de adquisición (NIIF 5. incluyendo este análisis para el resultado atribuible a las participaciones no dominantes. a pesar de que la norma establece que un grupo a) El resultado después de impuestos de las actividades enajenable que vaya a ser abandonado no se clasifica como interrumpidas. si el de los activos o grupos enajenables que constituyen la actividad grupo que va a abandonarse cumple con los criterios anteriores interrumpida (NIIF 5.33a. se incluirá en el resultado de actividades que continúan (NIIF 5. el gasto por resultados (o en el estado del resultado global si no se presenta una impuesto de sociedades correspondiente. Por lo tanto. a) Los ingresos ordinarios.34). separado de las actividades que continúan. Los ajustes que se realicen en el ejercicio actual a los importes presentados previamente como actividades interrumpidas.37). Además el ejemplo ilustrativo incluido en la norma va más allá. y La NIIF 5 requiere que se presente un importe único en la cuenta de c) Por separado para cada elemento de a) y b). y mantenido para la venta. En consecuencia. La norma también establece que cualquier resultado que surja de volver a valorar un activo no corriente (o grupo enajenable) clasificado como mantenido para la venta.33d).33A). La NIIF 5 requiere que estos desgloses se presenten para todos los ejercicios anteriores incluidos en los estados financieros (NIIF 5. destacar que el tratamiento como actividad interrumpida en Este importe único debe desglosarse (en la cuenta de resultados o la cuenta de resultados sólo empieza en el periodo en el que en las notas) entre: realmente tiene lugar el abandono. es necesario ajustar la información comparativa presentada originalmente para aquellos grupos enajenables clasificados como actividades interrumpidas.33b). No está muy claro qué significa “en los estados importes adscritos a las actividades continuadas e interrumpidas financieros”. por lo tanto.627) 8. 216.604 201.147 Ganancias registradas en patrimonio neto 3.836 202.495 Intereses y otros ingresos .926 (208) 32. 689 689 (76) .502 6.251 204. pero parece probable que se refiera al estado de serán ingresos y gastos sólo procedentes de las transacciones con flujos de efectivo. la presentación en el balance de los grupos enajenables ejemplo: también se aplica a las actividades interrumpidas. inversión y en los estados financieros del grupo.013) 216. un posible (NIIF 5. se clasifican por separado dentro de la información correspondiente a dichas Transacciones entre actividades actividades interrumpidas. como es habitual. La norma permite transacción entre actividades interrumpidas y continuadas se que estos desgloses puedan presentarse en las notas o en los elimina en la consolidación.255 Resultados por segmentos Resultado antes de intereses e impuestos 25. enfoque sería eliminar por completo las transacciones a efectos de la presentación en la cuenta de resultados y luego proporcionar Como una actividad interrumpida también será un grupo información complementaria. 208.326 (44.462 (671) 527 31. 204. Esto queda ilustrado en el siguiente enajenable. (9. Posiblemente.606) (11.35).318 Impuestos .926 (966) 31. (758) (758) (3) .399) 22.079 Gastos financieros . Esto significa que cualquier financiación de las actividades interrumpidas.251) - Ventas a terceros 14.502 6.376) .433 133 (173) (9. . Pese a la presentación en una única línea de la cuenta de Además.481 14 .210 213. 8. los estados financieros.438) .926 (10.693 (12. 3.220 (668) 527 32. .919 . 3.029 (538) 354 21. las actividades interrumpidas siguen consolidándose efectivo atribuibles a las actividades de explotación. en este escenario.33c).502 6. .523 (12. la NIIF 5 requiere el desglose de los flujos netos de resultados. Ejemplo: Extracto de análisis por segmentos a incluir en unos estados financieros Negocio 1 Negocio 2 Ajustes y Total grupo Actividad Ajustes y Total eliminaciones interrumpida eliminaciones actividades de consolidación de consolidación continuadas Ventas y otros ingresos de explotación Ventas 47. desglosando la naturaleza e importe de continuadas e interrumpidas tales ajustes (NIIF 5. 613 Total ingresos 17. enajenables que sean sociedades dependientes recientemente alguien podría argumentar que los resultados para las actividades adquiridas que cumplen con los criterios para ser clasificadas como continuadas e interrumpidas sobre esta base no son de demasiada mantenidas para la venta en el momento de su adquisición utilidad para el lector de las cuentas y.168 689 220. Estos desgloses no se requieren para los grupos contrapartes externas al grupo. (761) Resultado antes de impuestos 25.013 .147 Menos: ventas entre negocios (32.actividad interrumpida en un periodo anterior.407) 44.845 Actualización contable Primer trimestre 2012 19 .251 (8.232 249 .433) 9.523 (20. En consecuencia.473) Resultado del ejercicio 25. com www. Ernst & Young Global E-mail: juanjose.com José Luis Raso Fernández Gerente del IFRS Desk Teléfono de contacto: 933 663 736 E-mail: joseluis.ey. 28 Actualización contable Primer trimestre 2012 . es una compañía limitada que no presta servicios a Anne Dubost clientes. Torrebadella Soriano Ernst & Young Global Limited. empresarial. acción o demanda a raíz de la información en él contenida.306 E-mail: anne.com/es © 2012 Ernst & Young S. Este documento no constituye por sí solo un asesoramiento jurídico. Ernst & Young Assurance | Tax | Transactions | Advisory Ernst & Young pone a su disposición esta publicación en la que informamos sobre las novedades contables habidas tanto en las Acerca de Ernst & Young Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) como Ernst & Young es una firma líder mundial en la normativa española (PGC). Para más información.com Limited.ey.com Marcos J.com Teléfono de contacto: 915.000 contacto con los profesionales de Ernst & Young encargados de profesionales comparten en todo el mundo la elaboración de esta publicació[email protected] Ernst & Young es una organización mundial constituida por firmas miembros de Joan J.ey. Todos los derechos reservados. Socio Responsable del IFRS Desk de España Ernst & Young marca la diferencia.rasofernandez@es. registrada en Reino Unido. en servicios profesionales de auditoría. de asesoramiento fiscal y legal. Contribuimos Juan José Salas Herrera a afianzar el potencial de nuestra gente. 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