SistemasAdministrativos C Sistema Nacional de Contabilidad Presentación de información del Presupuesto en los Estados Financieros - NICSP 24 Marco Mayor Ravines(*) índice Resumen Ejecutivo 1. Presentación del tema 1.1 Razones para emitir la NICSP 1.2 Federación Internacional de Contadores - (IFAC) 1.3 Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público 1.4 Necesidad de una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público 1.5 Comparaciones con el presupuesto aprobado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2. Presentación y revelación 2.1 Grado de Incorporación 2.2 Bases Comparables 2.3 Aplicabilidad 2.4 Fecha de vigencia 2.5 Las Normas Contables del Sector Público Internacional 2.6 Aplicación inicial ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3. Sector Público 3.1 Exención del requerimiento de revelar importes comparativos 3.2 Información a Revelar 3.3 Adopción de la base presupuestaria y conciliación de las bases presupuestaria 3.4 ¿Por qué la necesidad de continuar en el país con las NIC SP? 3.5 Objetivo 3.6 Alcance 3.7 Presentación de información presupuestaria y realizada 3.8 Importes reales 3.9 Presentación e Información a Revelar 3.10 Nivel de Agregación 3.11 Conciliación de los importes reales con una base comparable y los Importes reales de los estados financieros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4. Definiciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– La mayoría de los gobiernos preparan y emiten sus presupuestos financieros como documentos públicos, o los hacen públicamente disponibles de cualquier otro modo. Los documentos del presupuesto son distribuidos y promovidos extensamente. El presupuesto público refleja las características financieras de los planes del gobierno para el siguiente periodo, es una herramienta clave para la gestión y control financiero, y es el componente central del proceso que mantiene la supervisión del gobierno y parlamentaria (o similar) de las dimensiones financieras de las operaciones. ––––––––––– (*) Contador Público, Candidato a Doctor en Contabilidad, con Maestría en Recherche en gestion des organisations - Université Montesquieu Bordeaux IV, estudios de Maestría en Ciencias de la Gestión Económico Empresarial - UNMSM, Diplomado en Gestión del Potencial Humano ESAN. Docente UNMSM y Escuela de Oficiales FAP. Especialista en temas de Gestión Pública. Coautor de libros y revistas especializadas. 1. PRESENTACIÓN DEL TEMA Estimados lectores, en esta oportunidad, me voy a referir a las NICs SP, oficializadas a la fecha, tal como figuran en el cuadro que se muestra a continuación. Es propicia la ocasión para darles algunos alcance de la NICSP 24, la considerándose de gran relevancia, ya se está considerando y se prevee su pronta oficialización en nuestro medio. NICs SP OFICIALIZADAS (Normas internacionales de contabilidad del Sector Público) NIC TÍTULO VERSIÓN N° RESOLUCIÓN VIGENCIA DE CNC Nº A PARTIR DE 01 Presentación de Estados Financieros MAYO 2000 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 02 Estado de Flujo de Efectivo MAYO 2000 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 03 Superávit o déficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las políticas contables. MAYO 2000 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 04 Efectos de las Variaciones en el tipo de cambio MAYO 2000 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 05 Costos de endeudamiento MAYO 2000 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 06 Estados financieros consolidados y tratamiento MAYO 2000 PENDIENTE DE 1 DE ENERO DE 2004 contable de las entidades controladas OFICIALIZACIÓN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 07 Tratamiento contable de las inversiones MAYO 2000 PENDIENTE DE 1 DE ENERO DE 2004 en empresas vinculadas OFICIALIZACIÓN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 08 Presentación de información financiera sobre las participaciones en asociaciones en participación MAYO 2000 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 09 Ingresos provenientes de transacciones de intercambio MAYO 2000 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 Presentación de información financiera en una economía hiperinflacionaria JUNIO 2001 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 11 Contratos de construcción (NO OFICIALIZADA) JUNIO 2001 1 DE ENERO DE 2004 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 Existencias 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 13 Contratos de arrendamiento DICIEMBRE 2001 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 14 Sucesos posteriores a la fecha del balance general DICIEMBRE 2001 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 15 Instrumentos financieros: revelación y presentación DICIEMBRE 2001 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 16 Inversión inmobiliaria DICIEMBRE 2001 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 17 Inmuebles, maquinaria y equipo DICIEMBRE 2001 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 18 Presentación de información por segmentos JUNIO 2002 RES. DIRECTORAL 14 DE MARZO DE 2006 Nº 001-2006-EF/93.01 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 19 Provisiones, pasivos y activos contingentes JUNIO 2002 RES. DIRECTORAL 14 DE MARZO DE 2006 Nº 001-2006-EF/93.01 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 20 Revelaciones sobre partes relacionadas OCTUBRE 2002 RES. DIRECTORAL 14 DE MARZO DE 2006 Nº 001-2006-EF/93.01 Junio de 2012 C7 públicamente. identificado en la NICSP 1. pero no requería. El IPSASB. el IPSASB tiene como función principal la emisión de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSPs) según su propia autoridad. el propósito y efecto del legislativo u otra autoridad. es claro: la entidad tiene la obligación de rendir. refuerza el componente de cumplimiento con la obligación de rendir cuentas.3 Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público El IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y de los entes normativos nacionales. también. en estos casos. La aplicación de los requerimientos de esta Norma. Esta Norma requiere que se realice una comparación de las diferencias materiales (positivas o negativas) entre los importes reales y presupuestados. Trabaja con sus 163 organizaciones miembros en 119 países. que no ponen a disposición pública sus presupuestos aprobados. explica que las empresas públicas (EP) aplican las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). el comercio. Los miembros de la IFAC representan a 2. por ejemplo.1 Razones para emitir la NICSP La aplicación de los requerimientos de esta Norma. Según lo estipulado por este panel y lo aprobado por la IFAC. que pongan sus presupuestos aprobados a disposición pública y que cumplan con los requerimientos de esta Norma. que los estados financieros incluyesen una comparación de los importes presupuestados y reales si los estados financieros y el presupuesto están en la misma base. La IPSASB reemplazó al Comité del Sector Público (PSC) en noviembre de 2004. 1. también. de aceptar las recomendaciones de un panel revisor con presidencia externa. cuentas de su rendimiento con respecto al presupuesto y del cumplimiento del mismo. y que los requerimientos para garantizar una revelación apropiada en los estados financieros deben incluirse en una NICSP. o la acción voluntaria de la entidad. El IPSASB opina que. El IPSASB opina que las NICSP deberían tratar estas circunstancias.2 Federación Internacional de Contadores . pero. mejorará la transparencia de los estados financieros y fortalecerá la rendición de cuentas de las entidades que ponen sus presupuestos a disposición pública. 1. para la revelación de una comparación de los importes reales y presupuestados.5 millones de contadores que prestan servicios en la práctica pública. “Presentación de Estados Financieros”. luego de la decisión del Directorio de la IFAC. explica que el propósito de los estados financieros incluye la revelación de información para cumplir con la obligación de la entidad de rendir cuentas sobre cuestiones como su posición financiera.C Sistemas Administrativos El “Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. resumen de las operaciones. eficiencia y logros. Con anterioridad a la emisión de esta Norma. emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB). y acordó que no debe imponer estos requerimientos a las entidades o incorporarlos a las recomendaciones existentes hasta que haya considerado en mayor medida su función en relación con el desarrollo de requerimientos para la presentación de información presupuestaria. base caja. la industria. El IPSASB opina que. la revelación de esta información. 1. indica que la presentación de información financiera puede proporcionar a los usuarios información sobre el cumplimiento de una entidad con. a establecer guías y normas contables para la presentación de la información financiera. apliquen los requerimientos de esta Norma si así eligen hacerlo. si los estados financieros y el presupuesto se preparan en la misma base.(IFAC) La IFAC es una organización mundial que agrupa a la profesión contable. Esto. en algunos casos. se han emitido normas sobre C8 Junio de 2012 su rendimiento. En el IPSASB se destacó que el propósito de esta NICSP no era especificar si los presupuestos aprobados deben hacerse públicamente accesibles. Su estructura y gobernabilidad prevén la representación de sus diversos miembros y la interacción con grupos externos que confían en el trabajo de los contadores o tienen influencia sobre dicho ámbito. También. Las normas emitidas son fundamentalmente sobre base del acumulado o devengado y. La NICSP 1 no proporcionaba guías sobre el detalle a revelar o la forma de presentación en estas circunstancias. 1. para aquellos países a los que aún les resulta dificultoso adoptar la base acumulativa. mediante una revelación de notas en los estados financieros. mejorará la rendición de cuentas de la entidad sobre El IPSASB consideró si debería requerir o recomendar a todas las entidades del sector público. si el presupuesto y los estados financieros se preparan en bases diferentes. informes de realización del presupues- .5 Comparaciones con el presupuesto aprobado Esta Norma requiere la revelación de los importes del presupuesto inicial y final e importes reales en una base comparable con los importes presupuestarios. El propósito de la IFAC es servir al interés público y contribuir a fortalecer la profesión contable a nivel mundial y el desarrollo de economías internacionales fuertes mediante el establecimiento y promoción de la adhesión a estándares profesionales de alto nivel. a menos que esta explicación se incluya en otros documentos públicamente accesibles emitidos junto con los estados financieros. o elige hacerlo. Los usuarios de los estados financieros serán capaces de identificar y determinar las diferencias entre los importes en el presupuesto inicial o final y sus importes reales equivalentes (a menudo denominadas “variaciones” en contabilidad) para cada nivel de supervisión legislativa presentado. el presupuesto legalmente adoptado. se destacó que no se prohíbe que las entidades del sector público. rendimiento y flujos de efectivo y proporcionar información útil para evaluar su rendimiento en términos de sus costos de servicio. o sea como órgano independiente emisor de normas. profundizando la convergencia internacional de dichos estándares y discutiendo los temas de interés público en los que la idoneidad profesional es de suma importancia. Sin embargo. aconseja la adopción de las normas emitidas por dicho Consejo. 1. En el IPSASB. reforzará el papel de los estados financieros en el cumplimiento de la obligación de la entidad de rendir cuentas sobre su cumplimiento con los presupuestos aprobados. opina que la revelación de información sobre los importes reales y presupuestados es un elemento necesario para cumplir con la obligación de rendir de cuentas de estas entidades. La explicación de tales diferencias puede incluirse en un documento de comentarios y análisis de la dirección.4 Necesidad de una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público La NICSP 1. una entidad puede poner a disposición pública un presupuesto aprobado preparado y presentado en una base diferente a la de los estados financieros y optar por incluir en los estados financieros una comparación entre el presupuesto y lo realizado. también. la NICSP 1 recomendaba. el gobierno y la enseñanza. Esta norma es de aplicación cuando se requiere que una entidad ponga a disposición pública su presupuesto aprobado. emitidos junto con sus estados financieros. ni especifica requerimientos para la formulación o presentación de presupuestos aprobados que son puestos a disposición pública.4 Fecha de vigencia Una entidad aplicará esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público para los estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. según la base contable de acumulación (o devengado) están basadas en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) cuando los requisitos de estas Normas sean aplicables al sector público. tal como se define en las NICSP con posterioridad a esta fecha de vigencia. en la información provista por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). mejorará tanto la calidad como la comparabilidad de la información financiera presentada por las entidades del sector público alrededor del mundo. Cuando los presupuestos estimados y autorizados. En este caso.Sistemas Administrativos to o informe similar. de acuerdo con los requerimientos de esta Norma. 2. se deben explicar las bases presupuestarias y las bases de clasificación adoptadas en el presupuesto estimado y/o aprobado. Si una entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2009. Se aconseja su aplicación anticipada. El IPSASB reconoce el derecho de las administraciones públicas y de los emisores de normas nacionales a establecer normas contables y guías para la información financiera en sus jurisdicciones. ni proporcionaba guías sobre los detalles a revelar o la manera de presentación si una entidad eligió hacer esta comparación. Sin embargo. C Junio de 2012 C9 . 2. El IPSASB reconoce las importantes ventajas de lograr una información financiera coherente y comparable entre diferentes jurisdicciones y considera que las NICSP desempeñarán un papel fundamental para hacer que tales ventajas se materialicen. En las notas a los estados financieros. pero no requería. La Norma se aplica a entidades del sector público que ponen a disposición pública su presupuesto(s) aprobado. no es necesario repetir esa información en los estados financieros. adoptando la misma estructura de clasificación. 2. La información presupuestaria puede proporcionar. por parte de los gobiernos. 2. el presupuesto para el que la entidad tiene la obligación pública de rendir cuentas podría no ser preparado o presentado según las mismas bases que los estados financieros. y las notas a los estados financieros remiten a los lectores a esos informes.5 Las Normas Contables del Sector Público Internacional 2. la inclusión en los estados financieros de una comparación con los importes presupuestados cuando los estados financieros y el presupuesto se elaboran según la misma base. Las NICSP. El IPSASB recomienda la adopción de las NICSP y la armonización de los requisitos nacionales con las NICSP. deberán presentar los importes del presupuesto estimado y autorizado contra el ejecutado y/o ejercido en reportes adicionales en los estados financieros. En algunos casos. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB) de la Federación Internacional de Contadores. la NICSP 1 “Presentación de Estados Financieros” recomendaba. que tratan la información financiera según la base contable de acumulación (o devengo) y de efectivo. Tal incorporación puede ser necesaria para evitar el exceso de información y reflejar niveles relevantes de evaluación por parte del Poder Legislativo o de alguna otra autoridad. no requiere que las explicaciones relacionadas con las diferencias entre los importes reales y presupuestados del periodo anterior se revelen en los estados financieros del periodo actual. Cuando una entidad adopte la base de contabilización de acumulación (o devengado). la NICSP 1 no requería o recomendaba la revelación de una comparación con el presupuesto. asegurará que las revelaciones de la información acerca de la similitud con el presupuesto en los estados financieros está sobre la misma base que el presupuesto mismo. se puede revelar para efectos de presentación en los estados financieros. incluyendo también las modificaciones que se lleven a cabo en el transcurso del ejercicio. requiere que se incluya una comparación de los importes presupuestados y reales en los estados financieros de las entidades que hacen públicamente disponible el presupuesto aprobado. No requiere que las entidades del sector público pongan a disposición pública sus presupuestos aprobados. Éstos. esta Norma se aplicará a los estados financieros anuales que cubran periodos que comiencen con posterioridad a la fecha de adopción. con las mismas utilizadas por las áreas centrales de contabilidad y por el mismo período. la información detallada incluida en presupuestos aprobados. sea de acuerdo con los requerimientos del órgano legislativo u otros requerimientos normativos impuestos sobre la entidad o según una base voluntaria para mejorar la transparencia de su información financiera. En esas circunstancias. Estos reportes adicionales se presentarán en estados financieros separados de los estados principales. El IPSASB opina que si se incluye una explicación en estos informes. La comparación entre las cantidades ejecutadas y/o ejercidas y las presupuestarias. Dado que la normatividad está centralizada. También.Con anterioridad a la emisión de esta Norma Internacional Contable del Sector Público (NICSP).1 Grado de Incorporación Revelación de Notas de Bases Presupuestarias. . La adopción de las NICSP. El IPSASB emite NICSP. se prepararan sobre bases comparables. es necesario destacar que la bibliografía utilizada para la elaboración del presente artículo se sustenta básicamente. revelará este hecho. funciones y actividades institucionales. Estos detalles se añaden como una clasificación amplia para efectos de presentación. los estados financieros podrán aclarar que el presupuesto y las bases contables difieren y que el estado de comparación del presupuesto y las cantidades ejercidas se preparan bajo las bases de información presupuestaria. desarrolla normas contables para las entidades del sector público denominadas Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP). Esto. tratan aspectos de la información financiera con propósitos especiales que no son abordados en las NIIF. autorizado y ejercido se presentará por separado. PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN Las áreas centrales de contabilidad. 2. Se debe señalar que los estados financieros cumplen con las NICSP sólo si cumplen con todos los requisitos de cada NICSP que les sea aplicable. en gran detalle.2 Bases Comparables Esta Norma. No requiere la revelación de una comparación de los importes reales del periodo anterior con el presupuesto del periodo anterior. se presentará sobre las mismas bases contables. Requiere que estas entidades hagan ciertas revelaciones sobre el presupuesto e importes reales en sus estados financieros u otros informes.3 Aplicabilidad Esta Norma requiere que se informe sobre los presupuestos de ingreso y egreso aprobados por el Poder Legislativo. un estado comparativo entre cifras del presupuesto modificado. y los estados financieros no se preparan sobre bases comparables. programas. identifica la información a revelar que tiene que ser hecha por entidades que tienen la obligación pública de rendir cuentas de su cumplimiento con el presupuesto aprobado y su rendimiento con respecto al mismo. es necesario para permitir que los estados financieros demuestren el grado en el que los importes reales fueron utilizados de acuerdo con los presupuestos legalmente autorizados. No se requiere su aplicación hasta periodos que empiecen a partir del 1 de enero de 2009. “realización del presupuesto. Esto. incluyendo si esas diferencias surgen de redistribuciones dentro del presupuesto o de otros factores tales como cambios en la política. según corresponda. utiliza el término “realizado” o “importe real” para describir los importes que resultan de la ejecución del presupuesto. y. Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores 2. La adopción de las NICSP. 2.2 Información a Revelar Esta Norma. garantizará que las revelaciones se realicen en una base comparable.4 ¿Por qué la necesidad de continuar en el país con las NIC SP? . SECTOR PÚBLICO El IPSASB consideró si relajar también permitir la no aplicación de esta Norma durante dos años desde la adopción inicial de las NICSP. significará que la idoneidad en la presentación de la información financiera (un recurso que escasea tan a menudo en el sector público) será más dinámica y flexible. tanto si el presupuesto y los estados financieros se preparan y presentan según la misma base como si no lo hace. El punto central de esta Norma es facilitar el cumplimiento de la obligación de rendir cuentas de la entidad por su observancia en el cumplimiento del presupuesto aprobado para el periodo contable corriente. terminología. cuando la base contable y del presupuesto difieren. ni requiere que las explicaciones relacionadas con las diferencias entre los importes reales y presupuestados de ese periodo anterior se revelen en los estados financieros del periodo actual. fue porque las entidades evaluarían y tomarían en consideración los requerimientos de esta NICSP en el momento de su adopción inicial de las NICSP. los estados financieros. debido a que. junto con. Esta Norma. proveen a los gobiernos un medio de bajo costo para asegurar que los informes financieros de las entidades del sector público en su jurisdicción incluyan información financiera de suficiente calidad como para descargar sus obligaciones de rendir cuentas hacia los usuarios y de apoyar la toma de decisiones basada en la información por parte de un amplio rango de usuarios externos. 4. muchas veces. base presupuestaria y clasificación) y para las mismas entidades y periodo que para el presupuesto aprobado. desastres naturales u otros sucesos imprevistos. el éxito de los objetivos gubernamentales.” “ejecución del presupuesto” o términos similares pueden utilizarse con el mismo significado que “realizado”. para la información a revelar especificada por esta NICSP. en todo el mundo vienen adoptándose reglas comunes para la información financiera de transacciones y eventos similares.6 Aplicación inicial Esta Norma. con la esperanza de que. permite que la comparación de los importes del presupuesto y los realizados sea hecha en los estados financieros. fue emitida por el IPSASB en diciembre de 2006. a menos que tal explicación se incluya en otros documentos públicos emitidos junto con los estados financieros. pero consideró que tal exención no era necesaria. incluyan: Esta NICSP. las economías en desarrollo puedan acceder a este recurso a un costo más bajo. y que no actúe en beneficio de los usuarios de los estados financieros 3. requiere que los estados financieros de las entidades del sector 3. Consejo de Normas Internacionales de Formación de Contadurías C10 Junio de 2012 Como marco conceptual de la calidad de la información financiera presentada por muchos gobiernos y sus organismos. 3. comprende una mayor eficiencia y efectividad en la auditoria y análisis de los estados financieros gubernamentales. periodos contables y cobertura. Ello. Esta NICSP también requiere revelar información sobre una explicación de las razones para las diferencias entre el presupuesto inicial y final. a través de los límites nacionales. pueden encontrarse en otros documentos emitidos junto con los estados financieros. Muchas revelaciones explicativas. El IPSASB teme que el requerimiento para la revelación de información comparativa resulte en un exceso de información y en una red demasiado compleja de requerimientos de información financiera.C Sistemas Administrativos Esta Norma. público.3 Adopción de la base presupuestaria y conciliación de las bases presupuestaria La IFAC está constituida por consejos emisores de normas. Ellos son: 1. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSASB). En algunas jurisdicciones. prácticamente. requeridas por esta NICSP. los importes reflejados en los estados financieros necesitarán ser reformulados para ser comparables (c) Una conciliación de los importes reales según una base del presupuesto. pero no como parte de los mismos.1 Exención del requerimiento de revelar importes comparativos Esta Norma no requiere que los estados financieros del periodo actual incluyan la revelación de una comparación de los importes reales de un periodo anterior con el presupuesto de ese periodo anterior. Esto. conforme a la escasa confiabilidad de dicha información que condiciona. también. o al mismo tiempo que. requiere que las comparaciones de los importes presupuestarios y reales se presenten en la misma base (formato. La aplicación diferida tiene por objeto proporcionar suficiente tiempo a las entidades para que desarrollen y. como columnas adicionales del presupuesto en los estados financieros principales sólo cuando los estados financieros y el presupuesto se preparen según una base comparable. con los importes reales presentados en los estados financieros. 3. Estas revelaciones pueden ser hechas en las notas a los estados financieros o en un informe emitido antes. 3. También. y que los estados financieros demuestren cumplimiento con el presupuesto aprobado. Esta comparación tiene que hacerse según la misma base contable que la adoptada para el presupuesto. que ponen a disposición pública su presupuesto aprobado. incluso si esa base es diferente de la adoptada para los estados financieros. por ejemplo. No se requiere la revelación de información comparativa con respecto al periodo anterior. 3. alinien sus procedimientos financieros y contables. Las NICSP son consideradas como componentes importantes de las iniciativas para fortalecer la transparencia financiera. que desarrolla las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSPs (b) Una explicación de las diferencias materiales entre los importes del presupuesto y realizado. En consecuencia. Esta Norma. Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) (a) Una comparación de los importes reales con los importes del presupuesto inicial y final. Tales normas. La Norma. Una explicación de las diferencias materiales entre los importes reales y los importes del presupuesto. puede requerirse que los presupuestos aprobados separados sean puestos a disposición pública para ciertas actividades. los estados financieros de un gobierno incluyen agencias o programas gubernamentales que tienen autonomía de operación y preparan sus propios presupuestos. se aplica a entidades del sector público. a las que se requiere o elige poner a disposición pública su presupuesto aprobado. pueden presentarse también en los estados financieros para completar la información. con el propósito de mejorar la transparencia de la información. esta Norma requiere que cuando los estados financieros y el presupuesto no se preparen en una base comparable. Una entidad que prepare y presente sus estados financieros según la base contable de acumulación (o devengado). en las notas a los estados financieros. grupos de actividades o entidades incluidas en los estados financieros de un gobierno u otra entidad del sector público.10 Nivel de Agregación Los documentos presupuestarios pueden proporcionar un gran detalle sobre actividades particulares.6 Alcance C Esta Norma permite que la información presupuestaria y la realizada. los importes reales en el presupuesto se concilien con los importes equivalentes específicos presentados en los estados financieros.” “clasificaciones presupuestarias” o “rúbricas presupuestarias” comunes para su presentación a. tienen la obligación pública de rendir cuentas. es necesaria para garantizar que la comparación de los importes presupuestarios y reales presenten en una base comparable presupuesto y las bases contables utilizadas en la elaboración de los estados financieros. Esta Norma. sólo cuando los estados financieros y el presupuesto se preparen según una base comparable. y. por esa razón. según una base comparable con el presupuesto que se pone a disposición pública. completará el ciclo de rendición de cuentas. poner a disposición pública su presupuesto aprobado y. excepto a empresas públicas. la legislatura u otro cuerpo de autoridad. Esto puede ocurrir cuando. o hagan comparaciones con.5 Objetivo El objetivo de la presente Norma. Estos detalles. La NICSP 1 requiere que las entidades presenten. la conciliación de las diferencias no sería necesaria. manteniendo –al mismo tiempo– la importancia que se deriva de su inclusión en los estados financieros. En algunas jurisdicciones. se presente en un estado separado o. también requiere la revelación de una explicación sobre las razones de las diferencias materiales entre el presupuesto y los importes reales. 3. es establecer las reglas para generar y presentar información presupuestaria. requiere que se incluya una comparación de los importes del presupuesto y los importes reales que surgen de la ejecución del presupuesto en los estados financieros de las entidades a las que se les requiere. por el cual. ni requiere que los estados financieros revelen información sobre.8 Importes reales Esta Norma Internacional del Contabilidad del Sector Público utiliza el término “realizado” o “importe real” para describir los importes que resul- 3. tanto sobre el presupuesto inicial o como sobre el final (a menudo referidas como la “variación” en la contabilidad).9 Presentación e Información a Revelar Una entidad presentará una comparación de los importes del presupuesto y realizados como columnas adicionales del presupuesto en los estados financieros principales. 3. En algunos casos. La prohibición de adoptar el procedimiento de la columna adicional para la presentación cuando los estados financieros y el presupuesto se preparan siguiendo bases contables distintas. su rendimiento financiero para conseguir los resultados presupuestados. Esta Norma. se presenta por separado un estado de Comparación de los Importes Presupuestados y Realizados.7 Presentación de información presupuestaria y realizada 3. 3. frecuentemente. El cumplimiento con los requerimientos de esta Norma asegurará que las entidades del sector público cumplan con sus obligaciones de rendición de cuentas y aumentará la transparencia de sus estados financieros al demostrar el cumplimiento con el presupuesto aprobado sobre el que tienen la obligación pública de rendir cuentas. tan de la ejecución del presupuesto.” “ejecución presupuestaria” o expresiones similares con el mismo significado que “realizado” o “importe real. solo cuando el presupuesto y los estados financieros se preparen en una base comparable. permitiendo a los usuarios de los estados financieros identificar si los recursos se obtuvieron y utilizaron de acuerdo con el presupuesto aprobado. por ejemplo. información acerca de las bases de preparación de los estados financieros y las políticas contables significativas adoptadas. o. En otros casos. La flexibilidad en el método de presentación permite que las entidades presenten la comparación en una manera que sirva mejor a las necesidades de los usuarios. 3. no requiere que los presupuestos aprobados sean puestos a disposición pública. ayudará a los usuarios a comprender las razones para las desviaciones materiales del presupuesto aprobado para el que la entidad tiene la obligación pública de rendir cuentas. pueden utilizarse los términos “realización del presupuesto. programas o entidades. Esta Norma. aplicará la presente Norma. o elige. en los tiempos o en las entidades. cuando los presupuestos aprobados para la entidad. se agregan en clases más amplias bajo “encabezamientos presupuestarios. Si el presupuesto y los estados financieros se preparan en la misma base.” La presentación en los estados financieros de los importes iniciales y finales del presupuesto. los presupuestos aprobados que no son puestos a disposición pública. como una columna presupuestaria adicional en los estados financieros existentes. son puestos a disposición pública.Sistemas Administrativos con el presupuesto aprobado si existen diferencias en las bases temporales o en las entidades. Las diferencias entre los importes reales y los importes del presupuesto. Cuando el presupuesto y los estados financieros no se preparan con bases comparables. Esta Norma se aplica a todas las entidades que presentan estados financieros. Para facilitar que los usuarios identifiquen la relación entre el presupuesto y los estados financieros. cuando un presupuesto se prepara solo para el sector gobierno general en su conjunto global. demostrando la relación entre los presupuestos aprobados y los resultados obtenidos por las dependencias. Junio de 2012 C11 . y aprobación por. o componentes del mismo. identificando por separado cualquier diferencia en las bases. cuando el presupuesto y los estados financieros se preparan según las mismas bases. los presupuestos aprobados son compilados para incluir todas las actividades controladas por una entidad del sector público. importes remanentes. – Presupuesto anual (Annual budget) Significa un presupuesto aprobado para un año. – Áreas Centrales de Contabilidad Las unidades responsables en las dependencias con atribuciones para llevar la contabilidad y emitir los informes contables y presupuestarios que reflejen la situación financiera de la dependencia a la que pertenecen. . asignaciones de suplementos presupuestarios y otros cambios legislativos autorizados. y la misma base de clasificación. los ingresos totales. independientemente de su fecha de pago y los ingresos cuando se recaudan o se tenga el derecho jurídico de su cobro. se conciliarán con los cobros en efectivo totales y los pagos en efectivo totales. – Base contable (Accounting basis) Significa la base contable de acumulación (o devengado) o de efectivo. – Base comparable (Comparable basis) Significa los importes reales presentados según la misma base contable. es decir. No incluye las estimaciones o proyecciones futuras publicadas para periodos posteriores al periodo del presupuesto. – Base presupuestaria (Budgetary basis) Significa la base contable de acumulación (devengado) de efectivo u otra base contable adoptada en el presupuesto que ha sido aprobada por el órgano legislativo. leyes de asignación presupuestaria. identificando –por separado– cualquier diferencia en las bases. Para aquellas entidades que utilicen la base de contabilización de efectivo (o efectivo modificado o acumulación –o devengado– modificado) para la presentación del presupuesto aprobado y la base de acumulación (o de- C12 Junio de 2012 Una autorización concedida por un organismo legislativo para asignar fondos para los propósitos especificados por la autoridad legislativa o similar. gastos totales y flujos de efectivo netos de las actividades de operación. actividades de inversión y actividades de financiación. Presupuesto aprobado (Approved budget) significa la autorización de desembolso derivada de leyes. 3. ordenanzas del gobierno y otras decisiones relacionadas con los ingresos o cobros anticipados del periodo presupuestario. o autorizaciones similares. – El presupuesto plurianual (Multi-year budget) Es un presupuesto aprobado para más de un año. de acuerdo con la NICSP 2 “Estados de Flujos de Efectivo. ayudará a los usuarios a entender mejor la relación entre el presupuesto y la información contable revelada en los estados financieros. tal como se define la base de acumulación (o devengado) en las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público y la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público de Base de Efectivo. o. distribuciones.” La revelación de las bases presupuestaria y de clasificación adoptadas para la preparación y presentación de los presupuestos aprobados. DEFINICIONES Para los efectos de la presente Norma. actividades de inversión y actividades de financiación. transferencias. – Presupuesto inicial (Original budget) Es el presupuesto aprobado inicialmente para el periodo del presupuesto. No incluye estimaciones futuras publicadas o proyecciones para periodos posteriores al periodo del presupuesto. para las mismas entidades y para el mismo periodo que el presupuesto aprobado. flujos de efectivo netos de actividades de inversión y flujos de efectivo netos de actividades de financiación del mismo modo que se presentan en el estado de flujos de efectivo. los flujos de efectivo netos de las actividades de operación. se usan con los significados que a continuación se les asigna: – Asignación presupuestaria (Appropriation) (a) Si se adopta la base de acumulación (devengado) para el presupuesto.C Sistemas Administrativos vengado) para sus estados financieros. los términos que siguen.11 Conciliación de los importes reales con una base comparable y los Importes reales de los estados financieros Los importes reales presentados en una base comparable al presupuesto. (b) Si se adopta una base distinta a la de acumulación (o devengado) para el presupuesto. los gastos se reconocen cuando se realizan. cuando los estados financieros y el presupuesto no se preparan con una base comparable. los importes totales principales presentados en el estado de comparación entre presupuesto y realizado serán conciliados con los flujos de efectivo netos de las actividades de operación. – Base Contable de Registro El método de registro es devengado acumulativo. aplicables al periodo del presupuesto. – Presupuesto final (Final budget) Es el presupuesto inicial ajustado por todas las reservas. tiempo y entidad: 4. La conciliación se revelará en el estado de comparación de los importes presupuestados y reales o en las notas a los estados financieros.