NIC – 23 Costos por préstamosAgenda I. Objetivo II. Definiciones básicas III. Costos por préstamos – Tratamiento por punto de referencia IV. Costo por préstamos – Tratamiento alternativo permitido V. Reconocimiento VI. Principales divulgaciones requeridas 3 NIC 23 – Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por préstamos. Se establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por préstamos como gastos. No obstante, la Norma contempla, como tratamiento alternativo permitido, la capitalización de los costos por préstamos que sean directamente imputables a la adquisición, construcción o producción de algunos activos que cumplan determinadas condiciones (activos cualificados). 4 1 La amortización de primas de emisión o descuento correspondientes a los fondos que se han recibido como financiamiento. incurridos por la entidad. y necesitan períodos cortos de tiempo para su fabricación. que estén relacionados con los fondos que ha recibido como financiamiento. Los cargos por intereses relativos a los arrendamientos financieros contabilizados de acuerdo a la NIC 17 Arrendamiento. Tampoco son elementos calificables como activos los que. no son elementos que puedan ser activos cualificados para los efectos de la presente Norma. Activo cualificado: Un activo cualificado es aquel que requiere. y Las diferencias en cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera.NIC 23 .Definiciones Básicas Costos por préstamos: Son costos por préstamos los intereses y otros costos. están ya listos para el uso al que se les destina o para su venta. en la medida en que sean consideradas como ajustes a costos por préstamos de la operación. 7 2 . así como las fábricas de manufactura o los edificios. así como los que proceden de sobregiros en cuentas corrientes. otras inversiones. al adquirirlos. Entre los costos por préstamos de los fondos que se han recibido como financiamiento se incluyen: Los intereses sobre préstamos a corto y largo plazo. 6 Como ejemplos de activos que cumplen las condiciones referidas para su cualificación son los inventarios que necesitan un largo período de tiempo para estar en condiciones de ser vendidos. Sin embargo. necesariamente. La amortización de los gastos de formalización de contratos de préstamos. así como los inventarios que se manufacturan de forma rutinaria o que se producen en grandes cantidades de forma repetitiva. de un período de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta. 9 3 . adquiridos para construir sobre ellos. Por ejemplo. y los inventarios que son manufacturados. Sin embargo. los costos por préstamos en que se incurre mientras los terrenos. o producidos de cualquier otra forma en periodos cortos. los costos por préstamos en los que se incurre mientras los terrenos se están preparando se capitalizan en los períodos en que tal preparación tiene lugar. No obstante.Dependiendo de las circunstancias. estas actividades excluyen la mera tenencia del activo. 8 Las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta implican algo más que la construcción física del mismo. se mantienen inactivos sin realizar en ellos ninguna labor de preparación. tales como las actividades asociadas a la obtención de permisos anteriores a la construcción propiamente dicha. cuando no se están llevando a cabo sobre el mismo los cambios que implica la producción o el desarrollo. planta y equipos – Activos intangibles – Propiedades de inversión Los activos financieros. Incluyen también los trabajos técnicos y administrativos previos al comienzo de la construcción física. Los activos que ya están listos para el uso al que se les destina o para su venta no son activos aptos. no cumplen las condiciones para ser capitalizados. cualquiera de los siguientes podrían ser activos aptos: – Inventarios – Propiedades. El importe de los costos por préstamos susceptible de capitalización. formando parte del costo del activo. menos los rendimientos conseguidos por la colocación de tales fondos en inversiones temporales. los costos que podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado ningún desembolso en el activo correspondiente. construcción o producción de activos que cumplan las condiciones para su cualificación. Cuando una entidad toma fondos prestados que destina específicamente a la obtención de un activo que cumple las condiciones mencionadas. 14 4 . Tales costos por préstamos se capitalizarán. NIC 23 – Tratamiento Alternativo Permitido Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición. siempre que sea probable que generen beneficios económicos futuros a la entidad y puedan ser medidos con suficiente fiabilidad. los costos por préstamos se reconocen como gastos del período en el que se incurre en ellos. con independencia de los activos a los que fuesen aplicables. deben ser capitalizados. el importe de los costos por préstamos susceptibles de capitalización se determinará según los costos reales incurridos por tales préstamos durante el período. debe ser determinado de acuerdo a esta norma. los costos por préstamos relacionados con el activo en cuestión pueden ser fácilmente identificados. los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición. 11 Según el tratamiento alternativo permitido. construcción o producción de un activo que cumple las condiciones mencionadas para su cualificación.Tratamiento por Punto de Referencia Bajo el tratamiento preferente. construcción o producción de un activo se incluyen como costos del mismo. 13 En la medida en que los fondos se hayan recibido específicamente con el propósito de obtener un activo que cumpla las condiciones para su cualificación como tal.NIC 23 . Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos del período en que se incurre en ellos. formando parte del costo de dichos activos. 12 Son costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición. 16 En la medida en que los fondos procedan de préstamos genéricos. el importe en libros se disminuirá o se dará de baja de acuerdo con las exigencias de otras Normas Internacionales de Contabilidad. para determinar qué préstamos podrían haberse evitado. y cuando se producen fluctuaciones en las tasas de cambio. la totalidad o una parte de los fondos se pueden invertir temporalmente a la espera de hacer los desembolsos correspondientes al citado activo. 17 Exceso del importe en libros del activo cualificado sobre el importe recuperable: Cuando el importe en libros actual sea. mayor que su importe recuperable o valor neto realizable. y presta luego esos fondos. En tales circunstancias. Para determinar la cuantía de los costos por préstamos susceptibles de ser capitalizados durante el período. En ciertos casos. 15 Puede suceder que la entidad obtenga los fondos.Puede resultar difícil identificar una relación directa entre préstamos recibidos y activos que cumplan las condiciones para su cualificación. Cuando un grupo de entidades acuerda con las instituciones financieras una gama variada de préstamos a diferentes tasas de interés. antes de que los mismos sean usados para hacer desembolsos que correspondan al activo en cuestión. de acuerdo con las citadas Normas Internacionales de Contabilidad. con diferentes criterios. Se requiere la utilización de criterios para realizar la identificación de los préstamos capitalizables. usados para obtener el activo que cumple las condiciones para a su cualificación. cuando el grupo opera en economías altamente inflacionarias. e incurra en costos por préstamos. el importe de los costos por préstamos susceptibles de ser capitalizados debe ser determinado aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados en dicho activo. Cuando se usan préstamos expresados o referenciados a una moneda extranjera. Esa dificultad se manifiesta. a otras entidades del grupo. el importe disminuido o dado de baja se recupera y se puede reponer. o el importe final del activo que cumple las condiciones para su cualificación vaya a ser. cualquier rendimiento obtenido de tales fondos se deduce de los costos por préstamos incurridos en el mismo. por ejemplo: Cuando la actividad financiera de la entidad está centralizada. 18 5 . Tal práctica no es apropiada para las empresas que presentan sus estados financieros en la moneda de una economía hiperinflacionaria cuando el importe en libros del activo se haya reexpresado desde la fecha de su adquisición. Limitaciones La NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias: Señala que el impacto de la inflación queda reconocido en los costos financieros de los préstamos. de forma simultánea. No es apropiado proceder simultáneamente a reexpresar los desembolsos efectuados en las inversiones financiadas con préstamos y. capitalizar aquella parte de los costos financieros que compensa al prestamista por la inflación en el mismo ejercicio. Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera: Permite a la empresa incluir las diferencias de cambio en moneda extranjera dentro del importe en libros de los activos. 6 . 19 Limitaciones La NIC 21. Esta parte de los costos financieros se reconoce como un gasto en el mismo ejercicio en que se incurre en los mismos. siempre que éstas hayan aparecido tras una reciente e importante devaluación. como parte Del costo de los activos. 21 NIC 23 – Suspensión de la Capitalización La capitalización de los costos por préstamos. Se estén llevando a cabo las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta. como parte del costo de los activos. debe comenzar cuando: Se haya incurrido en desembolsos con relación al activo. que cumplan las condiciones para Su cualificación. Se haya incurrido en costos por préstamos.20 NIC 23 – Inicio de la Capitalización La capitalización de los costos por préstamos. No se deberá suspender la capitalización de los costos por préstamos si durante el período de interrupción de las actividades. 22 7 . se están llevando a cabo actuaciones técnicas o administrativas importantes o por un retraso temporal necesario. debe ser suspendida durante los períodos en que se interrumpe el desarrollo de actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta. la capitalización de los costos por préstamos debe finalizar cuando estén terminadas. se realiza por partes. como parte del costo de los activos. y cada parte es capaz de ser utilizada por separado mientras se terminan las restantes. 23 Normalmente. cuando se haya completado la construcción física del mismo. todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su utilización deseada o su venta. La tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos susceptibles de capitalización. tales como la decoración del edificio siguiendo las especificaciones del comprador o usuario. sustancialmente. 25 NIC 23 . El importe de los costos por préstamos capitalizados en el período. que cumple las condiciones que le cualifican para poder capitalizar costos por préstamos. debe finalizar cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar el activo para su uso o para su venta. Si lo único que falta es llevar a cabo modificaciones menores. 8 .Principales Divulgaciones Requeridas La Compañía deberá revelar en los estados financieros la siguiente información: La Política contable adoptada con relación a los costos por préstamos. un activo estará preparado para su utilización esperada o para su venta. esto es indicativo de que todas las actividades de construcción están sustancialmente acabadas. incluso aunque todavía deban llevarse a cabo trabajos administrativos sobre él. Cuando la construcción de un activo.NIC 23 – Fin de la Capitalización La capitalización de los costos por préstamos.