Nia 700-799 Tipos de Dictamenes

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8 NIAS 700-799 NIAS 700-799 SEMINARIO DE AUDITORIA BREVE DESCRIPCION DE NIAS 700-799 1.1 NIA 700 (REVISADA) EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL Esta NIA contiene los siguientes temas importantes: • • • • • • El dictamen del auditor sobre los estados financieros. Elementos del dictamen del auditor en una auditoria conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. Dictamen del auditor. Dictamen del auditor para auditorias conducidas de acuerdo, tanto con las NIA´s como con normas de auditoría de una jurisdicción o país especifico. Información complementaria sin auditar presentada con los Estados Financieros auditados. Y estados financieros auditados. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el dictamen del auditor independiente, emitido como resultado de una auditoría de un juego completo de estados financieros de propósito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera diseñado para lograr una presentación razonable (…)1 1 Párrafo 1 Nía 700 57 SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8 NIAS 700-799 Esta NIA trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinión no calificada y no es necesaria ninguna modificación al dictamen del auditor (..)2 1.1.1El dictamen del auditor sobre los estados financieros El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de la opinión del auditor sobre los estados financieros. A menos que la ley o regulación requiera usar una redacción diferente, la opinión del auditor sobre un juego completo3 de estados financieros de propósito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera diseñado para lograr una presentación razonable (para propósitos de esta NIA, los estados financieros.), declara si los estados financieros expresan un punto de vista verdadero y razonable, y si están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. 4 1.1.2 Marco de referencia de información financiera aplicable En el caso de estados financieros que estén dentro del alcance de esta NIA, la aplicación de un marco de referencia de información financiera que se determina como aceptable para estados financieros de propósito general dará como resultado, excepto en las circunstancias extremadamente raras que se discuten en el párrafo 15, estados financieros que logren una presentación razonable, aunque el marco de referencia de información financiera tal vez no especifique como contabilizar o revelar todas las transacciones o eventos, ordinariamente incorpora suficientes principios amplios que pueden servir como base para desarrollar y aplicar políticas contables que sean consistentes con los conceptos fundamentales de los requisitos del marco de referencia. 5 2 3 4 5 Párrafo 2 Nia 700 Párrafo 2 Nia 700 Parrafo 10 Nia 700 Parrafo 10 Nia 700 57 SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8 NIAS 700-799 1.1.3 Formación de una opinión sobre los estados financieros. El auditor deberá evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida, como base para formarse una opinión sobre los estados financieros. Al formarse una opinión sobre los estados financieros, el auditor evalúa sí, con base en la evidencia de auditoría obtenida, hay una seguridad razonable sobre si los estados financieros tomados como un todo están libres de representación errónea de importancia relativa (…)6 Formarse una opinión sobre si los estados financieros expresan un punto de vista verdadero y razonable o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, implica evaluar si los estados financieros se han preparado y presentado de acuerdo con los requisitos específicos del marco de referencia de información financiera aplicable para clases particulares de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones. Esta evaluación incluye considerar si, en el contexto del marco de referencia de información financiera aplicable: a) Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia de información financiera y son apropiadas en las circunstancias. b) Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables en las circunstancias aplicables. c) La información presentada en los estados financieros, incluyendo las políticas contables, es relevante, confiable, comparable y entendible.7 1.1.4 Responsabilidad de la administración por los estados financieros 6 7 Párrafo 12 Nía 700 Párrafo 13 Nía 700 57 por ley o regulación.8 NIAS 700-799 El dictamen del auditor deberá declarar que la administración es responsable por la preparación y la presentación razonable de los estados financieros.1. que planee y desempeñe la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa.1. 8 1. respecto de todo lo importante.5 Responsabilidad del Auditor: El dictamen del auditor deberá declarar que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría.9 El dictamen del auditor deberá declarar que la auditoria se condujo de acuerdo con normas internacionales de auditoría. Cuando se expresa una opinión no calificada. de acuerdo con el marco de referencia de información financiera. el párrafo de opinión del dictamen deberá declarar la opinión del auditor de que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o están presentados razonablemente.10 1.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. respecto de todo lo importante.6 Opinión del Auditor Deberá expresarse una opinión no calificada cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o están presentados razonablemente. que 8 9 Párrafo 28 Nía 700 Párrafo 32 Nía 700 10 Párrafo 34 Nía 700 57 . de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. El dictamen del auditor deberá también explicar que esas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos éticos. de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable (a menos que se requiera al auditor. y desempeñan cualquier procedimiento adicional de auditoría. la mención al marco de referencia de información financiera en la redacción de la opinión deberá identificar la jurisdicción o país de origen del marco de referencia de información financiera. No es apropiada una referencia ni a las NIA´S ni a las normas nacionales de auditoría si hay un conflicto entre los requisitos de información de las NIA´S y de las normas nacionales de auditoría respecto del dictamen del auditor.12 1.1.13 El auditor puede referirse a que la auditoría se ha conducido de acuerdo tanto con las NIA´S.8 NIAS 700-799 use diferente redacción para la opinión. cuando el auditor cumple con cada una de las NIA´S referentes a la auditoría. en cuyo caso deberá usarse la redacción que se prescriba). tanto con las NIA´s. 14 11 12 13 14 Párrafo 40 Nía 700 Párrafo 41 Nía 700 Párrafo 61 Nía 700 Párrafo 62 Nía 700 57 . que afecte la opinión del auditor o la necesidad de incluir un párrafo de énfasis de asunto en las circunstancias particulares. como con normas de auditoría de una jurisdicción o país específico El dictamen del auditor deberá referirse a que la auditoría se ha conducido de acuerdo con las normas internacionales de auditoría solo cuando el auditor ha cumplido plenamente con todas las NIA´s relevantes a la auditoría. para cumplir con las normas relevantes de la jurisdicción o país. como con normas nacionales de auditoría.7 Dictamen del auditor para auditorias conducidas de acuerdo. 11 Cuando no se usan como marco de referencia de información financiera las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre circunstancias en las cuales el dictamen del auditor independiente debe modificarse.1. la forma y el contenido de las modificaciones del dictamen del auditor en dichas circunstancias.2 NIA 701 MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE.17 1. deberá explicar en el dictamen del auditor que dicha información no se ha auditado. o a la administración que decida si lo hace.18 Esta NIA incluye los siguientes temas: 15 16 17 18 Párrafo 67 Nía 700 Párrafo 68 Nía 700 Párrafo 70 Nía 700 Párrafo No. así como. El auditor deberá quedar satisfecho de que cualquier información complementaria presentada junto con los estados financieros. información complementaria junto con los estados financieros. se diferencia claramente de los estados financieros auditados.1 Nía 701 57 . que no se cubra por la opinión del auditor. 16 Si el auditor concluye que la presentación de la entidad de cualquier información complementaria sin auditar no está referenciada lo suficiente de los estados financieros auditados. puede requerirse a la entidad que incluya.8 Información complementaria sin auditar presentada con los estados financieros auditados.8 NIAS 700-799 1.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. Se considera que la opinión del auditor cubre la información complementaria que no puede diferenciarse claramente de los estados financieros debido a su naturaleza y a como se presenta.15 Según se anota en los párrafos 25-26. Debe señalarse que la adición de tal párrafo de énfasis de asunto no afecta la opinión del auditor.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.2. calificada. La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado aumentará el entendimiento de dichos dictámenes para el usuario.8 NIAS 700-799 • • Asuntos que no afectan la opinión del auditor. • Circunstancias que pueden dar como resultado una opinión que no sea no Esta NIA describe cómo se modifica la redacción del dictamen del auditor en las siguientes situaciones: Asuntos que no afectan la opinión del auditor: a) Énfasis de asunto.19 1.1 Asuntos que no afectan la opinión del auditor. el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute el asunto de forma más extensa. En consecuencia. esta NIA incluye la redacción sugerida de frases de modificación para usar cuando se emiten dictámenes modificados. En ciertas circunstancias. y c) Opinión adversa. de Párrafo 3 Nía 701 57 . Asuntos que sí afectan la opinión del auditor: a) Opinión calificada. el dictamen de un auditor puede modificarse añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para resaltar un tema que afecte los estados financieros. Asuntos que sí afectan la opinión del auditor. b) Abstención de opinión. 19 El párrafo se incluiría. El auditor deberá modificar su dictamen añadiendo un párrafo para remarcar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.20 A continuación. cuya resolución dependa de hechos futuros y que pueda afectar los estados financieros. se ejemplifica un párrafo de énfasis de asunto por una falta de certeza importante en el dictamen de un auditor: Sin calificar nuestra opinión.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. y no se ha hecho ninguna estimación en los estados financieros por ninguna responsabilidad que pueda resultar. La compañía ha presentado una contra-acción. La compañía es la demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos de patente y se reclaman regalías y daños punitivos.8 NIAS 700-799 preferencia.2. El resultado final del asunto no puede determinarse de momento. pero que pueden afectar los estados financieros. El auditor deberá considerar el modificar el dictamen del auditor añadiendo un párrafo si hay una falta de certeza importante (que no sea un problema de negocio en marcha). remitimos la atención a la nota X de los estados financieros.21 1.2 Asuntos que sí afectan la opinión del auditor 20 21 Párrafo 7 Nía 701 Párrafo 8 Nía 701 57 . después de aquel que contiene la opinión del auditor. y están en marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de presentación en ambas acciones. pero antes de la sección sobre cualesquiera otras responsabilidades de información. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no están bajo el control directo de la entidad. 22 Deberá expresarse una opinión calificada cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinión no calificada. el método de su aplicación o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros.23 Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una limitación en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y.24 Siempre que el auditor exprese una opinión distinta de una opinión calificada. pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o limitación en el alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. en consecuencia.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el auditor concluya que una opinión calificada del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros. el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros: a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor.25 22 23 24 25 Párrafo 11 Nía 701 Párrafo 12 Nía 701 Párrafo 14 Nía 701 Párrafo 15 Nía 701 57 . Una opinión calificada deberá expresarse como excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad. b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas.8 NIAS 700-799 Un auditor tal vez no pueda expresar una opinión no calificada cuando existe cualquiera de las circunstancias siguientes y. una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) en los estados financieros. a menos que no sea factible. a su juicio. no pueda expresar una opinión sobre los estados financieros. deberá incluirse en el dictamen una clara descripción de todas las razones sustantivas y. 26 Esta NIA incluye los siguientes temas: 26 Párrafo 2 Nía 710 57 .3 NIA 710 COMPARATIVOS El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto de los comparativos.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8 NIAS 700-799 1. El auditor deberá determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia relativa con el marco de referencia para información financiera relevante a los estados financieros que están siendo auditados. Los comparativos en los estados financieros.8 NIAS 700-799 • Cifras Correspondientes • Estados Financieros Comparativos 1. sino que son una parte integral de los Estados Financieros del periodo actual y se supone sean leídas sólo en relación con las cifras del periodo actual.1 DETERMINACIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS. flujos de efectivo) y las revelaciones apropiadas de una entidad para más de un periodo. Estas cifras correspondientes no se presentan como Estados Financieros completos con la capacidad de bastar como únicas.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. La referencia a los marcos de referencia y métodos de presentación se hace en esta NIA como sigue:27 a) Cifras Correspondientes: Cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el periodo precedente como parte de los Estados Financieros del periodo presente y se supone sean leídas en relación con las cantidades y otras revelaciones relativas al periodo actual (citadas como "cifras del periodo actual" para fines de esta NIA). por ejemplo. pueden presentar cantidades (como la posición financiera. resultados de operaciones.3. CUMPLEN EN TODOS LOS ASPECTOS DE IMPORTANCIA RELATIVA CON EL MARCO DE REFERENCIA PARA INFORMACIÓN FINANCIERA: La existencia de diferencias en los marcos de referencia para información financiera entre los países da como resultado que se presente la información financiera comparativa en forma diferente en cada marco de referencia. dependiendo del marco de referencia. y 27 Párrafo 3 Nía 710 57 . el dictamen del auditor se refiere a cada periodo en que se presenten los Estados Financieros. Los comparativos se presentan en cumplimiento con el marco de referencia relevante para información financiera. Para Estados Financieros comparativos. Las diferencias esenciales en dictámenes de auditoría son que:28 A.8 NIAS 700-799 b) Estados Financieros Comparativos: Cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones del periodo precedente para comparación con los Estados Financieros del periodo actual. B. 1.1.3. el dictamen del auditor sólo se refiere a los Estados Financieros del periodo actual. pero no son parte integral de los Estados Financieros del periodo actual. Para cifras correspondientes. Esta NIA proporciona lineamientos sobre las responsabilidades del auditor para los comparativos y para dictaminar sobre ellos bajo los dos marcos de referencia en secciones por separado.1 CIFRAS CORRESPONDIENTES: Las Responsabilidades del Auditor El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que las cifras correspondientes cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante para información financiera. La extensión de los procedimientos de auditoría realizados en las cifras correspondientes es significativamente menor que para la auditoría de las cifras del periodo actual y está ordinariamente limitada a asegurar que las cifras correspondientes han sido presentadas en forma 28 Párrafo 4 Nía 710 57 .SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. 3. Balances de Apertura. el auditor entrante valora si las cifras correspondientes cumplen con las condiciones especificadas en el párrafo anterior y también sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iníciales. el auditor realiza los procedimientos adicionales que sean apropiados a las circunstancias." Si el auditor se da cuenta de una posible representación errónea de importancia relativa en las cifras correspondientes cuando lleva a cabo la auditoría del periodo actual." Cuando los Estados Financieros del periodo anterior no fueron auditados. 1. el auditor deberá emitir un dictamen de auditoría en el que los comparativos no están identificados específicamente porque la opinión del auditor es 29 Párrafo 6 Nía 710‫܁‬ 57 . no obstante. el auditor entrante. y B Las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras revelaciones presentados en el periodo anterior o si se han hecho ajustes y/o revelaciones apropiados. Cuando los Estados Financieros del periodo anterior han sido auditados por otro auditor.2 DICTÁMENES: Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes.8 NIAS 700-799 correcta y están clasificadas en forma apropiada.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. Balances de Apertura. valora si las cifras correspondientes cumplen con las condiciones especificadas en el párrafo anterior y también sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iníciales. Esto implica que el auditor valore si:29 A Las políticas contables usadas para las cifras correspondientes son consistentes con las del periodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados. puede darse cuenta de una representación errónea de importancia relativa que afecte a los Estados 30 31 Párrafo 10 Nía710 Párrafo 13 Nía 710 57 . y diera como resultado una modificación del dictamen del auditor respecto de las cifras del periodo actual.30 Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior. o B. una abstención de opinión. incluyera una opinión calificada. el auditor puede incluir un párrafo de énfasis de asunto que trate de la situación. según se haya emitido previamente. el dictamen del auditor deberá ser modificado respecto de las cifras correspondientes.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. Sin resolver. el dictamen del auditor deberá también ser modificado respecto de las cifras correspondientes. u opinión adversa y el asunto que diera origen a la modificación estuviera: A. incluyendo las cifras correspondientes.8 NIAS 700-799 sobre los Estados Financieros del periodo actual como un todo. 31 Al llevar a cabo la auditoría de los Estados Financieros del periodo actual. el dictamen actual ordinariamente no se refiere a la modificación previa. en ciertas circunstancias inusuales. Sin embargo. o una opinión adversa y el asunto que diera origen a la modificación esté resuelto y atendido en forma apropiada en los estados financieros. Sin resolver. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior. según se emitió previamente. el auditor. abstención de opinión. pero no de cómo resultado una modificación del dictamen del auditor respecto de las cifras del periodo actual. si el asunto es de importancia relativa al periodo actual. incluyera una opinión calificada. Los Estados Financieros del periodo anterior no han sido revisados y no se ha vuelto a emitir el dictamen de un auditor. pero las cifras correspondientes han sido restablecidas en forma apropiada y/o se han hecho revelaciones apropiadas en los Estados Financieros del periodo actual.8 NIAS 700-799 Financieros del periodo anterior sobre los cuales se ha emitido previamente un dictamen sin modificaciones. En tales circunstancias. el auditor deberá quedar satisfecho de que las cifras correspondientes concuerden con los Estados Financieros revisados. el auditor deberá emitir un dictamen modificado sobre los Estados Financieros del periodo actual.3 AUDITOR ENTRANTE-REQUISITOS ADICIONALES: a) Estados Financieros del Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor." 1. En algunas jurisdicciones se permite al auditor entrante referirse en su 32 Párrafo 15 Nía 710 57 . y las cifras correspondientes no han sido restablecidas en forma apropiada y/o no se han hecho revelaciones apropiadas. el auditor también considera los lineamientos de NIA 560 " Hechos Posteriores. A este respecto. o b) Si los Estados Financieros del periodo anterior no han sido revisados ni vueltos a emitir.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. modificado respecto de las cifras correspondientes allí incluidas. el auditor puede incluir una párrafo de énfasis de asunto que describa las circunstancias y haga referencia a las revelaciones apropiadas.3. el auditor deberá considerar los lineamientos de la NIA 560 "Hechos Posteriores" y: 32 a) Si los Estados Financieros del periodo anterior han sido revisados y restablecidos con un nuevo dictamen del auditor. • El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. dicha declaración.3. el auditor deberá pedir a la administración que revise las cifras correspondientes 1. las razones para tal cosa. Se recomienda una clara revelación en los Estados Financieros de que las cifras correspondientes no están auditadas. si el dictamen fue modificado. el auditor entrante deberá declarar en su dictamen que las cifras correspondientes están sin auditar. no releva al auditor del requisito de llevar a cabo procedimientos apropiados respecto de los balances de apertura del periodo actual.34 En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras correspondientes están mal expresadas en forma de importancia relativa. Cuando el auditor decide referirse a otro auditor.8 NIAS 700-799 dictamen de auditor entrante por el periodo actual. al dictamen del auditor antecesor sobre las cifras correspondientes. Sin embargo. b) Estados Financieros Del Periodo Anterior No Auditados: Cuando los Estados Financieros del periodo anterior no estén auditados.4 ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS: 33 34 Párrafo 17 Nía 710 Párrafo 30 Nía 710 57 . y • La fecha de dicho dictamen. el dictamen del auditor entrante deberá indicar: 33 • Que los Estados Financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor. Cuando los Estados Financieros del periodo anterior han sido auditados por otro auditor. no obstante. 57 . valora si los Estados Financieros comparativos cumplen con las condiciones especificadas en el párrafo anterior y también sigue los lineamientos de la NIA 510 "Trabajos Iniciales. el auditor entrante. Las cifras del periodo anterior presentadas concuerdan con las cantidades y otras revelaciones presentadas en el periodo anterior o si se han hecho los ajustes y revelaciones apropiados. el auditor entrante valora si los Estados Financieros comparativos cumplen con las condiciones del párrafo anterior y también sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iniciales. Las políticas contables del periodo anterior son consistentes con las del periodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados. Esto implica que el auditor valore si: 1. Balances de Apertura.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO." Si el auditor se da cuenta de una posible representación errónea de importancia relativa en las cifras del año anterior." Cuando los Estados Financieros del periodo anterior no fueron auditados. Balances de Apertura. al llevar a cabo la auditoría del periodo actual. Las Responsabilidades del Auditor: El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría de que los Estados Financieros comparativos cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante para información financiera. el auditor lleva a cabo los procedimientos adicionales que sean apropiados a las circunstancias. y 2.8 NIAS 700-799 a). Esto puede suceder cuando el auditor se da cuenta de circunstancias o eventos que afecten en forma de importancia relativa a los Estados Financieros de un periodo anterior durante el curso de la auditoría del periodo actual.8 NIAS 700-799 1.3. si la opinión sobre los Estados Financieros de dicho periodo anterior es diferente de la opinión previamente expresada. Como el dictamen del auditor sobre los Estados Financieros comparativos aplica a los Estados Financieros individuales presentados. o 35 36 Párrafo 24 Nía 710 Párrafo 25 Nía 710 57 .SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. abstención de opinión. cuando los Estados Financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor a) El auditor predecesor puede volver a emitir el dictamen de auditoría sobre el periodo anterior mientras que el auditor entrante sólo dictamina sobre el periodo actual. mientras que emite un dictamen diferente sobre los otros Estados Financieros. 36 Estados Financieros del Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor. el auditor puede expresar una opinión calificada o adversa. el auditor deberá revelar las razones sustanciales para la opinión diferente en un párrafo de énfasis de asunto. 35 Al dictaminar sobre los Estados Financieros del periodo anterior en conexión con la auditoría del año actual.5 Dictámenes: Cuando los comparativos sean presentados como Estados Financieros Comparativos. el auditor deberá emitir un dictamen en el que los comparativos sean identificados específicamente porque en la opinión del auditor se expresa individualmente sobre los Estados Financieros de cada periodo presentado. o puede incluir un párrafo de énfasis de asunto respecto de uno o más de los Estados Financieros por uno o más periodos. El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y si el dictamen fue modificado.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. contactar al auditor predecesor y proponer que los Estados Financieros del periodo anterior sean restablecidos. después de haber obtenido la autorización de la administración. el auditor entrante deberá discutir el asunto con la administración y. las razones para tal cosa.38 El predecesor no está de acuerdo con la proposición de restablecer o se niega a volver a emitir el dictamen de auditoría sobre los Estados Financieros del periodo anterior. En estas circunstancias.8 NIAS 700-799 b) El dictamen del auditor entrante deberá declarar que el periodo anterior fue auditado por otro auditor y el dictamen del auditor entrante deberá indicar: 1. en ciertas circunstancias inusuales. 2. el párrafo introductorio del dictamen del auditor puede indicar que el 37 38 Párrafo 26 Nía 710 Párrafo 28 Nía 710 57 . La fecha de dicho dictamen37 Al llevar a cabo la auditoría sobre los Estados Financieros del periodo actual. el auditor entrante. y 3. puede darse cuenta de una representación errónea de importancia relativa que afecte a los Estados Financieros del periodo anterior sobre los que el auditor predecesor había dictaminado previamente sin modificación. Que los Estados Financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor. Si el predecesor está de acuerdo en volver a emitir el dictamen de auditoría sobre los Estados Financieros restablecidos del periodo anterior. Se recomienda una clara revelación en los Estados Financieros de que los Estados Financieros comparativos están sin auditar. si el auditor entrante está contratado para auditar y aplica suficientes procedimientos como para quedar satisfecho de la propiedad de los ajustes. 39 Párrafo 30 Nía 710 57 . 1.6 ESTADOS FINANCIEROS DEL PERIODO ANTERIOR NO AUDITADOS: Cuando los Estados Financieros del periodo anterior no estén auditados. Además.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. el auditor deberá pedir a la administración que revise las cifras del año anterior o si la administración se rehúsa a hacerlo. el auditor puede también incluir el siguiente párrafo en su dictamen: “También auditamos los ajustes descritos en la Nota X que se aplicaron para restablecer los Estados Financieros de 19X1. dichos ajustes son apropiados y han sido aplicados apropiadamente”. el auditor entrante deberá declarar en el dictamen del auditor que los Estados Financieros comparativos están sin auditar. Sin embargo.3.39 En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin auditar del año anterior están mal declaradas en una forma de importancia relativa. En nuestra opinión.8 NIAS 700-799 auditor predecesor dictaminó sobre los Estados Financieros del periodo anterior antes de ser restablecidos. modificar el dictamen en forma apropiada. dicha declaración no releva al auditor de los requisitos de realizar los procedimientos adecuados respecto de los balances de apertura del periodo actual. La consistencia es una cualidad de la relación entre dos números contables. Definida en términos amplios.) es un pre-requisito para una verdadera comparabilidad. etc.8 NIAS 700-799 1.3. El nivel de detalle presentado en las cantidades correspondientes y en las revelaciones lo dicta primordialmente su relevancia para las cifras del periodo actual. Bajo el marco de referencia de cifras correspondientes.7 Discusión de Marcos de Referencia para Información Financiera para Comparativos: Los comparativos que cubran uno o más periodos precedentes proporcionan a los usuarios de Estados Financieros la información necesaria para identificar tendencias y cambios que afectan a una entidad por un periodo de tiempo.40 Bajo marcos de referencia para información financiera (tanto implícitos como explícitos) vigentes en cierto número de países. la comparabilidad y la consistencia son características deseables para la información financiera. consistencia en el uso de principios contables de un periodo a otro. Hay dos amplios marcos de referencia para información financiera para comparativos: las cifras correspondientes y los Estados Financieros comparativos.41 Bajo el marco de referencia de Estados Financieros comparativos. la comparabilidad es la cualidad de tener ciertas características en común y la comparación es normalmente una valoración cuantitativa de las características comunes.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. los Estados 40 41 Párrafo 1 Apéndice Nía 710 Párrafo 4 Apéndice Nía 710 57 . la consistencia del lapso del periodo para informar. las cifras correspondientes para el (los) periodo(s) anterior(es) son una parte integral de los Estados Financieros del periodo actual y tienen que ser interpretadas conjuntamente con las cantidades y otras revelaciones relacionadas con el periodo actual. La consistencia (por ejemplo. 1.00 16.350.860.00 57 . Consecuentemente.A.898.423.00 16.514.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.736.00 2.00 195.041.595.00 20.00 2.040.8 NIAS 700-799 Financieros comparativos para el (los) periodo(s) anterior(es) son considerados como Estados Financieros separados.783.477.8 Caso Práctico de Estados Financieros Comparativos TEXTILES CAPUANO.00 12.00 -8.309.741. revelaciones.350.00 4.784. el nivel de información incluido en dichos Estados Financieros comparativos (incluyendo todos los montos.437.595.423.00 62.033. notas aclaratorias y otras declaraciones explicativas del estado al grado en que sigan siendo significativos) se aproxima al de los Estados Financieros del periodo actual.951.3.00 195.00 20.411.00 4. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Y 2007 ACTIVO Activo Corriente Efectivo Cuentas por cobrar Clientes (Nota 4) Compañías afiliadas (Nota 5) Otras cuentas por cobrar (Nota 6) Menos: Provisión para cuentas dudosas Inventarios (Nota 7) 2008 2007 62.391.309.437.791.00 9.00 -8.547. S. 620.00 57 .466.405.669.691.00 22.132.00 8.00 2.00 PASIVO Y PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS 2008 Pasivo corriente 2007 Compañías afiliadas (Nota 12) Cuenta por pagar y gastos acumulados (Nota 13) Total pasivo corriente Indemnizaciones Otros pasivos (Nota 15) Patrimonio de los accionistas: Capital autorizado Q2.00 20.038.00 5.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.216.464.00 6.595.750.999.370.649.00 79.445.00 4.00 1.827.000.00 28.000.745.00 1.838.019.656.00 20.888.00 18.000.000.598. 9.617.560 329.000.425.398.00 formado por 2.000 acciones comunes a Q1.00 4.00 5.147.405.00 2.00 500.00 20.00 101.225.598.000.00 500.00 cada una Suscrito y Pagado.383.660.370.526.827.038.000.340.00 1.620.542.00 1.895.00 28.8 NIAS 700-799 Gastos pagados por anticipado (Nota 8) Total activo corriente Activo no Corriente Inversiones (Nota 9) Propiedad.913.225. planta y equipo neto (Nota 10) Otros activos (Nota 11) Total activo 459.00 9.00 2. Utilidades no distribuidas Total pasivo y patrimonio Q. 556.00 3.089.8 NIAS 700-799 Ver notas a los estados financieros.A.00 .00 1. TEXTILES CAPUANO.627.00 3.470.00 -11.008 3.089.007 3.00 2.00 675.00 57 386.830.476.145. ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Y 2007 2.470.00 3.476.00 -936.086.145.00 -2.556.227.00 2.898.00 3.985.627.00 387.830.898.00 663.068.086.132.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.00 2.00 Ventas netas Utilidad bruta Gastos de operación Administración Utilidad en operación Otros ingresos y (gastos) Ingresos Gastos Utilidad del período antes del Impuesto Sobre la Renta -11.163.541. S. 287.00 10.8 NIAS 700-799 Impuesto Sobre la Renta (Nota 14) Utilidad Neta 157.00 Q212. al principio del año Mas: Utilidad antes de Impuesto Sobre la Renta Menos Traslado a: Reserva Legal 1.985.00 663.477.678.00 386. al principio del año Mas: Traslado de utilidades Disponibles Saldo.00 1.340.984.845.340.132.00 57 .00 Q506.281.614.335.00 10.00 25.00 2.704.00 25.863.929.335.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.00 2.00 2007 2.342.311.264.330.443.00 Ver notas a los estados financieros.614. al final del año Utilidades disponibles: Saldo.00 2.929. TEXTILES CAPUANO. S.A.366.00 173.315.00 1. ESTADO DE UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Y 2007 2008 Reserva legal (Nota 16): Saldo.969.00 2. 486.761.617. aumento (disminución): Gastos Anticipados Compañías relacionadas 2007 506.00 -3.160.984.00 4.526.622.668.00 22. S.00 369.353.00 57 .678.00 21.8 NIAS 700-799 Impuesto Sobre la Renta 157.00 965.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.00 173.885.928.704.637.00 2.015.00 97.00 -23.675.845. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Y 2007 2008 Flujos de efectivo por actividades de operación: Utilidad neta Ajustes para conciliar la pérdida neta con el efectivo neto (provisto) usado por actividades de operación: Cuentas incobrables Depreciaciones Indemnizaciones provistas y pagadas por Reserva neto Reserva.019. neto Cambios en activos.913.281.301.287. TEXTILES CAPUANO.00 96.00 212.876.A.00 -3.00 1.00 4.00 Ver notas a los estados financieros. han sido preparados en todos sus aspectos importantes de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad. Un resumen de las principales políticas contables adoptadas por la compañía.491. TEXTILES CAPUANO.00 0.819.00 62.953.423. neto Cambios en pasivos.Políticas contables Los estados financieros de la compañía que se adjuntan.350.423.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.423.00 0.00 2. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Y 2007 Nota 1 .415.470.00 14.00 -1.00 62.704.8 NIAS 700-799 Cuentas por cobrar. S.00 47.765.707.817.00 3.00 47.00 93.073.00 79.470.00 62. disminución (aumento): Cuentas por pagar y gastos acumulados Compañías Afiliadas Total ajustes Efectivo neto (usado) provisto por actividades de operación Aumento neto en efectivo Efectivo.491.A.00 -506. saldo al final del año 237.869.00 -164. saldo al principio del año Efectivo. se presenta a continuación: a) Provisión para cuentas dudosas 57 .00 Ver nota a los estados financieros. No se asigna valor residual alguno a los inmuebles. planta y equipo La propiedad. despedidos bajo empleados y trabajadores al 57 . planta y equipo se presentan al costo de adquisición. d) Depreciación La depreciación se calcula por el método de línea recta.8 NIAS 700-799 La política de la Compañía es ajustar anualmente al final de cada ejercicio su provisión para cuentas dudosas al 3% sobre saldos deudores de cuentas por cobrar. b) Inventarios Los inventarios se valúan al costo o valor de mercado. activos por venta o retiro. la Compañía está obligada al pago de un mes de sueldo por cada año trabajado a servicio de la Compañía. en base a tasas de acuerdo con las vidas útiles estimadas. el más bajo. c) Propiedad. maquinaria y equipo depreciados en su totalidad. Las reparaciones y el mantenimiento normal que no mejoran el activo ni alargan su vida útil restante se cargan a los resultados del período en que se incurren. El costo y la depreciación acumulada permanecen en las respectivas cuentas hasta la disposición de estos e) Indemnizaciones De acuerdo con las leyes laborales de Guatemala.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. 57 .A.Políticas contables (Continuación) f) Sistemas de contabilidad La compañía registra sus operaciones bajo el método de lo devengado de conformidad con lo establecido por la Ley del Impuesto Sobre la Renta.33% sobre el total de los TEXTILES CAPUANO. Para tal efecto la ley acepta como deducible hasta un 8. sueldos pagados durante el ejercicio.8 NIAS 700-799 ciertas circunstancias y en caso de muerte a sus familiares directos.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Y 2007 Nota 1 . S. tejidos de algodón y fibras sintéticas. Además derivado de dicho cambio el ejercicio fiscal de la Empresa en lo sucesivo deberá ser del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año. cuya tasa de cambio es como sigue: • Tasa de cambio de mercado bancario de Q 7. S. tanto para la compra como para la venta de divisas.8 NIAS 700-799 Nota 2 . hilos. de julio de 2004 la empresa optó por el pago del Impuesto Sobre la Renta del 5% sobre el total de sus ingresos gravados.00 al 31 de diciembre de 2. moneda oficial de la República de Guatemala. A.Unidad monetaria y régimen de cambios Los registros contables de la compañía están expresados en quetzales (Q).. el 20 de febrero de 1991 y quedó definitivamente inscrito en el Registro Mercantil el 20 de julio de 1991. TEXTILES CAPUANO. tintorerías y gravados de toda clase de tejidos.A.78159 por US$ 1. Derivado de los cambios a la Ley del Impuesto Sobre la Renta según decreto Ley número 18-04 a partir del 1°.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. S. Los respectivos tipos de cambio a ser aplicados en el mercado bancario. serán 57 .008 Todas las transacciones en moneda extranjera se efectúan en un mercado cambiario bancario. fue constituida bajo las leyes de la República de Guatemala.Historia y operaciones Textiles Capuana. Su actividad principal es la fabricación de cueros artificiales. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Y 2007 Nota 3 . compra y venta de tejidos de algodón. y fibras. 469.00 8.00 1.350.760. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Y 2007 Nota 5 . S.411.Clientes 2008 Clientes locales Clientes del exterior 421.860. Perico.00 12.00 1.469.765. S.00 2.234. S.00 TEXTILES CAPUANO.A.885.A. 1.065.00 2.8 NIAS 700-799 pactados libremente entre los participantes en dicho mercado. S.173.760.215.00 2. A.801.00 2. S.00 2007 421.076.215.00 57 .898. Mate. A.00 1.731.835.881.881.116.595.00 2007 445.350. Frasco. mismos que publicará diariamente el Banco de Guatemala (Nota 17). Nota 4 .736.00 7. A.173.Compañías afiliadas 2008 Inmobiliaria el Grande.595.00 9.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. 027.00 4.00 4.8 NIAS 700-799 Nota 6 .309.00 4.00 195.00 2007 195.103.00 Nota 8 .Gastos pagados por anticipado 2008 2007 57 .00 4.784.946.00 195.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.00 121.577. S.946.00 31.00 2007 183.547.577.309.00 0.741.663.451.727.00 TEXTILES CAPUANO.00 195. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Y 2007 Nota 7 .00 23.182.A.Otras cuentas por cobrar 2008 Retenciones IVA IEMA 2003 ISR por cobrar Pagos a cuenta Pagos trimestrales ISR IVA por cobrar 71.00 23.391.309.Inventarios 2008 Repuestos y accesorios 195.00 195.00 278.309.103.727.309. 00 1. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Y 2007 Nota 10 .249.264.518.921.00 2007 1.00 1.00 Depreciación acumulada 476.00 459.Propiedad.00 1.00 1. planta y equipo 2008 Maquinaria y equipo 1.647.383.00 500.425.00 1.370.00 Nota 11 .542.00 TEXTILES CAPUANO.921.649.Otros Activos 57 .00 1.647.279.647.647.921.921.00 379.445. S.00 500.00 1.00 2007 500.Inversiones 2008 Inversiones en otras empresas 500.A.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.424.00 1.398.888.00 Nota 9 .370.8 NIAS 700-799 Seguros anticipados Otros gastos anticipados 458. 00 6. S.00 6.460.00 159.155.213. Monte Maria.827.00 Retenciones ISR empleados ISR decreto 36-97 57 .00 133.8 NIAS 700-799 2008 Depósitos diversos Depósitos en garantía 10.778.00 18.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.Cuentas por pagar y gastos acumulados 2008 -4.A. S.00 300. Inversiones Canaan.00 28. A.458.335. A.669.00 2007 1. A.00 2007 10.595.162.162.200.00 TEXTILES CAPUANO.334.00 Nota 13 .768.00 9. 174.560.827. S. S.00 2007 -4.700.672.00 9.155. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Y 2007 Nota 12 – Compañías afiliadas por pagar 2008 Monte Everest.672.00 1.00 18.691.00 28. A.190.898.00 1.00 Impuesto Sobre la Renta 5% definido sobre ventas Menos: 2007 3.00 329.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.00 36.00 TEXTILES CAPUANO.00 69.00 58.00 104.Impuesto Sobre la Renta El cálculo del Impuesto Sobre la Renta se resume así: 2008 3.00 166.00 3. S.00 2.745.191.00 166.00 161.476. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Y 2007 Nota 14 .00 48.627.872.341.00 57 .048.8 NIAS 700-799 Seguros por pagar Cuotas patronales Otras cuentas por pagar Cuota laboral Aguinaldos Vacaciones Bono 14 ISR por pagar Cuota IRTRA Cuota INTECAP 10.845.310.036.00 1.00 300.00 40.00 1.065.281.00 Ventas 157.145.497.768.288.147.805.00 800.476.00 3.476.805.00 5.00 173.00 44.145.656.898.627. 00 - De conformidad con el Código Tributario. intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o responsables. el derecho de la Administración Tributaria para hacer verificaciones.405 Q5.00 - 173.Reserva Legal 57 . rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias. ajustes. del Congreso de la República.598.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.598.8 NIAS 700-799 Pagos realizados Impuesto Sobre la Renta 157.845. A.405 Nota 16 . S.598. liquidar.405 Q5. contados a partir de la fecha en que se produjo el vencimiento de la obligación para pagar el tributo.405 2007 Q5. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Y 2007 Nota 15 .281. TEXTILES CAPUANO. 6-91. Decreto No. vence en el plazo de cuatro años.598.Otros Pasivos 2008 Anticipo a futuras capitalizaciones Q5. Nota 17 . El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la consideración del auditor de otra información. Esta no podrá distribuirse en forma alguna entre los accionistas sino hasta la liquidación de la sociedad. podrá capitalizarse cuando exceda del 15% del capital al cierre del ejercicio inmediato anterior sin perjuicio de seguir reservando el 5% anual.42 Esta NIA incluye los siguientes temas • • • • Acceso a otra información.Eventos subsecuentes Al 16 de mayo de 2009 la tasa de cambio de mercado bancario era de Q. aproximadamente.8 NIAS 700-799 De acuerdo con los Artículos Nos. en documentos que contienen estados financieros auditados. la Compañía deberá separar anualmente el 5% de las utilidades netas de cada ejercicio para formar la reserva legal.8.00 por US$1. 1. Inconsistencias de importancia relativa.4 NIA 720 OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS. Sin embargo. Esta NIA aplica cuando está implicado un informe anual. Consideración de otra información.00. sobre la que el auditor no tiene obligación de dictaminar. sin embargo puede también aplicar a otros documentos. 42 Párrafo 1 Nía 720 57 . 36 y 37 del Código de Comercio de Guatemala.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. Representaciones erróneas importantes de hechos. como los usados en ofertas de valores. Una inconsistencia de importancia relativa puede despertar dudas sobre las conclusiones de auditoría extraídas de la evidencia de auditoría previamente obtenida y. Ejemplo de otra información incluyen un informe de la administración o el consejo de directores sobre operaciones. el auditor debería seguir los lineamientos en los párrafos 20 a 23. por lo tanto. resúmenes o puntos sobresalientes financieros. se requerirá acceso oportuno a dicha información.46 43 44 45 46 Párrafo 2 Nía 720 Párrafo 3 Nía 720 Párrafo 5 Nía 720 Párrafo 9 Nía 720 57 . sobre la base para la opinión del auditor sobre los estados financieros. Necesita hacer los arreglos apropiados con la entidad para obtener dicha información puede no estar disponible antes de dicha fecha.44 Al emitir dicho informe.43 Una ¨ inconsistencia de importancia relativa ¨ existe cuando otra información contradice la información contenida en los estados financieros auditados. datos de empleo. desembolsos de capital planeado. índices financieros.1 Acceso a otra información Para que un auditor pueda considerar otra información incluida en el informe anual. una entidad puede también incluir.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. otra información financiera y no financiera. En estas circunstancias.45 1.4. El auditor. esa otra información financiera y no financiera se llama ¨ otra información ¨. posiblemente. Para fines de esta NIA.8 NIAS 700-799 • Disponibilidad de otra información después de la fecha del dictamen del auditor. ya sea por ley o por costumbre. El auditor deberá leer la otra información para identificar las inconsistencias de importancia relativa con los estados financieros auditados. nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados. 4.47 1. el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa. 1. como el consejero legal de la entidad. el auditor puede darse cuenta de una aparente representación errónea importante de hechos.3 Representaciones erróneas importantes de hechos.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. Si se necesita una corrección en la otra información y la entidad se niega a hacer la corrección.48 Cuando el auditor estima que aún hay una aparente representación errónea de hechos.2 Inconsistencias de importancia relativa Si al leer la otra información. Cuando toda la otra información no está disponible para el auditor antes de la fecha del dictamen del auditor. Si se necesita una corrección en los estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la corrección. Si. el auditor deberá determinar si los estados financieros auditados o la otra información necesitan ser corregidos. al leer la otra información. el auditor debería solicitar a la administración consultar con una tercera parte calificada.4.8 NIAS 700-799 1.4. y sugerirle que considere la información recibida. el auditor debería considerar incluir en su dictamen un párrafo de énfasis describiendo la consistencia de importancia relativa o tomando otras acciones.12. el auditor debería leer la otra información en la oportunidad más cercana después de esa fecha. el auditor debería expresar una opinión con salvedad o adversa. el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa o se da cuenta de una 47 48 Párrafo 11. para identificar las inconsistencias de importancia relativa.13 Nía 720 Párrafo 14 Nía 720 57 .4 Disponibilidad de otra información después de la fecha del dictamen del auditor. Mientras lee la otra información con el fin de identificar inconsistencias importantes. 49 Párrafo 19.20. En los campos de la Economía y auditoria. por escrito. La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental. El termino dictamen (Del Lat.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. deberían seguirse los lineamientos de NIA ¨ Hechos Posteriores ¨. Cuando la revisión de los estados financieros es apropiada. relativo a la naturaleza. el auditor debería considerar tomar mayor acción apropiada. sobre la preocupación del auditor respecto de la otra información y obtener asesoría legal 2. Dictamene) según la Real Academia Española significa “opinión y juicio que se forma o emite sobre una cosa”.8 NIAS 700-799 aparente representación errónea importante de hechos. Este dictamen es uno de los criterios para elaborar un trabajo de auditoría de carácter especial. los dictámenes son los documentos que contienen la opinión del profesional sobre materias de su competencia. que se denomina “Informe Especial”. ya que usualmente es lo único que el público ve de su trabajo.21 NIA 720 57 .49 Cuando es necesario la revisión de la otra información pero la administración se niega a hacer la revisión. DICTAMEN DE AUDITORIA Es el documento formal que suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión. el auditor debería determinar si los estados financieros auditados o la otra información necesitan revisión. Las acciones tomadas podrían incluir pasos como notificar a aquellas personas que tengan la última responsabilidad por la dirección general de la entidad. alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de su cliente. el objetivo final en su actuación profesional será el de dar un dictamen en el que se hagan constar que dichos estados presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de la operación y el flujo de efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.1 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS. por consiguiente. El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de la opinión del auditor sobre los estados financieros. el Contador Público y Auditor necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la empresa a que se refiere. El trabajo de Auditoria tiene. 50 Párrafo 4 Nia 700 57 . Los criterios y métodos usados para reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos. como finalidad inmediata.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. dicho dictamen no puede emitirse sin que el contador público haya obtenido con certeza razonable. la convicción de: 1. 2.50 Cuando el Contador Público y Auditor es llamado a examinar los estados financieros preparados por una empresa. el proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de convicción necesaria para poder dar su dictamen de una manera objetiva y profesional. Para estar en condiciones de dar ese dictamen de una manera objetiva y con características profesionales. 3. La autenticidad de los hechos y fenómenos que los estados financieros reflejan. Que los métodos usados son conforme a los principios contables que la profesión acepta generalmente y que éstos han sido aplicados consistentemente.8 NIAS 700-799 2. (f) Opinión del auditor. relativo a la naturaleza. El dictamen de esos estados financieros es responsabilidad exclusiva del Contador Público. éste deberá expresar en forma clara y precisa el grado de responsabilidad que está asumiendo al firmar dicho documento. ordinariamente como sigue: (a) Titulo. La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental. (b) Destinatario. por ser declaraciones de la administración. El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos. (c) Párrafo introductorio. 57 . alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros del ente. ya que usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo.8 NIAS 700-799 El dictamen formará parte del informe que el Contador Público y Auditor presentará a su cliente después del examen a los estados financieros de acuerdo con normas de Auditoria generalmente aceptadas El dictamen del Contador Público es el documento formal que suscribe el Contador Público conforme a las normas de su profesión. Los estados financieros y sus notas son responsabilidad directa y exclusiva de la entidad. (d) Responsabilidad de la administración por los estados financieros. (e) Responsabilidad del auditor. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR.2. 2.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. 8 NIAS 700-799 (g) Otras responsabilidades de información. 51 a) Título El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. incluyendo la fecha de. como por funcionarios de la entidad. 51 Párrafo 17 Nía 700 57 . los estados financieros. el consejo de directores. Puede ser apropiado usar el término "Auditor Independiente" en el título para distinguir el dictamen del auditor de informes que podrían ser emitidos por otros. (h) Firma del auditor. (j) Dirección del auditor. b) Destinatario El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma apropiada según requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. (i) Fecha del dictamen del auditor. El dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estados financieros están siendo auditados. o de informes de otros auditores que quizá no tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos que el auditor independiente. c) Entrada o párrafo introductorio El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados. y el periodo cubierto por.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. Los términos usados para expresar la opinión del auditor son "dan un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente.8 NIAS 700-799 d) Responsabilidad de la administración por los estados financieros El dictamen debería incluir una declaración de que los estados financieros son la responsabilidad de la administración de la entidad. Ambos términos indican. respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y. e) Opinión del Auditor El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente. la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinión a partir de ahí." y son equivalentes.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. si los estados financieros cumplen con los requisitos legales. entre otras cosas. Los estados financieros son las representaciones de la administración. En contraste. y una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoria. respecto de todo lo importante. así como que determine los principios y métodos de contabilidad apropiados usados en la preparación de los estados financieros. La preparación de dichos estados requiere que la administración haga estimaciones y juicios contables importantes. que el auditor considera sólo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros. f) Otras responsabilidades de informar 57 . donde sea apropiado. de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enteró y que ocurrieron hasta esa fecha. el auditor no deberá fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administración. o ambos según sea apropiado.8 NIAS 700-799 Cuando el auditor trata otras responsabilidades de informar dentro del dictamen del auditor sobre los estados financieros. g) Firma del auditor El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de auditoría. estas deberán manejarse en una sección por separado en el dictamen del auditor que siga al párrafo de la opinión. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad por la auditoria. a nombre personal del auditor.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. 52 57 . h) Fecha del dictamen El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la auditoria.52 Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros según preparados y presentados por la administración. y los efectos consecuentes.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.1 OPINION LIMPIA Cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente. TIPOS DE DICTAMENES 3. Una opinión limpia también indica implícitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los estados financieros cualesquier cambios en principios contables o en el método de su aplicación.8 NIAS 700-799 i) Dirección del auditor El dictamen deberá nombrar una locación específica. 3.2DICTAMENES MODIFICADOS Se considera que un dictamen del auditor está modificado en las siguientes situaciones: 57 . que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditoria. 3.) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado. respecto de todo lo importante. esta NIA incluye textos sugeridos para expresar una opinión no calificada así como ejemplos de frases de modificación para usarse cuando se emiten dictámenes modificados.8 NIAS 700-799 Asuntos que no afectan la opinión del auditor (a) Énfasis de un asunto Asuntos que sí afectan la opinión del auditor (a) (b) (c) Opinión calificada. Abstención de opinión. Asuntos que no afectan la opinión del auditor En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute más ampliamente el asunto. preferiblemente ser incluido después del párrafo de opinión y ordinariamente se referiría al hecho de que la opinión del auditor no es calificada a este respecto. y cuya resolución depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. o Opinión adversa.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. El párrafo debería. La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliará la comprensión de dichos informes por el usuario. Consecuentemente. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de 57 . El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha). El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha. Añadir dicho párrafo de énfasis de asunto no afecta a la opinión del auditor. o limitación en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión.8 NIAS 700-799 acciones futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero que pueden afectar a los estados financieros. Las circunstancias descritas en b) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una opinión adversa. OPINION CON SALVEDADES Debería expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinión limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración. el método de su aplicación o la adecuación de las revelaciones de los estados financieros. ABSTENCION DE OPINION Debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente 57 . Una opinión con salvedades debería expresarse como “excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la calificación. o Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas. el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros. Asuntos que sí afectan la opinión del auditor Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las siguientes circunstancias existe y. (a) (b) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor. Las circunstancias descritas en a) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una abstención de opinión. a juicio del auditor.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. OPINION ADVERSA Debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros. el auditor ordinariamente no aceptaría dicho trabajo limitado como un trabajo de Auditoría. Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta de la limpia. una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros. esta información se expondría en un párrafo separado precediendo a la opinión o abstención de opinión y puede incluir una referencia a una discusión más extensa. Limitación en el alcance Una limitación en el alcance puede ser impuesto a veces por la entidad (por ejemplo. También un auditor por reglamentos existentes no debería aceptar dicho trabajo de Auditoría cuando la limitación infringe los deberes reglamentarios del auditor. debería incluirse en el dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y. Ordinariamente.8 NIAS 700-799 evidencia apropiada de Auditoría y consecuentemente no puede expresar una opinión sobre los estados financieros. 57 . si la hay. en una nota a los estados financieros. Sin embargo. a menos que no sea factible. Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinión limpia. cuando la limitación en los términos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstención de opinión. a menos que se requiera por reglamentos existentes.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. cuando los términos del trabajo especifican que el auditor no llevará a cabo un procedimiento de Auditoría que el auditor cree que es necesario). según opinión del auditor. 57 . los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de Auditoría que se cree que es deseable. cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de inventarios físicos). Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresión de una opinión con salvedad o de una abstención de opinión. También puede surgir cuando. el auditor debería intentar llevar a cabo procedimientos alternativos razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de Auditoría para sustentar una opinión limpia. el dictamen del auditor debería describir la limitación e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podrían haber sido determinados como necesarios si no hubiese existido la limitación.8 NIAS 700-799 Una limitación de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo. En estas circunstancias.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. S. que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 200x.A. estado de cambios en capital y estado de flujo de efectivo por el año que terminó entonces.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. Ciudad PARRAFO INTRODUCTORIO Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía ABC. así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.8 NIAS 700-799 ANEXOS DICTAMEN NO CALIFICADO (SIN RESPONSABILIDAD DE CONTROL INTERNO) DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE Señores: Junta de Accionistas ABC. 57 . y el estado de resultados. 8 NIAS 700-799 PARRAFO DE LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMON. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración. PARRAFO DE LA OPINION 57 . implementar y mantener el control interno relevante a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa. para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. PARRAFO DE LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros. ya sea debida a fraude o a error. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas. Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. ya sea debidas a fraude o a error. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Esta responsabilidad incluye: diseñar. pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. Al hacer esas evaluaciones del riesgo. el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad. y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. 8 NIAS 700-799 En nuestra opinión..S.009 DICTAMEN NO CALIFICADO CON ENFASIS EN UN ASUNTO (FALTA DE CERTEZA IMPORTANTE) DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE Señores: Junta de Accionistas Zapatitos. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. Esta responsabilidad incluye: diseñar. Estado de Cambios en Capital y Estado de Flujo de Efectivo por el año que terminó entonces.A. implementar y mantener el control interno relevante 57 . S. los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre 200x. así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. MARDOQUEO CALVA Contador Público y Auditor 9914401 Guatemala 28 de mayo del 2. de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó. El Estado de Resultados. que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 2008.A. Ciudad Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía Zapatitos. Al hacer esas evaluaciones del riesgo. incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros. al 31 de diciembre 2008.8 NIAS 700-799 a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa. La compañía es la demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos de patente y se reclaman regalías y daños penales. y están en marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de 57 . S. Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. ya sea debida a fraude o a error. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. En nuestra opinión. pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. ya sea debidas a fraude o a error. Sin calificar nuestra opinión. y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó. los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la posición financiera de la Compañía Zapatitos. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración.. remitimos la atención a la nota x a los estados financieros. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad. La compañía ha presentado una contraacción.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas. de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.A. el Estado de Resultados. S. Lic.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. Estado de Cambios en Capital y Estado de Flujo de Efectivo por el año que terminó entonces.8 NIAS 700-799 presentación en ambas acciones. S. 33) DICTAMEN DEL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE Señores: Junta de Accionistas Zapatitos. así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. Ciudad Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía Zapatitos. 57 .009 Dirección. y no se ha hecho ninguna estimación en los estados financieros por ninguna responsabilidad que pueda resultar.A. que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 2008. 4 avenida 15-51 zona 10 Guatemala DICTAMEN NO CALIFICADO CON ENFASIS EN UN ASUNTO (NEGOCIO EN MARCHA NIA 570 PARRAFO No.A. Mardoqueo Calva Ordóñez Contador Público y Auditor Colegiado Activo 1999-14401 Guatemala 25 de agosto del 2. El resultado final del asunto no puede determinarse de momento. Esta responsabilidad incluye: diseñar. ya sea debidas a fraude o a error. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. S.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la posición financiera de la Compañía Zapatitos. En nuestra opinión.A. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. 57 . Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. implementar y mantener el control interno relevante a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. al 31 de diciembre 2008. incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros. para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias.8 NIAS 700-799 La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera. ya sea debida a fraude o a error. Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó. y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas. el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad. Al hacer esas evaluaciones del riesgo. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración.. pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. CUANDO ES IMPORTANTE Y DOMINANTE) DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE Señores: Junta de Accionistas Zapatitos. Esta responsabilidad incluye: diseñar. el Estado de Resultados. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera.00. Lic. PARRAFO DE LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMON. 4 avenida 15-51 zona 10 Guatemala DICTAMEN ABSTENCIÓN DE OPINION (LIMITACIÓN EN EL ALCANCE. Mardoqueo Calva Ordóñez Contador Público y Auditor Colegiado Activo 1999-14401 Guatemala 25 de agosto del 2.009 Dirección..000.A. Estas condiciones. S. que en esa fecha.8 NIAS 700-799 Sin modificar nuestra opinión. que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 2008.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. llamamos la atención a la Nota X de los estados financieros que indica que la Compañía incurrió en una pérdida neta de Q 50. los pasivos circulantes de la Compañía excedían sus activos totales en 100.000. S. y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. Estado de cambios en Capital y Estado de flujo de Efectivo por el año que entonces finalizó. Ciudad PARRAFO INTRODUCTORIO Fuimos contratados para auditar los estados financieros de la Compañía Zapatitos. indican la existencia de una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la Compañía para continuar como negocio en marcha. que se acompañan.00 durante el año que terminó el 31 de diciembre del 2008 y. implementar y mantener el control interno relevante a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de 57 . junto con otros asuntos expuestos en la Nota X.A. y el estado de resultados. Lic.A. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera. estado de cambios en capital y estado de flujo de efectivo por el año que terminó entonces.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. Ciudad PARRAFO INTRODUCTORIO Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía Zapatitos. Debido a la importancia de los asuntos que se discuten en el párrafo anterior. Esta responsabilidad incluye: diseñar. ya sea debidas a fraude o a error. Mardoqueo Calva Ordóñez Contador Público y Auditor Colegiado Activo 1999-14401 Guatemala 25 de agosto del 2.8 NIAS 700-799 representaciones erróneas de importancia relativa. 300. S. seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas. PARRAFO DE LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMON. y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. PARRAFO EXPLICATIVO No pudimos observar todos los inventarios físicos (Q.000 representan el 15% de los activos netos) y confirmar las cuentas por cobrar (Q.. 4 avenida 15-51 zona 10 Guatemala DICTAMEN ADVERSO (Desacuerdo en políticas contables-revelación inadecuada. así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 2008. 400. ES IMPORTANTE Y DOMINANTE) DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE Señores: Junta de Accionistas Zapatitos.A. S.000 20% de los activos netos) debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la compañía. implementar y mantener el control interno relevante 57 .009 Dirección. no expresamos una opinión sobre los estados financieros. 8 NIAS 700-799 a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa. PARRAFO DE LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Párrafos que discuten el desacuerdo. ya sea debida a fraude o a error. la Compañía registra la propiedad. el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. planta y equipo al valor de tasación y la deprecia con base en dichos valores. incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. planta y equipo se lleve a un monto que no exceda el costo. Como se menciona en la nota x a los estados financieros.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. disminuido por la depreciación basada en ese monto. para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. Al hacer esas evaluaciones del riesgo. ya sea debidas a fraude o a error. PARRAFO DE LA OPINION 57 . Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración. Las normas internacionales de contabilidad requieren que la propiedad. ya sea debidas a fraude o a error. los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de la posición financiera de la Compañía Zapatitos.009 Dirección. así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. S. y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó.8 NIAS 700-799 En nuestra opinión.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 200x.A. implementar y mantener el control interno relevante a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa. y el estado de resultados. Mardoqueo Calva Ordóñez Contador Público y Auditor Colegiado Activo 1999-14401 Guatemala 25 de agosto del 2. al 31 de diciembre 2008. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera. 57 .A. Esta responsabilidad incluye: diseñar. Ciudad Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía ABC. de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. S. debido a los efectos de los asuntos discutidos en el (los) párrafo (s) precedente (s). Lic. 4 avenida 15-51 zona 10 Guatemala DICTAMEN NO CALIFICADO (CON RESPONSABILIDAD DE CONTROL INTERNO) DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE Señores: Junta de Accionistas ABC. estado de cambios en capital y estado de flujo de efectivo por el año que terminó entonces. el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable por la entidad de los estados financieros para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. En nuestra opinión. y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Al hacer esas evaluaciones del riesgo. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre 200x. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. MARDOQUEO CALVA Contador Público y Auditor 57 . LIC.8 NIAS 700-799 seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó. ya sea debida a fraude o a error. Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración. Estado de Cambios en Capital y Estado de Flujo de Efectivo por el año que terminó entonces.A. que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 2008. y el Estado de Resultados. Esta responsabilidad incluye: diseñar. implementar y mantener el control interno relevante 57 .A.S.009 Guatemala Ciudad. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera. S.8 NIAS 700-799 19914401 Guatemala 28 de mayo del 2. DICTAMEN CALIFICADO (LIMITACIÓN EN EL ALCANCE. NO ES IMPORTANTE NI DOMINANTE) DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE Señores: Junta de Accionistas Zapatitos. Ciudad Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía Zapatitos. así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. excepto por los efectos de los ajustes. ya sea debidas a fraude o a error.00 que representa el 5% del activo neto) por otros procedimientos de auditoría. ya que la fecha fue antes del momento en que se nos contrató inicialmente como auditores para la compañía. Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.000. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 2008. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. que pudieran haberse determinado como necesarios si hubiéramos podido quedar satisfechos en 57 . si los hay. no pudimos quedar satisfechos en cuanto a las cantidades del inventario (Q. 100. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. ya sea debida a fraude o a error. pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración. Al hacer esas evaluaciones del riesgo. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas. para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. En nuestra opinión. incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros.8 NIAS 700-799 a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa. el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad. implementar y mantener el control interno relevante a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa. 57 . ya sea debidas a fraude o a error.A. Ciudad Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía LA EXCELENCIA. así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.009 Dirección.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. al 31 de diciembre 2008. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera.S. Esta responsabilidad incluye: diseñar. que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 200x. Mardoqueo Calva Ordóñez Contador Público y Auditor Colegiado Activo 1999-14401 Guatemala 25 de agosto del 2.Método inapropiado de contabilización. y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó. no es importante ni omnipresente) DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE Señores: Junta de Accionistas LA EXCELENCIA S. Lic. los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la posición financiera de la Compañía Zapatitos.8 NIAS 700-799 cuanto las cantidades de inventario físico. 4 avenida 15-51 zona 10 Guatemala DICTAMEN CALIFICADO (Desacuerdo sobre políticas contables.A. y el estado de resultados. estado de cambios en capital y estado de flujo de efectivo por el año que terminó entonces. de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad. ya sea debida a fraude o a error. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Al hacer esas evaluaciones del riesgo. práctica que. En consecuencia. incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros. los estados financieros dan un punto de vista verdadero y 57 . Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. los activos deberán reducirse por depreciación acumulada de xxx y la perdida por el año y el déficit acumulado deberán incrementarse en xxx y xxx respectivamente. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración.8 NIAS 700-799 seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas. La estimación acumulada por el año que terminó el 31 de diciembre de 200x. Según se discute en la nota X a los estados financieros. no se ha estimado ninguna depreciación en los estados financieros. y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que se refiere el párrafo anterior. en nuestra opinión. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. deberá ser xxx con base en el método de depreciación de línea recta usando tasas anuales del 5% por el edificio y 20% por el equipo. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. no está de acuerdo con normas internacionales de información financiera. En nuestra opinión.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. LIC. no es importante ni omnipresente) DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE Señores: Junta de Accionistas LA EXCELENCIA S. DICTAMEN CALIFICADO (Desacuerdo sobre políticas contables. y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó. implementar y mantener el control interno relevante a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de 57 . Ciudad Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía LA EXCELENCIA que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 200x. estado de cambios en capital y estado de flujo de efectivo por el año que terminó entonces. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera.A.8 NIAS 700-799 razonable de la posición financiera de la Compañía LA EXCELENCIA al 31 de diciembre 200x. de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. MARDOQUEO CALVA Contador Público y Auditor Colegiado Activo 9914401 Guatemala 28 de mayo del 2. Esta responsabilidad incluye: diseñar. así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.009 Guatemala. y el estado de resultados.Revelación inadecuada.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. ciudad. Al hacer esas evaluaciones del riesgo. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros. y de su 57 . Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas. la revelación de esta información la requiere… En nuestra opinión. ya sea debida a fraude o a error. el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad.8 NIAS 700-799 representaciones erróneas de importancia relativa. y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. la compañía emitió bonos por la cantidad de xxx con el fin de financiar la expansión de la planta.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración. para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. El 15 de enero de 200x. En nuestra opinión. ya sea debidas a fraude o a error. excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo precedente. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la posición financiera de la Compañía LA EXCELENCIA al 31 de diciembre 200x. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. El acuerdo de los bonos restringe el pago de dividendos futuros de efectivo a las utilidades después del 31 de diciembre de 200x. Presente PARRAFO INTRODUCTORIO Hemos auditado el Balance que se acompaña de la Compañía LA EXCELENCIA S.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8 NIAS 700-799 desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó. S. y flujos de efectivo para el año que entonces terminó. PARRAFO DE ALCANCE Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.A. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía.009 Guatemala. Ciudad DICTAMEN CALIFICADO (Cifras correspondientes-Sin resolver y diera como resultado una modificación al dictamen) DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE Señores Junta Directiva LA EXCELENCIA. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría. LIC.A. Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea 57 . MARDOQUEO CALVA Contador Público y Auditor Colegiado Activo 9914401 Guatemala 28 de mayo del 2. de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.al 31 de diciembre de 200x y los relativos estados de resultados. LIC. y la pérdida acumulada deberá aumentarse en xxx en 200x y xxx en 200x. PARRAFO DE LA OPINION En nuestra opinión. MARDOQUEO CALVA Contador Público y Auditor Colegiado Activo 199914401 57 . SALVEDAD Según se discute en la Nota X a los estados financieros. práctica que. en nuestra opinión. evidencia que apoye los montos y revelaciones de los estados financieros. así como evaluar la presentación global del estado financiero. Esto es resultado de una decisión tomada por la administración al principio del año contable precedente y causó que calificáramos nuestra opinión de auditoría sobre los estados financieros relativos a ese año.8 NIAS 700-799 de importancia relativa.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que se refiere el párrafo anterior. no está de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de la posición financiera de la compañía al 31 de diciembre de 200x. Basados en el método de depreciación por línea recta tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. en una base de pruebas. no se ha creado ninguna depreciación en los estados financieros. los activos fijos deberán reducirse por una depreciación acumulada de xxx en 200x y xxx en 200x. Creemos que nuestra auditoría brinda una base razonable para nuestra opinión. la pérdida para el año deberá incrementarse por xxx en 200x y xxx en 200x. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes hechos por la administración. y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que terminó entonces de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. Una auditoría incluye examinar. Presente Hemos auditado el Balance que se acompaña de la Compañía La Excelencia s. 31 de diciembre de 200x y los relativos estados de resultados. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes hechos por la administración. así como evaluar la presentación global del estado 57 . Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. S. en una base de pruebas. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría. Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de alguna representación errónea de importancia relativa.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. Una auditoría incluye examinar. evidencia que apoye los montos y revelaciones en los estados financieros.8 NIAS 700-799 Guatemala Ciudad DICTAMEN CALIFICADO (Cifras correspondientes-Sin resolver.a. pero no de como resultado una modificación al dictamen) DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE Señores Junta Directiva La Excelencia. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. y flujos de efectivo para el año que entonces terminó.A. mismos que nosotros podríamos haber determinado como necesarios si hubiéramos podido observar las cantidades del inventario inicial al 200x. sin los hay. excepto por el efecto sobre las cifras correspondientes para 200x.8 NIAS 700-799 financiero. Consideramos que fuimos nombrados auditores de la Compañía durante 200x. los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 200x. Lic. Creemos que nuestra auditoría brinda una base razonable para nuestra opinión. Nuestra dictamen de auditoría sobre los estados financieros por el periodo que terminó en de 200x se modificó en conformidad con esto. y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que entonces terminó de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. de los ajustes. Mardoqueo Calva Ordoñez Contador Público y Auditor Colegiado Activo 9914401 Guatemala 28 de mayo del 2. En nuestra opinión.009 57 . no pudimos observar el conteo de los inventarios físicos al principio de dicho periodo o quedar satisfechos respecto de dichas cantidades del inventario por medios alternativos.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. a los resultados de operaciones por el periodo que terminó en 200x. Ya que los inventarios de apertura entran en la determinación de los resultados de operaciones. no pudimos determinar si podrían ser necesarios para 200x ajustes a los resultados de operaciones y utilidades retenidas de apertura. PARRAFO DE ALCANCE Condujimos nuestras auditorías de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Una auditoría 57 . Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Una auditoría incluye examinar.F comparativos-) DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE Señores Junta Directiva La Excelencia S. en una base de pruebas.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. y flujos de efectivo para los años que entonces terminaron.A. evidencia que apoye los montos o revelaciones en los estados financieros. 3 avenida 12-55 zona 10 Guatemala DICTAMEN CALIFICADO (E. Presente PARRAFO INTRODUCTORIO Hemos auditado los balances que se acompañan de la Compañía La Excelencia al 31 de diciembre de 2007 y 2008. Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. y los relativos estados de resultados.8 NIAS 700-799 Dirección. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestras auditorías. SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8 NIAS 700-799 también incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes hechos por la administración, así como evaluar la presentación global del estado financiero. Creemos que nuestras auditorías brinda una base razonable para nuestra opinión. SALVEDAD Según se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha calculado ninguna depreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. Basados en el método de línea recta para la depreciación y tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo, la pérdida para el año deberá incrementarse en xxx en 2008 y xxx en 2007, los activos fijos deberán reducirse por una depreciación acumulada de xxx en 2008 y xxx en 2007, y la pérdida acumulada debería incrementarse por xxx en 2008 y xxx en 2007. PARRAFO DE LA OPINION En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que se refiere el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2008 y 2007, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para los años que entonces terminaron de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. Lic. Mardoqueo Calva Ordoñez Contador Público y Auditor Colegiado Activo 9914401 Guatemala 28 de mayo del 2,009 57 SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8 NIAS 700-799 Guatemala Ciudad DICTAMEN NO CALIFICADO (Cifras correspondientes-E.F del PERIODO ANTERIOR AUDITADOS POR OTRO AUDITOR) DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE Señores Junta Directiva LA EXCELENCIA S.A. Presente PARRAFO INTRODUCTORIO Hemos auditado el Balance que se acompaña de La excelencia al 31 de diciembre de 2008, y los relativos estados de resultados y flujos de efectivo para el año que entonces terminó. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría. Los estados financieros de la compañía al 31 de diciembre 2007, fueron auditados por otro auditor cuyo dictamen fechado en marzo 31 de 2008, expresaba una opinión no calificada sobre dichos estados. PARRAFO DE ALCANCE Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener una 57 SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8 NIAS 700-799 certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes hechos por la administración, así como evaluar la presentación global del estado financiero. Creemos que nuestra auditoría brinda una base razonable para nuestra opinión. PARRAFO DE LA OPINION En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2008, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que entonces terminó de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. Lic. Mardoqueo Calva Ordoñez Contador Público y Auditor Colegiado Activo 9914401 Guatemala 28 de mayo del 2,009 Guatemala, ciudad Guatemala 57 Los estados financieros de la compañía al 31 de diciembre 2007.F. PARRAFO DE ALCANCE 57 . Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría.8 NIAS 700-799 DICTAMEN CALIFICADO (E. expresaba una opinión calificada debido a su desacuerdo respecto de lo adecuado de la provisión para cuentas por cobrar dudosas. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía.A. fueron auditados por otro auditor cuyo dictamen fechado el 31 de marzo de 2008.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. y los relativos estados de resultados y flujos de efectivo para el año que entonces terminó. COMPARATIVOS-PERIODO ANTERIOR AUDITADOS POR OTRO AUDITOR) DICTAMEN DEL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE Señores Junta Directiva La excelencia S. Presente PARRAFO INTRODUCTORIO Hemos auditado el Balance que se acompaña de la Compañía La Excelencia al 31 de diciembre de 2008. Dichas Normas requieren que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. sobre una base de pruebas. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes hechos por la administración. la utilidad neta para 2008 disminuida en xxx y las utilidades retenidas al 31 de diciembre 2008 y 2007 reducidas en xxx. Creemos que nuestra auditoría brinda una base razonable para nuestra opinión.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO. y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó. Lic. Una auditoría incluye examinar. los estados financieros de 2008 a que nos referimos anteriormente dan un punto de vista verdadero y justo de la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2008. La provisión para cuentas por cobrar dudosas al 31 de diciembre de 2008 y 2007 deberá ser incrementada en xxx. de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. Mardoqueo Calva Ordoñez. excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos referimos en el párrafo precedente.8 NIAS 700-799 Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. PARRAFO DE LA OPINION En nuestra opinión. Contador Público y Auditor Colegiado Activo 9914401 57 . así como evaluar la presentación global del estado financiero. SALVEDAD Las cuentas por cobrar a que nos referimos antes están aún vigentes al 31 de diciembre de 2008 y no se ha hecho una provisión para pérdida potencial en los estados financieros. evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Guatemala 57 .009 Guatemala.8 NIAS 700-799 Guatemala 28 de mayo del 2.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.