Naturaleza de La Auditoria

NATURALEZA DE LA AUDITORÍAAutor: Iván Puerres Correo: [email protected] 1.1 Generalidades. 1.2 Concepto elemental de auditoria 1.3 Campo de trabajo de la auditoria 1.4 Clasificación 1.4.1 Interna 1.4.2 Externa 1.4.3 Administrativa 1.4.4 Operacional 1.4.5 Financiera 1.4.6 Operativa 1.4.7 Social 1.4.8 De sistemas contables procesados por computador 1.4.9 Revisoría fiscal 1.5 Bases que sustentan las diferentes clases de auditoria 1.6 Sujetos y funciones a evaluar en cada clase. 1.7 Metodología de la auditoria 1.8 Necesidad de buscar un método general que pueda aplicarse a las diferentes clases de auditoria. 1.9 Los postulados de la auditoria. 1.10 Los conceptos. 1.11 Algunos conceptos relacionados con la persona del auditor Cuestionarios y casos. OBJETIVO Presentar al estudiante los conceptos fundamentales de la Auditoria como punto de referencia para la posterior comprensión y análisis de los temas expuestos. 1.1. GENERALIDADES. Era costumbre tradicional la de enfocar a la auditoria como una subdivisión de la contabilidad, pero ello no es así. La auditoria si tiene en cuenta a la contabilidad como parte de su campo de trabajo pero no es parte de ella. A pesar de que existía una intima relación entre ellas, sus naturalezas son diferentes aunque tengan el mismo objeto de trabajo. Uno de los trabajos de la contabilidad es reducir gran volumen de datos (transacciones financieras) a informes manejables, entendibles, comunicables. La auditoria no trabaja así a pesar de que también puede conocer de las transacciones financieras. Su papel no es medirlas o informarlas, sino investigar, evaluar y revisar lo que se midió con la contabilidad, determinar la eficiencia de las operaciones que se ejecutaron en la empresa, analizar que tan efectiva es la administración en el logro de los objetivos propuestos, y verificar si los controles establecidos no interfirieron en el normal desenvolvimiento de las actividades de la organización. La auditoria es eminente, investigativa, analítica, critica y creativa en todo lo referente a los aspectos contables, administrativos, operacionales, económico y sociales de la s entidades económicas. Tiene su fuente principal en la lógica de la que se sustentan, en las matemáticas y estadísticas, en la comunicación, en la ética y en la teoría del conocimiento. independiente. Los autores Mautz y Sharaf en “ La filosofía de la auditoria” dicen: “La Auditoria trata con ideas abstractas, y tiene sus cimientos en los más básicos tipos del saber; tiene una estructura racional de postulados, conceptos y técnicas; entendida adecuadamente, es un riguroso estudio intelectual digno de ser calificado como "disciplina" en el sentido corriente de ese termino. Por ello la Auditoria demanda un gran esfuerzo intelectual. Es a través de este esfuerzo que la teoría subyacente podría ser descubierta, desarrollada, comprendida y utilizada en beneficio de la profesión” 1.2. CONCEPTO ELEMENTAL DE AUDITORIA. Debe formular conceptos únicos que correspondan a su forma peculiar de ser, a su propia naturaleza, a su de actuación En forma general la Auditoria(∗) ha sido entendida como el "examen hecho por una persona o firma de Auditores” para proporcionar información sobre el desenvolvimiento y situación de la empresa a otra u otras personas o entidades (∗) Auditoria. “Españolización de “Auditing”, termino usado en el pasado para describir el trabajo de investigación contable que permitía emitir una opinión sobre estados financieros. oficiales. Su propósito final será el de detectar fallas y hacer las recomendaciones que se juzguen adecuadas a las circunstancias. 1. Tradicionalmente el examen se limitaba a la revisión de registros y estados financieros, pero hoy se aplica a casi todas las operaciones y actividades de la empresa tales como el sistema contable, el sistema presupuestal a estimaciones de eficiencia en la administración y productividad en la empresa, a las relaciones costo / beneficio en la evaluación del medio social y a los complejos sistemas de procedimientos electrónicos de datos. Es decir que él termino auditoria se puede relacionar con el control y aplicarlo en forma amplia para hacer alusión a diferentes situaciones: Para expresar el examen de registros financieros, los cuales a ser amparados por el dictamen que emite el auditor independiente, puede servir de base asocios, a accionistas, gobierno y publico en general para saber la situación de una entidad económica y en basa a ello tomar decisiones mas acertadas. 2. Para determinar la eficiencia con que se están desarrollando las operaciones de la empresa con el fin de detectar y proponer recomendaciones. 3. Para evaluar los objetivos y políticas de la administración y su habilidad para aplicar el proceso administrativo. 4. Para evaluar los planes de desarrollo a nivel macroeconómico. 5. Para determinar la confiabilidad de los contables e informes obtenidos a través del procedimiento electrónico de datos. Y el sujeto que la efectúa desempeña una función social, al proporcionar con su información seguridad a las personas que la necesitan para que puedan actuar en forma más eficiente ante los diversos problemas que le plantea el diario transcurrir de las actividades de la empresa. Una palabra es clave en nuestro comentario esto es él termino “Examen”. ¿Qué significa en la realidad la palabra y en que sentido se toma? Será acaso una prueba hecha al gerente de la firma?. A sus empleados? O una revisión a las operaciones de la firma?. O algunos de sus departamentos?. En fin serian múltiples los interrogantes que se podrían plantear en relación a dicho termino. No obstante, y para evitar divagaciones se extracta el significado de un diccionario corriente en el cual se expresa: “Examen: investigación; prueba a que se somete un candidato. “Libre examen”, derecho de no creer sino lo que puede comprobar nuestra razón. informar. analizar. fuere necesario. escrutar. informarse. el de investigación. revisar. comprobar. comparar. comunicar y recomendar son las acciones principales que debe tener en cuenta todo profesional al trabajar en cualquier campo De lo anteriormente de auditoria. Se analizan y evalúan los resultados obtenidos. Si bien es cierto que antiguamente auditar significaba “escuchar” y posteriormente “examinar unos registros” también hoy se deberá aceptar que su concepto es muy amplio ya que implica un proceso de investigación y evaluación con el objeto de determinar las causas y los efectos que producen diversidad de factores. evaluar. . El proceso por consiguiente es sencillo: 1. profundizar. Se informa y se dan recomendaciones. tanto externos como internos que inciden ya en la administración. criticar. 3. una investigación hecha para dar información sobre el desenvolvimiento de una entidad o persona jurídica llamada empresa. Los empleados?.” Es posible que nuestro apreciado gerente no se someta personalmente con papel y lápiz en mano a la prueba. Se investiga para determinar la influencia de ciertos factores que inciden en la organización ya como un todo o por áreas. 2. Si. investigar. Pero esa investigación se podrá hacer a diferentes departamentos. Tampoco por consiguiente el enfoque que se dará es otro. analizar. ya en las operaciones productivas. discutir.Afines: estudiar. a mercado. aclarar. a personal de cuyas actividades conforman ese complejo ente llamado organización (a nivel microeconómico o macroeconómico). reconocer. o secciones y/o funciones. expuesto se puede moderno no solo Con los resultados obtenidos se puede informar y proponer soluciones correctivas cuando concluir que el auditor revisa unos estados financieros sino que sirve de asesor de gerencia y “presta servicios” en diferencia áreas o funciones dentro de la organización. Investigar. indagar. y que reflejan en la situación financiera de la entidad. gerencia. y en su centro de documentación a los principales auxiliares en donde se pueden verificar.3. políticas especiales. autoridad. responsabilidades asignadas. Los complejos problemas económicos latentes en cualquier empresa obligan cada día a pensar en nuevas estrategias o a seleccionar tácticas diferentes para seguir operando en el mercado. 1 El área de finanzas a donde confluye toda la información económica y estadística que se genera en la empresa. . tesorería. estadística. El área operacional en toda su amplitud en lo referente a compras. En la grafica N. estrategias. mercadeo. o profundamente en algunos de sus aspectos. bajo los cuales las empresas tratan de llevar a cabo su propósito. El área de recursos humanos desempeña trascendental importancia por a su cargo están las demás funciones y es la encargada del proceso o retroceso de la organización. etc. tanto en sus aspectos interno como externos y función por función. Por ello se ha visto la necesidad de exámenes periódicos sistemáticos que permitan analizar a la empresa en forma amplia ya sea longitudinalmente. Se han dado grandes avances no solo en su aspecto técnico sino en la eficiencia de la producción y en su aspecto administrativo. y se destacan: 1. Bajo esta concepción la auditoria hecha a una empresa no solo cubre el aspecto financiero sino funciones tan diversas cuantas actividades u operaciones se realicen en la entidad económica. Tiene en sus selecciones de contabilidad general y de costos. producción. Como las cuales se nota que la empresa es un ente dinámico y sujeto en diferentes expectativas. Los objetivos. etc. Internamente. 1 se indican las diferentes áreas y actividades del examen en auditoria a nivel microeconómico.1. Una breve reflexión sobre las modernas empresas de la década actual y su comparación frente a las que prevalecían en los años cincuenta (50) o antes permite concluir que su avance ha sido sorprendente. La administración en cuanto a organización. CAMPO DE TRABAJO DE LA AUDITORIA. Grafico No. presupuestos. políticas. métodos. analizar y evidenciar gran parte de las actividades que se desarrollan en la empresa. procedimientos. administrativos o financieros. cada función tan profundamente como lo requiera el usuario y/o sus propias necesidades. técnicas. ya sea operacionales. sujeta a evaluación como determinante de la eficiencia de las operaciones que espera recomendaciones y en quien recae la responsabilidad de la implementación de estas. vinculación. El proceso de selección. precios. La auditoria de personal como campo específico de la auditoria operacional desempeña un papel importante en la administración de las organizaciones modernas. gerencia. técnicas. tesorería Finanzas Recursos humanos personal (dueños y empleados) puestos de trabajo. medios de comunicación. Grafico Nro. materiales. 2. servicios generales. Aspectos jurídicos. R E S U L T A D O S Deben considerarse todos aquellos aspectos que inciden en alguna forma la situación de la empresa tal como competencia. presupuesto. Externamente. 1 AUDITORIA Y REVISORIA Proceso de investigación evaluación y revisión Objetivos. El medio ambiente en general. ventas Contabilidad general. políticas. . clientes. residentes en el vecindario y publico en general. Clientes. aspectos jurídicos. autoridad. Medios de comunicación y servicios generales. organización. Competencia. Precios.desarrollo. etc. promoción. Administración Consejo de administración. A L A U N I D A D E C O N Ó M I C A E N S U S A S P E C T O S E X T E R N O P A R A I N F O R M A R S O B R E S U S I N T E R N O P R O P O N E R S O L U C I O N E S C O R R E C T I V A S Operaciones Compras. producción. Recursos físicos. Deben ser cuidadosamente examinados con el objeto de alcanzar no solo los objetivos de la entidad si no los objetivos humanos. almacenaje. Publico en general. métodos. Residentes en el vecindario. políticas estrategias de procedimientos. el medio ambiente. planta equipos. seguros. a medida que se van desarrollando las organizaciones publicas y privadas y se complica su manejo. papeles de trabajo. Ese deseo de algunos contadores profesionales de utilizar lo indispensable para desarrollar su trabajo . Esta clasificación no solo es importante puesto que si se llega a una división adecuada. evaluación y control que permitan detectar fallas presentes y futuras y sobre la base de las recomendaciones que se emitan. etc. a la costumbre.) que deben seguirse para hacer una auditoria lo cual definitivamente no es teoría sino “una practica” carente de un cuerpo teórico en el que dicha practica pueda sustentarse eficientemente. se hacen indispensables nuevas herramientas de investigación. técnicas. De diferentes clases de auditoria con el objeto de lograr no solo el avance en su campo del conocimiento si no brindar una mayor satisfacción de los servicios profesionales que se podrían prestar al usarlo. en los últimos años la auditoria social. serán muchos los avances teóricos que se podrán dar en cada una de ellas. revisión y evaluación bajo el contexto de una auditoria económica. aspecto financiero. Esto plantea la necesidad de profundizar cada vez mas en la filosofía.4. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA. a precisar sus ramas. implementar los correctivos que sean necesarios para lograr una mayor eficiencia de los recursos. 1. Saliéndose del marco microeconómico privado se puede encontrar perfectamente definidas las entidades estatales y la nación como ente empresaria que también requieren de un examen cuidadoso tanto de los objetivos como de la administración. Diferentes autores consideran que existen solo dos clases de auditoria esto es la interna y la externa. Pero. etc. Precioso es recordar que la auditoria tuvo sus orígenes en forma similar “a la ley. en los métodos. con el cual se trataría de evaluar y controlar el aprovechamiento eficiente de sus recursos.En este campo ha tenido importancia trascendental. con formas y procedimientos prescritos” aunque su aplicación practica parece no necesitar de ellos ni de su teoría. Las entidades estatales en Colombia están sujetas a control y vigilancia de las controladoras las cuales recurren normalmente a “controles específicos” y procedimientos derivados de la auditoria general y la nación podrá ser sujeto de investigación. Como se sabe la mayoría de los autores se han limitado a describir el fruto de sus experiencias en una codificación exhaustiva de los pasos (métodos. social y operativa. los demás las consideran enfoques. técnicas y procedimientos. procedimiento. normas. operaciones. Efectuada por profesionales que no dependen del negocio ni económicamente ni laboralmente y a quienes se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros.2 se plantean las siguientes clases: 1. AUDITORIA INTERNA. Filosofía de la auditoria.4. AUDITORIA ADMINISTRATIVA. Su objetivo será el describir deficiencias o irregularidades en alguna de sus partes.(2) Se observa en la definición que incluye la evaluación de procedimientos operativos. analizarlas a dar posibles soluciones ayudando así a la dirección a lograr una administración más eficiente.2. Paginas 45-46.1. . AUDITORIA OPERATIONAL. 1.4.4. Auditoria Administrativa. Si es desarrollada por personas que dependen de la empresa.4. AUDITORIA EXTERNA O INDEPENDIENTE. Leonard. o en un examen del aspecto contable de la empresa de o en el aspecto contable y operativo de la misma. El Comité Nacional de investigaciones Contables en Normas de Auditoria y revisoría Fiscal define a la Auditoria Operacional como el “examen de las Áreas de (1) (2) Mautz Sharaf. Examen critico de la estructura orgánica de la empresa. 1.3. 1.4. El Auditor Interno se encargara de ver que las políticas y los procedimientos establecidos por la empresa se apliquen de manera consistente en todas las divisiones o departamentos de la misma. El contador se ha limitado meramente a marcar y suponer y confiar en Dios "(1) En el grafico No. en los últimos veinte o veinticinco años hay poca o ninguna evidencia que muestre que el contador profesional. William. de sus métodos de operación y del empleo que de a sus recursos humanos y materiales. Pagina 3. quienes revisan aspectos que interesan a la administración de la misma. El objeto de su trabajo es la emisión de un dictamen el cual puede basarse. como contador profesional haya producido una sola idea de valor para la industria o para el Estado.sin mirar al mundo que les circunda llevo a un autor anónimo a escribir: “Han encontrado poco éxito los intentos para persuadir a la profesión de la Contaduría Publica para que contemple sus responsabilidades desde un ángulo más amplio. con el fin de expresar un dictamen e informe profesional.operación de una entidad económica para establecer si se tiene los controles adecuados para operar con eficiencia. Si los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera y al resultado de las operaciones de la entidad examinada. con el fin de lograr la 'disminución de costos e incrementar la productividad” Según el sector de la empresa al que se e practique el examen Operacional Operativa Financiera Administrativa C L A S I F I C A C I O N R E V I S O R I A F I S C A L Según la relación de la empresa con el medio y el hombre Social Según la relación del contador publico con la empresa Interna Externa Según el sector en el cual se practique la actividad Oficial Privada Según la forma de procesar la información contable A un sistema manual y a un sistema GRAFICO Nro. aplicados uniformemente. .5. Administrador de Empresas. Examen de las operaciones y cifras de una entidad económica efectuado por un profesional en contaduría Pública. Economista bajo ciertos requisitos y procedimientos que se denominan normas de Auditoria.4. AUDITORIA FINANCIERA. Si los estados financieros fueron elaborados de conformidad con Principios de contabilidad Generalmente Aceptados. 2 1. Economista independiente ya sea en su calidad de Auditor externo o en este concepto. Se presenta cuando el Auditor profesional conjuntamente con el examen de estados financieros revisa las áreas de operación de la empresa. AUDITORIA OPERATIVA. 1.6. Al respecto el boletín No.La actividad profesional la desarrolla el interno.4. a través de proponer las recomendaciones que considere adecuadas” De lo anterior se deduce que cuando el auditor sea contratado para efectuar un servicio de auditoria operacional. 1 de la Comisión de Auditoria Operacional del IMCP. 1. Conferencias. Se relaciona con el proceso de investigación y evaluación de la responsabilidad social de la organización para con grupos de personas que tienen relación con ella esto es. emite un dictamen y hace recomendaciones sobre la manera de operar mayor eficiencia y eficacia para obtener mejores beneficios. procedimientos se refieren a actos que deben ejecutarse y las normas se relacionan con los requisitos mínimos que deben seguirse en la ejecución de esos actos y las metas que pueden lograrse usando adecuadamente los procedimientos de Auditoria.4. AUDITORIA SOCIAL. los clientes. empleados. no coordinado con el de estados financieros.7. no son términos homogéneos. o como revisor fiscal. Administrador de Empresa. que procedimientos y normas de Los según diferentes tratadistas.(3) Seria necesario aclarar auditoria Contador publico. proveedores y comunidad en general en (3) Simposio de Revisoría Fiscal. . dueños. Expresa: “Por Auditoria Operativa debe entenderse el servicio adicional que presta el Contador Publico en carácter de Auditor Externo cuando coordinadamente con el examen de los estados financieros examina ciertos aspectos administrativos con el propósito de lograr incrementar la eficiencia y la eficacia operativa de su cliente. este servicio no será de auditoria operativa aunque en ambos casos se tenga el propósito de hacer recomendaciones que incrementen la eficiencia en las operaciones de la empresa. Digitar los actos de la administración. Colaborar con las entidades gubernamentales en el suministro de información relacionada con la empresa. 1. 1.4.4. Su enfoque puede darse en términos de evaluar: a. 1. e. . c. Velar por la preservación del patrimonio de los accionistas. REVISORÍA FISCAL Puede entenderse como la función de control institucional que tiene corno objetivos básicos: a. se presenta el cuadro “Auditoria herramienta de evaluación y control de las organizaciones” (elaborado a partir de otro similar de la “Deloitte Haskins y Sells”) como punto de referencia en el estudio de los diferentes enfoques que hoy se hacen de la Auditoria.8. La responsabilidad o Irresponsabilidad de la organización por los requerimientos sociales. AUDITORIA DE SISTEMAS. Las interrelaciones de la organización con los cinco (5) sectores mencionados. c.5. BASES QUE SUSTENTAN LAS DIFERENTES CLASES DE AUDITORIA.lo relacionada a salud. La actuación social de la organización para desarrollar indicadores sobré calidad de vida. b. sus proyectos y aplicaciones y emitir un informe sobre los controles.9. Establecer controles y hacer recomendaciones en los casos que lo juzgue conveniente. las formas de operar y en general sobre el tratamiento dado a toda la información que se procesa electrónicamente. b. d. Puede enfocarse hacía la evaluación del departamento y/o del área de sistemas. Con el propósito de dar una idea general sobre los aspectos más importantes que cubre el control y dentro de él la Auditoria. Emitir un dictamen sobre la razonabilidad de la información financiera. educación y bienestar en general. proyectos personal y producción. bienestar. capacitado para ello independiente... empleados y la comunidad en lo relacionado con salubridad. sus y sus cuenta unas normas aspecto para finanzas en su aplicaciones procedimental. programas sociales Auditoria Administrador contador especializado o Auditoria Auditoria Auditoria financiera público en Evaluación del aspecto estructural y metodológico de la empresa: Gerencia. etc. un dictamen expresar Profesional Firmas d ingenieros y técnicos en sistemas en colaboración Operacional Administrativa Auditoria REVISORÍA Social de FISCAL sistemas Contador publico de otros profesionales y de contadores como públicos auditor especializados en P. SUJETO Y FUNCIONES A EVALUAR EN CADA CLASE DE AUDITORIA. clientes. de en Auditoria económica Grupo profesionales especializados Evaluación de planes desarrollo y entes macroeconómicos (ante) y emitir informé sobre la gestión de dichos entes (post) Evaluación de la responsabilidad social de Especializado en la empresa para con los dueños. Evaluación de las áreas operacionales de las cifras y de las empresas Examen esto es: sistemas de compras.6. derechos del ser humano. etc. interpretaciones y principios de contabilidad P A R A P R O P O N E R S O L U C I O N E S Y T O M A R D E S I C I O N E S Responsabilidad social. objetivos. Funciones Procedimientos procedimientos Auditori a operacio nal Auditoria administr ativa Principios de administración GRAFICO Nro. Evaluar el área de sistemas operaciones teniendo en ventas. De comercio otras disposic. Ventas. Evaluación del costo beneficio-Auditoria Social Ética Normas Revisión evaluación las y de D I A G N O S T I C funciones. .D. habitación. sistemas mecánicos y en general todas las áreas donde se aplique el proceso administrativo. Producción. educación. Compras. normas estatales.E. Examen estados financieros Revisoría fiscal Auditor ia interna Auditoria externa (financier a) DI A G N O S T I C O de Ley 145 D I C T A M E N Postulados. opiniones.. almacenes.Código de ética Decreto 2160 Normas técnicas procedimientos Cod. 3 O 1. 2. abarca conceptos que se complementan: 1. creció y sigue en proceso de evolución a medida que se amplía el campo de acción del auditor. “Como procedimientos metodológicos”. dictamen o informe”). “La Filosofía De La Auditoria”.Grafico No. De espacio por que el auditor debe enfrentarse fundamentalmente al área de la empresa que debe investigar (“a la materia sobre la que se ha solicitado. Puede existir un método universal pero que se particulariza cuando se enfrenta al tipo de problema que el investigador desea dilucidar. se requiere emparentarlo con el método científico. “Como actitud”.(4) La metodología de cualquier campo del conocimiento se perfecciona a medida que se avanza en la investigación y se trata de alcanzar su máximo desarrollo. (4) Mautz Sharaf. Ser responsable por el informe no solo a nivel profesional sino a nivel individual. El método es definido como aquella forma de obrar de acuerdo a unos parámetros establecidos con el fin de obtener un conocimiento. METODOLOGÍA DE LA AUDITORIA. a. puesto que tanto el uno como el otro van a satisfacer unas necesidades particulares de cada “investigador” (El investigador y el auditor). . El término en auditoria. Se entiende como tal aquella posición que debe tomar y los modales que debe observar el profesional al desarrollar su trabajo. Aunque se reconoce que el método de esta es particular. y esta en función de la naturaleza de los datos examinados y de la experiencia personal de aquel. b. Pagina 21. que nació. Y cuando trata de abordarse el problema del método en auditoria porque se habla de actitud?. Aquí se trata de analizar el método científico que es universal y particulariza un poco con el fin de utilizarlo en auditoria. Esta regida por algunos aspectos de espacio y de fundamentación personal. Considerar hasta donde le esta permitido informar en un caso determinado. 4 1. Basar sus juicios y apreciaciones sobre aquella evidencia que pueda obtener de manera razonable. De fundamentación personal por que el auditor: Debe ser imparcial (independiente) al expresar sus juicios.7. Formulación de las hipótesis 7. 5 2. El auditor en algunos casos tiene que aceptar las situaciones detectadas auque no lo convenzan plenamente. a analiza y la evalúa antes llegar a emitir un juicio. Prueba de la hipótesis 6. el auditor debe emitir el juicio en un tiempo determinado y a un costo razonable. Consideración de la información preliminar que sigue al problema 4. Entonces. Uso de los conocimientos anteriores METODO CIENTIFICO 8. Leonel Ruby(5) menciona ocho (8) etapas que puede seguir el nuestro principal objetivo es comparar los procedimientos metodológicos seguidos por la auditoria frente a los de la investigación en las investigador que se esquematiza en la grafica No. ya que este pude proseguir hasta obtener una evidencia casi absoluta. “La Filosofía de la Auditoria”. Formulación del problema 3. . Una vez que se haya obtenido esta la estudia. Deducción de las implicaciones de las hipótesis. En esto se diferencia del investigador puro. 5. (5) Citado por Mautz y Sharaf. Observación de hechos pertinentes al problema 1. Grafica No. Pagina 28.El auditor que desee realizar un buen trabajo profesional debe tener especial interés en la evidencia. ciencias. Pero esto tiene sus limitaciones. Conclusiones: Se confirma o no las hipótesis 5. En “lógica”. que podría plantearse como metodológico para la investigación de los problemas de carácter financiero. Grafica No. Determinación de la evidencia relacionada con cada problema EL METODO DE AUDITORIA 8. Ejecución de pruebas para obtener evidencia.) y que por tanto deberían usar dos (2) métodos diferentes. administrativo. Subdivisión del problema total en problemas individuales 1. Reconocimiento de los problemas que comprende. En forma individual. a continuación también se esquematizan ocho 8) pasos que Mautz y Sharaf sugirieron como metodología de una investigación en auditoria(6) 2. . (6) Op Cit. Respecto a la pertinencia y validez. Pagina 32. Respecto del juicio si son o no adecuados para la formación 6. Selección de técnicas de auditoria aplicables y desarrollo de procedimientos apropiados 7. b. etc.Y frente a estos pasos. Formulación del juicio: a. b. Observación de los hechos relacionales con el problema 3. operacional o de otra índole de la empresa que en muchos casos tratan de detectarse en auditoria? Haciendo la salvedad de que la auditoria se enfrenta a los problemas de tipo social (de valores) y a los de las ciencias naturales (conocimientos. 6 Se pueden establecer aspectos que permiten notar o semejanzas o diferencias entra el método de las características y el de la auditoria. hechos. Totalmente 5. Evaluación de la evidencia: a. 4. Si son problemas individuales pueden conformar un conjunto e hipótesis ante los cuales adopta una posición determinada. Sujeto: El investigador nace y se hace. comunicación. recurre a la gerencia para la discusión de casos especiales. b. etc. técnicas de investigación. d. Técnicas: El auditor recurre a datos o experiencias pasadas: estudia y evalúa el control interno. al auditor lo hacen. en el campo de la auditoria financiera se sabe que los estados financieros están conformados por un gran numero de problemas individuales que el auditor de probar. financiero. generalizaciones. satisfacciones. hechos o casos muy especiales. medición. el auditor busca una verdad útil con la cual trata de satisfacer las necesidades de los usuarios. El investigador busca estímulos. Luego divide esos problemas en partes más pequeñas las cuales están íntimamente relacionadas con el todo. no obstante ello no implica que en ocasiones se encuentre entre datos.) y procedimientos propios de su campo de trabajo. c. existe intima relación entre las técnicas del investigador y las técnicas del auditor y podría aplicarlas indistintamente aunque con diferente grado de intensidad.a. El auditor se propone dar una opinión o un informe sobre unos estados financieros en general. El auditor trata de detectar esos problemas ya sea en el campo administrativo. o a confirmar unas hipótesis que entraran en la corriente del conocimiento universal. El investigador recurre a lo que puede sacar de sus deducciones lógicas o de su experiencia. revisión y opinión que da sobre determinada área o función de la organización. sobre una parte de ellos. personales y atrae hacia sí datos originales. . analiza variables. El investigador trata de explicar algo desconocido. consulta papeles de trabajo (si los hay) y procura obtener información que ayude a enfocar el problema en forma general. cálculos. etc. algo que va a generar un conocimiento o revisar una teoría propuesta. Por ejemplo. sobre la correcta aplicación del proceso administrativo por la gerencia. económico o social. aplica técnicas (observación. el auditor recibe estímulos y /o motivaciones económicas por la investigación. Comportamiento del auditor frente al problema: La empresa es un completo mundo que conlleva múltiples problemas. Por lo tanto. o sobre aspectos sociales de la empresa. aplica métodos. Objetivos: El investigador busca la verdad por si misma. sobre las operaciones. operativa. luego los divide en partes mas Pequeñas y cobre ellos hace sus propios supuestos luego aplica pruebas para tratar de obtener una evidencia a cada juicio y total. los juicios preliminares forman como una cadena. financiera. (Ver grafica No. Pero no significa necesariamente que el atado no tenga fuerza. o a dar una opinión negativa. el Auditor trata de probarlos para lo cual aplica técnicas y procedimientos acordes con las circunstancias. social) se puede concluir que no necesita caminos diferentes para llegar a su fin propuesto. debe recurrir a otros más rigurosos llegando también a evaluarlos para formular su programa mínimo. debilita la fuerza del bulto. Al respecto Mautz y Sharaf en "la Filosofía de la Auditoria" dicen: "En muchos procesos de discernimiento. Esto lo lleva a un juicio final de conjunto y en el que todo esta incluido” 1. obviamente analizando si hay un buen control interno y si se considera que la gerencia maneja adecuadamente la empresa como un todo.8. Si se enfoca el campo de trabajo del Auditor a los diferentes niveles de la organización (administrativa. Esto no acontece en un juicio de Auditoria. 7). Por consiguiente el auditor trata de detectar los problemas.En caso será la de definir si están razonablemente presentados los datos. luego evalúa estas evidencias frente a lo que proponen los estados financieros llegando a analizar si estos le permiten emitir un "juicio” sobre la razonabilidad de la información que se propone dar. Así el Auditor sopesa los juicios negativos que ha hecho en las propuestas individuales. Lógicamente que en ocasiones no queda completamente satisfecho por falta de evidencia en cuyo caso sé vera obligado a no opinar a hacerlo con salvedades. Ella quiere decir que si efectivamente el auditor encuentra que los procedimientos aplicados no satisfacen. . Su juicio final no se parece tanto a una cadena sino a un atado de varas. NECESIDAD DE BUSCAR UN METODO GENERAL QUE PUEDA APLICARSE A LAS DIFERENTES CLASES DE AUDITORTA. Una vez que los supuestos (hipótesis) sean definidos. y lo compara con el peso de los juicios positivos considerando la importancia relativa de cada uno. Una falla en cualquiera de estos niega la conclusión final. Si una de estas es débil o esta rota. al aplicar el método a cada área o a cada función. Familiarizarse con la empresa: identificación del problema (Administrativo. pues los objetivos (a corto plazo). Ahora bien. Formulación del problema y subdivisión en subproblemas. Conclusiones que confirman o no la hipótesis. 2. debe tenerse presente que cada empresa es diferente. UN MÉTODO GENERAL QUE INVESTIGA CUALQUIER PARTE DE LA EMPRESA 5.En cada área o sector de la empresa puede perfectamente aplicar las etapas que sugiere el método científico que Particularizadas para el auditor se enuncian así como se presentan en la grafica No. Observación de hechos y recolección de información pertinente. son diferentes. (Grafica No. políticas. 1. Operativo) 4. (Presentación del diagnostico o de la opinión) 7. Grafico No. A pesar de que pueden encontrarse dos de ellas con características aparentemente similares no sean iguales. 7. Propuesta de soluciones. estrategias. . formas de operación. Análisis y evaluación de la evidencia obtenida. 7 Basado en esa diferencia se cree oportuno que el auditor debe orientar su investigación definiendo unos pasos concretos los cuales se tratan de sintetizar en el diagrama de flujo adjunto. Selección de técnicas y procedimientos de auditoria apropiados para obtener evidencia 8. 8). 3. Formulación de hipótesis generales y particulares. recursos humanos. 6. Aplicación de pruebas. 8 (7) Mautz y Sharaf “Filosofía de la Auditoria. Los postulados son proposiciones cuya verdad se admite sin pruebas y que sirven de condición necesaria y suficiente para razonamientos posteriores. Ser supuestos que por si mismos no lleven a la verificación directa.” Pagina 43. la medición. ni se podría llegar a conclusiones validas. Ser claros. Aunque todos no han sido expuestas en auditoria desde el punto de vista teórico. la preedición." 3.9. es pertinente hacer alusión a las técnicas de investigación. la clasificación. 4. validos e inequívocos a la mente humana. 6. la explicación (inferencia). (En él capitulo 2 se hace alusión a ellas). se aplican prácticamente en el trabajo de conducción de una auditoria. Para que una proposición básica sea considerada como postulado debe llenar varias características:(7) 1. Ellas son la observación. algunas conocidas en auditoria también como técnicas. LOS POSTULADOS GENERALES DE LA AUDITORIA. En el mismo campo de la auditoria. "Ser susceptible de no aceptación a medida que avance el conocimiento. para que si ellos sean universales y cubran diferentes campos: Grafico No. 1. los postulados son esenciales puesto que si no existiesen no se razonaría sobre le tema. Servir de base para la inferencia. Servir de fundamento para la estructuración de conocimientos teóricos. la experimentación y la formulación de modelos." 2. En consideración al enfoque tan amplio del papel que juega la auditoria y el control tanto a nivel microeconómico como macroeconómico sé reformulan los postulados que los autores Mautz y Sharaf proponen. .Como se ha considerado que para solucionar los problemas debe utilizarse el método científico. "Ser esencial para el desarrollo de las disciplinas intelectuales. la comunicación. 5. Inicio . Los conflictos de interés entre la Obtener evidencia Terminar .Visita a la Empresa Se destacan problemas en área solicitada NO Detectar el problema y 1. SI Formulación del problema expresarlo al cliente El cliente necesita de este tipo de auditoria El problema esta formulado de acuerdo con los objetivos que actos y Terminar operaciones que se realizan de las Dividir el problema Formular las hipótesis Observar hechos y recolectar información pertinente organizaciones “dejan un rastro” de tal Seleccionar técnicas y procedimientos manera que permiten su NO verificación. Sirven estas técnicas y procedimientos para probar sus Aplicar técnicas y procedimientos supletorios Hay duda? Obtener evidencia Analizar y evaluar la información obtenida Conclusiones que conforman la hipótesis NO Es el ultimo problema que detecto 2. Los hechos. Toda la información. Al investigar y evaluar la información. 4. “En ausencia de clara evidencia en contrario. experimentación y abstracción se llega a generalizaciones esto es a la expresión de conceptos no depurados. 3. 7.10. La “representación mental de aquello que se entiende" es la materialización del concepto. clasificación. El estatus profesional de la persona que realiza un trabajo independiente le impone obligaciones y responsabilidades proporcionales. los actos de la administración y los procedimientos operativos con el fin de presentar un “informe“. comienza con la observación de la realidad (naturaleza) y por medio de la medición. que los procedimientos operativos y los actos de la administración sean adecuados. LOS CONCEPTOS EN AUOITORIA. los conceptos son representaciones mentales de aquello que entendemos y que logramos captar no como representación de la imagen sino como algo abstracto cuya única representación son las palabras y símbolos. Si adicionalmente se relacionan entre sí y con otros para eliminar inconsistencias y se someten a una evaluación profunda se llega a la . La aplicación de normas y prácticas de reconocido valor técnico hace que la información se presente razonablemente. los procedimientos. 5. 8. esto es. ideas generalizadas que permiten establecer semejanzas y diferencias sobre un problema objeto de investigación y que sirven de medio de comunicación de las observaciones y experiencias que se han vivido sobre dicho problema. lo que fue cierto en el pasado de la entidad económica sujeto de investigación y evaluación. la esencia de lo cual proviene la idea. Los conceptos son ideas generales consideradas separadamente de aspectos particulares que pueden abstraer los sentidos filosóficamente. permanecerá cierto en el futuro”. en forma general. 6.administración de las organizaciones y el auditor no son indispensables para que se lleve a cabo el trabajo de auditoria. el auditor ejecuta su trabajo bajo el criterio y responsabilidad que le atenga su competencia profesional exclusivamente. La administración de las organizaciones siempre buscará establecer controles que "eliminen la probabilidad de irregularidades". Los conceptos pueden ser formas abstractas que se obtienen como fruto de la observación y la experiencia. 1. El proceso de formación de los conceptos. las políticas de la administración y los planes fijados a verificación posterior se suponen libres de irregularidades intencionales. Argumentación racional. conducta ética. b.10.(8) (8) Mautz y Sharaf. Pagina 83. Significa “certeza clara y manifiesta de una cosa” que sirve de base para formar 'juicios razonables. Entre los principales conceptos que se emplean en auditoria pueden incluirse evidencia. probabilidad y prueba. Se explicarán los más importantes: 1. Aquellos que tienen más estrecha relación en auditoria son: verdad. eficiencia y eficacia. presentación razonable. Ellas se pueden incluir la “conducta prudente” y las reglas de comportamiento ético. . fe publica. En estos se ubicó el concepto de independencia que demarca el criterio esencial de la libertad bajo cual actúan los auditores. Los conceptos reales. El abogado y el auditor deben a menudo recurrir a la verificación de la verdad y de la probabilidad a través de pruebas y aunque practican disciplinas diferentes ningún campo puede reclamar estos conceptos como de su exclusiva propiedad. Creada.1. Los conceptos filosóficos son universales y no podrá ubicarse exclusivamente en un campo del conocimiento.expresión de conceptos que contribuyen a la consolidación de algún campo del conocimiento. La evidencia puede clasificarse en tres (3) grandes ramas: a. El auditor necesita de la evidencia para poder juzgar racionalmente los problemas que se presentan en su proceso de investigación. independencia mental. Los conceptos que más aplicación tienen en el campo de la auditoria se pueden clasificar en ideales. reales y filosóficas. “Filosofía de la Auditoria”. Natural. EVIDENCIA. c. en cambio tienen relación con la expresión de criterios suficientemente sustentados. Los conceptos ideales designan percepciones relacionadas con la lógica que no corresponde él realidades existentes. videncia Natural: existe de por sí en la naturaleza o en el medio ya como producto de las leyes naturales o como producto de la creación del hombre. la relación con otros datos. cifras.10. Si bien la experimentación en si misma no le va servir como herramienta esencial podrá recurrir a otras técnicas de investigación científica para comprobar sus inquietudes y aprovecharlas en mayor o menor intensidad. crea evidencia. b. Evidencia Creada: requiere de un proceso para hacerse patente. registros detallados de eventos sucedidos. Entre mas conocimientos y más experiencia tenga el auditor en su campo de trabajo. procedimientos adecuados del control (Aplicable únicamente en la auditoria financiera). Ejemplo: un árbol existe por si mismo y es su propia evidencia. declaraciones de terceros. tanto su responsabilidad personal como el prestigio profesional al expresar su juicio respecto a la “razonabilidad en la representación financiera". podrá recurrir a diferentes técnicas que le permitan obtener mayor evidencia. . El químico que descubre un elemento a través de la experimentación. Ejemplo: en el proceso de construcción 'de modelos matemáticos se requiere de grandes esfuerzos del investigador y él luego los acepta por el testimonio matemático que se deriva de ellos así los argumentos planteados por su autor no se comprendan. documentos comprobatorios. 1.2. cálculos de interno. el inventario de mercancías debe existir en un negocio comercial y es evidencia de sí mismo. Algunos tipos de evidencia utilizados en auditoria son: exámenes físicos.a. En este concepto radica la esencia de la auditoria y el auditor compromete. c. PRESENTACIÓN RAZONABLE. La argumentación racional no es consecuencia directa de la observación o de ln experimentación sino que proviene de ideas considera das como verdaderas que requieren de un esfuerzo mental considerable para utilizarlas como conclusiones validas. “Son métodos aceptables que recogen las transacciones comerciales y sus efectos conforme ocurren y que a través de la utilizaci6n del sistema de acumulación relacionan los costos y los ingresos sobre la base de su pertenencia reciproca dentro de periodos dados". Informes esenciales. ”Las presentaciones financieras aceptables son aquellas que sin favoritismos o prejuicios. Resumen de las operaciones principales del período. La “exposición adecuada” está relacionada con la extensión de la información que debe reportarse así como con la clase y la cantidad de información. . Pagina 208. (9) Ibid. Estados de resultados comparativos. exposición adecuada y obligatoriedad en auditoria. tales son: 1. el concepto de presentación razonable está en íntima relación con otros tres (3) conceptos: propiedad contable. Si los datos financieros presentados por el auditor satisfacen estos parámetros entonces “presentan razonablemente la situación del negocio” y cumplen con los requerimientos de la propiedad contable. la calidad de los mismos puede ser garantía de la exposición adecuada de ellos. Según los autores Mautz y Sharaf hay dos declaraciones en las cuales se demarcó exactamente el concepto de propiedad haciendo relación a los principios. no sólo mejora la presentación de la información financiera “sino que la eleva a una norma satisfactoria de calidad ". Balances generales comparativos.Según los autores Mautz y Sharaf ya mencionados. 2. La propiedad contable está íntimamente asociada a los principios de contabilidad generalmente aceptados y que la aplicación de éstos en cualquier caso. Si bien la abundancia de datos no soluciona el problema. Un grupo de analistas financieros clasificó la información de cierto sector en tres (3) grandes grupos: a. exponen tan verdaderamente como sea posible los datos obtenidos a través de métodos contables aceptables a todas las personas que tengan interés en los resultados de las operaciones de la empresa y de su posición financiera “(9). 3. c. Análisis de ventas por departamentos y por ramas de la industria. Solo así se garantiza que el trabajo sea útil al usuario. el informe debe contener una información clara del carácter del examen hecho. Número de empleados. Planes de inversiones futuras. Información útil. Si el auditor no tuviese independencia sería muy poca la confianza que agregaría con su dictamen a los estados financieros o con su diagnóstico. Inversiones en activos fijos. Por tanto si los usuarios de los informes (dictamen y diagnóstico) no creen en ella tendrá un valor muy reducido. La obligatoriedad de la auditoria está implícita en virtud de la norma que la sustenta que textualmente dice: “En todos los casos en que el nombre del auditor se asocie con estados financieros. Análisis de productos elaborados. Tendencias al menos de los diez (10) últimos años. Para que la independencia tenga validez debe ser comprobable (evidente y real). Este es uno de los pilares de la estructura teórica de la auditoria. Políticas de la dirección. Salarios pagados. Es un concepto demasiado importante debido a que la opinión del auditor independiente tiene validez y agrega confianza a los informes elaborados por la gerencia. Gráficas.b. en la preparación de su informe y sobre todo conocer perfectamente la labor que va a realizar.10. en la ejecución de su trabajo. Informes deseables. Estadísticas. Descripción de las divisiones operativas. Aun más la labor sería más . Índices de precios y de salarios. La persona que realiza un trabajo de auditoria debe tener independencia en la planeación de su trabajo. INDEPENDENCIA. Gastos de investigación. si lo hubo y del grado de responsabilidad que asume” 1. o de la confianza que nos inspira la fama publica de quien lo dice. Se trata del testimonio que los hombres dan de los hechos conocidos. Aquí se define la fé pública entendida únicamente como la confianza que se pone en las personas. es decir. se ofendía a la divinidad. LA FE PUBLICA.10. de una fé humana que puede estar revestida de la fuerza de convicci6n que le infundan las calidades personales. surgiendo como una creación moderna e institucionalizada del derecho italiano. el individuo además de las obligaciones que contrae. como medio de conocimiento y de convencimiento. En la Roma antigua existía ligarla a los dioses de manera que si se violaba. y hay independencia respecto al informe si no existen presiones externas que conlleven a una modificación del criterio del auditor respecto de lo que debe comunicar de sus hallazgos. Se da la independencia respecto a la planeación. la definió así: ”La Fe Publica era pues la confianza depositada demás en cada individuo. o de investiduras que el estado confiere a ciertas personas o entidades. hasta 1868 la fé pública la ejercían únicamente los escribanos. profesional de expresión y acción) y de a cuerdo a su criterio personal. La aceptación de la verdad puede emanar de la autoridad de quien afirma.independiente si el auditor obra con libertad (intelectual. A partir del siglo XIX se vino a consolidar como una institución de derecho o como un bien común intangible. ANTECEDENTES HISTÓRICOS: Los orígenes de la fé pública se remontan al mismo momento en que el hombre decidió utilizar documentos para respaldar sus operaciones comerciales. para establecer la verdad de los hechos y comunicarlos con fuerza de convicción. En España. la independencia respecto a la ejecución del trabajo opera cuando hay acceso directo a libros y registros y demás fuentes de información de la empresa y si hay cooperación del personal en forma total ( no definir que debe hacerse o plantear intereses personales). si existe libertad para realizar el trabajo en las áreas que a consideración del auditor deben ser objeto de investigación y si se pueden aplicar los procedimientos solucionados libremente. 1.4. FILANGIERI. hay otras que se contraen en el momento en que le es depositada parte de la confianza publica". . EL CONCEPTO DE FE: En un sentido general la fe es la aceptación de la verdad. Nuestra legislación atendiendo al criterio de la legislación italiana y española ha investido en determinados casos de la función de dar fé publica a ciertas personas que ejercen profesiones liberales. mientras no se pruebe lo contrario. En efecto el Código Penal lo ubica como “profesional de utilidad social”. apela en su regulación a la fé pública y al contador para legislar sobre las relaciones de los comerciantes. Mas tarde el concepto evoluciona como fruto de la confianza puesta por los ciudadanos en ciertos signos o formas externas de la comunidad mediante los cuales el estado por medio de disposiciones de derecho público o privado. testimonios etc. Nicolini y otros fijan un concepto de fe pública contrapuesto a la fe privada. REGLAMENTACIÓN DE LA PROFESIÓN DEL CONTADOR Y LA FE PÚBLICA. que ante el derecho común sirven como medios de prueba ya sean elaborados por funcionarios públicos o por “particulares". ha atribuido un valor probatorio. es decir la fe privada es la confianza que el individuo tiene en los demás y esta puede ser dada o quitada al tamaño de cada quien según las circunstancias. El derecho civil lo hace en las controversias contractuales lo mismo que el estatuto penal para determinar el dolo en las transacciones y en los libros de comercio. lo mismo que Persina.Posteriormente Carrara. En cambio la fe publica es obligatoria y recae ya no solo sobre los individuos sino sobre los signos del Estado y la comunidad. En conclusión la fé pública se puede definir como aquella autoridad legítima atribuida a una persona para que los actos o documentos que autoriza en debida forma sean considerados como auténticos y 10 contenido en ellos sea tenido por verdadero. a través de la institución de la Revisaría Fiscal o del libre ejercicio profesional. La legislación colombiana ha creado una serie de principios tendientes a aceptar el derecho a la fé pública para que se pueda proteger documentos. QUIENES PUEDEN DAR FE PUBLICA? . entre las que cabe citar especialmente medicina y la Contaduría Publica. El estado reglamenta la profesión de contador público a través de la Ley 145 de 1960 en la cual instituyó también al profesional contador público como portador de la fé pública. Más tarde el derecho comercial. Ahora bien. Es decir. IMPLICACIONES LEGALES DE LA FE PÚBLICA. tribunales y de otros institutos oficiales. que él publico deba valerse necesariamente de la profesión que la satisface. El derecho civil lo hace en las controversias contractuales lo mismo que el estatuto penal para determinar el dolo en las transacciones en los libros de comercio. las profesiones que están reglamentadas por el estado y la intervención de éste cuando impone una serie de requisitos para ejercer la profesión y por ende a ciertas atestaciones les concede un valor probatorio especial. Surge por lo tanto la necesidad de determinar qué profesiones deben considerarse como de utilidad social pues no puede negar sé que todas las profesiones son socialmente útiles. El derecho comercial. el derecho civil. que tenga el grado de difusión. Tanto el derecho comercial. pero no todas están respaldadas por el estado para dar fé pública en determinado momento para que una profesión sea de utilidad social debe responder a una necesidad general. Lo mismo en asuntos contables razones expuestas por los miembros integrantes de la Comisión Redactora del Código del Comercio. apela a la regulación de la fé pública y al contador para legislar sobre las relaciones de los comerciantes. Dentro de ellas se ubica la Contaduría pública. a través de la institución de la revisoría fiscal o de libre comercio profesional. conviene considerar. se les considera de utilidad social. les ha dado él poder certificarte de hechos relativos a la profesión. es decir. cónsules y secretarios de juzgados. para que los documentos autorizados en debida forma sean considerados como auténticos y lo contenido en ellos sea tenido por verdad. Antes se mencionó respecto a la determinación en el Código penal de que los profesionales de utilidad social están investidos para dar fé pública. Pero dicha ley la dividió en judicial y extrajudicial.Hasta la ley del notariado de mayo 28 de 1968 la fé pública la ejercían los escribanos. agentes de cambio y bolsas. entendida la primera como aquella emitida por los secretarios judiciales los cuales dan fé pública de los actos o resoluciones del juez o tribunal y la segunda de la cual están encargados los notarios que autorizan actos y contratos. mientras no se pruebe lo contrario. . Cuando a ciertas profesiones les ha conferido la facultad de dar la fé pública. 10 mismo que el estatuto penal analizan la filosofía esbozada por el legislador para institucionalizar la fé pública. . se presumirá que los saldos se han tomado fielmente de los libros. al hacer la enumeración de los documentas que deben ser autorizados por un contador público. Se ha considerado que estas funciones notariales deben encomendarse solo a aquellas personas que reúnan determinadas condiciones de competencia y de probabilidad que los hagan acreedores a esa fé pública de que el estado los hace depositarios. que el acto respectivo se ajusta a los estatutarios en el caso de personas jurídicas. inversionistas y el estado. salvo prueba en contrario. sino hacer de los documentos contables un elemento de información digno de confianza del estado y de terceros. se han previsto de preferencia a aquellos que en la vida de los negocios pueden servir de medio para engañar o perjudicar a terceros. “La atestación o firma de un contador público hará presumir.La idea de que el contador público ejerza esta clase de funciones públicas tiene amplios antecedentes en las legislaciones extranjeras en las que no solamente se persigue la tecnificación contable. Se faculta al contador público para dar fé pública en la Ley 145 de 1960 en su artículo 9. los acreedores. FACULTAD LEGAL DEL CONTADOR PÚBLICO PARA DAR FE PÚBLICA. La obligación moral que asume el contador público al suscribir o firmar un estado contable en cuya información puede confiar los administradores. Tratándose de balance. Por eso mismo. sino se ejerce un control por parte de una persona merecedora de la fé pública. se reflejan en las siguientes responsabilidades: Responsabilidad Civil: Cuando un contador público da fé pública responderá del perjuicio que ocasione a la sociedad. que estos se ajustan a las normas legales y que las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situación financiera en la fecha del balance” RESPONSABILIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO AL DAR FE PÚBLICA. a sus asociados o a terceros por negligencia o dolo en el ejercicio de la fé pública. hombre de negocios. inteligente. Este cuestionamiento de por sí interesante exige una solución y con el objeto de aportar algunos pocos elementos de juicio que sirvan de gula en la discusión para llegar a una conceptualización más amplia se han formulado cuatro (4) preguntas: 1. entrevistador perceptivo. las artes o las ciencias se plantea el interrogante. . ¿Cuál es el tipo de persona que se necesita para ejecutar dicha función? 2.000. “El auditor perfecto debe ser un buen profesional. Por esta razón puede ser sancionado con multas de diez mil pesos ($ 10. En relación a sus cualidades y características se necesita: a. ¿Cuáles serán sus cualidades y características más importantes en relación con sus semejantes? 3. Pero con un poco más o menos de todo ello será calificado”. ¿Quién soy como profesional? O específicamente quién soy como auditor?.00) a cincuenta mil pesos ($50.11. Responsabilidad por los Impuestos: Es responsable de los mayores impuestos que resultare error. Resumiendo un súper hombre.Responsabilidad Penal: Si a sabiendas autoriza balances con inexactitudes graves puede ser procesado. buen escritor y creador. tener buena presentación personal. 2.00).000. motivo de las liquidaciones oficiales y de las sanciones correspondientes. Responsabilidad Profesional: Está formada por ciertas normas de honestidad profesional y personal de acuerdo al código de ética profesional. Ser justo dando a cada cual lo que le corresponde. ya sea en las técnicas. 1. ALGUNOS ASPECTOS RELACIONADOS CON LA PERSONA DEL AUDITOR. Cualquier persona que incursione en algún campo del conocimiento. ser valiente y humilde. ¿Y Cuáles las funciones? 1. Nadie llenará todos estos requisitos. ¿Cuál es la responsabilidad del Auditor ? 4. Responsabilidad Social: Por la función social que cumple la empresa a la que presta sus servicios profesionales y a la que se deriva el bienestar social de la comunidad. si se configura la falsedad en documentos privados. debe ejecutar con gran destreza y diligencia en su trabajo para que dicha fé sea bien aplicada. c. cuestionar y revisar sus recomendaciones con ellos. Ser receptivo. Tener criterio constructivo. Al auditor le interesa que las fallas no se repitan. Su objetivo es ayudar. Tener sentido de cooperación. g. Mostrar interés permanente por mejorar los sistemas de trabajo propendiendo por el mejoramiento de la productividad. En otras palabras debe interesarse más en conseguir el mejoramiento que en recibir créditos por lograrlo. y no rivales. Ser observador para detectar situaciones por simple inspección. p. Ser independiente mentalmente defendiendo su profesión y los intereses de la comunidad de aquellos que en alguna forma quieran invadir su forma objetiva de pensar. Considerar que a quienes se audita son compañeros. mirar las cosas que parecen mal como indicios. “Nada es verdadero hasta tanto no se conozca su causa”. Tener interés por la investigación. Tener la facilidad de comunicación oral y escrita. poseer habilidad para manejar situaciones delicadas que puedan afectar a las personas. d. j. Expresar en forma clara y concisa las situaciones o eventos resultantes del trabajo por parte del auditor. no como crímenes. Tener sentido de sensibilidad social procurando entender ciertas actitudes y reacciones de sus auditados. Ser objetivo. Poseer buenos modales. No debe interesarse sobre quien es el responsable de éstas sino las causas que las originan. Tener en cuenta para su apreciación situaciones reales ser imparcial en estas y no obrar subjetivamente.b. h. consultar con ellos. l. Saber escuchar y aceptar críticas. k. o. Evitar ideas preconcebidas y prejuicios personales. n. Así podrá detectar muchos problemas que pueden tener sus semejantes. Al evaluar un área en particular debe tener en cuenta la conexión de las operaciones con respecto a las operaciones en otras áreas. m. Tener sentido de negocios. Simpatizar con las personas y entender sus problemas. esto es. Ser diplomático. e. Poseer iniciativa. q. desde el punto de vista gerencial debe mirar el efecto que tienen las operaciones en provecho de la empresa. esto es tener capacidad de recibir inquietudes o comentarios de las personas auditadas. . f. i. Por consiguiente debe trabajar con ellos. Ser razonable. Por la preparación de los planes y programas propios de su actividad. i. Por la comprobación adecuada de los controles establecidos.r. g. Aplicando un sano criterio profesional determinará la extensión que debe dar a sus pruebas para obtener evidencia. f. Por el cumplimiento de las normas e instrucciones estipuladas en los manuales de auditoria interna aprobados por los directivos de la empresa. Con relación a las responsabilidades del auditor. Ser prudente esto es tener. Por el establecimiento de las relaciones interpersonales con los demás miembros de la organización para la cual deberán cooperar y mantener relaciones de trabajo satisfactorias. Por la conducción del trabajo de acuerdo a las normas y políticas de la compañía. Por la verificaci6n de los correctivos aplicados basados en sus recomendaciones que deben hacerse una vez hayan contestado su informe de auditoria interna. b. Se consideran importantes las siguientes: a. Por la reserva (secreto profesional) de la información que le sea confiada y a la cual tenga acceso en virtud de las funciones que le confiere por el mismo desarrollo de su trabajo. Por la ejecución eficiente de su trabajo para ello deberá proceder con tacto. j. n. k. h. Por la dirección y supervisión de las diferentes actividades de otros auditores a su cargo (cuando actúan como jefes). 3. Por la ejecución del trabajo en conformidad con las normas de auditoria interna (obtener audiencia comprobatoria suficiente y competente). buen juicio y cordura para evitar conflictos que comprometan la imagen del auditor y perjudique la calidad humana. discreción y cautela "respetando la opinión de los demás". . d. con el objeto de fundamentar su opini6n sobre el problema sujeto a evaluación. Por el reporte a la gerencia (bajo certeza absoluta) de situaciones anómalas que comprometan el patrimonio de la organización. m. c. relacionados con la compañía en las cuales debe ejecutar su labor. e. l. Por la preparación y divulgación de los informes de auditoria interna previa la discusión con los funcionarios correspondientes. Por allegar la mayor cantidad de información en todos los aspectos. Por la coordinación de su trabajo con otros auditores (pueden ser los externos) con el objeto de evitar la duplicidad de funciones. planes y procedimientos sean seguidas a adecuadamente por el personal responsable de su ejecución. c. Exprese su concepto sobre auditoria. Qué se quiere decir al expresar que se ha visto la necesidad de exámenes periódicos sistemáticos que permitan analizar a la empresa ya sea longitudinal o profundamente? A5. e intercambiar ideas con sus participantes. Vigilar que las políticas. Como funciones del auditor interno se consideran importantes: a. . A3. confróntelo con los pasos expuestos en la conferencia y frente al método de la auditoria. c. b. Haga un listado de las principales diferencias entre la contabilidad y la auditoria. PARA EVALUAR LA LECTURA DEL CAPITULO. A2. e. A4. Clasifique la auditoria y defina cada rama. Cuál es el sujeto y cuáles son las funciones que se deben evaluar en: a. Por las revisarías especiales a la gerencia previa solicitud y delimitación de los objetivos de la revisión por esto. A6. 4. d. ¿Qué razones le permite afirmar los expuesto? Mencione cinco (5) situaciones a las cuales se amplió el concepto de auditoria. A1. Efectuar el análisis y evaluar las decisiones. políticas. CUESTIONARIO. previo el análisis de cada uno de los conceptos expuestos. A7. Auditoria Financiera. Auditoria Operativa. reuniones de evaluación de labores realizadas. Auditoria de Sistemas. Auditoria Administrativa. o. b. Revisar y evaluar las operaciones financieras. d. planes y procedimientos. Revisar y evaluar las operaciones productivas. f. Evaluar las funciones de cada departamento teniendo presente su control interno. GRUPO “A”. Revisar y evaluar las políticas y actos de la administración. Consulte en un libro de Metodología de la investigación y analice los pasos del proceso de investigación que en él se describen. reuniones de trabajo.Para ello deberá asistir a juntas. Según su análisis modifique los pasos expuestos en el método de la auditoria. El papel principal de la auditoria es: a. La auditoria se hace con el propósito de revisar el proceso contable. es: a. Evaluar qué tan efectiva es la administración en el logro de los objetivos propuestos. c. Exprese su concepto sobre: a. GRUPO ”B”. En auditoria se deben formular: a. Razonabilidad. Revisar lo que se midió con la contabilidad. c. f. Todas las anteriores. B4. B3. La auditoria es el examen de libros y cuentas de un negocio. Los problemas de la moderna empresa plantean la necesidad de: a. La afirmación que expresa el concepto de auditoria. Conceptos particulares que garanticen la exactitud de sus procedimientos. e. e. Fé Pública. e. c. b. b. La auditoria es un examen hecho por una persona o firma de auditores para proporcionar información sobre el desenvolvimiento y situación de una empresa a otras personas o entidades oficiales. c. d. B2. Independencia. Conceptos únicos que correspondan a su forma peculiar de ser y de su propia naturaleza. Conceptos universales que correspondan a su forma universal de ser. Ninguna de las anteriores. b. Conceptos abstractos que garanticen la claridad de lo expuesto. A9.A8. d. Ninguna de las anteriores. b. Analice la gráfica No. e. La auditoria es un examen hecho por una firma de auditores. . Marque la letra que corresponda. d. Eficacia. Qué concepto tiene usted de los postulados? La formulación de ellos debe ser universal o particular para cada clase de auditoria? A10. PREGUNTAS DE SELECCION MULTIPLE. Determinar la eficiencia de las operaciones que se ejecutan en la empresa. Ninguna de las anteriores. Exámenes continuos que garanticen los modelos de control implementados. Evidencia. Eficiencia. Lea cuidadosamente las observaciones que se hacen sobre la situación dada. Una vez haya identificado la respuesta correcta. 8 en donde se plantea un método general para evaluar la organización bajo cualesquier enfoque. d. B1. Revisar a la empresa en sus aspectos internos y externos. CASOS DE ANALISIS. En cualquier clase de trabajo práctico que usted podría efectuar en una empresa? Forme un "grupo de estudio" y discuta en él cada trabajo aquí planteado. d. GRUPO "C". e. Investigar y evaluar a la empresa en sus aspectos internos y externos. cuál es el proceso que sigue en esa investigación. Lo invitamos a reflexionar sobre lo siguiente: Qué relaci6n tiene la auditoria con la contabilidad. entre disciplina y profesión? Si la auditoria es investigativa. consigne las conclusiones en un cuaderno de trabajo de auditoria. con la matemática y con la estadística? Si la auditoria es una “disciplina” cuál es el concepto que usted tiene sobre "disciplina"? Cuáles son los elementos mínimos que debe reunir un campo del conocimiento para que sea disciplina? Qué relación existe entre disciplina y técnica. Ninguna de las anteriores. Porqué la auditoria puede ser un examen? A que se hace alusión cuando se habla de "proporcionar información sobre desenvolvimiento y situación de la empresa"? . Investigar. C1. Exámenes periódicos sistemáticos que permitan analizar a la empresa en forma amplia. e. Investigar y evaluar a la empresa en la administración. d. las finanzas y sus aspectos externos. C2. con la lógica. Exámenes profundos y detallados de toda la organización. B5. Exámenes periódicos que permitan detectar algunas fallas con el fin de remediarlas. revisar y evaluar a la empresa en aspectos internos y externos para informar sobre sus resultados y proponer soluciones. Antes de avanzar en el estudio del material. c. c. Investigar a la empresa en sus aspectos internos. b.b. con la ética. Como participante activo en su propia formación invite a su "grupo de estudio" nuevamente a discutir el concepto de auditoria. El campo de trabajo de la auditoria puede sintetizarse en lo siguiente: a. Las operaciones. entre disciplina y ciencia. Consulte a un auditor externo o a un revisor fiscal ubicados en una empresa sobre lo que ellos investigan: a. C3. analícelo y justifique el por qué lo diseñó así. Qué argumentos en pro o en contra tienen ustedes en relación con la afirmación" el auditor moderno no solo revisa unos estados financieros sino que sirve de asesor de gerencia". y porqué? En qué otras situaciones puede aplicarse el término auditoria? Liste por lo menos tres de esas situaciones diferentes a las cuatro antes enunciados. Exprese otro concepto de auditoria como producto de su observación. De una explicación detallada tanto de la clasificación como de sus subclasificaciones. C5.Está de acuerdo con el propósito de la auditoria expresado en los términos “detectar fallas y hacer recomendaciones"?SI o NO. Consulte diferentes obras de auditoria y liste las formas cómo sus autores la clasifican. Reflexione sobre el proceso tan simple" que se describe para hacer la auditoria basado solamente en tres (3) pasos: 1) Investigar a la empresa. 3) informar y dar recomendaciones. Externamente. Está de acuerdo con lo planteado por ustedes anteriormente? Liste por lo menos cinco (5) actividades que se podrían hacer en cada uno de los pasos aquí enunciados. 2) Analizar y evaluar resultados.Pág. Internamente b. Observe el gráfico No. muestre los resultados en un cuadro sinóptico. Explique las áreas que lo conforman. Basado en las clasificaciones que encontró y previa la lectura de contenido haga la correspondiente subclasificación. 1 relacionado con el campo de trabajo de la auditoria. Confronte la respuesta con lo planteado en la gráfica y diseñe una diferente insertando lo que falta y eliminando lo que sobre. C4. Está de acuerdo con la afirmación" el contador se ha limitado meramente a marcar y suponer y confiar en Dios "? Porqué? .13. Lea el pensamiento del “autor anónimo". C6. Identifique el mensaje de los mismos. En los gráficos relacionados con "'Bases que sustentan las diferentes clases de auditoria y sujeto y funciones a evaluar en cada clase de auditoria".Podría listar al menos cinco (5) ideas propias de la profesión de la Contaduría Pública en el medio colombiano que sean de valor para la industria. para la misma profesión? Establezca las semejanzas y diferencias entre auditoria operacional y auditoria administrativa. En el primero incluya las bases que sustentarían la auditoria de sistemas. Cómo quedó su nuevo gráfico? En el segundo amplié el esquema insertando la auditoria económica. el comercio. la económica y la revisaría fiscal. . 3. la ley. 2. Analice dicho mensaje. 1.