SKV 560 utgåva 2Moms vid utrikeshandel Om du handlar med andra länder Broschyren vänder sig i första hand till små och medelstora företag som vill ha en enkel information om reglerna för moms (mervärdesskatt) vid utrikeshandel och hur man lämnar kvartalsredovisning. Det finns även viss information för privatpersoner som köper varor eller tjänster från andra länder. Broschyren tar upp både handel med andra EG-länder och handel med länder utanför EG. Informationen är översiktlig och ska inte betraktas som lagtext i ämnet. Det finns mer information För allmän information om moms hänvisas till ”Momsbroschyren”. Det finns även en broschyr som beskriver hur du ska deklarera och betala moms samt andra broschyrer om moms. På sidan 3 finns en förteckning över aktuella broschyrer och information om hur du får tag på dem. Läs mer på www.skatteverket.se Mer information om moms vid utrikeshandel hittar du på www.skatteverket.se. Där kan du läsa eller ladda ner bl.a. handledningar, skrivelser, rättsfall, broschyrer och blanketter. 1 Innehållsförteckning Moms vid utrikeshandel .......................................... 3 Moms vid omsättning i Sverige ................................ 3 Många regler .......................................................... 3 Det finns fler broschyrer om moms ......................... 3 Förkortningar och termer ....................................... 4 Vilka områden ingår i EG? ....................................... 5 Att sälja varor till ett annat EG-land ...................... 6 Försäljning till kunder med momsregistreringsnummer ............................................... 6 Hur kan jag kontrollera köparens momsregistreringsnummer? .................................... 6 Kvartalsredovisning ................................................. 6 Momsregistreringsnummer i EG-länder .................... 7 Försäljning till kunder utan momsregistreringsnummer ............................................... 8 Omsättningströsklar ................................................ 8 Att köpa varor från ett annat EG-land .................... 9 Inköp från en momsregistrerad säljare ...................... 9 Inköp från säljare som inte är näringsidkare .............. 9 Inköp för verksamhet som inte är momspliktig .......... 9 Specialregler vid varuhandel inom EG .................. 10 Trepartshandel ...................................................... 10 Reservregeln ......................................................... 10 Fakturering ........................................................... 10 Om kunden inte är momsregistrerad ...................... 10 Monteringsleveranser............................................ 10 Entreprenader ...................................................... 10 Försäljning på fartyg, flygplan eller tåg ................... 11 Överföring till egen verksamhet ............................. 11 Försäljning till ambassader m.fl. ............................. 11 Inköp från utländska företagare i Sverige ............... 11 Kvartalsredovisning ............................................... 12 Vem ska lämna kvartalsredovisning? ...................... 12 Hur ska jag lämna kvartalsredovisningen? .............. 12 Hur får jag blanketter för kvartalsredovisningen? .... 12 Vilka uppgifter ska jag lämna i kvartalsredovisningen? ......................................... 13 När ska jag lämna kvartalsredovisningen? ............... 13 Hur fyller jag i kvartalsredovisningen? .................... 14 Särskilda frågor ................................................... 16 Att sälja tjänster till ett annat EG-land ................. 17 Huvudregeln ......................................................... 17 Fastighetstjänster.................................................. 17 Transporttjänster .................................................. 18 Arbete på lös egendom ......................................... 18 Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m. ........................................................... 19 Diverse intellektuella tjänster ................................. 19 Uthyrning av transportmedel och transporthjälpmedel ........................................................... 20 Förmedling av varor och tjänster ........................... 21 Att köpa tjänster från företagare i ett annat EG-land ................................................ 22 Huvudregeln ......................................................... 22 Du kan själv vara skattskyldig ................................ 22 Fastighetstjänster.................................................. 22 Transporttjänster .................................................. 22 Arbete på lös egendom ......................................... 23 Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m. ........................................................... 23 Hyra av transportmedel ......................................... 23 Diverse intellektuella tjänster ................................. 23 Förmedling av varor och tjänster ............................ 23 Export av varor ...................................................... 24 Exporten är momsfri ............................................. 24 Vad är export? ...................................................... 24 Försäljning till personer bosatta utanför EG (taxfree) .............................................. 25 Styrk leveransen ................................................... 25 Förskott ............................................................... 25 Hjälpsändningar ................................................... 25 Import ................................................................... 26 Allmänt ................................................................ 26 Hos Tullverket ....................................................... 26 När får du dra av momsen? ................................... 26 Undantag från moms vid import ............................ 27 Export av tjänster ................................................. 28 Rätt till avdrag och återbetalning ........................... 28 Fastighetstjänster.................................................. 28 Transporttjänster .................................................. 28 Arbete på lös egendom ......................................... 28 Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m. ........................................................... 29 Uthyrning av transportmedel och transporthjälpmedel .............................................. 29 Diverse intellektuella tjänster ................................. 29 Förmedling av varor och tjänster ............................ 29 Att köpa tjänster från ett land utanför EG ........... 30 Huvudregeln ......................................................... 30 Ska du eller säljaren betala momsen? ..................... 30 Fastighetstjänster.................................................. 31 Transporttjänster .................................................. 31 Arbete på lös egendom ......................................... 31 Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m. ........................................................... 31 Hyra av transportmedel ......................................... 31 Diverse intellektuella tjänster ................................. 31 Förmedling av varor och tjänster ............................ 31 Momsregler för privatpersoner ............................. 32 Inköp av varor i ett annat EG-land .......................... 32 Inköp av varor som skickas från ett annat EG-land .. 32 Inköp av varor från ett land utanför EG .................. 32 Inköp av tjänster från utländska företagare ............ 32 Taxfree ................................................................. 33 Om du flyttar från Sverige ..................................... 33 Om du flyttar till Sverige........................................ 33 Exempelsamling .................................................... 34 Tjänster – sammanfattning ................................... 46 Sökordlista ............................................................. 51 Sammanfattning – bestämmelser för tjänster På sidan 46 finns en sammanfattning i tabellform av bestämmelserna för tjänster. Du får svar på frågor om i vilket land en tjänst anses omsatt och vem som är skattskyldig. Längst bak i broschyren finns en sökordlista med sidhänvisningar och hänvisningar till tabellerna. 2 Moms vid utrikeshandel? Broschyren behandlar de särskilda regler som gäller om du köper varor och tjänster från andra länder eller säljer varor och tjänster till andra länder. Det finns också ett avsnitt om kvartalsredovisning. Broschyren vänder sig i första hand till företag som är etablerade i Sverige. De allmänna momsbestämmelserna beskrivs i ”Momsbroschyren” (SKV 552). ländsk företagare kan i vissa fall anses omsatt i Sverige fastän själva arbetet utförts utomlands. Om du skickar varor eller tillhandahåller tjänster till en filial i utlandet är det ingen omsättning, eftersom filialen och huvudkontoret är samma företag. Däremot är det omsättning om ett moderbolag levererar varor eller tillhandahåller tjänster till ett dotterbolag. Moms vid omsättning i Sverige En vara eller tjänst beskattas i Sverige bara om den anses omsatt i Sverige. Varor beskattas också i Sverige vid gemenskapsinterna förvärv och import. Läs mer under rubriken ”Inköp från en momsregistrerad säljare” på sidan 9. Med omsättning menas i första hand att du levererar varor eller tillhandahåller tjänster mot ersättning. Du omsätter även varor eller tjänster om du levererar eller tillhandahåller dem utan ersättning, s.k. uttag. För att avgöra om en vara eller tjänst ska beskattas i Sverige måste du således veta om den är omsatt och om omsättningen i så fall anses gjord i Sverige. Det är inte alltid helt självklart var en omsättning anses gjord. Om du säljer en vara som du skickar till en privatperson i ett annat EG-land anses omsättningen gjord i Sverige. En tjänst som du köper från en ut- Många regler Reglerna för utrikeshandel är olika för varor och för tjänster. Det är också olika regler om du handlar med EG-länder eller med länder utanför EG. Inom EG råder fri rörlighet för varor och tjänster eftersom det är en gemensam marknad. Därför finns inga gränskontroller mellan medlemsländerna. Det innebär att du som företagare själv ska se till att momsen betalas på både varor och tjänster. Om du däremot köper varor från ett land utanför EG så debiterar Tullverket moms när du för in varan i Sverige (s.k. importmoms). Köper du tjänster från ett land utanför EG så ska du själv i vissa fall redovisa momsen på samma sätt som vid EG-handel. Försäljning till länder utanför EG (export) är momsfri. Det finns fler broschyrer om moms Alla broschyrer kan laddas ner eller beställas på www.skatteverket.se. Broschyrer där det finns ett nummer för direktval kan beställas via Skatteverkets servicetelefon. Servicetelefonen 1. Ring 020-567 000. 2. Vänta på svar. 3. Slå direktvalet. Information om... Skattedeklarationsbroschyren (SKV 409) Så fyller du i Skatte- och avgiftsanmälan (SKV 418) Skatteanmälan för utländska företagare (SKV 419) Momsbroschyren (SKV 552) Moms på nya bilar, motorcyklar, båtar och flygplan (SKV 556) Omvänd skattskyldighet inom byggsektorn (SKV 561) Moms inom kulturområdet (SKV 562) Frivillig skattskyldighet för moms vid uthyrning av lokaler (SKV 563) How to recover value added tax on goods bought in Sweden (SKV 559), (Hur du får tillbaka moms på varor inköpta i Sverige). Broschyren har ett engelskt namn men texten är på flera språk, bland annat svenska. *Finns på www.skatteverket.se och kan även beställas från ditt skattekontor. Direktval 7702 7605 * 7607 7914 * 7907 7611 * 3 Förkortningar och termer Avdragsrätt – Rätt att dra av ingående moms på Skattesats – Procentsats för beräkning av utgående eller rätt till återbetalning av moms för inköp eller import för verksamhet som medför skattskyldighet. Beskattningsunderlag – Det värde på vilket moms moms (skattesats x beskattningsunderlag = moms). Skattskyldig – Den som ska betala moms till staten. Tjänst – Något som kan omsättas och som inte är en vara. Trepartshandel – Varuhandel med tre momsregistrerade parter i skilda medlemsländer. Tröskelvärde – Gränsbelopp exklusive moms som beräknas. EG – Område som tillhör Europeiska gemenskapens momsområde. Elektronisk tjänst – Tjänst som tillhandahålls elektro- niskt, oftast via Internet. EU – Europeiska unionen. Export – Försäljning av vara till en plats utanför EG avgör om säljaren (omsättningströskel) eller köparen (förvärvströskel) ska momsregistreras. Utgående moms – Moms som företagare tar ut av eller omsättning av en tjänst utanför EG. Förvärv – Inköp. Gemenskapsinternt förvärv – Inköp av vara från ett annat EG-land när köparen betalar momsen i Sverige. Import – En vara tas in till Sverige från en plats sina kunder, eller själv beräknar vid omvänd skattskyldighet, och redovisar till staten. Utländsk företagare – Näringsidkare som inte har utanför EG. Införsel – En vara tas in till Sverige från ett annat sätet för sin ekonomiska verksamhet eller fast etableringsställe i Sverige och inte heller vistas stadigvarande här. Utomlands – Alla platser utanför Sverige. Uttag – Du levererar varor eller tillhandahåller tjänster utan ersättning, t.ex. vid privat användning. VAT-nummer – Momsregistreringsnummer. Vara – Materiella ting, t.ex. råvaror, halvfabrikat, färdiga konsumtions- och kapitalvaror samt fastigheter. Även gas, värme och kyla samt elektrisk kraft räknas som vara. Vinstmarginalbeskattning (VMB) – Momsen beräk- land. Ingående moms – Moms som företagare betalar på inköp till verksamheten eller själv beräknar på inköp vid omvänd skattskyldighet. Kvartalsredovisning – Uppgift om värdet av varuleve- ranser vid momsfri försäljning till andra EG-länder. Mellanman – Den som i trepartshandel köper en vara för att direkt sälja den vidare. ML – Mervärdesskattelagen (SFS 1994:200). Omsättning – Försäljning eller uttag. Omvänd skattskyldighet – Skyldigheten att nas på skillnaden mellan försäljningspris och inköpspris. Överföring – En vara flyttas från ett EG-land till ett annat utan att den byter ägare. deklarera och betala momsen flyttas till köparen. Skattedeklaration – Deklaration för redovisning av moms, arbetsgivaravgifter och avdragen skatt. I broschyren avses med skattedeklaration även inkomstdeklarationen i de fall momsen ska redovisas där. 4 Vilka områden ingår i EG? Det första du måste ta reda på är om du handlar med ett EG-land eller ett land utanför EG. Med EG eller EG-land avses här EG:s mervärdeskatteområde. Vilka områden som ingår framgår av tabellen nedan. Stater Belgien Bulgarien Cypern, medräknat Storbritanniens basområden Akrotiri och Dhekelia Undantag De områden som inte kontrolleras av republiken Cyperns regering. Danmark Estland Finland Frankrike, medräknat furstendömet Monaco Landskapet Åland De franska utomeuropeiska departementen (Franska Guyana, Guadeloupe, Martinique och Réunion) Agion Oros (berget Athos) Grekland Irland Italien Lettland Litauen Luxemburg Malta Nederländerna Polen Portugal, medräknat Azorerna och Madeira Livigno, Campione d’Italia och de italienska delarna av Luganosjön Rumänien Slovakien Slovenien Spanien, medräknat Balearerna (Mallorca, Ibiza, Menorca och Formentera) Ceuta, Melilla och Kanarieöarna (Gran Canaria, Tenerife, Fuerteventura, Lanzarote, La Palma, La Gomera och El Hierro) Kanalöarna (Jersey, Guernsey, Alderney, Sark och Herm) och Gibraltar Storbritannien, medräknat Isle of Man Sverige Tjeckien Tyskland Ungern Österrike Ön Helgoland och området Büsingen am Hochrhein I europeiska gemenskapens mervärdesskatteområde ingår inte • Färöarna och Grönland • Andorra • San Marino • Vatikanstaten • Aruba och Nederländska Antillerna (Bonarire, Curaçao, Saba, Sint-Eustatius och Sint-Maarten) • De franska utomeuropeiska territorierna. 5 Att sälja varor till ett annat EG-land Huvudregeln är att du ska ta ut moms om du säljer varor till en köpare i ett annat EG-land. Hela EG är ju en gemensam marknad. Här finns emellertid nedanstående viktiga undantag. En vara som köparen själv hämtar i Sverige anses levererad här. Det gäller även om varan hämtas av ett transportföretag på uppdrag av köparen. Du kan välja att ändå sälja utan moms om du litar på köparen och av denne får en dokumentation som styrker att varan transporteras till ett annat EG-land. Enligt Skatteverkets uppfattning gäller undantaget från moms vid försäljning till andra EG-länder endast om du i din bokföring har dokumentation som visar att förutsättningarna ovan är uppfyllda. Om sådan dokumentation saknas har Skatteverket ingen skyldighet att utreda om varorna transporterats till ett annat EG-land. För bl.a. varor där det ingår montering på plats gäller särskilda regler. Läs mer under ”Monteringsleveranser” på sidan 10. Försäljning till kunder med momsregistreringsnummer Du får sälja varor utan moms under följande förutsättningar: • Köparen är registrerad till moms i ett annat EGland och åberopar sitt momsregistreringsnummer. • Momsregistreringsnumret är giltigt när försäljningen sker. • Varan transporteras från Sverige till ett annat EG-land. Du måste kunna visa att köparen var momsregistrerad i det andra EG-landet vid tidpunkten för leveransen och ange köparens momsregistreringsnummer i fakturan. Om köparen inte kan uppge ett giltigt momsregistreringsnummer måste du lägga moms på försäljningen. Om momsregistreringsnumret inte är giltigt när försäljningen sker bör du därför kontakta köparen. Du måste också kunna visa att det är köparens momsregistreringsnummer som åberopas. Det kan du t.ex. göra genom att kontrollera att de uppgifter som lämnas i olika handlingar har ett samband med den uppgivna köparen. Det kan t.ex. vara adress, telefonnummer, kontaktperson, leveransadress och vem som är mottagare av leveransen. Om du inte känner köparen och denne själv hämtar varorna bör du kräva att köparen uppvisar ett registreringsbevis eller motsvarande handling med ett momsregistreringsnummer som du kan kontrollera. Du bör också kontrollera att det är köparen själv eller någon som har rätt att företräda denne som hämtar varorna. Spara kopia av pass eller annan identitetshandling. Om det inte är köparen själv eller en fristående fraktförare som hämtar varorna måste du också spara en kopia av den handling som visar att den som tar emot varorna företräder köparen. Du måste också kunna visa att varan transporterats till ett annat EG-land. Men det behöver inte vara till det land där köparen är momsregistrerad. Om varan på ditt uppdrag transporterats av ett transportföretag är det som regel inga svårigheter att konstatera vart varan har transporterats. Om du själv transporterar varan bör du se till att ha någon handling som visar vart du levererat varan. Hur kan jag kontrollera köparens momsregistreringsnummer? Du kan först kontrollera antalet tecken m.m. med hjälp av sammanställningen på sidan 7. Det finns två sätt att få ett momsregistreringsnummer bekräftat: • Gå in på www.skatteverket.se och öppna sidan ”Kontrollera köparens VAT-nummer” (Skatter/ Moms/Moms vid EG-handel). Skriv in det nummer du vill kontrollera och du får svaret inom några sekunder. • Ring Skatteupplysningen 0771-567 567. Eftersom du måste kunna visa att köparen var momsregistrerad i det andra EG-landet vid tidpunkten för leveransen bör du skriva ut och spara svaret som lämnas på webbplatsen. Om du ringer Skatteupplysningen bör du göra anteckningar som du sparar. Kvartalsredovisning Har du sålt varor momsfritt till köpare som är momsregistrerade i ett annat EG-land, ska du lämna uppgift om värdet av dessa varuleveranser i en periodisk sammanställning, oftast kallad kvartalsredovisning. Läs mer i avsnittet ”Kvartalsredovisning” på sidan 12. Du kan bara sälja momsfritt om du har dokumentation som visar att • köparen åberopat ett momsregistreringsnummer som var giltigt vid leveransen • varan har levererats till ett annat EG-land • varan har levererats till den uppgivne köparen. 6 Momsregistreringsnummer i EG-länder Medlemsland Belgien Bulgarien Cypern Danmark Estland Finland Frankrike Grekland Irland Italien Lettland Litauen Luxemburg Malta Nederländerna Polen Portugal Rumänien Slovakien Slovenien Spanien Storbritannien Momsregistreringsnummer med landskod1 BE 9999999999 BG 9999999999 CY 99999999X DK 99999999 EE 999999999 FI 99999999 FR 99999999999 EL 999999999 IE 9X99999X IT 99999999999 LV 99999999999 LT 999999999999 LU 99999999 MT 99999999 NL 999999999B99 PL 9999999999 PT 999999999 RO 9999999999 SK 9999999999 SI 99999999 ES X9999999X GB 999999999 GB 999999999999 GB GD999 GB HA999 Sverige Tjeckien Tyskland Ungern Österrike Förklaringar 9 = tecknet ska vara en siffra X = tecknet ska vara en siffra eller bokstav 1 2 8 Antal tecken utöver landskoden 10 siffror2 9–10 siffror 8 siffror + 1 bokstav 8 siffror 9 siffror 8 siffror 11 siffror3 9 siffror4 8 tecken5 11 siffror 11 siffror 9 eller 12 siffror 8 siffror 8 siffror 12 tecken 10 siffror6 9 siffror 2–10 siffror7 9 eller 10 siffror 8 siffror 9 tecken8 9 siffror 12 siffror9 5 tecken10 5 tecken11 12 siffror12 8 –10 siffror 9 siffror13 8 siffror 9 tecken14 SE 999999999999 CZ 9999999999 DE 999999999 HU 99999999 AT U99999999 7 Nummer kortare än tio siffror ska inte fylls ut med inledande nollor. Det första tecknet efter landskoden eller i vissa fall det sista tecknet eller båda dessa tecken är en bokstav. Spanska momsregistreringsnummer visas bara som godkända om företaget särskilt anmält till landets skattemyndighet att det handlar med andra EG-länder. Avser företag som har separata momsregistreringar för olika verksamhetsgrenar. myndigheter (Governmental Departments). ”health care institutions”, numera normalt utbytta mot 9-siffriga nummer som inleds med siffrorna 654. två sista siffrorna är alltid 01. registreringsnummer för EG-handel som betecknas ”Umsatzsteuer-Identifikationsnummer” (”USt-IdNr.”). tecknet efter landskoden är alltid bokstaven U. Betecknas ”UID-Nr.”. Här med mellanrum efter landskoden av tydlighetsskäl. Fyll ut äldre niosiffriga nummer med en inledande nolla. Det första eller det andra tecknet efter landskoden kan undantagsvis i stället vara en bokstav (dock inte I eller O). Landskoden är inte enligt standarden ISO 3166. Grekiska momsregistreringsnummer visas bara som godkända om företaget särskilt anmält till landets skattemyndighet att det handlar med andra EG-länder. Andra tecknet efter landskoden är en siffra eller en bokstav, det sista tecknet är alltid en bokstav. (Observera skillnaderna mellan 1 och I samt mellan 0 och O.) Polska momsregistreringsnummer visas bara som godkända om företaget särskilt anmält till landets skattemyndighet att det handlar med andra EG-länder. 3 9 10 Avser 11 Avser 12 De 4 5 13 Särskilt 14 Första 6 7 Försäljning till kunder utan momsregistreringsnummer Om din kund inte har eller inte åberopar ett giltigt momsregistreringsnummer ska du ta ut svensk moms när du skickar varan till ett annat EG-land. Även här finns det undantag. Om du säljer varor för mer än ett visst belopp (omsättningströskel) till kunder som inte är momsregistrerade i ett annat EG-land blir du skattskyldig för moms i det andra landet. Du ska då momsregistrera dig där och ta ut det landets moms av dina kunder. Registrering i ett annat EGland kan bli aktuellt vid t.ex. postorderförsäljning till privatpersoner. I varje medlemsland fastställs ett tröskelvärde för försäljning (omsättningströskel). För nya transportmedel, t.ex. bilar, eller punktskattepliktiga varor (tobak, alkohol och mineraloljeprodukter) gäller inga tröskelvärden. Du ska också anmäla till Skatteverket om du sålt nya transportmedel. Det gör du genom att sända en kopia av fakturan till Skatteverket, 771 83 Ludvika. Läs även under rubriken ”Nya transportmedel” på sidan 32. Omsättningströsklar Uppgifterna är hämtade från EU-kommissionens webbplats i november 2007. Medlemsland Belgien Bulgarien Cypern Danmark Estland Finland Frankrike Grekland Irland Italien Lettland Litauen Luxemburg Malta Nederländerna Polen Portugal Rumänien Slovakien Slovenien Spanien Storbritannien Sverige Tjeckien Tyskland Ungern Österrike 100 000 EUR 139 000 PLN 35 000 EUR 118 000 RON 1 500 000 SKK 35 000 EUR 35 000 EUR 70 000 GBP 320 000 SEK 1 140 000 CZK 100 000 EUR 8 800 000 HUF 100 000 EUR 35 775 EUR 102 602 EUR 34 998 EUR 40 474 EUR 35 626 EUR 44 570 EUR 36 786 EUR Omsättningströskel 35 000 EUR 70 000 BGN 20 000 CYP 280 000 DKK 550 000 EEK 35 000 EUR 100 000 EUR 35 000 EUR 35 000 EUR 27 889 EUR 24 000 LVL 125 000 LTL 100 000 EUR 35 000 EUR 34 384 EUR 36 203 EUR 35 791 EUR 34 358 EUR 37 583 EUR 35 151 EUR Värde i euro Tröskelvärdena för försäljning ovan (omsättningströsklar) ska inte förväxlas med förvärvströsklar. Läs mer under rubriken ”Inköp för verksamhet som inte är momspliktig” på sidan 9. 8 Att köpa varor från ett annat EG-land Inköp från en momsregistrerad säljare Köparen redovisar momsen Företag i andra EG-länder kan sälja varor till dig utan moms om du uppger ditt giltiga momsregistreringsnummer till säljaren. Det är då du själv som ska beräkna momsen på varuvärdet och redovisa den. Denna form av omvänd skattskyldighet kallas ofta för gemenskapsinternt förvärv. För den moms som du själv beräknat har du avdragsrätt enligt samma regler som gäller för annan moms. Du redovisar inköpen i en särskild ruta i skattedeklarationen. Du måste redovisa moms i Sverige Om du är momsregistrerad i Sverige men säljaren ändå tagit ut moms i ett annat EG-land måste du ändå beräkna och redovisa svensk moms. Den svenska momsen beräknar du på priset inklusive den utländska momsen. Detta gäller även om du åberopat ditt momsregistreringsnummer. För att undvika att varan beskattas i båda länderna måste säljaren skicka en ny faktura utan moms. Säljaren kan då kreditera eller återbetala momsbeloppet till dig. Säljaren måste också rätta sin kvartalsredovisning om den lämnats med felaktiga uppgifter. försäljningspriset. Ett villkor är att du köpt varan av en privatperson eller en näringsidkare som inte var skyldig att redovisa moms på fakturan till dig. Det ska också framgå av fakturan att säljaren använt VMB. Undantag Du får inte använda VMB om du t.ex. köpt en bil av en tysk bilhandlare, betalat den tyska momsen och sedan sålt bilen i Sverige. Du får inte heller använda VMB om du åberopat ditt momsregistreringsnummer och därför köpt bilen utan moms. Om du importerar, dvs. köper från ett land utanför EG, kan du inte använda VMB när du säljer varan. Inköp från säljare som inte är näringsidkare Du ska inte beräkna och redovisa moms på inköp från en säljare i ett annat EG-land som inte är näringsidkare, t.ex. en privatperson. Säljer du varan ska du vanligtvis ändå redovisa utgående moms. Om det är en begagnad vara har du möjlighet att använda VMB. Undantag Om du köper ett nytt transportmedel ska du själv redovisa momsen även i de fall säljaren inte är näringsidkare. Läs mer om nya transportmedel under rubriken ”Nya transportmedel” på sidan 32. När inträder skattskyldigheten? Om du köper en vara momsfritt från ett annat EG-land och själv ska redovisa momsen inträder skattskyldigheten när varan levereras. Du ska inte redovisa moms på förskott som du betalat på sådana inköp i skattedeklarationen. Det är först när du får leveransen som du ska redovisa förskottet och beräkna den moms som du ska deklarera. Inköp för verksamhet som inte är momspliktig I vissa situationer ska även du som inte bedriver momspliktig verksamhet vara momsregistrerad och redovisa moms på inköp från andra EG-länder. Det gäller • näringsidkare som inte redan är momsregistrerade (t.ex. utbildningsföretag) och • juridiska personer som inte bedriver näringsverksamhet (t.ex. ideella föreningar, myndigheter och skolor). Skattskyldigheten uppstår när värdet av inköpen (utan moms) från andra EG-länder överstiger förvärvströskeln, dvs. 90 000 kr per år. Upp till förvärvströskeln beskattas försäljningen i säljarens hemland så länge du inte är momsregistrerad. Kommer du ett år över förvärvströskeln ska du vara momsregistrerad även det följande året. Undantag I vilken period ska jag redovisa varuinköp? Du ska redovisa momsen på ett varuinköp i den period säljaren utfärdar en faktura. Det innebär att du redovisar momsen i den period säljaren utfärdat fakturan även om du fått fakturan senare. Har säljaren t.ex. utfärdat fakturan i mars redovisar du momsen i skattedeklarationen för januari–mars även om du får fakturan först i april. Om säljaren dröjer med att utfärda faktura måste du ändå redovisa momsen senast den 15 i månaden efter leveransen. Läs mer under rubriken ”Sambandet mellan momsdeklarationen och kvartalsredovisningen” på sidan 16. Vinstmarginalbeskattning (VMB) Du får använda VMB även om du köpt en vara från ett annat EG-land. VMB innebär att när du säljer begagnade varor under vissa förutsättningar, kan du välja att beräkna momsen på skillnaden mellan ditt försäljningspris och ditt inköpspris, i stället för enbart på Punktskattepliktiga varor (tobak, alkohol och mineraloljeprodukter) och nya transportmedel beskattas från första kronan i det land där de konsumeras. Läs mer i avsnittet ”Momsregler för privatpersoner” på sidan 32. 9 Specialregler vid varuhandel inom EG Trepartshandel Med trepartshandel avses att en vara säljs mellan tre olika parter, exempelvis av A till B som säljer den vidare till C, och att varan transporteras direkt från A till C. Om A, B och C är momsregistrerade i tre olika EGländer ska momsen hanteras på följande sätt. Vid försäljning till företag som har åberopat sitt momsregistreringsnummer i ett annat EG-land ska du ange både köparens och ditt eget momsregistreringsnummer på fakturan. Fakturan ska inte innehålla något momsbelopp. Du ska i stället ange att kunden ska beräkna och betala momsen på det fakturerade beloppet. På engelska kan du skriva ”Reverse charge”. Alternativt kan du ange relevant bestämmelse i ML eller i mervärdesskattedirektivet. Vid trepartshandel ska du på fakturan ange att det är fråga om trepartshandel. Du kan t.ex. i fakturan skriva uttrycket ”trepartshandel” på svenska, på köparens språk eller på engelska (Triangulation), tyska (Dreiecksgeschäfte) eller franska (Opération Triangulair). A är momsregistrerad i Sverige A får sälja utan moms till B om B åberopar sitt giltiga momsregistreringsnummer och A kan visa att varan transporteras till ett annat EG-land. A anger sitt och köparen B:s momsregistreringsnummer i fakturan till B. I skattedeklarationen redovisar A försäljningen i ruta 35 ”Försäljning av varor till annat EG-land”. B är momsregistrerad i Sverige B kallas här mellanman. B ska inte redovisa inköpet som ett gemenskapsinternt förvärv om han visar att inköpet gjorts för en försäljning till C. Som mellanman får B sälja varan utan moms till C, som åberopar sitt giltiga momsregistreringsnummer. I fakturan till C ska B ange sitt och köparens C:s momsregistreringsnummer och att det är fråga om trepartshandel. I skattedeklarationen ska B redovisa inköpet i ruta 37 ”Mellanmans inköp av varor vid trepartshandel”. Försäljningen ska B redovisa i ruta 38 ”Mellanmans försäljning av varor vid trepartshandel”. Om kunden inte är momsregistrerad På samma sätt som en svensk köpare kan tvingas momsregistrera sig vid inköp från andra EG-länder (se under rubriken ”Inköp för verksamhet som inte är momspliktig” på sidan 9) kan din kund i ett annat EG-land bli skyldig att momsregistrera sig i sitt hemland. Detta gäller om den så kallade förvärvströskeln överskrids. Förvärvströskeln varierar något mellan länderna. Tröskelvärdena hittar du på sidan 8. Så länge din kund inte har ett giltigt momsregistreringsnummer ska du ta ut svensk moms. C är momsregistrerad i Sverige C ska redovisa inköpet som ett gemenskapsinternt förvärv. C ska därför själv räkna ut momsen och beroende av skattesats redovisa den i någon av rutorna 30–32 ”Utgående moms på inköp i ruta 20–24” i skattedeklarationen. Själva inköpet ska C redovisa i ruta 20 ”Inköp av varor från annat EG-land”. A och B ska dessutom redovisa sina försäljningar i kvartalsredovisningarna. Läs mer i avsnittet ”Kvartalsredovisning” på sidan 12. Monteringsleveranser Med monteringsleverans menas att du köper en vara av en utländsk företagare som också svarar för monteringen i Sverige. Hela tillhandahållandet anses som en varuomsättning i Sverige. Detta gäller även om varan finns i utlandet när transporten påbörjas. Det kan t.ex. vara en maskin som förs till Sverige från ett annat land för att monteras och installeras här. Om säljaren är en utländsk företagare gäller omvänd skattskyldighet. Det innebär att du som köpare ska redovisa momsen om inte säljaren begärt hos Skatteverket att få vara skattskyldig i Sverige. Själva överföringen av varan ska inte förvärvsbeskattas hos den utländske säljaren, som inte heller ska lämna någon uppgift om överföringen i skattedeklarationen. Säljaren behöver därför inte vara momsregistrerad i Sverige. Reservregeln För att säkerställa att en vara beskattas inom EG kan ett gemenskapsinternt förvärv i vissa fall beskattas i det land där köparen är momsregistrerad i stället för i det land dit varan transporteras. Du kan därför bli skattskyldig i Sverige om du t.ex. köper en vara i Tyskland och transporterar varan till en kund i Danmark. Se exempel 7 på sidan 39. Entreprenader Om ett monterings- eller installationsarbete är mycket omfattande betraktas det inte som en varuleverans (monteringsleverans) utan som en tjänst. Det kan t.ex. vara en byggnadsentreprenad. Läs mer under rubriken ”Fastighetstjänster” på sidan 17. Fakturering Vid fakturering gäller mervärdesskattelagens regler om vilka uppgifter en faktura ska innehålla, se ”Momsbroschyren” (SKV 552). 10 Försäljning på fartyg, flygplan eller tåg Försäljning av varor till passagerare på fartyg, flygplan eller tåg som går mellan EG-länder anses omsatt i Sverige om den första orten där passagerare kan stiga på ligger i Sverige. En returresa anses som en separat transport. Försäljning på returresan beskattas därför i det land där returresan börjar. Försäljning för konsumtion ombord på fartyg och flygplan i trafik mellan Sverige och utlandet anses alltid omsatt utomlands. Försäljning av varor ombord på ett fartyg som går från Sverige till Finland men angör Åland på vägen anses som export, eftersom Åland ligger utanför EG. Skulle fartyget gå direkt till Finland skulle det vara svensk moms på försäljningen ombord. Bestämmelserna gäller bara försäljning av varor. Servering ombord anses som en tjänst. Läs mer under rubriken ”Huvudregeln” på sidan 17. Försäljning till passagerare på fartyg och flygplan som går till länder utanför EG anses som export. Läs mer under rubriken ”Försäljning ombord på fartyg och flygplan i utrikestrafik” på sidan 24. Undantag Vissa varuöverföringar ska inte förvärvsbeskattas i det andra EG-landet och ska därför inte heller redovisas i kvartalsredovisningen. Detta gäller i följande fall: • När en vara ska omsättas ombord på fartyg, luftfartyg eller tåg under färd från ett EG-land till ett annat EG-land. • När arbete på den överförda varan ska utföras i ett annat EG-land och varan därefter ska sändas tillbaka till den i Sverige som har överfört varan. (Den utförda tjänsten ska förvärvsbeskattas i Sverige.) • När en vara ska användas tillfälligt i det andra EG-landet i samband med omsättning av tjänst, eller i högst två år. • När en vara överförs för omsättning i ett annat EGland och där anses vara en momsfri försäljning till ett annat EG-land eller export. För att villkoret ska vara uppfyllt måste köparen vara känd vid tidpunkten för överföringen. • När en vara transporteras till ett annat EG-land och den svenske säljaren är skattskyldig för omsättningen i detta EG-land enligt reglerna om ”distansförsäljning”. Den svenske säljaren ska då vara momsregistrerad i det andra EG-landet. • När en vara levereras i ett annat EG-land för montering eller installation och den svenske säljaren är skattskyldig och momsregistrerad i detta EG-land. Överföring till egen verksamhet Med överföring menas en transport av en vara (lös egendom) mellan EG-länder utan att varan byter ägare. Det kan t.ex. vara transport från en verksamhet i Sverige till ett eget lager i ett annat EG-land. Det kan också vara transport till en egen filial i ett annat EG-land. Eftersom filialen och huvudkontoret är samma juridiska enhet byter varan inte ägare vid överföringen. Om du bedriver yrkesmässig verksamhet i ett annat EG-land likställs en överföring av en vara till det landet med omsättning som är undantagen från moms om följande villkor är uppfyllda: • Varan transporteras av dig eller för din räkning till din verksamhet i det andra landet. • Överföringen görs för den yrkesmässiga verksamhet du bedriver i det andra landet. • Överföringen ska beskattas som gemenskapsinternt förvärv i det andra landet. Se under rubriken ”Köparen redovisar momsen” på sidan 9. Överföringen kan givetvis ske från en filial eller liknande i ett annat EG-land till huvudkontoret i Sverige. Överföringen blir då ett gemenskapsinternt förvärv i Sverige, men medför ingen beskattning i det andra EG-landet. Du ska redovisa överföringar i kvartalsredovisningen. Försäljning mellan moderbolag och dotterbolag beskattas som försäljning mellan helt fristående företag eftersom de är skilda juridiska enheter. Försäljning till ambassader m.fl. Du kan sälja varor utan moms från Sverige till bl.a. ambassader, ambassadpersonal och internationella organisationer i andra EG-länder, om motsvarande försäljning ger rätt till återbetalning i det aktuella EG-landet. För att du ska få sälja utan moms måste köparen genom ett intyg från behörig myndighet i sitt hemland visa att försäljningen ska vara momsfri. Du måste spara intyget i din bokföring. Inköp från utländska företagare i Sverige Om du är momsregistrerad i Sverige kan det vara du som ska betala momsen om du köper varor eller tjänster som levereras eller tillhandahålls i Sverige av en utländsk företagare. Detta kallas omvänd skattskyldighet. Omvänd skattskyldighet gäller endast när du får en faktura utan moms. På fakturan ska säljaren (den utländske företagaren) ange ditt momsregistreringsnummer och den bestämmelse som kan användas i det aktuella fallet i ML, i sitt eget lands mervärdesskattelag eller i mervärdesskattedirektivet. Alternativt kan säljaren bara skriva att omvänd skattskyldighet ska användas och skälet till detta. Bestämmelsen har införts för att förenkla för utländska företagare. De behöver inte längre alltid vara momsregistrerade i Sverige. 11 Kvartalsredovisning Vem ska lämna kvartalsredovisning? Har du sålt varor momsfritt därför att köparen åberopat ett giltigt momsregistreringsnummer i ett annat EG-land? Då ska du var tredje månad lämna uppgift om värdet av dessa varuleveranser i en periodisk sammanställning, oftast kallad kvartalsredovisning. Du ska också lämna uppgifter i kvartalsredovisningen om du gjort varuöver föringar. Du kan läsa mer om reglerna under rubrikerna ”Försäljning till kunder med momsregistreringsnummer” på sidan 6 och ”Över föring till egen verksamhet” på sidan 11. Du ska inte lämna uppgifter om försäljning • som är undantagen från moms av någon annan anledning än att köparen var momsregistrerad i ett annat EG-land när varan såldes • av tjänster • när du använt vinstmarginalbeskattning. De uppgifter som lämnas i kvartalsredovisningen används i övriga EG-länder för att kontrollera köparnas momsredovisning. På motsvarande sätt använder svenska Skatteverket de uppgifter om svenska köpare som lämnas av säljare i andra EG-länder. Cirka tre veckor efter det att kvartalsredovisningen borde ha lämnats till Skatteverket görs ett nytt utskick till dem som enligt då tillgängliga uppgifter borde ha lämnat en kvartalsredovisning. Hur får jag blanketter för kvartalsredovisningen? Du måste använda en blankett där Skatteverket fyllt i uppgifter om ditt företag och med kvartalskod för det kvartal uppgifterna avser. Skatteverket skickar i slutet av varje kalenderkvartal ut blanketter med ifyllda uppgifter om ditt företag och den tidsperiod redovisningen omfattar. Utskicket görs med ledning av de uppgifter du lämnat i skattedeklarationer och kvartalsredovisningen för det föregående kvartalet. Måste jag lämna kvartalsredovisning om jag inte fått blanketter? Ja, skyldigheten att lämna kvartalsredovisning är inte beroende av om du fått blanketter. Du får bara blanketter om du lämnat kvartalsredovisning för föregående kvartal eller om du har enmånadsredovisning och har lämnat någon uppgift i ruta 35 eller 38 i en skattedeklaration. Den skattedeklarationen måste ha kommit in till Skatteverket i mitten av sista månaden i aktuellt kvartal. Om du vet att du ska lämna en kvartalsredovisning och inte har fått blanketter i tid, måste du själv beställa blanketter. Hur ska jag lämna kvartalsredovisningen? Du kan lämna kvartalsredovisningen • på blankett (SKV 5740) • via filöverföring med programmet ELDA, som du utan kostnad kan beställa från Skatteverket (blankett SKV 2695), se även informationsbladet ”ELDA” (SKV 310) • genom filöverföring via Skatteverkets filöverföringstjänst. Tjänsten planeras vara i drift i slutet av år 2007. • på diskett eller något annat magnetmedium. Läs mer i broschyren ”Mediefakta” (SKV 274). Information om postutseende m.m. lämnas i broschyren ”Teknisk beskrivning för redovisning med ADB, Mervärdesskatt, Kvartalsredovisning” (SKV 278). Broschyren finns på www.skatteverket.se. • Skatteverket utvecklar för närvarande en e-tjänst där du som har e-legitimation ska kunna lämna kvartalsredovisningen direkt på webbplatsen. Tjänsten planeras vara i drift under år 2008. Hur skaffar jag blanketter? Du kan beställa blanketter för kvartalsredovisning på www.skatteverket.se eller via servicetelefonen 020-567 567. Du kan också hämta blanketter på närmaste skattekontor. Om du får blanketter men inte är uppgiftsskyldig Du ska inte lämna kvartalsredovisning för de kvartal då du inte är uppgiftsskyldig. Om du ändå får blanketter bör du kontrollera vilka uppgifter du redovisat i skattedeklarationen för det kvartalet. Har du felaktigt angett belopp i någon av rutorna 35 eller 38 bör du rätta uppgifterna i skattedeklarationen. Om du har fått blanketter därför att du lämnade en kvartalsredovisning för föregående kvartal behöver du inte göra någonting. 12 Vilka uppgifter ska jag lämna i kvartalsredovisningen? Vid försäljning ska du lämna uppgift om • de momsregistreringsnummer (VAT-nummer) som dina köpare har åberopat • det sammanlagda varuvärdet för varje köpare under den tid som kvartalsredovisningen avser. Även vid s.k. trepartshandel (se sidan 10) och vid varuöverföringar (se sidan 11) ska du lämna motsvarande uppgifter i kvartalsredovisningen. Om du är momsregistrerad i ett annat EG-land och för över varor från din verksamhet i Sverige till t.ex. en filial eller ett eget lager i det andra EG-landet, ska du lämna uppgift om överföringen i kvartalsredovisningen. Du ska uppge ditt eget momsregistreringsnummer i det andra landet. Som varuvärde uppger du de överförda varornas sammanlagda anskaffningspris eller motsvarande värde. Läs mer under rubriken ”Överföring till din egen verksamhet” på sidan 11. När ska jag lämna kvartalsredovisningen? Varje kvartal Du ska lämna kvartalsredovisning för varje kalenderkvartal senast den 5 i andra månaden efter kvartalets utgång. Detta gäller oberoende av om du redovisar momsen för en redovisningsperiod som omfattar en månad, tre månader eller ett beskattningsår. Du som redovisar momsen i inkomstdeklarationen måste också lämna kvartalsredovisning. Kalenderkvartal som uppgifterna avser Januari–mars April–juni Juli–september Oktober–december Uppgifterna lämnas senast 5 maj 5 augusti 5 november 5 februari följande år Om den 5 är en lördag, söndag eller helgdag är sista inlämningsdag närmast följande vardag. 13 Hur fyller jag i kvartalsredovisningen? Siffrorna hänvisar till de olika fälten i blanketten. Q Köparens momsregistreringsnummer inklusive landskod Köparens momsregistreringsnummer består av landskoden med två bokstäver, följd av upp till tolv tecken. Giltiga tecken är siffrorna 0–9 och bokstäverna A–Z. Du ska inte ta med eventuella bindestreck, punkter eller mellanslag. Se också under rubriken ”Hur kan jag kontrollera köparens momsregistreringsnummer” på sidan 6. Vid överföring av varor till egen verksamhet i ett annat EG-land ska du som köpare ange det momsregistreringsnummer som ditt företag har i det andra landet. Du ska för varje köpare ange det sammanlagda värdet av varuleveranser eller motsvarande vid varuöverföring. Varje momsregistreringsnummer får därför bara förekomma en gång i kvartalsredovisningen. Om du har fått ett förskott i ett kvartal men levererat varorna i ett annat kvartal ska du redovisa förskottet i det kvartal du levererar varorna. Du ska ange värdet i svenska kronor. Ange inte ören. Belopp mindre än 0 kr anger du med ett tydligt minustecken (-) före beloppet. Detta kan bl.a. bli aktuellt om du har ställt ut kreditfakturor till en viss köpare till ett högre värde än vad din försäljning till den köparen har varit. E Värde av trepartshandel Här redovisar du som är mellanman vidareförsäljning vid trepartshandel. Läs mer under rubriken ”Trepartshandel” på sidan 10. Du ska redovisa de belopp som du fakturerat dina kunder. Kontroller Skatteverket kontrollerar de momsregistreringsnummer du anger. Om ett nummer inte är uppbyggt enligt landets regler får du en förfrågan (”Begäran om förtydligande”). Alla momsregistreringsnummer kontrolleras senare i köparens land. Om kontrollen visar att ett momsregistreringsnummer tillhör en kund som inte var eller blev momsregistrerad under det kvartal redovisningen avser, återrapporteras detta från det andra landet till Skatteverket. Du får då en förfrågan (”Felrapporterade uppgifter”). En sådan förfrågan kan ibland komma långt efter det att du lämnade uppgiften. R Sidnummer Om en kvartalsredovisning omfattar flera blankettsidor ska du på varje sida ange sidnumret och det totala sidantalet. Exempel Om en redovisning omfattar 5 sidor och du fyller i sidan 3, ska du skriva 3 i fältet ”Sida nr” och 5 i fältet ”av totalt”. T Kvartalskod Kvartalskoderna är uppbyggda enligt följande exempel: 07-4 Oktober–december 2007 08-1 Januari–mars 2008 08-2 April–juni 2008 08-3 Juli–september 2008 W Värde av varuleveranser För varje köpare eller varumottagare i ett annat EGland ska du ange det sammanlagda värdet av följande: • Din försäljning av varor (fakturabeloppen), inklusive leveranskostnader och andra kostnader som du krävt av kunden. I beloppen ska du ta med de eventuella förskott som du har fått för dessa varor. • Kreditfakturor som du utfärdat till köpare för leveranser under den tid kvartalsredovisningen avser eller för leveranser som du har redovisat i en tidigare kvartalsredovisning. • Värdet av varor som du överfört från verksamheten i Sverige till en egen verksamhet i ett annat EG-land. Detta gäller bara i de fall överföringen ska behandlas som ett gemenskapsinternt förvärv av varor i det land dit varorna transporteras. Y Underskrift Du som lämnar uppgifterna ska skriva under blanketten. Ange telefonnummer och e-postadress till någon som kan besvara frågor om uppgifterna. Om kvartalsredovisningen omfattar flera blankettsidor räcker det att underskrift m.m. finns på den första eller sista sidan. 14 14 Kvartalsredovisning Periodisk sammanställning Skatteverkets Inläsningcentral Enhet 4100 839 86 Östersund 0771-567 567 LÄMNAS SENAST 2008-11-05 Avser tiden Momsregistreringsnummer Jul-Sep 2008 SE556000016701 Kvartal 08-3 FILMKOPIA AKTIEBOLAG ÅG 1 111 11 ÅBY Köparens/mottagarens VAT-nr (inleds med landskod) Värde av varuleveranser per köpare/mottagare Värde av trepartshandel per köpare/mottagare FI01409351 DK3 1 2 8 3 5 2 4 ESA28480514 DK2 4 65 7 2 5 3 16400 21700 3200 –3800 13600 LA 07-03 Sida nr av totalt Underskrift Underskrift (uppgiftslämnare) Telefonnummer (uppgiftslämnare) 01 0121-45690 Namnförtydligande Per Persson 556000016701 E-postadress pelle@ filmkopia.se SKV 5740 05 Myndighetens anteckningar 20083 15 Särskilda frågor När ska jag redovisa en varuförsäljning i kvartalsredovisningen? Du ska redovisa försäljningen när du levererat varan och fakturerat köparen, dock senast den 15 i månaden efter leveransen. Tidpunkten är oberoende av om du använder fakturerings- eller bokslutsmetoden vid momsredovisningen. Om du gör delleveranser av varor under olika kvartal, ska du redovisa varje delleverans i respektive kvartalsredovisning. Deklarerar du momsen för ett helt beskattningsår i skatte- eller inkomstdeklarationen ska beloppen i rutorna 35 och 38 överensstämma med det sammanlagda värdet av dina varuleveranser enligt kvartalsredovisningarna för beskattningsåret. ”Försäljning av varor till annat EG-land” (ruta 35) och ”Mellanmans försäljning av varor vid trepartshandel” (ruta 38) ska du redovisa i den period du utfärdar fakturan, dock senast den 15 i månaden efter leveransen. Rättelser och ändringar Om du har lämnat felaktiga uppgifter i en kvartalsredovisning ska du lämna en rättad kvartalsredovisning för samma kvartal. Du behöver inte fylla i hela kvartalsredovisningen igen, utan bara de uppgiftsrader du behöver rätta eller lägga till samt det riktiga värdet av varuleveranser och värdet av trepartshandel på dessa rader. Om en tidigare redovisad uppgiftsrad ska strykas, anger du 0 kronor som värde för det momsregistreringsnumret. Du kan göra rättelsen på blanketten för aktuellt kvartal eller i ett brev med motsvarande uppgifter. Lämnar du kvartalsredovisningen elektroniskt kan du naturligtvis även lämna rättelser och tillägg den vägen. Ändringar som du normalt gör i den löpande bokföringen, t.ex. kundkrediteringar, i efterhand bestämda mängdrabatter m.m., ska du redovisa i kvartalsredovisningen för det kvartal när du skrivit ut eller borde ha skrivit ut kredit- eller tilläggsfakturor för ändringarna. Om du har gjort sådana ändringar i bokföringen ska du räkna samman dessa belopp med andra omsättningar för samma momsregistreringsnummer under samma period. Om beloppet att redovisa är mindre än 0 kr markerar du detta med ett tydligt minustecken (-) före beloppet. Förskott Om du får ett förskott för varuleveranser till en köpare som är momsregistrerad i ett annat EG-land, ska du redovisa förskottet i kvartalsredovisningen först när varan levererats. Valutaomräkning Om du har fakturerat i en annan valuta än svenska kronor, ska du antingen räkna om den till svenska kronor utifrån valutakursen vid fakturadatumet eller utifrån valutakursen den 15 i månaden efter leveransmånaden. Använd det datum som inträffar först av dessa. Du ska använda samma metod för valutaomräkning för hela den tid kvartalsredovisningen omfattar. Bokföring Din bokföring måste vara upplagd så att du kan lämna korrekta uppgifter i kvartalsredovisningen, skattedeklarationen och inkomstdeklarationen. Uppgifterna ska också kunna kontrolleras. Leveranser till köpare som är momsregistrerade i andra EG-länder ska specificeras per kund. I bokföringen måste du också skilja mellan sådan försäljning och export. Vidare måste förvärv av varor från övriga EG-länder kunna skiljas från förvärv av varor från länder utanför EG och från förvärv av tjänster från samtliga länder utanför Sverige. Om överföring av varor till andra EG-länder inte framgår av den vanliga bokföringen måste du göra en särskild förteckning. Anstånd och förseningsavgift Du kan inte få anstånd med att lämna kvartalsredovisning. Om du inte lämnar kvartalsredovisningen i rätt tid får du betala förseningsavgift. Du kan dock bli befriad från förseningsavgiften, t.ex. om du är sjuk. Sambandet mellan momsdeklarationen och kvartalsredovisningen Summan av beloppen i rutorna 35, ”Försäljning av varor till annat EG-land”, och 38, ”Mellanmans försäljning av varor vid trepartshandel”, i skattedeklarationen eller skattedeklarationerna för ett visst kvartal ska vara lika med det sammanlagda värdet av dina varuleveranser enligt kvartalsredovisningen för samma tid. 16 Att sälja tjänster till ett annat EG-land Huvudregeln En tjänst ska beskattas i Sverige endast om den anses omsatt i Sverige. Huvudregeln är att en tjänst anses omsatt i Sverige när säljaren har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige och tjänsten tillhandahålls härifrån. Om tjänsten anses omsatt i ett annat land ska den som regel beskattas i det landet. Om din kund är momsregistrerad i det andra EG-landet kan din kund redovisa och betala momsen i det landet vid försäljning av vissa tjänster, s.k. omvänd skattskyldighet. Vid försäljning till privatpersoner och andra som inte är momsregistrerade kan du inte använda omvänd skattskyldighet. Du kan då själv tvingas momsregistrera dig i det land där du tillhandahåller tjänster. I detta avsnitt redogörs bara för vad som gäller i Sverige. Eftersom reglerna är likartade inom EG kan du få viss vägledning om reglerna i andra länder från nästa avsnitt ”Att köpa tjänster från företagare i ett annat EG-land”. Huvudregeln innebär att du som svensk säljare är skattskyldig för t.ex. nedanstående tjänster om de tillhandahålls från Sverige: • Förpacknings- och kuverteringstjänster • Lagringstjänster • Personliga tjänster • Serveringstjänster • Skiljedomsuppdrag • Veterinärtjänster • Uppdrag som hästtränare • Tjänster i samband med betäckning Veterinärtjänster En veterinärs huvudsakliga funktion kan allmänt sägas bestå i att behandla djur enligt vetenskapliga regler. Även om sådan vård kan omfatta ett fysiskt ingrepp på djuret, anses ingreppet inte utgöra ”arbete” på materiell lös egendom. Undantag från huvudregeln För många typer av tjänster är det särskilt reglerat var de anses omsatta. För dessa tjänster gäller inte huvudregeln. Några av de tjänster som vanligtvis anses omsatta i Sverige kan under vissa omständigheter ändå anses omsatta utomlands. För följande tjänster finns särskilda regler för var de anses omsatta: • Fastighetstjänster (byggnadsarbete, ritning, projektering m.m.) • Transporttjänster (person- och varutransport m.m.) • Arbete på lös egendom (reparation, värdering m.m.) • Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m. • Diverse intellektuella tjänster (konsulttjänster m.m.) • Uthyrning av transportmedel och transporthjälpmedel • Förmedling av varor och tjänster För tjänster som du tillhandahåller i andra länder har du rätt till återbetalning av svensk ingående moms (avdragsrätt) i Sverige. Detta under förutsättning att du har haft kostnader i Sverige och att du har avdragsrätt enligt de allmänna bestämmelserna. Lagring För lagring finns ett undantag. En lagringstjänst som du tillhandahåller i Sverige anses omsatt utomlands när den avser varor som transporteras till eller från ett land utanför EG. Fastighetstjänster Fastighetstjänster anses omsatta i det land där fastigheten finns. Detta gäller under förutsättning att tjänsterna har direkt anknytning till en viss fastighet. Exempel på fastighetstjänster: • Byggnads- och anläggningsarbeten • Reparationer och underhåll • Byggledning Personliga tjänster Med personliga tjänster avses t.ex. skönhetsvård, klippning och olika behandlingar som inte räknas som sjukvård. Skiljedomare Tjänst i egenskap av skiljedomare hör inte till de juristtjänster som avses under rubriken ”Konsulttjänster m.m.” på sidan 20. • Ritning, projektering och jämförbara tjänster • Markundersökningar • Skogsavverkning och skörd av växtlighet 17 • Städning, renhållning eller annan fastighetsskötsel • Fastighetsförvaltning (teknisk och kameral) • Besiktningar • Lokaluthyrning • Uthyrning av rum i hotellrörelse • Upplåtelse av bro eller tunnel för trafik • Förmedling av fastigheter och fastighetstjänster. Saknas en direkt anknytning till en viss fastighet kan reglerna för fastighetstjänster inte användas. Detta gäller t.ex. vid rådgivning om fastighetsmarknaden och en konkursförvaltares eller boutredningsmans förvaltning av egendom. I ”Momsbroschyren” (SKV 552) kan du läsa om vad som räknas som fastighet enligt ML. transport, anses omsatta utomlands om tjänsterna utförs utanför Sverige. Om tjänsterna utförs i Sverige anses de ändå omsatta utomlands om köparen har åberopat sitt utländska momsregistreringsnummer. Om tjänsten utförs i ett annat EG-land anses den ändå omsatt i Sverige om köparen är momsregistrerad i Sverige och har åberopat sitt svenska momsregistreringsnummer. Persontransporter Persontransporter mellan Sverige och andra länder anses omsatta utomlands. De ska därför inte beskattas i Sverige. Det spelar ingen roll om resan görs med olika färdmedel. Det avgörande är mellan vilka platser biljetten (resedokumentet) är utfärdad. Om biljetten gäller för en resa till en ort i ett annat EG-land blir även anslutningsresor inom Sverige momsfria för resenären om de omfattas av biljetten. Bestämmelserna för persontransporter gäller även för resgods och för t.ex. färjetransport av bilar och cyklar med förare. För att en färjetransport av buss ska räknas som persontransport måste utöver föraren även passagerare följa med vid överfarten. Bärgning av bussar och bilar räknas dock som varutransport även om passagerarna åker med i bärgningsbilen. Upplåtelse av bro eller tunnel för trafik Upplåtelse av bro eller tunnel för trafik anses som en fastighetstjänst. Om det är en bro eller tunnel till utlandet är omsättningen gjord i Sverige för den del av bron eller tunneln som ligger i Sverige. Det är därför moms på avgiften för att passera Öresundsbron. Bestämmelserna är utformade så att du får ett kvitto med hela momsbeloppet i både svensk och dansk valuta. Den inbetalda momsen fördelas sedan mellan Sverige och Danmark. Du får ändå – om förutsättningarna i övrigt är uppfyllda – göra avdrag i din skattedeklaration för den moms som är angiven i svenska kronor. Arbete på lös egendom Om du i Sverige utför arbete på en vara som är lös egendom åt en kund i ett annat EG-land, och varan sedan transporteras från Sverige, kan tjänsten anses omsatt i det land där köparen är momsregistrerad. Detta gäller om • köparen av tjänsten åberopar sitt giltiga momsregistreringsnummer • du förvissat dig om att varan förts ut ur Sverige • du anger köparens momsregistreringsnummer på fakturan. Exempel på arbete på lös egendom: • Montering och installation • Reparation, service och underhåll • Bearbetning, förändring och målning • Förädling och restauration • Smältning och gjutning • Tryckeritjänster • Kontroll och analys* • Värdering • Klippning, trimning m.m. av djur Transporttjänster Varutransporter inom Sverige En varutransport som utförs enbart i Sverige är omsatt här och ska beskattas här. Varutransporter mellan Sverige och andra länder En transport som påbörjas i ett EG-land och avslutas i ett annat EG-land eller som har ett direkt samband med en sådan varutransport anses omsatt i Sverige i följande fall: • Transporten påbörjas i Sverige och köparen har inte åberopat sitt momsregistreringsnummer i ett annat EG-land. • Transporten påbörjas i ett EG-land och avslutas i ett annat EG-land. Dessutom ska köparen vara momsregistrerad i Sverige och ha åberopat sitt svenska momsregistreringsnummer. Andra varutransporter som utförs helt eller delvis utomlands anses omsatta utomlands. Transportanknutna verksamheter Lastning, lossning, godshantering och liknande tjänster, som utförs i t.ex. hamnar som ett led i en varu18 *Vid analys kan bestämmelserna användas även om varan förintas så att den inte kan sändas tillbaka. En tryckeritjänst anses som arbete på en vara om beställningen består i att framställa trycksaker efter manus eller original på papper, diskett, cd-skiva eller elektroniskt via Internet. I de fall ett tryckeri äger rättigheten till ett litterärt eller konstnärligt verk och utifrån detta framställer en trycksak beskattas försäljningen som varuförsäljning. De ingrepp som en veterinär gör på ett djur räknas inte som arbete på lös egendom. Se vidare under ”Huvudregeln” på sidan 17. tjänster” efter den paragraf i mervärdesskattelagens femte kapitel där de är uppräknade. De uppräknade tjänsterna är följande: • Överlåtelse eller upplåtelse av ekonomiska rättigheter • Reklam och annonsering • Konsulttjänster m.m. • Datatjänster • Information • Bank- och finansieringstjänster • Försäkringar • Uthyrning (tillhandahållande) av arbetskraft • Uthyrning av varor som är lös egendom (ej transportmedel eller transporthjälpmedel) • Telekommunikation • Radio- och tevesändningar • Elektroniska tjänster • Transport och överföring av el och gas • Förmedling av ovanstående tjänster Försäljningen av intellektuella tjänster är momsfri i Sverige om köparen i det andra EG-landet är näringsidkare. Det saknar betydelse om köparen är momsregistrerad. Du ska ta ut moms om du säljer dessa tjänster inom EG till en privatperson eller någon annan som inte är näringsidkare. Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m. Följande och liknande tjänster anses omsatta i det land där de utförs: • Kulturella aktiviteter, artistiska framträdanden och konserter • Idrottsutövning och deltagande i idrottsgalor • Underhållning • Utbildning • Vetenskapliga tjänster • Tjänster som tillhandahålls av mässarrangör • Konferensarrangemang och tjänster som avser deltagande i konferenser, kongresser m.m. Tjänster som utförs som stöd för någon av de ovan uppräknade huvudtjänsterna anses omsatta i samma land som huvudtjänsten. Villkoret är att stödtjänsten är nödvändig för att huvudtjänsten ska kunna utföras. Exempel på sådana stödtjänster är att bygga scener, sminka artister och svara för PA-ljud. Det ställs inga krav på konstnärlig nivå för att ett framträdande ska anses som artistiskt eller som underhållning. Vissa kulturella aktiviteter är undantagna från beskattning. Läs mer i broschyren ”Moms inom kulturområdet” (SKV 562). Prispengar och startersättningar i samband med sport- och idrottstävlingar kan omfattas av bestämmelserna. Med utbildning avses all utbildning som inte räknas som information. Om du tillsammans med en vara eller tjänst säljer en utbildning som handlar om varan eller tjänsten, anses utbildningen underordnad försäljningen av varan eller tjänsten. Utbildningen ska då beskattas på samma sätt som varan eller tjänsten. Ekonomiska rättigheter Med ekonomiska rättigheter menas upphovs-, patent-, licens- och varumärkesrättigheter samt andra liknande rättigheter. Överlåtelse av spelare inom t.ex. fotboll och ishockey anses vara en liknande rättighet. För att räknas till den här gruppen ska rättigheten vara immateriell (sakna fysisk beskaffenhet). Det ska också vara en sådan rättighet som ska tas upp som en immateriell rättighet i företagets redovisning. Reklam och annonsering En reklamtjänst kan vara att du sprider ett budskap i ord eller bild, anordnar presskonferenser och seminarier m.m. Reklamtjänst kan också vara en tjänst som t.ex. en fotograf tillhandahåller en reklambyrå, som i sin tur fakturerar annonsören. Marknadsföring av sponsorers namn eller produkter räknas också som reklam. Enbart uthyrning av reklamplats på en fastighet bedöms inte som reklamtjänst utan som en fastighetsupplåtelse. Diverse intellektuella tjänster För en stor grupp tjänster är beskattningen beroende av om kunden är näringsidkare eller inte. Tjänsterna kallas ibland intellektuella tjänster eller ”paragraf 7- 19 Konsulttjänster m.m. Till gruppen konsulttjänster m.m. räknas nedanstående och liknande tjänster: • Detektivarbete • Juristtjänster (ej uppdrag som skiljedomare) • Skadereglering • Konstruktion, produktutveckling, projektering och ritning • Konsulttjänster • Managementtjänster (t.ex. företagsledning) • Revisorstjänster • Skrivtjänster • Textredigering • Översättningstjänster Begreppet konsulttjänst ska här tolkas som rådgivningstjänst. Till den här gruppen räknas även konkursförvaltares och boutredningsmans förvaltning av egendom även om egendomen är en fastighet. Vid andra uppdrag som avser en viss fastighet (t.ex. projektering) avgörs beskattningen av var fastigheten är belägen. Reparation av en vara anses inte som en konsulttjänst. En sådan tjänst beskattas där arbetet utförs. Uthyrning av arbetskraft Du anses hyra ut arbetskraft när kunden svarar för arbetsledning samt bestämmer arbetsmetoder och arbetsuppgifter. Du debiterar kunden för arbetad tid och har själv inget garantiansvar för utfört arbete. Telekommunikation Med telekommunikationstjänst menas elektronisk eller optisk överföring av information, t.ex. text, bild eller ljud. Hit räknas även överlåtelse eller upplåtelse av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning. Anslutning till Internet eller annat nätverk är en telekommunikationstjänst, liksom telefoni. Även själva överföringen av data, ljudradio och tv-program omfattas av begreppet. Radio- och TV-sändningar Med radio- och tv-sändningar menas sändningar (t.ex. betal-tv) över traditionellt radio- och tv-nät dvs. marksändare och sändningar från satellit eller via kabel. Även sändning via Internet räknas hit om programmet samtidigt sänds på traditionellt sätt. Elektroniska tjänster Med elektroniska tjänster avses att du elektroniskt tillhandahåller din kund t.ex. • webbplats (uthyrning, uppdateringar, webbmejl m.m.) • distansunderhåll av programvara och utrustning • programvara och uppdateringar • texter, stillbilder, rörliga bilder, musik, datorspel, hasardspel och tillgång till databaser • distansundervisning. Datatjänster I lagen talas om automatisk databehandling och utarbetande av system för programmering eller program för automatisk databehandling, dvs. det som idag oftast kallas it-tjänster. Någon klar avgränsning mot konsultuppdrag ovan kan inte göras, men beskattningen påverkas inte av detta. Försäljning av standardiserade datorprogram på cdrom eller liknande räknas som försäljning av en vara. Men om du levererar sådana program elektroniskt, t.ex. över Internet, säljer du en elektronisk tjänst – se nedan. Överföring av el och transport av gas Hit räknas överföring av el i elnätet eller transport av gas i distributionssystemet för naturgas. Även tillträde till dessa system ingår, liksom tjänster som är direkt kopplade till överföringen eller transporten. Uthyrning av transportmedel och transporthjälpmedel Hyr du ut ett transportmedel som kunden använder både i Sverige och i ett annat EG-land ska uthyrningen beskattas i Sverige om du som uthyrare har sätet för din ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i Sverige. Med transportmedel avses bl.a. • bilar • bussar • motorcyklar • fartyg • flygplan Information Med informationstjänst menas bl.a. turistinformation och guidning. Bank och finansiering Till bank- och finansieringstjänster hör värdepappersförvaltning, inkasso- och factoringtjänster. Försäkringar Som försäkringstjänst räknas försäkringar, återförsäkringar och förmedling av dessa tjänster. 20 • personbilar, släp och containrar • släp- och påhängsvagnar • sjö- och landcontainrar som används som transporthjälpmedel • lastpallar. Om den förmedlande varan eller tjänsten omsätts utanför EG anses förmedlingen alltid omsatt utomlands. Undantag För följande angivna tjänster gäller särskilda bestämmelser. Fartyg och flygplan Uthyrning är momsfri av • skepp för yrkesmässig sjöfart eller yrkesmässigt fiske • fartyg för bogsering • flygplan för yrkesmässig person- eller godstransport. Fastighetstjänster Förmedling av en tjänst som avser en viss fastighet är omsatt i det land där fastigheten finns. Varutransport Förmedling av en varutransport som påbörjas i ett EG-land och avslutas i ett annat EG-land, eller har ett direkt samband med en sådan transport, anses omsatt i Sverige i följande fall: • Transporten påbörjas i Sverige och köparen har inte åberopat sitt momsregistreringsnummer i ett annat EG-land. • Köparen har åberopat sitt svenska momsregistreringsnummer. Förmedling av varor och tjänster Med förmedling avses här att du i någon annans namn för dennes räkning förmedlar en vara eller en tjänst. För att det ska vara fråga om förmedling måste det finnas en huvudtransaktion (t.ex. försäljning av en vara). Du ska ta ut moms på provisionen om huvudtransaktionen omsätts i Sverige. Du ska också ta ut moms på provisioner för varor eller tjänster även om huvudtransaktionen är undantagen från moms. Undantag Du ska inte ta ut moms vid förmedling av • värdepapper och försäkringar • skepp för yrkesmässig sjöfart eller fiske • fartyg för bogsering eller bärgning • flygplan för yrkesmässiga transporter • tjänster som avser dessa transportmedel • delar m.m. som avser dessa transportmedel när de säljs till ägaren eller den som varaktigt nyttjar transportmedlet. Transportanknutna verksamheter Förmedling av lastning, lossning och andra tjänster som utförs som ett led i en varutransport anses omsatt i Sverige i följande fall: • Tjänsten utförs i Sverige och köparen har inte åberopat sitt momsregistreringsnummer i ett annat EG-land. • Tjänsten utförs i ett annat EG-land. Den är ett led i en transport som påbörjas i ett EG-land och avslutas i ett annat EG-land, eller i en transport som har ett direkt samband med en sådan transport. Köparen har också åberopat sitt svenska momsregistreringsnummer. Persontransporter Varor och tjänster enligt huvudregeln Förmedling av en vara eller tjänst, med nedan angivna undantag, anses omsatt i Sverige om • omsättningen av varan eller tjänsten (dvs. huvudtransaktionen) sker i Sverige och köparen av förmedlingstjänsten inte åberopar ett momsregistreringsnummer i ett annat EG-land eller • varan eller tjänsten omsätts i ett annat EG-land och köparen av förmedlingstjänsten åberopar ett svenskt momsregistreringsnummer. Förmedling av persontransporter som går mellan Sverige och utlandet anses omsatta utomlands. Diverse intellektuella tjänster Förmedling av intellektuella tjänster (så kallade ”paragraf 7-tjänster”) är momsfri i Sverige om köparen i det andra EG-landet är näringsidkare. Det saknar betydelse om köparen är momsregistrerad. Du ska ta ut moms om du förmedlar dessa tjänster inom EG till en privatperson eller någon annan som inte är näringsidkare. 21 Att köpa tjänster från företagare i ett annat EG-land Huvudregeln En tjänst ska beskattas i Sverige endast om den anses omsatt här. Enligt huvudregeln anses den omsatt här om den som tillhandahåller tjänsten har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i Sverige och tjänsterna tillhandahålls härifrån. Om säljaren är en fysisk person (enskild företagare) är tjänsten omsatt i Sverige om säljaren har en fast adress här eller normalt uppehåller sig här. Huvudregeln används på t.ex. • förpacknings- och kuverteringstjänster • lagringstjänster • personliga tjänster • serveringstjänster • skiljedomsuppdrag • veterinärtjänster • uppdrag som hästtränare • tjänster i samband med betäckning. Dessa tjänster kan alltså beskattas i ett annat land även om tjänsten utförs i Sverige. Om du själv är momsregistrerad ska även en utländsk företagare tillämpa bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn. • Underhållning • Utbildning • Vetenskapliga tjänster • Tjänster som tillhandahålls av mässarrangör • Konferensarrangemang och tjänster som avser deltagande i konferenser, kongresser m.m. Omvänd skattskyldighet ska inte heller användas för resor (där skattesatsen är 6 procent) eller vid uthyrning av verksamhetslokaler. Fastighetstjänster Tjänster med direkt anknytning till en viss fastighet anses omsatta i det land där fastigheten finns. Det innebär att en företagare från ett annat EG-land som tillhandahåller fastighetstjänster i Sverige måste vara momsregistrerad här om inte kunden är det. Under rubriken ”Fastighetstjänster” på sidan 17 redogörs för vilka tjänster som avses. Undantag från huvudregeln För många tjänster är det reglerat var de ska anses omsatta. Några av de tjänster som vanligtvis anses omsatta i Sverige kan under vissa omständigheter anses omsatta utomlands. På sidan 17 finns en uppräkning av dessa tjänster under rubriken ”Undantag från huvudregeln”. Transporttjänster Varutransporter helt inom Sverige En varutransport som utförs enbart i Sverige är omsatt här och ska beskattas här. Omvänd skattskyldighet kan användas om du själv är momsregistrerad i Sverige. I annat fall måste säljaren vara momsregistrerad här. Du kan själv vara skattskyldig Om du som näringsidkare köper tjänster som är omsatta i Sverige från en utländsk företagare, är huvudregeln att du själv ska deklarera och betala momsen om du är momsregistrerad här. Detta kallas omvänd skattskyldighet. Undantag Den utländske företagaren kan ha begärt att få vara skattskyldig i Sverige för försäljning till näringsidkare. Du får då en faktura med svensk moms av säljaren. Varutransporter mellan andra EG-länder Huvudregeln är att en varutransport som utförs utomlands anses omsatt utomlands. Även en varutransport som utförs både i Sverige och i något annat land anses omsatt utomlands om transporten sker direkt till eller från utlandet. Undantag En varutransport som påbörjas i ett EG-land och avslutas i ett annat EG-land anses omsatt i Sverige om köparen av tjänsten är momsregistrerad i Sverige och har åberopat sitt svenska momsregistreringsnummer. Omvänd skattskyldighet får inte användas för följande och liknande tjänster: • Kulturella aktiviteter, artistiska framträdanden och konserter • Idrottsutövning och deltagande i idrottsgalor 22 Undantaget för varutransporter gäller även en deltransport som utförs inom ett enda EG-land om den har ett direkt samband med en varutransport som påbörjas i ett EG-land och avslutas i ett annat EG-land. Undantagen ger ett svenskt företag möjlighet att köpa transporttjänster i andra EG-länder utan att behöva betala moms där. Momsen redovisas i stället i Sverige genom s.k. omvänd skattskyldighet. Förmedling av varor och tjänster Vad som avses med förmedling beskrivs under rubriken ”Förmedling av varor och tjänster” på sidan 21. Persontransporter Persontransporter mellan Sverige och andra länder anses omsatta utomlands. De ska därför inte beskattas i Sverige. Läs mer under rubriken ”Persontransporter” på sidan 18. Huvudregel för förmedling av varor och tjänster Om du köper en förmedlingstjänst ska säljaren ta ut svensk moms om • varan eller tjänsten (huvudtransaktionen) omsätts i Sverige • varan eller tjänsten omsätts i ett annat EG-land och du åberopar ditt svenska momsregistreringsnummer. Om den förmedlade varan eller tjänsten (huvudtransaktionen) omsätts utanför EG anses förmedlingen alltid omsatt utomlands. Undantag För förmedling av följande tjänster gäller särskilda regler: Arbete på lös egendom Om du låter ett företag utföra arbete i ett annat EGland på en vara som är lös egendom och som du äger anses tjänsten ändå omsatt i Sverige. Det förutsätter att du anger ditt momsregistreringsnummer och att varan efteråt transporteras till Sverige. Du blir då skattskyldig och ska redovisa momsen. Läs mer om arbete på varor under rubriken ”Arbete på lös egendom” på sidan 18. Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m. Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m. beskattas i Sverige om de utförs här, oberoende av vem som utför tjänsten. Under samma rubrik på sidan 19 kan du se vilka tjänster som avses. • Fastighetstjänster • Varutransporter • Transportanknutna verksamheter (t.ex. lastning och lossning) • Persontransporter • Diverse intellektuella tjänster Du kan läsa mer om undantagen på sidan 21. Hyra av transportmedel Hyra av ett transportmedel anses omsatt utomlands om uthyraren har sätet för sin ekonomiska verksamhet i ett annat EG-land eller ett fast etableringsställe där. Detta gäller oberoende av i vilket land du använder transportmedlet. Detta innebär i sin tur att du sannolikt får betala moms i det andra EG-landet. Vad som avses med transportmedel och vilken uthyrning som är momsfri finns beskrivet under rubriken ”Uthyrning av transportmedel och transporthjälpmedel” på sidan 20. Diverse intellektuella tjänster Den stora gruppen tjänster som ibland kallas intellektuella tjänster eller ”paragraf 7-tjänster” anses omsatta i Sverige då de utförs åt dig som är näringsidkare i Sverige. Du blir då skattskyldig och ska själv redovisa momsen. På sidan 19 kan du se vilka tjänster som avses. 23 Export av varor Exporten är momsfri Du ska inte ta ut moms vid export, men du har ändå avdragsrätt enligt de allmänna bestämmelserna. Du måste själv visa eller göra sannolikt att det är export. Se vidare under rubriken ”Styrk leveransen” på nästa sida. verksamhet i utlandet. Fastän varan hämtas av köparen är det du som är säljare som måste kunna visa eller göra sannolikt att förutsättningarna för export är uppfyllda. Leverans till exportbutik Du levererar varor till exportbutik som får sälja varorna skattefritt. Exportbutiker finns på vissa flygplatser. Butikerna får skattefritt sälja sprit, vin, öl, tobak, parfym, andra kosmetiska preparat, choklad och konfektyr till passagerare på resa till länder utanför EG. Vad är export? Med varuexport avses enligt huvudregeln att du i en yrkesmässig verksamhet i Sverige omsätter (säljer) varor utanför EG. Svenska företags verksamhet i länder utanför EG, t.ex. försäljning från en filial, utgör därför export. Som export räknas även försäljningar i följande fall: • Direkt utförsel till en plats utanför EG • Hämtköp av utländska företagare • Leverans till exportbutik • Leverans till fartyg eller flygplan i utrikestrafik • Försäljning ombord på fartyg och flygplan i utrikestrafik • Leverans av tillfälligt registrerade bilar och motorcyklar • Leverans av bilar och motorcyklar utanför EG • Försäljning till personer bosatta utanför EG (taxfree) Överföring av varor från Sverige till företagets filial är inte omsättning och utgör därför inte export. Leverans till fartyg eller flygplan i utrikestrafik Du levererar varor för • bruk ombord på fartyg eller flygplan i utrikestrafik • försäljning ombord på fartyg eller flygplan i passagerartrafik mellan Sverige och länder utanför EG • försäljning ombord på fartyg eller flygplan i trafik mellan EG-länder och varan är livsmedel eller livsmedelstillsats och inte punktskattepliktig. Med bruk ombord menas att varorna används på fartyget. Med utrikestrafik menas att fartyget går till en utländsk hamn eller flygplanet landar på en utländsk flygplats. Bedömningen påverkas inte av om fartyget går in i en eller flera svenska hamnar eller om flygplanet mellanlandar i Sverige på vägen till utlandet. Skepp, båtar och flygplan som används privat anses inte gå i utrikestrafik. Vid leverans till fartyg gäller inskränkningar för fartyg i trafik mellan Sverige och Åland samt Sverige och Norge. Endast sprit, vin, öl, tobak, parfym, andra kosmetiska preparat, choklad och konfektyr får levereras momsfritt. Alkoholhaltiga drycker får inte levereras momsfritt till fartyg i trafik mellan hamnar norr om Lysekil och öster om Risör. Tullverket kan ge dispens vid betydande åretrunttrafik. Direkt utförsel till en plats utanför EG Du är säljare och transporterar själv eller låter någon annan transportera en vara från Sverige direkt till en plats utanför EG. Transporten kan utföras av en speditör eller ett transportföretag. Det är export även om transporten görs på uppdrag av köparen. Transporten måste gå från Sverige till en plats utanför EG. Det är direkt utförsel även om den som transporterar varan lastar om den och därför av transporttekniska skäl lagrar varan en kortare tid. Det är även export om varorna av transporttekniska skäl transporteras via ett annat land. Levererar du varor i Sverige till ett svenskt företag som i sin tur direkt exporterar varorna är det inte export. Detta gäller även om varorna levereras på kaj och din kund redan har sålt varorna vidare till utlandet. Försäljning ombord på fartyg och flygplan i utrikestrafik Servering och försäljning av varor avsedda för direkt konsumtion ombord på fartyg och flygplan i utrikestrafik anses som export. Förutom punktskattepliktiga varor är det endast livsmedel och livsmedelstillsatser som kan komma i fråga. Försäljning av andra varor kan inte anses ske för konsumtion ombord utan enbart för att ge passageraren möjlighet att ta med sig varan. Hämtköp av utländsk företagare En utländsk företagare hämtar en vara i Sverige eller i ett annat EG-land för direkt utförsel till en plats utanför EG. Varan måste vara avsedd för företagarens 24 Försäljning av tillfälligt registrerade bilar och motorcyklar Du säljer en personbil eller motorcykel till en privatperson t.ex. en turist som hämtar fordonet i Sverige. Följande villkor måste då vara uppfyllda:¹ • Fordonet ska vara tillfälligt registrerat. • Köparen ska vara bosatt eller vistas stadigvarande i ett land utanför EG • Du ska kunna visa att fordonet varaktigt förts till en plats utanför EG före utgången av den sjätte månaden efter leveransmånaden. Du blir själv skattskyldig för försäljningen vid utgången av den sjätte månaden efter leveransmånaden om du inte kan visa att fordonet förts till en plats utanför EG innan dess. Ett fordon som inte ska användas stadigvarande i Sverige kan, om köparen ansöker om det, registreras tillfälligt i följande fall: • Fordonet är nytt eller begagnat och köparen är permanent bosatt i utlandet eller är en juridisk person (t.ex. ett företag) som har sitt säte i utlandet. • Fordonet är nytt och köparen är permanent bosatt i Sverige eller en juridisk person (t.ex. ett företag) som har sitt säte i utlandet. Köparen avser att flytta utomlands inom tre månader från den dag Vägverket beslutat om tillfällig registrering. • Fordonet är nytt och köparen är en svensk utlandsmyndighet. Som nya anses här endast fordon som aldrig varit i trafik och som endast varit förregistrerade i Sverige, dvs. registrerade och samtidigt avställda. Du ansöker om tillfällig registrering hos Vägverket. Mer information och ansökningsblanketter finns på Vägverkets webbplats www.vv.se. Försäljning till personer bosatta utanför EG (taxfree) Du kan i efterhand räkna försäljning till besökare (turister och andra) från länder utanför EG som export. För besökare bosatta i Norge eller på Åland gäller särskilda regler. Läs mer i broschyren ”How to recover value added tax on goods bought in Sweden” (SKV 559), se sidan 3. Styrk leveransen För att du ska få redovisa försäljningen som export måste du kunna visa eller göra sannolikt att varan har levererats till en plats utanför EG eller att försäljningen anses som export av andra skäl. Att en vara har levererats till en plats utanför EG kan styrkas av t.ex. speditions- eller frakthandlingar. Blad 3 av enhetsdokumentet (ED3) stämplat av tullmyndigheten där varan lämnat EG kan också visa att varan exporterats. Att du fått betalt från ett land utanför EG räcker däremot inte som bevis. Det är särskilt viktigt att du kan styrka exporten vid hämtköp, dvs. i de fall du levererat en vara i Sverige eller i ett annat EG-land till en näringsidkare som själv för ut varan till ett land utanför EG. Förskott Om det är klarlagt att en vara ska exporteras ska du inte ta ut moms på förskottsbetalningar. Du måste också kunna göra sannolikt att ett förskott avser export. Det bör t.ex. finnas både en order och ett ordererkännande. Hjälpsändningar Reglerna om export gäller även för hjälporganisationer. Det innebär att organisationerna måste betala moms på inköp i Sverige om varorna levereras i Sverige. Detta gäller även om varorna senare samlastas av organisationen för att transporteras till en plats utanför EG. För riksomfattande hjälporganisationer finns en möjlighet att hos Skatteverket ansöka om återbetalning av momsen. Leverans av bilar och motorcyklar utanför EG Om du säljer bilar och motorcyklar som inte är tillfälligt registrerade eller lastbilar och bussar gäller de allmänna bestämmelserna vid bedömningen av om försäljningen ska anses som export. Vanligtvis anses export inte styrkt förrän en s.k. definitiv avregistrering av fordonet skett i Sverige. ¹ Gäller fr.o.m. den 1 januari 2008 enligt proposition 2007/2008:25. 25 Import Import kallas det om du köper varor från ett land utanför EG och varorna transporteras till Sverige, antingen direkt eller via ett annat EG-land. Om du importerar en vara ska du betala moms om inte varan är undantagen från moms enligt de regler som gäller vid försäljning i Sverige. importen och anges i fraktsedeln eller någon annan transporthandling. Exempel på bikostnader är kostnader för emballage, provisioner och godshanteringstjänster. Säljaren ska inte ta ut moms på tjänster som ska ingå i beskattningsunderlaget vid import av en vara. Därmed blir det ingen dubbelbeskattning av dessa tjänster. Allmänt Vem ska betala moms? Momsen ska betalas av dig som är betalningsskyldig för tull eller skulle ha varit betalningsskyldig om varorna hade varit tullbelagda. Kontant betalning Enligt huvudregeln betalar du importavgifterna (inklusive moms) vid importtillfället och får ett tullkvitto som bevis på betalningen. Först därefter får du förfoga över godset. Importmoms som är upptagen i tullkvitto får du dra av som annan ingående moms. Vilken skattesats gäller? Skattesatsen vid import är densamma som vid försäljning i Sverige. Undantag För konstverk, samlarföremål och antikviteter är skattesatsen 12 procent vid import. Kredit Du kan ansöka om kredit hos Tullverket. Med ett kredittillstånd kan du förfoga över varorna innan du betalat importavgifterna. Du får då en tullräkning cirka tre veckor efter att du förtullat dina varor. Du har därefter tio dagar på dig att betala tullräkningen. Tullverket är beskattningsmyndighet Vid import fastställer Tullverket momsen. Du ska också betala momsen till Tullverket. Samma bestämmelser gäller som vid betalning av tull. Har du frågor om moms vid varuimport ska du vända dig till Tullverket. När får du dra av momsen? Du får dra av den ingående momsen tidigast när du fått en tullräkning eller, vid kontant betalning, ett tullkvitto. Det innebär att du får göra avdraget tidigast i den period du betalat importavgifterna eller tagit emot tullräkningen, oavsett importtidpunkt, förskottsbetalning eller andra omständigheter. Hos Tullverket Tulldeklaration För att du ska få använda din vara eller sälja den vidare ska du förtulla den. Förtullningen innebär att du vid importtillfället lämnar en tulldeklaration och betalar avgifter för tull och andra skatter till Tullverket. Tulldeklarationen lämnar du elektroniskt på www.tullverket.se eller på Tullverkets blankett Enhetsdokument. Du kan lämna tulldeklarationen själv eller ta hjälp av ett ombud. Import genom ombud Den importmoms som ett ombud (t.ex. en speditör) tar upp i sin faktura utgör enbart ett utlägg för kundens räkning. Du får därför inte omedelbart dra av ditt utlägg för importmoms i din skattedeklaration. Detta avdrag får du göra först när ombudet tagit emot tullräkningen. Normalt ska du tillsammans med speditionsfakturan få en kopia av tullräkningen där importmomsen framgår, om ombudet inte tillämpar förenklat förfarande (se nedan). Den moms som ombudet debiterar för administrationskostnader m.m. får du dra av enligt de allmänna bestämmelserna. På vilket belopp beräknar Tullverket momsen? Momsen beräknas på varans värde för tulländamål, med tillägg för tull och andra statliga skatter och avgifter, frakt- och försäkringskostnader och andra sådana bikostnader fram till den första ort i Sverige till vilken varan ska transporteras enligt fraktsedel eller annan transporthandling. Den första orten i Sverige behöver inte vara en hamn eller flygplats. Den kan vara en ort mitt i landet även om tullklareringen görs i en hamn. Beloppet som momsen beräknas på ska även inkludera eventuella kostnader för transport till någon annan ort i Sverige eller till en ort i något annat EG-land, om denna ort är känd vid tidpunkten för 26 Förenklat förfarande Normalt fakturerar ombudet arvode, frakter och utlägg innan tullräkningen kommit. För att du ska veta när du får dra av importmomsen kan ombudet ange på fakturan från vilket datum du har avdragsrätt. Detta alternativ har godkänts tills vidare av Skatteverket på begäran av Sveriges Transportindustriförbund. Förbundet tar varje år fram tabeller som anger den tidpunkt när avdragsrätten börjar gälla för importmomsen. Tabellerna publiceras på Skatteverkets webbplats. Undantag från moms vid import Det finns ett antal förfaranden som innebär att du inte behöver betala moms vid import. I de flesta fall krävs tillstånd från Tullverket. Mer information och ansökningsblanketter finns på Tullverkets webbplats www.tullverket.se. Aktiv förädling Aktiv förädling innebär att du tillfälligt importerar varor till EG för att bearbeta eller reparera dem, dvs. förädla varorna för att sedan exportera dem. Bearbetningen kan vara allt från att packa om varor till komplicerade tillverkningsprocesser. Import för EG-försäljning Du behöver inte betala moms om du importerar en vara som sedan ska säljas vidare till en köpare i ett annat EG-land och köparen åberopar sitt momsregistreringsnummer. För att Tullverket inte ska ta ut moms måste du begära momsbefrielse i tulldeklarationen. Skatteupplag Vissa metaller och jordbruksprodukter kan du lägga i ett skatteupplag. Beskattningen sker först när varorna tas ut ur upplaget, om de då inte flyttas till ett annat skatteupplag, exporteras eller säljs till ett företag i ett annat EG-land som åberopar sitt momsregistreringsnummer. Beskattningsmyndighet för skatteupplag är Skatteverket. Gemenskapsvara Med gemenskapsvara menas en vara som är framställd inom EG eller som kommer från en plats utanför EG, men som får omsättas fritt om eventuell tull har betalats. Tillfälligt lager m.m. För alla varor finns en möjlighet att skjuta upp betalningen av moms genom att lägga varorna i tillfälligt lager, tullager, frizon eller frilager. Import av fordon En personbil kan momsfritt föras in i Sverige om bilen • förs in i landet av diplomatisk personal m.fl. • förs in i landet i samband med inflyttning • har erhållits genom arv eller testamente. Temporär import Temporär import innebär att du tillfälligt importerar varor till EG för att senare exportera dem i oförändrat skick. I vissa fall kan du slippa betala en del av tullen, men du måste betala hela momsbeloppet. 27 Export av tjänster Med export av tjänster menas att du tillhandahåller tjänster under sådana förhållanden att de anses omsatta i ett land utanför EG. Vid export saknar det betydelse för beskattningen i Sverige om kunden är företagare eller privatperson. Export av tjänster är momsfri i Sverige men det kan finnas bestämmelser i de länder där du tillhandahåller tjänsterna som gör att du eller dina kunder måste betala moms där. Huvudregeln (se sidan 17) är att en tjänst anses omsatt i Sverige om du tillhandahåller den från Sverige. För många typer av tjänster gäller dock särskilda regler för var de ska anses omsatta. För följande tjänster finns sådana regler: • Fastighetstjänster (byggnadsarbete, ritning, projektering m.m.) • Transporttjänster (person- och varutransport m.m.) • Arbete på lös egendom (reparation, värdering m.m.) • Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m. • Diverse intellektuella tjänster (konsulttjänster m.m.) • Uthyrning av transportmedel och transporthjälpmedel • Förmedling av varor och tjänster Transporttjänster Varutransporter En varutransport direkt från Sverige till ett land utanför EG – eller omvänt – anses omsatt utomlands. Det innebär att du inte ska ta ut moms på en sådan tjänst oavsett vem som köper tjänsten. En transport helt inom Sverige kan under vissa förutsättningar också anses omsatt utomlands. Så är fallet om du i samband med import eller export av en vara utför transporttjänster åt en uppdragsgivare i ett land utanför EG. Även lastning, lossning och liknande tjänster anses som export om tjänsterna tillhandahålls i Sverige av någon som bedriver godsterminal-, hamn- eller flygplatsverksamhet och tjänsterna avser varor från ett land utanför EG. Hamnverksamhet anses endast kunna bedrivas i handelshamn. Med handelshamn menas en sådan hamn eller del av hamn som tar emot fartyg i yrkesmässig trafik, dvs. inte hamnar som är avsedda för fritidsfartyg eller fritidsbåtar. Undantag • Vid import av varor är frakt- och försäkringskostnader och andra sådana bikostnader som ska ingå i beskattningsvärdet vid beräkning av importmoms undantagna från moms. Läs mer under rubriken ”På vilket belopp beräknar Tullverket momsen” på sidan 26. Persontransporter Följande tjänster anses omsatta utomlands även om du tillhandahåller dem från Sverige: • Tjänster på fartyg och flygplan i utrikestrafik • Upplåtelse av hamn eller flygplats för fartyg eller flygplan i utrikestrafik • Lastning eller lossning m.m. av varor som transporteras till ett land utanför EG • Arbete på lös egendom som förs in i EG för arbetet och därefter förs ut ur EG Persontransporter mellan Sverige och andra länder anses omsatta utomlands. Läs mer under rubriken ”Persontransporter” på sidan 18. Arbete på lös egendom Om du utför arbete i Sverige eller i ett annat EG-land på en vara som är lös egendom kan tjänsten anses omsatt utomlands. Detta gäller under förutsättning att du eller din kund (den som beställt arbetet på varan) köpt in eller importerat varan för att utföra tjänsten. Varan måste dessutom transporteras ut ur EG när arbetet är utfört. Ett ytterligare villkor är att kunden inte är etablerad i Sverige. Vilka tjänster som omfattas av bestämmelsen framgår under rubriken ”Arbete på lös egendom” på sidan 18. Notera skillnaden i beskattning jämfört med om kunden kommer från ett annat EG-land. Rätt till avdrag och återbetalning Vid export av tjänster kan du ha avdragsrätt eller rätt till återbetalning av ingående moms i Sverige. Detta gäller under förutsättning att du har haft kostnader i Sverige och att du har avdragsrätt enligt de allmänna bestämmelserna. Reparation av bilar När det gäller bilar och andra motorfordon är det särskilt viktigt att du kan styrka att fordonet förts in i Sverige enbart för reparation. Förutom köparens namn och adress samt fordonets registreringsnummer bör du ha tullhandlingar som styrker importen respektive återexporten. Fastighetstjänster Fastighetstjänster med direkt anknytning till en viss fastighet anses omsatta i det land där fastigheten finns. Under rubriken ”Fastighetstjänster” på sidan 17 kan du se vilka tjänster som avses. 28 Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m. Dessa tjänster anses omsatta i det land där de utförs. Om du utför sådana tjänster utanför EG räknas det som export. Under rubriken ”Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m.” på sidan 19 kan du se vilka tjänster som avses. Diverse intellektuella tjänster För den stora gruppen tjänster som ibland kallas intellektuella tjänster eller ”paragraf 7-tjänster” gäller att de kan säljas utan svensk moms till köpare i länder utanför EG. Det gäller oavsett om köparen är näringsidkare eller privatperson. Ett villkor för att du ska få sälja utan moms är att köparen nyttjar tjänsten utanför Sverige eller både i och utanför Sverige. Vilka tjänster som avses framgår under rubriken ”Diverse intellektuella tjänster” på sidan 19. Uthyrning av transportmedel och transporthjälpmedel Bestämmelserna omfattar bl.a. bilar, bussar, motorcyklar, släpvagnar, fartyg och flygplan samt containrar och lastpallar som används som transporthjälpmedel. Uthyrningen betraktas som export i följande fall: • Transportmedlet eller transporthjälpmedlet används både i Sverige och utanför EG. Uthyraren har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe utanför EG och avtalet ingås där. • Transportmedlet och transporthjälpmedlet används uteslutande utanför EG. Uthyrningen anses då som export även om uthyraren bedriver sin verksamhet i Sverige eller ett annat EG-land. Undantag från beskattning Uthyrning av skepp för yrkesmässig sjöfart eller yrkesmässigt fiske, fartyg för bogsering och flygplan och helikoptrar för yrkesmässig person- eller godstransport är undantaget från moms. Skepp är fartyg vars skrov är minst tolv meter långt och fyra meter brett. Även uthyrning av delar, tillbehör och utrustning till sådana fartyg eller flygplan är undantagen från moms. Som sådana momsfria tillbehör räknas inte containrar som i huvudsak används i samband med transport ombord på fartyg. Men uthyrningen av containrarna kan ändå vara momsfri, eftersom den kan anses som export. Förmedling av varor och tjänster Förmedling av varor och tjänster anses som export om det som förmedlas anses exporterat. När varor och tjänster anses exporterade beskrivs på sidan 24 respektive 28. Med förmedling avses här tjänster som är nödvändiga för att en köpare och en säljare ska kunna sluta avtal. Det saknar betydelse om du som förmedlare utför tjänsten åt köparen eller säljaren men för att det ska anses som förmedling måste uppdragsgivarens affär (i det här fallet exporten) komma till stånd. 29 Att köpa tjänster från ett land utanför EG För tjänster som du köper från ett land utanför EG gäller samma princip som för tjänster du köper från andra EG-länder. Se avsnittet ”Att köpa tjänster från företagare i ett annat EG-land” på sidan 22. Principen är att tjänster beskattas i Sverige endast om de anses omsatta här. Ska du eller säljaren betala momsen? Du är skattskyldig Om du är momsregistrerad och köper tjänster i Sverige från en utländsk företagare är huvudregeln att du ska deklarera och betala momsen, s.k. omvänd skattskyldighet. Om du inte är momsregistrerad i Sverige är en utländsk företagare som säljer tjänster till dig som regel skattskyldig i Sverige och ska vara momsregistrerad här. För vissa tjänster får omvänd skattskyldighet inte användas. Se nedan under rubriken ”Säljaren är skattskyldig”. Köper du sådana tjänster måste den utländske företagaren vara momsregistrerad i Sverige. De särskilda reglerna för omvänd skattskyldighet inom byggsektorn gäller även när säljaren är en utländsk företagare. Det innebär att du som köpare i dessa fall ska betala momsen även om den utländske företagaren är momsregistrerad i Sverige. Läs mer under rubriken ”Omvänd skattskyldighet” i ”Momsbroschyren” (SKV 552), Det ska framgå av fakturan om du som köpare ska redovisa momsen. Det är inte helt säkert att en säljare utanför EG har uppfattat den skyldigheten. Du måste därför själv avgöra om du ska betala moms på inköpet. Huvudregeln Vad avgör då om en tjänst anses omsatt i Sverige? Huvudregeln är att en tjänst anses omsatt här endast om den som tillhandahåller tjänsten har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i Sverige och tjänsterna tillhandahålls härifrån. Huvudregeln gäller för tjänster som inte avser fastigheter, arbete på lös egendom, transporter eller kultur, och som inte passar in under rubriken ”Diverse intellektuella tjänster”. Under rubriken ”Huvudregeln” på sidan 17 kan du se vilka tjänster som avses. Om du köper en sådan tjänst av en utländsk företagare beskattas tjänsten inte i Sverige även om den tillhandahålls här. Om säljaren har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller tillhandahåller tjänsterna från ett fast etableringsställe här beskattas tjänsten på samma sätt som om säljaren var en svensk företagare. Om säljaren är en fysisk person (enskild företagare) är tjänsten omsatt i Sverige om säljaren har fast adress här eller normalt uppehåller sig här. Undantag från huvudregeln Vid inköp av tjänster från ett land utanför EG finns färre undantag från huvudregeln än vid inköp från andra EG-länder. Följande tjänster kan genom särskilda regler anses omsatta i Sverige även om den som tillhandahåller tjänsten är etablerad utomlands: • Fastighetstjänster (byggnadsarbete, ritning, projektering m.m.) • Transporttjänster (person- och varutransport m.m.) • Arbete på lös egendom (reparation, värdering m.m.) • Kulturella aktiviteter (artistiska framträdanden, idrott och utbildning m.m.) • Diverse tjänster (konsulttjänster m.m.) • Uthyrning av transportmedel och transporthjälpmedel • Förmedling av varor och tjänster Säljaren är skattskyldig För vissa tjänster får omvänd skattskyldighet inte användas. För följande och liknande tjänster ska säljaren deklarera och betala momsen: • Kulturella aktiviteter, artistiska framträdanden och konserter • Idrottsutövning och deltagande i idrottsgalor • Underhållning • Utbildning • Vetenskapliga tjänster • Tjänster som tillhandhålls av mässarrangör • Konferensarrangemang och tjänster som avser deltagande i konferenser, kongresser m.m. Omvänd skattskyldighet ska inte heller användas för resor (där skattesatsen är 6 %) och vid uthyrning av verksamhetslokaler. 30 En utländsk företagare kan välja att bli skattskyldig i Sverige för försäljning till momsregistrerade köpare. Säljaren blir då skattskyldig för all sin försäljning i Sverige. utanför EG blir det ingen svensk moms på själva arbetet. Vid återimporten kan du emellertid vara skyldig att betala importmoms till Tullverket. Vilka tjänster som omfattas av bestämmelsen framgår under rubriken ”Arbete på lös egendom” på sidan 18. Fastighetstjänster Tjänster med direkt anknytning till en viss fastighet anses omsatta i det land där fastigheten finns. Under rubriken ”Fastighetstjänster” på sidan 17 ser du vilka tjänster som avses. Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m. Dessa tjänster beskattas i Sverige om de utförs här, oberoende av vem som utför tjänsten. Under rubriken ”Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m.” på sidan 19 kan du se vilka tjänster som avses. Transporttjänster Varutransporter helt inom Sverige En varutransport som utförs enbart i Sverige är omsatt här och ska beskattas här. Du kan använda omvänd skattskyldighet om du som köpare själv är momsregistrerad i Sverige. Om du som köpare inte är momsregistrerad i Sverige måste säljaren vara det. Hyra av transportmedel Hyra av en bil eller ett annat transportmedel anses omsatt i Sverige om det uteslutande används i Sverige. Det spelar alltså ingen roll om du hyr transportmedlet i ett land utanför EG. Vad som avses med transportmedel och vilken uthyrning som är momsfri finns beskrivet under rubriken ”Uthyrning av transportmedel och transporthjälpmedel” på sidan 20. Varutransporter mellan Sverige och andra länder Huvudregeln är att en varutransport som utförs både i Sverige och i något annat land anses omsatt utomlands om transporten sker direkt till eller från utlandet. Diverse intellektuella tjänster Den stora gruppen tjänster som ibland kallas intellektuella tjänster eller ”paragraf 7-tjänster” anses omsatta i Sverige då de utförs åt dig som är näringsidkare i Sverige. Du blir då skattskyldig och ska själv redovisa momsen. På sidan 19 finns en uppräkning av vilka tjänster som avses. Persontransporter Persontransporter mellan Sverige och andra länder anses omsatta utomlands. De ska därför inte beskattas i Sverige. Läs mer under rubriken ”Persontransporter” på sidan 18. Arbete på lös egendom Arbete på en vara som är lös egendom, t.ex. reparation av en maskin, anses omsatt i Sverige om arbetet utförs i Sverige. Detta gäller även om arbetet utförs i Sverige av en utländsk företagare. Utförs arbetet Förmedling av varor och tjänster Förmedling av varor och tjänster anses omsatt i Sverige om själva varorna och tjänsterna (huvudtransaktionerna) anses omsatta i Sverige. 31 Momsregler för privatpersoner Inköp av varor i ett annat EG-land Betala momsen där du är. Så länge du köper varor för personligt bruk får du ta med varorna till ett annat EG-land utan ytterligare beskattning. För nya transportmedel (bilar, mc, båtar, flygplan m.m.) och för punktskattepliktiga varor (tobak, alkohol och mineraloljor) gäller särskilda regler. För gratisförsändelser från företag och småpaket från privatpersoner betalar du moms först när försändelsens värde är 200 kr eller mer. För gåvor är gränsen 500 kr. Med gåva avses en enstaka försändelse från en privatperson avsedd för dig eller din familjs personliga bruk. Om försändelsen innehåller gåvor till flera familjemedlemmar får gåvan till varje familjemedlem vara värd högst 500 kr. Dessutom måste det av t.ex. adresslappen framgå vem som är givare och mottagare av varje gåva. Nya transportmedel Du ska själv betala moms i Sverige om du som privatperson köper en ny bil eller något annat nytt transportmedel i ett annat EG-land för att använda i Sverige. Inom EG beskattas ett nytt transportmedel nämligen i det land där det ska användas. När du som privatperson har köpt ett nytt transportmedel i ett annat EG-land ska du anmäla inköpet på blanketten ”Anmälan om förvärv av nytt transportmedel i annat EG-land” (SKV 5934). Skicka den till Skatteverket, 771 83 Ludvika. Läs mer i broschyren ”Moms på nya bilar, motorcyklar, båtar och flygplan” (SKV 556). Blanketten finns i broschyren. Inköp av tjänster från utländska företagare En tjänst ska beskattas i Sverige endast om tjänsten anses omsatt här. Många tjänster anses omsatta i Sverige även om den som tillhandahåller tjänsten är etablerad utomlands. Om du som privatperson köper någon tjänst som anses omsatt i Sverige ska den utländske säljaren vara momsregistrerad här och ta ut svensk moms. Huvudregeln Huvudregeln är att tjänster anses omsatta där den som tillhandahåller tjänsten har etablerat sin verksamhet eller där denne har en fast etablering varifrån tjänsterna tillhandahålls. Regeln används för personliga tjänster (t.ex. klippning och skönhetsvård), veterinärtjänster och servering. Det innebär att dessa tjänster inte ska beskattas i Sverige om inte säljaren är etablerad här. I de flesta fall anses emellertid den som tillhandahåller sådana tjänster i Sverige också vara etablerad här. Inköp av varor som skickas från ett annat EG-land Om du beställer varor, t.ex. via Internet, och varorna skickas till dig från ett företag i ett annat EG-land, kan du få betala säljarlandets moms. Företagets försäljning till Sverige kan också vara större än Sveriges omsättningströskel 320 000 kr. Det utländska företaget – som inte behöver ha personal eller lokaler i Sverige – tar då ut svensk moms av dig. Företaget måste vara momsregistrerat i Sverige och redovisa moms här på försäljning till Sverige. För bl.a. nya bilar, alkohol och cigaretter gäller inte tröskelvärdet. Läs mer under rubriken ”Försäljning till kunder utan momsregistreringsnummer” på sidan 8. Fastighetstjänster Tjänster som byggnadsarbete, ritning, projektering, förmedling m.m. anses omsatta i Sverige om de har direkt anknytning till en fastighet i Sverige. En tysk fastighetsförmedlare ska därför ta ut svensk moms av en tysk kund som köper ett hus i Sverige. Om du köper ett hus i Spanien ska du alltså inte betala svensk moms. Inköp av varor från ett land utanför EG Om du beställer varor som skickas till dig från ett land utanför EG ska du betala moms i Sverige. Tullverket är beskattningsmyndighet, men om varan skickas som brev eller postpaket får du betala moms och eventuell tull till Posten. Momsen beräknas på varans värde inklusive frakt, tull och andra avgifter. Om du t.ex. beställer en vara på Internet, kan den därför bli betydligt dyrare än det angivna priset. Till skillnad från tull beräknas moms från första kronan. Transporttjänster Person- och varutransporter anses omsatta i Sverige om de enbart utförs här i landet. Arbete på lös egendom Reparation, värdering m.m. som görs i Sverige av en vara som är lös egendom anses omsatt i Sverige. Artistiska framträdanden, idrott och utbildning Om du t.ex. anlitar en utländsk artist för ett framträdande i Sverige, ska artisten vara momsregistrerad i Sverige och ta ut moms av dig. 32 Undantag En artist som framför ett upphovsrättsligt skyddat litterärt eller konstnärligt verk behöver inte vara momsregistrerad. Sådana framföranden är undantagna från moms. Diverse intellektuella tjänster För den här stora gruppen konsulttjänster m.m. är beskattningen beroende av om säljaren finns inom eller utanför EG. Om säljaren finns inom EG ska du inte betala svensk moms. Men du måste sannolikt betala ett annat EG-lands moms. En säljare från ett land utanför EG som tillhandahåller tjänsterna i Sverige måste vara momsregistrerad här. Se även tabell F2 på sidan 48. På sidan 19 finns en uppräkning av vilka tjänster som avses. För att underlätta för företagare utanför EG finns det en särskild beskattningsordning. Den innebär att den som enbart säljer till privatpersoner bara behöver registrera sig i ett EG-land, inte flera. Säljaren ska ändå ta ut den moms som gäller i kundens hemland, dvs. 25 % av dig som är bosatt i Sverige. Du kan därför få en faktura med svensk moms fastän säljaren inte har ett vanligt svenskt momsregistreringsnummer. Genom att ringa Skatteupplysningen 0771-567 567 kan du ta reda på om ett företag utanför EG är momsregistrerat i EG. Taxfree Privatpersoner som är bosatta utanför EG kan i efterhand få tillbaka momsen på varor som de köper i Sverige. Återbetalningen kan göras under vissa förutsättningar och bygger på att säljaren i efterhand kan visa att köparen tagit med sig varan till en plats utanför EG. Säljaren kan då bokföra försäljningen som export. Särskilda bestämmelser gäller för besökare från Norge eller Åland. Återbetalningen görs av en s.k. intygsgivare eller ibland av den affär som sålde varan. Skatteverket och Tullverket gör inga återbetalningar. Affärer som är anslutna till en godkänd intygsgivare kan ha skylten ”TAX FREE shopping”. Läs mer i broschyren “How to recover value added tax on goods bought in Sweden” (SKV 559). Hyra av transportmedel Om du hyr en bil eller ett annat transportmedel som du uteslutande använder i Sverige anses uthyrningen omsatt i Sverige om uthyraren är etablerad här eller utanför EG. Om uthyraren däremot är etablerad i ett annat EG-land får du sannolikt betala det landets moms. Använder du bilen både i Sverige och i utlandet anses uthyrningen omsatt där uthyraren är etablerad. Använder du bilen uteslutande utanför EG anses uthyrningen omsatt utanför Sverige. Detta gäller även om uthyraren är etablerad i Sverige eller i ett annat EG-land. Om du flyttar från Sverige Om du flyttar till ett land utanför EG och själv ska ta med dig de varor du köpt kan du använda reglerna under rubriken ”Taxfree” ovan. Du måste då kunna styrka att du ska bosätta dig utanför EG. Det kan du t.ex. göra med hjälp av ett anställningsbevis eller en liknande handling. Du kan också köpa varor som en speditör transporterar till ditt nya hemland. Försäljningen räknas då som export för säljaren. Förmedling av fastighetstjänster Förmedling av tjänster som avser en viss fastighet anses omsatta i det land där fastigheten finns. Se även under rubriken ”Förmedling av varor och tjänster” på sidan 21. Elektroniska tjänster Med elektroniska tjänster menas att du tillhandahåller något på elektronisk väg, vanligtvis över Internet. Det kan till exempel vara webbplatser, programvara, information, bilder, musik eller filmer. Det är alltså själva tillhandahållandet som utgör den elektroniska tjänsten, t.ex. nedladdning av en film, och inte filmen i sig. Sådana tjänster anses omsatta i Sverige om du som kund är bosatt här. Det innebär att säljaren i ett land utanför EG måste ta ut svensk moms av dig. Om du flyttar till Sverige Inom EG gäller fri rörlighet för varor, så du behöver inte betala moms när du för in ditt bohag i Sverige. För att föra in vissa varor, t.ex. vapen och livsmedel, kan det finnas särskilda bestämmelser. Tänk också på att om du tar med ett fordon när du flyttar måste du anmäla det till Vägverket, kundtjänst för fordonsfrågor, på telefonnummer 0771-14 15 16. 33 Exempelsamling På följande sidor lämnas 20 exempel där svenska företag säljer eller för över varor till andra länder. Exemplen visar hur beskattning blir i olika situationer, vilka momsregistreringsnummer du måste ange i fakturan och vad du ska redovisa i skattedeklarationen och i kvartalsredovisningen. I kvartalsredovisningen finns tre olika fält som du ska fylla i. Läs mer om hur du fyller i kvartalsredovisningen på sidan 14. dovisning g Kvartalsre mmanställninegistreringsnummer k sa Periodis Avser tiden Kvartal Momsr otta Köparens/m T-nr (inleds garens VA med landsk od) Värde av va ruleverans er per köpa re/mottaga re pa Värde av tre rtshandel pe r köpare/m ottagare Sida nr av totalt LA 07-03 m Telefonnum er (uppgifts lämnare) rift Underskppgiftslämnare) Underskrift (u E-postadres s 01 Namnförty dligande 05 34 SKV 5740 Myndighe tens antec kningar De rutor i skattedeklarationen som används i exemplen är 05, 10, 20, 21, 24, 30, 31, 35–39, 41, 48 och 49. Du som redovisar momsen i inkomstdeklarationen ska lämna Momsbilaga (SKV 2168) till din inkomstdeklaration, Rutorna i bilagan har samma numrering som i skattedeklarationen. Deklarationen ska finnas hos Skatteverket på deklarationsdagen Skattedeklaration 01 Deklarationsdag 02 Person-/Organisationsnummer SKATTEVERKET SKATTEKONTOR STOCKHOLM 3 Telefon 0771-567 567 Deklarationsadress 2008-05-12 611111-2956 SE611111295601 Momsregistreringsnummer (VAT-nummer) Bankgiro, plusgiro och referensnummer (OCR), se andra sidan. MATHIAS JOHNSSON EDINSVÄGEN 22 131 47 NACKA Skatteverket Skattedeklarationer, moms/arb.giv SE-839 85 ÖSTERSUND Moms att deklarera för januari – mars 2008 A. Momspliktig försäljning eller uttag exklusive moms 05 Momspliktig försäljning som inte ingår i annan ruta nedan 06 Momspliktiga uttag Samråd enligt SFS 1982:668 har skett med Näringslivets Regelnämnd. Statistiska centralbyrån (SCB) använder uppgifterna i skattedeklarationen för framställning av statistik. Ange endast kronor, ej ören B. Utgående moms på försäljning eller uttag i ruta 05 - 08 10 Utgående moms 25 % 11 Utgående moms 12 % 10 0 0 0 0 + + 12 25 000 Beskattningsunderlag vid vinstmarginalbeskattning Hyresinkomster vid frivillig skattskyldighet 07 Utgående moms 6 % 08 + C. Momspliktiga inköp där köparen är skattskyldig Inköp av varor från annat EG-land Inköp av tjänster från annat EG-land Inköp av tjänster från land utanför EG Inköp av varor i Sverige 24 Inköp av tjänster i Sverige 20 D. Utgående moms på inköp i ruta 20 - 24 30 Utgående moms 25 % + 31 21 Utgående moms 12 % 22 Utgående moms 6 % 23 + 32 + E. Försäljning m.m. som är undantagen från moms Försäljning av varor till annat EG-land 1 Försäljning av varor utanför EG Mellanmans inköp av varor vid trepartshandel 35 36 F. Ingående moms 48 Ingående moms att dra av - 24 000 1 000 G. Moms att betala eller få tillbaka 37 Moms att betala eller få tillbaka 49 +/- = Moms att betala/återfå Arbetsgivaravgift Avdragen skatt F- eller SA-skatt 38 Mellanmans försäljning av varor vid trepartshandel 1 Försäljning av tjänster 39 när köparen är skattskyldig i annat EG-land 40 Övrig försäljning av tjänster omsatta utom landet 41 Försäljning när köparen är skattskyldig i Sverige 42 Övrig försäljning m.m. 1 Beräkna din betalning (frivilliga uppgifter, registreras ej) L 07-04 Att betala/få tillbaka 01 Lämna även kvartalsredovisning SKV 4700 06 Upplysningar (Upplysningar kan bara lämnas i rutan) 03 Administrativ kod Skriv under på andra sidan. 22 0199 Du kan hitta mer information om hur du fyller i skattedeklarationen på www.skatteverket.se eller i ”Skattedeklarationsbroschyren” (SKV 409). 35 Exempel 1: Försäljning av varor till ett annat EG-land Svea i Sverige säljer en maskin till Bastien i Belgien för 100 000 kr. Båda är näringsidkare och är momsregistrerade i respektive hemland. Maskinen transporteras från Sverige till Belgien. Exempel 2: Inköp av varor från ett annat EG-land Sebastian i Sverige köper dvd-filmer av Susan i Storbritannien för 2 450 pund (GBP). Båda är näringsidkare och är momsregistrerade i respektive hemland. Sebastian använder bokslutsmetoden vid momsredovisningen. Han åberopar sitt giltiga momsregistreringsnummer när han beställer filmerna av Susan. Filmerna transporteras från Storbritannien till Sverige. Susan skickar filmerna och utfärdar faktura i mars. Sebastian får filmerna och fakturan i april. Han betalar fakturan i maj. SVERIGE Svea BELGIEN SVERIGE Sum STORBRITANNIEN Susan Sveas omsättning i Sverige är undantagen från skatteplikt här. Bastien i Belgien gör ett gemenskapsinternt förvärv. Sveas redovisning: Skattedeklarationen: Kvartalsredovisningen: 100 000 kr anges i ruta 35 ”Försäljning av varor till annat EG-land”. Bastiens momsregistreringsnummer anges i fältet ”Köparens momsregistreringsnummer inklusive landskod”. Värdet 100 000 kr anges i fältet ”Värde av varuleveranser”. Svea anger sitt eget och Bastiens momsregistreringsnummer i fakturan. Hon anger också att köparen ska betala momsen genom att skriva t.ex. ”Reverse charge, intra-community supply of goods”. Fakturan: TUR FAK A ma Bastien Gräns mellan EG-länder Sebastian Sum TUR FAK A ma Gräns mellan EG-länder Eftersom Sebastian har åberopat ett giltigt momsregistreringsnummer tar Susan inte ut någon moms i Strobritannien vid försäljningen. Sebastian gör ett gemenskapsinternt förvärv. Han ska då själv räkna ut och redovisa momsen på inköpet. Momsen beräknar han på varuvärdet 2 450 GBP som omräknat blir 40 000 kr. Momsen blir 10 000 kr (25 % av 40 000 kr). Eftersom Sebastian ska sälja filmerna i sin momspliktiga verksamhet får han göra avdrag för den moms han själv beräknar. Trots att Sebastian använder bokslutsmetoden vid momsredovisningen ska han redovisa gemenskapsinterna förvärv i den period säljaren (Susan) utfärdat fakturan, dvs. i mars. (Om Susan dröjer med att utfärda faktura måste Sebastian ändå redovisa momsen senast den 15 i månaden efter leveransen, dvs. den 15 maj.) Sebastians redovisning: Skattedeklarationen 40 000 kr anges i ruta 35 20 ”Inköp av varor från annat EG-land”, 10 000 kr i ruta 30 ”Utgående moms 25 %” och 10 000 kr i ruta 48 ”Ingående moms att dra av”. Ingen redovisning Kvartalsredovisningen 36 Exempel 3: Överföring av del av lager Sigurd i Sverige för över en del av sitt lager med anskaffningsvärdet 100 000 kr till Danmark. Exempel 4: Trepartshandel, säljaren i Sverige Selma i Sverige säljer en maskin för 100 000 kr till Bastien i Belgien som säljer den vidare till Ditte i Danmark. Alla tre är momsregistrerade i respektive hemland. Maskinen levereras direkt från Sverige till Danmark. SVERIGE Selma Ditte Bastien A TUR FAK A TUR FAK SVERIGE DANMARK Sigurd Sigurd BELGIEN DANMARK Gräns mellan EG-länder Sum ma Sum ma Sigurd förutsätts vara momsregistrerad i Danmark, eftersom företaget anses göra ett gemenskapsinternt förvärv där i och med överföringen dit. Sigurds redovisning i Sverige: Skattedeklarationen: Kvartalsredovisningen: 100 000 kr anges i ruta 35 ”Försäljning av varor till annat EG-land”. Sigurds danska momsregistreringsnummer anges i fältet ”Köparens momsregistreringsnummer inklusive landskod”. Värdet 100 000 kr anges i fältet ”Värde av varuleveranser”. Det finns inga faktureringskrav vid överföring av varor, men Sigurd måste ändå ha ett underlag för sin bokföring. Gräns mellan EG-länder Gräns mellan EG-länder Detta är ett exempel på s.k. trepartshandel – vilket dock inte behöver vara känt av säljaren Selma. Selmas försäljning till Bastien är undantagen från skatteplikt i Sverige (EG-leverans). Selmas redovisning: Skattedeklarationen: Kvartalsredovisningen: 100 000 kr anges i ruta 35 ”Försäljning av varor till annat EG-land”. Bastiens momsregistreringsnummer anges i fältet ”Köparens momsregistreringsnummer inklusive landskod”. Värdet 100 000 kr anges i fältet ”Värde av varuleveranser”. Selma anger sitt eget momsregistreringsnummer och Bastiens momsregistreringsnummer i fakturan. Hon anger också att köparen ska betala momsen genom att skriva t.ex. ”Reverse charge, intra-community supply of goods”. Fakturan: Fakturan: 37 Exempel 5: Trepartshandel, mellanmannen i Sverige Trudi i Tyskland säljer varor för 40 000 kr till Sten i Sverige (mellanmannen) som säljer dessa vidare för 50 000 kr till Ditte i Danmark. Alla tre är momsregistrerade i sitt hemland. Varorna sänds direkt från Tyskland till Danmark. TYSKLAND Trudi Exempel 6: Trepartshandel, köparen i Sverige Sverker i Sverige köper ett parti korv av Roxana i Rumänien för 100 000 kr inklusive frakt 10 000 kr. Sverker har åberopat sitt svenska momsregistreringsnummer varför Roxana säljer partiet inklusive frakten utan moms. Korven transporteras från ett charkuteri i Danmark till Sverige. För Sverker saknar det betydelse från vilket EG-land utanför Sverige korven levereras. SVERIGE Sverker TUR FAK SVERIGE DANMARK Ditte DANMARK RUMÄNIEN Roxana Sten TU FAK A TUR FAK a A Sum ma m Sum m Sum a RA A TUR FAK Gräns mellan EG-länder Gräns mellan EG-länder Sum ma Gräns mellan EG-länder Gräns mellan EG-länder Detta är ytterligare ett exempel på s.k. trepartshandel. Sten ska inte beskattas i Sverige för gemenskapsinternt förvärv, men ska ändå uppge inköps- och försäljningspriserna i deklarationen. Stens redovisning: Skattedeklarationen: 40 000 kr anges i ruta 37 ”Mellanmans inköp av varor vid trepartshandel”. 50 000 kr anges i ruta 38 ”Mellanmans försäljning av varor vid trepartshandel”. Dittes momsregistreringsnummer anges i fältet ”Köparens momsregistreringsnummer inklusive landskod”, värdet 50 000 kr anges i fältet ”Värde av trepartshandel”. På fakturan till Ditte anger Sten sitt eget och Dittes momsregistreringsnummer samt att det är fråga om trepartshandel. Sverker gör ett gemenskapsinternt förvärv och ska själv redovisa momsen. Momsen beräknar han till 12 % (livsmedel) av beskattningsunderlaget 100 000 kr. Eftersom Sverket ska sälja korven i sin momspliktiga verksamhet får han göra avdrag för den moms han själv beräknar. Sverkers redovisning: Skattedeklarationen: 100 000 kr anges i ruta 20 ”Inköp av varor från annat EG-land”. 12 000 kr anges i ruta 31 ”Utgående moms 12 %”. 12 000 kr anges i ruta 48 ”Ingående moms att dra av”. Kvartalsredovisningen: Fakturan: 38 Exempel 7: Reservregeln Trudi i Tyskland säljer varor för 40 000 kr till Stina i Sverige. Stina åberopar sitt giltiga momsregistreringsnummer i Sverige. Varorna sänds direkt från Tyskland till Danmark och där säljer Stina dem till Dagmar för 50 000 kr. Trudi är momsregistrerad i Tyskland. Varken Dagmar eller Stina är momsregistrerade i Danmark. Varorna sänds direkt från Tyskland till Danmark. TYSKLAND Trudi Exempel 8: Inköp och försäljning av varor i samma EG-land Sofia i Sverige köper en maskin av Paulina i Polen. Hon säljer maskinen till Piotr som också finns i Polen. Paulina levererar maskinen till Piotr. SVERIGE Sofia POLEN Paulina TUR FAK SVERIGE DANMARK A Sum ma A TUR FAK Stina Dagmar Sum ma Gräns mellan EG-länder Piotr A TUR FAK Sum Eftersom Dagmar inte är momsregistrerad är det inte någon trepartshandel. Stina gör i stället ett gemenskapsinternt förvärv i Danmark. Stina kan inte visa att hon har förvärvsbeskattats i Danmark. Hon ska därför förvärvsbeskattas i Sverige (reservregeln). Hon har avdragsrätt i Sverige endast om hon kan visa att hon är skattskyldig för omsättning av varorna i Danmark eller att hon vägrats registrering i Danmark. Stinas redovisning: Skattedeklarationen: Kvartalsredovisningen: Fakturan: 40 000 kr anges i ruta 20 ”Inköp av varor från annat EG-land”. Ingen redovisning. Enligt danska bestämmelser. TUR FAK A ma Sum ma Gräns mellan EG-länder Gräns mellan EG-länder Eftersom det inte sker någon gränsöverskridande transport av maskinen gör Sofia inte något gemenskapsinternt förvärv. Hon får betala polsk moms även om hon åberopat sitt momsregistreringsnummer. Eftersom Sofias försäljning till Piotr görs i Polen måste hon eventuellt vara momsregistrerad i Polen och ta ut polsk moms av Piotr. Det kan också vara möjligt för Sofia att som utländsk företagare i Polen tillämpa omvänd skattskyldighet. Sofia bör kontakta den polska skattemyndigheten. Sofias redovisning: Skattedeklarationen: Kvartalsredovisningen: Fakturan: Försäljningen görs i Polen. Det finns inget krav att redovisa försäljningen i Polen i skattedeklarationen. Ingen redovisning eftersom maskinen inte transporterats mellan två EG-länder. Enligt polska bestämmelser. 39 Exempel 9: Svensk köpare, leverans inom EG Sibylla säljer varor för 100 000 kr exklusive moms till Sölve. Båda är momsregistrerade i Sverige. Sölve säljer varorna vidare till Trudi i Tyskland för 150 000 kr. Trudi är momsregistrerad i Tyskland. Varorna sänds direkt från Sibylla i Sverige till Tyskland. Exempel 10: Omsättning av varor utanför EG Sören i Sverige säljer en vara till Laima i Lettland för 100 000 kr. Laima säljer varan vidare till Radimir i Ryssland. Varan transporteras från Sverige till Ryssland. SVERIGE Sören LETTLAND RYSSLAND Radimir SVERIGE TYSKLAND Gräns mot land utanför EG Sum TU FAK ma RA A TUR FAK Sum Sölve TU FAK Sibyllas försäljning till Sölve är inte undantagen från skatteplikt. Svensk moms ska redovisas för denna försäljning. Sölves vidareförsäljning av varorna till Trudi i Tyskland är undantagen från skatteplikt. Trudi gör ett gemenskapsinternt förvärv i Tyskland. Sibyllas redovisning: Skattedeklarationen: 100 000 kr anges i ruta 05 ”Momspliktig försäljning som inte ingår i annan ruta nedan”. 25 000 kr anges i ruta 10 ”Utgående moms 25 %”. Ingen redovisning. Sibylla anger sitt eget momsregistreringsnummer. Kvartalsredovisningen: Fakturan: Sölves redovisning: Skattedeklarationen: Kvartalsredovisningen: 150 000 kr anges i ruta 35 ”Försäljning av varor till annat EG-land”. Trudis momsregistreringsnummer anges i fältet ”Köparens momsregistreringsnummer inklusive landskod”. Värdet 150 000 kr anges i fältet ”Värde av varuleveranser”. Sölve anger sitt eget och Trudis momsregistreringsnummer. Hon anger också att köparen ska betala momsen genom att skriva t.ex. ”Reverse charge, intra-community supply of goods” Fakturan: TU FAK ma Sibylla Trudi Sum ma Laima Gräns mellan EG-länder RA Gräns mellan EG-länder Sum ma RA Eftersom varan levereras utanför EG är det ingen EGleverans. För såväl Sören som Laima är det fråga om en exportomsättning, grundad på samma dokumentation. Sören ska inte debitera moms i sin faktura. Sörens redovisning: Skattedeklarationen: Kvartalsredovisningen: Fakturan: 100 000 kr anges i ruta 36 ”Försäljning av varor utanför EG”. Ingen redovisning. Sören anger bl.a. sitt momsregistreringsnummer och att det är export. 40 Exempel 11: Inköp av varor inom EG för omsättning utanför EG Stig i Sverige köper en vara av Imelda i Italien för 50 000 kr. Han säljer varan till Abdul i Algeriet för 60 000 kr. Imelda transporterar varan till Abdul i Algeriet. SVERIGE Stig Exempel 12: Köpare utanför EG, leverans inom EG Sara i Sverige säljer varor för 100 000 kr exklusive moms till Vadim i Vitryssland. Vadim säljer varorna vidare till Trudi i Tyskland. Sara och Trudi är momsregistrerade i respektive hemland. Varorna sänds från Sverige till Tyskland. SVERIGE TYSKLAND VITRYSSLAND Vadim Trudi ITALIEN ALGERIET Gräns mot land utanför EG Sara A TUR FAK ma A TUR FAK Sum Sum ma Abdul Gräns mellan EG-länder A TUR FAK Sum A TUR FAK ma Sum ma Imelda Gräns mellan EG-länder Gräns mot land utanför EG Eftersom varan inte transporteras till Sverige gör Stig inte något gemenskapsinternt förvärv. Stig ska fakturera Abdul utan svensk moms. Förmodligen anses försäljningen som export i Italien varför varken Imelda eller Stig ska ta ut italiensk moms. Detta avgörs av den italienska skattemyndigheten. Stigs redovisning: Skattedeklarationen: Kvartalsredovisningen: Fakturan: 60 000 kr kan anges i ruta 36 ”Försäljning av varor utanför EG”. Ingen redovisning. Stig anger bl.a. sitt momsregistreringsnummer och att varan skickats från Italien. Saras försäljning till Vadim är inte export eftersom varan inte sänds till land utanför EG. Varan kan inte säljas utan moms i Sverige om köparen Vadim inte är momsregistrerad i ett annat EG-land än Sverige. Sara ska redovisa svensk moms.1 Vadim kan begära återbetalning av den svenska momsen från Skatteverket.1 Saras redovisning: Skatte100 000 kr anges i ruta 05 deklarationen: ”Momspliktig försäljning som inte ingår i annan ruta nedan”. 25 000 kr anges i ruta 10 ”Utgående moms 25 %”. Kvartalsredovisningen: Fakturan: Ingen redovisning. Sara anger bl.a. sitt momsregistreringsnummer och att det är export. 1 Om Vadim ska vara momsregistrerad i Sverige ska han lämna skattedeklaration för att få tillbaka momsen. Om Vadim i stället ska vara registrerad i Tyskland kan han ansöka om återbetalning av momsen i Sverige enligt särskilda regler. Om Vadim är registrerad i ett annat EG-land än Sverige och åberopar sitt momsregistreringsnummer vid inköpet är Saras omsättning i Sverige undantagen från skatteplikt. 41 Exempel 13: Försäljning till annat EG-land, varan levereras från ett land utanför EG Sam i Sverige säljer en vara till Trudi i Tyskland för 10 000 kr. Varan transporteras direkt från tillverkaren Njord i Norge till Trudi i Tyskland. SVERIGE Sam Exempel 14: Försäljning av varor från Sverige till en plats utanför EG (export) Bilhandlaren Sonja i Sverige säljer en begagnad bil till privatpersonen Salomon i Schweiz för 100 000 kr. Salomon hämtar bilen hos Sonja i Sverige och kör den själv till Schweiz. TYSKLAND Gräns mot land utanför EG NORGE SVERIGE Sonja Salomon TUR FAK SCHWEIZ Trudi A TUR FAK ma TUR FAK Sum A Sum ma A Sum ma Njord Gräns mellan EG-länder Gräns mot land utanför EG Varan är omsatt utanför EG. Omsättningen betraktas som exportomsättning. Sams redovisning: Skattedeklarationen: Kvartalsredovisningen: Fakturan: 10 000 kr anges i ruta 36 ”Försäljning av varor utanför EG”. Ingen redovisning. Sam anger bl.a. sitt momsregistreringsnummer och att det är export. Eftersom Sonja levererar bilen i Sverige måste hon deklarera och betala moms i Sverige. Hon kan i efterhand betrakta försäljningen som exportomsättning och återbetala momsen till Salomon. Ett villkor för detta är att hon fått handlingar som styrker att bilen förts ut ur EG och att den permanent tagits bort från vägtrafikregistret. Sonjas redovisning: Skattedeklarationen: Kvartalsredovisningen: Fakturan: 10 000 kr anges i ruta 36 ”Försäljning av varor utanför EG”. Ingen redovisning. Sonja anger bl.a. sitt momsregistreringsnummer och att det är export. Trudi torde vara skyldig att lämna tulldeklaration och betala s.k. importmoms enligt tyska regler (den tyska tullmyndigheten kan lämna närmare information). Inköpspriset från den svenske säljaren Sam ska ligga till grund för beskattningsunderlaget (”senaste omsättning”). 42 Exempel 15: Inköp av varor till Sverige från en plats utanför EG (import) Möbelhandlaren Styrbjörn i Sverige köper möbler av Nore i Norge för 90 000 kr (80 000 NOK vid kursen 112,5000) exklusive frakt. Styrbjörn betalar 10 000 kr för transporten från Nore till Sundsvall. Tullverket, som är beskattningsmyndighet, fastställer beskattningsunderlaget till 100 000 kr (90 000 kr + 10 000 kr) och debiterar moms med 25 000 kr. Speditören, som är ombud för Styrbjörn, betalar momsen till Tullverket och tar upp beloppet som ett utlägg i sin faktura till Styrbjörn. Av fakturan framgår från vilken dag Styrbjörn tidigast får göra avdrag för ingående moms. Exempel 16: Utländsk företagare reparerar fastighet i Sverige Polske Pawel, som saknar fast etableringsställe i Sverige, reparerar Signes fastighet i Sverige för 100 000 kr. Signe driver en SPA-anläggning i Sverige och använder fastigheten i sin momspliktiga verksamhet. Tjänsten anses omsatt i Sverige eftersom fastigheten finns i Sverige. Pawel är utländsk företagare och ska använda omvänd skattskyldighet vid försäljning av tjänsten till en momsregistrerad företagare i Sverige. Signe ska därför själv betala momsen till staten för de byggtjänster som Pawel utför. Pawel är momsregistrerad i Sverige² därför att han ibland för över varor till Sverige från sin verksamhet i Polen. För reparationen av Signes fastighet har Pawel köpt varor i Sverige för 20 000 kr exklusive 5 000 kr moms. SVERIGE Styrbjörn TULL TU FAK Sum ma NORGE Nore Gräns mellan EG-länder RA Sum POLEN A TUR FAK ma SVERIGE TU FAK Pawel Sum ma RA Signe Styrbjörns redovisning: Skattedeklarationen: 25 000 kr anges i ruta 48 ”Ingående moms att dra av”. Signes redovisning: Skattedeklarationen: Gräns mellan EG-länder 100 000 kr anges i ruta 24 ”Inköp av tjänster i Sverige”. 25 000 kr anges i ruta 30 ”Utgående moms 25 %”. 25 000 kr anges i ruta 48 ”Ingående moms att dra av”. Pawels redovisning: Skattedeklarationen 100 000 kr anges i ruta 41 ”Försäljning när köparen är skattskyldig i Sverige”. 5 000 kr anges i ruta 48 ”Ingående moms att dra av”. Pawel anger sitt eget svenska och Signes momsregistreringsnummer på fakturan. På fakturan anger han också att omvänd skattskyldighet gäller. Fakturan: 2Utändska företagare från Danmark, Färöarna, Grönland, Island, Polen, Slovakien, Slovenien, Tjeckien, Tyskland och Österrike registeras hos skattekontoret i Malmö. Företagare från andra länder registreras hos skattekontoret i Stockholm. 43 Exempel 17: Svensk köpare av varutransport mellan andra EG-länder Näringsidkaren Sven i Sverige anlitar Ester i Estland för en varutransport från Estland till Litauen. Priset för transporten är 50 000 kr. Ester saknar fast etableringsställe i Sverige. Sven åberopar sitt svenska momsregistreringsnummer. SVERIGE Sven Ester Exempel 18: Reparation av utländskt fordon i Sverige Sigrid i Sverige reparerar en tyskregistrerad lastbil för 40 000 kr. Tjänsten utförs i Sverige men omsättningen anses gjord utomlands eftersom ägaren av lastbilen talar om att lastbilen ska köras till Tyskland efter reparationen och åberopar sitt tyska momsregistreringsnummer. ESTLAND Gräns mellan EG-länder LITAUEN SVERIGE Sigrid TYSKLAND Sum TU FAK ma RA Gräns mellan EG-länder TUR FAK A Sum ma Gräns mellan EG-länder Eftersom Sven åberopar sitt svenska momsregistreringsnummer anses omsättningen gjord i Sverige. Sven är skattskyldig och ska som köpare av tjänsten redovisa utgående moms. Han har också avdragsrätt eftersom transporten görs i hans momspliktiga verksamhet. Svens redovisning: Skatte50 000 kr anges i ruta 21 ”Inköp av deklarationen: tjänster från annat EG-land”. 10 000 kr anges i ruta 30 ”Utgående moms 25 %”. 10 000 kr anges i ruta 48 ”Ingående moms att dra av”. Eftersom lastbilen är utlandsregistrerad kan det anses styrkt att den ska lämna Sverige. I sin bokföring måste Sigrid ha en uppgift om vilken bil hon reparerat. Sigrids redovisning: Skattedeklarationen: Fakturan: 40 000 kr anges i ruta 39 ”Försäljning av tjänster när köparen är skattskyldig i annat EG-land”. På fakturan anger Sigrid sitt eget och lastbilsägarens momsregistreringsnummer. Hon anger också att köparen ska betala momsen genom att skriva t.ex. ”Reverse charge, intra-community work on moveable tangible property transported out of Sweden”. Hon anger dessutom vad som reparerats och bilens registreringsnummer. 44 Exempel 19: Svenska företagare bygger hus i Finland Byggmästare Svante i Sverige uppför en villa åt en privatperson i Finland. Svante använder egna maskiner och svensk personal. Han tar även med byggmaterial från Sverige till Finland. Anskaffningsvärdet för det materialet är 200 000 kr exklusive moms 50 000 kr. För elinstallationerna anlitar Svante elmontören Sylvia i Sverige. Sylvia köper allt material i Finland men hon har 10 000 kr i ingående moms i Sverige som direkt kan hänföras till arbetet i Finland. Både Svante och Sylvia är momsregistrerade i Sverige. För elinstallationerna skickar Sylvia en faktura till Svante på 100 000 kr. Exempel 20: Datakonsult i Irland Företagaren Sven i Sverige köper en programmeringstjänst för 100 000 kr av datakonsulten Irene i Irland. SVERIGE IRLAND Sum TUR FAK A ma Irene SVERIGE Sylvia TUR FAK A Sum ma Sum ma FINLAND Gräns mellan EG-länder Sven Gräns mellan EG-länder Svante Tjänsten anses omsatt i Sverige därför att säljaren är en näringsidkare i utlandet och kunden har sin verksamhet i Sverige. Sven beräknar själv den utgående momsen till 25 % av beskattningsunderlaget 100 000 kr. Han använder programmeringstjänsten i sin momspliktiga verksamhet varför han har avdragsrätt med samma belopp som den utgående moms han själv räknar ut och redovisar i skattedeklarationen. Svens redovisning: Tjänsterna är omsatta i Finland och ska beskattas där och inte i Sverige. Både Svante och Sylvia bör kontakta den finska skatteförvaltningen. I den svenska skattedeklarationen ska Svante redovisa varuöverföringen till Finland. Svantes redovisning: Skattedeklarationen: 200 000 kr anges i ruta 35 ”Försäljning av varor till annat EG-land”. 50 000 kr anges i ruta 48 ”Ingående moms att dra av”. Sylvias redovisning: Skattedeklarationen 10 000 kr anges i ruta 48 ”Ingående moms att dra av”. T FAK URA Skattedeklarationen: 100 000 kr anges i ruta 21 ”Inköp av tjänster från annat EG-land”. 25 000 kr anges i ruta 30 ”Utgående moms 25 %”. 25 000 kr anges i ruta 48 ”Ingående moms att dra av”. 45 Tjänster – sammanfattning A. Tjänster enligt huvudregeln Var anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige? Säljaren är etablerad i Sverige Sverige EG-land, ej Sverige land utanför EG Tjänsten tillhandhålls i Sverige utlandet Sverige Sverige Tjänsten anses omsatt i Sverige Sverige utlandet utlandet Skattskyldig i Sverige är säljaren säljaren ingen ingen B. Fastighetstjänster Var anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige? Säljaren etablerad i Sverige Sverige utlandet Fastigheten finns i Sverige utlandet Sverige Tjänsten anses omsatt i Sverige utlandet Sverige Skattskyldig i Sverige är säljaren ingen säljaren1 C. Transporttjänster C1. Varutransporter Var anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige? Transporten påbörjas i Sverige Sverige Sverige Sverige EG-land, ej Sverige EG-land, ej Sverige land utanför EG Transporten avslutas i annat EG-land annat EG-land annat EG-land land utanför EG annat EG-land annat EG-land Sverige Sverige Sverige annat EG-land Köparen åberopar momsregistreringsnummer i Tjänsten anses omsatt i Sverige Sverige utlandet utlandet utlandet Sverige utlandet Skattskyldig i Sverige är säljaren1 köparen ingen ingen ingen köparen ingen C2. Transportanknutna verksamheter Var anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige? Tjänsten utförs i Köparen åberopar momsregistreringsnummer i Tjänsten anses omsatt i Skattskyldig i Sverige är Sverige svensk hamn m.m.2 Sverige EG-land, ej Sverige EG-land, ej Sverige land utanför EG Sverige annat EG-land Sverige utlandet utlandet utlandet Sverige utlandet säljaren1 ingen ingen ingen köparen ingen 1 2 En momsregistrerad köpare är vanligtvis skattskyldig om säljaren är utländsk företagare. Tjänsten utförs i godsterminal, hamn eller flygplats och avser gods till eller från ett land utanför EG. 46 C3. Persontransporter Var anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige? Resan påbörjas i Sverige Sverige utlandet Resan avslutas i Sverige utlandet Sverige Tjänsten anses omsatt i Sverige utlandet utlandet Skattskyldig i Sverige är säljaren ingen ingen D. Arbete på lös egendom Var anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige? Arbetet utförs i Köparen finns i Köparen åberopar momsregistreringsnummer i Tjänsten anses omsatt i Sverige Sverige annat EG-land utlandet utlandet annat EG-land annat EG-land 5 5 5 Skattskyldig i Sverige är säljaren1 säljaren1 ingen ingen ingen köparen Sverige Sverige2 Sverige 2 3 Sverige annat EG-land5 annat EG-land Sverige EG-land, ej Sverige EG-land, ej Sverige 4 utlandet Sverige Sverige E. Tjänster inom kulturområdet Köparen är näringsidkare. Var anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige? Tjänsten utförs i Sverige utlandet Tjänsten anses omsatt i Sverige utlandet Skattskyldig i Sverige är säljaren ingen F. Diverse intellektuella tjänster F1. Köparen är näringsidkare Var anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige? Säljaren finns i Sverige Sverige utlandet Köparen finns i Sverige utlandet Sverige Tjänsten anses omsatt i Sverige utlandet Sverige Skattskyldig i Sverige är säljaren1 ingen köparen 1 2 3 4 5 En momsregistrerad köpare är vanligtvis skattskyldig om säljaren är utländsk företagare. Varan förs efter arbetet ut till ett annat EG-land. Varan har förts in i landet för arbetet (ej värdering) och har efteråt förts ut ur EG. Varan förs efter arbetet ut ur landet. Ett annat EG-land än det där arbetet utförs. 47 F2. Köparen är privatperson eller någon annan som inte är näringsidkare Var anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige? Säljaren finns i Sverige Sverige Sverige EG land utanför EG Köparen finns i Sverige EG land utanför EG Sverige Sverige 1 1 Tjänsten anses omsatt i Sverige Sverige utlandet utlandet Sverige Skattskyldig i Sverige är säljaren säljaren ingen ingen säljaren2 G. Uthyrning av transportmedel Var anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige? Uthyraren är etablerad i Sverige Sverige4 Sverige Sverige eller annat EG-land EG-land, ej Sverige EG-land, ej Sverige land utanför EG land utanför EG Transportmedlet utnyttjas uteslutande i Sverige utrikes trafik i Sverige och annat EG-land uteslutande utanför EG uteslutande i Sverige i Sverige och annat EG-land uteslutande i Sverige uteslutande utanför EG Tjänsten anses omsatt i Sverige utlandet Sverige utlandet utlandet utlandet Sverige utlandet Skattskyldig i Sverige är säljaren3 ingen säljaren3 ingen ingen ingen säljaren3 ingen H. Förmedling av varor Var anses förmedlingen omsatt och vem är skattskyldig i Sverige? Varan omsätts i Köparen åberopar momsregistreringsnummer i annat EG-land Sverige Förmedlingen anses omsatt i Sverige utlandet utlandet Sverige utlandet Skattskyldig i Sverige är Sverige Sverige EG-land, ej Sverige EG-land, ej Sverige land utanför EG förmedlaren5 ingen ingen köparen av förmedlingstjänsten ingen 1 Köparen nyttjar inte tjänsten enbart i det land där säljaren finns. säljare av elektroniska tjänster kan vara momsregistrerad i valfritt EG-land. En momsregistrerad köpare är vanligtvis skattskyldig om säljaren är utländsk företagare. Gäller endast fartyg och flygplan. En momsregistrerad köpare är vanligtvis skattskyldig om förmedlaren är utländsk företagare. 2En 3 4 5 48 I. Förmedling av tjänster (ej diverse intellektuella tjänster eller tjänster som avser viss fastighet) Var anses förmedlingen omsatt och vem är skattskyldig i Sverige? Förmedlingen avser Köparen åberopar momsregistreringsnummer i Förmedlingen anses omsatt i Sverige Sverige Sverige utlandet Skattskyldig i Sverige är varutransport påbörjad i Sverige2 varutransport påbörjad i EG-land, ej Sverige2 varutransport som utförs i Sverige och något land utanför EG persontransport som utförs i Sverige och utlandet tjänster enligt huvudregeln och arbete på lös egendom; tjänsten anses omsatt i Sverige tjänster enligt huvudregeln och arbete på lös egendom; tjänsten anses omsatt i Sverige tjänster enligt huvudregeln och arbete på lös egendom; tjänsten anses omsatt i EG, ej Sverige tjänster enligt huvudregeln och arbete på lös egendom; tjänsten anses omsatt i EG, ej Sverige tjänster enligt huvudregeln och arbete på lös egendom; tjänsten anses omsatt utanför EG Sverige annat EG-land förmedlaren1 köparen av förmedlingstjänsten ingen utlandet ingen Sverige förmedlaren1 utlandet ingen utlandet ingen Sverige förmedlaren1 utlandet ingen J. Förmedling av diverse intellektuella tjänster J1. Köparen av förmedlingstjänsten är näringsidkare Var anses förmedlingen omsatt och vem är skattskyldig i Sverige? Förmedlaren finns i Sverige Sverige utlandet Köparen finns i Sverige utlandet Sverige Förmedlingen anses omsatt i Sverige utlandet Sverige Skattskyldig i Sverige är förmedlaren3 ingen köparen 1 2 En momsregistrerad köpare är vanligtvis skattskyldig om förmedlaren är utländsk företagare. Samma regler gäller för en varutransport i ett land när transporten har ett direkt samband med en EG-transport. En momsregistrerad köpare är vanligtvis skattskyldig om förmedlaren är utländsk företagare. 3 49 J2. Köparen av den förmedlade tjänsten är privatperson eller någon annan som inte är näringsidkare Var anses förmedlingen omsatt och vem är skattskyldig i Sverige? Förmedlaren finns i Sverige Sverige Sverige EG land utanför EG Köparen finns i Sverige EG land utanför EG Sverige Sverige Förmedlingen anses omsatt i Sverige Sverige utlandet utlandet Sverige Skattskyldig i Sverige är förmedlaren förmedlaren ingen ingen förmedlaren 50 Sökordlista Bokstäverna längst till höger i sökordlistan hänvisar till tabellavsnittet på sidorna 46–50. Sida Tabell A Anläggningsarbete....................17 .... B Ambassader, försäljning till ........11 Annonsering .............................19 .... F Arbete på lös egendom ....... 18, 23 .... D Artistiska framträdanden ..... 19, 32 .... E Avdragsrätt ....................... 4, 9, 28 B Banktjänster..............................20 .... F Beskattningsunderlag..................4 Betäckning, tjänster i samband med ...........................17 .... A Bilder .................................. 20, 33 .... F Byggnadsarbete .................. 17, 32 .... B D Databas ....................................20 .... F Dataspel ...................................20 .... F Datatjänster ..............................20 .... F Distansundervisning ..................20 .... F E EG .......................................... 4, 5 Ekonomiska rättigheter .............19 .... F Elektroniska tjänster .................19 .... F Entreprenader ...........................10 .... B EU ..............................................4 Export .........................................4 av varor .................................24 av tjänster .............................28 Exportbutik ...............................24 F Fastighetsförvaltning .................18 .... B Fastighetstjänster .......... 17, 22, 32 .... B Filmer, som elektronisk tjänst .....33 .... F Finansieringstjänster..................20 .... F Förmedling av tjänster (ej diverse intellektuella tjänster eller tjänster som avser viss fastighet) ...............................21 .... I diverse intellektuella tjänster ..21 .... J transporttjänster ....................21 .... I tjänster som avser viss fastighet ................................21 .... B varor ....................................21 .... H Förpackningstjänster .................17 .... A Försäkringar ..............................19 .... F Försäljning på båtar, flygplan eller tåg ................. 10, 24 Förvärv........................................4 G Gemenskapsinterna förvärv (GIF)........................................ 4, 9 H Hjälpsändningar ........................25 Hämtköp, utländsk företagares ...............................24 Sida Tabell I Idrottsutövning ........................19 .... E Import .................................. 4, 26 Information...............................20 .... F Införsel .......................................4 Ingående moms ..........................4 Inköp av varor momsregistrerad säljare ...........9 ej momsregistrerad säljare .......9 för ej momspliktig verksamhet .............................9 från utländska företagare i Sverige ................................11 IT-tjänster ..............................20 .... F J Juristtjänster .............................20 .... F K Klippning och trimning m.m. av djur .............................18 .... D Konstruktion .............................20 .... F Konsulttjänster m.m. .................20 .... F Kontroll och analys av vara ........18 .... D Kontrollera momsregistreringsnummer..........6 Kultur, tjänster som avser ..........19 .... E Kvartalsredovisning ............. 12, 34 L Lagring .....................................17 .... A Lastning och lossning m.m. .......21 ....C2 M Mellanman ........................... 4, 10 Mervärdesskattelagen (ML) .........4 Momsregistreringsnummer i EG-länder ...................................7 Monteringsleveranser................10 Musik, som elektronisk tjänst ....20 .... F N Nya transportmedel ..................32 O Omsättning ................................4 Omsättningströsklar ....................8 Omvänd skattskyldighet .......... 4, 9 P Personliga tjänster ............... 17, 22 .... A Persontransporter ............... 18, 23 ....C3 Produktutveckling .....................20 .... F Programvara ....................... 20, 33 .... F Projektering ..............................20 .... F Projektering av viss byggnad eller anläggning ........................17 .... B R Radiosändningar .......................20 .... F Reklam .....................................19 .... F Reparation av fastigheter ..........17 .... B Reparation av lös egendom .......18 .... D Reparation av bilar ....................28 Sida Tabell Revisorstjänster .........................20 .... F Ritning av viss byggnad eller anläggning ...............................17 .... B S Serveringstjänster................ 17, 22 .... A Skattedeklaration .................. 4, 35 Skattskyldig ................................4 Skiljedomsuppdrag ...................17 .... A Skogsavverkning .......................17 .... B T Taxfree ................................ 25, 33 Telekommunikation...................20 .... F TV-sändningar...........................20 .... F Tjänst..........................................4 Transportanknutna verksamheter ...................... 18, 22 ....C2 Trepartshandel ................ 4, 10, 14 Tryckeritjänster ..........................18 .... D Tröskelvärde ............................ 4, 8 Tullverket ..................................26 U Underhållning ............... 19, 22, 30 .... E Uppdatering av programvara.....20 .... F Utbildning, ej information .........19 .... E Utgående moms .........................4 Uthyrning av fartyg och flygplan .......... 21, 29 .... G arbetskraft ............................20 .... F bilar, bussar, släpvagnar m.m. ............................... 20, 29 .... G containrar och lastpallar för transporter ................. 20, 29 .... G fartyg, flygplan m.m. ....... 20, 29 .... G lokaler ...................................18 .... B lös egendom, ej transportmedel eller transporthjälpmedel ....................................19 .... F transportmedel och transporthjälpmedel ........ 20, 29 .... G Utländsk företagare ....................4 Utomlands ..................................4 Uttag ..........................................4 V Vara ............................................4 Varutransport................ 18, 22, 28 ....C1 VAT-nummer ...............................4 Webbplats ................................20 .... F Vetenskapliga tjänster ... 19, 22, 30 .... E Veterinärtjänster ................. 17, 22 .... A Vinstmarginalbeskattning (VMB) ..................................... 4, 9 Värdering av vara ......... 18, 28, 30 .... D Ö Överföring av el och transport av gas ........................20 .... F Överföring till egen verksamhet ..................... 4, 11, 14 51 Det här kan du göra med e-legitimation Med e-legitimation kan du • • • • • • • • • • • • • • • lämna inkomstdeklaration lämna skattedeklaration ansöka om skattejämkning lämna flyttanmälan lämna kontrolluppgifter ansöka om anstånd med inkomstdeklaration, s.k. byråanstånd lämna näringsbilagor (SRU-uppgifter) anmäla att en annan person ska få se ditt skattekonto eller din skattedeklaration via Internet anmäla att du ska lämna skattedeklaration för enskild firma via Internet skriva ut personbevis skriva ut uppgifter om din slutliga skatt (slutskattebesked) anmäla ditt bankkonto för skatteåterbetalning se aktuellt saldo och begära utbetalning av överskott på skattekontot begära utbetalningsspärr i skattekontot registrera ditt företag och ändra registrerade uppgifter på www.foretagsregistrering.se Du kan göra mycket mer med e-legitimation, inte bara hos Skatteverket. Det skapas allt fler liknande tjänster som du kan ha nytta av. Läs mer på www.skatteverket.se under E-tjänster. Självbetjäning dygnet runt: Webbplats: skatteverket.se Servicetelefon: 020-567 000 Personlig service: Ring skatteupplysningen, inom Sverige: 0771-567 567 från annat land: +46 270 734 98 Skatteupplysningens öppettider: Måndag–torsdag kl. 8–19, fredag kl. 8–16 SKV 560 utgåva 2. Utgiven i november 2007. 52
Report "Moms vid utrikeshandel - Skatteverkets broschyr nr 56002"