Metodología de la Auditoría FiscalI Fases de la auditoría fiscal Las etapas o fases en que tradicionalmente se ha dividido el proceso de la auditoría externa se sintetizan en las que recogemos en el cuadro 2 a continuación: [Para profundizar en la materia que estudia las fases tradicionales de la auditoría entendida como proceso, pueden consultarse, entre otros, los trabajos de Gironella (1976, p. 31; 1979, p. 1-11), y el de Casals, Gassó y Soria (1987, pp. 113-124). En el contexto internacional, Felix y Kinney (1982, p. 246), Gray (1991, p. 138) y Whittington y Pany (1995, p. 4). Esta materia es objeto de estudio en el tema 4 del programa de la asignatura, por lo que remitimos al alumno a dicho tema.] • • • • • • • • • 1ª Contactos preliminares 2ª Redacción del contrato de auditoría 3ª Planificación 4ª Desarrollo del programa de auditoría 5ª Confirmaciones con abogados y asesores externos 6ª Supervisión 7ª Obtención de la carta de manifestación de la dirección 8ª Entrega de la carta de recomendaciones 9ª Entrega del informe de auditoría Cuadro 2. Fases del proceso de auditoría de cuentas En lo que respecta a la auditoría fiscal privada específica -de acuerdo con el concepto estudiado en la primera parte de este tema- entendemos que las fases que atraviesa la misma, en poco o nada difieren de las señaladas para la auditoría con un alcance más general. Sin embargo, conviene que señalemos con más detalle las fases del proceso que presentan ciertas particularidades en auditoría fiscal, o que adquieren una mayor relevancia en el proceso de obtención de evidencia seguido por el auditor externo independiente. En la tabla siguiente exponemos con mayor detalle las fases y las principales actuaciones llevadas a cabo por el auditor fiscal privado en cada una de ellas. Fase acción principal Determinación afirmaciones 1ª Contactos preliminares otras actuaciones relevantes del auditor —Estudio previo del control interno de la entidad —Comprensión del sistema administrativo y contable mediante el análisis de estados financieros intermedios —Presentación de propuesta de colaboración profesional o presupuesto 2ª Formalización —Fijación de los honorarios del contrato de —Delimitación del alcance de la auditoría y de las auditoría y de la responsabilidades del auditor y la entidad carta mandato —Establecimiento del grado de colaboración con el personal de la entidad —Determinación de los plazos de ejecución del trabajo Planificación del trabajo —Estudio del sistema de control interno, administrativo y contable de la entidad, mediante obtención y documentación 3ª métodos y legislación de carácter fiscal. declaraciones fiscales. libros-registro.Fase acción principal evidencia otras actuaciones relevantes del auditor el cuestionario fiscal de control interno —Estudio de antecedentes. —Utilización de sistemas de ayuda a la decisión y sistemas expertos en auditoría fiscal —Adaptación sistemática del programa de auditoría en función de la evidencia obtenida —Documentación de la evidencia obtenida —Obtención de conclusiones preliminares —Control de calidad del trabajo por personas ajenas al equipo de auditoría y discusión de las conclusiones preliminares —Establecimiento de las conclusiones finales —Determinación de los puntos débiles de control interno. comprensión de la problemática fiscal de la entidad —Revisión analítica preliminar y planificación de las sucesivas revisiones analíticas —Evaluación del riesgo total de auditoría —Determinación de las bandas de importancia relativa —Confección del programa de auditoría 4ª Desarrollo del programa de auditoría —Realización de pruebas de cumplimiento o control —Ejecución de pruebas sustantivas: método de las conciliaciones globales. confirmaciones con terceros (asesores fiscales y laborales. documentación-soporte. administrativo y contable —Cuantificación del riesgo fiscal contraído por la entidad y determinación de las probabilidades relativas de cada contingencia —Definición de ajustes y actuaciones a recomendar contrastación evidencia 5ª Supervisión 6ª Obtención de la —Revisión de hechos posteriores al cierre del carta de ejercicio manifestaciones —Redacción de la carta de recomendaciones o de la dirección sugerencias —Cierre de los puntos de revisión . acreedores y deudores). etc. abogados. no tiene que terminarse completamente cada una de ellas para iniciarse la siguiente. en el contexto del proceso de toma de decisión del auditor. p. se compone de las etapas que recogemos en el cuadro 3: 1. 4). Obtención de la evidencia 3. Determinación de las afirmaciones a probar 2. Acumulación de la evidencia (búsqueda de la información) 3. [La relación de la auditoría con la teoría del procesamiento humano de la relacionadas con el proceso de formación de la opinión. Examen de la evidencia 5.Fase acción principal emisión opinión 7ª Entrega de la carta de recomendaciones otras actuaciones relevantes del auditor —Identificación de los puntos débiles de control interno y propuestas de mejora —Proposición de ajustes contables y de otras actuaciones a emprender por los responsables de la entidad —Comunicación del riesgo fiscal contraído —Análisis de las actuaciones emprendidas por la entidad —Contrastación de la información contable con PyNCGA —Reflejo de la evidencia obtenida —Emisión de la opinión profesional 8ª Entrega del informe de auditoría Tabla 3. Un profundo estudio sobre los trabajos que pueden consultarse sobre esta materia ha sido publicado por Entendemos que la conceptuación de la auditoría fiscal privada desde el punto de vista de la evidencia. es extensible a la auditoría fiscal pública y también. sean o no financiera o de cuentas. Planificación (generación de hipótesis) 2. desde esta perspectiva. es decir. al resto de clases de auditoría. Fases de la auditoría fiscal privada y principales actuaciones del auditor en cada una de las fases Las fases descritas en la tabla anterior no tienen por qué ser necesariamente secuenciales.] 1. Formulación de la opinión Cuadro 3. Evaluación de la evidencia (evaluación de la información) 4. podemos también establecer las distintas fases que atraviesa. Como puede deducirse de la tabla anterior. En el caso de la auditoría fiscal pública. incluso. podrían sintetizarse en cuatro fases (cuadro 4): Gonzalo y Guiral (1998). Etapas de la auditoría desde la perspectiva del procesamiento humano de la información información. la realizada por funcionarios del estado con el fin de comprobar si los contribuyentes han cumplido sus obligaciones fiscales. tal y como recogemos en la tabla 4: . ha sido ampliamente tratado por la doctrina. y basándonos en Gironella (1979. Decisión adoptada (elección) Cuadro 4. Contrastación de la evidencia 6. la auditoría fiscal consiste básicamente en un proceso de investigación que. es decir. señalando los principales hechos asociados a cada una de ellas. Etapas de la auditoría desde la perspectiva de la evidencia Tanto las actividades de auditoría como sus inherentes actividades de procesamiento humano de la información. Documentación y acumulación de la evidencia 4. etc. pero constatamos también que muchas de las actuaciones emprendidas por ambos tipos de auditores son coincidentes.Fase Acción principal obtención y documentación evidencia 1ª Contactos preliminares Otras actuaciones relevantes del auditor 2ª 3ª contrastación evidencia 4ª emisión opinión 5ª —Grabación masiva de datos declarados por los contribuyentes —Selección de contribuyentes mediante el análisis de la consistencia de los datos fiscales declarados por el contribuyente y por terceros. —Utilización de sistemas de ayuda a la decisión y sistemas expertos en auditoría fiscal —Comparación de la información obtenida con la de bases de datos —Adaptación sistemática del programa de auditoría en función de la evidencia obtenida —Documentación de la evidencia obtenida —Obtención de conclusiones preliminares —Control de calidad del trabajo por el superior Supervisión jerárquico —Establecimiento de las conclusiones finales —Cálculo de la deuda tributaria: cuota. Tabla 4.las coincidencias entre la auditoría fiscal pública y privada son evidentes. sanciones e intereses de demora Formalización —Discusión y negociación las conclusiones y entrega de las obtenidas —Reflejo de la evidencia obtenida actas o —Comunicación de recursos contra el acuerdo documentos adoptado equivalentes No cabe duda de que -desde la perspectiva de la evidencia. libros-registro y Planificación documentación-soporte del trabajo —Estudio del sistema de control interno. y de otros procedimientos de selección —Requerimiento a comprobación e interrupción de la prescripción fiscal —Petición de datos. auditoría confirmaciones con terceros (asesores fiscales. Fases de la auditoría fiscal pública y principales actuaciones del auditor . acreedores y deudores). sobre todo en lo que respecta a la obtención y evaluación de la evidencia. abogados. administrativo y contable del contribuyente y comprensión de su casuística fiscal —Confección del programa de auditoría Desarrollo del —Realización de pruebas de cumplimiento o control y ejecución de pruebas sustantivas: programa de método de las conciliaciones globales. así como nuevas necesidades de su programa de trabajo que debe ir corrigiendo. fijándose unos criterios objetivos y constantes sobre los que basa la planificación. un sentido estricto de economía de escala lleva al auditor a programar y organizar las pruebas sustantivas de tal forma que los mismos conceptos seleccionados por auditoría para determinados fines específicos. en auditoría fiscal nos mostramos partidarios de los segundos como mayores coadyuvantes al proceso de obtención de la evidencia. el cuestionario o guía fiscal. En los papeles de trabajo deben ser previstas las columnas en las que figure el examen de los conceptos que se detallan en el cuadro 5 a continuación: . que se erige en imprescindible. bien por la importancia que adquieren las mismas en la perspectiva de la auditoría fiscal entendida como proceso de investigación. sentando las bases sobre las que razonará la evidencia obtenida.son complementarios y no se puede omitir la aplicación de ninguno de ellos. aunque sin desmerecer en absoluto al análisis del control interno. a medida que va introduciéndose en el núcleo de la entidad auditada.En los apartados siguientes pasamos a estudiar las principales actuaciones que son desarrolladas por el auditor fiscal externo en cada una de las etapas expuestas. En el proceso de obtención de evidencia a que se somete el auditor. el momento en que éstas se van a aplicar. pues entendemos que la opinión del auditor -aunque con un alcance más limitado. el auditor cumplimenta un cuestionario de control interno. debido a que. Dicha planificación especificará los procedimientos de auditoría que se van a emplear. bien porque dichas actuaciones presentan especialidades respecto a las de una auditoría de alcance completo.lo es también sobre el sistema de control interno de la entidad. 1) Planificación del trabajo: estudio del sistema de control interno y determinación del riesgo de auditoría Entendemos que el estudio del control interno establecido por la entidad. sean utilizados también para satisfacer el grado de cumplimiento de las normas fiscales que la entidad ha alcanzado. ayudará al auditor a determinar la naturaleza. el alcance y el momento de ejecución de las pruebas sustantivas a realizar. tanto el análisis detenido del control interno como la posterior ejecución de pruebas de cumplimiento y sustantivas conducen a la formación del juicio profesional. con el fin de adaptarla a las circunstancias cambiantes -sobre todo en la mente del auditor-. va descubriendo defectos e inconvenientes. Como norma general las tareas que va a desarrollar el auditor se planifican con anterioridad al comienzo del trabajo. Como medio para obtener evidencia de los controles establecidos de la entidad. y los papeles de trabajo donde se registrarán los resultados. En una auditoría de cuentas de alcance general. a través de las indagaciones -principalmente de forma oral. pues en su estudio se basa la ejecución de los distintos procedimientos. A pesar de que ambos métodos -análisis del control interno y procedimientos. La planificación inicial debe ser objeto de un seguimiento continuo durante la ejecución del trabajo.realizadas cerca de personas con responsabilidades en las tareas de planificación y preparación de las declaraciones fiscales. la extensión que se va a dar a las pruebas. de esta forma se esquematizan -en forma de respuestas lógicas SÍ/NO. en la práctica. Cuanto mayor sea el número de errores o desviaciones detectados. son un reflejo de la tónica habitual. cuyo significado se asocia a un grado cierto de riesgo que responde al criterio que recogemos en la tabla 5: Respuesta recibida Significado (en general) y consecuencias para la auditoría El control interno establecido por la entidad es razonablemente satisfactorio. La información obtenida mediante el cuestionario fiscal.Cuadro 5.las contestaciones recibidas. en dos partes bien diferenciadas: en la primera de ellas se anotan las respuestas recibidas a las preguntas formuladas sobre las distintas cuestiones del control interno para cada uno de los impuestos. se practicarán preferentemente pruebas de cumplimiento o de control para probar las afirmaciones realizadas El control interno establecido por la entidad no es satisfactorio o no existe. a su vez. por el contrario. Principales conceptos que deben ser examinados en los papeles de trabajo del auditor fiscal El alcance definitivo de estas pruebas dependerá en buena parte del resultado obtenido en la primera fase de estas comprobaciones. mayor deberá ser el número de pruebas cualitativas adicionales que habrían de realizarse para satisfacerse de si los errores responden y reflejan la excepción o. • • • • • Cuestionario de Riesgo Fiscal (guía fiscal de control interno) Programa de auditoría fiscal Ejercicio práctico de auditoría fiscal Modelo de carta de confirmación con asesores fiscales y abogados Modelo de carta de confirmación con acreedores y deudores El citado cuestionario fiscal se subdivide. un modelo de cuestionario fiscal destinado a comprender y analizar el área fiscal de personas jurídicas sujetas a los principales impuestos. junto con el archivo histórico o historial fiscal de la empresa son. habida cuenta del nivel de confianza que deseamos alcanzar. Para aprender más: Recogemos como anexo al presente trabajo. las dos principales fuentes de datos útiles para confeccionar el programa y seleccionar las pruebas sustantivas. se deberán poner en práctica pruebas sustantivas para SÍ NO . El riesgo de detección se define como el riesgo de que los errores o fraudes importantes -individualmente considerados o en su conjunto. cuanto más alto sea este riesgo. mayor deberá ser. den lugar a una opinión equivocada. Según Fowler (1991. con sus matices y peculiaridades diferenciadoras. manipulación o fraude. Enfoque tradicional: en el que la estrategia de auditoría está basada en la fortaleza de los controles. 1996. en caso de probarse su existencia A la entidad auditada no le es de aplicación la pregunta formulada Tabla 5. Enfoques de la auditoría (según Sierra y Orta. p.y se intentará cuantificar dicho riesgo. para. Enfoque de riesgo: su fundamento se encuentra en la evaluación de los riesgos del negocio de la entidad. así como clasificadas en función de que se trate del incumplimiento de un control detectivo o preventivo. de esta forma. 89) La consideración del riesgo en auditoría ha sido tratada en distintas pronunciamientos profesionales de países como. 151) El riesgo inherente tiene su causa en la propia naturaleza de una cuenta. por tanto. 89). 2. Tipos de riesgo (según Fowler. Reino Unido o España. entre otros. p. En este punto conviene distinguir. en el caso de la auditoría fiscal. independientemente de la efectividad de los sistemas de control interno establecidos por el cliente. en consecuencia. puede ser sustancialmente mayor que en otras áreas de una auditoría. Se trata. Cuadro 6. establecer el riesgo de que los sistemas de control fallen a la hora de prevenir o detectar un error. en los sistemas y en la organización del cliente. 1991.NO PROCEDE determinar si existe un riesgo fiscal -cierto o incierto. existen los tipos de riesgo que recogemos en el cuadro siguiente: Cuadro 7. Estados Unidos. siguiendo a Sierra y Orta (1996. de forma que. sino que serán asociadas a un riesgo con arreglo a las características de cada pregunta en concreto. de un riesgo consustancial que. los dos enfoques que conceptualmente pueden hacerse de la auditoría.no sean convenientemente detectados por el auditor y. 151). . p. La segunda parte del cuestionario asigna valores numéricos a una muestra significativa de las respuestas formuladas a las principales preguntas. El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control interno establecidos no sean capaces de detectar errores o fraudes significativos o de evitar que estos se produzcan. el número y la amplitud de pruebas para reducir el Riesgo de Auditoría (RA) a un nivel asumible por el auditor. agrupación o conjunto de operaciones. p. por tanto. a saber: 1. La estrategia de auditoría se basa en el grado de existencia de dichos riesgos. Significado y consecuencias de las respuestas recibidas en el cuestionario fiscal Ello no significa que en todos los casos las respuestas positivas estén asociadas a un satisfactorio de control interno y viceversa. entonces el riesgo se reduce y. esto último no garantiza que todos los hechos que afectan patrimonialmente al cliente estén contabilizados. pero no controlarlos. lo que equivale a decir que "ningún sistema viable de control interno puede ser tan eficaz que elimine totalmente el riesgo de que se reflejen errores en las cuentas anuales". se incrementa. tales riesgos se diferencian del riesgo de detección en que el auditor sólo puede estimarlos. el riesgo inherente y el de control existen independientemente de la auditoría y el auditor lo que hace es evaluarlos. p. de Valderrama (1996. En este sentido. en el sentido de que si éste es efectivo para una agrupación de las cuentas anuales. de Valderrama (1996. Para Sierra y Orta (1996.Como indica Fowler (1991. 128) y para Sánchez F. Por ello concluyen que el riesgo de detección es función directa de los procedimientos de auditoría. p. Para ampliar y completar el concepto de riesgo de auditoría y su relación con la importancia relativa . y planifique sus procedimientos de auditoría con un riesgo de detección lo suficientemente bajo como para que el riesgo general de auditoría no supere un nivel aceptablemente bajo. según Sánchez F. 2. El primero está constituido por la posibilidad inherente a la actividad de la entidad de que existan errores de importancia en el proceso contable. concluyendo que el riesgo de control nunca puede ser cero. en caso contrario. 134) conciben el riesgo de control en función de la efectividad de la estructura de políticas y procedimientos del sistema de control interno. Además. 222). p. Por tanto. El segundo es la posibilidad de que existiendo estos errores de importancia no fueran detectados por los sistemas de control interno de la entidad. existe un tercer riesgo. porque normalmente en el proceso contable existen errores no detectados por insuficiencia o fallos en el sistema de control interno. el auditor sí puede controlar el riesgo de detección haciendo variar la naturaleza. la oportunidad y la amplitud de las pruebas sustantivas. que el auditor establezca y valore el riesgo inherente y el de control. es decir. consistente en la posibilidad de que cualquier error de importancia que exista y no hubiera sido puesto de manifiesto por el sistema de control interno no fuera a su vez detectado por la aplicación de pruebas adecuadas de auditoría". p. Finalmente. p.4. 222). El citado modelo de riesgo -principal referente de dicho concepto en el ámbito internacional. del cual se obtienen las cuentas anuales. Sierra y Orta (1996. 152) existen razones de tiempo y coste que hacen que el auditor base sus conclusiones en los resultados de muestreos y no en exámenes completos de las transacciones contabilizadas. no puede ni reducirlos ni modificarlos. El AICPA (1983) establece en el SAS nº 47 un modelo de riesgo según el cual el riesgo de auditoría se determina a partir de la siguiente fórmula: Siendo: RA = Riesgo de Auditoría RI = Riesgo Inherente RC = Riesgo de Control RD = Riesgo de Detección La idea básica de este modelo de riesgo es. al final del proceso de auditoría siempre hay un mínimo de incertidumbre existiendo el riesgo de que el informe del auditor contenga conclusiones erróneas que le generen responsabilidades. En cambio.es asumido en España por el ICAC (1991.24) que entiende el riesgo de auditoría como riesgo final y lo define como "una combinación de tres riesgos diferentes. como posible cliente. y de otro los derechos existentes en un momento dado. si el importe de dichas cuentas cubre o no razonablemente. solicita del mismo una propuesta de colaboración profesional. 153). p. entendemos que "no existe un programa estándar. del sector en que opera. activo. es decir. por lo que el trabajo no acaba con la entrega del informe sino que sería más correcto hablar de la finalización del contrato de auditoría como el momento en el que se detiene el proceso de obtención de la evidencia. es decir. que es preciso analizar para comprobar si recogen la totalidad de las deudas y derechos de la compañía frente a la hacienda pública. p. siempre deben existir unos procedimientos mínimos que. resulta muy oportuna y práctica la utilización de sistemas expertos en el diseño de los distintos programas de auditoría. p. La conclusión del trabajo debe ser. Las relaciones de la entidad auditada con la administración tributaria se contabilizan en cuentas de pasivo.del negocio del cliente. aunque.]. Sánchez F.-conceptos vitales en auditoría. En consecuencia. el programa propuesto no debe tomarse como un programa estándar de auditoría fiscal ya que. El citado proceso alcanzará hasta la entrega del informe de auditoría que pone fin al trabajo del auditor. [En esta idea se incluye -de forma inherente. coincidiendo con Cañibano (1993. el auditor se ve en la obligación de realizar una comprensión -aunque reducida y previa. en condiciones de control interno satisfactorio.el que la entidad informe adecuadamente de los hechos y datos de carácter fiscal que deben ser incluidos en la memoria según la normativa vigente] Para concluir en esta área es preciso analizar no solamente la cifra de las cuentas a través de un método deductivo. en numerosas ocasiones. así como de las características principales del control interno existente en la entidad. gastos e ingresos. en función del encargo concreto recibido por el auditor. 108). pues a partir de dicha solicitud. así como los gastos e ingresos precisos. sino que es preciso detectar la existencia de los hechos imponibles producidos y. adjunto al presente trabajo. aspecto al que dedicamos un epígrafe específico dentro del presente trabajo. 7) define el programa de auditoría como "la selección de las técnicas y procedimientos que deben ser aplicados para averiguar la confiabilidad de las afirmaciones contenidas en los estados financieros". se expone un modelo de programa de auditoría en el área fiscal. de un lado los pasivos y las contingencias fiscales probables y cuantificables. por supuesto. para ello. 2) Establecimiento y desarrollo del programa de trabajo: la estrategia de la auditoría fiscal Mautz (1970. aunque. consistirán en la evaluación y comprobación del sistema de control complementado con pruebas selectivas de los saldos más significativos" [En el mismo sentido.puede consultar nuestro Cuestionario de Riesgo Fiscal (guía fiscal de control interno). llegar a la . de Valderrama (1996. este se realiza de forma continua y periódica (coincidiendo con los ejercicios económicos de la entidad auditada). En el anexo 2. pues. 3) Obtención y acumulación de evidencia Podríamos decir que el proceso de obtención de evidencia comienza para el auditor fiscal privado prácticamente en el momento en que la entidad. a través de un método inductivo. así como la correcta determinación de gastos e ingresos fiscales. Nos mostramos partidarios de enfocar cada programa de auditoría de acuerdo con las características y circunstancias de la entidad auditada. un conjunto de procedimientos igualmente aplicables a todas las empresas y en cualquier circunstancia. p. Verificación fiscal (método inductivo). 221)] define la teoría de la evidencia en auditoría como "el conjunto de proposiciones integrantes del proceso de auditoría conectadas de forma ordenada y lógica. cuyo objetivo es dar una explicación acerca de la opinión de auditoría emitida". como al que media entre la fecha de cierre y la fecha del informe de auditoría. Orta (1995). en buena medida. valorar la base imponible. 4) Documentación de la evidencia Para el auditor. Análisis de las declaraciones fiscales presentadas.está compuesto por personas que utilizan sistemas de ayuda a la decisión y sistemas expertos en auditoría. documentar adecuadamente la evidencia obtenida es de vital importancia. dividiendo el proceso completo de razonamiento del auditor en dos grandes etapas. y verificando que el saldo es correcto de conformidad con PyNCGA. dedicamos el apartado 2 a estudiar. el programa de auditoría cumple un doble objetivo: por un lado sirve de manual guiado para la realización del trabajo. 17). [Citado por Sánchez (1996. Análisis contable de todas las cuentas de contenido fiscal. En este trabajo tendremos que partir del hecho imponible. verificar que los ingresos a cuenta se han realizado correctamente. En esta fase entraría la aplicación de los procedimientos o conjunto de técnicas de auditoría que serán los encargados de determinar si se han alcanzado los objetivos de la auditoría. requiere un proceso lógico de razonamiento encaminado a determinar la forma de obtenerla. los distintos métodos utilizados en la práctica profesional para obtener la evidencia adecuada conforme a Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. aplicando conocimientos de distintos campos de las ciencias. son dos los caminos a seguir para completar la verificación del área fiscal: • Verificación contable (método deductivo). por un equipo de auditoría interdisciplinar. liquidar el impuesto.conclusión de que las previsiones de la compañía reflejan ciertamente la materialización del cómputo de las cuotas a pagar o a cobrar respectivas a través de sus bases imponibles. pues de la calidad de dicha documentación -en el sentido de adecuación a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. verificando que la compañía ha declarado y liquidado correctamente todos los impuestos que se han producido como consecuencia de su situación y su actividad. respectivamente. • Para llevar a cabo el primer camino habrá que desglosar por impuestos las cuentas de contenido fiscal. que existan por cada uno de los impuestos a la fecha de establecimiento de los estados financieros. la primera de ellas de la que se ocupa la teoría de obtención de la evidencia o del diseño del programa de auditoría. Debido a la vital importancia que cobra en la auditoría fiscal la puesta en práctica de los distintos procedimientos y técnicas de auditoría -principales mecanismos para obtener una evidencia objetiva-. analizando los cargos y abonos de cada subcuenta. la responsabilidad que asumirá tras la emisión del informe en el que expresa su opinión profesional. verificando que su contenido se ajusta a los PyNCGA de aplicación. En opinión de De Miguel (1992. de manera más específica. y que el importe de las deudas y derechos se corresponden con los pasivos y activos. que -en la práctica. así como que se han realizado los pagos y/o cobros correspondientes tanto al periodo analizado. Como hemos visto. Para llevar a cabo el método inductivo será necesario completar el programa de impuestos utilizando los papeles de trabajo oportunos para cada uno de los impuestos.dependerá. . p. ello se consigue dejando constancia del cumplimiento de un modo de actuar ordenado y metódico. en la actualidad está compuesta en mayor medida de archivos y aplicaciones informáticas de distintos tipos y características. provisiones. Trascendental para ello resulta que el auditor sea. las normas de auditoría obligan al auditor a probar frente a terceros que realizó su trabajo de manera eficiente. Existe la conciencia unánime de que existen cambios importantes en el entorno de proceso de datos. auditado. si el trabajo tiene unas garantías mínimas. 217 y ss. y no en un momento posterior. ya que se trata de fases paralelas y nos parece importante que el auditor vaya dejando un rastro de cómo se formó la opinión a medida que iba obteniendo la evidencia. que también afectan a la profesión de auditoría. en esta fase de obtención y acumulación de la evidencia. etc. tales como amortizaciones. consultarse Sierra y Orta (1996. Conciliación de diferencias y cálculo de contingencias fiscales Referencias cruzadas a otros papeles de trabajo Datos obtenidos de los registros de la entidad Memorándums • • • • Cédula de importancia relativa • • Sumarias o cédulas de ajustes y reclasificaciones • • • Cédulas de cálculo Soportes externos • • • . etc. lo que de alguna manera se consigue sometiendo las pruebas de su trabajo a un control de calidad independiente que intentará determinar. la aparición de las últimas tecnologías en materia de comunicación (como la transmisión y conservación de archivos y documentos.)] Por otra parte. previamente a la emisión de la opinión. Entendemos que la duración de esta fase debe coincidir en el tiempo con la de obtención de la evidencia. a su vez.La información que este equipo produce -que es lo que en auditoría conocemos como "papeles de trabajo" [El término papel(es) de trabajo se ha venido utilizando por la profesión hasta los tiempos actuales. desglosados por cuentas de detalle Ajustes y reclasificaciones recomendados por el auditor Explicación sintética de la causa del ajuste o reclasificación recomendado-Referencias cruzadas a otros papeles de trabajo Comprobación de cálculos complejos. La información que emite y maneja de manera específica el auditor fiscal. p. Al respecto puede -.) puede ser un buen momento para reconducir el término a una parte determinada de la información que emite el auditor. está compuesta principalmente por la que señalamos en la tabla 6: Tipo de documento • • contenidos principales Descripción de los métodos de valoración y sistemas de control interno de la entidad Explicación del trabajo realizado Problemas planteados o deficiencias encontradas y su posible solución Conclusiones obtenidas del procedimiento realizado Referencias cruzadas a otros papeles de trabajo Encuadramiento de la entidad auditada en los parámetros o criterios óptimos de acuerdo con sus circunstancias Establecimiento de bandas de fluctuación cuantitativas para la determinación de la importancia relativa Saldos en la contabilidad de la entidad y saldos correctos según auditor. por el contrario. 237). definen la teoría de la evaluación de la evidencia como "la valoración final. Sierra y Orta (1996. p. debe abstenerse de emitir una opinión profesional. define el informe sobre el control interno como un subproducto de la auditoría de estados financieros.podrían refundirse en ocasiones en uno solo. contenido y duración del trabajo Debilidades observadas. recomendaciones sobre el sistema de control interno y sobre las actuaciones a emprender por la dirección Recomendaciones sobre los estados financieros Limitaciones al alcance existentes. de la evidencia obtenida y de la impresión del auditor. por tanto.en la carta de recomendaciones o informe sobre el control interno [Cañibano (1993. Documentación del trabajo de auditoría fiscal En el anexo. el auditor habrá de tener presente el enfoque del riesgo que hemos apuntado anteriormente y tener en cuenta las bandas de fluctuación predeterminadas de importancia relativa. p. con objeto de obtener una opinión sobre la razonabilidad con que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel de la empresa". dando lugar a lo que podríamos denominar un informe largo sobre la situación fiscal de la entidad y sobre cómo los estados financieros recogen la misma. En este sentido. y. realizada mediante un razonamiento deductivo. etc. bien sea completa (dictamen sobre estados financieros) o limitada (investigación especial de ciertos aspectos de los estados financieros)]. es decir.) • • • Confirmaciones de terceros Manifestaciones de la dirección de la entidad auditada Referencias cruzadas a otros papeles de trabajo Temas de especial relevancia que deben ser tratados y discutidos con los jefes de equipo y con los supervisores Alcance. 143). en su caso Salvedades o excepciones a la opinión Opinión Hoja de puntos • • Carta de recomendaciones • • • Informe de auditoría fiscal • • Tabla 6. En caso positivo. pueden consultarse algunos modelos de papeles de trabajo utilizados para documentar la evidencia en una auditoría fiscal. considerando el principio de importancia relativa y el riesgo general de auditoría. de concluir que la evidencia obtenida le permite la emisión de su opinión. apuntamos que si el informe de auditoría fiscal tiene el carácter de información privada. ambos documentos -informe de auditoría y carta de recomendaciones. . 5) Evaluación de la evidencia: conclusiones del trabajo Una vez obtenida y documentada la evidencia el auditor debe concluir si la misma es suficiente y adecuada para emitir una opinión o si. Debemos recordar en este momento que la opinión del auditor se manifiesta tanto en el informe de auditoría como -de forma particular o privada. no con trascendencia frente a terceros.auditada (fotocopias.