INTRODUCCIÓNEl tratamiento de las mermas y desmedros de bienes tienen un tratamiento diferenciado desde el punto contable y tributario. En el párrafo seis de la Norma Internacional de Contabilidad 2 Existencias, se señala que las existencias deben ser valuadas al costo o al valor neto de realización, el que resulte menor, cuando la empresa observe que los bienes son obsoletos, los precios están declinando, y en el caso de empresas productoras que incurran en mayores costos de terminación y venta. Esta situación obedece a que el valor contable de los activos no debe ser superior al valor que se espera obtener de ellos al momento de su realización. En cada ejercicio económico debe evaluarse el valor neto de realización de las existencias a fin de determinar si las condiciones que influyeron en su disminución cambiaron o no para entonces revertir o modificar estas provisiones. Respecto a las normas tributarias se establecen requisitos impositivos para que proceda el gasto tributario por estos conceptos. En el presente artículo citamos la normatividad tributaria, jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal y casos prácticos. 1 MERMAS, DESECHOS, DESMEDROS Y PRODUCCION DEFECTUOSA NORMATIVIDAD APLICABLE A LAS MERMAS Y DESMEDROS (TARTAMIENTO TRIBUTARIO). Impuesto a la Renta. El actual Texto Único Ordenado del Impuesto a la Renta D.S. 054-99-EF en el inciso f) del artículo 37º prescribe que son deducibles como gasto las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas. El inciso c) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 122-94-EF establece que para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37º de la Ley, se entiende por: 1. Merma: Pérdida física, en el volumen peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción. 2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no 2 menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto. También podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. Impuesto General a las Ventas. El numeral 3 del artículo 2° del reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas D.S. N° 136-96-EF establece que no se considera venta, los retiros que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta. Por lo tanto para efectos tributarios, las mermas serán deducibles en la medida que se cumpla en primer lugar con el «PRINCIPIO DE CAUSALIDAD». Por otro lado en el artículo 22° del TUO de la Ley del IGV e ISC regula que la desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo. En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo. Se excluyen de la obligación del reintegro: a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor. b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. 3 la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz.c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados. a falta de aquél. SUNAT acepta que se pruebe hayan sido arrojados al mar en aguas profundas siempre ante Notario. lugar y relación de los bienes que serán incinerados. Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados. d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados. En caso de desmedros de existencias. siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Otra alternativa ante la destrucción de los bienes es donarlos a una entidad registrada en SUNAT. El valor de tasación se registra como donación y la diferencia entre este y el costo se castiga. Esta comunicación se hace vía un escrito simple indicando fecha. Se han dado casos en que cuando los bienes no son susceptibles de incineración como por ejemplo piezas de repuestos discontinuados u obsoletos. 4 . para lo cual se requiere la realización de tasación previa de los bienes por un perito tasador registrado en CONATA. se deberá tener en cuenta lo establecido en las normas del Impuesto a la Renta Formalidad para el desmedro de existencias. MERMA (Cantidad) Requieren de informe técnico refrendado por profesional independiente. previa comunicación a SUNAT no menor a 6 días hábiles ASPECTOS CONTABLES 1.Pérdidas físicas originadas por la naturaleza del bien o en el proceso productivo. competente y colegiado o por el organismo técnic Pérdida cualitativa e irrecuperable de las existencias haciéndolas inutilizables para los fines a las que estaban dest DESMEDRO (Calidad) Debe acreditarse la destrucción ante notario. Merma: Como ya se ha indicado las mermas se originan por causas naturales atribuibles a la naturaleza de producto o proceso productivo que implican la 5 . transporte de gasolina. Casos típicos tenemos la producción de alcohol. B. gasolinas. evaporación de granos. Merma anormal: Son aquellas cuya ocurrencia pudo ser evitada. frecuente por el proceso productivo y la naturaleza de los materiales. sobre todo las Industriales. Merma normal: Son aquellas cuya ocurrencia es inevitable. y que se originan por negligencia en la conservación o manejo de los materiales. en corte de cuero para calzado etc. Para el caso de mermas anormales estas deben ser consideradas como pérdidas extraordinarias por lo cual se deben reflejar en la cuenta de Cargas Excepcionales que tributariamente no es gasto deducible. Clasificación: A. cuando es asumido por Costo de Producción. la fabricación de jugos de frutas naturales. Ejemplo: 6 . CUESTION BASICA A CONSIDERAR: Es importante tener en cuenta que las empresas. fijan porcentajes de MERMA NORMAL y MERMA ANORMAL. deben incorporarse al costo de los productos terminados. alcoholes. Todo esto desde el punto de vista del costo.disminución cuantitativa originalmente adquirida o enviada a producción o transformación. el cortado de papel. A efectos de la contabilización. La merma normal. van a ser sometidos en el proceso productivo siempre se va a generar Mermas que variara de acuerdo al volumen de producción. por que las empresas necesitan sustentar dicho gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta. dicho porcentaje será asumido por el COSTO DE PRODUCCIÓN incrementándose el Costo Unitario que a final de cuentas será pagado por el Cliente cuando se lo vendamos.En las Empresas Editoriales. y pasara como gasto de la empresa. En cualquiera de los dos casos sea Merma Normal o Merma Anormal. y no se podría vender con facilidad dentro del mercado. lo que excede de ese 5% será considerado como una MERMA ANORMAL. pero sobre todo en lo referente a la Merma Anormal. será asumida como gasto de la Empresa Del ejemplo anterior. tinta. para la impresión de libros o revistas. del 100% de la producción se establece como MERMA NORMAL el 5% del Costo de Producción. le restaría competitividad. La Merma Anormal. debe estar debidamente sustentado. etc. fotolitos. para efectos tributarios. muchas veces pierde dentro del proceso de producción. REGISTRO CONTABLE: Las Empresas comerciales o industriales registraran la merma normal en la cuenta: 65 Cargas Diversas de Gestión Las Empresas comerciales o industriales registraran la Merma Anormal en la cuenta: 66 Cargas Excepcionales 7 . No es recomendable que toda la Merma vaya al costo de producción ya que ello traería como consecuencia el incremento excesivo del costo unitario del producto. papeles. por efecto de la evaporación o volatilidad de la gasolina.Por que corresponde a una partida de naturaleza extraordinaria de conformidad con la NIC 8 “Utilidad o pérdida neta del ejercicio. debido a la manipulación en su venta por el farmacéutico. 000. produciéndose pérdidas en cantidad por la naturaleza del bien. Gasolina de 95 Octanos S/.” En el comercio: La pérdida de peso de una res en el traslado. cuenta con un INFORME TÉCNICO emitido por un profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido una Merma de Gasolina por los siguientes productos: Gasolina de 84 Octanos S/. Dichas perdidas de combustible son normales mermas propias del giro del negocio. 000. Gasolina de 90 Octanos S/. Ejemplo “Merma Comercial”: La Empresa “El Grifo Hidalgo de Acobamba SRL”.10. por efecto de la evaporación. de un poblado a otro. 8 .10. errores sustanciales y cambios en las políticas contables. hacia los distritos del cono sur en Lima. La pérdida de litros de alcohol. debido a la larga caminata de kilómetros realizada. ocurrida en su distribución desde la refinería la Pampilla.25. La pérdida de litros de gasolina. 000. 000 201 Gasolina 84 Oct.Cta de Costo 45. La pérdida de tinta y papel en la elaboración de libros y revistas.de Gestión 20 Por Mercaderías 45. según informe técnico ---------------------------.000 X/x Por el destino del gasto Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artículo 21 Inciso c) la cuenta 65 Cargas Diversas de Gestión se utilizo para contabilizar la Merma. desechos y 9 .000 X/x Provisión de la merma. 10. En el proceso productivo (INDUSTRIAL): Las disminuciones de los productos marinos. en la industria editorial. en el desmembramiento. que será un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta.Que se pueden vender.Tratamiento Contable: ----------------------------.000 659 Otras Cargas Div. cercenado y desmenuzado de vísceras. 25. Las mermas generadas dentro del proceso productivo:. cabezas y aletas.000 79 Por Cargas Imp.x ---------------------------65 A Cargas Div.x --------------------------95 A Gastos de Ventas 45. en la elaboración de zapatos para caballeros. de Gestión 45. en la industria del calzado. La pérdida de cuero y badana.000 202 Gasolina 90 Oct.000 203 Gasolina 95 Oct. corresponde a la cuenta subproductos. 10. en la industria de conservas de pescado. Cuando esto ocurre.desperdicios. ya que por ser de utilidad y tener un valor económico. se registran en el momento de constituyendo son su venta. van a ser vendidas de manera independiente. 6. ya que estas ocurren de manera inevitable y absorbidas por las unidades producidas incrementando su costo unitario. así como la firma del profesional independiente. Gastos de Fabricación S/. se debe presentar a la SUNAT.000. cuenta con un INFORME TÉCNICO emitido por un profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido una Merma de Gasolina por los siguientes productos: COSTO DE PRODUCCIÓN MONTO. Las mermas que se generen fuera del proceso productivo constituyen gasto contable. 40. constituyen gasto tributario. Las pérdidas originadas por mermas. Ambas pérdidas originadas por mermas. la merma no incrementa el costo de las unidades producidas. Mano de Obra S/. 10 . 000. Las Mermas Normales que no se pueden vender.000. gasto en la contable cuenta y costo deducible de ventas. corresponde a la cuenta productos terminados. competente y colegiado. con la recuperación respectiva de su costo. Materia Prima S/.100. Para que la deducción sea aceptada tributariamente. para efectos tributarios. Ejemplo de Merma Industrial: La Empresa “El Panadero Industrial SAC”. un informe técnico detallando que métodos se aplicaron y que pruebas se realizaron para establecer las causas. 8.TOTAL S/. Es decir.000 61 A Cargas Excepcionales 8.000 79 Por Cargas Imp. cuestión de moda u otros.146. según informe técnico --------------------.000 = S/. Clasificación: 11 .000 / 800 = S/. impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto.x --------------------95 A Gastos de Ventas 8. 000 / 40.10. 000 Producto Terminado S/.000 71 Por Producción Almacenada 170.x --------------------21 A Productos Terminados 162. Desmedro: El desmedro de existencias origina mercadería obsoleta o que ha sufrido un desgaste a causa del tiempo u otro factor como consecuencia de la naturaleza misma de las existencias. en propiedad. 4. 5.000 / 400 = S/.000 X/x Por el destino del gasto 2. es decir a la pérdida de lo que es. dañarse o convertirse en anticuadas.00 Tratamiento Contable --------------------. el desmedro se vincula al deterioro o perjuicio físico o económico de las existencias. 2. tecnológico.000 Kg. así como a su pérdida cualitativa. Se entiende por desmedro al deterioro o pérdida del bien de manera definitiva.00 Merma Normal S/.Cta de Costo 8.00 Merma Anormal S/. las cuales pueden gastarse.160. carácter y calidad. de Productos Terminados destinados al Almacén y Merma Anormal.000 X/x Provisión de los 40. en estado de descomposición. La gaseosa Kola yola cuya fecha de vencimiento en la botella dice 15. Desmedro económico: En el caso de desmedros económicos de los bienes.2002. cuando se rompan o se dañen los productos. constituyen gasto contable y/o gasto tributario. Las pérdidas originadas por desmedros. Ejemplo: La computadora modelo 286 de 1990. La caja de piña para la fabricación de mermelada. en la industria de conservas de frutas. en la industria textil.Jun. se afectará al costo de los bienes.Desmedro físico: Para efectos contables. por ejemplo: La mortandad que puede darse en una avícola. en la industria informática. en el caso de desmedro físico de bienes al igual que en las mermas pueden originarse por causas normales o anormales. producto del tiempo o la nueva tecnología que origina que esta mantenga su valor contable pero que haya perdido su valor de realización puesto que ha quedado obsoleta. en la industria de bebidas gaseosas. 12 . contablemente se debe registrar de la siguiente manera es el caso por ejemplo de un lote de computadoras nuevas Pentium I cuyo valor de mercado es absolutamente inferior al costo de adquisición. Los pantalones acampanados para hippies de 1970. hay porcentajes que son aceptables mientras que en el caso de desmedros anormales como mortandad de un 50% por ejemplo se considerará como una pérdida extraordinaria. se hará 6 días antes como mínimo. De conformidad con la NIC 2 Existencias (Párrafos 6 y 31) primero debemos efectuar la provisión y luego el castigo en el momento en que son incineradas o destruidas. se presenta a la SUNAT mediante acta redactada por notario público o juez de paz. Tratamiento Contable --------------------.000 Inca Kola 2.000 .00 Ml 8 Unid 90 Cajas de S/.000 682 Desvalorización de Exis. la destrucción de las existencias.20. La comunicación a SUNAT.de Exist.para Desv. para designar al funcionario veedor.x --------------------68 A Provisiones del Ejercicio 80. se indica que el ejercicio 2008 se ha producido un Desmedro de Gaseosa por los siguientes productos: Inca Kola 500 Ml x 12 Unid 30 Cajas de S/.10. cuenta con la presencia de un NOTARIO PUBLICO y de un FUNCIONARIO de SUNAT.25 Ml 8 Unid 15 Cajas de S/. Ejemplo de Desmedro tanto en Empresa Comercial como Industrial: La Empresa “Las Gaseosas de Aldo Valle SAC”.000 Dichas perdidas de Gaseosa son desmedros propios del giro del negocio.Para que la deducción sea aceptada tributariamente. 29 Por Prov.50. por que las Mercaderías han pasado su fecha de vencimiento y ya no están aptas para el consumo humano. 13 80.000 Inca Kola 3. --------------------.para Desv.000 202 Inca Kola 2.25 Ml 10.000 79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 80.000 201 Inca Kola 500 Ml 20.de Exist.000 x/x Provisión de la destrucción de las Existencias pasada su fecha de vencimiento ante presencia de Notario Público y Funcionario de SUNAT. 3. DESECHOS: 14 .209 Mercaderías x/x Provisión del desmedro de Mercadería según Informe.x --------------------29 A Prov. 80.x --------------------95 A Gastos de Ventas 80.00 Ml 50. --------------------.000 203 Inca Kola 3. y será un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta en la medida que sea contabilizado en el mismo ejercicio en que han destruidas las Existencia.000 x/x Por el destino del gasto Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artículo 21 Inciso c) la cuenta 68 Provisión del Ejercicio se contabiliza el Desmedro. del Jefe de Almacén.000 291 Mercaderías 20 Por Mercaderías 80. . se talla. anticuado) de los modelos. el valor que debe darse al desecho es el costo. etc. 3. cuando esta se corta. perforar.Es resultante de la mala calidad de los materiales.) por lo general se produce en las industrias que trabajan con metales. El desecho administrativo. con el cuero o pieles y las industrias textiles en las operaciones de cortar. El desecho por defectos del producto.. Son en cada caso una clase de materia prima que puede venderse en mercado libre y puede utilizarse a su vez como materia prima en las operaciones de fabricación o bien como suministro en otra fábrica. pedacearía. 1. etc. El desecho legítimo. por que la gerencia desea retirar el artículo de la venta o por alguna otra razón.Son fragmentos o remanentes del material que queda después de efectuar ciertas operaciones de fabricación o de haberse terminado algunos tratamientos y que tienen un valor monetario o de uso.Es el que se determina previamente o se espera que se produzca cuando se calculan los costos. pero puesto que esto es prácticamente imposible en la mayoría de los casos. taladrar. 2. no existe ningún método específico para tratar el desecho. mano de obra u otra causa que hace imposible vender el producto. etc. El desecho (recortes. se cepilla. fragmentos. un método adecuado es el de valuar el desecho recuperado a su valor bruto o a 15 . en las fábricas que trabajan madera. Teóricamente.- Es el resultante de la obsolescencia (poco uso. Ejemplo: Los sobrantes de las fundiciones. puede venderse o usarse otra vez como materia prima o como suministro. El costo de los materiales usados en la producción es afectado por el desecho producido y por la forma de tratar éste en los libros. es insignificante no se hace ningún asiento de diario hasta que el 16 . seguros y transportes). este método aplica cuando lo precios de desechos fluctúan frecuentemente.1 Producción en proceso 1500. Asiento de diario 12. ASIGNADO A UNA ORDEN DE TRABAJO ESPECÍFICA: Los ingresos por la venta de desechos no son considerados en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación.1 Efectivo o cuentas por cobrar 1500. según la importancia de los gastos que impliquen el almacenamiento y la venta del producto Algunas empresas valúan el desecho al precio promedio de mercado. debido a que fueron considerados como parte de ello. basándose en los precios cotizados durante varios períodos.El estimado por la venta de desechos es incluido como parte de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. insurance and freight: costes.. puede utilizarse un costo estimado para el desecho que vuelve a incorporarse en la producción.00 Éste método al momento de vender el desecho afecta directamente la producción en proceso de la orden en la cual se produjo.su valor vendible. En algunas empresas en las que la cantidad de desecho y el valor del mismo. el registro de la venta de desecho reduce entonces los CIF (cost. Usualmente el material de desecho es registrado mediante dos métodos: ASIGNADO A TODAS LAS ÓRDENES DE TRABAJO. Cuando el desecho no tiene un valor definido en el mercado. con el fin de regular los costos de los diferentes períodos.00 23. desecho se vende. 17 . En estas condiciones no se reducen los costos de producción y no se registra en libros el valor del desecho. tales como la mala calidad de los materiales. la mala calidad de la mano de obra. 18 . La producción defectuosa puede ser el resultado de varias causas. la negligencia en el planeamiento. PRODUCCIÓN DEFECTUOSA: Son productos imperfectos que pueden ajustarse a los estándares o requisitos de producción aplicando material o mano de obra adicional. etc. o ambas cosas a la vez. maquinaria inadecuada. materiales y servicios adicionales de fábrica.Formato de boleta de desecho: 4. a fin de llevarlos al punto de perfección deseado. Para poderse clasificar como trabajos defectuosos los productos debe aceptar la aplicación de mano de obra. la inspección incompetente. Mercancías defectuosas devueltas por los clientes: Por no ajustarse a las especificaciones o a las muestras que se daban de los materiales. 4. 3. Para reparar el defecto se aplica uno de los siguientes métodos.La producción defectuosa puede clasificarse como: 1. ASIGNADAS A ÓRDENES DE TRABAJO ESPECÍFICAS: El costo del trabajo hecho de nuevo para corregir el defecto no es 19 . en l que se decide si el producto debe repararse o. ASIGNADAS A TODAS LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN: Se realiza una estimación del costo normal de reelaborar el producto y se incluye como parte de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación que se aplicará a todas las órdenes de trabajo. UNIDADES DEFECTUOSAS NORMALES: Las unidades defectuosas que resultan a pesar del proceso de producción eficiente son consideras como. Partidas de materiales defectuosos: Es decir en que se compraron. Productos acabados defectuosos: Porque se han tenido mucho tiempo almacenados. 2. *La mercadería devuelta por el cliente pasan por el departamento de reclamaciones. Producción defectuosa en los departamentos de operación: En cuyos materiales ya se ha puesto mano de obra. El costo normal del trabajo a reelaborar se carga a control de costos indirectos de fabricación por que sus costos ya han sido cargados al inventario de trabajo en proceso como parte de los costos indirectos de fabricación aplicados. en efecto si se estima que resulta mas barato desecharlo y reemplazarla orden. considerado en la tasa para la aplicación de los costos indirectos de fabricación. El costo de las unidades defectuosas anormales se carga a una cuenta de resultados. por lo tanto el costo de reelaborar el producto es cargado directamente a la orden de trabajo específica. puede ser considerado como otros gastos en vez de cargarlo a la producción en proceso. UNIDADES DEFECTUOSAS ANORMALES: Son las unidades defectuosas en exceso de lo que se considera normal a pesar del proceso de producción efectivo. Para el registro de las unidades anormales su costo de reelaborar es considerado como otros gastos en los resultados de operación de la empresa y no como parte de los costos de producción. Formato de informe de unidades defectuosas 20 . por que el resultado del trabajo ineficiente no es parte del costo de producción. 21 . 000 300. habiendo seguido una metodología técnica adecuada para sustentar su informe.000 Marzo 80.350 4.000 Mayo 70.5% mensual del total de Kilos de insumos comprados.000 Febrero 100.000 150.500 4. en la cual se señala que el porcentaje máximo de merma es de 1.) Insumos (kg) Enero 50.500 Marzo 1.050 3.050 Mayo 1. dedicada a la elaboración de alimentos balanceados realiza compras mensuales de diversos insumos para la fabricación de dichos productos.000 270.. Durante sustentadas el proceso productivo mediante informe técnico de existen un mermas Ingeniero que son Industrial Independiente.MARCO PRÁCTICO CASO PRÁCTICO N° 01 La empresa MOLI S. Cuadro 1.150 22 .600 Abril 1.200 3.A.5% Enero 750 2.) 1.000 Cuadro 2.000 Abril 90. Porcentaje máximo de merma Meses Merma insumos Merma total (Kg) 1. Compra de insumos: Meses Total compras Costo total (S/.250 Febrero 1.000 210.000 240.5% (S/. A continuación detallamos los datos obtenidos durante los meses de enero a mayo 2008. Contabilización mes de Enero 2008.250 23 .250 685 Desvalorización de existencias 29 PROV. En el mes de Enero-2008 la empresa obtuvo una merma del 1.000 x/x. Por la provisión de la merma de los insumos correspondiente al mes de Enero2008 ——————————— x ——————————— 90 COSTO DE PRODUCCIÓN 2. PARA DESVAL.DE EXIST. ——————————— x ——————————— 68 PROVISIÓN DEL EJERCICIO 2.250 79 CARGAS IMP. Por la compra de insumos correspondiente al mes de Enero-2008.500 421 Facturas por pagar x/x.000 61 VARIAC. ——————————— x ——————————— 60 COMPRAS 150. 42 PROVEEDORES 7. DE EXISTENCIAS 150.5% mensual igual porcentaje al que figura en el informe técnico.000 401 Gobierno Central 4011 IGV. A CTA DE COSTOS 2. 2.250 294 Materias primas x/x.000 604 Materias y Auxiliares 40 IGV 27. Por el ingreso de materias primas al almacén. ——————————— x ——————————— 24 MATERIAS PRIMAS 150. 500 del mes (kg.800 Kilos en insumos.500 294 Materias primas x/x. Por la provisión de la merma de los insumos correspondiente al mes de Febrero2008 24 .900 669 Otras cargas excepcionales 24 MATERIAS PRIMAS 3. Por el destino de la provisión de la merma de los insumos correspondiente al mes de Enero-2008 En el mes de Febrero 2008.400 3.500 del mes (S/. Contabilización mes de Febrero 2008.) 8. obtuvo una merma de 2. 3.x/x. ——————————— x ——————————— 68 PROVISIÓN DEL EJERCICIO 4. por lo que dicha diferencia deberá ser adicionada vía declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.300 Merma (S/. Diferencia Deducible Febrero 4.500 685 Desval.900 Total diferencia S/.900 29 PROV. PARA DESVAL DE EXIST.800 1. de existencias 66 CARGAS EXCEPCIONALES 3. Mes 1.300 Total diferencia kg. Mes Merma (kg) Merma (kg) Diferencia Deducible Febrero 1. 4.) 2.900 Como puede observarse existe una diferencia en cantidades respecto a la merma que señala el informe técnico.) Merma (S/). Valor de insumos S/..900 IGV (19%) 741 Contabilización: ——————————— x ——————————— 66 CARGAS EXCEPCIONALES 741 669 Otras cargas excepcion. 80. Utilidad contable S/. Por la contabilización del IGV en la merma en exceso en el mes de Febrero 2008 Reintegro del IGV.A. 3.000 (+) Adiciones 25 . x/x. 40 IGV 741 401 Gobierno Central 4011 IGV. deberá seguir el mismo tratamiento contable para la provisión de la merma por los insumos. La empresa MOLI S.——————————— x ——————————— 90 COSTO DE PRODUCCIÓN 4. por lo que deberá calcularse el IGV y reparar vía declaración jurada del Impuesto a la Renta. IMP. se tendrá en cuanta la incidencia del IGV.500 79 CARG. al no encontrarse acreditado el exceso de la merma de los insumos.500 x/x. Por el destino de la provisión de la merma de los insumos correspondiente al mes de Febrero-2008 Para el caso de la merma en exceso. A CTA DE COSTOS 4. en los meses siguientes. 900 IGV por exceso en merma 720 Renta tributaria 84. de merma 3.620 26 .Exceso en prov. El valor de mercado de estas mercaderías es de S/. N° 122-94-EF. 29 PROVISIÓN POR DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 200. al no encontrarse acredita la destrucción de existencias se considera retiro de bienes.000 Por la destrucción de la mercadería vencida en el mes de Octubre 2008.CASO PRÁCTICO N° 02 La empresa ALIPESA fabricante de golosinas posee en sus almacenes productos vencidos cuyo valor asciende a S/. IGV (19%) 39.000.S. tendría que adicionarse vía declaración jurada del Impuesto a la Renta. por lo que deberá calcularse el IGV y reparar vía declaración jurada del Impuesto a la Renta.000. Sin embargo no se cumplió con comunicar a la SUNAT tal hecho con la debida anticipación. tal hecho. Para el caso del IGV.000. La empresa ALIPESA no cumplió con comunicar a la SUNAT. 200. 210. Valor de mercado de mercaderías S/. por el cual decidió efectuar la destrucción de dichos bienes el día 27 de Octubre 2008. conforme lo establece el inciso c) del artículo 21° del Reglamento del Impuesto a la Renta D. 210.900 27 .000 669 Otras cargas excepcion. el mismo que presenció la destrucción. contratando a un Notario Público. Contabilización ———————— x ———————— 66 CARGAS EXCEPCIONALES 200. por lo cual. Por el IGV en la destrucción de la mercadería no acreditado en el mes de Octubre 2008 Reintegro del IGV.900 DESECHOS Y PRODUCCIÓN DEFECTUOSA CASOS PRACTICOS: 28 .Contabilización ——————————— x ——————————— 66 CARGAS EXCEPCIONALES 39. ——————————— x ——————————— Utilidad contable S/.000 (+) Adiciones Desmedro de mercaderías IGV en desmedro 200.900 669 Otras cargas excepción. 40 IGV 39.900 401 Gobierno Central 4011 IGV.000 39. 10.900 Renta Tributaria 249. DESHECHOS: Son materiales que surgen del proceso de producción pero no tienen ningún o insignificante valor son los llamados materiales de deshechos y desperdicios. cuya diferencia se refiere al momento de obtenerlos dentro del proceso de transformación de la producción general. Son productos que no cumplen las normas de calidad establecidas por el control interno de calidad.500. o ambas cosas a la vez.En el empresa Sn Isidro SA al final de la producción del mes de Octubre . pero que pueden justificar su arreglo para venderse como productos buenos y así proporcionar un aceptable ingreso.0 0 29 . 10.. de productos fabricados o semifabricados. impropios a una utilización o una salida normal. Los sub-productos.500. NOTA: Los residuos de toda naturaleza.500.. ingresa a almacén Materiales desecho por un valor de s/.00 que serán vendidos en el siguiente mes 1 2 Subproductos Desechos y 2 desperdicios DEBE 10..0 HABER 0 22 7 1 1 subproductos Producción Almacenada (o desalmasenada) 10. CASO PRACTICO 1. deshechos y desperdicios se registrarán al precio de mercado menos al costo de comercialización PRODUCCIÓN DEFECTUOSO: Son unidades imperfectas que se pueden ajustar a los estándares o requisitos de producción aplicando material o mano de obra adicional. 1 Subproductos "B" Ingresos 560.71 variación de subproductos .600.00 HABER 6 66 Otras cargas 2 2 9 Excepcionales Subproductos Desechos y 392.00 B subproductos 0 4.00 ) C 6 diferencia 0 0 2.00 desperdicios 22.00 (560. desechos y 2 desperdicios Por ingreso al almacén de los materiales en desecho 2.200.892.2 Subproductos Desechos y 560.0 6.00 Exepcionales 76 Otros Ingresos 30 .1 Subproductos "B" Por el control y registro de los subproductos "B" faltantes .0 5.00 392. según inventario 2 2 7 6 2.-La empresa Santa María SRL realiza al 31/12/2007 un inventario físico de todas sus existencias obteniendo los siguientes resultados en el almacén de su producción : conceptos valor valor según según subproductos libros inventario 17.1 Cargas Excepcionales DEBE 392.00 desperdicios 22.00 A subproductos 00 6.160. 17.500.200. DEVOLUCION DE SUBPRODUCTOS AL AREA DE PRODUCCION 3. 00 desechos y 712 desperdicios por el costo de producción o fabricación de los subproductos desechos y desperdicios que se transfiere al almacén.00 31 0 . 2 0 desechos y 10.0 2 desperdicios Subproductos Desechos y 10.00 100. desperdicios 22 Subproductos Desechos y 00 1 desperdicios Producción almacenada o 7 1 100.0 desalmacenada 71 variación de subproductos .000.000.1 Subproductos Desechos y 2 2 100. desalmacenada variación de subproductos . AL ALMACEN DEBE HABER Ingresos de los bienes al almacén 3. según inventario TRANSFERENCIA DE SUB PRODUCTOS 3.000.000.9 Excepcionales Por el control y registro de los subproductos "C" sobrantes .2 7 1 Producción almacenada o 10.000.000. 000.00 registrado al valor costo NOTA: El asiento por la venta corresponde a la 12 32 .000.0 desperdicios 22 Subproductos Desechos y 0 1 desperdicios Por los subproductos vendidos 90.000.000 90.000.0 Costo de ventas 69 subproductos desechos y HABER 0 3 desperdicios Subproductos Desechos y 90.2 desperdicios 22 Subproductos Desechos y 1 desperdicios 10.00 Por la devolución de los subproductos del área producción en el mismo ejercicio económico o periodo de producción o fabricación COSTO DE VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS VENDIDOS Salida de los bienes del almacén 3.3 6 9 2 2 DEBE 90. 000.000.4 DEVOLUCION DE PRODUCTOS DE CLIENTES ALA EMPRESA Ingreso de los bienes al 2 2 6 9 almacén Subproductos Desechos y desperdicios 22 Subproductos Desechos y 5.00 productos vendidos a clientes a valor de costo correspondiente a ventas del mismo ejercicio o periodo.00 3 desperdicios por la devolución de sub 5.clientes y 70 ventas 3.000.000.00 1 desperdicios Costo de 5.00 ventas 69 subproductos desechos y 5. NOTA : Reversión del asiento por el costo de venta la anulación del derecho del cobro corresponde alas ctas 12 y 70 divisionaria 709 devolución sobre venta 33 . com NIC 2 – Existencias Contabilidad de costos tomo I Contabilidad de costos tomo II 34 .prosesorenlinea.monografías.BIBLIOGRAFÍA: revista entrelíneas 2da quincena noviembre 2002 revista actualidad empresarial 2da quincena noviembre 2003 ley y reglamento del impuesto a la renta 2005 ley del impuesto general a las ventas www.mailxmail.com.rincondelvago.com www.com www.pe www.
Report "Mermas, Desmedros, Desechos y Desperdicios"