Costos IndustrialesUNIVERSITAS 1 - Universitas 2 - Universitas Fernando E. Antón - Oscar F Giovannini COSTOS INDUSTRIALES UNIVERSITAS 3 - Universitas Tejerina Universitas. Argentina. 4 . Esta Editorial realiza venta directa a público y Librerías.edu ISBN: 987-9406-03-0 Prohibida su reproducción.uncor. (5000) Córdoba. Hecho el depósito que marca la ley 11. Los pedidos se pueden realizar a la dirección de la Editorial o al siguiente correo electrónico: Email: univer@cmefcm. Jorge G. Sarmiento Marcelo A. Esta tambien totalmente prohibido su tratamiento informatico y distribución por internet o por cualquier otra red. prescindiendo de distribuidores. total o parcial sin el permiso previo y por escrito de los autores y/o editor.Editorial Científica Universitaria Pje España 1467.uncor.edu Diseño de Tapa: Diseño Interior: Producción Gráfica: Tirada: Ing. B° Nueva Córdoba. Se pueden reproducir párrafos citando al autor y editorial y enviando un ejemplar del material publicado a esta editorial. 200 Ejemplares.723. Email:
[email protected] . para tratar que el libro llegue al lector al menor precio posible. almacenamiento y distribución por cualquier medio. Amplificadores Integrados Lineales © 2002 Primera Edición en Español. UNIVERSITAS 5 .Universitas . UNIVERSITAS © 2006 Tercera Edición en Español. © 2005 Segunda Edición en Español. UNIVERSITAS. ....3.................... 55 3............ 37 Sistemas de Costos .......................... Costos según su imputación al producto ........... Costo histórico por órdenes....................9.................3.............2... 25 2.......2.. Fijación del volumen de producción estándar........................................6.................... Tipos de costos ............................... .............................................................. Clasificación según su naturaleza...............................5......... Aspectos generales ..................... Organización contable típica por centros de costos .......................................7.... Costo estándar ideal ..............................................................5.................... Elementos del costo de producción .................... Costo presupuesto por órdenes........... Determinación de los estándares físicos........................................5..................................... 49 3........................................................................................... 57 3................... Composición del precio de venta de un producto............2...................................................5......... 18 1............................................. 45 3..................................... Consideraciones relativas a la tasa t cc .................................. 25 2..............1........................... 20 Costos Directos e Indirectos .....5............... 35 2...............1......................................................................................................... Aspectos importantes de los costos industriales .......................... 15 1..............................6..4...................................................... Costos según su variabilidad ............... 41 3.......... Contabilización de los costos directos e indirectos ..................2..............................6........... Procesamiento de los costos indirectos ............... Concepto de costos directos e indirectos...................... 41 3............................... 57 6 ....6.................................................. 56 3......................................... Costos directos .............................................. 11 1......................................................................................................... 43 3...5................................................8............................................................ 11 1....................................10. 17 1....... 19 1..........................Indice Indice ..............................1............................1..............................................4....................................................... 23 2.........................6...................................... 55 3......5..........4........7.6...6...........................................7........3....................... 26 2...... Costos indirectos ............................ Bibliografía................3. 53 3................................1................. 16 1........ Tipos de costos estándares ........................................................................................... 18 1............... Bibliografía.............3............................................................................... 29 2...................................5............6....................................................................................................... 19 1.................. Según el periodo de contabilidad .......................................5......... 19 1....... Costo histórico por procesos ................................................ 23 2......................... Costos Estándares ó costos presupuestados por procesos ....................... 6 Introducción............ 18 1.......................5........................ 26 2................................................... 32 2................................2............................................... Análisis del costo de transformación.............................. 9 Composición del Costo Industrial ......... Estructuras de costos .............1..... Concepto de centros de costos.... Análisis del costo de la producción.. 29 2................................................................. 13 1...... Según la función que desempeñan .................................. 56 3....................................4.........................4.................. Costo estándar básico ........................................... Organización contable típica por centros de costos de una industria de magnitud.. Análisis del costo de un artículo aplicando la t cc.......................................................................................... 32 2..........Universitas .................. ................ 61 4................ ................................................ 107 8................. 95 Bibliografía....................6............................................... La absorción de costos .................................................... 92 7........O.........3....................................I.......5.................................................. Costos variables............5...........................1............................................ 107 La Posición Financiera Neta:........ 94 7........................ 97 8.. 62 4................................. Costos fijos........1............................................................................. Presupuestos básicos ........................ Utilidad del presupuesto.............................................. Como se mide el R.. Aplicación a una empresa industrial............................................... 71 Presupuestos.............3.... 90 7............................. Medición del volumen de producción .......................2..............................................I...... 108 8... 97 8....2..................................4........ 102 8..........Los Indicadores de Rentabilidad: El R.... 75 5....... 90 7......4........................................................... 76 5....... El presupuesto de operaciones ........................................ ............ ................ 78 Ciclo Económico de una Empresa Industrial....................4................... 85 7............................................................................................................................... fijos y semifijos... 76 5..... Presupuestos de fondos y de capital .................... ................ 100 8.................... Resultado antes de impuestos y partidas extraordinarias................6.............. 107 8..................................................... Costos variables........................6... 85 7..................................................... ........N):............ ................ La Clasificación del Estado Patrimonial........................2............ Las compras de bienes de utilización plurianual y la amortización de los mismos... ... Estado Patrimonial y Capital Invertido neto ....................................................................1................ Niveles de resultado................................................ 88 7....................................................... ...................................... 74 5....................................5................................. 65 4......E...............................................2..............6.............7.4............. 86 7............................................................................. Relación entre Resultado Económico y Patrimonio Neto...............................O.. Qué es la Rentabilidad......................................... 103 El Capital Invertido Neto (C............................ Resultado antes de impuestos............................................5 Bibliografía..... 79 6.............................................................................3. 63 4...... 88 7.4.............................. 110 7 ........................ Bibliografía...............................................2....4............ Resultado operativo................ 96 Evaluación del Estado de la Empresa ..... Consideraciones generales ............. Las compras de los productos y su relación con las existencias en el almacén.......................... Cómo se mide el R..................2 Los capitales en la empresa industrial ...................................................... 73 5........6.................. ..............4......1.........................Universitas .............................5.......... 67 4. Resultado económico y gestión de una empresa................................................2..........1.................................................................................................................. 69 4...................................................................................................................................1....... Resultado neto.......................... Costos semifijos .............6............................................ Patrimonio Neto y Estado Patrimonial............ 106 El Capital de Funcionamiento: ........3.................. 89 7....1......................I y el R............... Consideraciones Generales.. 73 5................... 64 4... 61 4...... ...........................3..6...... Concepto de presupuesto variable o flexible......................................... ................................................................................ 81 Interpretación de Estados Contables ...O............................................. 107 8... 80 6...............Amplificadores Integrados Lineales Los Costos y el Nivel de Actividad ..........................................1....E...3 Optimización del uso de los capitales ..............4......................................................6..................................... 108 8........................................................................................................... Indicadores de Rendimiento Económico-Financiero..............................6................2..............................O.................. ................ Principio de correlación entre ingresos y gastos.......................................... 74 5.................................................3.. . Analizar los datos de un balance y lograr a partir de éste conocer la salud de la empresa. Preparar presupuestos económicos. interpretar y tomar decisiones industriales en función de los costos que se están gestionando. así como una visión económica – financiera de sus decisiones. 9 . Estos objetivos se deben alcanzar para que el futuro ingeniero industrial posea una visión completa de la empresa. Buscar alternativas económicas e industriales analizando los procesos y buscando las soluciones que permitan lograr reducciones de costos en forma sistemática y contínua.Universitas .Introducción Los objetivos que buscamos alcanzar son los siguientes: Obtener capacitación para analizar. 10 .Universitas . El ingeniero industrial debe tener claro que es él quien gestiona los recursos que componen el costo industrial.1 Composición del Costo Industrial 1. produjo un fuerte aumento de la competencia y ha obligado en los últimos años a las industrias manufactureras a conocer y trabajar fuertemente en la reducción de los costos de producción. Una empresa que no conozca sus costos puede arruinarse y también trasladar los problemas a su competencia. Sin embargo. El conocimiento de los costos de producción permitirá analizar y posteriormente decidir o no la realización de una inversión que permita la reducción futura de los mismos. Cuando las condiciones de demanda son tales que cubren la capacidad de producción y además se esté en una condición de liderazgo del mercado. Esta es la base para definir un precio de venta del producto o servicio que sea redituable. El análisis de los costos de producción ayuda a que las empresas se asienten sobre bases sanas y sólidas que les permitan producir gestionando y controlando las causas que los producen. en el caso de una empresa monoproducto o monoservicio. conocer los costos de producción se convierte en una necesidad. Llamaremos costo de producción al valor. En cambio cuando una empresa opera con el conocimiento de sus costos.Universitas . ejerce sobre el medio una influencia beneficiosa ya que obliga a que todos los que compiten con ella trabajen para mejorar. del conjunto de materiales. el contador sólo refleja en cifras lo que sucede. mano de obra y gastos de servicios que se utilizan para la obtención del producto terminado. expresado en términos monetarios. cuando el mercado se satura y existen competidores. O una estrategia empresarial de venta.1. o sea no incluye los gastos de comercialización ni financieros. 11 . Este costo abarca sólo la parte industrial. conocer los costos no es lo más importante en la conducción de la empresa. En nuestro país la eliminación de las protecciones aduaneras. ya que la presencia de competencia siempre disminuye los márgenes de utilidad. Aspectos importantes de los costos industriales Toda empresa sea de manufactura o de servicios tiene la necesidad de conocer sus costos. cuando la empresa sea poliproducto o poliservicio. ya que nos indicará sobre qué aspectos de la gestión industrial será necesario tomar acciones. Los Sistemas de Costos están más desarrollados en las empresas de producción de bienes las que. tendrá una influencia positiva directa sobre la rentabilidad empresaria. podemos analizar de qué parte del costo total es responsable cada sector productivo. Esta particularidad permite. Su apertura y análisis permite predecir resultados futuros. adecuadamente analizado. pero los conceptos que hemos presentado son totalmente válidos para las empresas de servicios. por lo tanto. al ingeniero industrial trabajar en la optimización de su proceso productivo. La contabilidad de los costos nos permite llegar al costo unitario de un producto y el de todos sus componentes. es una herramienta importante que permitirá. una guía para corregir aquellos rubros en los cuales se hayan producido desviaciones con respecto a las previsiones. ya que establece una cadena documental de las transacciones internas que permitirá luego analizar qué material se ha utilizado en cada unidad producida. La contabilidad de costos tiene características propias que la distinguen de la contabilidad general y que son: El estudio de los costos y su contabilidad son una herramienta que permite analizar cada uno de los sectores de la empresa y su influencia sobre el costo total del producto. cualquiera sea el ramo en que se desarrolle la actividad. También permite una correcta gestión de los materiales. turísticas. y este hecho es el que nos permitirá tomar decisiones. La disminución del costo de producción. La contabilidad de costos no es un fin en sí mismo. Por esta razón son los que se estudiarán. sin necesidad de realizar relevamientos. verificar rápidamente lo sucedido y tomar las acciones correctivas necesarias en cada sector. Pero su aplicación abarca producciones agrícolas. compañías de servicios. Además. comercios. 12 . como ya hemos dicho. poseen los procesos más complejos. a poco de cerrado un mes. etc. Esto es como consecuencia del hecho de que los costos se analizan en forma unitaria. mientras se pueda mantener el precio de venta. compañías de transporte. por lo general. Este sistema permitirá conocer el nivel de inventario en cada momento.Universitas . un sistema de costos permite. Lo anterior se ha desarrollado con una visión netamente orientada a la producción de bienes.Costos Industriales Las razones por lo cual es necesario conocer el costo de producción son: • • • Permite fijar el precio de venta. analizar que ha sucedido en el mismo y es. tanto en la producción continua como por órdenes. o sea. Nos indica que artículos convienen continuar produciendo y cuales no. se considera materia prima a todo el material que queda incorporado en el producto más los desperdicios técnicos provocados por el proceso (recortes. Cada una de estas agrupaciones se explican graficamente por sí mismas de modo que. Materia prima es el material que se consume en cantidad definida por cada unidad de producto. virutas. Composición del precio de venta de un producto. En la representación gráfica que sigue (Fig. costo de la materia prima y costo de mano de obra directa da lugar al costo primo. etc.1. podremos evaluar el impacto que puede tener sobre el costo final y la utilidad una eventual variación de alguno de sus componentes.2. evaporaciones. diversas agrupaciones de sus componentes que son usuales en la práctica. 13 . Ejemplo. 1. el operario de calidad que controla ese conjunto al final de la línea no es mano de obra directa.Composición del costo industrial 1. la agrupación de los componentes. Desde el punto de vista de los costos. Mano de obra directa es el trabajo humano aplicado directamente sobre el producto. también lo son el diluyente utilizado para pintarla. los tornillos y los clavos.) se ilustran además de la “explosión” del costo. MATERIA PRIMA MANO DE OBRA DIRECTA CARGAS FABRILES GASTOS DE COMERCIA_ LIZACION COSTOS FINANCIEROS GANANCIA COSTO PRIMO COSTO DE TRANSFORMACION COSTO DE PRODUCCION COSTO DE VENTA COSTO TOTAL PRECIO DE VENTA Figura 1. Es decir que esta herramienta de análisis será útil tanto en la evaluación de una propuesta de mejoramiento para reducción de costos como para cuantificar la incidencia de un aumento de costo de algún elemento. a continuación.). El análisis detallado de la composición del precio de venta nos permite reconocer los elementos que lo conforman y establecer su respectiva participación relativa dentro del total. el operario que trabaja en una línea de montaje es mano de obra directa. veremos solamente la explicación detallada de los componentes del primer nivel.1.Universitas . y su consumo se mantiene proporcional con el número de unidades. De acuerdo con estra categorización: es materia prima la madera consumida en la producción de una silla. Así por ejemplo. Descompuesto el precio de venta en sus componentes. al cual sumándole el costo de la materia prima conforman el costo de producción. costos de distribución. herramientas de corte. El costo de la mano de obra junto al costo de las cargas fabriles componen el costo de transformación de un producto. los gastos en energía eléctrica. El costo de la materia prima es una responsabilidad del sector compras de la empresa. Tanto la formulación de las políticas de existencias como su manejo operativo responden a criterios que implican mantener sus niveles celosamente bajo control. los gastos de materiales de consumo (tales como guantes. mientras que el costo de mano de obra es responsabilidad del área de recursos humanos. a su vez. Los costos financieros son los vinculados al uso de los capitales. para llegar al producto final será necesario incurrir en gastos que posteriormente serán recuperados al momento de la venta. El gasto de comercialización más el costo del producción forman el costo de venta. Como veremos mas adelante en el ciclo económico de una empresa. los gastos de estructura. En las empresas de producción industrial un componente muy importante de este costo es el que deriva de las existencias de materia prima. la competencia. etc. Los mencionamos a modo de ejemplo: los sueldos de empleados. la mano de obra indirecta. la correcta utilización de la mano de obra es una responsabilidad del responsable de la gestión de la planta. Los gastos de comercialización son aquellos costos en los que hemos incurrido. etc.Costos Industriales Los dos componentes forman el costo base o primo de un producto. de la estructura de venta.Universitas . el momento de la vida del producto en el cual nos encontramos. etc. 14 . etc. El capital que hemos aplicado para la realización de la producción genera el costo financiero. para hacer efectiva la venta. gastos de publicidad. producción en proceso y productos terminados. este rubro estará condicionado por muchas circunstancias tales como. En este punto hemos conformado el costo del producto. Luego analizaremos el componente cargas fabriles constituido por todos los otros gastos que son necesarios efectuar para llegar al producto final. el nivel de demanda.) los gastos de servicios de limpieza. Creando por analogía el rubro ganancia que es el objetivo final de todo emprendimiento. Organización contable típica por centros de costos Estructura Comercial Producción 2000 Dirección General 3000 Dirección comercial Ventas 6100 Montaje 6000 Dirección de producción Programación producción Logística 2100 Administración 3100 6200 Pintura 6400 2200 Sistemas 3200 Publicidad Asistencia post venta Repuestos 6300 Chapisteria Mantenimiento montaje Mantenimiento pintura Mantenimiento chapisteria 6450 2300 Personal 3300 6150 6460 Mano de obra 2400 Servicios 3400 6250 6500 Producto Mantenimiento instalaciones Calidad 2500 Compras 6350 6600 6700 6800 Servicios Esta organización contable típica está basada sobre una empresa de producción y comercialización de automóviles. contiene los centros de costos dedicados directa e indirectamente a la fabricación del producto.2. 1. reúne los centros de costos que integran el ciclo de ventas.2. en cualquiera de los niveles de la empresa. Comercial. permite que se detecten y corrijan. las desviaciones respecto a los valores previstos. de sus gastos de mantenimiento. La frecuencia de cierre de contabilidad. en general mensual.) y se realice una distribución de la parte del 15 .Composición del costo industrial 1. Para que esto sea posible.3. Cuando la estructura productiva gestiona los costos de cada sector de una empresa conociendo los resultados de su gestión en la utilización de mano de obra. se genera una sinergia que permite mantener en forma casi constante el control de los costos de producción. Producción. Figura 1. será necesario que la contabilidad divida la empresa en tantos centros de costos como corresponda (ver Fig. abarca los centros de costos que sirven centralmente a la empresa. obsérvese que está desarrollada sobre tres ejes principales: Estructura. Para comprender mejor esta organización. del material de consumo.Universitas . 1. 1.. Refiriendonos a la organización contable típica representada en la fig.2. etc.2. Análisis del costo de transformación. la del consumo de energía.Costos Industriales costo de la cual sea responsable cada sector. Para este análisis se ha tomado como ejemplo una empresa de producción y comercialización de automóviles. Costo logística Costo de la estructura industrial Costo Servicios e Ingeniería Figura 1. pintado y montaje.3 podemos hacer los siguientes comentarios.4. pero que si no están no es posible realizar la producción Costos gestionables en el proceso productivo. lo cual implica la gestión de la mano de obra. Costo de transformación del proceso de pintado Costo de transformación del proceso de montaje Costo de transformación del proceso de soldadura Costo de Transformación Costo calidad Costos que no forman parte directa del proceso.3. la gestión del mantenimiento. el costo de transformación se compone por la suma de mano de obra directa más cargas fabriles de los procesos de soldadura de la carrocería. Sobre la figura 1. Como se indica en el punto 1. Ejemplo: el centro de costo de pintado es responsable del costo de transformación de ese proceso. También deberá definir los criterios de cómo se imputarán los materiales. Cada centro de costo de producción genera su propio costo de transformación al gestionar en forma directa los factores específicos que intervienen en el mismo.Universitas . así como los criterios que regirán la distribución de las cargas fabriles que son comunes a la totalidad de la producción. ya sean éstos de producción o de consumo. los costos del proceso de pintado corresponden a los 16 . En una planta que elabora varios productos distintos. el sueldo del gerente de producción se puede dividir por cantidad de líneas de producto. de la estructura industrial. tanto sean materiales terminados o materiales para elaborar). Sumando a los costos de transformación de cada proceso los costos del servicio de calidad. O se puede imputar teniendo el volumen de unidades de cada línea.Universitas . Análisis del costo de la producción En el costo de producción entran los siguientes elementos: Materia prima (incorporada en el producto.Composición del costo industrial incurridos por los centros 6200 y 6250.5. 17 . 1. Por ej. Mano de obra directa Mano de Obra Indirecta Sueldos Cargas fabriles Mantenimiento Producción Instalaciones Materiales mantenimiento Calidad Materiales de consumo (no incorporados al producto) Energía eléctrica De producción De instalaciones auxiliares Gas Agua Logísticas Abastecimiento Almacenaje Movimiento de materiales Estructura Gastos de dirección Gestión de compra Gestión del personal Gastos de ingeniería Gestión de administración Gastos de librería Gastos de teléfono Gastos varios A modo de resumen de lo anteriormente tratado remarcaremos: El costo de producción “exacto” no existe. Se obtendrá el costo de transformación. ya que siempre será necesario discutir criterios de imputación de diversos costos de la producción. sin tener en cuenta ni el volumen ni la complejidad de cada una. de los servicios de la logística. etc. Cuando se analiza un costo de producción deberá siempre analizarse como fue calculado y para que. Daremos una sintética explicación de cada uno de ellos. los seguros de las instalaciones.Costos Industriales Lo importante es llegar a un criterio lo más cercano a la realidad posible. comparaciones válidas. aguinaldos. Son en general gastos que serán efectivos en el periodo de un año. como son los costos de desarrollo. El conocimiento del costo de producción facilita la toma de decisiones. Tipos de costos Los costos pueden ser analizados de diversas formas según podemos ver en el cuadro siguiente. Permite controlar la eficiencia de la gestión industrial así como corregir rápidamente los desvíos en los que podemos estar incurriendo. Si conocemos el costo de producción conoceremos el valor de nuestro almacén de productos terminados.6. Pero una vez establecido ese criterio no deberá modificarse a los fines de poder hacer. así como el valor del material y mano de obra en curso de elaboración. Ej. Costos diferidos Son aquellos en los cuales el desembolso se realiza con anterioridad a la producción.6.2. etc. Servicio 18 .Universitas . Ayuda al planeamiento y gestión empresaria porque permite medir lo realizado frente a lo previsto. Según la función que desempeñan Sector industrial Productivo Son los costos en que incurren todos aquellos centros productores que elaboran productos destinados a la venta. teniendo en cuenta el proceso productivo.6. Impuestos. investigación. El costo de producción es la base para fijar los precios de venta y establecer la política de comercialización. y los gastos que se hagan sobre bienes de uso sujetos a depreciación. 1. Costos corrientes Son aquellos en que se incurre en el periodo de producción que estamos evaluando Costos previstos Son aquellos costos que incorporamos a la contabilidad al solo efecto de hacer las previsiones que nos permitirán hacer frente a los mismos cuando se deban hacer efectivos los mismos. en el futuro. vacaciones. 1. Según el periodo de contabilidad Es la forma que tiene la contabilidad para que se imputen en cada ejercicio los costos realmente producidos en el mismo.1. 1. esto permite medir los resultados económicos del periodo que estamos esta evaluando. Los directos son aquellos que se asignan con precisión sobre los centros productores y al igual que los indirectos que se asignan a varias áreas su análisis será motivo de un capítulo específico. los gastos publicitarios. dependiendo de la magnitud de la empresa. etc. El conocimiento de esta imputación es necesario ya que si el costo es directo será un costo absolutamente variable con el volumen de producción. 1.5.6. Ejemplo la mano de obra de calidad. Materiales La subdivisión de los materiales permitirá analizar la materia prima que se imputa directamente al producto de aquellos que son auxiliares a la producción. gastos bancarios.3. pero que es necesaria. como son los de consumo y los de mantenimiento. 1. la de los almacenes.6.Composición del costo industrial Se subdividen en directos e indirectos. etc.Universitas . Cargas fabriles También aquí. en cambio si es un costo indirecto su variación no será proporcional al volumen producido. gastos de garantías. los de campañas de promoción. Como veremos en el capítulo correspondiente los costos podrán ser absolutamente variables como es el caso de los de materia prima y mano de obra directa.6.4. etc. analizar la variabilidad de cada tipo de costo y su imputación sobre el producto. como veremos en próximos capítulos. de distribución. El conocimiento de los costos por su naturaleza permite tener bases sólidas para el trabajo de presupuestos. Clasificación según su naturaleza Es un complemento de la asignación por la función. Financieros Se asignan a esta función todos los costos que se generan para dotar del capital de funcionamiento a la empresa. Costos según su imputación al producto Serán costos directos e indirectos según como afecten al producto y su análisis como dijimos anteriormente es objeto de un capítulo específico. Permite. 1. Jornales Aquí también debemos subdividir la mano de obra que va directamente al producto de la mano de obra que no es posible cargarla directamente sobre el producto. Comercial Estos costos son los que genera el área comercial y se incluyen en ella los gastos de funcionamiento del departamento comercial. Por 19 . esta subdivisión nos permitirá luego poder analizar los costos que van directamente sobre el producto y su variabilidad en función del volumen productivo. ejemplo intereses. Costos según su variabilidad Teniendo los costos subdivididos por su naturaleza y su imputación al producto es necesario el análisis de los mismos según su comportamiento con la variación del volumen productivo. Hay costos fijos que no dependerán en absoluto del volumen como son los sueldos ó los impuestos a la propiedad. Ejercicio de comprensión Imputación al producto Variables Periodos de contabilidad Area Industrial Centro de costo Productivo Variabilidad Costos corrientes Jornales Jornales Centro de costo de servicio Fijos Costos previstos Indirectos Mantenimiento Ecología Administración personal Seguridad Energía Sueldos Amortizaciones Seguros Cargas sociales Se pide establecer el costo primo unitario del buje según el siguiente plano: último.Universitas Cargas fabriles Energía Amortizaciones Seguros Cargas sociales Semifijos Costos diferidos Area Comercial Area financiera .7. 20 .Costos Industriales Clasificación de los Costos Clasificación de los costos Area que los produce Naturaleza Materia Prima Directos Materia prima 1. los costos semifijos son los que dependerán de la cantidad de días de trabajo pero no del volumen que produzcamos ese mes. 2 gramos. Teniendo como dato el tiempo tipo de los efectos de costos. Peso de cada trozo: 204. Bibliografía Vazquez.54. 21 . 1.P.108 × $ 10 / hora = $ 1. Luego: 0.1 gramos. = $ 70 Costo de la M. Tiempo tipo: 6 minutos cada pieza (0. 08 / unid unid • Respuesta: Costo primo unitario: $ 2.P.Universitas . obtenido de barras de φ 25 de 6 m. = $ 7 /kg • Costo unitario de M. Volumen demandado: 3000 u/mes Costo de la hora de M. se lo incrementará en un porcentaje de aproximadamente 8 % en concepto de factores horas restrictivos de la producción. Introducción a la Contabilidad de Costos.46. Proceso: torneado. Adicionamos a ese valor un 2 % en concepto de despunte (extremo no utilizable de la barra).100 hora). Importante: La cantidad necesaria de M.Composición del costo industrial 50 BUJE Material: Acero Cotas en mm. Costo unitario de M. Para cada unidad utilizaremos un trozo de barra de 53 mm (3 mm corresponden al corte). Finalmente resulta una necesidad de: 208.O. Máquina: torno convencional.O. o sea $ 1.P.8. por eso no se descuenta el viruteo del orificio central. se determinó según el proceso tecnológico de torneado. Costos Industriales 22 .Universitas . pero aún le faltan etapas para alcanzar el estado de producto final. por lo general quedan incorporados en éste. son ejemplos característicos. piezas parcialmente mecanizadas. de modo que la denominación de indefinido solo se refiere a la forma de entrega del material. Dentro de esta categoría se pueden citar como ejemplo: tela en rollos para confección de prendas. Una materia prima indefinida tiene una forma y presentación tal que no permite su utilización inmediata en el producto. semiterminados y terminados. Es esencial que la cantidad de materia prima utilizada en el producto sea conocida con suficiente exactitud y que su utilización por unidad se mantenga constante. llaves de cerradura sin fresar la combinación. La voz materia prima abarca todos los materiales que se consumen en cantidades definidas por cada unidad de producto. Todas las demás características y propiedades de los indefinidos están específicamente establecidas en conformidad con normas técnicas. se los clasifica en indefinidos. 23 . 1 En esta sección se reiteran y amplían conceptos desarrollados en el capítulo 1. A su vez. En la terminología de costos se suele usar indistintamente por materia prima la expresión materiales directos. harina de trigo para panadería. preformas para el soplado de botellas plásticas. Los semiterminados son productos que han recibido alguna transformación previa en otro proceso. Mano de obra directa y Cargas fabriles. etc.Universitas . barras de acero de construcción.1. Está compuesto por: • • • Materia prima.2 Costos Directos e Indirectos 2. Elementos del costo de producción1 El costo de producción de un bien industrial reúne todos los gastos ocasionados por su elaboración expresados en unidades monetarias. pintura en tambores. La voz materia prima se aplica a materiales tal como se obtienen de las fuentes primarias y a los elaborados y semi-elaborados. Piezas de forja y fundición en bruto. La creciente cuantía de las cargas fabriles se aprecia cuando se renueva la maquinaria de producción. el que inspecciona o mide piezas en el laboratorio. facilitación o coordinación de la actividad de la MOD. algunos de ellos – cargas fabriles directas – pueden imputarse o aplicarse con precisión al producto en cuestión. el que pega una suela. el supervisor de primera línea. La finalidad de la MOI no es transformar la materia prima sino colaborar para que las ejecuciones de la MOD puedan llevarse a cabo. etc. Podemos mencionar como ejemplos: botellas plásticas de gaseosas.Costos Industriales Un material terminado es aquel que se incorpora en el producto final sin que sea necesario transformarlo ulteriormente para su empleo. Como MOI en aplicaciones industriales podemos señalar: el operario que hace tareas varias de traslado de la materia prima durante el proceso de elaboración. el que corta varillas de madera. están (refiriéndonos en todos los ejemplos a actividades multiproducto): supervisión en general. Dice que en el futuro los elementos del costo serán dos: materia prima y cargas fabriles.Universitas . etc. guantes industriales. seguros. energía eléctrica usada en los talleres. Se observa el plano destacado que con la evolución tecnológica van adquiriendo las cargas fabriles al ir absorbiendo poco a poco la mano de obra directa. Entre las cargas fabriles típicas están: energía. En general. Como ejemplos de indirectas. Así es como todas las tareas fabriles auxiliares están a cargo de la mano de obra indirecta. limpieza de planta. Ejemplos característicos de mano de obra directa son: el operario que aplica manualmente la pintura a un cuadro de bicicleta. comunicaciones telefónicas. Extendiéndonos sobre la categorización de cargas fabriles directas e indirectas. Se considera mano de obra directa cualquier trabajo humano utilizado en la transformación o ensamble de la materia prima destinada al producto final y cuya aplicación pueda ser medida con suficiente precisión. Esta última es el trabajo que se hace en apoyo. depreciaciones. es característica de la MOI la imprecisión en la determinación de la cuantía de trabajo aplicada a cada unidad de producto. No es infrecuente encontrar que la relación cargas fabriles/jornales directos se ha decuplicado debido al reem- 24 . En costos se hace una diferenciación entre mano de obra directa (MOD) y mano de obra indirecta (MOI). el que ensambla una cerradura. etc. otros – cargas fabriles indirectas – se aplican al producto empleando criterios de repartición. costo de ensayo pre-entrega de ese mismo transformador. etc. Respecto a la incidencia de las cargas fabriles en el costo es interesante mencionar lo apuntado por Juan Carlos Vázquez citando al autor español Boter Mauri (libro Precio de coste industrial). Las cargas fabriles abarcan todos los demás gastos ocasionados por la producción. podemos señalar estos ejemplos de directas:transporte interno durante la construcción de un gran transformador utilizando grúa contratada específicamente para trabajar en ese producto. que por lo general son las más numerosas. La multitud de ítems que se hallan en este rubro es cuantiosa. tornillos. excepto los de mano de obra directa y materia prima. el empleado que controla y sella los remitos recibidos en el almacén. mano de obra indirecta. el que cose una prenda textil. el operario de mantenimiento de planta. etc. lámparas de iluminación. La asignación de la MOI al producto solo puede hacerse en forma aproximada mediante el empleo de criterios contables de repartición. bisagras para muebles. servicios de comunicaciones. hojas de sierra para cortar metales. Costo directo de materia prima 2. virutas. En los restantes componentes.Costos Directos e Indirectos plazo de la vieja maquinaria por otra de concepción más moderna con una productividad varias veces superior a la original. El concepto base es el siguiente: Es directo todo gasto que se pueda imputar inequívocamente a un determinado bien o servicio producido. como veremos más adelante. Es indirecto todo gasto que no se puede imputar definidamente a un determinado producto. ensamble. del producto. siendo totalmente independiente de los criterios de quien haga la evaluación de costos. En 1 entran todos los materiales que integran el producto final. En la imputación de la cuantía de un gasto indirecto será necesario utilizar criterios contables para repartirlos entre los productos. ya que no caben dudas de cual producto proviene. Criterios que podrán diferir en ciertos casos según los particulares puntos de vista de los evaluadores de costos. etc. Costo directo de financiación La característica que distingue al costo directo es que no puede existir duda sobre la imputación del gasto al producto. evaporaciones. existe proporcionalidad entre volumen de producción y costos directos. Costo directo de cargas fabriles (o gastos generales de fabricación) 4. 2. es por lo tanto. 2. Concepto de costos directos e indirectos Una de las clasificaciones de los costos es la de directos e indirectos. Se incluyen los salarios y las cargas sociales relacionadas con éstos. El costo directo puede estar compuesto por los siguientes costos: 1. específico de ese producto. entran las cargas mencionadas siempre que puedan adjudicarse sin lugar a dudas a la producción del bien o servicio en objeto. 25 . Costos directos El costo directo es el que depende unívocamente de la producción de un bien o servicio y.2. 1. Globalmente. según se ha expuesto en la tabla al final del cap.Universitas . En 2 todo el trabajo medido en horas-hombre aplicado en la elaboración.). etc. Costo directo de mano de obra 3. La determinación de la cuantía de un gasto directo estará relacionada solo con la mayor o menor precisión con que pueda ser expresado. Costo directo de comercialización o ventas 5. incluyendo desperdicios técnicos del proceso (recortes.3. otros no varían o tienen variaciones por saltos. Estructuras de costos2 Aplicando los conceptos generales apuntados anteriormente se puede graficar la composición del costo de producción tal como sigue. Costos indirectos Los costos indirectos provienen de imputar sobre el producto los gastos indirectos o generales mediante la aplicación de criterios de repartición. Es la suma de mano de obra directa y materia prima. introducimos ahora dos nuevos conceptos: Costo primo. Expresa el costo de transformar la materia prima. teniendo en cuenta que la mano de obra directa necesita del concurso de los gastos generales para cumplir su cometido. iluminación y energía del área de fabricación. tachuelas. mano de obra indirecta con sus cargas sociales.Universitas . etc. supervisión.5. Costo indirecto de ventas. 2. Algunos de los componentes de las cargas fabriles son proporcionales a los volúmenes producidos. etc. hay casos en que los materiales directos suelen ser tratados como indirectos. Costo indirecto financiero. Esto ocurre en los materiales directos que gravitan con poca influencia en los totales del rubro (hilos. representa la parte fundamental e ineludible del costo. 3. 2. Los costos indirectos que se consideran son: 1. constituido por los gastos de comercialización no imputables directamente al producto. seguros. El tratamiento riguroso de estos materiales como directos resultaría en definitiva más costoso que la mínima distorsión de costos que ellos provocan al ser tratados como indirectos. no directamente imputable al producto. en confecciones textiles. 2 En esta sección se reiteran y amplían conceptos desarrollados en el capítulo 1. 26 . Costo de transformación. depreciaciones. colas y tirafondos en mueblería.).Costos Industriales Por razones prácticas de simplificación. clavos. 2. MP MOD CARGAS FABRILES COSTO DE PRODUCCIÓN A partir de la agrupación de los componentes del costo. Es la suma de mano de obra directa y cargas fabriles. Costo indirecto de cargas fabriles (o generales de fabricación).4. Universitas . llegamos a conformar la estructura del costo de producción que contiene el costo de producción directo y el costo de producción indirecto. separando las cargas fabriles en sus componentes directa e indirecta.Costos Directos e Indirectos Asimismo. MP MOD CARGAS FABRILES COSTO DE PRODU CCIÓN COSTO PRIMO COSTO DE TRAN SFORM. COSTOS COMERCIALES DIRECTOS E INDIRECTOS D I D I COSTO TOTAL DIRECTO COSTO TOTAL INDIRECTO 27 . Los gastos de comercialización y financieros tienen componentes directas e indirectas. COSTO DIRECTO DE PROD. nos permiten formar el costo total en el que se evidencian costo directo total y costo indirecto total. COSTO INDIRECTO DE PROD. La visión gráfica de los costos nos queda en conclusión como sigue. MP MOD CARGAS FABRILES COSTO DE PRODUCCIÓN COSTO PRIMO COSTOS FINAN CIEROS DIRECTOS E IN DIRECTOS COSTO DE TRANSFORMACION COSTO DIRECTO DE PROD. de manera que separadas éstas y acopladas respectivamente a los costos directos e indirectos de producción. COSTO INDIRECTO DE PROD. Sumando al costo de producción los gastos de comercialización y financieros se obtiene el costo total. Costos Industriales Las representaciones gráficas del costo de producción en este apartado nos ponen en evidencia la incidencia relativa de cada uno de los compnentes del costo dentro del costo de producción. administracfión de empresas. Estas representaciones configuran “estructuras de costos”.44 0. que contiene en las proporciones correspondientes cada uno de los insumos que se estima serán consumidos en la prestación de una unidad del servicio (una unidad = un boleto).25 28 . comunicaciones en folletos. actualizaciones salariales. ¿qué incidencia cuantitativa tendrá este aumento sobre el costo de producción del producto? Calculamos Voz MP MOD Incidencia Actual 0. La utilización de las estructuras de costos sirve par aevaluar la incidencia que las alteraciones de los costos componentes producen sobre el total.25 Delta 10 % 0% Incidencia Prevista 0.. la estructura de costos se muestra en forma gráfica. etc. Sobre estas fórmulas. sin llegar a representarlas en gráfico. Conocer una estructura de costos sirve para evaluar la incidencia que las alteraciones de los costos componentes producen sobre el total. La minuta de costos es la fórmula polinómica de ajuste. Desde el punto de vista didáctico. Tomamos una estructura de costos simple formada por: MP MOD CFab 40 % 25 % 35 % Si la material prima aumenta un 10 % respecto a su actual nivel. En la práctica profesional de la ingeniería industrial. En las obras públicas y en las cotrataciones estatales la estructura de costos. se al utiliza para comparar alternativas de métodos o procesos. podemos señalar que cada vez que se discute en Córdoba el precio del boleto de ómnibus se menciona en las noticias “la minuta de costos”. es denominada fórmula polinómica de ajuste. la estructura de costos (cuyos componentes porcentuales son previamente acordados) es eficaz para calcular valores finales cuando ocurren alteraciones de precios de insumos. La utilización de las estructuras de costos es amplia en la práctica. etc. etc. así es más fácil comprenderla en el proceso de aprendizaje.40 0. en razón del gran número de elementos que componen respectivamente als voces MP. modificaciones tarifarias.Universitas . dado su mayor impacto visual. antes de tomar alguna decisión. frecuentemente se reservan para presentaiones sobre pantalla en reuniones. conferencias. MOD y CFab. En el ámbito interno de las organizaciónes de producción. Los gráficos. es usual trabajar con las fracciones porcentuales de los componentes de las estructuras de costos. En las relaciones contractuales entre empresas y en las compras industriales. por lo general compleja. 00 0% 0. resulta simple la fase contable de aplicarlos sobre la unidad de producto. según necesidad. 2. el contador de costos deberá proveer al lista de ítems integrantes y sus respectivas participaciones porcentuales.04 Resulta que un aumento de 10 % en la material prima. Las cargas fabriles. siempre se los deberá extraer de fuentes oficiales dentro de la organización. Del mismo modo es importante que los documentos estén siempre actualizados respecto a los procesos en curso pues de lo contrario los resultados de costos estarán desajustados frente a la realidad. 3. Más adelante se verá con mayor detalle el proceso. 2. En los sistemas de costos predeterminados. En la producción por órdenes. tendrá una incidencia sobre el costo de producción de 4 %. La determinación de los costos indirectos requiere se desarrolle un proceso contable siguiendo algunas etapas hasta finalmente aplicarlos a la unidad de producto. Prorratear entre todos los productos de cada centro los gastos acumulados y redistribuidos. Redistribuir los gastos acumulados desde los centros no productores (centros de servicios) hacia los centros productores. A grandes rasgos el proceso consiste en: 1. Las estructuras de costos se pueden abrir.Universitas . Contabilización de los costos directos e indirectos Dada la naturaleza de los costos directos. 29 .6.35 1. Acumular los gastos incurridos durante el período en cuentas colectoras denominadas centros de costos. gastos de comercialización y financieros directos. Se entiende que para proceder a ello.35 1. se tomarán los datos de mano de obra directa de la ficha u hoja de operaciones y los de materiales saldrán de la hoja de cálculo de necesidad de materiales.Costos Directos e Indirectos CFab Total 0. una vez determinados en sus respectivos valores se aplican a la unidad de producto. En ambos casos se observa la importancia de la información que brindan estos documentos de taller a otras áreas de la organización. 2. las horas-hombre de mano de obra directa y las cantidades de materias primas utilizadas se van anotando en la hoja de costos de la orden conforme se desarrolla la producción.7. Basta con determinar la cuantía de mano de obra directa y materia prima consumidas en cada unidad de producto y luego multiplicarlas por sus respectivos valores unitarios. Concepto de centros de costos En las fases del proceso contable de los costos indirectos intervienen los centros de costos. En cuanto a la obtención de los datos de costos directos. en un amplio abanico de componentes. es decir cuentas.c. es decir una persona que se haga cargo del control y seguimiento de los gastos. La bordadora es una máquina muy costosa. aceptar o rechazar los cargos y redistribuirlos compartiéndolos con otros centros según corresponda. en éstos se acumulan gastos que corresponden a servicios efectivamente recibidos por los de producción. a través de ellos se transforma tangiblemente el producto. aunque no necesariamente ha de existir una vinculación entre centros de costos y unidades organizativas físicamente identificables. sobre las cuales se acumulan gastos. etc. no sería adecuado que en una industria pyme de confecciones textiles se reunieran dentro de un mismo centro varias máquinas de coser convencionales junto con una bordadora de veinticuatro colores. crecerá proporcionalmente el trabajo de papeleo requerido por el procesamiento y con seguridad eso añadirá costos indirectos. c. Es necesario que haya equilibrio entre el propósito de hallar equidad en la redistribución de los gastos y el innecesario crecimiento de los costos improductivos. para una magnitud fabril dada.c.Costos Industriales Los centros de costos son unidades contables. Los de producción realizan alguna etapa del proceso de transformación. costura. realizan tareas que son necesarias para producir. Se debe tener en cuenta que al aumentar el número de centros de costos. Volviendo a la cuestión de los centros de servicios. los que son netamente improductivos. Mantenimiento de las insta- 30 . Tal sería en una de confecciones: centro de costos corte de telas. etc. tintorería y planchado. utilización de insumos. c. En una fábrica los centros de costos de producción se suelen corresponder con áreas que realizan tareas específicas. Todo centro de costos deberá tener siempre un responsable. Los centros de servicio actúan apoyando la actividad productiva pero en ellos no se realiza nada de producción. Los centros de costos de servicios. aun cuando no producen el producto objeto de la actividad principal. Cuando se divide una fábrica en centros de costos surge el planteo de “cuan fina o gruesa” debe ser hecha la división. los cuales en última instancia son los que los “pagan” incorporándolos en el costo de los productos. de producción automatizada. resultando en apariencia más bajos los costos de bordado y mucho más altos los de costura convencional. El concepto de centro de costos tiene origen en la necesidad facilitar la contabilización de los costos indirectos y de aplicarlos equitativamente sobre los sectores o áreas productivas. sus insumos y depreciaciones que son altas las deberían compartir las restantes máquinas de coser convencionales y esto daría lugar a una fuerte distorsión de costos. Existen centros de costos de producción y centros de no producción o servicios. Otro hecho a tener en cuenta es que en todo centro de costos deberá haber una cierta homogeneidad en cuanto a la naturaleza de las actividades. Por ejemplo. Valen al respecto algunas reglas generales. magnitud de las máquinas o equipos que abarca. Sin la ejecución de tales tareas la producción podría resentirse en eficiencia o bien no podría realizarse. Una división demasiado gruesa no permitirá redistribuir equitativamente los gastos indirectos lo cual conducirá a distorsionar los costos de ciertas actividades.Universitas . Un centro de costos puede abarcar una unidad organizativa tal como un departamento. contribuciones. etc. se acumulan en estos centros para ser distribuidos finalmente hacia los centros de producción. la responsabilidad de cada centro es mantener al día la información de sus parámetros de gastos claves a fin de ejercitar el control. Por motivos de orden contable.Costos Directos e Indirectos laciones generales de la planta. recepción y expedición de mercaderías. El conjunto de paneles integra lo que se denomina en las industrias una Gestión a la Vista. impuestos. etc. Cuando se introduce la centrolización. 31 . Luego de la fecha de corte los contables elaborarán la información y darán los datos de cierre a los centros interesados y a toda la organización. Todos los centros de costos cierran cuentas simultáneamente como es obvio. capacitación del personal. y es en segundo término un importante factor de ordenamiento de la gestión dentro de la empresa. son típicos ejemplos. El autor Juan Carlos Vázquez ha introducido el término “centrolización” para designar la división y organización de una planta fabril en centros de costos.Universitas . lo primero que se obtiene es la posibilidad de contabilizar con justo equilibrio los costos indirectos. No obstante que los contables elaboren cifras. existen también centros de servicios – así denominados por extensión – que no prestan servicios efectivos a los otros centros. Desde el punto de vista operativo el período convencional adoptado para la contabilización de los gastos de cada centro de costos es el mes. Las depreciaciones. Por ello es que en el nivel de las áreas operativas de taller se mantienen paneles informativos expuestos a la vista de todos que contienen actualizados al día tales parámetros de gastos claves y se exhiben acompañados de otros datos de importancia para el curso de la gestión (aunque ya no relacionados estrictamente con el costo). abarca centros de costos que sirven centralmente a toda la empresa. Comercial. contiene los centros de costos dedicados directa e indirectamente a la fabricación del producto 2. Procesamiento de los costos indirectos Vemos con algún detalle el circuito de procesamiento de los costos indirectos. reúne los centros de costos que integran el ciclo de ventas.7. Estructura.Universitas . Organización contable típica por centros de costos de una industria de magnitud Estructura Comercial Producción 2000 Dirección General 3000 Dirección comercial Ventas 6100 Montaje 6000 Dirección de producción Programación producción Logística 2100 Administración 3100 6200 Pintura 6400 2200 Sistemas 3200 Publicidad Asistencia post venta Repuestos 6300 Chapisteria Mantenimiento montaje Mantenimiento pintura Mantenimiento chapisteria 6450 2300 Personal 3300 6150 6460 Mano de obra 2400 Servicios 3400 6250 6500 Producto Mantenimiento instalaciones Calidad 2500 Compras 6350 6600 6700 6800 Servicios Esta organización contable típica está basada sobre una empresa de producción y comercialización de automóviles. Se vio que eran tres las fases del procesamiento: 32 . Para comprender mejor esta organización obsérvese que está desarrollada sobre tres ejes principales.8.Costos Industriales 2.1. Producción. Así con otros servicios. agua.). Por ejemplo. los centros de servicio descargan mediante redistribución la totalidad de sus gastos y lo reciben en coparticipación los centros de producción. agua. tienen fechas de corte que no coinciden exactamente con el periodo de mes completo que es usual en la industria. Acumulación en los centros de costos. etc. la proporción que le tocará recibir a cada centro debiera ser razonable que estuviera de acuerdo con los consumos potenciales de cada c. las recibirá y acumulará un centro de servicio. Los centros de costos de producción acumularán sus gastos efectivamente realizados (retiro de elementos de limpieza.c. Cerrado el período contable y sumados todos los gastos acumulados en cada centro. O bien podría haberse optado por alguna fórmula que tuviera en cuenta la cantidad de horashombre que trabajó cada centro. gas. deberá ser racional teniendo en cuenta de no distorsionar los costos cuando sea aplicada. Por ello es que cada centro de servicios le descarga sus gastos a los de producción en proporción a algún factor relacionado con el servicio recibido. que en muchos casos es lo que se conoce vulgarmente como oficina de administración. salarios de supervisores.Universitas . salario de sus empleados.. Sea cual fuera la fórmula de repartición elegida. Si se trata de redistribuir la cuenta de gas industrial. por lo que sería injusto que los otros centros coparticipen mediante otra fórmula que no tenga en cuenta este hecho. electricidad. Redistribución hacia los centros de costos de producción de las acumulaciones hechas en los centros de costos de servicio 3. Prorrateo entre las unidades de producto de los gastos indirectos acumulados en los centros de producción En la acumulación en los centros de costos se suman respectivamente a cargo de cada centro todos los gastos registrados durante un período contable. Es conveniente que una vez acor- 33 . no sería por otra parte razonable salvo en casos bien justificados usar una misma base de repartición para cualquiera de las categorías.Costos Directos e Indirectos 1. Este registro sea en boletas o directamente en línea con el sistema conlleva una mínima burocracia que debe ser siempre respetada para no distorsionar los resultados. etc. Para cada categoría de gastos podrá emplearse una fórmula específica.) y también sumarán otros gastos que por cuestiones de orden contable es necesario que lo hagan. etc. Como las cuentas de electricidad. mano de obra indirecta trabajando en el centro. es ésta área la de mayor gasto. En una metalmecánica con hornos de tratamientos térmicos y otros consumos. las cuentas de gas. Los gastos indirectos incurridos durante el periodo se acumulan sobre los centros de costos que los han originado 2. materiales y horas-hombre de mantenimiento consumidas. Los centros de servicio harán lo propio respecto a sus gastos efectivamente realizados (ejemplo: papelería gastada por el centro. es también trabajo del centro de servicios administrativo adjudicar a cada mes calendario su cuota correspondiente de cada servicio pagado. La redistribución de los gastos se hace buscando cierto equilibrio para que al final no queden distorsionados los costos. El centro de costos que acumula los gastos de las oficinas de personal los redistribuirá hacia los productivos en proporción al número de operarios de cada centro. A su vez. fundición. mediante la multiplicación de la tasa por la cantidad de unidades de base común de actividad contenidas en el producto: ci n = t cc b n . etc.. industrias de ensamblado. Se sobreentiende que el elemento elegido como base común de actividad deberá estar presente en cantidades perfectamente mensuradas en cada unidad de producto.Costos Industriales dada una fórmula se conserve en vigencia el mayor tiempo posible. q n es la cantidad de unidades del producto n producidas en el período. nos encontraremos que todos los gastos estarán acumulados sobre los centros de producción. Entonces. Asimismo. Si consideramos en un determinado centro el total de gastos a prorratear y lo dividimos entre el total de unidades de la base común de actividad de la producción del período hallaremos una tasa que se interpreta como la cuantía de gastos indirectos por cada unidad de la base común de actividad. pues esto facilitará los análisis comparativos entre períodos.Universitas . En donde b n es la cantidad de unidades de base común de actividad contenidas en una unidad del producto n. Cada producto coparticipará el costo en proporción a tal base. luego éstos los van a descargar mediante prorrateo sobre las unidades de producto realizadas en el período. El prorrateo es muy simple cuando se trata de un único producto en juego. la cantidad de unidades de base común de actividad es: B cc =Σ q n x b n. etc. la base común de actividad podrá diferir de centro en centro. Terminada la redistribución. tendremos: t cc = GI cc / B cc .). Luego: t cc Σ q n x b n = GI cc Cuando esta fase haya sido completada se podrá saber cuanto será el costo indirecto de cada producto. El cociente obtenido representará la cuantía del costo indirecto que soportará cada unidad de producto. y la sumatoria está extendida a los n ítems o artículos.). el tiempo de procesamiento dentro de la instalación. si la suma de los gastos indirectos del centro en un período se simbolizan con GI cc y Bcc la cantidad de unidades de base común de actividad producidas por el centro en el mismo período. en otros el peso del producto final (industrias de forja. Basta con dividir el total acumulado entre las unidades producidas (ambos de igual período). Se elige como base común representativa de la actividad en algún caso la mano de obra directa (industrias metalmecánicas. el costo de las materias primas que integran el producto. Cuando son múltiples productos será necesario adjudicar a cada producto los costos acumulados aplicando el prorrateo sobre alguna base común de actividad representativa. 34 . etc. Tomemos ahora un producto A que insume por cada unidad 0. pero como se explicó antes.20 horas-hombre = $1/unidad. Este método es por excelencia el utilizado en pequeñas industrias y arroja resultados suficientemente aproximados siempre que el volumen del período sea cercano al utilizado para calcular la tasa y que la estructura de los gastos indirectos mantenga su fisonomía en relación al período de base. Adoptando como base común de actividad la mano de obra directa. Consideraciones relativas a la tasa t cc 3 El cociente entre total de gastos indirectos de un centro y el total de unidades de base común de actividad producidas se definió como tasa de gastos indirectos ( t cc ). una tasa de mayor valor es indicativa de una organización de producción cuya infraestructura es más completa y desarrollada que otra. medida en horas-hombre. 3 En la industria la tasa tal como la hemos definido recibe diversos nombres: porcentaje de gastos generales. En este ejemplo se tomó el insumo MOD como base común de actividad para el prorrateo. se incorpora dotación extra de MOI. que no provoque distorsión en los costos. la tasa de gastos indirectos resulta de $ 0. La producción de múltiples artículos insumió en el centro 4. índice o coeficiente de gastos generales. se deberá estar muy atento en mantener actualizado el valor de t cc . 35 .50/hora-hombre directa. podrá elegirse cualquier otro factor tal que el mismo se encuentre presente en todos los artículos y que se halle en cantidad perfectamente mensurada y. Es decir que costo indirecto de la unidad de producto A es $1. maquinaria o se construye alguna ampliación de la planta. Sin embargo. Sea un centro de producción sobre el cual se acumuló $2. entre otros. sobre todo cuando se tengan modificaciones sensibles en la composición de los gastos indirectos o cuando varíe fuertemente el volumen de actividad.50$/hora-hombre x 0. cuya configuración típica muestra que está compuesta por una parte de los gastos fija e independiente del volumen de actividad. En el gráfico que sigue tenemos trazada la curva de los GI del centro de costos. 2. por sobre todas las cosas.Universitas . entre otras circunstancias.20 hora-hombre directa. Entonces esto facilita bastante los cálculos de costos.000 horas-hombre directas durante igual período. A igualdad de volumen productivo entre industrias similares. La composición o estructura de los gastos indirectos se altera cuando.9. más otra parte aproximadamente proporcional al volumen simbolizado por Q. Lo visto anteriormente sirve para ser aplicado en el cálculo de los costos presupuestados de artículos producidos en aquellas unidades productivas organizadas con un solo centro de costos. entonces el cargo por gastos indirectos será para ese artículo: 0. Se observa que en condiciones normales la tasa t cc se conserva estable dentro de períodos de medio plazo. y solo será necesario actualizar la tasa de tanto en tanto.Costos Directos e Indirectos Completamos el tema con el siguiente ejemplo.000 en concepto de gastos indirectos durante un período. se agrega nuevo equipo. 1. Los GI están formados principalmente por los gastos de discos diamantados y abrasivos.Universitas . Si se esperan presupuestos bien ajustados respecto a los valores reales. depreciaciones y seguros. Se elige como base común representativa de la actividad en este tipo de industria el metro cuadrado de producto terminado.000. mano de obra indirecta.Costos Industriales GI P Qx Para un volumen Qx. Para que el error ε sea mínimo. Aplicando ahora la fórmula de la tasa. energía. Al dividir los GI por los metros cuadrados producidos obtenemos el valor de la tasa de gastos indirectos ($ 100 / m2) y como la mesada mide 0. La unidad de producción está estructurada como centro de costos único. el tcc deberá ser revisado con frecuencia. y la diferencia con el punto sobre la curva nos mostrará la magnitud del error ε cometido suponiendo la tcc de valor constante. Ejercicio de aplicación El ejercicio consiste en determinar el costo de producción de una mesada de granito de 0. 36 . se produjeron en el mes 170 m2 de mesadas y se anotaron 800 horas hombre directas para producirlas.8 m2 . No hay cargas fabriles directas aplicadas al producto. producida en un taller pyme de la especialidad. los GI del mes han sido $ 17. los gastos del centro para un volumen Qx + ∆Qx se corresponderán con la ordenada del punto P [ o sea igual a t cc x (Qx + ∆Qx) ].8 m2. la tangente del ángulo α representa la t cc . el volumne real de actividad (Qx + ∆Qx) deberá estar bastante próximo al Qx con el cual se determinó la tasa tcc. el importe de las cargas fabriles indirectas aplicadas a la mesada es $ 80. habiéndose determinado previamente el valor de la t cc . poniendo en evidencia los componentes directo e indirecto del costo. Por último. teniendo en cuenta que el dato de la cantidad de unidades de base común de actividad (horas-hombre de mano de obra directa. 2. de la hoja de operaciones) Luego. se multiplican a). Análisis del costo de un artículo aplicando la t cc El problema consiste en determinar por anticipado (o sea presupuestar) el costo unitario de un artículo de producción. Los pasos son los siguientes: A partir de los datos tecnológicos de proceso se determinan a) Las cantidades físicas (por unidad de producto) de cada ítem de material directo.96 m2 de materia prima. medida de la superficie del producto terminado. El trabajo de mano de obra. cc (estructura de la tasa) se supone 4) La unidad de producción está organizada con un único centro de costos. Al sumar los parciales se obtiene el componente directo de la unidad de producto. La parte indirecta. tomada del estudio de tiempos (o si ya en producción. de acuerdo a las anotaciones de taller ha sumado 5 horas hombre. b) Tipo y cantidad de los servicios adquiridos a terceros necesariamente ligados al producto (valga el ejemplo del bordado de una insignia en el bolsillo de una remera) c) Cantidad de mano de obra directa (por unidad) prevista a insumir. 3) La distribución porcentual de los componentes de la t que es la misma que cuando se calculó la t cc.Universitas . mano de obra directa y cargas fabriles indirectas nos dará el costo de producción de la unidad de producto. La validez del método implica reconocer el cumplimiento de las siguientes hipótesis: 1) La entrada en producción del artículo que se está presupuestando no alterará significativamente el volumen de actividad actual.Costos Directos e Indirectos La materia prima (granito) tiene un desperdicio de 20 %. la suma de los ítems materia prima. 2) En la producción del artículo en cuestión serán utilizadas las actuales tecnologías con que está dotada la unidad de producción. el costo por materia prima será $ 192. horas- 37 . según estadísticas de relevamientos. y el área contable de Costos para la mano de obra). tasadas a $ 7 cada una. se obtiene multiplicando ésta por la cantidad de unidades de base común de actividad. b) y c) por sus respectivos valores unitarios (valores a ser informados por un área responsable de la organización. el m2 cuesta $ 200 y como para la mesada se calculará 0. tal como sería Compras para los materiales y servicios. peso de producto terminado.10. etc. 38 .Costos Industriales máquina.) ha de ser tomado siempre de la fuente oficial de información dentro de la organización.Universitas . Universitas .Costos Directos e Indirectos 39 . . Si se produce para inventario ó bajo pedido. energía. una pequeña villa turística ó un hotel cinco estrellas. En organizaciones grandes es habitual encontrar áreas ó centros de costos con necesidades de control diferentes. 41 . Debemos tener en cuenta que la necesidad de controlar los costos existe siempre ya sea un taller de reparaciones. otro la sección de almacenes.1. La diversidad de productos manufacturados. Áreas que trabajen en serie.Universitas . por lo tanto el análisis que se debe realizar para su elección debe ser criterioso y objetivo teniendo siempre presente de que empresa estamos por analizar sus costos. El responsable del centro de costo deberá responder por la gestión del mismo. como son las de mantenimiento. Como veremos en el desarrollo de este capítulo en la elección del sistema de costos influirá: El tipo de producto.2. Debemos tener en cuenta que la existencia de estas divisiones generará una circulación de documentación que será necesario gestionar y esto implicará un análisis de costo beneficio que marcará el límite de esta subdivisión. La duración del ciclo productivo ó del servicio. otro la sección de distribución. materiales indirectos. como vimos en 1. extractiva. así sucesivamente. otro son las secciones de producción. otro la sección de ventas. etc. una fábrica de automóviles. Es importante tener presente si la empresa trabajará como un único centro de costos ó si por el contrario la empresa será dividida en varios centros de costos.3 Sistemas de Costos 3. ó de servicios. Áreas que trabajen a pedido. materia prima. El tipo de industria ya sea esta de transformación. Esto es solo para poner en evidencia que cuando se elija un sistema de costos éste deberá ser una herramienta útil. Recordemos que el sistema de costos no es un fin en sí mismo. que utilizará para realizar su tarea. La organización del proceso productivo. Como ejemplo un centro de costo es la dirección. Cada centro de costo será una unidad independiente que tiene la responsabilidad de administrar la mano de obra. Aspectos generales La elección de un sistema de costos es una decisión de gran importancia cualquiera sea el tipo de actividad que la empresa desarrolle. Veremos de aquí en más los aspectos salientes de cada sistema. o una base empírica cuando el objetivo es fijar un precio de venta. según el momento en que se establezcan los costos.Costos Industriales De lo anterior se deduce que las empresas o centros de costos pueden operar: por procesos por ordenes Cada uno con características particulares como son en las empresas ó centros que trabajen por procesos los siguientes: La producción es repetitiva. Pueden tener una base científica. Estos métodos de costeo pueden dividirse en dos grandes grupos: costos históricos o resultantes costos predeterminados Los costos históricos pueden emplearse en empresas que operen por órdenes o por procesos. La elección de uno u otro de los sistemas de costeo será. para llevarlos a cabo. 42 . una decisión de gran importancia ya que deberá tener en cuenta su proceso productivo. Las características del uso de los costos estándares las veremos al estudiar los costos presupuestos por procesos. Costo histórico por órdenes COSTO HISTORICO Costo histórico por proceso Costos presupuestos (por órdenes) COSTOS PREDETERMINADOS Costos estándares o presupuestos por procesos. no tienen una base científica y el objetivo es poder fijar un precio de venta.Universitas . o por el instante en que se realice el cómputo de sus componentes pueden emplearse los “métodos de costeo”. Los costos estándares se utilizan cuando se trabaja por procesos. cuando el objetivo es medir la eficiencia operativa. Los costos presupuestos sólo se utilizan en empresas que trabajen por órdenes. como dijimos al comienzo. y son presupuestos porque son determinados por experiencias anteriores. Los costos predeterminados pueden ser costos presupuestos o costos estándares. así como su organización. diversificada Se produce para almacenamiento Se asignan costos por acumulación y por centros y luego y luego se prorratean sobre el volumen producido en función de reglas pre-establecidas La unidad de costo es el artículo En cambio cuando se produce por órdenes las características son: se produce a pedido la demanda es anterior a la oferta los costos se acumulan por órdenes específicos la unidad de costo es el orden En ambos métodos productivos. Los datos físicos se pueden utilizar para presupuestos futuros. 43 . El número de la orden de producción es el que centralizará toda la información de la tarea.2. El sistema no es ágil. Analizaremos como se asignan los materiales. La orden de producción es el documento más importante del sistema y es una autorización escrita para que cada centro de costos realice una tarea determinada. tema que trataremos en el otro capítulo (ver fig. la mano de obra. Sirve para fijar precios de venta. esto se entiende en empresas de magnitud y con procesos de producción complejos. No entraremos en la consideración de porqué son fijos o semifijos. También indica qué se hará. Ventajas: Se conoce con facilidad el resultado económico de cada trabajo. También en el caso de un hospital desde que se abre la orden de internación hasta que se cierra. quien lo hará y para cuando es necesario que el trabajo este terminado. Deberá haber un número que identifique este trabajo y al cual se le asignarán en cada centro de costos los costos que corresponden a esa orden. En las órdenes de producción que tengan un desarrollo extenso en el tiempo. como así también el valor de la mano de obra si en el período se producen variaciones en el costo de la misma. Costo histórico por órdenes Los costos históricos por órdenes pueden ser adoptados en las empresas donde el trabajo será individualmente identificado a lo largo de toda su elaboración o desarrollo. Se conoce el costo de cada trabajo a cada momento.Universitas . será necesario un cuidadoso seguimiento de la asignación de los costos de los materiales empleados. Esto hace que trabajos idénticos tengan costos distintos. Es un sistema sencillo y fácil de comprender. No sirve para medir la eficiencia o ineficiencia de una planta. el énfasis está puesto en la asignación de los costos a la orden. desde que se emite la orden de producción hasta que se cierra la misma. 3. Cada centro de costos deberá tener su propio costo. desde su inicio hasta que termina. el tiempo y quien realiza los gastos tienen una importancia secundaria. Desventajas: El costo histórico puede incluir cargas que no son costos sino ineficiencia (por ejemplo sí se usó más material sobre una orden porque el original se lo arruinó).1). el cual prevé los materiales y la mano de obra necesaria. La orden de producción genera la hoja de costos. Como se verá. o en el caso de un tour turístico. Para trabajar con costos históricos por órdenes será necesario: Que la empresa esté organizada por centros de costos.Sistemas de Costos 3. La emite el departamento de programación y control de la producción. así como las reglas de cómo será asignado el trabajo a los distintos centros de costos. los costos fijos y semifijos a una orden de trabajo. H.45 4.400 4. a $ 50 Recuperación de subproductos Mano de obra directa 3 H. Supervisión Inactividad Vacaciones Anuales CARGAS FABRILES 1. Semifijas 283.000) Total 523. Varios Depreciación Maquinarias Seguros Maquinarias y Existencias en Proceso Sueldos.O.000 400 1.200 Figura 3.350 CARGAS FIJAS Vacaciones Feriados Pagos. a $ 1.00 65.D.D.000 4.46 3.477.400 3.00 Cargas fabriles Variables 35% s/M.7 (1.D.000 500 -100 12.200 600 8. Presupuesto de cargas fabriles Orden de trabajo $ N° $ 3.Costos Industriales El sistema es costoso. Fijas 205% s/M.50 8 H.37 25.000 1.000 CARGAS SEMIFIJAS Mano de obra indirecta Enfermedad Cargas Sociales Mantenimiento Servicios Comunes $ 900 450 2.7% s/M.Universitas .62 35. H. Trabajo comenzado: Trabajo Terminado: Costo historico por ordenes 44 .50 8.500 11.O.000 850 350 2.400/4. a $ 1. $ Salarios con cargas sociales CARGAS VARIABLES Energía eléctrica Pérdidas de mano de obra 1.500 3.95 % Variables Fijas Semifijas 35 205 283.200 2.50 4.200/4.1. a $ 100 B 10 unid.7 Materiales A 30 unid.O.000) (8. sino el centro de costo que los produce. Las empresas en las cuales es posible utilizar este sistema de costos son: De tamaño pequeño. Se debe cerrar la producción de cada centro de costos así como realizar inventario de la producción en proceso. Se deberán prorratear entre la producción realizada. su costo promedio. Cada centro de costo deberá tener su propio costo así como las reglas de cómo se imputarán las cargas fabriles en cada etapa del proceso de elaboración. Veremos a continuación los siguientes ejemplos: 4. al final del período contable. costoso y sin sentido obtener el costo histórico de cada unidad producida. Lo que se hace en este caso es determinar el costo global mensual correspondiente al volumen de cada uno de los artículos que fabrica un centro de costo dado para obtener. Vazquez cap. así como la descarga de la producción al almacén de productos terminados. El seguimiento documental de transferencias de producción entre los distintos centros de costos deberá ser lo mas cercano a la realidad posible. Si se elaboran distintos productos cada producto se elabora en un centro de costos propio. Es un método superado por el sistema de costos predeterminados.Universitas . Como vemos las empresas en las cuales es posible utilizar este sistema son muy limitadas ya que en la realidad los procesos son más complejos y por lo tanto las dificultades que veremos en la práctica para asignar los costos a la producción realizada ha determinado que su utilización sea prácticamente nula.12 45 . Costo histórico por procesos4 En industrias de producción repetitiva e ininterrumpida resulta arduo. y se utilice en su lugar los costos estándares. Monoproducto. mensualmente. Como consecuencia de lo anterior la fuente del costo no es el artículo producido o la orden.Sistemas de Costos 3. las diferencias entre los costos reales y los presuntos.3. Para trabajar con costos históricos por procesos será necesario: Que la empresa este organizada por centros de costos. Las materias primas se utilizan al comienzo del proceso. 000 $ 1.500 5. no queda producción en proceso al final de las transferencias.500 $ 58.270 $ 26.000 $ 128.62 $ 35.500 $ 5.230 $ 18.Universitas .250 $ 0.000 $ 4.200 86.230 $ 24.770 5. Producto fabricado en un centro de costo sin producción en proceso.Costos Industriales 1. El ejemplo que sigue analiza un proceso de producción en el que intervienen dos centros de costos sucesivos.000 $ 97. Lo producido se transfiere en su totalidad de un centro al otro y de este al cliente.000 $ 76.88 2. Producto fabricado en varios centros de costo sin producción en proceso. Costo histórico por proceso Producto fabricado en un centro de costo sin produción en proceso Centro 300 Materia prima Mano de Obra directa Cargas fabriles Total Producción transferida Costo de producción unitario Centro 350 Materia prima Mano de obra directa Cargas fabriles Total Producción terminada Costo de producción unitario $ 97.200 $ 15.64 46 . Costo histórico por proceso Producto fabricado en un centro de costo sin producto en proceso Costo Materia prima Mano de Obra Cargas fabriles Total Producción Costo de producción unitario $ 60. 000) entre el número de unidades producidas.Sistemas de Costos Explicación.000 Costo por unidad: $ 100. 3.2 y 3.000 TOTAL 50. Desarrollo del concepto de producción equivalente.1.000 (33%) Entradas Salidas Gastos de Materia prima $ 40.000x0. 15.000 $ 90.000 Cargas fabriles $ 40. CENTRO A 45000 15. Este último centro considera a la producción transferida como materia prima a la cual le añadirá su costo de transformación 3. dividimos el total de entradas ($100.000 unidades terminadas equivalentes.000 Producción entregada 45.3.000 unidades que alcanzaron el 33 % de avance de su proceso de transformación.500) al centro de costo 350.000 unidades entregadas más 5.000 Producción en proceso 5.1.000 $ 10. conformado por 45. 47 .000 Mano de obra directa $ 20. El concepto de producción equivalente nos permite afirmar que las 15. Explicación Quedan en curso dentro del centro A.000 $ 100.000 Figura 3. El centro de costo 300 entrega su producción (cuyo importe es $ 97.000 unidades equivalen a 5000 unidades terminadas (15.000) Para obtener el costo por unidad.000 Total $ 100. Producto fabricado en varios centros de costos con producción en proceso y explicación del seguimiento de la producción en figura 3.000 =2 50.Universitas .33=5. 750 $ 344.000 (50%) Entradas Gastos de Materia prima Mano de obra directa Cargas fabriles Total $ 90.000 unidades terminadas.750 13.000 u) de 3.000 50. CENTRO C 35.000 3.25 $ por unidad = $ 6. las 10.000 35.250 $ 20.00 $ 113.000 $ 99.000 $ 280.25 $ 1.750 CxU $ 3. Además deberá considerarse el añadido del valor por el proceso de transformación.000 unidades al 50% de su proceso de transformación equivalen a 5. (50. Explicación El centro B recibe producción entregada por el centro A.000 3.25 1.000 5. o sea que cuestan en concepto de materia prima $ 2 x 10.500 $ 9.000 $/40.2. El costo de transformación unitario.000 unidades entregadas mas 5.000 Figura 3. 48 .000 unidades es obvia.000.25 $ / u (2 $ + 1.250.750 $ 10.000 1.25 TOTAL CxU $2 Producción entregada Producción en proceso Salidas 35.Universitas .000 10.000 unidades equivalentes a razón de 1.000 $ 140.250 $ 443.000 $ 140.000 $ 443.25 TOTAL $ 10 Producción en proceso Salidas 26.Costos Industriales CENTRO B 45.000 10.25 10 $ 79. Según se vió en la salida del proceso del centro A.000 $ 38.000 = $ 20.000 (33%) Entradas Gastos de Materia prima $ 113. por lo tanto el centro B la considera como materia prima que ingresa a su proceso de transformación.750 $ 6. Las unidades en proceso son efectivamente 10. La producción del proceso de transformación llevado a cabo en el centro B es de 35.000 26.000 unidades equivalentes = 40.000 $ 12.000 13.000 3.000.3.25.25 $) es $ 1.000 6. o sea 5. terminada y no entregada Mano de obra directa Cargas fabriles Total $ 50.25 Producción entregada Prod.000 330. En la salida. el costo de la materia prima es de $ 2 por unidad.000 3.25 3. la valuación de las 35.000 unidades. Aplicando el concepto de producción equivalente.25 2.500 6.000 Figura 3.25 13. el cual deberá ser analizado ya sea por la cantidad utilizada como por el precio pagado por el mismo. y que la contabilidad de todas las tareas e insumos utilizados en la obra sea realizada bajo un mismo número de tarea. Esta forma de llevar el sistema de costos sirve para que cuando el trabajo esté terminado sea posible analizar cuales fueron las desviaciones con respecto a lo presupuestado y se capitalice la experiencia en la organización ya sea que el resultado haya sido beneficioso o no desde el punto de vista económico.4. El costo de transformación de $ 10 por unidad en el centro C resulta del cociente entre los gastos aportados al proceso ( $330. Este análisis de las desviaciones debe ser realizado tanto en la utilización del material. El sistema de presupuestos por órdenes permite luego de realizado el presupuesto por el personal técnico. Terminada la obra ó tarea se deben analizar las desviaciones entre el valor presupuestado y el histórico ó real. ya que es el que aportará conocimiento para el futuro. El resto de la información de esta figura.000 entregadas + 6. Costo presupuesto por órdenes5 Son costos predeterminados o sea costos a los cuales se espera llegar al finalizar el trabajo. Así como por la mano de obra utilizada. La desventaja es que cuando se aumenta la variedad el sistema se complica y su seguimiento es engorroso a la vez que requiere una fuerte disciplina administrativa. Vazquez Cap 11 49 . por no tener claro el costo de producción.000 equivalentes = 33. El sistema no permite la medir eficiencia por no tener una base científica y se corre el riesgo de penalizar algunos artículos y favorecer a otros. por esto debe ser realizado por personal técnico competente. Para aplicar este sistema es necesario que la empresa tenga su sistema de contabilidad organizado por centros de costos. El análisis de las desviaciones debe ser analítico y minucioso para saber sí la estimación de los beneficios fue correcta ó si el resultado fue el esperado solo por la compensación de distintos factores. determinar el precio de venta 5. El uso del sistema de costos históricos por procesos puede ser ventajoso en industrias monoproducto y pequeñas en las cuales no se posea personal calificado para realizar una determinación del tiempo de mano de obra por cada etapa del proceso productivo. el presupuesto se haga en forma analítica. Debemos tener en cuenta que rara vez un trabajo es totalmente nuevo y por lo tanto hay una parte importante de la información necesaria para la realización del presupuesto en el conocimiento del personal de la empresa.Sistemas de Costos Explicación. 3. Este sistema de costeo se utiliza en empresas en las cuales las obras son importantes y su concreción demandará un tiempo prolongado. se interpreta analogamentecomo las precedentes.Universitas .000 terminadas y no entregadas + 1.000 unidades.000) y las unidades producidas = 26. que generalmente es quien lo llevará a la práctica. Este análisis de las desviaciones es el punto más importante y enriquecedor de este sistema. en cada centro de costo. El presupuesto debe tener estimaciones de consumo de materiales y de utilización de la mano de obra lo mas reales posibles. 80 Estantes de madera A 15 $ 25. $ 3.(Fig. 3.80 $ 646.5) Análisis del presupuesto con varios centros de costos.217.00 $ 45. el resultante. $ 4.00 $ 56 $1336.Costos Industriales del trabajo.00 $442. 3. 3. (Fig.90 $ 85.5 %) Ganancias (30 %) Precio de venta $ 1336.37 $ 4.00 Pintura 20 lts $ 56.00 $ 442. $ 3.00 Estantes de Madera B 25 $ 32.50 $ 168. Caño rectangular 60 m $ 1.4) Análisis del costo histórico Vs.49 $ 2425.80 Cotización Materiales Mano de obra Cargas fabriles (146 %) TOTAL COSTO PRIMO Gastos comerciales (12.50 $ 144. 50 . $ 3.15 $ 15 Armado y ajuste 22 hs.29 $ 527. Análisis del cuadro de un presupuesto.6) Presupuesto por ordenes Trabajo a realizar: Construcción de estanterías Instalación de estanterías Pintado y acabado final Materiales a utilizar Cantidad Precio TOTAL Mano de obra Cantidad Precio TOTAL Construcción e instalación de estanterías comerciales. Para llegar al mismo se deben agregar los gastos de comercialización y el beneficio que se espera obtener del trabajo a realizar.00 $ 800 Armado en local 32 hs.24 $ 1265.Universitas .4.89 Figura 3.50 $ 90 Cortar y soldar 48 hs.00 $ 375 Pintado 15 hs. (Fig.00 Tacos plásticos 100 $ 0. $ 3.90 $ 3.80 $ 45. 102 hs.56 $ 75.00 $ 32.00 $ 144. de mano de obra Cortar y soldar Armado y ajuste Pintado Armado en local Cantidad Precio TOTAL Cargas fabriles Construcción e instalación de estanterías comerciales.50 $ 168.00 $ 4.00 $390.00 $ 56. 30 hs. 32 hs.00 $1461.00 $ 90 $ 15 $ 375 $ 800 $ 56 $1336.29 Caño rectangular Tacos plásticos Estantes de madera A Estantes de Madera B Pintura 65 m 78 16 28 20 lts $ 1. 60 m 100 15 25 20 lts $ 1.50 $ 140.00 $442.00 $ 32.00 $ 135.50 $ 30.00 $ 896.00 $ 4.50 $ 3.422.86 Total costo transformación resultante Resultado .90 $ 3.5.15 $ 25.30 $ 2.00 $ 85.15 $ 25.50 $ 11.Sistemas de Costos Presupuesto por ordenes (Comparación presupuesto vs historico) Trabajo a realizar: Construcción de estanterías Instalación de estanterías Pintado y acabado final Pres.00 48 hs.$ 125.73 Figura 3.00 $ 97. de materiales a utilizar Caño rectangular Tacos plásticos Estantes de madera A Estantes de Madera B Pintura Cantidad Precio TOTAL Pres.425. 15 hs.50 $ 0. 22 hs 10 hs.50 $ 0.70 $ 400. $ 3.50 $ 3.63 $ 2.00 $ 56. 51 .80 $ 646.49 Total costo transformación Materiales utilizados Cantidad Precio TOTAL Mano de obra utilizada Cortar y soldar Armado y ajuste Pintado Armado en local Cantidad Precio TOTAL $ 2.50 $ 570.00 $ 56.20 40 hs.20 $ 52.00 $ 85.Universitas . 22 hs. 9 Kg.84 $ 720.6.50 $ 2570.60 110 % 750 % 210 % Fijas $ 107. 400 mm 600 mm 1 3 1 25 Precio 0.95 $ 530.60 $ 3.00 $ 1500.32 $ 3380.40 $ 250.80 $ 8. En este caso veremos como presupuestamos cuando existe la distribución por centros de costos.64 $ 3898.80 $ 185.80 $ 288.00 $ 970.15 $ 4. 52 .00 $ 3898. 12.Universitas .00 $ 316.60 $ 640.50 TOTAL $ 98.30 $/Kg 0.00 $ 3684. esta distribución la hace generalmente el área de costos.54 $ 13522. 6. Implementar equipo de medición de la operación 10 en el proceso de fabricación de un cigüeñal.80 TOTAL $ 247.34 $ 8113.00 Tipo Soldadores y torneros Mano de Obra Cantidad 28 Precio $ 3.00 Electrónica Laboratorio 60 $ 4.00 $ 302.20 $ 1142.30 $ 129.60 $ 21. calidad y ensayos Montadores 36 $ 4.80 $ 2160.34 Costo primo Materiales Mano de Obra Cargas Fabriles TOTAL Gastos comerciales Ganancia Precio de Venta 15 % precio de venta 25 % precio de venta $ 3684.15 Figura 3.95 $ 530.7 mm Chapa esp. Materiales Centro Mecánica Tipo Chapa esp.29 $ 2028.00 Montaje.40 108 % 250 % 220 % Semifijas $ 105.35 $/Kg 12 $/m 14 $/m $ 250 $ 315 $ 970 $ 60 TOTAL $ 3.94 $ 3009. calidad y ensayos 35 % 45 % 15 % $ 34.7 mm Fuente Sensor Computadora Cigüeñales Cantidad 12 Kg.Costos Industriales Presupuesto N° 22345 Cliente: Trabajo: Metalurgica Aconcagua. Y también veremos como realizamos el análisis entre el presupuesto y el histórico por centros de costos así como cuales serán los centros eficientes y cuales no.00 Cargas Fabriles Variables Mecánica Electrónica Montaje.00 $ 945.3 mm Barra Diam 30 mm Barra Diam 12.00 $ 144. ni en la eficiencia en la utilización de la mano de obra. Por lo tanto comparar un mes con respecto a otro. 3. en la faz práctica puede no servir. Lo qué sí sirve es comparar un resultado esperado con el que realmente se obtuvo. • Como desventajas podemos citar: • • La utilización de este sistema implica duplicar tareas ya que se calcula un costo en la fase de presupuesto y otro en el seguimiento histórico. Disponer de esta unidad de medida permite al cierre de un mes comparar lo esperado. Este método de análisis llega también a las cargas fabriles y su incidencia en el costo del producto. darán diferentes cantidades de productos a igualdad de condiciones. luego la incidencia de los sueldos mensuales sobre el costo unitario de la producción será distinto. lo normal. lo cual permite analizar desviaciones mensuales y corregir si es necesario sin llegar al final de la obra ó tarea. Vazquez. la existencia en proceso se obtienen de la suma de las hojas de seguimiento de cada obra. 4. El sistema de costos estándares. con lo real. Si bien el objetivo del sistema es la fijación del precio de venta. se contabilizan de una manera muy simple ya que como se llevan siempre los registros históricos. Y que además pueda ser utilizado por los responsables de gestionar el costo de producción. la dirección no debe dejar que el análisis de las desviaciones pase a segundo plano. Lograr una unidad de medida que permita rápidamente controlar la eficiencia operativa de un periodo productivo. 53 . Cap. Costos Estándares ó costos presupuestados por procesos6 Los costos estándares se desarrollaron para intentar dar solución a los siguientes problemas. Las cargas fabriles son el principal elemento de distorsión del costo de producción unitario en forma mensual. Ej. en la cual deben estar registrados los materiales utilizados hasta ese momento así como las horas de trabajo que se han empleado. Este sistema de costeo tiene las siguientes ventajas: • • Permite definir un precio de venta sobre bases realistas en cuanto a la utilización de materiales y mano de obra. Un mes con 20 días hábiles y otro con 22 días hábiles.Sistemas de Costos Las existencias en proceso cuando utilizamos este sistema de costeo. rápidamente se vio la necesidad de operar con cifras determinadas científicamente tanto en la medición de la mano de obra como en la composición del producto. 6.5. si bien comenzó con estimaciones. Da la posibilidad de valuar mensualmente el trabajo en proceso.Universitas . Al realizar la comparación entre los costos presupuestados y los históricos permite analizar si las desviaciones se han producido por errores en el proceso de presupuesto ó si por el contrario ha sido un problema de gestión de la obra. Esto nos dará una idea clara de la gestión del proceso productivo. La variación en el costo de producción mes a mes de un producto cuando no existe variación ni del costo ni de la cantidad de materia prima. lo estándar. esto quiere decir que la determinación de la cantidad de insumos así como la mano de obra que se utilizará en cada producto hayan sido técnicamente determinadas. Tener científicamente determinado el costo unitario de cada producto. Los costos estándares se basan en los métodos mas eficientes de producción. Este sistema no permite a partir de su aplicación obtener economías. esto quiere decir establecer un nivel de desperdicios aceptable y por lo tanto posible de ser medido. si en cambio. Es necesario comprender que la importancia del sistema radica en el análisis de las desviaciones entre el costo esperado y el costo real.Costos Industriales El costo estándar es una unidad de medida. Una exigencia a la organización de la fábrica para la aplicación de este sistema es que los departamentos encargados de definir los tiempos de producción así como la determinación de los estándares en el uso de la materia prima no dependan del responsable de la producción. Luego mensualmente comparando: COSTOS REALES con COSTO ESTÁNDAR UNITARIO x PRODUCCIÓN EFECTIVA Tendremos una medida de la eficiencia con que ha operado la planta en ese periodo. pero no todas las industrias que trabajan por procesos están preparadas para aplicarlos. permite sobre un proceso definido. medirlo y controlarlo para lograr producir dentro de los costos esperados. si varía este volumen la incidencia de los costos fijos sobre el costo unitario varía. Los costos estándares se relacionan con un volumen de producción. Realizar cierres mensuales que permitan verificar la obtención de los objetivos fijados para ese mes. La utilización de este sistema en empresas que trabajen por ordenes es costoso ya que la determinación precisa en cada orden del material y la mano de obra a utilizar hará que el sistema sea lento y caro. Para que este control sea efectivo es necesario efectuarlo a nivel de subcuenta y no solo a nivel global. además de tener una utilidad relativa. así como un nivel de perdidas de mano de obra que contempla un método de trabajo posible de ser realizado. El costo estándar se establece antes de comenzar la producción. Lo anterior nos hace ver que el control no es sobre el costo de producción de una unidad sino sobre la gestión del proceso productivo. Las mayores ventajas del sistema de costos estándares están dadas para las industrias que trabajan por procesos. Cuando se utiliza el sistema de costos estándares implica sobre la organización lo siguiente: Considerar cada unidad productiva como una empresa.Universitas . Para que la utilización de este sistema sea beneficiosa y entregue todas sus ventajas será necesario que la empresa esté organizada adecuadamente. y como consecuencia de este análisis la toma de las acciones correctivas necesarias cuando el desvío haya sido negativo. 54 . Los tiempos de mano de obra. Costo estándar ideal El ideal es un costo factible de alcanzar si se logran las metas de utilización de materia prima en cantidad y precio. Para la determinación de los costos estándares se utilizan tres variables que son: la cantidad de materia prima. Costo estándar ideal habitual.1. El volumen de producción (base para la distribución de los costos fijos). Las estimaciones de tiempos contemplan los factores fisiológicos que permitan alcanzar el rendimiento esperado de la mano de obra y los materiales tienen incorporado el nivel de desperdicios que se debe lograr. Entre ambos el ideal tiene la ventaja de ayudarnos a motivar a la estructura ya que toda ella ve los logros de su gestión de trabajar permanentemente en la reducción de costos. Hay tres tipos de costos estándares ideales que son: a. b. 3. Al obtener la diferencias se deberán buscar las causas que las han producido. informar las causas y tomar las decisiones pertinentes. Tener un sistema que permita conocer las existencias en proceso al cierre de cada mes. en forma analítica y por cada subcuenta.2. tiene un efecto no deseado sobre la estructura: este es el camino del menor esfuerzo y además impacta negativamente sobre el costo unitario. Esto le otorga una base realista pues todos los objetivos de la organización se adecuan a tal estimación de volumen. los costos así fijados reflejan metas que son alcanzables y cuya concreción dependerá en gran medida de la gestión que realice la supervisión de la empresa. los consumos de material y los tiempos deben estar perfectamente determinados y el volumen de producción debe ser el considerado como el estándar. 3.Universitas . se debe tener un plan de cuentas analítico. Es el costo mas utilizado para medir la gestión industrial. Determinar al final de cada mes las diferencias entre los costos reales y los de la producción realizada.Sistemas de Costos Tener en cuenta que los volúmenes que se consideren sean los producidos y no solo aquellos que están ok. Representa el objetivo fácil de alcanzar ya que el volumen sobre el cual se calcula la producción surge de la estimación del área comercial. El costo estándar básico es un costo fijado cuando se establece el sistema y se cambia cuando se producen cambios profundos en el sistema productivo. y de gestión de la mano de obra así como las cargas fabriles. Por contrapartida. Costo ideal normal. estos costos pueden variar en cualquier momento ya sea en cuano a mejoras en los tiempos o en los materiales. Para lograr esto es necesario tener la empresa subdividida por centros de costos.5. Tipos de costos estándares Hay dos tipos de costos estándares el ideal y el básico. 55 .5. Toda modificación del producto debe ser conocida por el departamento costos así como los tiempos para la implementación de la misma. En síntesis es un costo ideal. Los cambios de producto así como las variaciones de tiempo.3. así como el departamento de análisis del trabajo debe determinar los tiempos estándares por unidad de producto. aunque este sea de carácter temporal. 3. posteriormente en forma conjunta con compras se define qué compraremos y qué elaboremos dentro de nuestra planta. y a partir de ese momento permanecen sin cambios. o por importantes modificaciones en el proceso productivo.4. Costo estándar ideal óptimo. a través del departamento de ingeniería. generalmente son los costos básicos obtenidos durante el primer año de producción de la planta. es el mínimo costo que es posible alcanzar con las instalaciones con que se cuenta trabajando al máximo de rendimiento.Costos Industriales c. que darán origen a cambios en las especificaciones del mismo y por lo tanto podrán modificar su costo estándar deben ser permanentemente controladas y justificadas por procedimientos preestablecidos. Su uso es interno y solo sirve para tener una base de comparación estable sobre la cual medir la eficiencia y comparar las desviaciones con una relativa exactitud. éste no puede ser utilizado para fijar precios de venta. Determinación de los estándares físicos El primer paso es la definición del producto.5. debemos definir las cantidades de material a comprar (incluyendo los desperdicios) por unidad de producto. Luego ingeniería define cómo se hace este elemento que vamos a vender. 3. También si por razones productivas debemos implementar algún cambio en el proceso definido como estándar. Este es un costo que se utiliza para una comparación. Ni las listas básicas ni las hojas de proceso deben estar bajo la responsabilidad del responsable de la producción. Seguidamente. con los desperdicios de materiales al mínimo y con las menores pérdidas de mano de obra.Universitas .5. Los documentos a través de los cuales se gestionan estos dos elementos son las listas básicas de materiales y las hojas de proceso. Es un costo teórico. esta es una tarea del área comercial. solo variará cuando cambien las condiciones de la planta por nuevas inversiones. Si se opta por utilizar este tipo de costo. 56 . No se pueden utilizar para fijar precios de venta ni para valuar la producción en proceso. ya que se corre el riesgo de que estos elementos formadores del costo puedan distorsionarse para justificar ineficiencias. ya que no representan los verdaderos costos de funcionamiento de la empresa. Costo estándar básico A diferencia de los costos ideales es un costo estático. Estos elementos serán los formadores del costo estándar del producto. El hacer que la organización trabaje bajo este esquema tiene por lo general un efecto negativo ya que toda la supervisión trabaja para objetivos que no alcanzará salvo raras circunstancias. define qué vamos a vender. Sistemas de Costos 3.5.5. Fijación del volumen de producción estándar Antes de comenzar a desarrollar como se determina el volumen de producción estándar definiremos dos conceptos. El primero es la capacidad de producción, esto es cuanto podemos hacer con el equipamiento y mano de obra que tenemos disponible. El segundo es el volumen de producción, esto es cuanto vamos a hacer y que nos dará el grado de aprovechamiento de las instalaciones. La importancia de la determinación del volumen estándar es que él definirá como se absorberán los costos fijos. Para calcular el volumen de producción estándar será siempre necesario tener definido para cada centro de costo lo siguiente: El tiempo de trabajo mensual, esto es definir para cada mes la cantidad de días laborables. Como sabemos no son iguales todos los meses, lo cual nos dará costos unitarios diferentes cada mes. Esto es claro cuando se trabaja con costos estándares unitarios normales ó habituales; es un tanto más complicado cuando se trabaja con el óptimo, ya que en éste se pueden tomar como estándar la totalidad de las jornadas del mes ó solo aquellas que trabajaremos. Las horas de trabajo diarias, a ser definidas por cada centro de costos ya que no todos trabajarán de la misma manera. Ejemplos: si en una planta se tiene una sección de tratamientos térmicos, ésta puede que trabaje las 24 horas mientras el resto solo un turno, o si para un determinado volumen un centro deba trabajar dos turnos y otro solo uno. El tercer punto es la capacidad horaria, la cual se puede determinar de distintas maneras. 1. Capacidad máxima teórica, es el volumen que se puede alcanzar sin restricciones ni impedimentos. Es el volumen alcanzable desde el punto de vista físico; esto da una base estable de cálculo ya que solo se modifica por incorporación de nuevos medios de producción. Pero debemos recordar que ninguna industria puede trabajar al 100% de su capacidad en forma permanente, además de los riesgos que implica calcular la absorción de los costos fijos sobre este volumen. Capacidad máxima práctica, es la que se utiliza cuando se trabaja con costos normales y es la que se logra teniendo en cuenta los períodos de mantenimiento, los descansos de las personas, un ritmo de trabajo sostenible. Operar sobre la capacidad normal ofrece la ventaja de que también da una base estable de cálculo y que cambiará por modificación del equipamiento o de los criterios de aprovechamiento del mismo. Producción esperada, este volumen no ofrece problemas de determinación, ya que es aquel volumen que nos han solicitado; presenta el inconveniente que la absorción de costos la hacemos sobre lo que nos han pedido y esto solo es posible en un entorno de baja competitividad. 2. 3. 3.6. Bibliografía Boero, C. Costos Industriales. Universitas. Córdoba. 2000. Mochón y Beker. Economía. 57 - Universitas Costos Industriales Vazquez, Juan Carlos. Costos. 58 - Universitas Sistemas de Costos 59 - Universitas . El tratamiento que haremos en esta unidad girará fundamentalmente alrededor de las implicancias en la producción de bienes. luego si no se llega al mismo. esto hace que se tenga una base estable para comparar los costos resultantes. será posible determinar qué parte del costo no esta siendo absorbida por ese nivel de producción. Consideraciones generales El aprovechamiento al menor costo posible de las facilidades de las empresas es uno de los mayores desafíos que tiene una industria. Para lograr esto. El nivel i volumen de producción normal del periodo está determinado por la cantidad de días de trabajo del priodo. Por lo tanto. la cantidad de horas de trabajo/dia establecida para el producto i la cantidad de días de trabajo en el periodo establecida para el producto i 61 . Para determinar las variaciones de los costos es necesario definir el nivel de producción normal. ya que de esta manera será posible conocer los costos de producción para ese volumen. la cantidad de horas por día de trabajo y la tasa de producción estándar horaria del producto conforme a la siguiente expresión VPnorm = ∑ tpi ⋅ Hdi ⋅ Dmi i =1 n Siendo VPnorm tpi Hd i Dmi el volumen de producción normal expresado en horas-hombre por período. la tasa de producción horaria estandar del producto i expresada en unidades/hora. Además. lo cual nos hará ver la diferencia entre nuestra capacidad de producir y la de vender. ya que permitirá la toma de decisiones previendo cuales serán las consecuencias de las mismas. Y a continuación decidir medidas en consecuencia. lo cual disminuye los costos administrativos de gestión. el conocimiento del comportamiento de los costos frente a diversos volúmenes es de gran importancia.1. el costo de producción determinado por el volumen de producción normal es un costo que solo variará por incorporación de tecnología ó por modificaciones en el proceso de producción.4 Los Costos y el Nivel de Actividad 4. Como síntesis totalizadora. la información de las variaciones de costo/volumen servirá para analizar políticas de conjunto que permitan alcanzar un adecuado equilibrio.Universitas . ya sea de producción de bienes por transformación ó de servicios. 4.1. Desde esta recta hacia la izquierda podemos ver los costos fijos no absorbidos 2-3 y los absorbidos 1-2. por debajo del nivel normal habrá costos no absorbidos ó subabsorbidos.2. podremos comparar los costos resultantes con los normales y en consecuencia conocer cuanto nos ha costado esa falta de eficiencia. Tal como se estudia en Economía. la absorción de los costos fijos se hará al 100%. Otra forma de representación es la de la Fig. y serán de mayor magnitud cuanto menores sean los volúmenes de producción.2. Pueden existir causas propias de la gestión de producción. los costos se comportan con ren- 62 . tales como roturas de máquinas o aumento de los tiempos improductivos de la mano de obra directa. por el contrario. nuestra producción sea mayor que la del nivel normal. solo existen cuando hay actividad. Notemos que estamos hablando de costos fijos ya que los costos variables no se absorben. siendo VF el total de costos variables y FO el total de costos fijos para el volumen normal. el gráfico de los costos variables (Fig. y por lo tanto deberán ser mostrados por sobre ó por debajo de la línea correspondiente. En cualquiera de los casos. En efecto. C O S T O S T O T A L E S A B S O R B ID O S COSTO S TOTALES A ABSO RBER C O S T O S S O B R E S B S O R B ID O S VO LUM EN NORM AL Pesos C O S T O S S U B A B S O R B ID O S C O S T O S F IJO S U n id a d e s p ro d u c id a s Figura 4. problema propio de la gestión comercial. los costos fijos serán sobreabsorbidos.3) muestra su comportamiento curvilíneo de rendimiento creciente para los volúmenes iniciales. donde VO muestra el total de costos para el volumen normal de producción. Hacia la derecha los costos fijos sobreabsorbidos 4-5. la absorción de costos se hará en función de los volúmenes producidos.1. 4. 4. Sobreabsorción y subabsorción de costos. existen desvíos que harán que pueda darse el caso de que los valores de presupuesto no sean los que se producen en la práctica. Otra causa de no alcanzar el nivel normal puede ser la falta de pedidos. Al producir volúmenes superiores a la capacidad de producción nominal. Cuando. Cuando realicemos el nivel normal de producción. La absorción de costos Como vemos en el figura 4.Universitas . Estas representaciones son simplificadas ya que en la práctica los costos variables no tienen un comportamiento tan lineal como los que muestran los gráficos precedentes.Costos Industriales En la actividad de producción suele no alcanzarse el nivel normal por diversas razones. Los Costos y el Nivel de Actividad dimientos decrecientes. Es decir que el costo de producción de cada unidad sucesiva es mayor que el de la anterior. Dejando de lado estos comportamientos extremos, los costos variables son preponderantemente lineales. V Costos variables Pesos Costos fijos C 1 F Costos fijos absorbidos 2 Costos fijos no absorbidos 4 3 Unidades Producidas 0 Costos fijos sobreabsorbidos 5 Figura 4.2. Sobreabsorción y Subabsorción de Costos Fijos Pesos CD: Zona de rendimientos decrecientes. La pendiente de la tangente aumenta con el volumen. C D BC: Zona de rendimientos constantes. B 0B: Zona de rendimientos crecientes. La pendiente de la tangente (= costo marginal) decrece al aumentar el volumen. 0 Unidades producidas Figura 4.3 Como vemos, es necesario para la toma de decisiones conocer como será el comportamiento de los costos según el volumen de producción y como variarán los mismos ya que de otra manera corremos el riesgo de cometer errores importantes en las decisiones que tomamos 4.3. Medición del volumen de producción Comprendida la importancia de la medición del volumen debemos encontrar la manera de medir el mismo cuando la empresa no es monoproducto, ya que en ese caso la situación se simplifica mucho. 63 - Universitas Costos Industriales Cuando son producidos distintos productos ó cuando un mismo producto como es el caso de un automóvil tiene distinto nivel de equipamiento en una misma versión ó distintas versiones ó fabricamos piezas para repuesto en la misma línea que para la producción normal ó tenemos líneas con distintas capacidades, la unidad de medida de la producción no puede ser el volumen de producto final sino que es necesario encontrar una unidad que sea factor común a las diferencias anteriormente evidenciadas. Veamos el Cuadro 1. Mayo Unidades Producidas Unidad A Unidad B Unidad C 5000 3000 1000 1000 Horas por unidad 20 18 19 Horas totales 60000 18000 19000 97000 Materia prima por unidad $ 1.000 $ 800 $ 900 Costo materia prima $ 3.000.000 $ 800.000 $ 900.000 $ 4.700.000 Junio 5000 1000 2000 2000 Horas por unidad 20 18 19 Horas totales 20000 36000 38000 94000 Materia prima por unidad $ 1.000 $ 800 $ 900 Costo materia prima $ 1.000.000 $ 1.600.000 $ 1.800.000 $ 4.400.000 Cuadro 1. En el mismo podemos ver como el volumen de producción por sí solo no representa el nivel de actividad, así como tampoco lo hace el consumo de materia prima en una actividad de un cierto grado de complejidad. Si en cambio lo hace el concepto de horas de trabajo, aunque en este caso será necesario tener en cuenta el grado de automatización que tenga la industria que estamos analizando para determinar hasta donde será valido el concepto de horas hombre y/o el de horas de trabajo. Es importante destacar que la unidad que se utilice debe ser comprensible para quién deba tomar decisiones con el análisis de la información. Otras características importantes son que debe ser sensible a las variaciones del nivel de actividad y no debe generar una nueva carga administrativa. Si la unidad de medición es la de horas hombre debemos aclarar que no se deben utilizar las horas reales utilizadas sino las horas estándares ó normales, o sea las que se deberían utilizar, ya que las realmente utilizadas incluyen todas las ineficiencias propias de la actividad. 4.4. Costos variables, fijos y semifijos En general existe una proporcionalidad entre lo gastado y el nivel de producción que se logra, pero cuando se compara en la misma empresa en dos meses produciendo con la misma eficiencia vemos que no se logra un mismo costo de producción. Esto que aparece como una anomalía, es el motivo de estudio en este apartado. 64 - Universitas Los Costos y el Nivel de Actividad Veremos en el Cuadro 2 lo que hemos enunciado: M es Dias de trabajo Producción diaria (unidades) Volum en m ensual (unidades) Com ponentes del costo M ano de obra M ateria prim a Cargas fabriles fijas Cargas fabriles sem ifijas Costo de producción M ano de obra M ateria prim a Cargas fabriles fijas Cargas fabriles sem ifijas Total Costo unitario del producto $ 10,000.00 $ 30,000.00 $ 10,000.00 $ 3,000.00 $ 53,000.00 $ 5.30 $ 10,500.00 $ 31,500.00 $ 10,000.00 $ 3,150.00 $ 55,150.00 $ 5.25 $ 1.00 Por unidad bre /hora hom $ 3.00 /unidad $ 10,000.00 /m es $ 150.00 /dia M arzo 20 500 10000 Abril 21 500 10500 Cuadro 2. Como vemos, en un mes el costo unitario fue de $5,30 y en el otro de $5,25 debido solamente a la diferente absorción de las cargas fabriles fijas. Las cargas fabriles fijas (sueldos, seguros, amortizaciones, etc.) son rubros en los cuales no hay una correlación entre el volumen producido, los gastos ni la duración del mes. Esto no ocurre con los costos de materia prima, de mano de obra, de energía eléctrica utilizada directamente en la producción, de los insumos de producción, en todos los cuales habrá una correlación lineal entre el gasto incurrido y el volumen de producción obtenido. A estos costos los llamamos costos variables. Existen otros costos cuya variación no es directamente proporcional a la producción ni tampoco permanecen fijos. Estos son los costos semifijos de los cuales, como ejemplo, podemos mencionar los costos de iluminación externa los que dependerán de la cantidad de días que tenga el mes, y los gastos de limpieza, con análoga ley de dependencia. La clasificación de un costo en semifijo ó que porcentaje debe ser considerado fijo, cual semifijo y cual variable, es objeto de análisis para determinar como se medirá el mismo, el grado de apertura y la cantidad de cuentas que serán necesarias se determinan en función del tamaño de la empresa. 4.4.1. Costos variables Son aquellos que aumentan o disminuyen en función del volumen de producción. También se los suele llamar costos proporcionales por su particularidad de acompañar los volúmenes de producción. Consideremos que la relación es lineal, tal como se puede ver en la figura 4.4. 65 - Universitas deberá ser tenido en cuenta cuando se estudie aumentar ó disminuir la cantidad a producir. La operación cuesta 10 minutos. y los costos reales. o sea los costos que deben ser. el costo unitario (medido en horas-hombre) debiera conservarse constante. la energía eléctrica ( en la proporción correspondiente).Costos Industriales 40000 35000 30000 25000 Pesos 20000 15000 10000 5000 0 1 2 3 4 5 6 7 Miles de unidades Figura 4. De existir proporcionalidad. En realidad el costo unitario de producir 60 unidades por día es superior al que resultaría de producir 48 en el día. concepto que también es válido para los costos fijos y semifijos. Este efecto causado por la imperfecta divisibilidad de alguno de los factores de producción. si hay desperdicios superiores a los normales se rompe esta proporcionalidad. esto es una baja en la productividad del factor variable. los costos normales. los que deben ser.4. El primer operario nos dará 48 unidades durante el turno. el consumo de gas. los que son. por esta razón no se absorben sino que fluctúan proporcionalmente con el nivel de actividad. 66 . ya que todo aumento en los costos de producción genera una pérdida directa de utilidad. Costos Variables. En este punto debemos reconocer que esta proporcionalidad no se mantiene siempre. ¿Cómo se entiende esto? Supongamos una operación de una línea de montaje que tenga una capacidad máxima de 60 unidades por turno de 8 horas. Si debo producir las 60 unidades debo poner dos operarios. Esto es así siempre que se utilice la mano de obra ó los materiales dentro de lo establecido. los materiales de consumo como por ejemplo la duración de los filos de las herramientas de corte. Estos costos tienen la particularidad de existir solo si hay actividad. mientras que el segundo producirá solo 12 durante el mismo turno. La causa de la no proporcionalidad está en la falta de saturación del segundo operario.Universitas . Esto hace que consideremos el concepto de los costos teóricos. la materia prima. El análisis de los desvíos entre los costos reales y los teóricos es de fundamental importancia para quién gestione una producción. ya que la ley de rendimientos decrecientes puede estar presente en la actividad que estamos analizando. Son costos asociados directamente al producto y como ejemplo podemos citar la mano de obra directa. cuotas de amortización.5. de capacitación. Al aumentar el volúmen a 40. El análisis posterior de estas cuentas nos permitirá ver si el problema es de producción ó de falta de volumen. En rigor. Son ejemplos de costos fijos los sueldos de los empleados. En resumen. Los costos fijos de capacidad son los que están ligados a los bienes de uso como son los de amortizaciones -un activo debe ser amortizado aún sin producción. trataremos de dar una idea de cada uno de ellos. etc.000 unidades/mes el costo fijo salta a otro valor y se mantiene constante. etc. los costos fijos se mantienen constantes dentro de un intervalo del volúmen y pueden variar “a saltos” al modificarse aquel. de allí radica la importancia estratégica de las decisiones de inversión. iluminación.Universitas . ó el personal que ha quedado sin tareas por que se canceló una línea. Costos fijos Se llaman costos fijos por que no varían con el nivel de producción. están presentes también cuando no producimos. Todos estos gastos se han originado en el pasado y tienen una fuerte influencia en el presente. Como ejemplo de estos gastos están los de experimentación. Si este no se alcanza o se supera habrá respectivamente subabsorción ó sobreabsorción y esto se deberá contabilizar en las cuentas de pérdidas ó ganancias. etc. $ 50. los gastos de seguros. En la figura 4.5 vemos un caso donde el costo fijo se mantiene constante en el intervalo 039. Costos Fijos Mensuales Existen costos fijos de distinto tipo.4. Cuando se produce por debajo de la capacidad máxima se afecta la utilidad prevista. Los costos fijos de operación son los costos de sueldos. mantenimiento.2. seguros del material en proceso y de los almacenes. de desarrollo. Los costos fijos se deben absorber en el volumen normal de producción. Aún mas.los seguros de maquinarias.Los Costos y el Nivel de Actividad 4.000 $ 30.000 Pesos 20000 10000 30000 40000 50000 60000 Unidades Producidas/mes Figura 4. la falta de volumen producirá un aumento del costo que si el mercado esta dispuesto a pagarlo no genera 67 .999 unidades/mes. Debemos tener presente siempre que una instalación industrial está hecha para trabajar las 24 horas del día. Los costos fijos programados son gastos que afectan la rentabilidad presente pero que se presume producirán beneficios en el futuro. 000 $ 15.000 $ 10.75 0.60 $ 0.94 $ 0.43 $ 1.30 $ 0.00 $ 2.25 $ 1.75 0.Costos Industriales problemas en la actividad fabril.75 0.6 y 4.67 $ 1.7. la actividad enfrentará un problema de difícil solución.10 $ 0.000 $ 10.75 0.00 $ 3.75 0.6.000 $ 15.00 $ 3.80 $ 0.00 $ 5.50 $ 2.00 10000 11000 12000 13000 14000 15000 16000 17000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 0.75 0.00 $ 0.70 $ 0.07 $ 1.75 0.33 $ 2. Cuando una planta puede aumentar el volumen a producir sin aumentar sus inversiones significa que no ha sido dimensionada adecuadamente.00 Costo fijo Volumen en Mensual unidades $ 10.000 $ 10.7.00 $ 1.00 $ 1. Costo Fijo Unitario.75 0.75 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000 10000 11000 12000 13000 14000 15000 16000 17000 Figura 4.000 $ 15.75 0.88 20 00 40 00 60 00 80 00 10 00 0 12 00 0 14 00 0 Figura 4. pero si no lo está. de manera de no recargar a otros productos.000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000 10000 11000 12000 13000 14000 15000 16000 17000 Costo fijo unitario $ 5.15 $ 1.000 $ 10. Cuando una parte de la actividad se deja de realizar se deben tomar decisiones de cómo redistribuir los costos fijos que dejan de ser absorbidos.75 0.75 0.00 $ 0.25 $ 1. Los costos fijos y variables cuando son unitariamente considerados tienen comportamientos según los gráficos de las Fig.11 $ 1.00 $ 4.75 0. En esto radica el hecho de que la capacidad de una planta es una decisión estratégica y es tomada por los niveles más altos de la conducción empresaria.40 $ 0.000 $ 15. Costo Variable Unitario 16 00 0 68 .000 $ 15. 4.50 $ 0. ó dicho de otra manera que ha sido hecha una inversión superior a la necesaria.75 0.20 $ 0.000 $ 10. $ 6. Quien gestione una planta debe estar atento al volumen ya que si ante una disminución del mismo no se disminuye el nivel de los costos fijos se producirá una aceleración del problema. Costo variable Volum en en unitario unidades $ 0. es decir que produciremos productos cada vez mas caros.75 0.000 $ 10.75 0.000 $ 15.Universitas .000 $ 10.000 $ 15.000 $ 10.00 $ 1.36 $ 1. 79 $ 5.50 $ 3.463 $ 5.00 $ 12. no solo por efecto de las horas extras sino también por que los costos semifijos no son absorbidos normalmente sino que quedan subabsorbidos. 4.49 $ 0.00 $ 11.657. Hemos visto que en la realidad no tiene un comportamiento lineal.710.89 $ 5. esto ocasiona pérdida de saturación de la mano de obra lo cual significa que el costo variable unitario ha aumentado. en especial los semifijos.710.50 $ 17.5 21 20 Producción diaria 150 148 152 145 153 Producción mensual 3300 3404 3572 3045 3060 Normal Junio Julio Agosto Setiembre Variable mensual Fijo mensual Semifijo mensual $ 11.50 $ 10.7 permanece fijo a medida que aumentamos el volumen de producción.4.45 $ 0. por tener un componente fijo independiente de la velocidad de producción.550.500 $ 1.44 $ 0. Tendremos un producto cuyo costo de producción es más caro.86 $ 1. En cambio. figura 4. Los costos según su variablilidad Los costos semifijos. Costos semifijos Son costos cuya variación se debe a la cantidad de días en el periodo en que se produce. en general aumentan los rechazos y desperdicios de la producción reduciéndose la productividad de los factores variables.80 Total $ 19.3.932.50 $ 275 Dias Normal Junio Julio Agosto Setiembre 22 23 23.500 $ 1.42 $ 0.500 $ 3.50 $ 3.00 $ 10. tal cual como lo expresamos en párrafos anteriores.00 Total $ 5. Cuando se aumentan los volúmenes.49 $ 6.775 $ 5.050 $ 6.80 $ 5.00 $ 19. Ejemplo: los gastos de iluminación externa de una planta ó los gastos de limpieza de planta si la contratamos por día. Tiempo de trabajo normal ó estándar Producción estándar ó normal Producción estándar ó normal mensual Sueldos por mes Matería prima por unidad Puesta en marcha de la planta por día 22 días 150 unidades 22500 unidades $ 1.83 $ 1. Algo similar ocurre cuando disminuye la velocidad de producción.739.464. Este tipo de costos es necesario individualizarlos siempre.50 $ 17.79 Cuadro 3. sobre todo cuando se decide trabajar horas extras durante un sábado y no realizamos la producción normal de un día. tendrán un comportamiento similar al de los costos fijos unitarios según el gráfico que vimos cuando los analizamos.50 $ 3.90 $ 1.500 Fijo unitario $ 0.6 el costo fijo unitario decrece inicialmente a medida que aumenta el volumen llegando a su mínimo valor cuando se alcanza la capacidad máxima.500 Semifijo unitario $ 1.914.100.502. son aquellos costos cuyo monto será distinto según trabajemos en un mes de 20 días ó en un mes de 23 días.50 $ 3.Universitas . siendo independientes de la velocidad de producción.50 $ 1.00 Variable unitario Normal Junio Julio Agosto Setiembre $ 3.Los Costos y el Nivel de Actividad Como vemos en la Figura 4. En general.81 $ 1. el costo unitario variable. Para una mejor comprensión del comportamiento de los distintos tipos de costos hemos preparado el cuadro 3 en el cual podemos apreciar como se comportan los distintos tipos de costos. esto hace que el costo variable por unidad sea crecientemente mayor.325 $ 6.500 $ 1.00 $ 20.73 $ 5. 69 . Dicho de otra manera.500 $ 1. varían solo por el tiempo de trabajo. A partir de ésta hará falta una nueva inversión para aumentar el volumen y por lo tanto el costo fijo unitario dará un salto en aumento para luego tener una nueva disminución. Es necesario saber si fueron hechas en 20 días. serán absorbidos cuando se cumpla el volumen normal de producción.77 $ 266. Características de los costos variables. los segundos. Para aclarar esto lo haremos con un ejemplo: Costos fijos Costos semifijos $25000 por mes $1500 por día A) Producción 90 unidades en 16 días B) Producción 100 unidades en 20 días A)16 d x $1500+ $25000= $49000 B) 20d x $1500+ $25000= $55000 Costo Unitario Fijo Costo unitario semifijo Costo Unitario Fijo Costo unitario semifijo $ 277. no basta saber que se han producido las 100 unidades. y por lo tanto los volúmenes mensuales no tienen por que ser iguales. Los primeros disminuyeron con el volumen. no todos los meses tienen la misma cantidad de días laborables. en 21 ó en 19. la absorción de los costos fijos no ha sido igual que la de los semifijos. caso contrario serán subabsorbidos ó sobreabsobidos. En la vida fabril definir sí un costo es fijo. con 20 días de trabajo. Como un modo de resumen de todo lo anterior se muestra el cuadro siguiente: VARIABLES EJEMPLO DE COSTO SE GENERAN SE PAGA CADA MES MATERIA PRIMA MANO DE OBRA POR EL VOLUMEN SEGÚN EL VOLUMEN PRODUCIDO FIJOS SUELDOS AMORTIZACIONES POR EL MES MONTO FIJO POR MES SEMIFIJOS LIMPIEZA POR LOS DIAS MONTO VARIABLE SEGÚN LOS DIAS MES SE SOBREABSORBEN Ó SE SUBABSORBEN NO SI SI Cuadro 4. Se requiere de conocimientos profundos de los ciclos productivos.Universitas . Los costos semifijos pueden hacer que no siempre a mayor volumen menor costo unitario. los gastos que se ocasio- 70 .66 $ 250.00 $ 300.Costos Industriales Además. al igual que los costos fijos. para saber si su gestión ha sido correcta.00 Como podemos ver en el ejemplo anterior. Si el volumen normal de producción de un centro es de 100 unidades/mes. ya que como sabemos. fijos y semifijos. en algunos casos. ó semifijo suele no ser sencillo. La identificación de los costos semifijos es de gran importancia para saber si la instalación ha sido correctamente utilizada ó no. pese al aumento de volumen. han aumentado. De los ejemplos anteriores podemos deducir que el estudio de los costos fijos y semifijos. los de energía eléctrica. Economía. un costo variable que se ocasiona cuando estamos produciendo y un costo semifijo como son los gastos de la iluminación exterior de la planta que dependerá de la cantidad de días que tenga el mes. Vazquez.Los Costos y el Nivel de Actividad nan para poner en marcha una instalación para producir. Variabilidad de Costos. 4.Universitas .5 Bibliografía Mochón y Becker. el calentamiento inicial de los hornos de tratamiento térmico. 71 . O en otros casos requiere conocer como se han hecho los contratos de compra por ejemplo. En estos hay un costo fijo que es consecuencia de la reserva de demanda. como dijimos. Como ejemplo mencionamos. antes no es tarea sencilla y el ingeniero de planta debe estar atento y trabajar en conjunto con las administraciones para aportar su conocimiento del proceso productivo. Universitas .Costos Industriales 72 . unidades físicas. según convenga. Consideraciones Generales Los presupuestos son una herramienta de la función directiva.5 Presupuestos 5. y para su revisión y aprobación en cambio. Los presupuestos están presentes en todas las capas de la estructura de organización. En la ingeniería de producción su utilización se perfila como instrumento de gestión antes que como documento contable. abarcan reducidos aspectos de la gestión y suelen ser de corto plazo. Los objetivos de un nivel estarán subordinados a las metas planteadas en el nivel inmediato superior. Al expresarlas se usan unidades monetarias. La práctica de trabajar con presupuestos dentro de una organización debe ser fomentada e impulsada desde los niveles máximos. medio y largo plazo. elabora las cifras el área involucrada.1. el recorrido es hacia arriba. Los presupuestos sirven en las organizaciones principalmente a los fines de control y coordinación. unidades de medida de trabajo. La elaboración de las cifras de un presupuesto debe resultar del acuerdo de los responsables de cada área involucrada. 73 . Mediante su utilización: Mejora el proceso de toma de decisiones. De esta manera. los presupuestos cubren mayores espacios y plazos. el proceso de establecer un presupuesto arranca desde el tope de la organización hacia abajo. análogamente a lo que ocurre con éstos. habrá presupuestos de corto. etc. Se establecen medidas de referencia cuantitativas respecto a las cuales evaluar los desempeños. Como los presupuestos son planes expresados cuantitativamente.Universitas . Se enfocan analíticamente las principales cuestiones de cada área y mejora la comunicación entre éstas. Su utilización sistemática dentro de la práctica de la gestión (siguiendo al traductor de la obra de Anthony y Hekimian) se denomina presupuesteo. En los niveles inferiores. Es frecuente que haya ciclos iterativos de propuesta – revisión hasta que se alcance la aprobación final. La acción de presupuestar es aquella en la que se asignan costos a las funciones o actividades planificadas. Su participación es indispensable para obtener el compromiso de cada uno en la obtención de los resultados. ascendiendo responsabilidades. plazos y pautas generales. 5. Utilidad del presupuesto Los aspectos más destacados respecto a la utilidad de un presupuesto son: Preparación y control de planes En la etapa de preparación de planes. En las organizaciones es necesario que la aprobación final sea formalmente comunicada a todas las áreas interesadas. En los presupuestos móviles. entre 1 y 3 meses vista) el grado de detalle con que se expresan suele ser muy minucioso. Para que éstos se realicen.3. a veces quincenal o semanal. en el muy corto plazo (por ejemplo. y el período para la revisión de resultados es frecuentemente el trimestre. A su vez. Patrón de referencia para la comparación del desempeño. La base racional sobre la que se asienta un presupuesto convierte en un instrumento de muy poco sentido la práctica de comparar resultados respecto al período anterior. ni tampoco tan bajas que merezcan poca consideración. Un sistema de control presupuestario tiene que ser diseñado siguiendo el principio que no debe costar más que el valor de la información que proporciona. los presupuestos brindan información numérica que permite comparar entre alternativas y elegir la más conveniente. Presupuestos básicos Los presupuestos básicos que se utilizan en la planeación de las empresas son tres: uno de operaciones que muestra los planes para llevar a cabo en el siguiente período. un presupuesto de fondos en el que se proyectan los posibles ingresos de fondos y sus respectivos empleos y un presupuesto de capital que señala los cambios planificados respecto a los bienes de uso. Explícita e implícitamente esta fase significa informar lo que dirección quiere que se haga. Instrumento de comunicación para difundir el contenido de los planes.Universitas .2. una vez transcurrido un período se lo descarta y se empalma al final con uno nuevo. En los niveles superiores donde se toman decisiones estratégicas los presupuestos abarcan el largo plazo. Al comparar los rendimientos reales frente a lo presupuestado. que muchas organizaciones utilizan 5. más allá de ese plazo se obvian los detalles.Costos Industriales El trabajo sistemático de presupuesteo requiere que se coordine con las áreas responsables los pasos necesarios de su construcción: etapas. no siendo tan elevadas que su logro resulte dificultoso en extremo. Las revisiones totales de los presupuestos se hacen anualmente. El presupuesto es el instrumento por excelencia para evaluar los resultados reales. En cambio en los niveles inferiores el período de revisión es más corto: mensual. se pondrá atención únicamente en los desvíos significativos y de tendencia definida. A través de los presupuestos las áreas obtienen la información necesaria para lograrlos. o a igual período del año anterior. 74 . es necesario que la organización los comprenda. los períodos intermedios se revisan y así se reconstituye un presupuesto abarcando siempre la perspectiva de n períodos. y no alcanzarlas genere frustración. Las cifras del presupuesto han de representar metas razonablemente alcanzables. El período temporal que abarca un presupuesto debe estar en consonancia con la posibilidad de respuesta gerencial para su actuación. A los directivos superiores les sirve para examinar comparativamente el desempeño de las diversas líneas de productos en cuanto a su capacidad de generar ganancias y algunos otros aspectos. se procede con los restantes componentes del costo de producción. Ambos presupuestos deben “cuadrar” en los mismos resultados finales.1. Del mismo modo en que se presupuesto uno de los items correspondientes del costo tal como lo muestra el ejemplo. en la cual se desarrollan un presupuesto de programas y un presupuesto de responsabilidades. Suele ser tratado como una matriz de doble entrada. El presupuesto de operaciones El presupuesto de operaciones es la expresión en unidades monetarias del plan agregado de producción. como de los ingresos por préstamos o aportes de capital originados en fuentes externas destinados a los bienes de uso. Los procesos por los que pasan los productos son: chapistería (ensamble y soldadura de las piezas de chapa).Universitas . Por tratarse de una especificación de rendimientos esperados. 5) corresponde al empleo de la mano de obra directa en una industria de producción de automóviles. los ingresos provienen de las ventas de lo producido por operaciones. Las operaciones son el impulsor primario de toda empresa. 75 . El ejemplo que sigue (Fig. 5. En cada casillero de la tabla se indica la cantidad de horas hombre de mano de obra directa requerida por cada producto en las respectivas plantas. El presupuesto de capital se nutre tanto de los recursos provistos por el de fondos cuando hay autofinanciación. El presupuesto de fondos es el que da consistencia a la continuidad de las operaciones porque mediante él se garantiza que se puedan iniciar los sucesivos ciclos de producción. el presupuesto de responsabilidad se constituye en instrumento de control respecto al cual se comparan los rendimientos efectivos. Presupuesto de mano de obra directa Responsables Productos Planta de Chapisteria 20 18 22 20 80 Planta de Pintura 4 4 5 4 17 Figura 5.4. El presupuesto de responsabilidad para cada departamento (centro de costos) muestra los costos que el responsable tiene obligación de controlar. Tal tipo de presupuesto es el que proyecta volúmenes. Planta de Montaje 32 30 36 30 128 TOTALES 56 52 63 54 225 A B C D TOTALES Un presupuesto de programas describe todas las actividades de operaciones divididas en programas o iniciativas. costos de producción y utilidades por cada familia o línea de productos. pintura y montaje (Ensamble final). Permite verificar que la capacidad de producción esté acorde a las capacidades de producción específicas para cada línea. Un presupuesto de responsabilidad establece planes en función de las personas (o áreas) responsables de llevarlos a cabo.Presupuestos El presupuesto de base dentro de este conjunto de tres es el de operaciones. constituyen partidas variables proporcionales al volumen. por ello muchos proyectos con méritos indiscutibles pueden quedar fuera por falta de fondos. En la consideración final del presupuesto de capital se clasifican las propuestas en función de prioridades de las que se deduce una escala temporal para los desembolsos. Concepto de presupuesto variable o flexible Por ser las variaciones de volumen un aspecto esencial de la dinámica de la producción de bienes y servicios. La interpretación anterior es plenamente válida en el corto plazo. El presupuesto de fondos o presupuesto financiero contiene las previsiones de ingresos y egresos de fondos conforme los vaivenes del presupuesto operativo. Son las de estas categorías las que corresponderá ver bajo la óptica de 76 .Costos Industriales 5. los presupuestos necesariamente deberán acompañarlas a fin de mantener su utilidad como herramienta de gestión. El concepto básico de presupuesto variable es muy simple: consiste en reconocer que cualquier partida del mismo es una función lineal del volumen de producción de la forma a + bx.Universitas . Un estudio más extenso superaría los contenidos previstos en esta materia. modificarán a saltos el valor del término independiente a de la función lineal. respectivo costo y fecha de incorporación. Resume los movimientos de efectivo que provienen de las necesidades de producción y de las previsiones de ventas. 5. Los materiales directos. en el diseño de un presupuesto se han de analizar todas las partidas de gastos determinándose su función de variación respecto al volumen En un presupuesto variable las partidas que lo componen se expresan en función de la unidad de medida representativa del volumen de producción. La aprobación de este documento se hace en el máximo nivel de responsabilidad. En su manejo se tiende a la optimización basada generalmente sobre criterios de costo mínimo.6. El presupuesto de capital reúne la lista de bienes de capital que requerirá la empresa de acuerdo a sus estimaciones. Presupuestos de fondos y de capital Se exponen brevemente cada uno de estos presupuestos. energía. mano de obra directa. se deberá tener en cuenta que la introducción de factores fijos. Es frecuente que la disponibilidad de fondos sea la variable que condicione la cabida de los proyectos dentro del presupuesto de capital. tales como ampliaciones de capacidad. Los directivos financieros utilizan los presupuestos de fondos para ajustar la cantidad de efectivo líquido según las necesidades de la empresa. El presupuesto de capital se elabora a partir de propuestas que se originan en cualquiera de los niveles y en conformidad con las líneas principales de los planes estratégicos. Hay filtros que las seleccionan de acuerdo a su mayor interés o conveniencia y finalmente se incorporan en el presupuesto final. Expresando las partidas de este modo. Consecuentemente. mediante el cual se representa la cantidad unitaria del insumo expresado por la partida. El compromiso subyacente en las cifras del presupuesto se reduce a respetar el valor fijo y constante a (el cual puede ser nulo) y el coeficiente de proporcionalidad b.5. actualizar y/o aumentar capacidad de producción. en la cual a es un componente fijo e independiente del volumen y b un coeficiente de proporcionalidad. En el medio y largo plazo. el presupuesto siempre estará actualizado con solo determinar el valor del volumen. Los bienes de capital se incorporan para renovar. La aplicación del concepto de variabilidad (o flexibilidad) a las cifras de un presupuesto de ninguna manera invalida las pautas básicas establecidas en el presupuesto original. Por simplicidad. Mediante estudios de fijación estandares se ha determinado que por cada hora de actividad de la mano de obra directa los gastos son: Energía Mano de obra indirecta Herramientas de corte Materiales para lavado Total cargas fabriles $ 200 $ 0. Estas partidas. Se plantea la necesidad de presupuestar las cargas fabriles de una unidad metalmecánica. En el ejemplo que sigue se evidencia que lo significativo es la fijación de los valores unitarios de cada partida. Cargas fabriles (presupuestables) = $ 4.2 77 .Presupuestos presupuesto variable. En cambio. seguros e impuestos a la propiedad. su valor es constante (fijo) cualquiera sean las cantidades producidas.Universitas . herramientas de corte y materiales para el lavado de las piezas elaboradas. mantenimiento de planta.25 x N° de horas de mano de obra directa Graficamente Figura 5.00 $ 0. son de carácter independiente del volumen de producción.75 $ 4.50 $ 1. partidas tales como depreciaciones. las cargas fabriles de esta unidad industrial estan compuestas por: energía. entendiendo que la unidad de volumen sea la hora de mano de obra directa tendremos. al ser expresadas como costo unitario deberán ser divididas por el volumen estándar. Por el contrario. mano de obra indirecta.2 por cada hora de mano de obra directa Para definir el presupuesto de cargas fabriles para un determinado volumen. Universitas . En la práctica de la gestión. 5. Esto hará que los presupuestos mantengan su “credibilidad”. Bibliografía Anthony y Hekimian.Costos Industriales En la práctica merece una consideración importante el cuidado a tener en cuenta en la fijación de los estandares. Sistemas de costos operativos. de manera que estos se mantengan actualizados respecto a las condiciones de cada proceso. y O’Donnell. Koontz. H. 78 . El Ateneo. Ed. se calculan los valores correspondientes a las partidas variables y es respecto a estos valores que se deberán evaluar los desempeños. C. Elementos de Administración Moderna. Buenos Aires.7. una vez establecido el volumen del período. 1 Figura 6.P.. obtienen el producto final y lo venden con la finalidad de recuperar el dinero invertido.O. Dentro del ciclo distinguimos dos etapas: Etapa de transformación o industrial Se refiere a: • La compradelas materias primas e insumos indirectos necesarios para la producción.6 Ciclo Económico de una Empresa Industrial Las empresas industriales compran materias primas e insumos indirectos. los transforman mediante aplicaión de mano de obra directa y cargas fabriles. Tal es el ciclo económico que se verifica en las industrias. pagar mano de obra. 79 . $ = margen de cada ciclo o rotación. Cobranza $ fig b. Producto terminado M. De este modo vuelven a comprar materiales. Y cargas fabriles Venta Compra M.1. etc..Universitas . telecomunicaciones). Del mismo modo. tiene una incidencia comparativa mucho menor que en la producción de bienes. En algunos servicios no hay transformación de materia prima (Ejemplos: transporte de cargas. 80 . dentro de su marco de competencia..Universitas . como en el caso de los negocios de comida rápidas. las empresas enfoquen sus esfuerzos en las actividades cebtrales del negocio. El ciclo económico es el único generador de fondos que tiene la empresa. Otros servicios requieren para su prestación la ejecución de algunas transformaciones de materia prima. que realice la cantida de rotaciones / periodo según lo planeado y que en cada rotación la eficiencia de la gestión aporte los $ previstos en la planificación. de los aportes de sus propietarios o accionistas. instalaciones y demás medios de trabajo) Es el capital fijo porque queda inmovilizado durante tiempo considerable El capital fijo aumenta o disminuye cuando se amplían o desactivan respectivamente las facilidades de producción. de préstamos bancarios de largo plazo.2 Los capitales en la empresa industrial Desde el punto de vista económico financiero vemos que los capitales con que cuenta una empresa industrial tienen dos destinos bien diferenciados entre sí: • Capital que se emplea para la adquicisión de las facilidades de producción (planta industrial. es importante que en un plano estratégico. dentro de los términos pactados con los clientes. En las empresas de servicios se cumple con un ciclo análogo. selección del producto). Etapa comercial Se refiere a: • • Venta del producto (estrategia comercial. de fondos de inversión..Costos Industriales • Ejecución de la transformación propia del proceso en el cual se aplican mano de obra directa y cargas fabriles. En condiciones normales el ciclo económico debe dejar a su finalización (es decir al realizarse la venta y cobranza) un resultado positivo que denominaremos $ y que constituye el margen que nos deja cada ciclo o rotación. De la acumulación a lo largo del tiempo de todos los $ resultantes cada rotación se obtienen los fondos que alimentan la totalidad de las necesidades financieras de la empresa. Consecuentemente esto dará lugar a “saltos” de los costos fijos en intervalos relativamente prolongados (= largo plazo). máquinas. Cobranza. evitando dispersarlos en actividades secundarias. La experiencia confirma las sinergias que se obtienen por las actividades “enfocadas”. Su particularidad está en que la transformación de las materias primas en los servicios. a que este generador se mantenga en funcionamiento. etc. comparativamente. 6. análisis del mercado. Por eso es tan importante que cada área contribuya. banca. según la magnitud de las empresas. El capital fijo proviene. lo cual contribuirá a alcanzar mejores niveles de rentabilidad. 2. (Entendiendo por mercadería al conjunto de materias primas. Circulante Mercadería Dinero Mercadería Tiempo 3 Dinero 1 2 fig b. 2 y 3 en la fig.dinero”. 1. evoluciona a lo largo del tiempo cambiando su composición de $ a mercaderías (materias primas. Es el capital circulante (= capital de trabajo).Universitas . productos en curso de elaboración.Ciclo Económico de una Empresa Industrial El capital fijo aplicado en la empresa genera costos fijos. 6-2). producción en curso de elaboración y productos terminados en espera de venta) Tomando tres instantes en el ciclo que describe el capital circulante: (puntos 1. una parte en forma de materia prima y producto en proceso y la otra parte está aún en forma de dinero (suponiendo que la compra de los materiales no se hace instantáneamente).3 Optimización del uso de los capitales En la gestión de las empresas se procura optimizar el costo derivado del empleo de los capitales fijo y circulante. El capital circulante se encuentra en forma de productos terminados 3. El capital circulante cumple genéricamente el ciclo “dinero – mercadería . y luego nuevamente $ despues de cobradas las ventas. 81 .2 Figura 6. de aquí la importancia de dimencionar adecuadamente las facilidades de producción. Cap. El capital circulante se halla en su totalidad bajo la forma de dinero. productos terminados). • Capital que se emplea para la compra de las materias primas e insumos de producción.2 El diagrama carteciano capital circulante – tiempo nos permite ver com varían las proporciones relativas de los componentes de lcapital circulante a medida que transcurre el tiempo. las cuales serán consecuencia de los pronónsticos de mediano y largo plazo. 6. El capitalcireculante está ahora dividido en. Cuando no haya seguridad por la continuidad del nivel de demanda. se requiere que en el estado de régimen los fondos necesarios para proseguir la actividad productiva provengan de la liquidez realizada en el ciclo anterior.3 La toma de deciciones de incrementos de capacidad se corresponde con sólidos pronósticos de incrementos de demanda. evitando comprometer inversiones que podrían tener bajo grado de utilización.Costos Industriales Respecto al capital fijo. Las decisiones sobre capacidad se definen sobre la base de pronósticos. Desde el punto de vista del uso óptimo del capital circulante. Estas mayores necesidades de capital implican costos financieros indebidos.Universitas . o cargará con los costos improductivos por capacidad no utilizada. En la mayoria de las actividades industriales y de servicios. es decir respetando fielmente la progamación de las operaciones. Cuando hay errores. la empresa sufrirá pérdida de oportunidades de ventas por subcapacidad. es importante lograr que la etapa de trasformación se cumpla con la cadencia y plazos previstos. ya se mencionó que la magnitud de la capacidad gravita fuertemente en los costos fijos. será necesario inyectar fondos adicionales al capital circulante para continuar con nuevos ciclos productivos. Las decisiones sobre capacidad suelen ser estrategias de largo plazo e irreversibles durante mucho tiempo.3 fig b. De lo contrario. A este respecto. los aspectos operativos más salientes de los cuales se ocupa el ingeniero son: 82 . la ampliación o reducción de la capacidad requiere de plazos considerables para su concreción. Su evolución a lo largo del tiempo se dá a saltos acompañando a las tendencias de la demanda y quedando por lo general un saldo de capacidad no utilizada. Para el ingeniero a cargo de la gestión deproducción. los industriales suelen recurrir a subcontratar el saldo de capacidad faltante (aún a mayores costos) para abastecer temporalmente al mercado. Capacidad (C) Demanda (D) C D Capacidad no utilizada t Intervalo de tiempo (considerado como medio o largo plazo) Figura 6. son tomadas en el nivel superior de la organización. al no haber dinero disponible en el momento preciso. El acierto de éstos dará lugar a costos ajustados a las condiciones de demanda. tal que no acontezcan faltantes que detengan el ciclo por dsincronización de los procesos.) Asegurar la adecuada planificación y ejecución del mantenimiento.. surge que las decisiones importantes sobre el primero se toman en el máximo nivel. de manera de evitar las detenciones imprevistas de los medios de trabajo.Universitas . 83 . Metodizar la ubicación y recorrido de los materiales para evitar demoras imprevistas en la entrega a los puntos de consumo (puestos de trabajo. etc. • • • Vistas en perspectiva las cuestiones comentadas sobre los capitales fijos y circulantes. Asegurar operaivamente que los tiempos improductivos no retrasen el curso de la producción.Ciclo Económico de una Empresa Industrial • Planificar los requerimientos de materias acordes a los programas de fabricación.. las que afectan al capital circulante están en cambio en manos de los niveles tácticos. líneas de montaje. Costos Industriales 84 .Universitas . componentes. Resultado económico y gestión de una empresa. La actividad operativa de una empresa genera resultados económicos. productos semiacabados.Universitas . Por Ingresos se entiende el valor de venta. sueldos y cargas sociales. de los bienes y servicios consumidos por la empresa para producir los bienes vendidos y los servicios prestados (materias primas. expresado en términos monetarios.1. servicios varios) Por Costos se entiende el valor. Por ResultadoEeconómico se entiende la diferencia entre los ingresos de un período determinado y los costos relativos a tales ingresos. gastos generales) − = Resultado Economico El Resultado Económico puede ser positivo o negativo Se obtiene un Resultado Económico positivo (beneficios) si la diferencia entre ingresos y costos es positiva: Ingresos > Costos Se obtiene un Resultado Económico negativo (pérdida) si la diferencia es negativa: Ingresos < Costos Ingresos Costos 85 . venta de componentes. de los bienes vendidos y de los servicios prestados por la empresa a los clientes (venta de productos terminados. mano de obra. materiales de consumo. consumos de agua y energía. expresado en términos monetarios.7 Interpretación de Estados Contables 7. 200 -200 (Pérdida) Sin embargo. La Cuenta de Resultados debe agrupar los ingresos y los costos que tienen la misma naturaleza. Resultado operativo. 7.Costos Industriales El documento que sintetiza los ingresos y costos.2. ésta se denomina Gestión de Explotación. poniendo de manifiesto el Resultado Económico en cierto período. sino también comprobar de qué gestión proviene dicho resultado. denominada Gestión Financiera. por lo cual asume una forma “de escalera”. La Cuenta de Resultados presenta. si de la gestión financiera. en secuencia.000 -800 200 (Beneficio) 1. El proceso de elaboración de la Cuenta de Resultados que vamos a desarrollar respetará su estructura “de escalera”. Cuenta de Resultados Ingresos Costos Cuenta Resultado 1. se denomina Cuenta de Resultados. no todos los ingresos y costos de una empresa tienen las mismas características. Como tampoco es igual hablar del costo de las materias primas y de la mano de obra o hablar de los gastos financieros debidos al endeudamiento con los bancos o a los impuestos pagados al Estado. De hecho. no es lo mismo hablar de ingresos obtenidos con la venta de los productos de la empresa o hablar de ventas generadas por la venta de títulos que la empresa tenía en su cartera. que lleva el nombre de Gestión Extraordinaria. Las diferentes actividades de la empresa son: • la gestión típica. aunque surjan de diferentes actividades de la empresa.000 -1. 86 . • la gestión de eventos no habituales. al examinar la Cuenta de Resultados no sólo es importante darse cuenta del monto del Resultados Económico y de si el mismo es positivo (Beneficio) o negativo (Pérdida). que comprende las actividades específicas para las cuales se ha constituido la empresa. con el fin de determinar de qué manera se ha producido el Resultado Económico. Se llama Resultado Operativo la diferencia entre ingresos y costos de la gestión de explotación. con las cuales está desarrollando su actividad de negocios. De hecho. de la operativa o bien de la extraordinaria.Universitas . los resultados intermedios de las distintas gestiones de la empresa. • la gestión de las actividades financieras. teniendo en cuenta las distintas gestiones de la empresa y definiendo los diferentes niveles de resultados. 3. Figura 7. son • ingresos operativos • la venta de los automóviles. 1. Es el costo que gestiona parcialmente el Ingeniero Industrial.Interpretación de Estados Contables Se trata de un resultado fundamental. 87 . mantenimiento (costo industrial). materiales de consumo. Costos utilizados para determinar el costo industrial. Resultado antes de impuestos y resultados extraordinarios. 2. porque mide la eficacia y la eficiencia de las actividades que constituyen el objetivo económico de la empresa. • las amortizaciones. • la venta de servicios. • costos operativos • los costos de materias primas y mano de obra. • la venta de las piezas de recambio.1. • los gastos comerciales.Universitas . En el caso de una industria automovilística. Los ingresos y los costos de la gestión de explotación se denominan Ingresos y Costos Operativos. por ejemplo. Resultado antes de Impuestos. los intereses activos o pasivos. los beneficios o las pérdidas en los cambios. el costo de otras operaciones financieras. El Resultado Antes de Impuestos y Partidas Extraordinarias es el resultado que se obtiene sumando al Resultado Operativo las entradas financieras y restándole los gastos financieros. Resultado antes de impuestos y partidas extraordinarias. que no son habituales. El Resultado Antes de Impuestos es el resultado que se obtiene sumando (o restando) al Resultado Antes de Impuesto y Partidas Extraordinarias los componentes positivos o negativos.4. sino que dependen de hechos y fenómenos que se verifican una vez.Universitas . Cuenta de Resultados Ingresos Operativos = + = + Costos Operativos Resultado Operativo (Resultado de Explotación) Entradas Financieras Gastos Financieros Resultado Financiero Resultado Operativo Resultado Financiero Resultado antes de Impuesto y de Resultados Extraordinarios Gestión Financiera Gestión Operativa 7. como por ejemplo el descuento de créditos.3. Por componentes extraordinarios se entienden los asientos ocasionales. Por ejemplo 88 .Costos Industriales Ingresos Operativos = Costos Operativos Resultado Operativo 7. Los tipos más frecuentes de entradas y de gastos financieros son: • • • • los beneficios y las pérdidas en participaciones. Resultado antes de impuestos. tras haber definido el Resultado Antes de Impuestos. Resultado neto. Para determinar el Resultado Económico. Cuenta de Resultados Ingresos Operativos = + = ± + = Costos Operativos Resultado Operativo Ingresos Financieros Gastos Financieros Resultado antes de Impuesto y de Resultados Extraordinarios Resultados Extraordinarios Resultado Antes de Impuestos Impuestos del Ejercicio Resultado Neto Gestión Extraordinaria Gestión Financiera Gestión Operativa 89 . • gastos y pérdidas de ejercicios anteriores. no queda más que restar de dicho resultado los impuestos sobre el beneficio.5. El Resultado Económico final se denomina Resultado Neto.Universitas .Interpretación de Estados Contables • los beneficios y las pérdidas por realización de inmovilizados o de participaciones. Cuenta de Resultados Ingresos Operativos = + = ± + Costos Operativos Resultado Operativo Ingresos Financieros Gastos Financieros Resultado Antes de Impuestos y de Resultados Extraordinarios Resultados Extraordinarios Resultado Antes de Impuestos Gestión Extraordinaria Gestión Financiera Gestión Operativa 7. por el principio de correlación. Respecto al Resultado Económico unitario. • las Compras de Bienes / Gastos de Utilización Plurianual (instalaciones. al período en el cual se efectúa la prestación. porque implican la imputación de su amortización. por los efectos que dichas compras tienen sobre las existencias en el almacén. Para identificar correctamente todos los ingresos relativos al período de competencia que deben imputarse a la Cuenta de Resultados hay que referirse: • para los bienes. si se imputaran ingresos y costos generados en períodos diferentes. Al redactar la Cuenta de Resultados podría correrse el riesgo de determinar un Resultado Económico erróneo. Las compras de los productos y su relación con las existencias en el almacén.000 90 . Principio de correlación entre ingresos y gastos. etc).000 cada uno • al principio del año en el almacén no había productos de tipo A. • En segundo lugar. imputando a dicho período los ingresos generados y costos incurridos para obtener esos ingresos.000 . al momento en el cual se venden (Cuando la tarea dura varios años se aplican cuotas del total) • para los servicios. • en el año 2001 ha vendido 10. Después de haber imputado los ingresos hace falta.Universitas . un trimestre. sin respetar un principio fundamental que recibe el nombre técnico de Principio de Correlación Entre Ingresos y Gastos. patentes.000 productos de tipo A a 8. es decir.000 pesos cada uno. la situación es la siguiente: Precio de Venta del Producto de Tipo A Costo de Adquisición del Producto de Tipo A 8.334 productos de tipo A a 6. productos semiacabados). Una empresa comercial.1.000 = 2.6. 7. ¿Cómo debe aplicarse este principio? • Ante todo. mantenimiento extraordinario.Costos Industriales 7. definiendo el período de competencia: un año. identificar e imputar los costos incurridos para generar esos ingresos. • durante el mismo período ha comprado 14. un mes. Para ilustrar la aplicación del principio de correlación vamos a utilizar dos ejemplos particulares significativos: • las Compras de los Productos (materias primas.6.6. 334 piezas compradas.000 productos de tipo A.Interpretación de Estados Contables Cada producto A genera un Resultado Económico (beneficio) de 2. En cambio.000 (Cantidades vendidas x precio de Venta) 10. y por lo tanto.000 x 6.000 piezas vendidas) los costos de los productos vendidos (de 10.000 x 8. Por lo cual tendremos: Cuenta de Resultados Ingresos Costos Resultado Económico del Período = = 10. el costo de 10. Vamos a redactar ahora la Cuenta de Resultados. Cuenta de Resultados Ingresos Costos Pérdida = = 10. Este es un resultado correcto. utilizando un procedimiento simplificado.60 20 Como puede observarse. 14.Universitas . cubrir los gastos correspondientes.334).000 piezas y no de 14. Para evaluar correctamente el Resultado Económico efectivo.334 x 6. Recordemos que durante el año se han vendido 10.000 (Cantidades vendidas x precio de venta) 14.86 -6 Este resultado es erróneo. porque de los ingresos del período (año 2001) se han restado los costos para generarlo.000 (productos vendidos) x 2. 91 .000 (Cantidades compradas x precio de adquisición) Ingresos Financieros (en millones) = = = 80 .000 piezas vendidas.000 (Cantidades compradas x precio de adquisición) (Beneficio) (en millones) = = = 80 .000 x 8.000 productos de tipo A. respetando el principio de correlación de ingresos y gastos. en efecto. es decir. porque la diferencia entre el Resultado Económico calculado anteriormente (20 millones) y la pérdida observada en la Cuenta de Resultados (6 millones) depende del hecho que estamos comparando los resultados de la actividad económica de manera no homogénea: 10.000 pesos. por lo cual: 10.334 piezas compradas. hay que restar de los ingresos generados en el periodo los costos correspondientes. el resultado de la Cuenta de Resultados no corresponde al resultado del ejemplo calculado de forma simplificada. en un periodo sucesivo. es preciso relacionar con los ingresos del périodo (10. será posible vender las otras 4. para respetar el principio de correlación.000 pesos (resultado económico unitario) = 20 millones (resultado económico total). 92 .000.2.334 86. Figura 7. se ve afectado sólo por los costos de compra de los materiales.000 14.000 60.2.000 (4. 7.002 • El valor de los productos que se tienen disponibles durante 2001 es igual al valor en el almacén al comienzo del período (existencias iniciales). En el caso de una empresa industrial.6.000. más la mercancía adquirida durante 2001. en cambio.Universitas .334 x 6. dicha correlación afecta a los costos en los que se incurre en el proceso de fabricación.000. la correlación de los ingresos de venta. no lleva a cabo procesos de producción.000 Compras 2.001 Existencias Finales 2. Aplicación a una empresa industrial.334 x 6.000) El gráfico ilustra el criterio seguido en el método Existencias Iniciales 2.334 26.Costos Industriales La técnica contable para determinar los costos dentro del principio de correlación utiliza el método siguiente: Costos de Venta En piezas En valor = = = Existencias iniciales 0 0 + + + Compras - Existencias Finales 4. • El valor de la mercancía vendida es igual al valor de la disponible (existencias iniciales más compras) menos el valor de la mercancía que queda: COSTO DE LO VENDIDO = Existencias Iniciales + Compras – Existencias Finales Puesto que la empresa es comercial y por consiguiente.000) = = 10.000 (14. se trata de los gastos de estructura (investigación. estructura comercial. Los gastos de estructura se imputan directamente a la Cuenta de Resultados. es decir los costos variables de venta (garantía. El gasto total incurrido en el período (materiales. trabajo.etc. sin pasar por los almacenes. Este último valor. etc). El valor de las existencias. energía. multiplicado por su costo de transformación unitario. amortizaciones. además del costo del material comprende una cuota de los gastos de transformación. Finalmente. porque está constituido por el número de piezas que hay en el almacén. Ingresos . amortizaciones.) se corrige con la variación de los productos semiacabados en la planta (ciclo de trabajo). debe corregirse con la variación del almacén de productos acabados (PA). administración. para determinar el costo industrial de lo vendido.Universitas . que se atribuyen a las plantas de manufactura (01. energía. a su vez. etc. etc).Interpretación de Estados Contables Una empresa industrial debe sostener también gastos de transformación (trabajo. etc).Gastos de Estructura { { Costo industrial de lo vendido Costo variable de venta Investigación y Desarrollo Administración Estructura Comercial Gastos Generales = Resultado Operativo 93 . el cual debe corregirse con la variación de las existencias de materiales en el almacén. Observemos la figura de izquierda a derecha y consideremos los costos industriales (costos incurridos para fabricar el producto). el costo industrial de los vendido se añaden los costos que se verifican después de la producción. El material entregado por el proveedor (MP = Materias Primas) determina el valor de los “costos de adquisición”.02.) y sucesivamente.Costo de lo Vendido = Margen Bruto . etc). para determinar los consumos de materiales. Hay también costos de la empresa que no tienen que ver con la producción. En las plantas se añade valor (trabajo. pasan de éstas al costo del producto. transportes. sino que se hacen para otros fines. para determinar el valor de la producción entregada. patentes) y su amortización hay que tener una atención particular.000.6.000. el equipo seguirá utilizándose y gracias a su uso la empresa producirá los bienes que venderá a sus clientela. Habiendo pagado ya totalmente el gasto del equipo.000 100.000 En ambos años los resultados son erróneos.Universitas . De hecho. Las compras de bienes de utilización plurianual y la amortización de los mismos.000 Por hipótesis.200.200.000 . Una empresa adquiere un equipo cuyo costo es de $300.000 300. sin tener en cuenta esta inversión.000 Beneficios = 1.000 900.000 900. en cambio. de hecho.Costos Industriales 7. También para este tipo de bienes (instalaciones. su costo de adquisición ya no podrá imputarse en la Cuenta de Resultados.000. en el 2001 los ingresos del período se imputan sólo parcialmente los costos sostenidos para generarlo: falta la imputación del costo de uso del equipo. Además. imputar todo el costo del equipo a un solo período equivale a afirmar que el bien se utiliza o se consume (al igual que para las materias primas) en ese único período. indica Año 2000 – CUENTA DE RESULTADOS PROVISIONAL Ingresos Costos Resultado = 1. la hipótesis es incorrecta no sólo respecto al año 2000. mientras que. CUENTA DE RESULTADOS PROVISIONAL Ingresos Costo Resultado Neto Provisional Año 2. se podría imputar todo el costo del equipo en el período en el cual se ha hecho el gasto. el error repercute en los años siguientes.000 .000 100. 94 .000 Pérdidas Año 2.000 = 100.001 100. La Cuenta de Resultados de 2000.3. por lo cual el Resultado Económico del período resultaría de la manera siguiente: Año 2000 – CUENTA DE RESULTADOS PROVISIONAL Resultado Neto Provisional Costo del Equipo Pérdida Pero esta hipótesis no es correcta. 4.000 es el Resultado Económico efectivo generado tanto en 2000 como en el 2001. Se trata de la distinción entre costos variables y costos fijos.Interpretación de Estados Contables Para definir de manera correcta el Resultado Económico real del período tenemos que imputar un porcentaje del equipo a las Cuentas de Resultados correspondientes a todos los períodos en los cuales el bien se utilizará.. La mayor parte de los costos tiene una componente variable y otra fija. El proceso de amortización tiene que aplicarse a todos los bienes de utilización plurianual. como por ejemplo el consumo de materiales. (ver Cap. Niveles de resultado. económicamente.000 60. pese a depender del número de turnos de trabajo.4. resulta independiente del número de unidades producidas.000 pesos es el costo que equivale a lo que. dicho costo se denomina Cuota de Amortización y debe deducirse de los ingresos. patentes mantenimiento extraordinario). como por ejemplo los alquileres y las amortizaciones. de una suma importancia para entender el Resultado Económico. Para comprender los diferentes niveles de resultado de uso más frecuente. se consume en el período considerado. edificios) y a algunos costos de utilización diferida (gastos de investigación. para cada uno de los cinco períodos.001 Ingresos Costos Amortizaciones Resultado Neto = 1. la cuota a imputar a cada período será igual a 1/5 de 300. porque el consumo varía proporcionalmente al número de piezas soldadas. Suponiendo que está previsto utilizar el equipo durante 5 años y que el costo de adquisición sea de 300.000. 95 . Los costos y el nivel de actividad) Son costos fijos los que no cambian al variar los volúmenes de producción.000 y 2.6. hasta cubrir su costo de adquisición.000.000. Consideremos. tal como se hace con los demás costos: CUENTA DE RESULTADOS PROVISIONAL – Años 2. mientras que la energía consumida para el alumbrado representa un costo fijo porque.Universitas . Son Costos Variables aquellos cuyo importe total varía proporcionalmente al volumen de producción. la energía eléctrica: la que se utiliza para los soldadores constituye un costo variable. conviene tener en cuenta otra clasificación de los costos.000. es decir. por ejemplo.000 40. instalaciones. es decir 60. 7.000 900.000 40. 60. los que se utilizan en la actividad de la empresa por varios años (maquinarias. digamos que existen diferentes tipos de resultado. Por ejemplo.Costos Industriales Además. transportes). en relación al costo al cual nos referimos. Bibliografía 96 . Remitimos a la figura que presenta una síntesis de los distintos niveles de resultado que suelen utilizarse con mayor frecuencia. Teniendo en cuenta estos distintos tipos costos. la diferencia entre ingresos y costos variables se denomina Margen de Contribución.Universitas . comisiones. existen costos variables industriales costos variables comerciales (garantías. 8 Evaluación del Estado de la Empresa 8. El documento que reúne Bienes/Derechos. Patrimonio Neto y Estado Patrimonial. mientras que la parte que comprende las deudas/obligaciones se llama Pasivo. Por consiguiente: Activo . Esta “fotografía” representa. por una serie de motivos -incluyendo los jurídicos y fiscales. En la vida de toda empresa hay una fecha que suele coincidir con el 31 de diciembre. ha contraido.Pasivo. en ese mismo momento. en el cual. La diferencia entre Bienes/Derechos y Deudas/Obligaciones Para Con Terceros constituye el Patrimonio Neto. las Deudas/Obligaciones que la empresa. Activo = Pasivo + Patrimonio Neto. por una parte los Bienes y los Derechos que posee la empresa en ese momento determinando y.1. en términos monetarios.la empresa tiene que fotografiarse a sí misma. BIENES Y DERECHOS PASIVO PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO TOTAL ACTIVO ¿Qué significa Patrimonio Neto? Patrimonio Neto = Activo . como también Deudas/Obligaciones. La parte del Estado Patrimonial en el cual confluyen los bienes/derechos se denomina Activo.Universitas . 97 . se denomina Estado Patrimonial.Pasivo = Patrimonio Neto. por la otra. ). tendría que llevar a cabo un inventario de todo el capital de la empresa (maquinarias. el pasivo y el Patrimonio Neto explican quién le dio a la empresa dicho capital.000) Que represente de la siguiente forma también: $ 500. Por lo tanto. corresponde al capital que. etc.000 PATRIMONIO NETO $ 300. la “riqueza” del Sr. inversiones de capital.000 – $ 200.000 del Banco. propietario único de la empresa Rossi. quisiera saber de cuánta “riqueza” dispone. en una fecha determinada.Costos Industriales Si el señor Rossi. éste ha recibido del banco una financiación de $ 200. Pero este capital no le pertenece totalmente al Sr. Este inventario. (Deudas/Pasivo) Patrimonio Neto ($ 300.000) = = Activo . mercancías. Por lo tanto. desde el punto de vista financiero. Rossi es de: $ 500. el monto del activo. DONDE HA INVERTIDO LA EMPRESA SUS RECURSOS QUIEN LE HA DADO LOS RECURSOS A LA EMPRESA 98 .Pasivo ($ 500. Rossi. El Patrimonio Neto representa el capital invertido por los socios o accionistas. Las deudas representan los préstamos que la empresa ha recibido. de hecho.000.000 (Activo) $ 200. representa el valor del activo: pongamos que sea de $ 500.000 TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO Las partidas del activo representa también. En cambio.Universitas . se encuentra invertido en la empresa.000.000 PASIVO $ 200. valorado. la empresa fuera una Sociedad Anónima. ACTIVO Caja Créditos comerciales a clientes Existencias Capital inmovilizado7 TOTAL ACTIVO (en millones) 100 200 200 500 1. Provisiones = provisiones para impuestos.Evaluación del Estado de la Empresa En nuestro caso. a $ 500. equipos.000. participaciones.000) y por el Sr.000). a una documento que sintetiza la estructura del Estado Patrimonial. los valores de una empresa.000 La empresa tiene en su activo valores por mil millones PASIVO Deudas con entidades financieras (Bancos) Deudas comerciales a proveedores Provisiones8 TOTAL DEUDAS (en millones) 200 300 100 600 7.Universitas . 99 . el capital invertido en la empresa alcanza. obligaciones. Estructura del Estado Patrimonial al 31/12/1997. 8. Rossi ($ 300. provisiones para riesgos. etc. instalaciones. Capital inmovilizado = Edificios. en lugar de pertenecer a un solo propietario. etc. “fotografiados” el 31/12/1997. en una fecha determinada. créditos financieros. y ha sido financiado parcialmente por un banco ($ 200. tendríamos el esquemas siguiente: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO INVERSIONES Bancos Accionistas EMPLEOS (Uso del dinero/Recursos) FUENTES Vamos a transferir ahora. Si. en el cual el capital lo poseen los accionistas. Resultado Económico positivo (beneficio) → el patrimonio aumenta. Vamos a examinar ahora cómo se modifica el Patrimonio Neto. Relación entre Resultado Económico y Patrimonio Neto.Costos Industriales El patrimonio neto será de 1. Por consiguiente. En este caso la variación del Patrimonio Neto se denomina Resultado Económico. El valor del patrimonio no se ha modificado. diferiendo el pago: los bienes que posee la empresa aumentan de 200 millones (por lo cual el activo aumenta de 200 millones). al mismo tiempo disminuye el valor de los créditos del mismo importe (100 millones).2. Pongamos que la empresa B compre una planta por un importe de 200 millones. 100 . es decir cuánto vale la empresa según las evaluaciones de balance. en cambio.000 millones – 600 millones = 400 millones PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 400 1. Sin embargo. Ambas empresas han hecho simplemente desplazamiento de valor: caja en lugar de créditos. Es interesante. Hemos visto que el Patrimonio Neto de la empresa es la diferencia entre: • • el Activo (cuáles y cuántos bienes / derechos posee la empresa) el Pasivo (cuáles y cuántas deudas / obligaciones ha contraído la empresa) y que el mismo mide la riqueza de la empresa. pero también deudas mayores (proveedores). pero también las deudas aumentan en el mismo valor. porque aunque aumenta en 100 millones el valor de la caja. en ambos casos el patrimonio no habría disminuido o crecido por efecto de la buena o mala gestión de la empresa. venta de productos / servicios). si los accionistas hubiesen aportado capital (en este caso el patrimonio habría aumentado). sino a raíz de decisiones financieras (patrimoniales). En cambio. destacar la variación del Patrimonio Neto debida a operaciones de gestión (por ejemplo. el valor de los bienes que posee la empresa A no ha cambiado y tampoco su Patrimonio Neto.Universitas . mayores bienes (inversiones).000 8. También en el caso de la empresa B el valor del patrimonio permanece invariable. Supongamos que la empresa A cobre un crédito de 100 millones y los deposite en la caja: la empresa no aumenta su patrimonio. el valor del patrimonio se habría modificado: • • si la empresa hubiese distribuido una parte de los beneficios (dividendos) a los accionistas (en este caso el patrimonio se habría reducido). 101 . Por lo tanto. en tal caso.000 . el patrimonio será de 500 millones constituido de esta forma: 400 millones del patrimonio inicial + 100 millones del Resultado Económico El cuadro que sigue refleja la síntesis de los conceptos antes desarrollados. Vamos a comprobar lo antedicho con un ejemplo. la caja habrá aumentado 5.900 100 millones millones millones Si se han cobrado todos los ingresos. la caja habrá disminuido 4. (en millones) ACTIVO ACTIVO 1. Pongamos que las demás partidas no se hayan modificado.000 millones. La empresa Beta tenía el 31/12/1997.000 1. el nuevo Estado Patrimonial. de forma sintética. el siguiente Estado Patrimonial: Estado Patrimonial al 31/12/1997. si se han pagado todos los costos.100 PASIVO 1.Evaluación del Estado de la Empresa Resultado Económico negativo (pérdida) → el patrimonio disminuye. al 31/12/1998 será: Estado Patrimonial al 31/12/1998. la empresa tendrá en su caja 100 millones más.000 En el transcurso del año 1998 la empresa produjo la siguiente Cuenta de Resultados: Ingresos Costos RESULTADO ECONOMICO 5.100 600 Si al activo total le restamos el pasivo.900 millones.4.000 PATRIMONIO NETO PASIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO 400 600 1.Universitas . (en millones) ACTIVO ACTIVO 1. Retomemos el cuadro del Estado Patrimonial utilizado antes para la empresa Beta.Universitas .000 102 .Costos Industriales 8.3. es decir con los datos ordenados de manera distinta. Estado Patrimonial y Capital Invertido neto El Estado Patrimonial puede presentarse con estructuras diferentes. porque corresponden a finalidades informativas diferentes. Estado Patrimonial ACTIVO (en millones) Activo Fijo Existencias Créditos a Clientes Caja TOTAL ACTIVO 500 200 200 100 1. los pasivos se clasifican según su “exigibilidad”. las deudas con vencimiento en el curso del ejercicio: deudas comerciales y deudas bancarias con plazo de vencimiento inferior al año. que a veces se denomina “clasificación financiera”. esto es. es decir. Este tipo de Estado Patrimonial evidencia: 1) La partida “Activos Circulante”. Este tipo de Estado Patrimonial clasifica las partidas del activo según su “liquidez”.000 El Estado Patrimonial presentado es que suele utilizarse en los balances públicos. títulos). bancos. con lo cual se constituye un crédito.Evaluación del Estado de la Empresa PASIVO (en millones) Patrimonio Neto Provisiones Deudas Comerciales de proveedores Deudas con entidades financieras (Bancos) TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 400 100 300 200 1. créditos con vencimiento en el año y disponibilidad (caja. análogamente. La Clasificación del Estado Patrimonial. Existe otro modo para presentar el Estado Patrimonial. por último. una existencia de motores es menos “líquida” que la partida Créditos correspondiente en el Estado Patrimonial. Para ilustrar damos un ejemplo de la industria automovilística: para que un motor que se halla en el almacén de componentes se convierta en dinero. con el objetivo de poner de manifiesto la capacidad de la empresa de cumplir con sus compromisos financieros (es decir. hace falta cobrar dicho crédito. Este Estado Patrimonial.4. 2) La partida “Pasivos Circulante”. 8. según la urgencia con la cual se vencen las deudas. que comprende todos los activos que se convertirán en dinero líquido (caja) en el trasncurso del año: existencias. primero tiene que montarse en un vehículo. es decir según la velocidad con la cual dichas partidas se convertirán en “caja”. ACTIVOS CIRCULANTE PASIVOS CIRCULANTE PASIVOS A MEDIO/ LARGO PLAZO INMOVILIZADOS PATRIMONIO NETO 103 . el cual tiene que venderse. en la cual la magnitud de cada cuenta está representada con una escala vertical comun. Por consiguiente. su capacidad para pagar las deudas). puede mostrarse graficamente de la forma siguiente.Universitas . Para determinar el Estado Patrimonial utilizando esta estructura. porque la partida “pasivos circulante” (deudas que vencen dentro del año) es superior a la partida “activos circulante” (partidas del activo que se convertiran en dinero en el mismo período). Otro ejemplo ACTIVOS CIRCULANTE PASIVOS CIRCULANTE En este caso la empresa aparece “desequilibrada financieramente”. Planes. deudas financieras (con pago explícito de gastos financieros) y. PASIVOS CIRCULANTE ACTIVOS CIRCULANTE A continuación vamos a presentar. lo primero es restar a las partidas del activo las fuentes financieras que derivan del funcionamiento mismo de la empresa (deudas comerciales y fondos). el ejemplo que sigue abajo muestra una empresa que podrá afrontar sin problemas sus obligaciones de pasivos circulante con sus activos. deudas comerciales. que se utiliza a menudo como instrumento de gestión interna de las empresas (Presupuesto. etc.Universitas . por una parte. deudas que surgen por el mismo funcionamiento de la empresa (por ejemplo.Costos Industriales Leyendo este estado patrimonial puede deducirse el equilibrio que existe entre algunas partidas del activo y algunas del pasivo. En cambio. por la otra. La empresa podrá tener problemas para pagar las deudas cuyo plazo se vence. con proveedores.) y que se caracteriza por lo siguiente: • • pone de manifiesto el capital necesario para la gestión de la actividad ordinaria. provisiones para pensiones. en cambio. etc. una tercera estructura de Estado Patrimonial. 104 . Información.). tiene en cuenta que hay. DEUDAS COMERCIALES 300 PROVISIONES 100 PROVISIONES 100 = = despues (en millones) ACTIVO 600 PASIVO 600 Recordemos.Universitas . el pasivo también se ha reducido de los mismos valores. por último.Evaluación del Estado de la Empresa Estado Patrimonial ACTIVO (en millones) Caja y Bancos Créditos comerciales a Clientes Existencias Deudas comerciales con proveedores Activo fijo Provisiones TOTAL ACTIVO PASIVO (en millones) Deudas Comerciales con proveedores Provisiones Deudas con entidades financieras Patrimonio Neto TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 300 100 200 400 600 100 200 200 -300 500 -100 600 Al activo se han restado las deudas comerciales con proveedores y las provisiones al mismo tiempo.000 .000 PASIVO 1. que en esta estructura de Estado Patrimonial suelen destacarse las deudas que implican pagos de gastos financieros al neto de la partida Caja y Bancos Activos (pero también al neto de créditos financieros).DEUDAS COMERCIALES 300 . como se indica en el cuadro que sigue: 105 . (antes) ACTIVO 1. Universitas .I. el Capital de Explotación y la Posición Financiera Neta.Costos Industriales ACTIVO (en millones) Caja y Bancos Créditos comerciales a clientes Existencias Deudas comerciales con proveedores Activo fijo Provisiones TOTAL ACTIVO PASIVO (en millones) Deudas Comerciales con proveedores Provisiones Deudas con entidades financieras Caja y Bancos Patrimonio Neto TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 300 100 200 -100 400 500 100 200 200 -300 500 -100 500 Así se evidencian importantes variables económico-financieras: el Capital Invertido Neto.N): Constituido por la suma del capital de funcionamiento y el activo fijo. 106 . al neto de las provisiones. Estado Patrimonial (en millones) Créditos comerciales a clientes Existencias Deudas Comerciales de proveedores CAPITAL DE FUNCIONAMIENTO ACTIVO FIJO PROVISIONES CAPITAL INVERTIDO (CIN) POSICION FINANCIERA NETA PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 200 200 -300 =100 500 -100 500 100 400 =500 El Capital Invertido Neto (C. Qué es la Rentabilidad. quedaríamos seguramente defraudados: 107 .5. Para evaluar el rendimiento económico de una empresa no es suficiente tener en cuenta el Resultado Económico que la misma logra obtener. que: La rentabilidad es una relación entre un Resultado Económico y un capital. hallándonos ante la empresa XY que presenta estos resultados PERIODO Resultado Económico 1997 100 1998 120 tendríamos que afirmar que en 1998 a la empresa “le ha ido mejor” que en el año anterior. puede afirmarse. entonces. principalmente. Pero si luego descubriéramos que en 1997 los capitales utilizados para obtener esos resultados fueron 1.1. para las empresas que trabajan por encargo. De estas partidas se deducen los pasivos de funcionamiento (principalmente las deudas comerciales y. 8.500. El Capital de Funcionamiento: Está constituido. Por lo tanto. disponibilidad y créditos financieros. por una necesidad financiera que nace del funcionamiento mismo de la empresa (actividad de funcionamiento.Evaluación del Estado de la Empresa Representa el capital que necesitamos para la gestión de la actividad de negocio. Por lo general. si para obtenerla se han tenido que invertir 5 millones. Una ganancia de un millón es excelente. al neto de caja y los bancos. es necesario considerar también el capital que se ha empleado para alcanzar dicho resultado.5. Indicadores de Rendimiento Económico-Financiero. principalmente crédito y existencias).Universitas .000 y en 1998 fueron 1. 8. para medir los resultados de una empresa se suele poner en relación el Resultado Económico con el capital: esta relación se denomina Rentabilidad. pero resulta modesta si se han invertido 100 millones. Resultado Económico capital rentabilidad = Si no tuviésemos en cuenta los medios financieros invertidos para obtener los ingresos. La Posición Financiera Neta: Que representa las deudas onerosas. los anticipos de los clientes). Es decir. 108 . la rentabilidad se denomina R.I.Los Indicadores de Rentabilidad: El R. R. debemos utilizar un Resultado Económico antes de Impuestos. porque evidencia la rentabilidad generada por la gestión operativa/característica de la empresa.E (Return on Equity) = Rentabilidad de Patrimonio Neto9. (Return on Investiments) = Rentabilidad del Capital Invertido. el Resultado Económico que el R. 8. etc. Medir el R. con el fin de sacar indicaciones respecto a su diferente capacidad de gestión.O.O. porque.Universitas . para obtener un valor porcentual. 8.6.O. R. En cambio. antes de componentes financieros y extraordinarios (Resultado Operativo) y tener en cuenta todo el capital empleado para la gestión del negocio. Cómo se mide el R.I.E.I. R. etc. neto.I y R. la rentabilidad recibe el nombre de R. Resultado Economico R.O. tiene suma importancia.N.Costos Industriales 1997 Resultado Económico Capital 100 = 10% 1000 1998 120 = 8% 1500 La rentabilidad. tiene en cuenta es únicamente el resultado Operativo y este resultado se pone en relación con el Capital Invertido Neto (C.I.O × 100 = × 100 10 Capital C. Patrimonio Neto.O. 9. financieras fiscales. tenemos que utilizar una medida que no tenga en cuenta diferencias debidas a políticas financieras y fiscales distintas. si por Resultado Económico se entiende el Resultado Neto y por Capital el Patrimonio Neto. precisamente porque se expresa mediante esta relación. independientemente de quien lo haya aportado (Capital Invertido Neto). sin tener en cuenta las componentes extraordinarias.E constituyen los dos indicadores de la rentabilidad más conocidos.). Se multiplica el resultado obtenido por 100. En el caso que quisiéramos comparar los resultados de varias empresas.1. tendremos diferentes definiciones de la rentabilidad.O. Si el Resultado Económico entendemos el Resultado Operativo y por Capital el Capital Invertido Neto.I y el R. constituye uno de los indicadores fundamentales de la evolución económico-financiera de la empresa.I.6. como hemos dicho antes. Se trata ahora de definir de qué Resultado Económico (Operativo. sobre a base de estas distinciones.E.O. EQUITY=Patrimonio Neto 10.) estamos hablando.O.O.O.O.I.) y de qué Capital invertido Neto.N.I. I. Vamos a calcular el R.I.O. porque ésta tiene una rentabilidad operativa mejor que la de B. A Resultado Operativo Gastos Financieros Impuestos Resultado Neto CAPITAL INVERTIDO NETO 300 – 200 – 50 = 50 1.= Return on Sales). descomponerlo en otros dos indicadores: a) la Rentabilidad de las ventas (R. que la empresa B es “mejor” que la empresa A. créditos. es fundamental para analizar mejor las componentes que lo generan.O.S. para ver si es verdad: Empresa A 300 = 20% 1500 180 = 16% 1500 Empresa B No es verdad que la empresa B sea mejor que la empresa A.) indica la relación entre los ingresos y los costos. a) La Rentabilidad de las ventas (R.O. para evaluar la gestión operativa de la empresa. Está determinada por la relación siguiente: Resultados Operativos x 100 Ingresos (facturación) b) La Rotación del Capital Invertido indica la velocidad con la cual todos los recursos invertidos en la empresa (existencias. equipos) se utilizan en el transcurso de un año.Evaluación del Estado de la Empresa La medida a utilizar será el R.S.500 El Resultado Neto es mejor en la empresa B: tendríamos que deducir. b) la Rotación de Capital Invertido Neto.Universitas .O.I. Dada la importancia del valor y de la evolución del R. Esta rotación se define con la relación siguiente: ingresos (facturación) Capital Invertido Neto 109 .500 B 250 – 100 – 75 = 75 1. entonces.O. Podemos aclarar el concepto mediante el ejemplo de dos empresas: A y B. Además. y de la Rotación del C. uso de equipos y maquinarias.I.I. La fórmula del R. es fundamental para interpretar la evolución del R. = Resultado Neto x 100 Patrimonio Neto 100 Pesos invertidos por un año por el empresario en la empresa Pesos ganados por el empresario en un año de actividad 110 .6. tiene gran importancia.O..O. sino únicamente al capital que le concierne (Patrimonio Neto).E. independientemente de la gestión que lo ha generado (operativa. entonces: R. volúmenes de venta en relación a la capacidad productiva.2. La Rotación del Capital Invertido Neto.I.O.N.O.S. eficiencia en los costos. descuentos y comisiones. por lo cual tomará como referencia el Resultado Neto.S. el accionista está interesado en el Resultado Económico que le corresponde. existencias.O.Costos Industriales Obsérvese que el producto de los dos indicadores es idéntico al índice R. La identificación del R.O. financiera.) depende de: • • • • nivel de precios.O. 8. porque evidencia la rentabilidad generada por la empresa desde el punto de vista del accionista. = R. la rentabilidad de las ventas (R.Universitas .S. porque nos permite comprender qué herramientas debemos activar para mejorar la capacidad de la empresa de generar rentas. Resultado Operativo Ingresos (Facturación) Resultado Operativo × 100 × = × 100 Ingresos (Facturación) Capital Invertido neto Capital Invertido neto Por consiguiente: R. El valor del R. rotación de todos los componentes del capital de explotación (créditos.O.O. De hecho.E.O.I.I. volúmenes de venta. deudas con proveedores).E.E.N. etc). gama de productos vendidos. depende sin embargo de: • • • • sector industrial en el que actúa la empresa. el accionista referirá este resultado no al capital total utilizado por la empresa. Como se mide el R. x rotación del C. De hecho. será. 5% 1000 Pese a que la empresa B tiene un Resultado Neto mejor respecto al de la empresa A.E.000 500 = 1.500 1. menor que el de ésta.O.I. La figura siguiente contiene un esquema más detallado de los factores determinantes de la rentabilidad.O.500 Empresa A R.000 = 1. podemos proceder al cálculo del R. A Resultado Operativo Gastos / Ingresos Financieros Impuestos Resultado Neto CAPITAL INVERTIDO NETO PATRIMONIO NETO POSICIÓN FINANCIERA NETA TOTAL 300 – 200 – 50 = 50 1. 111 .O.E. debido al mayor capital invertido por los accionistas en la empresa.O. generar un R.Evaluación del Estado de la Empresa Volviendo al ejemplo de las dos empresas consideradas para el cálculo del R. y competando el Estado Patrimonial.= 50 × 100 = 10% 100 Empresa B R.E.= 75 × 100 = 7.E.O.500 500 1.500 B 250 – 100 – 75 = 75 1.Universitas . O.Costos Industriales El esquema ya conocido (el cual indica de qué forma el R.I. depende del R.O.Universitas . 112 . en los cuales se destacan los factores que determinan la Rentabilidad.S. y de la Rotación) se desarrolla en los equemas de las páginas siguientes. F. Mediciones en Alta Tensión. Estructuras Metálicas.Gigena . Calidad del equilibrio. Diagnóstico por Imágenes. Comunicaciones de Datos y Redes de Información. Vera de Payer. Galoppo. Lenguaje C++. Teoría de Señales. L. Análisis Conjunto Tiempo-Frecuencia. Boero.Universitas . Evaluación de Proyectos. Carlos Boero. Masciarelli. Antón . Masciarelli. Sistemas de Control Digitales. Teoría Moderna de Filtros con Matlab. C. Carlos Chaer. G. Barclay. Dispositivos Electrónicos. J. Métodos Numéricos. FCEFyNUNC. E. Gestión de Mantenimiento. INGENIERIA E INFORMATICA Algoritmos y Estructuras de Datos.Abud 2° Ed. FCEFyN-UNC. Sauchelli. V. Boero.Cabrera . García. C. C. Gil Montero. Sobretensiones. Costos Industriales.Asymetric Digital Subscriber Line. J. Levy.C. Teoría de la Información y Codificación. Galoppo. 4° Edición. Recursos Humanos. Introducción a la Logística. Sistemas Operativos. Morelli. Malamud. K. Valerio Fritelli. BIOINGENIERIA Seguridad y Normalización en Instalaciones Eléctricas Hospitalarias. V. Mantenimiento Industrial. Rodriguez. Sistemas de Control. F. R. García. P. M. Gimenez. Fuentes Conmutadas. Arenas (En preparación) DISEÑO Representación Gráfica I. C. E. Comunicaciones. Antón . Vera de Payer. J. Mediciones Electrónicas. Giovannini. Aprenda C++. Estados Unidos 301. J. Azpilicueta-Gigena-JoaquinMolina-Cabrera. Dirección de Obras y Valuaciones. Aprenda Visual Basic. Garrone. Planificación y Control de la Producción. (En preparación) Análisis Matemático II. Norberto Cura (2 Tomos). Sánchez-J. (En preparación) Termodinamica Técnica. Física I. Pedro Danizio. García. Destéfanis. J. Aprenda Lenguaje ANSI C. Morelli. G. Gabriel Troglia. M. José A. Montaña Mansur. Gimenez. Proyectos.Otros Títulos de esta Editorial MATEMATICA Algebra y Geometría. (En preparación) Mecánica. Morelli. García. Walter Monsberger. G. AERONAUTICA El Avión.C. (En preparación) FISICA Y QUIMICA Notas de Química General. de Prob. Tamagno (En preparación). Aprenda Java. Molina-Gigena-Joaquin-GomezVignoli. Física III. en C++ para Electrónicos. INGENIERIA INDUSTRIAL Gestión de Abastecimiento. Prob. Sistemas Celulares de Comunicaciones Móviles.com. Guía de Introducción a Matlab. Gómez . Dasso. J. Distribución en Buenos Aires: Editorial Nueva Librería.G. Torres. V. Electromagnetismo. Costos Industriales. García . F. Ejercicios de Sistemas Planos de Alma Llena. regulación y Control de Servicios Públicos. Norberto Cura. (En preparación) Calor y Termodinámica. Métodos Numéricos. Gestión. C. Congreso Internacional de Servicios Públicos. E. E. 2° Edición. Matemática I para Ciencias Naturales. Resolución de Problemas con C++. Proyecto y Arq. INGENIERIA CIVIL Introducción a la Teoría de la Elasticidad. Rosendo Gil Montero. Faillaci. ADSL . V. V.Binia . Norberto Cura. Mercadotecnia. Boero. Elementos de Prog. E. Alberto Torresi. Teoría de Señales y Sistemas Lineales. Res.S. V. Gomez . Vera de Payer Molina . V.ELECTRICIDAD Sistemas de Puesta a Tierra. Sauchelli. M.ar 113 . Azpilicueta-GigenaMolina-Gómez. Análisis Matemático I. C. O.O.J. Gestión de la Calidad. G. Hugo Grazzini. J. Godoy-PrattoFlores. Juan Weber Lluvias de Diseño.G.O. ELECTRONICA Y COMUNICACIONES Teoría de las Comunicaciones. Taborda. G. Sauchelli. V. Introducción a Sistemas de Control. Víctor H. Algebra Lineal. Sauchelli. Boero. Redes de Información. MECANICA . Sistemas de Control No Lineales. Boero. Juan Carlos Arcioni. R. V. de las Instalaciones Eléctricas. control y estabilidad dinámica. Te: 4362 9266 / 4362 6887 Email: nuevalibreria@infovia. Juan Carlos Floriani. (1101) San Telmo. Armesto. Problemas Resueltos de Economía. Morelli. Economía para Ingenieros. Morelli. A. Maligno y otros. Caamaño Nelli . Elizabeth Vera de Payer. Carranza . Organización Industrial. Alberto Torresi. con Matlab. Dinámica de los Gases. V. Galoppo . R. G.Ludueña Almeida. Res. Carlos Boero. Introducción a la Matemática. Sirena.Joaquín . (En preparación) Física II. Sauchelli. con Matlab. Giovannini. (En preparación). Rosendo Gil Montero. Gigena . J. 3° Edición. Universitas .114 . Universitas .La presente edición de Costos Industriales . Impreso en Argentina 115 .se terminó de imprimir en Universitas en el mes de marzo de 2006. UNIVERSITAS 116 .Universitas .