Lattuca

Auditoria I - LatuccaCAPITULO 1: Sistemas, Empresas y Administración Sistema: un sistema es un conjunto de elementos (conceptos, objetos o personas) interrelacionados cuyas Propiedades son: 1. El comportamiento de cada parte del conjunto tiene un efecto sobre el comportamiento del conjunto como un todo (ej. c/u de los órganos del cuerpo) 2. El comportamiento de cada parte y el modo en que afectan el todo dependen del comportamiento de, por lo menos, alguna otra parte del conjunto 3. Cada elemento tiene un efecto, y ninguno puede tener efecto independiente sobre el todo. Los elementos no pueden ser organizados en subgrupos independientes. Un sistema puede estar compuesto por subsistemas y a su vez pertenecer a un sistema mayor denominado Macrosistema. Siempre constituyen una Unidad. Un sistema no es igual a la suma de sus partes, sino que tiene características propias que lo diferencian y le dan su identidad La empresa como un sistema: Una organización es un sistema con objetivos propios, que trabaja con elementos humanos y materiales que interactúan de forma permanente y con un orden preestablecido. Funciones de la Administración: es la conducción de las organizaciones, dirigida hacia la consecución de los objetivos. Tiene 4 funciones básicas: Planear, Organizar, Liderar (o Comunicar) y Controlar. De estas funciones interesa la que tiene relación intima con la auditoria que es Controlar Control Control: es el proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un sistema  Influencia directiva: intenta que las actividades del sistema se realicen de modo tal que produzcan determinados resultados o alcancen los objetivos predefinidos  Influencia restrictiva: trata de evitar que las actividades de un sistema produzcan resultados no deseados Tipos de Control:  Correctivos: implican la determinación de los desvíos y su informe a quien debe actuar sobre éstos. Se subclasifican en: o Retroalimentados: la medición de la actividad del sistema se efectúa comparando resultados que se han producido anteriormente. (Ej. Control de Calidad) o Pre-alimentados: las mediciones se efectúan comparando los resultados que se esperan que produzcan. Los desvíos resultantes son desvíos proyectados, por lo que la acción correctiva se efectuara para evitar que sucedan o tratar de minimizarlos. Este tipo de control es el que proporciona las mayores ventajas pero de difícil aplicación (Ej. Pronostico financiero)  No Correctivos: no incluyen en su estructura la medición e información de los desvíos Elementos del Control: son cuatro elementos interrelacionados: 1. Sistema Operante (características o condición controlada): es una condición del sistema a ser medida. Puede ser la producción en cualquier etapa del proceso o un resultado de dicho proceso 2. Sensor: es un método para medir las características o condiciones controladas. Mide el rendimiento 3. Grupo de Control: compara los datos medidos, con el rendimiento planeado. Determina las correcciones y pone en acción la información que permita corregir el sistema 4. Grupo Activante: es un grupo o mecanismo activador que es capaz de producir un cambio en el sistema operante, ósea la acción correctiva 1 Auditoria I - Latucca En controles Correctivos estos elementos aparecen en forma integral, por lo tanto cada control es un sistema en si mismo Independencia del Control: kast clasifica a los controles en dos categorías: de secuencia cerrada y de secuencia abierta, según si pertenecen o no al sistema operante al que regulan. En el caso de secuencia cerrada no existe independencia del control ya que dependen de la misma jerarquía que conduce el sistema regulado. Un subsistema de control de secuencias abierta es aquel en el que el grupo de control no pertenece al sistema que se regula. En él, el grupo de control es independiente del sistema operante Economicidad del Control: el costo del control debe ser menor que el beneficio que produce con su regulación. Debe actuar de forma selectiva:  Se controlan aquellas condiciones del sistema que se consideran de mayor importancia y que hacen a la esencia de los objetivos.  Se controlan aquellos resultados necesarios para identificar los desvíos y tomar las acciones correctivas  Regular aquellos desvíos que se consideran importantes al cumplimiento de los obj. Concepto de Auditoria Auditoria de Sistemas: la auditoria es una función de control, en sentido restrictivo. Es la revisión sistemática, organizada, de los sistemas en funcionamiento para ver si en ellos se verifican las propiedades de:  Vigencia de los objetivos planteados como base del diseño original (detalles del sistema)  Concordancia del sistema con los objetivos (efectividad)  Permanencia del diseño por no haber sufrido alteraciones  Eficiencia del Sistema La auditoria es un sistema de control correctivo del tipo retroalimentado (no puede ser considerado prealimentado). El auditor es el grupo de control que compara los objetivos definidos para el sistema con los resultados que éste produce en relación con las características controladas, determina los desvíos e informa de ellos al grupo activante La auditoria es un control selectivo, no es necesario verificar la totalidad de los resultados producidos por un sistema para obtener información suficiente La auditoria es un control de secuencia abierta, el grupo de control no pertenece al sistema operante. En el caso que pertenezca al sistema se denomina simplemente control pero no auditoria Normas de Auditoria de Sistema (R.T.7): La R.T. 7 esta compuesta por normas de auditoria (de sistemas) y normas de auditoria externa. Las normas de Auditoria de sistemas (en general) están clasificadas en 3 grupos: 1. Condición básica para el ejercicio de la auditoria 2. Normas para el desarrollo de la auditoria 3. Normas sobre informes CLASES DE AUDITORIA Clases de Auditoria (distinción con otros controles): El concepto de auditoria de sistemas es extensivo a todos los elementos, por lo que hay una innumerable cantidad de clases de auditoria 1) Auditoria Externa de Estados Contables:  Necesidad de Información Confiable: para reducir la incertidumbre. La información Inconfiable causara el uso ineficiente de los recursos y provocara daños Para que la información contable pueda ser utilizada por los interesados es necesario que sea confiable. Para lograr que toda la comunidad confié en la información contable y se base en ella para la toma de decisiones vinculadas con el ente al que se refiere aquella, es 2 Auditoria I - Latucca  necesario que exista un control de ello realizado por un Contador publico independiente del ente formando un juicio sobre la razonabilidad de la información y comunicándola a la comunidad. Esta es la tarea del auditor y lo que se denomina “auditoria externa de eecc” Conceptos de Auditoria Externa de EECC: La empresa compila sus propios EECC y la comunidad con el objeto de conseguir la confiabilidad necesaria establece un control denominado auditoria externa de EECC cuyos elementos que la caracterizan son: o Que los EECC reflejen la realidad de las empresas y que sean confeccionados y presentados de acuerdo a normas contables o Se controla las transacciones y el patrimonio en cuanto a existencia, propiedad, integridad, valuación y exposición o El Sensor (o sistema de medición) es la contabilidad reflejada en los EECC, indicando que existen, son propiedad de la empresa, no existen omisiones y están adecuadamente valuados y expuestos o El grupo de Control es el Contador Publico o El grupo activante es la comunidad Entonces Auditoria Externa de EECC para ser presentados a 3° podría ser conceptualizada como la función independiente de control retroalimentado y generalmente selectivo de los EECC de un ente, que compara si las transacciones y el patrimonio reflejado en ellos coinciden con la realidad y con las normas contables, comunicando los desvíos a través de un informe 2) Auditoria Interna: es una función de evaluación independiente establecida en una organización para la revisión de sus actividades como un servicio a la dirección, es un control que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control interno de la entidad con miras a lograr mejoramiento  Si la auditoria interna depende del máximo nivel ejecutivo de la sociedad y audita cualquier subsistema de la empresa se configura con claridad las características de una auditoria (externa)  Si el subsistema de control de auditoria interna no es independiente del sistema operante, entonces se tratara de un control incorporado y que no podrá ser llamado Auditoria Las Funciones principales son:  Revisión de las operaciones  Control de los activos a través de registros y comprobación física  Revisión de las políticas y procedimientos de la organización  Revisión de la concordancia entre los procedimientos contables y las normas contables vigentes Los 4 elementos del control en el caso de auditoria interna son:  Característica Controlada: operaciones sobre los recursos que dispone la organización para el cumplimiento de sus fines  Sensor: conceptos básicos de administración y normas contables vigentes  Grupo de Control: un contador publico en relación de dependencia con la organización  Grupo Activante: dirección de la organización 3) Auditoria Operativa: es el examen de la gestión de un ente con el propósito de evaluar  La eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y materiales empleados,  La organización, utilización y coordinación de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestión Puede ser realizada tanto por auditores internos como externos caso en el que se requerirá la independencia del profesional Elementos: 1. Característica Controlada: metas, políticas, estructura organizacional, sistemas y procedimientos administrativos, métodos de control, etc. 2. Sensor: conceptos generales de administración y normas contables vigentes. 3. Grupo de Control: es un grupo de especialistas de las distintas áreas en que se divide la empresa coordinadas por un administrador. Puede pertenecer a la organización 3 excepto entidades financieras y de seguros (mod. con las que indican las normas contables Objetivos Generales Lo registrado es Real Lo registrado es Propio Afirmaciones Relativas A: Saldo del Rubro Transacciones Existencia real de Acaecimiento real de las partidas que componen el transacciones registradas saldo al cierre en el periodo a examinar Propiedad de partidas que componen el saldo al cierre Inexistencia: de saldos Todo lo Real está Registrado (integridad) omitidos al cierre La valuación es Correcta La exposición es Correcta Valuación el valor monetario del rubro ha sido determinado de acuerdo con las normas contables Exposición: el rubro es informado de acuerdo a las normas contables Propiedad: las transacciones registradas en el período a examinar pertenecen al ente auditado No Acaecimiento de transacciones reales omitidas de registrar en el periodo Valuación el valor monetario de las transacciones incluidas en los EECC coincide con las N. Contables Exposición: en su caso. así como su forma de presentación. Por lo tanto los objetivos del auditor son:  Comparar las transacciones del periodo y el patrimonio al final de éste.Latucca siempre que tenga independencia y jerarquía respecto del subsistema controlado. x 19) 4 . propiedad e integridad de éstos  Comparar la valuación asignada a las transacciones y al patrimonio. las transacciones han sido informadas de acuerdo con las normas contables Normas Contables de carácter general:  RT 6: ajuste por inflación de la información contable (mod. Por la RT 19)  RT 8: normas de exposición contable (mod. o bien ser ajeno a la organización 4. Grupo Activante: la dirección de la organización AUDITORIA EXTERNA DE LOS EECC Objetivos de la Auditoria Externa de los EECC: el auditor debe emitir un informe en el que comunica su opinión acerca de si los EECC reflejan razonablemente la situación de la empresa o abstenerse de hacerlo. Por la 19)  RT 5: normas de valuación de inv.Auditoria I . controladas y vinculadas (mod. industriales y de servicio. Por la RT 19)  RT 10: Normas de valuación contable (derogada por la RT 17)  RT 12: Modificación parcial de las normas contables profesionales (derogada por la RT 17) Normas Contables de carácter particular:  RT 4: normas para la consolidación de EECC (mod. en SOC. x 19)  RT 9: normas de exposición contable para entes comerciales. registradas en la contabilidad e incluidas en los EECC con las transacciones y el patrimonio reales en lo que se refiere a la existencia. Las NA (normas de auditoria) tratan 3 cuestiones diferentes: 1. relativo a los siguientes tipos de trabajo:  Auditoria realizada para determinar la razonabilidad de la información presentada por los EECC básicos  Revisión limitada de los EECC de periodos intermedios de alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de la información presentada por los EECC básicos 5 . Estado de resultado. x 19) RT 13: conversiones de EECC (derogada por la 17) RT 14: Información contable de participaciones en negocios conjuntos (mod. El auditor debe tener independencia con relación al ente al que se refiere la información contable.Latucca    RT 11: normas particulares de exposición contable para entidades sin fines de lucro (mod. La RT 7 enuncia aquellas situaciones que de existir significaría la falta de independencia del contador público. asegurando la imparcialidad y objetividad en los juicios formados. Contenido: la RT 7 abarca dos grandes secciones. de evolución del PN y de flujo de efectivo Información Complementaria: notas. anexos y cuadros Información Complementaria Requerida:  Identificación de los EECC (fecha de cierre y periodo)  Identificación de la moneda en la que se expresan  Identificación del ente  Capital del ente  Operaciones del ente  Comparabilidad de la información  Unidad de Medida  Criterios de Valuación  Composición de los rubros  Bienes de Disponibilidad Restringida  Gravámenes sobre Activos  Contingencias no Contabilizadas  Restricciones para la distribución de ganancias  Modificación a la información de ejercicios anteriores  Hechos relacionados con el futuro  Contratos celebrados con los directores que requieren aprobación  Todo hecho cuya trascendencia deba ser conocida por los usuarios de los EECC Normas de Auditoria RT 7: constituyen el marco dentro del cual un contador público debe ejercer la actividad de auditoria. Las normas para el desarrollo de la auditoria 3. Las condiciones básicas para el ejercicio de la auditoria 2. Las normas sobre informes Condición Básica para el ejercicio de la Auditoria: es la independencia. x 19) Contenido de los EECC: Estados Contables Básicos: Balance general. Constituyen una Necesidad y una Obligación. sin admitir prueba en contra:  Relación de dependencia laboral  Parentesco (en línea o colateral hasta el 4to grado inclusive) o matrimonio o por afinidad (hasta el segundo grado) con funcionarios de jerarquía  Vinculación societaria  Posesión de intereses significativos  Remuneración dependiente de las condiciones del trabajo o del resultado del periodo examinado Normas para el desarrollo de la Auditoria: estas contiene disposiciones acerca de cómo el auditor debe obtener los elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan emitir su informe.Auditoria I . la primera referida a las normas de auditoria en general y la segunda a las normas de auditoria externa de información contable. excepto mención en contra. Informe sobre actividades de control de los sistemas examinados 5. provinciales. Otros informes especiales Informe Breve: es el medio mediante el cual el profesional expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información analizada contenida en los EECC. h) lugar y fecha de emisión.Auditoria I . Están dirigidos a quien hubiera contratado al auditor o a quien el contratante indicara. f) dictamen u opinión sobre los EECC en su conjunto o la indicación por la cual no se emite opinión. Certificación 6. el auditor discrepa con alguna norma contable aplicada o no ha podido obtener suficientes evidencias o bien alguna información depende de hechos futuros que no puede estimar  Abstención de Opinión: por que no se pudieron aplicar en parte importante las normas de auditoria o bien gran parte de la información depende de hechos futuros y ante esas limitaciones no se puede concluir si los EECC exponen o no información razonable  Adversa: cuando el auditor obtuvo suficientes elementos de juicio como para entender que los EECC no exponen razonablemente la respectiva información Que significa que los EECC estén Auditados: que un profesional independiente emitió una opinión sobre la razonabilidad con que los EECC presentan la situación patrimonial. d) Alcance del trabajo de auditoria. En general.C. municipales o de organismos públicos de control o de la profesión. c) identificación de los EECC objeto de auditoria. los resultados y los orígenes y aplicación de fondos de la sociedad. En este caso el profesional obtuvo suficientes elementos de juicio y está de acuerdo con las N. i) firma del auditor Dictamen: es un juicio de valor profesional. Informe Breve o resumido (el más conocido y utilizado) 2. y el informe del auditor no limita ni reduce la responsabilidad de la dirección Independencia: la independencia de criterio le permite al auditor actuar con la objetividad e integridad necesaria para que su juicio sea imparcial. utilizadas por el ente  Favorable con Salvedades: si bien los EECC exponen razonablemente la información. b) destinatario. e) aclaraciones previas al dictamen. Normas sobre los Informes: los informes del auditor constituyen el medio de comunicación de las conclusiones obtenidas. Informe Extenso 3. Su contenido incluye: a) Titulo. La opinión que emite el auditor es sobre razonabilidad y no exactitud Opinión sobre los EECC: se basa en que el concepto de empresa en marcha esta vigente. g) información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales. los informes:  Deben cumplir con los requisitos y evitar expresiones ambiguas o que induzcan al error  Deben separarse las opiniones del profesional de cualquier otro tipo de información Las normas tratan los siguientes tipos de informes 1. La dirección del ente es responsable por la información contenida en los EECC. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con normas de auditoria.Latucca   Situación de hecho o comprobaciones especiales que no requieren la emisión de un juicio técnico Investigaciones especiales Además las normas de auditoria contienen disposiciones respecto de los papeles de trabajo que constituyen la prueba del trabajo efectuado por el auditor y el respaldo de sus opiniones. basado en un trabajo de auditoria realizado de acuerdo a las normas vigentes que se refiere a la información significativa contenida en los EECC La conclusión podrá ser:  Favorable: cuando los EECC exponen razonablemente la situación patrimonial y los resultados. La independencia es la esencia de la 6 . Informe de Revisión Limitada de los EECC de los periodos intermedios 4. Cuando se refieran a estados contables debe indicarse en todas las páginas de los estados contables la relación que vincula a estos con el contador público. accionistas  Cuando se tratase de entes que por su especiales vínculos debieran ser considerados como una organización económica única  Cuando haya un vinculo de control (sociedades controladas)  Cuando por medio de inversiones se ejerce influencia significativa en las decisiones Entes obligados a llevar una auditoria externa:  Sociedades por acciones  Entidades financieras  Compañías de seguro  Cooperativas  Sociedades que acuden a la oferta publica de sus acciones  Entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base de un sistema contable que le permita confeccionar balances en forma comercial CAPITULO 2 Auditoria como Proceso de Formación de Juicio La información que recibe el auditor como medición de las características controladas son los estados contables que contienen las afirmaciones de la empresa sobre el patrimonio y las transacciones. suficiente o no. Identificación de las afirmaciones a ser examinadas 2. 5. Evaluación de la evidencia como valida o no. Para poder compararlas con la realidad y con las normas contables el auditor aplica procedimientos que le permiten la obtención de elementos de juicio. Vinculación Económica: al igual que la independencia este es otra condición básica para el ejercicio de la auditoria. Reunión de la información necesaria o de la evidencia 4. sus operaciones y sistemas. Planificación del trabajo de auditoria 4. desde el punto de vista Real y como del aparente  La Independencia Real (subjetiva): pertenece a la personalidad del auditor y que se verifica por sus actitudes. 1. Conocimiento del ente 2. en base a los cuales forma su opinión e informa sobre la confiabilidad de las afirmaciones Proceso de formación de juicio: según Mautz 1. Evaluación de la relativa importancia de las afirmaciones 3. debe tener independencia con relación al ente al que se refiere la información contable. para rechazar las eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad  La Independencia Aparente (objetiva): esta contenida en las normas de auditoria. Emisión del informe El proceso de auditoria es iterativo por lo que en su transcurso es frecuente la alimentación y retroalimentación. Formulación de un juicio en base a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestión Según la RT 7 el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan emitir su informe siguiendo una serie de pasos: 1. socios.Latucca auditoria dándole al trabajo del auditor la credibilidad necesaria para que pueda ser utilizado por 3° La independencia debe ser analizada tanto. libre de prejuicios. El auditor debe tener una actitud mental objetiva. las normas legales que le son aplicables. Obtención de elementos de juicio válidos y suficientes 5.Conocimiento del Ente: hay que tener un conocimiento apropiado del ente. El auditor no debe tener vinculación económica con el ente a auditar Se entienden por entes económicamente vinculados a aquellos que a pesar de ser jurídicamente independientes reúnen alguna de las siguientes condiciones:  Cuando tuvieran vinculación significativa de capitales  Cuando tuvieran en general los mismos directores. pertinente o no.Auditoria I . Identificación del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas 3. las condiciones económicas 7 . ya sea por su actividad o por su posición en el mercado (el marco legal) .Auditoria I .El auditor debe tomar contacto directo con la empresa a efectos de conocer las características particulares de la misma mediante: entrevistas con los directivos. se determinan con una lectura reflexiva y son difíciles de verificar  Específicas: se refieren a hechos específicos (son la mayoría)  Generales: son las que se refieren al conjunto del estado contable ¿Qué muestran los estados contables como unidad?: los estados contables exponen en conjunto el patrimonio del ente y su variación.El auditor debe tener un amplio conocimiento de la legislación y jurisprudencia impositiva que afecta a la empresa.Identificación del Objeto del Examen y de las Afirmaciones a ser Examinadas: Objeto del Examen: son los estados contables. visitas a las instalaciones.El auditor debe conocer y evaluar las condiciones de la naturaleza del negocio que la empresa realiza (el ramo) para poder estar prevenido sobre el riesgo que algunas actividades podrían causar. ellos reflejan la empresa en forma simbólica a través de la representación de su patrimonio y sus transacciones Afirmaciones a ser Examinadas: los estados contables están formados por un conjunto de afirmaciones de diferente tipo sobre el patrimonio del ente y sus variaciones ocurridas en el ejercicio. Este conocimiento requiere de una periódica actualización de conocimiento para el auditor . salvo que haga observaciones a las afirmaciones especificas La lectura y análisis reflexivo de los estados contables permiten al auditor determinar áreas prioritarias por:  La importancia relativa de los montos involucrados  La importancia relativa de los riesgos según la naturaleza de las afirmaciones  La importancia relativa de las deficiencias de control El programa de auditoria estará influenciado por la identificación de áreas prioritarias de revisión y de las características de las afirmaciones contenidas en los estados contables Significación: una vez que las afirmaciones han sido identificadas es necesario clasificarlas por orden de importancia para ello se tiene en cuenta:  Monto: a mayor monto mayor importancia. Debe obtener elementos de juicio para evaluar las afirmaciones especificas y de ello realizar su opinión sobre las afirmaciones generales estableciendo que los estados contables presentan razonabilidad en su información. anexos y notas  Implícitas: no tienen referencia expresa.Latucca propias y las del ramo de sus actividades. lecturas de estatutos. .  Grado de Control: las afirmación que estén vinculadas a sistemas con debilidades de control son mas riesgosas por la posibilidad de que ocurran errores o irregularidades y por lo tanto son mas importantes 8 .Es importante que el auditor conozca la influencia de los factores macroeconómicos no solo para explicar las razones de determinadas políticas del ente y sus resultados sino que también para prever hechos que podrían tener incidencia en los estados contables. informes de auditoria anteriores. .El auditor debe conocer y evaluar la posición del ente en el mercado 2. las cuales no son previstos contablemente . (Información general implícita sobre la situación patrimonial y económica del ente) ¿El auditor debe emitir opinión sobre todas las afirmaciones? No. La selección de las mismas para ser examinadas se realiza mediante la lectura reflexiva y el análisis de los estados contables Naturaleza de las afirmaciones: pueden ser:  De existencia o inexistencia  De cosas físicas (que están presentes o que no) y de cosas no físicas  De acaecimiento o no acaecimiento de hechos pasados  De condiciones cuantitativas o Cualitativas  Matemáticas Cualidades de las Afirmaciones:  Explícitas: son las que figuran en los estados contables. Se debe formalizar por escrito e incluir programas de trabajo 4.Planificación: hay que tener en cuenta la finalidad del examen. La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar. Este procedimiento sirve de prueba de existencia. valuación.Latucca   Naturaleza: cuando la existencia. una de las tareas a realizar será constatar que los estados contables son el resultado de la información contable registrada en libros (se efectúa a nivel cuentas)  Revisión de la correlación entre registros y la documentación comprobatoria que le da origen a la registración: (se efectúa a nivel transacciones)  Inspecciones Oculares: se consideran evidencias naturales. deberá complementarse con otro Comprobación de Información Relacionada: la información relacionada puede estar originada en la mecánica de debitos y créditos.Aplicar procedimientos alternativos para obtener evidencias en caso de diferencias no aclaradas o de saldos sin respuesta 7.Toma de conocimiento de las partidas que integran la cuenta 2.Auditoria I . preparación de planillas de control al efecto y envío a cargo del auditor 4. Enviar un segundo pedido para aquellas sin respuesta 5. exposición e Integridad Obtenidas de Clientes. sino a verificar que lo observado no es contrario a criterios contables. validos y suficientes: sirven para respaldar el informe del auditor y se obtienen a través de la aplicación de procedimientos típicos de auditoria. las características del ente y las circunstancias particulares del caso. su alcance.Recepción de la respuesta directamente por el auditor y vuelco en la planilla.Obtención de elementos de juicio. proveedores y acreedores a través de circularización que podrán ser: Positivas en caso de confirmar los datos de la empresa o Negativas en caso de discrepancias entre el importe de la circular y lo que figura en registro.Aclarar las diferencias existentes 6. documentos a cobrar e inversiones (arqueo). Esto servirá de base para perfeccionar la planificación en cuanto a la naturaleza. integridad. en la imputación o exposición de afirmaciones de las que el auditor tomo conocimiento por cualquier causa.Conclusión del procedimiento      Comprobaciones Matemáticas: son utilizadas en transacciones y saldos de cuentas. No esta destinado a obtener documentación comprobatoria. No es un procedimiento suficiente. de bienes de cambio y de uso (recuento físico).Completamiento de las notas de pedido de confirmación o información. Se refieren a controlar sumas de mayores y otros registros auxiliares Revisiones Conceptuales: es un control de lógica. Estos son:  Evaluar las actividades de control de los sistemas pertinentes para que el auditor deposite la confianza sobre los mismos. propiedad.Determinación del tamaño de la muestra y elección de los saldos a circularizar 3. Los pasos a seguir por parte del auditor para realizar este tipo de procedimiento son: 1. su distribución en el tiempo y la determinación de si han de ser realizador por el auditor o por sus colaboradores. Estas pueden ser: de fondos. Comprobaciones Globales de Razonabilidad: integra también la revisión analítica y tiene por objeto analizar las relaciones entre aquellos elementos de los estados cuya evolución puede ajustarse a patrones predecibles Examen de Documentos Importantes: el auditor deberá tomar conocimiento directo del contenido de aquellos documentos que pueden tener influencia significativa en su tarea 9 . valor o exposición sean difíciles de probar son altamente significativas Riesgos Específicos 3. el informe a emitir. normas de valuación e imputación. valuación y exposición  Confirmación de 3°: estas pueden ser obtenidas desde: Bancos o entidades financieras para verificar la existencia. extensión y oportunidad de las pruebas a aplicar  Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad: como el auditor sigue un camino inverso al de la contabilidad (parte de un hecho para pasar a los registros). tomadas directamente por el auditor. Los procedimientos típicos de auditoria son métodos prácticos y lógicos de investigación y prueba utilizadas por el auditor para el examen y obtención de los elementos validos y suficientes para la formación de juicio. Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las explicaciones e informaciones suministradas El auditor podrá utilizar otros procedimientos en reemplazos de estos siempre que pueda demostrar que estos no le fueron suficientes para obtener los elementos de juicio válidos y suficientes.Externa: se produce por documentos o testimonios proporcionados por 3° Requisitos: la evidencia debe reunir los siguientes requisitos  Pertinencia: que se refiera a las afirmaciones que se desean verificar  Validez: esta relacionado con la confianza que inspiran  Suficiencia: para formar la opinión del auditor. El Riesgo de la Auditoria: El auditor no emite un juicio de seguridad absoluta al utilizar la expresión “razonablemente” para indicar una aproximación a la verdad.Natural: se obtiene a través de los sentidos 2. formar una opinión acerca de la razonabilidad de la información contenida en los estados contables o concluir que no le ha sido posible la formación de tal. pueden incluir afirmaciones equivocadas.Auditoria I . el tipo de afirmación. 5. el grupo activante no adopte las medidas correctivas necesarias para que los errores no se reiteren  De Detección: es el riesgo de que el auditor no detecte deficiencias e irregularidades importantes. Sirven de complemento de la información. sobre la base de los elementos de juicio obtenidos. sobre cada afirmación o sobre un conjunto. Debe emitir el informe de auditoria teniendo en cuenta las disposiciones legales. tomando para si una responsabilidad ante el cliente que lo contrato y ante la comunidad. reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación. como los saldos. Esto depende de muchas circunstancias como ser: La actividad del ente. el ambiente legal y la periodicidad de los informes emitidos por el ente. El auditor debe controlar la ejecución de lo planificado y utilizando su criterio profesional debe:  Considerar la naturaleza de los elementos de juicio y la forma en que se obtuvieron  Considerar la importancia relativa de lo examinado  Estimar el grado de riesgo inherente Evidencias: o elementos de juicio se clasifican:  Según el Esfuerzo Intelectual requerido en: 1. El auditor no debe obtener mas elementos de juicio que los necesario ya que esta limitado por razones de tiempo y costo Evaluación: debe evaluar la relativa importancia de la evidencia obtenida asegurándose que ha obtenido suficientes elementos de juicio pertinentes y confiables para cada una de las afirmaciones y así poder evaluar si los estados contables en conjunto presentan la razonabilidad de la situación patrimonial y económica.Emisión de Informe: el auditor debe.Creada: se obtiene de las pruebas de auditoria realizadas 3.Interna: surge del ente 2.  De Control: este consiste en que existiendo una afirmación errónea el grupo de control no lo observe o bien que habiendo sido detectado.Derivada: se obtiene a partir de hechos establecidos pero que requieren de una interpretación lógica  Según su fuente en: 1.Latucca   Pregunta a funcionarios y empleados del ente: ayuda a que con mayor rapidez y confianza el auditor comprenda lo que esta pasando en la organización. emitiendo por lo tanto un informe erróneo Los Riesgos pueden clasificarse en:  Inherentes: (o de existencia) es la posibilidad de que las transacciones. Se puede disminuir incrementando la cantidad de pruebas y tomando las que provean evidencias mas fuertes 10 . Al evaluar una evidencia el auditor obtiene conclusiones parciales. El riesgo de auditoria puede ser conceptualizado como el peligro que asume el auditor de no observar la existencia de defectos importantes en la información que presentan los estados contables. su alcance. Las conclusiones a las que arribe el auditor dependerán de 3 factores:  La calidad de la relación  La calidad de los datos  Precisión de la prueba CAPITULO 3 Planificación de la Auditoria Concepto General: es un proceso iterativo cuyo beneficio es obtener los objetivos perseguidos. teniendo en cuenta la finalidad del examen. Este proceso puede utilizarse básicamente en las siguientes etapas:  Planificación: para ayudar al auditor a definir las áreas donde deberá poner énfasis  Obtención de elementos de juicio validos y suficientes: para obtener y corroborar información y asegurar al auditor que los estados contables son coherentes Son importantes por que permiten formar una opinión lógica de la información contable e indagar sobre las relaciones inusuales. su distribución en el tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. comprender programas de trabajo detallados Objetivos: es un conjunto interrelacionado que comprende  Definir en forma concreta los procedimientos de trabajo a utilizarse. Tiene 3 etapas: 1.Realizar la prueba. con el fin de controlar el desarrollo del trabajo de acuerdo con el compromiso asumido para entregar informes  Generar evidencias fehacientes de haber cumplido un trabajo profesional Elementos:  Propósito del trabajo a realizar  Características del ente donde se efectúa el trabajo: caracteriza la clase de procedimiento a aplicar  Estimación de las horas a insumir en la realización del trabajo  Programas de trabajo: es un cuerpo orgánico y sistemático que incluye los procedimientos de auditoria a utilizar Oportunidad: la planificación es un proceso que debe realizarse antes de iniciarse la tarea del auditor pero luego de haber identificado las afirmaciones que contiene los estados contables y determinado los objetivos y riesgos 11 . las características del ente y las circunstancias particulares del caso.Interpretas los datos obtenidos Toda revisión analítica implica la comparación de una partida con otra y la comparación procura establecer una relación que pueda ser considerada lógica.Estructurar la prueba y definir la precisión requerida 2.Auditoria I . mediante la utilización de métodos y recursos siguiendo un orden preestablecido Hay que planificar en forma adecuada el trabajo de auditoria. Si se ha de validar una partida (variable dependiente) por su relación con otra (variable independiente) el auditor debe satisfacerse de esta ultima como confiable y que la relación es valida. Debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar. efectuar los cálculos y resumir u organizar las cifras 3.Latucca Revisión Analítica: los procedimientos de revisión analítica consisten en pruebas sustantivas que se aplican sobre la información contable y que comprenden el estudio y la comparación de las relaciones entre los datos. con la consecuente dimensión de su alcance e intensidad  Obtener los recursos humanos necesarios para cumplir con el procedimiento  Correlación temporal de las tareas con los recursos humanos. el informe a emitir. Se debe formalizar por escrito y dependiendo de la importancia del ente. la línea de productos. La formulario tendrá: Denominación del ente auditado. la ubicación geográfica. La RT 7 establece: “Reunir los elementos de juicio validos. la descripción. el grado de confiabilidad y la experiencia personal. los registros contables que lleva. filas en las que se colocaran los tipos de auditores que intervendrán en la realización de las tareas Uno de los aspectos que debe analizarse es la posibilidad de dividir el trabajo en dos etapas: . el tiempo presupuestado y el real empleado) y aspectos convenientes según las circunstancias. Realizado esto.Auditoria I . La auditoria de estados contables procede revisando la salida del subsistema de información contable. CAPITULO 4 Evaluación de los Controles Para definir a la auditoria en términos de control de sistemas. 2. las horas de trabajo estimada.Latucca Sin embargo a medida que se va desarrollando el trabajo se revalúa permanentemente el plan y se le van efectuando modificaciones para alcanzar los objetivos Desarrollo: los elementos reúnen los aspectos esenciales de la planificación. suficientes que permitan respaldar su Informe a través de la aplicación de los siguientes procedimientos de auditoria:  Evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión.Etapa preliminar: desarrolla una serie de tareas de revisión que no dependen básicamente de la información de cierre del ejercicio. lo que estará estrechamente relacionado con la efectividad de los controles vigentes.Etapa Final 4. con relación a su tarea. Presupuestación de Tareas: son formularios que resumen las distintas tareas que deben realizarse y su adjudicación a los auditores de acuerdo con su complejidad. cierre del ejercicio. etc. normas o elementos para medirlas (sensor). logrando minimizar la sobrecarga del trabajo al final . la posición en el mercado. las horas de trabajo reales y la diferencia entre estas. el auditor decida depositar confianza en tales actividades” En cuanto a la ocasión en que se aplican pruebas y procedimientos de auditoria. siempre que. el que esta jerárquicamente ubicado por encima del sistema auditado Necesidades de evaluación del control por el auditor: su trabajo dependerá de la efectividad de los propios controles del sistema. Es un formulario que se basa en el grafico de barras (Gantt) y se compone de: columnas que indican los sucesivos días de trabajo y las fechas del calendario a que corresponden esos días divido en mañana y tarde. el auditor a cargo. Estos incluyen puntos que deben definirse en las visitas como ser: la denominación del ente. dependerá del grado de control vigente. El desarrollo práctico de ésta. numero de tarea. se diría que es la función independiente al sistema que compara (ósea el auditor es el grupo de control) a través del uso de pautas. la cantidad de personal. Cuestionario para visita previa: sirve para minimizar el tiempo en las visitas al cliente. A mayor control menor serán los procedimientos de auditoria a aplicar 12 . la explicación de las variaciones 3. Programas de Trabajo: permitirá un seguimiento ordenado de las tareas de revisión incluyendo aspectos esenciales (como ser los datos del cliente. exige un adecuado ejercicio del criterio profesional para adaptar el esquema a las particularidades de cada trabajo: 1. Cronograma de tareas: su intención es permitir coordinar la labor de los distintos auditores intervinientes en función del tiempo disponible y de las tareas a realizar. será conveniente utilizar un papel de trabajo que permita visualizar su corrección temporal en función de las fechas criticas y analizar si es conveniente la carga de trabajo. determina las desviaciones e informar al organismo o sector del cual la auditoria depende (grupo activante). El auditor diseñara las pruebas para verificar que los controles previamente seleccionados funcionan adecuadamente. Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas se aplican en la práctica: este paso se basa en la ejecución de las pruebas de cumplimiento. Las fallas que se pueden presentar son: o Incorrecta selección de sensores o Ausencia del elemento sensor o Lentitud del sensor en manifestar la medición o Variabilidad del Sensor  Grupo de Control: debe ser programado especialmente.Auditoria I . Es posible que en ciertos casos el sensor no indique la medición de la característica o condición por no haber sido diseñado para tal propósito Una enumeración de sensores relativos al ejemplo seria: nota de pedido. Las fallas mas comunes que pueden observarse son: o Falta de representatividad de las características o Ausencia total o parcial de consideraciones de las condiciones a controlar  Sensor: existe generalmente en un sistema administrativo aunque no se observe expresamente. nota de recepción. Su propósito es verificar el grado de correspondencia entre los controles diagramados y los que se están efectivamente aplicando. ingreso de los bienes. cada una mide una cierta característica como ser pedido al usuario. Para ello realizara una exploración de todos aquellos sistemas que integran la organización. etc. Las eventuales fallas que pueden presentarse en cada elemento son:  Características o condiciones controladas: este elemento es preexistente al control. Las fallas relativas a este elemento son: o Ausencia o Ineficiencia en su actuación  Secuencia de la Evaluación: 1. remito y factura. o que decida apoyarse en los sistemas continuando con la evaluación 2.Latucca Al auditor le interesa conocer el alcance y significatividad de las fallas que pueden presentarse en los 4 elementos del control ya que tendrá que profundizar el análisis del sistema a fin de formar adecuadamente su opinión. seleccionar los ítems que han de integrar la muestra. orden de compra. Dándose así dos posibilidades que el auditor concluya no confiar en los controles ante la existencia de puntos débiles abandonando el relevamiento e informando al cliente. encargo al proveedor. aplicar los procedimientos planeados con la muestra obtenida y finalmente evaluar los resultados obtenidos 13 . aunque no necesariamente debe ser exclusivo del sistema. midiendo así el grado de confiabilidad del sistema operante y definiendo los trabajos subsecuentes. Relevamiento detallado: se intentara obtener un conocimiento profundo de las actividades de control de los sistemas. 2. los sistemas que afectan y su razonabilidad. Evaluación preliminar: se evalúa la existencia o no de controles. define el sistema. Las acciones correctivas que el grupo debe generar dependen básicamente del acierto con que el grupo de control trabaje. Las fallas que podemos señalar son: o Inexistencia de este elemento o Utilización de un estándar o patrón de medida inadecuada o Lentitud de reacción frente al trabajo del sensor Grupo Activante: para que este funcione razonablemente es necesario que los restantes elementos del control existan y operen adecuadamente. para ello deberá: planificar la prueba. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión: esto comprende secuencialmente 3 etapas: 1. determinar el tamaño de la muestra. Cumplido este el auditor podrá pasar a la evaluación preliminar 3. Relevamiento general: se trata de un reconocimiento dobla en el que el auditor a través de documentación que proporciona descripciones generales y de entrevistas toma conocimientote los sistemas de control establecidos por el ente. Entre sus factores podemos distinguir: o La integridad. Están relacionados con las funciones gerenciales destinadas al logro de los objetivos (Adjunto a partir de ahora apuntes de cátedra sobre control interno) Enfoque orientado a los controles: El conocimiento de los sistemas y sus controles nos permite conocer el objeto a auditar El entendimiento de los controles nos permite diseñar un adecuado plan de pruebas considerando el riesgo de control La confianza en los controles nos permite reducir las pruebas sustantivas Se considera sistema de control interno al proceso llevado a cabo por el directorio. Determinar el efecto de la evaluación mencionada sobre la planificación de modo de replantear. influenciando la concientización con respecto al control. políticas y procedimientos a los efectos de brindar una seguridad razonable para el logro de los objetivos de la empresa Existen 5 componentes del control interno que se encuentran interrelacionados entre si:  Ambiente de control: es la base. Si se considera adecuado o conveniente. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas. Facilita la supervisión y sistematiza las revisiones produciendo un ahorro en el tiempo y en los costos o Cursogramas: es una representación grafica secuencial del conjunto de operaciones pertenecientes a un área homogénea de actividades a través de símbolos convencionales. Anexo I: Métodos de relevamiento: los métodos que puede utilizar un auditor para el relevamiento de las actividades de control de los sistemas pueden clasificarse en: o Descriptivo: consiste en la narración o relato escrito de las distintas operaciones que se realizan en cada área de actividad en que se subdivide funcionalmente la empresa. Sus inconvenientes se dan por la calidad de la narración y su comprensión o Cuestionarios: pretenden cubrir aspectos significativos de las diversas áreas a relevar. verificar la exactitud y confiabilidad de su información contable. el auditor deberá concluir si son efectivos o no. facilita la supervisión y permite mostrar al cliente las razones que fundamentan las observaciones y sugerencias para mejorar el sistema o Complementariedad: la implementación conjunta de los métodos permite cubrir todos los aspectos Anexo II: Control Interno: comprende el plan de organización y el conjunto coordinado de métodos y medidas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos. el auditor puede emitir un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de su tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados. extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria seleccionados previamente: 5. contrastándolos con los que a su juicio son los adecuados 4. promover la eficiencia de las operaciones y alentar la adhesión a las políticas establecidas por la gerencia Se distinguen entre controles contables y administrativos:  Los controles contables comprenden aquellos que están referidos al plan de organización y a las normas de autorización y registro de operaciones  Los controles administrativos incluyen a los contables y son de mayor amplitud. por ultimo. orientan la secuencia lógica. en su caso. donde se aplican métodos. comparándolas con las que se considere razonable en las circunstancias: una vez comprobado como funciona el sistema de control de interés. autoridad y desarrollo personal 14 . la ética en los negocios y la competencia del personal de la organización o La filosofía de la gerencia y su estilo.Latucca 3. establece la cultura de la organización respecto a los controles. la naturaleza. la gerencia y otros integrantes de la organización. la responsabilidad. Simplifican la tarea de relevamiento. si se trata de puntos fuertes o débiles.Auditoria I . Debe ser exacta y oportuna. Administra cambios Actividades de control: son políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se ejecuten las directivas de la gerencia y que se tomen las acciones necesarias para gerenciar los riesgos que afecten el logro de los objetivos. verificaciones. integridad. resulten aptos para sustentar la evidencia que de ellos se pretende obtener. validez y confiabilidad de los datos  Preventivo o disciplinas de control: protege los activos. Puede incluir actividades como: autorizaciones. la copia de los estados contables objeto de la auditoria. ejecutan y registran 3. puede ser interna o externa y es la encargada de la información organizacional Monitoreo: los sistemas de control deben funcionar adecuadamente a través del tiempo.Auditoria I . ya sea por si mismo o por la existencia de otros elementos que le sirvan de soporte. los papeles de trabajo. permitiendo el análisis. formando una base para determinar como deben gerenciarse. etc. Que Los Errores en la ejecución y registración se detectan y corrigen Condiciones de control: para poder ejercer un control primero debe haber:  Un sistema (sistematización): sin un sistema claramente definido el control es imposible  Documentación de las transacciones y su destino. ejecuta y registran transacciones autorizadas 2. conciliaciones. Administra el logro de objetivos Información y comunicación: la información debe ser identificada y comunicada de forma tal que permita a cada integrante de la empresa cumplir con las responsabilidades asignadas. La posibilidad de que los papeles de trabajo puedan estar integrado por elementos que no sean el papel (como los CDS) esta limitada en principio a la circunstancia de que. Que Solo se inicia. Constituyen la base para la emisión del informe y su respaldo. firmada por el representante legal del ente al que corresponden” 15 . CAPITULO 6 Papeles de Trabajo Son objetos donde consta la tarea realizada por el auditor. el que fuera mayor. la copia de los informes emitidos.Latucca     Evaluación del riesgo: deben identificarse aquellos riesgos que están relacionados con el logro de los objetivos.I. esto se logra mediante actividades de monitoreo (supervisión) que informan las deficiencias serias Función: el sistema de C. Que Todas las transacciones autorizadas se inicia. debe asegurar: 1. la asignación de responsabilidades y el control apropiado  Personal competente y honesto que opere el sistema  Recursos suficientes para mantenerlo funcionando Clasificación:  Administrativo u operativo: sirve para promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesión a prácticas ordenadas por la gerencia. separa funciones y provee controles de supervisión. Reduce costos y maximiza los resultados  Contables o Controles Básicos: verifica la exactitud. Disposiciones para su Uso: La RT 7 establece: “los programas escritos con la indicación de su cumplimiento y las evidencias reunidas constituyen el conjunto de papeles de trabajo” “los papeles de trabajo deben contener”:  La descripción de la tarea realizada  Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea  Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o área y las conclusiones finales “el auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por 6 años. Podemos clasificar los objetivos en:  Principal: es la base para la emisión del informe de auditoria.Auditoria I . Los sistemas de codificación más comunes son: 1. evitando expresiones genéricas identificándolos con la mayor precisión posible. revisados o cotejados o el circuito examinado. el que fuera mayor. Pueden: o Facilitar el desarrollo del trabajo y la supervisión de los colaboradores o Constituir antecedentes valiosos para la programación de revisiones del mismo cliente o de entes similares o Permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas Propiedad: son propiedad exclusiva del auditor que los confecciono Conservación y Exhibición: el auditor deberá conservar los papeles por el plazo que fijen las normas legales o por 6 años. existen otros objetivos. 3…. o Debe eliminarse todo comentario o dato trivial o En caso de encontrar inconvenientes.) 2. Numérico Decimal: similar al plan de cuentas 4. los comprobantes analizados. Numérico Correlativo (1.Latucca Objetivos de su preparación: si bien el objetivo principal es respaldar el trabajo y las conclusiones. incluir un comentario descriptivo en una hoja de trabajo para cada rubro (denominado NOTA) o Todos los papeles de trabajo deben tener una cosificación que permita mantenerlos separados y a la vez interdependientes en uno o mas legajos o Cada auditor debe identificar con su firma las tareas por el realizadas o Deben incluir la fecha en que se termino la revisión de su preparación o Se consideran completos cuando incluyen todos los datos e información correspondiente. Numérico por Bloques: identificando una parte general y una especifica 3. quedando relevado de la obligación citada a pedido del cliente o en caso de que la información que proporcione sea imprescindible para su defensa personal Aspectos a tener en cuenta en su preparación: es conveniente que incluyan: o Nombre del ente o Fecha de cierre del ejercicio o Identificación del rubro y de la cuenta auditada o Incluir los saldos de ejercicios anteriores a efectos comparativos o Todas las cuentas analizadas deben estar conciliadas para que sus importes coincidan exactamente con el balance de comprobación de saldos o Todas las tareas realizadas.Preparados por 3ros ajenos al cliente: carta de los asesores legales y carta de confirmación de compañías de seguro 16 . 2. Materializada la opinión (o la ausencia de esta) en el informe se hará hincapié en dos párrafos del informe o Párrafo de alcance del trabajo de auditoria: la verificación del objetivo principal es que de los papeles de trabajo deberá surgir el grado de cumplimiento es las normas de auditoria o Párrafo de opinión: el cumplimiento del objeto principal es que los papeles de trabajo deben surgir los antecedentes que lo condujeron a la emisión de la opinión o a la decisión de abstenerse de opinar  Secundarios: son todos aquellos que facilitan las actividades del auditor. Referido a su exhibición. deben estar redactadas de forma tal que surja con claridad: el criterio utilizado para determinar el tamaño de la muestra y seleccionar los ítems. Alfanumérico: resulta de combinar letras para identificar los rubros y los números para las hojas Papeles de trabajo más comunes: Parte general: . lo que se comprobara cuando otro profesional con su simple lectura y evaluación llegue a conclusiones similares sin necesidad de informes adicionales Codificación: es la identificación de cada hoja con un código o índice para facilitar la búsqueda de cualquier elemento o dato que se desee. el auditor no debe divulgar conocimiento alguno. problemas o defectos que merezcan su consideración. adquirido como consecuencia de la labor desarrollada. ajustes sugeridos y aceptados. detalles de arqueos. CAPITULO 7 Disponibilidades La RT 9 indica que “caja y banco” incluye: el dinero en efectivo en caja. programa de trabajo o procedimiento de auditoria. Confirmaciones por bienes del ente en poder de 3ros y viceversa. Caja y banco es el rubro mas liquido por excelencia y por lo tanto es el primero en aparecer en el activo Irregularidades: entre las que podemos encontrar son:  Omisión en la registración (ocultamiento temporáneo)  Manipulación de los registros y de la documentación  Evasión de los procedimientos de control 17 . plazo fijo y similares no deben considerarse en este rubro (inversión)  Los cheques para deposito en fecha diferida. saldos de cuentas en entidades financieras. copias de documentos de importancia. del exterior. En cuanto al área disponibilidades los riesgos se refieren exclusivamente al objetivo de existencia y el auditor se satisface normalmente con las pruebas sustantivas al cierre del ejercicio. borrador de los estados contables y balance de comprobación de saldos Preparados por el auditor: aspectos a tener en cuenta por el profesional.Latucca - Preparados por el cliente: carta con manifestaciones de la gerencia. Planillas de diferimiento de seguros. etc. sugerencias para futuro. llamados también postdatados. ajustes no contabilizados. cargas de franqueadotas. ingresos. del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Resumen de cuenta . Estos riesgos afectan en mayor medida los ciclos de cobranzas y pagos. compras y pagos Normas de Presentación: en todos los casos el activo se ordena por el grado de liquidez de los rubros. detalles de recuentos selectivos. Por tal motivo el auditor evaluara adecuadamente el sistema de control interno de los circuitos de venta. tampoco corresponden al concepto de disponibilidad El rubro debe representar el monto disponible al cierre por lo que:  No debe descontarse de la existencia el monto de los cheques emitidos y no entregados al cierre del ejercicio  No deben sumarse al saldo las cobranzas a disposición de la empresa no recibidas al cierre del ejercicio  Deben detraerse los montos desembolsados de los fondos fijos para gasto en tanto comprendan cifras significativas  No deben computarse los importes correspondientes a listas de documentos entregadas para el descuento en bancos.  Las cuentas de caja de ahorro. no acreditados por la entidad financiera al cierre del ejercicio  No deben incluirse valores representativos de conceptos de gastos no empleados al cierre. tales como estampillas.Preparados por el cliente: Composición de saldos de cuentas. bancos del país.Preparados por 3ros ajenos al cliente: confirmación de saldos de bancos. hojas de trabajo realizados. Riesgos de auditoria para este rubro: Cuanto más líquido sea el rubro. en cheques u otras órdenes de pago similar analizando las intenciones de la empresa con el fin de determinar la asignación al rubro. adelantados. planilla de control del tiempo utilizado Parte especifica: . conclusiones de la evaluación. deudores y acreedores. conclusiones sobre la revisión.Preparados por el auditor: planilla de resumen de cada rubro. mas expuesto estará a fraudes o malversaciones de fondos de empleados y terceros contra la sociedad. etc. DDJJ.Auditoria I . Son Fondos sin restricciones que un ente tiene en un momento determinado Los fondos pueden ser expresados en billetes y monedas del país. notas. Conciliaciones Bancarias . por ejemplo “cobranzas de cuentas corrientes a cobradores” deberá subdividirse en “cobranzas al cliente” y “rendición de las cobranzas” lo que a su vez puede ser distinto de acuerdo a la forma de cobro Naturaleza de los Elementos de Control: los elementos del control del movimiento de fondos puede variar dependiendo de las operaciones que efectué la empresa. Cada entidad establece los sistemas de control y el modo que considere adecuado. lo que lo hace mantener una relación estrecha con la mayoría de los sistemas existentes en cada empresa Sistemas y Subsistemas: los sistemas involucrados en el movimiento de fondos son 3: 1. 18 . como por ejemplo “ingresos” puede involucrar:  Cobranzas de cuentas corrientes en caja central  Cobranzas de cuenta corriente de cobradores  Ventas al contado Para que se puedan definir todos los elementos. Egresos Cada uno de estos deberá subdividirse hasta llegar a los subsistemas específicos.Latucca   Pagos duplicados. Se puede citar como ejemplo: control de los fondos por responsables externos al sistema. Custodia 3.Auditoria I . las transacciones han sido informadas de acuerdo con criterios contables adecuados y normas legales aplicables Lo registrado es real Propiedad de las transacciones registradas en el periodo examinado Operatoria: los flujos de operaciones que afectan al rubro son los ingresos y egresos de fondos. Ingresos 2. Generalmente los sensores serán documentos pero según el control de que se trate y la organización de cada empresa variarán. La expresión de las operaciones a través de estos elementos dará las pautas para el funcionamiento del elemento comparador (grupo de control) Los comparadores que deben estar incorporados en el sistema de movimiento de fondos son diversos. Pagos por servicios no recibidos. El auditor evalúa el funcionamiento de todos los métodos implantados. Es necesario que cada hecho u operación quede registrado en un comprobante que permita su seguimiento o que exista otro tipo de sensor. se hace necesario descender aun mas en el grado de detalle. Objetivos Generales: la auditoria de los rubros del activo de los flujos de operaciones relacionados tienen por finalidad la verificación de las siguientes afirmaciones: Afirmaciones relativas a: Objetivo Caja y Banco Ingreso y egreso de fondos Acaecimiento real de las transacciones del periodo a examinar Lo registrado es propio Existencia real de los activos que componen el saldo al cierre Propiedad de los activos que componen el saldo al cierre Todo lo real esta registrado Inexistencia de activos omitidos en el saldo al cierre No acaecimiento de transacciones omitido de registrar en el periodo La valuación es correcta El valor monetario del rubro ha sido determinado de acuerdo con criterios contables adecuados y normas legales aplicables El valor monetario de las transacciones incluidas en los EECC coinciden con criterios contables adecuados y normas legales aplicables La exposición es correcta El rubro es informado de acuerdo con criterio contables adecuados y normas legales aplicables En su caso. El objetivo previsto y las características controladas deben estar establecidos claramente.no autorizados o desvíos hacia terceros inexistentes Valuación: generalmente no presentan problemas de valuación salvo para el caso de fondos en moneda extranjera. dependiendo del tamaño y tipo de operaciones de la empresa. Limites de importes disponibles en cuentas corrientes de entidades financieras para acotar el riesgo e. Existencia de un régimen de autorización para emitir notas de crédito y para dar de baja incobrables i. Para ello se utiliza una pequeña muestra de operaciones (generalmente no mas de cinco) 19 . Deposito integro y diario de las cobranzas g.) d. Sistema de fondo fijo b. Revisión del pago por el firmante g. Existencia de políticas definidas sobre monto y ocasión de los descuentos h. Seguimiento de créditos morosos y en gestión i. en forma aislada o combinada. es importante determinar la existencia de grupos activantes adecuados como por ejemplo que no se abonen las órdenes de pago que no coincidan con la documentación de respaldo. Las siguientes son actividades de control que son reconocidas como de validez generalizada . cursogramas o cuestionarios. puede utilizarse técnicas de descripción narrativa. Cuestionarios: se plantea un cuestionario relativo fundamentalmente a los grupos comparadores. Verificación de la coincidencia entre los créditos a las cuentas de clientes y las cobranzas efectuadas en tal concepto - Relativos a Pagos: a. Aclaración de las discrepancias de las cuentas con clientes y proveedores e. Recibos e. ticket. Limitar el acceso a las cobranzas c. Doble firma de cheques - Relativos al movimiento de fondos: comunes a cobranzas y pagos o relativos a la custodia de fondos a. Arqueo diario de caja y conciliación con mayor o planilla de caja c.Relativos a Cobranzas: a. Comprobación del total depositado con los recibos emitidos j. Cheques c. Controles Típicos: debe tenerse en cuenta que cuando se considera el Costo Beneficio de una auditoria basada en la confianza de los sistemas de control de los circuitos de cobranzas y pagos se debe evaluar principalmente el impacto sobre las pruebas sustantivas aplicables a cuentas a cobrar y pagar. Control de la documentación g. Conciliación bancaria mensual d. Limites de autorizaciones para aprobar pagos y emitir cheques f. Los pagos sean autorizados previo examen de la documentación respaldatoria h. etc. Limitación del acceso a los pagos b. Control contable periódico h. Protección del cheque al emitirlo d. Análisis y justificación de notas de debito y de crédito bancarias f. es necesario completarlo verificando que el sistema existe tal como fue descrito. Registración inmediata de las cobranzas (emisión de recibo. Control de las cobranzas que teóricamente deberían efectivizarse con las reales b. Separación de funciones Evaluación de los Controles: se debe analizar cada sistema en particular para comprobar su eficiencia  Relevamiento: para efectuar el referido análisis de los sistemas operantes en el movimientos de fondos. Endoso restrictivo de valores sea que se solicite se emitan con la restricción o se lo haga en el momento de su recepción f.Latucca Como no solo es importante detectar errores sino también corregirlos y que se eviten en el futuro. Las preguntas se formulan de tal modo que una respuesta “NO” implica una falla de control Cursogramas: una vez realizado el relevamiento de la estructura de los sistemas operantes.Auditoria I . La fecha y la hora en que se practicara d.Deposito posterior . por lo que no conviene centralizar la observación en un único periodo de tiempo. Los procedimientos de control c.Verificación de las transferencias B.Debería obtenerse una confirmación escrita del responsable de la caja . Valuación: Revisión de la adecuada valuación de los saldos de caja y bancos en moneda extranjera C. Etapa de planificación: en la cual el auditor decide: a. Su objetivo es comprobar que el saldo que muestran los registros contables. La muestra puede ser elegida a criterio o en función de métodos estadísticos Modificaciones Probables al programa según las debilidades existentes: si de la evaluación de los controles generales surgen fallas importantes en los sistemas de control.Auditoria I .Arqueo .Revisión de la conciliación . Además se debe armar un archivo de papeles de interés permanente para ahorrar esfuerzos en futuras auditorias Pruebas de Validez o sustantivas Procedimientos básicos que generalmente se aplican: A. Existencia y Propiedad Caja – Fondo Fijo – Recaudaciones a depositar . Presentación Arqueo de Fondos y Corte de documentación: el arqueo es el recuento de la existencia de dinero. Si se requiere algún tipo de autorización previa por parte del personal jerárquico de la empresa para poder tener acceso y efectuar el arqueo 20 . En materia de evaluación de controles del movimiento de fondos.Comprender la totalidad de los fondos existentes . Las cajas o fondos fijos que quedaran sujetos al arqueo b.Latucca     donde se debe tratar de que estén todos los tipos de operaciones que son procesadas por el sistema o subsistema que se este relevando Evaluación de la estructura del sistema: finalizado el relevamiento el auditor esta en condiciones de efectuar su evaluación con el objeto de determinar cuales son los aspectos de control fuertes y cuales son los débiles del sistema Prueba de Funcionamiento del sistema: la evaluación deberá ser corroborada en la práctica. coincidan con la realidad.El responsable de la caja debe estar presente durante el arqueo . el auditor deberá considera la aplicación directa de pruebas sustantivas sin ningún tipo de restricciones Problemas especiales de la primera auditoria: la primera vez que un profesional realiza su tarea en una empresa requiere cierta tarea adicional respecto de cada uno de los distintos aspectos. La cantidad de auditores que será necesario destinar al arqueo f.Si el cajero fuera responsable de otros valores también deben incluirse en el arqueo a efectos de lograr una adecuada determinación de las cantidades que debería tener en su poder Existen 3 etapas a considerar en un arqueo: 1. A tal efecto deberán seleccionarse operaciones realizadas en el ejercicio con el fin de determinar si el sistema funciona de acuerdo con lo relevado. cheques y valores similares existentes en una caja. La fecha debe ser escogida por el auditor según su plan de auditoria e. sino que puede ser prudente el análisis de operaciones anteriores al inicio del ejercicio para confirmar el funcionamiento de las actividades de control.Confirmación de saldos .Corte de documentación Banco c/c . la primera revisión requerirá no solo un tiempo adicional para familiarizarse con el sistema. Esta selección deberá ser representativa de todo el periodo. La realización del arqueo debe tener en cuenta: . El orden con que se llevara a cabo el arqueo cuando existen varias cajas a recontar i. En esta etapa el auditor: a. Recuenta el efectivo y los valores b. Si existen gran cantidad de documentos en las cajas. Verifica el deposito posterior de los valores a depositar d. Verifica la rendición posterior de los comprobantes de gastos incluidos en el arqueo e. Verificar el cumplimento de las normas de control g. Comprueba los fondos d.Auditoria I . Verifica el seguimiento y ajuste posterior de la diferencia g. Comprueba que la reposición del fondo fijo sea efectuada con un cheque de numeración posterior al tomado en el corte f.Latucca g. El auditor debe asegurarse que las cobranzas que se arquean y depositan en el banco estén realmente disponibles al cierre Corte de Documentación: (ya desarrollado) Confirmación de Saldos: es un medio de comprobación de gran efectividad. Corte de documentación de las cobranzas para permitir el proceso posterior de comprobar los valores recontados con la contabilidad y la correcta asignación de los ingresos y gastos que corresponden al ejercicio f. Efectúa un detalle de los gastos a rendir c. Obtener confirmación escrita del cajero de devolución conforme de los fondos 3. lo que facilitara la tarea de revisión en otros rubros. La solicitud debe comprender no solo a los saldos en cuenta corriente sino a todas las operaciones concertadas con la entidad financiera. Propone los ajustes Deposito Posterior: debe verificarse que el deposito posterior de la cobranza se efectué al día siguiente y que en los días posteriores el banco no rechace los cheques depositados. Verifica la contabilizaciones en el día que corresponda de las operaciones incluidas en el corte de documentación c. Etapa de limpieza o seguimiento del arqueo: en esta etapa el auditor: a. en la que se indique que la respuesta del banco debe enviarse directamente al auditor. El auditor debe enviar las cartas para asegurar que ellas son enviadas en su totalidad ya los destinos correctos. Etapa de ejecución: que consiste en la toma del arqueo. Comprueba saldos sujetos a recuento según la planilla de arqueo con lo saldos del mayor b. Determina el resultado del arqueo confeccionando una planilla con el siguiente esquema Los cheques posdatados y otros valores deben incluirse por separado e. la emisión previa de un listado a efectos de evitar su descripción por parte del auditor h. El auditor solicitara al ente auditado que prepare cartas de requerimientos en tal sentido. 21 . Debe definirse el alcance del arqueo en la medida que el auditor considere que no resulta necesario recontar el 100% de los valores 2. La estructura de ambas responde a la expresión siguiente y difieren una de otra solo en el subíndice que indica si es inicial o final SM= saldo según mayor SB= saldo según banco DT= Deposito en transito ChP= Cheques pendientes de cobro NC= Nota de Crédito ND= Nota de Debito CAPITULO 8 Créditos y Ventas Según la RT 9 los créditos son derechos que el ente posee contra 3° para recibir sumas de dineros u otros bienes o servicios.Auditoria I . La primera y la cuarta columna son las conciliaciones al principio y fin del periodo considerado. e incluirlos en el rubro al cual ira destinado el bien 22 . Deben excluirse aquellos importes entregados por el ente. cuya devolución se producirá en forma de bienes. Para ello se utilizan dos conciliaciones bancarias consecutivas y se concilian los ingresos y egresos del periodo intermedio según el resumen de cuenta bancario con los mismos conceptos según la contabilidad de la empresa.Latucca Cuando el auditor recibe las contestaciones debe comparar los saldos informados con los registros del ente Prueba de caja: tiene por objeto evaluar el funcionamiento del control de conciliaciones bancarias que usualmente la empresa tiene establecido. siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo. La mayoría de los créditos se originaran por las ventas efectuadas y no abonadas al momento de la tradición del objeto. Estos pueden surgir por la simple existencia de operaciones comerciales no agotadas en su aspecto financiero o pueden estar respaldadas por documentos en los que se expresa la obligación de la contraparte. pero es normal que existan créditos de otro origen como los generados por depósitos en garantía de contratos o prestamos a empleados. esto puede producir nuevas sumas a cobrar en forma de intereses devengados. documento.Latucca Como el derecho de percepción se produce por el transcurso del tiempo. como pueden ser el descuento de documentos Las principales operatorias son:  Ventas (incrementan el crédito)  Devoluciones (diminuyen el crédito)  Interese por financiación (incrementan el crédito)  Interese por mora (diminuyen el crédito)  Descuentos (diminuyen el crédito)  Incobrabilidades (diminuyen el crédito)  Cobros (diminuyen el crédito) 23 . etc. deduciendo los sobreprecios e intereses puros por los periodos no transcurridos Riesgos: presenta los siguientes riesgos:  Objetivo de Existencia: Cobranzas del ejercicio registradas en el ejercicio siguiente por defecto en el corte de operaciones  Objetivo de Propiedad: mantenimiento de cuentas a cobrar originadas en derechos ya cedidos al cierre del periodo  Objetivo de integridad o existencia de omisiones: o Entrega de mercadería pendientes de facturación al fin del ejercicio o Facturación por importes menores a los que corresponden o Servicios pendientes de recibir contabilizados como costos o gastos o No facturación de ciertas operaciones  Objetivo de Valuación: o Incorrecta consideración de los componentes financieros o Falta de consideración de los riesgos de incobrabilidad o Devoluciones y descuentos no considerados  Objetivo de Exposición: o No identificación de los créditos documentados y de los que no lo son o No identificación de los saldos originados en la operatoria con sociedades controlantes. Si existe intención y factibilidad de negociarlos. Afecta a las siguientes cuentas:  Caja y banco  Créditos por ventas  Ventas  Deudores Incobrables  Comisión sobre ventas  Costos de venta Objetivos (sobre saldos y transacciones):  Existencia: sobre el saldo y acaecimiento real de las transacciones  Propiedad: sobre el saldo y de las transacciones  Integridad: de los créditos no registrados y las transacciones  Valuación: de saldos y las transacciones de acuerdo a normas contables  Exposición: de saldos y transacciones de acuerdo a normas contables Operatoria: la existencia de este rubro se genera mayoritariamente en las operaciones de intercambio pero también pueden tener origen fuera del circuito mencionado. controladas o vinculadas Normas de presentación y valuación: se efectuara de acuerdo a las normas aplicables En general se valuaran a su valor nominal mas los intereses devengados al cierre.Auditoria I . es su conversión en un componente de caja y bancos aun cuando tal transformaciones se produzcan en etapas sucesivas. Cuando el componente financiero fue previamente incorporado al valor del acto. cederlos o transferirlos a su VNR lo cual requiere la existencia de un mercado y hechos anteriores o posteriores que avalen este criterio. deberá cuidarse de que el rubro créditos refleje el monto realmente devengado en cada momento del tiempo. La culminación natural del proceso de cuentas por cobrar. Cada uno de estos sistemas requiere la subdivisión en subsistemas de mayor especificidad. entrega del cliente. Uno de los problemas que puede presentarse es la existencia de características controladas que no tengan sensor o que este no sea representativo de la condición a analizar Controles Típicos:  Relativos a las operaciones de venta: o Separación de la función de ventas del otorgamiento de créditos. o Envió de resúmenes de cuenta a clientes o Aclaraciones de las discrepancias de las cuentas de clientes por personal no afectado a cobranzas  Relativos al otorgamiento del crédito: o Existencia de políticas sobre requisitos a cumplir para su otorgamiento o Existencia de limites de autorización o Mantenimiento de información actualizada sobre solvencia y cumplimiento de los deudores  Relativos a la gestión de cobranzas: o Control permanente de la antigüedad de los saldos de los deudores o Existencia de políticas definidas para el cobro de cuentas atrasadas o Envió periódico de resúmenes de cuenta Programa de trabajo para la prueba de funcionamiento de las operaciones de venta: se divide en dos partes: verificación del trabajo contable y verificación de ventas y otros movimientos que afectan las cuentas corrientes. NC y ND o Existencia de pruebas de despacho de las mercaderías y de su recepción por el cliente o Existencia de un régimen de autorización para la concesión de descuentos y bonificaciones. Concesiones del crédito 3. gestión de pedidos. Verificación de pases y cálculos: a. Gestión de cobranzas Se excluye el sistema de cobranzas pues es un subsistema dentro de Ingresos en caja y bancos.Latucca Sistemas y Subsistemas: los sistemas involucrados serán básicamente: 1. registración contable y del manejo y custodia de fondos o Utilización de notas de pedido.Auditoria I . facturación Sensores del rubro créditos por ventas: abarcan distintos momentos del tiempo y sectores internos como externos. Algunos de los que podemos nombrar son: Avisos de entrega de fabricación Ordenes de compra Pedidos internos Remitos Guías de carga Notas de debito Notas de créditos Ficha del cliente Estos permiten la actuación de los grupos de control. notas de debito y crédito preenumeradas y control posterior de correlatividad numérica o Existencia de un régimen de autorización y control de facturas. remitos. En un primer grado de desglose se pueden ubicar dentro de “operaciones de ventas”: la promoción. aceptación de devoluciones y dar de baja a incobrables o Registración contable por procesos separados en sub. facturas. entrega al cliente. Accesoriamente se incluyen procedimientos aplicables a las cuentas que conceptualmente se agrupan en otros créditos 1.-mayores de clientes y en cuentas de control del mayor general y conciliación periódica entre ambos por persona ajena a la registración o Control periódico de la antigüedad de los saldos a cobrar. Control de la sumas del subdiario ventas 24 . recepción de pedidos. Operaciones de ventas 2. Selección de una muestra b. Verificación de la secuencia numérica de las facturas. Arqueo de documentos b. Confirmación de saldos litigiosos por parte de abogados que representan a la empresa 2. Consideraciones de incobrabilidad. ND. Selección de una muestra b. Cotejo de los totales mensuales del subdiario ventas con los asientos mensuales correspondientes al diario general d. ND. etc. remito h.Auditoria I . Pedido de confirmación de saldos a clientes y deudores d. precios facturados a lista distinta. CAPITULO 9 Bienes de Cambio y Costos de Ventas La RT 9 señala que los bienes de cambio son los bienes destinados ala venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan consumidos en la producción de los bs o servicios destinados a la venta. Selección de una muestra de notas de pedido j. producción terminada o Costos de venta: Costos de productos vendidos y Costos de servicios vendidos 25 . Verificación de las operaciones de venta: a. Verificación del computo aritmético del saldo de la cuenta ventas f. ND. NC y ND i. Control de pase al mayor general del asiento del diario general e. Confirmaciones bancarias de documentos al cobro y descontados c. Recómputo de facturas. NC f. Análisis de la valuación de créditos en Moneda extranjera b. Existencia: a. Examen de las facturas.Latucca c. Verificación del cumplimiento de los controles establecidos Pruebas de Validez: 1. Devengamiento de los componentes financieros c. Verificación del pase del subdiario al mayor auxiliar de clientes c. NC d. Presentación: constatar que los valores revisados están correctamente expuestos en los estados contables Pruebas adicionales: cuando existan dudas respecto de la magnitud de los créditos a la fecha de examen. puede efectuarse un examen de las NC emitidas con posterioridad para comprobar si realmente no existían saldos cobrables inferiores a los denunciados por la empresa en razón de instrumentación tardía de bonificaciones. se integra por aquellos costos de adquisición o producción insumidos o consumidos en el proceso de generación de ingresos Clasificación:  No incluyen costos de conversión: o Bienes de cambio: Insumos y mercaderías o productos de reventa o Costo de venta: costos de mercaderías vendidas  Incluyen costos de conversión: o Bienes de cambio: elaboración en curso. Examen de la razonabilidad de los movimientos de la cuenta venta 2. Cotejo del subdiario ventas con las facturas. Cotejo de precios unitarios y condiciones de venta con listas de precios y notas de pedido g. Verificación de la secuencia numérica del pedido. fichas de stock. descuentes y devoluciones 3. así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes Rubro Bs de Cambio: integrado por:  Bs destinados a la venta: son Activos que constituyen la principal fuente de fondos  Activos afectados al proceso de producción  Activos que van a ser afectados en procesos de producción posteriores El Costo de venta. NC e. Valuación: a. gastos y ventas según normas contables Operatoria: comprende básicamente el ciclo de conversión y las operaciones que median entre la obtención de los componentes y el momento en que son comercializados. consumos y ventas del periodo  Valuación: del saldo de bienes de cambio y de las compras. (nota de recepción) Las mercaderías se recuentan o pesan.la oportunidad y el procedimiento en que se genera la transmisión de su propiedad a 3° Controles Típicos: - - Relativos a materias primas Control de los envíos de proveedores con notificaciones previas (orden de compra) Provisión de información contable referida al ingreso de las m. costos de conversión. producciones. producciones.Latucca Riesgos de Auditoria: La definición de los procedimientos de auditoria a aplicar deben considerar la estrecha relación de este rubro con el resto de las cuentas como lo son: Compras y cuentas por pagar. Objetivos:  Existencia: real de los bienes que componen el saldo y acaecimiento real de compras. con ordenes de producción vigentes 26 . según normas contables  Exposición: del saldo del rubro y compras. gastos de producción y ventas del periodo. consumos y ventas en el periodo examinado  Integridad: de bienes omitidos en el saldo y no registración de compras. antes de su aceptación Normas sobre el control de calidad Constancia de ingreso a deposito y normas sobre estiba y almacenamiento Provisión de información contable de retiros de depósitos para sectores productivos y/o 3° participantes en el proceso de producción Control de las devoluciones a proveedores con el conforme de la recepción respectiva Relativos a Producción Control de requerimientos de vales de consumo de m. producciones. consumos y ventas en el periodo examinado  Propiedad: de los bienes que componen el saldo y de compras.la oportunidad y el procedimiento en que se generan los requerimientos . Presenta los siguientes riesgos clasificados según los objetivos específicos de su trabajo:  Objetivo de Existencia: o Faltantes de inventarios no contabilizados o Errores en el corte de las operaciones  Objetivo de inexistencia de omisiones (integridad) o Existencias no registradas o Errores en el corte de operaciones  Objetivo de Propiedad: o Mercadería de 3° contabilizadas como propia  Objetivos de Valuación: o Errores en la aplicación de ajustes por inflación o Errores en la determinación de los costos de reposición o Existencias valuadas por encima del valor de recupero o Existencias que han perdido su condición potencial de venta o utilización o Errores en la determinación del costo de compra y/o producción o Incorrecta eliminación de los resultados no trascendidos a 3° en mercaderías compradas a empresas del grupo o Errores en la determinación del costo de ventas  Objetivos de Exposición: o Incorrecta apertura del rubro en corriente y no corriente o Omisión de información en los estados contables de bienes gravados o con restricciones a su utilización. ventas y cuentas por cobrar. Adicionalmente tienen efecto sobre la operatoria: .Auditoria I .p.p. determinar que el corte es apropiado.INTEGRIDAD: inspección ocular.I. autorizaciones. Por tal motivo el auditor debe efectuar procedimientos para analizar la razonabilidad de los saldos iniciales de bienes de cambio. imputación. auxiliares de inventario .GENERALES: Verificar la exactitud matemática del listado de composición de inventarios y la conciliación de los registros auxiliares con el mayor general . custodia y salida de productos terminados Provisión de información contable referida al ingreso de productos terminados Normas sobre estiba y almacenamiento Provisión de información contable referida a la salida por venta Control de entrega a clientes con el conforme de la recepción respectiva Régimen de registración de los costos de bienes transferidos por venta u otro concepto Relativos en forma común a Materia Prima y Productos terminados Separación de las actividades de producción del sector responsable de los registros contables Mantenimiento de registros de existencias Realización de recuentos físicos periódicos por personal ajeno a la custodia y registro Conciliación periódica de los registros referida a bs en poder de 3°. También deberá analizar la forma en que la empresa determina el costo de ventas y de producción Pruebas de Validez: la evaluación previa del sistema. consistencias de la información contenida. confirmar las existencias en poder de 3°. a efectos de corroborar la razonabilidad de las afirmaciones expuestas en los EECC . por personal ajeno a la operatoria Adecuadas medidas de seguridad y cobertura de siniestros Existencia de una matriz de autorizaciones para el movimiento de inventarios Políticas definidas en cuanto al tratamiento de productos obsoletos y residuos de producción Normas precisas sobre procedimientos contables de valuación Emisión y análisis periódico de los informes de producción en relación a los insumos utilizados Comprobación del sector contable de la correlatividad de formularios. Se valúan a su costo de reposición o su costo original . permite establecer al auditor su confiabilidad y consecuentemente determinar la naturaleza.EXPOSICION: revisar la correcta clasificación entre corrientes y no corrientes 27 .Auditoria I .Latucca - - Régimen de aplicación de boletas de tiempo de mano de obra con ordenes de producción vigentes Normas sobre almacenamientos intermedios Proceso de transmisión entre sectores de la producción Normas sobre control de calidad Provisión de información contable referida a la entrega de los productos elaborados a almacenes Criterios para la aplicación de los gastos indirectos de producción y para la determinación del costo de productos terminados Relativos a ingresos. Problemas especiales de la primera auditoria: Un error en las E. extensión y oportunidad de los procedimientos de revisión. etc. comprobar compras desde los registros auxiliares de inventarios a los comprobantes o registros de compras y comprobar compras desde los comprobantes o registros de compras a los registros auxiliares de inventario . Comprobar compras y ventas de registros auxiliares con comprobantes y registros.VALUACION: Verificar y comprobar que los criterios de valuación utilizados por la compañía sean los correspondientes según las normas contables. Comprobación y conciliación de los registros de inventarios analíticos con registros contables.PROPIEDAD: confirmar las existencias en poder de 3°. Análisis de cuentas periódicos Restricción al acceso a depósito y almacenes. implica un impacto en el resultado del ejercicio. 28 . observar si se llevan adecuadamente a la practica las normas de control interno establecidas. En casos de poca o ninguna confianza para el sistema de control. deberá tomar muestras y retrotraer los movimientos.Si no pudo presenciar el inventario tomado por la empresa. costos que no generaron ingresos 2. . tiene por objetivo la inclusión o exclusión de existencias en forma errónea. además de los materiales e insumos directos requeridos para su elaboración. costos que deben ser absorbidos en el resultado 3. verificar que los equipos de conteo estén efectuando la tarea de recuento en forma efectiva. Incluir en el costo de ventas.Latucca Presenciar Recuentos Físicos: este procedimiento tiene por objetivo: 1. de planificación: se evaluara: si los sistemas de control relacionados con el movimiento físico del stock y su custodia justifican en caso de corresponder presenciar el inventario con anterioridad a la fecha de cierre. seguimiento de los bienes identificados por el auditor en el inventario como obsoletos o de lento movimiento Si el recuento es efectuado en una fecha anterior al cierre del ejercicio el auditor deberá aplicar procedimientos de auditoria para satisfacerse de los movimientos ocurridos en los meses posteriores al recuento. toma de los datos del corte de documentación. Complementariamente incluir ingresos no imputables al período Medición Contable de bs incorporados y servicios adquiridos: en general sobre la base de su costo Costo= lo necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido y utilizado. en tal sentido no seria correcto: 1.Auditoria I . Corte de movimientos de inventario: conocido comúnmente como corte de compras y de ventas. practicar sus propios recuentos. verificación de que las tarjetas incluidas en la planilla de compilación coincidan con los datos del corte tomado por el auditor. de seguimiento del recuento: incluye revisión de la adecuada compilación del inventario físico. Si el sistema de control del procedimiento que llevará a cabo la sociedad es adecuado. efectuar una recorrida final. lo que traería aparejado consecuencias en el activo. Determinación de la muestra a recontar por el auditor 2. toma de los datos sobre tarjetas de inventarios. Comprobar la existencia real de bienes de cambio 2. cotejo de sus muestras con la planilla de compilación del inventario. Establecer la confiabilidad de la composición del inventario El inventario físico constituye una de las pruebas visuales. deteriorados o inservibles 3. Verificación de la tarea de conciliación efectuada por la sociedad entre la planilla de compilación y los registros auxiliares de stock y del ajuste de las diferencias de inventario. Incluir en el activo. de presencia del recuento: se efectuaran los siguientes procedimientos: recorrida inicial. indicar bienes obsoletos. de no ser efectuadas requerirá que el auditor esté en condiciones de demostrar el motivo por el cual dejó de hacerlas y los procedimientos alternativos empleados en su sustitución. Verificación del corte de documentación tomada por el auditor durante el recuento. pasivo y los resultados La aplicación del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos generados solo a los costos que le dieron origen.Si la empresa toma inventarios rotativos o con anterioridad al cierre y no existen buenos controles el auditor deberá realizar sus propios recuentos al cierre del ejercicio. En la intervención del auditor en el inventario físico pueden distinguirse 3 etapas: 1. el auditor deberá tratar de cubrir este procedimiento mediante sus propios recuentos.Si la empresa no toma inventarios. el auditor deberá seleccionar una muestra de las transacciones ocurridas en el periodo y cotejarlo con la respectiva documentación de respaldo Problemas que pueden presentarse en el cumplimiento del recuento físico: . . preparación o montaje. cotejar las muestras con lo recontado por la sociedad 3. Lectura de las instrucciones emitidas por la sociedad para la toma de inventario físico a efectos de detectar aspectos de la organización de este con los que el auditor no esta de acuerdo y poder discutirlo con la gerencia. . ociosidad de la capacidad de planta a su nivel de actividad normal Podrá activarse los costos financieros cuando: .).procesos no interrumpidos. .Auditoria I . prestamos. .Latucca Los bs pueden ser incorporados por: . Las corrientes serán aquellas exigibles al cierre del ejercicio o dentro de los 12 meses a contar desde el momento en que se producen. Las deudas por remuneraciones.actividades de producción no completadas y.Para bs adquiridos: precio de compra al contado + impuestos y derechos aduaneros no recuperables por el comprador + costo de transporte (flete y seguro) + carga y descarga + cualquier otro costo necesario para la incorporación del bien + costos del departamento compras y control de calidad . Por su origen se discriminan en: cuentas por pagar. Las restantes serán no corrientes. energía eléctrica. Determinación de los costos financieros a activar: 1.Para bs de propia producción: además de los anteriores para el caso de insumos se agregara la Mano de obra y los costos indirectos relacionados con la actividad productiva (amortizaciones. de momento . remuneraciones y cargas sociales.periodo de producción no excede el técnico requerido. Financiación Especifica: según el costo financiero de la deuda relacionada 2. Los costos de las remuneraciones y cargas sociales deben cargarse la periodo beneficiado con los servicios prestados por el personal y las cargas fiscales al periodo en que se produce el hecho imponible Al cierre deben incluirse como deudas los montos devengados por aguinaldos.Fusiones Integrantes del costo de un bs de cambio: . anticipos de clientes y otras. dividendos. determinadas o determinables a la fecha.no está en condiciones de ser vendido.Aportes y donaciones: a su valor cte.activo cuya producción se prolonga en el tiempo. cargas sociales y cargas fiscales deben reconocerse al momento de la imputación del costo respectivo. etc. Según la RT 8 y 9 se puede hacer la siguiente clasificación: 1. cargas sociales e impuestos aunque ellos aun no sean exigibles 29 . Si son bs de uso similares no reconoce Resultados por tenencia . Por la oportunidad de su exigibilidad: Corrientes y no corrientes. . ciertas. cargas fiscales. Costos de insumo+Costos de conversión+Costos financieros No se consideran parte del costo: Improductividades o ineficiencias. 2. Financiación no especifica: según el costo financiero del total de deudas del pasivo Nunca el total de costos financieros activados puede exceder a los incurridos durante el período Métodos de Costeo:  Directo: incluye solo los que se asignan en forma directa con la producción o departamento  Integral o por absorción: incluye directos e indirectos CAPITULO 13 Compras y Deudas Las deudas forman parte del pasivo y comprenden las obligaciones a favor de 3°.Trueques: costo de reposición del bien que ingresa y reconocer el resultado de tenencia. Las compras se vinculan directamente con las cuentas por pagar Las deudas por compras deben ser reconocidas a partir del momento en que se produce la tradición del bien o se recibe la prestación del servicio. Los de valuación no son probables. vacaciones. Cuando se registra un compra cuando se recibe la factura del proveedor y no cuando se recepciona la mercadería) 2. En este caso el ente.Auditoria I . Omisión de registración o subvaluación de las deudas sociales y fiscales 4. o Cumplimiento de las obligaciones de la sociedad de actuar como agente de retención y/o percepción.: contabilización de compras inexistentes) **Este rubro esta expuesto a posible irregularidad de empleados con o sin participación de 3 ° puedan afectar a la empresa. etc. lo mas probable es que deba recurrir a estimaciones o La valuación de los anticipos de clientes cuando se utilizan valores corrientes. Su verificación debe realizarse por medio de: Confirmación de 3°. hs extra. Omisión de registración o subvaluación de la provisión para gastos al cierre del ejercicio 3. por fallas en los sistemas de control (ej. no se pueden aplicar medios directos de verificación como la inspección ocular. Intención de socios o funcionarios de omitir la contabilización de ciertos pasivos devengados al cierre del ejercicio o subestimar su cálculo para mostrar un mejor resultado del ejercicio o situación patrimonial. Esto se refiere cuando los socios están presionados por obtener resultados positivos 5. Posibles riesgos por debilidades en el control (Ej. se debe considerar: o Cumplimiento por parte del ente de las condiciones estipuladas cuando la sociedad esta incluida en un régimen de promoción industrial con beneficios impositivos. verificación de documentación y otros procedimientos Riesgos de Auditoria: Plantea el riesgo de subvaluación debido a: 1. Puede producir la subestimación  Los prestamos en general presentan riesgos de: o Subestimación por omisión en su registración o Error de valuación mas probable cuando están sujetos a complejas cláusulas de actualización o Inexistencia de documentación de respaldo o Riesgos de errores u omisiones de revelación en los EECC: sobre el tipo de pasivo contraído  El área de remuneraciones y cargas sociales a pagar tiene sus propios riegos derivados de fallas en los sistemas de control y que pueden derivar de: o Registración de remuneraciones a pagar y pago a personas inexistentes o ya retiradas de la sociedad o Registración y pago de horas extras no efectuadas o Registración y pago de subsidios familiares que no corresponden o Errores en las liquidaciones de las remuneraciones. Omisiones de registración. excepto: o Que la sociedad decida la segregación de los componentes financieros implícitos y le resulte dificultoso obtener valores de contado.Latucca Naturaleza: intangible.  Los pasivos impositivos además de lo ya mencionado en los riesgos generales. o Posibles contingencias por criterios controvertidos utilizados en la liquidación de los impuestos y/o cálculos de las provisiones Operatoria: el rubro son “deudas” y las transacciones el “origen y cancelación de deudas” Los sistemas que involucran son:  Compras  Personal  Operaciones Financieras 30 . Estas irregularidades puede sintetizarse en:  Compras (o gastos) a precios superiores a los de mercado  Compras efectuadas por montos superiores a los autorizados  Pasivos contabilizados por compras inexistentes o gastos por servicios no recibidos para beneficiarse con los pagos (falla en el circuito de pagos) Riesgos más específicos: según el tipo de pasivo:  Comerciales: existencia. integridad y valuación. liquidación de haberes. mercado de abastecimiento. Revisión de la suficiencia de las provisiones para impuestos y revisión especifica de deudas sociales y fiscales b... recepción. condiciones de operación. cuentas a pagar. Confirmación de saldos con 3° 2. otros gastos y deudas relacionadas Controles Típicos: Relativos a las operaciones de compra:  Separación de las actividades de compras. pago.Mercaderías y servicios activables hasta su venta o consumo: Bs de cbio.  Necesidad de doble firma como mínimo para obligar a la sociedad  Empleo de cuentas de mayor y de submayor para el registro de estos pasivos permanentemente conciliados entre si y con la pertinente documentación respaldatoria Relativo a deudas fiscales:  Segregación de las funciones de determinación de las obligaciones tributarias. notas de debito y de crédito de proveedores  Existencias de policitas definidas en cuanto a punto de pedido.. y registro de las operaciones.Latucca  Obligaciones Fiscales Cuentas afectadas: a. pagos y registros contables  Disposiciones de información permanente actualizada para la correcta liquidación de los compromisos fiscales en orden a los hechos imponibles de la organización  Cumplimiento de plazos de vencimiento de presentación de DDJJ y pagos de anticipos y saldos  Empleo de cuentas de contabilidad que en todo momento revelen adecuadamente los saldos adeudados al fisco y los importes de créditos fiscales Pruebas Sustantivas o de validez: a. pagos y registros contables  Existencias de un régimen de autorización y control de facturas. Gastos anticipados b. recepción y custodia de los fondos. de administración. Bs de uso. etc.Mercaderías y servicios reconocidos como gastos en el periodo de adquisición: gastos de comercialización. custodia de bs. control de vencimiento.Existencia: 1. registro contable y conciliación de la cuenta bancaria utilizada para el pago de remuneraciones  Régimen de autorizaciones de horas extraordinarias trabajadas  Información escrita fehaciente que permita robar el tiempo auténticamente trabajado  Recómputo de liquidación de haberes individuales y conciliación con nominas totalizadas  Información permanente actualizada sobre la legislación vigente relativa a remuneraciones y cargas sociales  Registros contables que permitan la atribución de los costos del personal a los periodos contables en que prestaron su labor Relativos a préstamos bancarios y otros:  Separación de las funciones de autorización de Asunción de pasivos. Cotejo con documentación respaldatoria 4..Inexistencia de pasivos omitidos: (integridad) 31 . volúmenes de compras.  Solicitud de cotizaciones de precios previa a la adjudicación de la compra  Control de cantidades y calidades recibidas  Controles de correlatividad numérica de ordenes de compra  Registros individuales por proveedores conciliados permanentemente con Libro Mayor que permita conocer el importe adeudado a cada uno de ellos Relativos a remuneraciones y cargas sociales:  Separación de las actividades de control de tiempo trabajado. Análisis de pagos posteriores 3.Auditoria I . Verificación de corte de compras CAPITULO 14 Previsiones Son: “aquellas partidas que. Riesgos de auditoria: el grado de incertidumbre implica un importante riesgo. Que los elementos de juicio disponibles hasta la fecha de emisión de los EECC indiquen que es muy posible que se haya sufrido una perdida a la fecha de cierre del ejercicio o periodo (grado elevado de probabilidad) 2.Latucca 1. Precisión. Una contingencia (de perdida) podría definirse como una situación o circunstancia que implica incertidumbre acerca de la posibilidad de que una pérdida se concrete o no. Los sistemas y subsistemas serán aquellos que correspondan al origen de las partidas registradas en dicho rubro. Contingencias Frecuentes:  Garantías contra defectos de producción  Litigios de contenido impositivo y otros juicios pendientes  Cobrabilidad de documentos endosados o descontados  Fianzas y Avales otorgados  Diferencias de cambio por reexpresión del valor de la moneda extranjera  Eventuales reclamos de terceros por diferentes interpretación de textos legales  Compromisos de compra o venta de bs y servicios. Las estimaciones incluyen el “monto probable” y la “posibilidad de su concreción”. El auditor en el transcurso de su tarea deberá estar atento para determinar la posible existencia de situaciones contingentes. A esto se le agrega que los entes no cuentan con elementos de control adecuados sobre situaciones contingentes. en base a esto presenta problemas especiales de identificación de situaciones contingentes probables (no todas se incluyen en los EECC) y de valuación. Operatoria: las partidas se registran en el rubro previsiones pero se originan en otros rubros.Auditoria I . Que el monto de dicha pérdida pueda fijarse razonablemente (cuantificación apropiada) ** Para poder cumplir con esto el hecho generador de la posible obligación haya ocurrido y que la información cumpla con la características de Objetividad. En caso de concretarse podrá consistir en una Disminución del Activo o en un Aumento del Pasivo Requisitos: 1. Confirmación de saldos con 3° 2. y en especial aquellas que puedan llegar a tener influencia significativa sobre el patrimonio del ente La carta de manifestaciones de la gerencia adquieren suma importancia en estos casos al comprometer por escrito a las autoridades sobre la información. Las contingencias probables no cuantificables si se exponen mediante nota a los EECC. de quien la registra contablemente  La estimación del monto de la contingencia por el responsable del sector donde se produce debe ser revisada por un funcionario responsable ajeno a ese sector 32 . Controles Típicos:  Separación de funciones de quien determina el nacimiento o modificación de una situación contingente. aumento o disminución de importes por sucesos previsibles. a la fecha a la que se refieren los EECC representan importes estimados para hacer frente a situaciones que probablemente originen obligaciones para el ente”. Prudencia y Certidumbre Las contingencias remotas no deben ser contabilizadas ni requieren su exposición mediante nota a los EECC. pero el auditor no podrá obviar el cumplimiento de distintos pasos y procedimientos que las normas de auditoria prevén para el desarrollo de su tarea Transacciones: constitución. en que medida se resuelve la incertidumbre a fin de obtener pautas aplicables a casos similares. constatando si es posible.) Presentación  Segregación de cuentas en corrientes y no corrientes (por lo general no corrientes)  Constatar que el nombre de las previsiones permitan conocer la contingencia cubierta (su individualización: Ej.) Valuación c.Latucca  Las contingencias que vienen contabilizadas de ejercicios anteriores deben ser reanalizadas al cierre de cada periodo.) Existencia del Pasivo e Inexistencia de Pasivos Omitidos:  Seguimiento de las contingencias existentes al comienzo del ejercicio y análisis de las previsiones constituidas en el período: se analiza con la documentación respaldatoria de débitos y créditos. gastos causídicos. Mediante una previsión se puede aumentar o disminuir la ganancia de un ejercicio en sumas significativas de manera indebida provocando traslado de resultados entre periodos 33 . es uniforme respecto del ejercicio anterior.Auditoria I .  Si su valuación fue razonable. con la revisión de los restantes rubros  Solicitud de información a los asesores legales: envió de una carta a los abogados del cliente deudor solicitando información sobre reclamos y juicios pendientes  Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio y hasta la fecha del informe del auditor b. etc. Es aplicable a contingencias de carácter repetitivo  Análisis de documentación y de registros contables que puedan revelar la existencia de incertidumbres no consideradas: se recomienda analizar: -Actas de directorio y asamblea -Contratos importantes -Correspondencia -Solicitudes de confirmación -Ordenes de compra importante -Revisión de la imputación a las cuentas que representen gastos legales. evitando cancelaciones o actualizaciones automáticas (por costumbre) Pruebas de Validez: a.  Relacionar el análisis del rubro. honorarios por juicio. Previsión para deudores incobrables)  Verificar la confección del anexo correspondiente y de la información allí expuesta  Verificar la separación de las previsiones que se deducen del activo de las que se incluyen en el pasivo  Verificar que se suministre información mediante notas en los casos de contingencias que no pueden ser previstas contablemente Pruebas adicionales en una primera auditoria:  Criterios utilizados para su calculo a efectos de determinar si la información al cierre del ejercicio bajo examen.