La “nuova” revisione legale dei conti. Il D. Lgs.39/2010 Dott.ssa Elisa Rita Ferrari Componente della Commissione “Norme e Principi contabili” del CNDCEC Università degli Studi di Catania Evoluzione normativa della attività di revisione • Legge 23/11/1939 n.1966 – Primi riferimenti legislativi • Legge 216/1974 – Nascita della Consob • D.P.R. 136/1975 – Revisione obbligatoria per quotate, Albo società di revisione e fissazione requisiti • Provvedimento CONSOB 1079-82: raccomandazione all’utilizzo di PPCC • Legge 19/3/83 n.72 – Introduzione del concetto di “quadro fedele” • Legge 29/12/90 n.428 – Controllo legale dei conti • D.Lgs. n.88/1992 – Modifica DPR 136/75; introduce Registro dei Revisori; distinzione revisione contabile tra Persona fisica e Società di revisione • D.Lgs. 58/1998 – Legge Draghi • D.P.R. n.233/2000, modificativo del D.Lgs. n.88/1992 • Delibera CONSOB n.13809 del 30 ottobre 2002 - Adozione (IAS/IFRS) ISA • D. Lgs. 17/1/2003 n.6 – Riforma diritto societario che ha modificato il Codice civile agli artt.2409-bis, 2409-ter, 2409-quater,ecc… •Principi contabili nazionali (OIC) ed internazionali (IAS/IFRS) • Principi di revisione – CNDC/CNR - ISA• Legge 28 dicembre 2005 n.262. Disposizioni per la tutela del risparmio e la disciplina dei mercati finanziari “. Titolo III • Direttiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo e del Consiglio abrogando alcuni testi di legge: D. attuativo della Direttiva 2006/43/CE. nel TUF.lgs.39 del 27 gennaio 2010. . nel TUB e nel Codice delle assicurazioni private. Questo Decreto raccoglie in un unico testo tutte le disposizioni sulla revisione legale. coordinando le disposizioni attualmente contenute nel Codice civile.Evoluzione normativa della attività di revisione Decreto Legislativo n. 88/92 Legge 132/97 DPR 99/98. le disposizioni che finora hanno disciplinato la materia . relativa alla revisione legale dei bilanci annuali e consolidati. anche se la piena operatività è subordinata alla emanazione da parte del MEF e della CONSOB di appositi regolamenti.4.5.3. introduce numerose e rilevanti novità in tema di revisione legale dei conti.Contenuto e decorrenza Il Decreto Legislativo n. n. 2006/43/CE.O.39 del 27 gennaio 2010.2010. in quanto compatibili. continuano ad essere applicate.2010. Ha decorrenza a partire dal 7..68 del 23. è attuativo della Direttiva 17. Il Decreto legislativo: contiene alcuni interventi in materia di governance per realizzare il coordinamento tra l’attività di revisione ed il governo societario.2006 n. della G.U. secondo quanto stabilito dall’art.43. senza i quali. pubblicato sulla S. . i quali confluiranno poi nel Registro dei revisori legali e delle Società di revisione legale.Lgs.1. si giustifica in considerazione del fatto che i requisiti previsti dalla Direttiva per l’esercizio dell’attività di revisione sono i medesimi. iscritti nell’Albo speciale delle società di revisione previsto dall’art. 24.Effetti per i revisori legali Il D.1 del D.58.Lgs.88. non è richiesto alcun adempimento particolare a tali soggetti. L’unificazione del Registro dei Revisori e dell’Albo speciale. 161 del D. tenuto dalla CONSOB. Pertanto.98 n.92 n. in attesa delle disposizioni attuative. 27. n.2.Lgs.39/2010 non ha effetti immediati per i soggetti che. tenuto dal CNDCEC. al momento di entrata in vigore del Registro. indipendentemente che la revisione sia eseguito o meno su società quotate. risultano: iscritti nel Registro dei revisori contabili di cui all’art. Decreto Legislativo n. così distinti: Capo I – Definizioni Capo II – Abilitazione e formazione continua Capo III – Registro Capo IV – Svolgimento della revisione Capo V – Disposizioni speciali riguardanti gli enti di interesse pubblico Capo VI – Controllo della qualità Capo VII – Vigilanza Capo VIII – Sanzioni amministrative e penali Capo IX – Aspetti internazionali Capo X – Modifiche e abrogazioni alla normativa vigente .39 del 27 gennaio 2010 Struttura del Decreto Il Decreto è composto da 43 articoli. 12: elaborazione dei principi Art.15: responsabilità . Capo IV – Svolgimento della revisione Art.14: relazione di revisione e giudizio sul bilancio Art. risoluzione del contratto Art. 11: principi di revisione Art. revoca e dimissioni dall’incarico.Decreto Legislativo n. 10: indipendenza e obiettività Art.39 del 27 gennaio 2010 ……. 9: deontologia professionale.13: conferimento. riservatezza e segreto professionale Art. . .l.39 del 27 gennaio 2010 ……. si evidenzia il primo passaggio importante nell’ art.2427 è stato previsto il numero 16 bis per una trasparente rappresentazione dei corrispettivi distinti per attività. Capo VI – Controllo della qualità Art.Decreto Legislativo n.37: modifiche al codice civile: dall’art. 20: controllo della qualità ……. Capo X – Modifiche e abrogazioni alla normativa vigente Art. dall’art.2409 bis. hanno subito alcune tra le più sostanziali modifiche apportate dal Decreto. modificando la denominazione e citando sempre il concetto di “revisione legale”.2328 sono stati variati vari articoli.r. gli articoli del Codice riferiti alle S. dal 2477. 2409 ter Principi sull’indipendenza del Revisore Responsabilità e norme etiche di riferimento nell’attività di revisione Pianificazione dell’attività di revisione Valutazione del sistema di controllo interno e Determinazione del livello di rischio di revisione Approccio operativo per lo svolgimento delle procedure di revisione e per l’acquisizione degli elementi probativi Utilizzo del lavoro di terzi. quali altri revisori.I PRINCIPI DI REVISIONE EMANATI DAL CNDCEC PR 001 PR 002 100 200 – 299 Il giudizio di coerenza sulla relazione sulla gestione con il bilancio Modalità di redazione della relazione sul controllo ai sensi dell’art. esperti e revisori interni Documenti specialistici 300 – 399 400 – 499 500 – 599 600 – 699 1000 .1100 . RESPONSABILITÀ E NORME ETICHE DI RIFERIMENTO NELL’ATTIVITÀ DI REVISIONE 200 220 230 240 250 260 Obiettivi e principi generali della revisione del bilancio Il controllo della qualità del lavoro di revisione contabile La documentazione del lavoro La responsabilità del Revisore nel considerare le frodi nel corso della revisione contabile del bilancio Gli effetti connessi alla conformità a leggi e regolamenti Comunicazione di fatti e circostanze attinenti la revisione ai responsabili delle attività di governance 10 . PIANIFICAZIONE 300 315 320 Pianificazione della revisione contabile del bilancio La comprensione dell’impresa e del suo contesto e la valutazione dei rischi di errori significativi Il concetto di significatività nella revisione 330 Le procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati 11 . CONTROLLO INTERNO 402 Considerazioni sulla revisione contabile di imprese che utilizzano fornitori di servizi 12 . ELEMENTI PROBATIVI 500 501 505 510 520 530 540 550 560 570 580 Gli elementi probativi della revisione Gli elementi probativi. Considerazioni addizionali per casi specifici Le conferme esterne La verifica dei saldi di apertura a seguito dell’assunzione di un nuovo incarico Le procedure di analisi comparativa Campionamento di revisione ed altre procedure di verifica con selezione delle voci da esaminare La revisione delle stime contabili Le parti correlate Eventi successivi Continuità aziendale 13 Le attestazioni della Direzione . UTILIZZO DEL LAVORO DI TERZI 600 610 620 Utilizzo del lavoro di altri revisori Utilizzo del lavoro di revisione interna Utilizzo del lavoro dell’esperto 14 . I DOCUMENTI SPECIALISTICI 1005 1006 Considerazioni sulla revisione delle imprese ed enti minori Principio sulla revisione dei bilanci delle banche 15 . Lgs. n.Nuove indicazioni della Nota integrativa L’art. Nella nota integrativa devono essere indicati. l’importo totale dei corrispettivi di competenza per gli altri servizi di verifica svolti. salvo che la società sia inclusa in un ambito di consolidamento e le informazioni siano contenute nella Nota integrativa del relativo bilancio consolidato: l’importo totale dei corrispettivi spettanti per la revisione legale dei conti annuali. .2427 del numero 16 bis. l’importo totale dei corrispettivi spettanti per altri servizi diversi dalla revisione legale.39/2010. comma 16 del D. ha previsto l’inserimento all’art. l’importo totale dei corrispettivi relativi ai servizi di consulenza fiscale. 37. Nuove indicazioni della Nota integrativa Le nuove indicazioni vanno indicate in Nota integrativa: assemblea convocata entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio e progetto di bilancio predisposto prima del 7. . assemblea convocata entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio e progetto di bilancio predisposto a partire dal 7.2010: obbligo di informativa.2010: l’organo amministrativo può fornire l’informativa da recepire nel verbale assembleare in occasione dell’assemblea di approvazione del bilancio.4.4. assemblea convocata entro 180 giorni dalla chiusura dell’esercizio: obbligo di informativa. dando notizia dell’entrata in vigore della norma. S. limiti previsti per la redazione del bilancio in forma abbreviata.r. Devono nominare il Collegio sindacale le s.r. n. 2477 è stato profondamente modificato per effetto del D. in relazione alla presenza del Collegio sindacale nelle S. verrà effettuata dal Tribunale su richiesta di qualsiasi soggetto interessato (non d’ufficio).l.2359).a. prive di collegio sindacale L’art. se controlla una società obbligata alla revisione legale dei conti (ai sensi dell’art.Lgs.l.r.p.: tenute alla redazione del bilancio consolidato. non vengono modificate le ipotesi già esistenti di previsione del Collegio sindacale in relazione a: entità del capitale sociale (non inferiore a quello minimo previsto per le S.39/2010.l. Inoltre.. Se l’Assemblea non provvede alla nomina. .). 2477. caratteristiche diverse. A ciò corrispondono le ipotesi di nomina in seguito all’obbligo di redigere il bilancio consolidato e quello d’esercizio in forma non abbreviata.17/IR del CNDCEC suggerisce di verificare i requisiti per la nomina a seconda che essi siano rispettivamente collegati a: indicatori che trovano la loro fonte sul bilancio d’esercizio. prive di collegio sindacale L’operatività della norma decorre dal 7.2010 n. Pertanto la nomina del C. compete all’Assemblea di approvazione del bilancio d’esercizio in cui vengono superati i limiti di cui al 2° e 3° comma dell’art.4.4.S.2010. quali l’entità del capitale e l’ipotesi di controllo di una società tenuta alla revisione legale dei conti. . la sede più opportuna per procedere a tale nomina viene individuata nell’Assemblea di approvazione del bilancio. In entrambi i casi.l.S.r. Sul punto la circolare 14. È necessario verificare se la S. non rientri tra gli Enti di interesse pubblico o sia sottoposta con questo a comune controllo.2010.4. Non sono tenute a particolari adempimenti e l’art.S.2477 conferma le ipotesi già previste per la nomina del C. In tal caso infatti.r. .l. si imporrebbe l’affidamento della revisione legale dei conti ad un revisore esterno. con collegio sindacale Anche per queste società l’operatività della norma decorre dal 7.S.l..r. . con collegio sindacale incaricato del controllo contabile al 7.4. Quindi le nuove norme restano sospese fino ad emanazione di nuovo Regolamento della CONSOB.p.a. la revisione legale non può essere esercitata dal C. è necessario distinguere tra: soggetti quotati. Per gli atri soggetti la questione è ancora aperta perché successivi regolamenti potrebbero prevedere l’esenzione di questi soggetti.a. Nel caso in cui ciò si verifichi.S.2010. deve accertarsi di non rientrare nella definizione di Ente di interesse pubblico. . poiché in tal caso sarebbe necessario procedere alla nomina di un revisore esterno. Per i primi resta valido quanto sancito dall’art. In relazione alla decorrenza di tale disposizione. con collegio sindacale incaricato del controllo contabile La S. la nomina sarebbe obbligatoria da subito. soggetti non quotati.165 TUF. Se al contrario l’approccio fosse più restrittivo.p.S. la revisione può essere esercitata dal C.p.. la conservazione delle carte di lavoro per 10 anni.2010 non rientrano nelle fattispecie previste per gli Enti di interesse pubblico.a. criteri per la determinazione del corrispettivo.S. È necessario sottolineare 3 punti importanti: l’uso dei Principi di revisione.4. . che al 7.a.S.p. con collegio sindacale incaricato del controllo contabile Nelle S.