Historia de la contabilidad en mexico.pdf

Historia técnica de la contabilidady la información financiera en México DIRECTORIO DR. JOSÉ ENRIQUE VILLA RIVERA Director General DR. EFRÉN PARADA ARIAS Secretario General DR. JOSÉ MADRID FLORES Secretario Académico DR. VÍCTOR MANUEL LÓPEZ LÓPEZ Secretario de Extensión y Difusión ING. MANUEL QUINTERO QUINTERO Secretario de Apoyo Académico CP RAÚL SÁNCHEZ ÁNGELES Secretario de Administración DR. MARIO A. RODRÍGUEZ CASAS Secretario Técnico ING. LUIS ZEDILLO PONCE DE LEÓN Secretario Ejecutivo de la Comisión de Operación y Fomento de Actividades Académicas ING. JESÚS ORTIZ GUTIÉRREZ Secretario Ejecutivo del Patronato de Obras e Instalaciones ING. JULIO DI-BELLA ROLDÁN Director de XE-IPN TV Canal 11 LIC. JUAN ÁNGEL CHÁVEZ RAMÍREZ Abogado General LIC. FERNANDO FUENTES MUÑIZ Coordinador General de Comunicación Social y Divulgación LIC. ARTURO SALCIDO BELTRÁN Director de Publicaciones DIRECTORIO ESCA CP JOSÉ AUGUSTO SÁNCHEZ ÁNGELES Director de la Escuela Superior de comercio y Administración CP RUBÉN DEL CANO ÁVILA Subdirector Académico LIC. PEDRO URIBE BAHENA Subdirector de Extensión y Apoyo Académico CP NORMA CANO OLEA Subdirectora Administrativa DR. HUMBERTO PONCE TALANCÓN Jefa de la Sección de Estudios de Posgrado e Investigación Historia técnica de la contabilidad y la información financiera en México Basada en leyes y libros de texto JOAQUÍN A. MORENO FERNÁNDEZ Escuela Superior de Comercio y Administración (Unidad Santo Tomás) Instituto Politécnico Nacional —México— Historia técnica de la contabilidad y la información financiera en México Primera edición: 2005 D.R. © 2005 INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL Dirección de Publicaciones Tresguerras 27, C. P. 06040, México, DF ISBN: 970-36-0253-3 Impreso en México/Printed in Mexico A mis nietos: Daniela, Sofía, Nicolai, Alexander y Manuel Segunda Época 9 77 81 85 85 88 231 233 .CONTENIDO RECONOCIMIENTOS 11 PRESENTACIÓN 13 PRÓLOGO 17 INTRODUCCIÓN 21 PARTE I PRIMERA É POCA.Primera Época Conclusiones . Comentarios técnicos Cuestionario técnico . CONTABILIDAD COLONIALISTA Las Ordenanzas de Bilbao Libros y cuentas de teneduría de libros del siglo XIX Sucesos en el siglo XIX que influyeron en el desarrollo de la técnica Libros y cuentas del siglo XIX. DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD MEXICANA General Código de Comercio Mexicano promulgado por el presidente de la República Porfirio Díaz que comenzó a regir el 1º de enero de 1890 Los primeros seis decenios del siglo XX Sucesos en los primeros seis decenios del siglo XX que influyeron en el desarrollo de la técnica Libros estudiados y analizados.Segunda Época Conclusiones .Primera Época 25 31 31 33 67 69 PARTE II SEGUNDA ÉPOCA . SIGLOS XVI A FINES DEL XIX. Comentarios técnicos Cuestionario técnico . NORMATIVIDAD INTERNACIONAL General Los últimos cuatro decenios del siglo XX y principios del siglo XXI Sucesos en los últimos cuatro decenios del siglo XX y principios del siglo XXI que influyeron en el desarrollo de la técnica Libros estudiados y analizados.10 C ONTENIDO PARTE III TERCERA ÉPOCA M ODERNA. Comentarios técnicos Cuestionario técnico .Tercera Época Conclusiones del resultado de la investigación 245 247 247 252 295 297 RESUMEN SINÓPTICO DE LOS DESARROLLOS TÉCNICOS DE LA CONTABILIDAD Y LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN MÉXICO Resumen de las aportaciones al desarrollo de la contabilidad y la información financiera Cuestionario técnico con el resumen de las aportaciones al desarrollo de la técnica Conclusiones finales 303 317 319 ANEXO: Í NDICES DE LIBROS EMPLEADOS EN LA INVESTIGACIÓN 323 Códigos de clasificación Inventario por número progresivo Inventario por libro Inventario por tema Inventario por autor Inventario por obra Inventario por antigüedad Inventario por tema-antigüedad 325 329 331 333 335 337 339 341 ÍNDICE ANALÍTICO 343 . la licenciada Carla Moreno de Ausin. por libro. Se editó un folleto que se tituló “ Tres épocas en la historia de la Contaduría en México” en la que se bosquejó cada una de las épocas. Las ilustraciones de las tres épocas fueron obtenidas de mi biblioteca particular. que se muestran en la parte final del libro como anexo para poder manejar y realizar el estudio de la investigación. la estructura y la revisión ortográfica del libro fueron hechos por la arquitecta Amalia Abraján Cordero. en la que la doctora María de la Luz Paniagua Jiménez. por tema. la licenciada en Administración de Empresas Cynthia Sanchún de Moreno. Deseo hacer un reconocimiento especial al maestro y contador público José Augusto Sánchez Ángeles. analizar y localizar los hechos históricos relacionados con el desarrollo de la técnica de la contabilidad y la información financiera de nuestro país. A todos ellos expreso mi agradecimiento y reconocimiento por los trabajos que hemos desarrollado juntos en esta primera edición. director de mi escuela (hijo de mi maestro. 11 . directora de la unidad Santo Tomás. me pidió presentar algo técnico en adición al magnífico libro que se publicó: Origen y desarrollo de la contaduría en México 1845-2000. pero quedó pendiente su investigación. por obra. capturó y procesó la información para obtener los índices de los libros empleados en la investigación: por inventario de número progresivo. Para realizar la investigación fue necesario recolectar y adquirir libros de texto y leyes para poder estudiar. La captura del texto de esta obra fue hecha por mi nuera. Codifiqué los libros y adquirí un software para bibliotecas y mi hija. A los estimados lectores les agradezco si pueden aportar información para mejorar o ampliar esta investigación estamos muy interesados para ir incorporando una mayor cantidad de datos a la historia de la contabilidad y la información financiera de nuestro país. el doctor y contador público don Francisco Sánchez Guzmán) que en todo tiempo me apoyó y alentó para realizar el propósito de este libro.RECONOCIMIENTOS E ste libro fue concebido en el otoño del año 2000 como resultado de una investigación que realicé con motivo del 155 Aniversario de la fundación de nuestra Escuela. Fue necesario desarrollar un código para clasificar los libros y su temática. El formato. por autor. por antigüedad y por tema-antigüedad. . Todas estas obras. ha publicado los siguientes libros: Una serie de finanzas de la editorial del Grupo Patria Cultural: Las finanzas en la empresa. Intermedia I. Intermedia II. financiero y contable coautor. y como miembro del Consejo Técnico Consultivo Escolar en los años 1996 a 1997 y 1999 a 2000. El Contador Público en la era de la información. AC para la certificación de la Contaduría Pública. además de ser utilizadas como libros de texto en las principales escuelas y facultades de contaduría y administración del país. están consideradas en la bibliografía básica del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. editado por IMEF -ESCA . editado por IMEF-ESCA . Una serie de Contabilidad Financiera en la misma editorial: Contabilidad básica. con especialización en el Instituto Panamericano de Alta Dirección de Empresas. Moreno Fernández. Su actividad docente en nuestra Escuela la ha realizado como profesor de la licenciatura de Contador Público desde el año 1961. Estados financieros y su interpretación y planeación financiera. coautor. 1985. Actualización de la información financiera. coautor. 1986. coeditado por CCPM y el IMCP. La administración financiera de los activos y pasivos a largo plazo. editado por IMEF-ESCA. Administración financiera del capital de trabajo (coautor). quien ha sabido conjugar con plenitud una sólida y exitosa vocación profesional con una fecunda. coautor. IPADE. Moreno Fernández es egresado de la Escuela Superior de Comercio y Administración del Instituto Politécnico Nacional. Reexpresión de la información financiera en México. Superior y Contabilidad de sociedades. monografía editada por EXPANSIÓN. 1982. como jefe del Departamento de Investigación en la misma licenciatura durante 10 años. Actualización de estados financieros. 1994. 1982.PRESENTACIÓN L a Historia técnica de la contabilidad y la información financiera en México es una obra que sólo podría haber sido escrita por el contador público Joaquín A. También ha participado como autor o coautor en las siguientes publicaciones: “La obtención de mejores utilidades en época inflacionaria”. El capital y los resultados (coautor). Joaquín A. En la facultad de Contaduría y Administración de la UNAM fue presidente del área de Finanzas de la División de Educación Continua de 1982 a 1985. Inflación. Como resultado de su amplia experiencia en el campo de la contaduría pública y las finanzas. 13 . estudio económico. inquisitiva y generosa actividad docente. editado por la fundación de Investigación del IMEF 2003. los siguientes cargos: En el Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas. Colaboró en la firma de auditores y consultores Peat Marwick. SA de CV . contador corporativo de Richardson Merrel. • Miembro de la Comisión de Consultoría. coautor. gerente general de Maquinaria Hidráulica Mexicana. . Presidente del Consejo Directivo del Grupo de la Ciudad de México durante 1980. 1985-2000. y La medición clave EBITDA para la toma de decisiones financieras en la empresa. Presidente del Comité de Investigación en 1992. gerente general de Promoción y Consultoría de Empresas. SA de CV y director financiero del Grupo Cuervo. SA de CV. publicados en revistas especializadas. En el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. • Vicepresidente encargado del Sector de Empresas en el bienio 1980-1981. Vicepresidente de Investigación del Consejo Directivo Nacional en 1978 y 1979. SA de CV. Resinas y Plásticos. Sin dejar de mencionar sus artículos sobre temas de carácter financiero y económico. Folleto de Investigación: Tres épocas de la historia de la contaduría en México. y se ha desempeñado como consejero de varias empresas. SA de CV . • Miembro de la Comisión Editorial de 1993 a 2001. entre otros. • Miembro de la Comisión de Principios de la Contabilidad de 1972 a 1977. SA y Mobil Atlas. 2003. Miembro del Consejo Consultivo del Grupo de la Ciudad de México. En el ámbito profesional es director de la firma Moreno Asesores en Finanzas y Administración. de 1982 a 1983 y 1994.14 P RESENTACIÓN coautor. El reto de la función financiera en el siglo XXI. • Colaborador en el Examen Uniforme de Certificación (área Finanzas). director de Finanzas en Gillette de México. Como distinguido miembro de las más importantes agrupaciones profesionales. Presidente del Comité de Principios de Contabilidad de 1972 a 1974. SC . de 1996 a 1998. AC. ha ocupado. 1990. año 2000 a la fecha. • Colaborador de la Comisión Mexicana del International Accouting-Standard Committee. Mitchell & Co. SA.. • • • • • AC. En la International Association of Financial Executives Institutes. • Vice Chairman Latin America de 1987 a 1992. editado por ESCA. desde su fundación hasta el año 1979. SA de CV . SA. de 1988 a la fecha y ha sido fundador y miembro del Consejo de Administración de la Unión de Crédito para la Contaduría Pública. director de Comercial Mexicana de Pinturas. coeditado por IMEF-ESCA (2 ediciones). director de Finanzas de las Empresas Industrias Atlas. • Jefe de la Sección de Finanzas de Especialidades Profesionales de 1975 a 1977. • • • • AC. AC. • Miembro de Honor de la Asociación Mexicana de Ciencias Administrativas y Sociales. ha sido miembro de múltiples comités técnicos de los institutos a los que ha pertenecido durante más de 35 años y ha participado como ponente y conferencista en diversos foros nacionales e internacionales. otorgada por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. • Primer lugar en los siguientes artículos: 1989. • Presea Profesor Distinguido del año 1999. • Presidente de la Comisión de Administración y Finanzas de 1982 a 1983. En la Academia Mexicana de Ciencias Administrativas y Sociales. desde su fundación a la fecha. 1989. Trabajo Académico sobresaliente del año sabático 1994-1995. AC. En el Colegio de Contadores Públicos de México. AC. “Administración Financiera en épocas de inflación” (coautor) 1992.P RESENTACIÓN 15 En la Asociación Interamericana de Contabilidad. AC. En el Patronato de Egresados de la Escuela Superior de Comercio y Administración. • Reconocimiento del Instituto Politécnico Nacional. 2000 a 2002. . 1998. “¿Debe modificarse la actualización de la información financiera en México?” • Presea Maestro Fernando Diez Barroso. • Miembro fundador y vocal del Comité Directivo. Escuela Superior de Comercio y Administración “Forjadores de la Enseñanza Técnica en México”. • Académico de honor 2003. Maestro Distinguido 1997. Por su relevante trayectoria profesional y académica ha sido distinguido con: • Presea Lázaro Cárdenas. • Premios Nacionales de Investigación Financiera del Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas. “La evolución de la información financiera en las últimas décadas” 1993. Miembro del Consejo Editorial Veritas de 1998 a la fecha. Asesor del Comité Ejecutivo. otorgada por el Instituto Politécnico Nacional. Miembro de la Junta de Gobierno de 1983 a 1988 y de 1994 a 1997. • Reconocimiento del Instituto Politécnico Nacional. 2003. • Director por México de 1983 a 1985. 2000. AC. Miembro de la Comisión de Estudios de Historia de la Contabilidad. • Presea ingeniero Juan de Dios Bátiz del Instituto Politécnico Nacional. relacionados con los temas de la Contaduría Pública y las Finanzas. 1991 a 1992 y de 1998 a 1999. Asimismo. CP J OSÉ A UGUSTO SÁNCHEZ ÁNGELES DIRECTOR . en el 160 Aniversario de su existencia. sin duda alguna que el maestro Joaquín A.16 P RESENTACIÓN Con el libro que hoy presentamos. Moreno Fernández deja una marca indeleble en la historiografía de nuestra profesión. Unidad Santo Tomás. al mismo tiempo que distingue a la Escuela Superior de Comercio y Administración. Nuestra Escuela le está profundamente agradecida y le asegura un permanente reconocimiento por el privilegio de contar con el magisterio de su presencia. monumental o de bronce. Narra el acontecer histórico independientemente de emociones. que es lo que formula el historiador en su cerebro cuando los interrelaciona. 17 . dependiendo del resultado de la selección que se hace de los hechos. anécdotas. Segunda. Conforme a este criterio. es otra. Es la historia erudita que narra en detalle lo acontecido. personajes o preferencias personales. la anticuaria. matiza o discrimina. el autor entrevera esta historia con el acontecer político y económico de la nación y con el desenvolvimiento institucional de la ESCA —nuestra festejada— logrando una atractiva narración que va del uso de la teneduría de libros durante la Colonia. ésta hace público desprecio de las otras tres. Los del oficio lo saben: Hay tantos modos de hacer historia como requerimientos de la vida práctica. hasta el nacimiento de la contabilidad financiera. calificándolas de cenicientas inútiles. calificada como madre de la vida por su deliberado afán didáctico. Los hechos son una cosa y la historia. base de la toma de decisiones de alto nivel. es la historia crítica que desentierra traumas. horrores. Finalmente. A través de la narración épica. anecdótica o arqueológica. y tiene fama de ser la promotora de lo que llamamos “tomar conciencia de la historia”. proporcionando al lector ese gozo que no es posible obtener de las historias crítica o científica. rudezas y barbaries invitando a la acción y la liberación. Es la historia patria de alta carga ideológica. Aclaremos: Sin menoscabo de la verdad. pero con miras a la utilidad. Su trabajo anda entre el forense y el psicoanalista. Sus afirmaciones se basan en datos comprobados. hay diversas maneras de abordar el vasto pasado. ostentándose como inmune a interpretaciones partidarias o sectarias. Con ingenio. mostrados estadísticamente y siempre fundados. enfatiza. relata las hazañas de los héroes sugiriéndolas como conductas dignas de ser imitadas y recordadas. la cuarta clase es la historia científica.PRÓLOGO E ste libro es un regalo de cumpleaños a la aún joven —apenas 160 años— Escuela Superior de Comercio y Administración del Instituto Politécnico Nacional. cuya lectura placentera responde a la insaciable avidez de saber la historia. maltratos. la historia reverencial. sentimentales o panfletarias. Representa un esfuerzo novedoso de investigación histórica. actualmente los historiógrafos distinguen por lo menos cuatro clases de historia: Primera. La tercera. referida al desarrollo de la tecnología contable en nuestro país. por lo que afirma y propone conclusiones sin dogmatizar. tema sobre el cual pocos se atrevían a conferenciar y nadie osaba poner por escrito. ésta. la primera historia de la tecnología contable en México. Y esto es lo que ha hecho el autor. encaja perfectamente con la Tercera Época. consecuencia de las Reformas Borbónicas de la segunda mitad del siglo XVIII y empata con la Primera Época que marca el autor. que parten de cambios significativos que separan una de otra para comprender mejor su evolución. el autor narra el desarrollo de la técnica contable en tres etapas. se enfatiza como un catalizador del cambio. el historiador puede practicar las distintas modalidades de la historia. El primer periodo de crecimiento económico continuo en el México moderno fue el de 1770 a 1790. Lo valioso del texto garantiza que. invitando al lector. principalmente económicas. A partir de entonces empezó a pensarse en serio en la emisión de normas de información financiera. va detectando los cambios y novedades técnicas que fueron creando. el tercer periodo de crecimiento prolongado. fortaleciendo y modernizando la tecnología contable en México desde sus inicios hasta nuestra época. corrijan. basándose en hechos suficientemente validados y adecuadamente interpretados. El proceso tecnológico responde siempre a necesidades sociales. Progreso este que requirió de más y mejores técnicas administrativas y. a hacer una lectura crítica de la obra y. en el futuro. contables. paso a paso. En esta última etapa. con una metodología ordenadora. se correlacionan con los tres periodos en que la economía mexicana tuvo crecimientos económicos continuos por dos décadas o más. colega y amigo Wladimiro Galeazzi Mora sobre principios de contabilidad generalmente aceptados. reafirmen o enriquezcan los hallazgos realizados y las inferencias formuladas. Cada una de estas tres etapas.18 P RÓLOGO Al ejercer su oficio. que es manifiesto de la necesidad de contar con normas de información financiera homogéneas que eliminasen la discrecionalidad. la práctica integral señala como deseable hacer historias de acción múltiple que simultáneamente estimulen la emoción y la acción. la conferencia que el 19 de junio de 1959 dictó nuestro maestro. con mente abierta. a aportar elementos que afinen. A decir verdad. que fue de 1946 a 1970. Tal vez a esto se debió que el Instituto Mexicano de . Para explicarlo así. consecuentemente. realizada con fundamento en el análisis temático exhaustivo de una muestra bibliográfica básica que. como era de esperarse. varias veces durante el desarrollo del texto. Por último. habrán de rescribirse versiones enriquecidas teniendo el privilegio de ser. así lo requerían los negocios y los mercados financieros que crecían cada vez con mayor impulso. en la que resalta las Ordenanzas de Bilbao (1737) como referencia a la normatividad que obligaba a los comerciantes a llevar libros básicos de contabilidad. El segundo lapso de crecimiento prolongado sostenido fue de 1880 a 1908 y se relaciona con los requerimientos de registros contables que el autor ubica en la versión del Código de Comercio de 1890. revisor o intérprete de la información. de hecho aplica a todas las tecnologías. durante largo tiempo. mundialización o globalización tecnológica —como se le prefiera llamar— iniciando el esfuerzo de armonización u homologación de normas de información financiera a nivel mundial que mucho ha avanzado sin aún estar terminado. en que celebramos los primeros 160 años de vida de la Escuela Superior de Comercio y Administración. Reflexionar sobre todo esto es la oportunidad que nos brinda Joaquín A. desde hace más de tres décadas. Moreno Fernández al obsequiarnos con esta estupenda obra. tal vez sea por esto que los filósofos. Worldcom y sus secuelas —para sólo mencionar los casos de fraude-escándalo ligados a decisiones equivocadas. en este 2005. Este requerimiento ético no sólo aplica al uso de la técnica contable. Mckenson & Robins a mediados del siglo pasado. por lo que a los aspectos eminentemente técnicos hay que incorporar. ya no sólo hacen Filosofía de la Ciencia Básica sino también Filosofía de la Ciencia Aplicada. La experiencia vivida por los negocios en el entorno mundial ha venido requiriendo técnicas contables cada vez más afinadas. invariablemente. Los casos del proyecto Panamá en el siglo XIX. tanto para quienes construyen la información como para quienes la dictaminan y los que la interpretan tanto para tomar decisiones como para hacer recomendaciones. desprovista de cualquier sesgo que favorezca o perjudique a algún sector interesado o que induzca a error por insuficiencia o uso de criterios imprudentes en el registro o valuación de las operaciones. inducidas por información contable—. una referencia bibliográfica obligada para estudiantes y estudiosos interesados en el tema. También en esta última etapa el autor narra cómo durante los años 60 del siglo XX la Contaduría Pública anticipó el actual proceso de internacionalización. que ésta debe ser objetiva. que eso es la tecnología. independientemente de la profesión. una ética de alto nivel que recuerde permanentemente al formulador. institución en la que un buen número de generaciones hemos abrevado y seguiremos aprendiendo técnica de alto nivel y ética de primera calidad. el Crack bursátil de 1929 y últimamente Enron.P RÓLOGO 19 Contadores Públicos editó dicha conferencia en el formato de boletín y la divulgó ampliamente siendo. Ericson a principios del XX. CP ROBERTO ÁLVAREZ ARGÜELLES EGRESADO DE LA ESCA EN 1967 . nos recuerdan que hay factores externos muy influyentes en el uso y desarrollo de la contabilidad. es decir. . en el prólogo de su obra Tratado General Práctico de Cuentas Corrientes a Interés señala: “Ha llegado la época de preparar las diversas obras de enseñanza de que carecemos. me obsequiaron sus bibliotecas particulares seleccionando algunos de ellos para realizar el estudio y la investigación que corresponde al desarrollo de la contabilidad mexicana. está identificada de los años 1890 a 1959. Esta obra recopila el estudio y la investigación que he realizado sobre leyes y libros antiguos que he podido adquirir como las Ordenanzas de Bilbao. primer contador público de México. La Segunda Época. Se han conservado los textos originales en su ortografía y puntuación. De mi biblioteca particular separé los libros interesantes para el propósito de esta investigación. con el fin de respetar la forma de escritura de su época. por su forma de haber sido aquello que les tocó en su tiempo. los contadores públicos Elisa Roldán de Bermúdez y Raúl Bermúdez Pérez. En un estudio que realicé hace cinco años con motivo del 155 Aniversario de la Escuela Superior de Comercio y Administración del Instituto Politécnico Nacional se marcaron tres épocas con el fin de clasificar en su tiempo la bibliografía existente que se fuera obteniendo para agruparla por su evolución histórica. para ampliar los conocimientos de nuestra juventud y hacerla apta para el desempeño de las funciones de la carrera comercial. padre del contador público Fernando Diez Barroso.” Lo anterior describe claramente el inicio de una nueva época del desarrollo de la contabilidad y la información financiera en nuestro país. por sus logros. 21 . sustituyéndose las Ordenanzas de Bilbao cuya doctrina regulaba las operaciones mercantiles de esa época en gran parte del mundo. algunos de ellos pertenecieron a mi padre don Joaquín Moreno Serret y mis amigos. aprobadas y conformadas por don Felipe V en 1737 y don Fernando VII en 1814. En 1891 Francisco de Padua Diez Barroso. Desarrollo de la Contabilidad Mexicana. y varias obras de teneduría de libros de diferentes autores del mundo del siglo XIX que son la base del estudio e investigación de la primera parte de este libro que corresponde a la Contabilidad Colonialista Primera Época de la historia siglos XVI a fines del XIX. iniciándose con la emisión del tercer código de comercio mexicano en la presidencia de Porfirio Díaz.INTRODUCCIÓN E n la historia de la técnica de la contabilidad y la información financiera en nuestro país es importante conocer sus avances en el tiempo y que tuvieron un significado especial por sus hechos. De mi biblioteca particular separé los libros de la Tercera Época. La Tercera Época Moderna con normatividad internacional se inicia en 1959. realizó estudios y publicó varios boletines para proteger a la empresa de la inflación y devaluación de la moneda y para corregir la información financiera que emitían las empresas: • En 1973 boletín B5 “Registro de transacciones en moneda extranjera. • En 1978 el contador público Joaquín A.22 I NTRODUCCIÓN Finaliza con la sustitución del Comittee on Accounting Procedure (1939-1959) que difundía opiniones con la creación de la Accounting Principles Board of the American Institute of Certified Public Accountants (APB) que emitirá principios de contabilidad de observancia obligatoria en los Estados Unidos de América para regular el tratamiento de las operaciones en los registros contables y la presentación de la información financiera. El IMCP a través de su Comisión de Principios de Contabilidad en forma muy importante. como se indicó en párrafos anteriores. que fueron necesarios para que quedara cubierto el cuestionario técnico de este libro. Moreno Fernández desarrolló el estado de posición de recursos netos generados y su financiamiento para propósitos de conocer la generación de fondos internos per se de la empresa. Moreno Fernández desarrolló para propósitos de la administración financiera de la empresa. • En 1981 el contador público Joaquín A. siendo tal vez el gran reto de esa época.” Éste dejó sin efecto al boletín B7 y las disposiciones relacionadas con fluctuaciones cambiarias contenidas en el boletín B5. En 1969 la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos emite los primeros boletines de principios de contabilidad y nace una estructura contable financiera mexicana. . director de investigación del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA).” • En 1984 boletín B10 “Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera. el estado de posición de la inversión que determina la inversión que está expuesta a la inflación y la que está expuesta a la devaluación de la moneda. teniendo como objetivo que sirva para el futuro como una piedra angular y cimiento para acelerar el adelanto de la contabilidad y la preparación de informes financieros.” • En 1979 boletín B7 “Revelación de los efectos de la inflación en la información financiera. con la creación de la Junta de Principios de Contabilidad en los Estados Unidos de América. En 1965 Paul Grady. Fue concebido como parte original de un proceso evolutivo experimental. realiza un inventario de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Comentarios técnicos Cuestionario técnico .Primera Época .PARTE I Primera Época Siglos XVI a fines del XIX Contabilidad Colonialista Las Ordenanzas de Bilbao Libros y cuentas de teneduría de libros del siglo XIX Sucesos en el siglo XIX que influyeron en el desarrollo de la técnica Libros y cuentas del siglo XIX.Primera Época Conclusiones . . numerado. las cuales fueron confirmadas por el rey Fernando VII en 1814. numerado. forrado y foliado. “El libro borrador ó manual estará encuadernado. Posteriormente el rey Felipe V aprobó en 1737 las Ordenanzas de la Villa de Bilbao. puntualmente. todo arreglado a la forma en que se efectuare el negocio. con debe y ha de haber. las que fueron sustituidas por el rey Felipe III en 1604 con las Ordenanzas del Consulado de la Universidad de Mercaderes. y con el rótulo del nombre y apellido del mercader. para escribir en ellos las partidas correspondientes y demás que en cada uno respectivamente se deba. formando con cada individuo sus cuentas particulares. otro para el asiento de cargazones ó factorías. mes y año en que empieza. “El libro mayor ha de estar también encuadernado. forrado y foliado. abreviadas ó. y con el aseo y limpieza posible” (Art. A este libro se deberán pasar todas las partidas del borrador ó manual con la debida puntualidad. la cantidad. calidad de géneros. según y la manera que se declarará y prevendrá en los números siguientes” (Art. El antecedente más antiguo son las Ordenanzas de Burgos de 1553 y Sevilla de 1555. sumariamente. citando también la fecha y el folio del borrador ó manual de donde dimana: y en este 25 . medidas. expresando con claridad en cada partida el día.LAS ORDENANZAS DE BILBAO D urante ese periodo las leyes mercantiles que regían en la Nueva España eran las editadas para el imperio español. plazos y condiciones. peso. promulgadas por el rey Felipe II. y se deberán escribir todas sus fojas consecutivamente sin dejar blanco alguno. con su abecedario adjunto. 2). 1). Las Ordenanzas de la Villa de Bilbao en su capítulo nono señalan los libros que están obligados a llevar los mercaderes y comerciantes en el registro de las operaciones que a la letra señalan: De los mercaderes libros que han de tener. nombrando el sugeto ó sugetos. y un copiador de cartas. su domicilio ó vecindad. cita del día. y en el que se asentará la cuenta individual de todo lo que se entrega y recibe diariamente. y con qué formalidad “Todo mercader tratante y comerciante por mayor deberá de tener a lo menos cuatro libros de cuentas es a saber: un borrador o manual. un libro mayor. remitan o vendan. 3). cantidades. sin dejar entre una y otra carta más hueco ó blanco que el de su separación” (Art. recibos de géneros. fechas. “Cualquier negociante por mayor. factorías y remisiones ha de ser también encuadernado en pergamino. y distinción y división de ellos y sus anotaciones y asientos particulares. firme letras de cambio. lo podrán hacer y practicar. medidas y calidades.. foliado y con su abecedario. Cuaderno o librillo de compra (crédito) de mercaderías que fueren pagadas “Los que no tuvieren disposición para esta formalidad de libro. 4). números. 5). “El libro copiador de cartas ha de ser también encuadernado. Cuentas de compras y ventas de mercadería al fiado “En toda tienda. porque todas deberán llevarse consecutivamente y con puntualidad” (Art. consecutivamente y á la letra. se pueda dejar hoja en blanco entre lo escrito. que no sepa leer y escribir. “El libro de cargazones. por necesitarlos según la calidad de sus negocios para más claridad y gobierno suyo. cuentas ni anotaciones. 8). lo cual quedará á su arbitrio y voluntad: y según el método que en cuanto á esto llevaren. deberán arreglar la formalidad del libro de facturas” (Art. 6). la cantidad. con la expresión de lo acaecido. en que se vayan formando todas las cuentas de mercaderías que compraren y vendieran al fiado con expresión de nombres. se deberán cerrar en el mayor todas las cuentas con los restos ó saldos que resultaren en pro ó en contra. vales. entresuelo ó lonja abierta a donde se venda por menor.26 P ARTE I manual se deberá también apuntar la fecha y el folio de dicho libro mayor en que queda ya pasada la partida.” (Art. habiendo de formar nuevos libros. con el cual siempre que compraren mercaderías y . sin que necesite de folios. con sus marcas. 7). ya sea por venta o ya sea por remisión: y de cualquier suerte que sea.. deberá tenerse por lo menos un libro también encuadernado. contratas y otros instrumentos y resguardos que sean concernientes a ellas. se deberá asimismo anotarlo. para que conste de su expediente. ya sea formándolos en partidas dobles o sencillas. siempre se ha de apuntar el día. plazos y calidades y su debe y ha de haber. expresando su valor y el importe de los gastos hasta su despacho: y en frente de este asiento se pondrá también con individualidad el de la salida de los efectos. para que conste a quien convenga la resulta de todo” (Art. citando el folio y número del libro precedente de donde proceden con toda distinción y claridad” (Art. pesos. pero foliado. y pasar puntualmente los dichos restos ó saldos a libro nuevo mayor. sin que por el motivo de separación de partidas. y en él se han de escribir en copia todas las cartas de negocios que se enviaren á los correspondientes con toda pontualidad. estará obligado a tener sugeto inteligente que le asista a cuidar del gobierno de dichos cuatro libros. Y lleno ó acabado que sea de escribir. ni otra causa alguna. en el cual se sentarán por menor todas las mercaderías que se reciban. deberán por lo menos tener un cuaderno o librillo menor. “Si alguno ó algunos comerciantes quisieran tener más libros. y otorgarle poder en forma amplia ante Escribano para que intervenga en las negociaciones. precio y sugeto comprador ó a quien se remitan: y en el caso de acontecer algún accidente de naufragio u otro antes que pueda llegar el de dar expediente. términos. para que en caso de discordia pueda y deba hacer fe su asiento y declaración. cambios. seguros y fletamento. y formando también cuentas especiales de cambios. dador y tomado. números. con declaración de los capítulos y principales circunstancias en que hubieren convenido y constaren por la escritura. de que proceden pleitos largos y costosos. y la razón por menor de los nombres. rubricando precisamente de su mano todas las partidas asentadas” (Art. ó de otra mano.. Capítulo décimo. vendedor y comprador. según fueren. personas libradoras y tomadoras... 16).. marcas. Capítulo quince. cuantos negocios pasaren por su intervención. 5). 9). serán también obligados a tener y encabezar sus libros en debida forma. “En el caso de que por descuido se haya escrito y asentado con error alguna partida en los libros. capaces de arruinar a todos. por evitar semejantes daños. De los corredores de mercancías. y para que las tales dudas. prosiguiendo con la formación de cuentas con cada uno de los compañeros. cuya cláusula se les hará guardar y observar bajo de la pena convencional. con el inventario de sus haberes. y que estarán y pasarán por lo que sumariamente juzgaren. circunstancias y naturaleza de los negocios. sino contraponiéndola enteramente con expresión del error y su causa” (Art. ser pertenecientes a la compañía. expresando por principio de ellos. precios. y de todas las demás negociaciones que hicieren” (Art.LAS ORDENANZAS DE B ILBAO 27 fueren pagándolas. todo con la debida puntualidad. señalando expresamente los nombres de los negociantes. endosos y demás circunstancias que contengan. su data. y a cargo de quien y de que plaza. capitales. 6). ó la arbitraria que los Jueces le señalen” (Art. 10). donde asienten diariamente por si. no podrá enmendarse de ningún modo en la misma partida. se obligan a someter a juicio de dos ó más personas prácticas que ellos ó los Jueces de oficio nombraren. y pagas que se hagan. De las compañías de comercio “Todos los comerciantes que formaren compañía. que también deberán imponerse. Libro de Corredores “Estarán también obligados a tener cada uno un libro foliado en debida forma. “Y porque al fin de las compañías estándose ajustando sus cuentas se suelen suscitar entre los interesados de ellas muchas dudas y diferencias. . cambios. con fecha. sin otra apelación ni pleito alguno. y si fueren de mercaderías. en cosa sustancial. apellidos y vecindad de todos los interesados.” (Art. y de ganancias y pérdidas de ellos. acudan a casa del vendedor a que les ponga su asiento de lo que entregaren o recibieren. plazos y demás que los negociantes contratantes declaren: y si de letras. sus calidades. en que digan y declaren que por lo tocante a las dudas y diferencias que durante ella y a su fin se les puedan ofrecer. y con todas las demás correspondientes a los negocios que hicieren durante la compañía. como la experiencia lo ha mostrado. diferencias y pleitos sean decididos sumariamente: se ordena que todos los que formaren compañía hayan de capitular y poner cláusula en la escritura que de ella otorgaren. debido a que no tuve a mi disposición textos de teneduría de libros de los siglos XVI. Podrían llevar otros libros como: – Libro de cuentas de compras y ventas de mercancías al fiado. razón individual de los navíos. por lo menos de tres en tres años. con expresión del porte y buque de dichas embarcaciones. igualmente deberán poner la expresión del fletante. – Libro de corredores. y las circunstancias del fletamento. Cuaderno de Balance. intérpretes. y que si padeciere quiebra ó atraso. su carga y consignatario: y en caso de fletamento. • Los libros que los mercaderes y comerciantes estaban obligados a llevar son cuatro: – Libro borrador o manual (libro diario). capitanes ó maestres que se valieren de ellos. y lo que deberán hacer Libro de Corredores de Navíos “Deberán tener cada una un libro foliado.28 P ARTE I Capítulo dieciséis. supuestamente la técnica de los libros del siglo XIX era cuando mucho la que se tendría en el tiempo de las Ordenanzas de Bilbao. y uno y otro para manifestarlo siempre que convenga y les fuere mandado por Prior y Cónsules. – Libro de cargazones (libro diario de compras y ventas). 7). graduando en censura jurídica si la quiebra ha sido por desgracia ó malicia. y que en vista de lo que en cuanto á esto resultare de su inspección. y en él. número de ellos. – Libro mayor. y á la salida de los navíos pondrán en dicho libro cada uno el manifiesto de la carga que sacare. de sus capitanes ó maestros y sobrecargos. se venga a conocer con facilidad el modo con que ha procedido. firmado de su mano. y XVIII. XVII. con toda claridad y formalidad. a fin de que conste y se halle en limpio lo líquido de su caudal y efectos. – Cuaderno o librillo de compra de mercancías al fiado con asiento de lo que entregaren o recibieren del vendedor. y tener cuaderno aparte de esto. así como el resultado del estudio de los textos del siglo XIX que más adelante se tratarán. Capítulo Nono “Todo negociante por mayor ha de ser obligado a formar balance y sacar razón del estado de sus dependencias. se proceda en la forma que en el capítulo de quiebras se prevendrá en esta Ordenanza” (Art. R ESUMEN El resumen es producto del estudio del texto de las Ordenanzas de Bilbao que representa en esa época el Código de Comercio de nuestro tiempo. y que en todo haya la mayor claridad y demás efectos que haya lugar” (Art. . De los corredores de navíos. 13). – Libro copiador de cartas. • Para formular el Balance General. • En esta época todo era realizado y obtenido en forma manuscrita. • Los registros contables y la información financiera se emitía y empleaba básicamente para dar cuenta y razón de lo que había sucedido en forma global. amortización. Las operaciones eran registradas a criterio del tenedor de libros. No se formulaba el Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias). por lo tanto no existía el método de registro de inventarios perpetuos o continuos. según el método que llevaran. provisión para cuentas de cobro dudoso. • No se había desarrollado el costo unitario ni los métodos de valuación de inventarios. etcétera. • Los registros o asientos en los libros podían ser en partidas sencillas o dobles. por lo menos de tres en tres años. los negocios eran administrados intuitivamente. • No existen principios o normas de contabilidad de observancia general para el registro de las operaciones. pagos anticipados. • La información financiera para la dirección y administración de los negocios y toma de decisiones para conducir el negocio no emanaba de los libros de contabilidad y básicamente no existía. La utilidad o pérdida de operación resultante de las operaciones de compraventa se registraba en la cuenta de “mercaderías generales” o “mercancías generales”. • No se reconocía el principio de contabilidad de lo devengado. Como puede observarse. . cargos y créditos diferidos. • No existían cuentas de orden. era necesario tomar inventarios físicos de todos los activos y pasivos para determinar el patrimonio de la entidad.LAS ORDENANZAS DE B ILBAO 29 – Libro de corredores de navíos. desde ese tiempo existe una formalidad en el registro de las operaciones. utilidad por realizar. – Cuaderno de balance (libro de inventarios y balances). No existía la electricidad. • La información financiera estaba representada por el Balance General. principalmente para el pago de impuestos y para determinar el patrimonio de los dueños. conceptos como: depreciación. determinado de conformidad con el criterio del tenedor de libros. No existían equipos mecánicos de cálculo y registro de operaciones. . N. ese mismo año cambió el nombre de Instituto Comercial a Escuela Especial de Comercio por decreto de Antonio López de Santa Ana y el ministro de Fomento señala: “que puede ser el principio de una saludable reforma en la administración pública”. se regía bajo las leyes mercantiles conformadas en 1737 por las Ordenanzas de la ilustre Universidad y casa de contratación M. lo que da lugar a la guerra conocida como de Reforma por la expedición de las leyes emitidas por Benito Juárez. • 1857. Villa de Bilbao aprobadas y confirmadas por Felipe V y Fernando VII en 1814. • 1810. que es el antecedente directo de la Escuela Superior de Comercio y Administración. o la Nueva España. La Escuela tenía una matrícula de 116 alumnos. • 1829. 31 . Continúa España liderando las leyes mercantiles. Con la Independencia de México. donde no sólo cambió el sistema político-económico sino que también se modifican los sistemas de pensamiento. que regulaban las operaciones mercantiles del virreinato y la información financiera. y M. • 1845. en 1854 el gobierno decide la reapertura. SUCESOS EN EL SIGLO XIX QUE INFLUYERON EN EL DESARROLLO DE LA TÉCNICA Durante este siglo las leyes mercantiles eran promulgadas y editadas por España y México. En 1847 cierra el plantel durante la intervención norteamericana. Se promulga la Constitución de la República. se emite un Código de Comercio para regir a partir del año 1830. empieza un cambio nacionalista en leyes que rigen al país y a la educación.LIBROS Y CUENTAS DE TENEDURÍA DE LIBROS DEL SIGLO XIX I nvestigación y análisis de la técnica de teneduría de libros y la información financiera a través del examen de 13 libros en dos secciones. La Junta de Fomento de la Ciudad de México crea el Instituto Comercial. Maximiliano queda casi solo por dejar el país sus fuerzas armadas. Por ejemplo en 1862 se conoce como la Escuela Nacional de Comercio. que se usaron en las escuelas y universidades en México para adquirir los conocimientos de la técnica que se empleaba para la captación y registro de las operaciones y para producir alguna información financiera. • 1867. En esa fecha la escuela tenía 19 años de fundada.” • Porfirio Díaz entra a la Ciudad de México a la cabeza de su ejército el 15 de julio de 1867. tanto mexicanos como extranjeros. durante la segunda mitad del siglo. Los 13 textos de teneduría de libros que se examinaron y estudiaron detalladamente hacen una buena muestra para poder destacar en qué años fueron sucediendo aportaciones técnicas en la mejora de la captación y registro de las operaciones. Maximiliano y Carlota de Habsburgo. Varios meses después. cambió su nombre a Escuela Superior de Comercio y Administración. La Escuela participa en la Exposición Universal en París con una serie de trabajos. Los registros contables y la información financiera que se emitía se empleaban básicamente para dar cuenta y razón de lo que había sucedido resultante del tratamiento de las operaciones según el criterio personal del contador y de las Ordenanzas de la Villa de Bilbao. • 1864. la Cámara de Diputados expide un decreto que señala que la Escuela de Comercio sirva a su vez de escuela de administración. Durante su imperio a la Escuela se le denomina “Escuela Imperial de Comercio. de los cuales 13 textos son de teneduría de libros. llegan a Veracruz el 28 de mayo a bordo del “Novara”. una nueva época muy fructífera y próspera: la etapa juarista de 1867 a 1876 y la etapa porfirista de 1876 a 1910. . • 1869. • 1889. barco austriaco para gobernar el Imperio Mexicano. Quince años después de su reapertura. así se podrá apreciar hasta que en 1890 cambia su nombre varias veces y vive importantes episodios de la vida del país. El presidente Benito Juárez restablece los supremos poderes de la Unión y se inicia una nueva vida para el país y para la Escuela de Comercio y Administración. Es importante conocer cuándo y qué personas fueron las que aportaron los desarrollos y conocimientos tecnológicos en la historia. así como para producir información financiera para conducir y administrar los negocios y las empresas. obteniendo medalla de oro y diploma. quedando preso y es fusilado con sus generales Miramón y Mejía en la ciudad de Querétaro el 10 de julio de 1867. Aparecen por primera vez documentos escritos en máquina.32 P ARTE I • A fines de 1861-principios de 1862 desembarcaron en Veracruz tropas de Francia y el 5 de mayo son derrotados en Puebla por el general Ignacio Zaragoza. emperadores de México. Del siglo XVIII y XIX se tienen 27 libros relacionados con los negocios. 8 Vannier Hippolyte. A continuación se listan los libros examinados: 1795 Libro núm. 39 F.L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURÍA DE LIBROS DEL SIGLO XIX 33 Se destacan en el cuestionario técnico los cambios que hacen historia para darle seguimiento al desarrollo de la técnica de la contabilidad y la información financiera de nuestro país. 1869 Libro núm. pero esto se debe a que no existían escuelas o centros de capacitación por la inestabilidad del país y las guerras de Independencia. 1878 Libro núm. conocer la terminología usada y el mensaje del texto y así introducirse en la época y en el contenido de los libros para formarse un juicio y al final de esta parte poder comparar con las conclusiones del resultado de la investigación. El Instituto Comercial nace en 1845. 1 Del Raso Bernardino. La verdadera contabilidad de teneduría de libros. En los libros examinados se puede observar que existe un periodo en el siglo (1795 a 1864) sin tener un nuevo libro. La contabilidad racional. 50 Castaño Francisco. Los datos que en esta investigación se han obtenido se basan en los libros que se tienen y no necesariamente son los indicadores históricos de los cambios localizados. Cazcarra. si puedes aportar información para mejorar o ampliar esta investigación estamos muy interesados para ir incorporando una mayor cantidad de datos a la historia de la contabilidad de nuestro país. La teneduría de libros simplificada. Estimado lector. La Tenue des Livres. pero con algo se debe empezar. Teneduría de libros en partida doble. actualmente Escuela Superior de Comercio y Administración. 5 Contreras Aldama Antonio. 1866 Libro núm. 1864 Libro núm. Al final del libro se presenta un resumen sinóptico. LIBROS Y CUENTAS DEL SIGLO COMENTARIOS TÉCNICOS XIX Al analizar cada libro se fue seleccionando el contenido que para el lector sería interesante desde el punto de vista técnico. 45 Desgranges. . 1881 Libro núm. siendo en nuestro país la primera escuela oficial de este tipo y su creación fue en esa época por necesidades de profesionistas en esa disciplina. Teneduría de libros por partida doble. ”3. 1900 Libro núm. y adatada con todas las utilidades que se reportan. 1902 Libro núm. Teneduría de libros por partida doble. La cuenta de obligaciones por cobrar debe ser cargada con el valor de todos los vales de esta especie que se reciben. en qué consiste toda la ciencia de la teneduría de libros. Teneduría de libros por partida doble. 1892 Libro núm. Nociones de teneduría de libros por partida doble. que debe ser cargada con el valor de todas las que se compran. Libro núm. La cuenta de caja debe ser cargada con todo el dinero que se recibe. 41 Oliva Bridgnian Juan. Tratado de contabilidad general. 46 Rogi José. después de haber pagado su importe a su vencimiento o en cualquiera otro caso. 45. La teneduría de libros al alcance de todos. La cuenta de ganancias y pérdidas debe ser cargada con todas las pérdidas que se sufran. y cargada cuando se les recibe. ”2. 1903 Libro núm. y adatada luego que se dan. ”4.34 P ARTE I 1887 Libro núm. sea negociándolos o sea después de haber recibido su importe a su vencimiento. ”1. Nociones de teneduría de libros por partida doble. A continuación se transcriben párrafos de los libros que se considera importante destacar y se hacen comentarios al respecto.” . 7 Jiménez de la Cuesta Eduardo. 1795. 51 Marín Emilio. ”5. 16 Oliver Emilio. El texto recomienda “el manejo de cinco cuentas generales. La partida doble. y adatada con el de todas las que se venden. 6 Gardida Felipe J. sea en pago. La cuenta de obligaciones por pagar debe ser adatada con el valor de todos los vales que se firman y dan en pago. 1897 Libro núm. y adatada con todo el que se da. La de mercancías generales. 1899 Libro núm. 4 Tapia Antonio M. Este es el antecedente histórico. Desgranges La teneduría de libros simplificada Es un libro francés traducido al español. cuantas exige la naturaleza del negocio y hay otros muchos libros auxiliares tales como el de caja. ”4. Las de mercancías en compañía. letras de cambio y remesas. ”5. vinos. Este tercer registro es vulgarmente llamado libro mayor o extracto. exactamente y como deben estarlo en el diario. ”3. Se le llama Diario y es el antecedente histórico. Las de fábrica y costos de fabricación. que es cargado y adatado en el diario. cargando al deudor y adatando al mismo tiempo al acreedor. Las de cargamento en tal o cual navío. pero ellos no son sino colecciones de notas extraídas del diario haciéndolo para consignar en ellos minuciosidades con que no se quiere sobrecargar el diario. de mercaderías (que representa cuentas analíticas o pormenorizadas que es antecedente histórico). ”2. ”7. ”6... de ganancias y pérdidas. porque ordinariamente es de gran tamaño y es extracto del diario. en donde se ponen después en limpio palabra por palabra. y es en el que deben escribirse día por día todos los negocios que se hacen. La de mercaderías generales. de quien el antecedente es el borrador.. Las de mercaderías en comisión. papel a la vista. etc. papel moneda. y debe estar sellado y numerado. éste hace fé en juicio. ”Todas estas cuentas se saldan con la cuenta de pérdidas y ganancias cuando se termina el negocio o con el valor del inventario al fin del año. ”De las cuentas generales se subdividen en siete cuentas: ”1. ”El segundo. letras y . en dinero. “El libro mayor está clasificado en tantas cuentas diferentes. La de azucares.L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURÍA DE LIBROS DEL SIGLO XIX 35 “Tres registros son necesarios para tener los libros en partida doble: ”El primero es aquel en que se extienden o redactan en primer lugar los artículos. ”El tercero es en el que se abre cuenta por cargo y data a cada individuo y a cada objeto. las cantidades con que están adeudados o acreditados en el diario. y donde se llevan al cargo y data de estas cuentas. La cuenta de obligaciones por cobrar en: letras y pagarés o vales por cobrar. el cuaderno de vencimientos. cafés. etc. Se le llama borrador. es la base de todos los otros. Las de muebles y de bienes raíces.” La cuenta de caja se subdivide. 152) es interesante observar que con un objeto móvil se tiene: “Mi barco la Josefina. Meten en Bélgica. era personalista y. 1864. la teoría de los Desgranges padre e hijo. contratos de gruesa aventura por cobrar. acredítese a aquel a quien se da.. En el fondo. Parnnetter y Queirolo en Italia.. tuvo gran aceptación y un enorme número de seguidores: Jaclot. Presenta una Balanza de comprobación mensual por cuatro meses (p.” En 1804 Edmond Desgranges (hijo del anterior). Es el antecedente histórico. Le Feure. El primer concepto del Activo son las mercaderías en los almacenes.36 P ARTE I billetes de cambio sobre el extranjero.. Guibault.. en la página 116 se señala: “El primer teorizante formal de las cuentas fue Edmond Desgranges (padre). antes del dinero en caja. La cuenta de Pérdidas y Ganancias debe manejarse durante el año por los resultados de los negocios que se van terminando y al fin del año de las diferentes cuentas capaces de producirlos. Para cada cuenta general se emplean subdivisiones para controlar las diferentes operaciones e ir liquidando los diferentes negocios.” Esto quiere decir que hace más de dos siglos se maneja el método de valuación de valor de mercado. No clasifica los conceptos en circulantes y no circulantes. valorado según el estado en que actualmente se halla. contratos de rentas fijas por cobrar. “Las cuentas que emanan de partida doble.. 141) que representa el antecedente histórico. Castaño Francisco La verdadera contabilidad de teneduría de libros Es un libro español editado en Málaga. Libro núm. El Balance General clasificado que se formula en forma de cuenta. acuña una fórmula que fue la brújula de esta teoría que decía: Debiter celui qui recoit. a saber: . Este autor es uno de los grandes teorizantes formal de las cuentas y el libro representa una aportación muy importante a la técnica de la contabilidad y a la información financiera. En un Balance General practicado (p. 50. en Francia. El saldo de la cuenta es trasladado a la de capital. En el libro Origen y Evolución de la Contabilidad de Federico Gertz Manero. et creediter celui qui donne. muy a pesar de su estrecha rigidez. Deplanque. que traducido al castellano dice: débito a aquel de quien se recibe. Aporta 6 antecedentes históricos. son de tres clases.. el Activo en el lado izquierdo y el Pasivo y capital líquido en el lado derecho. ”3. ”2. ”Y en efecto. por tener curso corriente. .. pudiendo dividirse o subdividirse en otras varias cuentas para ciertos grupos y objetos determinados. por la de caja. y en general. y cualquiera otra especie de papel que deba considerarse como moneda.” “Todas estas cosas o especies reales pueden reducirse a cuatro clases a saber: ”1. en cualquier empresa mercantil o industrial no hay más que el dueño del capital. las que representan las cosas reales que se emplean como medios de cambios en el comercio. todos los objetos materiales que no sean moneda o documentos de crédito...” Estas “cuentas son las que ordinariamente se llaman generales y las únicas que realmente merecen semejante denominación. o sea cuentas de capital o de diferencias.” “Cuentas de especies o materiales. puesto que abrazan en general todas las especies que sirven de medio de cambio en el comercio. Géneros o artículos de comercio.” “Las cuentas personales son las que se llevan a las personas o colectividades con quienes concertamos trato o negocios de comercio. Metal acuñado. ”4.” “La cuenta de capital representa al comerciante o propietario de todos los valores a los que se refiere la contabilidad. comprendidos en la denominación general”. en virtud de los cuales estamos obligados a pagar la cantidad que en ellos se consigna. en virtud de los cuales tengamos derecho a recibir la cantidad que figuran. A través de la cuenta de mercaderías no es posible “averiguar en cualquier tiempo las existencias en almacén”. Cuentas representativas del comerciante. .L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURÍA DE LIBROS DEL SIGLO XIX 37 ”1.” “Los objetos de la primera clase los hacemos representar por la cuenta de mercaderías los de la segunda. Documentos de crédito. billetes de banco. ”2. Cuentas de especies o materiales. las personas con quienes concierta sus negocios.. ”3. Cuentas de personas o personales. Documentos de crédito. los de la tercera por la de efectos a recibir y los de la cuarta. por la de efectos a pagar. y las cosas que adquiere o enagena. tratos u operaciones que se efectúen. papel. dados o endosados a nuestra orden. debe destinarse a dar razón de todas las compras de mercaderías. todos los negocios.. por telegramas.” Libro de gastos. el de gastos. bienes muebles e inmuebles. el de vencimientos.” Los libros auxiliares son “el libro de inventarios por más que sea obligatorio en virtud del código (p.” Libro de efectos a cobrar. el de compras. Libro de compras. “Después formará cada comerciante anualmente y estenderá en el mismo libro.” A fin de mes se pasan estos pagos al libro de Caja. Este libro constituye un Mayor. a negociar y a pagar. que formen el capital del comerciante al tiempo de comenzar su giro”.. sellos.38 P ARTE I Libro diario. el copiador de cartas y algunos otros.. el de varios. “Se copian las cuentas y facturas recibidas. el de mercaderías o almacén los de efectos a cobrar. Se hace “constar los precios e importes de las compras y ventas. 52) el manual o borrador. “Los comerciantes al por menor no están obligados a sentar en el Diario sus ventas individualmente. ”El libro de inventarios empezará con la descripción exacta del dinero. “Su empleo tiene por objeto conocer la entrada y salida del dinero de modo que en un momento cualquiera pueda saber cual es la existencia de valores en metálico o efectivo.” Libro de mercaderías o de almacén. fácil nos será también determinar el beneficio o quebranto que haya podido producirnos la especulación en los referidos artículos.” . sino que es suficiente hagan en cada día el asiento del producto de las que en todo él hayan hecho al contado. “Ocurre frecuentemente tener que hacer pagos de corta importancia por compra de libros. etc. “En este auxiliar se registran todos los documentos de crédito.. “Este libro según lo indica su nombre. sería sumamente molesto registrar estos pequeños desembolsos en los libros principales.” Libro de caja. el de ventas. así en este se transcriben las que nosotros pasamos a los compradores o consignatarios de los artículos propios que vendemos o expedimos para la venta de cuenta nuestra. especificando las circunstancias y pormenores que en ellas concurren. peso o medición de mercancías propias y agenas.” El libro manual o borrador: “Lo emplean algunos para notar día por día y sin omisión alguna.. y pasen al libro de cuentas corrientes los que hagan al fiado... el libro de caja. y los gastos originados. el balance general de su giro. que tiene por Diario al auxiliar de Compras y Ventas. el de cuentas corrientes.” Libro de ventas. créditos y otra cualquier especie de valores. cuyo movimiento.. deseamos conocer en particular lo cual tan solo puede conseguirse abriendo cuentas especiales a dichos objetos.” Libro de vencimientos. ”6. “Es de gran conveniencia e importancia el segregar de ella aquellos objetos.” Libro de cuentas corrientes. dados o endosados a nuestro favor y cuyo importe es a cargo de una persona que reside en plaza diferente de la nuestra. por cuanto en la correspondencia es donde se dá razón de todos los tratos y negocios que conocemos con nuestros corresponsales. El azúcar. Al mobiliario. “Tiene por objeto poner de manifiesto y sin que pueda haber lugar a equivocación alguna. ”2. A los fondos públicos. “El código de comercio mercantil impone a todo comerciante la obligación de llevar este importante libro. ”8. ”5. ”3. ”1. etc.” Libro de efectos a pagar. “Siempre que en el Mayor se establece una cuenta con el título Varios. “Destinamos este para registrar en él todos los documentos de crédito.” Libro de varios.” Cuentas divisionarias de mercancías. A una fábrica. tejidos y a cualquier otra especie de artículos comerciales. “En este se abren cuentas por Debe y Haber a las personas con quienes tenemos relaciones de interés. ”7. “Sirve para anotar los documentos en virtud de los cuales estamos obligados a satisfacer la cantidad que representan. el día en que debemos cobrar los efectos a nuestro favor y pagar las obligaciones que tenemos en circulación. y pagarés firmados por nosotros. a una hacienda. A una casa. Cuenta de varios o Varios deudores y acreedores. A los géneros o mercaderías en camino. vinos. A la tienda.L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURÍA DE LIBROS DEL SIGLO XIX 39 Libro de efectos a negociar. ”4. y resultados prósperos o adversos. tales como letras aceptadas. que es el que debe consultar primeramente el tenedor de libros para la formación del Diario. . y a las acciones de una sociedad. A un buque.” Libro copiador de cartas.. a fin de ella todas aquellas personas deudoras o acreedoras. Libro núm. 1869. cálculos de interés. ejemplos de letras de cambio. Documentos por cobrar. el libro de Inventarios. Del Raso Bernardino (mexicano) Teneduría de libros por partida doble Libros principales: Mayor. activo. Pérdidas y Ganancias. A las mercaderías en poder de fulano. Vannier Hippolyte La Tenue des Livres Este es un pequeño libro escrito en francés. o consignación. Registro de Efectos a pagar. Castillo del Comercio de Málaga. el pasivo y al final un resumen como sigue: Capital Activo. Caja. Diario. 1866. Balance General. o envíos a tal parte. el libro Mayor. Presenta rayados de los libros y ejercicios. “Las cuentas Generales son las que representan al negociante en su contabilidad y por medio de las cuales se lleva cuenta de las operaciones que directamente le corresponden.” Es importante hacer notar que en el libro de inventarios (p. balanzas de comprobación. o expedición a tal punto. Libro núm. Este es el antecedente histórico del Balance General en forma de reporte. Los libros principales que se emplean son: el libro Diario.” Mercancías generales. 227) se muestra un estado del capital. Registro de Efectos a recibir. A un cargamento. Inventarios y balances. de Ventas. libro copiador de cartas. libro de documentos por cobrar. pasivo y líquido de F. Los libros auxiliares que se utilizan en el comercio son: el libro de Compras. Documentos por pagar. de Comisiones. 1. Capital Líquido. . No hay aportación técnica. En el activo el mobiliario se encuentra valuado a valor actual. 8. libro de Actas. de Caja. Capital Pasivo. el libro Copiador de cartas. Libros auxiliares: libro de mercancías o facturas. libro de documentos por pagar. que actualmente se le conoce como un Balance General en forma de reporte en el que ser muestra primeramente el activo clasificado.40 P ARTE I ”9. de Entradas y Salidas de mercancías. ”10. No presenta procedimiento de cierre y apertura de libros. No trata sobre información financiera. que se haga de ellos. o cualquiera otro negocio que se haga. ya que se entreguen por el cobro. A la cuenta no deberá cargar ni abonar de las pérdidas o utilidades que extraordinariamente se tengan en las negociaciones.” “La cuenta de Caja representa al dueño de la contabilidad exclusivamente respecto del dinero efectivo que se recibe o entrega. ”De los saldos del registro de las cuentas. La misma cuenta deberá cargarse en su Debe de todos estos mismos documentos que recoja el mismo negociante por haberlo satisfecho. debiéndose abonar en el Haber de la misma cuenta las utilidades que propiamente se obtengan de operaciones procedentes de la misma negociación. y en cuales tenga uno u otro algún interés. Balanza de comprobación.L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURÍA DE LIBROS DEL SIGLO XIX 41 “La cuenta de Mercancías Generales considera los efectos que para comerciar se compran y que se venden sin transformación alguna. por orden y numeración progresiva. se cargan a la cuenta de mercancías generales y a esta misma cuenta se le abonaran los valores de los efectos que se entregan por venta.” “Las cuentas Particulares o Personales son las que abren a cada individuo que tenga negocios relativos al giro y que por supuesto entregue a la negociación o reciba de ella.” “La cuenta de Documentos por Cobrar se cargara en su Debe de todos los documentos que se reciban de esta naturaleza. ”2. al recibirse los efectos.” “La cuenta de Documentos por Pagar se abona en su Haber de todos los documentos del mismo nombre que el negociante expidiere. . ya de comisión o de partido en las utilidades. En el Haber de esta cuenta se anotarán los documentos que salgan de los que se hayan dado por recibidos. El inventario de las existencias que se posean. se obtienen los siguientes estados: ”1. o ya porque se haya hecho con los mismos documentos cualquiera combinación.” “La cuenta de Pérdidas y Ganancias se carga en su Debe de todas las pérdidas que provengan del curso de los negocios propios del giro que se tenga. los mismos números de orden que al recibirlos se les marcaron.” “Las cuentas de Orden son aquellas que sin ser indispensables es conveniente establecerlas a fin de obtener siempre la mayor claridad. cargándola en nombre del dueño en el primer caso y abonándola en el segundo.” “Las pérdidas o utilidades extraordinarias se cargaran o abonaran a la cuenta de Capital. o viceversa. teniendo cuidado de anotar en la partida que se asiente. o por cualquiera otra circunstancia por la que vuelvan a su poder.” “Las cuentas Ligadas o Proporcionales son todas aquellas que dimanan de las operaciones que el dueño del giro haga por cuenta de algún corresponsal suyo. en este caso. de un agricultor. La cuenta provisional de Pérdidas y Ganancias es un listado también con dos columnas. “Prueba que los asientos formados en el Diario y pasados al Mayor no contengan errores. el de Varios y el Borrador” (son referentes a España. pues trata con amplitud y claridad todo lo relacionado con la teneduría de libros. baños. de una compañía en nombre colectivo. que representan utilidades o pérdidas aparentes para determinar el saldo por utilidad líquida como capital. el Diario. “Los libros necesarios para la contabilidad mercantil son: el de Inventarios.” Balanza de comprobación.42 P ARTE I ”3. . Es interesante que en varios inventarios existan conceptos que están valuados a valor actual. y saldos Deudor y Acreedor. 185) llegando al final para igualar sumas al Capital: saldo por capital líquido que resulta por diferencias entre el Activo y el Pasivo. Haber. Presenta un Balance General del Activo y Pasivo en dos columnas. Puede ser que este formato fue diseñado con base en las Balanzas de comprobación con cuatro columnas: Debe. alhajas y muebles. Desde el punto de vista de los cambios técnicos que hacen historia no se observa ninguno. Cazcarra La contabilidad racional Es un libro español arreglado a la moneda mexicana editado en la Ciudad de Puebla. que se agrega al capital líquido que debe aparecer en el Balance General. 1878. pero no reportan las utilidades o pérdidas que se realizan a través de ese método. tratado de reglas y equivalencias. de una línea de diligencias y de un Banco Central. 39. la primera para anotar los Activos y la segunda para los Pasivos (p. Libro núm. la primera Debe y en la segunda Haber en la que se anotan las sumas de las cuentas del libro Mayor según la Balanza de comprobación y se agregan conceptos de otros negocios como casas. donde se escribió esta obra). La cuenta provisional de Pérdidas y Ganancias. dividido en dos partes: en la primera trata sobre la teoría general y la segunda está destinada a una práctica general con varias diferentes contabilidades: de un propietario. En adición incluye una parte importante de operaciones superiores de aritmética. Este libro puede ser el mayor compendio de la época. sistema legal. F. Los auxiliares son: el de Negocios. “En el listado se observa que existen propiedades valuadas según avalúo de hoy”. el Mayor. haciendas. ”4. etc. de un manufacturero.” Inventario de las existencias. El Balance General. métrico decimal y una última parte de correspondencia mercantil. o en otro caso) con el costo de las que se destinen al consumo y con el valor de las que existen al tiempo del inventario o que fuera de este caso. a cuyo conjunto se le da el nombre de ajuar. Los muebles que el comerciante tiene para su uso. otra a las fincas de su propiedad. se llevan a cuenta nueva por liquidación de la anterior. Las mercaderías principalmente dichas.. otra al ajuar.” “Los documentos de crédito son de dos especies.” “Se comprenden en la cuenta de mercaderías todas las cosas pertenecientes al comerciante que no sean dinero o documentos.. y con los gastos que ocasionan. alguna empresa. y en él se llevan todas en detalle.” “Mercaderías. Los títulos de los empresitos de los estados y acciones de las compañías anónimas que pertenezcan al comerciante. bajo el título de mercaderías. se lleva una cuenta a la materia propia del comercio.” . ”3. ”2.” “El libro Mayor es el destinado para llevar cuentas únicamente. ”4.” “Cuentas impersonales son las que se llevan al dinero. con el valor de las que existen al tiempo del inventario. Al hacer balance se carga con las ganancias y si fueran pérdidas.. y deben repetirlo anualmente los comerciantes por mayor. y otra a los títulos y acciones. a las mercaderías y a las pérdidas y ganancias del capital. Los buques. o al menos en resumen. con alguna sociedad (mercantil o industrial) con alguna oficina.” “Cuenta Personal es el estado de los débitos y créditos que tienen relación con alguna persona.” “Hay obligación de hacer inventario al principiar el comercio.L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURÍA DE LIBROS DEL SIGLO XIX 43 “El objeto de la contabilidad es saber tres cosas: el valor de todo lo que tiene el comerciante. unos a favor y otros a cargo del comerciante... y cada tres años los mercaderes o comerciantes por menor. máquinas... casas y demás fincas que el comerciante tenga. Estos cosas pueden ser de cuatro especies: ”1. otra a los buques si los tuviera el comerciante.. con el costo de las que se compran.. fábricas. a los documentos de crédito. se acredita con ellas. Se carga esta cuenta. Se acredita con el producto que rinden (bien cuando se venden. se divide esta cuenta en diferentes y cuando menos. ”. se manejan en dos cuentas Efectos a Recibir y Efectos a Pagar.. o alguna corporación. a cuanto asciende lo que otros le deben y cuanto debe él a las personas con quienes esta en relación. como toda cuenta de mercaderías para averiguar el resultado que da.. más si fuere ganancia se cargará.” “Esta cuenta puede subdividirse llevando a cada finca una cuenta especial y es como generalmente se hace. . será ganancia o pérdida.” “La cuenta de Fincas es la que se lleva a esta cuenta de propiedades. Se carga esta cuenta con el importe de los muebles que tiene el comerciante según el inventario y con el costo de los que adquiere y se acredita con el producto de los que vende (si vende algunos) y con el valor de los que existen al tiempo del inventario. en cuyo caso se acredita por saldo. con el fin de averiguar si produce o no utilidad y cuanta.. si resulta alguna. con su producto. principia acreditándose con el capital líquido del inventario. y se acredita. que se cargara o acreditara por saldo. regularmente será pérdida. o con el valor que según el inventario tenga y con la moneda o parte de moneda que se dé al patrón para su administración.” “La cuenta de un buque o de algunos buques o de parte de uno o más buques es la que sirve para averiguar las utilidades que produce esta especie de negocio. o cualquiera otra sociedad anónima... sostén y reparos. una cuenta especial. o con el valor que en el inventario tenga. se lleva. y las causas de que este movimiento proviene. para completar un buen sistema de contabilidad solo nos falta conocer una cuenta. o a géneros diferentes que llevan una relación entre sí como remesas a Veracruz. y con el valor que tenga al tiempo del Balance o Inventario: la diferencia que en este caso resulte. ”Esta cuenta puede subdividirse llevando a cada buque.” “Capital: pérdidas y ganancias conocidas las cuentas personales y las que se llevan a las cosas. y con su valor al tiempo del Balance: la diferencia que en este caso resulte. y se acredita con todos los valores que por ella se perciban. ”Esta cuenta puede subdividirse en ajuar mercantil y ajuar doméstico.. la cuenta del Capital que se lleva con el fin de averiguar su aumento o disminución. Se carga la cuenta con el costo del buque (su parte o lo que fuere) al principiarla. con todo lo que el patrón nos entregue como sobrante o como ganancias. será ganancia o pérdida. ”Esta cuenta se carga con las pérdidas y se acredita con las ganancias. al principiarla.. La cuenta de Acciones de banco.” “Acciones. con su producto si se vende. la diferencia.44 P ARTE I “La cuenta de Mercancías puede subdividirse también llevando una especial a un género como por ejemplo azúcar. que se cargara o acreditara por saldo. que es el cúmulo de las ganancias anteriores.” “La cuenta de Ajuar es la que se lleva a los muebles del comerciante. si se venden. y con todos los gastos que ocasione. Se carga esta cuenta con el costo de la cosa. Si la casa se habitase podrá acreditarse con el alquiler probable. Entrando en nuestro poder algún valor sin que demos otro en compensación o pago. sin que nos quede el derecho a exijir la diferencia en lo sucesivo a persona alguna. 1. ”3. También sin que salgan de nuestro poder los objetos que nos pertenecen disminuye el valor de nuestro capital líquido. ya porque venzan intereses de dinero a nuestro cargo. cuando tomamos una letra con beneficio.. cuando damos un pagaré con descuento. buque o finca. Dejando de pertenecernos alguna cosa que había sido nuestra. cuando un incendio ha destruido alguna de nuestras mercaderías. y lo expresamos con un número que representa su valor. cuando vencen intereses de capitales puestos a rédito. o de la cosa gastada o consumida.” “La pérdida o la disminución del número que expresa nuestro capital puede ocurrir de tres modos. de tres modos.. granos. etc. cuando hacemos donación o regalo de alguna de nuestras cosas. acreditando al mismo tiempo la cuenta del dinero. ya por deterioro o por menos precio de buques y fincas. ”Ganancia es lo contrario de una pérdida. o bien sale un valor de nuestro poder. géneros que tuviésemos en el almacén. empleando en la alimentación de ganados que nos perteneciesen. a saber: ”1. cuando giramos o endosamos una letra con daño. ya por baja en la plaza de los precios de nuestras mercaderías. . o por quiebra o insolvencia de nuestros deudores. y cuando vendemos al contado o al fiado una mercadería por menos de lo que costo. y cuando gastamos nuestro dinero en satisfacer nuestras necesidades o apetitos. y quedándonos el derecho de exijir en lo sucesivo en pago un valor menor: como sucede. y sucedería. sin que sea así. Sucede cuando las mercaderías nos ocasionan gastos. es un aumento de nuestro capital. o por mermas. sin recibir entonces nada en compensación.. cuando se nos hace donación o regalo de alguna cosa. cuando se nos ha robado algún dinero u otra cosa. esto sucede cuando naufraga completamente un buque de nuestra propiedad. pues esto no es otra cosa que un aumento a su costo y de su valor. cuando las consumimos. ni tengamos obligación de darlo en lo sucesivo: sucede esto cuando tengamos alguna herencia. ”En tales casos se ha de cargar según tenemos dicho. sucederá también invirtiendo nuestro dinero en mejorar una finca y en la composición de un buque.. análogos si.” “Las ganancias pueden ocurrir como las pérdidas. como salvado.” “Debe tenerse presente que hay casos en que parece que tengamos pérdidas. y demás casos semejantes.L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURÍA DE LIBROS DEL SIGLO XIX 45 ”Pérdida es la disminución del caudal de nuestras cosas. pero opuestos. la cuenta de la mercadería. Cuando sale de nuestro poder algún valor recibiendo en pago otro menor. como es claro. ”2. de nuestro capital: llamamos nuestro capital al cúmulo de todo lo que nos pertenece. y recibamos en compensación otro valor mayor. y se acrediten siempre que la persona nos entregue un valor sin que nosotros demos otro en compensación. 5. ”Las cuentas Personales se cargan siempre que la persona recibe de nosotros un valor sin que de otro en compensación. pero quedándonos el derecho de exijir en lo sucesivo un valor mayor como sucede cuando giramos o endosamos una letra con beneficio. Vales a pagar.” 1881. ya por alza en la plaza de los precios de nuestras mercaderías. o recibe algún servicio a que en el comercio se atribuye su valor. ”Las cuentas de las Pérdidas y Ganancias se cargan con las primeras y se acreditan con las segundas. pero en realidad ella viene a ser el resumen de las otras cinco. ya por haber desempeñado comisiones.” .” “Algunos consideran la cuenta de Capital como cuenta General. Entre la contabilidad y la teneduría de libros hay la diferencia de que la primera.” En partida doble se requieren “Cuentas Generales que son: Caja.46 P ARTE I 2. o nos haga algún servicio de los que tienen en el comercio un valor determinado. o por sus creces.” “Resumen: ”Las cuentas son de tres especies: cuentas de Personas. Contreras Aldama Antonio (mexicano) Teneduría de libros en partida doble “Teneduría de libros. es el arte de llevar notas exactas y bien ordenadas de todas las operaciones en diferentes libros. ya por convenio con nuestros acreedores en caso de quiebra. Vales a recibir. 3. o bien cuando sale de nuestro poder algún valor sin que recibamos compensación alguna en el acto. cuando entran las cosas. sin que tengamos la obligación de satisfacer en lo sucesivo la diferencia a persona alguna. es la ciencia del cálculo para obtener un buen resultado en cualquiera especulación y la segunda es el arte o método de llevar por escrito las operaciones que se hacen como resultado de dichos cálculos. Mercancías generales y Pérdidas y ganancias. aumenta nuestro capital líquido. También sin que entre a nuestro poder objeto alguno. cuentas de Cosas y cuentas de Pérdidas y Ganancias. Libro núm. ”Las cuentas de las Cosas se cargan. y cuando tomamos un pagaré con descuento o una letra con daño. y cuando ocasionen gastos: y se acrediten cuando las cosas salen. ya porque venzan intereses de dineros nuestros. o por otra razón dan algún producto. Cuando sale de nuestro poder algún valor. Se acredita por el débito de caja de las cantidades que se reciben sea como resultado de su cobro o a causa de su negociación. a la feria o a viajar por cuenta de la casa. es el exceso de lo que uno posee sobre lo que debe. Esta se adeuda de todas las mercancías que se compran. y se acredita de todas las ganancias que se tiene. supuesto que enseguida se le da su destino después de haber tomado nota en un libro auxiliar que se le llama registro de vales. esta cuenta de todo el dinero que se recibe. de cualquier libranza o carta-orden que se acepta por el débito de la persona a cuyo favor se forman estos valores. y se acredita de todas las ventas que se hacen por el débito de las personas que compran.” “De las cinco cuentas Generales solo pueden subdividirse las de Mercancías Generales y la de Pérdidas y Ganancias.” “La cuenta de Pérdidas y Ganancias representa al negociante en todas las utilidades o pérdidas que puedan tener: se adeuda esta cuenta de todas las pérdidas que uno sufre por el crédito de los que los hacen sufrir.” En esta cuenta también se usa para mercancías a comisión. porque este valor entra a la cartera aunque sea momentáneo. se lleva un libro auxiliar que se llama Mercancías.L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURÍA DE LIBROS DEL SIGLO XIX 47 “La cuenta de Mercancías Generales representa al negociante en todas sus operaciones de efectos. En las casas de comercio de mucho movimiento. por el crédito del que lo entrega. Cuando las operaciones de compra-venta de mercancías son de mucha consideración en un almacén o casa de comercio. se hacen necesario llevar un libro separado para las puras operaciones de dinero y el cual se llama libro de Caja. . por el crédito de las personas a quienes se compran. Se adeuda esta cuenta por el crédito de caja de las cantidades que se dan en pago de dichas aceptaciones.” “La cuenta de Vales a Recibir representa al negociante en todos los papeles cobrables que tiene a su favor.” “La cuenta de Vales por Pagar representa al negociante en todas las obligaciones que contrae por escrito mediante su firma en documentos de cualquier clase.” “Se adeuda pues. El capital mercantilmente hablando. se acredita esta cuenta de todos los documentos que uno suscribe. Esta cuenta se adeuda por el crédito de los que entregan estos valores. “La cuenta de Caja representa al comerciante o dueño de la contabilidad en todas las operaciones que verifica al entregar o recibir dinero. y se acredita de todo el dinero que sale por el débito de las personas a quienes se entrega o la cuenta que es motivo de la operación.” “La cuenta de Capital. Se adeudan también cuando uno gira una libranza o carta-orden contra un corresponsal. por el débito de la cuenta que presenta utilidad. el libro General de Diario y el libro Mayor o de Cuentas Corrientes. Libro núm. (mexicano) Nociones de teneduría de libros por partida doble El código de comercio de 1890 dice: “El comerciante esta obligado a llevar cuenta y razón de todas sus operaciones en tres libros a lo menos que son: el libro de Inventarios y Balances.” Las sociedades y compañías por acciones llevan también un libro o libros de Actas. pues el objeto de las transacciones que realiza todo negociante tiene por fin directo y principal el aumento de dicho capital. el cual puede ser de dos maneras: positivo. 1887. “De las cuentas en general y sus subdivisiones entran en la combinación de la partida doble diversas clases de cuentas que se llaman y se clasifican de la siguiente manera: ”Fundamentales. descuentos y gastos así como la utilidad reportada en tres socios en partes iguales. En la primera del lado izquierdo se muestran las compras. Esta cuenta es el resumen y la base de toda la contabilidad. en los que constan todos los acuerdos que se refieren a la marcha y operaciones sociales.48 P ARTE I ”En esta cuenta no se hace apunte ninguno sino es al final del Balance para llevar el resultado sea utilidad o pérdida que haya habido en la negociación según el saldo de pérdidas y ganancias. tomados por las Juntas Generales y los Consejos de Administración. 4. Éste parece ser el antecedente del Estado de Pérdidas y Ganancias. Generales. los descuentos y los premios. De orden. Personales y Particulares. Tapia Antonio M. ”La cuenta de Capital.” “Profesión. En la segunda parte del lado derecho se muestran las ventas. hacerle únicamente el abono de lo que resulte por el Capital líquido. Ligadas o Proporcionales y Colectivas. ”En la práctica se acostumbra también en vez de abonar el Activo a la expresada cuenta y cárgale el Pasivo. cuando el Activo sea mayor que el Pasivo y negativo en el caso contrario. Esta cuenta sustituye en todas sus partes a la de Capital en aquellas contabilidades en que su dueño no tiene capital material.. se abona de todos los valores que constituyen el Activo y se carga de todos los Pasivos: su saldo representara el Capital líquido.” En la página 133 del libro muestra un resumen del resultado del negocio en forma de un cuadro dividido en dos partes.” .” Cuentas Fundamentales son aquellas que reconcentran en su totalidad los diferentes valores que gira el comerciante y cuyo movimiento refluye directamente sobre ellas. “Las de más frecuente uso en la práctica son las siguientes: ”Capital.. . Documentos por Cobrar.. Esta cuenta se abre a cada una de las personas que se asocian con el objeto de establecer una sociedad mercantil cargándola de los ofrecimientos que hacen los asociados y abonándola de los diferentes valores que entregan.” “La cuenta puede subdividirse en tantos ramos cuanto desee el negociante. endoso u otro motivo. etc...” “Cuentas Generales son aquellas que en su ramo especial representan al comerciante en todas las operaciones que verifica y por medio de las cuales se lleva una cuenta exacta de ellas. el saldo.” “Documentos por Cobrar.” “Mercancías Generales. etc. Mercancías Generales. venta u otra causa cualquiera.L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURÍA DE LIBROS DEL SIGLO XIX 49 “Cuenta de Fondos. con expresión de su naturaleza.” “Documentos por Pagar. y se le abona del producto. nos indicará la utilidad y la pérdida en otro caso. y se cargara del importe de los que ingresen a su poder. corretajes. por permuta. pues. etc. al contrario de las de documentos por Cobrar. Esta cuenta. precio. transportes. de los efectos que salgan del poder del comerciante. se procederá del modo siguiente: a la suma del Crédito se aumentara el valor de las mercancías que arroje el inventario. Esta cuenta representa el capital de cada asociado. almacenaje. si es acreedor. Se adeuda del importe de las letras de cambio. y de esta suma se le deducirá el Débito total de dicha cuenta. Documentos por Pagar y Pérdidas y Ganancias. Se entenderán todos los efectos de compra y venta siempre que reúnan indispensablemente estas dos condiciones: primero que se compren y vendan sin variárseles de naturaleza y segundo que esta compra-venta sea por cuenta propia del negociante. que se reciban y se abona del valor de los documentos que se entreguen por cobro. empieza siempre abonársele el valor de todos los documentos que firma el negociante a favor de otras personas. pagarés..” “Para encontrar. etc. tomar el libro de Cargazones o facturas llamado con más propiedad libro de Almacenes.” “Las cuentas generales más usadas en el comercio son las siguientes: Caja. alcabalas. o más fácilmente. por pago u otra operación que con ellos se verifique.” . una nota de existencias que arroje. cargándola en el primer caso y abonándola por el segundo. a fin de que su débito represente el costo total de las mercancías compradas. Verificado esto.” “La cuenta de Mercancías Generales se carga del importe líquido de las facturas que se compren y de todos los gastos que originen tales como anuncios. también líquido. Esta cuenta representa al negociante únicamente para el dinero efectivo que recibe y entrega. el valor de los efectos que hubiere en el almacén es necesario verificar un inventario particular de ellos.” “Caja. si se deseare conocer en cualquier época la utilidad o pérdida habida en esta cuenta. y de los que se vendan o cedan. Contribuciones. del valor de dichos terrenos. y se abona de sus productos naturales. que sean propiedad de la negociación. premio de lotería.” “En seguida para cumplimentar la disposición del Código de Comercio. El Debe de esta cuenta esta destinado a recibir el cargo de todas las pérdidas sufridas en la negociación. “Terrenos. Los más usuales son los siguientes: Gasto de escritorio. “En las Sociedades Anónimas las utilidades no aumentaran el Capital (p. por lo tanto. sino valiéndose de otra cuenta que se abre al efecto denominada de Dividendos.” . etc.” Lo anterior es el antecedente histórico de la clasificación de conceptos del capital. pues en este caso el cargo o abono respectivo se hará directamente a la cuenta de Capital.” Este libro señala que la cuenta de Pérdidas y Ganancias es sumamente divisible y sus divisiones son muy útiles. incendio o avería accidental en las mercancías. etcétera. no considerándose. Se carga a precio del avalúo. como robo. y además. Alquileres de casas. de pasturaje y de monte. y el Haber lo esta para que se les abonen las utilidades provenientes de las operaciones que se realicen. relativa a que de las utilidades líquidas se separe cuando menos el 5% para formar el fondo de reserva se practicará desde luego un asiento de Dividendo a Fondo de Reserva con lo cual la primera de estas cuentas queda acreditada de lo que realmente importan las utilidades repartibles entre los accionistas. Cuenta de colectas. También podrá dividirse en tantos ramos cuantos sean los gastos cuyo pormenor se desee conocer específicamente. para liquidar esta cuenta se procederá como con la cuenta de Mercancías Generales. es decir. ”No se considerará tampoco en la cuenta expresada el menoscabo que en sus intereses sufra el comerciante por algún caso fortuito. ”Es conveniente advertir que a la cuenta de Pérdidas y Ganancias no se llevaran sino las utilidades o pérdidas que provengan directamente del curso de las operaciones que realice el comerciante. Sueldos de dependientes. En esta cuenta se consideran los diversos terrenos de labor. aquellas utilidades o pérdidas obtenidas en negocios ajenos de las combinaciones mercantiles del giro a que se encuentra dedicado. Esta cuenta se utiliza en las contabilidades industriales y se carga con todos los conceptos de la fabricación y se trata para obtener la utilidad o pérdida con el mismo procedimiento que se aplica a la cuenta de Mercancías Generales. por lo cual es conveniente establecerlas. de todos los gastos que directamente originen. a la cual se lleva la utilidad líquida obtenida en los negocios.50 P ARTE I “Pérdidas y Ganancias. Premios y Descuentos. 97) así es que la cuenta de Pérdidas y Ganancias no se salda como generalmente se acostumbra. ni en el aumento de ellos por herencia. por la de Capital. de la renta de todos los ocupados en las siembras. Corretajes y Comisiones. Almacén. y señalarle. además. ya perdiendo ya ganando en las transacciones mercantiles que se verifiquen. “La cuenta de Vales a Cobrar se abre con el fin de anotar en ella todos aquellos documentos o vales que firmados por otra persona hayamos de cobrar la cantidad especificada en ellos..L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURÍA DE LIBROS DEL SIGLO XIX 51 “El Balance General tiene por principal objeto la determinación de las utilidades o pérdidas obtenidas por el comerciante en el curso de sus negocios. lo cual será después de haberlo pagado. “La cuenta de Mercancías Generales se adeuda del valor de todos los efectos que recibe. 60). Se adeuda siempre que se reciba algún papel de esta especie y se acreditara siempre que nos desprendamos de alguno de ellos por cualquier causa” (p. 39). en primer caso de las cantidades que reciba. “La cuenta de Caja representa al dueño de la negociación únicamente respecto del dinero que se recibe o entregue y por lo tanto se cargará. Libro núm. 40). adeudándola siempre que se sufra alguna pérdida con abono a la cuenta que origino la pérdida y acreditándola de cualquier utilidad que se obtenga.. y se le acredita el valor de las mercancías que se entregan con cargo a la persona o cuenta que los reciba. “La cuenta de Documentos o vales a pagar se abre para todos aquellos documentos que llevando nuestra firma nos comprometemos a pagar la cantidad especificada en ellos a un plazo fijo y determinado en el mismo documento. Gardida Felipe J. con adeudo a la persona o cuenta que la produjo. 38). en seguida se resta a la suma del Debe con la del Haber y la diferencia que resulta. abonándole en el segundo las que haya entregado” (p. Mercancías o facturas. abonando ese mismo valor a la persona o cuenta que los entrega.. y vuelva a nuestro poder. Mayor. y Vales a pagar.” La cuenta se saldará “formado ya el inventario y conociendo las mercancías que haya existentes. 1892. se agregará el crédito de esta cuenta el valor de las existencias si las hubiere. Los libros auxiliares sólo sirven de ayuda o de auxilio y su número y denominación son indefinibles. adeudándola con abono a la de Pérdidas y Ganancias” (p.” “El objeto de la cuenta de Pérdidas y Ganancias es balancear las operaciones que se hagan. 6. Vales a cobrar. será el saldo de esta cuenta.. (mexicano) Teneduría de libros por partida doble Los libros principales son el Diario. ”Acreditaremos esta cuenta cuando otorgamos o sale de nuestro poder algún documento de esta naturaleza. sin embargo los marcados por la ley son: Borrador. Caja y Copiador de cartas. . y se adeudara cuando se reciba el documento. con precisión y claridad el estado que guardan” (p. Comisiones y Corretajes. y libros de Registro: Efectos a Cobrar. etc. ”2º Al ingresar algún individuo como socio.” La cuenta puede subdividirse. Caja. no dejan de ser un complemento importantísimo de libro Diario. pero generalmente sólo se consideran tres que son: Gastos Generales.” . por ejemplo. Diario. y el autor señala que podrán elegir “el método que quieran: por partida sencilla. “Los libros principales Inventarios y Balances. “Las cuentas Generales e impersonales son las cinco siguientes: Mercaderías Generales.52 P ARTE I ”La cuenta se salda adeudando la de Capital cuando hubiere pérdida y abonando la de Capital cuando hubiere utilidad. Deplanque. Mayor. Del Raso y sirviendo de consulta a los reputados Degrange. ”3º A disolución de la compañía.. por haberse llenado los anteriores. De Oliver Emilio La partida doble Este libro es español y los requerimientos de los libros de contabilidad responden al Código de Comercio Español de 1885. El Balance General debe hacerse: “1º Cada año con el fin de conocer las pérdidas y utilidades obtenidas en el curso de los negocios. y el de Actas. si fuere Compañía y también aunque no forzoso.. Efectos a Cobrar. ”4º En algún caso fortuito como quiebra. ”Los libros de Facturas de compra y Facturas de venta. Libro núm.” La técnica de este libro no aporta ninguna novedad. etc. Suares Peredo y otros autores”.. Mercancía. etc.” “Los libros auxiliares son de Entradas y Salidas: Efectivo. muerte del principal o de algún socio.” El artículo 34 del Código de Comercio señala que: “Podrán llevar además los libros de contabilidad que adopten”. Pérdidas y Ganancias. el autor señala en su portada que fue “escrito conforme a las excelentes teorías del Sr. Efectos a Pagar. cuando se tiene que abrir libros nuevos. mixta o semidoble y doble”. Efectos a Negociar. Efectos públicos. 16. 1897. Copiador o copiadores de cartas y telegramas. Carbó y Noguer. incendio. Efectos a Pagar. y al abrir sus libros se abonará así mismo este capital en la cuenta de igual nombre. sea cual sea su procedencia.” “Todas las pérdidas y beneficios se acumulan provisionalmente durante el año a la cuenta de pérdidas y ganancias que es una cuenta transitoria y derivada de la de Capital. taller o tienda. y a su Haber el importe de las mercancías salidas ya sea por venta. ”Se abona con los documentos a crédito (letras o pagarés) a medida que los formamos y entregamos a quienes sean y se carga con los mismos documentos a medida que entran en nuestra casa por haberlos pagado. transportes de géneros. y con los demás que se obtengan fuera del negocio.L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURÍA DE LIBROS DEL SIGLO XIX 53 Cuenta de Mercancías Generales.” “La cuenta de Caja se carga con el dinero que se cobra y se abona con el dinero que se paga. géneros a recibir. se adata con el que se destina para el comercio. gastos de remesas de géneros. . pues. regalo. un premio de Lotería.” “La cuenta de Efectos a Cobrar se carga con el valor de las entradas y se abona con el de las salidas a medida que los cobramos. etc. con los beneficios de fin de año o de ejercicio. Se carga con el resultado en pérdida de los Balances Generales de fin de año o de ejercicio..” La cuenta de Efectos a Pagar. ”No podremos saber el resultado de la cuenta sin antes inventariarlas y valorarlas concienzudamente para liquidar la cuenta y pasar sus resultados a la cuenta de pérdidas y ganancias. “La cuenta personal es el estado que respecto de la casa presenta en débito o en crédito un sujeto cualquiera de los negocios que con él se verifican. para. “Apuntaremos al Debe de esta cuenta las pérdidas y a su Haber las ganancias. “Ofrece esta la anomalía de abonarse antes de cargarse. como una adquisición por herencia. ”La cuenta de Capital. y en una sola partida trasladar a esta cuenta de capital la diferencia entre unas y otras. cuando la arrojen y también con cualquiera clase de pérdidas que fuera del negocio sufra el comerciante. en último termino.” Cuentas Personales. géneros en camino.” “Cuentas Impersonales de uso más frecuente que se derivan de las cinco generales: ”Derivan de mercancías generales: fabricación. robo.” Cuenta de Capital “. que es la que representa. el comerciante antes de comenzar sus operaciones ha de destinar su capital fijo para girarlo varias veces al año.. “Apuntaremos al Debe de esta cuenta el coste y gastos de las mercancías que entran a nuestro almacén. incendio o por lo que fuere.” La cuenta de Pérdidas y Ganancias. de cuentas y bonificaciones de facturas y otras mucho más. son: deudores varios. y esa amortización que se gradúa prudencialmente en un tanto por ciento se abona a la cuenta para rebajar su coste de compra. Inventarios. letras. cuentas corrientes. “La partida simple consiste en hacer figurar al principio del asiento solamente el deudor o el acreedor. ”Las que derivan de Efectos a Pagar: pagarés. Caja. es necesario examinar con mucha atención todos los libros auxiliares para hacer cargo de las operaciones que se han hecho. sino que se apuntará en los libros auxiliares solamente.54 P ARTE I ”Las que derivan de Caja: especies metálicas. Libro núm. cuyos libros están llevados en partida simple. accionistas. Copiador de cartas. a una casa. etc. ”Las que derivan de Efectos a Cobrar: letras. gastos de viaje. billetes de banco. documentos al cobro. anuncios. material de oficina. Regla General: en partida simple debe figurar solamente el deudor o el acreedor y de esta se elige a la persona extraña a la negociación. Presentan la particularidad de que su coste se amortiza gradualmente cada año por motivo de su desgaste o deterioro. intereses. Libro de Gastos Menores. rebaja a que muy pocas veces se sujeta a los bienes inmuebles. a una hacienda y también al mobiliario o ajuar. varios corredores. facturas de compra. teléfonos. gastos almacén. tomadores de letras. Jiménez de la Cuesta Eduardo (mexicano) Nociones de teneduría de libros por partida doble “Los libros principales son: Diario. “De lo anterior resulta que para averiguar el estado de una negociación. facturas de venta.” “Las cuentas en teneduría de libros se clasifican de la siguiente manera: . ”Las que derivan de Pérdidas y Ganancias: alquileres. contribuciones. Libro de Balanzas de comprobación. créditos en descubierto. acreedores varios.” Los libros auxiliares son: Borrador de Diario. pagarés. valores pendientes pasivos. Es el antecedente histórico de la depreciación. ”Derivados de la cuenta General de mercaderías generales.” En partida simple como se debe poner a la persona extraña y aquí no la hay porque se recibe o da dinero y se entregan mercancías no figura este asiento en el Diario.” 1899. ”Las cuentas personales colectivas más generalmente usadas. sueldos. valores pendientes activos.” “El gran defecto de la partida simple consiste que las operaciones de compras o ventas al contado no figuran ningún asiento en el diario en operaciones de contado. 7. Libro de Vales a cobrar. etc. etc. las impersonales que se abren a un buque. Mayor. etc. Libro de Mercancías. Borrador de Caja. Libro de Gastos Generales. Libro de Vales a pagar. Profesión. Ligadas o Proporcionales. el de Documentos u obligaciones a pagar o libro de Vencimientos. “Los libros auxiliares son entre otros: el Borrador del Diario.” “Cuentas Particulares son las que se abren a un ramo determinado y particular del negociante. el de Depósitos. Vales a Cobrar. el de Almacén.” Cuentas Fundamentales son las que representan al negociante en todo su giro.” “Cuentas Personales son las que se abren a alguna persona que tiene negocio con el giro. el de Varios acreedores. el de Inscripción de acciones emitidas y todos aquellos que se crea indispensables para la especulación. Particulares o Personales. seguir y liquidar las cuentas de Mayor que se listan a continuación: . el de Actas cuando se trata de una sociedad regida por un Consejo de Administración. el Diario y el Mayor. Éstas se dividen en cuentas Fundamentales de primer orden y cuentas Fundamentales de segundo orden. el de Gastos de comercio. como por ejemplo.L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURÍA DE LIBROS DEL SIGLO XIX 55 Fundamentales. el de Cartas y telegramas. Generales.” En este libro se destina un capítulo para el modo de abrir. Marín Emilio (mexicano) Teneduría de libros por partida doble El Código de Comercio (1889) señala tres libros principales u obligatorios: Inventarios Generales o Balances. de Orden. Las más usadas son: Mercancías Generales. el de Ventas o Facturas recibidas. Caja. el de Caja. Pérdidas y Ganancias. el de Facturas recibidas o de Compras. recibir o negociar. 51.” “Las cuentas Fundamentales de segundo orden son las que dependen de las de primer orden como: Emisión de acciones. Compañía. gastos particulares. el de Documentos u obligaciones a cobrar. 1900.” “Las cuentas Generales son las que representan al negociante en cada ramo de su giro. No se observa ninguna aportación al desarrollo de la técnica de la época. Vales a Pagar.” En la página 45 analiza la cuenta Provisional de Pérdidas y Ganancias en un Estado y liga el resultado con el Capital del Balance General. Gastos Generales. Cuentas de fondos u Obligadas. Libro núm.” “Cuentas Ligadas o de participación son las que se abren a una persona que tiene parte en algún ramo de la negociación. “Las cuentas Fundamentales de primer orden son las que no dependen de otras como: Capital. 94) ya abonado en sus respectivas cuentas con los asientos de complemento para formar el Activo. cuenta de Depósito. se cargará de todas las cantidades que se hayan anticipado por alquileres o arrendamiento de casas. si se trata de una fábrica de hilados y tejidos. que como producto del tanto por ciento corresponde a cada uno (p. cuenta de Intereses y Descuentos. obligaciones pendientes de cobro. 94) se acreditan con el quebranto experimentado con cargo de la cuenta que debe reportar el daño (asiento de complemento). muebles. jornales satisfechos. cuenta de Capital. cuentas Corrientes con interés. cuentas Intermediarias. valorándolas: las unas al precio corriente de plaza que tengan el día de la formación del inventario y las otras con menos el demérito (p. (p. tomando las sumas totales del Balance General de Comprobación se le aumentara a la suma total de su Crédito el valor de las mercancías existentes y si este supera a su Débito. “El inventario de todas las existencias en mercancías. cuentas representativas de los Valores emitidos por sociedades o compañías. Las cuentas personales dudosas fallidas. se pasara diferencia al Crédito de la cuenta provisional de Pérdidas y Ganancias. etc. o al Débito en su caso contrario. combustible y la parte propor- . cuenta de Gastos Generales. cuentas Personales. sin olvidar el consignar en el referido inventario las obligaciones pendientes de pago como parte integrante del Pasivo. etc. con abono a la de gastos de comercio. deberá calcularse semanariamente el importe del hilo invertido o materia prima empleada en la fabricación. cuenta de Obligaciones por pagar. cuenta de Inventario General. etc. cuentas Auxiliares. fincas rusticas y urbanas. Éste es el antecedente histórico de depreciación. y se anotara el Débito de la Provisional de Inventario General con el valor de las existencias. o a la de efectos particulares por las cantidades que a cada una correspondiere. cuentas de Deudores dudosos o Deudores Fallidos. cuentas en Participación. ganados. maquinaria o herramientas. etc. 45). cuenta de Comisiones por mi cuenta o nuestra cuenta. (depreciación) ocasionado por el uso o servicio que han prestado durante la explotación. gastos de explotación con las cantidades. cuenta de Giros o Letras de cambio. cuentas Corrientes con el extranjero a interés recíproco. operaciones de Venta por nuestra cuenta o mi cuenta. cuentas Intermediarias o provisionales. contribuciones. material rodante. cuenta de Documentos u obligaciones a negociar. Éste es el antecedente histórico de la provisión para cuentas por cobro dudoso. Éste es el antecedente histórico de los pagos anticipados. cuentas Corporativas. adeudando respectivamente la cuenta de gastos de comercio... cuentas de los Artículos del comercio y propiedades. a ellas se les abonará el tanto por ciento de demérito. cuentas en Participación con intereses recíprocos. material fijo. acciones no realizadas. Las cuentas de Muebles y útiles o Mobiliario. cuentas con Interés variable. La cuenta de Anticipos. cuenta de Fondos Públicos.” “Para determinar el valor de una cosa manufacturada lo más exacto posible..” “A la cuenta de Mercancías Generales.56 P ARTE I Cuentas Impersonales principales. si fuera una necesidad abrirla. maquinaria. 41. más que a la persona con quien la realizamos. un Copiador o copiadores de cartas y telegramas. pues permite solamente seguir las cuentas de aquellas personas que directamente realizan negocio con nosotros. deterioro de la maquinaria.” Éste es el antecedente histórico de los cargos diferidos y la amortización. el libro Mayor. pagos anticipados y cargos diferidos.” .” (p. la depreciación. “En rigor una contabilidad por partida simple no es suficiente. 128) y demás gastos. sin omitir ninguno y se divide la suma total del anterior cálculo por el número de metros tejidos en la semana. el resultado final será el que más se aproxime a la verdad.L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURÍA DE LIBROS DEL SIGLO XIX 57 cional que corresponda a la semana por alquiler. ora venda” (p. Libro núm. Oliva Bridgnian Juan La teneduría de libros al alcance de todos Éste es un libro español y el texto está relacionado con el Código Español de 1885. aquella en la que no se menciona. En cuanto a las otras cuentas da muy incompletos datos e impide conocer sus detalles de una manera precisa. ”Las sociedades y compañías llevarán también el libro o libros de Actas y podrían llevar además los libros que estimen conveniente según el sistema de contabilidad que adopten. se repetirá la misma operación durante tres semanas más. Como no basta la operación hecha en una semana para corregir el precio de la manufactura con la mayor exactitud. ora compre. contribución. (p. “También se cargara a la cuenta de Pérdidas y Ganancias la amortización anual de los gastos originados en la instalación. la provisión para cuentas de cobro dudoso. obteniendo el costo aproximado. 103). de los enseres. 129). Es el antecedente histórico del costo unitario promedio. en cada operación. “Llámese teneduría por partida simple. y de cuatro conceptos del reconocimiento de lo devengado.” Existen en teneduría de libros dos sistemas importantes: partida simple y partida doble. y se promediaran los precios. Este autor presenta los antecedentes del costo promedio. etc. según el número de años fijados en la escritura social para el crédito a la cuenta de gastos de instalación.” “Las cuentas en contabilidad mercantil se dividen en dos clases: cuentas Generales y cuentas Particulares. el libro Diario. y los demás libros que ordenan las leyes especiales. 1902. Los libros ordenados por el código son: “el libro de Inventarios y Balances. añadiendo a este el importe total de las mercancías que nos quedan en el almacén. A su vez la cuenta de Ganancias y Pérdidas se salda generalmente por la cuenta de Capital. Efectos a Pagar. muebles o inmuebles.” “La cuenta de Efectos por Pagar es una cuenta general en cuyo Debe se inscriben los efectos aceptados por nosotros. y su importancia mercantil es grandísima. Esta cuenta es principalísima en todo comercio pues basta sumar el Debe y el Haber. realicen su cobro en el plazo fijado y en cuyo Haber se anotan los efectos cobrados o negociados a tercera persona. en cuyo Debe el comerciante inscribe todas las mercancías que compra y recibe y en cuyo Haber asienta todas las que vende. y cuentas Particulares (o personales) las relativas a las personas que sostienen con nosotros relaciones mercantiles. para que este efectúe su cobro. para que nosotros o las personas a quienes lo endosemos. con la cuenta de Ganancias y Pérdidas o sea tomando de los beneficios (en bruto) la cantidad necesaria.” “La cuenta de Caja es una cuenta general.. créditos. valores. ya que son ellas las que con su resultado determinan de un modo claro el estado prospero o decadente de toda casa comercial. todas las cuentas que representan pérdidas se saldan con la de Ganancias y Pérdidas.” “La cuenta de Efectos por Cobrar es una cuenta general en la que se inscriben en el Debe todos los documentos que entran en cartera. metálico. Este Capital puede estar formado por toda clase de bienes. y en cuyo Haber se anotan aquellos cuyo importe hayamos satisfecho.” “La cuenta de Gastos Generales es una cuenta en cuyo Debe se anota la suma (generalmente mensual) de los gastos todos originados por el sostenimiento de la Casa de Comercio y cuya cuenta saldamos a fin de año. El aumento o disminución de capital estará indicando en el . Cuando se hace el inventario. Caja.” “Las cuentas Generales principales son las de Mercancías. y de cuanto va adquiriendo en el transcurso del mismo.” “La cuenta de Ganancias y Pérdidas es una cuenta general en cuyo Haber se inscriben los beneficios obtenidos en bruto.” “Es la cuenta Capital una cuenta representativa en la contabilidad de todo cuanto el comerciante posee cuando comienza el negocio. para saber al instante los beneficios o pérdidas (en bruto) obtenidos en nuestro negocio. en cuyo Debe se anotan las entradas en metálico. etc. etc. Ganancias o Pérdidas.” “La cuenta de Mercancías es una cuenta general. y en cuyo Debe se inscriben las pérdidas originadas en el transcurso del año. El saldo o diferencia entre el Debe y el Haber indica el importe de los efectos que nos quedan a pagar. Efectos a Cobrar. etc. y en cuyo Haber se inscriben todos los pagos realizados en igual especie.58 P ARTE I “Llámese cuentas Generales (impersonales) a las referentes a los géneros objeto del negocio. ” “Los libros Auxiliares son el Borrador. etc. Por lo que se tiene una doble información a precio de costo y precio de venta. en el momento de practicar el Inventario.” “La cuenta de Ganancias o Pérdidas. aumenta o disminuye la cuenta Capital. El valor de compra de la mercancía salida se acumula al mes anterior al igual que el valor total a precio de venta (p. De la información que proporciona el registro anterior el autor prepara dos informes que los denomina: • Demostración de los beneficios en bruto según el libro de Almacenes (p. 197). libro de Caja. el de Efectos a Pagar. etc. 196). El segundo informe obtiene el saldo del movimiento de la cuenta de almacenes a precio de costo y como se ha señalado en párrafos anteriores este informe forma parte del antecedente del Sistema de Inventarios Perpetuos en Valores. Al Valor de compra de las mercancías vendidas se le restan las compras totales para obtener el valor de las existencias.” “Cuentas Corrientes son las cuentas abiertas en libro Mayor y encabezadas con el nombre de un particular bien sea este vendedor o comprador. • Demostración del saldo deudor de mercancías según el libro de Almacenes (p. . El primero de ellos puede ser el antecedente de la primera parte del Estado de Pérdidas y Ganancias a nivel de Utilidad Bruta que le denomina Diferencia o Beneficio en bruto. • Valor de venta de cada pieza. cuenta de Almacén en unidades y valores. • Valor total de la venta.” Libro de Entradas y Salidas de los Almacenes. Este registro puede ser el antecedente histórico del cambio del Sistema de Mercancías Generales al Sistema de Inventarios Perpetuos. registro de Entradas y Salidas de mercancías.. el de Efectos a Cobrar. 192). Se puede observar que en las salidas se manejan tres columnas: • Valor de compra de mercancía salida.L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURÍA DE LIBROS DEL SIGLO XIX 59 momento del Inventario por la diferencia o saldo entre el capital que el comerciante posee y lo que adeuda. aportando a las mismas las ganancias o pérdidas realizadas por el negociante. mercaderías. condiciones o vicisitudes de algunas operaciones o de los valores que en ellas intervienen en cuyo caso reciben el nombre de Registros. Pertenecen. “Los libros de contabilidad se clasifican en principales y auxiliares. ”2º Los destinados a mencionar circunstancias. . como los Copiadores de cartas y telegramas. y que verdaderamente han prevalecido en la práctica. auxiliar la contabilidad desarrollando sus cuentas y recoger todos aquellos detalles que no pueden o no deben figurar en los libros principales. Rogi José Tratado de contabilidad general Es un libro español y el requerimiento de los libros de contabilidad esta establecido en el Código de Comercio Español del año 1885. a dicha clase: ”1º Los libros que solo sirven para desarrollar ciertas cuentas de Mayor. ”Los libros auxiliares tienen por objeto. corresponsales. etc. como los de caja.60 P ARTE I El libro presenta un análisis de Ganancias y Pérdidas acumuladas en que partiendo de los beneficios brutos obtenidos en la venta de mercancías desde el 1 de octubre de 1902 al 31 de diciembre del mismo año se deducen los gastos generales y ese resultado representa el Beneficio líquido obtenido en la venta de mercancías durante ese periodo. formando así parte de la contabilidad auxiliar. ”Clasificándose también los libros de contabilidad en necesarios y voluntarios. cuentas corrientes. Este estado es un antecedente histórico del Estado de Pérdidas y Ganancias condensado. ”3º Los que simplemente se emplean para transcribir documentos. cuales son el Diario. el libro Mayor y el de Inventarios. de Efectos a Pagar. 1903. pues. de Facturas. tales como las de Letras a cobrar. ”El primero es tan solo un procedimiento incompleto. defectuoso no sujeto a regla alguna fija ni a las prescripciones de la ley. 46. de recibos y Cuentas de resaca y algunos más.” “Sistemas de Contabilidad. según estén o no prescriptos por la ley. son: el de partida simple y el de partida doble. denominándose entonces Copiadores. Libro núm.” “Son libros principales aquellos en que aparecen consignadas todas las transacciones y sus resultados. Los más conocidos. de Vencimientos y otros. y se acredita del producto de las que se enaje- . libro de Compras y Ventas (las compras a costo y las ventas a precio de venta). ”Hay también el método de partida mixta que participa de los dos anteriores. para expresar la existencia en todo tiempo. el Balance Diario. el Diario-Registro de Besson y Raspail. la contabilidad universal. libros de Inmuebles y mobiliarios. 16). y la Logismografia o sistema logismografico. Este libro que también se denomina mercaderías. carece de reglas determinadas. un índice alfabético para buscarlos fácilmente. “Libro de Almacén (auxiliar). uno para Efectos a recibir. ”A dicho efecto suele abrirse cuenta a cada especie de géneros.” Este libro es un libro de Inventarios Perpetuos en unidades. libro de Cuentas Corrientes con interés. de Cerboni. adornados con pomposos títulos y cierto aparato científico. otro para Efectos a pagar y un tercero de Letras giradas por el banquero. la teneduría de libros demostrativa. de Tonzig. libro de Caja.L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURÍA DE LIBROS DEL SIGLO XIX 61 ”El segundo es el único método racional y completo.” “Algunos autores modernos presentan todavía otros sistemas. y cumple con los requisitos y formalidades que previene el Código de Comercio. que no son sino modificaciones del de la partida doble. pues reúne todas las condiciones de un buen sistema de cuenta y razón. libreta de Gastos generales. ”Algunos agregan una columna. tiene principal objeto conocer el movimiento de géneros en nuestro almacén. sino la ganancia o pérdida que producen. ”El libro de almacén solo se usa en el comercio al pormayor y cuando las mercancías son de alguna importancia. después o entre las entradas y salidas. pero que. “La cuenta de Mercancías sirve para dar a conocer no solo el movimiento de géneros en almacén. Tales son entre otros. seguramente es el antecedente histórico del Sistema de Inventarios Perpetuos Otros libros varios: libro de Deudores y Acreedores. de Arturo Michel. y pasa a ser libro de contabilidad. de Ladrón de Guevara. agregando a las columnas que indican entrada y salida. libro Borrador o memorando.” El lector que desee información sobre estos Sistemas los encuentra descritos en las páginas 25 a 29 y de la 279 a 305 del libro. inspirados únicamente por el prurito de innovar. de Rosatti. más caprichosos que de verdadera utilidad. Registro de Efectos de comercio. el Diario y Mayor. como el primero de ellos. ”Se adeuda del importe de las mercancías que poseemos al dar principio a las operaciones y del costo de las que luego vamos adquiriendo. otras que expresen el importe de las respectivas facturas (p. o sea las entradas y salidas y la existencia en un momento dado. en distintos folios. en una cuenta general denominada Ganancias y Pérdidas y en otras subdivisorias de ella. ”Vendidos todos los géneros. Se presenta un libro Diario con movimientos diarios destinando a la derecha diferentes columnas de Debe y Haber con cuentas de Mayor lo que se conoce actualmente un libro Diario Tabular. efectos. sino que. se consideran como disminución o aumento del costo o producto respectivo.62 P ARTE I nan o que por cualquier otro motivo salen de nuestro poder. de no practicarse convenientemente. y se adeuda de sus valores negativos. menos la ganancia o más la pérdida en las ventas realizadas. pueden resultar grandes errores y perjuicios en la marcha de los negocios. o sea su capital efectivo. etc. herencias. Este libro tabular es el antecedente histórico.” “Cuenta de Capital.” No se emplea aún la información del libro de Almacén para valuar las ventas a precio de costo y de esta manera poder producir el Balance General sin necesidad de tomar inventarios físicos esto es hacer el asiento de cargo a costo de ventas por las salidas de almacén y crédito al almacén para tener el Sistema de Inventarios Perpetuos en cantidades y valores. El saldo en todo tiempo indica lo que realmente posee el comerciante. que constituyen el Pasivo. para conocer separadamente los de cada periodo de la contabilidad se anotan durante el curso de las operaciones. representa al comerciante. Esta cuenta que como sabemos. La operación de fijar el valor de los objetos es delicada y de importancia suma. loterías. hallándose respecto a este particular muy divididos los autores. debiendo tener presente que los descuentos o bonificaciones. ”Dos sistemas suelen recomendarse para verificar dicha operación. metálico. “Cuentas de Capital compréndese en este grupo la cuenta de Capital propiamente dicho o de Capital inicial. Libro Diario-Mayor. o sea en la época del Balance o liquidación general de cuentas. como donaciones. así como los gastos que ocasionan. esto es de su capital activo. etc. ”Sin embargo. no se llevan inmediatamente a la cuenta de capital. el saldo de la cuenta será el valor de las mismas. los aumentos y disminuciones que proceden de la especulación. lo primero si el crédito suma más que el débito. El saldo representa la ganancia o pérdida líquida que al final. y lo segundo en caso contrario. “Valoración de los objetos. mercaderías. dado que. si en la misma época los hubiere. o sea de las deudas y obligaciones pendientes de pago. y la de Ganancias o Pérdidas y demás cuentas referentes a los aumentos o disminuciones que aquel experimenta por virtud de las negociaciones. en la compra o en la venta. Después se acredita de lo que el capital aumente o se adeuda de lo que disminuya por resultado de las operaciones mercantiles y por ciertos conceptos extraordinarios ajenos a ellas. se acredita de todos los valores positivos que este posee al comenzar su giro. . pero mientras haya existencias. 42). el saldo de dicha cuenta representa el beneficio o quebranto experimentados. ira a aumentar o disminuir al de la de capital” (p.. sin embargo. Reserva. como en la actualidad sucede con el oro. Esto es. Intereses y descuentos. y los socios retiran periódicamente su participación en las utilidades. a este sistema. Seguros. que por separado debe tomarse en cuenta” (p. Letras a negociar. la contabilidad. aquellas mercancías que hayan experimentado una depreciación evidente. cuentas Particulares y subdivisiones de dicha cuenta General. en tal caso. Aceptaciones. 60). División de la cuenta de Efectos a cobrar. (sobre el Reino o sobre el extranjero) Remesas. Feria de tal punto. particularmente cuando la casa gira bajo una razón social. Mobiliario. no deben aparecer beneficios por las mercaderías existentes. División de la cuenta de Caja. Sucesiones. Fondos públicos o de acciones en tal sociedad. formando el inventario como resultado de las operaciones en el periodo de contabilidad recorrido. por el contrario. monedas que disfruten premio. se aprecian los objetos por su costo. Buque tal. Gastos de comercio. Exceptúense. que si puede y debe admitirse para el primer inventario. haciendo aparecer beneficios ficticios o ilusorios. arroja un beneficio o un quebranto. atendiendo a que. Rentas a pagar. 91). Efectos en depósito. como los objetos han sido generalmente adquiridos a un precio menor o mayor que dicho precio actual. más conforme con las buenas reglas de cuenta y razón. Fábrica tal. Rentas vitalicias a cobrar. que se abren para poder determinar la procedencia de los diferentes beneficios y quebrantos. se abren con frecuencia. Géneros en poder de fulano. que todavía no se ha realizado y pudiera ser que no se llegara a realizarse. ”Objetase. cual ha ocurrido muchas veces con las monedas y al papel moneda. ”Por el segundo sistema. puesto que. o para las que. no obstante. de la caja grande o reservada. y se funda en que de este modo. Armamento y de cargamento de tal buque. Efectos en poder de varios para la negociación. es inadmisible para los demás que luego se forman cada vez que se procede al Balance General. cuando se da principio a los negocios.L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURÍA DE LIBROS DEL SIGLO XIX 63 ”Por el primero. de los que pueden seguirse perjuicios verdaderos. Cuentas particulares dependientes de la de mercaderías citaremos como más usuales: “cuenta de un Género en particular. Valores dudosos. respectivamente. Préstamos a la gruesa a cobrar. Rentas vitalicias a pagar. . División de la cuenta de Efectos a pagar. Mercaderías en sociedad” (p. División de la cuenta de Ganancias y Pérdidas. que tal valoración falsea los resultados. pues mientras éstas no salgan de nuestro poder no pueden determinarse realmente el beneficio o pérdida que reportan. las mercancías y demás objetos deben valorarse con arreglo al precio que tengan el día en que se forme el inventario. Comisiones. Anualidades a pagar. sufran algún quebranto. Anualidades a cobrar. dicho documento ofrece la expresión fiel del capital o riqueza que verdaderamente se posee. Caja pequeña o de operaciones. Rentas a cobrar. Gastos de casa o particulares. Inmuebles. Préstamos a riesgo marítimo a pagar. etc. alquileres u otro concepto. “Se crea una cuenta para cada finca. La suma de estas cantidades.” “Así pues. Cuenta de Reserva.64 P ARTE I Cuenta de Inmuebles. . Hacienda o heredad de tal punto. 153). “La cuenta de inmuebles se adeuda del valor que éstos tengan al formar el inventario. todo lo cual se abona.. o de su costo si se adquieren posteriormente.. En la misma forma se manejan las cuentas de Fábrica. 104).. Esta cuenta puede ser el antecedente histórico del análisis del capital. Buque. “Se resume en la cuenta de Ganancias y Pérdidas cuyo saldo expresa. ”Al practicar el Balance General. contribuciones. Precio de coste y precio de venta.. que se van obteniendo productos. por consiguiente lo que el caudal de la casa ha aumentado o disminuido durante el mismo tiempo. como los de reparaciones y conservación. y de la cantidad en que se estime la depreciación de la fábrica.. mano de obra y demás cuentas de donde dichas partidas provienen. 153). poniendo en el débito si es quebranto y en el crédito si fuera beneficio. verdadero complemento de la de capital. se acredita la cuenta de inmuebles del valor actual de los que entonces posean. contendrá todas las modificaciones que esta va sufriendo como resultado de los negocios. y de todos los gastos que originen.” (p. se adeuda la cuenta de Fabricación del importe de los materiales y gastos de todas clases que haya originado su confección. Tienda. dividida por el número de objetos fabricados será el precio de coste (p. Géneros en poder de fulano. etc. 109). el deterioro de máquinas. y en caso de venta. “Abren esta cuenta algunas casas de comercio para dar razón de los aumentos y disminuciones que el capital experimenta en cada uno de sus diferentes ejercicios. si estas son de alguna importancia. como ordinariamente se práctica y expondremos al tratar de aquella operación. 217). incluyendo la parte que corresponda de los gastos generales.” Estas cuentas tienen un tratamiento semejante a un centro de utilidades de la actualidad. la cuenta de Reserva. Mercaderías en participación (p. Armamento y cargamento de tal buque. y se acredita de las cantidades que produzcan por rentas.. denominándolas. Casa calle de tal. se pasa a la cuenta de Reserva. mientras que la segunda de dichas cuentas seguirá expresando invariablemente el capital primitivo o suma con que se dio principio a la especulación y solo aquellas alteraciones que provengan de hechos extraordinarios independientes de la misma” (p. Feria. pero en vez de llevar este saldo a la cuenta de Capital. y el saldo que después ofrezca representará la ganancia neta obtenida o los quebrantos experimentados.” “Llegada la época del Balance General todos los beneficios y quebrantos habidos durante el año o periodo de contabilidad” (p. del precio realizado. “A medida pues. según queda dicho a primeras materias. cuentas que funcionan del modo que vamos a indicar : ”Suponiendo. No se explican su manejo ni la razón de su registro y cuantificación (p. Se adeudará la primera cuenta del valor de la materia prima bruta destinada a la primera manipulación. cualquier error que en este particular se cometiere podrá causar grandes perjuicios a la empresa y hasta su completa ruina (p. ”De este modo obtendremos ya el costo del objeto que se fabrica en su primera transformación y por el mismo valor iremos acreditando dicha primera cuenta de las unidades de peso o medida que vayan pasando a la transformación segunda. que se requiere mucha experiencia y mayor cuidado. . puesto que sirviendo de base para fijar el precio de venta.L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURÍA DE LIBROS DEL SIGLO XIX 65 ”Agregando.” En este libro se estima la depreciación de la fábrica. que corresponden a las principales transformaciones de la materia prima hasta llegar al producto completamente elaborado. se tendrá el precio de venta. cuyo valor se demostrará en la cuenta de fabricación. luego. por ejemplo. con cargo a la cuenta respectiva. ”La determinación del precio de coste es operación en extremo delicada e interesante. ”Algunos autores para averiguar el costo de producción establecen una serie de cuentas. 217). 217). convenientemente escalonadas. que dichas transformaciones sean cuatro. y el de la parte de materiales y gastos de fabricación y generales que le corresponda previamente calculados. del importe de los jornales que esta ocasione. se abrirán otras tantas cuentas intermedias. Con esta cuenta y las sucesivas se sigue la misma marcha hasta llegar al producto terminado. concepto no tratado anteriormente. a dicho precio el tanto de ganancia que se pretenda realizar. . el año y el concepto.CUESTIONARIO TÉCNICO PRIMERA ÉPOCA A l tiempo de examinar los libros se fue contestando el cuestionario técnico con el objeto de ir precisando los cambios aportados a la técnica contable en los años en que sucedieron. Al final del libro se presenta un resumen sinóptico de los desarrollos técnicos de la contabilidad y la información financiera en México. Cuando se detecta algún cambio se marca con una sombra en el cuestionario en la columna del libro con el fin de localizar con facilidad: el libro. Los anexos I y II corresponden al cuestionario técnico de esta época. 67 . cada uno en páginas falsas .Blanca: Entran cuadros I y II. Señala que son tres registros los que se requieren para apuntar las operaciones a través del sistema de partida doble: el segundo de ellos el Diario y tiene como antecedente al libro borrador. Balance general clasificado. Balanza de comprobación. 1795. por cuatro meses. No están clasificados los conceptos en circulantes y no circulantes. La información financiera que se producía era el Balance General que informaba sobre Activos y Pasivos y por diferencia se obtenía el capital líquido que representaba el patrimonio de los dueños. 69 . Después de la investigación realizada en los libros se hace un resumen condensado y se destacan los cambios técnicos que se consideran importantes. 45. Desgranges (francés) La teneduría de libros simplificada Libro diario. Balance en forma de cuenta. La técnica de este libro (Francia) es igual o muy semejante a lo señalado en el resumen de las Ordenanzas de Bilbao. Presenta una Balanza de comprobación mensual. Libro núm. El capital líquido se componía del capital inicial aportado más o menos el resultado de las operaciones que era corregido a través de los resultados obtenidos de un inventario físico. que hacen un antecedente histórico en nuestro país.CONCLUSIONES PRIMERA ÉPOCA E n el siglo XIX los adelantos técnicos para la captación y registro de las operaciones fueron poco importantes y en cuanto a la información financiera que se producía no hubo adelanto significativo. Presenta un Balance General clasificado en forma de cuenta. de conformidad con el criterio personal del contador. 1881. los descuentos y los premios y gastos así como la utilidad repartida en tres socios en partes iguales. 1887. Libro núm. 5. por cuanto en la correspondencia es donde se da razón de todos los tratos y negocios que concertamos con nuestros corresponsales. . En el Inventario del Capital: Activo. con libros auxiliares clasificado en tantas diferentes cuantas exige la naturaleza del negocio. Castaño Francisco (español) La verdadera contabilidad de teneduría de libros Este libro español señala que el libro de Inventarios no es principal sino que es “auxiliar” por más que sea obligatorio en virtud del Código. Las cuentas de mercaderías representan cuentas analíticas que se saldan a fin de año con el valor del inventario. Recomienda cinco cuentas generales para toda la ciencia de la teneduría de libros. el Pasivo y el Capital líquido bajo la fórmula Activo menos Pasivo igual a Capital. El libro muestra un análisis en forma de cuenta del resultado del negocio dividido en dos partes: en el lado izquierdo se muestran las compras. Castillo se muestra un Balance en forma de reporte donde se clasifica el Activo. Contreras Aldama Antonio (mexicano) Teneduría de libros en partida doble Análisis de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. (mexicano) Nociones de teneduría de libros por partida doble Clasificación de los conceptos de capital. que debe ser cargada con el valor de todas las que se compran y adatada con todas las que se venden. Tapia Antonio M.” Balance General en forma de reporte. 4. Pasivo y líquido de F. La técnica descrita en el libro es semejante al de la época pero se destaca en una sociedad anónima el tratamiento para saldar la cuenta de Pérdidas y Ganancias que se hace a través de una cuenta de Dividendos y de ésta se separa 5% de Fondo de Reserva. Libro núm. 1864. Este libro lo considera como la fuente de información de las operaciones. los descuentos y los premios.70 P ARTE I Método de mercancías generales con una cuenta y cuentas analíticas o pormenorizadas. No se clasifican los conceptos como circulantes y no circulantes. 50. Analiza la cuenta de Pérdidas y Ganancias. La primera es mercancías generales. En la segunda parte del lado derecho se muestran las ventas. Libro núm. Sobre el libro copiador de cartas señala: “El Código Mercantil impone a todo comerciante la obligación de llevar este importante libro que es el que debe consultar primordialmente el tenedor de libros para la formación del Diario. A las cuentas de Muebles y útiles o Mobiliario. Este libro español presenta como un libro Auxiliar el registro de entradas y salidas de Almacén. Libro núm. Señala que las cuentas impersonales que “se abren a un buque. Las salidas se manejan a valor de compra y a valor de venta por lo que se tiene una doble información a precio de costo y a precio de venta. 1902. Maquinaria o herramientas.. a una hacienda y también al mobiliario o ajuar. y gastos de instalación. Los gastos de instalación deben amortizarse y cargarse a la cuenta de Pérdidas y Ganancias. etc. a una casa. actualmente depreciación. . Material fijo. Material rodante. De Oliver Emilio (español) La partida doble Depreciación. Determina un procedimiento para obtener un costo unitario promedio aproximado de producción. rebaja a que muy pocas veces se sujeta a los bienes inmuebles. (depreciación) ocasionado por el uso o servicio que han prestado durante la explotación. cuenta de Almacén en unidades y valores. En este libro se da reconocimiento y registro de lo devengado. Las cuentas personales dudosas fallidas. 41. se les abonará el tanto por ciento de demérito. Contribuciones. 51.” Aquí se inicia el reconocimiento y registro de lo devengado de bienes tangibles denominado amortización.. Libro núm. etc. Marín Emilio (mexicano) Teneduría de libros por partida doble Reconocimiento y registro de lo devengado: pagos anticipados y cargos diferidos. etc.C ONCLUSIONES – P RIMERA É POCA 71 1897. Oliva Bridgnian Juan (español) La teneduría de libros al alcance de todos Inventario perpetuo en unidades y valores. se acreditan con el quebranto experimentado con cargo a la cuenta que deba reportar el daño. El concepto de amortización se empleaba para los bienes tangibles. Amortización. Este libro contiene cinco antecedentes históricos de la técnica de la contabilidad en nuestro país. trata sobre la cuenta de Anticipos. el que puede ser el antecedente histórico del cambio del sistema de Mercancías Generales al sistema de Inventarios Perpetuos. Alquileres. presentan la particularidad de que su coste se amortiza gradualmente cada año por motivo de su desgaste o deterioro y esa amortización que se gradúa prudentemente en un tanto por ciento se abona a la cuenta para rebajar su coste de compra. Libro núm. Arrendamiento de casas. Provisión para cuentas de cobro dudoso. 16. 1900. Costo unitario promedio. No se emplea la información del libro de almacén para valuar las ventas a precio de costo y de esta manera poder producir el Balance General sin necesidad de tomar inventarios físicos. . Presenta un análisis del resultado que parte de los beneficios brutos obtenidos en la venta de mercancías y se deducen los gastos generales y el resultado representa el beneficio líquido obtenido. El segundo informe obtiene el movimiento y saldo de la cuenta de almacenes a precio de costo y puede ser el antecedente del sistema de inventarios perpetuos en valores. • Los conceptos que integran los Activos y Pasivos no se clasificaban en circulantes y no circulantes.” El primero de ellos puede ser el antecedente histórico de la primera parte del Estado de Pérdidas y Ganancias a nivel de utilidad bruta que lo denomina “Diferencia o Beneficio bruto” obtenidos en la venta de mercancías. El autor prepara dos informes que les denomina “Demostración de los Beneficios en bruto” y “Demostración del saldo deudor. salidas y la existencia en un momento dado para expresar la existencia en todo tiempo. La cuenta de Reserva señala es un complemento a la de Capital y el saldo de la cuenta de Pérdidas y Ganancias se traspasa a esta cuenta no registrándose como se ha hecho costumbre en la cuenta de Capital. 1903. Este libro es un libro de Inventarios Perpetuos en unidades. Los Activos se valuaban generalmente a su valor actual (mercado). Libro núm. 46. Capital-Análisis. Diario tabular. • No se obtenía un Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias de etapas múltiples). Rogi José (español) Tratado de contabilidad general Inventario perpetuo-unidades. Presenta un libro Diario-Mayor con movimientos diarios lo que se conoce actualmente como un Diario tabular.72 P ARTE I Estado de Pérdidas y Ganancias condensado. Este libro español trata sobre el libro de Almacén que también se le denomina de Mercaderías y tiene como objeto conocer el movimiento de géneros: las entradas. En el cuestionario técnico del siglo XIX se puede observar que: • El Balance General se obtenía con base en un inventario físico de todos los Activos y Pasivos para determinar el patrimonio del dueño. No se determinaba la utilidad o pérdida con relación a su costo original. • No se podía elaborar el Balance General y el Estado de Resultados de los libros de contabilidad. Todo era hecho manualmente. además de ajustar todas las cuentas. .C ONCLUSIONES – P RIMERA É POCA 73 • No existían principios o normas de contabilidad. se administraban los negocios en forma intuitiva. cada negocio y contador registraba las operaciones a su criterio. • No se reconocían los créditos diferidos. • En el cuestionario técnico de esta época pueden identificarse claramente en qué años y qué autores presentan en sus libros los conceptos y los adelantos técnicos que desarrollaron en ese siglo. • Se puede decir que la información financiera no existía y la que se tenía era poco confiable. • No existía la electricidad para operar equipos eléctricos para efectuar operaciones aritméticas y registro de las operaciones. • No se había desarrollado en forma precisa el costo unitario. determinada de conformidad al criterio del contador. • No existían equipos de oficina mecánicos de cálculo. • No se registraban provisiones y reservas de cuentas de Activo por separado si no eran acreditadas directamente a las cuentas. • No existían cuentas de orden. Las operaciones de compraventa se registraban en la cuenta de mercancías generales y para determinar la utilidad o pérdida de las operaciones se requería un inventario físico. . que comenzó a regir el 1º de enero de 1890 Los primeros seis decenios del siglo XX Sucesos en los primeros seis decenios del siglo XX que influyeron en el desarrollo de la técnica Libros estudiados y analizados.PARTE II Segunda Época Desarrollo de la Contabilidad Mexicana General Código de Comercio Mexicano promulgado por el presidente de la República Porfirio Díaz.Segunda Época .Segunda Época Conclusiones . Comentarios técnicos Cuestionario técnico . . en su artículo 55. Desarrollo de la Contabilidad Mexicana (técnica moderna). El presidente constitucional general Porfirio Díaz lo emite por decreto el 15 de septiembre de 1889. el de Transcripción de documentos y el Copiador. sustituyendo de esta manera las Ordenanzas de Bilbao y el Código Español emitido en 1885.” 77 . fecha en que se promulga el tercer Código de Comercio de los Estados Unidos Mexicanos. hasta que se promulga el tercer Código de Comercio Mexicano que comenzó a regir el 1º de enero de 1890 que erradica y deroga a toda la legislación extranjera o mexicana preexistente. el de Inventarios. Con anterioridad fueron emitidos dos códigos de comercio mexicanos. el Mayor. el código de 1884 en relación con los libros de contabilidad. señala que éstos son principales o auxiliares: “principales son aquellos cuyo uso está preescrito por este código. relativas a las materias del nuevo código. el primero en 1854. El Código de Comercio Mexicano tiene muchos artículos que son una reproducción literal del código español de 1885.GENERAL L a Segunda Época (1890-1959). el de Caja. conocido como Lares en el tiempo del presidente Santa Anna. se inicia en 1890. y auxiliares los demás que lleven los comerciantes para mayor claridad de sus negocios”. que se dejó de aplicar en 1855 y en 1884 el presidente Manuel González emitió el segundo Código de Comercio por decreto el 15 de diciembre de 1883. El artículo 56 indica: “Los libros principales son el Diario. Sin embargo. El código de 1884 tampoco tuvo aceptación nacional e internacional y las operaciones se seguían celebrando conforme a las Ordenanzas de Bilbao. . . . estarán encuadernados. Los comerciantes podrán llevar los libros por si mismos o por personas a quienes autoricen para ello. tomadas por las Juntas Generales y los Consejos de Administración. que deberá formar el comerciante al tiempo de dar principio a sus operaciones y contendrá: 81 .CÓDIGO DE COMERCIO MEXICANO PROMULGADO POR EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA. sin dejar huecos. ”Si el comerciante no llevare los libros por si mismo. forrados.. El libro de Inventarios y Balances empezara por el Inventario. el libro General de Diario. que se aplica a partir del 1º de enero de 1890. tres libros a lo menos que son: el libro de Inventarios y Balances. PORFIRIO DÍAZ QUE COMENZÓ A REGIR EL 1º DE ENERO DE 1890 E l Código de Comercio Mexicano de 1889.” “Artículo 34..” “Artículo 36. señala que los libros que están obligados a llevar los comerciantes para dar cuenta y razón de todas sus operaciones son: “Artículo 33. Los libros que se prescriben de rigurosa necesidad en el orden de la contabilidad mercantil. se presumirá concedida la autorización al que los lleve. en las que constaran todos los acuerdos que se refieren a la marcha y operaciones sociales. se salvaran por un nuevo asiento relacionado con la partida errada. salvo prueba en contrario. por orden progresivo de fechas y operaciones. Los libros de los comerciantes se llevaran en idioma español.” “Las sociedades y compañías por acciones llevaran también un libro o libros de Actas. y en manera alguna podrán ser alterados. con claridad.” “Artículo 38.” “Artículo 35. Los errores que en ellos se cometan. foliados y sellados con el timbre correspondiente en la forma que prevengan las leyes. y el libro Mayor o de cuentas Corrientes. y de acuerdo con los asientos de diario. según el sistema de contabilidad que se adopte. podrán anotarse en un solo asiento las que se refieran a cada cuenta y se hayan verificado en cada día.” . los votos emitidos. ”El comerciante formará además anualmente. los asientos del diario. efectos al cobro. se abrirán por Debe y Haber en el libro Mayor. el Balance General de sus negocios con los pormenores expresados en este artículo. o cuando hayan tenido lugar fuera del domicilio. ”Cuando las operaciones sean numerosas. bienes muebles e inmuebles. por orden riguroso de fechas. los que se consignaran a la letra. En el libro de actas que llevara cada sociedad. por cuenta propia o agena. créditos. que será el capital con que principia sus operaciones. bajo su firma y responsabilidad. y que constituyan un Activo. los acuerdos que se tomen. designando las circunstancias y carácter de cada operación y el resultado que produce a su cargo o descargo: de modo que cada partida manifieste quien sea el acreedor y quien el deudor en el negocio a que se refiere. dividido en una o varias cuentas consecutivas. Las cuentas corrientes con cada objeto o persona particular. Estas actas serán autorizadas con las firmas de las personas a quienes los estatutos confiaran esta facultad. las cantidades que el comerciante tome a su cargo. la diferencia exacta entre el Activo y el Pasivo. y se llevaran a una cuenta especial que al intento se abrirá en el libro Mayor. cualquiera que sea su importancia. ”II La relación exacta de todas las deudas y toda clase de obligaciones pendientes. El Diario asentará por primera partida el resultado del Inventario de que trata el artículo anterior. si las tuviere.” “Artículo 39. el orden mismo en que se hayan verificado. asimismo. cuando se trate de Juntas Generales. los asistentes a ellas. ”III Fijara. solo se expresara: la fecha. y que formen su Pasivo.” “Artículo 41. cuidando además de consignar todo lo que conduzca al perfecto conocimiento de lo acordado. y cuando las votaciones no sean económicas. ”Seguirán después día por día y según el orden en que se vayan haciendo. se expresara: la fecha respectiva. sin reserva ni omisión alguna.” “Artículo 40. valores. mercaderías y efectos de todas clases. y a cada cuenta se trasladaran. ”Se anotaran. en la fecha en que las retire de caja.82 P ARTE II ”I La relación exacta del dinero. Cuando el acta se refiera a Junta del Consejo de Administración. nombre de los asistentes y relación de los acuerdos aprobados. y extenderá en el mismo libro. apreciados en su valor real. todas las operaciones que haga el comerciante en su tráfico. el número de votos de que puedan hacer uso. pero guardando en la expresión de ellas cuando se detallen. en su caso. los números de acciones que cada uno represente. C ÓDIGO DE COMERCIO MEXICANO 83 “Artículo 46. b) Los registros o asientos deben mostrar el cargo o descargo que producen de modo que cada partida manifieste quien sea el acreedor y quien el deudor (partida doble) y cuando las operaciones son numerosas podrán anotarse en un solo asiento (diarios especiales tabulares). ”El fondo de reserva debe ser reconstituido de la misma manera. todas las cartas que el comerciante escriba sobre su tráfico. No se requiere la formulación del Estado de Pérdidas y Ganancias. y los despachos telegráficos que expida. a la quinta parte del importe del capital social. y diez años después. un libro General de Diario y un libro Mayor o de cuentas Corrientes. integra y sucesivamente por orden de fechas. hasta que haya alcanzado. En este caso. en los Estatutos o escrituras de sociedad se podrá estipular que las acciones. De las utilidades netas de la sociedad deberá separarse anualmente una parte.” “Artículo 214. bien sea a mano o valiéndose de un medio mecánico cualquiera. podrán gozar de intereses no mayores del 6% anual.” En Resumen: a) Los libros de contabilidad que se requieren llevar son tres por lo menos: un libro de Inventarios y Balances. durante un periodo que no exceda de cinco años.” “Artículo 213. Como libro Auxiliar un libro Copiador y para las sociedades y compañías por acciones llevarán un libro de actas de Juntas Generales (Asamblea de Accionistas) y otro para los Consejos de Administración. Todo comerciante esta obligado a conservar los libros de su comercio hasta liquidar sus cuentas. sin embargo. A un libro Copiador se trasladaran. Los herederos de un comerciante tienen la misma obligación. Las sociedades anónimas no podrán repartir a sus accionistas más utilidades que las que del Balance aparezcan obtenidas en su beneficio.” “Artículo 48. . a lo menos. Los accionistas no estarán jamás obligados a restituir los dividendos que hayan recibido. No obliga ni autoriza tener más libros de contabilidad. inclusas la antefirma y firma. para formar el fondo de reserva. el monto de estos intereses debe calcularse entre los gastos de instalación. que no bajara del cinco porciento. cuando haya disminuido por cualquier motivo. c ) La información financiera continua representada por el Balance General que se formulará anualmente y continua siendo necesario tomar un inventario físico de fin de año. . Se crea el 7 de enero de 1905 la carrera de contador de comercio (actualmente denominada de contador público) en la Escuela Superior de Comercio y Administración por decreto 85 . SUCESOS EN LOS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX QUE INFLUYERON EN EL DESARROLLO DE LA TÉCNICA Se inicia en 1890 la Segunda Época del desarrollo de la contabilidad mexicana. y hacerla apta para el desempeño de las funciones de la carrera comercial”. padre del contador público Fernando Diez Barroso. para ampliar los conocimientos de nuestra juventud. 1905.. El presidente constitucional de los Estados Unidos Mexicanos Porfirio Díaz emite el tercer Código de Comercio Mexicano por decreto del 15 de septiembre de 1889. Se inicia la segunda Revolución Industrial como consecuencia de la nueva tecnología en donde la producción sufrió modificaciones substanciales por la maquinaria eléctrica automática. 1891. Lo anterior describe claramente el inicio de una nueva época del desarrollo de la contabilidad y la información financiera en nuestro país y en el mundo.. ha llegado la época de preparar las diversas obras de enseñanza de que carecemos. La Escuela tiene 1 010 alumnos inscritos y tiene ya el nombre de Escuela Superior de Comercio y Administración. tiempo en que se promulga el tercer Código de Comercio de los Estados Unidos Mexicanos. Francisco de Padua Diez Barroso. 1900. sustituyéndose de esta manera las Ordenanzas de Bilbao y un Código de Comercio Español emitido en 1885. 1890. en el prólogo de su obra Tratado General Técnico Práctico de Cuentas Corrientes a Interés (libro de texto) señala: “.LOS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX I nvestigación y análisis de la técnica de teneduría de libros y la información financiera a través del examen de 72 libros en dos secciones. Se crea la Asociación de Contadores Titulados. profesor Juan León reorganiza la Escuela. siendo director de la Escuela el licenciado Joaquín de Casasús y subsecretario de Educación y Bellas Artes el licenciado Justo Sierra. 1917. AC . con la idea de tener una organización semejante a la de Inglaterra. Mario López Llera. 1908. Las tropas invasoras se retiran en noviembre. imparten cátedras maestros de reconocido prestigio de la vida nacional. Recibe el título de contador de comercio Fernando Diez Barroso. Madero. Maximino Anzures y Santiago Flores. 1907. Se instala en México el primer despacho de contadores Price Waterhouse. Madero y José María Pino Suárez son asesinados. convoca a exámenes por oposición para los puestos de profesores. en donde la carrera ya era adulta y fuerte por la unión de sus practicantes. Pastor. Roberto Casas Alatriste. Arnold Harmony. Ernesto M. actualmente Instituto Mexicano de Contadores Públicos. encabezada por Fernando Diez Barroso. Luis Montes de Oca. Después de varios años de revolución el director. . aprobándolo la junta de profesores encabezada por Fernando Diez Barroso en enero de 1918. se elabora un nuevo plan de estudios. Días. Estalla el movimiento revolucionario encabezado por Francisco I. Se canjean los títulos profesionales de contador de comercio por los de contador público.86 P ARTE II del presidente constitucional de los Estados Unidos Mexicanos. 1917. Emilio Bello. Agustín Castro. Se organiza para agrupar a los contadores de comercio que habían orientado su práctica profesional hacia actividades de auditoria e información. 1914. El 6 de octubre de 1923 se constituye el Instituto de Contadores Públicos Titulados de México. En el mes de abril los Estados Unidos de Norteamérica invaden a México. Eduardo Pérez Barreira. J. 1910. La Escuela Superior de Comercio y Administración es ocupada militarmente por su localización estratégica en donde se desarrollaron estos actos. Tomás Vilchis. Se funda el primer despacho de contadores públicos mexicanos: Fernando Diez Barroso y Emilio Bello. 1913. Porfirio Díaz. En la Escuela Superior de Comercio y Administración. José F. Los últimos 20 años se consideran de auge para el país y para la contaduría. Se produce la decena trágica en donde Francisco I. León. Luis G. La Escuela tiene 1 480 alumnos inscritos. continúan los problemas relacionados con la posrevolución de principios del siglo XX. así como la obtención de información financiera. 1949. y en 1951 al celebrarse en la Ciudad de México la segunda Conferencia Interamericana de Contabilidad se fusiona con otra asociación paralela y cambia se nombre a Colegio de Contadores Públicos de México. Políticas y Sociales. Políticas y Sociales. Administrativas y Sociales. posteriormente eléctricas y de contabilidad. y por último. Se destacan en el cuestionario técnico los cambios que hacen historia para darle seguimiento al desarrollo de la técnica de la contabilidad y la información financiera de nuestro país. 1958. administración y financiamiento de los negocios. Puede observarse la falta de estabilidad de los gobiernos que han venido cambiando los objetivos de la Escuela y su nombre. 1940. 1957. Principian los registros de las operaciones en equipos eléctricos. De la Segunda Época se obtuvieron 129 libros relacionados con la contabilidad. Se creó y promulgó la Ley de Profesiones. 1945. La profesión cumple 50 años y se tiene la primera Convención Nacional de Contadores Públicos. 1937. lo que incrementa las oportunidades del desarrollo de la contaduría. . 1936. Se presenta una muy importante depresión económica en el mundo y en nuestro país. con el nombre de Escuela de Ciencias Económicas. AC. El 20 de junio se constituye el Colegio Mexicano de Contadores Públicos AC. organización. retoma el nombre de Escuela Superior de Comercio y Administración. en 1950. En este año cambió nuevamente a Escuela Superior de Ciencias Económicas. en donde los Contadores Públicos tienen una participación importante al dictaminar estados financieros para efectos fiscales. Aparecen en el mercado las primeras máquinas mecánicas de calcular. La Escuela Superior de Comercio y Administración se incorpora al Instituto Politécnico Nacional el 1º de enero en la presidencia del General Lázaro Cárdenas.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 87 1925-1938. de los cuales fueron analizados y estudiados técnicamente 72 para poder destacar en qué años fueron sucediendo aportaciones técnicas en la mejora de la captación y registro de las operaciones y de la información financiera para conducir y administrar los negocios y las empresas. Es importante conocer cuándo y qué personas fueron las que aportaron los desarrollos y conocimientos tecnológicos en la historia de nuestro país. Al año siguiente (1937) cambia nuevamente su nombre a Escuela Superior de Ciencias Económicas. Nace Auditoría Fiscal y Federal. 1925 Libro núm. LIBROS ESTUDIADOS Y ANALIZADOS. 1925 Libro núm.88 P ARTE II Los datos que en esta investigación se han obtenido se basan en los libros que se tienen y no necesariamente son los indicadores históricos de los cambios localizados. 1924 Libro núm. 71 Prouty N. Contabilidad de costos. 3 Bruño G. M. pues ésta corresponde a la época de la revolución y al estado de excitación e intranquilidad general ocasionado por el movimiento político revolucionario. 118 Lawrence W. 1912 Libro núm. 1922 Libro núm. Se puede observar que de 1914 a 1918 no se editaron libros. Contabilidad comercial. 1909 Libro núm. Contabilidad mercantil. Inventarios y balances. 2 Bruño G. tomo II. A continuación se listan los libros seleccionados para ser estudiados y analizados: 1904 Libro núm. 35 Sáenz J. Estimado lector. 1920 Libro núm. 74 Rivas Coronado Carlos. 38 Batardon León. 1913 Libro núm. Elementos de contabilidad y teneduría de libros. 1925 Libro núm. 117 Lawrence W. La teneduría de libros por partida doble. B. Teneduría de libros. si puedes aportar información para mejorar o ampliar esta investigación estamos muy interesados para ir incorporando una mayor cantidad de datos a la historia de la contabilidad de nuestro país. 1919 Libro núm. H. Theory of accounts. Contabilidad de costos. M. tomo I. Initiation Comptable. 10 Veyrec Albert. pero con algo se debe empezar. Nociones de contabilidad mercantil. 29 Prats José y Aymerich. 9 Peláez Cueto Andrés. C OMENTARIOS TÉCNICOS Al estudiar y analizar cada libro se fue seleccionando el contenido que para el lector sería interesante desde el punto de vista técnico y hacer constar los años en que fueron sucediendo mejoras a la técnica de la contabilidad y a la información financiera que se formula. En los años 40 se repite este hecho. B. . el que corresponde a la segunda guerra mundial. 1939 Libro núm. Hotel accounting. 100 Tinen John Víctor. 27 De la Canal Julio. 1934 Libro núm. Principios de contabilidad. 102 Gillespie Cecil. tomo II. 99 Altschuler Harry. 86 Kester Roy B. Introducción a la contabilidad. 114 Prieto Alejandro. 1943 Libro núm. Costos estándar. 53 Constain Alberto. 87 Kester Roy B. 1938 Libro núm. 1932 Libro núm. 60 Paton W. Contabilidad. 1938 Libro núm. 1926 Libro núm. Elementos de contabilidad moderna. Costos industriales. 1938 Libro núm. 43 Harmony Arnold. tomo II. 1932 Libro núm. Contabilidad práctica. Prácticas. 1938 Libro núm. 98 Himmelblau David. Contabilidad. Contabilidad de costos. organización y contabilidad bancarias. Bookkeeping. tomo 3 “Aplicada”. Fundamentos de contabilidad. Contabilidad avanzada. 1928 Libro núm. 1938 Libro núm. 101 Gillespie Cecil. Manual del contador. 1938 Libro núm. Contabilidad moderna. Contabilidad intermedia. A. 116 Horwath Ernest. 1938 Libro núm. Sistemas modernos de contabilidad.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 89 1926 Libro núm. tomo 1 “Principios de contabilidad”. 25 Diez Barroso Fernando. tomo 1 “Soluciones”. 49 Les Ventes Charles. Contabilidad. Contabilidad. Finanzas. 88 Kester Roy B. 97 Himmelblau David. 1930 Libro núm. 42 Harmony Arnold. 73 Prouty N. 66 Díaz Hermenegildo. 1932 Libro núm. 1934 Libro núm. 89 Kester Roy B. . tomo 2 “Superior”. 48 Casas Alatriste Roberto. 1938 Libro núm. Principios de contabilidad práctica. 1926 Libro núm. 1938 Libro núm. H. 1938 Libro núm. 82 Finney H. 1949 Libro núm. B. 1943 Libro núm. 84 Sutton Owen. Contabilidad intermedia respuestas. 110 Neuner John. 1945 Libro núm. A. 1943 Libro núm. tomo 2. 90 Stockwell H. 1943 Libro núm. G. Tratado de contabilidad bancaria. 80 Finney H. A. 1943 Libro núm. 76 Finney H. Contabilidad superior. 105 Lewis Edwin J. 79 Finney H. tomo 2. tomo 1. Contabilidad intermedia práctica. G. 1943 Libro núm. 1944 Libro núm. Principios modernos de teneduría de libros. 91 Stockwell H. 1943 Libro núm. A. 1943 Libro núm. 63 Harmony Arnold. Inter pretación de balances y estados financieros. A. . 1943 Libro núm. La contabilidad en máquina. 111 Neuner John. 1943 Libro núm. 78 Finney H. 1944 Libro núm. Contabilidad superior práctica. A. Contabilidad de costos. tomo 3. 59 Miranda Miguel A. Contabilidad introducción teoría. 85 May George. 92 Prieto Alejandro. Técnica de los costos. tomo I 1946 Libro núm. 1949 Libro núm. Contabilidad introducción respuestas. 1943 Libro núm. 1945 Libro núm. Contabilidad introducción práctica. Contabilidad moderna. 1948 Libro núm. tomo 1. A. tomo II. 77 Finney H. A. tomo 3. tomo 1. tomo 3. 81 Finney H. Joaquín y Seoane. 75 Finney H. Contabilidad superior respuestas.90 P ARTE II 1943 Libro núm. Contabilidad financiera. 47 Alatriste Sealtiel. A. tomo 2. Contabilidad superior teoría. A. Contabilidad intermedia. Inter pretación de los estados de pérdidas y ganancias. 1943 Libro núm. Estados consolidados. Jorge. 32 Raúl. 1946 Libro núm. 83 Finney H. Contabilidad de costos. 1957 Libro núm. 1958 Libro núm. haciendo mención. 1952 Libro núm. Contabilidad económica. 1952 Libro núm. Carlos. 1952 Libro núm. Tratado de contabilidad comercial moderna. 37 Corzo Carlos A. volumen 2. Contabilidad bancaria y la legislación mexicana. 1958 Libro núm. Contabilidad general. 1952 Libro núm. 1955 Libro núm. 95 Anzures Maximino. 124 Zamarripa Felipe. tomo 1. Contabilidad de costos de construcción. El análisis de los estados financieros. de algún adelanto técnico relacionado con la contabilidad y la información financiera. 122 González Irigoyen Rómulo. 144 Hunt P. Financiación básica de los negocios. 68 Galeazzi Mora Wladimiro. CPA Handbook. 155 Macías Roberto. . 1959 Libro núm. 159 American Institute of Accountants. 1958 Libro núm. 112 Villegas Xavier. 146 Hunt P. 64 Powelson John P. Organización y contabilidad. Contabilidad práctica de las pequeñas industrias. Contabilidad intermedia de costos. Basic business finance. 1958 Libro núm. Método superior de contabilidad. 1951 Libro núm. tomo 2. Comentarios sobre los principios de contabilidad. Financiación básica de los negocios. El costo en artículos de producción conjunta. 1959 Conferencia núm.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 91 1950 Libro núm. 1958 Libro núm. A continuación se irán examinando los libros que se tienen por fecha de antigüedad y se irán transcribiendo párrafos que se consideren importantes. 1956 Libro núm. volumen 1. 125 Louzau Pérez L. 26 De la Canal Julio. CPA Handbook. 160 American Institute of Accountants. Elementos de contabilidad industrial y de costos. en su caso. 31 Raúl Joaquín y Seoane Jorge. 145 Hunt P. 1953 Libro núm. 36 Quintana A. 1960 Libro núm. 28 Godo José. . al salir una mercancía se abona por el precio de compra. 29. La segunda parte la dedica a teneduría de libros. En este momento se desarrolla el costo unitario promedio por producto y es el antecedente histórico que se obtiene del libro de mercaderías. licenciado en Ciencias fisicomatemáticas y profesor de Contabilidad General. y después trata sobre compañías mercantiles y el precio de compra. y bolsa. Prats José y Aymerich Contabilidad comercial Este libro español dedica sus primeros capítulos a operaciones aritméticas y matemáticas. precio de coste comercial. Como segundo modo de manejo trata la cuenta por las compras a precio de costo y las ventas a precio de venta. El contenido del libro tiene aportación sobre la técnica de la época. 216).” (p. Presenta un Balance General en forma de cuenta que le denomina “Capital Activo. Es interesante señalar que el autor es doctor en Ciencias fisicoquímicas. llevando la pérdida o el beneficio a la cuenta de Pérdidas y Ganancias. . (p. documentos a crédito. llevando los gastos a Pérdidas y Ganancias. pues representa todas las mercancías sobre las cuales especula. Esto representa un sistema de inventarios perpetuos en unidades y valores en una cuenta por producto. cambio nacional y extranjero. La cuenta de mercancías es de las más importantes para el comerciante. 201). Como libro Auxiliar presenta el de Almacén y señala que puede sustituir al de Compras y el de Ventas e indica: “Se abre una cuenta para cada género y claro esta que en cualquier momento el saldo de las columnas Debe y Haber nos dará para cada mercancía las existencias” en unidades y valores. Libro núm. y por lo tanto se desarrolla el costo unitario promedio. Claro esta que de este modo el saldo ha de ser necesariamente deudor o cero. precio de coste industrial..92 P ARTE II 1904. Pasivo y Líquido” sin clasificación de conceptos circulantes y no circulantes. que ha sido el sistema tradicional de la cuenta de Mercancías Generales. y en su libro no destaca su desarrollo del sistema de inventarios perpetuos y la determinación del costo unitario promedio a través del diseño del libro de Almacén. 217). “Puede manejarse de varios modos pero lo más empleado son los siguientes: ”Al ingresar una mercancía se carga por su precio de compra. Esto representa el sistema de inventarios perpetuos y es el antecedente histórico (p. L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 93 1909. Bruño G. 43) separando los gastos fijos de los gastos eventuales en un libro tabular. 3. Los libros de Almacén se manejan en unidades y valores. En el libro de salidas de almacén se registran a precio de coste y a precio de venta de la unidad y el precio total de la venta (p. En el libro de entradas de almacén se registran las operaciones a precio de coste de la unidad y el precio total. a medida que se vayan verificando. Libro núm. “Esto permite calcular el valor de las mercancías existentes y la ganancia realizada sobre las ventas sin practicar el inventario (p. Teneduría de libros Es un libro mexicano que presenta un curso elemental que trata: nociones del comercio. 2. sino que las operaciones se inscriben en los libros Auxiliares relativos. sociedades cuentas corrientes. y a fin de que cada día. cálculos mercantiles y de banco y ejercicios prácticos que no aportan ninguna técnica adicional sobre la teoría de la época. teneduría de libros por partida doble. o cada semana. Así queda facilitado el Balance mensual de las cuentas que se acostumbra verificar en varias casas importantes. no aporta ningún desarrollo sobre la teoría de la época. Libro núm. M. que concentra muchas operaciones que se refieren a una misma cuenta y se registran en un solo asiento además de simplificar el trabajo. Peláez Cueto Andrés Nociones de contabilidad mercantil Es un libro mexicano de nociones de comercio. 216). Elementos de contabilidad y teneduría de libros Es un libro mexicano que es la continuación y complemento del curso elemental de teneduría de libros de 1909 marcado con el número dos. se trasladan directamente de los libros Auxiliares al Diario” (p. 215). etc. M. que trata de la temática en forma general. excepto que presenta un auxiliar de gastos generales (p. Este es el antecedente histórico del sistema centralizador de operaciones. 231). Bruño G. En negociaciones importantes y en la contabilidad industrial no se usa el Borrador. contabilidad. .” Este es el antecedente histórico de la formulación del Balance General sin necesidad de tomar un inventario físico. 1912. 9. 1913. A este método se le llama de Centralización y al Diario suele llamarse Diario Central. Libro núm. “Método de Centralización. minería. 35. Libro núm. presenta libros de hojas sueltas con postes y una tercera parte con aritmética comercial.. Libro núm. Libro núm. Este es un primer informe financiero. tan precisas como sea posible. además de tratar diversos temas relacionados con las operaciones de la empresa. 1919. no trata el sistema de inventarios perpetuos ni el Estado de Resultados. para que sirvan de base a la fijación de estos valores. No aporta ninguna técnica adicional sobre la teoría de la época. bancos. 38. el de cesión. 302). 74. seguros. Sáenz J. No aporta ninguna técnica adicional sobre la teoría de la época. Contabilidad mercantil Es un libro mexicano pequeño que trata sobre teneduría de libros. una práctica general. “No basta en efecto establecer la lista de valores que constituyen el patrimonio de una empresa. registra las operaciones de compraventa a través de la cuenta de Mercancías Generales.94 P ARTE II Este libro presenta un Estado mensual a precio de coste. Rivas Coronado Carlos La teneduría de libros por partida doble Es un libro mexicano que trata sobre nociones generales de teneduría. cuentas corrientes con interés y prácticas de documentación mercantil. Batardon León Inventarios y balances Este es un libro francés que trata sobre la problemática de los diferentes inventarios: el de constitución de una empresa. El libro también tiene ejemplos de diferentes negocios como agrícolas. el de liquidación o quiebra y el periódico a intervalos previamente establecidos que se designan con el nombre de ejercicios y cuya duración máxima es un año. etc.” . 1920. sino es preciso también establecer reglas. El Estado presenta el resultado de una mina en el que se muestran las toneladas extraídas y un listado con los conceptos del costo con dos columnas: el importe y el costo medio por cada concepto (p. Incluye el estudio de compañías mercantiles. una práctica de contabilidad comercial y aritmética comercial. 1922. técnicas que son comunes en esta época. siendo necesario llevar por separado subdivisiones: una para compras y otra para ventas. es el precio de coste el que debemos considerar. al menos durante algunos años.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 95 “El valor viene determinado por factores conocidos: precio de adquisición. terreno. es decir. e inmateriales como patentes.” “Se ha propuesto también escoger el precio de venta. Trata sobre cuentas de valores inmovilizados por objetos reales tales como inmuebles. Estudia la cuenta de Mercaderías con su tratamiento tradicional y propone un “sistema de permanencia de inventario” acreditando las salidas del almacén a costo. gastos de constitución. Señala los sistemas de amortización: crecientes. Recomienda la constitución de una “reserva para amortización eventual de deudores dudosos”. ¿Que valor debe darse a los elementos que lo constituyen? Algunos responden: el valor actual. etc.) y pérdida del ejercicio (p. en la que señala la diferencia entre un comerciante capitalista y el comerciante empresario que tiene una sociedad y es independiente de los asociados que la constituyen. 13). cuentas de regulación del Pasivo (descuento a obtener de proveedores.. etc. etc. Es el antecedente histórico de la creación de reservas en cuentas destinadas como tales. que se reconocen como Activos y deben depreciarse durante toda su vida comercial. En los años prósperos recomienda se cree una reserva con parte de los beneficios destinada a amortizar las pérdidas que puedan ocurrir más tarde por causa de una baja definitiva de los cursos (inventarios). Activo realizable y disponible. constante y decreciente. sino el resultado de las operaciones efectuadas durante el ejercicio.” “La valoración de las mercaderías a precio de coste es la única que puede evitar la determinación de falsos resultados” (p. pactos entre las partes contratantes. Por consiguiente.. Reserva para fluctuaciones de precios. etc. No se trata en este caso.” “No ocurre lo propio cuando se trata de establecer el inventario anual. Para obtener esta finalidad es indispensable atribuir a los elementos del inventario el valor de utilización que para la empresa representan. . de establecer la situación de la empresa. El Activo lo divide en dos: Activo no disponible. para obtener el importe de las ventas y el beneficio bruto obtenido. En la parte primera trata sobre la “invariabilidad del capital”. 205). no el precio a que la empresa los adquiriría sino el precio a que los ha adquirido. concesiones. Efectos a Pagar. 10. Clasifica las cuentas en: Balance General y de Pérdidas y Ganancias. incluye la cuenta de Mercancías Generales y el Sistema Centralizador del registro de operaciones con varios diarios. Analiza la cuenta de Pérdidas y Ganancias (p. Esto es el antecedente histórico de una clasificación de los conceptos del Balance General. 32 p. Mercancías. el presente trata sobre la información financiera y los conceptos que la integran. Presenta un cuadro sinóptico de la composición del Balance de Inventario (p. Pasivos y Capital clasificados en circulantes no circulantes y conceptos de capital. trata sobre la distribución de beneficios y el interés del capital en las sociedades. 239). Pasivo y Capital (p. Trata sobre diferentes diarios tabulares y las ventajas de su uso (cap. gastos y costos. . 71. General. de Efectos a Recibir. Pasivo exigible. etcétera. 213) en donde clasifica y detalla los conceptos del Balance General. Veyrec Albert Initiation Comptable Este libro francés contiene 20 lecciones que tratan sobre la teoría de la época. No aporta ninguna técnica adicional sobre la teoría de la época. 1925. Libro núm. Caja.96 P ARTE II El Pasivo lo divide en: Pasivo no exigible. Las cuentas de Pérdidas y Ganancias en ingresos. Libro núm. Prouty N. H. 9). el de Ventas. 247). cuentas de regulación de activo (reservas complementarias del activo) y beneficio del ejercicio. Dedica el capítulo segundo al análisis del Balance y establece relaciones. Se trata de un libro adelantado para los conocimientos técnicos de la época y señala que es necesario establecer reglas que sirvan de base para la fijación de los valores (principios de contabilidad). Por último. Las cuentas de Balance en Activos. Estudia en forma amplia las reservas de Activo. 1924. Clientes. Theory of accounts Este es un texto de la Gran Bretaña que forma parte de una serie de dos libros. 35 p. Este es el antecedente histórico del sistema de Diario y Caja. 35 p. Este es el antecedente histórico de un Estado de Cambios en la Situación Financiera con presentación del capital utilizado. 117. Libro núm. B. 35 p. etcétera. 16). Este es el antecedente histórico del Estado de Pérdidas y Ganancias en forma de etapas múltiples. Lawrence W. Presenta una explicación sobre los aumentos o disminuciones de los conceptos del Balance General (cap. Este es un libro adelantado en información financiera para su época.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 97 Estudia las cuentas principales que integran los conceptos del Balance General y el Estado de Pérdidas y Ganancias. (cap. Contabilidad de costos. 1925. con inventario físico de fin de año. . desde el punto de vista de la técnica empleada en nuestro país. 14) que representa el antecedente histórico. 32). 33 p. el cual admite muchas columnas para las diferentes cuentas que afectan las operaciones de Caja y Banco. La cuenta de Mercancías Generales la trata en forma tradicional. reducción del saldo (decreciente) suma de dígito de los años. pero con cuentas detalladas por compras. Analiza las reservas de Activo y sus métodos: línea recta. el que da como resultado un aumento en el capital empleado. Presenta un libro tabular de Caja con la cuenta de Bancos. en forma de reporte este es el antecedente histórico. Presenta el Estado de Pérdidas y Ganancias en forma de etapas múltiples. ventas. Presenta un Balance General comparativo con aumentos y disminuciones (cap. devoluciones. 33 p. un Estado analizando su resultado por departamentos (cap. 37). 8) y da detalles sobre la operación en el New York Stock Exchange en operaciones de compra y venta. se han hecho ediciones simultáneas en Inglaterra y en varios idiomas como el chino y el japonés. analiza su resultado por departamentos y presenta un Estado combinado con el costo de producción. etcétera. tomo I Este libro fue escrito y publicado en los Estados Unidos en 1925. En la parte final analiza los estados financieros para dar explicaciones y justificaciones de las variaciones. Presenta un Estado de manufactura combinado con el Estado de Pérdidas y Ganancias (cap. fletes. traducido en España y revisado en México. UEPS). UEPS y Maneja el reconocimiento y registro de lo devengado en cuentas separadas de depreciación. Contabilidad de costos. PEPS). Estado comparativo de costo de fabricación y costo de las mercancías vendidas. sin embargo se presentan varios estados financieros. Es de apoyo al libro núm. casi todos dirigidos a la temática de los costos de fabricación. Balance General comparativo en forma de reporte con aumentos y disminuciones. Estado Comparativo de costos de las órdenes. Estado Comparativo de costos mensuales por hora productiva. También muestra estados financieros comparativos como el Estado Comparativo de los costos del producto. Este libro muestra una técnica más adelantada que la técnica mexicana de su época. entre ellos: Estado Condensado de Pérdidas y Ganancias. Existe una norma de “costo o precio de mercado” que representa el costo o mercado más bajo. Estado de Costo de Fabricación y costo de mercancías vendidas que representa el antecedente histórico. tomo II “Soluciones a los problemas” Es un libro que presenta muy variados problemas de costos y las soluciones correspondientes. en su contenido la misma técnica. Estado Comparativo de ingresos y gastos financieros entre otros (p. B. Libro núm.98 P ARTE II Se trata de un texto muy completo que está formado por 30 capítulos. que termina con el “costo medio por unidad”. 1925. 299). c) Método de valuación de moderno a antiguo (últimas entradas primeras salidas. en el que se determina al final el costo por unidad. provisión para cuentas de cobro dudoso. desde luego. Balance General analítico con clasificación de conceptos circulantes y no circulantes y análisis de las utilidades retenidas. cargos diferidos. Lo anterior es el antecedente histórico de los métodos del costo unitario PEPS . Estado Comparativo de gastos de administración y venta. Estado Comparativo de costos mensuales de operación por unidad. Lawrence W. pagos anticipados. b) Método de valuación llamado del costo medio (promedio). . amortización. 117 y tiene. Señala que para valuar las existencias existen varios métodos: a) Método de valuación de antiguo a moderno (primeras entradas primeras salidas. 118. fijo o consolidado. Señala “si la utilidad neta que arroja el Estado de pérdidas y ganancias corresponde al aumento del capital que se señalaba en el Balance prácticamente se puede tener la seguridad de que ambos estados están bien formados” (p. Libro núm. El costo de la mercancía vendida se muestra partiendo del inventario inicial más las compras menos el inventario actual. 69) y se requiere abrir las cuentas de Inventario inicial. H. 27). diferido y el Pasivo en flotante. pero propone manejar las ventas a costo y de esta manera el saldo de la cuenta representa el valor del inventario (pp. teneduría de libros con partida sencilla y doble. Libro núm. La cuenta pormenorizada consiste en “pormenorizar o detallar clasificando en cuentas separadas las diversas operaciones que con las mercancías se practican” (p. 18 y 26). 1926. Prouty N. 3). 73. cuentas por operaciones diferentes y otros beneficios propios de la teneduría de libros (parte 3 p. 17) de dos años en el que se obtienen diferencias en las que “el comerciante se puede formar un juicio de la transformación sufrida en la situación económica de su negocio por las operaciones que haya verificado en determinado lapso de tiempo” (pp. La cuenta de Mercancías Generales se maneja a través de compras y ventas.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 99 1926. 66 a 68). Presenta un Balance Comparativo (p. se pueden registrar simultáneamente por varias personas. Compras y Ventas con subcuentas. Bookkeeping Este es un texto de la Gran Bretaña que forma parte de una serie de dos libros orientados a formas y libros para los negocios. 8). . Presenta un sistema de Registro de Operaciones que denomina Card-Index system (sistema de tarjetas índice) que se usan para clasificar las operaciones de un libro Mayor que facilita la localización de las cuentas se pueden separar las cuentas saldadas. como ha sido anteriormente. registro de compras y ventas a través de la cuenta de Mercancías Generales y terminología que se usa en los negocios. Harmony Arnold Elementos de contabilidad moderna Es un libro mexicano que trata el Activo y lo clasifica en disponible. Se presenta un Estado de Pérdidas y Ganancias con presentación de etapas múltiples. circulante realizado. 17. Este es un antecedente en los cambios técnicos del registro de operaciones que han sucedido en la historia de la teneduría de libros. 42. explicando la diferencia de cada uno (p. fijo. ” “Este auxiliar contará de una cuenta para cada artículo y al igual que el de deudores y acreedores. para aquellas operaciones en que no interviene la caja que se conoce con el nombre de Diario de anotaciones diversas. y la cantidad dedicada a su amortización. maquinaria. 252). se opera en la cuenta de Almacén con movimientos deudor y acreedor a precio de costo separando la venta y la utilidad (p.100 P ARTE II Depreciación de las cuentas de Activo Fijo: “Los valores del Activo fijo tales como muebles y enseres. El capital en el Balance General lo analiza: el capital al principio del año. edificios. 120). y el otro. 127) para mostrar el capital líquido en giro. “Para que el procedimiento sea realmente de inventario perpetuo se hace necesario llevar un libro auxiliar de almacén. Sistema americano de Diario y Caja “Consiste en la división del libro Diario en dos diarios: uno dedicado a registrar todas las operaciones de Caja el cual se asigna con el nombre de Diario de caja. 256). abriéndose una cuenta de Reserva para clientes insolventes y se presenta en el Balance como una deducción del total de clientes (p.” El cálculo del costo de la mercancía vendida se puede determinar con dos procedimientos: 1) Dar a la mercancía que sale el precio de costo en el orden en que han sido adquiridos. 261). Clientes insolventes. etc. 122). el cual será controlado por la cuenta de Mayor.” El cálculo se puede hacer con dos procedimientos: por la práctica obtenida en ejercicios anteriores o por un estudio cuidadoso de las cuentas. se hará el abono a una cuenta especial de reserva para depreciación” (p. el más empleado. 2) Calcular precios medios (p. etc. siendo generalmente este último procedimiento.” “Para ello en vez de abonar la cuenta de Activo fijo de que se trate. la utilidad del ejercicio y la cantidad retenida para uso de participación a socios (p. Recomienda: “Presentar en el Balance por separado el valor a precio de adquisición de equipo. por hojas sueltas o por tarjetas. sufren un demérito originado por el uso así como por el tiempo” (p. Sistema de Inventario perpetuo. podrá ser llevado el libro.” . “En toda negociación que venda a crédito se sufren pérdidas ocasionadas por la insolvencia de los clientes. ” El sistema de Diario y Caja es la primera división que se hizo del libro Diario para registrar por separado las operaciones de Caja de las operaciones de Diario.. tal vez de la manera más clara y perfecta puesto que los asientos en vez de ser anotados en el Diario general se anotan en esas hojas especiales llamadas pólizas. Combinados y de Volantes.” “El sistema de pólizas (voucher) viene a simplificar notablemente la forma de registrar los asientos en contabilidad. Centralizador. hemos clasificado los sistemas modernos en la siguiente forma: ”Sistema de Diario y Caja. como un procedimiento práctico. 52) y se registran en su diario tabular para que mensualmente sus totales se pasen al Mayor. Sistema de pólizas. Diez Barroso Fernando Sistemas modernos de contabilidad Es un libro mexicano escrito por el primer contador público de nuestro país que señala: “Tomando como base las subdivisiones que se han hecho del libro Diario para la anotación de las operaciones. “El procedimiento esta basado en la concentración de las operaciones valiéndose de un libro con rayado tabular. 1926. . fácil de aplicarse en el comercio y el cual ha sido ya implantado con resultados muy satisfactorios” (p. El sistema diario tabular “puede considerarse sin duda alguna. Diario tabular. que bien puede ser el diario general o simplemente un diario auxiliar.. El sistema surge “en vista de la imposibilidad de asentar en el Diario general todas las operaciones por el sistema continental y precisamente la introducción de las pólizas ha venido a realizar la simplificación deseada. 43). Sistema Centralizador “la base del sistema centralizador es la multiplicación de diarios que tienen el carácter de auxiliares y que sirven para suministrar los asientos de concentración que deben asentarse en el diario general” (p.” Este es el antecedente histórico del sistema de pólizas.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 101 Son los diarios tabulares que dividen el trabajo de registro y concentración de operaciones para hacer un solo pase mensual al libro Mayor. Libro núm. 25. El diario tabular tiene varias columnas para registrar las operaciones cronológicamente y obtener sumas mensuales para concentrar las operaciones y registrar los totales en las cuentas de Mayor. La póliza es el documento en el cual consta el análisis de una operación y su debida comprobación” (p. 135). que sirve para hacer un cargo o un abono a una cuenta. independientemente unos de los otros. y todos ellos aportan.102 P ARTE II “Cada uno de los libros diarios auxiliares se destina a recibir únicamente determinada clase de operaciones. iniciando por la protección al huésped. 116.” “.” Este es el antecedente histórico del sistema combinado.Muchas contabilidades son llevadas por el sistema de pólizas en alguna de sus diversas formas. se toma de cada uno de los sistemas la parte que mejor convenga a los procedimientos que más faciliten el registro de las operaciones del caso especial de que se trate” (p. “El sistema de volantes (slips) puede considerarse como el resultado de la combinación de los procedimientos de registro de los sistemas centralizador y de pólizas” (p. que son el resultado de registrar determinadas operaciones por un procedimiento y los demás siguiendo otro distinto. el trabajo . “.” “El volante es una pequeña hoja de papel generalmente larga y angosta con un rayado especial... 1928.” Sistema combinado “. pero la combinación de estos dos sistemas especialmente ha producido los mejores resultados. la organización del hotel. y otras por el sistema centralizador únicamente. Hay por lo tanto volantes de débito y volantes de crédito y cada transacción motiva la hechura de dos de ellos por lo menos. se hacen tantos volantes como cargos y abonos haya que anotar en las cuentas de que se trate. 169). El sistema de volantes tiene del sistema centralizador la inmensa ventaja de la división de diarios para cada grupo de operaciones similares y a su vez tiene del sistema de pólizas el procedimiento de anotar los asientos en formas especiales que facilitan los pases a las subcuentas. que viene a ser el centro al cual convergen los demás diarios. y cuando la operación es de tal naturaleza que resulten afectadas más de dos cuentas. presentando las formas de registro para cada operación realizada. “Esto es lo que dio nacimiento a los sistemas combinados. a causa de que al sistematizar una contabilidad y después de hacer un estudio especial de las diversas transacciones. razón por la cual sea dado en llamar a este sistema centralizador. siendo por lo tanto esta forma la de mayor aplicación en la actualidad.. que es de los Estados Unidos y trata sobre el control y la operación del negocio hotelero.. una de cargo y otra de abono. 177). los asientos de concentración al diario general. Horwath Ernest Hotel Accounting Louis Toth fue coautor de este libro. el equipo. los sistemas no se aplican precisamente en la forma que los hemos presentado.. Libro núm.” Este sistema se emplea en los bancos y es el antecedente histórico del sistema de volantes.. Presenta algunos Estados de Resultados de la operación como: el costo de los alimentos consumidos con inventarios y compras. ventas de restaurantes. ropa de cama. El control de los inventarios de vajillas. manteles. En general se trata de un libro para la administración y control de hoteles. etcétera. se registran las operaciones como lo relacionado con ingresos. índices de costos por dólar.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 103 de la recepción. bebidas. costos. el registro. un informe sobre el resumen de las operaciones departamentales con ingresos. 1930. y por cientos sobre el total de ventas. Libro núm. cuentas de bancos. teléfonos. Presenta el método “A” en el que se efectúan “cargos a producción en proceso a costo real y créditos por la producción a costo estándar” (lección dos). registro de ventas menores en diferentes departamentos. . cubiertos. En un diario tabular por operaciones específicas. vasos. Una de las operaciones importantes del hotel es su nómina y debe estar registrada por cada fuente de ingresos del hotel para poder preparar información financiera. En la lección tres método “B” se efectúan cargos y créditos a producción en proceso a costo estándar. etcétera. concesionarios y varios. órdenes de trabajo y en operaciones. El trabajo diario de auditoría de los ingresos y recepción de efectivo. Gillespie Cecil Costos estándar Es un libro de una serie que forma un curso de la Northwestern University traducido por el contador público Julio Freyssinier y este tomo está dedicado al procedimiento contable para los costos estándar dividido en 15 lecciones. gastos. el control de los cuartos. alimentos. 102. Esta información es interesante. Otra operación importante son las compras. y diferentes análisis de los departamentos con totales de ventas y costos y el costo por dólar vendido. La primera lección “Evolución de los Costos Estándar” incluye los costos históricos y predeterminados por procesos. ajustes a cuentas de clientes y control de las cuentas por cobrar a huéspedes. El registro se hace a través de diarios tabulares para concentrar las operaciones de cuartos. eliminando todos los asientos entre departamentos por costos de servicios (p. un caso de predeterminación de los costos de impresión de revistas y catálogos y por último la lección 15 se destina a preguntas de repaso general. En la lección 10 se estudian los presupuestos ajustables para los departamentos de almacenes y cobranzas. . y control del inventario. y llevar una sola cuenta de control para todos los inventarios y registrar únicamente los gastos reales en que se haya incurrido en los mayores auxiliares de gastos. En la lección cinco se trata un presupuesto ajustable: cuotas estándar de gastos de fábrica. Es interesante observar que las referencias bibliográficas son sobre los libros editados entre 1929 y 1933. precio de venta y costo (p. y artículos terminados. La lección 11 se destina al estudio de los costos estándar de venta y entrega. En la lección siete se presentan informes por mano de obra y rendimiento de gastos. La lección nueve trata sobre la retribución sobre la inversión. Los análisis de variaciones entre la utilidad bruta real y la del presupuesto se trata en la lección ocho en donde se calculan las variaciones por cantidad. Como puede observarse es un libro adelantado para el conocimiento técnico de la época en México. partes y ensambles. La lección 12 trata el manejo de la cuenta de producción en proceso a costos reales y costos estándar.104 P ARTE II La instalación de los costos estándar: materiales y mano de obra (lección cuatro). 245). En la lección seis se estudia la simplificación de los trabajos en el libro Mayor por el método “B” que representa “manejar los mayores auxiliares de materiales. producción en proceso. 175). La lección 14 trata sobre la aplicación de los costos estándar para información de directores y funcionarios ejecutivos. La lección 13 se propone se efectúen cargos a la cuenta de producción en proceso. a costos estándar y normales: cuentas de gastos de fábrica departamentales. exclusivamente por cantidades. Se manejan tres cuentas de control: materiales. auxiliares tabulares de ingresos y de egresos para obtener concentraciones.” Es interesante conocer la cuenta de Pérdidas y Ganancias diversas en donde registra cualquier gasto o ganancia que no sea mercantil. tanto por lo que se refiere a la contabilidad como a la confianza que implica su manejo. Es interesante que: “señala que el desarrollo del diario columnar o tabular tiene por origen el haberse buscado ahorro de tiempo y de trabajo en los pases del Diario al Mayor. no es más que una aplicación del desarrollo del diario columnar señalado anteriormente. que fue editado en el año 1926 y tiene XXXVIII capítulos. es muy probable que exista el tomo I porque el libro principia en el capítulo XXIV. que trata sobre las cuentas de documentos.. “El sistema americano de Diario y Caja consiste en la división del Diario en dos libros: uno dedicado a registrar en el todas las operaciones de . Libro núm. señala que: “es indudable que el movimiento de Caja en un negocio es de la mayor importancia. 43. Existe otro libro que ya fue tratado. Harmony Arnold Contabilidad moderna. ” Las cuentas colectivas de deudores y acreedores recomienda se separen en el “libro Mayor todas las cuentas personales agrupándolas en un libro Mayor dedicado especialmente a ellas” en el Balance General deben separarse los saldos deudores de los acreedores. Los gastos por amortizar tienen el mismo registro con fechas de vencimiento.” Recomienda un libro de Caja con Debe y Haber en donde se obtiene diariamente el saldo. endosos. etc. Trata a los deudores insolventes y maneja una cuenta de “Reserva para cobros dudosos. “La caja tabular o columnar. protesto. Los gastos de venta y gastos de administración también se registran en libros diarios tabulares con subcuentas. incluye los documentos por pagar realizando su registro en libros diarios tabulares con una serie de datos y fechas de vencimiento.. intereses y descuentos. El libro trata el registro de las cuentas de documentos por cobrar.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 105 1932. tomo II Es un libro mexicano y es el tomo II. Con relación al auxiliar de Caja distribuida.. Como complemento. Sistema americano de Diario y Caja.” La cuenta de bancos en el Diario de Caja la maneja en un diario tabular para hacer concentraciones para pases al Mayor. El registro es un diario tabular. y por último se presenta el caso de la “contabilidad del Sr. devoluciones sobre ventas.” El libro presenta información financiera: Balance General en forma de cuenta. ya que facilita los pases al Mayor por concentraciones. Posteriormente trata sobre el control del almacén las formas y registros que deben hacerse para controlar su movimiento.” La valuación de los inventarios puede ser: “en el orden en que han sido adquiridos. Balanzas de comprobación. mercancías en comisión en consignación. Manuel Guzmán en su almacén de abarrotes al mayoreo por operaciones efectuadas en los meses de Mayo y Junio de 1931. para todas las operaciones en que no intervenga la caja. o a precios medios.” Trata sobre la caja chica que puede ser un fondo fijo o un fondo variable. Estado de Pérdidas y Ganancias de etapas múltiples. que puede subdividirse en dos libros: uno para compras a crédito y otro para compras de contado. Las reservas de Activo las presenta antes del Capital. La cuenta de Mercancías Generales la critica por falta de datos y falta de control. “La cuenta de almacén será cargada y abonada al mismo precio (valor al precio de costo para todas las salidas de mercancías). Continúa con el diario de compras registro también tabular. En el libro de inventarios y balances se presenta un Balance General en forma de reporte.” No trata el método de últimas entradas primeras salidas. No se puede presentar con exactitud la situación financiera y marcha de un negocio y no es posible determinar con exactitud el valor de las existencias. El diario de Ventas. también columnar. En su capítulo XLV trata sobre las cuentas de moneda extranjera y los tipos de cambio que pueden usarse para registrar las operaciones: tipo fijo y tipo variable. Continúa con diferentes libros tabulares: documentos por cobrar. Sistema de inventarios perpetuos. documentos por pagar. . Posteriormente trata sobre las mercancías en tránsito. puede dividirse en dos libros: el de contado y el de crédito. Recomienda abrirse una cuenta de almacén para el movimiento de las mercancías y otra de costos y ventas para el resultado de la compraventa. etcétera.106 P ARTE II numerario y el cual se designa con el nombre de Diario de caja y el otro. Libro núm. que representa el antecedente histórico de los créditos diferidos en los cambios técnicos de la contabilidad. este solo puede hacerse si la cantidad ha sido previamente autorizada por persona responsable y se registren en contabilidad. Actualmente sigue siendo un libro de texto en las universidades y centros de estudio. 114.” Es un libro práctico inclinado a los sistemas de registro y no aporta adelantos técnicos para la técnica de la época de nuestro país. También trata las cuentas de capital y resultados. calculado en forma global. Posteriormente trata la partida doble. Las salidas de almacén por ventas se manejan a través de la cuenta de almacén (inventario perpetuo) y también trata las salidas por ventas a través del sistema de Mercancías Generales tradicional. Señala que también puede manejarse este sistema a través del procedimiento pormenorizado. Prieto Alejandro Principios de contabilidad Es un libro mexicano y es la duodécima edición que data de 1962. clasificando sus conceptos en circulantes y no circulantes. antes de efectuar el pago. las cuentas y el libro Mayor general.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 107 Por último trata sobre la división del sistema de pólizas: de Diario y de Caja con registros tabulares por separado y el sistema de cuentas por pagar que “tiene por objeto controlar los egresos en forma tal que para hacer un pago. Se estima que la primera edición fue publicada en 1932. En el capítulo VI se presentan las técnicas para controlar y registrar las mercancías en consignación y en comisión.” No requiere inventario perpetuo pero sí requiere de un inventario físico para determinar el costo de ventas. principalmente en la Escuela Bancaria y Comercial de la Ciudad de México donde el autor es el propietario. . 1932. Presenta el Estado de Pérdidas y Ganancias en forma de etapas múltiples con detalle de gastos de operación y también con detalle del costo de producción. Trata un sistema relacionado con cuentas de Mercancías que le denomina “Sistema de comparación de inventarios” donde “el costo de la mercancía vendida durante el ejercicio se obtiene sumando el inventario inicial a las compras y restando el inventario final. Como créditos diferidos trata la cuenta de rentas cobradas por adelantado. todo registrado a costo. reporte. Se trata de una obra clásica que estudia la técnica y los conceptos que integran el Balance General presentando diferentes formas: de cuenta. intereses. amortizaciones.. organización y contabilidad bancarias Es un libro mexicano escrito por uno de los contadores más prominentes de nuestro país y. A pesar de los años que tiene su primera publicación (más de 70) es un libro vigente. En el capítulo VIII se estudian los libros principales: Diario. Tiene sobre el continental la ventaja de simplificar los pases al Mayor. Trata los conceptos del capital contable y los pasivos contingentes. La hoja de trabajo y la formulación de la información financiera. Libro núm. consiste en estudiar: “primero someramente las funciones de las instituciones de crédito. es preciso usar en estos documentos de una fraseología sencilla.” En cuanto a información financiera. el diario esta dispuesto en forma horizontal y tiene una serie de columnas dobles para cargos y abonos destinadas a cada una de diversas cuentas en uso. cosa o concepto relacionado con las actividades del negocio.” Trata los auxiliares de cuentas colectivas. No trata los principios de contabilidad pero su razonamiento es correcto y conservador. y de la legislación especial que en México rige la materia. ajustes a créditos diferidos a rebajas por cuentas incobrables. 48. Señala las “condiciones intrínsecas que deben llenar los Balances.. gastos.108 P ARTE II Posteriormente trata el endoso de documentos y pasivos contingentes. rebaja por depreciación. gastos y productos financieros. Los conceptos del Balance General se estudian y se clasifican en circulantes y no circulantes. destinándose la primera a los cargos y la segunda para los abonos.. ” “En el rayado tabular. del sistema bancario mexicano. asientos de ajuste. consiste solo de dos columnas de valores. trata el Balance General y la comparación de balances sucesivos estableciendo diferencias que producen un aumento o disminución en el capital contable. El rayado del libro “Diario continental llamado así en Inglaterra en virtud de haberse originado en el continente europeo. haciendo un bosquejo. Inventarios y Balances y los requerimientos gubernamentales. Casas Alatriste Roberto Prácticas. la más alejada que sea posible de términos técnicos” . 1932..” Los libros auxiliares son indispensables porque es “necesario llevar una cuenta para cada persona. en cambio. documentos y al finalizar la Balanza de comprobación. en lineamientos generales. Para su época se trata de un magnífico libro con un estilo simplista que ayuda a la enseñanza aprendizaje. como se señala en el preámbulo. Mayor. en depósitos en garantía o en custodia y en documentos al cobro”. . Es interesante un arqueo de caja el que contiene oro acuñado y en barras. en forma de cuenta. En el capítulo V se estudia la organización de un banco de depósito y descuento. esto es.. Este es el antecedente histórico de las cuentas de orden en la técnica de nuestro país.” Se presenta un Balance General del Banco comercial mexicano al 31 de diciembre de 1931 con pesos y centavos. clasificando los conceptos del Balance en circulantes y no circulantes. . el trabajo y los gastos. En su capítulo III analiza el Balance Bancario. el costo estándar. y el departamento de costos. presenta una Balanza de comprobación y se hace una aplicación de utilidades. que todas las partidas que figuren en el. cuentas de operación y cuentas de resultados. Díaz Hermenegildo Costos industriales Es un libro mexicano que está dividido en seis partes: preliminares. billetes. Los sucesivos capítulos tratan sobre los diferentes departamentos que tienen los bancos y las formas que utilizan para controlar y registrar las operaciones que se realizan.. plata acuñada y fraccionaria. los elementos del costo. En la contabilidad industrial “debe seguirse el sistema centralizador de contabilidad. Trata las cuentas de los conceptos del Balance General y las “cuentas de orden en los bancos que tienen origen en regla general. 66. Libro núm.. aparezcan correctamente valorizadas. También trata el concepto de garantías y la valoración de partidas en moneda extranjera y en oro nacional. y que contenga toda la información que sea necesaria..L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 109 y que reúna las cualidades “que sea exacto. 1934.” establece un catálogo de cuentas. el sistema de contabilidad y el catálogo de cuentas. Recomienda el sistema de volantes para la contabilidad bancaria y señala que es una combinación del sistema centralizador y el de pólizas (p.. En el capítulo IV se destaca la contabilidad bancaria.. Los elementos del costo: materias primas. 107). cuentas de orden. ” (p. los gastos. distribución por hora-máquina y su control contable. En el capítulo XXXII se tratan los costos uniformes o estándar: generalidades.. ventajas. porcentaje fijo. anualidades. registro contable y producción. funciones. y la contabilidad de almacenes. En el capítulo XXIX trata sobre los intereses como parte del costo y señala “en la actualidad la mayoría. el personal. la instalación del sistema. . del cincuenta por ciento. En adición los registros tienen máximos y mínimos. etcétera. y el uniforme o estándar. distribución por departamentos. valores con precio por unidad y precio medio. En el capítulo XV se trata el trabajo (mano de obra): organización de las fábricas. También incluye el método de fondos de amortización: amortización. origen. por operaciones. las excepciones. porcentaje variable. Por último trata sobre la organización del departamento de costos. contribuciones. distribución por productos. por departamentos o por clases. el registro de las operaciones. la guarda y la distribución. Considera en el costo la amortización del crédito mercantil. valuación.. las rentas. personal. variaciones. sus métodos: línea recta. distribución proporcional al trabajo directo. 178). Del material trata la adquisición. A continuación trata los sistemas de distribución de los gastos: proporcional al costo del material. por procesos. y quizá todos los tratadistas aceptan que el interés debe aumentar el costo de producción. etcétera. entre ellas un formato del estado de costos y producción que es un antecedente del estado financiero. porcentaje variable del costo. la organización del departamento de compras. seguros. costo por unidad y señala los métodos arbitrarios: reposición. base de producción. 185). el almacén de materiales. En el capítulo XXV se tratan las características y clasificación de la depreciación. En el capítulo XXI se tratan los gastos: gastos indirectos. distribución por departamentos y clases.110 P ARTE II Trata sobre las órdenes de fabricación y señala cinco métodos: por órdenes. el uso de los costos uniformes. la amortización del valor de las patentes y marcas. seguro. horas de trabajo. Los registros se manejan a través del sistema de inventarios perpetuos: en unidades. El libro tiene diversas formas de control y registro. aplicabilidad. sistemas de pago. de los derechos y de la reserva de agotamiento de las industrias extractivas (p. el tratamiento del material. impues- . el interés y privilegios especiales de los bonos.” “Por bienes ha de entenderse la diferencia entre el total del Activo y el del Pasivo. sino que debe estudiarse. o como déficit en caso de pérdidas. las pérdidas netas provenientes del negocio.” Presenta un estado (p. y la hoja de balance general. gastos de conservación y depreciación. Constain Alberto Finanzas.” “Las cuentas de ingresos muestran el desarrollo de ésta durante un periodo fijo. Libro núm. unidades estándar. el significado de la inversión. la cantidad pagada en dividendos y el saldo que queda a la empresa como reservas. El capítulo XIV trata sobre informes. clasificación. menos en cuanto a los accionistas como tales.” “La contabilidad moderna exhibe en forma clara y concreta la ganancia o pérdida neta de los negocios. tomo II Es un libro español de una serie de dos libros. la de pérdidas y ganancias o reservas. Tiene 18 capítulos. otros gastos fijos de arrendamientos.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 111 1934.” “Por eso se dice que un informe financiero no ha de leerse únicamente. estipulaciones respecto al pago. cuenta de pérdidas y ganancias. compilando los resultados. las clases de inversionistas. las reglas y normas que pueden surgir en las inversiones. principios fundamentales sobre inversión. Es esta la ciencia que aplica reglas y métodos para historiar las transacciones financieras y comerciales. el campo de la inversión. las pérdidas y ganancias (o reservas como se les llama comúnmente) y otros renglones que representan la propiedad neta.” Explica: “¿Que son ingresos netos o utilidades?.” “En la columna del pasivo se incluyen las acciones de capital. se le deducen los ingresos pagados. sin tomar en cuenta cuales pueden haber sido los movimientos de numerario. descripción y garantía de los bonos. 120) que a las utilidades netas del negocio se agregan los intereses recibidos. Se inicia con la sección cuarta. “La ciencia de la contabilidad (p. unidades de producción y costo. 112).” “Son tres las partes de que suele constar un informe financiero: la cuenta de ingresos. La de pérdidas y ganancias señala la aplicación que se ha dado a las ganancias. en resúmenes o informes completos de los cuales aparece un concepto preciso en cuanto al estado financiero de la empresa que se estudia. utilidades y reservas de las corporaciones financieras. Estos bienes se conocen como valor neto de la empresa y representan la diferencia o balance a favor de los accionistas. clasificación de los costos de producción. 53. ” En el capítulo XVI se tratan las seguridades de empresas ferroviarias. segunda los bienes corrientes.. en el XVIII las seguridades industriales y de empresas consolidadas. esto es. así como los bienes de naturaleza intangible. “Del lado del pasivo. aunque no hayan sido pagados y cuarta las reservas de pérdidas y ganancias. o gastos en que se ha incurrido.” “El capital o bienes fijos es el equipo general con que trabaja la compañía.. Estos se avalúan al precio más bajo que tengan en el mercado. tercera las reservas o deudas diferidas. y. por consiguiente. y comprados y vendidos. maquinaria. que incluyen las deudas flotantes que han de ser pagadas en el curso ordinario del negocio dentro de un corto plazo. edificaciones. que representa la propiedad neta. El capítulo XV está dedicado al informe financiero de una corporación y trata sobre la hoja del Balance General que “enseña el valor neto del negocio”. o que se usan en el proceso de la producción y tercera los gastos diferidos. sino cuando se ha realizado. por depreciación de los bienes. los esfuerzos para impedir la es- . su significación internacional. etc. consistente en terrenos. “La teoría que gobierna la contabilidad es que ninguna utilidad puede tenerse por hecha hasta que sean vendidos los artículos que la producen. segunda las deudas corrientes.. los dividendos. que representan los pagos hechos por anticipado”.. Representa el Estado de Resultados con una presentación de etapas múltiples a su manera. se hace una clasificación semejante: primera deudas de capital o deudas fijas. privilegios y otros. implica una pérdida que ha de cargarse a las ganancias corrientes” (p. En la sección V se trata la especulación (p. si las hay. la diferencia entre el total de los bienes y las deudas enumeradas antes. y los géneros que son manufacturados. 123). se le agregan las reservas y se le deducen los gastos extraordinarios no aplicables al negocio.112 P ARTE II tos. aunque sea menor la ganancia en cada venta. en el XVII las seguridades de empresas de servicios públicos. y se obtiene un resultado que representa las entradas netas del año. la diferencia entre el valor de mercado y el valor de costo. que incluyen las acciones de capital y la deuda consolidada que permanece fija por un número de años. las reservas especiales para contingencias para obtener las reservas que figuran en la hoja del balance. en el XIX las seguridades industriales y de instituciones financieras. tales como patentes. no es acertado hacer figurar una ganancia. no bajo una técnica lógica de esta época. la historia de la especulación. En la forma de la hoja del Balance “figuran los bienes divididos en tres clases: primera capital o bienes fijos que representan la inversión fija o permanente de la empresa. que son deducciones del capital y que representan pérdidas de valor. 157) “Trata sobre ¿qué es la especulación?.” “La rapidez en la evolución de las ventas hace posible la administración productiva del negocio. que comprenden el numerario. El capítulo IV compara las cifras de la información financiera al principio y fin del ejercicio para determinar por diferencia. partidas a cobrar. contabilidad aplicada. en su capítulo II (p. En el capítulo segundo se trata la forma y contenido del Balance: Activo. hipotecas. Libro núm. partidas de patrimonio. gastos anticipados. 165) trata sobre los peligros y beneficios de la especulación. Kester Roy B. obligaciones hipotecarias. mercancías o inventario de mercancías.” El capítulo III trata sobre el Balance de situación y se presenta en forma de reporte clasificando sus conceptos en circulantes y no circulantes. efectos a pagar. Contabilidad. los males de la especulación. Los libros que se están revisando son de la tercera edición de 1950 y la primera data de 1938. 86. el beneficio. capital acciones. los capítulos siguientes están relacionados con las transacciones en el mercado de valores y en las instituciones de crédito. productos acumulados. edificios. incluyendo el costo de las mercancías vendidas (analítico) y gastos con concepto del gasto y se efectúa al final una distribución de la utilidad entre los socios. . equipo de transporte. partidas a pagar. En el capítulo V se trata el Estado de Pérdidas y Ganancias por etapas múltiples. 1938. En el capítulo primero se trata el inicio de operaciones de un comerciante y clasifica el activo menos el pasivo es igual al capital y presenta la información en forma de cuenta y de reporte. “El patrimonio contable. y soluciones de los ejercicios prácticos. la especulación es necesaria?. Pasivo y Capital: caja. tomo 1 “Principios de contabilidad” Forma parte de una serie de cuatro tomos del profesor Kester de la Columbia University traducido por Ángel Andany Sans que trata sobre principios de contabilidad superior. efectos a cobrar. producto y gasto. reservas y otros análogos. solares. denominado también propiedad líquida o capital líquido suele reflejarse por medio de diversos títulos: capital. beneficios por distribuir. inversión. gastos acumulados. maquinaria y herramientas. En el capítulo III la bolsa de New York. inversiones. El tomo 1 “Principios de contabilidad” tiene 40 capítulos y a continuación se comentarán los que se consideren interesantes con el propósito de la historia técnica de la contabilidad en México pues se tratan de textos con una gran amplitud de temas. superávit.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 113 peculación. En el capítulo XVII trata la subdivisión del mayor y cuentas de control y el XVIII las particularidades relativas a las cuentas de control. El capítulo XI trata sobre los ajustes periódicos y recopilación de operaciones. transportes y gastos de entrada. estimación de partidas incobrables.” (p. los gastos de transporte y.” Del mismo modo se tratan los productos acumulados. para determinar el costo de lo vendido. Trata en este capítulo también las reservas complementarias de Activo.. evaluación de activos permanentes sujetos a depreciación. productos acumulados. Se refiere también al método de mercancías generales que requiere un inventario físico para determinar el costo de lo vendido y comenta “a pesar de ello. 93). El capítulo XVI trata sobre la documentación comercial y contable. El capítulo IX trata sobre las cuentas de Mercancías y otras de carácter mixto. ventas anuladas. señalando que hay siete clases de cuentas que deben ajustarse: inventario final de mercancías. compras de mercancías... . compras anuladas. rebajas y descuentos sobre compras. Propone la cuenta de compras de mercancías (almacén) para el registro de las mercancías.. Recomienda la práctica moderna para el registro de operaciones de mercancías a través de las cuentas de: inventario de mercancías. productos diferidos. registrándose la venta y el costo por separado pero tiene la problemática para determinar el costo de las mercancías vendidas “los gastos que se originen para situarlas en el lugar de su venta. Sobre productos acumulados diferidos (créditos diferidos) señala “deberán acreditarse al ejercicio corriente todos aquellos productos que se hayan obtenido o devengado. la cuenta. En el capítulo X se trata la técnica de las cuentas y comprobación del mayor. en general. gastos diferidos o pagados por adelantado. 95). venta de mercancías.. este es el método preferido por la mayoría de los comerciantes” (p. Del capítulo XII al XV se tratan los diferentes libros diarios. suelen pagarse por una cantidad global.. incluye el balance de comprobación. y es muy difícil distribuir equitativamente la parte que corresponde a cada unidad. rebajas y descuentos sobre ventas y costo de géneros vendidos. Actualmente se conoce como Sistema pormenorizado y es indispensable determinar el valor del inventario final. gastos acumulados. y el libro Mayor y en el séptimo la teoría de la partida doble. hayanse o no cobrado. durante el ejercicio.114 P ARTE II Los capítulos VI al VIII tratan sobre el registro de las operaciones. todos los de entrada.. Del capítulo XXI al XXVI se destina al estudio de las diferentes sociedades. a la disolución de sociedades colectivas y cuentas de participación. premio sobre capital (prima sobre acciones).” El superávit lo integran los siguientes conceptos: “beneficios líquidos que queden dentro del negocio. Esto hace el antecedente histórico de la formulación del Estado de Utilidades Retenidas.. beneficio derivado de la venta de activo fijo cuando se aplique directamente a superávit. 559) clasifica el superávit como sigue: 31 Superávit 321 Superávit de capital 3211 Premio sobre acciones 3222 Superávit por revaloración 322 Superávit distribuido 3221 Reserva para fondo de amortización 3222 Reserva para contingencias 3223 Reserva para fondo de pensiones 323 Superávit por distribuir 3231 Beneficio no repartidos 3232 Superávit por beneficios . bonos u obligaciones y fondo de amortización. El capítulo XXVII se destina al estudio de acciones en tesorería. revaloración del activo y diversos. “El superávit significa el exceso del total de propiedad neta sobre el total de capital acciones. El capítulo XXX trata sobre el superávit. Del capítulo XXVIII al XXIX se estudian las empresas industriales con el desarrollo de los costos de fabricación con alguna amplitud. superávit reservado o distribuido y superávit libre” (p. Presenta un estado de superávit ordinario clasificado y analítico y otro combinado con el patrimonio (p. El capítulo XX se destina al ajuste y cierre de libros.. 407).” Hay “tres clases de superávit: superávit de capital. donaciones. En el catálogo de cuentas (p. superávit aportado por los accionistas. 404).L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 115 El capítulo XIX trata sobre un Balance sinóptico y estados de recopilación clasificando las cuentas del balance y de los resultados que actualmente se conoce como Hoja de trabajo clasificada para obtener la información financiera. dividendos y cierre de libros en sociedades anónimas. tomo 2 “Superior” Este es el segundo libro de la serie de cuatro tomos del profesor Kester de la Columbia University traducido por Orlando López Hidalgo. el XXXV documentos negociables e inversiones el XXXVI créditos. trata sobre la forma inglesa que muestra el “pasivo y capital a la parte izquierda y el activo en la mano derecha”. Presenta el ejemplo de un Balance consolidado comparativo de General Motors Corp. 49). En el capítulo I se trata el Balance de situación. El capítulo III trata sobre el Estado de Pérdidas y Ganancias. el XXXII sobre ventas. El estado financiero anual se valuaba en todos los conceptos que lo integraban y es de especial interés lo que se señalaba por no tener normas y principios de contabilidad. en el capítulo II la forma del Balance de situación en forma de cuenta y “el de forma de relación que ofrece una exposición vertical de partidas” (reporte). cobros y descuentos el XXXVII evaluación del Balance el XXXVIII organización administrativa para los efectos de control. 590) en el cual se muestra el total de fondos disponibles y la disposición que se hizo igualando sumas. 742) en el que muestra el aumento del capital de trabajo que es el antecedente histórico del Estado de cambios en la situación financiera con presentación de cambio en el capital de trabajo. 1938. El capítulo IV trata los principios de avalúo del Balance de situación. Kester Roy B. fabricación y existencias. Contabilidad.116 P ARTE II El capítulo XXXI trata sobre el control de compras. con 36 capítulos. También presenta un Estado analítico del origen y aplicación de fondos (p. tesorería y sus operaciones (p. el XXXIII sobre ventas en consignación el XXXIV administración financiera. de los cuales se comentarán los que se consideren interesantes con el propósito de la historia técnica de la contabilidad en México pues se trata de textos con una gran amplitud de temas. para finalizar con el superávit ganado resultante al final del periodo. El capítulo XL se destina al análisis e interpretación de informes y se estudia un Balance General y un Estado de Pérdidas y Ganancias con por cientos integrales. (p. Éste representa el antecedente histórico del Estado de cambios en la situación financiera con presentación de sumas iguales. su contenido material. . 468). su forma y contenido presenta un estado comparativo con un presupuesto de aumentos y disminuciones en relación con el presupuesto y un modelo del estado combinado con el superávit. Tiene un apéndice con ejercicios prácticos. el XXXIX contabilidad aplicada al control de actividades en donde se desarrolla un catálogo de cuentas para ese propósito. un Balance General comparativo con aumentos y disminuciones y un Estado de origen y disposición de fondos (p. Se trata de un libro con alta tecnología para la técnica contable y financiera de su época. Libro núm. 87. Valor de liquidación o de venta forzada. ”8. ”6. venta u otra eventualidad. ”3. La valuación de los Activos.la contabilidad tiene por fuerza que considerar el problema de las revaluaciones” (p.” .L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 117 “Se ha dicho a menudo que la contabilidad es solamente una función de registro. esto es. en contraste que una que hace frente a su disolución.. Valor equitativo (fair value). Pasivos y Capital es diferente “en una empresa que se propone continuar operando. y no una función valorativa.” “. ”9. Valor lucrativo o de capitalización de rentas: valor en renta. Valor tangible o físico. al costo. Valor intangible o inmaterial. ”10.” “De las diversas especies de valores. ”11. Valor de mercado (al por mayor y al detalle). ”12. Valor de utilización. ”Entiéndase que estas diversas especies de valores no se excluyen mutuamente. Valor de reposición. Valor sólido (sound value). el de costo es uno de los que con más frecuencia se usan.. ”4. 95). ”5. Valor imponible o tributario. ”2.” “En todo estudio de valoración (del Balance) precisa hallar el origen y especie de los valores a fin de determinar su fuente y la base de estimación que ha de servir para tasarlos” (p. Valor residual y de desecho. 99). que simplemente efectúa una anotación histórica. reorganización. Valor real o depreciado. ”7. “Entre las más importantes clases de valores pueden encontrarse los siguientes: ”1. Valor de costo. ”13. una empresa en marcha. . esto es.” Del capítulo V al XXVII el libro trata en forma detallada las partidas individuales o conceptos que integran el balance y precisa la base de valoración y se aprecia en cierto modo el criterio financiero que la empresa haya adoptado: Caja.” En cuanto a las exigencias de la frecuencia de formular los balances como los Estados de Pérdidas y Ganancias señala que: “en Inglaterra.118 P ARTE II “Es un principio fundamental que toda base de valoración ha de estar relacionada con la finalidad que presida la confección del Balance. “Deberá ser valuado de acuerdo con la cifra que acusa el Mayor.” (p.” “El capital líquido es manifestar el capital neto más bien que el capital real” esto es la diferencia entre el activo y pasivo valuados según el criterio de quien prepara el estado financiero. “El principio general de valuación del activo corriente. puede decirse que consiste en la valuación a base de valor realizable en dinero. la mayor parte de los estados exigen alguna forma de estado financiero. En los Estados Unidos. pues la valoración que se realice obedeciendo a determinado propósito puede resultar inadecuada para otra finalidad distinta. El autor de la obra señala en forma muy ilustrativa que “puede afirmarse que en muy contadas ocasiones han de llegar dos personas a formular la misma apreciación del valor de un objeto dado.” Cuentas y Efectos a cobrar. por lo tanto. Francia. Alemania y España se exige a las sociedades anónimas un balance formal anualmente. esto es: una valuación sobre tal base que indique del modo más claro la cualidad de liquidar deudas que poseen estos activos. ” La valuación de otros Activos señala el autor que “este grupo carece de homogeneidad debe examinarse cada concepto y apreciarse su relación del estado financiero.. 120). 102). eliminándose los valores ficticios o demasiado optimistas”.” “El segundo aspecto del problema de avalúo del modo antes expuesto. “La determinación de valores de modo que expongan la cantidad de dinero que ha de realizarse” (p. pero a veces la exigencia tiene un carácter tan indefinido o es de obligatoriedad tan inadecuada que el estado ofrecido por la empresa resulta de escaso valor.” La valuación del Activo permanente señala el autor debe ser “costo menos depreciación” por ser “el principio adecuado que debe observarse. el que se refiere a las revaluaciones periódicas. . de lo que podemos concluir que el Balance de situación no es un estado de hechos sino un exponente de opinión. En relación con el “Pasivo debe medirse por el importe bruto que ha de pagarse en la fecha futura convenida. ” Maquinaria y herramientas. “Deben valuarse por su precio de costo.” Las marcas.... Mobiliario y enseres. determinando su costo real.” Equipo de reparto.. la base de tasación no solo resulta oportuna. Inversiones permanentes. “El costo como base. o al costo de reposición. se justiprecian las mercancías en existencia al final del periodo de acuerdo con los precios acusados por las compras más recientes. “Son tantos los factores que hay que considerar que resulta imposible tazar reglas invariables para valorar los anticipos hechos a empresas filiales.” Método de valuación de primeras entradas primeras salidas (PEPS) y también promedio de costos: bajo el procedimiento directo. lo más beneficioso a los intereses de la empresa y de sus accionistas. Por lo contrario. 185).” Inversiones transitorias. “Han de valuarse según la fórmula conocida de costo total menos depreciación. al pago de dividendos que afectan al capital y posiblemente a la destrucción del material fijo. una reserva insuficiente para cubrir la depreciación da lugar a un falso optimismo. ”Así pues. “La fórmula normal de valuación de maquinaria es la de costo menos depreciación” (p. el que sea más bajo. sino apropiada” (p. “.. “La base más correcta es la del costo total. “La regla usual que rige el avalúo de las inversiones transitorias a los efectos del Balance de situación es la del costo o mercado el que sea más bajo.. 327).Una depreciación excesiva da origen.” . 214). o que se dedique a manipular los valores de la empresa con propósitos especulativos. “Se hace generalmente a base del costo menos depreciación.” Edificios.. Cada caso en si exigirá una cuidadosa investigación. salvo de aquellos accionistas transeúntes. especuladores. “La base de valuación del mobiliario y enseres es la de costo menos depreciación.” Productos o ingresos devengados. y debe decirse según el resultado de esta” (p. “El principio que debe observar en la valuación de los ingresos devengados el mismo que rige a los demás créditos al cobro” (p.. 197).L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 119 Inventarios de mercaderías. a las reservas secretas. graduado y variable y por último costo o mercado el que sea más bajo. todas las ventas se han hecho de las primeras partidas adquiridas. Depreciación. es la adopción de planes fijos de depreciación basados en cuotas ajustados con espíritu conservador. que se conoce como “valoración al costo. las cuales pueden emplearse en perjuicio del accionista por una pandilla de administradores poco escrupulosos que desee apoderarse de los valores de una minoría a un bajo precio. Valoración de inversiones en tierras.” “en el caso de propiedades cuya renta se revise periódicamente para armonizarla con su valor corriente. como consecuencia de tal hecho se habrá fijado en su cuantía exacta. el capital líquido de la empresa. “El objetivo principal de las fusiones o concentraciones de empresas es lograr mayores beneficios mediante la unidad de control.. Donación de acciones u otras diversas.” Las acciones de capital y su avalúo. 450). ”3. En algunos estados el producto de la confiscación de acciones cuyo desembolso total no se ha efectuado por el accionista. El capítulo XXVIII trata sobre la contabilidad de sucursales dentro del país: incluye su registro y consolidación así como diferentes informes.” “La ecuación de la teneduría de libros obliga a figurar una igualdad entre las propiedades adquiridas y las acciones de valor nominal emitidas en pago. “El superávit representa en su más amplio sentido. ”2. El capítulo XXIX trata sobre la contabilidad de sucursales en el extranjero y estudia el problema sobre las actividades de diversas sucursales que se han desarrollado en términos de una o varias monedas distintas. la diferencia que existe entre el capital líquido del negocio y el capital-acciones en circulación. Superávit y reservas.” Créditos diferidos. y esto se logra usualmente aumentando el valor de los bienes al registrarlo en la contabilidad” (p.120 P ARTE II Gastos acumulados. ”5. Compra de acciones propias a un precio inferior o nominal o declarado.” . 528).” “El capital-superávit podemos mencionar las siguientes fuentes: ”1.. “La obligación por los gastos devengados.” Acciones de agua. Canje de las acciones de cierta clase por un número inferior de acciones de otra clase. “Si tanto el activo como el pasivo del negocio han sido valuados y consignados con propiedad. ”6. El capítulo XXX trata sobre fusiones y concentraciones. “Las llamadas acciones de agua son las que tienen un valor nominal mucho más alto que el valor real de los bienes en pago de las cuales fueron emitidas. Se valúan por “la percepción no devengada. ”4. Prima sobre las acciones. Incremento de valor del activo fijo o inmovilizado” (p. Dividendos pasivos. ”7. algunas compañías han adoptado como límite el del 75%. tomo 3 “Aplicada” Este es el tercer libro de cuatro de la serie del profesor Kester de la Columbia University traducido por José Ma. El libro tiene una alta tecnología para su época. 1938. apreciación de firmeza o solidez del negocio. El capítulo XXXIII trata sobre la interpretación del Balance de situación. Andany Sans. Los estados financieros tienen que informar cómo fueron determinados y preparados. Contabilidad. Kester Roy B. El libro tiene un apéndice de problemas y práctica... trata la temática con detalle y amplitud.” El requisito de participación era por lo menos 95% y señala “... “El Balance de Situación Consolidado es un producto de la Contabilidad Moderna.” “La Ley del año 1932 promulgada en los Estados Unidos referente al impuesto sobre la renta establece lo siguiente: a) un grupo asociado de compañías estará obligado a presentar una liquidación consolidada en lugar de liquidaciones individuales.. los estados de consolidación y las eliminaciones. Este es el antecedente histórico de los Estados Financieros Consolidados. En el prólogo señala el autor que “para que esta instrucción sea completa en su aspecto general. que se refundan o consoliden los estados de situación financiera de todas las empresas integrantes de la concentración. solo se necesita que el estudiante vea como se aplican en la práctica los principios que ha estudiado referidos a situaciones abstractas. El capítulo XXXIV trata sobre la liquidación del negocio por sus propietarios. La serie de libros tiene característica enciclopédica... a la finalidad de ofrecer un Balance que manifiesta adecuadamente la situación económica de la concentración. resulta indispensable. ”En todo caso hay que tener en cuenta las acciones que posean el derecho al voto y las que carezcan de este privilegio y su correspondiente proporción” (p.” . autorizando la constitución de compañías tenedoras. etcétera. 665). Libro núm. Muestra la técnica de consolidación.. medida y normas: bases características de la solvencia. generalmente se efectúa la consolidación del Balance aunque la participación del capital sea inferior al 95%. el XXXV la liquidación del negocio por medio de síndicos y por último el XXXVI la contabilidad de herencias y fideicomisos. la consolidación de Balances es resultado de la legislación implantada en ciertos Estados.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 121 Los capítulos XXXI y el XXXII tratan la consolidación de balances al establecerse la concentración de empresas. Como puede observarse en esa época se tenía un problema muy grave y es que la información financiera y el registro de las operaciones no están regidos por normas o principios de contabilidad. siempre que sea capaz de controlar. 88. el primero con cuarenta ejercicios. Contabilidad de cambio extranjero. las formas. Contabilidad hotelera y Contabilidad municipal. el segundo con cuarenta y cinco ejercicios y el último con treinta casos. Contabilidad aplicada a la industria de hierro maleable. Les Ventes Charles Introducción a la contabilidad Este es un pequeño libro cubano que trata sobre la teneduría de libros: nociones generales. 1938. La evolución. la finalidad básica de la obra. por supuesto.” El libro está formado por tres tomos de soluciones a los ejercicios prácticos. efectos a pagar y letra de cambio. Por supuesto que los ejercicios y casos son resueltos con la técnica y filosofía de los libros anteriores. Libro núm. Análisis de estados financieros desde el punto de vista del crédito. el análisis del Balance de Situación. El desarrollo de los principios de contabilidad es. las funciones del personal. Contabilidad aplicada al comercio del café. el cheque y el Diario Columnar. Contabilidad de cajas o bancos de ahorro. el cierre del Mayor. 49. 1938. Kester Roy B. Contabilidad de granjas agrícolas. Contabilidad de agencias de publicidad.122 P ARTE II El libro está integrado en 15 capítulos como sigue: Organización del control en contabilidad. eran poco claros y no existía un acuerdo unánime respecto de sus formas de aplicación. Organización y contabilidad de oficinas de contadores públicos. los informes y estados así como las peculiaridades del negocio. 89. Contabilidad aplicada a grandes almacenes de venta de secciones. No aporta ninguna técnica de contabilidad adicional sobre la teoría de la época. registro de las operaciones y los informes que se presentan están bajo lo señalado en los dos volúmenes anteriores. Libro núm. Balance de Situación. Contabilidad de contratistas de obras. el Balance de Comprobación. los efectos de comercio y efectos a cobrar. Contabilidad de las minas de carbón bituminoso. tomo 1 “Soluciones” Es el tomo cuatro de la serie de cuatro del profesor Kester de la Columbia University traducido por Ángel Andany Sans y señala en su introducción: “el material práctico u objetivo es una parte esencialisima en todo libro de texto sobre contabilidad. El problema de la finalidad básica de la obra “los principios de contabilidad generalmente aceptados” no estaban en esa época definidos. facturas y descuentos. el Diario y Mayor. Los capítulos tratan de la organización del control de la contabilidad. Contabilidad. Contabilidad de minas de metales preciosos. . ”3. ”4. funcionarios. La lección VI trata sobre el superávit que “es el excedente de su activo sobre la suma de su pasivo y capital”. Estado de Utilidades. etc. las cuentas en los libros principales y el Estado de Costos de Producción y costo de artículos de mercancías vendidas.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 123 1938. así como la reserva para cuentas de cobro dudoso. diferentes tipos de acciones y asientos de apertura. La lección III trata sobre el sistema de pólizas aplicable a negocios en grande y pequeña escala. Contribuciones recibidas de terceros. Himmelblau David Fundamentos de contabilidad Este libro forma parte de una serie de la Northwestern University. método de producción. Retención dentro del negocio de las utilidades obtenidas (superávit ganado). El inventario perpetuo lo maneja bajo el método de primeras entradas primeras salidas PEPS. producidos. intereses. maquinaria y sus métodos en línea recta. . Balance General. Fue traducido al castellano por el contador público Abel Espinosa. asignación sobre acciones.” La lección VII trata sobre los estados financieros: Estado de Costo de Artículos Terminados. El principio del libro trata sobre las sociedades: su organización. puede provenir de cuatro fuentes a saber: ”1. sobre capitalización de los bienes aportados en pago de acciones. La lección IV trata el prorrateo de gastos para registrar una erogación que sea aplicable a más de un periodo contable y también trata las reservas complementarias de activo: los seguros pagados por anticipado. 97.. Libro núm. accionistas. edificio. Contribuciones de los accionistas.. y las reservas de depreciación de equipo. proceso y artículos terminados.. libro de actas. donativos de acciones. La lección II trata sobre el sistema de pólizas y su registro en diarios tabulares así como la póliza cheque. Estado de Costo de Producción y del costo de las mercancías vendidas. La lección V trata sobre el costo de producción y costo de las mercancías vendidas. estatutos. ”2. constitución. consejo. “El superávit. Revaluación del activo social. los elementos del costo los inventarios de materias primas. • Partes nuevas: Si aumenta la eficiencia y representa una mejora se carga al Activo. para materias primas. ya sean estos de carácter tangible o intangible son siempre erogaciones capitalizables. La lección IX trata sobre el sistema de mayores auxiliares para la contabilidad industrial. construcciones y fabricación de bienes para uso del negocio. mano de obra directa. el pago. La lección X trata sobre el procedimiento de emisión de bonos: diversas clases. partes terminadas. gastos de colocación y ejemplos. • Sustitución de una pieza por otra nueva: Si al cambiar la pieza el costo de operación se reduce la diferencia entre la nueva y la vieja se capitaliza. artículos en proceso de elaboración o trabajo en proceso. autorización. y gastos propiamente dichos” como a continuación se menciona: • Mantenimiento: Se carga a gastos. liquidación. La lección XI trata sobre las erogaciones capitalizables y gastos “que se aplican a diversos conceptos de activo. productos terminados. naturaleza del descuento y del premio. • Reposición de partes secundarias: Se carga a gastos. se carga al Activo. “Las erogaciones que se hacen en relación o como consecuencia de la adquisición de conceptos de activo fijo.124 P ARTE II La lección VIII está dedicada a los dividendos y señala que hay diferentes clases de dividendos: a) Dividendos provenientes del superávit-distribución de las utilidades realizadas b) Dividendos de capital-reembolso de la aportación Declaración del dividendo. tasa nominal y tasa real de interés. Diferencia entre capital y resultados. la cual no se ad- . dividendos que se toman del superávit pagado. así como las erogaciones motivadas por la investigación de una patente dada. Utilidades disponibles para dividendos. si al llevar a cabo la renovación se prolonga la vida.” “Los desembolsos relacionados con inventos que no producen la adquisición de patentes. • Negligencia en el mantenimiento: Si no se prolonga la vida es un gasto. Las patentes y crédito mercantil. contabilización. su contabilización su presentación en el balance. canje de acciones con valor nominal por acciones sin valor nominal. adquisiciones de Activo Fijo. Cargos a gastos de operación por el cargo periódico de depreciación y mantenimiento regular.. gastos de fabricación.. Documentos por cobrar con las deducciones de documentos descontados y la reserva . la amortización del descuento. 1938. 97) y por lo tanto en el cuestionario técnico se contesta en la misma forma del libro de Fundamentos de contabilidad. Himmelblau David Principios de contabilidad práctica Este libro forma parte de una serie de la Northwestern University. 99. tratándose los temas con una amplitud importante. inversiones diversas. El libro es de contabilidad intermedia y fue traducido al castellano por el contador público Manuel Tovar y Córdoba con 15 lecciones. Cuentas por cobrar. La lección XIV trata sobre el control por medio de las cuentas y “para controlar y coordinar sus actividades un negocio debe tener planes de las operaciones y los hechos de las operaciones actuales. la prima. su producto. como inversiones en bonos de otras compañías. la amortización de la prima. Libro núm. Compañía controladora y subsidiarias. Altschuler Harry Contabilidad intermedia Este libro forma parte de una serie de la Northwestern University. 98. La serie de libros trata la temática con amplitud. la reserva por baja de valor. El libro está destinado a modelos para prácticas del libro de Fundamentos de contabilidad (núm. La reserva se presenta en balance como un activo: “inversión del fondo de amortización”. son gastos en virtud de que con esa clase de erogaciones no se hace adquisición alguna de activo.” La lección XII trata sobre la reserva para fondo de amortización que se realiza en dinero en efectivo o documentos negociables con el objeto de dedicarlo al pago de una obligación con vencimiento en una fecha futura. la inversión de acciones en otras compañías. La lección XV se destina a un repaso general. descuento en bonos comprados. La lección I trata sobre el Balance y todos los conceptos que lo integran: Caja. 1938. La lección XIII trata sobre las inversiones y sus productos y señala que pueden ser temporales y permanentes.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 125 quiere. presentación del balance. Libro núm. Este libro tiene una alta tecnología para su época. los intereses devengados. 5). “No debe usarse este precio para valorar el inventario. “Inventario de artículos en proceso de fabricación a precio de costo. Los terrenos “deberán considerarse en el Balance al costo. marcas y derechos de propiedad literaria: “Deben contabilizarse al costo y amortizarse sobre la base del periodo de su duración”. Si no hay sistema de costos. Maquinaria y equipo. Inversiones temporales deben “calcularse al precio de costo o de mercado. Crédito mercantil. Inventario de artículos terminados.” “Inventarios de productos terminados. Gastos pagados por anticipado. según el que sea más bajo”. “un buen principio mercantil al que con frecuencia se hace alusión es el de no anticipar utilidades y hacer provisión para todas las pérdidas”. Inversiones permanentes “consisten por lo general en acciones o bonos de compañías subsidiarias y afiliadas. Bienes raíces.. muebles y enseres: “se hacen figurar en el Balance al costo menos la reserva de depreciación”. valorados al precio menor de costo o mercado: la regla dice “aplíquese el precio de costo o el de mercado. “Únicamente se considera en el Balance cuando ha sido adquirido por compra y entonces debe figurar al costo. según el que sea más bajo”. . Valoración a precio de mercado. valuados a precio de costo. el valor del inventario de artículos terminados deberá basarse en cálculos hechos lo más aproximadamente que sea posible” (p. etc. Patentes.se valúan generalmente al costo” (p.” . “Cargos diferidos: los gastos de organización deberán amortizarse en un periodo de dos a diez años. a precio de venta que representa “el precio que pueden venderse las mercancías en existencia en las condiciones normales del mercado” (actualmente se conoce como precio de realización).” Precio menor de costo o mercado.126 P ARTE II para deudas incobrables. Deberá valorarse en el Balance por el costo que está pendiente de realizarse. Los edificios se consignarán en el Balance al costo menos la reserva de depreciación”. inventarios en donde se presentan los diferentes valores: precio de costo. o de otras empresas en bienes raíces distintos de los destinados al objeto del negocio.” Y otros conceptos cuando se realizan.. Se aplica también a materias primas. 14).. bajo el método de primeras entradas primeras salidas PEPS que se “conoce con el nombre de regla de salidas en el orden de adquisición”. las Reservas de capital. Condensados. etc. de donaciones recibidas.. cuando no hayan sido decretados. Tales son la Reserva de previsión o de contingencias.” La lección II trata sobre el Estado de Pérdidas y Ganancias en sus diferentes formas: Etapas múltiples con el análisis del costo de las mercancías vendidas. Reporte. por lo que no pueden considerarse como productos sino hasta cuando se devenguen. con el costo de los artículos .” “Los créditos diferidos son partidas de ingresos percibidos pero no devengados. Algunas de estas reglas fueron consideradas como antecedentes de los principios de contabilidad.. “El Pasivo de contingencia se menciona generalmente en notas al calce del Balance. pero su importe deberá indicarse en una nota al calce del Balance. no deben considerarse como Pasivo.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 127 “Pasivo. etc. la Reserva para fondo de amortización. que proviene del premio obtenido en la venta de acciones. Los gastos devengados. En el caso de existir déficit debe ser deducido de las demás partidas del capital contable. “por el orden en que debe ser liquidado o grado de exigibilidad”.” y en el “superávit aplicado o asignado. Se valúan en “la cantidad necesaria para liquidarlos”... el superávit de capital... Presentados como un informe. aquellos cuyo vencimiento es a menos de un año posterior a la fecha del Balance”. los salarios.” El Pasivo se clasifica generalmente. El pasivo puede ser a corto o largo plazo.. “El lector del Balance debe considerarlo como Balance de una negociación en marcha. después de haber cubierto las pérdidas sufridas. 17). Las formas de presentación del Balance son: Cuenta..” “El superávit libre o disponible esta integrado por las utilidades acumuladas desde la organización de la compañía. los impuestos causados. Obsérvese que en este tiempo se habla de reglas. los intereses se incluyen también en este concepto.” Esto representa el antecedente histórico (p. la Reserva legal. los dividendos decretados. “Los dividendos a acciones preferentes acumulativas. Comparativos.. del aumento registrado en los valores del Activo. las que se convirtieron en principios de contabilidad en 1959 en Estados Unidos de América en el Accounting Principles Board.. que se separa del superávit para reducir el superávit libre y limitar así la porción destinada a dividendos. representado en el caso de sociedades por: capital social en acciones emitidas y suscritas.” “Capital contable o patrimonio representa la parte que corresponde a los propietarios de una empresa en el Activo de la misma. Para determinar la utilidad líquida es importante tener presente la regla de contabilidad que reza no anticipar utilidades.” “Puesto que todas las partidas de Activo circulante se convierten normalmente en efectivo. y ”c) Con todas las demás propiedades y obligaciones. con por cientos integrales. por avalúo. condensados. el capital de trabajo. La lección III trata sobre el Estado de Aplicación de Fondos. del Activo circulante con respecto al Pasivo flotante o circulante. así como todas las obligaciones que deban pagarse. según el libro de caja. el cual a su vez se aprovecha para pagar las obligaciones exigibles. el estado que indica la posición financiera se forma con: ”a) Las cuentas llevadas a acreedores y clientes. por medio de registros complementarios o de memoranda o simplemente de memoria. debe considerarse como circulante y se dice que se compone de efectivo o su equivalente. 50). Más adelante trata sobre: “el Balance General y el Estado de Pérdidas y Ganancias como fuente de información para establecer índices interpretativos de la situación financiera” como rotación de mercancías. comparativos y con aumentos y disminuciones. pero si hacer provisión para todas las pérdidas posibles” y se dictan ocho reglas de valuación y registro sobre los ingresos y cinco reglas en cuanto al tratamiento de los gastos (p. rotación de cuentas y documentos por cobrar. “Principios que rigen la determinación de la utilidad neta. coeficiente de utilidades netas sobre la inversión de los accionistas. como un todo. “El capital en trabajo es el excedente. rotación del equipo de la planta (obtenida a través de las ventas y la inversión en la planta). Interesante es el “método de partida simple para determinar la utilidad neta”.” Este es un procedimiento que deja mucho que desear y muy aventurado presentado en estados financieros formales para la toma de decisiones. al valor en efectivo que tiene para la empresa en actividad. Incluye todo el Activo circulante. determinadas por inventario. según el Mayor.” Este estado se conoce actualmente como Estado de Cambios en la Situación Financiera con presentación de cambio en el capital de trabajo. “Cuando el sistema de contabilidad es de partida simple. . la diferencia entre el Activo y el Pasivo así determinado en el capital. ”b) El saldo de Caja.128 P ARTE II manufacturados y el costo de los artículos vendidos. en un momento determinado. Posteriormente trata sobre las relaciones que existen entre los datos contenidos en el Estado de Pérdidas y Ganancias. “La depreciación no es una aplicación de utilidades. “1) las erogaciones capitalizables son aquellas que no disminuyen el capital contable: ”a) cargos a cuentas de activo fijo ”b) cargos a reservas para depreciación ”c) cargos a cuentas de cargos diferidos 2) erogaciones no capitalizables o gastos o sea aquellas erogaciones que si disminuyen el capital contable. Los cargos anuales por depreciación corresponden a la anualidad. por unidades. depreciación global y por grupos. o cantidades de dinero que unidas al interés compuesto que produzcan pueden acumular un fondo suficiente para reponer el activo de que se trate. fondo común. 132). . sino un gasto real que previamente debe tomarse en cuenta para poder computar las utilidades” (p. de la justa clasificación de las erogaciones. libros separados para la asociación. porcentaje fijo sobre base variable (o de reducción de saldos). Por último trata sobre el retiro de propiedades parcialmente depreciadas. los registros. Se presentan distintas diferencias relacionadas con la depreciación y los métodos: porcentaje fijo sobre la base fija o de línea recta. propiedades cambiadas y amortización de derechos adquiridos por tiempo limitado. 125). y se les resta el inventario al fin del ejercicio y su resultado representa la depreciación que debe cargarse en resultados. depreciación de activo fijo instalado en propiedad arrendada.” Este método es impreciso y rudimentario pero el libro señala que se usa en agricultura y en cría de ganado (p. la contabilidad. esencialmente. de fracciones decrecientes a base de suma de los años de vida. “fondo de amortización que se basa en el interés compuesto. al fin de su vida de servicio.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 129 La lección V trata sobre las erogaciones capitalizables y gastos. La lección VI trata sobre la contabilidad de asociaciones en participación: sobre el carácter de la asociación.” “Método de inventario: se practica un inventario al principio del ejercicio. Método de producción. se valúan y se aumentan las adquisiciones o compras.” “La precisión de los estados financieros depende. depreciación.” Trata en forma detallada cada concepto. y que comprenden: ”d) cargos a gastos de operación ”e) cargos a la cuenta de superávit. el Estado Consolidado de Pérdidas y Ganancias. La lección X trata sobre el Balance Consolidado con propiedad absoluta ciento por ciento de las compañías subsidiarias: se efectúa combinando sus respectivas Balanzas de comprobación y haciendo la eliminación de: 1. conciliaciones de las cuentas corrientes. Las ventas y compras entre oficinas. Lección XII contabilidad de ventas en abonos. estado de situación. Los saldos de las cuentas corrientes entre oficinas. Carácter de los cambios sobre el exterior. graduación de créditos. registro de utilidad bruta.130 P ARTE II La lección VII trata sobre las consignaciones. 2. cuentas de orden o de memorándum para el control de comisiones (p. arroja como producto la utilidad bruta total realizada en ese periodo). mercancías consignadas parcialmente vendidas. La lección XIII trata de la contabilidad en casos de liquidación: “concluye la contabilidad llevada a base de negocio en marcha. 201). “interés minoritario de accionistas en cada subsidiaria se calcula separadamente”. mercancías en consignación no vendidas al día del cierre. utilidades realizadas por cada consignación. Otro método para calcular la utilidad bruta realizada (el coeficiente de la utilidad bruta multiplicado por la cantidad cobrada en un periodo determinado. mercancías documentadas a precio de venta. La casa matriz al recibir la balanza de la sucursal convierte las cantidades a moneda nacional. consignaciones no controladas por medio de cuentas (registro memorándum). Ventas en abonos de bienes inmuebles o raíces. ventas a crédito efectuadas por el consignatario. consolidación. el talón oro y los gold paints (p. Combinaciones entre sociedades: fusiones. procedimiento para manejar las cuentas de inversiones. etcétera. eliminación de partidas intercompañías. Qué se entiende por consignaciones: derechos. Las utilidades entre oficinas con motivo de los inventarios. Cuando se realiza la utilidad. La lección IX trata sobre la contabilidad de sucursales establecidas en el extranjero. Sistema de contabilidad para agencias y para sucursales (mercancía documentada al costo) mercancías documentadas a precio arbitrario. 3. Lección XI Balance Consolidado. 249). Es el antecedente histórico de los estados consolidados. procedimientos contables. acreedores pre- . en el caso de una sola venta en abonos. Las transacciones se manejan en la unidad monetaria del país en que radican las sucursales. cuenta de ventas. formación de Balance Consolidado. en el caso de numerosas ventas en abonos (se usa como base el promedio de utilidad bruta total correspondiente al periodo). importancia. porque consideran que proporcionan la mejor información disponible” (p. de acuerdo con los avalúos que se practiquen. En cuanto al Activo Fijo señala que algunas empresas adoptan la valuación al costo menos la reserva de depreciación. El libro es de contabilidad avanzada con 15 lecciones y los temas se tratan con una amplitud importante. acreedores parcialmente garantizados. liquidación de las cuentas de capital de los socios”. . La serie de libros tratan la técnica con amplitud y con muy diversos ejemplos. Este libro tiene una alta tecnología para su época. no industriales: ferrocarriles. operaciones efectuadas por el albacea. 8). compañías de seguros. bancarios. Esto representa el antecedente histórico relativo al pasivo contingente. se destina a un repaso general. “excepto cuando se piensa vender el Activo o reorganizar la empresa casos en los cuales se usa el valor estimativo. balances comparativos. de reporte y de cuenta así como balances consolidados. Fue traducido al español por el contador público Carlos Robles. La lección I trata sobre la forma y contenido de los balances de las empresas industriales. diferencia entre caudal hereditario y productos. libro de caja del albacea. deficiencias o exceso del activo neto libre. Algunos contadores preconizan la adopción del valor estimativo para todos los casos. servicios públicos. algunas veces establece en el lado del Pasivo como una partida que no se computa”. También trata sobre balances condensados. agrupación de partidas. 100. menos la depreciación acumulada. estados de instituciones municipales y del Estado y de estados del club de la ciudad de Chicago. 1938. Lección XV. su terminología.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 131 ferentes. eléctricas. 5). Disposiciones relativas al caudal. Aporta a la historia de los cambios de la tecnología lo relativo al Pasivo contingente. acreedores no garantizados. cierre de libros. Tinen John Víctor Contabilidad avanzada Este libro forma parte de una serie de la Northwestern University. Libro núm. aplicación de activos. al Estado de Cambios en la Situación Financiera con presentación de cambio en el capital de trabajo y los estados financieros consolidados. 10) que “comúnmente figura en una nota al pie del Balance. presenta la forma inglesa. Balanza de comprobación. También trata el Pasivo contingente (p. etcétera. atribuciones del albacea. Lección XIV trata sobre contabilidad del caudal hereditario y sus productos. su clasificación en conceptos circulantes y no circulantes y sobre los conceptos que integran el Balance. Los ingresos diferidos que representan comúnmente los ingresos no devengados (p. La lección II trata sobre la forma y contenido de los balances de otras empresas. condensados. aplicaciones específicas al superávit: reserva para el retiro de acciones preferentes. Errores al asentar los ingresos (ocultaciones). ”6. horizontales con por cientos integrales. etcétera. ”La formación de una reserva secreta hace aparecer menores las utilidades y. combinados con el superávit. comparativos. Superávit por reevaluación. reserva para mejoras. “Reservas secretas que pueden crearse mediante: ”1. consolidados. ”5. Valoración injustificadamente de baja del inventario. Provisión excesiva para cuentas incobrables y otras reservas de valuación. por ende de. reserva por bajas en el valor del mercado de los inventarios. Inclusión de pasivo ficticio. Es cuestión de política financiera el que los directores deseen establecerla. ”3. reserva permanente para proteger el valor de la inversión de los accionistas. forma y contenido cuando no se dispone de datos completos provenientes de una contabilidad llevada a base de partida doble. Continúa con el superávit libre aun no aplicadas con que se finaliza un estado de cuenta del superávit en forma de reporte que inicia con el superávit libre al principio del año y se agregan . acciones donadas. 116). reservas de previsión. Aquí se puede observar que los principios de contabilidad no son reglas definidas y observables por los directores de las empresas. comparativos con presupuestos. ”2. ”4. La lección IV.132 P ARTE II La lección III trata sobre la forma y contenido del Estado de Pérdidas y Ganancias de empresas industriales o de otro orden. el superávit. verticales. Exceso en cargos por depreciación y agotamiento. de etapas múltiples. reducción de las acciones en circulación. Desde el punto de vista de los principios de contabilidad deberán exponerse las cifras verdaderas” (p. Los estados que se presentan de empresas cotizadas en el mercado de valores son de muy diversas formas: de una etapa. superávit trata el superávit de capital: las primas cobradas. otras variantes de forma y contenido en estados que de ordinario no se publican. Variantes de forma y contenido en estados que hayan de publicarse. su formulación se presenta en un estado que manifiesta las utilidades comparando el capital contable de principio y fin de año al que se le aumentaron los retiros durante el ejercicio y se le deducen las inversiones adicionales durante el ejercicio para obtener la utilidad neta en el ejercicio. Cargo de las adiciones y mejoras para gastos. Este es el antecedente histórico del Estado de Pérdidas y Ganancias Consolidado. su objeto y forma. dividendos a pagar en acciones. . situación legal de los acreedores hipotecarios. La lección VII trata sobre los problemas relativos a la preparación de balances consolidados: descuentos y premio sobre bonos entre compañías. teoría de la eliminación de la cuenta de inversión. en construcción de obras. Éste representa un antecedente histórico relativo a los balances consolidados. la definición de quiebra. ajustes de la cuenta de realización y liquidación para que coincida con el estado respectivo. traspasos de mercancías. y el texto señala que: “la tendencia es a eliminar el crédito mercantil”. La lección IX trata sobre las quiebras. compras subsecuentes de acciones. acciones sin valor nominal. eliminación de utilidades entre compañías. Trata sobre el abandono o cesión del Activo. discrepancia en la fecha de los balances. transacciones del síndico. Esto es el antecedente histórico de Estado de utilidades retenidas. preferencia (prelación) de las deudas. ventas de acciones de compañías afiliadas. Definición del Estado de Situación. el método. Lección X la contabilidad de las sindicaturas. reservas de superávit. Estado de Situación que incluye la definición de la insolvencia. libros de contabilidad. un ejemplo. No señala como. crédito mercantil consolidado.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 133 las utilidades netas y se deducen de los dividendos o traspasos a reservas específicas para obtener la suma del superávit libre al fin del año. resumen de deudas y bienes. Trata también sobre la eliminación de cuentas entre compañías. el síndico en casos de quiebras. La lección V trata sobre los problemas relativos a la preparación de balances consolidados. crédito mercantil en el Estado de Consolidación. control indirecto de una compañía mediante el control de una tercera. También muestra un estado de “Reconciliación del superávit y utilidades ajustadas” por partidas que afectaron durante el año diferencias del año anterior. utilidades entre compañías. La lección VIII trata de problemas relativos a los estados consolidados: eliminación al calcular el superávit consolidado. Lección XI trata sobre la cuenta de realización y liquidación en la que se prepara un Estado de Realización y Liquidación. dividendo entre compañías. Incluye ¿cuándo se preparan?. ajustes subsecuentes. inversión en acciones comunes y preferentes. La lección VI se refiere al Estado de Pérdidas y Ganancias Consolidado: ¿cuándo se prepara? La forma de la hoja de trabajo. el síndico en casos de liquidación judicial. declaraciones fiscales consolidadas ordenadas por la Ley a partir del año fiscal de 1929 y por cualquier año subsecuente. con valor mínimo de emisión. acciones sin valor a la par. puestas al corriente. órdenes de trabajo. procedimiento.134 P ARTE II Lección XII. Lección XIII. sustitución de acciones con valor nominal por acciones sin valor nominal. hojas de costo. La serie de libros trata la técnica con amplitud y muy diversos ejemplos y aporta antecedentes históricos relacionados con estados financieros consolidados. verdaderas acciones sin valor nominal. en valores monetarios. El libro consta de 15 lecciones y está orientado a la contabilidad de costos. problemas relativos a la constitución y disolución de asociaciones. adopción de un valor convencional para el crédito mercantil. Traspaso parcial del Activo a una nueva compañía. Gillespie Cecil Contabilidad de costos Este libro forma parte de una serie de la Northwestern University. El crédito mercantil-método de valuación. disminuciones del capital social por ajuste. acciones sin valor nominal no emitidas (las acciones que no han sido emitidas no deben figurar en partida especial ni en los libros. 101. 12). que muestran los mayores de inventario. 1938.” . ni en el Balance). “La información. pasivo contingente y el estado de utilidades retenidas. El libro es de contabilidad de costos y fue traducido al español por el licenciado y contador público Sealtiel Alatriste. dividendo a pagar en acciones sin valor nominal. Este libro tiene una alta tecnología para su época. Libro núm. uso de los costos unitarios. costos por procesos y órdenes de trabajo. unidades de costo al producto. determinación del costo por unidad. reorganización. acciones de prima sin valor nominal. valor declarado. órdenes de producción. proveen los totales necesarios para los estados. La lección XV se destina a un repaso general con preguntas. sin que haya necesidad de recuento. La lección I trata sobre la contabilidad de costos y sus aplicaciones: definición de la contabilidad de costos. control y valoración del inventario y señala: “los inventarios físicos se toman de cuando en cuando y se confrontan con las cantidades que muestran los libros de inventarios. problemas relativos a las acciones sin valor nominal. Lección XIV. investigándose las discrepancias que resulten” (p. acciones preferentes sin valor nominal. costos de ensamble. se aprovecha en la formulación del balance general y otros estados financieros” “cuando se lleva un sistema de costos. las cuentas de inventario. L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 135 Termina con el uso de la hoja de costo. La lección II trata sobre la contabilidad de los inventarios a través de pólizas y del sistema de inventarios perpetuos en unidades y valores. etcétera. gastos de fábrica. La lección XIV trata sobre el análisis de los gastos en las organizaciones de ventas. las cuentas estándar. registro del costo estimado de los artículos terminados y el costo de los artículos vendidos. La lección III trata sobre la contabilidad del trabajo a través de tarjetas para cada trabajador para el registro de horas en la nómina y horas empleadas en las órdenes de producción. La lección VII trata sobre las cuentas de control del costo. preparación de estados financieros y de costos: informes mensuales. La lección VI trata sobre el costo de los artículos fabricados y el costo de los artículos vendidos. las cuentas de registro y las variaciones del costo estándar e informes. Balance General. Estado de Gastos de Fábrica y gastos de fábrica aplicados e informes estadísticos. No aporta ninguna técnica de contabilidad adicional sobre la teoría de la época. etcétera. los registros específicos. el cierre mensual. informes de costos. Estado de Inventario. La lección X trata sobre el procedimiento del costo estimado. La lección IV está dedicada a la contabilidad de gastos de fábrica por materiales indirectos trabajo indirecto y gastos. La lección XI trata sobre los costos por procesos. Estado de Costos de Artículos Terminados. costos unitarios de transformación. La lección XV trata sobre preguntas de repaso general. La lección VIII trata sobre el cierre de los libros. aplicación de las variaciones. las cuentas que se requieren. La lección IX trata sobre los gastos de fábrica por departamento. el control de los costos directos e indirectos. . determinación de los estándares físicos. tipo de costos predeterminados. La lección V trata sobre las cuotas horas-máquina. órdenes de mejoras y costos estadísticos. La lección XII se refiere a los costos estándar. los cargos a artículos en proceso. las concordancias de los mayores auxiliares con las cuentas de control. Aplicación de los gastos de fábrica por diferentes tipos de cuotas. Este libro tiene una alta tecnología para su época. Estado de Utilidades (es un Estado de Pérdidas y Ganancias Condensado) Estado de Costo de Artículos Vendidos. El capítulo II trata sobre cómo empieza un negocio: contrato constitutivo. análisis de las cuentas.. 27. Manual del contador Es un libro de características enciclopédicas editado originalmente en inglés por W. Libro núm. 1943.136 P ARTE II 1939. . el IX sobre fórmulas y. Los sistemas de contabilidad: continental. problemas en donde se trata la cuenta de mercancías generales con el inventario al fin del ejercicio y por último el capítulo X le denomina contabilidades en miniatura en donde se hace un ejercicio de contabilidad. Libro núm. Este libro no aporta ningún adelanto técnico en su época. libros auxiliares. El capítulo V trata sobre el catálogo de cuentas y el manejo contable. Paton W. El libro tiene 10 capítulos. registros de apertura y operaciones. El capítulo VI trata sobre el Balance General. etcétera. etc. registros tabulares. El capítulo III trata sobre el primer semestre. A. El capítulo IV trata sobre la declaración y provisión para efectos del impuesto sobre la renta. Sobre las cuentas de activo fijo señala “que se abona por la depreciación que resulte de los avalúos que se hacen con motivo del inventario anual”.. 60.” señala que los libros de contabilidad son: Diario. la balanza de comprobación. Se puede decir que se trata de un libro de teneduría de libros que no está actualizado a la técnica de la época. inventarios y balances y otros: libro de Caja. el VII sobre la declaración definitiva del impuesto sobre la renta. dice el autor “que ha sido ideado para aquellas personas que necesitan hacer un aprendizaje rápido”. Mayor. El capítulo I trata sobre el mejor sistema “que es el que se adapta a las necesidades del momento. de concentración y centralizador. A. Paton contador público titulado profesor de contabilidad de Michigan y la versión en español fue coordinada bajo la dirección del contador público Roberto Casas Alatriste y los traductores y contadores públicos Enrique Martínez y Teodoro Ortiz R. Puede observarse que no se tienen cuentas de reservas.. los movimientos y saldos de las cuentas. De la Canal Julio Contabilidad práctica Es un pequeño libro de contabilidad práctica. el VIII sobre los libros en hojas sueltas y gabinetes. el libro trata de una tecnología que no está actualizada a su época. aportaciones. instalaciones. L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 137 La edición está escrita en papel biblia y contiene 1849 páginas con 31 capítulos. Por su gran volumen se mencionará cada uno de los capítulos pero únicamente se estudiará e investigará sobre los conceptos del cuestionario técnico y sobre algunos puntos que se consideren interesantes. En su época este libro fue de consulta obligada para todos los interesados en la contabilidad e información financiera. Eran muy escasos los libros actualizados técnicamente escritos en español en esa época. El capítulo I trata sobre los estados financieros y señala que los principales son: el Balance y el de Resultados, se recomienda el Estado de Superávit o análisis como una sección final del Estado de Rendimientos. El Balance se muestra en forma de cuenta y de reporte con clasificación de conceptos circulantes y no circulantes, comparativos, reservas de activo y similares que deben mostrarse por separado en el estado. Señala que debe mostrarse la base de valoración de la propiedad, y que se divulgue todo lo necesario para entender las cifras y conceptos que se muestren. En el pasivo no circulante se divulguen las fechas de vencimiento las tazas de interés, etcétera. Una forma que denomina Sección es presentar el activo circulante del que se resta el pasivo circulante para determinar el capital de trabajo. Trata el “Balance proforma o modificado que es un estado hipotético ideado para mostrar: ”1. La situación actual, a la luz de lo que se piensa hacer. ”2. La situación pasada a la luz de los acontecimientos.” El término “Proforma” en la actualidad no se emplea para lo que se piensa hacer sino de hechos consumados o con una certeza importante. Cuando se muestra lo que se piensa hacer se le denomina “Estado proyectado.” Este es el antecedente histórico del Estado proforma y el Estado proyectado. El Estado de Rendimientos actualmente denominada Estado de Pérdidas y Ganancias se puede presentar en forma de cuenta, en forma corrida, etapas múltiples, individual y comparativo, combinado con el superávit. Se presentan muchos ejemplos de empresas cotizadas en bolsa. El capítulo II trata sobre el análisis de los estados financieros por medio de razones, razones estándar, razones para usos especiales, comparaciones y tendencias, análisis para efectos de control interno. 138 P ARTE II El capítulo III muestra una diversidad de representaciones gráficas. El capítulo IV trata la clasificación de las cuentas, en cuentas de activo, de pasivo, de patrimonio, de productos, de gastos (o de costos) y cuentas de rendimientos. No se observa ninguna diferencia importante a la técnica actual. El capítulo V trata sobre Caja: el control de entradas, control de pagos, registros de caja, informes y análisis de caja, ajustes de caja, auditoría y determinación de los fondos de caja. En cuanto al registro de caja señala: “el diario de caja sencillo, diarios para entradas y desembolsos por separado, registro de cheques, subdivisión de los diarios, libros de caja chica, las cuentas de caja”. Los ejemplos son libros desde dos columnas a diarios tabulares. En la cuenta de caja tiene columnas dobles para el Debe y el Haber destinadas a la cuenta del banco y la otra para el efectivo en caja. El capítulo VI trata sobre los valores a recibir: registro de cuentas por cobrar, tipos especiales de cuentas, manejo de las cuentas incobrables, descuentos sobre ventas, devoluciones y otros ajustes, cuentas por cobrar diversas, cuentas por ventas a plazos o en abonos, partidas a recibir acumuladas, documentos y valores por cobrar, manejo de documentos por cobrar, valorización y descuento de documentos, ajustes especiales por documentos, valores contingentes por cobrar, manejo de los pagos anticipados, control y análisis de valores por cobrar, auditoría de valores por cobrar. Capítulo VI trata sobre los valores a recibir: cuentas por cobrar, pagarés y letras por cobrar, y partidas acumuladas o devengadas, su administración, control, registros, manejo, auditoría, etcétera. El capítulo VII trata sobre inversiones: tipos, bases de valuación, métodos para estimar los valores, manejo del descuento y del premio sobre bonos, determinación de los precios de bonos y de los tipos de rendimiento, anualidades y seguros, auditorías de las inversiones, etcétera. En cuanto a las bases de valuación indica los siguientes: “1) costo real o importe invertido, 2) precio de mercado, 3) avalúo o estimación, 4) valor en los libros de la compañía emisora, 5) costo modificado por acumulación o amortización, 6) valor del vencimiento”. “De estos el 3 y el 4 se aplican específicamente a acciones, en tanto que el 5 y el 6 se aplican exclusivamente a bonos y a valores similares.” El capítulo VIII se destina a inventarios y trata sobre el control y procedimientos de compras, control de existencias, procedimiento para formar el inventario, valuación del inventario. L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 139 El método de detallistas para el inventario, problemas especiales concernientes a los inventarios, análisis y control de los inventarios y la auditoría del inventario. En el control y procedimiento de compras se incluyen los diarios de compras. En esta época se maneja el sistema de inventarios perpetuos y señala que es el normal. En el capítulo XV se señala que el registro se lleva a cabo con el sistema de pólizas. En cuanto a las bases principales de valuación se señala: 1.Costo real, 2. Costo de reposición, 3. Costo real o costo de reposición el más bajo de los dos, 4. Precio de venta. “En 1920 la Hacienda (EUA) permitió a los contribuyentes tomar el inventario para efectos del impuesto de ese año solamente, sobre la base única del precio más bajo de los tres siguientes: 1. Costo, 2. Costo de reposición, 3. Valor de venta neto. Esta es una interpretación esencialmente conservadora de la regla conocida, pero que no se usa en la generalidad de los casos.” Obsérvese la necesidad de los principios de contabilidad para la valuación y registro de las operaciones. En este capítulo se trata el Método de Detallistas para el inventario para los grandes almacenes de departamentos. La técnica es compleja por las variaciones del margen entre clases de mercancías, cambios en los precios, descuentos y bonificaciones, otros cargos a las mercancías y errores por varias causas. Este es el antecedente histórico en el registro de las operaciones en grandes almacenes de departamentos, a través del método de detallistas. Capítulo IX, trata sobre terrenos y activo agotable. La naturaleza y tratamiento del costo del terreno, su valoración, venta y cambio de terrenos, registro, auditoría, activo sujeto a agotamiento, su costo, su valoración y su auditoría. En cuanto al activo sujeto a agotamiento señala que: “hay tres clases principales sujetas a agotamiento: 1) los yacimientos minerales; 2) las riquezas en petróleo y gas; 3) los bosques. En determinadas circunstancias las huertas, los viñedos, las arboledas, las plantaciones, etc.” Y tienen como regla que es “imposible o impracticable reponer la propiedad”. La valuación es el costo precio en que se haya adquirido, derechos, “no se permitirá ningún costo a precio ficticio o inflado”. “El reconocimiento del agotamiento es especialmente importante desde el punto de vista de los intereses financieros de los accionistas” (p. 527). Es el antecedente histórico del reconocimiento del agotamiento y señala el libro que hace pocos años fue reconocido por los empresarios. El capítulo X trata sobre edificios y equipo y señala lo relacionado con el costo, valor, mantenimiento, reparaciones, mejoras y adiciones, reconstrucción, alteración y rehabilitación, sustituciones y retiros, depreciación y alza; clasificación, registros procedimientos de control y auditoria. Su registro tiene como base el costo original y esta sujeto a depreciación. 140 P ARTE II El capítulo XIII trata de avalúos y reconocimiento en los libros de contabilidad y en la información financiera. El capítulo XI trata sobre los principios que rigen la depreciación. Factores de la depreciación, vida de servicio, elección de la unidad, bases de depreciación, manejo de la obsolescencia, métodos de reemplazo, de acumulación o de reserva, métodos de distribución: línea recta, de interés, de anualidad, de interés compuesto, de fondo de amortización, de producción, de horas de trabajo, etcétera. Las bases para la depreciación que tienen aceptación son: 1) costo, ya sea completo o ajustado, 2) costo más mantenimiento, 3) costo de reposición o reproducción, 4) valor actual (generalmente determinado por avalúo) 5) bases especiales de impuestos sobre la renta. Cada base tiene un estudio especial en el libro (p. 619). Obsérvese la necesidad de establecer principios de contabilidad para el registro de las operaciones y la información financiera y señala “desde el punto de vista del Estado de situación financiera... es presentar una medida del capital gastado, de modo que se exhiban valores netos reales y justos. Desde el punto de vista del Estado de rendimientos, ...es el de la distribución del costo... por lo que el saldo no absorbido en cualquier fecha es un cargo diferido al rendimiento”. El capítulo XII trata sobre las cuentas de depreciación, aspectos generales, tablas, clasificados por industrias. El capítulo XIII trata sobre la valuación de plantas industriales: los tipos de avalúos y sus fines, procedimientos y técnica para los avalúos, costos y valores actuales como bases para la contabilidad, relación de los valores variables con el capital y los rendimientos, registro de las valoraciones en las cuentas, responsabilidad del contador, presentación de los avalúos en los informes financieros. En el Balance General se presentan, en el Activo Fijo correspondiente, las diferencias del avalúo contra el importe registrado en libros, señalando que se trata del avalúo, etc. y por separado la diferencia de la depreciación y en el capital el superávit (de revaluación) por la cantidad neta indicando “superávit procedente de la apreciación de bienes” presentándose varios ejemplos con explicaciones diferentes. Esto es el antecedente histórico de las revaluaciones de activos. El capítulo XIV trata sobre los intangibles, clases y características, naturaleza del valor extrínseco o crédito mercantil, del valor de la empresa en marcha y de las concesiones, los costos de los intangibles y su tratamiento, avalúo del crédito mercantil y otros intangibles, la amortización y apreciación de los intangibles. “La regla general de contabilidad a la cual se adhieren muchos contadores, respecto al reconocimiento en la contabilidad del crédito comercial y de otros intangibles puede enunciarse L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 141 como sigue: ...no deberán reconocerse, sino cuando son el resultado de una compraventa definida y efectuada entre personas enteramente independientes... nunca deberá aumentarse, más bien debe amortizarse de acuerdo con las circunstancias.” El capítulo XV trata el Pasivo Circulante, su definición, medición, clases, cuentas por pagarsistema de pólizas, intereses, nóminas, archivo, pago, etcétera. El capítulo XVI trata sobre el Pasivo Fijo, su definición, manejo, bonos, otras obligaciones fijas. El capítulo XVII trata sobre el capital social, sus clases, el registro de transacciones con acciones, primas, superávit pagado, readquisiciones, retiros, dividendos en acciones, derecho de tanto, reorganizaciones y presentación en el balance. El capítulo XVIII trata sobre el superávit, reservas y dividendos. Estudia las fuentes del superávit, superávit pagado, de revaluación, donado, ganancias de capital, proveniente de ganancias y utilidades “superávit general” utilidades no distribuidas. Se presentan ejemplos de las principales compañías en Estados Unidos, como revelan “el superávit y el capital líquido” en sus informes anuales. Se trata de estados que incluyen el superávit y las reservas para depreciación y contingencias, primas sobre acciones. En otro ejemplo al pasivo circulante le agregan las reservas, el capital preferente y el común y por último presenta el superávit al principio del año, le agregan los rendimientos después de deducir los dividendos y, al total le disminuyen las aplicaciones a las reservas del Activo y Pasivo para determinar el saldo final del año (p. 1038). Los estados son confusos y mezclan conceptos que son de resultados. El capítulo XIX trata sobre los estados consolidados, consideraciones por la consolidación con propiedad parcial, reglas especiales, y preparación del Balance consolidado. El capítulo XX trata sobre la determinación de los rendimientos: bases de los ingresos y los rendimientos, medición de los costos y los gastos, pérdidas y cargos a los rendimientos, interés sobre la inversión, salarios de los propietarios y otros ajustes y finalmente el Estado de Rendimientos. El capítulo XXI trata sobre la organización de la contabilidad y control: el control administrativo, registros e informes para el control administrativo, el contralor, organización y funcionamiento de la contraloría. El capítulo XXII trata sobre los presupuestos públicos y mercantiles. El capítulo XXIII trata sobre las ventas de contado, a crédito, tipos especiales de ventas, agencias y sucursales, tiendas en cadena y casos de pedidos por correo, informes y análisis de las ventas, procedimientos para auditoría. 142 P ARTE II El capítulo XXIV trata sobre los costos de fabricación: componentes y bases del costo, clases de sistemas de costos, costos y control de los materiales, costo y control de la mano de obra, gastos generales de fabricación y control de los mismos, procedimientos de la contabilidad de costos, problemas especiales, informes sobre costos. El capítulo XXV trata sobre costos de distribución: datos fundamentales para los costos de distribución, determinación práctica de los costos de distribución, datos de control para el uso de los directores. Presenta equipo mecánico, tarjetas perforadas para obtener estadísticas de ventas. Es el primer libro que presenta este equipo, así como informes de pérdidas y ganancias por áreas geográficas, por sectores de venta, territorios, zonas, etc. comparados con presupuestos (p. 1446). Capítulo XXVI costos estándar: objeto de los costos estándar, los estándares y su determinación, procedimientos de contabilidad, desviaciones estándar, análisis y presentación de los resultados. Se presenta un Estado de Pérdidas y Ganancias con desviación de los costos estándar. Capítulo XXVII sistemas de contabilidad: diarios y mayores: diario, diarios especiales, mayor, catálogos de cuentas, manual de instrucciones, instalación de sistemas, sistema para un banco de fideicomiso, sistema para un comerciante distribuidor de automóviles, para una empresa fraccionadora de terrenos, para la administración de un hospital. Capítulo XXVIII métodos mecánicos: Clasifica las máquinas: 1. Máquina para escritura descriptiva: con platina Elliot-Fisher, con rodillo Burroughs, Remington, National clase 3000, Underwood. 2. Para imprimir símbolos con platina National con rodillo Burroughs, Dalton, Sundstrand, National clase 3000, las máquinas hacen mecánicamente los pases, balances automáticamente, las cuentas de mayor e imprime todas las partidas, acumulando los totales de todas las cantidades asentadas. 3. Máquinas tabuladoras y registradoras de tarjetas perforadas Hollerith, Powers, método de boletos National (p. 1549). Esto es un cambio importante de los registros contables de manuales a mecánicos. Capítulo XXIX contaduría pública, auditoría: procedimientos de auditoría, programas del trabajo de auditoría, informes de auditoría, certificados de auditoría, papeles de trabajo, registros de oficinas, responsabilidad de los contadores públicos. Como un informe curioso en las páginas 1636 y 1637 se presenta un Estado Financiero en forma de cuenta que tiene tres columnas en el lado izquierdo: debe, valor de mercado largo, Pasivo y Capital. contabilidad de fideicomisos y síndicos.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 143 valor de mercado corto y en el lado derecho el haber valor de mercado largo. Libro núm. . Al pie del certificado del auditor señala: “firmamos solemnemente. descuento compuesto. agotamiento. es el tomo I del curso de contabilidad del profesor Finney de la Northwestern University. Tiene una significativa aportación en la historia técnica de la contabilidad y la información financiera de México.. la traducción fue revisada por el contador público M. tomo 1 Este libro forma parte de una serie. valor de mercado corto.” Firma “certificado de auditoría sobre el informe financiero”. que se usa para los miembros de la Bolsa de Valores de Detroit. impuestos sobre herencias. 75. Finney H. administración de sucesiones. nuevos índices. como miembro de. 1943. Fernández Cepero profesor de la Universidad de La Habana y está integrado en 30 capítulos. Este libro tiene una alta tecnología para su época. El capítulo II está dedicado a las cuentas que indican cambios en el superávit. fondos de amortización y problemas especiales. procedimiento de contabilidad para los fideicomisarios. interés simple y descuento. que este informe se ha hecho con la mayor escrupulosidad y que expresa con toda exactitud el verdadero estado de las diversas materias que contiene. incluye una Balanza de comprobación. anualidades. método de contabilidad de detallistas. según aparecen en los libros de la firma. de J. estados financieros proforma y estados financieros proyecciones. que los datos en los estados anteriores son verdaderos a nuestro leal saber y entender. interés compuesto. la redacción de asientos y pases al mayor: “es costumbre registrar los diversos aumentos y disminuciones del superávit separados. obligaciones o bonos. procedimiento de contabilidad de las sucesiones. Capítulo XXXI método matemáticos y tablas: promedios y frecuencias. los cuales indicarán cuánto aumento por ganancias y cuánto disminuyó por los gastos y los dividendos”. sus registros que producen aumentos y disminuciones en la situación financiera.. Capítulo XXX contabilidad fiduciaria: fideicomisos y fideicomisarios. las diferencias en el valor de las columnas tiene variaciones de más “largo” del 10% y de menos “corto” del 86% en el activo y del 14% en el Pasivo y Capital. proporciones e interpretaciones. razones. logaritmos. A. El capítulo I trata sobre el Activo. Contabilidad introducción teoría. Trata lo técnico con amplitud con muy diversos ejemplos y aporta cinco antecedentes históricos relacionados con: revaluación de activos. el patrimonio del fideicomiso y sus productos. Capítulo VIII. Conocido en nuestro país como Sistema de Pólizas. devoluciones y rebajas en compras. cobros. la sociedad colectiva y la sociedad anónima. a la vista. etcétera. En este capítulo se trata: la empresa individual. registro a efectos a cobrar y efectos a pagar. todas las demás cuentas. Sistema de comprobantes. agrega una columna para el superávit. sistema de compras y ventas con formas y modelos para controlar y registrar las operaciones. intereses. Cuentas de control. Se manejan libros tabulares. clasificación de cuentas. El borrador es una hoja de trabajo para determinar los resultados y el Balance General. trata lo relativo a este documento: vencimiento. Fletes. Se estudia este documento: letras libradas a cargo de bancos y cargo de personas. Trata sobre los conceptos anteriores y presenta un Estado de Ganancias y Pérdidas de etapas múltiples. Capítulo XIV. descuentos por pronto pago. Columnas especiales en los libros de cobros y pagos. compras. Operaciones de compraventa. Pagarés. Capítulo XI. Trata los ajustes al terminar el periodo. Cuentas de mercaderías. Capítulo VI. Capítulo XII. Capítulo XIII. etc. Cuentas por pagar-Proveedores y. Capítulo XVI. reservas para cuentas dudosas y depreciación. devoluciones y rebajas en ventas. Capítulo XV. Capítulo IX. la sociedad colectiva. endosos. devoluciones y rebajas. y cuentas de control. pagos. descuentos. Borradores y cierre de libros.144 P ARTE II Capítulo III. clasificación de gastos. Propone que el mayor se divida en tres secciones: Mayor de Cuentas por cobrar-Clientes. la empresa individual. Letra de cambio. Libros y columnas especiales (continuación) operaciones departamentales. El sistema que contiene el libro es el de “mercancías generales” con inventario al final del periodo. Capítulo V. Muestra las reservas por separado en cuentas especiales y justifica la amortización y depreciación y trata sobre la eliminación de los activos totalmente depreciados. Capítulo VII. . Se inicia con la organización del personal y las oficinas. Se presenta un Estado de Pérdidas y Ganancias que incluye el costo de las mercancías vendidas con análisis del inventario inicial. En los diarios tabulares se tienen aplicaciones a departamentos. Capítulo IV. Presenta un “borrador” que actualmente se denomina hoja de trabajo. compras e inventario final. indica que los diarios son libros de anotación primaria: libros de ventas. Libros especiales de anotación primaria. Formas de organización mercantil. L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 145 Capítulo XVII. Trata sobre la clasificación numérica de las cuentas de control de gastos que representa un catálogo de cuentas numérico clasificados por cuenta y subcuentas con lo cual se preparan los estados financieros de los libros de contabilidad en forma ordenada y directa. presenta un Estado de Ganancias y Pérdidas en forma de etapas múltiples. Proporción de ganancias y pérdidas. La valoración de los inventarios señala que la regla más conservadora es la de “costo o mercado el que sea más bajo” y señala cuál es el efecto de la regla sobre la ganancia bruta y presenta varios ejercicios. Capítulo XX. un Estado de Superávit partiendo del saldo inicial. Continúa con las partidas a cobrar y pagar y trata sobre su registro. El capítulo XXII. Formas de organización mercantil de la sociedad anónima. los documentos fuente. Formas de organización mercantil de la sociedad anónima. El capítulo XXIV. los inventarios de productos en proceso al principio y fin de año para obtener el costo de los productos fabricados. certificados de acciones. ejemplos. la sociedad colectiva. etcétera. b) Cárguese a activos o créditos diferidos cuando se registra y al fin del año reinviértase la parte devengada aplicándose a resultados. etcétera. Capítulo XIX. Trata sobre el efectivo y depósitos bancarios: su control. Finalmente presenta un Balance General en forma de cuenta con la hoja de trabajo que se le denomina “borradores”. El capítulo XXI. agregando la mano de obra y gastos de fabricación mostrados por concepto. También presenta un Estado de Costo de Productos Fabricados determinando las materias primas usadas. Capítulo XVIII. Señala que hay dos maneras de registrar los conceptos diferidos: a) Cárguese a resultados el total cuando se registra y al final del año reinviértase la parte no devengada. mostrando los gastos generales por conceptos. . Trata sobre las cuentas para la determinación y el costo de fabricación. aumentando la utilidad líquida (neta) del año. etcétera. ejemplos. etcétera. informes. Formas de organización mercantil. deduciendo los dividendos y obteniendo el saldo a fin del año. El capítulo XXV trata sobre los inventarios. conciliaciones. análisis de antigüedad de saldos. clases de acciones. El capítulo XXIII. Trata sobre las partidas a cobrar y a pagar: su control. su registro. estados de cuenta. pérdidas por incendio y otro método para registrar los gastos e ingresos diferidos. . mediante cargos a los ingresos resultantes de la venta de la primera edición. Capítulo XXVI. Presenta el sistema de inventarios perpetuos en unidades y valores. Obsérvese la necesidad de tener principios de contabilidad para la valuación y registro de las operaciones.” “Marcas de fábrica. los honorarios del abogado y los derechos del registro”. agotamiento o amortización que se registra en cuentas por separado del activo. o el simple transcurso del tiempo”. No trata el método de valuación del costo unitario.. su costo debe amortizarse durante el periodo de duración.” “Mejoras a propiedades arrendadas.. Este es el antecedente histórico del agotamiento. Si se obtiene “su costo es el total de los gastos experimentales. o el agotamiento... tomando como base las anotaciones de contabilidad”. su costo es el precio pagado por ella”. Se presenta el método de depreciación en línea recta. Control del costo de fabricación. deben amortizarse durante la vida del contrato. . De acuerdo con el método de Mercancías Generales descrito en el capítulo XX “no es factible preparar estados. La valoración de los recursos naturales se debe registrar “al costo en las cuentas de activo y reducir su valor en los libros mediante provisiones para agotamiento”.más que una vez al año”. Activo Fijo o permanente “que puede clasificarse como a) activo tangible y b) activo intangible” que están sujetos a depreciación.” “Concesiones. “No necesita amortizarse o cancelarse de alguna otra manera. Este capítulo trata de “llevar inventarios continuos. de los modelos y de los gastos ocasionados por la obtención de la patente incluyendo los dibujos.” “Plusvalía sólo debe aparecer en libros cuando efectivamente se ha pagado por ella” (crédito mercantil).. es conveniente amortizar los costos de la propiedad literaria. Capítulo XXVII... pueden determinarse. por medio de los cuales. los valores de los inventarios. “Patentes: si se adquiere por compra. . “Derechos de propiedad literaria. ya que la plusvalía no disminuye en valor a causa de la depreciación.146 P ARTE II No hace recomendación del registro apropiado según su criterio. no es preciso amortizar el costo. Trata sobre la relación entre el consignador y el consignatario. 1943. Contabilidad introducción práctica. cierres. su contabilidad y presenta varios ejemplos. Trata sobre hipotecas. fondo de amortización y reservas para el fondo de amortización. pagarés. tiene una alta tecnología para su época y aporta un antecedente histórico relacionado con el concepto de agotamiento. tomo 2 Este libro forma parte de una serie. Analiza los estados comparativos con porcentajes. el Diario. Consignaciones. Contabilidad introducción respuestas. forma parte de una serie y es el tomo IV del profesor Finney de la Northwestern University. el Mayor privado. la traducción fue revisada por el contador público M. tomo 3 Este libro forma parte de una serie. los libros de anotación primaria. de J. la traducción fue revisada por M. emisiones. etcétera. etcétera. Libro núm. de J. El mayor de fábrica. es el tomo II del curso de contabilidad del profesor Finney de la Northwestern University. Este libro trata lo técnico ampliamente con muy diversos ejemplos. borradores. A. clase de obligaciones registro. Finney H. profesor de la Universidad de La Habana. El libro contiene las respuestas a las preguntas y soluciones de los problemas planteados en el tomo 2. análisis del estado. 78. presenta razones. descuentos fondo de amortización. Capítulo XXIX.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 147 Capítulo XXVIII. A. El libro es el material de práctica del tomo 1. Contabilidad intermedia. Finney H. Presenta los libros de contabilidad. Libro núm. 76. Finney H. etc. A. 77. Fernández Cepero. 1943. es el tomo III del curso de contabilidad del profesor Finney de la Northwestern University. 1943. el mayor privado. Fernández Cepero profesor de la Universidad de La Habana y consta de 30 capítulos. Libro núm. . tomo 1 El libro es el número 1 sobre contabilidad intermedia. Capítulo XXX. de J. la traducción fue revisada por M. Fernández Cepero de la Universidad de La Habana. pago de intereses. Obligaciones a largo plazo. formas con diferentes diseños y concentraciones. Capítulos IV. puede determinarse la ganancia o la pérdida por el método llamado de partida sencilla”. esto es cuando el activo no vale. cuentas con partidas de capital. suscripciones rehusadas. Capítulo III trata sobre estados: presenta los estados de Costo de Fabricación. superávit de capital y reservas para ganancias no realizadas. V. ventajas. acciones sin valor nominal.148 P ARTE II El capítulo I trata sobre los procesos fundamentales de la contabilidad: cuentas con personas. prorrateo de suscripciones. acciones preferentes. organización de una sociedad. representado por: a) premios sobre acciones con valor nominal b) exceso del valor desembolsado sobre el valor declarado en acciones sin valor nominal c) donaciones posteriores de acciones o activos por los accionistas . bonificaciones en acciones. Si se lleva un mayor de esta índole. que pueden comprender: 1. acciones donadas. clasificados de las cuentas: cuentas reales (de balance) cuentas nominales (de resultados) cuentas mixtas (cuentas de gastos que requieren ajustes al fin del año por lo devengado). clasificación. Estado de Ganancias y Pérdidas por partida sencilla: “un libro que contiene solamente cuentas de esta clase es un mayor por partida simple. superávit. dividendos. cuentas con partidas del activo. método especial para los plazos. derechos de accionistas. utilidad o pérdida en ventas.. asientos por la emisión de acciones. fabricación. acciones “mojadas“ “(cuando se ha sobrevalorado el activo de la compañía. acciones de fundadores. ganancias y pérdidas y Balance General. ajustes. VI y VII trata sobre las sociedades anónimas: definición. Suscripciones pagadas a plazo. Acciones adquiridas. Superávit desembolsado.)” y otros aspectos relacionados con las sociedades. “El capital líquido de una sociedad anónima puede exceder el valor par o declarado de sus acciones debido a aumentos que pueden clasificarse como sigue: ”A) Ganancias procedentes de las operaciones ordinarias ”B) Otros aumentos realizados del capital líquido. Ganancias y Pérdidas.. certificados de acciones. etcétera. desventajas. en realidad. Balance General con clasificación de conceptos circulantes y no circulantes. suscripciones rescindidas. acciones preferentes sin valor nominal. Cierre de libros. Estado por partida doble preparado de libros llevados por partida sencilla. premio y descuentos. Costo de Venta de Artículos Fabricados. asientos de ajuste. Presenta diferentes rayados de los borradores. Capítulo II trata sobre borradores que actualmente se le denomina hoja de trabajo clasificada con columnas para saldos de comprobación. libros relativos a las acciones. las acciones en el balance general. Matemáticas financieras. Donativos de extraños (por ejemplo.. relación entre el interés y el costo. al descuento. reservas. 3. Es un capítulo dedicado a títulos de crédito. cuentas dudosas.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 149 2. Inventarios. valuación: “costo o mercado el que sea más bajo”. ventas especiales de mercancías: “método de utilidad bruta para hacer el cálculo aproximado de un inventario se basa en el supuesto que el porcentaje de la utilidad bruta debe ser aproximadamente el mismo en los periodos sucesivos”. Capítulo XII. sobre precio. Capítulo X. Efectos a cobrar. Capítulo VIII y IX. etcétera. intereses. clases de inventarios. vencimientos promedio.. Inventarios continuos (inventario perpetuo) señala que es un “libro de existencias. relación de los descuentos en compras con el costo. tales como: a) ventas de Activo Fijo b) transacciones con acciones readquiridas ”C) Aumentos en el valor de mercado del activo. vencimientos. descubiertos por tasaciones o de alguna otra manera. Capítulo XI. compras numerosas. Trata la relación con la contabilidad. el regalo de los terrenos para construir una fábrica con el fin de facilitar la instalación de la misma en la ciudad que hace el regalo).” Presenta el contenido del Estado de Superávit trata sobre las ganancias operativas y las ganancias extraordinarias y señala que “no se anticipe ninguna ganancia y considérense todas las pérdidas“ “evítese el conservatismo exagerado”. Señala “no es adecuado para los negocios fabriles o de otra clase en las cuales no pueden estimarse con mucha aproximación los precios de venta en el momento de hacer las compras”. pero que no se realizan por la venta de dicho activo. Ganancias debidas a transacciones extraordinarias.” “. de materias primas o de productos . es un registro auxiliar que indica cantidades o cantidades y precio. cuentas por cobrar. promedio compuesto. valor actual. método basado en el precio de venta al pormenor que se basa en obtener una proporción entre el costo y el precio de venta al pormenor y se aplica al valor del inventario a precio de venta para obtener su costo. responsabilidad sobre los dividendos ilegales. conciliaciones. No existe en la actualidad ninguna regla o principio de aceptación general para los contadores que gobierne la clasificación de tales partidas en diversas cuentas. costos prorrateados. reservas de pérdidas futuras. traspasos. Trata su comprobación y control. costos incidentales. anualidades. Aumentos y rebajas de precio. garantías. vencimiento promedio. interés simple. antigüedad de saldos. descuentos. relaciones con cuentas de resultados. promedio simple. saldos acreedores. Dividendos. Efectivo. A los valores de tasación. No suelen llevarse inventarios continuos de productos en proceso de fabricación. pago en acciones u obligaciones. ”2. horas de trabajo. 287). Contabilización de la depreciación retiro y venta de unidades depreciadas. de tasación (p. sin hacer caso de los valores más altos de tasación. 308). señala: “que puede contabilizarse en cuentas de acuerdo con una de las dos bases de valuación siguientes: ”1. Antiguamente los contadores adoptaban la posición de que el activo fijo debía llevarse en los libros y exponerse en el balance general al costo menos la depreciación. Ventas a plazos. falta de pago de los plazos. asientos del consignatario.150 P ARTE II terminados. pueden calcularse siguiendo la regla según la cual las mercancías que entran primero en almacén son las primeras que salen o en la regla del promedio. métodos para admitir las utilidades. operaciones de una serie de años. Activo Fijo Tangible. Los métodos de depreciación: directo o de línea recta. deberes del consignatario. valuación del Activo Fijo. “Cuando se indican los valores. XVI y XVII. porque las hojas de costos del departamento de costos pueden servir en cierto modo a este mismo fin”. donaciones de Activo Fijo. Consignaciones. derechos del consignatario. Trata sobre depreciación. de fondo de amortización. razones para el uso de las consignaciones. Trata sobre la distinción entre ventas y consignaciones. . de producción. agotamiento y amortización. las cuentas de mercancías recibidas en consignación en el Balance General. Capítulos XV. el Balance General. ventas parciales. Al costo. porque la sobrevaloración del activo hasta los valores de tasación implicaba crédito a superávit que no estaban justificados. activo construido por la propia empresa. descuento por pronto pago en las compras de Activo Fijo. pérdidas por faltas de pago y recuperación de la mercancía.” Capítulo XIII. menos la depreciación. “Cambios de actitud de los contadores. permutas. método de los números dígitos. gastos y pérdidas en cuentas dudosas. el agotamiento o la amortización. método de anualidad. ya que el aumento debido a la tasación representaba una utilidad no registrada” (p. libros del consignador. También trata su valuación dependiendo si el pago fue en dinero. Capítulo XIV.” Esta última valuación representa el antecedente histórico de la revaluación de los activos fijos. cargos decrecientes de tipo uniforme sobre el valor decreciente. tales como los bosques maderables. aumento por tasación.” “Suele computarse de ordinario el agotamiento dividiendo el costo del activo agotable por el número de toneladas. utilidades capitalizadas menos activo neto. excedente de utilidades. Trata sobre la valuación de patentes y su amortización. concesiones. valuación en casos de venta. ya que no indica con claridad que el aumento de valor es una utilidad no realizada. cuentas complementarias de activo. el petróleo del pozo y la madera del bosque se agota al convertirse de activo fijo en mercancías. Trata sobre los tipos de valores. promedio de utilidades anteriores. Activo Fijo Intangible.” Lo anterior representa el antecedente histórico del concepto de agotamiento. plusvalía. obligaciones hipotecarias. subarrendamientos. ”Algunos contadores acreditan a superávit de capital pero un crédito a esta cuenta es menos conveniente que el crédito a una reserva. Capítulo XVIII. “El agotamiento es la reducción en el valor de los recursos naturales. 334). El aumento del valor no se acredite a superávit.” Obsérvese la necesidad de tener principios de contabilidad para que la información financiera y los resultados de las operaciones sean tratados de una misma manera. obligaciones con prenda colateral. Capítulo XIX y XX. inversiones temporales (costo o mercado el más bajo). . fijando así una unidad para el cargo de agotamiento. obligaciones no garantizadas. marcas de fábrica. los pozos petroleros y las minas debido a su conservación en mercancías. barriles. rentas anuales crecientes.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 151 “Por ello los contadores empezaron a examinar de nuevo su posición. métodos de compra de años: utilidades anuales anteriores. Se compruebe debidamente la depreciación y se registre después que se han puesto en los libros los valores de tasación. y exceso de utilidades capitalizado (p. promedio de exceso de utilidades. la propiedad intelectual. Inversiones. obligaciones registradas y de cupones. obligaciones convertibles. y han llegado a la conclusión que las tasaciones pueden registrarse en las cuentas y reflejarse en el balance general siempre que: ”1. ”2. derechos de arrendamientos. obligaciones participantes. obligaciones sin interés si no hay utilidades. millares de pies cúbicos u otras unidades que se calcula tiene el activo. ”La diferencia neta del avalúo contra el valor en libros se registraba en una cuenta denominada Reserva para el aumento no realizado según tasación y se iba traspasando la depreciación de la reserva por aumento no realizado según tasación a una Reserva para depreciación. obligaciones garantizadas.” “El carbón de una mina. A. 350) “Puesto que los inversionistas no pueden dar por realizadas las pérdidas debido a la baja de los valores en el mercado hasta que no se hayan vendido. tiene una alta tecnología para su época y aporta dos antecedentes históricos relacionados con la revaluación de los activos fijos y el concepto de agotamiento. obligaciones convertibles. Fernández Cepero profesor de la Universidad de La Habana. Capítulo XXII y XXIII. amortización del premio y el descuento. 522) y estudia la relación de los gastos fijos al punto de crisis (punto de equilibrio). para contingencias de capital. Trata sobre las ventajas y desventajas de las obligaciones. Pasivo fijo o a largo plazo. la traducción fue revisada por M. Capítulo XXIX y XXX. Presenta un Estado de Cuentas de Superávit. registros. Contabilidad intermedia práctica. Trata sobre la distinción de fondos y reservas. Reservas de valuación del activo que representan pasivo real. preguntas y problemas y es el tomo V de la serie del profesor Finney de la Northwestern University. . Fondos y reservas. Debe ser de recursos con presentación de sumas iguales de origen y aplicación señalando el aumento o disminución del capital de trabajo en un renglón. Estado de Aplicación de Fondos. Libro núm. etc. Este libro trata lo técnico con amplitud y muy diversos ejemplos. Pasivo Corriente o Circulante. Capítulo XXV. contabilización de la emisión de obligaciones. El análisis del capital circulante. XXVII y XXVIII.. obligaciones seriadas. Presenta un Estado de Capital de Trabajo Comparativo y se analiza obteniendo proporciones. Analiza los gastos fijos y los gastos variables (p. Capítulo XXI. Estado de Costo de Mercancías Fabricadas y Vendidas y estados de gastos. Estados comparativos por tres años: Balances comparativos con aumentos y disminuciones con por cientos de crecimiento y por cientos integrales así como un Estado de Ganancias y Pérdidas Condensado y un Estado de Superávit. de J. 1943. Finney H. ” Amortización de premio y descuento sobre obligaciones. 79. tomo 2 Este libro es el número 2 sobre el curso de Contabilidad intermedia que contiene el material de práctica.. Pasivo Eventual (contingente). fondos para el pago de deudas pendientes. rotaciones tanto de los conceptos del balance como de resultados. las obligaciones en el Balance General. contribuciones al fondo de amortización. Capítulos XXVI.152 P ARTE II “Los comerciantes en valores pueden valuar estos a fines del impuesto sobre la renta al costo o al precio de mercado” (p. fondos de amortización por principal e intereses. cláusula de coaseguro. las cláusulas del contrato. el seguro de incendio. contabilización de las primas netas y de los valores de las pólizas. plusvalía. cuentas de pérdidas en incendio. Contabilidad intermedia respuestas. método erróneo. sociedad comandita simple. . Finney H. nueva inversión. forma parte de una serie y es el tomo VII del profesor Finney de la Northwestern University. venta a precio alzado: con utilidad. responsabilidad civil. separación de socios. distribución de utilidades. valores para el Balance General. pólizas que permiten el traslado de los bienes asegurados. Liquidación. Registro de seguros: forma y seguridad. Libro núm. 80. sueldos y extracciones. ajustes a las cuentas de activo. valuación del activo. El capítulo VI trata sobre las especulaciones y cuentas o asociaciones en participación. distribución de las utilidades o pérdidas resultantes de la venta. sociedades comanditorias por acciones. deudas no pagadas. Los capítulos I.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 153 1943. Fernández Cepero profesor de la Universidad de La Habana. admisión de un nuevo socio. 1943. pérdidas. pago de préstamo de los socios en las liquidaciones parciales. muerte de un socio. seguro marítimo. tomo 1 El libro es el número 1 de Contabilidad superior. profesor de la Universidad de La Habana y consta de 30 capítulos. explosiones. cierre de los libros entre los años de vencimiento de los años de la póliza. libros nuevos para la sociedad anónima. fugas de agua en tuberías. de J. A. contabilización de las cuentas en participación. valor para préstamos anotado al comienzo del año. prima de seguro no vencida. seguro de utilidades. Fernández Cepero. Libro núm. seguros varios: paro. liquidación en plazos. afianzamiento de empleados. liquidaciones. 81. la traducción fue revisada por M. venta del negocio. II. socios industriales. especulaciones no terminadas e intereses. naturaleza del seguro. disolución de una sociedad colectiva. valor estimado de los inventarios. compra de una participación. Finney H. primas. intereses sobre las cuentas de los socios. y daños en propiedad. amortización del descuento. la traducción fue revisada por M. El capítulo VII trata sobre seguros. huelgas y motines. rotura de cristales. seguro de vida. Contabilidad superior teoría. responsabilidad del socio que se retira. intereses sobre los capitales. tomo 3 Este libro es el número 3 sobre el curso de Contabilidad intermedia y presenta las respuestas a las preguntas y soluciones a los problemas que presenta el libro 2 y es el tomo VI de la serie del profesor Finney de la Northwestern University. de J. métodos incorrectos. A. III y IV tratan sobre las sociedades colectivas. explosión de calderas. transformación de una sociedad colectiva en sociedad anónima. sociedades de responsabilidad limitada. ventajas de anotar el valor para préstamo. valor efectivo anotado al final del año. Capítulo XIII. terminación de la administración judicial. Trata el Estado de Liquidación. cesión voluntaria. Contabilidad de compañías matrices y subsidiarias. Trata sobre agencias y sucursales. el activo fijo. continua con intereses acumulados. Trata sobre las inversiones en sucursales y . pago de las deudas contraídas con anterioridad. cierre de los libros. balances generales consolidados en la fecha de adquisición de las acciones. sus operaciones. en donde enfrentan los pasivos a los activos de la empresa (p. con un ejemplo práctico. quiebra. pasivo que tiene prelación. 153). el Estado de Liquidación. declaración de quiebra. Presenta un Estado de Liquidación y un Estado de Déficit en liquidación en el que muestra un “déficit para los acreedores” (p. insolvencia. arreglos y prórrogas. estados periódicos. costos adicionales antes de la realización.154 P ARTE II Capítulo VIII. estados combinados. comité de acreedores. la conciliación de las cuentas recíprocas. cuentas y efectos a pagar. deudas no garantizadas y activos libres. contabilidad de las operaciones. primas de seguros no vencidos. Contabilidad de sucursales. Capítulos X y XI. Capítulo XII. la apertura de nuevos libros. Capítulo IX. activo en parte dado en prenda y en parte libre. deudas garantizadas por más de una partida del activo. administración judicial. 173) con ilustraciones de diferentes situaciones. Trata sobre las cuentas del síndico o administración judicial. El Estado de Realización y Liquidación. contabilidad de las liquidaciones. descuento de acciones. El Estado de Liquidación separa el Pasivo en: a) Pasivo con derecho a prelación b) Pasivo totalmente garantizado c ) Pasivo parcialmente garantizado d) Pasivo no garantizado El Activo se presenta en dos columnas mostrando valor en libros y deudas no aseguradas y se clasifica: a) Activo dado en garantía a acreedores totalmente garantizados b) Activo dado en garantía a acreedores parcialmente garantizados c) Activo libre Resumen de deudas totalmente garantizadas y activos que las garantizan. acciones adquiridas directamente de la subsidiaria. pago en acciones ordinarias. activo neto y ganancias netas. En terminología actual se trata de un Estado proyectado con un ejemplo de aumento de capital en el que se muestra su efecto y su supuesta nueva situación financiera. Consolidaciones y fusiones. interés minoritario. efectivo y efectos a corto plazo. matriz. el empleo de las obligaciones. ajuste de las cuentas recíprocas. opiniones contradictorias en relación con el importe de la reserva. Este es el antecedente histórico de los estados financieros proforma. dividendo en acciones. en realidad. Compras de acciones durante el periodo. financiamiento. Capítulo XIV. 424). cuentas recíprocas. efecto de los dos métodos sobre la cuenta de inversiones. inversiones llevadas al costo. sobre las cuentas de superávit de la compañía matriz. Valor que tienen los balances generales anticipados y señala “pinta una situación financiera que. utilidades entre compañías por construcciones. superávit o déficit de la subsidiaria. Este es el antecedente histórico de los estados financieros proyectados. XVI y XVII. Capítulo XVIII. cuándo debe consolidarse. regla para las eliminaciones. utilidades procedentes de ventas anteriores a la adquisición de las acciones. Estado Consolidado de Ganancias y Pérdidas y anexos. Capítulo XX. hoja de trabajo. control directo e indirecto. déficit en la subsidiaria. Balance Consolidado. uso de las acciones sin valor nominal. Balances generales consolidados después de la adquisición de las acciones: asientos en los libros de contabilidad. adquisición de acciones a precio menor al valor según libros. Compra y venta de acciones de las subsidiarias. utilidades en inventarios. Capítulo XXI. diferencias en los saldos de las cuentas. hoja de trabajo. pérdidas y dividendos de la subsidiaria. Capítulo XV. 423) y posteriormente presenta un Estado proforma porque le da efecto a un préstamo hipotecario recibido posteriormente a la fecha del cierre. Balance General Consolidado cuando las inversiones se llevan al costo. intereses minoritarios. finalidad del Balance General Consolidado. nunca existe” (p. consolidaciones y fusiones. eliminaciones recíprocas entre compañías. “El encabezamiento del balance general anticipado y de la certificación que lo acompaña. premio y descuento en las inversiones entre compañías afiliadas. compañías matrices. asientos arbitrarios en la cuenta de inversión. métodos de combinación. intereses acumulados. las acciones preferentes deben de tener pleno derecho de participación.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 155 compañías subsidiarias. Se muestra un Estado de las Cuentas de Superávit e Inversión y un Balance General Consolidado. Finalidad de las combinaciones de negocios. por utilidades. inversiones en acciones preferentes y ordinarias. . dividendos declarados no pagados. comprobación de la plusvalía. Balances generales anticipados reflejando el efecto de un financiamiento. debe indicar la índole de la operación a la cual se ha dado efecto” (p. Estado Consolidado de Superávit. pago en acciones preferentes y ordinarias. Balance General Consolidado. cuentas de mayor general y cuentas auxiliares. fondos de custodia. arbitraje. abandono del patrón oro. fluctuaciones en tipos corrientes de cambio. Estado de Situación Condensado. compras de valores que no se reciben. presupuesto de ventas. recopilación de los presupuestos. agencias de venta en el extranjero. partidas aplicables a los productos. intereses sobre moneda extranjera. naturaleza de las cuentas. administración de los bienes. de gastos de venta y administración. relaciones entre los tipos de cambios de diferentes países. conversión del balance de comprobación de la sucursal. Contabilidad bancaria: cuenta de mayor general. liquidaciones por traspaso de saldos. puntos que se pierden por los embarques de oro o numerario. partidas dudosas. cuentas especiales para las operaciones . reciprocidad de los tipos de cambio. conversión de las cuentas nominales. Cambio extranjero. fábrica en el extranjero. estados combinados. conveniencia relativa de los métodos. Capítulo XVIII. adiciones de Activo Fijo. partidas aplicables al capital. cuenta de caja. Herencias y administración de bienes. estado relativo a los productos. Estado de Situación Detallado. tipos corrientes. asiento de cierre en los libros de la oficina central. de gastos de fabricación. Presupuestos. capital y productos. Contabilidad pública: gobierno e instituciones. moneda extranjera. Corredores de bolsa: servicios que ofrecen a sus clientes. préstamos bancarios.156 P ARTE II Capítulos XXII. deberes del albacea o el administrador. fluctuaciones entre los tipos corrientes. cartas de crédito. Capítulo XXIX. conversiones a la par. comparación de los resultados efectivos con el presupuesto. fondo de amortización. de costo de ventas. fondos. Capítulo XXV y XXVI. fondo de repartimientos especiales. contabilización del pasivo. préstamos de acciones. Comparaciones y proporciones. fuentes de activo. dividendos a cobrar. Capítulo XXX. compras de materiales. remisión de acciones a la compañía emisora para su traspaso. transferencias cablegráficas. letras de cambio. transacciones liquidadas directamente. contabilización de los productos y gastos. el sistema dual de contabilidad. Estados de cargo y descargo. extensión del periodo del presupuesto. acciones prestadas. ventas que no pueden cumplirse con la entrega. Balance General de la sucursal. Balance General Comparativo. balanza de pagos. estado relativo al principal. paridad. estado de realización de ingresos. contabilización de los legados. subsidiaria en el extranjero. ventas en descubierto o “corto“. contabilización del activo. XXIII y XXIV. merma del capital. libro para los márgenes. de cobro a clientes. Exportaciones. cuentas bancarias con corresponsales extranjeros. compras posteriores. cierre de los libros y estados de las sucursales. Activo Fijo de la sucursal. cuentas de propiedades. Balance de Comprobación y cierre de los libros de la subsidiaria. futuros. descuento de letras a término. conversión a tipos corrientes. sucursales extranjeras. Estado de Ganancias y Pérdidas de la sucursal. hojas de trabajo. cómo se pagan las deudas. cierre de los libros. Capítulo XXVII. Libro núm. tiene una alta tecnología para su época y aporta dos antecedentes históricos relacionados con los estados financieros proforma y los estados financieros-proyecciones. A. de J. 1943. Sutton Owen La contabilidad en máquina Es un libro de los Estados Unidos de América traducido al castellano por los contador público Fernando Vilchis y Adolfo Santiago De la Torre.. “El departamento mecanizado de contabilidad es diferente. “corresponden a las tres épocas de la contabilidad manual: el registro (escritura). Libro núm. Trata sobre la contabilidad mecanizada y contiene 25 capítulos e ilustraciones del equipo existente en diferentes épocas del siglo XX. cuenta de valores del sindicato. el pase (copia) y la recopilación y determinación de saldos (suma y resta)” y debe tomarse en cuenta la energía eléctrica que no fue considerada en este libro. tomo 2 El libro es el número 2 sobre el curso de contabilidad superior: material de práctica. es el verdadero cimiento de la técnica de control de la administración moderna. Contabilidad superior respuestas. Finney H. 1943.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 157 de los socios de la casa de corretajes.” . A.. resumen de las cuentas de mayor. cuenta de especulación de valores. En el capítulo I señala “tres inventos previos: la máquina de escribir. la traducción fue revisada por M. la traducción fue revisada por M. 82. Libro núm. tomo 3 El libro es número 3 sobre el curso de contabilidad superior: respuestas a las preguntas y soluciones de los problemas y el tomo IX de la serie del profesor Finney de la Northwestern University. Contabilidad superior práctica. 83. la máquina de sumar y papel carbón” . Este libro trata lo técnico con amplitud con muy diversos ejemplos. 1943. 84. de J. Fernández Cepero profesor de la Universidad de La Habana. Finney H. cuenta de ventas en descuento o “corto”. Fernández Cepero profesor de la Universidad de La Habana. preguntas y problemas y el tomo número VIII de la serie del profesor Finney de la Northwestern University. las ventajas de la máquina. pruebas de exactitud. el análisis por medio de clasificación. La aparición en los años 40 de la contabilidad mecanizada hace historia en el registro de las operaciones y en la información financiera que mejora notablemente para que los administradores tomen decisiones para conducir las empresas y así mejorar la productividad y lograr los objetivos que hayan sido fijados. 1943. la selección de las cuentas. algunas necesidades poco comunes en la contabilidad. en cuanto a los países de donde se extrajo la experiencia del autor (Inglaterra y Estados Unidos) y en cuanto a la época que abarca esa experiencia: el medio siglo desde fines del XIX al cuarto decenio del XX. Libro núm. la estimación del tiempo en el trabajo. “En la actualidad se reconoce generalmente que la contabilidad financiera tiene un carácter primordialmente histórico y que su función más importante es el extracto y presentación de la esencia de las experiencias financieras de los negocios. Fue el socio principal de la firma en los Estados Unidos de 1911 a 1940. el dilema: ¿comprar o no comprar?. el pase a los registros auxiliares y el libro Mayor. el control de los costos en la máquina. la contabilidad sin registros auxiliares. existencias de productos y refacciones. de manera que a la luz del pasado puedan tomarse decisiones para el presente y para el porvenir. la contabilidad mecanizada y la contaduría. algunos casos interesantes. obviamente esas experiencias son tanto más valiosas. May George Contabilidad financiera Es un libro de los Estados Unidos de América traducido por el contador público Salvador González Berazueta. . Una exactitud continua en el trabajo. socio de Price Water House.” Nota del traductor: “Al leer y estudiar este libro es necesario. quizás más que en otros casos. la contabilidad por medio de tarjetas perforadas. estados de cuenta de clientes y proveedores. 85. Aún más que en el derecho. La eliminación del trabajo de copia. la preparación simultánea de varias formas. Por haber sido en esos dos países donde incuestionablemente ha alcanzado mayor desarrollo la contaduría pública.” Los capítulos del libro tratan los antecedentes históricos de la contabilidad mecanizada. la nómina de sueldos. tarjetas perforadas. la contabilidad semimecanizada. ¿qué tipo de máquina conviene?. las reglas de la contabilidad son producto de la experiencia más bien que de la lógica.158 P ARTE II “Los tres objetivos fundamentales que se persiguen con los aparatos son los siguientes: ”1. planeación de sistemas. El cálculo automático. tener siempre presente el ambiente en que fue escrito. ”3.” George May nació en Inglaterra en 1875 y murió en 1961. el papel de la máquina sumadora en contabilidad. las máquinas de contabilidad y el auditor. ”2. ” “Examinar a través de las corporaciones quienes son sus propietarios es un problema delicado.. han sido influenciados por leyes y reglamentos”. El libro tiene 14 capítulos y serán comentados los que se consideren interesantes para el propósito de esta obra. “Los procedimientos de contabilidad han sido principalmente el resultado de común acuerdo entre los contadores. o un cambio en la estructura corporativa sin ningún cambio de propietarios” (p.” El capítulo II trata sobre los usos de las cuentas y su influencia en la contabilidad: concepto de utilidades. conceptos de ganancias. “En 1932 la Bolsa de Valores de Nueva York estaba preocupada por la variedad de métodos de contabilidad usados por las compañías cuyos valores eran cotizados. la empresa. 43). la unidad contable. las actividades de las subsidiarias son consideradas como si fueran sucursales manejadas directamente por la casa matriz.” (p. “La más antigua e importante desviación del principio de considerar la compañía como la unidad contable es la práctica de formular estados consolidados para una compañía matriz y sus subsidiarias. la compañía. Capítulo I.”. A menudo le habría sido difícil definir el principio y decir cómo. Una comisión del .. Se presenta este término. aunque la matriz sea tratada como la unidad contable. Capítulo III. “El término Principios de contabilidad ha asumido una importancia tan amplia y variada que casi demanda para sí un capítulo. es reconocido como uno de los contadores más eminentes que han existido. distribución de utilidades entre periodos. Cuando así se procede. la propiedad. presionara como en última instancia que tal tratamiento era requerido por los principios de contabilidad. por qué y cuándo se había adoptado como tal. Principios y postulados de contabilidad. en cada dictamen de auditoria bajo la Ley de Bolsas de Valores de 1934.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 159 “George May. “En 1936 publicó la Asociación Americana de Contabilidad una recapitulación tentativa de Principios de contabilidad sobre los que se basan los estados financieros corporativos. Trata la naturaleza de la contabilidad financiera y señala: “las formas de estados financieros que generalmente se considera como los más útiles son el balance general y el estado de resultados”.” “No era raro que el contador que no había logrado persuadir a su cliente sobre la adopción del tratamiento contable que el primero prefería. 40).. por ejemplo. aunque hasta cierto punto particularmente en años recientes. complicado por el hecho de que puede haber un cambio completo de propietarios sin cambio en la estructura corporativa.. . ”1.. no forma parte del superávit ganado consolidado de la compañía matriz y subsidiarias.... pudo establecer dos cosas: primera. Francia y otros países creo condiciones en los cuales el postulado era evidentemente inaplicable.160 P ARTE II Instituto que cooperaba en esa tarea.. .” (p.. y que su valor en consecuencia depende mucho de la aptitud y honestidad de las personas que ejercen el juicio requerido. ” “El postulado de la estabilidad de la unidad monetaria..... “Los amplios principios que deben establecerse en la forma prevista sean en número limitado. sin importar la forma en que se ha creado. aclarar inequívocamente la existencia de la variedad de métodos. a la comisión del Registro de Acciones de la Bolsa de Valores de Nueva York fechado el 22 de Septiembre de 1932 concluye en su apartado 4: hacer que sean universalmente aceptados por las compañías registradas. y segunda..” (p. Al formular una declaración de principios de contabilidad. no puede decirse que sea igualmente comprendida” (p. 59). sugerir un procedimiento por medio del cual. no debe ser usado para relevar a las cuentas de resultados del ejercicio en curso o de los futuros.” “Se ha señalado que la contabilidad es de naturaleza utilitaria. Es casi esencial el postulado de que la contabilidad sea considerada como un proceso continuo. se redujera la variedad y gradualmente fueran adoptándose prácticamente por todas las compañías los mejores métodos. ni directa ni indirectamente..” “El postulado de la continuidad. 87)... “La mayoría de los inversionistas se dan cuenta actualmente de que los balances y los estados de resultados son en gran medida el reflejo de juicios individuales. La importancia del método y particularmente de la consistencia del método de un año a otro... “Los acontecimientos de la primera guerra mundial. 92). es usual suponer que la unidad monetaria tiene un valor sustancialmente estable. Las utilidades no realizadas no deben acreditarse a las cuentas de resultados en una compañía... ni puede apropiadamente acreditarse a las cuentas de resultados de la compañía matriz ningún dividendo declarado de tal superávit. ”El informe de la Comisión Especial de cooperación con las Bolsas de Valores del Instituto Americano de Contadores. más aún la evolución de la post-guerra en Alemania. El superávit de capital. 53). El superávit ganado de una compañía subsidiaria creado anteriormente a su adquisición. ”2. así como en una discusión general de principios de economía. ”3. lo cual hizo sumamente difícil la tarea de presentar cuentas informativas sobre empresas en esos países. y que la importancia relativa de los distintos usos de las cuentas esta sujeta a cambios importantes y a veces rápidos” (p. ciertos principios extensos de contabilidad que han obtenido una aceptación razonablemente general. . ”6) Sobre que bases se cargan a las cuentas de activo fijo los bienes comprados a compañías subsidiarias. ”3) Sobre que clases de bienes. empleados o compañías afiliadas deben ser mostrados separadamente y no incluidos bajo el rubro general de documentos por cobrar o cuentas por cobrar.. si esto se revela adecuadamente. ”2) Si se registran en las cuentas de activo fijo algunos cargos en adición al costo directo.. sobre que bases.. la exposición debería mostrar que reglas rigen la clasificación de valores de realización inmediata dentro del activo circulante y valores clasificados dentro de algún otro encabezado del balance. los dividendos sobre tales acciones no deben ser tratados como un crédito a las cuentas de resultados de la compañía. que reglas rigen la determinación de las compañías que deben estar incluidas en la consolidación.. depreciación. ”La Bolsa probablemente deseara agregar una regla referente a los dividendos en acciones” (p. la exposición debería mostrar con detalle suficientemente minuciosos las bases de valuación del inventario. son cargados contra las reservas para depreciación.” “El Balance: ”a) En relación con el activo fijo la exposición debe mostrar: ”1) Que clases de partidas son cargadas a las cuentas de activo fijo. ”4) Que clases de gastos si los hubiere. ”b) En relación con los inventarios. o en lugar de. “Bases generales de los estados: ”Si los estados financieros son consolidados..... Aun cuando en algunas circunstancias es quizás permisible mostrar como activo acciones de una compañía que tenga en su propia tesorería.. ”5. también. bonos y obligaciones). ”5) Como son tratadas las diferencias entre el valor depreciado y el valor realizado o realizable al vender o dar de baja unidades del activo fijo. una declaración de cómo las utilidades o pérdidas de subsidiarias y compañías afiliadas no consolidadas son tratadas en las cuentas de la compañía matriz. y a cuales tasas se hacen provisiones para. ”c) Con relación a los valores (acciones... .. y si así lo fueren.. ”d) El efectivo y los documentos y cuentas por cobrar presentan pocos problemas.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 161 ”4. Los documentos y cuentas por cobrar a cargo de funcionarios. 94). 137).. 104). en medida en que ese costo no quede incluido en el mantenimiento en curso. Capítulo VI. ”En el campo de las empresas de servicios públicos se empleaba una híbrida. el registro debe ser completo y bilateral” (p. ”g) Reservas: deben darse en detalle una declaración de las reglas que rigen cargos y créditos a cualquiera de las cuentas de reserva.. ” Capítulo V. 152).. “Uno de dos caminos: la contabilización del activo fijo se acepta sobre una base histórica o. no intenta medir un cambio en el valor.” (p. Costo. Depreciación. puede quizás ser considerada como la cuestión central de la contabilidad. Los cargos anuales de depreciación son una amortización del costo durante la vida útil. En este capítulo se hace una historia de lo que sucedió desde 1862 hasta la depresión de 1929 (p. normalmente existe menos libertad en relación con el tratamiento de las cuentas de pasivo. Capítulo VII. ”En el campo de los ferrocarriles.. En este capítulo nuevamente se hace historia de lo sucedido y de lo acontecido en varias compañías y diferentes disposiciones de autoridades. Costo y valor. si se modifica. la amortización del costo estaba siendo aplicada al equipo. la amortización del costo era prácticamente universal y el método en línea recta era el más generalmente empleado.. ”f) Cuentas de pasivo.. cuyos requisitos se determinaban en gran medida por los temores o esperanzas de los administradores” (p.. . y la contabilización de reemplazos o retiros a las otras propiedades. Desarrollo hasta 1918 “Tal como se aplica al activo fijo.. “En el campo de la industria privada. 101).. Las cuentas de resultados: Una adecuada exposición en relación con el tratamiento de las partidas del balance revela por inferencia cuales cargos y créditos son registrados en cuenta de resultados o de superávit.162 P ARTE II ”e) Cargos diferidos: la exposición deberá indicar que clases de gastos según las prácticas de la compañía son diferidos y que procedimientos se siguen para su amortización. es ahora un artificio usado para describir en términos generales el costo o el gasto motivados por todos los factores que causan el retiro final de los bienes. “La cuestión relativa al punto hasta el cual el valor y el costo respectivamente serán reflejados en los libros de contabilidad y en los estados financieros. contabilización de reservas de retiro. no tiene nada que ver con la reposición.” Se hace una reseña de la historia en los Estados Unidos a finales del siglo XIX y principios del XX de compañías y la corte la cámara de lores en Inglaterra.. Ciertamente. 172). la proposición carece de validez o es aplicable casi igualmente a los activos tangibles.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 163 Capítulo VIII. “El principio descrito como costo o mercado el que sea menor ha sido establecido por largo tiempo y actualmente continua ocupando el lugar preferente. teléfonos. Este es un antecedente histórico en la técnica de la contabilidad en nuestro medio mexicano. “La conclusión sobre esta cuestión. En este capítulo se relatan lo sucedido en las comisiones reguladoras del consumo y tarifas para medir el costo del servicio de electricidad. El agotamiento difiere de la depreciación en cuanto se relaciona a propiedades que no han sido creadas por una inversión de capital. Método de depreciación-agotamiento-intangibles.. cuentas por cobrar. que significa la extinción de recursos naturales a través de procesos extractivos.” Capítulo IX. Este punto esta ilustrado de manera interesante en su tratamiento bajo las leyes impositivas inglesas. “Una vez que se acepta el concepto de amortización para la depreciación... el siguiente problema es encontrar un método apropiado para distribuir la depreciación durante la vida del activo. que parece ser la indicada. o una combinación de los dos” (p.” . “Es por lo tanto necesario reconocer tres puntos: primero los resultados de un método en línea recta son muy diferentes de los de un fondo de amortización (o anualidad). 176). es cuantitativamente mucho menos importante en la contabilidad que en la depreciación. es que la cancelación de los intangibles es permisible pero no obligatoria. “Cancelación de intangibles” Se discuten diferentes puntos de vista y se citan dictámenes de jueces y problemas de compañías. Capítulo X. pero presenta más puntos de interés y en algunos casos los presenta más claramente. la experiencia demuestra que los valores intangibles son frecuentemente más duraderos que los tangibles” (p. “El agotamiento.. ferrocarriles. 171).. pero una vez que se acepta el punto de vista de que el valor depende de expectativas para el futuro.. “Los cargos por depreciación (amortización) pueden ser distribuidos entre los distintos años sobre la base de tiempo o de uso. etcétera. tercero solamente el método de fondo de amortización siquiera se aproxima al curso del valor. Segundo dos cálculos que producen distribuciones tan diferentes entre los años no pueden medir la pérdida que tiene lugar en un año para citar la definición de la Suprema Corte.” “Indudablemente hay quienes consideran los activos intangibles como irreales y favorecen por ese motivo su cancelación. medido por el precio que un comprador podría estar en condiciones de pagar sobre la base supuesta de la vida útil y suponiendo también que el nivel de precios permanece sin cambio” (p. Depreciación y reglamentación desde 1918. Inventarios y compromisos. 187).” (p. ” (p.. Capital.” Capítulo XI. De los métodos de valuación de inventarios el libro hace una historia de pros y contras en tiempos de paz y de guerra y de las disposiciones de la Asociación Americana de Contabilidad y de la Bolsa de Valores de Nueva York. sobre el sistema de contabilidad de dobles cuentas que está en vigor en Inglaterra. serán clasificados como cargos diferidos y no como parte del inventario. no debe ser usado para relevar las cuentas de resultados del año presente o de los futuros.. Trata sobre las diferencias que existían entre Inglaterra y Estados Unidos.. .” “El objetivo que se persigue es una valuación de inventarios que produzca un estado de resultados equitativo y un tratamiento consistente y razonablemente conservador del activo en el balance. Las convenciones aceptadas de primeras entradas. “Antes de que se desplomara el mercado de valores en 1929 una comisión especial de la Bolsa de Valores de Nueva York aunque no encontró ninguna guía segura en los principios de contabilidad generalmente aceptados llego a la conclusión de que ese procedimiento era indefendible” (p. no importa como haya sido creado.” “En años recientes ha ganado aceptación un método de valuación conocido como: últimas entradas. por cuentas por cobrar el costo cesa de ser el factor determinante en la contabilización. 205). No es practicable llevar el concepto del costo hasta lo que podría ser su extremo lógico y diferir el reconocimiento de la ganancia hasta que se reciba el dinero. El Comité del Instituto en 1932 señaló: “el superávit de capital. 241). 237).. . Se están haciendo intentos de pedirle a la contabilidad que unifique y haga reformas donde las reglas legales son diversas y poco satisfactorias. primeras salidas UEPS . en la construcción de ferrocarriles y servicios públicos y el cálculo de impuestos sobre dividendos e intereses. Cuentas por cobrar “Cuando se cambian las mercancías de inventario mediante el proceso de venta. de cargos que de otra manera correspondería que les fueran hechos” (p. 243). pero difíciles de cambiar” (p. Pasivo. En casos poco usuales en los cuales se considera que tales costos ya erogados deben ser llevados adelante. “no puede haber cuarenta y ocho series de reglas de contabilidad como existen cuarenta y ocho códigos de leyes de compañías.. el aceptar este punto de vista facilitaría obviamente la manipulación de las utilidades de operación mediante la selección artificial de las unidades a entregarse para cumplir contratos de venta.164 P ARTE II “Los costos de venta no se incluyen en las valuaciones de los inventarios de mercancía en existencia.. primeras salidas o de costo promedio preservan contra este peligro. superávit y utilidades no distribuidas. . disposiciones gubernamentales y termina con una nota del caso de la Pennsylvania Electric Company que señala: “esto está de acuerdo con principios de contabilidad sanos”. En cualquier caso. pero formular los estados de tal manera que los interesados estén en posibilidad de hacer los ajustes necesarios para llegar a una cifra que se adaptara más de cerca a los usos que les conciernan. y en suposiciones implícitas respecto del curso de los acontecimientos en el futuro. tales estados son en parte un reflejo del temperamento y de los modos de pensar de quienes son responsables por su presentación. Capítulo XIII. “Probablemente el camino más sabio en la paz o en la guerra es adherirse en general al objetivo presentado por los usos más antiguos. con ejemplos de empresas. intereses. consecuentemente seria necesario también registrar el activo. manufactura o servicios de las utilidades de inversiones. La contabilidad y reglamentación. y el impuesto sobre la renta. etc.” (p.. dividendos.. “Las actuales formas normales de estados financieros son el resultado poco satisfactorio de una serie de avenencias entre tendencias y modos de pensar en conflicto. En adición se trata sobre los diferentes conceptos que la integran y su denominación señalando grupos de circulantes y no circulantes..... Utilidades. Después de haber terminado de examinar el libro coincido plenamente con el contador público Salvador González Berazueta. traductor del libro que el contador público certificado George O May es uno de los contadores más eminentes que han existido en el mundo. Capítulo XIV.. Formas de estados. el desarrollo de las inversiones. y no hay reglas que puedan cambiar ese hecho”. quienes descansan en los estados financieros deben percatarse de que los cálculos de utilidades pasadas están basados en el conocimiento actual que a menudo es imperfecto. Señala que en el Estado de Resultados deben separarse las utilidades primarias provenientes del comercio. trata la filosofía . Se presenta una sección relacionada con las utilidades y la remuneración de la administración desde el punto de vista de la empresa.” (p.. y el resultado seria el de inflar el balance con pasivos potenciales de un lado y de activos potenciales del otro. 287). 281). el balance como el más antiguo y por mucho tiempo el principal o único estado emitido. los problemas que se han tenido que resolver con leyes. etcétera.” Capítulo XII. Algunos pasivos de contingencia sin embargo quedaran apropiadamente asentados en notas a los balances. Trata sobre la historia de la contabilidad financiera que el libro ha presentado de fines del siglo XIX y el primer tercio del siglo XX y las necesidades de quienes compren y vendan valores.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 165 “Si se registrara el pasivo de contingencia. “. a tal grado que su significado quedara afectado. el administrador. y presenta estados de resultados de etapas múltiples semejantes a los del siglo XXI. 91. que corresponde a existencias de fin de año. o informes de resultados.. . traducido por el contador jurado Ángel Andany Sanz de la Sociedad de Barcelona. que representa el antecedente histórico en nuestro país. En este libro se considera el agotamiento. ventas líquidas. Libro núm. y presenta varios ejemplos”. El capítulo II trata sobre los conceptos de ventas. que publican. y así se advierte también mucho más atención por parte de las empresas en la preparación de los Estados de pérdidas y ganancias. con todo. colegiado en Filadelfia y Nueva York..” El libro tiene 17 capítulos. G. El capítulo III trata sobre el costo de los artículos vendidos: su composición. El capítulo I trata sobre la forma de los estados de pérdidas y ganancias y su falta de uniformidad. de operación. G. 1943. el importe de las reparaciones que pueda requerir y el valor aprovechable cuando se retira del servicio activo” y agrega que “no existe. Interpretación de los estados de pérdidas y ganancias Este es un libro de Estados Unidos de América del contador público certificado Stockwell H. Señala para el modo de estimar la depreciación que debe considerar “su vida probable en servicio útil. Varios ejemplos de compañías no tienen clasificados apropiadamente los conceptos que los integran para obtener la utilidad bruta. España. y análisis de las ventas y créditos. así como las reglas de las operaciones y de información financiera (principios de contabilidad) que no eran obligatorias pero que el autor presenta. en uno de los estados antes de determinar los beneficios del año. ventas en consignación. Stockwell H.” Puede observarse que no existe un principio de contabilidad para eliminar las operaciones entre compañías subsidiarias cuando se consolida. que es un antecedente histórico en nuestro medio mexicano. En el prólogo señala: “Cada día se reconoce más unánimemente que el estudio de las cuentas de resultados de un negocio es indispensable para apreciar su situación actual y su porvenir. uniformidad respecto al modo de reflejarse en el estado de pérdidas y ganancias la depreciación.166 P ARTE II de la contabilidad financiera y los principios de contabilidad existentes en su época sin ser reglas de observancia obligatoria con una claridad y profundidad magnífica. resta “parte proporcional del beneficio neto sobre ventas entre compañías subsidiarias. algunos con análisis del costo de fabricación y otros combinados con el superávit. etcétera. y las relaciones integrales de estos conceptos. Capítulo VI. la consolidación real y consolidación nominal. Superávit y pérdidas y ganancias. dividendos y sus relaciones. Beneficios con relación a dividendos e intereses de deuda consolidada. Capítulo VIII.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 167 Capítulo IV. Trata sobre la importancia del beneficio bruto y su análisis en distintas secciones de la empresa y las relaciones con los gastos de venta y administración. gastos de venta. Capítulo XII. Presenta casos particulares. Se presentan los conceptos de los costes y su tratamiento en la presentación de la información financiera y sus relaciones entre sus conceptos y con los gastos de administración. presenta un Estado de Pérdidas y Ganancias con detalle de inventarios. Gastos de Venta y Administración. Capítulo X. Continúa analizando el Estado de Resultados con casos. Trata sobre la distribución entre los socios y los problemas de la disposición de efectivo. “De hecho la mayor parte de los estados de pérdidas y ganancias que se publican aparecen tan extractados que no . del lado izquierdo del Activo principia con el Activo no circulante en propiedades. compras y análisis de gastos. dividendos mixtos en efectivo y acciones. Distribución de beneficios. Trata sobre la información que debe proporcionarse del margen de seguridad en cuanto el beneficio de la empresa con relación en los intereses y dividendos. Partidas esenciales de coste en las cuentas de pérdidas y ganancias. Capítulo VII. Consolidación de Estados de Pérdidas y Ganancias. Capítulo V. Hace un estudio en donde señala que los gastos de inactividad deben computarse y presentarse por separado en la información financiera para que el resto de los costes sean comparables. Relaciona el interés de los accionistas con el importe de la depreciación. Capítulo XI. presenta un balance en forma de reporte y otro en forma de cuenta con un orden poco usual. Presenta las variaciones del superávit por beneficios y resta los intereses de obligaciones y dividendos. etc. En el lado derecho el capital en acciones. posteriormente el Pasivo corriente las reservas y el superávit de capital (p. para posteriormente tratar la aplicación del beneficio obtenido en inversiones permanentes y en activos corrientes. Presenta un estado comparativo de ocho años de los productos brutos. intereses. Presenta varios casos y trata sobre la selección de empresas a consolidar. y la composición del costo total. usa el término real para las fusiones. Capítulo IX. Su objeto. valores en cartera y después presenta el grupo del Activo circulante para agregar los préstamos a compañías subsidiarias y cargos diferidos. otros productos y distribución de beneficios. presenta varios casos. gastos. Beneficio líquido de explotación. 167). Dividendos en acciones. Gastos de inactividad e intereses sobre el capital invertido. planta y equipo. comparación de beneficios líquidos. cuentas de resultados y el balance de situación (p. análisis de la reducción de beneficios. investigación del origen de los pedidos y análisis a los conceptos del Estado de Resultados sin obtener relaciones entre los dos estados. En caso de no hacerlo “no ejercerían la menor influencia en la empresa vendedora ni. y como los dividendos que se pagaron a los accionistas durante el ejercicio importaron. “El contraste que se advierte entre una y otra forma de exponer los resultados pone de manifiesto la variedad de opiniones y métodos que suelen seguirse sobre el particular. 273). por lo tanto. pedidos y facturaciones. Relación del Estado de Pérdidas y Ganancias con el Balance de Situación.. la determinación de beneficios con base en las variaciones del Activo y del Pasivo.” Relación entre la depreciación y el valor nominal de las instalaciones. aun teniendo el ciento por ciento del capital” (p.. Capítulo XIII. responsabilidad del departamento de ventas. ninguna empresa subordinada de la cual no se poseyera la totalidad de las acciones ordinarias con derecho a voto. 267). Capítulo XV.. Trata sobre la eliminación. siguió esta compañía fue el de no incluir en la consolidación. etcétera. llegamos a la conclusión que se han excedido de los beneficios.. ni tampoco aquellas otras cuyos negocios no estuviesen directamente relacionados con la industria a que se dedica. en la consolidación. Se trata “la relación directa que guarda el estado de pérdidas y ganancias con el balance” (p..” Continúa con el modo de afectar a los beneficios y pérdidas por las restricciones del Balance de Situación. lo único que podría criticarse en tal caso es que las cifras representativas del volumen de ventas eran superiores a la realidad de las operaciones efectivas” (p. intereses de préstamos bancarios. Compras y ventas entre compañías agrupadas. reservas para impuesto de utilidades.. . Capítulo XIV.168 P ARTE II puede apreciarse con exactitud si se trata de una consolidación real o simplemente de una agrupación de los resultados obtenidos por varias empresas. Análisis de los estados de pérdidas y ganancias. “La cuenta de superávit constituye el nexo directo entre los beneficios y pérdidas. También trata sobre la aplicación del ajuste de inventarios a las distintas empresas. que se acumulan al solo fin de mostrar lo que seria el resultado conjunto si se practicase la fusión o consolidación efectiva. 221). rotaciones. superávit por primas de emisión. sin duda. restricción en los informes de pérdidas y ganancias. participación de los accionistas ordinarios. 229). deficiencias de criterio en las distintas sociedades. aumento en el costo de mano de obra. omisión del dividendo de las acciones ordinarias. Trata sobre la particularidad de los directores de grandes sociedades anónimas.” En un ejemplo “el criterio que. Determinación de beneficios en base a las variaciones del activo y el pasivo de donde se llega a la conclusión al comparar dos balances de situación que resulta evidente que el activo líquido de la sociedad se retiro una mayor cantidad que el importe de los beneficios del año. Manipulaciones en los estados de pérdidas y ganancias para ocultar los verdaderos resultados. Presenta varias maneras de hacerlo con varios casos reales. Los capítulos VII a X tratan sobre las operaciones de crédito a corto y largo plazo: recursos económicos de la empresa. Los capítulos I al VI tratan sobre la estructura jurídica de las empresas: las sociedades mercantiles.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 169 Capítulo XVI. el balance y el Estado de Pérdidas y Ganancias. está integrado por 24 capítulos. agencias. Capítulo XVII. formas de presentación de su contenido: se presenta un Balance General en forma de cuenta clasificado. Prieto Alejandro Contabilidad superior Es un libro escrito por uno de los contadores más distinguidos de nuestro país. Trata sobre la pérdida absoluta del capital social. estimación de cuentas incobrables y varios ejercicios. cuentas de cheques. a largo plazo. disminución alarmante del superávit. . El capítulo XVI trata sobre principios de valuación de los estados financieros. Los capítulos XI a XV tratan sobre agencias. ventas a crédito y ventas en abonos. liquidación y quiebras. El capítulo XVII trata sobre el efectivo en caja y bancos. operaciones de crédito a corto plazo. ventas por sorteos. También presenta un Estado de Pérdidas y Ganancias en forma de etapas múltiples. efectivo representado por moneda extranjera y varios ejercicios. comparación de ventas y gastos. 1944. y emisión de obligaciones. acumulación de activos por intereses. caso práctico de buena administración. etc. apertura de libros en las sociedades. sucursales y compañías subsidiarias. El capítulo XVIII trata sobre clientes y deudores. dividendos. El Estado de Pérdidas y Ganancias como signos de los defectos de dirección. agentes. detallado con notas sobre pasivo de contingencia. conversiones y fusiones de sociedades. Libro núm. La interpretación del Estado de Pérdidas y Ganancias carece de profundidad y de relación con el Balance General. sucursales y subsidiarias: intensificación de las ventas. aplicación de resultados. modificación al capital social. 92. caja chica. incluye consolidaciones. pérdidas imputables a defectos de dirección. Este libro no aporta ninguna técnica adicional sobre la teoría de su época y se aprecia la carencia de principios o reglas técnicas en el tratamiento de las operaciones y la información financiera. o mejor dicho quizá. “El cálculo del agotamiento es siempre estimativo. Inversiones representadas por terrenos sujetos al agotamiento de recursos naturales con “el costo de los yacimientos será propiamente el costo de los terrenos”. en su origen. el importe que debe figurar es el costo menos la amortización acumulada de acuerdo que en cada caso se considere más adecuado. “el problema de determinar el precio de costo del activo fijo. y sus resultados más o menos exactos según la clase de riqueza natural de que se trate.. etc.. Inversiones en bienes raíces. “por ningún motivo deben contener resultados no realizados por la empresa”. Capítulo XX. sino más bien la protección o respaldo de las operaciones puramente comerciales de la empresa en cuyo desarrollo se originan los resultados”. b) marcas y nombres de fábrica. 322) y continúa con reparaciones y mejoras..170 P ARTE II El capítulo XIX. porcentaje variable.” Capítulo XXIII. la depreciación y diferentes métodos de cálculo: línea recta. c) concesiones otorgados por el Gobierno Federal y crédito mercantil. “necesarios para dejarlos en condiciones de poder aprovecharlos”. y procedimientos especiales. eligiendo entre ambos el más bajo” (p.. ya sea de compra o de elaboración. “Esta norma constituye un principio aceptado en contabilidad y el lema de ‘el precio menor sea costo o mercado’. por la cantidad que el comprador pague o se obligue a pagar al vendedor en los términos de la escritura pública respectiva. “el inventario deberá estimarse al precio de costo o al del mercado.” Se presentan varios ejercicios. El capítulo XXI. a base de interés compuesto.” Capítulo XXII. trata sobre el precio en que deben estimarse los inventarios “es el costo. y segundo por obligaciones. en distinguir claramente los desembolsos que constituyen una inversión de aquellos que representan un gasto” (p. “La estimación de los intangibles en el balance. el fijo y los créditos diferidos: “están formados . “El precio de costo de los terrenos esta representado.” Algunas veces hay que agregar algunos gastos como comisiones. en las cuales no es posible precisar si en determinado momento sea necesario cubrir cantidad alguna ni el importe del pago que pueda ocasionar. 314).” Continúa con el pasivo circulante. Estimación de los valores del Pasivo “el pasivo esta compuesto. Inventario de mercancías. debe hacerse obedeciendo a los mismos principios aplicables de manera general al activo fijo. sin embargo. En todas estas inversiones. descansa.”. en virtud de los cuales. notariales. Maquinaria y equipo en general. primero por obligaciones reales cuyo valor es fácilmente determinable. por lo tanto. presenta una clasificación en terrenos y edificios. porcentaje fijo. Trata sobre los principios de valuación aplicables y señala qué es el costo y en el caso de importaciones hay que agregar los gastos inherentes a la importación. Trata sobre el activo intangible y cargos diferidos siendo los “principales: a) patentes y derechos de propiedad artística o literaria. por responsabilidades contingentes. se encuentra la característica común de constituir propiedades de carácter permanente que no tienen como finalidad la especulación.. El capítulo XXIV. pasivo no registrado. Conceptos básicos que incluyen definiciones. compras no registradas. Este es un libro de texto para escuelas y universidades que trata sobre la técnica de su época y no aporta ninguna técnica adicional para el registro de las operaciones y la información financiera. inversiones en títulos. Jorge Principios modernos de teneduría de libros Este es un libro argentino de teneduría de libros escrito por dos contadores públicos nacionales y está dividido en siete capítulos. El capítulo II. impuestos acumulados y el pasivo eventual o de contingencia. por nuevas estimaciones de operaciones. 362). . Capítulo IV. el libro Mayor. Capital contable. Raúl.” Presenta una clasificación de los conceptos del superávit: de capital (o superávit pagado). una vez que estos dos elementos hayan sido correctamente estimados podrá considerarse que el valor atribuido al capital contable es correcto también. sueldos y gastos a pagar y otros rubros nominales. fines de la contabilidad. clasificación central de la contabilidad. compras a plazo. para otra constituiría. proporcionalidad de gastos y beneficios. Trata sobre compras y ventas a plazos. Trata sobre otras operaciones comunes en el comercio. 1944. “Desde el momento en que el capital contable de una negociación esta formado por la diferencia entre el activo y el pasivo de la misma. el Balance Mensual de Situación y Resultados. Por último. terreno y propiedades. Capítulo III. pagos adelantados. el Balance General. descuentos de pagarés. Capítulo I. renovación de pagarés no descontados. renovación de pagarés descontados. un crédito diferido” (p. hipotecas. se trata sobre obligaciones que estipulan un tipo de interés. al grado de que lo que el pago que para una empresa pudiera ser un cargo diferido. Valores vencidos y a vencer. interpretación de los saldos. partida doble. como cobro. Nociones fundamentales. cuentas colectivas. 32.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 171 por conceptos que en muchos casos son diametralmente opuestos a los cargos diferidos. Libro núm. cuentas morosas e incobrables y presenta unos modelos del balance en forma de reporte y un cuadro de pérdidas y ganancias. Joaquín y Seoane. contabilidad de las ventas a plazos. Balance de Comprobación. honorarios de comisarios y auditores. El libro Diario. analogía en todas las actividades. . su objeto el carácter puramente estimativo de los valores del balance: “el resultado que reflejan los balances. riesgos ciertos e inciertos. Asientos complejos. como se llega a conocer la situación financiera de un negocio a través del balance del mismo”. exigible. No presenta estados financieros. Cuentas de orden para operaciones por cuenta ajena para memorizar. 175). G. Capítulo VII. Stockwell H. Interpretación de balances y estados financieros Este es un libro de los Estados Unidos de América del CPA H. fijo. se incluyen “las marcas de comercio.. amortización de muebles y útiles. La previsión.” El libro tiene 30 capítulos divididos en dos partes generales. circulante... Clasificación del pasivo a corto plazo. amortizaciones y reservas. 1945. amortización de edificios. “El objeto principal de este libro es poner de relieve como se averigua y analiza la situación financiera de una empresa mercantil a través del propio informe de la misma tal como se presenta en la realidad. reformas del local. En el capítulo I se tratan los balances y estados de situación financiera. traducido por el contador jurado Ángel Andany Sanz de la Sociedad de Barcelona. “Se refieren a una operación que comprende más de dos elementos del negocio a un mismo tiempo y en una sola vez” (p. Clasificación contable: del activo disponible.172 P ARTE II Capítulo V. transitorio y cuentas de orden. nominal... . Todo lo anterior es tratado en forma general con un sistema de comentarios en 615 apartados. El plan de cuentas donde se clasifican y se establece un catálogo. Stockwell colegiado en Filadelfia y Nueva York. haciendo asientos por partida doble y no aporta ninguna técnica adicional para el registro de las operaciones y la información financiera de su época. con poca profundidad. a largo plazo. llave del negocio o del local. aportando ideas lógicas. Este libro da una idea de cómo funciona un sistema de contabilidad. Capítulo VI. en la segunda parte. 90. reservas. G. En la primera parte del capítulo I al XIII se analiza en detalle el balance de una empresa de tipo medio.” Activo transitorio “asignado para la absorción en forma de gastos en breve y no para de pocos meses”. patentes de invención. sin ceñirnos demasiado a la técnica. Libro núm. o sea el resto de la obra. En el prólogo señala: “El objetivo principal de esta obra consiste en poner ante la vista del hombre de la empresa. se estudian casos específicos. España. es. Capítulo X. Capítulo VII. prima sobre obligaciones. Capítulo IV. continúa con la clasificación del activo comercial. así como las inversiones del fondo de amortización y otros fondos especiales” (p. trata sobre mercancías. maquinaria e instalaciones y describe sus conceptos. Capítulo V. Capítulo III. trata sobre cuentas por cobrar y describe sus conceptos y la forma de conocer su composición a través de análisis de antigüedad de saldos. 71) y continúa con acciones en tesorería. pérdida estimada en la ejecución de contratos. hipotecas sobre propiedad ajena a la explotación. trata sobre aceptaciones comerciales y bancarias. capital en sociedad colectiva y comerciante individual. adquisición de bienes grabados con hipoteca. dividendos acumulados. Capítulo VIII. modelos. hipotecas y otros pasivos y describe sus conceptos. trata sobre inversiones diversas y otras partidas de activo. describe sus conceptos: efectos a pagar por mercancías compradas. Activos y Pasivos permanentes y patrimonio. trata sobre efectos a pagar. “fondos en poder de bancos extranjeros y las inversiones del superávit de capital en acciones y obligaciones pueden figurarse bajo este titulo genérico.. evaluación de moldes y Activo Intangible.. Además incluye modelos diversos. cuentas a pagar y depósitos. Capítulo VI. Capítulo XI. por dinero tomado en préstamo y cuentas a pagar. ni es posible que pueda hacerse. Capítulo II. describe sus conceptos de activos diferidos. trata sobre los efectos a cobrar y describe sus conceptos. ajustes por fluctuaciones en los precios del mercado. con un valor efectivo de realización que coincida exactamente con el valor patrimonial mostrado. productos de fabricación y materiales y describe sus conceptos y algunos problemas de inventarios obsoletos. de una socie- . etcétera. pasivos acumulados.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 173 sin embargo. propaganda y algunas formas de estimar su valor. puramente teórico. hipoteca sobre bienes inmuebles. significado económico y comercial. traspaso de negocios por un precio superior al valor de su patrimonio. trata sobre capital y superávit y describe sus conceptos: capital. nombre comercial. Capítulo IX. trata sobre la existencia en caja y bancos y describe sus conceptos. porque en la realidad de los hechos ningún negocio se liquida. inversiones comerciales. otros pasivos.”. trata sobre valor inmaterial como el coste de iniciación comercial. el presupuesto de producción. pagarés. edificios. exceso de existencias de mercancías. clases de obligaciones. y describe sus conceptos: letras de cambio. Capítulo XII. ajuste del valor en los libros para determinar los valores reales. forma de los balances y memorias que se publican: presenta un modelo del Consejo de la Reserva Federal analizado y clasificado por Activos y Pasivos corrientes. etcétera. trata sobre terrenos. trata sobre obligaciones. rotación del inventario.. superávit. También trata las “reservas ocultas. Comparación de balances sucesivos. Obsérvese la falta de principios de contabilidad. Capítulo XIII. de las diferentes clases de activo. acciones preferentes acumulativas. 112). Algunos fabricantes y comerciantes son tan conservadores en sus evaluaciones de las partidas del activo. “Uno de los procedimientos más comunes para crear las así llamadas reservas ocultas o secretas consiste en hacer un cargo excesivo a la cuenta de pérdidas y ganancias. según libros. al principio de la existencia de la compañía” (p. Capítulo XV. 139). “Reservas encubiertas. comenzando con la proporción del capital de explotación comparando el Activo Corriente contra el Pasivo Corriente. Señala comparaciones contra otras compañías similares. 115). el coste más la ganancia. un coste arbitrario. se establecen por procedimientos distintos. otras. Los valores. y trata las reservas complementarias de Activo y de Pasivo. que estos no representan el valor líquido integro del negocio” (p. algunas. otras.174 P ARTE II dad anónima. Estas clases de reservas ocultas o secretas son conocidas por muchos nombres. están basadas en estimaciones” (p. tales como las de depreciación. encontramos que alguna de las partidas representan el coste original. responsabilidad de las sociedades anónimas por el superávit: “es responsable ante los accionistas no solo del capital aportado por ellos sino también del importe del superávit o beneficios acumulados que no les han sido distribuidos anteriormente en forma de dividendos” (p. En el balance de una empresa que explote su negocio desde hace años. etcétera.” En el capítulo XIV se inicia el análisis en detalle del balance de situación de una empresa de tipo medio. por debajo de su valor real” (p. mientras que otras. uno de los cuales es el de reservas encubiertas. el superávit en las sociedades anónimas. cuenta de capital acciones y propiedad. proporcionando la prima un superávit. Continúa con cuentas representativas del superávit. Reservas ordinarias y Pasivo eventual y describe sus conceptos: base de las reservas para depreciación y su presentación en el balance. al presentar los balances. diversas clases de capital en acciones.. el valor de mercado. por depreciación de las partidas de activo correspondientes a instalaciones. relación entre efectos a pagar y las cuentas que deben los clientes. adquirimos el conocimiento de que los hechos no están todos expresados en cifras cuyo resultado se base en ningún principio general”. 120). 122). reduciéndose así el valor. Diversas fases para la valoración del Activo: “a medida que investigamos. y señala “¿cuanto más se conseguirá comparando los balances de la misma entidad a dos o más períodos consecutivos?” . La razón del capital con el Activo Fijo. superávit no ganado: “esta clase de superávit se presenta en la práctica cuando las acciones de una sociedad se venden por una suma fijada por cada acción superior al valor par. Beneficios y gastos periódicos.. marcas de fábrica y otros privilegios. queriendo significar la clase de capital que esta en circulación”. estableciéndose en el lado del pasivo del libro mayor una contrapartida por la misma cantidad” (p. Obsérvese la falta de reglas de principios de contabilidad y de información financiera. bien a la compra de una patente al inventor. cargos de experimentación y desarrollo. tales como seguro. dividendo procedente del superávit. si son donadas. Activo y cargos diferidos. impuestos.” Capítulo XVIII. gastos de organización. estudio de los beneficios. impresos.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 175 Continúa con la comparación de las variaciones del Activo y Pasivo. propiedades literarias. beneficios y gastos acumulados. fletes pagados por adelantado. una cuantiosa suma del efectivo de la compañía en anuncios puede hallarse cargado a la cuenta de patentes. análisis del aumento del capital acciones y análisis del aumento del capital según libros y presenta un Balance Consolidado comparativo con aumentos y disminuciones en forma de cuenta y otro en forma de reporte (p. aunque no lo bastante malas para ser eliminadas. Patentes. pueden hacerse constar por su valor a la par. y estimular el deseo de comprarlo en cantidades suficientes para que produzca ganancias satisfactorias. nombre comercial. 209). Capital de explotación y anticipos. anticipos a agentes de venta. alquileres. etiquetas. Gran parte. Continúa con la clasificación del Activo Corriente: “la verdadera disponibilidad es más importante que la clasificación”. patentes de diseños. intereses. préstamos llamados anticipos. puede acumularse al coste inicial de la patente. 201). activo eventual en suspenso: son de realización dudosa. Capítulo XIX. capital neto de explotación. y otros conceptos del balance que se comentan. ensayos de nuevos modelos. sino la totalidad de este gasto. 165). “Mejoras en los edificios. las acciones son consideradas por lo general como una partida del activo por su coste o. Activo acciones en tesorería representan “acciones readquiridas y cuando se adquieren propiamente. descuentos sobre acciones y obligaciones. Trata sobre algunas partidas de activo diferido que no son activo real: consisten en partidas de gastos por adelantado. Trata sobre el movimiento de capital de explotación: “. Capítulo XVII. “Los valores tan crecidos que usualmente figuran en los balances tienen que obedecer. efectos de escritorio e impresos. .” En adición trata sobre las marcas de fábrica. los intereses acumulados procedentes de compañías subsidiarias. “Después de haber sido lanzado el artículo protegido por una patente se precisa mucho tiempo y dinero para hacer llegar su valía al conocimiento del público.. o una sobre valoración del coste” (p. y antes de que el artículo haya llegado a ser un éxito comercial. Capítulo XVI. gastos no amortizados sobre emisión de obligaciones. 250) y continúa con diversas modalidades de las acciones. etc. Fondos y cuentas de reserva. 276).176 P ARTE II Capítulo XX. de acciones y obligacio- . depreciación del Activo Corriente. etcétera. si era representativo de otros bienes. “Para indicar que el capital acciones ha quedado sometido a ciertas restricciones” (p. etcétera. Emisiones de bonos oro. por organización. derechos de voto. Trata sobre el valor del capital de acciones no emitidas. Obsérvese la falta de principios de contabilidad en su registro e información financiera. etcétera. Capítulo XXII. certificados de participación. Capítulo XXVI. acciones ordinarias representadas por exceso de activo: comenta el autor del libro que “tenemos que llegar a la conclusión de que los valores actuales de las patentes y las acciones emitidas contra ellas no vale la pena estimarlos” (p. de propiedad. (p. Capítulo XXI. emisiones antiguas. 231) y por último presenta muy diversas clases de acciones. Capítulo XXV. condiciones. Trata sobre fondos de reserva “un fondo es una partida del activo. de explotación. de capital de explotación. 229). Trata sobre la deuda a largo plazo. Nuevamente obsérvese la falta de principios de contabilidad para el registro de operaciones y de información financiera. etcétera. Superávit ganado y adquirido de origen diverso. tenia que realizarse el pago calculando el valor efectivo de los mismos” (p. cuentas de reserva de superávit. multiplicado por el valor par por cada acción. modos de exponer en el balance la suscripción de acciones: En el Activo: Cuenta de suscripciones no pagadas (por el importe pendiente de pago). Emisiones diversas de acciones ordinarias. superávit con inclusión de valor inmaterial y otras serie de superávits de diferentes denominaciones como: no distribuido y no dividido. y En el Pasivo: Capitalizaciones. pagarés oro. Certificados de sindicación del voto. deuda ferroviaria. por aumento de valor. o bien. Emisiones y privilegios de las acciones preferentes. tenia que pagarse en efectivo en la tesorería de la compañía. Trata sobre el superávit y beneficios no repartidos. la variedad de emisiones de bonos oro. Acciones sin valor par: “representado por el número de acciones. Capítulo XXIV. 238) y continúa con votación con poder. O también: en el pasivo la cantidad que fue pagada (p. Continúa con: dividendos pasivos no exigidos. tal como efectivo o su equivalente” y menciona la reserva para redimir hipotecas. cantidad suscrita a la par (por el total). presenta una lista de reservas para depreciación de instalaciones. control de los votos. ingresado. Características especiales. Capítulo XXIII. con garantía. y otras diversas provisiones varias para amortización. cuentas de dividendos pasivos. certificados preferentes de participación. Trata sobre la consolidación. Capítulo XXIX. quien años después tradujo al castellano la segunda edición del libro Contabilidad de costos de Cecil Gillespie M. Capítulo XXX. división del activo. Evaluación de instalaciones. acciones sin valor par que representan superávit. B. estadística de precios de edificios y maquinaria. etcétera. evaluación de edificios por metros cúbicos. no se precisan reglas sino diferentes situaciones. 304). 300) y trata sobre: vales de dividendos. valor de reposición en la época a que se refiere la evaluación. Alatriste Sealtiel Técnica de los costos Este es un libro escrito por uno de los más distinguidos contadores mexicanos. pero que ha sido utilizado para ampliar las instalaciones u otra clase de activo. 1945. evaluación a tanto alzado de tuberías. vales de dividendos con interés. consideración de las pérdidas en su totalidad o en parte. marcado en esta investigación con el número 101. evaluación de edificios por metros cuadrados. dividendos no declarados. referencia a los catálogos y listas de precios.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 177 nes. dificultad para establecer la situación futura en el balance. intentos para generalizar los tipos de depreciación y evaluaciones retrospectivas.” (p. Libro núm. Capítulo XXVII. Trata sobre las técnicas de la evaluación. resultados previstos por venta de obligaciones. de la Northwestern University. Desde el punto de vista técnico no aporta para su época adelanto alguno y en varias ocasiones se observa la necesidad de establecer principios de contabilidad para el registro de las operaciones y la presentación de la información financiera. .. Balances consolidados.. A. pequeñas herramientas. eventualidades. Continúa con cuenta de retirada de acciones preferentes. Dividendos en acciones y especiales. fondo de pensiones de accidentes de trabajo. Capítulo XXVIII. sumario de una evaluación real. análisis de los resultados futuros. El balance como elemento informativo. Trata sobre el balance como expresión de resultados futuros. protección del negocio. dividendos con cargo al patrimonio: “resulta algunas veces más conveniente para la propia empresa y los accionistas la distribución de alguna parte del activo. Esta distribución del activo se denomina dividendos con cargo al patrimonio” (p. asuntos generales. dividendos extraordinarios. etc. evaluación de fábricas practicada por compañías mutuas de seguros. 47.. no se trata la consolidación del Estado de Resultados. El libro es interesante para conocer lo que se decía o se pensaba sobre los conceptos que integran la situación financiera del balance de la empresa y como llegar a conclusiones. exceso de detalles. Trata sobre el dividendo en acciones “se ofrece cuando una empresa tiene acumulado un superávit de beneficios que en determinadas épocas puede distribuirse legalmente en dividendos. Trata sobre la naturaleza de la contabilidad de costos. Funciones de la contabilidad de costos. las finalidades de la contabilidad de costos. Los sistemas de costos históricos o reales: por órdenes de producción. Capítulo IV. Continúa con el costo de distribución y el costo unitario que es la “unidad que sirve como base para la venta del producto”. problemas especiales que plantea el ciclo dentro de la empresa privada. ley de las proporciones variables. Trata sobre la técnica de la producción. El capítulo II trata sobre el volumen físico de la producción y los costos: el volumen de la producción. aplicaciones de los costos unitarios: “los costos unitarios sirven de base 1) para la valuación de los inventarios de la producción en proceso. relación entre la magnitud de la industria y los costos de producción.. los errores en el cómputo de las provisiones para las depreciaciones y reemplazo que “no toman en cuenta las variaciones en el valor de la moneda. costo de desplazamiento o de sustitución. la racionalización de la industria y la intervención del estado en los costos. Capítulo III. por operaciones. además tiene tres apéndices. costo escasez.” Continúa con el procedimiento para determinar los costos.. recuperación de los costos por medio de ingresos. las utilidades. factores del costo de producción: señala con toda claridad que está integrado por el costo primo (costo de la materia prima más el costo del trabajo) más los gastos de fabricación. los costos en la contabilidad. ..178 P ARTE II El libro dedica los primeros cuatro capítulos a la parte económica y los siguientes 15 a la parte contable. la fase de depresión. el costo y el valor de cambio. Trata sobre la inestabilidad económica. y de la producción terminada y en consecuencia facilita la práctica del balance general. por clases. por procesos. La racionalización y los costos. los sistemas de costos predeterminados. estándar (órdenes o procesos). la fase de prosperidad. la capacidad productora no utilizada de la fábrica. 4) como base para la elección de la alternativa que más convenga. fases de los ciclos. costo incurrido o de inversión. el problema de la valuación de los inventarios”.” Capítulo V. la combinación de la utilidad neta máxima. los costos unitarios promedio. estimados o estimativos (órdenes o procesos). Sistema de costos. la fase de recuperación. la combinación del costo unitario mínimo. “Los métodos tradicionales de contabilidad que actualmente están en uso se desarrollan sobre la base de un sistema de precios estables. los costos y los volúmenes de producción. El capítulo I trata sobre la teoría de los costos: antecedentes. la fuerza motriz. La influencia de los ciclos económicos sobre los costos. 2) para el cálculo del costo de distribución del producto a los clientes y consumidores. 3) como base de referencia para establecer la política de ventas. costos humanos y costos monetarios. que está condicionado por la naturaleza de la industria y el tiempo en que se obtienen. las teorías del ciclo económico. el maquinismo.. el aumento en el volumen de la producción. ” Se estudian y hacen ejercicios de cada uno (p. Estados de costo de producción y costo de lo vendido. Capítulo IX. c) Costo promedio. Trata el control del material. Capítulo VII. registro de cuentas por pagar. compra del material. la valuación de los inventarios al practicar el Balance General. recepción del material. elimina la necesidad de tomar los inventarios físicos de las 3 fases del proceso productivo precisamente al fin del año. Trata sobre la Ley Federal del Trabajo. la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Continúa con el control de las etapas por las que pasa la materia prima hasta llegar a producto terminado: almacén de materiales. incluye pólizas y diario de compras. Contabilización del trabajo. por recuentos periódicos. se trata el material de desecho. b) El costo más reciente. Capítulo X. Inventarios continuos y cuenta de control de los costos. Se desarrollan los estados de costo de producción. siempre que este principio se aplique razonable y consistentemente”. mayores auxiliares. reparto de utilidades. al momento en que se valúen las existencias. salidas de almacén anotaciones del precio unitario en vales de almacén. su clasificación. sistema de incentivos individuales o en grupo. registro del perso- . y permite formular los estados financieros mensualmente. método de pago de salarios. costo de la producción vendida y presenta un ejercicio de contabilidad de las operaciones. almacén de productos terminados. el estado de costo de lo vendido y un estado combinado de costo de producción y costo de lo vendido. procedimiento de últimas entradas primeras salidas UEPS. Por último. productos en proceso. la balanza de comprobación y hoja de trabajo. Contabilidad del material.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 179 El capítulo VI trata sobre el catálogo de cuentas para una empresa industrial en donde se establece un plan de cuentas. procedimiento de primeras entradas primeras salidas PEPS. formas y registros necesarios. “Al final del periodo es preciso hacer un ajuste en el mayor auxiliar del almacén de materiales. d) Costo estándar. 117). 157) y se continúa con la rotación del inventario. Trata sobre el inventario continuo y su importancia en los costos: “la contabilidad de costos en virtud de llevar los inventarios continuos. el salario y el volumen de la producción. y comprobar durante el año las existencias. la supervisión constante de las existencias. objetivos de la contabilización del trabajo. tomando en cuenta el “principio clásico generalmente aceptado que consiste en valuar los inventarios al precio más bajo entre el costo y el de mercado. el cierre del ciclo contable en los libros. escalonados” (p. a qué precio deben calcularse las salidas de los materiales: a) Precio más antiguo. orden de compra. el Balance General. símbolos de identificación. Capítulo VIII. material averiado y material defectuoso y se presentan problemas a desarrollar. y desarrollo de problemas. base del costo del material. Trata sobre la complejidad del estudio del costo indirecto. Trata sobre los objetivos de la concentración. Gastos de producción. acumulación departamental. base horas máquina. acumulación y análisis. coeficiente departamental y su aplicación a las hojas de costos. presupuesto departamental de gastos de producción. cómputo del costo unitario cuando al iniciarse el mes (o el periodo contable) existe pro- . los gastos fijos y variables. causa de las variaciones y su aplicación. Trata sobre las industrias que utilizan el sistema de costos por procesos. Capítulo XIV. Predeterminación de los gastos de producción. balance. estados misceláneos. su acumulación y prorrateo al producto. Trata sobre las razones que justifican la predeterminación de los gastos. la definición y clasificación. contabilidad de gastos de producción aplicados. de las órdenes de producción terminadas. Capítulo XI. clases de informes: estados mensuales. gastos departamentales. métodos para prorratear los gastos de producción para aplicarlos a la producción. antecedente histórico.180 P ARTE II nal. de los volúmenes de producción y de los gastos de producción. producción equivalente y volumen de producción. prorrateo secundario. tiempo perdido. base del importe del trabajo directo. de costo de lo vendido comparativo y problemas a resolver. departamentos de producción y de servicio. seguro social. Prorrateo departamental de los gastos de producción. tarjeta de distribución de tiempo. tarjeta acumulativa de sueldos y salarios de cada trabajador. bases y métodos del prorrateo secundario. nómina de salarios y su pago. Estado de Pérdidas y Ganancias. hoja de prorrateo. tarjeta de entrada y de salida del obrero. base de horas de trabajo directo. del material utilizado. cómputo del costo unitario cuando hay un solo departamento productivo y no hay inventarios en proceso. Capítulo XV. base unidades producidas. asientos a que da lugar el costo-trabajo y problemas a desarrollar. estados e informes de costos. y problemas a resolver. hoja de costo del trabajo. Estado de Costo de lo Vendido. Capítulo XIII. presupuestos de gastos generales de la producción. estadísticas e índices. Sistema de costos por procesos. teoría de la discriminación. cómputo del costo unitario cuando hay varios departamentos productivos y no hay inventarios iniciales en proceso. comparación de los costos unitarios. problema de prorrateo departamental y problemas a resolver. costos de procesos. de pérdidas y ganancias comparativo. balances comparativos. hojas de costo e informe de costo de producción. Objetivo de los informes de costos. prorrateo primario. Concentración de los factores del costo. comparación entre los gastos reales y los gastos aplicados por medio de coeficiente regulador. presupuesto de los gastos de los centros productivos. la teoría del método. de los gastos de producción. presupuesto de gastos de fuerza. Capítulo XII. del trabajo empleado. los reales y gastos aplicados. Teoría del prorrateo de los gastos departamentales de servicio a los departamentos productivos. Trata sobre su naturaleza. Estado de Costo de Producción. Estado de Gastos. cómputo del costo unitario cuando cada proceso requiere informe pormenorizado. comparación entre los gastos reales departamentales y los gastos predeterminados. estudio de las necesidades de la empresa. de los gastos de producción. plan de trabajo. acumulación de los gastos de distribución. Trata la importancia de los costos de distribución. el concepto de la distribución. determinación de las variaciones. estándar en relación con el tiempo y con la devaluación de la moneda. tanto desde el punto de vista económico como el social”. Taylor (1903) cuyas investigaciones tuvieron una decidida influencia en los métodos para lograr el control de la producción. inventario inicial y varios departamentos productores y diferentes problemas. Trata sobre los antecedentes: “los cambios sufridos en la segunda revolución industrial. W.. la técnica del costo estimado. Sistema de costos estándar. de la producción en proceso. cálculo de cada producto. el costo de instalación y de operaciones. la diferencia entre los costos estándar y los costos estimados. corrección de las estimaciones del costo unitario. costo unitario funcional. en una serie de nueve artículos intitulados ‘Cost accounting to aid production’. A Emerson se considera el precursor y a Harrison el realizador del método de los costos estándar. libro de instrucciones. análisis de los costos de distribución. ajustes de materiales en proceso. a partir de 1900 hasta nuestros días.. que en 1921 tomaron la forma de libro. de la producción vendida de la determinación de las variaciones y su eliminación. Capítulo XVI. Capítulo XVIII. instalación. Sistema de costos estimados. cuyo primer sistema fue instalado en 1912 en Norteamérica”. ajustes de las variaciones. diferentes procedimientos de registro. sistematización. el concepto del costo estándar. dificultades por vencer. clasificación funcional de los costos de distribución. Capítulo XVII. Harrison fue inspirado por las teorías del ingeniero Harrington Emerson (1908) quien propugnaba la predeterminación científica del costo. Continúa en razones que justifica su implementación. Instalación de un sistema de costos. relación de los costos estándar con los presupuestos. Trata sobre el concepto del costo estimado. Trata sobre la contabilidad constructiva. 342). “Los verdaderos costos son los costos estándar. en metas que se alcanzan eliminados los obstáculos que causan las ineficiencias” (p. los que pueden realizarse basados en patrones de eficiencia. análisis por territorios. determinación de los estándares. Costos de distribución. variaciones o desviaciones del estándar. costo estándar del material. contabilidad de los gastos de distribución y diferentes problemas. Capítulo XIX. problemas de costos estimados. del trabajo y de los gastos. “No fue sino hasta 1918 cuando el contador Chester G. como consecuencia de la nueva tecnología han sido de mayor trascendencia. control de los costos de distribución. de la producción terminada. otros análisis. costos estimados por departamento. del trabajo. . contenido del proceso de distribución. estimación de la producción en proceso. supervisión. Harrison dio publicidad a sus investigaciones en el Engineering Magazine. análisis de los costos de distribución por productos. Instalación del sistema. a la vez inspirado por el ingeniero F.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 181 ducción en proceso inventario inicial y un solo departamento productor. Fue traducido al castellano por el ingeniero Teodoro Ortiz R. las unidades de fabricación. Thierry. Ciclo de la contabilidad. El interés como factor del costo.182 P ARTE II El libro tiene tres apéndices: A. ya bastante explotada. B. y de los materiales. de los gastos indirectos de fabricación. de un estado sencillo de costo de las mercancías vendidas. . de la mano de obra. aspiramos solamente a presentar al público de habla castellana en forma accesible y clara. del material. mediante un ordenamiento fácilmente inteligible. El autor señala en el prefacio de la primera edición: “En este trabajo no hemos pretendido decir nada nuevo en la materia. de los costos de procesos. de los gastos de fabricación. de los materiales utilizados. la mano de obra directa. Terminología fundamental de la contabilidad de costos. C. uno de los decanos de la profesión. Depreciación. Libro núm. Capítulo III. la que sin tratar de cubrir en su totalidad el vasto campo que abarca el tema. el autor es maestro del Colegio de la ciudad de Nueva York. Neuner John Contabilidad de costos Este es el tomo I de principios y práctica de contabilidad de costos. El libro es de una alta tecnología en su tiempo. mano de obra y gastos de fabricación en el ciclo de contabilidad de costos de proceso. Capítulo II. está a la altura de los autores ingleses y norteamericanos.” 1946. Trata el ciclo de la contabilidad de costos por orden de fabricación. Trata sobre el Estado de Costo de las Mercancías Manufacturadas y Vendidas del Estado Condensado de Ganancias y Pérdidas. los elementos del costo. Una magnífica aportación para el estudio de los costos en nuestro país y en América Latina. El capítulo I trata sobre la naturaleza de la contabilidad de costos. las cuentas de costos. si puede ser de utilidad práctica e inmediata al estudiante. de las razones para implementar un sistema de contabilidad. los principios y prácticas elementales que podrán suplementarse con más amplias investigaciones constituyendo una verdadera introducción al estudio de los costos. de la terminología de la contabilidad. contiene 29 capítulos y un apéndice. Costo de los productos conexos y de sus productos. 110. etcétera. de las fórmulas de la contabilidad de costos. la clasificación de los costos. de los costos de montaje. y la revisión fue hecha por el contador público David F. especialmente en obras extranjeras. naturaleza del mayor de fábrica. “Puede un fabricante valuar sus inventarios de productos en proceso y de productos acabados en la suma del costo de los materiales y de la mano de obra. de mano de obra. Trata sobre la necesidad de mayores especiales en la contabilidad de costos. claves para las cuentas de control de materiales. inventario físico: “el inventario perpetuo tiene que confrontarse con el inventario físico. Capítulo VIII.164). control de materiales. naturaleza de los registros de contabilidad de materiales. Control y contabilidad de los materiales.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 183 Capítulo IV. de gastos de fabricación. otras fases del control de materiales. contabilidad para la compra y la recepción de materiales. Capítulo VII. El registro de cuentas por pagar en la contabilidad de costos. la cuenta por pagar y el cheque comprobante. lo último que entra sale primero UEPS . la preparación de la cuenta por pagar. se exponen en el balance general como una partida del activo fijo” (p. Capítulo VI. valuación de los inventarios físicos: las materias primas suelen valuarse al costo más los gastos de transporte y manejo. de la cuenta de gastos de fabricación aplicados. de gastos de fabricación departamentales. Otros métodos como precio de mercado o del precio de la última compra. Trata sobre el significado e importancia del control de materiales. Todos los gastos de fabricación se trataron como gastos de explotación y no se capitalizaron en los inventarios” (p. Obsérvese la necesidad de principios de contabilidad. forma y situación de los registros de inventario perpetuo. Mayores especiales usados en la contabilidad de costos. productos acabados al costo o al precio de mercado el que sea más bajo. diario de solicitudes.. de las existencias base para valuar los inventarios “el inventario se valúa en una cifra baja o muy conservadora. Continúa con resultados comparativos de valuación de inventarios. fijación de los precios unitarios en los inventarios: “los métodos utilizados en los inventarios perpetuos son: lo que entra primero sale primero PEPS. Capítulo V. de los asientos para un sistema de costos por procesos y cuenta de fabricación. en forma continua o periódica”. . impresos de informes utilizados para el control de los materiales. contabilidad de las entregas de materiales. los productos en proceso igual a las materias primas. personal dedicado al control de los materiales. Trata sobre la naturaleza de los inventarios. Trata sobre la necesidad del registro (diario tabular de compras) funcionamiento del sistema de cuentas por pagar. promedio móvil. valuación estándar de los materiales. forma del diario de fábrica. 160). de cuentas de productos en proceso y productos acabados. son tan esenciales para el éxito de las operaciones como la fábrica o la maquinaria.. honorarios y rutas de producción de fábrica. la contabilidad de costos y el sistema registro de cuentas por pagar. división funcional del control y la contabilidad de los materiales. Además puesto que estas existencias básicas. relación entre el empleado encargado del mayor de almacén y jefe de compras. Registros del inventario de materiales. Trata sobre las cuentas de costos. los materiales desperdiciados al precio de venta. asientos en los registros del inventario perpetuo. Los asientos de contabilidad y el ciclo de la contabilidad de costos. registro del cheque. pólizas de diario y de transferencia. problemas de contabilidad que plantea el uso del registro de cuentas por pagar. subaplicados. hora máquina más una cuota suplementaria. producción. etcétera. Capítulo XII. gastos sobreaplicados. Trata sobre el procedimiento usado. Costos por procesos. Resúmenes de costos y estados financieros. el control directivo. presupuesto flexible y la contabilidad de costos. Contabilidad de la mano de obra en la contabilidad de costos. . 225). Capítulo XIII. trabajo por pieza. Capítulo X. promedio móvil. control de los inventarios por la dirección. jornal diario. producción equivalente. desperdicios. de los gastos de manejo de material. fletes y descuentos sobre compras. y harina. Trata sobre los sistemas para pago de salario. Trata sobre el costeo de fábricas de cemento. base de hora de mano de obra. cálculo de los costos unitarios. fundiciones. de ladrillos. etcétera. la hora continental. balanza de comprobación. su aplicación a la producción. Halsey. subproductos. Capítulos XIV y XV. de material. en procesos continuos. algunas empresas tratan los gastos de venta y administración de la misma manera que los gastos de fabricación” (p. Trata sobre los presupuestos de ventas. estados de explotación por departamento. Gastos de fabricación. Obsérvese la falta de principios de contabilidad. Capítulo XVI. distribución de los gastos entre departamentos. la nómina. clasificación. 253).184 P ARTE II Continúa con reservas de inventario. sistema Taylor. Trata sobre terminología. contabilización de los envases. las bases para asignación y prorrateo. el uso administrativo de los presupuestos. suponiendo que todos debieran seguir un procedimiento uniforme”. asientos de diario. informes de producción. Capítulo XI. El control presupuestario y la contabilidad de costos. no correcto” (p. Trata sobre la medida del tiempo. 286). aserraderos. desecho normal y anormal de producción. base del costo primo: “lo más que puede decirse a favor de ese método es que es sencillo y arbitrario. tiempos estándar. Capítulo XVII. Trata sobre la naturaleza de los resúmenes de costos. Departamentalización de los gastos de fábrica. Capítulo IX. de gastos de fabricación. unidades pérdidas. asientos de contabilidad que afectan al mayor de almacén. hora máquina. Procedimientos aplicados de contabilidad de costos por procesos. la importancia de los presupuestos en la contabilidad de costos. Trata sobre la definición y naturaleza de los costos por procesos. Sistemas de salarios de fábrica. materiales desechados y defectuosos. interés sobre la inversión: “muchos contadores han expuesto argumentos a favor o en contra de la inclusión del interés como un elemento del costo. por puntos. de mano de obra. etcétera (p. prorrateo de los costos cuando se fabrican varios productos. Continua con el tratamiento de los gastos de venta y administrativos como gastos aplicados “para el control directivo. informes de costos estándar. Trata sobre el procedimiento contable para los costos estimados. Costos de no-fabricación. un Estado Comparativo de Ganancias y Pérdidas todos por varios meses. los estados de explotación en la contabilidad de costos estándar. costos presupuestos cuando se fabrican dos o más productos. costo de los trabajos de oficina. distribución de gastos. ilustraciones diversas: presenta un informe sobre el análisis de las variaciones del costo por centro de costeo en donde presenta la causa de las variaciones por nivel de operaciones. semilogarítmica. cambios en la dirección. Definición y clasificación de los costos de distribución. registros de estándares como datos memorándum. hojas y modelos. eficiencia de capataces. Capítulo XX. También presenta un Balance General comparativo mensual en forma de reporte. registro de los costos estándar como datos de explotación. Trata sobre la naturaleza y definición: “se aplica a todos los costos que no entrañan la fabricación de algún artículo”. Informes para la dirección. Capítulos XXIII y XXIV. relación entre la contabilidad y la dirección. análisis de los costos de distribución por territorio. costo de distribución de cada producto. análisis y control a través de la contabilidad de costos. estados de explotación en el procedimiento de los costos de distribución. Procedimiento de contabilidad de costos estimados. importancia y necesidad del análisis. de curvas. . valuación del sistema de contabilidad de costos estándar por simples anotaciones. responsabilidad por la fijación de los costos estándar. Trata sobre los objetivos de los informes. Capítulo XXI. Trata sobre la presentación de datos en gráficas de barras. Procedimientos de contabilidad para costos estándar. Costos para las tiendas de menudeo y los almacenes por departamentos. distinción entre costos presupuestos y costos estándar. uso parcial de estándares. registros y procedimientos de contabilidad. Capítulo XIX. naturaleza y requisitos de los informes y los estados sobre costos. revisión de los estándares.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 185 Capítulo XVIII. de área o volumen circular. los costos del gobierno y los costos industriales. un Estado Comparativo de Costo de Fabricación detallado por concepto del costo. presupuesto flexible. de empate. fijación de la responsabilidad por las variaciones. la contabilidad de costos en los bancos comerciales. Trata sobre la naturaleza de los costos estándar. Costos estándar. Trata sobre los registros de los costos estándar como datos estadísticos. clases de dirigentes para el control del costo. de estratos. cálculo de las variaciones. funciones gubernamentales que pueden costearse eficazmente. Presentación gráfica de los datos de costos. Capítulo XXII. registro de los costos estándar de la misma manera que los costos estimados. control e interpretación de los costos de distribución mediante el uso de estándares y presupuestos. el uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo. tipos de estándares debidos a diferentes puntos de vista. averiguación y registro. 186 P ARTE II Capítulo XXV. Sistema de contabilidad de costos uniformes. “La contabilidad de costos uniformes comprende una serie de principios, y en algunos casos de método de contabilidad, que cuando se incorpora a los sistemas de contabilidad y a los diferentes miembros de una industria dan como resultado la obtención de cifras de costos por todos y cada uno de sus miembros individuales de la industria, que estarán expresados sobre una base comparable.” En 1916 la Cámara de Comercio divulga entre las asociaciones como resultado de una investigación en que 10% de los fabricantes conocen el costo real, 40% calcula aproximadamente el costo y 50% restante no emplea ningún método sino que fija arbitrariamente el precio de sus artículos. Es frecuente que reduzcan sus precios y desmoralicen la industria a que se dediquen. Obsérvese la necesidad de principios de contabilidad. Continúa con ventajas de la uniformidad en la contabilidad de costos, objeciones a la contabilidad de costos uniforme: falta de principios de contabilidad, procedimientos de contabilidad más estandarizados, procedimientos de contabilidad que no son aceptables por la contabilidad financiera, resistencia de las empresas individuales a revelar sus resultados de explotación a los demás miembros de la asociación, las necesidades de cada empresa son diferentes a las demás, el costo de mantener el sistema y los problemas que deben resolverse y condiciones del tratamiento de las operaciones que deben observarse. Capítulo XXVI. Examen de la contabilidad de costos desde el punto de vista directivo. Trata sobre la contabilidad de costos como herramienta de la dirección, la naturaleza del concepto del costo, costos para uso de la dirección, limitaciones de los datos del costo. Capítulo XXVII. Ejemplo de costos por orden de fabricación. Se presenta un ejemplo de una empresa manufacturera de máquinas pequeñas. Capítulo XXVIII. Ejemplo de costos por procesos. Se presenta un ejemplo de una empresa que fabrica dos productos químicos. Capítulo XXIX. Ejemplo de costos estándar. Se presenta un ejemplo de una empresa fabricante de mesas para oficinas. Todos los capítulos tienen al final preguntas y problemas. El libro tiene al final un apéndice con problemas de contabilidad de costos para exámenes de contadores públicos. Esta obra trata lo técnico con amplitud y claridad con diversos comentarios y ejemplos, tiene una alta tecnología para su época y no aporta ningún antecedente histórico. L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 187 1946. Libro núm. 111, Neuner John Contabilidad de costos, tomo II Este libro es el tomo II de la contabilidad de costos y contiene las soluciones de los problemas presentados en el tomo I. Fue traducido al castellano por el ingeniero Teodoro Ortiz R. y la revisión fue hecha por el contador público David F. Thierry uno de los decanos de la profesión. 1948. Libro núm. 105, Lewis Edwin J. B. Estados consolidados Este libro forma parte de una serie de la Northwestern University. Fue traducido al castellano por Marín Civera. Es un tratado sobre los estados consolidados y tiene 15 lecciones y apéndices sobre los problemas, preguntas, soluciones y respuestas. Lección I. Estados de grupo. Trata sobre la naturaleza de la consolidación, distinción entre los estados de grupo y los consolidados, principio básico en que se apoyan los estados de grupo, fases de preparación, hojas de trabajo, asientos, datos ilustrativos, cuentas abiertas entre compañías, intereses entre compañías, ingresos y gastos por intereses entre compañías, avales, selección del modelo de hoja de trabajo, Estados de superávit ganado del grupo, Estado de Pérdidas y Ganancias del grupo. Lección II. Subsidiarias totalmente controladas. Trata sobre la compañía controladora, matriz y subsidiaria, la cuenta de inversión entre compañías, superávit o déficit de la subsidiaria en la fecha de adquisición: el superávit o déficit se registra en la contabilidad de la subsidiaria a la fecha de adquisición, pérdidas y ganancias de la subsidiaria: las pérdidas de la subsidiaria no se realizan por la matriz hasta que ésta dispone de su inversión en la subsidiaria. Esto pone a la compañía matriz ante dos alternativas: 1) los cambios pueden reconocerse en sus cuentas a medida que van ocurriendo, aun cuando técnicamente no se realicen o 2) pueden ser desdeñados, hasta que se hayan realizado técnicamente (p. 27). Obsérvese la necesidad de principios de contabilidad. Superávit ganado consolidado, dividendos de la subsidiaria de ganancias posteriores a la adquisición, dividendos de la subsidiaria procedentes de ganancias anteriores a la adquisición, consolidación del exceso o la deficiencia, plusvalía de consolidación, superávit de consolidación, capital adquirido de la subsidiaria, ajustes que afectan el superávit de la subsidiaria a la fecha de adquisición, hoja de trabajo del Balance General Consolidado. Lección III. Mayoría en subsidiarias controladas. Trata sobre la participación de control, objeto de los estados consolidados, interés minoritario, hojas de trabajo de consolidación tratando los intereses minoritarios, ciclo completo de los estados consolidados: 188 P ARTE II Balance General Consolidado, análisis del superávit ganado minoritario, análisis del superávit ganado consolidado, Estado de Pérdidas y Ganancias consolidado, asientos de corrección, el interés minoritario en el déficit de la subsidiaria: “cuando la subsidiaria ha sufrido pérdidas hasta el punto de que sus libros muestran un déficit, algunos contadores sostienen que todo el déficit debe ser absorbido por la compañía matriz fundados en que: ”1. Es el procedimiento más conservador. ”2. Refleja el hecho que la compañía matriz debe financiar la subsidiaria para retenerla en el grupo. Ninguna de estas razones parece tener fuerza. El mejor procedimiento es asignar a la minoría su parte proporcional del déficit de la subsidiaria...” (p. 52), hojas de trabajo, venta de acciones de la subsidiaria, compra de acciones de la subsidiaria en paquetes sucesivos, compras y ventas numerosas de acciones de la subsidiaria. Lección IV. Contabilidad de la compañía matriz. Trata sobre dos métodos de contabilidad para la compañía matriz: “... las acciones adquiridas de una subsidiaria se cargan al costo en la cuenta de inversión en los libros de la compañía matriz. Después de hacer este asiento, la inversión puede llevarse: ”Método 1al costo o (método de valor de costo) ”Método 2 ajustada por los cambios en el superávit de la subsidiaria (método de valor ajustado).” “La distinción básica entre estos dos métodos consiste en el tiempo en que se registran las ganancias de la subsidiaria en los libros de la compañía matriz. Las ganancias de la subsidiaria aumentan el valor de la inversión de la matriz, aun cuando técnicamente no hayan sido realizadas por esta, sino hasta que las percibe en forma de dividendos de la subsidiaria.” Continúa con tiempo de realización, cuentas de mayor, proforma para los dos métodos, naturaleza de la cuenta de ganancias no distribuidas, hojas de trabajo, cambio de los métodos. Lección V. Ganancia no realizada entre compañías. Trata sobre transferencias entre compañías, venta de terrenos entre compañías al costo, venta de terrenos con beneficio entre compañías, subsidiaria parcialmente controlada vende a la compañía matriz, la compañía matriz vende a la subsidiaria parcialmente controlada, reserva para beneficios no realizados, superávit ganado consolidado, venta de terrenos con pérdida entre compañías, venta entre compañías con anterioridad a la afiliación: “es imposible delimitar con claridad, cuales transacciones, al hacerse la consolidación, pueden pasarse por alto y cuales no. En último análisis, el contador debe considerar cada caso individualmente y tomar su decisión sobre la base que mejor establezca la situación financiera de los intereses mayoritarios y sus resultados de sus operaciones durante el ejercicio bajo revisión” (p. 91). Obsérvese la falta de principios de contabilidad. L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 189 Continúa con ganancia entre compañías en activo fijo depreciable. Año de venta, ganancias entre compañías en el activo fijo depreciable, años siguientes, ganancia entre compañías en los inventarios. Lección VI. Control indirecto. Trata la compañía extraña invierte en la compañía matriz, plusvalía de consolidación, la subsidiaria invierte en la compañía extraña, superávit de consolidación, participación constructiva de la compañía matriz en los cambios de la participación en la subsidiaria, formas complicadas de compañía controladora, ejercicios de tres compañías. Lección VII. Bonos entre compañías, acciones preferentes. Trata sobre los bonos en tesorería en el Balance General oficial llevados como una inversión, llevados como deducción, bonos entre compañías, naturaleza de las acciones preferentes, preferencias de dividendo, eliminación de las acciones preferentes entre compañías. Lección VIII. Cambios en la estructura del capital en acciones de la subsidiaria. Trata sobre la naturaleza del superávit ganado consolidado, transacciones del capital en acciones que afectan al superávit ganado consolidado, emisión por la subsidiaria de acciones adicionales a la par, forma de reflejar en las cuentas consolidadas una dilución del valor según libros, estados del superávit para el periodo en que ocurre la dilución, emisión por la subsidiaria de acciones adicionales con premio o descuento, compra directa de acciones de subsidiaria por la compañía matriz, acciones en tesorería adquiridas por la subsidiaria a más del valor en libros, a menos del valor en libros, transacciones numerosas con acciones en tesorería de la subsidiaria, las acciones en tesorería de la compañía matriz en el Balance General Consolidado: “el procedimiento usual es el de indicar en los estados financieros los efectos de la probable disposición de las acciones en tesorería como sigue: ”1) Para cancelar- eliminadas (deducidas) del capital y superávit ”2) Para revender- llevadas al costo como una partida separada en el lado del activo inmediatamente debajo del activo circulante ”3) Incierta- deducidas al costo de la suma del capital en acciones y superávit.” Lección IX. Controles recíproco y circular. Trata de la clasificación de las relaciones de acciones entre compañías, tratamiento de las relaciones recíprocas, inversión por una subsidiaria en la compañía matriz, la inversión de la subsidiaria origina plusvalía de consolidación, asignación de las utilidades ganadas después de la inversión de la subsidiaria, dividendos entre compañías, inversión de la subsidiaria que origina superávit de consolidación, utilidad no realizada entre compañías, relaciones circulares. Lección X. Análisis de la plusvalía o crédito mercantil y de superávit de consolidación. Trata sobre la naturaleza de la plusvalía, saldo remanente después de la eliminación de la relación de acciones entre compañías, exceso del costo de las acciones de subsidiarias sobre su valor en libros, valor del mercado del activo tangible de la subsidiaria, el premio de activo en el 190 P ARTE II Balance General Consolidado, tratamiento del premio de activo cuando hay intereses minoritarios, efecto de las transacciones numerosas con las acciones de la subsidiaria, amortización del premio de activo, exceso del valor en libros de las acciones de la subsidiaria sobre el costo. Lección XI. Consolidación sin hojas de trabajo completas y otros asuntos. Trata sobre dividendos en acciones de subsidiarias, declaraciones consolidadas de impuestos sobre ganancias excesivas y sobre la venta, reorganizaciones, clasificación de los inventarios consolidados, consolidación sin hojas de trabajo completas. Lección XII. Subsidiarias en el extranjero. Trata sobre operaciones en países extranjeros, tipos de cambio, contabilidad para las subsidiarias extranjeras, normas para la conversión del Balance de Comprobación de la subsidiaria, conversión del Balance de Comprobación de la subsidiaria, fluctuaciones en el cambio, protección o cobertura de cambio, estado de la subsidiaria en dólares, cuentas entre compañías con columnas monetarias dobles. Lección XIII. Registros de consolidación formales. Trata sobre procedimientos para las consolidaciones periódicas, asientos de ajustes de consolidación a la fecha de adquisición, asientos eliminatorios de consolidación, en la fecha de adquisición, ventajas de los registros de consolidación formales, el premio de activo en el mayor de consolidación, hojas de trabajo verticales, contabilidad a base de tarjetas perforadas. Lección XIV. Análisis de los estados consolidados. Trata sobre la necesidad de consolidados, de las subsidiarias no consolidadas, factores que limitan la utilidad dos consolidados, limitación por posible falta de homogeneidad, por ocultación rencias individuales, las partes más interesadas en los estados consolidados, consolidación, ilustración de estados publicados. los estados de los estade las difeestados de Lección XV. Problemas y preguntas de repaso. Este libro trata la técnica de la consolidación de esa época con amplitud, se observa la necesidad de principios de contabilidad, con frecuencia se señala puede, es decir hay alternativas en el tratamiento de la consolidación de conformidad en el criterio del contador, presenta ejemplos y tiene una alta tecnología para su época, no aporta ningún antecedente histórico y señala que puede consolidarse a base de tarjetas perforadas, resultado de la aparición de las máquinas eléctricas. 1949. Libro núm. 63, Harmony Arnold Contabilidad moderna Este libro está escrito por uno de los primeros contadores públicos de México. Tiene 51 capítulos de los cuales 48 están dedicados a la contabilidad y tres a información financiera. Capítulo I. Capital. Trata sobre el capital líquido y la fórmula del balance. L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 191 Los capítulos II, III y IV tratan sobre el Balance General, el Balance Comparativo y el Estado de Pérdidas y Ganancias, su importancia, la clasificación de conceptos, los activos y pasivos circulantes, la formación del balance. Se presenta un balance en forma de cuenta y otro comparativo. La necesidad del Estado de Pérdidas y Ganancias, los elementos que determinan la utilidad, la formación del estado, el costo de la mercancía vendida y presenta un estado de etapas múltiples. Capítulo V. La cuenta. Trata sobre la necesidad de las cuentas, los tecnicismos, el mayor, el mecanismo y operaciones de la cuenta. Capítulo VI y VII. De las operaciones que práctica el comerciante y su influencia en el Balance General; el registro de las operaciones en el Mayor. Los aumentos y disminuciones que sufren las cuentas por la base fundamental de la partida doble, la clasificación de las cuentas, las cuentas del balance, las cuentas de pérdidas y ganancias, regla para el cargo y el abono. Capítulos VIII al XII. Estudio de las cuentas. Tratan sobre su título, cuentas personales, cuentas de resultados, cuenta de mercancías, la cuenta pormenorizada, la división de la cuenta de mayor, liquidación de la cuenta de mercancías, el inventario físico necesario para determinar la utilidad bruta, la cuenta de pérdidas y ganancias. Capítulo XIII. Depreciación del Activo Fijo. Trata sobre la reserva para la depreciación de muebles y útiles de oficina, y presenta un Balance General en forma de cuenta en donde se incluye por separado la reserva de depreciación. Capítulo XIV y XV. Gastos por amortizar, gastos de instalación y gastos particulares. Trata la cuenta de gastos por amortizar o de gastos anticipados, gastos de instalación o de organización, los gastos particulares, y se presenta un Balance General en forma de cuenta de una persona física. Capítulo XVI. Resultados del mayor. Se trata sobre la Balanza de comprobación, los asientos de ajuste, la balanza de saldos ajustados, se presenta un ejemplo. Capítulo XVII y XVIII. El Diario y los pases del Diario al Mayor. Trata el Diario continental, las clases de asientos, ejemplos de registro, las sumas, la forma de asentar en el Mayor, pases de un folio a otro. Capítulos XIX y XX. Apertura de libros, cierre de libros. Se presentan los asientos de Diario y ejemplos. Capítulo XXI. Errores y contrapartidas. Se presentan errores de Diario, errores en el Mayor, la forma de encontrar errores en sumas, se presenta una hoja de trabajo. Capítulo XXII. Formación del balance. Presenta la recapitulación y el orden con que deberá procederse al practicar el balance y el libro de Inventarios y balances. cálculo y registro en los libros. se hace necesario llevar un libro auxiliar de almacén. Capítulo XXXV. costo en el diario de ventas. pagos con cheque. Capítulo XXVIII Cuentas colectivas. renovación. . registros diversos de documentos. documentos por cobrar y de documentos por pagar. Presenta un diario tabular de caja señalando los beneficios de llevar este registro. clasificación de las operaciones por grupos. división en cuentas de deudores y de acreedores. suscripción. Tratan sobre el objeto y rayado de los registros. presentan diferentes rayados de libros. Cuentas de documentos y registro. ejemplos. Mercancías. Cuenta de bancos en el Diario de caja. cobranza por conducto de un corresponsal. división alfabética. presenta el cálculo de la mercancía vendida señalando dos procedimientos: “dar a la mercancía que sale el precio de costo en el orden en que han sido adquiridos. el sistema americano de Diario y Caja.192 P ARTE II Capítulos XXIII y XXIV. otros diarios. Capítulos XL al XLII. o calcular precios medios. Registro de gastos de venta y de gastos de administración. el financiamiento de las cuentas. de gastos por amortizar. Cuenta de Pérdidas y Ganancias diversas: “esta cuenta se abre con el objeto de reunir en una sola todos los resultados que no sean mercantiles”. con una relación de pagos hechos a través de la caja chica. Capítulo XLIII Cuentas en moneda extranjera. diversas formas de llevar el auxiliar. auxiliar de almacén. salidas. Trata sobre el sistema de mercancías generales señalando sus deficiencias. la necesidad de la caja chica con fondo fijo y variable. Presenta la cuenta de bancos como parte de la caja. Presenta un registro tabular. Trata sobre la división del Mayor. Capítulos XXXVI al XXXIX. Capítulos XXV al XXVII. el diario columnar. pases al Mayor.” El control del almacén: entradas. Trata sobre los documentos de crédito. errores y contrapartidas. la cuenta de deudores y acreedores diversos. endoso. simplificación de los pases al Mayor. Capítulo XXXI. deudores insolventes. asientos de Diario. con operaciones compuestas. Fusión de las cuentas de caja y bancos en un diario tabular. cuentas de clientes y proveedores. con registro en un diario tabular. variable. control del almacén. registros y modelos de diarios. Trata sobre los tipos de cambio: fijo. Trata sobre la teoría de la división: división del trabajo. caja chica. Tratan su funcionamiento la distribución de columnas en el diario tabular. ventas. Mayor división del Diario. modelos de diarios. diarios columnares. la cuenta de reserva para cobros dudosos. la falta de datos y de control y presenta el sistema de inventarios perpetuos e indica que: “para que el procedimiento sea realmente de inventario perpetuo. Capítulo XXXII al XXXIV. protesto. asientos de traspaso. Auxiliar de caja. el cual será controlado por la cuenta de mayor”. expedición de una letra. la conveniencia de la cuenta colectiva. ejemplos. Capítulo XXX. Diario de compras. asientos en el Auxiliar. colocación en el balance. lo anterior con ejemplos y el tratamiento de las operaciones. Capítulos XLVII y XLVIII. 1949. está dividido en 22 capítulos dedicados al estudio de la contabilidad bancaria y el autor era catedrático de la Universidad Autónoma de Guadalajara. Miranda Miguel A. 59. Capítulo XLIX. redescuentos. El libro está estructurado y escrito en forma clara y sencilla para las universidades y escuelas que facilita la enseñanza-aprendizaje. operaciones compuestas y sistemas mixtos. su registro. contemplarlas a su precio verdadero. su registro. las subcuentas en el registro. mercancías en comisión y en consignación. Cuentas por cobrar. la forma de la cuenta por pagar. de Caja. registros contables. el funcionamiento del sistema. y el diario de compras y presenta un modelo. técnica del trámite de los descuentos. pago o cobro parcial de una cuenta. Trata sobre el sistema de pólizas de cuentas por pagar. Departamento de cartera. la forma. Tratado de contabilidad bancaria Es un libro mexicano. su numeración. y pases al Mayor. corrección de errores.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 193 Capítulos XLIV al XLVI. préstamos de habilitación o avío. Las mercancías en consignación pueden registrarse en cuentas pormenorizadas o inventarios perpetuos: no considerándoles valor. Trata sobre los avisos que deben enviarse a los corresponsales bancarios. división en el sistema. Casos particulares a las cuentas por pagar y cobrar. su mecanismo. Operaciones derivadas de la correspondencia del departamento de cartera y de caja. Tratan sobre la póliza. préstamos directos. funcionamiento del sistema. Sistema de pólizas. Capítulo III. sus registros. El libro tiene pocos capítulos destinados al estudio de los estados financieros como producto de los registros de las operaciones. Capítulo LI. Capítulo L. Cuentas por pagar. Se maneja un inventario perpetuo de mercancías en comisión. descuentos liquidados por caja. su tramitación. su registro. su trámite. división en pólizas de Diario. Habla sobre el tratamiento de las mercancías en tránsito o en camino. Mercancías en tránsito. concentración en los diarios tabulares. Capítulos I y II. Tratan sobre los descuentos para abono en cuenta de cheques. estimarlas a precio alzado y presenta la forma de hacerlo y ejemplos. Tiene un nivel técnico de su época y debió ser un libro que formó a muchos contadores de nuestro país y del extranjero. Libro núm. descuentos y otras operaciones de cartera. presenta diferentes modelos. las cuentas corrientes en el sistema. créditos comerciales. Señala que se pueden presentar varios casos particulares: pago o cobro de una cuenta con descuento. Señala que es una aplicación del sistema de cuentas por pagar. liquidaciones . su diseño de la forma. préstamos prendarios. el trámite. cuentas de Activo operadas por el departamento de contabilidad. liquidaciones de documentos sobre plazas no bancarias. resumen de movimiento. Capítulos VIII y IX. ventas de billetes y monedas extranjeras. compra de billetes y monedas extranjeras. con ejemplos. el resumen del movimiento diario. órdenes de pago sobre el exterior. tratamiento de las operaciones y registros contables. servicio de expedición de giros por medio de órdenes telefónicas. Capítulos XIV. operaciones complementarias del departamento. presenta ejemplos y asientos contables. XV y XVI. sobre el registro de las operaciones en moneda nacional. sobre el exterior. avisos y registros contables. otras cuentas de resultados. y cada cuenta del catálogo bancario. órdenes de pago telegráficos y telefónicos. Capítulo X. pagos parciales. las formas. petición de instrucciones de un corresponsal. cuentas de cheques en moneda extranjera. Trata sobre cuentas de resultados deudoras como: gastos generales derivados de prestaciones por servicios del personal. Capítulo V. balanzas de comprobación de moneda extranjera y confrontación de saldos. Trata sobre las ventas de giros sobre el interior. XII y XIII. con formas. ejemplos y registros contables. ajustes de la cuenta compraventa moneda nacional. . otras operaciones y operaciones complementarias. relaciones y tratamiento de las operaciones y asientos contables. Compraventa de divisas. pagos parciales. documentos devueltos por los corresponsales. Capital y reservas con explicaciones de su movimiento. intereses pagados. Capítulo VI. Por último trata de los ajustes a las cuentas. compra de giros en moneda extranjera sobre plaza. Trata sobre la forma de captar las operaciones. Departamento de cobranzas. liquidaciones de otros documentos de plaza con ejemplos y tratamiento de las operaciones y registros contables. Tratan la forma de atender el cobro de los documentos plaza: informe al cliente del resultado de la labor del corresponsal. venta de giros de moneda extranjera sobre el exterior. relaciones de saldos diarios e informes. dividendos. remesas en camino sobre el país. resúmenes de movimiento. sobre el interior. Trata sobre las cobranzas de plaza. cuentas de Pasivo. liquidaciones de descuentos de plaza. cobranzas fuera de plaza. Liquidaciones de documentos de plaza y fuera de plaza. Capítulos XI.. Segundo y sucesivos avisos al girado. comisiones y cada cuenta del catálogo bancario. Cuentas de resultados acreedores: como intereses cobrados. etc. cambios. Trata sobre la técnica contable. cobro de documentos por menor cantidad a su valor. Trata sobre los riesgos. la devolución de documentos de plaza y fuera de plaza. confrontas de registros auxiliares con saldos de cuentas y subcuentas.194 P ARTE II de remesas en camino sobre el país. reserva para pensiones del personal. Departamento de cambios. Departamento de contabilidad. y extranjera a través de un Diario y un Mayor. relaciones de saldos diarios. Operaciones complementarias del departamento de cartera. Capítulo VII. control de compraventa de divisas sin Diario ni Mayor de moneda extranjera. La gerencia. Trata sobre la necesidad de la escrituración. consolidación final. cheques certificados. giros por pagar. Características de todo organismo económico. corrida pero clara. utilice el secante en forma continuada... 31. Lección I. pases de asientos. los autores hacen notar las condiciones de un buen tenedor de libros y entre otras señalan: “Tenga amor propio y cariño hacia la profesión. El libro contiene anexos con los informes que producen para poder conducir un banco.. balanza de comprobación. Lección II. Libro núm. saldos naturales y saldos compensados. cortes de caja y arqueos.. 1950. “la ausencia de textos adecuados para aprender rápidamente lo que en la práctica se logra con una lentitud desesperante” y continúa “principalmente ayudará al personal bancario a lograr la preparación que lo capacite para escalar en fechas no lejanas posiciones que no estén a la altura de otros atributos que deben ser prendas propias del funcionario bancario”.. Trata sobre un error común de concepto. como cosa curiosa. definiciones. cámaras de compensación.. Departamento de cuentas de cheques. Departamento de caja. trámite. pago de cheques. Capítulo XXI. y comprobaciones periódicas. Departamento de control. bancos y corresponsales. cuenta corresponsalía. Contabilidad y teneduría de libros. Al principio del texto. escriba con buena letra. sin forzarla. Tratan sobre los ingresos. Capítulo XXII.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 195 Capítulos XVII y XVIII. el libro Diario y el Mayor. los egresos.” El libro consta de seis capítulos con 18 lecciones. Pasivo. Raúl Joaquín y Seoane Jorge Tratado de contabilidad comercial moderna Es un libro argentino escrito por dos contadores públicos. depósitos a plazo. haga números claros y perfectamente legibles. las ganancias del comerciante. pérdidas y ganancias. relación entre el Activo. Trata sobre las hojas de control. Trata sobre apertura de cuentas de depósito a la vista. Trata sobre un estudio psicológico de un buen gerente bancario. contabilidad y teneduría de libros. el capital del comerciante. el capital de los acreedores. No trabaje según el sueldo que gana. órdenes telefónicas y telegráficas de pago a cargo del banco.. Banco de México. campo de acción de la contabilidad. cheques de ventanilla. La obra trata la contabilidad bancaria con amplitud tomando en consideración los catálogos de cuentas oficiales y con un estilo que ayuda a la enseñanza-aprendizaje que apoyará como lo dijo en su prólogo mi amigo contador público Alejandro Hernández de la Portilla.. misión de la contabilidad: “la de adherirse a la respectiva actividad económi- . criterio antiguo y moderno. los valores en custodia. Capítulos XIX y XX. resúmenes de movimientos y relaciones de saldos diarios con ejemplos y registros contables. Lección VI. cómo se buscan las diferencias. cómo se planea. la partida doble. Lección VII. Los formularios de contabilidad.196 P ARTE II ca. Lección IV. Mecanismo de las operaciones comerciales. determinación del deudor y acreedor. las características comunes de todos los libros especiales. El libro Mayor. Libros de contabilidad. Lección VIII. La documentación de los actos del comerciante. ”2. libros indispensables técnicamente. Lección IX. operaciones que no tienen comprobante.” Continúa con el objetivo del estudiante de contabilidad. para seguirla paso a paso. Errores de cantidades explica la forma de localizarlos. las bases de una registración histórica exacta. errores de muchos tenedores de libros. clasificación y sistematización de los comprobantes de contabilidad. errores y omisiones en el Mayor. cómo se relacionan las cuentas. Trata sobre el significado de los saldos de cuentas del Balance General. Fraudes y robos del personal empleado. disposiciones legales. de los mismos dueños de empresas y de sus acreedores. concepto moderno sobre los libros de contabilidad: hojas movibles y tabulares. explicación de los pases. indicaciones importantes. el control del Mayor. el plan de cuentas. Trata de cómo se registran y presentan varios ejemplos y asientos contables. Las cuentas de Mayor. cuentas de control. Lección III. comprobantes y libros. el balance mensual de comprobación (balanza). Lección X. en sus menores detalles. Lección V. Trata sobre la misión de los libros. errores de cuentas en el Diario. modelo de rayados. Trata sobre la importancia del aspecto histórico de la contabilidad. vigilando su desenvolvimiento para prevenir: ”1. omisiones en el Diario. Filtraciones o escapes que signifiquen pérdidas para la colectividad. Diarios y libros especiales. . Lección XI. sus características. en cuanto representan daños materiales y desgaste inútil. estética y caligrafía. cómo se rubrican los libros. Trata de cómo se registra. el libro de Caja antiguo. Trata sobre las reglas que guían su adopción. El libro Diario. ”3. concepto de comprobantes de contabilidad. Trata sobre ¿qué se entiende por formularios de contabilidad? Los formularios más usuales. la suma del Diario. Trata el concepto del cambio. las cuentas. Errores de política que produzcan males irremediables que anulen la iniciativa respectiva. Análisis de las cuentas del Mayor. la correspondencia. costos. El libro no hace ninguna aportación técnica en el registro de las operaciones. Lección XV. Éste es un libro con muy poca técnica y que no está al nivel de conocimiento de su época no presenta ningún estado financiero. hipotecario. análisis primario de los gastos. el crédito como capital. Instrumentos de crédito. el uso del pagaré. Trata sobre las cuentas a utilizarse. auxiliar de almacén con el sistema de inventarios perpetuos y mercancías generales. el sistema de volantes. los medios de cobranza. Trata sobre el concepto de cambio y la moneda. el giro bancario. La cobranza. El crédito comercial. jornalización de pagarés. Contabilidad de las ventas a plazo. consumo. ventas al por mayor. Lección XVI. el control contable de la cobranza. Para su época es un libro no actualizado. el giro. . límites del crédito. el objeto de la contabilidad. no estudia las reservas y no presenta ninguna información financiera. 1951. Lección XIV. Trata sobre la importancia del crédito para el comerciante. a sola firma. la verdad cualidad de la contabilidad. Financiación de las ventas a plazo. etcétera. varias cuentas: gastos. De la Canal Julio Método superior de contabilidad Es un pequeño libro escrito por el profesor De la Canal miembro de la Academia Nacional de Ciencias. operaciones diversas. ventas minoristas. carácter de la intervención bancaria. 26. crédito bancario. Lección XVIII. El pagaré. Mayor. auxiliar de documentos por pagar. las crisis. plazos de compra y venta. Trata sobre los recursos de financiación. no considera el concepto de lo devengado. uso y abuso del crédito. auxiliar de saldos de almacén. la factura. Lección XIII. la claridad. la caja. prendario. con garantía personal. Libro núm. del Instituto de estudios económicos y sociales de México. de producción. Inventarios y balances. auxiliar de ventas. Trata sobre la subdivisión de las cuentas. Tiene una introducción y principia con la partida doble. Cuestiones fundamentales. Libros principales: Diario general. compras al por mayor. la existencia de mercaderías. el crédito. Trata la diferencia entre la teoría y la realidad. el trámite del descuento. auxiliar de compras. pagarés a más de 180 días. medios de presión. el sistema centralizador. comercial. la evolución de la contabilidad moderna. letras de cambio. modernismo. auxiliar de documentos por cobrar. Lección XVII.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 197 Lección XII. el cobrador. pérdida en cambios. bancos. errores. Capítulo IV. Trata sobre la cuenta de mercancías generales y su ajuste por el inventario final así como el sistema pormenorizado. El movimiento de las cuentas. créditos diferidos. Tiendas que venden al detalle. los auxiliares. 95. etc. capital. La formación de los estados financieros. Trata sobre los libros obligatorios. los precios: precio de primera entrada. Los libros principales. la relación de la balanza con los estados financieros. libros auxiliares y sus divisiones. Capítulo XIII. cuentas de resultados. registro de control de almacén. la determinación de la utilidad bruta en mercancías. La partida doble. la clasificación. sus conceptos y sus niveles de resultados. Cuenta de mercancías por el método de inventarios constantes. La teoría del cargo y el abono. VIII y IX. créditos diferidos y las formas de presentación incluyendo un estado comparativo. Capítulo II. auxiliar de costos y ventas. Capítulo VI. necesidad de llevar la contabilidad a base de lo devengado: “es una regla . la clasificación del Activo. y ejemplos de libros tabulares. libros auxiliares por tarjetas. Trata sobre la teoría del Balance General. la cuenta. Presenta un ejemplo de etapas múltiples y su relación con el balance. Libro núm. Trata sobre la teoría del estado. Se presenta un Balance General en forma de cuenta y una hoja de trabajo. Capítulo XIV.198 P ARTE II 1952. cierre. Ingresos y egresos. Trata las operaciones mercantiles y sus efectos en la fórmula del balance. Trata sobre la balanza de comprobación ordinaria. El Estado de Pérdidas y Ganancias o Resultados. El capital. los asientos de ajuste: por cargos diferidos. acumulación de Pasivo. pérdidas y ganancias. mayor auxiliar de almacén por costos y ventas y se presentan rayados de libros columnares. apertura. Capítulo XII. errores en el libro Mayor. por acumulación de Activo. Capítulos X y XI. créditos diferidos. Pasivo. hojas intercambiables. y la rotación de los inventarios. Capítulo I. entre salidas y egresos. Capítulos VII. asientos de ajuste. elementos de la cuenta. La cuenta de mercancías. asientos de pérdidas y ganancias. Trata sobre sus cuentas. pases al libro Mayor. Capítulo V. Presenta un ejercicio práctico por las operaciones de un mes con formulación del Balance General y el Estado de Pérdidas y Ganancias. Anzures Maximino Contabilidad general Este es un libro de texto de las escuelas y universidades de los años cincuenta y está dividido en 34 capítulos. Trata sobre la diferencia entre entradas e ingresos. depreciación y asientos de pérdidas y ganancias. corrección de reservas: cuentas incobrables. Capítulo III. Trata sobre las cuentas del balance: caja. promedio. Trata sobre la exposición de la teoría. pólizas con dos registros. adopción y combinación de los sistemas. caja menor. su forma. la cuenta por pagar. su forma. errores y contrapartidas. Capítulo XVIII. los comprobantes originales manejados como cuentas por pagar. arqueos de caja. Sistema de Diario y Caja. importaciones. la factura tramitada. aumento en el número de columnas. consignaciones por el método global. Capítulo XXI. errores y contrapartidas. Capítulo XVI. asientos en papeles sueltos. Capítulo XVII. su modelo. Trata sobre la cuenta por cobrar. Sistema centralizador. sistema con un registro. Esta regla es lógica. división del diario en varios volúmenes. Capítulo XX. limitaciones del sistema. los diarios más comunes. pólizas de caja. el trámite. caja tabular. inventario constante. su modelo. Trata sobre el fundamento del sistema. a precio alzado. pólizas con tres registros. cobros y pagos con descuento. cheque. Trata sobre el objeto de la póliza. presentación de resultados. ampliación del registro. la caja corrida. Sistema de pólizas. el libro de Caja dentro del sistema. su trámite. Evolución del diario continental. el diario tabular y los sistemas de contabilidad. índices de cuentas por cobrar y por pagar.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 199 fundamental de contabilidad que los productos y gastos que se devenguen u originen en un ejercicio económico deben registrarse dentro del mismo. operaciones virtuales. evolución. concentración de operaciones. reserva para consignaciones. el mayor auxiliar. sistema de volantes. la cuenta. el registro. teoría de las cuentas puente. o en su parte proporcional. Mercancías en tránsito. Trata sobre el fundamento del sistema. Trata sobre documentos descontados. la relación mensual. documentos descontados o endosados. eliminación de las cuentas personales. operación del sistema. relación de cuentas por pagar. el rayado de los registros. si afectare también parte del ejercicio siguiente. ventajas e inconvenientes del sistema. cuenta de bancos en la caja. pues la contabilidad entre sus fines tiene el de mostrar el rendimiento líquido del capital invertido o sea el exceso de sus productos sobre sus gastos. por cada periodo. Trata sobre el diario mayor único. cuentas liquidadoras en partidas. Nótese que no se señala como principio de contabilidad sino como una regla lógica. Mercancías en consignación. la cuenta por pagar. operación del sistema. la forma del diario tabular. . Continúa con el registro de valores ajenos por operaciones en comisión. operaciones parte al contado y parte a plazo. pormenorizado. concentraciones. el Diario dentro del sistema de Caja y Diario. libros auxiliares. errores y contrapartidas. la caja distribuida. Capítulo XV. que generalmente es anual”. Sistema de cuentas por cobrar y por pagar. los inconvenientes del diario único continental. procedimientos. sistema de volantes: quiénes lo usan. su registro. Trata sobre compras fuera de plaza. se presentan formas. Capítulo XIX. Capítulos XXVI y XXVII. conciliación de las cuentas. responsabilidad limitada. cuando alguna partida del activo ha sido elevada de valor para darle uno más consonancia o la realidad ilegal como en el caso de aprovechamientos por causa de accionistas desertores. hecho frecuente en empresas de servicios públicos y por revaluación. Capítulo XXV. cambios en relación con la depreciación del Activo Fijo: “esto es especialmente necesario en países que por no tener estabilizado el tipo de cambio de su moneda.” Obsérvese el problema de las devaluaciones de la moneda y una propuesta para poder tener fondos para reponer el Activo Fijo. títulos. Teoría de las cuentas de orden. Nociones elementales sobre el control presupuestal. Capítulo XXVIII. control de la oficina matriz sobre cobros y gastos. tipo de remesa previa de fondos. consolidación de balances fuera de libros. procedimientos para llevar las cuentas. hoja de trabajo para ajuste cuando el tipo es variable. Continúa con la reserva para cambios. ventas sin documentos de crédito. movimientos. problemas sobre incorporación de operaciones.” Y señala que: “la depreciación debe calcularse mediante la aplicación de la taza respectiva sobre el costo de la moneda extranjera y al mismo tiempo constituir un fondo depositado en banco o mejor aún. el capital contable: “a las reservas y utilidades pendientes de aplicación se les llama superávit o sea la diferencia entre capital social y el capital contable. como ha sucedido con el nuestro en que el tipo de cambio con el dólar era de 2 × 1 y ha llegado ha ser de 8.200 P ARTE II Capítulo XXII. aportación del capital y aplicación de utilidades. Capítulo XXIV. Trata sobre el objeto de los presupuestos. el registro del auxiliar de clientes. que sirvan a la empresa para inmovilizar el tipo de cambio. su base. sufren fluctuaciones y constantes oscilaciones. Cuentas en moneda extranjera. utilidad determinada mediante revaluaciones periódicas. sucursal y filial. Ventas en abonos. Agencias y sucursales. modalidades de la utilidad. en comandita simple. . Sociedades. registro de ventas en abonos.” Capítulo XXIII. recuperación de mercancías. la utilidad de la empresa. donado cuando es la consecuencia de donativos. periodo y estructura. la sociedad en nombre colectivo. Trata sobre las nociones de las causas de variación en los tipos de cambio. auxiliares. conciliación de las cuentas. Trata su concepto y garantía. Trata sobre la clasificación de las sociedades. Trata su concepto. con cuenta complementaria de balance. Trata sobre la agencia. clasificación. casos en que deben abrirse. puede clasificarse en: ganado cuando procede de utilidades. método de compraventa con cuentas de orden. los intereses financieros. cooperativas. determinación de bonificaciones. método de compraventa con cuenta a doble columna. invertido en valores de fácil realización. sociedad de capital variable. Tal superávit. ventas con sorteos. materia prima empleada: su tratamiento para cargarla a precio de reposición. cuentas en moneda extranjera. anónima.65 × 1. problemas. problemas. control de la ejecución. ventas con sorteos. documentos a cargo de clientes. tipo fijo en cuenta complementaria de resultados. de tipo fijo al 1 × 1 en los bancos. de acuerdo con su origen. la contabilidad de las dependencias. sucursales en el extranjero. su presentación en el balance. créditos comerciales. cartillas personales de asignación de funciones. factores que influyen la clasificación de cuentas. instructivos de operación de libros. la documentación. relaciones entre los elementos de la organización contable. producción. plan de cuentas. forma de los libros principales. no aporta ninguna técnica adicional para el registro de las operaciones y la información financiera pero debió servir en forma muy importante para la enseñanza-aprendizaje en los años cincuenta y el deseo del autor fue altamente satis- . otras semejanzas y diferencias entre las empresas. realización y por ciento. máquina para facturación.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 201 Capítulos XXIX. metodización de los trámites. Trata sobre la investigación científica. el estado de movimiento de recurso. gastos de venta.” “Máquinas de impresión directa sobre libros y documentos: a) máquinas de impresión directa sobre libros: máquina para llevar cuentas corrientes. Capítulo XXXIII. informes más comunes: Balance General. los estados contendrán además de las columnas de conceptos. Capítulo XXXIV. ”Comparación entre la contabilidad manual y la mecánica. costo de ordenes en proceso. estado de movimiento de recursos. la auditoría. (estado de origen y aplicación de recursos. Capítulo XXXII. estado de fabricación. Trata sobre los tipos de máquina eléctrica. máquina de escritura directa sobre libros. Informes financieros. Otras formas de exposición. XXX y XXXI. clasificación de los estados financieros. informes diarios. sus principales aplicaciones son de carácter estadístico. dentro de éstos pueden considerarse como subdivisión las cajas registradoras de entrada de fondos y de control de operaciones. Órdenes e informes. gastos de fabricación. máquina general de contabilidad. Trata sobre el objeto de los informes. la jerarquía científica de la contabilidad. rudimentario). fines de la documentación. entradas y salidas de almacén. entradas y salidas de fondos..” El libro tiene un nivel técnico de su época. columnas de cifras. la auditoría. b) Máquina de control: caja registradora. máquinas tabuladoras. comprobación de la corrección de asientos. costo de producción. Organización contable. Máquinas de tarjeta perforada “sirven para llevar la contabilidad de grandes empresas. etcétera. otros programas especiales. Estado de Resultados generales. otros fines del catálogo de cuentas. Ejercicio práctico de organización contable. Métodos mecánicos de registro. Clasificación de los libros. los diarios. máquina de control. guía de trámite. diseño de las formas.. catálogo de cuentas por clasificación decimal. la organización contable. máquinas de escritura directa sobre libros. gastos de administración. cifrado de las cuentas. estimación. Cuando existan presupuestos. ventajas de la máquina general de contabilidad. los libros y guías de contabilización. recomendaciones de cobertura de seguros. Trata sobre el inicio en la práctica profesional. libros y procedimientos de la oficina. comunicaciones privilegiadas. . Trata sobre primeras consideraciones. retiro. obligaciones con terceros. Capítulo V. Trata sobre las consideraciones fundamentales. y acuerdos que incluyen. honorarios. participación con otros servicios de la contaduría pública y requerimientos generales sobre ética. la organización y control de la oficina. sistema de archivo. otras organizaciones contables y literatura profesional. disolución y problemas relativos. Trata sobre la profesión pasada y futura. relaciones con el personal. el comportamiento con los clientes. 1952. Convenios con los socios de la firma. independencia. obligaciones con los clientes. Este libro contiene 12 capítulos. formas de organización y descripciones. Capítulo II. los cuales no necesariamente se refieren a la contabilidad e información financiera pero serán comentados a continuación: Capítulo I. las operaciones. muerte. Libro núm. Éste representa la opinión mayoritaria de los miembros del Instituto de Contadores Públicos. Responsabilidad legal y civil. Capítulo IV. jubilación. descripción y detalle.202 P ARTE II fecho que a la letra dice “mi mejor deseo es que el libro pueda servir a algunas personas para aumentas sus conocimientos y los ayude a ganarse la vida honradamente”. Trata sobre el American Institute of Accountants. responsabilidades del auditor independiente. procedimientos disciplinarios. la introducción del CPA Handbook y un apéndice. La clientela y su conservación. ejemplos de formas de oficina. la obtención de clientes. sociedades del Estado. sus colaboradores y los estudiantes que están en proceso de ejercer la contaduría pública. Aplicación práctica de ética profesional. La profesión de contador. volumen 1 CPA El CPA Handbook es la referencia que define y diseña el trabajo de quienes ejercen la profesión contable independiente. Capítulo VII. relaciones con los clientes. Organizaciones profesionales y literatura. declaraciones. American Institute of Accountants Handbook. Organización y libros de la oficina. papeles de trabajo. Trata sobre equipo de oficina. 159. Capítulo III. La obra está integrada por dos volúmenes que fueron formados con la colaboración de las firmas de contadores públicos de los Estados Unidos. publicidad. Trata sobre una discusión general. Capítulo VI. Capítulo X. Procedimiento de la oficina para la correspondencia y reportes. American Institute of Accountants Handbook. Capítulo XVI. historia de los estándares. la utilización del personal. Trata sobre el personal. control del progreso de la auditoría. Servicios y honorarios. Capítulo XI. Planeación y control de procedimientos de auditoría. Capítulo XV. procedimientos de revisión para una auditoría normal. El capítulo XIV. Control interno. los estándares. 1952. Selección y entrenamiento del personal. planeación de la ayuda del cliente. Trata sobre el propósito de los papeles de trabajo. Trata sobre el alcance. 160. índice y archivo. selección de miembros de la firma. sobre la presentación de los estados financieros. reportes. reglas para la preparación de papeles de trabajo y su presentación. El capítulo XIII. cuestionario de revisión. la responsabilidad de los auditores en el reporte y revisión del control interno. conclusiones. Capítulo XII. Trata sobre la planeación de la auditoría. práctica profesional de pequeñas firmas de contadores. compensación de los miembros. siendo muy importantes para este estudio el 17 y el 18. equipos. Trata sobre la organización de la firma. Comprobación y utilización de los miembros de la firma. modelos de papeles de trabajo. Capítulo IX. correspondencia. desarrollo de los miembros. estándares de auditoría.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 203 Capítulo VIII. ética. requerimientos de miembros. Papeles de trabajo de la auditoría. un Balance General en forma de reporte y otro en forma de cuenta. En el apéndice A del capítulo VIII se presenta un Estado de Pérdidas y Ganancias de etapas múltiples. Trata sobre factores básicos. y otro comparativo de etapas múltiples con variaciones. volumen 2 CPA El volumen 2 contiene 15 capítulos del 13 al 27. trabajo intermedio. Libro núm. Trata sobre el significado del control interno. principios de contabilidad y su aplicación. devolución de impuestos. procedimiento de control interno y otros trabajos. puntos relativos. Trata sobre el alcance de la supervisión y revisión. política de empleados. auditoría mensual. Procedimientos de supervisión técnica y revisión del trabajo. Estándares profesionales que trata sobre la profesión. algunas áreas de planeación de la auditoría. determinación y evaluación . los patrones básicos del marco de los honorarios. evaluación del progreso de los miembros. 3. publicadas bajo el Capítulo I “Restatement and revision of accounting research bulletins” (p. Después de la primera guerra mundial otro factor importante en el desarrollo de la uniformidad de los principios contables fue la creciente necesidad de las empresas de emitir información financiera. 2). En 1917 el American Institute of Accountants. En 1932 se integra un comité formado por el American Institute of Accountants y la Bolsa de valores de Nueva York quienes durante dos años intercambiaron conocimientos y en enero de 1934 promulgaron cinco principios contables de primera importancia. Hasta principios del siglo XX. Señala que los principios de contabilidad estarán sujetos a evaluación y cambio. extensión basado en la confianza del control interno. Los principios básicos fueron en las áreas de uniformidad de los principios particularmente sobre 1. La introducción del “Federal income tax” obligó a la creación de mejores principios. Los principios son llamados también procedimientos pero significan lo mismo (p. sistemas y registros. comerciantes. 4. periodo de la depresión económica. . auditores. asistencia a clientes para mejorar el control interno. y otras afiliadas. por requerimiento del Federal Trade Commission emitió un memorándum sobre la “contabilidad uniforme” para la consideración de los bancos. auditoría interna. procedimientos. Acciones en tesorería. y 5. contadores. Evolución de los principios de contabilidad. El tratamiento de las utilidades no realizadas. control interno en pequeños negocios. su necesidad y evolución. En 1929 el American Institute of Accountants emitió una revisión del folleto incorporando la experiencia obtenida durante 10 años bajo el auspicio del Federal Reserve Board denominado Verificación de estados financieros.204 P ARTE II del grado de control interno. En 1934 en la reunión anual del American Institute of Accountats se aprobaron seis reglas de principios que incluyen los principios básicos anteriores. asociaciones de contadores y el Federal Reserve Board emitió una propuesta la cual tuvo una importante influencia en la creación y edición de prácticas contables uniformes. Principios de contabilidad y su aplicación. La propuesta fue emitida en 1918 con muy pocos cambios con el título de métodos aprobados para la presentación del Balance General. había muy poca literatura en el campo de la contabilidad lo que llevaba a la existencia de grandes problemas del tratamiento y registro de las operaciones. banqueros y asociaciones de bancos. Superávit de capital. Superávit ganado en subdiarias antes de la adquisición. Cuentas y documentos por cobrar a funcionarios y empleados. Capítulo XVII. 9). 2. industriales. Esto es el antecedente histórico de los principios de contabilidad. que aportó la estandarización en la uniformidad de las prácticas de diferentes compañías porque había diferentes principios en similares circunstancias. En 1953 las opiniones fueron emitidas nuevamente en forma de folletos bajo el título de “Restatement and revisión of accounting bulletins“ (cuatro boletines adicionales fueron emitidos hasta el 1º de abril de 1956). En el otoño de 1938 el comité de procedimientos de contabilidad del American Institute of Accountants fue reorganizado y formado por 21 miembros quienes estaban autorizados para emitir opiniones sobre los procedimientos y principios de contabilidad. y al ser sumamente amplio no fue aceptado por los círculos de la profesión contable. En 1936 el American Institute of Accountants preparó y publicó un folleto “examination of financial statements by independent public accountants” que fue una contribución muy importante al desarrollo de los principios contables y a la información de las áreas donde había conflicto. El American Institute of Accountants. por la situación económica y por otro lado la falta de información que llevó al precio de las acciones a niveles de precios ridículamente altos. Los otros ocho boletines sobre terminología fueron emitidos nuevamente con el título “Review and resume of terminology bulletins” (p. Inc. 11). . y el American accounting association se reunieron para hacer aportaciones y desarrollar los principios de contabilidad y eliminar diferencias de aplicación. en parte. el público tenía una gran participación particularmente en acciones comunes y tuvo una gran pérdida por la caída de la bolsa en 1929 y el público pensaba que era. En 1934 las empresas empezaron a registrar sus acciones en el Securities and echange commision con información financiera complementaria y basados en principios contables pero había grandes diferencias en diversas áreas y entonces la profesión contable se reunió con el Staff del Security and echange commision para eliminar las diferencias y contar con una información razonablemente comparable. En 1938 el American Institute publicó un folleto “A statement of accounting principles” preparado por Haskins & Sells Foundation.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 205 En el periodo posterior a la depresión. En junio de 1936 el Comité ejecutivo del American Accounting Association emitió el folleto “A tentative statement of accounting principles underlying corporate financial statements” que fue un documento teórico que trataba de cubrir todas las áreas de los principios contables. sus opiniones fueron publicadas por medio de boletines emitiendo 42 opiniones hasta 1952 de los cuales 34 expresaban su propia opinión y ocho expresaban la opinión del comité de terminología. la Security and echange commision. Trata sobre la significación de los estados financieros. Estado de origen y aplicación de fondos en nuestra terminología corresponde a “recursos” el término fondos se emplea cuando el estado da como resultado el aumento o disminución en el concepto de “caja y bancos”. Desafortunadamente no se ha desarrollado ninguna declaración autorizada que cubra los principios de contabilidad. Presentación de los estados financieros. Los boletines de la comisión de procedimientos de contabilidad del American Institute no implican cubrir por completo los principios contables. 13 y 14). 6. • Las reglas de contabilidad deben ser regidas por el conservatismo. Balance General en forma de cuenta. Capítulo XVIII. 3. 4. 5. la estandarización de los estados y un apéndice de ilustraciones de los siguientes estados: 1. Las operaciones pueden ser suspendidas por periodos fiscales para propósitos de informes y aplicación de ingresos y egresos. Estado de utilidades retenidas. Estado del costo de las mercancías vendidas. Estado de Pérdidas y Ganancias de etapas múltiples. el Balance General. . 7.206 P ARTE II Supuestos básicos y principios Señala que es necesario reorganizar un número de supuestos básicos sobre los cuales se basan los principios. los problemas de presentación. los estados de superávit. Estado de gastos de venta y administración. 8. Estado de Pérdidas y Ganancias comparativo de etapas múltiples con incrementos y decrementos. el estado de ingresos. 2. Los cambios en el poder de compra del dinero no es importante. La continuidad de la unidad de negocios. • La contabilidad debe estar basada en el costo (p. Algunos de estos supuestos son los siguientes: • • • • Los negocios y la unidad de contabilidad es independiente de los dueños. Existen condiciones en que los supuestos pueden ser modificados y se hace una explicación de cada uno de ellos. Balance General comparativo en forma de cuenta con incrementos y decrementos. compañías inversoras. 13. Estado Combinado de Pérdidas y Ganancias con utilidades retenidas. 10. contenido del reporte. Estado consolidado de posición financiera en un Balance General en forma de reporte para igualar el activo neto (activo menos pasivo) al capital invertido (contable). firmas de órdenes de manufactura. compañías públicas. Hoja de trabajo de consolidación del Balance General. contabilidad de fondos de instituciones no lucrativas. usos y propósitos de los reportes.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 207 9. tiendas de departamentos. Capítulo XXII. el trabajo en el nuevo sistema. compañías periodísticas. unidades de gobierno y fideicomisos. Hoja de trabajo de consolidación del Estado de Pérdidas y Ganancias combinado con utilidades retenidas. Balance General consolidado en forma de cuenta. manual de reportes. Capítulo XXI. Balance General en forma de cuenta. 11. compañías de bienes raíces. práctica de operaciones de impuestos. los tipos de reportes. Trata sobre agencias de publicidad. agricultura. Reportes escritos. Capítulo XX. agentes de seguridad. Práctica de impuestos. . Capítulo XIX. 16. 15. Estado Consolidado de Pérdidas y Ganancias combinado con utilidades retenidas. Trata sobre la preparación de las declaraciones de impuestos. 14. otros servicios de negocios. Trata sobre el contenido del capítulo. revelación de la responsabilidad asumida. contabilidad de construcciones. reporte escrito de comentarios. Estado consolidado de utilidades en un Estado de Pérdidas y Ganancias de una etapa combinado con las utilidades retenidas. transportadores. instalación del nuevo sistema. inscripciones de admisión para la práctica. 12. considerando el problema. cines y teatros. departamento de tesorería. Problemas especiales de negocios específicos. mejoras y mantenimiento del nuevo sistema. la responsabilidad en la preparación y conocimiento de otras declaraciones de impuestos. 17. industria petrolera. Estado de origen del Activo circulante donde se presenta como cifra final el valor del Activo circulante al fin del año. partes y herramientas del sistema. En la terminología castellana actual se le denomina Estado de cambios en el capital de trabajo. Desarrollo de sistemas contables. Trata sobre los sistemas de contabilidad para la contaduría pública. procedimiento para ajustar declaraciones de impuestos. clases de órdenes de fabricación. valuación de inventarios: costo bajo el método de precio medio. Capítulo XXIV. almacenado: a través de inventario perpetuo. Capítulo II. Capítulo I. Capítulo XXV. fluctuaciones en peso y volumen. Órdenes de fabricación. Capítulo III. Negocios de consultoras. Contabilidad de costos y control del costo. salidas de almacén. sistema de salarios. guarda. el sistema de contabilidad del costo. 36. Mano de obra. existencia. nota de llegada del material. otros importantes conceptos del costo. mermas. conducción de investigaciones especiales. Trata sobre servicios especiales. comparación del costo para el industrial entre el sistema Halsey y el sistema de Taylor. Trata sobre el uso del costo. Diferencia entre las operaciones de un comerciante y las de un industrial. Métodos de costos. Quintana A. precio de reposición. Materia prima. material defectuoso. Aportan como antecedente histórico una lista de principios de contabilidad que es el inicio sobre esta norma obligatoria en el futuro y la presentación de la información financiera (estados financieros principales). clasificación de los productos. elementos del costo. intercambio del material. Trata sobre sugerencias para la oficina. origen del costo. testimonio de investigaciones especiales. Capítulo V. reporte de investigaciones especiales. importancia de la determinación del costo. Los dos volúmenes que integran la edición del Instituto Americano de Contadores es la publicación más seria e importante de su época para fines de la profesión de los auditores. costos estándar. Carlos Elementos de contabilidad industrial y de costos Este es un libro mexicano escrito para el programa de contabilidad industrial y de costos. Capítulo IV. Investigaciones especiales. problemas relacionados con quiebras y fraudes. fluctuaciones en precio. desperdicios. nota de crédito para proveedores. clasificación de los departamentos de una fábrica. Libro núm. destino del material. ventajas de un sistema de costos adecuado. ingreso a la fábrica. objeciones a los sistemas de costos. trabajo informal de consultora. El libro está dividido en 10 capítulos. y consiguientemente sobre los principios de contabilidad y la emisión de estados financieros. 1952. mano de obra. fracasos en los sistemas de costos.208 P ARTE II Capítulo XXIII. pérdidas accidentales. . reporte de material recibido. cargos directos y cargos indirectos. precio de realización. sistema Emerson. costos históricos. fuerza. trámite de los informes. métodos diversos. pérdidas y ganancias. estado de manufactura. materias auxiliares. Práctica. estados finales. cuentas de maquinaria y equipo. cuenta de instalación mecánica. materias primas. gastos de amortización. costo de ventas. estadísticas de costos. impuestos. estado de ventas y costos comparativos. depreciación: línea recta. estado de producción e inventarios de artículos terminados. deudores. bancos. método de vida media. ajuste a los cargos indirectos. cuentas de gastos. cuentas de refacciones y materiales complementarios. listas de rayas y análisis de listas de rayas. documentos por cobrar. Capítulo II. la apertura de contabilidad en un negocio ya en marcha. Este es un libro que posiblemente le dio una cobertura razonable al programa de estudios de esa época. Estado de Mercancías viejas o deterioradas. Las cuentas industriales. Las cuentas de gastos industriales. sueldos y Balances de situación. métodos a interés compuesto. clase de informes. instalación mecánica. Producción. método de porcentajes. cuenta de productos en proceso de elaboración. tiene poca profundidad técnica. Cargos indirectos. Estado de Pérdidas y Ganancias de etapas múltiples. la puesta en marcha de una contabilidad. caja. estado de cambios en la planta y equipo. equipo de transporte. estado de costos y producción. cuenta de materias primas. Capítulo IV. refacciones y materiales complementarios. productos en proceso de elaboración. transferencia de personal. método de horas de trabajo. Libro núm. Capítulos VII. 28. faltantes o deteriorados. suspensión en las labores. calefacción. Presenta un balance (listado) con análisis de detalle adjunto. cuenta de capital. productos elaborados. métodos aritméticos. Capítulo X. Godo José Contabilidad práctica de las pequeñas industrias Este es un pequeño libro mexicano que consta de seis capítulos. Capítulo III. métodos de distribución de los cargos indirectos. método de producción de servicios. bajas. estado de órdenes viejas en proceso. 1953. otros gastos. inventario de materia prima. hojas de costos. sobrantes. documentos por pagar. cuenta de materiales auxiliares. envases. acreedores. Balances y estados contables. Las cuentas en general que contiene un Balance de situación en dos columnas (listado). estado de máximos y mínimos en existencia. unas palabras sobre la partida doble. maquinaria y equipo. VIII y IX.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 209 asistencia del personal. . mobiliario y equipo de oficina. Trata sobre características de las cuentas de gastos. Trata sobre las cuentas de mercancías. Capítulo I. Capítulo VI. intereses. no aporta ninguna mejora a la técnica de la contabilidad de su época y a la información financiera. cuenta de productos acabados. guía para el manejo de cuentas. costos parciales y totales. el archivo en contabilidad. se presenta una hoja de trabajo de una tienda. Capítulo II. gastos sobre ventas. en el que se determina la creación del producto con “ingreso originado. presenta un balance en forma de reporte clasificado y un balance comparativo con aumentos y disminuciones.. el cálculo de promedios. cuentas de la empresa industrial con 13 capítulos y parte 2. producto neto. Trata la hoja de trabajo. costo de producción por partida completa. costos de producción global. un estado de ingreso y producto basado en las cifras del Estado de Pérdidas y Ganancias. producto bruto y la distribución del producto. Powelson John P. cuentas morosas. Trata sobre la definición del propietario único. el estado de ingreso. Trata sobre la unidad contable. los presupuestos económicos. Libro núm. La contabilidad y el análisis económico. Contabilidad de la empresa individual y los estados fundamentales.210 P ARTE II Capítulo V. Presenta un Estado de Pérdidas y Ganancias de etapas múltiples. trabajos por maquila. Contabilidad económica Este es un libro de los Estados Unidos de Norteamérica y su autor señala en su prólogo “Este libro intenta estudiar los principios contables que sean útiles a los economistas y su relación con el pensamiento económico. la contabilidad de ventas. Capítulo V. Capítulo III. Cuentas familiares. la contabilización de bonificaciones y descuentos. transacciones. Capítulo I. contabilidad de los rendimientos. Trata sobre el manejo sintético de la cuenta de capital. 64. el cálculo de porcentajes. presenta un estado de situación con cifras absolutas y por cientos y unas relaciones de compras sobre ventas. Capítulo IV. inventario permanente.” . El libro tiene muy poca profundidad como dice el autor en el prólogo “Este es un manual de contabilidad práctica desprovisto intencionalmente de los tecnicismos y complejidades de otras obras destinados a la enseñanza científica de la materia. costos aparentes y verdaderos. el sistema de costos.” No tiene ninguna aportación para el tratamiento y registro de las operaciones y la información financiera. 1955. la contabilidad mercológica. costos de producción por especialidades. el control por medio de porcentajes. forma de hacer la inversión. costo de producción por unidades.” El libro está dividido en dos partes: parte primera. asignación para consumo de capital”. Aspectos importantes de una contabilidad industrial. Ahorro e inversión. costos brutos y netos. etc. un estado de inversión que representa un estado de origen y aplicación de recursos con sumas iguales con unos resultados de interpretación económica como “movimiento neto en derechos. Contabilidad de la empresa individual. Trata el balance. cuentas de los grandes totales también con 13 capítulos del 14 al 26. propiedad al 75%. El estado de origen y aplicación de fondos “implica una reclasificación de asientos para las transacciones de una determinada unidad contable en tres categorías: a) movimientos del capital de trabajo. Capítulo VII. producto bruto con un total que es igual a la “disposición del producto”. presenta un estado de cambios en el capital de trabajo y obtiene estados del economista donde se mezclan cifras de resultados con las diferencias del Balance General. Presenta una hoja de trabajo para obtener los estados del contador comercial.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 211 Capítulo VI. Capítulos XIV y XV. compra de 75% de la subsidiaria a un valor mayor que el contable. consolidación a la fecha de adquisición al 100% de compra de la subsidiaria al valor contable. un balance en forma de reporte clasificado. una balanza de comprobación y una hoja de trabajo para obtener un balance y un Estado de Pérdidas y Ganancias y transformarlo en el estado de ingreso y producto y un estado de superávit ganado. cuentas de las empresas. asientos. Presenta un Balance General en forma de reporte y se transforma en un estado de inversión presentando conceptos contables mercantiles y conceptos contables sociales. Capítulo XIII. Estados contables del sistema monetario. un estado consolidado de la situación de los bancos y sistema monetario. . continúa con un ejemplo de las diferencias entre los métodos FIFO y LIFO para la valuación de los inventarios. el estado de origen y aplicación de fondos. el balance y el estado de inversión. b) otras transacciones con agentes externos y transacciones internas relacionados con cambios del capital de trabajo y c) otras transacciones internas”. presenta transacciones durante el año. Trata sobre el conocimiento de los estados de la banca central. VIII. Capítulo XVI. Trata sobre el costo de producción con un ejemplo y hoja de trabajo y un análisis de corrientes de inventarios para el año y un Estado de Pérdidas y Ganancias y otro estado comercial de ingreso y producto obteniendo resultados sobre la “creación del producto. propiedad al 100%. Trata sobre la definición de sociedad anónima. Trata sobre la contabilidad de dos sectores. estado consolidado del ingreso y producto de las empresas. ingresos y producto. el estado de origen y aplicación de fondos. X y XI. origen del ingreso y producto neto”. de inversión de las empresas. Contabilidad del sector. Contabilidad de la empresa individual. de cuatro sectores. Contabilización del costo unitario. el Estado de Pérdidas y Ganancias consolidado. Trata sobre el balance consolidado. transacciones asiento. presenta un estado comparativo de las reservas de los bancos asociados del crédito de la reserva y renglones relacionados. Trata el estado de origen y aplicación de fondos del contador mercantil y lo transforma en el estado de origen y aplicación de fondos del economista. Capítulo XII. cuentas sociales. Los estados consolidados. IX. Contabilidad de las sociedades anónimas. factores causales en el producto nacional bruto. donativos internacionales. de registros. otros al estudio de los estados financieros y el interés de las diferentes fases de un negocio. abonos al producto nacional bruto. otras consideraciones. Capítulo XX. residencia. XXII y XXIII. la cuenta de las unidades familiares. Capítulos I y II. Señala que tratan de no emplear los cargos y abonos excepto cuando se trata de elaborar la balanza de pagos. la clasificación de la balanza de pagos. hoja de trabajo. cuadros. 155. . Cuadros de insumo-producto. reserva en oro y divisas. las transacciones del sector. interés en las diferentes fases de un negocio. Macías Roberto El análisis de los estados financieros Es un libro mexicano escrito por uno de los contadores más destacado en los negocios de nuestro país. intereses y producto. Cuentas corrientes de fondos. transacciones. las cuentas del sector. al método de control del presupuesto. al punto de equilibrio y los nueve restantes a problemas comunes que tienen las empresas y su propósito. Contabilidad de la balanza de pagos: la ecuación.” 1956. terminología y forma. Capítulos XXI. déficit y superávit de la balanza de pagos. Afinidad entre los principios contables. Se hacen presentaciones de diferentes cuadros. Este libro como lo señala el autor en su prólogo señala: “este libro intenta estudiar los principios contables que sean útiles a los economistas y su relación con el pensamiento económico. presentación de la cuenta. La cuenta del ingreso y el producto nacional. se obtienen resultados por sector. la cuenta del ahorro e inversión. la cuenta del exterior. Capítulo XXVI. utilidades de la sucursal. Estados financieros. XVIII y XIX. El texto tiene 25 capítulos de los cuales 10 están dedicados al análisis de la información financiera. señala otro distinguido contador público Wilfrido Castillo Miranda es “enseñar a leer los estados financieros a fin de interpretar en forma adecuada y razonable la situación financiera de las empresas”. transacciones y presentación. la cuenta del gobierno. y vino a cubrir una necesidad importante en la enseñanza-aprendizaje de su época. Capítulo XXIV. Trata sobre la ecuación. impuestos y servicios del gobierno. balanzas regionales. errores y omisiones. al estado de cambio en la situación financiera.212 P ARTE II Capítulos XVII. transacción. Capítulo XXV. Contabilidad del producto nacional. Trata sobre la contabilidad. Trata de generalidades de los estados. las cuentas: la cuenta de las empresas. Libro núm. Trata sobre cargos al producto nacional bruto. Capítulos XVII al XXV. Operaciones fundamentales y trata sobre las operaciones pasivas. método de aumentos y disminuciones con ejemplos. como sociedades mercantiles. operaciones activas y otras operaciones. Está integrado por 11 capítulos como sigue: Capítulo I. exceso de inversión en activo fijo. especialmente bancos de depósito”. Método de tendencias. Presenta un Balance General comparativo en forma de reporte con aumentos y disminuciones y un Estado de Pérdidas y Ganancias de etapas múltiples que son la base para formular el estado de cambio en la situación financiera con presentación de sumas iguales y por cientos integrales. Libro núm. Régimen Legal. Capítulos III y IV. Capítulo XIII. exceso de inversión en inventarios. excesivo costo de ventas. 37. clasificación según sus operaciones pa- .L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 213 Capítulos III al XII. 1957. El estado de cambio en la situación financiera que en su época era poco conocido y aporta una importante información de los cambios realizados en la estructura financiera de las empresas. El análisis. régimen fiscal. Sistema Bancario Mexicano. ventas insuficientes. Principales deficiencias comunes en las empresas. Punto de equilibrio económico con gráficas y ejercicios. Capítulo XVI. Capítulos XIV y XV. método de razones simples. método de reducción de estados financieros a por cientos. Contabilidad bancaria y la legislación mexicana Este libro es un compendio mexicano sobre contabilidad bancaria que representa una “guía para los estudiantes de la materia y a quienes se inician en trabajos de instituciones de crédito y organizaciones auxiliares. Capítulo II. y un estado de origen y aplicación de fondos con sumas iguales iniciando y terminando con la existencia en bancos al principio y fin del periodo. Trata sobre su integración. comparaciones equívocas. Trata sobre la organización legal de las instituciones de crédito. en la terminología actual se trata de un estado de ingresos y salidas de efectivo. capital insuficiente. método de razones estándar. Este libro en su época era imprescindible para el análisis de los estados financieros parte importantísima en las finanzas de la empresa. Corzo Carlos A. excesivo costo de distribución. Si se tratara del estado de origen y aplicación de fondos debería incluir y presentar como un recurso o una aplicación la utilidad o pérdida del periodo. el método de control del presupuesto. métodos de análisis. exceso de inversión en clientes. inadecuada distribución de utilidades. ” “Estable (la ley) una tolerancia del 4% en las proporciones legales que deben guardar los estados mensuales.” Las principales fichas son de ingreso. traspaso con aviso de crédito.” “La Ley de principios generales tendientes a establecer reglas máximas de valuación de activo y mínimas para obligaciones y responsabilidades. lo cual se traduce en un tanto de la ficha por cada cargo y abono. Capítulo VII. Capítulo IX. Crédito y cartera. . Trata del estudio de las inversiones que pueden hacer los bancos de depósito. Las fichas de caja son registradas en hojas de control de caja y de diario. trámite de operaciones. Contabilización de capital y reservas. Capítulo V. posibilidad de operar en varias ramas. Organizaciones auxiliares. Trata sobre las diversas clases de cheques y los depósitos a plazo. “Debe registrarse toda variación en el Activo o en el Pasivo. con ejemplos y asientos de contabilidad. “El sistema de volante.. Departamento de caja. traspaso interno. 26). y es la independencia de cargos y abonos. Se obtiene una balanza diaria de movimientos y saldos. Señala los diferentes cajeros que existen y las inversiones en acciones. traspasos con aviso de cargo. sus características. sin embargo. bonos y valores que manejan. registro de documentos y el catálogo de cuentas para las diferentes operaciones.. Organización Contable: Trata la forma de operar y señala que “generalmente a través del sistema de volantes o fichas que viene a ser una combinación del sistema de diarios múltiples o centralizador. Capital y Pasivo de cada una. Capítulo VIII. tiene una característica esencial. “Deben publicarse los estados mensuales y balances. que se caracteriza por las concentraciones de operaciones y del sistema de pólizas cuya característica principal es que los pases a auxiliares se toman de hojas sueltas”. Presenta un catálogo de cuentas y asientos de diario para su registro.” Capítulo VI. si se prueba que se trata de circunstancias excepcionales. sea inmediata o contingente” (p. egreso. Depósitos. presenta los asientos de contabilidad para las diferentes operaciones.214 P ARTE II sivas. los trámites de concesión de créditos y su operación. el catálogo de cuentas que se manejan en las diferentes operaciones y se muestran los asientos de contabilidad. Capítulo IV. terminología. aspecto contable. Cambios y situaciones. Capítulo I. conceptos de J . Método para los subproductos. 122. con ejemplos de las operaciones. discrepancias. tiene apéndices: dedicado al impuesto sobre la renta. conceptos de Reitell y Harris. bibliografía manejada. cheques para viajero. conceptos comunes. auditoría continua. Sanders. Métodos contables-palabras preliminares. Trata sobre el control y guarda de los documentos. Capítulo VI. opiniones de tratadistas: Theodore Lang. conceptos de Theodore Lang. Neuner. Departamento de cobranzas. Definiciones y generalidades. conclusiones. con asientos contables. aspecto contable con un Estado de Pérdidas y Ganancias y opiniones de Theodore Lang. Capítulo II. El costo total menos ingresos por la venta de sus productos: descripción. Schlatter. conceptos de Dohr e Inghram. Neuner. Continúa con ventas totales menos costos totales: descripción. comentarios. método seguido. reportes con ejemplos. aspecto contable: se presenta un Estado de Pérdidas y Ganancias. La primera parte trata sobre terminología y conceptos básicos. . Segunda parte. futuros. Capítulo III. Capítulo V. Libro núm. Capítulo XI. 1958. Reitell y Harris. Trata sobre los conceptos de diversos autores. catálogo de cuentas condensado para bancos de depósito. Clasificación y definición de los subproductos. Introducción. Trata sobre el alcance y propósito. Neuner. conceptos de T. Trata sobre la venta de subproductos como otros productos: descripción. Reitell y Harris. conceptos de Charles F. Clasificación y definición de coproductos. Dohr e Inghram. Trata sobre las relaciones con bancos y corresponsales del país y del extranjero. González Irigoyen Rómulo El costo en artículos de producción conjunta Este libro está escrito por el distinguido maestro contador público Rómulo González Irigoyen del Instituto Tecnológico de Monterrey y está integrado por tres partes con nueve capítulos.W. En su época este libro cubrió una necesidad por la carencia de libros en materia bancaria. Resumen sobre terminología y notas bibliográficas. es un libro pequeño pero escrito con claridad y aporta lo básico y necesario para la enseñanzaaprendizaje. Trata sobre importancia del estudio.H. al procedimiento de compraventa. Carl Thomas Devine.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 215 Capítulo X. Trata sobre el costo total promediado. productos finales y se presentan varios casos. Neuner. Capítulo VIII. descripción. aspecto contable. Tercera parte.216 P ARTE II Continúa con el costo total menos valor de los subproductos (incluyendo gastos de venta y administración): descripción. costos totales menos subproductos a precio estándar. El costo total menos el valor de los subproductos (incluyendo costos subsecuentes y gastos de venta y administración): descripción. asientos contables. y sobre la aplicación en base de unidades físicas: descripción. ventas totales menos costos totales. Reitell y Harris. aplicación del costo sobre el precio de mercado. aspecto contable y asientos de contabilidad. productos intermedios. tratamiento de la venta como otros productos. . opiniones de autores. aplicación del costo conjunto a los subproductos: descripción. resultado y opiniones de autores. artículos de producción conjunta: residuos no utilizables. Costo total menos subproductos valuados a costo estándar: descripción. costo conjunto aplicado. opiniones de autores. costos totales menos ingreso por la venta de subproductos. Método de razones estándar: descripción. opiniones de autores. ejemplo. Trata sobre los conceptos generales. Solución propuesta. materiales remanentes utilizables sin mayor proceso. Conclusiones finales. aspecto contable. Reitell y Harris. Capítulo VII. ejemplo. un ejemplo con el Estado de Pérdidas y Ganancias y opiniones de Theodore Lang. aplicación del costo sobre unidades físicas. Este libro representa un trabajo de investigación de costos sobre subproductos y coproductos sobre el punto de vista técnico y los métodos prácticos para el registro contable. Aplicación sobre la base de precio de mercado. Resumen sobre procedimientos contables: procedimiento para subproductos. descripción. opiniones de Reitell y Harris. Reitell y Harris. aspecto contable. ejemplo. costos totales menos valor de los subproductos (incluyendo costos posteriores y gastos de venta y administración). un ejemplo con opiniones de Theodore Lang. con opinión de autores. intento de clasificación. costos totales menos valor del subproducto (incluyendo gastos de venta y administración). tratamiento de coproductos: costo total promediado con opinión de autores. método de razones estándar. opiniones de Theodore Lang. Métodos para coproductos. importancia actual de la sociedad. Basic Business Finance. Necesidad de fondos: presenta un Balance General estimado de todas las sociedades anónimas norteamericanas dedicadas a la manufactura con por cientos integrales y otro comparativo. Capítulo IV. la organización para realizar la función económica de la financiación. 144. el efecto de tamaño sobre la selección. contratos financieros. Fernández Cepero de la Universidad de La Habana. la inversión en inventarios de productos terminados. Los autores Hunt William profesor de bancos comerciales y Donaldson graduados en la School of Business Administration Harvard University. La administración del activo y la necesidad de fondos. labor del departamento de crédito. 145. Trata sobre el enfoque de los inventarios de los fabricantes. la inversión en materias primas. Capítulo I. 146. confirmación estatalfacultades. Financiación básica de los negocios. Trata sobre la introducción del libro. tabla de matemáticas y 36 casos prácticos. Continúa con los objetivos fundamentales de la administración de los recursos y la necesidad de hacer presión para el mejor uso del activo. las corrientes de dinero asociados con los inventarios de productos en proceso. Trata funciones de la inversión en activo líquido. inversión . Capítulo II. contabilización de las cuentas a cobrar. La administración del dinero y las reservas de cuasi-dinero y la necesidad de fondos.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 217 1958. objetivos perseguidos en la administración de las cuentas y efectos a cobrar. La administración de los inventarios y la necesidad de fondos. El tomo 1 contiene del capítulo 1 al 22 y. texto original en inglés Esta obra de los Estados Unidos de América es publicada en dos libros. Naturaleza de las sociedades anónimas en los Estados Unidos. Hunt P. las corrientes de dinero asociadas con los inventarios de materias primas. la inversión en inventarios en productos en proceso. Trata sobre la forma de las cuentas y efectos a cobrar. Trata sobre las características legales. Parte 2. riesgos presentes en la inversión en inventarios. el tomo 2 contiene el capítulo 23 al 30. vigilancia sobre el control de los créditos pendientes. Financiación básica de los negocios. ayudas en el análisis de la inversión en cuentas por cobrar. tomo 1 Libro núm. entidad legal. la variada composición de los inventarios de las empresas manufactureras. reservas de cuasi-dinero. La obra fue traducida al castellano por Manuel de J. ingresos de efectivo proveniente de cuentas y efectos a cobrar. situación en cuanto a impuestos. Capítulo III. evaluación del riesgo crediticio. factores determinantes principales del tamaño de la inversión en las cuentas y efectos a cobrar. Hunt P. Hunt P. Capítulo V. tomo 2 Libro núm. Libro núm. fuentes de información de crédito. La administración de las cuentas y efectos a cobrar y la necesidad de fondos. . Trata sobre el crédito mercantil normal. Inversión en activo fijo. como medidas de la situación financiera. Capítulo VII. procedimientos generales para hacer nuevos préstamos. El análisis de la financiación pasada y necesidades futuros de fondos. costos de mantener reservas de dinero y cuasi-dinero. comparación entre el rendimiento para el dueño y el acreedor por la asunción del riesgo. el uso de las proporciones en el análisis financiero. Parte III.218 P ARTE II de efectivo en reservas de cuasi-dinero. pasos principales en la preparación del Balance General proyectado. pronóstico financiero de largo alcance. las proporciones como medidas del uso del dinero. Fuentes de fondos a plazo corto y mediano. naturaleza esencial del método del Balance General proyectado. normas y procedimientos de la prestación bancaria: fundamentos económicos. establecimiento de niveles óptimos de efectivo y reservas líquidas. algunos problemas fundamentales en el pronóstico efectivo de los fondos. Capítulo X. impuestos sobre las utilidades acumuladas. pronóstico de las corrientes de fondos. resumen de las corrientes de fondos relativos a la propiedad del activo fijo. Interpretación de los estados financieros. el análisis de los cambios en las cuentas y efectos a pagar comercialmente. diferencias de criterio entre los bancos y los banqueros. forma del préstamo. aumento de la utilidad del análisis mediante proporciones. Trata sobre las técnicas de pronóstico de las necesidades de fondos. la banca comercial como negocio. puntos de apoyo de la solicitud del préstamo. presenta un estado de uso (o aplicación) de fondos (actualmente recursos) con sumas iguales. Fuentes espontáneas de crédito. comparaciones de los fondos tomados a préstamo. Trata sobre el análisis del origen y la aplicación de los fondos. mantenimiento de unas buenas relaciones bancarias. Pronóstico de las necesidades futuras de fondos. formas de elevar el rendimiento del dinero y del cuasi-dinero. negociaciones para obtener un préstamo bancario. el total de los desembolsos de los negocios debidos al activo fijo en los últimos años. Capítulo IX. Trata sobre la importancia de comprender las fuentes de crédito. preparación del camino para las solicitudes de crédito. comparación de las utilidades con el activo. Capítulo VI. impacto de la contabilización de la depreciación sobre las salidas de dinero debidas a los impuestos sobre utilidades. corrientes principales de fondos relativos al activo fijo. proporciones para el análisis y la medición de la rentabilidad. la inversión y la depreciación en los negocios. gastos acumulados. se presenta un Estado de Pérdidas y Ganancias comparativo de etapas múltiples. teorías tradicionales sobre la concesión de préstamos sanos por los bancos comerciales. comparación de crédito bancario con el crédito comercial. Capítulo VIII. Parte IV. análisis de la inversión de recursos líquidos. Uso efectivo de crédito bancario. el crédito bancario. Trata sobre la importancia de la inversión en activo fijo. estructura de la banca comercial en los Estados Unidos. fuente de fondos de los negocios. Trata sobre la distribución de riesgos. Trata sobre las razones de por qué los prestatarios ofrecen garantías a los prestamistas. programas de ayuda a los grupos especialmente merecedores. costos de los préstamos tomados contra cuentas por cobrar. la vendibilidad. . uso de la cofirma. el papel de la alta dirección en la negociación.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 219 Capítulo XI. financiación estimulada. préstamos con colateral de cuentas a cobrar. negociación de contratos de préstamos. Fuentes no bancarias de crédito a corto plazo. prestamistas privados. Capítulo XIV. Uso efectivo de las garantías en los préstamos tomados por los negocios. fuentes de crédito a corto plazo del gobierno de los Estados Unidos. las utilidades y el control. préstamos tomados contra Activo Fijo. financiación gubernamental en gran escala a los negocios en situaciones de depresión. localización del control. fondos de amortización. práctica actual. los préstamos a término de compañías de seguros de vida. distribución de las utilidades. necesidad de flexibilidad. estipulaciones respecto al pago. aspectos peculiares del análisis del crédito. razón de por qué la garantía es valiosa para el prestamista. acciones comunes u ordinarias. comparación con respecto al control. determinación del momento de hacer la nueva emisión de valores. créditos especiales de los proveedores. préstamos tomados contra equipo. instrumentos de crédito usados con preferencia en el comercio internacional. aprovechamiento de la participación común. Negociaciones para obtener crédito a mediano plazo: los préstamos a plazo medio. mantenimiento de las relaciones. qué inventario constituye un buen colateral. Trata sobre las características primordiales. historia y crecimiento. las corrientes de fondos en relación con las acciones ordinarias y su medición. préstamos contra los inventarios. Uso de los valores en la distribución de los riesgos. Trata sobre las compañías de financiación. Parte V. trata sobre la subordinación de ciertas reclamaciones de deudas a otras obligaciones. anticipos y pagos adelantados de clientes. comparación de alternativas. delimitación de la participación legalmente válida en la garantía. acciones preferentes. respecto al riesgo. Clases fundamentales de valores. los préstamos desde el punto de vista del prestatario. limitación del riesgo mediante pactos restrictivos. riesgo en la compañía individual. quiénes prestan sobre las cuentas a cobrar. medidas tomadas por los prestamistas para reducir el riesgo. efectos sobre los costos de capital. Análisis de las emisiones alternas de valores. usos de la financiación factorial. esfuerzos gubernamentales para llenar las brechas existentes en la disponibilidad de crédito. Trata sobre el problema a analizar. obtención de préstamos contra las partidas a cobrar. el aval a la garantía de préstamos. activos que constituyen una buena garantía. algunas precauciones en relación con la entrega de garantía. Capítulo XV. Capítulo XII. la carga de las deudas. evaluación. Capital XVI. Capítulo XIII. Estructura del capital a largo plazo. ayuda financiera a proveedores militares. préstamos tomados contra la fábrica y otros bienes raíces. búsqueda de un prestamista adecuado. Los bonos. préstamos contra valores y seguros de vida. Parte VI. requisitos de cobertura para límite para tomar prestado a tipos establecidos. Trata sobre los costos de las clases de valores de ingreso fijo. regulación de los mercados de valores. Detalles de los contratos financieros específicos a largo plazo. elementos determinantes. mercados secundarios. planificación financiera. los accionistas y la dirección. ventajas y desventajas. emisiones públicas respaldadas. Trata sobre la naturaleza y forma de dividendos. dividendos sobre las acciones preferentes. acciones. La naturaleza y los efectos de las regulaciones gubernamentales sobre la financiación a largo plazo. acciones preferentes. Capítulo XVIII. Parte VII. fondos de retiro de gobiernos locales y estatales. las regulaciones de otras agencias federales. bancos mutuos de ahorro. Trata sobre la financiación sin la intervención del Balance General. pagos de dividendos mayores a las utilidades. La negociación para corregir fondos: modificaciones de la distribución del riesgo. el problema de los valores residuales. utilidades. Trata sobre el proceso de la negociación. compañías de inversiones en valores. clases de nuevas ofertas de valores. las compañías y los asesores de inversión. Trata sobre la relación de los mercados de los valores en circulación con la distribución de nuevas emisiones. el papel de la SEC bajo la ley de compañías matrices de servicios públicos. los pagos de dividendos. suscripciones privilegiadas: derechos del control. compañías de seguros contra incendios y accidentes. Capítulo XXIV. Trata sobre los fondos para la compra de valores de las sociedades anónimas. Trata la regulación federal de las nuevas emisiones. ventajas fiscales. las modificaciones de la distribución del riesgo: bonos. elementos a considerar en el costo de las acciones comunes. Obtención del derecho al uso de los bienes sin adquirir propiedad. las compañías de seguro de vida como compradores de valores de sociedades anónimas. procedimiento para votar. fondos de pensiones de compañías. el papel de los bancos. el papel de la SEC bajo el capítulo X de la Ley de quiebras. actividades de los banqueros de inversión. impuestos y políticas sobre dividendos. firmas en el mercado. Fuentes del capital a largo plazo. costos de venta de las nuevas emisiones de valores. bancos comerciales. medición del costo del capital de participación. el mercado institucional. competencia en la demanda de ahorros. asociaciones de ahorro y préstamos del mercado no institucional. equilibrio entre Pasivo y capital líquido. peticiones de la Security Echange Comission (SEC). .220 P ARTE II Capítulo XVII. comportamiento histórico de los costos de capital. costo de financiación. limitación mediante contrato de la libertad para pagar dividendos. Capítulo XXII. compra contra arrendamiento. elementos a considerar en una política de dividendos. Costo del capital. emisiones respaldadas con competencia de ofertas. La política sobre dividendos y retención de las utilidades. flexibilidad financiera. Capítulo XIX y XX. Fuentes del capital a largo plazo de las sociedades anónimas. regulación estatal. Capítulo XXI. Capítulo XXIII. Utilización de las fuentes de capital a largo plazo. ejemplos de arrendamientos. valor de mercado. valor justo de mercado. Trata sobre estadísticas de la población de negocios. valor colateral. enfoque del Activo en cuanto a la valuación. Financiación del crecimiento y el reajuste. cambio en las utilidades de la empresa. la negociación para la obtención de fondos. Aspectos financieros de las fusiones de negocios. efecto de las fusiones. valor intrínseco o valor de inversión señalando “que no existe un solo método digno de confianza para determinar el valor de un negocio o de sus acciones y obligaciones que pueda aplicarse a todas las situaciones.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 221 Parte VIII. Fracasos de negocios: liquidación contra reorganización. valuación en la práctica. ayuda especial a negocios pequeños. valor equitativo o justo. insolvencia sin quiebra. determinación de la tasa de rendimiento. balances comparativos con variaciones. uso de cifras ajustadas por razón del tiempo. legalidad y viabilidad de la reorganización. Capítulo XXX. Parte IX. valor del negocio en marcha. el factor de incertidumbre en los cálculos. presentación de las corrientes de fondos a través del tiempo. el problema de la valoración. división o fraccionamiento de las acciones. dividendos en acciones. liquidación. clases de valores: señala varios valores: valores apreciativos. valor de liquidación. Financiación de las nuevas empresas de pequeña escala. Ajustes por razón del tiempo. Capítulo XXVII. acumulación. aplicación de los criterios.” Continúa con enfoque de las utilidades capitalizadas. causas de los fracasos de los negocios. procedimientos para realizar las fusiones. Trata sobre acumulación a interés compuesto. Estado de Pérdidas y Ganancias comparativos de etapas múltiples . Capítulo XXVIII. valor de reproducción. otras formas de refinanciación. fuentes de fondos. Evaluación de las oportunidades de inversión de capital. valor de mercado. valor de venta. anualidades. Trata sobre la consolidación. de expropiación. Análisis de las oportunidades de inversión a largo plazo. posición del accionista individual en las reorganizaciones voluntarias. selección del tipo de inversión. la conversión como un aspecto de la recapitalización. atrasos de acciones preferentes. cuantía de la inversión requerida. Trata el movimiento hacia las fusiones. valor según libros. Capítulo XXV. extensión de la vida calculada. enfoque de valor. conservación de los fondos escasos. recapitalización. reorganización. Trata sobre la novedad como problema financiero. Trata sobre criterios para la selección de las propuestas de inversión. Capítulo XXIX. Por último se exponen 36 casos de las principales empresas en los Estados Unidos en donde se presenta información financiera muy variada como inventarios proyectados. fechas en que han de percibirse las utilidades y han de ser pagados los costos. la quiebra como un problema de la dirección. Consolidación y recapitalización. Capítulo XXVI. 1958 y estimado 1958 y representa el antecedente histórico. autoridad-responsabilidad. división de las ciencias. Trata sobre generalidades. La ciencia de la organización. orden. Balance General. sentido de la ciencia. 1958. Parte primera. estado de costo de producción. ciencias de la naturaleza. 1956. subordinación de interés particular al general. pólizas diarios auxiliares. división de la ciencia única universal. balanza de comprobación. Qué debe entenderse por organización contable. La ciencia única universal. estado consolidado de origen y aplicación de fondos (p. mayores. principios: división de trabajo. Capítulo I. iniciativa. clasificación del sujeto. ciencias de la cultura. unidad de dirección. Consideraciones al respecto de la ciencia de la organización. comprobación. Capítulo II. auditoría: verificación matemática. Libro núm. Organización y contabilidad Es un libro mexicano integrado en dos partes con cinco capítulos. unidad de mando. 887) actualmente Estado de Flujo de Fondos. estado de costo de los productos manufacturados. 28 American Machine & Foundry Company como estado consolidado de origen y aplicación de fondos de la compañía y sus subsidiarias con cifras en millares de dólares comparativo por los años 1954. disciplina. unión. Estado de Pérdidas y Ganancias. Este libro tiene una alta tecnología y como la señalan los autores “la obra se dedica a la función económica de la financiación de empresas y a cómo debe llevarse a cabo con efectividad esa función”. estabilidad. definición. estados financieros consolidados. inspección. Trata sobre el sujeto de la ciencia. Consideraciones al respecto de la organización contable. Parte segunda. Estados de Pérdidas y Ganancias combinados con las utilidades acumuladas retenidas. La función de contraloría (control).222 P ARTE II con variaciones. otros estados. Sin duda tuvo una aportación al conocimiento de las finanzas y la información financiera y en uno de sus casos presenta el Estado de Flujo de Fondos que representa el antecedente histórico en nuestro país. Continúa con intervención. comprobación y confirmaciones. Trata sobre su registro: partida doble. Capítulo II. Louzau Pérez L. 125. 1955. jerarquía. El Estado de Flujo de Fondos se presenta en el caso núm. hoja de trabajo. equidad. centralización. estado de origen y aplicación de recursos. valuación: “esta valuación estará determinada por el poder . estados financieros reales y presupuestados. Capítulo I. mayores auxiliares. comentarios en relación con los principios de la ciencia de la organización. estándar físico de materiales. 124. gráficas. Continúa con método de aplicación de gastos indirectos a la producción. casos prácticos. método de cuota hora-máquina. sistema de control interno. se ejemplifica con un caso práctico. cédula de costo estimado de la producción del mes. Parte tercera. cargos fijos y variables. Capítulo I. modalidades en el sistema de costos estimados. método a base de horas de trabajo directo (cuota-hora-hombre). cédula del inventario final de artículos en proceso al costo ajustado. Trata sobre el registro. Trata sobre el estándar. el costo estándar. bases para la fijación de los costos estándar. análisis e interpretación. deberán estar valuados en moneda de un mismo poder adquisitivo. de gastos indirectos. método a base del costo de la mano de obra directa. Trata el movimiento de las cuentas de control de costo de producción: caso práctico. procedimiento para determinar la cuenta presupuestal se presenta un ejemplo. presupuestos. control. distribución y aplicación de los gastos indirectos en las empresas industriales. 1959. variaciones sobre los costos estándar y fórmulas relativas. Se estudian las cuentas primarias. a) devaluaciones de moneda nacional. capacidad de producción. el presupuesto ajustable de gastos y la cuenta presupuestal de indirectos. causas y responsabilidades de las variaciones sobre el costo estándar. el principio de las excepciones aplicado a los costos estándar. contraste la función de contraloría. es decir las representaciones en moneda. Continúa con cuotas presupuestales de gastos indirectos. El libro aporta conceptos valiosos que enriquecen los conocimientos de contabilidad y organización. Capítulo II. en relación con la moneda tipo. liquidadoras de departamentos de servicios. Gastos indirectos. Sistema de costos estimados. b) devaluaciones de la moneda tipo (de cambio)”. funciones de los costos estándar. Conclusiones. factores de ajuste negativos. Libro núm. estándares físicos. tomando en cuenta. Sistema de costo estándar. sistemas y método de contabilidad. casos y situaciones de aplicación de los costos estándar. factores de ajuste al costo estimado. usos y aplicaciones de la tarjeta acumulativa de costo estándar. ejercicios. Capítulo III.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 223 adquisitivo de la moneda. método de cuota mixta se ejemplifica con varios ejercicios. del inventario final de artículos en proceso. Tratamiento contable de la diferencia entre los gastos reales y los aplicados. de mano de obra. . Zamarripa Felipe Contabilidad intermedia de costos Este es un libro mexicano integrado en ocho capítulos. métodos contables para operar los sistemas de costos estándar. departamento de producción. de los conceptos expresados en el Balance General. los honorarios. contadores y aun reconocido y aceptado por los gobiernos de los propios países. sueldos. valor decreciente. teoría del servicio obtenido.. Capítulo V. clasificación de los costos de distribución: costos directos. El Activo Fijo en las empresas industriales estudia las inversiones en terrenos y edificios. fundamentos para repetir la depreciación de los Activos totalmente depreciados (p. teoría del estudio . 207). Revaluaciones del activo fijo: “el principio de conservar los activos fijos a su costo original o histórico ha sido impugnado y discutido entre instituciones profesionales. costos semidirectos.. depreciación física.224 P ARTE II Capítulo IV. mejoras y adiciones. números dígitos. depreciación contingente. moldes y troqueles.” “los intereses que se cubran sobre el precio de contado de las unidades no deben ser capitalizados” (p.. Capítulo VI. dados. etc. Métodos de depreciación: línea recta. los derechos. mobiliario y equipo de oficinas. El interés como elemento del costo de producción. presenta varios ejercicios. los sueldos. insuficiencia o inadaptabilidad. teoría de la capacidad de pago. etc. diferencias entre el costo de producción y costo de distribución.. Capítulo VII. reparaciones mayores o extraordinarias. etc. anualidades. equipo de transporte. fletes. mantenimiento y conservación.. materiales. Continúa con instalaciones. fondo de amortización. adiciones y mejoras que prolongan la vida de servicio. los gastos de viaje del gerente o funcionarios de la empresa que se haya trasladado a algún país del extranjero para seleccionar y controlar la maquinaria. Bases para la aplicación de los costos indirectos de distribución.. hasta la planta de la empresa. mejoras en propiedades arrendadas. instrumentos y facturas de propiedades. seguros. tratamiento de las reparaciones mejoras y adiciones. costos variables. manejos. problemas contables relacionados con el activo fijo tangible de trabajo: registro y determinación del costo original. 244) véase en los conceptos principalmente escritos en negras la falta de reglas de principios de contabilidad.” (p. métodos y cuotas de depreciación que pueden aplicarse: depreciación “es un proceso de aplicación no de valuación” (p. conservación de títulos. control de inventario. obsolescencia. de conservación. 252). maquinaria y equipo industrial: “de acuerdo con los principios generalmente aceptados de contabilidad es legitimo considerar como inversiones y desembolsos que integran el costo: el precio pagado. Rotación de inventarios: presenta ejercicios. 250) los avalúos que se realizan “se presentan en los estados financieros en una nota explicativa al pie del balance. Procedimientos para contabilizar la depreciación. Trata sobre las teorías sobre el concepto del costo de distribución. gastos de viaje.” (p. para instalar las máquinas. Costos de distribución. 173). política contable respecto de los bienes totalmente depreciados que continúan en operaciones y servicio. de técnicos extranjeros. equipo de transportación interna. de valuación. por ciento sobre la utilidad bruta. teoría de la eficiencia o incentivo. depreciación funcional. herramientas. costos indirectos. reconstrucción del inventario. salarios. efecto del método de costo marginal en el capital de trabajo. uso y aplicación del costo marginal. análisis por clases de clientes. el costo directo como instrumento para medir las utilidades.L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 225 de las condiciones existentes. Trata sobre la definición del costo marginal. . el Estado de Pérdidas y Ganancias bajo el método de costo marginal. análisis y control de ventas. costo directo incluyendo depreciación de equipo con dos ejemplos. el costo unitario funcional. tipos de análisis del costo de distribución. análisis por zonas o mercados. Teoría del costo marginal. del contador de costos. estándares funcionales. de los sobrestantes y cabos. Capítulo II. análisis por naturaleza o clase de gastos. Su elaboración y propósito. Trata qué debe entenderse por costo directo. Capítulo IV. el costo marginal aplicado al punto de equilibrio. Elementos del costo. Trata sobre las funciones específicas del personal que interviene en la formulación de costos del almacén. 112. de los operadores de equipo. Integración de los costos. Trata sobre unidades de trabajo y las abreviaturas usadas y sus equivalencias. análisis por método de venta. Libro núm. Capítulo VIII. de la tomaduría de tiempo. Costo directo e indirecto. costos fijos y costos variables. comparación de utilidades bajo costo marginal y costo convencional. materiales y depreciación del equipo. incorporación del costo de distribución a los registros contables. Capítulo I. Trata sobre la mano de obra. análisis por funciones o actividades. La contabilidad de costos tratada en cuatro capítulos. Reglas del sistema en dos capítulos. Villegas Xavier Contabilidad de costos de construcción Es un libro mexicano que está integrado por 17 capítulos y una parte de nociones complementarias con información diversa. 1960. usos y aplicación de los costos de distribución presenta un Estado de Pérdidas y Ganancias con análisis por producto. Capítulo III. del mecanismo de la contabilidad. interpretación de los por cientos de costos y utilidades. análisis por tipo de productos. Es un libro que apoyó en forma importante a la enseñanza-aprendizaje y está a la altura de la técnica de su época en el mundo. el costo estándar de distribución. Clasificación funcional del costo de distribución. de la oficina central de costos. Reglas generales para manejar el sistema. Capítulo VIII. y un cuadro sinóptico del presupuesto. informe para cuentas de orden. cuentas auxiliares. Trata sobre un catálogo de registro del costo. relación mensual de horas trabajadas. presenta formas del informe de trabajo del operario. construcción de equipo. Capítulo XIII. Regla de control de las operaciones. sumario de cuentas auxiliares. La información de las cuentas de costos y su balanza de comprobación integrado por los capítulos: Capítulo XII. informe diario de máquina. resumen diario del tomador de tiempo. Trata sobre los registros en papel tabular y sus resultados se trasladen a los informes. Presenta tablas para la depreciación de la maquinaria. . informes diarios del jefe de oficina. informe del operario del taller. el contador de costos. balanza de comprobación con formas y ejemplos. Trata sobre la vigilancia y dimensión. relación de depreciaciones aplicadas al equipo. Funcionamiento e información del taller mecánico. producción de materiales. orden de trabajo. Aplicación de la contabilidad con cuatro capítulos: Capítulo VII. Trata sobre los informes y reportes que deben prepararse: informe de tomador de tiempo. Bases para obtener costos. resumen diario de erogaciones de la oficina. Trata sobre el funcionamiento del taller mecánico. Depreciación del equipo. informe de avances de trabajo. presenta un ejemplo de las hojas analíticas hecho en máquina de registro directo. las hojas analíticas. sumario de cuentas. deudores diversos. el sobrestante. La importancia de las cuentas auxiliares. presenta formato y un informe sobre las depreciaciones aplicadas del equipo hecho en una máquina de registro directo. Capítulo VI. camiones de carga. sumario de cuentas de orden. Cuentas de orden. Presenta un catálogo de cuentas departamental con cuentas. materiales en depósito y se mencionan los conceptos que integran las cuentas auxiliares y presenta ejemplos y formatos y un sumario de cuentas auxiliares en forma tabular preparado en una máquina de registro directo. y da instrucciones para integrar las hojas analíticas. sumario de cuentas indirectas. Hojas analíticas. la maquinaria cuenta clave de costos. subcuentas y subsubcuentas. El objeto del catálogo de cuentas. Trata sobre las aplicaciones de las depreciaciones al equipo. herramientas y equipo menor. Trata sobre las cuentas de: servicios a otras dependencias. la determinación de los costos y cargos por servicios de talleres. disminución de activo sin cuentas que no forman parte del costo. taller. sumario de cuentas directas. automóviles y pick ups.226 P ARTE II Capítulo V. Trata sobre las cuentas auxiliares de máquinas. análisis de costo unitario. Capítulo IX. explotación de materiales. del almacenista. análisis de las depreciaciones. hojas analíticas. Capítulo XI. Capítulo X. subcuentas y divisiones. L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 227 Capítulo XIV. tras esmerado y afanoso esfuerzo por mostrar la realidad. sobre los análisis. maquinaria. fletes y maniobras. La balanza de comprobación presenta un listado clasificado con cifras del mes y acumulado. etc. no aporta técnica de registro de las operaciones e información financiera sin embargo. datos sobre escrepas mecánicas. costos administrativos. Cuentas indirectas. Galeazzi Mora Wladimiro Comentarios sobre los principios de contabilidad El autor es egresado y maestro de la Escuela Superior de Comercio y Administración del IPN es uno de los más distinguidos contadores mexicanos presidente del Colegio de Contadores Públicos de México. Capítulo XVII. Esta obra representa una forma de cómo el constructor debe tener información para conducir la obra con éxito. velocidad promedio de Euclid de 10 m³. gastos generales. que incluye mucha información técnica de la construcción. indemnizaciones. Cuentas directas. Capítulo XVI. El 19 de junio de 1959 el autor dictó una histórica y magistral conferencia sobre la problemática del registro de las operaciones y la información financiera de la que se han seleccionado algunos párrafos: “La posibilidad de que los resultados que presenta un contador. Trata sobre el costo indirecto: dirección. demoras. rendimiento de palas mecánicas. presenta las normas generales sobre intervención en obras y adquisiciones de la Secretaría del Patrimonio Nacional. AC en los años 1966-1968. Análisis del costo unitario. Conferencia núm 68. motoconformadoras. Posteriormente presenta nociones complementarias sobre financiamiento de obras. debió ser útil para la administración de la construcción. administración. barrenación a mano. Capítulo XV. servicio médico. Trata la forma de cómo obtener el costo unitario basándose en los informes y presenta un análisis del costo unitario en un informe de análisis del costo unitario de las obras en forma tabular hecho con una máquina de registro directo. sino . cálculo del costo de hora máquina. gastos de campamento. análisis del precio unitario para concreto simple. pueden ser eventualmente no sólo cambiados. Trata sobre las cuentas que corresponden a todos los trabajos de construcción y presenta un informe de cuentas directas en forma tabular hecho con una máquina de registro directo. sumario de cuentas indirectas y presenta un informe de costo de cuentas indirectas tabular hecho con una máquina de registro directo. concreto reforzado. morteros de cal y cemento. 1959. dado la poca literatura que existía en su época sobre la construcción. Por último. La consistencia. igualmente honesto. tan sólo porque sigue ‘diferentes métodos de contabilidad’. entre quienes reflexionamos sobre el particular. llamada también por algunos contadores ‘concordancia’ que establece que tanto los principios de contabilidad como el modo de aplicarlos en un negocio. los más conocidos para asentar las reflexiones de toda índole que su conocimiento sugiere: “1.” . Principios del costo. que presupone que. malicia y capacidad de engaño depende el éxito de su actividad.. tiene que causar un natural sentimiento de incomodidad.. solo por una razón de personal conveniencia y como si el contador fuera no un profesionista que realiza su trabajo conforme a procedimientos técnicos rígidos.” “3. Principio conservador. la vida de la empresa es indefinida. El negocio como una entidad independiente o principio de la utilidad contable.” “5. 2) los cambios en los niveles de precios y los estados financieros. no deben diferir de los usados con anterioridad.. igualmente capaz.. La continuidad del negocio. 3) activo y pasivo circulante y 4) los principios de contabilidad y la utilidad gravable. igualmente serio.. sino un prestigiador de cuya habilidad de manos. Indica que “en diversos otros aparecen referencias distintamente relacionadas con los principios de contabilidad”. precisos y al mismo tiempo diáfanos.” CPA Señala el autor que sin pretender mencionar la totalidad de los principios. por ser un dato objetivo y fácil de comprobar..228 P ARTE II sustancialmente modificados por otro contador. ” “2..” “6. digamos mental.” “De pronto parece darse la razón al empresario cretino que un buen día exige a su contador un balance que muestra ‘a como dé lugar’ una utilidad de tantos más cuantos miles o millones de pesos. evitando en lo posible la distribución de rendimientos que no se hayan efectivamente ganado.. Ha sido siempre preocupación de la contabilidad de llegar a expresar las utilidades verdaderamente realizadas.” Lo anterior señala la problemática por falta de principios de contabilidad de carácter normativo y de observancia general en nuestro país y en el mundo en general.. generalmente se toman como fuentes de consulta los siguientes: Handbook apéndice A y B capítulo XVII “Conceptos y normas fundamentales en los estados financieros de las empresas con cuatro declaraciones suplementarias relativas a 1) reservas y utilidades retenidas.. El periodo contable que comprende la necesidad de preparar estados financieros por periodos normalmente regulares determinados de antemano.. salvo evidencia en contrario..” “4. la adquisición de sus propias acciones de una empresa deben redecirse de capital pagado. y los cuales determinan como se aplicaran los principios para resolver problemas concretos. De acuerdo con este principio. El principio de realización de los ingresos.” “11. ha obligado a los propios organismos profesionales norteamericanos a establecer reglas que les darán solución. se considera que el ingreso originado por una venta surge en el momento en que esta se realiza. Si las normas contables han de merecer aceptación. deben revelarse en los precios a largo plazo el monto del vencimiento a corto plazo y las características del préstamo revelarse las limitaciones de disposición de utilidades retenidas. no deben compensarse partidas de Activo con partidas de Pasivo. . los estados financieros a los cuales van incorporados han de proporcionar una buena información para la formulación de precios. los resultados del periodo contable deben presentarse en un estado. deben revelarse los valores del Activo que se consideran materialmente más que el costo aplicable a periodos futuros.. en el Estado de Pérdidas y Ganancias se debe mostrar el importe del costo aplicado a los gastos. el efecto del impuesto sobre la renta de un concepto excepcional de ingreso o de gasto debe divulgarse así como la diferencia de la utilidad fiscal con la contable..L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX 229 “7.” “10. los Estados de Pérdidas y Ganancias deben presentarse de manera que muestra con consistencia y detalle las peculiaridades de los ingresos y gastos correspondientes a las operaciones del periodo en curso. y por último el balance no debe contener ninguna sección especial para las reservas.. Las partidas de poca importancia según este principio. “Reglas para la aplicación de los principios expuestos”. deben revelarse el método de valuación del inventario. Principios para la presentación de estados financieros. Las dificultades que la práctica mostró para la justa interpretación y aplicación de algunos de los principios expuestos. cada reserva debe ser presentada en el lugar apropiado del balance. Es una norma como esta en los que aprecia con mayor evidencia la necesidad que existe de que ciertos principios formulados por los contadores norteamericanos sean examinados y adaptados como convenga por los contadores mexicanos.” “9. las partidas de poca importancia no deben sujetarse necesariamente a lo dictado por otros principios de contabilidad..” Esto representa el antecedente histórico de nuestro país para los principios de contabilidad..” y señala que las reglas que recomienda la Asociación Americana de Contabilidad son 14 relacionados con la clasificación del activo. debe divulgarse cualquier cambio en el capital pagado y las utilidades por aplicar.. debe acumularse o amortizarse sistemáticamente durante el periodo en el cual la obligación este pendiente. El principio monetario.. Principio de pasivo. Cualquier diferencia entre la cantidad por pagar en el momento de liquidar una deuda y el efectivo o su equivalente recibido al incurrir en ella. las reservas de Activo deben deducirse de la correlativa del Activo en el balance.” “8.. marcado con el número 85 en esta investigación. ..” Existe un antecedente que es conveniente relacionar y es lo que George May señala en su libro Contabilidad financiera en 1943. Esta conferencia cierra la Segunda Época de la historia de la contabilidad y la información de nuestro país. en México no se ha creado el mecanismo adecuado para vigilar el desarrollo contable del país..230 P ARTE II “. palpar sus requerimientos y dictar oportunamente las soluciones de los problemas que de tales requerimientos se deriven. Los anexos III y IV corresponden al cuestionario técnico de esta época. 231 . Cuando se detectó algún cambio se marcó con una sombra en el cuestionario en la columna del libro con el fin de localizar con facilidad: el libro. el año y el concepto.CUESTIONARIO TÉCNICO SEGUNDA ÉPOCA A l tiempo de examinar los libros se fue contestando el cuestionario técnico con el objeto de ir precisando los cambios aportados a la técnica contable en los años en que sucedieron. Al final de la obra se presenta un resumen sinóptico de los desarrollos técnicos de la contabilidad y la información financiera en México. cada uno en páginas falsas .Blanca: Entran cuadros III y IV. 233 . La disponibilidad y oportunidad de la información es otro adelanto que apoya a la administración de los negocios y a las operaciones en las Bolsas de Valores. el saldo de la cuenta ha de ser necesariamente deudor o cero” en unidades y valores. PRIMERA PARTE SISTEMAS DE CONTABILIDAD En el inicio de esta época se amplían los registros manuales a través de libros especiales y se desarrolla nuevos sistemas de contabilidad siendo los principales: 1904. Prats José y Aymerick (español) “La cuenta de almacén se maneja a precio de compra. la segunda sobre técnicas en el tratamiento de las operaciones. Las conclusiones han sido agrupadas en cuatro partes. la primera sobre los sistemas de contabilidad.CONCLUSIONES SEGUNDA ÉPOCA L os primeros seis decenios del siglo XX son años en que se desarrolla en forma importante la contabilidad mexicana. Sistema de inventario perpetuo-costo unitario promedio Libro núm. Contabilidad comercial. Se desarrollan nuevos sistemas de contabilidad como respuesta a la segunda Revolución Industrial como consecuencia de la nueva tecnología en donde la producción sufrió modificaciones sustanciales. El costo unitario promedio se emplea en el registro de las operaciones de compraventa con doble registro: al costo en la cuenta de almacén y a precio de venta en una cuenta de Activo y la utilidad o pérdida en las cuentas de Pérdidas y Ganancias. 29. Al tener un inventario perpetuo en unidades y valores se desarrolló el costo unitario promedio. la tercera sobre mejoras en la información financiera y por último la cuarta sobre otros desarrollos. se inicia una nueva época de adelantos y conocimientos técnicos que mejoran y simplifica notablemente la captación y registro de los eventos económicos y financieros. Bruño G. El sistema de volantes puede considerarse como el resultado de la combinación de los procedimientos de registro de los sistemas centralizador y de pólizas.234 P ARTE II 1913. Theory of accounts. 1926. Prouty N. y a fin de cada día o de cada semana se trasladan los totales directamente de los libros Auxiliares al Diario central. Sistemas de pólizas Las operaciones se anotan en hojas especiales. De esta manera se concentran muchas operaciones que se refieren a una misma cuenta y se simplifica el trabajo. Sistema centralizador Libro núm. 3. Diez Barroso Fernando (mexicano). con varias columnas para las diferentes cuentas que están relacionadas con las cuentas de Caja y del Banco. Sistema combinado La combinación de los sistemas de pólizas y centralizador ha producido los mejores resultados siendo por lo tanto esta forma la de mayor aplicación en la actualidad. Los asientos y registros contables pueden ser hechos por personal diferente al mismo tiempo. 1925. (inglés) El libro incluye la cuenta de bancos. Ha venido a realizar la simplificación deseada. H. . Libro tabular de Diario y Caja Libro núm. (mexicano) Elimina el libro borrador y las operaciones se registran en los auxiliares correspondientes según su concepto a medida que se vayan realizando. 71. Sistemas modernos de contabilidad. 25. Toda operación requiere por lo menos de dos volantes. Sistema de volantes El volante es una pequeña hoja que sirve para hacer un cargo o un abono. Elementos de contabilidad y teneduría de libros. Sistemas de pólizas. M. volantes y combinado Libro núm. . Inventarios y balances. B. 1938. Altschuler Harry (americano) El Pasivo de contingencia se menciona generalmente en: Notas al calce del Balance. 1925. que se emplean en depósitos en garantía. Casas Alatriste Roberto (mexicano) Presenta las cuentas de orden en los bancos que tienen origen en regla general. Cuentas de reservas Libro núm. 48. Batardon León (francés) Cuentas inmovilizadas. 1932. Método de valuación de inventarios PEPS primeras entradas primeras salidas y UEPS últimas entradas primeras salidas Libro núm. 1932. constante y decreciente. Contabilidad de costos.C ONCLUSIONES – S EGUNDA É POCA TÉCNICAS 235 SEGUNDA PARTE EN EL TRATAMIENTO DE LAS OPERACIONES Durante este periodo se desarrollaron mejores técnicas en el tratamiento de las operaciones: 1922. 99. organización y contabilidad. Contabilidad intermedia. Prácticas. Principios de contabilidad. 114. Créditos diferidos Libro núm. UEPS de moderno a antiguo. costo medio. pasivo y capital con sistemas de amortización: crecientes. o en custodia y en documentos al cobro. Cuentas de orden Libro núm. 38. (americano) Señala que para valuar las existencias hay varios métodos: PEPS de antiguo a moderno. deben depreciarse y estudia en forma amplia las reservas de activo. promedio y señala que existe una norma: “Costo o precio de mercado” el más bajo. Pasivo contingente Libro núm. 117. Prieto Alejandro (mexicano) Trata en su texto las cuentas de rentas cobradas por adelantado. Laurence W. 75 y 78. 60. A. tomo 1 Finney H. Manual del contador. (americano) Señala que el activo fijo tangible puede contabilizarse a los valores de tasación. (americano) La valoración de los recursos naturales se debe de registrar al costo en las cuentas de activo y reducir su valor en los libros mediante provisiones para agotamiento. Paton W. 78. Contabilidad introducción teoría. Contabilidad intermedia. Libro núm. (americano) Indica que las diferencias del avalúo contra el importe registrado en libros se anota como un superávit procedente de la apreciación de bienes. las riquezas en petróleo y gas. algunas veces establece en el lado del pasivo como una partida que no se computa. Tinen John Víctor (americano) Comúnmente figura en una nota al pie del balance. y los bosques. Contabilidad financiera. Finney H. 85. A. 100. Paton W. . Libro núm. Método detallista Libro núm. Suele computarse de ordinario el agotamiento. (americano) Señala que hay tres clases principales sujetas a agotamiento: los yacimientos minerales. Manual del contador. dividiendo el costo del activo agotable por el número de toneladas. A. (americano) Método que se emplea para los grandes almacenes departamentales para registrar el costo de ventas.236 P ARTE II Libro núm. millares de pies cúbicos u otras unidades. Revaluación de Activos Libro núm. tomo 1 y Contabilidad intermedia. Paton W. 60. Contabilidad avanzada. 60 Manual del contador. 1943. A. Libro núm. barriles. tomo 1. 1943. A. 1943. Agotamiento Libros núm. May George (americano) Significa la extinción de recursos naturales a través de procesos extractivos. (inglés) Presenta un Estado de Pérdidas y Ganancias en forma de etapas múltiples y analizan su resultado por departamentos. Estado de Pérdidas y Ganancias en forma de etapas múltiples Libro núm. . Balance General no requiere inventario físico para su formulación Libro núm. Elementos de contabilidad y teneduría de libros. (inglés) Presenta un Balance comparativo con aumentos y disminuciones. Batardon León (francés) El Activo lo clasifica como realizable y disponible. 38. M. (mexicano) La formulación del Balance General no requiere inventario físico para su formulación. 1922. Clasificación de los conceptos del Balance General Libro núm. Balance General comparativo Libro núm. El Pasivo lo clasifica en no exigible. Inventarios y balances. 71. no disponible. 3. H. 1925. exigible. En el libro de entradas de almacén se registran las operaciones a precio de coste de la unidad y el precio total. 1925. En el libro de salidas de almacén se registra a precio de coste y a precio de venta de la unidad y el precio total de la venta. Así queda facilitado el balance mensual de las cuentas que se acostumbra a verificar en varias cosas importantes. Theory of accounts. Bruño G. H. Cuentas de regulación de Activo (reservas complementarias del Activo) y beneficio del ejercicio. Prouty N. 71. Prouty N. Theory of accounts.C ONCLUSIONES – S EGUNDA É POCA MEJORAS 237 TERCERA PARTE EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA Durante este periodo se mejora la información financiera en forma muy importante como sigue: 1913. 71. Theory of accounts. Prouty N. Estado de utilidades retenidas Libro núm. 117. Kester Roy B. Estado de costo de producción Libro núm. Prouty N. 100. Theory of accounts. (inglés) 1925. tomo 1 “Principios de contabilidad”. H. Libro núm. 86. 86. También desarrolla un estado con presentación de cambio en el Capital de trabajo. Theory of accounts. 1938. (inglés) Presenta una explicación sobre los aumentos y disminuciones de los conceptos del Balance General el que da como resultado un aumento en el Capital empleado. 1925. 1938. Prouty N. Tinen John Víctor (americano) Presenta un estado de cuenta del superávit en forma de reporte. (americano) Presenta un estado de superávit ordinario clasificado y analítico y otro combinado con el patrimonio. Contabilidad. H. 71. Libro núm. Estado de Cambios en la Situación Financiera con presentación de sumas iguales Libro núm. Contabilidad. Contabilidad avanzada. B. tomo 1 “Principios de contabilidad”. Lawrence W. Estado de Cambios en la Situación Financiera con presentación de cambio en el capital Libro núm. (americano) Presenta un Estado de Costo de fabricación y Costo de mercancías vendidas. Contabilidad de costos. . Estado de Pérdidas y Ganancias combinado con el costo de producción Libro núm.238 P ARTE II 1925. 71. (inglés) Formula un Estado de Manufactura combinado con el Estado de Pérdidas y Ganancias. Kester Roy B. (americano) Al estado le denomina de origen y disposición de fondos. H. la tendencia de eliminar el crédito mercantil y la eliminación de cuentas entre compañías. Libro núm. 81. Tinen John Víctor (americano) Trata sobre los problemas relativos a la preparación a los balances consolidados. Contabilidad superior teoría. A. Finney H. Contabilidad intermedia. Estados financieros proyecciones Libro núm. (americano) Presenta un estado donde le da efecto a un préstamo hipotecario posterior a la fecha de cierre. Paton W. 81. 99. 60. 60. Manual del contador. (americano) Presenta la consolidación de balances al establecerse una concentración de empresas. Finney H. Contabilidad avanzada. Estados financieros proforma Libro núm. tomo 1. Altschuler Harry (americano) Trata sobre la técnica de consolidación. tomo 1. (americano) Trata sobre un Estado Proforma o modificado que es un estado hipotético actualmente denominado proyectado. (americano) Presenta balances generales anticipados reflejando el efecto del financiamiento “presenta una situación financiera que en realidad nunca existe”. Manual del contador. (americano) Señala que son estados para mostrar la situación pasada a la luz de los acontecimientos y la situación actual a la luz de lo que se piensa hacer. A. A. Estados financieros consolidados Libro núm. 1943. Kester Roy B.C ONCLUSIONES – S EGUNDA É POCA 239 1938. 87. Libro núm. Contabilidad superior. Libro núm. 100. . Libro núm. A. 1943. Contabilidad superior teoría. Paton W. 85. May George (americano) El capítulo III trata sobre los principios y postulados de contabilidad y la problemática de la Bolsa de Valores de Nueva York por falta de comparabilidad en la información financiera y presenta una lista de los supuestos principios de contabilidad. También en los años cincuenta se inicia formalmente el desarrollo de las normas o principios de contabilidad sin ser en un principio normas de observancia obligatoria para el tratamiento y registro de las operaciones y la presentación de la información financiera. Estado de Cambios en la Situación Financiera con presentación de flujos de fondos Libro núm. Handbook. Se registran las operaciones a través de máquinas eléctricas automáticas de contabilidad de registro directo que simultáneamente registran las operaciones en el Diario. . y una reducción sustancial de mano de obra. etc. (americano) En el caso 28 se presenta un Estado de Origen y Aplicación de Fondos de la compañía y sus subsidiarias de la American Machine and Foundry Company. 144. American Institute of Accountants CPA . Contabilidad financiera. Se inicia en los años cincuenta la introducción de computadoras en el mercado. Algunos autores tratan la problemática de la falta de principios de contabilidad muy necesarios para poder comparar y uniformar la información financiera que se produce. 1952. Libros núm. Hunt P. volúmenes 1 y 2. Mayor y Auxiliares.240 P ARTE II 1958. 2. Financiación básica de los negocios. lo que aunado a las máquinas de registro directo impulsa la sustitución de los libros de contabilidad manuales. eliminándose además errores numéricos de pases. En la investigación se observa en los siguientes libros: 1943. 159 y 160. Aporta una lista de principios de contabilidad que es el inicio de la normatividad obligatoria en el futuro para el tratamiento de las operaciones y la presentación de la información financiera. CUARTA PARTE OTROS DESARROLLOS Durante este periodo se efectúan otros desarrollos importantes como sigue: 1. Libro núm. los primeros seis decenios del siglo XX . Se iniciaba el uso de los estados financieros proforma y proyectados. La información financiera pendiente de desarrollar que se puede resumir en: • El Estado de Posición de la Inversión (contabilidad inflacionaria). 3. 2. el principio conservador. 4. el Estado de Pérdidas y Ganancias. principio de pasivo. principio para la presentación de estados financieros que se encuentran vigentes en México después de casi cincuenta años. el periodo contable. • Los Estados de Cambios en la Situación Financiera con presentación de: . En el cuestionario técnico de la Segunda Época se pueden identificar claramente los conceptos y cambios técnicos sucedidos en esa época. la consistencia. El desarrollo de la contabilidad inflacionaria. Se formulan estados financieros mensuales para la administración que sirven de base para la toma de decisiones en la conducción de las empresas y para el conocimiento de los interesados en la empresa. las partidas de poca importancia. • El Estado de Variaciones en el Capital Contable. el principio monetario.C ONCLUSIONES – S EGUNDA É POCA 241 1959. 5. la continuidad del negocio. el principio de realización de los ingresos. El desarrollo de los principios de contabilidad y las reglas particulares para el tratamiento de las operaciones y la presentación de la información financiera así como la determinación que deben ser normas de observancia obligatoria. Se puede observar que se encuentran pendientes para la Tercera Época: 1. en algunas ocasiones así como el Estado de Utilidades Retenidas o superávit y el Estado de Cambios en la Situación Financiera con presentación: de sumas iguales. El autor identifica: “que sin pretender mencionar la totalidad de los principios señala”: el negocio como una entidad independiente. 168. principio del costo. Galeazzi Mora Wladimiro. La información financiera básica que se produce era el Balance General. Conferencia núm. el Estado de Costo de la Producción. 3. 6 . cambio en el capital de trabajo y flujos de fondos. 242 P ARTE II • Con base en efectivo • Flujo de efectivo. • Estado de Posición de Recursos Netos generados y su financiamiento. 4. . La conversión de los principios de contabilidad emitidos por los diferentes países del mundo para que existan únicamente unos principios de contabilidad y reglas particulares del tratamiento de las operaciones y la presentación de la información financiera universales. Comentarios técnicos Cuestionario técnico .Tercera Época Conclusiones del resultado de la investigación .PARTE III Tercera Época Moderna con normatividad internacional General Los últimos cuatro decenios del siglo XX y principios del siglo XXI Sucesos en los últimos cuatro decenios del siglo XX y principios del siglo XXI que influyeron en el desarrollo de la técnica Libros estudiados y analizados. . George May en 1943 en su libro Contabilidad financiera. abatiéndose el nivel inflacionario a 51. En 1988 se instrumentó un Pacto de Solidaridad Económica. se inicia en los años en que se tenía necesidad de comprar y vender valores y no podían los interesados leer e interpretar la información financiera que se emitía porque los estados financieros eran preparados sobre una base no uniforme y una terminología diferente. incluido en esta investigación con el número 160. señala: “En 1932 la Bolsa de Valores de Nueva York estaba preocupada por la variedad de métodos de contabilidad usados por las compañías cuyos valores eran cotizados” “no puede haber 48 series de reglas de contabilidad como existen 48 códigos de leyes de compañías. En 1985 repuntó a 63.” El American Institute of Accountants CPA Handbook en 1952. señala: “Desafortunadamente no se ha desarrollado ninguna declaración autorizada que cubra los principios de contabilidad.” Con lo anteriormente expuesto. incluido en esta investigación con el número 43. de 1960 en adelante.7% para llegar en 1993 al 8 por ciento. En 1983 se logró abatir al nivel de 80.2 por ciento. la información financiera en el mundo afronta un problema de credibilidad que representa el principal problema de esta época. Se están haciendo intentos de pedirle a la contabilidad que unifique y haga reformas donde las reglas legales son diversas y poco satisfactorias. en 1986 continuó incrementándose para llegar a 105.7% y para 1987 fue de 159. En nuestro país en el periodo de los años 1973 a 1982 se manifestó un incremento promedio en los precios al consumidor de 33. Con este antecedente era imprescindible que se corrigiera la información financiera preparada con base en el principio del costo y se aplicara una técnica basada en la actualización de dicha información en un contexto inflacionario y devaluatorio.7%.8% en 1982.8% y en 1984 se redujo aún más. pero difíciles de cambiar.GENERAL L a Tercera Época.2%.” Al tratar la información financiera señala: “Tales estados son en parte un reflejo de temperamento y de los modos de pensar de quienes son responsables para su presentación.9% anual. 245 . que va de 12% en 1973 a 98. El otro reto de esta época es el desarrollo de la contabilidad inflacionaria. y no hay reglas que puedan cambiar ese hecho. a un nivel de 59. 246 P ARTE III La contaduría pública mexicana dedica la mayor parte de su tiempo a la investigación y desarrollo para la corrección de la información financiera afectada por un contexto inflacionario y devaluatorio y emite varios boletines que se fueron sustituyendo en un proceso evolutivo hasta que finalmente se emite la norma actual. Se desarrolla el Estado de Posición de la Inversión para conocer la exposición de la empresa ante la inflación y la devaluación de la moneda y el Estado de Posición de Recursos Netos Generados y su Financiamiento que determina y aísla la generación de fondos internos per se de la empresa. . Por último fue necesario desarrollar información financiera para que las personas interesadas tomaran decisiones sobre una información más apegada a la realidad y los administradores protegieran a la entidad de la inflación y la devaluación. el boletín B10 Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera. A principios de los sesenta llegan a nuestro país las primeras máquinas de tarjetas perforadas: Bull. AC. Paul Grady. Posteriormente fueron empleándose para obtener información para el registro de las operaciones. teniendo como objetivo que sirva para el futuro como una piedra angular y cimiento para acelerar el adelanto de la contabilidad y la preparación de informes financieros. SUCESOS EN LOS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI QUE INFLUYERON EN EL DESARROLLO DE LA TÉCNICA S e inicia esta Tercera Época en 1960 que se ha denominado “Moderna con normatividad internacional. como un estudio de investigación contable.” 1959. 1960. emite los primeros boletines de principios de contabilidad y nace una estructura contable-financiera mexicana. 1969. 247 . 1965. director de Investigación del American Institute Certified Public Accountants AICPA realiza un inventario de los Principios de Contabilidad generalmente aceptados.LOS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI Investigación y análisis de la técnica de teneduría de libros y la información financiera a través del examen de 18 libros en dos secciones. Se establece en los Estados Unidos de Norteamérica el Accounting Principles Board of the American Institute of Certified Public Accountants APB para establecer una junta de principios de contabilidad habiendo emitido 31 opiniones. Remington para procesar información financiera y obtener principalmente estadísticas. Se funda la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. IBM. 248 P ARTE III . L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 249 . El IASB sustituye al Accountants. Se forma el International Accounting Standards Board (IASB) como una organización totalmente independiente y privada responsable de emitir normas de alta calidad de carácter mundial que sean comprensibles. Las Normas Internacionales de Contabilidad deben ser observadas por todos los países miembros para que la información financiera que se emite en cualquier parte del mundo sea preparada sobre las mismas bases de registro e información. terminología contable y la formulación escrita de los principios de contabilidad. Canadá. Se funda en Londres. Se destaca el nivel profesional que México tiene en el mundo. por sus siglas en inglés). reguladores de valores. en los negocios. Forman el convenio los contadores profesionales de Australia. bolsas de valores. Se establece un grupo de consulta con representantes de organizaciones internacionales. El IASC estableció un concilio de asesores internacionales de alto nivel que ocupan posiciones importantes en la profesión de contador. para promover la aceptación general e incrementar la credibilidad del trabajo. A principios de los años setenta llegan a nuestro país las primeras computadoras para el proceso de la información financiera en la empresa. Francia. México. Reino Unido e Irlanda y Estados Unidos. 1995. cuerpos implantadores de normas y organizaciones intergubernamentales. el International Accounting Standards Committe (IASC ) con el objetivo de uniformar los principios de contabilidad que son usados en los negocios y otras organizaciones en la información financiera alrededor del mundo. 2001. que era controlado por el IFAC International Federation of . Inglaterra. Los miembros del IASC han incluido todos los cuerpos de contadores profesionales que son miembros de la Federación Internacional de Contadores (IFAC. Holanda. También se inician las transmisiones de la información para la captación y proceso de las operaciones. y otros usuarios de los estados financieros. casi todos los países de la Tierra forman parte de esta organización. Alemania. El American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) fue sustituido por el Financial Accounting Standards Board (FASB) organización independiente que asume la responsabilidad de emitir: procedimientos. que asesoran al Comité del IASC sobre cuestiones técnicas en los proyectos y programas de trabajo. Japón.250 P ARTE III 1970. preparadores de usuarios de estados financieros. 1983. 1973. agencias de desarrollo. En el año 2000. Emite las Normas Internacionales de Contabilidad Financiera (NIC). 1981. IASC . de cumplimiento obligado y que permitan información comparable en el mundo con el fin de ayudar a los participantes en los mercados de valores y a otros usuarios a tomar decisiones. L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 251 Al crearse el IASB el IASC se convierte en una fundación y actúa como el órgano de gobierno del IASB y su objetivo será el desarrollo de normas contables globales para las pequeñas y medianas empresas (PYMES). 2001. Nueva Zelanda. Estados Unidos. Para lograr la convergencia se está procediendo a comparar los principios de contabilidad nacionales con los internacionales tanto del IASB como del FASB para identificar las diferencias y someterlas a un proceso de análisis para precisar las posibilidades de conciliación. Inglaterra. Inglaterra. Australia. Francia y Alemania. La Security Exchange Commision (SEC) de Estados Unidos influyó de manera importante en la concepción de la nueva organización. El IASB mantiene una vinculación permanente con siete emisores de normas contables provenientes de Estados Unidos. En adición se encargará de promover la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIFI) que emite el IASB. El consejo está formado por 14 miembros provenientes de Estados Unidos. Japón. Canadá. Francia y Japón y emitirá normas internacionales de información financiera ( NIFI) después de un proceso de auscultación a partir del año 2005. La convergencia con las normas de Estados Unidos es la más importante. Reino Unido. AC y es un organismo independiente que a partir del 1º de junio del 2004 asume la responsabilidad en la emisión de las normas de información financiera mexicanas NIF y el proceso de investigación. Alemania. Canadá. Inglaterra. Canadá. Asociación de Instituciones Financieras Internacionales. Francia y Japón. Nueva Zelanda. Es un organismo plural en el que participan la Asociación de Banqueros de México. El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información financiera (CINIF) sustituye las funciones de la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. El 21 de agosto se crea el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) que tiene una estructura similar al IASB y al FASB que son actualmente los organismos que emiten las normas contables mundiales y de Estados Unidos respectivamente. revisión y auscultación. El IASB tiene objetivos predefinidos y reorientados en particular a la convergencia con las normas contables especialmente con ocho Standars Centers: Australia. Asociación Mexicana de Intermediarios . El objetivo de los esfuerzos de investigación del Centro de Investigación y Desarrollo (CID) coordinado por un director técnico que integra a los grupos de investigación y desarrollo tiene bajo su responsabilidad el de avanzar hacia una convergencia de las normas de información financiera nacionales con las internacionales para implementar normas convergentes y el entendimiento global de la información financiera en los mercados internacionales. 252 P ARTE III Bursátiles. . 2002. 121 Sánchez Guzmán Francisco. Financial Management. Secretaría de Contraloría y Desarrollo Administrativo y Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Consejo Coordinador Empresarial. Comisión Nacional Bancaria y de Valores. Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración. Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas. Libro núm. se basan en los libros que se tienen y no necesariamente son los indicadores históricos de los cambios localizados. Se destacan en el cuestionario técnico los cambios que hacen historia para darle seguimiento al desarrollo de la técnica de la contabilidad y la información financiera de nuestro país. pero con algo se debe empezar. Es importante conocer cuándo y qué personas fueron las que aportaron los desarrollos y conocimientos tecnológicos en la historia de nuestro país. Influencia del costo fijo sobre el aprovechamiento de la capacidad fabril. De la Tercera Época se localizaron libros editados cercanos a 1960 y se seleccionaron otros que cubren los conceptos que están pendientes de respuesta en el cuestionario técnico al fin de la Segunda Época para poder destacar en que años fueron sucediendo aportaciones técnicas en la mejora de la captación y registro de las operaciones y de la información financiera para conducir y administrar los negocios y las empresas. Bolsa Mexicana de Valores. Folleto núm. Comisión Nacional de Seguros y Fianzas. En septiembre el FASB Financial Accounting Standars Board emisor de normas contables en Estados Unidos llegó a un acuerdo con el IASB (Acuerdo Norwalk) para eliminar todas las diferencias sustantivas en las normatividades de ambos organismos con el fin de alcanzar una sola normatividad contable global. Estimado lector si puedes aportar información para mejorar o ampliar esta investigación estamos muy interesados para ir incorporando una mayor cantidad de datos a la historia de la contabilidad de nuestro país. 1961. A continuación se enlistan los libros seleccionados para ser estudiados y analizados: 1961. 147 Johnson Robert. Los datos que en esta investigación se han obtenido. LIBROS ESTUDIADOS Y ANALIZADOS COMENTARIOS TÉCNICOS Al estudiar y analizar cada libro se fue seleccionando el contenido que para el lector le sería interesante desde el punto de vista técnico y hacer constar los años en que fueron sucediendo mejoras a la técnica de la contabilidad y a la información financiera que se formula. 166 Comisión de Principios de Contabilidad contabilidad. Libro núm. 1990. Libro núm. Aplicación práctica del boletín B10.. y Soto Barzalobre Juan Luis. Libro núm. 162 FASB . IMCP . 161 Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Libro núm. Las finanzas en la empresa. 171 Pérez Reguera Alfonso. 1969. Origen y evolución de la contabilidad. 167 Moreno Fernández Joaquín A. 1963. 170 Moreno Fernández Joaquín A. Inflación. 44 Gertz Manero Federico. 1973. Libro núm. 1964. Libro núm. 164 American Institute. . Primeros boletines. Principios de Normas internacionales de contabilidad. Libro núm. Libro núm. Libro núm. 1973..L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 253 1962. 1965. Libro núm. Reexpresión de la información financiera en México. 1982.. EBITDA. 2003. de algún adelanto técnico relacionado con la contabilidad y la información financiera. La medición clave APB Accounting Principles Board. 163 Miller Martin A. Libro núm. Contabilidad de industrias extractivas. 1998. Libro núm. A continuación se irán examinando los libros que se tienen por fecha de antigüedad y se irán transcribiendo párrafos que se consideren importantes haciendo mención. Principios de contabilidad. 123 Ochoa Ravize A. Financial Accounting Standards Board. 1985. 165 Paul Grady. 1999. Inventario de principios de contabilidad. financiero y contable. La contabilidad y la administración de empresas. Libro núm. 172 IASB. Libro núm. Libro núm. Libro núm. estudio económico. Actualización de la información financiera. en su caso. 1978. 1985. 169 Moreno Fernández Joaquín A. Guía de principios de contabilidad generalmente aceptados. 173 Varios. 115 Anthony Robert. 1968. 168 Varios.. porcentajes de diferentes líneas de negocios. es la que ha servido de base al Método llamado de Costeo Directo” en esos años en la ESCA varios destacados maestros se enfrentaron en mesas redondas en una polémica relativa al uso del costeo directo en la administración de la empresa en la que se cuestionaban: ¿Puede ser usado en la valuación de los inventarios?. presenta una tabla interesante de los días. Parte I. Johnson Robert Financial Management El autor es profesor de administración financiera del Michigan State University. zona de degresión del costo.. Sánchez Guzmán Francisco Influencia del costo fijo sobre el aprovechamiento de la capacidad fabril Trata sobre la teoría del análisis marginal que pretende adoptar ese método en la determinación de los costos de producción y de distribución. los costos y gastos. zona de proyección del costo.” “La teoría del análisis marginal. Trata sobre las razones. se encuentran cada vez más bajo el dominio de los costos fijos. Análisis financiero. etc. Libro núm. Continúa con algo sobre la teoría del costo: el concepto del costo. Capítulo 2. la delimitación de los costos y las demás erogaciones. Folleto núm. 121. Capítulo 3. Planeación financiera. Capítulo 1. El libro está dividido en siete partes con 23 capítulos. Trata el objetivo de la liquidez y el objetivo de la utilidad. . en su organización y en asuntos legales. El autor hace referencia a autores alemanes. dentro de la gran industria” (p. Trata sobre el rol del gerente financiero en la economía. 1961. y concluye que el profesor Mellenrowicz de la Universidad Técnica de Berlín señala: “La teoría industrial y la política industrial. causas y efectos del costo fijo.254 P ARTE III 1961. a la Universidad de Berlín y a empresas alemanas en las que señala que el costo fijo “no solamente es indispensable que forme parte del costo de la producción. zona de proporcionalidad del costo. comparaciones. 4). sino que cada día adquiere mayor importancia. teoría de la estratificación del costo. Parte II. sus funciones en administración. puede o debe ser usado para comercializar los productos en el mercado doméstico y el de exportación? En esta época aún puede ser motivo de polémica. 147. veces. los costos y pagos. dentro de la industria en sustitución de los procedimientos tradicionales de la integración del costo. el carácter de los costos y sus grados de reacción. términos de financiamiento con compañías de seguros. financiamiento con proveedores y fabricantes. y un presupuesto de caja mensual. Trata sobre los distintos tipos de financiamiento disponibles. el efecto en la estructura del costo de capital. etcétera. un Estado de Pérdidas y Ganancias proyectado de etapas múltiples por seis meses y un balance comparativo también con fechas de seis meses. posición financiera. cuentas por cobrar. información personal. Capítulo 11. Presupuesto de capital. etc. fuentes de pago. tamaño. Financiamiento a corto plazo. Capítulo 6. etcétera. políticas. Planeación de los diferentes tipos de fondos requeridos. Capítulo 9. Capítulo 12. uno con variaciones para mostrar un estado de origen y aplicación de fondos con un resultado de reducción en el saldo del efectivo. Préstamos garantizados y otros. Capítulo 8. Parte IV. venta de cuentas por cobrar. términos.L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 255 Se presentan estados de situación financiera de pérdidas y ganancias comparativos. Capítulo 5. Planeación de utilidades. aspectos no monetarios. . presenta tres diversos escenarios de la utilidad por acción con diferente apalancamiento. Trata sobre la selección del banco. Capítulo 4. Capítulo 7. Destino del préstamo. Otros préstamos garantizados: colaterales. línea de crédito. préstamos con agencias gubernamentales. términos de financiamiento con bancos comerciales. Trata sobre el cálculo del costo de la deuda. Midiendo el costo de capital. razones para el uso de deudas a mediano plazo. reputación. Financiamiento a corto plazo: crédito de proveedores con diferentes arreglos de financiamiento. Presenta un presupuesto detallado de los inventarios por mes en unidades y valores. Financiamiento a mediano plazo. cuenta abierta. Financiamiento a corto plazo: crédito de banco comercial sin garantía. Capítulo 10. los costos fijos y variables. préstamos para equipo. endosos y garantías. el costo del capital. Midiendo el retorno de la inversión. Trata sobre el cambio de préstamos a corto plazo a mediano plazo. características. etcétera. a valor presente. Parte III. Trata sobre la evaluación de alternativas con diferentes por cientos de retorno. Trata sobre la garantía en inventarios. Presenta el punto de equilibrio. Administración de préstamos a corto y mediano plazo. Necesidades de fondos en la planeación a corto plazo. documentos. un estado de ingresos y salidas de caja. Préstamos a largo plazo: Dueños que no participan. presenta un Estado de Resultados comparando préstamos contra arrendamiento y un Balance General analítico en forma de reporte. Trata sobre el rol del banco de inversión. Parte VI. Préstamos a largo plazo financiados con deuda: formas de la deuda. compra de una compañía existente. su control. Préstamos a largo plazo. Presenta varios estados de flujo de fondos de instituciones financieras. Capítulo 19. el valor de mercado. Trata sobre la combinación de negocios. utilidades retenidas. razones del arrendamiento. . Valuación de una nueva compañía. Trata sobre su administración. administración de la deuda. Trata sobre la preferencia de los dueños: presenta un estado que muestra los ingresos si se emiten acciones preferentes. establecimiento de una nueva compañía. Capítulo 18. la selección del banquero de inversión. el costo de las ofertas públicas y las regulaciones del gobierno. Administración de fondos a largo plazo. Trata sobre su administración. Administración de Activos. Capítulo 21. reorganización. Capítulo 14. Fusión. los niveles de inversión. Trata sobre la forma de los contratos. Capítulo 15. Capítulo 20. Administración de caja y cuentas por cobrar. Trata sobre las implicaciones en la política de dividendos. Préstamos a largo plazo obtenidos del mercado de capitales. Capítulo 17. y liquidación. Administración de los inventarios y Activos Fijos. Trata sobre la administración de acciones comunes. el flujo de fondos: nuevamente presenta un estado de flujo de fondos y continúa con factores que afectan el flujo de fondos. Capítulo 13. su control. El dinero y los mercados de capital.256 P ARTE III Parte V. la distribución de inversiones. presenta un cálculo de los beneficios anuales obtenidos entre los gastos en libros y el flujo de fondos. acciones comunes y la diferencia de las utilidades no distribuidas. Préstamos a largo plazo con arrendamientos. Préstamos a largo plazo obtenido de los dueños. Valuación de negocios. Trata sobre las características del mercado. Capítulo 22. el rescate de situaciones financieras problemáticas. Parte VII. los determinantes en la política de dividendos. Capítulo 16. Trata sobre los principios de valuación. Capítulo 23. continúa con la administración de la preferencia en acciones. agotamiento. el aspecto contable. contabilidad metalúrgica. Contabilidad de industrias extractivas Está escrito por uno de los contadores más destacados de nuestro país y vino a cubrir una necesidad importante en la enseñanza-aprendizaje de su época y más tomando en cuenta la escasa bibliografía del tema. cuentas de Pasivo. aspecto contable. cuentas de Pasivo. amortización y agotamiento de pozos. catálogo de cuentas. Caso de un negocio con iniciación de operaciones. cercas e instalaciones. cuentas de balance. generalidades de la industria. gastos de exploración. catálogo de cuentas. así mismo sería conveniente diferir la parte proporcional de todos los gastos de explotación. mediante una cuota que . explotación. No aporta adelantos técnicos sobre el registro de las operaciones y de la información financiera. caso en explotación normal. cuentas de Activo circulante. informe de producción de los campos. maquinaria y equipo. inventario de crudos. Contabilidad de costos. 123. 1962. costo de extracción. otro estado de una empresa de metales industriales. reservas de aceite. edificios y construcciones. costo de beneficio. amortización de fundos localizados. Industria ganadera. contabilidad de aceites. Parte segunda. por zona. semovientes y monturas. Ochoa Ravize A. estado de explotación (costo de producción) análisis de los cargos indirectos. estados financieros: Estado de Pérdidas y Ganancias de una empresa dedicada a metales preciosos. la valuación de los inventarios. Balance General con análisis de los fundos. Tercera parte. contabilidad de costos. terrenos. La primera parte trata sobre la industria minera: una reseña histórica. Trata sobre una reseña histórica. Industria petrolera. Estado de Pérdidas y Ganancias analítico informes de gastos de exploración y explotación. refinación y distribución y ventas. cuentas de Activo: fundos mineros. reporte de existencias. explotación de campos. Libro núm. informe diario de producción. manejo y aplicación de los elementos del costo. ganado. de refinados. El libro está dividido en tres partes. cuentas que tendrán el carácter de capital y que significará una garantía adicional sobre el patrimonio. La valuación de las existencias debe hacerse al precio más conservador de venta. de Capital. las generalidades sobre su funcionamiento. aspecto contable. manejo y aplicación de los elementos del costo. deduciendo los gastos de realización que originen y el crédito del asiento es aconsejable registrarlo en la cuenta de utilidades por realizar. Balance General en el que el Activo Fijo aparece en primer lugar del Activo y en el lado del Pasivo la deuda a largo plazo que representa la forma inglesa. venta y administración.L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 257 Es un libro de alta tecnología de su época. de Capital. ganado para su venta. reservas minerales. Trata sobre la descripción del negocio. clasificación del ganado: presenta un informe del movimiento del ganado clasificado en becerros un año. Utilidades por realizar en productos agrícolas (1). cuentas de Pasivo. manejo y aplicación de los elementos del costo. Reserva de previsión. Fue traducido al castellano por el contador público Manuel Fragoaga. 1963. Los estados financieros que se presentan son el Estado de Pérdidas y Ganancias. Este es el antecedente histórico del Estado de variaciones del capital contable. cuentas de Capital. Anthony Robert La contabilidad y la administración de empresas Este es un libro de los Estados Unidos de América. gastos financieros con sus conceptos correspondientes. maestro de la Escuela . Continúa con contabilidad de costos que incluyen gastos de explotación. gastos de administración. contabilidad de especies que controla el pie de cría y el ganado para su venta. Utilidades por realizar en ventas de ganado (1). dos años. Balance General.258 P ARTE III se calculará en función del número total de unidades disponibles para su venta en la cuenta de gastos de aplicación futura. Más: Reserva legal. Productos agrícolas. El capital contable está integrado como sigue: Capital Social. el autor es profesor de administración de empresas en la Escuela de graduados de administración de empresas de la Universidad Harvard. Obsérvese que existen (1) tres conceptos que representan créditos diferidos por ser utilidades a realizar. estado de origen y aplicación de recursos y el estado que muestra las variaciones en el capital contable: “que tiene como propósito ofrecer una narración específica sobre las alteraciones que haya tenido el capital contable constatando el ejercicio actual con el ejercicio inmediato anterior que incluye conceptos de créditos diferidos que están clasificados como superávit. gastos de venta. Libro núm. el libro del rancho. Son cuentas de utilidades no realizadas y nótese la falta de principios de contabilidad. 115. el movimiento del ganado. Reserva de reinversión. Utilidades de años anteriores. Otras cuentas de Activo. que se presentan formando parte del capital contable en el Balance General. Superávit por apreciación de pie de cría (1). Utilidad del ejercicio. de edad. La moneda común denominador. El principio de realización. La entidad mercantil. planeación. Los más importantes son: 1) La consistencia. en contabilidad se asume que el negocio continuara operando por un largo e indefinido tiempo en el futuro. principios y conceptos fundamentales “a continuación examinemos siete principios o conceptos que son básicos para la comprensión de la contabilidad”.” ”5. 2) el criterio conservador.” ”7. Uso de la información contable por la administración.” “La doctrina de la consistencia requiere que una vez que la compañía ha decidido el uso de un método.” ”3.. A menos que exista buena evidencia en contrario.” ”4.” ”6. “. las cifras contables son aproximadas. deberá manejar todas las subsecuentes operaciones iguales a la misma forma.” “Los anteriores principios..” . Parte I. se modifican por determinadas reglas o convenios que en lo general han adoptado los contadores. se trabaja con datos incompletos la evidencia de las cifras es parcial. En contabilidad financiera se registran solo aquellos hechos que pueden ser expresados en términos monetarios”. Principios de contabilidad financiera. El concepto de acumulación. Conceptos contables básicos. El concepto de contabilidad de la empresa. Capítulo 2. Trata sobre la contabilidad como lenguaje.L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI Superior de Comercio y Administración del ministración de la UNAM. no los números y varios casos. ”1. el cálculo de la utilidad neta antes aludida puede incluir costos por mano de obra pagados en pesos actuales y parte del costo de un edificio comprado años antes cuando el peso valía posiblemente diez veces más que en la actualidad”. Trata sobre los objetivos del uso de la información contable: control. los casos los hacen las personas. El costo como base de valuación. Capítulo 1. IPN 259 y de la Escuela Nacional de Comercio y Ad- La obra está dividida en tres partes con 20 capítulos. El principio de la partida doble. ”2. La contabilidad se lleva para las negociaciones como entidades y no para las personas asociadas a las mismas. y 3) la importancia o materialidad. ” Coincidencia....” El principio de realización. el contador pasa por alto una gran cantidad de hechos de poca importancia. clasificado con comentarios y muestra varios casos. y recopilan. “gastos son los costos en que se incurre para obtener los ingresos y por consecuencia las utilidades” “al término gasto significa el costo de servicios o beneficios obtenidos. Estado de Resultados o Estado de las Operaciones “La información del Estado de resultados es generalmente de mayor importancia que la información del Balance general.” Presenta diferentes estados de diferentes compañías y trata el Estado de superávit y señala que su presentación “es la que resulte de más utilidad a aquellas personas que lo lean. pero los ingresos solamente cuando se hayan obtenido.” Estado de rendimientos o Estado de Pérdidas y Ganancias.260 P ARTE III “El criterio conservador significa que en los casos en que el contador tiene a la mano dos o varios caminos razonables a seguir generalmente adopta aquel mediante el cual pueda mostrar la cifra menor de los dos valores. Trata sobre el concepto de acumulación o “la esencia del concepto de acumulación en que la utilidad neta se deriva de las operaciones que modifican la participación de los propietarios.” Capítulo 4.e. sean medidos de manera consistente) con los ingresos atribuidos a ese periodo. las cuentas de inventario (inventario perpetuo) la balanza de comprobación. la hoja de trabajo. Continúa con el Balance General. auditoría. que el trabajo de registrarlos no justifica el valor de las ventajas”.” La importancia o materialidad “.” El periodo contable “los contadores seleccionan un periodo de tiempo conveniente como un año. no trata la cuenta de mercancías generales. 61). los débitos y créditos. ” “Regístrense todas las pérdidas. presenta un ejemplo en forma de cuenta. Capítulo 3. Medición de los gastos. resumen e informan todos aquellos hechos de importancia que han motivado cambios en la participación de los propietarios. Registros y sistemas contables. o los recursos consumidos durante un periodo contable. “Es importante que los gastos correspondientes a un periodo contable correspondan (i. La realización ocurre cuando las mercancías o los servicios se suministran a los clientes a cambio de efectivo o de algún otro valor. Trata las cuentas. Introducción a la medición de los ingresos. diarios especiales. los estados financieros. “generalmente el producto o ingreso se reconoce en el periodo contable en el cual se realiza. en un tiempo dado.. . el Diario. durante ese lapso de tiempo” (p. el proceso de ajustes y cierres. Para los servicios el ingreso se reconoce en el periodo en que se presta. el sacrificio realizado. localización de errores. el libro Mayor. en pocas palabras no obstante que los valores contables se miden en términos monetarios. excepciones al principio de realización. activos intangibles y varios casos de empresas. Capítulo 7. pérdidas. registro de la emisión de capital. Trata sobre las cuentas por cobrar. depreciación sobre el costo de reposición. que provoca una utilidad falsa. el agotamiento. se han desarrollado procedimientos para expresar cada una de las partidas del balance general y del estado de pérdidas y ganancias en unidades monetarias que tengan la misma fuerza de compra” (el pionero en esos estudios es H. . Presenta varios casos. la selección del método. estados financieros consolidados. 43 del Instituto Americano de Contadores que trata sobre una “provisión adecuada para la reposición de inversiones permanentes” y un apéndice B sobre la depreciación. En otras palabras los estados convencionales deberán seguir siendo los informes oficiales de la administración y los estados ajustados deben proporcionarse por separado “en adición trata sobre la contabilidad del nivel de precios”. no es la moneda el medio uniforme de medida de valor en los periodos de cambio de los precios. Trata sobre la transformación de materias primas a artículos terminados. registro de la emisión. como sucedió a principios de la década de 1930 o la inflación que tuvo lugar en la década de los 40. el superávit y los bonos. etcétera. Otros aspectos de la medición de ingresos.” Trata sobre el método UEPS para el registro de los costos. a pesar de que son completamente inconsistentes con cualquier otro” (p. Activo Fijo y depreciación. Las acciones de capital.L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 261 Capítulo 5. De hecho tanto UEPS como PEPS son aceptables. Señala que: “en estudios patrocinados por el Instituto Americano de Contadores públicos y por la Asociación Americana de Contabilidad y por un pequeño grupo de universidades. el Estado de Costo de Producción. Capítulo 6. puede ser sustancial la diferencia entre el concepto contable y el concepto económico del ingreso. La medición de ingresos en las compañías manufactureras. procedimiento de consolidación y casos diversos. “En épocas en que se presentan cambios importantes de los precios. consideraciones fiscales. presenta la utilidad de cinco años a través del método UEPS y PEPS. bonos. W. análisis. método de depreciación. diferentes casos. 234). Trata sobre la adquisición de Activos Fijos. el superávit. los elementos del costo. cancelación de Activos Fijos. Trata las acciones de capital. el tratamiento de las cuentas incobrables. La conclusión es que “el método UEPS está de acuerdo actualmente (1960) con los principios de contabilidad generalmente aceptado. Capítulo 9. los dividendos. las reservas. El problema del nivel de precios. Sweeney en su libro Stabilized Accounting New York Harper and Bros 1936). presentación en el balance. las cuentas de inventarios. estados comparativos. Capítulo 8. impuesto sobre la renta y varios casos de compañías. Presenta un apéndice del boletín de investigación contable núm. Financiamientos de la contabilidad de costos. excepto en que los cambios importantes en el activo circulante y en el pasivo circulante se muestra por separado en vez de combinarse en una sola cifra en el capital de trabajo” (p.” “Un Estado de movimiento de caja es lo mismo que un Estado de movimiento de fondos. cálculo de los costos. costos de responsabilidad. información del contralor. entre dos fechas de balance. el intervalo de medición para fines de control. Principios y conceptos. Capítulo 11. que es ampliamen- . debe hacerse mención de la práctica del costeo directo. Capítulo 12.262 P ARTE III Capítulo 10. Capítulo 14. Parte II. conjuntos o subproductos. costos contratables. señala que “no constituye todavía un principio de contabilidad generalmente aceptado. y casos de empresas. en el pasivo y en el Capital. contabilidad de costos para control. estados financieros. costos estándar. Capítulo 13. Repaso de contabilidad financiera. desacuerdo en los principios. administración por excepción. También presenta un Estado de Movimiento de Caja mostrando en el lado izquierdo “lo que hicimos” y en el lado derecho las “fuentes de financiamiento” con un aumento o disminución en caja (p. y casos de diferentes empresas. evaluación de las actuaciones y diferentes casos de compañías. Este es el antecedente histórico del Estado de Cambios en la Situación Financiera con base en efectivo. Trata sobre costos para la contabilidad financiera. Estados de Movimientos de Fondos. La contabilidad y el control administrativo. participación y comprensión. Análisis de estados financieros. normas de comparación. 329). Presenta varios casos. “Un Estado de movimiento de fondos muestra las fuentes de las cuales los fondos fueron obtenidos y los usos o aplicaciones de esos fondos durante un periodo contable. bases de medición. incentivos. las variaciones en la práctica. 329). costos indirectos en el sistema de procesos. Trata sobre algunas razones comunes. costos por órdenes de trabajo y procesos.” Presenta el Estado de Movimiento de Fondos con fuentes de fondos y aplicación de fondos con sumas iguales y cambio en el capital de trabajo. Actualmente “presentación con base en efectivo” boletín B12 (1990) de la Comisión de principios de contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. costos indirectos aplicados de más o de menos. Conceptos relativos al control. costo directo. productos. Presenta la contabilidad administrativa por efectos del control. gastos contables. algunas hipótesis sobre control. “El Estado de movimientos de fondos se deriva esencialmente de un análisis de los cambios que han ocurrido en el Activo. responsabilidad personal. costos indirectos. modelos matemáticos. La contabilidad en la administración para planificación.L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 263 te discutida y usada por un número cada vez mayor de compañías en sus sistemas internos de contabilidad” (p. 44. el desarrollo de la planeación. Capítulo 15. variaciones en comparación de precios. 410). Presenta diferentes casos de compañías. señala el contador público don Rafael Mancera quien hiciera el prólogo del libro. el concepto del valor actual. Parte III. . definición del problema. problemas que involucran solamente costos. Trata sobre la estructura general del análisis del rendimiento de la inversión. costos diferenciales. Se presentan varios casos. el desarrollo del control. Trata sobre las variaciones del costo estándar. Casos de repaso. variaciones de costo indirecto. sugestiones para resolver casos y casos de diversas compañías. Planeación de inversiones en Activo Fijo. Capítulo 20. La decisión entre cursos alternativos de acción. Trata sobre el desarrollo de la contabilidad financiera señala: “la situación actual de principios contables generalmente aceptados. Comparación de lo real y lo estándar. precios de contribución. Este es un libro de alta tecnología para su época y como lo señala el traductor “representa un conjunto difícil de superar de temas contables y administrativos manejados y explicados en forma magistral” además aporta un antecedente histórico en un Estado de Movimientos de Caja actualmente Estado de Cambios en la Situación Financiera con base en efectivo. consideración de los factores inmensurables. 1964. el proceso de información como consecuencia de las computadoras. Trata sobre los elementos de selección de alternativas. estimación de los elementos de una inversión. Capítulo 19. Gertz Manero Federico Origen y evolución de la contabilidad Contiene un ensayo histórico “que se remonta hasta las épocas más antiguas de la humanidad”. Nuevos horizontes de contabilidad. otras técnicas de análisis y casos de diferentes empresas. dista mucho de ser satisfactoria” (p. ejemplos. tasa de rendimiento. costo indirecto. costo absorbido. punto de equilibrio y diversos casos de empresas. Capítulo 17. Trata sobre el presupuesto de operación. la cuenta de costos indirectos y volumen estándar. el proceso. vida económica. mano de obra directa y materiales. Capítulo 16. Presupuestos. los periodos. 638). diagrama de utilidades. costos de utilidad y de inversión y presenta varios casos de compañías. el uso del presupuesto para control. Capítulo 18. ganancias. “la administración de los negocios será cada vez más científica”. Libro núm. comienza la etapa de divulgación de nuestra disciplina. el auge mercantil al resto de Europa. Durante la Alta Edad Media. es la ley más antigua de que se tiene noticia. Edad Moderna y Edad Contemporánea. practicaron nuestra disciplina a la usanza romana. Al iniciarse el Renacimiento. en ellas se comenzaron a gestar las modificaciones a la partida ‘romana’. Durante el Periodo Románico. Los musulmanes amen de sus actividades guerreras practicaron el comercio y por lo tanto la contabilidad. se relatan los datos históricos y testimonios que se resumen en las conclusiones de esta parte como sigue: “1. Fue Benedetto Centrugli Rangeo. C. Desde el testimonio más antiguo. ”5. los que trajeron nuevamente. ”3. c ) Una unidad: medida de valor todo esto hacia los seis mil años antes de Jesucristo. en la que se encuentra el germen de una incipiente partida doble. los monasterios y los escribanos de Señores Feudales y Reyes.” Edad Moderna. durante toda la Edad Media fue un centro comercial que vivió unido a Oriente a través de Constantinopla. testimonios que se tienen y que se resumen en las conclusiones de esta parte como sigue: “1. . ”2. que hacia nacer derechos y obligaciones de los asientos contables. que ya para el siglo XV. Mesopotamia. b) La invención de la escritura y los números.” Edad Media. Edad Media. ”6. Edad Antigua. Venecia. Desde el año 476 hasta la caída de Constantinopla en poder de los otonianos. Son las Repúblicas Italianas a partir de esa época los focos comerciales más importantes. hasta la caída del Imperio romano de occidente donde se presentan los datos históricos testimonios que se tienen y que se resumen en las conclusiones de esta parte como sigue: “1. Es en Roma a donde se tienen testimonios fehacientes de una contabilidad. la contabilidad como instrumento mercantil continuo su función informativa. Los contadores romanos fueron generalmente esclavos y plebeyos. el pionero de los textos de contabilidad.264 P ARTE III La obra está dividida en cuatro partes: la Edad Antigua. Fueron las Cruzadas al iniciarse el siglo XI. ”2. particularmente debido a la generalización de la imprenta. Grecia y Roma practicaron la contabilidad. ”2. Desde el año 1453 hasta la Revolución Francesa donde se presentan datos históricos. La Ley Paetelia Papiria. ”4. Tres elementos son indispensables para poder considerar factible la actividad contable: a) Los hombres constituyendo unidades económicas con base en la división del trabajo. ”3. 325 A. ”5. ”4. se agruparon constituyendo colegios. había constituido una técnica muy semejante a la que hoy impera. El “adversaria” (caja) y el Codex (cuentas corrientes) eran los libros usados. ”6. Egipto. el autor era el director de Investigación contable del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) y la Junta de princi- . la contabilidad era una actividad usual entre los aborígenes. constituyendo varias escuelas: personalista. la cual se refería exclusivamente a contabilidad. ”d) El sistema de enseñanza Académica se racionaliza. ”b) Se inicia una nueva Técnica Conexa. enmarcan. positivista. ”e) Un espíritu de elevada ética profesional. 1965. es el más acabado autor de contabilidad de su época. ”c) La pragmática puntualiza las fronteras y el contenido de la información partiendo de un concepto razonable. la contabilidad a partida doble. Lucas de Paciolo. abstracta. al servicio de la comunidad. de valor. su contenido es magnífico y es una aportación muy importante para la historia de la contabilidad y la información financiera. la Mecanización Contable y la Electrónica Contable. a través de la segunda reimpresión de su célebre Summa. Libro núm. el Sistema Centralizador. A partir del siglo XIX la contabilidad afronta trascendentales modificaciones de Fondo y Forma. De forma: ”a) Aparece el Diario Mayor Único.” Este es un libro con una gran cantidad de información histórica.L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 265 ”3. Desde 1789 hasta nuestros días donde se presentan datos históricos y testimonios que se resumen en las conclusiones de esta parte como sigue: “1. cada vez más los registros jurídico-contables así como el desarrollo del servicio profesional. con funciones primordiales de vigilancia acerca de la veracidad de la información contable. En la América precolombina. fondos. ”6. ”b) Se inicia el estudio de principios tendientes a solucionar problemas relacionados con los Precios y la Unidad de Medida de Valor. los Costos de Producción. amortización. A partir del siglo XVII comienza a surgir en los centros mercantiles una casta de profesionistas independientes. ”De fondo: ”a) Especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas. Edad Contemporánea. ”c) Las Crecientes Atribuciones Estatales. ”4. es el cimiento de una honorable clase. Fue el expansionismo mercantilista el que se encargó de explotar al Nuevo Continente. apareciendo conceptos tales como: depreciación. 165 Paul Grady Inventario de principios de contabilidad Este es un libro de los Estados Unidos de América. haciéndose más accesible. jurídica. reservas. ”5. Capítulo 3.1. la definición de contabilidad. Conceptos básicos. La importancia por su cuantía relativa (materialidad). La práctica conservadora. Trata sobre la función. y teniendo como objetivo el comentar los conceptos básicos. Trata sobre los conceptos básicos hacia los cuales se orientan los principios de contabilidad aceptados: “1. Capítulo 2. responsabilidad y autoridades contables lo que incluye la función de la contabilidad en las empresas mercantiles. ”3. ”2. La confiabilidad de los datos a través del control interno. Significado y resumen de los principios de contabilidad generalmente aceptados. la Comisión de Valores y Bolsa. a fin de crear una codificación contable para uso de los negocios. El negocio en marcha.” Y hace en un apéndice la comparación de los conceptos presentados con los del Estudio de Investigación Contable núm. Trata sobre el término “principios aceptados de contabilidad” que tuvo su origen de 1932 a 1934 en un acuerdo con la Bolsa de Valores de Nueva York. el consejo de administración y la gerencia. las responsabilidades de la contabilidad y las entidades reguladoras correspondientes. El cierre del periodo al cual se refieren los informes financieros requiere de estimaciones. ”5. La entidad específica de las empresas mercantiles. las Agencias Reguladoras. formular una lista o resumen de los principios o prácticas de contabilidad. la Profesión Contable y la Junta de Principios Contables. La uniformidad en los procedimientos a través de los ejercicios de la misma empresa. Un régimen social y una estructura gubernamental que respetan los derechos de la propiedad privada. ”9. ”7. El libro está integrado por 11 capítulos que a continuación se comentan: Capítulo 1. ”6. ”4. La tarea de recopilar y clasificar la información para formar el inventario fue apoyada por otros integrantes de la división de investigación y así fue posible determinar cuál es el sustento del tratamiento de las operaciones y la preparación de la información financiera.266 P ARTE III pios de contabilidad le encargó en junio de 1963 un trabajo de investigación para preparar un inventario de los principios de contabilidad generalmente aceptados para empresas mercantiles. ”10. También trata sobre la naturaleza del resumen de los cinco objetivos y 32 principios de contabilidad generalmente aceptados de la contabilidad financiera para las sociedades mercantiles: . La diversidad de los sistemas contables entre distintas empresas. presentar opiniones sobre resoluciones contables de fuentes autorizadas y que estaban vigentes y proveer los testimonios de un lenguaje explícito y capaz de comunicar un mensaje. ”8. La expresión de las cuentas en unidades monetarias. Los costos directos por lo regular son identificables y los costos comunes. Si no se han seguido consistentemente los principios de contabilidad en la determinación de los resultados periódicos. Las provisiones y reservas de contingencia no deberán utilizarse indebidamente como un medio para reducir en forma arbitraria la utilidad o de traspasar ésta de un ejercicio a otro. los gastos. ”Principio A1. ”Principio A6. regístrense la parte de capital invertido en cada una de ellas.. Existe una fuerte presunción de que todas las ganancias y pérdidas serán incluidas en los estados de resultados periódicos. pero deberán mostrarse separadas de las operaciones ordinarias y normales. ”Principio A4. ”Principio A2. Contabilícense las ventas. ”Principio A7.. ”Principio B1. deberá exponerse el efecto del cambio. que sean aplicables a más de una actividad.. ”Principio A3. ”Principio A8.. las ganancias y las pérdidas de tal manera que se reflejan..L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 267 “Objetivo A. Deberá hacerse una correcta distribución de costos entre el activo fijo. que provoquen que dichos estados sean engañosos. las utilidades. razonablemente los resultados de las operaciones del periodo o periodos de tiempo amparados. Contabilícese la aportación de capital que hayan invertido los accionistas mediante la contribución en activos o en utilidades acumuladas y con relación a los cambios habidos durante el ejercicio o ejercicios amparados. .. Debe darse información de los cargos por renta bajo contratos importantes de arrendamiento a largo plazo y capitalizarse aquellas que de hecho sean compras de Activo Fijo a plazo (compras en abonos). mantenimiento y gastos. los ingresos. inventarios. ni exagerarse o subestimarse en cifras de importancia. Deberán relacionarse en forma adecuada los costos de ventas y los gastos. como serían los factores de tiempo o de uso. los costos de ventas. Las ganancias y las pérdidas no periódicas y extraordinarias deberán reconocerse en el periodo en que ocurren. Las ventas.. los ingresos y las utilidades no deberán anticiparse.. ”Principio A5. Deberán hacerse los cargos apropiados para la depreciación y el agotamiento del Activo Fijo y para la amortización de otros costos diferidos. deberán distribuirse sobre bases apropiadas a la forma en que han sido incurridos. a no ser que sean de tal magnitud con relación a los ingresos y gastos emanados de las operaciones normales. con las ventas y los productos periódicos. ”Objetivo B. En el caso de haber dos o más clases de acciones. ”Principio A9. .. cualquiera que sea más bajo. ”Principio C1. haya una presentación justa de la situación financiera de la empresa. g. Regístrense los activos invertidos en la empresa por accionistas (por medio de la propiedad aportada o de las utilidades acumuladas) y por los acreedores. Desde el punto de vista financiero el capital invertido por los accionistas es el elemento básico de la empresa y su identidad deberá mantenerse intacta. Deberán mostrarse por separado las cuentas por cobrar de los funcionarios. los empleados. Las partidas clasificadas como activo circulante deberán permanecer dentro de ese rubro por sólo el periodo en que razonablemente se espere realizarlas dentro del plazo de un año o dentro del ciclo normal de operaciones de una negociación determinada. ”Objetivo C. PEPS o promedio). la composición del capital. . El efectivo deberá ser segregado entre las partidas de disposición restringida y las sí restringidas. cuando se consideren con relación al Pasivo y al Capital Contable aportado por los accionistas. ”Principio B3. tanto al comienzo como al final del periodo. de una manera significativa para que. Las cuentas por cobrar deberán disminuirse por medio de apropiaciones estimadas. ”Principio B5.. de hecho. la inclusión de estas últimas en el Activo Circulante debe justificarse por su naturaleza. el costo incluye los costos directos más los costos indirectos y deberá indicarse la base de su determinación (v. en bienes o en acciones más o menos las ganancias o pérdidas de tal magnitud que no deban incluirse propiamente en las utilidades periódicas de cada ejercicio. o las compañías afiliadas.. El monto de cualquier crédito por revaluación deberá clasificarse por separado en la sección del capital contable y no estará disponible para ningún tipo de cargo. Las utilidades acumuladas pueden ser disminuidas por medio de traspasos a las cuentas de capital invertido cuando la acción formal de la sociedad ha cambiado.. ”No deberán mezclarse las utilidades acumuladas con el capital invertido en exceso al valor a la par o valor declarado de las acciones. UEPS. excepto para la reversión de la revaluación...... Cualquiera que haya sido la forma en que se hubiere creado el superávit de capital no deberá usarse por partidas del año en curso. cuyo monto será asignado en forma que cubra las cuentas incobrables esperadas u otras pérdidas. ”Principio B4. ”Principio B7.268 P ARTE III ”Principio B2. Las utilidades retenidas deberán representar el saldo acumulado de las utilidades periódicas menos las distribuciones de dividendos en efectivo. Infórmese acerca de la situación de las operaciones de venta de acciones concedidas a empleados u otras personas así como de los cambios en las mismas durante el periodo o periodos amparados. Las partidas pagadas por anticipado deben ser susceptibles de cargarse adecuadamente a los periodos futuros. ”Principio B6. Los inventarios deberán llevarse al costo o precio de mercado. Deberán mostrarse la naturaleza y el monto de los activos hipotecados o gravados. los documentos por pagar a terceros. Los costos de partidas intangibles. ya sea al principio o al fin del ejercicio.. menos la cantidad correspondiente a retiros de propiedad. deberán mostrarse como una deducción del Activo Fijo. ”Principio D3. Deberán amortizarse las partidas de vida limitada contra ganancias durante el periodo de sus vidas estimadas. los derechos de autor. ”Principio C3. ”Principio D2. Deberá describirse el pasivo a largo plazo y señalar las fechas de vencimiento y las tasas de interés. Regístrense en forma significativa todos los pasivos conocidos. ”Principio D1. deberán darse a conocer los montos cotizados acumulados. Si los montos se pueden cuantificar en forma razonable.L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 269 ”Principio C2. la investigación y desarrollo (si son diferidos) y el crédito mercantil. Los costos de construcción incluyen. a no ser que dicho costo ya no tenga significado. las cuentas por pagar (que pueden incluir listas de raya) los impuestos federales sobre la renta acumulados. se mostrarán por separado. Deberá crearse una provisión. las patentes. de tal manera que su resumen. Las partidas que ya no están en servicio deberán eliminarse por medio de un cargo a la estimación para depreciación o a los gastos. ”Principio C6. El Pasivo Circulante deberá incluir las partidas pagaderas en el plazo de un año o al final del ciclo de operaciones que determina la clasificación del Activo Circulante del negocio. ”Principio C5. Deberán registrarse los activos fijos al costo de adquisición o de construcción en las cuentas de balance. asignación o estimación adecuada para poder cargar a las operaciones la inversión en activos depreciables durante la vida estimada de los mismos. considerado junto con el estado de los activos y del patrimonio aportado por los accionistas presente en forma razonable la situación financiera de la empresa. haciendo caso omiso de si se puede determinar o no el monto exacto. los otros impuestos acumulados. deberá darse a conocer la naturaleza de las partidas en el contexto del resumen del pasivo o con una nota al calce. tales como los descuentos y gastos por deudas. ”Principio C4. Las asignaciones acumuladas. . Deberá darse a conocer la política respecto a la amortización de intangibles de vida ilimitada. Cuando están disponibles las cotizaciones del mercado. Las inversiones en afiliadas deberán separarse de otras inversiones. las cuentas o documentos por pagar a funcionarios y las cuentas y documentos por pagar a compañías afiliadas.. ”Objetivo D. El costo de los terrenos debe por lo regular mostrarse por separado. Deberán mostrarse en cuentas por separado los documentos por pagar a bancos. Deberá registrarse todo el pasivo conocido. con el fin de que el Activo Fijo represente el costo de las partidas en servicio. Las inversiones en valores a largo plazo por lo regular deberán llevarse al costo. Está destinado al objetivo D y tiene un contenido integrado como los tres capítulos anteriores.. de las declaraciones sobre procedimientos de auditoría. ”Principio E2. Los informes a los inversionistas deberán formularse sobre la base de la entidad mercantil. como estructura para las opiniones del Accounting Principles Board (APB) y su comité antecesor conjuntamente con los comentarios de explicación y de enlace.270 P ARTE III ”Principio D4. incluidas en las normas de auditoría generalmente aceptadas. de manera que constituyan un consorcio de intereses. Pasivos. Las normas para formulación de informes generalmente aceptadas. Deberán clasificarse y detallarse por separado las utilidades diferidas. Cuando exista una casa matriz y una o más subsidiarias.. Está destinado al objetivo C y tiene un contenido integrado como los dos capítulos anteriores. Capital contable.. Los estados financieros deberán cumplir con las normas aplicables para la formulación de informes. ”Principio D5. suficientes para crear una codificación contable práctica para su uso en los negocios.. Está destinado al objetivo A y contiene las referencias al apoyo doctrinal en las declaraciones del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) y de la Security Exchange Comisión (SEC) para cada principio del resumen y se tratan las reglas particulares del tratamiento de las operaciones para cada concepto que integra y conforma el principio. Capítulo 5. Deberá mostrarse la naturaleza y el monto hasta el cual el pasivo específico representará un gravamen preferente sobre el activo. ”Principio E1. Activos. por los contadores públicos y por otros interesados. . se tiene la presunción de que los estados consolidados tienen un mayor significado que los estados por separado. la nueva entidad heredará las bases de responsabilidad contable de las entidades constituyentes. quedarán asentadas en los capítulos. Ingresos y gastos. Capítulo 7. Capítulo 4.” Los cinco capítulos siguientes del 4 al 8 inclusive se utilizan para los objetivos y principios precedentes. ”Principio E3. Está destinado al objetivo B y tiene un contenido integrado como el objetivo A anterior. aplicables a los estados financieros. ”Principio E4. ”Objetivo E. Cuando dos o más entidades previamente independientes se fusionan o de algún otro modo se combinan. Deberá darse a conocer el Pasivo Contingente cuya importancia así lo amerite. Capítulo 6. ”Principio D6. Las cuentas de subsidiarias o divisiones consolidadas que operen en el extranjero deberán convertirse a la unidad monetaria nacional a los tipos de cambio apropiados. director del proyecto.” Capítulo 10.. Este libro. Trata sobre los métodos alternativos para cumplir los principios de contabilidad generalmente aceptados. “No se ha hecho ninguna sugestión para prescindir de los estados históricos” (p. En opinión del autor (Paul Grady) “informar sobre los efectos financieros de los cambios en el nivel de precios en adición a los estados históricos. Trata sobre la declaración del Comité del American Accounting Association 1951. Incluye un Estado de Resultados de etapas múltiples y la forma de “paso único”. sumas iguales de Origen y Aplicación de Recursos. Métodos alternativos y aspectos significativos. Proporcionan un medio para exponer asuntos susceptibles de estudio y de experimentación. 434).L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 271 Capítulo 8. Estados financieros. Los estudios de investigación relacionados con los principios de contabilidad generalmente aceptados se inician a través del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) en los Estados Unidos de América. en 1939 a través del Comité de procedimientos de contabilidad Committee on Accounting Procedure que durante 20 años emitió 51 boletines de investigación contable Accounting Research Bulletins (ARB). de la declaración del Comité del AICPA de procedimientos contables en 1953. como señala Reed K. algunos aspectos significativos que deberán deducirse de la variedad de métodos alternativos y del contenido de los capítulos que anteceden. Estados financieros comparativos. Storey. es esencial para una justa y comprensiva presentación de la situación financiera y de los resultados de las operaciones. estados financieros consolidados y estados combinados. “solo aquel que haya intentado formular un inventario de principio de contabilidad generalmente aceptados puede apreciar la magnitud de esta tarea. antes de que la Junta de Principios Contables (Accounting Principles Board) haga alguna declaración al respecto”. Boletines de terminología del AICPA. Está destinado al objetivo E y tiene un contenido integrado como los cuatro capítulos anteriores. 6 1963. Capítulo 9. se hace una revisión y resumen de la terminología usada en los informes financieros. el estudio de investigación contable núm.” Al principio del libro hay una declaración que señala que “los Estudios se planean con el fin de suministrar información de carácter tentativo.. Capítulo 11. situación de los estados que informan de los efectos financieros por los cambios en el nivel de precios. . el Estado de Origen y Aplicación de fondos con presentaciones de efectivo (entradas y salidas de caja) de aumento o disminución en el Capital de Trabajo el que representa un antecedente histórico en la información financiera en México. Cambios en el nivel de precios. opiniones no retroactivas. El APB sustituye al Comité de procedimientos de auditoría Committee on Accounting Procedure (1939-1959). 43 al 51 y los boletines de terminología del núm. 1 al 4. Este libro hace historia en la contabilidad e información financiera y representa la normatividad en los Estados Unidos de América basados en los principios de contabilidad generalmente aceptados de la Tercera Época (moderna con normatividad internacional) que fueron determinados y listados para que sirva de base y que cada país formule las normas que requiera. corregido. 164. Libro núm. la compañía y sus auditores. eliminado y multiplicado los principios que representan actualmente las normas de observancia obligatoria para los preparadores de la información financiera de conformidad a las necesidades específicas de cada país. 1968. procedimiento de votos. American Institute APB Accounting Principles Board Contiene las opiniones actualizadas y boletines de investigación y terminología del American Institute of Certified Public Accountants que representan los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de América. Con base en este libro se han mejorado. Introducción. 2 incluye los boletines de contabilidad de investigación del núm. opiniones de aplicabilidad del comité. El volumen núm. Sección 510. Prefacio. El volumen núm. General que incluye sistema corporativo de contabilidad. . 1 contiene los procedimientos efectivos al 1º de diciembre de 1971. normas de contabilidad financieras cuyas interpretaciones emitidas se consideran como principios de contabilidad generalmente aceptados. 1 trata lo siguiente: Sección 100. APB) En 1973 se forma una junta de normas de contabilidad financiera (Financial Accounting Standards Board FASB) que es una institución independiente que sustituye al APB y que a 1984 había emitido 74 statements of financial accounting standards.272 P ARTE III En 1959 se forma una Junta de principios de contabilidad (Accounting Principles Board que sustituye al Accounting Research y que durante 15 años emitió 31 opiniones. autoridad de las opiniones. El contenido del volumen núm. Sección 500. la organización y la actividad económica de la sociedad. Contabilidad Financiera General. Principios de contabilidad generalmente aceptados de operaciones de principios de operación: la selección de medida de presentación. Sección 1070. Sección 1051. Principios de contabilidad generalmente aceptados opiniones del Consejo de la Comisión de Valores. Sección 1022. juicio. El ambiente de la contabilidad financiera. medición de fuentes económicas y obligaciones. Sección 1010. medida en términos de dinero. Sección 1021. etcétera. Sección 1000. Revelación de las opiniones discrepantes del Accounting Principles Board. propósitos para el cambio. medida del precio de cambio. y materialidad también trata sobre la naturaleza dinámica de la contabilidad financiera. Sección 1028.L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 273 Sección 520. las bases de evolución. Trata sobre la dinámica naturaleza de la contabilidad financiera. Principios de contabilidad generalmente aceptados de medición y registro. medición de la actividad económica. los objetivos de la contabilidad financiera y los estados financieros. Sección 1023. Fundamentos de la contabilidad financiera. Cambios de contabilidad: en principios estimaciones. Cambio en los niveles de precios. Sección 1024. características y limitaciones de la contabilidad financiera y los estados financieros y el uso de la contabilidad financiera. el ambiente de la contabilidad financiera. Sección 1029. Sección 1026. actividad económica de los negocios particulares y las empresas. Sección 1050. la recomendación del consejo cree que los estados financieros reestablecidos por el nivel general de precios presenta información útil no . Sección 1025. Cambios en principios contables y estimaciones. negocio en marcha. Distinciones básicas de los elementos de la contabilidad financiera. Trata sobre estados financieros reestablecidos por los cambios en el nivel general de precios. propósito general de la información financiera sustancia sobre forma. periodo de tiempo. principios básicos y elementos de la contabilidad financiera que son: la entidad. acumulaciones en términos del dinero. Sección 1027. trata sobre los usos y usuarios de la información financiera. aproximación. Contabilidad financiera en el futuro. Propósito y naturaleza de los estados. incluye terminología. Sumario de los estados que incluye estados financieros. El objetivo de la contabilidad financiera y los estados financieros. la consolidación de subsidiarias en el extranjero. forma de los estados. Sección 4091. capital de trabajo. trata sobre el restablecimiento de la información. Utilidad por acción. Generalmente la información de nivel general de precios puede ser presentada en adición de los estados financieros de valores históricos pero generalmente no se presentan como estados básicos. Operaciones en el extranjero. Sección 2000. consolidación de estados financieros y estados de compañías diversificadas. Contratos diferidos de compensación. pérdidas y utilidades en cambios. Compensación involucrada con la opción de acciones y planes de compras. Sección 4062. Estados financieros restablecidos por el nivel general de precios. Sección 1091. . Contabilidad de combinación de negocios. en el Balance General en el Estado de Resultados. Presentación de estados financieros que trata sobre el reporte de resultados de las operaciones. Sección 2010. Es un libro de principios de contabilidad vigentes al 1º de diciembre de 1971 de los Estados Unidos de América. Sección 4061. trata sobre el conjunto de las utilidades por acción y las interpretaciones contables con cuatro apéndices. Sección 1080. Contabilidad de arrendamientos de los estados financieros del arrendatario.274 P ARTE III disponible de estados financieros de valores históricos. pérdidas y utilidades. Contabilidad para el costo del plan de pensiones. Informes sobre los resultados de operación trata sobre las pérdidas causadas por quiebras. Sección 5141. Contabilidad para activos intangibles. El Accounting Principles Board (APB) fue sustituido por una institución independiente denominada Financial Accounting Standards Board (FASB). ingresos por la regla de valuación de últimas entradas primeras salidas UEPS en el inventario de la subsidiaria. Sección 2011. Sección 1071. los estados de fondos. traslación en Activos. Pasivos. Sección 4051. trata sobre las operaciones extranjeras y el tipo de cambio. Contabilidad de impuesto sobre la renta. Sección 4063. importancia relativa. presentación en estados financieros. otros artículos de consumo. valor histórico. pero sí puede capitalizarse. sus depreciaciones y el monto de la revaluación. Principios: entidad. el concepto. . tratamiento contable de Activos Fijos arrendados. soluciones que se han utilizado en México y problemas que presentan. costo de producción.L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 275 1969. periodo contable. 161. costeo directo. Activo Fijo. reglas de presentación e información. Trata sobre las contingencias: antecedentes. artículos terminados. principios de contabilidad aplicables a la depreciación. mercancías en consignación. detallistas. consumo. el sistema de depreciación debe ser semejante al utilizado con el valor original del Activo. principios de contabilidad aplicables a los conceptos que integran el Activo Fijo. 2. anticipos a proveedores. Cuentas por cobrar trata sobre las reglas de registro para: cuentas a cargo de clientes y otras cuentas por cobrar. revelación suficiente. conceptos que componen la estructura básica de la contabilidad: principios reglas particulares criterio prudencial de aplicación de las reglas particulares. 3. Trata sobre naturaleza del problema. En cuanto a los compromisos trata sobre los antecedentes. concepto general. el Balance General debe señalar por separado los valores originales. costo promedio. superávit por valuación debe revelarse claramente en el haber social. la revaluación debe respaldarse en estudios y dictámenes de técnicos independientes. Trata sobre reglas de registro: materia prima y/o materiales. reglas a que deben sujetarse las revaluaciones de Activo Fijo y el superávit generado por los mismos: la revaluación debe ser revelada adecuadamente en los estados financieros. sistemas y métodos de registro: costos históricos. divulgación. Libro núm. primeras entradas primeras salidas. el superávit por valuación no debe distribuirse. valuación-principios. negocio en marcha. características de la información contable: relativas a la información cuantitativa en general y relativas a la información contable. criterio de capitalización. Instituto Mexicano de Contadores Públicos Principios de contabilidad. 4. costos predeterminados. su valuación. Revaluaciones de Activo Fijo. costo identificado. 6. divulgación. Trata sobre bases de registro: principios generales de registro. cuantificación. últimas entradas primeras salidas. Primeros boletines En este año se funda la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMPC) y se formulan boletines con el fin de iniciar una normatividad contable mexicana. valuación y registro de información. realización. 5. consistencia y criterio prudencial de aplicación de las reglas particulares. Contingencias y compromisos. dualidad económica. Inventarios. retiros de Activo Fijo y tratamiento de activo occiso. Esquema de la teoría básica de la contabilidad que trata sobre la definición de contabilidad. Los boletines que se emitieron fueron: 1. FASB Financial Accounting Standards Board Organismo independiente que sustituye al Accounting Principles Board American Institute of Certified Public Acountants (AICPA). saldos entre compañías. la Comisión recibe las sugerencias de los socios del Instituto y de otras personas interesadas. No fueron aprobados estos boletines. reglas de formulación de los estados financieros consolidados: eliminación de transacciones. Trata sobre las reglas de valuación y de las reglas de presentación e información. 3. valuación y reglas de información sobre inversiones permanentes de compañías asociadas y subsidiarias no consolidadas. las reglas de registro y las reglas de presentación e información. Trata sobre las características del pasivo. Reporting accounting changes in interim financial statements an amendment of APB opinion núm. APB (1959-1973) del Los pronunciamientos que emite el FASB normas de contabilidad financiera (Statements of Financial Accounting Standards) se consideran como principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de Norteamérica. . se someterá a la asamblea general de socios para su aprobación oficial. cuentas de resultados. Efectivo. Desclosure of foreing currency translation information 1973. reglas de registro de fusiones. Trata sobre las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad. Inversiones permanentes en compañías asociadas y subsidiarias. estados financieros consolidados y combinados. estados financieros consolidados casos de exclusión de subsidiarias. Reglas de información de los estados financieros consolidados. 9. contabilidad de fusiones de transacciones entre compañías asociadas. Representa el primer esfuerzo del Principios de Contabilidad. 2. 162. Todos los boletines tienen una nota que representa la opinión unánime de los miembros de la Comisión y en un periodo de dos años. A continuación se listan las normas que se habían emitido en esa época: 1. afiliadas y tenedoras. de su clasificación. IMPC para tener una Normatividad Mexicana en 1973.276 P ARTE III 7. eliminación de inversiones. 28 1974. nunca fueron normas de observación obligatoria y fueron sustituidos por otros nuevos boletines de la Comisión. por lo tanto. Accounting for research and development cost 1974. 8. Pasivo. transacciones entre compañías asociadas afiliadas y tenedoras del Estado de Resultados y del Balance General. Libro núm. 11 and 23 1975. así como muchos de los no promulgados. 5. Accounting for contingencies-transition method an amendment of FASB statement núm. . 15. 30 1975. 13. 9. 13 1977. 12. Accounting of contingencies 1975. La obra está dividida en dos partes: la primera contiene los boletines de Principios de Contabilidad de aplicación general y la segunda por especialización de industria. Accounting and reporting by development stage enterprises 1975. A continuación se listan los boletines de Principios de Contabilidad de aplicación general que pueden contener varios boletines opiniones o normas como sigue: • Cambios contables. 8. Guía de principios de contabilidad generalmente aceptados El libro fue editado en 1984 al castellano y contiene un resumen de “todos los principios promulgados. 163. 43 Chapter 3 A 1975. Accounting for the translation of foreing currency transactions and foreing currency financial statement 1975. 17. Classification of short-term obligations expected to be refinanced an amendment of APB núm. que ha tomado en cuenta sus recomendaciones pero nunca se han adoptado ni aplicado en nuestro país. Accounting for income taxes-oil and gas producing companies an amendment of APB opinions núm. 1973. Accounting by Debtors and creditors for troubled debt restructurings 1977. Accounting for leases 1976.L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 277 4. 14. Accounting for leases-initial direct costs an amendment of FASB statement núm. 5 1975. Reporting gains and losses from extinguishment of debt an amendment of APB opinion núm. Financial reporting for segments of a business enterprises 1976. Financial reporting for segments of a business enterprise-interim financial statements an amendment of FASB statement núm. 6. Los desarrollos del FASB representan una investigación importante y han estado disponibles para el desarrollo de la técnica contable mexicana. 18. 16. Miller Martin A. actualmente en uso” vigente en los Estados Unidos de América. Accounting for certain marketable securities 1975. • Políticas contables. Accounting for forward exchange contracts an amendment of FASB statement núm. 8 1977. 7. 16 1975. Extension of “grandfather” provisions for business combinations an amendment of APB opinion núm. Prior period adjustments 1977. Libro núm. 20. 11. 10. Financial accounting and reporting by oil and gas producing companies 1977. 14 1977. 19. Impuestos a los bienes inmuebles y personales. Recapitalizaciones. Utilidad por acción. Obligaciones a largo plazo. Transacciones no monetarias. Planes de pensiones-patronos. Método de la participación. Capitalización de los costos de intereses. Contratos de construcciones a largo plazo. Costos de investigación y desarrollo. Informes financieros y precios cambiantes. Operaciones en el extranjero y cambio extranjero. Resultados de las operaciones. Activo corriente y pasivo corriente. Contratos de compensación diferida. Informes financieros de fecha intermedia. Métodos de contabilidad y valuación de inventarios. Arrendamientos (contratos tipo leasing). Activos depreciables y depreciación. Activos intangibles. Realización de los ingresos. Contratos con el gobierno. Liquidación de deuda. Método de la utilidad diferida en ventas a plazos. Exposición de vínculos con otras personas. Reestructuración de deudas de la empresa en dificultades. Intereses en partidas a cobrar y a pagar. Empresas en la etapa de desarrollo. Estados financieros de planes de pensiones. Participación de los accionistas. Contingencias. Impuesto a la utilidad. Crédito impositivo por inversión.278 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • P ARTE III Combinaciones de negocios. Convenios de financiación de productos. Información por secciones o divisiones. Estados financieros consolidados. Valores negociables. Cambios en la situación financiera (presentación de disminución del capital de trabajo). Contabilidad del valor corriente. Cambios en el nivel general de precios. Deuda convertible. Acciones emitidas a empleados. . El Estado de Posición de la Inversión representa el antecedente histórico en la técnica de la contabilidad y la información financiera para la administración en un contexto de inflación y devaluación de la moneda. Ha sido una fuente importante de estudio para la emisión de los Principios de Contabilidad Mexicanos los que no han adoptado los principios antes listados. 167. • Compañías productoras de petróleo y gas. discos y música. reporte. Trata sobre generalidades. incluido el costo de fabricación. • Industria de seguros: empresas. . • Industrias de entretenimiento: difusoras. televisión por cable. Estado de Cambios en el Capital Contable. También trata sobre el método de contabilidad del nivel general de precios o contabilidad para la inflación. • Industrias reglamentadas. social y cultural. con sumas iguales de recursos generados y utilizados. de una etapa. Este libro contiene una alta tecnología desarrollada en los Estados Unidos de América de conformidad a sus leyes a su entorno económico. Estados Financieros Proforma y Consolidados. Los estados financieros. Estado de Costo de Producción. Las finanzas en la empresa El libro está integrado en seis partes y una introducción. condición financiera. Parte II. películas cinematográficas. el método de contabilidad de valores actuales. Estado de Origen y Aplicación de Fondos. Moreno Fernández Joaquín A. moneda extranjera y partidas no monetarias. Los cambios del poder adquisitivo de la moneda y sus efectos en los estados financieros. Libro núm. También se trata el Estado de Cambios en la Situación Financiera: con presentación de aumento o disminución del capital del trabajo. Parte I. • Industria de los negociantes de hipotecas. registro de las ventas. Estado de Ingresos y Gastos: con presentación de etapas múltiples. Trata sobre las técnicas usadas para solucionar la inflación y devaluación en la empresa y en la información financiera. 1978. y medidas financieras prácticas que deben considerarse en épocas de inflación y devaluación: incluye el Estado de Posición de la Inversión en donde se clasifican los conceptos del Balance General en monetarios: en pesos y moneda extranjera y partidas no monetarias con el fin de conocer la posición neta de la inversión en pesos. • Ingresos por concesiones. registro de títulos. el balance: en forma de cuenta. • Transacciones con bienes inmuebles: costos y operaciones de arrendamiento.L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 279 Los boletines sobre Principios de Contabilidad especializados por industria son los siguientes: • Instituciones bancarias y de ahorros y préstamos. retención de utilidades para reinversión. el principio de negociar con el capital (apalancamiento). dividendos y su financiamiento. los proveedores. quien era el jefe de la División de Investigación en Contaduría Pública de la Escuela Superior de Comercio y Administración unidad Santo Tomás del Instituto Politécnico Nacional. Libro núm. financiamientos disponibles en México: a corto. emisión y suscripción de acciones. que representa la generación de fondos per se como puede también observarse en el libro núm. Parte VI. 170 del año 2003 La medición clave EBITDA. punto de equilibrio. Varios Inflación. La sexta edición del libro está inventariada con el núm. Trata sobre generalidades. disolución. arrendamiento. 168. emisión y suscripción de obligaciones. análisis de productividad de los negocios y de pruebas de mercado. normas de comparación. el presupuesto financiero. análisis de liquidez y solvencia financiera. Trata sobre la estructura financiera. los presupuestos variables o flexibles. impuestos. Parte V. mediano y largo plazo.1 1982. Trata sobre fusión. liquidación y quiebras. en la sección V de la primera parte. el presupuesto de operación. el presupuesto a largo plazo y el control presupuestal. otros análisis. estudio económico. Este libro a través de sus seis ediciones se ha mantenido actualizado con tecnología de primer mundo de su época y aporta dos antecedentes históricos en la historia de la información financiera. antes y después de intereses. 167. Técnica de análisis de los estados e información financiera. Trata sobre generalidades. conclusiones importantes sobre los resultados de los análisis y causas comunes del fracaso de los negocios. banca. el presupuesto de inversiones permanentes.280 P ARTE III Parte III. financiero y contable El director de esta obra es el contador público Armando Ortega Pérez de León. Planeación financiera. En la tercera edición 1983. Parte IV. Reestructuración de las entidades. se incorpora el Estado de Posición de Recursos Netos Generados y su Financiamiento que informa sobre la generación de recursos provenientes de las operaciones. En la cuarta edición se incorporó el Estado de Cambios en la Situación Financiera con base en efectivo en sus dos modalidades principales de presentación: el Estado de Flujo de Fondos y el Estado de Flujo de Efectivo. Financiamiento e inversión de las empresas. El Estado de Posición de Recursos Netos Generados y su Financiamiento es el antecedente histórico en la Medición de los Fondos Internos Generados per se en la empresa. . reorganización. Moreno Fernández y trata sobre la empresa en una economía inflacionaria y sus finanzas en épocas de inflación y presenta el Estado de Posición de la Inversión. áreas fundamentales de la distorsión producida por el sistema tradicional del costo histórico. técnicas contables fundamentales. Trata sobre el ajuste con base en el valor actual de los bienes. Introducción a los métodos principales de reexpresión. Capítulo 5. Fue escrito por los contadores públicos Aída Córdoba Chávez y Carlota Izquierdo Rivera y trata sobre los aspectos generales de la información financiera. Fue escrito por los contadores públicos Alejandro Hernández de la Portilla y Armando Ortega Pérez de León y trata sobre los entornos macroeconómico. Reexpresión de la información financiera. método de unidades de poder adquisitivo constante o poder general de compra y método de costos específicos actualizados o de valor de uso para el negocio. financiero y social. escrito por el contador público Enrique Zamorano. Trata sobre el ajuste de las cifras por cambios en el nivel general de precios. la reexpresión contable. Impacto de la inflación en las finanzas en la empresa. Los efectos de la inflación sobre el mercado de valores. Impacto específico de la inflación en la información financiera. qué es la inflación.L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 281 La obra está integrada por cinco partes con 22 capítulos y cuatro apéndices. los efectos de la inflación y la evidencia empírica. sus causas y su impacto en la economía. instrumentos económicos. conceptos monetarios y no monetarios. escrito por el contador público Álvaro Gasca Neri. Parte II. Capítulo 3. un ejemplo numérico y el resultado por posición monetaria. el problema específico de la pérdida en la capacidad operativa de la entidad y los efectos macroeconómicos de la distorsión de la información financiera. Fue escrito por los licenciados Alonso Ibáñez y Durán y José Luis Vázquez Sámano y trata los antecedentes y repercusiones macroeconómicas. escrito por los contadores públicos Raúl Niño Álvarez y Armando Ortega Pérez de León. clasificación de los conceptos inte- . Capítulo 4. características y repercusiones. Trata sobre los propósitos y metas de la reexpresión. Fue escrito por los licenciados Gustavo Petricioli Iturbide y Raúl Solís Wolfowitz y trata sobre el marco teórico. con cinco capítulos: Capítulo 1. Capítulo 8. La parte I trata el fenómeno inflacionario: origen. Método de unidades de poder general de compra. Capítulo 2. Capítulo 6. Fue escrito por los contadores públicos Ricardo Lujambio y Joaquín A. la administración de valores monetarios. Capítulo 7. Método del valor actual. las medidas antiinflacionarias: sobriedad y productividad y el perfil de la obra. objetivos del índice. Alternativas de solución al problema inflacionario: ámbitos gubernamental. Capítulo 11.282 P ARTE III grantes de los estados financieros y determinación de los que deben ser ajustados: inventarios. origen. capital social. costos de reposición. los setenta. Situación actual de la reexpresión de la información financiera a nivel mundial. . el reto a la técnica contable tradicional y la repercusión del fenómeno inflacionario en la estructura y objetivos de la técnica contable. superávit o déficit por corrección de valores no monetarios. Índices de precios-formación. Devaluación. Trata sobre la devaluación. Parte III. la reexpresión a través del procedimiento de costos actualizados. efectos de la devaluación en las finanzas de las empresas. utilidad práctica de los índices de precios y casos prácticos. utilidad por estructura financiera. costo de ventas. decenio de actividad febril. entorno y panorama mundial. Evaluación periódica de la capacidad operativa. grado de representación. escrito por el contador público Sergio Suárez Liceaga. la contabilidad estabilizada de Sweeney. concepto. determinación del resultado neto periódico por incremento o reducción en la capacidad operativa. áreas fundamentales. las reevaluaciones de Activo Fijo en Estados Unidos. Capítulo 13. el esquema de reexpresión de Sweeney. conceptos de mantenimiento de capital. ilustración numérica de reexpresión en función del cambio en la capacidad operativa. primera alternativa de supervivencia. disponibilidad y comparabilidad de los datos. Capítulo 10. una propuesta de reexpresión dentro de la técnica de costos actualizados. selección de la fórmula adecuada. Capítulo 12. Trata sobre los índices de precios. elaboración de un índice. contenido y alcances. Parte IV. evaluación periódica de la capacidad operativa. empresarial y social. Capítulo 9. ilustración numérica. inflación y devaluación de dos conceptos interdependientes. tratamiento contable. concepto. selección de la base. Trata sobre la unidad monetaria del poder adquisitivo no uniforme. una dramática voltereta y situación actual. escrito por el contador público Manuel Galván Cebrian. Trata sobre un breve repaso histórico. Reexpresión de la información financiera. escrito por el contador público Armando Ortega Pérez de León. consideraciones finales. escrito por los licenciados Alonso Ibáñez y Durán y José Luis Vázquez Sámano. inmuebles. depreciación acumulada. Trata sobre la capacidad operativa. los índices de precios en México. el aspecto no resuelto por los métodos de reexpresión existentes. composición entre los diferentes procedimientos. síntesis de la secuela de la técnica propuesta. determinación del resultado por posición monetaria. Reflexiones sobre los aspectos limitantes y las perspectivas de la contabilidad frente al fenómeno inflacionario escrito por el contador público Armando Ortega Pérez de León. maquinaria y equipo. modalidades. renace el interés en 1960-1970. 30 años de inacción en materia de actualización de la información financiera. política monetaria anti-inflacionaria. La contribución de la empresa y su productividad a la lucha contra la inflación. Trata sobre los problemas en México: productividad. Inflación y responsabilidad social escrita por el licenciado José María Basagoiti Noriega. el sector externo en el control de la inflación. Capítulo 16. escrito por el ingeniero Andrés Marcelo Sada Zambrano. Aspectos casuísticos. información adicional a los estados financieros básicos. Trata sobre el problema de la reexpresión del Activo Fijo en el grupo. escrito por el contador público Javier González González. Capítulo 17. Trata sobre la política económica para el control de la inflación. contables y fiscales de la inflación y devaluación en México. política fiscal inflacionaria. Capítulo 15. estados financieros básicos. el impuesto sobre la renta en la enajenación de acciones. clasificación del Activo Fijo. ilustración numérica. Capítulo 20. Trata sobre cómo afecta la inflación a la empresa.L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 283 Capítulo 14. El efecto de la inflación en los impuestos (caso México). escrito por los licenciados Alonso Ibáñez y Durán y José Luis Vázquez Sámano. función social de la utilidad. Trata sobre los efectos de la inflación en las finanzas. Trata sobre productividad. escrito por el contador público Óscar Casarín Mejía. préstamos? Capítulo 18. reexpresión del Activo Fijo a valor de reposición depreciado en el Grupo Tolteca. la indexación o escalación. Capítulo 21. impacto del control de precios en la inflación. Caso práctico. La administración financiera frente al fenómeno inflacionario escrito por los contadores públicos Sergio Suárez Liciaga y Carlos Calleja Navarro. La indexación o escalación: ¿Una protección contra los efectos desfavorables de la inflación? ¿Una cura contra la inflación? escrito por el licenciado Sergio Ghigliazza García. la deducción adicional para fines del impuesto sobre la renta por depreciación y activos financieros. solidaridad. ilustración numérica. áreas que deben reforzarse. subsidiaridad. estructura operativa. estructura financiera. ¿Cuándo una empresa es sensitiva a los cambios en la paridad cambiaria? ¿Cómo debe la empresa protegerse contra la devaluación. Perspectivas de solución a nivel macroeconómico. el crecimiento económico y productividad. política de dividendos. en las sociedades mercantiles y en la enajenación de inmuebles propiedad de sociedades mercantiles de personas físicas. el fenómeno inflacionario. mezcla de monedas. partes . Planeación financiera de la empresa en épocas de inflación y devaluación. aspecto fiscal. Trata sobre el aspecto contable. ganancia social acumulada. escrito por los contadores públicos Raymundo Martínez Villegas y Luis Castañeda Díaz. Trata el impuesto sobre la renta en las personas físicas. Capítulo 19. la verdadera riqueza de México. Capítulo 22. Aspecto contable y fiscal de la devaluación en México. conceptos básicos. escrito por el arquitecto Antonio Larrea Peón. apalancamiento. capital. Parte V. Trata sobre el mecanismo de precios. Libro núm. Como Apéndice 1 presenta: “Norma de reexpresión de la inflación en la información financiera” según el boletín B7 revelación de los efectos de la inflación en la información financiera editado por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.” Lo anterior hace que anualmente el IMCP edite un libro que contenga las normas actualizadas. Apéndice 3. Ejercicio ilustrativo de reexpresión de la información financiera escrito por Julián Mercado Almanzar y el contador público Jorge Rodríguez Espinoza. Resultado de la experimentación del boletín B7 en 1980. 1985. A2 Entidad. Comisión de Principios de Contabilidad Principios de contabilidad IMCP Este libro contiene la normatividad técnica obligatoria en materia de principios de contabilidad. . Este libro fue una aportación importantísima en el estudio de la inflación y devaluación de la moneda en México desde el punto de vista económico. ilustración gráfica escrita por el contador público Joaquín Ibarrola Grande. 166. “Las normas contables son dinámicas. En 1969 se funda la Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP. La gran inflación en Alemania. propiedad de sociedades mercantiles y propiedad de personas físicas. Apéndice 2. se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo el cual desarrollan su actividad las empresas. Octubre 1975. Enero 1974.284 P ARTE III sociales y bienes muebles. AC (IMCP) para ser observadas como una Norma Técnica Obligatoria para sus Socios y para las entidades que emiten información financiera en nuestro país. Apéndice 4. Las normas han tenido un proceso de preparación y de emisión en la Comisión de Principios de Contabilidad para hacer auscultaciones con los interesados y usuarios de la información financiera y una vez que se acepta su contenido es aprobada por el Comité Ejecutivo del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Principios contables básicos: A1 Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera. Este libro es la edición de 1990 y su contenido es el siguiente: Boletines serie A. financiero y contable. Octubre 1981. A6 Importancia relativa.L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 285 A3 Realización y periodo contable. B9 Información financiera a fechas intermedias. CPC del IMCP). A7 Consistencia. Boletines serie D. Al año 2004 se han adicionado los siguientes boletines: A8 Aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad. B8 Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones. Principios aplicables a partidas o conceptos específicos: C1 C2 C3 C4 C5 C6 C8 C9 C11 C12 C13 Efectivo. A5 Revelación suficiente. Julio 1974. Enero 1974. Principios relativos a estados financieros en general: B1 Objetivos de los estados financieros. Octubre 1981. D4 Tratamiento contable del impuesto sobre la renta y de la participación de los trabajadores en la utilidad. B2 Objetivos de los estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos. Abril 1976. Julio 1974. Contingencias y compromisos. Octubre 1981. Julio 1974. Enero 1974. A11 Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros. Septiembre 1975. Julio 1974. Este boletín es el antecedente histórico sobre la contabilidad inflacionaria en nuestro país y es una aportación para la técnica del mundo. Enero 1983. Partes relacionadas. Abril 1982. Marzo de 1976. Inventarios. Abril 1976. Capital contable. Diciembre 1987. B10 Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera. Enero 1995. Cuentas por cobrar. Pagos anticipados. . Boletines serie B. Enero 1983. Abril 1989. Enero 2004 (20 edición. Boletines serie C. Octubre 1987. Inversiones temporales. Problemas especiales de determinación de resultados: D3 Tratamiento contable de remuneraciones al personal. Pasivo. Inmuebles maquinaria y equipo. Julio 1974. Enero 1974. Intangibles. Enero 1974. última de la Comisión de Principios de Contabilidad. Utilidad integral. elaborado por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Enero 1991. así como contribuciones otorgadas por las mismas. Enero 2004 (20 edición. Información financiera por segmentos. Enero 2005 (20 edición. Contiene el desarrollo ilustrado. D5 Arrendamientos. 169. última de la CPC del IMCP). 1985. Serie E. 2004 (20 edición. del contenido íntegro del boletín B10 Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en la Información Financiera. Enero 2003. B14 Utilidad por acción. última de la CPC del IMCP).286 P ARTE III B3 B4 B5 B7 B12 Estado de resultados. C10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. Enero 2001. Reglas particulares para industrias especializadas: E1 Agricultura (actividades agropecuarias). Libro núm. última de la CPC del IMCP ). última de la CPC del IMCP). Adquisiciones de negocios. Enero 1998. Enero 2004 (20 edición. B13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros 1998. Estado de Cambios en la Situación Financiera. B16 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos. Diciembre 1983. Enero 1990. D7 Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital 2001. Enero 2003 E2 Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no lucrativos. Contiene la aportación técnica para la contabilidad inflacionaria de México y el mundo. Enero 1997. Diciembre 1995. última de la CPC del IMCP). AC de aplicación obligatoria para todas las empresas que deban producir información financiera periódica . director del Departamento de Investigación de la Escuela Superior de Comercio y Administración unidad Santo Tomás del IPN y en uno de sus párrafos señala: “el presente trabajo constituye un material de importancia esencial dentro del referido plan de actualización de la obra Inflación Estudio Económico Financiero y Contable. y Soto Barzalobre Juan Luis Reexpresión de la información financiera en México El prólogo de este libro fue escrito por el contador público Armando Ortega Pérez de León. Enero 2005 (20 edición. Este libro editado anualmente regula la base técnica para el tratamiento de las operaciones y la presentación de la información financiera para las entidades de nuestro país. en términos sencillos y de fácil comprensión. B15 Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de operaciones extranjeras. Moreno Fernández Joaquín A. Este boletín deja sin efecto al B11 Estado de Flujo de Efectivo o Estado de Cambio en la Situación Financiera en Base a Efectivo. C15 Deterioro en el valor de los Activos de larga duración y su disposición. L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 287 dentro de la República Mexicana. Módulo 13. Actualización del capital contable. Actualización de inmuebles. El método de Actualización por Costos Específicos se resuelve en seis módulos adicionales como sigue: Módulo 8. . planta y equipo así como su depreciación. Módulo 4. Actualización de inmuebles.” “La aparición de un material ilustrativo como el que ahora se presenta no puede ser más oportuna ni cubrir una necesidad más apremiante. El método de Ajustes por Cambios en el Nivel General de Precios se resuelve en siete módulos: Módulo 1. así como su depreciación. Módulo 9. Módulo 3. Actualización de la información financiera al 31 de diciembre de 1982 cierre del ejercicio anterior. Módulo 10. Actualización de la información financiera al 31 de diciembre de 1983 cierre del ejercicio anterior. Determinación del resultado por posición monetaria. Actualización del inventario y costo de ventas. un caso práctico y lineamientos particulares de aplicación a los diferentes conceptos de la información financiera. Integración de la actualización de la información financiera al 31 de diciembre de 1983. Módulo 5. en los estados financieros correspondientes a periodos terminados a partir del 31 de Diciembre de 1984. Módulo 11. Actualización de inventarios y costo de ventas. Integración de la actualización al 31 de diciembre de 1983. el boletín B10 Reconocimiento a los Efectos de la Inflación Financiera. planta y equipo. Módulo 2. Determinación de los resultados cambiarios.” El libro trata sobre los antecedentes. Actualización del capital contable. Módulo 12. información histórica y posteriormente se resuelve la actualización a través del Método de Ajustes por Cambios en el Nivel General de Precios y por el método de Actualización de Costos Específicos. Determinación del resultado por tenencia de activos no monetarios. Módulo 7. Módulo 6. Actualización de estados financieros método simplificado.Método simplificado Este libro fue desarrollado en el Departamento de Investigación de la Escuela Superior de Comercio y Administración unidad Santo Tomás del Instituto Politécnico Nacional. optativa.. la de ajustes a valores actuales.288 P ARTE III Este libro aportó al boletín B10 el procedimiento del registro de la actualización financiera bajo los dos métodos siendo el antecedente histórico de la contabilidad inflacionaria de nuestro país. Libro núm. un caso práctico y lineamientos particulares de aplicación a los diferentes conceptos de la información financiera. Actualización de la información financiera al 31 de diciembre del 19x4 del ejercicio anterior. editado por el Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas (IMEF). información histórica y un caso práctico dividido en dos etapas: la primera el Método de Ajustes por Cambios en el Nivel General de Precios. . la de reexpresión con base en el nivel general de precios y otra. Libro núm. Actualización de inmuebles planta y equipo así como su depreciación por el año 19x5. Es el cuarto libro que se ha producido para solucionar el problema que la inflación causa en la información financiera. 173. CP 1990. 168.” “. Inflación estudio económico financiero y contable. Los libros editados han sido: 1982. editado por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. 1986. 169.. Armando Ortega Pérez de León. 1985. Libro núm. Libro núm. y CP Joaquín A. Actualización de la información financiera método simplificado. antecedentes de la inflación. con seis módulos: Módulo 1. la facilidad con que se pasa de la reexpresión de cifras por el Método del Nivel General de Precios a la de Valores de Reposición. ajustando solamente las diferencias entre ambas magnitudes contra la cuenta Resultado por tenencia de activos no monetarios RETANM .” El libro está integrado por una introducción. 1990. Reexpresión de la información financiera en México. En el prólogo se señala la simplificación del método: “permite hablar de la existencia de un solo método de reexpresión que tiene dos etapas de proceso: una. CPC Enrique Zamorano García. Módulo 2. Moreno Fernández Actualización de la información financiera . 173. así como su depreciación. Módulo 12. La segunda etapa el Método de Actualización de Costos Específicos. Determinación de los resultados cambiarios.” La primera versión de esta obra se editó en 1985 y ha sido modificada de conformidad a la evolución que ha tenido esta técnica y el libro está formado por ocho capítulos como sigue: Capítulo 1. Módulo 8. intenta con este libro. En la cuarta de forros se señala “el Departamento de Investigación de la Escuela Superior de Comercio y Administración. Comparabilidad de los estados financieros. Pérez Reguera Alfonso Aplicación práctica del boletín B10 El prólogo señala: “Sin lugar a dudas el problema más importante al que se ha enfrentado la contabilidad es el reconocimiento de los efectos del fenómeno inflacionario en la información financiera. 171. Módulo 10. Actualización de la información financiera al 31 de diciembre del 19x4 cierre del ejercicio anterior. 1998. Actualización del capital contable. Los pronunciamientos emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos son complejos porque el problema que tratamos de resolver es complejo. la inflación y la contabilidad. Integración de la actualización al 31 de diciembre del 19x5. el Método de Niveles Generales de Precios y el Método de Costos Específicos. Actualización de inmuebles planta y equipo. Antecedentes y principales métodos de reexpresión: antecedentes y conceptos generales. Libro núm. Módulo 4. Quinto documento de adecuaciones del boletín B10. Actualización de inventarios. costo de ventas y gastos. con cinco módulos: Módulo 7. Estas normas son evolutivas.L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 289 Módulo 3. difundir conocimientos y coadyuvar en el desarrollo de la cultura de la profesión contable”. Módulo 6. Módulo 9. . alentar el progreso. la profesión considera la actualización de la información financiera como algo sujeto a un permanente proceso de investigación para mejorar su contenido y simplificar su aplicación hasta donde sea posible. Integración de la actualización al 31 de diciembre del 19x5. Módulo 11. Módulo 5. Actualización del inventario y costo de ventas. entre otros: el avalúo. IASB Normas internacionales de contabilidad Texto que contiene las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) existentes en enero de 2001. Capítulo 5. resolución de un caso práctico por niveles generales de precios. Trata sobre los supuestos del caso y su resolución. el costo integral de financiamiento. Casos específicos varios asuntos relacionados. Resolución de un caso práctico por el Método de Costos Específicos. Normas principales del boletín B10 que trata varios temas como diferencias con el boletín B7. resolución del caso práctico por el Método de Costos Específicos. Trata sobre las principales características del método. Boletín B12 Estado de Cambios en la Situación Financiera en las empresas. Libro núm. Capítulo 7. y un resumen del caso. las unidades de inversión UDIS. tendencias en el manejo del resultado por tenencia de activos no monetarios. la resolución de un caso particular por el método de Niveles Generales de Precios y otro por el Método de Costos Específicos. Resolución de un caso práctico por niveles generales de precios que trata: supuestos. Trata sobre las principales características del método. los estados financieros actualizados basándose en el tercer documento de adecuaciones. Capítulo 6. etcétera. Método simplificado reexpresión de estados financieros basándose en el tercer documento de adecuaciones (reexpresión integral).290 P ARTE III Capítulo 2. determinación del efecto por posición monetaria del periodo. 1999. resolución de un caso práctico para el Método de Niveles Generales de Precios y la actualización del caso práctico por el Método de Costos Específicos. Capítulo 3. el resultado por tenencia de activos no monetarios. Este libro aporta a la comunidad contable y financiera una aplicación práctica del boletín B10 Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en la Información Financiera. normas internacionales supletorias. Capítulo 8. la evolución del boletín B10. actualización del periodo. 172. En el prefacio del libro se señala: . método opcional para la actualización de maquinaria y equipo de procedencia extranjera. Trata sobre aspectos técnicos del boletín B12. Método para el manejo mensual del boletín B10 en las empresas. actualización inicial. circulares diversas. estados financieros actualizados basándose en el tercer documento de adecuaciones. etcétera. Capítulo 4. el tratamiento del superávit por revaluación. 15. Beneficios a empleados. 20. de las cuales siete han sido sustituidas. . Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro. Información financiera en economías inflacionarias. Hechos ocurridos después de la fecha del balance. 27. Información para reflejar los efectos de los cambios en los precios.” Las normas internacionales de contabilidad a esa fecha han sido 41. Ingresos. Combinaciones de negocios. 29. 8. Instrumentos financieros: presentación e información a revelar. Arrendamientos. Información a revelar sobre partes relacionadas.” “Cada vez se reconoce con mayor fuerza que las Normas Internacionales de Contabilidad NIC han alcanzado el nivel de madurez y rigor apropiado para su uso en la preparación de los estados financieros de muchas compañías de dimensión mundial. por lo que están vigentes 34 que se listan a continuación: NIC NIC NIC NIC 1. Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias. 28. Costo por intereses. 22. Además. 17. de todo el mundo. perteneciente al sector privado. Propiedades. 19. Contratos de construcción. NIC NIC 31. plantas y equipo. 16. en su información financiera. 2. los estados financieros preparados utilizando los NIC son aceptados por los mercados de valores en muchos países del mundo. 11. Información financiera por segmentos. 26. 24. Información financiera de los intereses en negocios conjuntos.L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 291 “El Comité de normas internacionales de contabilidad International Accounting Standards Committee IASC es un organismo independiente. 12. Inventarios. Ganancia o pérdida neta del periodo: errores fundamentales y cambios en las políticas contables. 7. Impuesto a las ganancias. 18. Informaciones a revelar en los estados financieros de bancos e instituciones financieras anónimas. Contabilización de inversiones en empresas asociadas. fundado en 1973 y reestructurado en el 2001 con el nombre de Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad International Accounting Standars Board IASB que tiene como objetivo promover la convergencia de los principios contables que usan las empresas y otras organizaciones. Estados de flujo de efectivo. 14. 32. 23. NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC 21. 30. Efectos de variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera. Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales. NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC 10. Presentación de estados financieros. Ganancias por acción. 34. 37. 170. 41. 35. Existen en el mundo dos organismos poderosos en la emisión de principios de contabilidad. ” “El desarrollo de esta técnica así como el Estado de Posición de Recursos Netos Generados y su Financiamiento y el Análisis de la Calidad de la Utilidad fueron desarrollados en 1978 y presentados como un Trabajo Nacional-México denominado la Calidad de las Utilidades de .. activos contingentes y pasivos contingentes. depreciación y amortización es usado como uno de los indicadores más importante en las Bolsas de Valores en el mundo para decidir sobre la compra-venta de acciones e inversión en las empresas. La medición clave EBITDA Las iniciales EBITDA por sus siglas en inglés Earnings before interest. el IASB y el FASB y están trabajando para lograr la convergencia e identificar las diferencias y someterlas a un proceso de análisis para precisar las posibilidades de conciliación. porque representa el flujo interno operativo Per-Se de la empresa. 38.. XX y principios del XXI que 2003. En adición contiene 25 interpretaciones de las normas. Operaciones descontinuadas. Deterioro del valor de los activos. Activos intangibles. para ser mostrado en un nuevo estado denominado Estado de Posición de Recursos Netos Generados y su financiamiento. impuestos. Inversiones en propiedades. 36.” “Para obtener la capacidad generadora interna de recursos Per-Se de la entidad es necesario aplicar la técnica usada en el Estado de Cambios en la Situación Financiera o también llamado Estado de Origen y Aplicación de Recursos.292 NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC P ARTE III 33. Estados financieros intermedios. Instrumentos financieros: reconocimiento y medición. Libro núm. 39. Agricultura. 40. taxes depreciation and amortization. “Utilidad antes de interés.” “Esta información requiere aceptar un cambio trascendental debiendo iniciar el estado con la utilidad de operación del Estado de Resultados para aislar de los resultados de la entidad los recursos generados Per-Se por su propia operación a diferencia del Estado de Cambios en la Situación Financiera que se inicia con la utilidad neta que muestra el Estado de Resultados que refleja los resultados de todas las operaciones de la empresa. Véase en esta época los sucesos en los últimos decenios del siglo influyeron en el desarrollo de la técnica. Moreno Fernández Joaquín A. Provisiones. Aceptación internacional. El libro tiene una introducción y siete partes como sigue: 1. Información sobre la generación de fondos internos per se de la empresa. generalmente en las empresas los recursos que se generan no son suficientes para la operación futura. . 4. Conclusiones. “En 1992 el IASC International Accounting Standard Committee emite el NIC 7 Cash Flow Statements que tiene una gran influencia y similitud con el Estado de Posición de Recursos Netos Generados y su Financiamiento y aquí nace el EBITDA que representa los recursos generados por las operaciones normales antes de interés e impuestos en el Estado de Posición de Recursos Netos Generados y su Financiamiento” RNAIT. Este Estado fue desarrollado para separar y conocer la generación de fondos internos per se de la empresa. 6. Y contiene siete anexos con la documentación fehaciente relacionada con el desarrollo del estado. Estado de Posición de Recursos Netos Generados y su Financiamiento. La prueba de la efectividad del Estado de Posición de Recursos Netos Generados y su Financiamiento. 3.L OS ÚLTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI 293 la Empresa en un Entorno Inflacionario” en la XIV conferencia Interamericana de Contabilidad celebrada en Santiago de Chile en 1981. 5. 2. debido a que en una época de alta inflación. La interpretación de la nueva información. . Al final del libro se presenta un resumen sinóptico de los desarrollos técnicos de la contabilidad y la información financiera en México. 295 .CUESTIONARIO TÉCNICO TERCERA ÉPOCA A l tiempo de examinar los libros se fue contestando el cuestionario técnico con el objeto de precisar los cambios aportados a la técnica contable en los años en que sucedieron. el año y el concepto. Cuando se detectó algún cambio se marcó con una sombra en el cuestionario en la columna del libro con el fin de localizar con facilidad: el libro. Los anexos V y VI corresponden al cuestionario técnico de esta época. Entran cuadros V-VI . 297 . El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) finalmente emitió el boletín B 10 Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en la Información Financiera como resultado de un proceso evolutivo de la técnica y aplicación de varias normas que fueron desarrollándose en el tiempo. financiero y contable. la Escuela Superior de Comercio y Administración en su Departamento de Investigación realizó estudios y desarrolló métodos de actualización. En 1982 editó el libro Inflación. El desarrollo de una contabilidad inflacionaria que actualice la información financiera en términos del poder actual de compra ocupó en forma muy importante la investigación y desarrollo de la contaduría de nuestro país. siendo México el líder de la técnica de la contabilidad inflacionaria. que produjo pérdidas muy importantes en la empresa y dificultó la administración financiera como consecuencia de la pérdida del poder adquisitivo y la devaluación de la moneda. Como antecedente.CONCLUSIONES DEL RESULTADO DE LA INVESTIGACIÓN L os últimos cuatro decenios del siglo XX y principios del siglo XXI fueron años en que la técnica de la contabilidad se enfrentó a un proceso inflacionario y devaluatorio muy severo. En 1986 editó el libro Actualización de estados financieros método simplificado. Esta época se distinguió por desarrollos y aportaciones en la información financiera: • El Estado de Variaciones en el Capital Contable que lo desarrolla el contador público Ochoa Ravize en su libro Contabilidad de Industrias Extractivas. en 1985 editó el libro Reexpresión de la información financiera en México que aportó a la normatividad del Boletín B10 del IMCP el procedimiento de registro de la actualización financiera bajo dos métodos de reexpresión. en 1990 editó el segundo libro de Actualización de la información financiera método simplificado con varias reimpresiones. • El Estado de Cambios en la Situación Financiera con base en Efectivo que lo desarrolla Robert Anthony en su libro La contabilidad y la administración de empresas. • El Estado de Cambios en la Situación Financiera con presentación de Flujo de Efectivo que lo publica Paul Grady en el libro Inventarios de principios de contabilidad. estudio económico. 298 P ARTE III • El Estado de Posición de Recursos Netos Generados y su Financiamiento que lo desarrolla el contador público Joaquín A. Problemas Especiales de determinación de resultados. Principios Contables Básicos. • Se desarrolla el Indicador Financiero EBITDA que lo presenta el contador público Joaquín A. Moreno Fernández en su libro Las finanzas en la empresa. etc. con una globalización de mercados económicos y financieros. • 14 boletines de la serie B. han colaborado sobresalientes contadores públicos. de los cuales destacan como egresados de la . • Cuatro boletines de la serie D. En los últimos años del siglo XX con acuerdos de libre comercio entre los países. se hace necesario que la información financiera se produzca y se lea de la misma manera alrededor del mundo.. En esta época el desarrollo de la ciencia y la técnica ha permitido que las transacciones comerciales y financieras sean captadas y registradas en segundos. en sus más de 30 años de operación. • Dos boletines serie E. En nuestro país hasta mediados del año 2004 el emisor de las normas de contabilidad financiera fue el Instituto Mexicano de Contadores Públicos AC . las microondas. que realizó una gran labor a través de su Comisión de principios de contabilidad. La capacidad y desarrollo de las computadoras. Principios Relativos a Estados Financieros en General. aun si se efectúan en diferentes partes del mundo. Moreno Fernández en su libro La medición clave EBITDA. los satélites. • 13 boletines de la serie C. En la Comisión de Principios de Contabilidad. Reglas particulares para industrias especializadas. Aún no se ha uniformado la información financiera que se produce en el mundo y los analistas de las instituciones que realizan inversiones en capital de riesgo o proveen financiamientos tienen que intercambiar información que no se desprende de la lectura de los estados financieros y sus notas. la fibra óptica. con una creciente participación de inversionistas de capitales de riesgo. Los boletines de Principios de Contabilidad que representan normas de observancia obligatoria vigentes al año 2004 son: • Ocho boletines de la serie A. Moreno Fernández en su libro Las finanzas en la empresa. a principios de este siglo esto sería un sueño. • El Estado de Posición de la Inversión que lo desarrolla el contador público Joaquín A. Principios Aplicables a partidas o conceptos específicos. han hecho a nuestro mundo pequeño. Las organizaciones cúpula. Armando Ortega Pérez de León. Por otra parte. los países tienen organizaciones plurales con todos los sectores que participan en la información financiera para tratar de armonizar y lograr la convergencia en los Principios de Contabilidad de sus países para que las operaciones y la información financiera sea tratada y preparada sobre las mismas bases con el fin de que sea comparable en cualquier parte del mundo y apoye a la inversión y desarrollo de la empresa a través de las operaciones de las Bolsas de Valores del mundo. Sergio Suárez Liceaga y Enrique Zamorano García. Joaquín A. están tratando de llegar a normas iguales. No está lejano el tiempo en que la información financiera que se prepare en cualquier parte del mundo será formulada sobre las mismas bases de registro e información. en materia de principios de contabilidad. . Moreno Fernández.C ONCLUSIONES DEL RESULTADO DE LA INVESTIGACIÓN 299 Escuela Superior de Comercio y Administración: Salvador Fernández de la Parra. . Conclusiones finales. Cuestionario técnico con el resumen de las aportaciones al desarrollo de la técnica. .RESUMEN SINÓPTICO De los desarrollos técnicos de la contabilidad y la información financiera en México Resumen de las aportaciones al desarrollo de la contabilidad y la información financiera. . . foliado y con su abecedario. 6 del capítulo nono. ya sea formándolos en partidas dobles o sencillas. Deberán arreglar la formalidad del libro de facturas. “El libro de cargazones.. sus anotaciones y asientos particulares.Deberá tenerse por lo menos un libro también encuadernado. y asientos en libros particulares lo podrán hacer y practicar..” Art.” Art... “Si alguno o algunos de los comerciantes quisieran tener más libros según la calidad de sus negocios para más claridad y gobierno suyo.. 6 del capítulo nono “.. lo podrán hacer y practicar.” (Diarios especiales-subdivisión). factorías y remisiones ha de ser también encuadernado en pergamino.” 303 . Art. se presenta una sección al principio de este libro y su texto se conoce en las disposiciones que obligaban a los comerciantes a cumplir y que representaban las obligaciones legales y los requerimientos contables y de información financiera como sigue: Art. “Todo negociante por mayor ha de ser obligado a formar balance y sacar razón del estado de sus dependencias por lo menos de tres en tres años y tener cuaderno aparte de esto” (libro de inventarios y balances). encuadernado.” Art.. Art... en que se vayan formando todas las cuentas de todas las mercancías que compraren y vendieran al fiado.. 13 del capítulo nono. 6 del capítulo nono “.RESUMEN DE LAS APORTACIONES AL DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD Y LA INFORMACIÓN FINANCIERA 1737 Dada la importancia que han tenido las Ordenanzas de Bilbao y que representa el antecedente histórico más antiguo que tenemos. numerado. Art.. 8 del capítulo nono “. formado y foliado y en el se asentara la cuenta individual de todo lo que se entrega y recibe diariamente.. “El libro borrador o manual estará.” (libro de mercancías-compra).. 2 del capítulo nono. 4 del capítulo nono. y distinción y división de ellos y sus anotaciones... recibos de géneros. La teneduría de libros simplificada. Desgranges (francés).. 13 del capítulo nono. Señalan otros libros como: cuaderno o librillo de compra de mercancías al fiado con asiento de lo que entregaren o recibieren del vendedor. 13 del capítulo nono se desprende que el balance de todo comerciante era un listado “del estado de sus dependencias” y requería realizar un inventario físico detallado (analítico) y su valuación se efectuaba al costo o se estimaba su valor (mercado) “a fin de que conste y se halle en limpio lo líquido de su caudal y efectos. existía una formalidad en el registro de las operaciones. Varios artículos. por lo menos de 3 en 3 años” (cierre y apertura de libros).304 R ESUMEN SINÓPTICO Art. “El libro copiador de cartas ha de ser también encuadernado sin que necesite de folios. LIBROS SECCIÓN 1 Y REGISTRO DE OPERACIONES 1795 Libro núm. es la base de todos los otros y debe estar sellado y numerado. numerado. sus activos menos sus pasivos para obtener los resultados del patrimonio de los dueños. El registro directo era hecho en los libros de contabilidad y. 45.. este hace fé en juicio y es en el que deben escribirse. libro de corredores de navíos. forrado y foliado. 3 del capítulo nono. etcétera. “El libro mayor ha de estar también encuadernado.” Art. 13 del capítulo nono. día a día todos los negocios que se hacen. Art.. Con este antecedente histórico se irán revelando las aportaciones históricas según los libros de texto que se emplearon en esta investigación por cada sección del cuestionario técnico.” Art. libro de corredores. Los ejercicios podrían ser “por lo menos de 3 en 3 años” pero hay la libertad que pudieran ser anuales.. como puede observarse. señala: • El libro que “antecede es el borrador.. 5 del capítulo nono.. ” esto es. . “Todo negociante por mayor ha de ser obligado a formar balance y sacar razón del estado de sus dependencias. De conformidad al art. Se le llama Diario. • En su página 141 presenta una Balanza de comprobación mensual por cuatro meses. cargando al deudor y adatando al mismo tiempo al acreedor”. (inglés). 25. 71. A. ”2.R ESUMEN DE LAS APORTACIONES 305 1903. 3. Libro núm. “Tales estados son en parte un reflejo del temperamento y de los modos de pensar de quienes son responsables por su presentación y no hay reglas que puedan cambiar este hecho. menos depreciación. A. Paton W. tomo 1: • En sus capítulos XV. H. Finney H. M. May George (americano). 1926. pero difíciles de cambiar. 1943. 78. Contabilidad financiera: • “Se están haciendo intentos de pedirle a la contabilidad que unifique y haga reformas donde las reglas legales son diversas y poco satisfactorias. 60. Libro núm. Al costo. 1943. Libro núm. Libro núm. 1913. 1925. el agotamiento o la amortización. A valores de tasación. el sistema de volantes y el sistema combinado para el registro de las operaciones. lo que se conoce actualmente como diario tabular. Elementos de contabilidad y teneduría de libros: • Presenta en la página 231 el método de centralización. Rogi José (español). no encontró ninguna guía segura en los Principios de contabilidad generalmente aceptados. Tratado de contabilidad general: • Presenta un libro Diario con movimientos diarios destinando a la derecha con diferentes columnas de Debe y Haber con cuentas de mayor. Al diario suele llamarse Diario central y actualmente se conoce como el Sistema centralizador de operaciones. Libro núm. Theory of accounts: • Presenta un libro tabular de caja con la cuenta de bancos. XVI. (americano). Sistemas modernos de contabilidad: • Presenta el sistema de pólizas.” 1943. (americano). Manual del contador: • Presenta en su capítulo 13 “las diferencias del avalúo contra el importe registrado en libros” conocido como superávit por revaluación. Diez Barroso Fernando (mexicano). (mexicano). 85. Prouty N. el cual admite muchas columnas para las diferentes cuentas que afectan las operaciones de caja y banco denominado Diario y Caja. Libro núm. Libro núm. Bruño G.” . XVII relativos al activo fijo señala: “puede contabilizarse en cuentas de acuerdo con una de las dos bases de valuación siguientes: ”1. 46. Contabilidad intermedia.” Antes de que se desplomara el mercado de valores en 1929 una Comisión especial de la Bolsa de valores de Nueva York. señala: el Negocio como una Entidad Independiente. American Institute of Accountants. Handbook. sin pretender mencionar la totalidad de los Principios de Contabilidad. Libro núm. el Principio Monetario. el Periodo Contable. Principios de contabi- • En 1983 se emite la norma B10 relativa al Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en la Información Financiera que representa una aportación para la técnica del mundo. las Partidas de poca Importancia. 68. volumen 2: • En su capítulo XVII trata sobre “los Principios de Contabilidad y su aplicación. la Consistencia. La mayor parte de los libros de contabilidad para el registro de las operaciones ha desaparecido en los primeros años del siglo XXI de conformidad al Código de Comercio de 1890 modifi- . pero de alguna manera tuvieron alguna influencia en la técnica mexicana. la Continuidad del Negocio. Moreno Fernández Joaquín A. Comisión de Principios de Contabilidad del lidad: IMCP. Libro núm. el Principio de Realización de los Ingresos. Principio Conservador. Conferencia núm. 160. 166.306 R ESUMEN SINÓPTICO Este autor “trata la filosofía de la contabilidad financiera y los Principios de contabilidad existentes en su época sin ser reglas de observancia obligatoria con una claridad y profundidad magnifica” señala el distinguido contador público mexicano Salvador González Berazueta. “La aparición de un material ilustrativo como el que ahora se presenta no puede ser más oportuna ni cubrir una necesidad más apremiante” señala el contador público Armando Ortega Pérez de León. 169. Son aceptados únicamente en los Estados Unidos. CPA. 1985. Galeazzi Mora Wladimiro (mexicano). Reexpresión de la información financiera en México: • Este libro aportó al boletín B10 del IMCP el procedimiento de Registro de la Actualización Financiera bajo los métodos de Ajustes por cambios en el Nivel General de Precios y el de Actualización de Costos Específicos. Principio de Pasivo y los Principios para la Presentación de Estados Financieros después de casi 50 años se encuentran vigentes como principios de observancia obligatoria. 1952. su necesidad y evaluación” y señala “desafortunadamente no se ha desarrollado ninguna declaración autorizada que cubra los Principios de Contabilidad”. Comentarios sobre los principios de contabilidad: • El autor. Principios del Costo. 1959. 1985. Libro núm. y Soto Barzalobre Juan Luis (mexicanos). 3.. 1887. SECCIÓN 2 EJERCICIOS El artículo 13 del capítulo nono de las Ordenanzas de Bilbao permite practicar un balance “por lo menos de 3 en 3 años” periodo mayor de 1 año. (mexicano). Libro núm. El Código de Comercio de 1890 en su fracción III del Art. Pasivo y líquido que actualmente se conoce como Balance General en forma de reporte. Desgranges (francés). En el libro de entradas de almacén se registran las operaciones a precio de coste de la unidad y a precio total. M. 38 señala “el comerciante formara además anualmente y extenderá en el mismo libro (inventarios y balances) el Balance General de sus negocios con los pormenores. 1913. el de Actas de Asambleas o Junta de Socios y el de Consejo de Administración. Los registros de contabilidad manuales o mecánicos han desaparecido debido a los adelantos técnicos en el proceso de las operaciones a través de las computadoras. 1864. Tapia Antonio M. pérdidas y ganancias. Nociones de teneduría de libros por partida doble: • Presenta un análisis de los conceptos del capital: fondo de reserva. (mexicano). dividendo. SECCIÓN 3 B ALANCE G ENERAL 1795. Activo.. Libro núm. En el libro . 50.R ESUMEN DE LAS APORTACIONES 307 cado y vigente a principios del siglo XXI señala que los libros obligatorios son: el libro Mayor.” A partir de la expedición del código los ejercicios son anuales. Libro núm. Elementos de contabilidad y teneduría de libros: • Los libros de almacén se manejan en unidades y valores. 45. Bruño G. La teneduría de libros simplificada: • El libro presenta un Balance General clasificado en forma de cuenta. La verdadera contabilidad de teneduría de libros: • El libro presenta un estado del Capital. Castaño Francisco (español). Libro núm. 4. que debe ser cargada con el valor de todas las que se compran y adatada con el de todas las que se venden. Inventarios y balances: • El Activo lo divide en dos: Activo no disponible. Activo realizable y disponible (clasificación del Activo). Pasivo exigible (clasificación del Pasivo) y cuentas de regulación de Activo (reservas complementarias de activo) y beneficio del ejercicio (clasificación del capital). Libro núm. Libro núm. 38. El Pasivo lo divide en Pasivo no exigible. Marín Emilio (mexicano). 1925. El libro Mayor está clasificado en tantas cuentas diferentes cuantas exige la naturaleza del negocio y hay otros muchos libros auxiliares tales como el de Caja de mercancías (que representan cuentas analíticas o pormenorizadas). Presenta un cuadro sinóptico de la comparación del Balance de inventario en donde clasifica y detalla los conceptos del Balance General. 71. Esto debe repetirse durante tres semanas más y se promedian los precios. 51. La teneduría de libros simplificada: • Una de las cinco cuentas generales en que consiste la ciencia de la teneduría de libros es la de mercancías generales. . Teneduría de libros por partida doble: • Trata sobre una fábrica de hilados y tejidos en que calcula semanariamente los costos y gastos de fabricación y divide la suma entre el número de metros tejidos en la semana. Libro núm. Batardon León (francés). Así queda facilitado el balance mensual de las cuentas. 1900. 45. Libro núm. Desgranges (francés). H (inglés). SECCIÓN 4 REGISTRO DE INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS 1795. Theory of accounts: • Presenta un Balance General Comparativo con aumentos y disminuciones.308 R ESUMEN SINÓPTICO de salidas de almacén se registran a precio de coste y a precio de venta de la unidad y el precio total de la venta. Esto permite calcular el valor de las mercancías existentes y la ganancia realizada sobre las ventas sin practicar inventario. 1922. Prouty N. o sea las entradas y salidas y la existencia en un momento dado”. A. Al valor de compra de las mercancías vendidas se le restan las compras totales para obtener el valor de las existencias. Libro núm. a una casa. por lo que se tiene una doble información a precio de costo y a precio de venta. Contabilidad comercial: • Como libro auxiliar presenta el de almacén y señala que puede sustituir al de compras y el de ventas e indica “se abre una cuenta para cada género y claro esta que en cualquier momento el saldo de las columnas debe y haber nos dará para cada mercancía las existencias en unidades y valores” y por lo tanto se desarrolla el costo unitario promedio y el sistema de inventarios perpetuos. valor de venta de cada pieza. 1943. valor total de la venta. 1903. 117. 29. Manual del contador: • El método de detallistas para el inventario para los grandes almacenes de departamentos. Oliver Emilio (español). Libro núm. Libro núm. 1925.R ESUMEN DE LAS APORTACIONES 309 1902. las impersonales que se abren a un buque. a una hacienda y también al mobiliario o ajuar. SECCIÓN 5 RECONOCIMIENTO Y REGISTRO DE LO DEVENGADO 1897. 1904. (americano). La teneduría de libros al alcance de todos: • Libro de entradas y salidas de almacenes. 46. 60. Libro núm. Este registro representa el cambio del sistema de mercancías generales al sistema de inventarios perpetuos cuenta de almacén en unidades y valores. B. cambios en los precios. Rogi José (español). La técnica es compleja por las variaciones del margen entre clases de mercancías. Libro núm. presentan la particularidad de que su coste se amortiza (depreciación) gradualmente cada año por . Paton W. 16. b) método de valuación de costo promedio y c) método de valuación de moderno a antiguo que representa actualmente los métodos de primeras entradas primeras salidas PEPS promedio y últimas entradas primeras salidas UEPS . Se puede observar que las salidas se manejan en tres columnas: a valor de compra de la mercancía salida. Oliva Bridgnian Juan (español). La partida doble: • Derivados de la Cuenta General de Mercancías Generales. tomo I: • Para valuar las existencias hay varios métodos: a) método de valuación de antiguo a moderno. 41. descuentos y bonificaciones y otros cargos a las mercancías. el inventario perpetuo en unidades. Libro núm. Tratado de contabilidad general: • El libro de almacén (auxiliar) que también se denomina de mercaderías “tiene principal objetivo de conocer el movimiento de géneros en nuestro almacén. (americano). Contabilidad de costos. errores por varias causas. Prats José y Aymerich (español). Lawrence W. 51.. Batardon León (francés). agotamiento y amortización e indica que hay dos bases de valuación: . Manual del contador: • Hay tres clases de Activos principales sujetos a agotamiento. A. contribuciones. Libro núm. 78. Libro núm. los yacimientos minerales. etcétera. concesiones. 1922. También recomienda una reserva para fluctuaciones en precios. Libro núm. 60. 75. riquezas en petróleo y gas. (americano). A. 1932. También se cargará a pérdidas y ganancias la amortización anual de los gastos originados a la instalación (cargos diferidos). (americano). gastos de constitución. 1943. se carga de todas las cantidades que se hayan anticipado por alquileres o arrendamientos de casas. Prieto Alejandro (mexicano). y los bosques. 1943. que se reconocen como activos deben depreciarse durante toda la vida comercial al menos durante algunos años. Libro núm. Paton W. terrenos. etc. Marín Emilio (mexicano). e inmateriales como patentes. Las cuentas personales dudosas fallidas.310 R ESUMEN SINÓPTICO motivo de su desgaste o deterioro y esa amortización que se gradúa prudencialmente en un tanto por ciento se abona a la cuenta para rebajar su coste de compra. tomo 1: • La valoración de los recursos naturales se debe registrar “al costo en las cuentas de activo y reducir su valor en los libros mediante provisiones de agotamiento”. (americano). Libro núm. A. 1900. 38. Contabilidad introducción teoría. tomo 1: • Trata el activo fijo tangible y señala que está sujeto a depreciación. 114. 1943. si fuera una necesidad abrirla.. Finney H. Libro núm. etc. En los años prósperos recomienda se cree una Reserva con parte de los Beneficios destinada a amortizar las pérdidas que puedan ocurrir más tarde por causa de una baja definitiva de los cursos (inventarios). Contabilidad intermedia. Principios de contabilidad: • Trata como créditos diferidos la cuenta de rentas cobradas por adelantado. rebaja que muy pocas veces se sujeta a los bienes inmuebles. La cuenta de valores inmovilizados por objetos reales como inmuebles. se acreditan con el quebranto experimentado con cargo a la cuenta que debe reportar el daño (asiento de complemento). Finney H. Teneduría de libros por partida doble: • La cuenta de anticipos. Inventarios y balances: • Recomienda la constitución de una reserva para amortización eventual de deudores diversos. etc. menos depreciación. Teneduría de libros por partida doble: • Presenta un Análisis de Ganancias y Pérdidas acumuladas en que partiendo de los beneficios brutos obtenidos en las mercancías. ANÁLISIS DE APORTACIONES. Contabilidad financiera: • Trata sobre el agotamiento en el mismo año que los autores anteriores. que se presenta al principio del Resumen Sinóptico de los Desarrollos Técnicos. 46. ESTADO DE SECCIÓN 9 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 1900. Estado de Pérdidas y Ganancias condensado.R ESUMEN DE LAS APORTACIONES 311 1. de esta manera se analiza la cuenta. Rogi José (español). 85. agotamiento o amortización 2. así como la utilidad reportada en tres socios en partes iguales. controla todas las modificaciones que ésta va sufriendo como resultado de los negocios. En la segunda parte. SECCIÓN 6 CUENTAS PERSONALES Y COLECTIVAS 1737. Libro núm. la cuenta de reserva es un verdadero complemento de la de capital. CUENTA SECCIÓN 8 DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. Marín Emilio (mexicano). Libro núm. SUPERÁVIT Y DÉFICIT 1903. El antecedente se encuentra en las Ordenanzas de Bilbao. del lado izquierdo. Valores de tasación 1943. se muestran las compras. de esta manera se tiene un análisis del capital. se deducen los Gastos generales y el resultado representa el Beneficio líquido. 51. La Cuenta de Capital seguirá expresando invariablemente el capital primitivo. Contreras Aldama Antonio (mexicano). los descuentos y los premios. Tratado de contabilidad general: • La Cuenta de Reservas la abren algunas Casas de Comercio para dar razón de los aumentos y disminuciones que el capital experimenta en cada uno de los diferentes ejercicios. .. Teneduría de libros en partida doble: • Presenta un Resumen del Resultado del Negocio en forma de cuadro dividido en dos partes: en la primera.. May George (americano). Al costo. del lado derecho. descuentos y gastos. Libro núm. Libro núm 5. SECCIÓN 7 CAPITAL. se muestran las ventas. ANÁLISIS DE LA CUENTA 1881. que da como resultado un aumento en el capital empleado. Libro núm. Altschuler Harry (americano). Theory of accounts: • Presenta el Estado de Pérdidas y Ganancias analítico en forma de etapas múltiples y también presenta un Estado Combinado con el Costo de Producción. Prouty N. Prouty N. 71. 1925. H (inglés). Libro núm. SECCIÓN 10 CUENTAS DE ORDEN 1932. Contabilidad avanzada: • Sobre el Pasivo Contingente que convenientemente figura en una Nota al pie del Balance. Libro núm. Libro núm. B. Casas Alatriste Roberto (mexicano). Presenta un Estado de Cambios en la Situación Financiera con presentación de Cambio en el Capital. 99. (americano). Tinen John Víctor (americano). 1938. SECCIÓN 11 INFORMACIÓN FINANCIERA 1925. 71. 100. denominado actualmente Estado de Costo de Producción. Lawrence W. 117. Libro núm. Libro núm. Libro núm. H (inglés). 48. 1925. Theory of accounts: • Presenta el Estado de Costo de Fabricación y Costo de Mercancías Vendidas. 1938. tomo I: • También presenta el estado de Costo de Fabricación y Costo de Mercancías Vendidas al igual que el autor anterior. algunas veces establece en el lado del pasivo como una partida que no se computa.312 R ESUMEN SINÓPTICO 1925. . Prouty N. Theory of accounts: • Presenta una explicación sobre los aumentos o disminuciones de los conceptos del Balance General. organización y contabilidad bancarias: • Trata las cuentas de orden en los bancos: en Depósitos en garantías o en Custodia y en Documentos al Cobro. Contabilidad de costos. Contabilidad intermedia: • Señala que el Pasivo de Contingencia se menciona generalmente en notas al calce del Balance. H (inglés). 71. Prácticas. Tinen John Víctor (americano). Kester Roy B. Libro núm. 2. Libro núm. reservado o distribuido y libre. y presenta un Estado de Superávit (Utilidades Retenidas) clasificado y analítico y otro combinado con el patrimonio. La situación actual. eliminación de partidas intercompañías en los Estados Financieros Consolidados. Señala que hay tres clases de superávit: de capital. actualmente Estado de Cambios en la Situación Financiera con presentación de cambio en el Capital de Trabajo. Contabilidad intermedia: • Trata sobre el Balance Consolidado. 86. que es un estado hipotético ideado para mostrar: 1. Paton W. tomo 2 “Superior”: • Trata sobre los Estados Financieros Consolidados. (americano). También presenta un Estado Analítico de Origen y Aplicación de Fondos que muestra el aumento del capital de trabajo. actualmente Estado de Cambios en la Situación Financiera con presentación de sumas iguales de origen y aplicación de recursos. 100.R ESUMEN DE LAS APORTACIONES 313 1938. 87. Libro núm. Libro núm. . Libro núm. 60. Muestra la técnica de consolidación y los estados de consolidados y las eliminaciones. 100. Contabilidad. A. 1938. Altschuler Harry (americano). Contabilidad avanzada: • Trata sobre los problemas relativos a la preparación de balances consolidados y el Estado de Pérdidas y Ganancias Consolidado. el procedimiento para manejar las cuentas de inversiones. Contabilidad avanzada: • Presenta un estado de cuenta del superávit en forma de reporte que inicia con el superávit libre al principio del año y se agregan las utilidades netas y se deducen los dividendos o traspasos a reservas específicas para obtener la suma del superávit libre al fin del año actualmente denominado Estado de Utilidades Retenidas. La situación pasada a la luz de los acontecimientos. Tinen John Víctor (americano). Libro núm. (americano). 99. (americano). tomo 1 “Principios de contabilidad”: • Presenta un Balance General con aumentos y disminuciones y un Estado de Origen y Disposición de Fondos Disponibles. a la luz de lo que se piensa hacer. 1943. Kester Roy B. la consolidación de balances al establecerse la concentración de empresas. 1938. 1938. el interés minoritario de accionistas. 1938. Contabilidad. Manual del contador: • Trata sobre el Balance Proforma o Modificado. Contabilidad de industrias extractivas: • Presenta un Estado de Variaciones en el Capital Contable. tomo 1: • Trata sobre Balances Generales anticipados reflejando el efectivo de un financiamiento. tomo 1: • Presenta un Estado de Cambios en la Situación Financiera con presentación de flujo de fondos de la American Machine and Foundry Company. 123. La contabilidad y la administración de empresas: • Presenta un estado de movimiento de caja que actualmente se le denomina Estado de Cambios en la Situación Financiera con Base en Efectivo. 167. (mexicano). sino de hechos consumados o con una certeza importante. 1965. Moreno Fernández Joaquín A. Libro núm. Presenta también un estado en el que se le da efecto a un préstamo hipotecario recibido posteriormente a la fecha del cierre que representa actualmente un Estado Financiero Pro forma. (americano). 1962. Finney H. Hunt P. 1943.314 R ESUMEN SINÓPTICO El término “proforma” en la actualidad no se emplea para lo que se piensa hacer. 1958. Libro núm. (mexicano). En terminología actual se trata de un Estado Proyectado. Financiación básica de los negocios. Cuando se muestra lo que se piensa hacer se le denomina Estado Proyectado. A. (americano). Contabilidad superior teoría. Anthony Robert (americano). Libro núm. 1963. Ochoa Ravize A. 81. 115. Inventario de principios de contabilidad: • Presenta un Estado de Origen y Aplicación de Fondos con presentación de Efectivo (entradas y salidas de caja) de aumento o disminución en el capital de trabajo que actualmente se denomina Estado de Cambios en la Situación Financiera con presentación de Flujo de Efectivo. 1978. 165. Libro núm. Paul Grady (americano). que incluye conceptos de créditos diferidos que están clasificados como superávit. . Las finanzas en la empresa: • Presenta el Estado de Posición de la Inversión donde se presentan los conceptos del Balance General clasificados en partidas monetarias: en pesos y moneda extranjera y partidas no monetarias con el fin de conocer la posición neta de la inversión expuesta a la inflación y devaluación de la moneda. Libro núm. que tiene como propósito ofrecer una narración específica sobre las alternativas que haya tenido el capital contable constatando el ejercicio actual con el ejercicio inmediato anterior. 144. Libro núm. R ESUMEN DE LAS APORTACIONES 315 • También presenta el Estado de Posición de Recursos Netos Generados y su Financiamiento que informa sobre la generación de recursos provenientes de las operaciones. como puede también observarse en el libro número 170 del año 2003 La medición clave EBITDA. antes y después de intereses. . dividendos y su financiamiento que representa la generación de fondos per se de la empresa. impuestos. . El cuestionario técnico ha sido completado en todos sus conceptos. Los anexos VII y VIII corresponden al cuestionario técnico del resumen de las aportaciones al desarrollo de la técnica. 317 . Estimado lector. si considera que es importante investigar sobre algún concepto adicional a los que se presentan en este cuestionario agradecemos se comunique con la Escuela Superior de Comercio y Administración para que sea considerado en el futuro.CUESTIONARIO TÉCNICO CON EL RESUMEN DE LAS APORTACIONES AL DESARROLLO DE LA TÉCNICA E ste cuestionario resume los cuestionarios técnicos de cada época con las aportaciones a la técnica contable en los años en que sucedieron. blanca Entran cuadros . La información financiera no era comparable entre las empresas por falta de uniformidad en el tratamiento de las operaciones y la presentación de la información financiera. no se registraban provisiones o reservas ni se aplicaba a las operaciones el concepto de lo devengado. No se obtenía el Estado de Resultados y puede señalarse que los negocios eran administrados básicamente en forma intuitiva. No existían principios o normas de contabilidad de observancia obligatoria para el registro de las operaciones y la presentación de la información financiera era diferente porque cada negocio y contador registraba las operaciones a su criterio. se desarrolló en forma importante la contabilidad mexicana. identificada de los siglos XVI a finales del XIX. porque éstas están en su parte correspondiente. los adelantos técnicos para la captación y registro de las operaciones fueron poco importantes y en cuanto a la información financiera que se producía no hubo adelantos significativos. La información financiera que se producía era el Balance General que informaba sobre los Activos y Pasivos existentes y por diferencia se obtenía el Capital Líquido que representaba el patrimonio de los dueños. Las operaciones eran calculadas manualmente porque no existían equipos de oficina mecánicos de cálculo. no se había desarrollado en forma precisa el costo unitario. Los Activos se valuaban generalmente a su valor actual (mercado). no en lo particular de cada época. son las siguientes: En la Primera Época. identificada de 1890 a 1959. una nueva época de adelantos y conocimientos técnicos. que se componía del capital inicial aportado más o menos el resultado de las operaciones. cuyo monto era corregido a través de los resultados obtenidos del inventario físico. La información financiera que se obtenía era deficiente. los resultados de la contabilidad no permitían elaborar el Balance General sin tomar un inventario físico y con el resultado era necesario ajustar todas las cuentas. no se determinaba la utilidad o pérdida con relación a su costo original. La disponi319 .CONCLUSIONES FINALES L as conclusiones finales en lo general. En la Segunda Época. aún no existía la electricidad y el registro de las operaciones era lento y con limitaciones de diversa naturaleza. Se desarrolla el sistema de inventarios perpetuos. etc. los conceptos que integran la información financiera. Se desarrolla información incorporando operaciones futuras realizadas o por realizar en Estados Financieros Proyectados y Proforma. etc.320 R ESUMEN SINÓPTICO bilidad y oportunidad de la información financiera es un adelanto que apoya a la administración de los negocios y a las operaciones en las Bolsas de Valores. el Estado de Utilidades Retenidas. Se registraban las operaciones a través de máquinas eléctricas automáticas de contabilidad de registro directo que simultáneamente registraban las operaciones en el libro Diario. aun si se efectúa en diferentes partes del mundo. los satélites. En esta época la información financiera se enfrentó a un proceso inflacionario y devaluatorio muy severo que distorsionó su comparabilidad y dificultó la administración financiera por la pérdida del poder adquisitivo y la devaluación de la moneda. los créditos diferidos. han transformado la contabilidad y han desaparecido básicamente los libros de contabilidad. lo que causó grandes pérdidas a la empresa. Se desarrollan nuevos sistemas de contabilidad. la fibra óptica. etcétera. Importante es el desarrollo del Estado de Cambios en la Situación Financiera con diferentes propósitos para mostrar los cambios en el capital de trabajo o en la generación de recursos. se mejoran los registros con libros tabulares para concentrar operaciones. volantes. Pasivo y Capital. Se desarrolla una diversidad de estados e informes financieros para la administración de la empresa y en conglomerados de empresas se formulan Estados Financieros Consolidados. Así como el Estado de Costo de Producción. de pólizas. que apoyan al registro de las operaciones y al control interno de las empresas. son clasificados. para formular el Balance General no se requiere de practicar un inventario físico. La Tercera Época. se obtiene de los libros de contabilidad. los costos unitarios. En el tratamiento de las operaciones se considera lo devengado. se preparan estados financieros comparativos. Mayor y Auxiliares y se inicia en los años 50 la introducción de las computadoras. . para la conducción de los negocios. centralizador. se establecen cuentas de reservas de Activo. la información financiera se mejora notablemente. Fundamental fue la formulación del Estado de Resultados o de Pérdidas y Ganancias. Al final de esta época comienza formalmente el estudio de los Principios de Contabilidad y las reglas particulares para el tratamiento de las operaciones y la presentación de la información financiera para que sean normas de observancia obligatoria y la información financiera que se produzca en el mundo sea preparada de la misma forma y tenga valor su comparabilidad. que representa los últimos cuatro decenios del siglo XX y principios del XXI con el desarrollo de la ciencia y de la técnica ha permitido que las transacciones comerciales y financieras sean captadas y registradas en segundos. etc. La capacidad y desarrollo de las computadoras. la microondas. de los españoles 7 (11%) y de los franceses 5 (8%). de los ingleses 14 (21%). habiéndose desarrollado finalmente la Norma para la Actualización de la Información Financiera. de las cuales de los estadunidenses fueron 23 (35%). de los mexicanos 16 (25%). Este es el reto actual y del futuro. el boletín B10 Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera que es una aportación a la técnica del mundo siendo México líder en la técnica de la contabilidad inflacionaria. las aportaciones al desarrollo de la contabilidad y la información financiera fueron 65.CONCLUSIONES FINALES 321 La contabilidad mexicana dedica la mayor parte de su tiempo al estudio y desarrollo de una técnica que permita corregir la información financiera afectada por la inflación y devaluación de la moneda. También se desarrolla el Estado de Posición de la Inversión para conocer la exposición de la empresa ante la inflación y la devaluación de la moneda. Aún no se ha uniformado la información financiera que se produce en el mundo. y los interesados en la información financiera están trabajando en forma organizada para que no en mucho tiempo el tratamiento de las operaciones y la información financiera del mundo sea preparada y formulada sobre las mismas bases. Para la administración financiera en épocas de inflación y devaluación se desarrolló un estado que determina la generación de fondos internos per se que aísla los fondos internos de la totalidad de la entidad denominado Estado de Posición de Recursos Netos Generados y su financiamiento y basándose en este resultado se produce el indicador financiero EBITDA. Como puede observarse en el resumen de la investigación. . . ANEXO Índices de libros empleados en la investigación Códigos de clasificación Inventario por número progresivo Inventario por libro Inventario por tema Inventario por autor Inventario por obra Inventario por antigüedad Inventario por tema-antigüedad 323 . . 1 Historia 2 Fraudes en contabilidad 3 Enciclopedia de Administración Contabilidad y Organización 4 Consultora 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Contabilidad Teneduría de libros Financiera (Principios de Contabilidad) Costos Industrias Extractivas Seguros Municipal Estatal Gubernamental Bancaria Principios de Contabilidad Reexpresión de la información financiera 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 Comercio Pesas y medidas Cálculos mercantiles Cuentas corrientes e interés-anualidades Tablas de interés y cambios Comercio Internacional 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 Finanzas Información financiera Análisis de los estados financieros Plantación financiera Fusión y escisión de empresas Adquisición y valuación de empresas Proyectos de inversión Organización 325 Correspondencia mercantil Investigación de mercados Comercialización Mercado de valores . Cod.CÓDIGOS DE CLASIFICACIÓN ÉPOCA Codificación 1 2 3 Primera Época del siglo XVI hasta 1890 Siglo Segunda Época de 1890 hasta 1959 Siglo XX Tercera Época 1960 a la fecha XIX T EMÁTICA Cod. 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 Auditoría Auditoría de Estados Financieros Auditoría Operacional Auditoría Interna Auditoría Integral 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 Administración Dirección por objetivos Política de la empresa Servicios de Administración 90 91 92 93 94 95 96 97 98 Terminología Correspondencia. Leyes y Disposiciones Gubernativas 99 Práctica forense .326 A NEXO T EMÁTICA Cod. caligrafía y mecanografía Secretariado Derecho Derecho Constitucional Derecho Civil Derecho Mercantil Derecho Fiscal Derecho Bancario Derecho Administrativo Derecho Penal Reinados. 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 Economía Microeconomía Macroeconomía 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 Matemáticas Matemáticas financieras Tablas Financieras Estadísticas Cálculos Mercantiles 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 Organización y Sistemas Sistemas de registro Organización Sistemas de control Sistemas de información Sistemas de producción Métodos Productos de comercio Proceso de datos Cod. C ÓDIGOS DE CLASIFICACIÓN ETIQUETAS DE LOS LIBROS Codificación Dos dígitos Un dígito Un dígito Varios dígitos Temática Época Primera letra del apellido del autor Número del libro Último dígito se emplea cuando existen varias copias o ediciones 327 . . INVENTARIO Por número progresivo Anexos del IX al XIII 329 . . INVENTARIO Por libro Anexos del XIV al XIX 331 INVENTARIO Por tema Anexos del XX al XXV 333 INVENTARIO Por autor Anexos del XXVI al XXXI 335 INVENTARIO Por obra Anexos del XXXII al XXXVII 337 INVENTARIO Por antigüedad Anexos del XXXVIII al XLIII 339 . . INVENTARIO Por tema-antigüedad Anexos del XLIV al XLIX 341 . . ÍNDICE Índice analítico . . 25 D Depreciación. 285 Borrador . 224 Detallistas .Libro. superávit y déficit. 28 345 . 35 Diario y caja . 62 Diarios especiales . 97 Cambio en el capital de trabajo.ÍNDICE ANALÍTICO A Activos . 36 Boletín B10 Actualización de la información financiera. 222 Sumas iguales de origen y aplicación de recursos. 96 Comparativo. 139 Devengado .Provisión. 54. 50 Resultado del patrimonio de los dueños.Libro. 97 Diario tabular .Estado Cambio en el capital. 116 Capital. 116 Con base en efectivo. 131 Cuentas personales y colectivas: Activo y Pasivo.No requiere inventario físico. 40 Formulación . 151. 140. 96 Clasificado activo. 56 Cuentas de orden. 178.Método. 36 Consolidado . 56 Diario . 280.Pasivo. 57. 26 Cierre y apertura de libros. 139.Revaluación. 98 Costo unitario promedio. 36 Forma de reporte. 48 Fondo de reserva. 64 Cargazones o factorías . 131 Copiador de cartas . 26 Comprobación . pasivo. 65. 92. 121 . Capital.Estado. 262 Flujo de efectivo.Libro.Libro. 50 Cuentas de cobro dudoso . 109 Pasivo contingente.Libro. 285 Agotamiento. 107 Cuenta de pérdidas y ganancias Análisis de la cuenta. 50. 163 Amortización. 93 Formulación .Registro Cargos diferidos.Balanza. 28 Saldar la cuenta. 130. 133 Contabilidad inflacionaria. 25 C Cambios en la situación financiera . 56 Créditos diferidos. 98 Créditos diferidos. 127. 150 Actualización de la información financiera Boletín B10. 28 Balanza de comprobación. 223. capital. 56.Libro.Requiere inventario físico. 26 B Balance consolidado. 285 Contingente . 118 Clasificación de conceptos: Activo. 271 Flujo de fondos. 200. Pasivo. 64 Apertura y cierre de libros.Estado 97. 57 Análisis del capital. análisis de aportaciones. 26 Costo de producción . 97 Forma de cuenta. 28 Listado. 127. 146. 130 Balance general.Libro. 82. 35. 107 Pagos anticipados. 59. 258 Estados financieros consolidados. 28 Estado de cambios en la situación financiera Cambio en el capital. 81 Diario tabular. 50. 82 Periodo mayor. 76 Corredores. 97 Condensado. 155 EBITDA F Facturas . 286 Información contable comparada con presupuestos. Pasivo y Capital. 292 Ejercicios Anual. 280 . 115. 139 Perpetuo o continuo. 76 M Mayor . 222 Sumas iguales de origen y aplicación de recursos. 93 Formulación . 76 Diarios especiales. 25. 76. 137. pasivo y capital. 118 Clasificación de conceptos de activo. 28 Listado. 26 Fondo de reserva.Ventas. 97 Forma de cuenta. 28. 40 Formulación . 35. 92 Inventarios y balances . 26 Copiador de cartas. 92 Perpetuo o continuo en unidades. 98 Mercancías generales analítico o pormenorizado. 98 Costo unitario UEPS últimas entradas primeras salidas. 98 Costo unitario promedio.Contabilidad. 116 Con base en efectivo. 142 Información financiera reexpresada. 133 Estado de variaciones en el capital contable. 57. 285. 97.Libro. 92.Libro. 25 Medición de los fondos internos generados per se en la empresa. 81 Mayor. 28. 271 Flujo de fondos. 97 Cambio en el capital de trabajo. 121. intereses. 155 Estados financieros proyecciones. 28. 28 Costo unitario.Compraventa. 279 Estado de posición de recursos netos generados y su financiamiento. 25. 35. 286 Inventario Analítico. 133 Estados financieros proforma.Balance General. 81 Mercaderías . 96 Combinado con el costo de producción. 28 Estado de utilidades retenidas. 26. 116 Estado de costo de producción. 26 Facturas .Mercado. 96 Clasificado Activo. 82. 98 Estado de pérdidas y ganancias. 65 Método detallistas. 34 Método de valuación . 280 Estado de situación financiera . 62 Diario y Caja. 36 Forma de reporte. 76. 35. 25 Cargazones o factorías. 137. 61 Perpetuo o continuo en unidades y valores. 25 Método de valuación al costo. 26 Otros libros.Libro. 76. 34 Mercancías generales una cuenta. 60 Estado de posición de la inversión. 28 Diario. 98 Costo unitario PEPS primeras entradas primeras salidas. 76. 48 Analítico. 81 L Libros de contabilidad Borrador. 27. 83 I Inflación .346 Í NDICE ANALÍTICO E utilidad antes de impuestos. 26 Inventarios y balances.No requiere inventario físico. 262 Flujo de efectivo.Requiere inventario físico. 96 Comparativo. depreciación y amortización. 59. 130. 275 Proforma . 54 Revaluación de activos. 277 Principios de contabilidad mexicanos. 205.Cuentas analíticas o pormenorizadas. 139. 131 Pérdidas y ganancias . 92 Inventario perpetuo o continuo en unidades.Estado.Mercado. 34 Método de mercancías generales una cuenta. 280 Principios de contabilidad.Fondo. 187. 26 P Pagos anticipados. 206.Estado. 183.Compra . 50 Procedimiento para saldar la cuenta. 208. 93 Combinados. 102 Registro de inventarios y costos de ventas Costo unitario. 286 Registro . 137. 107 Pagos anticipados. 97 Condensado. 28 Pérdidas y ganancias . 62 Diario y Caja. 50 Reservas Agotamiento. 59. 92 Método de mercancías generales .Estado. 139. 56 Cuentas de reservas. 28 Inventario perpetuo o continuo. 26 Método de mercancías generales. 59. 26 Partida sencilla.Í NDICE ANALÍTICO Mercaderías . 25. 50 Resultado del patrimonio de los dueños.Costo. 34 Método detallistas. 140. 101 347 Volantes. 98 Costo unitario UEPS últimas entradas primeras salidas. 146. 76 Reserva . 28 Método de mercancías generales . 34 Método de valuación . 98 Costo unitario promedio. 279 Posición de recursos netos generados y su financiamiento . 137. 150 S Sistemas de registro Centralizador.Registro. 288 O Operaciones . 56 Registro en libros. 26 Partida sencilla. 92. 139 Registro de las operaciones Partida doble. 139 Método simplificado de actualización de la información financiera. 57. 174. 166. 56 Proyecciones . 25 Método detallista. 151. 146. 265. 95 Cuentas de cobro dudoso. 97 Pólizas.Estado Analítico. 159. 98 Costo unitario PEPS primeras entradas primeras salidas. 93 Combinados. 96 Combinado con el estado de producción. 276.Estado. 95 Depreciación. 163 Amortización. 96. 56 Créditos diferidos. 229.Sistemas Centralizador. 61 Inventario perpetuo o continuo en unidades y valores.Cuenta Análisis de la cuenta. 26 Registro de lo devengado Cargos diferidos. 25 Diario tabular. 284 Principios de contabilidad inventario de Estados Unidos. 29 Partida doble. 56 Pasivo contingente. 155 Provisión para cuentas de cobro dudoso. 98 Inventario analítico.Inventario físico para determinar resultados. 48 Fondo de reserva. 155 R Reexpresión de la información financiera. 149. 65 Método de valuación . 127. 102 Diario y Caja. 116.Libro. 102 . 60 Posición de la inversión . 115. Rogi José Tapia Antonio M. A. 57. Galeazzi Mora Wladimiro Hunt P.Método Costo mercado. Moreno Fernández Joaquín A. 25. Moreno Fernández Joaquín A.Estado. Finney H. Paul Grady Prats José y Aymerich Prieto Alejandro Prouty N. 102 U Utilidad antes de impuestos. Marín Emilio A. Kester Roy B. IMCP Comisión Principios de Cont. 65 Costo unitario. 98 Variaciones en el capital contable .348 Í NDICE ANALÍTICO Diario y Caja. Finney H. A. Tinen John Victor 99 160 115 38 41 48 50 5 45 25 75 78 81 68 144 166 86 87 117 51 85 167 169 170 123 3 16 60 165 29 114 71 46 4 100 1938 1952 1963 1922 1902 1932 1864 1881 1795 1926 1943 1943 1943 1959 1958 1985 1938 1938 1925 1900 1943 1978 1985 2003 1962 1913 1897 1943 1965 1904 1932 1925 1903 1887 1938 125 203 258 94 57 108 36 46 34 101 143 147 153 227 217 284 113 116 97 55 158 279 286 292 257 93 52 136 265 92 107 96 60 48 131 . 101 Volantes. 98 Promedio. A. 98 PEPS primeras entradas primeras salidas. Ochoa Ravize A Oliva Bruño G. depreciación y amortización EBTIDA. intereses. A. M. Lawrence W. Kester Roy B. Oliver Castañer Emilio Paton W.Estado. 280 AUTORES Utilidad retenidas . 258 EN EL LIBRO QUE CREARON HISTORIA Autor Libro Año Página Altschuler Harry American Institute of Accountants Anthony Robert Batardon León Bridgnian Juan Casas Alatriste Roberto Castaño Francisco Contreras Aldama Antonio Desgranges Diez Barroso Fernando Finney H. H. 92. May George Moreno Fernández Joaquín A. 97 Pólizas. 133 Valuación del inventario . 98 UEPS últimas entradas primeras salidas. DF Agosto de 2005. CUIDADO EDITORIAL Y CORRECCIÓN: DISEÑO DE PORTADA: FORMACIÓN: SUPERVISIÓN: PROCESOS EDITORIALES: DIVISIÓN EDITORIAL: DIRECTOR: Carolina Varela y Teófila Amayo Margarita Sada Melina Sandra Bautista Juárez Manuel Toral Azuela Manuel Gutiérrez Oropeza Jesús Espinosa Morales Arturo Salcido Beltrán . Centro Histórico.Impreso en los Talleres Gráficos de la Dirección de Publicaciones del Instituto Politécnico Nacional Tresguerras 27. Edición: 2 000 ejemplares. México.