Guia Practica de Ganancias

GUIA PRACTICA 2011 IMPUESTOS I1 CASO PRÁCTICO N° 1: OBJETO – FUENTE INDICAR PARA CADA UNO DE LOS PUNTOS QUE SE INDICAN A CONTINUACION: A) SI EL CONCEPTO SE ENCUENTRA GRAVADO, NO GRAVADO O EXENTO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS B) EN EL CASO QUE DICHOS CONCEPTOS SE ENCUENTREN GRAVADOS SEÑALAR: - SI LA GANANCIA OBTENIDA ES DE FUENTE ARGENTINA O EXTRANJERA - EN EL CASO DE LAS PERSONAS FISICAS O SUCESIONES INDIVISAS INDICAR A QUE CATEGORIA CORRESPONDEN LAS RENTAS. 1- Renta proveniente del alquiler de un inmueble situado en Capital, obtenida por: a) Una persona física residente en el país b) Una Sociedad Anónima residente en el país c) Una Sociedad residente en el exterior 2- Resultado obtenido por la venta de títulos públicos realizada por: a) Una persona física residente en el país b) Una Sociedad de Responsabilidad Limitada residente en el país c) Una persona física habitualista en este tipo de operaciones 3- Premio obtenido por una persona física residente en el país por haber ganado en el “LOTO” 4- Sueldo obtenido por una persona física residente en el país como empleado de la Municipalidad de Junín. 5- Intereses por un préstamo de dinero a un residente del país obtenidos por: a) Una persona física residente en el país b) Una sociedad residente en el país c) Una persona física residente en el exterior 6- Honorarios de un Contador residente en el país como profesional independiente: a) Obtenidos por la actividad en su estudio particular de la ciudad de Junín b) Obtenidos por asesoramiento profesional en Paraguay 7- Herencia recibida por una persona física por el fallecimiento de su padre (residente argentino), que resulta ser: 2 a) Residente en el país b) Residente en el exterior 8- Rentas por el alquiler de una maquinaría ubicada en el país por parte de: a) Una persona física residente en el país b) Una sociedad residente en el país 9- Persona física residente en el país percibe interés accionario por su participación en una Cooperativa de Crédito 10- Utilidad obtenida por la venta de una pintura (siendo la única operación de ese tipo), realizada por (en todos los casos el sujeto vendedor es residente del país). a) Una S.A. b) Una S.R.L. c) Una sociedad de hecho comercial d) Una persona física e) Una sociedad de hecho de profesionales 11- Un médico residente en el país vende su único automóvil que utilizaba indistintamente para su uso particular como así también para efectuar las visitas a sus pacientes. 12- Un Director de escuela jubilado obtiene en 2005 un beneficio de $ 99.500 por la venta, al inquilino que la ocupaba, de una casa habitación que poseía desde 1967, que le producía renta en concepto de alquileres. 13- Resultado de la venta de un local afectado a la actividad comercial. La venta fue efectuada por una persona física que desarrollaba en dicho inmueble la actividad de venta de indumentaria El 30/06/04 cesó en su actividad comercial y el local se vendió el 31/06/05. 14- El Colegio de farmacéuticos de la Provincia de Buenos Aires invitó a cuatro graduados a participar en un torneo de tenis a realizarse en Estados Unidos. Los participantes obtuvieron el primer premio que fue de $ 15.000 para cada uno. Uno de ellos además de participar en el torneo aprovechó el viaje y realizó tareas relacionadas con su profesión. 15- Utilidad por la venta de una computadora obtenida por: a) Una persona física residente, Abogado que la usaba en su estudio b) Una persona física residente, la utilizaban sus hijos para chatear en Internet c) Una S.R.L. d) El titular de un comercio que utilizaba la computadora en el negocio ya que la misma tenía un programa de control de stock. 16- Utilidad obtenida por una persona física residente en el país por la venta de un lote correspondiente a una fracción de su propiedad de la que se han obtenido 70 lotes en un solo fraccionamiento. 3 gestión de negocios y operaciones inmobiliarias. En la escritura traslativa de dominio se pacta expresamente que la operación no devenga intereses. 19. vende en 2001 un terreno que había adquirido en 1984. y 2) si el objeto de la sociedad fuera operaciones comerciales.Sociedad colectiva de mandatos y gestión de negocios.17. a) La venta se realizo el 16/03/2006 b) la venta se realizo el 21/10/2006 22. sin variar las restantes cláusulas. que data de 1973.Una sociedad de hecho de 2 ingenieros civiles. A fines de ese año logra vender ese instrumental a un colega de la ciudad de Rosario. venden el inmueble donde tenían la oficina. cuyo contrato especifica como objeto social mandatos y gestión de negocios de toda índole y la faculta a los fines de su cumplimiento a comprar y vender inmuebles.Un cirujano que ejerce su profesión. siendo ésta la única operación de tal naturaleza realizada desde su constitución. As.Un Ingeniero vende su oficina en 24 cuotas iguales y consecutivas. con el propósito de negociarlo entre sus colegas. adquiere en plaza en 2003 una partida de instrumental quirúrgico. 4 . permutarlos y gravarlos con derechos reales. 21. Objeto social: Mandatos y representaciones. sin haberle dado destino alguno.Un Contador residente en el país vende un inmueble que recibió el 5/08/04 en cancelación de un crédito originado por honorarios que le adeudaba un cliente. que sólo ejercen la profesión. Utilizado como depósito de mercaderías a) Por una S. en lugar de mandatos y gestión de negocios. importado. 18. residente en el país b) Una sociedad del exterior c) Por una persona física residente en el país que lo utilizaba como depósito de carteras ya que su actividad es la de venta de marroquinerías. 20.A. Se indicará si cambiaría el tratamiento fiscal: 1) si al especificar el objeto el contrato dijera: mandatos.Utilidad obtenida por la venta de un local en la ciudad de Bs. pto. A la fecha no se ha modificado el resto de los artículos de la ley vinculados con el tema en cuestión (20 inc w. cat. 91 y siguientes 2. arts. 2 L. c) Una sociedad residente en el exterior Alcanzado: art. 45 inc K y 48. 2° pto. 20 w): La exención es siempre y cuando los títulos coticen en bolsa. 2 L.Resultado de la venta de títulos públicos realizada por: a) Una persona física residente en el país que ocasionalmente hizo esa operación No Alcanzado (A través de la Ley 25556 del 28/12/2001 se deroga la ley 25414 28/03/2001”Ley de Superpoderes. — ira.1) b) Una Sociedad de Responsabilidad Limitada residente en el país Alcanzado: art. 2°. b) Una Sociedad Anónima residente en el país Alcanzado: art. .SOLUCION CASO PRÁCTICO N° 1: OBJETO – FUENTE PARA CADA UNO DE LOS PUNTOS QUE SE INDICAN A CONTINUACION SEÑALAR: A) SI EL CONCEPTO ESTA ALCANZADO. — 3ra. Art.Retención con carácter de pago único y definitivo: Tit. Cat.R.R. 1 L.. — Fuente argentina art. 3. NO ALCANZADO O EXENTO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS B) EN EL CASO QUE DICHOS CONCEPTOS ESTEN ALCANZADOS INDICAR: • SI LA GANANCIA OBTENIDA ES DE FUENTE ARGENTINA O EXTRANJERA • EN EL CASO DE LAS PERSONAS FISICAS O SUCESIONES INDIVISAS SEÑALAR A QUE CATEGORIA CORRESPONDEN Fuente: art. 9° a) D. — Fuente argentina art. 2 L.: art. Categoría: 41) L. 9° a) D. art. Exento art. 2° pto.. 49 a) L. 9° d) D.Renta proveniente del alquiler de un inmueble ubicado en el país obtenida por a) Una persona física residente en el país Alcanzado. — Fuente argentina art.: art. 2° pto. 9° a) D. 5° Ley 1. 2° pto.Fuente argentina art. — 3ra. que había introducido como objeto del impuesto la venta de acciones titulo bonos y demás títulos valores. V.R.R. 49 a) L c) Una persona física habitualista en este tipo de operaciones 5 . Antes estaba Alcanzado. y arts. 5-Intereses por un préstamo de dinero a un residente del país obtenidos por: a) Una persona física residente en el país Alcanzado: art. 9° b) D. art. . cat. 45 b) b) Una sociedad residente en el país Alcanzado: art. — Fuente argentina art. 79 b) L..4ta. 9° c) D. obtenida por: a) Residente en el país No alcanzado.R. — Fuente argentina art. 2° pto. 2° pto. 9° d) D. Tit. —3ra.No Alcanzado (ver punto a) Antes: Alcanzado: art. 1 — Fuente extranjera 7-Herencia recibida por una persona física por el fallecimiento de su padre (residente argentino). 1. 9° b) D. 1 y 3 L. 6 .: art. 1. 2° pto. 2° pto.R. 2° pto. 1 L. 2° pto.2da.R. 9° b) D. 2° pto. — 4ta. art. 42 DR. 2° pto. cat. 45 a) L. cat. no cumple con los requisitos del art. art. — Exento: art. 2° pto. cat.art. 2° pto. 79 f) L. — 2da. — 3ra. no se cumple requisito del art. art. 2° pto. c) Una persona física residente en el exterior Alcanzado: art. 20 u) b) Residente en el exterior No alcanzado.630 4-Sueldo obtenido por una persona física residente en el país como empleado de la Municipalidad de Junín Alcanzado art. 2—Fuente arg. 20 w) L. cat.R. 2—Fuente arg art. 9° c) D. no se cumple requisito del art. L 6-Honorarios de un Contador residente en el país como profesional independiente: a) Obtenidos por la actividad en su estudio de la ciudad de Junín Alcanzado: art. 1 — Fuente arg. art. — Fuente argentina art. 9° b) — Retención con carácter de pago único y definitivo. L Exención por art. art.. 1 L. b) Una sociedad residente en el país Alcanzado: art. 1.Fuente arg.: art. cat. 91 y sigs. b) Obtenidos por asesoramiento profesional en Paraguay Alcanzado: art. Alcanzado por la ley de impuesto a los premios de sorteos y concursos deportivos N° 20.R.R. 3-Premio obtenido por una persona física residente en el país por haber ganado el Loto No alcanzado. 2° pto. 2 — Fuente arg.R. 1 8-Rentas por el alquiler de una maquinaria ubicada en el país por parte de: a) Una persona física residente en el país Alcanzado: art. 9° b) D. 2 — Fuente arg. y en Comandita simple y por acciones. 71 D.: art. 14. No alcanzado.: se considera que los bienes de la empresa unipersonal se quedan incorporados en el patrimonio del dueño si transcurrieron 2 años desde la última operación. — 2da. pues se trata de un acto de disposición de un bien que tiene el carácter de capital fuente de ganancia. Art. 2° pto. 2 última parte. cat. de una casa habitación que poseía desde 1967. en las sociedades o empresas unipersonales del art. cat. establece que cuando existe adjudicación de bienes a los socios en caso de disolución. 49 b).Un Director de escuela jubilado obtiene en 2005 un beneficio de $ 99. art 9° d) D. por cuanto el beneficio proveniente de la renta del inmueble constituye una típica ganancia de capital y no reúne las características de renta-producto 13. 9° e) D. cat b) Una S. art. 2° pto. Art. El art. S.R. pto. que le producía renta en concepto de alquileres.R. en este caso transcurrió solamente un año.L. a) Una S. 72 D.R. Idem anterior c) Una sociedad de hecho comercial Idem anterior d) Una persona física No alcanzado no cumple requisitos art. 2: empresa unipersonal 3ra. 1. no se complementa con una explotación comercial. 2° pto. 11-Un médico residente en el país vende su único automóvil que utilizaba indistintamente para su uso particular como así también para efectuar las visitas a sus pacientes. Se considera derogado el art 2º pto 3 de IG. por lo tanto se aplica art.R. se considera realizada por la sociedad a un precio equivalente al valor de plaza. 2° pto. Alcanzado.El Colegio de Farmacéuticos de la Provincia de Buenos Aires invitó a cuatro graduados a participar en un torneo de tenis a realizarse en Estados Unidos. Los participantes obtuvieron el 7 .Resultado de la venta de un local afectado a la actividad comercial. retiro o reducción de capital. Art.A.500 por la venta. 2° pto. 1. Alcanzado: art.L. La venta fue efectuada por una persona física que desarrollaba en dicho inmueble la actividad de venta de indumentaria. 1 e) Una sociedad de hecho de profesionales No alcanzado. realizada por (en todos los casos el sujeto vendedor es residente del país). 1 — Fuente arg.R. — 3ra. No Alcanzado. El 30/06/04 cesó en su actividad comercial y el local se vendió el 31/06/05. Art.9-Persona física residente en el país percibe interés accionario por su participación en una Cooperativa de Crédito.R. 2°. Alcanzado: art. al inquilino que la ocupaba. 45 g) 10-Utilidad obtenida por la venta de una pintura (siendo la única operación de ese tipo). 2° pto. 12. 2. 1. cuyo contrato especifica como objeto social mandatos y gestión de negocios de toda índole y la faculta a los fines de su cumplimiento a comprar y vender inmuebles. art.Un Ingeniero vende su oficina en 24 cuotas iguales y consecutivas.R. — 3ra. — Fuente extranjera — 4ta. cat.Renta de 3ra. residente en el país Alcanzada. cat. 9° e) D. Abogado que la usaba en su estudio No alcanzado.R — Retención con carácter de pago único y definitivo según Tit. Párrafo L. Uno de ellos además de participar en el torneo aprovechó el viaje y realizó tareas relacionadas con su profesión. Intereses: Alcanzados: art.Sociedad colectiva de mandatos y gestión de negocios.R. 2° pto. L. art.primer premio que fue de $ 15. 2° pto. c) Por una persona física residente en el país que lo utilizaba como depósito de carteras ya que su actividad es la de venta de marroquinerías. 67 D. 2 L. 15. alcanzada por el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles. cat. 91 y sigs. En la escritura traslativa de dominio se pacta expresamente que la operación no devenga intereses. As.L.. b) Una persona física residente.R. — 3ra. 49 d) L.R. d) El titular de un comercio que utilizaba la computadora en el negocio ya que la misma tenía un programa de control de stock.. 89 D. art. art. Idem punto a) 18. Objeto social: Mandatos y representaciones. art.R. utilizado como depósito de mercaderías a) Por una S..Utilidad por la venta de una computadora obtenida por: a) Una persona física residente. 2° pto.Renta de 2da. 2° pto. 19. 9° c) D. Alcanzada. 2° pto. 2° pto. no cumple requisito del art. b) Una sociedad del exterior Alcanzada. 2do.Fuente arg. 2 L . 1. Premio: no alcanzado no cumple requisito art. art. permutarlos y 8 . cat. Idem punto anterior 16. — Fuente arg.Utilidad obtenida por la venta de un local en la ciudad de Bs. Venta del inmueble: no alcanzado en el impuesto a las Ganancias. 2° pto. 17. art. Se considera derogado el art 2º pto 3 de IG.000 para cada uno de ellos. art. y. 1 Honorarios Profesionales: Alcanzado art. — Fuente arg. arts. 9° c) D. 1 L.Utilidad obtenida por una persona física residente en el país por la venta de un lote correspondiente a una fracción de su propiedad de la que se han obtenido 70 lotes en un solo fraccionamiento. c) Una S.. 48.A. Alcanzada: art. cat.: Intereses presuntos: art. la utilizaban sus hijos para chatear en Internet No alcanzada: se agota la fuente (teoria de la fuente). Sin embargo. que sólo ejercen la profesión. el hecho de estar incluida la operación dentro del objeto de la sociedad.gravarlos con derechos reales. siendo ésta la única operación de tal naturaleza realizada desde su constitución. sin haberle dado destino alguno. 2° pto. 2. 2 de la ley. tanto por extensión del carácter comercial de la sociedad a una operación de su objeto. a) La venta se realizó el 16/03/2006 Alcanzado. venden el inmueble donde tenían la oficina. se verifica la excepción indicada en la última parte de dicho inciso al realizarse actividades del art. No alcanzado por tratarse de un negocio accidental.Un cirujano que ejerce su profesión. En el primer caso. gestión de negocios y operaciones inmobiliarias.Un contador residente en el país vende un inmueble que recibió el 05/08/04 en cancelación de un crédito originado por honorarios que le adeudaba un cliente. sin mediar los caracteres de renta-producto por tales operaciones. 8 ler. que data de 1973. (transcurrió menos de 2 años) b) La venta se realizó el 12/10/2006 No alcanzado. vende en 2005 un terreno que había adquirido en 1984. 1 21. esta operación no encuadra en el objeto del gravamen. 22. hace que la misma aunque única. 2. En la alternativa 1. 2°. 2°. para quien las realiza (art. párrafo y 114 D. 20. 2°. apart. como porque el objeto operaciones inmobiliarias no es excluyente del tratamiento de la sociedad conforme al art. pto. 2°. 2°. la sociedad colectiva reviste la calidad subjetiva que la haría encuadrar en el art.Una sociedad de hecho de 2 ingenieros civiles. apart. la venta se produjo después de los 2 años de adquirido el inmueble. sin variar las restantes cláusulas. 1 del art. con el propósito de negociarlo con ganancia entre sus colegas. Se indicará si cambiaría el tratamiento fiscal: 1) si al especificar el objeto el contrato dijera: mandatos. En la alternativa 2. al no cumplirse en este caso la habitualidad que requiere el pto. 1) no complementadas con otras que pudieran reputarse comerciales. 79. apart. A fines de ese año logra vender ese instrumental a un colega de Rosario. 1. la operación está comprendida en el art. en lugar de mandatos y gestión de negocios. inc. deba considerarse alcanzada por el gravamen. importado. De tal manera. que hace que ella esté alcanzada por el impuesto. adquiere en plaza en 2003 una partida de instrumental odontológico. Es de aplicación el art.R. ley) 9 . la teoría del balance. No alcanzado en el impuesto a las Ganancias por ser sociedad de profesionales sin complementarse con una actividad comercial tributa según el art. de la ley de donde resulta aplicable para conceptuar la ganancia imponible. y 2) si el objeto de la sociedad fuera operaciones comerciales. José Pérez posee un departamento que alquila desde hace más de 2 años y declara el ingreso en concepto de alquiler como renta de primera categoría en el IG. SOLUCION PROPUESTA 10 .PRACTICO N° 2: OBJETO .FUENTE  Ejercicio 1 PLANTEO El Sr. Pérez procede a vender un inmueble afectado a su profesión de contador público. inc 1). ¿Qué tratamiento tendría en el impuesto la enajenación del inmueble en cuestión? SOLUCION PROPUESTA El resultado generado por la enajenación del inmueble no está alcanzado por el IG.  Ejercicio 2 PLANTEO El mismo Sr. ya que la venta es efectuada por una persona física a la que le es aplicable el concepto de ganancia establecido en el art 2.al vender el inmueble se encontrará gravada con el impuesto a las trasferencia inmueble. en consecuencia. no está alcanzado.000 ¿ Está gravado por el IG? SOLUCION PROPUESTA El resultado obtenido por el premio está fuera del objeto del impuesto.2. punto 1 de la ley del IG para la persona física. inc. ha percibido una herencia como consecuencia del fallecimiento de su padre ¿Este enriquecimiento está alcanzado por el impuesto a las ganancias? SOLUCION PROPUESTA No está alcanzada por el IG el enriquecimiento derivado de la herencia.  Ejercicio 4 PLANTEO Luis Marinelli ha ganado un premio en un concurso televisivo de $55. 2. No responde a al definición de ganancia establecida por el art. enajena con fecha 10/11/X+3 un inmueble que tenía afectado al comercio .1). al no cumplirse los requisitos establecidos en el art. inc. ¿ Cuál es el tratamiento si la venta la efectúa la persona física? SOLUCION PROPUESTA El resultado de la venta de la moneda extranjera no está alcanzado por no cumplimentar con los requisitos expuestos en el art. cuyo cese de actividad operó el 31/12/X ¿ La venta del inmueble se encuentra gravada con el IG? 11 . 2.  Ejercicio 6 PLANTEO El SR.00.En este caso.1).  Ejercicio 3 PLANTEO Una persona física posee moneda extranjera –U$S1. Luis Vázquez . por no reunir las condiciones enunciadas en el art.1). tampoco está alcanzado por el impuesto. ing.  Ejercicio 5 PLANTEO El Dr.000-.00. La persona física vende la moneda extranjera obteniendo por cada dólar $4. inc. La moneda extranjera fue adquirida cuando el tipo de cambio era U$S1 a $3. Gerardo Bertea. 2. Agrónomo . al venderse el inmueble se extingue la fuente generadora de la renta. está alcanzado por el IG. inc. ¿ Está alcanzado por el IG el resultado derivado de la enajenación del automóvil? SOLUCION PROPUESTA No está alcanzado por el IG el resultado generado por la venta del automóvil al no cumplirse con las condiciones enumeradas en el art. microbióloga e investigadora. 2. inc. la venta del inmueble no se encuentra alcanzada por el IG.  Ejercicio 10 12 . se entenderá que a los efectos del impuesto continúan existiendo hasta que se realice la totalidad de sus bienes o éstos puedan considerarse definitivamente incorporados al patrimonio individual del único dueño.000. circunstancia que se entenderá configurada cuando transcurran más de dos años desde la fecha en que la explotación realizó la última operación comprendida dentro de su actividad específica. en este caso la venta del inmueble ocurrió con posterioridad a los dos años. inc.1).1).  Ejercicio 8 PLANTEO El Sr. Ante la necesidad de fondos para realizar la inversión inicial vende un automóvil afectado al uso particular de ella y su familia. ya que el reconocimiento monetario cumple con los requisitos enumerados en el art. Guillermo Rosso le regala a su sobrino $45.1) (el reconocimiento se genera por la existencia de una fuente de ingreso habilitada y permanente). bioquímica. ¿ Está alcanzado por el impuesto el dinero recibido como regalo? SOLUCION PROPUESTA No está alcanzado por el IG por no configurarse los requisitos del art.  Ejercicio 9 PLANTEO Paula Reynoso. en consecuencia. ha decidido instalar un laboratorio para comenzar a desarrollar su actividad en forma independiente.SOLUCION PROPUESTA Cuando las empresas o explotaciones unipersonales cesen sus actividades. para que éste se compre un departamento.  Ejercicio 7 PLANTEO La Sra.2. trabaja en relación de dependencia en la universidad y percibió un reconocimiento monetario por la presentación de un trabajo en un congreso científico ¿Está alcanzado por el IG el enriquecimiento generado por el reconocimiento? SOLUCION PROPUESTA Sí. Mirta Acosta. 2.  EJERCICIO 2 PLANTEO Un sujeto de nacionalidad argentina que posee dos inmuebles que alquila en dicho país. percibió como consecuencia de la separación judicial de bienes de su esposo los siguientes bienes: .119. por lo que este sujeto ha permanecido en el país más de 12 meses. no interrumpen a continuidad de la permanencia. se consideran residentes las personas de nacionalidad extranjera que sin haber obtenido residencia permanente en el país hayan permanecido en forma ininterrumpida en el mismo. durante un período de 12 meses. donde había ido a visitar a su hija. En consecuencia. En este supuesto. con autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en materia de inmigraciones. fallece el 15/02/x+1 en Perú. inc. Al 31/12/x+1 no se había dictado la declaratoria de herederos. Desde el 05/01/x al 30/09/x+1 han transcurrido más de 20 meses. bien propio del marido ¿ Se encuentran gravados dichos ingresos en cabeza de la Sra.PLANTEO La Sra. La ausencia fue de 35 días (menor a 90 días) y ésta no interrumpió su condición de permanencia en el país. B). a partir del 01/03/x+1 esta persona se considera residente en el país. inc b). Juana Darres. PRACTICO 3-FUENTE Y RESIDENCIA  EJERCICIO 1 PLANTEO Un sujeto de nacionalidad chilena ingresa al territorio nacional el 5/01/x. 13 . en consecuencia no están alcanzados por el citado impuesto. el 15/04/x regresa a su país para volver a entrar a la Argentina el 20/05/x. Juana Darres? SOLUCION PROPUESTA No se dan las condiciones establecidas en el art. 119. inc 1) de la ley del IG. Art. las ausencias temporarias que no superen los 90 días. ¿Tiene este sujeto la condición de residente en el país a los fines del impuesto a las ganancias? SOLUCION PROPUESTA: Según lo establecido por el art. 2. continuos o no.Un inmueble de veraneo que era bien ganancial Un automóvil. Al 30/09/x + 1 permanece en el país. tendrá efectos a partir del primer día del mes inmediato subsiguiente a aquel en el que se hubiera adquirido la residencia permanente en el Estado extranjero.  EJERCICIO 5 PLANTEO Una persona física de nacionalidad argentina y con vivienda permanente en nuestro país. La pérdida de la condición de residente en el país. el 01/05/x+1 se traslada definitivamente a Brasil. según las leyes migratorias de ese país.  EJERCICIO 3 PLANTEO Una persona física de nacionalidad argentina. como un doble residente. En el caso del planteo el sujeto perderá la condición de residente a partir del 01/09/x+1.SOLUCION PROPUESTA Conforme lo establece el art. 125 inc a). Municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (art. C). obteniendo residencia brasileña el 01/07/x+1. como el causante es residente en el país. A tales efectos es considerado por la ley. según el art. tiene la condición de residente en el extranjero. 14 . 120. que determina que una de las causales de la pérdida de la condición de residentes en el país es la adquisición de la condición de residentes permanentes en un Estado extranjero. desde el 01/10/2000 hasta la fecha. ya que no pierden esta condición las personas residentes en el país que permanezcan en el exterior en forma continua como representantes oficiales del estado Nacional o en cumplimiento de funciones encomendadas por el mismo o por las Provincias. si bien a su vez. EJERCICIO 6  PLANTEO Una persona del exterior otorga los siguientes préstamos a una persona física radicada en el país.119 inc. fecha a partir de la cual revestirá la condición de residente en el exterior. a) Préstamo con garantía personal: por éste abona un interés del 10% anual. la sucesión indivisa reviste la condición de residente. la sucesión indivisa mantiene la condición del causante a la fecha del fallecimiento. ¿ qué condición tiene en el impuesto? SOLUCION PROPUESTA Esta persona pierde la condición de residente en el país a partir del 01/09/x+1 en virtud del art.121). según las condiciones que rijan en el mismo en materia de migraciones. SOLUCION PROPUESTA Es residente en el país.  EJERCICIO 4 PLANTEO Una persona física es representante oficial de la Argentina en Italia. el 01/04/x obtiene residencia permanente en un estado extranjero. conservando su vivienda en nuestro territorio ¿ Qué condición tiene en el impuesto? SOLUCION Esta persona conserva la condición de residente en el país. pudiendo computarse como pago a cuenta los tributos análogos abonados en los EEUU por la obtención de estos beneficios. L:5-L:127. El impuesto se retendrá y se ingresará en carácter de pago único y definitivo. la utilización económica del capital se realiza en el país. b) En este supuesto los ingresos también son de fuente argentina. porque si bien el inmueble que garantiza el crédito se encuentra en el exterior. porque éste es el lugar en donde se da la utilización económica del capital.  EJERCICIO 8 PLANTEO Una persona física presta servicios de asesoramiento financiero desde el país a empresas del exterior ¿ A qué fuente pertenece el ingreso por asesoramiento? SOLUCION PROPUESTA Es de fuente argentina. el cual está arrendado a una persona física residente en el país ¿De qué fuente son los ingresos? SOLUCION PROPUESTA La renta producida por el inmueble situado en el país es de fuente argentina. Como se trata de un individuo que es residente en el país. 15 . en función de lo dispuesto por el art. ya que proviene de bienes situados en el exterior. 5 de la ley del IG. L:127.b) Préstamo garantizado con un inmueble ubicado en Chile (interés anual 9%) Determine la fuente a la cual pertenecen dichos ingresos. ¿ De qué fuente es el ingreso por alquiler? SOLUCION PROPUESTA La renta producida por el inmueble es de fuente extranjera. antes de regresar lo alquila.  EJERCICIO 9 PLANTEO Una persona extranjera posee un inmueble agropecuario en la argentina. las mismas se encuentran gravadas. donde compra un inmueble.  EJERCICIO 7 PLANTEO Una persona residente en el país viaja a los EEUU. L:91. percibiendo el alquiler mediante giro bancario durante 12 meses. Este cómputo tiene un limite y es el incremento en la ganancia del contribuyente por incorporar ingresos de fuente extranjera. DR:9. SOLUCION PROPUESTA a) En este caso los ingresos por intereses son de fuente argentina. 16 . C) de la ley. no importa el lugar de fallecimiento. sino la condición del sujeto al momento del fallecimiento.EJERCICIOS DE FIJACION DE CONCEPTOS DE FUENTE Y RESIDENCIA Determine cuál es la alternativa correcta: 1) Un préstamo efectuado a un sujeto del exterior. ya que el lugar de fallecimiento es en Italia (es residente italiano). 3) Los residentes en el país tributan a) Por las rentas de fuente extranjera b) Por las rentas de fuente argentina c) Por las rentas de fuente argentina y extranjera 4) Los beneficiarios del exterior tributan: a) Por las rentas de fuente argentina b) Por las rentas de fuente extranjera c) Por las rentas de fuente argentina y extranjera 17 . b) No. falleció en Italia ¿ es residente en el país? a) Sí. 119 inc. ya que de acuerdo al art. domiciliado en el exterior ¿ De qué fuente es la ganancia? a) Fuente argentina b) Fuente extranjera 2) Una persona física residente en el país. Lo alquila percibiendo por giro bancario el alquiler pactado.El mismo fue alquilado a un tercero en forma inmediata. residente en nuestro país. 3-c).Solución : 1-b). operación por la que el vendedor obtiene una ganancia considerable.000. Determinar si las siguientes operaciones se encuentran alcanzadas dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias y en tal caso indique su fuente..4. 2. Uruguay. percibiendo una renta equivalente a $ 10.000. Un médico de nacionalidad suiza. 3. El gerente de Banco Nación Argentina. 4-a) PRÁCTICO 4: FUENTE I. Una persona residente en nuestro país viaja a EE. había obtenido la condición de residente permanente 2 años antes. sucursal Nueva York.reteniéndosele en concepto de impuesto a la renta de ese país $ 1.000. y obtuvo sueldos por $ 10. Por honorarios facturados en Argentina una persona física residente en nuestro país. residente en EE.UU en donde compra un inmueble. realiza excepcionalmente una intervención quirúrgica en Italia. Transcurrida la vigencia del contrato de locación el locatario adquiere el inmueble. tiene una antigüedad en el cargo de 4 meses. 1.UU.. 2-a). cuyo valor ascendía $ 50.- 18 . por lo que percibe honorarios por $ 30.Suponga el caso que el médico es residente en Suiza y realiza la operación quirúrgica ocasional en nuestro país. percibe como pago un departamento ubicado en Punta del Este.000.000. se dedica al negocio de contenedores y realizó las siguientes operaciones: 10.1 Préstamo con garantía personal. Metropolitan Life S.Transporte por vía terrestre entre Corrientes y Entre Ríos. E. empresa constituida y radicada en nuestro país tiene por objeto el negocio de contenedores para el transporte y realizó en el período las siguientes operaciones: 8.P.UU. Una persona física de nacionalidad argentina residente en Grecia.U. El Banco Morgan.2 -Transporte por vía fluvial uniendo el Puerto de Buenos Aires con el Puerto de Rosario. percibe intereses como consecuencia del otorgamiento de los siguientes préstamos. 13. Adri & Gus S. 7.000.. por viajes iniciados en la Argentina con destino en el Puerto de Brasil. Sucursal Los Angeles.3.por pasajes y cargas.2 Préstamo garantizado con derecho real de hipoteca que grava un inmueble ubicado en Chile.U.E. 12..3 -Un lote de carteras de Lázaro embarcadas en el Puerto de Buenos Aires para ser transportadas a Canadá por una prima de $ 100.Un funcionario del Ministerio de Economía que fue enviado en misión oficial durante ocho meses para renegociar las condiciones de un plan de asistencia financiera a nuestro país. 10. 6. Compañía de Seguros constituida y radicada en la Argentina. 10.1 .en concepto de honorarios.A.2 .000.1 .Transporte por vía fluvial desde Argentina a Paraguay. fue invitada a Holanda a dictar una conferencia sobre “Presión tributaria en los Países Latinoamericanos“. 7. 8. a personas residentes en nuestro país para la construcción de un Loft en Puerto Madero: 7. 8. Ben & Pat S. 11. 10.-Transporte por vía marítima uniendo el Puerto de Bahía Blanca con el Puerto de Palos (España) 9.3 .A. asegura: 12. El contrato fue celebrado en Chile.2 . percibiendo U$S 5. Mar & Nadie S. 19 . sociedad constituida y radicada en Italia.12.5. 12.Un crucero de matrícula noruega cobrando una prima.2 .000.Transporte por vía marítima desde Puerto Bantús a Argentina.000. La Jackson Insurance Company constituida y radicada en Detroit.Un embajador argentino en Uruguay. Remuneración percibido por: 13. 8. sociedad constituida y radicada en un país con el que no existe convenio para evitar la doble imposición esta dedicada al negocio de transporte y ha obtenido $ 500.A.1 .El crucero Línea C de matrícula argentina cobrando una prima. Una sucesión indivisa radicada en Perú obtiene alquileres por un inmueble ubicado en nuestro país.A. cede primas que cubren riesgos en la República a Western Unión Insurance Company de EE. El contrato fue celebrado en EE.13..UU por valor de $ 50.1 -Transporte por vía marítima uniendo Puerto Rico con Miami. quien obtuvo su residencia permanente en ese país con anterioridad. e inc. es residente en nuestro país aplicación del 2º párrafo del art.Alquiler del inmueble: alcanzado dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias. 5 L. hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia del exterior. cumple el nexo vinculante por ser residente del exterior.United Press (agencia de noticias) 14. Supuesto: alcanzado dentro del objeto del Impuesto a las ganancias.d) art. fuente Argentina. 1 L. Renta Gravada de Fuente extranjera art.. art. 93 L.14. inc.a) L y art. pero no gravado porque no cumple el nexo vinculante: territorialidad o fuente.1 . (2º párrafo del art. 1 del art. 127 L.. a) art.127 L. 1 L. 41L. no cumple con el requisito de permanencia de la fuente ap. f) art. 1 L.se pueden computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias argentino. 3. 79 L...2 .Sueldos: alcanzados dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias. Art.Telefé firmó distintos contratos en el exterior para que le suministren información internacional..UU) SOLUCION PRÁCTICO N° 4: FUENTE 1.USA Network (canal de TV EE. Cumple el nexo de vinculación: residencia. 9 D. y 168 L). Ganancia gravada de fuente extranjera. inc. aplicación del 2º párrafo del art. Los $ 1. 120 L. es Residente del País. 1 L.. Cumple con el nexo vinculante: residencia. inc. Los contratos fueron firmados con: 14. 5 L.000.119 inc. art. Resultado por la venta del inmueble: no gravado por el Impuesto a las Ganancias. c) art.R. art.Alcanzado dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias. 2. 20 . 2 L. 3º párrafo del art. 4.- Honorarios: alcanzados dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias, además cumple con el nexo vinculante: residente. Fuente argentina. Art.79 f). Pago en especie 7º párrafo del inc. b) art. 18 L. Alquileres: alcanzados dentro del objeto del impuesto a las ganancias, inc. a) art. 41 L.; además gravados por ser residente en nuestro país aplicación del 2º párrafo del art. 1 L. Ganancia Gravada de fuente extranjera, art.127 L. 5.- No gravada porque es residente del exterior (3º párrafo del art. 1 L) y no cumple con el nexo vinculante: fuente o territorialidad, art. 5 L., art. 119 L y art.120 L. 6.- Alquiler de Inmueble alcanzado dentro del objeto del impuesto las ganancias, cumple con el nexo vinculante: territorialidad o fuente art. 5 L e inc. a) art. 9 D.R. (inmueble ubicado en nuestro país). Art. 93 inc. f) L. Ganancia de fuente argentina. 7.- En ambos supuestos: gravado, por ser residente del exterior (3º párrafo del art. 1 L.), cumple con nexo vinculante: territorialidad o fuente art. 5 L. e inc. b) art. 9 D.R. (capital colocado en nuestro país). Ganancia fuente argentina art. 93 inc. c). 8.- Por ser empresa constituida y radicada en nuestro país dedicada al negocio de contenedores, las ganancias obtenidas se consideran íntegramente de fuente argentina con prescindencia de los lugares entre los cuales desarrollen sus actividades (último párrafo art. 9 L.). 9.- Por ser empresa constituida y radicada en el exterior dedicada al transporte de personas y carga entre la República y países del extranjero el 10% de U$S 500.000.- o sea U$5 50.000.- se consideran ganancia neta de fuente argentina sobre el que se aplica la alícuota para beneficiario del exterior del 35% (1º párrafo art. 9 L. – 2º y 4º párrafos art. 12 D.R-). 10.- Por ser una empresa constituida y radicada en el exterior dedicada al negocio de contenedores el 20% de los ingresos brutos se consideran sin admitir prueba en contrario, ganancia de fuente argentina, siempre que sea en la República o desde ella a países extranjeros: - 4º párrafo art. 9 Ley 10.1. - En la República: gravado - fuente argentina. 10.2. - Desde ella a países extranjeros: gravado - fuente argentina. 10.3. - Desde países extranjeros a la República: no gravado. 11.- Seguros art. 11 L. Por tratarse de una Cía. constituida y radicada en la Argentina que cede primas a Cías. del exterior se presume, sin admitir prueba en contrario que el 10 % de las primas cedidas ($ 50.000.-) o sea $ 5.000.- constituyen ganancia neta de fuente argentina. (2º párrafo art. 11 L.). 12.- Cía. del exterior (art. 11 L. - art. 16 D.R.): 12.1.- El crucero de matrícula noruega se considera situado en su país de matrícula por lo tanto renta no gravada. 12.2.- Por considerarse situado en Argentina, país de la matrícula, la prima que cobra es ganancia de fuente argentina, sobre ella se aplica la alícuota del 35% para beneficiarios del exterior (Art. 91 L.). 12.3.- Por embarcarse en el puerto de Buenos Aires, se consideran situadas en nuestro país, por lo tanto la prima que cobra es ganancia neta de fuente argentina, sobre la que se aplica la alícuota del 35% para beneficiarios del exterior (Art. 91 L.). 13.- Representantes oficiales en el exterior art. 16 L. 13.1.- Se trata de un representante argentino a quien se le encomendó la realización de funciones fuera del país y se considera ganancia de fuente argentina, art. 16 L. - art. 22 D.R. Art.121 L. 13.2.- Idem a). 14.- Agencia de noticias internacionales art. 10 L. 14.1.- Para la agencia de noticias internacional se presume que el 10% de la retribución bruta es ganancia neta de fuente argentina. Art. 10 L - Art. 15 D.R. Sobre ella se aplica la alícuota del 35 % para beneficiarios del exterior (art. 91 L.). 21 14.2.- Para el canal de T.V. del exterior se presume sin admitir prueba en contrario que el 50% del precio cobrado constituye ganancia neta de fuente argentina. Art. 13 L - Art. 17 D.R. Sobre ella se aplica la alícuota del 35% para beneficiarios del exterior (art. 91 L.). CASO PRÁCTICO Nº 5: SUJETO I. DEFINA SI LAS SIGUIENTES PERSONAS FÍSICAS O JURIDICAS, SE CONSTITUYEN EN SUJETOS DEL IMPUESTO A) HECHOS VARIOS • a) b) c) d) Utilidad obtenida por un negocio de compra y venta de muebles. Suponga que el propietario es: Una persona física, que además es profesional. Una S.R.L. Una Sociedad Colectiva. Un insano declarado así judicialmente. 22 e) f) g) h) • i) j) Un menor de edad que tiene el usufructo. Una sucursal de una empresa extranjera. Una filial de una empresa extranjera. Un fideicomiso constituido en la Argentina de acuerdo a las disposiciones de la ley 24.441. Defina el sujeto responsable en los siguientes casos: “Asociación de Pilotos”, entidad civil con personería jurídica, obtuvo resultado positivo de su gestión según el último balance cerrado al 30/06/06 de $15.000, el que fue aprobado por sus 200 socios asambleístas. XX Comporation” empresa constituida en el exterior tiene un asiento de negocios en nuestro país cuyo balance al 30/06/06 arroja una utilidad de $55.000. B) SOCIEDAD CONYUGAL El Sr. y la Sra. SMITH, ambos profesionales en Ciencias económicas, contrajeron nupcias el 08/04/75. Durante el año 2006 obtuvieron las siguientes rentas: El Sr. SMITH: a) $50.000 en concepto de honorarios profesionales. b) $ 2.000 por alquiler de dos cocheras adquiridas el 30/03/87 c) $60.000 como resultado de la explotación de un campo heredado en Junín el 25/08/89. La Sra. SMITH: d) $35.000 en concepto de honorarios profesionales. e) $ 5.000 por el alquiler de un departamento adquirido el 20/10/93 con ganancias provenientes de su participación en la explotación del comercio. f) $ 7.000 por el alquiler de un departamento adquirido el 15/10/74. El Sr. y la Sra. SMITH: g) $70.000 como resultado neto de la Explotación agraria de un campo en Saladillo cuyo capital pertenece en un 40% al Sr .SMITH y el resto a la Sra. SMITH. La integración del mismo se efectuó de la siguiente manera: El Sr. SMITH con el producido de su profesión y la Sra. SMITH con el aporte de una donación recibida de sus padres el 30/07/92. c) SUCESIÓN INDIVISA El Sr. SMITH quien se dedicaba a la profesión de abogado y desarrollaba actividad industrial ha fallecido el 30/04/06. El 31/07/06 queda firme la declaratoria de herederos de la que surgieron como únicos herederos universales, su cónyuge y dos hijos, uno de ellos mayor de edad, continuando los bienes transmitidos en condominio entre el cónyuge supérstite y los dos hijos. Las rentas obtenidas en el año 2004 han sido las siguientes: 23 d) RENTAS MENORES DE EDAD Determinar el sujeto pasivo del impuesto y de la obligación tributaria en los siguientes casos: a) Renta proveniente de un inmueble heredado de un abuelo.000. las arregla y luego las vende. b) Un arquitecto que compra casas viejas. Un pintor que su único servicio es pintar. correspondiendo al año fiscal $18.- II) DETERMINAR SI LAS SIGUIENTES OPERACIONES ESTÁN GRAVADAS POR EL IMPUESTO Y QUIÉN ES EL SUJETO PASIVO DEL MISMO a) Un abogado que obtiene regalías por no ejercer su profesión. La parte correspondiente al causante suma $ 30. c) Un plomero que además de brindar su servicio provee a los clientes de los caños y demás materiales.1) Honorarios percibidos hasta el 30/04/06 $12.000-.000.$6.000 durante el año 2004 por haber participado en un programa de CANAL 13. b) Ingresos de $5.000. y durante el período produjo rentas por $19. El menor esta bajo tutela atento a que fallecieron ambos padres. ya que compra los pinceles y la pintura por cuenta de quien le encarga el trabajo. 24 . de los cuales el 50% .500. ambos padres viven y no fueron desheredados. legada por un tío con condición expresa que el menor es el usufructuario. 2) Honorarios percibidos desde esa fecha y hasta finalizar el año $ 13.000. c) Renta proveniente de un inmueble heredado.000.Como deportista (juega en la primera de Los Indios) firmó su primer contrato cobrando durante el ejercicio $ 28.e) f) Recibió por herencia un departamento cuyos alquileres devengados en el período fueron $ 12. d) Posee una fábrica de sillas. e) f) Un licenciado en sistemas que hace programas standard y luego los comercializa. d) Un contador público que además es titular de una librería. 4) Alquiler de inmueble que tenía el carácter de bien ganancial y fue donado a los hijos con reserva del usufructo vitalicio para los cónyuges. 3) Resultado del balance de la Empresa Industrial (Sociedad Colectiva) cerrado al 30/06/06 $60.500 – se percibieron hasta la declaratoria de herederos y el resto hasta el fin del período fiscal.000. k) Un Fideicomiso en el que una persona física es el fiduciante-beneficiario.. y además.g) Una sociedad de hecho de cinco contadores que únicamente desarrollan la actividad profesional asesorando empresas. La ganancia obtenida por un fideicomiso financiero en la titularización de un crédito recibido de una empresa argentina. cuyo activo subyacente es un campo. h) Suponga que fuera una Sociedad Anónima. DEFINA SI LAS SIGUIENTES PERSONAS FÍSICAS O JURIDICAS. SOLUCION PRÁCTICO Nº 5: SUJETO II. SE CONSTITUYEN EN SUJETOS DEL IMPUESTO 25 .000. i) j) Un profesor de contabilidad que escribió un libro y cobra por los derechos de autor $10. da clases en el Colegio San José.a una editorial. vende una cosecha de trigo. Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: Representante Legal del Insano.A) HECHOS VARIOS a) b) Sujeto pasivo del Impuesto: empresa unipersonal. 69 inc. Sujeto pasivo del Impuesto: el establecimiento estable.000 35. SMI TH --------------35. Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: Socio Gerente c) Sujeto pasivo del Impuesto: la Sociedad Colectiva.000 7.000 42. 6) Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: el Fiduciario (quien administra). 69L. Sujeto pasivo del Impuesto: la empresa unipersonal.000 5.000 2. inc. b) art. a) pto. Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: cada uno de los socios de la S.R. Sujeto pasivo del Impuesto: la filial. Colectiva en función de la participación que tengan en el resultado de la sociedad (art.000 5.000 140. Sujeto pasivo del Impuesto: la S. Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: Representante Legal. Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: Representante Legal.000 60.L.000 SR.000 SRA.000 2.000 60.000 70. Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: El padre. que tiene personería jurídica propia. SMITH 50. 49 e inc. d) e) f) g) h) i) j) B) SOCIEDAD CONYUGAL (No comercial) TOTAL a) b) c) d) e) f) g) 50.000 89. Es Contribuyente la “Asociación de Pilotos”. Sujeto pasivo del Impuesto: empresa unipersonal. Sujeto pasivo del Impuesto: el fideicomiso (art.000 229. 50L). Es Contribuyente la empresa o asiento de negocios de nuestro país. a) art. Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: persona física.000 7.000 ------------------------28.000 TOTAL 26 . 000 9.500 2.500 25.500 7.500 x 5 TOTAL TT SUCESION ESPOSA MENOR + HIJO HIJO MAYOR 12.000 4.. Según el art.000 6.500 x 3 1. 36 C-2 TT SUCESION ESPOSA MENOR + HIJO HIJO MAYOR a) Honorarios b) Honorarios c) Colectiva 30.500 x 5 TOTAL 12.500 7.000 25.625 D) RENTAS MENORES DE EDAD Todos los casos se justifican según lo establecido en el artículo 31 de la ley: “el sujeto pasivo del impuesto es quien tiene el usufructo”.500 x 3 1.000/12 = 2.000/12 = 1.625 6. Los casos estan contemplados en el Dictamen 20/94 (DAL).500 x 10 2.500 2.000/12 = 2..C) SUCESIÓN INDIVISA RENTAS A DECLARAR POR CADA SUJETO: C–1 a) Honorarios b) Honorarios c) Colectiva 30.500 x 2 d) Alquileres 18.500 1.500 x 10 2.000 5.375 1.000 4.500 x 2 d) Alquileres 18.000 13.500 RENTAS A DECLARAR POR CADA SUJETO POR LA OPCION DEL ART. 287 del Código Civil: El padre y la madre tienen el usufructo de los bienes de sus hijos matrimoniales .500 x 4 1.000 6.500 7.500 43.500 1.000 16.875 1.500 56.500 x 4 1. Excepto: 27 .000 4.000 5.000 12. a) El sujeto pasivo y el de la obligación tributaria es el padre.000/12 = 1. 79 L. g) La sociedad obtiene renta gravada según ap. inc. inc. Ganancia de la cuarta categoría por tratarse de una obligación de no ejercer una profesión. 28 . Es renta de cuarta categoría. d) Sujeto pasivo del Impuesto: la empresa unipersonal. 79 y la complementa con una actividad comercial tributa conforme a la teoría del Balance de acuerdo a lo dispuesto por el art.L. Art. d) Por el ejercicio de la profesión.49 último párrafo.18/2/94. pero el padre es obligado a presentar la D. y a firmarla. 2 L.L. ap. está gravado por ap. sujeto pasivo de la obligación tributaria: la persona física (arquitecto). Sujeto pasivo del Impuesto: persona física (abogado). está gravado por ap. c) Idem b). 20/94 – D. La persona física (pintor) es sujeto pasivo del Impuesto y sujeto pasivo de la Obligación Tributaria. inc.A..los adquiridos con su trabajo. 2 L. e) f) Idem b). etc. 49 L. DICT. 2 por ejercer únicamente la profesión y no complementarla con una actividad comercial. La utilidad de la librería la determina según Teoría del Balance. c) Los tutores tiene la administración de los bienes del menor pero no el usufructo.18/2/94.A. o cuando se done o se lega el bien y se hubiera dispuesto expresamente que el usufructo lo tiene el menor.2 art. Sujeto pasivo del impuesto: la sociedad de hecho. 20/94 – D. empleo. b) El sujeto del impuesto es el menor (por lo anterior. sujeto pasivo de la obligación tributaria: cada uno de los socios. la empresa unipersonal es sujeto pasivo del impuesto.. 2 L. es renta de cuarta categoría. b) Gravado. se trata de una empresa unipersonal que desarrolla actividades del inc. f) art. b) art. 79 L. – inc. por lo tanto el sujeto pasivo del impuesto es el menor y presenta y firma el tutor. 45 L. e) art.(DGI) . Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: el padre. Comentario adicional: los ingresos del menor se suman a las ganancias del padre. el menor es contribuyente por los Bienes recibidos a título gratuito Y que medie condición expresa de que sea el beneficiario del usufructo de los bienes. 2 apart.(DGI) . Renta de tercera categoría. c) menores que trabajan e) f) II) DETERMINAR SI LAS SIGUIENTES OPERACIONES ESTÁN GRAVADAS POR EL IMPUESTO Y QUIÉN ES EL SUJETO PASIVO DEL MISMO a) Gravado. Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: el padre. Sujeto pasivo del impuesto: la empresa unipersonal. que es el sujeto pasivo de la obligación tributaria. Por la realización de un oficio que no complementa con una actividad comercial. f) del art.J. 1 del art. Por ser titular de una empresa unipersonal (librería) obtiene rentas de tercera categoría. Sujeto Pasivo del Impuesto: el menor Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: el padre. tiene el usufructo). DICT.. Sujeto pasivo del Impuesto: el menor. e) art. Art. 1 art. 1 del art. o cuando son desheredados. 2 L y se le atribuye íntegramente al titular. inc. 29 . El fideicomiso financiero es el sujeto pasivo del impuesto (art. hasta $ 10. pero exentos por aplicación del inc.000 y por las clases obtiene renta gravada de la cuarta categoría. i) Los derechos de autor están gravados. j) art. a) pto. es por lo tanto el sujeto pasivo del impuesto. la renta del fideicomiso (al igual que una participación en una sociedad de personas).6) de la ley). 20 L. El sujeto pasivo de la obligación tributaria es el Presidente del Directorio. Sujeto pasivo del impuesto y sujeto pasivo de la obligación tributaria: la persona física (profesor). b) del art.A. 2 ley la S. 69 inc. está gravado aplicando ap. 79 L.h) Si fuera una Sociedad Anónima. j) k) El fideicomiso es el sujeto pasivo del impuesto. 2 art. inc. pero el fiduciante-beneficiario (sujeto pasivo de la obligación tributaria) deberá incluir en su determinación de impuesto. como si fueran propias.000. posee un inmueble que destina a alquiler. Ejercicio 2  PLANTEO Juanjo. siendo el padre el obligado a presentar la DDJJ y a pagar dicho impuesto. al tener el usufructo los padres. La obligación de presentar la DDJJ y abonar el impuesto. adicionándolas a las suyas. ¿Quién debe declarar las ganancias? SOLUCION PROPUESTA De acuerdo a lo dispuesto por el dictamen 20/94. las retribuciones cobradas por un menor que trabaja deben ser declaradas por el menor. el usufructo lo tiene el menor. 30 . con 10 años de edad. por la cual percibió $30. en su caso. SOLUCION PROPUESTA En este caso. corresponde al tutor o padre. las rentas las debe declarar el padre. realizó una publicidad televisiva. el menor debe inscribirse como sujeto pasivo del impuesto. de 14 años de edad.PRACTICO 6 EJERCICIOS DE SUJETO  Ejercicio 1 PLANTEO Lucas.  Ejercicio 3 PLANTEO En el mismo caso anterior. teniendo el usufructo los padres ¿Quién debe declarar las ganancias? SOLUCION PROPUESTA En este caso. en su caso. 000 antes del fallecimiento y $18. herederos y legatarios 01/10/X al 31/012/X (finaliza el ejercicio fiscal) Causante: SR.426. adquirida antes del matrimonio en 800 pesos mensuales durante todo el año. Intereses de plazo fijo $1. cobrados el 15/04/X • • En efectivo $3.000 - Alquileres (2) de inmuebles adquiridos con el fruto de la profesión . de los cuales se cobraron $19. devengados durante el año X.00 Honorarios percibidos por el causante hasta el 14/04/X-inclusive19. falleció el 14/04/X y dejó como heredero a la esposa y su hijo mayor de edad.800 x3 (800/30)x 14 = 2.531. psicólogo.730X3+(730/30)x14 = 2.304.33 Alquileres (2) desde el 01/01/X al 14/04/X-inclusive. Honorarios de la profesión $37.b) Sucesión indivisa: sucesión indivisa de Juan Carlos Gómez Alquileres (1) desde el 15/04/X al 30/09/X –inclusive(del 15/04/X inclusive al 30/04/X inclusive hay 16 días) 800*5+(800/30)*16 = 4. La cuenta particionaria a la fecha de cierre del período X no se había dictado. Juan Carlos Gómez Alquileres (1) desde 01/01/X al 14/04/X – inclusive.33 Aclaración: los honorarios se incluyen en la DDJJ de la sucesión.67 31 . Los ingresos del año X son: Alquiler (1) de una propiedad destinada a la vivienda.000 se cobraron entre 20/10/X y 31/12/X Solución propuesta Causante Sucesión indivisa 01/01/X (inicia el ejercicio fiscal) al 14/04/X inclusive 15/04/ al 30/09/X inclusive Cónyuge supérstite.700. cónyuge supérstite.760. La declaratoria de herederos se dicta el 30/09/X adjudicando a cada heredero el 50% del haber hereditario.000 En especie $5. L:36.773. Ejercicio 4 PLANTEO Juan Carlos Gómez.000. herederos y/o legatarios en el año en que se perciban. $8.000 Total 24. 000.500 = 4. licenciado en ciencias de la comunicación.000/12)*5 = (10.730*3= 2.67 01/06/X al 30/11/X inclusive (30. siendo herederos su esposa y un hijo mayor de edad.00 Honorarios percibidos entre el 20/10/X y 31/12/X 18.466. adjudicándose a la esposa la mitad del comercio y la casa-habitación y al hijo el bien inmueble y la otra mitad del comercio. Dividendos en efectivo y en especia – No computables: Intereses a plazo fijo – exentoTotal 730*5+(730/30)*16 = 4.000 Total 22. La cuenta particionaria al 31/12/X no se había dictado Solución propuesta Causante Sucesión indivisa Cónyuge supérstite.000/12) *5 Sucesión indivisa: sucesión indivisa de Mario López Resultados de la empresa unipersonal (30. herederos y legatarios 01/12/X al 31/12/X (finaliza el ejercicio fiscal) 12.33 -----------------------8. La declaratoria de herederos se efectúa con fecha 30/11/X. Actividades: Empresa unipersonal-comercio: en el ejercicio fiscal se obtuvieron ingresos por un total de $30.039.00 Alquileres (2) desde el 01/10/X al 31/12/X.Alquileres (2) desde el 15/04 al 30/09/X-inclusive(del 15/04/X inclusive al 30/04/X inclusive hay 16 días ).00 Condóminos: esposa: 50% e hijo: 50% Alquileres (1) desde 01/10/X al 31/012/X-incluido.190.000 32 .000 Total 20.400.000/12) *6 = 15.000/12)*6 = 5.295 11.00 Esposa Hijo 50% 50% 11.000 en concepto de renta.166.800*3 =2.590. fallece con fecha 31/05/X. Alquiler de un bien inmueble: se devengaron en el ejercicio fiscal un total de $10.67 01/01/X (inicia el ejercicio fiscal) al 31/05/X inclusive Causante del 01/01/X al 31/05/X Resultados de la empresa unipersonal Alquileres Total 16.666.000.295  Ejercicio 5 PLANTEO Mario López.incluido.00 Alquileres (10. Condóminos : esposa e hijo Esposa: Resultado de la empresa unipersonal Total 1.250.250.000/12)*1 1.33 Ejercicios de fijación de concepto de objeto y sujeto Determine cuál es la alternativa correcta: 1) La venta de un inmueble por una persona física afectado a la obtención de rentas de primera categoría se encuentra gravada por: a) Impuesto a las ganancias b) Impuesto a las transferencia inmueble 2) Cuando el menor posee el usufructo de las rentas las debe declarar: a) El padre las debe adicionar a las propias b) El menor debe declarar las rentas y presentar la DDJJ c) El menor debe declarar las rentas.000/12)*1*50% = (10.000/12)*1*50% = 1. pero el padre debe presentar la DDJJ del impuesto a las ganancias correspondiente al menor 3) Si de la última DDJJ del causante surge un quebranto: 33 .00 = 833.00 (30.250.00 Hijo: Resultado de la empresa unipersonal Alquileres (30. $ 5. 2-c). Tío. que tiene derecho a deducir el Sr. 3-b) PRÁCTICO Nº 7: DEDUCCIONES PERSONALES Y GENERALES 1) Determinar las cargas de familia (art. de 23 años.500 de ingreso neto. Hijos: Rosario de 18 años.UU. ama de casa. Analia de 3 años y Pedro nacido el día 20/5/2009 Otras Cargas: Suegra. 23 inc. docente. por el período fiscal 2009. Arquitecto. radicado en EE. residente de nuestro país. percibe una beca de $ 1000 mensuales. según los siguientes datos: • • • Casado con Yanina Gabrielli. discapacitado. de nacionalidad argentina. Soluciones : 1-b). Hermano. del cual se hace cargo de 34 . hermano de la señora. argentina. quien obtuvo durante el período fiscal 2009. Estudiante de Ciencias Económicas. desde el 04/2009. b de la ley). Fabián Parole.a) Se pierde b) Se computa en la proporción que corresponda en la DDJJ de los herederos. los gastos de internación. es residente en el país. Por el ejercicio de su Profesión Independiente $ 20. habiendo pagado en el año 2008 $ 1.$ 3. $ 800 y $ 700 respectivamente.500 Tenía a cargo a su madre.200. quien falleció el 15/8/2009.000.23: a) Durante el ejercicio fallecieron su madre.000.1 2. Se aclara que donde no se indica. 23.000. Estudiante de Arquitectura. empleada administrativa en una firma.000.- $ $ $ Renta por Sueldos 4. Por el ejercicio de su profesión independiente está obligado al pago de la jubilación autónoma.18.000.12. su tía y su hermana.2 2. 2) Analizar la DEDUCCIÓN ESPECIAL del inc. residente en el país. la carga de Familia. Casado con Josefa Tuñon. determinar el monto de las deducciones personales a computar. en la declaración jurada del período fiscal 2008. 35 . y a su vez trabaja en relación de dependencia en PAVIMENTO S. Datos Familiares. según los datos de referencia: Contribuyente: señor Mario Gutiérrez. c) del art. que ejerce la profesión de Ingeniero en Construcciones de manera independiente. Residente en Argentina. de 19 años.000. del siguiente contribuyente. b) Ha abonado en concepto de intereses por la compra de su casa habitación.000.000 en el año 2009.000 (netos). cuyos ingresos alcanzaron a $ 10.000.$ 800. que tiene derecho a deducir el siguiente contribuyente.000. concurre a la escuela Una Hijastra.- 3) Se requiere. determinando cual seria la ganancia antes de las deducciones del art. Por su trabajo en relación de dependencia obtuvo.200 por el mismo seguro. 4) Deducciones Generales Eugenia I. Producto del alquiler de un departamento obtuvo: $ 35. Un hijo.000. $ 50. Rentas Obtenidas. tendiendo en cuenta los siguientes datos cuales son las deducciones generales del artículo 81. ingresos anuales $ 5. que trabaja en relación de dependencia. durante el período fiscal. 2. Nombre: Juan Reyes Actividad: Arquitecto.A. Datos personales. Pablo de 7 años. producto de un crédito hipotecario otorgado y por la compra para su casa de un calefactor la suma de $ 400 en concepto de intereses por el pago de un préstamo personal a sola firma. c) Ha contratado un seguro de vida en el año 2008 por el cual ha abonado en el período 2009 la suma de $ 1. Durante 2009 abonó las cuotas que vencieron en el período.3 Renta Neta por Honorarios $ 2. un resultado neto de las cuatro categorías de $ 87. Determine. no poseía ingresos. ha obtenido como consecuencia del desarrollo de su actividad. Ha erogado por dicho concepto $ 2. la suma de $ 22. SOLUCION ESPECIALES PRÁCTICO Nº 7: DEDUCCIONES PERSONALES Y 1) Cargas de Familia (Art.000. e) Ha aportado en concepto de Jubilación autónoma la suma de $ 179. 23 inc.d) Realizo una donación al Hospital Zonal de Junín por $ 10. estando los mismos íntegramente facturados. g) Ha abonado en concepto de medicina prepaga la suma de $ 3. durante 10 meses de los 12 del año. 36 . b) Esposa: Es carga de familia. a su vez a aportado a un plan de seguro de retiro privado la suma de $ 1.000 y a una Clínica Privada la suma de $ 3.000.20 por mes.000.500 anuales.400. a su vez a erogado en concepto de gastos médicos no cubiertos por su prepaga $ 7. f) Ha aportado a su AFJP en concepto de aportes voluntarios la suma de $ 1. Tiene entradas inferiores al mínimo no imponible Valor deducible: $ 10.000 Hijos: Rosario: Analía: Pedro: NO es carga de familia. NO Cumple con el requisito de obtener ingresos menores al M.N.I.Es carga de familia Valor deducible: $ 5.000 Es carga de familia. Computable, desde el mes de mayo, todo el mes, según art. 24 ley (las deducciones se harán efectivas por períodos mensuales computándose todo el mes en que tal hecho ocurra). Valor deducible: $ 3.333,33 (5000/12 X 8) Otras cargas: Suegra: Hermano: Tío: Es carga de familia Valor deducible: $ 3.500 No es carga de familia. No cumple requisito de residencia (art 26 ley). No es carga de familia. No cumple con el grado de parentesco. 2) Deducción Especial (art. 23 in c) Ley) De acuerdo al art. 47 5º y 6º párrafo del decreto reglamentario y teniendo en cuenta que el contribuyente obtiene rentas del art.79 inc. e) y del art.79 inc. b) para determinar la deducción especial analizamos lo siguiente: Tener en cuenta la Circular 1.291 del 15/07/1993 de la D.G.I. 2.1 Honorarios Sueldos Renta neta de 4º cat. $ 2.000.$ 4.200.$ 6.200.- Como la renta neta por sueldos es menor a la deducción especial simple (4200 < 9000), tiene derecho a computar como deducción especial la totalidad de la renta de 4º categoría (6200). Deducción especial a computar......$ 6.200.- Honorarios Sueldos Renta neta de 4ª cat. $ 800.$ 18.000.$ 18.800.- La renta por sueldos es mayor a la deducción especial simple (18000>9000) tiene derecho a computar como deducción especial toda la renta por sueldos hasta el tope de 43.200. Deducción especial a computar..........$ 18.000.- 2.3 Honorarios Sueldos Renta neta de 4ª cat. $ 3.000.$ 12.000.$ 15.000.- En éste ejemplo la renta neta por sueldos es mayor a la deducción especial simple (12.000>9000) tiene derecho a computar la deducción especial incrementada (43.200) pero como máximo las rentas netas por sueldos es de $12.000.- 37 Deducción especial a computar...........$ 12.000.3) Deducciones Personales M.N.I. Esposa: Martín Hijastra: Madre: D.Esp. Total 9000 ------ (no computable, obtiene ingresos mayores al M.N.I.) 5.000 (computable, cumple los 4 requisitos) 5.000 2.333,33 (3500/12 * 8 computable hasta el mes del fallecimiento, ocho meses) 43.200 (computable en su totalidad, la ded. Esp.) 64.533,33 Rentas obtenidas: Relación de Dependencia. $ 50.000 Profesión Independiente $ 20.000 Alquiler (1º categ.) $ 35.000 Total de Rentas $ 105.000 4) Deducciones Generales RESULTADO NETO 4 CATEGORIAS A GASTOS SEPELIO MADRE TIA HERMANA B INTERESES HIPOTECARIOS PERSONALES C SEGURO DE VIDA TOPE 2008 E JUBILACION APORTE AUTONOMO F APORTES VOLUNTARIOS AFJP PLAN DE SEGURO TOPE SUBTOTAL ANTES DEDUC. ART. 81 INC. C) G) H) D DONACIONES HOSPITAL - TOPE 5% S/ 59.754,38 -996,23 81 D) 10 MESES 87.000,00 ART.22 TOPE NO ES CARGA -996,23 0,00 -700,00 81 A) -20.000,00 0,00 81 B) -1.792,00 -1.500,00 -1.261,16 59.754,38 DAT 10/2001 81 E) Derogado ley 26.425 (B.O. 9/12/2008). 81 C) -2.987.72 38 CLINICA G CUOTA MEDICO ASISTENCIAL TOPE 5% S/ 59.754,38 G GASTOS MEDICOS 40 % CON TOPE 5% S/ 59.754,38 RESULTADO ANTES DEDUCCIONES ART.23 0,00 81 G) -2987.72 81 H) -2.800,00 50.978,94 Gastos médicos calculo el tope (7000 son los gastos facturados sobre los que se calcula el 40 %, de manera tal que se obtiene 7000 x 40 %= 2800), este importe de 2800 debe ser comparado con el segundo tope que se obtiene de aplicar el 5% a la ganancia antes de deducciones con tope, de manera tal que el importe a deducir será el menor de ambos. 39 Estuvo en ese país desde 1/01 al 30/07 Su esposa es profesional con ingresos superiores a 9.00 0.00 No deducible: no es esposa Puede deducir a su esposa por 7 meses No deducible: no es residente en el país Concubina Ex esposa Hijo 28/08/71 28/08/71 23/03/87 Sin actividad Sin actividad 0.00 Pueden deducir los dos $5. El contribuyente puede deducir $2.000.PRACTICO 8-EJERCICIOS DE DEDUCCIONES PERSONALES  Ejercicio 1 Determinar si las siguientes personas pueden ser deducidas como cargas de familia en el período fiscal: Parentesco Fecha de nacimien to Esposa 28/08/71 Relación de dependen cia Abogada Actividad Entrada anual 4.00 Hija 16/01/85 Estudiante 0.833.000 Deducible Observaciones Deducción Esposa 28/08/71 15. JJ (esposo) puede deducir $5.000 Contrae matrimonio el 15/06/07 con Sr.00 Contrae matrimonio 40 .el cónyuge desplaza a cualquier otro pariente. tienen el mismo grado de parentesco con respecto a la carga.400 Casado en segundas nupcias Tienen hijos comunes Sentencia de divorcio el 30/07 Reside España.00 Estudiante 0. donde cursa sus estudios.33 ( de junio a diciembre).500 por hija (de enero a junio). El contribuyente Hija 16/01/85 Estudiante 0.00 Hijo 20/07/06 Sin actividad 0.JJ No deducible: entradas superiores a 9. JJ y MM.5.Puede deducir $937. El C. Deducible.250 Hermana 23/03/84 4.500 en el Quini 6 A cargo del contribuyente y sus hermanos.900 Cada uno de los hermanos puede deducir $3.000 Edad inferior a 24 años hasta el 03/08. A cargo del padre del contribuyente A cargo del contribuyente. Dictamen (DAL) 24/01 No cumple con el requisito de parentesco para el año 2008.C.00 Es hijo del primer matrimonio de su esposa No existe matrimonio.000.5 ( de junio a diciembre) por yerno.000 puede deducir $5. Durante el año obtuvo $4. Hijastro 21/06/99 Sin actividad Sin actividad 0.00 El juez dicta sentencia haciendo lugar a la adopción el 01/03/09 Hijoextramatrimo nial Hermana 20/07/03 Sin actividad 0.187.00 23/03/79 Relación de dependen cia Relación de dependen cia Jubilada Jubilada 7.Ingresos inferiores a 9. No deducible: edad superior a 24 años.000 Padre 31/08/35 Jubilado 3.500 5.el 15/06/07 con Sr. Además puede deducir $2. No está a cargo del contribuyente. No deducible: tuvo en el año entradas netas superiores al MNI Madre Madre 09/07/37 09/07/37 4.JJ quien tiene ingresos anuales por un total de $4. 41 .750. Deducible.000 por hija (de enero a diciembre).00 Hijo adoptivo 21/06/99 Sin actividad 0. no distingue entre hijos matrimoniales o extramatrimoniales. Es hijo de su pareja Hijos de su concubina 21/06/99 0. Cumple con el vínculo de parentesco No cumple con el requisito de parentesco. Abuela Abuela 01/01/01 01/01/01 Desocupa da Desocupa da 0.900 A cargo del contribuyente.50 No deducible: edad superior a 24 años Yerno/nuera Tío 23/06/79 09/07/37 Desocupa do desocupa do Sin ingresos 0.000 A cargo del contribuyente ( su nieto).00 42 .JJ (su hijo).750 sólo JJ (su hijo). Fallece el 15/09 Tienen el mismo grado de parentesco con respcto a la carga Puede deducir $2.000 en concepto de entradas netas Procede la deducción por estar a cargo del contribuyente independientemente del domicilio.00 Abuelo 01/01/01 Desocupa do 0.00 A cargo del contribuyente No deducible: no cumple con el requisito de parentesco Deduce $3. Posee una casa de veraneo cuyo valor locativo anual es de $11. Vive en su propia casa.750.todos inscriptos en el IG Suegra 09/07/37 Jubilada 3. Puede deducir $3. éste último también es contribuyente de IG A cargo del contribuyente ( su nieto). No procede la deducción por exceder los $9.49 del DR.00 0. el contribuyente no es el pariente más cercano.00 A cargo del contribuyente A cargo del contribuyente (su nieto) y del Sr.812. Si bien la abuela es deducible por el art. Abuelo 01/01/01 Desocupa do 0. 000.CASO PRÁCTICO N° 8: EXENCIONES Se pide determinar el tratamiento impositivo a dispensar a las siguientes ganancias obtenidas durante el año 2009.000.000 en cumplimiento de su función de representante oficial de Francia en nuestro país. EXISTE con ese país condición de reciprocidad.-.-.- 43 . ha obtenido una renta anual de $ 21.000.000. Caso 1 Sebastián Veri ha recibido una remuneración de $ 25. argentina.000. Caso 2 Florencia Bisi.$ 5. obtuvo intereses por sus colocaciones en plazo fijo en una entidad sujeta al Régimen de Entidades Financieras por $ 4. Además pagó intereses por una deuda relacionada con su actividad gravada por $ 1. Asimismo. Analizar asimismo la situación planteada bajo la siguiente alternativa: * Intereses plazo fijo * Intereses pagados $ 2. por el alquiler de un departamento de su propiedad ubicado en Capital Federal. - El estatuto dispone que la sociedad no podrá distribuir utilidades a sus socios.. según el estatuto. Bajo este supuesto. Renta promedio de cada unidad $ 1.por una obra literaria escrita por él e inscripta en la Dirección Nacional del Derecho de Autor.000. a) Una de ellas la utiliza como casa-habitación.000. posee un edificio de departamentos en Capital Federal con 24 unidades.000. Caso 6 La Fundación Dr. Tales actividades le redituaron una ganancia de $ 1. b) 12 unidades las tiene alquiladas y por ellas percibe un total de renta mensual de $ 12. 44 . . Adicionalmente se informa que la institución ha abonado a sus directivos retribuciones – que exceden en un 40% . por la explotación en el mismo de derechos de autor: .$ 50.al promedio anual de las tres mejores remuneraciones del personal administrativo.000.$ 19.$ 100. de todo impuesto nacional originado por las operaciones propias de la actividad para la cual se le otorgó la presente concesión.000.c) 2 de ellas las ha cedido gratuitamente a sus hijos quienes no pagan ninguna contraprestación. Esta actividad fue exceptuada por la ley nacional que le otorgó la concesión.. salvo en el caso de disolución. ha obtenido y explotado en 2005 una concesión para la prestación de un servicio de regadío.por un proyecto de ingeniería solicitado por una empresa constructora.000. Fopiani Juan Carlos cuyo objeto. rentista. previa liquidación.000.000.. debe considerarse que los intereses pagados tienen vinculación con ganancias gravadas.A. Caso 7 Fernando Javier ha recibido en el país. d) Las restantes se encuentran desocupadas. Caso 3 Elsa Bonarrigo..000.En ambos casos.-) Caso 5 Pato S. se refiere a la investigación médica y a la explotación de espectáculos públicos ha obtenido en este año fiscal los siguientes ingresos: * Espectáculos públicos cinematográficos * Prestación de servicios médicos $ 15.000.Caso 4 Haberes percibidos en concepto de jubilación por un ex juez de la Corte Suprema de Justicia ($25.por otras actividades. se contempla que el patrimonio societario se distribuya entre sus asociados. las que tienen las mismas características en cuanto a dimensiones y comodidades.durante el presente año y obtuvo $ 500. . autorizada por $ 5. con cláusula de ajuste.¨ de la cual fue despedido: . ..$ 21.500.d) Sueldo anual complementario proporcional. a un empleado. Caso 2 Compensación art. .el BCRA.000. intereses pasivos. $ 3.c) Indemnización rubro antigüedad.700. Caso 10 Intereses acreditados por una S.45 . .000. $ 500.- SOLUCIÓN CASO N° 8: EXENCIONES Caso 1 .restantes excedentes de resultados del área de consumo.$ 25. que asciende a la suma de $ 3..c) Renta de un Titulo Público emitido por un Gobierno Provincial $ 1.A.b) Indemnización por falta de preaviso.a) Sueldo último mes trabajado..f) Vacaciones no gozadas.500.000..A.por un préstamo que le efectuara éste a la sociedad.Los estatutos de la cooperativa le facultan también a desarrollar actividades en el área de “consumo”.000. Asimismo dicho empleado cobró las siguientes rentas: a) Intereses por un depósito en una entidad de ahorro y préstamo para la vivienda. Caso 9 Un sujeto percibió durante el año 2009 en concepto de retorno de una cooperativa de servicios telefónicos la suma de $ 1. * Intereses plazo fijo $ 4. De lo percibido. ..A. .000.Caso 8 Determinar el tratamiento de los siguientes conceptos percibidos por Claudio Pérez como consecuencia de su trabajo en relación de dependencia en la empresa ¨EL ROSAL S. . 20 antepenúltimo párrafo: la exención estará limitada al saldo positivo que surja de la compensación de intereses activos vs. c). b) Intereses por una colocación a plazo fijo en la La Caja S.renta gravada pues corresponde a otras rentas del sujeto ajenas a sus retribuciones específicas.e) Salario Familiar.000.se originaron en excedentes por la explotación de los servicios telefónicos y los $ 1.renta exenta art. 20 inc. 000.000..000. Renta presunta de 1era. . 46 . .. Renta de 1era.Exento (art.están exentos art.c) $ 24.-.d) No hay renta presunta..000.631 (Boletín Oficial del 23/03/96). Son ganancias que derivan directamente de la explotación principal por la cuál se otorgó la exención. Caso 6 Se encuentra todo gravado pues no se cumplen las exigencias del art.000.Caso 3 .000.En este caso se pierde la exención de los intereses y resultan deducibles $ 3. Categoría (art.-. constituirán ingresos gravados.- * Intereses plazo fijo $ 2.000. a) * Saldo compensación La exención queda limitada a $ 3.000. $ 500.$ 3.b) $ 144.* Intereses pagados art. Art.41 inc. Caso 4 Gravado.000.. Categoría. Si se trata de ingresos que no se deriven de su actividad específica y que sólo sean consecuencia de inversiones accidentales (financieras habitualmente). tales ingresos constituyeran una distracción patrimonial hacia otras ocupaciones. g)). o). 79 inciso c) de la Ley. f) ya que se prevé la distribución del patrimonio entre sus asociados en caso de disolución y en razón de que obtiene parte de sus ingresos por la explotación de espectáculos públicos.000. . Caso 5 $ 1.Gravados. 20 inc. 81 inc. 20 inc. se mantiene la exención.000.000. b).a) $ 12. que constituyan el mejor manejo del patrimonio dedicado a la actividad. La exención consagrada oportunamente fue derogada por la Ley 24. Si por el contrario. los beneficios derivados de estas actividades.* Intereses pagados $ 5. Alternativa $ 1. 20 inc.* Saldo compensación (Negativo) $ 3.Gravados. La Corte Suprema de Justicia de la Nación mediante Acordada 20/96 declaró la inaplicabilidad de dicha derogación para los magistrados y funcionarios del Poder Judicial de la Nación.000. El alquiler total pactado asciende a $ 1.20. TRABAJO PRÁCTICO Nº 9: PRIMERA CATEGORÍA Caso 1 La Sra BARBARA GIACHELI es titular de un inmueble en propiedad horizontal ubicado en la Ciudad de JUNIN.000. 5. 1 de la ley.$ 19. 1 de la ley..Exentos art.Exento Art. j).000.* Hasta la suma de $ 10. 1 de la ley. d). inc. 45 inc. 20 inc. .$ 50.Gravado.000.o sea $ 9.698). Al 31 de diciembre de 2007 el locatario debía los alquileres correspondientes a los meses de noviembre y diciembre..d) y art. b) Gravado art. 20 inc. $ 80 se han generado desde el 1 de enero de 2008 hasta la fecha de cancelación de los importes adeudados. No corresponde dicha exención por tratarse de un trabajo encargado por un tercero.. los que fueron abonados durante el año 2008 con más $ 150 por intereses por mora. Caso 8 a) Gravado art.. Al 31 de diciembre de 2008 no adeudaban alquileres. que se encuentra alquilado y amoblado desde el mes de junio de 2007 al señor Inquilino.k).500..Gravado.. 3.000 por mes.$ 1. Caso 9 . 1 de la ley. h). quien lo utiliza como casa-habitación.Gravado.provenientes de resultados de la sección de consumo: exentos por el art. 2 apart. (Ley 24. 47 . g).Exento art. d) Gravado art. Caso 10 $ $ $ $ 3.000.no están exentos y constituyen renta de 4ta. 20 inc.000. 2 apart... 20 inc. Categoría. c) Exento art.000. * El excedente de $ 10. i) de la ley. De esos $ 150.714) – art. 23 – 02/10/1996 f) Gravado art.000.000.provenientes de la explotación de servicios telefónicos: gravados por el art. 1. e) No se encuentra alcanzado por el impuesto (Ley 24.Caso 7 .$ 500. 2 apart.700. ... 2 apart. 20 inc. El inmueble ha sido siempre utilizado por el señor DANURA como casa-habitación. las tasas a cargo del inquilino devengadas por el año 2008 ascendieron a $ 350 e impagas al 31 de diciembre de 2008. ha optado. Los bienes muebles se encuentran totalmente amortizados. Los intereses devengados al 31 de diciembre de 2006 son de $ 50. en el ejercicio 2005. Además. Por su parte.000 La Sra BARBARA GIACHELI. si se alquilara el inmueble se obtendría una renta mensual de $ 800. Las expensas comunes del período 2008 ascendieron a $ 2. por deducir gastos presuntos. El impuesto inmobiliario correspondiente al ejercicio 2008. son los devengados durante el año 2008.000.000 $ 900 $ 1. a la fecha de ingreso en el patrimonio de los donatarios. ascendió a $ 600 y fue abonado a su vencimiento. que fuera recibido por donación en marzo de 1998.000 para el terreno y 70. sin ningún tipo de retribución al otro condómino. El valor impositivo para el antecesor. según el siguiente detalle: Impuesto inmobiliario Luz y teléfono Tasas municipales Pintura del inmueble $ 750 $ 1.000. y el inquilino de las tasas que retribuyen alumbrado. inciso b). El inmueble fue adquirido el 23 de julio de 2002. vencido el 31 de marzo de 2008. de la ley de impuesto a las ganancias. Caso 3 48 .000 $ 60. 85. De acuerdo con informaciones recogidas de inmobiliarias consultadas.000 para la edificación. según escritura traslativa de dominio. a).Según el contrato de alquiler. discriminado en $ 20.000 $ 80. pagados a su vencimiento. barrido y limpieza más las expensas. ascendió a $ 100. a la fecha de adquisición. y los gastos de escrituración fueron de $ 10.000.000. Estas expensas incluyen gastos de mantenimiento de las partes comunes del edificio y no incluyen importe alguno de bienes adquiridos por el consorcio. abonadas totalmente a su vencimiento. y desde su adquisición se encuentra afectado a la obtención de rentas. el propietario se hace cargo del impuesto inmobiliario. Caso 2 Los señores DANURA y GANCEDO son propietarios por partes iguales de un inmueble ubicado en la Ciudad de SALTO. de acuerdo con lo establecido por el artículo 85. El avalúo fiscal. El valor de adquisición.500 Cabe indicar que todos los gastos indicados. El señor DANURA se hizo cargo de la totalidad de los gastos del inmueble por el período 2008. LG]. el señor GANCEDO ha considerado siempre como deducción gastos de mantenimiento reales [art. indicaba los siguientes valores para el terreno y la edificación: Terreno Edificación Total $ 20. inc. era de $ 90. que se encuentra arrendado desde el 15 de septiembre de 2007 por un plazo de 3 años. SOLUCION PRÁCTICO Nº 9: PRIMERA CATEGORÍA Caso 1 GANANCIA BRUTA 49 . Ha abonado $ 2. ubicado en la zona de LAS VARILLAS.700.000 y que se encuentra a cargo del propietario. e impuestos y tasas del período 2008 devengados y pagados totalmente por el propietario.500 kilogramos de producto agropecuario.000. Ante la falta de otros datos. que ascendió a $ 2. ha recibido 2. El señor DIEGO VIRTZ invirtió en dicha obra $ 5. ascendieron a $ 2. de los cuales 1.000 kilogramos fueron vendidos durante el ejercicio 2008 en $ 35. la que quedaría incorporada al inmueble cuando se entregase el inmueble. es propietario de un inmueble rural sin ningún tipo de mejoras. Los gastos de mantenimiento del inmueble. manteniendo en stock al 31 de diciembre de 2008 los kilos restantes. y que desde su adquisición se encuentra afectado a la obtención de alquileres. que quedó finalmente habilitado en el mes de agosto de 2008. Provincia de CORDOBA. En cancelación por el arrendamiento del ejercicio 2008. que el valor del terreno representa un 40% del total indicado. El inmueble fue adquirido en marzo de 1998 en $ 120. El propietario optó por deducir gastos reales. habiendo pactado con el propietario que no tendría ningún tipo de reconocimiento por la mejora efectuada.El señor MARIANO OUBI es propietario de un inmueble comercial que fuera adquirido en noviembre de 1997 en $ 150. al momento de la adquisición del inmueble.400.500 por gastos de venta (comisiones por intermediación. Caso 4 El señor NORBERTO A. fue abonado recién en febrero de 2009. En el mes de mayo de 2008 el inquilino inició la construcción de un nuevo baño. El kilogramo de producto agropecuario al 31 de diciembre de 2008 ascendía a $ 40 (neto de IVA). El impuesto inmobiliario por el año 2008.000 (netos de IVA). el señor Tomás C. entre otros).000. El señor DIEGO VIRTZ es su inquilino desde marzo de 2007 por el plazo de 3 años y abona puntualmente un alquiler mensual de $ 1. y el stock remanente fue vendido durante el año 2009 a razón de $ 48 por kilo (neto de IVA).000. el contribuyente ha estimado. sellados y fletes. 000.00 $ 2. b). GASTOS DEDUCIBLES Serán deducibles: .00 $ 14. . solamente forman parte de la base imponible los intereses que se generaron desde el 1/1/2008.los impuestos y tasas a cargo del inquilino. 85.los intereses por pago fuera de término.los alquileres devengados correspondientes al período 1 de enero al 31 de diciembre de 2008. incurridos por el inquilino y por el propietario.00 $ 400.00 $ 350. 1.los gastos de mantenimiento presuntos [art.1.00 $ 50.00 $ 2. Como se trata de una categoría que se imputa por el criterio del devengado. Entonces. inc.00 $ 12. Impuestos a cargo del Inquilino Otras Tasas Municipales Intereses Devengados $ 400. Los intereses devengados por pago fuera de término se consideran ganancias de primera categoría.00 2.00 $ 80. Determinación de la ganancia bruta Alquileres devengados: $ 1. Determinación de las deducciones computables 2. porque son consecuencia de un alquiler y no de la voluntad de colocar un capital a producir una renta gravada.00 $ 80.las amortizaciones sobre edificación.los gastos a cargo del inquilino.000.00 $ 400.los impuestos y gastos vinculados con el alquiler. . que lo transformaría en un ingreso de segunda categoría.480.000 x 12 = Impuestos a cargo del inquilino Tasas municipales Intereses devengados Expensas comunes a cargo del inquilino Intereses por pago fuera de término devengados Los $ 70 de intereses devengados al 31/12/2007 debieron ser tomados como ingreso del ejercicio fiscal 2007.00 (A) $ 350.000. .00 50 .00 $ 50. .Deberán sumarse: .000. LG]. . la ganancia bruta del período 2008 será la siguiente: Alquileres devengados Impuestos e intereses a cargo del inquilino Expensas a cargo del inquilino Intereses por pago fuera de término Ganancia bruta $ 12.la amortización de bienes muebles. . 83. el propietario puede optar por computar gastos presuntos. 83. que se deberá determinar según la proporción que surge de la valuación fiscal al momento de la compra del inmueble (art.000.650.000 representa el coeficiente de amortización a que se refiere el art. inc.480. 51 . debe computarse como justificación en la ecuación de variaciones patrimoniales.000 + $ 10.2. Una vez ejercida la opción. además. En este caso.00% x 1. Gastos presuntos: según el art. en este ejercicio se debe seguir deduciendo gastos presuntos Calculo de Gastos Presuntos: Renta Bruta $ 14.00 25.00 Amortizaciones computables Valor de origen del inmueble: valor según escritura más gastos de escrituración $ 100. o sea $ 82.00 Se considera que las expensas comunes forman parte de los gastos de mantenimiento del inmueble y.00 (5%) $ 724.00 x 2.2 Impuestos a cargo del Propietario Impuesto Inmobiliario 2.00 Donde 1. entre otros). equivalentes al 5% del total de ingresos brutos.000 Debe amortizarse únicamente la parte atribuible a edificación. b). LG A su vez. gastos de administración y primas de seguro. que involucra los gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones. como el contribuyente ha optado por deducir gastos presuntos.000.75 = $ 82. no puede. 85. la opción se hizo en el año 2003. como la amortización no es una verdadera erogación de fondos. que la base para amortizar será la siguiente: 110.00 Gastos Deducibles $ 724.00% Quiere decir que.000 = 1. la misma debe mantenerse por 5 años.500. deducir las expensas 2. Terreno Edificación Total $ 20.00 $ 60.000 = 110. o sea.500. de la ley.00% 75. LG). Por lo tanto. entonces.4.00 $ 80.3 Expensas comunes a cargo del inquilino $ 600.00 Amortización inmueble Se deberá computar un 2% anual sobre el valor atribuible a la construcción.000 X 0.000.00% 100. se atribuye a la edificación un 75% del valor total del inmueble. a). b). DR En todos los casos. b). DR Art.00 3.106. Sin embargo. de la ley. En todos los casos. inc. 60. deberá declarar una ganancia de primera categoría que se determinará de la siguiente manera: Ganancia bruta Valor locativo Impuestos a cargo del condómino DANURA Gastos a cargo del condómino DANURA Deducciones computables Impuestos a cargo del condómino DANURA Gastos a cargo del condómino DANURA Amortización de edificio Art.00 $ 11. d).00 600.00 $ 3. DR Art. Por lo tanto. los conceptos deducibles serán los siguientes Impuestos a Cargo del Inquilino Impuestos a cargo del Propietario Gastos Presuntos Amortización Total Deducciones $ $ $ $ $ 400. inc. inc. inc. 59. inc. de la ley del impuesto a las ganancias. en proporción a su participación en el inmueble (50%).00 3.00 1. el condómino GANCEDO está cediendo gratuitamente el inmueble a su condómino DANURA. se debería computar la amortización de los mismos.Amortización de bienes muebles En el caso planteado. los bienes muebles se encuentran totalmente amortizados. d). lo que le origina una renta presunta según el artículo 41. Por lo tanto. 59. Determinación de la ganancia neta Ganancia bruta Deducciones admitidas Ganancia neta (A) (B) $ 14. Si tuvieran vida útil restante.374. a). 60.374. DR Art. 59. no se genera ningún tipo de ganancia para el condómino DANURA. inciso o).00 CASO Nº 2 El valor locativo de la casa-habitación se encuentra exento por el artículo 20.00 724.480. inciso g). en proporción a su participación en el inmueble (50%). 60. inc. DR Art. Por lo tanto. DR Art. 52 .650. que considera justamente como ganancia de primera categoría el valor locativo de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado. y el 50% de los mismos deberá ser considerado como ingreso gravado en cabeza de GANCEDO.00 1. deben ser considerados como "gastos de mantenimiento". por lo que consideramos que no deberían ser computados como ingresos gravados. considerado como gasto deducible. Valor locativo Se entiende por valor locativo el alquiler que obtendría el propietario si alquilase el inmueble que cede gratuitamente (art.00 $ 825.1. también. Impuesto inmobiliario Tasas municipales $ 750 x 50% $ 900 x 50% = = $ 375.00 = = $ 4.3.2.500 x 50% = $ 750. Gastos de pintura $ 1. se estima que el alquiler que se podría obtener es de $ 800 por mes.00 $ 6. Determinación de la ganancia bruta 1.1. el señor DANURA se hizo cargo de todos los impuestos del inmueble por el período 2008. 56. En este caso.00 $ 450. DR).00 Por lo tanto. Impuestos a cargo del condómino DANURA De acuerdo con el planteo. Gastos a cargo del condómino DANURA Entendemos que los gastos de luz y teléfono hacen al uso del inmueble por parte del "inquilino". el 50%). en proporción a su participación en el condominio (o sea.800.50 x 12 1.00 (A) 2. y luego. Determinación de las deducciones computables 2.00 $ 750. computado como deducción: Impuesto inmobiliario $ 750 x 50% = $ 375. En cuanto a los gastos de pintura del inmueble. o sea: $ 800 por mes x 50% (su proporción) x 12 meses $ 800 x 0. Impuestos a cargo del condómino DANURA El importe computado como ingreso debe ser.1.800.00 $ 825. la ganancia bruta será la siguiente: Valor locativo Impuestos a cargo del condómino DAN Gastos a cargo del condómino DAN Ganancia bruta $ 4.00 53 . a su vez.375. El señor GANCEDO debe considerar como ingreso gravado el importe de los impuestos tomados a su cargo por el señor DANURA. por lo que el señor GANCEDO deberá declarar como ganancia gravada el 50% de ese importe por 12 meses. por tener vinculación con el inmueble y por haberse optado por deducir gastos reales de mantenimiento. el valor impositivo atribuible a la edificación para el antecesor era de $ 70. LG) y. por supuesto.000 representa el coeficiente de amortización a que se refiere el art.00 $ 825.00 = Amortización computable Gastos a cargo del condómino DANURA Amortización Total de deducciones 3.00 $ 2.00 54 .000.3.000. 4. Determinación de la ganancia neta Ganancia bruta Deducciones admitidas Ganancia neta (D) (G) $ 6.000 Donde 1. deberá amortizarse el año completo.275.2.100.000 x 2% x 1.00 $ 4. los gastos tomados a cargo del condómino DAN computados como ingresos deben ser también considerados como gasto deducible. teniendo en cuenta el valor impositivo que el inmueble tenía para el donante. Según el planteo. Gastos de pintura $ 1.00 2.00 $ 700. a la fecha de ingreso. en el patrimonio del donatario (art. Amortización del inmueble El señor GANCEDO podrá computar como amortización el 2% anual sobre la parte atribuida a la edificación. Como el inmueble produce renta gravada todo el año. LG Por lo tanto.Tasas municipales $ 900 x 50% = $ 450. Quiere decir que el señor GANCEDO computará amortizaciones sobre una base de $ 35. Gastos a cargo del condómino DANURA De la misma manera.275.00 $ 2. Cálculo de la amortización Valor de origen x Coeficiente de amortización x Coeficiente de actualización Reemplazando: $ 35.500 x 50% = $ 750. en función de su participación en la titularidad del inmueble (50%).00 (B) = $ 700. 83.375.00 2.00 $ 750. los conceptos deducibles serán los siguientes: Impuestos DANURA a cargo del condómino $ 825. 800. inclusive (art. la ganancia bruta del período 2008 será la siguiente: Alquileres devengados Mejoras introducidas por el inquilino Ganancia bruta $ 16.00 $ 5. de la ley).00 (A) 2. 83.800 1. teniendo también en cuenta la imputación trimestral de la amortización (art.700.00 $ 600. Para el propietario. A su vez.1. se genera una ganancia gravada que debe ser distribuida en los meses que faltan para finalizar el contrato de alquiler.500.700. será la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) quien determinará el procedimiento a adoptar en cada caso. deberá formar parte de la ganancia bruta del período 2008 el siguiente importe: $ 1.500. Determinación de la ganancia bruta 1. esos $ 5. DR). Impuestos y gastos a cargo del propietario $ 2. quiere decir que restan 19 meses para la finalización del contrato de alquiler.2. debiéndose imputar lo siguiente: En el año 2008: 5 meses x $ 300 por mes En el año 2009: 12 meses x $ 300 por mes En el año 2010: 2 meses x $ 300 por mes Total valor de la mejora $ 1.Caso 3 El mismo artículo 59 del decreto reglamentario establece que si en el contrato de alquiler no se ha estipulado término cierto. Alquileres devengados $ 1400 x 12 = $ 16.00 Por lo tanto. Mejoras introducidas por el inquilino en beneficio del propietario En el mes de agosto de 2008 el inquilino habilitó una mejora.1.00 $ 18. por lo tanto. Determinación de las deducciones computables 2. segundo párrafo.500. 1.00 Entonces. lo que implica un cargo mensual de $ 300.00 $ 1.300.600. esa mejora pasará a formar parte del valor del inmueble. no existe contrato por escrito y no se determine el valor de las mejoras.00 $ 3.000. y deberá ser amortizada en el lapso de vida útil que reste al bien respectivo a partir del ejercicio de habilitación de las mismas. Si la mejora se habilitó en agosto de 2008. cuyo costo ascendió a $ 5. y.00 55 . El contrato de alquiler tiene una vigencia de marzo de 2007 hasta febrero de 2010. 147.700 deben distribuirse en 19 meses. Como el inmueble estuvo todo el año afectado a la obtención de ganancias gravadas. Cabe indicar que. será amortizado desde ese momento. la mejora. o sea: $ 90. ha sido estimado por el propietario en un 60% del valor total de adquisición.00 Se deberá computar un 2% anual sobre el valor atribuible a la construcción. año 2008 Como se amortiza desde el tercer trimestre del año 2008.000 representa el coeficiente de amortización a que se refiere el art. trim. 56 . a falta de otros elementos de juicio.2.: Año 2008 Total trimestres transcurridos 1 trim.00 x 2. se amortizará el año completo. 43 trim.000. Si la vida útil total del inmueble es de 200 trimestres (50 años x 4 trim. Año 1997 Años 1998 a 2007: 10 años x 4 trim. Valor de adquisición del inmueble Proporción asignable a la edificación Valor atribuible a la edificación $ 150. lo que es lo mismo. trim. Amortizaciones Deben realizarse dos cálculos independientes de amortizaciones: por un lado. un 2% anual o.000. trim. 40 trim. debemos determinar cuántos trimestres de vida útil del inmueble principal han transcurrido. por año). Por lo tanto. año 1997) hasta el trimestre anterior al de la habilitación (2do.2. por otro lado. se amortizará desde el momento en el que se afecta a la obtención de ganancia gravada.00 Donde 1. en el caso planteado. Caso contrario. 43 trim. 157 trim. para poder determinar los trimestres de vida útil restante en los que se deberá distribuir la amortización de la mejora. 2 trim. el inmueble se encuentra afectado a la obtención de rentas desde su adquisición. el inmueble principal y. se deben determinar cuántos trimestres han transcurrido desde la adquisición (4to.000. LG Amortización de la mejora La mejora se amortizará desde la fecha de habilitación hasta la finalización de la vida útil del inmueble principal. trim. cuatro trimestres. quiere decir que la vida útil restante del bien principal será la siguiente: Trimestres de vida útil total Trimestres transcurridos Trimestres restantes 200 trim.800.00 60% $ 90.000 = 1. 83. Amortización del inmueble principal Debe amortizarse únicamente la parte atribuible a edificación que. Por lo tanto.00% x 1. o sea. año 2008). año 1997 3er. Fecha de adquisición: 11/5 Fecha de habilitación mejora: 8/6 4to. 00 $ 1.el valor del producto al 31 de diciembre de 2008.000 representa el coeficiente de amortización a que se refiere el art. más .las amortizaciones sobre edificación y mejoras. .los gastos ocasionados por la venta del producto.700. Importe obtenido por la venta del producto Precio en plaza al final del mismo Total kg.00 $ 35. x 2 trim.demás gastos. x 1.el impuesto inmobiliario.1. 83.61 $ 14. Amortización de la mejora $ 5.00 $ 3.39 Caso 4 En el caso planteado. Determinación de la ganancia bruta 1. los conceptos deducibles serán los siguientes: Impuestos y tasas a cargo del propietario Amortización del inmueble principal Amortización de la mejora Total de deducciones $ 2. siendo imputables al ejercicio 2008 solamente 2 trimestres. 1. Determinación de la ganancia neta Ganancia bruta Deducciones admitidas Ganancia neta (A) (B) $ 18.000 kilogramos durante el ejercicio 2006. A su vez. de producto recibido 2. impuestos y tasas relacionados con la actividad. Por lo tanto.00 $ 72.61 Donde 1.800.61 $ 3.500.000 = $ 72.000.61 (B) 3. LG. como la amortización no es una verdadera erogación de fondos. .872. para determinar el resultado de primera categoría se deberán tomar como ingresos gravados los siguientes: .000.300.872. Y se deberán computar como gastos deducibles: .00 57 .el importe obtenido por la venta de los 1. .00 / 157 trim. la mejora deberá amortizarse en 157 trimestres.2.Quiere decir que.los gastos de mantenimiento reales. debe computarse como justificación en la ecuación de variaciones patrimoniales.427. entonces. 1. . ya que se aplica el criterio de lo devengado. Gastos de mantenimiento De acuerdo con el art. no existen valores a ser amortizados. por lo que. serían deducibles los devengados por el ejercicio 2006.00 $ 40. De existir. y.00 $ 90. Determinación de la ganancia neta Ganancia bruta Deducciones admitidas Ganancia neta (A) (B) $ 95.500.000.4. Amortizaciones Por tratarse de un inmueble sin ningún tipo de mejoras.00 1. LG.Kg.500. $ 2. Determinación de las deducciones computables 2.00 $ 95. no se podrá computar importe alguno por este concepto. Se computará como deducción. de producto en stock al 31/12/2008 Valor por kg.500. En este caso.1. 2.00 $ 60. en el caso de inmuebles rurales sólo se pueden deducir gastos de mantenimiento reales sobre la base de comprobantes. = Pese a encontrarse impago.500. Impuesto inmobiliario 1.00 (A) Valor total del stock al 31/12/2008: 1. se deberán computar como amortización de las mismas. entre otras).500. del producto Total ganancia bruta 2. x $ 40 por kg.00 $ 4. es un gasto deducible.00 2.00 2. 2. Gastos por la venta de los productos agropecuarios $ 2. En caso de que existan construcciones o mejoras (alambradas y aguadas. impuestos y tasas vinculados con la actividad No existe información sobre otro tipo de gastos en los que se hubiera incurrido.3.5.000.00 $ 4. 85.2. de producto vendido en el año 2008 Kg. a su vez.000. se tomará como deuda al 31/12/2008.500 kg.000. entonces.000. Demás gastos. no tenemos ningún dato sobre la existencia de gastos de mantenimiento.00 (B) 58 . Total de deducciones 3. que utiliza el contribuyente como vivienda. por el que abonó $ 185. La propietaria contrató una póliza de seguro contra incendio del inmueble con un costo de $ 1. y un departamento. que se alquiló desde su adquisición. El último bimestre de todos los conceptos mencionados.000. La propiedad está compuesta por un local comercial.La valuación fiscal al momento de la compra era de $ 36.bimestrales. Considere la opción más beneficiosa para la contribuyente teniendo en cuenta que desde 1998 deduce gastos de mantenimiento presuntos.45... vencía en enero del 2003.650. DEL VISO: Propiedad adquirida el 26/01/91 en $ 70.que compensó con los alquileres.el edificio y $ 19. La valuación fiscal del terreno al momento de la compra ascendía a $ 2. La proporción asignable a las propiedades es: 60 % al local y 40 % al departamento. 1) LISANDRO DE LA TORRE 5865.anuales. 59 .80.. CAPITAL FEDERAL: Adquirida el 21/09/85 en $ 20. 2) BOGOTA 827..mensuales. Datos Adicionales: El inquilino tiene a su cargo el Impuesto Inmobiliario. MARIA ALEJANDRA ARIAS durante el período fiscal 2003 de acuerdo a la siguiente información.55 y la del edificio a $ 14.200. El alquiler correspondiente al mes de diciembre/03 se encuentra impago.por bimestre e Impuesto Municipal $ 157.PRACTICO 10-PRIMERA CATEGORÍA Se pide: Determinar el beneficio neto que obtuvo la Srta. El inmueble fue alquilado el 01/06/02 por dos años en $ 2.por bimestre. Aguas Argentinas $ 110.500.el terreno..000.. Además el inquilino reparó en agosto del 2003 una gotera por $ 1..000. Al 31/12/03 el inquilino no había abonado el alquiler correspondiente al mes de diciembre del 2003 ni los dos últimos bimestres con vencimiento 11/03 y 01/04 del Impuesto Inmobiliario y A.anuales. en $ 245..También posee dos tractores adquiridos en noviembre de 2000 en $ 35. Seguro contra incendio $ 1.(vida útil estimada de los bienes de uso 5 años).la tonelada.por año.300. en $ 250. ROJAS. Por reparaciones varias $ 2.500. más $ 12.000. En enero de 2002 arrendó el campo junto con la propiedad y los bienes de uso por el término de 10 años en 150 Tn.bimestrales.anuales. . ascendió a $ 24..-.300.25.anuales por los bienes de uso. La construcción del casco. . incluye una factura de $ 250.anuales.bimestrales.la tonelada y además otras 70 Tn. Por acarreo soja $ 975. Honorarios del Ingeniero Agrónomo $ 1. asciende a $ 17. Aguas Argentinas $ 85. fueron los siguientes:    Impuesto Inmobiliario $ 105.000.cada uno y una cosechadora que compró el 11/01/01 en $ 26.L. $ 70..El 01/06/01 alquiló el local en $ 1.-.B. de soja por año por el campo. Durante 2003 enajenó 120 Tn. la parte que el locador no estuvo obligado a indemnizar.mensuales por el término de cinco años. comisiones por venta por $ 707.B.000. PCIA. finalizada en octubre de 1995. Los gastos a cargo del inquilino durante el año 2003 que corresponden exclusivamente al local.por bimestre y A. . . DE BUENOS AIRES: Posee 120 hectáreas adquiridas el 20/11/94 en $ 6. que tenía de remanente del año 2002. En esa fecha el inquilino introdujo una mejora.-.000. -.500. ..000. 60 .850. de las 150 Tn.850..que al 31/12 no se le había pagado... Durante el año 2003 la propietaria realizó las siguientes erogaciones:   Reparaciones varias y pintura de toda la propiedad $ 2. Durante el año 2003 la propietaria tuvo a su cargo las siguientes erogaciones:       Impuesto Inmobiliario $ 375.L.por bimestre. Seguro contra robo $ 750. 3) RUTA 31 KM 276.800.anuales. recibidas.. .La habilitación de la mejora se produjo el 31/12/01. . .100. .. Otra información: Valor locativo de la casa habitación: $ 12. Póliza de seguro contra incendio $ 2. -.000 que cedió a su tía.859. Los gastos a cargo de la tía durante el año 2003.Trimestre 1. Tipo de cambio al 20/11/2001 Tipo de cambio al 31/12/03 U$S 1 = $1 U$S 1 = $ 2. fueron los siguientes:   Impuesto Inmobiliario U$S 100.Trimestre 4to. URUGUAY: el 20/11/00 adquirió una casa en U$S 100.026 1.829 25.328.- OTRA INFORMACION: Valor en plaza de la soja al 31/12/02 $ 210 la tonelada.160 1.Trimestre 2do.4) PUNTA DEL ESTE.( al 31/12/03 se encuentran pendientes de pago U$S 20 correspondientes al ultimo bimestre).013 61 . Alquiler mensual estimado que podría obtener U$S 380.013 1.239 18. Luz y Teléfono U$S 100.Trimestre 58.99 COEFICIENTES DE ACTUALIZACION Fecha 1985 1er.316.Trimestre 3er.223 19.Trimestre 2do.Trimestre 4to.973.Trimestre 3er.703 Coeficiente 1991 1er. Valor en plaza de la soja al 31/12/03 $ 240 la tonelada.. 000 SOLUCION PRACTICO 10 DETERMINACION DE LA RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORÍA – FUENTE ARGENTINA 1) LISANDRO DE LA TORRE 5865 .712.DEL VISO – Concepto Alquileres devengados 2003: (Ley 41 inc. Total $ 452.011 1.. Imp.bim.500 x 12 = Impuestos a cargo del inquilino: (Ley 41 inc.00 32..000. a) 2. d) Impuesto Inmobiliario $ 185.Trimestre A partir de Abril / 92 1. a) – DR 59 inc. = RENTA BRUTA DEL INMUEBLE I $ 30.. d) – DR 59 inc.712.bim.00 62 .1992 1er. Aguas Argentinas $ 110. Municipal $ 157.00 2.bim.x 6 bim.. a) – DR 59 inc. DE BUENOS AIRES – Concepto Alquiler a devengar en 2003 por Bienes Muebles: (Ley Art.00 = $ 17.150. 41 inc.100 x 12 = Mejora: (Ley 41 inc c) – DR 59 inc. = RENTA BRUTA INMUEBLE II 3.700.ROJAS PCIA.2.200.560.2) BOGOTA 827 .800 x 12 meses = 54 meses Cálculo del período de distribución de la renta: Desde Mes de habilitación: 31/12/2001 Hasta finalización del contrato: 31/05/2006 Total meses: 54m Meses a distribuir como renta del 2003: 12 m Monto no obligado a indemnizar: $ 17.. Total $ 260.L.56 3) RUTA 31 KM 276 . f) – DR 147) $ 17. bim.715. 59 inc.x 6 bim. A.955. e) – DR Art. e) Alquiler Inmueble en Especie (Ley 41 a) y 43. (remanente 2002) x $ 245.00 = Valuación al 31/12/02 70 Tn. DR 59 a) *Venta 70 Tn.000.450.bim. x $ 210. a) $ 1. $ 70.CAPITAL FEDERAL – Concepto Alquileres devengados en el año 2003: (Ley 41 inc.00 .B..bim Aguas Argentinas $ 85.56 $ 13.800 (existe otro criterio aceptado de imputarla desde el mes siguiente al de habilitación) Impuestos a cargo del inquilino: Impuesto Inmobiliario $ 105.00 63 $ 12.$ 14.00 18.00 1.. II Y IV Fuente extranjera 13.40 RENTA IMUEBLES RURALES III TOTAL RENTA BRUTA 1ERA CATEGROIA 51.40 Fuente Argentina RENTA IMUEBLES URBANOS I .*120 Tn..650.000.200.99 x 12 = Impuestos a cargo de la tía: (Ley 139/ 41 inc.00 13.= *30 Tn.933.650.00 0.DEL VISO – Concepto Amortizaciones: (Ley Art.DR Art.077.427.00 51.00 DETERMINACION DE LA RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORÍA – FUENTE EXTRANJERA 4) PUNTA DEL ESTE.933.= RENTA BRUTA INMUEBLE III 30. (saldo al 31/12/03) x $ 240. b) Determinación del porcentaje de edificio: 64 $ .. 83 .56 13.40 DEDUCCIONES ADMITIDAS 1) LISANDRO DE LA TORRE 5865 .00 7.99 Luz y teléfono (son gastos a cargo del inquilino) RENTA BRUTA DEL INMUEBLE IV $ 13.634. d) Impuesto InmobiliarioU$S 100 x 2.933. URUGUAY Concepto Alquileres presuntos 2003: (Ley 127/139 / 41 inc.60 inc. d) – DR 59 inc. (recibidas en 2003) x $ 250.40 299. g) y 42 – DR 56) U$S 380 x 2.56 51.00 103. Municipal $ 157 x 6 = Seguros: $ 1.00 4.200.712.CAPITAL FEDERAL – Amortizaciones: (Ley Art.00 (Ley Art.239 = 6.DR Art.60 4.00 $ 660.550. b) Determinación del porcentaje de edificio: 14. 82 inc.46 Proporción correspondiente al LOCAL: 60% Amortización del local: $ 6. Inmobiliario $ 185 x 6 = Aguas Argentinas $ 110 x 6 = Imp.00 $ 942. 60 inc.967.80 x 85% = $ 17.36.000.100. 57 inc.68 Fecha de adquisición: Septiembre de 1985 Cálculo de la amortización deducible: 17.x 65% = $ 45.834. 83 ./año = 200 *VIDA UTIL TRANSCURRIDA: 1.68 65 .02 x 19. a) – DR 60 inc.834.160 = Impuestos y tasas: 1. b) Construcción de la mejora: 06/2001 Habilitación de la mejora: 12/2001 Fecha adquisición Inmueble: 09/1985 Fecha afectación Inmueble: 09/1985 Determinación de la vida útil de la mejora: *VIDA UTIL TOTAL DEL INMUEBLE: 50 años x 4 Trim.055.46 x 60% = Amortización de la mejora: (DR Art. b) – DR art.00 2. d)) Seguro contra incendio TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE I 2) BOGOTA 827 .000 x 100 = 65% 55.45 x 100 = 85% 17 Valor edificio $ 20..60 (Ley Art.110.550 x 0. a) Imp.000 Valor edificio $ 70.02 x 1.60 inc. 80 y 82 inc.328.Fecha de adquisición: Enero de 1991 Cálculo de la amortización deducible: 45.68 x 0. x 4 T x 1= Trimestres V..380.568.c/u = $ 70.ROJAS .000. DE BUENOS AIRES – Concepto Amortización inmueble (casco): Valor correspondiente al edificio: $ 24.560.00 * Fecha de adquisición: 11/00 Valor de Adquisición: 2 Tractores x $ 35.000. 83 – DR Art. Seguros: $ 105 bim.000.00 7.800. $ 70 bim.66 . 60 inc.x 6 = 1.Desde inicio del trimestre de afectación del inmueble a la obtención de ganancia gravada hasta el fin del trimestre anterior a la habilitación de la mejora. 65 trimestres *TRIMESTRES DE VIDA UTIL RESTANTE 200 trim..x 0.00 (Ley Art. Inmobiliario Aguas Argentinas A.. $ 260.Cálculo de la amortización deducible: (Ley Art.hasta hábil.Util Res. 60 inc..x 60% = TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE II 3) RUTA 31 KM 276 ..L.B. 82 inc.300. $ 85 bim. a) – DR Art.– 65 trim = 135 trim. b) Imp. b) – DR art.40 (Ley Art.000. 80 y 82 inc. CÁLCULO AMORTIZACIÓN DEDUCIBLE 2003: Valor total mejora 17.60 inc. d)) Seguro contra incendio $ 2.PCIA.02 x 1 = Amortización bienes muebles: 1.00 $ 480. 1985 2 trimestres 1986 a 2000 60 trimestres (15a x 4T) 2001 3 trimestres Total transc. b) ) 24. 135T Impuestos y tasas: 527. Agrónomo: Comisiones por Ventas: TOTAL DEDUCCIONES RURAL III INMUEBLE $ 375 x 6 = $ 1.25 4) PUNTA DEL ESTE . 60 inc.00 5.000. f).000.000 x 0.x 20% x 1 = Impuestos y tasas: (Ley Art.00 8..02 x 1 = Impuestos y tasas: $ 1. 80 y 82 inc.Fecha de adquisición: Noviembre 2001 Cálculo de la amortización deducible: 80.250. 82 inc. a) 67 .00 $ 2. Art.000.000.00 $ 750. a)) Impuesto Inmobiliario Otros gastos: Seguro de incendio: Seguro de robo: Gastos de acarreo: Reparaciones: Honorarios Ing..Cálculo de la Amortización deducible: 26.DR Art.25 30.000. 80.60 inc. 60 inc.x 20% x 1 = * Fecha de Adquisición: 01/01 Cosechadora $ 26. b)) $ 70.00 $ 1.Cálculo de la Amortización deducible: (Ley Art.00 $ 975.082.00 (Ley Art. 82 inc.00 $ 707.00 2. a) – DR 60 inc. Art. a) – DR Art.000 x 1 x 80% = $ 80.300. 84 – DR Art. b) Determinación del porcentaje de edificio: 80% Valor edificio U$S 100.URUGUAY Concepto Amortizaciones: (Ley 131 / 83 .25 14.600.500.012.200.850. por el procedimiento de gastos reales. la deducción se hará.933. Adoptado un procedimiento.00 68 . el mismo deberá aplicarse a todos los inmuebles que posea el contribuyente y no podrá ser variado por el término de 5 años.por deducir: *Gastos reales en base a comprobantes.96 x 5% = 3.360. 80 y 85.$ 1.b) DR) Los contribuyentes que obtengan rentas de la primera categoría podrán optar –PARA LOS INMUEBLES URBANOS. DEDUCCIÓN GASTOS REALES: 3. 60 inc. en todos los casos. contados desde el período. GASTOS REALES: DE MANTENIMIENTO $ 1. PARA INMUEBLES RURALES.- INMUEBLE de LISANDRO DE LA TORRE 5865 INMUEBLE de BOGOTA 827: $ 2. la que deberá mantener por lo menos durante 5 períodos fiscales. *Gastos presuntos que resulten de aplicar el 5% sobre la renta bruta del inmueble.899. en el que se hubiere hecho la opción. Inmobiliario U$S 100 x 2.650.710.40 = 65.360.427.99 299.56 + $ 13.00 TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE IV 5) GASTOS DE MANTENIMIENTO (Ley Art.00 1.268.Imp.05 La contribuyente hace opción de deducir GASTOS DE MANTENIMIENTO REALES.850 x 60% = TOTAL GASTOS DE MANTENIMIENTO REALES GASTOS DE MANTENIMIENTO PRESUNTOS RENTA BRUTA DE INMUEBLES URBANOS: $ 51.360. es decir hasta el período 2007.$ 3. inclusive. por ser la mejor opción en este ejercicio. 650.169.  Vivienda destinada a alquiler 69 .360.00 103.40 GASTOS MANTENIMIENTO TOTAL RENTA NETA 1ERA CATEGORÍA PRACTICO 11-EJERCICIOS DE 1ª CATEGORIA Ejercicio 1: Mejoras Planteo: El Sr.71 12.56 51.25 DEDUCCIONES IMUEBLES URBANOS I Y II DEDUCCIONES IMUEBLES RURALES III DEDUCCIONES INMUEBLE IV 1.933.899. José Pérez. inscripto en el IG. II Y IV Fuente extranjera 13.077.535.427. nos solicita que determinemos la renta neta de primera categoría.933.00 57. Datos :  Casa – habitación del contribuyente y su familia: Adquirida el 05/06/99 en la suma de $56.40 13.DETERMINACION DE LA RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA Fuente Argentina RENTA IMUEBLES URBANOS I .00 3.034.40 RENTA IMUEBLES RURALES III TOTAL RENTA BRUTA 1ERA CATEGORÍA 51.000.60 30.56 12.012. y las expensas del mismo año fueron de $720 Detalle de los bienes Valuación computable en el impuesto s/ los bienes personales 274.450.472.52 4. Correspondiente al año 2008 ascendió a $450.Departamento adquirido el 10/10/01 en 80.350. Por un valor de $4.00 26. el 01/01/06 alquiló el depto. estando tanto las expensas como el impuesto inmobiliario a cargo del inquilino. Los bienes muebles fueron adquiridos en la misma fecha que el depto. Por el término de 6 años.000.500.923.33 408.5%) 67. Mario Gómez.61 ($60 por mes). 70 .004.761 Porcentaje sobre el total de bienes Casa-habitación Departamento Dinero en efectivo Créditos alquileres impagos Bienes muebles Subtotal Bienes del hogar (5%) Mínimo no imponible Base imponible Impuesto (0.00 389.50 700.00 1. estando pendientes de pago dos meses. el propietario está obligado a indemnizarlo en un monto equivalente al 40% del valor de dicha mejora al finalizar el contrato de locación.000.90 0.00 110.83 0.000 3. quien lo destina a vivienda. El 05/01/08 se cobra el alquiler adeudado por el inquilino correspondiente a los meses de noviembre y diciembre del año 2007 y al 31/12/08 el mes de diciembre de 2008 está aún sin abonar.con el Sr.finalización de contrato 31/12/11.400. El impuesto inmobiliario del depto.03 2.50 19. En el contrato además se estipula que en caso de que el inquilino realizara una mejora. El valor mensual del alquiler fijado es de $600 más $100 por el uso de los bienes muebles.18 0. El avalúo fiscal determina que el porcentaje de construcción del inmueble es del 80%. 00 Alquiler de bienes muebles meses 1.33 Contribución inmobiliaria 450.33 Subtotal 11.693. Datos de la declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales correspondientes al año 2008: Solución propuesta Determinación de la renta neta gravada de la primera categoría Alquileres devengados meses 7.280 71 .00 600 x 12 100 x 12 60 x 12 Mejora introducida por el inquilino(15.00 Gastos reales de mantenimiento –incluye expensas1. La referida construcción fue habilitada el 30/06/07.925 x 60%) /54 meses) x 12 meses (parte no sujeta a indemnización ) 2.00 Imp. A cargo del inquilino 450. inmb.El 05/06/07 el inquilino realizó la construcción de un baño y amplió la cocina del inmueble.00 Amortización departamento (80.925 por todo concepto.200. los que en el período 2008 fueron de $1.000 x 80% x 2%) 1. A los efectos de la liquidación del IG el propietario hizo uso de la opción de deducir gastos de mantenimiento reales.00 Expensas a cargo del inquilino meses 720. invirtiendo $15.450 –expensas incluidas-.123.200.450. Contribución inmobiliaria y expensas a cargo del inquilino 72 . o).07 Aclaraciones Casa habitación El valor locativo de la casa.00 Impuesto sobre los bienes personales 560.Amortización de mejora introducida por inquilino 357.habitación está exento .548.84 ( 15. L:41.500x 10% 450. ya que las ganancias de la primera categoría se imputan al año fiscal en que se devenguen. a). b).26 Resultado de primera categoría 7. Alquileres devengados Por el depto. e). DR: 59. independientemente de que durante dicho período también se percibieron alquileres atrasados del año 2007 y que al 31/012/08 está pendiente de cobre el mes de diciembre. Importe abonado por el uso de muebles Corresponde computarlos como rentas de la primera categoría. L:18. Que alquila se computa como renta el monto devengado de alquileres en el período fiscal.L:20.42 porción deducible en ganancias Subtotal 4. DR:59.9257178 trimestres) x 4 trimestres Amortización de bienes muebles 4.145. 061.00 54 meses 176.925. DR:59. a). Con relación a las expensas. Valor de la mejora Fecha de habilitación Fecha de expiración del contrato Porcentaje no obligado a indemnizar Renta bruta (15.94/ mes Año 2007 Año 2008 Año 2009 Año 2010 Año 2011 176.00x 60%) Meses que restan para la expiración Renta bruta por mes 9. se distribuirá dicho valor proporcionalmente desde el mes siguiente de la habilitación hasta la fecha de expiración del contrato de locación. se deduce como gasto a los efectos de determinar la renta neta.94 x 12 meses 176.925.123.94 x 12 meses 176.33 73 .33 2.94 x 6 meses 176. Para determinar la renta bruta que corresponde declarar en el período fiscal 2008. Mejoras Se considera renta bruta solamente la parte de la mejora introducida por el inquilino que el propietario no esté obligado a indemnizar. DR: 60. también.123. las mismas deben ser también tenidas en cuenta para la determinación de la ganancia bruta.El impuesto inmobiliario a cargo del inquilino corresponde tomarlo como renta y luego.00 30/06/07 31/012/11 60% 9.94 x 12 meses 176. y deducirlo como gasto de la misma.123.33 2.94 x 12 meses 1.66 2.555/54 meses 15. d).123.33 2. DR:59.555. d). 00 Valor residual del bien en el ejercicio de la habilitación -06/2007Valor de origen 80.5% x 25 trim) (8.925. (80. en el lapso de vida útil que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitación de la misma.000) Valor residual 72.000 Amort. Vida útil de la mejora= vida útil restante del inmueble Vida útil total del inmueble Vida útil transcurrida 200 trimestres 22 trimestres Vida útil restante del inmueble 178 trimestres Para determinar la vida útil transcurrida se debe considerar el perído que va desde el inicio del trimestre de afectación (último 74 .400 Se amortiza sobre el 100% del valor de la mejora. Valor de la erogación 15.acum.DR:147.000 20 % (porcentaje mínimo para ser considerada mejora) 14.Amortización de la mejora Se debe determinar en primer lugar si la erogación realizada por el inquilino tiene la característica de mejora.000 x 80% x0. 46 x 4=357.Cálculo de la proporción del impuesto a deducir Detalle de los bienes Departamento Porcentaje sobre el total de bienes 26.38 89.46 Año 2007 Año 2008 Año 2009 Año 2010 3 trimestres 4 trimestres 4 trimestres Etc… 89.46 =268.46 x 4=357. =89. 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Total 1 trimestre 4 trimestres 4 trimestres 4 trimestres 4 trimestres 4 trimestres 1 trimestre 22 trimestres Valor de la mejora 15.84 Impuesto sobre los bienes personales.044.00 75 .trimestres de 2001)hasta el trimestre anterior a la habilitación de la mejora.90 Impuesto determinado 2.61 Proporción deducible en ganancias 550.925/178 trim.925 Vida útil de la mejora 178 trimestres Amortización por trimestre 15.84 89. 83 de la ley de IG.044.044. tal como lo establece el art. en caso de estar el inmueble totalmente amortizado. corresponde deducir anualmente en concepto de amortización el 2% del costo de la construcción hasta su agotamiento. 76 .61 3. en su defecto. F). inc. 82. teniendo en cuenta la relación existente en el avalúo fiscal o . Solución propuesta El Fisco opinó sobre este tema en el dictamen (DAT) 45/97.74 560. con los datos del ejercicio anterior. excepto bienes de cambio. se admitirá deducir el 2% anual sobre el costo del edificio o construcción o sobre la parte del valor de adquisición atribuible a los mismos.68 0. dispone que con las limitaciones de esa ley se podrán deducir “ las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso.18 2. el art.42 Ejercicio 2 : mejoras sobre inmuebles totalmente amortizados Analice cuán hubiera sido el tratamiento de la mejora. hasta agotar dicho costo o valor”.76 2. Fundamenta su opinión en que el art. aunque el edificio esté totalmente amortizado impositivamente. sin perjuicio de la posibilidad de utilizar índices superiores en los supuestos y bajo las condiciones previstas en el último párrafo del mismo artículo.Créditos alquileres impagos Bienes muebles Total 0. diciendo que tratándose de mejoras sobre inmuebles. 83 de la ley del gravamen establece: “ En concepto de amortización de edificios y demás construcciones sobre inmuebles afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto. de acuerdo con lo que establecen los artículos pertinentes…” Tratándose en este caso de inmuebles.61 6. según el justiprecio que se practique al efecto.33 27. por tratarse de construcciones sobre inmuebles. que podrán ser amortizadas por separado.por lo cual a efectos de la amortización debe emplearse. Ello atento el concepto de mejoras que se considera que forma parte del costo del bien al que afectan y adquieren el mismo carácter. el procedimiento previsto para cada tipo de bien-. y por lo tanto las amortizaciones deben incidir proporcionalmente en los resultados de los diversos ejercicios. pese a su carácter de inmuebles por accesión. de acuerdo con las normas establecidas en el art 84 de la ley.152 del DR que determina: “ las mejoras. en general. ya que esa norma dispone que tales construcciones se amortizarán anualmente hasta el agotamiento de su costo. cuya vida útil fuera inferior a 50 años.” De acuerdo con lo dispuesto por el art. No obstante. con prescindencia de que el bien original haya sido totalmente amortizado. se amortizarán en el lapso de vida útil que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitación de las mismas. sujeto a lo dispuesto por el ultimo párrafo del citado art. en los casos en que se estime una vida útil inferior y en tanto se pruebe dicha circunstancia de manera fehaciente. corresponde. cuando corresponda. Y el número 133 del DR. el art. es decir en el lapso de vida útil del bien mueble respectivo que conforma esas instalaciones. por su naturaleza. es admisible la aplicación de porcentajes de amortización superiores. Frente a la opinión de Fisco. 58 del reglamento dispone. en lo que hace a la cuestión analizada. En el mismo sentido. deducir el 2% anual hasta agotar su costo. continuarán vinculados a la fuente productora de ganancias gravadas durante un lapso aproximado de 50 años. en principio. En el caso de edificios y demás construcciones sobre inmuebles. 77 .“ La Dirección podrá admitir la aplicación de porcentajes anuales superiores al 2% cuando se pruebe fehacientemente que la vida útil de los inmuebles es inferior a 50 años y a condición de que se comunique a dicho organismo tal circunstancia en oportunidad de la presentación de la DDJJ correspondiente al primer ejercicio fiscal en el cual se apliquen. la ley presume que. Transcripto. se contrapone el art. inclusive”. para el caso de instalaciones sobre inmuebles. por excepción. interpreta que en concepto de amortización de la inversiones en concepto de mejoras. 83 y por lo tanto amortizable de acuerdo a la mecánica que este dispositivo legal determina. Al respecto el organismo fiscal. Ello. cabría entender que la mejora en sí misma. queda incluida en las “demás construcciones sobre inmuebles afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto…” a que alude el art.152 referida es de carácter general. no deberíamos computar importe alguno en concepto de amortización de inmuebles al estar el mismo totalmente amortizado. en esencia. Además. impositivamente. porque obviamente no podría admitirse que a una inversión que tiene la calidad de mejora se le asigne un trato distinto al que específicamente otorga la ley al impedir su deducción. la que debe resolverse de acuerdo a las pautas generales de la ley. si consideramos válida la interpretación fiscal. según la interpretación fiscal. estando el inmueble totalmente amortizado. debería amortizarse a razón del 2% anual siguiendo las pautas generales de la ley hasta agotar su valor PRÁCTICO Nº 12: SEGUNDA CATEGORÍA 78 . opinó que la disposición del art. Con relación a la mejora. De acuerdo a lo anterior.Es a partir de esta disposición que algunas opiniones consideran que estando totalmente amortizado el bien sobre el cual se efectuó la mejora. no comprendiendo situaciones especiales. en el mismo dictamen que aquí se comenta. en este caso particular. al no existir vida útil restante el valor de la misma resulta también totalmente amortizado. No se trata de una actividad habitual. El cesionario ha pagado en término las regalías de acuerdo a lo pactado.. de acuerdo con lo establecido por la Ley Nº 24. Detalle de la producción bimestral: PERÍODO Mayo . conforme la siguiente información: a) Ha patentado a su nombre la invención de una máquina para efectuar el reciclado de latas de aluminio.000. de aluminio reciclado). La Ingeniera Marta García ha utilizado la máquina hasta el 31/12/08.Junio Julio . El contrato establece que se abonará.Diciembre TN.587 de nominatividad de los títulos valores privados (B.00 72.A. no se han efectuado pagos atribuibles a conceptos que signifiquen el ejercicio de derechos patrimoniales inherentes a títulos valores privados que no hayan sido objeto de la conversión establecida por dicha norma legal.000.ALTERNATIVA N° 1: Los costos y gastos de la máquina fueron efectuados en el extranjero ALTERNATIVA N° 2: La transferencia de la máquina es definitiva. el 1/05/09. combinó con LA LATA S.O.A.79 .00 70.000. Los gastos de cobranza ascendieron al 2% del total percibido. Posteriormente. es decir. en Enero de 2008.Las cuotas vencen a los 30 días de finalizado el bimestre. pagadera bimestralmente. - c) Ha percibido durante el ejercicio 2009.Además. dividendos por su participación en PROSPERA S. Criterio de amortización: año de alta completo. invirtiendo para ello $ 100.Determinar la Ganancia Neta de 2º categoría atribuible al período fiscal 2009 de la Ingeniera Marta García.00 62. en función de las toneladas de aluminio reciclado.00 Vida útil de la máquina: 10 años. del 22/11/95). la transferencia del derecho de uso de la máquina por un período de 10 años pactándose una contraprestación.000. DE ALUMINIO EN $ 60. Los títulos que otorgan dichos dividendos fueron presentados oportunamente para su conversión en títulos nominativos no endosables. en concepto de regalías el 10% del total de la producción de cada bimestre (Tn. el último día hábil del mes siguiente a la finalización de cada bimestre.Octubre Noviembre .Agosto Setiembre .500. fecha en que se la habilitó. .Al 31/12/09 se habían cobrado en término los 3 primeros pagos en concepto de intereses y el pago fijado para el 2/12/09.-.10 % 1. Percibidos el 15/6/09. por el cual se aplicó un 1% mensual de interés resarcitorio sobre la cuota en mora. modelo1999) para su explotación como remise. pactándose un interés del 3% mensual.d) El 30/05/09 otorgó un préstamo de $ 5. coincidente con el inicio de la actividad.000.Vida útil estimada = 5 años. y las cuotas siguientes se abonarán el mismo día del año respectivo. El capital y el interés se abonan el mismo día.20 % 80 . a ser cancelado en 10 meses. El pago de la primera cuota se efectuó el 30/06/08. puestos a disposición el 31/5/09.500..9 % 2. se percibió el 21/12/09. Valor de origen: $ 7. por un valor de $ 200. 2/08/09.. . puestos a disposición el 31/5/09.000 en concepto de capital.700. puestos a disposición el 31/5/09. Asimismo se estableció que el interés se abonaría por bimestre adelantado. fijándose las siguientes fechas de pago (percibido): 2/06/09. El interés fijado por el Banco de la Nación para descuentos comerciales se detalla a continuación : PERÍODO 30/03/09 al 30/12/09 31/12/09 en adelante TASA DE INTERES MENSUAL 2.Dividendos en acciones (procedentes de la capitalización del saldo de revalúo) por $12.80 % 1. cobrado el mismo día.000. Al 31/12/09 no había cobrado el mes de Diciembre. Se pactó expresamente una tasa de interés efectiva anual del 10%. la suma de $ 3.Dividendos en acciones liberadas $ 10.95 % e) Realizó la venta de un inmueble el 1/02/08.-. 2/12/09 y 2/02/10. 2/10/09. Dato complementario: La tasa de interés fijada por el Banco de la Nación Argentina para descuentos comerciales evolucionó de acuerdo al siguiente detalle: PERÍODO 15/01/08 02/02/08 02/02/09 TASA DE INTERES MENSUAL 0. percibiendo mensualmente $ 700. Cobrados el 6/6/09. Fecha de origen 04/02. calculándose los intereses sobre saldos.La devolución del capital se realiza al vencimiento del plazo otorgado (10 meses). percibiendo el 50% al contado y se financió en cuatro cuotas iguales y anuales el 50% restante. Percibidos el 30/7/09.-.c) Ha cedido en locación un automóvil de su propiedad (Peugeot 405.000. El propietario del auto abonó en concepto de seguros y patentes.000. durante el ejercicio.Dividendos en efectivo $ 6. No es habitualista en este tipo de operaciones.- - f) Se comprometió a no hacer una operación de opciones en el mercado de valores de Buenos Aires.000).80 % ALTERNATIVA N° 1: Se pactó expresamente que la deuda se cancelará a valor nominal ($ 100.000 el 19/08/09 .ALTERNATIVA N° 2: Se pactó un interés anual del 8%. manteniéndose el resto de las condiciones de la operatoria.. percibiendo por ello una suma de u$s 5. manteniéndose el resto de las condiciones de la operatoria.⇒ Tipo de cambio al cierre: 1 u$s = 1 $ .30/06/09 31/12/09 - 1.⇒ Tipo de cambio al 19/08/04: 1 u$s = 1 $.- 81 .00 % 0. SOLUCION PRÁCTICO Nº 12: SEGUNDA CATEGORÍA A) TRANSFERENCIA TEMPORARIA ( Art. 86 L.) 1) CÁLCULO DE LAS REGALÍAS GRAVADAS (Percibidas en el ejercicio fiscal): PERÍODO Mayo – Junio Julio – Agosto Setiembre – Octubre BASE DE CÁLCULO DE MONTO REGALÍA GRAVADO $ 60.000,00 x 10% 6.000,00 $ 62.500,00 x 10% 6.250,00 $ 70.000,00 x 10% 7.000,00 19.250,00 2) CÁLCULO DE LA DEDUCCIÓN ESPECIAL ADMITIDA: (art. 86 L.) Costo : 100.000,00 Fecha de origen: Enero 2008 Vida útil: 10 años Coeficiente de actualización: 1,000 Amortización : 100.000 x 10% x 1,000 = 10.000,00 3) RENTA NETA POR TRANSFERENCIA TEMPORARIA Regalías Gravadas Amortización RENTA NETA DE 2DA. CATEGORÍA 19.250.00 (10.000,00) 9.250,00 - ALTERNATIVA 1: Costos y gastos de la máquina fueron efectuados en el exterior. 1) CÁLCULO DE REGALÍAS GRAVADAS: Idem planteo anterior 2) CÁLCULO DEDUCCIÓN ESPECIAL ADMITIDA: 82 Única deducción por todo concepto: 40% de las sumas percibidas Deducción Admitida 40% x 19.250,00 $ 7.700,00 3) RENTA NETA POR TRANSFERENCIA TEMPORARIA Y COSTOS EFECTUADOS EN EL EXTRANJERO Regalías Gravadas Deducción Especial RENTA NETA DE 2DA. CATEGORÍA ALTERNATIVA 2 La transferencia es definitiva: Idem planteo original. 19.250.00 ( 7.700,00) 11.550,00 1) - CÁLCULO DE REGALÍAS GRAVADAS: 2) - CÁLCULO DEDUCCIÓN ESPECIAL ADMITIDA: 25% de las sumas percibidas hasta la recuperación del capital invertido: 25% x $ 19.250,00 = $ 4.812,50 - Determinación del Costo impositivo computable a la fecha de cesión: (Capital propio invertido) Valor de origen: 100.000,00 Vida útil: 10 años Fecha de origen: Enero 2008 Coeficiente de actualización: 1,000 Amortización período 2008 = $ 10.000,00 Se considera que la titular ha explotado el bien de uso hasta el 31/12/08 y el sistema de amortización es año de alta completo. Valor de origen: - Amortización período 2003 Capital Propio Invertido: Importe a deducir = $ 4.812,50 83 100.000,00 (10.000,00) 90.000,00 3) RENTA NETA POR TRANSFERENCIA DEFINITIVA Regalías Gravadas Deducción Especial RENTA NETA DE 2DA. CATEGORÍA 19.250.00 ( 4.812,50) 14.437,50 NOTA: Del capital propio invertido determinado $ 90.000,00.- se agotan en el período $ 4.812,50.quedando por lo tanto $ 85.187,50 para agotar en ejercicios siguientes. Suponiendo que el costo impositivo computable a la fecha de cesión fuera $ 4.500,50, el importe a deducir no puede superarlo por lo tanto, la deducción es igual al menor de los siguientes conceptos: el costo impositivo computable o el 25% de las sumas percibidas, en este caso, $ 4.500,50. B) DIVIDENDOS Los dividendos no son computables para la determinación de la ganancia sujeta a impuesto (art. 46 L). La ley 24.587 de nominatividad de los títulos valores privados establece un régimen de retención del impuesto a las ganancias sobre el saldo impago a los noventa días corridos de la puesta a disposición de dividendos, rentas, intereses u otras ganancias, correspondiente a títulos valores privados que no hayan sido presentados para su conversión en títulos nominativos no endosables o acciones escriturales, de acuerdo a las formas y plazos oportunamente normados. Además, dicha norma legal establece una retención con carácter de pago único y definitivo del 35% sobre el monto bruto, cuando se efectúen pagos atribuibles al ejercicio de derechos patrimoniales inherentes a títulos valores privados que no hayan sido objeto de la mencionada conversión. Asimismo, quien efectúe el pago indebido deberá ingresar el importe que resulte de aplicar al saldo restante, la alícuota establecida para salidas no documentadas prevista en el artículo 37 de la Ley (35%). Dado que en el enunciado planteado se informa que los títulos valores privados fueron presentados oportunamente para la conversión arriba mencionada y que no han quedado saldos impagos de dividendos en las condiciones precedentemente comentadas, no corresponde efectuar ingreso ni retención alguna del impuesto. Además, los dividendos no participan del prorrateo para la deducción de gastos indirectos establecido por el artículo 80 de la Ley. Esto por cuanto, el legislador no los cataloga como renta exenta, ni tampoco como renta no gravada sino como renta no computable. La utilización de esta figura obedece a que las rentas derivadas de las sociedades de capital tributan el impuesto en cabeza de las mismas a la tasa del 35% 84 00 C) ALQUILER DE BIENES MUEBLES DE SU PROPIEDAD . 88. 88 L inc.x 1% / 30 días x 19 días = $ 1.201.. 45 inc.02/06/09 02/08/09 02/10/09 21/12/09 (percibido) (percibido) (percibido) (percibido) $ 3. a) L $ 5. en virtud de esto último.ALQUILER AUTOMÓVIL (Percibido) Art.-) Patentes y seguros: ($ 3.500.Deducciones de 2da. CATEGORÍA E) VENTA INMUEBLE: 85 1.Importe percibido por dividendos: 28.000.000. l) .000.200. 1 art.700.700 / 5 =($ 1.- Automóvil constituye el objetivo principal de la actividad gravada por lo tanto no se aplica el 1er..90 Intereses financieros: Intereses resarcitorios RENTA NETA DE 2DA. categoría (a) Amortización automóvil: $ 7. pero esto no implica otorgarle al dividendo la calidad de renta exenta o no gravada.000. tal como por otra parte lo ratifica para los dividendos de sujetos de la tercera categoría.00 1.00 = Deducción de 2da.-) (a) Art. el artículo 64 segundo párrafo de la Ley.90 1.500.90 .Art.(coincidente con el máximo de la escala progresiva) al haberse adoptado el sistema denominado "de separación" para la gravabilidad de estas rentas. el legislador ha optado por gravar totalmente las rentas en cabeza de la sociedad y excluir el gravamen en cabeza de los accionistas.$ 5.$ 5.540.. En virtud de ello.00 Gastos abonados por la percepción de los dividendos: ( 28..000.x 3% x 2 = $ 300.$ 5. 45 inc.160.. categoría Importe : $ 700 x 11 meses = $ 7. CATEGORÍA D) INTERESES POR PRÉSTAMO: Art. Categoría: $ 570. 80 L RENTA NETA DE 2DA. los gastos atribuibles se consideran deducibles.x 3% x 2 = $ 300.x 2% ) 570. Intereses resarcitorios : $ 300. b) L Ingresos de 2da.x 3% x 2 = $ 300. párrafo del inc..x 3% x 2 = $ 300. 000.00 $ 2.000.500.R. Fecha de operación: Tasa del Banco Nación: Tasa de interes pactada: Precio de venta: 50 % contado : Financiado : 01/02/08 0.$ 4.000.000.000.500.00 $ 25.000.00 $ 25. la presunción del art.000.00 $ 25.-) $ 100.6%.500.000.00 FECHA DE PAGO 30/06/08 30/06/09 30/06/10 30/06/11 VALOR DE LA CUOTA SALDO PENDIENTE $ 100.00 $ 25.00 $ 25. Cálculo de los intereses: Primer pago el 30/06/08 Saldo impago antes del 30/06/08: $ 100. 48 de la ley.Capital: $ 25.00 * $ 5.00 (*) Renta gravada en el ejercicio 2009. CUOTA SALDO PENDIENTE INTERES PRESTAMO 86 .Capital $ 25.x 10% = ALTERNATIVA 1: Idem planteo original pero con tasa del Banco Nación Argentina 9. 10% anual. 67 D.6 % anual.00 $ 0.000..000.166.Interés: $ 100.$ 7.- - Cuando la deuda proviene de la venta de inmuebles a plazo.166.x 10% /12 meses x 5 meses = Segundo Pago: 30/6/09 Saldo impago antes del 30/06/09: $ 75. 48 L.000.000.Interés: $75.000.000. aun cuando se estipule expresamente que la deuda no devenga intereses.00.00 $ 50.en cuatro cuotas iguales y anuales INTERES REAL $ 4.Arts. rige SIN ADMITIR PRUEBA EN CONTRARIO.($ 100..00 $ 75.000.000.67 $ 7.000. 1) y Art. 2 inc.67.000.$ 200.8 mensual 9. Art. 000. CAMBIO 1.000.000.00 $ 7.19/08/09 T.x 9.000.x 9.$ 25..000.00 3.$ 25.200.x 9.6 $ 4.6/12 x 5 $ 75. Es importante destacar que la ganancia (intereses) se compone de una parte real (tasa pactada) y otra parte presunta (la diferencia entre la tasa del Banco Nación y la tasa pactada).000.x 9.00 $ 100. 45 inc..1.00 - Ganancia gravada 2009 87 ..Si bien se pactó intereses.$ 25.00 RENTA GRAVADA $ 5.. ALTERNATIVA 2: Idem alternativa 1.00 (*) $ 4.000.000.6 $ 50.400. F) OBLIGACION DE NO HACER Art.00 $ 2.000.$ 25.800.6 $ 25.00 2. f) L IMPORTE COBRADO FECHA DE COBRO U$s 5. por ser inferiores a los establecidos en la presunción legal (Tasa del Banco Nación para descuentos comerciales) se debe considerar como ganancia gravada el interés de la deuda calculado con la tasa del Banco Nación.00 (*) Renta gravada en el ejercicio 2009.000.000.00 4. Se estima que. que habían sido adquiridos el 15 de enero de 2004 en $ 60. retiró los fondos y el 17 de noviembre de 2008 le prestó U$S 10. Los tipos de cambio a ser tenidos en cuenta son los siguientes: 88 . El 20 de junio de 2008 los colocó a plazo fijo en la sucursal local de un banco extranjero con vencimiento el 15 de setiembre de 2008.533 kilómetros. El automóvil fue adquirido en julio de 2007 en $ 53.000 a un amigo. INTERESES DE PLAZO FIJO Y PRÉSTAMO DE DINERO. las siguientes operaciones: a) El señor Mez es propietario de un automóvil que ha cedido en uso a una remisera. el automóvil ha recorrido 22. DIVIDENDOS DE SOCIEDAD ANÓNIMA PLANTEO El señor Mez ha efectuado.50 por kilómetro recorrido del auto. Durante el año 2008. A su vencimiento.). durante el año 2008. pagadero de manera mensual. ni abonado los intereses.) y de enero a noviembre de 2008 (equivalentes a 19. b) Al 31 de diciembre de 2007 poseía U$S 20.000.000. La remisera le ha abonado.310 km. habiendo firmado un contrato de mutuo por el cual el capital más intereses de U$S 150 le serían devueltos el 29 de diciembre de 2008.385 km. habiendo convenido con la misma una retribución equivalente a $ 1. Durante el año 2008 abonó $ 950 en concepto de impuesto automotor.000 y fue afectado a la actividad desde su adquisición. durante el período 2008. el automóvil tendrá una vida útil de 4 años. las retribuciones del mes de diciembre de 2007 (equivalentes a 2. que le generó un interés de U$S 200. por el uso que se le da. conservando en caja de seguridad el resto de los dólares más la renta de la colocación a plazo fijo.PRÁCTICO 13: SEGUNDA CATEGORÍA CESIÓN DE USO DE AUTOMÓVIL. Al 31 de diciembre de 2008 el amigo no le había devuelto ni el capital. decidió la distribución de dividendos en efectivo. Determinación individual de la ganancia gravada A) Cesión de uso de automóvil Los beneficios de la locación de cosas muebles se encuentran alcanzados por el impuesto a las ganancias.50 Total ganancia bruta $ 3. TCV Bco. Posee acciones representativas del 5% del capital social. d) Se parte del supuesto de que. A su vez. ni al 31 de diciembre de 2007 ni al 31 de diciembre de 2008. 84 y 86. Quiere decir que los ingresos por la cesión del uso del automóvil se encontrarán alcanzados por el impuesto. Nación 3.047 3. el que prevé dividir el valor de costo por los años de vida útil del bien. de manera específica. el señor Mez mantiene en efectivo todo el dinero generado por su actividad de segunda categoría.00 $ 29. es el de lo percibido. teniendo en cuenta lo previsto en el artículo 84 de la ley.Ley: artículos 18. que trató el ejercicio cerrado el 31 de agosto de 2008.087 3.276 Bco. que fueron adquiridas en marzo de 2005 en $ 16.250 que le fueron abonados el 15 de diciembre de 2008.542. inciso b).385 km. . las siguientes normas: .1) Determinación de la ganancia bruta Importe de retribuciones percibidas Por diciembre/2007: 2.50 Por enero a noviembre/2008: 19. por tratarse de un bien mueble.316 c) Es accionista de una sociedad anónima constituida en el país. La asamblea de accionistas del 28 de noviembre de 2008. es computable como deducción la amortización del mismo. tanto para ingresos como para gastos. El criterio de imputación aplicable.TCC Nación 15/9/2008 17/11/2008 3. y deberán ser declarados como tales teniendo en cuenta los importes percibidos durante el ejercicio 2008.1. de la ley. 1. A. SOLUCIÓN Las denominadas "rentas de capital" son las que conforman las rentas de segunda categoría en el impuesto a las ganancias. sin saldos en cuentas bancarias. 45 a 48.000.310 km. 82.50 89 . x 1. al 31 de diciembre de 2008.50 (A) $ 32. Deben observarse. Es el propio contribuyente quien estima los años de vida útil del bien.077.465. habiéndose puesto a disposición del señor Mez dividendos por $ 1. x $ 1. en función del artículo 45.Decreto reglamentario: artículos 64 a 67. 200. de la ley.000 = No debe olvidarse que la amortización deducida debe tomarse como una justificación en el cuadro de variaciones patrimoniales. taxis. $ 13. con lo cual será computado como amortización del ejercicio 1/4 parte del valor de adquisicion del bien.00 A.50 90 .00 Otras deducciones Impuesto automotor pagado Total deducciones admitidas (B) $ 950.00 $ 14. inciso l).342.A. remises.25 x 1. El cálculo de la amortización será el siguiente: Valor de origen x % de amortización anual x coeficiente de actualización = $ 53.200. por estar incluido en las exclusiones del último párrafo de dicha norma.00) $ 18.000 x 0.2) Determinación de conceptos deducibles Amortización deducible La vida útil ha sido estimada por el contribuyente en 4 años. viajantes de comercio y similares)". que establece que "lo dispuesto en este inciso no será de aplicación respecto de los automóviles cuya explotación constituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler.542.3) Determinación de la ganancia neta por locación de bienes muebles Ganancia bruta Deducciones admitidas Ganancia gravada $ 32.250.50 ($ 14. No se aplica la limitación para automóviles prevista en el artículo 88. cuentas especiales de ahorro y/o depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos efectuados en entidades sujetas al régimen legal de entidades financieras.000) que no se encuentra gravada en el impuesto a las ganancias.000. a). 91 . Por lo tanto. de la ley se establece que estarán exentos los intereses originados en depósitos a plazo fijo.760 ($ 32. los U$S 200.760 Esos dólares que ahora han pasado a ser un crédito estaban valuados a $ 3 por unidad. entonces. que establece que debe considerarse según su valor nominal al 31 de diciembre de cada año. será el siguiente: U$S 200 x 3. Por lo tanto. Se debe recordar que la exención no es aplicable para colocaciones efectuadas en bancos ubicados fuera del país.$ 30. El criterio de imputación aplicable es el de lo percibido. será ganancia gravada el monto de los intereses percibidos durante el año 2008.2) Préstamo de dinero $ 609. El crédito fue otorgado el 17 de noviembre de 2008 mediante la entrega de moneda extranjera. y por lo tanto. Por lo tanto. Quiere decir que el valor nominal del crédito será el siguiente: U$S 10.1) Intereses de plazo fijo Los intereses de plazo fijo se encuentran. el valor nominal del crédito es el valor de esa moneda extranjera al 17 de noviembre de 2008. Recién serán imputados los intereses en el momento de su percepción. y deben ser expuestos como una justificación en el cuadro de variaciones patrimoniales. porque dichas entidades no se encuentran sujetas a la ley 21526. inc. inciso h). percibidos por el señor ZZ como intereses de plazo fijo. de la ley]. produciéndose una diferencia de cambio de $ 2.276 = $ 32. gravados por el impuesto a las ganancias. no hay ganancia alguna a ser imputada por el señor Mez. entonces. Como durante el año 2008 el deudor no ha cancelado su deuda. Así. en principio.40 Los intereses provenientes de la colocación de un capital se encuentran alcanzados por el impuesto a las ganancias como renta de segunda categoría [art. en el artículo 20. para lo cual deben seguirse las normas del artículo 6 de la resolución general (AFIP) 2527. toda colocación efectuada en un banco sujeto a la ley 21526 (ley de entidades financieras) generará intereses que se encontrarán exentos del impuesto a las ganancias. se encontrarán exentos del impuesto. Ese crédito debe ser valuado al 31 de diciembre de 2008. o sea. El importe que deberá computarse como justificación.760 .047 = B. Ya ha dejado de tener moneda extranjera para tener un crédito. Cabe aclarar que la exención no es aplicable cuando se trate de intereses que provengan de depósitos con cláusula de ajuste. caja de ahorro. pero la propia ley prevé una exención para determinadas rentas provenientes de la colocación de capitales. En el caso planteado. 45.000 x $ 3.B) Intereses de plazo fijo y préstamo de dinero B. debe computarse como una justificación de un incremento patrimonial. tomándose el tipo de cambio comprador del día de su cobro (15/9/2008). por un total de $ 30. 542. pero que ha generado un ingreso de fondos.1) B.2) B.000 C) Dividendos de sociedad anónima $ 2.760 .200.00 fijo en el país Por intereses de $ 0.542. Por lo tanto. el artículo 46 establece que dichos dividendos serán no computables en la determinación de su ganancia neta.00 $ 32.50 $ 32. Nuestras normas prevén que el impuesto a las ganancias sea abonado por la sociedad y no por el accionista.542. debe tomarse como justificación en el cuadro de variaciones patrimoniales por $ 1.50 automóvil Por intereses de plazo $ 0.250.$ 30.760. de la ley establece la gravabilidad de los dividendos que distribuyan las sociedades a sus accionistas. Determinación de ganancia total de segunda categoría del señor Mez Ganancia bruta A.2) C) Por cesión de uso de $ 32. Por su parte.50 92 . será el siguiente: $ 32. al tratarse de una ganancia no computable. Sin embargo.00 mutuo con amigo Por dividendos $ 0. 2. entonces. el artículo 18 establece que los dividendos se imputarán en el ejercicio en el que hayan sido puestos a disposición.1) B.00 percibidos Total ganancia bruta Deducciones admitidas A.00 El artículo 45. Esta disposición es para evitar la doble gravabilidad.1) B.2) C) Por cesión de uso de ($ 14. inciso i).00) automóvil Por intereses de plazo $ 0.El importe que deberá computarse como justificación.00 mutuo con amigo Por dividendos $ 0.00 fijo en el país Por intereses de $ 0. 50 PRACTICO 14-EJERCICIOS DE SEGUNDA CATEGORÍA Determinar la renta bruta de segunda categoría de la siguiente persona física residente en el país considerando los siguientes datos:  Es asociado a una Cooperativa de Crédito. Posee 3.200 correspondiente al ejercicio anterior.18.200.05/U$s vendiendo la mitad el 1/11 en la suma de $3.300 en concepto de derecho de autor. Retenciones sufridas en concepto de impuesto a las ganancias : $1.450 (s/ art. Intereses percibidos durante el año fiscal:     93 .000 acciones de una SA del país que no cotiza en bolsa adquiridas en el año anterior por la suma de $5 cada una. Compra u$S 4.00) de $ 18.342. Es autor de varios libros por los que recibió durante el año la suma de $20.000 acciones en la suma de $8 cada una.000 en efectivo en concepto de dividendos y 500 acciones a un valor nominal de $5 cada una. El 10/10 vende 1. La retención sufrida es de $2.percibidos Total deducciones ($ 14. 69.200.000 el 10/02 a $3.00) admitidas Total ganancia segunda categoría neta ($ 14. por la que el 01/04 recibió un interés accionario de $3. Recibe durante el año la suma de $7.1 de la LIG).600. 500 $4. retención sufrida en concepto de impuesto a la renta del país extranjero : U$s3. Cotización a la fecha de recepción tipo de cambio comprador $3.• • Por préstamos a una SA del país: Por colocaciones de plazo fijo en una entidad Bancaria del país (están acreditados en su cuenta) $7.000 en efectivo. las cuales tienen un valor nominal de U$s 10.500.800 • Por depósitos en caja de ahorro en una entidad Bancaria del país (acreditados en su cuenta) $1. • Solución propuesta 94 .600  Posee acciones de una empresa situada en el exterior que cotiza en la Bolsa de valores del país extranjero percibiendo dividendos en efectivo y en especie según el siguiente detalle: • 500 acciones provenientes de utilidades del ejercicio.10/U$s. Tipo de cambio comprador del dia de la percepción $3/U$s. U$s 10. El resultado de la venta de acciones por parte de una persona física que no es habitualista se encuentra no alcanzado por el impuesto en virtud del art. igual tratamiento tendrán las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2.000 por período fiscal. 45.000 acciones x $5 = 5. que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades comprendidas en el inc a) del art. 69.000 acciones x $8 =8.500 10.550 $2. siempre 95 . A su vez.000 Resultado no alcanzado 3. distribuyan a sus socios o integrantes.y 7 del inc a) del art 69. no serán incorporados por sus beneficiarios en la determinación de su gcia.000 Costo de venta: 1. inc.000 Retención art. Gravada del exterior Renta no computable Renta no alcanzada / exenta Acciones de SA Del país Derechos de autor Moneda extranjera Interés accionario cooperativa Colocaciones de capital Acciones de empresa del exterior Total $10.1 2. considera como rentas de 2ª categoría a los dividendos y utilidades. así como las distribuciones en acciones provenientes de revalúos o ajustes contables.500 $4.000 45. Venta de acciones 1. las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la ley 11723.000 Derecho de autor El inciso j) de la LIG dispone que están exentas hasta la suma de $10.600 7.800 $1. Dividendo en efectivo: 7. gravada del país Renta de la segunda categ. inc 1) de la LIG. I). 2.Detalle Renta de la segunda categ.69.500 $15.3.300 $3.500 $30.6. 46 dispone que los dividendos.neta.000 21.450 4.000 $260 $4. el art. en dinero o en especie.200 $7.550 La retención sufrida tendrá el tratamiento de no computable como pago a cuenta del impuesto que en definitiva resulte dado que tiene el carácter de pago único y definitivo.660 ACCIONES El art.050 19. que el beneficio que proceda de la publicación. 20 de la LIG.000 Gravados 10.) distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios se encuentran exentos del impuesto. que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Dirección Nacional del Derecho de Autor. exposición. etc. Exclúyase del párrafo anterior los intereses provenientes de depósitos con claúsula de ajustes.300 Cooperativa Por el art. Compraventa de moneda extranjera El resultado de compraventa moneda extranjera no se encuentra alcanzado en cabeza de las persona físicas y sucesiones indivisas no habitualistas. 20. Precio de venta: $3. traducción u otra forma de reproducción y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen de una locación de obra o de servicios formalizada o no contractualmente.18 Costo $3.000 Resultado no alcanzado 260 Intereses Están exentos.300 Exentos 10. representación. interés accionario. enajenación. las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominación (retorno. ejecución. H) del art. D) de la ley. Esta exención no será de aplicación para beneficiarios del exterior. según el inc. inc.05 Resultado 0. Total de derechos percibidos 20.13 Cantidad 2.que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes. 96 . los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras: 1) Caja de ahorro 2) Cuentas espaciales de ahorro 3) A plazo fijo 4) Los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público conforme lo determine el BCRA en virtud de lo que establece la legislación respectiva. 000 x $3 = $30. distribuidos por las sociedades a que se refiere el inc a) del art. las enunciadas en el mismo que generen fuentes ubicadas en el exterior con los agregados que se detallan seguidamente:L a) Los dividendos distribuidos por sociedades por acciones constituidas en el exterior. no originados en utilidades liquidas y realizadas. Anterior. el art. Por su parte.140. pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos sobre sus actividades en el extranjero. quedan íntegramente sujetos al impuesto cualesquiera sean los fondos empresarios con los que se efectué el pago. No se consideran sujetos al impuesto los dividendos en acciones provenientes de revalúos o ajustes contables. 141 establece que los dividendos en dinero o en especie. 45 de la ley.500 U$s 10. A los fines establecidos en el párrafo anterior. Dividendos en acciones Dividendos en efectivo 500 acciones x U$s 10 x $3. los U$s 3. sin que resulte aplicable al respecto lo dispuesto en el primer párrafo del art. 97 .10 = $15. constituyen ganancias de fuente extranjera incluidas en el art. hasta el limite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior. las acciones liberadas se computarán por su valor nominal y los restantes dividendos en especie por su valor corriente en la plaza en la que se encuentren situados los bienes al momento de la puesta a disposición de los dividendos.000 El articulo 1 de la LIG dispone que las personas físicas residentes en el país tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior.Dividendos Según el art.500 pueden ser computables como pago a cuenta hasta el limite mencionado. En consecuencia.46. EJERCICIO DE FIJACION DE CONCEPTOS (2ª CATEGORIA) 1) La venta de inmuebles a plazo devenga un interés no menor al fijado por el BNA para descuentos comerciales: a) Siempre.3-c) 98 . sin admitir prueba en contrario (se pacten o no intereses) b) Siempre que no se pacte un interés expresamente c) Admite en todos los casos prueba en contrario 2) Los dividendos percibidos correspondientes a una sociedad constituida en el exterior: a) Son no computables b) Son computables c) Se encuentran exentos d) No están alcanzados por el IG 3) La venta de títulos públicos efectuada por una persona física no habitualista: a) Se encuentra gravada por el impuesto b) Se encuentra exenta del impuesto c) No está alcanzada por el impuesto Solución : 1-a). 2-b). 000. Aclaraciones a la solución: Las ganancias y gastos se imputan por el criterio de lo percibido.000 $ 1.Ley 19. Otros datos: La facturación incluye la venta de una mesa de caoba por $ 800 recibida como pago por un trabajo realizado en febrero de 2. venta de bienes recibidos en cancelación de créditos. El señor Gepetto es carpintero-ebanista.00 Posee maquinaria afectada a la actividad por un valor de $ 10.032 $ 10.Erogaciones vinculadas con la actividad $ 20.000. cobrados en marzo de 2009. obtuvo por su desempeño como trabajador autónomo reparando muebles de estilo.100 $ 300 $ 300 Además. [1:] La facturación de diciembre 2008 fue de $ 3. Con respecto a la facturación del año 2007.q2 99 . trabaja en relación de dependencia y percibió durante el año 2008 las siguientes remuneraciones: .Facturación de enero 2008 a diciembre 2008 .500 I. Artículo 18.Sueldo bruto: .007 por un valor de $ 500. los siguientes ingresos y gastos: .Jubilación . Artículo 114 del decreto reglamentario de la ley del gravamen.00(1) $ 4.200.TRABAJO PRÁCTICO Nº 15: RENTAS DE CUARTA CATEGORIA Caso 1. con una vida útil estimada de 10 años. Aspectos Tratados: Criterio de imputación de ingresos y gastos.PT. inciso b).397.CT.842.4.Obra social . se cobraron en enero de 2008 $ 1. El beneficio derivado de venta de bienes recibidos en cancelación de créditos originados por la actividad se encuentra gravado. de la ley del gravamen. 500 $ 20. 100 .000 $ (1.Solución propuesta: Ingresos: Sueldo bruto Jubilación Obra social Ley 19.342.842) $ (500) $ (3.000 x 0.00) $ 20.1 Total de gastos y erogaciones Resultado categoría neto de la $ 10.300 $ 26.200) $ 18.000 $ (1.300 Caso 2.000 $ 1.000) $ (6. Aspectos Tratados.258 $ (4.600 $ 1.100) $ (300) $ (300) $ 8.032 Sueldos netos Facturación Enero 2008 a diciembre 2008 Más Cobranzas facturadas en año 2007 Menos Facturación Diciembre 2008 cobrado en marzo 2009 Ingresos en forma independiente Ingresos totales Deducciones Erogaciones vinculadas con la actividad Costo de la mesa de caoba Amortización de maquinarias Valor de origen Amortización 10.000 $ 10. 470.007 declaró bienes personales por $ 300.Ley 19.470.100.000.Procedencia del cómputo de la deducción especial cuando los pagos de jubilación autónomo se abonan fuera del año fiscal.68 se erogaron efectivamente en el año 2009. Efectuó una conferencia en el exterior por la que percibió $ 14. la retención practicada fue de $ 1.50. posee 2 hijas menores de 26 años y ninguna obtiene ingresos.500.245 la $ 1.72 101 . deducción del impuesto sobre los bienes personales.500 $ 165 $ 45 $ 45 Cobró $ 18.032 Sueldo neto En forma independiente: Cobranza de factura del año 2007(3) Ingresos totales Deducciones Erogaciones vinculadas con $1. es soltero.000 correspondientes a una factura pendiente del año 2007.032 $1.000 $ 19. Otros datos: En el año 2. criterio de imputación de ingresos y gastos.245 $ 18.Jubilación . por los que abonó $ 988.12.Obra social . Por su actividad profesional obtuvo los siguientes ingresos: Ingresos del país: Ingresos y gastos en relación de dependencia por el mes de diciembre de 2008: .Obra social .Ley 19. de los cuales $367.Jubilación . Se devengaron durante el periodo 2008 una totalidad de gastos vinculadas con la actividad de $ 1. cómputo de pago a cuenta por impuestos análogos pagados en el exterior El señor Luis Tognacca es veterinario. neto de retenciones.500 $ 165 $ 45 $ 45 $ 1.Sueldo bruto: . Solución propuesta: Ingresos del país En relación de dependencia .Sueldo bruto: . 57.57 $ 18.actividad Menos Erogaciones efectuadas en periodo $ (367.31) $ (1.082.35) $ 18.000 $ 18.600 $ 14.103.00) $ 595.100 $ 15.65 102 .162.06 = $ (59.65 $ (9000) 2008 $ (9000) 2008 $15.5 x 0.06 $ 988.68) 2009 $ (1.100.000 0.695.600 $ 33.50 988.682 VALOR VALOR $ 1.04) Impuesto sobre los bienes personales Total de bienes año 2007 Crédito afectado a la actividad % del crédito/total de bienes Impuesto del año 2007 Importe deducible de ganancias (4) Total de gastos y erogaciones Total ganancia neta del país Ingresos del exterior Conferencia del exterior Más Retención efectuada Ganancia neta del exterior(5) Determinación del impuesto a ingresar Ganancia neta del país Ganancia neta de fuente extranjera Ganancia neta total Mínimo no imponible Deducción especial Ganancia neta sujeta a impuesto Alícuota: $ 900 más 14% sobre el excedente de $ 10.500 $ 300.65 $ 15.682.082.70 $ (1.000 Impuesto determinado Pago a cuenta del exterior Impuesto a ingresar $ 1. $ (7.Cálculo del incremento de la obligación fiscal por incorporación de la ganancia neta del exterior(6) Obligación fiscal sin considerar la ganancia de fuente extranjera: Ganancia neta Mínimo no imponible Deducción especial Ganancia neta sujeta a impuesto Alícuota 9% Impuesto determinado Retención del exterior: $ 1. Las ganancias y gastos se imputan por el criterio de lo percibido.45 0.I.688 Tope del pago a cuenta Aclaraciones a la solución: La circular (D.$ 1.100 Incremento de la obligación fiscal: . Ver artículos 168 y subsiguientes de la ley del gravamen. El artículo 82. inciso b) de la ley del gravamen.000 $ 55.$ 1.55 103 . Crédito por impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior.G. Honorarios directores: excepción al criterio de lo percibido.4.65 $ (9000) VALOR 2008 $ (9000) VALOR 2008 $82.65 % Alberto Martínez Daniel Sánchez $ 45.direct.695.honor. CASO 3) ASPECTOS TRATADOS: I.43) Impuesto determinado ganancia neta de fuente argentina . Artículo 18.082. cálculo del honorario no computable para el director Los señores Alberto Martínez y Daniel Sánchez son directores de la empresa "El dadito mentiroso S.57 Impuesto determinado ganancia neta total . la siguiente retribución: $ 7. individualmente antes del vencimiento de la declaración jurada respectiva.JJ. inciso a) permite deducir los impuestos que recaen sobre los bienes gravados." dedicada a la comercialización de juegos de azar.000 0. en el año 2008.A.) 1357/97 permite el cómputo de la deducción especial si la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre se encuentran ingresados hasta la fecha de vencimiento de la DD.CT. Por su actividad como directores les fue asignada.PT.43 $ 18.397. 250 Los $ 5.representa la ganancia gravada que se debe atribuir en forma proporcional a cada director. dicho importe dividido por la alícuota -35%.000 $ (50.000 utilidad contable) Amortizaciones $ 70.000 Columna l 1.000 Otros ajustes $ 45.250 Honorario no deducido por alícuota 50.00 Columna ll $ 200.JJ.000 104 .000 Ganancia neta $ 35.000) $ 50.250) Impuesto que representa el excedente gravado para los directores $ 5.250 representan el impuesto que debió ingresar la sociedad para que la totalidad de los honorarios que exceden la deducción impositiva resulten no computables para los directores.000 (representa el 50% del total de honorarios) $ 70.000 x 35% Impuesto sociedad determinado por $ 17. 5250 / 0.000 Impuesto determinado 35% Solución propuesta: Determinación de los honorarios no deducidos por la sociedad Honorarios totales asignados: Honorarios deducibles: Honorarios no deducibles: $ 100.35% = $ 15. de la sociedad Excedente por el que la sociedad no tributó $ 50.500 la $ (12.000 $ 12.Retribución total $ 100.000 $ 35.000 Atribución de ganancia gravada a cada director en forma proporcional Honorarios deducibles en la DD.000 $ 15.000 La sociedad arrojó un resultado contable (una vez detraído el impuesto a las ganancias del ejercicio) de: Ajustes al resultado contable Honorarios directorio (25% sobre $ 50. Por lo tanto.000 $ 45. 250 $ 35.000 $ (35. Se halla afectado en un 80% a la actividad.000 $ 3.500 105 . El señor Armando Esteban Quito es astrónomo. reducción de deducciones personales (Tablita de Macchinea Derogada).000 Daniel Sánchez $ 0. Por el mismo tuvo los siguientes gastos: . Artículo 18. percibió durante el año 2008 los siguientes honorarios por conferencias realizadas en el país.55 x $ 65.000.1 del decreto reglamentario de la ley del gravamen. inciso j) de la ley y en el artículo 142.35 = $ 35. $ 100.Mecánica y mantenimiento $ 2. inciso b) de la ley del gravamen.45 x $ 65. Enero a diciembre 2001 Retenciones de ganancias Honorarios netos Gastos: $ 48.Total Proporción de honorarios gravados Alberto Martínez $ 0.750 Honorarios no computables = impuesto determinado por la sociedad/alícuota $ 12. soltero. gravabilidad del seguro de retiro privado.000 $ 29.250 / 0. sin familiares a cargo.744 $ 44.000 CASO 4) ASPECTOS TRATADOS: Deducción de gastos de automóvil.000) $ 65. Para calcular los honorarios no computables se debe tener en cuenta lo dispuesto en el artículo 87. Artículo 142.000 Honorarios totales Honorarios no computables Honorarios gravados Aclaraciones a la solución: En el caso de honorarios de directores estamos en presencia de una excepción al criterio de lo percibido en materia de imputación de ingresos y gastos.000 Comprobación Cálculo de los honorarios no computables para los directores: $ 65. Para calcular el tope del 25% de la utilidad contable debe detraerse el impuesto a las ganancias del ejercicio que se liquida. inciso a) del decreto reglamentario de la ley del gravamen.256 Posee un automóvil comprado en el año 2005 a un valor de $ 15. 300 1.738.200 1.500 x 0.000 $ 9. Además.16 1.228.I.200 Art. 88. l).88 Gastos relacionados con la actividad: Gastos de oficina Amortizaciones: Automóvil 15.Combustible y lubricante $ 7. $ (7.200 1.400) $ (1.800 106 .84 9. El importe capitalizado al 31/12/2007 ascendía a $ 31.261.261.261.000) Cálculo del beneficio neto gravable del seguro de retiro privado:(7) Renta al 31/12/2007 Importe percibido $ 31.000 x 0.2 x 0.261.200 1.000.000 4. (A.200 Deducción Suma no deducible 1.000 4.261..84 738.261.84 238.84 2. inc.000 Importe abonado 1. ley del gravamen y R.8 Gastos: Mecánica y mantenimiento Combustible y lubricante $ 2.16 11.000 $ 400 x 12 $ 4.200) $ (2.) 94.16 1.000 4.200 1.12 38.G.261.738.000 2. Las cuotas abonadas e importes deducidos oportunamente son los siguientes: Año 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Total Solución propuesta: Honorarios realizadas por conferencias $ 48.600 Tope $ 7.84 2.738.000.000 Efectuó erogaciones vinculadas a la actividad por $ 1.000 21.84 2.500 $ 7.16 1.16 1.8 = $ 7.16 1.16 1.F. a partir de enero de 2008 cobró una renta por un seguro de retiro privado de $ 400 mensuales.500 2.971.P.84 738. 000 (320) (180) 107 .Ingresos y gastos del ejercicio: 1.88 Importes no deducidos atribuibles a la renta percibida $ 9.43% $ 9.971.88 x 15.% $ 4.000 Total de gastos no deducibles 15.256 Aclaraciones a la solución: Gravabilidad de los beneficios netos de seguros de retiro privados: Artículos 79.543.EJERCICIO DE CUARTA CATEGORÍA Profesional y empleado en relación de dependencia Se trata de un contribuyente.43 % Importe gravado $ (1.971.800/$ 31. El contribuyente es docente de la Universidad y percibió durante el ejercicio las siguientes remuneraciones mensuales: Sueldo básico Aportes jubilatorios Aporte obra social 4. que le suministra la siguiente información a efectos de que determine el impuesto a las ganancias por el período fiscal 2008.64) $ 3. profesional odontólogo. inciso d) y 102 de la ley del gravamen PRACTICO 16. 000 ( 5.000 Alquileres: corresponden a los meses de enero a diciembre de este año.000 d) Honorarios facturados en ejercicio 2007 e) Honorarios facturados en el ejercicio 2007 y Cobrados en el ejercicio. Por honorarios profesionales (32) 3.000 2.000 45. Los gastos incurridos durante el ejercicio fueron los siguientes: Suscripciones Servicios Aportes caja prof.Seg .500 13.000) 58.468 a) Honorarios facturados durante el ejercicio 2008 b) Honorarios pendientes de cobro al 31/12/08 c) Honorarios cobrados Retenciones sufridas 50.000 2.000 3.vida obligatorio Neto percibido 2. 10.000 8. Al 31/12 se encuentra impaga una de las facturas por un monto de $500.000 62.000 3. 4. Insumos Alquiler oficina 2. Además durante el mes de diciembre también abonó por adelantado el alquiler correspondiente a enero del año siguiente. Insumos: corresponden a las suma de las facturas por tal concepto del período fiscal que se liquida. Los bienes de uso que tiene afectados a la actividad son los que a continuación se detallan: 108 . 000 (3) Precio de venta 3.000+ 10. no encontrándose incluidos dentro de los honorarios detallados anteriormente. Asimismo la totalidad de los honorarios son computables por el director ya que el resultado de la sociedad arrojó quebranto.500) = Resultado 500 (4) honorarios de director de SA: los honorarios de directores serán imputados por dichos sujetos en el ejercicio que sean asignados por la asamblea.00 52.500. estimada 10 años 10 años 10 años 5.000 (1) 60. 6.000.000 de V.000 .000 2.Tarea a realizar: Determinar la renta neta de 4ª categoría por el período fiscal 2008.000 2.300 $5.000 3.Precio de compra (2.000 * 13 meses (para incluir aguinaldo) (2) cobrados en el 2008: 50.000 $1. los cuales ascendieron a $2. Deducciones especiales de 4ª Alquileres pagados Servicios Suscripciones Insumos 13.Solución propuesta Determinación de ganancia bruta Sueldos brutos Honorarios cobrados Honorarios en especie Resultado venta de equipo recibido en pago Honorarios de director SA Total Ganancia Bruta $ 130. la suma de $15. El día 30/11 vendió el equipo obteniendo $3.000 (2) 2. se aclara que el ejercicio cerrado en la fecha indicada arrojó quebranto para la referida sociedad.500 500 (3) 15. El contribuyente se desempeña además como director de una SA.U.000 109 . Recibió de un paciente un equipo de aire acondicionado en pago de honorarios.000. La Asamblea celebrada en diciembre aprobó los estados contables del ejercicio cerrado al 30/06 y le asignó en concepto de honorarios por la tarea.000 (4) (1)4.000.Bien Silla paciente Escritorio y sillas Bienes de uso Mes y año de compra 10/04 2/03 3/06 Valor costo $8. 160 (320 * 13 meses) 2.430 (1) 4.00 Pregunta de ejercitación: ¿ Cuál hubiera sido la situación si el equipo que recibió en concepto de pago de honorarios hubiera sido recibido en el ejercicio 2004 y la venta del mismo se hubiera producido en el ejercicio 2008? Solución propuesta: en este caso no se deberá incorporar como renta de cuarta categoría el beneficio obtenido a raíz de la transferencia. 110 . b) No se encuentran gravadas por el impuesto. como por ejemplo la venta de un bien recibido en cancelación de un crédito: a) Se encuentran gravadas por el IG.81) Aportes jubilatorios (universidad) Caja profesional Aporte obra social (universidad) Seguro de Vida Total deducciones 1.000 2.Amortizaciones Deducciones generales (art.EJERCICIO DE FIJACION DE CONCEPTOS (4º CATEGORIA) Determine cuál es la alternativa correcta: 1) Los beneficios sociales entregados por el empleador a sus trabajadores: a) Se encuentran gravados por el impuesto a las ganancias b) No se encuentran alcanzados por el IG c) Se encuentran exentos del IG 2) Las ganancias que se obtienen por el ejercicio indirecto de la actividad gravada. 2-a). siempre que entre la fecha de adquisición y de transferencia no hayan transcurrido más de dos años. Respuestas correctas: 1-a).346 TOTAL Renta neta 4ta Categoría $ 99. c) Siempre se encuentran gravadas por el impuesto.654. ya que entre la fecha de adquisición (2004) y la de transferencia han transcurrido más de dos años.340 (180* 13 meses) 416 (32 * 13 meses) 30. En 1998 se optó por deducir gastos de mantenimiento presuntos. Por el impuesto Inmobiliario y Aguas Argentinas de 2008 el Dr.L.y heredó $5. de profesión abogada. El contribuyente abonó 5 cuotas de $ 600.Fernanda. 18 años.000. ya que vence el 05/01/09.000. estudia. El inmueble fue adquirido en Agosto de 1996 en $14. 111 .LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL DR. según el contrato de locación. El alquiler. fecha de finalización del contrato 31/12/09. no contando con avalúo fiscal a ese momento.PRACTICO N° 17: INTEGRAL PERSONA FÍSICA Se pide: Determinar el Impuesto a las Ganancias a ingresar y el Monto Consumido del período fiscal 2008 y los anticipos correspondientes al período 2009. .400. por igual importe. Las expensas por el año 2008 ascienden a $ 5. quién percibió honorarios por $10. Martín abonó $ 3. I. a cargo del inquilino.. Al 31/12/08 el inquilino abonó los meses de Enero y Febrero del 2009 por estar de viaje en los respectivos vencimientos. MARTÍN DURANTE 2008 FUERON: a) Alquiler del departamento ubicado en Juncal 3521.-.Eugenia. médico cirujano. y están.por el fallecimiento de su abuela. El matrimonio tiene tres hijos: . Capital. argentino. El inmueble se encuentra alquilado desde Mayo de 1997.000. según el contrato de locación de fecha 01/01/07.Guadalupe.000.. fue pactado en $800.000.. de acuerdo con los siguientes datos: El Contribuyente Daniel Martín.cada una en concepto de A. 25 años. está casado con Marisa Mosquera. vive en Brasil con sus tíos desde el 15/08/08. adeudando la última cuota correspondiente al año 2008.. 6 años.-. no trabaja.B. . y en la actualidad se deducen reales..Los gastos de mantenimiento de 2008 ascendieron a $ 4.por mes. B.-) ( 1. La valuación fiscal a ese momento era de $ 12. 12 cuotas por $ 137. y Aguas Argentinas del citado inmueble están a cargo del Dr. Martín.-) Revistas de Medicina $( 1.000.A.. 112 .800.( 3. Abonó durante el 2008. a las Gcias.680.-) 300.00 (13.-) ( 450. c) Por el ejercicio de su profesión percibió: 1) Sueldos en relación de dependencia en el Sanatorio San Benito S.00 5. el inmueble al 31/12/08 seguía aún ocupado.00 2) Ingresos y gastos profesionales: .para el edificio.000.00 -$65.000.000.b) El 15/10/99 cedió el inmueble de la Avda..00 1. : Sueldo Básico Jubilación 11% Obra Social y otros conceptos 6% Retención Imp..50 cada una.200.000. Mitre gratuitamente a su sobrino recién casado.L. lo devengado en el año 2008 asciende a $ 2.000.000.y están a cargo del Dr.Las expensas del inmueble por el 2008 ascienden a $ 5. A. RG (AFIP) Nº 1261 Salario Familiar Total -$28. El inmueble ha sido adquirido el 09/10/93.para el terreno y de $ 28.todos percibidos o abonados en el ejercicio -$Honorarios del Consultorio Menos: Gastos Consultorio Sueldo Secretaria $( 5. por lo cual está obligado al pago de jubilación al Colegio de Médicos de la Provincia.y los tiene a cargo su sobrino. Los gastos de luz.23.150.200.00 El Dr.200. Martín ejerce su profesión independiente en la Provincia de Buenos Aires.00 800. teléfono y gas por el 2008 ascendieron a $ 1. Martín.-) Seguro Casa Habitación Total 7.00) 51..240.080. la cual estaba a cargo del Dr. incluida su tía.-..000....800. Abonó $ 1..800. Martín heredó $ 15.. Gastos de patentamiento del Renault Laguna $ 700. Además percibió $1. día en el cual el Dr.000.. Mantiene los U$S a plazo fijo.a intereses.000.800.000. Ambas colocaciones fueron realizadas en el Banco Río. Además abonó las patentes desde 7/08 en adelante por un total de $ 600.por colocaciones a plazo fijo con cláusula de ajuste de los cuales $ 1.. 8) El 02/06/2008 vendió el Renault 19 en $ 15. gastos del gestor $ 150. se encuentra en un 100% afectado al uso personal. Martín...y de patente $ 1.por ganar el Quini 6.c/u.2) Dividendos en Acciones: $ 1.. ver punto 8 de Otros Ingresos y Egresos...200. 4) Por la inversión efectuada en el Banco Galicia – sucursal Tribunales .y compró un Renault Laguna en $ 28..500.00.000..600.9) Al 31/12/08 tenía en dinero en efectivo $ 10.que tenía en el patrimonio al inicio en $ 3. también afectado 100% al uso personal...por cada U$S) en un plazo fijo sin cláusula de ajuste vencido el 26/11/08 le liquidaron U$S 1..por cada miembro del grupo familiar.c/u) II..400.-.-.en concepto de gastos de sepelio. 113 .(1.ME..(a tipo de cambio $2.OTROS INGRESOS Y EGRESOS: 1) Percibió $ 2.) 7) Abonó $ 500.) $ 1. Valor del U$S al 26/11/08 $ 3.en concepto de intereses. 3) El 03/12/2008 falleció su tía Manuela Méndez.el 26/11/07 a 1 año de plazo de U$S 10. sucursal Centro.00..hasta junio de 2008.de intereses por plazo fijo sin cláusula de ajuste.y no tenía pesos colocados a plazo fijo.de intereses por la compra del mismo. Constituyó un nuevo plazo fijo incluyendo los intereses..d) El Renault 19 adquirido el 15/02/99.800 Acciones a $1..000.mensuales en concepto de colegio de su hija Eugenia.000. 5) Cobró $ 25.c/u. Gastos de seguro $ 1.corresponden a actualización y $ 200. e) Por su participación en LA ACADEMIA S.Además abonó $ 1. El 28/12/2008 se aprobó el testamento de la causante.A.000. 6) Abonó cuota médico asistencial (SI..800. durante el año 2008 fueron puestos a disposición y percibió los siguientes dividendos: 1) Dividendos en efectivo: $10. 2) Vendió los U$S 20.200.($ 300.CO.700. 00 12.00 65.00 14.. No pactando ningún tipo de interés.Cotización de las acciones de LA ACADEMIA S.cada una más el interés.609..A. PATRIMONIO AL 31/12/2007 12/87 07/88 10/90 08/92 09/92 04/94 02/96 12/99 Acciones de La Academia S.$ 10..10) Compró un cuadro para su casa habitación en $ 18.000.000.de interés por cuota.000.000. Martín prestó $ 17.000. por valor de $ 15. Préstamo vigente al cierre del ejercicio.. 12) Envió 100 cartas por Correo Argentino. al programa “Hola Susana”.000) u$s 20..000.00 10.cada una.el 01/04/08.- Indice de actualización desde 10/90 a 03/92: 1.-.00 16.A. OTROS DATOS: Valores locativos por el año 2008: Inmueble calle Belgrano Inmueble calle Mitre $ 50. financiándolo con su tarjeta de crédito en 12 meses con más $50.00 151.13) El Dr. Belgrano 39 Casa Habitación Mitre 501 4to.000. piso Plazo fijo Banco Boston (U$S 10.00 20.000.al 31/12/2008 $ 8. Al 31/12/08 había abonado 8 cuotas de $1.000.500.000.000.000.000.000.00 9. Gastos de correo $ 50. “A” Avellaneda Juncal 3521 2do. salió una de ellas y ganó $ 1.000.por enviarla por Correo Argentino y un auto Corsa 0Km.000.Renault 19 Dinero en efectivo TOTAL PATRIMONIO 7.a su padre en 7/2008..00 114 . 47.02 x 1) Expensas $ 224.Determinación del Impuesto a las Ganancias a Ingresar a) Determinación de las Cargas de Familia Ley art.000.80 x 0.000 x 0.000.600.I.00 10.00 .41) Alquiler Juncal ($ 800. -----------Mayor de 24 años Total de Cargas de Familia b) Determinación del Resultado Neto de 1ª Categoría Criterio de Imputación: Devengado Ingresos: (Ley art.00 0. 23 inc.600.000. Mitre Total Ingresos de 1ra. art. b) y D.mensuales x 12) Expensas (a cargo del inquilino) Valor locativo presunto departamento Av.. 48 y 49 Esposa Fernanda Eugenia Guadalupe Ingresos mayores a G.000.000.00 5.00 5.N.00 115 $ 9.00 5.00 0.SOLUCION PRACTICO N°17: INTEGRAL PERSONA FÍSICA I.00 5. Categoría: Deducciones: Departamento Juncal Amortización ($ 14.00 24.00 10.R.000. 000.00 (24.00 1.150.00 7.00 65.600.650.02 x 1. Categoría 24.150.888.000 x 0.Deducción de gastos reales Total de Deducciones de 1ra. Categoría Resultado Neto de 4ta.19) .680.00 2.00 93.400.600..19 4.410.000.740.400. ($ 600 x 6) Impuesto Inmobiliario y Aguas Argentinas Departamento Mitre A.50 x 12 ) Total de Deducciones de 4ta. Categoría Deducciones: Jubilación Obra Social y Otros Alquiler consultorio Sueldo Secretaria Revistas médicas Jubilación Colegio Médico (137.00 .00 1.B.000. Categoría: 3.Presuntos: ($ 24.B.70 x 0.L.888.19 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO NETO DE 1ª CATEGORÍA: Ingresos de 1ra. Categoría Deducciones de 4ta.080.288.x 5%) $ 1. Categoría: -$28.00 1.000.A.230. Categoría Resultado Neto de 1ra.00) 73.410.609) Gastos de mantenimiento: Reales $ 4.00 5.000.150.200.00 1.00 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO NETO DE 4ª CATEGORÍA: Ingresos de 4ta.00 5.464.00 19.19 c) Determinación del Resultado Neto de 4ª Categoría: Criterio de Imputación: Percibido Ingresos: Sueldos Honorarios profesionales Total de Ingresos de 4ta. Categoría Deducciones de 1ra.00 3. Categoría d) Determinación del Resultado Neto de 2ª Categoría 116 93.00 3.L. Expensas Amortización: ($ 65.00 (19.600.000.00 24. i).740.  Se computa la deducción especial triplicada.x 10 = $ 5. Ley Art. Categoría Resultado Neto de 2da.00 . CATEGORÍA Resultado Neto ( 288.no deducibles. Ley Art. 79 inc. Ley Art.  Intereses Renault Laguna.Criterio de Imputación: Percibido Ingresos: Interés plazo fijo con cláusula de ajuste Total de Ingresos de 2da. 45 inc.no deducibles Ley Art. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE 1ra.00 OTRAS CONSIDERACIONES:  Seguro y patente del Renault 19 ($1.abonados por su tía no son deducibles porque la misma no reviste el carácter de familia para el contribuyente. 88 inc.00 117 4ta.. 81 inc.00 200.000.700 y $1.00 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO NETO DE 2ª CATEGORÍA: Ingresos de 2da.b).  Intereses por compra del cuadro $ 400..  Los gastos de sepelio $ 1. Ley Art. a) . 46  Colegio de su hija Eugenia: $ 500. no computable a los efectos de la determinación de la Base Imponible. por obtener rentas de la cuarta categoría.  Dividendos en efectivo y acciones: Gravados. CATEGORÍA 200..Patente Renault Laguna $ 600.200. c) 2do. Categoría Deducciones de 2da.400 respectivamente) no deducibles.46 y 64. Ley Art.00 0. 81. 23 inc.500. Ley Art. 80. Categoría Deducciones: Total de Deducciones de 2da. Ley-Art.no deducibles. párrafo. 22 y D. Ley Art.00 0.. Categoría 200. 80.19) 2da. Categoría -$200. $ 1. Ley Art. CATEGORÍA 73.R.-: No deducibles.a).00 200.. 283.g) El: $ 300.81 Cargas de Familia (2 hijos) Ganancias No Imponible Deducción Especial Disminución Art.00 Eugenia: $ 300.81 inc.000) = $ 4.283.D.00 9.390.200 + 23% (30.81 Base Imponible ó Ganancia Neta sujeta a impuesto DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DEL PERÍODO Escala Ley Art.000. 90 4.22 (450.390.651.00 ) 30.00) 118 . 23 72. Art.1 ($ 900.361. 123.00 Guadalupe: $ 300.ME.R.CO.00 Abonó el y sus cargas de familia No puede superar el 5 % de la Ganancia Neta del ejercicio .81 Deducciones comunes a las cuatro Categorías: Ley Art. 23 Deducciones del Ley Art..22 Determinación del impuesto a ingresar  Impuesto determinado Menos  Retenciones del período $ 4. 23.751.g) Criterio de Imputación: Percibido  Cuota Medico Asistencial SI.22 y 81 inc.361.Ley Art.1 0% 10.000.Resultado de las cuatro categorías 73.00) Resultado Neto antes de las Deducciones .Ley Art.00 23.00 ( 42.81 – 30. 833.00 65.00 35. Según R.00) 119 .000. “A” Avellaneda Juncal 3521 2do.00 450.22 DETERMINACIÓN DE LOS ANTICIPOS DEL PERÍODO 2008 Impuesto Determinado Menos Retenciones Base para el cálculo de los Anticipos Anticipo 20 % 4.400.A.00 17.800.00 28.833.000.000.00) 3. (a) Belgrano 39 Casa Habitación Mitre 501 4to.800 U$S (b) Renault Laguna (c) Cuadro Corsa Préstamo padre -------------------------------------------------Alquileres cobrados por adelantado JUNCAL FECHA ALTA 12/87 7/88 10/90 08/92 12/2008 2008 11/2008 2008 2008 2008 2008 Total Bienes DEUDAS 2008 $ 8. Piso Dinero en efectivo Retenciones Ganancias Plazo fijo 11.Saldo a ingresar 3.850.G.000.22 766.000.00 18.00 14.00 10.283.00 15.000.64 DETERMINACIÓN DEL PATRIMONIO AL 31/12/2008.000. 2527 PATRIMONIO AL 31/12/2008 BIENES Acciones de La Academia S.00 (1.600.00 12.22 ( 450. c/u ) 5.00 28.00) 60.000.00 1.-) Total Rentas Exentas Determinación de las Rentas No Gravadas Venta de U$S: Precio de Venta (20.Ley-Art.800 x $3...00. inc.00) (6.200.c/u) Dividendos en acciones recibidos en el ejercicio (b) Plazo fijo (U$S 10.2008 2008 Total deudas A.00 8.200. h) Intereses Plazo fijo U$S .A.00 7.000. inc.700. h) (U$S 1.Ley-Art.00 1.00 (c) Valor de adquisición: 28.”) Actualización Plazo Fijo .800.850.000 x $3.00 5.c/u) 30.800.000.00 TOTAL DEL PATRIMONIO (a) Patrimonio Inicial (7.400.00 35.00) (8.00 -$300.00 1.500. 20. Cuota Deuda Cuadro (d) -------------------------------------------------- ( 600.L..c/u (Valor cuota sin intereses) Determinación de las Rentas Exentas Salario Familiar.682.800 x 3.B.00 (d) Compuesta por: 4 cuotas de $1.400.800. 6ta..000 x 3.00 Gastos de patentamiento: 700.000.Ley-Art.-(del sueldo “San Benito S.00) 192. 20. v) Interés Plazo fijo sin cláusula .000 Acciones a $1.400. inc.00 Gestor: 150.00 -$- 120 .00 8.00 Intereses (U$S 1. 20 . 000.000. CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICAN INCREM.Valor Adquisición (Patrimonio al 31/12/99) Herencia Tía Premio Quini 6 Venta Renault 19: Valor Adquisición (Patrimonio al 31/12/01) Premio “Hola Susana” ($1.COLUMNA I RESULTADO FINAL (Quebranto Col.00 15.00) (10.00 13.00) 44.00) 5.600. ni renta no gravada.00 30.00 CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN INCREMENTOS PATRIMONIALES O CONSUMOS  Amortización Inmueble Juncal  Amortización Inmueble Mitre  Dividendos (no computables) (*) 224.00 15.800.000.00 (10.600.000.700.000.464.19 11.00 . PATRIMONIALES O CONSUMOS  Valor locativo presunto Inmueble Mitre (10.751.00 25. I – Beneficio Col.19 (*) Se justifican en este título porque los dividendos percibidos no son renta exenta.000.000.000. II) RENTAS EXENTAS 121 COLUMNA II 72.00 125.81 8.-) Venta dólares plazo fijo Costo Total de Rentas No Gravadas (16..00) 20.00) JUSTIFICACIÓN DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES DEL EJERCICIO DETERMINACIÓN DEL MONTO CONSUMIDO (POR DIFERENCIA).000.000.600.00 1.+ $15.000.00 16.00 (10.488.000.000. 00 13.00 151.RENTAS NO GRAVADAS CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN INCREMENTOS PATRIMONIALES O CONSUMOS CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICAN INCREM.00 371. PATRIMONIALES O CONSUMOS PATRIMONIO INICIAL PATRIMONIO FINAL MONTO CONSUMIDO (Por diferencia) TOTALES COLUMNA I Y II 125.600.00 PRACTICO 18-INTEGRAL PERSONA FISICA-DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO El señor Marcelo Morán le suministra lo siguientes datos a efectos de que confeccione la ddjj del IG correspondiente al ejercicio fiscal 2008-incluyendo la justificación patrimonial-.682. 122 .000.00 371.540.858.00 168.540.000.488.00 192.19 10. 200. enero y febrero adquirida en marzo de 2000 en $140.995 3. abogada.000. Percibió ingresos en relación de dependencia por los siguientes importes: Sueldo bruto 19. Posee un departamento en la calle San Juan 1960 por $70. estudiante y otro de 23 años (Juan) que permanece desde el 2005 en España al haber obtenido una beca para estudiar en dicho país. Tiene dos hijos. los impuestos devengados y pagados de $3.920) Obra social Neto (585) 16. Gasto en pintura y mantenimiento : $200. Durante el año 2008 los gastos de mantenimiento fueron de $1. 123 . uno de 10 años (Mariano). Según datos de inmobiliarios de la zona.000 dólares a 2. 2.00).500.000 anual. 4. Posee moneda extranjera al inicio del ejercicio (10. 1.000. Casa-habitación: valor de incorporación $60.20.500 mensuales. El inmueble es alquilado en $1. Impuesto inmobiliario anual $2. Según la valuación fiscal del impuesto inmobiliario. se valor locativo anual es de $10. El contrato comenzó a regir el 01/06/07 al 31/05/09 Impuesto inmobiliario a cargo del inquilino : 500 anuales El propietario abona una prima de incendio de 250 anuales Se cobraron los alquileres de los 12 meses de 2008 y por adelantado el alquiler de enero de 2009. los cuales vendió el 01/06/08 en 3. la construcción representa el 67% del total. 5.000 (terreno 20%).500 Aportes jubilatorios (1. que se desempeña como profesional independiente y obtuvo durante el 2008 ingresos por $50. Posee una propiedad que ocupa durante los fines de semana y los meses de diciembre.000.000 (terreno 20%).Grupo familiar: es casado con la señora Marta Lozada. 854 19.500 Primera categoría Alquileres departamento: Impuesto inmobiliario a cargo de inquilino: Valor locativo inmueble recreo: Impuesto inmobiliario: Prima de seguro: Gastos de pintura: Gastos de mantenimiento: Impuestos inmueble recreo: Amortización departamento: Amortización inmueble recreo : Rdo .000 60.200) (3500) ( 1.000 70.500) 3.000 (500) (250) (200) (1. Resultado impositivo 2007 8.349 124 .000 0 298.000 70.920) 36.000 140.849 (9.000 140.876) 19. especial Ganancia sujeta a impuesto 18. Cuarta categoría Deducciones generales Obra social Jubilación Rdo.000 60.000 500 10. primera categoría Cuarta categoría Remuneraciones Rdo.000 0 (1500) 271.000 2008 3.500 (585) (1.000) (19.000) (5.500 19.120) (1.Situación patrimonial Concepto Dinero en efectivo Inmueble Inmueble recreo Inmueble departamento Moneda extranjera Alquileres cobrados p/adel TOTAL Solución propuesta 1. Antes de deducciones personales Deducciones personales GNI Hijo D.000 20. no pudiendo por este motivo ser deducido como carga de familia. Mantenim. 3. Imp.500 19.000 500 Imp.Impuesto 301.inmobiliario Prima seguro Gtos pintura Gtos.849 12. 2.345 125 . Determinación del monto consumido Saldo inicial Caja 8.000 2. Cuadro de justificación de las variaciones patrimoniales Columna I II Patrimonio inicial Resultado impositivo Resultado exento (moneda extranjera) Amortizaciones Valor locativo Consumo Columna 298.000 68.996 10.inmobiliario 19. Juan no es residente del país.000 3.000 36.200 3.41 Nota: sólo un hijo es deducible como carga de familia.500 Venta moneda extranjera 32.inmobiliario Obra Social Jubilación Consumo Sueldos Alquileres (1) Imp.500 500 250 200 1.345 Saldo final Caja (1) Se cobro todo el 2008 y enero de 2009.000 585 1920 68. el tipo de cambio comprador en dicha fecha era de $3.036. Pcia. además de gastos de limpieza y arreglo del inmueble por $310. en el equivalente en pesos a 12 quintales de soja por ha. destinada al descanso personal y de su flia.500 349. de San Luis. El impuesto inmobiliario del predio rural ascendió a $1. El valor locativo se estima en $730 mensuales. a cobrar en cuatro cuotas de 3 qq cada una. Fuera de su horario laboral asesora a distintos productores en forma independiente. informándole que trabaja en relación de dependencia en la empresa “Agropecuaria SA”.Patrimonio final TOTAL 271. De todas estas erogaciones el señor Ambrosio posee el correspondiente comprobante y hace uso de la opción de deducir gastos de mantenimiento reales.845 PRACTICO 19-INTEGRAL PERSONA FISICA El señor Carlos Ambrosio. adquirida en $75.00 y fue abonado por el arrendatario.000 que tenía ahorrado. por doce meses. la 3º el 01 de febrero de 2009 y la 4º el 01 de mayo de 2009. para el año fiscal 2008. La cotización de la soja al 01 de agosto y al 01 de noviembre ha sido de $72. ingeniero agrónomo. le suministra la siguiente información a efectos de que le determine el Impuesto a las Ganancias por el período fiscal 2008. la 2º el 01 de noviembre de 2008.000-. Los dólares habían sido adquiridos al tipo de cambio 2. desarrollando tareas de asesoramiento y control de malezas.A.98 en octubre de 2006. Además es accionista y director de “Agropecuaria S.000 con un 70% del valor atribuible a lo edificado. pagaderas la 1º al momento de celebrar el contrato. Arrendamiento de inmueble El 1 de agosto de 2008 arrendó un inmueble rural de 50 hectáreas -cuyo valor de adquisición ha sido de $300. Venta de moneda extranjera El 15 de mayo de 2008 vende u$s 3. Relación de dependencia 126 .440.” en la que posee 1.75 el qq.500 acciones de $10 cada una.845 349. Casa de recreo Posee una cabaña en Merlo. En este ejercicio abonó la suma de $750 a un parquizador por el diseño y mantención de los espacios verdes de la cabaña. 373.000 en efectivo y por el resto solicitó un crédito hipotecario a 10 años.582.000. Seguro de retiro privado Cobró el 15 de julio un seguro de retiro privado (no tiene origen en el trabajo personal).600 $2.000 en marzo de 2007. de los cuales percibió en el año 2008 $14. las cuotas abonadas durante el año 2008 ascienden a $22.81 de retención de impuesto a las ganancias.000.120 127 .500.000. Vendió en enero una notebook en $5.500 de los cuales $12.000 (cobrados el 01/11/08). que cierra sus ejercicios fiscales el 30 de septiembre de casa año.800.000 la anterior casa-habitación cuyo valor de adquisición había sido de $150. la cual le había sido entregada en parte de pago de honorarios por $5. Casa-habitación Adquirió el 20 de mayo de 2008 la casa en la que habita en la suma de $280. El saldo del crédito al 31 de diciembre era de $27. Director Por su tarea de director de la misma empresa le fueron asignados individualmente en el mes de abril honorarios por $12. Posee acciones por un valor de $15. Ambrosio asciende a $80. pagando $230.33 (efectuó la opción de no realizar aporte y contribuciones) y sufrió por tal concepto $2.000. en la asamblea llevada a cabo el 20 de noviembre resolvió la distribución de dividendos cuyo monto para el Sr.800.500. administrado por una entidad sujeta al control de la Superintendencia de Seguros en $15. le otorga mensualmente $150 en vales de combustible y $250 para el pago de la cuota escolar de su hijo menor.Los importes aportados fueron los siguientes: Año 2004 2005 2006 2007 Depósito a plazo fijo Aporte $800 $2. Dividendos La empresa “Agropecuaria SA”.000 corresponden a intereses.Por su tarea desarrollada en “Agropecuaria SA” como empleado en relación de dependencia percibió en el ejercicio la suma de $52. además del sueldo.300. por desistimiento del plan que venía constituyendo desde 2004. Enajenó en $150. Honorarios profesionales Por su tarea desarrollada en forma independiente facturó $17.950 $3. Esta empresa. Anticipos Se ingresaron $4. Matrícula Abonó en concepto de matrícula al colegio de ingenieros agrónomos la suma de $828.474. Cargas de familia El Sr. Empleada doméstica Le abonó a su empleada doméstica.000 en concepto de anticipos. debidamente documentados. el cual devengó en el período 2008 $2. con un 67% atribuible a lo edificado). Los mismos fueron ingresados antes del 31/12/08.12 por cada mes y a partir de marzo hasta octubre inclusive.Posee un depósito a plazo fijo en el Bank Boston de $18. Ambrosio tiene a su cargo al hijo de su hermana de 19 años que estudia en la universidad y a su madre.00.800 en concepto del desarrollo de su actividad profesional. El Sr.00 mensuales.000. Por los meses de noviembre y diciembre se acogió a un plan de facilidades de pago al año siguiente. por no atender éste su obra social. percibió $24. aportó $256. Ambrosio vive con Lucía Rojas. Matías. Otros datos 128 .000 al 31/12/07 y de $22. hijo del anterior matrimonio de Lucía.000 por mes. la pareja además tiene un hijo de 10 años. de 22 años.000 al 31/12/07. la suma de $5. Francisco. en concepto de salario y contribuciones.300 en concepto de intereses (percibidos en el año 2008). médica veterinaria. un departamento (había sido adquirido en $90.21.474. de un tío lejano que falleció. también habita la casa y está a su cargo Joaquín. antes del vencimiento de la DDJJ del 2008. Legado Recibió en noviembre. Obra social Abonó en concepto de obra social la suma de $1. que en octubre se fue a EEUU con motivo de un intercambio el cual posee una beca de $1. ésta última percibe una pensión mensual de $450. lo cual coincide con el importe a ingresar según su categoría denunciada y a lo publicado por AFIP. que concurre a la escuela primaria y un hijo de 20 años. Autónomos Abonó en concepto de autónomo durante los meses de enero y febrero $245. la cual en el período bajo análisis. Servicios de asistencia médica Abonó a su odontólogo la suma de $240. estudiante.98. el cual alquiló en diciembre en $680 mensuales. Tiene un automóvil cuyo costo de adquisición fue de $45.000.187.440.650 y al 31/12/08 $20.00 8.50 $ 1.000 y la declaración jurada del mes 12/2008 del impuesto al valor agregado arrojó un saldo a pagar de $2. el impuesto a las ganancias 2007 ascendió a $4.Posee dinero en efectivo al 31/12/07 por $8.851.00 680.00 $ 310.50 $ 25.00 $ 750. El tipo de cambio comprador al 31/12/2007 era de $2.000.216.760. SOLUCIÓN PRACTICO Nº 19 SOLUCION PROPUESTA Resultado neto de 1ª categoría Ingresos Gravados Arrendamiento inmueble rural Impuesto inmobiliario a cargo del arrendatario Alquiler departamento Valor locativo – casa de veraneoTotal ingresos brutos de la primera categoría Deducciones Impuesto inmobiliario rural Honorarios parqueado Gastos de limpieza y arreglo inmueble Amortización departamento Amortización cabaña de veraneo Total deducciones primera categoría Renta neta de 1ª categoría $ $ $ $ $ 18.50 1.50 $ 1.067.00 129 .98.00 $ 3.930.00 29.00 $ 301.440.050. 800.24 $ 5.00 $ 84.33 $ 119. Rdo.33 $ 12.000.000. Patronal de empleada doméstica (RG AFIP 2055. Resultado de 4ta.274.300.00 $ 4.216.00 $ 10.538.00 $ 14.300 $2.000 $80.00 Deducciones generales Concepto Intereses hipotecarios Autónomo Retribución y cont.00 $83.00 $ 800.brutos de 2ª categoría Gravado $10.300 Renta neta de 2ª categoría $ 10.300.48 $10.33 No computable $ 80.373.113.48 No computable $80.00 $ 2. neto de las 4 categorías Gravado $ 25.000.98 130 .C.000 Exento $2.474.00 $ 80.33 Deducciones Matrícula Total de deducciones de 4ªcategoría $ $ 828.monto máximo $9.00 828.113.113. Resultado de 2da C.300.300 Resultado neto de 4ª categoría Ingresos Gravados Sueldo bruto por su actividad en relación de dependencia Honorarios director Beneficios otorgados por el empleador Honorarios facturados y cobrados Utilidad Venta de notebook Total de ingresos brutos de 4ª categoría $52.500.000) Importe $ 12.000 $2.Resultado neto de 2ª categoría Ingresos Dividendos Plazo fijo Plan de seguro de retiro privado Total de ing.00 Renta neta de 4ª categoría Resultado neto de las categorías Resultado de 1ra C.945.art 12.48 $80.773.945.48 $ 83.00 $ 2.81 Exento $ 2.113. 261.00 $ 2. cómo sería el procedimiento y resultado.81 -----------800 x 5 anticipos (*) Observar al final de la solución.00 $ 65. A las ganancias Impuesto a pagar Observaciones $ 31.38 $ 9.00 $ 3. neto antes de deducciones personales Deducciones personales (*) Mínimo no imponible Cargas de familia Hijo (matías) HIJO (Francisco) Madre Deducción especial Total de deducciones personales $ 99.52 $ 4.000 75.38 $0.59*5%) $4.00 $ 97.90) Concepto Ganancia neta sujeta a impuesto Impuesto determinado Anticipo impuesto a las ganancias Retenciones imp.000.21 $ 96.00 Impuesto a pagar (art.000 75.000 280. antes de la entrada en vigencia del Decreto 1426/2008 y de la ley 26.00 $ 43.00 $ 5.000 31/12/08 300.Subtotal Tope del 5% (99.691.261.00 $ 97.000.000.00 $ 5.963.477 Patrimonio al 31/12/07 y al 31/12/08 – Valuado según RG (DGI) 2527 Bienes Inmueble rural Cabaña de veraneo Casa-habitación 31/12/07 300.000 150.474.741.691.750.38 $ 4.200.08 Aportes cobertura médica (menor al tope) Honorarios odontólogo(240 *40% menor al tope) Resultado antes de quebrantos Quebrantos de ejercicios anteriores Rdo.59 $ 1.582.000 131 .000.950.600. 582.000 Automotores.00 144.000 TC: 2.637.48 97.691.650 20.98) 8.760.Departamento.300.060.48 13.000 Acciones en las Estancia SA 15.herencia -------90.71 Deudas Arrendam.00 853.515.00 4.000 Plazo fijo 18.060.000 Automóvil 45.50 Total del patrimonio neto 635.50 Deuda hipotecaria -----------27.00 1.000 745.00 90.000 22.00 -------Notebook 5.351.000 Dólares (u$s 3.00 34.38 82.rural cobrado x adelant.00 Total deudas 0.000 45.000 15.000 Inversiones en entidades financieras 18.582.00 132 Observaciones JUSTIFICACIÓN DE VARIACIONES PATRIMONIALES Resultado impositivo Monto consumido 69.583.000 22.000 45.050.71 Anticipos --------4.582.50 Amortización cabaña de veraneo 1.71 Total de bienes 635.487. etc 45.067.470 -------Efectivo 8.500. aeronaves.00 IVA a pagas ------------2.50 CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICAN INCREMENTOS PATRIMONIALES O CONSUMOS CONCEPTO Valor locativo Gastos médico no deducibles Seguro de retiro (deducción años anteriores) Total Importe 8.19 Rentas no gravadas o exentas o no computables (netas de gastos) Legado Amortización –justifica erogaciones* Venta moneda extranjera .00 819.060.00 Total 1.000 Retenciones ganancias -------2.21 CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN INCREMENTOS PATRIMONIALES O CONSUMOS Amortización departamento 301.568.50 168.000 -------Seguro de retiro 9.000.351.940.00 41.930.000 Resto de bienes 47. ---------3.000 Inmuebles 525. 41.48 635.570. Al 31/12/08 se habían percibido 2 cuotas de 3 quintales cada una.50 Percibido al 31/12/08= $21. veraneo.88 Arrendamiento inmueble rural El arrendamiento se pactó en 12 quintales y por un plazo de 12 meses. inciso d). renta bruta.060.50 • Amortización cabaña: Valor de incorporación: $75. en consecuencia debemos efectuar el siguiente cálculo. y a la vez se debe deducir como gasto.21 906.300 60.000* 67% =60.487. Devengado al 31/12/08 = $21.75 x 50 has= $ 10. 2007 Conceptos que no justifican Incrementos patrimoniales Patrimonio inicial Patrimonio final Totales Aclaraciones 4.187. A las gcias.760.50 11/08: 3qq x $72. inc f).825.00 x 12 meses= $8. Valor locativo casa de veraneo Según el art.912.912. • Amortización departamento: Valor de incorporación: $90. deberán declarar el valor locativo de tales bienes. Art 83.Imp.570. Las rentas de la primer categoría se imputan por el método de lo devengado.50 Impuesto inmobiliario rural El impuesto inmobiliario a cargo del arrendatario es. es decir 6 quintales. ya que a fecha de cierre se devengaron 5 meses del contrato: 08/08: 3qqx $72.515.300/200 *1 trimestre= $301.000 13. El importe a declarar es de: $730.825/6 * 5= $18.75 x 50 has= $10.000 133 .00 819.00 Amortización La amortización del 2% anual debe practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el que se hubiera producido la afectación del bien hasta el trimestre en que se agote el valor de los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la actividad o inversión.59.000 Proporción edificada: 67% Fecha de incorporación:11/08 90. los propietarios de inmuebles para recreo.88 906. según el art. 261. ya que no cumple con los requisitos de periodicidad que implique la permanencia de la fuente. según el art. E).858.84 Total $4. se encuentra no alcanzada.261. se encuentran exentos.600 – 1. 46 y 64 de la Ley de imp. Venta de notebook Según el art.000 anuales. inc. constituyen ganancias generadas indirectamente por el ejercicio de las mismas.000 Fecha de venta: enero de 2008 Valor de venta: $5. Plazo fijo Los intereses originados por los depósitos a plazo fijo. 79 de la ley. 1).84 2007 $3. 2.261. los beneficios obtenidos a raíz de la transferencia de bienes recibidos en cancelación de créditos originados por el ejercicio de las actividades comprendidas en los inc.500/200 * 4 trimestres= $1.84 2006 $2950 (2. 81. F) y G) del art. así es como: Año Aporte Importe no deducible 2004 $800 2005 $2. Dividendos Los dividendos son no computables según los arts. 114 del decreto reglamentario de la ley del IG. según lo establece el art.600 (2.16)= $1.48 Moneda extranjera La venta de moneda extranjera. inc.52 Rescate $15. por desistimiento de los planes de seguro de retiro. 45.800 134 .688. A las ganancias.000.113.00 Rescate neto $10. son ganancia de la segunda categoría los rescates netos de aportes no deducibles. inc a) tercer párrafo.050 Seguro de retiro privado Según el art. al establecer el concepto de ganancia imponible.120 (3.Proporción edificada: 70% 75.000* 70%= 52.950 – 1.338. punto 3).16)= $1.120 – 1.16) = $1. H). 20. Intereses hipotecarios Según el art.886. siempre que entre la fecha de adquisición y la de transferencia no hayan transcurrido mas de 2 años (la computadora no fue utilizada) Fecha de adquisición: marzo de 2007 Valor de adquisición: $5.500 52. las personas físicas podrán deducir el importe de los intereses correspondientes a créditos hipotecarios que les hubieren sido otorgados por la compra o construcción de inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente hasta la suma de $20. inc. se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada por la AFIP. 4/9/2008 135 . Hijo (Francisco): cumple con el requisito de residencia. por lo tanto ella lo deduce (art. B. 47 del DR. (*) El Decreto 1426/2008 expresa: Decreto 1426/2008 – Modificación al Impuesto a las Ganancias Modifícanse los montos previstos en el artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.Como no transcurrieron dos años.23 1. y 2. 3. inc. ya que cumple con los requisitos legales. con lo cual puede ser deducido. el resultado de la venta. Hijastro: la madre es el pariente más cercano con ganancias imponibles.26) y obtuvo ingresos por $3. esta deducción será procedente en la medida en que se cumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos: 1. Que la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre del período fiscal que se declara. ya que no figura en el listado del art. Anterior. Deducciones personales. 5. 6. Bs. Madre: es deducible.23. 2. Deducción especial Según el art.477. para la presentación de la DDJJ o se hallen incluidos e planes de facilidades de pago vigentes.000 (menor al MNI). 23. se encuentran alcanzado por el impuesto. Que el momento de los aportes pagado para cada uno de los meses del periodo fiscal indicado en el inc. Art. último párrafo).. texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. 4. SOLUCIÓN DEL PRÁCTICO ANTES DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DEL DECRETO 1426/2008 Y DE LA LEY 26. porque percibió en el año 2008 entradas netas superiores al mínimo no imponible. sea coincidente con los importes publicados por la citada AFIP y correspondan a la categoría denunciada por el contribuyente.Cónyuge: no puede ser deducida. Hijo (Matías): cumple con el requisito de estar a cargo del sujeto. ya que vivió 9 meses en el país en el transcurso del año fiscal (art. por lo tanto puede ser deducido. As. Sobrino: no puede ser deducido. $800. ..” deberá decir “.-).En el inciso a) donde dice “.... facultando a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y PRODUCCION. Que la Dirección General de Asuntos Jurídicos del MINISTERIO DE ECONOMIA Y PRODUCCION ha tomado la intervención que le compete.-).198 y 26 de la Ley Nº 26. computables para la determinación del citado gravamen correspondiente a personas físicas y sucesiones indivisas.DIEZ MIL PESOS ($ 10. Que la presente medida se dicta de conformidad con lo establecido en los artículos 28 de la Ley Nº 26...( nuevo MNI) ..000.”.la suma de SIETE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 7. incluyendo tanto a aquellos que se desempeñan en forma autónoma como a quienes lo hacen en relación de dependencia...NUEVE MIL PESOS ($ 9..337 y por el artículo 99 inciso 2 de la CONSTITUCION NACIONAL.. LA PRESIDENTA DE LA NACION ARGENTINA DECRETA: Artículo 1º — Sustitúyense los montos previstos en el artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias..-)...500.-)...” deberá decir “.OCHO MIL PESOS ($ 8.la suma de NUEVE MIL PESOS ($ 9.000. Que..CINCO MIL PESOS ($ 5.VISTO el expediente Nº 1-254543-2008 del Registro de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. se considera conveniente incrementar el importe de las deducciones del Artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.. Que ello es posible gracias a un responsable manejo de las finanzas del Estado Nacional..”..000. Por ello.. . texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.000.-).” deberá decir “.. (deducción por cónyuge) . por los siguientes importes: ....000. (deducción por hijos) 136 .... a disponer los medios —formas y condiciones— necesarios para su instrumentación. y CONSIDERANDO: Que el Artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. Que razones de buena administración tributaria recomiendan simplificar la aplicación del cambio normativo que se dispone. de acuerdo a la política seguida por el PODER EJECUTIVO NACIONAL en el sentido de disminuir la presión impositiva como un modo de mejorar los ingresos de nuestros habitantes y de sus familias. texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.En el punto 1) del inciso b) donde dice “.-). tanto respecto de sus ingresos como de sus gastos. . texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.CUATRO MIL PESOS ($ 4.” deberá decir “..”.500.En el punto 2) del inciso b) donde dice “.En el inciso b) donde dice “....-)..-).. cargas de familia y deducción especial. establece el monto de las deducciones anuales en concepto de ganancia no imponible.000.”.SIETE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 7. 137 .TRES MIL PESOS ($ 3. 18 de 2008.477 Ley de Impuesto a las Ganancias. Art... Fernández.500. 22 de 2008.-)..000.-).. (deducción por resto de cargas de flia) .000. entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y PRODUCCION.. — Sergio T.-).”. ARTICULO 2º — La segunda cuota del sueldo anual complementario correspondiente al año 2008 no resultará alcanzada por las previsiones del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. Art. LEY 26.” deberá decir “. El Senado y Cámara de Diputados de la Nación Argentina reunidos en Congreso..750. Sancionada: Diciembre... — Carlos R. (deducción especial) Art.”.. Promulgada: Diciembre. ARTICULO 3º — Las disposiciones del artículo 1º serán de aplicación a partir del 1° de enero de 2009.. 3º — Las disposiciones del presente decreto entrarán en vigencia el día de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efectos desde el período fiscal en curso.TRES MIL SETECIENTOS CINCUENTA PESOS ($ 3. 2º — Los créditos de impuesto a las ganancias. — FERNANDEZ DE KIRCHNER.. en la forma y condiciones que a tal efecto determine la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS..la suma de SIETE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 7. 4º — Comuníquese. Massa. inclusive. texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.En el inciso c) donde dice “..-).la suma de NUEVE MIL PESOS ($ 9. etc..En el punto 3) del inciso b) donde dice “.. Modificación. . dése a la DIRECCION NACIONAL DEL REGISTRO OFICIAL y archívese.. publíquese.. sancionan con fuerza de Ley: ARTICULO 1º — Elimínase el artículo sin número incorporado a continuación del artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. deberán computarse contra el impuesto definitivo correspondiente al período fiscal 2008.. que eventualmente puedan generarse a favor de los contribuyentes por aplicación de las modificaciones introducidas por el presente decreto.” deberá decir “. 582. ARTICULO 4º — Comuníquese al Poder Ejecutivo nacional.90) Concepto Ganancia neta sujeta a impuesto $70.500 Cargas de familia Hijo (matías) $4.477 — JULIO C.La presente ley entrará en vigencia el día de su publicación en el Boletín Oficial.441.500 Porcentaje de reducción (art.38-60.000) 800 x 5 anticipos TRABAJO PRACTICO Nº 20: JUSTIFICACION DE PATRIMONIALES VARIACIONES 138 . DADA EN LA SALA DE SESIONES DEL CONGRESO ARGENTINO. A LOS DIECIOCHO DIAS DEL MES DE DICIEMBRE DEL AÑO DOS MIL OCHO. solamente . — ED Reflejaremos a continuación. — REGISTRADA BAJO EL Nº 26.441.000 Subtotal de deducciones personales $54. EN BUENOS AIRES.000 HIJO (Francisco) $4. C.81 Impuesto a pagar $7.100 + (27% (70.000 Madre $3. COBOS.000 Retenciones imp.36 Observaciones 11.000 Deducción especial $ 36.250 Impuesto a pagar (art. Deducciones personales (*) Mínimo no imponible $7.336.919. considerando que todo lo anterior no se ve modificado. A las ganancias $2.17 Anticipo impuesto a las ganancias $4.1) hoy derogado 50% Total de deducciones personales $27.23.38 Impuesto determinado $13. la porción de la liquidación del impuesto que se ve modificada por las antedichas normativas. 500 son de Valor Locativo. con un ingreso mensual de $ 1000. en base a las ganancias netas de las distintas categorías y teniendo en cuenta los siguientes datos adicionales del contribuyente: DATOS DEL CONTRIBUYENTE Apellido y Nombre: Ezequiel C.000 de sueldos por profesor.000.00 Otros datos del contribuyente Ha obtenido en el año 2008 las siguientes ganancias netas:: 1) Ganancia neta de Primera Categoría: $ 18. El valor total de la mejora asciende a $ 10. o $ 3.900 la proporción de Ganancia imputable al ejercicio. con ejercicio profesional independiente Empleado en relación de dependencia Titular de empresa unipersonal Estado civil: Casado Cargas de familia: a) Esposa.00 b) Posee 3 hijos: • Roberto de 21 años.00 c.000. Actividad: Abogado.000 siendo los $ 3. Incluye 14.500 en el año.En concepto de medicina prepaga abono para él y las cargas de familia deducibles la suma de $ 10.740 3) Ganancia Neta de Tercera Categoría: $ 23.364. d) El padre del contribuyente jubilado. o $ 1.Efectuar la determinación del Impuesto a las Ganancias Periodo 2008 y el monto consumido del Sr. recibió una donación por $ 22. estudia y no tuvo ingresos durante el ejercicio • Martín de 5 años. mayor de edad e incapacitado para el trabajo que no posee ingresos propios pero a cuya atención concurre conjuntamente con otro hermano. a.Donación efectuada al ALPI en efectivo $ 3. 2) Ganancia Neta de Segunda Categoría: $ 2. no trabaja.000 de acuerdo a las disposiciones de la RG 1675 y a la cuñada $ 1.488 4) Ganancia Neta de Cuarta Categoría: $ 80.900 corresponden a la ganancia por una mejora que el propietario no esta obligado a indemnizar. b.600. realizó un viaje al exterior desde el 01/05/2008 al 31/05/2008 • Camila de 23 años contrajo nupcias el 25-08-2008 c) Un hermano del contribuyente.000 139 . Ezequiel C.Abono primas de seguro de vida por valor de $ 1. Prestamo con Hipoteca Automovil BMW Bonex 89 Acciones Telefonica Partic.696.00 6.00 0.250.00 0.00 140 .00 81. Anticipo de ganancias Capital afectado a 3º cat.00 173.d.00 282.00 1. Pcia Prestam hipotecario Total de deudas PATRIMONIO NETO 140.00 15.00 78.A.00 0.00 354.000.000.00 25.000.800.00 45.00 10.00 3.000.000.150.000.00 258.000.000.00 0.500.Al 31 de diciembre ingresó 4 anticipos del Impuesto a las Ganancias por $ 1974 cada uno.00 0.00 10.000.en El Impuesto SRL Acciones S.00 85.00 0.00 4.000.000.000.00 44.00 7. e – Obtuvo $ 4.00 59.00 30.00 2.00 0.500.00 500.00 17.00 85. f – Tiene por cobrar un juicio ganado por el ejercicio de su profesión por $ 3.196.00 2008 140. Creditos Profesion Abogado Bienes muebles 4° cat.00 200.400.000.000 g.00 25.500.00 0.000.00 3.896.00 8.000.000 por intereses a plazo fijo provenientes de Depósitos en el Banco Nación.000.00 2.250.000.00 0.00 0.00 10.00 15.850.00 150.000.000 Su patrimonio al 31/12/2007 y 31/12/2008 obedece al siguiente detalle: 2007 Inmuebles: Casa Habitación Deposito Industrial Inmueble estudio profes.Las Amortizaciones de sus bienes de primera y tercera categoría ascienden a $ 5.000. Cuenta corriente Bco Pcia BOCONES Serie II Dinero en efectivo Total de bienes Prestamo Bco. 038 -996.333.SOLUCION CASO PRACTICO Nº 20 Ganancia neta de primera categoría Ganancia neta de segunda categoría Ganancia neta de tercera categoría Ganancia neta de cuarta categoría Resultado neto de las 4 categorías Deducciones Generales (art.81) Seguro de vida Aportes Autónomos Cat “B” 122.740.00 110.56 Cat “E 409.00 4000 2.986.28 531.9 < Cat “F” Rdo.000.911.364.19 Reduccion de deducciones Deducciones computables 18.284.600.67 0. 11 Ley 18.86 141 .00 0 36.000.00 80.00 14.22 x 12 meses 4.000.192.320.000.5 -3.964. Sub-total Medicina prepaga 119.67 3.33 RESULTADO NETO SUJETO A IMPUESTO 91.666.00 23.00 125.41 -5.00 0 4.666.23 18.36 Art.00 Donaciones RESULTADO NETO Deducciones Personales Minimo no imponible Deducción Especial Esposa Roberto Martin Camila Hermano Padre 9.00 2.000.488. 696.patrimonial o Consumo (4) Rdo antes Deducciones Art.00 6.445.00 PN 31-12-2007 323. no 33.670.000.250.00 110.19 TOTAL 173.039.JJ.00 -9.100.23 Beneficio del ejercicio PN 31-12-2008 TOTAL 282.Impuesto Determinado 19. Donacion no deducible Valor Locativo 1º Categoría 503.77 4.93 Retenciones Anticipos: 1974 x 5 SALDO DD.000.00 5.039.00 Por la Diferencia que no es renta del Ejercicio 142 .00 22.500.55 (3) Conceptos que justifican Increm.64 alcanzadas y no computables (2) Herencias.93 COLUMNA Monto Consumido Otros (1) I COLUMNA II 4.000.000.000.00 1.815.000.035.00 14.934.19 Ganancias exentas.670.00 7.78 1.19 (1) Otros: Seguro de vida no deducible Medicina prepaga no deduc.100.legados o donaciones 7.500.55 (2) Intereses Plazo Fijo (3) Donacion Esposa (4) Cuentas por Cobrar 4º Categoría Amortizaciones Mejora 4.320.00 323.00 3.000.870. -6.00 22.00 3. 00 $ 10.$ 3.000 .900 143 .14.100.