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1FUNDAMENTOS CONTABLES MARCO CONCEPTUAL Para realizar esta actividad, se requieren de ciertos conocimientos y habilidades que se van aprendiendo y desarrollando durante el proceso de formación y se efectúa de una manera empírica. Pero si relacionamos la palabra profesión, con la culminación de una formación académica, podemos decir que esta es ella cumulo de conocimientos adquiridos y ejercidos por una persona de manera paulatina, racional y objetiva de una rama determinada del conocimiento humano, con la finalidad de satisfacer ciertas necesidades de una comunidad. El hombre en su evolución, ha experimentado distintas necesidades que cada día son más complejas, por lo que aparecieron ciencias, artes, técnicas y actividades, para satisfacerlas, por lo que se tiene que investigar y experimentar, y las personas que no han sido entrenadas en los campos del saber no lo podrán dominar. Toda profesión tiene retos que vencer, pues la dinámica con que se desarrolla la vida actual, va superando lo desconocido del ayer, pero el avance de hoy será sólo el antecedente de lo que exista en el mañana. REQUISITOS PARA QUE EXISTA UNA PROFESION Toda profesión esta integrada por conocimientos que se adquieren mediante la teoría y se aplican en la práctica, a través del ejercicio. Para que a una actividad se le llame profesional y a sus ejecutantes se les pueda llamar profesionistas, se deben cumplir determinados requisitos: PROFESION: Es el arte, oficio o actividad habitual de una persona. NECESIDAD SOCIAL POR SATISFACER. Para que exista una profesión, forzosamente debe haber una necesidad humana. Toda profesión debe tener un espíritu de servicio social, teniendo como consecuencia una responsabilidad legal y moral ante la sociedad. El alto grado de preparación de un profesionista, hace posible el acercamiento de quien solicita sus servicios, satisfaciendo necesidades de tipo, legal, fiscal, científico, físico, etc. 2 . CONOCIMIENTOS CIENTIFICOS Y TECNICOS. Para que se distinga, de un arte, un oficio o actividad la profesión debe cumplir puntos mínimos. Los servicios prestados por los profesionistas deben ser de alta calidad y esto se logra a través de la preparación académica que comprende la instrucción básica y media, el bachillerato, y el plan de estudios de una carrera universitaria, obtener él titulo y la cédula profesional correspondiente VALORES POR DEFENDER Las personas ºque ejercen una profesión, han visto la necesidad de agruparse entre ellos, formando colegios, asociaciones, institutos, que les permiten intercambiar conocimientos y ayudarse recíprocamente, así como normar su actuación ante la sociedad e internamente entre ellos, dignificando la profesión de que se trate. ACEPTACION DEL PUBLICO AL QUE SE SIRVE Responsabilidad moral, es la cualidad humana que se traduce en un ser íntegro, honrado y poseer rectitud de carácter. El deseo de servir a la comunidad, es la obligación que se ve reflejada en la a actitud profesional de ser útil a quien requiere sus servicios. LEGALES En nuestro país el art. 5º Constitucional señala: “A ninguna persona podrá impedirse que s dedique a la PROFESION, INDUSTRIA, COMERCIO O TRABAJO QUE SE LE ACOMODE SIENTO LICITOS”. Posteriormente, el mismo apartado indica “La ley determinará en cada estado “CUALES SON LAS PROFESIONES QUE NECESITAN TITULO PARA SU EJERCICIO, LAS CONDICIONES QUE DEBEN LLENARSE PARA OBTENERLO Y LAS AUTORIDADES QUE HAN DE EXPEDIRLO”. Las profesiones tienen tanta importancia, que necesitan están controladas por el Estado, teniendo este conocimiento de quienes practican o ejercen las diversas áreas del conocimiento humano, situación que no se requiere para el desempeño de un oficio o actividad. REQUISITOS PERSONALES Un profesional debe tener ciertas cualidades innatas y otras que se han desarrollado en el entrenamiento y practica de su profesión. - Capacidad de raciocinio lógico, en los problemas o situaciones planteados - Capacidad de observación - Capacidad de comunicación con sus semejantes - Capacidad para tomar decisiones - Mantener un propósito de superación continua 3 LA CONTADURIA PUBLICA COMO PROFESION La Contaduría Pública es una actividad profesional que desarrolla la técnica contable a través de un proceso lógico, obteniendo información financiera comprobable y proporcionado medios de control sobre las operaciones realizadas por cualquier entidad económica. Reúne los requisitos de tipo académico, social, legal y de tipo personal para calificarlo de profesional. ACADEMICOS A) Haber cursado satisfactoriamente el bachillerado, o estudios equivalentes B) Cubrir el plan de estudios de carrera C) Cumplir con el servicio social obligatorio D) Obtener título y cédula profesional, acreditando previamente un examen profesional. SOCIALES 1. Satisface las necesidades de contar con un control e información financieros confiables que son de interés para cualquier entidad física o moral, que desee administrar adecuadamente sus recursos. 2. El ejercicio de la Contaduría Pública, requiere de ciertas normas mínimas de calidad en el desarrollo de los trabajos, por lo que los cuerpos colegiados que agrupan a los profesionales las establecen. LEGALES 1. La Contaduría Pública requiere de un titulo y cédula profesional para ser ejercida. 2. La Contaduría Pública al tener órganos que agrupan a las personas que la ejercen, norma y vigila la actuación de sus miembros a través de estatutos y reglamentos y se sanciona cuando se viola alguna disposición establecida en ellos. PERSONALES. a) Tener honradez, calidad humana y poseer buenas costumbres. b) Poseer capacidad de raciocinio lógico de los problemas y las necesidades de tipo contable y financiero que los clientes o patrones necesiten. c) Poseer capacidad de observación de los detalles o situaciones relevantes de los problemas planteados d) Tener capacidad de comunicación de ideas y sugerencia que se proponen e) Tener capacidad de tomar decisiones financieras y contables, que más convengan en las situaciones o problemas planteados. f) Desempeñar sus actividades de conformidad con la ética profesional g) Actuar con independencia de criterio, promoviendo siempre la justicia distributiva 4 h) Buscan la continua superación academia personal, a través de libros, conferencias, artículos, seminarios, cursos, etc. CAMPOS DE ACTUACION Y SECTORES A LOS QUE SIRVE EL LICENCIADO EN CONTADURÍA El campo de actuación profesional del Contador Público, puede ser clasificado de distintas maneras: INDEPENDIENTE DESPACHOS PROPIOS O EJERCICIO ASOCIACIONES PROFESIONAL CAMPOS DE DEPENDIENTE EMPRESAS ACTUACION PROFESIONAL DOCENCIA DEL LIC. EN PUBLICAS O PRIVADAS CONTADURIA INVESTIGACION EJERCICIO PROFESIONAL DEPENDIENTE E INDEPENDIENTE Se entiende por campo de actuación profesional, el ámbito especifico en que se desenvuelve una profesión. Son las necesidades concretas que un profesionista satisface a la sociedad. El ejercicio profesional es la aplicación formal de los conocimientos adquiridos durante el estudio de una profesión, con el propósito de resolver problemas específicos de un área del conocimiento, en beneficio de la sociedad y de la persona que lo realiza. 5 El ejercicio de la Contaduría Pública, consiste en aplicar los conocimientos para: a) Obtención de información y control financieros. b) Administración de los recursos financieros Al proporcionar información y control financieros, el profesionista puede actuar en las siguientes actividades: 1. Elaboración de la información financiera (contabilidad) 2. Comprobación de la información financiera (auditoria) 3. Análisis e interpretación de la información financiera 4. Preparación de información de carácter fiscal 5. Evaluación y mejoramiento de sistemas de información y control financieros 6. Elaboración de presupuestos, etc. AREAS DE TRABAJO DEL LICENCIADO EN CONTADURIA DEPENDIENTE O INDEPENDIENTE CONTABILIDAD. Implica tener un sistema de registro y control adecuados al tipo de institución de que se trate y sus características propias, proporcionando los medios para poder procesar los datos desde su fase de captura, hasta la de su presentación en los estados financieros. CONTROL INTERNO. Debe entenderse como el sistema de organización de una entidad, los procedimientos que tiene implantados y los recursos humanos con que cuenta para 1) la protección de sus recursos 2) la obtención de información financiera veraz y oportuna y 3) la promoción de la eficiencia de sus operaciones. La persona responsable es el Contralor, un funcionario de alta jerarquía dependiente de la Dirección. COSTOS Y PRESUPUESTOS. La contabilidad de costos es la rama de la Contabilidad que se lleva en empresas dedicadas a la transformación, extracción o reproducción de bienes, siendo su finalidad principal la obtención del costo unitario de los artículos producidos y vendidos y el control de las operaciones y gastos propios de su función, para la toma de decisiones. La elaboración de presupuestos, es la función que consiste en estimar de manera programada y sistemática, las condiciones en que se desenvolverán las operaciones de una entidad en el futuro y los resultados que se esperan obtener en el mismo. FISCAL. Nuestro régimen actual, dada su complejidad y abundancia de disposiciones sobre las operaciones y actividades que practican las entidades, dio origen a la especialidad fiscal, como una actividad desarrollada casi exclusivamente por contadores públicos, por lo que es necesario 1. Dominar las diferentes leyes fiscales y mercantiles, así como sus reglamentos e interpretaciones. 2. Identificar a las autoridades respectivas, ante quienes se gestionan determinados asuntos como altas, bajas, permisos, clausuras, pagos, avisos, etc. 3. Conocer los procedimientos de cálculo de los diferentes tipos de impuestos, así como el llenado de los diversos formatos 4. Estar actualizado en las diferentes adecuaciones que las leyes mercantiles y fiscales se hagan. 6 AUDITORIA. La auditoria es la etapa de la Contaduría, que verifica la corrección de las cifras presentadas en los estados financieros. En un sentido más amplio, tenemos que es el examen de los libros, registros, cuentas, comprobantes y métodos de una entidad, con el objeto de comprobar su razonable exactitud. FINANZAS. Se entiende todas las actividades que se efectúan alrededor de la optima obtención y aplicación de los recursos de una entidad. No es un campo profesional exclusivo del Lic. en Contaduría, también es de Lic. en Admón., y los de Finanzas principalmente. En cualquier entidad, el área de Finanzas es prioritaria y ocupa dentro de la organización, niveles superiores de jerarquía, por lo que requiere de personal capacitado y especializado en esta función para el eficaz funcionamiento de la misma. DOCENCIA. El Campo de actuación del Lic. en Contaduría, no solo es de manera independiente o dependiente en empresas, sino en virtud del notable incrementos, que actualmente se tienen en los aspirantes a ejercer esta carrera, se ha hecho indispensable la actuación de los titulados en la misma, en el campo de la docencia. INVESTIGACION. El campo de actuación profesional del Contador Público en la investigación, comprende la búsqueda constante y sistemática de los conocimientos que conforman a la Contaduría. Las investigaciones contables más relevantes y transcendentales son las que han realizado los centros de investigación de las universidades o institutos, así como las agrupaciones de contadores públicos. AGRUPACIONES PROFESIONALES DE CONTADORES PUBLICOS El deseo de los contadores públicos de agruparse entre ellos, con la finalidad de enaltecer y consolidar la profesión, además de sentar las bases éticas, y los principios rectores que normaran el desempeño de la misma, elevando conjuntamente el nivel intelectual y moral de sus practicantes, hizo posible la aparición de colegios, institutos y asociaciones de profesionales de la Contaduría en diversas ciudades del país. Los objetivos de la mayoría de las agrupaciones de contadores públicos actuales: giran alrededor de los fines siguientes: a) Fomentar el prestigio de la Contaduría Pública. b) Trabajar por la unificación de criterios c) Implantar con carácter de obligatorio a sus asociados, la observancia de los principios, normas y procedimientos básicos de la Contaduría, así como las reglas éticas vigentes d) Defender los intereses de los miembros y brindar a éstos ayuda profesional, material y moral de acuerdo con sus posibilidades. e) Impulsar la superación académica de sus asociados, a través de la realización de eventos de carácter técnico, como: seminarios, cursos, conferencia, mesas redondas, convenciones, etc. 7 EJERCICIO 1 INVESTIGACION: De las siguientes agrupaciones de contadores, averiguar, misión visión, antecedentes, y principales funciones. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS AC. www.imcp.org.mx/ Es el máximo organismo de la Contaduría Pública mexicana, agrupa a los contadores públicos que ejercen en: el ejercicio independiente, el sector público, privado y la docencia. COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE MEXICO, AC. www.ccpm.org.mx/ . En la actualidad, este colegio concentra el mayor número de contadores públicos que cualquier otra asociación afiliada al IMCP. Su población afiliada es de más de seis mil miembros los cuales representan casi la tercera parte de la población del IMCP. ASOCIACION MEXICANA DE CONTADORES PUBLICOS, COLEGIO PROFESIONAL EN EL D.F., A.C. www. amcpdf .org.mx/ No está afiliada al IMCP opera de manera independiente.. A la fecha cuenta con más de 1500 socios. CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE NIF www.cinif.org.mx/ ENTIDADES Es la integración de recursos materiales, financieros y humanos que persiguen objetivos determinados. Toda entidad posee recursos materiales como: mercancías, bienes mobiliarios o inmobiliarios, derechos de cobro sobre determinados títulos de crédito, propiedades sobre ciertos servicios que han sido pagados anticipadamente etc. Así mismo cuenta con recursos financieros: dinero o valores que obtiene y aplica en el transcurso de su vida activa, a través de comprar y vender sus recursos materiales. Finalmente el elemento humano es el componente que basándose en sus conocimientos y en la tecnología de que disponga, dirige a la entidad hacia los objetivos previstos, realizando las acciones requeridas, con apego estricto a los índices de calidad por ella adoptados. 8 CLASIFICACION DE LAS ENTIDADES FISICAS LAS INTEGRADAS POR Atendiendo al numero de UN SOLO DUEÑO Personas que las integran MORALES LAS FORMADAS POR VARIOS DUEÑOS Lucrativas Tienen como fin percibir utilidades Atendiendo a la finalidad Que persiguen No lucrativas No buscan ganancias, sino servicios a la comunidad Públicas Formadas con capital del Estado Atendiendo al tipo de Unidad económica Privadas constituidas con capital de los particulares Comerciales Industriales De servicio Agricultura Atendiendo a la actividad Ganadería Que desarrollan Pesca Minería Cultura Deporte 9 EJERCICIO 2¨: Menciona 2 ejemplos de: 1. Personas físicas 2. Personas morales 3. Entidades lucrativas 4. Entidades no lucrativas 5. Entidades Públicas 6. Entidades Privadas 7. Entidades comerciales 8. Entidades industriales 9. Entidades de servicios EJERCICIO 3: Relaciona las siguientes columnas: PERSONA FISICA: Todo individuo susceptible de contraer derechos y obligaciones 1. Gran parte de su gestión es como la de cualquier empresa lucrativa, sólo que no buscan ganancias sino servir a la comunidad 2. Se dedican a adquirir bienes o mercancías con el fin de venderlos a un precio mayor que el que pagaron por ellos. 3. Aquellas cuyo propósito económico es obtener un margen de ganancia al final del proceso, para que de esta forma la empresa sea rentable. 4. Son aquellas que brindan un servicio a la comunidad, como pueden ser: transporte, turismo, instituciones financieras, servicios públicos (energía, agua), servicios privados (asesoría contable, administrativo, publicidad), educación, salubridad, etcétera. 5. Se dedican a adquirir insumos, los cuales someten a uno o más procesos de transformación para fabricar un nuevo artículo terminado que después venden. a) Empresas lucrativas. ( ) b) Empresas de servicios. ( ) c) Empresas comercializadoras. ( ) d) Empresas no lucrativas. ( ) e) Empresas industriales. ( ) 10 PERSONA MORAL: Conjunto de personas físicas que se unen con un fin determinado la mayor parte de lucro. Persona física registro civil acta de nacimiento Pedro Pérez Persona moral registro público de la propiedad y comercio acta constitutiva Patito, S.A. CONTABILIDAD ANTECEDENTES HISTORICOS. La contabilidad tiene una larga historia, porque desde siempre el individuo se ha esforzado por tener información. Se han encontrado registros en civilizaciones tan antiguas como China, Babilonia, Grecia, Egipto. Las primeras manifestaciones de una rudimentaria contabilidad, debieron ser posibles en cuanto fueron dadas tres condiciones básicas: que el hombre hubiera formado un grupo social, que concurrieran actividades económicas en número e importancia tal que fuera preciso llevar un testimonio de ellas y, finalmente, que se dispusiera de un medio para conservar la información narrativa de los hechos (escritura) y que, a la vez, permitiera registrar cifras en términos para establecer medidas y unidades de valor. Se desarrollo en el año de 1400 debido a las necesidades de información de los comerciantes de Italia. El monje Luca Pacioli, un matemático amigo de Leonardo Da Vinci, publico en 1494 la primera descripción conocida de la teneduría de libros por partida doble, los diferentes libros que integran el método, y los procedimientos contables. El ritmo aumento en la Revolución industrial, cuando comenzó la producción masiva de bienes por lo que se tuvieron que adoptar sistemas de contabilidad más perfeccionados. La Revolución Industrial se caracterizó, entre muchas otras cosas, por la maquinización de los procesos productivos y por nuevos métodos aplicables a éstos; la producción en gran escala; el incremento en el comercio internacional, el crédito y la banca; la formación de sociedades y corporaciones mercantiles. Con ello se requirió mayor eficacia en los sistemas de información contable, para responder a esa exigencia, se introdujo la división del trabajo en el proceso contable mediante una serie de procedimientos para el caso; se desarrolló la contabilidad de costos y también se avanzó en la teoría de la contabilidad. Este desarrollo económico hizo necesaria la participación de varias personas que, uniendo sus recursos, sus esfuerzos y sus capitales, crearon una entidad con mayor capacidad y por lo tanto mayores posibilidades para asumir el compromiso de intervenir en la vida económica, ya no a nivel personal o familiar sino pensando en atender la demanda de un gran número de consumidores. Surge así la empresa, entidad socioeconómica en la que se combinan y coordinan los factores de producción con el fin de comprar y vender o comprar transformar y vender satisfactores, contando con la participación de varias personas que aportan capital, servicios y otros recursos. 11 La empresa así integrada, adquiere personalidad económica y jurídica propia e independiente de las personas que lo constituyen. Los recursos con los que trabaja dependen originalmente de las aportaciones que hacen sus propietarios pero pueden disponer también de recursos recibidos en préstamo. El aprovechamiento óptimo de estos recursos requiere un adecuado control de los mismos. Este control implica tomar nota de cada una de las transacciones que con los bienes económicos se realicen. Entonces la contabilidad constituye el medio de controlar dichas transacciones. La contabilidad se ha ido adaptando al progreso comercial, en virtud de que constituye un elemento indispensable de la buena administración de las empresas. Sin la información financiera que produce la contabilidad no sería posible dirigir los negocios con eficiencia. CONCEPTO DE CONTABILIDAD FINANCIERA La contabilidad es una técnica. Es correcto ya que posee métodos, procedimientos e instrumentos que aplicados con conocimiento y habilidad logran un fin, con ahorro de tiempo, esfuerzo y alcanzando los mejores resultados. La contabilidad es una técnica que tiene por objeto registrarlas transacciones de carácter financiero, efectuadas por una entidad y con base en dicho registro, suministrar información financiera estructurada en forma tal que sea útil a los administradores de la entidad y a otros interesados en ella. FINES FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD: los propósitos fundamentales de la contabilidad son los siguientes: 1. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones de los negocios. 2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio fiscal 3. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la situación financiera que guarda el negocio. 4. Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa. 5. Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras personas, de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por la ley. CONTABILIDAD. Es la técnica constituida por los métodos, procedimientos e instrumentos aplicables para llevar a cabo el registro, clasificación y resumen de los efectos financieros que provocan las operaciones que realiza la empresa, con el objeto de obtener la información necesaria para elaborar estados financieros, para la toma de decisiones. 12 CARACTERISTICAS QUE DEBE TENER LA INFORMACION FINANCIERA A) SER CLARA Y CONGRUENTE, para poder ser asimilada de manera ágil por los usuarios de ella. B) SER VERAZ, COMPARABLE, OBJETIVA, VERIFICABLE Y NEUTRAL, respecto de los datos o elementos que mide o informa. C) SER OPORTUNA en las épocas en que se requiera D) SER RELEVANTE. Es decir, especificar los elementos informativos que trata de comunicar. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD Los objetivos básicos que la contabilidad persigue, son dos: 1. Controlar todas las operaciones financieras realizadas por las entidades 2. Informar sobre los efectos que las operaciones practicadas, han producido a las finanzas de la empresa. USOS Y USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA La información financiera, que la Contabilidad produce, interesa tanto a los propietarios y directivos de las entidades, como a otro tipo de usuarios que requieren de esta clase de información, para satisfacer sus diversas necesidades financieras. Existen usuarios internos y externos. USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA Las finalidades que persiguen los usuarios anteriores, al revisar los estados financieros de las entidades son, entre otras: 13 EJERCICIO 4: Del siguiente listado menciona quienes son usuarios internos y quienes son externos. 1. acreedores. 2. SHCP 3. Director general 4. Banco 5. público inversionista 6. IMSS 7. gerente 8. empleados 9. proveedores OBLIGACION LEGAL DE LLEVAR CONTABILIDAD: Las principales disposiciones de estas leyes y reglamentos son las siguientes: CODIGO DE COMERCIO Artículo 33.- El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del negocio, pero en todo caso deberá satisfacer los siguientes requisitos mínimos: A) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características, así como conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas. B) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa; C) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información financiera del negocio; D) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, las acumulaciones de las cuentas y las operaciones individuales; E) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la omisión del registro de operaciones, para asegurar la corrección del registro contable y para asegurar la corrección de las cifras resultantes 14 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CAPÍTULO VIII DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES Artículo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes: I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera, éstas deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten. II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales. El Servicio de Administración Tributaria podrá liberar del cumplimiento de esta obligación o establecer reglas que faciliten su aplicación, mediante disposiciones de carácter general CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION Artículo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas: I. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el Reglamento de este Código, las que deberán reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento. II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán, efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. III. Llevarán la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrán procesar a través de medios electrónicos, datos e información de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado REGLAMENTO DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION Artículo 29.- Para los efectos del artículo 28, fracción I del Código, los sistemas y registros contables deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro o procesamiento que mejor convenga a las características particulares de su actividad, pero en todo caso deberán satisfacer como mínimo los requisitos que permitan: I. Identificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal forma que aquéllos puedan identificarse con las distintas contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo las actividades liberadas de pago por las disposiciones aplicables; II. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisición del bien o de efectuada la inversión, su descripción, el monto original de la inversión y el importe de la deducción anual; III. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las cuentas; IV. Formular los estados de posición financiera; V. Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación; 15 VI. Contar con la documentación e información de los registros de todas las operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente, mediante los sistemas de control y verificación internos necesarios; VII. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales; VIII. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estímulos fiscales y de subsidios, y IX. Identificar los bienes distinguiendo, entre los adquiridos o producidos, los correspondientes a materias primas y productos terminados o semiterminados, los enajenados, así como los destinados a donación o, en su caso, destrucción. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Artículo 32.- Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los actos o actividades a que se refiere el artículo 2o.-A tienen, además de las obligaciones señaladas en otros artículos de esta Ley, las siguientes: I.- Llevar de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento de esta Ley, y efectuar conforme a este último la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de aquellos por los cuales esta Ley libera de pago. II.- Realizar, tratándose de comisionistas, la separación en su contabilidad y registros de las operaciones que lleven a cabo por cuenta propia de las que efectúen por cuenta del comitente. III.- Expedir comprobantes señalando en los mismos, además de los requisitos que establezcan el Código Fiscal de la Federación y su Reglamento, el impuesto al valor agregado que se traslada expresamente y por separado a quien adquiera los bienes, los use o goce temporalmente o reciba los servicios. Dichos comprobantes deberán entregarse o enviarse a quien efectúa o deba efectuar la contraprestación, dentro de los 15 días siguientes a aquél en que se debió pagar el impuesto en los términos de los artículos 11, 17 y 22 de esta Ley. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA Durante más de 30 años, la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C. (IMCP) fue la encargada de emitir la normatividad contable en nuestro país, en boletines y circulares de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En este conjunto de boletines se establecieron los fundamentos de la contabilidad financiera en los que se basó no solo el desarrollo de normas particulares, sino también la respuesta a controversias o problemáticas derivadas de la emisión de estados financieros de las entidades económicas. A partir del 1º. De junio de 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF) el organismo independiente que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y la responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México. El CINIF es el encargado directo de desarrollar dicha normatividad, para lograrlo, lleva a cabo procesos de investigación y auscultación entre la comunidad financiera y de negocios, y otros 16 sectores interesados, dando como resultado, la emisión de documentos llamados “Normas de Información Financiera (NIF) EJERCICIO 5 CUADRO SINOPTICO DE LOS POSTULADOS BASICOS POSTULADOS BÁSICOS • Sustancia económica Debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad. El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad económica y no sólo en atención a su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan. Ejemplo: Una entidad económica vende un activo a un tercero de tal manera que la documentación generada en la operación indica que la propiedad ha sido transferida, pero la entidad disfruta de los beneficios económicos del activo, por lo tanto podría no representar adecuadamente la transacción efectuada presentando la venta solo con un enfoque jurídico. • Entidad económica Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores. Las actividades económicas de la entidad combinadas con sus recursos, determinan el valor económico de la misma, independientemente del valor individual de dichos elementos. El conjunto integrado puede estar conformado por los activos tangibles e intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtención de recursos y la generación de los beneficios económicos, y los procesos gerenciales estratégicos, operacionales y de administración de terceros, entre otros. • Negocio en marcha. La entidad se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. 17 Se presumirá que la marcha de la actividad de la entidad económica continuará previsiblemente en el futuro, (situación típica), en situaciones atípicas en las que deba considerarse un horizonte temporal limitado (disolución, suspensión de actividades, quiebra o liquidación) • Devengación Contable. Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. Las transacciones se reconocen contablemente cuando en un acuerdo de voluntades se adquiere un derecho por una de las partes involucrada en dicha transacción y surge una obligación para la otra parte involucrada, independientemente de cuándo se realicen. Por ejemplo, cuando se ha entregado o recibido la mercancía, ya sea en el lugar de destino o en el de embarque, según se haya pactado, cuando se ha otorgado o recibido el servicio, cuando se han efectuado traslaciones de dominio, entre otros. • Asignación de Costos y Gastos con Ingresos. Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen. Los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devenguen, identificando los costos y gastos que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de dichos ingresos. • Valuación. Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos. La unidad monetaria es el común denominador de la actividad económica y constituye una base adecuada para la cuantificación y el análisis de los efectos derivados de las operaciones de una entidad. Las cifras cuantificadas en términos monetarios permiten comunicar información sobre las actividades económicas que desarrolla una entidad y por ende, sirven de base para la toma de decisiones por parte de los usuarios generales de la información financiera. • Dualidad Económica. La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos ya sean propias o ajenas La representación contable dual de la entidad es fundamental para una adecuada comprensión de su estructura y de su posición en relación con otras entidades, es por eso que en 18 los estados financieros se incorporan partidas que constituyen representaciones de los recursos económicas de la entidad, por un lado, y de las fuentes de dichos recursos por el otro. Los activos representan recursos económicos con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el capital contable o patrimonio contable representan participaciones en la obtención de dichos recursos a una fecha.  Consistencia. Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder a un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones. Algunas normas particulares establecen tratamientos contables alternos, debiendo seleccionar el que mejor refleje la sustancia económica de la operación. El tratamiento seleccionado debe permanecer a lo largo del tiempo. ESTRUCTURA DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIF Normas de información financiera Marco conceptual Postulados básicos _Sustancia económica _ Entidad económica _ Negocio en marcha _ Devengación contable _ Asociación de costos y gastos con ingresos _ Valuación _ Dualidad económica _ Consistencia Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros Información útil para la toma de decisiones Características cualitativas de los estados financieros _ Confiabilidad _ Relevancia _ Comprensibilidad _ Comparabilidad Elementos básicos de los estados financieros - Activos _ Pasivos _ Capital contable _ Ingresos, costos y gastos _ Utilidad o pérdida neta _ Cambio neto en el patrimonio contable _ Movimientos de propietarios, creación de reservas y utilidad o pérdida integral _ Origen y aplicación de recursos Reconocimiento y valuación Presentación y revelación Supletoriedad 19 EJERCICIO 6 RELACIONA LAS SIGUIENTES COLUMNAS. NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La actividad económica es el punto de partida para la identificación de las necesidades de los usuarios, dado que ésta se materializa a través del intercambio de objetos económicos entre los distintos sujetos que participan en ella. Dichos objetos se identifican con los diferentes bienes, servicios y obligaciones susceptibles de intercambio. 1. Debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad económica y no sólo en atención a su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan. 2. Algunas normas particulares establecen tratamientos contables alternos, debiendo seleccionar el que mejor refleje la sustancia económica de la operación. El tratamiento seleccionado debe permanecer a lo largo del tiempo. 3. La unidad monetaria es el común denominador de la actividad económica y constituye una base adecuada para la cuantificación y el análisis de los efectos derivados de las operaciones de una entidad 4. Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. 5. la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores. 6. Se presumirá que la marcha de la actividad de la entidad económica continuará previsiblemente en el futuro 7. Los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devenguen, identificando los costos y gastos que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de dichos ingresos. 8. La unidad monetaria es el común denominador de la actividad económica y constituye una base adecuada para la cuantificación y el análisis de los efectos derivados de las operaciones de una entidad. ( ) Sustancia económica ( ) Entidad económica ( ) Negocio en marcha ( ) Devengación contable ( ) Asociación de costos y gastos con ingresos ( ) Valuación ( ) Dualidad económica ( ) Consistencia 20 El usuario general destina sus recursos, comúnmente en efectivo, a consumos, ahorros y decisiones de inversión, donación o préstamo, para lo cual requiere de herramientas para su toma de decisiones. La información financiera es en sí, una herramienta esencial para la toma de decisiones por parte del sujeto económico (sujeto general) Los usuarios de la información financiera fundamentan su toma de decisiones económicas en el conocimiento de las entidades y su relación con éstas, de este modo, están potencialmente interesados en la información financiera suministrada por dichas entidades. Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, las cuales a su vez dependen significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relación que dicho usuario tenga con ésta. Sin embargo, los estados financieros no son un fin en sí mismos, dado que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posición, más bien son un medio útil para la toma de decisiones económicas en el análisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad. CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Veracidad. La información debe reflejar transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos Representatividad. Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar. Objetividad. La información debe presentarse de manera imparcial, es decir que no sea subjetiva o que este manipulada o distorsionada para beneficio de algún o algunos grupos o sectores, que puedan perseguir intereses particulares diferentes a los del usuario general de la información. Verificabilidad. Para ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse. Característica fundamental Características cualitativas primarias Características cualitativas secundarias Información financiera útil para la toma de decisiones Confiabilidad Relevancia Comprensibilidad Comparabilidad Veracidad Información suficiente Verificabilidad Objetividad Representatividad Posibilidad de predicción y confirmación Importancia relativa 21 Información suficiente. Contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales. Posibilidad de predicción y confirmación. La capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la información sobre las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que han afectado económicamente la entidad. Importancia relativa. La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información tiene importación relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones. Por consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los sucesos son triviales. ESTADOS FINANCIEROS Son los documentos básica y esencialmente numéricos, elaborados mediante la aplicación de la técnica contable, en la que se muestra, ya sea la situación financiera de la empresa, los resultados de su operación u otros aspectos también de carácter financiero. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACION FINANCIERA. Cualquier entidad persona física o moral, posee recursos y realiza operaciones que constantemente los modifica aumentándolos o disminuyéndolos. Estos recursos fueron obtenidos por aportaciones de los socios o por préstamos. Cualquier entidad, requiere de información financiera que le indique en detalle la situación que guardan sus recursos, deudas y patrimonio a una fecha determinada. Esta necesidad la satisface el Estado de situación financiera o balance general.  Estado de situación financiera o Balance General,  Estado de resultados,  estados de cambios en la situación financiera,  estado de variaciones en el capital contable. 22 ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN. Los recursos, las deudas y el patrimonio de la entidad. Recursos = Activo Deudas = Pasivo. Patrimonio =Capital Él termino Balance viene de la palabra balanza, instrumento usado para medir peso, denota equilibrio. Así mismo en el Edo de Situación Financiera siempre se mostrara la igualdad o equilibro en su total de activo y la suma de pasivo y capital. ACTIVO CIRCULANTE. Contiene a los recursos productores de ingresos de las entidades y que por lo tanto, poseen mayor grado de disponibilidad convirtiendo su valor a dinero. ACTIVO NO CIRCULANTE. El resto de los recursos de una entidad, es decir aquellos que no presentan grado de disponibilidad. Son bienes que se adquieren con el fin de usar no de vender. PASIVO. Se realiza atendiendo el grado de exigibilidad, que tienen las deudas de la entidad. Existirá mayor grado de exigibilidad cuando el tiempo que se disponga para pagar sea menor y menor grado de exigibilidad cuando el tiempo que se disponga para pagar sea mayor. CAPITAL. 1. Capital, si es una persona física, capital social si es una persona moral 2. Reservas de capital 3. Utilidades o perdidas de ejercicios anteriores (acumuladas 4. Utilidad o perdida del ejercicio. El estado de situación financiera o Balance General, es el estado financiero aplicable a cualquier entidad, que muestra unidades monetarias y, a una fecha determinada, sus recursos sus deudas y sus obligaciones. 23 PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO TERRENO. Son los predios que pertenecen a la entidad EDIFICIO. Esta constituida por las construcciones, cuando son propias de la entidad. MAQUINARIA Y EQUIPO. EQUIPO DE TRANSPORTE. Todos los vehículos de transporte como: camiones, camionetas, automóviles, etc. Que se utilizan para el servicio de la empresa. MOBILIARIO Y EQUIPO. Se consideran los escritorios, sillas, mesas, libreros, mostradores, básculas, vitrinas, maquinas de oficina, fax, sumadoras menos computadoras, EQUIPO DE CÓMPUTO. Son CPU, monitores, teclados, impresoras, scanner, etc. CUENTAS CAJA. Representa el dinero en efectivo, existente en las propias oficinas. BANCOS. Dinero depositado a favor del negocio en instituciones bancarias. ALMACEN. Todo aquello que está dispuesto para su venta, por ser la actividad de la entidad. CLIENTES. Son las personas que deben a la empresa por haberles vendido a crédito. DOCUMENTOS POR COBRAR. Son los títulos de crédito a favor del negocio tales como letras de cambio, pagares. DEUDORES DIVERSOS. Son personas que deben al negocio por un concepto distinto al de venta de mercancías. DISMINUYE Cuando se paga con dinero efectivo Cuando se expiden cheques contra el banco Cuando se venden o se devuelven mercancías. Cuando el cliente paga total o parcialmente la cuenta, devuelve mercancías o se le concede descuento o rebaja. Cuando se cobra, se endosa o cancela alguno de estos documentos. Cuando dichas personas pagan total o parcialmente. AUMENTA Cuando se recibe dinero efectivo Cuando se deposita dinero Cuando se compra o nos devuelven mercancías Cada vez que se venden mercancías a crédito Cuando se reciben letras de cambio o pagarés a favor del negocio Cuando nos quedan a deber, 24 PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO CUENTAS DEPOSITOS EN GARANTIA. Está constituida por los contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios. GASTOS DE INSTALACION. Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local de acuerdo a las necesidades del negocio. GASTOS DE ORGANIZACIÓN. Todo pago realizado para la organización inicial de la entidad. DISMINUYE . Conforme nos devuelvan el importe de dichos depósitos. Por la parte proporcional de los gastos que se vayan amortizando (mandar al gasto) Por la parte proporcional de los gastos que se vayan amortizando (mandar al gasto) AUMENTA Cada que se deja en guarda dinero o valores Por cada uno de los gastos que se hagan para acondicionar el local Por cada uno de los gastos que se realicen al inicio de la entidad CUENTAS PROVEEDORES. Son las personas a quienes debemos por haberles comprado mercancía a crédito (exclusivamente a lo que se dedica la entidad) ACREEDORES DIVERSOS. Son las personas a las que debemos por concepto distinto a la compra de mercancías DOCUMENTOS POR PAGAR. Los títulos de crédito a cargo del negocio. Pagares, letras de cambio. IMPUESTOS PENDIENTES DE PAGO. Son impuestos a cargo de la empresa (ISR, IMSS, INFONAVIT, IVA) HIPOTECA POR PAGAR. Obligaciones por pagar teniendo como garantía la escritura de bienes inmuebles. DISMINUYE . Se paga total o parcialmente la cuenta, se devuelven mercancías o nos conceden algún descuento o rebaja. Se paga total o parcialmente la cuenta o se devuelve al acreedor los valores que estaban a nuestro cargo. Cada vez que se paguen o se cancelen dichos documentos Cuando se paga total o parcialmente el adeudo. Por los pagos que se hagan a cuenta o liquidación de dichos prestamos. AUMENTA Cada vez que se compren mercancías a crédito. Cada vez que quedamos a deber Cuando se expiden pagares, letras de cambio. Cuando se adquiere la obligación de pagar. Cada vez que se reciben prestamos cuya garantía sea un bien inmueble. 25 PRINCIPALES CUENTAS DE CAPITAL CAPITAL INICIAL. Normalmente toda entidad para iniciar sus operaciones sólo cuenta con efectivo propio. También se dan casos en que, aparte de contar con efectivo, se aportan otros activos en especie como: mercancías, escritorios, maquinaria, edificio, etc., pero también propios. Si se desea elaborar un Balance general de la entidad en el primer momento de iniciar actividades, su activo esta representado por una cantidad equivalente a las aportaciones ya sean en efectivo o en especie. No habrá pasivo al no existir obligaciones y el capital será igual al activo. UTILIDAD O PÉRDIDAS ACUMULADAS. La mayoría de las entidades tienen como objetivo principal el lucro, esto es, obtener utilidades. Estas utilidades se presentan en el balance general dentro del capital, aumentándolo, en tanto que de existir pérdidas, también se presentan en el capital pero disminuyéndolo. EJERCICIO.7 ELABORA EL BALANCE GENERAL CON LAS SIGUIENTES CUENTAS Empresa “La pequeña Lulú, S.A. de C.V FECHA: ____________ Gastos de Organización 15,000 Hipotecas por pagar 20,000 Proveedores 11,000 Caja 10,000 Terrenos 26,000 Equipo de reparto 10,000 Almacén 42,000 PTU por pagar 1,500 Bancos 20,000 Utilidad del ejercicio 13,000 Gastos de Instalación 10,000 ISR por pagar. 4,500 Formato de presentación del Balance: El balance General se puede presentar en dos formatos que son: a) En forma de cuenta b) En forma de reporte, también conocida como forma vertical. Cualquiera que sea el formato en que se le presente, el Balance, se integra con: Clientes Documentos por pagar Acreedores diversos Doctos por pagar a l/plazo Deudores diversos Capital social Edificio Maquinaria Equipo de oficina. Utilidad de ejercicios anteriores Depósitos en garantía. 12,000 13,000 8,000 6,000 5,000 100,000 45,000 6,000 9,000 35,000 2,000 26  El encabezado  El cuerpo mismo del estado EJERCICIO 8 Elaborar un balance en forma de cuenta y uno de reporte EJERCICIO 9 ELABORA EL BALANCE GENERAL COMERCIALIZADORA ZUNI, S.A. Acreedores diversos 58,000 capital social 900,000 Edificio 390,000 documento por cobrar 8,500 utilidad del ejercicio 35,500 patentes y marcas 110,000 deudores diversos 5,500 impuestos por pagar 21,500 terreno 150,000 gastos de instalación 82,500 bancos 129,500 equipo de computo 69,500 acreedores diversos 400,000 documento por pagar 9,000 equipo de transporte 290,500 utilidad de ejercicios anteriores 73,500 almacen 148,500 pagos anticipados 18,000 proveedores 74,000 mobiliario y equipo 58,500 clientes 52,000 gastos de organización 52, 800 caja 5,700  El nombre de la entidad a la cual se refiere el balance  La mención de que se trata de un balance general  La fecha a la cual está formulado el mismo 27 EJERCICIO 10 EJERCICIOS EN CLASE Y TAREA. 1. Compramos mercancía por 35,000, pagamos con cheque 2. vendimos mercancía por 20,000 a crédito 3. compramos mercancía a crédito por 26,000 4. vendimos mercancía por 30,000 nos expidieron una letra de cambio 5. prestamos 10,000 a Juan Robles y expedimos un cheque 6. Una cliente nos pago con cheque su adeudo 13,000 7. Nos pagaron un préstamo en efectivo por 6,000 8. cobramos con cheque una letra de cambio a nuestro favor por 34,000 9. compramos una camioneta para el reparto de mercancía por 258,000 a crédito, pagando 60,000 con cheque de enganche 10. nos devolvieron mercancía por 35,000 y pagamos con cheque 11. nos devolvieron mercancía por 23,000 que habíamos vendido a crédito. 12. compramos equipo de cómputo por 46,000 de cuyo valor pagamos 30,000 con cheque y por el resto firmamos una letra de cambio. 13. pagamos con cheque el depósito en garantía al dueño del local que pretendemos rentar por 10,000 14. 15. pagamos con cheque 120,000 para acondicionar el local que vamos a ocupar. 16. Nos prestaron 70,000 con cheque 17. nos prestaron 53,000 con cheque y firmamos un pagare. 18. Nos prestaron 790,000 con cheque y garantizamos con la escritura de la finca 19. pagamos con cheque impuestos del mes anterior por 3,000 20. a un proveedor le pagamos con cheque 23,000 21. pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo por 47,000 22. devolvimos mercancía por 37,000 de una compra que habíamos hecho a crédito 23. nos pagaron con cheque una persona a la que le habíamos hecho un préstamo por 87,000 24. compramos una maquinaria a crédito por 390,000 25. compramos un escritorio por 3,5000 a crédito pagamos con cheque 13,00 una letra de cambio a nuestro cargo EJERCICIO 11 De los siguientes enunciados determinar:  el nombre de la cuenta  si es activo, pasivo o capital 28 El numero 1 se pone como ejemplo. CONCEPTO RUBRO CUENTA NATURALEZA 1. Letras de cambio o pagarés que se deben pagar en menos de 1 año. PASIVO DOCUMENTOS POR PAGAR ACREEDORA 2. Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local de acuerdo a las necesidades del negocio. 3. Deuda que se tiene con los bancos 4. Contribuciones pendientes de pagar al gobierno en un plazo menor a un año. 5. Personas a las que se les debe por la compra de mercancía a crédito. 6. Construcciones que son propiedad de la empresa. 7. Mercancía en las bodegas disponible para la venta. 8. Letras de cambio o pagarés que se deben pagar a más de 1 año. 9. Personas que le deben a la empresa por la venta de mercancía a crédito. 10. Pagarés o letras de cambio que van a cobrarse en menos de 1 año. 11. 10. Muebles que se utilizan en las operaciones de la empresa 12. Deuda a más de un año que se garantiza con los bienes inmuebles. 13. Aportaciones efectuadas por los socios o accionistas de la empresa. 14. Vehículos que se utilizan para distribuir mercancía a los clientes. 15. Ganancias generadas por la empresa en años 29 anteriores al actual 16. Espacio donde se construyó el edificio (en su caso) propiedad de la empresa 17. Personas que deben por conceptos distintos a la venta de mercancía. 18. Está constituida por los contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios 19. Dinero depositado en el banco, en cuenta de cheques. 20. Lo que la empresa generó en este año (resultado a favor). 21. Todo pago realizado para la organización inicial de la entidad 22. Representa el dinero en efectivo, existente en las propias oficinas. 23. Utilidad generada por la entidad en este ejercicio. EJERCICIO 12 ELABORA EL BALANCE GENERAL TAPICES TIPICOS, S.A. ACREEDORES DIVERSOS 1,375 EQUIPO DE TRANSPORTE 3,750 ACREEDORES HIPOTECARIOS 11,500 CLIENTES 1,350 ALMACEN 1,412 GASTOS DE INSTALACION 990 DOCUMENTOS POR COBRAR 1,500 EQUIPO DE COMPUT0 2,464 DEUDORES DIVERSOS 360 IMPUESTOS POR PAGAR 970 DOCUMENTOS POR PAGAR 3,771 GASTOS DE ORGANIZACIÓN 624 EDIFICIO 10,650 MOB Y EQ DE OFICINA 1,050 PROVEEDORES 6,057 RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO 655 TERRENO 6,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 2,055 UTILIDAD DE EJ ANTERIORES 1,360 DOC POR PAGAR LARGO PLAZO 3,026 capital social 2,000 30,114 32,114 30 La EJERCICIO 13 COMPLETAR EL CUADRO AUMENTA CON DISMINUYE CON NATURALEZA ACTIVO PASIVO CAPITAL ACTIVO Todas las cuentas de ACTIVO son de naturaleza: DEUDORA Las cuentas de ACTIVO, aumentan con cargos, y disminuyen con abonos CARGOS EGRESOS Todas las cuentas de EGRESOS son de naturaleza DEUDORA Los EGRESOS aumentan con cargos y disminuyen con abonos PASIVO CAPITAL Todas las cuentas de PASIVO y CAPITAL son de naturaleza: ACREEDORA Las cuentas de PASIVO Y CAPITAL, aumentan con abonos y disminuyen con cargos ABONOS INGRESOS Todas las cuentas de INGRESOS son de naturaleza ACREEDORA Los INGRESOS aumentan con abonos y disminuyen con cargos GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMON GASTOS FINANCIEROS COSTO DE VENTAS VENTAS PRODUCTOS FINANCIEROS OTROS INGRESOS 31 EGRESOS INGRESOS Ejemplo ejercicio 10 1.- Compramos mercancía en efectivo por $50,000 Aumenta mercancía, disminuye caja + A mercancía - A caja caja 50,000 50,000 mercancia 2.- Vendimos mercancía por $9,000, a cuenta nos dieron $5,000 en efectivo y por el resto nos expidieron una letra de cambio. - A mercancías 9,000 + A caja 5,000 + A documento por cobrar 4,000 caja documentos por cobrar 9,000 5,000 4,000 mercancia 3.- compramos mobiliario y equipo por 20,000 y expedimos una letra de cambio + A mobiliario 20,000 + Documentos por pagar 20,000 documento por pagar 20,000 20,000 mobiliario y equipo ESTADO DE RESULTADOS Las operaciones que realiza una entidad son de dos tipos: Las que afectan el capital contable Las que no afectan el capital contable 32 Las operaciones que afectan el capital contable de las entidades, son aquellas que un periodo determinado les producen utilidades o perdidas. Las utilidades obtenidas aumentan al capital, en cambio las perdidas lo disminuyen. ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN. Los ingresos, los costos, los gastos, las ganancias, las pérdidas. INGRESOS. Cualquier operación practicada en un periodo, cuyos efectos aumentan el capital contable a través de una utilidad, por lo que aumentan los activos o disminuyen los pasivos. Son las operaciones propias del giro de las entidades. COSTOS. Lo que a la empresa le costó adquirir la mercancía vendida. GASTOS. Operaciones practicadas en un periodo contable, disminuyen los activos o aumentan los pasivos, afectando la utilidad neta de las entidades. Son consecuencia de las operaciones propias del giro. GANANCIAS. Son los ingresos netos resultantes de las operaciones, practicadas por las entidades. Es la diferencia aritmética entre los ingresos brutos y los costos correspondientes, incurridos en un periodo determinado. PERDIDAS. Son los gastos netos obtenidos en las operaciones realizadas. A su vez, los gastos netos, son el resultado de tener ingresos inferiores a sus correspondientes gastos. UTILIDAD O PÉRDIDA NETA. Es el resultado final, que obtiene una entidad después de confrontar todos sus ingresos, costos y gastos incurridos en un periodo determinado. ESTRUCTURA Y FORMATO: El encabezado contiene el nombre de la entidad, la indicación de que se trata de un estado de resultados, así como el ejercicio o periodo al que se refiere la información. A continuación se presenta el formato del Estado de Resultados para un negocio comercial: .El estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias, es aquel que muestra la utilidad o perdida obtenida en las operaciones practicadas por una empresa en un periodo determinado. Muestra en forma ordenada y sistemática los ingresos, costos, gastos, ganancias y/o perdidas de un periodo cualquiera, obtenidos como consecuencia de operaciones realizadas por ella, y mostrando, al finan del mismo su efecto positivo (utilidad neta) o negativo (perdida neta) 33 EL PROGRESO S.A. ESTADO DE RESULTADOS POR EL EJERCIO DEL 1o. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Ventas 2,800 Costo de ventas 1700 Utilidad bruta 1100 Gastos de operación Gastos de venta 240 Gastos de Administración 320 560 Utilidad de operación 540 Gastos financieros 80 Productos financieros 50 30 Utilidad despues de financiamiento 510 Otros gastos 15 Otros productos 20 5 utilidad antes de ISR Y PTU 515 ISR 154.5 PTU 51.5 UTILIDAD NETA 309 EN CASO DE PÉRDIDAS En ocasiones, los egresos son superiores a los ingresos, lo cual significa pérdida. EJERCICIO 14 Elaborar el estado de resultados de “El Emperador, S.A.”, por el ejercicio del 1º de enero al 31 de diciembre de 2011 Datos. Otros gastos 400 Productos financieros 2,500 Costos de ventas 168,000 Otros productos 300 Gastos de administración 33,000 Ventas 252,000 Gastos financieros 1,300 Gastos de venta 2,700 EJERCICIO 15 Elaborar el estado de resultados de “El Arco del Triunfo”, por el periodo del 1º enero al ______ , con los siguientes datos tomados de su contabilidad. Productos financieros 2,920 Gastos de administración 12,600 Participación de utilidades a trabajadores 80 Costo de ventas 31,200 Otros productos 760 Ventas 50,400 Impuesto sobre la renta 240 Gastos de venta 8,500 Gastos financieros 1,260 34 EJERCICIO 16 A continuación aparecen los datos de la contabilidad de El Centurión, S.A. de C.V., AL 31 de diciembre de 2011. Los datos referentes al estado de resultados corresponden al periodo del 1º de enero al 31 de diciembre de 2011.  Elaborar Balance General  Elaborar Estado de resultados Acreedores diversos 420 gastos de organización 1,800 acreedores hipotecarios 90,000 gastos de venta 25,200 almacén 27,000 gastos financieros 4,200 bancos 16,800 impuesto sobre la renta 24,240 caja 1,200 ISR por pagar 10,200 capital social 300,000 impuestos por pagar 1,800 clientes 33,000 mob y equipo de oficina 18,000 costo de ventas 252,000 otros gastos 360 deudores diversos 300 otros ingresos 180 doc por cobrar 4,200 PTU 4,800 doc por pagar 3,600 PTU por pagar 4,800 edificio 270,000 doc por pagar largo plazo 42,000 equipo de computo 15,600 productos financieros 300 equipo de transporte 54,000 proveedores 15,000 gastos de admón 43,800 terrenos 90,000 gastos de instalación 4,800 utilidad de ejerciciios anteriores 33,000 ventas 390,000 LIBROS DE CONTABILIDAD EL DIARIO En este libro se registran las operaciones una tras otra, siguiendo el orden de fechas en que se efectuaron. Parte esencial de un asiento de diario es indicar las cuentas que deben cargarse y abonarse como consecuencia de la transacción, señalando los respectivos importes. Además el asiento debe explicar en qué consistió la operación y la fecha en que se efectuó. Se asigna un número al asiento, lo que constituye un elemento de control del proceso de registro, y permite archivar y localizar mediante dicho número los comprobantes que ampara la operación. En consecuencia, un asiento de diario debe contener: 35 a) Número de asiento b) Fecha c) Cuentas de cargo y su importe d) Cuentas de abono y su importe e) Redacción o concepto de la transacción El diseño del diario contiene dos columnas de cantidades para anotar los importes de los cargos y abonos. EJEMPLO - 1 - DEBE HABER 18-oct-12 BANCOS 10,000 CLIENTES 10,000 Un cliente pago con cheque Como notan en este ejemplo el abono de la cuenta de clientes tiene una sangría, es decir está separado del margen izquierdo, para identificar que esa cuenta va abonada. LIBRO MAYOR GENERAL El mayor general es el libro integrado por el conjunto de cuentas de la contabilidad de una empresa. Para cada una de las cuentas se destina una T de mayor. En la actualidad, se destina una página para cada cuenta, la impresión de los movimientos de una cuenta, es una t de mayor, donde del lado izquierdo se encuentras los cargos y del lado derecho los abonos. EJEMPLO: 1) 10,000 10,000 (1 BANCOS CLIENTES Se van abriendo T de mayor por cada cuenta que se va necesitando, las cuentas en las tes no se repiten. Los diferentes movimientos de cada cuenta se anotan en su t correspondiente. 36 1) 10,000 3,000 (3 esta cuenta tiene diversos movimientos, se anota el 5) 5,000 7,000 (8 numero de asiento. 2,000 (10 se suman los cargos (15,000) 15,000 12,000 se suman los abonos (12,000) 3,000 se determina el saldo (3,000) al ser bancos una cuenta de activo es de naturaleza deudora por eso su saldo queda del lado izquierdo BANCOS BALANZA DE COMPROBACION Es un instrumento que se utiliza para facilitar la elaboración de los estados financieros. Consiste en una hoja tabular, en la cual se listan todas las cuentas, con sus movimientos y saldos, se anotan los ajustes correspondientes y finalmente las cuentas ajustadas se clasifican según pertenezcan al estado de resultados o formen parte del balance general. Las columnas que se compone son: nombre de la cuenta debe haber debe haber debe haber debe haber movimientos saldos edo resultados balance gral. De esta manera al clasificar las cuentas en cada uno de los estados financieros, la elaboración de estos resulta más práctica que si se tomaran los datos de las tés de mayor. ASIENTO CUANDO SE REALIZA UNA VENTA: Cuando una empresa realiza una venta, lógicamente lleva incluida una ganancia, es decir el precio es superior a lo que le costó. Cuando se compró la mercancía que vamos a vender ya sea a crédito o al contado, esta se encuentra en la cuenta de Almacén. Si se vende debemos abonarla en la cuenta de almacén, porque ya no la tenemos, y cargamos a lo que nos costó la mercancía, es decir a la cuenta de Costo de Ventas. Y la venta si es al contado cargamos a Banco con abono a Ventas Si la venta es a crédito cargamos a Clientes con abono a ventas. 37 Como se nota, en estos dos ejemplos lo único que cambia es la cuenta de Bancos o clientes, dependiendo de si es al contado o crédito. Las otras tres cuentas no varían, en este método siempre que se realiza una venta, inmediatamente y en el mismo asiento se registra la salida de almacén y el costo de ventas. PRACTICA: La empresa SOL Y SOMBRA, S.A efectúa las siguientes operaciones durante el mes de abril de 2012: 1. Se aporta el capital social en efectivo y se deposita en el banco por $90,000 4 abril 2. Compra al contado de mobiliario y equipo de oficina por $ 32,000 se paga con cheque 6 abril 3. Compra de mercancía por $95,000 a crédito 8 abril 4. Venta al contado por $35,000. El costo es de $20,000 Se deposita en el banco 9 abril 5. Venta a crédito por $40,000. El costo es de $15,000 12 abril 6. Se paga la renta del presente mes, por $3,000. Se paga con cheque. El 20% corresponde al departamento de ventas. 17 abril 7. Venta por $15,000 a crédito. El costo de la mercancía importa $7,000 22 abril 8. Cobramos 8,000 a un cliente y se deposita en el banco 28 abril 9. Se pagan $20,000 a un proveedor y se paga con cheque. 29 abril REALIZAR. a) Asientos de diario ejercicio 17 b) Esquemas de mayor ejercicio 17 c) d) Balanza de comprobación ejercicio 18 e) Estado de resultados ejercicio 19 f) Balance General ejercicio 20 Venta por 12,000 al contado. Su costo (precio de compra o fabricación) es de 9,000. Bancos 12,000 Ventas 12,000 Costo de ventas 9,000 Almacén 9,000 Venta a crédito por 12,000 Su costo es de 9,000 Clientes 12,000 Ventas 12,000 Costo de Ventas 9,000 Almacén 9,000 38 PRACTICA: LA PORTUGUESA, S.A. 1. Se aporta el capital social que se depositan en el banco por $120,000 2. Se paga con cheque la renta del local por el presente mes, con importe de $3,000. El 30% corresponde al departamento de ventas 3. Compra de mercancía por $18,000 que se pagan con cheque 4. Se paga con cheque el recibo de luz por $2,000, de los cuales el 30% corresponde al departamento de ventas. 5. Compra de mercancía a crédito por $40,000 6. Se expide un cheque de $2,000 para dotar de efectivo a la caja 7. Compra de equipo de computo por $16,000 a crédito 8. Venta de mercancía a crédito por $29,000 con costo de $16,000 9. Compra de una camioneta para reparto de mercancías, en $62,000 pagando con cheque $20.000 y el resto con pagares. 10. Compra de papelería por $400 que se pagan en efectivo 11. Se paga con cheque un pagare de 10,500 12. Venta de mercancía a crédito por $15,000. El costo es de $9,000 13. Se cobran 25,000 a un cliente que se depositan en el banco 14. Se prestan a un empleado 500 en efectivo de la caja 15. Se publica en un periódico un anuncio de nuestra mercancía quedando a deber $2,000 que importa el anuncio. 16. Nos paga el empleado 200 a cuenta del préstamo que anteriormente le habíamos hecho. 17. Se pagan 10,000 al proveedor. REALIZAR. a) Asientos de diario ejercicio 21 b) Esquemas de mayor ejercicio 21 c) Balanza de comprobación ejercicio 22 d) Estado de resultados ejercicio 23 e) Balance General ejercicio 24 PRACTICA: LA IMPULSORA, S.A La compañía comercial “La impulsora” SA. Presenta al inicio del mes de diciembre de _____, la situación financiera siguiente: “La impulsora” S.A. Balance general al 30 de noviembre de ______ ACTIVO PASIVO Circulante Proveedores 3,000 39 Caja 1,000 total pasivo 3,000 Bancos 24,000 Almacén 30,000 CAPITAL Capital social 56,000 FIJO utilidad del ejerci cio 2,000 Equipo de oficina 6,000 Total capital contable 58,000 Total de activo 61,000 total pasivo y capital 61,000 Las operaciones que se practicaron durante el mes de diciembre de 2009 fueron: 1. Compra de mercancías por 3,000, que liquida con la firma de varios pagarés a su cargo 2. Compra de mercancías por 2,500 que se pagaron con cheque 3. Compra de mercancías por 4,000 a crédito 4. Se paga a un proveedor 1,000 con cheque 5. Venta de mercancías por 1,200 en efectivo siendo su costo 500 6. Venta de mercancías por 4,000 a crédito siendo su costo 1,800 7. Venta de mercancías por 13,000, a crédito, El costo de la venta es de 5,000 8. Adquiere una camioneta para el reparto de sus mercancías en 13,000, que paga con la firma de varios documentos a su cargo 9. Liquida en efectivo el servicio de luz, que ascendió a 400 de los que 240 corresponden a la tienda y 160 al área administrativa 10. Cobra 400 a sus clientes con cheque 11. Adquiere un terreno en 6,000 recibiendo crédito del vendedor 12. Compra de mobiliario y equipo de oficina por 1000 que liquida con un cheque 13. Obtiene cobros de sus clientes por la cantidad de 2,000 que deposita en cuenta bancaria 14. Contrata un local para instalar parte de su tienda, pagando anticipadamente la cantidad de 1500 con un cheque que cubre 3 meses de renta 15. Presta 100 en efectivo a uno de sus empleados 16. Paga 500 a un proveedor con cheque 17. Pago diversos servicios de equipos de reparto como afinación y lubricantes por 100 con cheque 18. Venta de mercancías por 6,000 en efectivo su costo es de 3,000 19. Importe de la nomina de la empresa fue de 2,500 de los que 1.600 pertenecen al área de ventas y 900 a la administrativa. La empresa retuvo por concepto de cuotas del IMSS 300 y por impuesto sobre la renta 250. El neto lo cubrió con cheque. 40 REGISTRO DE OPERACIONES EN AUXILIARES Para realizar la captura de las operaciones de una empresa en un sistema computarizado, los datos se toman del Libro Diario, por lo que a este libro se le debe agregar una columna denominada “Parcial”, para anotar en ella los importes de las subcuentas. En el ejemplo siguiente se muestra la forma en que se registran los asientes en el Libro Diario, con inclusión de subcuentas. Asimismo se muestran los diseños de los auxiliares de las subcuentas. Las operaciones son del mes de febrero de 2012 y son las que se indican a continuación: 1. 1 de feb. Se aporta el capital social por $500,000 en efectivo, depositando $400,000 en el banco del Pacifico y $100,000 en el Banco de Toluca. 2. 3 de feb. Compra a crédito por $21,250 de mercancía (latas de atún sonmex.) , según factura numero 2325 de la Central, S.A.. 3. 4 de feb. Con cheque 4051 del Banco del Pacifico pagamos renta del local por el presente mes, con importe de $5,000 (70% departamento de admón, 30% departamento de ventas) 4. 7 de feb. Con cheque 4052 del Banco del Pacifico pagamos papelería por $500.000 (60% depto. admón., 40% depto. ventas) ---- 1 ----- PARCIAL DEBE HABER 1 de feb BANCOS 500,000 banco del Pacifico 400,000 Banco de Toluca 100,000 CAPITAL SOCIAL 500,000 Socio 1 500,000 2 3 de feb ALMACEN 21,250 lata de atun sonmex 21,250 PROVEEDORES 21,250 La central 21,250 3 4 de feb GASTOS DE ADMON 3,500 renta 3,500 GASTOS DE VENTA 1,500 Renta 1,500 BANCOS 5,000 Banco del Pacifico 5,000 4 7 de feb GASTOS DE VENTA 500,000 Papeleria 300 GASTOS DE ADMON Papeleria 200 BANCOS 500,000 Banco del pacifico a) Al rayado diario se le ha agregado una columna titulada “parcial”, la cual se emplea para anotar las cantidades que afectan a cada subcuenta. b) Las subcuentas se anotan debajo de la cuenta correspondiente 41 c) Para diferenciar las subcuentas de las cuentas, las anotamos en minúscula y las cuentas en mayúscula. AUXILIARES SUBCUENTA BANCO DEL PACIFICO FECHA REFERENCIA CONCEPTO D H DEUDOR ACREEDOR 01-feb-12 1 Aportación capital 400,000 400,000 04-feb-12 3 ch 4051 pago de renta 5,000 395,000 07-feb-12 4 ch 4052 compra papeleria 500 394,500 MOVIMIENTOS SALDO SUBCUENTA BANCO DE TOLUCA FECHA REFERENCIA CONCEPTO D H DEUDOR ACREEDOR 01-feb-12 1 Aportación capital social 100,000 100,000 MOVIMIENTOS SALDO SUBCUENTA LA CENTRAL S.A. FECHA REFERENCIA CONCEPTO D H DEUDOR ACREEDOR 03-feb-12 3 compra a crédito 21,250 21,250 MOVIMIENTOS SALDO SUBCUENTA GASTOS DE ADMON FECHA REFERENCIA CONCEPTO SUELDOS PAPELERIA RENTA LUZ 04-feb-12 3 pago de renta 3,500 07-feb-12 4 pago de papeleria 300 total mes 300 3,500 Debe existir un auxiliar por cada una de las subcuentas. 42 DIANA SA REALIZAR. a) Asientos de diario b) Esquemas de mayor c) auxiliares d) Balanza de comprobación e) Estado de resultados f) Balance General 1. Se aporta el Capital Social por $500,000 en efectivo, depositando $400,000 en el Banco del pacifico y $100,000 en el Banco de Toluca 2. Compra a crédito por $21,250 más IVA de mercancía, a la Central, S.A. 3. Con cheque no. 1 del Banco del Pacifico pagamos renta del local del presente mes, con importe de $6,200 más IVA ( 70% departamento de administración) 4. Con cheque no 2 del Banco del Pacífico pagamos papelería por $1,400 más IVA (60% depto. De administración) 5. Compra a crédito a la Central, S.A. por $30,500 más IVA de mercancía 6. Con cheque 3 del Banco del Pacifico, se paga nomina de sueldos de la primera quincena como sigue. $10,000 por sueldos del departamento de ventas $15,000 por sueldos de departamentos administrativos. Se descuentan $1,400 por IMSS y $700 de ISR 7. Con cheque 1 del Banco de Toluca, se paga recibo de energía eléctrica por $700 mas IVA (80% departamento administrativo) 8. Devolvemos mercancía defectuosa a la Central, S.A. quien nos expide una nota de crédito por $500 más IVA 9. Con cheque 2 del Banco de Toluca pagamos a la Central, S.A $20,750 10. Con cheque 4 del Banco del Pacifico se prestan $2,500 al empleado Carlos Saucedo, a descontar $500 cada quincena de su sueldo. 11. Pago de nómina de la segunda quincena por $17,000 de sueldos administrativos y $11,000 de ventas. Se retiene $1,500 de seguro social y $2,000 de ISR. 12. Ventas a crédito con las facturas 1,2 y3 que respectivamente se hicieron a: El Túnel, S.A. $8,000 más IVA Competidores S.A. $7,000 más IVA Eduardo Campero $9,000 más IVA 43 EL CENTRO FERRETERO S.A. Las operaciones que abajo se indican, corresponden al mes de diciembre de ____.. Procede como sigue: 1- Registra las operaciones en asientos de diario 2- Efectúa el pase al Mayor general 3- Elabora la balanza de comprobación de movimientos, saldos, pérdidas y ganancias, balanza previa. 4- Formula Estado de Resultados y Balance General 5- Realiza auxiliares de cada una de las subcuenta 6- Calcular las depreciaciones y amortizaciones correspondientes a cada mes 30% anual para equipo de computo 10% anual mobiliario y equipo y 25% anual para equipo de transporte, 5% anual gastos de instalación 7- Determinar el IVA por pagar 8- Realizar la conciliación bancaria 1. 3 NOV Al iniciar el negocio, los socios aportan un capital de $400,000 que se depositan de inmediato en una cuenta de cheques, en Banamex 2. 4 NOV Se paga la renta del mes de noviembre por $5,000 más IVA al Sr. Edgar González con cheque no. 1 Banamex 40% departamento de administración y 60% departamento de ventas 3. 5 NOV Se compran escritorios y sillas para las oficinas, a Muebles Integrales, S.A. con costo de $20,000, más IVA a crédito 4. 5 NOV Se hace un traspaso de la cuenta de cheques a la caja por $1,000 Cheque no. 2 Banamex 5. 18 NOV Compramos mercancía a crédito por $180,000 más IVA a crédito a Ferretería Modelo, S.A. 6. 19 NOV Se compra equipo de cómputo a Microchip, S.A. con costo de $12,000 más IVA pagando con cheque No. 3 banamex $4,000 y firmando 2 pagarés por el resto. 7. 22 NOV Se paga a Ferretería Modelo, S.A. con cheque no 4 banamex la cantidad de 100,000 8. 22 NOV Bancomer nos hace un préstamo de $300,000 con la que abrimos una cuenta en Bancomer 9. 24 NOV Se realizan ventas a Ferretería Baldor a crédito por 92,000 más IVA con costo del 40% 10. 24 NOV Compramos camioneta de reparto con costo de $250,000 más IVA que pagamos de inmediato con cheque no 1 de Bancomer 11. 26 NOV Constructora Técnica, S.A. nos presenta su factura por las diversas instalaciones y adaptaciones que llevo a cabo en el local arrendado en que se ubica nuestro negocio. Dicha factura, con importe de $7,000 más IVA la quedamos a deber por lo pronto. 12. 26 NOV Otorgamos un préstamo de $400.00 a Daniel Estrada con efectivo tomado de la caja 13. 28 NOV Compramos mercancía a Ferretería Kimura $6,000 más IVA que pagamos con cheque No. 5 Banamex 44 14. 29 NOV Ferretería Baldor nos paga a cuenta de su adeudo la cantidad de $90,000 con un cheque que depositamos en banamex 15. 29 NOV Compramos mercancía a crédito por $60,000 más IVA a crédito a Ferretería Modelo pagando con cheque no 6, Banamex $10,000 quedando a deber el resto 16. 29 NOV Pagamos al Contador ---- su recibo de honorarios por $10,000 más IVA Con cheque no. 7 banamex 17. 30 NOV Vendimos a Ferretería Baldor a crédito por $50,000 más IVA con un costo del 40% 18. 30 NOV Pagamos con cheque no 8 banamex el servicio del teléfono por 3,200 más IVA 40% departamento de administración y 60% departamento de ventas 19. 30 NOV Se realizan ventas a Ferretería El Sol por $400,000 más IVA a crédito 20. 30 NOV Ferretería el sol nos deposita en Bancomer $350,000 21. 30 NOV Se paga la primera nomina gastos de venta 12,000 gastos de administración 18,000 retención IMSS 1,300 ISR 2,800 con cheque 9 de Banamex BANAMEX ESTADO DE CUENTA BANCARIO EL CENTRO FERRETERO DEL 1 DE NOVIEMBRE AL 30 DE NOVIEMBRE DE 2010 CUENTA 938293 FECHA DESCRIPCION CHEQUES DEPOSITOS SALDO 03-nov deposito 400,000.00 400,000.00 05-nov cheque 1 4,766.67 395,233.33 05-nov cheque 2 1,000.00 394,233.33 22-nov cheque 4 100,000.00 294,233.33 22-nov cheque 3 4,000.00 290,233.33 29-nov deposito 90,000.00 380,233.33 30-nov cheque 9 25,900.00 354,333.33 30-nov cheque 7 11,600.00 342,733.33 30-nov cheque 8 3,712.00 339,021.33 comisiones 250.00 338,771.33 IVA comisiones 40.00 338,731.33 45 BANCOMER ESTADO DE CUENTA BANCARIO EL CENTRO FERRETERO DEL 1 DE NOVIEMBRE AL 30 DE NOVIEMBRE DE 2010 CUENTA 4843757 FECHA DESCRIPCION CHEQUES DEPOSITOS SALDO 03-nov deposito 300,000.00 300,000.00 05-nov cheque 1 290,000.00 10,000.00 30-nov deposito 350,000.00 360,000.00 comisiones 800.00 359,200.00 IVA comisiones 128.00 359,072.00 DICIEMBRE 1. 2 DIC Se paga con cheque no 2 Bancomer la cantidad de 15,000 a Muebles Integrales, S.A. 2. ·3 DIC Se paga con cheque no. 10 Banamex la renta del mes de diciembre 3. 4 DIC Se compra a ferretería Kimura $140,000 más IVA a crédito 4. 5 DIC Se realizan ventas a Ferretería el Sol por $100,000 más IVA a crédito con costo del 60% 5. 5 DIC Nos paga $200 en efectivo Daniel Estrada 6. 7 DIC Ferretería el Sol nos deposita en Banamex $80,000 7. 8 DIC Se realizan ventas a crédito a Ferretería Cuauhtémoc por $70,000 más IVA con costo de 60% 8. 10 DIC Realizamos el pago del primer pagare a Microchip, S.A. con cheque no. 11 Banamex 9. Pagamos a Ferretería Modelo $120,000 con cheque 12 Banamex 10. 14 DIC Ferretería Cuauhtémoc nos deposita la cantidad de $50,000 en Banamex a cuenta de su adeudo. 11. 15 DIC Se paga la nomina gastos de venta 12,000 gastos de administración 18,000 retención IMSS 1,300 ISR 2,800 con cheque 13 de Banamex 12. 17 DIC Pagamos en la declaración del mes de noviembre IVA, y retenciones con cheque no. 14 13. 17 DIC Pagamos la liquidación del IMSS por $2,400 con cheque 15 Banamex 60% administración 40% ventas 14. 18 DIC Liquidamos a Constructora Técnica con cheque no 16 Banamex 15. 19 DIC Realizamos un pago de $50,000 a Bancomer por el préstamo con cheque no 3 Bancomer 16. 21 DIC Ferretería Baldor nos deposita $40,000 a cuenta de su adeudo en Banamex 17. 27 DIC Pagamos con cheque no 17 el servicio del teléfono por 3,200 más IVA 40% departamento de administración y 60% departamento de ventas 18. 27 DIC Pagamos al Contador ----- su recibo de honorarios por $10,000 más IVA con cheque no 18 19. 30 DIC Se paga la nomina gastos de venta 12,000 gastos de administración 18,000 retención IMSS 1,300 ISR 2,800 con cheque 19 de Banamex 46 BANAMEX ESTADO DE CUENTA BANCARIO EL CENTRO FERRETERO DEL 1 DE DICIEMBRE AL 30 DE DICIEMBRE DE 2010 CUENTA 938293 FECHA DESCRIPCION CHEQUES DEPOSITOS SALDO 03-nov deposito 400,000.00 400,000.00 05-nov cheque 1 4,766.67 395,233.33 05-nov cheque 2 1,000.00 394,233.33 22-nov cheque 4 100,000.00 294,233.33 22-nov cheque 3 4,000.00 290,233.33 29-nov deposito 90,000.00 380,233.33 30-nov cheque 9 25,900.00 354,333.33 30-nov cheque 7 9,533.33 344,800.00 30-nov cheque 8 3,712.00 341,088.00 comisiones 250.00 340,838.00 IVA comisiones 40.00 340,798.00 DEPRECIACIÓN Depreciación es la baja de valor que sufren los bienes del Activo fijo tangible, por el uso y el transcurso del tiempo. Los activos fijos que son usados por la empresa en el desarrollo de sus operaciones, van perdiendo su capacidad de prestar el servicio al que están destinados, por lo que su valor o precio en el mercado también disminuye paulatinamente. Dicho de otra manera, debido al servicio que prestan, su valor de cambio disminuye con el tiempo, lo cual es consecuencia de la disminución de su valor de uso. La depreciación representa el costo del servicio que se obtiene de los bienes de Activo Fijo, y por ello se reconoce en la contabilidad como un gasto. La depreciación correspondiente a un periodo contable, significa el gasto derivado de usar el activo fijo durante ese periodo. La depreciación debe registrarse en cada uno de los periodos en los cuales el activo fijo esta en servicio.. Para ello se realiza el siguiente asiento al final del mes. La depreciación se realiza por meses completos. cargo Gastos de venta y/o gastos de administración Subcuenta depreciación acumulada Abono 47 Depreciación acumulada del activo que se trate. Para efectos prácticos tomaremos las tasas que se mencionan en la Ley del Impuesto sobre la renta, pero contablemente debe calcularse y registrarse la depreciación de acuerdo con la vida estimada de dichos activos. Edificio 5% anual Maquinaria y equipo 5% anual Equipo de transporte 25% anual Mobiliario y equipo 10% anual Equipo de computo 30% anual Los terrenos no se deprecian debido a que estos no sufren pérdida de valor, al contrario aumenta con el tiempo (plusvalía) Ejemplo: Se compra mobiliario y equipo de oficina, al contado con costo de $25,000.en octubre de 2010. Mobiliario y equipo de oficina 25,000 Bancos 25,000 Como la depreciación se realiza por meses completos, en el mes de octubre no registraremos la depreciación, sino hasta el mes de noviembre de 2010 Gastos de administración 208.33 Depreciación Depreciación Acumulada de Mobiliario y equipo 208.33 El mobiliario y equipo tiene un porcentaje anual del 10% 25,000 por 10% $2,500 anuales, como lo registraremos mensual dividimos la depreciación anual entre 12 meses para saber cuánto es la depreciación mensual. $208.33 48 208.33 208.33 gastos de admon DA mobiliario y equipo Las cuentas de Depreciación acumulada son de naturaleza ACREEDORA TABLA DE DEPRECIACION DEL MOBILIARIO Y EQUIPO AÑO ACTI VO FI JOCOSTO % DEPRECI ACI ON DEPRECI ACI ON MESES DEPRECI ACI ON DEPRECI ACI ON VALOR EN DEPRECI ACI ON ANUAL MENSUAL DE USO ACUMULADA LI BROS 1 MOB Y EQ 25,000 10% 2,500 208.33 2 416.7 416.7 24,583 2 25,000 10% 2,500 208.33 12 2500.0 2916.6 22,083 3 25,000 10% 2,500 208.33 12 2500.0 5416.6 19,583 4 25,000 10% 2,500 208.33 12 2500.0 7916.5 17,083 5 25,000 10% 2,500 208.33 12 2500.0 10416.5 14,584 6 25,000 10% 2,500 208.33 12 2500.0 12916.5 12,084 7 25,000 10% 2,500 208.33 12 2500.0 15416.4 9,584 8 25,000 10% 2,500 208.33 12 2500.0 17916.4 7,084 9 25,000 10% 2,500 208.33 12 2500.0 20416.3 4,584 10 25,000 10% 2,500 208.33 12 2500.0 22916.3 2,084 11 25,000 10% 2,500 208.33 10 2083.3 24999.6 0 PRESENTACION EN EL BALANCE Cada una de las cuentas de Activo fijo excepto Terreno tienen su cuenta de depreciación acumulada, y se acomoda en el balance debajo de la cuenta correspondiente. Al ser la cuenta de Depreciación acumulada de naturaleza acreedora, para poder colocarla en el balance general del lado del activo, esta deberá ser en rojo, es decir con signo negativo o entre paréntesis. BALANCE GENERAL EMPRESA X, S.A. Activo Pasivo Circulante Fijo Terreno 100,000 49 Edificio 600,000 DA edificio (30,000) Maquinaria y equipo 80,000 DA maquinaria y equipo (4,000) Capital Equipo de transporte 60,000 DA equipo de transporte (15,000) Mobiliario y equipo 25,000 DA mobiliario y equipo (2,500) Equipo de Cómputo 20,000 DA equipo de computo (6,000) Diferido _______ ________ CONCILIACIONES BANCARIAS ¿Por qué se deben elaborar conciliaciones bancarias? Durante el transcurso del mes se realizan diversas operaciones en las empresas, aquellas pueden o no coincidir con las que el banco registra en el estado de cuenta bancario, lo que ocasiona que el saldo de los auxiliares o libros no corresponda con el que muestra el banco en el estado de cuenta. La relación de la empresa con el banco la coloca como acreedora, es decir el banco recibe el dinero de la empresa para su custodia y tiene la obligación de pagar a sus beneficiarios los cheques que se presentan para su cobro, así como los retiros que la empresa efectué. Para la empresa el efectivo depositado en el banco representa un activo, mientras que para el banco esto representa un pasivo. El objetivo de elaborar la conciliación bancaria, es determinar las diferencias entre los registros que presentan el estado de cuenta bancario y el auxiliar de bancos, para llegar a un solo saldo real. Razones de las diferencias en saldos: Existen diversas razones por las cuales no coinciden el auxiliar de bancos con el estado de cuenta bancario se mencionan a continuación:  Cheques en tránsito  Depósitos en tránsito  Cargos del banco no considerados en libros Comisiones, pago de servicios (teléfono) o transferencias electrónicas para el pago a proveedores y acreedores, sin tener que expedir ningún cheque 50  Abonos del banco no considerados en libros Intereses a favor, depósitos no registrados en la contabilidad  Cargos en libros no considerados por el banco Depósitos por errores en la cuenta  Abonos en libros no considerados por el banco Los cheques se pueden asentar en una cuenta equivocada Ejemplo: FECHA REFERENCIA CONCEPTO Debe Haber Saldo saldo anterior 50,000 01-abr PI 01 pago de clientes 150,000 200,000 05-abr PI 02 pago de clientes 120,000 320,000 06-abr pch 150 pago a proveedores 12,000 308,000 08-abr pch 151 pago a acreedores 20,000 288,000 10-abr PI 03 Préstamo 100,000 388,000 12-abr pch 153 pago a proveedores 15,000 373,000 15-abr pch 154 pago de nómina 25,000 348,000 16-abr PI 04 pago de clientes 50,000 398,000 18-abr pch 155 compra de papeleria 6,000 392,000 22-abr pch 157 pago de impuestos 35,000 357,000 30-abr PI 05 pago de clientes 60,000 417,000 El intermedio, S.A. de CV auxiliar de bancos del 1 al 30 de abril de 2011 Banco Industrial, S.A. 51 FECHA DESCRIPCION CHEQUES DEPOSITOS SALDO Saldo anterior 50,000 02-abr depósito 150,000 200,000 05-abr depósito 120,000 320,000 07-abr ch 150 12,000 308,000 07-abr comisión 600 307,400 07-abr IVA 90 307,310 09-abr ch 151 20,000 287,310 15-abr depósito 100,000 387,310 15-abr ch 152 1,000 386,310 15-abr ch 154 25,000 361,310 17-abr depósito 50,000 411,310 30-abr interes 700 412,010 Banco Industrial, S.A. Estado de cuenta bancario del 1 al 30 de abril de 2010 El Intermedio, S.A. El intermedio, S.A. Conciliación bancaria al 30 de abril de 2012 Saldo según estado de cuenta $412,010 Menos: Abonos en libros no considerados por el banco Cheque 153 15,000 Cheque 155 6,000 Cheque 157 35,000 Abonos del banco no considerados en libros Rendimiento 700 56,700 355,310 Más: Cargos del banco no considerados en libros Comisión 600 IVA 90 52 Cheque 152 1,000 Cargos en libros no considerados por el banco Depósitos en tránsito 60,000 61,690 Igual: Saldo según libros o auxiliar de bancos $417,000 Asientos: fecha concepto parcial debe haber - 1 - gastos financieros 600 iva acreditable 90 Bancos 690 2 bancos 700 Productos finan 700 3 proveedores 1,000 Bancos 1,000