Estados Financieros Básicos 2015 (1).pdf

CAPITULO I SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE  OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:  •  Definir a los sistemas de información y a los sistemas de información contable.  •  Identificar las etapas para implantar un sistema de información  contable.  •  Definir a la contabilidad financiera.  •  Identificar las Normas de Información Financiera (NIF’s) relativas a la información financiera que produce la Contabilidad.  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 17  SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE  1. CONCEPTOS E IMPORTANCIA  Las entidades, sin importar el giro al que se dediquen o al sector  económico  al  que  pertenezcan,  necesitan  de  información  que  les  auxilie  en  el  proceso  de  toma  de  decisiones,  ya  que  no  podrían  realizar sus actividades con éxito, si no cuentan con información verídica, confiable y oportuna que les muestre el estado que guarda la  administración y los resultados que han obtenido en determinados  períodos.  En una empresa existen diversos sistemas de información y éstos se definen como:  “Los  sistemas  de  información  comprenden  todos  aquellos  medios a través de los cuales el administrador se allega de los datos e  informes relativos al funcionamiento de todas y cada una de las actividades de la organización. Los sistemas de información que puede  utilizar una empresa son múltiples y variables y deben establecerse  de acuerdo con las particularidades de cada empresa. Los sistemas  de información comprenden técnicas tales como: contabilidad, auditoría, presupuestos...”1  “Conjunto sistemático y formal de componentes, capaz de realizar operaciones de procesamiento de datos”.2  También se dice que es aquél “que acepta datos de entrada, los  procesa y genera información útil para los usuarios”.3  “Sistema de información es el que recibe y procesa datos y los  transforma en información”4  , debiendo cubrir al menos cinco tipos  de  datos  generales:  “1)  de  los  clientes,  2)  de  las  operaciones,  3)  1 Munch Galindo, Lourdes y García Martínez, José. Fundamentos de Administración. Trillas. Quinta Edición. Sexta reimpresión. México 1997. p. 196.  2  Burch,  John,  et  al.  Diseño  de  sistemas  de  información.  Noriega.  México.  1992.  p.  19  en  Calleja  Bernal,  Francisco  Javier.  Contabilidad  Financiera  1.  Addison  Wesley Longman. Primera edición, primera reimpresión. México 1998. p. 17.  3  GIDO Jack, CLEMENS P. James. “Administración exitosa de proyectos”. CENGAGE Learning. Quinta Edición. México. 2012. Página 121.  4 LUCAS  Henry.  “Conceptos  de  los  sistemas  de  información  para  la  Administración”. Mc Graw Hill. México.1998. Página 8 en CALLEJA BERNAL Francisco Javier. “Contabilidad Finan...” Ibidem  18  EDICIONES FISCALES ISEF  de los empleados, 4) de los proveedores, socios y colaboradores  aliados, y 5) acerca del desempeño financiero”5  Un  sistema  se  define  como  “un  conjunto  de  procedimientos,  procesos, métodos, rutinas, técnicas o máquinas y equipos, unidos  por  alguna  forma  de  interacción  regulada,  para  constituir  un  todo  organizado” respecto a los sistemas de información para la administración, éstos pueden definirse como aquello que está “diseñado  para proporcionarles a los administradores de una organización los  informes que necesitan para estar al corriente de la situación actual  y comprender las implicaciones y poder tomar y aplicar las decisiones apropiadas de funcionamiento.”6  Respecto a los sistemas, también se dice que es una “colección  de  elementos  relacionados,  especialmente  cuando  las  relaciones  son complejas o los elementos numerosos, y que es una colección  de objetos o sucesos, de acuerdo con un plan; el plan en sí mismo”7. El término sistema, implica: “orden, distribución y propósito.”8  Desde el punto de vista contable, resulta conveniente recordar la  definición de Contabilidad Financiera que ofrecía el antiguo Boletín  A­1 del IMCP en donde establecía que la contabilidad financiera es  una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructurada­ mente  información  cuantitativa  expresada  en  unidades  monetarias  de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos  eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan,  con objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones  en relación con dicha entidad económica.  Actualmente el párrafo 3 de la NIF A­1  “Estructura de las Normas  de  Información  Financiera”,  establece  que  la  contabilidad  es  una  técnica  que  se  utiliza  para  el  registro  de  las  operaciones  que  afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática  y  estructuradamente  información  financiera.  Las  operaciones  que  afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones,  transformaciones internas  y otros eventos.  Por ello se afirma que la contabilidad, “como técnica de información ha logrado predominio absoluto y se ha eliminado el prejuicio  de considerarla solo un registro de hechos históricos”.9  5  THOMPSON,  Arthur,  A.,  GAMBLE,  E.  Jolin,  PETERAF,  A.  Margaret,  &  STRICKLAND, A. J. “Administración estratégica. Teoría y Casos”. Mc Graw Hill. México.  18ª Edición. 2012. Página 370.  6  BOCCHINO A. William. “Sistemas de Información para la Administración. Técnicas e instrumentos. TRILLAS. México.1999. Primera Edición. Página 45.  7  COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler para contadores”. NORIEGA LIMUSA. México. 2005. Sexta Edición. Página 654.  8  ROBBINS  Stephen  P.,  COULTIER,  Mary.  “Administración”.  PEARSON  EDUCACION. México. 2005. Página 473.  9  RAMIREZ, PADILLA, David Noel. “Contabilidad Administrativa”. México. 2008. 8ª  Edición. Página 10.  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 19  De  lo  anterior  puede  establecerse  que  uno  de  los  sistemas  de  información que existen en las entidades y quizás el que resulta de  mayor  importancia  es  el  que  se  refiere  al  sistema  de  información  financiera que surge como producto de la contabilidad.  Por ello se dice que “en la actualidad, las empresas no pueden  competir si no cuentan con sistemas de información eficientes, entre  ellos  destaca  el  sistema  de  contabilidad.  Sólo  mediante  la  información proporcionada por el sistema contable es posible tomar  decisiones adecuadas”.10  2. SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE  Un sistema de información contable puede ser definido como “la  combinación del personal, de los registros y de los procedimientos  que  un negocio utiliza  para satisfacer sus necesidades de información financiera”, 11 de ahí que se considere a la contabilidad como  un “sistema de información que mide las actividades de las empresas,  que  procesa  esa  información  hasta  convertirla  en  reportes  y  que comunica los resultados a quienes toman decisiones.”12  “Los  principios,  métodos  y  procedimientos  relativos  a  la  incurrencia, clasificación, registro y reporte de las transacciones de una  organización. Como consecuencia, el proceso de operar, probar y  acumular información bajo un sistema de tal naturaleza, de acuerdo  con  políticas de control interno y administración y con los requisitos  reguladores de la autoridad”.13  Al establecerlo, es necesario sistematizar las actividades que implica  la  contabilidad,  es  decir,  organizar  todos  los  elementos  que  en  ella  intervienen  para  asegurar  que  se  obtendrá  la  información  financiera en forma oportuna, que finalmente es el objetivo que se  persigue; por ello a los sistemas contables pueden definirse como  los “métodos y procedimientos que utiliza una empresa para recopilar, clasificar, resumir y presentar datos financieros para que los administradores y los usuarios externos puedan hacer uso de ellos” 14.  De  tal  forma  que  sistematizar  la  contabilidad  en  cualquier  empresa,  “no  es  otra  cosa,  que  el  establecimiento  de  un  sistema  de  información financiera”.15  10 GUAJARDO  CANTU  Gerardo.  “Contabilidad  Financiera”.  Mc  Graw  Hill  .México.2004.Cuarta Edición. Página 14.  11 HORNGREN Charles T. HARRISON Walter Jr.”Contabilidad”. Prentice Hall Hispanoamericana. México 1997. Tercera Edición. Página 253.  12 HORNGREN  Charles  T.,  HARRISON  Walter  Jr.,  OLIVER  Suzanne  M.  “Contabilidad”. PEARSON EDUCACION. México. 2010. Octava Edición. Página 2.  13 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 654.  14 WARREN, S. Carl, REEVE, M. James, FESS, Philip E. “Contabilidad financiera”.  THOMSON. Novena edición. México. 2005. Página G­8.  15 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Contabilidad Básica 1”. Thomson. Primera Edición.  México. 2003. Página 82.  20  EDICIONES FISCALES ISEF  3.  ETAPAS PARA LA IMPLANTACION DE UN SISTEMA DE INFORMACION FINANCIERA  Esta sistematización implica las siguientes etapas:  ­ Selección  ­ Diseño  ­ Instalación  Selección del sistema de información financiera:  Esta etapa inicial consiste en la identificación y elección de los  procedimientos  que  de  acuerdo  con  las  necesidades  de  información de la empresa resulten los adecuados para la obtención de la  misma.  Diseño del sistema de información financiera:  Esta segunda etapa se refiere a la construcción en sí del sistema  contable, para ello habrá de considerarse el catálogo de cuentas a  utilizar, los documentos fuente, los flujogramas, las guías de contabilización o procesamiento y los informes que resultarán como producto  del  sistema.  En  esta  parte  resulta  trascendental  considerar  que al diseñar el sistema deben tomarse en cuenta los principios  de costo beneficio y oportunidad a fin de que se obtengan los beneficios perseguidos y evitar papeleo excesivo en su implantación.  Instalación del sistema de información financiera:  Esta  última  etapa  básicamente  consiste  en  la  obtención  de  la  aprobación del sistema diseñado por quienes toman decisiones en  la empresa, su implantación y operación implica también, la adquisición de los insumos necesarios y la contratación y capacitación  de los recursos humanos que operarán el sistema.  Las  etapas  descritas  anteriormente  pueden  ilustrarse  de  la  siguiente manera:16  16  Ibidem. Resumen páginas 82 a 105.  SELECCION  DISEÑO  INSTALACION  En la selección del sistema de información resulta necesario:  Figura 2: Requerimientos básicos para la selección  del Sistema de Información Financiera  El conocimiento  de la entidad  Selección  del sistema Actividad  Marco legal  Período contable  Políticas  Recursos y fuentes  Estructura organizacional Manual  Elección del  procedimiento  de procesa­ miento  Mecánico  Continental  Tabular  Centralizador  Pólizas  Electrónico En el diseño del sistema de información intervienen: Figura 3: Elementos a considerar al diseñar  un Sistema de Información Financiera  Diseño del sistema  Catálogo de cuentas  Documentos fuente  Flujogramas  Guías de contabilización o procesamiento  Informes  En la instalación del sistema de información intervienen:  Figura 4: Requisitos para la Instalación del Sistema de Información Financiera Aprobación del sistema  Instalación del sistema  Adquisición de insumos  Contratación y capacitación del personal  .ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 21  Figura 1: Etapas para implantar un Sistema de Información Financiera.   actualmente  las NIF se clasifican en cinco series. en un lugar y fecha determinados. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA  De acuerdo con el Consejo Mexicano de Normas de Información  Financiera. párrafo 6).22  EDICIONES FISCALES ISEF  En cada una de estas etapas deben atenderse las disposiciones  de las Normas de Información Financiera (NIF). A. el término “Normas de Información Financiera” refiere al conjunto de pronunciamientos normativos. C. está integrada  por las ocho  normas que se describen en la figura 6:  . mismas que se muestran en la  figura 5.  Para  ordenar  estos  pronunciamientos  normativos.  Figura 5: Series que contienen a las Normas  de Información Financiera  NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA  “SERIE NIF A”  MARCO CONCEPTUAL  “SERIE NIF B”  NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO  “SERIE NIF C”  NORMAS APLICABLES A CONCEPTOS ESPECIFICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS  “SERIE NIF D”  NORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE DETERMINACION DE RESULTADOS  NORMAS APLICABLES A LAS ACTIVIDADES  “SERIE NIF E”  ESPECIALIZADAS DE DISTINTOS SECTORES  La serie “NIF A” establece el Marco Conceptual. definido como  un  sistema  coherente  de  objetivos  y  fundamentos  interrelacionados. que  regulan la  información  contenida en los  estados financieros y sus notas. (CINIF).  que son adoptados de manera amplia y generalizada por todos los  usuarios de la información financiera (NIF A­1. que proporcionan  el soporte teórico para sustentar la práctica contable.  4. que buscan servir como sustento racional para el desarrollo de  normas de información financiera y como referencia en la solución  de los problemas que surgen de la práctica contable. conceptuales y  particulares. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 23  Figura 6: Normas que integran al Marco Conceptual.  Las normas que integran a esta serie.  contenido en la serie NIF A  NIF A­1  ESTRUCTURA DE LAS  NORMAS DE INFORMACION  FINANCIERA  NIF A­2  POSTULADOS  BASICOS  NIF A­8  SUPLETORIEDAD  MARCO  CONCEPTUAL  NIF A­7  PRESENTACION Y  REVELACION  NIF A­3  NECESIDADES  DE LOS USUARIOS Y  OBJETIVOS DE LOS  ESTADOS FINANCIEROS  NIF A­4  CARACTERISTICAS  CUALITATIVAS DE LOS  ESTADOS FINANCIEROS  NIF A­6  RECONOCIMIENTO  Y VALUACION  NIF A­5  ELEMENTOS  BASICOS DE LOS  ESTADOS FINANCIEROS  La serie “NIF B” relativa a las Normas Aplicables a los Estados  Financieros en su conjunto. estableciendo para ello la normatividad  aplicable  en  cuanto  a  reglas  de  presentación.  valuación  y  revelación de los mismos. actualmente se integra por 15 normas y  1 boletín transferido por la Comisión de Principios de Contabilidad  del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (CPC del IMCP). pueden apreciarse en esta  tabla:  NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO (SERIE NIF –B) NORMA  NOMBRE  Cambios  contables  y  correcciones  de  errores  NIF B­2  Estado de flujos de efectivo  NIF B­3  Estado de Resultados integral  NIF B­4  Estado  de  Cambios  en  el  Capital  Contable  NIF B ­5  Información financiera por segmentos  NIF B­6  Estado de Situación Financiera  INICIO DE  VIGENCIA  NIF B­1  Enero 2006  Enero 2008  Enero 2013  Enero 2013  Enero 2011  Enero 2013  . busca regular el contenido de los cuatro estados financieros básicos.  cuyo contenido refiere a las Normas aplicables  a conceptos específicos de los estados financieros. planta y equipo  NIF C­7  Inversiones en asociadas. negocios conjuntos y otras inversiones permanentes  NIF C­8  Activos Intangibles  C­9  Pasivos. activos y pasivos  contingentes y compromisos  INICIO DE  VIGENCIA  Enero 2010  Enero 2001  Enero 2005  Julio 1974  Enero 2016  Enero 2011  Enero 2011  Enero 2011  Enero 2013  Enero 2009  Enero 2003  . provisiones. actualmente se  integra  por  las  20  disposiciones  que  se  describen  en  la  siguiente  tabla.  NORMAS APLICABLES A CONCEPTOS ESPECIFICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (SERIE NIF C) NORMA  NOMBRE  NIF C­1  Efectivo y equivalentes de efectivo  C­2  Instrumentos financieros  C­2  Documento de adecuaciones al boletín  C­2  C­3  Cuentas por cobrar  NIF C­3  Cuentas por cobrar  NIF C­4  Inventarios  NIF C­5  Pagos Anticipados  NIF C­6  Propiedades.24  EDICIONES FISCALES ISEF  NORMA  NOMBRE  NIF B­7  Adquisiciones de negocios  NIF B ­8  Estados  financieros  consolidados  o  combinados  NIF B­9  Información financiera a fechas intermedias  NIF B­10  Efectos de la inflación  NIF B­12  Compensación  de  activos  financieros  y  pasivos financieros  NIF B­13  Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros  B­14  Utilidad por acción  NIF B­15  Conversión de monedas extranjeras  NIF B­16  Estados  financieros  de  entidades  con  propósitos no lucrativos  INICIO DE  VIGENCIA  Enero 2009  Enero 2013  Enero 2011  Enero 2008  Enero 2014  Enero 2007  Enero 1997  Enero 2008  Enero 2010  La serie “NIF C”.  planta y equipo  Instrumentos de financiamiento por cobrar  Acuerdos con control conjunto  25  INICIO DE  VIGENCIA  Enero 2005  Enero 2014  Enero 2014  Enero 2007  Enero 2014  Enero 2004  Enero 2011  Enero 2016  Enero 2013  La serie “NIF D”. relacionada con seis disposiciones y que contiene las normas aplicables a problemas de determinación de resultados.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS NORMA  C­10  NIF C­11  NIF C­12  NIF C­13  NIF C­14  C­15  NIF C­18  NIF C­20  NIF C­21  NOMBRE  Instrumentos financieros derivados y  operaciones de cobertura  Capital Contable  Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital  Partes relacionadas  Transferencia y baja de activos financieros  Deterioro en el valor de los activos de  larga duración y su disposición  Obligaciones asociadas con el retiro de  propiedades. mismas que se muestran en la figura 7:  Figura 7: Normas aplicables a problemas de  determinación de resultados (Serie NIF D) NIF        BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS D­3   (Enero 2008) NIF            IMPUESTOS A LA UTILDAD D­4   (enero 2008) RIE SE IF­D  N NIF                ARRENDAMIENTOS D­5   (Enero 1991) NIF               CAPITALIZACION DEL RESULTADO INTEGRAL DE D­6   FINANCIAMIENTO (Enero 2007)           CONTRATOS DE CONSTRUCCION Y DE FABRICACION  NIF  DE  CIERTOS BIENES DE CAPITAL (Enero 2001) D­7  NIF      PAGOS BASADOS EN ACCIONES D­8   (Enero 2009)  .  análisis.  transformaciones internas y otros eventos. procesamiento  y. son numerosas y variadas las Normas de Información  Financiera. que lleva a cabo o que  afectan económicamente a una entidad.  sin  embargo.  . En total son ocho postulados y la figura 9 muestra su clasificación.  es  decir. y  b) Características Cualitativas de la Información Financiera (NIF  A­4)  Respecto a los primeros.1.  finalmente  en  el  reconocimiento  contable  de  las  transacciones.  existen  dos  disposiciones específicas que están directamente relacionadas con  los sistemas de información contable:  a) Postulados Básicos (NIF A­2).  compuesta  por  dos  disposiciones  que refieren las Normas aplicables a las actividades especializadas  de distintos sectores. mismas que se describen en la figura 8.  que  tienen  que  ver  con  el  proceso  de  elaboración  de  la  Información  Financiera.  Figura 8: Normas aplicables a las actividades  especializadas de distintos sectores (Serie NIF E)  4.26  EDICIONES FISCALES ISEF  Por  último.  Normas Relacionadas con los Sistemas de Información  Contable  Como se ha visto. se definen como los fundamentos que  configuran el sistema de información contable y rigen el ambiente  bajo el cual debe operar.  la  Serie  “NIF  E”. interpretación. captación.  inciden  en  la identificación. de tal forma que tienen influencia en todas  las  fases  que  comprende  dicho  sistema.   la  RELEVANCIA.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 27  Figura 9: Clasificación de los Postulados Básicos (NIF A­2) Respecto a las Características Cualitativas de la Información Financiera.  la  COMPRENSIBILIDAD  y  la  COMPARABILIDAD.  . y  b) características secundarias  Las características cualitativas primarias de la información financiera  son  la  CONFIABILIDAD.  las cuales se clasifican en:  a) características primarias. la NIF A­4 señala que la información financiera contenida  en los estados financieros debe reunir determinadas características  cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de  los usuarios generales:  La UTILIDAD como característica fundamental de la información  financiera es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes  del usuario general. Constituye el punto de partida para derivar las  características  cualitativas  restantes  de  la  información  financiera.  existen  otras  características  secundarias. que se consideran asociadas con las dos primeras.  cumplir con los  objetivos de la información financiera. se muestra en la siguiente  figura 10:  Figura 10: Características Cualitativas de la Información Financiera CARAC­ TERISTICA  FUNDAMENTAL  CARACTERISTICAS  PRIMARIAS  CARACTERISTICAS  SECUNDARIAS  CONFIABILIDAD Veracidad  Representatividad  Objetividad  Verificabilidad  Información Suficiente  RELEVANCIA  Posibilidad de Predicción  y Confirmación  Importancia relativa  UTILIDAD  COMPRENSIBILIDAD  COMPARABILIDAD  PRINCIPALES RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS  ­ Oportunidad  ­ Relación entre costo­beneficio  ­ Equilibrio entre características cualitativas  . son la veracidad.  Un resumen. la objetividad. con ello. así como la importancia relativa.28  EDICIONES FISCALES ISEF  Las características cualitativas secundarias orientadas a la CONFIABILIDAD. son la posibilidad de predicción y confirmación. la representatividad.  la verificabilidad y la información suficiente.  Las  características  cualitativas  secundarias  orientadas  a  la  RELEVANCIA. de estas características.  En la práctica es necesario encontrar un equilibrio entre las características  mencionadas  para  satisfacer  en  forma  adecuada  las  necesidades de los usuarios generales y.   •  Explicar la importancia de las notas a los estados financieros  como parte integrante de los mismos.  .  •  Identificar los objetivos de los estados financieros básicos.  CARACTERISTICAS Y OBJETIVOS  OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:  •  Definir a los estados financieros básicos.CAPITULO II  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS.  •  Conocer las limitantes  de los estados financieros. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 31  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS.  CARACTERISTICAS Y OBJETIVOS  1. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS  Todas  las  entidades,  para  auxiliarse  en  el  proceso  de  toma  de  decisiones, necesitan de información, y dentro de los sistemas existentes, uno de los más importantes lo constituye el sistema de información financiera.  En ese sentido, la contabilidad financiera, persigue el propósito  de producir información cuantitativa; misma que se presenta a través de lo que se conoce como Estados Financieros.  Respecto a la normatividad específica que rige a los Estados Financieros, la Serie NIF B “Normas aplicables a los estados financieros  en  su  conjunto”  contienen  las  principales  reglas  relacionadas  con dichos estados financieros. A pesar de ello, conviene precisar  que en la NIF A­3 “Necesidades de los usuarios y objetivos de los  estados financieros” la que los conceptualiza, señalando que:  Los estados financieros son la manifestación fundamental de la  información financiera; son la representación estructurada de la situación y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada  o  por  un  período  definido.  Su  propósito  general  es  proveer  información  de  una  entidad  acerca  de  la  posición  financiera,  del  resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable  o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son útiles  al usuario general en el proceso de la toma de sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados  del manejo de los recursos encomendados a la administración de  la entidad, por lo que, para satisfacer ese objetivo, deben proveer  información sobre la evolución de: los activos, los pasivos, el capital  contable o patrimonio contable, los ingresos, costos o gastos, los  cambios en el capital contable o patrimonio contable,  y los flujos de  efectivo o, en su caso, los cambios en la situación financiera.  Esta información asociada con la provista en las notas a los estados financieros, asiste al usuario de los estados financieros para  anticipar las necesidades o generación de flujos de efectivo futuros  de la entidad, en particular, sobre su periodicidad y certidumbre.  32  EDICIONES FISCALES ISEF  Otras definiciones respecto a estados financieros señalan:  “Es  el  documento  suscrito  por  una  entidad  económica  y  en  el  cual se consignan datos valuados en unidades monetarias referentes a la obtención y aplicación de recursos materiales”.17  “Los estados financieros son informes a través de los cuales los  usuarios de la información financiera perciben la realidad de las empresas y en general de cualquier organización económica. Dichos  informes constituyen el producto final del llamado ciclo contable”.18  Los estados financieros “constituyen una de las principales fuentes  de  información  a  la  que  con  frecuencia  recurre  el  hombre  de  negocios. Las funciones principales son auxiliarles en el control de  las empresas y para tomar decisiones fundadas.”19  “Presentación  formal  de  los  nombres  de  las  cuentas  y  sus  importes,  usualmente  en  orden  convencional,  o  de  grupos  de  estas  cuentas, preparado con objeto de mostrar la situación financiera, los  resultados de las operaciones y otros datos similares.  Un resumen de las transacciones entre un deudor y un acreedor,  durante un período contable, presentado por el acreedor al deudor,  con el objeto de mostrar el importe vencido o que se le debe; un  estado de cuenta.”20  Por lo anterior, puede afirmarse que los estados financieros constituyen el medio a través del cual se presenta la información financiera que produce la contabilidad, misma que se utilizará en el proceso  de toma de decisiones.  Esta misma norma, señala que los estados financieros básicos  que responden a las necesidades comunes del usuario general y a  los objetivos de los estados financieros son:  •  El estado de situación financiera, también llamado estado de  posición  financiera  o  balance  general,  que  muestra  información  relativa  a  una  fecha  determinada  sobre  los  recursos  y  obligaciones  financieros  de  la  entidad;  por  consiguiente,  los  activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones;  los  pasivos  atendiendo  a  su  exigibilidad,  revelando  sus riesgos financieros; así como, el capital contable o patrimonio contable a dicha fecha.  17 ELIZONDO  LOPEZ  Arturo.  “Proceso  Contable  2”.  Thomson.  Segunda  Edición.  México. 2003. Página 30  18 GUAJARDO CANTU Gerardo. “La Contabilidad ...” Op. Cit. Página 152.  19 MACIAS PINEDA Roberto, SANTILLANA GONZALEZ Juan Ramón. “El análisis de  los estados financieros. Las deficiencias en las empresas”. ECAFSA/THOMSON.  Primera Edición. México.2004. Página 4.  20 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler..” Op. Cit. Página 322.  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 33  •  El estado de resultados integral (presentado en uno o en dos  estados, de acuerdo a la NIF B­3), para entidades lucrativas  o, en su caso, estado de actividades, para entidades con propósitos  no  lucrativos,  que  muestra  la  información  relativa  al  resultado de sus operaciones en un período y, por ende, de  los ingresos, gastos; así como, de la utilidad (pérdida) neta o  cambio neto en el patrimonio contable resultante en el período.  •  El estado de cambios en el capital contable en el caso de entidades lucrativas, que muestra los cambios en la inversión de  los accionistas o dueños durante el período; y  •  El estado de flujo de efectivo, que indica información acerca  de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento  de  la  entidad  en  el  período,  clasificados  por  actividades  de  operación, de inversión y financiamiento.  Las notas a los estados financieros son parte integrante de los  mismos, y su objeto es complementar los estados básicos con información  relevante.  Los  estados  financieros  tienden  progresivamente a incrementar su ámbito de acción, aspirando a satisfacer las  necesidades del usuario general más ampliamente.  En  este  sentido,  la  Norma  Internacional  de  Información  Financiera  (NIIF)  para  PyMES;  establece  que  un  conjunto  completo de  estados financieros de una entidad, incluirá lo siguiente:  a) Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se  informa.  b) Una u otra de las siguientes informaciones:  a. Un solo estado de resultados integral para el periodo sobre  el que se informa, que muestre todas las partidas de ingresos  y  gastos  reconocidas  durante  el  periodo,  incluyendo  aquellas reconocidas al determinar el resultado y las partidas de otro resultado integral, o  b. Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado.  c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el  que se informa.  d) Un  estado  de  flujos  de  efectivo  del  periodo  sobre  el  que  se  informa.  34  EDICIONES FISCALES ISEF  e)Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa21 .  De tal forma que, existe uniformidad de criterios entre las Normas  Mexicanas  y  las  Normas  Internacionales,  respecto  a  lo  que  debe  entenderse por Estados Financieros Básicos; los que en forma de  resumen, se muestran en la figura 11.  Figura 11: Estados Financieros Básicos y sus notas  2. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS  De  acuerdo  a  lo  señalado  en  la  NIF  A­3,  la  información    financiera es cualquier tipo de declaración que exprese la posición y el  desempeño financiero de una entidad, siendo su objetivo esencial  ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.  Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, las cuales a su vez dependen significativamente de la naturaleza de las actividades de la  entidad. Sin embargo, los estados financieros no son un fin en sí  mismos, dado que no persiguen el tratar de convencer al lector de  un cierto punto de vista o de la validez de una posición; mas bien,  son un medio útil para la toma de decisiones económicas en el análisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos  de la entidad.  21 CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB). “NIIF  para las PYMES”. IMCP. 2009. México. Página 29.  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 35  Por ello, los estados financieros deben proporcionar elementos  de juicio confiables que permitan al usuario general evaluar:  a) el comportamiento económico­financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así como, su efectividad y eficiencia  en el cumplimiento de sus objetivos; y  b) la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos,  obtener  financiamientos  adecuados,  retribuir  a  sus  fuentes  de  financiamiento  y,  en  consecuencia,  determinar  la  viabilidad de la entidad como negocio en marcha.  Esta doble evaluación se apoya especialmente en la posibilidad  de obtener recursos y de generar liquidez y requiere el conocimiento de la situación financiera de la entidad, de su actividad operativa  y de sus cambios en el capital contable o patrimonio contable y en  los flujos de efectivo. Por consiguiente, considerando las necesidades  comunes  del  usuario  general,  los  estados  financieros  deben  serle útiles para:  a) Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las  entidades.  b) Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores y acreedores que esperan una retribución justa por la  asignación de recursos o créditos.  c) Evaluar  la  capacidad  de  la  entidad  para  generar  recursos  o  ingresos por sus actividades operativas;  d) Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad, así como el rendimiento de los mismos  e) Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la administración, y  f) Conocer  de  la  entidad,  entre  otras  cosas,  su  capacidad  de  crecimiento,  la  generación  y  aplicación  del  flujo  de  efectivo,  su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones,  el  desempeño  de  la  administración,  su  capacidad  para  mantener  el  capital  contable  o  patrimonio  contable,  el  potencial para continuar operando en condiciones normales,  la  facultad  para  cumplir  su  responsabilidad  social  a  un  nivel  satisfactorio.  Por consiguiente, en especial se aduce que los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario general, si éstos proveen  elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto a su nivel o grado de:  36  EDICIONES FISCALES ISEF  a) Solvencia (estabilidad financiera)  b) Liquidez. participar  en la actividad económica al conseguir financiamientos y asignar presupuesto gubernamental.  que  incluye  a  socios.  asociados  y  miembros.  que  son  los  que  proporcionan  bienes  y  servicios para la operación de la entidad.  i)  Unidades gubernamentales. que son los responsables de supervisar y evaluar  la administración de las entidades. USUARIOS  DE LOS ESTADOS FINANCIEROS  Esta misma norma establece que el usuario general de la información financiera puede clasificarse de manera significativa en los  siguientes grupos:  a) Accionistas  o  dueños. quienes reciben servicios o productos de las entidades. internos  o externos. donantes.  que  proporcionan  recursos  a  la  entidad  que  son  directa y proporcionalmente compensados de acuerdo a sus  aportaciones (entidades lucrativas).  e) Proveedores.  c) Eficiencia operativa  d) Riesgo financiero.  f)  Acreedores. que proporcionan recursos que no son directamente  compensados  (entidades  con  propósitos  no  lucrativos).  d) Administradores.  c) Organos de supervisión y vigilancia corporativos. responsables de establecer políticas económicas.  g) Empleados. monetarias y fiscales.  b) Patrocinadores. incluyendo a instituciones financieras y otro tipo  de acreedores. que son los responsables de cumplir con el  mandato de los cuerpos de gobierno y de dirigir las actividades operativas. así como. y  e) Rentabilidad  3.  h) Clientes y beneficiarios.  . asociados  y miembros. que incluye a patronos.   En este sentido. Los accionistas están  también interesados en la información que les permita evaluar  la capacidad de la empresa para pagar dividendos. Estos usan los estados financieros para satisfacer algunas  de sus variadas necesidades de información.  ­ Empleados: Los empleados y los sindicatos están interesados  en la información acerca de la estabilidad y rendimiento de sus  empleadores. el marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros.  Probablemente. promover  y vigilar los mercados financieros.  tales  como  público  inversionista. por periodos más cortos que los prestamistas.  ­ Proveedores y otros acreedores comerciales: Los proveedores  y los demás acreedores comerciales. Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes:  ­ Inversionistas:  Los  suministradores  de  capital­riesgo  y  sus  asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el  rendimiento que van a proporcionar sus inversiones.  los  gobiernos  y  sus  organismos  públicos. analistas financieros y consultores. en su momento afirmó que:  “Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los  inversores  presentes  y  potenciales.  así  como  el  público  en  general.  los  clientes. documento aprobado por el  Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC por sus  siglas en inglés).  ­ Prestamistas:  Los  proveedores  de  fondos  ajenos  están  interesados  en  la  información  que  les  permita  determinar  si  sus  préstamos. encargados de regular. los acreedores comerciales están interesados. También están interesados en la información que  les permita evaluar la capacidad de la empresa para afrontar  las remuneraciones.  los  prestamistas.  los  proveedores  y  otros  acreedores  comerciales. y  l)  Otros usuarios.  aquéllos  que  fundamentalmente aportan al fisco y están interesados en la actuación y  rendición de cuentas de las unidades gubernamentales.  serán pagados al vencimiento. los beneficios tras el retiro y otras ventajas  obtenidas en la empresa.  en la empresa.  k) Organismos reguladores.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 37  j)  Contribuyentes  de  impuestos. que incluye a otros interesados no comprendidos  en  los  apartados  anteriores. están interesados en la  información que les permita determinar si las cantidades que  se les adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento.  . Necesitan  información  que  les  ayude  a  determinar  si  deben  comprar.  mantener o vender las participaciones.  los  empleados.  así  como  el  interés  asociado  a  los  mismos.  por tanto.  las características que éstos deben reunir. 2001. las que corresponden a las Características Cualitativas de la Información Financiera. son similares a las señaladas en la NIF A­4. CARACTERISTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS  A partir de considerar que los Estados Financieros.  c) Relevancia: Que implica la posibilidad de predicción y confirmación y la importancia relativa. También  recaban información para regular la actividad de las empresas. objetividad.  e) Comparabilidad.  Por ejemplo. en la actuación de las empresas. son la manifestación fundamental de la información financiera de las entidades. Los estados financieros  pueden  ayudar  al  público  suministrando  información  acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la  prosperidad de la empresa. así como sobre el alcance de sus  actividades.  b) Confiabilidad: Que a su vez implica la veracidad. que son:  a) Utilidad: Como característica fundamental. México. representatividad.“Normas Internacionales de Contabilidad 2001”.  Páginas 50 y 51. verificabilidad e información suficiente. especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo.  d) Comprensibilidad. es decir.  fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares. las empresas pueden contribuir al desarrollo de  la  economía  local  de  varias  maneras.  ­ Clientes: Los clientes están interesados en la información acerca de la continuidad de la empresa. o dependen comercialmente  de ella.  .  ­ Público  en  general:  Cada  ciudadano  está  afectado  de  muchas  formas  para  la  existencia  y  actividad  de  las  empresas.  ­ El gobierno y sus organismos públicos: El gobierno y sus organismos públicos están interesados en la distribución de los recursos y.” 22  4.  22 IMCP IASB.  entre  las  que  pueden  mencionarse el número de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales.38  EDICIONES FISCALES ISEF  a menos que dependan de la continuidad de la empresa por  ser ésta un cliente importante.  IMCP. .ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 39  5.  y la fecha o período”.  a  través  del  Boletín  A­5  (párrafos  25  y  26)  estableció  tres  partes integrantes de cualquier estado financiero:  Encabezado: En esta parte deberá anotarse el nombre. Otro dato importante en esta parte del estado financiero  lo constituye el lugar y la fecha de formulación y autorización. de manera que invariablemente  deberán aparecer los nombres y firmas del contador que preparó la  información y del gerente general. razón o  denominación social de la entidad y establecer la fecha o el período  contable por el cual están formulados. ya que para efectos  de identificar el período posterior deberá precisarse el lapso comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que  son autorizados por la administración para su emisión a terceros. administrador o propietario de la  empresa. Página 311. es necesario enfatizar en este último dato.  IJIRI Yuji.  23 COOPER William. ejemplificadas en un Estado de Situación Financiera.  el  nombre  del  estado  (o  una  frase  descriptiva indicando el contenido. es decir el resultado de las operaciones.  sin  olvidar  que  la  responsabilidad  de  rendir  información  sobre  la  entidad recae en su administración. PARTES QUE INTEGRAN A LOS ESTADOS FINANCIEROS  La Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP. la fecha.  Las partes enunciadas.  Pie: Normalmente esta parte se integra con los nombres y  firmas  de las personas que intervinieron en su formulación y autorización. en su momento. los cambios en ésta o las variaciones ocurridas en  el capital contable.23  Cuerpo:  En  esta  parte  se  refleja  la  parte  medular  de  cualquier  estado financiero.  “Título  de  un  balance  general  o  de  otro  estado  financiero.  comúnmente se consideran como requisitos mínimos tres elementos:  el  nombre  de  la  organización. la situación financiera. se muestran en la figura 12. Cit. “Diccionario Kohler..  . si no existe un nombre común).” Op. 000  500  Otros  activos  intan­ gibles  1.200  Tuxtla Gutiérrez.P.C.”  Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre del 2014  ACTIVO  A CORTO PLAZO:  Efectivo y equivalen­ te de efectivo  $ 100  PASIVO Y CAPITAL  A CORTO PLAZO  Préstamos bancarios  Cuentas por Cobrar  a Clientes  Inventarios  300  Cuentas  por  pagar  a  Proveedores  Total a Corto Plazo  100  A LARGO PLAZO Pagos Anticipados  200  Total  Activo  a  Corto  Plazo:  A LARGO PLAZO  Propiedades.500  $ 2. Chiapas.000  Total a Largo Plazo  TOTAL ACTIVO  CAPITAL CONTABLE  1. J. Cecilia Ramos Ramírez  ADMINISTRADORA GENERAL  PIE  .C.  planta  y equipo (neto)  $  200  100  $  300  Deuda Financiera  200  Beneficios a empleados  Total a largo plazo  TOTAL PASIVO  500  $ 700  700  1.40  EDICIONES FISCALES ISEF  Figura 12: Partes de un Estado Financiero Básico  ENCABEZADO  “EL TRIUNFADOR. a 20 de enero del 2015  LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR: C.V.200  CONTRIBUIDO  Capital Social  GANADO:  Utilidad acumuladas  Total Capital Contable  1.P.A. S. DE C.000  200  1.200  TOTAL PASIVO +  CAPITAL  $ 2. Carlos Román Ramos CONTADOR GENERAL  CUERPO AUTORIZADO POR: C.   f) La mención de que las cifras están expresadas en pesos de  poder adquisitivo a una fecha determinada.  Los estados financieros deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el período anterior.  e) La moneda en que se presentan los estados financieros. si es una  persona física o moral o un grupo de ellas. razón o denominación social previo. excepto cuando se trate del  primer período de operaciones de una entidad.  6.  b) La conformación de la entidad económica. Se requiere del juicio profesional  para determinar la mejor manera de presentar la información. en el caso de que este  cambio  haya  ocurrido  durante  el  período  o  el  inmediato  anterior.  Estos requerimientos normalmente se cumplen mediante encabezados  de  página  y  breves  encabezados  de  columnas  en  cada  página de los estados financieros.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 41  Por su parte. el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se  presentan en los estados financieros. por lo que el usuario general de una entidad  debe  tener  presente  las  siguientes  limitaciones  de  los  estados  financieros:  . razón o denominación social de la entidad económica que emite los estados financieros y cualquier cambio en  esta información ocurrido con posterioridad a la fecha de los  últimos estados financieros emitidos. y  g) En su caso.  LIMITACIONES  EN  EL  USO  DE  LOS  ESTADOS  FINANCIEROS  Al respecto la  NIF A­3 establece que los objetivos de los estados  financieros se ven afectados no sólo por el ambiente de negocios  en  donde  opera  la  entidad.  sino  también  por  las  características  y  limitaciones  del  tipo  de  información  que  los  estados  financieros  pueden proporcionar. señala que:  Los estados financieros deben contener la siguiente información  de manera prominente:  a) El nombre.  d) Si  se  presenta  información  en  miles  o  millones  de  unidades  monetarias.  c) La  fecha  del  balance  general  y  del  período  cubierto  por  los  otros estados financieros básicos. el criterio utilizado debe indicarse claramente. es decir. la NIF  A­7 “Presentación y revelación”. deberá indicarse el nombre. .  cantidades  y  notas  explicativas.  presentan el valor contable de los recursos y obligaciones de  la entidad.  Por  limitaciones  prácticas  de  espacio.42  EDICIONES FISCALES ISEF  ­ Las transformaciones internas. el mercado.  rubros. que la han afectado o podrían afectarla económicamente. las notas explicativas a que se ha  hecho referencia forman parte de los estados financieros. cuantificables confiablemente con base en las Normas  de  Información  Financiera  y  no  pretenden  presentar  el  valor  razonable  de  la  entidad  en  su  conjunto. las declaraciones de los administradores de una  entidad.  transformaciones  internas  y  otros  eventos.  especialmente  el  balance  general. tales como los recursos humanos o capital intelectual. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS  Conforme a la NIF A­7. y  ­ Por referirse a negocios en marcha. etc.  La  información que complementa los estados financieros puede ir en el  cuerpo o al pie de los mismos o en páginas por separado. por lo tanto. sobre su situación financiera.  que  afectan  económicamente  a  la  entidad.  los  estados financieros no reconocen otros elementos esenciales  de la entidad. el producto. Debido a lo anterior.  son  reconocidas  conforme  a  normas  particulares  que  pueden  ser  aplicadas  con diferentes alternativas.  para cumplir con Normas de Información  Financiera. las cuales son explicaciones  que  amplían  el  origen  y  significado  de  los  datos  y  cifras  que  se  presentan en dichos estados. sobre la repercusión de políticas contables y de cambios  significativos. motivo por  el cual no pretenden ser exactos. proporcionan información acerca de  la  entidad  y  sus  transacciones. los cambios en su capital o patrimonio contable y los  cambios en su situación financiera.  así como. una entidad debe presentar los cuatro estados financieros básicos y considerar que:  Los estados financieros y sus notas:  ­ Forman un todo o unidad inseparable y.  ­ Los  estados  financieros.  7. deben  presentarse  conjuntamente  en  todos  los  casos. están basados en varios  aspectos en estimaciones y juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de períodos contables.  ­ Son  representaciones  alfanuméricas  que  clasifican  y  describen  mediante  títulos. la marca.  es  frecuente  que  los  estados financieros requieran de notas.  . sus resultados de operación.  conjuntos.  Por  ende. lo cual puede afectar la comparabilidad. transacciones y otros eventos.  y  ­ Nombre de la entidad controladora directa y de la controladora de último nivel de consolidación.  el  cual contribuye al entendimiento por parte de los usuarios de la información que se presenta en los estados financieros de la entidad  y a la comparación de éstos con los de otras entidades:  ­ Declaración en la que se manifieste explícitamente el cumplimiento cabal con las Normas de Información Financiera. y  ­ Otras revelaciones incluyendo:  ­ Pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos. en la medida que sea práctico. en el orden en el que se  presenta cada estado financiero y las partidas que lo integran. debe revelarse este hecho.  ­ Fecha  autorizada  para  la  emisión  de  los  estados  financieros  y nombre(s) del(los) funcionario(s) u órgano(s) de la administración que la autorizaron.  Las notas que corresponden a información significativa deben relacionarse con los correspondientes renglones de los estados financieros. para  lograr una presentación razonable.  ­ Información relativa a partidas que se presentan en el cuerpo  de los estados financieros básicos.  ­ Revelaciones  de  información  no  financiera.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 43  Las notas a los estados financieros deben presentarse siguiendo un orden lógico y consistente. considerando la importancia de  la información contenida en ellas.  por  ejemplo.  Normalmente. En caso contrario.  las  notas  se  presentan  en  el  siguiente  orden.  Otras  definiciones  de  notas  a  los  estados  financieros  afirman  que:  “Las notas a los estados financieros son parte integrante de los  mismos y con ellas se pretenden explicar con mayor detalle situaciones especiales que afectan ciertas partidas dentro de los estados  .  ­ Resumen de las políticas contables significativas aplicadas.  los objetivos y políticas relativos a la administración de riesgos.  ­ Descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad  y de sus principales actividades. .24  “Medio  para  proporcionar  información  adicional. “Diccionario Kohler. Cit. Cit. ordenada y  referenciada para facilitar su identificación”.  EJEMPLOS DE NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Tipo de nota  Ejemplo  Amplían el origen y signifi.”25  De manera que debemos entender que las notas que se integran  a los estados financieros servirán para que los usuarios de los mismos tengan los elementos suficientes y necesarios para juzgar los  resultados de operación y la situación financiera de la entidad. Las notas deben presentarse en forma clara.  generalmente  en forma narrativa. IJIRI Yuji. Se requieren los datos así suministrados en toda ocasión en que el título que se acostumbra poner a una partida  monetaria es inadecuado para una comprensión precisa.44  EDICIONES FISCALES ISEF  financieros.  ­ Descripción  de  los  conceptos  que  integran  los  impuestos  y  derechos  por pagar.  . complementan el contenido de los mismos y auxilian en su  interpretación. Página 509.  24 GUAJARDO CANTU Gerardo. “La Contabilidad . con índice de llamada que corresponde a algún  inciso en particular..  Descripción  de  los  conceptos  que  integran  los  inventarios  de  la  entidad.”Op.  25 COOPER William. Op.­ cación de los datos y cifras  que  se  presentan  en  los  estados financieros  ­ Descripción  del  tipo  de  moneda  que  integra  el  efectivo  propiedad  de la entidad.  A continuación en la siguiente tabla se presentan algunos ejemplos de notas a los estados financieros. es  decir. Las notas  de pie de estado se redactan en forma tal que sean entendibles para  el lector común.. Página 57..  ­ Descripción de los títulos de crédito  que  integran  los  documentos  por  pagar  o  los  tipos  de  créditos  contemplados  dentro  de  los  acreedores bancarios.  la entidad puede  detallar sus políticas contables en notas subsecuentes.  Con el fin de proporcionar información suficiente. Este resumen debe  presentarse dentro de las primeras notas a los estados financieros. sin embargo.  ­ Cambios en métodos de valuación  de inversiones permanentes.  Cambios  en  métodos  o  tasas  de  depreciación.  políticas  y  ­ procedimientos  contables  y  de  aquellos  cambios  en  los  mismos  de  un  período  ­ a otro.  Cambios en métodos de valuación  de inventarios.  ­ Comportamiento  del  mercado  respecto  a  ciertos  productos  que  la  entidad distribuye o requiere dentro  de su proceso productivo.  ­ Cambios en reglas de valuación de  inversiones temporales.  El formato y ubicación de esta información es flexible.  7.  que  la  administración  de  una  entidad  considera  como  los  más  apropiados  en  sus  circunstancias  para  presentar razonablemente la información contenida en los estados  financieros básicos.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Proporcionan  información  ­ acerca  de  ciertos  eventos  económicos que han afectado o podrían afectar a la  ­ entidad  45  Análisis  de  la  antigüedad  de  clientes.  La revelación de las políticas contables en los estados financieros no debe duplicar detalles presentados en alguna otra nota.  ­ Condiciones  económicas  futuras  del país.  .1.  Dan  a  conocer  datos  y  ­ cifras  sobre  la  repercusión  de  ciertas  reglas  particulares. Revelación de Políticas Contables Significativas  Mención  especial  merece  la  revelación  de  políticas  contables  que  la  misma  NIF  A­7  las  define  como  los  criterios  de  aplicación  de  las  normas  particulares.  Situación  económica  previsible  de  ciertos clientes. el resumen de políticas contables que se prepare debe contener  las más significativas adoptadas por la entidad.  Cambios  en  métodos  o  tasas  de  amortización. ­ Estimaciones para cuentas incobrables.46  EDICIONES FISCALES ISEF  Por su parte. ­ Estimaciones de inventarios de lento movimiento y obsoletos. es decir.  ­ reflejan la esencia económica de los sucesos y transacciones. entre otros. Páginas 97 y 98.  .  ­ son prudentes. ­ Valuación y amortización de activos intangibles. ­ Deterioro de activos de larga duración. en su momento afirmó que: “las políticas o  prácticas contables son los principios. 26  IMCP IASB. ejemplos de revelaciones.” Op. y  ­ están completos en todos sus extremos significativos”. convenciones. y no meramente su forma legal.  ­ son neutrales. ­ Bases de consolidación. ­ Métodos de depreciación. “Normas Internacionales de Cont. Cit. la NIC 1. 26  De acuerdo con la NIF A­7.  que normalmente deben hacer las entidades con respecto a la aplicación de normas particulares. ­ Valuación de inventarios. libres de prejuicios o sesgos. ­ Bases de valuación de instrumentos financieros. reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparación  y presentación de sus estados financieros. en el sentido de que los estados:  ­ presentan  razonablemente  los  resultados  de  las  operaciones y la situación financiera de la empresa. y  ­ confiable. métodos. incluyen las relativas a:  ­ Bases para el reconocimiento de los efectos de la inflación.  Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar  las políticas contables… debe desarrollar los procedimientos oportunos  para  asegurar  que  los  estados  financieros  suministran  información que es:  ­ relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios. 47  .ESTADOS FINANCIEROS BASICOS ­ Impuestos diferidos. ­ Garantía de productos. ­ Conversión de moneda extranjera. ­ Obligaciones laborales. ­ Reconocimiento de ingresos. ­ Arrendamientos.   •  Aplicar las Normas de Información Financiera.  .  •  Elaborar el Estado de Situación Financiera.CAPITULO III  ESTADO DE SITUACION FINANCIERA  OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:  •  Definir al Estado de Situación Financiera.  •  Identificar los objetivos que se persiguen al formularlo. en especial la  NIF B­6.  •  Conocer las formas de presentación existentes y los criterios  de clasificación de sus principales componentes. . . “Principios de Contabilidad”.  todos  los  recursos  identificables  y  cuantificables  con  que  cuenta  una  empresa  y  el  origen  de  estos  recursos. la cual establece que el Activo  27 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier.  también llamado estado de situación financiera o estado de posición financiera. Página 52. debido  a  que  se  basa  en  la  idea  de  que  los  recursos  con  que  cuenta  el  negocio deben corresponderse directamente con las fuentes necesarias para adquirir dichos recursos”. que muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad. la situación financiera y económica. CONCEPTOS  La Norma de Información Financiera A­3. también conocido como balance general. México 2002. pasivos y capital que constituyen la estructura  financiera  de  una  entidad  ilustra  la  dualidad  económica.  Se define como el estado financiero que al mostrar a determinada fecha los activos. Dicho estado se elabora  con apego a la ecuación contable..  la liquidez y rentabilidad de una entidad”.27  “El estado de situación financiera. “La Contabilidad .28  “Estado de situación financiera es el que muestra dicha situación  en una entidad.  Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspectos. señala que uno de los  estados  financieros  básicos  es  el  estado  de  situación  financiera.  tanto  externos  como  internos. a una fecha determinada.  Otras definiciones sobre este estado financiero señalan:  “El estado de origen y aplicación de recursos al. o balance general es un estado financiero  que muestra los recursos de que dispone  la entidad para la realización de sus fines (activo) y las fuentes externas e internas de dichos recursos (pasivo más capital contable). Página 198.. Cit.  28 GUAJARDO CANTU Gerardo.  es  decir.  a una fecha determinada. Segunda Edición. De su análisis e interpretación podemos  conocer.  .ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 51  EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA  1. presenta en un mismo reporte la información necesaria  para tomar decisiones en las áreas de inversión y de financiamiento.. Mc Graw Hill. entre otros aspectos. Op..   29 ELIZONDO LOPEZ Arturo. el costo depreciado. sus pasivos. Op. u otro valor indicado.  debidamente valuados en términos monetarios”. Cit. es la NIF B­6 “Estado de  Situación Financiera”. 1987.. Cit. es de carácter estático..52  EDICIONES FISCALES ISEF  es igual a la suma del Pasivo más el Capital. Cit. México. al  costo..30  “Documento que muestra la situación financiera de la entidad a  una fecha determinada”. “Proceso Contable 2”. y su  patrimonio en propiedad”.  IJIRI Yuji. Página 15  32 COOPER William.. “Diccionario Kohler.. Décima séptima Edición.  .” Op.  pues su contenido informativo se refiere a una fecha determinada.31  “Un estado de posición financiera de cualquier unidad económica que pone en conocimiento en un momento dado sus activos.. Página 31.32  Podrá  observarse  que  todas  las  definiciones  anteriores  coinciden en que la intención del balance general es mostrar cuál es la  situación financiera de una entidad a una fecha determinada y para  ello muestra el conjunto de recursos de que dispone (Activo) y las  fuentes de los mismos (Pasivo y Capital). “Contabilidad Básica 1”. mediante la relación de sus recursos..  30 ELIZONDO LOPEZ Arturo.  Es decir.Op. Página 96. Página 48.. “Principios de contabilidad”. adicionalmente resulta necesario remitirse al  contenido de la Serie NIF C “Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros” para su formulación razonable. Editorial Banca y Comercio. obligaciones y patrimonio. la norma específica para elaborar este estado financiero.”29  “El estado de situación financiera o balance general muestra la situación financiera de una entidad económica a una fecha determinada. este estado financiero es el que ilustra la igualdad de la  ecuación contable (Figura 13) representada por la fórmula de Activo  es igual a Pasivo más Capital.  Figura 13: Igualdad de la ecuación contable  ACTIVO = PASIVO + CAPITAL  A partir de los ejercicios iniciados en el año 2013.  31 PRIETO Alejandro.   De su análisis e interpretación.  c) En forma inglesa.  “La forma tradicional que más se sigue para el balance general es  la forma de cuenta..  Es importante no perder de vista que estos modelos de presentación exclusivamente se circunscriben a la forma.  si se trata de un buen o mal negocio”.  independientemente  del  modelo  elegido  permanece  inalterable. no así al contenido  ya  que  éste.  ­ El rendimiento o rentabilidad sobre la inversión. es  decir. es decir. para conocer  quién posee realmente la entidad y prevenir los riesgos de que  la empresa quede en manos de los acreedores. podrán conocer:  ­ Su liquidez o capacidad de pago inmediata o a corto plazo.  en  la  práctica  británica  y  continental. Cit.  . mismo que se determinará de la diferencia de los activos circulantes y los pasivos circulantes. Op. coinciden en que las formas de presentación  del Estado de Situación Financiera o Balance General pueden reducirse a tres modelos diferentes:  a) En forma de cuenta. “Principios de. “los encargados de tomar decisiones..  33 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier.33  3. Página 197. contra la inversión o recursos que muestra  el estado.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 53  2.  ­ El capital de trabajo. FORMAS DE PRESENTACION  Diversos autores. pues se busca mostrar la situación financiera de la empresa a una determinada fecha.  b) En forma de reporte. la capacidad de la empresa de hacer frente a sus compromisos u obligaciones financieras a corto plazo. la cual se conocerá comparando las utilidades que reporte el estado de resultados. destaca la intención principal de traspasar la simple idea de  igualar las partidas que lo integran. OBJETIVOS QUE PERSIGUE  En las diferentes definiciones sobre el Estado de Situación Financiera. con activos a la izquierda y pasivos y patrimonio  de  los  dueños  a  la  derecha.  ­ El  porcentaje  de  los  recursos  del  negocio  que  ha  sido  aportado por los acreedores y por los propietarios. para saber si la empresa es rentable o no. mismas que aparecen en el balance general dentro  del capital ganado.  con numerosas variantes.2. lo cual permite restar al total del Activo  el  importe  del  Pasivo  total  y  por  diferencia  obtener  el  importe  del  Capital Contable. el Pasivo y el Capital  Contable.  Figura 14: Presentación en forma de cuenta  ACTIVO  Efectivo  y  equiva­ lentes de efectivo  $  Cuentas por Cobrar  a Clientes  Inventarios  Pagos Anticipados  TOTAL ACTIVO  PASIVO  Cuentas por pagar a Provee­ 100  dores  $  200  200  Beneficios a empleados  100  300  Total Pasivo:  300  100  CAPITAL CONTABLE  Capital Social  400  $  700  TOTAL PASIVO + CAPITAL  $   700  “En Estados Unidos de Norteamérica.  Editorial  Prentice­Hall.  .  35 HORNGREN  Charles..  “Accounting”.  al.1. se  conoce que de las 600 que cotizan en la Bolsa de Valores 31 por  ciento usan el formato de cuenta”.”34  3.  34 COOPER William.  Third  Edition. 1996 en CALLEJA BERNAL Francisco Javier.  consiste en la presentación de todas las  cuentas en forma vertical.  Op. Cit. Cit.. es decir. y el resultado  ha sido la forma de reporte.  USA.  a  través  de  esta  presentación  se  logra  visualizar  con  mayor facilidad la dualidad económica de las entidades.” Op.35  3. es decir el Activo y en la parte derecha las fuentes de  dichos recursos (externas e internas). y toma su  nombre justamente de la representación gráfica de una cuenta en  donde en la parte izquierda  aparecerán los recursos de que dispone la entidad. En años  recientes se han hechos intentos experimentales para simplificar la  presentación de la información del balance general.  es decir: A ­ P = Capital.  et. IJIRI Yuji. Página 96. Presentación en Forma de Reporte  Se basa en lo que comúnmente se denomina fórmula de Capital. “Contabilidad Financiera 1”. Presentación en Forma de Cuenta  Este  tipo  de  presentación  responde  a  la  ecuación  contable  de  A  =  P  +  C.. “Diccionario Kohler.54  EDICIONES FISCALES ISEF  se invierte por lo general el orden de los activos y pasivos. que han venido usando algunos contadores para información externa.. Página 33. donde se tiene una mayor  cantidad de datos sobre información contable de las empresas. 3.36  3. sin embargo. Presentación en Forma Inglesa  Esta última forma de presentación del balance general no es la  más usual. de ahí que su presentación sea similar a la  forma de cuenta pero colocando en la parte izquierda a los orígenes  de los recursos con que cuenta la empresa. Página 34.  .ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 55  Figura 15: Presentación en forma de reporte  ACTIVO  Efectivo  y  equivalentes  de  Efectivo  Cuentas  por  Cobrar  a  Clientes  Inventarios  Pagos Anticipados  Total Activo:  MENOS:  PASIVO  Cuentas por pagar a Proveedores  Beneficios a empleados  Total Pasivo:  IGUAL A:  CAPITAL CONTABLE  Capital Social  $ 100  200  300  100  700  200  100  300  $ 400  “Según  la  estadística  mencionada  anteriormente. iniciando con el Capital  Contable y en seguida el Pasivo para finalizar en la parte derecha  con los recursos que integran el Pasivo.  69  por  ciento  de  las  empresas  norteamericanas  que  cotizan  en  la  bolsa  usan  el  formato de reporte”.  36 Ibidem. sería: C + P = A. la idea que se persigue con la misma es  destacar en primer lugar las aportaciones de los dueños y en general el capital contable. si tuviéramos que definir  una ecuación para este modelo.  Op.  Página 148.  horizontalmente.  En  este formato el activo es igual a la suma del pasivo y del capital  contable.. Introducción I”. Editorial UTHEA. “Curso de Contabilidad.. DEFINICION DE CONCEPTOS BASICOS  La NIF B­6.  . Aquí la fórmula es la que  señala que el capital contable es igual a la diferencia entre el  activo menos el pasivo. Formas de presentación según la NIF B­6  El párrafo 52. señala que el Estado de Situación Financiera muestra  información relativa a los recursos y obligaciones financieros de la  entidad a una fecha determinada.4. “Principios de.56  EDICIONES FISCALES ISEF  Figura 16: Presentación en forma inglesa  CAPITAL CONTABLE  Capital Social  ACTIVO  $  400  Efectivo y equivalentes de Efectivo  $  100  PASIVO  Cuentas  por  Cobrar  a Clientes  200  Cuentas  por  pagar  a  Provee­ Inventarios  300  dores  200   100  Pagos Anticipados  100  Beneficios a empleados Total Pasivo:  300  TOTAL CAPITAL + PASIVO:  $  700  TOTAL ACTIVO:  $  700  3. Activo  Para Finney­Miller “el activo está constituido por las cosas de valor que se poseen”. en ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. Cit. en seguida se incluye el pasivo y al  final se presenta el capital contable. siendo necesario conceptualizar  las partes que lo integran. Tercera Edición. señala que usualmente se presenta en cualesquiera de los dos formatos  siguientes:  a) En  forma  de  cuenta:  es  la  presentación  más  utilizada.37  37 FINNEY­MILLER.  4.  en  primer  lugar se muestra el activo.  tradicionalmente  en  ella  se  muestran.  b) En  forma  de  reporte:  se  presenta  verticalmente.3 de la NIF aplicable a este estado financiero.  4.1.  del  lado izquierdo el activo y del lado derecho el pasivo y el capital  contable  o  se  muestran  en  este  orden  en  forma  vertical. Página 5.   identificables  y  cuantificables  en unidades monetarias”. del que se  esperan  fundadamente  beneficios  económicos  futuros. “Proceso contable 3 Contabilidad del activo y pasivo”  THOMSON. los cuales deben  representar  beneficios  económicos  futuros  fundadamente  esperados  y  controlados  por  una  entidad  económica. Cit. Página 48.  de  los  beneficios  económicos  futuros  fundadamente  esperados  y  controlados por una entidad. Página 152. Tercera Edición. derechos. se define al activo como un recurso controlado por una entidad.42  Por su parte.  39 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. como consecuencia de transacciones pasadas  o de otros eventos ocurridos.” Op.38  “El activo está integrado por todos aquellos recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines..  un concepto o fuente de riqueza con beneficio continuo para períodos futuros. propiedad de una entidad.  bienes o servicios. que se expresa. para fines contables. Mirón y Gordon Shillinglaw “todo activo es el derecho que tiene valor para sus dueños”. representados por efectivo. como costo corriente o de reposición y se refleja  en el balance.  que  se espera que rinda beneficios económicos en el futuro”.. “Principios de. Página 45. cuantificable. “Principios de. GORDON Y GORDON SHILLINGLAW...39  “Un activo es un recurso económico. que han afectado económicamente a dicha entidad.  provenientes  de  transacciones  o  eventos  realizados. Op.. Op.  En la actual NIF A­5  “Elementos básicos de los Estados Financieros”. México 2004. IJIRI Yuji. identificado.  El Consejo de Normas sobre Contabilidad Financiera (FASB) define los activos como beneficios económicos  probables futuros que  pueden ser obtenidos o controlados por una empresa particular como resultado de transacciones o sucesos pasados que afecten a la  empresa”.  41 ELIZONDO LOPEZ Arturo.  42 COOPER William. Cit.. Cit. Op. Pp 48 y 49 en ROMERO LOPEZ Álvaro Javier.  derivados  de operaciones ocurridas en el pasado..  .40  “El activo es el conjunto de bienes y derechos con que cuenta  una entidad económica para obtener sus objetivos”.  a través del antiguo Boletín  A­11 definió al activo como el conjunto o segmento.  38 MIRON J.41  “Cualquier  objeto  físico  (tangible)  o  derecho  (intangible)  sobre  el que se tiene propiedad con valor económico para su propietario. “La Contabilidad . Página 4. cuantificado en términos monetarios. Cit.. “Contabilidad: Un enfoque administrativo”: Editorial Diana. el IMCP en su momento.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 57  Para Gordon. Página 148. en términos de su  costo u otro valor. “Diccionario Kohler.  40 GUAJARDO CANTU Gerardo.  fluya hacia la entidad.  rentarlo. tiene  la  capacidad  de  reducir  costos  en  el  futuro.  ya  sea  de  forma  directa  o  indirecta. por lo tanto. los activos de una  entidad pueden ser de diferentes tipos:  ­ Efectivo y equivalentes. licenciarlo.  constituyendo  parte  de  las  actividades  operativas  de  la  entidad  económica.  sólo  cuando es probable que el beneficio económico futuro que generará.  Este  potencial  se  debe  a  que  el  activo  interviene  en  el  proceso  productivo. que son fácilmente convertibles en efectivo  y que no están sujetos a un riesgo significativo de cambios en su  monto. cuando ésta tiene el derecho de obtener para sí  misma. por lo que no puede ser  controlado simultáneamente por otra entidad.  Tipos de Activos: Atendiendo a su naturaleza. los beneficios económicos futuros que derivan del activo y  de regular el acceso de terceros a dichos beneficios. de  alto grado de liquidez.  es  la  característica  fundamental  de  un  activo.  como  cuando  un  proceso alterno de manufactura reduce los costos de producción.  Beneficios económicos futuros: Representan el potencial de un  activo  para  impactar  favorablemente  a  los  flujos  de  efectivo  de  la  entidad  u  otros  equivalentes. pues no han  afectado económicamente a la entidad. Todo activo es  controlado por una entidad determinada.  Identificado: Un activo ha sido identificado cuando pueden determinarse los beneficios económicos que generará a la entidad. Lo  anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlo. no deben reconocerse como un activo.  Derivado  de  operaciones  ocurridas  en  el  pasado:  Todo  activo  debe  reconocerse  como  consecuencia  de  operaciones  que  han  ocurrido en el pasado.58  EDICIONES FISCALES ISEF  Analiza los elementos de la definición anterior de la siguiente manera:  Recurso  controlado  por  una  entidad:  Un  recurso  es  controlado  por una entidad. transferirlo o distribuir sus beneficios económicos.  Cuantificado en términos monetarios: Un activo debe cuantificarse en términos monetarios confiablemente.  .  es  convertible en efectivo o en otras partidas equivalentes.  Un  activo  debe  reconocerse  en  los  estados  financieros. aquellas que se espera ocurran  en el futuro. o bien. intercambiarlo.  Los equivalentes de efectivo comprenden valores a corto plazo.  La  capacidad  de  generar  beneficios  económicos  futuros.  por su parte.  ­ Derechos a recibir bienes o servicios. que han sido aportados por las fuentes externas de la entidad (acreedores). quienes siempre ocuparán el último lugar. Página 165. derivada de transacciones  o eventos económicos realizados.  ­ Bienes disponibles para la venta o para su transformación y  posterior venta. es el total de adeudos contraídos por la  entidad para allegarse recursos financieros y adquirir así. bienes o servicios virtualmente ineludibles en el futuro. Página 49..”47  43 Ibidem (31) en ROMERO LOPEZ Álvaro Javier.Op Cit. Pasivo  Finney­Miller dice que “el pasivo está constituido por las sumas  que el negocio adeuda a los acreedores”.  4.... que hacen nacer una obligación  presente de transferir efectivo. Todo acreedor es aquél de quien la empresa ha adquirido bienes o servicios que está obligada a pagar. Los acreedores tienen derecho prioritario sobre los activos del negocio. Cit.”46  “El pasivo.  44 Ibidem (32) en ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de.... Cit. que reúnan los requisitos de ser identificables y  cuantificables razonablemente en unidades monetarias”. Op.43  Para Gordon Mirón J.  ­ Bienes destinados al uso o para su construcción y posterior  uso.  47 ELIZONDO LOPEZ Arturo. y  ­ Aquellos que representan una participación en el capital contable o patrimonio contable de otras entidades.  45 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. los bienes  necesarios para su operación. o bien a prestar  servicios por ellos en el futuro. Op.  .. Página  161. El importe de los activos financiados  por los acreedores de la compañía..ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 59  ­ Derechos a recibir efectivo o equivalentes. antes que los dueños.  46 GUAJARDO CANTU Gerardo. “Principios de. “Proceso contable 3 Contabilidad . da la medida de su pasivo o de  los derechos de los acreedores”. “Principios de.2. Página  164. Op. “La Contabilidad .. Cit.. y Gordon Shillinglaw “hay dos fuentes de  financiamiento de los activos de la empresa: sus propietarios  y sus  acreedores.45  “El pasivo representa lo que el negocio debe a otras personas o  entidades conocidas como acreedores. Cit. Página 4. Op.44  “El  pasivo  representa  los  recursos  de  que  dispone  una  entidad  para la realización de sus fines.  Cit. de una empresa particular de transferir  activos fijos o proporcionar servicios a otras entidades en el futuro  como resultado de transacciones pasadas o de eventos que afecten  a la empresa”.  por  lo  que  todo  pasivo  debe  tener  un  propósito  definido. de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad..  48 COOPER William.  Disminución futura de beneficios económicos: Representa la probable  salida  de  recursos  de  la  entidad. cuantificada en términos  monetarios y que representa una disminución futura de beneficios  económicos.  . aunque no la certeza absoluta de dar cumplimiento a la obligación.  virtualmente  ineludibles.  de  transferir  efectivo. virtualmente ineludible. de las obligaciones presentes de una entidad  particular.  Cuantificada en términos monetarios: Un pasivo debe cuantificarse en términos monetarios con suficiente confiabilidad. identificada.  equitativas o constructivas. pues no han  afectado económicamente a la entidad. Página 535. instrumentos financieros de capital emitidos por la  propia entidad.  señala  que  es  una  obligación  presente  de  la  entidad.  Derivada  de  operaciones  ocurridas  en  el  pasado:  Todo  pasivo  debe  reconocerse  como  consecuencia  de  operaciones  que  han  ocurrido en el pasado. en su momento definió al pasivo como conjunto o segmento. aquellas que se espera ocurran  en el futuro. “Diccionario Kohler.48  El IMCP.  para  dar  cumplimiento  a  una obligación.60  EDICIONES FISCALES ISEF  “Los pasivos son probables sacrificios futuros de los beneficios  económicos que se derivan de las obligaciones presentes legales. o proporcionar productos y servicios.  bienes  o  servicios en el futuro a otras entidades. derivada de operaciones ocurridas en el pasado. cuantificable. que  han afectado económicamente a dicha entidad.” Op. como consecuencia de transacciones o eventos pasados. por lo tanto.  Obligación virtualmente ineludible: Un pasivo es virtualmente ineludible cuando existe la probabilidad.  Identificada:  Cuando  puede  determinarse  la  salida  de  recursos  que  generará  a  la  entidad.  La  NIF  A­5. La disminución de beneficios económicos ocurre al  transferir activos..  Cuyos elementos los describe de la siguiente forma:  Obligación  presente:  Es  una  exigencia  económica  identificada  en el momento actual.  es  decir.  no  debe  reconocerse  con  fines  indeterminados. no deben reconocerse como un pasivo. IJIRI Yuji. 3... GOSMAN Martin.. los pasivos de una  entidad pueden ser de diferentes tipos:  ­ Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes. Mc Graw Hill. Jr. en servicios. Op. Cit. afirma  que “el capital (el capital contable) es la propiedad residual de los  activos de una entidad que permanece después de deducir sus pasivos. mediante reembolso o distribución”. Página 172. Página 49. EARL Y L. y  los provenientes de las operaciones realizadas y otros eventos económicos y circunstancias que lo afecten... Spiller.  ­ Obligaciones de transferir bienes o servicios.  51 Ibidem.  53 GUAJARDO CANTU Gerardo. y Martin L.. Cuarta Edición. “Principios de.  . Los propietarios adquieren  un derecho residual sobre los activos. Gosman. por lo que surge la obligación de la entidad  para con ellos de retribuirles. Capital Contable  Finney­Miller conceptúa al capital contable “como capital líquido  y  señala  que  el  exceso  del  activo  sobre  el  pasivo  de  un  negocio  constituye su capital líquido”.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 61  Tipos de pasivos: Atendiendo a su naturaleza. Página 34 en ROMERO LOPEZ Álvaro Javier.. en  derechos. los cuales han sido aportados  por fuentes internas representadas por los propietarios o dueños. Página 491.53  49 Ibidem (31) en ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. SPILLER JR. netos el cual se ejerce mediante reembolso o distribución”.  50 A.. “Contabilidad Financiera 2” Mc Graw  Hill. 2001.  socios o accionistas). “La Contabilidad .52  “El capital es la aportación de los dueños conocidos como accionistas. Página 170. “Contabilidad Intermedia”.50  “El capital contable representa los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines.  párrafo 43. Op.49  La  definición  adoptada  por  FASB  en  su  declaración  número  3. Representa la parte de los activos que pertenecen a los  dueños del negocio”. citado por Earl A. y  ­ Obligaciones  de  transferir  instrumentos  financieros  emitidos  por la propia entidad.  52 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier.  4. el capital corresponde a los intereses de los  propietarios”. Página  170. Cit. o bien. Cit. en efectivo.  Op. En una empresa. en bienes. Segunda Edición.51  “El capital contable representa todos los recursos de que dispone  una  entidad  para  la  realización  de  sus  operaciones  y  han  sido  aportados por fuentes internas de la entidad (dueños o propietarios. “Principios de.  de las utilidades retenidas y del superávit reservado o asignado.  Tipos  de  capital  contable:  El  capital  contable  de  las  entidades  lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen.  Novena  Edición.  55 RESA  GARCIA  Manuel.. IJIRI Yuji. 2000. Un término británico equivalente que se emplea algunas veces es el de participación total”.  Los  elementos  de  la  definición  de  capital.  “Contabilidad  de  Sociedades”. “Diccionario Kohler. Cit. Contabilidad del Capital”. el total del  capital aportado o integrado. el exceso del  valor del negocio (o empresa) en marcha del activo sobre el pasivo  a favor de terceros. Página 123. en una sociedad de personas. Página 25. una vez deducidos todos sus pasivos. el IMCP. ECAFSA. por transacciones y otros eventos o circunstancias  que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o  distribución. definió al capital contable como el derecho de  los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones  de los dueños. “Proceso Contable 4.  los  analiza  de  la  siguiente manera:  Valor residual de los activos: El capital contable o patrimonio contable representa el valor que contablemente tienen para la entidad  sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados financieros.  Esta norma aclara que tratándose de entidades lucrativas se utiliza  en  entidades  lucrativas  y  el  de  patrimonio  contable. normalmente está integrado por las aportaciones.2001. la suma de las cuentas  de los socios. Página 25. la cuenta del  propietario. México. en su caso”.62  EDICIONES FISCALES ISEF  “Debe entenderse por capital la diferencia entre el total de los recursos que posee una entidad para el logro de sus objetivos (Activo)  y el importe de sus deudas (Pasivo)”.55  “Total  de  las  participaciones  que  aparecen  en  los  registros  de  contabilidad representando el interés del propietario. en:  54 ELIZONDO LOPEZ Arturo. más reservas y otro tipo de  superávit.  56 COOPER William. por esta razón. en el caso de una sociedad anónima.56  A su vez.” Op.54  “Este rubro representa la inversión de los accionistas o socios de  una entidad.  ECAFSA.. en un negocio individual. Cuarta Edición. México.  . también se le conoce como “activos netos” de una entidad (activos menos pasivos).  La NIF A­5 define al capital contable como el valor residual de los  activos de la entidad. más  o menos la utilidad o pérdida acumulada.  para  las  entidades con propósitos no lucrativos.   5.  consumirlo  o  tiene  la  intención  de  venderlo en su ciclo normal de operación.  Cuando una entidad vende bienes o servicios dentro de un ciclo  de  operación  claramente  identificable. conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas.  – mantiene el activo principalmente con fines de negociación. excepto cuando una presentación basada en el grado  de liquidez proporcione una información confiable que sea más relevante.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 63  ­ Capital  contribuido. y  ­ Capital ganado. así como por las reservas creadas por los  propietarios de la entidad.  respectivamente  (grado de liquidez) sin clasificarlos a corto y largo plazo.  los  activos  y  pasivos. tanto los activos que se esperan realizar en el transcurso  del  ciclo  normal  de  la  operación  como  los  pasivos  que  se  deben  liquidar en ese mismo período. Clasificación del Activo y Pasivo  De acuerdo con la NIF B­6.  Los activos y pasivos a corto plazo (circulantes) y a largo plazo  (no circulantes) pueden presentarse por separado como categorías  separados.  pueden  presentarse  clasificados  en  corto  y  largo plazo o presentando los activos y pasivos en orden ascendente  o  decreciente  de  disponibilidad  y  exigibilidad. debe obedecer a un criterio de clasificación que permita uniformar la ubicación de las cuentas que integran cada uno de estos conceptos en  el cuerpo del Estado de Situación Financiera. en el Estado de Situación Financiera. Esta distinción es útil para  destacar.  5. Pasivo y Capital Contable.  conformado  por  las  aportaciones  de  los  propietarios de la entidad.  – espera realizar el activo dentro de los doce meses posteriores  a la fecha del estado de situación financiera. proporciona  información  útil  al  distinguir  los  activos  netos  que  están  circulando continuamente como capital de trabajo. de los utilizados en las  operaciones a largo plazo de la entidad.  la  clasificación  por  separado de los activos y pasivos en corto y en largo plazo.  CLASIFICACION  DE  LOS  CONCEPTOS  DEL  ESTADO  DE      SITUACION FINANCIERA  La presentación del Activo.1.  Una entidad debe clasificar un activo a corto plazo cuando cumpla con cualquiera de las siguientes condiciones:  – espera  realizar  el  activo. o  .   Algunos pasivos a corto plazo. consumen o realizan dentro del ciclo normal de operación.64  EDICIONES FISCALES ISEF  – el  activo  es  efectivo  o  equivalente  de  efectivo.  Todos los demás activos deben clasificarse a largo plazo (no circulantes).  – el pasivo se liquidará dentro de los doce meses posteriores a  la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa. o:  – la  entidad  no  tiene  un  derecho  incondicional  para  posponer  la  liquidación  del  pasivo  durante.  al  menos.  incluso cuando no se espere su realización dentro del período de  doce meses posteriores a la fecha del estado de situación financiera. son recuperables a largo plazo.  El  ciclo  normal  de  la  operación  de  una  entidad  es  el  período  comprendido  entre  la  adquisición  de  los  activos  que  entran  en  el  proceso productivo. Los activos a corto plazo incluyen  activos  como  inventarios  y  cuentas  por  cobrar  a  clientes. por su naturaleza. tales como las cuentas por pagar  comerciales y otros pasivos acumulados (devengados) ya sea por  costos de personal o por otros costos de operación.  Todos los demás pasivos deben clasificarse como a largo plazo  (no circulantes). es decir. y su realización en efectivo o equivalentes de  efectivo. se debe considerar que  el corto plazo es de doce meses. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente  identificable o sea menor de doce meses. son parte del  capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operaciones de la  entidad.  los  doce  meses  posteriores  a  la  fecha  de  cierre  del  período  sobre  el  que  se  informa. Estos pasivos de operación deben clasificarse como pasi- . no son recuperables en el ciclo normal  de operaciones.  Un pasivo debe clasificarse a corto plazo cuando se cumpla con  cualquiera de las siguientes consideraciones:  – espera liquidar el pasivo en el ciclo normal de operación de  la entidad. intangibles y financieros que.  – la entidad mantiene el pasivo principalmente con el propósito  de negociarlo.  El término “largo plazo” o “no circulante” incluye activos tangibles.  que  se  venden.  a  menos  que  éste  se  encuentre  restringido  y  no  pueda  ser  intercambiado  ni utilizado para cancelar un pasivo dentro de los doce meses  posteriores al cierre del período sobre el que se informa.   Figura 17: Clasificación de Activo. no forman parte del capital de trabajo utilizado en el  ciclo normal de operación de la entidad y que no deben liquidarse  dentro de los doce meses posteriores a la fecha de cierre del período en el que se informa. no debe tomarse en cuenta el refinanciamiento potencial y la  obligación debe clasificarse a corto plazo.  Para  la  clasificación  de  los  activos  y  pasivos  debe  aplicarse  el  mismo criterio en cuanto al ciclo normal de operaciones de la entidad. Cuando el ciclo normal de operación no sea claramente identificable. son pasivos a largo plazo.  Si una entidad tiene la expectativa y además la facultad para renovar o refinanciar con el mismo acreedor una obligación al menos  durante los doce meses posteriores a la fecha de cierre del periodo  sobre el que se informa. debe asumirse que su duración es de doce meses.  aun cuando de otro modo venza en un período más corto. de acuerdo con las condiciones de financiamiento existentes. si  se liquidan dentro del ciclo normal de operaciones. la obligación debe clasificarse a largo plazo.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 65  vos a corto plazo.  Los pasivos financieros que proporcionan financiamiento a largo  plazo (es decir. aunque se vayan a liquidar después de los doce  meses posteriores a la fecha del estado de situación financiera. Pasivo y Capital  Activo  Pasivo  Capital  Contable  A corto plazo  (circulante)  A corto plazo  (circulante)  Contribuido  A largo plazo  (No  circulante)  A largo plazo  (No  circulante)  Ganado  . cuando  el refinanciamiento o extensión del plazo no sea facultad de la entidad.   cuya clasificación depende del tipo o giro de la entidad. estas clases.  – Total  (suma)  de  pasivos  y  capital  contable. en algunos casos  son segregados en:  ­ Componentes: Que son las partes con características distintas  del resto de las otras partes que componen una partida. una partida de maquinaria se segrega en componentes cuya  vida útil es claramente distinta del resto. a su vez.  dentro  del  rubro  “propiedades. los cuales se identifican como rubros o  niveles (totales o subtotales).  ESTRUCTURA DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA  En términos de la NIF B­6. ejemplo: una maquinaria  individual  dentro  de  la  clase  “maquinaria”. planta y equipo”. a su vez se segregan en:  ­ Partidas: Son las unidades individuales de cada clase de activos.66  EDICIONES FISCALES ISEF  6. los  siguientes niveles:  – Total (suma) de activos a corto plazo (circulantes)  – Total (suma) de activos  – Total (suma) de pasivos a corto plazo (circulantes)  – Total (suma) de pasivos  – Total (suma) de capital contable. por ejemplo.  a  excepción  de  cuando se utilice la forma de reporte. puede integrarse  por las siguientes clases: edificios. equipos de transporte. entre otros. según proceda.  El estado de situación financiera debe incluir. terrenos. planta y equipo”. el rubro de “Propiedades. se integran por:  ­ Clases: las que definen los distintos tipos de activos. incluyendo la porción de la  participación no controladora y la participación controladora. los rubros. Estas partidas.  Se recomienda incluir los siguientes niveles (según proceda):  – Total (suma) de activos a largo plazo (no circulantes)  – Total (suma) de pasivos a largo plazo (no circulantes)  . el estado de situación financiera está  conformado por renglones. pasivos o  elementos de capital contable que integran cada uno de sus rubros.  maquinaria. por ejemplo. pasivos o elementos de capital contable.  RENGLONES.  en  los  que  desde  el  momento  de  invertir  en  ellos  se  tiene  la  intención  de  negociarlos  en  el  corto  plazo  y  en  fechas  anteriores  a  su  vencimiento.–  Instrumentos  financieros  de  BOLETIN C­2  to plazo  deuda  –  Inversiones temporales     (Refiere  aquellos  instrumentos  financieros  con  fines  de  negociación.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 67  En la tabla siguiente.–  Caja  corto  plazo  lentes de efectivo  –  Bancos  (circulantes)  –  Inversiones Temporales  NORMA  APLICABLE  NIF C­1  Efectivo y equiva. estará en  otros. neto  por cobrar  vigor la NIF C­3  que  sustituirá  al  actual  Boletín C­3)  Inventarios.–  Caja  NIF C­1  lentes de efectivo  –  Bancos  restringidos  –  Inversiones  Temporales  (siempre que la restricción expire dentro de los doce meses  siguientes a la fecha del Estado de Situación Financiera)  Inversiones a cor.–  Cuentas  y  documentos  por  Boletín  C­3  mentos  por  cocobrar a Clientes  y  NIF  C­3  (a  brar  a  clientes  y  partir  del  año  –  Otras  cuentas  y  documentos  2016. neto  –  Materias Primas y Materiales  NIF C­4  –  Productos en Proceso  –  Productos Terminados  –  Artículos  entregados  en  consignación o en demostración  –  Inventarios en tránsito  –  Refacciones. RUBROS Y CLASES INTEGRANTES DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA RENGLON  RUBROS  EJEMPLOS DE CLASES  Activos  a  Efectivo y equiva. se presentan los principales rubros y ejemplos de clases que conforman los renglones del Estado de Situación Financiera.  suministros  y  herramentales  . con el objeto de  obtener ganancias)  Cuentas  y  docu. así como la norma particular que resulta aplicable  a cada rubro. asocie  al  proceso  de  interrupcontinuadas  ción  definitiva  de  una  actividad  de  negocios  significativa  de  la  entidad.  una  subsidiaria  o  una  unidad generadora de efectivo.Boletín C­15  cionados  con  namente  identificable  que  se  operaciones  dis.  se  decide  su  disposición). de los que se  espera  la  generación  de  beneficios  económicos  futuros  o.Puede  ser  cualquier  activo  ple.Boletín C­10  trumentos  finannancieros derivados  cieros  derivados  –  Inversión  en  instrumentos  fiy de cobertura  nancieros de cobertura  .  membresías  y  suscripciones  Activos  de  larga  –  Terrenos  duración  disponibles  para  su  –  Edificios  venta  –  Maquinaria Boletín C­15    (Refiere  aquellos  activos  que  permanecen en el largo plazo.  que  adquiridos  con  esos  fines.  necesarios  para  la  operación  de una entidad.–  Plantaciones  NORMA  APLICABLE  Boletín E­1  –  Pies de cría  –  Arbustos  –  Viñedos  –  Arboles frutales  Pagos  Anticipa.–  Inversión  en  instrumentos  fi.  Activos  por  ins.–  Papelería y artículos de escri­ NIF C­5  dos  y  otros  actitorio  vos  –  Material  de  apoyo  de  ventas  (literatura.  Activos  rela. folletos y muestras)  –  Material publicitario  –  Anticipo a proveedores  –  Anticipos  por  la  adquisición  de activos a largo plazo  –  Rentas pagadas por anticipado  –  Primas de seguros y fianzas  –  Regalías  –  Cuotas. puede ser un segmento  de negocio o segmento geográfico.68  RENGLON  EDICIONES FISCALES ISEF  RUBROS  Activos  cos  EJEMPLOS DE CLASES  biológi.  neto  por cobrar  . neto  –  Materias Primas y Materiales  largo  plazo  –  Productos en Proceso  (no circulantes)  –  Productos Terminados  NIF C­4  (Cuando se trate  de  inventarios  que  por  la  naturaleza  de  –  Artículos  entregados  en  con.–  Cuentas  y  documentos  por  Boletín  C­3  y  mentos  por  cocobrar a Clientes  NIF C­3  brar  a  clientes  y  –  Otras  cuentas  y  documentos  otros.  tensignación o en demostración  ga  en  existencia  inventarios  –  Inventarios en tránsito  que serán ven–  Refacciones.–  Partes relacionadas  das  –  Subsidiarias  NIF C­13  –  Asociadas  Inversión neta pa.  suministros  y  didos  o  utilizados  después  herramentales  de doce meses  posteriores a la  fecha  del  estado de posición  financiera.Boletín C­2  tenidos a su vencimiento.  Inversiones  –  Instrumentos financieros man.  (Refiere aquellos instrumentos  financieros  mantenidos  a  su  vencimiento cuyo plazo excede de doce meses posteriores  a la fecha del estado de situación financiera)  Cuentas  y  docu.  Impuestos  a  la  –  Impuestos a la utilidad a favor  NIF D­4  utilidad  a  favor  o  por recuperar  Partes  relaciona.–  Inversiones  en  arrendamien­ Boletín D­5  ra  el  arrendador  tos capitalizables  en  arrendamientos capitalizables  Activos  a  Inventarios.la  entidad.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS RENGLON  RUBROS  EJEMPLOS DE CLASES  69  NORMA  APLICABLE  Obra  ejecutada  –  Obra por aprobar Boletín D­7  por aprobar     (refiere la cantidad bruta adeudada  por  los  clientes  por  todos  los  contratos  en  proceso  en los cuales los costos incurridos más las utilidades reconocidas  (menos  las  pérdidas  reconocidas)  exceden  a  la  obra ejecutada aprobada. –  Plantaciones  –  Pies de cría  –  Arbustos  –  Viñedos  –  Arboles frutales  Activos  intangi.  excluyendo  el  crédito  mer.–  Costos preoperativos  cantil  –  Licencias de operación  NIF C­8  –  Patentes  Activo  neto  pro.–  Inversión en asociadas  nocidas  bajo  el  método  de  participación  NIF C­7  P r o p i e d a d e s .–  Inversión  en  instrumentos  fi­ Boletín C­10  mentos derivados  nancieros derivados  y de cobertura  –  Inversión  en  instrumentos  financieros de cobertura  Efectivo y equiva.–  Caja  lentes de efectivo  –  Bancos  restringidos  –  Inversiones Temporales   (Siempre  que  la  restricción  exceda  a  los  doce  meses  siguientes a la fecha del Estado  de Situación Financiera)  NIF C­1  .–  Fondo  de  beneficios  directos  NIF D­3  yectado  de  plaa largo plazo  nes de beneficios  a empleados  Activos por instru.–  Costos de desarrollo  bles.  –  Terrenos  planta y equipo  –  Edificios  NIF C­6  –  Maquinaria  –  Equipo de Transporte  –  Equipo de Cómputo  Propiedades  de  –  Propiedades de inversión  inversión  Circular 55  Activos  cos  Boletín E­1  biológi.70  RENGLON  EDICIONES FISCALES ISEF  RUBROS  EJEMPLOS DE CLASES  NORMA  APLICABLE  Inversiones  reco.   membresías  y  suscripciones     (Cuando los beneficios a obtener  excedan  los  doce  meses  siguientes a la fecha del Estado de Posición Financiera)  Partes  relaciona.–  Beneficios por PTU diferida  cipación  de  los  trabajadores en la  utilidad diferida  NIF D­3  Crédito Mercantil  Crédito  Mercantil  por  adquisi. folletos y muestras)  –  Material publicitario  –  Anticipo a proveedores  –  Anticipos  por  la  adquisición  de activos a largo plazo  –  Rentas pagadas por anticipado  –  Primas de seguros y fianzas  –  Regalías  –  Cuotas.Papelería y artículos de escritorio  NIF C­5  dos  y  otros  acti.NIF D­4  puesto  a  la  utilido  dad diferido  Activo  por  parti.–  Otras cuentas por pagar  gar  Préstamos  (de  –  Acreedores Bancarios  instituciones  financieras  y  de  –  Acreedores  otros acreedores)  Boletín C­9  Boletín C­9  .NIF B­7  ción de negocios  Pasivos  a  P r o v e e d o r e s .   –  Proveedores  corto  plazo  pasivos  acumu(circulantes)  lados  y  otras  –  Pasivos acumulados  cuentas  por  pa.–  Partes relacionadas  das  –  Subsidiarias  NIF C­13  –  Asociadas  Activo  por  im.–  Material  de  apoyo  de  ventas  vos  (literatura.–  Impuestos  a  la  utilidad  diferi.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS RENGLON  RUBROS  EJEMPLOS DE CLASES  71  NORMA  APLICABLE  Pagos  anticipa. 72  RENGLON  EDICIONES FISCALES ISEF  RUBROS  EJEMPLOS DE CLASES  Pasivo  por  emi.–  Obligaciones  pendientes  de  NIF C­13  das  cubrir a partes relacionadas  Pasivos  relacio.Boletín C­9  gales  –  Provisión por reestructuración  Provisión  de  –  Provisión  por  pérdidas  en  Boletín D­7  pérdidas  sobre  contratos de construcción  contratos  de  construcción  Partes  relaciona.–  Anticipo de clientes  tes  Boletín C­9  Pasivo  por  im.–  Impuestos  y  cuotas  retenidas  Boletín c­9  ción de efectivo y  por pagar  cobros  por  cuenta de terceros  Anticipo  de  clien.–  Pasivos  por  instrumentos  fi.Boletín C­15  nados  con  activos disponibles para su venta  vos  disponibles  para su venta  Pasivos  rela.Boletín C­10  trumentos  finannancieros derivados  cieros  derivados  –  Pasivos  por  instrumentos  fiy de cobertura  nancieros de cobertura  Provisiones  –  Provisión por obligaciones le.  Pasivos  por    ins.–  Impuestos a la utilidad  puesto  a  la  utili–  ISR por pagar  dad causado  NIF D­4  Obra cobrada por  –  Obra  cobrada  por  ejecutar  Boletín D­7  ejecutar  (Refiere  la  cantidad  bruta  adeudada  a  los  clientes  por  todos los contratos en proceso  en  los  cuales  lo  cobrado  excede a los costos incurridos  más  las  utilidades  reconocidas (menos las pérdidas reconocidas).–  Pasivos relacionados con acti.–  Pasivos  relacionados  con  Boletín C­15  cionados  con  operaciones discontinuadas  operaciones  discontinuadas  .–  Obligaciones en circulación  sión  de  obligaciones y de otros  instrumentos  de  deuda  y  porción  circulante  de  la  deuda  a  largo  plazo  NORMA  APLICABLE  Boletín C­9  Pasivo  por  reten. Boletín C­9  tidad. no comprendida en los  renglones anteriores cuyo plazo  sea  inferior  a  los  doce  meses  posteriores a la fecha del Estado  de Situación Financiera  Pasivos  a  Deuda  a  largo  –  largo  plazo  plazo  (no circulantes)  Cualquier obligación de la en.–  Pasivo convertible a capital  vo  convertible  en  capital  NIF C­12  Otros  pasivos  a  –  Cualquier  otra  obligación  de  Boletín C­9  largo plazo  la  entidad.  Provisión  de  be.–  Provisión  de  beneficios  futu.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS RENGLON  RUBROS  EJEMPLOS DE CLASES  73  NORMA  APLICABLE  Otros  pasivos  a  ­Cualquier  otra  obligación  de  la  Boletín C­9  corto plazo  entidad.–  trumentos  derivados  y  de  cobertura  a  largo  –  plazo  Pasivos  por  instrumentos  fi.NIF D­3  neficios  posterioros para los trabajadores  res al empleo  Ob   ligac   i  o n e   s    –  Provisión  de  obligaciones  NIF C­18  asociadas  con  el  asociadas al retiro de comporetiro  de  componentes  nentes de propiedades. cuyo plazo exceda a los  doce  meses  posteriores  a  la  fecha del Estado de Situación  Financiera.  planta  y  equipo  Provisión por par.–  Provisión por PTU por utilidad  NIF D­4  ticipación  de  los  diferida  trabajadores en la  utilidad diferida  Pasivos  por  ins.–  Obligaciones  pendientes  de  NIF C­13  das  cubrir  a  partes  relacionadas  (largo plazo)  Porción  del  pasi.Capital social  –  Capital Social  table ContriAcciones en teso–  Acciones en tesorería  buido  rería  Prima  en  emisión  –  Prima en venta de acciones  o venta de acciones  o  capital  adicional pagado  NIF C­11  NIF C­11  NIF C­11  .  no  comprendida  en  los  renglones  anteriores  cuyo plazo sea superior a los  doce  meses  posteriores  a  la  fecha del Estado de Situación  Financiera  Capital con.Boletín C­10  nancieros derivados  Pasivos  por  instrumentos  financieros de cobertura  Partes  relaciona.   netos  de impuestos  NIF B­3  Participación  no  –  Participación no controladora  NIF B­8  controladora  7.  S. Suponiendo que las siguientes cantidades corresponden a los  saldos  finales  de  las  cuentas  de  balance  de  la  empresa  “El  Amanecer.  deben  contemplarse  los  renglones  y  rubros  específicos  que  integran al Activo.  8.–  Reserva Legal  pital  –  Reservas estatutarias  NIF C­11  Otros  resultados  –  Otros resultados integrales  integrales. debidamente clasificados  y valuados de acuerdo a las reglas particulares que para cada caso  ha establecido la Serie NIF C.–  Aportaciones para futuros au.didas) retenidas o  –  Pérdidas acumuladas  do  acumuladas  –  Resultado  de  Ejercicios  Anteriores  –  Utilidad o Pérdida Neta  Reservas  de  Ca. y que este estado financiero presentará la situación  financiera. la cual tiene una existencia continua.74  RENGLON  EDICIONES FISCALES ISEF  RUBROS  EJEMPLOS DE CLASES  NORMA  APLICABLE  Capital  aportado  –  Aportaciones  de  capital  pa. PROCESO DE ELABORACION  Para formular el Estado de Situación Financiera de una entidad.NIF C­11  ra futuros aumenmentos de capital  tos de capital  Capital  Con.A.–  Utilidades acumuladas  NIF C­11  table  Gana. PRACTICAS RESUELTAS  1. las obligaciones presentes y el derecho de los propietarios a una fecha determinada. los recursos con que se cuentan. de ahí que algunos autores lo clasifiquen como un estado  financiero estático.  Conviene  tener  presente  que  de  acuerdo  con  el  párrafo  41  de  la  NIF  A­2  el  concepto  de  período  contable  asume  que  la  actividad económica de la entidad. Pasivo y Capital Contable. es decir.”. los cuales varían  en extensión.Utilidades  (o  pér.NIF D­8  por  planes  de  ra  planes  de  participación  de  participación  a  empleados  empleados  Aportaciones  pa. por lo que el contenido de este estado financiero se integra con los saldos finales del período contable  que arroja cada una de las clases que conforman a cada rubro. consideran- .  formular  el  Estado  de  Situación  Financiera  en forma de cuenta al 31 de Diciembre de 2014.  puede ser dividida  en períodos convencionales.   3.  4. Del  saldo  total  de  Acreedores  Bancarios. corresponden al pago de seguros que se devengarán en un 50% en un año y el resto para el  año siguiente.500  Rentas  pagadas  por  anticiObligaciones en circulación  10.000  Propaganda y publicidad  100  Maquinaria  6.610  Marcas registradas  1. El saldo total de Acreedores Hipotecarios se liquidará dentro de  3 años.000  Proveedores  6.850  Capital social  28.000  NOTAS A LA INFORMACION:  1.000  Derechos de autor  1. Las Rentas Cobradas por Anticipado corresponden a los próximos 6 meses.000  Mobiliario y equipo  1.  6.400  Funcionarios y empleados  500  Utilidades acumuladas  7.  el  50%  es  pagadero  dentro de 6 meses y el resto a 2 años. Las  Rentas  Pagadas  por  Anticipado  corresponden  a  los  próximos 18 meses.  .000  Otros deudores  3.000  Fondo fijo  10  Utilidad del ejercicio  3.890  Inventarios  8.  7.000  Anticipo de clientes  1.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 75  do que el período contable es de 12 meses y que son cifras  expresadas en miles de pesos.000  pado  2.160  Prima en venta de acciones  2.000  Inversiones temporales  2.  Acreedores diversos  Acreedores bancarios  3. La  Propaganda  y  Publicidad  se  utilizará  en  un  50%  en  el  año  siguiente y el resto a largo plazo.  2.000  Rentas  cobradas  por  anticipado  2.000  Equipo de transporte  5.100  5. El período contable de la empresa comprende 12 meses.  5.000  Primas de seguros  1.000  Gastos de instalación  1.500  Acreedor hipotecario  2.000  Terrenos  5. Las primas de seguros y fianzas.000  Edificios  14.500  Construcciones en proceso  1.500  Reserva legal  400  Bancos  2.500  ISR por pagar  2.500  PTU por pagar  800  Clientes  11.000  Depósitos en garantía  600  Caja  3.000  Gastos  investigación  y  desarrollo  1.  pasivos acumulados y otros8  Préstamos bancarios9  Anticipo de Clientes10  Pasivo por impuesto a la utilidad causado11  Otros pasivos12  $ 9.000  Total pasivo a largo plazo Total pasivo Capital Contable  Capital Social15 Prima en venta de acciones16 Reservas de Capital17 Utilidades acumuladas18 Total Capital Contable Total Pasivo más Capital Contable  $ 14.500  1.990  $ 32.000  2.870  TOTAL ACTIVO  $ 73.710  $ 4.800  $ 73.410  A largo plazo Deuda a largo plazo13  .350  5.800  Total pasivo a corto plazo  A largo plazo Propiedades.500  Pasivo por emisión de obligaciones14  10.000  1.000  400   10. Fuentes Escandón CONTADORA GENERAL  Sr.990  1.710 Tuxtla Gutiérrez.500  2.76  SOLUCION: “EL AMANECER.510  15.A.500  $ 32.500  PASIVO  A CORTO PLAZO Proveedores. Nicolás Román Camacho PROPIETARIO  EDICIONES FISCALES ISEF  $ 41. planta y equipo5  Activos intangibles6  Pagos anticipados y otros activos7  $ 33. Sara E.P. 28 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO SON PARTE INTEGRANTE DEL MISMO FORMULO: AUTORIZO: C.910  28.000  2.000  8.610  2.” Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014 (Miles de pesos) ACTIVO  A corto plazo  Efectivo y equivalentes de efectivo1  Cuentas por cobrar a clientes y otros2  Inventarios3  Pagos anticipados4  Total Activo a corto plazo  $  7.210  Total Activo a largo plazo  $ 18.400   40. Chiapas. S.  se integra por las siguientes clases:  Caja  Fondo Fijo  Bancos  Inversiones Temporales  Total del rubro Efectivo y equivalentes  de efectivo:  $ 3.000  4) El rubro de Pagos Anticipados se integra con las clases siguientes:  Propaganda y Publicidad  $  50  (Que es el importe a devengar  en  el  corto  plazo)  Primas de Seguros  $  500  (Que es el importe a devengar  en  el  corto  plazo)  Funcionarios y empleados  $ 1.500  $  10  $ 2.  está integrado por las siguientes clases:  Clientes  Otros Deudores  Funcionarios y empleados  Total  del  rubro  Cuentas  por  cobrar  a  clientes y otros:  $ 11. se integra por:  Inventarios de productos terminados  $  8.000  3) El rubro de inventarios.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 77  NOTAS: 1) El  saldo  que  muestra  el  rubro  de  Efectivo  y  equivalentes  de  efectivo.000  $ 2.510  2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores.440  (Que es el importe a devengar  en  el  corto  plazo)  Total del rubro Pagos Anticipados:  $ 1.000  $ 7.990  .000  $  500  $ 15.500  $  3.   se  integra  con  las  siguientes  clases:  Derechos de Autor  Marcas Registradas  Gastos de Investigación y Desarrollo  Gastos de Instalación  Total del rubro Activos Intangibles:  $ 1.500  $ 1.000  $ 33.000  $  6.990  7) El rubro de Pagos Anticipados y Otros Activos.870 .350  6)  El  rubro  de  Activos  Intangibles.  planta  y  equipo.890  $ 1.850  $  1.500  $  5.500  $ 1. se integra con  las clases siguientes:  Propaganda y Publicidad  Primas de seguros  Rentas Pagadas por Anticipado $  50  (Que  es  el  importe  a  devengar  a  largo  plazo)  $  500  (Que  es  el  importe  a  devengar  a  largo  plazo)  (Que  es  el  im$  720 porte  a  devengar  a  largo  plazo)  $  600 Depósitos en Garantía  Total  del  rubro  Pagos  Anticipados  y  otros Activos:  $ 1.  lo  conforman  las  siguientes clases:  Terrenos  Edificios  Construcciones en Proceso  Maquinaria  Mobiliario y Equipo  Equipo de Transporte  Total del rubro Propiedades.000  $ 14.000  $  1.100  $ 5. planta y equipo:  $  5.78  EDICIONES FISCALES ISEF  5)  El  rubro  de  Propiedades.   17) El rubro Reservas de Capital.  está  integrado  por  la  clase del mismo nombre.610  9) El rubro de Préstamos Bancarios incluye.  se  integra  por  la  clase  del  mismo nombre.610  $ 3. se  integra por la clase denominada: ISR por pagar. se integra por la clase denominada “Reserva Legal”.000  $  800  $ 2. se conforma por:  Proveedores  Acreedores diversos  Total del rubro de Proveedores y pa­ sivos acumulados:  $ 6.000  $ 9. pasivos acumulados y otras cuentas  por pagar.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 79  8) El rubro de Proveedores. se integra por:  Acreedores Bancarios  Acreedores Hipotecarios  Total del rubro Deuda a largo plazo:  $ 2.  11) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado.000  $ 4.  15) El rubro Capital Social.500  plazo. las siguientes clases:  Acreedores  Ban­ carios  (Importe  exigible  a  corto  $2. según notas)  10)  El  rubro  de  Anticipo  de  Clientes.  16)  El  rubro  Prima  en  Venta  de  Acciones.500  14) El rubro Pasivo por emisión de Obligaciones.  12) El rubro de Otros Pasivos.500  $ 2. se integra por la  clase denominada: Obligaciones en Circulación.  . está integrado por la clase del mismo  nombre.800  13) El rubro Deuda a largo plazo. se integra por las siguientes clases:  Rentas Cobradas por Anticipado  PTU por pagar  Total del rubro Otros Pasivos:  $ 2. 000  Terrenos  12. Los Acreedores Bancarios e Hipotecarios son a largo plazo.  se  integra  por  las  siguientes  clases:  Utilidades Acumuladas  $  7.500  Gastos Preoperativos  600  NOTAS A LA INFORMACION:  1. “El Contador del Futuro”.500  Edificios  4.000  10.000  Mobiliario y Equipo  1.000  1.000  Utilidad del Ejercicio  Total del rubro Utilidades Acumuladas:  $  3.600  4.000  Fondo Fijo  500  Otros Deudores  2. por lo que deberá formular  el Estado de Situación Financiera a esa fecha.000  3.000  2.000  Rentas  Pagadas  por  Anticipado  600  Caja  7.A.  Acreedores Bancarios  Acreedores Diversos  Acreedores Hipotecarios  Capital Social  Documentos por Pagar  Inventarios  ISR x Pagar  Proveedores  PTU x Pagar  Reserva de Reinversión  Reserva Legal  Utilidad del Ejercicio  Utilidades Acumuladas  Depreciación Acumulada de  Mobiliario y Equipo  Amortización Acumulada de  Marcas Registradas  Amortización Acumulada de  Patentes  Amortización Acumulada de  Derechos Autor  Derechos de Autor  Marcas Registradas  Patentes  13.000  1.483  8.400  $ 10.000  125  200  160  200  1..000  4.000  Inversiones Temporales  8.000  30.000  Bancos  25.80  EDICIONES FISCALES ISEF  18)  El  rubro  Utilidades  Acumuladas.400  2.000  4.000  Clientes  8. Suponga que la siguiente información corresponde a los saldos finales del período terminado el 31 de Diciembre de 2014 de la  empresa.000  2.500  Depreciación Acumulada de  Equipo de Transporte  312  Depreciación Acumulada de  Maquinaria  200  Amortización Acumulada de  Gastos Preoperativos  150  Depreciación Acumulada de  Edificios  200  Equipo de Transporte  2. Todos los Pagos Anticipados se consumirán en el corto plazo.000  1.630  Propaganda y Publicidad  1. S.000  Maquinaria  2.  .  2.800  2.200  800  Documentos por Cobrar  3. ” Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014 ACTIVO  PASIVO A corto plazo A corto plazo  Proveedores. pasivos acumulados y otros7  $  5. MARIA DE JESUS RAMIREZ          CONTADOR GENERAL   .000 Pasivo por impuesto a la utilidad causado8  2.663  Total Activo a largo plazo:  Total Activo:  30. SON PARTE INTEGRANTE DEL MISMO”                FORMULO:   AUTORIZO:  SR.083  $ 83.000  Total Pasivo  Capital Contable Propiedades.000  $ 27.A. ARMANDO RAMOS CANALES PROPIETARIO 81  C.483  $ 48.600  Reservas de Capital12  2. 20 de Enero de 2015 “LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO.000  $ 58.000  Otros pasivos Total pasivo a corto plazo 13.553  $ 83.083 Tuxtla Gutiérrez.600  Deuda a largo plazo10 Total Activo a corto plazo  1. P.000  Total pasivo a largo plazo $ 35.000  Utilidades acumuladas13  Total Capital Contable  Total Pasivo más Capital Contable  12.530  A largo plazo  $  8. S.800  A largo plazo Pagos anticipados4  1. planta y equipo5  Activos intangibles6  Capital Social11  $ 21.000  $ 27.890  $ 24.130  Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar a clientes y otros2  Inventarios3 2.083  5. Chiapas.000  1  9  $ 41.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS SOLUCION: “EL CONTADOR DEL FUTURO. 500  $ 4.  planta  y  equipo.  4) El rubro de Pagos Anticipados se integra con las clases siguientes:  Propaganda y Publicidad  Rentas pagadas por anticipado  Total del rubro Pagos Anticipados:  $  600  $ 1.000  $  8.000  $  3.000  $ 13. se integra por la clase del mismo nombre.630  $  500  $ 25.000  3) El rubro de inventarios. se integra por las siguientes clases:  Caja  Fondo Fijo  Bancos  Inversiones Temporales  Total  del  rubro  Efectivo  y  equivalentes  de  efectivo:  $  7.000   ($200)  $ 2.800  $  1.500  ($125)  $ 2.82  EDICIONES FISCALES ISEF  NOTAS:  1)  El  saldo  que  muestra  el  rubro  de  Efectivo  y  equivalentes  de  efectivo.000  $  2.375  $  2.000  $ 1.500   ($312)  $  3.800  $  1.000  $ 41.  planta  y  equipo:  $ 12.188  $ 21.000   ($200)  $ 1.600  5)  El  rubro  de  Propiedades.663  .  lo  conforman  las  siguientes clases:  Terrenos  Edificios  Depreciación Acumulada Maquinaria  Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo de oficina  Depreciación Acumulada  Equipo de Transporte  Depreciación Acumulada Total  del  rubro  Propiedades.  está integrado por las siguientes clases:  Clientes  Documentos por cobrar  Otros Deudores  Total del rubro Cuentas por cobrar a clientes y otros:  $  8.130  2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores. 000  $  640  $  450  $ 2.  se  integra  con  las  siguientes  clases:  Derechos de Autor  Amortización Acumulada Marcas Registradas  Amortización Acumulada Patentes  Amortización Acumulada Gastos preoperativos  Amortización Acumulada Total del rubro Activos Intangibles:  $ 1.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 83  6)  El  rubro  de  Activos  Intangibles.000  $ 5.000  $ 2.  9) El rubro de Otros Pasivos.000  $ 5. pasivos acumulados y otras cuentas  por pagar.000  ($200)  $ 1.  12) El rubro Reservas de Capital. se integra por:  Acreedores Bancarios  Acreedores Hipotecarios  Total del rubro Deuda a largo plazo:  $ 10. se integra por la clase denominada  PTU por Pagar  10) El rubro Deuda a largo plazo. está integrado por la clase del mismo  nombre.000  $ 1. se integra por las siguientes clases:  Reserva de Reinversión  Reserva Legal  Total del rubro Reservas de Capital:  $ 4.  se  integra por la clase denominada: ISR por pagar.200  ($200)  $  800  ($160)  $  600  ($150)  $  800  $ 1.000  $ 13.000  .890  7) El rubro de Proveedores.000  8)  El  rubro  de  Pasivo  por  impuestos  a  la  utilidad  causado.000  $ 23.000  11) El rubro Capital Social. se conforma por:  Proveedores  Acreedores diversos  Total  del  rubro  de  Proveedores  y  pasivos  acumulados:  $ 3. 1.84  EDICIONES FISCALES ISEF  13) El rubro Utilidades Acumuladas. suponiendo que  de acuerdo a los catálogos de cuentas vigentes.483  8. está conformado por las siguientes clases:  Utilidades Acumuladas  Utilidad del Ejercicio  Total del rubro Utilidades Acumuladas:  $  8. Ejercicios para Resolver:  Formular los Estados de Situación Financiera. las siguientes cantidades representan los saldos finales del año 2014:  .000  $  4.483  $ 12. 000  Depósitos en Garantía  1.600  Utilidades acumuladas  120.500  Maquinaria No Utilizada  51.000  Proveedores  17.000  122.000  Anticipo de Clientes  13.000  Mobiliario y Equipo  2.000  800  Obligaciones en Circulación  6.000  Equipo de Transporte  3.000  385.300  Gastos de Instalación  100.000  Acreedores Diversos  5.Anticipo a Proveedores  Bancos  Capital Social  Clientes  Derechos de Autor  Documentos por Cobrar  Documentos por Pagar  Fondo Fijo  Funcionarios y Empleados  Inventarios  Impuestos por Pagar  Mercancías en Tránsito  1.000  Deudores Diversos  2.500  5.000  Gastos Preoperativos  245.500  Edificios  22.400  Utilidad del Ejercicio  Acreedores Bancarios  12.000  1.000  Maquinaria  200.A.000  Terrenos  128.000  70.000  11.600  Caja  114.000  Gastos de Investigación  4.000  Patentes  116.000  1. S.500  Terrenos No Utilizados  15.000  Propaganda y Publicidad  3.” 85  .000  12.700  8.000  de Capital  14.500  Acreedores Hipotecarios  1.000  Inversiones Temporales  16.800  Aportaciones  para  Futuros  Aumentos  4.000  224.500  2.000  Construcciones en Proceso  4.000  3.200  Prima en Venta de Acciones  16.000  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS “LA INFORMACION DEL FUTURO.500  PTU por Pagar  cobradas  por  anPapelería y Artículos de Oficina  600  Rentas  ticipado  Dividendos por Pagar  41.000  Marcas Registradas  100.500  120.000  Reserva Legal  Rentas Pagadas por Anticipado  2.  El 40% de los Acreedores Bancarios se liquidará el próximo ejercicio.  2.  5. $ 10.  . Del total de los documentos por pagar.000 son a corto plazo.  3. El período contable de la empresa es de 12 meses. La Propaganda y Publicidad corresponden a 18 meses.86  EDICIONES FISCALES ISEF  NOTAS A LA INFORMACION:        1.  4. El 80% de las Rentas Cobradas por Anticipado se devengarán el  próximo ejercicio. 000  3.000  120.000  17. de Mar. de Capital  Maquinaria  Propaganda y Publicidad  Proveedores  Utilidades Acumuladas  Terrenos  Reserva Legal  Rentas Cobradas por Anticipado  Rentas Pagadas por Anticipado  Acumulada  de  Edi8.500  16.000  16.500  22.000  100.”  4.800  20.600  4.500  4.200  245.000  5.000  11.300  13.000  1.500  Obligaciones en Circulación  Resultado del Ejercicio  Dividendos por Pagar  PTU por Pagar  Papelería y Utiles de Oficina  Patentes  Aport. Reg.000  14.000  2.Acreedores Bancarios  Acreedores Diversos  Acreedores Hipotecarios  Anticipo a Proveedores  Anticipo de Clientes  Bancos  Caja  Capital Social  Clientes  Documentos por Cobrar  Gastos Preoperativos  Depósitos en Garantía  Derechos de Autor  Otros Deudores  Documentos por Pagar  Depreciación  Acumulada de Equipo de Transporte  Amortización  Acumulada de Gastos de Instalación  Amortización  Acumulada de Patentes  12.500  3. S.000  600  1.000  100.000  12.000  128.000  2. Acum.700  3.A.400  70. P./Aum.000  14.000  2.500  Edificios  Equipo de Transporte  Mercancías en Consignación  Fondo Fijo  Funcionarios y Empleados  Mercancías en Tránsito  Prima en Venta de Acciones  Maquinaria No Utilizada  Gastos de Instalación  Terrenos No Utilizados  Marcas Registradas  Impuestos por Pagar  Inventarios  Mobiliario y Equipo de Oficina  Construcciones en Proceso  500  Inversiones Temporales  Acumulada  de  Mo300  Depreciación  biliario y Equipo  200  Amort.000  800  15.  224.000  2./Fut.500  4.600  1.000  376.000  116.000  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS “EL PORVENIR.000  1.000  22.000  87  .000  5.000  2.000  Depreciación  ficios  500  Amortización Acumulada de Derechos de Autor  Acumulada  de  Ma200  Depreciación  quinaria  6.000  1.500  100.000  51.300  41.000  1.  Del total de Documentos por Pagar.88  EDICIONES FISCALES ISEF  NOTAS A LA INFORMACION:  1. El 50% de Acreedores Bancarios se liquidará dentro de los próximos 12 meses.  .  2. $ 8.  3. Las Rentas Cobradas por Anticipado corresponden a los próximos 24 meses.  5. El período contable de la empresa comprende 12 meses.  4.500 se liquidarán en los  próximos 12 meses. Las  Rentas  Pagadas  por  Anticipado  corresponden  a  los  próximos 18 meses.   .  5.  4.  6. Elaborar en forma conjunta el estado de resultados y el estado  de situación financiera. Elaborar el estado de resultados.  3.CAPITULO IV  ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL  OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:  1. Identificar los objetivos que se persiguen al formularlo. Analizar su estructura de acuerdo con la NIF B­3. Conocer los principales conceptos que lo integran. Definir al Estado de resultados integral.  2. .  debe atenderse la actual NIF B­3. “Estado de Resultados Integral”.  el  que  puede  ser  positivo  o  negativo. Op.  como resultado de tal enfrentamiento. gastos. CONCEPTOS  Es el estado financiero básico que muestra la utilidad o pérdida  resultante en un período contable.  denominada  “Estado  de  Resultados” vigente a partir de los ejercicios iniciados el año 2007. así como. 221. la cual con  base a la NIF A­5. la utilidad o pérdida neta del  período contable. señala que es un estado financiero que muestra  información  relativa  a  las  operaciones  de  una  entidad  durante  un  período contable. Alvaro Javier.  posteriormente  se  promulgó  la  NIF  B­3. identificados con sus costos y gastos correspondientes y. Op.  Los  antecedentes  de  la  NIF  que  actualmente  norma  la  formulación de este estado financiero básico se encuentra en el Boletín  B­3.”57  Es  un  estado  financiero  que  “trata  de  determinar  el  monto  por  el  cual  los  ingresos  contables  superan  a  los  gastos  contables. 51. p.  Otras definiciones señalan:  “El estado de resultados es un estado financiero que muestra los  ingresos.  La NIF A­3 señala que el estado de resultados muestra la información  relativa  al  resultado  de  sus  operaciones  en  un  período  y.  y a partir de los ejercicios iniciados en Enero de 2013.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 91  EL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL  1. cit.  Si  es  positivo  se  le  llama  utilidad.  Al  remanente  se  le  llama  resultado. así como el resultado integral del período. p. mediante un adecuado enfrentamiento de sus ingresos con los costos y gastos relativos.  por ende. para determinar la utilidad  o pérdida neta. a través del enfrentamiento entre  los ingresos y los costos y gastos que les son relativos. Gerardo.  y  si  es  negativo  se  le  denomina pérdida”.  58 Guajardo Cantú.  .58  57 Romero López. cit. de los ingresos. que estuvo vigente a partir de los ejercicios iniciados en 1995. de la utilidad (pérdida)  neta. 59  “Estado que muestra los ingresos. IJIRI Yuji. mientras que el estado de  actividades es emitido por entidades con propósitos no lucrativos.60  “Resumen de los ingresos y gastos. gastos y la utilidad o la  pérdida resultante en el período”.. es útil al usuario general para  contar con elementos de juicio respecto.” Op. que incluye las ganancias y  pérdidas que proceden de conceptos extraordinarios y operaciones  discontinuadas. OBJETIVOS QUE PERSIGUE  De acuerdo con la NIF A­3.. Primera Edición.  60 CALLEJA BERNAL Francisco Javier. juntos con los otros estados financieros básicos. “Diccionario Kohler. junto con la de  los otros estados financieros básicos. “Contabilidad Financiera 1. Cid. la información contenida en el estado de resultados integral.Op. es útil para: Nivel de  Eficiencia  Operativa  Liquidez de  la entidad  Rentabilidad  Contar con  elementos  de juicio.  61 COOPER William. 2003..61  2.  . retomada por la NIF B­3.  de  una  entidad  contable. costos. rentabilidad. Cit. grado  de solvencia (estabilidad financiera) y liquidez de la entidad.  respecto a:  Grado de  solvencia  Riesgo Financiero  La  propia  NIF  B­3  señala  que  el  estado  de  resultados  integral  es emitido por las entidades lucrativas. al  nivel de eficiencia operativa. Página 466.  o  de  un  grupo  de  tales  unidades que tiene como resultado una cifra de ingreso neto para  un período especificado”. Thomson. riesgo financiero. Página  144.  59 ELIZONDO LOPEZ Arturo.92  EDICIONES FISCALES ISEF  “El estado de resultados muestra el origen de la utilidad o pérdida  expresada en el Estado de situación financiera”. Página 328. “Contabilidad Básica 2”.  México.. lo que  se muestra en la Figura 18. entre otras cuestiones.  Figura 18: Objetivos del Estado de Resultados Integral  La información del Estado de resultados Integral.  así como las devoluciones efectuadas.  mostrados en la Figura 19. se definen de la siguiente forma:  Ventas o ingresos.  la presentación de servicios o por cualquier otro concepto que se  derive de sus actividades de operación y que representan la principal cuenta de ingresos para la entidad.  cuando  proceda.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 93  3.  .  debe  incluir  como  mínimo.1.  Los  descuentos  y  bonificaciones  comerciales  otorgados  a  los  clientes identificados con los ingresos o ventas del período.  se permite la presentación de esos rubros en forma separada. netos  b) Costos y gastos (atendiendo la clasificación empleada)  c)  Resultado Integral de Financiamiento  d) Participación en la utilidad o pérdida  neta de otras entidades  Rubros y Niveles de utilidad  del Estado de  Resultados In­ tegral  e) Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad f)  Impuestos a la utilidad g)  Utilidad o pérdida de operaciones  continuas  h)  Operaciones discontinuadas  i)  Utilidad o pérdida neta  j)  Otros resultados integrales  k) Participación en los resultados integrales de otras entidades  l)  Resultado Integral  3.  los  rubros  y  niveles  de  utilidad  o  resultados. deben disminuirse de las ventas o  ingresos para así obtener el importe de las ventas o ingresos netos. netos: rubro que se integra principalmente  por los ingresos que genera una entidad por la venta de inventarios. RUBROS Y NIVELES DE RESULTADOS  El  estado  de  resultados  integral. Definición de los Rubros que lo Integran  De acuerdo con la NIF B­3.  Figura 19: Rubros y niveles de utilidad del Estado de Resultados Integral a)  Ventas o ingresos. los principales rubros que integran  al Estado de Resultados Integral.  con un impacto favorable en la utilidad o  pérdida neta o.  Dentro del RIF deben presentarse partidas tales como:  a) Gastos por intereses. representan un activo.  Resultado  integral  de  financiamiento  (RIF):  se  conforma  por  ingresos y gastos relacionados con actividades de tipo financiero. la NIF A­5. en  su capital ganado o patrimonio contable. al reconocerse en el estado de resultados o de actividades.  .  b) Ingresos por intereses. consecuentemente. durante un  período  contable. en  el cambio neto en el patrimonio contable y.  c) Fluctuaciones cambiarias.  son  decrementos  de  los  activos. define a los ingresos como el incremento  de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad. en su caso. cuando el RIF  no constituye una actividad principal en la operación de  la entidad. al referirse a los costos y gastos. durante un período contable. planta y equipo. con la intención de generar  ingresos. establece  que  tanto  el  costo  como  el  gasto.  que aun cuando no son frecuentes. por lo que deben presentarse en este  apartado. costo de ventas o costo  por venta de propiedades. respectivamente. es común  que se le siga llamando costo.  siempre que éstas sean accesorias para la entidad. es el caso de los costos de una huelga o las reparaciones  por daños de un fenómeno natural. de una entidad. respectivamente. consecuentemente.  netos. asociándolo expresamente con el ingreso relativo. su costo relativo se convierte en gasto (también llamado “costo expirado”) sin  embargo.  Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo.  con  la  intención  de  generar  ingresos  y  con  un  impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o. para fines de los estados financieros. el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien  o un servicio adquirido por la entidad.94  EDICIONES FISCALES ISEF  Al respecto.  Costos y gastos: Aquí deben incluirse los costos y gastos relativos a las actividades de operación de una entidad y que se identifican  con  las  ventas  o  ingresos.  También en esta disposición se señala que por costo debe entenderse. por ejemplo. o incrementos en los pasivos.  Existen  algunos  gastos. en su caso en el patrimonio contable (entidades no  lucrativas) y.  Por su parte la NIF A­5. Cuando los costos tienen un potencial para generar ingresos en el futuro. es decir. en el capital ganado o patrimonio  contable. son inherentes a las actividades operativas de la entidad.   Impuestos a la utilidad: En este rubro se informa el importe de  los impuestos a la utilidad del período determinado conforme a la  NIF D­4.  del  negocio  que  dejó  de  operar  durante  el  propio  período. cuando se presentan estados  financieros no consolidados. Impuestos a la utilidad.  Operaciones  discontinuadas:  se  presentan  los  ingresos. Dicho importe resulta  de la aplicación del método de participación de la valuación de las  inversiones permanentes en otras entidades.  sigue  operando.  las  operaciones  discontinuadas  y  los  otros resultados integrales. En caso de no existir operaciones  discontinuadas este nivel debe considerarse como la utilidad o pérdida neta. también debe incluirse la participación  en la utilidad o pérdida neta de subsidiarias. sin considerar  los  impuestos  a  la  utilidad. ya sea en  el cuerpo del estado de resultado integral o en notas a los estados  financieros.  Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad: este nivel  representa el importe que resulta de enfrentar los ingresos.  pero  que  mientras  tanto. siempre que se considere una actividad accesoria la participación en la utilidad o pérdida neta de los  negocios conjuntos y las asociadas. sin incluir el impuesto atribuible a  operaciones discontinuadas y otros resultados integrales.  Utilidad o pérdida de operaciones continuas: Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el  rubro de impuestos a la utilidad.  b) La valuación a su valor razonable menos costos por vender de  .  f)  Resultado por posición monetaria.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 95  d) Cambios en el valor razonable de activos y pasivo financieros. costos  y gastos incluidos en el estado de resultado integral.  o  bien.  e) Ganancias  o  pérdidas  a  la  fecha  de  la  reclasificación  o  baja  por la valuación a valor razonable de un activo financiero que  estaba valuado a costo amortizado.  costos y gastos derivados de las operaciones discontinuadas.  Debe desglosarse en cada uno de sus componentes. netos de impuestos a la utilidad  y participación de los trabajadores en la utilidad de las empresas  (PTU) relativos a:  a) La  operación  del  negocio  que  está  en  proceso  de  discontinuación. deben  incluirse los resultados del período.  Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades:  en este rubro debe presentarse.   Debe entenderse como operación discontinuada. es decir. puede presentar dichos  resultados ya sea:  a) antes  de  los  efectos  fiscales  y  mostrando  en  renglones  por  separado los importes del impuesto a la utilidad así como de  la PTU relativos a dichos ORI. están pendientes de realización. el proceso de  interrupción definitiva de una actividad de negocio significativa de  la entidad.  b) Es  probable  que  su  importe  varíe  debido  a  cambios  en  el  . para ello. la resultante es una pérdida neta. el saldo acumulado de los  ORI debe presentarse dentro del capital contable en forma separada de las utilidades o pérdidas netas acumuladas. señala que la utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa.  puede  ser  un  segmento  del    negocio  o  un  segmento geográfico.  c) La venta de los activos netos de la operación discontinuidad.  Utilidad o pérdida neta: es la suma algebraica de la utilidad o  pérdida de operaciones continuas y en su caso. Una actividad de negocios significativa comprende operaciones y flujos de efectivo que pueden ser claramente distinguidos del resto de la entidad operacionalmente y para propósitos de  un  informe  financiero. una subsidiaria o una unidad generadora de  efectivo.  Los ORI. en términos de la NIF A­5 son ingresos. o  b) netos  de  los  efectos  de  impuestos  a  la  utilidad  y  PTU  relacionados  y  desglosando  estas  partidas  en  notas  a  los  estados financieros. la entidad debe presentar los  movimientos  del  período  relativos  a  cada  uno  de  los  otros  resultados  integrales  (ORI)  clasificados  por  la  naturaleza. relativos. después de haber  disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado  de resultados. durante un período contable.  Otros resultados integrales: aquí. el rubro de operaciones discontinuadas.  En el estado de situación financiera.  su  impuesto  a la utilidad y su PTU.96  EDICIONES FISCALES ISEF  los activos netos del segmento en proceso de discontinuidad.  cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos. la NIF A­5. costos y gastos  que si bien ya están devengados.  pero además:  a) Su realización se prevé a mediano o largo plazo. En caso contrario.  Al respecto. siempre que estos últimos sean menores a dichos  ingresos.   4. derivada de la aplicación del método de participación en la valuación de las inversiones permanentes. los ORI  deben  presentarse:  a) en  el  estado  de  resultado  integral. los ORI deben reciclarse.  Esta misma norma. se considera cuestionable la distribución de los ORI por  parte de los propietarios de la entidad.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 97  valor razonable de los activos o pasivos que les dieron origen.  motivo por el cual.  Este importe debe incluir el impuesto a la utilidad.  inmediatamente  después  de la utilidad o pérdida neta. Es decir.  b) El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos. es decir. los ORI y la participación en los ORI de otras entidades.  conceptos  que en un período anterior fueron reconocidos como ORI”.  en  forma  separada  de  las  utilidades  o  pérdidas  netas acumuladas. deben presentarse en  forma separada de la utilidad o pérdida neta  b) en  el  estado  de  situación  financiera. podrían incluso no realizarse en una parte  o en su totalidad. establece que en atención a las prácticas del sector o  industria al que pertenece. “al momento de realizarse.  Resultado integral: es la suma algebraica de la utilidad o pérdida neta.  o  una  combinación  de  ambos.  Participación en los otros resultados integrales de otras entidades: en este rubro debe presentarse la participación en los ORI  del periodo de otras entidades.  para  clasificar  sus costos y gastos:  a) El que se basa en la función de los costos y gastos.  reciclar implica mostrar en la utilidad o pérdida neta del período.  dentro  del  capital  contable. señala que debido al riesgo que tienen de no  realizarse.  Por  lo  tanto.  El párrafo 66 C de la NIF A­5 requiere que. así como la PTU. y  después  en  utilidades  o  pérdidas  ventas  acumuladas.  relativos. CLASIFICACION DE COSTOS Y GASTOS  La NIF B­3. o  c) Una combinación de ambos criterios  . Por lo tanto. la entidad debe utilizar alguno de los dos  criterios  siguientes. deben dejar de reconocerse  como  un  elemento  separado  dentro  del  capital  contable  y  reconocerse en la utilidad o pérdida neta del período en el que se  realicen  los  activos  o  pasivos  que  les  dieron  origen.   en  el  sector  de  hotelería.  clasificados  por  naturaleza. se clasifican normalmente por función.  está  permitida  por  esta  norma.  La  clasificación  combinada. usualmente el sector servicios utiliza a esta clasificación. Esta función tiene como característica fundamental el  que presenta el costo de ventas o de servicios en forma separada  de los demás costos y gastos generales. es decir. La Figura 20.  muestra ejemplos de niveles utilizados las primeras dos opciones  de clasificación. Comúnmente.  de  tal forma que la entidad puede hacer una presentación que incluya  ciertos  gastos  clasificados  por  función  y  algunos  otros.  los  gastos  departamentales:  renta  de  habitaciones. los sectores comercial e industrial utilizan esta clasificación  La  clasificación  con  base  en  la  naturaleza  desglosa  los  rubros  de costos y gastos.98  EDICIONES FISCALES ISEF  La clasificación con base en la función muestra en rubros genéricos los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribución a los  diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del estado de resultado integral.  entre otros.  bar. atendiendo a la esencia especifica del tipo de  costo y gasto de la entidad.  Figura 20: Niveles de clasificación de costos y gastos  Costos de Ventas  Por  Función  CLASIFICACION  DE COS­ TOS Y  GASTOS  Por  Naturaleza Gastos generales  Gastos de ventas y distri­ bución Gastos de Administración  Gastos de Investigación  Consumo de inventarios  Sueldos y Prestaciones Depreciaciones  Comisiones Mantenimiento  Arrendamientos  Publicidad  Otros  La clasificación adoptada por la entidad para la presentación de  sus costos y gastos debe utilizarse de forma consistente. mientras que los  gastos generales suelen presentarse por naturaleza.  Por  ejemplo.  restaurantes. no se agrupan en rubros genéricos.  .   de acuerdo a lo siguiente:  a) En  un  solo  documento. en términos de la NIF B­3.  Si en un determinado período contable.  valuación de coberturas de flujo de efectivo. en uno o en dos estados. A  PARTIR  DE  LAS  OPCIONES  DE  PRESENTACION  EXISTENTES  De  acuerdo  a  las  opciones  de  presentación  de  este  estado  financiero. una entidad no genera  otros resultados integrales. debiéndose llamar Estado  de Otros Resultados Integrales. enseguida. hasta el resultado  integral.  pudiendo  ser:  Resultado  por  conversión  de  operaciones  extranjeras.  Impuestos  a  la  utilidad  de  los  ORI.  que  contendrá  todos  los  elementos  que lo integran.  ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL. El segundo estado: debe partir de la utilidad o pérdida neta  con la que concluyó el primer estado y. las entidades pueden elegir la presentación del Estado de Resultados Integral.  OPCIONES  PARA  LA  PRESENTACION  DEL  ESTADO  DE  RESULTADOS INTEGRAL  En términos de la NIF B­3. en donde:  a. desde las ventas o ingresos.  6. atenderá lo señalado en el inciso a) o  bien la opción a. del inciso b). En el primer estado: debe incluirse desde las ventas o ingresos hasta la utilidad o pérdida neta.  hasta llegar al resultado integral. denominándose Estado de Resultados. participación en  los  ORI  de  asociadas. deben  presentarse  los  otros  resultados  integrales.  b. a continuación se presentan  ejemplos del estado de resultados integral:  .  el  cual  debe  denominarse  Estado  de  Resultados  Integral  b) En dos documentos.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 99  5.   Estado de Resultados Integral por el año terminado  el 31 de Diciembre de 2014  Ingresos netos  (­) Costo de ventas  Utilidad Bruta  Gastos generales  Utilidad de operación (opcional)  Resultado Integral de Financiamiento  Participación en asociadas  Utilidad antes de impuestos a la utilidad  Impuestos a la utilidad  Utilidad de operaciones continuas  Operaciones discontinuadas (neto)  Utilidad Neta  Otros Resultados Integrales  Resultado por conversión de operaciones extranjeras         Valuación de coberturas de flujo de efectivo         Participación en los ORI de asociadas  Impuestos a la utilidad de los ORI  Resultado Integral  Utilidad neta distribuible a:         Participación controladora         Participación no controladora  Resultado Integral atribuible a:         Participación controladora         Participación no controladora  Utilidad básica por acción ordinaria  .1. A.V. S. Estructura del Estado de Resultados Integral (un solo estado)  “EL GANADOR”.100  EDICIONES FISCALES ISEF  6. DE C. 2. Estructura del Estado de Resultados Integral (en dos estados)  Primer Estado:  “EL GANADOR”.  Estado de Resultados Integral por el año terminado  el 31 de Diciembre de 2014  Ingresos netos  (­) Costo de ventas  Utilidad Bruta  Gastos generales  Utilidad de operación (opcional)  Resultado Integral de Financiamiento  Participación en asociadas  Utilidad antes de impuestos a la utilidad  Impuestos a la utilidad  Utilidad de operaciones continuas  Operaciones discontinuadas (neto)  Utilidad Neta  Utilidad neta distribuible a:         Participación controladora         Participación no controladora  Utilidad básica por acción ordinaria  Segundo Estado:  Utilidad Neta  Otros Resultados Integrales  Resultado por conversión de operaciones extranjeras         Valuación de coberturas de flujo de efectivo         Participación en los ORI de asociadas  Impuestos a la utilidad de los ORI  Resultado Integral  Utilidad neta distribuible a:         Participación controladora         Participación no controladora Resultado Integral atribuible a:         Participación controladora         Participación no controladora .V. S. A. DE C.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 101  6.  de igual forma no se reportan datos relacionados a otros  resultados integrales por resultado por conversión de operaciones  extranjeras o por valuación de coberturas de flujos de efectivo.  7.000  55.R. Suponiendo que las siguientes cantidades constituyen los saldos finales de las cuentas del Estado de Resultados de la empresa  “El Triunfador”. No obstante.000  48. por ello.000  170. deberá formularse conforme a disposiciones de la NIF  B­3.000  .  por  lo  que  esta  NIF no requiere su presentación en forma segregada..000  50.102  EDICIONES FISCALES ISEF  Nota: Puede observarse que en las estructuras propuestas. El CINIF hará los cambios necesarios en  el resto de las NIF para evitar que partidas operativas como la utilidad o pérdida en venta de propiedades.A.  PRODUCTOS FINANCIEROS  DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS  RESULTADO POR POSICION MONETARIA  GASTOS DE COMPRA  REBAJAS SOBRE COMPRA  GASTOS POR INTERESES  REBAJAS SOBRE VENTAS  COMPRAS  PERDIDA POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS  SALDOS  173. S.  consideradas como operativas. no  aparece un rubro que tradicionalmente se había considerado dentro de este estado financiero y que es el relativo a Otros Ingresos y  Gastos. el Estado de Resultados integral correspondiente. puede apreciarse en el  párrafo 11 de la Introducción de la actual NIF B­3.  CUENTAS  GASTOS DE VENTA  GASTOS DE ADMINISTRACION  INVENTARIO INICIAL  VENTAS  I.S. de ahí que no tenga subsidiarias o asociadas y no incurrió en operaciones discontinuadas. la razón por la que no se incluye.000  (13. por el año terminado el 31 de Diciembre de 2014.000  35. PRACTICAS RESUELTAS  1.000  29.000)  85.  Considere que la empresa no cotiza en la bolsa de valores (por  ello no presenta  datos relativos a la utilidad por acción). tampoco  tiene participación accionaria en otras empresas.000  217. V. lo puede hacer. de C.  si  una  entidad  considera  adecuada  su  presentación  en  forma  separada.000  245.000  970. se reconozcan en otros ingresos y  gastos”.000  120. planta y equipo o la PTU. este rubro debe  contener  normalmente  importes  poco  relevantes.000  2’075. que señala “se  considera que el rubro de otros ingresos y gastos no debe incluir  partidas consideradas como operativas. 000  28.000   424. Cecilia Ramos  Ramos  Ramírez        CONTADOR GENERAL   ADMINISTRADOR GENERAL  .  Estado de Resultados por el año que termina  el 31 de Diciembre de 2014  Ingresos Netos1  ­ Costo de lo vendido2 = Utilidad Bruta  ­ Gastos Generales3 Utilidad de Operación  ­ Resultado Integral de Financiamiento3  Participación en los resultados de subsidiarias no  consolidadas y asociadas Utilidad antes de impuestos a la utilidad  ­ Impuestos a la  utilidad (ISR) UTILIDAD NETA  $  1’931.000  $ 1’238. Chiapas.P.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 103  CUENTAS  INVENTARIO FINAL  DESCUENTOS SOBRE VENTAS  GANANCIAS POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS  DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS  GASTOS DE INVESTIGACION  SALDOS  423.000  Tuxtla Gutiérrez. a 24 de enero de 2015  LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE  INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO  FORMULADO POR:  AUTORIZADO POR:  C. V.C.000   0  $  786.000  $  616. DE C.000  34.000  SOLUCION: “EL TRIUNFADOR.C.000  64.000   170.000   693.” S.A.000  814. Juan Carlos Román   C.000  39.000  27.P. 000  Compras:  $  970.000  ­ Rebajas sobre ventas:  $ 50.000  = COSTO DE VENTAS:  $  693.000  = Mercancías disponibles p/vender:  $ 1’116.000  ­ Devoluciones sobre ventas:  $ 55.000  $  184.000  (+) Gastos de Investigación:  $  34.000  + Gastos de compra:  $  = Compras totales:  $ 1’055.000  (+) Gastos de Venta:  $ 173.000  ­ Rebajas s/compra:  $ 120.000  ­ Inventario final:  $  423.000  = Ventas Netas:  $ 1’931.000  ­ Descuentos sobre ventas:  $ 39.000  .000  = Total Gastos Generales:  $ 424.104  EDICIONES FISCALES ISEF  NOTAS ACLARATORIAS:  1) Los ingresos netos. se han determinado de la siguiente manera:  Ventas Totales:  $ 2’075.000  85.000  2) El costo de lo vendido se determinó de la forma siguiente:  Inventario inicial  $  245.000  ­ Devoluciones s/compra:  $  64.000  = Compras netas:  $  871.000  3) Los gastos generales se integran así:  Gastos de Administración:  $ 217.000  $  144. 000  $ 62.000  $ 90.000  = Resultado integral de financiamiento:  $ 28. por lo que debes entenderse que se trata de una posición monetaria larga.000  Ganancias por fluctuaciones cambiarias:  $ 27. dedicada a la prestación de servicios de asesoría  y consultaría integral. razón por lo que se suma a los gastos por intereses y a la pérdida  por fluctuaciones cambiarias.  2..  De igual forma no se reportan datos relacionados a otros resultados integrales por resultado por conversión de operaciones extranjeras o por valuación de coberturas de flujos de efectivo.000  * En este caso el Resultado por posición monetaria en los datos proporcionados  aparece negativo. deberá formularse conforme a disposiciones de la NIF  B­3.  el  Estado  de  Resultados  Integral  correspondiente.A.  Considere  que  la empresa no cotiza en la bolsa de valores (por ello no presenta  datos relativos a la utilidad por acción). tampoco tiene participación  accionaria en otras empresas.  .ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 105  3)  El Resultado integral de financiamiento se determinó así:  Productos financieros:  $ 35.000  Pérdida por fluctuaciones cambiarias:  $ 29. S.  Suponiendo  que  las  siguientes  cantidades  constituyen  los  saldos finales de las cuentas de resultados de la empresa “El Emprendedor”.000  Menos:  Resultado por posición monetaria: *  $ 13. por el año terminado el 31 de Diciembre del  2014.000  Gastos por intereses  $ 48. de ahí que no tenga subsidiarias o  asociadas y no incurrió en operaciones discontinuadas. 000  .000  INGRESOS POR PREST.500  COMISIONES  80.000  120.S.000  PUBLICIDAD  120.000  OTROS GASTOS GENERALES  30.000  HONORARIOS PAGADOS  1’042.000  GANANCIAS POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS  76.000  78.R.000  INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS A PERSONAS FISICAS  1’000.000  DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES  100. SALARIOS Y BENEFICIOS A EMPLEADOS  1’390.  PRODUCTOS FINANCIEROS  COMBUSTIBLES  576.000  GASTOS POR INTERESES  328.000  SERVICIO TELEFONICO  70.000  ENERGIA ELECTRICA  125.000  I.106  EDICIONES FISCALES ISEF  CUENTAS  SALDOS  INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS A PERSONAS MORALES  2’115. DE SERVICIOS A ENTIDADES  GUBERNAMENTALES  1’447.000  RESULTADO POR POSICION MONETARIA  29.000  SUELDOS.000  PERDIDA POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS  145.  J.” Estado de resultados por el año que termina el 31 de diciembre del 2014  INGRESOS NETOS1  ­ GASTOS GENERALES  Sueldos.C. a 21 de enero de 2015  LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE  DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO  FORMULADO POR:  AUTORIZADO POR:     C.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 107  SOLUCION: “EL EMPRENDEDOR.000  $  619.000  $ 4’562. S. Chiapas.500   576. DE C. se han determinado de la siguiente manera:  Ingresos por prestación de servicios a Personas Morales:  Ingresos por prestación de servicios a Entidades Gubernamentales  Ingresos por prestación de servicios a personas físicas:  Total de Ingresos Netos:  $ 2’115.C.000  80.000  3’077. Cecilia Ramos Ramírez ADMINISTRADOR GENERAL  NOTAS ACLARATORIAS:  1) Los ingresos netos.000  .A.000  1’390.000  1’042.P.000   30.000  120.P.500   0  1’195.000  125.000  $ 1’447. salarios y beneficios a los empleados  Honorarios pagados  Combustibles  Publicidad  Depreciaciones y amortizaciones  Comisiones  Energía eléctrica  Servicio telefónico  Otros gastos generales Total de gastos generales:  ­ Resultado Integral de Financiamiento2  Participación en resultados de subsidiarias no  consolidadas y asociadas Utilidad antes de impuestos a la Utilidad:  Impuestos a la utilidad (ISR) UTILIDAD NETA  $ 4’562.V.000  $ 1’000. Carlos Román Ramos             CONTADOR GENERAL   C.500  Tuxtla Gutiérrez.000  100.000  70.000  120.000  289.   tampoco  tienen  participaciones  accionarias  en  otras  empresas. considerando que corresponden a cifras del ejercicio 2014. Ejercicios para resolver  INSTRUCCIONES: Formular los siguientes 3 estados de resultados integrales.500  En este caso el Resultado por posición monetaria en los datos proporcionados  aparece  positivo.000  $ 289.1.000  473. Considere que las empresas no cotizan en la bolsa de  valores  (por  ello  no  presentaran  datos  relativos  a  la  utilidad  por  acción).500  183.500  328.  razón  por  lo  que  se  suma  a  los  productos  financieros  y  a  la  ganancia por fluctuaciones cambiarias. de ahí que no tengan subsidiarias o asociadas y no incurrieron en operaciones discontinuadas. por lo que debes entenderse que se trata  de una posición monetaria corta.  . De igual forma no se reportan  datos relacionados a otros resultados integrales por resultado por  conversión de operaciones extranjeras o por valuación de coberturas de flujos de efectivo.000  76.  7.108  EDICIONES FISCALES ISEF  2)  El Resultado integral de financiamiento se calculó así:  Productos financieros:  Ganancias por fluctuaciones  cambiarias:  Resultado por posición monetaria: * Menos:  Gastos por intereses  Pérdida por fluctuaciones cambiarias: = Costo integral de financiamiento:  * $  78.000   29.000   145. 000  5.000  150.000  125.  con  el  propósito  de  ilustrar parcialmente el proceso de obtención de la información financiera.000  70. recordando  que esta cuenta (la utilidad o la pérdida) constituye el enlace  entre ambos estados financieros.000  30.  •  Primero  deberá  formularse  el  Estado  de  Resultados  Integral.A.000  26.000)  (10.000  35. S.000  Gastos de investigación  12.000  Gastos por intereses  35.000  CUENTAS  7.“El venceminante. V.000  Gastos de administración  180.000  40.”  S.A.  debe  considerarse  que  también  aparecerán en el Estado de Situación Financiera.000  Rebajas sobre ventas  45.000  284.000  3’370.700  Gastos de compra  75. correspondientes al año 2014. para ello deberá considerarse que:  •  Se  proporcionan  saldos  finales    de  cuentas  de  Balance  y  de  Resultados de la empresa “La Integral”. la de ISR formará  parte del Pasivo a corto plazo dentro del rubro Pasivo por Im- .000  50.000  Inventario final  400.000  20.500  Devoluciones sobre compras  40.000  94.  S. Práctica conjunta de Estado de Resultados Integral y Estado de Situación Financiera  Con  el  siguiente  ejercicio  se  pretende  aplicar  las  normas  estudiadas para formular un Estado de Resultados integral y un Estado  de  Situación  Financiera  de  manera  conjunta.  dor.000  2’000.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 109  “El Ca.000  Inventario inicial  200.000  Productos financieros  50.800  Devoluciones sobre ventas  45..000  60.000  60.  con el propósito de conocer el resultado obtenido.000  434. de C.”  Gastos de venta  140.000  50.000  7.A.000  80.000  40.000  140.000  Resultado por posicion monetaria  (3.000  Ganancias por fluctuaciones cambiarias  20.000  350.000  4’050.000  100.000  60.000)  8.000  1’600.000  2.A.000  30.000  150.“El perse.2.”  S.000  20.  verante.000  670.000  Rebajas sobre compra  50.000  245.000  Descuentos sobre ventas  10.  •  Aún y cuando en el estado de resultados se utilizan las cuentas  de  ISR  e  Inventarios.000  Ventas  1’015.000  ISR  88.000  Pérdida por fluctuaciones cambiarias  35.000  25.000  Compras  600.000  275.000  200.   .110  EDICIONES FISCALES ISEF  puesto a la Utilidad Causado y en el caso de los inventarios. ambos se utilizarán para determinar el costo de ventas y el final aparecerá en  el Estado de Situación Financiera.  podrá  notarse que aparecen 2 (inicial y final). 500  Devoluciones sobre compras  5.000  Depreciación  Acumulada  de  ISR por Pagar  2.500  Obligaciones en Circulación  8.000  Mobiliario y Equipo  1.000  Amortización Acumulada de Patentes  160  Amortización  Acumulada  de Prima en Venta de Acciones  1.200  Rentas  Pagadas  por  Antici800  Patentes  Capital Social  36.000  Depósitos en Garantía  3.000  Rebajas sobre compra  3.000  Gastos por Intereses  1.000  Descuentos sobre Ventas  10.500  Gastos de Instalación  650  Pérdida Cambiaria  200  Resultado  por  Posición  MoneGastos de Venta  15.000  Edificios  200  Proveedores  3.065  pado  600  Documentos por Pagar  4.000  Reserva Legal  5.13.000  Marcas Registradas  1.000  Fondo Fijo  500  Derechos de Autor  1.000  Otros Deudores  4.500  Utilidades Acumuladas  8.000  taria  1.000  Inversiones Temporales  8.000  Compras  50.500  Inventario Inicial  5.000  Depreciación  Acumulada  de  Productos Financieros  300  Devoluciones sobre ventas  2.000  Depreciación  Acumulada  de  Depreciación  Acumulada  de Equipo de Transporte  313  Maquinaria  125  Rentas Cobradas por Anticipado  2.000  Gastos de compra  10.000  Ventas Totales  105.000  Maquinaria  2.800  Propaganda y Publicidad  1.000  Gastos de Investigación  300  Gastos de Instalación  2.683  Rebajas sobre Venta  5.500  Inventario Final  2.000  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Acreedores Bancarios  Acreedores Diversos  Acreedores Hipotecarios  111  .000  Ganancia Cambiaria  100  Clientes  9.000  Caja  26.930  Equipo de Transporte  2.000  Maquinaria  200  Amortización  Acumulada  de  DeAmortización  Acumulada  de Aportaciones  para  futuros  Aurechos Autor  200  Marcas Registradas  200  mentos de Capital  2.500  Gastos de Administración  12.100  Terrenos  10.000  Bancos  12.000  10.000  Edificios  12.000  2.   .  3.  5.  2.  hipotecarios  y  documentos  por  pagar son a largo plazo. La Propaganda y Publicidad corresponden a 20 meses. El ciclo financiero de la empresa es de 12 meses y las cifras  están dadas en miles de pesos. Los  Acreedores  bancarios.  4. Las Rentas Pagadas por Anticipado comprenden un período  de 15 meses.112  EDICIONES FISCALES ISEF  INFORMACION ADICIONAL:  1. Las Rentas Cobradas por Anticipado abarcan 12 meses.  S.P.200   2.200  $ 33.200  Tuxtla Gutiérrez. Chiapas.C. J.500  300   0  $  5.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 113  SOLUCION: “LA INTEGRAL.A.C.800   28.000  $  3. a 24 de enero de 2015  LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE  INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO  FORMULADO POR:       C. DE C. Cecilia Ramos Ramírez ADMINISTRADOR GENERAL  .”  Estado de resultados por el año que termina  el 31 de diciembre de 2014  (Miles de pesos)  Ingresos Netos1  ­ Costo de lo vendido2 = Utilidad Bruta  ­ Gastos Generales 3 Utilidad de Operación  ­ Resultado Integral de Financiamiento3  Participación  en  los  resultados  de  subsidiarias  no  consolidadas y asociadas Utilidad antes de impuestos a la utilidad  ­ Impuestos a la  utilidad (ISR) UTILIDAD NETA  $ 88.V.P. Carlos Román Ramos              CONTADOR GENERAL   AUTORIZADO POR: C.300  5.000   54. 000  50. se han determinado de la siguiente manera:  Ventas Totales: ­ Devoluciones sobre ventas  ­ Rebajas sobre ventas:  ­ Descuentos sobre ventas:  = Ventas Netas: $ 105.000  $  5.000  3.000 60.  .000 5.800  $ 54.114  EDICIONES FISCALES ISEF  NOTAS ACLARATORIAS:  1) Los ingresos netos.000  17.000  $  2.000  57.000  2) El costo de lo vendido se determinó de la siguiente forma:  Inventario inicial  Compras:  + Gastos de compra:  = Compras totales:  ­ Devoluciones s/compra:  ­ Rebajas s/compra:  = Compras netas: = Mercancías disponibles p/vender:  ­ Inventario final: = Costo de ventas: $  5.000  8.400  1.000  $ 88.  razón  por  lo  que  se  suma  a  los  productos  financieros  y  a  la  ganancia por fluctuaciones cambiarias.000  10.000  $ 10.000   2. por lo que debe entenderse que se trata  de una posición monetaria corta.000  Menos:  Gastos por intereses Pérdida por fluctuaciones cambiarias: = Costo integral de financiamiento: * 1.000   52.500   200  1.200  3) El Resultado integral de financiamiento se calculó así:  Productos financieros: $  300  Ganancias por fluctuaciones cambia­ 100  rias:  Resultado por posición monetaria: *  1.700  $ 300  En este caso el Resultado por posición monetaria en los datos proporcionados  aparece  positivo.  Chiapas.930  $  500  $ 12.300  acumulados y otros8  Pasivo por impuesto a la  9  utilidad causado 2. a 28 de enero de 2015  “LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO.300  Capital Contable  Contribuido  Propiedades.200  $  55.000  2. Cecilia Ramos Ramírez  ADMINISTRADOR GENERAL  NOTAS: 1)  El  saldo  que  muestra  el  rubro  de  Efectivo  y  equivalentes  de  efectivo. Carlos Román Ramos                         CONTADOR GENERAL   AUTORIZADO POR: C.000   8.565  Total Capital Contribuido  Ganado  Total Activo a largo plazo:  Total Activo:  Utilidades Acumuladas16  $  35.C.000  Prima en venta de ac15  ciones 1.000  $ 44.765  $ 100.000   2.C.080  Pagos anticipados Total Activo a corto plazo  PASIVO  A corto plazo  Proveedores.113  .ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 115  “LA INTEGRAL.  SON PARTE INTEGRANTE DEL MISMO”  FORMULADO POR:                  C.890   3.500  $ 39.993  plazo  Total Pasivo  A largo plazo  $  9.065  Tuxtla Gutiérrez.662  3.V.”  Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014  (Miles de pesos)  ACTIVO  A corto plazo  Efectivo y equivalentes de  $ 48.113  efectivo1  Cuentas por cobrar a  clientes y otros2  13.065  Aportaciones para futuros aumentos Capital14  2.000   16.800  Inventarios3  4  1. J.300  $ 27.520  Capital Social13  $ 36. pasivos  $  5.000  $ 48. S.065  tal Contable  11.A.072  Reservas de Capital17 Total Capital Ganado Total Capital Contable  Total Pasivo más Capi$ 100.P. DE C.683  $  8.P. planta y  equipo5  Activos intangibles6  Pagos anticipados y otros  activos7 $ 27.000  Otros pasivos10 Total pasivo a corto  plazo  A largo plazo  Deuda a largo plazo11  Pasivo por emisión de  obligaciones12 Total pasivo a largo  $ 64.000  $ 35.200   5. se integra por las siguientes clases:  Caja  Fondo Fijo  Bancos  Inversiones Temporales  Total del rubro Efectivo y equivalentes  de efectivo:  $ 26. 116  EDICIONES FISCALES ISEF  2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores.  planta  y  equipo.662  .000  $ 12.000  Otros Deudores  $  4.000  3) El rubro de inventarios.500   (200)  $  2.  lo  conforman  las  siguientes clases:  Terrenos  Edificios  Depreciación Acumulada Maquinaria  Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo  Depreciación Acumulada Equipo de Transporte  Depreciación Acumulada Total del rubro Propiedades.500   (313)  $ 12.300  $  1.000  Total del rubro Cuentas por cobrar a clientes y otros:  $ 13.375  $  2.800  $  1.  está integrado por las siguientes clases:  Clientes  $  9.000   (200)  $  1.187  $ 27. se integra por:  Inventarios de productos terminados  $ 2.080 5)  El  rubro  de  Propiedades.800  4) El rubro de Pagos Anticipados se integra con las clases siguientes:  Propaganda y Publicidad  Rentas pagadas por anti­ cipado  $  600 (Que es el importe a  devengar en el corto  plazo)  (Que es el importe a  $  480 devengar en el corto  plazo)  Total del rubro Pagos Anticipados:  $ 1.500   (125)  $  2. planta y  equipo:  $ 10. 000  $ 1.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 117  6) El rubro de Activos Intangibles.  10) El rubro de Otros Pasivos. se conforma por:  Proveedores  Acreedores diversos  Total del rubro de Proveedores y pasivos acumulados:  $ 3.  se  integra por la clase denominada.200   (200)  $ 2.000  $ 3. ISR por pagar.000   (200)  $  800   (160)  $ 1.  .000  $ 5.520 8) El rubro de Proveedores.300  9)  El  rubro  de  Pasivo  por  impuestos  a  la  utilidad  causado.300  $ 2.890  7) El rubro de Pagos Anticipados y Otros Activos. se integra por la clase denominada  Rentas Cobradas por Anticipado.100   (650)  $  800  $  640  $ 1. se integra con las  clases siguientes:  Propaganda y Publicidad  Rentas Pagadas por Anticipado  Depósitos en Garantía  Total del rubro Pagos Anticipados y otros Activos:  $  400 (Que es el importe  a devengar a largo  plazo)  $  120 (Que es el importe  a devengar a largo  plazo)  $ 3. se integra con las siguientes clases:  Derechos de Autor  Amortización Acumulada Patentes  Amortización Acumulada Marcas Registradas  Amortización Acumulada Gastos de Instalación  Amortización Acumulada Total del rubro Activos Intangibles:  $ 1. pasivos acumulados y otras cuentas  por pagar.450  $ 3. 000  $ 27.000  $  4.200  (Utilidad que  arroja el Estado de  Resultados)  $ 11. se integra por la clase denominada Reserva Legal.  .  13) El rubro Capital Social. Obligaciones en Circulación. está  integrado por la clase del mismo nombre.  14) El rubro Aportaciones para futuros aumentos de capital. se integra por:  Acreedores Bancarios  Acreedores Hipotecarios  Documentos por pagar  Total del rubro Deuda a largo plazo:  $ 13.000  12) El rubro Pasivo por emisión de Obligaciones.200  17) El rubro Reservas de Capital.000  $ 10.118  EDICIONES FISCALES ISEF  11) El rubro Deuda a largo plazo.000  $  3.  15)  El  rubro  Prima  en  Venta  de  Acciones. se integra por la  clase denominada. está integrado por la clase del mismo  nombre.  está  integrado  por  la  clase del mismo nombre. se integra por las siguientes  clases:  Utilidades Acumuladas  Utilidad del Ejercicio  Total del rubro Utilidades  Acumuladas:  $  8.  16) El rubro Utilidades Acumuladas.  Ejercicio para Resolver  ELABORACION CONJUNTA DEL ESTADO DE RESULTADOS Y  EL  ESTADO DE SITUACION FINANCIERA  Al igual que la práctica anterior.000 / 20) x 12 =  600 (A. dicha porción se clasificará  como Activo a Largo Plazo.  V.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 119  ACLARACIONES  SOBRE  CUENTAS  QUE  SE  PRESENTAN  TANTO A CORTO COMO A LARGO PLAZO:  Procedimiento del Cálculo  (Saldo Total/Duración) = Monto mensual x Período contable = Monto de Activo a Corto Plazo  Cuenta  Duración según  nota adicional  Rentas  Pagadas  por  Anticipado  Cálculo  15  meses  (600 / 15) x 12 =  480  La  diferencia  entre  lo  que  se  presentará  en  el  Activo  a  Largo  Plazo  y  el  importe  total  se  presentará  como  Activo a Largo plazo (Intangible)  480 ­ 600 = 120  Propaganda y  Publicidad  20  meses  Igual que la anterior:  (1. A L.  correspondientes al año 2014. sin embargo cuando existan pagos anticipados por períodos superiores a un  año o al ciclo financiero a corto plazo.A. este ejercicio persigue la intención de que el lector aplique las normas estudiadas para formular  el Estado de Resultados Integral y el Estado de Situación Financiera de manera conjunta y aplicar la normatividad en el proceso de  obtención de la información financiera.)  Debe recordarse que tratándose de Pagos Anticipados (en este  caso las Rentas pagadas por anticipado y la Propaganda y Publicidad) la NIF C­5 señala que se presentan formando parte del Activo  a corto plazo o circulante cuando el período de beneficios futuros  es menor a un año o al ciclo financiero a corto plazo.  con el propósito de conocer el resultado obtenido.  de  C.000 = 400 (A. para ello deberá considerar  que:  •  Se  proporcionan  saldos  finales    de  cuentas  de  Balance  y  de  Resultados  de  la  empresa  “El  Intrépido”.3. P.  7.)  600 ­ 1.. recordando  .  •  Primero deberá formularse el Estado de Resultados Integral.  S.P.C.   .  ambos  se  utilizarán  para  determinar  el  costo  de  ventas  y  el  final aparecerá en el Estado de Situación Financiera.120  EDICIONES FISCALES ISEF  que esta cuenta (la utilidad o la pérdida) constituye el enlace  entre ambos estados financieros.  •  Aún  y  cuando  en  el  estado  de  resultados  se  utilizan  las  cuentas de ISR e Inventarios. podrá  notarse que aparecen dos (inicial y final).  la  de  ISR  formará  parte  del  Pasivo  a  corto  plazo  dentro  del  rubro  Pasivo por Impuesto a la Utilidad causado y en el caso de los  inventarios. debe considerarse que también  aparecerán  en  el  Estado  de  Situación  Financiera. 000  Mobiliario y Equipo  340.000  Gastos de Administración  500.000  Edificios  1’200.000  Amortización Acumulada Mobiliario y Equipo  de Gastos de Instalación  180.000  320.000  Productos Financieros  40.000  Inversiones Temporales  200.000  Terrenos  450.000  300.000)  Depreciación  acumulada  de 120.000  Equipo de Transporte  750.000  Gastos de compra  50.000  340.000  Fondo Fijo  2.000  Pérdida cambiaria  45.000  500.000  121  .000  Amortización Acumulada de Derechos Autor  Depreciación Acumulada de Maquinaria  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Acreedores Bancarios  Acreedores Diversos  Acreedores Hipotecarios  Capital Social  Inventario Final  ISR por Pagar  Proveedores  Derechos de Autor  Gastos de Venta  Reserva Legal  Ventas Totales  Utilidades Acumuladas  Prima en Venta de Acciones  120.000  Devoluciones sobre compras  100.000  Compras  1’330.000  6.000  120.000  400.000  Depreciación  Acumulada de Edificios  200.000  Gastos de Instalación  420.000  494.000  120.000  Bancos  171.000  Rebajas sobre Venta  20.000  5.000  Otros Deudores  130.000  475.000  Inventario Inicial  300.000  180.000  Clientes  550.000  399.000  Aportaciones  para  futuros  Aumentos de Capital  200.000  3’240.000  (80.000  Otros Gastos  130.000  1’550.Gastos por Intereses  Resultado por Posición Monetaria  Rentas Pagadas por Anticipado  Depreciación Acumulada de Equipo de Transporte  300.000  Devoluciones sobre ventas  80.000  Descuentos sobre Ventas  120.000  Maquinaria  800.000  Ganancia Cambiaria  35.000  Rebajas sobre compra  90.000  200.000  Caja  10.000  Rentas Cobradas por Anticipado  6.000  Primas de Seguros  12.000  Depósitos en Garantía  15.   3.  4.  2. Las Primas de Seguros corresponden a 12 meses.122  EDICIONES FISCALES ISEF  INFORMACION ADICIONAL:  1. El 50% de los Acreedores Bancarios son a corto plazo.  5. Las Rentas cobradas por Anticipado corresponden a 15 meses.  . El ciclo financiero de la empresa es de 12 meses. Las Rentas Pagadas por Anticipado corresponden a 15 meses. CAPITULO V  EL ESTADO DE FLUJOS  DE EFECTIVO  OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:  •  Definir al estado de flujos de efectivo.  •  Analizar su estructura de acuerdo a la NIF B­2 y a la NIF A­5.  •  Identificar los objetivos que se persiguen al formularlo.  utilizando cualquiera de los dos métodos establecidos.  •  Conocer los principales conceptos que lo integran.  •  Elaborar el estado de flujos de efectivo.  .  •  Conocer  los  procedimientos  establecidos  para  formularlo. las normas  de  presentación  y  los  criterios  para  clasificar  las  actividades  realizadas por las entidades. .  Novena edición. mantener y  ampliar su capacidad de operaciones. para su formulación deben  observarse los lineamientos señalados en las NIF A­3.  acreedores  y  otras  personas  evalúen  el  potencial  de  la  empresa  para  generar  62 Warren S. Mc Guigan R.63  “El estado de flujos de efectivo es uno de los estados financieros básicos. cumplir con sus obligaciones  financieras y pagar dividendos”. Es útil para que los gerentes evalúen las operaciones  pasadas.  . A­5 y la  actual NIF B­2 que sustituye al anterior Boletín B­12.  constituye  una parte  básica de  los  estados  financieros  de una empresa. William. Séptima edición. p.  Este  estado  proporciona  indicios  más completos de las fuentes (y usos) de los recursos de efectivo  de una empresa en el transcurso del tiempo”. Fess Philip E. que señalaba  la normatividad del Estado de cambios en la situación financiera. Charles.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 125  EL ESTADO DE FLUJOS  DE EFECTIVO  1. junto con el balance general y el estado de  resultados. Administración Financiera Contemporánea. El propósito principal de la declaración  del flujo de efectivo consiste en proporcionar información relevante  acerca de los ingresos y pagos en efectivo de una empresa. A­4. así como para planear las inversiones y actividades de financiamiento. El flujo de efectivo indica los efectos de las actividades  de  operación. James. México 2000. THOMSON. CONCEPTOS  Es  uno  de  los  cuatro  estados  financieros  básicos  que  muestra  información  específica  sobre  los  flujos  de  efectivo  generados  por  la entidad en un período determinado. Carl. Kretlow J. Reeve M.  Otras definiciones sobre este estado financiero señalan:  “En el estado de flujos de efectivo se presentan los principales  ingresos  y  egresos  de  efectivo  de  una  empresa  durante  un  período…  proporciona  información  útil  acerca  de  la  capacidad  de  una  empresa para generar efectivo con sus transacciones. 641.  63 Moyer R. Contabilidad financiera. THOMSON.  inversión  y  financiamiento  de  una  empresa  en su balance de efectivo.62  “El flujo de efectivo.  Resulta  útil  para  que  los  inversionistas. México 2005. p. James. durante  un  período  contable  específico. 101.  James. clasificados por actividades de operación. Octava edición. McGraw­Hill.  y  otras  denominaciones  similares)  es  presentar  en  forma condensada y comprensible.  su  estructura  financiera  (incluyendo  su  liquidez  y  solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las  fechas de cobros y pagos.  También  realza  la  comparabilidad  de  la  información  sobre  el rendimiento de las operaciones de diferentes empresas. “Normas Internacionales de Cont.” Op.  habidos durante el período.66  Respecto a la normatividad emitida por el CINIF. Contabilidad Superior.  la  liquidez  o  solvencia  de  la  entidad…”65  Por  su  parte. puesto  que  elimina  los  efectos  de  utilizar  distintos  tratamientos  contables  para las mismas transacciones y sucesos económicos… el estado  de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo. Carl.  en  forma  conjunta  con  los  otros  estados  básicos.  es  una  base  para  evaluar  la  capacidad  de  la  empresa para pagar las deudas a su vencimiento”.  Páginas 151 y  153  .  THOMSON.  estado de origen y aplicación de fondos. información sobre el manejo de  efectivo (o sea sobre su obtención y aplicación) por parte de la entidad durante un período determinado y como consecuencia mostrar  una síntesis de los cambios ocurridos en la situación financiera (o  sea en sus inversiones y financiamientos).  señala que el estado de flujo de efectivo indica información acerca  de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la  entidad en el período. Página 452. La  información acerca del flujo de efectivo es útil para evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al  efectivo. “Contabilidad Administrativa”. estado de inversiones y su  financiamiento. a fin de adaptarse a la evolución de las  circunstancias y a las oportunidades que se pueden presentar. de inversión y de financiación”. suministra información que  permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de  la  empresa.  Además. el párrafo 42 de  la NIF A­3. NIC 7.  66  IMCP IASB. Alvaro Javier.  64  WARREN S. al definir los objetivos de los estados financieros básicos. de  inversión y de financiamiento. en los párrafos 4 y 11.126  EDICIONES FISCALES ISEF  utilidades. 64 y 65. para que los usuarios de  los  estados  financieros  puedan  conocer  y  evaluar.64  “La finalidad del estado de cambios en la situación financiera en  base a efectivo (también conocido como estado de flujo de efectivo. México 2000.  pp. FESS Philip E. clasificándolos por actividades de operación. México.  la  Norma  Internacional  de  Contabilidad  No. permitiéndoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes empresas. respectivamente en su momento señaló que: “El estado de flujo de efectivo.  65  Romero López..  7  (NIC 7). Cit. 2005. REEVE M. cuando se usa juntamente  con el resto de los estados financieros.   2. sin embargo. o por incrementos al  capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios  o en su caso.  La figura 21. Para cubrir la necesidad respecto a esta información. proporciona información que permite a los usuarios evaluar:  •  Los  cambios  en  los  activos  y  pasivos  de  la  entidad  y  en  su  estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia).ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 127  Afirmación que se reitera en la NIF B­2. a que provengan de un financiamiento con  costo. DEFINICION DE CONCEPTOS  De acuerdo con la NIF A­5. durante un período  contable. cuando el párrafo 5 señala que la importancia del estado de flujos de efectivo radica no  sólo en el hecho de dar a conocer el impacto de las operaciones  de la entidad en su efectivo.  de inversión y de financiamiento.  3. también en dar a conocer el origen de  los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de efectivo  aplicados. debe entenderse por:  Origen de recursos: Aumentos del efectivo. mismas que suelen cambiar constantemente. una entidad pudo haber incrementado de  manera importante en el período su saldo de efectivo.  no es lo mismo que dichos flujos favorables provengan de las actividades de operación.  •  La capacidad de la entidad para modificar los importes y períodos de cobros y pagos con el fin de adaptarse a las circunstancias y a las oportunidades de generación y aplicación de  fondos. el estado de flujo de efectivo está clasificado en actividades de operación. patrocinadores de la entidad. OBJETIVOS  El párrafo 6 de la NIF B­2 establece que el Estado de Flujos de  Efectivo.  provocados  por  la  disminución  de  cualquier  otro  activo  distinto al efectivo. muestra los tipos de origen de recursos que pueden  identificarse en una entidad. Por ejemplo. junto con los demás estados financieros básicos.  . el incremento de pasivos.   Derivan  de  la  disposición  de  activos  de  larga  duración  y  representan  la  recuperación  del  valor  económico  de los mismos. giros bancarios. NIF B­2 precisa los siguientes conceptos:  Efectivo:  es  la  moneda  de  curso  legal  en  caja  y  en  depósitos  bancarios disponibles para la operación de la entidad. que  en sus momentos canalizaron hacia la entidad. y  •  De financiamiento.128  EDICIONES FISCALES ISEF  Figura 21: Tipos de origen de recursos en una entidad  Tipos de Origen de Recursos  De Operación  De inversión  De Financiamiento  Se obtienen como  consecuencia  de  llevar  a  cabo  las  actividades  que  representan  la  principal fuente de  ingresos  para  la  entidad. recursos que se aplican para restituir a los  acreedores financieros y a los propietarios de la entidad.  Aplicación de recursos: Disminuciones del efectivo. que son los que se destinan a la adquisición de  activos de larga duración.  o  por  la  disposición del capital contable.  Equivalentes  de  efectivo:  son  valores  a  corto  plazo.  •  De inversión.  A su vez. telegráficos o postales y remesas en tránsito. que son los que se destinan a las actividades  que  representan  la  principal  fuente  de  ingresos  para  la  entidad.  provocado  por  el  incremento  de  cualquier  otro  activo  distinto  al  efectivo.  la  disminución  de  pasivos. tal como las  disponibilidades en cuentas de cheques.  para  sufragar  actividades  de  operación  e  inversión. durante un  período  contable.  de  gran  liquidez.  Tipos de aplicación de recursos: Se distinguen los siguientes tipos de aplicación de recursos:  •  De operación.  que  están  sujetos  a  riesgos poco significativos de cambios en su valor. por parte de los propietarios de una  entidad lucrativa.  Obtenidos  de  acreedores  financieros  o  de  los  propietarios  de  la  entidad. tales como: mo- .  fácilmente  convertibles  en  efectivo.   Entradas de efectivo: son operaciones que provocan aumentos  del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo. Inversiones permanentes en instrumentos financieros de capital. así como  los conservados a vencimiento. Propiedades.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 129  nedas  extranjeras.  así  como  con  la  retribución  y  resarcimiento  de  fondos  provenientes de:  a. Instrumentos financieros disponibles para la venta.  Actividades de operación: son las que constituyen la principal  fuente de ingresos para la entidad. Los propietarios de la entidad. La emisión.  Valor nominal: con base en la NIF A­6. de instrumentos de deuda  e instrumentos de capital diferentes a las acciones.  c.  Actividades de inversión: son las relacionadas con la adquisición y la disposición de:  a.  metales  preciosos  amonedados  e  inversiones  temporales a la vista. también incluyen otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión o de financiamiento.  Actividades  de  financiamiento:  son  las  relacionadas  con  la  obtención. y  d. activos intangibles y otros activos destinados al uso. es el monto de efectivo o equivalentes. Actividades relacionadas con el otorgamiento y recuperación  de préstamos que no están relacionados con las actividades  de operación. planta y equipo.  Flujos de efectivo: se refiere a entradas y salidas de efectivo y  equivalentes de efectivo. y  c.  b. por parte de la entidad.  Salidas de efectivo: son operaciones que provocan disminuciones del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo. Acreedores  otorgantes  de  financiamientos  que  no  están  relacionados  con  las  operaciones  habituales  de  suministro  de  bienes y servicios. Reconocimiento y valuación. pagado o cobrado en  .  b. a la producción de bienes o a la prestación de servicios.  todas las  operaciones que no afectaron los flujos de efectivo.  la  entidad  debe  presentar el estado de flujos de efectivo expresado en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del período actual. maquinaria y equipo. en el segundo caso. adquisición a través de esquemas de arrendamiento  capitalizable y otro tipo de financiamientos similares.  la  entidad  debe  presentar  su  estado  de  flujos  de  efectivo  expresado  en  valores  nominales.  Tipo de cambio histórico: es el tipo de cambio de contado referido a la fecha en la que se llevó a cabo una transacción determinada.  d) Conversión de deuda a capital y distribución de dividendos en  acciones. Conversión de  monedas extranjeras.  4. en el primer caso. cuando su entorno económico es calificado como entorno  no  inflacionario. Efectos de la  inflación.130  EDICIONES FISCALES ISEF  una operación y el cual está representado.  o en su caso.  La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo. ESTRUCTURA GENERAL DEL ESTADO  De  acuerdo  con  la  NIF  B­2. a su moneda de registro. Algunos ejemplos de estas operaciones son:  a) Adquisición a crédito de inmuebles. es una entidad cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad informante.  f)  Pagos en acciones a los empleados.  asociada. Para estos propósitos puede ser una subsidiaria.  para  la  estructura  de  este  estado  financiero. por el recurso histórico.  c) Efectos por reconocimiento del valor razonable. por el  costo de adquisición.  Cuando  dicho  entorno  económico  es  calificado  como  inflacionario.  .  b) Fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas. debe observarse:  Normas de Presentación: con base en la NIF B­10.  un  negocio  conjunto  o  cualquier  otra  entidad  que realiza una moneda de informe distinta a su moneda funcional. por  ejemplo.  e) Adquisición de un negocio con pago en acciones.  sucursal.  Moneda de informe: es la moneda elegida y utilizada por la entidad para presentar sus estados financieros.  Operación extranjera: con base en la NIF B­15. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 131  g) Donaciones o aportaciones de capital en especie. dichos flujos de efectivo deben presentarse  expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha  de cierre del período actual. esto  con el objeto de determinar un estado de flujos de efectivo a valores  nominales. Finalmente. o  i) Creación de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas  de capital contable. debe atenderse a su sustancia económica y no  a la forma que se utilizó para llevarla a cabo. de  inversión y de financiamiento.  Rubros a incluir d) Incremento o disminución neta de  efectivo y equivalentes de efectivos. con los rubros a incluir. según proceda:  Figura 22: Rubros a incluir dentro del Estado  de Flujos de Efectivo  a)  Actividades de operación.  Para  clasificar  un  flujo  de  efectivo  en  alguna  de  las  categorías  antes mencionadas. en actividades de operación.  La estructura básica del estado de flujos de efectivo. y  g) Efectivo y equivalente de efectivo al  final del período  .  En los casos en los que el entorno económico de la entidad es un  entorno inflacionario. como parte de las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo. según la naturaleza de los mismos. e) Efectos por cambios en el valor del  efectivo.  Estructura Básica  La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo.  h) Operaciones negociadas con intercambio de activos. deben excluirse los efectos de la inflación  reconocidos en el período dentro de los estados financieros. se muestra  en la Figura 22.  c)  Actividades de financiamiento.  f) Efectivo y equivalente de efectivo al  principio del período.  b)  Actividades de inversión.   si  dicho  cliente  es  también su proveedor. en esta sección se incluyen actividades que intervienen en la determinación de la utilidad o pérdida  neta de la entidad o.  ya  sea  con  las  actividades  de  inversión  o  con  las  de  financiamiento.  su  vencimiento  es  a  corto  plazo  y  son  tal  cantidad de operaciones en el período.  c) pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores. debe mostrar los flujos de efectivo asociados con la  proveeduría de bienes o servicios. dichos flujos pueden presentarse en términos netos cuando se refieran a:  a) cobros  y  pagos  procedentes  de  partidas  en  las  que  su  rotación  es  rápida. siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el  proveedor como tal. sin incluir otro tipo de actividades de éste  con la entidad. sin incluir otras actividades de éste con la entidad.  la  entidad  debe  presentar  los  flujos  de  efectivo  en  términos  brutos  mostrando los principales conceptos de los distintos cobros y pagos.  Debido a que los flujos de las actividades de operación son las  que  se  derivan  de  las  operaciones  que  constituyen  la  principal  fuente de ingresos de la entidad.  . por su parte los flujos de  efectivo relativos a sus operaciones como cliente y.  Actividades de Operación  Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación son un indicador de la medida en la que estas actividades han  generado  fondos  líquidos  suficientes  para  mantener  la  capacidad  de  operación  de  la  entidad. en forma  separada.132  EDICIONES FISCALES ISEF  Dentro  de  cada  grupo  de  actividades.  en  su  caso. la cual debe presentarse en actividades de inversión para  integrar la totalidad de los flujos generados por dicha venta.  Ejemplo  de estas últimas.  para  pagar financiamientos y dividendos.  para  efectuar  nuevas  inversiones  sin  recurrir  a  fuentes  externas  de  financiamiento  y.  Sin  embargo. y  b) cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes.  netos  de  los  descuentos  o  rebajas  efectuados. es el caso de la utilidad o pérdida en la venta de  activo fijo.  exceptuando  aquellas  que  están  asociadas.  como  norma  general. en su caso. no obstante. que sería impráctico  presentarlas por separado. la entidad debe presentar los flujos de efectivo derivados  de  la  cobranza  a  clientes. siempre y  cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el cliente  como tal. debe presentar.  Es decir. en el cambio neto en el patrimonio  contable.  cuotas. también lo son. los flujos de efectivo de dicho contrato deben clasificarse de la misma forma que los flujos de efectivo procedentes de  la posición primaria cubierta.  f) pagos  o  devoluciones  de  otros  impuestos  derivados  de  la  operación de la entidad.  e) pagos o devoluciones en efectivo.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 133  Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son:  a) cobros en efectivo procedentes de la venta de bienes y de la  prestación de servicios. si los flujos de efectivo  de  la  partida  cubierta  son  actividades  de  operación.  opciones  y  swaps)  utilizados  con fines de negociación.  Cuando un contrato se trata contablemente como una operación  de cobertura. tales como.  h) cobros  o  pagos  en  efectivo  relacionados  con  instrumentos  financieros  con  fines  de  cobertura  de  posiciones  primarias  cuyos flujos de efectivo se clasifican como de operación. y  j) cualquier otro cobro o pago que no pueda ser asociado con  las actividades de inversión o con las de financiamiento.  c) pagos en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y  servicios. de capital o derivados (en este último caso: contratos  de  precio  adelantado. a menos que con base en alguna  . anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas.  d) pagos en efectivo por beneficios a los empleados.  los  flujos  de  efectivo derivados del instrumento de cobertura. así como  pagos en efectivo efectuados en su nombre. Por ejemplo. o los relacionados con contratos de  factoraje.  Impuestos a la utilidad  Los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad  deben presentarse en un rubro por separado dentro de la clasificación de actividades de operación. de impuestos a la utilidad.  g) cobros o pagos en efectivo derivados de contratos que se tienen para negociación.  b) cobros en efectivo derivados de regalías. diferentes al impuesto a la utilidad. los flujos de efectivo que  se  derivan  de  operaciones  con  instrumentos  financieros  de  deuda. comisiones  y otros ingresos.  futuros.  i) cobros o pagos en efectivo de las entidades de seguros por  concepto de primas y prestaciones.  en su caso. distintos de los instrumentos clasificados  como  de  negociación. disposición o  rendimientos de instrumentos financieros de capital emitidos  por otras entidades.  d) pagos o cobros en efectivo por la adquisición.  b) cobros en efectivo por ventas de inmuebles. activos intangibles y otros activos a largo plazo.  ejemplos:  compra  o  venta  de  instrumentos  financieros  disponibles  para  la  venta  y  de  los  conservados  a  su  vencimiento. disposición o  rendimientos de instrumentos financieros de deuda emitidos  por otras entidades. distintos de los instrumentos clasificados  como de negociación. así como. para el desarrollo de inmuebles.  deban  presentarse  específicamente  asociados  con  actividades de inversión o de financiamiento. ejemplos: compra o venta de acciones  en entidades asociadas o en negocios conjuntos. maquinaria y equipo.  el  cobro  de  intereses  derivados de dichos instrumentos. el cual debe  presentarse como parte de las actividades de inversión.  cuya  posición  primaria cubierta sea considerada como parte de las actividades de inversión. el  cobro de dividendos derivados de dichos instrumentos.  e) préstamos en efectivo a terceros no relacionados con la operación.  así  como.  c) pagos o cobros en efectivo por la adquisición.  Actividades de inversión  Los flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión  representan  la  medida  en  que  la  entidad  ha  canalizado  recursos. como en el caso del  impuesto derivado de las operaciones discontinuadas.  f) cobros en efectivo derivados del reembolso o  de préstamos a  terceros. y  g) cobros  o  pagos  en  efectivo  relacionados  con  instrumentos  financieros  derivados  con  fines  de  cobertura. maquinaria y equipo.134  EDICIONES FISCALES ISEF  NIF  particular. instalación y.  .  Ejemplos de flujos de efectivo relacionados con actividades de  inversión son:  a) pagos en efectivo para la adquisición. activos intangibles y otros activos a largo plazo.  esencialmente.  hacia  partidas  que  generarán  ingresos  y  flujos  de  efectivo en el mediano y largo plazo.   se  le  denomina  efectivo  excedente  para  aplicar  en  actividades  de  financiamiento. este importe debe estar neto del impuesto a la utilidad atribuible a tal disposición. en su caso. los flujos de efectivo relacionados con operaciones intercompañías o con el cobro de dividendos. asimismo. a la  fecha de adquisición o disposición. de asociadas o de negocios conjuntos.  cuando es negativo.  Los flujos de efectivo cobrados por la disposición de subsidiarias  y otros negocios (operaciones discontinuadas) deben presentarse  netos del saldo de efectivo dispuesto en dicha operación. los flujos de efectivo  habidos entre ella y tales entidades.  Los  flujos  de  efectivo  pagados  por  la  adquisición  de  subsidiarias y otros negocios deben presentarse netos del saldo de  efectivo adquirido en dicha operación. debe  mostrarse este importe neto del ajuste acumulado por conversión  atribuible a dichas subsidiarias. en lugar de presentar la adquisición o disposición individual de los activos y pasivos de dichos negocios. se le denomina efectivo a obtener de actividades de financiamiento. no deben eliminarse los flujos de efectivo ocurridos  entre dichas entidades.  Efectivo  excedente  para  aplicar  en  actividades  de  financiamiento o efectivo a obtener de actividades de financiamiento  Antes  de  mostrar  las  actividades  de  financiamiento. debe presentar en el estado de flujos  de efectivo. en su  caso. El presentar dicho rubro ayuda a identificar  las posibilidades que se tienen de aplicar recursos a las actividades  de financiamiento o las necesidades que tiene la entidad de obtener  financiamiento. es decir. En el caso de subsidiarias extranjeras. deben presentarse en un único renglón por  separado que involucre toda la operación de adquisición o.  . de disposición.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 135  Inversiones en subsidiarias no consolidadas.  Cuando  este  resultado  es  positivo.  Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios  Los flujos de efectivo derivados de adquisiciones o disposiciones  de subsidiarias y otros negocios deben clasificarse en actividades  de inversión.  se  recomienda determinar y presentar la suma algebraica de los flujos de  efectivo  de  los  rubros  de  actividades  de  operación  y  actividades  de  inversión. Asimismo. Los flujos de efectivo derivados  de  las  adquisiciones  no  deben  compensarse  con  los  de  las  disposiciones. por ejemplo. asociadas y negocios conjuntos  La entidad tenedora de subsidiarias no consolidadas.  en su caso.  para pagarles rendimientos. se denomina incremento  . también se muestra la capacidad de la entidad  para restituir a sus acreedores financieros y a sus propietarios. los  recursos que canalizaron en su momento a la entidad y.  netos  de  los gastos de emisión relativos.  este importe neto se denomina incremento o disminución neta de  efectivo. de instrumentos de deuda. ya sea a corto o a largo plazo. Asimismo.  c) cobros en efectivo procedentes de la emisión. Cuando este importe es positivo. dentro del estado de flujos de efectivo consolidado.  Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento  son:  a) cobros en efectivo procedentes de la emisión de acciones y  otros  instrumentos  de  capital  de  la  propia  entidad. por parte de la  entidad.136  EDICIONES FISCALES ISEF  Actividades de financiamiento  En esta sección se muestran los flujos de efectivo destinados a  cubrir las necesidades de efectivo de la entidad como consecuencia de compromisos derivados de sus actividades de operación e  inversión.  Incremento o disminución neta de efectivo  Después  de  clasificar  los  flujos  de  efectivo  en  actividades  de  operación.  deben  presentarse  los  flujos  de  efectivo  netos  de  estas  tres  secciones.  b) pagos en efectivo a los propietarios por reembolsos de capital. en su caso. netos de los  gastos de emisión.  Compra o venta de acciones de una subsidiaria a la participación no controladora  En los casos en los que una entidad controladora compra o vende acciones de una subsidiaria a la participación no controladora.  d) reembolsos  en  efectivo  de  los  recursos  tomados  en  préstamo.  actividades  de  inversión  y  de  financiamiento. lo anterior debido a que se considera  que esta operación es una transacción entre accionistas o propietarios. así como cobros en efectivo por la obtención de préstamos.  los flujos de efectivo asociados con dicha operación deben presentarse como actividades de financiamiento. y  e) pagos en efectivo realizados por la entidad como arrendataria  para reducir la deuda pendiente de un arrendamiento capitalizable u otros financiamientos similares. pago de dividendos o recompra de acciones.  a la  moneda de informe. deben presentarse  en  el  estado  de  flujos  de  efectivo  en  forma  segregada  para  permitir  una  adecuada  conciliación  entre  el  saldo  de  efectivo  al  principio y al final del período. dicha suma debe corresponder al saldo  de efectivo y equivalentes de efectivo presentado en el estado de  posición financiera (balance general) al final del período incluyendo  el saldo del efectivo y equivalentes de efectivo restringidos.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 137  neto  de  efectivo.  Efectivo al final del período  El rubro denominado efectivo y equivalentes de efectivo al final  del período. y  c) los efectos en los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo  por cambios en su valor resultantes de fluctuaciones en el tipo de cambio y en su valor razonable. la entidad debe presentar. debe determinarse por la suma algebraica de los rubros: a) incremento o disminución neta de  efectivo y equivalentes de  efectivo. b)  efectos por  cambios en el valor del efectivo. según proceda.  .  Los efectos señalados en los incisos anteriores.  cuando  es  negativo.  se  denomina  disminución  neta de efectivo.  lo siguiente:  a) efectos por conversión relacionados con la conversión de los  saldos y flujos de efectivo de sus operaciones extranjeras.  Efectivo al principio del período  El rubro denominado efectivo y equivalentes de efectivo al principio  del  período  corresponde  al  saldo  de  efectivo  y  equivalentes  de efectivo presentado en el balance general del final del período  anterior.  el  cual  debe  incluir  el  efectivo  y  equivalentes  de  efectivo  restringidos. dentro del estado de flujos de efectivo. denominado efectos por cambios  en el valor del efectivo.  Efectos por cambios en el valor del efectivo  En un renglón por separado.  b) los efectos por inflación asociados con los saldos y flujos de  efectivo de cualquiera de las entidades que conforman la entidad económica consolidada y que se encuentre en un entorno  económico inflacionario. y c) efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período.  el  efectivo  y  equivalentes  de  efectivo  al  principio  del  período debe presentarse en un renglón específico dentro del estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación con el saldo de  efectivo y equivalentes de efectivo al final del período actual.   Los  intereses  pagados. Por ejemplo: las entradas de flujos de  efectivo  por  dividendos  cobrados  de  instrumentos  financieros  de  negociación deben presentarse. el flujo de efectivo relativo  debe presentarse en actividades de inversión.  deben clasificarse como actividades de operación.  En los casos en los que dichas partidas no ordinarias no puedan  identificarse claramente con alguna de las secciones establecidas.  Dividendos  Los flujos de efectivo derivados de dividendos cobrados deben  presentarse en un rubro específico dentro del mismo grupo de actividades en el que se presentan los flujos de efectivo de la partida  con la que están asociadas.  siempre  que  se  trate  de  entidades  no  financieras. Por ejemplo. dichos flujos de efectivo deben presentarse en actividades de inversión.  al  igual  que  dichos  instrumentos.  Las salidas de efectivo por dividendos pagados deben presentarse  en  actividades  de  financiamiento  debido  a  que  representan  la  retribución  a  los  propietarios  de  una  entidad  por  los  recursos  obtenidos de su parte. las entradas de flujos de  efectivo por intereses de instrumentos financieros de negociación  deben  presentarse. si los dividendos cobrados se derivan  de una inversión permanente en una entidad asociada.  .  deben  presentarse  dentro  de  actividades  de  financiamiento debido a que representan los costos de haber obtenido recursos por parte de los acreedores financieros de la entidad.  Partidas no ordinarias  Las  partidas  no  ordinarias  deben  clasificarse  como  actividades  de operación. si los intereses se derivan de un instrumento clasificado como disponible para la venta. dichos  intereses pagados deben incluir los intereses capitalizados en activos. al igual que dichos instrumentos. por ejemplo: el caso de la ganancia no ordinaria derivada de una adquisición de negocios debe presentarse en  actividades de inversión como parte de los flujos de efectivo netos  asociados a tal adquisición.  en  actividades de operación.138  EDICIONES FISCALES ISEF  Consideraciones adicionales:  Intereses  Los  flujos  de  efectivo  derivados  de  intereses  cobrados  deben  presentarse en un rubro específico dentro del mismo grupo de actividades en el que se presentan los flujos de efectivo de la partida  con la que están asociados. de inversión o de financiamiento dependiendo de su  sustancia económica.  en actividades de operación.  según el cual deben presentarse por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos  brutos. el cambio neto en el patrimonio contable.  Método directo  En  este  método.  b.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 139  5. en su caso. otras partidas sin reflejo en el efectivo. derivados de las actividades de operación.  El siguiente es un ejemplo del inciso b) del párrafo anterior: se  ajustan las ventas netas por cargos adicionales al cliente. el procedimiento a desarrollar es el siguiente:  Actividades de operación  La entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de  las actividades de operación usando uno de los métodos siguientes:  a) Método directo. asimismo. en las cuentas por pagar y en los inventarios. los cambios habidos durante el período en las cuentas por  cobrar. dicho importe se ajusta por los efectos de operaciones de  períodos anteriores cobradas o pagadas en el período actual  y. MECANISMO PARA SU ELABORACION  Para elaborar este estado financiero y de acuerdo con lo señalado en la NIF B­2. se ajusta por operaciones y que  están asociadas con las actividades de inversión o de financiamiento. por operaciones del período actual de cobro o pago diferido hacia el futuro. y  c. o  b) modificando cada uno de los rubros del estado de resultados  o del estado de actividades por:  a. así como por los importes cobrados  .  b) Método indirecto.  la  determinación  de  los  flujos  de  efectivo  de  actividades de operación debe hacerse con cualquiera de los procedimientos siguientes:  a) utilizando  directamente  los  registros  contables  de  la  entidad  respecto de las partidas que se afectaron por entradas o por  salidas de efectivo. otras  partidas  que  se  eliminan  por  considerarse  flujos  de  efectivo de inversión o de financiamiento. se presenta  en primer lugar la utilidad o pérdida antes de impuestos a la  utilidad o. los importes no cobrados en el período. preferentemente. según el cual.  las actividades de operación siguientes:  a) cobros en efectivo a clientes. deben presentarse por separado y como mínimo. Actividades de financiamiento. por ejemplo.  preferentemente. así como la participación en asociadas y en negocios conjuntos.  . maquinaria y  equipo.  c) pagos en efectivo a los empleados.  Método indirecto  En el método indirecto. Asimismo. los intereses a  cargo sobre un préstamo bancario y las ganancias o pérdidas en extinción de pasivos. los flujos de efectivo de las actividades  de  operación  deben  determinarse  partiendo. de corto  o  largo  plazo.  b) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios. pueden  presentarse sumados en un solo rubro denominado pagos en efectivo a empleados y proveedores de bienes y servicios.  b. determinar el rubro de pagos a proveedores en el período. cuentas por cobrar y cuentas  por pagar.  de  la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o. por ejemplo. Actividades de inversión. se determina el rubro de cobros a clientes.  b) Cambios habidos durante el período en los rubros. para  así.  que  forman  parte  del  capital  de  trabajo  de  la  entidad.  Los pagos relacionados con proveedores y empleados.  dicho  importe  se  aumenta o disminuye por los efectos de:  a) Partidas que se consideran asociadas con:  a.  del  cambio  neto  en  el  patrimonio  contable. tales como: inventarios.  la  pérdida  por deterioro de activos de larga duración. en su caso. consecuentemente. la depreciación y la  utilidad o pérdida en la venta de inmuebles.  los flujos de efectivo que no se presentan en forma segregada pueden presentarse dentro de los conceptos: otros cobros en efectivo  por actividades de operación u otros pagos en efectivo por actividades de operación.  d) pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad. se ajusta el costo de ventas por los movimientos de inventarios.  de sus proveedores y cargos adicionales de éstos a la entidad. asimismo.140  EDICIONES FISCALES ISEF  en el período relacionados con ventas de períodos pasados y.  En la aplicación del método directo.  la  amortización  de  activos  intangibles.  No obstante. del cambio neto en el patrimonio contable y.  como  pueden ser impuestos a la utilidad o. el referido a la fecha en la que se  generó cada flujo en cuestión. cuando los tipos de cambio hayan  variado de forma significativa durante el período no debe utilizarse  dicho tipo de cambio.  b) el saldo inicial de efectivo debe convertirse al tipo de cambio  de la fecha de cierre del período anterior. de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la  utilidad.  Para la conversión de los flujos de efectivo del período. después  de actividades de operación.  debe  atenderse  a  lo  siguiente:  a) los flujos de efectivo del período deben convertirse al tipo de  cambio histórico. la entidad puede partir sólo de cualquiera  de  los  otros  dos  niveles  básicos  de  utilidad  o  pérdida  que  establece la NIF B­3 Estado de resultados (Utilidad o pérdida neta  o. Partir de un renglón distinto al de utilidad o pérdida antes de impuestos  a  la  utilidad  representa  mostrar  más  partidas  conciliatorias. los flujos de efectivo derivados de las  principales categorías de cobros y pagos brutos relacionados con  las actividades de inversión y financiamiento. es decir.  preferentemente.  Actividades de inversión y de financiamiento  La entidad debe determinar y presentar por separado. por razones prácticas. no obstante. puede utilizarse un tipo de cambio representativo de  las condiciones existentes en las fechas en las que se generaron los  flujos de efectivo. operaciones discontinuadas. debe presentarse en el rubro denominado  efectos por cambios en el valor del efectivo. del saldo final y  de los flujos de efectivo.  El efecto por conversión que surge por haber utilizado distintos  tipos de cambio para la conversión del saldo inicial. Este efecto debe corresponder al que se obtendría de haber convertido tanto el saldo  . salvo en los casos por  los cuales se permite presentar el movimiento neto.  mostrando enseguida y en rubros por separado los flujos de efectivo con base en el orden en el que fueron determinados.  Flujos de efectivo de operaciones extranjeras  En  la  conversión  del  estado  de  flujos  de  efectivo  de  una  operación  extranjera  a  la  moneda  de  informe. utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas). como puede ser el tipo de cambio promedio ponderado del período.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 141  La  presentación  de  los  flujos  de  efectivo  de  operación  parte. según el  párrafo anterior. o en su caso. en su caso.  c) el saldo final de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de  la fecha de cierre del período actual.   Cuando el entorno inflacionario de la entidad haya cambiado de  no inflacionario a inflacionario.  En los casos en los que el entorno económico de la entidad haya  cambiado de inflacionario a no inflacionario.  son  los  flujos  de  efectivo  derivados  de  operaciones  intercompañías. al tipo de  cambio de cierre con el que se convirtió el saldo final de efectivo.  Estados de flujos de efectivo comparativos  En los casos en los que el entorno económico de la entidad es  no inflacionario.  Ejemplos  de  lo  anterior.  Estado de flujos de efectivo consolidado  En la elaboración del estado de flujos de efectivo consolidado. los estados de flujos de efectivo comparativos de  períodos anteriores deben presentarse expresados en valores nominales.  de  aportaciones de capital y de dividendos pagados. los estados de flujos de efectivo de  períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del período actual. Si el entorno económico de la entidad es inflacionario.142  EDICIONES FISCALES ISEF  inicial de efectivo como los flujos de efectivo del período. relacionándolas con las principales partidas y cuentas que podrían integrar al estado de situación  financiera y al estado de resultados. los  estados de flujos de efectivo comparativos de períodos anteriores  deben  presentarse  expresados  en  unidades  monetarias  de  poder  adquisitivo de la fecha de cierre del período actual. a continuación se presenta la  siguiente tabla guía:  . los estados de flujos  de efectivo de períodos anteriores deben presentarse expresados  en las unidades monetarias de poder adquisitivo del último estado  de flujos de efectivo presentado dentro de un entorno inflacionario  e incluido en dicha presentación comparativa.  6. CLASIFICACION  DE  LAS  PRINCIPALES  PARTIDAS  DEL  ESTADO DE SITUACION FINANCIERA POR TIPO DE ACTIVIDAD  Con el propósito de simplificar el proceso de clasificación de las  actividades que realiza una entidad.  deben eliminarse los flujos de efectivo que ocurrieron en el período  entre las entidades legales que forman parte de la entidad económica  que  se  consolida.  VARIACIONES DE LAS PRINCIPALES PARTIDAS QUE INTEGRAN  UN  ESTADO  DE  SITUACION  FINANCIERA  Y  REPERCUSIONES EN EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO  Cuando  el  estado  de  flujos  de  efectivo  se  formula  a  través  del  método indirecto.  equipo  de  transporte.  sin  incluir  Pagos  Anticipados  (ren.  mobiInventarios  (artículos  circulación.cuentas  (capital  social.  documentos  liario. PTU por pagar)  CUENTAS  DE  RESULTA.Propiedades.  por  pagar  a  largo  plazo.  tecarios.  propa.cluir depreciaciones)  prima en tránsito.  aumentos  papelería  y  útiles. entre  otros)  Pasivos (proveedores. para facilitar la comprensión  de estas variaciones y sus efectos.Intereses pagados  DOS  Intereses cobrados. artículos  to financiero)  Intangibles  (derechos  de  en consignación)  autor. dividendos cobrados  Conviene aclarar que algunas cuentas deberán ser objeto de un  análisis minucioso para lograr la correcta clasificación de las mismas en este estado financiero. pero si en ésta se registran los adeudos de terceras personas por concepto de venta de desperdicios. anticipos  de  clientes. entonces se clasificará como una  cuenta de inversión.  materia  pasivos por arrendamien.  anti.Equipo  (terrenos.ma en venta de acciones)  ganda  y  publicidad.  Planta  y  (clientes)  carios. se presenta la siguiente tabla:  .  equipo  de  cómputo. conviene recordar los efectos que producen las  variaciones en los saldos de las cuentas que integran los estados  de situación financiera comparativos.  7.  acreedores  hipo.  amortizaciones)  tas  pagadas  por  antici.tos  de  desarrollo.  sin  inmaterias  primas.  obligaciones  en  maquinaria  y  equipo.  en  proceso.  gasde  capital  con.  marcas  registradas. impuestos  por pagar. entonces  se clasificará como una actividad de Operación.  acreedores diversos.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 143  ACTIVIDADES  OPERACION  FINANCIAMIENTO  INVERSION  PARTIDAS Y CUENTAS  PARTIDAS Y CUENTAS  PARTIDAS Y CUENTAS  Cuentas  por  cobrar  Pasivos (acreedores ban.  edificio.  Capital  Contable  las  gastos  preoperativos.  terminados.  pripagados  por  anticipado.tribuido  pado.  primas  de  seguros  aportaciones para futuros  de  capital. por ejemplo:  Si en la empresa se utiliza la cuenta de otros deudores y en ella  se registran adeudos de terceras personas por concepto de préstamos otorgados por la empresa.y el pago de dividendos  cipos a proveedores. 000  1. son:  . planta y equipo  ﾲ ﾃ ﾃ ﾲ ﾲ ﾃ Intangibles  ﾃ ﾲ ﾲ ﾃ ﾃ Pasivos  ﾲ ﾲ ﾃ Capital contable  ﾃ ﾲ ﾲ Ejemplos para utilizar la tabla anterior:  Suponiendo  que  los  balances  comparativos  de  una  empresa.000  Origen  Capital Social  3. PASOS Y RECOMENDACIONES MINIMOS PARA LA FORMULACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO  Los pasos mínimos a observar en la elaboración de un Estado de  Flujos de Efectivo. sólo podrá presentarse en cada cuenta un solo tipo de variación (positiva o negativa).  8.  presentan los siguientes saldos:  Cuentas  Año 2  Año 1  Variación  Efecto  Clientes  2.144  EDICIONES FISCALES ISEF  Tipo de variación:  Partida  Positiva  Negativa  Representa  para la entidad:  Origen  Aplicación  ﾃ Cuentas por cobrar  ﾃ ﾲ ﾲ ﾃ Inventarios  ﾃ ﾲ ﾲ ﾃ Pagos anticipados  ﾃ ﾲ Propiedades.000)  Aplicación  Aplicación  Cabe aclarar que en un mismo período contable.000  (1.000  1.000  3. nunca los dos efectos. por lo que cada cuenta sólo podrá tener el efecto de Origen o  Aplicación.000)  Origen  Proveedores  4.000  (1.000  4.500  500  Terrenos  1.000  2.   Contar  con  los  documentos  de  apoyo  necesarios  para  su  formulación.  2.  3. incorporaciones de socios. entre otros). en el estado de resultados y en  las notas adicionales.  cuyo  número  dependerá  del  número de eliminaciones y reclasificaciones que se hayan determinado con base a la información presentada en los Estados de Situación Financiera.  ­ Una columna para anotar las diferencias de los saldos de las  cuentas entre un período y otro. con  base en la información complementaria obtenida y a la observación  detallada de los movimientos ocurridos en las cuentas de balance.  ­ Dos columnas para anotar los saldos finales de cada uno de  los Estados de Situación Financiera involucrados. Determinar las eliminaciones y reclasificaciones a realizar.  4. la hoja de trabajo deberá contener los siguientes elementos:  ­ Columna para los nombres de las cuentas de los Estados de  Situación Financiera comparativos.  . Identificar la utilidad o pérdida resultante en el ejercicio de que  se trate. el número de columnas  y filas que deberá contener la hoja de trabajo está relacionado con  el número de eliminaciones y reclasificaciones que deberán realizarse y éstas dependerán de la cantidad de operaciones realizadas  durante el período y que se encuentran relacionadas directamente  con  el  efectivo.  ­ Las  columnas  necesarias  para  anotar  las  eliminaciones  y  re­ clasificaciones  determinadas. basándose en el estado de resultados. esto es: dos Estados de Situación Financiera (inicial y  final del período por el que se formulará el Estado de Flujos de Efectivo). misma que una vez finalizado el proceso deberá mostrar únicamente  los  importes  de  los  conceptos  que  deberán  aparecer  en el estado financiero.  asimismo  dependerá  del  método  elegido  para  formularlo.  Cuando el estado financiero se formula a través del método directo. Formular la hoja de trabajo para determinar las diferencias netas que conformarán el estado financiero. Estado de Resultados por ese mismo período e información  complementaria que explique los movimientos ocurridos (ventas de  activos. dividendos decretados o pagados.  ­ Una columna final para determinar las diferencias netas.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 145  1.   de  manera  que  no  se  incluye la utilidad o pérdida neta del ejercicio.  realización  de  pagos  anticipados.  emisión  de  acciones.146  EDICIONES FISCALES ISEF  Recomendaciones:  ­ Al formular la hoja de trabajo a través de este método deberá  preverse  incluir  las  filas  necesarias  para  incorporar  los  conceptos adicionales que surgirán con motivo de las reclasificaciones (por ejemplo: compras de activo fijo.  pagos de dividendos.  ­ Una columna para anotar las diferencias de los saldos de las  cuentas entre un período y otro.  ­ Deberá  observarse  que  al  anotar  las  eliminaciones  y  reclasificaciones determinadas. incluyendo las diferencias netas entre  los  saldos  de  las  cuentas  que  conforman  las  actividades  de  . en el estado de resultados y  en las notas adicionales. ventas de activo  fijo. misma que una vez finalizado el proceso deberá mostrar únicamente  los  importes  de  los  conceptos  que  deberán  aparecer  en el estado financiero.  ­ Las columnas necesarias para anotar las eliminaciones y re­ clasificaciones  determinadas. la hoja de trabajo deberá contener los siguientes elementos:  ­ Columna para los nombres de las cuentas de los Estados de  Situación Financiera comparativos.  ­ Dos columnas para anotar los saldos finales de cada uno de  los Estados de Situación Financiera involucrados. entre otros).  ­ En el espacio  en donde se anotarán los nombres de las cuentas  de  los  Estados  de  Situación  Financiera  comparativos. (Ver ejemplos resueltos).  de  manera  que al finalizar el registro de todas las eliminaciones el importe  total  de  las  diferencias  netas  que  corresponden  al  grupo  de  Activo deberá ser igual al total de las diferencias netas de Pasivo y Capital.  ­ Una columna final para determinar las diferencias netas. éstas deben estar debidamente correspondidas entre el grupo de Activo con el Pasivo y Capital  o  en  su  caso  deberán  quedar  saldadas  entre  sí. sino que ésta  queda inmersa al incorporar todo el estado de resultados.  deberán incluirse los datos de las cuentas del estado de resultados  del  período  de  que  se  trate. (Ver  ejemplos resueltos).  Cuando el estado financiero se formula a través del método indirecto.  cuyo  número  dependerá  del  número  de  eliminaciones  y  reclasificaciones  que  se  hayan  determinado  con  base  en  la  información  presentada  en  los  Estados de Situación Financiera.  (Ver ejemplos resueltos).  pagos de dividendos.  ­ A diferencia del método anterior. concepto que será objeto de diversos ajustes.  Recomendaciones:  ­ Al formular la hoja de trabajo a través de este método deberá  preverse el incluir las filas necesarias para incorporar los conceptos adicionales que surgirán con motivo de las reclasificaciones (por ejemplo: compras de activo fijo.  o en su caso.  emisión  de  acciones.  ­ Deberá observarse que al anotar las eliminaciones y reclasificaciones determinadas. bajo este procedimiento en  el espacio  en donde se anotarán los nombres de las cuentas  únicamente se anotarán los datos de los Estados de Situación  Financiera  comparativos. éstas deben estar debidamente correspondidas entre el grupo de Activo con el Pasivo y Capital. (Ver ejemplos). y que a diferencia del método directo. proceder a elaborar el estado financiero.  5.  .ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 147  operación. el importe  total  de  las  diferencias  netas  que  corresponden  al  grupo  de Activo deberá ser igual al total de las diferencias netas de  Pasivo y Capital.  realización  de  pagos  anticipados. a través de  este procedimiento no fueron eliminadas. presentándolo  de acuerdo con lo señalado en la NIF B­2.  en consecuencia sí se anotará el importe de la utilidad o pérdida neta.  sin  incluir  el  estado  de  resultados. ventas de activo  fijo. Con la información que arrojan las diferencias netas de la hoja  de trabajo. (Ver  ejemplos resueltos). de manera  que al finalizar el registro de todas las eliminaciones. entre otros). deberán quedar saldadas entre sí. 000.000  Primas de Seguros y  14.000  10.000)  Equipo de Transporte  425.000  320.000  Dep.  Total A Largo plazo  1’777.000)  Maquinaria  335. que corresponden a la utilidad  de ese mismo ejercicio.000)  (100.000  2’996.000  800.  entre un período y otro:  “LA ILUSION.000  (100.  Mar.000  501. p/Fut.000  70.000  11.000  Edificios  800.000  Clientes  570.000  TOTAL CAPITAL  1’228.  .000  Acreedores Hipotecarios  1’000.000  400. Enseguida se ejemplifica la formulación del Estado de Flujos  de Efectivo.000 2’015.V.  (13.000  0  300. Acum. Acum.000  90.000  2’996.000  335.000  1’620.000  175.000)  Marcas Registradas  110. para  ello se proporciona la siguiente información.000  400.000  571. con el propósito de ilustrar  a cabalidad las variaciones ocurridas en cada una de las partidas.000  PASIVO MAS  CAPITAL  3’186.000  93.  (60.000  Inventarios  98.000  410. S. Acum.000)  Reg. Mob.000  110.000  GANADO  Utilidades Acumuladas  456.000  0  325.  (200. Edificios  (125.000  410.000  Amort.000  800. Acum.000)  (125.000  80.  Maqui­ naria  (90.000)  Mob. tanto por el método directo como por el indirecto.000  Total Pasivo a Corto  958.A. de  Patentes  (160.000  100. DE C.000  CAPITAL CONTABLE:  CONTRIBUIDO  (80.000  Aport.000 1’215.000*  Reservas Estatutarias  100.000  *  Esta cuenta incluye un importe por $ 201.000  Fianzas  Total Activo A Corto  Plazo  1’409.000  465.” ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS ACTIVO  2014  2013  A CORTO PLAZO  Efectivo  (caja y ban­ cos)  327.000)  TOTAL PASIVO  1’958. Eq.000  Total Capital Contribuido  475.000  Inversiones Tempo­ rales  400.000  500. Acum. y Equipo de  Oficina  93.000  120.000)  (45. PRACTICAS RESUELTAS  1.148  EDICIONES FISCALES ISEF  9. Acum.000  Dep. Aum.000  981.000)  Capital Social  445.000  105.000)  Patentes  320. en vez  de rubros como señala la actual NIF B­6.000  Total Pasivo a Largo  Plazo  1’000. y  Equipo  (21. de  Transp.000  A LARGO PLAZO  Terrenos  350. haciendo la aclaración  de que la información que se presenta en los estados de situación  financiera (balances generales) se muestra a nivel cuenta.000  Utilidad del Ejercicio  197.000)  Capital  30.000  470.000  Amort.000  TOTAL ACTIVO  3’186.000  Dep.000  Intereses por pagar  5.000  Dep.000  PASIVO  A CORTO PLAZO  Proveedores  Acreedores Diversos  ISR por Pagar  PTU por pagar  Acreedores Bancarios  2014  2013  593.000  Total Capital Ganado  753.000  225.000  1’376.000  Plazo  A LARGO PLAZO  400. 000  $  197.000  10. Depreciación y amortización del ejercicio: Los cargos por depreciación del período ascendieron a $ 118.000  $  680. el saldo inicial registrado en el Estado de  Situación Financiera del año anterior fue liquidado con efectivo  en su totalidad.000. Pago  de  PTU:  La  PTU  que  se  muestra  en  los  Estados  de  Situación  Financiera.  de  la  cual  se  liquidaron  con  efectivo  $  85.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 149  INFORMACION RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS: “LA ILUSION. mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre  del ejercicio siguiente.000  175.000  que  se  reflejan  en  el  estado de resultados. V.000  20.  4.000  5.  registrada  dentro de gastos generales.  5. Impuestos  a  la  utilidad:  El  ISR  del  período  ascendió  a  $ 175.000  293. S.000  (cargados  a  resultados)  y  a  su  vez  se  renovaron aquellas cuya vigencia se venció al finalizar el período  pagando con efectivo $ 12. corresponden a saldo originado de la cartera de clientes.A.000  de  la  correspondiente  al  período  2013  y  $  100. DE C.000  15.  3.000 y por concepto  .  6.000  670. Acreedores diversos: Dentro de acreedores diversos se registran los adeudos por concepto de gastos de operación.”  Estado de resultados por el año que  termina el 31 de diciembre de 2014  Ingresos Netos: ­ Costo de lo vendido  = Utilidad Bruta  ­ Gastos Generales ­ Resultado Integral de Financiamiento  Intereses a cargo:  Intereses a favor  Pérdida cambiaria  Utilidad antes de impuestos a la utilidad  ­ Impuestos a la utilidad (ISR) UTILIDAD NETA $ 1’350.000  $  372.000.000  se  devengaron  en  el  presente  ejercicio. Pagos  anticipados:  Se  refieren  a  Primas  de  Seguros  y  Fianzas.  2.  corresponde  a  beneficios  a  los  empleados. Fluctuaciones  cambiarias:  Los  $  5.000  NOTAS ADICIONALES:  1. mismas que durante el período fueron consumidas por un  importe  de  $  9. 000  de intereses.  7.  .  12. que ya fueron protocolizadas.000 se liquidaron con efectivo y $ 200.  14.000 de dividendos.150  EDICIONES FISCALES ISEF  de amortización a $ 75. Venta  de  propiedades.000. mismos que se encuentran registrados en el estado de resultados dentro de los gastos generales. de los que se liquidaron con efectivo $ 15. más  los intereses registrados en el período anterior. Adquisición de propiedades.  generados  por  las  inversiones  temporales.000 a las reservas estatutarias. Pago de acreedores bancarios: Durante el período se liquidó  el pasivo bancario a corto plazo. Intereses a cargo: Durante el período se devengaron $ 20. liquidado con efectivo. Traspaso de reservas: Al inicio del ejercicio 2014.  13.000.  10.  8.  Asimismo  se  adquirió  un  automóvil  por  $ 100. aún no protocolizada en el acta  constitutiva.000.000.  11. planta y equipo: Al edificio se le  efectuaron adaptaciones.  mientras que al finalizar el período se recibió una nueva aportación en efectivo por $ 30. Aportaciones de capital: Los socios realizaron nuevas aportaciones en efectivo por $ 35. Intereses a favor: Durante el período fueron devengados y cobrados  $  10. reconocida dentro de los ingresos. de los cuales  $ 100. reparaciones y mejoras. mismas que  fueron capitalizadas por un monto de $ 300. obteniendo una utilidad de $ 40.000 mediante financiamiento  hipotecario.000  de  intereses.  planta  y  equipo:  Se  vendió  la  octava  parte del terreno.000.000. del saldo de  la cuenta utilidades acumuladas (que tiene incluido el resultado  del ejercicio 2013) se traspasaron $ 30.  9.000. Pago  de  dividendos:  Los  socios  decretaron  y  liquidaron  con  efectivo $ 15. 1.000)  $ 1’350.000)  .000  $  100.000)  $ 1’175.000  $  123.000  ($  5.000)  ($  12.000)  ($ 668.000  $  98.000  ($ 670.000  $  593. Determinación de las actividades de operación:  1) Cobros a clientes:  Saldo inicial de clientes:  (­)  Saldo final de clientes:  =  Movimiento en cuenta de clientes:  (+)  Ventas del período:  (­)  Pérdida cambiaria originada en clientes:  Cobros netos a clientes:  $  400.000  $  14.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 151  SOLUCION A TRAVES DEL METODO DIRECTO:  I. Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones:  I.000)  ($  9.000)  3)  Adquisición de primas de seguros y fianzas:  (­)  =  (+)  =  Saldo inicial de pagos anticipados:  Saldo final de pagos anticipados:  Movimiento en pagos anticipados:  Pagos anticipados consumidos:  Total de pagos anticipados realizados:  $  11.000  $  570.000  2) Pagos a proveedores:  Saldo inicial de proveedores:  (­)  Saldo final de proveedores:  =  Movimiento en cuenta de proveedores:  Movimiento en cuenta de inventarios:  Saldo inicial de inventarios:  (­)  Saldo final de inventarios:  Suma:  (+)  Costo de ventas del período:  =  Movimiento en inventarios:  Pagos a proveedores:  $  470.000  ($  3.000  $  2.000)  ($ 545.000  ($  170. 000) ($  9.000) Total de pagos efectuados a acreedores diversos:  $  31.000 del período.000 $  40. reconocidos dentro del estado de resultados.000)  ($  15.000)  $  100.000  ($ 105. el saldo en esta cuenta es de $ 225.000  y  amortizaciones  $ 75. posterior al  traspaso.000  $  233.  Partidas asociadas con actividades de financiamiento:  7) Impuestos  a  la  utilidad:  Los  impuestos  a  la  utilidad  devengados en el período se traspasaron al ISR por pagar.000  ($ 71.152  EDICIONES FISCALES ISEF  4) Movimiento de acreedores diversos:  (­) (­) (­) (­) = Saldo  inicial  de  acreedores  diversos:  Saldo  final  de  acreedores  diversos:  Movimiento  de  acreedores  diversos:  Movimiento  de  gastos  de  operación: Monto total reflejado en estado de  resultados:  Cargos por concepto de depreciaciones:  Cargos por concepto de amortizaciones:  Cargos  por  pagos  anticipados  ya  considerados en numeral 3:  Total  de  gastos  de  operación  pagados con efectivo:  $  120.000  ($ 118.000  Partidas asociadas con actividades de inversión:  6) Se  reclasifican  las  depreciaciones  $  118.000) 5)  Movimiento de PTU:  Saldo inicial de PTU:  (­)  Saldo final de PTU:  =  Diferencia:  (+)  PTU generada en el período:  =  PTU liquidada con efectivo:  $  90.000) ($  75.000.000  $  80.000  $  85. mismo que  . contra las depreciaciones y amortizaciones acumuladas. 3. concepto que los generó y se presentarán dentro de las actividades de inversión. Después del traspaso.000.  14)Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incremento de capital.000 de intereses a favor  a las inversiones temporales.000 del  período anterior y $ 15.000  ($  400. que corresponden a $ 10. Partidas asociadas con actividades de inversión:  8) Venta de propiedades.  12)Pago  de  pasivos  bancarios:  Se  considera  el  pago  del  pasivo  bancario a corto plazo.  I.000 ($ 300.000/8  =  50.  de  manera  que  dentro  del  estado  de  flujos  de  efectivo  se  presentarán  $  90. planta y equipo: La ganancia por la venta  del  terreno  $  40. planta y equipo: El total de adquisiciones es por $ 400. el  movimiento será por $ 25. Partidas asociadas con actividades de financiamiento:  11)Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado en el período al saldo de intereses por pagar.000 que  se devengaron en este período.000  por  el  importe  total  cobrado en efectivo por dicha venta.000 corresponden a Edificios y  $ 100.  . incluyendo el que aún no se protocoliza en el  acta constitutiva.  13)Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo  por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado  de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.  9) Adquisición de propiedades.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 153  corresponde al pago efectuado durante el período y que correspondió al saldo inicial.  I.000).  10)Intereses a favor: Se traspasan los $ 10.000  se  traspasa  a  las  actividades  de  inversión y se suma al costo de adquisición del inmueble $ 50.000 que se pagaron de los $ 20.000 a equipo de transporte) se separa lo que corresponde  al pago en efectivo y a lo adquirido mediante el crédito hipotecario.2.  y Equipo de Oficina  93.  (60.000  ­8.000  2.000  0  0  0  0  0  0  12.000  Edificios  800. Acum.000  Clientes  570.000  25. A.000  400.000  ­25.000)  ­60.000  Dep.000  (80.000  (125.  Pago a Acreed.000  ­2.000  8.000)  325.000  Inventarios  98.  (200.000)  110. y Equipo  (21. Eq.000  300.000  ­90.000)  Maquinaria  335.000)  Adquisición de Primas de Seg. Edificios  (125.000  0  0  0  ­3. DE C. Acum.154  II.000  0  ­200.000  ­90.000  0  400.000)  Mob. Acum.000  60.000  50.000  Terrenos  350.000  ­10.000)  93.V.000  ­138.000  (100.000)  Patentes  320.000  0  300.000  0  ­15.000  500.000  ­170.000  11.000  71.000  0  0  71.000  14  Dif. Netas  ­138.000  400.  Mar. de Transp. S.000  100.000  ­40.000  2.000  190.000)  Equipo de Transporte  425.000  Dep.000  ­75.000  (100.000)  Marcas Registradas  110.000  15.000  200.000  12.000  100.000  (45. de Patentes  (160.000  ­170.000  345.000  Dep.000  170.000  71.000  300.  Maquinaria  (90.000  0  75.  1  465. Acum. Elaboración de hoja de trabajo que concentra eliminaciones y reclasificaciones: “LA ILUSION.000  300.000  0  ­10.000  ­100. Acum.000  9.000  0  (13.000  Amort.000  10.000)  335. Diversos  Venta de Terrenos  Compras de activo fijo  Pago de pasivo bancario  TOTAL ACTIVO  3’186.000  2’996. Mob.000  Dep.000  Primas de Seguros y Fianzas  14.000  0  193.000  ­50.000  0  0  0  0  0  0  0  ­300.000  .” Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año que termina el 31 de diciembre de 2014 2013  Diferenc.000  ­10. Reg.000  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  ­10.000  3.000  EDICIONES FISCALES ISEF  CUENTAS  2014  Efectivo  (caja y bancos)  327.000  Amort.000)  320.000  200.000  Inversiones Temporales  400. Acum. 000 ­200.000  Intereses a cargo  20.000  ­25.000  30.000  ­5.000  0  Pérdida cambiaria  5.000  247.000  0  Aport.000  9.000 71.000  ­85.000  PASIVO MAS CAPITAL  3’186.000  0  Acreedores Diversos  80.000  0  TOTAL CAPITAL  1’228.000  ­45.000  70.000  5.000  ­300.000 ­40.000  0 ­200.000  ­175.000  0 ­123.000  0  Impuestos a la utilidad 175.000  ­200.000  225.000  501.000  9.000  200.000  800.000  0  ­ Consumo de Primas 9.000  0  300.000  0  Intereses por pagar  5.000  470.000  0  30.000  PTU por pagar  105.000 ­10.000  20.000  ­175.000  2.000  123.000  0  0  0  680.000  40. p/Fut.000  0  TOTAL PASIVO  1’958.000 ­170.000  125.000  10.000  0  Emisión de Capital  65.000  0 40.000  Utilidades Acumuladas  456.000  ­40.000  ­100.000 ­40. Aum.000 ­170.000  300.000  981.000  0  Intereses a favor  10.  1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  Dif.000 31.000  ­123.000  0 ­10.000  ­30.000  ­57.000  ­20.000  0  Reservas Estatutarias  100. Netas  Proveedores  593.000 2’015.  ­ Depreciaciones y Amortizac.000  Acreedores Hipotecarios 1’000.000  ­20.000  90.000  ­293.000  175.000  0 193.000  65.000  ­ Gastos vía Acreed.000  45.000  0  ISR por Pagar  175.000  175.000  120.000  410.000  20.  Capital  30.000  Acreedores Bancarios  0  300.  31.000 ­100.000  Capital Social  445.000  de seg.000  ­225.000  ­5.000  0  0  ­335.000  Costo de lo vendido Gastos Generales 293.000  ­175.000  ­40.000  ­545.000  1’175.000  190.000  0  0  345.000  10.000  670.000  15.  193.000  100.000  1’350.000  0 ­20.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS CUENTAS  2014  2013  Diferenc.000  0  0 ­175.000  155  .000  0  Pago de Dividendos  ­15.000  35.000  100.000  ­30.000  ­670.000  ­10.000  ­35.000 2’996.000  ­15.000  Utilidad del Ejercicio Ventas  1’350. divers.000 193.000  125.000  300.000  ­50.  ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO  METODO DIRECTO  “LA ILUSION.000  Intereses cobrados  10. Chiapas. J. S.000  Pago de pasivos bancarios  ­300.C.000  Decremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo  ­138.C.P.000  Pago de PTU a empleados  ­85.A.000  Pago por impuestos a la utilidad  ­225. de enero  al 31 de diciembre de 2014  ACTIVIDADES DE OPERACION  Cobros a clientes  $ 1’175. a 25 de enero de 2015  LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO  FORMULADO POR:    C.000  Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período  865.000  Cobros por venta de propiedades.000  Flujos netos de efectivo de actividades de operación  237.000  Intereses pagados  ­25.000  Efectivo  excedente  para  aplicar  en  actividades  de  financiamiento  137.156  EDICIONES FISCALES ISEF  III. Carlos Román Ramos           CONTADOR GENERAL   AUTORIZADO POR: C. planta y equipo  90.000  Flujos netos de efectivo de actividades de inversión  ­100.”  Estado de flujos de efectivo del 1o.V. DE C.000  Pagos a proveedores  ­545.000  ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO  Entradas de efectivo por emisión de capital  65.000  Pago a acreedores diversos (proveedores de bienes y servicios)  ­71.000  Pagos por contratación de primas de seguros y fianzas  ­12.000  Tuxtla Gutiérrez.000  Dividendos pagados  ­15. planta y equipo  ­200.P.000  Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período  727.000  Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento  ­275.000  ACTIVIDADES DE INVERSION  Adquisición de propiedades. Cecilia Ramos Ramírez ADMINISTRADOR GENERAL  . 000 del período.000 ($ 300. Determinación de las actividades de operación:  1) Impuestos  a  la  utilidad:  Los  impuestos  a  la  utilidad  devengados en el período se traspasaron al ISR por pagar.000  ($  400.  Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo  por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado  de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.  Intereses a favor: Se traspasan los $ 10.000 corresponden a Edificios y  $ 100.  I.  de  manera  que  dentro  del  estado  de  flujos  de  efectivo  se  presentarán  $  90. planta y equipo: El total de adquisiciones es por $ 400. mismo que  corresponde al pago efectuado durante el período y que correspondió al saldo inicial.  reconocidos dentro del estado de resultados.1.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 157  SOLUCION A TRAVES DEL METODO INDIRECTO:  I. que corresponden a $ 10.000  por  el  importe  total  cobrado en efectivo por dicha venta. Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones:  I. incluyendo el que aún no se protocoliza en el  acta constitutiva. Partidas asociadas con actividades de inversión:  2) Depreciación y amortización del período: Se reclasifican las depreciaciones $ 118. el saldo en esta cuenta es de $ 225.2.000 de intereses a favor  a las inversiones temporales.  Adquisición de propiedades.  Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incremento de capital. concepto que los generó y se presentarán dentro de las actividades de inversión.000  se  traspasa  a  las  actividades  de  inversión y se suma al costo de adquisición del inmueble $ 50.000 que  se devengaron en este período.000/8  =  50.  .  I. posterior al  traspaso. contra las depreciaciones y amortizaciones acumuladas. Partidas asociadas con actividades de financiamiento:  Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado en el período al saldo de intereses por pagar. planta y equipo: La ganancia por la venta  del  terreno  $  40.000 y amortizaciones $ 75.000 a equipo de transporte) se separa lo que corresponde  al pago en efectivo y a lo adquirido mediante el crédito hipotecario.  Venta de propiedades.3.000). el  movimiento será por $ 25.000 que se pagaron de los $ 20.000.000. Después del traspaso.000 del  período anterior y $ 15. 000  ­40.000)  ­75.000  10.000  ­300.000  ­138.000  193.000  500.000  ­200.158  II.000  105.000  ­175.000  325.000  ­175.000  1’958. DE C.000  ­40.000  2’996. Capital  Emisión de Capital  Utilidades Acumuladas  Reservas Estatutarias  Pago de Dividendos  Utilidad Neta del ejercicio  TOTAL CAPITAL  PASIVO MAS CAPITAL  .000  80.000  0  0  0  0  0  Dif. Acum.000  ­2. A.000  30.000  175.000  190.000  30.000  0  ­452.000  (100.000  200. Acum.000  8.000  470.000  ­40.000  (125.000  0  1’228.000  123.000  ­10.” Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año que termina el 31 de diciembre de 2014 2014  327.000  193.000  0  400.000  0  0  65.000  247.000  123.000)  110.000  (125.000  (21.000  225.000  0  (13. S.000  100. Reg.000  ­30.000  175.000  200.000  ­90.000  (200.000  15.000  11.000  20.000)  ­15.000  60. Elaboración de hoja de trabajo que concentra eliminaciones y reclasificaciones: “LA ILUSION.000  320.000  ­5.000  ­10.000  ­200.000  400.000  800.000  ­300.000  133.000  800. Acum.000  2’015.000  300. Edificios  Maquinaria  Dep.000  ­100.000  ­50.000  50.000  981.000  90.000  ­10.000  65. Acum.000  ­300. p/Fut.000  175.000  93. Acum. de Patentes  Marcas Registradas  Amort.000  190.  Mar.000  133.000  110.000  400.000  ­30.V.000  200.  Maquinaria  Mob.000  0  193.000  585. Mob.000  0  0  ­15.000  ­35.000)  ­8.000  ­20.000  3.000  0  (45.000  ­200.000)  2013  Diferencias  465.000)  93.000  ­40.000  593.000  0  0  0  0  0  0  0  0  0  0  0  0  0  ­90.000  ­45.000  (90.000  170.000  ­10.000  100.000  ­15.000  3’186.000  197.000  30.000  ­50.000  100.000  1’000.000)  ­10.000  ­10. Acum. de Transp.000  ­57.000  335.000  501.000  ­40.000  70.000  193.  Patentes  Amort.000  350. y Equipo  Equipo de Transporte  Dep.000  20.000  1  2  3  4  5  6  7  8  ­10.000  ­2.000)  425.  Venta de Terrenos  Compras de activo fijo  TOTAL ACTIVO  Proveedores  Acreedores Diversos  ISR por Pagar  PTU por pagar  Acreedores Bancarios  Intereses por pagar  Acreedores Hipotecarios  TOTAL PASIVO  Capital Social  Aport.000  410.000  570.000)  320.000  10.000  0  ­40. Eq.000  ­20.000  535.000  0  (80.000  45.000  120. Netas ­138.000  25.000  197.000  0  300.000  3’186.000)  335.000)  ­25.000  35.000  (160.000  3.000  ­225.000  75.000  2’996.000  5.000  0  (100. y Equipo de Oficina  Dep.000  15.000  14.000  445. Aum.000  ­25.000  ­200.000  0  456.000)  ­60.000  98.000  EDICIONES FISCALES ISEF  CUENTAS  Efectivo  (caja y bancos)  Inversiones Temporales  Clientes  Inventarios  Primas de Seguros y Fianzas  Terrenos  Edificios  Dep.000  400.000  (60.000  170.000  15.  J.000  ­10. Chiapas.000  193.000  ­25. DE C.000  10.000  ­170.000  15. de enero  al 31 de diciembre de 2014  ACTIVIDADES DE OPERACION  Utilidad antes de impuestos a la utilidad  Partidas relacionadas con actividades de inversión  Depreciaciones y amortizaciones  Ganancia por venta de propiedades. Cecilia Ramos Ramírez  ADMINISTRADOR GENERAL  . planta y equipo  Intereses cobrados  Flujos netos de efectivo de actividades de inversión  Efectivo excedente para aplicar en actividades de  financiamiento  ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO  Entradas de efectivo por emisión de capital  Pago de pasivos bancarios  Intereses pagados  Dividendos pagados  Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento  Decremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo  Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período  Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período  $ 372.C.000  865. V.000  ­300.000  ­275.000  20. ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO  METODO INDIRECTO  “LA ILUSION.000  ­15.000  2.A.000  ­200.000  ­40.000  137.000  727.000  65.000  ­40.000  237. planta y equipo  Cobros por venta de propiedades.000  Tuxtla Gutiérrez.000  535.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 159  III.000  ­3.000  123.”  Estado de flujos de efectivo del 1o.C.000  90.P. Carlos Román Ramos            CONTADOR GENERAL   C.000  ­100. S.P.000  ­225.000  ­138. a 25 de enero de 2015  LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE  DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO  FORMULADO POR:  AUTORIZADO POR:      C. planta y equipo  Intereses a favor  Partidas relacionadas con actividades de financiamiento:     Intereses a cargo  Suma:  Incremento en cuentas por cobrar  Disminución en inventarios  Incremento en pagos anticipados  Incremento en proveedores  Disminución en acreedores diversos  Impuestos a la utilidad pagados  Incremento en PTU  Flujos netos de efectivo de actividades de operación  ACTIVIDADES DE INVERSION  Adquisición de propiedades. 000  (20.000  TOTAL PASIVO  (40.000  110.000  221.000  5.000*  5.000  35.000  205.000.000  7.000)  CAPITAL CONTABLE 75.250  300  200  1.900  90.900  PASIVO + CAPITAL  160  2.900  A LARGO PLAZO Acreedores Hipotecarios  Arrendamiento Financiero  40. Con la siguiente información.000  40. S.000  2.000  111. Acumulada de  Maquinaria  Total Activo A Largo Plazo  “EL AMANECER.000  ISR por Pagar  PTU por Pagar  Total Pasivo a Corto Plazo  8.000  11.000  45.000  Reserva Legal  Utilidad del Ejercicio  CAPITAL CONTABLE  221.550  70. tanto por el método directo como por  el indirecto.000  Acreedores Diversos  4. que corresponden a la utilidad de ese mismo ejercicio.A.000  71. DE C.200  90.900  70.  Edificios  Maquinaria  Dep.900  EDICIONES FISCALES ISEF  A LARGO PLAZO  Terrenos  Edificios  Depreciación Acum.  .000  Capital Social  (12.000  TOTAL ACTIVO  256.000  20.000)  Utilidades Acumuladas  213.650  144.650  256.900  Proveedores  3. formular el Estado de Flujos de Efectivo.  2014  2013  200  400  600  350  1.000)  90.ACTIVO  CIRCULANTE  Efectivo  Clientes  Inventarios  Total Activo A Corto Plazo  2014  2.000  0  70.000  Total Pasivo a Largo Plazo  150.V.000  150.200  * Esta cuenta incluye un importe por $ 20.000)  245.” Balance general comparativo (Miles de pesos) 2013  PASIVO  A CORTO PLAZO 1.200  4.550  150  1.000  (70.200  40. 000 y  una depreciación acumulada de $ 2.000  que  se  reflejan  en  el  estado de resultados. el saldo inicial registrado en el balance del año  anterior fue liquidado con efectivo en su totalidad. corresponden a un saldo originado de la  cartera de clientes.000  500  $  3.  mismos  que se liquidarán  dentro del  primer  trimestre del  ejercicio siguiente.A.650  NOTAS ADICIONALES:  1. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los situación financiera corresponde a beneficios a los empleados.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 161  INFORMACION RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS (MILES  DE PESOS):  “EL AMANECER. planta y equipo: Al edificio se le  efectuaron adaptaciones.500  1.000 se liquidaron con efectivo y $ 40.  7.  de  los  cuales  $ 15.  5.  planta  y  equipo:  Se  vendió  una  maquinaria en $ 3.  3. reparaciones y mejoras. reconocida dentro de  gastos generales. S.750  132.000. Impuestos a la utilidad: El ISR del período ascendió a $ 600.000  1.000.  6. registrada dentro  de Gastos Generales.000  $ 136. cuyo costo de adquisición era de $ 7. Fluctuaciones  cambiarias:  Los  $  5. Depreciación  del  Ejercicio:  Los  cargos  por  depreciación  del  período ascendieron a $ 40. mismas que  fueron  capitalizadas  por  un  monto  de  $  55.000.  4.V.000 mediante arren- . DE C. Venta  de  propiedades.” Estado de resultados por el año que termina el 31 de diciembre de 2014  Ingresos Netos:  ­ Costo de lo vendido  Utilidad Bruta  ­ Gastos Generales  ­ Resultado Integral de Financiamiento  Intereses a cargo  Pérdida cambiaria  Utilidad antes de impuestos a la utilidad  ­ Impuestos a la utilidad (ISR)  UTILIDAD NETA  $ 486. Acreedores Diversos: Dentro de acreedores diversos se registran los adeudos por concepto de gastos de operación. mismos que se encuentran registrados en el estado de resultados dentro de los gastos generales.750  350.  2. de la cual se liquidaron con efectivo $ 200 que correspondían al período 2013 y  $ 350 se devengaron en el presente ejercicio.000. Adquisición de propiedades.250  600  $  2. 000 de dividendos.000)  $ 486. Asimismo. Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones:  I.250  (­)  Saldo final de acreedores diversos:  $  400  Movimiento de acreedores diversos:  $  Movimiento de gastos de operación:  Monto total reflejado en estado de resultados: $  129.  8.750  ($  500)  $ 485.000)  ($ 350.000  ($  1. Pago  de  Dividendos:  Los  socios  decretaron  y  liquidaron  con  efectivo $ 8. del saldo de  la cuenta utilidades acumuladas (que tiene incluido el resultado  del ejercicio 2013) se traspasaron $ 2.250  2) Pagos a proveedores:  Saldo inicial de proveedores:  (­)  Saldo final de proveedores:  =  Movimiento en cuenta de proveedores:  Movimiento en cuenta de inventarios:  Saldo inicial de inventarios:  (­)  Saldo final de inventarios:  Suma:  (+)  Costo de ventas del período:  =  Movimiento en inventarios:  Pagos a proveedores: $  $  $  150  200  50  $  4.000 de intereses.000  $  5.000)  ($ 350.1.950)  3) Movimiento de acreedores diversos:  Saldo inicial de acreedores diversos:  $  1.  SOLUCION A TRAVES DEL METODO DIRECTO:  I.  9. se adquirió una maquinaria por  $ 22. Intereses a cargo: Durante el período se devengaron y pagaron en su totalidad $ 1. liquidada con efectivo. Determinación de las actividades de operación:  1) Cobros a clientes:  Saldo inicial de clientes:  (­)  Saldo final de clientes:  =  Movimiento en cuenta de clientes:  (+)  Ventas del período:  (­)  Pérdida cambiaria originada en clientes  Cobros netos a clientes: $  3.000  ($  1. Traspaso de reservas: Al inicio del ejercicio 2014.000 a la reserva legal.  10.000.162  EDICIONES FISCALES ISEF  damiento financiero.000  $  4.650  850  .000)  ($ 351.   contra las depreciaciones acumuladas.3.000 corresponden a edificios y  $ 22.  I.000 ($ 55.000 por el importe total cobrado en efectivo  por dicha venta.000)  =  Total de gastos de operación pagados  con efectivo:  $  89.000.000 a maquinaria) se separa lo que corresponde al pago  en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento financiero.  Partidas asociadas con actividades de financiamiento:  6) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados  en el período se traspasaron al ISR por pagar. mismo que corresponde al pago efectuado durante el período y que correspondió  al saldo inicial.650  Total de pagos efectuados a acreedores diversos:  ($ 90. Partidas asociadas con actividades de financiamiento:  Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y pagado  en el período correspondiente al pago de intereses.  planta  y  equipo:  La  pérdida  por  la  venta  de  la  maquinaria  $  2.  I.000 que corresponden  al  período.  . planta y equipo: El total de adquisiciones es por $ 77. el saldo en esta cuenta es de $ 300.500) 4)  Movimiento de PTU:  Saldo inicial de PTU:  (­)  Saldo final de PTU:  =  Diferencia  (+)  PTU Generada en el período:  =  PTU liquidada con efectivo:  $  ($  ($  $  $  200  350)  150)  350  200  Partidas asociadas con actividades de inversión:  5) Se reclasifican las depreciaciones por $ 40. posterior al traspaso.  reconocidos  dentro  del  estado  de  resultados.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 163  (­)  Cargos por concepto de depreciaciones:  ($  40.2.000  se  traspasa  a  las  actividades  de  inversión  y  se  suma  al  costo  de  adquisición  del  inmueble  $ 7. Partidas asociadas con actividades de inversión:  7) Venta  de  propiedades. de manera que dentro del estado de flujos de efectivo  se presentarán $ 3.  8) Adquisición de propiedades.   .164  EDICIONES FISCALES ISEF  Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo  por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado  de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias. 000  1.650  0  ­10.000  ­1.000  89.750  ­350.000)  ­8.000  2.200  4.000  ­129.000  40.000  75.000  1.500  ­3.650  256.000  55.000  ­40.000  (70.“EL AMANECER.000  1.650  ­1.650  34.000  125.000  0  850  ­600  ­350  0  ­50  850  ­350  0  ­600  Dif.800  0  0  ­300  ­200  0  0  ­500  0  10.500  350  0  40. diversos  Venta de Maquinaria  Compras de activo fijo  Pago de intereses devengados  TOTAL ACTIVO  Proveedores  Acreedores Diversos  ISR por Pagar  PTU por pagar  Acreedores Hipotecarios  Arrendamiento Financiero  TOTAL PASIVO  Capital Social  Utilidades Acumuladas  Reservas Estatutarias  Pago de Dividendos  Utilidad del Ejercicio Ventas  Costo de lo vendido  Gastos de admón.650  ­1.000  600  600  0  2.000  4.000  ­2.000  221.200  150.000  (20.000  30.000  1.000  ­500  ­600  ­5.550  90.000  ­22.000)  2013  Diferencias  1.000  ­1.000  ­40.  Maquinaria  Pago a acreed.000  111. Acum.000  15.000  0  2.000  37.750  ­350.000  ­40.000  205.000  ­55.000  7. divers.000)  ­30.000  0  0  0  0  0  126.950  0  ­950  40.350  34.000  5. y venta  ­ Depreciaciones  ­ Gastos vía Acreed.250  300  200  70.000  486.A.000  221.000  ­1.800  165  .500  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS II.500  ­3. Edificios  Maquinaria  Dep.000  ­1.000  90.000  (40.000  ­8.300  50  ­850  300  150  0  40.000  45.000  0  ­40.  Intereses a cargo  Pérdida cambiaria  Impuestos a la utilidad  TOTAL CAPITAL  PASIVO MAS CAPITAL  2014  2.000  0  ­2.000  40.000  0  71.000  0  2.000  1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  ­1.000  10.650  90.000  0  150.200  200  400  600  350  70.250  ­350.V.000  1.000  40.000  1. S.900  90.900  300  3.000  39.000  ­1.900  150  1.000  37.000  500  ­1.000  89.000  ­129.900  ­1.000  (12.000  ­1.300  125.000  5. Acum.000)  90. Netas  300  0  0  0  0  0  0  0  90.000  40.500  0  40. Elaboración de hoja de trabajo que concentra eliminaciones y reclasificaciones: 485.300  1.000  486.000  ­50  90.” Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año terminado el 31 de diciembre 2014 CUENTAS  Efectivo (caja y bancos)  Clientes  Inventarios  Terrenos  Edificios  Dep.000  55.000  0  ­8.000  1.000  7. DE C.000  256.000  ­500  ­600  144.  de enero  al 31 de diciembre de 2014  (MILES DE PESOS)  ACTIVIDADES DE OPERACION  Cobros a clientes  Pagos a proveedores  Pago de PTU a empleados  Pago a acreedores diversos (proveedores de bienes y servicios)  Pago por impuestos a la utilidad  Flujos netos de efectivo de actividades de operación:  ACTIVIDADES DE INVERSION  Adquisición de propiedades.900  2. a 25 de enero de 2015  LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE  DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO  FORMULADO POR:           C.250  ­350.950  ­200  ­90.1. Carlos Román Ramos                   CONTADOR GENERAL   AUTORIZADO POR: C. el saldo en esta cuenta es de $ 300.V.000  ­8.000  9.000  ­9.500  ­300  43.000  3. S. DE C. J. Cecilia Ramos Ramírez ADMINISTRADOR GENERAL  SOLUCION POR EL METODO INDIRECTO  I.”  Estado de flujos de efectivo del 1o.300  ­37.C.P.166  EDICIONES FISCALES ISEF  ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO  METODO DIRECTO  “EL AMANECER.300  ­1. Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones:  I.200  Tuxtla Gutiérrez. Determinación de las actividades de operación:  1) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados  en el período se traspasaron al ISR por pagar. mismo que corresponde al pago efectuado durante el período y que correspondió  al saldo inicial. planta y equipo  Cobros por venta de propiedades. posterior al traspaso.  .000  ­34.C.A. Chiapas.000  300  1. planta y equipo  Flujos netos de efectivo de actividades de inversión  Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento  ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO  Intereses pagados  Dividendos pagados  Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento  Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo  Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período  Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período  $ 485.P.   .3.000 ($ 55.000  se  traspasa  a  las  actividades  de  inversión  y  se  suma  al  costo  de  adquisición  del  inmueble  $ 7.000 que corresponden  al  período.  4) Adquisición de propiedades.2.  6) Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo  por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado  de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.000.000 por el importe total cobrado en efectivo  por dicha venta.000 corresponden a edificios y  $ 22. planta y equipo: El total de adquisiciones es por $ 77.  reconocidos  dentro  del  estado  de  resultados.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 167  I. de manera que dentro del estado de flujos de efectivo  se presentarán $ 3.  3) Venta  de  propiedades. correspondiente al pago de intereses.000 a maquinaria) se separa lo que corresponde al pago  en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento financiero. Partidas asociadas con actividades de inversión:  2) Se reclasifican las depreciaciones por $ 40.  contra las depreciaciones acumuladas.  planta  y  equipo:  La  pérdida  por  la  venta  de  la  maquinaria  $  2. Partidas asociadas con actividades de financiamiento:  5) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y pagado  en el período.  I. 000  2.000)  ­30.000  2.000  4.000  7.900  150  1.000  55.000  1. Acum.000  15.200  200  400  600  350  70.000  ­40.000  5.V.250  38.000  0  0  Dif.000  ­3.000  (20.000  256.650  0  ­10.200  4.000  (70.000  0  ­600  ­600  10. Edificios  Maquinaria  Dep.650  144.000  37.000  46.000  40.000  0  71.  Maquinaria  Venta de Maquinaria  Compras de activo fijo  Pago de intereses devengados  TOTAL ACTIVO  Proveedores  Acreedores Diversos  ISR por Pagar  PTU por pagar  Acreedores Hipotecarios  Arrendamiento Financiero  TOTAL PASIVO  Capital Social  Utilidades Acumuladas  Reservas Estatutarias  Pago de Dividendos  Utilidad antes de impuestos  TOTAL CAPITAL  PASIVO MAS CAPITAL  .000  1.000  2.000  1.000  221.000  1.900  300  3.000  5.000  111.000  55.000  ­2.300  EDICIONES FISCALES ISEF  CUENTAS  Efectivo  (caja y bancos)  Clientes  Inventarios  Terrenos  Edificios  Dep.000  10.300  0  40.200  150.000  40.900  2.000  2.000  34.000  0  ­40.000  ­40.650  256.250  300  200  70.000  (12.000  205.900  90.A.000  ­22.000  1.000  39.000)  2013  Diferencias  1. S.” Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año terminado el 31 de diciembre 2014 2014  2.000  37.000  1.350  34.000)  ­8.000  40.000  1.250  37.000  ­2. Netas  300  1.000  45.000  221.000  7.650  ­5.000  1  2  3  4  5  6  ­55.000  0  150.000  75.000)  90.300  50  ­850  300  150  0  40.000  1.300  50  ­850  ­300  150  0  0  ­950  0  0  0  ­8. DE C.000  2.000  0  0  ­40.000  40.000  40.000  1.550  90.000  0  0  0  0  0  ­3.168  II.000  37.000  30. Acum.000  600  600  0  40.000  2.000  ­8.000  (40. Elaboración de hoja de trabajo que concentra eliminaciones y reclasificaciones: “EL AMANECER. 300  ­37.000  ­9.C.000  9.000  ­34.000  46.000  ­8.000  300  1.000 50 ­850 ­300 150  43.C.000  1.000 ­1. planta y equipo  Flujos netos de efectivo de actividades de inversión:  Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento:  ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO  Intereses pagados  Dividendos pagados  Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento  Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo  Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período  Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período  $  3. a 25 de enero de 2015  LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE  DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO  FORMULADO POR:            C.V.P.000 2.300  ­1.250  40.250 ­1. planta y equipo  Partidas relacionadas con actividades de financiamiento    Intereses a cargo  Suma:   Incremento en cuentas por cobrar   Incremento en inventarios   Incremento en proveedores   Disminución en acreedores diversos   Impuestos a la utilidad pagados   Incremento en PTU  Flujos netos de efectivo de actividades de operación:  ACTIVIDADES DE INVERSION  Adquisición de propiedades. planta y equipo  Cobros por venta de propiedades. J.900  2.200  Tuxtla Gutiérrez. Chiapas. Cecilia Ramos Ramírez  ADMINISTRADOR GENERAL  .” Estado de flujos de efectivo del 1o.P. DE C. Carlos Román Ramos                  CONTADOR GENERAL   AUTORIZADO POR: C. de enero  al 31 de diciembre de 2014 (MILES DE PESOS)  ACTIVIDADES DE OPERACION:  Utilidad antes de impuestos a la utilidad  Partidas relacionadas con actividades de inversión  Depreciaciones   Pérdida por venta de propiedades.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 169  ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO  METODO INDIRECTO  “EL AMANECER.A. S.000  3.   también es posible elaborar el Estado de Flujos de Efectivo.  tanto por el método directo como por el indirecto.170  EDICIONES FISCALES ISEF  10. mediante  procedimiento simplificado que elimina la posible complejidad que  pudiera  representar  el  procesamiento  de  la  hoja  de  trabajo. PROCEDIMIENTO  SIMPLIFICADO  PARA  ELABORAR  EL  ESTADO  DE  FLUJOS  DE  EFECTIVO  SIN  NECESIDAD  DE  FORMULAR HOJA DE TRABAJO  Como  se  ha  observado.  para  ello es necesario tener presente la siguiente guía de fórmulas que  permiten identificar los flujos de efectivo ocurridos en una entidad  durante un período contable:  . resulta necesario  formular una hoja de trabajo. a través de la cual se determinan las  eliminaciones  y  reclasificaciones  a  considerar.  para  elaborar  este  estado  financiero.  sin  embargo.  Inicial  $ + Compras + Ventas netas del período  $ + Compras ­ Saldo final de clientes $ ­ Saldo final de proveedores $  = Mcías. Diversos  Pagos por impuestos:  Saldo inicial de ISR + ISR del período ­ Saldo final de ISR = ISR pagado durante el período  $ $ $  $  $ $ $  Para determinar gastos pagados  con efectivo: Total de gastos de operación  ­ Depreciaciones ­ Amortizaciones ­  Consumo  de  pagos  anticipados  de períodos anteriores ­  Estimaciones  por  ctas. para Vender  ­ Pérd.  = Pagos a Acreed. Div.Pago de PTU a empleados:  Saldo inicial de PTU x pagar + PTU incurrida en el ejercicio ­ Saldo final de PTU x pagar = PTU pagada en el período  Pagos anticipados:  Saldo inicial de pagos anticipados ­ Saldo final de pagos anticipados ­ Consumo de pagos anticipados =Pagos anticipados realizados  Pagos a Acreed.  ­ Saldo Final de Acreed. Diversos:  $ $ $  $  $ $ $  $  Saldo Inicial de Acreed. Camb.  incobrables ­ Provisión de PTU =Gastos pagados con efectivo  $ $ $ $ $  $ $ $ $ ESTADOS FINANCIEROS BASICOS PRINCIPALES ACTIVIDADES DE OPERACION: Pagos a proveedores:  Cobros a clientes: Para determinar compras: $ Saldo inicial de provedores Saldo inicial de clientes $ Inv. con Clientes o $ = Pagos a proveedores  $  ­ Inv. Rel. Rel.  + Gastos Pagados con Efvo. Disp. Camb. Div. con Clientes $  = Costo de lo vendido  = Cobros a clientes  $  $ $  $  $ 171  PRINCIPALES ACTIVIDADES DE INVERSION Intereses cobrados  . Final  + Gan. ) $ $ ­ Saldo final de acreedores (banca+ Intereses devengados a cargo Préstamo obtenido rios. Acumuladas $ Saldo inicial de capital $  +  Traspaso  de  la  utililidad  del  ejer$  ­ Saldo final de capital cicio $ =Decremento de capital $ ­ Traspaso a reservas  =Incremento de capital $  ­ Reembolsos  en especie $  = Saldo final de util.  esta  = Salidas  de  efectivo  por reem= Entradas de efectivo por emisión  $  bolso de capital  $  diferencia  será  el  importe  de  los  de capital  dividendos pagados Obtención de préstamos: Intereses pagados: Si: $ Saldo inicial de acreedores (bancaSaldo inicial de intereses x pagar Saldo final > saldo inicial = rios. hipotecarios. planta y equipo  $  =  Adquisición  de  propiedades. etc.$  $  $  $ $ $ $  EDICIONES FISCALES ISEF  PRINCIPALES ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Pago de dividendos: Retiro de socios: $ Saldo Inicial de Util. +  o  –  utilidad  o  pérdida  en  ven. planta  Venta  de  propiedades. hipotecarios.  planta  y  Saldo inicial de intereses por cobrar  y equipo  equipo  Importe total de compras de propiedaValor en libros  del bien  $  + Intereses devengados del período  des.) $  $  = Diferencia ­ Saldo final de intereses x pagar $  Si: = Intereses pagados con efectivo  $  Esta diferencia puede implicar lo  Saldo final < saldo inicial = siguiente:  Pago de pasivo  Emisión de capital: Saldo inicial de capital ­ Saldo final de capital $  172  Adquisición de propiedades. etc. acumuladas ­ Aportaciones en especie En  caso  de  existir  diferencia.$  ­ Saldo final de intereses por cobrar  planta  y equipo  $  ta  = Efectivo recibido por venta  $  = Intereses cobrados en el período  . A.”  Estado de Situación Financiera al 1o.A. S.”  “EL EMPRENDEDOR.700  .500  $ 2.000  (100)  1.200  PASIVO A  CORTO  PLAZO  A LARGO  PLAZO  Acreedor  Hipotecario  TOTAL  PASIVO  CAPITAL  CONTABLE  CONTRIBUI­ DO  Capital Social  300  750  (50)  600  $  700  200  200  900  1.  Acumulada  Equipo de  Transporte  ­ Dep.700  GANADO  Utilidad del  Ejercicio  TOTAL  CAPITAL  TOTAL  PASIVO MAS  CAPITAL  800  1.1 Ejemplo de Utilización de las Fórmulas Propuestas:  Ssuponga que los siguientes datos constituyen el Estado de Situación Financiera Inicial de “El Emprendedor.800  $ 2. S.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 173  10.  Acumulada  TOTAL LAR­ GO PLAZO  TOTAL  ACTIVO  PASIVO A  CORTO  PLAZO  Proveedores  $  300  Acreedores  Diversos  150  Impuestos por  pagar  150  PTU  por pagar  100  $ 1. de enero de 2014 (Miles de pesos) ACTIVO  A CORTO  PLAZO  Bancos  Clientes  $  500  200  Inventarios  500  TOTAL  CORTO  PLAZO  A LARGO  PLAZO  Terrenos  Edificios  ­ Dep.  A.200  ISR  200  UTILIDAD NETA:  1.160  . Acumulada  (200)  Maquinaria  500  GANADO  Utilidades Acumuladas  500  Reserva Legal  40   1.000  “EL EMPRENDEDOR.120  CAPITAL CONTABLE  ­ Dep. A.000  TOTAL LARGO  Utilidad del Ejercicio PLAZO  1.310  PASIVO A CORTO  PLAZO  $  920  A LARGO PLAZO  A LARGO PLAZO  Terrenos  300  Acreedor Hipotecario  200  200  Edificios  750  TOTAL PASIVO  1. S.850  TOTAL CAPITAL  3.500  ­ Dep.” Estado de resultados por el año terminado  el 31 de diciembre de 2014 (Miles de pesos) Ingresos Netos  $  3’000  ­ Costo de Ventas  1’000  = Utilidad Bruta  $  2’000  ­ Gastos Generales  750  ­ RIF  50  Utilidad antes de impuestos a la utilidad  $  1. Acumulada  (100)  Equipo de  CONTRIBUIDO  Transporte  600  Capital Social  1.”  Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014  (Miles de pesos)  ACTIVO  PASIVO  A CORTO PLAZO  A CORTO PLAZO  Bancos  $  710  Proveedores  $  400  Clientes  700  Acreedores Diversos  170  Inventarios  900  Impuestos por pagar  200  TOTAL CORTO  PTU por pagar  150  PLAZO  $  2.160  TOTAL PASIVO MAS  CAPITAL  $ 4. muestran las siguientes cifras:  “EL EMPRENDEDOR.174  EDICIONES FISCALES ISEF  Considere que al finalizar el período contable el Estado de Resultados y el Estado de Situación Financiera final. S.040  TOTAL ACTIVO  $ 4.  para ello se utiliza la fórmula del costo de ventas.500.300  .  considerados  en  el  Estado  de  Resultados.  En  Acreedores  Diversos  se  registran  los  gastos de operación que se adeudan al finalizar el período. El efectivo se incrementó de un año a otro en $ 210. derivados del Acreedor Hipotecario. es decir con los datos conocidos para determinar por diferencia el importe de las compras:  Inventario  Inicial  (dato  del  Estado  de  Situación  Financiera Inicial)  = $  500  +  Compras  (dato  buscado. La PTU (gastos generales) del ejercicio fue por $ 150.400  rencia)  = Mercancías disponibles para vender  = $1. Al finalizar el ejercicio se adquirió al contado una maquinaria por $ 500 y se incorporó un nuevo  socio aportando en efectivo $ 500. Los socios cobraron $ 260 por  concepto  de  dividendos.  2.000 – SALDO FINAL DE CLIENTES $ 700 = $ 2.  determinado  por  dife= $1.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 175  NOTAS:  Dentro  de  los  gastos  generales.  El  RIF  se  refiere  a  $  50  de  intereses  pagados. se infiere que:  1.  3. El ISR  inicial  se  liquidó  durante  el  período  y  se  adeuda  el  ISR  causado  durante el período. se encuentran registrados $ 150 por concepto de las  depreciaciones  del  ejercicio. Los cobros a Clientes fueron: SALDO INICIAL $ 200 + VENTAS  $ 3.  se  utilizan  los  saldos  de  Proveedores  (Estado de Situación Financiera): Saldo  Inicial  de  Proveedores  (dato  del  Estado  de  Situación Financiera)  = $  300  + Compras (dato determinado por diferencia)  = $1. Para determinar los pagos a Proveedores deben calcularse las  compras. pero se  inicia a la inversa.  Con los datos anteriores.000  ¿Todas las compras fueron al contado? Para  contestar  lo  anterior.900  ­  Inventario  Final  (Estado  de  Situación  Financiera  Final)  = $  900  = Costo de ventas (dato del estado de Resultados)  = $1.400  = $  400  ­ Saldo Final de Proveedores (dato del ESF Final)  =  Importe  de  pagos  a  proveedores  efectuados  durante el período  = $1. Que es la  cantidad cobrada a clientes durante todo el período.   planta  y  equipo. Respecto a dividendos pagados durante el período:  Saldo  Inicial  de  Utilidades  Acumuladas  (dato  del  ESF Inicial)  +  Traspaso  de  la  Utilidad  del  ejercicio  (Balance  Inicial)  ­ Traspaso a Reservas (dato del ESF Final)  = Saldo Final de Utilidades Acumuladas  = $  0  = $  800  = $   40  = $  760  .  Respecto  al  movimiento  de  Acreedores  Diversos:  Saldo Inicial de Acreedores Diversos (dato del ESF  Inicial)  + Gastos de Operación pagados con efectivo  ­ Saldo Final de Acreedores Diversos (dato del ESF  Final)  = Pagos a acreedores diversos:  = $ 150  = $ 450*  = $ 170  = $ 430  *  $ 450.176  EDICIONES FISCALES ISEF  4. Respecto al movimiento de ISR por Pagar:  Saldo Inicial de ISR por pagar (dato del ESF Inicial)  +  ISR  causado  durante  el  período  (dato  del  Edo.  basta  el  dato  proporcionado  por  las notas.  Respecto  a  las  adquisiciones  de  Propiedades.  ­  $  150  (PTU  pendiente  de  pago)  consignados  en  a  la  información. Respecto al movimiento de PTU por Pagar:  Saldo  Inicial  de  PTU  por  pagar  (dato  del  ESF  Inicial)  + PTU causado durante el período (dato del Edo. se determina considerando el total de gastos de operación presentados en el Estado de Resultados: $ 750 ­ $ 150 (depreciaciones  del  periodo).  5.  de Resultados)  ­ Saldo Final de ISR por pagar (dato del ESF Final)  =  Impuestos  a  la  utilidad  pagados  durante  el  período  * Dato que se corrobora con las notas proporcionadas en la información.  8.  de Resultados)  ­ Saldo Final de PTU por pagar (dato del ESF Final)  = Pago de PTU a empleados efectuados durante el período  = $  150  = $  200  = $   200  = $  150*  = $  100  = $  150  = $   150  = $  100  7.  6. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 177  El  saldo  determinado  ¿coincide  con  el  Estado  de  Situación  Financiera  Final?  En  este  caso  la  respuesta  es  NO.A.  es  decir 760 – 500 (Saldo de utilidades acumuladas que aparece en  el ESF Final) = $ 260 que representa el importe de los dividendos  pagados.”  Estado de Flujos de Efectivo del 1o. se está en posibilidades de elaborar el Estado de Flujos de Efectivo:  “EL EMPRENDEDOR.  entonces  la  diferencia  es  el  importe  pagado  por  concepto  de  dividendos.500  Pagos a proveedores  ­1. cuya veracidad puede comprobarse al revisar las notas  proporcionadas. S. de enero  al 31 de Diciembre de 2014  (Miles de pesos) ACTIVIDADES DE OPERACION:  Cobros a clientes  $  2.300  Pago de PTU a empleados  ­100  Pago  a  acreedores  diversos  (proveedores  de  bienes  y  servicios)  ­430  Pago de impuestos a la utilidad  ­150  Flujos netos de efectivo de actividades de operación:  520  ACTIVIDADES DE INVERSION:  Adquisición de propiedades. 1  Con la siguiente información. utilizando el método directo formular el Estado de Flujos de Efectivo. planta y equipo  ­500  Flujos netos de efectivo de actividades de inversión:  ­500  Efectivo  excedente  para  aplicar  en  actividades  de  financiamiento:  20  ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:  Entradas de efectivo por emisión de capital  500  Intereses pagados  ­50  Dividendos pagados  ­260  Flujos  netos  de  efectivo  de  actividades  de  financiamiento:  190  Incremento  neto  de  efectivo  y  equivalentes  de  efectivo:  210  Efectivo  y  equivalentes  de  efectivo  al  principio  del  período:  500  Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período:  710  11.  Con los datos determinados.  EJERCICIOS PARA RESOLVER  CASO No.  . por el año terminado el 31 de  diciembre de 2014. 000  4’030.000  1’140.000  Depreciación acum.000)  110.000  600.000  2’200.000  120.000  1’481.  Equipo de  Transp.  Edificios  (225.000  1’760.000  TOTAL CAPITAL  1’567.000)  Mobiliario y Equipo de  Oficina  100. Ac.000  *  Esta cuenta incluye un importe por $ 181.000  1’150.000  30.000  192.000)  Maquinaria  400.000  250.000)  Total Activo Largo  plazo:  3’524.000.000  0  971.000  93.000)  Capital Social  875.000  (200.000  Inventarios  500.000)  475.000  800.  .000  (140.000  1’976.000  Clientes  836.000  5’511.000  CAPITAL CONTABLE  CONTRIBUIDO  (80.000  4’886.000  60.000  22.000)  Patentes  480.000  (14.000  400. DE C.000)  370. Acumulada de  Patentes  (170. Acumulada  Mob.  Marcas  Registradas  (60.000  PASIVO  A CORTO PLAZO  Proveedores  Acreedores diversos  ISR por pagar  PTU por pagar  Total Pasivo a Corto  Plazo  A LARGO PLAZO  Acreedores Hipotecarios  Acreedores Bancarios  Total Pasivo a Largo  Plazo  TOTAL PASIVO  2014  2013  1’364.000  1’000.A.000  340.000)  Equipo de Transporte  800.000  1’200.  (200.V.000  (105.000  TOTAL ACTIVO  6’453. S.000  300. Acum.000  Dep.000  Amort.000  (45.000)  425.000  900.000  Reserva Legal  Reserva de Reinversión  510.000)  Total Capital Ganado  692.178  EDICIONES FISCALES ISEF  “EL PORVENIR.000  1’830.000  Rentas pagadas por  anticipado  28.000  550.000  Total Capital Contri875.” ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS ACTIVO  2014  2013  A CORTO PLAZO  Efectivo en caja y  bancos  1’015.000*  72.000  50.000  2’910. Acumulada de  Maquinaria  (90.000  Dep.000  buido  GANADO  Utilidades Acumuladas  800.000  881.000  Dep.000  5’511.  y Equipo  (21. que corresponde a la utilidad  del ejercicio 2013.000  510.000  Total Activo A Corto  plazo  2’929.000)  Marcas Registradas  110.000  Amort.000  2’472.000  TOTAL PASIVO +  CAPITAL  6’453.000  100.000  Resultado del Ejercicio  (230.000  Inversiones temporales  550.000  1’350.000  A LARGO PLAZO  Terrenos  Edificios  800.000)  3’039.000  1’600. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los Estado de Situación Financiera.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 179  INFORMACION RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS: “EL PORVENIR.000  Intereses a favor  5. mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre  del ejercicio siguiente.  2. DE C. S. Pagos  Anticipados:  Las  rentas  pagadas  por  anticipado  del  período  inicial  fueron  consumidas  en  su  totalidad  (cargadas  a  resultados)  y  al  finalizar  el  período  se  pagó  por  adelantado  el  saldo que aparece en el Estado de Situación Financiera final.000)  y  amortizaciones  .000)  Menos:  Impuestos a la  utilidad (ISR)  192. Fluctuaciones cambiarias: Los $ 15.  6.000.000  Pérdida cambiaria  15. registrada dentro de gastos generales.  5.000  Utilidad Bruta  $  370. corresponden a un saldo originado de la  cartera de clientes.A. Acreedores Diversos: Dentro de acreedores diversos se registran los adeudos por concepto de gastos de operación.000  Menos:  Resultado Integral de Financiamiento  35. Impuestos  a  la  utilidad:  El  ISR  del  período  ascendió  a  $ 192.  3.000  Pérdida antes de impuestos  ($  38.000  ­ Gastos Generales  373.000 que corresponden al  período 2013 y $ 120. corresponde a beneficios a los empleados.000  PERDIDA NETA  ($  230.V.” Estado de resultados por el año que termina  el 31 de diciembre de 2014  Ingresos Netos:  $ 1’150. Depreciación  y  Amortización  del  Ejercicio:  Los  cargos  por  concepto  de  depreciaciones  ($  137.000)  NOTAS ADICIONALES:  1.000 que se reflejan en el  estado de resultados. el saldo inicial registrado en el Estado de  Situación Financiera del año anterior fue liquidado con efectivo  en su totalidad.  4.000  Menos:  Costo de lo vendido  780.000 se devengaron en el presente ejercicio. de  la cual se liquidó con efectivo $ 100.000  Intereses a cargo:  25.   se  adquirió  equipo  de  transporte  por  un  importe  de  $  375. generados por las inversiones temporales.000 y una  patente por $ 110.000 de intereses. Acreedores bancarios: Durante el período se contrató un nuevo pasivo bancario por un importe de $ 560.000.000.  10. se generó una ganancia de $ 20.  8. Pago  de  Dividendos:  Los  socios  decretaron  y  liquidaron  con  efectivo $ 49.000 de dividendos. Traspaso  de  reservas:  De  las  utilidades  acumuladas  se  traspasaron $ 12. la cual tenía un costo de adquisición  de  $  75. reparaciones y mejoras.  .  9.  Asimismo. Adquisición de propiedades.000 mediante  financiamiento  hipotecario.000 a la reserva de  reinversión.000.  11. Intereses a cargo: Durante el período se devengaron $ 25.000  de intereses.000 se liquidaron con efectivo y $ 150.  7.  liquidado  con  efectivo.000.000.000 a la reserva legal y $ 20.  14. Venta de propiedades. de  los cuales $ 100. Intereses a favor: Durante el período fueron devengados y cobrados $ 5. que ya fueron protocolizadas  en el acta respectiva.  13.000.  Por lo anterior. Aportaciones de capital: Los socios realizaron nuevas aportaciones en efectivo por $ 365.  mismas que fueron capitalizadas por un monto de $ 250.180  EDICIONES FISCALES ISEF  ($ 80.000. reconocida  en el estado de resultados dentro de los ingresos netos.000.  12. planta y equipo e intangibles: Al  edificio se le efectuaron adaptaciones. planta y equipo: Se vendió en efectivo  una maquinaria en $ 60.000  y  una  depreciación  acumulada  de  $  35. de igual forma se adquirió mobiliario por $ 7.000) correspondientes al período se encuentran registrados en el estado de resultados dentro de los gastos de venta y  administración. liquidados en su totalidad. 100  221.900  ISR por Pagar  11.350  70.000  26.000  58.A. de Maquinaria  Total Activo a Largo Plazo  TOTAL ACTIVO  “EL PROGRESO.000  213.000  GANADO (20.000  60.000)  Utilidades Acumuladas  Reservas Estatutarias  210.550  150  450  300  200  1.250  109. que corresponde a la utilidad del ejercicio 2013.000  40.000  150.250  52.V.000  CONTRIBUIDO (50.000  80.Con la siguiente información. utilizando el método indirecto formular el Estado de Flujos de Efectivo. Acum.550  221.100  8.000  CAPITAL CONTABLE 150. por el año terminado el 31 de diciembre de 2014.550*  17. de Edificios  Maquinaria  Dep.000  81. Acum.  ACTIVO  A CORTO PLAZO  Efectivo en Caja y Bancos  Clientes  Inventarios  Total Activo a Corto plazo  A LARGO PLAZO  Inmuebles.000. 2 .100  1.000  108.  2014  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS CASO No.000  PTU por pagar  5. DE C.550  241.000  0  112.550  23.550  56.000  75.000  3.” Estados de Situación Financiera Comparativos 2014  2013  PASIVO  A CORTO PLAZO Proveedores  Acreedores Diversos  15.100  20. Maquinaria y Equipo  Terrenos  Edificios  Dep.000)  (12.900  TOTAL PASIVO + CAPITAL  203  200  400  600  350  1.000)  (40.000  40.000  Utilidad del Ejercicio  TOTAL CAPITAL  241.000  4. S.000  Total pasivo a corto plazo  31.900  181  * Esta cuenta incluye un importe por $ 20.100  37.000  159.900  A LARGO PLAZO Acreedores Hipotecarios  Acreedores Bancarios  Total Pasivo a largo plazo  TOTAL PASIVO  50.000)  Capital Social  80. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los Estado de Situación Financiera. el saldo inicial registrado en el Estado de Situación Financiera del año anterior fue liquidado con efectivo en su  totalidad. Impuestos a la utilidad: El ISR del período ascendió a $ 600.  2. corresponde a beneficios a los empleados.” Estado de resultados por el año que termina el 31 de diciembre de 2014 Ingresos Netos:  $ 565. de  la  cual  se  liquidó  con  efectivo  $  200  que  corresponden  al  período 2013 y los $ 350 que aparecen en el balance 2014 se devengaron en el presente ejercicio.000  Pérdida cambiaria  5.  3.V. Depreciación  del  Ejercicio:  Los  cargos  por  concepto  de  depreciaciones ($ 18.000  Utilidad Bruta  $  210.000  NOTAS ADICIONALES:  1.600  Menos:  Gastos Generales  135.000  Menos:  Resultado Integral de Financiamiento  35.000  que  se  reflejan  en  el  estado de resultados.600  Menos:  Costo de lo vendido  355.000) correspondientes al período se encuentran registrados en el estado de resultados dentro de los gastos  generales.182  EDICIONES FISCALES ISEF  INFORMACION RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS: “EL PROGRESO.A. Fluctuaciones  cambiarias:  Los  $  5.  5. registrada dentro de gastos  generales. S.000  Utilidad antes de impuestos a la utilidad  $  40.  4. Acreedores Diversos: Dentro de acreedores diversos se registran los adeudos por concepto de gastos de operación. corresponden a un saldo originado de la  cartera de clientes.  . DE C.000  Intereses a cargo:  30.600  Menos:  Impuestos a la  utilidad (ISR)  600  UTILIDAD NETA  $  40.  mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre del ejercicio siguiente.   7. que ya fueron protocolizadas en  el acta respectiva.  8. liquidados en su totalidad.  11. Acreedores  Hipotecarios:  Durante  el  período  se  liquidaron  $ 36. ambas operaciones liquidadas con efectivo. planta y equipo: Se compró un  terreno en $ 10. Intereses a cargo: Durante el período se devengaron $ 30.  10.000.000.250 del crédito hipotecario.  . Aportaciones de capital: Los socios realizaron nuevas aportaciones en efectivo por $ 12. Traspaso de reservas: De las utilidades acumuladas se traspasaron $ 6.000  de intereses.000.000 de dividendos. Acreedores bancarios: Durante el período se contrató un nuevo pasivo bancario por un importe de $ 8. Pago  de  Dividendos:  Los  socios  decretaron  y  liquidaron  con  efectivo $ 5.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 183  6.  9.000 y una maquinaria en $ 5.000 a las reservas estatutarias.  12. Adquisición de propiedades.  Edificios  (55.250  98.550  232.200  400  600  350  2.000  Capital Social  Depreciación  Ac.250  95. utilizando el método de su elección.Con la siguiente información.000  A LARGO PLAZO  Total Activo A Corto Plazo  12.550  89.300  1.000  64.100  217.000  4.000  0  Utilidades Acumuladas  Amort.500  650  900  300  3.000  70.100  37.900  Acreedores Bancarios  A LARGO PLAZO  Total Pasivo a largo plazo  Terrenos  55. que corresponde a la utilidad del ejercicio 2013.000)  (40. por el año terminado el 31 de diciembre  de 2014.350  95.800  1.  formular el Estado de Flujos de Efectivo.000)  CONTRIBUIDO Maquinaria  85.900  TOTAL PASIVO + CAPITAL  184  CASO No.300  217.000  CAPITAL CONTABLE Depreciación Acum. Acumulada de Patentes  (5.550*  17.000  91.000  24. A DE C.600  68.000.000)  0  Reservas Estatutarias  Total Activo A Largo Plazo  220.” ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS ACTIVO  2014  2013  PASIVO  A CORTO PLAZO  A CORTO PLAZO Proveedores  Efectivo  1. 3 .  2014  2013  1.  Maquinaria  (25.000  TOTAL PASIVO  Edificios  150. * Esta cuenta incluye un importe por $ 10.550  20.900  EDICIONES FISCALES ISEF  “EL VENCEDOR.V.750  28.000  Utilidad del Ejercicio  TOTAL CAPITAL CONTABLE  TOTAL ACTIVO  232.000  40.000  0  119.100  Acreedores Diversos  Inversiones Temporales  1.300  ISR por Pagar  Clientes  4. S.000  3.000)  (12.000  150.000)  GANADO  Patentes  15.500  PTU por pagar  Inventarios  5.000  89.000  208.100  9.550  1.000  140. Acreedores Diversos: Dentro de acreedores diversos se registran los adeudos por concepto de gastos de operación.  2. planta y equipo: Se adquirió un  nuevo terreno valuado en $ 15.000.”  Estado de resultados por el año que termina  el 31 de diciembre de 2014  Ingresos Netos  $ 378. asimismo se adquirió una  .  reconocida  en  el  estado de resultados dentro de gastos generales.400  ­ Costo de lo vendido  245.000.500  ­ Resultado Integral de Financiamiento  7.400  ­ Gastos Generales  105.000  y  una  depreciación  acumulada  de  $  4. Adquisición de propiedades.  corresponden  a  un  saldo  originado  de  la  cartera de clientes. el saldo inicial registrado en el Estado de Situación Financiera del año anterior fue liquidado con efectivo en su  totalidad.600  ­ Impuestos a la utilidad (ISR)  600  UTILIDAD NETA  $  20.  de  la  cual  se  liquidó  con  efectivo  $  300  que  corresponden  al  período  2009  y  $  350  se  devengaron  en  el  presente  ejercicio.  3. S.000.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 185  INFORMACION RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS: “EL VENCEDOR. Fluctuaciones cambiarias: Los $ 500 que se reflejan en el estado  de  resultados.  4.  7.  Por  lo  anterior  se  generó  una  pérdida  de  $  2.000  Utilidad Bruta  133. Venta de propiedades.000  Intereses a favor  200  Ganancia cambiaria  500  Utilidad antes de impuestos a la utilidad  20.000  NOTAS ADICIONALES:  1. corresponde a beneficios a los empleados.000) correspondientes al período se encuentran registrados  en el estado de resultados dentro de los gastos generales. la cual tenía un costo de adquisición  de  $  8.000)  y  amortizaciones  ($ 5.  6.300  Intereses a cargo  8.A. Impuestos a la utilidad: El ISR del período ascendió a $ 600.  registrada dentro de otros gastos generales. Depreciación  y  Amortización  del  Ejercicio:  Los  cargos  por  concepto  de  depreciaciones  ($  32.  mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre del ejercicio siguiente.V. DE C. Pago  de  PTU:  La  PTU  que  se  muestra  en  los  Estado  de  Situación Financiera.  5. planta y equipo: Se vendió en efectivo  una maquinaria en $ 2.000.  Acreedores  bancarios:  Durante  el  período  se  liquidó  parcialmente el pasivo bancario por un importe de $ 6.000.000 y una patente por $ 15. que ya fueron protocolizadas en  el acta respectiva.  8.  11. Aportaciones de capital: Los socios realizaron nuevas aportaciones en efectivo por $ 3.  generados  por  las  inversiones  temporales.250.  13.  12.000  de intereses.250. Intereses  a  favor:  Durante  el  período  fueron  devengados  y  cobrados  $  200  de  intereses.550 a las reservas estatutarias.  10.  9.  . liquidados en su totalidad. Intereses a cargo: Durante el período se devengaron $ 8. Pago  de  Dividendos:  Los  socios  decretaron  y  liquidaron  con  efectivo $ 2. Traspaso de reservas: De las utilidades acumuladas se traspasaron $ 7.000 de dividendos. todas estas  operaciones se efectuaron al contado.186  EDICIONES FISCALES ISEF  maquinaria por $ 23.   •  Elaborar el estado de cambios en el capital contable.  •  Identificar los objetivos que se persiguen al formularlo.  .  •  Definir los principales conceptos que lo integran y los criterios  a seguir para su presentación. de acuerdo con la NIF A­5 y a  la NIF B­4.CAPITULO VI  EL ESTADO DE CAMBIOS  EN EL CAPITAL CONTABLE  OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:  •  Definir al Estado de cambios en el Capital Contable. .   A partir de los ejercicios iniciados el 1o.68  “Muestra los movimientos habidos en las cuentas que registran  precisamente  sus  aportaciones. p. CONCEPTOS  Es un estado financiero básico que muestra las modificaciones  ocurridas en la inversión de los propietarios de una entidad.  ECASA.  La NIF A­3 lo define como el estado financiero que muestra los  cambios ocurridos en la inversión de los accionistas o dueños durante el período. durante  un período contable determinado. ya que también se presentan las cuentas de utilidades o  67  Perdomo  Moreno.  Análisis  e  interpretación  de  estados  financieros. de ahí que se considere que es un  estado financiero dinámico. denominada Estado de Cambios en el Capital  Contable. cit.  que  registran  el  importe  de los recursos de que podrán disponer en un momento dado. en Romero López. está  vigente la NIF B­4. 244. p. 46.  la  cual  establece  las  normas  generales  para  la  presentación y estructura de este estado financiero.  es  decir.  . Op.  Abraham. de enero de 2013.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS  189  EL ESTADO DE CAMBIOS  EN EL CAPITAL CONTABLE  1.  68 Ibidem. Javier. México 1996.  Otras definiciones señalan que:  “es el estado financiero dinámico que nos muestra el movimiento  deudor y acreedor de las cuentas del capital contable de una empresa determinada”67  “Estado financiero que muestra los saldos iniciales y finales así  como los movimientos de las cuentas del capital contable. relativos  a un ejercicio”. así  como  el  comportamiento  de  la  administración  en  el  logro  de  sus  objetivos. así como los requerimientos  mínimos  de  su  contenido  y  las  normas  generales  de  revelación. Principios de Contabi­lidad. .” Op. “Contabilidad Finan.es un estado financiero básico que pretende explicar.  al  mostrar  las  modificaciones  ocurridas  dentro de las cuentas que integran al capital ganado..69  “Es un estado financiero dinámico que muestra las modificaciones sufridas por la inversión de los accionistas de una entidad. Cit. para que los usuarios de los estados  financieros tengan elementos adicionales a los proporcionados por  los otros estados financieros para:  a) Conocer  los  movimientos  ocurridos  en  las  cuentas  que  reflejan  las  inversiones  de  los  socios  o  accionistas  durante  un  período determinado. durante un período determinado.  traspasos. las cuentas que han generado variaciones en la cuenta de capital contable. “Contabilidad Básica 2. “Diccionario Kohler. Página329.  . Cit..  b) Evaluar el comportamiento de la administración en el logro de  los  objetivos  fijados.  c) Evaluar los cambios experimentados en el capital contable de  la entidad. Cit.  72 COOPER William. Página 52. “Op. a través  de una forma desglosada..  ocurridos  durante  un  período determinado...  3.  etc.  71 GUAJARDO CANTU Gerardo.  sumando y restando los movimientos a dichas cuentas. OBJETIVOS QUE PERSIGUE  De las definiciones anteriores.. “Principios de contabilidad. reembolsos.190  EDICIONES FISCALES ISEF  pérdidas tanto del ejercicio como de ejercicios anteriores y los movimientos efectuados en tales cuentas de capital”. Dicho estado parte de los saldos de  las cuentas de capital contable al finalizar el ejercicio precedente.70  “.  distribuciones. Cit. derivados de capitalizaciones... proporciona información relevante relativa a un período determinado. Página 245.72  2. Página 356. aportaciones.  IJIRI Yuji.” Op.  70 ELIZONDO LOPEZ Arturo. hasta llegar  al saldo final del último ejercicio”. CONCEPTOS BASICOS  La NIF A­5 se establece que este estado financiero es emitido por  las entidades lucrativas y se conforma por los siguientes elementos  69 ROMERO LOPEZ  Javier.. se infiere que el estado de cambios en el capital contable. muestra  el importe del capital pagado y de las ganancias  retenidas así como los cambios en estas partidas en relación con el  informe precedente”..”Op.”71  “Estado financiero que aparece en los informes anuales a los accionistas.   de  los  activos netos de la entidad.  que  son  recursos  entregados  por  la  entidad a los propietarios.  d) Capitalización  de  partidas  del  capital  contribuido. su derecho sobre los activos netos de dicha entidad.  Por lo tanto. del capital contable de la entidad. ya que sólo se modifica la integración del capital contable por  traspasos entre el capital contribuido y el capital ganado. a favor de  los propietarios. consecuentemente. decrementos del capital contribuido y. sin embargo. por lo tanto.  Movimientos de propietarios: Son cambios al capital contribuido  o.  Análisis de la definición:  Cambios  al  capital  contribuido  o  al  capital  ganado:  Los  movimientos  de  propietarios.  al  capital  ganado  de  una  entidad. representan el ejercicio de dicho derecho.  El capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa. incrementos del capital contribuido  y. los cuales representan disminuciones de su inversión y. a fin de determinar en forma  periódica. del capital contable de la entidad.  derivado  de  las  decisiones  de  sus  propietarios. entre otras cuestiones. en ocasiones los activos  netos no sufren cambios por ciertos movimientos de los propietarios. los cuales representan aumentos de  su inversión y. las variaciones en su capital contable.  Tipos  de  movimientos  de  propietarios:  Los  propietarios  suelen  hacer los siguientes movimientos:  a) Aportaciones de capital. del capital contable de la entidad.  en  su  mayoría  representan  incrementos  o  disminuciones  al  capital  contable  y.  durante  un  período  contable.  en  su  caso. ya sea en efectivo o sus equivalentes.  las  cuales  representan  asignaciones  al  capital  social  provenientes  de  . producto de la devolución de sus  aportaciones.  movimientos  de  reservas  y  resultado integral. derivadas del rendimiento de su inversión. los  cuales representan disminuciones del capital ganado y.  c) Decreto  de  dividendos.  Durante  un  período  contable:  Se  refiere  al  lapso  convencional  en que se divide la vida de la entidad.  b) Reembolsos  de  capital.  que  son  distribuciones  por  parte  de  la entidad.  consecuentemente. por lo tanto. los movimientos al capital contable por parte de sus  propietarios.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS  191  básicos:  movimientos  de  propietarios. que son recursos entregados por los  propietarios a la entidad.  consecuentemente. consecuentemente.  en relación con su inversión en dicha entidad.  no modifican el total del capital  contable de la entidad. entre otras cuestiones.192  EDICIONES FISCALES ISEF  otros  conceptos  de  capital  contribuido.  Resultado  integral: es el incremento o decremento del capital  ganado de una entidad lucrativa. estos movimientos representan traspasos entre  cuentas del capital contribuido y. más los  otros resultados integrales. estos movimientos  representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y. con fines específicos y  creadas  por  decisiones  de  sus  propietarios. a fin de determinar en forma periódica.  aportaciones  para  futuros  aumentos  de  capital  y  prima  en  venta  de acciones. durante  un período contable. no modifican el total del capital contable de la entidad.  Durante un período contable: se refiere al lapso convencional en  que se divide la vida de la entidad.  e) Capitalizaciones de utilidades o pérdidas integrales.  tales  como. Se crean en atención  a leyes. representa la parte del capital ganado que  es destinada por los propietarios para fines distintos al decreto de  dividendos o a la capitalización de utilidades.  f) Capitalizaciones  de  reservas  creadas. consecuentemente.  que  son  asignaciones  al  capital  contribuido  provenientes  de  reservas  creadas  con  anterioridad  y  con  un  fin  específico  inicial  que  a  la  fecha  ha  expirado. consecuentemente. reglamentos. a los estatutos de la propia entidad o con base en decisiones de la asamblea de accionistas.  .  dado  que  éste representa la consecuencia de la operación de la entidad en  un período contable determinado. derivado de la utilidad o pérdida neta. que son  asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad.  Movimientos de reservas: Representan una segregación de las  utilidades netas acumuladas de la entidad.  no modifican el total del capital contable de la entidad.  Análisis de la definición:  Segregación de las utilidades netas acumuladas: La creación de  reservas no es un gasto.  estos  movimientos  representan  traspasos  entre  el  capital ganado y el capital contribuido y. derivado de su operación. su resultado integral.  Análisis de la definición:  El incremento o decremento en el capital ganado de una entidad  está  determinado  por  el  resultado  integral  del  período. consecuentemente.  Las  reservas  se  cancelan  cuando  se  utilizan  o  cuando  expira  el  propósito  por  el  que  fueron creadas.  Por lo anterior.  Propietario o inversionista: es toda persona que participa contractual o no contractualmente en los beneficios y riesgos económicos de los activos netos de una entidad.  Instrumento  financiero  de  capital:  es  cualquier  contrato  que  evidencia  una  participación  residual  en  los  activos  netos  de  una  entidad. que si bien ya están devengados.  motivo por el cual podrían incluso no realizarse en una parte  o en su totalidad. más  los otros resultados integrales. están pendientes de realización. costos y gastos.  . derivado de su operación. y  •  es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor razonable de los activos o pasivos que les dieron origen. que aún no han sido distribuidas por los propietarios o resarcidas por los resultados de las  operaciones.  Otros resultados integrales (ORI): son ingresos. también se  denomina como activos netos.  Resultado  integral: es el incremento o decremento del capital  ganado de una entidad lucrativa.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS  193  Por otra parte. originado por la utilidad o pérdida neta.  Utilidades  o  pérdidas  acumuladas:  se  integran  por  el  monto  neto de las utilidades o pérdidas netas.  Split y split inverso: es el aumento (split) o la disminución (split  inverso) en el número de acciones en circulación que no modifican  el monto de capital social de la entidad y no representan cambio en  la participación proporcional de los propietarios en el capital contable ni en el valor de su inversión. pero además:  •  su realización se prevé a mediano o largo plazo. respectivamente. la NIF C­11 destaca los siguientes conceptos:  Capital contable: es el valor residual de los activos de la entidad. pasivos y capital contable.  Escisión: es una forma de reestructura cuyo resultado es la creación de una o más entidades a las que la sociedad escindente aporta la totalidad o una parte de sus activos.  Reservas de capital: representan una segregación de las utilidades acumuladas de la entidad. con fines específicos y creadas  por decisiones de sus propietarios y/o requerimientos legales. durante  un período contable.  una vez deducidos todos sus pasivos.  en su caso.  4. las pérdidas acumuladas y.  Capital  contribuido  lo  integran  las  aportaciones  de  los  propietarios recibidas por la entidad y el monto de otros instrumentos financieros emitidos por la entidad que califican como capital. los importes que en  forma segregada y por cada período por los que se presente este  estado financiero. de cada uno de los rubros que forman parte del capital contable. los otros resultados integrales acumulados. este estado financiero básico.194  EDICIONES FISCALES ISEF  Utilidad o pérdida neta: la utilidad neta es el valor residual de  los ingresos de una entidad lucrativa. después de haber disminuido  sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados. NORMAS DE PRESENTACION  De acuerdo con la NIF B­4.1. la resultante es una  pérdida neta. es decir. cuando los  costos y gastos sean superiores a los ingresos. durante un período contable.  incluyendo las retenidas en reservas de capital. En el  capital contribuido se incluyen también: las aportaciones para futuros aumentos de capital. las primas en emisión de acciones y otros  instrumentos financieros que por su sustancia económica califican  como capital. los principales rubros  que integran el capital contable son:  •  del  capital  contribuido:  conformado  por  aportaciones  de  los  propietarios  de  la  entidad:  capital  social. debe  mostrar una conciliación entre los saldos iniciales y finales del período. deben incluirse.  Capital ganado incluye los saldos de las utilidades acumuladas. los movimientos presentados en el estado de cambios en el capital contable  deben presentarse segregados los importes que correspondan a la  participación controladora y la participación no controladora. Estructura básica  La figura 23. muestra con base a la NIF B­4. en su caso:  . En términos generales y no limitativos. En caso contrario.  Esta norma establece también que de acuerdo a su origen.  aportaciones  para  futuros aumentos de capital.  4.  •  Del capital ganado: que se conforma por las utilidades y pérdidas  generadas  por  la  operación  de  la  entidad:  resultados  integrales acumulados y reservas  Cuando se trate de estados financieros consolidados. el capital contable se clasifica en capital contribuido y en capital ganado. siempre que estos últimos sean  menores a dichos ingresos. prima pagada en colocación de  acciones.  consecuentemente. destacan los siguientes:  •  Aportaciones  de  capital:  recursos  entregados  a  una  entidad  por sus propietarios. se establece que en un  único renglón. y  g)  Saldos finales del capital contable  Dentro de los movimientos de propietarios. producto de la devolución de sus aportaciones. por lo que representan disminuciones de su inversión y  del capital contable  •  Decretos de dividendos: distribuciones de las utilidades netas  a los propietarios de la entidad.  Asimismo. del capital contable  •  Reembolsos de capital: recursos entregados por la entidad a  los propietarios. y  •  Cambios en la participación controladora que no implican pérdida de control: los cuales representan modificaciones en la  participación de las subsidiarias consolidadas.  que no modifican el valor total de éste.  éstos disminuyen el capital  contable  •  Capitalizaciones:  son  asignaciones  al  capital  social  provenientes  de  otros  conceptos  de  capital  contable. estos  movimientos son traspasos entre rubros del capital contable. la entidad debe presentar el resultado integral desglosado en los siguientes componentes:  •  Utilidad o pérdida neta  .ESTADOS FINANCIEROS BASICOS  195  Figura 23: Estructura básica del Estado de Cambios  en el Capital Contable  a)  Saldos iniciales del capital contable  b) Ajustes por aplicación retrospectiva por  cambios contables y correcciones de  errores  Estructura  básica  c)  Saldos iniciales ajustados d)  Movimientos de propietarios  e)  Movimientos de reservas  f) Resultado integral.  tales  como:  prima  pagada  en  colocación  de  acciones  o  utilidades  netas  acumuladas (conocidos como dividendos en acciones). respecto al resultado integral. los cuales representan aumentos de su  inversión y.   Conviene destacar que respecto a los períodos por los que debe  presentarse este estado financiero básico. esta norma señala que  debe emitirse en congruencia con el estado de resultados integral.  por lo menos una vez al año.196  EDICIONES FISCALES ISEF  •  Otros resultados integrales (ORI). abarcando un período anual. Ejemplos de presentación  De acuerdo al apéndice A de la citada NIF B­4.  EJEMPLO 1  (Presentando los otros resultados  integrales en forma segregada):  Empresa “X”. (dentro de éstos figuran: resultado por conversión de operaciones extranjeras y valuación  de coberturas de flujos de efectivo)  •  Participación en los ORI de otras entidades. dicho período puede ser menor a un año.  4.2. S. por el período terminado el 31 de Diciembre de 2014. a continuación  se  describen  los  modelos  sugeridos  para  la  formulación  de  este  estado financiero básico. (Cifras en miles de pesos)  . tales como asociadas o inversiones conjuntas.  Estado de cambios en el Capital Contable. A. en  cuyo caso. a menos  que se trate del primer período de operaciones de una entidad. 000  $ 291.247  0  (2.880)  $ 2.000  $ 141.309  0  0  0  60.000  0  60.000  0  480  120  600  2.200  Dividendos decretados  0  (12.272  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS  Capital  Social  * Este ejemplo.365)  0  (448)  0  384  (18.760  $  897.880)  Total participa­ ción de la  controladora  $  Participación  Total Capital  de la no  Contable controladora 861.942  (12. de Enero de 2013 Ajustados  720.002  $  (736)  $ (288)  $ 1’083. se formuló sobre las siguientes bases:  197  .000)  109.480  $ (2.709  25.000  0  (12.720  35.000)  Resultado integral  0  62.240  $ 35.000)  87.814  $ 1’167.000  142.000)  Resultado integral  0  116.458  $ 83.000  193.880  897.487  57.822  995.880  Saldos al 31 de Diciembre de 2013  720.367  (288)  (672)  937.720  Ajustes retrospectivos por corrección de errores  0  480  Saldos al 1o.767  0  21.688)  0  (672)  (12.400  0  0  0  (2.080  Cambios en el capital en 2014: Capital emitido:  60.971  0  25993  (18.Utilidades  Resultado  Valuación de  Participa­ Acumu­ por  coberturas  ción en  ladas  Conversión  de flujos de  los ORI de  de  efectivo  asociadas operaciones extranjeras Saldos al 1o.000)  103.000)  129. de Enero de 2013  $ 720.400  0  861.600  0  28.000  0  Dividendos decretados  (18.400  Saldos al 31 de Diciembre de 2014  $ 780.964  $ 13.   Estado de cambios en el Capital Contable.  EJEMPLO 2  (Presentando los otros resultados  integrales en forma agrupada):  Empresa “X”. por el período terminado el 31 de Diciembre de 2014. es dueña del 80% de las acciones con derecho  a voto de otra entidad. (Cifras en miles de pesos)  .198  EDICIONES FISCALES ISEF  ­ La empresa “X”. A.  ­ La tasa del impuesto a la utilidad considerada es de 30%  ­ La entidad no causa PTU  ­ El  estado  financiero  se  presenta  comparativo  con  el  año  2013. por lo tanto refiere un estado financiero  consolidado. S. 964 $ 780.720  $  (480)  $  861.720  35.814  $ 1’167.767  21.887  87. de Enero de 2013 Ajustados  Dividendos decretados  Resultado integral  Saldos al 31 de Diciembre de 2013  Utilidades  Otros  Acumuladas  resultados  integrales  Total  participación  de la  controladora  Participación  Total Capital  de la no  Contable controladora $ 720.000)  0  (12. de Enero de 2013  Ajustes retrospectivos por corrección de errores  Saldos al 1o.000)  0  (18.880  24.000  142.000 Cambios en el capital en 2014: Capital emitido:  Dividendos decretados  Resultado integral  Saldos al 31 de Diciembre de 2014  (18. lo que se presentaría de la siguiente forma:  199  .400  (12.080  24.480  $ 11.Saldos al 1o.000  0  60. da origen a la necesidad de revelar los movimientos y saldos de los componentes de  los otros resultados integrales.993  129.429)  103.309  60.000  $ 291.600  0  (12.407  937.760  $  897.709 720.240  $ 35.978  $ 1’083.880  897.272 Al utilizar el ejemplo 2.000  $ 141.000) 0  116.000)  0  (18.000) 600  0  62.458  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS  Capital  Social  $ 83.000)  0  (12.000  0  0  60.971  25.942  109.200  (480)  861.487  57.000  193.822  995.000  0  480  0  480  120  720. 400  0  $(480)  0  0  0  0  (2.  Estado de cambios en el Capital Contable. A.407  (12. de Enero  de 2013  Ajustados  Movimientos  2013  Saldos al 31  de Diciembre  de 2013  Resultado  integral  Saldos al 31  de Diciembre  de 2014  Total  ORI  $(2.978  5.247  (2.  (Cifras en miles de pesos)  Resultado  Valuación de  Participación  por Convercoberturas  en los ORI de  sión de  de flujos de  asociadas  operaciones  efectivo  extranjeras  Saldos al 1o. mismo  que puede resumirse en los siguientes pasos:  1o. PASOS PARA SU ELABORACION  El proceso para su formulación es relativamente sencillo.  por el período terminado el 31 de Diciembre de 2014  Revelación de los movimientos y saldos de los componentes de los ORI.688)  (672)  24.200  EDICIONES FISCALES ISEF  Empresa “X”.002  $(736)  $ (288)  $11.880)  2.880)  $2.  Identificar  los  movimientos  ocurridos  en  cada  una  de  las  cuentas y corroborarlos con la información adicional proporcionada.367  (288)  (672)  24.400  0  (480)  28.429)  $13.365)  (448)  384  (12. así como la información adicional necesaria. Contar con la información relativa a saldos iniciales y saldos  finales del período de que se trate de las cuentas que integran el  Capital Contable.  .  de Enero de  2013  Ajustes  retrospectivos  por corrección  de errores  Saldos al  1o.  2o. S.887  25.   de  las  empresas  “La  Ilusión.  Resulta de gran utilidad para la formulación de este estado financiero. se retoman los datos planteados en los ejercicios utilizados para formular los Estados de Flujos  de  Efectivo. y “El Amanecer”. de C. PRACTICAS RESUELTAS  Para ejemplificar su elaboración. las modificaciones identificadas.  6.V. analizada en el capítulo  anterior.  . A.V.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS  201  3o.  en  el  capítulo  anterior. en cada una de las cuentas del Capital Contable. Iniciar la elaboración partiendo de los saldos iniciales.”  S. Sumar o restar a los saldos iniciales. para  que  en  forma  posterior  se  anoten  los  aumentos  y  disminuciones  ocurridos durante el período. obteniendo como resultado los saldos finales de cada una  de las cuentas.  4o. de C.A. la información recabada y la hoja de trabajo elaborada en el  desarrollo del Estado de Flujos de Efectivo. S. 000  70.000  0  0  0  0  0  0  0  300.000  0  0  410. de C.000)  (30. a 25 de enero del 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR:                       C.000  Utilidad del Ejercicio  $ 201.P.000  35.000  197. Carlos Román Ramos                               CONTADOR GENERAL   AUTORIZADO POR: C. Chiapas.000  35.000  $  70.202  “La Ilusión. Cecilia Ramos Ramírez        ADMINISTRADOR GENERAL  EDICIONES FISCALES ISEF  Saldos al 31 de Diciembre de 2013  Ajustes retrospectivos por corrección de errores  Saldos al 31 de Diciembre de 2013 Ajustados  Dividendos decretados  Resultado integral  Saldos al 31 de Diciembre de 2013  Cambios en el capital en 2014: Capital Emitido:  Aportaciones aun no protocolizadas  Traspaso de la Utilidad  Traspaso a Reservas:  Dividendos decretados  Resultado integral  Saldos al 31 de Diciembre de 2014  Aportaciones Utilidades Reservas para futuros Acumuladas  Estatutarias  aumentos de capital  $0  $ 300.000  0  (15.000)  197. S.000 Tuxtla Gutiérrez.000)  0  $ 445.000)  Total Capital Contable  $  981.000  0  0  981. J.000  $ 456.000  0  410.” Estado de Cambios en el Capital Contable por el año terminado el 31 de Diciembre de 2014 Capital Social  $ 410.000  (15.000  30.000  0  30.000  . V.000  $ 30.000  0  201.000  (171.000  $ 1’228.000  30.000  0  0  0  0  300.000  0  0  201.C. A.C.000  0  981.P.000  $ 100.000  171.000  $ 197.000  70. 000  Dividendos decretados  (8.650 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS  “El Amanecer.650  2.000  5.000  5. J.000  2.000)  90.000  35.C.000  45. a 25 de enero del 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR:  C. S.000  Traspaso a Reservas:  (18. V.P. Carlos Román Ramos                               CONTADOR GENERAL   AUTORIZADO POR: .000)  Resultado integral  Saldos al 31 de Diciembre de 2014  (2.000  7.000)  (8.650  144.000  150.000  Cambios en el capital en 2014: Traspaso de la Utilidad  18.650  2.000  35.C. de C. Cecilia Ramos Ramírez        ADMINISTRADOR GENERAL  203                       C.000  Ajustes retrospectivos por corrección de errores  0  0  0  0  0  Saldos al 31 de Diciembre de 2013 Ajustados  90.000  20.000  35.” Estado de Cambios en el Capital Contable por el año terminado el 31 de Diciembre de 2014 Tuxtla Gutiérrez.000  Dividendos decretados  0  0  0  0  0  Resultado integral  0  0  0  0  0  90.000)  2.000  20.000  5. A.000  20. Chiapas.Capital Social  Saldos al 31 de Diciembre de 2013  Utilidades Acumuladas  Reservas Estatutarias  Utilidad del Ejercicio  Total Capital  Contable  90.000  150.000  Saldos al 31 de Diciembre de 2013  150.P.   de  C.204  EDICIONES FISCALES ISEF  6.  de  C.A.V.V.”  y  “El  Vencedor.  S.  .  S.A. de C. S.V.  “El  Progreso.”. cuyos datos fueron planteados en el  capítulo anterior. Ejercicios para Resolver  Formular los Estados de Cambios en el Capital Contable de las  empresas:  ­ “El  Porvenir.”.1.A. CAPITULO VII  PROCESO INTEGRAL DE ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS  OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:  •  Identificar el proceso a realizar al formular los cuatro estados  financieros básicos.  •  Formular integralmente los cuatro estados financieros básicos  que  conforman  la  información  financiera  producidos  por  la  contabilidad.  •  Desarrollar  los  registros  contables  auxiliares  mínimos  para  obtener la información a presentar en los estados financieros.  . .  se registran estas operaciones en rayado de diario. se formulan los pases a esquemas de  mayor.  se  proporciona  información  sobre  saldos  iniciales  de  un  Estado  de  Situación  Financiera  y  las  operaciones  realizadas  por  una empresa en un determinado período.  Durante todo el proceso de elaboración conviene tener presente  lo siguiente:  ­ Los saldos iniciales que se proporcionan deberán ordenarse  y clasificarse correctamente para formular el Estado de Situación Financiera inicial. CONSIDERACIONES PARA SU SOLUCION  Con el presente capítulo se pretende ilustrar el proceso a seguir  para formular los cuatro estados financieros básicos.  consideraciones  mínimas  sobre  la  elaboración y presentación de la información financiera.  Realizar lo anterior permitirá  contar con los dos Estado de Situación Financiera (inicial y final) lo que facilitará formular los balances  comparativos para elaborar el estado de flujos de efectivo y el de  cambios en el capital contable. Para lograr lo  anterior.  . posteriormente se determina el Estado de Situación Financiera de cierre.  ­ Los datos adicionales que se proporcionan permiten resolver  las  principales  dudas  que  durante  el  desarrollo  del  ejercicio  pudieran surgir.  ­ La  comprensión  de  este  tipo  de  ejercicios  requiere  conocimientos mínimos sobre: reglas básicas del cargo y del abono.  en  el  entendido  de  que  en  la  práctica  profesional esto se realiza individualmente y con mayor grado  de detalle. se determinan saldos y se procede a determinar el estado  de resultados correspondiente.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 207  PROCESO INTEGRAL DE ELABORACION  DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS  1.  naturaleza  de  los  saldos  y  movimientos  de  las  cuentas  de  balance  y  de  resultados.  ­ Las operaciones que se realizan durante el período se registran  en  forma  global. 208  EDICIONES FISCALES ISEF  Con estos ejercicios se persigue que el lector comprenda de manera integral el proceso lógico a observar en la formulación de los  cuatro estados financieros básicos.  o  Elaboración del Estado de Situación Financiera Final.  están relacionados entre sí y cada uno aporta datos necesarios para la formulación de los otros.  Teniendo  presente  que  los  cuatro  estados  financieros  básicos.  o  Estado de Flujos de Efectivo.  o  Pases al mayor. tal y como se muestra en la Figura 24.  o  Elaboración del Estado de resultados.  Figura 24: Estados Financieros Básicos y  la relación entre ellos  Se presenta un ejercicio resuelto y al final se proponen dos más  para resolverlos individualmente. de manera que le resulte útil al  aplicarlo en su ejercicio profesional.  La solución completa  del ejercicio comprende:  o  Estado de Situación Financiera inicial.  o  Estado de Cambios en el Capital Contable.  o  Registro de operaciones en diario.  .  o  Hoja de trabajo para formular el Estado de Flujos de Efectivo.  o  Formulación de Estado de Situación Financiera comparativos. 000  583  Depreciación  Acumulada  de  Equipo  de  Transporte  400  890  Depreciación  Acumulada de Maquinaria  400  Depreciación  Acumulada  de  Mobiliario  y  630  Equipo  100  Depreciación  Acumula900  da de Edificios  1.800  400  Mobiliario y Equipo  500  80  Edificios  12.  son a corto plazo  ­ El ciclo financiero de la empresa a corto plazo comprende 12  meses  Considerar que durante el ejercicio 2014.000  Papelería y Utiles  260  1.500  462  Rentas  Pagadas  por  Anticipado  150  Caja  10  7.000  Bancos  1.200  120  Clientes  1. PLANTEAMIENTO  1.000  Utilidades Acumuladas  4. ocurrió lo siguiente:  . de C. La Empresa “El Oportuno. S.”.000  225  Maquinaria  1.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 209  2. presenta los siguientes saldos iniciales de Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre del 2013: (Información en miles de pesos)  Acreedores Bancarios  Acreedores Diversos  Acreedores  Hipotecarios  Capital Social  Inventarios  ISR por Pagar  Proveedores  PTU por Pagar  Reserva Legal  Utilidad del Ejercicio  Terrenos  Amortización  Acumulada  Gastos  de  Instalación  Amortización  Acumulada de Gastos preop.000  INFORMACION ADICIONAL:  ­ Los pagos anticipados tienen la siguiente duración:  ­ Las rentas pagadas abarcan 15 meses  ­ La papelería y útiles es a corto plazo  ­ Los acreedores bancarios.  Equipo de Transporte  Gastos preoperativos  1.970  2.V.080  1.000  6.A.000  Gastos de Instalación  1.   7.  mediante  los  cheques  respectivos  en  un  100%. también originaron  gastos  por  concepto  de  fletes  por  $  1.  También se liquidó el Pasivo Bancario a corto plazo.800 correspondientes a la  PTU.200 (mismas que afectaron a las ventas a crédito). el resto a utilidades acumuladas y posteriormente en asamblea.900. de las  cuales un 10% se realizaron a crédito y la diferencia se pagó  con  el  cheque  respectivo. Estas compras. las cuales afectaron a las compras realizadas a crédito.  de  las  cuales se efectuaron rebajas por $ 10.  adicionalmente  otorgaron  rebajas  sobre compras.  se  traspasarán  $ 30 a la reserva legal. El  saldo  inicial  de  ISR  y  PTU  por  pagar.400  ­ Servicio de Agua  $  70  ­ Comisiones  $  7.500.  De  la  utilidad  obtenida  en  el  ejercicio  2013.210  EDICIONES FISCALES ISEF  1.  mismos  que  se  pagaron  con  el  cheque  respectivo. que  se liquidarán el próximo ejercicio. Deben considerarse $ 2.  6.  8. Las compras totales del ejercicio fueron por $ 87. Las  ventas  totales  del  ejercicio  fueron  por  $  154. Las ventas del ejercicio se realizaron en un 70% al contado (depositadas en el banco) y la  diferencia a crédito.  fueron  liquidados  formulando el cheque respectivo.800.  el  inventario de mercancías fue de $ 10. por $ 5.000  ­ Servicio  Telefónico  ­ Papelería y útiles  $  $  800  800  El  criterio  establecido  por  la  empresa  para  la  aplicación  de  estos gastos es 60% para gastos de venta (con excepción de  las comisiones que se aplicarán al 100%) y el resto a gastos  de administración. los socios determinaron:  ­ Decretar y pagar un dividendo a los socios por $ 750.  3. incluidos dentro de gastos  . Los pagos anticipados consumidos durante el ciclo financiero  a corto plazo. Proveedores y Acreedores Diversos. El saldo inicial de Clientes.000.  5. afectaron en el caso de las rentas a los gastos  de venta y en el caso de la papelería a los gastos de administración.  4. Se incurrieron en los siguientes gastos de operación:  ­ Salarios  y  benefi   cios a empleados  ­ Energía eléctrica  $ 18.  2.  Al  finalizar  el  período.050  $  1.  fueron  cobrados  (depositados  al  banco)  o  en  su  caso  pagados.000.  Al finalizar el período.  pagados  de  la  cuenta  de  bancos por $ 1.  con una depreciación acumulada de $ 200.  10. los socios aportaron $ 15. planta y equipo o la  PTU. se reconozcan en otros  ingresos y gastos”. también existió una pérdida por fluctuación cambiaria por $ 500 derivada de la cuenta de clientes. por lo  cual  se  liquidó  el  50%  en  efectivo  y  la  diferencia  mediante  arrendamiento financiero. Conforme  a  la  NIF  C­6.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 211  generales.  9. Al formular el nuevo estado de resultados.  15.200.500. considerar que por  concepto de ISR por pagar. Se  pagaron  $  150  del  arrendamiento  financiero  relativo  al  equipo de transporte. SOLUCION  1er.  la  empresa  utiliza  para  calcular  las  depreciaciones y/o amortizaciones el método de línea recta.  11.  3.  esto  a  partir  del  párrafo  11  de  la  introducción  de  la NIF­ B3 que señala “se considera que el rubro de otros ingresos y gastos no debe incluir partidas consideradas como  operativas…para  evitar  que  partidas  operativas  como  la  utilidad o pérdida en venta de propiedades.700. consideradas como operativas.  14. Se adquirió equipo de transporte valuado en $ 1. por esta transacción se recibieron $ 400. se estiman $ 8.000 en efectivo protocolizados en el acta constitutiva. Existieron  gastos  por  intereses. Se vendió al contado el 50% del equipo de transporte ($ 500). Paso: Formular el Estado de Situación Financiera Inicial  .  13.  12.  para ello ha determinado las siguientes tasas anuales:  Tipo de bien  Edificios  Maquinaria  Equipo de Transporte  Porcentaje  Tipo de bien  3%  Mobiliario y equipo  11%  Gastos de instalación  20%  Gastos Preoperativos  Porcentaje  8%  20%  25%  NOTA: Los gastos que originan las depreciaciones y/o amortizaciones se aplican por partes iguales a gastos de administración y a  gastos de venta. 210  1.” Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2013 (MILES DE PESOS) ACTIVO  PASIVO A corto plazo A corto plazo  Proveedores.800  Otros pasivos11 Cuentas por cobrar a clientes y otros2  1.212  $  862  1.390  Total pasivo a largo plazo  Total Pasivo  A largo plazo  Capital Contable Contribuido $ 13. 28 de Enero de 2014 “LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO.540  Ganado   30  Utilidades acumuladas14  Pagos anticipados y otros activos7 Reservas de Capital15  Total Activo a largo plazo:  $ 15.500  225   583  $ 11.A.000  4.062  6. P. S. planta y equipo5  Activos intangibles6  2.000  $  9.000  $ 7.308  $ 20. Sara E. Fuentes Escandón   CONTADOR GENERAL   AUTORIZO:  SR. pasivos acumulados y otros8  Préstamos bancarios9  Pasivo por impuesto a la utilidad causado10  Efectivo y equivalentes de efectivo1  $  1.000  120   80  $ 2.410  Capital Social13  Propiedades.062  $ 7.370 Tuxtla Gutiérrez.000  Total pasivo a corto plazo  Inventarios3   380  A largo plazo Pagos anticipados4 Deuda a largo plazo12  Total Activo a corto plazo  $  4. SON PARTE INTEGRANTE DEL MISMO”                FORMULO:   C.980  Utilidad del Ejercicio16 Total Capital Contable  Total Activo:  $ 20.370  Total Pasivo más Capital Contable  . Nicolas Román Camacho PROPIETARIO      EDICIONES FISCALES ISEF  “EL OPORTUNO. Chiapas.   4) El rubro de Pagos Anticipados se integra con las clases siguientes:  Papelería y Utiles  $  260 (Que es el importe a  devengar en el corto  plazo)  Rentas pagadas por anticipado  $  120 (Que es el importe a  devengar en el corto  plazo)  Total  del  rubro  Pagos  Anticipados:  $  380  5)  El  rubro  de  Propiedades.200  Total del rubro Efectivo y equivalentes de efectivo:  $ 1.  está integrado exclusivamente por la clase: Clientes  3) El rubro de inventarios.210  2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores.920   $  600  $  400  $  600  500  Depreciación Acumulada  $  (100)  Equipo de Transporte  $  1.000  Depreciación Acumulada  $  (400) Mobiliario y Equipo  $  $ 10.080)  Maquinaria  $  1.  planta  y  equipo. planta y equipo: 890   $ 13.000  Depreciación Acumulada  $ (1.410  .000  Depreciación Acumulada  $  (400)  Total del rubro Propiedades.  lo  conforman  las  siguientes clases:  Terrenos  $  Edificios  $ 12. se integra por la clase del mismo nombre. se integra por las siguientes clases:  Caja  $  10  Bancos  $ 1.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 213  NOTAS:  1)  El  saldo  que  muestra  el  rubro  de  Efectivo  y  equivalentes  de  efectivo.  refiere a los Acreedores Hipotecarios. está integrado por la clase del mismo  nombre.200  $ 1. se ha incluido la clase PTU  por pagar.000  Amortización Acumulada  $ (800)  Gastos de Instalación  $ 1. refiere a la clase del mismo nombre. pasivos acumulados y otras cuentas  por pagar.  16) El rubro Utilidad del Ejercicio. se integra por la clase Reserva  Legal.  8) El rubro de Proveedores.  10) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado.  12)  El rubro Deuda a largo plazo.  .  se  integra  con  las  siguientes  clases:  Gastos Preoperativos  $ 2. se conforma por:  Proveedores $  400  Acreedores diversos $  462  Total  del  rubro  de  Proveedores  y  pasivos  acumulados: $  862  9) El rubro de Préstamos Bancarios refiere la clase Acreedor Bancario.  11) Dentro del rubro de Otros Pasivos.214  EDICIONES FISCALES ISEF  6)  El  rubro  de  Activos  Intangibles.  13) El rubro Capital Social.540  7) El rubro de Pagos Anticipados y Otros Activos. se integra por la clase del mismo nombre  15) El rubro Reservas de Capital. se  integra por la clase ISR por pagar.340  $ 2.970  Amortización Acumulada  $ (630)  Total del rubro Activos Intangibles:  $ 1.  14) El rubro Utilidades Acumuladas. se integra por  el importe de la clase Rentas Pagadas por Anticipado a devengarse a largo plazo.   Paso:  Registrar  las  operaciones  en  diario.000  Proveedores 400  Acreedores diversos 462  ISR por pagar 120  PTU por pagar 80  Acreedores bancarios 1.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 215  2o.000  Acreedores hipotecarios 7.  iniciando  con  el  Asiento de apertura:  REGISTRO DE OPERACIONES EN DIARIO  Concepto  Parcial  ­ 1 Caja  Debe  $  10  Bancos  1.500  Reserva legal 225  Utilidad del ejercicio  583  Asiento de apertura  .200  Clientes  1.970  Gastos Preoperativos 2.000  Gastos de instalación  1.080  Depreciación acumulada de maquinaria 400  Depreciación acumulada de mobiliario y equipo 100  Depreciación acumulada de equipo de transporte 400  Amortización acumulada de gastos de instalación 630  Amortización acumulada de gastos preoperativos 800  Capital social 6.000  Papelería y útiles  260  Rentas pagadas por anticipado  150  Terrenos  890  Edificios  12.000  Maquinaria  Mobiliario y equipo  Haber  1.800  Inventarios  1.000  Utilidades acumuladas 4.000  Depreciación acumulada de edificios 1.000  500  Equipo de transporte  1. 800   Clientes  1.  separando  la  reserva  ­ 3 Utilidades acumuladas 750   Dividendos por pagar  750  Por  el  decreto  de  asamblea  de  pagar  dividendos  a  los socios  ­ 4 Dividendos por pagar 750   Bancos  750  Por  el  pago  de  los  dividendos  decretados  por  la  asamblea  ­ 5 Bancos 1.000  Por la liquidación del acreedor bancario  ­ 8 ISR por pagar  120  PTU por pagar 80   Bancos  Por el pago del ISR y la PTU  200  .800  Por el cobro del 100% del saldo inicial  ­ 6 Proveedores  400  Acreedores diversos 462   Bancos  862  Por la liquidación del 100% del saldo inicial  ­ 7 Acreedores bancarios 1.216  EDICIONES FISCALES ISEF  Concepto  ­ 2 - Utilidad del ejercicio Parcial  Debe  Haber  583   Reserva legal 30   Utilidades acumuladas  553  Traspaso  de  la  utilidad  del  ejercicio.000   Bancos  1. 800   Rebajas sobre compras  5.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Concepto  ­ 9 - 217  Parcial  Gastos de administración  Papelería y útiles  Debe  Haber  260   260 Gastos de venta  120  Arrendamientos  120     Papelería y útiles 260   Rentas pagadas por anticipado  120  Para registrar el consumo de los pagos anticipados ­ 10 Bancos  107.300   Proveedores  8.200  Para registrar las rebajas sobre ventas concedidas a  clientes  ­ 12 Compras 87.800  Para registrar las rebajas sobre compras que se nos  concedieron  ­ 14 Gastos de compra  Bancos  Por el pago de los fletes ocasionados por la compra  de mercancías  1.700  Para registrar el total de compras realizadas  ­ 13 Proveedores 5.900  .800  Clientes 46.200   Clientes  10.900  1.000  Para registrar las ventas totales efectuadas  ­ 11 Rebajas sobre ventas 10.200     Ventas  154.000   Bancos 78. 218  EDICIONES FISCALES ISEF  Concepto  ­ 15 - Parcial  Gastos de administración  Salarios y beneficios a los empleados  Servicio Telefónico  Debe  Haber  8.220  320  Servicio de Agua  28  Energía Eléctrica  560 Papelería y útiles  320  Gastos de venta  19.  pagados con efectivo  ­ 16 Gastos de administración  $ 1.400  Participación de los Trabajadores en las utilidades PTU por pagar  $ 2.000  Servicio Telefónico  480  Servicio de Agua  42  Energía Eléctrica  840 Papelería y útiles  480  Bancos  28.672  Salarios  10.400  Participación de los Trabajadores en las utilidades  Gastos de ventas  $ 1. planta y equipo  Para  registrar  la  venta  del  activo  fijo  y  la  ganancia  obtenida  500  100  .830  Comisiones  7. acumulada de equipo de transporte 200  Equipo de transporte     Ganancia en venta de propiedades.120  Para  registrar  los  gastos  de  operación  del  ejercicio.448  7.800  Para registrar la PTU incurrida en el ejercicio  ­ 17 Bancos  400  Dep. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Concepto  219  Parcial  Debe  Haber  ­ 18Gastos financieros 1.500  Para registrar el pago de los gastos por intereses  ­ 19 Pérdida por fluctuaciones cambiarias 500  Clientes  500  Para  registrar  las  pérdidas  cambiarias  derivadas  de  transacciones con clientes  ­ 20 Gastos de administración  Depreciación de Edificios  752  180  Depreciación de Maquinaria  55  Depreciación de Mobiliario y Equipo  20  Depreciación de Equipo de Transporte  50  Amortización de Gastos Preoperativos  250 Amortización de Gastos de Instalación  197  Gastos de venta  Depreciación de Edificios  752  180  Depreciación de Maquinaria  55  Depreciación de Mobiliario y Equipo  20  Depreciación de Equipo de Transporte  50  Amortización de Gastos Preoperativos  250 Amortización de Gastos de Instalación  197  Depreciación acumulada de edificios 360  Depreciación acumulada de maquinaria  110  Depreciación acumulada de mobiliario y equipo 40  Depreciación acumulada de equipo de transporte  100  Amortización acumulada de gastos preoperativos  500  Amortización acumulada de gastos de instalación  394  Registro  de  depreciaciones  y  amortizaciones  en  el  ejercicio  .500  Bancos  1. 200  Rebajas sobre ventas   10.220  EDICIONES FISCALES ISEF  Concepto  Parcial  Debe  Haber  ­ 21 Bancos 15.900   Gastos de compra  1.200   Bancos 600     Pasivo por arrendamiento financiero  600  Para registrar la adquisición del equipo de transporte  adquirido parcialmente en efectivo y mediante arrendamiento financiero  ­ 23 –  Pasivo por arrendamiento financiero 150   Bancos  150  Para registrar el pago del arrendamiento financiero  AJUSTES PARA DETERMINAR EL RESULTADO DEL EJERCICIO Concepto  ­ 24 Ventas Parcial  Debe  Haber   10.200  Ajuste para determinar las ventas netas ­ 25 Compras 1.800  . según registro en acta constitutiva  ­ 22 Equipo de transporte 1.000   Capital social  15.900  Ajuste para determinar las compras totales  ­ 26Rebajas sobre compra  Compras  Ajuste para determinar las compras netas  5.000  Para registrar la aportación en efectivo realizada por  los socios.800  5. 500   Compras  10.860   Gastos de administración  10.860  Ajuste para cancelar el saldo de los gastos de administración ­ 32 Pérdidas y ganancias 21.600  Ajuste para determinar la utilidad bruta  ­ 30 Ventas 70.600   Compras  73.500  1.200  Ajuste  para  traspasar  la  utilidad  bruta  y  cancelar  ventas  ­ 31 Pérdidas y ganancias  10.500  Ajuste para determinar el costo de ventas  ­ 29 Ventas 73.944   Gastos de venta  21.000  Ajuste  para  determinar  las  mercancías  disponibles  para vender  ­ 28 Inventarios 10.000   Inventarios  1.200   Pérdidas y ganancias  70.500  .ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Concepto  221  Parcial  Debe  Haber  ­ 27 Compras 1.944  Ajuste para cancelar el saldo de los gastos de venta  ­ 33 Pérdidas y ganancias  Gastos financieros  Ajuste  para  cancelar  el  saldo  de  los  gastos  financieros  1. 800  1.800  1.800 862 (6  10)107.000 (7 17)  400  200 (8 21)  15. planta y equipo 100  100   Pérdidas y ganancias  Ajuste  para  cancelar  el  saldo  de  la  ganancia  por  venta de propiedades.500 1.222  EDICIONES FISCALES ISEF  Concepto  Parcial  Debe  Haber  ­ 34 Pérdidas y ganancias 500   Pérdida por fluctuaciones cambiarias  500  Para cancelar el saldo de las pérdidas por fluctuaciones cambiarias  ­ 35 Ganancia por venta de propiedades.796       UTILIDAD DEL EJERCICIO  26.300 (12 1.900 (14  28.120 (15  1.000  1.200 (11  28) 10.200  10.500 (18  600 (22  150 (23  126.200  750 (4 5)  1.500  35.200  113. planta y equipo  ­ 36 PERDIDAS Y GANANCIAS 8.000  10.000  12.382  12.000  (27  1)  1.500  .796  Ajuste para determinar el resultado del ejercicio  3er.500   48.818  CLIENTES  INVENTARIOS  1)  1.000  78.700      ISR POR PAGAR  8.800 (5  10) 46. Paso: Formular los pases al mayor  CAJA  1)  10  BANCOS  1)  1.500  500 (19 11.700  Ajuste para determinar la provisión de ISR  ­ 37 PERDIDAS Y GANANCIAS 26. 000 (21 21.880  2.000 1.300  223  TERRENOS  1)   890  EQ.  DIVERSOS  6)  462  462 (1  ISR POR  PAGAR  8)  120  120 (1  8.000 (1  15. DE  TRANSPORTE  1)  1.800 (16  80  2.  400 (1  110 (20 510  AMOR.  100 (1   40 (20  140  DEP.  1.900  .700  EDIFICIOS  1)  12.  800  (1 500  (20  1. Y EQUIPO  1)  1.053  4.000  1)  500  GASTOS  PREOPERATIVOS  1)  2. AC.800  8.970 ACREED.  HIPOTEC.  1)  260  260  (9  MAQUNARIA RENTAS  PAG.  7.800  DEP.200  500  1.700 (36 120  8.  ACUMUL. INST. EDIF.000  (1  ACREED.500 (1  553 (2  750  5.  ACUM. MAQUIN.  EQ.700  ACREED.000  PROVEEDORES  PTU  POR PAGAR  8)  80  80 (1  2.820 8.000 GASTOS DE  INSTALACION  1)  1.303  RESERVA  LEGAL 225 (1   30 (2  255  6)  400  400 (1  13)  5.  16)  200  400 (1  100 (20  200  500  300  AMRT.200  2. X ANT  1)  150  120  (9  30   MOB. TRNS.  ACUM.000  (1  DEP. ACUM.700 (12  6.000  500 (17  22)  1.  G.  GASTOS PREOP.200  9.  3)  750  4.  BANCARIOS  7)  1.080 (1  360 (20 1.000 UTIL. ACUM.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS PAPELERIA Y  UTIL.024  CAPITAL  SOCIAL   6.100  2. MOB.440  DEP.  ACUM.  630 (1  394 (20  1. 224  EDICIONES FISCALES ISEF  UTIL. DEL  EJERCICIO  2)  583  583 (1  26,796 (37  583  27,379  26,796  DIVIDENDOS  X PAGAR  4)  750  750  (3  VENTAS  24)  10,200  154,000 (10  29)  73,600  83,800  154,000  30)   70,200  70,200 GASTOS DE  COMPRA  14) 1,900  1,900 (25 GASTOS  DE VENTA   9)  120 15) 19,672  16)  1,400  20)  752  21,944  21,944 (32 ARREND.  REBAJAS  FINANC.  S/COMPRAS  23)  150  600  (22  26)  5,800  5,800 (13  450 REBAJAS  S/ VENTAS 11) 10,200  10,200 (24 GAN X VTA ACTI­ VO F.   35)  100  100  (17  COMPRAS  12) 87,000  5,800 (26  25)  1,900  10,500 (28 27)  1,000  89,900  16,300  73,600  73,600 (29  GASTOS FINANC.  18) 1,500  1,500 (33  GASTOS  DE ADMON.   9)  260  15) 8,448  16) 1,400  20)  752   10,860  10,860 (31  PERD.  X FLUC. CAMB.  19)  500  500  (34  PERD.  Y GANANCIAS 31) 10,860  70,200 (30  32) 21,944  100 (35  33)  1,500  34)  500 36)  8,700  43,504  70,300  37) 26,796  26,796  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 225  4o. Paso: Formular el Estado de Resultados  “EL OPORTUNO, S. A. DE C. V.” Estado de resultados por el año que termina el  31 de diciembre de 2014 (Miles de pesos) 143,900  Ingresos Netos:1  2  73,600  ­ Costo de lo vendido = Utilidad Bruta  70,300  32,804  ­ Gastos Generales3  Utilidad de Operación  37,496  4  2,000  ­ Resultado Integral de Financiamiento Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas  0  Utilidad antes de impuestos a la utilidad  35,496  ­ Impuestos a la utilidad (ISR)  8,700  UTILIDAD NETA  $  26,796  Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 24 de enero de 2015  LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE  INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO                FORMULO:    C.P. Sara E. Fuentes Escandón         CONTADORA GENERAL   AUTORIZO: Sr. Nicolás Román Camacho PROPIETARIO  226  EDICIONES FISCALES ISEF  NOTAS ACLARATORIAS:  1) Los ingresos netos, se han determinado de la siguiente forma:  Ventas Totales:  Menos:  Rebajas sobre ventas:  Ventas Netas: Más: Ganancia por venta de activo fijo:  Total de Ingresos Netos:  $ 154,000  $  10,200   143,800   84,100  100  $ 143,900  2) El costo de lo vendido se determinó de la siguiente forma:  Inventario inicial  Compras:  + Gastos de compra:  = Compras totales:  ­ Rebajas s/compra: = Compras netas: = Mercancías disponibles p/vender:  ­ Inventario final: = COSTO DE VENTAS:  $  1,000  87,000  1,900 88,900  5,800   83,100  84,100   10,500  $ 73,600  3) Los gastos generales se integran así:  Gastos de Administración:  $ 10,860  (+) Gastos de Venta:  $ 21,944  =  Total Gastos Generales:  $ 32,804  4) El Resultado integral de financiamiento se calculó así:  ­ Gastos financieros  $ 1,500  ­ Pérdida por fluctuaciones cambiarias:  $  500  = Costo Integral de Financiamiento:  $ 2,000  En este caso, la empresa no reporta ganancias por fluctuaciones  cambiarias y tampoco intereses cobrados  “EL OPORTUNO, S.A.” Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014 (MILES DE PESOS) ACTIVO  PASIVO A corto plazo A corto plazo  Proveedores, pasivos acumulados y otros7  Pasivo por impuesto a la utilidad causado8  $ 12,828  Otros pasivos9  Efectivo y equivalentes de efectivo1  Total pasivo a corto plazo  35,500  Cuentas por cobrar a clientes y otros2  A largo plazo 10,500  Inventarios3  30  Deuda a largo plazo10  Pagos anticipados4  Total pasivo a largo plazo  Total Activo a corto plazo  $ 58,858  Total Pasivo  Capital Contable A largo plazo  Contribuido Capital Social11  5  Ganado  $ 13,700  Propiedades, planta y equipo 1,646  Utilidades acumuladas12  Activos intangibles6  Reservas de Capital13  Total Activo a largo plazo:  $ 15,346  Utilidad del Ejercicio14  Total Capital Contable  Total Activo:  $ 74,204  Total Pasivo más Capital Contable  $ 2,900  8,700  2,800  $ 14,400  $ 7,450  $  7,450  $ 21,850  21,000  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 5o. Paso: Formular el Estado de Situación Financiera  4,303  255  26,796  $ 52,354  $ 74,204 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 28 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO                FORMULO:   Sr. Nicolás Román Camacho PROPIETARIO  227   C.P. Sara E. Fuentes Escandón         CONTADORA GENERAL   AUTORIZO: 228  EDICIONES FISCALES ISEF  NOTAS:  1)  El  saldo  que  muestra  el  rubro  de  Efectivo  y  equivalentes  de  efectivo, se integra por las siguientes clases:  Caja  $  10  Bancos  $ 12,818  Total del rubro Efectivo y equivalentes de efectivo:  $ 12,828  2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores, está  integrado exclusivamente por la clase: Clientes  3) El rubro de inventarios, se integra por la clase del mismo nombre.  4)  El  rubro  de  Pagos  Anticipados  se  integra  por  la  clase  Rentas  Pagadas por Anticipado.  5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las siguientes clases:  Terrenos  $  Edificios  $ 12,000  Depreciación Acumulada  $ (1,440)  Maquinaria  $  1,000  Depreciación Acumulada  $  (510)  Mobiliario y Equipo  $  Depreciación Acumulada  $  (140)  Equipo de Transporte  $  1,700  Depreciación Acumulada  $  (300)  890  $ 10,560  $  490  $  360  500  Total del rubro Propiedades, planta  y equipo:  $  1,400  $ 13,700  6)  El  rubro  de  Activos  Intangibles,  se  integra  con  las  siguientes  clases:  Gastos Preoperativos  Amortización Acumulada  Gastos de Instalación  Amortización Acumulada  Total del rubro Activos Intangibles: $  2,000  $ (1,300) $  1,970  $ (1,024)  $  700  $  946  $ 1,646  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 229  7) El rubro de Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas  por pagar, se conforma por la clase Proveedores.  8)  El  rubro  de  Pasivo  por  impuestos  a  la  utilidad  causado,  se  integra por la clase ISR por pagar.  9) Dentro del rubro de Otros Pasivos, se ha incluido la clase PTU  por pagar.  10)  El rubro Deuda a largo plazo, refiere:  Acreedor Hipotecario  $ 7,000  Arrendamiento Financiero  $  450  Total deuda a largo plazo:  $ 7,450  11) El rubro Capital Social, está integrado por la clase del mismo  nombre.  12) El  rubro  Utilidades  Acumuladas,  se  integra  por  la  clase  del  mismo nombre  13) El rubro Reservas de Capital, se integra por la clase Reserva  Legal.  14) El rubro Utilidad del Ejercicio, refiere a la clase del mismo nombre.  6o. Paso: Elaborar Estados de Situación Financiera comparativos (como se ha explicado, se presentan los saldos de las cuentas  que integran cada rubro de este estado financiero, con el propósito  de ilustrar con claridad las variaciones ocurridas durante el ejercicio)    Rentas Pag.000  (1. y Equipo  Equipo de  Transporte  Deprec. V.  Gastos Preop. Acum. de Transp.  Gastos de  Instalación  Amort.”  Balances comparativos  (Miles de pesos)  ACTIVO  A CORTO  PLAZO  Caja  Bancos  Clientes  2014  $  10  12.  Gastos Preoperativos  Amort.450  21.308  52.000  7.204  2013  PASIVO  A CORTO PLAZO  $  10  Proveedores  1.390  A LARGO PLAZO  Acreedores  Hipotecarios  890  Arrendamiento  $  12.354  5.000  6.024)  2.  Eq.303  255  4.A.300)  0  15.800  1.000  4. Acumulada de Maq. S.204  20.000  Financiero  Total Pasivo a  (1.062  21.000  450  0  7.  Mobiliario y  Equipo  Deprec.000  TOTAL PASIVO  CAPITAL  (400)  CONTABLE  CONTRIBUIDO  500  Capital Social  (100)  Total Capital  1. Acum.858  A LARGO PLAZO  Terrenos  Edificios  Deprec.346  74.308  74.000  Ejercicio  Total Capital  (800)  Ganado  30  TOTAL CAPITAL  15.440)  1.000  Contribuido  GANADO  (400)  Utilidades  1.500  Inventarios  10.970  Acumuladas  Reserva Legal  (630)  Utilidad del  2.850  7.980  20.000  (1.796  583  31. Acum.818  35. Acumulada Edificios  Maquinaria  Deprec.000  (510)  500  (140)  1.970  (1. Acu.400  2.354  11.000  6.370  PASIVO MAS  CAPITAL  2014  2013  $  2.700  (300)  1.  Gastos Instal.000  120  80  14. DE C.200  Acreedores  Diversos  1.062  7.500  225  26.370  .900  $  400  0  462  0  8.700  2.000  9.  Mob.800  Acreedores  Bancarios  1.000  21.080)  largo Plazo:  1.000  ISR por Pagar  260  PTU por Pagar  Total Pasivo a  120  Corto Plazo  4. por  Anticipado  Total No  Circulante:  TOTAL ACTIVO  890  $ 12. por  Anticipado  30  Total Activo  Circulante  58.500  Papelería y Utiles  0  Rentas Pag.230  EDICIONES FISCALES ISEF  “EL OPORTUNO. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 231  7o. Paso: Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones para elaborar la hoja de trabajo para formular el Estado de Flujos de  Efectivo. (A continuación se formula el estado de flujos de efectivo,  tanto por el método directo como por el indirecto, sólo para efectos  didácticos, debe recordarse que el párrafo 43 de la NIF B­2 señala  que la entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de  las actividades de operación usando uno de los dos métodos).  SOLUCION A TRAVES DEL METODO DIRECTO:  I.1. Determinación de las Actividades de Operación:  1) Cobros a clientes:  Saldo inicial de clientes:  (­) Saldo final de clientes:  = Movimiento en cuenta de clientes:  (+) Ventas netas del período:  (­) Pérdida cambiaria originada en clientes  Cobros netos a clientes:  2) Pagos a proveedores:  Saldo inicial de proveedores:  (­) Saldo final de proveedores:  = Movimiento en cuenta de proveedores:  Movimiento en cuenta de inventarios:  Saldo inicial de inventarios:  (­) Saldo final de inventarios:  Suma:  (+) Costo de ventas del período:  = Movimiento en inventarios:  Pagos a proveedores  $ $ ($  $  ($ $  1,800   35,500  33,700)  143,800   500)   109,600  $ $ ($  400   2,900   2,500)  $ $ ($ ($ ($  ($   1,000   10,500   9,500)   73,600)  83,100)  80,600)*  *  Esta  cantidad  puede  comprobarse  si  recordamos  los  siguientes movimientos:  • Compras al contado:  78,300  (Asiento No. 12)  • Pago inicial a proveedores:   400  (Asiento No.  6)  • Pago de gastos de compra:   1,900  (Asiento No. 14)  Total:   80,600  232  EDICIONES FISCALES ISEF  3) Movimientos de Pagos Anticipados:  Saldo inicial de pagos anticipados:  Rentas Pagadas por Anticipado:  150  Papelería y útiles:  260  410  (­) Saldo final de pagos anticipados:  Rentas Pagadas por Anticipado:  30  Papelería y útiles:  0  30  = Movimiento en pagos anticipados:  ($  380)**  ** Registrados en gastos de Administración y Venta, sin que impliquen movimientos de efectivo  4) Movimiento de acreedores diversos:  Saldo inicial de acreedores diversos:  (­)  Saldo  final  de  acreedores  diversos:  Movimiento de acreedores diversos:  $  462  $  0  $  462  Movimiento de gastos generales:  Monto  total  reflejado  en  estado  de  resultados:  (­) Cargos por concepto de depreciaciones:  (­)  Cargos  por  concepto  de  amortizaciones:  (­) Cargos por pagos anticipados ya  considerados en numeral 3:  (­)  Cargos  por  provisión  de  PTU  del  ejercicio  = Total de gastos de operación pagados con efectivo:  5) Movimiento de PTU:  Saldo inicial de PTU:  $  80  (­) Saldo final de PTU:  ($ 2,800)  = Diferencia  ($ 2,720)  (+) PTU Generada en el período:  $  2,800  = PTU liquidada con efectivo:  $  80  Partidas asociadas con actividades de inversión  $  32,804  ($  610)  ($  894)  ($  380)  ($  2,800)  $ 28,120  (Ver  Asiento 15)  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 233  6)  Se  reclasifican  las  depreciaciones  $  610  y  amortizaciones              $ 894; del período, reconocidos dentro del estado de resultados,  contra  las  depreciaciones  y  amortizaciones  acumuladas.  Partidas asociadas con actividades de financiamiento:  7) Impuestos  a  la  utilidad:  Los  impuestos  a  la  utilidad  deven gados en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $ 8,700, mismo  que corresponde al pago efectuado durante el período y que           correspondió al saldo inicial.  I.2. Partidas asociadas con actividades de inversión:  8) Venta de propiedades, planta y equipo: La utilidad por la venta del equipo de transporte $ 100 se traspasa a las actividades de inversión y se suma al costo de adquisición del bien  $ 300; de manera que dentro del estado de flujos de efectivo  se presentarán $ 400 por el importe total cobrado en efectivo  por dicha venta.  9)  Adquisición  de  propiedades,  planta  y  equipo:  El  total  de  adquisiciones es por $ 1,200, se separa lo que corresponde  al pago en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento  financiero.  I.3. Partidas Asociadas con Actividades de Financiamiento:  10)Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y pagado en el período por $ 1,500.  11)Pago de pasivos bancarios: Se considera el pago del pasivo  bancario a corto plazo.  12)Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo  por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.  13)Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incremento de capital.  234  EDICIONES FISCALES ISEF  8o. Paso: Elaboración de la hoja de trabajo  “EL OPORTUNO, S.A. DE C.V.”  Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo  por el año que termina el 31 de diciembre de 2014  CUENTAS  2014  2013  Diferen1  2  3  cias  Caja  $  10  $  10  0  Bancos  12,818  1,200  11,618  Clientes  35,500  1,800  33,700  ­33,700  Inventarios  10,500  1,000  9,500  ­9,500  Papelería y útiles  0  260  ­260  260  Rentas pagadas por anticipado  30  150  ­120  120  Terrenos  890  890  0  Edificios  12,000  12,000  0  Dep. Acum. Edificios  (1,440)  (1,080)  ­360  Maquinaria  1,000  1,000  0  Dep. Acum.  Maquinaria  (510)  (400)  ­110  Mob. y Equipo de Oficina  500  500  0  Dep. Acum. Mob. y Equipo  (140)  (100)  ­40  Equipo de Transporte  1,700  1,000  700  Dep. Acum. Eq. de Transp.  (300)  (400)  100  Gastos de Instalación  1,970  1,970  0  Amor. Acum. de gastos de ins.  (1,024)  (630)  ­394  Gastos Preoperativos  2,000  2,000  0  Amor. Acum. Gastos preoper.  (1,300)  (800)  ­500  Pago a acreed. Diversos  Venta  Equipo de Transporte  Compras de activo fijo  Pago de intereses  Pago de pasivo bancario  TOTAL ACTIVO  74,204  20,370  53,834  ­33,700  ­9,500  380  Proveedores  $  2,900  $  400  2,500  ­2,500  Acreedores Diversos  0  462  ­462  Acreedores Bancarios  0  1,000  ­1,000  ISR por Pagar  8,700  120  8,580  PTU por pagar  2,800  80  2,720  Acreedores Hipotecarios  7,000  7,000  0  Arrendamiento Financiero  450  0  450  TOTAL PASIVO  21,850  9,062  12,788  0  ­2,500  0  Capital Social  21,000  6,000  15,000  Emisión de Capital  Utilidades Acumuladas  4,303  5,083  ­780  Reserva Legal  255  225  30  Pago de Dividendos  Utilidad del Ejercicio  Ventas Netas  143,800  143,800  ­34,200  Costo de lo vendido  ­73,600  ­73,600  ­7,000  Gastos Generales  ­32,804  ­32,804  ­ Consumo de Primas de seg.  380  ­ Depreciaciones y Amortizac.  Ganancia Venta Activo fijo  ­2,700  ­2,700  Intereses a cargo  ­1,500  ­1,500  Pérdida cambiaria  ­500  ­500  500  Impuestos a la utilidad  ­8,700  ­8,700  TOTAL CAPITAL  52,354  11,308  41,046  ­33,700  ­7,000  380  PASIVO MAS CAPITAL  74,204  20,370  53,834  ­33,700  ­9,500  380  4  462  462  462  462  462  462  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 235  “EL OPORTUNO, S.A. DE C.V.”  Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo  por el año que termina el 31 de diciembre de 2010  5  6  7  8  9  10  11  12  13  360  110  40  500  ­200  100  ­1,200  394  500  ­400  600  1,500  0  1,504  0  ­100  ­600  1,500  1,000  1,000  0  0  0  0  ­15,000  15,000  1,000  ­8,700  ­2,800  ­2,800  0  ­8,700  0  ­600  ­600  0  1,000  780  ­30  ­750  1,504  2,800  ­100  1,500  0  0  1,504  1,504  8,700  8,700  0  ­100  ­100  0  ­600  1,500  1,500  0  1,000  0  0  0  0  Dif.  Netas  0  11,618  0  0  0  0  0  0  0  0  0  0  0  0  0  0  0  0  0  462  ­400  600  1,500  1,000  14,780  0  0  0  ­120  ­80  0  ­150  ­350  0  15,000  0  0  ­750  0  109,600  ­80,600  ­28,120  0  0  0  0  0  0  15,130  14,780  236  EDICIONES FISCALES ISEF  9o. Paso: Formular el Estado de Flujos de Efectivo  “EL OPORTUNO, S.A. DE C. V.”  Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero  al 31 de diciembre de 2014  ACTIVIDADES DE OPERACION  Cobros a clientes  $  109,600  Pagos a proveedores  ­80,600  Pago de PTU a empleados  ­80  Pago a acreedores diversos  ­462  Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y  servicios  ­28,120  Pago por impuestos a la utilidad  ­120  Flujos netos de efectivo de actividades de operación  218  ACTIVIDADES DE INVERSION  Adquisición de propiedades, planta y equipo  ­600  Cobros por venta de propiedades, planta y equipo  400  Flujos netos de efectivo de actividades de inversión  ­200  Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento  18  ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO  Entradas de efectivo por emisión de capital  15,000  Pago de pasivos bancarios  ­1,000  Intereses pagados  ­1,500  Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero  ­150  Dividendos pagados  ­750  Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento  11,600  Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo  11,618  Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período  1,210  Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período  12,828  Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 31 de enero de 2015  LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE  DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO                    FORMULO:    C. P. Sara E. Fuentes Escandón             CONTADORA GENERAL   AUTORIZO: Sr. Nicolás Román Camacho PROPIETARIO  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 237  CONSIDERACION ADICIONAL SOBRE LOS FLUJOS DE EFECTIVO A TRAVES DEL METODO DIRECTO:  Cuando se conocen con precisión los movimientos de efectivo  ocurridos durante el período de registro, como es el caso de este  ejercicio, debe recordarse que la propia NIF B­2, señala que cuando se utiliza el método directo pueden emplearse directamente los  registros  contables  de  la  entidad  respecto  de  las  partidas  que  se  afectaron por entradas o por salidas de efectivo.  En ese supuesto bastará con analizar los movimientos que afectaron  el  efectivo,  y  sin  necesidad  de  realizar  ajustes  y  eliminaciones,  a  través  de  la  hoja  de  trabajo  puede  determinarse  dicho  estado; retomemos el ejemplo que venimos desarrollando:  1er. Paso: Identificar la o las cuentas que reflejan los movimientos de efectivo (en este ejercicio se trata de la cuenta de Bancos) y  los movimientos que la afectaron, que para esta práctica fueron los  siguientes:  Saldo Inicial:  Cobro inicial de Clientes  Ventas en efectivo  Venta de activo no circulante  Aportación de socio  BANCOS  750 (4  1)  1,200 862 (6  5)  1,800 1,000 (7  10) 107,800 200 (8  17)  400 21)  15,000  78,300 (12  1,900  (14  28,120 (15  1,500 (18  600 (22  150 (23  126,200  113,382  12,818  Pago de dividendos  Pago de Acreedores (462) y Proveedores (400)  Pago de Acreedor bancario  Pago de ISR (120) y PTU (80)  Compras en efectivo Pago de gastos de compra  Pago en efectivo de gastos de operación  Pago de Intereses Adquisición de Equipo de Transporte Pago de arrendamiento financiero 1. Los Cobros a clientes se obtienen de la suma de los asientos  5 y 10 (1,800 + 107,800) = 109,600.  2. Los pagos a proveedores se determinan de la suma de los  asientos 6, 12 y 14 (400 + 78,300 + 1,900) = 80,600.  3. El pago de PTU se obtiene del asiento 8.  4. Pago a acreedores diversos, se obtiene del asiento 6.  5. Pagos  a  empleados  y  otros  proveedores  de  bienes  y  servicios, se obtiene del asiento 15.  6. Pagos por impuestos a la utilidad, se determina en el asiento 8.  7. Adquisición de propiedades, planta y equipo, se obtiene en el  asiento 22.  238  EDICIONES FISCALES ISEF  8. Cobros por venta de propiedades, planta y equipo, se registró en el asiento 17.  9. Entradas de efectivo por emisión de capital, se registró en el  asiento 21.  10. Pago de pasivos bancarios, se obtiene en el asiento 7.  11. Intereses pagados, se registró en el asiento 18.  12. Pago  de  pasivos  derivados  de  arrendamiento  financiero  se  obtiene del asiento 23.  13. Pago de dividendos se registró en el asiento 4.  14. El  efectivo  y  equivalentes  de  efectivo  al  principio  del  período,  corresponde  al  saldo  inicial  de  caja  y  de  bancos  (10 + 1,200) = 1,210.  15. El  efectivo  y  equivalentes  de  efectivo  al  final  del  período,  corresponde  al  saldo  final  de  caja  y  de  bancos  (12,818 + 10) = 12,828.  16. El incremento neto de efectivo es la diferencia entre el saldo  inicial y final del efectivo (1,210 – 12,828) = 11,618.  De manera que cuando se tiene conocimiento de todos los registros efectuados durante el período contable, para formular el estado  de flujos de efectivo, bastará con analizar las cuentas relacionadas  con  el  efectivo  y  los  movimientos  que  las  afectaron  y  proceder  a  su formulación, sin necesidad de formular la hoja de trabajo y las  eliminaciones ya descritas.  SOLUCION A TRAVES DEL METODO INDIRECTO:  I.1. Determinación de las Actividades de Operación:  1) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior  al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $ 8,700, mismo que  corresponde al pago efectuado durante el período y que correspondió al saldo inicial.  I.2. Partidas Asociadas con Actividades de Inversión:  2) Se  reclasifican  las  depreciaciones  $  610  y  amortizaciones  $ 894 del período, reconocidos dentro del estado de resultados, contra las depreciaciones y amortizaciones acumuladas.  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 239  3) Venta de propiedades, planta y equipo: La utilidad por la venta  del equipo de transporte $ 100 se traspasa a las actividades  de inversión y se suma al costo de adquisición del bien $ 300;  de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarán  $  400  por  el  importe  total  cobrado  en  efectivo  por  dicha venta.  4) Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de adquisiciones es por $ 1,200  se separa lo que corresponde al  pago en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento financiero.  I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento:  5) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y pagado en el período por $ 1,500.  6) Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo  por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.  7) Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incremento de capital.  Elaboración de la hoja de trabajo:  240  EDICIONES FISCALES ISEF  “EL OPORTUNO, S.A. DE C.V.”  Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo  por el año que termina el 31 de diciembre de 2014  Cuentas  2014  2013  Caja  10  10  Bancos  12,818  1,200  Clientes  35,500  1,800  Inventarios  10,500  1,000  Papelería y útiles  0  260  Rentas pagadas por anticipado  30  150  Terrenos  890  890  Edificios  $ 12,000  $ 12,000  Dep. Acum. Edificios  (1,440)  (1,080)  Maquinaria  1,000  1,000  Dep. Acum. Maquinaria  (510)  (400)  Mob. y Equipo de Oficina  500  500  Dep. Acum. Mob. y Equipo  (140)  (100)  Equipo de Transporte  1,700  1,000  Dep. Acum. Eq. de Transp.  (300)  (400)  Gastos de Instalación  1,970  1,970  Amor. Acum. de Gastos de ins.  (1,024)  (630)  Gastos Preoperativos  2,000  2,000  Amor. Acum. gastos preop.  (1,300)  (800)  Venta de Equipo de Transporte  Compras de activo fijo  Pago de intereses  TOTAL ACTIVO  74,204  20,370  Proveedores  $  2,900  $  400  Acreedores Diversos  0  462  Acreedores Bancarios  0  1,000  ISR por Pagar  8,700  120  PTU por Pagar  2,800  80  Acreedores Hipotecarios  7,000  7,000  Arrendamiento Financiero  450  0  TOTAL PASIVO  21,850  9,062  Capital Social  21,000  6,000  Emisión de Capital  Utilidades Acumuladas  4,303  5,083  Reserva Legal  255  225  Pago de Dividendos  Utilidad del Ejercicio  26,796  TOTAL CAPITAL  PASIVO MAS CAPITAL  52,354  74,204  11,308  20,370  Diferencias  0  11,618  33,700  9,500  ­260  ­120  0  0  ­360  0  ­110  0  ­40  700  100  0  ­394  0  ­500  1  53,834  0  2,500  ­462  ­1,000  8,580  ­8,700  2,720  0  450  12,788  ­8,700  15,000  ­780  30  26,796  8,700  41,046  53,834  8,700  0  500  ­260  ­120  0  0  0  0  0  0  0  0  0  0  0  0  0  ­400  600  1.138  .700  9.000  780  ­30  ­750  1.720  0  ­150  3.500  ­462  ­1. DE C.500  0  0  0  0  ­600  ­600  0  0  0  ­15.618  33.500  0  0  0  0  0  Dif.504  ­100  ­600  1.488  0  15.000  15.138  2.000  0  0  ­750  38.500  0  ­600  1.504  1.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 241  “EL OPORTUNO.500  56.A.500  1.504  ­100  1.”  Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo  por el año que termina el 31 de diciembre de 2014  2  3  4  5  6  7  360  110  40  100  500  ­200  ­1.  Netas  0  11.504  ­100  ­100  1.400  52. S.000  ­120  2.V.200  394  500  ­400  600  1.500  1.650  56. 828  Tuxtla Gutiérrez.500  Disminución en acreedores diversos  ­462  Impuestos a la utilidad pagados  ­120  Incremento en PTU  2.504  Ganancia por venta de propiedades.600  Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo  11.500  Disminución en pagos anticipados  380  Incremento en proveedores  2.720  Flujos netos de efectivo de actividades de operación  218  ACTIVIDADES DE INVERSION:  Adquisición de propiedades. planta y equipo  400  Flujos netos de efectivo de actividades de inversión  ­200  Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento  18  ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:  Entradas de efectivo por emisión de capital  15. Nicolás Román Camacho PROPIETARIO  . DE C.P.400  Incremento en cuentas por cobrar  ­33. S. Sara E.618  Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período  1.A.700  Incremento en inventarios  ­9.000  Intereses pagados  ­1. planta y equipo  ­600  Cobros por venta de propiedades. planta y equipo  ­100  Partidas relacionadas con actividades de financiamiento:     Intereses a cargo  1.496  Partidas relacionadas con actividades de inversión:  Depreciaciones y amortizaciones  1.000  Pago de pasivos bancarios  ­1.210  Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período  12.500  Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero  ­150  Dividendos pagados  ­750  Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento  11.242  EDICIONES FISCALES ISEF  Presentación del Estado de Flujos de Efectivo (método indirecto):  “EL OPORTUNO. de enero  al 31 de diciembre de 2014 ACTIVIDADES DE OPERACION:  Utilidad antes de impuestos a la utilidad  $  35. V. Chiapas. Fuentes Escandón          CONTADORA GENERAL   AUTORIZO: Sr. a 31 de enero de 2015  LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL  PRESENTE ESTADO FINANCIERO                  FORMULO:      C.” Estado de flujos de efectivo del 1o.500  Suma:  38.  DE C. a 25 de enero de 2015  LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL  PRESENTE ESTADO FINANCIERO                  FORMULO:      C.”  Estado de Cambios en el Capital Contable por  el año terminado el 31 de Diciembre de 2014  Utilida.000  4. Nicolás Román Camacho PROPIETARIO  .000  $ 4.796  15. Chiapas.Utilidad  Total  Capital  des  vas  del  Capital  Social  Acumu.500  Dividendos decretados  0  0  Resultado integral  0  0  Saldos  al  31  de  Diciembre  de  2013  6.796  $ 52.303  $ 225  $  583  $ 11.000  4. Sara E.000  Traspaso de la Utilidad  553  Traspaso a Reservas:  Dividendos decretados  (750)  Resultado integral  0  Saldos  al  31  de  Diciembre  de  2014  $ 21.500  Cambios en el capital en 2014:  Capital Emitido:  15.P.380  0  0  0  225  0  0  583  0  0  11.Ejercicio  Contable  ladas  tarias  Saldos  al  31  de  Diciembre  de  2013  $  .380  0  0  225  583  11.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 243  10o.Estatu. V. Fuentes Escandón          CONTADORA GENERAL   AUTORIZO: Sr.354  Tuxtla Gutiérrez.Reser.500  Ajustes  retrospectivos  por  corrección de errores  0  0  Saldos  al  31  de  Diciembre  de  2013 Ajustados  6.796  $ 255  $ 26.380  30  (553)  (30)  26. S.000  $ 4. Paso: Formular el Estado de Cambios en el Capital Contable  “EL OPORTUNO.000  0  0  (750)  26. A. 000  Utilidades Acumuladas  Rentas Pagadas por  30.  170.000  Equipo de Transporte  300. S. El saldo inicial de Clientes. que fue  pagado en efectivo.000  Maquinaria  28.000  lada de Maquinaria  Depreciación Acumu50.000  Equipo de Cómputo  335.000  Mobiliario  1’000. posteriormente la asamblea de accionistas decretó un pago de dividendos de $ 100.1.000  lada de Edificios  48.000  Terrenos  Amortización Acumulada  60. De la utilidad obtenida en el ejercicio 2013.A.000  Acreedores Bancarios  167.000  Proveedores  8.000  Reserva de Reinversión  INFORMACION ADICIONAL:  ­ Los pagos anticipados son a corto plazo. es a corto plazo.000  lada de Mobiliario  Depreciación Acumu250.000  Reserva Legal  100.000  Clientes  400. el 10% a la reserva de reinversión y el resto a  utilidades acumuladas. mediante los cheques respectivos en un 95%. se traspasó el 5% a  la reserva legal.  Considerar que durante el ejercicio 2014. de C. Ejercicios para resolver  1.000  Acreedores Diversos  2’350. a corto plazo comprende 12  meses.000  Edificios  600.000  PTU por Pagar  Depreciación Acumu30.000  ISR por Pagar  150.000  Anticipado  Efectivo en caja y ban635.000  lada Equipo de Cómputo  24.000  Capital Social  300.”.000  Inventarios  30.  ­ El ciclo financiero de la empresa.000  Utilidad del Ejercicio  300.000.000  Gastos de Instalación  875.000  Primas de Seguros  Depreciación Acumulada Equipo de Transp.000  Gastos de Instalación  400.  ­ El 20% de los acreedores bancarios.244  EDICIONES FISCALES ISEF  3.000  Depreciación Acumu51. La Empresa “El Intrépido. ocurrió lo siguiente:  1. Proveedores y Acreedores Diversos fueron cobrados (depositados al banco) o en su caso pagados. V.  .000  cos  85.  2. presenta los siguientes  saldos  finales  de  su  Estado  de  Situación  Financiera  al  31  de  diciembre de 2013:  1’000.  Estas compras también originaron gastos por concepto de fletes por $ 34. Se incurrieron en gastos por intereses.  afectaron  por  partes  iguales  a  los  gastos  generales.  11.500  ­ Servicio de agua  $  18. Al finalizar el período.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 245  3.200 (mismas que  afectaron a las ventas a crédito).  4. pagados de la cuenta  de bancos.800  El  criterio  establecido  por  la  empresa  para  la  aplicación  de  estos  gastos  generales  es:  50%  para  gastos  de  venta  (con  excepción de las comisiones que se aplicarán al 100%) y el  resto a gastos de administración. las cuales afectaron a  las compras realizadas a crédito.875.  cuyo  costo de adquisición era de $ 12.500. Las  ventas  totales  del  ejercicio  fueron  por  $  1’985.475  ­ Servicio telefónico  $  72.  .000. mismas que deberán provisionar dentro del rubro de Gastos generales.600. el inventario de mercancías fue de $ 489. Mediante el cheque respectivo se liquida al Acreedor Bancario a corto plazo. relacionada con la cuenta de clientes. existió una pérdida por fluctuación  cambiaria por $ 3.  9. por $ 5. con una depreciación  acumulada de $ 3. Las compras totales del ejercicio fueron por $ 1’435.800. fueron liquidados mediante cheque.000.000.180  a empleados  $ 242. Se  vendió  al  contado  parte  del  mobiliario  en  $  8. Los pagos anticipados consumidos durante el ciclo financiero  a  corto  plazo. El saldo inicial de ISR por pagar y PTU por pagar. Suponga  que  por  concepto  de  PTU  durante  el  ejercicio  se  devengaron $ 24.000.  8. de  las cuales 50% se realizaron a crédito y la diferencia se pagó con el cheque respectivo. Las ventas del ejercicio se  realizaron en un 80% al contado (depositadas en el banco) y  la diferencia a crédito.  10.000.  6.  7. adicionalmente nos otorgaron  rebajas sobre compras por $ 54.  5.000.000.050  ­ Energía eléctrica  $  69.765  ­ Papelería y útiles  $  12. Se incurrieron en los siguientes gastos de operación:  ­ Salarios  y  beneficios  ­ Comisiones  $  10.  de  las cuales se efectuaron rebajas por $ 85. mismos  que se pagaron con el cheque respectivo.   ­ Maquinaria.000 pagado al contado. se estiman $ 37.000. planta y equipo:  ­ Terreno valuado en $ 150.  entregando el 20% en efectivo como enganche y por el  resto se celebró un contrato de arrendamiento financiero. Durante  el  ejercicio  se  adquirieron  los  siguientes  propiedades.  15.  la  empresa  utiliza  para  calcular  las  depreciaciones  y/o  amortizaciones  el  método  de línea recta. Al formular el nuevo estado de resultados.000. Los socios determinan incrementar el capital.  ­ Del  arrendamiento  financiero  relacionado  con  la  maquinaria.  2. se pagaron $ 30. S.”.  14. Conforme  a  las  NIF  C­6  y  NIF  C­8.  con  un  costo  de  adquisición  de  $  225.246  EDICIONES FISCALES ISEF  12. considerar que por  concepto de ISR por pagar.  13. para ello ha determinado las siguientes tasas  anuales:  Tipo de bien  PorcenTipo de bien  Porcentaje  taje  Edificios  4%  Mobiliario  10%  Maquinaria  10%  Equipo de cómputo  20%  Equipo de transporte  18%  Gastos de instalación  25%  NOTA: Los gastos que originan las depreciaciones y/o amortizaciones se aplican por partes iguales a gastos de administración y a  gastos de venta. La Empresa “El Exitoso.A. presenta los siguientes  saldos finales de su Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2013:  . V. para ello realizan una aportación en efectivo por $ 150. mediante el cheque respectivo. de C.500.000. 000  Equipo de Transporte  1’500.000 Terrenos  Amortización Acumulada  Gastos de Instalación  530. Proveedores y Acreedores Diversos.000  Depreciación  Acumulada de Edificios  325.000  42.000  2’300.000  90.000  Primas de Seguros  86. ocurrió lo siguiente:  1.000  Depreciación  Acumulada Equipo de Transp. El saldo inicial de Clientes.  ­ El 30% de los Acreedores Bancarios.000  125.  fueron  cobrados  (depositados  al  banco)  o  en  su  caso  pagados mediante los cheques respectivos en un 100%.000  Utilidades Acumuladas  Acreedor Hipotecario  Propaganda  y  Publicidad 247  720.  320.000  cos  500.  con excepción de las primas de seguros que comprenden 18 meses.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Acreedores Bancarios  Acreedores Diversos  Capital Social  Inventarios  ISR por Pagar  1’500.000  850.000  Pérdida del Ejercicio  (24.000 Mobiliario  185.000  Efectivo  en  caja  y  ban­ 36.000  Cómputo  16.000) Clientes  915.000 Depreciación  Acumulada de Mobiliario  39. La pérdida obtenida en el ejercicio 2013.000  Amortización  Acumulada  Marcas  Registra­ 120. se traspasó a utilidades acumuladas.000  Proveedores  28.  .000  Gastos Preoperativos  125.  ­ El ciclo financiero de la empresa a corto plazo comprende 12  meses.000  85.000 Amortización Acumulada  de Gastos Preoperativos  65.000  Marcas Registradas  400.000  das  Equipo de Cómputo  98.  Considerar que durante el ejercicio 2014.  2.000  Edificios  1’625.000  Reserva de Reinversión  72.000  INFORMACION ADICIONAL:  ­ Todos  los  pagos  anticipados    son  a  corto plazo.  es a corto plazo.000  460.000 PTU por Pagar  Reserva Legal  Depreciación  Acumulada  Equipo  de  270.000 Gastos de Instalación  375.  Las ventas del ejercicio se  realizaron en un 70% al contado (depositadas en el banco) y  la diferencia a crédito. mismos que se pagaron con el cheque respectivo.  considerar también que dentro de Gastos generales deberá  provisionar  la  cantidad  de  $  36.350  ­ Energía eléctrica  $  89. pagados de la cuenta  de bancos por $ 11.600.000.  7.  9. Las compras totales del ejercicio fueron por $ 2’035.795  ­ Papelería y útiles  $  22. y la diferencia se  pagó con el cheque respectivo.000.  el  método  de línea recta.875. El saldo inicial de ISR por pagar y la PTU por pagar.200 (mismas que  afectaron a las ventas a crédito).180    a empleados  $ 385.  5. para ello ha determinado las siguientes tasas  anuales:  . Se incurrieron en gastos por interéses.  originada  de  la  cuenta  de  clientes.700  ­ Servicio de agua  $  21.  Estas  compras  también  originaron gastos por concepto de fletes por $ 56.  6. Conforme  a  las  NIF  C­6  y  NIF  C­8. adicionalmente nos otorgaron rebajas sobre compras por $ 143.000.778  El  criterio  establecido  por  la  empresa  para  la  aplicación  de  estos  gastos  generales  es  50%  para  gastos  de  venta  (con  excepción de las comisiones que se aplicarán al 100%) y el  resto a gastos de administración.495  ­ Servicio telefónico  $  92.  la  empresa  utiliza  para  calcular  las  depreciaciones  y/o  amortizaciones.248  EDICIONES FISCALES ISEF  3.  8. y en el caso de seguros el 50% a gastos de  administración y la diferencia a los gastos de venta.600. Las  ventas  totales  del  ejercicio  fueron  por  $  2’785.  al  igual  que el Acreedor Bancario a corto plazo.  de  las cuales se efectuaron rebajas por $ 156.  Se incurrieron en los siguientes gastos de operación:  ­ Salarios  y  beneficios ­ Comisiones  $  25.876 las cuales afectaron  a  las  compras  realizadas  a  crédito.800  que  corresponden  a  la  PTU del ejercicio. Al finalizar el  período el inventario de mercancías fue de $ 789.  4. afectaron en el caso  de la propaganda a los  gastos de venta. que al cierre está pendiente de liquidar. Los pagos anticipados consumidos durante el ciclo financiero a corto plazo. fueron  liquidados  formulando  el  cheque  correspondiente. de  las cuales  un 60% se realizaron a crédito. existió una pérdida por fluctuación  cambiaria  por  $  5. 000.000.  10.000 y una depreciación  acumulada de $ 120.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 249  Tipo de bien  PorcenTipo de bien  Porcentaje  taje  Edificios  5%  Mobiliario  8%  Equipo de transporte  22%  Equipo de cómputo  25%  Gastos Preoperativos  24%  Gastos de instalación  22%  Marcas Registradas  15%  NOTA: Los gastos que originan las depreciaciones y/o amortizaciones.  con  un  costo  de  adquisición  de  $  285.  11.  13. se aplican por partes iguales a gastos de administración y  a gastos de venta.000 pagado al contado.000 en efectivo. recibiendo el efectivo correspondiente. considerar que por  concepto de ISR por pagar.  ­ Maquinaria.  pagando  en  efectivo  el  30%  y  la  diferencia  a  través  de  arrendamiento  financiero. Se vendió parte del equipo de transporte en $ 110.500. El equipo enajenado tenía un costo de adquisición de $ 200. Al formular el nuevo estado de resultados. Durante  el  ejercicio  se  realizan  las  siguientes  adquisiciones  de propiedades.  del  cual  durante  este  mismo  ejercicio se pagaron $ 25. se estiman $ 107.  aunque aún no se protocoliza en el acta constitutiva.  .000. con excepción a las marcas registradas que se  aplicarán en forma exclusiva a los gastos de venta.  12. Los socios realizan una aportación de $ 150. planta y equipo:  ­ Terreno valuado en $ 125.000.   •  Conocer  la  aplicación  práctica  del  método  integral  de  reexpresión.  •  Conocer los antecedentes de la NIF B­10.  •  Definir  los  conceptos  básicos  para  reexpresar  información  financiera.  •  Identificar los métodos de reexpresión aplicables en México.  . contenida en la NIF B­10.  •  Describir la normatividad vigente para reexpresar información  financiera.CAPITULO VIII  LA INFLACION Y LA REEXPRESION DE LA  INFORMACION FINANCIERA  OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:  •  Definir a la inflación.  •  Analizar  la  normatividad  internacional  aplicable  en  la  reexpresión. analizando las causas internas y externas  que la provocan.  •  Conocer y explicar los efectos de la inflación en la información  financiera histórica. .  lo que provoca un incremento generalizado de precios. p.  la  cantidad  de dinero en circulación y la demanda de bienes o servicios. que  normalmente se ve reflejada en un incremento generalizado en los  precios de dichos bienes o servicios.  Desde el punto de vista de la circulación monetaria. pp. p.  En el diccionario Larousse se define como: “Desequilibrio económico  caracterizado  por  la  subida  general  de  los  precios  y  que  proviene del aumento del papel moneda”. 112.  Argentina 1976.  Futura. se entiende  por inflación el exceso de circulante monetario en relación con las  necesidades de la circulación de mercancías. en Méndez Morales. McGraw Hill. Fundamentos de Economía. un desequilibrio entre dinero circulante y producción. en la medida  en que la circulación del primero rebasa la cantidad de dinero­oro  necesario para la circulación de mercancías… la inflación da origen  a  un  crecimiento  rápido.  Ramón. México 2005.  Pequeño  Larousse  Ilustrado  1988.74  “La inflación es un desequilibrio que puede ser entendido desde  el punto de vista de la circulación monetaria y de la producción de  mercancías.  incesante  y  sumamente  desigual  de  los  precios de las mercancías”.73  Otras definiciones establecen:  “Presencia.  Larousse. José Silvestre. es decir. 246 y 247. 577. de una masa de papel  moneda sobrante en relación con las necesidades de circulación de  las mercancías… La inflación hace que el papel moneda se desvalorice en comparación con el material monetario (oro).  Zahmin  y  Makarova.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 253  LA INFLACION Y LA REEXPRESION DE LA  INFORMACION FINANCIERA  1. en los canales circulatorios.  74  Borisov.  México 1988.  .  Diccionario  de  Economía  Política. CONCEPTOS DE INFLACION  La inflación es un problema económico que implica la existencia  de  un  desequilibrio  entre  los  factores  de  producción. Cuarta edición.  73  García  Pelayo  y  Gross. V.  aumentan  los  precios de los bienes y los salarios. Economía contemporánea.A.  76  García  Briones.76  “Lo  que  realmente  es  inflación  es  el  aumento  generalizado  de  los  precios.  McGraw  Hill. hay exceso de medios de pago en relación con la producción de bienes y servicios”.  Esto  es  un  fenómeno  constante. la inflación se explica  por  un  desequilibrio  de  dinero  circulante  en  relación  con  las  necesidades de la producción. (LATINA/ITESM).  México 1998.  McGraw  Hill. pp.  .  Fundamentos  de  Economía.  se consideran inflaciones galopantes.254  EDICIONES FISCALES ISEF  Desde el punto de vista de la producción.77  75  Méndez  Morales. pero éstos menos que aquéllos. Es precisamente en aquéllos donde se da el fenómeno de una  inflación general que no es percibida.75  Dicho de otra forma: “Desde el punto de vista de la producción.  77  Schettino.  existe  inflación  en  todos  los  países y en todos los tiempos. 27 y 28. lo que provoca un incremento generalizado de  precios”. Este  desequilibrio puede ser causado por insuficiencia de oferta en relación con la demanda. sobre todo después de la Segunda  Guerra Mundial. Por encima de este punto. 247. México 1999. Aumentos mayores. la inflación se entiende  como  desequilibrio  entre  la  oferta  y  la  demanda  de  mercancías  y  servicios. el desequilibrio puede  ser causado por insuficiencia de la producción en relación con el  circulante o por un exceso de dinero circulante en relación con la  producción de mercancías y servicios. 302.  Reexpresión  de  Estados  Financieros. p.  Esto  es. En este caso.  Es entonces cuando los agentes económicos perciben la inflación  y sus costos. de C.  o sea la producción global de la sociedad.  pero  a  diferentes  velocidades.  Salvador. Mario. Grupo Editorial Iberoamérica. y la demanda total. un enfoque para México y América  Latina.  la inflación se presenta como un desequilibrio entre la oferta total. e inflaciones de 1000 ó 10. o por exceso de demanda en relación con  la oferta.  La inflación se puede catalogar por la velocidad a la que suben  los precios… cuando los índices de precios aumentan a una velocidad menor al 10 ó 20% anual.  José  Silvestre. S.  Cuarta edición. pero inferiores a 20 ó 30% mensual. se considera que es una inflación  moderada. lo cual se explica por exceso de demanda o como insuficiencia de oferta. Hay inflaciones de 2 ó 3% anual en países desarrollados. la  inflación se convierte en hiperinflación.  p. Hay autores que consideran  que 50% mensual es la medida de la hiperinflación”.000% en otros no tan desarrollados. México 2005. es decir.  Desde el punto de vista de la circulación.  en donde el dinero  es el medio que por excelencia se utiliza como equivalente general  del valor de los bienes y servicios.  ­ Oferta insuficiente de mercancías industrializadas en relación  con la demanda. destacando las siguientes:  Causas internas:  ­ Emisión  excesiva  de  papel  moneda  en  relación  con  las  necesidades de la circulación de mercancías y servicios.  ­ Oferta  insuficiente  de  productos  agropecuarios  en  relación  con la demanda.  ­ La devaluación.  Causas externas:  ­ Importación excesiva de mercancías a precios altos.  ­ Excesivo afán de lucro de los capitalistas industriales. por lo que el dinero resulta primordial para facilitar la circulación e intercambio de estos bienes y  servicios en este tipo de sociedades.  ­ Especulación y acaparamiento de mercancías. por las manifestaciones psicológicas de la gente. sin embargo.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 255  Conviene  destacar  que  la  inflación  es  un  problema  que  surge  en las economías eminentemente capitalistas.  ­ Afluencia excesiva de capitales externos.  ­ La espiral de precios­salarios.  .  ­ La inflación misma (no hay que olvidar que la inflación es un  proceso).  2.  ­ Excesivo afán de lucro de los capitalistas comerciales.  ­ Altas tasas de interés bancario que encarecen el crédito. ya sea en forma de  créditos o de inversiones que no se canalizan a la producción. CAUSAS INTERNAS Y EXTERNAS  Son múltiples las causas que provocan inflación.  ­ Desequilibrada  canalización  de  crédito  bancario  que  no  ayuda  a  las  inversiones  productivas  y  estimula  actividades  especulativas. la  mayoría de los autores coinciden en que éstas pueden ser clasificadas en internas y externas.  Op. Análisis e Interpretación de la Información Financiera  Reexpresada. a lo largo de la historia la inflación ha tenido un comportamiento irregular que va desde épocas de deflación hasta años  de inflación galopante. suelen asociarse los índices de inflación al  de  la  devaluación  de  nuestra  moneda. 247 y 248. La realidad es lo  contrario… se puede apreciar que el hecho de que en Estados Unidos se controle la inflación y en México los precios de los artículos  continuamente se disparen ha provocado la devaluación de nuestra  moneda respecto al dólar”.79  La siguiente tabla muestra los datos históricos de los porcentajes  anuales de inflación y el tipo de cambio vigente durante el período  de 1935 al 2014.  COMPORTAMIENTO HISTORICO DE LA INFLACION EN ME­  XICO  En México. Por  otra  parte.  ­ Excesivo  servicio  de  la  deuda  externa  que  no  permita  la  formación interna de capitales productivos.78  3.  México  2002. José Silvestre.  Tercera  edición. Alberto.  ­ Especulación y acaparamiento a nivel mundial de mercancías  básicas.  algunas  personas  opinaron  que  la  inflación  en  México  era consecuencia de las continuas devaluaciones.  aunque  en  alguna  época  “se pensó que existía un divorcio entre inflación y devaluación.  78 Méndez Morales.  por  lo  mismo.  122.  .  p.  la  cantidad  de  dinero en circulación.  CECSA. cit.256  EDICIONES FISCALES ISEF  ­ Exportación  excesiva  de  ciertos  productos  que  incrementan  la  entrada  de  divisas  al  país  y.  Cuarta  reimpresión.  79 García Mendoza. pp. sobre todo productos alimenticios y petróleo. 43  Gustavo Díaz Ordaz  1967  12.11  Miguel Alemán Valdés  1947  8.org/voto/super.01  8.60  5.11  Manuel Avila Camacho  1945  4.50  4.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 257  TASAS DE INFLACION ANUAL Y TIPO DE CAMBIO PERIODO 1935­201480 Presidente de la República en turno  Año  Tasa anual  Tipo de  de infla.htm.  .24  8.20  Adolfo López Mateos  1963  12.34  Adolfo Ruiz Cortines  1954  16.96  Lázaro Cárdenas del Río  1936  3.18  2.  Deuda  Externa.85  Manuel Avila Camacho  1943  19.mexicomaxico.50  4.50  3.37  12.85  8.86  6.50  9.50  1.75  5. 6 de mayo de 2010.cambio  ción  frente al  dólar  3.50  4.49  Lázaro Cárdenas/Manuel Avila Camacho  1940  4.47  Lázaro Cárdenas del Río  1938  5.40  Adolfo López Mateos/Gustavo Díaz Ordaz  1964  12.85  Manuel Avila Camacho  1942  10.96  4.57  4.50  2.  Aguirre  Botello.10  Manuel Avila Camacho  1941  4.50  0.65  Miguel Alemán Valdés  1950  11.  Súper  Tabla  Histórica  mostrando  el  valor  promedio  anual  del  tipo  de  cambio.50  5.58  Adolfo Ruiz Cortines  1957  12.50  0.01  6.85  Manuel Avila/Miguel Alemán Valdés  1946  18.19  8.50  Adolfo López Mateos  1959  ­0.87  Gustavo Díaz Ordaz  1969  12.85  Manuel Avila Camacho  1944  28.  Inflación.58  Adolfo Ruiz Cortines  1956  12.43  Gustavo Díaz Ordaz  1968  12.69  Gustavo Díaz Ordaz/Luis Echeverría Alvarez  1970  12.77  Lázaro Cárdenas del Río  1939  5.33  12.  60.19  Miguel Alemán Valdés  1948  8.96  Luis Echeverría Alvarez  1971  12.84  Adolfo López Mateos  1960  12. completada con los datos del Banco de México.56  Luis Echeverría Alvarez  1972  80 http://www.65  2.222.50  0.  México  1810­2010.75  4.  [email protected]  Lázaro Cárdenas del Río  1937  18.50  4.65  Miguel Alemán/Adolfo Ruiz Cortines  1952  ­2.60  0.50  6.  Devaluación.90  Adolfo Ruiz Cortines/Adolfo López Mateos  1958  12.67  Lázaro Cárdenas del Río  1935  3.44  Adolfo Ruiz Cortines  1955  12.65  5.52  4.04  12.09  Adolfo Ruiz Cortines  1953  11.65  Miguel Alemán Valdés  1951  18.25  4.12  Adolfo López Mateos  1962  12.49.65  Gustavo Díaz Ordaz  1965  12.50  2.83  Miguel Alemán Valdés  1949  8.50  5.74  2.50  Adolfo López Mateos  1961  ­0.58  Gustavo Díaz Ordaz  1966  12.50  3.40  0.  Manuel. 19  310.93  18.78  59.60  11.82  22.016.22  10.094.69  29.02  29.17  51.69  98.58  2.36  11.05  51.19  3.29  185.66  16.87  1.  7.05  3.60  2.37  2.72  18.04  .838.66  19.61  12.405.50  15.258  Presidente de la República en turno  EDICIONES FISCALES ISEF  Año  Tasa anual  Tipo de  de infla.75  159.40  5.08  3.76  6.01  A partir de 1993.85  80.70  3.50  12.33  4.15  3.03  9.51  57.17  10.77  13.84  28.79  11.65  8.97  27.94  8.17  20.52  9.26*  3.98  5.69  22.36  9.60  7.cambio  ción  frente al  dólar  Luis Echeverría Alvarez  1973  Luis Echeverría Alvarez  1974  Luis Echeverría Alvarez  1975  Luis Echeverría Alvarez/José López Portillo  1976  José López Portillo  1977  José López Portillo  1978  José López Portillo  1979  José López Portillo  1980  José López Portillo  1981  José López Portillo/Miguel de la Madrid H.30  27.57  12.16  63.94  9.28  150.20  20.90  13.95  24.41  6.53  3.50  12.  1982  Miguel de la Madrid Hurtado  1983  Miguel de la Madrid Hurtado  1984  Miguel de la Madrid Hurtado  1985  Miguel de la Madrid Hurtado  1986  Miguel de la Madrid Hurtado  1987  Miguel de la Madrid H.71  10. al peso mexicano se le quitaron 3 ceros.35  3./Carlos Salinas de G.75  105.69  22.289.32  8.20  11.28  637.90  10.483.96  4.37  20.76  22.70  15.  1988  Carlos Salinas de Gortari  1989  Carlos Salinas de Gortari  1990  Carlos Salinas de Gortari  1991  Carlos Salinas de Gortari  1992  Carlos Salinas de Gortari  1993  Carlos Salinas/Ernesto Zedillo Ponce de  León  1994  Ernesto Zedillo Ponce de León  1995  Ernesto Zedillo Ponce de León  1996  Ernesto Zedillo Ponce de León  1997  Ernesto Zedillo Ponce de León  1998  Ernesto Zedillo Ponce de León  1999  Ernesto Zedillo/Vicente Fox Quesada  2000  Vicente Fox Quesada  2001  Vicente Fox Quesada  2002  Vicente Fox Quesada  2003  Vicente Fox Quesada  2004  Vicente Fox Quesada  2005  Vicente Fox Quesada/  Felipe Calderón Hinojosa  2006  Felipe Calderón Hinojosa  2007  Felipe Calderón Hinojosa  2008  Felipe Calderón Hinojosa  2009  *  21. cambio  ción  frente al  dólar  4. 4.  así  como  en  proporcionar  elementos  de  juicio  para  estimar  el  comportamiento  futuro  de  los  flujos  de  efectivo.  entre  otros  aspectos.  De ahí que resulte necesario reexpresar la información financiera  histórica.00***  13. al peso mexicano se le quitaron 3 ceros. desde el  punto  de  vista  contable.  comprensibilidad  y  comparabilidad.  cuando  las  entidades  se  desenvuelven en ambientes inflacionarios. Su manifestación fundamental son los estados  financieros.  expresada  en  unidades  monetarias  y  descriptiva.  La  multiplicidad  de  participantes  en  la  vida  económica  y  su  diversidad  de  intereses. que la inflación en México  ha estado presente desde tiempo atrás y aún prevalece.00***  *  A partir de 1993. se distorsione y las cifras  presentadas en los estados financieros no sean significativas. situación que afecta el proceso de toma de decisiones.  Se  enfoca  esencialmente  a  proveer  información  que  permita  evaluar  el  desenvolvimiento  de  la  entidad. y cuyo objetivo  esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.  Debe  recordarse  que  la  NIF  A­1.  relevancia.3496*  2010  3.  confiabilidad.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Presidente de la República en turno  Felipe Calderón Hinojosa  Felipe Calderón Hinojosa  Felipe Calderón Hinojosa/  Enrique Peña Nieto  Enrique Peña Nieto  Enrique Peña Nieto  259  Año  Tasa anual  Tipo de  de infla. **  Cifras del Banco de México.82**  13.9658**  3.9478**  2011  2012  2013  2014  3. por lo tanto.  este  fenómeno  económico  provoca  que  la  información  financiera  que  se  genera.  EFECTOS DE LA INFLACION EN LA INFORMACION FINANCIERA  Puede apreciarse en la tabla anterior.0843**  4. eliminando las distorsiones que la propia inflación  provoca en las cifras históricas.  que  muestra  la  posición y desempeño financiero de una entidad.  establece  que  la  información  financiera que emana de la contabilidad es información cuantitativa.40**  12. con cifras  históricas:  . *** Cifras pronosticadas. debe ser útil para los diferentes  interesados. es decir.57**  12.  Porque la contabilidad financiera tradicional.  determinan  que  la  información  financiera  sea  de  uso  y  aplicación general y.97**  13. con el propósito de que ésta pueda cumplir con las características  de  utilidad.  al referirse al valor  económico más objetivo.  O sea las cifras de los estados financieros en estas condiciones  carecen de significado o relevancia para los usuarios externos. pp. dicho valor puede modificarse o ajustarse. no puede hacer pronósticos  adecuados.  en atención a lo establecido por las normas particulares. esto es.  el valor económico más objetivo es el valor original de intercambio  al  momento  en  que  se  devengan  los  efectos  económicos  de  las  transacciones. Lo que pasa es que estas representaciones aunque confiables. ni confirmar la corrección o incorrección de decisiones  previas.  c)  La  información  comparativa  de  la  entidad  con  informes  de  años previos. señala que en un reconocimiento inicial. ignora el mantenimiento de capital de la entidad  en el curso del tiempo. CUANTIFICACION DE LA INFLACION EN MEXICO  En  el  país. la  información financiera resulta de poco valor para llegar a conclusiones respecto del futuro. denominado Indice Nacional de Precios al Consumidor. en caso de  que cambien las características o la naturaleza del elemento a ser  valuado.  b) El inversionista carece de la información correcta para calcular  el rendimiento del capital y. proporciona cifras de crecimientos monetarios que se  confunden con crecimientos reales. cit. así como. que  no incluye a la pérdida o a la ganancia por tenencia de activos monetarios. transformaciones internas y otros eventos. por tanto.260  EDICIONES FISCALES ISEF  “a) Proporciona una utilidad contable del período incorrecta. Si no se puede comparar válidamente el desarrollo del negocio y sus tendencias en el pasado. porque las cifras de la contabilidad tradicional siguen  representando fielmente las transacciones ocurridas en pesos nominales y siguen siendo verificables. de acuerdo  a los eventos y circunstancias particulares que los hayan afectado  desde su última valuación.  5.  ya  que  el  propio  postulado de Valuación establecido en la NIF A­2.  a  través  del  cálculo  mensual  de  un  índice  general de precios. En el reconocimiento posterior. mismo que se publica en el Diario Oficial de la Federación  dentro de los primeros diez días del mes siguiente al que corresponda.  .81  La  reexpresión  de  la  información  financiera  no  es  violatoria  de  los  postulados  básicos  de  la  contabilidad.  El procedimiento de cálculo se sujeta a las siguientes reglas:  81  Cocina Martínez. cuyo poder de compra se deteriora.  es  el  Banco  de  México  el  encargado  de  la  cuantificación  de  la  inflación. dejan de ser relevantes”. Es decir. Op. Javier. en función a sus atributos. 405 y 406. no  obstante la confiabilidad por el efecto de la inflación. en sí misma  no se afecta.   Se  cotizarán  cuando  menos  los  precios  en  30  ciudades. publicado con caracter  de experimental. las cotizaciones de precios se harán  como mínimo tres veces durante cada mes.  los  cuales  abarcarán  al  menos  35  ramas  de  los sectores agrícola. los antecedentes de la actual NIF B­10. vivienda.000 o más habitantes.82  6.  . ANTECEDENTES DE LA NORMATIVIDAD ACTUAL  Aunque  en  la  década  de  los  70’s  existieron  algunos  boletines  que  de  alguna  forma  trataban  de  manera  aislada  aspectos  relacionados con la inflación.  o  el  anterior  Boletín  B­5. Diario Oficial de  la Federación.  Artículo 20­Bis (Actualizado al 14 de Marzo de  2014. conceptos de consumo y  ramas utilizadas. considerando los conceptos  siguientes:  Alimentos. zonas conurbadas.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 261  I. cuya finalidad era ofrecer una alternativa de solución que sirviera de respuesta al problema inflacionario  que distorsionaba la información financiera. calzado y accesorios.  IV. Tratándose de alimentos.000 productos y servicios específicos agrupados en 250 conceptos  de  consumo.  las  cuales estarán ubicadas en por lo menos 20 entidades federativas.  Se  aplicarán  ponderadores  para cada rubro del consumo familiar. industrial y de servicios. Deberán cotizarse los precios correspondientes a cuando menos 1.  Las ciudades seleccionadas deberán en todo caso tener una población de 20.  El  Instituto  Nacional  de  Estadística  y  Geografía  publicará  en  el  Diario Oficial de la Federación las entidades federativas. aparatos y enseres domésticos. salud y cuidado personal. muebles. así como las cotizaciones utilizadas para calcular  el Índice Nacional de Precios al Consumidor.  II. otros servicios.  que  contenía  el  tratamiento  contable  para  las  pérdidas  y  ganancias cambiarias. educación y esparcimiento. El resto de las cotizaciones se obtendrán una o más veces mensuales. y siempre habrán de incluirse las  10 zonas conurbadas o ciudades más pobladas de la República. “Código Fiscal de la Federación”. servicios. se  remiten al Boletín B­7 “Revelación de los efectos de la inflación financiera” publicado en 1978. ganadero. bebidas y tabaco. ciudades. conforme  al  catálogo  de  actividades  económicas  elaborado  por  el  Instituto  Nacional de Estadística y Geografía. ropa. Las cotizaciones de precios con las que se calcula el Indice  Nacional  de  Precios  al  Consumidor  de  cada  mes  se  calcularán  utilizando  la  fórmula  de  Laspeyres. artículos. así como el Boletín B­10 “Efectos de la inflación en  la información financiera”.  III. mismo  82 CONGRESO DE LA UNION. que  refería  sobre  el  superávit  por  revaluación  de  activos  fijos  con  el  propósito  de  incrementar  el  capital  contable. transporte. por ejemplo el antiguo Boletín B­2. publicado en diciembre de 1984.   PRINCIPALES  ADECUACIONES  AL  BOLETIN  B­10.262  EDICIONES FISCALES ISEF  que durante su vigencia se le agregaron seis documentos de adecuaciones.  COMO  PRECEDENTE DE LA ACTUAL NIF B­10  Son  seis  los  documentos  de  modificaciones  que  se  emitieron  durante el período de vigencia del boletín B­10.  el propósito que persiguió fue el de adecuar algunos aspectos de  las normas contables relativas a la forma de reflejar en los estados  financieros básicos el efecto de la inflación. el efecto monetario.  . el resultado por  tenencia de activos no monetarios. entre otros.  SEGUNDO DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Se promulga en  diciembre  de  1987  y  es  obligatoria  su  aplicación  en  los  estados  financieros de ejercicios que se iniciaron a partir de enero de 1988.  señala  que  las  partidas  de  los  estados  financieros.  los  ingresos  asociados con pasivos no monetarios.  7.  ­ Información complementaria relativa al costo histórico original  de las partidas no monetarias.  Adecuaba los siguientes aspectos:  ­ Tratamiento del efecto monetario favorable. o después del 31 de diciembre de 1985. con el fin de incrementar el significado y consecuentemente la calidad de la información  contenida en dichos estados.  ­ En  el  estado  de  resultados:  los  costos  o  gastos  asociados  con  los  activos  no  monetarios  y. destacando por  lo siguiente:  PRIMER DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Es aprobado para  su  promulgación  el  16  de  octubre  de  1985  y  sus  disposiciones  fueron  obligatorias  en  estados  financieros  de  ejercicios  sociales  que concluyan el.  ­ Comparabilidad con los estados financieros de períodos anteriores. el capital contable. el cual constituye el  precedente inmediato a la actual NIF B­10 vigente. Deroga  el  contenido  de  algunas  circulares  con  el  propósito  de  darles  el carácter normativo y obligatorio al tratamiento de los activos no  monetarios.  en  su  caso.  incluyendo  como tales a las integrantes del capital contable.  Asimismo.  que deben actualizarse son:  ­ En  el  balance:  todas  las  partidas  no  monetarias.   ­ Presentación  de  los  conceptos  del  capital  contable  en  el  balance general. se elimina en el Boletín B­10  la  regla  de  reconocer  un  gasto  y  un  pasivo  por  riesgo  cambiario.  CUARTO  DOCUMENTO  DE  ADECUACIONES:  Es  promulgado  en  diciembre  de  1991  y  a  partir  de  esa  fecha  inicia  su  vigencia. debiéndose agregar lo siguiente:  ­ Instrumentos de protección contra riesgos cambiarios. de enero de 1990.  inmuebles.  de acuerdo con la metodología de la paridad técnica.  ­ La  posición  de  activos  y  pasivos  no  monetarios  de  origen  extranjero  o  cuyo  costo  de  reposición  se  puede  determinar  únicamente en monedas extranjeras. fecha que se difirió a partir de enero de 1997.  QUINTO  DOCUMENTO  DE  ADECUACIONES:  Es  publicado  en  marzo de 1995 y su vigencia original era a partir del 1o. con la intención de que éstos  proporcionen  información  de  mayor  significado  y  calidad  para  la  toma de decisiones.  maquinaria  y  equipo.  amplía  los  requerimientos  de  revelación  de  la  posición  monetaria  en moneda extranjera en el cuerpo de los estados financieros o  a  través de sus notas.  ­ Comparabilidad de los estados financieros en el tiempo.  ­ El  monto  de  las  exportaciones  e  importaciones  de  bienes  y  servicios.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 263  TERCER  DOCUMENTO  DE  ADECUACIONES:  Se  promulgó  en  enero  de  1990  y  entró  en  vigor  a  partir  de  los  ejercicios  sociales  iniciados el 1o. el objetivo era  adecuar las normas contables establecidas en el Boletín B­10 para  lograr  una  mayor  comparabilidad  y  objetividad  de  la  información  contable  preparada  con  base  en  esta  norma. de enero de  1996.  establece  que  en  virtud  de  no  existir  un  método  que  cuantifique  razonablemente la contingencia por el riesgo cambiario de una manera general para todas las empresas.  Las adecuaciones realizadas comprendieron:  ­ Expresión de los estados financieros en pesos de un mismo  poder adquisitivo. su propósito fue adecuar algunas reglas contables relativas a la forma de reflejar en los estados  financieros el efecto de la inflación. excluyendo las de activo fijo.  y  su  correspondiente  deprecia- . el monto de los ingresos  y gastos por intereses en moneda extranjera y el resultado neto  de los dos conceptos anteriores. así también.  Establece  un  solo  método (el método de ajustes por cambios en el nivel general de  precios) para la actualización de los inventarios y costo de ventas. activos  o pasivos.  la Comisión de Principios de Contabilidad aprobó incorporar en el libro de Principios  de Contabilidad Generalmente Aceptados la versión integrada del  Boletín  B­10  “Reconocimiento  de  los  efectos  de  la  inflación  en  la  información financiera”.  el  cual  se  fundaba  en  la  medición  de  valores que se generan en el presente. con el propósito de facilitar su consulta y  durante  algún  tiempo  (hasta  2007)  ese  mismo  Boletín  se  incluyó  dentro de las normas de la serie NIF B.  QUINTO  DOCUMENTO  DE  ADECUACIONES  (MODIFICADO):  Inició su vigencia a partir del 1o. a partir del 1o. de enero de 1997 y reemplazó el  Quinto  Documento  de  Adecuaciones. aunque señala la posibilidad de  revelar  en  notas  a  los  estados  financieros.  b) Método de actualización de costos específicos.  Confirma como regla general para actualizar los activos no monetarios. base de los principios internacionales más reconocidos. el método de ajustes por cambios en el nivel general de  precios. bajo determinadas situaciones particulares. propone descontinuar  el método de costos específicos. no obstante. METODOS DE REEXPRESION  Durante la vigencia del antiguo Boletín B­10 los métodos de reexpresión ofrecidos como respuestas para incorporar los efectos de la  inflación en la información financiera fueron:  a)  Método  de  ajuste  al  costo  histórico  por  cambios  en  el  nivel  general de precios.  los  costos  específicos  relativos a estos activos. sin embargo. por lo tanto. utilizando pesos constantes en vez de pesos nominales.  .264  EDICIONES FISCALES ISEF  ción acumulada y del período. llamado también  valores  de  reposición.  de enero de 2008 ese boletín es derogado con la aparición de la  NIF B­10 denominada “Efectos de la inflación”. permite la opción de utilizar costos de reposición  para reconocer los efectos de la inflación en los inventarios y el costo de ventas y de indización específica para maquinaria y equipo. en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el pasado.  pretendiendo  a  un  tiempo  la  máxima  homologación  con  los  principios  internacionales  y  permitir  opciones  de  actualización  que  pudieran diferir del concepto de costo histórico indizado.  8.  su  propósito  fue  establecer  las  nuevas  reglas  que  modificaron  al  quinto  documento  original. y  su depreciación bajo ciertas reglas particulares. ya que es el que mejor se apega al concepto de costo histórico original.  Es de destacar que a partir del año 2001. que consistió en corregir la unidad de medida  empleada por la contabilidad tradicional.   o  porque  habiéndose  comprado en México el destino de origen era el extranjero. a través del cual se reconocen  los efectos de la inflación en la información financiera.  ya  sea  porque  se  adquirió  en  el  extranjero.  deben  reconocerse  los  efectos  de  la  inflación  en  la  información  financiera aplicando el método integral. Este método se propuso a partir  de  la  modificación  del  Quinto  Documento  de  Adecuaciones  y  su  utilización se concretó a maquinaria y equipo.  cuya  resultante  se  convertía  a  pesos  utilizando  el  tipo de cambio de mercado al momento de valuación. según proceda. cuando el entorno es calificado  como  no  inflacionario. Esta actualización  se efectuará utilizando el Indice de Precios al Consumidor (IPC) del  país  de  origen. el de cómputo y el de transporte cuando existía una clara  identificación del costo histórico en la moneda del país de origen.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 265  c) Método de indización específica (sólo para maquinaria y equipo y su depreciación respectiva). al aplicar este método todos los rubros que conforman la estructura financiera de la entidad deben clasificarse como  partidas monetarias o no monetarias.  Derivado de lo anterior se establece que:  Cuando  el  ambiente  en  que  opera  la  entidad  es  inflacionario.  no  deben  reconocerse  los  efectos  de la inflación en el período.  Por lo tanto. incluyendo los de fabricación.  la  afectación  a  su  poder  adquisitivo.  misma que se denomina “Resultado por posición monetaria”. por lo tanto puede afirmarse que en la  actualidad el único método para reexpresar información financiera  es el denominado “método integral”. el efecto de reexpresión necesario  para poder expresarlas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. se establecen dos entornos económicos en los que puede operar la entidad en determinado momento:  • a) Inflacionario: que se presenta cuando la inflación es igual  o mayor que el 26% acumulado en los tres ejercicios anuales  anteriores (promedio anual de 8%).  Con la aparición de la actual NIF B­10. considerando a éste como el costo histórico a actualizar. determinando para:  • ­ partidas  monetarias.  .  • ­ partidas no monetarias. y  • b) No inflacionario: surge cuando la inflación es menor al 26%  acumulado en los últimos tres ejercicios anuales.  tanto de utilizar valores de reposición  para inventarios. pues en su momento (como ya se analizó en el numeral 7 de  este capítulo).  Asimismo. esto llevó a que dicho boletín se tornara complejo.  9. facilita su aplicación.  9. el CINIF consideró necesario derogar la posibilidad. con base en el juicio profesional. Es decir. además del Boletín B­10 original. consecuentemente.2.  sin  establecer  lineamientos  para  la  utilización  de  dichos  valores.  Por  otra  parte. como  de aplicar indización específica para activos  fijos de procedencia extranjera.  con  el  propósito  de  ofrecer  un  programa  general de esta norma obligatoria a partir del 1o. Esto ayuda a un mejor planteamiento de la norma y. se hace  necesario  efectuar  algunos  cambios  al  anterior  Boletín  B­10  para  adecuarlo a las circunstancias actuales. Justificación para la Emisión de la Norma  Señala el CINIF que lo adecuado es mantener la norma relativa al  reconocimiento de los efectos de la inflación. A pesar de  que se emitió un documento integrado en el que se concentraron  todas estas adecuaciones.  se  consideró  conveniente  modificar  la  norma  para que sólo esté enfocada al reconocimiento de los efectos de la  inflación en la información financiera y no a la valuación de activos  netos. la norma sólo  debe atender a la determinación de las cifras reexpresadas de los  distintos valores establecidos por la NIF A­6 “Reconocimiento y valuación”.  también  se  consideró  conveniente  reordenar  la  norma. de enero de 2008.  Esta  opción  se  establece  debido  a  que  las  UDI  son  una  derivación  del  propio  INPC. No obstante.  PRINCIPALES  DISPOSICIONES  CONTENIDAS  EN  LA  ACTUAL NIF B­10  A continuación se presentan las principales disposiciones contenidas  en  la  NIF  B­10.  En  primer  lugar.266  EDICIONES FISCALES ISEF  9.  se  incorpora  la  posibilidad  de  elegir. y en atención a la convergencia con las NIIF (Normas  Internacionales de Información Financiera). por ejemplo: a valores de reposición. entre utilizar el INPC y  el  valor  de  las  UDI. los cambios más importantes que presenta esta norma con  respecto al Boletín B­10. este esfuerzo no fue suficiente debido a  que no se modificaron en su totalidad su redacción y estructura. son los siguientes:  • Indice de precios – para efectos de determinar la inflación en  un  período  determinado. se emitieron cinco  documentos de adecuaciones al mismo.1. Principales Cambios Incluidos en la Normatividad Actual  Con base en la introducción contenida en la NIF B­10 emitida por  el CINIF.  con  la  ventaja  . además de algunas circulares.   • Reconexión de la contabilidad inflacionaria – ante el cambio  de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario. lo siguiente: a) reclasificarlo a resultados acumulados. no deben reconocerse los efectos de la  inflación del período que.  • Entornos económicos – se establecen dos entornos económicos en los que puede operar la entidad en determinado momento: a) inflacionario. se establece lo siguiente: a) en un entorno inflacionario deben reconocerse los efectos de la inflación en la información financiera aplicando el método integral.  se establece que deben reconocerse los efectos acumulados  de  la  inflación  no  reconocida  en  los  períodos  en  los  que  el  entorno fue calificado como no inflacionario.  • Valuación de activos fijos de procedencia extranjera – se deroga el método de valuación de activos de procedencia extranjera (indización específica) que estableció el Quinto Documento  de Adecuaciones al Boletín B­10 (modificado). dicha  reconexión debe hacerse de manera retrospectiva. la valuación  de este concepto debe atender a lo que establece la Norma  de Información Financiera relativa a Inventarios. Con base en la  NIF B­1. Reconocimiento y valuación. cambios contables y correcciones de errores. cuando la inflación es igual o mayor  que el 26% acumulado en los tres ejercicios anuales anteriores (promedio anual de 8%). y b) no inflacionario. si  .ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 267  de que su uso permite emitir estados financieros con mayor  oportunidad.  • Resultado por tenencia de activos no monetarios (RETANM)  –  en  párrafos  transitorios.  y b) en un entorno no inflacionario no deben reconocerse los  efectos de la inflación en el período. cuando la  inflación es menor que dicho 26% acumulado. pueden  existir en este tipo de entorno (desconexión de la contabilidad  inflacionaria).  en  relación  con  el  RETANM  acumulado  a  la  fecha  de  entrada  en  vigor  de  esta  NIF. por tal razón. aunque en mínimo grado. Esto se debe  a que dicho método no está sustentado en la NIF A­6.  se  requiere.  • Valuación  de  inventarios  a  costos  de  reposición  (costos  específicos) – se elimina de esta norma el tema de valuación de  inventarios a costo de reposición.  • Desconexión  de  la  contabilidad  inflacionaria  –  se  establece  que ante el cambio de un entorno económico inflacionario a  uno no inflacionario. la cual a su vez está en convergencia  con las NIIF.  • Métodos de reexpresión – dependiendo del tipo de entorno en  el que opera la entidad.   • Resultado por posición monetaria (REPOMO) patrimonial – en  párrafos transitorios. el cual. tales como tipos de cambio. se permite que las entidades que no puedan identificar el  RETANM realizado del no realizado. se  considera  que  el  entorno  es  inflacionario  cuando  la  inflación  acumulada  de  los  tres  ejercicios  anuales  anteriores  es igual o superior que el 26% (promedio anual de 8%) y.268  EDICIONES FISCALES ISEF  es que se identifica como realizado. tasas de  interés. puede  ser:  • ­  inflacionario  –  cuando  los  niveles  de  inflación  provocan  que  la  moneda  local  se  deprecie  de  manera  importante  en  su  poder  adquisitivo  y. reclasifiquen el total del  RETANM  acumulado  a  resultados  acumulados.  • Exceso/insuficiencia  en  la  actualización  del  capital  contable – se deroga la posibilidad de utilizar este rubro.  además. éste debe  presentarse en los estados financieros precisamente bajo el  nombre de RETANM. Por sentido práctico.  Mientras  el  RETANM  por  realizar existente a la fecha de entrada en vigor de esta norma termine por reciclarse al estado de resultados.  • Definiciones – se incorpora un espacio de definiciones. Lo anterior se debe a que dicho  concepto  se  considera  un  resultado  devengado  y  realizado.  de  acuerdo  con  los  pronósticos  económicos  de  . y b) si es que no está realizado todavía.3. En virtud de que se eliminan los métodos de valuación que requerían  el  reconocimiento  del  RETANM.  en  el  presente.  9. se requiere mantenerlo como capital contable  y reciclarlo a la utilidad o pérdida neta de los períodos en los  que se realice la partida que le dio origen.  este  concepto  tiende  a  desaparecer de los estados financieros una vez que se recicle  en su totalidad. esta norma requiere reclasificar a resultados acumulados cualquier REPOMO patrimonial segregado  dentro del capital contable.  el  impacto  de  dicha  inflación  incide  en  el  corto  plazo  en  los  indicadores económicos.  además. Para efectos de esta norma.  en  lugar  de  llevar a cabo el procedimiento anteriormente descrito.  por lo que no se justifica su presentación como un componente separado dentro del capital contable o patrimonio contable. salarios y precios.  puede  dejarse  de  considerar  como  referente  para  liquidar  transacciones  económicas  ocurridas  en  el  pasado. Conceptos Básicos Contenidos en la Norma  • Entorno  inflacionario  –  es  el  ambiente  económico  en  el  que  opera una entidad. dado que  los  dos  conceptos  que  agrupaba  tienden  a  desaparecer:  RETANM  y  REPOMO  patrimonial. en determinado momento.  pero correspondiente al país en el que opera.  Para  efectos  de  esta  norma  y  siempre  que  se  trate  de  entidades  que  operan en México. Para efectos de esta norma.  • Indice de precios – es un indicador económico que mide periódicamente  el  comportamiento  de  la  inflación. éstas pueden ser activos.  • ­ no inflacionario – cuando la inflación es poco importante  y sobre todo. y además. no tienen un deterioro  en su valor.  . además de ser de uso generalizado por los participantes en la economía nacional.  dado que ambos son emitidos por organismos oficiales en el  país. Cuando una entidad opera en el  extranjero debe utilizarse un índice de precios equiparable al  INPC.  • Reexpresión – método a través del cual se reconocen los efectos  de  la  inflación  en  los  estados  financieros  básicos  en  su  conjunto o. debe ser el Indice Nacional de Precios al  Consumidor  (INPC)  o.  • Inflación  –  es  el  incremento  generalizado  y  sostenido  en  el  nivel de precios de una canasta de bienes y servicios representativos en una economía. la inflación provoca una pérdida  en el poder adquisitivo de la moneda. el cual es una derivación del propio INPC. en su caso. de acuerdo con  los  pronósticos  económicos  de  los  organismos  oficiales. se espera una tendencia en ese  mismo sentido.  • Partidas no monetarias – son aquellas cuyo valor nominal varía de acuerdo con el comportamiento de la inflación. en una partida en lo individual.  su  valor nominal no cambia por los efectos de la inflación. por lo anterior.  se identifica una tendencia en ese mismo sentido: inflación  baja.  • Partidas monetarias – son aquellas que se encuentran expresadas  en  unidades  monetarias  nominales  sin  tener  relación  con  precios  futuros  de  determinados  bienes  o  servicios. capital contable o patrimonio contable. por lo  que se origina un cambio en su poder adquisitivo. derivado de dicha inflación. dicha inflación no tiene incidencia en los principales  económicos del país. motivo  por el cual. los derechos a recibir dinero y las  obligaciones de pagar dinero. pasivos. el dinero.  en  su  caso.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 269  los organismos oficiales. se considera que el entorno económico es no inflacionario cuando  la  inflación  acumulada  de  los  tres  ejercicios  anuales  anteriores es menor que el 26%.  Utilizar  cualquiera  de  estos  indicadores  se  considera  válido. Son partidas monetarias. se considera controlada en el país.  el  valor  de  las  Unidades  de Inversión (UDI).  por ejemplo: valor razonable.  etcétera. En la primera reexpresión. equipo de  transporte. método de participación. debe hacerse la segregación de las mismas para dar el tratamiento correspondiente a cada  una de ellas.  Al hacer un reconocimiento integral de los efectos de todas las  partidas  de  la  estructura  financiera  de  la  entidad.  la  afectación  a  su  poder  adquisitivo.  La estructura financiera de la entidad está conformada por partidas monetarias y no monetarias. según proceda.  Como parte del método integral debe observarse lo siguiente:  a) Cifra base.  En la aplicación del método integral. la entidad debe reconocer los efectos de la inflación en  sus estados financieros mediante la aplicación del método integral. en cálculos subsecuentes. todos los rubros que conforman la estructura financiera de la entidad. motivo por  el cual el método integral consiste en determinar:  a) para  partidas  monetarias. Cada una de estas partidas tiene  un comportamiento diferente en relación con la inflación. Ejemplo de lo anterior es cuando se controlan en un  solo rubro los bienes adquiridos o adjudicados a cambio de cuentas por cobrar. instrumentos financieros de capital. el efecto de reexpresión necesario para poder expresarlas en unidades monetarias de poder  adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. y  b) para partidas no monetarias. sin excepción alguna. Normas de Reexpresión del Método Integral Aplicable a  Entornos Inflacionarios  Aspectos generales  Cuando  su  entorno  económico  es  calificado  como  entorno  inflacionario. además de dicho valor no- .  Cuando existe algún rubro dentro del balance general que agrupa partidas monetarias y no monetarias. es  su valor nominal utilizado en el reconocimiento inicial de una  partida. el cual puede agrupar bienes inmuebles.  deben  clasificarse  como  partidas  monetarias  o  como  partidas  no  monetarias. derechos de cobro.  la  suma  de  los  efectos  de  reexpresión  del  período  de  las  partidas  no  monetarias  debe ser equivalente al REPOMO del mismo período.4. es la que corresponde al valor contable de la partida sujeta de ser reexpresada.  Este reconocimiento debe hacerse antes de aplicar cualquier técnica de valuación.  la  cual  se  denomina  resultado  por  posición  monetaria  (REPOMO).270  EDICIONES FISCALES ISEF  9. etcétera.   expresado en términos porcentuales.  Indice de precios base.  Partidas monetarias  Algunos de los activos monetarios más comunes que puede tener una entidad son: efectivo. es la que corresponde al momento en  el cual se determina una reexpresión. cuentas por  cobrar e impuestos por cobrar. normalmente es la fecha de los estados financieros también conocida como fecha  de cierre del balance general.  Indice de precios de reexpresión.  h) Efecto de reexpresión es la diferencia entre la cifra reexpresada de una partida y su cifra base. instrumentos financieros. El índice de precios puede referirse a un:  a. en cantidad y características determinadas  y no está garantizado un precio de compraventa.  g) Cifra reexpresada es la que resulta de multiplicar la cifra base  por el factor de reexpresión correspondiente. una vez hecha la  elección. el cual corresponde a la  fecha de reexpresión.  en  el  primer  cálculo  de  la  cifra  reexpresada  de una partida.  c) Fecha de reexpresión. Los anticipos a proveedores se consideran partidas monetarias sólo en los casos en los que no se recibirán bienes o servicios. deben incluirse todos los efectos de reexpresión reconocidos en períodos anteriores.  . es el que la entidad elige entre el INPC y el  valor de las UDI.  d) Indice de precios. dicha decisión debe tomarse apoyándose en  el juicio profesional y. el índice seleccionado debe ser utilizado de manera  consistente. este resultado se multiplica por cien.  es  la  que  corresponde a la última reexpresión reconocida contablemente.  f) Porcentaje de inflación es el nivel de inflación de un período. preferentemente atendiendo a las prácticas del sector en el que opera la entidad. la fecha en la que se hizo su reconocimiento  inicial.  b) Fecha  base  es. el cual corresponde a la fecha base. Se determina restándole la unidad al factor de reexpresión.  En  períodos  subsecuentes  de  reexpresión. o  b.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 271  minal.  e) Factor  de  reexpresión  es  el  resultado  de  dividir  el  índice  de  precios de reexpresión entre el índice de precios base.  Los anticipos de clientes  se  consideran  partidas  monetarias  sólo  en  los  casos  en  los  que  éstos no representan obligaciones de transferir bienes o servicios. el REPOMO de cada mes debe expresarse en  unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del  balance general. y  • c) nivelada  –  es  aquélla  en  la  que  el  importe  de  los  activos  monetarios es igual al de los pasivos monetarios. dispone de una cantidad de dinero igual al importe nominal y.272  EDICIONES FISCALES ISEF  Asimismo. al haber inflación. y  • b) Un pasivo monetario provoca ganancias por los efectos de  la inflación.  en cantidad y características fijas o determinadas. por lo que debe determinarse su cifra reexpresada  a dicha fecha.  La posición monetaria es la diferencia entre los activos monetarios de una entidad y sus pasivos monetarios.  • b) corta o pasiva – es aquélla en la que el importe de los activos monetarios es inferior al de los pasivos monetarios y.  El  REPOMO  debe  determinarse  mensualmente. al haber inflación. lo hace con una cantidad de dinero igual  al importe nominal y.  Para  lograr  lo  anterior. genera una pérdida neta por inflación. por lo cual  se neutraliza el efecto de la inflación. por  consecuencia. dicho importe  tiene un menor poder adquisitivo. Esta puede ser de  tres tipos:  • a) larga o activa – es aquélla en la que el importe de los activos monetarios es superior al de los pasivos monetarios y. esto debido a lo siguiente:  • a) Un activo monetario provoca pérdidas por los efectos de la  inflación. Lo anterior ocurre porque cuando la entidad paga  un pasivo monetario.  sueldos por pagar e impuestos por pagar. por  consecuencia. proveedores. debe multiplicarse la posición monetaria al inicio de cada  mes (final del mes anterior) por el porcentaje de inflación del mismo  mes. Posteriormente.  Lo  anterior  ocurre  porque  cuando  la  entidad  hace  uso de un activo monetario. genera una ganancia neta por inflación.  . y no está garantizado el precio de compraventa. dicho importe tiene un  menor poder adquisitivo.  Resultado por posición monetaria  Por  todas  las  partidas  monetarias  debe  determinarse  el  REPOMO. algunos de los pasivos monetarios más comunes que  puede tener una entidad son: préstamos bancarios.  en su caso. Consecuentemente.  . algunos ejemplos de pasivos no monetarios son: las  provisiones que reflejan compromisos de pago ya sea en especie o  con base en valores de mercado (por ejemplo. todos los rubros que conforman el  estado de resultados o.  Asimismo. por disposición de una NIF particular deben ser  consideradas como no monetarias.  Todas las partidas no monetarias deben expresarse en unidades  monetarias  de  poder  adquisitivo  a  la  fecha  de  cierre  del  balance  general.  inversiones  permanentes  en  acciones  y  los  anticipos  a  proveedores. deben considerarse los saldos correspondientes en moneda nacional.  propiedades. Dicha cifra base debe incluir  todos los reconocimientos contables posteriores al reconocimiento  inicial que se hayan hecho en cada partida.  Consideraciones adicionales  Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera deben incluirse como parte de la posición monetaria. sin embargo. debe  determinarse multiplicando cada REPOMO mensual por el factor de  reexpresión correspondiente a la fecha de cierre del balance general. en su caso.  Partidas no monetarias  Balance General  Algunos  ejemplos  de  activos  no  monetarios  son:  inventarios.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 273  La cifra reexpresada a la que se refiere el párrafo anterior.  La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresión a  la fecha de cierre del balance general. algunas provisiones  para cobertura de riesgos de una aseguradora) y los anticipos de  clientes. debe atenderse  a dichas NIF particulares. al patrimonio contable.  Por otra parte. La sumatoria de todos estos resultados mensuales representa  para la entidad un ingreso o un gasto del período.  planta  y  equipo  (activos  no  circulantes). puede haber partidas esencialmente monetarias  que. En tales casos.  Por lo que se refiere al capital contable o. para  tal efecto. también son partidas no monetarias. el estado de actividades. todos los rubros que los integran son partidas no  monetarias.  activos  intangibles.   deterioro  en  su  valor.  el  efecto de reexpresión del período.  mercancías  en  tránsito.  así  .  en su caso.  Por las particularidades que tienen las partidas no monetarias.  cancelación  o  liquidación.  Cada una de las partidas que conforman el rubro de inventarios  debe reexpresarse por separado. capital contable y patrimonio contable. Por ejemplo: el efecto de inventarios debe  reconocerse  como  parte  del  rubro  de  inventarios  y  el  del  capital  social.  reversiones de dichas estimaciones.  inversiones  permanentes  en  acciones.  Cuando un activo o un pasivo no monetario es dado de baja del  balance  general  por  situaciones  tales  como  su  venta. que deben incluirse en la cifra base de este rubro  son.  La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe ser la  base  para  reconocer  cualquier  concepto  de  valor  que  establecen  otras  NIF  particulares.  anticipos  a  proveedores. entre otros: capitalizaciones del Resultado Integral de Financiamiento (RIF) y estimaciones por baja en su valor o.  extravío. por ejemplo: materia prima.  activos  fijos. a  continuación se describen puntos a considerar en la determinación  de  la  cifra  reexpresada  de  los  rubros  que  suelen  ser  importantes  para  una  entidad.  por  diferencia.  Propiedades.  también  debe darse de baja el efecto de reexpresión de esa partida.  estimaciones por obsolescencia o lento movimiento. dicho efecto debe reconocerse  dentro de la estructura financiera de la entidad.  adaptaciones  y  mejoras. etcétera.  entre  otros:  capitalizaciones  del  RIF. en cada uno de los  rubros que le dio origen.  activos  intangibles. determinado a la fecha de baja.  tales  como:  inventarios.  producto  terminado.  Por  ejemplo:  primero  debe  reexpresarse  la  inversión  permanente en acciones y sobre esa base debe incorporarse la utilidad integral para así llegar al reconocimiento pleno del  método de participación.  donación. primero debe reexpresarse un activo  biológico y después debe reconocerse su valor razonable. como parte del rubro de capital social. producción  en  proceso. sobre esta base se determina su pérdida por deterioro. en otro caso. anticipos de clientes. primero deben reexpresarse  los activos fijos e intangibles y después. planta y equipo  Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los  activos fijos que deben incluirse en la cifra base de este rubro son.  Inventarios  Los  reconocimientos  posteriores  al  reconocimiento  inicial  de  los inventarios.274  EDICIONES FISCALES ISEF  Asimismo. debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base  de  cada  partida  no  monetaria  para  obtener.  sobre esta base. en su caso.  . debe determinarse la cifra reexpresada del costo  de adquisición de los activos fijos y. etcétera. Por lo tanto.  Activos intangibles  Los  reconocimientos  posteriores  al  reconocimiento  inicial  de  los activos intangibles que deben incluirse en la cifra base de este  rubro son.  de    los  activos  fijos.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 275  como las disminuciones por pérdidas por deterioro o. debe determinarse su depreciación acumulada. maquinaria. por ejemplo: edificio. al término del desarrollo. la cifra reexpresada  de la depreciación acumulada debe corresponder al resultado de  multiplicar  la  cifra  reexpresada  a  la  fecha  de  cierre  del  balance  general. todas las inversiones efectuadas en la obra deben reexpresarse desde la fecha  en que se llevaron a cabo.  Cada  uno  de  los  rubros  que  componen  los  activos  intangibles  debe reexpresarse por separado.  En los casos de activos en etapa de construcción. entre otros: capitalizaciones del RIF y pérdidas por deterioro o. métodos y vidas útiles probables definidos para depreciar los activos fijos.  Cada  uno  de  los  rubros  que  componen  los  activos  fijos  debe  reexpresarse por separado. en su caso.  por  el  porcentaje  de  depreciación  acumulada a la misma fecha.  las reversiones de dichas pérdidas. reversiones de dichas pérdidas.  Anticipos a proveedores  La cifra base para determinar el valor reexpresado de los anticipos a proveedores no monetarios sólo debe incluir aquéllos por los  que  se  recibirán  bienes  o  servicios. mobiliario.  en  cantidad  y  características  fijas o determinadas y en los que se ha pactado un precio de compraventa garantizado. Respecto a las tasas. gastos preoperativos.  Todas  las  inversiones  efectuadas  durante  la  etapa  de  diseño  o  desarrollo de activos (por ejemplo: un software) deben reexpresarse desde la fecha en la que se llevaron a cabo. etcétera. los importes reexpresados deben traspasarse al rubro de  activo al que corresponden. costos de  desarrollo.  En primer lugar. por ejemplo: marcas. en la fecha de término de la construcción. debe  haber congruencia entre los que se aplican antes de la reexpresión  y después de ésta. los importes reexpresados deben traspasarse al rubro de activo al que corresponden.   . el patrimonio contable.  Anticipos de clientes  La  cifra  base  para  determinar  el  valor  reexpresado  de  los  anticipos de clientes considerados como partidas no monetarias sólo  debe incluir aquéllos por los que se entregarán bienes o servicios. La  cifra  reexpresada  de  las  inversiones permanentes en acciones es la base sobre la cual debe  reconocerse.276  EDICIONES FISCALES ISEF  En primer lugar. debe determinarse la cifra reexpresada del costo  de  adquisición  de  los  activos  intangibles  y. en  su  caso. éstos deben  reexpresarse con base en lo establecido por esta norma. debe reexpresarse por separado. de acuerdo con la NIF relativa. etc. en los que está  garantizado el precio de compraventa.  Capital contable o patrimonio contable  Los  movimientos  que  afectan  al  capital  contable  y  que  deben  incluirse en la cifra base de este rubro son. entre otros: participaciones adicionales  en el capital contable de la invertida.  Cada  una  de  las  inversiones  debe  reexpresarse  por  separado  de las que hay en otras entidades. por ejemplo: la inversión en la  entidad  “A”. Por lo que se refiere a la utilidad  o pérdida neta y al cambio en el patrimonio contable.  Inversiones permanentes en acciones  Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de las  inversiones permanentes en acciones que deben incluirse en la cifra base de este rubro son.  dividendos  decretados  y  capitalización  de  resultados  acumulados.  en cantidad y características fijas o determinadas.  de  los  activos  intangibles. Debe existir congruencia entre las tasas.  Por  lo  tanto. entre otros: reembolsos  de  capital. en caso de proceder. el método de participación del  período. reservas.  por ejemplo: capital social.  en  la  entidad  “B”.  debe  determinarse  su  amortización  acumulada.  sobre  esta  base.  reversiones  de  dichas  pérdidas.  la  cifra  reexpresada  de  la  amortización  acumulada  debe  corresponder  al  resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del  balance  general. pérdidas por deterioro o. prima en colocación de acciones. métodos y períodos de amortización definidos  antes de la reexpresión y después de ésta. resultados acumulados.  por  el  porcentaje  de  amortización acumulada a la misma fecha.  Cada uno de los rubros que componen el capital contable o. en  su caso.  y  utilidades  o  pérdidas  integrales reconocidas en períodos anteriores como consecuencia  de la aplicación del método de participación.  etc.  debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base de cada ingreso. todos  los  ingresos.  Pueden  existir  ingresos  provenientes  de  anticipos  de  clientes  que  hayan  sido  considerados  como  no  monetarios. hasta la fecha de su  reconocimiento  como  costo  o  gasto. por diferencia.  Costos y gastos  El  total  de  costos  y  gastos  del  período  contable  debe  corresponder  a  la  suma  de  los  costos  y  gastos  mensuales  expresados.  La cifra reexpresada de cada uno de los ingresos.  en  unidades  monetarias  de  poder  adquisitivo  a  la  fecha  de  cierre  del balance general. Por ejemplo: el efecto de reexpresión de las ventas debe reconocerse como parte del rubro de  ventas y el del costo de ventas. costo y gasto para obtener.  La  cifra  base  de  estos  ingresos  debe  incluir  todos  los  efectos  de  reexpresión  determinados desde la fecha en la que se hizo el reconocimiento  inicial de dicho pasivo en el balance general. el  efecto de reexpresión del período. como partida no monetaria. cada uno de ellos.  costos  y  gastos  deben  expresarse  en  unidades  monetarias  de  poder  adquisitivo  a  la  fecha  de  cierre  del  balance  general.  En el caso de un costo o de un gasto derivado de un activo no  monetario. hasta la fecha de su  reconocimiento como ingreso.  a  continuación  se  describen  . costos y gastos mensuales.  Por  las  particularidades  que  tienen  este  tipo  de  costos  y  gastos.  cada uno de ellos. en cada uno  de los rubros que le dieron origen. como parte de éste. la parte  identificada como pasivo debe considerarse como partida monetaria y la parte identificada como capital.  Estado de resultados y estado de actividades  Dentro del estado de resultados o del estado de actividades.  Ingresos  El total de ingresos del período contable debe corresponder a la  suma de los ingresos mensuales reexpresados. por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a dicha  fecha. dicho efecto debe reconocerse  dentro del estado de resultados o del de actividades. debe determinarse multiplicando su cifra base por  el factor de reexpresión a la fecha de cierre del balance general. la cifra base debe incluir todos los efectos de reexpresión  determinados desde la fecha en la que se hizo el reconocimiento  inicial de dicho activo en el balance general. en unidades monetarias de poder adquisitivo a  la fecha de cierre del balance general.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 277  En los casos de instrumentos financieros combinados.  Asimismo.   Adicionalmente. Cuando se trata de un activo moneta- .  Algunas NIF particulares establecen que el ajuste por valuación  de ciertos activos debe reconocerse en el capital contable dentro  de otras partidas integrales.  Depreciación del período  La cifra reexpresada de la depreciación del período debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de  cierre del balance general de los activos fijos.278  EDICIONES FISCALES ISEF  puntos a considerar en la determinación de la cifra reexpresada de  los rubros que suelen ser importantes para una entidad.  debe  considerarse  que  también  forma  parte  del estado de resultados o estado de actividades reexpresado. el costo de ventas debe dividirse  en: costo de inventarios vendidos.  cada  uno  de  ellos  a  la  fecha  de  cierre  del  balance general. el efecto por reexpresión de las partidas no monetarias debe  presentarse sumado a la cifra base. tales como  costo de ventas. por el porcentaje de amortización del período. cada uno de estos elementos debe reexpresarse por separado. el  REPOMO.  NORMAS DE PRESENTACION  Estado de Situación Financiera  Todas las partidas de balance general o estado de situación financiera  deben  presentarse  expresadas  en  unidades  monetarias  de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. los inventarios vendidos y la depreciación y  amortización incluidos en el propio costo. por el porcentaje de  depreciación del período.  La cifra reexpresada del costo de ventas total debe corresponder  a la suma del costo de inventarios vendidos de la depreciación y  la amortización del período y de los otros elementos del costo de  ventas  reexpresados. estos últimos se determinan restándole al costo de ventas.  Amortización del período  La cifra reexpresada de la amortización del período debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de  cierre del balance general de los activos intangibles. depreciación y amortización. Por lo  tanto. depreciación y amortización del  período y otros elementos.  Costo de ventas  Para efectos de su reexpresión.  en lo individual. en su caso. fluctuaciones cambiarias.  El REPOMO que no haya sido presentado directamente en el capital contable y tampoco haya sido capitalizado. en el estado de actividades. dicho ajuste por valuación genera un REPOMO.  Estados financieros comparativos  Para efectos comparativos. los estados financieros reexpresados deben contener.  Con base en la NIF B­3.  Por  ejemplo. el RIF debe incluir intereses. los estados financieros de períodos  anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias  de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más  reciente.  En  los  casos  en  los  que  por  disposición  específica  de  la  NIF  relativa. la  mención de que las cifras están expresadas en monedas de poder  adquisitivo a una fecha determinada. Presentación y revelación.  .  el  REPOMO  atribuible  al  ajuste  por  valor  razonable  de  instrumentos  financieros  disponibles  para  la venta debe presentarse incorporado a dicho ajuste por valuación  formando parte de otras partidas integrales. éste debe llevarse al estado de resultados. como parte del RIF.  incorporado  a  las  otras  partidas  integrales.  Normas de revelación  Con base en la NIF A­7. el REPOMO de algunos pasivos haya sido capitalizado en  ciertos activos por estar directamente relacionado con su costo de  adquisición. dicho REPOMO debe presentarse formando parte del  costo de adquisición de dichos activos. sin hacer una separación de las cifras  base y sus efectos de reexpresión. el cual también  debe  presentarse  en  el  capital  contable. de manera prominente.  Estado de resultados o estado de actividades  Cada uno de los ingresos. costos y gastos. en su caso.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 279  rio. el RIF representa para la entidad el gasto o.  con  la  incorporación  del  REPOMO.  el ingreso en términos reales derivado de sus actividades de financiamiento durante el período. cambios en el valor razonable de activos y pasivos  financieros  y  el  REPOMO. debe presentarse  en el estado de resultados o.  Por  lo  tanto. por lo que se refiere al  REPOMO correspondiente al costo de adquisición del instrumento  financiero. debe  presentarse expresado en unidades de poder adquisitivo a la fecha  de cierre del balance general.  consecuentemente.280  EDICIONES FISCALES ISEF  Por todos los estados financieros reexpresados que se presenten comparativos.  los  efectos  de  reexpresión determinados hasta el último período en el que operó  en un entorno inflacionario. por razones legales o de otra  índole.  d) en el caso de que se requiera.  b) el  porcentaje  de  inflación  acumulada  de  los  tres  ejercicios  anuales anteriores.  Salvo lo señalado en el inciso d) del párrafo anterior.5. debe revelarse en notas a los estados financieros  la siguiente información:  a) el hecho de haber operado en un entorno económico inflacionario y.  Dichos  efectos  deben  darse  de  baja  en  la  misma  fecha  y  con  el  mismo  procedimiento.  . los efectos de  reexpresión de un activo fijo se van eliminando cuando el activo se  deprecia.  Normas de presentación  La entidad debe presentar en los estados financieros del período  actual los efectos de reexpresión determinados en períodos anteriores y que todavía no haya dado de baja. se deteriora o se vende.  No obstante lo anterior.  pueden  informarse  los  valores  nominales  del  capital  contable o. en su caso.  9. la entidad no debe reconocer en sus estados financieros los  efectos de la inflación del período.  pasivos  y  capital  contable  o  patrimonio  contable.  c) nombre del índice de precios utilizado. así como el porcentaje de inflación del período. del patrimonio contable. Normas de Reexpresión en un Entorno no Inflacionario  Cuando  su  entorno  económico  es  calificado  como  no  inflacionario. El efecto de reexpresión  de las partidas no monetarias debe presentarse sumado a la cifra  base. de haber reexpresado los estados  financieros.  con  los  que  se  dan  de  baja  los  activos. en términos  generales no debe revelarse información expresada en valores nominales. Por ejemplo. la entidad debe mantener en sus activos.  pasivos.  o  componentes  del  capital  contable  o  patrimonio  contable a los que pertenecen tales efectos.   En adición a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados financieros en un entorno no inflacionario. la entidad debe analizar si hubo cambio del entorno económico en el que opera. Cambio de Entorno Económico  Al inicio de cada período contable anual. en su caso.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 281  Estados financieros comparativos  Para efectos comparativos.  la  entidad  deja  de  reconocer  en  sus  estados  financieros los efectos de la inflación del período (desconexión de  la  contabilidad  inflacionaria). el porcentaje de inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores.  b) fecha  de  la  última  reexpresión  reconocida  en  los  estados  financieros. de no haber reexpresado los  estados financieros.6.  No  obstante. así como. los estados financieros comparativos  de períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades  monetarias de poder adquisitivo de los últimos estados financieros  en que se aplicó el método integral. Cambio de un Entorno Económico Inflacionario a uno no  Inflacionario  A  partir  del  inicio  del  período  anual  en  el  que  se  confirma  el  cambio  de  entorno. que no se hayan dado de baja. en las que fueron emitidos los últimos  estados financieros en los que se aplicó el método integral.  9.  pasivos o componentes de capital contable o patrimonio contable  que sigan vigentes. en el período de  . siempre que correspondan a activos.  En el período del cambio. ante  la confirmación de cambio. los estados financieros de períodos  anteriores deben presentarse expresados en las unidades monetarias de poder adquisitivo en las que cada uno de ellos fue emitido  originalmente o. la entidad debe atender a las normas  de reconocimiento contable establecidas por esta NIF aplicables a  nuevo entorno económico. consecuentemente.  debe  mantener  en  sus  estados financieros.  c) el porcentaje de inflación de cada período por el que se presentan estados financieros. es decir.  9.7. los efectos de reexpresión reconocidos hasta  el período inmediato anterior.  Normas de revelación  Debe revelarse lo siguiente:  a) el hecho de haber operado en un entorno económico no inflacionario y.  deben reconocerse netos de los impuestos a  la utilidad. debe reconocerse mediante aplicación retrospectiva.  tomando como cifra base la que corresponde. a la fecha en que se generó cada movimiento en cuestión. ya sea a la última reexpresión reconocida.  Para llevar a cabo la aplicación retrospectiva.  existentes  a  la  fecha  de  cálculo. así como de los estados financieros presentados de manera  comparativa con el actual. y  c) deben afectarse los resultados acumulados por los ajustes a  los  que  hacen  referencia  los  incisos  anteriores. Cambios contables y correcciones de  errores. a la fecha de devengación.282  EDICIONES FISCALES ISEF  cambio del entorno económico debe revelarse en notas a los estados financieros el hecho de haber cambiado de un entorno económico inflacionario a uno no inflacionario.  dichos  ajustes. en su caso.  Después  de  haber  hecho  el  reconocimiento  de  los  efectos  acumulados iniciales a los que hace referencia el párrafo anterior. deben reconocerse aplicando el método  integral. según sea el caso. primero debe ajustarse el saldo inicial del estado financiero más antiguo que se presenta en forma comparativa.  tomando  como  cifra  base la que corresponde. Cambio de un Entorno Económico no Inflacionario a uno  Inflacionario  Ante la confirmación de cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario. o bien. o bien. ya sea a la última reexpresión reconocida.  .  La  aplicación  retrospectiva  implica  que  los  estados  financieros  básicos de períodos anteriores que se presentan comparativos con  los del período actual deben ajustarse para reconocer los efectos  acumulados de la inflación que existió durante todos los períodos  en los que se estuvo en un entorno no inflacionario.  los  efectos  de  reexpresión  de  los  estados  financieros  del  período  actual. De tal manera.8. con base en la NIF B­1.  9.  los  estados  financieros  comparativos  deben  presentarse  expresados  en  unidades  monetarias  de  poder  adquisitivo  de  la  fecha  de  cierre del estado financiero más reciente.  b) deben reexpresarse todos y cada uno de los movimientos en  el capital contable o en el patrimonio contable de la entidad. Este hecho se cataloga como un cambio contable y. la entidad debe reconocer los efectos  de la inflación en la información financiera (conexión de la contabilidad inflacionaria). como sigue:  a) deben  reexpresarse  todos  los  activos  y  pasivos  no  monetarios.   CASO  PRACTICO  DE  REEXPRESION  UTILIZANDO  EL  METODO INTEGRAL  Tomando  como  base  la  explicación  conceptual  del  método  integral contenida en apéndice “A” de la NIF B­10. S. A.  10. a continuación se  presenta un caso de reexpresión de un balance general en un entorno inflacionario. debe revelarse en notas  a los estados financieros el hecho de haber cambiado de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario.  En adición a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados financieros en un entorno inflacionario.  a) Con posición monetaria corta o pasiva.” presenta la siguiente información  en su Estado de Situación Financiera:  . V. de C. los estados financieros comparativos  de períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades  monetarias  de  poder  adquisitivo  de  la  fecha  de  cierre  del  estado  financiero más reciente. para generar una  ganancia por inflación:  PLANTEAMIENTO  “El resplandor.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 283  En el período del cambio. 000  284 “EL RESPLANDOR.  EDICIONES FISCALES ISEF  A LARGO PLAZO  Propiedades.000  Capital Social  320.A.000  100.000  CAPITAL CONTABLE 300.000   $  520.000  100. planta  y Equipo  Intangibles  Total Largo Plazo  TOTAL ACTIVO PASIVO  A CORTO PLAZO $  50.000  Total Pasivo a largo plazo  100.ACTIVO  A CORTO PLAZO  Efectivo  Cuentas por Cobrar  Inventarios  Pagos Anticipados  Total Corto plazo  NOTA: Considerar que la entidad se desenvuelve en un ambiente inflacionario.000  A LARGO PLAZO Acreedores bancarios  100.V.000  TOTAL PASIVO  $  200.000  50. S. DE C.000  $  220.000  200.000  TOTAL PASIVO MAS CAPITAL  $  520.000  20.000  Proveedores  $  50.000  Acreedores diversos  20.” ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31  DE DICIEMBRE DE 2014 .000  Anticipo de clientes  30. suponiendo que la inflación  en el período de reexpresión ascendió a un 40% anual.000  Total Pasivo a corto plazo  $  100.  planta y equipo  •  Intangibles De pasivo: •  Anticipo de clientes De capital: •  Capital Social  2o.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 285  SOLUCION:  1er. Paso:  Elaborar la siguiente tabla de reexpresión:  . Paso:  Clasificar las partidas del Estado de Situación Financiera  en monetarias y no monetarias:  Partidas monetarias:  De activo:  •  Efectivo  •  Cuentas por cobrar De pasivo: •  Proveedores  •  Acreedores diversos  •  Acreedores bancarios Partidas No monetarias: De activo: •  Inventarios  •  Propiedades. 000)  (12.000)  $ 518.000)  (320.000 100.Cifra con inflación Efecto de reexpresión  Activos monetarios Efectivo Cuentas por cobrar (Factor de reexpresión: 1.000  $ 20.000 $ 150.000  140.000  (30.000) (28.000)  (12.000  50.000 40.000)  (128.000)  $ 20.000)  50.000)  (42.000  (12.000 20.000 8.000 $ 60.000)  (30.000)  (42.000) (140.000 50.000) Cifra reexpresada con NIF B­10  286  Conceptos  Cifra base  .000 140.000 280.000  70.000)   (70.000  (68.000   70.000) (170.000) (  8.000  (20.000 100.000  Pasivos monetarios Proveedores Acreedores diversos Acreedores bancarios   50.000) (8.000)  $ 150.000)  $ 518.000 40.000)  Ganancia neta por inflación  COMPROBACION DE LA POSICION MONETARIA  (170.000 200.000  POSICION MONETARIA  ($ 28.000)  (238.000 140.000 70.000  $ 28.000  $ 8.000 28.4)  $ 210.000  EDICIONES FISCALES ISEF  Activos no monetarios Inventarios Pagos Anticipados Propiedades.000)  $ 148.000  (448.000)  50.000 20.000 $ 370.000 28.000  100.000 100.000  20.000 80.000)  ($ 20.000 20.000) (40.000 20.000 100.000 280.000)  ($ 8. planta y equipo Intangibles Pasivos no monetarios Anticipo de clientes Capital Social ($ 20.000)  (42.000  (448.  agrupadas en monetarias y no monetarias.  Cifra base: Se anota el importe total de la sumatoria de las partidas que conforman los activos y pasivos monetarios.  Cifra  con  inflación:  En  esta  columna  se  anota  el  resultado  de  multiplicar la cifra base por el factor de reexpresión. pasivos y capital. genera una ganancia neta  por inflación. planta y equipo  80. en términos absolutos. que integran las partidas no monetarias.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 287  Explicación de las columnas:  Conceptos: Se anotarán todas las partidas que conforman el Estado de Situación Financiera.000       Efecto de reexpresión de Pasivos No Monetarios $  12.000   Anticipo de clientes 12.  En este ejemplo. procediendo a realizar el siguiente asiento:  Concepto  Parcial  Debe  Haber  Efecto  de  reexpresión  de  Activos  No Monetarios  $ 148.000       Efecto de reexpresión de Capital Contable $ 128.000  Registro  de  los  efectos  de  reexpresión de las cuentas del Estado  de  Situación  Financiera  a  través  del método integral  SUMAS IGUALES  $ 148. recordando que en lo relacionado con las partidas monetarias se mantienen  . igual a la  cifra que se obtiene al comparar las partidas no monetarias.000  $ 148. la posición monetaria es corta o pasiva.000       REPOMO (Resultado por posición monetaria)  $  8.000  Propiedades. por lo tanto el factor es 1.  Debe observarse que la posición monetaria que arroja la comparación de las partidas monetarias es. lo que da lugar al reconocimiento contable. que para este  ejemplo supone una inflación del 40%. así como los  activos.000  Intangibles  40.000  Cifra con NIF B­10: en esta columna se presentan las cifras que  incluyen el reconocimiento de los efectos de la inflación.4. en virtud de que el importe de los activos monetarios es inferior al de los  pasivos monetarios y.000  Pagos Anticipados  8.  Efecto  de  reexpresión:  En  esta  columna  se  anota  la  diferencia  entre la cifra reexpresada y la cifra base. por consecuencia.000  Inventarios  $  20.  simplemente se presenta en el momento actual una cifra equivalente a la cifra nominal. de ahí que se genere un efecto positivo). es una ganancia que se considera dentro  del estado de resultados como parte del Resultado Integral de  Financiamiento  (este  ejercicio  plantea  datos  con  una  posición  monetaria corta o pasiva. esto es.  Por  lo  que  se  refiere  a  las  partidas  no  monetarias. por lo tanto en la actualidad se requieren más unidades monetarias para poder representar el mismo poder adquisitivo.  en virtud  de  que  la  unidad monetaria cada vez vale menos.  El Estado de Situación Financiera reexpresado se presentaría  de la siguiente forma:  .  éstas  se  reconocen  con  su  cifra  reexpresada.000.288  EDICIONES FISCALES ISEF  a  su  valor  nominal  y  el  resultado  por  posición  monetaria  que  generaron de $ 8. misma que  proviene  de  un momento anterior.  debiendo  considerar  que  el ajuste por reexpresión que se incorpora no representa un crecimiento en términos reales. 000  8.000  0  100.000  $  520.000  70.000  $  668.000  A LARGO PLAZO  Propiedades.000 $ 148.000  28.  ESTADOS FINANCIEROS BASICOS “EL RESPLANDOR.000  100.V.000  Total Pasivo a corto plazo  $ 100.000  Anticipo de clientes  30.000  300.000  148.000  8.000  120.000  12.000  12.000  $  212.000  40.000  0  20.000  420.000  136.000  200.000  Total Capital  320. DE C.000  CAPITAL CONTABLE Capital Social  320.000  $  456.000  448.000  $  112.000  A LARGO PLAZO Acreedores bancarios  100.000  PASIVO  Efecto Cifra reex­ Cifra  de reexhistórica  presión  presada A CORTO PLAZO Proveedores  $  50.000  50.000  Utilidad Neta*  0  8.A. S.000  $  220.000  20.000  28.000  80.000  $  668.000  $  248.000  128.000  Total Pasivo a largo plazo  100.000  PASIVO + CAPITAL  520.000  0  100. planta y Equipo  Intangibles  Total  No Circulante  TOTAL ACTIVO  0  $   50.000  100.000 289  * Para efectos de este ejercicio la utilidad neta se considera que únicamente está integrada por el REPOMO  generado con motivo de la reexpresión.000  42.000  0  100.Efecto  Cifra reex­ Cifra  de reex­ histórica  presión  presada  ACTIVO  A CORTO PLAZO  Efectivo  Cuentas por Cobrar  Inventarios  Pagos Anticipados  Total Circulante  $  50.000  140.000  TOTAL PASIVO  $ 200.000  280.” Estado de Situación Financiera reexpresado  al 31  de diciembre de 2014 (Método integral) .000  20.000  12.000  0  $   50.000  Acreedores  diversos  20. 000  70. para generar una pérdida por inflación: PLANTEAMIENTO “El resplandor.000  150. S.000  $ 270.000  CAPITAL CONTABLE $  350.A. planta y  Equipo  Intangibles  Total  Largo Plazo  TOTAL ACTIVO $ 200.000  PASIVO  A CORTO PLAZO Proveedores  Acreedores  diversos  Anticipo de clientes  Total Pasivo a corto plazo  $ 550.000  100. DE C.000   $  900.000  150.000  NOTA: Considerar que la entidad se desenvuelve en un ambiente inflacionario.000  $  480.V.000  $  420.  EDICIONES FISCALES ISEF  A Largo Plazo  Propiedades.290  b) Con posición monetaria larga o activa.000  50.000  150.000  A LARGO PLAZO Acreedores bancarios  Total Pasivo a largo plazo  TOTAL PASIVO  . suponiendo que la inflación  en el período de reexpresión ascendió a un 40% anual.000  TOTAL PASIVO MAS CAPITAL $ 100. S. de C.” Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2014 ACTIVO  A CORTO PLAZO  Efectivo  Cuentas por Cobrar  Inventarios  Pagos Anticipados  Total Corto Plazo  300.A.000  150.V.” presenta la siguiente información en su Estado de Situación Financiera: “EL RESPLANDOR.000  50.000  Capital Social   $  900.  Paso:  Elaborar la siguiente tabla de reexpresión:  . planta y equipo  •  Intangibles De pasivo: •  Anticipo de clientes De capital: •  Capital Social  2o.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 291  SOLUCION:  1er. Paso:  Clasificar las partidas del Estado de Situación Financiera en monetarias y no monetarias:  Partidas monetarias:  De activo:  •  Efectivo  •  Cuentas por cobrar De pasivo: •  Proveedores  •  Acreedores diversos  •  Acreedores bancarios Partidas No monetarias: De activo: •  Inventarios  •  Propiedades. 000)  (320.000) (28.000  ($ 30.000 150.4)  292  Conceptos  .000 120.Cifra base  Activos monetarios Efectivo Cuentas por cobrar 200.000)  ($ 30.000)  $ 220.000  Efecto de reexpresión  $ 490.000)  150.000 CIFRA Reexpresada con NIF B­10  $ 140.000 210.000 210.000 150.000)  ($ 30.000 80.000  (140.000 70.000  (40.000) $ 30.000  (320. planta y equipo Intangibles Pasivos no monetarios Anticipo de clientes Capital Social Cifra con inflación (Factor de reexpresión:  1.000 20.000  (140.000  $ 550.000 210.000 70.000)  ($ 12.000 150.000 420.000 20.000 60.000) 12.000 70.000) (40.000) (100.000  (40.000 280.000) (60.000) (210.000 50.000)  (192.000 (448.000)  ($ 42.000)  EDICIONES FISCALES ISEF  (100.000)  (672.000 200.000  (480.000 70.000) (140.000) $ 770.000 70.000  Pasivos monetarios Proveedores Acreedores diversos Acreedores bancarios  100.000) 100.000 150.000  $ 350.000  (672.000  $ 350.000)  (140.000 300.000 50.000 60.000) POSICION MONETARIA  Activos no monetarios Inventarios Pagos Anticipados Propiedades.000) (98.000)  $ 12.000)  (128.000  (140.000)  $ 42.000 70.000)  Pérdida neta por inflación  COMPROBACION DE LA POSICION MONETARIA  $ 770.000 420.  en virtud de que el importe de los activos monetarios es mayor al de los pasivos monetarios y. $  40.000  Haber  60. por consecuencia.000 220.000  $  232.000  40.El asiento contable que se generaría sería el siguiente: Concepto  REPOMO (Resultado por posición monetaria) Efecto de reexpresión de Activos No Monetarios Inventarios Pagos Anticipados Propiedades.000  $  192.000 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Recuérdese que en este ejemplo la posición monetaria es larga o activa.000 120.000 20.000 20. planta y equipo Intangibles      Efecto de reexpresión de Pasivos No Monetarios Anticipo de clientes Efecto de reexpresión de Capital Contable Registro de los efectos de reexpresión de las cuentas del Estado de Situación Financiera a través del método integral  SUMAS IGUALES  Parcial  Debe  $  12. genera  una pérdida neta por inflación.000  $  232.000  El balance general reexpresado se presentaría de la siguiente forma:  293  . 000  $  1’120.000  490.000  $  140.000  $   100.000  Cifra reex­ presada  $  $  200.000  480.000  70.000  0  0  60.000  0  150.000  $ 1’120.  EDICIONES FISCALES ISEF  Propiedades.000  * Para efectos de este ejercicio.000  A Largo Plazo  300. DE C.000  150.000  150.000  150.000)  $  660.000  140.000  50.000  (12.000  $  40.000  70.000)  $ 180.294  “EL RESPLANDOR. planta y  equipo  Intangibles  Total  No Circulante  PASIVO  .000  150.000  672.000  $  80. la pérdida  neta se considera que únicamente está integrada por el REPOMO  generado con motivo de la reexpresión.000  630.000  0  $  480.000  20.V.000  $  420. S.000  20.000  $  310.000  210.000  70.000  (12.A.000  $  270.000  70.000  0  $  40.000  $  350.000  150.000  150.000  $  460.000  120.000  $  550.” Estado de Situación Financiera reexpresado al 31 de diciembre de 2014 (Método integral) ACTIVO  Cifra Efecto de  histórica  reexpresión  CIRCULANTE  Efectivo  Cuentas por Cobrar  Inventarios  $  200.000  100.000  $  900.000  420.000  192.000 A CORTO PLAZO Proveedores  Acreedores  diversos  Anticipo de clientes  Total Pasivo a corto  plazo  A LARGO PLAZO Acreedores bancarios  Total Pasivo a largo  plazo  TOTAL PASIVO  CAPITAL CONTABLE Capital Social  Pérdida Neta*  Total Capital  PASIVO + CAPITAL  Cifra Efecto de  histórica  reexpresión  Cifra reexpresada  $  100.000  $ 220.000  $  TOTAL ACTIVO  $  900.000  Pagos Anticipados  Total Circulante  50.000  0  0  40.000  $  220.  se presentaron  en unidades monetarias de poder adquisitivo de diciembre de 2007.  Además. debe asumirse que dicho boletín consideró el entorno económico del año 2007 como inflacionario para su aplicación.  ¿COMO DEBEN PRESENTARSE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS LAS CIFRAS DE PERIODOS ANTERIORES A 2008.  Se considera que si el boletín B­10 derogado no lo decía expresamente. el porcentaje de inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores. debido a que  los últimos estados financieros en que se reconocieron los efectos  de la inflación. deben presentarse expresados en unidades monetarias  de poder adquisitivo de los últimos estados financieros en que se  aplicó el método integral. de no haber reexpresado los estados financieros del período 2008.  incluyendo  los  correspondientes a fechas intermedias.  .  Es  decir.  – La fecha de la última reexpresión reconocida en los estados  financieros.  de  inflacionario  a  no  inflacionario. puesto  que obligó a reconocer los efectos de la inflación en ese período. de acuerdo con el método integral.  – El porcentaje de inflación de cada período por el que se presentan estados financieros.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 295  11.  consecuentemente.  Los estados financieros del período en el que cambia el entorno  económico  de  inflacionario  a  no  inflacionario.  Ejemplo: Si una entidad presenta en forma comparativa los estados financieros de marzo de 2006 y 2007 con los de marzo de 2008. así como.  dichos  estados  financieros. de acuerdo con el párrafo 76 de la NIF  B­10.  dicha entidad debe presentar los estados financieros de marzo de  2006 y marzo de 2007 a pesos de diciembre de 2007. el CINIF determina que los estados financieros de períodos anteriores al 2008 comparativos con los del período 2008.  con  base  en  la  NIF  B­10 deben revelar en notas lo siguiente:  – El hecho de operar en un entorno económico inflacionario y.  y  en  notas  a  los  estados  financieros  comparativos  de  períodos anteriores a 2008 debe mencionarse:  – Que  dichos  estados  financieros  se  presentan  en  unidades  monetarias de poder adquisitivo de diciembre de 2007. debe revelarse el hecho de que en el período de 2008  hubo  un  cambio  de  entorno  económico. deben presentarse expresados a  pesos de diciembre de 2007. POR LA ENTRADA EN VIGOR DE LA NIF  B­10?  Con base en la INIF­9. 87  12.5  12.0*  Inflación acumulada  de los últimos 3  ejercicios  19.  – Las políticas contables seguidas para la reexpresión de tales  estados financieros con base en el boletín B­10.76  6.  Año  Inflación  anual  2000  2001  2002  2003  2004  2005  2006  2007  2008  2009  2010  2011  2012  2013  2014  8. puede afirmarse que actualmente el entorno en  que se desenvuelven las entidades en México.70  3. además. por ello.97  4.08  14.36  11. debe considerarse  como no inflacionario.57  11.96  4. han estado controladas y muestran cierta estabilidad.34  13. adicionalmente.19  3.79  11.50  11.06  14.14  14.05  3.40  3. derogado. que permite observar que la tendencia observada respecto a las tasas de inflación anual en el país.53  3.  a continuación se muestra el comportamiento de la inflación en los  últimos años.  12.33  4. si considera que  los  pronósticos  sobre  las  perspectivas  de  inflación  se  mantienen  por debajo del 5%.82  3. se espera una tendencia en ese mismo sentido.  de  acuerdo  con  los  pronósticos  económicos  de  los  organismos  oficiales.54  * Considerando la inflación estimada para 2014  .57  3.57  4.86  14.40  5.79  11.296  EDICIONES FISCALES ISEF  – El porcentaje de inflación que se aplicó a dichos estados financieros para presentarlos a unidades monetarias de poder  adquisitivo de diciembre de 2007.98  5.  DATOS SOBRE EL ENTORNO ECONOMICO DE LOS ULTIMOS AÑOS  La NIF B­10 señala que el entorno inflacionario se presenta cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores  es igual o superior que el 26% (promedio anual de 8%) y.   – La  población  en  general  no  toma  en  consideración  las  cantidades  monetarias  en  términos  de  moneda  local. estén expresados en términos de la unidad de medida  corriente a la fecha de cierre del balance.  . NORMATIVIDAD INTERNACIONAL APLICABLE A LA REEXPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS  A nivel internacional. ya sean individuales o  consolidados. incluso cuando el periodo es corto:  – Las tasas de interés. además. el tratamiento de la inflación dentro de la información financiera. NIC 15. como resultado. cit. o bien en una moneda extranjera relativamente estable. Op.  • Si los estados financieros antes de la reexpresión estaban elaborados utilizando el método del costo histórico o el del costo  corriente. y  83  IMCP IASB. está contemplado en la NIC 2983 “Información  financiera en economías hiperinflacionarias” que señala es de aplicación a los estados financieros principales. 379 a 385. las cantidades de moneda  local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener  la capacidad adquisitiva de la misma. que la siguiente información debe ser revelada en los estados financieros:  • El hecho de que los estados financieros. los precios pueden establecerse en esa otra moneda:  – Las  ventas  y  compras  a  crédito  tienen  lugar  a  precios  que  compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante  el aplazamiento.ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 297  13. así como las cifras  correspondientes para períodos anteriores. de cualquier empresa que los elabore y presente en  la moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria. salarios y precios se ligan a la evolución  de un índice de precios. pp.  sino  que  las  ve  en  términos  de  otra  moneda  extranjera  relativamente  estable. señala las siguientes características como elementos para identificar un entorno económico hiperinflacionario:  – La población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios.  Aun cuando no define lo que debe entenderse por economía hiperinflacionaria. y  – La  tasa  acumulada  de  inflación  en  tres  años  se  aproxima  o  sobrepasa el 100%  Establece también. han sido reexpresadas  para  considerar  los  cambios  en  el  poder  adquisitivo  general de la unidad monetaria de medida y que.  desde la fecha en que los gastos e  ingresos fueron incurridos y recogidos en la contabilidad.  .  Respecto a los estados financieros afirma que:  – En el balance general se reexpresarán todas las partidas no  monetarias aplicando un índice general de precios.  – Todas  las  partidas  del  estado  de  resultados  deberán  expresarse  en  la  unidad  monetaria  corriente  a  la  fecha  del  balance.  – Todas las partidas del estado de flujos de efectivo se reexpresan en términos de la unidad de medida corriente en la fecha  de cierre del balance de situación.298  EDICIONES FISCALES ISEF  • La identificación y valor del índice general de precios a la fecha de cierre del balance. así como el movimiento del mismo  durante el período corriente y el anterior. respecto a  las partidas monetarias señala que no se reexpresarán puesto  que ya se encuentran expresadas en la unidad de medida corriente a la fecha del balance. Para ello. todos los importes necesitan ser reexpresados  mediante  la  utilización  de  la  variación  experimentada  por  el  índice general de precios.   Activo:  Conjunto  o  segmento  cuantificable  de  los  beneficios  futuros  fundadamente  esperados  y  controlados  por  una  entidad. que han afectado económicamente a dicha entidad  (CINIF).  Actividades  de  Financiamiento:  Son  aquellas  que  incluyen  obtención de recursos de los accionistas y el reembolso o pago de  los  beneficios  derivados  de  su  inversión. de  instrumentos  de  capital.  representados  por  efectivo. derivados de operaciones ocurridas  en el pasado. identificado. cuantificado en términos monetarios. Normalmente las actividades de operación están relacionadas  con transacciones y otros eventos que tienen efectos en la determinación  de  la  utilidad  neta  y/o  con  aquellas  actividades  que  se  traducen en movimientos de los saldos de las cuentas directamente relacionadas con la operación de la entidad y que no quedan enmarcadas en las actividades de financiamiento o de inversión.  derechos. (Su identificación resulta de utilidad para la formulación del Estado de Cambios en la  Situación Financiera). la compra y venta de deudas. (Su  identificación resulta de utilidad para la formulación del Estado de  Cambios en la Situación Financiera).GLOSARIO  Abono o abonar: Registrar una cantidad en el haber (parte derecha) de la cuenta.  Actividades  de  Inversión:  Son  aquellas  que  incluyen  el  otorgamiento y cobro de préstamos.  bienes  o  servicios. del que se esperan fundadamente  beneficios económicos futuros.  Activo: Recurso controlado por una entidad.  maquinaria  y  equipo  y  de  otros activos productivos distintos de aquellos que son considerados como inventarios de la empresa.  los  préstamos  recibidos  y su liquidación y la obtención y pago de otros recursos obtenidos  mediante operaciones a corto y largo plazo.  de  inmuebles.  . (Su identificación resulta de  utilidad para la formulación del Estado de Cambios en la Situación  Financiera).  Actividades  de  Operación:  Generalmente  están  relacionadas  con  la  producción  y  distribución  de  bienes  y  prestación  de  servicios.  como  consecuencia  de  transacciones  pasadas  o  de  otros  eventos  ocurridos (IMCP).  y la prestación de servicios a la entidad.  planta  y  equipo):  Bienes  tangibles cuyo objeto es el uso o usufructo en beneficio de la entidad. provocadas por el incremento de cual- . La adquisición de estos bienes denota  el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de  las operaciones de la entidad. Bienes o recursos que se espera brinden  un beneficio económico futuro fundadamente esperado.  Acumulación:  Constituye  un  supuesto  básico  fundamental  de  la contabilidad.  se  pueden  vender.  que  generará  beneficios  económicos  futuros. se acumulan los ingresos y los costos.  Activo no circulante: Partidas que se espera en forma razonable  se conviertan en efectivo. a su clientela o al público en general. su aplicación  a  resultados  como  un  gasto  es  diferida  hasta  el  ejercicio  en  que  dichos ingresos son obtenidos.  sin  sustancia  física. se  les da reconocimiento a medida que se devengan o se incurren (no  cuando se recibe o paga el efectivo).  Amortización: Proceso de distribución del costo de un bien intangible en los años de vida útil estimados (NIF C­8).  Aplicación de recursos: Son las disminuciones del efectivo. en virtud de que se espera que producirán ingresos específicos en el futuro. es decir.  Activos  intangibles:  Partidas  que  representan  la  utilización  de  servicios o el consumo de bienes pero que.  Activos  intangibles:  Aquellos  activos  no  monetarios  identificables.  normalmente  dentro  de  un  plazo  de  un  año  o  del  ciclo  financiero a corto plazo.  Activo  fijo  tangible  (propiedades. y se registran en los estados  financieros de los períodos con los cuales se relacionan. normalmente dentro de un plazo mayor  a un año o al ciclo financiero a corto plazo. consumo o servicio. ya sea por  su uso.Activo  circulante:  Partidas  que  representan  efectivo  o  que  se  espera  en  forma  razonable  se  conviertan  en  efectivo. el que sea menor. durante un período contable. expresado en unidades monetarias nominales.  consumo  o  servicios.  ya  sea  por  su  venta.  generando  beneficios  futuros fundadamente esperados en el plazo de un año o el ciclo  financiero a corto plazo.  usar  o  consumir. controlados por la entidad (NIF C­8).  Activo monetario: Es dinero o el derecho a recibir determinado  importe de dinero.  que  se  espera  brinden  un  beneficio  económico  futuro  fundadamente  esperado.  Activo  realizable:  Recursos  que  representan  derechos  de  cobro.  uso.  bienes  o  recursos. la producción de artículos para su venta o para el uso de la  propia entidad.  sin ninguna relación con precios futuros de determinados bienes o  servicios.  por transacciones  y  otros  eventos  o  circunstancias  que  afectan  una  entidad.  Balance general: Es el estado financiero que al mostrar a una  determinada fecha los activos.  Capital contribuido: Aportaciones de los dueños y donaciones  recibidas por la entidad.  Balanza de comprobación: Documento contable que se elabora con el objeto de verificar que en los asientos de diario y en su  pase al mayor se respetó el fundamento de la partida doble.  Cargo o cargar: Registrar una cantidad en el debe (parte izquierda) de la cuenta.  Asociación de costos y gastos con ingresos: Postulado básico  que señala que los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo período. por parte de los propietarios de  una entidad lucrativa.  Catálogo de cuentas: Plan de cuentas que sirve para el registro.quier otro activo distinto al efectivo.  el  cual se ejerce mediante reembolso o distribución (IMCP). forma parte del mismo. todos los recursos identificables y cuantificables con que  cuenta una empresa y el origen de estos recursos tanto externos  como internos. o por  la disposición del capital contable. Independientemente de la fecha en que se realicen.  es decir. una vez deducidos todos sus pasivos (CINIF).  Balance general: También llamado estado de situación financiera o de posición financiera.  Capital  ganado:  Resultado  de  las  actividades  operativas  de  la  entidad y de otros eventos o circunstancias que la afectan. que surge por aportaciones de los dueños. pasivos y capital que constituyen la  estructura financiera de una entidad ilustra la dualidad económica.  Balance general: Es el estado financiero que muestra los activos. la disminución de pasivos. También lo forma el ajuste a estas partidas  por la repercusión de los cambios en los precios. que muestra información relativa a una  fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de  la entidad (CINIF). pasivos y el capital contable a una fecha determinada. clasificación y aplicación de las operaciones a las actividades  correspondientes.  Capital Contable: Es el valor residual de los activos de la entidad.  .  Capital contable: Derecho de los propietarios sobre los activos  netos. El ajuste  que por la repercusión de los cambios en los precios se tenga que  hacer a este concepto.   Confiabilidad:  Característica  cualitativa  primaria  de  la  información financiera que se refiere a la congruencia con las transacciones. debe corresponder  un mismo tratamiento contable. el cual debe permanecer a través  del tiempo.  CINIF: Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de  Normas de Información Financiera. y su cobro o  recuperación en efectivo. en tanto no cambia la esencia económica de las operaciones. y que  produce sistemática y estructuralmente información financiera.Ciclo financiero o ciclo de operaciones a corto plazo: Tiempo  promedio entre el momento de la adquisición de materia prima o  mercancías y el de la liquidación final del efectivo.  Contabilidad  financiera:  Técnica  que  se  utiliza  para  producir  sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada  en unidades monetarias de las transacciones que realiza una enti- .  debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con  la de otras entidades.  Contabilidad:  Es  una  técnica  que  se  utiliza  para  el  registro  de  las operaciones que afectan económicamente a una entidad.  Consistencia: Postulado básico que establece que ante la existencia de operaciones similares en una entidad. su venta o conversión en cuentas por cobrar.  Compras netas: Resultado que se obtiene disminuyendo de las  compras totales las devoluciones y rebajas sobre compras. Las  operaciones  que  afectan  económicamente  a  una  entidad  incluyen  las  transacciones. el tiempo que media entre la aplicación de efectivo en la compra de mercancías.  Compras totales: Resultado de la suma de las compras más los  gastos de compra.  Comprensibilidad: Cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros que facilita su entendimiento a  los usuarios generales.  Compras:  Adquisiciones  de  mercancías  efectuadas  durante  el  ejercicio.  transformaciones  internas  y  eventos  sucedidos. es decir.  Comparabilidad:  Característica  cualitativa  primaria  de  la  información financiera que señala que para que ésta sea comparable.  y  el  usuario  general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. pueden ser de contado o a crédito. a lo largo del tiempo.  transformaciones  internas  y  otros  eventos  (CINIF).   Costo de lo vendido: Resultado de la suma del inventario inicial  más las compras netas.  en  su  caso.  con  la  intención  de  generar  ingresos  y  con  un  impacto  desfavorable  en  la  utilidad  o  pérdida  neta  o.  durante  un  período  contable.  optando  por  la  que  menos  optimismo refleje. representa el costo de las mercancías que fueron vendidas en un período determinado. gasto y pérdida.  Cuenta:  Registro  donde  se  anotan  en  forma  clara. pasivo o capital.  Costos y gastos: Decrementos de los activos o incrementos de  los  pasivos  de  una  entidad.  Costo: Para efectos de estados financieros debe entenderse por  costo el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar  a cambio de un bien o de un servicio. menos el inventario final. dividiendo el saldo entre  la existencia. como  consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad.  Criterio prudencial: Elección entre dos o más alternativas que  se  presentan  como  simultáneas. con el objeto de facilitar a los diversos interesados la  toma de decisiones en relación con dicha entidad económica. las  cuales se presentan restando a la cuenta principal. de los artículos  vendidos que generaron los ingresos reportados en el renglón de  ventas. Muestra el costo de producción o adquisición. se incluyen las fluctuaciones cambiarias y el  resultado por posición monetaria.  Debe: Parte izquierda de una cuenta.  Costo integral de financiamiento: Término que hace referencia  al costo de financiamiento en épocas inflacionarias en donde además de los intereses.  Depreciación: Proceso de distribución del costo de un bien tangible entre los años de vida útil estimados del mismo. respectivamente. consecuentemente.  .  Cuenta complementaria: Cuentas de valuación que aumentan  o disminuyen el valor de una cuenta de activo.  ordenada  y  comprensible los aumentos y las disminuciones que sufre un valor  o concepto del balance general o del estado de resultados. en su capital ganado o  patrimonio contable.  en  el  cambio  neto  en  el  patrimonio contable y.  Costo promedio o precio promedio: Método de valuación de  inventarios  que  consiste  en  determinar  un  nuevo  precio  de  costo  cada vez que se realice una transacción. Es un término genérico que  abarca los de activo.dad y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables  que la afectan.   Descuentos sobre compra: Reducciones al precio originalmente  pactado  por  pronto  pago  concedidas  por  los  proveedores  a  la  empresa. telegráficos  o postales y remesas en tránsito (NIF C­1). giros bancarios. independientemente de la fecha en que se consideren  realizados para fines contables.  Efectivo: Moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios disponibles para la operación de la entidad.  Diario tabular: Método contable manual y cronológico que emplea un registro para anotar las operaciones en diario y mayor de  manera simultánea.  Disponibilidad: Grado de facilidad de un recurso para convertirse en efectivo.  Dinero:  Denominador  común  de  toda  la  actividad  económica  debido a que ningún otro instrumento es tan sencillo. aceptable y  universal.  Descuentos sobre ventas: Reducciones al precio originalmente  pactado  por  pronto  pago  concedidas  por  la  empresa  a  los  clientes.  Devengación  contable:  Postulado  básico  que  señala  que  los  efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades.  . para efectuar el diario general y el mayor general a fin de cada mes mediante asientos de concentración.  Dualidad  económica:  Postulado  básico  que  señala  que  la  estructura financiera de una entidad económica está constituida por  los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines  y por las fuentes para obtener dichos recursos.  que  la  han  afectado  económicamente  deben  reconocerse  contablemente  en  su  totalidad  en  el  momento  en  el  que ocurren. de las transacciones internas  y  de  otros  eventos.  Devoluciones  sobre  venta:  Regreso  físico  de  las  mercancías  vendidas por la empresa que realizan los clientes por no cumplir las  condiciones originalmente pactadas. tales como las disponibilidades en cuentas de cheques.Depreciación:  Distribución  sistemática  y  razonable  en  resultados del monto depreciable de un componente a lo largo de su vida  útil (NIF C­6).  Devoluciones sobre compra: Regreso físico de las mercancías  compradas por la empresa que se hace a los proveedores por no  cumplir las condiciones originalmente pactadas. ya sean propias o  ajenas.   Efecto  por  posición  monetaria:  Es  el  producto  de  decisiones  eminentemente financieras. obligaciones.  cuyo objetivo natural y principal es la prestación de servicios a la  comunidad o la obtención de lucro. materiales y financieros. este efecto se presentará neto del ISR y PTU. capital y resultados de un ente económico independiente. valores.  Estado  de  cambios  en  la  situación  financiera:  Es  el  estado  financiero que muestra las modificaciones ocurridas en la situación  financiera de una entidad entre un período y otro.  Estado de cambios en la situación financiera: Es el que indica  cómo se modificaron los recursos y obligaciones de la empresa en  el período.Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en principios de contabilidad: Parte del estado de resultados que debe  mostrar el efecto acumulado al inicio del ejercicio por modificación  de una regla contable o emisión de una nueva. compromisos. coordinados por una autoridad  encargada  de tomar decisiones acertadas para el logro de objetivos.  .  Entidad: Principio contable básico que señala la delimitación e  identificación  del  ente  económico  que  tiene  personalidad  jurídica  distinta a la de sus integrantes. derechos.  Empresa: Conjunto de elementos humanos.  Equivalentes  de  efectivo:  Valores  de  corto  plazo. tales como: monedas  extranjeras.  metales  preciosos  amonedados  e  inversiones  disponibles a la vista (NIF C­1). conducidos y administrados por  un  único  centro  de  control  que  toma  decisiones  encaminadas  al  cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada. al mismo tiempo que siguen manteniendo su valor nominal. técnicos y capital.  fácilmente  convertibles  en  efectivo  y  que  están  sujetos  a  riesgos poco importantes de cambios en su valor. por ello los estados financieros deben incluir los bienes. presentando los  recursos obtenidos en el desarrollo de sus actividades y el destino  que se les dio a tales recursos. constituida por combinaciones de recursos  humanos.  de  gran  liquidez. Nace del hecho de que existen activos  y pasivos monetarios que durante una época inflacionaria ven disminuido su poder adquisitivo.  Esquema  de  mayor:  Representación  gráfica  de  las  partes  de  una cuenta dentro de la contabilidad.  Entidad  económica:  Postulado  básico  que  establece  que  la  entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas.  que muestra información específica sobre los  flujos de efectivo generados por la entidad en un período determinado.  Estados  Financieros:  Son  la  manifestación  fundamental  de  la  información financiera. a través  del enfrentamiento de los ingresos con los costos y gastos que les  son relativos.  Estado de resultados: Es el estado financiero básico que muestra la utilidad o pérdida resultante en un período contable. de  inversión y de financiamiento. así como de la utilidad (pérdida) neta o cambio neto en el  patrimonio contable resultante en el período (CINIF).  Estado  de  variaciones  en  el  capital  contable:  Es  el  estado  financiero  básico  que  muestra  las  modificaciones  ocurridas  en  la  inversión  de  los  propietarios  de  una  entidad. cantidades y notas explicativas.  gastos.  Estado de resultados: Es el que muestra los ingresos.  Estados Financieros: Conjunto de documentos que a través de  representaciones  alfanuméricas.  el estado de flujo de efectivo.  clasifican  y  describen  mediante  títulos. las declaraciones que los administradores de la entidad hacen sobre su situación financiera y el resultado de sus operaciones  de acuerdo con principios de contabilidad.  Estado de resultados: Muestra la información relativa al resultado de sus operaciones en un período y.  durante  un  período  contable determinado.  Estado de variaciones en el capital contable: Es el que muestra  los cambios en la inversión de los propietarios durante el período. costos y  gastos y la utilidad o pérdida resultante en el período.Estado de cambios en la situación financiera: O en su caso. que indica información acerca de los  cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el período. descripciones.  Estado de flujos de efectivo: Estado financiero que muestra las  entradas y salidas de efectivo que representan la generación o aplicación de recursos de la entidad durante el período (CINIF). de los ingresos. son la representación estructural de la situa- . La entidad debe emitir uno de los dos  estados (CINIF).  Estado de variaciones en el capital contable: Muestra los cambios en la inversión de los accionistas o dueños durante el período  (CINIF). conjuntos. por ende.  Estado  de  flujos  de  efectivo:  Es  uno  de  los  cuatro  estados  financieros básicos. rubros. clasificados por actividades de operación.  encaminados a la toma de decisiones.  FASB (Financial Accounting Standard Board): Comité de normas de contabilidad financiera.  Fórmula  del  balance  general:  Activo  igual  a  pasivo  más  capital (A = P + C).  Fluctuaciones cambiarias: Se definen como las variaciones que  ocurren en la valuación de activos y pasivos monetarios en moneda  extranjera.  estados  financieros  y  control. que por su naturaleza se debe presentar neto de  su costo correspondiente. durante un período contable. Agrupación encargada de realizar  investigación sobre contabilidad y expedir declaraciones obligatorias y autorizadas.  Estimación:  Cantidad  aproximada  respecto  de  condiciones  y  características  de  un  Activo. derivadas de las fluctuaciones en el tipo de cambio de  mercado de las divisas involucradas. y que tienen por  consecuencia la generación de ingresos. derechos aduanales. costos promedios y primeras  entradas primeras salidas (NIF C­4).  En  términos  del  Código  Civil.  Gasto:  Decremento  bruto  de  activos  o  incremento  de  pasivos  experimentado por una entidad.  Fórmulas  de  asignación  del  costo  de  inventarios:  Aquellas  fórmulas  que  se  utilizan  para  asignar  el  costo  unitario  de  los  inventarios y son: costos identificados.  maniobras de carga y descarga.ción y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada  o por un período definido (CINIF).  Haber: Parte derecha de una cuenta. con efecto en su utilidad neta. durante un  período contable.  Gastos de compra: Importe pagado por el traslado de las mercancías  adquiridas  por  la  entidad.  acarreos.  . como resultado de las operaciones que  constituyen sus actividades primarias o normales.  Ganancia:  Ingreso  resultante  de  una  transacción  incidental  o  derivada del entorno económico. político o físico.  Exigibilidad:  Tiempo  o  plazo  de  que  se  dispone  para  cumplir  con  una  obligación.  Finalidades  de  la  contabilidad  financiera:  Presentar  información  útil  a  inversionistas:  flujos  de  efectivo. algunos impuestos.  entre  otros:  fletes.  la  exigibilidad  se presenta cuando el cumplimiento de una obligación no puede  rehusarse conforme a derecho.  en  ocasiones  considerada  como  de  recuperación dudosa o acerca de la vida útil de los mismos. social.  durante un período contable.  encargado  de  preparar  propuestas  de  carácter  general  a  emplearse de manera internacional.  Ingreso: Incremento bruto de activos o disminución de pasivos  experimentado por una entidad. es decir. patrocinar o intervenir en ninguna actividad política o religiosa. con un impacto  favorable en la utilidad o pérdida neta o. no  se dejan a expensas del libre albedrío de los directores.  IASC  (lnternational  Accounting  Standard  Commitee):  Comisión  de  normas  internacionales  de  contabilidad. con efecto en su utilidad neta. en el capital  ganado o patrimonio contable. en el cambio  neto en el patrimonio contable y. durante un período contable como resultado de las operaciones que  constituyen sus actividades primarias o normales (IMCP). para que éstos coincidan con la realidad y con ellos se puedan preparar y presentar  estados financieros útiles.  lo  cual  se  manifiesta  cuando  un  individuo  adquiere significativamente menos bienes y servicios a lo largo del  tiempo. al formular el estado de cambios en la situación financiera. distorsionará los objetivos de la información financiera. ya que de no  hacerlo.  Importancia relativa: Los estados financieros deben revelar todas las partidas que son lo suficientemente importantes para afectar  evaluaciones o decisiones. en su caso. Utilizada también para la determinación de variaciones de las cuentas entre un  período y otro. Toda partida cuyo monto o naturaleza  tenga significación debe ser procesada y presentada. consecuentemente. Incremento constante y generalizado de los precios. cuya elaboración tiene la finalidad de  ajustar los saldos de las cuentas del libro mayor. adivinación o suerte. que por su naturaleza y características no  persigue fines de lucro y conforme a sus estatutos no pueden.  Inflación:  Reducción  del  valor  en  el  poder  de  adquisición  de  una  unidad  monetaria.):  Agrupación profesional de contadores públicos bajo la forma jurídica de asociación civil.  .  Ingreso:  Incremento  de  los  activos  o  decremento  de  los  pasivos de una entidad. respectivamente (CINIF). y la clasificación de las operaciones de una empresa.Hoja de trabajo: Documento contable de carácter interno. intuición. realizar.  Organismo  internacional que agrupa a institutos de contadores públicos de todo el  mundo.  Información:  Elemento  indispensable  para  la  toma  de  decisiones que hace posible fundar y razonar las decisiones. confiables y comprensibles que puedan  ser utilizados en el proceso de toma de decisiones.  IMCP  (Instituto  Mexicano  de  Contadores  Públicos. ni él  ni sus federadas.  A.C. propiedad del contador público. ni de sus  corazonadas.  como consecuencia  de las operaciones realizadas. valuado a precio de costo. también llamado  de valores de reposición. valuado a precio de costo.  Métodos  de  valuación  de  inventarios:  Conjunto  de  procedimientos que se utilizan para valuar los inventarios y son: costo de  adquisición.  Libro  diario:  Registro  donde  se  anotan  cronológicamente  las  operaciones realizadas para llevar un control de las mismas. utilizando pesos constantes  en vez de pesos nominales.  se  efectúan  pases  al  diario  general  y  al  mayor  general  mediante  asientos de concentración. capital y resultados.Inventarios: Activos no monetarios  sobre los cuales la entidad  ya tiene los riesgos y beneficios.  agiliza  .  Inventario  inicial:  Total  de  existencias  de  mercancías  al  iniciar  un período contable.  Método de pólizas: Sistema de procesamiento contable.  Método de actualización de costos específicos: Método utilizado para la reexpresión de estados financieros.  Inventario final: Total de la existencia de mercancías al finalizar  un período contable.  Mayores auxiliares o subcuentas: Registros de apoyo que representan una parte integrante del saldo de una cuenta colectiva o  de control. que consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad tradicional. es decir.  Libro  mayor:  Registro  de  segunda  anotación  donde  se  concentran en folios independientes los movimientos que tuvieron las  cuentas de activo.  Método de ajustes al costo histórico por cambios en el nivel  general de precios: Método utilizado para la reexpresión de estados financieros. en el  cual las operaciones son registradas individualmente.  mediante  el  empleo  de  máquinas  electrónicas. en lugar de valores provocados por  intercambios realizados en el pasado. Al finalizar el mes. el cual se funda en la medición de valores  que se generan en el presente.  en  proceso de producción o fabricación para su venta como productos  terminados o en forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestación de los servicios (NIF C­4).  Método  electromecánico:  Método  de  registro  directo  y  simultáneo  que. para  cada operación realizada se elabora una póliza. pasivo. adquiridos y mantenidos para su  venta  en  el  curso  normal  de  las  operaciones  de  una  entidad. costo estándar y detallistas (NIF C­4).  y para  partidas  no  monetarias. Se identifican principalmente con las  operaciones financieras de la empresa.  mediante el empleo de máquinas mecánicas. sistemáticamente obtenidos. salvo especificación en contrario.  Movimiento acreedor: Suma de los abonos de una cuenta.  Notas a los estados financieros: Explicaciones que amplían el  origen y la significación de los datos y cifras que se presentan en  . la cual se denomina Resultado por posición monetaria. salvo prueba en contrario. Incluye otras partidas específicas. así como con aquellos resultantes de una transacción incidental o de una actividad no primaria.  Movimiento: Suma de los cargos y de los abonos de una cuenta.  No  operación:  Esta  sección  comprende  los  ingresos  y  gastos  distintos a los de operación.  Método integral: Método de reexpresión que consiste en determinar para partidas monetarias. por lo que las cifras  en el sistema de información contable representan valores sistemáticamente obtenidos con base en las NIF.  NIC (Norma Internacional de Contabilidad): En inglés IAS (International Accounting Standard).  NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera.  Negocio en marcha: Principio contable básico que señala que  una entidad se presume en existencia permanente.  Método mecánico: Método de registro directo y simultáneo que.  NIF: Normas de Información Financiera. por lo que las cifras de sus estados financieros  representarán valores históricos o modificaciones de ellos.  Negocio en marcha: Postulado básico que señala que la entidad se presume en existencia permanente dentro de un horizonte  de tiempo ilimitado.  Método  electrónico:  Método  para  el  registro  y  procesamiento  de operaciones que hace uso de la computadora.  el  efecto  de  reexpresión  necesario  para  poder expresarlas en unidades monetarias de poder adquisitivo a  la fecha de cierre del balance general (CINIF).el proceso de registro de las operaciones y la presentación de la  información.  Movimiento deudor: Suma de los cargos de una cuenta. agiliza el proceso de  registro de las operaciones y la presentación de información. la afectación a su poder adquisitivo. los  estados  financieros.  Partida doble: Sistema de registro que consiste en representar  las operaciones mediante cargos y abonos correspondidos. patrocinadores de la entidad. pero no ambas. servicios u otros beneficios que se van  a  recibir  en  el  desarrollo  normal  de  las  operaciones  futuras  de  la  entidad (NIF C­5). antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de  decisiones. las notas son parte integrante de los estados financieros. pero que reúnen las características de inusual  o la característica de no recurrente.  Oportunidad: Es una restricción a las características cualitativas  de la información financiera. provocados por la disminución de cualquier otro  activo distinto al efectivo.  Origen de recursos: Son los aumentos del efectivo durante un  período contable.  . políticas y procedimientos  contables  y  de  aquellos  cambios  en  los  mismos  de  un  período  a  otro.  proporcionan  información  acerca  de  ciertos  eventos  económicos  que  han  afectado  o  podrían  afectar  a  la  entidad.  Operaciones discontinuadas: Se refiere a la venta o abandono  de  algún  segmento  del  negocio. ya que ésta debe emitirse a tiempo al  usuario.  fijo  tangible.  derechos.  etc.  pero  que  por  su  naturaleza  proporcionarán a la entidad beneficios económicos futuros fundadamente  esperados.  servicios. el incremento de pasivos o por incrementos al capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o. por ello.  Otros activos: Está representado por todos aquellos recursos.  Partidas especiales: Reciben este nombre las transacciones o  eventos relevantes que no son partidas extraordinarias. repercusiones de ciertas reglas.  Objetividad: Implica que en la cuantificación contable las reglas  del  sistema  no  han  sido  deliberadamente  distorsionadas  y  que  la  información representa la realidad de acuerdo con dichas reglas.  geográfico  o  por  actividades  de  negocios.  Partidas  extraordinarias:  Eventos  y  transacciones  que  deben  reunir las características de inusuales e infrecuentes. ni operaciones discontinuadas.  Pagos Anticipados: Activos derivados de pagos efectuados en  efectivo o equivalentes de efectivo con la finalidad de asegurar el  abastecimiento de bienes.  que  por  sus  características  no  cumplen  con  los  requisitos  del  activo  circulante.  fijo  intangible  o  cargos  diferidos.  bienes.. en su caso.   Pasivo: Conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones  presentes  de  una  entidad  particular. Los costos y gastos  deben  identificarse  con  el  ingreso  que  originaron.  éste no es conocido.  Pasivo  monetario:  Es  la  obligación  de  pagar  una  suma  de  dinero  expresada  en  unidades  monetarias  nominales.  Pérdida: Gasto resultante de una transacción incidental o derivada del entorno económico. Con  lo que el importe de los inventarios se actualiza.  PEPS  (Primeras  entradas. político o físico en que el ingreso  consecuente es  inferior  al  gasto  y que  por  su  naturaleza  se debe  presentar neto del ingreso respectivo. pero el correspondiente al costo de ventas corresponde a los precios más antiguos. o bien.  sin  ninguna  relación con precios futuros de determinados bienes o servicios.Partidas monetarias: Son aquellas que al cierre de un período  determinado están expresadas automáticamente a los niveles de un  poder adquisitivo de la moneda en ese momento y por lo tanto.  independientemente de la fecha en que se paguen. cuantificada en términos monetarios y que  representa una  disminución  futura de  beneficios  económicos.  Pasivo circulante (a corto plazo): Está integrado por aquellas  obligaciones a cargo de una entidad económica.  primeras  salidas):  Método  de  valuación de inventarios que consiste en que los primeros artículos en  entrar al almacén o a la producción.  así  como  sus  efectos.  de  transferir efectivo.  Partidas no monetarias: Son aquellas cuyo significado económico depende del valor específico de determinados bienes o servicios y que por sí solas no originan un flujo de efectivo futuro. cuyo vencimiento  tiene plazo de un año o del ciclo financiero a corto plazo.  Pasivo no circulante (a largo plazo): Conjunto de obligaciones  a cargo de una entidad económica. bienes o servicios en el futuro a otras entidades.  como consecuencia de transacciones o eventos pasados (IMCP).  Período contable: División en la vida de la empresa para la toma  de  decisiones. identificada. con  el transcurso del tiempo pierden valor por el hecho de estar expresadas y ser representativas de moneda corriente.  derivada  de  operaciones  ocurridas  en  el  pasado. social.  se identifican con el período en que ocurren.  .  Las  operaciones  y  eventos. cuyo vencimiento es a un plazo  mayor de un año o del ciclo financiero a corto plazo. virtualmente  ineludible.  Pasivo: Es una obligación presente de la entidad.  virtualmente  ineludibles.  que  han  afectado  económicamente a dicha entidad (CINIF). serán los primeros en salir.   Rebajas sobre venta: Reducciones al precio de venta originalmente pactado que se conceden a los clientes con la finalidad de  evitar una devolución física. anexando los comprobantes que justifican las anotaciones y cantidades en ellas registradas.  a  través  de  los  estados financieros.  Propiedades.  las  bases  de  cuantificación  de  las  operaciones  y  la  presentación  de  información. han  tenido  lugar  transformaciones  internas  y  han  incurrido  eventos  externos a la entidad.  su  costo  se  recuperará  precisamente  a  través  de  la  obtención de beneficios económicos futuros.  Principios: Conceptos básicos que establecen la delimitación e  identificación  del  ente  económico.  Práctica contable: Práctica profesional de la contaduría.  Postulados básicos: Son los fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de información contable. y salvo algunas excepciones.  . para arrendarlos a terceros o para propósitos  administrativos.  Rebajas  sobre  compra:  Reducciones  al  precio  de  compra  originalmente pactado que nos conceden los proveedores.  Procedimiento  analítico:  Consiste  en  el  registro  de  las  operaciones de compraventa de mercancías y su control mediante una  serie de cuentas particulares para cada operación realizada y por  medio del levantamiento de inventarios periódicos. controlando las entradas y salidas de almacén. están  sujetos a depreciación (NIF C­6). con la  finalidad de evitarse una devolución física.  Procedimiento de inventarios perpetuos: Consiste en el registro y control de las operaciones de mercancías a precio de costo y  a precio de venta.  Realización:  Las  operaciones  y  eventos  se  consideran  realizados cuando se han efectuado transacciones con otros entes. por la  realización de los artículos o productos manufacturados u obtenidos de los servicios prestados. normalmente. identificables y susceptibles de ser cuantificados en unidades monetarias. sin un propósito inmediato de venderlos. se espera  usar generalmente durante más de un año o de un ciclo normal de  operaciones.Póliza: Documento de carácter interno en el que se registran las  operaciones. planta y equipo: Activos tangibles (bienes físicos)  que: posee una entidad para su uso en la producción o suministro  de bienes y servicios.  conociendo en cualquier momento el inventario final y el costo de  venta.   Revelación suficiente: Característica de la forma en que debe  ser presentada la información contable en los estados financieros:  de  manera  clara  y  comprensible.  rutinas.  .  Saldo:  Diferencia  entre  los  movimientos  deudor  y  acreedor  de  una cuenta.  Reglas particulares: Especificación individual y concreta de los  elementos que integran los estados financieros. unidos por alguna forma de  interacción regulada para constituir un todo organizado.  conteniendo  todo  lo  necesario  para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de  la entidad.  procesos.  Reglas de valuación: Se refieren a la aplicación de los principios  y  a  la  cuantificación  de  los  conceptos  específicos  de  los  estados  financieros.  habrá  una  ganancia  por  retención  de  activos  no  monetarios.  Si  la  variación  es  superior  a  la  que  se  obtendría al aplicar el INPC.  Relevancia: Característica cualitativa que posee la información  financiera cuando influye en la toma de decisiones económicas de  quienes la utilizan.  métodos. o  cuando la cuenta únicamente haya recibido cargos.  Saldo deudor: Saldo de una cuenta donde el importe del movimiento deudor es mayor que el importe del movimiento acreedor.  En el caso contrario se producirá una  pérdida.  Resultado por tenencia de activos no monetarios: Representa  la variación en el valor de los activos no monetarios por encima o  por  debajo  de  la  inflación.  o cuando la cuenta únicamente haya recibido abonos.  Saldo acreedor: Saldo de una cuenta donde el importe del movimiento acreedor es mayor que el importe del movimiento deudor. técnicas o máquinas y equipos.Reglas  de  presentación:  Se  refieren  al  modo  particular  de  incluir adecuadamente cada concepto en los estados financieros.  Sistema:  Conjunto  de  procedimientos. (Este renglón existe únicamente cuando se sigue el método de costos de reposición en los inventarios y el costo de ventas  y/o el de indización específica para la maquinaria y equipo).  Sistemas de información: Comprenden todos aquellos medios  a  través  de  los  cuales  el  administrador  se  allega  de  los  datos  e  informes  relativos  al  funcionamiento  de  todas  y  cada  una  de  las  actividades de la organización.   UEPS (Ultimas entradas.  principios  y  reglas  que  establecen  el  marco  de  referencia  para el conocimiento y evaluación de las prácticas de contabilidad. esta fórmula (antes método) para asignar  el costo de inventarios.  .  pero fundamentalmente encaminadas al desarrollo de nuevas propuestas.  Teoría de la partida doble: Toda transacción mercantil tiene un  doble efecto (siempre doble) sobre la causa que lo origina. de los registros y de los procedimientos que un negocio  utiliza para satisfacer sus necesidades de información financiera. el costo de lo vendido y los gastos de operación.  Teoría de la contabilidad: Actividad lógica y racional con la cual  se  da  explicación  a  los  hechos  económicos  por  medio  de  definiciones.  Utilidad neta: Es la modificación observada en el capital contable de la entidad después de su mantenimiento durante un período  contable determinado.  eventos y otras circunstancias.  UEPS (Ultimas entradas. con la  finalidad de lograr el correcto desarrollo de la práctica de la contabilidad. primeras salidas): Método de valuación de inventarios que consiste en que los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción serán los primeros en salir. originada por las transacciones efectuadas. que afectan económicamente  a una entidad. no es una representación veraz de los flujos  reales de los inventarios. excepto las distribuciones y los movimientos relativos al capital contable (IMCP).Sistemas  de  información  contable:  Es  la  combinación  del  personal. primeras salidas): A partir del inicio  de vigencia de la NIF C­4.  Utilidad  de  operación:  Resultado  de  enfrentar  a  las  ventas  o  ingresos. pero el  importe de los inventarios corresponde a los valores más antiguos. de métodos.  así como en el reconocimiento contable de las transacciones. técnicas o procedimientos contables. sin alterar la igualdad numérica de su balance.  Sustancia  económica:  Postulado  básico  que  debe  prevalecer  en la delimitación y operación del sistema de información contable. por lo que no se considera adecuada su  utilización.  Utilidad: Característica de la información financiera de adecuarse a los propósitos del usuario. de la entidad que la realiza. transformaciones internas y otros eventos.  Sustancia antes que forma: Las operaciones y eventos deben  cuantificarse y presentarse de acuerdo con su sustancia y realidad  financiera. Con lo  que se obtiene un importe actualizado del costo de ventas. y no solamente con su forma legal.  durante un período  contable. es decir. ya sea de  contado o a crédito.  deben  cuantificarse en términos monetarios.  Verificabilidad: Característica cualitativa secundaria orientada a  la Confiabilidad que establece que para ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse.Utilidad o pérdida neta: Valor residual de los ingresos de una  entidad lucrativa.  Ventas: Total de mercancías vendidas a los clientes. En caso contrario.  Utilidad por operaciones continuas: Es la suma algebraica de  la utilidad de operación con las partidas de la sección de no operación. antes del ISR y PTU.  . transformaciones internas y  otros  eventos.  Valuación:  Postulado  básico  que  señala  que  los  efectos  financieros derivados de las transacciones. después de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados.  que  afectan  económicamente  a  la  entidad. registradas a precio de venta. con el fin de captar el valor económico más  objetivo de los activos netos.  Ventas netas: Resultado que se obtiene al disminuir a las ventas  totales las devoluciones y rebajas sobre venta. o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren contablemente realizadas. siempre que  estos últimos sean menores a dichos ingresos. cuando los costos y gastos  sean  superiores  a  los  ingresos.  Valor histórico original: Registro de las transacciones y eventos  económicos según las cantidades de efectivo que se afecten o su  equivalente.  la  resultante  es  una  pérdida  neta  (CINIF). atendiendo a los atributos del  elemento a ser valuado.