Diap. Curso Actualización Contable Tributario 2014

CURSO: ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA 2014 PARTE I: NIVEL BÁSICO INFORMACIÓN PREVIA - EMPRESA - CONTABILIDAD - ECUACIÓN CONTABLE - REGLAS DE LOS CARGOS Y ABONOS - CICLO CONTABLE - PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2 EMPRESA S/. Elementos $ Capital EMPRESA Trabajo E. Humano Si la empresa se crea con fines de comercialización de bienes se estaría frente a una empresa comercial Si la empresa se crea con fines de fabricación de bienes se estaría ante una empresa industrial o fabril “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ - 2014 Objetivo: logro de utilidades Si la empresa se crea con fines de prestar servicios estaríamos ante una empresa de servicios. 3 EMPRESA Según la Ley General de Sociedades : Ley 26887 EIR Ltda. PJ Unipersonal EIR iilimitada PN EMPRESA SA Pluripersonal o sociedades S/. SC SRL S.CIVIL PJ Otra 4 PROCESO DE CONSTITUCIÓN Socios le Inyectan Recursos financieros y Recursos económicos Supuesto: Empresa “X” SRLtda. Origen de la Partida Doble DEBE HABER Efectivo S/.50,000 SOCIO “A “ …….. 20,000 SOCIO “B” …….. 30,000 Aporte total S/.50,000 Capital S/.50,000 Notaría Testimonio Minuta Sunat RUC Escritura Pública Municipalidad Inscripción Registros Públicos PJ Licencia 5 CONTABILIDAD Concluyendo: PJ Empresa “X” SCRLtda. SOCIO “A “ …….. 20,000 SOCIO “B” …….. 30,000 Aporte total S/.50,000 El aporte se controla a través: Contabilidad Ventas Compras Pagos y cobros Gastos ingresos Estados Financieros $ Gerencia ¿CÓMO HACEMOS CONTABILIDAD? Toma de decisiones 6 Los S/.50,000 LA ECUACIÓN CONTABLE Mantiene una parte en efectivo (Caja, Cta. Cte, Ahorros ) Compra Bienes para la venta o transformación (Mercaderías, M.Primas) 1 Compra Bienes para el consumo: (suministros = Útiles de escritorio) Compra Bienes para el uso (Vehículos, Maquinarias, inmuebles ) ACTIVO Compra Valores para la venta o usufructo (Acciones, Bonos ) Ventas de bienes al crédito cobrar ) 2 (Facturas x cobrar, Letras por La empresa tiene la obligación de devolver, pero a un tiempo indeterminado los S/.50,000 PATRIMONIO Compra de bienes al crédito a Proveedores (Facturas x pagar ) 3 Obligaciones ante el Estado (Impuestos) Obligaciones ante los trabajadores (Remuneraciones, CTS) PASIVO Obligaciones ante Entidades Financieras (Préstamos bancarios) ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 7 LAS REGLAS DE LOS CARGOS Y ABONOS La Ecuación Contable: A + G = P + PAT + I Reglas de los Cargos y Abonos: 1 2 A 3 6 + + - DEBE Cargo G 4 = + - Cuenta S/. 9 S/. HABER Abono 5 P - + + 7 PAT - + + 79 I - + D H = SALDO DEUDOR D H = SALDO ACREEDOR D H = SALDO CERO 8 CICLO CONTABLE 8.1 Registro de Compras 14.1 Registro de Ventas 13 Libro de Almacén El Art. 65º del TUO de la Ley del IR detalla la relación de libros y registros vinculados a asuntos tributarios que deberán llevar los contribuyentes en tanto resulten obligados en función a la categoría de renta que generan así como según los ingresos y/o rentas brutas anuales que hayan obtenido. El Art. 65º fue modificado por el art. 20º de la Ley Nº 30056 (02.07.2013), estableciendo que los perceptores de rentas de 3ra Catg. Se acojan a lo dispuesto en el siguiente cuadro:. 3.1 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES 5.1 LIBRO DIARIO GENERAL 6.1 LIBRO MAYOR 1.1 Libro Caja Mov. de efectivo 1.2 Libro Caja Mov. de Cta.Cte. 31.1 Libro de planillas de remuneraciones. HOJA DE TRABAJO ESTADOS FINANCIEROS “LIBROS Y REGISTROS TRIBUTARIOS” INGRESOS DEL EJ. ANTERIOR LIBROS Y REGISTROS Hasta 150 UIT Como mínimo en forma obligatoria: a) Registro de ventas b) B) Registro de compras c) C) Libro diario de formato simplificado De 150 hasta 1700 UIT Libros y registros contables de conformidad con lo que disponga la Sunat * Superiores a 1700 UIT Contabilidad completa *A través del ar´t. 1º de la Res. Sup. Nº 2262013/Sunat publicada el 23.07.2013 y vigente a partir del 24.07.2013 se sustituye el art. 12º de la Res. 234-2006/Sunat estableciendo dos tramos: Primer tramo: desde 150 hasta 500UIT (L.Diario, l.Mayor, R.Compras y R.Ventas) Segundo tramo: Desde 500 UIT hasta 1700 UIT (Además de los libros anteriores el L.Inventarios y balances Y otros Libros y Registros cuando correspondan 9 PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS - PCGE Base Legal: 1. Resolución Nº 039-2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad. (El Peruano 05.03.2008) Aprueban proyecto del Plan Contable General Empresarial y el formato para la presentación de comentarios. En el cual se precisa que es requisito para la aplicación del PCGE observar lo que establecen las NIIF. 10 2. Resolución Nº 043-2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad.2011.2010) Aprueban uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial que entrara en vigencia a partir del 01.PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL PCGE USO OBLIGATORIO DE LAS NIIF. (El Peruano 12. 11 . aplicación optativa año 2010.05.01. Aspectos 1.2.4.9. Procedimiento Descripción y de actualización y Dinámica Contable vigencia.0 fundamentales de la contabilidad 12 . Objetivos .7. Parte III C.8. clasificación y B. Elemento D.PCGE El PCGE. se divide en 4 partes y 2 anexos Parte II Clasificación y Parte I Catálogo de cuentas Generalidades Cuadro de A. Disposiciones Catalogo de cuentas Generales .6.3.5. PCGE El PCGE. se divide en 4 partes y 2 anexos Anexos Parte IV Bases de 1. Términos y definiciones Conclusiones utilizados 2. Relación de NIIF vigentes a nivel nacional y a nivel internacional 13 . la estructura de acuerdo a las cuentas. desarrollándolo a Nivel de 5 dígitos de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. subcuentas y cuentas divisionarias se presentan de la forma siguiente: NUMERO DE DÍGITOS DENOMINACIÓN UN DÍGITO ELEMENTO DOS DÍGITOS CUENTA TRES DÍGITOS SUBCUENTA CUATRO DÍGITOS A MÁS DIVISIONARIA CINCO DÍGITOS A MÁS SUBDIVISIONARIA 14 .PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Modificó la estructura del PCGR. Así. 2 .9 15 . 3 PASIVOS 4 PATRIMONIO 5 GANANCIAS Y PERDIDAS INGRESOS 7 GASTOS 6 Cuentas de Orden Analítica de Explotación 0.DINAMICA DEL PCGE CUENTAS CONTABLES BALANCE GENERAL ACTIVOS 1. NICS Y NIIFS ORIGEN Y PROPÓSITO Y BASE LEGAL PARA SU APLICACIÓN CON CARÁCTER OBLIGATORIO EN EL PERÚ DESDE EL EJERCICIO CONTABLE DEL 2011 16 . OBJETIVO Y MARCO LEGAL OBJETIVO: PROPORCIONAR UN CONJUNTO DE NORMAS DE CONTABILIDAD DE ALTA CALIDAD A LA PROFESIÓN CONTABLE CON ACEPTACIÓN A NIVEL INTERNACIONAL PARA QUE EL PROFESIONAL CONTABLE LE PERMITA PREPARAR UNA INFORMACIÓN FINANCIERA Y ECONÓMICA COMPARABLE. TRANSPARENTE Y CONFIABLE MARCO LEGAL EN EL PERÚ LEY GENERAL DE SOCIEDADES LEY Nº 26887 ARTÍCULO 223 Y LA RESOLUCIÓN 013-98 DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD 17 . COMITÉ DE INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (CINIIF) .NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIFs) .COMITÉ DE INTERPRETACIONES (SIC) .MARCO CONCEPTUAL 18 .NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs) .NIIFs . DESARROLLO MONOGRAFÍA: COMERCIAL PERU SAC 19 . con Nº de RUC 20123457891. La empresa inicia sus operaciones el 02 de Enero del 20……. mercaderías: 20 . Con el siguiente aporte de sus socios: Dinero en efectivo S/. Cte. con domicilio fiscal en Av. Bolognesi – Tacna. Merino Nº 2121 Urb.00 (depositado en Cta. BCP).30 000. Cuyo giro es la compra – venta de artículos electrodomésticos (Línea Blanca).ENUNCIADO: Desarrollo contable de la empresa comercial PERU SAC. 2 800. considerar una infracción tributaria de S/.200.00.3 800.ENUNCIADO: 03 lavadora marca ELECTROLUX valorizada en S/.00 c/u y 02 cocinas marca MABE valorizadas en S/.60.00. De S/. considerar 21 .00 c/u. Cte. Registrar las operaciones de acuerdo a los documentos considerando además que a ½ mes se recibe una Nota de Cargo por mantenimiento de Cta. Asimismo se realizan los ajustes correspondientes. 22 . Se toma para efectos didácticos el ejercicio económico del mes de Enero del 20.ENUNCIADO: sólo los siguientes ajustes contables: depreciación al 35%. Se pide: Registro de todas las operaciones a nivel de diario.. FF y el cierre contable. hasta formular los EE. alquileres devengados y costo de ventas.. INICIO DE OPERACIONES 23 . Cta 10 104 1041 20 201 2011 20111 50 501 5011 CUENTAS ______________ 101 ______________ Efectivo y equivalente de efectivo Ctas. se debe registrar esta información. en el libro de Inventarios y Balances (Formato 3. si la empresa está obligada.00 47 000.00 Previamente.00 17 000. según Res Nº 234-2006/SUNAT sobre Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios.ASIENTO DE APERTURA Aporte de los socios Ctas Sub.1 Libro de Inventarios y Balances: Balance General) 24 . Ctes. en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Mercaderías Mercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadas Costo Capital Capital social Acciones Por el activo y patrimonio al inicio de operaciones DEBE HABER 30 000. planta y equipo. que comprende la contabilización inicial y posterior de los activos. la determinación de su importe en libros.COMPRA DE ACTIVO FIJO NIC 16 Propiedades. la depreciación y pérdidas por deterioro 25 . Planta y Equipo La NIC 16 trata sobre el reconocimiento contable de propiedades. 00 La factura debe registrarse previamente. 01 01 Descripción FACTURA 001-002431 Precio Unitario Computadora marca Omega P-V Impresora marca Epson X-100 5 000.COMPRA DE ACTIVO FIJO: TRUJILLO SA.440 Sub Total 8 000. GERENCIA SON: Nueve Mil Cuatrocientos Cuarenta y 00/100 Nuevos Soles REGISTRO DE COMPRAS CTA 336 V.COMPRA IGV P. Can. Total 9 440.00 IGV 18% 1 440. en el Registro de Compras (Formato 8.000 1. Av.440 9.. España Nº 568 – Tacna DOCUMENTO 1 RUC: 20056772023 Señores: PERÚ SAC Dirección: Av.00 Valor de Venta 5 000. Ud.COMPRA 8.1). Bolognesi RUC: 20123467891 Tacna. 01 de Enero de 20….00 3 000.00 3 000.00 P. Merino Nº 121 Urb.00 CONDICIÓN: CONTADO BIENES PARA EL USO OF. según Res. para luego al final del mes centralizarla al Libro Diario General 26 . 234-2006/SUNAT . 22 del Reglamento de la Ley del IR.00 Para fines tributarios los equipos de cómputo se deprecian aplicando como % tasa máxima de depreciación de 25% anual. LA 46 SE ABONA PORQUE LAS DEUDAS AUMENTAN CON ABONOS Y la 40 SE CARGA PORQUE DISMINUYE lA OBLIGACIÓN (COMO UN PAGO A CUENTA DEL IGV A REGULARIZAR) CUENTAS 33 336 3361 33611 40 401 4011 40111 46 465 4654 ______________ 102 ______________ Inmuebles. de acuerdo con lo señalado en el art.00 1 440. maquinaria y equipo Equipos diversos Equipos para procesamiento de información Costo Tributos.00 9 440. Para fines contables se deprecian de acuerdo a la vida útil del bien.ASIENTO DE OPERACIÓN Compra de Activo Fijo Cta LA CUENTA 33 DE CARGA PORQUE LOS ACTIVOS AUMENTAN CON CARGO. 27 . maquinaria y equipo Por la compra de activos fijos DEBE HABER 8 000.terceros Pasivos por compra de activo inmovilizado Inmuebles. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV – Cuenta propia Cuentas por pagar diversas . en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Por el pago de la compra de activos fijos DEBE HABER 9 440 .00 9 440. por mantener el total del dinero en una cuenta corriente en el Banco de Crédito. maquinaria y equipo Efectivo y equivalente de efectivo Ctas. Ctes. se cancela el importe total saldando la cuenta 46 Div.00 En vista que la operación es al contado. 28 . El pago se realiza con cheque ya que la empresa no cuenta con efectivo.ASIENTO DE OPERACIÓN Pago de la factura 001-2431 por la compra de Activo Fijo Cta LA CUENTA 46 SE CARGA POR QUE LOS PASIVOS DISMINUYEN CON CARGO Y LA CUENTA 10 SE ABONA PORQUE LOS ACTIVOS DIMINUYEN CON ABONO CUENTAS 46 465 4654 10 104 1041 ______________ 103 ______________ Cuentas por pagar diversas . 4654.terceros Pasivos por compra de activo inmovilizado Inmuebles. COMPRA DE MERCADERÍAS NIC 2 INVENTARIOS Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación del costo de los inventarios. así como el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo. incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable y suministra directrices sobre las fórmulas del costo de los inventarios 29 . Ud.00 9 000.00 Total 23 600.600 23. Espíritu Santo DOCUMENTO 2 RUC: 21012556722 Señores: Perú SAC Dirección: Av.000 3. lo que ocurra primero 30 .COMPRA DE MERCADERÍAS LINEA BLANCA S.00 Valor de Venta 8 000. Bolognesi RUC: 20123467891 Tacna.99) establece que el comprobante de pago se debe emitir en el momento en que se entrega el bien o en el que se efectúe el pago.00 3 000.COMPRA IGV P. Merino Nº 2121 Urb.00 IGV 18% 3 600.COMPRA 601 20.01. 02 de Enero de 20…… Cant.00 El Reglamento de Comprobantes de Pago. Res Sup Nº 007-99/SUNAT (24.00 3 000.00 4 500.A.600 Sub total 20 000. 02 01 02 Descripción FACTURA 002-002440 Precio Unitario Lavadora marca Electrolux Cocina marca MABE Refrigeradora marca LG 4 000. Rosa Ara Nº 2083 – Urb. Av.00 CONDICIÓN: CRÉDITO BIENES PARA LA VENTA SON: VEINTI TRES MIL SEISCIENTOS Y 00/100 N/S REGISTRO DE COMPRAS CTA V. 00 23 600.2014 31 .terceros Facturas. 60 aunque momentáneamente refleje una pérdida contable es decir afectando negativamente al resultado “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . según el PCGE se debe cargar a la Cta. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV – Cuenta propia Cuentas por pagar comerciales .00 3 600.ASIENTO DE OPERACIÓN DOCUMENTO 2: Compra de Mercaderías al crédito Cta LA CUENTA 60 SE CARGA POR QUE AUMENTAN LAS “PÉRDIDAS”.00 Asiento por naturaleza. boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Por la compra de mercaderías al crédito DEBE HABER 20 000. LA CUENTA 40 SE CARGA POR QUE DISMINUYEN LAS DEUDAS Y LA CUENTA 42 SE ABONA POR QUE AUMENTAN LAS DEUDAS CUENTAS 60 601 6011 40 401 4011 40111 42 421 4212 ______________ 104______________ Compras Mercaderías Mercaderías manufacturadas Tributos. ASIENTO DE OPERACIÓN DOCUMENTO 2: Destino de la compra Cta LA CUENTA 20 SE CARGA POR QUE AUMENTAN LOS ACTIVOS Y LA CUENTA 61 SE ABONA POR QUE DISMINUYEN LAS “PÉRDIDAS” CUENTAS 20 201 2011 20111 61 601 6011 ______________ 105______________ Mercaderías Mercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadas Costo Variación de existencias Mercaderías Mercaderías manufacturadas Por el destino de las mercaderías a almacén . compensa el cargo de la cuenta 601 en el asiento anterior para no afectar negativamente al resultado y controla a las mercaderías tanto al ingreso como en las salidas. “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .00 La cuenta 611 cumple dos funciones.00 20 000. DEBE HABER 20 000.2014 32 . 2014 33 .COMPRA DE SUMINISTROS (UTILES DE ESCRITORIO) NIC 2 INVENTARIOS “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 00 40. Ud. 02 de Enero de 20… Cant 100 02 01 Ud.00 Valor de Venta 50.COMPRA DE SUMINISTROS LIBRERÍA AMÉRICA EIRL.COMPRA IGV P.00 10.COMPRA 100 18 118 Sub Total 100.2014 34 .00 El Art. Doc Mll Descripción FACTURA 001-0840 Precio Unitario Folder Manila Tamaño grande Lapicero marca Faber Castell Papel contínuo 0. señala que para ejercer el derecho al crédito fiscal debe cumplirse ciertos requisitos “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .00 Total 118.00 IGV 18% 18. BOLOGNESI RUC: 20123467891 Tacna. MERINO Nº 2121 URB. 19º de la Ley del IGV .50 5. Patricio Meléndez Nº 714 Cercado Tacna DOCUMENTO 3 RUC: 19204578052 Señores: PERÚ SAC Dirección: AV.00 40. respecto al Crédito Fiscal.00 CONDICION: CONTADO BIENES PARA EL CONSUMO SON: CIENTO DIEZ Y OCHO Y 00/100 NUEVOS SOLES REGISTRO DE COMPRAS CTA 65 V. boletas y otros comprobantes por 421 pagar 4212 Emitidas Por la compra de suministros para el consumo inmediato DEBE HABER 100.00 Como la compra de suministros es para el consumo inmediato se ha optado por reconocer el gasto a través de la cuenta 656.00 18.3 con destino directo a la cuenta 94. LA CUENTA 40 PORQUE DISMINUYEN LAS DEUDAS Y LA CUENTA 42 SE ABONA POR QUE AUMENTA LAS OBLIGACIÓNES 65 40 42 CUENTAS ______________ 106______________ Otros gastos de gestión 656 Suministros 6561 Útiles de escritorio Tributos. no destinando al elemento 2 por no tener que almacenar el producto.2014 35 . Se ha podido utilizar la cuenta 60. con destino a la cuenta 94. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central 401 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia Cuentas por pagar comerciales .ASIENTO DE OPERACIÓN DOCUMENTO 3: Compra de suministros para el consumo inmediato Cta LA CUENTA 65 SE CARGA PORQYE AUMENTAN LAS PÉRDIDAS.terceros Facturas.00 118. “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 00 La cuenta 94 refleja la función del gasto y la cuenta 79 es utilizado para convertir el cargo del gasto por función en un asiento contable. para efecto del cierre contable.00 100. no es una cuenta de ingreso. Cta CUENTAS ______________ 107______________ Gastos de administración Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Por el destino del gasto por consumo de suministros .ASIENTO DE OPERACIÓN DOCUMENTO 3: Destino del gasto por consumo de suministros Ctas 94 79 Sub. Posteriormente. revirtiendo sus saldos “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . DEBE HABER 100.2014 36 . Es decir. la cuenta 79 es una cuenta que es utilizada. todo el elemento 9 se cancelará con la cuenta 79. cumpliendo con el principio de la partida doble. Cta 42 421 4212 10 104 1041 CUENTAS ______________ 108______________ Cuentas por pagar comerciales .00 37 . en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Por el pago de la compra de suministros “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . Ctes. boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Efectivo y equivalente de efectivo Ctas.ASIENTO DE OPERACIÓN DOCUMENTO 3: Pago del total de la compra de suministros Ctas Sub.terceros Facturas.2014 DEBE HABER 118.00 118. 2014 38 .ALQUILERES CONTRATADOS POR ANTICIPADO “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 00 6 000. Vigil Tacna DOCUMENTO 4 RUC: 14566680024 Señores: PERÚ SAC. 5º de la citada Ley. “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . Av. 10 Mes Descripción Por alquiler tienda de ventas 10 meses (03 Ene al 03 Nov. 3º de la Ley Nº 28194 Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía (LLEFE) establece que las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/. Dirección: Av.) FACTURA 002-30101 P. Cant. Total 6 000. Unitario P.500 o US$1.A. 03 de Enero de 20…. Merino Nº 2121 Urb. Total 600.3.00 IGV 18% 1 080. Admini: 100% SON: SIETE MIL OCHENTA Y 00/100 NUEVOS SOLES BANCARIZACIÓN: El Art.2014 39 . Ud. aún cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.00 Total 7 080.000 se deberá pagar utilizando alguno de los Medios de Pago previstos en el Art.00 CONDICIÓN: CONTADO Of.ALQUILERES CONTRATADOS POR ANTICIPADO INMOBILIARIA S.00 Sub. España Nº 1360 Urb. Bolognesi RUC: 20123467891 Tacna. “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .2014 40 . contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV – Cuenta propia Cuentas por pagar comerciales .00 El gasto de alquileres no es reconocido aún. Al final del mes se reconocerá la décima parte del gasto.ASIENTO DE OPERACIÓN DOCUMENTO 4: Alquileres contratados por anticipado Ctas Sub.00 1 080. boletas y otros comprobantes por pagar Emitida Por el contrato de alquileres anticipado DEBE HABER 6 000. difiriendo el mismo de acuerdo al principio de devengado: “Los gastos y los ingresos se registran cuando ocurran no cuando se pague o se cobre”.00 7 080.terceros Facturas. Cta 18 183 40 401 4011 40111 42 421 4212 CUENTAS ______________ 109______________ Servicios y otros contratados por anticipado Alquileres Tributos. 00 7 080. “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .terceros Facturas. en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Por el pago del contrato de alquileres anticipado .2014 DEBE HABER 7 080.ASIENTO DE OPERACIÓN DOCUMENTO 4: Pago por el total de alquileres contratados por anticipado Ctas Sub. boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Efectivo y equivalente de efectivo Ctas. Cta 42 421 4212 10 104 1041 CUENTAS ______________ 110______________ Cuentas por pagar comerciales . Ctes.00 41 . 2014 42 .VENTA DE MERCADERÍAS AL CRÉDITO NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen los criterios de reconocimiento de los ingresos ordinarios y a la vez suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 00 Total 72 570.00 36 000. Bolognesi Tacna DOCUMENTO 5 RUC: 20123467891 Señores: BAZAR EIRL Dirección: Av. Perú 2580 Tacna RUC: 14006874553 Tacna. para luego al final del mes centralizarla al Libro Diario General “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . Total 6 1 500.500 11.00 16 000. en el Registro de Ventas (Formato 14.1).COMPRA IGV P.00 9 500.2014 43 .00 9 500.Total 9 000.570 La factura debe registrarse previamente.00 IGV 18% 11 070. según Res.00 CONDICIÓN: AL CRÉDITO 30 DÍAS SON: SETENTI DOS MIL QUINIENTOS SETENTA Y 00/100 NUEVOS SOLES REGISTRO DE VENTAS CTA V. Ud.VENTA DE MERCADERÍAS AL CRÉDITO PERÚ SAC Av. Merino Nº 2121 Urb.070 72.Unitario P. 04 02 01 Descripción Lavadora Marca Electrolux Cocina Marca MABE Refrigeradora Marca LG FACTURA 001-001 P. Cant.00 8 000. 234-2006/SUNAT .COMPRA 701 61.00 Sub. 10 de Enero de 20…. boletas y otros comprob.ASIENTO DE OPERACIÓN DOCUMENTO 5: Venta de mercaderías al crédito Ctas Sub. se registrará el asiento por el costo de ventas cargando a gastos el costo de las mercaderías vendidas con abono a mercaderías rebajando su saldo “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .00 61 500. Cta 12 121 1212 40 401 4011 40111 70 701 7011 CUENTAS ______________ 111______________ Cuentas por cobrar comerciales – terceros Facturas. como parte de los asientos de ajustes. Por cobrar Emitidas en cartera Tributos. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV – Cuenta propia Ventas Mercaderías Mercaderías manufacturadas Por la venta de mercaderías al crédito DEBE HABER 72 570.00 Al final.2014 44 .00 11 070. 2014 45 .RECARGO POR INTERESES “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . Ud.00 IGV 18% 90. Merino Nº 2121 Urb. NOTA DE DÉBITO 001-001 Cant. Total 500.00 Total 590. Perú 2580 Tacna RUC: 14006874553 Tacna.COMPRA 500 90 590 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 001-001 Del 10.01.00 500. Unitario Por Intereses sobre nuestra Fact.2014 46 .00 Sub. Descripción P..COMPRA IGV P.Total 500. SON: QUINIENTOS NOVENTA Y 00/100 NUEVOS SOLES P.20…. 12 de Enero de 20….00 REGISTRO DE VENTAS CTA 77 V. Bolognesi Tacna DOCUMENTO 6 RUC: 20123467891 Señores: BAZAR EIRL Dirección: Av.RECARGO POR INTERESES PERÚ SAC Av. 00 La empresa emitió una Nota de Débito o Cargo. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV – Cuenta propia Ingresos financieros Rendimientos ganados Cuentas por cobrar comerciales Por el recargo de intereses DEBE HABER 590. boletas y otros comprob. Por cobrar Emitidas en cartera Tributos.00 500. Este documento. así como la Nota de Abono o Crédito se usa para modificar documentos emitidos con anterioridad es elaborado por el proveedor “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .00 90. lo cual representa un beneficio.ASIENTO DE OPERACIÓN DOCUMENTO 6: Recargo por intereses Ctas Sub. Cta 12 121 1212 40 401 4011 40111 77 772 7722 CUENTAS ______________ 112______________ Cuentas por cobrar comerciales – terceros Facturas.2014 47 . GASTO POR ASESORÍA CONTABLE “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .2014 48 . sólo en el caso de que las retenciones efectuadas no cubran la totalidad del pago a cuenta del mes Total Honorarios S/. 2 000. 10 % IR S/.00 49 .500 rentas de 4ta.2.00 S/.771 Deben presentar DJ Mensual. los perceptores de De acuerdo al artículo 74 de la Ley del IR las empresas que abonen rentas de 4ta Catg. Se encuentran obligadas a retener el 10% a los Recibos por Honorarios que emitan por un monto mayor a S/.1. 1 800.Independientes.GASTO POR ASESORÍA CONTABLE GERARDO CHUNGA ESPEJO DOCUMENTO 7 RUC: 0048462765 Contador Público Colegiado MAT.00 . CPC .2014 200. Fecha de emisión: Tacna 20 de Enero de 20… RET. a través del PDT Nº 616 o el Formulario Virtual Nº 616 Simplificado – Trabaj.1530 Recibi de: PERÚ SAC La suma de: DOS MIL Y 00/100 NUEVOS SOLES Ruc: 20123467891 COMO HONORARIOS POR CONCEPTO DE: RECIBO POR HONORARIOS 001-00118 POR ASESORÍA CONTABLE DEL PRESENTE MES Para el año 2014. Total Neto “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . deben realizar pagos a cuenta mensuales si el total de sus rentas obtenidas en el mes supera el importe de S/. Catg. ya que para este. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto a la renta Renta de cuarta categoría Cuentas por pagar comerciales – terceros Honorarios por pagar Por el gasto de asesoría contable DEBE HABER 2 000. es renta de cuarta categoría.00 1 800. por lo tanto la empresa va a tener que cancelar este monto a la administración tributaria al mes siguiente de acuerdo al cronograma de pagos junto con las otras obligaciones tributarias “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . Cta 63 632 6323 40 401 4017 40172 42 424 CUENTAS ______________ 113______________ Gastos de servicios prestados por terceros Asesoría y consultoría Auditoría y contable Tributos.2014 50 .00 200.00 La empresa es retenedor de la renta que es generada por el contador.ASIENTO DE OPERACIÓN DOCUMENTO 7: Gasto por asesoría contable Ctas Sub. ASIENTO DE OPERACIÓN DOCUMENTO 7: Destino del gasto por asesoría contable Ctas 94 79 Sub. “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .00 51 .2014 DEBE HABER 2 000.00 2 000. Cta CUENTAS ______________ 114______________ Gastos de administración Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Por el destino del gasto de asesoría contable . 00 1 800. “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .2014 DEBE HABER 1 800. Ctes.ASIENTO DE OPERACIÓN DOCUMENTO 7: Pago del neto de honorarios Ctas Sub. en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Por el pago del neto de asesoría contable .00 52 . Cta 42 424 10 104 1041 CUENTAS ______________ 115______________ Cuentas por pagar comerciales – terceros Honorarios por pagar Efectivo y equivalente de efectivo Ctas. 2014 53 .GASTO POR REMUNERACIONES “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . Familiar Afiliac. APORTES Y OTROS DATOS DEL TRABAJADOR Periodo: Mensualidad Dominical H.72 54 .00 67. 114.C. Oblig. EsSalud 9% SNP 13% I.08 Total 164.78 250. 5ta Categ. Empleador: xxxxxx Dirección: Av. 1 000. AFP Gratificación Reintegros TOTAL Trabaj.T.00 200. AFP TOTAL NETO A PAGAR “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .50 1 267.00 414. Bolognesi DATOS DEL TRABAJADOR: Apellidos y Nombres: Fernando Ruiz Maquera Categoría y Ocupación: Administrador Autogenerado Nº: REMUNERACIONES Fecha de Ingreso: 01/01/20… Código SPP: Tacna 31 de Enero de 20….50 Tacna.R.852. DATOS DE LA EMPRESA TRIBUTOS ..R.extras Asig. Judicial SENATI Adelantos Aport.GASTO POR REMUNERACIONES DOCUMENTO 8 BOLETA DE PAGO DEL TRABAJADOR Decreto Supremo Nº 001-98-TR del 22-01-98 DATOS DE LA EMPRESA Razón Social: PERU SAC Cód.08 S/.2014 Emplead. Mand. 31 de Enero de 20…. Merino Nº 2121 Urb. S.78 114. Planilla de Remuneraciones 10% de la Remuneración Mínima Vital vigente Controlado por EsSalud Lo controla la ONP Remun.08 Gasto 621 Gasto 6221 Pasivo 4032 Pasivo 409 Gasto 6222 Pasivo Gasto Pasivo 6271 4031 411 De acuerdo al D.50 164.72 114.2014 55 . Famil.50 1 267. Básica Horas Extras Asign. debiendo de presentarla mediante el T-Registro y La Plame “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .78 852. Judicia l Total Dsctos.S. Neto a Pagar RPS 9% 1 000 200 67. Nº 018-2007 TR (28-08-2007). Total Remun. SNP 13% Dscto. se publicaron los dispositivos referentes al uso de la Planilla Electrónica en remplazo de la Planilla de Remuneraciones.78 250 414. 08 Tributos.00 Asignación familiar 67.86 852.2014 DEBE HABER 1 381.ASIENTO DE OPERACIÓN DOCUMENTO 8: Gasto por remuneraciones Ctas Sub.78 Otros costos administrativos Judiciales 250.08 ONP 164. directores y gerentes Remuneraciones 1 000.00 Remuneraciones y participaciones por pagar Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios Por la provisión de remuneraciones “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Instituciones públicas EsSalud 114. Cta 62 621 622 6221 6222 627 40 403 4031 4032 409 4091 41 411 4111 CUENTAS ______________ 116_____________ Gastos de personal.00 Otras remuneraciones Horas extras 200.50 Seguridad. previsión social y otras 114.72 56 .58 528. 2014 DEBE HABER 1 381.ASIENTO DE OPERACIÓN DOCUMENTO 8: Destino del gasto por remuneraciones Ctas 94 79 Sub.58 1 381. Cta CUENTAS ______________ 117______________ Gastos de administración Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Por el destino del gasto de remuneraciones .58 57 . “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Por el pago del neto de remuneraciones “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .72 852. Cta 41 411 4111 10 104 1041 CUENTAS ______________ 118_____________ Remuneraciones y participaciones por pagar Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios Efectivo y equivalente de efectivo Ctas.ASIENTO DE OPERACIÓN DOCUMENTO 8: Pago del neto de remuneraciones Ctas Sub.2014 DEBE HABER 852.72 58 . Ctes. GASTOS POR SERVICIOS BANCARIOS Y GASTOS POR INFRACCIÓN TRIBUTARIA “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .2014 59 . 00 C 1 800.00 SALDOS DEUDOR ACREEDOR 30 000.LIBRO BANCOS Cta Cte Nº 01-22401 Banco de Crédito FECHA DETALLE MOVIMIENTOS DEBE 02 Ene Apertura 03 Ene Ch/. Cte. Cta.00 10 449.28 C C 30 000. 31 Ene Ch/. 01 Compra A. 02 Compra Sumin. 20 Ene Ch/.00 20 560.00 9 440.00 60.28 200. Honorarios 31 Ene Ch/.00 19 550.2014 60 .72 10 649. 06 Infrac.00 13 362. En caso que se aplicara estaría afecto al 0. Alquiler 15 Ene N/C Mant. 05 Remunerac. Tributaria HABER 30 000.00 852.00 20 442.00 13 302. 04 Serv.Fijo 03 Ene Ch/.00 11 502.005% todas las operaciones en donde ingresa y sale dinero de cuenta corriente y se registraría en el haber de movimientos “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .00 118.00 7 080.72 Para efectos didácticos no se considera el ITF. 03 Ene Ch/. 03 Cont. Cte.2014 61 . Cte 40.00 31 Ene Pago Ch/. DETALLE MOVIMIENTOS CARGOS SALDOS ABONOS DEUDOR 30 000.00 12 527. 03 7 080. 05 852.00 El Banco enviará a la empresa una copia del Estado Bancario llamado: EXTRACTO BANCARIO “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARRIA“ .72 400.28 31 Ene Mantenimiento Cta. 01 9 440. 60.00 ACREEDOR 12 927.00 20 560.00 02 Ene Apertura 05 Ene Pago Ch/.00 15 Ene Mantenimiento Cta.00 12 Ene Pago Ch/.28 31 Ene Intereses C C 17 472.72 12 567.00 13 420.00 30 000.28 30 400.00 13 480.ESTADO BANCARIO Cta Cte Nº 01-22401 FECHA Cliente: Comercial Perú SAC. Cheques no pagados por el banco Cheque Nº 02 118.00 Saldo según Estado Bancario “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . N/Abono no registradas por la empresa 2 118. N/Cargo no registrados por la empresa -40.2014 12 927.CONCILIACIÓN BANCARIA Método Indirecto Saldo según Libro Bancos 10 449.00 .28 MAS: .00 Cheque Nº 06 200.00 .28 62 .00 Cheque Nº 04 1 800.00 MENOS: .00 400. Depósitos no registrados por el banco -0. N/Cargo no registrados por la empresa 40.00 10 449.00 -400.2014 -2 118.28 MAS: .28 63 .00 MENOS: .00 . N/Abono no registradas por la empresa Saldo según Libro Bancos “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .CONCILIACIÓN BANCARIA Método Directo Saldo según Estado Bancario 12 927. Cheques no pagados por el banco . Depósitos no registrados por el banco 0. 00 60. Ctes. al mismo tiempo disminuye el saldo en bancos “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .2014 64 . en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Por el gasto y pago de servicio bancario DEBE HABER 60.00 La empresa reconoce el gasto por servicios bancarios luego de recibir la Nota de Cargo por mantenimiento de cuenta. Cta 63 639 6391 10 104 1041 CUENTAS ______________ 119_____________ Gastos por servicios prestados por terceros Otros servicios prestados por terceros Gastos bancarios Efectivo y equivalente de efectivo Ctas.ASIENTO DE OPERACIÓN Reconocimiento del Gasto y pago por servicios bancarios Ctas Sub. 00 65 .ASIENTO DE OPERACIÓN Destino del gasto por servicios bancarios Ctas 94 79 Sub. “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . Cta CUENTAS ______________ 120______________ Gastos de administración Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Por el destino del gasto por servicio bancario .00 60.2014 DEBE HABER 60. en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Por el gasto por infracción tributaria DEBE HABER 200. Ctes.00 La empresa reconoce el gasto por infracción tributaria. Cta 65 659 6592 10 104 1041 CUENTAS ______________ 121_____________ Otros gastos de gestión Otros gastos de gestión Sanciones administrativas Efectivo y equivalente de efectivo Ctas.00 200. en el supuesto que la sanción fue determinada de acuerdo lo establecido por el Código Tributario “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .ASIENTO DE OPERACIÓN Reconocimiento del Gasto y pago por infracción tributaria Ctas Sub.2014 66 . 2014 DEBE HABER 200.00 67 . “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .ASIENTO DE OPERACIÓN Destino del gasto por infracción tributaria Ctas 94 79 Sub. Cta CUENTAS ______________ 122______________ Gastos de administración Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Por el destino del gasto por infracción tributaria .00 200. 2014 68 .AJUSTES CONTABLES “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 000. Contable 35% Dep.000.00 145.50 62.00 233. Tributaria 25% Exceso Computadora 5. planta y equipo.CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO El tratamiento contable de propiedades. así como los cargos por depreciación.000 / 12 * 1mes EN LIBROS 25% de S/. planta y equipo.5.66 Impresora 3.50 25.67 66. la distribución sistemática del importe depreciable del activo a lo largo de su vida útil.000 / 12 * 1mes “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 69 . es decir.5.00 87. En el párrafo 55 de la NIC 16 se establece que la depreciación del activo se iniciará a partir del momento que esté listo para su uso y acorde con el párrafo 50 el importe depreciable del activo fijo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.2014 SRRÁ REPARADO VÍA DJ.17 41. Mens.00 8. se regula en la NIC 16 Propiedades.000.66 Totales 35% de S/. Mens. Activo Valor Contable Dep.83 104.33 166. 33 Nota: El monto contabilizado en la cuenta 68 es la suma de la depreciación contable. Para nuestro caso está en la hoja de trabajo para determinar el Impuesto a la Renta “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .ASIENTO DE AJUSTE: DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO ------------------------.2014 70 . maquinaria y equipo .33 233. La diferencia con la depreciación tributaria tiene que ser reparada vía declaración jurada. AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3915 Inmuebles maquinaria y equipo Por el gasto de depreciación DEBE HABER 233.costo 39 DEPRECIACIÓN.123 ----------------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 681 Depreciación de inmuebles. 33 71 .33 233.Asiento de ajuste: DESTINO DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN ------------------------.124 ----------------------HABER 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Por el destino del gasto por depreciación “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .2014 DEBE 233. 125 ------------------HABER GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 635 Alquileres 6356 Equipos diversos 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 183 Alquileres Por el ajuste de alquileres devengados DEBE 63 600 600 Nota: Se está reconociendo 1 mes como gasto .2014 72 . “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . Al mismo tiempo el saldo de la cuenta 18 está siendo disminuída. de acuerdo al principio de devengado.ASIENTO DE AJUSTE: ALQUILERES DEVENGADOS -----------------. ASIENTOS DE AJUSTE: DESTINO DEL GASTO POR ALQUILERES DEVENGADOS ---------------------.126 --------------------94 79 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Por el destino del gasto de alquileres devengados “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .2014 DEBE HABER 600 600 73 . 000 AL MOMENTO DE LA VENTA SE VALORIZAN PRIMERO LAS MERCADERÍAS MAS ANTIGUAS 8.800 11.EF CV = 11.000 8.400 2 4.400 3 3.800 11. Cant.000 3 3.400 1 4. C/U Impte.000 .000 4.000 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .000 C. Cant.V. . 15.2014 74 .CÁLCULO DEL COSTO DE VENTAS KÁRDEX : LAVADORAS (Método PEPS) Fecha Entradas Salidas Saldos Detalle Cant.000 4.000 COMPROBACIÓN DEL COSTO DE VENTAS: CV = EI + COMP. 01/01 IInicial 02/01 Comp.400 + 8.4. C/U Impte. 10/01 Venta 2 4. C/U Impte.000 1 4. 500 9. C/U Impte. “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .000 1 4.500 2 4. C/U Impte. C/U Impte. Saldos Cant.CÁLCULO DEL COSTO DE VENTAS KÁRDEX : REFRIGERADORAS (Método PEPS) Entradas Salidas Fecha Detalle Cant.500 75 .000 10/01 Venta 1 4.500 C.2014 4.500 9.500 4.500 0 4. 2 4. 01/01 IInicial 0 0 02/01 Comp.V. Cant. 600 1 3.CÁLCULO DEL COSTO DE VENTAS KÁRDEX : COCINAS (Método PEPS) Fecha Detalle 01/01 IInicial 02/01 Comp. 5.V.000 1 3.600 C.2014 2 2.600 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .000 76 . Cant.800 5.000 2 2.800 5.000 3.Cant. 1 3.000 3. 10/01 Venta Entradas Salidas Saldos Cant.000 3. C/U Impte. C/U Impte. C/U Impte. EF “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .600).500. Que es lo mismo que aplicar la fórmula: CV=EI +Comp .ASIENTO DE AJUSTE: COSTO DE VENTAS --------------------. producto de (S/.2014 77 .500 201 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo Por el costo de ventas de las mercaderías vendidas Nota: El Importe del costo de ventas total es S/.500 + S/.500 25.400 + S/.25.4.5.127 ---------------------HABER 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 20 MERCADERÍAS DEBE 25.15. 2014 78 .MAYORIZACIÓN “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 72 60 200 19.000 25.000 30.160 _________18___________ 6.080 1.000 37.000 600 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .500 79 .500 _______ 25.PROCESO MAYORIZACIÓN: 10 30.550.2014 _______ 0 20__________ 17.000 20.570 590 ______ 73.440 118 7.72 72.800 852.000 12_________ 9. PROCESO DE MAYORIZACIÓN: 33_______ 39_______ 8.2014 852.86 11.080 6.72 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .440 3.888.86 41_________ 852.33 40_______ 1.72 80 .138 11.070 90 200 528.000 233.600 18 1. 000 9.000 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .080 1.440 50_________ 47.2014 81 .598 46_________ 9.080 1.998 23.800 32.PROCESO DE MAYORIZACIÓN: 42__________ 118 7.440 60_________ 20.800 ______ 8.600 118 7. 381.2014 ______ 0 82 .PROCESO DE MAYORIZACIÓN: 61________ 20.58 ________63_______ 2.000 62_______ 1.660 _____ 0 65_______ 100 200 ______ 300 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .000 60 600 2. 500 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .500 70_______ 61.2014 77_______ 500 83 .PROCESO DE MAYORIZACIÓN: _______68_______ 233.33 ______69________ 25. 33 600 100 2.000 1.PROCESO DE MAYORIZACIÓN: 79_________ 0 94________ 100 2.91 4.58 60 200 233.2014 84 .381.33 600 _______ 4.574.574.58 60 200 233.000 1.381.91 0 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 2014 85 .HOJA DE TRABAJO “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 58 2 660.28 73 160.00 5 400.00 500.00 500.00 1 381.00 86 .28 62 000.00 8 000.00 61 500.19 30 074. 61 500.00 Acreedor INVENTARIO Activo Pasivo 1 381.91 B C C A 25 500.54 163 159.00 Pérdida RES.00 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .00 31 925.58 2 660.91 UTILIDAD 31 925.91 62 000.00 300.91 4 574.10 163 159.00 1 381.2014 62 000.54 234 238.00 300.91 A 234 238.00 20 000.91 Gananc.72 8 998.86 852.28 76 584.00 233.00 61 500.58 2 660.28 108 509.09 31 925.00 47 000.10 108 509.00 RES. POR FUNC.00 20 000.86 23 600.00 600.00 5 400.00 8 000.86 233.00 11 500.00 11 500.00 4 574.09 62 000.00 37 000.00 9 440.00 8 000.33 5 750. B 20 000.00 233. Pérdida Gananc.00 9 440. POR NATUR.00 62 000.00 25 500.00 500.00 233.00 6 000.91 61 500.00 47 000.72 10 449.00 73 160.33 20 000.00 5 500.28 73 160.00 47 000.00 852.00 62 000.33 5 750.00 4 574. 10 449.33 11 888.00 233.72 32 598.00 23 600.00 4 574.33 25 500.00 SALDOS Haber Deudor 19 550.00 500.00 4 574.00 20 000.09 108 509.00 30 074.HOJA DE TRABAJO Có SUMAS Debe 10 12 18 20 33 39 40 41 42 46 50 60 61 62 63 65 68 69 70 77 79 94 30 000.00 233.00 300.00 6 138.33 25 500. 1 9 80 82 83 84 85 89 69 79 70 80 82 83 84 85 74 60.1 63 75 76 77 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .ASIENTOS DE TRANSFERENCIA.3 64 68 66 61. CANCELACIÓN Y CIERRE 61.1 61.3 62 65 67 60.2014 87 . 61 -------------------.500 691 Mercaderías “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .ASIENTO DE TRANSFERENCIA TRANSF.128 -------------------HABER 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 69 COSTO DE VENTAS 25. 69 A LA CTA. SALDO CTA.500 88 .2014 DEBE 25. 129 ---------------------- 79 94 DEBE HABER CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 4.91 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .574.2014 89 .91 GASTOS DE ADMINSTRACIÓN 4.ASIENTO DE CANCELACIÓN CANCELACIÓN CLASE 9 CON LA CTA.574. 79 ----------------------. 80 ----------------------.500 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . SALDO CTA.2014 DEBE 61.130 ----------------------HABER 70 VENTAS 80 MARGEN COMERCIAL 61. 70 A LA CTA.500 90 .ASIENTO DE TRANSFERENCIA TRANS. 2014 91 .131 ---------------------HABER 80 60 MARGEN COMERCIAL COMPRAS 20. “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 601 Y 611 A LA CTA.ASIENTO DE TRANSFERENCIA TRANSF.500 5. SALDO CTAS.000 601 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías DEBE 25.500 . 80 -----------------------. SALDO CTA.000 36.2014 DEBE 36.ASIENTO DE TRANSFERENCIA TRANSF.132 ----------------------HABER 80 82 MARGEN COMERCIAL VALOR AGREGADO “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 80 A LA CTA. 82 -------------------------.000 92 . 133 --------------------HABER 82 63 VALOR AGREGADO GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 63 A LA CTA.660 2.2014 DEBE 2. 82 ------------------------. SALDO CTA.660 93 .ASIENTO DE TRANSFERENCIA TRANSF. 134 ---------------------HABER 82 83 VALOR AGREGADO EXCEDENTE BRUTO (INSUF.340 94 . 82 A LA CTA.340 33. SALDO CTA. BRUTA) DE EXPLOTACIÓN “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .2014 DEBE 33. 83 ---------------------.ASIENTO DE TRANSFERENCIA TRANSF. 58 95 .135 ----------------------HABER 83 62 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. 62 A LA CTA. DIRECTORES Y GERENTES “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .58 1.2014 DEBE 1.ASIENTO DE TRANSFERENCIA TRANSF.381. 83 ----------------------. SALDO CTA. BRUTA) DE EXPLOTACIÓN GASTOS DE PERSONAL.381. 958.42 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA “ . 83 A LA CTA.42 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 31. BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 31. 84 -----------------.136 -------------------- 83 84 DEBE HABER EXCEDENTE BRUTO (INSUF.2014 96 . SALDO CTA.958.ASIENTO DE TRANSFERENCIA TRANSF. 65 Y 68 A LA CTA.ASIENTO DE TRANSFERENCIA TRANSF.33 97 .33 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES “ ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .2014 HABER 300 233. SALDO CTAS. 84 --------------------137 --------------------- DEBE 84 65 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN OTROS GASTOS DE GESTIÓN 533. DEBE RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 31.09 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .09 98 . SALDO CTA. 85 84 85 ------------------------.ASIENTO DE TRANSFERENCIA TRANS.425.2014 HABER 31.138 ----------------. 84 A LA CTA.425. SALDO CTA.ASIENTO DE TRANSFERENCIA TRANS. 85 77 85 -----------------------.139 ---------------------INGRESOS FINANCIEROS RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .2014 DEBE 500 HABER 500 99 . 77 A LA CTA. 925.140 --------------------- 85 89 DEBE HABER RESULTADO ANTES PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 31. 85 A LA CTA.SALDO CTA.09 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .ASIENTO DE TRANSFERENCIA TRANS.09 DETERMINACIÓIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 31.2014 100 . 89 -----------------------.925. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .2014 101 . 66 200.125. DE LOS TRABAJADORES Y EL I.RENTA DETALLE ----------------------------------------------Utilidad contable Exceso Depreciación Multa Municipalidad Renta Neta Participación de los trabajadores Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta 30% TRIBUT.637.09 0.53 20.2014 IMPUESTO A LA RENTA CONTABLE IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 102 .00 0.657.00 200.09 31.191.00 32.75 32.53 -9.--------------.------------------31.191.09 -9.925.75 32.925.R NIC 12 DIFERIDO ---------------.125.HOJA DE TRABAJO: CÁLCULO DE LA PART.RENTA LEY I.09 66. CONTAB I.00 32.00 IMPUESTO A LA RENTA TRIBUTARIO “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 141 -------------------- DEBE HABER 88 37 IMPUESTO A LA RENTA 9. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9.53 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera Catg.657.637.RENTA POR PAGAR Y EL I.RENTA DIFERIDO -----------------------.2014 103 .REGISTRO DEL I. “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .53 ACTIVO DIFERIDO 20.00 371 Impuesto a la renta diferido 40 TRIBUTOS. 142 ----------------------HABER 89 88 DEBE DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 9.2014 104 .637.637.ASIENTO DE CANCELACIÓN DE LA CTA. 88 -----------------------.53 IMPUESTO A LA RENTA 9.53 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 287. 59 -----------------------.ASIENTO DE TRANSFERENCIA SALDO CTA.287. 89 A LA CTA.2014 105 .56 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .143 ------------------------ 89 59 DEBE HABER DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 22.56 RESULTADOS ACUMULADOS 22. 00 106 .600.449.500.400.00 6. Y AGOT.39 23.28 73.00 8.138.00 47. MAQUINARIA Y EQUIPO ACTIVO DIFERIDO TRIBUTOS.00 11.160.546.00 5. AMORT.56 10. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .287.. DE BALANCE 39 40 42 50 59 10 12 18 20 33 37 40 -----------------------.33 HABER 21. MERCADERÍAS INMUEBLES.144 ------------------------DEPRECIACIÓN. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS CAPITAL RESULTADOS ACUMULADOS EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO CUENTAS POR COBRAR COMERIALES – TERCEROS SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTIC.2014 DEBE 233. ACUMULADOS TRIBUTOS.00 20.000.00 22.ASIENTO DE CIERRE REVERSIÓN SALDOS DE LAS CTAS.000. 2014 107 .ESTADOS FINANCIEROS NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 00 5 400. Comerciales 546.00 Activo tributario diferido 287.28 73 160. Por cobrar A-1 146.39 Existencias A-2 Gastos pag. de Efectivo 600.00 6 138.95 21 Total Pasivo 45 PATRIMONIO NETO Capital 47 Resultado 22 Total Patrimonio Neto 287.56 Total Activo 433.114 433.114 108 . por pagar A-5 S /.Comercial Peru S.67 20.C. Maq.A.00 PASIVO Y PATRIMONIO Cuentas por pagar comerciales Otras Ctas.00 11 500. por anticipado A-3 In.00 7 766. BALANCE GENERAL ACTIVO Efectivo y Equiv.56 10 449.95 23 Total Pasivo y Patrimonio “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .00 Cuentas por cob.2014 69 S/. y Equipo Neto A-4 000.39 Otras Ctas. 53 Imp.00 ANEXO 2 Existencias Mercaderías ANEXO 4 Inm. 200.00 Contribuciones sociales 278.00 Imp.233. A la Renta 3ra Catg. 9 657.00 NOTA 5 ANEXO 3 Gastos pagados por anticipado Alquileres 5 400.67 11 500.00 Otras cuentas por pagar Imp.2014 109 .86 Judiciales 250.00 21 546.00 3 000. General a las ventas 11 160.BALANCE GENERAL . general a las ventas 6 138.00 .33 7 766. De cómputo Impresora Depreciación acumulada 5 000.39 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .ANEXOs ANEXO 1 Otras cuentas por cobrar Impto. A la renta 4ta Catg. Maq. y equipo neto Eq. A.91 Gastos de Adm.00 (-) Costo de ventas . ________ Utilidad Operativa 31 425.Comercial Perú S.53 Utilidad Neta 22 287.C.9 637.00 (-) Gastos operativos .00 Utilidad antes de impuestos 31 925. A la renta .09 (+/-) Otros Ingresos y Gastos Ingresos financieros 500.4 574. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS (Por Función) Ventas 61 500.09 (-) Im.00 Utilidad Bruta 36 000.2014 110 .25 500.56 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . A. DE ACTIVOS Y PROV.42 - OTROS GASTOS DE GESTIÓN -300.00 - VALUACIÓN Y DETER. E IMPUESTOS 31 925.00 36 000.58 31 958.33 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN + - INGRESOS FINANCIEROS 31 425. DIRECTORES Y GTES.00 -20 000.2014 22 287.00 -2 660.00 -1 381.C. -233.00 -5 500. A LA RENTA -9 637.53 RESULTADO NETO “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .00 RESULTADO ANTES DE PART. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS (Por Naturaleza) VENTAS - COMPRAS DE MERCADERÍAS +/.09 IMP.VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS MARGEN COMERCIAL - GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS X TERC.00 33 340. EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIÓN 61 500. VALOR AGREGADO - GASTOS DE PERSONAL.09 500.Comercial Perú S.56 111 . CURSO: ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA 2014 PARTE II: NIVEL AVANZADO 112 . INFORMACIÓN PREVIA 113 . 2014 114 . RESPECTO A LA MANERA DE PROCESAR O REGISTRAR LOS HECHOS Y OPERACIONES PROPIOS DE LAS EMPRESAS QUE EJERCEN ACTIVIDAD ECONÓMICA.NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA SON PRONUNCIAMIENTOS DE PROFESIONALES CONTABLES DE DIVERSOS PAISES DEL MUNDO. CON EL PROPÓSITO DE UNIFORMIZAR A NIVEL INTERNACIONAL LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS PRONUNCIAMIENTO DE LOS ORGANISMOS DE REGULACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL IASC IASB (de 1973 a 2001) (desde el 2001) NIC (IAS) INTERPRETACIONES DEL SIC + NIIF (IFRS) INTERPRETACIONES DEL CINIIF “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . TRANSPARENTE Y CONFIABLE MARCO LEGAL EN EL PERÚ LEY GENERAL DE SOCIEDADES LEY Nº 26887 ARTÍCULO 223 Y LA RESOLUCIÓN 013-98 DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .2014 115 .NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ASPECTOS QUE REGULAN LAS NIIF IASB RECONOCIMIENTO MEDICIÓN PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN De hechos económicos reflejados en Estados Financieros de propósitos generales OBJETIVO: UN CONJUNTO DE NORMAS DE PROFESIÓN CONTABLE CON PROPORCIONAR CONTABILIDAD DE ALTA CALIDAD A LA ACEPTACIÓN A NIVEL INTERNACIONAL PARA QUE EL PROFESIONAL CONTABLE LE PERMITA PREPARAR UNA INFORMACIÓN FINANCIERA Y ECONÓMICA COMPARABLE. Que comprenden las NIIF .Standing Interpretation Committee SICs 116 .IFRS (párrafo 11 nueva NIC 1) • Las Normas Internacionales de Información Financiera International Financial Reporting Standards • Las Normas Internacionales de Contabilidad – International Accounting Standards • Las Interpretaciones emitidas por el Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera International Financial Reporting Interpretation Committee NIIFs – IFRS NICs – IAS CINIIF – IFRIC • Las Interpretaciones emitidas por el Ex Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Contabilidad. 117 . 2010) SUPUESTOS Entidades supervisadas por SMV NIIFs vigentes a nivel internacional Resolución CONASEV Nº 102 – 2010 – EF/94.2014 118 .NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA APLICACIÓN DE LAS NIIFs EN EL PERÚ 2012 NIIF para PYMES Resolución CNC Nº 045-2010-EF/94 (30.10.2010) Las demás entidades NIIFs oficializadas por el CNC Resolución CNC Nº 048-2011-EF/94 (06-01-2012) “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .11.01.1 (19. ¿Porqué es obligatorio aplicar las NIIF’s en el Perú? Ley General de Sociedades Nº 26887 ( Vigencia : 1º Enero de 1998 ) Art. 223º Sobre Preparación y Presentación de Estados Financieros “ Los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país”. 119 . y “En los casos no contemplados por las NIC’s se aplicará supletoriamente los USGAAP” 120 .¿Porqué es obligatorio aplicar las NIIF’s en el Perú? Consejo Normativo de Contabilidad Resolc. Nº 013 -1998 Sobre Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados “Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú estipulados en el articulo 223º de la Ley General de Sociedades son las NIC’s aprobadas ”. NIIF´s PCGE ¿Porqué es obligatorio aplicar las NIIF’s en el Perú? Consejo Normativo de Contabilidad Resolc. Nº 034-2005 Sobre Modificaciones de las NIC’s Aprobación de las NIIF’s y “ En el Perú a partir del 1º de Enero del 2006 es obligatorio aplicar las NIC’s modificadas y las nuevas NIIF´s aprobadas ” 121 . NIIF´s ¿Porqué un nuevo Plan Contable? PCGE Porque al anterior PCGR con una data de 25 años: • Le faltan cuentas para armonizar la contabilidad con las NIIF’s • Contiene cuentas cuya tratativa contable discrepa con los criterios de las NIIF’s • No permite cumplir con el Modelo Contable de las NIIF’s 122 . 2010 (versión modificada) 123 .PCGE NIIF´s Vigencia del Nuevo PCGE Obligatoria Opcional A partir Del 1 Enero 2011 Del 1 Enero 2010 Resolución CNC No. 041-2008-EF/94 Publicada el 25.2008 ( versión inicial ) Resolución CNC No.10. 043-2010-EF/94 Publicada el 12.05. PCGE NIIF´s Modelo Contable Adoptado PCGE NIIF NIC NIIF INTERPRETACIONES CINIIF INTERPRETACIONES – SIC OTRAS DISPOSICIONES DEL CNC 124 . RESULTA IMPRESCINDIBLE EL CONOCIMIENTO DEL MARCO CONCEPTUAL PARA COMPRENDER Y APLICAR LAS NORMAS CONTABLES. DADO QUE CONSTITUYE UN MARCO TEÓRICO QUE JUSTIFICA MUCHAS DE LAS NORMAS EMITIDAS Y CONSTITUYE UN ELEMENTO DE SUJECIÓN Y DE INSPIRACIÓN DE SOLUCIONES CONTABLES ESPECÍFICAS 125 . LUEGO A PARTIR DEL AÑO 2001 FUE ADOPTADO POR EL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB).FF. ESTA NORMA FUE APROBADA EN 1989 POR EL COMITÉ DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASC). Y QUE SE PRODUJERAN MUCHOS CAMBIOS. LUEGO QUE LAS NICs SE EMITIERAN DESDE 1973.. ES UN CONJUNTO DE CONCEPTOS RELACIONADOS CON LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Y USUARIOS. A NIVEL DE GUÍA QUE BUSCA SER UNA AYUDA PARA EL IASB EN EL DESARROLLO DE FUTURAS NIIF. ORGANISMO EMISOR DE LAS NORMAS A PARTIR DE ESE AÑO.MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EL MARCO CONCEPTUAL NO ES UNA NIIF. PARA LOS QUE FORMULAN LOS EE. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EL MARCO CONCEPTUAL ABARCA LOS SIGUIENTES ASPECTOS: 1.1 INTRODUCCIÓN. 1.2 OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. 1.3 HIPÓTESIS FUNDAMENTALES. 1.4 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINACIEROS. 1.5 DEFINICIÓN, RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINACIEROS. 126 NORMA Y VIGENCIA Aprobado con R. CNC. 005-94-EF/93.01. IASC – Abril 1989 Perú - enero 1994 IASB en abril de 2001. “ Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año, y adoptado por el IASB en abril de 2001.” “ El Marco Conceptual no ha sido modificado para reflejar los cambios realizados por la NIC 1 Presentación de los Estados Financieros (revisada en 2007).” 127 Propósito y valor normativo Conceptos para la preparación y presentación de los EEFF Desarrollo de futuras NIIF Consejo del IASB E S T A B L E C E Revisar actuales NIIF Promover la armonización Ayudar •Regulaciones •NIC •Procedimiento de presentación de EEFF Organismos Nacionales de Normalización Contable Desarrollo de sus normas Elaboran los EEFF Aplicar las NIIF Auditores Proceso de formar opinión Usuario de los EEFF Interpretación Reducir el número tratamientos contables alternativos permitidos Párrafo 1 128 Propósito y valor normativo No es una NIC E S T A B L E C E Consejo del IASB No define reglas de medida o presentación, No deroga Número limitado puede haber conflicto con una NIF La NIIF prevalece sobre el Marco Conceptual Revisión de vez en cuando del Marco Conceptual Párrafo 2 - 4 129 Propósito y valor normativo Trata A L C A N C E Párrafo 5 - 8 a) Objetivo b) Características cualitativas c) Definición, Reconocimiento y medición de los elementos Estados Financieros d) Concepto de Capital y Mantenimiento de Capital Se Refiere EEFF con propósito de información general Aplica Estados Financieros de entidades Individuales y Consolidados Proceso de Información Financiera -Industriales -Comerciales o Negocios - Balance - Estado o cuenta de resultados - Estado de cambios en la posición financiera -Notas - Material explicativo: cuadros suplementarios(*) Público o Privado 130 Usuarios e información U S U A R I O S Párrafo 9 Inversionista La capacidad de la entidad para pagar dividendos. Empleados La capacidad para afrontar las remuneraciones, beneficios tras el retiro y otras ventajas Prestamistas Los préstamos así como el interés asociado a los mismos, si serán pagados al vencimiento Proveedores y otros acreedores comerciales cantidades que se les adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento clientes compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella. Gobierno y organismos públicos Gobierno y organismos públicos Público en general Público en general 131 Objetivo de los Estados Financieros Situación financiera, Suministrar información Rendimiento y Cambios en la situación financiera Reflejan efectos financieros de sucesos pasados No contienen información Distinta a la financiera Usuarios : tomar decisiones económica Párrafo 12 - 13 132 Hipótesis Fundamentales Base Base de de acumulación acumulación (o (o Devengo) Devengo) “(…) los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los cuales se relacionan. (…)”. Párrafo 22 133 Hipótesis Fundamentales Hipótesis Hipótesis de de Negocio Negocio en en Marcha Marcha “Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible. (…)”. Párrafo 23 134 Hipótesis Fundamentales Hipótesis Hipótesis de de Negocio Negocio en en Marcha Marcha –NIC –NIC 11 Al elaborar los EEFF, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los EEFF bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda: -Liquidar la entidad o -Cesar en su actividad, o -Bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. (…) Cuando una entidad no prepare los EEFF bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha. NIC 1 – Párrafo 25 135 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS EEFF Comprensibilidad C A R A C T E R Í S T I C A S C U A I T A T I V A S Párrafo 24 Relevancia Fiabilidad -Importancia Relativa o -Materialidad -Representación Fiel -La esencia sobre la forma -Neutralidad -Prudencia -Integridad Comparabilidad SEGÚN EL PÁRRAFO 24 DEL MARCO CONCEPTUAL LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS SON LOS ATRIBUTOS QUE HACEN ÚTIL PARA LOS USUARIOS LA INFORMACIÓN SUMINISTRADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS 136 . Ingresos.Activos. . .Elementos de los Estados Financieros Medida Presentación Situación Financiera Balance General Desempeño Estado de Resultados Cambios en la posición financiera Estado de cambios en la posición financiera Elemento . .Gastos.Utiliza elementos del BG y ER. . .Patrimonio Neto. Párrafo 47 137 .Pasivos. Elementos de los Estados Financieros Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos. Se reconoce un Activo en el Balance Cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la entidad. los pasivos y el patrimonio. Párrafo 49 inciso a) y Párrafo 89 138 . del que la empresa espera obtener. beneficios económicos. ACTIVO Recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados. en el futuro. Y además. el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. (párrafos 89 y 90) Balance Activo • Se reconoce cuando: ES PROBABLE QUE SE OBTENGAN DEL MISMO BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS PARA LA • Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera improbable que.Reconocimiento de Activos • Un activo se reconoce en el Balance: • Caja y bancos. tal transacción lleva el reconocimiento de un Gasto Estado de Resultado 139 . mercaderías. • En lugar de ello. el desembolso correspondiente. se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro. etc. 3.00 IGV 18% 13 500. CON LA DEFINICIÓN DE ACTIVO 1. reúne los requisitos para calificar como activo. ¿El vehículo está bajo el control de la empresa? Si. 88 500 104 88 500 88 500 CONFRONTACIÓN DEL VEHÍCULO COMPRADO. Nº 7001 Valor del Vehículo S/.75 000.00 Precio del Vehículo 88 500. 75.0 0 CONTABILIZACIÓN: Compra del vehículo 334 75 000 4011 13 500 46 Pago del total comprado 465 . al utilizarlo para reparto de mercaderías CONCLUSIÓN: El vehículo. 140 . 2.000 más IGV al contado con Factura Nº 7001. de una compra ¿A futuro obtendrá beneficios económicos? Si. La vida útil del activo fue tasado en 8 años. lo viene utilizando ¿Es el resultado de un suceso pasado? Si.POR QUÉ UN VEHÍCULO COMPRADO ES CALIFICADO COMO ACTIVO? ENUNCIADO: La empresa GENESIS SA. Compra un vehículo para reparto de mercaderías en S/. sin valor residual FACT. la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. los pasivos y el patrimonio. surgida a raíz de sucesos pasados. PASIVO Es una obligación presente de la entidad. al vencimiento del cual. y para cancelarlas. se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos Además. 141 . Se reconoce un Pasivo en el Balance Párrafo 49 inciso b) y Párrafo 91 Cuando es probable que.Elementos de los Estados Financieros Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos. del pago de esa obligación presente. la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. 170 c/u lo que CONCLUSIÓN: La cuenta 42 por S/. “X” a S/.120 c/u 1 620. 2.00 CONFRONTACIÓN DE LA OBLIGACIÓN CONTRAÍDA CON LA DEFINICIÓN DE PASIVO 42 23 151. 3.¿LA OBLIGACIÓN POR COMPRA AL CRÉDITO DE MERCADERÍAS CALIFICA COMO PASIVO? ENUNCIADO: La empresa “Exofo SA.00 c/u Interés Base imponible IGV 18% Precio del Vehículo CONTABILIZACIÓN: Compra de Mercaderías al crédito 60 18 000.00 1 620.60 23 151.60 1.00 67 1 620.00 40 3 531.00 c/u. por la compra al crédito Si.00 19 620.00 97 1 620. al vencimiento de 90 Si.170. Nº 7001 150 cajas art.00 3 531.00 c/u al crédito a 90 días con el 3% de interés mensual afecto al IGV. 79 ¿Es una obligación presente de la empresa? días ¿ha surgido a raíz de sucesos pasados? ¿Para cancelar saldrá dinero de la empresa? ¿Cómo incorpora beneficios económicos? costo S/.23 151.60 Destino de la compra 20 18 000.” compra 150 cajas del artículo “X” a S/. con factura 409.60 S/. por el pago Al vender en S/. reúne los requisitos para calificar como pasivo 142 .18 000.00 Si.00 61 18 000.60.120.120. para ser vendidos en S/. 4. FACT. ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha.  El importe por el cual se muestra el patrimonio en el balance depende de la valuación de los activos y pasivos. 143 . sólo por mera casualidad coincidirá el importe acumulado en el patrimonio con el valor de mercado de las acciones de la entidad ni tampoco con la cantidad de dinero que se obtendría vendiendo uno por uno los activos netos de la entidad. PATRIMONIO NETO Valor residual de los activos. una vez deducidos los pasivos.Elementos de los Estados Financieros Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos. los pasivos y el patrimonio. Normalmente. Párrafos 49 c) y 67. porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento. pero no se reconocerá como activos o pasivos en el balance. debe tener el suficiente grado de certeza para cumplir la condición de probabilidad del párrafo 83. Párrafo 50  Ciertas partidas puede caber en las definiciones. la expectativa de que llegarán a. o saldrán.Elementos de los Estados Financieros Las definiciones de activo. beneficios económicos de la entidad. identifican sus características esenciales. pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance.Reconocimiento de los elementos de los EEFF 144 . pasivo y patrimonio neto.  En particular. producidos a lo largo del período contable.Elementos de los Estados Financieros INGRESOS Incrementos en los beneficios económicos.  Ingresos ordinarios  Ganancias Cuando ha surgido un incremento en los Se reconoce beneficios económicos futuros. o bien como decremento de las obligaciones. relacionado un Ingreso con un incremento en los activos o un en el Estado decremento en los pasivos. y además el de Resultado importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. en forma de entradas o incrementos de valor de los activos. Párrafo 70 inciso a) y Párrafo 92 145 . y no están relacionadas con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. que dan como resultado aumentos del patrimonio neto. Párrafo 14 146 . y. NIC 18 . Establece 5 condiciones que deben ser cumplidas para el reconocimiento y registro en los EEFF de los ingresos provenientes de la venta de bienes. y son: 1) Transferencia de los riesgos y beneficios significativos derivados de la propiedad de los bienes. 5) sea posible medir los costos de la transferencia. 4) sea probable que la empresa reciba los beneficios económicos derivados de la operación.Elementos de los Estados Financieros INGRESOS NIC 18 : Condiciones para el reconocimiento de ingresos en la venta de bienes. ni el control efectivo de los bienes vendidos 3) Medir de manera confiable el monto de los ingresos. 2) No retener para sí la administración. 30. S/. El cual esta última le comunica a la primera el acuerdo de distribuir de la utilidad correspondiente al ejercicio 2012 S/.000 por concepto de dividendos. 3. el excedente fue por un monto “xx”. Los dividendos son calificados como ingresos ordinarios por el párrafo 74 del Marco Conceptual.30. 2. 4. por lo tanto no son ganancias.000.00 COMENTARIOS: La empresa Deutero SA. 147 .00 de dividendos. En el mes de Marzo de 2013.¿POR QUÉ LOS DIVIDENDOS PERCIBIDOS CALIFICAN COMO INGRESO ORDINARIO? ENUNCIADO: La empresa “Deutero SA: es accionista de la empresa industrial Prover SAA. Tuvo en años anteriores un excedente de liquidez a largo plazo.000. pudiéndolos cobrar a partir del 15 de abril de 2013. CONTABILIZACIÓN: Reconocimiento de los dividendos brutos ganados 16 77 1. la empresa industrial Prover SAA acuerda distribuir del ejercicio 2012 correspondiendo a la empresa Deutero SA.30. La administración decide invertir dicho excedente comprando acciones de la empresa industrial Prover SAA. Convirtiéndose en uno de sus accionistas.00 30. CONCLUSIÓN: Los dividendos percibidos reúne los requisitos para calificar como ingreso ordinario y no ganancia. ordinario por el capital aportado por sus accionistas. que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto. producidos a lo largo del período contable.  Gastos Se reconoce un Gasto Párrafo 70 inciso b) y Párrafo 93  Pérdidas Cuando ha surgido una disminución en los beneficios económicos futuros. y además el gasto puede medirse con fiabilidad. y no están relacionadas con las distribuciones a los propietarios de este patrimonio. en forma de salidas o disminuciones de valor de los activos.Elementos de los Estados Financieros GASTOS Disminuciones en los beneficios económicos. o bien como surgimiento de obligaciones. 148 . relacionado con una disminución en los activos o incremento de pasivos. 00 COMENTARIOS: 1.00 = S/. Por disposición del párrafo 78 del Marco Conceptual. CONCLUSIÓN: La remuneración del personal empleado califica como gasto ordinario. descuentos y aportes Sueldo bruto mensual Deducción SNP 13% Sueldo neto a pagar S/.00 Destino del gasto por remuneraciones 94 18 312.360.¿POR QUÉ LA REMUNERACIÓN DEL PERSONAL CALIFICA COMO GASTO ORDINARIO? ENUNCIADO: Una empresa comercial en el presente mes calcula la remuneración de su personal.640.520. También aquí se da la característica de todo gasto.520. la remuneración del personal empleado.00 95 41 24.00 Aportación RPS 9% de S/.520. califica como gasto ordinario.2.28.00 ( 3.360. 2.000.208.28.00 40 6.00 79 30.00 CONTABILIZACIÓN: Reconocimiento de la remuneración como gasto 62 30.00) 24. por disposición del párrafo 78 del Marco Conceptual y por habitual e indispensable para la actividad de la empresa 149 .160. que debe ser habitual e indispensable para la actividad de la empresa.000. sobre la base de la siguiente información Cálculo de la remuneración neta.00 12. 150 . en el Balance o en el Estado de Resultados.  El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. o salga de la entidad.Reconocimiento de los elementos de los EEFF Reconocimiento Proceso de incorporación. de una partida que: Cumpla la definición del elemento correspondiente. Satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento: Párrafo 8284 y NIC 37 párrafo 23  Que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a. Capital y Mantenimiento de Capital Financiero Dinero invertido o del poder adquisitivo invertido Físico Consideración de capacidad productiva cantidad de unidades producidas Párrafo 102 151 . Conclusiones: El Marco Conceptual nos permite evaluar si los elementos de los EEFF corresponden con sus definiciones. y si dichos elementos cumplen con los criterios para su reconocimiento. 152 . DESARROLLO MONOGRAFÍA: COMERCIAL PERU SA Ejercicio 2013 153 . La empresa Comercial Perú S. Fecha de constitución e inicio de operaciones: 02-01-2011. utiliza las NIIFs completas para el reconocimiento. 2. Giro: Se dedica a la compra-venta al por mayor del artículo “A” y el artículo “B”. Los valores de las operaciones no son reales.DATOS GENERALES: 1. 6. 4. Segundo Ychocán Arma y Jeine Torres Abril en su obra Práctica Contable Empresa Comercial Libro desarrollado sólo como material de trabajo 154 . 3. medición. La empresa cuenta con 21 trabajadores empleados que ingresaron a laborar el 02-01-2011.A. 5. Razón social de la empresa: Comercial Perú S. Nota: La monografía a resolver es la presentada por los CPC.A. presentación y revelación de su información y el PCGE para su contabilización. EL PROCESO OPERATIVO CONTABLE Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Gastos PROCESO CONTABLE Manual Computarizada Electrónica COMPRAS VENTAS ESTADOS FINANCIEROS LIBRO DIARIO CAJA LIBRO MAYOR BALANCE DE COMPROBACIÒN Ajustar partidas Corregir errores y omisiones 155 . DEL IMPUESTO EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y LAS NORMAS GENERAL A LAS VENTAS Y OTRAS NORMAS TRIBUTARIAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA 156 .AL CONTABILIZAR LAS OPERACIONES Se considerará el cumplimiento de: TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. 00 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 1 500.00 es por compra de un bono el 31-12-12 con vencimiento a 5 años calificado como disponible para la venta. Los S/.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012 ACTIVO AL 31-12-2012 10 Efectivo y equivalente de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 11 Inversiones financieras 111 Inversiones mantenidas para negociación 1113 Valores emitidos por empresa 11131 Costo 1000.00 2 030.00 NOTA 1: Los S/. generando un interés anual del 24%.1 000. 157 .00 es por compra de 10 acciones en la bolsa de valores con fecha 21-12-12 para ser vendido el 30-06-13.1 500.00 2 500. A.00 121 Facturas por cobrar 1212 Emitidas en cartera 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 4 2 340.A. de las cuales al 31-12-12.00.50 000. a la 13122 empresa subsidiaria “Génesis S. quedaba un saldo de S/.400 000.” en el ejercicio 2012 fue de S/.00 131 Facturas por cobrar 1312 Emitidas en cartera NOTA 3: Subsidiarias Las ventas al crédito realizadas por Comercial Perú S.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012 12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 540. de los cuales al 31-12-12.1 200.00 13 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas 1 200.00 NOTA 2: Las ventas al crédito durante el ejercicio 2012 fue de S/. 158 .00 2 200. quedaban pendientes de cobro S/.00.00.4 540. 159 .00 es el importe exigible a los clientes devenidos el estado de morosidad calificados como cobranza dudosa de difícil recuperación contabilizados al 3112-12.5% del total de las ventas al crédito del ejercicio 2012.600.00 NOTA 4: Los S/.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012 18 Servicios y otros contratados por anticipado 182 Seguros 600.00 1913 Letras por cobrar 350.00 es por la compra de una póliza de seguro contra todo siniestro y robo de los activos pagando la prima el 3012-12 que cubre el periodo del 01-01 al 31-12 del 2013.00 NOTA 5: El plazo máximo de crédito es de 6 meses ya sea a simple factura o con aceptación de letra. representando el 1. los S/.00 191 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 1911 Facturas por cobrar 1 000.1 350. 19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 1 350. 29 000. corresponden a la última compra realizada por Comercial Perú S.00) 2012 Artículo “B” (300 unidades a S/.50. 25 Materiales auxiliares.A. en el mes de noviembre del año 2012.20 000.00 saldo de los artículos “A” y “B” al 31-1212.00 c/u = S/.00 300.00 NOTA 6: Los S/.30. suministros y repuestos 252 Suministros 25211 Otros suministros .00 160 .9 000.00) 29 000.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-1 2-2012 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Artículo “A” (400 unidades a S/.00 c/u = S/.Utiles de oficina 26 Envases y embalajes 262 Embalajes 500. siempre que la empresa disponga de liquidez en caso contrario.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012 NOTA 7: Los suministros y los embalajes en el caso de las empresas comerciales pueden ser adquiridos al por mayor para activarlos en las cuentas 25 y 26. maquinaria y equipo 331 terrenos 3311 terrenos 33111 Costo 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de construcción 334 Unidades de transporte 3341 Vehículos motorizados 33411 Costo 43 300.00 40 000.00 1 200. 33 Inmuebles.00 1 800. estos bienes podrán ser adquiridos por menos importes para consumo inmediato.00 161 . 34 Intangibles 343 Programa de computadora (software) 3431 Aplicaciones informáticas 34311 Costo 400.150.00 162 . de ventas y su vida útil fue estimada en 04 años. de administración y el otro para el Dpto. Las 02 computadoras se compraron el 02-01-11 una para el Dpto. La vida útil de la edificación fue estimada en 80 años. La unidad de transporte fue adquirido con fecha 02-01-11 para reparto de mercadería y se le estimó una vida útil de 08 años.00 NOTA 8: La construcción de la edificación se concluyó el 30-06-2011. los 06 meses anteriores estuvieron operando en un local alquilado.00 c/u) 300.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012 Equipos diversos 3361 Equipo de cómputo 33611 Costo (02 computadoras a S/. maquinaria y equipo – costo 39131 Edificac.00 392 Amortización acumulada 3921 Intangibles – Costo 39213 Program.5% de S/. de Trans.25%). Diversos (25% de S/.1 200. 163 . La tasa de depreciación anual del equipo de transporte es de 12.00 x 2 años) 300. La tasa de depreciación anual de las computadoras es del 25% debido a que su vida útil fue estimada en 4 años (100% / 4 años = 25%). de PC (25% de S/.25% de S/. amortización y agotamiento acumulado 391 depreciación acumulada 3913 Inmuebles.5 años) 750.40 000.00 x 2 años) 150. 39 Depreciación. (1.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012 NOTA 9: El programa informático de contabilidad fue adquirido el 02 de enero del 2011 y se le estimó una vida útil de 04 años.00 39133 Eq.00 39135 Eq.1 400.00 x 2 años) 200.00 .00 x 1.5%).300.5% ya que su vida útil fue estimada en 8 años (100% / 8 años = 12.400. (12.00 NOTA 10: La tasa de depreciación anual de la edificación resulta 1.25% debido a que su vida útil estimada en 80 años (100% / 80 años = 1. El edificio se terminó de construir el 30-06-2011.00 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría . Total Activo ________ S/.) resulta 25% ya que su vida útil fue estimada en 4 años (100% / 4 años = 25%). 2012) 5 080. el equipo de transporte.00 NOTA 11: El IGV de S/.00 es un crédito a favor de Comercial Perú S.5 080. 40 Tributos. correspondiente a las compras de bienes y servicios de Dic.00 11 380.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012 La tasa de amortización anual del intangible (Programa de Contab.Pagos a cuenta enero – noviembre 2012 6 300.6 300.A. Los S/.00 164 . el programa de contabilidad y las 2 computadoras se compraron el 02-01-2011. Categoría de enero a noviembre del ejercicio 2012. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV cuenta propia (IGV compras Dic. 93 000.00 representa los pagos a cuenta del impuesto a la renta de 3ra. 2012. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 15 632.00 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría . 2012 S/.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012 PASIVO AL 31-12-2012 40 Tributos. propia (IGV Ventas Dic.00 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud (remun.Impuesto resultante ejercicio 2012 8 700.00 4032 ONP (Remun.00 165 .00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cta.600 x 13%) 78. 2012 S/.600 x 9%) 54. 2012) 6 800. Dic. Dic. 76.00 = 350. 166 .00 por EsSalud y ONP son sobre el sueldo y gratificaciones de diciembre 2012.00. es la sexta parte del sueldo que para el cálculo de la CTS debe ser sumado al sueldo bruto.00 + 50.00 / 12 x 2 meses = 58. Las aportaciones de S/.00 NOTA 13: Los S/.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012 NOTA 12: Los S/. estos aportes serán pagados en el mes de enero 2013 según cronograma de pagos.00 58.8 700.00 es la CTS del personal correspondiente a los meses de noviembre y diciembre que ya fue aplicado como gasto para el ejercicio 2012. personal y los S/.54.00 de IGV corresponden al impuesto cobrado en la venta de mercaderías realizadas en el mes de diciembre 2012.58.6 800.00 es el sueldo mensual de todo el. junto con la CTS de los meses de enero – abril.00 es el impuesto a la renta del ejercicio 2012. éste será depositado en la primera quincena del mes de mayo 2013.300.00 y S/. Los S/.50. 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 CTS (Noviembre y diciembre 2012) 300. Los S/. ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012 42 Cuentas por pagar comerciales – terceros 600.1 810.00 son saldos al 31-12-12 de todas nuestras compras de bienes y servicios realizados durante el ejercicio 2012. pendientes de pago Total Pasivo _______ S/.1 600.00 421 facturas por pagar 4212 Emitidas 43 Cuentas por pagar comerciales – relacionadas 431 facturas por pagar 4312 Emitidas 43123 Asociadas 1 1 810.00 NOTA 14: Los S/.19 100.00 y S/.00 167 . 58 Reservas 900.Utilidad ejercicio 2011 Total Patrimonio Total pasivo y Patrimonio 28 000.00 168 . 59 Resultados acumulados 591 utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas . no se ha producido ninguna variación hasta el 31-12-2012. 93 000. el 02-01-2011.00) dispuesta por LGS. es decir.00 501 Capital social 5011 Acciones NOTA 15: Este capital ha sido aportado al momento de su constitución.00 582 Legal NOTA 16: los S/.00 resulta de aplicar el % de la reserva legal sobre la utilidad neta contable del ejercicio 2011 (10% de S/.00 ________ S/.00 S/.73 900.900.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012 PATRIMONIO AL 31-12-2012 50 Capital 45 000.9 000. 169 .OPERACIÓN Nº 1 ASIENTO DE REAPERTURA DEL ACTIVO. PASIVO Y PATRIMONIO AL 01-01-2013. boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera 2 340 Letras por cobrar En Cartera 2 200 Debe Haber 2 030.OPERACIÓN Nº1 Nº 1 Fecha Glosa Por el activo.00 2 500.00 4 540.00 170 . pasivo y patrimonio al reinicio de las operaciones Cuenta 10 104 1041 11 111 1113 11131 112 1123 11231 12 121 1212 123 1231 VAN Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Inversiones financieras Inversiones mantenidas para negociación Valores emitidos por empresa Costo 1 000 Inversiones disponibles para la venta Valores emitidos por empresas Costo 1 500 Cuentas por cobrar comerciales – terceros Facturas. 00 29 000.00 VAN 171 .00 300. maquinaria y equipo Debe Haber 1 200.OPERACIÓN Nº1 Nº Fecha Glosa VIENEN Cuenta 13 18 20 201 2011 20111 2012 20121 25 252 2521 26 262 33 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas Facturas por cobrar Emitidas en cartera Subsidiarias Servicios y otros contratados por anticipado Seguros Mercaderías Mercaderías manufacturadas Artículo “A” Costo 20 000 Artículo “B” Costo 9 000 Materiales auxiliares.00 43 300.00 500. suministros y repuestos Suministros Útiles de oficina Envases y embalajes Embalajes Inmuebles.00 600. 40 000 Unidades de transporte Vehículos motorizados Costo 1 200 Equipos diversos Equipo para procesamiento de información (de cómputo) Costo 300 Intangibles Programa de computadora (software) Aplicaciones informáticas Costo Tributos. y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 400. Costo de construcc.OPERACIÓN Nº1 Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 331 3311 33111 332 3321 33211 334 3341 33411 336 3361 33611 34 343 3431 34311 40 VAN Terrenos Terrenos Costo 1 800 Edificaciones Edificaciones administrativ. contraprestac.00 172 .00 11 380. 00 173 .00 1 400. 2012 6 300 Estimación de cuentas de cobranza dudosa Cuentas por cobrar comerciales – terceros Facturas.OPERACIÓN Nº1 Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 401 4011 40111 4017 40171 19 191 1911 1913 39 391 3913 39131 VAN Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV – cuenta propia 5 800 Impuesto a la renta Renta de tercera categoría -Pagos a cuenta Enero – Nov. maquinaria y equipo – costo Edificaciones 750 1 350. boletas y otros comprobantes por Cobrar 1 000 Letras por cobrar 350 Depreciación. amortización y agotamiento acumulados Depreciación acumulada Inmuebles. 2014 15 632.OPERACIÓN Nº1 Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 39133 39135 392 3921 39213 40 401 4011 40111 4017 4017 41 415 VAN Equipo de transp. y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV – cuenta propia 6 800 Impuesto a la renta Renta de tercera categoría -Impuesto resultante ejercicio 2012 8 700 Instituciones públicas EsSalud (Dic. 300 Equipos diversos 150 Amortización acumulada Intangibles – costo Programas de PC 200 Tributos.2012) 78 Remuneraciones y participaciones por pagar Beneficios sociales de los trabajadores por pagar “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .2012) 54 ONP (Dic.00 174 .00 58. contraprestac. 00 1 810. boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Asociadas Capital Capital social Acciones Reservas Legal Resultados acumulados Utilidades no distribuidas Utilidades acumuladas .00 175 . boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Cuentas por pagar comerciales – relacionadas Facturas.00 28 000.OPERACIÓN Nº1 Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 4151 42 421 4212 43 431 4312 43123 50 501 5011 58 582 59 591 5911 CTS (Nov-Dic 2012) Cuentas por pagar comerciales – terceros Facturas.00 900.00 45 000.Utilidad Ejercicio 2012 1 600. EN LA CUENTA 12 POR S/.00 Y EN LA CUENTA 13 POR S/.1.00 Y EN LA CUENTA 43 POR S/. EN LA CUENTA 42 POR S/.1.540. CANCELACIÓN EN EL PRESENTE EJERCICIO DE LAS FACTURAS PENDIENTES DE PAGO AL 31-12-2012.4. 176 .810.OPERACIÓN Nº 2 COBRANZAS EN EL PRESENTE EJERCICIO DE FACTURAS Y LETRAS PENDIENTES DE COBRO AL 31-12-2012.200.00.600.1.00. Cuenta 10 104 1041 12 13 131 3 Pago de las facturas pendientes al 31. boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera 2 340 Letras por cobrar En cartera 2 200 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas Facturas. boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera Subsidiaria Cuentas por pagar comerciales – Terceros Facturas.12.12 según detalle en la VAN 1312 13122 42 421 Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Cuentas por cobrar comerciales – terceros Facturas.OPERACIÓN Nº2 Nº 2 Fecha Glosa Cobranza de las facturas y letras a su vencimiento y depósito en cuenta corriente del banco según detalle en las notas 1 y 2 del Inventario inicial. boletas y otros comprobantes por pagar Debe Haber 5 740.00 1 200.00 177 .00 4 540.00 1 600. 00 178 .OPERACIÓN Nº2 Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN Nota 4 4212 43 431 4312 10 104 1041 Emitidas Cuentas por pagar comerciales – Relacionadas Facturas.00 3 410. boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas 1 810. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 2 INVENTARIOS 179 .OPERACIÓN Nº 3 COMPRAS DE MERCADERÍAS: ARTÍCULO “A” Y ARTÍCULO “B” EN EL PRESENTE EJERCICIO. o c) En forma de materiales o suministros. para ser consumidos en el proceso de producción. 180 .COMPRA DE EXISTENCIAS (MERCADERÍAS) Según el párrafo 6 de la NIC-2 los Inventarios son activos: a) Mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación. b) En proceso de producción con vistas a esa venta. o en la prestación de servicios. costo de ventas. 2. respecto a su costo de compra. el deterioro de inventarios. 4. Medición o valuación de los inventarios. métodos de valuación. etc. 3. Reconocimiento del deterioro de los inventarios para determinar el valor neto realizable. 1. La determinación del costo (valor de compra + costos vinculados) que deben reconocerse como costo de los inventarios.OBJETIVO DE LA NIC-2 Esta norma prescribe Objetivo de la NIC-2 (Párrafo 1) Soluciona los principales problemas referidos a: El tratamiento contable de los inventarios. Los métodos de valuación permitidos para determinar el costo de los inventarios. 181 . que realizan una transacción libre y voluntaria. es menor al costo de compra del inventario Valor razonable O valor de mercado. es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo. o cancelado un pasivo. b) En proceso de producción.DEFINICIONES Definiciones usadas por la NIC-2 (Párrafos 6 y 7) Inventarios: son activos a) Mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la actividad de la empresa. menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios Valor neto realizable Es el valor de venta estimado de un inventario en el curso normal de la operación. Normalmente el valor neto realizable. entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados. con vista a esa venta. 182 . c) En forma de materiales o suministros. seguro. ASÍ COMO OTROS COSTOS EN LOS QUE SE HAYA INCURRIDO. manipuleo. etc. MENOS LOS INTERESES OCULTOS EN LOS CASOS DE COMPRA AL CRÉDITO SIN MOSTRAR INTERESES. PARA DARLES SU CONDICIÓN Y UBICACIÓN ACTUALES. CONCEPTOS QUE FORMAN PARTE DE COSTO DE ADQUISICIÓN (Párrafo 11 NIC 2: Inventarios) VALOR DE COMPRA Debe entenderse como el valor de venta consignado en la factura del proveedor + OTROS Directamente atribuibles a la adquisición DESCUENTOS Y BONIFICACIONES Derecho de importación y otros impuestos no recuperables (ad-valorem). Descuentos comerciales dentro de factura o fuera de factura (en notas de crédito) = Costos de adquisición 183 . costo de transporte.COSTO DE LOS INVENTARIOS (Párrafos 10 y 18) EL COSTO DE LOS INVENTARIOS COMPRENDERÁ TODOS LOS COSTOS DERIVADOS DE SU ADQUISICIÓN Y TRANSFORMACIÓN. no viene a formar parte del costo de compra.818 Determinación del costo unitario del artículo “R” Valor de compra de las 250 piezas 11 250 Servicio de flete vinculado 350 Servicio de almacenaje vinculado 500 Material de embalaje 200 Costo total 12 300 NUEVO COSTO UNITARIO: 12 300 / 250 piezas = S/. debido a que no es imprescindible en la compra. salvo tratándose de activos calificados o aptos que se tratará con la NIC 23 Costos por préstamos Reconocimiento contable: Contabilización compra de mercaderías 60 12 300 Contabilización destino de la compra 20 12 300 2 800 601 11 250 97 609 1 050 61 12 300 79 2 800 67 2 800 40 2 718 184 .800 Valor de venta 15.100 IGV 18% 2. Nº 1050 250 pzas.45 c/u S/. “R” a S/. Art.250 Servicio de flete 350 Servicio de almacenaje 500 Material de embalaje 200 Intereses 2.11.20 Los intereses en la compra de inventarios.49.COSTOS VINCULADOS Y NO VINCULADOS CASO SUPUESTO: Se adquieren mercaderías según lo siguiente Fact.718 Precio de venta 17. 90 (*) A.48 16.910.23 6. CASO SUPUESTO: En el mes de Junio. muchas veces las existencias que se adquieren son variadas.510 + IGV ITEM UNIDADES COSTO UNITARIO PESO POR UNIDAD a) ACERO FLEXIBLE 210 25 5 Kg.29 7.510.040 (*) 6.220 100.29 A.48 Pasadores 1 Kg.660.23 / 210 Unidades 185 . por flete contrató a la empresa SOL EIRL pagando S/. 720 32. la empresa JAL SA.3% (**) 1.00% 3.27% 711.43% 1. se debe proceder a prorratear el costo de transporte entre los distintos bienes según el peso u otra base apropiada. Plano 1. ITEM Peso Peso Total % COSTO TOTAL Y UNITARIO Flete Item neto Valor total Flete Unit.138.23 32.800.3.138. (**) 1.23 (***) A.050 / 2.Plano 3 Kg.480.510 x 47.00 1.910.29 10.660. c) PASADORES 720 9 1 Kg.00 Pasadores 6. en cuyo caso.58 Totales S/.618. b) ACERO PLANO 150 12 3 Kg.530 3. Costo C/U A.250. 13.050 (*) 47. JAL SA.FLETE POR TRANSPORTE Si bien la NIC 2 señala que el costo de transporte (flete) forma parte del costo de compra.510 (*) 210 x 5 Kg. Efectuó un pedido a la empresa VISA SA.00 1. 450 20.00 711. 1.511.Flexible 5 Kg. 1) Será necesario incrementar el costo de adquisición de los bienes por el flete. Flexible 5.30% 17.220 x 100 (***) 3.48 2. 2) La distribución del flete deberá distribuirse a cada uno de los productos en base al peso de cada uno de ellos. 2.74 9 Kg. 000 El 10-03-13 se produce un descuento del 10%.800 10.000 1. 10. 42 10.000 1. más no así el servicio de flete ni el material de embalaje si lo hubiera.800 60.800 20. 20. Si bien es cierto un descuento obtenido fuera de factura según el Párrafo 11 de la NIC 2 debe diminuir el costo. que viene a ser disminuciones en el precio otorgados como consecuencia del pago al contado o adelantado. Compra = 10.180 61. 40.000 Haber 180 1. 1.000 IGV 18% = 1.000 Haber 11. El descuento financiero. los cuales se reflejan a nivel de ingresos en el Estado de Resultados. Sólo en el caso que no pueda identificarse con el bien se reconocerá como ingreso a través de la cuenta 73 (Esto según lo dispuesto por el PCGE) 186 . según N/Abono estando las mercaderías en stock Supuesto 1 a) Descuento comercial: Supuesto 2 b) Descuento financiero: Debe Debe 42. 77 Haber 1. CASO SUPUESTO: DESCUENTO FUERA DE FACTURA Debe Con Fecha: 02 -03-13 FACT.Compra = 11.180 180 1. en virtud de lo dispuesto por el párrafo 11 de la NIC 2 Inventarios.000 42 40.000 Los descuentos solo afectan el valor de venta de las mercaderías.DESCUENTOS El descuento comercial disminuye el costo del bien. 60 1.800 P. 40. Nº 978 V. 61. .PROMEDIO PONDERADO CASO SUPUESTO – COSTO PROMEDIO: INVENTARIO INICIAL COMPRAS COSTO PROMEDIO 15 Unidades a un costo unitario de S/. PRIMERAS ENTRADAS.44 52 Métodos o Técnicas alternativ as COSTOS ESTANDAR INVENTARIO AL DETALLE 187 .7.136. EXISTENCIAS BÁSICAS .095 = s/.4.140 37 Unidades a un costo unitario de S/. . INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR .MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS (Párrafo 23 al 27) Párrafo 23 de la NIC 2 Para existencias que: . PRIMERAS SALIDAS. Bienes y servicios producidos para proyectos específicos Demás existen cias Párrafo 25 de la NIC 2 inventarios Tributariamente de conformidad con el artículo 62º de la Ley del Impuesto a la Renta para la valuación de existencias son aceptados cualquiera de los siguientes métodos: IDENTIFICACIÇON ESPECÍFICA . PRIMERAS ENTRADAS. PRIMERAS SALIDAS .100 S/.995 s/. PROMEDIO DIARIO.135 = (15 X s/.2.135) = (15 + 37) = = S/.140) + (37 X s/. MENSUAL O ANUAL (PROMEDIO PONDERADO) . IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA . No se usen para una u otra actividad. 500 UIT del ejercicio en curso deberán llevar un sistema de contabilidad cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de costos. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a 500 Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso.500 UIT del ejercicio en curso.REGISTRO DE INVENTARIOS El artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala en sus primeros literales que los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas: a. sólo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas c. por lo menos. adicionalmente deberán realizar. sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del periodo d. un inventario fisico de sus existencias en cada ejercicio 188 . Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a 500 UIT y menores o iguales a 1. Registro Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1. Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b). (Párrafo 9 NIC 2: Existencias) Costo < VNR Costo > VNR Costo No se efectúa ningún registro contable VNR Registrar la provisión por desvalorización 189 . según cual sea menor.VALUACIÓN (MEDICIÓN) DE EXISTENCIAS AL CIERRE DEL EJERCICIO LOS INVENTARIOS SE MEDIRÁN A SU COSTO O AL VALOR NETO REALIZABLE. SEGÚN CUAL SEA MENOR (Párrafo 9) Costo de existencias (valor en libros) Comparar Valor neto de realización Precio de venta estimado Menos costos estimados de terminación y necesarios para la venta VNR = (PVE – (CET + CEV)) Los inventarios se medirán al costo o al VNR. p28: El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos: • estén dañados. “los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso” 190 . ? • NIC 2 . • si han devenido parcial o totalmente obsoletos. o • si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. • si sus precios de mercado han caído.RECUPERACION DEL COSTO DE LAS EXISTENCIAS (NIC 2 ) Caso supuesto: EXISTENCIAS S/. 60.A.000 Santo Remedio S.A.000 15/ENE/13 Existencias 60. cuyo costo de adquisición según relación detallada es de S/. encuentra en uno de sus almacenes un lote de medicinas vencidas. 191 . debido a que no fueron vendidas oportunamente quedando estas inutilizables. realiza todos los trámites legales y formales de carácter tributario para el retiro del stock de esta medicina y las incinera el 28 de enero del 2013.DESMEDROS DE EXISTENCIAS (CASO SUPUESTO) Como resultado de la toma física del inventario de fin de año (31/DIC/12) la empresa comercializadora de productos farmacéuticos “Santo Remedio S.000 60. 00 192 .BASE DE MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS (NIC 2 .00 Estado de Situación Financiera ACTIVO Existencias 0.párrafo 9) La NIC 2 requiere que las existencias sean medidas o valuadas a su costo o su valor neto de realización. Valor Neto de Realización Costo de adquisición o compra 60.000 0. el que resulte menor. 000 60.34 34“.. la desvalorización reconocida contablemente no es admitida de conformidad a lo dispuesto en el inciso f) del artículo 44º de la LIR... Para fines del Impuesto a la Renta.El “... será admitida en el ejercicio en que se produzca la pérdida real a consecuencia de su enajenación..DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS – EXPRESADO EN LENGUAJE CONTABLE NIC NIC22 Pár..” En el AÑO 2012 FECHA CÓDIGO 31/DIC/12 695 29 CUENTAS Costo de ventas A Desvalorización de Existencias Reconocimiento de la pérdida por desmedro de las existencias..... Pár.Elimporte importede decualquier cualquierrebaja rebajade devalor valorde delas lasexistencias existenciaspara paraponerlas ponerlasaa su suvalor valorneto netode derealización. .así asícomo comotodas todaslas lasdemás demáspérdidas pérdidasde deexistencias existenciasdeben debenser ser reconocidas como gasto en el período en que tales reducciones o pérdidas ocurran..000 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del Ejercicio Gasto 60... . No obstante.... en el caso de desmedros de bienes... realización.. la deducibilidad del gasto se produce en la oportunidad en la que el contribuyente procede a destruir los bienes ante presencia del Notario Público previa comunicación (con 6 días hábiles de anticipación) a la SUNAT tal como lo establece el numeral 2 del inciso c) del artículo 21º del Reglamento del TUO de la LIR.” reconocidas como gasto en el período en que tales reducciones o pérdidas ocurran..000 ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA Activo 0 Para efectos de la determinación del impuesto a la renta del ejercicio.. uso o destrucción debiendo procederse a realizar la deducción de la referida pérdida económica vía DJ anual. 193 ... INCIDENCIA TRIBUTARIA ELEMENTO GASTO ACTIVO DEBE HABER 60... 00 Oct.00 May.00 71 154.40 52 680 9 482. 900 55.2014 194 . 40 320 7 257.40 55.00 72 000 360.30 85 020 15 303. 1300 65. Interé s 3 000 4 000 7 000 Base Impon IGV 18% Precio de Compra Nuev C.00 Dic.60 50.00 306 000 1 680.60 100 323.OPERACIÓN Nº 3 3.00 40 000 320.U.60 47 577.6 65.00 60.00 49 500 180.U.80 60. Valor compra Costos Vincul.40 371 322.40 62 162. 1200 60.30 76 360 13 744.40 314 680 56 642.00 Ago.00 601 609 5200 C.40 673 Los intereses no vienen a formar parte del costo de los inventarios “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 1000 60.80 90 104.20 60 300 10 854.1 Compras del artículo “A” a terceros Nuevo Costo Unitario = (Valor de Compra + Costos Vinculados) / Cantidad Mes Cant.00 60 000 300.00 84 500 520. Ene 800 50. 40 371 322.40 195 .00 7 000. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV – cuenta propia Cuentas por pagar comerciales – terceros Facturas por pagar Emitidas Debe Haber 307 680.1 Cuenta 60 601 6011 609 67 673 6736 40 401 4011 40111 42 421 4212 VAN Compras Mercaderías Mercaderías manufacturadas 306 000 Costos vinculados con las compras 1 680 Gastos financieros Interés por prestamos y otras obligaciones Obligaciones comerciales Tributos.OPERACIÓN Nº3 CONTABILIZACIÓN COMPRAS DEL ARTÍCULO “A” A TERCEROS Nº 4 Fecha Glosa Compra del artículo “A” con varias facturas realizadas en el ejercicio por naturaleza según detalle en el numeral 3.00 56 642. 00 7 000.2014 Debe Haber 307 680. Cuenta 20 201 2011 20111 97 61 611 6111 79 6 Cancelación de las compras de mercaderías devengadas en el presente ejercicio a terceros 42 421 4212 10 104 1041 Mercaderías Mercaderías manufacturadas Artículo “A” . operativas “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .40 196 .OPERACIÓN Nº3 CONTABILIZACIÓN COMPRAS DEL ARTÍCULO “A” A TERCEROS Nº 5 Fecha Glosa VIENEN Destino de la compra del artículo “A” del presente ejercicio.00 7 000. Finan.5200 unidades Costo Gastos financieros -Intereses por obligaciones financieras Variación de existencias Mercaderías Mercaderías manufacturadas Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Cuentas por pagar comerciales – terceros Facturas por pagar Emitidas Efectivo y equivalentes de efectivo Ctas. En Inst.40 336 322.00 307 680.00 336 322. Ctes. Ctas. Ctes. 50 163 650 1 675.00 37 030 6 665.50 4300 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . Valor Comp.00 30. 850 40.25 Nov.40 Jul. Valor de compra Costos Vincul.40 43 695. 880 45.50 Abr. 920 40.00 31 329.20 45. C.30 Set.2 Compras del artículo “B” a relacionadas Mes Cant.40 40.00 39 600 440.00 26 250 300.2014 197 .OPERACIÓN Nº 3 3.50 195 083.U.00 34 000 255.00 32 391.00 34 255 6 165.00 35.00 165 325 29 758. 750 35. IGV 18% Precio de Compra Nuev C.U.00 36 800 230.00 27 000 450.00 40 040 7 207.90 40. Feb 900 30.90 40 420.20 47 247.00 27 450 4 941.00 26 550 4 779. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV – Cuenta propia Cuentas por pagar comerciales – relacionadas Facturas. boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Debe Haber 165 325.50 195 083.OPERACIÓN Nº3 CONTABILIZACIÓN COMPRAS DEL ARTÍCULO “A” A RELACIONADAS Nº 7 Fecha Glosa Reconocimiento de la compra del artículo “B” con varias facturas realizadas en el presente ejercicio. según detalle en el numeral 3.00 29 758. por naturaleza.50 198 .2 Cuenta 60 601 6011 609 6091 40 401 4011 40111 43 431 4312 VAN Compas Mercaderías Mercaderías manufacturadas 163 650 Costos vinculados con las compras Vinculados con las compras de Mercaderías 1 675 Tributos. 4. Ctes. según numeral 3.3oo unidades Costo Variación de existencias Mercaderías Mercaderías manufacturadas Cuentas por pagar comerciales – relacionadas Facturas.00 183 083. Ctes. operativas 165 325. Finan. En Inst.50 183 083. 43123 20 201 2012 20123 61 611 6111 9 Cancelación de las compras de mercaderías en el presente ejercicio a relacionadas.50 199 .2 43 431 431 43123 10 104 1041 Asociadas Mercaderías Mercaderías manufacturadas Artículo “B” .OPERACIÓN Nº3 CONTABILIZACIÓN COMPRAS DEL ARTÍCULO “A” A RELACIONADAS Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 8 Reconocimiento por destino de las compras del artículo “B” en el presente ejercicio.00 165 325. Ctas. boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Asociadas Efectivo y equivalentes de efectivo Ctas. 40.OPERACIÓN Nº 4 DESCUENTO OBTENIDO FUERA DE FACTURA SOBRE COMPRA DE MERCADERÍAS SOBRE LA COMPRA DEL ARTÍCULO “A” DEL MES DE ENERO. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 2 INVENTARIOS 200 .000. NOS CONCEDEN UN DESCUENTO FUERA DE FACTURA DEL 12% DE S/. CON LA NOTA DE CRÉDITO Nº 501. AL MOMENTO DEL DESCUENTO DE LAS 800 UNIDADES COMPRADAS.00. SÓLO SE ENCONTRABA EN STOCK 500 UNIDADES. LAS RESTANTES 300 UNIDADES YA HABÍAN SIDO VENDIDAS. 00 Total comprado 800 unidades F.40 000. 4 800.Descuento obtenido fuera de factura sobre compra de mercaderías NOTA DE CRÉDITO Nº 501 DESCUENTO 12% DE s/.00 S/.00 Ya se había vendido 300 unidades 6.00 = 4 800.00 3 000.00 IGV 18% 864.00 800 unidades 201 .00 5 664.00 = 6.00 Destino del descuento obtenido según la NIC 2 Estado del artículo “A” comprado en enero Cantidad del Artículo “A” Factor de Dstribución Se encontraba en stock 500 unidades 6.00 1 800.D.= Descuento Asignado 4 800. en forma residual y excepcional para los casos en que no pueda identificarse con el bien o servicio adquirido y consecuentemente no puedan ser deducidos del costo de adquisición de aquellos. 202 .DESCUENTOS Párrafo 11 Según el párrafo 11 de la NIC 2. el costo de compra se determina deduciendo “los descuentos comerciales. el PCGE ha dispuesto el uso de la cuenta 73. No obstante. los cuales se netean del costo En virtud a esta regulación. no procedería el uso de la cuenta 73: Descuentos. los cuales se reflejan a nivel de ingresos en el Estado de Resultados COMERCIALES Disminuciones en el precio por relaciones comerciales o por volumen de compra (bonificaciones). DESCUENTOS FINANCIEROS Disminuciones en el precio otorgados como consecuencia del pago al contado o adelantado. rebajas y bonificaciones obtenidos. las rebajas y otras partidas similares”. Existencias. rebajas y bonificaciones obtenidas Descuentos obtenidos Terceros Tributos.00 1 800. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV – cuenta propia Variación de existencias Debe Haber 5 664.00 864. Cuenta 42 421 4212 60 601 6011 73 731 7311 40 401 4011 11 Reconocimiento de la VAN 40111 61 Cuentas por pagar comerciales – terceros Facturas.00 3 000.00 203 .OPERACIÓN Nº4 CONTABILIZACIÓN DEL DESCUENTO OBTENIDO FUERA DE FACTURA Nº 10 Fecha Glosa Reconocimiento por naturaleza de la nota de crédito Nº 501 de acuerdo a lo normado por la NIC 2. boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Compras Mercaderías Mercaderías manufacturadas Descuentos.00 3 000. Ctes.00 5 664. Ctas. Ctes.OPERACIÓN Nº4 CONTABILIZACIÓN DEL DESCUENTO OBTENIDO FUERA DE FACTURA Nº 12 Fecha Glosa VIENEN disminución del costo de compra de las 500 Uds. boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Debe Haber 3 000. operativas Cuentas por pagar comerciales – terceros Facturas. Cuenta 611 6111 20 201 2011 20111 10 104 1041 42 421 4212 Mercaderías Mercaderías manufacturadas Mercaderías Mercaderías manufacturadas Artículo “A” Costo Efectivo y equivalentes de efectivo Ctas. Finan. según detalle del num 4 y la N/A Nº 501. se encontraban en stock. que a la fecha de producirse el dsto.00 5 664. con aplicación de la NIC 2. Cobro del descuento obtenido fuera de factura sobre nuestra compra de la mercadería artículo “A” del mes de enero según la nota de crédito Nº 501.00 204 . En Inst. OPERACIÓN Nº 5 VENTAS DE MERCADERÍAS: ARTÍCULO “A” Y ARTÍCULO “B” EN EL PRESENTE EJERCICIO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 205 . EFECTO POR EL RECONOCIMIENTO DEL INGRESO Incremento en un Activo (sin incluir los aportes) Produce una de las siguientes situaciones Disminución en un Pasivo. EN FORMA DE FLUJOS DE ENTRADAS DE EFECTIVO. Condonación de deuda) 206 . DISTINTOS A LOS APORTES DE LOS SOCIOS. LOS INGRESOS SON DEFINIDOS COMO EL INCREMENTO DE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS QUE SE PRODUCEN DURANTE UN PERIODO CONTABLE.NIC-18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS DEFINICIÓN SEGÚN EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. QUE PRODUCEN AUMENTOS EN EL PATRIMONIO. (Ejm. AUMENTO DE ACTIVOS O DISMINUCIÓN DE PASIVOS. para que los ingresos sean reconocidos. -Circunstancias en las cuales se reúnen los criterios. -Provee guías prácticas para la aplicación de los criterios antes referidos ALCANCES (Párrafo 1) Contabilización de ingresos de actividades ordinarias provenientes de las siguientes transacciones y sucesos: i) ii) iii) La venta de bienes. El uso por terceros de los activos de la entidad que generan intereses.NIC-18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS OBJETIVO Y ALCANCE OBJETIVO Establece el tratamiento contable de los ingresos provenientes de ciertos tipos de transacciones y sucesos: -Los criterios a considerar para efectos del Reconocimiento de Ingresos. regalías y dividendos 207 . Ia prestación de servicios. o por incurrir. en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad 208 .RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES Párrafo 14 La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad La empresa ya no tiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad. ni el control efectivo de los productos vendidos CONDICIONES El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción Los costos incurridos. deterioro. COMPRADOR Los riesgos y beneficios. CONDICIÓN Párrafo 14 Criterios para su reconocimiento como INGRESO: VENDEDOR Cuando se ha transferido al BIEN O PRODUCTO Riesgos: Ocurrencia de algún siniestro. derivados de la propiedad de los bienes Beneficios: la empresa se ha desprendido totalmente de la propiedad.1RA. etc. donarlos. etc. Por lo tanto el comprador puede venderlos. alquilarlos. 209 . obsolescencia. de tipo significativo. . Se difiere. por parte del comprador. Una entidad puede retener riesgos significativos de diferentes formas. de los ingresos ordinarios derivados de la venta posterior de los bienes: Ventas con grandes posibilidades de devolución Ventas en consignación 210 . la transacción no será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos ordinarios. Si en forma significativa.Retención de RIESGOS SIGNIFICATIVOS . la entidad: Párrafo 16 retiene Los riesgos de la propiedad. que no entran en las condiciones normales de garantía: b) Si la recepción de los ingresos ordinarios de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtención. Ejemplos: a) Si la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos. la entidad: Párrafo 17 retiene Los riesgos y beneficios de la propiedad la transacción es una venta y por tanto se reconocen los ingresos ordinarios. En tales casos. En tal caso. los ingresos ordinarios se reconocen en el momento de la venta. la transacción es una venta y se procede a reconocer los ingresos ordinarios derivados de la misma b) Otro ejemplo de una entidad que retiene sólo una parte insignificante del riesgo que conforma la propiedad. puede ser la venta al por menor. cuando se garantiza la devolución del importe si el consumidor no queda satisfecho. Ejemplos: a) Un vendedor puede retener. con el único propósito de asegurar el cobro de la deuda. siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras. basándose en su experiencia previa o en otros factores relevantes (NIC 37). y reconozca una deuda por los reembolsos a efectuar. 211 . derivados de la propiedad. la titularidad de los bienes.Retención de RIESGOS NO SIGNIFICATIVOS . Si en forma no significativa. si la entidad ha transferido los riesgos y ventajas significativos. 212 . BIEN O PRODUCTO Significa que los bienes deben ser transferido sin ninguna restricción relacionada a la propiedad. en el grado usualmente asociado con la propiedad. CONDICIÓN Párrafo 14 Criterios para su reconocimiento como INGRESOS: VENDEDOR 2. etc. b) ni retiene el control efectivo sobre los mismos. es decir deben estar exentos de: problemas judiciales. La entidad: a) No conserva ninguna gestión corriente de los bienes vendidos. garantías.2DA. CONDICIÓN Párrafo 14 Criterios para su reconocimiento como INGRESOS: VENDEDOR 3.3RA.20. El importe de los ingresos ordinarios puede ser medido de manera confiable Valor de venta S/.000 BIEN O PRODUCTO Significa que el ingreso sea susceptible de medición y que éste sea verificable según su valor razonable 213 . VENDEDOR No existe ninguna duda que la entidad recibirá los beneficios económicos asociados con la transacción Valor de venta S/.000 BIEN O PRODUCTO Significa que no existe ninguna duda. CONDICIÓN Párrafo 14 Criterios para su reconocimiento como INGRESOS: 4.4TA. que se cobrará el importe de la venta 214 .20. al momento de la transacción. rebajas y bonif.Cobranza dudosa Párrafo 18 Criterios para el reconocimiento de la COBRANZA DUDOZA: VENDEDOR Valor de venta S/.20.000 BIEN O PRODUCTO . Cuando aparece una incertidumbre relacionada con el cobro de un saldo incluido previamente entre los ingresos ordinarios.000 ( 100.000) 100.000) 2 000.000) (100.000 215 . Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de administración Gastos de venta Resultado de operación 2 100. en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido Ventas brutas Menos: Descuentos. . La cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se reconocerá como un GASTO.000 (400.000 (1 400.000) 600. CONDICIÓN Párrafo 18 Criterios para su reconocimiento como INGRESO: VENDEDOR 5. en relación con la transacción pueden ser medidos confiablemente Valor de venta S/. 216 . Los costos incurridos.20.5TA. o por incurrir.000 BIEN O PRODUCTO Significa que los ingresos no pueden ser reconocidos si los gastos que se relacionan con la misma transacción no pueden estimarse confiablemente (Por correlación de ingresos y gastos). Cuando el resultado de la transacción que suponga la prestación de servicios pueda: ESTADOS FINANCIEROS Ser estimado con fiabilidad . considerando el grado de terminación de la prestación a la fecha del balance.RECONOCIMIENTO INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS Párrafo 20 1 SUPUESTO: Cuando los resultados de una transacción pueden estimarse confiablemente: . Además: los ingresos ordinarios asociados con la operación deben reconocerse. 217 . Los ingresos ordinarios procedentes de la prestación de servicios: Deben ser reconocidos y registrados en: . El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad . Cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes Cuatro (4) condiciones: 218 .ESTIMACIÓN DEL RESULTADO DE UNA TRANSACCIÓN Párrafo 20 CONDICIONES . REQUISITOS PARA QUE EL RESULTADO SEA CONFIABLE EN SERVICIOS Que el monto de los ingresos puede ser estimado confiablemente Que sea probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluyan a la empresa CONDICIONES Que el grado de realización de la transacción a la fecha del balance pueda ser estimado confiablemente Los costos incurridos para la transacción y los costos para completarla puedan ser estimados confiablemente 219 . forma y términos de la compensación).1RA.25. 220 . El importe de los ingresos ordinarios puede ser medido de manera confiable Valor de venta S/.000 SERVICIO Significa que está determinado su valor razonable (precio. CONDICIÓN Párrafo 20 Criterios para su reconocimiento como INGRESO: VENDEDOR 1. esta debe ser reconocida como gasto mas no como ajuste a la cuenta de ingresos 221 .25.2DA. al momento de la transacción. Si las dudas surgen posteriormente. No existe ninguna duda que la entidad recibirá los beneficios económicos asociados con la transacción Valor de venta S/. que se cobrará el importe del servicio. CONDICIÓN Párrafo 20 y 22 Criterios para su reconocimiento como INGRESOS: VENDEDOR 2.000 SERVICIO Significa que no existe ninguna duda. VENDEDOR SERVICIO ABRIL MAYO JUNIO JULIO Métodos para determinar el grado (porcentaje) de avance o terminación: a) Inspección del trabajo efectuado. CONDICIÓN Párrafo 20 y 24 Criterios para su reconocimiento como INGRESOS: 2. en la fecha del balance. c) Proporción de los costos incurridos en relación a los costos totales estimados. b) Servicios prestados a la fecha en relación al total del compromiso. 222 . puede ser medido con fiabilidad.3RA. El grado de terminación de la transacción. Los costos ya incurridos en el servicio y los que faltan incurrir hasta completar el servicio pueden ser medidos confiablemente.25. Valor de venta S/.000 SERVICIO 223 . CONDICIÓN Párrafo 14 Criterios para su reconocimiento como INGRESO: VENDEDOR 4.4TA. 1250 70. 5100 332 500.00 84 842.00 64 664.00 400.00 105 905. C.OPERACIÓN Nº 5 5.00 Ago 1100 65.2014 224 .00 Interés Base Imponible IGV 18% Precio de Venta 38 700.00 38 500.00 1 150.1 Ventas del artículo “A” a terceros Mes Cant.00 2 000 89 750.00 9 864.00 3 500 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .00 102 660.00 May 850 60.00 71 900.00 87 500.00 71 500. 200.00 61 587.00 54 800. Valor de Venta Servic de flete Ene 700 55.00 6 966.00 300.00 16 155.00 12 942.00 51 000.00 15 660.00 250.00 Oct 1200 70.00 Tot.00.00 Dic.00 403 737.00 45 666.00 8 500 342 150.U.00 3 000 87 000.00 84 000. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las Debe Haber 403 737.1 Cuenta 12 121 1212 70 701 7011 70111 704 7041 77 772 7722 40 401 4011 VAN Cuentas por cobrar comerciales – terceros Facturas.00 333 650. boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera Ventas Mercaderías Mercaderías manufacturadas Terceros 332 500 Prestación de servicios Terceros 1 150 Ingresos financieros Rendimientos ganados Cuentas por cobrar comerciales Tributos.OPERACIÓN Nº5 CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DEL ARTÍCULO “A” TERCEROS Nº 13 Fecha Glosa Reconocimiento de nuestras ventas del artículo “A” del presente ejercicio según detalle en el numeral 5.00 8 500.00 61 587.00 225 . 00 226 .OPERACIÓN Nº5 CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DEL ARTÍCULO “A” TERCEROS Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 14 Cobro de nuestras ventas en el presente ejercicio. según detalle del numeral 5.00 377 737. boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera 377 737.1 40111 10 104 1041 12 121 1212 Ventas IGV – Cuenta propia Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Cuentas por cobrar comerciales – terceros Facturas. 00 3 200 46 050.00 40 000.00 201 300.00 50 150.00 55 000.OPERACIÓN Nº 5 5.00 IGV 18% 5 700 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .00 237 534.00 Tot.00 Nov .00 7 650.U.00 2 500 42 500.00 250.00 30 680. Valor de Venta Feb 650 40.00 64 900.00 54 339.00 31 500.00.00 4 680.00 31 750.00 55 000.00 36 234. de flete Interés Base Imponible 600. 1000 55.00 Set 850 50.00 Jul 800 50.00 37 465.00 Servic.2014 227 . 4000 195 000.2 Ventas del artículo “B” a relacionadas Mes Cant.00 9 900.00 Precio de Venta 26 000. C.00 26 000.00 42 500.00 350.00 5 715. Abr 700 45.00 8 289. 00 36 234. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Debe Haber 237 534.2 Cuenta 13 131 1312 13122 70 701 7011 70111 704 7041 77 772 7722 40 VAN Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas Facturas.OPERACIÓN Nº5 CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DEL ARTÍCULO “B” RELACIONADAS Nº 15 Fecha Glosa Reconocimiento de nuestras ventas del artículo “B” del presente ejercicio según detalle en el numeral 5.00 195 600.00 5 700.00 228 . boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera Subsidiarias Ventas Mercaderías Mercaderías manufacturadas Terceros 195 000 Prestación de servicios Terceros 600 Ingresos financieros Rendimientos ganados Cuentas por cobrar comerciales Tributos. 00 219 534. boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera Subsidiarias 219 534.00 229 .2 40111 10 104 1041 13 131 1312 13122 Gobierno central Impuesto general a las Ventas IGV – Cuenta propia Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Cuentas por cobrar comerciales – relacionadas Facturas.OPERACIÓN Nº5 CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DEL ARTÍCULO “B” RELACIONADAS Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 401 4011 16 Cobro de nuestras ventas a relacionadas en el presente ejercicio. según detalle del numeral 5. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 2 INVENTARIOS 230 .1 Y 6. PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO DE SUS ARTÍCULOS VENDIDOS HA ELEGIDO EL MÉTODO DE VALUACIÓN “COSTO PROMEDIO MENSUAL” CUYO DETALLE SE APRECIA EN LOS SIGUIENTES DOS KÁRDEX FÍSICOS – VALORADO MOSTRADOS EN LOS NUMERALES 6.OPERACIÓN Nº 6 DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS DE LOS ARTÍCULOS “A” Y “B” CORRESPONDIENTES AL PRESENTE EJERCICIO LA EMPRESA DENTRO DE SU POLÍTICA CONTABLE.2 RESPECTIVAMENTE. 400 60 300 132 118 55.300 4.600 4.79 Compra diciembre 1.200 3.27 500 3 000 22 138 44.600 72 360 204 478 56.26 500 35 182 25 138 50.00 60 320 50.27 900 1.400 500 5.29 Compra agosto 1.P 20 000 50.04 Compra octubre 1.200 700 Descuento obtenido Compra de mayo Saldo Control valorado 40 320 Saldo C.900 85 020 289 498 59.09 298 134 29 546 Venta presente ejercicio Total General Saldo al 31-12-13 5.08 259 952 29 546 59.1 Kárdex Físico – valorado del artículo “A” Control físico Concepto Entra Salida Saldo inicial 01-01-13 Compra de enero Entada Salida 400 800 Venta de enero 1.09 231 .100 500 500 327 680 29 546 59.000 2.400 49 680 71 818 51.6. 89 151 560 22 765 37.94 232 .000 600 4.37 Compra de abril 750 1.94 151 560 22 765 Ventas presente mes Total General Saldo al 31-12-13 4.600 4.800 34 255 97 255 34.30 Compra de julio 850 2.09 Compra de noviembre 880 4.2 Kárdex Físico – valorado del artículo “B” Control físico Concepto Entra Salida Saldo inicial 01-01-13 Saldo Control valorado Entada Salida 300 Saldo C.00 Compra de febrero 900 1.200 27 450 36 450 30.950 26 550 63 000 32.6.600 40 040 174 325 37.73 Compra de setiembre 920 3.000 600 600 174 325 22 765 37.P 9 000 30.720 37 030 134 285 36. según detalle en los kárdex físico Valorados de los artículos “A” y “B” mostrados en los numerales 6.100 Uds.4.000 Uds. 295 134 Artículo “B” .00 233 .00 446 694.2 Cuenta 69 691 6911 20 201 2011 2012 Costo de ventas Mercaderías Mercaderías manufacturadas Mercaderías Mercaderías manufacturadas Artículo “A” -5.OPERACIÓN Nº6 CONTABILIZACIÓN DEL COSTO DE VENTAS Nº 17 Fecha Glosa Reconocimiento del costo de las mercaderías vendidas en el presente ejercicio.1 y 6. 151 560 Debe Haber 446 694. OPERACIÓN Nº 7 COMPRA DE ÚTILES DE OFICINA Y EMBALAJES PARA STOCK CON FACTURA Nº 750 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 2 INVENTARIOS 234 . de ventas 1 100.00 IGV 18% 306.00 2 050. de Admin.00 250.00 900.00 0.00 2 050.00 950.3 Distribución del consumo de útiles de oficina y emabalajes Bienes Consumidos Útiles de of.Compra de útiles de oficina y embalaje para stock FACTURA Nº 750 Ütiles de oficina 800.00 800.00 800.00 7.00 450.00 7.00 1 700.2 Consumo de útiles de oficina y embalajes del presente ejercicio Bienes Consumidos Saldo Inicial Compras de periodo Inventario Final Importe Consumido Útiles de of.00 650.00 450.00 1 700.00 200.00 2 006.00 Embalajes 300.00 1 400.00 235 .00 Material de embalaje 900. Dpto.00 650. Embalajes Importe Dpto. 500.00 950.00 1 100.00 950. 00 2 006. suministros y repuestos Suministros 800 Envases y embalajes Embalajes 900 Tributos. suministros y repuestos Suministros Debe Haber 1 700.00 306. boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Materiales auxiliares.00 800.00 236 .OPERACIÓN Nº7 CONTABILIZACIÓN COMPRA DE UTILES DE OFICINA Y EMBALAJES Nº 18 Fecha Glosa Reconocimiento de la compra de útiles de oficina y embalajes por naturaleza Cuenta 60 603 6032 604 6042 40 401 4011 40111 42 421 4212 19 Reconocimiento por destino de la compra de útiles de oficina y VAN 25 252 Compras Materiales auxiliares. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las Ventas IGV – cuenta propia Cuentas por pagar comerciales – terceros Facturas. según detalle en el numeral 7.00 1 700. suministros y Repuestos 800 Envases y embalajes 900 Cuentas por pagar comerciales – terceros Facturas.1 Cuenta 2524 26 262 61 613 614 42 20 Cancelación de la factura Nº 750 por la compra de útiles de oficina y material de embalaje.OPERACIÓN Nº7 CONTABILIZACIÓN COMPRA DE UTILES DE OFICINA Y EMBALAJES Nº Fecha Glosa VIENEN Materiales de embalaje para stock.00 237 .00 2 006. boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Debe Haber 900. 421 4212 10 104 1041 Otros suministros Envases y embalajes Embalajes Variación de existencias Materiales auxiliares.00 2 006. 00 2 050.OPERACIÓN Nº7 CONTABILIZACIÓN DEL CONSUMO DE ÚTILES DE OFICINA Y EMBALAJES Nº 21 Fecha Glosa Consumo de útiles de oficina y embalajes. suministros y repuestos Suministros Otros suministros .00 1 100.00 650.00 950.00 1 400. 26 262 94 95 79 Variación de existencias Envases y embalajes Embalajes Otros gastos de gestión Suministros -Útiles de escritorio Materiales auxiliares.00 238 .2 Cuenta 61 614 6142 65 656 25 252 2524 22 Reconocimiento del destino del gasto por consumo de útiles de oficina y embalajes.Útiles de oficina Embases y embalajes Embalajes Gastos de administración Gastos de ventas Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Debe Haber 950. según detalle del numeral 7.00 1 100. OPERACIÓN Nº 8 COMPRA DE ÚTILES DE OFICINA Y EMBALAJES PARA CONSUMO INMEDIATO 239 . 00 70. de Ventas Útiles de oficina 120.00 240 .00 0.00 Embalajes 130.00 Material de embalaje 130.00 Distribución del consumo de útiles de oficina y emabalajes Consumo inmediato Importe del consumo Dpto.00 IGV 18% 45.00 70.Compra de útiles de oficina y embalaje para consumo inmediato FACTURA Nº 345 Ütiles de oficina 120. de Administración Dpto.00 295.00 130.00 50.00 250.00 180.00 250. 00 45. Cuenta 60 604 65 656 40 401 4011 40111 42 421 4212 24 Destino del gasto por consumo inmediato de útiles de oficina y embalajes. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV – cuenta propia Cuentas por pagar comerciales – terceros Facturas.OPERACIÓN Nº8 CONTABILIZACIÓN COMPRA DE SUMINISTROS PARA CONSUMO INMEDIATO Nº 23 Fecha Glosa Reconocimiento de la compra de útiles de oficina y material de embalaje con factura Nº 345.00 241 .00 180.Útiles de oficina Tributos.00 70.00 120. VAN 94 95 79 Compras Envases y embalajes Otros gastos de gestión Suministros .00 295. boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Gastos de administración Gastos de ventas Cargas imputables a cuenta de costos y Debe Haber 130. 00 295.00 242 .00 295.OPERACIÓN Nº8 CONTABILIZACIÓN COMPRA DE SUMINISTROS PARA CONSUMO INMEDIATO Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 25 Cancelación de la factura Nº 345 por compra de útiles de oficina y material de embalaje para consumo inmediato. boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas 250. 42 10 104 1041 Gastos Cuentas por pagar comerciales – terceros Facturas. OPERACIÓN Nº 9 APLICACIÓN DE LA PÓLIZA DE SEGUROS SEGÚN INVENTARIO INICIAL AL 01-01-2013 243 . OPERACIÓN Nº9 CONTABILIZACIÓN APLICACIÓN DE LA PÓLIZA DE SEGURO Nº 26 27 Fecha Glosa Aplicación póliza de seguro correspondiente al presente ejercicio.00 600. Cuenta 65 651 18 182 94 95 79 Otros gastos de gestión Seguros Servicios y otros contratados por anticipado Seguros Gastos de administración Gastos de ventas Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Debe Haber 600.01.00 300.2013.00 244 .00 600.00 300. Destino del gasto por seguros devengados. según detalle del inventario inicial al 01. 3 000. EL INTERÉS DEL PRÉSTAMO FUE DE S/.5 000.00 DE LOS CUALES S/.00 MÁS IGV.OPERACIÓN Nº 10 OBTENCIÓN DE CRÉDITO PARA CONSTRUIR UN ACTIVO FIJO CALIFICADO LA EMPRESA OBTIENE UN PRÉSTAMO BANCARIO DE S/.00 PARA CONSTRUIR EL 3RE PISO DE SU LOCAL. 900.8 000. CONTRATA A UNA EMPRESA CONSTRUCTORA POR S/. CON LOS QUE ADQUIRIÓ MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN POR S/.1 200.00 MAS IGV.00 SE PAGÓ DURANTE EL PERIODO DE CONSTRUCCIÓN NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS 245 . NIC-23 COSTOS POR PRÉSTAMOS El párrafo 5 de la NIC 23 define a los Costos por Préstamos como los intereses y otros costos en los que la entidad incurre que están relacionados con los fondos que ha tomado prestado. PRINCIPIO BÁSICO Forma parte del costo de un activo Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición o producción de un activo apto Se reconocen como gasto Los demás costos por préstamos 246 . etc. Instalaciones de producción eléctrica. d. 247 . b. Activos que ya están listos para el uso al que se les destinó o para su venta (unidades de transporte. equipos de telecomunicaciones.) Los costos por préstamos directamente atribuibles a un activo apto. Activos intangibles. equipos de cómputo. etc.NIC-23 COSTOS POR PRÉSTAMOS ACTIVOS APTOS El párrafo 5 de la NIC 23. vino. Fábricas de manufactura. siempre que sea probable que den lugar a beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser medidos confiablemente. Inventarios manufacturados en periodos cortos. c. define a un Activo Apto. Propiedades de inversión (inversión inmobiliaria) a. Inventarios (queso. e. necesariamente de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado (activos tangibles o intangibles) o para la venta (inventarios o existencias) Ejemplos de activos aptos No son activo aptos a. como aquel que requiere. b. formará parte del costo del activo. Que requieren un periodo prolongado de producción). Activos financieros. c. CONSIDERACIONES PARA LA CAPITALIZACIÓN DE LOS INTERESES Inicio Se incurre en desembolsos para preparar el activo o costos de financiación Suspensión Se reconocen como gastos los desembolsos en periodos extensos en los que se interrumpa el avance de los activos Reinicio de capitalización Cese Se completen todas las actividades de preparación del bien. a fin de determinar hasta que momento dichos costos deben asignarse a formar parte del valor del activo apto. total o parcial 248 . cumplen las condiciones para su capitalización. es importante identificar las etapas que regula la NIC 23.NIC-23 COSTOS POR PRÉSTAMOS ETAPAS Una vez que se ha definido que los Costos por Préstamos. 249 . Maquinaria y Equipo HABER Costo de Compra + INTERESES SÓLO SI SE CUMPLE CON LAS CONDICIONES SEÑALADAS EN LA NIC 23 (Párrafo 8) Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición. como parte del costo de dichos activos. construcción o producción de activos aptos.COSTOS DE FINANCIAMIENTO Incremento posterior al costo de compra DEBE Inmuebles. Una entidad deberá reconocer otros costos por prestamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos. GASTO xx En caso contrario. Que los costos pueden medirse confiablemente (párrafo 9). se reconocen como GASTOS del periodo en que se incurren (Párrafo 10 NIC 23 Resultado Integral Gastos Financieros 250 . Cuando es probable que originarán beneficios económicos futuros para la empresa y .E.COSTOS DE FINANCIAMIENTO Cuales son los costos de financiamiento elegibles para la capitalización (NIC 23 Párrafo 9) ACTIVO FIJO xx Estado de Situación Financiera Activo . Ser un activo calificado (activo que toma un tiempo considerable para estar listo para su uso esperado – NIC 23 Párrafo 5) . Pasivo I.M. M. 120 251 .COSTOS DE FINANCIAMIENTO Los costos por préstamos deben ser atribuibles directamente a los activos aptos Los costos directamente atribuibles son aquellos costos que podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente ACTIVO FIJO 100 20 Estado de Situación Financiera Activo Pasivo GASTO 100 Capital 20 Intereses I.E. creando el derecho y la obligación. 33). Honorarios. necesariamente de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta. como los gastos de intereses sobre préstamos que se generan cuando la empresa solicita préstamos. El tratamiento de los costos de financiamiento. en el caso de que los costos de financiamiento se encuentren relacionados con activos calificados o aptos. se encuentra regulado por la NIC-23 Costos por prestamos.OPERACIÓN Nº 10 SOLUCIÓN: Primeramente. De acuerdo con esta NIC. situación que se estaría produciendo en la operación dada toda vez que el pasivo incurrido con la empresa financiera está relacionado con la construcción de un bien que no se encontrará listo en unos meses. al cumplir con la condición de excepción dispuesta por la NIC-23 los costos incurridos (intereses) por el financiamiento. estos. siendo directamente atribuibles a la construcción de la 3ra planta del inmueble. etc.) deberán formar parte de dicho activo (capitalizándolos a la Cta. Asimismo. estos deberán formar parte del costo. junto con otros costos de construcción (materiales. se tiene que realizar el reconocimiento de la operación de financiamiento (préstamo). 252 . De acuerdo con el párrafo 5 de la NIC-23 un activo calificado es aquel que requiere. 00 1 200.OPERACIÓN Nº10 CONTABILIZACIÓN CONSTRUCCIÓN TERCER PISO CON PRÉSTAMO BANCARIO Nº 28 Fecha Glosa Registro del préstamo bancario obtenido Cuenta 16 161 37 373 3731 45 451 28ª Desembolso del préstamo bancario obtenido 4511 10 104 1041 16 29 Compra de materiales de construcción por naturaleza 161 60 602 6024 Cuentas por cobrar diversas – terceros Préstamos Activo diferido Intereses diferidos Intereses no devengados Obligaciones financieras Préstamos de instituciones financieras y otras entidades Instituciones financieras Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Cuentas por cobrar diversas – terceros Préstamos Compras Materias primas Materias primas para productos inmuebles Debe Haber 8 000.00 VAN 253 .00 9 200.00 8 000.00 8 000.00 5 000. 00 254 . 33 339 72 722 31 Compra de servicios VAN 7221 63 Tributos. maquinaria y equipo Edificaciones Gastos de servicios 900.00 5 000.OPERACIÓN Nº10 CONTABILIZACIÓN CONSTRUCCIÓN TERCER PISO CON PRÉSTAMO BANCARIO Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 40 401 4011 40111 46 469 30 Destino de la compra de materiales de construcción. maquinarias y equipo Construcciones y obras en curso Producción de activos inmovilizados Inmuebles.00 5 000. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV – cuenta propia Cuentas por pagar diversas – terceros Otras cuentas diversas por pagar Inmuebles.00 5 900. 00 3 540.00 3 000. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV – cuenta propia Cuentas por pagar diversas – terceros Otras cuentas diversas por pagar Inmuebles. maquinarias y equipo Construcciones y obras en curso Construcciones en curso Producción de activos inmovilizados Inmuebles.00 VAN 255 .OPERACIÓN Nº10 CONTABILIZACIÓN CONSTRUCCIÓN TERCER PISO CON PRÉSTAMO BANCARIO Nº Fecha Glosa Cuenta VIENEN del contratista constructor 40 401 4011 40111 46 469 32 Destino del servicio del contratista constructor 33 339 3392 72 722 prestados por terceros Servicios de contratistas Tributos. maquinaria y Debe Haber 3 000.00 3 000.00 540. OPERACIÓN Nº10 CONTABILIZACIÓN CONSTRUCCIÓN TERCER PISO CON PRÉSTAMO BANCARIO Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 33 Aplicación de los intereses diferidos en sus respectivos vencimientos. en aplicación de la NIC-23 Costos por préstamos.300. 339 3398 33981 equipo Edificaciones Gastos financieros Intereses por préstamos y otras obligaciones Préstamos de instituciones financieras y otras entidades Instituciones financieras Activos diferidos Intereses diferidos Intereses no devengados en transacciones con terceros Inmuebles.00 con posterioridad a su construcción 34 7221 67 673 6731 67311 37 373 3731 33 Destino del gasto de los intereses bancarios.00 VAN 256 .00 900. de los cuales S/. maquinaria y equipo Construcciones y obras en curso Costo de financiación – Inmuebles maquinaria y equipo Costo de financiación edificaciones 1 200.00 1 200.00 se devengaron durante el periodo de construcción y el saldo de S/. parte al costo de la construcción y parte a gastos.900. 00 8 900. maquinaria y equipo Construcciones y obras en 300. al haberse concluido la construcción del tercer piso el 31.12.00 900.00 8 900. maquinaria y equipo Edificaciones Edificaciones administrativas Costos de construc. 8 000 Costos de financiación – edificaciones 900 Inmuebles.00 300.00 257 . 33 332 3321 33211 33213 33 339 VAN Gastos financieros Producción de activo inmovilizado Costos de financiación capitalizados Costos de financiación – inmuebles. maquinaria y equipo Edificaciones Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Inmuebles.OPERACIÓN Nº10 CONTABILIZACIÓN CONSTRUCCIÓN TERCER PISO CON PRÉSTAMO BANCARIO Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 97 72 725 7252 72521 79 35 Transferencia de la cuenta 33 divisionaria 339 a la cuenta 33 divisionaria 332.2013. OPERACIÓN Nº10 CONTABILIZACIÓN CONSTRUCCIÓN TERCER PISO CON PRÉSTAMO BANCARIO Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 3392 3398 33981 36 Cancelación del préstamo obtenido del banco para la construcción del tercer piso de la empresa comercial Perú S.00 258 . maquinaria y equipo Costosa de financiación edificación 900 Obligaciones financieras Préstamos de instituciones financieras y otras entidades Instituciones financieras Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas 9 200.A.00 9 200. 45 451 4511 10 104 1041 curso Construcciones en curso 8 000 Costos de financiación – inmuebles. DE VENTAS.50. DECIDE VENDER LA COMPUTADORA ASIGNADA AL DPTO. NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA Nº5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 259 .00 Y FUE VENDIDA A ESE VALOR MÁS IGV. LA COMPUTADORA USADA AL CABO DE 2 AÑOS CON 6 MESES DE USO FUE TASADA EN S/.OPERACIÓN Nº 11 DECISIÓN DE VENDER Y VENTA DE UN ACTIVO FIJO USADO QUE AÚN TIENE VIDA ÚTIL CON FECHA 30-06-2013. LA ADMINISTRACIÓN PREVIA TASACIÓN. Presentación Operaciones discontinuadas -Presentación -Revelación 260 .Reconocimiento .NIIF-5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS Desarrolla el tratamiento contable tanto de los activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas. observando siempre los criterios de reconocimiento.Medición . presentación y revelación OBJETIVO (Párrafo 1) Tratamiento Contable de los activos mantenidos para la venta . medición. disponible para la venta c) Condiciones operativa del activo no cte. Desde el día en que la administración decide separar el activo fijo para la venta. disponibles para la venta a) Objetivo de la NIIF-5 Criterios para su reconocimiento. cuando en un momento le es más conveniente para la empresa recuperar la inversión a través de la venta en lugar de por su uso. presentación y revelación b) Separación del activo fijo en no cte. Disponible para la venta f) Presentación de los activos no Ctes. En el Estado de Situación Financiera se presentarán en forma separada del resto de los activos fijos y activos corrientes. además de las notas a los estados financieros 261 . medición. Que exista mercado y aún tenga vida útil. cesa automáticamente la depreciación de dicho activo. disponibles para la venta e) Respecto a la depreciación de los activos no Ctes. disponible para la venta d) Medición de los activos no Ctes. Disponibles para la venta Un activo fijo será destinado como activo no corriente disponible para la venta.NIIF-5 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA Tratamiento contable de los activos no Ctes. Los activos no corrientes disponibles para la venta se medirán al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los gastos de venta. El activo debe ser vendido para seguir siendo utilizado en la actividad en la que era utilizado por la empresa vendedora. 50 12 meses 18.25 262 .00 39135 Dep.00 Depreciación acumulada 39135 93. Computadora 37.25 Valor Tasación = S/. 25% Cuenta Valor contable Costo de la computadora 33611 150.A.50 12 meses 37.25 3636 Valor de tasación 50.D.75 6 meses 93.50.00 6.75 Valor contable Pérdida por deterioro 56.75 Valor contable = Costo – Depreciación Acumulada Valor contable = 150.00 Determinación de la desvalorización de la computadora: Descripción de la computadora T.Determinación del valor contable de la computadora usada 33611 Computadora al costo 150.00 – 93.75 = 56. fuentes internas u otros indicios) Luego se tiene que reconocer el hecho. es decir el traspaso a la cuenta de inventario para su posterior venta. menos los costos de disposición. Los párrafos del 12 al 14 de la NIC-36 Deterioro del valor de los activos muestra algunos indicadores (fuentes externas. Seguidamente se realiza el procedimiento establecido por la NIIF-5. Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo. Sin embargo condiremos algunas definiciones mostradas en el párrafo 6: Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. 263 .OPERACIÓN Nº 11 SOLUCIÓN: Primeramente se tiene que comprobar si existe una pérdida por deterioro del activo fijo. en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo. afectando el resultado del periodo. entre partes interesadas y debidamente informadas. El párrafo 59 de la NIC-36 denomina pérdida por deterioro a la reducción que se produce en el valor en libros de un activo hasta que alcance su importe recuperable. ya que el importe en libros excede a su importe recuperable. La NIC-36 será ampliada en la operación Nº 13 Desvalorización del Vehículo. 25 6. maquinaria y equipo Equipos diversos Gastos de venta .25 6. para los efectos de su transferencia a la cuenta 27 para su venta posterior. maquinaria y equipo Equipos diversos Desvalorización de activo inmovilizado Desvalorización de inmuebles.deterioro de la computadora Cargas cubiertas por provisiones Debe Haber 6.OPERACIÓN Nº11 CONTABILIZACIÓN DEL DETERIORO DE LA COMPUTADORA Nº 37 Fecha Glosa Reconocimiento por naturaleza de la provisión del deterioro de la computadora asignada al departamento de ventas. Cuenta 68 685 6852 68525 36 363 3636 95 38 Destino del deterioro de la computadora 78 Valuación y deterioro de activos y provisiones Deterioro del valor de los activos Desvalorización de inmuebles.25 264 .25 6. en aplicación de la NIIf-5. 00 150.75 6. amortización y agotamiento acumulado Depreciación acumulada Inmuebles. del la cuenta 33 a la cuenta 27 Cuenta 27 272 2726 27261 33 336 3361 40 Transferencia de los saldos acreedores de las cuentas 36 y 39 a la cuenta 27 divisionaria 276 y 279. por la decisión de vender la computadora que estaba asignada como activo fijo al departamento de VAN 33611 39 391 3913 39135 36 363 Activos no corrientes mantenidos para la venta Inmuebles.OPERACIÓN Nº11 CONTABILIZACIÓN DE LA TRANSFERENCIA DE LA COMPUTADORA DE LA CUENTA 33 A LA CUENTA 27. maquinaria y equipo Equipos diversos Equipo para procesamiento de información (de cómputo) Costo Depreciación. PARA EFECTOS DE SU POSTERIOR VENTA Nº 39 Fecha Glosa Transferencia del activo fijo usado para su venta. maquinaria y equipo Equipos diversos Desvalorización de activos inmovilizados Desvalorización de Debe Haber 150. maquinaria y equipo Equipos diversos Costo Inmuebles.25 265 .00 93. OPERACIÓN Nº11 CONTABILIZACIÓN DE LA TRANSFERENCIA DE LA COMPUTADORA DE LA CUENTA 33 A LA CUENTA 27. maquinaria y equipo Equipos diversos Activos no corrientes mantenidos para la venta Depreciación acumulada – inmuebles.00 266 . PARA EFECTOS DE SU POSTERIOR VENTA Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 3636 27 276 2766 27661 279 2793 27936 Inmuebles. maquinaria y equipo Equipos diversos Costo 93. maquinaria y equipo Equipos diversos 6.75 Desvalorización acumulada Inmuebles.25 100. OPERACIÓN Nº11 CONTABILIZACIÓN DE LA VENTA DE LA COMPUTADORA USADA QUE HA SIDO TRANSFERIDA A LA CUENTA 27 PARA SUVENTA EN S/.00 100. VAN 40111 27 Cuentas por cobrar diversas – terceros Venta de activo inmovilizado Inmuebles.00 50.00 9. maquinaria y equipo Otros ingresos de gestión Enajenación de activos inmovilizados Inmuebles.00 Nº 41 Fecha Glosa Venta de la computadora usada (activo fijo) que se encontraba en la cuenta 27. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno centra Impuesto general a las ventas IGV – cuenta propia Activos corrientes mantenidos para la venta Debe Haber 59.50. Cuenta 16 165 1653 75 756 7564 40 401 4011 42 Retiro contable de la computadora usada. maquinaria y equipo Tributos.00 267 . Costo neto computadora usada Activos no corrientes mantenidos para la venta Inmuebles.00 50.25 Otros gastos de gestión Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas Costo neto de enajenación de activos inmovilizados Inmuebles.00 Nº Fecha Glosa VIENEN Vendida como activo realizable mediante la cuenta 27.75 Desvalorización acumulada Inmuebles.OPERACIÓN Nº11 CONTABILIZACIÓN DE LA VENTA DE LA COMPUTADORA USADA QUE HA SIDO TRANSFERIDA A LA CUENTA 27 PARA SUVENTA EN S/.00 150.00 268 . Cuenta 276 2766 27661 279 2793 27936 65 655 6551 65513 94 27 272 VAN Depreciación acumulada Equipos diversos Costo 93. maquinaria y Debe Haber 50. maquinaria y equipo Gastos de administración .50. maquinaria y equipo Equipos diversos 6. 00 59. 10 104 1041 16 165 1653 44 Reconocimiento de la depreciación por 6 meses de la computadora del departamento de VAN 68 681 6814 equipo Equipos diversos Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Cuentas por cobrar diversas – terceros Venta de activo inmovilizado Inmuebles.50.00 59.75 269 .00 Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 2726 79 43 Cobro de la venta de la computadora usada por medio de la cuenta 27.OPERACIÓN Nº11 CONTABILIZACIÓN DE LA VENTA DE LA COMPUTADORA USADA QUE HA SIDO TRANSFERIDA A LA CUENTA 27 PARA SUVENTA EN S/.00 18. maquinaria y 50. maquinaria y equipo Valuación y deterioro de activos y provisiones Depreciación Depreciación de inmuebles. maquinaria y equipo – costo Equipos diversos Gastos de venta .OPERACIÓN Nº11 CONTABILIZACIÓN DE LA VENTA DE LA COMPUTADORA USADA QUE HA SIDO TRANSFERIDA A LA CUENTA 27 PARA SUVENTA EN S/.75 270 .50.00 Nº Fecha Glosa VIENEN Ventas. amortización y agotamiento acumulado Depreciación acumulada Inmuebles.75 18.06. Cuenta 68145 39 391 3913 45 Destino de la depreciación de los 6 meses de la computadora 39135 95 79 equipo – costo Equipos diversos Depreciación. retirada del activo fijo el 30.75 18.Depreciación Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Debe Haber 18.2013 para su venta. PLANTA Y EQUIPO 271 .OPERACIÓN Nº 12 COMPRA DE UN ACTIVO FIJO (COMPUTADORA) PARA EL DPTO. DE VENTAS CON FECHA 01 DE JULIO DE 2013 CON UNA VIDA ÚTIL ESTIMADA DE 2 AÑOS Y 6 MESES NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 16 PROPIEDADES. X X = 40% POR LOS 6 MESES DEL EJERCICIO 2012 40% de S/.00 IGV 18% 64. 360.360.12 meses X = S/.00 ----------. 360.00 CÁLCULO DE LA TASA DE DEPRECIACIÓN DE LA COMPUTADORA DEPRECIACIÓN ANUAL S/.OPERACIÓN Nº 12 FACTURA Nº 709 Computadora “HP” S/.00 = S/.00 / 2 = 72 272 .80 CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN ANUAL S/.360.80 424. 144.00 -------------.00 ----------.144.100% 144.30 meses X -------------. Es usado en la producción o suministros de bienes y servicios. . Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros. por tanto. Se espera usar durante más de un periodo. se debe clasificar como un activo fijo. Reconocimiento párrafo 7 NIC 16 .COMPRA DE ACTIVO FIJO REQUISITOS PARA CONSIDERAR UN DESEMBOLSO COMO COSTO DEL ACTIVO FIJO CUMPLIR CON: Definición párrafo 6 NIC 16 . y dado que generarán beneficios a la empresa a través de su uso en un plazo mayor a un año. 273 . . El costo del activo para la empresa pueda ser valorado con fiabilidad. La computadora toda vez que serán empleados para fines administrativos calificarán como activo fijo. para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos. NIC-16 PROPIEDAD. la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos. PLANTA Y EQUIPO OBJETIVO El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades. de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades. planta y equipo. planta y equipo. planta y equipo son la contabilización de los activos. así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Párrafo 1 274 . PLANTA Y EQUIPO 1.NIC-16 PROPIEDADES. 2.Reconocimiento inicial de un activo fijo. Respecto a la tasa de depreciación Vida útil estimada Valor residual 275 . Costos vinculados Costos no vinculados 3. Respecto a su depreciación Desde el momento de compra Desde el momento de uso 4. Respecto a su costo Sea probable que la empresa Obtenga beneficios económicos futuros Se puede conocer su costo de compra o fabricación. negativo: Costo menos. 29 y 30 Marco Conceptual Se capitalizan a su costo (mejoras) Se destina gasto corriente (Reparación.NIC-16 PROPIEDADES. Medición de los activos fijos con posterioridad a su reconocimiento . fuera de factura 276 . Valor de mercado. Respecto al activo fijo que puede considerarse gasto (Reconocimiento) 6. Importancia Relativa y Materialidad (Contable) pár. Y deterioro . PLANTA Y EQUIPO 5. Valor de mercado positivo: costo más revaluación 8. Los descuentos en compra de activo fijo. deprec. reposición. < o = a un ¼ de la UIT (tributario) . mantenimiento . Desembolsos posteriores ocasionados por activos fijos 7. 277 . recibidos en pago de deuda y similares será el Valor Razonable. Así no se considera el Descuento Financiero (por pronto pago). El descuento que se debe considerar es el descuento comercial no tofo tipo de descuento. este se va a resultados. IMPORTANTE: . donados. Los descuentos de carácter comercial y rebajas se deducen al determinar el valor de compra.VALUACIÓN INICIAL Valor de adquisición * Costo del Activo Conceptos Costo relacionado con la ubicación del activo en el lugar y condiciones necesarias Valor de la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro * En el caso de bienes aportados. . adquiere en la ciudad de Lima una maquinaria para producir derivados de la leche la cual documentariamente se sustenta en la factura Nº 001-00876 ¿Por qué se debe considerar como una partida de inmuebles.A.CASO PRÁCTICO CASO SUPUESTO: La Empresa Perú S. Maquinaria y Equipo? 278 . Respuesta: Estado de Situación Financiera Activo SI Activarlo: Cumple el requisito de reconocimiento de ACTIVO 279 . ¿Es identificable? SI 4. ¿Es posible medirlo confiablemente? SI 3. ¿Genera beneficios económicos futuros positivos? 1ra. ¿ Se trata de un bien físico no monetario? SI 2.Respuesta: ¿Cumple los requisitos de la reconocimiento de ACTIVO? 1. PLANTA Y EQUIPO? 1. 2da. Respuesta: Estado de Situación Financiera Activo I.M y E SI SI Cumple la definición De Propiedad. Planta y Equipo 280 .Respuesta: ¿Cumple los requisitos de la definición de PROPIEDAD. Se espera usarlo durante más de un periodo económico. ¿ Se adquirió para? • Ser utilizado en la producción o suministro de bienes o servicios 2. 000 -Precio de compra 1`180.000 -Costos de comprobación de funcionamiento 1. lo cual documentariamente se sustenta en la factura Nº 001-00876 que tiene el siguiente detalle: -Valor de compra S/.COSTO CASO SUPUESTO: Párrafo 6 La empresa Perú S.500 COSTO: Es el importe razonable de las demás adquirir un activo en construcción en efectivo pagados más el valor contraprestaciones entregadas para el momento de su adquisición o 281 .000 Adicionalmente ha incurrido en los siguientes desembolsos: -Transporte a la ciudad de Tacna S/. adquiere una maquinaria (en la ciudad de Lima) para producir para su planta de producción. 11.A.000 -IGV (18%) 180.1`000.800 (Incluido IGV) -Preparación del lugar 1. 1`000.1`012.000 -Costos de comprobación de funcionamiento …… 1.500 COSTO TOTAL S/. S/. 10.000 -IGV ……………………………………………………….COSTO CASO PRÁCTICO: Párrafo 6 RESPUESTA: .500 282 .000 -Preparación de lugar ………………………………….. 1. 0 -Transporte Lima a Tacna ……………………………. El costo de adquisición de la maquinaria está integrado por: -Valor de compra ………………………………………. traslado. manipuleo e instalación Costos de desmontaje o retiro. 283 .EL COSTO COMPRENDE: Párrafo 16 Elementos del COSTO: Todos los costos que sean necesarios para poner en condiciones de uso. para el cual esta destinado Valor de compra Aranceles de importación Impuestos no REEMBOLSABLES Fletes. restauración del lugar Menos: Descuentos comerciales o rebajas de precios. 000 • Valor residual: es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la enajenación o disposición por otra vía del activo.000 Costos de Venta S/. si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.50. después de deducir los costos estimados por tal enajenación o disposición..VALOR RESIDUAL: Párrafo 6 Inicio Vida útil AÑO 1 Fin Vida útil AÑO 2 Valor residual ? S/. 284 .000 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5 Valor Venta S/.2. • El valor residual NO SE DEPRECIA: pues su recuperación será a través de su enajenación al final de su vida útil. 48. 500 Importe depreciable: • es el costo de un activo.IMPORTE DEPRECIABLE: Párrafo 6 •El costo de adquisición de la maquinaria es de: IFRS S/. o el importe que lo haya sustituido (valor revaluado) • menos su valor residual 285 . 48. 000 1.1`000.000 964. 500 • valor residual •Importe depreciable S/. S/. 000 1. 500 • Valor de compra •Transporte a la ciudad de Tacna •Preparación del lugar •Costos de comprobación de funcionamiento 1`012.000 10. determina la compensación de la depreciación como deducción para la determinación de la Renta Bruta y los porcentajes máximos para depreciar los activos fijos Se computará a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas 287 . 55 NIC 16 Comenzará cuando esté disponible para su uso (en la ubicación y condición para operar TRIBUTARIO Literal c) Art. 38º de la Ley del IR y el art. 22º del Reglamento.Depreciación: Inicio de cómputo INICIO DE LA DEPRECIACIÓN CONTABLE Pár. 22º Reglamento de la Ley IR El art. 964.900 AÑO 1 AÑO 2 192.900 192. EJEMPLO : • Si el importe depreciable es S/.500 y su vida útil es 5 años: •¿Cuál será el monto anual que se aplicará por concepto de depreciación a cada ejercicio económico.900 AÑO 4 AÑO 5 TRATAMIENTO CONTABLE GASTOS (RESULTADO INTEGRAL) 192.900 AÑO 3 192.Depreciación: Párrafo 6 es la distribución sistemática del importe Depreciable de un activo a lo largo de su Vida útil.900 286 .900 DEPRECIACIÓN ACUMULADA (ACTIVO) 192.900 COSTO DE UN NUEVO ACTIVO (RESULTADO INTEGRAL) 192. si se sigue el método de línea recta? 192.900 192. de los cuales solo serán deducibles en el ejercicio 2012 la suma de S/.250.50. cuando se encuentren en la ubicación y condiciones necesarias parea ser capaz de operar. Se desea saber cuál es el tratamiento contable y tributario respecto a su depreciación? SOLUCIÓN: De acuerdo a lo dispuesto en el párrafo 55 de la NIC 16. la depreciación se iniciará cuando los activos se encuentren disponibles para su uso.250.01. las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes son utilizados en la generación de rentas gravadas. según el inciso c) del art. 22 del Reglamento de la LIR.67 1.67) SERÁ REPARADO VÍA DJ PARA EFECTO DE LA DETERMIINACIÓN DE LA RENTA 288 .67 POR LO TANTO S/.01 – 416.250.833 (1.67 -- Noviembre 416. Teniendo en cuenta que el mencionado activo estuvo listo para su utilización desde el mes de su adquisición. El tratamiento tributario indica que.67 Total Se observa que se ha registrado contablemente un gasto de S/.DEPRECIACIÓN CASO: EXCESO POR INICIO DE LA DEPRECIACIÓN ENUNCIADO: La Panadería Morón SAC.67 -- Diciembre 416.416. esto es.1. 22 de Reglamento de la LIR MES CONTABLE TRIBUTARIO Octubre 416.67 416. adquirió en el mes de Octubre de 2012 un horno panificador por S/. de conformidad con el inciso a) del art.01 416.000 a ser utilizado para el horneado de pavos y lechones con motivo de las fiestas navideñas. Para fines tributarios la tasa máxima de depreciación es 10%. 000) 4.000 289 .000 11.000) ( 1. maquinarias.000 ( 6.VALOR EN LIBROS: Párrafo 6 Valor en libros – Valor neto – Valor contable Es el monto por el cual un activo esta incluido en el Estado de Situación Financiera después de deducir cualquier “depreciación” acumulada y las “pérdidas por deterioro” sobre el mismo Costo Depreciación acumulada Desvalorización acumulada Valor en libros Estado de Situación Financiera Activo Inmuebles. neto 4. Criterio Contable: De acuerdo a Materialidad Pár. 29 y 30 Marco Conceptual) .RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO TANGIBLE COMO COSTO O GASTO Piezas de repuesto ¿Es importante? No Existencia (gasto cuando se consume) Si Activo fFijo RECONOCIMIENTO EXCEPCIÓN: . salvo que forme parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento (Art. Criterio Tributario: Cuando no supere ¼ UIT. 23º Reglamento Ley IR) 290 . Reparación: Arreglo. Cambio de piso de madera por otro) . restauración. pintado) . Reposición: costo de reemplazos de una o más piezas de un activo con piezas nuevas sin reemplazar todo el activo (Ej. Mejora: rendimiento del bien a través de una mayor durabilidad. Mantenimiento: Conservación (Ej. Limpieza de equipos de cómputo.DESEMBOLSOS POSTERIORES Párrafos 12 al 14 NO Se trata de un gasto. en la forma de una reparación. compostura de un activo para restaurarlos a un estado de eficiencia normal de operación (Cambio de neumáticos de un auto) . reposición o mantenimiento ¿Incrementa su vida de servicio o capacidad estimada? SI Se trata de una mejora que incrementa el valor del activo . productividad o eficacia) 291 . 000 76.000 76.000 30.000 Contabilización de la mejora 106.1 --------33 10 -----------.000.000 30.33% de S/. Se solicita contabilizar la mejora y la depreciación del tercer año SOLUCIÓN: -----------.000 106.380.20.000 76.000.000 106. esta mejora costo S/.000 68 39 90.000 292 .MEJORA CASO: MEJORA EN UN ACTIVO FIJO (MAQUINARIA) ENUNCIADO: Una empresa industrial tiene una maquinaria que costo S/.90.1 --------90.000 33. a la maquinaria se estimó un valor residual de S/.000’ Reconocimiento de la depreciación por el 3re año CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DE LA MAQUINARIA POR EL TERCER AÑO 20% de S/.90.000 76.400.000 76. Al final del segundo año se le hace una mejora al referido activo fijo que aumento su capacidad de producción.000 con una vida útil estimada de 5 años.000 30. Costo MODELOS Párrafo 29 NIC !6 Revalorización Se aplica para todos los elementos que compongan una clase Art. . 293 . Modelo del costo: Implica que los bienes del activo fijo se mantienen a su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el importe acumulado por deterioro.MEDICIÓN POSTERIOR De conformidad con lo dispuesto por el párrafo 29 de la NIC 16 una entidad podrá elegir para la valoración posterior como política contable el modelo del costo o el modelo de revalorización. Modelo de Revalorización: Bajo este método se contabilizarán los bienes por su valor revaluado (valor razonable menos depreciación acumulada y pérdida por deterioro. 228º LGS . 80 294 . maquinaria y equipo Equipos diversos Equipo para procesamiento de información (de cómputo) Costo Tributos.00 64. Cuenta 33 336 3361 33611 40 401 4011 40111 46 465 4654 47 Cancelación de la VAN 46 Inmuebles.80 424. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno centra Impuesto general a las ventas IGV – cuenta propia Cuentas por pagar diversas – terceros Pasivos por compra de activos inmovilizados Inmuebles. maquinarias y equipo Cuentas por pagar Debe Haber 360.OPERACIÓN Nº12 CONTABILIZACIÓN DE LA COMPRA Y DEPRECIACIÓN POR 6 MESES DE LA NUEVA COMPUTADORA Nº 46 Fecha Glosa Reconocimiento de la compra de activo fijo (computadora) para el departamento de ventas. 00 VAN 295 .80 72.00 72. maquinaria y equipo – costo Equipos diversos Depreciación.OPERACIÓN Nº12 CONTABILIZACIÓN DE LA COMPRA Y DEPRECIACIÓN POR 6 MESES DE LA NUEVA COMPUTADORA Nº Fecha Glosa VIENEN factura Nº 709 por compra de computadora. amortización y agotamiento acumulado Debe Haber 424. Cuenta 465 4654 10 104 1041 48 Reconocimiento de la depreciación de la computadora comprada para el departamento de ventas. por los 6 meses (julio a diciembre) 68 681 6814 68145 39 diversas terceros Pasivos por compra de activos inmovilizados Inmuebles.80 424. maquinarias y equipo Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Valuación y deterioro de activos y provisiones Depreciación Depreciación de inmuebles. aplicable a los generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del IR. por el exceso si lo hubiera.OPERACIÓN Nº12 CONTABILIZACIÓN DE LA COMPRA Y DEPRECIACIÓN POR 6 MESES DE LA NUEVA COMPUTADORA Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 391 3913 49 Destino de la depreciación de la computadora por los meses de Julio a Diciembre 39135 95 79 Depreciación acumulada Inmuebles. es el 0. Para el desarrollo del caso la empresa al no exceder el monto de sus activos netos de 1´000..40% 296 . Nº 976 la tasa a aplicar por el primer tramo de S/. según el D.00 72. publicado el 28.2004.000 no está obligado a pagar el impuesto 72.12.000 de activos netos es de 0%. dispone que es un tributo que se concentra en gravar los activos netos. 1º de la Ley Nº 28424 – Ley que crea el ITAN. maquinaria y equipo – costo Equipos diversos Gastos de venta .1 ´000.depreciación Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Impuesto Temporal a los Activos Netos – ITAN De acuerdo al Art.Leg.00 Desde el el ejercicio 2009. el cual el deudor tributario lo puede utilizar como crédito contra los pagos a cuenta mensuales y además de ser el caso en el pago de regularización del IR anual. 00 al 31 de diciembre 2013 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS 297 . 720.OPERACIÓN Nº 13 Desvalorización al 31-12-2013 del vehículo de reparto de mercaderías que aparece en el inventario inicial.750.00 y su valor de mercado según tasación S/. siendo su valor contable S/. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor. Párrafo 1 298 . así como la información a revelar.NIC-36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS OBJETIVO: El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. el activo se presentaría como deteriorado. Si este fuera el caso. el deterioro debe disminuir a su excedente de revaluación. e) ¿Qué sucede con la depreciación del activo una vez registrado su deterioro? El importe de la depreciación debe disminuir al haberse disminuido su valor contable. Se reconoce como gasto disminuyendo el valor del bien si el activo no tuvo revaluación.NIC – 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS a) Activos comprendidos en la NIC . . Si el activo tuviere revaluación anterior. 38 y 40? Propiedad.36 b) Cuándo proceder reconocer contablemente el deterioro de los activos normados por las NICs 16. planta y equipo (Normado por la NIC-16) Activos intangibles (Normado por la NIC-38) Propiedades de inversión (Normado por la NIC-40) Cuando el importe recuperable por el uso o por la venta es menor al valor contable registrado en libros c) ¿Cómo se determina el importe del deterioro del activo? Mediante el informe de tasación presentado por un perito en la materia d) ¿Cómo se contabiliza el importe del deterioro determinado por el perito en la materia? . 299 . 2014 300 .CUANDO SE RECONOCE UNA DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS? Valor neto en libros del activo > Valor recuperable del activo ¿CUÁL ES EL VALOR RECUPERABLE? EL MAYOR ENTRE: VALOR DE USO Y VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTAS “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 720.A.--------------------.00 Determinación de la desvalorización del activo fijo vehículo establecido Descripción del vehículo contable Valor tasación comparando el valorCuenta contableValor con el valor de tasación -------------------------------------.00 Valor contable 750. Vehículo 150. 12.00 Valor contable = 1 200.00 Valor tasación = S/.00 720.---------------------Costo del vehículo 33411 1 200.00 150.5% 39133 Deprec.00 – 450.D.00 2011 2012 150.00 301 .00 = 750.00 Depreciación acumulada 39133 450.----------.00 2013 Valor contable = Costo – depreciación acumulada 450.00 Pérdida por deterioro 3634 30.OPERACIÓN Nº 13 Determinación del valor contable del activo fijo Vehículo de reparto de mercadería al 31-12-2013 33411 Vehículo al costo 1 200.00 T. activo ocioso. donde se requiere que la empresa determine el importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo y compare el mismo con su valor en libros.OPERACIÓN Nº 13 SOLUCIÓN: Existe deterioro cuando el importe en libros del bien excede a su importe recuperable. Estos indicadores son de fuentes externas como: el entorno legal. debe rebajarse el costo del bien en el monto de S/. para este caso la reducción señalada deberá afectar el resultado del periodo. En los párrafos 12 a 14 de la NIC-36 se describen algunos indicadores para comprobar si existe una pérdida por deterioro del valor de un activo. el activo fijo después de su reconocimiento debe contabilizarse por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro. Conforme al párrafo 30 de la NIC-16 Propiedades. planta y equipo. etc. 302 . tecnológico o de mercado y de fuentes internas como: obsolescencia o deterioro físico de un activo. De acuerdo al párrafo 6 el valor recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso y que para el caso nuestro se entiende que es el valor de tasación. Asimismo. bajo rendimiento. conforme con lo señalado en el párrafo 59 de la NIC-36 se denomina pérdida por deterioro a la reducción que se produce en el valor en libros de un activo hasta que alcance su importe recuperable.30. económico.00. Así. OPERACIÓN Nº13 Nº 50 Fecha Glosa Reconocimiento de la desvalorización del vehículo de reparto de mercaderías según tasación pericial. Cuenta 68 685 6852 68523 36 363 51 Destino de la desvalorización del activo 3634 94 78 Valuación y deterioro de activos y provisiones Deterioro del valor de los activos Desvalorización de inmuebles. maquinaria y equipo Equipo de transporte Gastos de venta .deterioro activo fijo Cargas cubiertas por provisiones Debe Haber 30. 303 .00 La pérdida por deterioro genera que la base contable del activo sea menor a la base tributaria del activo por lo que se generará una diferencia temporal deducible por el monto de S/.30 que debe reconocerse como un activo tributario diferido por el importe de S/.00 30.00 30.30 x 30%) en la medida que sea probable su recuperación. maquinaria y equipo Equipo de transporte Desvalorización de activo inmovilizado Desvalorización de inmuebles.9 (S/.00 30. OPERACIÓN Nº 14 Revaluación al 31-12-2013 del local de la empresa que aparece en el inventario inicial.2 000. 39. Planta y Equipo).00 (Aplicación de la NIC 16 Propiedades. 304 .00 y de la edificación S/. siendo los valores de tasación del terreno S/.500. 1 Determinación del excedente de revaluación del terreno Descripción del activo fijo Costo de compra del terreno Excedente de revaluación Cuenta Costo Histórico 331 1 800.00 ------.T.00 39131 ( 1 250.T.25% VH = Valor Histórico VT = Valor de Tasación 39 500.H.00 1 250.00 X X = Costo de la edificación a valor tasación 305 .00 750.5 años) 38 750.00 000.H.40 39 500.00 Importe tasación 39131 V.00 5712 39131 V.______ 1. 40 774.25% 1.2 Determinación del excedente de revaluación de la edificación Descripción del activo fijo Costo de la edificación Depreciación Acumulada (Nota 10) Cuenta Costo Histórico 332 40 000.00 5712 200.00) Valor contable 38 750.00 14.____ 40 000.00 Excedente de revaluación 33211 A.OPERACIÓN Nº 14 14. 1 274.00 (2.5 años) 33211 V.00 ------X = 40 774.00 (2.00 Importe tasación 2 000. amortización y agotamiento acumulado Depreciación acumulada Inmuebles. maquinaria y equipo Edificación Excedente de revaluación Excedente de revaluación Inmuebles. maquinaria y equipo Terrenos Terrenos Revaluación 200 Edificaciones Edificaciones administrativas Revaluación 774 Depreciación. maquinarias y equipo Debe Haber 974.00 24. 228º establece que: «… tales bienes (activos fijos) pueden ser objeto ds Revaluación.00 950.2 La revaluación voluntaria consiste en ajustar el valor de los activos fijos. en base al valor razonable a la fecha de revaluación Cuenta 33 331 3311 33112 332 3321 33212 39 391 3913 39131 57 La NIC 16 establece que la entidad eligirá si el activo (con posterioridad a su reconocimiento) se medirá bajo «el modelo del costo» o el «modelo de revaluación» 571 5712 Inmuebles. de sus costo original en libros a un monto revaluado. previa comprobación pericial» 306 .OPERACIÓN Nº14 Nº 52 Fecha Glosa Reconocimiento del excedente de revaluación según detalle en los numerales 14.1 y 14.00 La Ley General de Sociedades en su art. OPERACIÓN Nº 15 La empresa celebra el contrato de leasing con fecha 30-06-2013 por un vehículo también para reparto de mercaderías en S/.00. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 17 ARRENDAMIENTOS 307 . la vida útil del activo fijo (Vehículo) fue estimado en 8 años. Contabilizar el contrato de Leasing.00 más interés S/. los pagos de las cuotas correspondientes a los meses de Julio a Diciembre de 2013. por un plazo de 4 años. con opción de compra. 1 500. 3 000. las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los arrendamientos Párrafo 1 308 . para arrendatarios y arrendadores.NIC-17 ARRENDAMIENTOS OBJETIVO: El objetivo de esta Norma es el de prescribir. que constituye una contraprestación por dicho goce. 309 .NIC 17 ARRENDAMIENTOS SUJETOS CONTRATO DE ARRENDAMIENTO Entrega un bien En uso Arrendador (locador) Arrendatario (locatario) Paga una retribución El contrato de arrendamiento es un acuerdo de voluntades nominado y tipificado en el Código Civil por el cual una persona propietario (arrendador) se obliga a ceder por un plazo determinado a otra persona (arrendatario) un bien para su uso a cambio de un beneficio de tipo patrimonial o renta periódica. locador o arrendador Compra el activo fijo 2 Empresa fabricante o distribuidora Vende el activo fijo 4 Banco se lo da a la empresa usuaria en: Arrendamiento financiero 5 Banco recibe su capital más intereses El banco recupera su inversión más intereses Efectúa pagos periódicos 5 Finalización del leasing 1 Empresa usuaria o arrendataria Requiere el activo fijo Recibe el activo fijo como comprado al crédito Paga mediante cuotas al banco el costo más intereses La empresa cancela du deuda y se queda con el activo fijo 310 .LEG.REPRESENTACIÓN GRÁFICA DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO NORMADO POR EL D. 299 Y LA NIC-17 3 Banco. 32 311 . 3912 ¿Se ha optado por la opción de compra? ¿No se ha optado por la opción de compra? Cuando ejercita su opción de compra Cuando no se ejercita la opción de compra El activo fijo materia de arrendamiento se deprecia según la NIC . 33 y se abona Cta. 3912 con abono a Cta. 3913 Se carga Cta.Contrato que transfiere todos los riesgos y beneficios del bien a la arrendataria con opción de compra NIC – 17 ARRENDAMIENTOS Financiero regulado por NIC 17 y D. Leg 299 a) Clasificación de los contratos de arrendamiento Operativo regulado por el Código Civil b) Respecto a la propiedad del bien ¿Es de la arrendataria? ¿Es del arrendador? c) Tratamiento contable dado por: d) Cuentas utilizadas por la arrendataria del bien e) Criterios para calcular su depreciación f) A la finalización del contrato de Leasing No transfiere todos los riesgos y beneficios a la arrendataria y no existe la opción de compra. 32 Para el control de su desgaste = Cta.16 El activo fijo materia de arrendamiento se deprecia en el número de años del contrato Se carga Cta. 32 Se carga Cta. El arrendador del bien Para el control de su costo = Cta. La arrendataria del bien. 3912 y abona Cta. 75 93.1 Cronograma del banco para pagar el Leasing Periodo Cuota 0 Saldo Capital Amortización Capital Interés Cuota sin IGV IGV Cuota con IGV 3040.87 110.87 110.20 Total ejercicio 2013 Cuota 48 Subtotales Opciones de compra 40.00 1500.75 16.62 Cuota 2 Agosto 2013 23.50 101.00 Cuota 1 Julio 2013 20.76 40.75 16.75 93.87 110.62 Cuota 3 Setiembre 2013 25.72 78.87 110.00 312 47.00 4500.62 Cuota 4 Octubre 2013 28.75 93.00 70.00 68.75 16.00 60.75 93.75 93.62 159.00 7.00 63.75 16.75 16.75 93.00 73.00 809.62 3000.22 663.62 Cuota 5 Noviembre 2013 30.75 16.00 403.20 .87 110.76 5309.75 16.87 110.50 562.75 93.00 15.OPERACIÓN Nº 15 15.87 110.00 65.62 Cuota 6 Diciembre 2013 33. OPERACIÓN Nº15 CONTABILIZACIÓN DEL CONTRATO DE LEASING, PAGO (CAPITAL, INTERESES E IGV DEL EJERCICIO 2013) Y DEPRECIACIÓN Nº 53 Fecha Glosa Reconocimiento del contrato de leasing. Cuenta 32 322 3224 37 373 3731 45 452 54 Reconocimiento de los intereses devengados en el contrato de leasing (Jul a Dic 2013) por naturaleza, según detalle numeral 15.1 67 673 6732 37 373 3731 Activos adquiridos en arrendamiento financiero Inmuebles, maquinaria y equipo Equipo de transporte Activo diferido Intereses diferidos Intereses no devengados en transacciones con terceros Obligaciones financieras Contrato de arrendamiento financiero Gastos financieros Intereses por préstamos y otras obligaciones Contratos de arrendamiento financiero Activo diferido Intereses diferidos Intereses no devengados en transacciones con terceros Debe Haber 3 040,00 1 500,00 4 540,00 403,50 403,50 VAN 313 OPERACIÓN Nº15 CONTABILIZACIÓN DEL CONTRATO DE LEASING, PAGO (CAPITAL, INTERESES E IGV DEL EJERCICIO 2013) Y DEPRECIACIÓN Nº 55 56 Fecha Glosa VIENEN Reconocimiento por destino de los intereses devengados en el contrato de leasing correspondiente al ejercicio 2013. Reconocimiento del IGV de las 6 cuotas del contrato de leasing devengados en el presente ejercicio, según detalle en el numeral 15.1 Cuenta 97 79 40 401 4011 40111 45 452 57 Cancelación de las 6 cuotas del contrato de leasing. Según detalle el numeral 15.1 VAN 45 452 Gastos financieros - Intereses contrato de leasing Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno centra Impuesto general a las ventas IGV – cuenta propia Obligaciones financieras Contrato de arrendamiento financiero Obligaciones financieras Contrato de arrendamiento financiero - Amortiz. capital 159,00 Debe Haber 403,50 403,50 101,22 101,22 663,72 314 OPERACIÓN Nº15 CONTABILIZACIÓN DEL CONTRATO DE LEASING, PAGO (CAPITAL, INTERESES E IGV DEL EJERCICIO 2013) Y DEPRECIACIÓN Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 10 104 1041 58 Reconocimiento de la depreciación del vehículo adquirido en leasing por los meses de Julio a Diciembre 2013: 12.5% de S/.3,000 = S/.375 / 2 = S/.187,50 68 681 6813 68133 39 391 3912 VAN Interés devengado 403,50 IGV resultante 101,22 Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Valuación y deterioro de activos y provisiones Depreciación Depreciación de activos adquiridos en leasing – inmuebles, maquinaria y equipo Equipo de transporte Depreciación, amortización y agotamiento acumulado Depreciación acumulada Activos adquiridos en arrendamiento financiero 663,72 187,50 187,50 315 OPERACIÓN Nº15 CONTABILIZACIÓN DEL CONTRATO DE LEASING, PAGO (CAPITAL, INTERESES E IGV DEL EJERCICIO 2013) Y DEPRECIACIÓN Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 39124 59 Destino de la depreciación adquirido en leasing 94 79 Inmuebles, maquinaria y equipo – equipos de transporte Gastos de venta - Depreciación vehículo leasing Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 187,50 187,50 316 OPERACIÓN Nº 15 Contabilización extra contable de los pagos de las cuotas de los 3 años y 6 meses reconocimiento de la operación de compra y su transferencia de la cuenta 32 a la cuenta 33 --------------- x --------------6732 97 3731 79 1 096,50 1 096,50 1 096,50 1 096,50 Por intereses devengados de las 42 cuotas restantes ---------------- x ---------------- 4011 452 708,54 708,54 Reconocimiento del IGV de las 42 cuotas devengadas ------------------ x ------------- 45 4 646,04 Capital Interés IGV 2 841,00 1 096,50 708,54 1041 4 646,04 Cancelación al Banco de las 42 cuotas restantes Van 317 OPERACIÓN Nº 15 Vienen --------------- x --------------452 4011 1041 40,00 7,20 47,20 Contabilización opción de compra ---------------- x ---------------- 334 3224 3 040,00 3 040,00 Transferencia cuenta 32 a la cuenta 33 ------------------ x ------------- 39124 39133 1 520,00 1 520,00 Transferencia cuenta 39124 a la cuenta 39133 318 CASO SUPUESTO : ENUNCIADO: La “SUREÑA SAC” compró una maquinaria para su proceso productivo, en la modalidad de arrendamiento financiero con el Banco de Crédito del Perú. Con los datos que a continuación se detallan, desarrollar secuencialmente lo siguiente: a. Cálculo del total de pagos mínimos b. Cálculo del valor presente c. Elaboración de la estructura de intereses y amortización de capitales d. Asientos contables por cada uno de los 5 años por parte del arrendatario e. Reajuste de la depreciación por mejoras 319 CASO SUPUESTO : DATOS: - Valor de la maquinaria ………………………..S/.126,376.25 - Plazo de arrendamiento financiero …………. 5 años - Cuota anual …………………………………… S/.38,000.00 - Opción de compra al final del arrendamiento . S/.1,200.00 - Fecha de inicio de la operación ……………… 01.01.año 1 - Tasa de interés implícita anual ………………. 15% - Vida económica estimada del bien …………. 8 años NOTA: Al término del año 3, la empresa efectuó un desembolso por S/.20,000.00 (Veinte mil y 00/100 nuevos soles) para aumentar la capacidad de producción de la maquinaria, alargando la vida económica a 10 años, desembolso calificado como mejora. 320 CASO SUPUESTO : RECOMENDACIÓN: 1. En el cálculo de los valores presentes, trabajar con todos los decimales necesarios. 2. En el cálculo de la estructura de intereses y amortización de capitales trabajar hasta con dos decimales. 3. Para el cálculo de los valores presentes, trabajar con la siguiente fórmula: VP = __1__ (1 + i)n 4. Al final de los 5 años del arrendamiento, mayorizar las operaciones y verificar los saldos. 321 CASO SUPUESTO : DESARROLLO: 1. CÁLCULO DEL TOTAL DE PAGOS MÍNIMOS 5 CUOTAS ANUALES DE S/.38,000.00 C/U ………… s/.190,000.00 OPCIÓN DE COMPRA AL FINAL DEL CONTRATO . 2,000.00 TOTAL PAGOS MÍNIMOS s/.192,000.00 322 24 985.128 376.000 = (1 + 0.000 = (1 + 0. 25 323 .15)4 S/.33 043.62 QUINTO PAGO 38.000 = (1 + 0.000 = (1 + 0.15)5 S/.35 TOTAL VALOR PRESENTE DE PAGOS MÍNIMOS 1___ (1 + i)n S/.CASO SUPUESTO : 2.28 733.72 OPCIÓN DE COMPRA FINAL DEL CONTRATO 2. CÁLCULO DEL VALOR PRESENTE DE CADA PAGO FORMULA VP= PRIMER PAGO 38.21 726.15)5 S/.62 CUARTO PAGO 38.000 = (1 + 0.15)1 S/.15)2 S/.46 TERCER PAGO 38.994.18 892.000 = (1 + 0.15)3 S/.48 SEGUNDO PAGO 38. 190 000 IGV S/.23 6 840 4 63 289.59 6 840 88 077.61 5 217.39 38 000 2 000.36 13 211.62 9 493.59 24 788.69 3 INTERÉS 15% TOTAL AMORTIZA CIÓN VALOR FIN DE AÑO 19 256.34 560 324 .61 6 840 5 34 782.126 376.90 38 000 88 077.25 18 743.69 6 840 21 555.75 S/.CASO SUPUESTO : 3.10 16 444.38 38 000 34 782.61 32 782.56 2 109 632.25 S/.23 28 506. ESTRUCTURA DE INTERESES Y AMORTIZACIÓN DE CAPITALES AÑO VALOR INICIO DEL PERIODO REDUCCIÓN DE OBLIGACIÓN 1 128 376.44 38 000 109 632.63 623.64 38 000 63 289.00 7 200 S/. 1 --------------------------Activos adquiridos en arrendamiento financiero 3223 Maquinarias y equipos de explotación Activo diferido 373 Intereses diferidos Tributos.00 .25 .2014 128 376.CASO SUPUESTO : 4. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 40111 IGV por aplicar Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero .00 Reconocimiento de la compra de la maquinaria por arrendamiento financiero con el BCP.Intereses 63 623.00 325 .25 63 623. “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .00 226 560.75 34 560. por eso no se reconoce aún el crédito fiscal 40 45 ------------------------.IGV 34 560.Capital 126 376.75 . ASIENTOS CONTABLES POR CADA UNO DE LOS AÑOS DEL LEASING AÑO 1 Para el Impuesto a la Renta 32 37 Constituye una compra financiada de un bien Para el IGV Constituye una prestación de servicios.Opción de compra 2 000. 00 326 .44 .56 .Capital 18 743.AÑO 1 45 10 40 40 CASO SUPUESTO : ------------------------.IGV 6 840.2 --------------------------Obligaciones financieras 44 840. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 40111 IGV cuenta propia Tributos.00 6 840.3 --------------------------Tributos.00 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .00 Efectivo y equivalentes de efectivo 1041 Cuentas corrientes operativas Por el pago de la 1ra cuota anual RECONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL DEL AÑO 1 ------------------------.Intereses 19 256.00 452 Contratos de arrendamiento financiero . contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 40111 IGV por aplicar Por el crédito fiscal del año 1 44 840.2014 6 840. 03 16 047.376.44 RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN DE LA MAQUINARIA AÑO 1 68 39 12.4 --------------------------Gastos financieros 6732 Contratos de arrendamiento financiero Activo diferido 373 Intereses diferidos Por los intereses devengados año 1 19 256.03 Si bien la empresa optó por la depreciación acelerada deberá cargar a resultados al cierre del ejercicio la depreciación determinada en función a la vida útil estimada.5% de S/.25 ------------------------.128. Se presentaría una diferencia de carácter temporal que deberá repararse (deducirse) vía DJ por el importe que falta hasta alcanzar la depreciación acelerada “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .2014 327 .5 --------------------------Valuación y deterioro de activos y provisiones 68132 Maquinarias y equipos de explotación Depreciación. maquinaria y equipo – Maquinarias y equipos de explotación Por la depreciación de la maquinaria año 1 16 047. amortización y agotamiento acumulados 39123 Inmuebles.44 19 256.CASO SUPUESTO : AÑO 1 67 37 ------------------------. 25 5 AÑOS 25.CASO SUPUESTO : DEPRECIACIÓN ACELERADA EN LA ADQUISICIÓN DE LA MAQUINARIA ATRAVÉS DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO TRATAMIENTO TRIBUTARIO: Para efecto de poder aplicar la tasa de depreciación acelerada.03 1 16.047. DURACIÓN DEL CONTRATO DEPRECIACIÓN ANUAL Nº AÑOS TRANSCUR RIDOS DEPRECIACI ÓN 128. en función a los años de vigencia del contrato de acuerdo a lo siguiente: DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA COSTO DE ADQUISIC.25 8 AÑOS 12.5 16.03 ESTE ES EL IMPORTE QUE DEBERÁ RECOCOCERSE PARA EL PRIMER AÑO EN LIBROS 328 .675. la empresa en principio deberá calcular la depreciación a reconocer en el ejercicio. VIDA ÚTIL ESTIMADA % DEPRECIA CIÓN DEPRECIA CIÓN ANUAL Nº AÑOS TRANSCU RRIDOS DEPRECIA CIÓN DEL EJERCICIO 128.376.25 EL IMPORTE DE LA DEPRECIACIÓN ACELERADA QUE DEBERÁ CONCILIARSE CON LA DEPRECIACIÓN CONTABLE TRATAMIENTO CONTABLE: DEPRECIACIÓN CONTABLE COSTO DE ADQUISIC.047.675.376.25 1 25. 10 .Capital 21 555.IGV 6 840.00 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .6 --------------------------Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero .00 329 .00 44 840.00 Efectivo y equivalentes de efectivo 1041 Cuentas corrientes operativas Por el pago de la 2da cuota anual 44 840.CASO SUPUESTO : AÑO 2 45 10 ------------------------.2014 6 840.Intereses 16 444.7--------------------------Tributos.90 . contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 40111 IGV por aplicar Por el crédito fiscal del año 2 6 840. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 40111 IGV cuenta propia Tributos.00 RECONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL DEL AÑO 2 40 40 ------------------------. 90 16 444.03 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .2014 16 047.8 --------------------------Gastos financieros 6732 Contratos de arrendamiento financiero Activo diferido 373 Intereses diferidos Por los intereses devengados año 2 16 444. maquinaria y equipo – Maquinarias y equipos de explotación Por la depreciación de la maquinaria año 2 16 047.9 --------------------------Valuación y deterioro de activos y provisiones 68132 Maquinarias y equipos de explotación Depreciación.03 330 .AÑO 2 67 37 CASO SUPUESTO : ------------------------.90 RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN DE LA MAQUINARIA AÑO 2 68 39 ------------------------. amortización y agotamiento acumulados 39123 Inmuebles. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 40111 IGV por aplicar Por el crédito fiscal del año 3 6 840.00 331 .00 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 40111 IGV cuenta propia Tributos.2014 6 840.CASO SUPUESTO : AÑO 3 45 10 40 40 ------------------------.00 Efectivo y equivalentes de efectivo 1041 Cuentas corrientes operativas Por el pago RECONOCIMIENTO de la 3ra cuota anual DEL CRÉDITO FISCAL DEL AÑO 3 ------------------------.64 44 840.IGV 6 840.Capital 24 788.36 .00 452 Contratos de arrendamiento financiero .00 .Intereses 13 211.10 --------------------------Obligaciones financieras 44 840.11 --------------------------Tributos. 12--------------------------Gastos financieros 6732 Contratos de arrendamiento financiero Activo diferido 373 Intereses diferidos Por los intereses devengados año 3 13 211.13 --------------------------Valuación y deterioro de activos y provisiones 68132 Maquinarias y equipos de explotación Depreciación.64 13 211.03 RECONOCIMIENTO DE LA MEJORA AL TÉRMINO AÑO 3 32 10 ------------------------. amortización y agotamiento acumulados 39123 Inmuebles.03 16 047.14--------------------------Activos adquiridos en arrendamiento financiero 3223 Maquinarias y equipos de explotación Efectivo y equivalentes de efectivo 1041 Cuentas corrientes operativas Por la mejora al término del año 3 20 000.00 332 .64 RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN DE LA MAQUINARIA AÑO 3 68 39 ------------------------.AÑO 3 67 37 CASO SUPUESTO : ------------------------.2014 20 000.00 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . maquinaria y equipo – Maquinarias y equipos de explotación Por la depreciación de la maquinaria año 3 16 047. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 40111 IGV cuenta propia Tributos.00 333 .Intereses 9 493.00 Efectivo y equivalentes de efectivo 1041 Cuentas corrientes operativas Por el pago RECONOCIMIENTO de la 4ta cuota anual DEL CRÉDITO FISCAL DEL AÑO 4 ------------------------.62 .38 44 840.Capital 28 506.00 452 Contratos de arrendamiento financiero .CASO SUPUESTO : AÑO 4 45 10 40 40 ------------------------.2014 6 840.00 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .IGV 6 840.00 .15 --------------------------Obligaciones financieras 44 840. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 40111 IGV por aplicar Por el crédito fiscal del año 4 6 840.16 --------------------------Tributos. 31 - - POR EFECTO DE LA MEJORA LA DEPRECIACIÓN SE RECALCULA DE LA SIGUIENTE FORMA: SALDO ANTES DE LA MEJORA 80.03 - 112.047.16 / 7 = 14.22 2 112.319.319.96 16.31 334 .25 16.03 - 96.92 14.000.16 14.23 7 57.30 10 14.16 MAS MEJORA 20.23 14.235. CUADRO DEL CÁLCULO DE DEPRECIACIÓN ANUAL Y REAJUSTE POR MEJORAS AÑO VALOR LIBROS DEPRECIAC.235.235.319.03 20.957.19 3 96.596.61 9 28.31 - 57.319.915.329.30 14.31 - 14.85 14.957.047.915.16 NUEVA DEPRECIACIÓN ANUAL: 100.16 4 100.277.047.282.54 6 71.235.235.319.31 - 85.329.319.31 - 71.638.319.596. ANUAL MEJORA SALDO FINAL 1 128.638.319.319.277.22 16.31 - 28.319.282.31 - 42.000.376.61 14.85 5 85.54 14.92 8 42.00 100.CASO SUPUESTO : 5.00 100. 18 --------------------------Valuación y deterioro de activos y provisiones 68132 Maquinarias y equipos de explotación Depreciación.38 9 493.17--------------------------Gastos financieros 6732 Contratos de arrendamiento financiero Activo diferido 373 Intereses diferidos Por los intereses devengados año 4 9 493. maquinaria y equipo – Maquinarias y equipos de explotación Por la depreciación de la maquinaria año 4 14 319.31 Depreciaci ón restructura da 335 .31 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . amortización y agotamiento acumulados 39123 Inmuebles.CASO SUPUESTO : AÑO 4 67 37 ------------------------.38 RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN DE LA MAQUINARIA AÑO 4 68 39 ------------------------.2014 14 319. 00 .Opción de compra 2 000.20 --------------------------Tributos.00 Efectivo y equivalentes de efectivo 1041 Cuentas corrientes operativas Por el pago de la 5ta cuota anual y opción de RECONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL DEL AÑO 5 compra final ------------------------.61 .00 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .00 452 Contratos de arrendamiento financiero . contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 40111 IGV por aplicar Por el crédito fiscal del año 5 47 200. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 40111 IGV cuenta propia Tributos.CASO SUPUESTO : AÑO 5 45 10 40 40 ------------------------.IGV 7 200.Intereses 5 217.00 7 200.19 --------------------------Obligaciones financieras 47 200.00 336 .Capital 32 782.2014 7 200.39 . amortización y agotamiento acumulados 39123 Inmuebles.39 5 217.31 337 .31 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRINUTARIA“ .2014 14 319. maquinaria y equipo – Maquinarias y equipos de explotación Por la depreciación de la maquinaria año 5 14 319.21--------------------------Gastos financieros 6732 Contratos de arrendamiento financiero Activo diferido 373 Intereses diferidos Por los intereses devengados año 5 67 37 5 217.39 RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN DE LA MAQUINARIA AÑO 5 68 39 ------------------------.22 --------------------------Valuación y deterioro de activos y provisiones 68132 Maquinarias y equipos de explotación Depreciación.CASO SUPUESTO : AÑO 5 ------------------------. la vida útil del intangible fue estimada en 4 años. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 38 INTANGIBLES 338 .OPERACIÓN Nº 16 Compra de un programa nuevo de contabilidad con fecha 31-12-2013 para remplazar el programa anterior que ya no satisface las necesidades de la empresa. se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica como determinar el importe en libros de los activos intangibles. y solo si. y exige revelar información específica sobre estos activos.NIC-38 ACTIVOS INTANGIBLES OBJETIVO: El objetivo de esta Norma es el de prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si. Párrafo 1 339 . Derechos de propiedad industrial. f) Valor residual de un intangible Es el importe estimado que la empresa podría obtener por la venta del activo. etc. Desarrollados por la misma empresa Es aquel activo intangible cuya vida útil puede ser determinado en Finita un número de años que beneficiará a la empresa c) Clasificación de los intangibles Indefinida d) Formas de recuperación de la inversión en los activos intangibles Es aquel activo intangible cuya vida útil no es posible determinar el número de años que beneficiará a la empresa Las Finitas: Mediante la amortización durante los años de vida útil. aplicaciones informáticas.NIC–38 ACTIVOS INTANGIBLES a) Activo intangible Es aquel que tiene una naturaleza inmaterial (normalmente sin sustancia o esencia física) y que posee capacidad para generar beneficios económicos futuros que pueden ser controlados por la empresa b) Origen de los intangibles Por adquisición a terceros Concesiones. franquicias. Las Indefinidas: Mediante la tasación periódica de valores de mercado o de uso e) Perdida por deterioro Es cuando el valor contable del intangible resulta ser mayor a su valor recuperable de mercado o de uso. al final de su vida útil. 340 . 00 Total 826.terceros Pasivo por compra de activo inmovilizado Intangibles Debe Haber 700. 700.00 341 .2013 Cuenta 34 343 3431 40 401 4011 40111 46 465 4655 Intangibles Programa de computadora (software) Aplicaciones informáticas Tributos.00 826.12. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno centra Impuesto general a las ventas IGV – cuenta propia Cuentas por pagar diversas .00 126.00 IGV 18% 126.OPERACIÓN Nº16 FACTURA Nº 105 Programa de contabilidad S/.00 Nº 60 Fecha Glosa Reconocimiento compra de activo fijo intangible (programa de contabilidad) con fecha 31. De otro lado. tal como a continuación se muestra: Amortización contable Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Total 175 175 175 175 700 342 . de ello que la amortización del activo intangible se distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido a este fluyan a la empresa. se cumple con los criterios para su reconocimiento. satisface el criterio de identificabilidad. de acuerdo con los datos proporcionados el bien será utilizado durante un plazo de cuatro (4) años. la adquisición del programa contable corresponde a un activo intangible. dado que cumple con las características de la definición de este. es decir. la empresa posee el control del activo y generará beneficios económicos futuros Asimismo. es decir. y el costo del activo puede ser medido confiablemente.OPERACIÓN Nº 16 Para fines contables. 343 . (aplicación NIIF-5 Activos no corrientes mantenidos para la venta).OPERACIÓN Nº 17 Con fecha 31-12-2013 se decide vender el intangible programa de contabilidad que figura en el asiento de reapertura por lo que se procede a transferir el intangible de la cuenta 34 divisionaria 3431 a la cuenta 27 divisionaria 2733 y su amortización de la cuenta 39 divisionaria 39213 a la cuenta 27 divisionaria 2773. Programa de contabilidad Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Activos no corrientes mantenidos para la venta Intangibles Debe Haber 100.00 100. amortización y agotamiento acumulado Amortización acumulada Intangible – costo Programa de computadora Gastos de administración .400 = S/.00 344 .100 Destino de la amortización del intangible del presente ejercicio.00 100. Transferencia del intangible de la cuenta 34 al activo realizable VAN Cuenta 68 682 6821 68213 39 392 3921 39213 94 79 27 273 Valuación y deterioro de activos y provisiones Amortización de intangibles Amortización de intangibles – costo Programa de computadora Depreciación.OPERACIÓN Nº17 CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DEL PROGRAMA DE CONTABILIDAD CORRESPONDIENTE AL PRESENTE EJERCICIO AL MOMENTO DE SU TRANSFERENCIA A LA CUENTA 27 Nº 61 62 63 Fecha Glosa Reconocimiento de la depreciación del programa de contabilidad por los 12 meses del presente ejercicio con motivo de su transferencia a la cuenta 27: 25% de S/.00 100.00 400. 64 Transferencia de la amortización acumulada del programa de contabilidad de la cuenta 39 sub cuenta 392 a la cuenta 27 sub cuenta 277.00 300. Cuenta 2733 34 343 3431 34311 39 392 3921 39213 27 277 2773 Programa de computadora Intangibles Programa de computadora Aplicaciones informáticas Costo Depreciación. con motivo de la venta del intangible.00 300.OPERACIÓN Nº17 CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DEL PROGRAMA DE CONTABILIDAD CORRESPONDIENTE AL PRESENTE EJERCICIO AL MOMENTO DE SU TRANSFERENCIA A LA CUENTA 27 Nº Fecha Glosa VIENEN Cuenta 27. para su posterior venta. amortización y agotamiento acumulado Amortización acumulada Intangible – costo Programa de computadora Activos no corrientes mantenidos para la venta Amortización acumulada – intangibles Programa de computadora Debe Haber 400.00 345 . 2. Fecha de compra 05-032013.500. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 346 .OPERACIÓN Nº 18 La empresa hace una inversión a largo plazo comprando un terreno urbano para su posterior venta. El terreno costo S/.00 más el impuesto de alcabala. NIC-40 Propiedades de inversión OBJETIVO: El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes. Párrafo 1 347 . Es Plan Contable General Empresarial se ha asignado la cuenta 31.NIC–40 Propiedades de Inversión a) ¿Cuándo procede a aplicar la NIC-40 Cuando la empresa que dispone de un excedente de liquidez permanente. Inversiones inmobiliarias. b) ¿Con qué propósito una empresa vende o alquila un inmueble? c) ¿Qué cuenta del PCGE se utiliza para contabilizar las inversiones realizadas según la NIC-40 d) Tratamiento contable de las inversiones puras y mixtas e) Métodos de recuperación de las inversiones hechas en edificaciones según la NIC-40 Al vender. sobre la base de su vida estimada. para obtener una renta. Pura: Se compra un edificio para alquilar en su totalidad Mixta: Se compra un edificio parte para el uso de la empresa y parte para alquilar Esta regulado 100% por la NIC-40 Están regulados por la NIC-16 y NIC-40 Por el modelo del costo: Mediante la depreciación del monto de la inversión. para obtener una plusvalía Al alquilar. destinando a gasto dicha amortización. Por el modelo del valor razonable: Mediante la tasación periódica a su valor de mercado. 348 . decide invertir en la compra de terrenos o edificaciones para vender o alquilar. OPERACIÓN Nº18 CONTABILIZACIÓN DE LA COMPRA DEL TERRENO URBANO COMO INVERSIÓN A LARGO PLAZO Nº 65 Fecha Glosa Compra de terreno urbano como inversión a largo plazo La obligación tributaria por concepto de Alcabala nace en la fecha de suscripción del contrato de compraventa No está afecto al Impuesto de Alcabala el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble De acuerdo al Art.00 75.00 2 500.00 La Base Imponible para aplicar la tasa del Impuesto de Alcabala estará constituido únicamente por la parte proporcional del valor de transferencia el cual no podrá ser menor al valor proporcional de autovalúo del predio ajustado. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobiernos locales Impuestos Impuesto de alcabala Cuentas por pagar diversas – terceros Pasivo por compra de activo inmovilizado Inversiones inmobiliarias Debe Haber 2 575. 25º de la Ley de Tributación Municipal la tasa del Impuesto de Alcabala es de 3% Cuenta 31 311 3111 31111 40 406 4061 40614 46 465 4652 Inversiones inmobiliarias Terrenos Urbano Valor razonable Tributos. de ser el caso 349 . OPERACIÓN Nº18 CONTABILIZACIÓN DE LA DISMINUCIÓN DEL VALOR DEL TERRENO EN EL MERCADO A s/.00 100. Nº 66 67 Fecha Glosa Reconocimiento de la disminución del valor de mercado de la inversión en terreno urbano según tasación pericial al 30. Reconocimiento del incremento del valor de mercado de la inversión en terreno urbano.2.06. según tasación pericial realizado al 31.625 SEGÚN TASACIÓN PERICIAL AL 31.2.12.475 SEGÚN TASACIÓN PERICIAL AL 30.475 A S/.00 350 .2.2013.12.00 150.2013. Cuenta 66 662 6621 31 311 3111 31111 31 311 3111 3111 77 762 7621 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable Activo inmovilizado Inversiones inmobiliarias Inversiones inmobiliarias Terrenos Urbano Valor razonable Inversiones inmobiliarias Terrenos Urbano Valor razonable Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable Activo inmovilizado Inversiones inmobiliarias Debe Haber 100.2013 Y DEL AUMENTO DE S/.06.00 150.2013. 00 2 575. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobiernos locales Impuestos Impuesto de alcabala Cuentas por pagar diversas – terceros Pasivo por compra de activo inmovilizado Inversiones inmobiliarias Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Debe Haber 75.500 Y EL IMPUESTO DE ALCABALA S/.00 351 .2.75 Nº 68 Fecha Glosa Cancelación del impuesto de alcabala al gobierno municipal y el terreno adquirido como una opción de inversión a largo plazo con cheque del banco.OPERACIÓN Nº18 CONTABILIZACIÓN CON FECHA 05 DE MARZO 2012. EL PAGO DEL TERRENO COMPRADO EN EL NUMERAL 18 POR S/.00 2 500. Cuenta 40 406 4061 40614 46 465 El plazo para la cancelación del Impuesto de Alcabala será hasta el último día hábil del mes siguiente 4652 10 104 1041 Tributos. 650.PCGE Cta.000 más S/.000.000 que incluye honorarios de asesor legal e impuesto de alcabala. 31 CASO SUPUESTO : NIC 40 COMPRA DE TERRENO PARA FORTALECER PATRIMONIO ENUNCIADO Empresa Comercial LA PRECAVIDA al inicio del Año 1 decide adquirir un terreno ubicado en estratégica zona del Cono Norte de la ciudad de Lima por S/. Al 31 de Diciembre. 570. solicito la tasación a perito profesional obteniendo el valor de mercado ascendente a S/. ¿ Como Contabilizar la inversión ? 352 . Para ello. se decide contabilizar el citado activo mediante el Modelo de Valor Razonable.30. Compra que realiza con la finalidad de proteger su patrimonio del deterioro monetario a causa de la recesión económica. 000 (Honorarios profesionales e Impto. Costo de Adquisición ( Ene. Contabilización de Compra ___ 1 ____ DEBE HABER 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos .000 Gastos Vinculados con la compra 30. Operativas 600.Ctes. Compra de Terreno 570. Instituc.000 2. Financieras 1041 Ctas.Inversión Inmobiliaria 31112 Costo 600.PCGE NIC 40 Cta. 31 CASO SUPUESTO : COMPRA DE TERRENO PARA FORTALECER PATRIMONIO SOLUCION 1.000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. alcabala) _______ Costo : 600. Año 1 ) S/.000 353 . 31 76 Inmueble : Terreno Costo en Libros 600. Año 1) ___ 2 ____ DEBE INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos -Inversión Inmobiliaria 31111 Valor Razonable 50.PCGE NIC 40 Cta. Año 1 ) 3. 31 COMPRA DE TERRENO PARA CASO FORTALECER PATRIMONIO SUPUESTO : Valorización Posterior ( Dic. 4.000 Contabilización de Incremento ( 31 Dic.000 Diferencia por Ajustar : 50.000 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 762 Activo Inmovilizado 7621Inversiones Inmobiliarias 50.000 Valor Razonable 650. S/.000 HABER 354 . NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN Nº 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 355 .OPERACIÓN Nº 19 Tratamiento contable de las inversiones financieras y tratamiento contable de las inversiones inmobiliarias. así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras. Los requerimientos relativos a la información a revelar sobre instrumentos financieros están en la NIIF-7 Instrumentos Financieros: Información a revelar.NIC-39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN OBJETIVO El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y la medición de los pasivos financieros. Párrafo 1 356 . Los requerimientos para la clasificación y medición de activos financieros están en la NIIF-9 Instrumentos Financieros. Los requerimientos para la presentación de información sobre los instrumentos financieros se establecen en la NIC-32 Instrumentos Financieros: Presentación. utilizando la subcuenta 563. el mismo que será transferido a Resultados del ejercicio en que se produzca la venta o retiro de dicho activo financiero y se reconocerá en Otro Resultado Integral. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del periodo (Sub cuenta 777 o 677. Inversiones disponibles para la venta: Acumula los instrumentos financieros no derivados distintos de las inversiones mantenidas para negociación y de las mantenidas hasta el vencimiento. respecto a su nomenclatura indica: 111 Inversiones mantenidas para negociación: Las que se compran con el objetivo de venderlas en el futuro cercano. según párrafo 55 de la NIC-39. 112. Respecto de los cambios del valor razonable de estas inversiones. se reconocerán directamente en el Patrimonio. Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento se tiene que ver la cuenta 30 Inversiones Mobiliarias 357 .OPERACIÓN Nº 19 Según el PCGE. es decir afectando al resultado del ejercicio en que este se dé. a fines de abril del Año 1.000 el cual no utilizará de manera inmediata.PCGE Cta. 150. 11 CASO SUPUESTO: NIC 32 y 39 INVERSIÓN FINANCIERA TEMPORAL ENUNCIADO La empresa ESTUDIANTINA dedicada a la comercialización de textos escolares y libros universitarios. culminada la campaña escolar. El Gerente de Finanzas de ESTUDIANTINA sugiere que el citado importe se invierta el 2 de mayo del Año 1 en la Bolsa de Valores de Lima. 358 . tiene un exceso de líquidez en caja de S/. a fín de adquirir Acciones clasificandola como inversion temporal mantenidas para ser negociadas en fecha proxima en que se requiera plenamente el efectivo. al término de Julio del Año 1 se negocian las Acciones a su valor de cotización. fecha de presentación de los Estados Financieros. las Acciones compradas en el mercado bursatil tienen un valor de S/.PCGE NIC 32 y 39 Cta. 11 CASO SUPUESTO : INVERSIÓN FINANCIERA TEMPORAL ENUNCIADO La empresa autorizada como agente de bolsa cobra por sus servicios 1% de comisión más 18% de IGV. Al 31 de Julio del Año 1. Conforme a lo acontecido. ¿Cuál es el Tratamiento Contable aplicable ? 359 . 147.500. PCGE NIC 32 y 39 Cta.000 1. Acciones comunes Agente de Bolsa (comisión 1%) IGV 18% 150.770 360 . INVERSIÓN FINANCIERA TEMPORAL Compra de Acciones (2 Mayo Año 1) S/. 11 CASO SUPUESTO : 1.500 270 151. 000 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6322 Comisiones 1.770 361 .770 151. 11 CASO SUPUESTO : INVERSIÓN FINANCIERA TEMPORAL 1.PCGE NIC 32 y 39 Cta. Compra de Acciones ( 2 Mayo Año 1) ____ 1 ____ DEBE 11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones Mantenidas para Negociación 1113 Valores Emitidos por Empresas 111311 Acciones .770 HABER 151.CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 270 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas 151.500 40 TRIBUTOS.Costo 150. 500 362 . 11 CASO SUPUESTO: 2.000 Valor de cotización 147.PCGE NIC 32 y 39 Cta. Año 1) S/.500 Disminución del valor : 2. INVERSIÓN FINANCIERA TEMPORAL Medición Posterior de la Inversión (31 Jul. Valor de adquisición 150. 500 363 .Valor Razonable 2.PCGE NIC 32 y 39 Cta.500 11 INVERSIONES FINANCIERAS 1113 Valores Emitidos por Empresas 111321 Acciones . Reconocimiento de Pérdida (31 Jul. Año 1) ____ 2 ____ DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 677 Pérdida por Medición de Activos y Pasivos financieros al Valor Razonable 6771 Inversiones Para Negociación 2. 11 CASO SUPUESTO : INVERSIÓN FINANCIERA TEMPORAL 3. 500 (Valor Bolsa de valores) 364 .000 111321 Acciones – Valor Razonable Valor Razonable (2. 111 Inversiones Mantenidas Para Negociación 1113 Valores Emitidos por Empresas 111311 Acciones . 11 CASO SUPUESTO : 4. INVERSIÓN FINANCIERA TEMPORAL Nuevo Valor de Acciones ( 31 Jul.500) 147.PCGE NIC 32 y 39 Cta. Año 1) S/.Costo 150. Año 1) (valor de cotización en Bolsa de Valores) ____ 3 ____ 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas 11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones Mantenidas Para Negociación 111311 Acciones .500 365 .500 (para saldar las cuentas) DEBE HABER 147.PCGE NIC 32 y 39 Cta. 11 CASO SUPUESTO : 5.Razonable -2.500 147. INVERSIÓN FINANCIERA TEMPORAL Venta de Acciones (31 de Jul.Costo 150.000 111321 Acciones – V. 2013 .2012 en la compra de 10 acciones en bolsa a S/.1 000 para ser revendidas el 30. 366 .120.06.112.00 cada acción.2013 en la cuenta 11 subcuenta 111.OPERACIÓN Nº 19 19.2013. d) Con fecha de 30.00 cada acción.06. total S/. se venden las 10 acciones a S/. b) Al 30 de Marzo las acciones se cotizan en la bolsa de valores a S/.100.00 c/u.00 c/u. a) La inversión fue hecha el 31.01.12.112. c) Al 30 de Junio las acciones se cotizan en la bolsa de valores a S/.1 Tratamiento contable de la ganancia o pérdida por medición de las inversiones mantenidas para negociación que figuran en el inventario inicial al 01. 00 200. como una opción de inversión a corto plazo (Caso c).00 80.1) Nº 69 Fecha Glosa Reconocimiento de la ganancia por medición de las acciones compradas en la bolsa de valores como una opción de inversión a corto plazo (Caso b).OPERACIÓN Nº19 (19. 67 677 6771 11 111 1113 1132 Inversiones financieras Inversiones mantenidas para negociación Valores emitidos por las empresas Valor razonable Ingresos financieros Ganancia por medición de activos y pasivos al valor razonable Inversiones mantenidas para negociación Gastos financieros Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable Inversiones para negociación Inversiones financieras Inversiones mantenidas para negociación Valores emitidos por las empresas Valor razonable Debe Haber 200.00 80. Cuenta 11 111 1113 1132 77 777 7771 70 Reconocimiento de la pérdida por medición de las acciones compradas en la bolsa de valores.00 VAN 367 . OPERACIÓN Nº19 (19.00 1 120.1) Nº 71 72 Fecha Glosa VIENEN Destino de la pérdida por medición de las acciones compradas en la bolsa de valores. Cuenta 97 79 10 104 1041 11 111 1113 11131 11132 Gastos financieros .00 368 .Pérdida en la cotización de acciones Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Inversiones financieras Inversiones mantenidas para negociación Valores emitidos por las empresas Costo 1 000 Valor razonable 120 Debe Haber 80.112 c/u (caso d).00 80. Venta de las 10 acciones en la bolsa de valores a su cotización bursatil de S/.00 1 120. 1 500.00.OPERACIÓN Nº 19 19.12.00.12.00 d) Al 30 de Junio se cobran los intereses del primer semestre.00 c) Al 30 de Junio el bono se cotizaba en la bolsa de valores a S/. b) Al 30 de marzo el bono se cotizaba en la bolsa de valores a S/. el bono generará un interés anual del 24% pagaderos semestralmente. f) Se transfiere el saldo de la cuenta 56 a la cuenta 77 por venta del bono. subcuenta 112 con vencimiento al 31. 369 . e) Al 30 de Junio se vende el bono en la bolsa a S/.2 Tratamiento contable de la ganancia o pérdida por medición de las inversiones disponibles para la venta que figuran en el inventario inicial al 01.2012 en la compra de un bono a su valor nominal de S/.2013 en la cuenta 11. generando un interés anual del 24%. a) La inversión fue hecha el 31.1 600.1 600.2017.01. la que se negociará en bolsa.1 650. 00 50. regalías y Debe Haber 150. Cuenta 11 112 1123 11232 56 563 5631 56 563 5632 11 112 1123 75 Reconocimiento de los intereses del primer semestre 24% de VAN 11232 16 163 Inversiones financieras Inversiones disponibles para la venta Valores emitidos por las empresas Valor razonable Resultados no realizados Ganancias o pérdidas por En activos y pasivos financieros Ganancia Resultados no realizados Ganancias o pérdidas por En activos y pasivos financieros Ganancia Inversiones financieras Inversiones disponibles para la venta Valores emitidos por las empresas Valor razonable Cuentas por cobrar diversas – terceros Intereses.500 a S/.1.1.2) Nº 73 74 Fecha Glosa Reconocimiento del nuevo valor razonable de los bonos debido al incremento de la cotización en la bolsa de S/.03.00 150.1.600 (caso c).150 al 30.00 370 .OPERACIÓN Nº19 (19.650 a S/.1. Reconocimiento del nuevo valor razonable de los bonos debido a la disminución de la cotización en bolsa de S/.00 180.650 es decir de S/.2013 (caso b).00 50. 600 con una ganancia de S/. 1631 10 104 1041 dividendos Intereses Ingresos financieros Rendimientos ganados Instrumento financiero representativo del derecho patrimonial Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Cuentas por cobrar diversas – terceros Intereses.500 en S/.180.00 1 600.1. Cuenta 1631 77 772 7725 10 104 1041 16 163 77 Venta bono del valor nominal de S/.00 180.2) Nº Fecha Glosa VIENEN S/. regalías y dividendos Intereses Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Debe Haber 180.1.00 VAN 371 .1.100 (caso e). 76 Cobro de los intereses del primer semestre por la inversión en bonos (caso d).00 180.360 / 12 = 30 * 6 = S/.OPERACIÓN Nº19 (19.500 = S/. 00 100. 11231 11232 56 563 5631 77 777 7772 Inversiones financieras Inversiones disponibles para la venta Valores emitidos por las empresas Costo 1 500 Valor razonable 100 Resultados no realizados Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta Ganancia Ingresos financieros Ganancia por medición de activos y pasivos financieros a valor razonable Inversiones disponibles para la venta 1 600.00 100.2) Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 11 112 1123 78 Transferencia de la ganancia neta de la cuenta 56 a la cuenta 77. por la utilidad obtenida por la fluctuación de la cotización del bono en la bolsa.OPERACIÓN Nº19 (19. al momento de su venta.00 372 . comisión agente de bolsa S/. Los bonos serán redimidos el 30. b) Con fecha 30.150. las acciones como inversiones mantenidos para negociación y los bonos como inversiones disponibles para la venta. 373 .09. La operación se hace por intermedio del Banco “Inti” quien cobra una comisión de S/.110. La empresa Comercial Perú SA califica esta inversión como “Inversión disponible para la venta” generando un interés del 25% anual. La empresa califica como “Inversión mantenida para negociación”.50.100.2013 se compra en la bolsa de valores 20 acciones a S/. pagados semestralmente.3 Contabilización de la compra de acciones y bonos en la bolsa.2013.00 más IGV. la empresa ha adquirido 50 bonos emitidos por la empresa “Egipto SAA” a S/.09.00 cada una de valor nominal. a) Con fecha 30.OPERACIÓN Nº 19 19.08.2016.00 c/u.120.00 siendo su valor nominal S/.00 más IGV. OPERACIÓN Nº19 (19.00 374 . 46 464 4641 10 104 1041 80 Reconocimiento VAN 63 Inversiones financieras Inversiones mantenidas para negociación Valores emitidos por empresa Valor razonable Cuentas por pagar diversas – terceros Pasivos por instrumentos financieros Instrumentos financieros primarios Cuentas por pagar diversas – terceros Pasivos por instrumentos financieros Instrumentos financieros primarios Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Gastos de servicios Debe Haber 2 200. calificadas como inversiones mantenidas para negociación.00 2 200. Cuenta 11 111 1113 11132 46 464 4641 79ª Pago de la compra de acciones.00 2 200.00 2 200.3) Nº 79 Fecha Glosa Compra de instrumentos financieros primario (caso a). Cuenta 632 6329 40 401 4011 40111 46 469 81 Destino del gasto por honorarios del agente de bolsa.Honorarios agente de bolsa Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Cuentas por pagar diversas – terceros Debe Haber 150.00 27.00 150.3) Nº Fecha Glosa VIENEN honorarios del agente de bolsa.00 177. 94 79 82 Cancelación honorarios del agente de bolsa. VAN 46 prestados por terceros Asesoría y consultoría Otros Tributos.OPERACIÓN Nº19 (19.00 375 .00 150.00 177. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV – cuenta propia Cuentas por pagar diversas – terceros Otras cuentas por pagar diversas Gastos de administración . 00 21.60 376 .50 c/u 2 500 -Comisión del banco 120 Tributos. calificado por la empresa como inversión mantenidas para la venta (caso b).3) Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 469 10 104 1041 83 Reconocimiento de la compra de 50 bonos a su valor nominal más comisión del banco.OPERACIÓN Nº19 (19.00 2 620. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las 177. 11 112 1123 11231 40 401 4011 VAN Otras cuentas por pagar diversas Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Inversiones financieras Inversiones disponibles para la venta Valores emitidos por empresas Costo -Costo de compra 50 bonos a S/. 46 469 10 104 1041 ventas IGV – cuenta propia Cuentas por pagar diversas – terceros Otras cuentas por pagar diversas Cuentas por pagar diversas – terceros Otras cuentas por pagar diversas Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas 2 641.60 377 .60 2 641.3) Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 40111 46 469 84 Cancelación compra de los 50 bonos más comisión de l banco que actuó como intermediario.60 2 641.OPERACIÓN Nº19 (19. OPERACIÓN Nº 20 Contabilización desvalorización de existencias.00 c/u y costo de venta S/.1 Determinación de la desvalorización de existencias .08.Supuesto: Que del saldo de 500 unidades del artículo “A” sean artículos electrodomésticos y de los cuales 100 unidades ya están un poco desactualizadas. considerando el valor de venta normal S/. 378 . y para poder vender hay que rebajar el valor de venta y otorgar una comisión extra a los vendedores. mermas y desmedros. por lo que no tienen salida.59.70. (Aplicación de la NIC-2 Inventarios). 20. para hacer atractiva la venta. 00 Costo de compra promedio de cada artículo “A” .60.508.60.00 379 .08 Provisión de la desvalorización = 100 unidades por S/.00 Valor de venta neto de cada artículo “A” S/.00 Desvalorización de las 100 unidades del artículo “A” Valor de venta neto de cada artículo “A” S/.6.5.00 .OPERACIÓN Nº 20 Cálculo del valor de venta neto de cada artículo “A” Valor de venta rebajada de cada artículo S/.54.00 Comisión extra del vendedor 10% de S/.08 Pérdida por desvalorización de cada artículo S/. 54.08 = S/.59. 5. 00 508.OPERACIÓN Nº20 Nº 85 Fecha Glosa Reconocimiento de la provisión de la desvalorización de 100 unidades del artículo “A”.Artículo “A” Desvalorización de existencias Mercaderías Mercaderías manufacturadas Debe Haber 508. según detalle en el numeral 20.1 Cuenta 69 695 6951 29 291 2911 Costo de ventas Gastos por desvalorización de existencias Mercaderías .00 380 . 00 600.x ------------- 62 95 41 79 600.00 Contabilización comisión de los vendedores 381 .00 Por la venta de las 100 unidades del artículo “A” ---------------.00 1 080.00 600. Vendidas.x ---------------- 691 291 201 5 400.x --------------121 701 401 7 080.00 6 000.00 5 908.00 Por el costo de ventas de las 100 Uds.00 600.00 508. -----------------.OPERACIÓN Nº 20 Contabilización extra contable que nos permite apreciar el momento en que se salda la cuenta 29 – Desvalorización de existencias --------------. 2013.OPERACIÓN Nº20 20.00 Nº 86 Fecha Glosa Reconocimiento de la merma sufrida por el saldo de las 400 unidades del artículo “A” al 31.350.00 350. Cuenta 69 695 6951 29 291 2911 Costo de ventas Gastos por desvalorización de existencias Mercaderías Desvalorización de existencias Mercaderías .12.00 382 .Merma artículo “A” Debe Haber 350.2 Determinación de la merma de existencias al 31.2013.12.Supuesto: que el artículo “A” estuviera sujeto a las mermas afectando con una disminución en su peso y que al cierre del ejercicio según el informe pericial esa disminución de las 400 unidades del artículo “A” en óptimas condiciones representan S/. Desmedro artículo “B” Debe Haber 420.12.00 383 .00.Supuesto: que el saldo de las 600 unidades del artículo “B” están sujetas a desmedro. Cuenta 69 695 6951 29 291 2911 Costo de ventas Gastos por desvalorización de existencias Mercaderías Desvalorización de existencias Mercaderías .OPERACIÓN Nº20 20. sobre la base de la información de desmedro del mismo artículo del año anterior.00 420. Nº 87 Fecha Glosa Reconocimiento del desmedro estimado del saldo de las 600 unidades del artículo “B” al 31.2013.420. y que en este caso el desmedro estimado de las 600 unidades del artículo “B” ha sido estimada en S/.12.2013.3 Determinación del desmedro de existencias al 31. x ---------------- 291 659 94 201 79 420.420.x ------------- 291 755 201 420.00 60.420.00 Supuesto en que la provisión estimada del desmedro de S/.00 420.00 480.00 Supuesto en que la provisión estimada del desmedro.OPERACIÓN Nº 20 Contabilización extra contable del castigo de la merma provisionada --------------.00 -----------------.400.00 60.00 Supuesto en que la provisión estimada del desmedro de S/.x --------------291 201 420.00 20. fuese igual al desmedro real ---------------.00 fuese menor al desmedro real de S/.00 60.00 fuese mayor al desmedro real de S/.00 384 .00 400.480. 12.00) 385 . esta realidad ya es conocida en el año 2013 representando porcentualmente una morosidad del 1. por otro lado durante el ejercicio 2013.5% de S/.1 800.1 350.90 000.00 (1.5%.120 000.OPERACIÓN Nº 21 Estimación de las cuentas de cobranza dudosa al 31.00 no pagaron.120 000.00 y de estos a sus respectivos vencimientos S/. las ventas al crédito fueron S/.00 ¿Cuánto será la provisión para cuentas de cobranza dudosa? S/.2013. Supuesto: que en el año 2012 las ventas al crédito hubiesen sido S/. OPERACIÓN Nº21 Nº 88 Fecha Glosa Reconocimiento de las cobranzas dudosas estimadas 1.00 1 800.000.00 1 800. Cuenta 68 684 6841 68411 19 191 89 Destino estimación cobranza dudosa 1911 95 78 Valuación y deterioro de activos y provisiones Valuación de activos Estimación de cuentas de cobranza dudosa Cuentas por comerciales – terceros Estimación de cuentas de cobranza dudosa Cuentas por cobrar comerciales terceros Facturas por cobrar Gastos de ventas .00 386 .5% de S/.00 1 800.Estimación de cuentas de cobranza dudosa Cargas cubiertas por provisiones Debe Haber 1 800.120. 00 representado porcentualmente 2%.150 000.00 y los gastos de esa garantía cubierta en el ejercicio 2013 fue de S/.00?.3000. 387 . (Aplicación de la NIC-37 Provisión de activos y pasivos contingentes). si las ventas con garantía en el año 2013 fueron de S/. En el 2012 sus ventas con garantía ascendió a S/.OPERACIÓN Nº 22 Contabilización de la provisión para garantías sobre ventas.180 000. ¿Cuánto será la provisión para garantías sobre ventas del ejercicio 2013 que se coberturarán en el 2014. sobre los que otorga garantía de 12 meses. Supuesto: que la empresa vende artefactos electrónicos. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 37 PROVISIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES 388 . PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES OBJETIVO El Objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones. pasivos contingentes y activos contingentes. por medio de las notas.NIC-37 PROVISIONES. Párrafo 1 389 . como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza. así como que se revele la información complementaria suficiente. calendario de vencimiento e importes. de las anteriores partidas. no se reconoce como activo. de que el pasivo contingente se convierta en pasivo real. Si existe una alta probabilidad de que el pasivo contingente se convierta en pasivo real. inciertos. que no están bajo el control de la empresa. Si no hay certeza de que se produzca un beneficio futuro para la empresa. solo debe revelarse. Posible activo que surge de hechos pasados cuya materialización depende de hechos futuros inciertos. debe reconocerse como pasivo y revelarse. 390 . Si se ha llegado a la conclusión que es virtualmente seguro que se producirá un beneficio.NIC – 37 PROVISIONES DE ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Provisiones a) Temas de la NIC-37 Pasivo y activo de monto y oportunidad de materialización futura o incierta Pasivo contingente Activo contingente Se reconoce como activo b) Tratamiento de un activo contingente c) Tratamiento de un pasivo contingente No se reconoce como activo Surge de hechos pasados como: Posible obligación cuya concretización depende de hechos futuros. no debe reconocerse como pasivo. Si existe poca probabilidad. solo revelar. se reconoce como activo real dejando de ser activo contingente. OPERACIÓN Nº 22 Para efectos del reconocimiento de provisiones, se deberá tener en cuenta lo establecido en el párrafo 14 de la NIC-37 en el cual se definen tres condiciones entre los cuales destacan: a) La entidad tiene una obligación presente, que puede ser legal o implícita, como resultado de un suceso ocurrido; b) Es probable que para su liquidación o pago la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos; c) Puede hacerse una estimación confiable y razonable del importe de la obligación. Para este caso, la estimación realizada rige en función a sucesos pasados y su medición es confiable. 391 OPERACIÓN Nº22 Nº 90 91 Fecha Glosa Reconocimiento de la estimación de las garantías sobre ventas a cobertura en el ejercicio 2014 sobre la tasa del 2% de S/.180,000 = S/.3,600. Destino provisión garantías otorgadas sobre ventas. Cuenta 68 686 6866 68661 48 486 95 78 Valuación y deterioro de activos y provisiones Provisiones Provisión para garantías Provisión para garantías – costo Provisiones Provisión para garantías Gastos de ventas - Provisión para garantías Cargas cubiertas por provisiones Debe Haber 3 600,00 3 600,00 3 600,00 3 600,00 392 OPERACIÓN Nº 22 Contabilización extra contable de la aplicación de la provisión para garantías sobre ventas de S/.3 600,00 contabilizada en la cuenta 48 Supuesto en que la provisión estimada fue de S/.3 600,00 y los gastos cubiertos fue de S/.3 000,00 -------------------- A -------------------486 401 421 3 000,00 540,00 3 540,00 --------------------- B ------------------- 421 104 3 540,00 3 540,00 ---------------------- C ------------------- 486 759 600,00 600,00 Extorno de la provisión 393 OPERACIÓN Nº 22 Supuesto en que la provisión estimada fue de S/.3 600,00 y los gastos cubiertos fue de S/.4 000,00 -------------------- D -------------------486 659 401 421 3 600,00 400,00 720,00 4 720,00 Aplicación mas reintegro provisión garantía --------------------- E ------------------- 421 104 4 720,00 4 720,00 ---------------------- F ------------------- 95 79 400,00 400,00 394 OPERACIÓN Nº 23 Cálculo y contabilización de la remuneración del personal del presente ejercicio y su cancelación del neto. (Aplicación de la NIC-19 Beneficios a los empleados). Sueldo de enero – diciembre: S/.300,00 * 12 meses S/. 3 600,00 Gratificación de Julio y Diciembre S/.300,00 * 2 600,00 Total remuneración bruta anual 4 200,00 Retención ONP 13% - 546,00 Neto a pagar 3 654,00 Aportación de la empresa para RPS 9% de S/.4 200,00 = S/.378,00 395 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 396 NIC-19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS OBJETIVO El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a revelar respecto de los beneficios de los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca: a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y b) Un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión. 397 OPERACIÓN Nº23 Nº 92 Fecha Glosa Contabilización por naturaleza de la planilla de sueldos y gratificaciones del presente ejercicio. Cuenta 62 621 6211 6214 627 6271 40 403 4031 4032 41 93 Destino de las remuneraciones del personal del presente ejercicio. GA 40% y GV VAN 411 4111 4114 94 Gastos de personal, directores y gerentes Remuneraciones Sueldos 3,600 Gratificaciones 600 Seguridad, previsión social Régimen prestaciones de salud 378 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Instituciones públicas EsSalud 378 ONP 546 Remuneraciones y participaciones por pagar Remuneraciones por pagar Sueldos por pagar 3 132 Gratificac. por pagar 522 Gastos de administración -Sueldos 1 400,00 -Gratificaciones 240,00 Debe Haber 4 578,00 924,00 3 654,00 1 831,20 398 OPERACIÓN Nº23 Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 95 79 94 Cancelación del neto de la planilla de sueldos y gratificaciones del presente ejercicio. 41 411 4111 4114 10 104 1041 Gastos de venta -Sueldos 2 160,00 -Gratificaciones 360,00 -RPS 266,80 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Remuneraciones y participaciones por pagar Remuneraciones por pagar Sueldos por pagar 3 132 Gratificac. por pagar 522 Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas 2 746,80 4 578,00 3 654,00 3 654,00 399 OPERACIÓN Nº 24 Contabilización pago al RPS y la ONP de diciembre 2012 y de los meses de enero a noviembre del ejercicio 2013. ONP Sueldo y gratificaciones diciembre 2012: 600,00 * 13% = ONP Sueldos Ene a Nov. 2013: 300,00 * 11 meses = 3 300,00 * 13% = ONP Gratificación mes Julio 2013: 300,00 * 13% = Total ONP pagado durante el ejercicio 2013 78,00 429,00 39,00 546,00 RPS Sueldo y gratificaciones diciembre 2012: 600,00 * 9% = RPS Sueldos Ene a Nov. 2013: 300,00 * 11 meses = 3 300,00 * 9% = RPS Gratificación mes Julio 2013: 300,00 * 9% = Total RPS pagado durante el ejercicio 2013 54,00 297,00 27,00 378,00 400 OPERACIÓN Nº24 Aportaciones del mes de diciembre para pagar en enero 2014 ONP Sueldo y Gratificación diciembre 2013: S/.600,00 * 13% 78,00 RPS Sueldo y Gratificación diciembre 2013: S/.600,00 * 9% 54,00 Aportaciones pendientes de pago al 31.12.2013 S/. 132,00 Nº 95 Fecha Glosa Cancelación de las aportaciones a EsSalud y ONP devengadas durante el ejercicio 2013. Cuenta 40 403 4031 4032 10 104 1041 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Instituciones públicas EsSalud 378 ONP 546 Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Debe Haber 924,00 924,00 401 OPERACIÓN Nº 25 Compra de los servicios básicos del presente ejercicio y su contabilización de la compra y de su respectivo pago. Servicio de luz Servicio de agua Servicio teléfono fijo Servicio teléfono celular Servicio de internet S/. 120,00 80,00 200,00 90,00 150,00 640,00 IGV 18% 115,20 755,20 Distribución del servicio: 40% Administración y 60% Ventas 402 OPERACIÓN Nº25 Nº 96 Fecha Glosa Reconocimiento de la obligación por el consumo de los servicios básicos del presente ejercicio por naturaleza. Cuenta 63 636 6361 6363 6364 6365 40 401 4011 40111 42 421 97 Destino del consumo de los servicios básicos del presente ejercicio. VAN 4212 94 95 Gastos de servicios prestados por terceros Servicios básicos Energía eléctrica 120 Agua 80 Teléfono 290 Internet 150 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV – cuenta propia Cuentas por pagar comerciales – terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Gastos de administración - Servicios básicos Gastos de venta - Servicios básicos Debe Haber 640,00 115,20 755,20 256,00 384,00 403 OPERACIÓN Nº25 Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 79 98 Cancelación recibos de servicios básicos del presente ejercicio. 42 421 4212 10 104 1041 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Cuentas por pagar comerciales – terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas 755,20 755,20 755,20 404 OPERACIÓN Nº 26 Contabilización del impuesto predial (autoavaluo) y arbitrios municipales correspondientes al ejercicio 2013. Nº 99 Fecha Glosa Reconocimiento de la obligación por el Imp. predial y los arbitrios del presente ejercicio. B. Legal: TUO de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por D.Supremo Nº 156-2004-EF El Impuesto Predial grava el valor de los predios urbanos y rústicos, constituyendo su Base Imponible Destino de los tributos 100 municipales del presente ejercicio. VAN Cuenta 64 643 6431 6432 40 406 4061 40615 4063 40634 94 Gastos por tributos Gobierno local Impuesto predial 250 Arbitrios municipales 70 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobiernos locales Impuestos Impuesto predial 250 Tasas Servicios públicos o arbitrios 70 Gastos de administración - tributos municipales Debe Haber 320,00 320,00 128,00 405 0% 40 406 4061 40615 4063 4063 10 104 1041 Gastos de venta . El Impuesto Predial se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva acumulativa Sgte: TRAMO DE AUTOVALÚO ALÍCUOTA Hasta 15 UIT 0.00 406 . contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobiernos locales Impuestos Impuesto predial 250 Tasas Servicios públicos o arbitrios 70 Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas 192.00 320.6% Mas de 60 UIT 1.00 320.Tributos municipales Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Tributos.OPERACIÓN Nº26 Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 95 79 101 Cancelación tributos municipales del presente ejercicio.00 320.2% Mas de 15 UIT y hasta 60 UIT 0. 3.40). b) Los 50 bonos comprados a la empresa “Egipto SAA” con fecha 30.12.00 y su costo de compra S/.2013 al 31.3 a) Las 20 acciones adquiridas en el literal a) del numeral 19.2013 de las inversiones realizadas en acciones y bonos del numeral 19.00 + 120.09. la que es reconocido en libros.125.40 (2 500.09.00. fueron inscritas en la bolsa de valores siendo su cotización al 31.12. 407 .00 / 50 acciones = 52.2013 en el literal b) del numeral 19.110.00 = 2 620.00 cada acción a S/.2013 a S/.3 con fecha 30.OPERACIÓN Nº 27 Contabilización del reconocimiento de los nuevos valores al 31.52.2013.12. elevaron su cotización en la bolsa de valores de S/.60. 2013 de los 50 bonos adquiridos como inversión.00 380.OPERACIÓN Nº27 Nº 102 Fecha Glosa Reconocimiento del nuevo valor razonable al 31. Cuenta 11 111 1113 11132 77 777 7771 103 Reconocimiento del nuevo valor razonable al 31.12.2013 de las 20 acciones como inversiones mantenidas para negociación según detalle en el numeral 27-a.12. 11 112 1123 11232 56 563 5631 Inversiones financieras Inversiones mantenidas para negociación Valores emitidos por empresas Valor razonable Ingresos financieros Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable Inversiones mantenidas para negociación Inversiones financieras Inversiones disponibles para la venta Valores emitidos por empresas Valor razonable Resultados no realizados Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta Ganancia Debe Haber 300.00 408 .00 380. calificados como inversiones disponible para la venta (numeral 27-b).00 300. “A” (numeral 5.80 Feb-Nov 13 Compras art. “A” (numeral 3. Reapertura (notas 11 y 12) Ene–Oct 13 Compras art. Obtenido (numeral 4) Ejercicio 13 Compras U.00 864.Sup Nº 055-99-EF) y Reglamento D. “B” (numeral 5.00 409 .Oficina (numeral 7.50 Ene-Oct 13 Ventas art.00 IGV pagado Dic-2012 A.1) Saldo IGV por pagar 5 080.2) 29 758.Sup Nº 029-94-EF Periodo Referencia IGV cobrado 6 800.2) 36 234.1) 45 432.00 306.OPERACIÓN Nº 28 Liquidación y pago del Impuesto General a las Ventas correspondientes al ejercicio 2013.00 Feb-Nov 13 Ventas art.1) 41 338. según calculo adjunto.00 Enero 2013 Dcto. Normado por el TUO de la Ley del IGV (D. “B” (numeral 3. 80 89 339.60 Ejercicio 13 Servicios básicos (numeral 25) 115.22 Ejercicio 13 Compra intangible (numeral 16) 126.1) Ejercicio 13 Venta computadora (numeral 11) Ejercicio 13 Compra computador (numeral 12) Ejercicio 13 Compra A.00 Ejercicio 13 Comisión agente bolsa (19.00 Ejercicio 13 Comisión banco (numeral 19.88 410 .00 78 424.1) 101.20 Total neto a pagar IGV cobrado IGV pagado Saldo IGV por pagar 45.00 9.00 Ejercicio 13 Compra materiales (numeral 10) 900.12 10 914.Leasing)(15.Fijo .3) 27.00 Ejercicio 13 Contratista (numeral 10) 540.OPERACIÓN Nº 28 Periodo Referencia Ejercicio 13 Compra Utiles (numeral 8.3) 21.00 64. 88 10 914. según numeral 28.88 411 . Cuenta 40 401 4011 40111 10 104 1041 Tributos.OPERACIÓN Nº28 Nº 104 Fecha Glosa Cancelación IGV resultante de la liquidación de lo cobrado y pagado de diciembre 2012 hasta el mes de noviembre 2013. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV – cuenta propia Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Debe Haber 10 914. 180 Representa un crédito a favor Liquidación del IGV del proveedor Supuesto IGV VENTAS 180 (-) IGV Compras (50) 130 Por el cobro y retención (-) Retenciones (71) Monto a pagar 59 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .RÉGIMEN DE RETENCIONES: CASO SUPUESTO Vende Sujeto de Retención FACT. es decir: 6% de 1. 1.180 180 1.180 Al momento del pago (parcial o total) la empresa “Y” retiene el 6%.2014 412 . Sup.Venta 1.1 ---12 40 70 Designada por la Administración Tributaria como Agente de Retención A partir del 1º de marzo 2014 según Res.2 ----- 10 40 12 EMPRESA “Y” GRANDE (Cliente) Compra EMPRESA “X” PEQUEÑA (Proveedor) Retenciones 1.Venta 1. por retención. Nº 0332014/SUNAT se reduce la tasa de retención aplicable del 6% al 3%.71 en el caso que el pago sea por el total Contabilidad del proveedor ----. 001-1415 V.000 IGV 18% 180 P.109 71 1.180 = S/.00 Por la venta -----. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES: CASO SUPUESTO Compradora EMPRESA “X” PEQUEÑA (Cliente) Sujeto de Percepción EMPRESA “Y” GRANDE (Proveedor) Vendedora FACT. es decir el 2% de 11.000 IGV 18% 1 800 P.3 ------ Supuesto 11 800 11 800 236 12 036 (-) Percepciones (236) Monto a pagar 964 Viene a constituir un crédito a favor “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .2 ----- 20 61 42 40 10 IGV VENTAS (-) IGV Compras Percepción Pago + Percepción 3 000 (1 800) 1 200 11 800 Destino -----.236 si el pago es por el total Designada por la Administración Tributaria como Agente de Percepción Contabilidad del cliente Liquidación del IGV del cliente ----.800 = A/. 001-2004 V.Venta 10.2014 413 .Venta 11 800 Al momento del pago (parcial o total) la empresa “Y” cobra el 2% adicional por percepción.1 ---60 40 42 10 ooo 1 800 11 800 Por la compra -----. 54) 1.500 (152.3 ------ 42 10 46 IGV VENTAS (-) IGV Compras Monto a pagar 1.000.46 847.54 1.Serv.00 120..1 ---63 40 42 847.000.2014 414 . 001-1415 V.00 880. es decir: 12% de 1.46 152.000.000 = S/. 847.347.54 P.Serv.120 en el caso que el pago sea por el Contabilidad del usuariototal del servicio Apertura una Cuenta de Detracción en el Banco de la Nación ----.00 Por el servicio -----.2 ----- 94 79 847.00 Por el pago + Detracción Liquidación del IGV del usuario del servicio Supuesto 1. 1.RÉGIMEN DE DETRACCIONES: CASO SUPUESTO El Servicio está sujeto a detracción con el 12% Compra el servicio EMPRESA “X” Usuario del Servicio (Cliente) EMPRESA “Y” Prestadora del Servicio (Proveedor) Vende el servicio FACT.46 IGV 18% 152.46 La empresa «X» depositará este monto en la cuenta de detracción del proveedor “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .00 Al momento del pago (parcial o total) la empresa “X” detrae el 12%.46 Por el destino -----. 2013) 6 300.00 Saldo liquidado y pagado ejercicio 2013 S/.6 920.OPERACIÓN Nº 29 Liquidación y pago del impuesto a la renta del ejercicio 2012 y pagos a cuenta de los meses de enero a noviembre del ejercicio 2013.0198 y Marzo a Noviembre 0.Inicial al 01.00 .Sup Nº 179-2004-EF y sus normas modificatorias y el Reglamento D.01. aprobado por el D.00 S/.Sup Nº 122-94-EF y normas modificatorias Liquidación del impuesto a la renta de 3ra categoría ejercicio 2012 Impuesto resultante ejercicio 2012 (I. por los meses de enero a noviembre mediante el sistema “A” con los siguientes coeficientes: Enero y Febrero 0. Normado por el TUO de la Ley del I.1 780.Renta.2013) (-) Pago a cuenta ene – nov 2012 (I.0215: 415 .Inicial al 01.00 (-) Pago a cuenta dic 2012 efectuado enero 2013 620.01.8 700.00 Pagos a cuenta realizados en el ejercicio 2013. 00 Feb.00 Jun.0215 709.00 0.00 416 .0215 1 032.0215 967.00 0.0215 817.00 Abr. 2013 45 000.00 May. 2013 38 000.50 Set.00 Ene. 2013 48 000.50 Ago.0215 924.0215 946. 2013 40 000. 2013 33 000. 2013 43 000. 2013 44 000.00 Mar.OPERACIÓN Nº 29 Periodo Ventas Coeficiente Impuesto Dic. 2013 35 000.00 0.00 0.0215 881.00 0.00 0.00 0.50 Jul.0215 903.0155 620. 2013 41 000.0198 792.50 Nov. 2013 42 000.00 Oct.00 Total 485 000.00 0.00 0.0215 774.0198 693.00 0. 2013 36 000.00 0.00 10 060.00 0. 2012 40 000. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto a la renta Rentas de tercera categoría -PAC Dic. 2012 620 --Liquidación impuesto 2012 1 780 -PAC Ene – Nov 2013 9 440 Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Debe Haber 11 840.00 417 . Cuenta 40 401 4017 40171 10 104 1041 Tributos.00 11 840.OPERACIÓN Nº29 Nº 105 Fecha Glosa Contabilización pagos a cuenta del impuesto a la renta efectuados en el ejercicio 2013. SERÁ OBJETO DE COMPENSACIÓN O DEVOLUCIÓN RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA) IMPUESTO RESULTANTE 30% IR (-) PAGOS A CUENTA SALDO POR REGULARIZAR “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . EN SU DEFECTO. LOS CUALES SERÁN EMPLEADOS COMO CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA QUE SE GENERA AL FINAL DE UN EJERCICIO DETERMINADO O.2014 418 .NUEVA DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA DESDE AGOSTO 2012 LOS PAGOS A CUENTA SON SUMAS EXIGIDAS POR LA LEY QUE TIENEN POR FINALIDAD PROPORCIONAR U OTORGAR RECURSOS INMEDIATOS AL FISCO. 2014 419 .BASE LEGAL Art.S Nº 122-94-EF Decreto Legislativo 1120 DISPOSICIONES LEGALES Ley Nº 29999 Decreto Supremo Nº 055-2013-EF Resolución de Superintendencia Nº 1012013/SUNAT “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . 85º TUO LIR y Reglamento D. 5% A LOS INGRESOS NETOS DEL MES El 1.5% Comparación EN FUNCIÓN AL RESULTADO DEL EJERCICIO ANTERIOR (MARZO A DICIEMBRE) Y DEL EJERCICIO PRECEDENTE AL ANTERIOR (ENERO Y FEBRERO Coef = Impto.0000 Ingresos Netos El coeficiente x Ingresos Netos del mes EN FUNCIÓN DE APLICAR EL 1.5% x Ingresos Netos del mes SI NO HUBO RENTA IMPONIBLE (IMPUESTO CALCULADO) O INICIA ACTIVIDADES LAS CUOTAS MENSUALES SE DETERMINARÁN APLICANDO EL 1.5% “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .FORMAS DE DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA DESPUES DE AGOSTO DE 2012 PAGOS A CUENTA Cuota del mes OBTUVO RENTA NETA IMPONIBLE COEFICIENTE 1. calculado = 0.2014 420 . 2014 se aplica el coeficiente se aplica el 1.5% “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .5% Cuota según 1.5% 421 .FORMAS DE DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA COMPARACIÓN DE CUOTAS El importe de los pagos a cuenta que les corresponda abonar será en función a la cuota que resulte mayor de comparar la cuota determinada de acuerdo al coeficiente con la cuota calculada aplicando el 1.5% Cuota según Coeficiente si si Cuota según coeficient e Cuota según coeficiente VS mayor menor Cuota según 1.5% Cuota según 1. 025 El pago a cuenta del mes de enero de 2013 sería el mayor de la comparación del coeficiente con el 1.5%.0123 Ingresos Netos año 2011 S/.400 0.0123 x Ingresos Netos Enero (S/.32.5%: S/.2.2`600.025 ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .400 INGRESOS NETOS“ENERO 2013: S/.135.5% = S/. PERIODO: ENERO 2013 IMPUESTO CALCULADO AÑO 2011: S/.FORMAS DE DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA DESPUÉS DE AGOSTO DE 2012 Caso supuesto: EMPRESA: MAURI SA.2014 422 .135. es decir S/.32.1.000) = S/.135.2`600.000 SOLUCIÓN: Cuota según coeficiente: Coef.000 INGRESOS NETOS AÑO 2011: S/.661 Cuota según 1.000 = 0.2. = Impuesto Calculado año 2011 = S/.000 x 1. 17 Ya Contab Op.2011 1 200.2011 150.01.01. 11 Programa contab 02. Costo 360.00 12.00 Fecha de venta Tasa de Deprec.01.2013 25% Ya Contab Op.2013 Total Depreciac.2011 400.12.00 30. Deprec. que faltaban contabilizar: Tipo de activo Fecha de compra Edificación 30.OPERACIÓN Nº 30 Cálculo de la depreciación de los activos fijos correspondientes al ejercicio 2013.2013 Nueva computad.2011 40 000.5% 150. 2013 Referencia Op. Transporte 02.50 I.Inicial Computadora DA 02.00 I.2011 150.06.00 25% 37.01. 12 687.Inicial U.Inicial Computadora DV 02.00 I.00 31.07.06. 01.00 1.50 423 .25% 500. Depreciación Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Debe Haber 687. maquinaria y equipo – costo Edificaciones 500.50 Depreciación.00 Equipos diversos 37.50 687. 150.00 Equipo de transp.00 Equipos diversos 37.00 412. amortización y agotamiento acumulados Depreciación acumulada Inmuebles. por naturaleza. maquinaria y equipo – costo Edificaciones 500.50 275.Depreciación Gastos de venta .50 Gastos de administración .OPERACIÓN Nº30 Nº 106 Fecha Glosa Reconocimiento de la depreciación del presente ejercicio según detalle en la operación 30. Cuenta 68 681 6814 68141 68143 68145 39 391 3913 107 Destino de la depreciación del presente ejercicio.50 424 . 39131 39133 39135 94 95 79 Valuación y deterioro de activos y provisiones Depreciación Depreciación de inmuebles.00 Equipo de transp. 150.50 687. 00 = 350.00 /12 * 2 = 58.1 Cálculo de la CTS por el ejercicio 2013 4 meses 1re semestre enero – abril 300.00 + 50.00 6 meses 2do semestre mayo – octubre 300.00 117.2 Pago de la CTS en el ejercicio 2013 Pago por el 1re semestre CTS de noviembre y diciembre 2012 (I. 31.00 = 350.00 + 50.00 / 12 * 6 = 175.00 + 50.00 2 meses noviembre – diciembre 300. 350.00 = 350.00 S/.00 175.00 / 12 * 4 = 117.OPERACIÓN Nº 31 Provisión y contabilización de la CTS del personal correspondiente al ejercicio 2013.00 425 .00 175. 350.1) Importe CTS por el 1re semestr2013 Pago por el 2do semestre CTS de mayo a octubre 2013 Total depositado en el ejercicio 58.00 31.00 Total gasto CTS para el ejercicio 2013 S/. Inicial) CTS de enero a abril 2013 (Operación 31. 03.Horas Extras: Jul 2013 S/.Leg. esta bonificación extraordinaria no tiene carácter remunerativo ni pensionable. las cuales serán computable para determinar la CTS siempre que hayan sido percibidas cuando menos durante tres meses en el semestre SOLUCIÓN: Según el Art.3.Bonif.50 2) CÁLCULO MONTO A DEPOSITAR: Remun.1. del D. Básica: que las remuneraciones de periodicidad semestral se S/.13 al 31.75 S/.Asig.1997) T.Asig.Rem.2008 6 meses S/. Básica Octubre: .Fecha de ingreso: .587.76 426 .18º del TUO de la Ly de CTS dispone 1) REMUNERACIÓN COMPUTABLE: .Rem.70 Oct.Tiempo computable: (Del 01.U.3.Sup. 9%: (Ley Nº 29351) INFORMACIÓN ADICIONAL: .50 08.75 S/.1.1997) Según el Art-3º de la Ley Nº 29351 cuya vigencia se amplió por medio de la Ley Nº 29714.05.793. 2013 S/.16º del TUO de la Ley de CTS establece que las horas extras son remuneraciones complementarias de naturaleza variable.276. S/.793.50 un sexto de lo percibido en el semestre incluyendo a las gratificaciones de fiestas patrias y navidad. Nº 650 y su Reglamento D. 75 .10. Familiar: incorporan a la remuneración computable a razón de S/. Julio 2013: . Nº meses Nº meses a Total a Total a depositar: S/. 512.1/6 Gratf.CASO SUPUESTO: CÁLCULO DE LA CTS Trabajador que percibe remuneración fija y permanente y haya laborado todo el periodo computable DATOS: .3.3. Extraord. Según el Art.000 S/. Nº 004-97-TR (15.12.50 / 12 x 6 = S/.276.13) . del año a depositar depositar 3.04. Familiar: . Jul 2013: S/.587.Sup Nº 001-97-TR (01.125 En la actualidad este beneficio es regulado por el D.O.000 .075 S/.Gratif.76 Comp. 3 CTS pendiente al 31.00 350.00 VAN 427 . según detalle en la operación Nº 31.00 140. 58.CTS del personal Gastos de venta .1.00 350.CTS del personal Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Debe Haber 350.2013 CTS de noviembre y diciembre 2013 Nº 108 Fecha Glosa Reconocimiento de la CTS correspondiente al presente ejercicio por naturaleza.00 4151 94 95 79 Gastos de personal.12.OPERACIÓN Nº31 31.00 210. directores y gerentes Beneficios sociales de los trabajadores CTS Remuneraciones y participaciones por pagar Beneficios sociales de los trabajadores CTS Gastos de administración . Cuenta 62 629 6291 41 415 109 Destino de la CTS del personal del presente ejercicio. OPERACIÓN Nº30 Nº 110 Fecha Glosa VIENEN Pago de la CTS 1re y 2do semestre del presente ejercicio. según detalle en la operación 31.00 428 . Cuenta 41 415 415 10 104 1041 Remuneraciones y participaciones por pagar Beneficios sociales de los trabajadores CTS Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Debe Haber 350.00 350.2. aplicando un mínimo del 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio.OPERACIÓN Nº 32 Contabilización del incremento de reserva legal con el 10% de la utilidad neta del ejercicio 2012 Según la Ley general de Sociedades. deducido el Impuesto a la Renta. hasta un límite igual a la quinta parte del capital. el exceso sobre este límite se considerará como una reserva voluntaria. en su artículo 229º. 429 . se establece la constitución de una RESERVA LEGAL. Ejercicio 2012 Reservas Legal Debe Haber 2 800.00 2 800.00 430 . Cuenta 59 591 5911 58 582 Resultados acumulados Utilidades no distribuidas Utilidades acumuladas .00 Nº 111 Fecha Glosa Incremento de la reserva legal sobre la utilidad neta del ejercicio 2012.28 000.00 de la utilidad neta = 2 800.OPERACIÓN Nº32 Incremento de la reserva legal 10% de S/. 00 3 360.00 25 200.56 5 600.00 Acc. sujeto a retención del 4.00 207. 5 PJ 6 000.00 6 444.00 0.Renta. El monto distribuible. 1 PN 12 000.00 0. Accionistas Capital Factor Dividendo Bruto Impuesto 4.00 Acc. todo ello de la utilidad contable.00 0.00 0.00 276.00 Acc.00 897.00 184. 2 PN 10 000.00 45 000.56 5 040. resulta después de restar la participación de los trabajadores.56 6 720.00 24 303.1%.00 4 833.00 230. el I.00 0.00 Acc. luego se compensa la pérdida contable de ejercicios anteriores y por último se detrae la reserva legal. 3 PN 9 000.1% Dividendo Neto Acc.56 4 480.OPERACIÓN Nº 33 Acuerdo de la distribución de la utilidad líquida del ejercicio 2012 en la forma de dividendos entre sus accionistas.00 5 370. 4 PN 8 000.00 431 .56 3 360.00 4 296. 1% de las mismas excepto cuando la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas. (…) (…) Cuando la persona jurídica acuerde la distribución de utilidades en especie. señala que son rentas de Segunda Categoría: i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. 432 . (…) Según el artículo 73º del TUO de la Ley del IR. señala que las personas jurídicas comprendidas en el artículo 14º que acuerden la distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades.OPERACIÓN Nº 33 Según el artículo 24º de la Ley del IR. retendrán el 4. el pago del 4.1% deberá ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribución. 5. porque sino se estaría distribuyendo un beneficio mayor al obtenido.00 S/.DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS CasoSupuesto 1: Base sobre la que se distribuye los dividendos ENUNCIADO: La empresa «GALAX 200» S. Para tel efecto en el año 2013 ha obtenido los siguientes resultados: DETALLE CÁLCULO CONTABLE Resultado del ejercicio (+) Diferencias permanentes Base de cálculo Impuesto a la Renta 30% CÁLCULO TRIBUTARIO S/.Renta y las Reservas. de ser el caso.31.C.105.000 S/.500 S/.5. con lo cual el patrimonio se consumiría “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .500 La distribución de utilidades debe realizarse sobre la Utilidad Neta Contable.A. Observese que la utilidad distribuible se calcula sobre la diferencia del Resultado del Ejercicio menos el I.105.100.500 S/. sobre el cual se calculó el I.000 S/.100. determina la base para la distribución de dividendos.2014 433 .Renta y no sobre el Resultado Tributario.000 .000 S/.100.68.500 Se asume que la empresa no tiene la obligación de retener por la Reserva Legal SOLUCIÓN: Cálculo del monto que se podrá distribuir como dividendos: Detalle Resultado del Ejercicio (-) Impuesto a la Renta Utilidad Neta Importe S/.00 S/.Renta.S/. que es el monto deducido el I.31.000 S/.31. 100.1.1. Arroe 30% Sr.04.04.1% ENUNCIADO: La empresa de «Transportes Perú» S. Según lo dispone el artículo 89º del Reglamento de la Ley del I.2014 434 . ello según Junta General de Socios de fecha 20.A. ha decidido distribuir dividendos en efectivo a sus participacionistas por un monto de S/. lo que ocurra primero.000 El pago se realizará el 05.000 correspondiente a las utilidades del año 2013.1% por dividendos nace en la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando los dividendos se paguen.2014. Juan Robles 30% S/.900 Por el pago de los dividendos 05.000 I.230 S/.2014 -----.900 4. Renta 30% 100% S/. Víctor Arroe 30% S/.2 ----95.DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS CasoSupuesto 2: Momento de la declaración y pago del 4.000 Sr.2014 95.05. en el periodo tributario Abril 2014 aún cuando se pague en Mayo.40.4.640 S/. la obligación de retener el 4.1% S/.000 Sr.30. Pedro Suarez 40% S/.900 Se estará en la obligación de declarar y pagar el 4.000 95.230 S/.1 ---59 44 40 44 10 100.30.1% de Impuesto a los dividendos Participa% Cionistas participación Sr. Robles 30% Sr. Renta.2014 SOLUCIÓN: 1) Cálculo de la Retención del 4.100 Impuesto a los dividendos Por el acto de distribución de los dividendos 20.100. Los montos a distribuir son los siguientes: 2) Contabilización ACCIONISTAS % PARTICIPACIÓ N IMPORTE DIVIDENDOS Sr. dividendos 30% 30% 40% 100% Retención 4. “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .100 ----. Suarez 40% 100% Impte.1% de la retención de los dividendos.05.1. 00 24 303.00 897.Ejercicio 2012 Tributos. socios.00 435 . socios.OPERACIÓN Nº33 Nº 112 Fecha Glosa Reconocimiento del acuerdo de distribución de la utilidad líquida del ejercicio 2012. directores y gerentes Accionistas Dividendos Efectivo y equivalentes de efectivo Ctas. Ctas. según detalle operación 33. Cuenta 59 591 5911 40 401 4018 40185 44 441 4412 44 113 Cancelación neta de dividendos del ejercicio 2013. Operativas Debe Haber 25 200.00 24 303. En Inst. 441 441 10 104 1041 Resultados acumulados Utilidades a distribuir Utilidades acumuladas . Financ.00 24 303. Ctes. Ctes. directores y gerentes Accionistas Dividendos Cuentas por pagar a los accionistas. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Otros impuestos Impuesto a los dividendos Cuentas por pagar a los accionistas. 00 120 3 600.00 117 Acc. 5 PJ 6 000.00 100 3 000. el aumento de capital debe revertir una serie de formalidades. Accionistas Capital Pagado Acc.00 18 7 800.OPERACIÓN Nº 34 Acuerdo del aumento de capital social y su contabilización en el ejercicio 2013.00 60 1 800.00 130 Acc. primas.00 78 45 000. 3 PN 9 000.00 90 2 700.Capitalización de utilidades. etc.A. 436 .00 156 Acc.00 80 2 400. 201º y siguientes de la LGS Aumento de capital Nº de acciones Nuevo capital Nº de Acciones El aumento de capital puede originarse en: .Nuevos aportes .00 135 58 500.00 450 13 500.00 104 Acc.00 27 11 700.00 36 15 600. los cuales están previstos en los art.Capitalización de créditos contrala sociedad . 1 PN 12 000.00 30 13 000. reservas.00 24 10 400. 2 PN 10 000.. 4 PN 8 000.00 585 Totales Nº de acciones Tratándose de empresas constituidas bajo la forma de S. Financ. Cuenta 14 142 142 52 522 5221 10 104 1041 14 142 142 52 522 5221 50 501 5011 Cuentas por cobrar al personal. a los acionist.00 13 500.00 13 500.00 13 500. directores y gerentes Suscripción por cobrar a accionistas Capital adicional Capìtalizaciones en trámite Aportes Efectivo y equivalentes de efectivo Ctas. Ctes. Ctes. Operativas Cuentas por cobrar al personal. En Inst. directores y gerentes Suscripción por cobrar a accionistas Capital adicional Capìtalizaciones en trámite Aportes Capital Capital social Acciones Debe Haber 13 500. Ctas.100. Cobro de las acciones suscritas a cargo de los accionistas suscriptores por aumento de capital social. a los acionist.00 13 500.OPERACIÓN Nº34 Nº 114 115 Fecha Glosa Por la suscripción de 135 acciones a su valor nominal de S/.00 c/u aumento del capital social. 116 Transferencia de la cuenta 52 a la cuenta 50 importe capital pagado.00 13 500.00 437 . las mismas que se determinarán con ocasión al pago.00 CC 350.00 Totales 1 050.00 315. corresponde efectuar las retenciones aplicando la tasa del 10%.00 105.00 315. según el TUO de la Ley del IR.00 Tratándose de rentas consideradas como de cuarta categoría.OPERACIÓN Nº 35 Contabilización de las remuneraciones abonadas a los Directores de la Empresa durante el Ejercicio 2013 Directores Dieta Bruta Retención 10% Dieta Neta AA 350.00 315.00 945.00 35.00 35. 438 .00 BB 350.00 35. 00 945. socios. directores y gerentes Directores Dietas Gastos de administración .OPERACIÓN Nº35 Nº 117 Fecha Glosa Reconocimiento de la dieta de los directores del presente ejercicio por naturaleza. socios. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto a la renta Renta de 4ta.00 1 050.Remuneraciones del directorio Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Cuentas por pagar a los accionistas.00 439 . Categoría Cuentas por pagar a los accionistas.00 1 050. Debe Haber 1 050.00 105. directores y gerentes Remuneraciones al directorio Tributos. Cuenta 62 628 40 401 4017 40172 44 118 119 Destino de la remuneración al directorio del presente ejercicio. Pago del neto de las dietas a los directores VAN 442 4421 94 79 44 Gastos de personal. 00 105. Categoría Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Debe Haber 945.00 105.00 440 . Categoría retenido a los directores.00 945. Cuenta 442 4421 10 104 1041 120 Pago renta de 4ta. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto a la renta Renta de 4ta.OPERACIÓN Nº35 Nº Fecha Glosa VIENEN Durante el ejercicio 2013. 40 401 4017 40172 10 104 1041 directores y gerentes Directores Dietas Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Tributos. PROCESO DE MAYORIZACIÓN 441 . 20 320.00 180. Efectivo y equivalentes de efectivo 1 2 12 14 16 28 43 72 76 77 115 2 030.00 945.88 11 840.00 755.00 3 410.60 3 654.00 13 500.00 59.00 219 534.00 5 664.00 635 164.10 .00 295.00 5 740.00 11 20.00 8 000.00 105.72 2 575.00 336 322.00 377 737.00 350.50 2 006.00 924.80 663.00 177.00 2 200.00 597 110.00 424.00 2641.00 24 303.00 10 914.10 3 6 9 20 25 36 47 57 68 79ª 82 84 94 95 98 101 104 105 110 113 119 120 442 .00 9 200.40 183 083.00 1 600. 00 2 200.00 403 737.00 200.00 2 620.101.00 237 534.00 2 850.00 1 200.00 238 734.00 1 600.00 408 277.00 382 277.00 1 120.00 300.00 2 14 13. Cuentas por cobrar comerciales .00 80.00 377 737.00 150.00 4 540.relacionadas 1 15 1 200.00 8 350.00 380. Inversiones Financieras 1 69 73 79 83 102 103 2 500.00 70 72 74 77 12.00 220 734. Cuentas por cobrar comerciales .00 219 534.00 50.00 2 16 443 .terceros 1 13 4 540. terceros 41 28 75 59.00 13 500.00 600.00 600.00 8 239.00 444 .00 13 500. a los accionistas (socios).00 180. directores y gerentes 114 13 500.00 13 500.00 1 800. Cuentas por cobrar al personal.00 1 88 3 150.00 59. Servicios y otros contratados por anticipado 1 600.00 115 16.00 26 19.00 180.00 8 239.00 0.00 8 000. Cuentas por cobrar diversas .00 8 000.00 600. Estimación de cuentas de cobranza dudosa 1 350.00 43 28ª 76 18.14. 00 950. Envases y embalajes 1 14 300.00 800.00 150.00 446 694.00 449 694.00 21 26. auxiliares.00 502 005.00 40 42 64 445 .00 950.00 900.00 650. Mercaderías 1 5 8 29 000.00 400.00 165 325.00 11 17 25.00 1 200.00 3 000.00 650.00 100.00 307 680.00 21 27.00 100.00 1 300.00 1 100. Activos no corrientes mantenidos para la venta 39 42 63 150.00 300.00 1 100. suministros y repuestos 1 19 500. Materiales.20. 00 3 040. Inversiones inmobiliarias 65 67 2 575.00 31.29. Desvalorización de existencias 508. Activos adquiridos en arrendamiento financiero 53 3 040.00 100.00 150.00 420.00 0.00 85 86 87 1 278.00 66 32.00 0.00 2 725.00 446 .00 100.00 350. 00 9 050.25 6.00 8 900.00 360.00 3 000.00 63 36. maquinaria y equipo 1 30 32 34 35 46 52 433 000. Inmuebles.00 150.00 974.00 400.25 37 50 447 . Desvalorización de activo inmovilizado 40 6.00 900.25 36. Intangibles 1 60 400.00 700.00 6.00 62 434.00 35 39 34.00 5 000.00 1 100.00 400.00 8 900.33.25 30. 00 350. Depreciación.63 3 998.00 350.00 4 004.75 2 489. Activo diferido 28 53 1 200.00 187.00 3 654.50 1 603.37. amortización y agotamientos acumulados 40 64 93.00 140.75 300.00 687.75 72.75 1 44 48 52 58 61 106 41. Remuneraciones y participaciones por pagar 94 110 3 654.00 18.00 58.00 6 489.06 1 92 108 448 .00 1 500.50 146 2 700.00 4 062.06 10 551.50 100.63 33 54 39.00 1 298.00 24.00 1 200.50 393.00 403. 00 101.00 36 234.00 320.50 306.00 45.20 320.40.00 900.00 897.00 27.00 1 10 13 15 41 65 92 99 112 119 124 206.88 11 840.26 145 449 .00 22 387.00 864.26 139 034.00 56 642.00 10 914.60 924.40 29 758.60 116 647.00 21.00 924. Tributos.22 126.00 9.00 15 632.00 540.00 105.00 61 587.00 115.00 64.00 75. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones Y de salud por pagar 1 4 7 18 23 29 31 46 56 60 68 80 83 95 96 101 104 105 120 11 380.00 105.00 75. 20 346 642.50 1 810.00 112 117 450 .20 1 600.50 184 893.50 196 893.42. Cuentas por pagar comerciales .00 25 248.relacionadas 3 9 1 810.00 2 006.60 1 4 12 18 23 96 43.00 371 322.00 25 248.60 381 642. Directores y Gerentes 113 119 24 303. Cuentas por pagar comerciales .terceros 3 6 10 20 25 98 1 600. Cuentas por pagar a los accionistas (socios).50 9 7 44.00 2 006.00 295.00 24 303.00 755.00 336 322.00 295.00 183 083.00 945.40 5 664.40 5 664.00 755.00 195 083.00 945. Obligaciones financieras 36 57 9 200.00 451 .72 13 841.00 3 540.00 177.00 90 3 600.45.00 0.22 9 863. Cuentas por pagar diversas .00 424.00 101.80 826.60 7 943.80 2 500.00 4 540.00 2 641.00 663.terceros 47 68 79A 82 84 424.00 2 500.00 2 200.72 9 200.00 2 641.22 28 53 56 46.60 5 900.00 177.40 18 209.40 29 31 46 60 65 79 80 83 48.00 2 200. Provisiones 3 600. 00 0. Capital adicional 116 13 500.00 52.00 0.00 100.50.00 52 950.00 13 500. Excedente de revaluación 950.00 73 103 57.00 150.00 1 116 58 500. Resultados no realizados 74 78 50.00 13 500.00 13 500. Capital 45 000.00 150.00 380.00 530.00 56.00 13 500.00 452 . 00 453 . Resultados acumulados 111 112 2 800.00 60. Compras – Materias Primas 29 5 000.00 163 650.Mercaderías 4 7 602.00 0.00 2 800. Reservas 900.81 148 306 000.00 10 469 650.00 5 000.00 1 28 000.00 28 000.00 46 256.00 59.81 74 256.00 28 000.58.00 25 200.00 0.1.00 3 000. Compras .00 1 111 3 700.00 3 000. 00 800.603.00 0.00 0.00 3 355. Costos vinculados con las compras 4 7 1 680.00 0. Compras Materiales auxiliares.00 611.00 473 005.00 609.00 5 8 454 .00 165 325.00 3 000. Variación de existencias .00 130. suministros y repuestos 18 800.Mercaderías 11 3 000. Compras – Envases y embalajes 18 23 900.00 1 030.00 307 680.00 604.00 1 675. 613.06 12 467.00 1 050.00 950.00 19 800.00 19 62.00 900.06 0.00 614.00 6 489. Gastos de personal.00 455 . Variación de existencias de Envases y embalajes 21 950.00 350.00 900. Directores y gerentes 92 108 117 122 4 578.00 5 978. Variación de existencias de materiales auxiliares. Suministros y repuestos 800.00 0. 00 640.00 0.00 50.00 600.63.00 150.00 120.00 65.00 0.00 0.00 64. Pérdida por medición de activos no financieros al Valor razonable 66 100.00 0.00 1 870. Gastos por tributos 99 320.00 456 .00 66.00 3 790.00 320. Otros gastos de gestión 21 23 26 42 1 100. Gastos de servicios prestados por terceros 31 80 96 3 000.00 100. Valuación y deterioro de activos y provisiones 37 44 48 50 58 61 88 90 106 6.00 30.50 100.75 72.00 1 800.00 1 200.50 80.00 457 .00 8 683.00 0.00 687.50 0.00 3 600.67.00 403.25 18.50 6 502.00 187.00 68. Gastos financieros 4 33 54 70 7 000. 00 447 972. Producción de activo inmovilizado 5 000.00 900.00 458 .00 3 000.00 447 972.00 13 15 529 250.00 30 32 34 8 900.00 121 70.00 73.00 447 972.00 350.00 0. rebajas y bonificaciones obtenidos 1 800. Descuentos.00 0.00 72.69. Ventas 333 650.00 420.00 195 600.00 508. Costo de ventas 17 85 86 87 446 694.00 10 1 800.00 0. 00 77.75. Ganancia por medición de activos no financieros Al valor razonable 150.00 300.00 0.00 0.00 13 15 69 75 78 102 14 980.00 100.25 38 51 89 91 459 .00 3 600. Ingresos financieros 8 500.00 78.25 6.00 200.00 5 436.00 180. Otros ingresos de gestión 50.00 5 700.00 1 800.25 5 436.00 67 150.00 76.25 30. Cargas cubiertas por provisiones 124 5 436.00 0.00 41 50. 00 50.31 123 460 .50 100. Cargas imputables a cuenta de costos Y gastos 124 25 376.31 7 000.00 250.00 4578.50 350.00 687.00 403.25 6 489.75 72.00 320.31 18 887.50 187.00 80.00 150.79.00 5 22 24 27 34 45 49 55 59 62 71 81 93 97 100 107 109 118 42 25 376.00 640.00 18.00 1 050.00 300.00 600.06 25 376.00 2 050. 00 6.00 70. Gastos financieros 5 34 55 71 7 000.00 300.00 1 831.00 128.50 7 783.50 80.25 100.20 256.45 2 595.07 123 5 006.50 7 783.07 7 602.00 7 602.00 50.62 7 602.50 124 461 .94.00 275.00 150.07 124 97. Gastos de administración 22 24 27 38 62 81 93 97 100 107 109 118 42 650.00 7 783.00 300.00 403.00 1 050.00 140. 44 15 426.00 187.99 123 11 533.80 384.00 15 426. Gastos de ventas1 400.50 210.00 18.00 412.50 1 800.99 15 426.00 192.99 124 462 .00 3 600.00 180.00 300.00 22 24 27 45 49 51 59 89 91 93 97 100 107 109 1 400.75 72.55 3 893.00 30.95.00 2 746. 69 Y CANCELACIÓN DE LAS CTAS. 78 y 79 463 .TRANSFERENCIA DE LA CTA. DEL ELEMENTO 9 Y LAS CTAS. 25 25 376.13 Cancelación recíproca de los saldos de las cuentas 78 y 79 con los saldos de las cuentas 94. 121 31.31 7 602.00 5 436.99 7 783.1 Y CANCELACIÓN DEL ELEMENTO 9 CON LAS CUENTAS 78 Y 79 Nº Fecha Glosa Cta.50 Nota: Los asientos 122 y 123 se muestran seguidamente 464 .13 Cancelación del saldo de la cuenta 609 a la cuenta 611 para determinar la variación de existencias 61 611 6111 124 31.12.07 15 426.12.00 447 972. 95 y 97 por cierre del ejercicio 69 691 6911 78 79 94 95 97 Debe Variación de existencias Mercaderías Mercaderías manufacturadas Costo de ventas Mercaderías Mercaderías manufacturadas Cargas cubiertas por provisiones Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Gastos de administración Gastos de ventas Gastos financieros Haber 447 972.TRANSFERENCIA DEL SALDO DE LA CUENTA 69 A LA CUENTA 61. 00 58 500.60 4 004.00 346 642.00 3 150.00 100.00 2 625.00 100.HOJA DE TRABAJO EJERCICIO 2013 Cód SUMAS Debe 10 11 12 13 14 16 18 19 20 25 26 27 29 31 32 33 34 36 37 39 40 41 42 43 44 45 46 48 50 52 56 57 58 59 635 164.00 13 500.00 3 600.00 3 977.00 52 311.00 18 000.00 2 725.00 250.00 18 000.50 10 266.40 3 600.00 381 642.00 3 150.00 35 000. POR NATUR.00 13 841.00 62 434.00 58 500.00 9 863.00 1 100.00 400.00 950.00 550.6 58.00 26 000.00 28 000.00 52 311.00 1 278.50 2 096.00 58 500.00 13 500.00 3 977.00 Activo RES.75 116 647.00 700.00 26 000.00 12 000. RES.00 1 100.00 53 384.75 124 206.00 380.00 36.50 30.00 3 700.00 SALDOS Deudor INVENTARIO Acreedor 38 053.00 4 062.00 100.00 380.00 Haber 597 110.00 465 .00 700.00 3 150.72 7 943.00 1 096.50 10 266.00 449 694.00 6.90 5 500.50 25 248.00 3 700.00 7 559.00 12 000.00 3 700.00 650.00 9 050.00 950.00 58.00 2 625.00 530.00 1 096.00 53 384.25 2 700.00 28 000.00 3 040.00 1 278.40 13 500.00 3 040.00 1 200.00 1 278.60 2 096.00 600.00 3 600.00 220 734.60 184 893.00 600.60 196 893.00 13 500. 38 053.00 236 734.10 2 850.00 408 277.50 25 248.00 950.00 3 040.25 1 603.00 8 239.22 18 209.00 8 350.00 200.00 1 300.90 5 500. Pérdida Gananc.00 200.00 502 005.00 30. POR FUNCIÓN Pasivo Pérdida Gananc.00 250.00 150.00 8 239.00 393.00 35 000.00 7 559.00 950.00 382 277.50 2 489. 00 8 683.00 5 000.00 130.00 5 978.00 50.00 1700.00 1700.00 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .00 SALDOS Haber Deudor 3 000.0 Pérdida 22 033.00 8 683.00 8 900.00 14 980.HOJA DE TRABAJO EJERCICIO 2013 Có SUMAS Debe 601 602 603 604 609 611 613 614 62 63 64 65 66 67 68 69 70 72 73 75 76 77 78 79 94 95 97 469 650.00 577 963.50 6 502.00 546230.44 208820.50 546230.00 529 250.00 950.00 3 000.00 320.00 5 436.55 7 783.00 73 834. 466 650.00 447 972.50 504128.00 100.00 800.00 5 978.00 1 700.00 529 250.00 546230.00 150.00 1 870. POR FUNC.00 14 980. 100.00 529 250.55 7 783.00 447 972.82 Activo Pasivo 466 650.00 130.00 14 980.00 5 000.45 11 533.00 100.00 100.00 Utilidad contable Participación trabajadores Utilidad antes del I.00 150.50 577 963.00 1 800.82 RES.00 473 005.00 3 790.00 3 790.00 50.00 50.00 14 980.00 8 683.50 6 502.25 1185244.45 11 533.00 150.50 3618193.00 1 870.25 18 887.50 208820.00 320.00 8 900.00 3 355.00 3 355.00 5 006.00 130.50 .00 320.00 1 800. POR NATUR.00 5 006.00 134985.00 RES.06 67 345.00 3618193.Renta Gananc.00 5 436.00 1 800.00 208820.00 5 000.00 447 972.00 800.00 3 355.00 800.45 11 533.55 7 783.00 1 800.50 73834. Pérdida Gananc.00 900.00 466 .50 1185244.50 Acreedor INVENTARIO 529 250.25 18 887.50 73834.00 73834. 50.00 472395.00 50.00 470 0005.6 489.00 5 978.50 6 502.2014 577 963.00 50.00 8 900.25 5 006.00 150.00 3 790.00 1 870. 2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Y DEL IMPUESTO A LA RENTA 467 .12.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31. 00 52 311.00 2 2 26 000.12.00 29 546.90 5 500.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA CUENTAS DEL ACTIVO 10 11 12 13 20 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Inversiones financieras 111 Inversiones mantenidas para negociación 1113 Valores emitidos por empresas 11131 Costo (numeral 19.59.00 468 .3 a ) A/D 79 200.00 11132 Valor razonable (Numeral 27 a) A/D 102 300.00 11232 Valor razonable (Numeral 27 b) A/D 103 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 121 Facturas por cobrar 1212 Emitidas en cartera (numeral 5.1) VAN 38 053.500 unidades a S/.00 18 000.00 380.2) Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Artículo “A” .09 c/u (numeral 6.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31.00 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo (Numeral 19 3b) A/D 83 620.1) A/D 13 y 14 Cuentas por cobrar comerciales – relacionadas 131 Facturas por cobrar 1312 Emitidas en cartera (numeral 5. 00 2 625. maquinaria y equipo 331 terrenos VAN 22 765.2) A/D 1.12.94 c/u (numeral 6.2) Materiales auxiliares.600 unidades a S/.00 469 .00 53 384.00 200.00 50.00 400.Utiles de oficina (numeral 7.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA CUENTAS DEL ACTIVO VIENEN 25 26 27 31 32 33 2012 Artículo “B” .37. 19 y 21 Activos no corrientes mantenidos para la venta 273 Intangibles 2733 Programa de contabilidad (numeral 17) A/D 63 Inversiones inmobiliarias 311 terrenos 3111 Urbano 31111 Valor razonable (numeral 18) A/D 66 y 67 31112 Costo (numeral 18) A/D 65 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 322 Inmuebles.00 3 040. suministros y repuestos 252 Suministros 254 Otros suministros . maquinaria y equipo 3224 Equipo Inmuebles.3) A/D 1. 19 y 21 Envases y embalajes 262 Embalajes (numeral 7.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31.00 2 575.00 250. 00 774.00 510.00 49 674.00 40 000.00 8 900.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31.00 470 .00 2 000.Costo 3er piso (numeral 10) A/D 35 33212 Revaluación (numeral 14.00 1 200.00 200.1) A/D 52 3321 Edificación 33211 Costo de construcción 1er y 2do piso .00 360.2) A/D 52 334 Utilidades de transporte 3341 Vehículos motorizados 33411 Costo (inventario inicial) 336 Equipos diversos 3361 Computadoras 33611 Costo .Computadora (numeral 12) A/D 46 1 800.00 Intangibles 343 Programa de contabilidad 3431 Aplicaciones informáticas (numeral 16) A/D 60 Activo diferido 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacción con terceros (numeral15) A/D 53 y 54 VAN 1 096.12.00 34 37 700.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA CUENTAS DEL ACTIVO VIENEN 3311 terreno s 33111 Costo (inventario inicial) 33112 Revaluación (numeral 14.Computadora según inventario inicial .00 150. 60 9 440.00 __________ 226 304.60 15 303. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones Y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – cuenta propia .IGV pagado en compra Dic 2012 (numeral 3.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA CUENTAS DEL ACTIVO 40 VIENEN Tributos.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31.12.1) 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría (numeral 29) A/D 105 TOTAL ACTIVO 24 743.00 471 . ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31.00 30.Del ejercicio 2012 según inventario inicial .3) A/D 87 Desvalorización de activo inmovilizado 363 Desvalorización de inmuebles.Desmedro estimado de las 600 unidades del artículo “B” (numeral 20.Estimación ejercicio 2013 (numeral 21) A/D 88 Activos no corrientes mantenidos para la venta 277 Amortización acumulada – intangibles 2773 Programa de computadora 27731 Costo (numeral 17) A/D 64 Desvalorización de existencias 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas .Merma de 400 unidades artículo “A” (numeral 202) A/D 86 .00 1 800.00 508. maquinaria y equipo 3634 Equipo de transporte (numeral 13) A/D 50 Depreciación.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA CUENTAS DEL PASIVO 19 27 29 36 39 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 191 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 1911 Facturas por cobrar .100 unidades artículo “A” desvalorizado (numeral 201) A/D 85 .00 350.12.00 300.00 472 . amortización y agotamiento acumulado VAN 3 150.00 1 350.00 420.00 2 096.00 1 278. 40 000.00 * 3 años 39135 Equipos diversos (inventario inicial) .50 1 250.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA CUENTAS DEL PASIVO VIENEN 40 391 depreciación acumulada 3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 39124 Inmuebles.1. 2012 (numeral 5.360.40% de S/.2) A/D 52 Tributos.00 473 .12.IGV cobrado en ventas de Dic.12.00 / 12 meses * 6 meses 3914 Inmuebles. maquinaria y equipo – equipo de transporte (numeral 15) A/D 58 3913 Inmuebles.50 72.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31. maquinaria y equipo – revaluación 39141 Edificaciones (numeral 14.00 17 184. maquinaria y equipo – costo 39131 Edificaciones (inventario inicial) .150. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones Y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – cuenta propia .5% de S/.00 * 3 años Nueva computadora (numeral 12) A/D 48 .1 200.25% de S/.25% de S/.00 24.1) VAN 187.00 112.00 * 2 años y 6 meses 39133 Equipo de transporte (inventario inicial) .00 16 155.00 450. 50 10 266.00 78.00 3 977.12.3) A/D 108 y 110 Cuentas por pagar comerciales – terceros 421 Facturas por pagar 4212 Emitidas (numeral 3.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31.00 12 000.2) A/D 7 y 9 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero (numeral 15.1) A/D 53 – 56 y 57 Cuentas por pagar diversas – terceros 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado VAN 897. 2013 (numeral 24) 4032 ONP Dic.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA CUENTAS DEL PASIVO VIENEN 4018 Otros impuestos 40185 Impuestos a los dividendos (numeral 33) A/D 112 41 42 43 45 46 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud Dic.00 35 000.1) A/D 4 y 6 Cuentas por pagar comerciales – relacionadas 431 Facturas por pagar 4312 Emitidas 4313 Asociadas (numeral 3.00 58.00 474 . 2013 (numeral 24) Remuneraciones y participaciones por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 CTS (según detalle numeral 31.00 54. 00 3 540.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31.00 5 900.Servicio del constructor (numeral 10) A/D 31 Provisiones 486 Provisión para garantías (numeral 22 ) A/D 90 Total pasivo 826.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA CUENTAS DEL PASIVO VIENEN 48 4655 Intangibles (numeral 16) A/D 60 469 Otras cuentas por pagar diversas .00 3 600.50 475 .00 __________ 88 939.Por compra de materiales de construcción (numeral 10) A/D 29 .12. 00 73 834.Inventario inicial .00 13 500.Aumento (numeral 34) A/D 14 – 15 y 16 Resultados no realizados 563 Garantía o pérdida en activos o .6) A/D 103 Excedente de revaluación 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles.Ejercicio 2010 (inventario inicial) .pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia (numeral 27.50 _________ 137 364.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA CUENTAS DEL PATRIMONIO 50 56 57 58 Capital 501 Capital social .00 476 .00 3 700.12.Ejercicio 2011 (numeral 32) A/D 111 89 Determinación del resultado del ejercicio 891 Utilidad ejercicio 2013 (numeral 37) TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 58 500.00 900.00 950.50 226 304.2) A/D 52 Reservas 582 Lega .00 380.00 45 000.00 2 800. maquinaria y equipo (numeral 14.ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31. pero que si los aceptará en los ejercicios siguientes Para los efectos del cálculo de la participación de los trabajadores según la NIC-19 y el cálculo del Impuesto a la Renta según la NIC-12. vamos a suponer que las diferencias temporales para el presente caso representan S/.DETERMINACIÓN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES DIFERENCIAS TEMPORALES: Son aquellas que resultan principalmente de la sumatoria de los excesos de gastos que la administración tributaria no las acepta como tal para el ejercicio corriente. 477 .4 328.75. DETERMINACIÓN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES DIFERENCIAS PERMANENTES: Son aquellos gastos que la empresa los contabilizó como tales en aplicación de las NICs y NIIFs como las multas.2 950. según la NIC-19 y calcular el Impuesto a la Renta. pero que estas no serán aceptadas como gastos por la administración tributaria en el ejercicio corriente. ni en los futuros ejercicios. vamos a suponer que el importe de las diferencias permanentes en el presente caso representan S/.00 478 . Para los efectos de calcular la participación de los trabajadores. según la NIC-12. 81 113.00 S/.81 113. 73 834.CÁLCULO DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO 2013 SEGÚN LA NIC-19 Según Res CNC Nº 046-2011-EF/94 (04-11-2010) la participación de los trabajadores sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19.50 6 489.50 4 328.67 345.75 2 950.06 UTILIDAD DESPUÉS DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES Utilidad obtenida en la hoja de trabajo Menos: Participación de los trabajadores 73 834.06 S/.6 489. obligatoriamente desde el ejercicio 2011 Utilidad obtenida en la hoja de trabajo Mas: Adiciones temporales Mas: Adiciones permanentes Base para el cálculo de la participación de los Trab.25 = S/.44 479 .25 GASTO POR PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES 2013 8% de S/. 13 Destino de la participación de los trabajadores en las utilidades del ejercicio 2013.12.Participación utilidades 60% Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Haber 6 489.06 2 595. 62 622 41 413 123 31.13 Por la participación de los trabajadores de la utilidad del ejercicio 2013 por pagar. 94 95 79 Debe Gastos de personal.62 3 893.06 De acuerdo con el párrafo 21 de la NIC 19. la participación de los trabajadores debe reconocerse como un gasto (se entiende en la oportunidad de su devengo) y no como un componente de la distribución de la ganancia 480 .CONTABILIZACIÓN COMO GASTO DEL EJERCICIO 2013 LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES Nº Fecha Glosa 122 31.12.44 6 489.06 6 489. directores y gerentes Otras remuneraciones -Participación utilidades Remuneraciones y participaciones por pagar Participaciones de los trabajadores por pagar Gastos de administración -Participación utilidades 40% Gastos de ventas -. Cta. Renta. Efectuar las distribuciones del resultado que dispongan las normas societarias o estatutarias de la entidad D. Efectuar los asientos correspondientes a la participación de los trabajadores e I. el proceso de cierre contable presenta las siguientes fases: A. Saldar las cuentas de Ingresos y Gastos B. para determinar el resultado del periodo C. Cerrar las cuentas permanentes del Estado de Situación Financiera 481 .CIERRE EJERCICIO 2013 ASIENTOS DE TRANSFERENCIA Y CANCELACIÓN En si. 13 Trans. 80 126 127 128 129 130 31.00 22 033. 81 Trans. saldo Cta.12. 80 Trans. 80 Trans. saldo Cta. 601 a la Cta. 81 Cta.00 1 800. Saldo Cta. Saldo Cta.13 Trans.00 94 433.12.00 22 033.00 482 . 80 a la Cta.00 1 800. Saldo Cta.ASIENTOS DE TRANFERENCIA DEL ELEMENTO 6 Y 7 A LAS CUENTAS DE ELEMENTO 8 Nº Fecha Glosa 125 31. maquinaria y equipo Edificaciones Producción del ejercicio Producción del ejercicio Valor agregado Haber 529 250. 611 a la Cta.00 466 650.00 86 433.12.00 529 250. 73 a la Cta. 70 80 73 80 80 60 601 61 611 80 80 81 72 772 7221 131 31. 82 VAN 81 81 82 Debe Ventas Margen comercial Descuentos. 70 a la Cta.13 31.00 86 433. 80 Trans.12. saldo Cta.13 31.00 8 000.00 94 433.13 31. rebajas y bonificaciones obtenidas Margen comercial Margen comercial Compras Mercaderías Variación de existencias Mercaderías Margen comercial Margen comercial Producción del ejercicio Producción de activos inmovilizados Inmuebles.00 466 650.12.00 8 000. Saldo Cta.12.13 31.13 Transf.12. 81 a la Cta. 72 a la Cta. 609 y 63 a la Cta. 82. 83 63 82 83 VAN Debe Variación de existencia Mat.ASIENTOS DE TRANFERENCIA DEL ELEMENTO 6 Y 7 A LAS CUENTAS DE ELEMENTO 8 Nº 132 133 134 Fecha Glosa 31.13 Trans. suministros y repuestos 1 700 Envases y embalajes 130 Costos vinculados con las compras 3 355 Gastos de servicios prestados por terceros Valor agregado Excedente bruto de explotación Haber 800.00 50.12. Trans. saldo Cta. Saldo Ctas. 82 31. Auxiliares. 82 a la Cta. 614 a la Cta. Auxiliares.13 Cta. Saldo Cta.00 800.00 483 .12.00 50. 602. 613 a la Cta.00 3 790. 603 604. Saldo Cta.00 13 975.13 31.00 10 185. 61 613 82 82 61 614 82 60 602 603 604 609 135 31.00 81 208.00 81 208.12.12. suministros y repuestos Valor agregado Valor agregado Variación de existencias Envases y embalajes Valor agregado Compras Materias primas 5 000 Mat.13 VIENEN Trans. 82 Trans. 00 8 472. 84 64 83 84 75 76 139 31. 84 84 84 65 66 68 Excedente bruto de explotación Gastos de personal.00 1 870. 84 Trans. 83 83 62 137 138 31. 83 a la Cta.00 6 502.06 320.94 68 420.13 Transf.06 12 467. 75 y 76 a la Cta. 62 y 64 a la Cta.13 Trans.12. 66 y 68 a la Cta.12. Saldo Cta. Saldo Ctas.94 50. directores y gerentes Gastos por tributos Excedente bruto de explotación Resultado de explotación Otros ingresos de gestión Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable Resultado de explotación Resultado de explotación Otros gastos de gestión Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable Valuación y deterioro de activos y provisiones Debe Haber 12 787.00 150. saldo Ctas.ASIENTOS DE TRANFERENCIA DEL ELEMENTO 6 Y 7 A LAS CUENTAS DE ELEMENTO 8 Nº 136 Fecha Glosa Cuenta 31. Saldo Ctas.00 68 420. 65.00 200.12.13 VIENEN Trans.00 VAN 484 .13 31.12.00 100. 44 485 . Saldo Ctas. Saldo Cta.00 8 683. 85 Cuenta 84 85 72 725 7252 72521 77 85 142 143 31.1.00 14 980. 85 31.13 Trans.12. 85 Trans. maquinarias y equipo Edificaciones Ingresos financieros Resultado antes de impuestos Resultado antes de impuestos Gastos financieros Resultado antes de impuestos Determinación del resultado del ejercicio Debe Haber 60 148.00 15 880.13 Trans.44 67 345.12.13 VIENEN Trans.94 60 148.2.13 31.ASIENTOS DE TRANFERENCIA DEL ELEMENTO 6 Y 7 A LAS CUENTAS DE ELEMENTO 8 Nº 140 141 Fecha Glosa 31.12. 89 85 67 85 89 Resultado de explotación Resultado antes del impuesto a la renta Producción de activo inmovilizado Costos de financiación capitalizados Costo de financiación – inmuebles. Saldo Cta. 84 a la Cta.94 900. 85 a la Cta.50 8 683. 67 a la Cta.50 67 345. Saldo Cta. 72 y 77 a la Cta. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 12 IMPUESTO A LA RENTA 486 . 487 .NIC-12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS OBJETIVO: El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. y B) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de: A) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad. renta corriente Base Imponible I. pero si en los años futuros El IR no acepta estas diferencias como gasto deducible en el presente ni en los futuros ejercicios Resultado contable + Diferencias permanentes Resultado contable representado por la diferencia temporal 488 .renta según la NIC-12 Base Imponible I.renta diferida Estos 2 resultados. a la variación existente entre ambos resultados se denomina “diferencias” El IR no acepta ciertas diferencias como deducibles y ciertos ingresos como gravables en los primeros años.NIC-12 Tipos de resultado Resultado contable Resultado tributario Clasificación de las diferencias Diferencias temporales Diferencias permanentes Cálculo del i. nunca son iguales. 75 4 328.00 Utilidad tributaria o imponible 70 295.44 MAS: Adiciones temporales Impuesto a la renta tributario 67 345.63 S/.75 74 624.63 1 298.26 CÁLCULO DE LA UTILIDAD CONTABLE NETA EJERCICIO 2013 Utilidad contable según las NIIFs Menos: Impuesto a la Renta Corriente 67 345.46 256.44 4 328.00 2 950.81 489 .CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA CORRIENTE Y DIFERIDA DEL EJERCICIO 2013 SEGÚN LA NIC-12 Descripción Utilidad contable según NIIFs Impuesto a la renta corriente Impuesto a la renta diferida 67 345.75 MAS: Adiciones permanentes 2 950.19 30% Impuesto s la Renta resultante 21 088.44 -21 088.63 22 387.44 4 328. 26 VAN 490 .12.63 Impuesto a la renta Impuesto a la renta corriente 21 008.13 Transferencia del impuesto a la renta corriente y diferido a la cuenta 88 89 891 88 881 882 145 31.63 Tributos.13 Transferencia del impuesto a la renta tributario de la cuenta 88 a la cuenta 40.12. SEGÚN LA NIC-12 Nº Fecha Glosa Cuenta 144 31.26 22 387.26 22 387.63 Impuesto a la renta diferido 1 298.63 Impuesto a la renta diferido 1 298. 88 881 882 40 401 4017 40171 Determinación del resultado del ejercicio Utilidad Impuesto a la renta Impuesto a la renta corriente 21 008.CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO EJERCICIO 2013.26 22 387. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salu por pagar Gobierno central Impuesto a la renta Renta de tercera categoría Debe Haber 22 387. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO EJERCICIO 2013. el impuesto a la renta diferido que será aplicado en los ejercicios siguientes.81 491 .81 46 256.12.13 Glosa VIENEN Transferencia a la cuenta 37.13 Transferencia del saldo de la cuenta 89 a la cuenta 59 891 89 891 59 591 Activo diferido Impuesto a la renta diferido Impuesto a la renta diferido – resultados Impuesto a la renta Impuesto a la renta – diferido Impuesto a la renta Impuesto a la renta – diferido Determinación del resultado del ejercicio Utilidad Determinación del resultado del ejercicio Utilidad Resultados acumulados Utilidades no distribuidas Debe Haber 1 298.63 46 256.12. SEGÚN LA NIC-12 Nº 146 147 Fecha 31. Transferencia del saldo de la cuenta 88 a la cuenta 89 Cuenta 37 371 3712 88 882 88 882 89 148 31.63 1 298.12.63 1 298.13 31.63 1 298. ASIENTO DE CIERRE 492 . 50 493 . amortización y agotamiento acumulado Desvalorización de activo inmovilizado Tributos.ASIENTO DE CIERRE Nº Fecha Glosa Cuenta 149 31.12.00 30.26 6 547.00 12 000.00 2 096.06 35 000.13 Por el patrimonio.00 39 571.00 3 977. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales – terceros Cuentas por pagar comerciales – relacionadas Obligaciones financieras Debe Haber 3 150.00 300.00 1 278. pasivo y activo al cierre del ejercicio 19 27 29 39 36 40 41 42 43 45 VAN Estimación de cuentas de cobranza dudosa Activos no corrientes mantenidos para la venta Desvalorización de existencias Depreciación. 00 3 600.00 250.00 46 256.00 950.00 200.00 58 500.ASIENTO DE CIERRE Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 46 48 50 56 57 58 59 10 11 12 13 20 25 26 27 Cuentas por pagar diversas – terceros Provisiones Capital Resultados no realizados Excedente de revaluación Reservas Resultados acumulados Efectivo y equivalentes de efectivo Inversiones financieras Cuentas por cobrar – terceros Cuentas por cobrar comerciales – relacionadas Mercaderías Materiales auxiliares.90 5 500.00 26 000.00 18 000.00 VAN 494 . suministros y repuestos Envases y embalajes Activos no corrientes mantenidos para la venta 10 266.00 400.00 52 311.81 38 053.00 380.00 3 700. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Inversiones inmobiliarias Activos adquiridos en arrendamiento financiero Inmuebles maquinaria y equipo Intangibles 2 395.63 700.00 3 040.63 495 .60 2 625.ASIENTO DE CIERRE Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber VIENEN 37 40 31 32 33 34 Activos diferidos Tributos.00 _________ 227 602.00 _________ 227 602.13 24 743.00 53 384. ESTADOS FINANCIEROS NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 496 . 497 .NIC-1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS OBJETIVO: Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros. para asegurar que los mismos sean comparables. guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido. tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores. como con los de otras entidades. Políticas contables . Comparación Directivas para su formulación y contenido ______________________ . Compensación . Medición . Estructura . Devengado .2014 498 . Materialidad . Agrupación . Uniformidad . Reconocimiento . Revelaciones “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . Empresa en Marcha .OBJETIVO Objetivo 1 Establecer bases para la presentación de: ESTADOS FINANCIEROS PARA PROPÓSITOS GENERALES Párrafo 1 Requisitos generales de presentación _____________________ . FF. De diferentes empresas Párrafo 1 PERU PERU PERU ESTADOS FINANCIERO22 012 ESTADOS FINANCIEROS 2012 ESTADOS FINANC12ROS 2006 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .OBJETIVO Objetivo 2 Asegurar la comparabilidad de ESTADOS FINANCIEROS De diferentes períodos de una misma empresa o PERU PERU PERU ESTADOS FINANCIEROS 2012 ESTADOS FINANCIEROS 2012 ESTADOS FINANCIEROS 2012 Entre EE.2014 499 .  EEFF Consolidados (+ NIC 27)  Información Financiera Intermedia (*) (+ NIC 34)  EEFF actividades con fines de lucro  EEFF actividades sin fines de lucro (limitaciones)  EEFF entidades que carecen de patrimonio (ejm. Sin embargo.ALCANCE Y EEFF DE PROPOSITO GENERAL Alcance: Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar ESTADOS FINANCIEROS de propósito de información general conforme a las NIIF  EEFF Separados.NIC 32) y entidades cuyo capital en acciones. no es patrimonio (ejm. cooperativas) (*):Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia. Párrafos 2 y 3 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . fondos de inversión . los párrafos 15 a 35 se aplicarán a estos estados financieros.2014 500 . los EEFF deben proporcionar información de los siguientes elementos de una entidad: • Activos El rendimiento financiero Los flujos de efectivo Mostrar los resultados de la dedicación de la gestión realizada por los administradores con los recurso que les han sido confiados. incluyendo ganancias y pérdidas.FINALIDAD DE LOS EEFF Objetivo ESTADOS FINANCIEROS Suministrar información de: acerca La situación financiera. Que sea útil a una amplia variedad de usuarios • aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales. Párrafo 9 • Pasivos • Patrimonio • Ingresos y gastos. Para alcanzar estos objetivos.2014 501 . y • Flujos de efectivo. “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ . CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 10) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DEL PERIODO 01/ENE ESTADO DE RESULTADO DEL PERIODO Y OTRO RESULTADO NTEGRAL DEL PERIODO ESTADO DE CAMBIOS EN PATRIMONIO DEL PERIODO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEL PERIODO 31/DIC NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 502 . 00 -3 150.00 26 000.00 -300. Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre 2013 ACTIVO 10 11 12 19 13 20 29 25 26 273 277 373 371 4011 4011 Activo Corriente Efectivo y equivalente de efectivo Inversiones financieras Cuentas por cobrar comerciales – terceros Estimación de Cuentas De cobranza dudosa Cuentas por cobrar comerciales – relacionadas Mercaderías Desvalorización de existencias Materiales auxiliares.50 0. Después de Part.00 18 000.00 9 440. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar .00 -300.00 18 000.00 200.00 400.00 52 311.00 1 096.Impuesto a la renta diferido Tributos.00 250.00 38 053. 38 053. Total activo corriente A/D 146 Antes de Part.00 250.60 9 440. e Impto.00 200.00 161 827.A.00 400.00 52 311.00 -1 278.60 15 303. suministros y repuestos Envases y embalajes Activos no corrientes mantenidos para la venta intangibles Activos corrientes mantenidos para la venta – Amortización acumulada intangibles Activos diferidos – Intereses diferidos Activos diferidos .63 503 .00 26 000.00 -1 278.IGV Tributos.50 1 298.00 1 096.COMERCIAL PERÚ S.00 163 125. E Imp.63 15 303. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar – IR 3era Catg.90 5 500.90 5 500.00 -3 150. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar . e Impto.00 897.IGV Tributos.50 -1 884.00 PASIVO 4011 40185 Pasivo Corriente Tributos.00 -187.50 53 384.00 -24.63 16 155.00 16 155.00 3 040.00 700. Después de Part.00 __________ 57 623.00 3 040.COMERCIAL PERÚ S. E Imp.00 -187.00 2 625.50 -24.Impto.00 700.Inmuebles maquinaria y equipo revaluación Desvalorización de activos inmovilizados Intangibles Total Activo no Corriente Total Activo Corriente y No Corriente A/D Antes de Part.00 __________ 57 623. 2 625. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar . amortización y agotamiento acumulada .00 -1 884.00 897. maquinaria y equipo Depreciación. amortización y agotamiento acumulada .00 220 748.A.00 219 450. dividendos VAN 504 . amortización y agotamiento acumulada – inversiones inmobiliarias Inmuebles. maquinaria y equipo Depreciación.00 -30. Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre 2013 ACTIVO 31 32 3911 33 3913 3914 363 34 Activo No Corriente Inversiones inmobiliarias Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero Depreciación.50 53 384.00 -30.inmuebles. 00 12 000.00 10 266.00 0.00 _________ 103 384. 132.00 35 000. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar – Impuesto a la renta Remuneraciones y participaciones por pagar – Participación de los trabajadores por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar – Beneficios sociales de los trabajadores por pagar Cuentas por pagar comerciales – terceros Cuentas por pagar comerciales – relacionadas Cuentas por pagar diversas – terceros Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente Obligaciones financieras Provisiones Total Pasivo No Corriente Total Pasivo Corriente y No Corriente A/D 145 122 Antes de Part. Públicas Tributos.50 3 600.Inst.00 6 489.06 35 000.50 82 085.00 22 387. Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre 2013 ACTIVO 403 4017 413 415 42 43 46 VIENEN Tributos.00 132.00 0.COMERCIAL PERÚ S. e Impto.00 _________ 7 577.00 _________ 7 577.A.26 58.00 _________ 74 508.82 VAN 505 .50 110 961. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar . E Imp.50 3 600.00 58.32 3 977.00 12 000. Después de Part.00 10 266.50 3 977. 00 3 700. E Imp. e Impto.00 58 500.50 219 450.50 _________ 137 364.81 220 748. Después de Part. Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre 2013 ACTIVO A/D Antes de Part.00 950.A.81 _________ 109 786.COMERCIAL PERÚ S.00 73 834.00 380.63 506 .00 380.00 46 256.00 950. VIENEN PATRIMONIO 50 56 57 58 89/59 Capital Resultados no realizados Excedente de revaluación Reservas Determinación del resultado del ejercicio Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 148 58 500.00 3 700. 76) 150.00 Perdida por medición activo inmovilizado (Cta.00 Otros Ingresos y Egresos No Operativos Ingresos financieros (Cta. 70) Menos: Costo de Ventas (Cta. 66) 100. 69) Ganancia Bruta Menos: Gastos operacionales Gastos de administración (Cta.50 Resultado antes del Impuestos 529 250. 75) 50.81 7 507 . 77) 980.00 81 278. 95) 426.00 -447 972. 97) 783.99 Otros Ingresos y Egresos Operativos Descuentos obtenidos (Cta.07 Gastos de ventas (Cta.00 Costo enajenación activo inmovilizado (Cta.00 Ganancia por medición activo inmovilizado (Cta.44 -21 088.00 7 -23 029.00 Gastos financieros (Cta.63 14 S/. 46 256. 94) 602. Estado de Resultados por Función Al 31 de diciembre de 2013 S/.06 15 1 1 900. 73) 800.50 67 345. Ingresos de Actividades Ordinarias Ventas netas de bienes (Cta.A.COMERCIAL PERÚ S.00 7 196. 81) Consumo de materiales.00 .00 (-) Compra de embalaje (Cta. 73) Margen Comercial (Cta. 613) 800.22 800.00 (-) Costos vinculados con las compras (Cta. 72) Producción del ejercicio (Cta. 604) 030.1 080.00 .3 355. 63) Valor Agregado (Cta. 82) 529 250.00 508 . 602) (-) Compra de suministros (Cta..00 (-) Consumo del saldo anterior (Cta.444 617.00 94 433. 603) 800.00 0. costos vinculados y cuenta 63 (-) Compra de materiales de construcción (Cta.00 (+) Variación positiva de mercadería (Cta. 80) (+) Producción activo inmovilizado (Cta. 614) 50.A. 611) 033.00 86 433.00 81 208.00 (+) Saldo al final del ejercicio (Cta.5 000.00 -3 -1 790.00 466 . 601) 650.00 Mas: Descuentos obtenidos en compra (Cta. 70) Menos: Costo de Ventas (-) Compra de mercaderías (Cta.00 .00 1 . Estado de Resultados por Naturaleza Al 31 de diciembre de 2013 S/.00 8 000. 609) (-) Gastos de servicios prestados por terceros (Cta.COMERCIAL PERÚ S. Ingresos de Actividades Ordinarias Ventas netas de bienes (Cta. 00 (-) Perdida por medición de activos no financieros (Cta.6 502. 75) 50.94 -8 272.06 320. 65) -1 870.COMERCIAL PERÚ S. 72) 900.00 (+) Ganancia por medición activos no financieros (Cta. 68) .A.00 68 420. directores y gerentes (Cta.00 (-) Gastos financieros (Cta. 84) Otros ingresos y egresos no operativos (+) Intereses en producción activo inmovilizado (Cta.44 .50 .63 46 256.12 467. 67) -8 683. 77) 14 980.94 7 196.50 67 345.00 Resultado de Explotación (Cta. 66) 100.21 088. 64) Excedente Bruto de Explotación (Cta.81 509 .00 (-) Otros gastos de gestión (Cta.00 (+) Ingresos financieros (Cta.00 60 148. VIENEN Gastos de personal y por tributos (-) Gastos del personal. Estado de Resultados por Naturaleza Al 31 de diciembre de 2013 S/. 62) (-) Gastos por tributos (Cta. 83) Otros ingresos y egresos operativos (+) Otros ingresos de gestión (Cta.00 (-) Valuación y deterioro de activos y provisiones (Cta. 76) 150. 00 .00 Dividendos declarados utilidad 20112A/D 112 . 58) 900.00 73 900. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Por los periodos terminados al 31 de diciembre del año 2013 y 2012 Descripción Saldo al 01.00 Incremento cotización bonos disponible para la venta A/D 103 Reserva Legal (Cta.00 950.00 13 500.00 46 256.81 46 256.00 13 500.00 950.00 2 800. 56) Excedente de Revaluacion (Cta.12 según inventario inicial Capital Social (Cta. 57) 45 000.81 46 256.00 Incremento de la reserva con utilidad 2012 A/D 111 Saldos al 31 de diciembre 2013 28 000.25 200.00 3 700. 50) Resultados no realizados (Cta.2 800.81 510 .81 109 786.00 Revaluación del activo fijo edificación A/D 52 Aumento capital social con nuevo aporte A/D 114 y 116 Resultados acumulados 380.25 200.00 Total 380.00 .01.00 380.A.00 Utilidad neta ejercicio 2013 58 500.00 950.COMERCIAL PERÚ S. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 511 . 18 en el Libro de Inventarios y Balances).01 • Resolución CONASEV Nº 0102008-EF/94.2 • Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (establece la inclusión del formato 3.ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NIC 7) Marco Normativo • Ley Nº 26887 Ley General de Sociedades.01. • Resolución CONASEV Nº 01031999-EF/94. 512 . 513 513 . se entiende por Efectivo a todo el Dinero Disponible de Propiedad de la Empresa y/o Depositado en Bancos y otras Instituciones Financieras a su plena disponibilidad.Efectivo y Equivalentes de Efectivo • EFECTIVO: De acuerdo a lo establecido en la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo. Efectivo y Equivalentes de Efectivo TELEFONICA DEL PERU • EQUIVALENTES DE EFECTIVO: 20 Son Inversiones de corto plazo y altamente líquidas tales como valores negociables. b) Su vencimiento es menor de tres (03) meses y no presentan riesgos significativos en su valor. c) Papeles del tesoro. que están: 15 US$ 10 5 5 Fuente: Bloomberg 10 15 20 25 Nov -Dic 2001 a) Listas para convertirse en Efectivo. 514 514 . papeles comerciales y fondos invertidos en el mercado de dinero. • Actividades de Inversión. los Flujos de Efectivo y Equivalentes de Efectivo se presentan clasificados en este Estado Financiero por las siguientes Actividades de los Negocios: • Actividades de Operación.Clasificación de los Flujos de Efectivo Según la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo. • Actividades de Financiamiento. 515 515 . 516 516 . • Incluye todas las transacciones que no sean definidas como actividades de inversión o financiamiento. • Es decir agrupa los Flujos Relacionados con las transacciones propias del Giro del Negocio.Actividades de Operación • Las Actividades de Operación se derivan de la producción y distribución de bienes y servicios de la entidad y son generalmente consecuencia de las transacciones en efectivo que intervienen en la determinación del Resultado Neto del Ejercicio (Utilidad o Pérdida). comisiones y otros. • Cobro de regalías. 517 517 . • Retorno en efectivo de inversiones en acciones (dividendos recibidos). honorarios.Análisis de los Flujos de Efectivo de las Actividades de Operación FLUJOS DE ENTRADA • Cobro por venta de bienes y servicios e ingresos operacionales. • Otros cobros no definidos como inversión o financiamiento. • Cobro de intereses de prestamos a terceros. • Pago de intereses y rendimientos. 518 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .Análisis de los Flujos de Efectivo de las Actividades de Operación FLUJOS DE SALIDA • Pagos a proveedores de bienes y servicios. • Pago de tributos. • Pago de remuneraciones y beneficios sociales a los trabajadores. • Otros pagos no definidos como inversión o financiamiento.2014 518 . activos fijos y otros activos de larga duración utilizados por la Empresa en la producción de bienes y servicios. la adquisición o venta de instrumentos de deuda o accionarios y la disposición que pueda darse a instrumentos de inversión. Inversiones en valores. Activos Intangibles. • Incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos.Actividades de Inversión • Las Actividades de Inversión están relacionadas a transacciones con Activos Fijos. etc. 519 519 . • Cobro de venta de inversiones en acciones e instrumentos de deuda de otras empresas. 520 520 . maquinaria y equipo. • Otros cobros de efectivo relativos a la actividad.Análisis de los Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversión FLUJOS DE ENTRADA • Cobranza de préstamos a terceros (principal). • Cobro de venta de activos intangibles. • Cobro de venta de inmuebles. maquinaria y equipo. • Otros pagos de efectivo relativos a la actividad. • Pagos por compra de activos intangibles.Análisis de los Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversión FLUJOS DE SALIDA • Prestamos efectuados a terceros. • Pago por compra de inversiones en acciones e instrumentos de deuda de otras empresas. • Pagos por compra de inmuebles. 521 521 . el retorno de los beneficios producidos por los mismos. así como al correspondiente pago de los compromisos adquiridos de corto o largo plazo.Actividades de Financiamiento • Las Actividades de Financiamiento están vinculadas a la obtención de recursos tanto de los accionistas como de terceros. • Su presentación adecuada permite predecir la demanda de los Flujos de Efectivo Futuros para atender a los proveedores de capital de la Entidad. 522 522 . • Cobro de recursos obtenidos por emisión de instrumento de deuda. • Otros cobros de efectivo relativos a la actividad. • Obtención de prestamos de terceros de corto y largo plazo. 523 523 . • Cobro por emisión de acciones.Análisis de los Flujos de Efectivo de las Actividades de Financiamiento FLUJOS DE ENTRADA • Aportes de capital en efectivo. • Pago de dividendos y otras distribuciones.Análisis de los Flujos de Efectivo de las Actividades de Financiamiento FLUJOS DE SALIDA • Amortización o cancelación de obligaciones de corto y largo plazo (principal). • Otros pagos de efectivo relativos a la actividad. • Recompra de acciones de la propia empresa (acciones en tesorería). 524 524 . • Amortización o cancelación de la emisión de instrumentos de deuda . la Empresa deberá presentar los Flujos de Efectivo para las Actividades de Operación.Métodos de Presentación del Estado de Flujos de Efectivo NIC 7 De acuerdo a lo previsto en la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo. utilizando uno de los siguientes Métodos: • Preferente: Método Directo • Alternativo Permitido: Método Indirecto o de Conciliación 525 525 . Elaboración de Estado de Flujos de Efectivo EFE: Método Directo e Indirecto INSUMOS PARA SU ELABORACIÓN: a) Los Balances Generales Comparativos de 2 Ejercicios Económicos (Inicial y Final del Periodo Actual). Declaraciones Juradas de Impuestos. c) El Diario General d) Información Complementaria referida al detalle de cada una de las Partidas contenidas en los Estados Financieros. otros reportes. e) Mayores Auxiliares de los movimientos de las Cuentas Contables. 526 526 . b) El Estado de Ganancias y Pérdidas (preferentemente por Naturaleza) del Ejercicio Actual. 74) Total cuenta 12 por cobrar en el periodo (-) Saldo cuenta 12 por cobrar al 31.00 5 850.01.A. Descripción del ingreso y egreso de efectivo Importe 11 Saldo inicial al 01. 79.00 238 734.) A/D 72 y A/D 77 2 500.12.2013 (numeral 44) Flujos de efectivo (I.2013 (nota 3) (+) Cargos por ventas del periodo (A/D 15) Total cuenta 13 por cobrar en el periodo (-) Saldo cuenta 13 por cobrar al 31.A. 73.PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Determinación con los saldos de los elementos 1 y 4 Cta.00 237 534.2013 (nota 1) (+) Cargos en el periodo (A/D 69.A.00 -5 500.00 -18 000.00 VAN 527 .01.01.00 13 Saldo inicial al 01.2013 (numeral 44) Flujos de efectivo (I.12.00 382 277.20123 (nota 2) (+) Cargos por ventas del periodo (A/D 13) (-) Descuentos concedidos (Cta.12.00 8 220. OP) A/D 2 y A/D 14 4 540.INV. 83.00 2 720.00 -130.00 -26 000.OP) A/D 2 y A/D 16 1 200.00 220 734.00 12 Saldo inicial al 01. 102 y 103) (-) Pérdidas por medición valor de mercado (A/D 70 y 74) Total cuenta 11 del periodo (-) Saldo cuenta 11 al 31.00 ________ 408 277.00 403 737.2013 (numeral 44) Flujos de efectivo (I. 00 (A/D – 43) (I. Descripción del ingreso y egreso de efectivo Importe VIENEN 11 Saldo inicial al 01.----8 239. --------..189.00 (A/D – 28A) ------.. ----- 18 8 059.00 ------.1) (+) Cargos en el periodo (A/D .-----13 500.PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Determinación con los saldos de los elementos 1 y 4 Cta.00 ----.. ---600.OP.01.) Cobro de intereses e IGV S/.00 ----. ----13 500.00 180.A.) Valor de venta activo fijo S/.A.00 8 239.2013 (A/D .A. 50.00 (A/D – 43 y 76) (I.8 000.00 -----.00 13 500.) A/D .) Cobranza préstamo bancario S/.1) (+) Cargos en el presente periodo Por préstamo obtenido y venta de activo fijo (A/D – 28 y 41) Por intereses devengados sobre inversión (A/D – 75) Total cuenta 16 por cobrar en el periodo (-) saldo cuenta 16 por cobrar al 31-12-2013 (numeral .------ Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota – 4) (+) cargos en el presente periodo Total cuenta 18 por aplicar a gasto (-) Aplicación a gasto de la cuenta 18 en el periodo (A/D – 26) Saldo de la cuenta 18 al 31-12-2013 (numeral – 44) Flujos de efectivo generado por la cuenta 18 VAN 600..01.FIN.600.FIN.115 ----.INV.00 16 Saldo inicial al 01.2013 (A/D .00 528 .A.00 .44) Flujos de efectivo generado por la cuenta 16 (I.114) Total cuenta 14 por cobrar en el periodo (-) Saldo cuenta 14 por cobrar al 31-12-2013 (numeral – 44) Flujos de efectivo (I. 00 3 150.3 150. 19 Descripción del ingreso y egreso de efectivo VIENEN Saldo inicial al 01.00 .00 ------.1 100..3 000.00 ---.00 ..00 ----.00 473 0005.00 1 300.00 800. ---- 529 .200.00 .00 499 005.01.2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo generado por la cuenta 20 29 000.5) (+) Abonos en el periodo (A/D – 88) Total cuenta 19 provisiona (-) Saldo cuenta 19 al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo generado por la cuenta 19 Importe 1 350. ------ 25 Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota -7) (+) Cargos por compras del periodo (A/D – 19) Total cuenta 25 disponible para consumo (-) Costo del consumo cuenta 25 presente periodo (A/D – 21) (-) Saldo de la cuenta 25 al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo generado por la cuenta 25 VAN 500.446 694.00 .00 .00 . ----- 20 Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota – 6) (+) Cargos por compras del periodo (A/D – 5 y A/D – 8) (-) Descuentos obtenidos en compras (A/D – 11) Total cuenta 20 disponible para la venta (-) Costo de la mercadería vendida (A/D – 17) (-) Saldo de la cuenta 20 al 31-12.52 311..2013 (Nota .00 1 800.PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Determinación con los saldos de los elementos 1 y 4 Cta. 150.00 ---.00 .7) (+) Cargos por compras del periodo (A/D – 19) Total cuenta 26 disponible para consumo (-) Costo del consumo cuenta 26 presente periodo (A/D – 21) (-) Saldo de la cuenta 26 al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D – 1) (+) Cargos en el presente ejercicio (+) Transferencia costo activo fijo para venta (A/D – 39) (+) Transferencia depreciación por retiro contable (A/D – 42) (+) Transferencia costo intangible para venta (A/D – 63) Total cargado la cuenta 27 (-) Transferencia depreciación activo fijo de la cuenta 39 (A/D – 40) (-) Retiro contable del activo fijo vendido con la cuenta 27 (A/D – 42) (-) Transferencia amortización intangible de la cuenta 39 (A/D – 64) Saldo del periodo de la cuenta 27 (-) Saldo de la cuenta 27 al 31-12-2013 (Numeral -44) Flujos de efectivo generado por la cuenta 27 VAN Importe 300.00 650.100.00 . 26 27 Descripción del ingreso y egreso de efectivo VIENEN Saldo inicial al 01.2013 (Nota .00 1 200.00 ----.00 .00 100.00 100.00 900.PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Determinación con los saldos de los elementos 1 y 4 Cta.250. ----150.00 .01.. ---- 530 .300.00 400. -------.950.00 ..100..00 . 2013 (A/D – 1) (+) Abonos en el periodo (A/D – 85. ---2 575. Descripción del ingreso y egreso de efectivo Importe VIENEN 29 Saldo inicial al 01.2 625.00 150.00 .100.00 ---..44) Flujos de efectivo generado por la cuenta 32 VAN ---. ---1 278..00 . ---- 531 .00 3 040..00 2 625.00 ---. ------.00 .1 278.01.00 ---.PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Determinación con los saldos de los elementos 1 y 4 Cta. 86 y 87) Total cuenta 29 desvalorización de existencias (-) Saldo cuenta 29 al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo generado por la cuenta 29 31 Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D – 1) (+) Cargos en periodo (+) Por compra de terreno por inversión (A/D – 65) (+) Ganancia por medición de la inversión (A/D – 67) (-) Pérdida por medición de la inversión (A/D – 66) Total cuenta 31 inversión inmobiliarias (-) Saldo cuenta 31 al 31-12-2013 (Numeral -44) Flujos de efectivo generado por la cuenta 31 32 Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D – 1) (+) Cargos en el periodo (A/D -53) Total cuenta 32 (-) Saldo de la cuenta 323 al 31-12-2013 (Numeral ..3 040.. ------.. ---3 040.00 1 278.00 . 00 .. ---400.400. 32.9 050.700.00 700.00 .8) (+) Cargos en el periodo: (A/D – 30.30.25 . 35.6.00 ..00 ---.00 53 384. ------.00 ----. ---36. 34.00 ..00 53 384.01.PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Determinación con los saldos de los elementos 1 y 4 Cta.2013 (Nota .. ----- 532 .25 30.2013 (Nota – 9) (+) Cargos en el periodo: (+) Compra de un programa de contabilidad (A/D – 60) (-) Transferencia de intangible a la cuenta 27 (A/D – 63) Total neto de la cuenta 34 (-) Saldo de la cuenta 34 al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo generado por la cuenta 34 Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D – 1) (+) Abonos en el periodo (A/D – 37 y A/D – 50) (-) Cargos en el periodo (A/D – 40) Saldo neto de la cuenta 36 (-) Saldo cuenta 36 al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujo de efectivo generado por la cuenta 36 VAN Importe 43 300. 33 34 36 Descripción del ingreso y egreso de efectivo VIENEN Saldo inicial al 01. 46 y 52) (-) Abonos en el periodo (A/D – 35 y 39) Total neto de la cuenta 33 (-) Saldo cuenta 33 al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo generado por la cuenta 33 Saldo inicial al 01.00 ---.01.00 19 134.00 700. 1 603..00 .50 2 395.00 99 550. 58. 61 y 106) (-) Cargos en el periodo (A/D – 40 y A/D – 64) Saldo neto de la cuenta 39 (-) Saldo de la cuenta 39 al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo generado por la cuenta 39 1 400. 48.01.. ----- 4011 Saldo inicial al 01-01-2013 (Notas 11 y 12) (+) Abonos del IGV cobrado en las ventas del periodo IGV por la venta artículo «A» A/D – 13 IGV Por la venta artículo «B» a/d – 15 IGV por la venta de computadora usada A/D – 41 Total IGV por pagar dl periodo VAN 37 (6 800 – 5 020) 61 587.2 096.63 .13 ---.00 9.00 1 720.00 533 .393.00 ---..75 2 096. A/D – 53 y A/D – 146) (-) Abonos en el periodo (A/D – 33 y A/D – 54) Saldo neto de la cuenta 37 (-) Saldo cuenta 37 al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo generado por la cuenta 37 ----. 52. ---- 39 Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota – 10) (+) Abonos en el periodo (A/D – 44.00 1 089. ----3 998.2013 (A/D – 1) (+) Cargos en el periodo (A/D – 28.PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Determinación con los saldos de los elementos 1 y 4 Cta. Descripción del ingreso y egreso de efectivo VIENEN Saldo inicial al 01.2 395.00 97 830.75 .13 .00 36 234. OP) (A/D – 104) VAN “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .2014 56 642.851. teléfono e internet (A/D – 96) Total crédito del IGV a nuestro favor IGV por regularizar del periodo (-) Saldo 4011 al 31-12-2013 (Numeral -38) Flujos de efectivo (A.20 87 783.PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Determinación con los saldos de los elementos 1 y 4 Cta.88 534 .00 64.40 10 914.22 126.28 .00 540.50 .72 11 766.00 21.00 306.60 115.864. agua. Descripción del ingreso y egreso de efectivo VIENEN (-) Cargos del IGV pagado en las compras del periodo IGV Compra mercaderías artículo «A» (A/D – 4) IGV Compra mercaderías artículo «B» (A/D – 7) IGV Obtenido en descuento sobre compras (A/D – 10) IGV Compra de útiles de oficina para stock (A/D – 18) IGV Compra útiles para consumo inmediato (A/D – 23) IGV Compra materiales de construcción (A/D – 29) IGV Servicio de constructor (A/D – 31) IGV Compra del activo fijo «computadoras» (A/D – 46) IGV Cuota del arrendamiento financiero (A/D – 56) IGV Compra programa contabilidad (A/D – 60) IGV Honorarios por compra de acciones (A/D – 80) IGV Honorarios por compra de bonos (A/D – 83) IGV Servicios luz.A.40 29 758.00 900.00 45.00 27.80 101. OP) (A/D – 105 y A/D – 120) 2 400.OP) (A/D – 95) VAN 132.00 924.00 4017 535 .12 947.26 11 945..A.26 .PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Determinación con los saldos de los elementos 1 y 4 Cta. ----897.6 300.00 ----. Descripción del ingreso y egreso de efectivo Importe VIENEN Saldo inicial al 01.897. ----- 403 Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota 12) (+) Abonos en el periodo (A/D – 92) Total 403 por pagar en el periodo (-) Saldo 403 al 31-12-2013 (Numeral – 38) Flujos de efectivo (E.00) 4018 Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D – 1) (+) Abono en el periodo (A/D – 112) Saldo divisionaria 4018 por pagar (-) Saldo al 31-12-2013 (Numeral – 38) Flujos de efectivo generado por la divisionaria 4018 ----.A.00 24 892.01.00 22 387.00 897.00 1 056.26 105.00 924.00 ..132.00 .00 .2013 (Notas 11 y 12) (8 700.00) (+) Abono impuesto resultante ejercicio 2013 (A/D – 145) (+) Impuesto renta 4ta categoría (A/D – 119) Total impuesto a la renta del periodo (-) Saldo 4017 por pagar al 31-12-2013 Flujos de efectivo (E. A..00 6 489.00 395.00 ---.60 .6 547. 18. ----- Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota – 13) (+) Abonos en el periodo: Sueldos y gratificaciones del periodo (A/D – 92) Provisión CTS presente ejercicio /A/D – 108) Participación utilidades ejercicio 2013 (A/D – 122) Total cuenta 41 por pagar en el periodo (-) Saldo cuenta 41 al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo (E.01.06 .00 320.OP) (A/D – 3 – 6 – 10 – 20 – 25 – 98) VAN 76.00 350. Descripción del ingreso y egreso de efectivo Importe VIENEN 406 41 Saldo inicial al 01.06 4 004. 6. 25 y 98) Flujos de efectivo (E.06 10 551.A.00 374 378.00 335 314.A.60 536 .00 3 654.OP) (A/D – 94 y A/D – 110) 58.2013 (A/D – 1) (+) Abonos en el periodo: Por impuesto de alcabala compra de terreno (A/D – 65) Por impuesto predial y arbitrios municipales (A/D – 99) Total tributos municipales por pagar (-) Saldo 406 al 31-12-2013 (Numeral 38) Flujos de efectivo (E. ---395.00 370 314.60 ..PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Determinación con los saldos de los elementos 1 y 4 Cta.35 000.OP) (A/D – 68 y A/D – 101) ---.00 Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota – 14) (+) Abono en el periodo (A/D -4.5 664. 20. 23 y 96) (-) Descuento obtenido fuera de factura (A/D – 10) Total cuenta 42 por pagar en el periodo (-) Saldo cuenta 42 al 31-12-2013 (Numeral – 44) Total bruto cuenta 42 al 31-12-2013 (A/D – 3.00 1 600. 00 25 248.00 ----.00 7 943.A.01.OP.72 46 Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D – 1) (+) Abonos en el periodo (A/D – 29.OP) (A/D – 113 y A/D -119) ----.50 9 863.40 537 . 31..22 .) (A/D -36 y A/D -57) ----.A.00 184 893.50 . 46. 43 Descripción del ingreso y egreso de efectivo VIENEN Saldo inicial al 01.3 977. 79. 65. 60.A.. ----25 248. E.40 .PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Determinación con los saldos de los elementos 1 y 4 Cta.2013 (Nota . ----25 248.00 195 083.40 18 209.00 45 Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D – 1) (+) Abono en el periodo (A/D – 28. 80 y 83) Total cuenta 46 por pagar en el periodo (-) Saldo al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo (E.. ----13 841.10 266.) (A/D – 47. 53 y 56) Total cuenta 45 por pagar en el periodo (-) Saldo cuenta 45 al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo (E.A. 68.50 196 893.OP) (A/D – 3 y A/D -9) Importe 1 810.22 13 841. 82 y 84) VAN ----.OP. INV. ----18 209.12 000.50 44 Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D -1) (+) Abonos en el periodo (N/D – 112 y A/D – 117) Total cuenta 44 por pagar en el periodo (-) Saldo cuenta 44 al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo (E..14) (+) Abonos por compras en el periodo (A/D – 7) Total cuenta 43 por pagar en el periodo (-) Saldo cuenta 43 al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo (E. PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Determinación con los saldos de los elementos 1 y 4 Cta.13 500.01.. ----3 600.13 500...00 .00 ----.00 .00 .150. Descripción del ingreso y egreso de efectivo Importe VIENEN 48 Saldo inicial al 01.58 500..00 380.00 ----.00 ----.380. ----530.00 .00 ----.2013 (A/D – 1) (+) Abonos en el periodo /A/D – 90) Total cuenta 48 en el periodo (-) Saldo cuenta 48 al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo generados por la cuenta 48 ----... ----- 52 Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D – 1) (+) Abono por suscripción aumento capital (A/D – 114) (-) Cargo por transferencia a la cuenta 50 (A/D – 116) Saldo cuenta 52 al 31-12-2013 (Numeral – 44) ----.00 58 500. ----- 50 Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota – 15) (+) Abonos en el periodo (A/D – 116) Total Capital Social (-) Saldo cuenta 50 al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujo de efectivo generado por la cuenta 50 45 000..00 .3 600. ----- 538 .00 . ----- 56 Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D – 1) (+) Abonos en el periodo (A/D – 73 y A/D – 103) (-) Cargos en el periodo (A/D – 74 y A/D -78) Total cuenta 56 (-) Saldo cuenta 56 al 3-12-2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo generado por la cuenta 56 VAN ----. ----13 500.00 3 600. ----- 57 539 .00 46 256.81 -----..00 .00 950.2 800.3 700..01.2013 (Nota – 1) (+) Cargos en el periodo (A/D – 52) Total cuenta 57 (-) Saldo al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo generado por la cuenta 57 ---..81 .00 46 256. ---- 58 Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota – 16) (+) Abonos en el periodo (A/D – 111) Total cuenta 58 (-) Saldo al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo generado por la cuenta 58 900. Descripción del ingreso y egreso de efectivo Importe VIENEN Saldo inicial al 01.00 . ----- 59 Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota – 16) (+) Abonos en el periodo (A/D – 148) (-) Cargos en el periodo (A/D – 111 y A/D – 112) Total cuenta 59 (-) Saldo al 31-12-2013 (Numeral – 44) Flujos de efectivo generado por la cuenta 59 28 000.46 256. ---950.PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Determinación con los saldos de los elementos 1 y 4 Cta.00 3 700.00 ----.00 -----.950..00 2 800.81 . 2da HOJA DE TRABAJO – DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL EJERCICIO 2013 POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN. Concepto Financiamiento Ref. A/D Debe Cargo 11 Inversión Haber Abono Debe Aplicación Salida Haber Origen Entrada Debe Aplicación Salida Haber Origen Entrada Debe Aplicación Salida Haber Origen Entrada Inversiones Financieras Venta de Acciones 72 1 120 1 120 Venta de Bonos 77 1 600 1 600 12 Cobranza a clientes 2 .14 382 277 382 277 13 Cobranza a clientes 2-16 220 734 220 734 14 Cobro a accionistas 115 13 500 16 Cobro V.V. INVERSIÓN Y FINANCIAMIENTO ACTIVIDADES QUE GENERAN FLUJOS DE EFECTIVO Operación FLUJO NETO Cta. Activo Fijo 43 50 IGV Venta Activo Fijo 43 9 9 Cobro intereses 76 180 180 Cobro préstamo 28A “ACTUALIZACIÓN 13 500 50 8 000 CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .2014 540 8 000 . A/D Debe Cargo 40 Operación Haber Abono Debe Aplicación Salida Pago IGV (4011) 104 10 914.88 10 914. y CTS 94-110 4 004 4 004 42 Pago Proveedores 335 314.88 Pago I. – 10) 36 8 000 Pago intereses 36 Haber Origen Entrada Debe Aplicación Salida 1 200 200 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y 1TRIBUTARIA“ .50 44 Pago dividends dieta 113119 25 248 945 45 Pago préstamo (Num. Renta (4017) 105120 11 945 11 945 Pago RPS y ONP (403) 95 924 924 Pago tributos (406) 68-101 395 395 41 Pago Remun.2014 Haber Origen Entrada Debe Aplicación Salida Haber Origen Entrada 24 303 8 000 541 . INVERSIÓN Y FINANCIAMIENTO ACTIVIDADES QUE GENERAN FLUJOS DE EFECTIVO FLUJO NETO Cta. Concepto Inversión Financiamiento Ref.60 43 Pago proveedores 3-9 184 893.2da HOJA DE TRABAJO – DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL EJERCICIO 2013 POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN.60 335 314.50 184 893. 2da HOJA DE TRABAJO – DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL EJERCICIO 2013 POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN.2014 2 500 542 . A/D Debe Cargo 46 Operación Haber Abono Debe Aplicación Salida Haber Origen Entrada Debe Aplicación Salida Pago cuota leasing 57 159 Pago intereses leasing 57 403.22 Compra activo fijo V:V: 46-47 360 IGV compra activo fijo 46-47 64.60 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y 21.60 TRIBUTARIA“ . Concepto Inversión Financiamiento Ref.80 Compra terreno urbano 68 2 500 2 500 Compra de acciones 79ª 2 200 2 200 Pago honorarios 82 177 Compra de bonos 83-84 IGV compra de 83-84 Haber Origen Entrada Debe Aplicación Salida Haber Origen Entrada 159 360 64. INVERSIÓN Y FINANCIAMIENTO ACTIVIDADES QUE GENERAN FLUJOS DE EFECTIVO FLUJO NETO Cta.50 403.22 101.80 177 2 500 21.50 Pago IGV cuota leasing 57 101. A/D Debe Cargo Comisión compra bonos Operación 83 Haber Abono 120 Prueba flujos de efectivo Aumento de efectivo S/.2014 7 719 7 719 21 500 10 803 32 303 32 303 543 .00 2 770 32 303 4 949 603 200 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .90 (+) Saldo al 01-01-2013 2 030. INVERSIÓN Y FINANCIAMIENTO ACTIVIDADES QUE GENERAN FLUJOS DE EFECTIVO FLUJO NETO Cta.00 Saldo al 31-12-2013 38 053.90 591 446.36 023.10 603 200 7 719 51 775.2da HOJA DE TRABAJO – DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL EJERCICIO 2013 POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN.90 627 470.10 Haber Origen Entrada Debe Aplicación Salida Haber Origen Entrada Debe Aplicación Salida Haber Origen Entrada 120 627 470 36 023.90 627 470 603 200. Concepto Inversión Financiamiento Ref.00 Debe Aplicación Salida 551 424. 00 24 178.88 4 004.1 Ingresos de fondos Por cobranza a clientes – terceros Por cobranza a clientes – relacionados Por cobro IGV venta de activo fijo Por cobro de intereses por inversión en bonos 1.A.00 -551 424.00 ´120.2014 382 277.00 + 403.22) Por pago de honorarios y comisiones (111.62 297.00) Aumento de efectivo por actividades de operación “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .00 180.50 187.50) Por pago IGV (64. Estado de flujos de efectivo Por el año terminado al 31 de diciembre de 2013 1) Actividades de operación 1.00 335 314.50 945.10 51 775.80 + 21.60 184 893.90 544 .60 + 161.00 220 734.00 1 603.00 9.2 Egresos de fondos Por pago de tributos Por pago de remuneraciones Por pago a proveedores – terceros Por pago a proveedores – relacionados Por pago remuneraciones a los directores Por pago intereses banco (1 200.ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL MÉTODO DIRECTO COMERCIAL PERÚ S.00 603 200. 1 Ingresos por Actividades de Inversión Por venta de acciones (Numeral – 19. Egresos por actividades de inversión Por pago cuotas de leasing (Numeral – 15. Egresos por actividades de financiamiento Por pago de dividendos Por pago préstamo bancario Disminución de efectivo por actividades de financiamiento “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .00 1 600.A.00 .00 8 000.3 – a) Por compra de bonos por inversión (Numeral – 19.00 -10 803.00 -7 719.00 159.00 360.1) Por compra de activo fijo computadora (Numeral – 12) Por compra de terreno urbano por inversión (Numeral -18) Por compra de acciones por inversión (Numeral – 19.00 13 500.00 2 500. Estado de flujos de efectivo Por el año terminado al 31 de diciembre de 2013 2) Actividades de Inversión 2.ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL MÉTODO DIRECTO COMERCIAL PERÚ S.00 -32 303.1 Ingresos por actividades de financiamiento Por aumento de capital social Por préstamo bancario obtenido 3.00 545 .3 – b) Disminución de efectivo por actividades de inversión 3) Actividades de Financiamiento 3.1 – d) Por venta de bonos (Numeral – 19.4 949.00 2 770.00 21 500.2.00 2 200.2 – e) Por venta de activo fijo computadora (Numeral – 11) 2.00 24 303.2014 1 120.00 2 500.00 50.00 8 000.2. 90 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ .ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL MÉTODO DIRECTO COMPROBACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO Aumento de efectivo por las actividades de operación Disminución de efectivo por las actividades de inversión Disminución de efectivo por las actividades de financiamiento Aumento neto de efectivo en el ejercicio 2013 S/.00 36 023.90 .2014 546 .00 .10 803.00 Saldo Cuenta 10 al 31-12-2013 (A/D – 149) 38 053. 51 775.90 (+) Saldo cuenta 10 al 01-01-2013 (A/D – 1) 2 030.4949.