Derecho Fiscal

Derecho Fiscal00_DERECHO_FISCAL.indd 1 7/26/12 10:48 AM 00_DERECHO_FISCAL.indd 2 7/26/12 10:48 AM Derecho Fiscal Luis Felipe Dorantes Chávez Mónica E. Gómez Marín PRIMERA EDICIÓN EBOOK MÉXICO, 2014 GRUPO EDITORIAL PATRIA 00_DERECHO_FISCAL.indd 3 7/26/12 10:48 AM DE C.A. sin el consentimiento previo y por escrito del editor. Código Postal 02400. D.mx Dirección editorial: Javier Enrique Callejas Coordinadora editorial: Verónica Estrada Flores Diseño de interiores: Braulio Morales Sánchez Diseño de portada: Juan Bernardo Rosado Solís / Signx Supervisor de producción: Gerardo Briones González Derecho Fiscal Derechos reservados: © 2014.com.mx www.editorialpatria. sean electrónicas o mecánicas. Delegación Azcapotzalco.F. Miembro de la Cámara Nacional de la Industria Editorial Mexicana Registro núm. Mónica Ekaterine Gómez Marín © 2014. Colonia San Juan Tlihuaca. 43 ISBN ebook: 978-607-438-863-3 Queda prohibida la reproducción o transmisión total o parcial del contenido de la presente obra en cualesquiera formas. México.info editorialpatria. Renacimiento 180. Impreso en México Printed in Mexico Primera edición ebook: 2014 .V. GRUPO EDITORIAL PATRIA.com. Luis Felipe Dorantes Chávez. S. indd 5 7/26/12 10:48 AM .Contenido CAPÍTULO I DERECHO FISCAL Derecho Derecho natural y derecho positivo Derecho público y derecho privado Derecho interno y externo Ramas del derecho Derecho financiero Concepto de derecho fiscal ¿Qué es el derecho fiscal? 1 2 3 4 5 5 6 7 7 CAPÍTULO II FINANZAS PÚBLICAS Ingresos del Estado Clasificación de los ingresos del Estado Conceptos básicos Impuestos Derechos Aportaciones de seguridad social Contribuciones de mejoras Contribuciones accesorias Ingresos financieros Ingresos derivados de la actividad del Estado Ingresos especiales Ley de Ingresos de la Federación 9 10 10 12 14 15 15 16 16 17 19 20 21 CAPÍTULO III NORMATIVIDAD JURÍDICA GENERAL Fuentes del derecho fiscal Ordenamiento jurídico mexicano 25 26 50 v 00_DERECHO_FISCAL. vi Derecho Fiscal CAPÍTULO IV NORMATIVIDAD JURÍDICA FISCAL ESPECIAL Disposiciones generales Clasificación de los derechos humanos y sus garantías Legalidad Proporcionalidad y equidad Principio de generalidad Principio de obligatoriedad y vinculación al gasto público Aplicación estricta de las leyes fiscales e interpretación 00_DERECHO_FISCAL.indd 6 55 56 57 69 70 75 76 85 CAPÍTULO V CONTRIBUCIONES Concepto de los tributos Elementos de los tributos Etapas de los tributos 91 92 93 105 CAPÍTULO VI IMPUESTOS Concepto Características de los impuestos Principios que rigen a los impuestos Impuestos federales Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Impuestos locales 109 110 110 110 112 120 124 128 CAPÍTULO VII DERECHOS Concepto de derechos Principios que rigen a los derechos Diferencias entre derechos e impuestos Ley Federal de Derechos 133 134 135 139 140 CAPÍTULO VIII CONTRIBUCIONES DE MEJORAS Concepto de plusvalía Determinación de contribuciones especiales o de mejoras Principios de proporcionalidad y equidad Contribuciones de mejoras en la legislación local 145 147 148 149 151 7/26/12 10:48 AM . MEDIOS DE IMPUGNACIÓN DE LEGALIDAD Garantías para poder interponer los medios de impugnación Medios para garantizar el interés fiscal 215 216 217 00_DERECHO_FISCAL.Contenido CAPÍTULO IX APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL Concepto de aportaciones de seguridad social Antecedentes de las aportaciones de seguridad social Naturaleza jurídica de las aportaciones de seguridad social Elementos constitutivos de las aportaciones de seguridad social 157 158 159 160 161 CAPÍTULO X CONTRIBUCIONES ACCESORIAS Origen de las contribuciones accesorias Concepto de contribuciones accesorias Actualización Recargos Multas Gastos de ejecución 173 174 174 175 178 181 184 CAPÍTULO XI EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES FISCALES Pago Compensación Condonación Prescripción Caducidad Diferencias entre prescripción y caducidad Cuestionario 187 188 190 193 196 198 201 202 CAPÍTULO XII FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LAS AUTORIDADES FISCALES Revisión de gabinete Visita domiciliaria Revisión del dictamen Hechos ya revisados 203 205 207 210 212 CAPÍTULO XIII PARTE I.indd 7 vii 7/26/12 10:48 AM . MEDIOS DE IMPUGNACIÓN CONSTITUCIONALES El amparo Cuestionario Bibliografía Fuentes electrónicas 00_DERECHO_FISCAL.indd 8 220 228 230 237 241 242 242 244 245 246 280 281 282 7/26/12 10:48 AM .viii Derecho Fiscal Recurso de revocación Juicio contencioso administrativo federal (juicio de nulidad) Requisitos para interponer el juicio contencioso administrativo federal Incidentes Juicio en línea Juicio de lesividad Juicio sumario Cuestionario PARTE II. motor de nuestras vidas. A Mariana. A nuestros hermanos.Dedicatoria A Dios y a la vida que se nos regala cada día. por ser el mejor ejemplo del esfuerzo diario.indd 9 7/26/12 10:48 AM . quienes nos han acompañado como testigos en nuestro andar. ix 00_DERECHO_FISCAL. A nuestros padres. en la que se desempeñó como abogada titulada desarrollando actividades de litigio civil y administrativo. la cual terminó en 2003.Acerca de los autores Luis Felipe Dorantes Chávez nació en la Ciudad de México. Igualmente. En 2005 ingresó a Santamarina y Steta. en el cual se desempeñó como abogada y realizó actividades de litigio fiscal.C. Durante su trayectoria estudiantil. en el que se desarrolló en el área de asesoría y litigio fiscal y administrativo. Francia. posgrado y maestría. A partir de abril de 2005 se incorporó a la firma Despacho Parás.C. Tabasco. Catedrático en la Universidad Autónoma de Guadalajara así como en la Universidad Olmeca a nivel licenciatura.N. S. Su experiencia laboral inicia en 1997 y hasta 2001 en el Fideicomiso Liquidador de Instituciones y Organizaciones Auxiliares de Crédito (FIDELIQ) en la Ciudad de México. Gómez Marín nació en la ciudad de Villahermosa. imparte materias de Derecho Fiscal en posgrado. Tabasco. S. A partir de 2008 cambia su residencia a la ciudad de Villahermosa. S. Es abogada egresada del Instituto Tecnológico y de Estudio Superiores de Monterrey. Asimismo. en esta institución su actividad principal fue la tramitación y el seguimiento de juicios de nulidad y recursos en materia fiscal y administrativa. y colabora en la creación del área de de asesoría y defensa fiscal en TMA Consultores. y de la materia de Derecho Contributivo en la carrera de Contaduría Pública en la Universidad Autónoma de Guadalajara. realizó sus estudios de maestría en Derecho Fiscal en la Universidad Panamericana. Desde el inicio de su carrera se ha especializado en el área fiscal-administrativa. A partir de enero de 2002 y hasta el 2004. laboró en el Poder Judicial de la Federación como Actuario Judicial del Noveno Tribunal Colegiado en Materia Administrativa en el Distrito Federal. Trabajó en Sociedad Hipotecaria Federal. ambas en la Universidad Panamericana. Ha publicado artículos de interés en materia fiscal en la revista Puntos Finos. es egresado del Instituto Tecnológico Autónomo de México. el 1 de julio de 1979. Campus Tabasco. Mónica E. Cuenta con una especialidad en Amparo así como con una maestría en Derecho Fiscal. ahora Servicio de Administración y Enajenación de Bienes. publicada por Dofiscal. campus Monterrey. en París. un despacho de abogados en la Ciudad de México... x 00_DERECHO_FISCAL. desde ese año y a la fecha es profesora titular de las materias de Derecho Fiscal I y II en la carrera de Derecho.indd 10 7/26/12 10:48 AM . e inicia el área de asesoría y litigio fiscal en TMA Consultores como titular del área de asesoría y litigio especializado en materia fiscal.. en el año 2000 realizó un curso de especialización en Ciencias Políticas en el Institut d’Etudes Politiques de Paris. un despacho especializado únicamente en asesoría y litigio fiscal y administrativo. A partir de 2008 cambia su residencia a la ciudad de Villahermosa Tabasco. una institución de banca de desarrollo.C. De manera que. Ha sido creado con la intención de que llegue a manos de estudiantes ávidos de comprender la estructura básica del Derecho Fiscal Mexicano. el estudio del Derecho Fiscal cobra especial importancia. En ocasiones los alumnos piensan que existen materias dentro de su formación académica que no tienen una función en la vida práctica o en la vida real. que existen medios a través de los cuales los gobernados podemos defendernos de las arbitrariedades de la autoridad. sus fuentes. asimismo se trata de una rama del derecho tan cambiante que su actualización requiere un estudio constante. Por esta razón. ya sea porque por dicho acto se genera la obligación de pagar o retener un tributo. sino de diversas carreras como administración. no es el caso del derecho fiscal. está realizando actos que tienen una consecuencia tributaria. para carreras que no se encuentran familiarizados con la terminología jurídica pero que buscan conocer de qué se trata la materia tributaria.Introducción El presente libro Derecho Fiscal representa para nosotros un reto individual personal y profesional. ejemplificando con ejemplos prácticos su aplicación. así como. Para ello. así como la importancia que tiene para el Estado la relación jurídica entre el gobierno y los contribuyentes. cuáles son éstos. etcétera. en los que desarrollamos primeramente las bases de la materia fiscal. no solo conociendo el contenido de las leyes sino entendiendo las razones por las que fueron creadas. Esto es.indd 11 7/26/12 10:48 AM . que comprendan su importancia y a la vez que conozcan en qué consiste esa obligación de pagar tributos. principios y legislación aplicable. dividimos nuestra obra en trece capítulos. Esta obra va dirigida especialmente no sólo a estudiantes de derecho como otros libros de Derecho Fiscal. los elementos esenciales de los tributos. los alumnos de diversas carreras tengan un acercamiento con la materia tributaria. Sin embargo. los pilares que la conforman como son: las fuentes de las que emana. El Derecho Fiscal es una materia compleja por su contenido y aplicación. buscamos explicar al lector de una forma sencilla de qué se tratan estas constantes. al realizar actividades dentro de nuestra vida diaria estamos obligados a relacionarnos con ese órgano del Estado encargado de la recaudación como es el Servicio de Administración Tributaria. pretendemos explicar de forma clara cuáles son las bases del Derecho fiscal. los principios que lo rigen. o bien inicia un negocio propio. los elementos de los tributos. una persona desde el momento en que realiza un acto de comercio como comprar un bien. inicia su actividad laboral. al formar parte en nuestra vida cotidiana. los principios constitucionales que la rigen. o simplemente porque en ocasiones pagamos tributos sin siquiera percatarnos de ello. además de abogados. Al contrario. Para ello. de qué forma se calculan y se pagan. contaduría pública. Así. relaciones internacionales. así como los procedimientos administrativos que regulan la actividad de la autoridad fiscal han permanecido como constantes en su estudio. explicando con ejemplos sencillos la aplicación de dichos fundamentos del Derecho Fiscal. En ese sentido pretendemos que. En xi 00_DERECHO_FISCAL. xii Derecho Fiscal los capítulos del 5 al 10 entramos en materia y exponemos los elementos constitutivos de cada unos de los tributos e incluso tratándose de impuestos explicamos de forma básica en qué consiste cada uno de los principales impuestos federales y locales. En la elaboración de este libro buscamos plasmar y compartir nuestro conocimiento y experiencia en la materia. acudiendo asimismo al estudio y análisis de documentos legislativos y jurisprudencia. para finalmente explicar los medios de impugnación que el contribuyente tiene a su alcance para controvertir resoluciones definitivas de la autoridad tributaria.indd 12 7/26/12 10:48 AM . 00_DERECHO_FISCAL. en la que consultamos artículos y bibliografía nacional y extranjera. Para ello seguimos una investigación documental. En los siguientes capítulos exponemos las figuras que rigen la relación jurídico tributaria entre el gobernado y las autoridades hacendarias. ◗ Se familiarice con las diversas ramas del derecho para entender su relación con el derecho fiscal.Capítulo I Derecho fiscal Objetivos Que el alumno: ◗ Comprenda el concepto de derecho. 1 01_DERECHO FISCAL_I-III. ◗ Entienda la manera en que se clasifica el derecho. para después entrar en materia al conceptualizar el derecho financiero y el fiscal con la exposición de sus diferencias más significativas. estudiaremos de manera breve las principales clasificaciones del derecho y las ramas en las que se divide. Introducción En el capítulo que inicia abordaremos el concepto de derecho y las diferentes maneras en que dicha palabra puede aplicarse.indd 1 7/26/12 10:53 AM . ◗ Conozca y distinga la aplicación del derecho financiero y el derecho fiscal. Asimismo. Proviene del latín directum o directus. al referirnos al derecho fiscal. p. García Máynez. y los diversos usos que tiene la palabra. y para que pueda aplicarse deben existir normas escritas. 47a edición.1 r $PNPBEKFUJWPTJHOJàDBSFDUJUVE JHVBMEBEBMHPRVFFTKVTUPPMFHÎUJNPRVFFT fundado. disciplinar. Existe una relación necesaria entre ambas acepciones. nos referimos a ambos significados. etimológica.indd 2 Diccionario de la Real Academia Española. por lo que tenemos diversas. como lo es el fiscal. 1995. r %JDIBTOPSNBTEFCFOTFSFMBCPSBEBTQPSFM1PEFS-FHJTMBUJWP FTEFDJS QPSFM Congreso de la Unión. r $BOUJEBERVFTFQBHB DPOBSSFHMPBBSBODFM QPSMBJOUSPEVDDJÓOEFVOBNFScancía o por otro hecho consignado por la ley.2 Así pues. 7/26/12 10:53 AM . Es el conjunto de normas jurídicas creadas por el órgano facultado del Estado que regulan situaciones en las que se relacionan los particulares entre sí o con el Estado concediéndoles derechos y señalándoles obligaciones. Encontramos que la definición de derecho es muy amplia. la palabra derecho tiene diversos significados. Definición subjetiva. 1 2 01_DERECHO FISCAL_I-III. Editorial Porrúa. r &TVODPOKVOUPEFOPSNBTKVSÎEJDBTQPSRVFFOOVFTUSPQBÎTFMEFSFDIPFTFTDSJto. una rama de las ciencias sociales y humanas o un complejo conjunto de normas que rigen a una sociedad. Introducción al estudio del derecho. r &TMBGBDVMUBEEFIBDFSPFYJHJSUPEPBRVFMMPRVFUFOFNPTBOVFTUSPGBWPS r "DDJÓORVFTFUJFOFTPCSFVOBQFSTPOBPDPTB r $POKVOUP EF QSJODJQJPT Z OPSNBT RVF FYQSFTBO VOB JEFB EF KVTUJDJB Z PSEFO los cuales regulan las relaciones humanas en toda sociedad y cuya observancia puede ser impuesta de manera coactiva. con la finalidad de convivir pacíficamente dentro de una sociedad. los cuales se traducen en el concepto que a continuación desarrollamos. Lo anterior se puede entender en los siguientes puntos. sin embargo. El maestro Eduardo García Máynez refiere que existe un derecho subjetivo. En los siguientes términos encontramos diversas definiciones de la palabra. Es también un derecho objetivo que se traduce en un conjunto de normas. debe existir un conjunto de normas que así lo establezcan. El derecho se puede entender como una prerrogativa. gramatical. que se conforma por los diputados y senadores. etcétera. que significa conducir o dirigir.2 Derecho Fiscal Derecho Para empezar a estudiar el derecho en una de sus ramas más específicas y complejas. ¿Cuál es su acepción más general?. primero debemos entender qué significa el derecho. Concepto de derecho. cierto o razonable. Eduardo. cuyo significado es la facultad que tiene una persona de exigir a otra un DPNQPSUBNJFOUPUBMTFSÎBFMDBTPEFVOUSBCBKBEPSGSFOUFBTVQBUSÓOBRVJFOMFQVFEF reclamar el pago de su salario. México. 198. pues a fin EFRVFFYJTUBFMEFSFDIPTVCKFUJWPEFCFFTUBSFMPCKFUJWPFTUPFT BàOEFRVFFMUSBCBjador pueda exigir al patrón el pago de su salario. quienes han intentado esquematizar o relacionar las diversas ramas de aplicación del derecho. el derecho positivo vigente recoge los principios y reglas del derecho natural en la mayoría de los Estados modernos. que surge con el hombre ZTVSBDJPDJOJPZPUSP QPTUFSJPS RVFUJFOFPSJHFOBSBÎ[EFRVFMPTIPNCSFTOPTPSHBnizamos para vivir en sociedad y conformamos un Estado. En sí. creadas y reconocidas por el Estado. así como nos pertenecen y nadie nos los puede quitar. Sin embargo. en la actualidad el derecho natural está inmerso en la legislación positiva. Sin embargo. el libre tránsito. en los que se juzgó y sentenció a 01_DERECHO FISCAL_I-III. un caso en el que el derecho natural fue aplicado sobre al derechopositivo ocurrió durante los juicios de Nuremberg. r &MPCKFUJWPEFMEFSFDIPFTRVFMBTPDJFEBEWJWBFOBSNPOÎB FTEFDJS RVFTFMPHSF MPRVFNVDIPTBVUPSFTMMBNBOFMCJFODPNÙO Clasificación del derecho El derecho ha sido clasificado por muchos juristas. preexistentes ZRVFTVSHFOEFMBQSPQJBOBUVSBMF[BIVNBOBTPOMPTQSJODJQJPTEFKVTUJDJBFJOKVTUJDJB que los seres humanos concebimos desde que existimos. por ejemplo. viéndolos desde distintos puntos. para que puedan realizar actos de comercio entre sí. por la manera en RVFTVSHJÓNVDIPTKVSJTUBTDPNP%FTDBSUÊT QPTUFSJPSNFOUF. Derecho fiscal 3 r 3FHVMBODÓNPEFCFOBDUVBSEFM&TUBEPZTVTBVUPSJEBEFTBàOEFRVFOPBDUÙFO EFNBOFSBBSCJUSBSJBGSFOUFBMHPCFSOBEPBTJNJTNP SFHVMBOMBTSFMBDJPOFTEF los particulares para que puedan relacionarse entre sí sin abusar unos de otros. en nuestra opinión. donde resultaría poco probable aplicar el derecho positivo transgrediendo principios universales del derecho natural o viceversa. esto es.Capítulo I. etcétera. )BZQFSTPOBTRVFJOTJTUFOFORVFFMEFSFDIPOBUVSBMQPSTFSWÃMJEPFOTÎNJTNP es superior en su aplicación al derecho positivo. El derecho natural (ius naturae) es el conjunto de normas no escritas. de modo que representan una misma cosa.indd 3 7/26/12 10:53 AM . esta clasificación es de suma importancia para comprender la conformación de la actual ciencia jurídica. Existen por tanto clasificacioOFTFOSFMBDJÓODPOMPTTVKFUPTBMPTRVFTFMFTBQMJDBOMBTOPSNBTKVSÎEJDBTPQPSFMPSJgen de éstas. Esos derechos son. por ejemplo. Estos principios universales se nos aplican y rigen a todos los seres. que nos organizan y son TVTDFQUJCMFTEFTFSDVNQMJEBTFTEFDJS RVFTPOWÃMJEBTZQPSUBOUPEFCFOTFSSFTQFUBEBT por los gobernantes y gobernados. la libre expresión. algunos también han clasificado el derecho por el tiempo en que se aplica. etcétera. El derecho positivo es aquel que surge cuando los seres humanos ya nos hemos organizado en una sociedad. Derecho natural y derecho positivo También se ha definido el derecho de acuerdo con su origen. el derecho a la vida.BOUP)FHFM IBOTFÒBMBdo que existe un derecho anterior al nacimiento del Estado. a través del órgano encargado de hacer las leyes. es el conjunto de normas jurídicas. pues si bien algunos autores contraponen sus definiciones. contratos. el mercantil y el laboral. Diferencias entre el derecho público y el privado Derecho público t /FDFTBSJBNFOUFJOUFSWJFOFFM&TUBEP t &M&TUBEPQVFEFJOUFSWFOJSPOP t &M&TUBEPBDUÞBDPOTVQPUFTUBE t &M&TUBEPBDUÞBTJOQPUFTUBE FTEFDJS DPNPVOQBSUJDVMBS t /PSFHVMBMBTSFMBDJPOFTFOUSF QBSUJDVMBSFT t &YJTUFVOBSFMBDJØOEFTVQSB TVCPSEJOBDJØOFOUSFFM&TUBEPZFM QBSUJDVMBS 01_DERECHO FISCAL_I-III. como puede ser un contrato de compraventa. en la que el Estado puede cobrar al ciudadano los impuestos inclusive EFGPSNBDPBDUJWB FTEFDJS GPS[ÃOEPMPBQBHBSBVYJMJBEPQPSMBGVFS[BQÙCMJDB/PJOterviene la voluntad del individuo. el fiscal. Derecho público y derecho privado La corriente más aceptada es la clasificación del derecho objetivo.indd 4 Derecho privado t 3FHVMBTJUVBDJPOFTFOUSFQBSUJDVMBSFT t &YJTUFVOBSFMBDJØOEFJHVBMEBE FOUSFMPTQBSUJDVMBSFTPFOUSFFOUSFFM QBSUJDVMBSZFM&TUBEP 7/26/12 10:53 AM . entre otros. pero que atentaron contra un derecho inalienable como es el derecho a la vida o la libertad. quienes son iguales ante la ley.4 Derecho Fiscal las personas que cometieron crímenes nazis. sino que el Estado le exige el pago e incluso puede FNCBSHBSTVTCJFOFTQBSBDPCSBSMFMPTUSJCVUPT4FDPOTJEFSBOEFEFSFDIPQÙCMJDPFM constitucional. bajo ordenamientos jurídicos reconocidos y válidos dentro del Estado). el administrativo. Conjunto de normas jurídicas que regulan las relaciones entre los QBSUJDVMBSFT BTÎDPNPTVSFMBDJÓODPOFM&TUBEP QFSPDVBOEPÊTUFBDUÙBTJOTVQPUFTUBE TPCFSBOB FTEFDJSDVBOEPBDUÙBDPNPVOQBSUJDVMBS4POFKFNQMPTEFEFSFDIPQSJWBEP el civil. puede ser a alguna secretaría de Estado un edificio EFTVQSPQJFEBEFOEJDIBTJUVBDJÓO FM&TUBEPZFMQBSUJDVMBSTPOJHVBMFTBOUFMB-FZ FO BMHÙODPOáJDUPBDVEJSÎBOBOUFMPTUSJCVOBMFTQBSBSFTPMWFSTVTJUVBDJÓO Además se considera de derecho privado cualquier situación jurídica en la que se relacionen dos particulares. no obstante que actuaron conforme al derecho positivo (es decir. el financiero. Un caso donde se aplique este derecho sería en la situación en que un particular le da en arrendamiento al gobierno. que divide al dereDIPFOEPTHSBOEFTSBNBTEFSFDIPQÙCMJDPZEFSFDIPQSJWBEP %FSFDIPQÙCMJDP&TFMDPOKVOUPEFOPSNBTKVSÎEJDBTRVFSFHVMBOBM&TUBEP TVPSHBOJ[BDJÓOZMBSFMBDJÓOEFÊTUFDPOMPTQBSUJDVMBSFT DVBOEPBDUÙBDPOTVQPUFTUBETPCFSBOB GSFOUFBMHPCFSOBEP FTEFDJS DVBOEPBDUÙBDPNPVOBBVUPSJEBEGSFOUFBMQBSUJDVMBS 6OBTJUVBDJÓOFOMBRVFFM&TUBEPBDUÙBGSFOUFBMHPCFSOBEPDPOTVQPUFTUBEZTPCFSBOÎBFTQPSFKFNQMPFOFMDPCSPEFJNQVFTUPTBRVÎTVDFEFVOBSFMBDJÓOEFTVQSB subordinación. Derecho privado. Forma parte del derecho civil. Por otro lado. Derecho fiscal 5 Derecho interno y derecho externo Asimismo. los derechos fundamentales de los gobernados. funciones y propiedades. Se relaciona con el derecho tributario en razón de que todo acto de comercio genera la PCMJHBDJÓO EF QBHBS USJCVUPT QPS FKFNQMP VOB DPNQSBWFOUB RVF EB MVHBS BM pago del Impuesto al Valor Agregado. Son las normas jurídicas que regulan situaciones entre individuos nacionales o ciudadanos de dos o más Estados. así como las obligaciones principales que como ciudadanos deben cumplir. organiza al Estado. Esto es. Estudia las normas jurídicas que reconocen y protegen al individuo como persona. que establece. sus relaciones con otros gobernados interactuando en un QMBOPEFJHVBMEBESFDPOPDFZWBMJEBTVFTUBEPDJWJM MPTCJFOFTZEFNÃTPCMJHBDJPnes de los gobernados. Derecho constitucional. Es la rama del derecho que se constituye por las normas jurídicas primordiales del Estado.Capítulo I. ii. debemos entender qué estudia cada una. 01_DERECHO FISCAL_I-III. i. es decir. se delimitan las ramas del derecho respecto a su aplicación dentro del propio territorio de un Estado o fuera de él. iii. otra clasificación importante es la de derecho interno y derecho internacional. Guarda estrecha relación con el derecho fiscal toda vez que el fisco en algunos casos puede llegar a embargar bienes del contribuyente y afectar su propiedad. el procesal y el agrario. Derecho interno. su estudio se refiere a la Constitución. los actos recaudatorios o de revisión por parte de las autoridades fiscales podrían reputarse inconstitucionales y en su caso determinar el tribunal competente que no deben ser aplicados a los contribuyentes. Al ser la rama del derecho que es la base de todo el derecho.indd 5 7/26/12 10:53 AM . Consideramos que el derecho externo es igual al derecho JOUFSOBDJPOBMQÙCMJDPZBMEFSFDIPJOUFSOBDJPOBMQSJWBEP Ramas del derecho 4POEJWFSTBTMBTSBNBTEFMDPOPDJNJFOUPKVSÎEJDPBàOEFQPEFSFOUFOEFSDVÃMFTFM objeto de estudio y los límites del derecho tributario. se entiende a éstos como aquellos que persiguen una finalidad de lucro. Es el origen de todo el sistema jurídico mexicano. las garantías de seguridad jurídica. de producir por fuerza una ganancia económica o utilidad. su división de poderes. por un lado. sin embargo. Derecho civil. Derecho mercantil. Son las normas jurídicas que regulan las situaciones interiores de un QBÎTZTVTHPCFSOBEPTEFàOFDÓNPTFSÎBOFMEFSFDIPDJWJMZFMGBNJMJBS FMNFSDBOUJM FM laboral. el derecho fiscal debe en todo caso estar apegado a la Constitución. es importante definirlo aparte debido a que donde se aplica es solo para regular actos de comercio. pues de no ser así. Derecho externo. así como entre organismos internacionales o de comercio exterior. debe buscar alcanzar una economía sana. para hacer frente a sus obligaciones como proveedor de satisfactores comunes y básicos de los gobernados. dispone las condiciones para efectuar sus gastos. 01_DERECHO FISCAL_I-III. Derecho financiero Es la rama del derecho que regula la actividad económica del Estado y los organismos QÙCMJDPTRVFMPDPOGPSNBO QPSVOMBEPQSFWÊMBNBOFSBFOMBRVFFM&TUBEPBERVJSJSÃ recursos económicos. Es una rama de especialización del derecho constituDJPOBMRVFFTUBCMFDFMPTQBSÃNFUSPTEFBDUVBDJÓOEFMBBENJOJTUSBDJÓOQÙCMJDB es decir. persigue un doble objetivo. tanto en la recaudación de tributos como en la revisión del cumplimiento de obligaciones fiscales. Se relaciona con la materia fiscal por cuanto existen delitos que pueden realizar los contribuyentes. establece las bases para la organización del Poder Ejecutivo y fija las facultades de cada secretaría de Estado y demás órganos que integran dicha administración. así como de planificar y organizar sus gastos. Derecho laboral. reconocen por un lado las obligaciones del patrón frente al trabajador y protegen los derechos de ambas partes en la relación laboral. se provea de recursos económicos. se reputan actos administrativos de naturaleza fiscal. Derecho penal. Es el conjunto de normas jurídicas que buscan sancionar al infractor de las leyes en la comisión de delitos. Se relaciona con el derecho fiscal porque las autoridades fiscales TPOQBSUFEFMBBENJOJTUSBDJÓOQÙCMJDBZQPSUBOUP FOMPTBDUPTSFBMJ[BEPTQPS éstas. Esto se debe a que el Estado. puesto que las finanzas de cualquier QFSTPOBTFDPNQPOFOEFMPRVFHBOBZHBTUBBTJNJTNP FM&TUBEPNFEJBOUFMBTMFZFT debe implementar formas de obtener ingresos. FKFS[BEFNBOFSBBEFDVBEBFMHBTUPQÙCMJDP En ese sentido. Objeto del derecho financiero &MPCKFUPEFMEFSFDIPàOBODJFSPFTFTUBCMFDFSMBTCBTFTQBSBRVFFM&TUBEP 1. Es el conjunto de normas jurídicas que regulan las relaciones entre patrones y trabajadores. Naturaleza jurídica del derecho financiero -BOBUVSBMF[BEFMEFSFDIPàOBODJFSPFTEFEFSFDIPQÙCMJDP QPSDVBOUPSFHVMBMBGPSNB EF PSHBOJ[BDJÓO FDPOÓNJDB RVF EFCF HVBSEBS BDUVBOEP DPO QPUFTUBE QÙCMJDB P TPCFSBOBFTUPRVJFSFEFDJSRVFFM&TUBEPBDUÙBGSFOUFBMHPCFSOBEPDPNPVOFOUFTVperior y no en plano de igualdad. y por el otro. en la que no gaste más ingresos de los que obtiene. tales como la defraudación fiscal o el contrabando. vi. v. Derecho administrativo.indd 6 7/26/12 10:53 AM . establece las penas aplicables a los actos que se consideran como delitos.6 Derecho Fiscal iv. que MBBVUPSJEBEàTDBMOPBDUÙFEFNBOFSBBSCJUSBSJBFJMFHBM 01_DERECHO FISCAL_I-III. quienes comparten al Estado parte de su patrimonio. el derecho financiero se compone de dos aspectos. En concreto. es decir. *OHSFTPT t5SJCVUBSJPT &HSFTPT t'JOBODJFSPT t1SFTVQVFTUP t(BTUPFGFDUJWP Ahora bien. r &MQSJNFSPFTEFSFDBVEBS MPTNBZPSFTJOHSFTPTQBSBRVFFM&TUBEPQVFEBFOGSFOUBSTVTPCMJHBDJPOFTEFQSPWFFSBMPTHPCFSOBEPTEFTFSWJDJPTQÙCMJDPTRVF los beneficien como sociedad. debemos puntualizar qué parte del derecho financiero lo compone el tributario o fiscal. Derecho fiscal 7 Concepto de derecho fiscal Ahora bien. el derecho fiscal. Como señalamos. una vez que determinamos el concepto y objeto de estudio del derecho financiero. bienes. Como veremos en DBQÎUVMPTTJHVJFOUFT MPTJOHSFTPTEFM&TUBEPMPTQPEFNPTEJWJEJSFOEPTHSBOEFTSVCSPT ingresos que provienen de diversas fuentes que el propio Estado consigue para subsisUJS ZBTFBEFOUSPEFTVNJTNBBDUJWJEBEPEFGVFOUFTFYUFSOBTPEFMPTBQPSUFTFDPOÓmicos que realizan los gobernados o particulares. En cuanto a los egresos o gastos. uno que se refiere a la regulación de ingresos y otro al de los gastos. a través de las normas jurídicas que lo conforman. debido a que los tributos son la mayor fuente de ingresos del Estado y que por tratarse de una exigencia que se realiza a los particulares. se ha creado una rama del derecho específica que regula los ingresos que provienen de los tributos que QBHBOMPTHPCFSOBEPTFMEFSFDIPàTDBM ¿Qué es el derecho fiscal? Por derecho fiscal entendemos al conjunto de normas jurídicas creadas por el poder QÙCMJDPGBDVMUBEPEFM&TUBEPRVFFTUBCMFDFOMPTEFSFDIPTZPCMJHBDJPOFTEFMPTHPCFSOBEPTQBSBDPOUSJCVJSBMHBTUPQÙCMJDPZRVFSFHVMBOMBSFMBDJÓOEFEJDIPTQBSUJDVMBSFT DPOFM&TUBEPBDUVBOEPÊTUFFOTVDBMJEBEEFSFDBVEBEPSP)BDJFOEB1ÙCMJDB Objeto del derecho fiscal El derecho fiscal tiene por objeto sistematizar los medios al alcance del contribuyente QBSBSFBMJ[BSMBTBQPSUBDJPOFTBTVDBSHPQBSBDPOUSJCVJSBMHBTUPQÙCMJDPZWFSJàDBSRVF la actuación de la autoridad fiscal frente al gobernado sea apegada a derecho.Capítulo I. ingresos. persigue un doble objetivo. etcétera. r &MTFHVOEPFTTBMWBHVBSEBSMPTEFSFDIPTEFMPTDPOUSJCVZFOUFTQBSBRVFMPTBDUPT de molestia de los que sean sujetos en la recaudación sean legales. podemos precisar que el Estado mexicano organiza y planifica sus egresos al elaborar un presupuesto anual al cual deberá BKVTUBSTF BEFNÃT EF RVF BM àOBM EF cada ejercicio determinará si lo presupuestado fue gastado o no por cada órHBOPEFMBBENJOJTUSBDJÓOQÙCMJDBZEFNÃT órganos que componen al Estado.indd 7 7/26/12 10:53 AM . Explica si consideras que el derecho natural debe prevalecer en su aplicación sobre el derecho positivo. Da dos ejemplos de actos que sean de naturaleza del derecho penal.BSÓB%PSBOUFT 3VJ[Z)VHPEFM$BTUJMMP3PNFSP $PODFTJØOEFMTFSWJDJPEFUFMFGPOÓBRVFPUPSHBFM&KFDVUJWP 'FEFSBMBMBFNQSFTBEFOPNJOBEB5FMÏGPOPTEF. Explica la principal diferencia que caracteriza a la actuación del Estado cuando BDUÙBDPNPFOUFEFEFSFDIPQÙCMJDPZEFEFSFDIPQSJWBEP 2.indd 8 7/26/12 10:53 AM .BSJP"MGBSPZDPNPBSSFOEBUBSJPFM(PCJFSOPEFM&TUBEP EF4POPSBSFQSFTFOUBEPQPSTVHPCFSOBEPDPOTUJUVDJPOBM 4FOUFODJBEFEJWPSDJPFNJUJEBQPSFMKVF[TFHVOEPGBNJMJBS FOFMFYQFEJFOUFQSPNPWJEPQPSMB$+VBOB.BSÓB 3VCJBMFT1ÏSF[ %FDSFUPFYQSPQJBUPSJPEFGFDIBEFNBS[PEF NFEJBOUFFMDVBMTFFYQSPQJBQPSDBVTBEFVUJMJEBEQÞCMJDBFM 3BODIP&M0SJØOFOMBQPCMBDJØOEF(VBEBMVQF )FSNPTJMMP 4POPSB $POUSBUPEFQFSNVUBRVFDFMFCSBO'SBODJTDP(PO[ÈMF[ 4ÈODIF[Z"MPOTP2VJSP[EFM$BNQP 0mDJP4"5FNJUJEPQPSFM4FSWJDJPEF "ENJOJTUSBDJØO5SJCVUBSJBNFEJBOUFFMDVBMJNQPOFVOB NVMUBBMBFNQSFTBEFOPNJOBEB"MMFHSB4"EF$7QPSMB PNJTJØOFOFMQBHPEFM*NQVFTUPBM7BMPS"HSFHBEP $POUFTUBMBTTJHVJFOUFTQSFHVOUBT 1. 4. 01_DERECHO FISCAL_I-III. Explica el concepto de derecho con tus palabras.8 Derecho Fiscal Ejercicios 4FÒBMBTJMPTBDUPTTJHVJFOUFTTFSÎBODPSSFTQPOEJFOUFTBMEFSFDIPQÙCMJDPPBMQSJWBEP Acto Derecho público Derecho privado $POUSBUPEFDPNQSBWFOUBDFMFCSBEPFOUSF. Explica el doble objetivo que persigue el derecho fiscal o tributario.ÏYJDP 4" EF$7 $POUSBUPEFBSSFOEBNJFOUPRVFDFMFCSBODPNPBSSFOEBEPSFM $. 5. 3. al diferenciar unos ingresos de otros. ◗ Comprenda la forma en que el Estado obtiene sus ingresos. una vez que entremos al estudio de cada tributo en lo particular. de modo que la mayoría EFMPTQBSUJDVMBSFTFOBMHÙONPNFOUPEFOVFTUSBTWJEBTFTUBNPTGPS[BEPTBDVNQMJS DPOEJDIBTPCMJHBDJPOFTDPOUSJCVZFOEPBMPTHBTUPTQÙCMJDPTEFM&TUBEP 9 01_DERECHO FISCAL_I-III.Capítulo II Finanzas públicas Objetivos Que el alumno: ◗ Conozca cuál es la actividad financiera que realiza el Estado y sus orígenes. Introducción Este capítulo es de suma importancia en el estudio del derecho fiscal ya que expone cómo el Estado o gobierno se allega de recursos económicos para cumplir TVTPCMJHBDJPOFTEFQSPWFFSTFSWJDJPTQÙCMJDPTBMPTHPCFSOBEPT"CPSEBSFNPTMPT diversos ingresos que percibe el Estado de acuerdo con su naturaleza. Aunado a lo anterior.indd 9 7/26/12 10:53 AM . ◗ Distinga la manera en que se clasifican los ingresos del Estado y a qué se refieren los ingresos tributarios. los ingresos del Estado representan obligaciones jurídicas para los gobernados o particulares. el alumno entienda la naturaleza y las características principales de cada uno. para que después. ◗ Comprenda cómo se organiza el Estado Mexicano. es la realización de actos o actividades encaminados a buscar recursos para afrontar las necesidades de la población. al no poder vivir aislado sino unirse a otros seres humanos y vivir en sociedad. Estas necesidades son buscadas por la persona. En este sentido. Esto son aquellos servicios. después recurrió a la siembra. otras. En la actualidad las personas trabajamos para conseguir el dinero que cambiamos por comida. En otras palabras. Así pues. para ello. entendiéndose como la población y gobierno. usos o bienes que le ayudan a la población en su conjunto a vivir en armonía. Son estas necesidades colectivas las que corresponde proveer al Estado. así como la piel de los animales para protegerse del frío. es decir. es creado o elegido por la población a fin de que regule. siendo entre PUSPTDPNFS EPSNJS WFTUJSTF FUD"TÎ FMTFSIVNBOPFOMBQSFIJTUPSJBCVTDBCBCBTV propio alimento al cazar. Sin embargo.indd 10 7/26/12 10:53 AM . esparcimiento. vestido y otros productos o servicios que son indispensables para prolongar nuestra existencia. supervise y administre recursos para que le provean sus necesidades colectivas. aquellas que lo ayudan a desarrollarse. son indispensables para poder vivir. la actividad financiera del Estado. por su parte. Para ello. Estado y necesidades colectivas Las necesidades básicas de la población son aquellas que ayudan al ser humano a subsistir. crecer y procrear. algunas los dividen de acuerdo con la naturaleza del ingreso. el ser humano. genera necesidades conjuntas o de población. etcétera. quien realiza los actos necesarios para conseguir los elementos que le ayuden a sobrevivir. Lo anterior es la actividad financiera del Estado. el Estado a través de diversas acciones y órganos que lo componen.10 Derecho Fiscal Ingresos del Estado Actividad financiera del Estado &M&TUBEPTFDPNQPOFEFWBSJPTFMFNFOUPTUFSSJUPSJP QPCMBDJÓOZHPCJFSOPTVàOBMJEBEFTFMCJFODPMFDUJWPPDPNÙO FTEFDJS RVFMBQPCMBDJÓOBTFOUBEBFOVOUFSSJUPSJP pueda subsistir. vivir con sus necesidades básicas satisfechas en armonía. El gobierno. las cuales provienen de la JOUFSBDDJÓOEFVOPTTFSFTIVNBOPTDPOPUSPTBEJDIBTOFDFTJEBEFTTFMFTMMBNBOFDFsidades colectivas. necesita hacerse de recursos económicos que lo lleven a satisfacer las necesidades colectivas de la población. a través de 01_DERECHO FISCAL_I-III. realiza actos o actividades que le generan ingresos para poder afrontar dichas necesidades. deberá realizar los actos que le provean ingresos con el fin de emplearlos en servicios RVFCFOFàDJFOBMBDPMFDUJWJEBEBÊTUPTTFMFTMMBNBTFSWJDJPTQÙCMJDPT Clasificación de los ingresos del Estado Son muchas las clasificaciones que se han hecho sobre los tipos de financiamiento del Estado. además de las necesidades individuales o básicas de las que hablamos. los seres humanos al interrelacionarse originan neDFTJEBEFTDPOKVOUBT QVFTCFOFàDJBOBUPEPTMPTJOUFHSBOUFTEFMBTPDJFEBE UBMFTDPNP seguridad. trabajo. el Estado. Sin embargo. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II. 2001. Las contribuciones se clasifican en impuestos. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. Carlos M. tales como contratos civiles o mercantiles. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de MPTCJFOFTEFMEPNJOJPQÙCMJDPEFMB/BDJÓO BTÎDPNPQPSSFDJCJSTFSWJDJPTRVFQSFTUBFM &TUBEPFOTVTGVODJPOFTEFEFSFDIPQÙCMJDP FYDFQUPDVBOEPTFQSFTUFOQPSPSHBOJTNPT EFTDFOUSBMJ[BEPTVÓSHBOPTEFTDPODFOUSBEPTDVBOEPFOFTUFÙMUJNPDBTP TFUSBUFEFDPOtraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. aportaciones de seguridad soDJBM DPOUSJCVDJPOFTEFNFKPSBTZEFSFDIPT MBTRVFTFEFàOFOEFMBTJHVJFOUFNBOFSB I. El Código Fiscal de la Federación reconoce como tributos o ingresos tributarios los TJHVJFOUFT r r r r r *NQVFTUPT %FSFDIPT "QPSUBDJPOFTEFTFHVSJEBETPDJBM $POUSJCVDJPOFTFTQFDJBMFTPEFNFKPSBT $POUSJCVDJPOFTBDDFTPSJBT &MBSUÎDVMPEFM$ÓEJHP'JTDBMEFMB'FEFSBDJÓOFTUBCMFDFMPTJHVJFOUF Artículo 2o. III y IV de este Artículo. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y NPSBMFTRVFTFCFOFàDJFOEFNBOFSBEJSFDUBQPSPCSBTQÙCMJDBT IV. Finanzas públicas 11 MBOBUVSBMF[BEFMBGVODJÓOEFM&TUBEP FTEFDJS FOUSFQÙCMJDPPQSJWBEP$PNPWJNPT FOFMDBQÎUVMPBOUFSJPS TFSFàFSFBMBNBOFSBFOMBRVFFM&TUBEPBDUÙBGSFOUFBMQBSUJDVMBS TJFOEPEFMEFSFDIPQÙCMJDPDVBOEPBDUÙBDPOTVTPCFSBOÎBZDPNPVOTVQFSJPSEFM DJVEBEBOPNJFOUSBTRVFBDUÙBFOFMÃNCJUPEFMEFSFDIPQSJWBEPDVBOEPSFBMJ[BBDUPT en los que es un igual frente al gobernado. II. 01_DERECHO FISCAL_I-III. III. séptima edición.indd 11 7/26/12 10:53 AM .1 Ingresos tributarios Concepto Son ingresos tributarios aquellos que el Estado adquiere de los individuos que conforman su población. la clasificación que consideramos es la más correcta por ser la más adecuada a las funciones que realiza el Estado hoy en día es la que divide los ingresos entre tributarios y no tributarios. Ediciones Depalma. Derecho financiero. 1 Giuliani Fonrouge. Buenos Aires. rendimientos. También TPOEFSFDIPTMBTDPOUSJCVDJPOFTBDBSHPEFMPTPSHBOJTNPTQÙCMJDPTEFTDFOUSBMJ[BEPTQPS prestar servicios exclusivos del Estado. los recursos económicos que proveen los gobernados cuando dan al Estado una parte de sus ingresos. bienes o patrimonio.Capítulo II. es decir. es decir. mientras que en la materia mercantil sí. a una educación. las instituciones de crédito. -B-FZEFM*NQVFTUP4PCSFMB3FOUBEFàOFBMBTQFSTPOBTNPSBMFTEFMBTJHVJFOUFNBOFSB Artículo 8. entre otras. las sociedades mercantiles. del derecho mercantil t 4PDJFEBE"OØOJNB P. así como que puede ser sujeto de diversas obligaciones. que tiene el derecho a la vida. Todos los individuos gozamos de esa capacidad de goce desde nuestro nacimiento. Esta figura es definida en el Código Civil Federal como “un contrato por el cual una persona (asociante) concede a otras (asociados) que le aportan bienes o servicios. P. entre otras. comparecer a juicio por propio derecho. las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México. 01_DERECHO FISCAL_I-III. Son reconocidas en nuestro derecho las siguientes sociedades. M. M. r 1FSTPOBTNPSBMFT&TVOFOUFKVSÎEJDP FTEFDJS RVFOPFYJTUFEFGPSNBDPODSFUB pues no puede ser tocado.12 Derecho Fiscal Conceptos básicos Ahora bien. votar y ser votado. dicho sujeto se compone por dos o más personas físicas. se entienden comprendidas. En cambio. el propósito primordial de estas sociedades es obtener una ganancia económica. quienes crean un ente con una personalidad diversa a la propia para un fin determinado el cual puede ser lucrativo o no lucrativo. Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral. del derecho civil t 4PDJFEBEFT$JWJMFT t 4PDJFEBEEF3FTQPOTBCJMJEBE-JNJUBEB t 4PDJFEBEFO$PNBOEJUB t "TPDJBDJPOFT$JWJMFT Este precepto introduce una figura que no es considerada una persona moral en el derecho en general que es la Asociación en Participación. es EFDJS VOQSPQÓTJUPQBSBFMDVBMGVFSPODSFBEBTTJOFNCBSHP FONBUFSJBDJWJM MBTTPDJFdades no tienen el fin de lucrar.indd 12 7/26/12 10:53 AM . la capacidad de ejercicio se obtiene hasta que la persona obtieOFMBNBZPSÎBEFFEBE FTEFDJS BQBSUJSEFMPTBÒPTZTJHOJàDBRVFUJFOFMB posibilidad de ejercitar sus derechos y obligaciones por sí mismo. r 1FSTPOBTGÎTJDBT4POMPTJOEJWJEVPT TFSFTIVNBOPTFOMPQBSUJDVMBS MPTDVBMFT conforme reconoce el derecho gozan de dos características que los tutelan para BDUVBSZRVFTVTBDUPTUFOHBOVOBWBMJEF[KVSÎEJDB&TUBTDBSBDUFSÎTUJDBTTPODBQBDJEBEEFHPDFZDBQBDJEBEEFFKFSDJDJPMBQSJNFSBTFPCUJFOFEFTEFFMOBDJNJFOto y es la posibilidad que tiene la persona de ser titular de derechos y obligaciones. una vivienda digna. los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales. Tenemos que existen personas morales en materia civil y mercantil. pero es abstracto y reconocido por el derecho. en ambos casos las mejor conocidas como sociedades tienen un fin determinado u objeto social. para introducir los conceptos de los diversos tributos que nuestra legislación reconoce en el Estado debemos entender diversos conceptos básicos. es el límite al que pueden llegar las personas en sus gastos a fin de que no se excedan gastando más de lo que constituye su patrimonio.Capítulo II. Bienes de dominio público 4POMPTCJFOFTNVFCMFTFJONVFCMFTRVF TFJEFOUJmDBOQPSTVTDBSBDUFSÓTUJDBTEF JOBMJFOBCJMJEBE JNQSFTDSJQUJCJMJEBEF JOFNCBSHBCMFTDPOMBTFYDFQDJPOFTZNPEBMJEBEFT FTUBCMFDJEBTFOMBMFZ t #JFOFTEFVTPDPNÞODPNPQBSRVFT DBMMFT CPTRVFT t #JFOFTFOTFSWJDJPEFMBTEFQFOEFODJBTQÞCMJDBT t #JFOFTDVZPEFTUJOPFTVOTFSWJDJPQÞCMJDP t #JFOFTBGFDUPTBMBVUJMJEBEQÞCMJDB FYQSPQJBEPT 01_DERECHO FISCAL_I-III. Se clasifican en los siguientes. e inclusive menos. pues su capacidad económica para realizar gastos extraordinarios será de $500. sociedades y asociaciones civiles. La capacidad económica es un concepto abstracto. transportación y renta. a los organismos descentralizados como Petróleos Mexicanos (pemex) o el Instituto Mexicano del Seguro Social (imss).00. de los cuales hablaremos en renglones siguientes.00 mensuales. una maestra que tiene como ingresos por salarios $10 000. así como las instituciones de crédito como los bancos y también la asociación en participación. de modo que pueda satisfacer primero sus necesidades primarias como la alimentación. revistas y toda erogación que no sea necesaria para su subsistencia. en otras palabras. y tiene gastos básicos. la capacidad económica que tiene un individuo. obrero. quien gana $5 000. la cantidad de $4 500. accesorios. que se traduce en la posibilidad de gasto que tiene una persona a fin de que le alcance para vivir de manera digna. entre alimentos. vestido. pues de lo contrario no podrá pagar dicho crédito y seguramente a la larga tendrá problemas económicos. r #JFOFTEFM&TUBEP4POBRVFMMBTDPTBTNBUFSJBMFTPJONBUFSJBMFTRVFGPSNBOQBSte del patrimonio del Estado o nación por así estar establecido en la Constitución. transportación y luego los gastos secundarios como serían alimentos suntuarios. puede ser el de un padre de familia. por ejemplo.indd 13 Bienes de dominio privado 4POMPTCJFOFTNVFCMFTFJONVFCMFTRVFOP PCTUBOUFTFSQSPQJFEBEEFM&TUBEP TFSJHFOQPS MBTOPSNBTEFMEFSFDIPQSJWBEP DJWJM 5JFOFOVO EFTUJOPEFVTPQÞCMJDP QFSPTPOTVTDFQUJCMFTEF TFSWFOEJEPTBQBSUJDVMBSFT t 5JFSSBTZBHVBTTVTDFQUJCMFTEFFOBKFOBDJØO BMPTQBSUJDVMBSFT OPTF×BMBEBTQPSFMBSU DPOTUJUVDJPOBM t #JFOFTVCJDBEPTFOFM%'EFDMBSBEPTWBDBOUFT t #JFOFTRVFGPSNBSPOQBSUFEFPSHBOJTNPT QÞCMJDPTRVFTFIBZBOFYUJOHVJEP 7/26/12 10:53 AM . para efectos fiscales entendemos como personas morales además de las sociedades mercantiles. r $BQBDJEBE&DPOÓNJDB&TMBQPTJCJMJEBERVFUJFOFOMBTQFSTPOBTEFIBDFSGSFOUF a erogaciones financieras que no excedan del valor de su patrimonio. vestido. Otro ejemplo. Finanzas públicas 13 una participación en las utilidades y en las pérdidas de una negociación mercantil o de una o varias operaciones de comercio”. En ese sentido.00. En este sentido. será la cantidad de $10 000. que tiene dos hijos.00 al mes. leyes o decretos que determinan su pertenencia a favor del gobierno.00 de modo que no puede hacer erogaciones en su tarjeta de crédito que excedan dicha cantidad. etcétera. una prestación se identifica porque involucra de manera unilateral a una persona que da y otra que recibe. sin recibir de GPSNBEJSFDUBOBEBBDBNCJP FTUÃOEFTUJOBEBTBPDVQBSTFFOCSJOEBSTFSWJDJPTQÙCMJDPT de forma general a la población. será una prestación el servicio de comedor que el patrón da a sus trabajadores. desempleo. r $POUSBQSFTUBDJÓO 4PO BRVFMMBT DPTBT P TFSWJDJPT RVF VOB QFSTPOB EB B PUSB B cambio de otras cosas o servicios. insalubridad. Impuestos Son aquellas prestaciones económicas que el gobernado paga al Estado. de los cuales haremos un breve estudio en otro capítulo de esta obra. Una vez hechas las referencias anteriores. Se considera una prestación. A diferencia de una prestación. 01_DERECHO FISCAL_I-III. puesto que involucra a dos personas quienes dan y reciben al mismo tiempo. entre otros. vivienda. r 4FHVSJEBETPDJBM4POBRVFMMBTDPOEJDJPOFTRVFCVTDBORVFFMJOEJWJEVPMPHSF un bienestar dentro de la sociedad. por ejemplo. -BTDBSBDUFSÎTUJDBTFTFODJBMFTEFMPTJNQVFTUPTTPO r VOBQSFTUBDJÓOQPSRVFFMHPCFSOBEPEBFMEJOFSPPCJFOBM&TUBEPTJOSFDJCJSB DBNCJPOJOHÙOCJFOPTFSWJDJPQÙCMJDPEFGPSNBEJSFDUB r FMUSJCVUPRVFEFCFTFSMBQSJODJQBMGVFOUFEFJOHSFTPTEFM&TUBEP FTEFDJS RVF debe bastarle con las aportaciones que realizan los gobernados a modo de impuestos para poder hacer frente a las actividades que le son propias y a los serviDJPTQÙCMJDPTRVFSFRVJFSFOMPTHPCFSOBEPT r TVàOBMJEBEFTCSJOEBSTFSWJDJPTQÙCMJDPTEFGPSNBHFOFSBMBMPTDJVEBEBOPT r UPEPTMPTHPCFSOBEPTEFCFNPTQBHBSJNQVFTUPTEFVOBGPSNBPEFPUSB EFQFOdiendo de nuestra actividad. podemos determinar los conceptos siguientes de los tributos específicos establecidos en la legislación mexicana. El ejemplo es la relación laboral en la que un patrón recibe la prestación del servicio subordinado de su trabajador y a su vez le paga una contraprestación que será el salario por dicho trabajo. &KFNQMPT EF FTUPT USJCVUPT TPO *NQVFTUP 4PCSF MB 3FOUB *NQVFTUP 1SFEJBM *Npuesto al Valor Agregado. Asimismo.indd 14 7/26/12 10:53 AM . el servicio que realiza un empleado o trabajador a su patrón. En el caso. la contraprestación tiene una naturaleza de bilateralidad.14 Derecho Fiscal r 1SFTUBDJÓO4POBRVFMMBTDPTBTPTFSWJDJPTRVFVOBQFSTPOBEFCFQBHBSPSFBMJzar en favor de otra. discapacidades. maternidad. pobreza. de modo que se involucran dos prestaciones. su objetivo es proteger socialmente a las perTPOBTBMDVCSJSQBSUFEFMBTQSPCMFNÃUJDBTTPDJBMFTFYJTUFOUFTUBMFTDPNPWFKF[ salud. cinco o diez años). Sin embargo. r 4FUSBUBVOBDPOUSBQSFTUBDJÓOQPSRVFFMHPCFSOBEPQBHBQPSSFDJCJSVOCJFOP TFSWJDJPQÙCMJDPEFNBOFSBEJSFDUB r 4FQBHBFOEJOFSP r &MHPCFSOBEPTPMJDJUBVOTFSWJDJPQÙCMJDPEFM&TUBEPRVFMPCFOFàDJBEFGPSNB particular y directa. otorga servicios de seguridad social a los trabajadores. $1 200. Una mínima parte de dichas aportaciones es efectuada por los trabajadores y la mayor parte son cuotas que el patrón aporta. Es así que tenemos contraprestaciones cuya naturaleza jurídica es laboral porque cubren una obligación que tiene el patrón para con sus trabajadores. infonavit.00 (seiscientos pesos). Las aportaciones de seguridad social son las aportaciones que hacen los gobernados al Estado. por práctica se ha incluido como un tributo más. en esta ocasión nos referimos a montos en dinero que pagan MPTHPCFSOBEPTBM&TUBEPDVBOEPÊTUFMFTQSFTUBVOTFSWJDJPQÙCMJDPEFNBOFSBEJSFDUB ZFTQFDÎàDB0USPTFKFNQMPTTPOFMEFSFDIPQPSVTPEFTVFMPDVBOEPWBNPTBSFBMJzar una obra en un predio o el derecho por la expedición de actas de matrimonio o nacimiento.indd 15 7/26/12 10:53 AM . r 4VàOBMJEBEFTDVCSJSFMDPTUPRVFUJFOFFMCJFOPTFSWJDJPQÙCMJDPEFRVFTFUSBUF Aportaciones de seguridad social Estos tributos no gozan de una naturaleza fiscal. para entender el derecho como tributo. Es así. Estos servicios como se ha indicado en el concepto de seguri- 01_DERECHO FISCAL_I-III. nos debemos olvidar de las otras definiciones de derecho cuya naturaleza se fundamenta en una prerrogativa o el concepto de justicia. de estas contribuciones es lo que pagamos cuando acudimos a la SecreUBSÎBEF3FMBDJPOFT&YUFSJPSFTQBSBIBDFSFMUSÃNJUFEFOVFTUSPQBTBQPSUFBàOEFRVF nos sea realizado el trámite para que nos expidan y entreguen el documento de identificación. Finanzas públicas 15 Derechos Son las contraprestaciones económicas o en dinero que el gobernado paga al Estado QBSBRVFÊTUFMFQSPWFBTFSWJDJPTPCJFOFTQÙCMJDPTEFGPSNBEJSFDUBZQBSUJDVMBS Ejemplos. fovissste. puesto que se trata de aquellas cuotas que pagan una parte los patrones y otra los trabajadores al Estado a fin de que les otorgue los servicios de seguridad social. issste. es necesario pagar una cuota específica que toma en cuenta el periodo por el cual se solicita el pasaporte (tres. En ese sentido. De modo que el Estado a través de diversos órganos como el imss.00 (mil doscientos) o más se considera un tributo llamado derecho.Capítulo II. Las características principales de los derechos son las siguientes. que el monto de $600. para que exista un procedimiento de recaudación ágil tal como sucede con los impuestos. para que éste les preste servicios de seguridad social. &OFTFTFOUJEP UPEBTMBTQFSTPOBTRVFOFDFTJUFOFMTFSWJDJPQÙCMJDP QBSBPCUFOFSMP deben pagar las cuotas correspondientes. 16 Derecho Fiscal dad social. es decir. Las características principales de las contribuciones accesorias son las siguientes. pero están establecidas en algunos códigos fiscales.13% mensual. protección a la vejez. las contribuciones accesorias deben derivarse de otra contribución que las origine. se refieren entre otros a los servicios médicos u hospitalarios. pensiones por invalidez u otros. recreación. si queremos pagar dos o tres días después debemos pagar una tasa de interés que actualmente es del 1. gastos de ejecución y cualquier otro monto que sea cobrado por el fisco que se haya originado cuando un tributo se hizo exigible. cuando venció su fecha para pagar y no fue realizado en tiempo. r 4VàOBMJEBEQVFEFTFSDVCSJSQBSUFEFMDPTUPEFMBPCSBPFNQMFBSTFQBSBEJWFSTPTTFSWJDJPTQÙCJDPT Contribuciones accesorias Se llaman contribuciones accesorias aquellos tributos que pagamos al fisco y que se originan por la falta de pago oportuno de una contribución principal. r 4FUSBUBEFVOBQSFTUBDJÓORVFQBHBFMHPCFSOBEPQPSMBQMVTWBMÎBRVFBERVJSJÓ su inmueble. no pueden existir por sí solas. Ejemplo de estas contribuciones son los recargos o intereses que debemos pagar al Servicio de Administración Tributaria (sat) cuando omitimos realizar el pago mensual del Impuesto al Valor Agregado. el cual tiene como fecha límite el día 17 de mes siguiente. Se refieren a las cuotas que deben pagar los gobernados dueños de bienes inmueCMFTDVZPWBMPSTFJODSFNFOUBFOSB[ÓOEFVOBPCSBQÙCMJDBSFBMJ[BEBQPSFM&TUBEP&O ese sentido son los dueños de los inmuebles que han adquirido plusvalía quienes tiene la obligación de pagar este tributo. multas. r 4FUSBUBEFVOBQSFTUBDJÓORVFQBHBOMPTHPCFSOBEPTFOEJOFSP r /BDFOQPSMBPNJTJÓOFOFMQBHPEFVOBDPOUSJCVDJÓOQSJODJQBM r 4POWBSJBCMFTEFBDVFSEPBMBOBUVSBMF[BEFMBPNJTJÓO r 4VàOBMJEBEFTTFSWJSDPNPIFSSBNJFOUBEFTBODJÓOZQSFWFODJÓOQBSBRVFMPT particulares paguen oportunamente sus tributos. Contribuciones de mejoras Este tipo de contribuciones son las menos comunes. Se consideran contribuciones accesorias los recargos. de vivienda.indd 16 7/26/12 10:53 AM . 01_DERECHO FISCAL_I-III. Es decir. las leyes hacendarias estatales o algunas leyes federales especiales. Las principales características de las contribuciones de mejoras son las siguientes. Productos Se consideran productos los ingresos que percibe el Estado por prestar servicios en funciones de derecho privado. Ingresos financieros Son los recursos que obtiene el Estado a través de la realización actividades.indd 17 7/26/12 10:53 AM . mismas que se originan cuando el Estado realiza gastos mayores a sus ingresos. por enajenar o arrendar bienes de dominio privado de la 'FEFSBDJÓO&TEFDJS TFUSBUBEFJOHSFTPTRVFPCUJFOFFM&TUBEPDVBOEPBDUÙBDPNPVO QBSUJDVMBSTJOTVTPCFSBOÎBTJOPFOVOQMBOPEFJHVBMEBEBOUFMPTHPCFSOBEPT&KFNplo de estos aprovechamientos son los recursos económicos que obtiene el gobierno cuando renta a un particular un terreno o edificio propiedad del Estado.Capítulo II. Dentro de estos ingresos tenemos diversos tipos de actividades financieras como son las siguientes. realiza actividades financieras que le reportan ingresos para poder desempeñar sus actividades gubernamentales y de protección al gobernado. Ahora bien. Se diferencian de los derechos puesto que éstos son los ingresos que percibe el EsUBEPDVBOEPQSFTUBTFSWJDJPTPCJFOFTEFDBSÃDUFSQÙCMJDPBMPTQBSUJDVMBSFT 01_DERECHO FISCAL_I-III. la emisión se considera un ingreso para el gobierno puesto que le permite hacer frente a sus propias necesidades. en su caSÃDUFSEFHPCJFSOP SFMBDJPOBEBTDPOMPTáVKPTEFDBQJUBMZEJOFSPEFOUSPEFM&TUBEPP en relación con otros Estados. Empréstitos Son los préstamos que obtiene el Estado por parte de organismos financieros internacionales como el Fondo Monetario Internacional o de un Estado a otro. Por tanto. Es decir. Emisión de moneda &TPUSBGVFOUFEFJOHSFTPTQBSBFM&TUBEP RVJFOBUSBWÊTEFTV#BODP$FOUSBM FOFMDBTP EFOVFTUSPQBÎTFM#BODPEF. A pesar de que TF USBUB EF VO FOEFVEBNJFOUP QÙCMJDP QPS QBSUF EFM &TUBEP UFNQPSBMNFOUF FT VOB fuente de ingresos para un Estado y le ayuda a afrontar gastos a corto plazo. la emisión de moneda sirve como herramienta temporal para cubrir ese déficit.ÊYJDP FNJUFNPOFEBEFDVSTPMFHBMQBSBTVDJSDVMBDJÓOFO FMQBÎTEJDIBTFNJTJPOFTEFCFOTFSQSPQPSDJPOBMFTBMBTSFTFSWBTEFVO&TUBEP MBTDVBMFT se representan en metales preciosos como el oro. Finanzas públicas 17 Ingresos no tributarios Aquellos recursos que el Estado adquiere u obtiene por sí mismo a través de diversas GVFOUFTEFMBQSPQJBBDUJWJEBEEFM&TUBEP FTEFDJS EFTVTEJGFSFOUFTSBNBTEFEFTBSSPMMPPQPSNFEJPEFQSÊTUBNPTPàOBODJBNJFOUPTJOUFSOBDJPOBMFT Para ello decidimos dividir los ingresos que no provienen de los gobernados en financieros y los que derivan de la actividad o desarrollo del propio Estado. con fecha 25 de noviembre de 1936 se publicó la Ley de Expropiación. antigüedades y objetos de arte. etcétera. r "EFNÃT TFFTUBCMFDJÓMBPCMJHBDJÓOEFMBBVUPSJEBEEFEBSWJTUBBMHPCFSOBEPB fin de que éste pueda expresar lo que a su derecho convenga e inclusive presentar pruebas. puentes. al quitar de manera coactiva la propiedad de esos bienes a los gobernados propietarios. r 2VFTPODBVTBTEFVUJMJEBEQÙCMJDB n FTUBCMFDFS FYQMPUBSPDPOTFSWBSVOTFSWJDJPQÙCMJDP n construir. edificios. n construcción de hospitales. caminos y puentes. corresponde originariamente a la Nación. etc. r 2VFMBàOBMJEBEEFMBMFZFTFTUBCMFDFSRVÊTFQVFEFDPOTJEFSBSiDBVTBEFVUJMJEBEQÙCMJDBuBàOEFRVFFM&TUBEPQVFEBQSJWBSEFMBQSPQJFEBEZQPTFTJÓOEF un bien a un particular. escuelas. MBDVBMTFIBSFGPSNBEPWBSJBTWFDFT MBÙMUJNBSFGPSNBGVFQVCMJDBEBFOFMDiario Oficial de la Federación el 5 de junio de 2009. a fin de EFTUJOBSMPTBVOBDBVTBEFVUJMJEBEQÙCMJDBZQSFWJPQBHPEFVOBJOEFNOJ[BDJÓO Esta figura jurídica tiene su fundamento en el artículo 27 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Asimismo. La propiedad de las tierras y aguas comprendidas dentro de los límites del territorio nacional. constituyendo la propiedad privada. n conservación de belleza panorámica. que le ayudan a realizar actividades propias ya sea para obtener más ingresos a través de la explotación de recursos o a prestar serWJDJPTQÙCMJDPTBMBQPCMBDJÓO Decomiso Son los actos administrativos lícitos a través de los cuales el Estado sustrae bienes muebles (objetos diversos) que fueron utilizados por los gobernados para la comisión de 01_DERECHO FISCAL_I-III.18 Derecho Fiscal Expropiación Es el acto administrativo a través del cual el Estado adquiere bienes inmuebles. -BTFYQSPQJBDJPOFTTPMPQPESÃOIBDFSTFQPSDBVTBEFVUJMJEBEQÙCMJDBZNFEJBOUFJOEFNnización. mediante la expropiación de bienes inmuebles el Estado se hace de recursos. el cual establece lo siguiente. como terrenos.. Dicho ordenamiento establece entre otras cosas lo siguiente. la cual ha tenido y tiene el derecho de transmitir el dominio de ellas a los particulares. n DPOTUSVDDJÓOEFPCSBTEFJOGSBFTUSVDUVSBQÙCMJDB r 2VFMBDBVTBEFVUJMJEBEQÙCMJDBEFCFTFSBDSFEJUBEBNFEJBOUFEJDUÃNFOFT r 2VFEFCFTFSQVCMJDBEBMBEFDMBSBUPSJBEFVUJMJEBEQÙCMJDBZFYQSPQJBDJÓOFOFM Diario Oficial de la Federación. En este sentido. ampliar o alinear calles. Artículo 27.indd 18 7/26/12 10:53 AM . Finanzas públicas 19 un delito.FYJDBOPEJWJEFTVTGVODJPOFTFOUSFT1PEFSFT&KFDVUJWP -FHJTMBUJWP y Judicial.Capítulo II. como los FTUVQFGBDJFOUFTTJOFNCBSHP IBZPUSPTCJFOFTRVFTÎQVFEFOTFSVUJMJ[BEPTQPSFMHPbierno como autos. puesto que son aquellos RVFFM&TUBEPFOTVGVODJÓOEFBENJOJTUSBDJÓOQÙCMJDBHFOFSBNFEJBOUFMBBENJOJTUSBción de los recursos originarios que le fueron otorgados. Muchos de esos objetos no pueden comercializarse por ser prohibidos.indd 19 7/26/12 10:53 AM . Para entender mejor de qué se tratan estos ingresos y quién los produce. En las noticias escuchamos que se decomisaron armas. Estos ingresos son producidos QPSMBBENJOJTUSBDJÓOQÙCMJDBEFTDFOUSBMJ[BEBZQBSBFTUBUBMQVFTUPRVFBUSBWÊTEFMEFsarrollo de sus funciones generan utilidades que son ingresos para el Estado. Ingresos derivados de la actividad del Estado Ahora bien. es neceTBSJPEJTUJOHVJSQSJNFSPMBGVODJÓOEFBENJOJTUSBDJÓOQÙCMJDBEFM&TUBEP$PNPTBCFNPT FM&TUBEP. distinguimos los ingresos financieros de los que se originan por la actividad propia del Estado. explosivos. debido a la importancia que tienen. etcétera. en ocasiones decomisan bienes como ropa y demás obKFUPTRVFQBTBOBTFSQSPQJFEBEEF&TUBEPZÊTUFQVFEFBTVWF[FOBKFOBSBMQÙCMJDPFO general. 7FBNPTFOUPODFTEFRVÊTFUSBUBDBEBVOPEFFMMPT Poder Legislativo t &ODBSHBEPEFDSFBS OPSNBTKVSÓEJDBT t $POHSFTPEFMB6OJØO Poder Judicial t &ODBSHBEPEFBQMJDBS MBMFZNFEJBOUF MBTPMVDJØOEF DPOUSPWFSTJBT KVJDJPT t 4VQSFNB$PSUFEF +VTUJDJBEFMB/BDJØO Poder Ejecutivo t &ODBSHBEPEF BENJOJTUSBSMPT SFDVSTPTEFM&TUBEP Administración Pública Federal 01_DERECHO FISCAL_I-III. camiones. drogas. de modo que le representan ingresos líquidos. 20 Derecho Fiscal "IPSB CJFO FM 1PEFS &KFDVUJWP SFQSFTFOUBEP QPS FM QSFTJEFOUF EF MB 3FQÙCMJDB tiene una función principal que es la de administrar los recursos del Estado a fin de QSFTUBSTFSWJDJPTQÙCMJDPTBMPTHPCFSOBEPT1PSFMMP TFMFMMBNBUBNCJÊO"ENJOJTUSBDJÓO1ÙCMJDB'FEFSBM &TUB"ENJOJTUSBDJÓO1ÙCMJDB'FEFSBMBTVWF[TFPSHBOJ[BBUSBWÊTEFEJWFSTPTÓSHBnos de gobierno que se clasifican de la siguiente manera. Centralizados Desconcentrados t 4POØSHBOPTRVF EFQFOEFOFDPOØNJDBNFOUF EFM&KFDVUJWP OPUJFOFO QFSTPOBMJEBEKVSÓEJDBOJ QBUSJNPOJPQSPQJPT t 4POØSHBOPTBVUØOPNPT FODVBOUPBTVTGVODJPOFT OPUJFOFOQFSTPOBMJEBE KVSÓEJDBOJQBUSJNPOJP QSPQJPT4JOFNCBSHP TPOJOEFQFOEJFOUFTFOTVT GVODJPOFT t 4POØSHBOPTJOEFQFOEJFOUFT RVFUJFOFOVOB QFSTPOBMJEBEKVSÓEJDBZ QBUSJNPOJPQSPQJPT/P EFQFOEFOEFM&KFDVUJWP QBSBEFDJTJPOFTBVORVF GPSNBOQBSUFEFÏM t 4VQBUSJNPOJPFTFM NJTNPEFMB'FEFSBDJØO TJFNQSFEFQFOEFOEFVOB TFDSFUBSÓBEF&TUBEP t &KFNQMPIMSS. con capital del Estado. la empresas de participación estatal. buscan como cualquier otra sociedad obtener beneficios económicos. PEMEX FUDÏUFSB t 4FDPOTJEFSBOBTÓMBT TFDSFUBSÓBTEF&TUBEP MBT DVBMFTSFBMJ[BOBDUJWJEBEFT TVCPSEJOBEBTBM&KFDVUJWP &KFNQMP4FDSFUBSÓBEF (PCFSOBDJØO 4FDSFUBSÓB EF&EVDBDJØO1ÞCMJDB FUDÏUFSB t &KFNQMPFM4FSWJDJPEF "ENJOJTUSBDJØO5SJCVUBSJB (SAT EFQFOEFEFMB 4FDSFUBSÓBEF)BDJFOEB &TJOEFQFOEJFOUFFOTVT GVODJPOFTEFSFDBVEBDJØO Descentralizados t &NQSFTBTEFQBSUJDJQBDJØO FTUBUBMTPOTPDJFEBEFT NFSDBOUJMFTDSFBEBTFO QBSUFDPODBQJUBMPUSBCBKP EFM&TUBEP&TUÈOEFTUJOBEBT BQSPEVDJSCJFOFTP TFSWJDJPTQBSBTBUJTGBDFS OFDFTJEBEFTDPMFDUJWBT Dentro de las actividades que realizan los órganos del Estado. en todo o en parte. existen los llamados aprovechamientos. De modo que los ingresos que generan dichas sociedades se consideran a su vez ingresos para el Estado. que sean obtenidos QPSPSHBOJTNPTEFTDFOUSBMJ[BEPTPFNQSFTBTQBSBFTUBUBMFTTJOPRVFTPODPCSBEPTQPS 01_DERECHO FISCAL_I-III. los cuales son los ingresos que percibe el Estado al actuar como ente de dereDIPQÙCMJDP FTEFDJS FOWFTUJEPEFTVTPCFSBOÎB RVFOPTFDPOTJEFSBODPOUSJCVDJPOFT ni tampoco son ingresos financieros ni de la actividad del Estado. Es el caso de los órganos descentralizados como Petróleos Mexicanos o el Instituto Mexicano del Seguro Social. los organismos descentralizados al contar con un patrimonio propio además de su finalidad de llevar a DBCPVOBBDUJWJEBEQÙCMJDB CVTDBOJODSFNFOUBSTVQBUSJNPOJPNFEJBOUFFMEFTBSSPMMP de sus actividades. los cuales por un lado. explotan recursos naturales como FMQFUSÓMFPPBENJOJTUSBOSFDVSTPTQÙCMJDPTQBSBEBSVOTFSWJDJPBMPTHPCFSOBEPT Asimismo. sociedades mercantiles creadas. Ingresos especiales Cabe señalar que dentro de los ingresos del Estado.indd 20 7/26/12 10:53 AM .

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