Depreciación y Amortización. Alumnos

March 23, 2018 | Author: Dayana Esteban | Category: Depreciation, Amortization (Business), Balance Sheet, Taxes, Business Economics


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DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN.Depreciación y amortización son dos conceptos que se manejan juntos. Depreciación significa bajar de precio, y se refiere a la utilización de un activo fijo o tangible, el cual, debido al uso, disminuye de precio. Por ejemplo: se compra un automóvil y se utiliza durante un año. Independientemente de la intensidad del uso que se haya dado, ese automóvil tendrá un precio menor que el original, al cabo de un año. Por su parte, amortización su significado es exactamente el mismo que el de la depreciación. La diferencia estriba en que la amortización sólo se aplica a los activos tales como: gastos de organización o de instalación, compra de marcas y patentes y demás. Por tal razón depreciación y amortización son un mismo concepto, y en la práctica ocupan un mismo rubro en el estado de resultados. El mecanismo legal mediante el cual se recupera la inversión de los activos fijos y diferidos vía fiscal, es el siguiente: la Ley de Impuestos Sobre la Renta (LISR), establece cuáles son los conceptos deducibles de impuestos. Se entiende que los impuestos se pagan sobre la base de restar a los ingresos todos los gastos comprobables, como mano de obra, que se comprueba con nóminas firmadas; materia prima, cuyo gasto se comprueba con facturas, etc. a la diferencia entre ingresos y costos se le llama utilidad antes de impuesto, y es sobre esta base que se paga un porcentaje determinado como impuestos. Es claro que a mayores costos la utilidad antes de impuestos (UAI) será menor y se pagará menos en impuestos. Cuando se comprueba cualquier gasto, por ejemplo, pago de mano de obra, la empresa efectivamente efectúa un desembolso de efectivo y transfiere dinero de la empresa al trabajador, y así, como con todos los gastos, existe una transferencia real de dinero de la empresa hacia afuera de ella. Sin embargo, cuando se hace un cargo de depreciación (amortización) no existe tal transferencia. Lo anterior significa que de su ingreso bruto, la empresa hace el cargo de un costo sin que desembolse ningún dinero, debido a lo cual el efecto es la recuperación de ese cargo. Es obvio que la LISR permite hacer el número suficiente de cargos por este concepto para que se recupere exactamente la inversión hecha en el periodo de la inversión o tiempo cero (t 0 ). Depreciación es la reducción en el valor de un activo. El monto de la depreciación anual D t no representa un flujo de efectivo real, el monto de la depreciación para efecto de impuestos debe calcularse con un método aprobado por el gobierno. Costo inicial o base no ajustada es el costo del activo entregado o instalado. El término base no ajustada B, o simplemente base, es decir que el activo es nuevo. El valor en libros representa la inversión restante y no depreciada en los libros, después de que el monto total de cargos de depreciación a la fecha se restó de la base. En general, el valor en libros, VL t , se determina al final de cada año. El valor de salvamento es el valor estimado al final de la vida útil del activo expresado como S. La tasa de depreciación o tasa de recuperación es la fracción del costo inicial que se elimina cada año por depreciación. Dicha tasa, denotada por d t , puede ser la misma cada año, denominándose entonces tasa en línea recta, o diferente para cada año del periodo de recuperación. Los activos depreciados: vehículos, equipos de manufactura, maquinaria, computadoras y equipos de red, teléfonos, mobiliario de oficina, equipo de proceso de refinación, edificios y mucho más. Métodos de depreciación: Existen muchos modelos aprobados para la depreciación de activos. El modelo en línea recta (LR) históricamente es el uso más común. Sin embargo, modelos acelerados tales como el modelo del saldo decreciente (SD), reducen el valor en libros a cero (o al valor de salvamento) con más rapidez que el método en línea recta y el menos utilizado es el método de suma de dígitos de los años (SDA). DEPRECIACIÓN EN LÍNEA RECTA (LR) La depreciación en línea recta deriva su nombre del hecho de que el valor en libros disminuye linealmente con el tiempo. La tasa de depreciación d = 1/h es la misma cada año del periodo de recuperación n. La depreciación LR anual se determina al multiplicar el costo inicial menos el valor de salvamento, por d. En forma de ecuación: D t = (B – S) d = B – S n [16.1] donde t = año (t = 1,2….., n) D t = cargo anual de depreciación B = costo inicial o base no ajustada S = valor de salvamento estimado d = tasa de depreciación = 1/n n = periodo de recuperación Puesto que el activo se deprecia por la misma cuantía cada año, el valor en libros después de t años de servicio, VL t , será igual al costo inicial B menos la depreciación anual, por t. VL t = B – (t) (D t) [16.2] El modelo LR tiene la misma tasa para todos los años, es decir, d = d t = 1 n EJEMPLO 1 Si un activo tiene un costo inicial de Q 50,000 con un valor estimado de salvamento de Q 10,000 después de 5 años, a) calcule la depreciación anual, y b) determine y represente gráficamente el valor en libros del activo después de cada año, utilizando el método de depreciación en línea recta. Solución a) La depreciación de cada año para 5 años se encuentra mediante la ecuación [16.1]. D t = B – S = 50,000 – 10,000 = Q 8,000 n 5 b) El valor en libros después de cada año t se calcula mediante la ecuación [16.2]. Los valores VL t se representan gráficamente para los años 1 y 5, por ejemplo, VL 1 = 50,000 – 1(8,000) = Q42, 000 VL 5 = 50,000 – 5(8,000) = Q10, 000 = s 50 ----------- D t = Q8, 000 40 30 20 10 S= Q10, 000 0 1 2 3 4 5 t Año t DEPRECIACIÓN DE SALDO DECRECIENTE (SD) Y DE SALDO DOBLE CRECIENTE. El método de saldo decreciente por lo general se aplica como el método de depreciación en libros. El método de saldo decreciente también se conoce como el método de porcentaje uniforme o fijo. La depreciación de SD acelera la reducción del valor del activo debido a que la depreciación anual se determina multiplicando el valor en libros al principio de cada año por un porcentaje fijo (uniforme) d, expresado en forma decimal. Si d = 0.1, entonces cada año se elimina el 10% del valor en libros. Por lo tanto, la cantidad de depreciación disminuye año con año. La tasa de depreciación anual máxima por el método SD es el doble de la tasa en línea recta, esto es, d máx = 2/n [16.4] En este caso, el método se conoce como de saldo decreciente doble (SDD). Si n = 10 años, la tasa SDD sería 2/10 = 0.2, de manera que 20% del valor en libros se remueve anualmente. Otro porcentaje muy utilizado para el método SD es 150% de la tasa LR, donde d = 1.5/n. La depreciación para el año t es la tasa fija d, multiplicada por el valor en libros al final del año anterior. D t = (d)VL t-1 [16.5] La tasa de depreciación real para cada año t, relativa al costo inicial B, es: d t = d(1-d) t-1 [16.6] Si el VL t-1 no se conoce, la depreciación en el año t se calcula usando B y d t de la ecuación [16.6]. D t = dB(1-d) t-1 [16.7] El valor en libros en el año t se determina en una de dos formas: o utilizando la tasa d y el costo inicial B, o restando el cargo de depreciación actual anterior al valor en libros. Las ecuaciones son: VL t = B(1-d) t [16.8] VL t = VL t-1 -D t [16.9] Es importante entender que el valor en libros en el método SD nunca llega a cero, porque el valor en libros siempre está disminuyendo en un porcentaje fijo. El valor de salvamento implícito después de n años es la cantidad VL n , es decir, Valor de salvamento implícito = S implícito = VL n = B(1-d) n [16.10] Si no se establece el porcentaje fijo d, es posible determinar una tasa fija implícita usando el valor S estimado: d implícita = 1 - S 1/n [16.11] B EJEMPLO 2 Un dispositivo para prueba de fibras ópticas será depreciado con el método SDD. El dispositivo tiene un costo inicial de Q25, 000 y un valor de salvamento estimado de Q2, 500 después de 12 años. a) Calcule su depreciación y su valor en libros para los años 1 y 4. b) Calcule el valor de salvamento implícito después de 12 años. Solución a) La tasa de depreciación fija de SDD es d = 2/n = 2/12 = 0.1667 anual. Use las ecuaciones [16.7] y [16.8]. Año 1: D 1 = (0.1667) (25,000) (1-0.1667) 1-1 = Q4, 167.50 VL 1 = 25,000(1- 0.1667) 1 = Q20, 832.50 Año 4: D 4 = (0.1667) (25,000) (1-0.1667) 4-1 = Q2, 411.46 VL 4 = 25,000(1-0.1667) 4 = Q12, 055. Para Excel: Las funciones de SDD para D1 y D4 son, respectivamente, DDB (25,000, 2,500, 12, 1) y DDB (25,000, 2,500, 12, 4). b) De acuerdo con la ecuación [16.10], el valor de salvamento implícito después de 12 años es: S implícito = 25,000 (1-0.1667) 12 = Q2, 803 Puesto que el S estimado = Q2, 500 es menor que Q2,803, el activo no está completamente depreciado cuando alcanza su duodécimo año de vida esperada. EJEMPLO 3 La compañía Freeport compró una unidad para clasificar minerales controlados por computadora por Q80, 000. La unidad tiene una vida de 10 años y un valor de salvamento de Q10, 000. Utilice los métodos SD y SDD para comparar el programa de depreciación y el valor en libros para cada año. Solución Mediante la ecuación [16.11] se determina una tasa de depreciación SD implícita. d = 1- 10,000 1/10 = 0.1877 80,000 Observe que 0.1877<2/n = 0.2, de manera que este modelo SD no excede el doble de la tasa en línea recta. La tabla 16.1 presenta los valores D t utilizando la ecuación [16.5], y los valores VL t , de la ecuación [16.9] redondeada al quetzal más cercano. Por ejemplo, en el año t = 2, los resultados SD son: D 2 = d (VL 1 ) = 0.1877 (64,984) = Q12, 197 VL 2 = 64,984 – 12,197 = Q52, 787 Debido a que se redondea a quetzales, se ha calculado una depreciación de Q2, 312 en el año 10, aunque se deducen Q2, 318 para hacer VL 10 = S = Q10, 000 en forma exacta. Cálculos similares para SDD con d = 0.2 resultan en las series de depreciación y de valor en libros en la tabla 1 6.1. TABLA 16.1 Valores D t y VL t para depreciación SD y SDD. Ejemplo 16.3 Saldo Decreciente Decreciente doble Año t D t VL t D t VL t 0 ___ Q80, 000 ____ Q80, 000 1 Q15, 016 Q64, 984 Q16, 000 Q64, 000 2 Q12, 197 Q52, 787 Q12, 800 Q51, 200 3 Q 9, 908 Q42, 879 Q10, 240 Q40, 960 4 Q 8, 048 Q34, 831 Q 8, 192 Q32, 768 5 Q 6, 538 Q28, 293 Q 6, 554 Q26, 214 6 Q 5, 311 Q22, 982 Q 5, 243 Q20, 972 7 Q 4, 314 Q18, 668 Q 4, 194 Q16, 777 8 Q 3, 504 Q15, 164 Q 3, 355 Q13, 422 9 Q 2, 846 Q12, 318 Q 2, 684 Q10, 737 10 Q 2, 318 Q10, 000 Q 2,147 Q 8,589 MÉTODO DE DEPRECIACIÓN DE SUMA DE DÍGITOS DE LOS AÑOS (SDA) Bajo este método el cargo anual por depreciación se obtiene multiplicando el valor neto por depreciar (P – VS) por una fracción que resulta de dividir el número de años de vida útil restante entre la suma de los dígitos de los años 1 a n de la vida útil de activo. Véase la fórmula 5.4. D = n - (t-1) (P-VS) 5.4 n (n + 1) / 2 EJEMPLO 1 Supóngase que se compró un activo a un precio P = 1 000, 000 con una vida útil de 5 años y se requiere depreciarlo por el método de SDA. Calcule los cargos anuales de depreciación y su valor en libros. SOLUCIÓN. S e le llama suma de dígitos de los años porque se suman los dígitos de su vida útil, en este caso, 5+4+3+2+1 = 15. La inversión se recuperará partes proporcionales de cada dígito respecto del total, de modo que en caso bajo estudio, con el año 1 se recuperará 5/15 del valor del activo; en el año 2, se recuperará 4/15…, y en el año 5, se recuperará 1/15 del valor del activo. La suma de dígitos de los años es: = n (n+1) = 5 (5+1) = 15 2 2 Año Valor en libros Cargo anual Valor recuperado 0 1 000 000 0 0 1 666 666 5/15 x 1,000 = 333,333 333,333 2 400 000 4/15 x 1,000 = 266,666 599,999 3 200 000 3/15 x 1,000 = 200,000 799,999 4 66 668 2/15 x 1,000 = 133,333 933,332 5 0 1/15 x 1,000 = 66, 666 1 000,000 Obsérvese que los datos son los mismos que los del ejemplo 5.1. en la última columna de ambas tabla se puede leer el valor recuperado a través de los 5 años. En el caso de la depreciación en la línea recta (LR), este valor es constante e igual a Q 200, 000; en la depreciación por SDA, el valor en el primer año es de Q 333, 333 y en el último de sólo Q 66, 666 lo cual establece una marcada diferencia entre ambos métodos respecto de la forma en que se recupera la inversión. Si se utiliza la fórmula 5.4 para el cálculo, en los años 2 y 3 se tendría: 5 - (2-1) D 2 = 5 (5+1) ( 1 000,000 – 0) = 4 (1 000,000) = 266,666 2 15 5 - (3-1) D 3 = 5 (5+1) ( 1 000,000 – 0) = 3 (1 000,000) = 200,000 2 15 OBJETIVOS DE LA DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN La mayoría de los gobiernos permite a los inversionistas recuperar su inversión vía fiscal, mediante un mecanismo similar al mencionado. Son varios los objetivos que se persiguen con este procedimiento legal: no sólo es el hecho de que el empresario recupere la inversión en determinado tiempo y la tenga disponible para iniciar una nueva empresa que haga crecer industrialmente al país, sino que además, si todas las empresas, al término de la vida fiscal de sus activos los sustituyen por nuevos, tendrían plantas productivas con una tecnología actualizada y serían más eficientes en sus procesos de producción. Por otro lado, la práctica generalizada de sustitución de activos con vida fiscal de cero, haría que se vitalizara el sector de producción de bienes intermedios, lo cual propiciará el mantenimiento y aun el crecimiento de dicho sector y por tanto del crecimiento industrial del país. De hecho, una empresa que no sustituya sus activos fijos al término de su vida fiscal se perjudica en dos formas: por un lado, automáticamente empieza a pagar más impuestos al ya no poder hacer cargos por depreciación; por otro lado, su planta productiva caerá lentamente en la obsolescencia tecnológica , con un perjuicio directo para la empresa, pues los costos de mantenimiento aumentarán así como también se elevará el número de piezas defectuosas producidas y los paros por fallas del equipo, que también representan un costo extra, más difícil de recuperar.
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