DEPRECIACIÓN Vamos ahora ver este procedimiento. Pero, ¿Qué es la depreciación? Muy fácil.Usted sabe que en una pareja, al comienzo el enamorado le dice a la enamorada: “¡Qué bonito lunarcito tienes en tu boquita!”. Pero después de veinte años de matrimonio le dice “Oye vieja, ¿Cuándo te vas a operar esa horrible verruga?”. Es que después de veinte años, la mujer habrá perdido todo encanto físico. Se habrá depreciado. 1. Definición: La depreciación es la pérdida de valor que sufren los bienes del activo fijo de la empresa, por causa del tiempo, del uso y/o de la obsolescencia. ¿Y cuáles son los bienes del activo fijo? Aquellos bienes duraderos que la empresa tiene, no para venderlos sino para usarlos en sus operaciones. El mostrador de un bazar, el camión de reparto de una empresa distribuidora, la comprensora de un taller de mecánica automotriz, etc. son bienes del activo fijo. El cálculo y registro anual (cargo anual) de la depreciación, permite absorber el costo del activo fijo, afectando al resultado (aumentando del gasto de la operación o aumentado el costo de producción y por lo tanto el costo de los productos vendidos). Simbología: C = costo de adquisición o producción R = valor residual de desecho, de rescate o de salvamento n = años de vida útil i = tasa o porcentaje de depreciación anual D = importe o cargo anual de depreciación. Lo que se registra cada año C-R = valor de uso. Es lo que más realmente se deprecia o pierde valor DA = depreciación acumulada. C – DA = valor en libros. Es el valor todavía no depreciado o “valor neto” Comencemos con los conceptos: Puede ser cero. Pero también podría producirlo. en algunos métodos de depreciación. si así lo estima la empresa. Entonces que quede claro: es el costo de adquisición o producción. dólares o euros que se cargará cada año al gasto de operación (o al costo de producción) de la empresa. . puede construirlo en vez de comprarlo. al final de la vida útil establecida. compró ese horno pagando S/. Por ejemplo. Luego de esos diez años deberá quedar en la contabilidad con valor cero o con el valor residual. la vida útil del horno de PANDURO S. 9. por supuesto. Es decir se depreciara durante diez años. será de diez años. en este caso costo de adquisición. si PANDURO S. Continuando con el ejemplo. ¿Qué tal es una empresa de metal mecánica? Como tiene materiales y personal capacitado. No en todos los métodos se aplica una tasa o porcentaje. Los años de vida útil n: esto se refiere al tiempo de vida útil que se ha asignado al activo fijo.A. Entonces. supongamos que la empresa panificadora PANDURO S. si corresponde. El costo.El Costo C: es lo que se ha pagado al comprar o producir ese activo fijo. Este caso lo asigna la misma empresa. El importe o cargo anual de depreciación D: es la cantidad de soles. C = 9.000. entonces ése será el valor residual. ojo. Se puede calcular aplicándose al costo la tasa anual de depreciación o de otras maneras. Entonces. El valor residual R: es el valor monetario que la empresa estima o calcula que tendrá en el mercado ese activo fijo. aunque usualmente hay plazos establecidos por la práctica o por las mismas leyes tributarias. es decir n =10.000 soles. En nuestro ejemplo supongamos que la empresa PANDURO S.A. establece que luego de diez años de vida útil podrá vender el horno por un importe de 1.000 La tasa anual de depreciación i: es la tasa o porcentaje que se aplica al costo para calcular el importe o cargo anual de depreciación. Supongamos que es un horno metálico. estima que el horno tendrá una vida útil de diez años.A. con alguno de los métodos que veremos a continuación.000.A. La empresa puede comprarlo. Luego R = 1. . hay varios métodos para calcular la depreciación anual. eso es. Se va incrementando con cada cargo anual. haga las correcciones numéricas necesarias y pague su impuesto en armonía con las cifras que hubiera contabilizado si hubiese aplicado el método de línea recta . siempre y cuando al momento de calcular su impuesto a la renta (luego de cada fin de año). el valor en los libros C – DA es una cantidad que va disminuyendo. que además ha fijado tasas máximas anuales de depreciación. La depreciación acumulada DA: es el total de la depreciación acumulada durante los años de uso de un activo fijo. Pero para esto la empresa tendrá que solicitar esa autorización y demostrar técnicamente la justicia de su petición. El valor en libros C – DA: se llama también valor contable. Es decir. el valor de uso es C. según la clase de activo fijo. en ese caso se depreciará todo el costo C. El primero que veremos se llama “de línea recta” y es el establecido por la ley peruana del impuesto a la renta. Veremos los más importantes. Es el valor depreciable. Es un saldo decreciente 2. al final de la vida útil (con el último cargo anual). Esta depreciación acumulada debe ser igual al valor de uso. ¡Es muy importante recordar eso último! Como la depreciación acumulada DA aumenta con cada nueva depreciación anual. ¡El costo de adquisición o producción menos la pérdida total de valor contabilizada! Costo menos depreciación acumulada. también con efectos tributarios plenos.El valor de uso C – R: es la cantidad o valor del activo fijo que realmente será objeto de depreciación y aplicación anual al gasto o costo. Si el valor residual es cero. Se entiende que. per ola empresa puede aplicar cualquier otro método que estime conveniente. Es la diferencia entre el costo y la depreciación acumulada. Hay que anotar que la ley mencionada admite la posibilidad de autorizar a una empresa específica a aplicar porcentajes mayores que los establecidos. Es el importe neto que muestran los libros contables. Métodos de cálculo Ahora bien. Este importe neto es el que se muestra en el balance de una empresa. R) i Depreciación anual en línea recta (Valor de uso x tasa anual) Fórmula Nº 1 .125 = 12. En este método. Es lo mismo. Supongamos que un activo fijo tendrá una vida útil de ocho años.5 % 8 También: i = 1 = 0. es el método reconocido en primera instancia y con carácter general por las leyes tributarias del Perú.2. n = 8. es decir haciendo 1/n.125 = 12.5 % 8 i = 100% = 12. Es decir.1 Método de línea recta: Como ya se ha dicho. Específicamente por la ley del impuesto a la Renta. Entonces el porcentaje anual será: i = 1 = 0.5 % 8 La depreciación anual D se calculará así: D = (C . cada año se aplica un porcentaje constante al valor de uso.5 % 8 i = 100% = 12. El porcentaje es el que resulta del inverso del número de años de vida útil. también se puede obtener dividiendo 100 %/n. 10 D = (8. 1.000) 0. Además estima que su valor residual o desecho será de S/.000 y le ha asignado una vida útil de diez años.000) 0. Recuerde usted que valor de uso es igual a “costo menos valor residual”.000. i = 1 = 0.A.Ojo el porcentaje se aplicará al valor de uso. adquirió un horno metálico por S/. Hallar el cargo anual de depreciación y desarrollar la tabla.10 = 10 % 10 Tasa: D = (C – R) i D = (9.000 – 1. 9. Y recuerde usted que en algunos casos el valor residual estimado puede ser cero. Ejemplo 1: con valor residual La empresa panificadora PANDURO S.10 D = 800 (usamos la fórmula 1) Tabla de depreciación en línea recta con valor residual . 400 3.400 2. luego del décimo año (el último de vida útil).400 6. Es decir. el importe neto.200 3.200 7. en el balance al final del año 4 se mostrará al activo fijo con una valor neto de 5.000 4. en libros constará ya solamente el valor residual.400 7.000 Valor en libros C – DA 9.800 5.600 2. Ejemplo 2: Sin valor residual Desarrollar el mismo caso anterior. Haciendo un ejemplo al respecto.10 D = (9. Es decir.000) 0. lo que se muestra en ese balance es el valor en libros.800 1. Ese valor ya no se depreciará.R) i D = (9. ¡Se asume que luego del décimo año.800 5. se estima que su valor de desecho R será cero. por supuesto que ya no.600 6.200 8.200 4.000 4. Residual 10 800 No olvide que cuando se prepara el Balance General.600 1. hasta ser dado de baja o vendido.800.10 (usamos la fórmula 1) . pero asumiendo que el horno de tendrá valor residual al final de su vida útil. En este mismo caso. ¡Por algo es valor residual o de desecho! El activo fijo permanecerá en los libros con ese valor residual. ni siquiera como chatarra! D = (C .000 0Costo C 1 2 3 4 5 6 7 8 9 800 V.600 5.Año n Cargo Anual D 800 800 800 800 800 800 800 800 Depreciación Acumulada DA 800 1.000 – 0) 0. nadie pagará nada por ese horno viejo.000 8. es más fácil que algún empleado o funcionario se lo levante.600 4. es decir se lo lleve. Por eso muchas grandes empresas asignan a todos sus activos fijos un valor residual simbólico.300 7.400 4. el importe neto a la fecha del balance.700 3.D = 900 No olvide que cuando se prepara el balance general.000 Valor en libros C – DA 9.200 8.700 1. Es decir.100 7.000 8. pues el valor residual será de cero.200 6. una vez cumplido el décimo año ese horno ya no figurará en los siguientes balances. Tabla de depreciación en línea recta sin valor residual Año Cargo Anual Depreciación Acumulada DA 800 1.800 2. lo que se demuestra en ese balance es el valor en los libros.300 5.100 9.200 2. En ese ejemplo. ¡El mal ejemplo que dan los políticos! .800 900 0 n D 0Costo C 1 900 2 900 3 900 4 900 5 900 6 900 7 900 8 900 9 900 10 Residual 900 V. para que no “desaparezcan” de los balances.400 6.500 3.500 5. Es que si un activo fijo no figura en los balances. podríamos decir que el importe líquido del descuento comercial equivale al costo del activo fijo. i = porcentaje fijo C = costo R = valor residual n = años de vida útil ¿Recuerda usted el descuento compuesto comercial? Pues allí también se aplica un porcentaje fijo sobre el saldo decreciente. es decir buscando similitudes.i)n Ahora despejamos i: R . se llama “método del porcentaje fijo sobre el saldo decreciente”. En la fórmula el líquido se obtenía del valor nominal S de la siguiente manera: L = S (1 . pero se aplica al valor en libros C – DA. Por lo tanto el valor en libros va disminuyendo. no al valor de uso C – R. ¡Repetimos que el porcentaje se aplica sobre el valor en libros. y el valor en libros es un saldo o diferencia decreciente! Es la diferencia decreciente “costo menos depreciación acumulada”. Como el porcentaje en libros se aplica sobre ese valor decreciente. Entonces.i)n Haciendo una analogía. aplicándole el porcentaje fijo. calcular la depreciación de ese año (cargo anual). Ya sabe usted que la depreciación acumulada va aumentado con cada nueva depreciación anual.2. El valor en libros vigente al comienzo de cada año se utiliza para. es un valor decreciente.2 Método de porcentaje fijo sobre el saldo decreciente En este caso se aplica también un porcentaje constante. reemplazando: R = C (1 . R = (1 .i)n C C =1-i Por lo tanto: n R C Porcentaje fijo de depreciación sobre el saldo decreciente (Formula Nº 2) Ejemplo 1: con valor residual.000 i = 1 9. la depreciación que se cargará al gasto o al costo de ese año especifico. 1. El resultado será la depreciación del año.000 y vida útil de 10 años. . 9. Valor residual S/.11111111 Esta tasa se aplicara cada año al saldo decreciente.000 i = 1 - 10 i = 1 0.000. Hallamos el porcentaje fijo.A. Es un horno de costo S/. El mismo caso de la empresa panificadora PANDURO S. es decir al valor en libros o valor neto al final del año anterior. con la fórmula: n R C n 1. 738 19.225 5.001 19.000 19.409 1.754 V.591 2.656 3.726% 918 5.DA 9.934 19.934 1.200 5.262 3.552 19. 2.3 Método de la suma de los dígitos de los años En este método.344 4. En cambio ahora se atribuye intencionalmente un cargo anual mayor a los primeros años.246 1.001 2.726% 475 7.656 19. pero en ese caso se trataba de un efecto puramente matemático.066 1.726% 592 6.726% 1 4. residual 1.409 19.225 19.800 19. se asume que la depreciación de los primeros años es mayor que la depreciación de los últimos años.726% 737 5.000 7.726% 1 1.726% 1 3. .Tabla de depreciación: porcentaje fijo sobre el saldo decreciente Año n 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Porcentaje Cargo anual Depreciación Fijo Base x i Acumulada i D DA Costo C 9.800 4. Es cierto que en el método precedente (el de porcentaje fijo sobre el saldo decreciente) el efecto es similar pues la depreciación anual va disminuyendo.000 Ejemplo 2: sin valor residual Este método no es aplicable cuando el valor residual es cero.246 19.999 3.775 7.726% 382 7.448 1.726% 306 7.738 3.000 Base Valor en libros C .552 1.726% 246 8. del año 1 al año n. Los pasos de construcción de la tabla son los siguientes: 1. 3. Valor residual de S/.A. 2. Se listan los años de vida útil.000 y vida útil de 10 años. 1. entre la suma de la misma invertida! Ejemplo 1: con valor residual El mismo caso de Panduro S. al resultado le llamamos N. Se listan los mismos años. cada año tendrá su propio porcentaje. pero en sentido inverso n’.000 = 8.000. 9. 8. el factor (resultado de la división n/N) se aplica a los S/.000. Miremos la tabla. cada año se aplicará un porcentaje especifico y variable al valor de uso. Método de la suma de los dígitos de los años. ¡E l número invertido. tasa o porcentaje que ese año deberá aplicarse al valor de uso para hallar el cargo anual.En este método. Año Lista invertida División Porcentaje específico Base (valor de uso) Cargo anual Base x i Depreciación Acumulada (acumulada de D) Valor en libros n 0 n’ n’/N i C-R D DA C .000 . como números de orden. Esta segunda lista se suma. Horno comprado por S/.000 – 1. no al valor en libros.000 para calcular la depreciación de ese año. En realidad este método es un poco artificioso. La lista invertida se suma. al valor de uso C – R. aquí es 9. La base (valor de uso) C – R. lo mejor es construir directamente una tabla. En cada año.DA 9. E l número que corresponde a cada año en la lista invertida se divide entre la suma ya mencionada (n’ / N) y el resultado nos dará la fracción. Para entenderlo. Entonces. Ojo. 473 1.8182% Base (valor de uso) C-R 9.000 9.1818% 16. ¡Es que el valor residual R es cero! Tabla de Depreciación Método Suma de los Dígitos de los Años.9091% 9.364 5.000 8.000 7.000 8.564 7.928 4.000 9.5455% 12.836 9.000 9.363 8.000 1.DA 9.000 8. Como el valor residual es cero.509 8. sin Valor Residual Año n 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Lista invertida n’ 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 División n’/N 10/55 9/55 8/55 7/55 6/55 5/55 4/55 3/55 2/55 1/55 Porcentaje específico i 18.145 982 818 655 491 327 164 Depreciación Acumulada (acumulada de D) DA 1.000 7.872 1.309 1.4545% 3.000 8.000 9.1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 N 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 55 10/55 9/55 8/55 7/55 6/55 5/55 4/55 3/55 2/55 1/55 18.563 6.000 8.545 7.A.018 8.855 8.000 9.018 876 727 582 436 291 145 1.636 1.000 9.2727% 5.000 Valor en libros C .000 9.436 1.545 6.0909% 7.000 9. 9.054 3.637 982 491 164 0 2.8182% 8. es sencillamente C.546 7.000 8.6364% 1.128 7.764 3.9091% 9.000 9.181 2.455 1. Método de la suma de los dígitos de los años.072 4.000 y vida útil de 10 años.145 1.455 2.000 8. Valor residual cero.164 1.891 4.000 Ejemplo 2: sin valor residual El mismo caso de la empresa panificadora PANDURO S.000 Cargo anual Base x i D 1.437 2.455 1.2727% 5.7273% 10.3636% 14.582 3.4545% 3.4 Método del doble saldo creciente . Horno comprado por S/.109 4.7273% 10.1818% 16.812 6.454 1.309 1. aquí la base (el valor de uso) que expresaremos como la diferencia C – R..5455% 12.0909% 7.3636% 14.000 8.636 3.946 5.000 8.236 5.418 5.6364% 1. 20 También i 200% 10 0. Se basa en un porcentaje máximo de depreciación de 200 %.A. ¡Ya usted ya sabe que el valor en libros es un saldo decreciente! Tan artificioso es este método. También podemos dividir 200 % entre n y obtenemos la misma tasa i. Pero la forma de calcular ese porcentaje fijo es distinta. Pero mejor veamos cómo se obtiene el porcentaje o la tasa anual i: i 2 n Tasa de depreciación con doble decreciente Fórmula Nº3 i También 200% n Dividimos el número 2 entre el número de vida útil n y obtenemos la tasa en forma decimal. Hallemos el porcentaje o tasa constante i 2 10 0. Aquí ek porcentaje también es fijo o constante. Dicho valor aparece al final del plazo de vida útil. y también se aplica al valor en libros (saldo decreciente. Ya hemos mencionado que no se puede establecer anticipadamente el valor residual. que compró un horno por S/.000 con una vida útil de 10 años.20 . Ya esto nos habla un poco de su arbitrariedad. 9. Ejemplo: el caso de la empresa panificadora PANDURO S. Este porcentaje o tasa constante i se aplica el valor en libros C – DA.. que no se puede establecer un valor residual.Este método se parece al del “porcentaje fijo sobre el saldo decreciente”. pero directamente en forma de porcentaje. 510 1.949 2.949 7 2.800 1.490 7. residual 10 1.887 9 1.760 4 4.113 7.359 8 1.208 Porcentaje Cargo anual Depreciación Fijo Base x i Acumulada i D DA 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 1.608 5 3.200 3 5.000 Valor en libros C .800 3.DA 9.000 7.051 6.314 6.686 2.392 5.887 1.792 8.359 1.760 4.240 4.152 922 737 590 472 377 302 242 1.208 966 .Ese porcentaje o tasa constante de 20 % se aplica al valor en libros.440 1.686 6 3. El saldo va disminuyendo pues la depreciación acumulada aumenta con cada nuevo año de uso.000 2 7.641 7. Tabla de depreciación con doble saldo decreciente Año Base n Costo C 0 1 9.200 5.510 V. es decir al saldo decreciente.608 3. Si es un camión. Desarrollar la tabla de depreciación.000 Km. Desarrollar la tabla sin valor residual y con un valor residual de $ 3. En el primer año recorrió 80.000 . y pa es la producción o servicio del año específico para que se quiere calcular la depreciación Ejemplo: un camión costó $ 27.000 km. el total de kilómetros o millas que recorrerá. que rendirá o que servirá el activo fijo en cuestión durante toda la vida útil.5 Método de unidades de producción Este método se basa en una estimación de las unidades que producirá.000 km y en el cuarto año 92.000. método de unidades de producción Fórmula Nº 4 Aquí pt es la producción estimada o servicio total estimado.000 km. en el tercer año 110. D (C – R) pa pt Depreciación anual.000 kilómetros. sino de uso efectivo.2. en el segundo año 62. las horas totales que funcionará. Se estimó un recorrido de 300. Si es un horno. Aquí no importa el simple transcurso del tiempo. 200 12.000 62.320 0 7.900 4.09 $ 0.000 110.000 Tabla de depreciación: unidades de producción.200 5. el activo queda con valor en libros cero.580 9.000 48.320 (*) Durante el cuarto año. .09 $ 0.000 km.680 27.000 Depreciación Acumulada DA 7.09 $ 0.09 80.800 14.000 300.Sin valor residual: cargo por cada km ($ 27.09 300.000 19.DA 27. sin valor residual Año n 0 1 2 3 4 Cargo por km Recorrido Anual km.220 4.780 22. al completarse los 300.0) = $ 0.000 Valor en libros C .000 . (*) Cargo anual D $ 0. DA 27.000) = $ 0. al completarse los 300.000 Depreciación Acumulada DA 6.400 4.000 20. el activo queda con valor en libros $3.000 – 3.000 km.08 $ 0.840 3.600 15.000 62.Con valor residual: cargo por cada km ($ 27.640 6.000 110.400 11.08 300.000 Tabla de depreciación: unidades de producción.000 Valor en libros C .300 20.160 24.000 6.08 $ 0. con valor residual Año n 0 1 2 3 4 Cargo por km Recorrido Anual km.000 300.960 8.800 3.840 (*) Durante el cuatro año. (*) Cargo anual D $ 0.08 80.000 48.000 .08 $ 0.