CURSO PREPARATÓRIO ENADE 2012/2 Módulo: Contabilidade Introdutória; Contabilidade Intermediária; Contabilidade Geral. Prof.ª Angelita Delfino.A CTB COMO CIÊNCIA SOCIAL. Ciência? Entende-se por ciência todo conhecimento que se deduz pela razão, Portanto reflexivo, sustentado na racionalidade lógica. (Schmidt, 1990) Ciência é um conjunto de atitudes e de atividades racionais, dirigidos ao sistemático conhecimento com objetivo limitado, capaz de ser submetido à verificação. (Lopes Sá, 1995) A contabilidade possui objeto próprio – o patrimônio das entidades – e consiste em conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condições de generalidade, certeza e busca das causas, em nível qualitativo semelhante às demais ciências sociais. CAMPO DE APLICAÇÃO DA CTB A contabilidade é uma ciência social factual que tem por objeto o estudo das variações, qualitativas e quantitativas ocorridas no patrimônio das entidades. Assim, a função da contabilidade é a de captar, registrar, acumular, estudar e interpretar (analisar) os fenômenos contábeis originados da gestão patrimonial de pessoas físicas ou jurídicas. OBJETO E OBJETIVO DA CTB OBJETO = patrimônio das entidades em seus aspectos qualitativos e quantitativos. OBJETIVO = fornecer informação como suporte à tomada de decisão, tanto dos usuários internos, como dos usuários externos das entidades. INFORMAÇÃO ÚTIL Facilita a tomada de decisões pelo usuário (relevância) Confiabilidade garantia de que a informação seja livre de erro e evidencie fielmente o que visa representar. FINS DA CTB Assegurar o controle do patrimônio; Fornecer informações sobre sua composição e as variações patrimoniais bem como sobre o resultado das atividades econômicas desenvolvidas pelas entidades. ESTUDO DO PATRIMÔNIO O que é Patrimônio? BENS + DIREITOS + OBRIGAÇÕES É o conjunto de bens materiais e imateriais, direitos e obrigações avaliáveis em moeda e vinculadas à entidade pela propriedade, posse ou controle, dos quais a mesma possa dispor no desenvolvimento dos seus negócios. Na contabilidade o patrimônio é visto sob dois aspectos: Qualitativo: sob esse aspecto, a contabilidade estuda a natureza dos elementos que o compõem, como por exemplo as máquinas, o estoque, as contas a pagar, etc. Quantitativo: refere-se à expressão dos elementos patrimoniais em valores. É o conjunto de bens avaliados em moeda. Componentes do Patrimônio Bens: são coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. Bens são elementos materiais e imateriais, à disposição de uma entidade, que concorrem para que ela alcance seus objetivos. Os bens podem ser ainda divididos em: Materiais (ou tangíveis): como o próprio nome diz, são aqueles que possuem matéria, são eles os bens móveis que podem ser trocados de lugar, como as mesas, veículos, dinheiro, mercadorias, etc. e Os bens imóveis edifícios, etc. Imateriais (ou intangíveis): são aqueles que não possuem matéria, exemplos: marcas, patentes, etc. que não podem sair do seu local natural, como os terrenos, Direitos: são todos os valores que uma empresa ou indivíduo tem a receber de terceiros. Exemplos: clientes, cheques a receber, NP´s, etc. Obrigações: são todos os valores que uma empresa (ou indivíduo) tem a pagar a terceiros. Exemplos: fornecedores, impostos a pagar, salários a pagar, etc. PASSIVO São os recursos consumidos pela entidade. . os lucros ou prejuízos acumulados da empresa. as reservas. Situações do PL: A > P = + PL Situação Líquida Ativa Ativo maior que Passivo = PL positivo A < P = . Compreende as obrigações da entidade (valores que a empresa deve a terceiros).PL Situação Líquida Passiva Ativo menor que Passivo = PL negativo A=P PL Nulo Situação Líquida Nula Ativo igual ao Passivo = PL Nulo. Compreende os bens e os direitos da entidade (valores a receber).Estrutura Básica do Patrimônio: PATRIMÔNIO ATIVO LA DO BENS OBRIGAÇÕES ES QUER DO DIREITOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO DI REI TO PASSIVO LA DO APLICAÇÕES DE RECURSOS ORIGENS DE RECURSOS O Balanço Patrimonial é a demonstração que representa graficamente o patrimônio da empresa. Passivo e PL. PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) É a diferença entre o Ativo e o Passivo. Compreende o Capital Social. ATIVO São os recursos controlados pela empresa. É composto pelo Ativo. de forma estruturada. fora das demonstrações contábeis. 2010). segundo o item 10 do pronunciamento técnico CPC 26. Objetivam fornecer informações sobre a situação financeira e patrimonial. sobretudo nos setores em que os fatores ambientais e sociais sejam significativos e quando os empregados são considerados um importante grupo de usuários Os relatórios e demonstrações apresentados fora das demonstrações contábeis estão fora do âmbito dos Pronunciamentos emitidos pelo CPC. a posição financeira e patrimonial. o resultado das operações e o fluxo de caixa da entidade em determinada data. “Essas demonstrações contábeis devem apresentar adequadamente. que são úteis a uma ampla variedade de usuários na tomada de decisões. relatórios e demonstrações tais como relatórios ambientais e sociais. • demonstração do resultado abrangente do período.DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS De acordo com as normas brasileiras pelo CPC.” Del CVM 595 . de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil. se exigido legalmente ou por algum órgão regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente. “Muitas entidades apresentam também. • demonstração do resultado do período. é composto pelo (deliberação 595 CVM de 15/09/2009): • balanço patrimonial ao final do período. • notas explicativas. ou ainda quando procede à reclassificação de itens de suas demonstrações contábeis. o resultado e o fluxo financeiro de uma entidade. • demonstração do valor adicionado do período. • demonstração das mutações do patrimônio líquido do período. um conjunto completo de demonstrações contábeis. • demonstração do fluxo de caixa do período. incluindo um resumo das políticas contábeis significativas e outras informações explanatórias. Assim. as demonstrações contábeis auxiliam os usuários a estimar os resultados futuros e os fluxos financeiros futuros da entidade.” (Santos et al. • balanço patrimonial no início do período mais antigo comparativamente apresentado quando a entidade aplica uma política contábil retroativamente ou procede à reapresentação de itens das demonstrações contábeis. 178 No balanço. (Santos et al. os elementos das demonstrações contábeis devem ser reconhecidos pelo regime de competência. exceto para a demonstração dos fluxos de caixa. de acordo com o item 27 do pronunciamento técnico CPC 26. permitindo a análise de sua situação patrimonial e financeira. as bases de apresentação e classificação de itens nas demonstrações contábeis devem ser mantidas de um período para o outro (uniformidade). Além disso. estão apresentados todos os elementos que compõem o patrimônio de uma companhia em determinado momento com seus valores. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO LA DO CIRCULANTE Disponibilidades Direitos Realizáveis Despesas Seguinte ES QUER NÃO CIRCULANTE Realizável a Longo Prazo DO Investimentos Imobilizado Intangíveis APLICAÇÕES DE RECURSOS Capital Social Reservas Lucros / Prejuízos ORIGENS DE RECURSOS TO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO DI REI do Exercício PASSIVO CIRCULANTE LA DO . No Balanço Patrimonial. as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem.Em relação ao regime contábil. da mesma forma que nas normas brasileiras pela legislação societária. 2010) BALANÇO PATRIMONIAL Art. e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. ESTOQUES (bens materiais adquiridos ou produzidos com o objetivo de venda). ADIANTAMENTO DE VIAGENS (representa o direito de a empresa receber uma prestação de contas. BANCOS. Exemplos: CAIXA. Exemplos: ASSINATURAS . Efetuados pela empresa a fornecedores. etc). IMPOSTOS A RECUPERAR (valor que a entidade tem a receber ou compensar em função de retenções na fonte. APLICAÇÕES DE LIQUIDEZ IMEDIATA. vinculados a compras específicas de materiais que serão incorporados ao estoque quando de seu recebimento). duplicatas DUPLICATAS a vista por DESCONTADAS (representam compras estabelecimentos financeiros). CHEQUES A RECEBER (cheques pré-datados).. Exemplos: CLIENTES (OU DUPLICATAS A RECEBER). cuja contraprestação de serviço ainda não foi realizada. podendo aparecer ICMS A RECUPERAR< IRRF A RECUPERAR. DIVIDENDOS A RECEBER (valor que a entidade investidora tem de receber de sua coligada ou controlada em decorrência dos dividendos propostos pelas mesmas). Engloba todas as despesas pagas antecipadamente. quando do retorno da viagem). PCLD (estimativa das possíveis perdas na cobrança as das contas de a receber). os estoques. O circulante é dividindo em subgrupos: Disponibilidades: São os recursos financeiros que se encontram à disposição imediata da entidade. São classificados nesse subgrupo os direitos oriundos de receitas de vendas a prazo de mercadorias e serviços a clientes. Créditos: A principal característica de um item classificado nesse subgrupo é a de que é representado por bens e direitos que se realizarão até o término do exercício seguinte. ADIANTAMENTO A FUNCIONÁRIOS (representa o direito de a empresa descontar em folha de pagamento os adiantamentos concedidos).a) Ativo Circulante É basicamente. ADIANTAMENTO A FORNECEDORES (adiant. exceto os valores disponíveis para utilização imediata e a despesa do exercício seguinte. impostos pagos a maior ou saldos credores de impostos não cumulativos. Despesas do Exercício Seguinte: Correspondem ao pagamento de despesas ainda não incorridas.. o dinheiro e os direitos que serão transformados em dinheiro durante o ciclo operacional da empresa. PAGAS ANTECIPADAMENTE. onde a entidade possui a maioria das ações com direito a voto).no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término exercício seguinte. deverá considerar esse adiantamento no R. Extraordinárias decorrentes de calamidades públicas. guerra.. A ADIANTAMENTO A CONTROLADAS. É dividido em subgrupos: Investimentos: participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza não classificáveis no circulante.P. adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (art. . ALUGUÉIS RECEBIDOS ANTECIPADAMENTE.L. diretores. Exemplos: PARTICIPAÇÕES EM CONTROLADAS (participação em outra sociedade. assim como os derivados de vendas. imobilizado ou diferido. acionistas participantes no lucro da companhia. conforme texto legal. EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS (valores a receber originários de um contrato coativo. de permanência duradoura. São classificados nesse grupo todos os bens e direitos. R. coligada ou controlada. RECEBER L.. Condição do devedor: é irrelevante o prazo de realização.P. ainda que o termo contratual esteja fixado no curto prazo. Com objetivos comerciais conceder um empréstimo ou adiantamento a diretor. acionista.). Exemplos: ADIANTAMENTOS CONTAS A A DIRETORES.P.L. assim como os direitos exercidos com essa finalidade. Podem ser instituídos para atender desp. 179.P. os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte.L.). DEPÓSITOS JUDICIAIS ( valores a receber originários de discussões judiciais garantidas por meio de depósitos.etc. Assim se a cia. b) Ativo Não Circulante: Realizável a Longo Prazo: Conforme art. instituído pó Lei Complementar.. 243). obedece a dois fatores: Fator tempo: devem ser classificados no R. SEGUROS PAGOS ANTECIPADAMENTE. destinados ao funcionamento. II . A classificação no longo prazo. que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia. ou exercidos com essa finalidade. etc. c) Patrimônio Líquido. IMPOSTOS A PAGAR (obrigações com o estado. Exemplos: FORNECEDORES (representam as obrigações que a empresa assumiu. IMÓVEIS DE USO. ETC. ou exercidos com essa finalidade. tais como FGTS e INSS). b) Passivo Não Circulante. ANIMAIS DE TRAÇÃO. VEÍCULOS. OBRAS DE ARTE. mercadorias. e União como PIS. MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS. § 2° No passivo. EQUIPAMENTOS DE PROCESSAMENTO DE DADOS. O passivo compreende as origens de recursos representadas pelas obrigações da companhia. Município como ISSQN. INSTALAÇÕES. TELEFONES A PAGAR. . MÓVEIS E UTENSÍLIOS. PATENTES. tais como ICMS. ETC.PARTICIPAÇÕES EM OUTRAS EMPRESAS (participação em outra entidade. Imobilizado: Direitos que tenham por objeto bens destinados à manutenção das atividades da cia. ENCARGOS SOCIAIS A PAGAR (ref. sem possuir a maioria das ações ou quotas). quanto para com acionistas da companhia. originadas das compras a prazo de matérias-primas. . TERRENOS. as contas serão class ificadas nos seguintes grupos: a) Passivo Circulante. SOFTWARES. PASSIVO Artigo 178.). etc. FLORESTAS FORMADAS. ENERGIA ELÉTRICA A PAGAR. SALÁRIOS A PAGAR (obrigações relativas a folha de pagamento). IMÓVEIS DE RENDA. Exemplos: CULTURAS PERMANENTES. .). PATENTES INDUSTRIAIS. etc. Exemplos: MARCAS. a) Passivo Circulante: Nesse grupo. tanto para com terceiros. IRPJ. Intangíveis: Direitos que tenham por objeto bens não materiais destinados à manutenção das atividades da cia. Encargos incidentes na folha de pagamento. MARCAS. serão classificadas as obrigações da empresa cuja liquidação se espera que ocorra dentro do exercício social seguinte. FINANCIAMENTOS A PAGAR (financiamentos ou empréstimos contraídos para suprir eventuais insuficiências de capital de giro). COFINS. CSSL. ou acionistas. o capital próprio. Capital Social Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar CAPITAL Sob o ponto de vista Econômico: Capital é todo bem capaz de produzir riquezas.b) Passivo Não Circulante: São as obrigações da companhia cujo vencimento do título esteja inserido após o exercício social seguinte. que é o valor contábil que pertence aos sócios. fixado no contrato social ou estatuto social da companhia. É o investimento efetuado na empresa pelos sócios ou acionistas. Capital Próprio diferença entre Ativo e Passivo obrigações da empresa é o investimento inicial Capital de Terceiros Aspectos do Termo “Capital Social” Capital Autorizado: diz respeito à autorização dada pelo estatuto social (art. . Exemplos: FORNECEDORES A LONGO PRAZO. c) Patrimônio Líquido: Representa a diferença entre o valor do ativo e o do passivo. ou seja. renda ou utilidades.Capital Social: Art. 168 Lei 6404/76): Capital Autorizado: Art. Sob o ponto de vista Contábil: Capital Social (nominal) efetuado pelos sócios de uma empresa. FINANCIAMENTOS A LONGO PRAZO. por dedução. 168 O estatuto pode conter autorização para aumento do capital social independentemente de reforma estatutária. 182 A conta do capital social discriminará o montante subscrito e. . a parcela ainda não realizada. representa bens capazes de produzir outros bens. (Vide § 5ºdo art. Capital não Subscrito: corresponde à parcela do capital autorizado que não foi colocada em circulação diferença entre o capital autorizado e capital subscrito.Reservas de Lucros: § 4º Serão classificadas como reservas de lucros as contas constituídas pela apropriação de lucros da companhia. § 1. .Reservas de Capital: § 1º Serão classificadas como reservas de capitaI as contas que registrarem: (Vide arts. e 204. § 1. Capital Integralizado: valor efetivamente entregue pelos sócios para cumprimento total ou parcial da obrigação assumida na subscrição. que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social. inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiarias. RESERVA E RETENÇÃO DE LUCROS Reserva Legal . . ou seja. encontrou quem se comprometesse à entregá-lo à empresa na qualidade de sócio. é a diferença entre o capital subscrito e o capital integralizado. b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição. 193.Capital Subscrito: é a parcela do capital autorizado que encontra colocação. enquanto não capitalizado. c) o prêmio recebido na emissão de debêntures.º) a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal. d) as doações e as subvenções para investimento.º. ou seja. Capital a Integralizar: corresponde à parte da obrigação ainda não cumprida pelos sócios. 17) § 2º Será ainda registrado como reserva de capital o resultado da correção monetária do capital realizado. e 203) Parágrafo único. na constituição da reserva legal. Reservas Estatutárias Art. 195 A assembléia-geral poderá. e III . 193 a 196. por proposta dos órgãos da administração. 197 No exercício em que os lucros a realizar ultrapassarem o total deduzido nos termos dos arts. deliberar reter parcela do lucro líquido do exercício prevista em orçamento de capital por ela previamente aprovado. a diminuição do lucro decorrente de perda julgado provável. a sua finalidade.estabeleça o limite máximo da reserva. em exercício futuro.fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua constituição. são lucros a realizar: . Reservas para Contingências Art. II . exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. cujo valor possa ser estimado. 196 A assembléia-geral poderá. antes de qualquer outra destinação. 197 e 202. a assembléia-geral poderá. (Vide arts. 193. 197. Para os efeitos deste artigo. III.indique.Art. 198 e 203) I . 192. para cada uma: (Vide arts. 192. 5% (cinco por cento) serão aplicados. por proposta dos órgãos da administração. 202. que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social. destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar. 182. 193 Do lucro líquido do exercício. Retenção de Lucros Art. de modo preciso e completo. (Vide arts. I) § 1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa reserva. por proposta dos órgãos da administração. 194 O estatuto poderá criar reservas desde que. § 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital. acrescido do montante das reservas de capital de que trata o § 1ºdo art. Reserva de Lucros a Realizar Art. destinar parte do lucro Iíquido à formação de reserva com a finalidade de compensar. diz respeito à perda de valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso. segundo o § 2º do art. a adoção das taxas anuais de depreciação estabelecidas pelo fisco. A legislação fiscal trata dos bens que não podem ser depreciados: (art. prédios e construções que não produzam rendimentos. 248. e não aqueles estabelecidos pela legislação fiscal. visando simplificar o trabalho. III). AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO A depreciação. 307 RIR) a) b) terrenos.A. c) bens que normalmente aumentam de valor com o tempo.. o valor que corresponder ao desgaste efetivo (uso. determina que o valor correspondente à redução de valor dos bens do ativo permanente ref. perda de utilidade dos bens físicos. Taxas de depreciação adotadas fiscalmente . como obras de arte e antiguidades. ação da natureza ou obsolescência. inclusive por ação da natureza ou obsolescência. ou destinados à revenda. conforme a Lei das S. através do RIR.º). § 3. CONTAS RETIFICADORAS DEPRECIAÇÃO. A legislação fiscal. exceto os melhoramentos. desgastes pelo uso. é prática usual.A. d) bens para as quais sejam registradas quotas de exaustão (florestas destinadas ao corte e jazidas minerais).. a depreciação a ser contabilizada deve ser. ação da natureza ou obsolescência. 183 da Lei das S. contudo. Assim.a) o saldo credor da conta de registro das contrapartidas dos ajustes de correção monetária (art. 185. Lucros ou Prejuízos: Essa conta representa o saldo remanescente dos lucros (ou prejuízos) líquidos das destinações para reservas de lucros e dos dividendos propostos.c) o lucro em vendas a prazo realizável após o término do exercício seguinte. poderá ser computada como custo ou despesa operacional. b) o aumento do valor do investimento em coligadas e controladas (art. ou seja. Nesse caso. equivalente à taxa 33. a. estima-se que o bem perca valor de forma constante. 5 anos. se a empresa adquire uma máquina usada. 4% a. Bens adquiridos usados O art. o que implica a menor taxa de depreciação entre as duas. restante da vida útil do bem. Exemplo.a. as principais taxas de depreciação são as seguintes: equipamentos informática20% a. 20% a.a. a depreciação é obtida através da divisão do valor a ser depreciado pelo tempo de vida útil do bem. 130 do RIR/99 determina que. ou seja. quando os bens forem adquiridos usados. admissível para o bem adquirido novo. 10% a. conforme a Instrução Normativa da SRF nº 130/99.a. a. restante da vida útil do bem → 3 anos. MÉTODOS DE DEPRECIAÇÃO Método das quotas constante ou linear Método da soma dos dígitos dos anos Método de horas de trabalho Método das unidades produzidas MÉTODO DAS QUOTAS CONSTANTE OU LINEAR É o método mais utilizado devido a sua simplicidade.a. deve-se utilizar a maior vida útil entre as duas consideradas anteriormente. a taxa de depreciação a ser utilizada é obtida da seguinte forma: vida útil do bem novo → 10 anos >> metade da vida útil: 5 anos. ou seja.a.33% a. Nesse método. Esse método é aceito pelo fisco e largamente utilizado pelas empresas. equivalente a 20% a. .A taxa anual de depreciação é fixada pela Secretaria da Receita Federal (SRF) em função da vida útil do bem e. o prazo de vida útil admissível para fins de depreciação é o maior entre os seguintes: metade da vida útil. veículos móveis e utensílios prédios (em uso) 20% a. Depreciação = valor do bem (corrigido) vida útil do bem Valor do bem = $ 1. n-1 para o segundo.200. e assim sucessivamente.200 = 240 / ano ÷ 12 ((n-3)/15) ⇒ 2/15 x 1.200 / 5 = 240 por ano ou.20 = 240 MÉTODO DA SOMA DOS DÍGITOS DOS ANOS Nesse método. à medida que o tempo passa. Exemplo R$ 1. n representa o número de anos de vida útil do bem. N N.a.200 = 320 / ano ÷ 12 ((n-2)/15) ⇒ 3/15 x 1.200 Vida útil = 5 anos ou 20% a. a depreciação é obtida através da multiplicação do valor a ser depreciado por uma fração em que o denominador é obtido pela soma dos algarismos e o numerador é n para o primeiro ano.200 = 160 / ano ÷ 12 ((n-4)/15) ⇒ 1/15 x 1. 1. n-2 para o terceiro.200 x 0. essa perda se reduz.200 80 / ano ÷ 12 Para calcular a soma dos dígitos. estima-se que o bem perca um valor maior quando mais novo e. vida útil de cinco anos bem no valor de Soma dos dígitos = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 1º ano (n/15) ⇒ 5/15 x 1. de anos 1 x 100 VIDA ÚTIL N Depreciação = 1.200 = Total ⇒ 1. Nesse método. pode-se utilizar a fórmula simplificada apresentada abaixo: n x (n+1) Onde n é a vida útil do bem (em anos) 2 .200 = 400 / ano ÷ 12 2º ano 3º ano 4º ano 5º ano = 33 / por mês = 27 / por mês = 20 / por mês = 13 / por mês = 7 / por mês ((n-1)/15) ⇒ 4/15 x 1. 000 Depreciação = 50 x 1.000 12 MÉTODO DAS UNIDADES PRODUZIDAS Nesse método.Exemplo 1: vida útil do bem: 40 anos 40 x (40+1) = 20 x 41 2 Exemplo: vida útil do bem: 6 anos (1+2+3+4+5+6) 6 x (6+1) = 3 x 7 2 21 820 MÉTODO DE HORAS DE TRABALHO Nesse método.200 = 60 por ano ou 60 = 5 /mês 12 1. a depreciação é obtida através da multiplicação do valor a ser depreciado por uma fração em que o denominador é o número de unidades a serem produzidas durante a vida útil do bem e o numerador é o número de unidades produzidas no período pelo bem.200 Nº horas de trabalho no período = 100 horas no ano Nº horas de trabalho estimadas durante a vida útil = 1.200 Nº unidades produzidas no período = 50 unidades no ano Nº unidades estimadas durante a vida útil = 1.000 horas Depreciação 100 x 1.200 = 120 por ano ou 120 = 10/mês 1. Exemplo Valor do bem = $ 1. a depreciação é obtida através da multiplicação do valor a ser depreciado por uma fração em que o denominador é o número de horas de trabalho estimadas durante a vida útil do bem e o numerador é o número de horas de trabalho no período pelo bem.000 . EXEMPLO Valor do bem = $ 1. logo. os cálculos e registros da depreciação são os apresentados abaixo. quando a empresa opera em mais de um turno de horas diárias. 10% x 1. a empresa pode deixar de registrar a depreciação ou registrá-la por um valor abaixo das taxas permitidas. Contudo.5 Se a empresa utiliza uma máquina em dois turnos diários de 8 horas.200 para os vendedores utilizarem em seu deslocamento. 312 do RIR/99.DEPRECIAÇÃO ACELERADA A depreciação acelerada em função do número de horas está descrita no art. do ponto de vista fiscal. pago com cheque no valor de $ 1. é necessário que se calcule a depreciação de forma proporcional.Depreciação Acumulada de Veículos 180 180 180 .PN nº 79/76 da SRF. Suponha. Depreciação = 1.5. cuja taxa normal seria de 10% a.a. conforme dispõe o Parecer normativo .a.Despesa de depreciação (Vendas) C.0 1. as importâncias não apropriadas em um determinado período. não poderão ser compensadas posteriormente por meio da utilização de uma taxa superior às máximas permitidas anualmente para cada tipo de bem. é uma faculdade da empresa e não uma obrigação.. Nesse caso. as taxas de depreciação dos bens móveis podem ser majoradas mediante a aplicação dos seguintes coeficientes: a) dois turnos de oito horas b) três turnos de oito horas 2. que estabelece que. NÃO APROPRIAÇÃO DA DEPRECIAÇÃO OU UTILIZAÇÃO DE TAXAS INFERIORES O registro da despesa com depreciação.200 x 20% = 240 / 12 x 9 D. considerando apenas o período de tempo em que o bem permaneceu na empresa. que a empresa adquira um veículo em março/x1 a vista. poderá depreciar essa máquina. ou seja. por exemplo. a uma taxa de 15% a. CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO – BENS ADQUIRIDOS DURANTE O EXERCÍCIO SOCIAL Nesse caso. de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais. a) corresponde à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada. o prazo de expiração da patente de determinado produto e amortizá-lo nesse período de tempo.apurar-se-á. de acordo com a alínea c do inciso I do art. deve-se aplicar a taxa de exaustão anual do referidos recursos sobre o valor da floresta ou da mina. o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados ou a quantidade de árvores extraídas durante o período de apuração . direitos autorais. EXAUSTÃO (*** Consumo. 183.A (art. ou bens aplicados nessa exploração. ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado. obtendo-se assim a despesa com exaustão que deve ser registrada em uma conta de despesas com exaustão no resultado operacional em contrapartida de uma conta de exaustão acumulada do bem. corresponde à perda do valor. empobrecimento. D. Da análise do texto legal. inicialmente.Despesa com exaustão (CPV) C. nos termos da lei ou contrato que regule a concessão de serviço público. decorrente da sua exploração. Para calcular-se o valor da exaustão dos recursos florestais ou minerais. Exemplos: patentes de invenção. devam reverter ao poder público concedente.A. constata-se que a amortização diz respeito à perda de valor que sofrem os bens intangíveis ao longo da sua vida útil. de acordo com a Lei das S. a empresa deve verificar. por exemplo. custos das construções ou benfeitorias em bens locados ou arrendados ou em bens de terceiros. ao fim do prazo da concessão. quando não houver direito ao recebimento do seu valor. nos termos do § 2º do art. dissipação) A exaustão. processos de fabricação. investimento em bens que. 183 da Lei das S. esgotamento. Assim. licenças. I. sem indenização.AMORTIZAÇÃO A amortização.. 334 do RIR/99 será observado o seguinte critério: I .Exaustão acumulada Para o cálculo da quota de exaustão. Valor contábil (valor residual): o valor do custo de aquisição do bem. GANHO/PERDA DE CAPITAL Os ganhos ou perdas de capital são os resultados obtidos nas transações de bens ou direitos do ativo NÃO CIRCULANTE. baixa por perecimento. amortização ou exaustão. ou exaustão ou por liquidação. Resultado obtido na alienação: valor de venda Valor venda > valor contábil Valor venda < valor contábil Exemplos:(EM AULA) GANHO DE CAPITAL PERDA DE CAPITAL . como outras receitas/despesas. se for o caso. pois não faz parte da operação de qualquer tipo de empresa (seja comércio. II . seja por alienação.representa em relação ao volume ou à quantidade de árvores que no início do período de apuração compunham a floresta. mas não fazem parte do resultado operacional. diminuído.o percentual encontrado será aplicado sobre o valor contábil da floresta. dos encargos de depreciação. obsolescência. na DRE. desgaste. registrado no ativo. extinção. Os ganhos/perdas de capital são determinados no confronto entre o valor contábil do bem e o resultado obtido na sua alienação ou baixa. indústria ou serviços) a venda de bens do ativo NÃO CIRCULANTE. São considerados. São transações de caráter eventual. e o resultado será considerado como custo dos recursos florestais extraídos. de forma simultânea quando se correlacionarem.00 (D)R$ 4.00 2.00 700.000.00 2. (A)R$ 2.00 . no caso de despesa.00 500. Colibri em 31.000. (E)Unif ormidade.000.200. 2.000.QUESTÕES PARA REVISÃO DO CONTEÚDO: 1. independentemente de ter havido recebimento no caso de receita. ENADE 2006 QUESTÃO 12 Saldos finais das contas patrimoniais da Cia. (B)Continuidade.00.000.00.00 300.00 e $ R28.00 (C)R$ 4.00 300.00 e $ R36. ou pagamento.00 1.00 1.até 90 dias Contas a receber . respectivamente.000.00 e $ R10. está contida no Princípio Fundamental de Contabilidade da (A)Competência.00 (B)R$ 4.00 (E)R$ 5.00 1.800.00. (C)Oportunidade.200. (D)Tempestividade.00.até 360 dias Depreciação acumulada Financiamentos a Longo Prazo Imobilizado Lucro Acumulado Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa Salários a Pagar 1. A Norma Contábil que determina a inclusão das receitas e despesas na apuração do resultado do período a que pertencerem.00 e $ R17.2005: Caixa Capital Social Contas a Pagar .00 Os valores totais do Ativo e do Patrimônio Líquido são.00 e $ R12.200.12.00. ENADE 2006 QUESTÃO 11 A observância dos Princípios Fundamentais de Contabilidade emanadas pelo CFC − Conselho Federal de Contabilidade é obrigatória no exercício da profissão e constitui condição de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade.300. E) Mantém o patrimônio líquido inalterado. D) Entidade. Assim.00 e $ R12.00 em cada um dos exercícios de 2004 e 2005. (D)Realizável a Longo Prazo. (B)Circulante. são: (A)R$ 1.000.000.00 (E)R$ 1.000. estabelece a classificação das contas segundo os elementos do patrimônio. B) Gera uma receita futura. os saldos finais das contas Despesas Pagas Antecipadamente e Despesas de Seguros. ENADE 2009 QUESTÃO 15: A empresa XYZ adquire mercadorias para revenda.00. Foram pagos R$ 2.400.00 e $ R12. Qual o efeito do registro contábil dessa operação na data da aquisição? A) Altera o resultado do exercício.12.00 (C)R$ 1. (E)Investimento.3. ao dispor sobre as características e natureza das Sociedades por Ações.00 (B)R$ 1.00. E) Prudência. agrupando-as de modo a facilitar a evidenciação e a análise financeira das companhias. . D) Mantém o passivo inalterado. esse evento é registrado no Ativo (A)Imobilizado. ENADE 2006 QUESTÃO 13 A renovação anual dos contratos de seguros do ativo operacional da Empresa Organizadinha ocorre sistematicamente no primeiro dia do mês de junho e o pagamento do contrato é sempre efetuado à vista em uma única parcela. C) Mantém o ativo inalterado. em 31. 5.00 e $ R24. ENADE 2009 QUESTÃO 11: A constituição das provisões para férias. C) Continuidade.00.200. nessa ordem. B) Consistência.00.00 (D)R$ 1.00 4. com promessa de pagamento em 3 parcelas iguais. se uma empresa adquire o controle acionário de outra.200. décimo terceiro salário e dividendos propostos é uma conduta profissional que atende a qual princípio contábil? A) Competência. sendo a primeira parcela com vencimento para 30 dias. Adaptado ENADE 2006 QUESTÃO 14 A Lei no 6. Com base nessas informações.00.00 e $ R24. 6.2005.404/76. (C)Intangível.00 e $ R10. 00. CFC 2011 Questão 2.00.00 Aplicação financeira em 31/12/X8. o saldo de depreciação acumulada dos referidos equipamentos. R$ 40. Os equipamentos foram colocados em funcionamento imediatamente e nenhuma empresa considerou o seu valor residual. iniciou suas atividades em 30/11/X8.00 em Despesa. E) Soma dos Dígitos e Quotas Constantes.000.00.800.00. respectivamente.00 Reconhecimento da despesa com salários. R$ 60. Incertos e Associados.400. Uma indústria de alimentos pagou em 1º de dezembro de 2010 o valor de R$4. Incertos e Associados. R$ 120.000. 01/07/X7.000. a prazo.000. os métodos de depreciação adotados pelas empresas A e B foram: A) Horas de Trabalho e Soma dos Dígitos.00.00 e de R$10.00 Compra financiada de equipamentos.000. b) R$400. de material de consumo.00 pela contratação de prêmio de seguro dos veículos utilizados para entrega dos produtos vendidos. em 31/12/X8. nas empresas A e B.000. com um capital social de R$ 100. o valor total do Ativo da Cia.000. equipamentos idênticos e nas mesmas condições.400.00 em Despesa. E) R$ 217. B) R$ 262. B) Horas de Trabalho e Unidades Produzidas. C) R$ 253.00 cada um.000.00 em Custo de Produção. .00 Aquisição. ABC. Em janeiro de 2011. e parte em móveis e utensílios. 9.000. foi de R$ 6. a vista. D) Quotas Constantes e Unidades Produzidas. de ações da Cia. vigente de dezembro de 2010 a novembro de 2011.00. Com base nas informações disponíveis. a serem prestados em 45 dias.000. R$ 24. o registro contábil correspondente ao gasto com seguros gerou um aumento de: a) R$400. c) R$4. é A) R$ 271.00.00 em Custo de Produção.00 Pagamento antecipado de aluguel em 31/12/X8.000. totalmente integralizado.00. R$ 6. Em 31/12/X7. R$ 10. R$ 36.000. d) R$4. R$ 9. C) Quotas Constantes e Soma dos Dígitos.000.000. por R$ 60.000.00. D) R$ 251. parte em dinheiro. com vida útil estimada em 5 (cinco) anos.000. na mesma data.00 Recebimento de adiantamento de clientes por serviços contratados.7.00 Com base nessas informações. ENADE 2009 QUESTÃO 17: A Cia. Até o final do exercício de X8. R$ 48. ENADE 2009 QUESTÃO 16: As empresas A e B adquiriram.000. ocorreram os seguintes fatos contábeis: Aquisição. empresa de consultoria jurídica. 8.000. 00.00.000.00 Caixa R$1.000.00 Capital Social R$26. •Prestação de serviços no valor total de R$80.500.000. em 31.00.000.000. Uma sociedade empresária que tem como atividade operacional a prestação de serviços registrou as seguintes transações no mês de agosto de 2011: •Aquisição de peças para reposição no valor de R$10. •Obtenção de empréstimo bancário no início do mês de agosto de 2011.00 a ser pago em setembro de 2011. Para a execução desses serviços.800.00 Ações em Tesouraria R$500.200. b) R$49.00 .000.00 Fornecedores – Vencimento em setembro de 2011 R$24. a sociedade utilizou-se de peças que haviam custado R$5.800.00. o Resultado do Período apurado é: a) R$78.000. Considerando as transações do mês de agosto de 2011. CFC 2011 Questão 8.2010. c) R$47.00 para serem utilizadas na prestação de serviços do mês de setembro de 2011.00 referente à comissão sobre as vendas do mês de julho de 2011.00 para diversos clientes.00 Estoque de Mercadoria para Revenda R$6.000.000. a ser pago no fim do mês de agosto de 2011 acrescidos de juros de 3% para o período.00. 11.500.00 Depreciação Acumulada R$11. Uma entidade apresentou.00 referente aos serviços prestados no mês de maio de 2011.12. •Pagamento do valor de R$100.300.10. CFC 2011 Questão 3.00. no valor de R$40.000.000.900. os seguintes saldos de contas: Contas Saldos Ações de Outras Empresas – para negociação R$2.00 e o custo total com pessoal totalizou R$25. •Despesa com o pessoal administrativo no valor de R$1. •Recebimento do valor de R$60.000. •Pagamento de salários referente à folha do mês de julho de 2011 no valor de R$20. d) R$37.00 Bancos Conta Movimento R$7.00. 00. Venda do estoque de computadores à vista por R$350.500.00.000. 13. em 31.8. a partir do registro das transações. Compra de computadores para revenda à vista por R$120.000. c) Passivo totaliza R$430.8.00 Bancos Conta Movimento R$12. os seguintes saldos de contas: Contas Saldos Ações de outras Empresas – Para Negociação Imediata R$800.00.00 R$5. Compra à vista. Uma sociedade empresária iniciou suas atividades em 1º de agosto de 2011.000 R$ 26.00 R$1. de terreno para uso próprio por R$80.00 Ajustes de Avaliação Patrimonial – saldo devedor R$1.8.000. Devolução de 25% da compra do dia 8 por defeito na mercadoria.00 R$8.000.00 No Balanço Patrimonial. de computadores para revenda pelo valor de R$80.12.300 12.000.000.500.11 5.8.00.800.00 . depositado em conta corrente.000. CFC 2011 Questão 12. CFC 2011 Questão 15.00 Ações em Tesouraria R$600.11 12.00.8.00 Aplicações em Fundos de Investimento com Liquidez Diária R$5.200.00.500.000.2010.Imóveis de Uso Impostos a Pagar – Vencimento em janeiro de 2011 Propriedades para Investimento Participação Societária em Empresas Controladas Participações Permanentes no Capital de Outras Empresas Reserva Legal R$32.00. Compra.11 Operação Integralização do capital inicial de R$200. o saldo do grupo Investimentos do Ativo Não Circulante é igual a: a) b) c) d) R$ 21. Uma entidade apresentou.300 R$ 23.00 R$17. com cheque. tendo realizado as seguintes operações durante o mês: Data 1. é CORRETO afirmar que o: a) Patrimônio Líquido totaliza R$370.00 em dinheiro.00 Caixa R$1.11 28.000 R$ 24.11 8.400.000.8.000.000. Em relação ao Balanço Patrimonial elaborado.000.11 2.500.00. b) Patrimônio Líquido totaliza R$200.00 R$4. a prazo. d) Ativo Circulante totaliza R$430. serão respectivamente: a) ( ) 13.800.000.00 R$10.000 = R$ 4.00 R$16.00 R$8.000. .00 R$60.00 b) R$50.00 c) R$54. o saldo do Ativo Circulante é igual a: a) R$48. 10. O Balancete de verificação de uma empresa apresentava.00 R$4.00 d) R$55.200.000 = R$ 470 = R$ 2.000.000.200.600.500 = R$ 4.000 = R$ 1.00 R$38.000 = R$ 1. em reais.00 R$12.000 = R$ 1.000.400.200.500. em 31-12-X1.000.Capital Social Clientes – Vencimento em março de 2011 Clientes – Vencimento em março de 2012 Clientes – Vencimento em março de 2013 Depreciação Acumulada Despesas Pagas Antecipadamente – prêmio de seguro com vigência até dezembro de 2011 Estoque de Matéria-Prima Financiamento Bancário – a ser pago em 12 parcelas mensais de igual valor.000.500.000.000.600. Passivo Circulante e Patrimônio Líquido.00 R$13.00 R$80.000.00 R$1.00 R$52.400.00 14.000 = R$ 3. vencendo a primeira em janeiro de 2011 Fornecedores ICMS a Recuperar Imóveis de Uso Impostos a Pagar – Vencimento em janeiro de 2011 Máquinas Utilizadas na Produção Propriedades para Investimento Participação Societária em Empresas Controladas Participações Permanentes no Capital de Outras Empresas Reserva Legal Reservas de Capital Veículos utilizados para entrega de produtos No Balanço Patrimonial.00 R$28.000 e 3.00 R$8.00 R$17.000. os saldos das seguintes contas: Bancos – saldo positivo Duplicatas a receber Capital Social Salários a pagar Caixa Mercadorias Fornecedores Prejuízos acumulados Empréstimos a Pagar Máquinas e Equipamentos = R$ 1.00 R$2.00 R$36.970 = R$ 10.000.000 Os valores do Ativo Total.00 R$8.000.000.00 R$600.00 R$24. 00 1. contas a pagar 170.000. ao final desse período.470.00 1. vendas 2600. 4.470. A Empresa ALFA S/A apresenta os seguintes saldos no balancete de verificação: caixa 630.500.640 (c) 8.00 500.503 .200.00 Patrimônio Líquido: R$ _____________________ Ativo Total: R$ ___________________________ Passivo Circulante: R$ _____________________ 3.000 e 8.600.000 e 1. ) 12.b) c) d) e) ( ( ( ( ) 12.000. estoques 2100.200. fornecedores 1500.No início do ano (31/01).400. 15.00 Ativo Não Circulante: R$ ___________________ 200.00 2.00 3.000. Com base nas informações do Balancete de verificação da empresa Revolution S/A em 31-12-X9.000.000. CMV 650.00 600.00 5. Podemos afirmar que: A) O prejuízo líquido do exercício é de (R$ 700) B) O Lucro líquido é de R$ 1.470 e 8. ) 9.470. ) 12.500.00 17 .280 (b) 1.200 (d) 1.200. ACUM. 10.500.600 C) O lucro bruto é de R$ 1510 D) A receita líquida é de 1220 16.000 e 2. identifique os valores: BANCOS CAIXA CAPITAL SOCIAL DEPREC. 11. 1. VEÍCULOS CLIENTES (DUPLICATAS A RECEBER) ESTOQUES (MERCADORIAS) FINANCIAMENTOS A PAGAR FINANCIAMENTOS A PAGAR – LP ICMS A PAGAR PREJUÍZO ACUMULADO VEÍCULOS DE USO 1.00 2. uma empresa adquire veículos no valor de R$ 8. ICMS s/ vendas 440. Despesas salários 300.000. o valor de sua depreciação acumulada é: (a) 3. sendo que: . em substituição a outro considerado obsoleto. como registrado na contabilidade. set/94) No dia 01/07/x2 foi adquirido equipamento.0 (d) 3.a.20% do valor do equipamento adquirido foi amortizado com a entrega do equipamento substituído.0 24. .O coeficiente de depreciação acelerada para máquinas utilizadas em dois turnos é: (a) 10 (b) 1.Calculamos a exaustão de: (a) ferramentas (b) poço petrolífero (c) patentes (d) obras de arte 23. era de R$ 30 e a depreciação acumulada era de 80% desse valor. antiguidades e obra de arte: (a) a depreciação é 4% a.d.ambos os equipamentos são depreciados a uma taxa anual de 10% e a depreciação é contabilizada mensalmente. a depreciação: (a) deve ser calculada normalmente (b) não deve ser calculada (c) será proporcional a data do balanço (d) n.Terrenos. .(AFTN.A depreciação é feita sobre: (a) o valor de mercado do bem (b) o custo de aquisição (c) o valor residual do bem (d) o valor da depreciação acumulada do bem 20.a 19.Quando um bem é adquirido durante o exercício. como parte do pagamento. o valor de aquisição do equipamento antigo.18.d.A depreciação em linha reta (método linear): (a) é distribuída de maneira igual aos anos de vida útil (b) não é aceita pelo imposto de renda (c) é pouco usada (d) n.5 (c) 2. (b) estão sujeitos a amortização (c) são bens intangíveis (d) não deve ser feita a depreciação 21. .A depreciação perante o imposto de renda é: (a) facultativa (b) obrigatória (c) indispensável (d) imprescindível 25.na época.a. por R$ 100. 22. 000 (c) lucro de R$ 16.O bem foi adquirido em 03/01/x0 por R$ 19.500 (d) prejuízo de R$ 4.000. ganho de capital R$ 14. . dep. (e) equipamentos R$ 130. equip. acum. equip. dep.(TTN/. .RJ-92) Determinada empresa adquiriu uma máquina em janeiro de x1.000 (d) 88. MG/93) Considere os dados abaixo: .000 . perda de capital R$ 10.000 Pode-se afirmar que o valor residual da máquina. ganho de capital R$ 14. . (e) n.o valor de aquisição foi de R$ 220. ganho de capital R$ 6. equip.A depreciação acumulada do bem em 29/12/x2 é de R$ 18. equip. (c) equipamentos R$ 130.a depreciação é contabilizada ao final de cada mês . dep.000 27 .a taxa de depreciação adotada foi de 20% a. 26. conclui-se que a empresa teve com a venda do bem um: (a) lucro de R$ 14. perda de capital R$ 6. R$ 29.000. (d) a metade do tempo de vida útil.No balancete de verificação levantado para efeitos de encerramento em 31/12/x2.000 (e) 80. equip. Sabendo-se que: . colocando-a em funcionamento no mesmo mês. em 31/12/x3 era: (a) 220. R$ 26.000. dep.a máquina foi vendida em julho x4 por R$ 200. encontraremos as seguintes contas e valores: (a) equipamentos R$ 100. acum. (b) lucro de R$ 15.A taxa de depreciação de bens adquiridos usados será fixada tendo em vista: (a) o menor dos seguintes prazos: metade da vida útil admissível para o bem novo ou o restante da vida útil considerada a data da primeira utilização do bem.d. acum.000 (e) prejuízo de R$ 14. R$ 5. Com base nesses dados. (d) equipamentos R$ 100.000 (b) 134.a. acum. dep. acum.000 28.000. (b) equipamentos R$ 130. R$ 29. (b) o valor do novo bem ou a metade do valor pago na aquisição (c) o maior dos seguintes prazos: metade da vida útil admissível para o bem novo ou o restante da vida útil considerada a data da primeira utilização do bem.(FTE. R$ 34.a .000 (c) 112.O bem foi vendido em 29/12/x2 por R$ 15.