Cuestiones Contables Fundamentales - Fowler Newton

obras esenciales 2ª Edición Enrique Fowler Newton Libro 1. Cuestiones Contables Fundamentales Quinta edición 2011 Libro 2. Contabilidad Básica Quinta edición 2011 Libro 3. Contabilidad Superior Sexta edición 2010 Libro 4. Planes de Cuentas y Manuales de Procedimientos Contables Primera edición 2009 Libro 5. Análisis de Estados Contables Tercera edición 2002, Segunda reimpresión 2008 Libro 6. Tratado de Auditoría Cuarta edición 2009 Libro 7. Diccionario de Contabilidad y Auditoría Segunda edición 2008 obras esenciales 2ª Edición libro 1 Cuestiones Contables Fundamentales u Quinta Edición la ley .Buenos Aires: La Ley. I.A. 2011.E. I. 24x17 cm. 2011 Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos Aires Queda hecho el depósito que previene la ley 11. I. 1996 y 1997 3ª Edición 2001 4ª Edición 2005 Reimpresiones en 2006.N.Fowler Newton: Libro 1 Cuestiones Contables Fundamentales. Tirada: 700 ejemplares.S. incluyendo fotocopiado. 2011 © De esta edición. Enrique Obras esenciales: 2a ed.S. including photocopying and recording or by any information storage or retrieval system. 1994. ed. 1988 y 1989 2ª Edición 1991 Reimpresiones en 1992.B. . grabación o cualquier otro sistema de archivo y recuperación de información.Fowler Newton. sin el previo permiso por escrito del editor y del autor. . 2. ISBN 978-987-03-1967-2 1.B. 2008 y 2010 5ª Edición 2011 © Enrique Fowler Newton. 2007.N. e I. Contabilidad. electronic or mechanical. La Ley S.. without permission in writing from the publisher and the author.5a.723 Impreso en Argentina Todos los derechos reservados Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio electrónico o mecánico. Auditoría. 1986. 752 p. Título CDD 657 1ª Edición 1982 Reimpresiones en 1983. Printed in Argentina All rights reserved No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means.. 978-987-03-1967-2 978-987-03-1966-5 (Obra completa) Argentina . Destinatarios Este libro fue escrito con la intención de que facilite: • La comprensión del contenido de los estados financieros (estados contables) y de otros informes surgidos de la contabilidad. • El entendimiento de los factores que afectan el dictado de normas para la preparación de dichos estados. 2001 y 2005. Reconocimiento y baja contable . • El estudio de la contabilidad por parte de quienes no tienen conocimientos previos sobre ella. informes contables y cuestiones relacionadas 2. Estructura de la obra La estructura de esta quinta edición es la que sigue: Abreviaturas y acrónimos utilizados Índice temático Primera parte – Cuestiones generales 1. Contabilidad. Hubo diversas reimpresiones.Prefacio Esta es la quinta edición de Cuestiones Contables Fundamentales. Las anteriores se publicaron en 1982. Cualidades de la información financiera útil 3. Objetos de reconocimiento y medición contable 4. La moneda de medición 5. sin necesidad de conocer la técnica de preparación de asientos (en este libro no los hay). 1991. Emisión y modificación de normas contables 11. Estados financieros 9. c) mi opinión personal. he puesto el énfasis en los conceptos y no en lo que puedan disponer determinadas normas contables.VIII Enrique Fowler Newton 6. No obstante. Medición contable 7. también me refiero al tratamiento de las cuestiones estudiadas en:  (1)  Conjuntos de supuestos que se emplean (o deberían emplearse) para el desarrollo de normas de contabilidad. Modelos contables Segunda parte – Informes contables 8. b) mi análisis crítico de cada postura que me haya parecido discutible. o 3) estén incorporados en alguno de los marcos conceptuales (1) que más adelante identifico. Armonización de normas contables 12. Los “US GAAP” 16. . La convergencia entre las NIIF y los US GAAP y la aplicación de las primeras en los Estados Unidos Conceptos y normas contables En relación con cada una de las cuestiones tratadas en este libro. Las “Normas Internacionales de Información Financiera” (NIIF) 13. Las normas contables en la Argentina 15. Informes contables internos Tercera parte – Normas contables 10. 2) parezcan contar con algún apoyo. el lector encontrará: a) la enunciación de los criterios propuestos por la doctrina que sean de mi conocimiento y que: 1) tengan un mínimo sustento conceptual. La “NIIF para las PYMES” 14. Esto es. que contiene elementos que por su naturaleza son propios de un marco conceptual. Material de ejercitación Al final de cada uno de los capítulos se incluyen preguntas y ejercicios (en total: 143) y las correspondientes soluciones propuestas. como este párrafo. El estudio sistemático de las normas contables referidas a las cuestiones tratadas en este libro se presenta en Contabilidad Superior (sexta edición. Las preguntas fueron diseñadas con la idea de que los lectores puedan evaluar si han aprehendido los principales conceptos presentados en cada capítulo. no deban utilizar las NIIF ni opten por hacerlo. principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos (2)). una vez que su resolución técnica (RT) 26 tenga vigencia. 2) las emitidas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) para su aplicación por parte de los emisores locales de estados financieros que. b) el capítulo 2 de la “NIIF para las PYMES”.  (2)  Para entidades no gubernamentales. Principales novedades respecto de la edición de 2005 He reestructurado el estudio de las cuestiones generales. b) el reconocimiento y la baja contable. Ejemplos Cada ejemplo de aplicación de conceptos aparece separado del texto principal mediante el empleo de dos barras. La Ley. Cuestiones Contables Fundamentales IX a) los marcos conceptuales de tres juegos de normas contables: 1) las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). . 2010). agrupando en tres capítulos (el 4. el 5 y el 6) las cuestiones relacionadas con: a) la moneda utilizada para efectuar las mediciones contables (la moneda de medición). 3) los habitualmente denominados United States Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP. para dar prevalencia a algunas expresiones que me parecen preferibles después de la escritura de la segunda edición de mi Diccionario de Contabilidad y Auditoría (La Ley. y a pesar de la incorporación de nuevos tópicos. • El nuevo esquema de emisión de pronunciamientos técnicos de la FACPCE. 2010). he tenido en cuenta las modificaciones que en septiembre de 2010 se introdujeron a los marcos conceptuales de las NIIF y de los US GAAP. 2008). Al reescribir el capítulo referido a las cualidades de la información contable útil. • La adopción de las NIIF y de la “NIIF para las PYMES” en la Argentina. Principales novedades respecto de ediciones anteriores a la de 2005 Se describen en la sección “Principales cambios en la obra a lo largo del tiempo”.X Enrique Fowler Newton c) la medición contable. • La codificación de los US GAAP. Ésta es la lista de los que me parecen más importantes: • El enfoque del reconocimiento proporcional de activos y pasivos y su medición a valores esperados. junto con su significado: Cuestión que considero especialmente importante. utilizo los iconos que presento a continuación. He agregado el análisis conceptual de algunos tópicos. Como resultado de lo anterior. Íconos Para facilitar el manejo de la obra. aprobado en octubre de 2010. esta edición es más compacta que la precedente (tiene unas 100 páginas menos). efectué algunos cambios terminológicos. • La convergencia entre las NIIF y los US GAAP y la aplicación de las primeras en los Estados Unidos (nuevo capítulo). que sigue a este prefacio. La Ley. He eliminado las cuestiones de aplicación de conceptos que se tratan en Contabilidad Superior (sexta edición. • La “NIIF para las PYMES” (nuevo capítulo). . Por otra parte. Referencia a un lugar anterior del libro. Referencia a una publicación que brinda información adicional sobre la cuestión bajo consideración. c) vínculos a sitios de Internet desde los cuales pueden: 1) consultarse o descargarse los principales textos normativos citados en el libro. Complementos del libro puestos a disposición en la Internet Este libro se complementa con un conjunto de materiales que el lector podrá encontrar en http://www. Cuestiones Contables Fundamentales XI Observación referida a cuestiones de terminología. Cuestión de interés especial para lectores argentinos.fowlernewton.ar. Sugerencia al lector. principalmente: a) un artículo de mi autoría sobre la RT 26 y otro sobre su adopción por parte de la Comisión Nacional de Valores. Referencia a un lugar posterior del libro. d) unas bases de datos que: 1) permiten realizar búsquedas temáticas en varios libros de mi autoría simultáneamente. Referencia a otro(s) libro(s) de mi autoría. 2) son actualizadas cuando aparecen nuevas obras o cuando se emite una nueva edición de una obra existente. b) estados contables reales. 2) efectuarse los seguimientos de algunos proyectos de cambios a las normas contables. Referencia a uno o más “complementos del libro”. . Incluyen.com. fowlernewton. Utilización de la obra para el aprendizaje de la contabilidad Sugiero que quienes lean esta obra como parte del proceso de aprendizaje de la disciplina contable: a) intenten contestar las preguntas y resolver los ejercicios que se presentan al final de cada capítulo.ar . una tabla que relaciona los contenidos mínimos de las asignaturas contables del plan de estudios 1997 con los correspondientes capítulos de este libro y de otros de mi autoría. c) utilicen. Enrique Fowler Newton http://www. Buenos Aires.fowlernewton. examen o análisis de estados financieros. 2 de enero de 2011.com.com. el índice temático y las bases de datos antes referidas.ar. en http://www. para evaluar si han aprehendido los conceptos desarrollados en él.XII Enrique Fowler Newton Posteriormente. docentes. alumnos universitarios. Utilización de la obra como elemento de consulta Las búsquedas de temas pueden hacerse con el índice temático incluido en las páginas XLV-LVI o con las bases de datos recién referidas. Los docentes y alumnos de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires encontrarán. b) lean juegos reales de estados financieros de los presentados como parte del material complementario antes referido. reguladores y otros interesados en la preparación. Palabras finales Espero que este libro sea útil a profesionales. d) tengan en cuenta que la fecha de este prefacio es la que marca el momento hasta el cual pude actualizar la obra. agregaré las erratas de las que tomare conocimiento. para la realización de búsquedas. Principales cambios en la obra a lo largo del tiempo Temario general Ediciones Cuestiones 1 (1977) 2 (1982) 3 (1991) 4 (2003) 5 (2011) Aspectos esenciales de la disciplina contable      Cuestiones generales de reconocimiento. . medición y exposición contable      Normas relacionadas con las cuestiones tratadas (1) Internacionales Argentinas    Estadounidenses   Las normas contables (como objeto de estudio) Emisión y modificación   Armonización         Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) / Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) “NIIF para las PYMES” Normas desarrolladas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) Principios Contables Generalmente Aceptados en los Estados Unidos (US GAAP)         (1) Este material aparece ahora en Contabilidad Superior. Sin embargo. en Cuestiones Contables Fundamentales continúo considerando la doctrina subyacente en las normas indicadas. La codificación de los US GAAP. con sus soluciones propuestas       Cambios específicos Edición 2 (1991) Algunos temas cuyo análisis se agregó o se profundizó sustancialmente Elementos de la información contable Importes recuperables 3 (2001) Marcos conceptuales de las normas contables Interés sobre el capital propio y costos financieros Empleo de valores descontados en la contabilidad Caracterización de algunos modelos contables Informes contables internos Armonización internacional de las normas contables Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Las normas contables en los Estados Unidos (US GAAP) 4 (2005) Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) La adopción de las NIIF en la Unión Europea El proyecto de convergencia entre las NIIF y los US GAAP Diferimientos de resultados devengados Inclusión de información no financiera en los estados financieros 5 (2011) El enfoque del reconocimiento proporcional de activos y pasivos y su medición a valores esperados.XIV Enrique Fowler Newton Ediciones Cuestiones 1 (1977) 2 (1982) 3 (1991) 4 (2003) 5 (2011)   Convergencia entre las NIIF y los US GAAP Posible aplicación de las NIIF en los Estados Unidos Preguntas y ejercicios. El nuevo esquema de emisión de pronunciamientos técnicos de la FACPCE. Avances del proyecto de convergencia entre las NIIF y los US GAAP La aplicación de las NIIF en los Estados Unidos . La “NIIF para las PYMES” La adopción de las NIIF y de la “NIIF para las PYMES” en la Argentina. aprobado en octubre de 2010. lo que puede ser deducido del contexto en que se lo emplee. AICPA American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos). AREA Ajuste de resultados de ejercicios anteriores. . el acrónimo VD puede significar valor descontado o valores descontados. ASU Accounting Standard Update (Actualización de Normas Contables).Abreviaturas y acrónimos utilizados En este libro. Textos Significados AAA American Accounting Association (Asociación Americana de Contabilidad). BCRA Banco Central de la República Argentina. APB Accounting Principles Board (Junta de Principios Contables) del AICPA. ARC Accounting Regulatory Committee (Comité de Regulación Contable) de la Comisión Europea. los acrónimos originados en expresiones escritas en español y no incorporados al léxico común se emplean tanto para objetos singulares como plurales. AECA Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas. AIC Asociación Interamericana de Contabilidad. ARB Accounting Research Bulletin (Boletín de Investigación Contable) del CAP. Por ejemplo. ASC Accounting Standards Codification (Codificación de Normas Contables) de la FASB. ASEC Accounting Standards Executive Committee (Comité Ejecutivo de Normas Contables) del AICPA. BCBA Bolsa de Comercio de Buenos Aires. XVI Enrique Fowler Newton Textos Significados BHN Banco Hipotecario Nacional. CENCyA Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditoría de la FACPCE (creado en octubre de 2010). CPCE Consejo Profesional de Ciencias Económicas. CINIIF Comité de Interpretaciones de las NIIF. CENCyA Comisión Especial de Normas de Contabilidad y Auditoría del CECyT. . del CPCECF). EITF Emerging Issues Task Force (Grupo de Tareas de Cuestiones Emergentes) de la FASB. EFE Estado de flujo de efectivo. CAP Committee on Accounting Procedure (Comisión de Procedimiento Contable) del AICPA. CECyT Centro de Estudios Científicos y Técnicos de la FACPCE. CABA Ciudad Autónoma de Buenos Aires. CASB Cost Accounting Standards Board (Junta de Normas de Contabilidad de Costos). CEC Comisión de Estudios sobre Contabilidad del CPCECABA (antes. DRAE Diccionario de la Real Academia Española. CFSS Consultative Forum of Standard Setters (Foro Consultivo de Emisores de Normas). CPCECABA Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. CS Concepts Statement (declaración de conceptos) de la GASB. CNV Comisión Nacional de Valores. CEUNT Comisión Especial para la Unificación de Normas Técnicas del CECyT. CESR Committee of European Securities Regulators (Comité de Reguladores Europeos de Títulos). CGN Contaduría General de la Nación. CPCECF Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal. EFRAG European Financial Reporting Advisory Group (Grupo Asesor Europeo sobre Información Financiera). FASAB Federal Accounting Standards Advisory Board (Junta Asesora de Normas Federales de Contabilidad). FAF Financial Accounting Foundation (Fundación de Contabilidad Financiera). FASAC Financial Accounting Standards Advisory Council (Consejo Asesor de Normas de Contabilidad Financiera). FCAG Financial Crisis Advisory Group (Grupo de Asesoramiento de la Crisis Financiera). GIMCEA Grupo de Integración de Contabilidad. FRF Financial Reporting Forum (Foro de Información Financiera) FSP FASB Staff Position (postura del personal de la FASB). FAGCE Federación Argentina de Graduados en Ciencias Económicas. IASB International Accounting Standards Board (Junta o Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) de la IASCF. FSB Financial Stability Board (Junta de Estabilidad Financiera). IASC International Accounting Standards Committee (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad). Economía y Administración del Mercosur. G20 Grupo de los Veinte GASAC Governmental Accounting Standards Advisory Council (Consejo Asesor de Normas de Contabilidad Gubernamental). EPEQ Entes pequeños (abreviatura creada por la FACPCE). ICAC Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de España. FSF Financial Stability Forum (Foro de Estabilidad Financiera). Cuestiones Contables Fundamentales Textos XVII Significados ENARGAS Ente Nacional Regulador del Gas. IASCF International Accounting Standards Committee Foundation (Fundación del Comité de las Normas Internacionales de Contabilidad). FASB Financial Accounting Standards Board (Junta de Normas de Contabilidad Financiera). GASB Governmental Accounting Standards Board (Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental). FACPCE Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. . INDEC Instituto Nacional de Estadística y Censos. IPSASB International Public Sector Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público). IFRS International Financial Reporting Standard (Norma Internacional de Información Financiera). ITCP Instituto Técnico de Contadores Públicos de la FAGCE. IGJ Inspección General de Justicia. IPIM Índice de precios internos al por mayor publicado por el INDEC. NC Norma contable. . ORI Otro resultado integral. NCL Normas contables legales. NIC Norma Internacional de Contabilidad.550). IVA Impuesto al valor agregado. IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee (Comité de Interpretaciones Internacionales de Información Financiera) de la IASCF. IFAC International Federation of Accountants (Federación Internacional de Contadores). MC Marco conceptual. NCP Normas contables profesionales. IR Importe recuperable.XVIII Enrique Fowler Newton Textos Significados ICI Informe contable interno. NIIF Norma Internacional de Información Financiera. NCGA National Council on Governmental Accounting (Consejo Nacional de Contabilidad Gubernamental). INAES Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social. IOSCO International Organization of Securities Commissions (Organización Internacional de Comisiones de Valores). JG Junta de Gobierno de la FACPCE. MD Mesa Directiva de la FACPCE. LSC Ley de sociedades comerciales (ley argentina 19. SH Secretaría de Hacienda SIC Standing Interpretations Committee (Comité Permanente de Interpretaciones) del IASC. SFAS Statement of Financial Accounting Standards (Declaración de Normas de Contabilidad Financiera) de la FASB. Cuestiones Contables Fundamentales Textos XIX Significados ORIA Otro resultado integral acumulado. PCAOB Public Company Accounting Oversight Board (Junta de Supervisión Contable de las Empresas Públicas). SOX Sarbanes-Oxley Law (Ley Sarbanes-Oxley) SSN Superintendencia de Seguros de la Nación. SAB Staff Accounting Bulletin (Boletín de Contabilidad del Personal) de la SEC. PNC Participación no controladora. SMEs Small and medium-sized entities (entidades pequeñas y medianas). RTSP Recomendación técnica del sector público de la FACPCE. ROSC Report on the Observance of Standards and Codes (Informe Sobre la Observancia de Normas y Códigos). SEC Securities and Exchange Commission (Comisión de Valores y Bolsas). SEFyC Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias del BCRA. RT Resolución técnica de la FACPCE. SMEIG SME Implementation Group (Grupo de Implementación para PYMES) SMO Statement of Membership Obligations (Declaración de Obligaciones de los Miembros) de la IFAC. SOP Statement of Position (declaración de postura) de la Accounting Standard Division del AICPA. OVR Opción del valor razonable. PYMES Pequeñas y medianas empresas (según la IASB). . PCGA Principios de contabilidad generalmente aceptados. SFAC Statement of Financial Accounting Concepts (Declaración de Conceptos de Contabilidad Financiera) de la FASB. VR Valor razonable. UNCTAD United Nations Conference on Trade and Development (Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo). VU Valor de uso. VD Valor descontado. US GAAP United States Generally Accepted Accounting Principles (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos). VC Valor corriente. VNR Valor neto de realización. ST Secretaría técnica de la FACPCE. UE Unión Europea. TEG Technical Expert Group (Grupo de Expertos Técnicos) del EFRAG. TIR Tasa interna de retorno.XX Enrique Fowler Newton Textos Significados SSS Superintendencia de Servicios de Salud. XBRL eXtensive Business Reporting Language (Lenguaje Extendido de Información de Negocios) . UGE Unidad generadora de efectivo. ............................ 16 d) Con el derecho...................................................................... 1............................................ 9 d) ¿Ciencia...................................................................................................................................................................................................... XV Indice temático.. 21 1................Indice General Prefacio.................... 3 1................................................. 12 f) Diferencia entre “contabilidad” y “teneduría de libros”............................. VII Principales cambios en la obra a lo largo del tiempo. 7 c) Una caracterización ampliada......................... técnica.......................................................... 15 b) Con la economía.... 3 a) Funciones................................................. informes contables y cuestiones relacionadas 1... Introducción.......... 15 a) Con la administración. arte..............................................................................................................................................3............................ 3 b) Integración con el control interno............................ LXV Primera parte Cuestiones Generales Capítulo 1 Contabilidad.............2.4................1....................................................................... 10 e) Definición................................. tecnología?....................... ..................................................................... XIII Abreviaturas y acrónimos utilizados.................................... 13 Relaciones de la contabilidad con otras disciplinas......... 13 g) Notas históricas............................ 17 e) Otras relaciones.................. La contabilidad................................ 19 Informes contables............................................................ ........................................................................................................................................................................................................................................................... 49 c) Marcos conceptuales a los que prestaremos una atención especial......................... a) Concepto y tipos.......................................... 29 2) Informes contables internos...................... 33 g) Limitaciones.....................................................................7......................... 47 Marcos conceptuales de las normas contables............. 48 b) Contenido....................................... 40 1.................5....................................................................................... 26 d) Contenido mínimo. Normas contables.................................................... 31 e) Unidad de medida........................................ 43 b) Clasificación basada en las cuestiones reguladas...................................................................... 51 1.................................................................... ........................................................................ 48 a) Función.... 46 f) Consecuencias económicas............................................ 26 c) Los usuarios y sus necesidades................... 32 f) Cualidades de su contenido............... 21 b) Materia................................. 38 1) Informes de uso interno........... 46 e) Emisión y modificación........................ 23 3) Información sobre actividades y segmentos. 22 2) Información sobre grupos económicos.................................................................................................... 43 a) Concepto........................... ¿Una contabilidad o varias?....................... 40 1............ 43 c) Clasificación basada en su obligatoriedad...6.......................XXII Enrique Fowler Newton Pág.................................................................................................................................................................................................... 44 d) Normas contables y teneduría de libros.......................................................................................................... 35 j) Aspectos éticos. 33 h) Soporte físico............................................................. 38 i) Efectos microeconómicos.............................................. 22 1) Consideraciones generales.............. 38 2) Estados financieros...... 35 i) Utilización del lenguaje XBRL............ 47 g) Normas contables a las que prestaremos una atención especial........................... 36 k) Periodicidad y plazo de divulgación........................................................................................................................................................ 29 1) Estados financieros..................................................... 25 4) Patrimonios de personas físicas.......................... ... Contabilidad........................ 71 2.................................................... Cuestiones Contables Fundamentales XXIII Pág..................................... 73 2) Cualidades secundarias ligadas a la pertinencia........................................... 80 Verificabilidad.............................9.............................................................................. Políticas contables............................. 54 4) El marco conceptual de las NC desarrolladas por la FACPCE....................................... 58 e) Discrepancias entre marcos conceptuales y normas contables......................................................................... 82 2...... 80 c) Relación entre pertinencia y representividad........... 68 Capítulo 2 Cualidades de la información financiera útil 2. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.............................. 82 a) Comparabilidad........ 78 Ausencia de errores importantes... 51 2) El marco conceptual de la “NIIF para las PYMES”.....13..................................................................................................... 60 1.............................................................. 1) El marco conceptual de las NIIF.................. ¿El final de la contabilidad?........................... ..................................................................................................................................................... 62 1......... Introducción........... 75 2) Cualidades secundarias ligadas a la representatividad............ 76 Integridad.....................................12.............................................................................. Resumen..10..............................................................1................................................. 54 3) El marco conceptual de los US GAAP............................ Cualidades fundamentales............................................................... 59 1.................................................................................................. 81 Cualidades mejoradoras de la utilidad de la información........ 73 a) Pertinencia............. 59 1................. 77 Ausencia de sesgos (neutralidad en la preparación)................... 75 b) Representatividad... 75 1) Concepto.............. 61 1.................. 55 d) Marcos conceptuales referidos al sector público.............. 67 1...................................... criterio profesional y creatividad....11.......2............3.....8............................................. Preguntas y ejercicios.. Clasificaciones y relaciones...................4....................... 73 2......... 73 1) Concepto... 76 Esencialidad (prevalencia de la sustancia sobre la forma)........... ..................................................... 105 3........................9... 115 a) Perspectivas “de la entidad” y “de los propietarios”............................. 110 3. 87 c) La significación (importancia relativa)................................ El patrimonio neto......................................................................... 95 2..........2............ Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.......................................................... 118 1) Consideraciones generales..1........................... Pasivos (obligaciones)................................ 84 c) Sistematicidad.................................. 87 a) La fiabilidad de la información.....10................. 107 b) Clases......... 94 b) La “NIIF para las PyMES”...... 119 c) Desagregaciones.................... 92 Algunas enumeraciones.............................................. 94 c) Marco conceptual de la FACPCE........................................................................................... 2.................................................... 2.... Preguntas y ejercicios......... 91 e) Costos y beneficios............................... 115 b) Caracterización... 120 ....................................4.............. 101 Capítulo 3 Objetos de reconocimiento y medición contable 3.........................8............ 107 a) Caracterización.......... 85 d) Oportunidad...................... 111 a) Caracterización........................................................................... b) Comprensibilidad.................................................................7............................ 105 3......... 85 Cuestiones relacionadas............................................................................................................................................................... 114 3............................................................... 87 b) Prudencia y conservadurismo................................................................... 118 2) Ideas que no compartimos................................. 97 2........... 88 d) Cambios de políticas contables................................ 111 b) Clases.......................................... Introducción...... 99 2...............................................................................................6................ 94 a) Marcos conceptuales de las NIIF y los US GAAP (2010).....3.5..................................................... Objetos susceptibles de reconocimiento y medición contable........................ 96 2..........................................................5..................................................................... Requisitos enunciados en el Código de Comercio Argentino..........................XXIV Enrique Fowler Newton Pág........... Resumen.............. Activos.............................................................. .........10........................................................................ 135 a) Operaciones habituales............................................ Principales diferencias entre nuestras ideas y las que aparecen en algunos marcos conceptuales.................. 124 5) Excepciones a la aplicación del criterio prevaleciente..7... Resumen............................... Resultado del período................................... 145 3................................................................ 136 3...... Preguntas y ejercicios..................................... 152 3....................................................................16..... 128 c) Componentes............................... La “NIIF para las PyMES”.......13................................. Cuestiones Contables Fundamentales XXV Pág.............................. 128 a) Concepto.......................................................................... 139 3.................................................... 134 3............... 137 a) Perspectiva de la entidad.............................15....... 139 a) Concepto........................... Variaciones patrimoniales puramente cualitativas................... gastos......................................... 141 3................................. 147 3......... 127 3............................................................................................................................................. 128 b) Resultado (a secas) versus resultado integral............... 141 b) Marco conceptual de la FACPCE................................ 122 1) El criterio del “capital financiero”............. 139 b) Orígenes y aplicaciones. 122 3) El caso de las entidades sin fines de lucro...................................................12..... d) El “capital a mantener”.....14................................................. 154 ...........................9............................................... 141 a) Marco conceptual de las NIIF............................................................................................................................... Recursos financieros.................................. Relaciones entre los objetos. 147 3. 130 2) Participaciones no controladoras en los resultados de controladas.................. 130 1) Ingresos............................. ganancias y pérdidas........................ 135 b) Aportes y retiros de accionistas no controladoresde entidades controladas..................6........................ Futuros cambios a los marcos conceptuales del IASB y la FASB............... Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios........ 136 c) Cambios en la representación formal del patrimonio...........11..... 133 3) Impuestos sobre las ganancias............... 122 2) El (mal denominado) criterio del “capital físico”........ 124 4) El criterio prevaleciente............... 145 c) Marco conceptual de los US GAAP..................................... Transacciones con los propietarios........8.......... 147 3................... 126 3......... 137 b) Perspectiva de los propietarios.......................... ...... 187 a) Regla general................... 174 1) Enfoque que preferimos...... 190 e) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable................... deflación y cambios en el nivel de precios............................................8.....................5.................... Preguntas y ejercicios.. 170 3) El método de ajuste integral........... 179 4... Transacciones en monedas distintas a la de medición....................... 168 1) Aceptación de la “ilusión monetaria”..................................6................. 168 2) Los ajustes parciales (“parches”).............................. Capítulo 4 La moneda de medición 4.................... 187 5........................... 188 d) Cambios en la representación formal del patrimonio....... Introducción.................................7....1................................. 185 Capítulo 5 Reconocimiento y baja contable 5........................ 187 b) Activos y pasivos... 178 3) Enfoques basados en la evaluación del contexto....................... Cambios en el poder adquisitivo de la moneda de medición...............1.................... 166 c) Cuatro formas de encarar el problema.......... 191 f) Correcciones de errores.........4. 181 4. 182 4.................................................2. Moneda local versus moneda funcional........................................ 159 4............................................. Participaciones en entidades que utilizan monedas de medición distintas a la que emplea el inversor......................... Reconocimiento contable.XXVI Enrique Fowler Newton Pág.................................... 163 4......... 171 4) Métodos simplificados de ajuste................. Introducción................... 161 4............... 183 4.........9......................... 164 b) Defectos de la contabilidad no ajustada por inflación............. 188 c) Otros objetos........3......................................................... Resumen.............................................. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.. 173 d) Casos en que debería aplicarse el ajuste integral...................................................................... 174 2) Enfoques basados en la tasa de inflación .... 157 4..................2.. 164 a) Inflación............................................................................................................................. La cuestión de la moneda en los marcos conceptuales............................................... 192 ............... ........... 216 5................................................................................................ 198 a) Concepto ...................5............................................................. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios....................................2............................................ 200 d) Costos de oportunidad y exposición del resultado................7....... 195 c) Los activos y pasivos “contingentes”..................8........................ 199 b) El costo de reposición no es un costo de oportunidad.....9......1................. 210 3) Argumento referido al factor tiempo...................................................... 203 c) Fundamentos principales de nuestro rechazo............................................................... 219 Capítulo 6 Medición contable 6.. Introducción................................................................................. 223 6........... 214 b) Pasivos............................................. 208 1) Argumentos basados en la teoría económica... 215 c) Otros elementos. Cuestiones generales...................................3........................................... 202 b) Defensores y atacantes..... Consideración de las contingencias.... Preguntas y ejercicios......................... 214 a) Activos................. Cuestiones Contables Fundamentales XXVII Pág................ Resumen............................................. 202 a) Consideraciones generales...................................................... 206 d) Argumentos de los proponentes.................................. 199 c) Costos de oportunidad y mediciones contables de activos............................... 193 a) El enfoque “todo o nada”................................................................................................................................. 194 b) El enfoque del reconocimiento proporcional........ 214 5.. 216 5.............. 197 5............. 223 ...................... 213 4) Otros argumentos..... 205 2) Aplicación del concepto de “costo”................................................................ Baja contable................... 5................................... 223 a) Momentos...............................................6............... La idea de reconocer costos de oportunidad.......................................................................................................... La idea de reconocer un “interés propio”....4.................... 205 1) Respeto de las igualdades patrimoniales básicas........ 213 e) La cuestión en los marcos conceptuales.................................................................................................................. 218 5......... 201 5. 208 2) Argumentos referidos a la calidad de lainformación sobre la ganancia.... ........................................................................... Atributos de pasivos............................................................... 230 a) Valores corrientes........................................................................... 246 d) Importe resultante de aplicar el método de la tasa efectiva.................. 244 b) Costo de cancelación................... considerando la incobrabilidad y la mora.............. 239 e) Valor descontado del importe nominal que se espera percibir.... 235 3) Valor neto de realización..............................................................................4......................... 242 6................................ 239 f) Valor esperado................................ 235 5) Costo corriente de la capacidad de servicio del activo..... Atributos de activos.................................................................................................................................................. 244 a) Valor razonable (valor justo)...................................................................................... 237 c) Costos históricos modificados........................... 238 2) Importe resultante de aplicar el método de la tasa efectiva....XXVIII Enrique Fowler Newton Pág..................................................... 230 1) Valor razonable (valor justo).... 225 d) Selección de atributos a emplear como base para la medición contable............................................ 235 4) Costo corriente del activo............................ 226 3) Consideración del horizonte temporal de la entidad.................. 231 2) Ajustes al valor razonable por costos de transporte........................................... 227 f) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable.................................................................... 229 6............... b) Unidad de medida..................................................................................... 226 2) Consideración de los destinos esperados de activos y pasivos........ 246 ................................................................................................................................................................................................... 237 1) Costo histórico menos depreciación......... 236 b) Costo histórico...................................................... 240 g) “Valor patrimonial”............... 238 d) Importe nominal por cobrar..................................................................... 224 c) Relación entre los criterios de medición y las cualidades que debería reunir la información financiera.....3.................... 242 i) Importe recuperable....................................................................................... 226 1) Criterio general................................... 241 h) Valor de uso..................... 246 e) Importe nominal por pagar................................................. 246 c) Importe original.. 227 e) Medidas únicas o rangos......... ............................................................................................................. 256 2) Medición del interés propio......................... 275 b) Los “hechos generadores”..... Imputación de costos.......................5.............................................................................. 247 b) Bienes...6.................................................. Cuestiones Contables Fundamentales XXIX Pág................................................................................................ 254 1) Insumos a considerar.................................................................13.................. 255 e) Inclusión de costos financieros e intereses propios............... 247 a) Consideraciones generales....................7.. 255 d) Bienes y servicios producidos........... 249 2) Trueques................. 260 4) Condiciones para que un activo califique para la activación................................................ 265 6) Ingresos financieros relacionados............................................................................. 249 1) Compras................... 254 2) Costeo de los insumos...... Correcciones de errores......................................... 257 3) Cargo total a resultados o activación parcial.................................. Cambios de situación de activos o pasivos..10........ 253 c) Actividades... 264 5) Costos de financiación específica y general.............................................. La base contable de acumulación (devengo)........................ Bases contables.. 270 6........ 276 6........ servicios y derechos de uso adquiridos por compra o trueque............................................8............ 271 6............... 273 6......................................................................... 252 3) Otras transacciones no monetarias................................................... 278 6................... 267 g) Asignaciones de los costos históricos de los bienes fungibles....................... 278 .............................................................................................11............................................................................................... 246 6... 266 7) Limitación de la activación en función del importe recuperable del activo producido.............9.. 275 c) “Devengamiento” versus “realización”....................................12............ 269 6............ Medición de la ganancia.......................................................... f) Valor esperado....... 266 f) Subvenciones gubernamentales.......................................................................................................... 272 6............................. Correcciones de estimaciones................. 274 a) Criterio general de reconocimiento de resultados........................................................................................... 256 1) Cuestiones en discusión...................... 247 6. Mediciones de costos............................... Atributos de otros objetos de reconocimiento contable...... .. 280 6..................17...... Preguntas y ejercicios..................1................................ 305 7................................... Variables relevantes.......... Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios....................................... 304 7............. 313 a) Entidad informante.........................................16.... 306 c) Marco conceptual de los US GAAP..............................15.......7.............................................................................................. 314 c) Unicidad...3...............5.................................. 6...... 315 .... 304 7.......................14.......................... Selección de un modelo.............................. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios....................................... Cambios de modelos....18..2.. 278 6.............................................................................................4.......................................... 313 8.....................2...1. 307 7.... 305 a) Marco conceptual de las NIIF............................................................................................................. 307 7... Introducción.............................................................. 313 b) Moneda de presentación........................ 300 a) Variables principales........................................... Tratamiento de la cuestión en algunos marcos conceptuales........ Preguntas y ejercicios..................... Cambios de políticas contables............ 300 b) Variables secundarias... 282 6...................................... Aplicación del concepto de significación.... Cuestiones generales.............. 291 6.................................6................19........................................XXX Enrique Fowler Newton Pág................................................................... Resumen......... 293 Capítulo 7 Modelos contables 7........... 299 7...... 279 6....................................................... Introducción.... Períodos intermedios............................. 306 b) Marco conceptual de la FACPCE......................................................... 308 Segunda parte Informes Contables Capítulo 8 Estados financieros 8...................................................................... 315 d) Cualidades.......................... .............................................................. 340 c) Presentación de las participaciones no controladoras en los resultados de controladas................................................................................................................................................ e) Contenido............................................. La información complementaria.................................................. 334 h) Soporte físico.......... 333 g) Elementos acompañantes. 337 d) Estructura. 317 3) Información general.................................................. 331 f) Responsabilidad por su contenido... El estado de resultados y el del resultado integral.................................... 335 c) Desagregaciones del patrimonio......... 315 1) Estados de cierre de ejercicio.......................................................................................................................................................................................................................................................................................... 319 4) Información comparativa.................................................. 319 5) La idea de incluir presupuestos......................................................................................................................5...................................................................... 346 3) Resultados de negocios incorporados durante el período...... 338 a) ¿Un estado o dos?.............. 338 8... 349 8......7....................3.................. 335 b) Clasificaciones de activos y pasivos..... 349 8....................6....................................................... 352 .... 334 8............ 322 6) Información pro forma.......... 332 1) Consideraciones generales.................................. El estado de flujos de efectivo.......................................................................................................... 345 2) Resultados causados por hechos no repetitivos (“partidas extraordinarias”)...................................................................................... 342 d) Estructura............................... 350 8................................... 335 a) Propósito............................... Cuestiones Contables Fundamentales XXXI Pág.............4.............................. 345 1) Resultados de operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuación........................................................ 327 7) Información no financiera............................................................... 332 2) Normas penales argentinas sobre estados financieros falsos............. 339 b) Propósito..... 342 e) Resultados que deberían exponerse por separado............................. El estado de situación patrimonial........................... 329 8) Datos y mensajes.... El estado de cambios en el patrimonio neto..................................................................... 315 2) Estados intermedios.................................................................................. ......................... Introducción......................... Estados financieros de publicidad obligatoria................................................................................. Registro de los estados financieros en libros. 356 8........................................14.......................................................... Resumen............................................. 375 f) Soporte físico....................12........1................................................................ 377 i) Presentación de los datos y mensajes...... Presentación combinada de estados básicos.......................... 374 d) Unicidad.... 381 c) Fechas.. Informes para directores y administradores............ Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios...............................................13........2......... 380 a) Informes básicos.................................... 355 8.....16................................................... Estados financieros auditados..... 360 8........................ 375 g) Materia y destinatarios............ 365 8................................................................................................................................................................................................................ 383 ............... 372 a) Entidad informante.........................................................................8............. 371 9.................. 357 d) Experiencia de la CNV argentina................ 368 Capítulo 9 Informes contables internos 9....... períodos e información comparativa..............15......................................... 355 8....... 358 8..................................................3............ 374 e) Requisitos generales.................................................................................................................. Cuestiones generales................ 8.......... 382 d) Información sobre variaciones. Preguntas y ejercicios................... 376 h) Periodicidad...... 359 8..................................................XXXII Enrique Fowler Newton Pág............................................................................................... 354 8..................................................................... 354 8....................... 378 j) Reglas a aplicar................................................................................. 356 a) Concepto..................................11..................................... Información adicional a los estados financieros. 373 c) Medidas no monetarias........... 380 b) Informes complementarios.................................... Ejemplos reales.........................................................17..........9............ 379 9..... 356 c) Publicación.......... Estados presupuestados.... 372 b) Moneda de presentación...............10.. 378 k) Responsabilidad por su preparación............................. 356 b) Bases para su preparación.......................................... ............... 414 ............................... 392 9.......................................................................................................... Introducción.......................................... 407 10. Contenido de un juego de normas..............................1... Emisores.......... 402 e) Costos de aplicación de las normas....................... 399 b) La calidad como objetivo........................... 388 9.............. 400 c) La armonización como objetivo............................ Presiones que a veces reciben los emisores......3...................................5............................................................................................................................4.......... 386 9............ Procedimientos.................................. 384 f) Comparaciones con presupuestos......... 409 a) Pasos necesarios........... 406 c) Régimen financiero......... 393 Tercera parte Normas Contables Capítulo 10 Emisión y modificación de normas contables 10............. 385 h) Información pro forma.................................................... 409 b) Transparencia..........4............. 406 d) Recursos humanos y órganos de asesoramiento........................................................................................................... 389 9.................................................. Resumen....................... 403 b) Independencia................................................................................................. 386 i) Resumen de datos destacables (“highlights”).............................................................................................................7................ 414 a) Consideración de las cualidades de la información financiera................................... 385 g) Gráficos.............................................. 410 10.................... 411 10........ 403 a) Sector de pertenencia............. 401 d) La cualidad de comparabilidad.........5......................................... 399 10................................ 403 10........................... Cuestiones Contables Fundamentales XXXIII Pág........................................................................................2................................................. Informes prospectivos..6............. Cuestiones básicas a considerar...........................................6................. Preguntas y ejercicios............................................................ Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios....................... e) Porcentajes y otros indicadores...... 399 a) Intereses prioritarios....................................... ......................................................................................................... 430 c) Diferenciación de necesidades de los usuarios............................. 418 e) Codificación...... 425 g) Material acompañante............................10...................................................................................................... 424 d) Vigencia.................................................................................. 437 ................. 418 f) Normas generales y particulares de medición............ 417 d) Pronunciamientos técnicos individuales..................................... 433 2) Normas de exposición.... Normas contables diferenciadas.......................... Contenido de un pronunciamiento técnico............ 420 h) Coherencia.... 435 h) Conclusiones........... 423 a) Propósito................... 432 e) Costos de preparación de la información............................... b) Objetivos..................................................... 426 10................................................................. 420 g) Información complementaria referida aobjetos particulares de medición.. 424 c) Normas..................... 428 2) Con obligación pública de rendir cuenta o sin ella....... Resumen............................................................................................... 425 f) Definiciones de términos........................................................................................................................................................................................................... 424 e) Excepciones a la aplicación retroactiva. 423 b) Alcance................................ 430 d) Diferenciación de operaciones............ 434 g) Razones de conveniencia............................................. principios y reglas detalladas.......................................................... 433 1) Normas de reconocimiento y medición contable....................... Revisión continua.............................................................................................. 425 10.................... 414 c) Niveles de componentes y cuestiones no previstas................................................................11.......................................................................................................... 421 i) Redacción y glosario..7..........8..... 426 a) Consideraciones generales..................................... 429 3) De mayor o de menor tamaño................................ 426 b) Diferenciación de emisores de estados financieros.........................9....................... Publicación........................................... 426 10.................................... 434 f) Dispensas transitorias.......... 422 10................ 428 1) Con cotización pública de sus títulos valores o sin ella..... 435 10............. 429 4) Del sector estatal o del sector privado.......................................XXXIV Enrique Fowler Newton Pág..................................................... ................................. 454 8) Convergencia bilateral con las NIIF ................................2....................... 455 11................... 453 7) Convergencia unilateral con las NIIF......................... 459 4) Resultados del proceso de “endoso”...........................................................................................................4...................................................... 461 3) Países del G4+1.......................13............................................. 442 10...................1.... Resumen................. 456 1) Situación anterior al dictado del reglamento (CE) 1606/2002............. 443 Capítulo 11 Armonización de las normas contables 11..... 447 a) Consideraciones generales......3.................................................................................................. 450 3) Adopción completa y automática de las NIIF....................................... 454 c) Aplicación de los enfoques a emisores seleccionados...... 465 ............................................................. 448 1) Conciliación de medidas contables muy importantes............ Armonización en grupos de países.................... Armonización dentro de un país............................ 453 6) Adaptación de las NIIF......... Cuestiones Contables Fundamentales XXXV Pág...... 461 c) Otras experiencias................. 461 2) Países del Mercosur............... 462 11................................................................... 447 11................................5................. 457 3) Organismos técnicos intervinientes.............. 461 1) Países de América........................... 449 2) Presentación de un segundo juego de datos contables basado en las NIIF................. 10................................. 451 5) Aceptación de las NIIF....................................................................... 456 a) Justificación.................. 464 11................. 447 b) Enfoques para el encaramiento de la cuestión... Preguntas y ejercicios............................................. Introducción.......................................................................................... 456 b) El caso de la Unión Europea......................................................... 450 4) Adopción de las NIIF previo “endoso” de cada componente individual................................ 455 d) Apoyos a la armonización basada en las NIIF.... 456 2) Normas del reglamento (CE) 1606/2002................................................12........................................ Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios............................... Armonización en el ámbito internacional............................... ...................................... 478 6) Financiamiento.......................................... Componentes de las NIIF................................................... 483 a) Aspectos generales..............7........................ Otras cuestiones referidas a las NIIF como producto................................................................... 469 12...... 466 11............. 475 4) Gobierno.... 486 b) Contenido típico de una interpretación................. 497 ......................................................... 492 2) La traducción chilena..........4................................................................... 471 a) El IASC y el SIC......................................................... 476 5) Supervisión.......................... 492 1) La traducción “oficial” y la “europea”.......... 488 c) Material acompañante..................................................... 483 b) Pronunciamientos distintos a las interpretaciones................................................................................................................. 479 c) El IASB....... Procedimientos de emisión de las NIIF.. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios................... 489 f) Traducciones al español............................................................ 486 a) Contenido típico de una NIIF...................................................................................................... 474 2) Cambio de denominación. 470 12...................................................................... 474 1) Génesis.............................................................................................. 481 e) El IFRS Advisory Council (antes SAC).......................... 479 d) El IFRS Interpretations Committee (antes IFRIC)...............................................XXXVI Enrique Fowler Newton Pág........ 485 c) Interpretaciones. Participantes en la emisión de las NIIF...................5.....................2.................................................6.... 484 1) Procedimientos obligatorios......................................... 484 2) Procedimientos omisibles.................. 482 12............. Preguntas y ejercicios......................... 467 Capítulo 12 Las “Normas Internacionales de Información Financiera” (NIIF) 12................................... 489 e) Idiomas y traducciones.......................................... 486 12................................................. 471 b) La IFRS Foundation (antes IASCF)......................................... 11................................. 475 3) Objetivos............................1........ 488 d) Claridad........... Introducción..............................................................................................................................3....................................................................... .............2... Resumen....... Cuestiones Contables Fundamentales XXXVII Pág.......................... Su emisión frente a la Constitución de la IASCF................................................................ Antecedentes generales y emisión....................................... Aceptación...................... 499 12.......................................................................... Apoyos.................................8.......................................9.... 509 12........... Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.............. 526 c) Claridad.5...........9........................ 522 13..... 523 13.............................................................................. 516 Capítulo 13 La “NIIF para las PYMES” 13............ Inexistencia de un marco conceptual de referencia.................................................................................... El grupo de implementación para PYMES.....1....................................................................... Otras cuestiones referidas a la “NIIF para las PYMES” como producto.................................................. 519 13........ 508 d) El Banco Mundial................................................................................... Componentes...........................8........................................................................................................ 523 13...........7........................... 527 f) Derechos de autor..........................................................10.....10.............................................................................. 524 13............... 504 12. 506 c) El grupo de los 20 y La Financial Stability Board (FSB)... 521 13................ 504 a) La International Federation of Accountants (IFAC)..................... Aplicación local............. 525 13................................ g) Derechos de autor.................................................................................12.........................................................4....... 527 ........ 501 a) Situación actual...................... 508 12..... Material acompañante........ Alcance pretendido..11.................................. 510 12............7.......................... 526 b) Ausencia de interpretaciones... Primera aplicación........................................................... Introducción..................... 505 b) La International Organization of Securities Commissions (IOSCO).......................................................................................................... Calidad...........................6............. 515 12............... Preguntas y ejercicios......................3.....................6....................................................................................... 520 13................... 527 d) Modificaciones............................................... 525 13............................. 499 12.......... 527 e) Idiomas y traducciones..................................... 526 a) Autosuficiencia........ 501 b) Perspectivas... ................................................. 13....................................3...16............. 548 2) Resoluciones coyunturales o de emergencia de contabilidad y auditoría.................... Calidad.............................................12......................................... 533 14...... 538 1) La Junta de Gobierno..............................14..... Emisores de normas contables....... 527 13.............................................................................................11....... 538 2) El CECyT. Aceptación................. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios............................................................................................. 543 Procedimiento normal de emisión. 527 13... 538 3) La CENCyA........ Introducción........................... 537 a) La FACPCE............. 539 4) La Comisión Técnica de Emergencia...................... 531 14............................................ 537 b) Órganos de la FACPCE que intervienen en la emisión de sus propuestas de normas contables...............1................15............. 552 d) Nuevo esquema de emisión de pronunciamientos técnicos................. Propuestas de la FACPCE.............................................................................................. Preguntas y ejercicios......2.. 549 3) Interpretaciones obligatorias.......................... 541 1) Resoluciones técnicas............................................. Aplicación inicial................................................................................................ 541 c) Tipos de pronunciamientos técnicos y procedimientos vigentes para su emisión....................... 551 5) Recomendaciones técnicas del sector público.............. 528 13..................... 528 13.......................................... 552 .......... 529 13............................................... 540 5) La Comisión Asesora Técnica................................13.............................................................. 531 b) Normas profesionales.......................................... 531 a) Normas legales..................... 530 Capítulo 14 Las normas contables en la Argentina 14........................................................................................................................................................................................................................................... 544 Incumplimientos del procedimiento establecido...XXXVIII Enrique Fowler Newton Pág................................................. 543 Contenido habitual........................................................................................................ Resumen......................................... 543 Temario.. 549 4) Circulares de adopción de las NIIF............................. ...... 563 2) Normas de la RT 17...... 578 14......... 556 6) Cuestiones vinculadas con la transparencia............................. 568 7) El plan del CECyT de 2004....... 571 8) El proyecto de “norma contable nacional”. 572 9) Resumen y comentario de una hipotética situación futura................................................................... 568 6) Resumen y comentario de la situación posterior a la emisión de la RT 26.................................................. 565 4) Naturaleza de las dispensas................................................................................................... 555 5) Proceso de emisión de los pronunciamientos técnicos....................................................................................... 562 3) Proyectos. 559 e) Empleo de las NIIF y de la “NIIF para las PYMES”............... Conflictos y armonizaciones.................................................................................... 577 i) Calidad................................. 568 5) Normas de la RT 26................................................. Normas legales.................... Cuestiones Contables Fundamentales XXXIX Pág............................................... 555 4) Los “organismos participantes”.. 583 a) Estados financieros del sector privado............................................................ 586 14...................................................................... 579 14................... 591 ... 558 7) Consideraciones finales..................................................................... 589 c) Conflictos entre normas profesionales locales............................................................ 574 f) Marco conceptual de referencia...................... 1) Información general. 559 1) Normas emitidas en 2009 y 2010.......................................................... 576 g) El papel de los memorandos de la Secretaría Técnica de la FACPCE..5......................................................... Normas profesionales...... 562 f) Normas diferenciadas por tipo de entidad.......................... 553 3) El Comité de Nominaciones................ 589 b) Conflictos entre normas legales y profesionales.................................................. 576 h) Costos de desarrollo de las normas.....................................................................6........................................................................................................................................................................ 563 1) Panorama.................................................................................................... 583 b) Estados financieros del sector estatal..................................................... 564 3) Normas supuestamente transitorias............................................4.. 588 a) Conflictos entre normas legales................. 559 2) Medida complementaria pendiente......... 552 2) El nuevo CENCyA y sus dos comités.................. ..... 598 14..1....... 591 14.. Resumen............................ Participantes en el dictado de normas contables.............................................................. 618 15......XL Enrique Fowler Newton Pág.............. 595 c) 1973-1984.......................................................................................................... 612 14........................................................... Notas históricas sobre la sanción de las normas contables profesionales...................7...................................................................................... Consideraciones finales................................... 591 14................................................................. 625 3) Principios que guían su acción...................... d) Armonización con las NIIF................................................11........................................... 629 7) Grupos asesores..... 603 a) Resumen de problemas................... 628 5) Pronunciamientos...................................................... 596 d) 1984-2000..................................10.................................................................................................. 619 a) La Securities and Exchange Commission (SEC)...................... 605 c) Propuestas para una transición.......................................... 607 14...................... 606 d) Propuestas para lo inmediato............................................................................................................ 603 b) Propuestas para el mediano plazo........... 623 c) La Financial Accounting Standards Board (FASB).............................. 619 b) La Financial Accounting Foundation (FAF).........................................12... 593 b) 1969-1973............9.................. 626 4) Plantel técnico..... 608 14.............. Conclusiones del ROSC de 2007............................................................8............................................................................. 598 e) 2000-2005............................... 593 a) Hasta 1969........................................................... 613 Capítulo 15 Los “US GAAP” 15........................... Juegos de normas contables...................................................................2................ 625 2) Integración............................................. 629 6) El Emerging Issues Task Force (EITF).... 629 8) Financiación....................................................................................... 630 ......................................3.................................................................................... 617 15...... Preguntas y ejercicios............ Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios............... Introducción......................... 624 1) Misión.............. . 645 El glosario maestro.....................5........... 656 .............................. 649 g) Calidad................. 638 d) La codificación.............................................. 645 e) Emisión de las normas..... 632 g) La Federal Accounting Standards Advisory Board (FASAB)......................................................................... Cuestiones Contables Fundamentales XLI Pág............. 630 e) La Governmental Accounting Standards Board (GASB)........................................................................................................................................................................................................ 642 Secciones...............4.... Normas para entidades gubernamentales federales................................................ 640 3) Estructura y contenido............................................................................................................................................................ 644 Párrafos............................................................... 643 Subsecciones y agrupamientos de párrafos.................................................... 631 f) El Governmental Accounting Standards Advisory Council (GASAC)................. 639 1) Información general.......................................................... 641 Subtópicos............................................................................... Normas para entidades no gubernamentales......................................................... 647 3) Procedimientos de la SEC.................... 648 f) Estilo....................................................... d) El Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC)................................ 645 4) Cuestiones de redacción y presentación..................................................................... 645 5) “Contenidos pendientes”....................................... Normas para entidades gubernamentales no federales.............................. 651 h) Normas profesionales versus normas legales........................ 653 i) Plan de convergencia con las NIIF..................................................................... 637 2) Otras “entidades públicas”.................................................... 637 1) Entidades con cotización................ 654 15.......... 633 a) Breve historia.................... 632 15................................ 639 2) Acceso............................................................................................. 646 1) Procedimientos de la FASB.. 647 4) Cabildeos y presiones... 634 c) Normas diferenciadas.................6........ 654 15......... 633 b) Estructuración......... 640 Tópicos................................................................................................................................................................................................................ 646 2) Procedimientos de la EITF........................................................ ...........3...... 669 d) Impulso a la convergencia por parte del G20 (2008-2010)... 674 h) Expectativa de la Junta de Monitoreo del IASB (2009).............................................6............................................................... 679 b) La decisión de 2007 y sus antecedentes inmediatos..... Resumen.........10............................................ 668 c) La situación en 2008...... 675 k) Los casos de la NIIF 8 y de la NIC 23 revisada.............................................................................................. Preguntas y ejercicios............................................9................................... 667 a) El acuerdo de Norwalk (2002)................................... 675 j) Apoyo de la SEC (2010).2................. Introducción........................... 657 15...........5.................................................... 683 a) La consulta de 2007....8...........................XLII Enrique Fowler Newton Pág........ 681 16................................... 679 a) La consulta del año 2000......................................................... El proyecto de convergencia IASB-FASB............................................... 670 e) El informe del FCAG (2009)...................... 673 g) Declaración conjunta de la FASB y el IASB (2009)...................1......................... 677 16................................................................................................................. 658 15............. 665 16.. 677 m) Posibles efectos del proyecto sobre la calidad de las normas....................................................................................... 678 16............................... 661 15................. 666 16....................... Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.......... Cuestiones de terminología....... Normas de la SEC anteriores al permiso de aplicar las NIIF otorgado a los “emisores privados extranjeros”.......4.. 675 i) El seguimiento del informe del FCAG (2009)......... El proyecto de la SEC de requerir la aplicación de las NIIF a los “emisores estadounidenses”..... 675 l) Plazo de completamiento....................................... 672 f) La FEE contra la continuidad del proyecto de convergencia (2009).................................................. 661 Capítulo 16 La convergencia entre las NIIF y los US GAAP y la aplicación de las primeras en los Estados Unidos 16......... La decisión de la SEC de permitir la aplicación de las NIIF a los “emisores privados extranjeros”......................7........................... 667 b) El plan de 2006............................................................ 15............................................... Consideraciones finales....... 683 .............. .....................8.... 689 16.... 689 16............9.............10.............. 687 e) Las decisiones de 2010............ b) Contrapropuesta de la FASB (2007)........................................................................... 688 h) Posibles efectos sobre los US GAAP........... 685 c) El plan de trabajo de 2008........................................................................................................... 690 16.7.............................. 687 f) Postura del AICPA (2010)....................................... Cuestiones Contables Fundamentales XLIII Pág...... 692 16............................ 688 g) Posibles efectos sobre las normas de la SEC para emisores extranjeros....... Resumen................. 686 d) Postura de la FASB (2009)........ 693 ................................................................ Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.... Preguntas y ejercicios...................................................................................................................... El proyecto de la SEC de permitir la aplicación anticipada de las NIIF a ciertos “emisores estadounidenses”..................... . 509 en la Argentina: 559 de mantenimiento del capital según las NIIF: 144 de resultados de ejercicios anteriores: ver rectificaciones de medidas contables de ejercicios anteriores por inflación: 165 en la Unión Europea: 456 integrales: 171. 335 simplificados: 173 por reclasificación según las NIIF: 129 América: 461 American Institute of Certified Public Ac­ countants (AICPA): 633 . 600 Activación de intereses: 260 Actividades: 25 internas: 130 Activos: 106. 174 en los Estados Unidos: 679 parciales: 170 Acta de Catamarca: 580. 197 corrientes: 111.com.ar.fowlernewton. 107. 336 no corrientes: 111 Acuerdo de Norwalk: 667 Adaptación de las NIIF: 453 Administradores de patrimonios ajenos: 313 Adopción de las NIIF completa y automática: 450 para los emisores estadounidenses: 683 previo endoso: 451 Accounting Standards Codification (ASC): 640 Adquisiciones de negocios: 247 Accounting Standards Updates (ASUs): 637 Ajustes Aceptación de la “NIIF para las PYMES”: 528 en la Argentina: 559 Aceptación de las NIIF: 453. A Acciones emitidas debido a la adquisición de un negocio: 247 Accionistas minoritarios: ver participaciones no con­ troladoras no controladores de sociedades controladas: ver participaciones no controla­ doras Accounting Regulatory Committee (ARC): 459 contingentes: 194.Indice temático Sugerencia: para efectuar búsquedas temáticas en dos o más obras del autor utilice las bases de datos que puede descargar desde http: //www. XLVI Enrique Fowler Newton B Anexos a los estados financieros: 316. 274 de caja: 273 modificada: 273 de devengo: 273. 274 de efectivo: 273 modificada: 273 de liquidación: 273 de vencimiento: 273 Bienes: 107 dentro de un país: 464 de fácil comercialización: 232 en América: 461 fácilmente comercializables: 232 en el ámbito internacional: 447. 278. 352 Aplicación anticipada de las NIIF por ciertos emisores estadounidenses: 689 de las NIIF por primera vez: 499 retroactiva de una norma contable: 425 Baja contable: 187. 447 basada en las NIIF: 455 Base contable: 273 de acumulación: 273. 591 fungibles: 269 en grupos de países: 456 producidos: 255 en la Argentina: 588 en la Unión Europea: 456 Bolsa de Comercio de Buenos Aires (BCBA): 584 en los Estados Unidos: 653 C en el Mercosur: 461 Asambleas Nacionales de Graduados en Ciencias Económicas: 593 Cabildeos: 648 Calidad Asesoramiento a los emisores de normas contables: 408 de la “NIIF para las PYMES”: 527 Atingencia de la información financiera: ver pertinencia de la información finan­ ciera de las normas contables: 400 Atributos de los US GAAP: 651 de activos: 230 de las NIIF: 501 de los pronunciamientos técnicos de la FACPCE: 578 Cambios de objetos de reconocimiento y medición contable: 226 de métodos contables: ver cambios de po­ líticas contables de pasivos: 244 de modelos contables: 305 Auditoría de estados financieros: 45. 341 . 533 de políticas contables: 91. 301 Balance: ver estado de situación patrimo­ nial falso: ver estados financieros falsos Aplicaciones de recursos financieros: 106 Banco Central de la República Argentina (BCRA): 585 Aportes Banco Mundial: 508 de accionistas no controladores de entidades controladas: 136 de los propietarios: 120. 338 Apoyos a las NIIF: 504 Aproximación a la realidad: ver representa­ tividad de la información financiera Argentina: 531 Armonización de las normas contables: 401. 555 en la representación formal del patrimonio: 136. 302 corriente: 140 dinerario: 122 financiero: 122 físico: 122 Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECyT): 538. 552 como disciplina: 10 Comité de Contacto: 460 como tecnología: 10 como técnica: 10 Ciencias . 667 requeridas por la SEC: 679 Consecuencias económicas de las normas contables: 47 Consejo Asesor de las NIIF: ver IFRS Advi­ sory Council Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC): ver International Accounting Standards Board (IASB) Consejo de Seguimiento de la Fundación IFRS: ver Monitoring Board de la IFRS Foundation Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditoría (CENCyA): 553 Consejos Profesionales de Económicas (CPCE): 534 Conservadurismo: 87 Consolidación: 23. 552 Comisión de Normas para PyMEs de la FACPCE: 572 Comisión Especial de Normas de Contabilidad y Auditoría (CENCyA): 539 Compañías públicas: ver entidades públi­ cas Comparabilidad de la información financiera: 82. 44. 402 Comparaciones con presupuestos: 385 Compensación de activos y pasivos: 337 Complemento de Interpretación de Normas de Información Financiera de Chile: 498 Comprensibilidad de la información financiera: 84 Conciliaciones entre medidas contables resultantes de aplicar normas distintas: 449. 584 como ciencia: 10 como arte: 10 Comisión Técnica de Emergencia de la FACPCE: 540. Cuestiones Contables Fundamentales de situación de activos y pasivos: 271 XLVII en el nivel de precios: 164 Comité de Interpretaciones de las NIIF: ver IFRS Interpretations Committee en el poder adquisitivo de la moneda de medición: 164 Comité de Nominaciones de la FACPCE: 553. 314 Contabilidad: 3 ambiental: 41. 42 Comisión Especial para la Unificación de Normas Técnicas (CEUNT): 598 bimonetaria: 40 Comisión Nacional de Valores (CNV): 532. 303. 552 Ciclo de operaciones: 336 Circulares de adopción de las NIIF: 551 Claridad de la información financiera: 84 Clases de activos: 335 de normas contables: 43. 417 de pasivos: 335 de resultados: 342 Codificación de las normas contables: 418 de los US GAAP: 639 Coherencia de las normas contables: 421 Colegios de graduados en ciencias económicas: 593 Comisión Asesora Técnica del CECyT: 541. 190 Comité de Regulación Contable: 459 Canjes: 252 Capital a mantener: 122. 43 por centros de responsabilidad: 40 por partida doble: 40 pública: 41. 374 Correcciones de errores: 192. 270 de actividades: 254 de aplicación de las normas contables: 403. 341 de estimaciones: 278 monetarias: ver ajustes por inflación mecánica: 40 Cost Accounting Standards Board (CASB): 619 no ajustada por inflación: 166 Costo patrimonial: 42.XLVIII Enrique Fowler Newton computadorizada: 40 computarizada: 40 desfavorables: 194 favorables: 194 creativa: 60 Control interno: 7 de coberturas: 41 Controladas: 314 de costos: 40. 43 seccional: 40 y administración: 15 y derecho: 17 y economía: 16 y ética: 36 y otras disciplinas: 15 Contaduría General de la Nación (CGN): 586 Contenido de los estados financieros: 29 de los informes contables internos: 31 de un juego de normas contables: 414 de un pronunciamiento técnico: 423 típico de una interpretación de las NIIF: 488 de una NIIF: 486 corriente: 235 de la capacidad de servicio de un activo: 236 de adquisición por compras o trueques: 249 de cancelación: 246 histórico: 237 depreciado: 238 modificado: 237 Costos: 247. 42 gubernamental: 41 industrial: 40 informatizada: 40 manual: 40 matricial: 40 Conversiones de medidas contables: 163. 278. 42 Convergencia de explotación: 40 bilateral con las NIIF: 454 económica: 41 entre las NIIF y los US GAAP: 665 financiera: 41 unilateral con las NIIF: 454 gerencial: 41. 433 de bienes comprados: 249 trocados: 252 de derechos de uso comprados: 249 trocados: 252 de desarrollo de los pronunciamientos técnicos de la FACPCE: 577 Contingencias: 193 de oportunidad: 198 de ganancia: 194 de producción: 255 de pérdida: 194 de servicios . 689 de normas de contabilidad financiera (SFAS): 635 privados extranjeros según la SEC: 666. 678. 315. 304 históricos de bienes fungibles: 269 y beneficios de la información financiera: 92 Cotrugli: 14 Creatividad: 60 Criterio profesional: 60 Cualidades de la información financiera útil: 33. 647 Emisión y modificación de normas contables: 399 Emisores de estados financieros: 428. 637. Cuestiones Contables Fundamentales XLIX E comprados: 249 trocados: 252 Efectivo: 140 de transporte: 235 Elementos financieros: 256. 455 con cotización pública de sus títulos va­lores: 428 con obligación pública de rendir cuenta: 428 de menor tamaño: 428 D Datos destacables: 386 Declaraciones del sector estatal: 430 de normas contables: 403 en la Argentina: 531 de la GASB: 654 estadounidenses según la SEC: 666. 225. 683. 565 Entes pequeños (EPEQ) según la FACPCE: 564 transitorias a la aplicación de normas contables: 434. 565 Entidad Divulgación de los informes contables: 38 informante: 313 pequeña o mediana: 428. 678. 679 Déficit: 128 Deflación: 164 Depreciación: 238 Descuentos de caja: 250 Destino esperado de un activo o de un pasivo: 226 Desviaciones en la aplicación de normas contables: ver significación Deterioro de la situación crediticia propia: 245 Devengamiento: 276 Diferencias de cambio: 162 Dispensas según la SEC: 666 Empresa en marcha: ver horizonte temporal pública: 428 Enfoque de la entidad: ver perspectiva de la enti­ dad de los propietarios: ver perspectiva de los propietarios del reconocimiento proporcional: 195 del todo o nada: 194 Ente Nacional Regulador (ENARGAS): 585 del Gas para entes pequeños en la Argentina: 564. 414 fundamentales: 73 mejoradoras: 82 acompañantes de los estados financieros: 334 de los estados financieros: 105 Emerging Issues Task Force (EITF): 629. 429 . 479. 624. 623 Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC): 624. 344 Estados contables: ver estados financieros financieros: 21. 561. 350 Evolución de ganancias y pérdidas: ver estado de re­ sultados de origen y aplicación de fondos: 140 de recursos y gastos: 316 de resultados: 316. 585 gubernamentales: ver sector estatal Equivalentes al efectivo: 140 Errores: 192. 561. 562. 313 auditados: 355 básicos: 21. 349 European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG): 459 de evolución del patrimonio neto: ver es­ tado de cambios en el patrimonio Evaluación del contexto de estabilidad monetaria en la Argentina: 181 de flujos de efectivo: 316. 303. 338 de situación financiera: ver estado de situación pa­ trimonial patrimonial: 316. 314 de cierre de ejercicio: 315 financiera: 106 patrimonial: 106 Federación Argentina de Consejos Pro­ fe­s ionales de Ciencias Económicas (FACPCE): 537 Federación Argentina de Graduados en Ciencias Económicas (FAGCE): 593 Federación de Contadores Europeos (FEE): 673 Federal Accounting Standards Advisory Board (FASAB): 618. 344 de variaciones del capital corriente: 140 del resultado integral: 127. 29. 320. 671 en la Argentina: 333 Financial Stability Forum (FSF): 671 intermedios: 317 Fondos: 140 presentados a un registro público: 432 Fundación NIIF: ver IFRS Foundation . 675 falsos: 89. 338. 316 combinados: 354 condensados: 318 consolidados: 23. 638 Entidades aseguradoras argentinas: 560. 278 Esencialidad de la información financiera: 77 Estado proyectados: 356 resumidos: 318 presupuestados: 356 proyectados: 356 Estados Unidos: 617 Estándares internacionales de Información Financiera: ver Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Estimaciones: 278 de valores razonables: 234 de cambios en el patrimonio: 316. 332 Financial Stability Board (FSB): 508. 621. 303. 335. 562. 344. 630 Financial Accounting Foundation (FAF): 618. 316. 646 de publicidad obligatoria: 354 Financial Crisis Advisory Group (FCAG): 672. 632. 585 financieras argentinas: 560. 630 Financial Accounting Standards Board (FASB): 618.L Enrique Fowler Newton pública: 428. 656 Fiabilidad de la información financiera: 87 Financiación de las normas contables: 406. 620. 130 Governmental Accounting Standards Ad­ vi­sory Council (GASAC): 624. Economía y Administración del Mercosur (GIMCEA): 462 Grupo de los 20 (G20): 508. 481 Ilusión monetaria: 168 Imagen fiel: 75 financieros: 266 Inspección General de Justicia (IGJ): 532. 130 I IFRS Advisory Council: 482 IFRS Foundation: 474 IFRS Interpretations Committee: 471. 359 comparativa: 319. 134 Governmental Accounting Board (GASB): 618. 304 Gastos: 106. 31. 462 Grupos económicos: 23 H Imputación de costos: 270 Independencia de los emisores de normas contables: 406 Indicadores a incluir en los informes contables internos: 384 Inflación: 164 Información adicional a la contenida en los estados financieros: 21. 322 del contexto: 130 generadores de resultados: 130. 585 Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social (INAES): 585 Instituto Técnico de Contadores Públicos (ITCP): 595 . 130 por pagar: 246 recuperable: 242. 272 nominal o pérdida: 339 por acción: 428 por cobrar: 239 Ganancias: 106. 229 básicos: 380 complementarios: 381 Highlights: 386 para la gestión: 22. 352 financiera neutral: 79 no financiera en los estados financieros: 329 para la toma de decisiones: 21 pro forma: 327. 382 complementaria: 21. 654 Incobrabilidad: 239 Standards Gráficos a incluir en los informes contables internos: 385 Grupo Asesor Europeo sobre Información Financiera: 459 Grupo de Implementación para PYMES: 525 Grupo de Integración de Contabilidad. 316. 275 Informes contables: 21 internos: 21. 386 Hechos prospectiva: 9. Cuestiones Contables Fundamentales G LI Importancia relativa: ver significación Importe Ganancia: 128. 631. 670 Grupo G4+1: 126. 632 Impuestos sobre las ganancias: 106. 372 Historia de la contabilidad: 13 para directores y administradores: 380 Horizonte temporal: 227 prospectivos: 388 Ingresos: 106. 371 internos: 130 posteriores a la fecha de un informe contable: 191. 320. 145. 675 Mora: 239 Liquidez: 336 Llave de negocio: 34 N M Negocios Mantenimiento del capital: ver capital a mantener discontinuados: 343 Marco conceptual incorporados durante el período: 349 en proceso de discontinuación: 343 . 314. 302 Mesa Directiva de la FACPCE: 553 de la partida doble: 14 de la tasa efectiva: 238. 522 Interés propio: 202. 181. 256. 181. 246 Interpretaciones de la FASB: 635 Modelos contables: 300 de la GASB: 654 Moneda de normas de contabilidad y auditoría de la FACPCE: 542. 214. 214. 304 de las NIIF: 51. 94. 470 sobre el capital propio: ver interés propio de las normas contables: 48 desarrolladas por la FACPCE: 55. 147. 95. 306. 478. 553 L Limitaciones de los informes contables: 33 de medición: 157. 94. 632. 306. 633 International Accounting Standards Com­ mittee Foundation (IASCF): ver IFRS Foundation Materialidad: ver significación International Federation of Accountants (IFAC): 505 Memorandos de la Secretaría Técnica de la FACPCE: 576 International Financial Reporting Inter­ pretations Committee (IFRIC): ver IFRS Interpretations Committee Mercosur: 461 International Organization of Securities Commissions (IOSCO): 506 Método Medición contable: 223. 214. 373 distinta a la de medición: 161 extranjera: 162 funcional: 159 local: 159 Monitoring Board de la IFRS Foundation: 477. 306. 94. 549 que integran las NIIF: 470. 141. 486 J Junta de Gobierno de la FACPCE: 538.LII Enrique Fowler Newton Integridad de la información financiera: 76 de la “NIIF para las PYMES”: 54. 373 distinta a la moneda de medición: 314. 214. 147. 145. 629. 147. 301 de presentación: 303. 181. 301. 479 International Accounting Standards Com­ mi­ttee (IASC): 471 Marcos conceptuales de las normas contables para el sector público: 58 de los US GAAP: 54. 576 Intereses: 250 implícitos: 250 International Accounting Standards Board (IASB): 471. 579 propias del CPCECABA: 597. 247. 115. 115 en los patrimonios de controladas: 106. 650 basadas en principios: 414. 111 de niveles diversos: 417. 586. 420 Obligación pública de rendir cuenta: 429 de medición: 43. 352 Normas O contables: 43. 583 para el sector estatal: 586 en proceso de discontinuación: 343. 345 diferenciadas: 426 en moneda extranjera: ver transacciones en moneda distinta a la de medición en la Argentina: 563 en los Estados Unidos: 637 en la Argentina: 531 estadounidenses: ver United States Ge­ nerally Accepted Accounting Prin­ ciples (US GAAP) legales: 44 argentinas: 531. Cuestiones Contables Fundamentales Neutralidad en la preparación de la información financiera: 78 LIII financiera: 618 gubernamental: 618 “NIIF para las PYMES”: 519 de Información Contable de Chile: 498 Norma de Información Financiera de Chile: 498 contable nacional de la FACPCE: 563. 397 basadas en objetivos: 414. 420 Obligaciones: 106. 656 para entes medianos o pequeños: ver normas contables diferenciadas profesionales: 44 en la Argentina: 533. 555 Orígenes de recursos financieros: 106 Otro resultado integral: 129 acumulado: 129. 634. 338 . 656 de los miembros de la IFAC: 505 de reconocimiento: 43 implícitas: 113 de valoración: 44 Operaciones de valuación: 44 discontinuadas: 343. 599 propuestas por la FACPCE: 537 transitorias en la Argentina: 565 de contabilidad de costos: 619 federal: 618 P Pacioli o Paciolo: 14 Participaciones en entidades controladas: 303 que utilizan monedas de medición distintas a la del inversor: 163 no controladoras: 24. 650 Objetos de reconocimiento y medición contable: 105 de exposición: 43. 654. 345 Oportunidad de la información financiera: 85 Organismos participantes en el CENCyA: 553. 303. 338 para el sector estatal: 430. 572 Internacionales de Contabilidad (NIC) según la Unión Europea: 458 Internacional de Contabilidad (NIC): 470 Internacionales de Información Finan­ ciera (NIIF): 469 Internacional de Información Financiera (NIIF): 470 Notas a los estados financieros: 316. 654. 190 . 133. 275. 130 R Periodicidad de los informes contables: 38. 137 de los propietarios: 115. 345. 385. 356. 388 Registro de los estados financieros en libros: 355 Primera aplicación de las NIIF: 499 Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA): 46. 139 Redacción de las normas contables: 422 Presiones sobre los emisores de normas contables: 411. 91 Porcentajes a incluir en los informes contables internos: 384 Presentación combinada de estados financieros básicos: 354 Reconocimiento contable: 187. 423 Patrimonio neto: 106. 352 de normas contables: 409 Pasivos: 106. 377 Rangos de medidas contables: 227 Períodos intermedios: 279. 337 Proyecciones: 322. 139 Pertinencia de la información financiera: 73. 552 de la entidad: 115. 317 Realización: 276 Permutas: ver trueques Reciclado: 129 Personas físicas: 26 Reciclamiento: 129 Perspectiva Recomendaciones Técnicas del Sector Pú­ blico (RTSP): 542. 81 Plusvalía: 34 Políticas contables: 59. 303. 118. 342 de los pronunciamientos técnicos de la FACPCE: 556 Partida doble: 14 de los US GAAP: 646 Partidas extraordinarias: 343. 648 Reexpresiones monetarias: ver ajustes por inflación Presupuestos: 322. 197 Pronósticos: 322 Pronunciamientos técnicos corrientes: 115. 388 no restringido: 121 Prudencia: 87 permanentemente restringido: 121 Publicación temporalmente restringido: 121 Pérdida: 128 de los estados financieros: 354 de normas contables: 426 por acción: ver ganancia por acción Pérdidas: 106. 301 de costos de oportunidad: 202 de un interés propio: 202 proporcional: 195 Rectificaciones de medidas contables de ejercicios anteriores: 341 Recursos financieros: 106. 335 contingentes: 194. 336 de la FACPCE: 541 no corrientes: 115 individuales: 418.LIV Enrique Fowler Newton en los resultados de controladas: 106. 111. 593 Relevancia de la información financiera: ver pertinencia de la información finan­ ciera Procedimientos de emisión Representación de las NIIF: 483 obligatorios: 484 fidedigna de la información financiera: 75 omisibles: 485 formal del patrimonio: 136. 345 Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias (SEFyC): 585 no repetitivos: 346 Retiros de accionistas no controladores de entidades controladas: 136 Revisión de estados financieros: 45. 81 Requisitos de la información contable: ver cualidades de la información financiera útil Resoluciones estadounidense: 618 público: ver sector estatal Securities and Exchange Commission (SEC): 618. 345 en proceso de discontinuación: 343. 428 discontinuados: 343 coyunturales y/o de emergencia de contabilidad y auditoría de la FACPCE: 542. 647. 345 internos: 375 Staff Accounting Bulletins (SABs): 623 Standards Advisory Council (SAC): ver IFRS Advisory Council Standing Interpretations Committee (SIC): 471. 619. 338 Superávit: 128 extraordinarios: 343. 302 LV en proceso de discontinuación: 343 Sistema contable: 7 de información y comunicación: 7 Sistematicidad de la información financiera: 85 abarcador: ver resultado integral Situación patrimonial: 106 comprensivo: ver resultado integral SME Implementation Group (SMEIG): 525 integral: 128 Solvencia: 336 neto: 339 Soporte físico total: ver resultado integral de los estados financieros: 334 de los informes contables: 35 Resultados acumulados: 120. 543 Significación: 73. 88. 675 Segmentos: 25. 654 argentino: 586 Superintendencia de Seguros de la Nación (SSN): 585 Superintendencia de Servicios de Salud (SSS): 585 Suplemento de Interpretación Contable de Chile: 498 Sustancia sobre la forma: 77 T Tasa interna de retorno: 238 Teneduría de libros: 13. Cuestiones Contables Fundamentales Representatividad de la información financiera: 75. 280 Responsabilidad por el contenido de los estados financieros: 332 de los informes contables internos: 379 Resultado: 128. 533 ROSC 2007 sobre la Argentina: 591 S Secretaría Técnica de la FACPCE: 576 Sector estatal: 430. 302 de negocios incorporados durante el período: 349 de operaciones discontinuadas: 343. 548 Sesgos de la información financiera: 78 técnicas de la FACPCE: 542. 473 Subvenciones gubernamentales: 267 diferidos: 126. 46 . 549 Servicios prestados: 255 generales de la FACPCE: 542. 244 Uniformidad: 96 recuperable: ver importe recuperable Unión Europea (UE): 456 United States Generally Accepted Accoun­ ting Principles (US GAAP): 617 para entidades gubernamentales federales: 656 no federales: 654 para entidades no gubernamentales: 617.LVI Enrique Fowler Newton V Traducciones de las NIIF: 489 al español: 492 hechas en Chile: 497 Transacciones con accionistas no controladores de entidades controladas: 136 con los propietarios: 106. 135 Veracidad de la información financiera: 96 Verificabilidad de la información financiera: 80 Vigencia de una nueva norma contable: 424 Usuarios X de la información contable: 26 de los estados financieros: 27. 430 XBRL: 35 . 127 con terceros: 130 en moneda distinta a la de medición: 161 no monetarias: 253 Transparencia en la emisión de normas contables: 410 de pronunciamientos técnicos de la FACPCE: 558 Trueques: 252 Valor: 107 actual: ver valor descontado confirmatorio de la información financiera: 75 corriente: 230 de cambio: 107 de uso: 107. 157. 633 Variaciones: 383 patrimoniales puramente cualitativas: 106. 246 justo: ver valor razonable llave: ver plusvalía neto de realización: 235 U patrimonial: 241 Unicidad: 315. 224 presente: ver valor descontado Unidades generadoras de efectivo: 242 razonable: 230. 374 predictivo de la información financiera: 75 Unidad de medida: 32. 242 de utilización económica: ver valor de uso del negocio: 335 descontado: 239 esperado: 240.