Cuentas de Orden - Casos Prácticos PCGE.pdf

Aplicación PrácticaVI Aplicación Práctica Plan Contable General Revisado y las NIIF’s Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte I) Ficha Técnica Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Plan Contable General Revisado y las NIIF’s. Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda Quincena de Junio 2008 Apreciaciones previas 1. Las cuentas de la Clase 0 no han sido normadas de manera oficial; por consiguiente, será el usuario del Plan Contable General Revisado, quien habrá de establecer la estructura de cuentas en atención a sus propias necesidades de control y registro contable. La Clase 0 estará conformada, por lo general, de dos grandes grupos de cuentas, ya sea que se trate de cuentas de Contingencias; o de cuentas de orden propiamente dichas. 2. Las Cuentas de Contingencias registran aquellas operaciones por las cuales la empresa ha asumido, fundamentalmente, riesgos crediticios, que dependiendo de hechos futuros puedan convertirse en créditos directos y generarle obligaciones frente a terceros; así como aquellas operaciones en las que la obligación de la empresa está condicionada a que un hecho se produzca o no, dependiendo de los factores imprevisibles que puedan resultar en la pérdida de un activo o en la acumulación de un pasivo. 3. Las Cuentas de Orden son destinadas para el control interno de la empresa; así como, para la contabilización de operaciones con terceros, que por su naturaleza no integran el activo y pasivo, no influyen en el patrimonio de la empresa, ni afectan a sus resultados. 4. La Clase 0 agrupa las cuentas que representan compromisos o contingencias que dan origen a una relación jurídica con terceros sin aumentar ni disminuir el patrimonio de la empresa ni gravitar en sus resultados; empero, su ejecución eventual podrá significar una modificación en la situación financiera de la empresa. 5. De considerarlo necesario, la empresa podrá subdividir las cuentas de la Clase 0; de un lado, Cuentas Contingentes Deudoras y Contingentes VI-4 Instituto Pacífico Acreedoras, y de otro lado, Cuentas de Orden Deudoras y Cuentas de Orden Acreedoras. 6. Las Cuentas Contingentes Deudoras representan los derechos eventuales que tendría la empresa frente a sus clientes, en caso de tener que asumir las obligaciones que éstos han contraído, por cuyo cumplimiento la empresa se ha responsabilizado. 7. Las Cuentas Contingentes Acreedoras representan las responsabilidades eventuales que tendría la empresa frente a terceros, en caso de tener que asumir las obligaciones que éstos han contraído, por cuyo cumplimiento se ha responsabilizado. 8. Las Cuentas de Orden Deudoras comprenden los valores y bienes propios de la empresa entregados en custodia, en cobranza, Cuentas Incobrables Catigadas, valores y bienes otorgados en garantía, entre otras cuentas de orden deudoras. 9. Las Cuentas de Orden Acreedoras comprenden los valores y bienes de terceros recibidos en cobranza, en garantía, en custodia, en consignación, entre otras cuentas de orden acreedoras. 10. Las Cuentas de Orden,deudoras y acreedoras, suelen ser mostradas en el Balance General simúltaneamente a continuación del Activo y Pasivo sin integrarlos, cuyos importes necesariamente tienen que ser iguales. 11. Para los fines del ajuste por inflación, en su caso, los saldos de las Cuentas de Orden de la Clase 0 no precisan ser actualizadas por no tener incidencia en la determinación del Resultado por Exposición a la Inflación – REI. Listado de Cuentas de Orden Listado de Cuentas de Orden A modo de ejemplo se describe a continuación en la Clase 0 una estructura de Cuentas de Orden, con su correspondiente dinámica básica. 01 CRÉDITOS Y OPERACIONES CONTINGENTES 0101 Avales 0102 Cartas - Fianzas 0103 Líneas de Crédito no utilizadas 0104 Cartas de Crédito 0105 Aceptaciones Bancarias 0106 Litigios y Demandas Pendientes 02 DOCUMENTOS EN DESCUENTO Y COBRANZA 0201 Letras en Descuentos 0202 Efectos en Descuentos 0205 Letras en Cobranza 0206 Efectos en Cobranza 03 BIENES Y VALORES EN CUSTODIA 0301 Existencia en Custodia 0302 Maquinaria y Equipo en Custodia 0303 Valores en Custodia 04 CONTRATOS SUSCRITOS 0401 Contratos en el País 0402 Contratos en el Exterior 06 GARANTÍAS POR CRÉDITOS OTORGADOS 0601 Hipotecas Recibidas en Grantía 0602 Maquinaria y Equipo Recibidos en Garantía 0603 Valores Recibidos en Garantía 0604 Existencias Recibidas en Garantía 0607 Avales Recibidos en Garatía 0608 Cartas –Fianza Recibidas en Garantía 07 GARANTÍAS POR CRÉDITOS OBTENIDOS 0701 Hipoteca Otorgada en Garantía 0702 Maquinaria y Equipo Entregados en Garantía 0703 Valores Entregados en Garantía 0704 Existencias Entregadas en Garantía 08 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO 0801 Bonos y Otros Títulos Emitidos 0802 Impuestos en Reclamo 0803 Multas Apeladas 0804 Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciados 0805 Cuentas Incobrables Castigadas 0806 Otros Activos Castigados 0807 Existencias Recibidas en Consignación 0808 Intereses en Suspenso 0809 Beneficios Sociales - CTS 09 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA 0901 Créditos y Operaciones Contingentes 0902 Documentos en Descuentos y Cobranza 0903 Bienes y Valores en Custodia 0904 Contratos Suscritos 0906 Garantía por Créditos Otorgados 0907 Garantía por Créditos Obtenidos 0908 Otras Cuentas de Registro N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008 VI Área Contabilidad y Costos Dinámica contable de las Cuentas de Orden A continuación, se describe la dinámica básica de las Cuentas de Orden de la Clase 0: - 0101 0102 0103 0104 0105 0106 Avales Cartas - Fianzas Líneas de Crédito no Utilizadas Cartas de Crédito Aceptaciones Bancarias Litigios y Demandas Pendientes Saldo: Deudor, representa el importe de los créditos indirectos a favor de la empresa otorgados por las entidades bancarias, de otros intermediarios financieros, en sus diferentes modalidades; y contingencias por litigios y demandas. Apreciaciones 1. De ser necesario, se podrá crear cuentas divisionarias para diferenciar, según el criterio monetario, la operación en moneda nacional y en moneda extranjera. 2. La cuenta tiene correspondencia contable con la cuenta de orden por contra 0901 Créditos y Operaciones Contingentes. 3. La comisión por el servicio de la entidad financiera que interviene en la operación será registrada en la cuenta 632. 4. La empresa de no honrar los compromisos registrados en estas cuentas, en las condiciones y plazos convenidos con los agentes de créditos, puede ver comprometido su patrimonio. 5. La obligación que asume la empresa derivada del incumplimiento del compromiso será registrada en la cuenta 462 de no cubrir la deuda. 6. El saldo no precisa ser ajustado por inflación. Aplicaciones Caso Práctico N° 1 Empresa de confecciones solicita a su Banco otorgar Aval a favor del Ministerio del Interior por S/. 50,000 en el plazo de diez días a fin de respaldar licitación nacional para la confección de uniformes para los efectivos de la Polícia Nacional. Por el servicio la entidad bancaria cobrá comisión de S/. 800 más 19% de IGV. N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008 - Por la Comisión del Servicio (1er día) (Nota de Cargo del Banco) ——————— 2 ——————— DEBE HABER ——————— 1 ——————— 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0102.2 Cartas - Fianzas 34,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Créditos y Operaciones Contingentes 34,000 - Por la Comisión de Servicio (1er día) US$ Equipo Soles T.C. Comisión de Serv. 350.00 3.40 1,190.00 IGV 19% 66.50 3.40 226.10 ———— ————— 416.50 1,416.10 952 ——————— 2 ——————— DEBE HABER 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.1 Créditos y Operaciones Contingentes 50,000 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0101.1 Avales 50,000 (para saldar las ctas.) Notas: a) El último dígito UNO (1) identifica la operación en moneda nacional. b) En caso de incumplimiento, la entidad financiera afrontará el compromiso ante la entidad del Estado por la totalidad del aval; por consiguiente, para resarcir el gasto hará el cargo respectivo en la cuenta corriente de la empresa, como cliente avalado. c) En la Clase 9 se hará el asiento por destino del gasto incurrido empleando la cuenta específica creada con abono a la cuenta 791. Caso Práctico N° 2 Empresa Constructora solicita a su Banco extender Carta – Fianza a ocho días por U$ 10,000 a favor del Club Unidos por el Deporte relacionada con la construcción de la Villa Deportiva en el Distrito de Santa Anita. Se giró cheque por U$ 350 por comisión de servicio más 19% de IGV. A la fecha de la operación el tipo de cambio es de S/. 3.40 por Dólar (supuesto); en tanto que a la fecha de vencimiento el tipo de cambio es S/. 3.42 por Dólar (supuesto). DEBE HABER 63 SERV. PREST. POR TERC. 632.2 Honorarios, Comisiones y Corretajes 1,190.00 (US$ 350 x S/. 3.40) 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.2 IGV por Pagar 226.10 (US$ 66.50 x S/. 3.40) 10 CAJA Y BANCOS 104.2 Cuentas Corrientes 1,416.10 (Nota de Cargo del Banco por US$ 416.50) Al Vencimiento del Plazo (día 10) ——————— 3 ——————— Por Carta Fianza (1er día) (US$ 10,000 x S/. 3.40) DEBE HABER 63 SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 632.1 Honorarios, Comisiones y Corretajes 800 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 152 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cuentas Corrientes (Nota de Cargo del Banco) - - DEBE HABER 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0101.1 Avales 50,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.1 Créditos y Operaciones Contingentes 50,000 01. Créditos y Operaciones Contingentes NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS Por el Aval Obtenido (1er día) ——————— 1 ——————— - Nivelación en Tipo de Cambio (día 8) (US$ 10,000) x (S/. 3.40 - S/. 3.42) ——————— 3 ——————— DEBE HABER 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0102.2 Cartas Fianzas 200 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Créditos y Operaciones Contingentes - 200 Al Vencimiento del Plazo (día 8) (US$ 10,000 x S/. 3.42) ——————— 4 ——————— DEBE HABER 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Créditos y Operaciones Contingentes 34,200 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0102.2 Cartas Fianzas 34,200 (para saldar las ctas.) Notas a) El último dígito DOS (2) identifica la operación en moneda extranjera. b) La variación en el tipo de cambio, por tratarse de Cuentas de Orden, no tienen incidencia en los resultados de la empresa. c) El destino del gasto se hará en la cuenta específica de la Clase 9 abonando la cuenta 791. Actualidad Empresarial VI-5 VI Aplicación Práctica (Ordenes de Pago de Establecimiento Comerciales) Caso Práctico N° 3 ——————— 1 ——————— 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.1 Créditos y Operaciones Contingentes 3,927 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0103.1 Líneas Créditos no Utilizadas Empresa solicitó al Banco Moderno la apertura de Tarjeta de Crédito por operar con su cuenta corriente en Nuevos Soles. Banco Moderno aprobó utilización de línea de crédito – mediante el empleo de la Tarjeta de Crédito – hasta S/. 5,000 con renovación anual y liquidaciones cada fin de mes. Asimismo, la entidad bancaria afectará la Cuenta Corriente de la empresa en S/. 100 por la Tarjeta de Crédito más 19% de IGV. - - DEBE HABER 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0103.1 Líneas de Crédito no Utilizadas 5,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.1 Créditos y Operaciones Contingentes - 5,000 Recepción de Tarjeta de Crédito ——————— 2 ——————— DEBE HABER 65 CARGAS DIV. DE GESTIÓN 659.1 Otras Cargas Diversas de Gestión 100 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 19 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cuentas Corrientes (Nota de Cargo del Banco) - - La empresa del caso anterior, en el transcurso del mes, hizo uso de la Tarjeta de Crédito por diversos consumos ascendente a S/. 3,927, según detalle: - Útiles de Escritorio - Pasajes Áereos - Recibo de Luz - Recibo de Agua - Recibo de Teléfono IGV 19% 500 1,250 600 150 800 ————— 3,300 627 ————— 3,927 A fin de mes, el Banco Moderno remite Estado de Liquidación de la línea de crédito utilizada; y adjunta Estado de Cuenta Corriente bancaria. - VI-6 Por Uso de la Tarjeta de Crédito Instituto Pacífico 3,927 Restitución de Línea de Crédito (A la cancelación con el Banco) ——————— 4 ——————— Caso Práctico N° 4 3,927 DEBE HABER 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 464.1 Acreedores por Tarjeta de Crédito 3,927 (para saldar la cuenta) 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cuentas Corrientes (Nota de Cargo del Banco) 119 627 Por Recepción de Liquidac. del Bco. (Estado de Cuenta y Nota de Cargo a fin de mes) ——————— 3 ——————— Nota: En la Clase 9 se efectuará el asiento por destino del gasto incurrido con abono a la cuenta 791. DEBE HABER 60 COMPRAS 606 Sumnistros Diversos 500 63 SERV. PRESTADOS POR TERC. 630 Transporte y Comunic. 1,250 631 Correo y Telecomunic. 800 636 Electricidad y Agua 750 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 464.1 Acreedores por Tarjeta de Crédito (Cuenta Sugerida) DEBE HABER 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0103.1 Líneas de Crédito no Utilizadas 3,927 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.1 Créditos y Operaciones Contingentes Caso Práctico N° 5 3,927 Por los Consumos Efectuados (Comprobantes de Pago de Establecimientos Comerciales) ——————— 2 ——————— Por Apertura de Línea de Crédito (1er día) ——————— 1 ——————— DEBE HABER e) Con la regularización efectuada a fin de mes la línea de crédito restituye su saldo de S/. 5,000 disponible para el próximo mes. 3,927 Notas a) El cuarto dígito UNO (1) identifica la operación en moneda nacional. b) Conforme se efectúe el consumo se afectará la Cuenta de Orden con la copia de la Orden de Pago que entrega el proveedor afiliado al Sistema de Tarjeta de Crédito. c) Simultáneamente se registrará la obligación en la cuenta sugerida 464 con el original del Comprobante de Pago proporcionado por el establecimiento comercial afiliado al sistema citado. d) En la correspondiente cuenta específica de la Clase 9 se hará el asiento por destino del consumo efectuado con abono a la cuenta 791. La empresa local PERUANITA está interesada en adquirir mercaderías de la empresa norteamericana GRINGA por US$ 200,000. Para eso, la empresa GRINGA requiere la liquidación de la operación mediante una Carta de Crédito emitida a su favor por entidad bancaria autorizada. La empresa PERUANITA solicita y obtiene de su banco local PERUBAN el día 1 de julio del Año 1 la emisión de Carta de Crédito a favor de la empresa GRINGA, actuando como Banco confirmador USABANK, quien a su vez es corresponsal en Estados Unidos de Norteamerica del Banco peruano PERUBAN. El Banco PERUBAN, por el servicio, cobrará a la empresa PERUANITA una comisión de US$ 500 más 19% IGV. El Banco USABANK comunica a la empresa GRINGA que, luego de la recepción y análisis de la documentación de la exportación de las mercaderías solicitada por la empresa PERUANITA, procederá a su pago al cabo de treinta días de la fecha de presentación. La empresa norteamericana GRINGA presenta el 15 de agosto del Año 1 la documentación señalada, siendo considerada de conformidad por USABANK, quien a su vez comunica a PERUBANK su aceptación de la referida documentación de importación. El tipo de cambio es S/. 3.40 por Dólar a la fecha de la operación, en tanto que a la fecha de presentación de los documentos el tipo de cambio es S/. 3.45 por la divisa norteamericana. - Por Apertura de Carta de Crédito (1 Jul. Año 1) (US$ 200,000 x S/. 3.40) ——————— 1 ——————— DEBE HABER 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0104.2 Cartas de Crédito 680,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.1 Créditos y Operaciones Conting. 680,000 - Por Comisión de Banco Local (1 Jul Año 1) (US$ 595 x S/.3.40) ——————— 2 ——————— 63 SERV. PREST POR TERC. 632.2 Honorarios, Comisiones y Corretajes (US$ 500 x S/. 3.40) N° 161 DEBE HABER 1,700 .....va Segunda Quincena - Junio 2008 Área Contabilidad y Costos DEBE HABER ...viene 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.2 IGV por Pagar (US$ 95 x S/. 3.40) 10 CAJA Y BANCOS 104.2 Cuentas Corrientes (US$ 595 x 3.40) 323 tipo de cambio es S/. 3.50 por la divisa norteamericana. - 2,023 A la Presentación de Documentación (15 Agt. Año 1) (Remitida por USABANK a PERUBAN) • Nivelación de Tipo de Cambio (US$ 200,000) x (S/. 3.45 – S/. 3.40) DEBE HABER 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0104.2 Cartas de Crédito 10,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Créditos y Operaciones Contingentes 10,000 - DEBE HABER 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Créditos y Operaciones Contingentes 690,000 01 CRÉD. Y OPERAC.CONTING. 0104.2 Cartas de Crédito 690,000 (para saldar las ctas.) Notas a) El último dígito DOS (2) identifica la operación en moneda extranjera. b) Por la obligación de pago a la GRINGA y el consiguiente compromiso con PERUBAN se empleará la cuenta 0105. Aceptaciones Bancarias. c) La Carta de Crédito emitida representa para el Banco los derechos eventuales que tiene con sus clientes (cuando se trata de una operación de importación); y frente a los Bancos emisores por las confirmaciones de Carta de Crédito (cuando se trate de una operación de exportación), los que se tornarán ciertos en el momento de negociarse la misma. Caso Práctico N° 6 Prosiguiendo con la operación de importación de mercaderías, partiremos de la información procesada del caso anterior. Es así que, el 15 de agosto del Año 1, la empresa GRINGA remitió, por intermedio de su Banco USABANK, la documentación de las mercaderías solicitada por la empresa PERUANITA a través del Banco PERUBAN por US$ 200,000. El tipo de cambio es S/. 3.45 por Dólar a dicha fecha. Siendo la fecha de cancelación el 15 de setiembre del Año 1, momento que el N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Por Nivelación de Cambio (15 Set. Año 1) (US$ 200,000) x (S/. 3.50 – S/. 3.45) ——————— 2 ——————— DEBE HABER 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0105.2 Aceptac. Bancarias 10,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Créditos y Operaciones Contingentes 10,000 • Liberación de Carta de Crédito ( US$ 200,000 x S/. 3.45) ——————— 2 ——————— DEBE HABER 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0105.2 Aceptac. Bancarias 690,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Créditos y Operaciones Contingentes 690,000 - ——————— 1 ——————— además, se registrará los desembolsos vinculados con el costo de la citada importación: derechos aduaneros, seguros, agente de aduana, flete, entre otros costos incurridos; para su consiguiente transferencia a su cuenta definitiva de la Clase 2, en este caso, la 20 Mercaderías. Por la Aceptación Bancaria (15 Agost. Año 1) (US$ 200,000 x S/. 3.45) ——————— 1 ——————— - Por Pago al Proveedor Extranjero (15 Set. Año 1) (A la recepción de documentación) ——————— 3 ——————— DEBE HABER 60 COMPRAS 601.1 Mercad. por Recibir 700,000 10 CAJA Y BANCOS 104.2 Cuentas Corrientes 700,000 (Nota de Cargo del PERUBAN) - Liberación de Compromiso al Cumplimiento ——————— 4 ——————— DEBE HABER 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Créditos y Operaciones Contingentes 700,000 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0105.2 Aceptaciones Bancarias 700,000 (para saldar las cuentas) Notas a) El empleo de la cuenta 0105 es secuencial e inmediata luego haber saldado la cuenta 0104 Cartas de Crédito. b) La aceptación Bancaria representa para la entidad de crédito los derechos que tiene originados en el momento de la negociación de la Carta de Crédito frente a su importadora local (cuando se trate de una operación de importación) y del Banco corresponsal en el exterior (cuando se trate de una operación de exportación). c) El importe de la factura del proveedor extranjero registrado en la cuenta sugerida 601.1 será transferido a la cuenta respectiva del grupo 28 Existencias por recibir; cuenta en la cual, VI Caso Práctico N° 7 Una empresa del sector de telecomunicaciones está involucrada en un litigio con una empresa competidora en el negocio de teléfonos celulares, la que alega que ha trasgredido sus derechos de patente; y, por ello, reclama daños y perjuicios por dos millones de nuevos soles, iniciando la demanda por la vía judicial. Los asesores legales de la empresa demandada considera que podría haber a futuro mediato una posible obligación con la empresa demandante; sin embargo, estando la demanda en su etapa inicial, no descartan que el reclamo planteado pueda ser contrarrestado con éxito. - Por la Contingencia ——————— x ——————— DEBE HABER 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0106.1 Litigios y Demandas Pendientes 2’000,000 009 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0906.1 Créditos y Operaciones Contingentes 2’000,000 Notas a) Si la empresa estima – conforme se desarrolle el proceso judicial – que el litigio puede generar pérdidas en el futuro, habrá necesidad de efectuar la provisión pertinente debitando la cuenta 689 y abonando la cuenta 483. Además, se regularizará la Cuenta de Orden. b) En concordancia con lo estipulado por la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, la provisión será registrada a su valor actual o presente, es decir, el importe que la empresa tendrá que pagar por la demanda a la fecha del Balance General y no el importe que espera pagar a lo largo de todo el Proceso Judicial. c) Crear la provisión citada puede generar diferencia temporal con motivo de determinar la utilidad imponible según las normas tributarias que regulan el impuesto a la renta; por lo que habrá de tenerse en cuenta el procedimiento contable previsto en la NIC 12 Impuesto a la Renta para registrar la participación de trabajadores diferida y el impuesto a la renta diferido sobre la provisión creada. Continuará en la siguiente edición .... Actualidad Empresarial VI-7 VI Aplicación Práctica Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de IME, según el proyecto del PCGE y las NIIF Ficha Técnica Autor : C.P.C. Mario Apaza Meza Título : Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de IME, según el proyecto del PCGE y las NIIF Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda Quincena de Junio 2008 1. Introducción La aplicación del Nuevo PCGE que entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2009, trae cambios revolucionarios en la forma del reconocimiento y medición o valoración de los elementos de los estados financieros. Lo que significa que los contadores deben de conocer a la perfección los criterios de valoración que señalan el PCGE y las NIIF y que está compuesto por: 1. Costo histórico: es el costo de adquisición. 2. Costo corrientes: aquí se tiene que considerar el valor neto de realización, costo de reposición y el valor de participación patrimonial. 3. Valor realizable: cuando se tiene que desapropiar un elemento del activo o pasivo. 4. Valor actual: cuando se tiene que medir activos y pasivos a valores actuales descontando los valores futuros con una tasa de descuento. 5. Valor razonable, importe por el cual se puede transar un activo o cancelar un pasivo entre partes debidamente informadas y que no haya ninguna imposición. Como se puede colegir, los criterios de medición son cinco y se deben aplicar a todos los elementos de los EEFF cuando corresponda. En el presente caso, vamos a aplicar el valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento o retiro, así como los costos de rehabilitación del lugar y luego, utilizando el método de interés efectivo (descrito en el PCGE y la NIC 18 y 39), vamos a encontrar el valor futuro de la obligación. El día 9 de junio del año en curso se desarrolló una Audiencia Pública sobre el Proyecto de Nuevo PCGE que se llevó a cabo dentro las instalaciones del Congreso de la República a la cual tuve la oportunidad de asistir y efectuar VI-8 Instituto Pacífico apreciaciones sobre la importancia de los criterios de reconocimiento y valoración en el Nuevo PCGE. Uno de los expositores tenía la opinión que en el Perú inclusive no se debía contar con un PCGE porque nos pone un parámetro o nos encasilla, porque las normas estarán en constante cambio y que su aplicación obligatoria ya está implícita en el Art. 223 de la Ley General de Sociedades, donde se señala que los EEFF financieros deben ser preparados de acuerdo a NIIF y, como el PCGE está basado en NIIF, la aplicación de los nuevos criterios de reconocimiento y medición ya están vigentes desde el 01-01-06. Por este motivo, estimados lectores, para dominar el Nuevo PCGE y las NIIF deben de saber finanzas y las técnicas de valoración, caso contrario otros profesionales ocuparán nuestro lugar, como ya viene ocurriendo, donde otros profesionales incluso son expositores en temas contables y sobre todo en NIIF. 2. Reconocimiento inicial del desmantelamiento o retiro, así como los costos de rehabilitación Los bienes comprendidos en los inmuebles, maquinaria y equipo se valorarán por: El precio de adquisición o costo de producción, más: + Impuestos indirectos no recuperables. + Valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento o retiro, así como los costos de rehabilitación del lugar. Esto es una novedad en el nuevo PCGE y la NIC 16 modificada en diciembre 2003. + Gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento. Cuando el activo sea considerado como un activo cualificado. Como se puede apreciar, formará parte del valor de los inmuebles, maquinaria y equipo, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costos de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la cuenta 48 del PCGE y la NIC 37. Las grandes pautas de inmuebles, maquinaria y equipo se incluyen en la cuenta 33 del Nuevo PCGE. De manera sintética, las resumimos de acuerdo a NIIF en el siguiente gráfico: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME) NIC 16 NIC 23 NIC 36 1. Valoración Inicial + Estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas por desmantelamiento o retiro, rehabilitación del lugar sobre el que se asienta provisiones. Inclusión de los gastos financieros devengados antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del IME, girados por el proveedor o correspondientes a préstamos o financiación ajena directamente atribuible. 2. Valoración Posterior: Costo histórico o Valor razonable 3. Baja La cuenta 33 perfila los componentes de inmuebles, maquinaria y equipo en lo que se refiere al valor actual de 1.1. Precio Adquisición 1.2. Costo de Producción 1.3. Permutas Carácter comercial: IME recibido se valora por valor razonable del activo entregado resultado a P y G. Carácter no comercial: RICAC 30.7.91 1.4. Aportaciones de capital no dinerarias Valor razonable en el momento aportación aportante: Permuta (comercial). 2.1. Depreciación 2.2. Deterioro del valor UGE: Unidad Generadora de Efectivo Fondo de Comercio asignado a UGE las obligaciones presentes derivadas de los costos de rehabilitación de terrenos. N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008