qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqw ertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwert yuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa CONTABILIDAD DE COSTOS POR ORDENADOR sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf INGENIERIA EN COMERCIO EXTERIOR Y FINANZASghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghj klzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklz xcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn mqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty uiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuio pasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopas dfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg 28/04/2012 CAPÍTULO 1 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE APRENDIZAJE Al terminar de estudiar este capítulo, el estudiante será capaz de: Decir y explicar con sus propias palabras La clasificación de los usuarios de información financiera de las empresas. Mencionar las necesidades de información de los usuarios internos y externos de las empresas. Explicar los conceptos de contabilidad financiera y contabilidad administrativa. Describir las funciones de una empresa comercial y una empresa de transformación. Explicar con sus propias palabras el concepto de contabilidad de costos Comentar los objetivos de la contabilidad de costos. Explicar con sus propias palabras el concepto de costo. Explicar la diferencia entre costo y gasto. Explicar cinco enfoques de clasificación de costos. INTRODUCCIÓN Toda organización que busque la excelencia, debe considerar el desarrollo de sistemas de informaciones confiables, oportunas y relevantes como uno de los factores clave del éxito. La contabilidad es un sistema de información cuantitativa que debe satisfacer las necesidades de diferentes usuarios que acuden a la información financiera de las organizaciones, para tomar las decisiones más adecuadas sobre las mismas. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su boletín número 1, serie "A", emitido por la Comisión de Principios de Contabilidad define a la contabilidad financiera como: " [..,1 una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica". USUARIOS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Los usuarios de información financiera pueden clasificarse en dos grupos: Usuarios internos.Aquellas personas que laboran en la empresa y tienen acceso a la información financiera en forma variada; es decir, información según sus necesidades particulares. Usuarios externos.Son los que se relacionan con la empresa desde afuera y se les proporciona información histórica; es decir, cuando las cosas ya han sucedido y, en algunos casos, reciben también información financiera proyectada. Como se aprecia en la figura 1.1, todos ellos acuden a la información financiera de la empresa para satisfacer sus necesidades particulares de información, por ejemplo: Los accionistas,para conocer y evaluar el riesgo y el retorno que tendrá su inversión. La administración,con el fin de contar con informes que sean utilizados en la planeación, el control y la toma de decisiones para conducir a la organización al logro de los objetivos establecidos. Los empleados,buscando conocer la utilidad que genera la empresa y la participación que tienen en esa utilidad, así como la estabilidad y expectativas de desarrollo que ofrece la organización. Las autoridades gubernamentales, para recaudar los impuestos que genera la empresa, así como para obtener la información estadística necesaria para orientar las políticas macroeconómicas del país. Las instituciones de crédito,para conocer si los créditos solicitados por la empresa son proporcionales a sus necesidades y nivel de endeudamiento, también para conocer la capacidad de pago y saber si les será posible liquidar oportunamente el crédito y el servicio de la deuda; además, para conocer la posición financiera de la empresa durante la vigencia del crédito. Los proveedores,con el fin de conocer la capacidad de pago de la empresa para cubrir oportunamente los créditos. Los clientes, para conocer la continuidad que tendrá la operación de la empresa y garantizar el suministro de productos o servicios. El público en general,para estudiar y evaluar la conveniencia de inversión en la empresa. Figura 1.1 Usuarios de la Información financiera. ACCIONISTAS ADMINISTRACION EMPLEADOS USUARIOS INTERNOS EMPRESA USUARIOS EXTERNOS AUTORIDADES GUBERNAMENTAL ES INSTITUCIONES DE CREDITO PROVEEDORES CLIENTES PUBLICO EN GENERAL CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Como hemos visto, la contabilidad de una empresa sirve a diversos usuarios. Para nuestro propósito la dividiremos en dos ramas, a saber: Contabilidad financiera.Sistema de información de una empresa orientado a la elaboración de informes externos, dando énfasis a los aspectos históricos y considerando los principios de contabilidad generalmente aceptados. Contabilidad administrativa.Sistema de información de una empresa orientado a la elaboración de informes de uso interno que facilitan las funciones de planeación, control y toma de decisiones de la administración. La contabilidad de costos se relaciona fundamentalmente con la acumulación, el análisis y la interpretación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y financia miento, para uso interno por parte de los directivos de la empresa en la planeación, el control y la toma de decisiones; además, los costos de los productos se usan en la valuación de los inventarios y la determinación de la utilidad, por lo que se necesitan en la elaboración de los informes externos. Por lo tanto, consideraremos que la contabilidad de costos cae dentro de la contabilidad administrativa cubriendo una parte de la contabilidad financiera. La contabilidad de costos puede aplicarse a cualquier tipo de actividad económica, con lo cual se obtienen grandes beneficios ya que proporciona información a la dirección de la empresa para una mejor toma de decisiones. Como se puede observar, el estado de resultados de la figura 1.2 muestra la utilidad de operación que obtuvo la empresa Alesca, S. A. ($ 100 000.00) y decimos que tiene un margen de utilidad de operación de 20% sobre las ventas, este margen es favorable para la empresa y la dirección podrá tomar decisiones considerando esta información, hasta cierto punto incompleta, ya que sólo muestra una idea general del curso de las actividades de la organización, es decir, la actuación de la empresa con una visión de conjunto. El estado de resultados de la figura 1.3, relativo a la misma empresa, muestra información más analítica ya que considera a la contabilidad de costos. Es indudable que esta información detallada permitirá a la dirección adoptar las medidas adecuadas para lograr los objetivos establecidos por la empresa. Figura 1.2 Ejemplo de un estado de resultados. ALESCA S.A. ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011 ($) Ventas (-) Costo de Ventas (=) Utilidad Bruta (-) Gastos de Operación Gastos de Venta 60.000.00 Gastos de Administración 40.000.00 (=) Utilidad de Operación 500.000.00 300.000.00 200.000.00 100.000.00 100.000.00 ALESCA S.A. ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011 ($) TOTAL 500.000.00 300.000.00 200.000.00 60.000.00 40.000.00 100.000.00 PRODUCTO A B 300.000.00 100.000.00 120.000.00 80.000.00 180.000.00 20.000.00 30.000.00 20.000.00 130.000.00 10.000.00 10.000.00 0.00 C 100.000.00 100.000.00 0.00 20.000.00 10.000.00 (30.000.00) Ventas (-) Costo de Ventas (=) Utilidad Bruta (-) Gastos de Operación Gastos de Venta Gastos de Administración (=) Utilidad (perdida) de Operación EMPRESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN Es importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la empresa comercial y la empresa de transformación, ya que este libro se enfoca a esta última. La empresa comercialtiene como principal función económica actuar como intermediario comprando artículos elaborados para posteriormente revenderlos, básicamente en las mismas condiciones. La empresa de transformaciónsé dedica a la adquisición de materias primas para transformarlas física y/o químicamente y ofrecer un producto a los consumidores diferente al que la empresa adquirió. Como podemos observar en la figura 1.4, la empresa de transformación introduce una nueva función, que es precisamente la función de producción o manufactura y cuyos costos se conocen con el nombre de costo de producción, formado por el costo total de la materia prima sujeta a transformación, la mano de obra necesaria para realizar la manufactura y el conjunto de diversas erogaciones fabriles (cargos indirectos) que intervienen en la transformación misma. Figura 1.4 comparación de funciones de una empresa comercial y una empresa de transformación EMPRESA COMERCIAL FACTURA DEL PROVEEDOR EROGACIONES DE COMPRA GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE FINANCIAMIENTO ALMACEN FUNCION COMPRA ----------------------------------- COSTO TOTAL FUNCION DISTRIBUCION EMPRESA DE TRANSFORMACION FACTURA DEL PROVEEDOR EROGACIONES DE COMPRA MANO DE OBRA CARGOS INDIRECTOS GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE FINANCIAMIENTO ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS COSTO TOTAL FUNCION DISTRIBUCION FUNCION COMPRA FUNCION PRODUCCION Funciones de una empresa de transformación A continuación se señalan a grandes rasgos las funciones de una empresa de transformación. La primera función está constituida por la compra de materia prima, cuyocosto se forma por el precio de adquisición facturado por los proveedores, más todos aquellos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importación, seguros, etcétera. Esta función termina al momento en que la materia prima llega al almacén y está en condiciones de utilizarse en el proceso de producción. La segunda función es propiamente la actividad adicional, o sea, la función de producción o manufactura, que comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda, custodia y conservación de los materiales en el almacén; la transformación de éstos en productos elaborados mediante la incorporación del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Concluye la función en el momento en que los artículos elaborados se encuentran en el almacén de artículos terminados disponibles para su venta. La tercera función es la de distribución y comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservación de los artículos terminados; su publicidad y promoción; el empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administración en general y los gastos por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento. Figura 1.5 Comparación de estados de resultados de una empresa comercial y una de transformación EMPRESA COMERCIAL ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 AL 31 DE ENERO DEL 2011 ($) Ventas Costo de las Mercancías Vendidas Inventario inicial de mercancías Compras Mercancías disponibles para la venta Inventario final de mercancías Costo de las mercancías vendidas Utilidad Bruta 75.000.00 21.875.00 35.000.00 56.875.00 17.325.00 39.550.00 35.450.00 (-) (+) (=) (-) (=) (=) EMPRESA DE TRANSFORMACION ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2011 ($) Ventas Costo de los artículos vendidos Inventario Inicial de Materias Primas Costo de Materias Primas Recibidas Materias Primas en Disponibilidad Inventario Final de Materias Primas Costo de Materias Primas Utilizadas Mano de Obra Cargos Indirectos Costo de la Producción Procesada Inventario Inicial de Producción en Proceso Producción en Proceso en Disponibilidad Inventario Final de Producción en Proceso Costo de la Producción Terminada Inventario Inicial de Artículos Terminados Artículos Terminados en Disponibilidad Inventario Final de Artículos Terminados Costo de los artículos vendidos Utilidad Bruta 87.500.00 17.500.00 28.000.00 45.500.00 17.500.00 28.000.00 10.500.00 11.900.00 50.400.00 11.900.00 62.300.00 16.800.00 45.500.00 21.000.00 66.500.00 24.500.00 42.000.00 45.500.00 (-) (+) (=) (-) (=) (+) (+) (=) (+) (=) (-) (=) (+) (=) (-) (=) (=) CONTABILIDAD DE COSTOS Concepto de contabilidad de costos La contabilidad de costos industriales es un sistema de información empleado para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de producción, distribución, administración y financiamiento. Objetivos de la contabilidad de costos Los objetivos de la contabilidad de costos son: Principalmente, proporcionar suficiente información en forma oportuna a la dirección de la empresa, para una mejor toma de decisiones. Generar información para ayudar a la dirección en la planeación, evaluación y control de las operaciones de la empresa. Determinar los costos unitarios para normar políticas de dirección y para efectos de evaluar los inventarios de producción en proceso y de artículos terminados. Generar informes para determinar las utilidades, proporcionando el costo de los artículos vendidos. Contribuir a la planeación de utilidades y a la elección de alternativas por parte de la dirección, proporcionando anticipadamente los costos de producción, distribución, administración y financiamiento. Contribuir en la elaboración de los presupuestos de la empresa, en los programas de venta, producción y financiamiento. Concepto de costo En términos generales diremos que costo son los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo específico Para nuestro cometido lo consideraremos como el valor monetario de los recursos que se entregan o promete entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren. En el momento de la adquisición se incurre en el costo y este costo puede originar beneficios presentes o futuros como se aprecia en la figura 1.6. Estos costos pueden ser: Costos del producto o costos inventariables (costos).Son los relacionados con la función de producción; es decir, la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados, y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos totales del producto se llevan al estado de resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos. Costos del periodo o costos no inventariables (gastos). Son los costos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con la función de operación de la empresa. Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al estado de resultados a través del renglón de gastos de venta, gastos de administración y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren. Costos capitalizables. Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y después se deprecian o amortizan a medida que se usan o expiran, dando origen a cargos inventariables (costos) o del periodo (gastos). Figura 1.6 Diagrama de la relación entre los costos del período, los costos capitalizables y los costos del producto CLIENTES GASTO DE OPERACIÓN COSTO DEL PERIODO (GASTOS) ° GASTOS DE ADMINISTRACION ° GASTOS DE VENTAS ° GASTOS FINANCIETROS ARTICULOS TERMINADOS DEPRECIACIONES AMORTIZACIONES ° BANCOS ° SE INCURRE EN PASIVO COSTOS CAPITALIZABLES ° FIJOS ° DIFERIDO ACTIVOS PRODUCCION EN PROCESO DEPRECIACIONES AMORTIZACIONES COSTO DE PRODUCCION MATERIA MANO DE OBRA DIRECTA CARGOS INDI. RECTOS PRODUCCION EN PROCESO COSTOS DEL PRODUCTO (COSTOS) PRIMA DIRECTA Costo y gasto El sacrificio realizado se mide en unidades monetarias, mediante la reducción de activos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtiene el beneficio. En el momento de la adquisición se incurre en el costo y éste puede beneficiar al periodo en que se origina, o puede beneficiar a uno o varios periodos posteriores a aquél en que se efectuó. Por lo tanto, costo y gasto es lo mismo, la diferencia fundamental entre uno y otro es: a) La función a la que se les asigna. Los costos se relacionan con la función de producción, los gastos se relacionan con las funciones de distribución, administración y financiamiento. b) Su tratamiento contable." Los costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos de producción se llevan al estado de resultados mediata y paulatinamente; es decir, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos. Los gastos de distribución, administración y financiamiento no corresponden al proceso productivo; es decir, no se incorporan al valor de los productos elaborados, sino que se consideran costos del periodo; se llevan al estado de resultados inmediatos e íntegramente en el periodo en que se incurren. CLASIFICACIÓN DE COSTOS Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les dé, existiendo un gran número de clasificaciones. Aquí mencionaremos las principales, a saber: 1.- La función en que se incurre. Costos de producción. Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados. Son tres elementos los que integran el costo de producción: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos. Costos de distribución (gastos). Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar los productos terminados desde la empresa hasta el consumidor. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etcétera. Costos de administración (gastos). Son los que se originan en el área administrativa; o sea, los relacionados con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo: sueldos y prestaciones del director general, del personal de tesorería, de contabilidad, etcétera. Costos financieros (gastos).Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento. 2.- Su identificación. Costos directos.Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o las áreas específicas. Costos indirectos.Son costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o las áreas específicas, 3.- El periodo en que se llevan al estado de resultados. Costos del producto o inventariables (costos). Los que están relacionados con la función de producción. Estos costos se incorporan a los inventarios de: materias primas, producción en proceso y artículos terminados, y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos. Costos del periodo o no inventariables (gastos).Se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con la función de operación y se llevan al estado de resultados en el periodo en el cual se incurren. 4.- Su grado de variabilidad. Costos fijos.Son los costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas. Costos variables.Aquellos cuya magnitud cambia en razón directa del volumen de las operaciones realizadas. Costos semifijos, semi-variables o mixtos.Los que tienen elementos tanto fijos como variables. 5.- El momento en que se determinan los costos. Costos históricos.Son los que se determinan con posterioridad a la conclusión del periodo de costos. Costos predeterminados. Se determinan con anterioridad a la conclusión del periodo de costos o durante el transcurso del mismo. CAPITULO 2 COSTOS DE PRODUCCIÓN, TRATAMIENTO CONTABLE Y ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE APRENDIZAJE Al terminar de estudiar este capítulo, el estudiante será capaz de: Mencionar y Explicar los elementos que integran los costos de producción. Decir cómo se determina el Costo Primo. Decir cómo se determina los Costos de Producción. Explicar cómo se integran los Costos de Operación. Decir cómo se determina el Costo Total. Explicar que se debe considerar para determinar el Precio de Venta. Integrar el Precio de Venta de un artículo, dada la información necesaria. Mencionar el movimiento contable y la naturaleza del saldo de las cuentas que se emplean en la Contabilidad de Costos. Practicar con las cuentas que se emplean en la Contabilidad de Costos, dada la información necesaria. Mencionar y explicar la estructura del Estado de Costos de Producción y Ventas. Calcular el Costo de las Materias Primas directas utilizadas. Calcular el Costo de la Producción Terminada. Calcular el Costo de os Artículos Vendidos. Determinar el Estado de Costos de Producción y Ventas de una empresa Industrial, dada la información necesaria. COSTOS DE PRODUCCIÓN Como ya hemos dicho, son los costos que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Son tres los elementos esenciales que integran los costos de Producción: Materia Prima Directa (MPD) Son todos los materiales sujetos a tranasformacion, que se pueden identificar o cuantificar plenasmente con los productos terminados. 1.- Materia Prima Son todos los materiales sujetos a transformacon, que no se pueden identificar o cuantificar plenam,ete con los productos terminadas. Materia Prima Indirecta (MPI) Son los materiales que seran sometidos a operaciones de transformacion o manufactura para su cambio fisico y/o quimico antes de que puedan venderse como productos terminados. Mano de Obra Directa (MOD) 2.- Mano de Obra Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar de todos los trabajadores de la fabrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar de todos los trabajadores y empleados de la fabrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Mano de Obra Indirecta (MOI) 3.- Cargos Indirectos (CI) Tambien llamados gastos de fabricacion, gastos indivrectos de fabrica, gastos indirectos de produccion o costos indirectos. Son el conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformacion de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboracn de partidas especificas de productos, procesos productivos o centros de costos determinados. Conocidos los elementos del costo podemos determinar otros conceptos en la forma siguiente: Costo de transformacion o conversion Costo de produccion Costo Primo gasto de operacion Costo total Precio de venta COSTO PRIMO:Es la suma de los elementos directos que intervienen en la elaboración de los artículos (Materia prima directa + Mano de obra Directa) COSTO DE TRANSFORMACIÓN O CONVERSIÓN:Es la suma de los elementos que intervienen en la transformación de las materias primas directas en productos terminados (Mano de obra directa + Cargo indirecto). COSTOS DE PRODUCCIÓN:Es la suma de los tres elementos que lo integran (Materia prima + Mano de obra directa + Cargo indirecto). Otambién, podemos decir que es la suma del: (Costo primo + Cargo indirecto). GASTOS DE OPERACIÓN:Es la suma de los: Gastos de distribución + administración + financiamiento. COSTO TOTAL:Es la suma de los: Costos de producción + gastos de operación PRECIO DE VENTA:Se determina agregando al costo total el porcentaje de utilidad deseado. Es importante mencionar que para determinar el precio de venta, no solo se considera el costo del producto, además se debe considerar, entre otros aspectos, la ley de la oferta y la demanda, la competencia, penetración en el mercado, promoción de la línea de productos, fijar precios por primera vez, etc. PRINCIPALES CUENTAS EMPLEADAS EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS INDUSTRIALES. El catálogo de cuentas que se emplea en la contabilidad de una empresa debe ser flexible para irse adecuando ordenadamente a las necesidades de la industria. Para nuestro estudio, únicamente nos ocuparemos del mecanismo de las cuentas que se emplean en la contabilidad de costos industriales y prescindiremos de todo el catálogo de cuentas de la empresa, ya que constituye un aspecto correspondiente a la contabilidad financiera. FUNCIÓN DE PRODUCCIÓN MPD $ 85.00 CP. $145.00 $ C Prod. $ 165.00 MOD $ 60.00 CI $20.00 C Ver. $ 80.00 C Total $ 200.00 Mar. Útil. 50% C Total P. Venta $ 300.00 Gtos. Oper. $ 35.00 FUNCIÓN DE DISTRIBUCIÓN Gtos. Dist. $ 22.00 Gtos. Ad. $ 11.00 Gtos. Fi. $ 2.00 Almacén de Materias Primas Se carga: Se abona: 2) Costos de las s ) Inventario Materias Primas Inicial Directas utilizadas 1) Costo de los 3) Costo de las materiales recibidos Materias Primas Indirectas utilizadas s ) Inventario Final (Costo de las Materias Primas en existencia al finalizar el periodo de Costos ) Cargos Indirectos Se carga: 3) Costos de las Materias Primas Indirectas utilizadas Mano de Obra Se carga: Se abona: 4) Sueldos y salarios 5)Mano de Obra fabriles del periodo de Directa aplicada Costos 6) Mano de Obra Indirecta aplicada Se abona: 11) Aplicación al costo de producción 6) Costo de la mano de obra aplicada 7) Erogaciones fabriles indirectas 8) Depreciaciones de cargos diferidos fabriles 9) Amortizaciones de cargos deferidos fabriles Producción en Proceso Se carga: Se abona: s) Inventario Inicial 12) Costos de producción de los artículos terminados en el periodo de costos 2) Costos de las materias primas directas utilizadas 5) Costos de la mano de obra directa aplicada 11) Cargos indirectos aplicados s) Inventario final (Costos acumulados de los artículos en proceso de elaboración al concluir el periodo de costos) 10 ) Aplicación de erogaciones fabriles pagadas por anticipado Almacén de artículos terminados Se carga: Se abona: 12) Costo de 13) Costos de los producción de los artículos artículos terminados terminados en el vendidos durante el periodo de costos periodo de Costos s) Inventario final (Costo de los artículos terminados en existencia al Finalizar el periodo de Costos) Costo de ventas Se carga: Se abona: 14) Traspaso a 13) Costos de los pérdidas y ganancias artículos terminados vendidos durante el periodo de costos EJERCICIO A continuación se presenta un ejercicio sencillo para conocer la mecánica contable de las cuentas principales que se emplean en la contabilidad de costos industriales. La COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A, al principio del ejercicio del 1 de Enero del 2012 presenta los siguientes saldos: Bancos Clientes Almacén de Materias Primas Inventario de Producción en Proceso Almacén de Artículos Terminados Maquinaria y equipo fabril Depreciación acu. Maquinaria y Equipo Fabril Proveedores Capital Social Utilidad Acumulada Durante el año 2012 se efectuaron las siguientes operaciones: $ 42.000,00 $ 35.000,00 $ 17.500,00 $ 11.900,00 $ 21.000,00 $ 35.000,00 $ 7.000,00 $ 28.000,00 $ 119.000,00 $ 8.400,00 1. Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de $28.000.00. 2. El departamento de producción requirió de $32.900.00 de materias primas de los cuales $28.000.00 eran de carácter directo y $ 4.90.00 de carácter indirecto. 3. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la cantidad de $12.600.00 de los cuales $10.500.00 eran de carácter directo y $2.100.00 de carácter indirecto. 4. Se efectúa diversas erogaciones de carácter indirecto (luz, renta, etc.) que importan $1.400.00 5. La maquinaria fabril se deprecio en un 10% anual. 6. Se determina artículos con importe de 445.500.00. 7. Las ventas del año fueron de $ 87.500.00, cuyo costo ascendió a la cantidad de $42.000.00. 8. El cobro a los clientes fue de $100.000.00. 9. El pago a proveedores en el año fue de $ 35.000.00. 10. Los gastos de administración fueron de $ 12.400.00. 11. Los gastos de ventas efectuados fueron de $15.100.00. Se pide: a Registrar los asientos en esquemas de mayor SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS El sistema de acumulación de costos presenta la base de la base de la prima parte para suministrar información del costo de la producción terminada y el costo de los artículos vendidos desde un panorama general de todo el movimiento fabril durante un periodo de costos. Para llevar a cabo esta acumulación de costos en una empresa industrial tenemos que observar y mantener un conjunto de procedimientos, técnicas y registros contables denominado inventarios perpetuos, que se aplica a las cuentas de almacén de materias primas, producción en proceso y almacén en artículos terminados. Cabe recordar que una ventaja del sistema de inventarios perpetuos es conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de practicar inventarios físicos, por consecuencia no es necesario cerrar la planta fabril para determinar los inventarios finales, puesto que existe una cuenta que controla las existencias (Almacén de materia primas, producción en proceso y almacén en artículos terminados). Es aconsejable, para fines de control, efectuar inventarios físicos durante todo el año sobre una base rotativa, como parte de una actividad rutinaria con el fin de comparar los inventarios físicos con los registros para corregir errores o tratar de encontrar alguna otra explicación a las discrepancias cuando existan, por ejemplo: la evaporación, el robo, etc. Como podemos observar en la figura 2.2 y recordamos el tratamiento contable de las cuentas de costo, en la función de producción, las cuentas que reportan saldos finales en un periodo de costos son: La cuenta de almacén de materias primas y al cuenta de producción en proceso, ya que la cuenta de mano de obra se cancela y por lo tanto carece de saldo, lo mismo que la cuenta de cargos indirectos. En la función de distribución, la cuenta que reporta saldo es la de almacén de artículos terminados. La cuenta de ventas y costos de ventas, por ser cuentas de resultados, se cancelan al finalizar el periodo con pérdidas y ganancias. Las cuentas que reportan saldos finales, es decir, n inventario, proveen información para elaborar el estado de costos de producción y ventas. ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS El estado de costos de producción y ventas es un documento financiero que nuestra detalladamente el costo de la producción terminada y el costo de los artículos vendidos de una empresa de transformación, durante un periodo de costos. Por su naturaleza es dinámico. Pago en efectivo Almacén de Materias Primas MPD Produc ción en Proceso Venta Se incurren en pasivos MOD Mano de Obra CI Erogaciones Fabriles Dep. Activos. Fijos fabril Alma. Artícul o termina do CV Utilid. Bruta Amortización Car. Diferido Expiran gastos pagados por anticipado Figura 2.2. Diagrama de flujos de costos de producción y ventas CONTENIDO DEL ESTADO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS A. B. C. ENCABEZADO: Debe contener la siguiente información: Nombre de la Compañía. Mención de ser u estado de Costos de Producción y ventas. Periodo que corresponda. Unidad Monetaria. CUERPO DEL DOCUMENTO: Cuya estructura comprende tres capítulos: Costo de las materias primas directas empleadas en la producción. Costo de la producción terminada. Costo de los artículos vendidos. FIRMAS CUERPO DEL DOCUMENTO Vamos a tomar el ejercicio de la COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A, desarrollado anteriormente para explicar con detalle el contenido de esta parte del estado de costos de producción y ventas. COSTOS DE LAS MATERIAS PRIMAS DIRECTAS EMPLEADAS EN LA PRODUCCIÓN. Si observamos el movimiento de la cuenta de Inventario de Materias Primas, nos daremos cuenta de que el costo de los materiales directos empleados en la producción puede determinarse de la siguiente manera: COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-01 ene-01 ene-02 ene-02 Inventario de M.P Detalle Asiento de apertura Compra de M.P por varios Producción al proceso TOTAL: COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A ESTADO DE COSTOS AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Inventario Inicial de Materias Primas Costo de Materias Primas Materias Primas en disponibilidad Inventario Final de Materias Primas Total de Materias Primas utilizadas Costo de Materias Primas indirectas utilizadas Costo de Materias Primas Directas utilizadas 17.500,00 28.000,00 45.500,00 12.600,00 32.900,00 4.900,00 28.000,00 Ref. Debe s 17.500,00 2 28.000,00 3 4 45.500,00 Haber 28.000,00 4.900,00 32.900,00 Saldo 17.500,00 45.500,00 17.500,00 12.600,00 12.600,00 (+) (=) (-) (=) (-) (=) FIRMA. GERENTE FIRMA CONTADOR El análisis de la cifra del costo de materias primas utilizadas muestra una visión del movimiento de la cuenta de Inventarios de Materias Primas durante el periodos de costo, reflejado los inventarios inicial i final el costo de los materiales recibidos, así como el de los materiales directos e indirectos utilizados en la producción. COSTO DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA Refleja el movimiento de la cuenta de Inventario de Producción en Proceso considerando el inventario inicial, la acumulación del costo de producción a través de sus tres elementos y e inventario final, dando como resultado el costo de la producción terminada que se envía al almacén de artículos terminados en un periodo de costos. COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-01 ene-02 ene-03 ene-06 ene-07 Inv. Producción en Proceso Detalle Asiento de apertura a varios MO del periodo a varios a varios TOTAL: Ref. s 3 6 9 7 Debe 11.900,00 28.000,00 10.500,00 11.900,00 50.400,00 Haber 45.500,00 45.500,00 Saldo 11.900,00 39.900,00 50.400,00 62.300,00 16.800,00 16.800,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A ESTADO DE COSTOS AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Costo de Materias Primas Utilizadas (+) Total Mano de obra Mano de obra directas (-) Costo Primo (=) Cargos Indirectos (+) Materia Prima Indirecta Mano de Obra Indirecta Diversas Erogaciones Fabriles Depreciaciones Fabriles Amortización Fabril Erogaciones fabriles pagadas por anticipado (=) Costo de la Producción Procesada (+) Inventario Inicial de Producción en Proceso (=) Producción en Proceso en disponibilidad (-) Inventario Final de producción en Proceso (=) Costo de la Producción Terminada 28.000,00 10.500,00 12.600,00 2.100,00 4.900,00 2.100,00 1.400,00 3.500,00 0,00 0,00 38.500,00 11.900,00 50.400,00 11.900,00 62.300,00 16.800,00 45.500,00 FIRMA. FIRMA. CONTADOR GERENTE COSTO DE LOS ARTÍCULOS VENDIDOS Representa la fase final del estado y presenta la siguiente forma: COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-01 ene-07 ene-08 Inventario de art. Terminado Detalle Asiento de apertura a varios ventas al costo TOTAL: Ref. Debe s 21.000,00 10 45.500,00 12 66.500,00 Haber 42.000,00 42.000,00 Saldo 21.000,00 66.500,00 24.500,00 24.500,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A ESTADO DE COSTOS AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Costo de la Producción terminada Inventario Inicial de Artículos Terminados Artículos terminados en disponibilidad Inventario Final de Artículos Terminados Costo de los artículos vendidos 45.500,00 21.000,00 66.500,00 24.500,00 42.000,00 (+) (=) (-) (=) Firma Gerente Firma Contador La figura 2.3 presenta el estado de costos de producción y ventas de la COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A, correspondiente al año 2012. El sistema de acumulación de costos es limitado no cubre todos los objetivos de la contabilidad de costos. Por ejemplo: Proporcionar información sobre costos unitarios, no estar relacionado con el control de las operaciones de la empresa. No por esto deja de ser importante, en cuanto permite una apreciación general de la actividad fabril en aquellas empresas manufactureras que no lleven sistemas de Costos. COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Inventario Inicial de Materias Primas Costo de Materias Primas Materias Primas en disponibilidad Inventario Final de Materias Primas Total de Materias Primas utilizadas Costo de Materias Primas indirectas utilizadas Costo de Materias Primas Directas utilizadas Total Mano de obra Mano de obra directas Costo Primo Cargos Indirectos Materia Prima Indirecta Mano de Obra Indirecta Diversas Erogaciones Fabriles Depreciaciones Fabriles Amortización Fabril Erogaciones fabriles pagadas por anticipado Costo de la Producción Procesada Inventario Inicial de Producción en Proceso Producción en Proceso en disponibilidad Inventario Final de producción en Proceso Costo de la Producción Terminada Inventario Inicial de Artículos Terminados Artículos terminados en disponibilidad Inventario Final de Artículos Terminados Costo de los artículos vendidos (+) (=) (-) (=) (-) (=) (+) (-) (=) (+) 17.500,00 28.000,00 45.500,00 12.600,00 12.600,00 2.100,00 32.900,00 4.900,00 28.000,00 10.500,00 38.500,00 11.900,00 4.900,00 2.100,00 1.400,00 3.500,00 0,00 0,00 50.400,00 11.900,00 62.300,00 16.800,00 45.500,00 21.000,00 66.500,00 24.500,00 42.000,00 (=) (+) (=) (-) (=) (+) (=) (-) (=) Firma Gerente Firma Contador Figura 2.3 Ejemplo de un estado de costos de producción y ventas RELACION CON OTROS ESTADOS FINANCIEROS El estado de producción y ventas con el estado de resultados mediante el renglón final “Costo de Artículos Vendidos” o “ Costo de Ventas”, que constituye el primer renglón de deducciones a las ventas netas y el estado de resultados se relaciona con el balance general mediante el renglón final “Utilidad o Pérdida Neta”, en la sección correspondiente al capital contable. COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operación Gastos de Administración Gastos de Ventas Utilidad de operación Otros Ingresos Otros Egresos Utilidad antes de PTU E ISR PTU (10% DE 18000,00) ISR (35% 18000,00) Utilidad Neta 87.500,00 42.000,00 45.500,00 27.500,00 12.400,00 15.100,00 18.000,00 0,00 0,00 18.000,00 1800,00 6300,00 9.900,00 (-) (=) (-) (=) (+) (-) (=) (-) (-) (=) Firma Gerente Firma Contador Figura 2.4 Ejemplo de un Estado de Resultados COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A BALANCE GENERAL DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos ACTIVO CORRIENTE Bancos EXIGIBLE Clientes REALIZABLE Inv. Materia Prima Inv. Producción en Proceso Inv. Artículos Terminados ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO FIJO DEPRECIABLE Maquinaria y Equipo Depre. Acu. maquinaria y equipo TOTAL ACTIVO 141.900,00 PASIVO 65.500,00 65.500,00 22.500,00 22.500,00 53.900,00 12.600,00 16.800,00 24.500,00 CORRIENTE CORTO PLAZO Proveedores PTU por pagar ISR por pagar TOTAL PASIVO PATRIMONIO 24.500,00 CAPITAL SOCIAL Capital social Utilidad acumulada Utilidad del ejercicio TOTAL PATRIMONIO 166.400,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 29.100,00 -21.000,00 1800,00 6300,00 29.100,00 137.300,00 119.000,00 8.400,00 9.900,00 137.300,00 166.400,00 24.500,00 35.000,00 -10.500,00 Firma Gerente Figura 2.5 Ejemplo de un Balance General Firma Contador Tómenos nuevamente el ejercicio de la COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A, para relacionar el estado de costos de producción y ventas (Figura 2.3) con el estado de resultados (Figura 2.4) y este a su vez con el balance general (Figura 2.5). Esta relación se muestra en la (Figura 2.6). Para elaborar el Estado de Resultados consideremos la participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) de 10% y el impuesto sobre la renta (ISR) de 35% de la utilidad antes de PTU e ISR para fines de ejemplo. Figura 2.6 Relación entre el estado de costos, el estado de resultados y el balance general Figura 2.6 Relación entre el estado de costos, el estado de resultados y el balance general Figura 2.6 Relación entre el estado de costos, el estado de resultados y el balance general PREGUNTAS 1. Mencione y explique los elementos que integran el costo de producción. Son tres los elementos esenciales que integran los costos de Producción: Son todos los materiales sujetos a tranasformacion, que se pueden identificar o cuantificar plenasmente con los productos terminados. Son todos los materiales sujetos a transformacon, que no se pueden identificar o cuantificar plenam,ete con los productos terminadas. Materia Prima Directa (MPD) 1.- Materia Prima Materia Prima Indirecta (MPI) Son los materiales que seran sometidos a operaciones de transformacion o manufactura para su cambio fisico y/o quimico antes de que puedan venderse como productos terminados. Mano de Obra Directa (MOD) Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar de todos los trabajadores de la fabrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. 2.- Mano de Obra Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar de todos los trabajadores y empleados de la fabrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Mano de Obra Indirecta (MOI) 3.- Cargos Indirectos (CI) Tambien llamados gastos de fabricacion, gastos indivrectos de fabrica, gastos indirectos de produccion o costos indirectos. Son el conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformacion de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboracn de partidas especificas de productos, procesos productivos o centros de costos determinados. 2. Diga que es y explique cómo se clasifica la Materia Prima. Materia Prima Directa (MPD) Son todos los materiales sujetos a tranasformacion, que se pueden identificar o cuantificar plenasmente con los productos terminados. 1.- Materia Prima Son todos los materiales sujetos a transformacon, que no se pueden identificar o cuantificar plenam,ete con los productos terminadas. Materia Prima Indirecta (MPI) Son los materiales que seran sometidos a operaciones de transformacion o manufactura para su cambio fisico y/o quimico antes de que puedan venderse como productos terminados. 3. Diga que es y explique cómo se clasifica la Mano de Obra. Mano de Obra Directa (MOD) Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar de todos los trabajadores de la fabrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. 2.- Mano de Obra Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar de todos los trabajadores y empleados de la fabrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Mano de Obra Indirecta (MOI) 4. Diga que entiende por cargos indirectos. 3.- Cargos Indirectos (CI) Tambien llamados gastos de fabricacion, gastos indivrectos de fabrica, gastos indirectos de produccion o costos indirectos. Son el conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformacion de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboracn de partidas especificas de productos, procesos productivos o centros de costos determinados. PROBLEMAS PROBLEMA Nº1 Con la siguiente información: Cargos indirectos Materia Prima Directa Gasto de Ventas Gasto de Administración Mano de Obra Directa Utilidad Deseada: 80% del costo total Determinar: a b c d e f Costo Primo Costo de Conversión Costo de Producción Costo de Operación Costo Total Precio de venta. 50,00 200,00 60,00 40,00 150,00 COSTO PRIMO Costo Primo Costo Primo Costo Primo = = = Materia Prima Directa + Mano de Obra Directa 200,00 350,00 + 150,00 COSTO DE CONVERSIÓN Costo de Conversión Costo de Conversión Costo de Conversión = = = Mano de Obra Directa + Cargos Indirectos 200,00 250,00 + 50,00 COSTO DE PRODUCCIÓN Costo Producción Costo Producción Costo Producción de de Materia Prima Directa + Mano de Obra Directa + Cargos = Indirectos = 200,00 + 150,00 + 50,00 de = 400,00 COSTO DE OPERACIÓN Costo de Operación = Gasto de Administración + Gasto de Ventas Costo de Operación = 40,00 + 60,00 Costo de Operación = 100,00 COSTO TOTAL Costo Total Costo Total Costo Total = = = Costos de Producción + Costos de Operación 400,00 500,00 + 100,00 PRECIO DE VENTA Precio de Venta Precio de Venta Utilidad Precio de Venta = = = = Agrega al Costo Total el Porcentaje de Utilidad 500,00 400,00 900,00 + 80 % PROBLEMA Nº2 La COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A, al principio del ejercicio del 1 de Enero de 2012, presenta los siguientes saldos: Datos: Bancos Clientes Inventario de Materia Prima Inventario de Artículos Terminados Maquinaria y Equipo Fabril Depreciación acu. Maquinaria y Equipo Proveedores Capital social Utilidad acumulada Durante el año 2012 se efectuaron las siguientes operaciones: 42.000,00 35.000,00 17.500,00 21.000,00 35.000,00 7.000,00 28.000,00 107.000,00 8.500,00 1. Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de $28.000.00. 2. El departamento de producción requirió de $32.900.00 de materias primas de los cuales $28.000.00 eran de carácter directo y $ 4.90.00 de carácter indirecto. 3. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la cantidad de $12.600.00 de los cuales $10.500.00 eran de carácter directo y $2.100.00 de carácter indirecto. 4. Se efectúa diversas erogaciones de carácter indirecto (luz, renta, etc.) que importan $1.400.00 5. La maquinaria fabril se deprecio en un 10% anual. 6. Se determina artículos con importe de 50.400.00. 7. Las ventas del año fueron de $ 120.000.00, cuyo costo ascendió a la cantidad de $71.400.00. 8. El cobro a los clientes fue de $100.000.00. 9. El pago a proveedores en el año fue de $ 35.000.00. 10. Los gastos de administración fueron de $ 12.400.00. 11. Los gastos de ventas efectuados fueron de $20.200.00. Se pide: a b c d Registrar los asientos en esquema de mayor. Elaborar el estado de Costos de Producción y Ventas. Elaborar el estado de Resultados (Considere PTU de 10% e ISR de 35% de la utilidad antes de PTU e ISR). Elaborar el Balance General. COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos ACTIVO CORRIENTE Bancos 42.000,00 EXIGIBLE Clientes 35.000,00 REALIZABLE Inv. Materia Prima 17.500,00 Inv. Artículos Terminados 21.000,00 ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO FIJO DEPRECIABLE Maquinaria y Equipo 35.000,00 Depre. acu. maquinaria y equipo 7.000,00 TOTAL ACTIVO PASIVO CORRIENTE Proveedores 28.000,00 TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL Capital Social 107.000,00 Utilidad acumulada 8.500,00 TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 42.000,00 35.000,00 38.500,00 28.000,00 143.500,00 28.000,00 28.000,00 115.500,00 115.500,00 143.500,00 FIRMA GERENTE FIRMA CONTADOR COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A LIBRO DIARIO Fecha 2012 Enero Detalle Asiento de Apertura _______________1______________ Bancos Clientes Inv. Materias Primas Inv. Artículos Terminados Maquinaria y Equipo Proveedores Dep. Acu. Maquinaria y Equipo Capital social Utilidad acumulada p/r estado de situación inicial ______________2___________________ Inv. Materias Primas Proveedores p/r comprar de M.P _____________3____________________ Inv. Productos en Proceso Inv. Materia Prima p/r producción al departamento _____________4____________________ Cargos Indirectos Inv. Materia Prima p/r producción al departamento ________________5__________________ Mano de Obra Bancos p/r MO Del periodo ________________6_________________ Inv. Productos en Proceso Cargos Indirectos Mano de Obra p/r MO Del periodo _________________7________________ Cargos Indirectos Bancos p/r pago de servicios ________________8_________________ Cargos Indirectos Dep. Acu. Maquinaria y equipo p/r depreciación de maquinaria PASAN: Ref. Parcial Folio Nº Debe 1 Haber 1 1 1 1 1 1 1 1 1 42.000,00 35.000,00 17.500,00 21.000,00 35.000,00 28.000,00 7.000,00 107.000,00 8.500,00 ene-01 2 2 28.000,00 28.000,00 ene-02 3 3 28.000,00 28.000,00 ene-02 4 4 4.900,00 4.900,00 ene_03 5 5 12.600,00 12.600,00 ene_03 6 6 6 10.500,00 2.100,00 12.600,00 ene_04 7 7 1.400,00 1.400,00 ene_05 8 8 3.500,00 3.500,00 241.500,00 241.500,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A LIBRO DIARIO Fecha ene_06 Detalle VIENEN: ____________________9_____________ Inv. Productos en Proceso Cargos Indirectos P/r cargo al proceso ________________10________________ Inv. Artículos Terminados Inv. Productos en Proceso p/r _________________11_______________ Clientes Ventas P/r venta de M.P ________________12________________ Costo de Ventas Inv. Artículos Terminados p/r venta al costo ______________13__________________ Bancos Clientes p/r pago a clientes _________________14_______________ Proveedores Bancos p/r pago a proveedores _________________15_______________ Gtos. Administración Bancos p/r gastos de administración _________________16______________ Gtos. Ventas Bancos p/r gasto de ventas Folio Nº Ref. Parcial Debe 241.500,00 9 9 11.900,00 11900,00 2 Haber 241.500,00 ene_07 10 10 45.500,00 45.500,00 ene_08 11 11 120.000,00 120.000,00 ene_08 12 12 71.400,00 71.400,00 ene_09 13 13 100.000,00 100.000,00 ene_10 14 14 35.000,00 35.000,00 ene_11 15 15 12.400,00 12.400,00 ene_12 16 16 20.200,00 20.200,00 SUMAN IGUALES: 657.900,00 657.900,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Bancos Fecha Detalle Ref. Debe ene-01 Asiento de apertura s 42.000,00 ene-03 por varios 5 ene-04 pago de servicios 7 ene-09 a varios 13 100.000,00 ene-10 a varios 10 ene-11 a varios 15 ene-12 a varios 16 TOTAL: 142.000,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Clientes Fecha Detalle Ref. Debe ene-01 Asiento de apertura s 35.000,00 ene-04 a varios 8 120.000,00 ene-09 a varios 13 TOTAL: 155.000,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Inventario de M.P Fecha Detalle Ref. Debe ene-01 Asiento de apertura s 17.500,00 ene-01 Compra de M.P 2 28.000,00 ene-02 por varios 3 ene-02 Producción al proceso 4 TOTAL: 45.500,00 Haber 12.600,00 1.400,00 35.000,00 12.400,00 20.200,00 81.600,00 Saldo 42.000,00 29.400,00 28.000,00 128.000,00 93.000,00 80.600,00 60.400,00 60.400,00 Haber 100.000,00 100.000,00 Saldo 35.000,00 155.000,00 55.000,00 55.000,00 Haber 28.000,00 4.900,00 32.900,00 Saldo 17.500,00 45.500,00 17.500,00 12.600,00 12.600,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Inventario de art. Terminad Fecha Detalle Ref. Debe ene-01 Asiento de apertura s 21.000,00 ene-07 a varios 10 45.500,00 ene-08 ventas al costo 12 TOTAL: 66.500,00 Haber 71.400,00 71.400,00 Saldo 21.000,00 66.500,00 -4.900,00 -4.900,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Maquinaria y Equipo Fecha Detalle ene-01 Asiento de apertura TOTAL: Ref. Debe s 35.000,00 35.000,00 Haber 0,00 Saldo 35.000,00 35.000,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-01 ene-05 Dep. Acu. Maquina. y Equipo Detalle Asiento de apertura Dep. Acu. Maquina. y Equipo Ref. Debe s 8 Haber 7.000,00 3.500,00 Saldo -7.000,00 -10.500,00 TOTAL: COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-01 ene-02 ene-10 Proveedores Detalle Asiento de apertura Compra de M.P a varios TOTAL: COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-03 ene-03 Mano de Obra Detalle a varios MO del periodo 0,00 10.500,00 -10.500,00 Ref. Debe s 1 14 35.000,00 35.000,00 Haber 28.000,00 28.000,00 Saldo -28.000,00 -56.000,00 -21.000,00 -21.000,00 56.000,00 Ref. Debe 5 12.600,00 6 Haber 12.600,00 Saldo 12.600,00 0,00 TOTAL: 12.600,00 12.600,00 0,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Capital Social Fecha Detalle ene-01 Asiento de apertura TOTAL: Ref. Debe s 0,00 Haber 107.000,00 107.000,00 Saldo -107.000,00 -107.000,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Utilidad acumulada Fecha Detalle ene-01 Asiento de apertura TOTAL: Ref. Debe s 0,00 Haber 8.500,00 8.500,00 Saldo -8.500,00 -8.500,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-02 ene-03 ene-04 ene-05 ene-06 Cargos Indirectos Detalle Producción al proceso MO del periodo Erogaciones Dep. de maqui por varios TOTAL: Ref. 4 6 7 8 9 Debe 4.900,00 2.100,00 1.400,00 3.500,00 11.900,00 Haber 11.900,00 11.900,00 Saldo 4.900,00 7.000,00 8.400,00 11.900,00 0,00 0,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Ventas Fecha Detalle ene-08 venta de M.P TOTAL: Ref. Debe 11 0,00 Haber 120.000,00 120.000,00 Saldo -120.000,00 -120.000,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Costo de Ventas Fecha Detalle ene-08 venta al costo Ref. Debe 12 71.400,00 Haber Saldo 71.400,00 TOTAL: 71.400,00 0,00 71.400,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Gtos. Administración Fecha Detalle ene-11 a varios TOTAL: Ref. Debe 15 12.400,00 12.400,00 Haber 0,00 Saldo 12.400,00 12.400,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Gtos. Ventas Fecha Detalle ene-12 a varios Ref. Debe 16 20.200,00 Haber Saldo 20.200,00 TOTAL: 20.200,00 0,00 20.200,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-02 ene-03 ene-06 ene-07 Inventario Prod. Proceso Detalle a varios MO del periodo a varios a varios TOTAL: Ref. 3 6 7 9 Debe 28.000,00 10.500,00 11.900,00 Haber Saldo 28.000,00 38.500,00 45.500,00 50.400,00 45.500,00 4.900,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A ESTADO DE COSTOS AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Inventario Inicial de Materias Primas Costo de Materias Primas Materias Primas en disponibilidad Inventario Final de Materias Primas Total de Materias Primas utilizadas Costo de Materias Primas indirectas utilizadas Costo de Materias Primas Directas utilizadas Total Mano de obra 12.600,00 Mano de obra directas 2.100,00 Costo Primo Cargos Indirectos Materia Prima Indirecta 4.900,00 Mano de Obra Indirecta 2.100,00 Diversas Erogaciones Fabriles 1.400,00 Depreciaciones Fabriles 3.500,00 Amortización Fabril 0,00 Erogaciones fabriles pagadas por anticipado 0,00 Costo de la Producción Procesada Inventario Inicial de Producción en Proceso Producción en Proceso en disponibilidad Inventario Final de producción en Proceso Costo de la Producción Terminada Inventario Inicial de Artículos Terminados Artículos terminados en disponibilidad Inventario Final de Artículos Terminados Costo de los artículos vendidos (+) (=) (-) (=) (-) (=) (+) (=) (+) 17.500,00 28.000,00 45.500,00 12.600,00 32.900,00 4.900,00 28.000,00 10.500,00 38.500,00 11.900,00 (=) (+) (=) (-) (=) (+) (=) (-) (=) 50.400,00 0,00 50.400,00 4.900,00 45.500,00 21.000,00 66.500,00 -4.900,00 61.600,00 Firma Gerente Firma Contador COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operación Gastos de Administración 12.400,00 Gastos de Ventas 20.200,00 Utilidad de operación Otros Ingresos Otros Egresos Utilidad antes de PTU E ISR PTU (10% DE 18000,00) ISR (35% 18000,00) Utilidad Neta 120.000,00 71.400,00 48.600,00 32.600,00 (-) (=) (-) (=) (+) (-) (=) (-) (-) (=) 16.000,00 0,00 0,00 16.000,00 1600,00 5600,00 8.800,00 Firma Gerente Firma Contador COMPAÑÍA INDUSTRIAL MAN S.A BALANCE GENERAL DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos ACTIVO CORRIENTE Bancos EXIGIBLE Clientes REALIZABLE Inv. Materia Prima Inv. Productos Proceso Inv. Artículos Terminados ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO FIJO DEPRECIABLE Maquinaria y Equipo Depre. acu. maquinaria y equipo TOTAL ACTIVO 128.000,00 60.400,00 60.400,00 55.000,00 55.000,00 12.600,00 12.600,00 4.900,00 -4.900,00 24.500,00 24.500,00 35.000,00 10.500,00 152.500,00 PASIVO CORRIENTE CORTO PLAZO Proveedores PTU por pagar ISR por pagar Cargos Indirectos TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Capital social Utilidad acumulada Utilidad del ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO PATRIMONIO 28.200,00 -21.000,00 1600,00 5600,00 0,00 28.200,00 124.300,00 107.000,00 8.500,00 8.800,00 124.300,00 Y 152.500,00 Firma Gerente Firma Contador PROBLEMA Nº3 La COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A, al principio del ejercicio del 1 de Enero de 2012, presenta los siguientes saldos: Datos: Bancos Clientes Inventario de Materia Prima Inventario de Productos en Proceso Inventario de Artículos Terminados Maquinaria y Equipo Fabril Depreciación acu. Maquinaria y Equipo Equipo de repartos Proveedores Capital social Utilidad acumulada Durante el año 2012 se efectuaron las siguientes operaciones: 1. Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de $67.200.00. 2. El departamento de producción requirió de $78.960.00 de materias primas de los cuales $67.200.00 eran de carácter directo y $ 11.760.00 de carácter indirecto. 3. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la cantidad de $30.240.00 de los cuales $25.200.00 eran de carácter directo y $5.040.00 de carácter indirecto. 4. Se efectúa diversas erogaciones de carácter indirecto (luz, renta, etc.) que importan $3.360.00 5. La maquinaria fabril se deprecio en un 10% anual. 6. El equipo de reparto se deprecio en un 20% anual. 7. Se determina artículos con importe de 109.200.00. 8. Las ventas del año fueron de $ 210.000.00, cuyo costo ascendió a la cantidad de $100.800.00. 9. El cobro a los clientes fue de $240.000.00. 10. El pago a proveedores en el año fue de $ 84.000.00. 11. Los gastos de administración fueron de $ 29.760.00 12. Los gastos de ventas efectuados fueron de $36.240.00. Se pide: a b Registrar los asientos en esquema de mayor. Elaborar el estado de Costos de Producción y Ventas. 100.800,00 84.000,00 42.000,00 28.560,00 50.400,00 84.000,00 16.800,00 50.000,00 67.200,00 335.600,00 20.160,00 c d Elaborar el estado de Resultados (Considere PTU de 10% e ISR de 35% de la utilidad antes de PTU e ISR). Elaborar el Balance General. COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos ACTIVO CORRIENTE Bancos EXIGIBLE Clientes REALIZABLE Inv. Materia Prima Inv. Producción en Proceso Inv. Artículos Terminados ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO FIJO DEPRECIABLE Maquinaria y Equipo Depre. Acu. maquinaria y equipo Equipo de Reparto TOTAL ACTIVO PASIVO CORRIENTE Proveedores TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL Capital Social Utilidad acumulada TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 100.800,00 100.800,00 84.000,00 84.000,00 120.960,00 42.000,00 28.560,00 50.400,00 67.200,00 84.000,00 16.800,00 50.000,00 50.000,00 422.960,00 67.200,00 67.200,00 67.200,00 355.760,00 335.600,00 20.160,00 355.760,00 422.960,00 FIRMA GERENTE FIRMA CONTADOR COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO DIARIO Folio Nº Fecha 2012 Enero Detalle Asiento de Apertura _______________1______________ Bancos Clientes Inv. Materias Primas Inv. Productos en Proceso Inv. Artículos Terminados Maquinaria y Equipo Equipo de Reparto Proveedores Dep. Acu. Maquinaria y Equipo Capital social Utilidad acumulada p/r estado de situación inicial ______________2___________________ Inv. Materias Primas Proveedores p/r comprar de M.P _____________3____________________ Inv. Productos en Proceso Inv. Materia Prima p/r producción al departamento _____________4____________________ Cargos Indirectos Inv. Materia Prima p/r producción al departamento ________________5__________________ Mano de Obra Bancos p/r MO Del periodo ________________6_________________ Inv. Productos en Proceso Cargos Indirectos Mano de Obra p/r MO Del periodo _________________7________________ Cargos Indirectos Bancos p/r pago de servicios ________________8_________________ Cargos Indirectos Dep. Acu. Maquinaria y equipo p/r depreciación de maquinaria PASAN: Ref. Parcial Debe 1 Haber 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 100.800,00 84.000,00 42.000,00 28.560,00 50.400,00 84.000,00 50.000,00 67.200,00 16.800,00 335.600,00 20.160,00 ene-01 2 2 67.200,00 67.200,00 ene-02 3 3 67.200,00 67.200,00 ene-02 4 4 11.760,00 11.760,00 ene_03 5 5 30.240,00 30.240,00 ene_03 6 6 6 25.200,00 5.040,00 30.240,00 ene_04 7 7 3.360,00 3.360,00 ene_05 8 8 8.400,00 8.400,00 658.160,00 658.160,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO DIARIO Folio Nº Fecha ene_06 Detalle VIENEN: ____________________9_____________ Cargos Indirectos Dep. Acu. Equipo de Reparto p/r depreciación de Equipo Rep. ene_06 ________________10________________ Inv. Productos en Proceso Cargos Indirectos P/r Cargo al proceso ene_07 _________________11_______________ Inv. Artículos Terminados Inv. Productos en Proceso p/r ene_08 ________________12________________ Clientes Ventas P/r venta de M.P ene_08 ______________13__________________ Costo de Ventas Inv. Artículos Terminados p/r venta al costo ene_09 _________________14_______________ Bancos Clientes p/r cobro a clientes ene_10 _________________15_______________ Proveedores Bancos p/r pago a proveedores ene_11 _________________16______________ Gtos. Administración Bancos p/r gasto de administración ene_12 _________________17______________ Gtos. Ventas Bancos p/r gasto de ventas 17 17 36.240,00 36.240,00 16 16 29.760,00 29.760,00 15 15 84.000,00 84.000,00 14 14 240.000,00 240.000,00 13 13 100.800,00 100.800,00 12 12 210.000,00 210.000,00 11 11 109.200,00 109.200,00 10 10 38.560,00 38.560,00 9 9 10.000,00 10.000,00 Ref. Parcial Debe 658.160,00 2 Haber 658.160,00 SUMAN IGUALES: 1.516.720,00 1.516.720,00 Cuenta: Fecha ene-01 ene-03 ene-04 ene-09 ene-10 ene-11 ene-12 COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO MAYOR Bancos Detalle Ref. Asiento de apertura s por varios 5 pago de servicios 7 a varios 13 a varios 10 a varios 15 a varios 16 TOTAL: COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO MAYOR Clientes Detalle Ref. Asiento de apertura s a varios 8 a varios 13 TOTAL: COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO MAYOR Inventario de M.P Detalle Ref. Asiento de apertura s Compra de M.P 2 por varios 3 Producción al proceso 4 TOTAL: COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO MAYOR Debe 100.800,00 Haber 30.240,00 3.360,00 240.000,00 84.000,00 29.760,00 36.240,00 183.600,00 340.800,00 Saldo 100.800,00 70.560,00 67.200,00 307.200,00 223.200,00 193.440,00 157.200,00 157.200,00 Cuenta: Fecha ene-01 ene-04 ene-09 Debe 84.000,00 210.000,00 294.000,00 Haber 240.000,00 240.000,00 Saldo 84.000,00 294.000,00 54.000,00 54.000,00 Cuenta: Fecha ene-01 ene-01 ene-02 ene-02 Debe 42.000,00 67.200,00 Haber 109.200,00 67.200,00 11.760,00 78.960,00 Saldo 42.000,00 109.200,00 42.000,00 30.240,00 30.240,00 Cuenta: Fecha ene-01 ene-02 ene-03 ene-06 ene-07 Inv. Producción en Proceso Detalle Asiento de apertura a varios MO del periodo a varios a varios TOTAL: Ref. s 3 6 9 7 Debe 28.560,00 67.200,00 25.200,00 38.560,00 159.520,00 Haber 109.200,00 109.200,00 Saldo 28.560,00 95.760,00 120.960,00 159.520,00 50.320,00 50.320,00 Cuenta: Fecha ene-01 ene-07 ene-08 COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO MAYOR Inventario de art. Terminad Detalle Ref. Asiento de apertura s a varios 10 ventas al costo 12 TOTAL: Debe 50.400,00 109.200,00 159.600,00 Haber 100.800,00 100.800,00 Saldo 50.400,00 159.600,00 58.800,00 58.800,00 Cuenta: Fecha ene-01 COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO MAYOR Maquinaria y Equipo Detalle Ref. Debe Asiento de apertura s 84.000,00 Haber Saldo 84.000,00 TOTAL: 84.000,00 0,00 84.000,00 Cuenta: Fecha ene-01 ene-05 COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO MAYOR Dep. Acu. Maquina. y Equipo Detalle Ref. Debe Asiento de apertura s Dep. Acu. Maquina. y Equipo 8 TOTAL: 0,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO MAYOR Proveedores Detalle Ref. Asiento de apertura s Compra de M.P 1 a varios 14 TOTAL: COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO MAYOR Equipo de Reparto Detalle Ref. Asiento de apertura s TOTAL: Haber 16.800,00 8.400,00 25.200,00 Saldo -16.800,00 -25.200,00 -25.200,00 Cuenta: Fecha ene-01 ene-02 ene-10 Debe Haber 67.200,00 67.200,00 134.400,00 84.000,00 84.000,00 Saldo 67.200,00 -67.200,00 84.000,00 -50.400,00 Cuenta: Fecha ene-01 Debe 50.000,00 50.000,00 Haber 0,00 Saldo 50.000,00 50.000,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-01 Capital Social Detalle Asiento de apertura TOTAL: Ref. s Debe 0,00 Haber 335.600,00 335.600,00 Saldo 335.600,00 -335.600,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-01 Utilidad acumulada Detalle Asiento de apertura TOTAL: Ref. s Debe 0,00 Haber 20.160,00 20.160,00 Saldo -20.160,00 -20.160,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-02 ene-03 ene-04 ene-05 ene-06 ene-06 Cargos Indirectos Detalle Producción al proceso MO del periodo pago de servicios Dep. de maqui Dep. Equipo Cargo al proceso TOTAL: Ref. 4 6 7 8 9 10 Debe 11.760,00 5.040,00 3.360,00 8.400,00 10.000,00 38.560,00 Haber Saldo 11.760,00 16.800,00 20.160,00 28.560,00 0,00 0,00 38.560,00 38.560,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-03 ene-03 Mano de Obra Detalle a varios MO del periodo Ref. 5 6 Debe 30.240,00 Haber 30.240,00 Saldo 30.240,00 0,00 TOTAL: 30.240,00 30.240,00 0,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-08 Ventas Detalle venta de M.P TOTAL: Ref. Debe 11 0,00 Haber 210.000,00 210.000,00 Saldo -210.000,00 -210.000,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-08 Costo de Ventas Detalle venta al costo TOTAL: Ref. Debe 12 100.800,00 100.800,00 Haber 0,00 Saldo 100.800,00 100.800,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-11 Gtos. Administración Detalle a varios TOTAL: Ref. Debe 15 29.760,00 29.760,00 Haber 0,00 Saldo 29.760,00 29.760,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-12 Gtos. Ventas Detalle Ref. Debe a varios 16 36.240,00 TOTAL: 36.240,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO MAYOR Dep. Acu. Equipo de Reparto Detalle Dep. Acu. Equipo de Reparto Haber 0,00 Saldo 36.240,00 36.240,00 Cuenta: Fecha ene-06 Ref. Debe 9 0,00 Haber 10.000,00 Saldo -10.000,00 TOTAL: 0,00 10.000,00 -10.000,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A ESTADO DE COSTOS AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Inventario Inicial de Materias Primas Costo de Materias Primas Materias Primas en disponibilidad Inventario Final de Materias Primas Total de Materias Primas utilizadas Costo de Materias Primas indirectas utilizadas Costo de Materias Primas Directas utilizadas Total Mano de obra Mano de obra directas Costo Primo Cargos Indirectos Materia Prima Indirecta Mano de Obra Indirecta Diversas Erogaciones Fabriles Depreciaciones Fabriles Depreciaciones Fabriles Erogaciones fabriles pagadas por anticipado Costo de la Producción Procesada Inventario Inicial de Producción en Proceso Producción en Proceso en disponibilidad Inventario Final de producción en Proceso Costo de la Producción Terminada Inventario Inicial de Artículos Terminados Artículos terminados en disponibilidad Inventario Final de Artículos Terminados Costo de los artículos vendidos 42.000,00 100.800,00 142.800,00 30.240,00 112.560,00 11.760,00 100.800,00 25.200,00 126.000,00 38.560,00 11.760,00 5.040,00 3.360,00 8.400,00 10.000,00 0,00 164.560,00 28.560,00 193.120,00 -50.320,00 243.440,00 50.400,00 293.840,00 58.800,00 235.040,00 (+) (=) (-) (=) (-) (=) (+) (=) (+) 30.240,00 5.040,00 (=) (+) (=) (-) (=) (+) (=) (-) (=) Firma Gerente Firma Contador COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operación Gastos de Administración Gastos de Ventas Utilidad de operación Otros Ingresos Otros Egresos Utilidad antes de PTU E ISR PTU (10% DE 18000,00) ISR (35% 18000,00) Utilidad Neta 210.000,00 100.800,00 109.200,00 66.000,00 29.760,00 36.240,00 43.200,00 0,00 0,00 43.200,00 4320,00 15120,00 23.760,00 (-) (=) (-) (=) (+) (-) (=) (-) (-) (=) Firma Gerente Firma Contador COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A BALANCE GENERAL DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos ACTIVO CORRIENTE Bancos EXIGIBLE Clientes REALIZABLE Inv. Materia Prima Inv. Producción en Proceso Inv. Artículos Terminados ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO FIJO DEPRECIABLE Maquinaria y Equipo Depre. Acu. maquinaria y equipo Equipo de Reparto Depre. Acu. Equipo de Reparto TOTAL ACTIVO 350.560,00 157.200,00 157.200,00 54.000,00 54.000,00 139.360,00 30.240,00 50.320,00 58.800,00 98.800,00 58.800,00 84.000,00 25.200,00 50.000,00 10.000,00 PASIVO CORRIENTE CORTO PLAZO Proveedores PTU por pagar ISR por pagar TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Capital social Utilidad acumulada Utilidad del ejercicio TOTAL PATRIMONIO 69.840,00 -50.400,00 4320,00 15120,00 69.840,00 379.520,00 335.600,00 20.160,00 23.760,00 379.520,00 40.000,00 449.360,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 449.360,00 Firma Gerente Firma Contador PROBLEMA Nº4 La COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A, al principio del ejercicio del 1 de Enero de 2012, presenta los siguientes saldos: Bancos Clientes Almacén de Materias Primas Inventario de Producción en Proceso Almacén de Artículos Terminados Maquinaria y equipo fabril Depreciación acu. Maquinaria y Equipo Fabril Proveedores Capital Social Utilidad Acumulada Durante el año 2012 se efectuaron las siguientes operaciones: 1. Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de $35.000.00. 2. El departamento de producción requirió de $41.125.00 de materias primas de los cuales $35.000.00 eran de carácter directo y $ 6.125.00 de carácter indirecto. 3. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la cantidad de $15.750.00 de los cuales $13.125.00 eran de carácter directo y $2.625.00 de carácter indirecto. 4. Se efectúa diversas erogaciones de carácter indirecto (luz, renta, etc.) que importan $1.750.00 5. La maquinaria fabril se deprecio en un 10% anual. 6. Se determina artículos con importe de 56.875.00. 7. Las ventas del año fueron de $ 109.375.00, cuyo costo ascendió a la cantidad de $52.500.00. 8. El cobro a los clientes fue de $125.000.00. 9. El pago a proveedores en el año fue de $ 43.750.00. 10. Los gastos de administración fueron de $ 15.500.00 11. Los gastos de ventas efectuados fueron de $18.875.00. Se pide: a b c d Registrar los asientos en esquema de mayor. Elaborar el estado de Costos de Producción y Ventas. Elaborar el estado de Resultados (Considere PTU de 10% e ISR de 35% de la utilidad antes de PTU e ISR). Elaborar el Balance General. 52.500,00 43.750,00 21.875,00 14.875,00 26.250,00 43.750,00 8.750,00 35.000,00 148.750,00 10.500,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos ACTIVO CORRIENTE Bancos EXIGIBLE Clientes REALIZABLE Inv. Materia Prima Inv. Producción en Proceso Inv. Artículos Terminados ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO FIJO DEPRECIABLE Maquinaria y Equipo Depre. Acu. maquinaria y equipo TOTAL ACTIVO PASIVO CORRIENTE Proveedores TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL Capital Social Utilidad acumulada TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 52.500,00 52.500,00 43.750,00 43.750,00 63.000,00 21.875,00 14.875,00 26.250,00 35.000,00 43.750,00 8.750,00 194.250,00 35.000,00 35.000,00 35.000,00 159.250,00 148.750,00 10.500,00 159.250,00 194.250,00 FIRMA GERENTE FIRMA CONTADOR COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A LIBRO DIARIO Fecha 2012 Enero Detalle Asiento de Apertura _______________1______________ Bancos Clientes Inv. Materias Primas Inv. Productos en Proceso Inv. Artículos Terminados Maquinaria y Equipo Proveedores Dep. Acu. Maquinaria y Equipo Capital social Utilidad acumulada p/r estado de situación inicial ______________2___________________ Inv. Materias Primas Proveedores p/r comprar de M.P _____________3____________________ Inv. Productos en Proceso Inv. Materia Prima p/r producción al departamento _____________4____________________ Cargos Indirectos Inv. Materia Prima p/r producción al departamento ________________5__________________ Mano de Obra Bancos p/r MO Del periodo ________________6_________________ Inv. Productos en Proceso Cargos Indirectos Mano de Obra p/r MO Del periodo _________________7________________ Cargos Indirectos Bancos p/r pago de servicios ________________8_________________ Cargos Indirectos Dep. Acu. Maquinaria y equipo p/r depreciación de maquinaria PASAN: Ref. Parcial Folio Nº Debe 1 Haber 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 52.500,00 43.750,00 21.875,00 14.875,00 26.250,00 43.750,00 35.000,00 8.750,00 148.750,00 10.500,00 ene-01 2 2 35.000,00 35.000,00 ene-02 3 3 35.000,00 35.000,00 ene-02 4 4 6.125,00 6.125,00 ene_03 5 5 15.750,00 15.750,00 ene_03 6 6 6 13.125,00 2.625,00 15.750,00 ene_04 7 7 1.750,00 1.750,00 ene_05 8 8 4.375,00 4.375,00 316.750,00 316.750,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A LIBRO DIARIO Fecha Detalle VIENEN: ene_06 ____________________9_____________ Inv. Productos en Proceso Cargos Indirectos P/r ene_07 ________________10________________ Inv. Artículos Terminados Inv. Productos en Proceso p/r ene_08 _________________11_______________ Clientes Ventas P/r venta de M.P ene_08 ________________12________________ Costo de Ventas Inv. Artículos Terminados p/r venta al costo ene_09 ______________13__________________ Bancos Clientes p/r cobro a clientes ene_10 _________________14_______________ Proveedores Bancos p/r pago a proveedores ene_11 _________________15_______________ Gtos. Administración Bancos p/r gasto de administración ene_12 _________________16______________ Gtos. Ventas Bancos p/r gasto de ventas Folio Nº 2 Ref. Parcial Debe Haber 316.750,00 316.750,00 9 9 14.875,00 14.875,00 10 10 56.875,00 56.875,00 11 11 109.375,00 109.375,00 12 12 52.500,00 52.500,00 13 13 125.000,00 125.000,00 14 14 43.750,00 43.750,00 15 15 15.500,00 15.500,00 16 16 18.875,00 18.875,00 SUMAN IGUALES: 753.500,00 753.500,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Bancos Fecha Detalle Ref. ene-01 Asiento de apertura s ene-03 por varios 5 ene-04 pago de servicios 7 ene-09 a varios 13 ene-10 a varios 10 ene-11 a varios 15 ene-12 a varios 16 TOTAL: COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Clientes Fecha Detalle Ref. ene-01 Asiento de apertura s ene-04 a varios 8 ene-09 a varios 13 TOTAL: COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Inventario de M.P Fecha Detalle Ref. ene-01 Asiento de apertura s ene-01 Compra de M.P 2 ene-02 por varios 3 ene-02 Producción al proceso 4 TOTAL: COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Inv. Producción en Proceso Fecha Detalle Ref. ene-01 Asiento de apertura s ene-02 a varios 3 ene-03 MO del periodo 6 ene-06 a varios 9 ene-07 a varios 7 TOTAL: Debe 52.500,00 Haber 15.750,00 1.750,00 125.000,00 43.750,00 15.500,00 18.875,00 95.625,00 177.500,00 Saldo 52.500,00 36.750,00 35.000,00 160.000,00 116.250,00 100.750,00 81.875,00 81.875,00 Debe 43.750,00 109.375,00 153.125,00 Haber 125.000,00 125.000,00 Saldo 43.750,00 153.125,00 28.125,00 28.125,00 Debe 21.875,00 35.000,00 Haber 56.875,00 35.000,00 6.125,00 41.125,00 Saldo 21.875,00 56.875,00 21.875,00 15.750,00 15.750,00 Debe 14.875,00 35.000,00 13.125,00 14.875,00 77.875,00 Haber 56.875,00 56.875,00 Saldo 14.875,00 49.875,00 63.000,00 77.875,00 21.000,00 21.000,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-01 ene-07 ene-08 Inventario de art. Terminad Detalle Asiento de apertura a varios ventas al costo TOTAL: COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Maquinaria y Equipo Fecha Detalle ene-01 Asiento de apertura Ref. Debe s 26.250,00 10 56.875,00 12 83.125,00 Haber 52.500,00 52.500,00 Saldo 26.250,00 83.125,00 30.625,00 30.625,00 Ref. Debe s 43.750,00 Haber Saldo 43.750,00 TOTAL: COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-01 ene-05 Dep. Acu. Maquina. y Equipo Detalle Asiento de apertura Dep. Acu. Maquina. y Equipo 43.750,00 0,00 43.750,00 Ref. Debe s 8 Haber 8.750,00 4.375,00 Saldo -8.750,00 -13.125,00 TOTAL: COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-01 ene-02 ene-10 Proveedores Detalle Asiento de apertura Compra de M.P a varios TOTAL: 0,00 13.125,00 -13.125,00 Ref. Debe s 1 14 43.750,00 43.750,00 Haber 35.000,00 35.000,00 Saldo 35.000,00 -35.000,00 43.750,00 -26.250,00 70.000,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-01 Capital Social Detalle Asiento de apertura TOTAL: Ref. Debe s 0,00 Haber 148.750,00 148.750,00 Saldo 148.750,00 -148.750,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-01 Utilidad acumulada Detalle Asiento de apertura Ref. Debe s Haber 10.500,00 Saldo -10.500,00 TOTAL: 0,00 10.500,00 -10.500,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-02 ene-03 ene-04 ene-05 ene-06 Cargos Indirectos Detalle Producción al proceso MO del periodo pago de servicios Dep. de maqui por varios TOTAL: Ref. 4 6 7 8 9 Debe 6.125,00 2.625,00 1.750,00 4.375,00 14.875,00 Haber 14.875,00 14.875,00 Saldo 6.125,00 8.750,00 10.500,00 14.875,00 0,00 0,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-03 ene-03 Mano de Obra Detalle a varios MO del periodo Ref. Debe 5 15.750,00 6 Haber 15.750,00 Saldo 15.750,00 0,00 TOTAL: 15.750,00 15.750,00 0,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-08 Ventas Detalle venta de M.P Ref. Debe 11 Haber 109.375,00 Saldo -109.375,00 TOTAL: 0,00 109.375,00 -109.375,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-08 Costo de Ventas Detalle venta al costo Ref. Debe 12 52.500,00 Haber Saldo 52.500,00 TOTAL: 52.500,00 0,00 52.500,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-11 Gtos. Administración Detalle a varios Ref. Debe 15 15.500,00 Haber Saldo 15.500,00 TOTAL: 15.500,00 0,00 15.500,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-12 Gtos. Ventas Detalle a varios Ref. Debe 16 18.875,00 Haber Saldo 18.875,00 TOTAL: 18.875,00 0,00 18.875,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A ESTADO DE COSTOS AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dolares Americanos Inventario Inicial de Materias Primas Costo de Materias Primas Materias Primas en disponibilidad Inventario Final de Materias Primas Total de Materias Primas utilizadas Costo de Materias Primas indirectas utilizadas Costo de Materias Primas Directas utilizadas Total Mano de obra 15.750,00 Mano de obra directas 2.625,00 Costo Primo Cargos Indirectos Materia Prima Indirecta 6.125,00 Mano de Obra Indirecta 2.625,00 Diversas Erogaciones Fabriles 1.750,00 Depreciaciones Fabriles 4.375,00 Amortización Fabril 0,00 Erogaciones fabriles pagadas por anticipado 0,00 Costo de la Producción Procesada Inventario Inicial de Producción en Proceso Producción en Proceso en disponibilidad Inventario Final de producción en Proceso Costo de la Producción Terminada Inventario Inicial de Artículos Terminados Artículos terminados en disponibilidad Inventario Final de Artículos Terminados Costo de los artículos vendidos (+) (=) (-) (=) (-) (=) (+) (=) (+) 21.875,00 35.000,00 56.875,00 15.750,00 41.125,00 6.125,00 35.000,00 13.125,00 48.125,00 14.875,00 (=) (+) (=) (-) (=) (+) (=) (-) (=) 63.000,00 14.875,00 77.875,00 21.000,00 56.875,00 26.250,00 83.125,00 30.625,00 52.500,00 Firma Gerente Firma Contador COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Ventas (-) Costo de Ventas (=) Utilidad Bruta (-) Gastos de operación Gastos de Administración 15.500,00 Gastos de Ventas 18.875,00 (=) Utilidad de operación (+) Otros Ingresos (-) Otros Egresos (=) Utilidad antes de PTU E ISR (-) PTU (10% DE 18000,00) (-) ISR (35% 18000,00) (=) Utilidad Neta 109.375,00 52.500,00 56.875,00 34.375,00 22.500,00 0,00 0,00 22.500,00 2250,00 7875,00 12.375,00 Firma Gerente Firma Contador COMPAÑÍA INDUSTRIAL TER S.A BALANCE GENERAL DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos ACTIVO CORRIENTE Bancos EXIGIBLE Clientes REALIZABLE Inv. Materia Prima Inv. Producción en Proceso Inv. Artículos Terminados ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO FIJO DEPRECIABLE Maquinaria y Equipo Depre. acu. maquinaria y equipo TOTAL ACTIVO 177.375,00 81.875,00 81.875,00 28.125,00 28.125,00 67.375,00 15.750,00 21.000,00 30.625,00 30.625,00 30.625,00 43.750,00 -13.125,00 208.000,00 PASIVO CORRIENTE CORTO PLAZO Proveedores PTU por pagar ISR por pagar TOTAL PASIVO 36.375,00 -26.250,00 2250,00 7875,00 36.375,00 PATRIMONIO 171.625,00 CAPITAL SOCIAL Capital social 148.750,00 Utilidad acumulada 10.500,00 Utilidad del ejercicio 12.375,00 TOTAL PATRIMONIO 171.625,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 208.000,00 Firma Gerente Firma Contador PROBLEMA Nº5 La COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A, al principio del ejercicio del 1 de Enero de 2012, presenta los siguientes saldos: Datos: Bancos Clientes Inventario de Materia Prima Inventario de Productos en Proceso Inventario de Artículos Terminados Maquinaria y Equipo Fabril Depreciación acu. Maquinaria y Equipo Equipo de repartos Proveedores Capital social Utilidad acumulada Durante el año 2012 se efectuaron las siguientes operaciones: 1. Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de $67.200.00. 2. El departamento de producción requirió de $78.960.00 de materias primas de los cuales $67.200.00 eran de carácter directo y $ 11.760.00 de carácter indirecto. 3. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la cantidad de $30.240.00 de los cuales $25.200.00 eran de carácter directo y $5.040.00 de carácter indirecto. 4. Se efectúa diversas erogaciones de carácter indirecto (luz, renta, etc.) que importan $3.300.00 5. La maquinaria fabril se deprecio en un 10% anual. 6. El equipo de reparto se deprecio en un 20% anual. 7. Se determina artículos con importe de 109.200.00. 8. Las ventas del año fueron de $ 300.000.00, cuyo costo ascendió a la cantidad de $171.300.00. 9. El cobro a los clientes fue de $330.000.00. 10. El pago a proveedores en el año fue de $ 84.000.00. 11. Los gastos de administración fueron de $ 29.800.00 12. Los gastos de ventas efectuados fueron de $51.900.00. Se pide: a b Registrar los asientos en esquema de mayor. Elaborar el estado de Costos de Producción y Ventas. 100.800,00 84.000,00 42.000,00 50.400,00 50.400,00 84.000,00 16.800,00 50.000,00 67.200,00 307.200,00 20.000,00 c d Elaborar el estado de Resultados (Considere PTU de 10% e ISR de 35% de la utilidad antes de PTU e ISR). Elaborar el Balance General. COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos ACTIVO CORRIENTE Bancos EXIGIBLE Clientes REALIZABLE Inv. Materia Prima Inv. Artículos Terminados ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO FIJO DEPRECIABLE Maquinaria y Equipo Depre. Acu. maquinaria y equipo Equipo de Reparto TOTAL ACTIVO PASIVO CORRIENTE Proveedores TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL Capital Social Utilidad acumulada TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 100.800,00 100.800,00 84.000,00 84.000,00 92.400,00 42.000,00 50.400,00 67.200,00 84.000,00 16.800,00 50.000,00 50.000,00 394.400,00 67.200,00 67.200,00 67.200,00 327.200,00 307.200,00 20.000,00 327.200,00 394.400,00 FIRMA GERENTE FIRMA CONTADOR COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAM S.A LIBRO DIARIO Fecha Detalle 2012 Asiento de Apertura Enero _______________1______________ Bancos Clientes Inv. Materias Primas Inv. Artículos Terminados Maquinaria y Equipo Equipo de Reparto Proveedores Dep. Acu. Maquinaria y Equipo Capital social Utilidad acumulada p/r estado de situación inicial ene-01 ______________2___________________ Inv. Materias Primas Proveedores p/r comprar de M.P ene-02 _____________3____________________ Inv. Productos en Proceso Inv. Materia Prima p/r producción al departamento ene-02 _____________4____________________ Cargos Indirectos Inv. Materia Prima p/r producción al departamento ene_03 ________________5__________________ Mano de Obra Bancos p/r MO Del periodo ene_03 ________________6_________________ Inv. Productos en Proceso Cargos Indirectos Mano de Obra p/r MO Del periodo ene_04 _________________7________________ Cargos Indirectos Bancos p/r pago de servicios ene_05 ________________8_________________ Cargos Indirectos Dep. Acu. Maquinaria y equipo p/r depreciación de maquinaria PASAN: Folio Nº Ref. Parcial Debe 1 Haber 1 1 1 1 1 1 1 1 1 100.800,00 84.000,00 42.000,00 50.400,00 84.000,00 50.000,00 67.200,00 16.800,00 307.200,00 20.000,00 2 2 67.200,00 67.200,00 3 3 67.200,00 67.200,00 4 4 11.760,00 11.760,00 5 5 30.240,00 30.240,00 6 6 6 25.200,00 5.040,00 30.240,00 7 7 3.300,00 3.300,00 8 8 8.400,00 8.400,00 629.540,00 629.540,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO DIARIO Fecha Detalle VIENEN: ene_06 ____________________9_____________ Cargos Indirectos Dep. Acu. Equipo de Reparto p/r depreciación de Equipo Rep. ________________10________________ Inv. Productos en Proceso Cargos Indirectos P/r Cargo al proceso ene_07 _________________11_______________ Inv. Artículos Terminados Inv. Productos en Proceso p/r ene_08 ________________12________________ Clientes Ventas P/r venta de M.P ene_08 ______________13__________________ Costo de Ventas Inv. Artículos Terminados p/r venta al costo ene_09 _________________14_______________ Bancos Clientes p/r cobro a clientes ene_10 _________________15_______________ Proveedores Bancos p/r pago a proveedores ene_11 _________________16______________ Gtos. Administración Bancos p/r gastos de administración ene_12 _________________17______________ Gtos. Ventas Bancos p/r gasto de ventas Ref. Folio Nº Parcial Debe 629.540,00 10.000,00 10.000,00 2 Haber 629.540,00 9 9 10 10 38.500,00 38.500,00 11 11 120.900,00 120.900,00 12 12 300.000,00 300.000,00 13 13 171.300,00 171.300,00 14 14 330.000,00 330.000,00 15 15 84.000,00 84.000,00 16 16 29.800,00 29.800,00 17 17 51.900,00 51.900,00 SUMAN IGUALES: 1.765.940,00 1.765.940,00 Cuenta: Fecha ene-01 ene-03 ene-04 ene-09 ene-10 ene-11 ene-12 COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO MAYOR Bancos Detalle Asiento de apertura por varios pago de servicios a varios a varios a varios a varios TOTAL: COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO MAYOR Clientes Detalle Asiento de apertura a varios a varios TOTAL: COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO MAYOR Inventario de M.P Detalle Asiento de apertura Compra de M.P por varios Producción al proceso TOTAL: COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO MAYOR Inv. Producción en Proceso Detalle a varios MO del periodo a varios a varios TOTAL: Ref. Debe s 100.800,00 5 7 13 330.000,00 10 15 16 430.800,00 Haber 30.240,00 3.300,00 84.000,00 29.800,00 51.900,00 199.240,00 Saldo 100.800,00 70.560,00 67.260,00 397.260,00 313.260,00 283.460,00 231.560,00 231.560,00 Cuenta: Fecha ene-01 ene-04 ene-09 Ref. Debe s 84.000,00 8 300.000,00 13 384.000,00 Haber 330.000,00 330.000,00 Saldo 84.000,00 384.000,00 54.000,00 54.000,00 Cuenta: Fecha ene-01 ene-01 ene-02 ene-02 Ref. Debe s 42.000,00 2 67.200,00 3 4 109.200,00 Haber 67.200,00 11.760,00 78.960,00 Saldo 42.000,00 109.200,00 42.000,00 30.240,00 30.240,00 Cuenta: Fecha ene-02 ene-03 ene-06 ene-07 Ref. 3 6 9 7 Debe 67.200,00 25.200,00 38.500,00 130.900,00 Haber 120.900,00 120.900,00 Saldo 67.200,00 92.400,00 130.900,00 10.000,00 10.000,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-01 ene-07 ene-08 Inventario de art. Terminad Detalle Asiento de apertura a varios ventas al costo TOTAL: COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-01 Maquinaria y Equipo Detalle Asiento de apertura TOTAL: Ref. Debe s 50.400,00 10 120.900,00 12 171.300,00 Haber 171.300,00 171.300,00 Saldo 50.400,00 171.300,00 0,00 0,00 Ref. Debe s 84.000,00 84.000,00 Haber 0,00 Saldo 84.000,00 84.000,00 Cuenta: Fecha ene-01 ene-05 COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO MAYOR Dep. Acu. Maquina. y Equipo Detalle Ref. Debe Asiento de apertura s Dep. Acu. Maquina. y Equipo 8 TOTAL: 0,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO MAYOR Proveedores Detalle Asiento de apertura Compra de M.P a varios TOTAL: COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO MAYOR Equipo de Reparto Detalle Asiento de apertura TOTAL: Haber 16.800,00 8.400,00 25.200,00 Saldo -16.800,00 -25.200,00 -25.200,00 Cuenta: Fecha ene-01 ene-02 ene-10 Ref. Debe s 1 14 84.000,00 84.000,00 Haber 67.200,00 67.200,00 134.400,00 Saldo 67.200,00 -67.200,00 84.000,00 -50.400,00 Cuenta: Fecha ene-01 Ref. Debe s 50.000,00 50.000,00 Haber 0,00 Saldo 50.000,00 50.000,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-01 Capital Social Detalle Asiento de apertura TOTAL: Ref. Debe s 0,00 Haber 307.200,00 307.200,00 Saldo 307.200,00 -307.200,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-01 Utilidad acumulada Detalle Asiento de apertura TOTAL: Ref. Debe s 0,00 Haber 20.000,00 20.000,00 Saldo -20.000,00 -20.000,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-02 ene-03 ene-04 ene-05 ene-06 ene-06 Cargos Indirectos Detalle Producción al proceso MO del periodo pago de servicios Dep. de maqui Dep. Equipo Cargo al Proceso TOTAL: Ref. 4 6 7 8 9 10 Debe 11.760,00 5.040,00 3.300,00 8.400,00 10.000,00 38.500,00 Haber Saldo 11.760,00 16.800,00 20.100,00 28.500,00 0,00 0,00 38.500,00 38.500,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-03 ene-03 Mano de Obra Detalle a varios MO del periodo Ref. Debe 5 30.240,00 6 Haber 30.240,00 Saldo 30.240,00 0,00 TOTAL: 30.240,00 30.240,00 0,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-08 Ventas Detalle venta de M.P TOTAL: Ref. Debe 11 0,00 Haber 300.000,00 300.000,00 Saldo -300.000,00 -300.000,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-08 Costo de Ventas Detalle venta al costo TOTAL: Ref. Debe 12 171.300,00 171.300,00 Haber 0,00 Saldo 171.300,00 171.300,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-11 Gtos. Administración Detalle a varios TOTAL: Ref. Debe 15 29.800,00 29.800,00 Haber 0,00 Saldo 29.800,00 29.800,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Fecha ene-12 Gtos. Ventas Detalle Ref. Debe a varios 16 51.900,00 TOTAL: 51.900,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A LIBRO MAYOR Dep. Acu. Equipo de Reparto Detalle Dep. Acu. Equipo de Reparto Haber 0,00 Saldo 51.900,00 51.900,00 Cuenta: Fecha ene-06 Ref. Debe 9 0,00 Haber 10.000,00 Saldo -10.000,00 TOTAL: 0,00 10.000,00 -10.000,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A ESTADO DE COSTOS AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Inventario Inicial de Materias Primas Costo de Materias Primas Materias Primas en disponibilidad Inventario Final de Materias Primas Total de Materias Primas utilizadas Costo de Materias Primas indirectas utilizadas Costo de Materias Primas Directas utilizadas Total Mano de obra Mano de obra directas Costo Primo Cargos Indirectos Materia Prima Indirecta Mano de Obra Indirecta Diversas Erogaciones Fabriles Depreciaciones Fabriles Depreciaciones Fabriles Erogaciones fabriles pagadas por anticipado Costo de la Producción Procesada Inventario Inicial de Producción en Proceso Producción en Proceso en disponibilidad Inventario Final de producción en Proceso Costo de la Producción Terminada Inventario Inicial de Artículos Terminados Artículos terminados en disponibilidad Inventario Final de Artículos Terminados Costo de los artículos vendidos Firma Gerente 42.000,00 171.300,00 213.300,00 30.240,00 183.060,00 11.760,00 171.300,00 25.200,00 196.500,00 38.500,00 11.760,00 5.040,00 3.300,00 8.400,00 10.000,00 0,00 235.000,00 0,00 235.000,00 -10.000,00 245.000,00 50.400,00 295.400,00 0,00 295.400,00 Firma Contador (+) (=) (-) (=) (-) (=) (+) (=) (+) 30.240,00 5.040,00 (=) (+) (=) (-) (=) (+) (=) (-) (=) COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operación Gastos de Administración 29.800,00 Gastos de Ventas 51.900,00 Utilidad de operación Otros Ingresos Otros Egresos Utilidad antes de PTU E ISR PTU (10% DE 18000,00) ISR (35% 18000,00) Utilidad Neta 300.000,00 171.300,00 128.700,00 81.700,00 (-) (=) (-) (=) (+) (-) (=) (-) (-) (=) 47.000,00 0,00 0,00 47.000,00 4700,00 16450,00 25.850,00 Firma Gerente Firma Contador COMPAÑÍA INDUSTRIAL JAV S.A BALANCE GENERAL DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos ACTIVO CORRIENTE Bancos EXIGIBLE Clientes REALIZABLE Inv. Materia Prima Inv. Producción en Proceso Inv. Artículos Terminados ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO FIJO DEPRECIABLE Maquinaria y Equipo Depre. acu. maquinaria y equipo Equipo de Reparto Depre. Acu. Equipo de Reparto TOTAL ACTIVO 325.800,00 231.560,00 231.560,00 54.000,00 54.000,00 40.240,00 30.240,00 10.000,00 0,00 98.800,00 58.800,00 84.000,00 25.200,00 50.000,00 10.000,00 PASIVO CORRIENTE CORTO PLAZO Proveedores PTU por pagar ISR por pagar TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Capital social Utilidad acumulada Utilidad del ejercicio TOTAL PATRIMONIO 71.550,00 -50.400,00 4700,00 16450,00 71.550,00 353.050,00 307.200,00 20.000,00 25.850,00 353.050,00 40.000,00 424.600,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 424.600,00 Firma Gerente Firma Contador PROBLEMA Nº6 Elaborar el Estado de Costos de Producción y Ventas de la COMPAÑÍA INDUSTRIAL SOF S.A., por el ejercicio del 1 al 31 de Marzo de 2012, con base en la siguiente información: Mano de Obra Inventario Inicial de Artículos Terminados Inventario Inicial de Productos en proceso Inventario Final de Artículos Terminados Inventario Inicial de Materias Primas Inventario Final de Productos en Proceso Compras Netas Cargos Indirectos Inventario Final de Materia Prima 13.125,00 26.250,00 14.875,00 30.625,00 21.875,00 21.000,00 35.000,00 14.875,00 21.875,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL SOF S.A ESTADO DE COSTOS AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Inventario Inicial de Materias Primas 21.875,00 35.000,00 56.875,00 21.875,00 35.000,00 (+) (=) (-) (=) (-) Costo de Materias Primas Materias Primas en disponibilidad Inventario Final de Materias Primas Total de Materias Primas utilizadas Costo de Materias Primas indirectas utilizadas Costo de Materias Primas Directas utilizadas 13.125,00 14.875,00 Mano de obra directas (=) (+) Total Mano de obra (=) Costo Primo (+) Cargos Indirectos 35.000,00 -1.750,00 33.250,00 13.125,00 0,00 13.125,00 0,00 0,00 0,00 46.375,00 14.875,00 61.250,00 21.000,00 40.250,00 26.250,00 66.500,00 30.625,00 35.875,00 Materia Prima Indirecta Mano de Obra Indirecta Diversas Erogaciones Fabriles Depreciaciones Fabriles Amortización Fabril Erogaciones fabriles pagadas por anticipado 0,00 (=) (+) (=) (-) (=) (+) (=) (-) (=) Costo de la Producción Procesada Inventario Inicial de Producción en Proceso Producción en Proceso en disponibilidad Inventario Final de producción en Proceso Costo de la Producción Terminada Inventario Inicial de Artículos Terminados Artículos terminados en disponibilidad Inventario Final de Artículos Terminados Costo de los artículos vendidos Firma Gerente Firma Contador PROBLEMA Nº7 Elaborar el Estado de Costos de Producción y Ventas de la COMPAÑÍA INDUSTRIAL CAR S.A., por el ejercicio del 1 al 31 de Marzo de 2012, con base en la siguiente información: Inventario Final de Productos en Proceso Cargos Indirectos Compras Netas de Materia Prima Inventario Inicial de Artículos Terminados Inventario Final de Materia Prima Mano de Obra Directa Inventario Inicial de Materia Prima Inventario Final de Artículos Terminados Inventario Inicial de Productos en Proceso 16.800,00 11.900,00 28.000,00 21.000,00 17.500,00 10.500,00 17.500,00 24.500,00 11.900,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL CAR S.A ESTADO DE COSTOS AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Inventario Inicial de Materias Primas Costo de Materias Primas Materias Primas en disponibilidad Inventario Final de Materias Primas Total de Materias Primas utilizadas Costo de Materias Primas indirectas utilizadas Costo de Materias Primas Directas utilizadas Total Mano de obra 10.500,00 Mano de obra directas 11.900,00 Costo Primo Cargos Indirectos Materia Prima Indirecta 0,00 Mano de Obra Indirecta 10.500,00 Diversas Erogaciones Fabriles 0,00 Depreciaciones Fabriles 0,00 Amortización Fabril 0,00 Erogaciones fabriles pagadas por anticipado 0,00 Costo de la Producción Procesada Inventario Inicial de Producción en Proceso Producción en Proceso en disponibilidad Inventario Final de producción en Proceso Costo de la Producción Terminada Inventario Inicial de Artículos Terminados Artículos terminados en disponibilidad Inventario Final de Artículos Terminados Costo de los artículos vendidos Firma Gerente Firma Contador 28.000,00 28.000,00 56.000,00 -17.500,00 73.500,00 0,00 73.500,00 -1.400,00 72.100,00 10.500,00 (+) (=) (-) (=) (-) (=) (+) (=) (+) (=) (+) (=) (-) (=) (+) (=) (-) (=) 82.600,00 11.900,00 94.500,00 -16.800,00 111.300,00 21.000,00 132.300,00 24.500,00 107.800,00 CAPITULO 3 Al terminar de estudiar este capítulo, el estudiante será capaz de: Explicar la clasificación de la materia prima. Mencionar los objetivos del departamento de compras. Comentar los departamentos que se involucran en la organización, control y registro de los materiales. Calcular el costo de las salidas de los materiales a través de los métodos: a) costos promedios; b) primeras entradas, primeras salidas (PEPS); c) últimas entradas, primeras salidas (UEPS). Explicar con sus propias palabras la importancia que tiene el factor humano en las empresas de transformación. Explicar la clasificación de la mano de obra. Calcular el costo hora-hombre, dada la información necesaria. MATERIA PRIMA Como hemos visto anteriormente, una empresa de transformación se dedica a la adquisición de materias primas para transformarlas física y/o químicamente y ofrecer un producto a los consumidores diferentes al que ella adquirió. La materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados, se clasifica como materia prima directa y pasa a ser el primer elemento del costo de producción. La materia prima que no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados, se clasifica como materia prima indirecta y se acumula dentro de los cargos indirectos. La primera función de la empresa de transformación es la función de compra. Esta primera función la realiza el área de compras, cuyos objetivos principales son: Adquirir los materiales, suministros y servicios necesarios de la calidad apropiada. Adquirirlos a tiempo para satisfacer las necesidades de la planta fabril y hacer que sean entregados en el sitio debido. Adquirirlos al costo final más bajo posible. Exponiendo lo anterior como un solo objetivo sería: tener a mano los artículos necesarios para asegurar la producción ininterrumpida de un producto, de calidad satisfactoria, con el menor costo posible. Resumiendo aún más, es obtener lo que se necesita, cuando se necesita y donde se necesita, con la calidad deseada y el costo apropiado. Las áreas que se involucran en la organización, control y registro de los materiales, dependen de la organización de cada empresa, por ello se mencionan a continuación las más comunes y sus funciones principales. Planeación de producción y control de inventarios. Tiene a su cargo la planeación de los consumos anuales de materias primas y otros materiales, así como sus revisiones mensuales. Diseña y tiene al día controles estadísticos de inventarios de las principales materias primas. Coordina con las áreas de Producción e Ingeniería el estudio de las posibles sustituciones de los materiales difíciles de obtener, así como investigar la determinación de fabricar o comprar algunos otros. Está en contacto directo con el área de Compras, con el de Almacén de Materias Primas, con el área de Producción e Ingeniería del Producto, entre otros. Control de calidad. Esta área interviene en la aprobación de los materiales recibidos, efectuando revisiones técnicas, análisis químicos y todas las pruebas necesarias que permitan comprobar que su calidad sea la establecida previamente. Almacén de materias primas. Tiene a su cargo la guarda, custodia, conservación y distribución de los materiales, antes de que éstos pasen a cualquier proceso de manufactura o transformación. Costos.Se encarga del control, registro y valor, tanto de los materiales recibidos como de los enviados a producción, contabiliza los materiales aplicados a cada orden de producción y los materiales indirectos utilizados en los diferentes departamentos de producción y de servicio. Compras.Procura los materiales, suministros, las máquinas, las herramientas y los servicios a un costo final compatible con las condiciones económicas que rodean a la partida comprada, salvaguardando el estándar de calidad y la continuidad del servicio. PROVEEDORES ALM. DE MAT. PRIMA PROD. EN PROC. CARGOS INDIRECTOS Figura 3.1 Registro de los materiales VALUACIÓN DE SALIDAS DE ALMACÉN Para costear las salidas de los materiales que directa o indirectamente se utilizan en la producción consideraremos los siguientes métodos: Costos promedio. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). Últimas entradas, primeras salidas (UEPS). Costos promedio Este procedimiento obliga a considerar las unidades compradas y el valor total de las mismas. El costo unitario promedio se determina dividiendo el valor total entre el total de unidades; las salidas de almacén se valúan a este costo hasta que se efectúe una nueva compra, momento en que se hace un nuevo cálculo del costo unitario promedio. El nuevo costo resulta de dividir el saldo monetario entre las unidades en existencia y en consecuencia, las salidas que se realicen después de esta nueva compra se valúan a este nuevo costo y así, sucesivamente. Veamos el siguiente ejemplo del artículo X, cuyo movimiento en el mes de febrero de 2012 es: DÍA CONCEPTO 1 3 5 8 9 10 12 Se reciben en el almacén de materias primas 100 artículos cuyo costo por unidad es de $1.00. Se reciben en el almacén de materias primas 100 artículos cuyo costo por unidad es de $1.10. Se reciben en el almacén de materias primas 100 artículos cuyo costo por unidad es de $1.20. Se envían al departamento de producción 80 artículos. Se envían al departamento de producción 130 artículos. Se reciben en el almacén de materias primas 225 artículos cuyo costo por unidad es de $1.17. Se envían al departamento de producción 110 artículos. PROMEDIO Kardex de materiales MATERIAL: UNIDAD DE MEDIDA: FECHA 01/02/2012 03/02/2012 05/02/2012 CONCEPTO Recepción No. 7 Recepción No. 13 Recepción No. 18 ENTRADAS V/UN CANT. IT. 100 100 100 1,00 1,10 1,20 EXISTENCIA MÁXIMA: EXISTENCIA MÍNIMA: SALIDAS V/TOT V/UNIT V/TOT CANT. AL . AL 100,00 110,00 120,00 EXISTENCIAS V/UNIT V/TOT CANT. . AL 100 200 300 1,00 1,05 1,10 100,00 210,00 330,00 08/02/2012 Requisición No. 81 80 1,10 88 220 1,10 242,00 09/02/2012 10/02/2012 12/02/2012 Requisición No 85 Recepción No. 25 Requisición No. 90 225 263,25 130 1,10 143 90 315 1,10 1,15 1,15 99,00 362,25 235,75 1,17 110 1,15 127 205 A continuación se detalla las órdenes de requisición para enviar al departamento de producción. REQUISICIÓN Nº 81 FECHA: PARA: 08/02/2012 MATERIAL DIRECTO: OP N 1 Jefe de producción V.TOTAL CLASE MATERIAL UN.MEDIDA CANT. V.UNIT. Material X Unid. 80 1,10 $ 88,00 $ 88,00 Solicitado por: JEFE PRODUCCION Entregado por: BODEGUERO REQUISICIÓN Nº 85 FECHA: PARA: 09/02/2012 MATERIAL DIRECTO: OP N 1 Jefe de producción V.TOTAL CLASE MATERIAL UN.MEDIDA CANT. V.UNIT. Material X Unid. 130 1,10 $ 143,00 $ 143,00 Solicitado por: JEFE PRODUCCION Entregado por: BODEGUERO REQUISICIÓN Nº 90 FECHA: PARA: 12/02/2012 MATERIAL DIRECTO: OP N 1 Jefe de producción V.TOTAL CLASE MATERIAL UN.MEDIDA CANT. V.UNIT. Material X Unid. 110 1,15 $ 126,50 $ 126,50 Solicitado por: JEFE PRODUCCION Entregado por: BODEGUERO Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) Se basa en el supuesto de que los primeros materiales en entrar al almacén son los primeros en salir de él; es decir, los materiales de adquisición más antiguos, son los primeros en utilizarse. Es conveniente destacar que el manejo físico de los materiales en determinadas empresas no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valúen éstos. Continuando con el ejemplo del artículo X mencionado anteriormente tenemos: PRIMERAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR (PEPS) Kardex de materiales MATERIAL: UNIDAD DE MEDIDA: FECHA 01/02/2012 03/02/2012 05/02/2012 08/02/2012 09/02/2012 09/02/2012 09/02/2012 10/02/2012 12/02/2012 12/02/2012 CONCEPTO Recepción No. 7 Recepción No. 13 Recepción No. 18 Requisición No. 81 Requisición No. 85 Requisición No. 85 Requisición No. 85 Recepción No. 25 Requisición No. 90 Requisición No. 90 EXISTENCIA MÁXIMA: EXISTENCIA MÍNIMA: ENTRADAS SALIDAS CANT. V/UNIT. V/TOTAL CANT. V/UNIT. 100 1 100 100 1,1 110 100 1,2 120 80 1 20 1 100 1,1 10 1,2 225 1,17 263,25 90 1,2 20 1,17 V/TOTAL 80 20 110 12 0 108 23,4 EXISTENCIAS CANT. V/UNIT. 100 1 100 1,1 100 1,2 20 1 0 1 0 1,1 90 1,2 227 1,17 0 1,2 207 1,17 V/TOTAL 100 110 120 20 0 0 108 265,59 0 242,19 El inventario final queda valuado a los últimos costos, ya que las primeras compras han quedado agotadas 205 unidades a $ 1.17 por unidad = $239.85 A continuación se detalla las órdenes de requisición para enviar al departamento de producción. REQUISICIÓN Nº 81 FECHA: PARA: 08/02/2012 MATERIAL DIRECTO: OP N 1 Jefe de producción V.TOTAL CLASE MATERIAL UN.MEDIDA CANT. V.UNIT. Material X Unid. 80 1,00 $ 80,00 $ 80,00 Solicitado por: JEFE PRODUCCION Entregado por: BODEGUERO REQUISICIÓN Nº 85 FECHA: PARA: 09/02/2012 MATERIAL DIRECTO: OP N 1 Jefe de producción V.TOTAL CLASE MATERIAL UN.MEDIDA CANT. V.UNIT. Material X Material X Material X Unid. Unid. Unid. 20 100 10 1,00 1,10 1,2 $ $ $ $ 20,00 110,00 12,00 142,00 Solicitado por: JEFE PRODUCCION Entregado por: BODEGUERO REQUISICIÓN Nº 90 FECHA: PARA: 12/02/2012 MATERIAL DIRECTO: OP N 1 Jefe de producción V.TOTAL CLASE MATERIAL UN.MEDIDA CANT. V.UNIT. Material X Material X Unid. Unid. 90 20 1,20 1,17 $ 108,00 $ 108,00 Solicitado por: JEFE PRODUCCION Entregado por: BODEGUERO Últimas entradas, primeras salidas (UEPS) Se basa en el supuesto de que los últimos materiales en entrar al almacén son los primeros en salir de él. No debe costearse un material a un precio diferente al último, sino hasta que la partida más reciente se haya agotado y así sucesivamente. Si se recibe en el almacén una nueva partida, esto obligará automáticamente a que desde ese instante las nuevas salidas se valúen al costo correspondiente a la partida recién recibida, cuyo costo seguirá utilizándose hasta que se agote o se reciba una nueva partida. Como en el caso del sistema PEPS, el manejo físico de los materiales en determinadas empresas no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valúan éstos. Usemos el mismo ejemplo del artículo X, en este método de valuación. ULTIMAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR (UEPS) Kardex de materiales MATERIAL: UNIDAD DE MEDIDA: FECHA 01/02/2012 03/02/2012 05/02/2012 08/02/2012 09/02/2012 09/02/2012 09/02/2012 10/02/2012 12/02/2012 CONCEPTO Recepción No. 7 Recepción No. 13 Recepción No. 18 Requisición No. 81 Requisición No. 85 Requisición No. 85 Requisición No. 85 Recepción No. 25 Requisición No. 90 ENTRADAS CANT. 100 100 100 V/UNIT. 1.00 1.10 1.20 EXISTENCIA MÁXIMA: EXISTENCIA MÍNIMA: SALIDAS V/TOTAL 100.00 110.00 120.00 CANT. V/UNIT. V/TOTAL EXISTENCIAS CANT. 100 100 100 20 0 0 90 225 115 V/UNIT. 1.00 1.10 1.20 1,2 1,2 1,1 1 1,17 1,17 V/TOTAL 100.00 110.00 120.00 24 0 0 90 263,25 134,55 80 20 100 10 225 1.17 263.25 110 1.20 1.20 1.10 1.00 1.17 96.00 24.00 110.00 10.00 128.70 El inventario final queda valuado a los precios más antiguos: 115 unidades a $1.17 por unidad = $134.55. 90 unidades a $1.00 por unidad = $ 90.00. 205 unidades = $224.55. A continuación se detalla las órdenes de requisición para enviar al departamento de producción. REQUISICIÓN Nº 81 FECHA: PARA: 08/02/2012 MATERIAL DIRECTO: OP N 1 Jefe de producción V.TOTAL CLASE MATERIAL UN.MEDIDA CANT. V.UNIT. Material X Unid. 80 1,20 $ 96,00 $ 96,00 Solicitado por: JEFE PRODUCCION Entregado por: BODEGUERO REQUISICIÓN Nº 85 FECHA: PARA: 09/02/2012 MATERIAL DIRECTO: OP N 1 Jefe de producción V.TOTAL CLASE MATERIAL UN.MEDIDA CANT. V.UNIT. Material X Material X Material X Unid. Unid. Unid. 20 100 10 1,20 1,10 1 $ $ $ $ 24,00 110,00 10,00 144,00 Solicitado por: JEFE PRODUCCION Entregado por: BODEGUERO REQUISICIÓN Nº 90 FECHA: PARA: 12/02/2012 MATERIAL DIRECTO: OP N 1 Jefe de producción V.TOTAL CLASE MATERIAL UN.MEDIDA CANT. V.UNIT. Material X Unid. 110 1,17 $ 128,70 $ 128,70 Solicitado por: JEFE PRODUCCION Entregado por: BODEGUERO Aun cuando el proceso de registro de materiales sean común (figura 3.1), cada empresa de transformación debe seleccionar el sistema de valuación de materiales que más se adecué a sus características y aplicarlo en forma consistente. Cuando las circunstancias impongan la necesidad de cambiar el sistema de valuación, será necesario hacer la indicación correspondiente, explicando los efectos que esto ocasione, tanto en el rubro de inventarios como en los resultados de la empresa. MANO DE OBRA Para lograr sus objetivos, toda empresa requiere de una serie de recursos materiales, técnicos y humanos. El hombre es y seguirá siendo el recurso más valioso que tenga la empresa, aunque no sea de su propiedad. El factor humano es el cimiento y motor de toda empresa y su influencia es decisiva en el desarrollo, evolución y futuro de la misma. Por lo anterior, la empresa no debe considerar solamente un contrato colectivo de trabajo, sino también responder a las necesidades y esperanzas que tengan los trabajadores y empleados, para contar con su máximo esfuerzo, ya que ellos aportan talento, eficacia, experiencia y esfuerzo, e invierten los mejores años de su vida en el éxito de la empresa. Estos comentarios son importantes antes de iniciar el estudio de otro elemento del costo de producción, que es el pago al personal de la planta fabril; o sea, la mano de obra. VARIAS DE CUENTAS MANO OBRA PROD. EN PROC. CARGOS INDIRECTOS Figura 3.2 Registro de la mano de obra Concepto de mano de obra Mano de obra es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación de materias primas en productos terminados. Los sueldos, salarios y prestaciones al personal de la fábrica que paga la empresa, así como todas las obligaciones a que den lugar, son el costo de la mano de obra; este costo debe clasificarse de manera adecuada. Los salarios que se pagan a las personas que participan directamente en la transformación de la materia prima en producto terminado y que se pueden identificar o cuantificar plenamente con el mismo se clasifican como costo de mano de obra directa y pasan a integrar el segundo elemento del costo de producción. Los sueldos y salarios que se pagan al personal de apoyo a la producción como por ejemplo, funcionarios de la fábrica, supervisores, personal del almacén de materiales, personal de mantenimiento, etc., y que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con la elaboración de partidas específicas de: productos, se clasifican como costo de mano de obra indirecta y se acumulan dentro de los cargos indirectos. Todo esto se muestra en la figura 3.2. El costo de la mano de obra está en función del tiempo trabajado, del tabulador de sueldos y salarios, del contrato colectivo de trabajo que tenga la empresa. Estos componentes proveen la información para registrar los costos de mano de obra. Normalmente los empleados y trabajadores de la fábrica registran sus horas trabajadas en una tarjeta de asistencia o de tiempo, que registra la fecha y las horas de entrada y de salida, siendo esta tarjeta el documento fuente para la elaboración de la nómina y constituye el registro de asistencia del trabajador y del empleado. El trabajo que se dedica a productos u órdenes específicas se registra en boletas de trabajo que son preparadas diariamente por los empleados y supervisores. Una boleta de trabajo, además de registrar el número de horas trabajadas, debe indicar una descripción del trabajo realizado y la persona que lo realizó, para determinar posteriormente el costo correspondiente. El procedimiento de boletas de trabajo cumple dos funciones: 1. Permite analizar la productividad diaria de los trabajadores. 2. Los costos de mano de obra directa podrán identificarse en tareas, productos específicos o procesos. El área de nóminas es responsable de computar el total de la nómina, incluyen-. ?- do la cantidad de pago bruto y la cantidad neta pagada para los empleados y trabajadores después de las deducciones requeridas por las leyes estatales y federales, y las correspondientes a los acuerdos con los empleados como cuotas sindicales, adelantos de sueldo, etcétera. Distribución de los costos de la nómina Tomando como base los centros de trabajo, los departamentos y las boletas de trabajo de los empleados y trabajadores de la fábrica, el área de costos puede distribuir, del costo de la nómina del periodo más todas las obligaciones a que den lugar, el monto que corresponde a la mano de obra directa y el monto de la mano de obra indirecta Calendario del 2012 Ecuador enero sm l m m j v s d 52 1 1 2 3 4 5 6 7 8 2 9 10 11 12 13 14 15 3 16 17 18 19 20 21 22 4 23 24 25 26 27 28 29 5 30 31 abril sm l m m j v s d 13 1 14 2 3 4 5 6 7 8 15 9 10 11 12 13 14 15 16 16 17 18 19 20 21 22 17 23 24 25 26 27 28 29 18 30 febrero sm L m m j v s d 5 1 2 3 4 5 6 6 7 8 9 10 11 12 7 13 14 15 16 17 18 19 8 20 21 22 23 24 25 26 9 27 28 29 mayo sm L m m j v s d 18 1 2 3 4 5 6 19 7 8 9 10 11 12 13 20 14 15 16 17 18 19 20 21 21 22 23 24 25 26 27 22 28 29 30 31 marzo Sm l m m j v s d 9 1 2 3 4 10 5 6 7 8 9 10 11 11 12 13 14 15 16 17 18 12 19 20 21 22 23 24 25 13 26 27 28 29 30 31 junio Sm l m m j v s d 22 1 2 3 23 4 5 6 7 8 9 10 24 11 12 13 14 15 16 17 25 18 19 20 21 22 23 24 26 25 26 27 28 29 30 julio sm l m m j v s d 26 1 27 2 3 4 5 6 7 8 28 9 10 11 12 13 14 15 29 16 17 18 19 20 21 22 30 23 24 25 26 27 28 29 31 30 31 octubre sm l m m j v s d 40 1 2 3 4 5 6 7 41 8 9 10 11 12 13 14 42 15 16 17 18 19 20 21 43 22 23 24 25 26 27 28 44 29 30 31 agosto sm L m m j v s d 31 1 2 3 4 5 32 6 7 8 9 10 11 12 33 13 14 15 16 17 18 19 34 20 21 22 23 24 25 26 35 27 28 29 30 31 noviembre sm L m m j v s d 44 1 2 3 4 45 5 6 7 8 9 10 11 46 12 13 14 15 16 17 18 47 19 20 21 22 23 24 25 48 26 27 28 29 30 septiembre Sm l m m j v s d 35 1 2 36 3 4 5 6 7 8 9 37 10 11 12 13 14 15 16 38 17 18 19 20 21 22 23 39 24 25 26 27 28 29 30 diciembre Sm l m m j v s d 48 1 2 49 3 4 5 6 7 8 9 50 10 11 12 13 14 15 16 51 17 18 19 20 21 22 23 52 24 25 26 27 28 29 30 1 31 Días Festivos Año Nuevo 1 Enero 20 Febrero Carnaval 21 Febrero Carnaval 6 7 8 1 Abril Abril Abril Mayo Viernes Santo Sábado Santo Domingo Resurrección Día del Trabajo 24 Mayo 10 Agosto 12 Octubre 2 3 de 6 Batalla de Pichincha Primer Grito de Independencia Día de la Independencia de Guayaquil Noviembre Día de los Muertos Noviembre Día de la Independencia de Cuenca Diciembre Fundación de Quito Navidad 25 Diciembre Art. 65.- Días de descanso obligatorio.- Además de los sábados y domingos, son días de descanso obligatorio los siguientes: 1 de enero, viernes santo, 1 y 24 de mayo, 10 de agosto, 9 de octubre, 2 y 3 de noviembre y 25 de diciembre. Lo son también para las respectivas circunscripciones territoriales y ramas de trabajo, los señalados en las correspondientes leyes especiales. BENEFICIOS SOCIALES Aporte patronal.-Este valor corresponde al 12,15% del total de ingresos de cada empleado que debe asumir el patrono y se debe pagar junto con el valor que por concepto de aportes IESS se descuenta a los empleados en el rol, estos valores se pagan al IESS (Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social) hasta el día 15 del mes siguiente. Art. 111.- Derecho a la décima tercera remuneración o bono navideño.- Los trabajadores tienen derecho a que sus empleadores les paguen, hasta el veinticuatro de diciembre de cada año, una remuneración equivalente a la doceava parte de las remuneraciones que hubieren percibido durante el año calendario. La remuneración a que se refiere el inciso anterior se calculará de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 95 de este Código. Art. 112.- Exclusión de la décima tercera remuneración.- El goce de la remuneración prevista en el artículo anterior no se considerará como parte de la remuneración anual para el efecto del pago de aportes al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, ni para la determinación del fondo de reserva y jubilación, ni para el pago de las indemnizaciones y vacaciones prescritas en este Código. Tampoco se tomará en cuenta para el cálculo del impuesto a la renta del trabajo. Art. 113.- Derecho a la décima cuarta remuneración.- Los trabajadores percibirán, además, sin perjuicio de todas las remuneraciones a las que actualmente tienen derecho, una bonificación adicional anual equivalente a una remuneración básica mínima unificada para los trabajadores en general y una remuneración básica mínima unificada de los trabajadores del servicio doméstico, respectivamente, vigentes a la fecha de pago, que será pagada hasta el 15 de abril en las regiones de la Costa e Insular; y, hasta el 15 de septiembre en las regiones de la Sierra y Oriente. Para el pago de esta bonificación se observará el régimen escolar adoptado en cada una de las circunscripciones territoriales. La bonificación a la que se refiere el inciso anterior se pagará también a los jubilados por sus empleadores, a los jubilados del IESS, pensionistas del Seguro Militar y de la Policía Nacional. Si un trabajador, por cualquier causa, saliere o fuese separado de su trabajo antes de las fechas mencionadas, recibirá la parte proporcional de la décima cuarta remuneración al momento del retiro o separación. Art. 196.- Derecho al fondo de reserva.-Todo trabajador que preste servicios por más de un año tiene derecho a que el empleador le abone una suma equivalente a un mes de sueldo o salario por cada año completo posterior al primero de sus servicios. Estas sumas constituirán su fondo de reserva o trabajo capitalizado. El trabajador no perderá este derecho por ningún motivo. La determinación de la cantidad que corresponda por cada año de servicio se hará de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 95 de este Código. Art. 197.- Caso de separación y de retorno del trabajador.- Si el trabajador se separa o es separado antes de completar el primer año de servicio, no tendrá derecho a este fondo de reserva; más, si regresa a servir al mismo empleador, se sumará el tiempo de servicio anterior al posterior, para el cómputo de que habla el artículo precedente. Art. 69.- Vacaciones anuales.- Todo trabajador tendrá derecho a gozar anualmente de un período ininterrumpido de quince días de descanso, incluidos los días no laborables. Los trabajadores que hubieren prestado servicios por más de cinco años en la misma empresa o al mismo empleador, tendrán derecho a gozar adicionalmente de un día de vacaciones por cada uno de los años excedentes o recibirán en dinero la remuneración correspondiente a los días excedentes. El trabajador recibirá por adelantado la remuneración correspondiente al período de vacaciones. Los trabajadores menores de dieciséis años tendrán derecho a veinte días de vacaciones y los mayores de dieciséis y menores de dieciocho, lo tendrán a dieciocho días de vacaciones anuales. Los días de vacaciones adicionales por antigüedad no excederán de quince, salvo que las partes, mediante contrato individual o colectivo, convinieren en ampliar tal beneficio. Art. 71.- Liquidación para pago de vacaciones.- La liquidación para el pago de vacaciones se hará en forma general y única, computando la veinticuatroava parte de lo percibido por el trabajador durante un año completo de trabajo, tomando en cuenta lo pagado al trabajador por horas ordinarias, suplementarias y extraordinarias de labor y toda otra retribución accesoria que haya tenido el carácter de normal en la empresa en el mismo período, como lo dispone el artículo 95 de este Código. Si el trabajador fuere separado o saliere del trabajo sin haber gozado de vacaciones, percibirá por tal concepto la parte proporcional al tiempo de servicios. Pueden haber otras provisiones dependiendo de la política que cada empresa tenga hacia sus empleados, las cuales deberá provisionar en forma mensual. Mes Total Sábados Domingos Descansos Total días laborables 31 4 Enero 28 4 Febrero 31 4 Marzo 30 5 Abril 31 4 Mayo 30 4 Junio 31 5 Julio 31 4 Agosto 5 Septiembre 30 31 4 Octubre 4 Noviembre 30 5 Diciembre 31 TOTAL 365 52 Figura 3.6. Análisis de días laborables para 2012 5 4 4 5 4 4 5 4 4 5 4 5 53 1 2 0 1 2 0 0 1 0 0 1 1 12 21 18 23 19 21 22 21 22 21 22 21 "21" 225 CUADRO DE BENEFICIOS SOCIALES FONDOS DE RESERVA ¿Quiénes tienen derecho? Todos los trabajadores que han cumplido un año de trabajo para el mismo patrono Período de cálculo 1ro. De julio del año anterior al 30 de junio del año en curso. La 12ava parte de lo recibido en el período que se calcula o su proporcional Sueldo + horas extra + comisiones + otras retribuciones Accesorias Permanentes Hasta el 30 de septiembre de cada año; en el formato que para el efecto otorga el IESS o en el sistema “Verificador Cliente” que también se lo obtiene en el IESS. Se puede pagar en los bancos o directamente en el IESS Código del Trabajo Art. 196…220 Jornada Ordinaria VACACIONES ANUALES Todos los trabajadores que han cumplido un año de trabajo para el mismo, caso contrario pagar proporcional Año de servicios Forma de cálculo La 24ava parte de lo recibido en el período que se calcula Sueldo + Horas Extras + Comisiones + Otras retribuciones Accesorias Permanentes Se paga o las goza al cumplir un año de trabajo. El trabajador puede acumular hasta 3 años y gozarlas en el 4to año, de no hacerlo pierde el 1er año de vacaciones. Base de cálculo Fecha de pago Base legal Código del Trabajo Art. 69…78 Horas Extraordinarias Cuando el empleado trabaja sábados, domingos o días feriados Concepto % Recargo Base Legal Forma cálculo Horas Suplementarias En el caso del Después de la jornada Ecuador es de lunes ordinaria, máximo 4 a horas al día y 12 viernes 8 horas horas a la semana diarias 40 horas semanales 0% 50% hasta las 24H00 100% desde 01H00 a 06H00 Código del Trabajo Código del Trabajo Art. 47 Art. 55 v.h.n.+50% = v.h.s. de s./ 240 hs = v.h.n. 100% Código del Trabajo Art. 55 v.h.n. + 100%= v.h.e. Art. 47.- De la jornada máxima.- La jornada máxima de trabajo será de ocho horas diarias, de manera que no exceda de cuarenta horas semanales, salvo disposición de la ley en contrario. Art. 55.- Remuneración por horas suplementarias y extraordinarias.- Por convenio escrito entre las partes, la jornada de trabajo podrá exceder del límite fijado en los artículos 47 y 49 de este Código, siempre que se proceda con autorización del inspector de trabajo y se observen las siguientes prescripciones: 1. Las horas suplementarias no podrán exceder de cuatro en un día, ni de doce en la semana; 2. Si tuvieren lugar durante el día o hasta las 24H00, el empleador pagará la remuneración correspondiente a cada una de las horas suplementarias con más un cincuenta por ciento de recargo. Si dichas horas estuvieren comprendidas entre las 24H00 y las 06H00, el trabajador tendrá derecho a un ciento por ciento de recargo. Para calcularlo se tomará como base la remuneración que corresponda a la hora de trabajo diurno; 3. En el trabajo a destajo se tomarán en cuenta para el recargo de la remuneración las unidades de obra ejecutadas durante las horas excedentes de las ocho obligatorias; en tal caso, se aumentará la remuneración correspondiente a cada unidad en un cincuenta por ciento o en un ciento por ciento, respectivamente, de acuerdo con la regla anterior. Para calcular este recargo, se tomará como base el valor de la unidad de la obra realizada durante el trabajo diurno; y, 4. El trabajo que se ejecutare el sábado o el domingo deberá ser pagado con el ciento por ciento de recargo. Art. 49.- Jornada nocturna.- La jornada nocturna, entendiéndose por tal la que se realiza entre las 19H00 y las 06H00 del día siguiente, podrá tener la misma duración y dará derecho a igual remuneración que la diurna, aumentada en un veinticinco (25%) por ciento. CUADRO DE REMUNERACIONES ADICIONALES Décimo Remuneración navideño) Cálculo Base de cálculo Tercera Décimo (bono Remuneración escolar) Cuarta (bono Se tomará en cuenta los valores recibidos durante el año calendario Sueldo Mensual + Horas Extras + Comisiones + Otras remuneraciones consideradas como permanentes Monto equivalente a un salario básico unificado de su categoría ocupacional Año 2007 1 S. Unificado $170,oo, y 1 S. de $120,oo para los trabajadores del servicio doméstico Valores no considerados Se exceptúan de entrar al cálculo los valores percibidos para el cálculo por concepto de utilidades, viáticos o subsistencias, componentes salariales 1º de diciembre del año anterior al 30 de noviembre del año en curso Hasta el 24 de diciembre de cada año. Deberá realizarse los roles en los formatos que expide la Dirección General del Trabajo y registrarse en esa misma dependencia, en los 15 días posteriores al pago, o sea, hasta el 8 de enero de cada año como máximo Código del Trabajo Art. 111 y 112 Período Fecha de pago 1º de agosto del año anterior hasta el 30 de julio del año en curso. En la Sierra y Oriente se cancelará hasta el 15 de agosto de cada año. Deberá reportarse hasta el 30 de agosto de cada año, la nómina a la Dirección General del Trabajo en los formatos que expide la Dirección General del Trabajo Código del Trabajo Art. 113 y 114 Base legal EJEMPLO EMPRESA "QUINTO 2" PROVISIONES SOCIALES MES DE : ENERO DEL 2012 REF. N° APELLIDOS Y NOMBRES CARGO FECHA DE TOTAL INGRESO INGRESOS 01/01/2011 10/01/2011 06/06/2011 05/01/2011 12/01/2011 15/10/2011 27/12/2011 08/01/2011 03/01/2011 01/11/2011 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 650,00 468,75 358,75 227,89 228,45 228,25 260,42 256,25 293,00 318,00 IESS APORTE PATRONAL $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 78,98 56,95 43,59 27,69 27,76 27,73 31,64 31,13 35,60 38,64 399,71 BONO NAVIDEÑO 13ER SUELDO $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 54,17 39,06 29,90 18,99 19,04 19,02 21,70 21,35 24,42 26,50 274,15 BONO ESCOLAR 14TO. SUELDO $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ FONDOS DE VACACIONES RESERVA 54,17 39,06 29,90 18,99 19,04 19,02 21,70 21,35 24,42 26,50 274,15 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 27,08 19,53 14,95 9,50 9,52 9,51 10,85 10,68 12,21 13,25 137,07 TOTALES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 GUERRA MILTON MUÑOZ HUGO PEREZ JENNY SANCHEZ JORGE ALDAZ SEGUNDO YUMISEVA CESAR MANCHENO ERNESTO SANDOVAL ALBERTO SUAREZ FREDDY SANTILLAN LORENA TOTAL GERENTE CONTADOR SECRETARIA OBRERO OBRERO OBRERO SUPERVISOR SUPERVISOR VENDEDOR VENDEDORA 24,33 SI $ 24,33 SI $ 24,33 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 888,73 647,69 501,41 327,39 328,13 327,87 370,65 365,10 413,97 447,22 24,33 SI $ 24,33 SI $ 24,33 24,33 $ $ 24,33 SI $ 24,33 SI $ 24,33 243,33 $ $ $ 3.289,76 $ 4.618,17 PREGUNTAS 1.- ¿Qué entiende por materia prima? La materia prima son artículos necesarios para asegurar la producción ininterrumpida de un producto 2.- Explique cómo se clasifica la materia prima La materia prima se clasifica de la siguiente manera: La materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados, se clasifica como materia prima directa y pasa a ser el primer elemento del costo de producción. La materia prima que no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados, se clasifica como materia prima indirecta y se acumula dentro de los cargos indirectos. 3.- Mencione los objetivos del departamento de compras. Los objetivos del departamento de compra son: Adquirir los materiales, suministros y servicios necesarios de la calidad apropiada. Adquirirlos a tiempo para satisfacer las necesidades de la planta fabril y hacer que sean entregados en el sitio debido. Adquirirlos al costo final más bajo posible. 4.- Diga y explique quédepartamentos se involucranenla organización, control y registro de los materiales. Las áreas que se involucran en la organización, control y registro de los materiales, dependen de la organización de cada empresa, por ello se mencionan a continuación las más comunes y sus funciones principales. Planeación de producción y control de inventarios. Tiene a su cargo la planeación de los consumos anuales de materias primas y otros materiales, así como sus revisiones mensuales. Diseña y tiene al día controles estadísticos de inventarios de las principales materias primas. Coordina con las áreas de Producción e Ingeniería el estudio de las posibles sustituciones de los materiales difíciles de obtener, así como investigar la determinación de fabricar o comprar algunos otros. Está en contacto directo con el área de Compras, con el de Almacén de Materias Primas, con el área de Producción e Ingeniería del Producto, entre otros. Control de calidad. Esta área interviene en la aprobación de los materiales recibidos, efectuando revisiones técnicas, análisis químicos y todas las pruebas necesarias que permitan comprobar que su calidad sea la establecida previamente. Almacén de materias primas. Tiene a su cargo la guarda, custodia, conservación y distribución de los materiales, antes de que éstos pasen a cualquier proceso de manufactura o transformación. 5.- ¿Qué entiende por mano de obra? Mano de obra es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación de materias primas en productos terminados. 6.- Explique cómose clasifica la mano de obra. La mano de obra se clasifica en: Los salarios que se pagan a las personas que participan directamente en la transformación de la materia prima en producto terminado y que se pueden identificar o cuantificar plenamente con el mismo se clasifican como costo de mano de obra directa y pasan a integrar el segundo elemento del costo de producción. Los sueldos y salarios que se pagan al personal de apoyo a la producción como por ejemplo, funcionarios de la fábrica, supervisores, personal del almacén de materiales, personal de mantenimiento, etc., y que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con la elaboración de partidas específicas de: productos, se clasifican como costo de mano de obra indirecta y se acumulan dentro de los cargos indirectos. PROBLEMAS El artículo Z tiene el siguiente movimiento en el mes de febrero del 2012 DÍA CONCEPTO 1 Se reciben en el almacén de materias primas 100 artículos cuyo costo por unidad es de $ 20,00. 3 Se envían al departamento de producción 80 artículos 11 Se reciben en el almacén de materias primas 200 artículos cuyo costo por unidad es de $ 26,60. 12 Se envían al departamento de producción 80 artículos 18 Se reciben en el almacén de materias primas 100 artículos cuyo costo por unidad es de $ 21,20. 20 Se reciben en el almacén de materias primas 100 artículos cuyo costo por unidad es de $ 27,40. 22 Se envían al departamento de producción 270 artículos SE PIDE: 3.1. a) Valuar las salidas de almacén por el método de costos promedios. b) Calcular el saldo del inventario final. 3.2. a) Valuar las salidas de almacén por el método de primeras entradas, primeras salidas. b) Calcular el saldo del inventario final. 3.3. a) Valuar las salidas de almacén por el método de últimas entradas, primeras salidas. b) Calcular el saldo del inventario final. RESOLUCION EMPRESA "QUINTO 2" KARDEX DE MATERIALES MÉTODO PROMEDIO EXPRESADO EN DÓLARES AMERICANOS EXISTENCIA MÁXIMA: EXISTENCIA MÍNIMA: EGRESOS CANT. V/UNIT. 80 200 100 100 $ $ $ 26,60 21,20 27,40 $ 5.320,00 $ - 80 $ 2.120,00 $ 2.740,00 270 $ $ 20,00 26,00 MATERIAL: Artículo Z Unidad INGRESOS CANT. V/UNIT. 100 $ 20,00 UNIDAD DE MEDIDA: FECHA 01/02/2012 03/02/2012 11/02/2012 12/02/2012 18/02/2012 20/02/2012 22/02/2012 CONCEPTO Recepción N° 1 Orden Requisición N° 1 Recepción N° 2 Orden Requisición N° 2 Recepción N° 3 Recepción N° 4 Orden Requisición N°3 Saldo Inventario Final V/TOTAL $ 2.000,00 V/TOTAL $ 1.600,00 $ 2.080,00 $ $ 6.750,00 $ 25,00 SALDOS CANT. V/UNIT. 100 $ 20,00 20 $ 20,00 220 $ 26,00 140 $ 26,00 240 $ 24,00 340 $ 25,00 70 $ 25,00 70 $ 25,00 V/TOTAL $ 2.000,00 $ 400,00 $ 5.720,00 $ 3.640,00 $ 5.760,00 $ 8.500,00 $ 1.750,00 $ 1.750,00 EMPRESA "QUINTO 2" RECEPCIÓN DE MATERIALES N° 01 EMPRESA "QUINTO 2" REQUISIÓN DE MATERIALES N° 01 MATERIAL DIRECTO: MATERIAL INDIRECTO: CANT. 80 V. UNIT. $ 20,00 V. TOTAL $ 1.600,00 FECHA: 01-02-2012 PARA: DEPARTAMENTO PRIMA CLASE DE MATERIAL Artículo Z DE MATERIAL DIRECTO: MATERIA MATERIAL INDIRECTO: CANT. 100 V. UNIT. $ 20,00 V. TOTAL $ 2.000,00 FECHA: 03-02-2012 PARA: JEFE DE PRODUCCIÓN CLASE DE MATERIAL Artículo Z UNID. DE MEDIDA unidad UNID. DE MEDIDA unidad Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO EMPRESA "QUINTO 2" RECEPCIÓN DE MATERIALES N° 02 EMPRESA "QUINTO 2" REQUISIÓN DE MATERIALES N° 02 MATERIAL DIRECTO: MATERIAL INDIRECTO: CANT. 80 V. UNIT. $ 26,00 V. TOTAL $ 2.080,00 FECHA: 11-02-2012 PARA: DEPARTAMENTO PRIMA CLASE DE MATERIAL Artículo Z DE MATERIAL DIRECTO: MATERIA MATERIAL INDIRECTO: CANT. 200 V. UNIT. $ 26,60 V. TOTAL $ 5.320,00 FECHA: 12-02-2012 PARA: JEFE DE PRODUCCIÓN CLASE DE MATERIAL Artículo Z UNID. DE MEDIDA unidad UNID. DE MEDIDA Unidad Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO EMPRESA "QUINTO 2" EMPRESA "QUINTO 2" RECEPCIÓN DE MATERIALES N° 03 RECEPCIÓN DE MATERIALES N° 04 FECHA: 18-02-2012 PARA: DEPARTAMENTO PRIMA CLASE DE MATERIAL Artículo Z DE MATERIAL DIRECTO: MATERIA MATERIAL INDIRECTO: CANT. 100 V. UNIT. $ 21,20 V. TOTAL $ 2.120,00 FECHA: 20-02-2012 PARA: DEPARTAMENTO PRIMA CLASE DE MATERIAL Artículo Z MATERIAL DIRECTO: DE MATERIA MATERIAL INDIRECTO: CANT. 100 V. UNIT. $ 27,40 V. TOTAL $ 2.740,00 UNID. DE MEDIDA Unidad UNID. DE MEDIDA unidad Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO EMPRESA "QUINTO 2" REQUISIÓN DE MATERIALES N° 03 FECHA: 22-02-2012 PARA: JEFE DE PRODUCCIÓN CLASE DE UNID. MATERIAL MEDIDA Artículo Z Unidad MATERIAL DIRECTO: MATERIAL INDIRECTO: DE CANT. 270 V. UNIT. $ 25,00 V. TOTAL $ 6.750,00 Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO EXPRESADO EN DÓLARES AMERICANOS MATERIAL: Artículo Z Unidad INGRESOS CANT. V/UNIT. 100 $ 20,00 EXISTENCIA MÁXIMA: EXISTENCIA MÍNIMA: EGRESOS CANT. V/UNIT. 80 200 $ 26,60 $ 5.320,00 20 60 18/02/2012 20/02/2012 Recepción N° 3 Recepción N° 4 100 100 $ $ 21,20 27,40 $ 2.120,00 $ 2.740,00 $ $ 20,00 26,60 $ 400,00 $ 1.596,00 $ 20,00 UNIDAD DE MEDIDA: FECHA 01/02/2012 03/02/2012 11/02/2012 12/02/2012 CONCEPTO Recepción N° 1 Orden Requisición N° 1 Recepción N° 2 Orden Requisición N° 2 V/TOTAL $ 2.000,00 V/TOTAL $ 1.600,00 SALDOS CANT. V/UNIT. 100 $ 20,00 20 20 200 0 140 140 100 140 100 100 0 0 70 70 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 20,00 20,00 26,60 20,00 26,60 26,60 21,20 26,60 21,20 27,40 26,60 21,20 27,40 27,40 V/TOTAL $ 2.000,00 $ 400,00 $ 400,00 $ 5.320,00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 3.724,00 3.724,00 2.120,00 3.724,00 2.120,00 2.740,00 1.918,00 22/02/2012 Orden Requisición N°3 140 100 30 $ $ $ 26,60 21,20 27,40 $ 3.724,00 $ 2.120,00 $ 822,00 Saldo Inventario Final $ 1.918,00 EMPRESA "QUINTO 2" RECEPCIÓN DE MATERIALES N° 01 MATERIAL DIRECTO: MATERIAL INDIRECTO: CANT. V. UNIT. V. TOTAL 100 $ 20,00 $ 2.000,00 EMPRESA "QUINTO 2" REQUISIÓN DE MATERIALES N° 01 MATERIAL DIRECTO: MATERIAL INDIRECTO: CANT. V. UNIT. V. TOTAL 80 $ 20,00 $ 1.600,00 FECHA: 01-02-2012 PARA: DEPARTAMENTO DE MATERIA PRIMA CLASE DE MATERIAL UNID. DE MEDIDA Artículo Z Unidad FECHA: 03-02-2012 PARA: JEFE DE PRODUCCIÓN CLASE DE MATERIAL Artículo Z UNID. DE MEDIDA unidad Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO EMPRESA "QUINTO 2" RECEPCIÓN DE MATERIALES N° 02 MATERIAL DIRECTO: MATERIAL INDIRECTO: CANT. V. UNIT. V. TOTAL 200 $ 26,60 $ 5.320,00 EMPRESA "QUINTO 2" REQUISIÓN DE MATERIALES N° 02 MATERIAL DIRECTO: MATERIAL INDIRECTO: CANT. V. UNIT. V. TOTAL 20 $ 20,00 $ 400,00 60 $ 26,60 $ 1.596,00 FECHA: 11-02-2012 PARA: DEPARTAMENTO DE MATERIA PRIMA CLASE DE MATERIAL UNID. DE MEDIDA Artículo Z Unidad FECHA: 12-02-2012 PARA: JEFE DE PRODUCCIÓN CLASE DE MATERIAL Artículo Z Artículo Z UNID. DE MEDIDA unidad unidad Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO EMPRESA "QUINTO 2" RECEPCIÓN DE MATERIALES N° 03 MATERIAL DIRECTO: MATERIAL INDIRECTO: CANT. V. UNIT. V. TOTAL 100 $ 21,20 $ 2.120,00 EMPRESA "QUINTO 2" RECEPCIÓN DE MATERIALES N° 04 MATERIAL DIRECTO: MATERIAL INDIRECTO: CANT. V. UNIT. V. TOTAL 100 $ 27,40 $ 2.740,00 FECHA: 18-02-2012 PARA: DEPARTAMENTO DE MATERIA PRIMA CLASE DE MATERIAL UNID. DE MEDIDA Artículo Z Unidad FECHA: 20-02-2012 PARA: DEPARTAMENTO DE MATERIA PRIMA CLASE DE MATERIAL UNID. DE MEDIDA Artículo Z unidad Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO EMPRESA "QUINTO 2" REQUISIÓN DE MATERIALES N° 03 MATERIAL DIRECTO: MATERIAL INDIRECTO: CANT. V. UNIT. V. TOTAL 140 $ 26,60 $ 3.724,00 100 $ 21,20 $ 2.120,00 30 $ 27,40 $ 822,00 FECHA: 22-02-2012 PARA: JEFE DE PRODUCCIÓN CLASE DE MATERIAL Artículo Z Artículo Z Artículo Z UNID. DE MEDIDA Unidad Unidad Unidad Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO EMPRESA "QUINTO 2" KARDEX DE MATERIALES MÉTODO ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS LIFO - UEPS EXPRESADO EN DÓLARES AMERICANOS MATERIAL: Artículo Z Unidad INGRESOS CANT. V/UNIT. 100 $ 20,00 EXISTENCIA MÁXIMA: EXISTENCIA MÍNIMA: EGRESOS CANT. V/UNIT. 80 200 $ 26,60 $ 5.320,00 80 100 $ 21,20 $ 2.120,00 $ 26,60 $ 2.128,00 $ 20,00 UNIDAD DE MEDIDA: FECHA 01/02/2012 03/02/2012 11/02/2012 12/02/2012 18/02/2012 CONCEPTO Recepción N° 1 Orden Requisición N° 1 Recepción N° 2 Orden Requisición N° 2 Recepción N° 3 V/TOTAL $ 2.000,00 V/TOTAL $ 1.600,00 SALDOS CANT. V/UNIT. 100 $ 20,00 20 20 200 20 120 20 120 100 20 120 100 100 20 50 0 0 20 50 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 20,00 20,00 26,60 20,00 26,60 20,00 26,60 21,20 20,00 26,60 21,20 27,40 20,00 26,60 21,20 27,40 20,00 26,60 V/TOTAL $ 2.000,00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 400,00 400,00 5.320,00 400,00 3.192,00 400,00 3.192,00 2.120,00 400,00 3.192,00 2.120,00 2.740,00 400,00 1.330,00 400,00 1.330,00 20/02/2012 Recepción N° 4 100 $ 27,40 $ 2.740,00 22/02/2012 Orden Requisición N°3 100 100 70 $ $ $ 27,40 21,20 26,60 $ 2.740,00 $ 2.120,00 $ 1.862,00 Saldo Inventario Final EMPRESA "QUINTO 2" RECEPCIÓN DE MATERIALES N° 01 MATERIAL DIRECTO: MATERIAL INDIRECTO: CANT. V. UNIT. V. TOTAL 100 $ 20,00 $ 2.000,00 EMPRESA "QUINTO 2" REQUISIÓN DE MATERIALES N° 01 MATERIAL DIRECTO: MATERIAL INDIRECTO: CANT. V. UNIT. V. TOTAL 80 $ 20,00 $ 1.600,00 FECHA: 01-02-2012 PARA: DEPARTAMENTO DE MATERIA PRIMA CLASE DE MATERIAL UNID. DE MEDIDA Artículo Z Unidad FECHA: 03-02-2012 PARA: JEFE DE PRODUCCIÓN CLASE DE MATERIAL Artículo Z UNID. DE MEDIDA unidad Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO EMPRESA "QUINTO 2" RECEPCIÓN DE MATERIALES N° 02 MATERIAL DIRECTO: MATERIAL INDIRECTO: CANT. V. UNIT. V. TOTAL 200 $ 26,60 $ 5.320,00 EMPRESA "QUINTO 2" REQUISIÓN DE MATERIALES N° 02 MATERIAL DIRECTO: MATERIAL INDIRECTO: CANT. V. UNIT. V. TOTAL 80 $ 26,60 $ 2.128,00 FECHA: 11-02-2012 PARA: DEPARTAMENTO DE MATERIA PRIMA CLASE DE MATERIAL UNID. DE MEDIDA Artículo Z Unidad FECHA: 12-02-2012 PARA: JEFE DE PRODUCCIÓN CLASE DE MATERIAL Artículo Z UNID. DE MEDIDA unidad Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO EMPRESA "QUINTO 2" RECEPCIÓN DE MATERIALES N° 03 MATERIAL DIRECTO: MATERIAL INDIRECTO: CANT. V. UNIT. V. TOTAL 100 $ 21,20 $ 2.120,00 EMPRESA "QUINTO 2" RECEPCIÓN DE MATERIALES N° 04 MATERIAL DIRECTO: MATERIAL INDIRECTO: CANT. V. UNIT. V. TOTAL 100 $ 27,40 $ 2.740,00 FECHA: 18-02-2012 PARA: DEPARTAMENTO DE MATERIA PRIMA CLASE DE MATERIAL UNID. DE MEDIDA Artículo Z Unidad FECHA: 20-02-2012 PARA: DEPARTAMENTO DE MATERIA PRIMA CLASE DE MATERIAL UNID. DE MEDIDA Artículo Z unidad Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO EMPRESA "QUINTO 2" REQUISIÓN DE MATERIALES N° 03 MATERIAL DIRECTO: MATERIAL INDIRECTO: CANT. V. UNIT. V. TOTAL 100 $ 27,40 $ 2.740,00 100 $ 21,20 $ 2.120,00 70 $ 26,60 $ 1.862,00 FECHA: 22-02-2012 PARA: JEFE DE PRODUCCIÓN CLASE DE MATERIAL Artículo Z Artículo Z Artículo Z UNID. DE MEDIDA unidad unidad unidad Solicitado por: JEFE DE PRODUCCIÓN Entregado por: BODEGUERO CAPITULO 4 CARGOS INDIRECTOS CONCEPTO DE CARGOS INDIRECTOS Se designa con el nombre de cargos indirectos (CI) fabriles al conjunto de costos que intervienen en la transformación de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos, procesos productivos o centros de costos determinados. Los cargos indirectos representan el tercer elemento del costo de producción, y pueden referirse a los siguientes conceptos: Materia prima indirecta (MPI). Son todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Mano de obra indirecta (MOI). Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar de todos los trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Por ejemplo: el director de la fabrica los supervisores y los vigilantes. Erogaciones fabriles. Son todos aquellos costos que se refieren a diversos servicios como renta, teléfono, conservación y mantenimiento, etcétera correspondiente a planta fabril. Depredaciones. Se refiere a la baja de valor de los activos fijos fabriles, ocasionada por el uso, transcurso del tiempo por obsolescencia. Amortizaciones. Se refiere a recuperar con aplicaciones periódicas las erosiones efectuadas por concepto de gasto de instalaciónadaptación de la planta fabril considerado la vida útil esperada. Erogaciones fabriles pagadas por anticipado. Este grupo está formado por todos aquellos gastos de la fábrica pagados por anticipado, por lo que se tiene derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores. Por ejemplo: renta fabril, impuesto predial y primas de seguro. Centros de costos En la planta fabril de una empresa existen departamentos de producción y departamentos de servicio. Los departamentos de producción También llamados centros de costos de producción (CCP), son aquellos en donde se lleva a cabo la transformación física y/o química de las materias primas, es decir, contribuyen directamente a la producción de artículos terminados. Por ejemplo: Departamento de Corte, el Departamento de Pintura, etc. Los departamentos de servicio También llamados centros de costos de servicio (CCS), son aquellos que no llevan a cabo la transformación física y/o química de las materias primas, pero contribuyen a que los departamentos de producción puedan desarrollar sus actividades, su función consiste en suministrar apoyo a otros centros de costos. Por ejemplo: Almacén deMateria Prima, Departamento de Mantenimiento, Servicio Médico, Comedor de la Empresa, etc. Los cargos indirectos, como hemos dicho anteriormente, no se identifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos, procesos productivos o centros de costos determinados. Para superar esta situación y poder determinar los costos unitarios de producción lo más ajustados a la realidad, tendremos primero que acumular en la cuenta de control “cargos indirectos” el conjunto de costos indirectos aplicables al periodo de costos, para que posteriormente podamos asignarlos a la producción del periodo a través del prorrateo primario, prorrateo secundario y prorrateo final. Prorrateo primario. Es la aplicación de los cargos indirectos acumulados del periodo, a los CCP y a los CCS. Esta aplicación de hace de acuerdo con el sitio en que se haya originado cada erogación o ajustándose a las bases más apropiadas. Prorrateo secundario. Es la aplicación de los cargos indirectos acumulados del periodo por los CCS a los CCP. Esta aplicación se hace en proporción al servicio que les haya suministrado los centros de costos de servicios a los centros de producción. Prorrateo final. Es la aplicación de los cargos indirectos acumulados en el periodo en los CCP a los artículos transformados en cada uno de ellos. Esta aplicación se hace de acuerdo con las bases más apropiadas. PRORRATEO PRIMARIO Esta primera etapa de distribución de cargos indirectos a los CCP y los CCS se hará de la siguiente manera: 1.- Asignación directa del costo, de acuerdo con el sitio en que se haya originado. 2.- la distribución del costo a los diferentes centros de costos, de acuerdo con las bases que resulten más apropiadas. EJERCICIO DE PRORRATEO PRIMARIO Vamos a suponer que la empresa industrial Alesca, S.A., en su planta fabril cuenta con cuatro departamentos productivos y dos de servicio (almacén de materias primas y mantenimiento). El total acumulado de cada concepto de cargos indirectos correspondiente al mes de marzo del 2011 es: Concepto Materia prima indirecta Sueldos de supervisores de producción Sueldos del personal de almacén de materias primas Sueldos del personal de mantenimiento Renta Energía eléctrica Depreciación de maquinaria y equipo fabril TOTAL Importe 9.000,00 10.000,00 15.000,00 9.000,00 3.000,00 1.500,00 7.000,00 $ 54.500,00 DIAGRAMA DEL PRORRATEO DE CARGOS INDIRECTOS PRORRATEO PRIMARIO PRORRATEO SECUNDARIO ACUMULACION PRORRATE FINAL CARGOS INDIRECTOS Materia prima indirecta Mano de obra indirecta Diversas erogaciones fabriles Depreciación de activos fijos fabriles Amortización de cargos diferidos fabriles Aplicación de gastos fabriles pagados por anticipado DEPARTAMENTO DESERVICIO (CCS) A B C DEPARTAMENTO PRODUCTIVO (CCP) 1 2 3 DEPARTAMENTO PRODUCTIVO (CCP) 1 2 3 ORDEN DE PRODUCCION Nº 81 ORDEN DE PRODUCCION Nº 82 ORDEN DE PRODUCCION Nº 83 Concepto de cargos indirectos Base del prorrateo primario Materiales indirectos Asignación directa a los centros de producción o de servicio que los consumen. Mano de obra indirecta Asignación directa a los centros de producción o de servicio a que permanezcan. Erogaciones fabriles Renta fabril En razón directa a la superficie ocupada por cada centro de costos. Asignación directa cuando existan medidores o en proporción al número de equipos eléctricos existentes en cada centro de costos. En función al numero de aparatos en cada centro de costos o asignación directa. Energía eléctrica Teléfono Conservación y Asignación directa a cada centro de costos que utilicen el mantenimiento servicio externo Asignación directa a los centros de producción y de servicios, en función a la inversa de activo fijo que se tenga. En razón directa a la superficie ocupada por cada centro de costos. Depreciaciones Amortizaciones Erogaciones fabriles pagadas por anticipado Dependiendo del concepto, será la base del prorrateo. BASES SUGERIDAS PARA EL PRORRATEO PRIMARIO DE CARGOS INDIRECTOS Todos los importes anteriores han sido consecuencia de los asientos contables efectuados durante el mes de marzo del 2011, de cargo a la cuenta de control “cargos indirectos” con abono a las cuentas de: almacén de materias primas, mano de obra, bancos, etc. EMPRESA INDUSTRIAL ALESCA. S.A. LIBRO MAYOR CUENTA: FECHA mar-11 mar-11 mar-11 mar-11 mar-11 mar-11 mar-11 VARIAS CUENTAS DETALLE DEBE Materia prima indirecta Sueldos de supervisores de producción Sueldos del personal de materias primas Sueldos del personal de mantenimiento Renta Energía eléctrica Depreciación de maquinaria y equipo fabril saldo CODIGO: HABER 9.000,00 10.000,00 15.000,00 9.000,00 3.000,00 1.500,00 7.000,00 SALDO 9.000,00 19.000,00 34.000,00 43.000,00 46.000,00 47.500,00 54.500,00 54.500,00 EMPRESA INDUSTRIAL ALESCA. S.A. LIBRO MAYOR CUENTA: FECHA mar-11 mar-11 mar-11 mar-11 mar-11 mar-11 mar-11 CARGOS INDIRECTOS DETALLE Materia prima indirecta Sueldos de supervisores de producción Sueldos del personal de materias primas Sueldos del personal de mantenimiento Renta Energía eléctrica Depreciación de maquinaria y equipo fabril saldo CODIGO: HABER SALDO 9.000,00 19.000,00 34.000,00 43.000,00 46.000,00 47.500,00 54.500,00 54.500,00 DEBE 9.000,00 10.000,00 15.000,00 9.000,00 3.000,00 1.500,00 7.000,00 Procederemos a analizar cada concepto de cargos indirectos para aplicarlo a los CCP y a los CCS. Materia prima indirecta (MPI).Se distribuye de acuerdo con las requisiciones de materiales que surte el almacén de materias primas a cada centro de costos. En nuestro caso que da como sigue: Departamento 1 2 3 4 Mantenimiento Total Aplic. De MPI 500,00 4000,00 2000,00 2000,00 500,00 9000,00 Sueldos de supervisores de producción.Los sueldos y salarios de los supervisores de producción se distribuyen de acuerdo con el centro de costos al que están asignados estos trabajadores. Departamento 1 2 3 4 Total Aplic. Suelsuper 2000,00 3000,00 4000,00 1000,00 10000,00 Sueldos del personal del almacén de materias primas y de mantenimiento. Departamento Almacén de MP Mantenimiento Total Aplicación 15000,00 9000,00 24000,00 Para la distribución de los costos de renta y energía eléctrica a los diferentes departamentos de producción y servicio, debemos determinar el porcentaje de participación de cada departamento con respecto al total de superficie ocupada y consumo de energía eléctrica, para posteriormente multiplicar dicho porcentaje por el importe total de la renta y de la energía eléctrica o a través de un factor de aplicación que se determina en cada concepto. Renta Se distribuye en razón a la superficie que ocupa cada uno de los departamentos tanto productivos como de servicio. En esta distribución deben tomarse en cuenta los patios y pasillos aun cuando no estén asignados a ningún departamento. En nuestro caso solo consideraremos la superficie de los departamentos a que estamos haciendo referencia. Factor de aplic. De renta costo total de renta superficie total (m2) 3000 1500 2 Departamento 1 2 3 4 Almacen de MP Mantenimiento Total Energía eléctrica Superficie ocupada (m2) 400,00 300,00 250,00 200,00 250,00 100,00 1500,00 Factor 2 2 2 2 2 2 Aplicación de renta 800,00 600,00 500,00 400,00 500,00 200,00 3000,00 La energía eléctrica se distribuye de acuerdo con el consumo que reportan los medidores de cada departamento, siendo los siguientes: Factor de aplic. En. Elec costo total de enerelec consumo total (kw) 1500 16500 0,09090909 Departamento 1 2 3 4 Almacen de MP consumo (kw) 5676 4257 2838 1419 1650 Factor 0.09091 0.09091 0.09091 0.09091 0.09091 Aplicación de E.Elec 516,00 387,00 258,00 129,00 150,00 Mantenimiento Total 660 16500 0.09091 60,00 1500,00 Depreciación de maquinaria y equipo. La depreciación de maquinaria y equipo se asigna de acuerdo con la inversión de activo fijo con que cuenta cada departamento. En nuestro caso la asignación queda de la siguiente manera: Aplicación de depreciación 2000,00 1500,00 1000,00 1500,00 500,00 500,00 7000,00 Departamento 1 2 3 4 Almacén de MP Mantenimiento Total Al concluir el prorrateo primario, los cargos indirectos del periodo se encuentran distribuidos en los CCP y en los CCS como nos muestra a continuación: CEDULA QUE MUESTRA EL PRORRATEO PRIMARIO DE LOS CARGOS INDIRECTOS, CORRESPONDIENTES AL MES DE MARZO DEL 2011 Departamento Productivos 1 2 500 4000 2000 3000 Concepto MPI Sueldos y salarios super. De producción almacén de MP Mantenimiento Renta Energía eléctrica Depreciación: maquinaria y equipo de F T. PRORRATEO PRIMARIO Total 9000 10000 15000 9000 3000 1500 3 2000 4000 4 2000 1000 De Servicio Almacén Mant. 500 15000 800 516 600 387 500 258 400 129 500 150 9000 200 60 7000 2000 1500 1000 1500 500 500 54500,00 5816,00 9487,00 7758,00 5029,00 16150,00 10260,00 Aplicación de los cargos indirectos acumulados del mes de marzo del 2011 a los centro de costos de producción y de servicio. EMPRESA INDUSTRIAL ALESCA. S.A. LIBRO MAYOR CUENTA: CARGOS INDIRECTOS FECHA DETALLE mar-11 Materia prima indirecta Sueldos de supervisores de mar-11 producción Sueldos del personal de materias mar-11 primas Sueldos del personal de mar-11 mantenimiento mar-11 Renta mar-11 Energía eléctrica Depreciación de maquinaria y equipo mar-11 fabril mar-11 Aplicación a los centros total CODIGO: HABER SALDO 9.000,00 19.000,00 34.000,00 43.000,00 46.000,00 47.500,00 54.500,00 0,00 0,00 DEBE 9.000,00 10.000,00 15.000,00 9.000,00 3.000,00 1.500,00 7.000,00 54500,00 EMPRESA INDUSTRIAL ALESCA. S.A. LIBRO MAYOR CUENTA: CCP 1 FECHA DETALLE mar-11 Cargos indirectos CODIGO: HABER SALDO 5.816,00 DEBE 5.816,00 EMPRESA INDUSTRIAL ALESCA. S.A. LIBRO MAYOR CUENTA: CCP 2 FECHA DETALLE mar-11 Cargos indirectos CODIGO: HABER SALDO 9.487,00 DEBE 9.487,00 EMPRESA INDUSTRIAL ALESCA. S.A. LIBRO MAYOR CUENTA: CCP 3 FECHA DETALLE mar-11 Cargos indirectos CODIGO: HABER SALDO 7.758,00 DEBE 7.758,00 EMPRESA INDUSTRIAL ALESCA. S.A. LIBRO MAYOR CUENTA: CCP 4 FECHA DETALLE mar-11 Cargos indirectos CODIGO: HABER SALDO 5.029,00 DEBE 5.029,00 EMPRESA INDUSTRIAL ALESCA. S.A. LIBRO MAYOR CUENTA: CCS AMP FECHA DETALLE mar-11 Cargos indirectos CODIGO: DEBE HABER SALDO 16.150,00 16.150,00 EMPRESA INDUSTRIAL ALESCA. S.A. LIBRO MAYOR CUENTA: CCS MANTENIMIENTO FECHA DETALLE mar-11 Cargos indirectos CODIGO: DEBE HABER SALDO 10.260,00 10.260,00 PRORRATEO SECUNDARIO Es la segunda etapa de la distribución de cargos indirectos y consiste en aplicar los cargos indirectos acumulados del periodo por los CCS, y a los CCP, tomando como base el servicio que les haya suministrado. EJERCICIO DE PRORRATEO SECUNDARIO Vamos a tomar el total de cargos indirectos que nos muestran para cada centro de costos la cedula de prorrateo primario correspondiente al mes de marzo del 2011. Concepto Total 3 4 T. PRORRATEO PRIMARIO 54500,00 5816,00 9487,00 7758,00 5029,00 16150,00 10260,00 Departamento Productivos 1 2 De Servicio Almacén Mant. BASES SUGERIDAS PARA EL PRORRATEO SECUNDARIO Centros de costos de servicio (CCS) Dirección de la fabrica Bases de prorrateo secundario Horas hombre trabajadas en cada centro de costos de producción. Número de trabajadores en cada centro de costos Número de trabajadores en cada centro de costos Asignación directa al almacén materias primas. de Departamento de personal Servicio medico Departamento de compras Almacén de materias primas Cantidad o valor de los materiales utilizados por los centros de producción, numero de Requisiciones Asignación directa si se emiten ordenes de mantenimiento para cada trabajo realizado. Departamento de mantenimiento Procederemos ahora a distribuir el costo acumulado en los centros de servicios a los centros productivos. Departamento de almacén de materias primas (AMP). El departamento de almacén de materias primas dio servicio a los cuatro departamentos productivos y al de mantenimiento, por lo tanto, el costo acumulado de $ 16.150,00 que tiene se aplicara de acuerdo con la materia prima consumida en cada uno de ellos, según las requisiciones de materiales. factor aplic. de Costo acum AMP MP consumidas 16150 201875 0,08 Base de aplicación Departamento materia prima 1 121000,00 2 4000,00 3 52000,00 4 24375,00 Mantenimiento 500,00 Total 201875,00 Departamento de mantenimiento. Factor 0,08 0,08 0,08 0,08 0,08 Aplicación del AMP 9680,00 320,00 4160,00 1950,00 40,00 16150,00 El departamento de mantenimiento dio servicio a los cuatro departamentos productivos. Al costo acumulado que tenia de $ 10.260,00, hay que agregarle los $ 40.00 que le corresponden por el servicio que le dio el almacén de materias primas al surtirle sus requisiciones de materiales, por lo tanto, se tendrá que asignar la nueva cantidad acumulada de $ 10.300,00 de acuerdo con las ordenes de mantenimiento para cada trabajo ejecutado en cada departamento productivo, quedando como sigue: Aplicación del departamento N1 2 DEBE 2300 4200 HABER SALDO 3 4 3000 800 10300 DEPARTAMENTO PRODUCTIVO SERVICIO ALMACE MANTENI N M. 10260 40 -10300 CONCEPTO TOTAL 1 2 3 Total prorrateo 54500.0 775 primario 0 5816 9487 8 416 Almacén de MP. 9680 320 0 300 Mantenimiento 2300 4200 0 TOTAL SECUN PRORRT. 54500 4 502 9 16150 195 0 -16150 800 1779 1400 777 777 6 7 9 9 0 0 Figura .4.6 Cedula que muestra el prorrateo, correspondiente al mes de marzo de 2011. Cuando hemos distribuido los costos acumulados en el periodo de todos los departamentos de servicio a los departamentos productivos, decimos que hemos concluido el prorrateo secundario (figura 4.6.). La suma de cargos indirectos de los departamentos productivos al terminar el prorrateo, deberá ser la misma que se encontraba distribuida antes de indicar el prorrateo secundario. En esquemas de mayor tendríamos. CCP1 DEBE 5816 9680 N1 3 HABER SALDO 4 2300 17796 CCP2 DEBE 9487 320 4200 N1 3 4 HABER SALDO 14007 N1 3 4 CCP3 DEBE 7758 4160 3000 HABER SALDO 14918 N1 3 4 CCP4 DEBE 5029 1950 800 HABER SALDO 7779 N1 3 4 CCA A MP DEBE HABER 16150 -16150 SALDO 0 CCS MANTENIMIENTO DEBE HABER SALDO 10260 -10300 N1 3 4 -40 9) Aplicaciones de,los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 2012 por el almacén de materias primas (AMP) a los centros de costo de producción y de servicio. 10) Aplicación de los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 2012 por el departamento de mantenimiento a los centros de costo de producción. PRORRATEO FINAL Es la última etapa de la distribución de cargos indirectos y consiste en aplicar los cargos indirectos acumulados del periodo en los centros de costo de producción (CCP) a los artículos transformados en cada uno de ellos. EJERCICIO DEL PRORRATEO FINAL. Vamos a considerar con el ejercicio que hemos venido desarrollando y tomaremos las cargas indirectas acumuladas del mes de marzo de 2011 en cada departamento productivo; es decir, del prorrateo secundario (figura4.7.). Para aplicar los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 2011 en los CCP a los artículos transformados en cada uno de ellos, consideramos las ordenes de producciónque se trabajaron en dichos departamentos productivos durante el mismo periodo, quedando como se muestra la figura 4.8. Al concluir el prorrateo final de acuerdo con las bases elegidas, los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 2011 se encuentran distribuidos en las ordenes de producción deberá ser la misma que reporta el total del prorrateo secundario de $ 54500.00, siendo esta misma cantidad la que reporta la cuenta de control de cargos indirectos antes de iniciar el prorrateo primario, secundario y final. Figura 4.7. Prorrateo secundario final DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS CONCEPTO T. prorrateo secund. TOTAL 1 2 3 4 54500 17796 14007 14918 7779 Figura 4.8.Ordenes de producción trabajada ORDENES DE PRODUCCION C. COST. PRODUCC. 1 2 3 4 TOTAL PRORRAT. SECUND. 17796 14007 14018 7779 53600 78 79 80 81 82 TOTAL Para efectuar el prorrateo final del departamento productivo Nº 1 ($17796.00) debemos considerar las ordenes de producción que se trabajan en dicho departamento durante el mes de marzo de 2011 y que para nuestro ejercicio fueron tres, la numero 81,82 y 83 (figura 4.9.). Para que se comprenda la importancia que tiene la selección de una base adecuada para efectuar el prorrateo final de cargos indirectos y, en consecuencia final lo que haremos con cuatro bases de aplicación diferentes Figura 4.9. Prorrateo final CCP1 DEPT. PRODUCTIVO N- 1 CCP1 TOTAL DE CARGOS INDIRECTOS DISTRIBUIR $ 17796 ORDENES DE PRODUCCION TRABAJADAS A ORDENES DE PRODUCCION CONCEPTO TOTAL Prodt. Elaborado volumen unidades 1060 CMP UTILIZADA 12500 C.M.O.UTILIDAZA 42000 TOTAL COSTO PRIMO 55560 81 A 1000 98500 2000 101500 82 B 50 12500 2500 15050 83 C 10 9500 19500 29010 Determinación de los factores de aplicación, considerando: 1. Materia prima directa = Total cargos indirectos = $ 17796.00 = 0.147685 Costos MPD $ 120500.00 2. Mano de obra directa = Total de cargos indirectos = $ 17796.00 = 0.423714 Costos MOD $ 42000.00 3. Costo primo = Total de cargos indirectos = Costo primo $ 17796.00 = 0.109514 $ 162500.00 = 1060 = 4. Volumen (unidades) = Total cargos indirectos 16.788678 Volumen $ 17769.00 Como podemos observar en la figura 4.10, es muy importante buscar la base de aplicación que nos ayude a poder determinar el costo unitario de producción más ajustado a la realidad, como dijimos de este capítulo BASE DE APLICACIÓN ORDENES PRODUCCION CANTID. CONCEPTO FACTOR CMPD 120500 CMOD 42000 COST.PRIMO 162500 VOLUMEN 1060 CARGOS INDIRECTOS DE 0.147685 0.423714 0.101495 678867 TOTAL 14546.94 17796.00 17796.00 17796.00 81 8474.29 12977.39 1642.71 839.43 82 1684.06 1059.28 1642.71 839.43 83 1403 8262.43 3175.90 167.89 Una vez que se distribuyan los cargos indirectos acumulados de cada departamento de producción a los artículos transformados en cada uno de ellos, habremos terminado nuestro prorrateo, y en consecuencia nuestro ejercicio. En esquemas de mayor tendríamos. BASES PARA EL PRORRATEO FINAL. Para la distribución de los cargos indirectos acumulados en los departamentos productivos a los artículos transformados en cada uno de ellos, existen diferentes de cada empresa. Estas bases pueden ser considerando: 1. 2. 3. 4. 5. 6. La producción obtenida El costo de la materia prima directa El costo de la mano de obra directa El costo primo Las horas- hombre Las horas-maquina Base de aplicación: Materia prima directa utilizada CARGOS INDIRECTOS FECHA DEBE 17796.00 DEP.1 HABER (17796.00) SALDO 0 PRODUCCION EN PROCESO FECHA DEBE 14546.94 ORDEN N- 81 SALDO 14546.94 HABER PRODUCCION EN PROCESO FECHA DEBE 1846.06 ORDEN N- 82 HABER SALDO 1846.06 PRODUCCION EN PROCESO FECHA DEBE 1403.03 ORDEN N- 83 HABER SALDO 1403.03 Base de aplicación: Costo de mano de obra empleada CARGOS INDIRECTOS DEPARTM. PRODUCTIVO N- 1 FECHA DEBE 17796 HABER SALDO 17796 PRODUCCION EN PROCESO FECHA DEBE 8474,29 ORDEN N- 81 HABER SALDO 8474,29 PRODUCCION EN ORDEN N- 82 FECHA DEBE 1059,28 HABER SALDO 1059,28 PRODUCCION EN PROCESO FECHA DEBE 8262,43 ORDEN N- 83 HABER SALDO 8262,43 Base de aplicación: Costo primo CARGOS INDIRECTOS DEPARTM. PRODUCTIVO FECHA DEBE 17796 HABER N- 1 SALDO 17796 PRODUCCION EN PROCESO FECHA DEBE 12977,39 ORDEN N- 81 HABER SALDO 12977,39 PRODUCCION EN ORDEN N- 82 FECHA DEBE 1642.71 HABER SALDO 1642.71 PRODUCCION EN PROCESO FECHA DEBE 3175.90 ORDEN N- 83 HABER SALDO 3175.90 Bases de aplicación: Volumen (unidades) CARGOS INDIRECTOS DEPARTM. PRODUCTIVO FECHA DEBE 17796 HABER N- 1 SALDO 17796 PRODUCCION EN PROCESO FECHA DEBE 16 788.68 ORDEN N- 81 HABER SALDO 16 788.68 PRODUCCION EN ORDEN N- 82 FECHA DEBE 389.43 HABER SALDO 1642.71 PRODUCCION EN PROCESO FECHA DEBE 167.89 ORDEN N- 83 HABER SALDO 167.89 11) Aplicación de los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 199X por el departamento No. (CCP1) a los artículos transformados en dicho departamento. SERVICIOS RECIPOCROS O MUTUOS En las empresas manufactureras, algunos departamentos de servicio de la planta fabril se prestan servicios mutuos; es decir, servicios recíprocos. Esto origina el problema de determinar qué proporción de los costos de un departamento corresponden a otro por los servicios otorgados y, por el contrario, cuanto de los costos del segundo departamento corresponden al primero. Para resolver este problema tomemos los costos acumulados que reporta el prorrateo primario de nuestros ejercicios en los departamentos de servicio, que son: Departamento de servicios (CCS) Almacén de materias primarias Mantenimiento Total importe $16 150.00 10 260.00 $26 410.00 Posteriormente, debemos determinar el porcentaje de servicios recíprocos que se suministran los departamentos de Almacén de materias primarias y Mantenimiento. Se tiene que buscar la mejor manera de determinarlo. Para nuestro problema consideraremos, como se aprecia en la figura 4.11, que el Almacén de materias primas suministro de su actividad total el 10% de servicio al departamento de Mantenimiento y este, a su vez, suministro de su actividad total el 16% de servicio al departamento de almacén de materias primas. SUMINISTRO 10% DE SERVICIO ALMACEN DE MATERIAS PRIMARIAS MANTENIMIENTO SUMINISTRO 16% DE SERVICIO Este problema lo podemos resolver a través de ecuaciones simultáneas como sigue: A = Almacenamiento M = Mantenimiento A = $16 150.00 + 0.16M ecuación 1 M = $10 260.00 + 0.10ª ecuación 2 Sustituyendo el valor de M en la ecuación 1 A = $16 150.00 + 0.16 ($10 260.00 + 1.10A) A = $16 150.00 + $ 1 641.60 + 0.016A A – 0.016A = $17 794.60 0.984A = $17 794.60 $17 794.60 A= 0.984 A = $18 080.89 Sustituyendo el valor A en la ecuación 2 M = $10 260.00 + 0.10 ($18 080.89) M = $10 260.00 + $1 809.09 M = $12 068.09 El costo integrado de cada departamento es: Departamento de servicios (CCS) Almacén de materias primas Mantenimiento$12 068.09 Costo integrado $18 080.89 La razón por la que el costo integrado del Almacén de materias primas y Mantenimiento es mayor que los costos integrado representa la suma de los costos acumulados en el prorrateo primario más los costos asignados por los servicios recibidos. Con el costo integrado podemos determinar el valor de los servicios recíprocos como muestra la figura 4.12. En esquemas de mayoría tendríamos: CARGOS INDIRECTOS ALMACEN DE MAT. PRIMAS FECHA DEBE HABER S1) 16 150.00 (1 808.09) S2) 1 930.89 SALDO 16 272.80 CARGOS INDIRECTOS MANTENIMIENTO FECHA DEBE HABER S1) 10260 1939,89 S2) 1808,09 SALDO 10 137.20 S1) Salado primario S2) Saldo secundario 1) Valor del servicio suministrado por almacén de materias primas al departamento de Mantenimiento. 2) Valor del servicio por el departamento de mantenimiento al almacén de materias primas. DEPARTAMENTO DE SERVICIO CONCEPTO Total prorrateo primario Almacen Materias Primas Serv. Sumist. Dept. mant. 10% Mantenimiento Serv. Sumist. Dept. almac. 16% TOT. RECIPROCO PRORRATEO 436 16272,8 10137,2 TOTAL ALMACEN MANTENIMIETO 26 16150 10260 410 -1808,09 1808,09 1930,89 -1930,89 0 Concluido el prorrateo recíproco, los nuevos saldos de cada uno de los departamentos de servicio se distribuyen a los departamentos productivos; es decir, tendremos que efectuar el prorrateo secundario. Para el caso de que existan tres o más CCS y entre ellos se presten servicios recíprocos o mutuos, se puede resolver el problema también por el método de matrices, el cual no se explica por quedar fuera del alcance de este libro. Se presentan, sin embargo, las formulas con las cuales se obtienen los resultados. Consideremos como ejemplo los departamentos A,B y C. Como departamentos de servicio de una planta fabril, los tres se presentan servicio mutuos en 10% de su actividad total (figura 4.13) y los costos acumulados que reporta en prorrateo primario son: Departamento de servicio (CCS) A B C Importe $150.00 $250.00 $100.00 Las ecuaciones se expresan en la siguiente forma: A = 150.00 + 0.1B + 0.1C ecuación 1 B = 250.00 + 0.1A + 0.1C ecuación 2 C = 100.00 + 0.1A + 0.1B ecuación 3 SUMINISTRÓ 10% DE SERVICIO CCS A 10% 10% 10% CCS B 10% CCS C SUMINISTRÓ 10% DE SERVICIO Para encontrar la solución por el método de matrices, es necesario acomodar las ecuaciones: A – 0.1B – 0.1C = 150.00 ecuación 1 -0.1 A +B – 0.1C = 250.00 ecuación 2 -0.1 A – 0.1B +C = 100.00 ecuación 3 El costo integrado para cada departamento de servicio que se obtiene a través del método de matrices es: Departamento de servicio A B C Costo integrado $189.05 $284.09 $147.73 Como dijimos anteriormente, la razón por la que el costo integrado de los departamentos de servicio es mayor que los costos acumulados que reporta el prorrateo primario, se debe a que el costo integrado representa la suma de los costos acumulados en el prorrateo primario más los costos asignados por los servicios recibidos. Con el costo integrado podemos determinar el valor del servicio recíproco como se muestran en la figura 4.14. DEPARTAMENTO DE SERVICIOS CONCEPTO Tot. Prorrateo primar. Dept. A Serv. Suminst. Al dept. B(10% de $189.05) C (10% de $189.05) DEPARTAMENTO B Servicio suministrado al depto: TOTAL A 500 150 -18,91 -18,91 B 250 18,91 18,91 C 100 A (10% de $284.09) C (10% de $284.09) Departamento C Serv. Suminist. al depto: A (10% de $147.73) B (10% de $147.73) Total prorrateo recíproco En esquemas de mayor tendríamos: CCS A FECHA DEBE S1) 50000 18409 14773 33182 HABER -18905 -18905 -37810 500 28,41 -28,41 -28,41 28,41 14,77 14,77 155,36 226,86 -14,77 -14,77 117,78 SALDO S2)155.372 CCS B FECHA DEBE S1) 20.000 18.905 14.773 33678 HABER -28.905 -28.905 -57810 SALDO S2)226.860 CCS C FECHA DEBE S1) 100000 18.905 28.905 47810 HABER -18905 -18905 -37810 SALDO S2)117.768 En esquemas de mayor tendríamos: S1) Saldo prorrateo primario S2) Saldo prorrateo recíproco 1) Valor del servicio suministrado por CCS A al CCS B y C 2) Valor del servicio suministrado por CCS B al CCS A y C 3) Valor del servicio suministrado por CCS C al CCS A y B Concluido el prorrateo recíproco, los nuevos saldos de cada uno de los departamentos de servicio se distribuyen a los departamentos productivos; es decir, tendremos que efectuar el prorrateo0 secundario. PROBLEMAS 4.1. En su planta fabril la compañía industrial Esp, S.A. cuenta con tres departamentos productivos y dos de servicio: el almacén de materias primas y el departamento de mantenimiento. El total acumulado de cargos indirectos correspondientes al mes de marzo de 199X es: Concepto Materia prima indirecta Sueldo de supervisores de producción Sueldo del personal de almacén de materias primas Sueldo del personal de mantenimiento Renta Energía eléctrica Depreciación de maquinaria y equipo fabril Total Importe $12 000.00 21 000.00 15 000.00 10 000.00 5 000.00 1 260.00 9 000.00 $73 260.00 Las bases de aplicación para el prorrateo primario son: La materia prima indirecta se distribuye de acuerdo al consumo de materia prima directa de cada departamento. Departamento 1 2 3 Total Materia directa $50 000.00 60 000.00 40 000.00 $150 000.00 prima Los sueldos y salarios de supervisores de producción se distribuyen de acuerdo con la mano de obra directa de cada departamento productivo. Departamento 1 2 3 Total Mano de directa $50 000.00 100 000.00 25 000.00 $175 000.00 obra La renta se distribuye en razón a la superficie que ocupa cada uno de los departamentos. Departamento Superficie ocupada (m2) 1 600 2 900 3 350 Almacén de materias 100 primas Mantenimiento 50 Total 2 000 La energía eléctrica se distribuye de acuerdo con el consumo que reportan los medidores de cada departamento. Departamento Consumo (kw) 1 2000 2 2400 3 1300 Almacén de materias 1000 primas Mantenimiento 300 Total 7 000 La depreciación de maquinaria y equipo se distribuye de acuerdo con la inversión de activos fijo con que cuenta cada departamento. Departamento Activo fijo 1 $25 000.00 2 40 000.00 3 15 000.00 Almacén de materias 7 000.00 primas Mantenimiento 3 000.00 Total $90 000.00 Se pide: a) Efectuar el prorrateo primario. b) Elaborar cédula que muestre el prorrateo primario de cargos indirectos. 4.2. Tomando los costos acumulados que reporta el prorrateo primario del problema 4.1, efectuar el prorrateo secundario y elaborar la cédula respectiva, de acuerdo con las siguientes bases de aplicación: Los costos acumulados del Almacén de materias primas se aplicarán en razón de la materia prima directa que consumió cada departamento productivo. Departamento Materia prima directa 1 $ 50 000.00 2 60 000.00 3 40 000.00 Total $150 000.00 Los costos acumulados del departamento de Mantenimiento se aplicaran de acuerdo con el servicio que proporcionó a cada departamento productivo. Departamento Servicio otorgado (%) 1 45 2 30 3 125 Total 100 4.3. Tomando los costos acumulados que reporta el prorrateo secundario del problema 4.2., efectuar el prorrateo final de acuerdo con el costo primo que reportan las órdenes de producción elaboradas en cada departamento productivo (figura P4.1). 4.4. Tomando los costos acumulados que reporta el prorrateo primario del problema 4.1, determinar la cédula que muestre el prorrateo recíproco entre el Almacén de materias primas y el departamento de Mantenimiento, considerando que el Almacén de materias primas suministró de su actividad total el 12% de servicio al departamento de Mantenimiento y éste, a su vez, suministró de su actividad total el 8% de servicio al Almacén de materias primas. Departamento productivo Número de orden 01/03/2010 1 $20 000.00 2 $0.00 3 $0.00 Total $20 000.00 02/03/2010 03/03/2010 04/03/2010 05/03/2010 06/03/2010 07/03/2010 Total costo primo 35 000.00 0.00 0.00 40 000.00 5 000.00 0.00 $100 000.00 45 000.00 65 000.00 30 000.00 0.00 0.00 20 000.00 $160 000.00 0.00 0.00 20 000.00 0.00 30 000.00 15 000.00 $65 000.00 80 000.00 65 000.00 50 000.00 40 000.00 35 000.00 35 000.00 $325 000.00 CAPITULO5 SISTEMAS DE COSTOS Objetivosespecíficos de aprendizaje Al terminar de estudiar este capítulo, el estudiante será capaz de: Explicar qué se debe considerar para desarrollar un sistema de costos. Explicar las características del sistema de costos por órdenes de producción. Explicar las características del sistema de costos por procesos. Mencionar y explicar las diferencias del sistema de costos por órdenes de producción y por procesos. Mencionar y explicar la clasificación de los costos predeterminados. Mencionar y explicar las diferencias de los costos históricos, estimados y estándar, así como sus ventajas y desventajas. Calcular el costo de la producción terminada en un sistema de costos por órdenes de producción, dada la información necesaria. CONCEPTO DE SISTEMAS DE COSTOS El maestro C.P. Armando Ortega Pérez de León menciona, en su libro Contabilidad de Costos, que sistemas de costos, en lo referente a la función de producción,son: "El conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructuradossobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tienepor objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control delas operaciones fabriles efectuadas."6 Una vez que conocemos el concepto de sistemas de costos, diremos que para desarrollar un sistema de costos de producción en una industria de transformación, debemos considerar dos aspectos importantes: *Las características de producción de la industria. *El momento en que se determinan los costos. CLASIFICACIÓN SEGÚN LAS CARACTERÍSTICAS DE PRODUCCIÓN DE LA INDUSTRIA Desde este punto de vista, la producción de cualquier industria asume dos aspectos diferentes: el sistema de costos por órdenes de producción y por procesos. Sistema de costos por órdenes de producción Se establece este sistema cuando la producción puede ser de un carácter interrumpido, lotificado, diversificado, que responda a órdenes e instrucciones concretas y específicas de producir uno o varios artículos o un conjunto similar de los mismos. Para el control de cada partida de artículos se requerirá por consiguiente, la emisión de una orden de producción en la que se acumulen los tres elementos del costo de producción; el costo unitario de producción se obtiene al dividir el costo total de producción entre el total de unidades producidas de cada orden. Esto se muestra en forma esquemática en la figura 5.1. Sistema de costos por procesos Se establece este sistema cuando la producción se desarrolla en forma continua e ininterrumpida, mediante una afluencia constante de materiales a los procesos transformativos. La manufactura se hace en grandes volúmenes de productos similares, a través de una serie de etapas de producción llamadas procesos. Los costos de producción se acumulan para un periodo específico, por departamento, procesos o centros de costos. La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio, el objetivo último es determinar el costo unitario total de producción. La figura 5.2 presenta en forma gráfica lo anterior. Figura 5,1 Sistema de costos por órdenes de producción. Figura 5.2 Sistema de costos por procesos SISTEMA DE COSTOS POR CONCEPTO ÓRDENES DE PRODUCCIÓN 1. Producción Lotificada 2. Producción Interrumpida 3. Producción Uno o varios productos 4. Productos Variados 5. Condiciones de Flexibles producción Específicos 6. Costos Fluctuantes 7. Costos Individualizados 8. Sistema tendente hacia Analítico costos Costoso 9. Control 10. Sistema PROCESOS Continua Ininterrumpida En grandes volúmenes de productos Uniformes Rígidas Promediados Estandarizados Generalizados Global Económico Los aspectos considerados en los párrafos anteriores se comparan en forma sinóptica en la figura 5.3. APLICACIÓN SEGÚN EL MOMENTO EN QUE SE DETERMINAN LOS COSTOS Desde este punto de vista, los costos de producción pueden determinarse con posterioridad a la conclusión del periodo de costos, durante el transcurso del mismo o con anterioridad a él. Por lo tanto, se clasifican en costos históricos y costos predeterminados. Costos históricos Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusión del periodo de costos. Para acumular los costos totales y determinar los costos unitarios de producción, se espera la conclusión de cada periodo de costos. La ventaja de los costos históricos consiste en que acumula los costos de producción incurridos; es decir, costos comprobables. La desventaja que tienen es que los costos unitarios de los artículos elaborados se conocen varios días después de la fecha en que haya concluido la elaboración, lo que implica que la información sobre los costos no llegue en forma oportuna a la dirección de la empresa para la toma de decisiones. Costos predeterminados Estos costos se determinan con anterioridad a la conclusión del periodo de costos o durante el transcurso del mismo. Tal situación nos permite contar con una información más oportuna y aun anticipada de los costos de producción, así como controlar los mismos mediante comparaciones entre costos predeterminados y costos históricos. Se clasifican en costos estimados y costos estándar. Costos tos estimados Son costos predeterminados cuyo cálculo es un tanto general y poco profundo, se basa en la experiencia que las empresas tienen de periodos anteriores, considerando también las condiciones económicas y operativas presentes y futuras. Los costos estimados nos dicen cuánto puede costar un producto o la operación de un proceso durante cierto periodo de costos. Costos estándar Son costos predeterminados cuidadosamente, que según la empresa debe costar un producto o la operación de un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones supuestas de eficiencia, condiciones económicas y otros factores propios de la empresa. Una comparación visual de los costos históricos con los costos predeterminados se muestra en la figura 5.4. Para concluir, diremos que las características de producción y el momento en que se determinan los costos, representan tan sólo dos aspectos diferentes pero complementarios y no es posible aislar una clasificación de la otra, sino qué por el contrario, debemos referirnos tanto a una como a otra clasificación cuando desarrollemos un sistema de costos en una industria de transformación. Así, por ejemplo, puede hablarse de un sistema de costos por órdenes de producción con costos históricos (figura 5.5) o con costos predeterminados en cualquiera de sus variantes y otro tanto habrá que señalar cuando se haga referencia a un sistema de costos por procesos. A su vez, si hablamos de un sistema de costos históricos, de uno de estimados o de uno estándar, tendremos que aclarar si están relacionados con uno de órdenes de producción o con uno de procesos. COSTOS CONCEPTO 1 Momento en q se determinan 2. El costo indica: 3. Su cálculo se basa en: 4. Ventajas 5. Desventajas HISTÓRICOS Después del periodo de costos Lo que realmente costó el articulo Acumulación de costos incurridos Costos resultantes (comprobables) Costos no oportunos PREDETERMINADOS ESTIMADOS ESTÁNDAR Con anterioridad o Con anterioridad o durante el periodo durante de el periodo de costos costos Lo que debe costar Lo que puede el costar el articulo artículo Investigaciones, Experiencias estudios adquiridas, científicos, condiciones condiciones actuales actuales y futuras y futuras Costos oportunos Costos oportunos Costos un tanto Costos un tanto inciertos inciertos Figura 5.4. Comparación entre costos históricos y predeterminados 5.5. Sistema de costos por órdenes de producción con costos históricos. SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCION CON COSTOS HISTÓRICOS Un sistema por órdenes de producción se lleva en empresas donde cada producto o grupo de productos se fabrica de acuerdo con las especificaciones que solicita el cliente. La mano de obra y las inversiones en activo fijo que tiene la empresa le permiten cubrir las necesidades de los clientes. Estas empresas, para iniciar la actividad productiva, requieren emitir una orden de producción específica, la cual deberá contener entre otras cosas: el número de la orden, la cantidad y características de los artículos que deban elaborarse, los costos de materia prima directa, de mano de obra directa y los cargos indirectos, así como el costo unitario. Las órdenes de producción son diseñadas de acuerdo con las necesidades de información de cada empresa. La figura 5.6 presenta un ejemplo de orden de producción de la compañía Alesca, S.A., la cual tiene tres departamentos productivos Alesca S.A. Orden de producción Numero……………….. Fecha de pedido…… Fecha de expedición….. Fecha de inicio… Fecha deseada de entrega… Fecha de terminación Cliente…………………………….. Producto………………………….. Especificaciones…………………. Cantidad…………………………. Unida……………………………… Departamento A Fec refere Materia prima directa ha ncia cla descrip Canti uni ve ción dad dad Mano de obra directa Costo hor Costo unit Tot as ho tot ario al ra al Cargos directos hor Costo as ho Tot ra al Departamento B Fec refere Materia prima directa Mano de Cargos ha ncia cla ve descrip Canti ción dad uni dad obra directa Costo hor Costo unit Tot as ho tot ario al ra al directos hor Costo as ho tot ra al Departamento C Fec refere Materia prima directa ha ncia cla descrip Canti uni ve ción dad dad Mano de obra directa Costo hor Costo unit Tot as ho tot ario al ra al Cargos directos hor Costo as ho tot ra al Figura 5.6. Ejemplo de una orden de producción. Resumen de costos Concepto Departamento A costo total unitario Departamento B Costo Total unitario Departamento C costo total unitario Departamento D Costo total unitario Materia prima directa Materia de obra directa Costo primo Cargos indirectos Costo de producción Expendida por: ¨____________ calculada por: _______________ contabilizada por: ______________ Figura 5.6. (Continuación.)