IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos IV Contenido aplicación práctica Diseño de un sistema de costos por procesos en la producción del acero, insumo de la industria metalmecánica IV-1 SIC 21: Impuesto a las Ganancias - Recuperación de activos no depreciables revaluados IV-6 Registros electrónicos: registro de compras y registro de ventas e ingresos IV-8 NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte final) IV-11 Reconocimiento de activos y pasivos en la entidad adquirida IV-13 Diseño de un sistema de costos por procesos en la producción del acero, insumo de la industria metalmecánica Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Diseño de un sistema de costos por procesos en la producción del acero, insumo de la industria metalmecánica Fuente : Actualidad Empresarial Nº 295 - Segunda Quincena de Enero 2014 1. Resumen “El término ‘acero’ sirve comúnmente para denominar, en ingeniería metalúrgica, a una aleación de hierro con una cantidad de carbono variable entre el 0,03 % y el 1,075 % en peso de su composición, dependiendo del grado. Si la aleación posee una concentración de carbono mayor al 2,0 % se producen fundiciones que, en oposición al acero, son mucho más frágiles y no es posible forjarlas sino que deben ser moldeadas”1. prima hasta la obtención del acero para luego obtener laminitas, alambre, placas etc., las cuales procesadas se convierten en productos de uso común. En el Perú hay empresas importantes relacionadas con la fabricación de hierro, palanquillas de acero, barras helicoidales, alambrón de construcción, aceros calibrados, barras de construcción, perfiles, planchas y bobinas laminadas en frío y en caliente, clavos, pernos y abrasivos. - - La estructura orgánica de una empresa de acero generalmente presenta la siguiente forma: Gerencia General Tejido Mercadeo Acería Finanzas Logística Laminado Técnico Mantenimiento Sistemas Proyectos Metalurgia Informe Especial InformE especial Los principales productos asociados a la industria metalmecánica son: Repuestos y autopartes para vehículos. Receptores de radio, TV y los aparatos de telefonía. - Refrigeradores y congeladores. - Aires acondicionados industriales. 2. Sistema de costos El sistema de costos en la fabricación del acero es el conjunto de procedimientos analíticos de costeo que se aplican para la determinación de los costos de producción; para cuyo efecto seguimos el procedimiento siguiente: 1. Recolección de los costos identificados con el proceso de producción. 2. Asignación de los costos directos a los productos o servicios con los que se identifican en forma directa. 3. Distribución los costos no identificados entre los productos o servicios que los ocasionaron de manera razonable. 4. Determinación los costos unitarios de producción, comercialización o de servicio. 3. Diseño del sistema de costos La industria metalmecánica es el sector de mucha importancia que comprende las maquinarias industriales de las empresas de un país, así como también provee de las partes a las otras industrias metálicas, siendo su materia prima básica el metal y las aleaciones de hierro, que se utiliza N° 295 Segunda Quincena - Enero 2014 en la fabricación de bienes de capital relacionado con la respectiva industria. El rol de la industria metalmecánica es estudiar todo lo relacionado con la industria metálica, desde la obtención de la materia 1 <es.wikipedia.org/wiki/Acero>. La industria de fabricación del acero, de carecer de un departamento separado de métodos, es el departamento de costos el que tiene la obligación de iniciar los cambios en el sistema de costos. Es probable que se necesite un sistema completamente nuevo o bien que sea necesario modificar algunos aspectos del Actualidad Empresarial IV-1 Recolección y codificación de datos relacionados con la maquinaria y las instalaciones. Como tal.000 unidades del producto acero al carbono se transfirieron al departamento de purificación y empaquetado. Recolección y codificación de datos relacionados con el costo del producto. S/. 2) Identificar el estado de las unidades físicas disponibles rastreando su flujo físico. así como las relaciones y las responsabilidades de cada departamento. del trabajo por realizarse. los materiales. 8. poseen objetividad. Estandarización de las herramientas y establecimiento de un sistema adecuado para el funcionamiento del área de herramientas. con el fin de asegurar la afluencia continua de productos.000 unidades. si el trabajo deben hacerlo personas extrañas a la fábrica o si este debe desarrollarse interiormente. fabrica dos clases de acero de la materia prima preparada en el departamento de fabricación inicial. Departamento de refinado: En este departamento. Desarrollo de un manual de organización y funciones para los departamentos y secciones. 3) Determinar el número de unidades equivalentes producidas ya sea por el método de promedios ponderados o mediante el método primeras entradas primeras salidas. Los productos son denominados: acero al carbono y acero aleado. de organización. Manual del Contador de Costos. 3) Cálculo del costo promedio por cada una de las etapas del proceso productivo.000 y costos indirectos de fabricación. hasta llegar al producto. A continuación. 12. El proyecto y la instalación del sistema de costos del acero es solamente una parte del trabajo integral. Estudio e instalación del sistema de costos. ajenos a la empresa.000 unidades del producto acero aleado sobre las cuales se había aplicado el 100 % de materia prima y 40 % de mano de obra y costos indirectos de fabricación.312. Aun cuando este número de complejidades implícitas en el costeo por procesos. el cual es la suma de los costos del inventario inicial y de todos los costos de producción en los que se haya incurrido durante el periodo actual.000 asignadas al producto acero al carbono y 200. 4. se iniciaron en producción 600. y es común se llame a algunos integrantes del departamento de costos a tomar parte activa en la instalación o revisión del sistema de costos. así como las previsiones para ampliaciones y nuevos departamentos.Enero 2014 . Definición y características del costo El costeo por procesos es el método de promedios que se usará para asignar los costos a la producción en situaciones de fabricación que origina la producción del acero. 20. Estandarización de la maquinaria y establecimiento de un sistema adecuado de mantenimiento. y los departamentos son identificados como: reducción.000 unidades del producto acero al carbono las cuales tenían aplicada el 100 % de materias primas y 60 % de mano de obra y costos indirectos de fabricación. 229. 6) Determinar los costos a las unidades transferidas y a las unidades del inventario final de producción en proceso. previendo reacomodos de los mismos cuando llegara a ser necesario. Pasos en la instalación del sistema de costos Hay diferentes opiniones en lo que respecta al orden que debe seguirse para sistematizar el sistema de costos en la industria metalmecánica. 5) Calcular el costo por unidad equivalente producida para cada componente del costo. para fines de contabilidad. así como de un sistema de pagos basado en los mismos. 3. De esta cantidad. Uthea México Pp. preparación o estudios especiales en el trabajo de instalación de sistemas de costos y tal vez experiencia previa al respecto en fábricas similares. es decir. IV-2 Instituto Pacífico 4. el alcance y las limitaciones de las actividades. 4. y 10. el trabajador de planta puede tener más experiencia y conocimiento quizás más detallados sobre la fábrica. razón por la cual el problema esencial consiste en coordinar los factores de la producción. incluyendo el planeamiento completo. presentamos los siguientes escenarios de la estructura empresarial tomando como referencia a Hathaway (Industrial Management. 10. la naturaleza. mano de obra directa.464. las máquinas y las herramientas. Creación de métodos apropiados para seguir y controlar los trabajos en proceso.000.000 unidades fueron transferidas.572. 480. Este paso implica identificar los grupos a los cuales se deberán asignar los costos (terminados. No obstante. 60): 1. definiendo la autoridad. en relación con sus procesos y sus problemas especiales2. Desarrollo de un plan de disposición de los departamentos y maquinaria. Creación de un sistema de rutas de producción o de trabajos. desarrollo y estandarización de las operaciones y de los métodos de trabajo.1. Para obtener y asignar el costo del producto bajo un sistema de costeo por procesos se deben seguir seis pasos: 1) Calcular el número total de unidades físicas disponibles. Había en proceso 20. El contador o el ingeniero industrial. transferidos o que permanezcan en el inventario final). 100 % completo en cuanto a materia prima y 40 % en cuanto a mano de obra y costos indirectos. de acuerdo con el manual de organización y funciones.C.IV Informe Especial sistema existente.000 unidades se perdieron en la producción. 2) Medición de los costos incurridos en el periodo. Creación de un sistema de almacenes. y a este mismo departamento se transfirieron 160. 5.000. En proceso final había 100. El sistema de costos no puede funcionar satisfactoriamente en una fábrica mal organizada. la idea básica implica el cálculo de un costo promedio por unidad. Se aumenta materia prima en los departamentos finales. siendo 280. vol.A. De hecho continuamente se están requiriendo algunas modificaciones. N° 295 Segunda Quincena . Las operaciones de fabricación del presente mes a base departamental fueron: Departamento de reducción: durante el mes. 9. 6. pero no aumenta el volumen de producción. la técnica es divisible en tres etapas: 1) Medición de la producción obtenida en el periodo.000 unidades al producto acero aleado. S/. 2 Lang. Teodoro.000 unidades. la mano de obra. Caso práctico Costo de producción y registro en las cuentas analíticas de explotación La empresa Aceros del Perú S. 11. Por consiguiente. por anticipado. Implantación de los estudios de tiempos. 4) Determinar el costo total disponible. en la cantidad y la calidad apropiada. No obstante. Creación de un sistema de control de tiempos. experimentación y estandarización de toda la empresa en su conjunto. El costeo por procesos se aplicará por el tipo de producción que implica un proceso continuo y que da como resultado un volumen de unidades de producción idénticas o casi idénticas. 240. Las unidades perdidas en este departamento tienen que ser calculadas. existen diferentes opiniones en lo que respecta a quién debe proyectar e instalar el sistema de costos. es decir. S/. un buen sistema de costos debe diseñarse de tal manera que se enlace adecuadamente con un sistema de control de la producción.000 unidades correspondientes al producto de acero aleado. 2. 7. Los costos en este departamento fueron: materia prima directa. refinado y laminación. 80 S/.000 Mano de obra: 480.360 S/.3 Costos indirectos X/x: Costo de producción transferido del departamento de reducción.000 / 580.000 S/.000 1.374 10.572.320 840.25000 0.200 24.480 16.000 S/.000 Informe de cantidades Unidades iniciadas en el proceso Unidades terminadas y transferidas: Producto acero al carbono Producto acero aleado En proceso final Pérdidas en producción 600.240 40. Informe de costo de producción para el mes de enero 2014 Acero al carbono Costo recibido de preparación Más: Costo de unidades pérdidas Costo unitario ajustado Más: Costos propios del departamento: Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costo total Productos terminados y transferidos (240.19231 4 20.554 744.200 14.000 700.1 Costo de materia prima 464.348.0.800 22.69231) Materia prima: (20.700.1. y 16.180 0.000 79 Cargas imputables a cuentas de costos 1.10 S/.000 = S/.10231 55.50 = S/.2.200.000 80.38433 33.354 S/.000 Costos indirectos: 480.000 unidades perdidas) = 0.2 Producto acero aleado 500. Costo de producción para el departamento de Reducción Para el mes de enero 2014 Elementos Costo de materia prima Costo de mano de obra Costo indirecto Costo total Costo total Costo por unidad S/.880 1.000 / 520.000 / (280.000 90.000 0.1 Costo de materia prima 90.000 2.80 572.320 Acero aleado 27.320 Acero aleado 46.000 X/x: Por el costo en el departamento.744. Solución Compañía Aceros del Perú S.348.2.480 16.320 S/.000 Costo unitario 2.360 135.000 Costos unitarios Materia prima Mano de obra Costos indirectos Costo unitario total S/.282028 N° 295 Segunda Quincena .000 20.83433 53.10231 = S/.554 Costo unitario 3.312.000 del producto acero al carbono está aún en proceso.000 200.000 90 Departamento de reducción 1.Área Contabilidad (NIIF) y Costos Los costos de producción para este mes fueron los siguientes: Costo de materia prima Costo de mano de obra Costo indirectos Acero al carbono 33.554 0.840.000 + (40 % x 100.000 + (40 % x 100.20.800 30.000) = 520.600 1.000 24.2 Costo de mano de obra 572.000 / 520.A.354 3 20.804.C.1 Producto acero al carbono 700.000 24.000 = S/.08000 3.000 x S/.60 S/.000) = 580.000 Producción equivalente Materia prima: 480.10231 0.520 Departamento de laminación: 180.2.000 91.000 500.000 unidades perdidas x S/. El resto se perdió en la producción.50000 0.1.000 91.464.920 S/.1. a las cuales ya se han aplicado el 100 % de materias primas y 60 % de mano de obra y costos indirectos.000 S/.348.000) = 520.69231 Costo total 744.13) Mano de obra (20.20 / (240.16000 3.10231) Productos en proceso final: Costo del departamento anterior (20.000 unidades del producto acero al carbono y 140.046.000 90.000 280.192313 2.50.60 S/.3 Costos indirectos 312. con la aplicación del 100 % de materias primas y 50 % de mano de obra y costos indirectos.440 1.000 x S/.0.846 2.000 unidades perdidas = 0.690.800 30.000 unidades perdidas x 3.000 x 60 % x 0.16) Departamento refinado Departamento laminado Costo total S/.2820284 3.200.000 unidades recibidas .000 90.1.2 Costo de mano de obra 90. 804.000 24. 40. el informe de costo de producción por departamentos y el registro contable correspondiente.3.000 unidades del producto acero aleado fueron trasladadas a la cuenta de productos terminados.0.000 600.348.240 40.484.000 unidades del producto acero aleado.600 29.000 = S/.000 unidades recibidas – 20.200.62.800 Con esta información se le pide a Ud. De las restantes.000 + (100 % x 100.000 100.50 Registro en la contabilidad de costos ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER 90 Departamento de reducción 1.12000 0.000 Mano de obra Costo indirecto Total 44.10 312.000 x 100 % x 0.12000 0.000 x 60 % x 0.920 S/.50 Detalle del costo de producción: Costo transferido para él: Producto acero al carbono Producto acero aleado Costo de los productos en proceso: Materia prima 700.13000 0. Los costos de producción en este departamento fueron los siguientes: Costo de materia prima Costo de mano de obra Costo indirecto Acero al carbono 55.000 IV 148.Enero 2014 Actualidad Empresarial IV-3 .2.000 90.12) Costo indirecto (20. ——————————— 2 ——————————— 91 Departamento de refinado 1.000 S/. 000 x 60 %) = 240.000 unidades recibidas – 30.000 180.569.548.00 3.724.00 S/.12 Costos indirectos S/.2.000 204.40.000 x S/.320.500.000=0.15) 600.00 800.12 24.000 x 60 %) = 220.000 140.4.000= 0.000 / 220.25 = 10.000 4.000 x 40 %) = 164.2.000 20.00 S/.000 = 0. S/.000 x 100 % x 0.08798 500.000 160.569.307.25 Mano de obra S/.240 / 252.681.200 / 148.000=0.000 + (20.08 Departamento de laminado: Unidades transferidas Producción equivalente: Departamento de refinado Materia prima Mano de obra Costos indirectos Departamentos Elementos del costo 180.000 240.000 / (200.000 =0.00 1.00 29.000 252.000 x S/.000 unidades perdidas) = S/.000 + (16.800.3.800.354 Informe de costo de producción para el mes enero 2014 Departamento refinado Acero aleado Costo total Costo recibido de preparación S/.681.000 Unidades transferidas 140.000 Total unidades procesadas 200.200.800 / 148.000 x S/.18) 720..00 0.00 4.000 Producción equivalente: Departamento de refinado Materia prima 140.13 55.38433 = 135.412.000.16000 46.200.000 x 100 %) = 156.000 Costos indirectos 140.IV Informe Especial Anexo N° 01 Informe de cantidad – Acero al carbono Costos unitarios Departamento Refinado Laminado 280.72 = S/.000 + (10.000 =0.72 / (160.581.000 unidades perdidas x S/.000 40.3.548.000 + (40.000 160.00 Mano de obra (10.06916 Productos terminados y transferidos S/.000 Unidades transferidas 160.920 840.15 22.000 20.000 Unidades aún en proceso final Unidades perdidas en producción Total unidades 30.000 unidades perdidas) = S/.180 40.000 Unidades en proceso: Departamento anterior Materia prima Mano de obra 40.000 10.15 Costos indirectos 29.600 / 164.43118 0.3. 75.000 280.Enero 2014 .000 160.000 x 40 % x 0.000 x 40 % x 0.788.75.000 x 50 %) = 148.00 S/.988.480 / 204.000 unidades recibidas – 4.000 x 50 %) = 148.08798 IV-4 Instituto Pacífico N° 295 Segunda Quincena .000 Laminado Materia prima S/.16) Anexo N° 02 Informe de cantidad – Acero aleado Producción equivalente: Departamento de laminado Departamento Concepto Refinado Laminado Unidades recibidas 200. 5 30.000 204.0.000=0.000 200.320 / 204.00 Costo indirecto (10.000 + (16.988.33.800 / 260.788.00 1.000 = 0.30 Mano de obra 24.00 0.94118) Materia prima: (10.000 = 0.000 + (10.13.00 56.83433 = 690.30.500000 Costo unitario S/.00 0.520 / 164.00 4.632.880 Costo indirecto 40.000 x 40 %) = 164.632.320.15000 22.30000 Costo de mano de obra directa 24.800 /156.000 252.000 + (20.00 0.000=0.000 x S/.000 16.000.000 Mano de obra 160.800.00 0.43118 S/.00 2.000 x 60 %) = 260.000 x 100 %) = 240.000 + (40.000 20.441185 Más: Costo de unidades perdidas 0.44118 6 4.000 Mano de obra 140.000.000 x 100 % x 0.18000 14.43118) Productos en proceso final: Costo del departamento anterior (10.581.10000 Costo total S/.00 Departamento laminado Costo unitario Costo total S/. 13.00 Unidades en proceso: Van.3.200 / 170.000 + (40.000=0.200.000 x 60 %) = 180.000 240.988.000 unidades perdidas x S/.18 14.600..000 + (10.000 + (20.12 = 2.000 240.00 S/.000 x 60 % x 0.000 = 0.000 Producción equivalente: Departamento de laminado Materia prima Mano de obra Costos indirectos Refinado 180.000 280.374 40.000 x 100 %) = 180.000 x S/.320 / 252.520.000 Concepto Unidades recibidas Total unidades procesadas Unidades transferidas Unidades aún en proceso final Unidades perdidas en producción Total unidades 240.0.3.000 + (16.000 x 100 %) = 170.15000 Costos indirectos de fabricación 29.2.00 3.00 0.16 46.06916 = S/.600.000 Costos unitarios Departamentos Elementos del costo Materia prima Refinado Laminado 27.519166 Costo de materia prima directa 27.94118 548.10 Departamento de laminado: Materia prima 160.724.00 Costo unitario ajustado Más: Costos propios del departamento: (160.000 x 60 % x 0.000 Costos indirectos 160.43118 = S/.08 = 1.000 240.16 16.50 = S/. Cuenta propia 70 Ventas 2. 95 Departamento laminado – Acero aleado 548.1 Costo de materia prima 33.00 Mano de obra 16.320 ——————————— 9 ——————————— N° 295 69 Costo de ventas 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros Acero al carbono 690.520 79 Cargas imputables a cuentas DE costos y gastoS X/x: Costo incurrido en el departamento.554 91 Departamento refinado – Acero al carbono X/x: Transferencia del costo.800 79 Cargas imputables a cuentas DE costos y gastoS X/x: Costo del departamento.3 Costos indirectos de fabricación 29.200 93.200 95. 774.Acero aleado 569. Actualidad Empresarial IV-5 .700.Acero al carbono 104.000 x 100 % x S/.Área Contabilidad (NIIF) y Costos Vienen.320 79 Cargas imputables a cuentas DE costos y gastoS X/x: Costo del departamento.0. 83. 690.3 Costo indirecto de fabricación 40.186.000 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros Acero al carbono 1.259.259.200 ——————————— 6 ——————————— 98 Costo de producción – Acero al carbono 690.2 Costo de mano de obra 30.2 Costo de mano de obra 22. 92.988 94 Departamento refinado – Acero aleado 548.3.681 95 Departamento laminado . boletas y otros comprobantes 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos.180 ——————————— 14 ——————————— 690.360 91..2 Costo de mano de obra 24.000 x 50 % x S/. 690.Acero aleado X/x: Costo de productos terminados.200.200 94.180 92 Departamento laminado – Acero al carbono X/x: Costo de productos terminados.480 93.000 Acero aleado 1..360 99 Costo de producción .800 91.307.240 91.788.2 Mano de obra 24.10 000 = 800. 21 Productos terminados 569.30 000 = 4.632. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 486.00 S/.320 79 Cargas imputables a cuentas DE costos y gastoS X/x: Costos incurridos en el departamento.681 ——————————— 13 ——————————— ——————————— 5 ——————————— 93 Departamento laminado – Acero al carbono 92. Departamento anterior 16.800 95.000 ——————————— 7 ——————————— 21 Productos terminados 71 Variación de la producción almacenada X/x: Ingreso al almacén.988 X/x: Costo de productos terminados.861 81.180 Acero aleado 569.861 1.000 x 100 % x S/.180 12 Cuentas por Cobrar comerciales Terceros 3. Conclusión El sistema de costos de producción recomendable para la industria que produce acero es el sistema de costos por procesos con algunos matices de costeo de productos conjuntos y subproductos. ——————————— 10 ——————————— IV DEBE HABER 95 Departamento laminado . Segunda Quincena .800 ——————————— 11 ——————————— 104.00 Costo indirecto 16.3 Costo indirecto de fabricación 14. La producción de acero constituye el insumo principal para la elaboración de la diversidad de productos que elabora la industria metalmecánica. ——————————— 4 ——————————— ——————————— 12 ——————————— 92 Departamento laminado – Acero al carbono 774.51916 = 56.3 Costo indirecto de fabricación 16.1 Costo de materia prima 55.0.000 121 Facturas.681 21 ProductoS terminados 211 Productos manufacturados X/x: Costo de lo vendido.800.1 Costo de materia prima 46.00 Materia prima 16.1 Materia prima 27.800 95.Acero aleado 83.320 94.180 ——————————— 8 ——————————— 94 Departamento Refinado – Acero aleado 81.500.Enero 2014 1.000 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV .554 569.681 71 Variación de la producción almacenada X/x: Ingreso al almacén.200.0.000 93.000 x 50 % x S/.681 569.600 94.00 ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER 91 Departamento refinado .15 000 = 1.