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May 6, 2018 | Author: Haidy Orbegozo | Category: Accounting, Financial Audit, Comptroller, Planning, Financial Statement


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SISTEMA DE CONTROL INTERNO EFECTIVO EN LAS EMPRESAS PRODUCTIVAS.  POR:                 C.P. JAVIER CALDERON CASTILLO  Antecedentes:  Cualquier  forma  de  Organización  requiere,  para  una  efectiva  y  eficiente  administración,  de la implementación adecuada y oportuna de un Sistema de Control Interno.  Dentro  del  Concepto  de  Organización  podemos  mencionar  entre  otras  empresas  a  las  productivas,  industriales,  comerciales;  administrativas,  educativas,  de  transformación;  de  servicios, etc.  En  el  desarrollo  de  este  tema  y  para  el  Diseño  de  un  Sistema  de  Control  Interno,  tomaremos  las  empresas  productivas;  las  cuales  al  igual  que  todas  las  empresas  con  fines  lucrativos,  tienen  como  finalidad  la  de  generar  riqueza  o  rentabilidad  para  los  Socios  Capitalistas  de  la  entidad  económica;  por  tal  motivo  tendrán  que  establecer  un  adecuado  Sistema de Control Interno en la Administración  de la misma, para llevar a cabo los objetivos  planteados.  Administración General.  Repasaremos a grandes rasgos el tema de Administración General:  Concepto  “Ciencia  que  tiene  por  objeto  coordinar  los  elementos  humanos,  técnicos,  materiales  e  inmateriales  de  una  organismo  social,  público  o  privado,  para  lograr  óptimos  resultados  de  operación  y  eficiencia,  o  bien,  ciencia  que  trata  de  la  coordinación  de  esfuerzos  en  los  individuos dentro de un organismo social, público o privado, así como del aprovechamiento de  1  recursos técnicos y materiales para realizar su misión con la máxima eficiencia”.  Elementos del proceso administrativo  Planeación  Seleccionar  entre  diversas  alternativas  las  más  convenientes  para  cumplir  la  misión  de  un  organismo  social,  requiriendo  un  análisis  cuidadoso del pasado  y del presente, así como de una previsión técnica  del futuro.  Organización  Agrupación  de  actividades  necesarias  para  alcanzar  los  objetivos  del  organismo  social,  señalando  las  responsabilidades,  el  ejercicio  de  la  autoridad y la creación del orden.  Integración Dotar  a  los  organismos  sociales  de  los  recursos  humanos,  técnicos  y  materiales  que  se  requieren,  es  decir,  obtener  con  quién  y  con  qué  realizar las actividades.  1  PERDOMO MORENO ABRAHAM, M. C. A., M. F., D. A. N.; Fundamentos de Control Interno  Novena Edición ed. Thomson Learning, México, 2005, pag. 301  Dirección  Lograr que se lleven a cabo las actividades por medio de la  motivación,  comunicación y supervisión.  Control Actividad mediante la cual, quien administra se cerciora de que las cosas  se  hagan  cuando,  como,  donde,  por  quien  y  con  el  material  que  se  planeó.  Los  elementos  anteriores  pueden  resumirse  en  dos  fases:  estática  o  mecánica  2  (planeación y organización) y dinámica u operativa (integración, dirección y control).  El  proceso  administrativo  implementado  adecuadamente  en  todas  las  áreas  de  una  empresa  productiva,  coadyuvará  al  logro  de  los  objetivos  que  persigue  la  Organización;  y  facilitará definitivamente el establecimiento de un Sistema de control interno adecuado a dicha  empresa.  Desarrollo del Sistema.  En  primer  lugar,  iniciaremos  con  la  definición  de  Control  Interno,  que  como  cito  líneas  arriba,  es  imprescindible  en  toda  Organización  para  que  pueda  llevar  a  cabo  lo  objetivos  trazados por la Administración de la Entidad Económica.  Concepto de Control Interno.  “Plan  de  organización  entre  la  contabilidad,  funciones  de  empleados  y  procedimientos  coordinados  que  adopta  una  empresa  pública,  privada  o  mixta,  para  obtener  información  confiable, salvaguardar sus bienes, promover la eficiencia de sus operaciones y adhesión a su  3  política administrativa”.  “El plan de organización  y todos los métodos  y  medidas  adoptados  en un negocio para  salvaguardar  sus  bienes,  verificar  la  exactitud  y  seguridad  de  los  datos  de  contabilidad,  desarrollar  la  eficiencia  de  las  operaciones  y  fomentar  el  apego  a  la  política  administrativa  4  prescrita”.  Análisis de la Definición.  5  1.  Plan  de  organización.  Es  decir,  el  control  interno  es  un  programa  que  precisa  el  desarrollo  de  actividades  y  el  establecimiento  de  relaciones  de  conducta  entre  personas  y  lugares de trabajo en forma eficiente.  2.  Obtener  información  confiable.  Uno  de  los  objetivos  del  control  interno  es  obtener  información oportuna, confiable y segura que coadyuve a la toma acertada de decisiones.  3. Salvaguardar  sus  bienes.  Otro objetivo del control interno es proteger  y  salvaguardar  los bienes, valores, propiedades, activos, etc., de la empresa, dificultando  y tratando de evitar  los malos manejos, fraudes, robos, etcétera.  4. Promover la eficiencia de operaciones. Otro objetivo del control interno es promover y  fomentar la eficiencia de todas las operaciones de la empresa.  5.  Adhesión  a  su  política  administrativa.  Otro  objetivo  del  control  interno  es  facilitar  las  reglas establecidas por la administración se cumplan eficientemente.  2  3  Ibidem, pag. 302  Ibidem, pag. 2  4  Comité de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de Contadores  5  Ibidem referencia 3    4.  6. tendremos que referirnos básicamente a  7  los significados verificar y comparar con una norma. eficiencia y moralidad del personal. Guía de Control Interno y Objeto de Cada Control Quinta  Reimpresión.  en  el  caso  particular  de  las  empresas  productivas.  Todas  son  significativas para la teoría y la práctica; sin embargo.  Para  J. pag. a saber:  1.  Entrenamiento.  más  aún  varios  sentidos:  verificar. 3 . en el Prólogo de la misma. Para R.  establecer  procedimientos  para  cumplir  el  objetivo  principal.  regular.  3.  “Es  el  proceso  de  medir  los  actuales  resultados  en  relación  con los  planes.  La  palabra  control  tiene  varios  significados  y.  el  Desarrollo  e  implementación  de  un  Sistema  de  Control  Interno.  Estados financieros. 1994 México.  6  GARCÍA DE LA BORBOLLA MANUEL.  Sistema de contabilidad. 5.  comparar  con  una  norma. Control Interno un efectivo sistema para la empresa  Primera  Edición. la administración de las mismas logrará tranquilidad y seguridad en los  procesos  operativos  y  administrativos. 2000 México.”  Del  análisis  de  la  definición  podemos  concluir  que  con  el  establecimiento  del  Control  Interno en las empresas de todo tipo se persigue facilitar el logro de los objetivos que persiguen  las  organizaciones. pag.  eficiencia  y  observancia  de  las  políticas  de  empresas  son  parte  integral  de  los  deseos  de  la  gerencia.  2. El concepto puede ser muy  general y utilizarse como punto central para el sistema administrativo. F.  Presupuestos y pronósticos.  sin dejar de obtener al mismo tiempo.  Supervisión.  limitar  o  restringir.  así  como  salvaguarda  de  los  activos  propiedad  de  la  empresa.  que  es  generar  rentabilidad  y  tranquilidad  a  los socios.  Organización.  debe  ser  esta  la  primera  interesada  en  establecer  un  plan  de  organización  que  incluyan:  a)  Catálogos  de  cuentas  que  clasifiquen las operaciones; b) Instructivos que establezcan las políticas y procedimientos de la  empresa;  c)  métodos  de  funcionamiento  de  las  transacciones  y  medidas  de  verificación  y  6  control en general. información confiable y oportuna para la toma  de decisiones. Buchele.  información.“Si  los  conceptos  de  salvaguarda.  Verificar  implica  algún  medio  de  medición  y  alguna  norma  que  pueda  servir  como  marco de referencia en el proceso control.  7  RODR[IGUEZ VALENCIA JOAQUÍN.  Stoner  el  control  “Es  el  proceso  por  medio  del  cual los  gerentes  se  aseguran  que las actividades efectivas están de acuerdo con las que se han planeado”.  Es importante definir qué es lo que se entiende por control.  5.  diagnosticando  la  razón de las desviaciones y tomando las medidas correctivas necesarias”. Kast opina que el  control es “La función administrativa que mantiene la actividad organizacional dentro de límites  tolerables. al compararlos con las expectativas.21  8  Ibidem referencia 1 pag.  Catálogo de cuentas.  Elementos  8  Los elementos del control interno son siete.  será  imprescindible  considerar  estos  elementos;  ya  que  con  la  implementación  de  éstos  en  las  empresas productivas.  En  el  Diseño.  7.  ejercer  autoridad  sobre.   5.  comprobación  (pruebas) y estimación de las cuentas sujetas a auditoría. etcétera.  graduar  la  extensión  del  análisis.  Importancia  Luego  entonces. 4 .  El trabajo de los empleados será de complemento y no de revisión.  dos  3.  independientemente  de  la  naturaleza  y  giro  de  las  empresas. contables y financieros.  4. contable y financiera confiable y oportuna.  Ninguna  persona  debe  tener  acceso  a  los  registros  contables  que  controlan su actividad.  La función de registro de operaciones será exclusiva del departamento  de contabilidad. · Localizar errores administrativos.Principios  9  Los principios del control interno son cinco:  1. propiedades y demás activos de la  empresa en cuestión. etcétera.  10  Objetivos  Los objetivos del control interno son: · Prevenir fraudes.  Con esto se logrará que en forma paralela al Diseño.  Separación de funciones de operación. tiempo. · Obtener información administrativa. valores.  cifras. en  cada operación de la empresa. · Promover la eficiencia del personal. Desarrollo e implementación de un  Sistema de Control Interno  y un sistema de contabilidad.  Dualidad o plurilateralidad de personas en cada operación; es decir.  Desarrollo  e  implementación  de  un  Sistema  de  Control  Interno  para una Empresa Productiva; y definitivamente es recomendable aplicarlos en todo tipo  de  Sistemas  de  Control  Interno. custodia y registro. · Proteger y salvaguardar los bienes.  Así  mismo.  informes  y  reportes  de  los  estados financieros.  con  la  implementación  del  Control  Interno  en  la  empresa  productiva  aseguraremos  la  estabilidad  y  crecimiento  de  la  misma.  ya  que  la  ausencia  de  esta  facilita  y  propicia los fraudes y la desinformación a lo accionistas.  2. tales como  9  10  Ibidem referencia 7  Ibidem y pag. · Descubrir robos y malversaciones. · Detectar desperdicios innecesarios de material. · Mediante  su  evaluación.  También  será  necesario  cumplir  en  orden  irrestricto  con  la  aplicación  de  estos  principios  en  el  Diseño. valores y activos de la empresa. apoyado por un catálogo de cuentas  eficiente  y  práctico;  podemos  confiar  en  los  conceptos.  un  buen  sistema  de  control  interno  es  importante  desde  el  punto  de  vista de la integridad física y numérica de bienes. cuando menos deben intervenir  personas.   sino  que  es  indispensable  que  vigilar  y  dar  seguimiento  al  mismo.  El  control  interno  contable  comprende  el  plan  de  organización  y  los  procedimientos  y  registros que se refieren a la protección de los activos de la empresa y consecuentemente a la  confiabilidad  de  los  registros  financieros  que  están  diseñados  para  suministrar  seguridad  razonable de que:  11  12  Ibidem  Ibidem  13  Ibidem  14  Ibidem .  Control interno contable. etc. ·Contralor.  reparto. robos.  Control interno administrativo.  No  basta  con  establecer  un  procedimiento  efectivo  y  eficiente  en  la  administración  del  Control  Interno  en  una  empresa  productiva. Cuando los objetivos fundamentales son:  1.  Que  la  ejecución  de  las  operaciones  se  adhiera  a  las  políticas  establecidas por la administración de la empresa.  14  Clasificación  El control interno se clasifica en: · Administrativo.  Obtención de información financiera veraz. maquinaria. cuentas y documentos por cobrar. confiable y oportuna.  2.  2.  Protección de los activos de la empresa. práctico y conveniente supervisarlo. equipos de oficina. vigilarlo y revisarlo periódica  13  y metódicamente para que el sistema de control interno no decaiga ni pierda eficiencia”. un sistema eficiente y práctico de control interno dificulta la  11  colusión de empleados. Cuando los objetivos fundamentales son:  1. mercancías. ·Comisarios o consejo de vigilancia.  para  asegurarnos  que  está  cumpliendo  con  los  objetivos  para  los  que  fue implementado. de ahí que resulte útil. etcétera.  12  Vigilancia y supervisión  Para la obtención de la máxima eficiencia del sistema de control interno. por parte de: ·Gerente general. es necesaria su  vigilancia periódica y metódica. es decir.. fraudes.el efectivo en caja y bancos. ·Auditores internos.  generalmente  en  aquellas  donde  se  siguen  procedimientos  monótonos  y  de  rutina.  Promoción de eficiencia en la operación de la empresa. · Contable. ·Auditores externos. etcétera  “Es  común  en  todas  las  empresas  la  tendencia  humana  de  apartarse  de  las  reglas  establecidas.   Principios  1.  en  cambio.  El  esquema  de  clasificación  debe  ser  proyectado  de  tal  manera  que  cualquier  nueva  cuenta  que  no  se  haya  incluido  en  el  plan  original  pueda  ser  incorporada  al  mismo  y.  4.  agrupados  de  conformidad  con  un  esquema  de  clasificación  estructuralmente  adaptado  a  las  necesidades de una empresa determinada.  El  orden  del  rubro  de  las  cuentas  debe  ser  el  mismo  que  tiene  los  estados financieros.  Las  operaciones se realizan de  acuerdo  con  autorizaciones  generales  o específicas de la administración.  4.  b)  3.  La clasificación debe estar bien fundada. o cualquier otro criterio aplicable.  2.  5.  Debe preverse una futura expansión.  tomándose  las  medidas  pertinentes  y  apropiadas  con  especto  a  cualquier diferencia.  En la clasificación se procederá de lo general a lo particular. pues tan pronto como ocurre algo que demanda un cambio  en el mismo.  resultados  y  de  orden.  Al  proyectarse  un  catálogo  de  cuentas.  directamente  de  los  mismos  títulos o cuando menos.  Las operaciones se registran:  a)  Para  permitir  la  preparación  de  estados  financieros  de  conformidad  con  los  principios  de  contabilidad  generalmente  aceptados.  15  Ibidem pag. éste puede hacerse sin dificultad.  haciendo  lo  anterior  al  catálogo  de  cuentas  nunca  se  convierte en anticuado u obsoleto.  2.  pueda  ser  retirada  cualquier  cuenta  obsoleta  que  ya  no  se  necesite.  Derivado  de  las  afirmaciones  anteriores  y  con  la  finalidad  de  asegurarnos  que  la  implementación  de  un  eficiente  procedimiento  de  Control  Interno  en  una  empresa  de  producción.  todo  ello  sin  alterar  el  orden  general.  El  acceso  a  los  activos  sólo  se  permitirá  con  autorización  de  la  administración de la empresa.  capital.  pasivo.1.  Los  datos  registrados  relativos  a  la  custodia  de  los  activos  son  comparados  con  los  activos  existentes  durante  intervalos  razonables. para el registro de sus operaciones.  3.  Los  rubros  o  títulos  de  las  cuentas  deben  sugerir  la  base  de  clasificación. 23 .  deben  tomarse  en  consideración  todos  los  aspectos posibles de información que llegarán a necesitarse y planear el rubro de las cuentas  de  modo  que  todos  esos  aspectos  se  obtengan  sin  dificultad. consideramos imprescindible estructurar para la empresa lo siguiente:  CATÁLOGO DE CUENTAS  Concepto  15  Relación  del  rubro  de  cuentas  de  activo.  Para mantener datos relativos a la custodia de los activos.  Ahora  bien. con un mínimo de análisis.  costos.   Registro  y  clasificación  de  operaciones  similares  en  cuentas  específicas. Atendiendo a la fecha o                               dinámicos  periodo a que se refieren  Estático ­ dinámicos  Dinámico – estáticos  4.  a  una  fecha  determinada.  pasada  o  futura;  o  bien.  ESTADOS FINANCIEROS  Concepto de estados financieros  Por  estados  financieros  puede  entenderse  aquellos  documentos  que  muestran  la  situación  económica  de  la  empresa.  3. auditor.Objetivos 1.  de los mismos  cuerpo y pie .  Promover  la  eficiencia  de  las  operaciones  y  la  adhesión  de  la  política  administrativa prescrita.  Clasificación  Los estados financieros pueden clasificarse desde diversos puntos de vista.  Servir de instrumento en la salvaguarda de los bienes de la empresa. en situaciones normales o especiales.  la  capacidad  de  pago  de  la  misma. etcétera.  5.  Facilitar la preparación de estados financieros. Atendiendo a la información                         Normales y  que presentan                                               especiales  Estáticos y  3.  Facilitar la actividad del contador general.  de acuerdo con el concepto anterior se clasifican como sigue:  1. sin embargo.  secundarios  2.  4. Atendiendo al grado  Sintéticos  de información                                              y detallados  5. Atendiendo al aspecto material                    Encabezado.  2.  el  resultado  de  operaciones  obtenidas  en  un  periodo  o  ejercicio pasado o futuro. Atendiendo a la forma                                  Simples y  de presentación                                            comparativos  6. de costos. Atendiendo a la importancia  de                  Básicos y  los mismos. Atendiendo al aspecto formal                       Elementos numéricos y  de los mismos  elementos descriptivos  7.  privada o mixta.  El personal deberá tener conocimientos.  2. privada o mixta. Atendiendo a la moneda                            En moneda mexicana  y en moneda extranjera  Los estados  financieros básicos. Atendiendo a la naturaleza                           Históricos y  de las cifras                                                   presupuestales  9.  7.  16  ENTRENAMIENTO DE PERSONAL  Concepto  Elemento  del  control  interno  que  tiene  por  objeto  que  todos  los  empleados  lleguen  a  poseer  preparación. Estado de cambios en la situación financiera. Estado de origen y aplicación de recursos. conocidos también como principales. capacidad  de  pago  de  la  misma  (activo  circulante  menos  pasivo  circulante).  El personal deberá tener experiencia.  o  bien.  3.  El personal deberá tener entrenamiento. Estado de pérdidas y ganancias.  o departamento a quienes                            de producción  se dirigen                                                      de ventas.  las  probabilidades  de  fraudes  y  malversación de bienes es mucho menos que cuando no se está involucrado en los procesos. son aquellos que  muestran la capacidad económica de una empresa (activo total menos pasivo total).  Elemento del control interno.  4. etcétera.  conocimientos  y  experiencia  para  alcanzar  las  metas  y  objetivos  de  la  empresa pública.  El involucramiento  del  personal  en  los  procesos  administrativos  y  de  Control  Interno  de  una empresa productiva.  5.8.  16  Ibidem pag. garantizará en gran manera el logro de los objetivos que persigue la  Entidad  Económica;  ya  que  al  comprometerse  con  los  procesos  y  los  sistemas  de  Administración  y  Control  establecidos  por  la  Organización.  El personal deberá tener preparación. 61 .  6.  Características  1.  En la empresa pública.  el  resultado  de  operaciones obtenidas en un periodo dado.  de finanzas. Atendiendo a la gerencia                              De compras.  de personal. por ejemplo: · · · · Balance general o estado de situación financiera.  Para alcanzar los objetivos propuestos.  10.   Ninguna persona que interviene en caja y bancos.  Proteger y salvaguardar el efectivo en caja y bancos.  Ibidem pag.  4.  Pagos por medio de cheques nominativos con firmas mancomunadas. salvaguardar el  efectivo  en  cajas  y  bancos.  Objetivos 1.  17  18  Control para cada origen de entradas a caja y bancos.  3.  4. ejecución.  3. que tienen por objeto obtener información segura.  La función de registro de operaciones de caja y bancos será exclusiva  del departamento de contabilidad.  En  cada  operación  de  caja  y  bancos  deben  intervenir  cuando  menos  dos personas.  18  Bases del control interno  Entradas  1.  2.  Depósito  íntegro  en  instituciones  de  crédito  de  todas  las  entradas  a  caja.  2.  Salidas  3.  6.  5.  4.  contable  y  financiera  confiable  de  caja y bancos.  Creación de un fondo fijo de caja chica.  Localizar errores de caja y bancos.  funciones  de  empleados  y  procedimientos coordinados.  7.  Descubrir robos y malversaciones de caja y bancos.  El trabajo de empleados de  caja y bancos  será de complemento y no  de revisión. debe tener acceso a  los registros contables que controlen su actividad. 66  Ibidem pag. 67 . custodia y registro  de caja y bancos.  Prevenir fraudes de caja y bancos.  5.  Principios  1.  2.CONTROL INTERNO DE CAJA Y BANCOS  17  Concepto  Plan  de  organización  entre  el  sistema  de  contabilidad. privada o mixta.  Obtener  información  administrativa.  Separación de funciones de autorización.  Promover la eficiencia del personal en caja y bancos.  Detectar desperdicios y filtraciones de caja y bancos.  así  como  fomentar  la  eficiencia  de  operaciones  y  adhesión  a  la  política administrativa de cualquier empresa pública.   materia  prima.  1.  salvaguardar  las  mercancías.  oportuna  y  confiable.Existencias  5.  3.  6.  5. así como promover la eficiencia de operaciones de adquisición de compra.  2.  Cortes y arqueos de caja periódicos y de sorpresa.  6.  La base de valuación de inventarios será constante y consistente.  funciones  de  empleados  y  procedimientos  coordinados.  que  tienen  por  objeto  obtener  información  segura.  El  trabajo  de  empleados  de  almacén  de  inventarios  será  de  complemento y no de revisión.  Principios  Separación de funciones de adquisición.  CONTROL INTERNO DE COMPRAS  Concepto  20  Plan  de  organización  entre  el  sistema  de  contabilidad.  Obtener  información  administrativa.  productos  en  proceso  y  productos  terminados  propios.  Proteger y salvaguardar los inventarios.  Ninguna  persona  que  interviene  en  inventarios  deberá  tener  acceso  a  los registros contables que controlen su actividad. 72  Ibidem pag.  que  tienen  por  objeto  obtener  información  segura. custodia y registro contable.  Valuar los inventarios con criterio razonable.  2.  Detectar desperdicios y filtraciones de inventarios. consistente y conservador. 77 .  Conciliación periódica de cuentas de cheques.  Prevenir  fraudes de inventarios.  que  en  el  curso  normal  de  operaciones  están  destinados a la venta ya sea en su estado original de compra después de transformados.  7.  contable  y  financiera  confiable  de  inventarios.  3.  19  20  Ibidem pag.  Objetivos 1.  Descubrir robos y sustracciones de inventarios.  Afianzamiento de personal de caja.  7.  funciones  de  empleados  y  procedimientos  coordinados.  4.  Promover la eficiencia del personal de almacén de inventarios.  en  existencia  y  de  disponibilidad  inmediata.  CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS  Concepto  19  Plan  de  organización  entre  el  sistema  de  contabilidad.   4.  Ninguna  persona  que  interviene  en  ventas  debe  tener  acceso  a  los  registros contables que controlen su actividad.  funciones  de  empleados  y  procedimientos  coordinados.  La  función  de  registro  de  operaciones  de  ventas  será  exclusiva  del  departamento de contabilidad. etcétera. contables y financieros.  2.  La  función  de  registro  de  operaciones  de  compras  será  exclusiva  del  departamento de contabilidad.  Ninguna  persona  que  interviene  en  compras  debe  tener  acceso  a  los  registros contables que controlen su actividad.  Obtener información segura.  4. confabulación.  confiable y promover la eficiencia de operaciones de ventas.  será  de  complemento y no de revisión.  3.  Promover la eficiencia del personal de ventas.  4.  2.  será  de  complemento y no de revisión.  que  tienen  por  objeto  obtener  información  segura.  2.  oportuna.  Promover la eficiencia del personal de compras.  El  trabajo  de  empleados  que  intervienen  en  compras.  Separación de funciones de ventas. contables y financieros.  Prevenir fraudes en compras por favoritismo.  Objetivos 1. 80 .  4.Principios  1.  Localizar errores administrativos.  3. oportuna y confiable de compras.  CONTROL INTERNO DE VENTAS  21  Concepto  Plan  de  organización  entre  el  sistema  de  contabilidad.  Obtener información segura.  Separación de funciones de adquisición.  2.  El  trabajo  de  empleados  que  intervienen  en  ventas. oportuna y confiable de ventas.  Prevenir fraudes en ventas.  21  Ibidem pag. cobro y registro en contabilidad.  Objetivos 1.  Localizar errores administrativos.  3.  Principios  1. pago y registro de compras.  3.  por  lo que.  cuando  por  medio  de  gráficas  se  señalan  procesos.  medidas.  operaciones. con el objeto de asegurar la veracidad  de su información y protección de su patrimonio”. rutinas y medidas en:  a)  b)  c)  d)  Básicas.  cuando  se  plantean  los  puntos  que  integran  los  elementos  básicos  del  control  interno.  El método de cuestionarios es el que más se usa en la actualidad.  contador.  descriptivo  o  gráfico.  cuando  en  forma  escrita  se  relacionan  y  detallan  los  procesos.  clasificados  por  actividades.Con  la  decidida  intervención  de  los  Directivos  en  la  administración  de  una  empresa  productiva y con la implementación mínima de los controles citados anteriormente.  siendo  contestadas  por  la  persona  encargada  para  ello. funcionarios y registros de la empresa.  rutinas.  MÉTODOS DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO GENERAL  Concepto  22  “Estimación  cualitativa  personal  y  relativa  de  procesos.  Desarrollar  e  Implementar  un  Sistema  de  Control  Interno. para conocer a que  nivel de confianza  hemos logrado establecer la adecuada Administración de la Operaciones en la Empresa.  Principales.  Cuestionarios y gráfico.  rutinas  y  áreas.  cuando  la  evaluación  del  control  interno  se  basa  en  la  combinación  del  método  de  cuestionarios.  rutinas  y  medidas.  por  ejemplo:  a)  b)  22  3. por ejemplo con  base en:  1.  4.  Ibidem pag.  Secundarias. tendremos  establecido  un  sistema  de  Control  Interno  necesario  para  lograr  los  objetivos  primordiales  de  una empresa productiva y tratar de garantizar el logro de sus objetivos.  acerca  de  la  efectividad de los métodos adoptados por una empresa.  trátese  de  auditor.  actividades  y  funciones  de  los  departamentos de la empresa.  pueden  clasificarse  en  atención a procesos.  Cuestionarios. en el cuerpo de este libro.  áreas  y  manifestaciones de la empresa..  Sin  embargo  no  basta  con  Diseñar.  al  observar  los  procesos.  2. 164 .  con  base  en  preguntas.  Las  preguntas  que  integran  los  cuestionarios.  departamentos. se han aplicado este método.  Método  descriptivo. sino que es  necesario  EVALUARLO (medirlo).  rutinas.  Método  gráfico.  Método  mixto.  Métodos de evaluación  Existen varios métodos para evaluar el control interno de una empresa.  funcionario.  Descriptivo y cuestionarios.  Fundamentales.  etc.   75%. se cuantifica su calidad y efectividad personal y relativa.  mediante  la  evaluación  del  control  interno.  con  los  conceptos  malo.  gráficas.  50%.  Sugerencias  Las sugerencias se presentarán en forma escrita contemplando:  El problema;  La causa;  Los efectos;  La sugerencia.  100%  por  ejemplo;  es  decir. y  La alternativa.  Cuestionario.  5.  etc.  limpia. o bien.  20%.  o  con  base  en  porcientos. pudiendo calificarlo con la escala del cero al 10. o también.  Al  estudiar  las  respuestas  de  los  cuestionarios. descriptivo y gráfico.  que  le  sirva  de  base  para  determinar  el  grado  de  confianza  que  va  a  depositar  en  él  y  le  permita  determinar  la  naturaleza.  excelente.  bien.  así  como  las  gráficas  que sean necesarias. etcétera. . del cero a 100.  extensión  y  oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria”  El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer una  relación específica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance.  clara.  BOLETÍN 3050.  sencilla  y  precisa.c)  d)  Descriptivo y gráfico. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO  Generalidades  El  estudio  y  evaluación  del  control  interno  se  efectúa  con  el  objeto  de  cumplir  con  la  norma  de  ejecución  del  trabajo  que  requiere  que:  “El  auditor  realice  un  estudio  y  evaluación  adecuado  del  control  interno  existente.  Comentarios. explicaciones y gráficas  En  esta  parte  se  harán  los  comentarios  y  explicaciones  que  se  crean  necesarios  y  pertinentes  en  las  circunstancias.  mediano.  debiendo  utilizar  una  redacción. oportunidad y  naturaleza  de  las  pruebas  de  auditoria.  Evaluación.  Se  está  en  posibilidad  de  dar  contestación  a  las  siguientes  preguntas:  a)  ¿El  control  interno  en  vigor  de  la  empresa  garantiza  la  protección de activos y prevención de fraudes?  ¿Garantizan la exactitud y corrección numérica y técnica de las  cuentas de contabilidad?  ¿Promueven la eficiencia del personal?  b)  c)  Las respuestas a las preguntas anteriores nos indicarán la calidad del control interno de  la empresa.  concreto  y  bien  presentado.  Por  otra  parte.  aceptable.  con  terminología  accesible.  el  auditor  deberá  comunicar  las  debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletín como  situaciones a informar.  muy  bien.   Pruebas de cumplimiento y evaluación final  La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si  los  sistemas  de  control  establecidos  por  la  administración.  Vigilancia.  Importancia  relativa  y  riesgo  de  auditoria  de  esta  comisión.  Los procedimientos de control. Dicha estructura consiste de los siguientes elementos:  a)  b)  c)  d)  e)  El ambiente de control.  Proceso de evaluación de riesgos.  practicada  conforme  a  las  normas  de  auditoría  generalmente  aceptadas  y  no  se  refiere  a  la  opinión  que  el  auditor  emite  sobre  el  control  interno contable existente en una empresa. la cual es tratada en el Boletín 4100 de esta misma  comisión. el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el trabajo que  va a realizar con objeto de considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de auditoria y  para  identificar  gradualmente  las  actividades  y  características  específicas  de  la  entidad. así como el  volumen de  operaciones procesadas en  ellos.  Objetivo  El objetivo de  este boletín  es definir los elementos de la estructura del control interno  y  establecer  los  pronunciamientos  normativos  aplicables  a  su  estudio  y  evaluación.  durante  todo  el  periodo.  como  parte  fundamental  del  estudio  y  evaluación  del  control  interno  y  documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la información financiera y el  grado  de  confianza  que  depositará  en  los  controles. así como señalar los lineamientos  que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno.  El  boletín  3030. según se  diseñaron.  Estas  pruebas  pueden  implicar  el  examen  de .  La  evaluación  se  hará  determinando si los procedimientos de control está funcionando de manera efectiva.  El procesamiento Electrónico de Datos (PED) al evaluar la estructura del control interno  Por  la  importancia  que  han  adquirido  los  sistemas  de  procesamiento  Electrónico  de  Datos (PED) en la información contable.  como  un  aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria.  define  los  tipos  de  riesgo  y  el  efecto  que  tienen  éstos  en  la  planeación    desarrollo  de  una  auditoria  de  Estados  Financieros.  prevendrán  o  detectarán  y  corregirán  errores  potenciales  que  pudieran  tener  un  efecto  importante  en  los  Estados  Financieros.  Las  pruebas  de  cumplimiento  están  diseñadas  para  respaldar  la  evaluación  de  la  aparente  confiabilidad  de  procedimientos  específicos  de  control. Esta conclusión permite confiar en el control como fuente de seguridad general de  auditoria y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas. la pérdida de huellas visibles y concentración de funciones contables que frecuentemente  se dan en  una  ambiente de este tipo. el auditor debe  conocer.  Sistemas de información y comunicación.  Definición y elementos de la estructura del control interno  La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos  establecidos  para  proporcionar  una  seguridad  razonable  de  poder  lograr  los  objetivos  específicos de la entidad.Alcance  Este boletín trata sobre el estudio y evaluación del control interno que el auditor efectúa  en  una  revisión  de  Estados  Financieros. proba el  sistema  de  PED.  Evaluación preliminar  En esta etapa. evaluar y en  su caso. Los  lineamientos  para  llevar  a  cabo  esta  revisión se establecen en el Boletín 5080 de esta comisión.  quedan cubiertos en este boletín y su apéndice I.  Estudio  y  evaluación  del  control  interno  cubre  aspectos conceptuales e incorpora el término “estructura del control  interno”.  Una  función  de  auditoria  interna  efectiva  debe  contar  con  relaciones  de  autoridad  e  información  adecuada. que pueden ser aplicables según el criterio del auditor.  conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas.  cuando  éstos se realizan como parte de una auditoria de estados financieros.  Los  procedimientos  recomendados  para  su  estudio  y  evaluación.  Ese  conocimiento  deberá  incluir  el  diseño  de  políticas.  En  el  boletín  3050  se  definen  “los  elementos  de  la  estructura  del  control  interno”  y  se  establecen  los  procedimientos  normativos  aplicables  a  su  estudio  y  evaluación.  BOLETÍN 5030 METODOLOGÍA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL  INTERNO  Generalidades  1.  El  objetivo  de  este  boletín  es  dar  a  conocer  los  procedimientos  de  auditoria recomendados para llevar  a cabo  y documentar el estudio  y evaluación del control interno durante el proceso de planeación de  una auditoria de Estados financieros.  Alcance y limitaciones  4.  Procedimientos  recomendados  para  el  estudio  y  evaluación  de  los  elementos  de  la  estructura del control interno.  Existen diversos enfoques válidos para llevar a cabo dicho estudio y  evaluación.  El  estudio  y  evaluación  del  control  interno  debe  realizarse  para  cumplir con la norma de ejecución del trabajo que establece que: “El  auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control  interno existente”.  Objetivo  3.  es  una  actividad  independiente  que  permite examinar y evaluar la suficiencia y efectividad de la estructura del control interno.  6. .  personal  capacitado  y  recursos  suficientes  para  llevar  a  cabo  su  función.  por lo  que  el auditor  deberá  adquirir una comprensión suficiente de cada uno de esos elementos.documentación de transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos específicos  (controles detectivos)  Función de auditoria interna  La  función  de  auditoria  interna  en  una  entidad.  Los  procedimientos  señalados  en  este  boletín  son  aplicables  al  estudio  y  evaluación  de  la  estructura  del  control  interno.  como  un  aspecto  fundamental  al  establecer la  estrategia  de  auditoría.  El  boletín  3050.  2.  para planear la auditoría de Estados financieros de la entidad.  procedimientos  y  registros relevantes y evidencia de que la entidad los ha puesto en marcha.  5.   analizar  y  administrar  los  riesgos.  es  muy  probable  que  también  esté  familiarizado  con algunos procedimientos de control.  anual)  de  revisión  de  los conceptos señalados en el inciso anterior.  34.  evaluación.  y  cómo  mide  su  impacto  en  la  información  financiera.  promoción.  por  lo  cual  el  auditor  deberá  confirmar  este  hecho.  Contar  con  canales  adecuados  de  comunicación  hacia  todos  los  niveles  de  personal  que  proporcionen  un  flujo  oportuno  y  eficiente  de  información de carácter general..  52.  contratar.  como  puede  ser  el  ampliar  las  líneas  de  crédito  para obtener más clientes.  éstas  pueden  con  relativa  facilidad  vulnerar  cualquier  punto  de  control  e  incluso  modificar  los  procedimientos programados y provocar errores e irregularidades en el registro y control de los  activos y operaciones de una entidad.  traen  consigo  nuevos riesgos.  ya  que  ningún  control  que  se  establezca  será  efectivo  si  el  personal  que  lo  opera  no  cuenta  con  un  nivel  de  alta  moralidad  y  no  se  encuentra  apropiadamente  compensado.  cambios  en  personal.  capacitar. puede traer consigo un problema potencial de cuentas incobrables.  compensación. por lo que la administración de la entidad debe estar reparada para afrontarlos.  Mantener  un  programa  periódico  (por  ejemplo.  Contar con descripciones de trabajo adecuadas para cada puesto.  Son  aquellos  que  establece  la  administración  para  proporcionar  una  seguridad  razonable  de  lograr  los  objetivos  específicos  de  la  entidad;  sin  embargo. técnica.  afectan  la  información financiera y minimizan el riesgo de fraude en ella.  compensar  y  proporcionar  al  personal  los  recursos  necesarios  para  que  pueda  cumplir  con  sus  responsabilidades asignadas.  por  ejemplo.  Es  ampliamente  aceptado  que  contar  en  la  entidad  con  políticas  y  procedimientos  claros  que  incluyan  reclutamiento.  mediante análisis de créditos más estrictos.  Dado  que  los  sistemas  lo  operan  personas.  cerciorándose  de  la  uniformidad  de  aplicación  de los  procedimientos  y  qué  personas  llevan  a  cabo esas aplicaciones.  contratación.  inducción.  33. etcétera.  b)  c)  d)  La evaluación de riesgos  38. Eventos o circunstancias externas o internas como pueden ser: cambios en principios  de  contabilidad.  no  necesariamente  significa  que  estén  operando  efectivamente.  El  establecimiento  de  un  código  de  conducta  que  se  divulgue  y  vigile  su  cumplimiento  debe también formar parte de las políticas de prácticas de personal.  etc.  así  como  razones  para  la  separación  del  personal.  el  hecho  de  que  existan  formalmente  políticas  o  procedimientos  de  control. El auditor debe evaluar cuáles son los procedimientos que ayudan a la entidad para  identificar.  promover.  capacitación. de negocios. La entidad debe:  a)  Contar  con  procedimientos  y  políticas  por  escrito  para  reclutar.  El  tomar  decisiones  de  negocios.  Los procedimientos de control  51.Políticas y prácticas de personal.  lanzamiento  de  nuevos  productos.  39.  una  vez  que  el  auditor  obtiene  un  adecuado  conocimiento  de  estos  elementos.  32.  En  el  establecimiento  de  los  sistemas  de  control  interno  se  debe  poner  especial  atención  al  área  de  personal  o  recursos  humanos.  evaluar. Puesto en algunos procedimientos de control están incluidos dentro del ambiente de  control  y  de  los  sistemas  de  información  y  comunicación.  que  debe  ser  neutralizado  a  través  de  procedimientos  de  control  más  rigurosos. El auditor deberá evaluar el grado de conocimiento que  ha  obtenido  antes  de  decidir  si  es  necesario  dedicar  más  tiempo  a  entender  otros .  de los sistemas de comunicación. le permiten prevenir o descubrir errores o irregularidades importantes que  puedan  afectar  los  Estados  financieros  de  la  entidad. La evaluación de riesgos permite al auditor formarse un juicio profesional acerca de la  posibilidad  de  que  existan  revelaciones  incorrectas  en  los  Estados  financieros.  El  control  interno. sobre los  siguientes  aspectos: (Informe sobre el examen del control interno relacionado con a  preparación  de la información financiera. reestructuras  corporativas.  Instituto Mexicano de Contadores Públicos Marzo 2007)  3.  una  vez que el auditor haya adquirido y documentado apropiadamente en sus papeles de trabajo un  adecuado  entendimiento  de  los  cinco  elementos  de  la  estructura  del  control  interno  de  la  entidad.  se  tratan  en  los  boletines  3030 Importancia relativa y riesgo de auditoria y 3050 Estudio y evaluación del control interno.  El  Contador  Público  contratado  para  examinar  la  efectividad  del  control  interno  (o  las  declaraciones  de  la  administración)  de  una  entidad  debe  cumplir  con  las  normas  que  establecen  el  presente  boletín  y  el  Boletín  7010  de  Normas  para  atestiguar.  Normalmente.  61. al decidir si su entendimiento  del ambiente de control. importancia  relativa  y  la  definición  de  pruebas  de  cumplimiento  y  sustantivas.  Este  boletín  establece  normas  y  proporciona  guías  al  Contador  Público  que  es  contratado  para  examinar  y  opinar  sobre  la  efectividad  del  diseño  y/u  operación  del  sistema de control interno (o sobre las declaraciones de la administración mencionadas  en  el  párrafo  7)  relacionado  con  información  financiera  a  una  fecha  especifica  (o  un  periodo).  Para  ello. en la cual el juicio del auditor tiene un papel relevante.  estará  en  condiciones  de  definir la  naturaleza.  la  planeación  de  una  auditoría  no  requiere  entender  en  su  totalidad los procedimientos de control para cada cuenta o tipo de transacción.  (Informe  sobre  el  examen  del  control  interno  relacionado  con  a  preparación  de la información financiera. nuevas actividades.  respectivamente.  Objetivo  1. Entre éstos  se incluyen nuevas tecnologías.  Proceso de evaluación de riesgos del auditor  59.  BOLETÍN  7030  INFORME  SOBRE  EL  EXAMEN  DEL  CONTROL  INTERNO  RELACIONADO CON A PREPARACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA.  (Informe  sobre  el  examen del control interno relacionado con a preparación de la información financiera.  La  evaluación  de  la  estructura  del  control interno es  una  etapa  clave  del  trabajo  de  auditoria.  oportunidad  y  alcance  de  las  pruebas  de auditoria que aplicará. Instituto Mexicano de Contadores Públicos Marzo 2007)  2.  60. Los aspectos conceptuales relativos al proceso de evaluación de riesgos. a una fecha especifica (o  un periodo).procedimientos.  El Contador Público puede ser contratado para realizar un examen sobre la efectividad  del  control interno  (o  sobre  las  declaraciones  de  la  administración  mencionadas  en  el  párrafo 7) de una  entidad.  (Informe  sobre  el  examen  del  control  interno  relacionado  con  a  preparación  de  la  información  financiera.  sistemas  de información  nuevos o rediseñados. etcétera. Instituto Mexicano de Contadores Públicos Marzo 2007)  4. Instituto Mexicano de Contadores Públicos Marzo 2007) .  Asimismo. del sistema contable.  en  este  boletín  se  describen  únicamente  los  procedimientos  recomendados para llevar a cabo y documentar la evaluación de riesgos por el auditor durante  el proceso de planeación de una auditoria de Estados financieros.  en  relación  con  los  estados  financieros  de  una  entidad.  el  auditor  debe  de  tomar  e  cuenta  los  riesgos  que  pudieran  surgir  derivados  de  cambios  en  las  circunstancias  de  la  entidad y  que afectan la habilidad de la misma para  procesarlos adecuadamente.  Por  tanto. y de aquellos  procedimientos de control identificados como fundamentales para el logro total o parcial de los  objetivos de control.  incluye  los  procedimientos  y  políticas  que  corresponden  a  la  capacidad  de  una  entidad  para  registrar. procesar e informar datos financieros consistentes con las declaraciones que  forman  parte  de  los  estados  financieros  anuales  o  intermendios.  (supuestos en los que la  administración no realiza afirmaciones sobre la efectividad operativa de dichos  controles).a.  El diseño y la efectividad operativa del control interno de un componente de la  entidad.  1.  b.  dado  que  no  llevó  a  cabo  una  auditoría  de  estados  financieros. . extensión  y  oportunidad de  los  procedimientos  de  auditoría.  Como  se  indica  en  el  Boletín  H­13.  le  ha  dado  al  contador  público  una  experiencia  profesional  valiosa.  Condiciones  para  llevar  a  cabo  un  examen  de  control  interno.  7.  d.  cuando  éste  es  contratado  para  examinar  la  efectividad  del  diseño  y  operación  del  control  interno  se  requiere que los estados financieros se encuentren auditados.  e.  Estudio y evaluación del control interno en una entidad.  El diseño  y efectividad operativa del control interno de la compañía basado en  el criterio de alguna entidad regulatoria.  sin  llevar  a  cabo  una  auditoria de estados financieros:  a.  Cuando  el  Contador  Público  sea  contratado  únicamente  para  examinar  la  efectividad  del  diseño  del  control  interno  no  se  requiere  que  los  estados  financieros  se  encuentren  auditados;  sin  embargo. son requisitos indispensables para que el  contador público independiente esté en condiciones de aceptar la realización de un trabajo con  el objetivo de dar una opinión sobre el sistema de control interno contable existente.  el  cumplimiento  con  la  norma  que  requiere  efectuar  un  estudio  y  evaluación  del  control interno contable con  el objeto de determinar la  naturaleza.  así  como  de  recopilación de información. descritos en el Boletín  3050 de Normas y Procedimientos de Auditoria.  c.  Alcance y limitaciones.  b.  BOLETÍN  E­02.  c.  Este boletín no es aplicable a los siguientes aspectos:  a.  d.  Trabajos de consultoría.  Trabajos sobre procedimientos convencidos.  Trabajos  de  implantación  del  sistema  de  control  interno. el conocimiento  de  los  conceptos  básicos  del  estudio  del  control  interno  atendiendo    al  cumplimiento  de  sus  objetivos y la metodología para estudiarlo y evaluarlo.  La  efectividad  del  diseño  del  control  interno  de  una  entidad;  incluyendo  los  controles que aún no han sido puestos en operación. Sin embargo.  Por  ejemplo;  una  división  operativa  o  la  función  de  las  cuentas  contables de la misma división.  Este boletín se refiere exclusivamente al examen del sistema de control interno contable  que se efectúa con objeto de emitir una opinión o dictamen sobre el mismo.  PROCEDIMIENTOS  DE  AUDITORIA  RELATIVOS  AL  DICTAMEN  SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLE.  Dictamen  sobre  el  sistema  de  control  interno  contable.  Examen  de  los  controles  internos  aplicables  a  las  operaciones  y  al  cumplimiento de leyes y reglamentos.  y  ha  permitido  a  los  usuarios  apreciar  la  ayuda  que  dicho  profesional  les  puede  proporcionar cuan do están interesados en obtener una opinión independiente sobre el sistema  de control interno contable existente en una empresa.  b.  El diseño y la efectividad operativa el control interno de la entidad.  Generalidades.  Cuando el auditor es contratado exclusivamente para rendir un dictamen sobre el sistema  de control interno contable. el objetivo de su trabajo difiere del que realiza para cumplir con las  condiciones descritas en los boletines relativos al control interno.  Será  necesario  que  el  Contador  Público  delimite  su  responsabilidad  al  diseño  del  control  interno.  Dictamen sobre control interno como sigue:  Generalidades  Como  se  establece  en  el  Boletín  E­02  de  esta  comisión. para dar cumplimiento al pronunciamiento establecido en el Boletín E­02 relativo a .Puesto  que  los  aspectos  conceptuales  y  la  metodología  para  estudiarlos  varía. Yucatán. la comisión considera que se dan las condiciones necesarias para plantear en  un boletín específico las características de la opinión o dictamen que el contador público puede  preparar como resultado de una revisión del control interno contable existente en una empresa.  Metodología  Cuando  se efectúa un estudio y evaluación del sistema de control interno contable para  emitir un dictamen sobre el mismo a una fecha determinada o por un periodo determinado.  Por esto.  que  sirva  de  base  para  emitir  un  dictamen  sobre  dicho  sistema. conjuntamente con los contenidos en este boletín.  son  aplicables al estudio del control interno contable  realizado con el objeto de rendir un  dictamen  sobre el mismo. DICTAMEN SOBRE CONTROL INTERNO  El  Instituto  Mexicano  de  Contadores  Públicos. extensión y oportunidad de los procedimientos  de auditoria que va a  realizar.  C.  con  el  objeto  de  poder  determinar la naturaleza.  en  todos  los  términos  del  Boletín  H­13.  así  como  las  Guías  relativas  de  la  serie  J. identificando  los objetivos específicos de control de cada ciclo sujeto a estudio y las  técnicas  de  control  interno  establecidas  para  cumplir  con  dichos  objetivos;  Verificar  mediante  pruebas  de  cumplimiento  el  funcionamiento  de  las  técnicas de control interno establecidas;  Evaluar  los  resultados  de  la  revisión  y  preparar  el  dictamen  correspondiente.  Objetivo  El objetivo del boletín es recomendar la metodología y  procedimientos de auditoria para  efectuar  una  revisión  del  sistema  de  control  interno  contable  de  una  empresa.  c)  d)  BOLETÍN H­25.  ha  permitido  a  los  usuarios  apreciar  la  ayuda  que  el  contador  público puede proporcionarles cuando están interesados en obtener una opinión independiente  en relación con el control interno contable existente en una empresa. la  metodología que el contador público deberá considerar es la siguiente:  a)  b)  Planear el alcance de su trabajo y preparar el programa relativo;  Revisar el diseño del sistema de control interno contable.  publicadas  por  el  Instituto  Mexicano  de  Contadores  Públicos.  puede  decirse  que  los  conceptos  establecidos  en  los  boletines  E­02  y  F­05.  emitió  y  aprobó  el  día  13  de  octubre  de  1983  en  la  ciudad  de  Mérida.  A.  por  otra  parte.  el  auditor  deberá  efectuar  un  estudio  y  evaluación  adecuados  del  control  interno  contable existente.  El cumplimiento de  esta norma ha dado  al contador público una experiencia profesional  muy  valiosa  y.  y  la  Comisión  de  Normas  y  Procedimientos  de  Auditoria. el Boletín H­25.  Dictamen sobre el sistema del control interno contable.  Alcance y limitaciones  Este boletín no cubre el informe que el auditor prepara como resultado de la revisión del  control interno contable con el  objetivo de establecer los alcances en una auditoria de Estados  Financieros.   por  la  administración  y  por  otro  personal…  diseñado  para  proporcionar  a  la  administración  un  aseguramiento razonable con respecto al logro de los objetivos en la Efectividad y eficiencia de .la responsabilidad que el auditor tiene de informar al cliente las deficiencias encontradas en las  técnicas de control interno contable. así como proporcionarle sugerencias para mejorar dichas  técnicas. A partir de tal  publicación. ni  el  informe que se prepara cuando se  le  solicita al contador público una opinión o dictamen sobre la eficiencia administrativa.  puesto  que  los  aspectos  conceptuales  y  la  metodología  para  estudiarlos  no  varía.  Cuando el auditor es contratado exclusivamente para rendir un dictamen sobre el sistema  de control interno contable.  Concepto  El  control  interno  es  un  proceso…  efectuado  por  la  junta  directiva  de  la  entidad. conjuntamente con los contenidos en este boletín. MODELO AMERICANO COSO  Introducción  En  septiembre  de  1992  el  Comité  de  Organizaciones  Patrocinadoras  de  la  Comisión  Treadway  en  los  Estados  Unidos. reconociendo la importancia y la utilidad del documento.  así  como  fomentar  ciertos  procedimientos  que  puede  aplicar  en  relación con un trabajo de esta naturaleza. el objetivo de su trabajo difiere del que realiza para cumplir con las  condiciones  descritas  en  los  boletines  mencionados  en  el  párrafo  anterior.  el  conocimiento  de  los  conceptos  básicos  del  estudio  del  control  interno  atendiendo  al  cumplimiento  de  sus  objetivos  y  la  metodología  para  estudiarlo  y  evaluarlo. emitidos por esta comisión.  son  requisitos  indispensables  para  que  el  contador  público independiente  esté  en  condiciones  de  aceptar  la  realización de un trabajo con el objetivo de dar una opinión sobre el sistema de control interno  contable existente.  Sin  embargo. esta comisión ha considerado conveniente plantear en el  presente  Boletín  las  características  de  la  opinión  o  dictamen  que  el  contador  público  puede  preparar  cuando  es  contratado  para  efectuar  una  revisión  del  sistema  de  control  interno  contable  de  una  empresa. este boletín tampoco cubre los casos en os cuales el contador público  es  contratado  específicamente  para  proporcionar  sugerencias  para  mejorar  las  técnicas  de  control interno contable existente  en una empresa.  Por  otra  parte.  por  las  siglas  en  inglés  del  Comité (Committee of Sponsoring Organizations of the Tradeway Commission).  son  aplicables  al  estudio  de  control interno  contable  realizado  con  el  objeto  de  rendir un dictamen sobre el mismo. se dieron  a  la  tarea  de  buscar  su  aplicación  tanto  en  empresas  privadas  como  en  organizaciones  gubernamentales.  Objetivo  Teniendo en cuenta lo anterior.  publicó  el  documento    denominado  Control  Interno­Marco  Integrado. Por otra parte.  puede  decirse  que  los  conceptos  establecidos  en  los  boletines  E­02  y  F­05  mencionados. diversos países.  CONTROL INTERNO.  mejor  conocido  como  el  Modelo  de  Control  COSO.  Metodología y procedimientos  Generalidades  Los  boletines  E­02  Estudio  y  evaluación  de  control  interno  y  F­05  Metodología  para  el  estudio y evaluación del control interno por ciclos de transacciones.  establecen  los  conceptos  básicos  relativos  al  control  interno  contable  y  a  la  metodología  y  procedimientos  que  el  auditor  debe  seguir.  con  objeto  de  dar  cumplimiento  a  la  norma  de  ejecución del trabajo se establece que debe estudiar y evaluar el control interno.   y  considerando  diversas  y  valiosas  experiencias  de  auditores  internos  y  directivos  de  organizaciones  canadienses.  El corazón de una organización.  Los procesos del negocio. reporte financiero exacto.  El Consejo de Criterios de Control tiene como propósito desarrollar orientaciones o guías  generales  para  el  diseño.  Monitoreo.  La  cultura.  consejo  denominado The Criteria of Control Borrad.  las  normas  sociales  y  ambientales  que  gobiernan  a  la  misma.  Los  integrantes  de  dicho  consejo.las  operaciones. las facilidades. y comúnmente conocido como COCO.  evaluación  y  reportes  sobre  los  sistemas  de  control  dentro  de  las  organizaciones.  Guías sobre control.  después  de  analizar  y  probar  la  aplicabilidad  del  modelo  COSO. y cumplimiento de regulaciones.  y  lo  más  importante.  2. la tecnología de  información.  También  muestra  la  forma  en  que  la  estructura  de  control  atraviesa  las  tres  categorías  de  objetivos  de  una  entidad:  operaciones  eficientes.  ilustra  la  unión  entre  dichos  componentes.  incluyendo  lo  relacionado  con  asuntos  de  gobernabilidad  corporativa  en  los  sectores público y privado.  2.  confiabilidad  de  la  información  financiera  y  cumplimiento  de  las  leyes  y  ordenamientos.  Actividades de control.  5. las políticas y los procedimientos. MODELO CANADIENSE COCO  Introducción  El  Instituto  Canadiense  de  Contadores  Certificados  (CICA)  estableció  un  consejo  encargado  de  diseñar  y  emitir  criterios  o  lineamientos  generales  sobre  control.  4.  CONTROL INTERNO.  los  auditores  estudian  y  evalúan  el  control  interno  contable  para  determinar  la  naturaleza.  Ambiente de control.  EVALUACIÓN Y JUICIO DEL AUDITOR EN RELACIÓN CON EL CONTROL INTERNO  CONTABLE  Según  las  normas  de  auditoria  generalmente  aceptadas  en  la  actualidad.  Los cinco componentes del control interno son:  1.  3. entendiendo dentro a los sistemas.  El control interno es:  1.  La estructura del control interno  La  estructura  integrada  identifica  cinco  componentes  de  control  interno.  Evaluación de riesgos.  Información y comunicación.  Guías para directores­procesos de dirección para el control.  4.  aprobaron  a  finales  de  1991  la  publicación  de  los  siguientes documentos:  1.  3.  2.  La infraestructura. los mecanismos por medio de los cuales una  organización proporciona bienes y/o servicios de valor agregado.  extensión  y .   los  hallazgos  sobre  las  investigaciones  llevadas a cabo hasta la fecha.  No  es  probable  que  se  presenten  mejoras  significativas  sin  tener  un  acuerdo  general  de  cómo  los  auditores  llegan  a  decisiones  sobre  cuánta  evidencia  de  auditoria  es  apropiada  en  diferentes  situaciones  de  control  interno. Robert E.  un  examen  del  sistema  de  contabilidad con el propósito de asegurar la efectividad de la verificación interna. no obstante. a pesar de ello. En otros. dicha ayuda no tenia ningún efecto significativo sobre su plan  de auditoria. los ingresos en las ventas en efectivo.  se  diseño  un  proyecto  extensivo  de  investigación. sus recomendaciones variaron ampliamente. los auditores han discutido sobre el problema durante más de  medio  siglo.  Weber descubrió que. son fundamentales para la auditoria. C.  Montgomery señaló que “si el auditor se ha satisfecho que el sistema de verificación interna es  adecuado. originan ciertas cuestiones confusas. Joyce encontró que “diferentes auditores podrían coincidir  sobre la efectividad del control interno en una determinada situación y. así como el recibo y embarque de mercancías. Desde 1917.  Poco  se  sabe  sobre  cómo  hacen  dichos  juicios los auditores.  incidentalmente. no existe ninguna guía profesional explicita  por  aplicar. Específicamente.  Al entender el proceso de juicio de un auditor se pueden obtener métodos para ayudarlo  en  la  evaluación  de  la  evidencia  en  la  auditoria. Estas salvaguardas con  frecuencia  tendrán  la  forma  de  una  segregación  definitiva  de  deberes.” Como resultado.  Los  salvaguardas  cubrirán  asuntos  tales  como  los  ingresos  que  se  manejan  por  correo  y  las  salidas por correo. no tratará de duplicar trabajo que ha sido desempeñado adecuadamente por alguien  mas”  El alcance del trabajo indicado en estas instrucciones incluye una verificación del activo y  pasivo de una empresa a una fecha determinada.  Desde  la  primera  parte  del  siglo  veinte.  El  propósito  principal  del  proyecto  fue  obtener  evidencia  experimental  sobre  el  efecto  de  los  cambios  en  los  controles  internos  contables  y  las  diferencias  en  la  guía  sobre decisiones  en  los  auditores  acerca  de  la  extensión de las pruebas de auditoría.  pueden  hacerse  en  forma  más  económica  por  empleados  permanentes  de  la .  o  la  utilización  de  implementos mecánicos. así como para verificar la exactitud del registro en los libros contables. el proyecto tenía la intención de dirigir  las  siguientes  preguntas:  ¿Responden  los  auditores  a  diferente  evidencia  sobre  la  efectividad  de  los  controles  internos  al  efectuar  los  cambios  correspondientes  en  las  recomendaciones  hechas sobre el tamaño de la muestra para las pruebas de auditoria? ¿Consideran los mismos  factores  (sugerencias)  al  tomar  sus  decisiones?  De  las  sugerencias  que  perciben  como  influencia  sobe  sus  decisiones. una verificación de la cuenta de pérdidas  y  ganancias  por  el  período  bajo  revisión  e.  El  escrutinio  detallado  y  la  verificación  de  las  transacciones  en  efectivo  de  grandes  compañías. no estar  de acuerdo sobre cómo incorporar dicha evaluación en un juicio sobre qué trabajo de auditoria  a planear y llevar a cabo.  Debido  a  la  importancia  de  evaluar  los  controles  internos  contables  y  la  investigación  previa  limitada.  para  salvaguardar  el  efectivo  y  otros  activos de la compañía. En  algunos  casos. la preparación y pago de nóminas y  la erogación de fondos.  y  cuáles  están  estadísticamente  relacionadas  con  sus  decisiones?  ¿Están  sus  decisiones  influenciadas  por  una  guía  explicita  sobre  consideraciones  apropiadas  para  la  toma  de  decisiones?  ¿Qué  factores de comportamiento y creatividad influyen en su proceso de juicio?  Aun  cuando  el  estudio  y  evaluación  de  controles  internos  contables  puede  parecer  un  problema de desarrollo reciente. aun cuando la ayuda en la decisión en ciertas simulaciones mejoraba las  percepciones  de  los  auditores  sobre  las  características  de  error  de  un  sistema  (sus  percepciones eran más exactas).  los  auditores  han  tomado  en  cuenta  los  sistemas de control interno contable al diseñar programas de auditoria. Por ejemplo Ronald A.  El  término  “verificación  y  control  interno”  se  usa  para  describir  aquellas  medidas  y  métodos  adoptados  dentro  de  la  organización  en  sí. puede  ser  suficiente  hacer  solamente  ciertas  pruebas.  La  responsabilidad  sobre  la  extensión  del  trabajo  requerido deberá ser asumida por el auditor. Por otra lado Edward J.  Actualmente  no  existe  tal  acuerdo  general. Sin embargo.  al  llevar  a  cabo  tales  determinaciones.  el  auditor  podrá  verificar  una  porción  sustancial  o  todas  las  transacciones  registradas  en libros. cuando el sistema de  verificación  interna es bueno.  La extensión de la verificación será determinada por las condiciones de cada negocio.  ¿a  cuáles  se  refieren  más  frecuentemente.oportunidad  de  los  procedimientos  de  auditoría  que  deben  levarse  a  cabo  para  emitir  una  opinión sobre los estados financieros.  De  hecho.   evaluaciones. tenemos también a  la auditoria interna.  Un  examen  mas  detallado…  puede  ser  necesario  para  determinar  la  exactitud  sustancial  del  estado  de  pérdidas  y  ganancias.  requieran  el  trabajo  de  dos  o  mas  personas  profesionales. De acuerdo con su experiencia con su  conocimiento de la situación individual y en la extensión de la verificación del control interno.  pero  ningún  examen deberá tomar el lugar de medidas razonables de verificación y control interno. excepto  en  casos  en  los  que  la  organización  es  tan  pequeña.  el  auditor  modificará  su  programa  consecuentemente.  En  la  gran  mayoría  de  los  casos. a un costo que esté  dentro  de  los  limites  de  una  economía  prudente.  Esto  puede  tomar  la  forma de una prueba mas extensiva de comprobantes. el costo de una auditoria en  detalle  serían  prohibitivo.  Cuando  la  verificación  y  control  interno  están  necesariamente  limitados  o  severamente  restringidos. que ha llegado a requerir la calidad profesional del contador público y que  también a aumentado el prestigio de este profesionista.  junto  con  un  cuerpo  de  supervisores  y  ayudantes  para  la  ejecución  del  trabajo  adecuado. Usualmente se incluyen más detalles en el estado de pérdidas y ganancias. O una que tenga un sistema altamente restringido  de  verificación  y  control  interno. Como los Estados Financieros Generalmente no  son para distribución más  amplia. .  En el caso de una compañía pequeña. Excepto en el caso de  pequeños negocios.  el  examen  deberá  ser  más  comprensivo  en  carácter.  la  auditoria  interna  se  vera  afectada  por  la  magnitud  de  la  empresa  en  la  cual  preste  los  servicios  y  así  como  encontraremos  empresas  cuyo departamento de auditoria interna esta formado por una sola persona y empresas que por  su  magnitud  y  características  especiales.  Sin  embargo. como antes mencionamos.  prestándoles  análisis  objetivos.  recomendaciones y comentarios pertinentes relativos a las actividades revisadas.  El  control  interno  comprende  el  plan  de  organización  y  todos  los  métodos  y  procedimientos  que  en  forma  coordinada  se  adoptan  en  un  negocio  para  salvaguardar  sus  activos.  verificar  la  exactitud  y  confiabilidad  de  su  información  financiera.  promover  eficiencia  operacional y provocar adherencia a las políticas prescritas por la administración. La extensión del examen y de dichas pruebas de comprobación esencialmente es  cuestión  de juicio que debe ser ejercido por el auditor.  no  se  justifica una auditoria en detalle.  Cuando  dicha  verificación  es  llevada  a  cabo. Una prueba de la nomina y una análisis  de las cuentas de gastos o de otros procedimientos que el auditor considere mas efectivos en  las circunstancias. si  el auditor confía en diversas  pruebas  de comprobación de  los registros.  AUDITORIA INTERNA  Es  la  auditoria  externa  la  especialidad  que  ha  dado  el  mayor  reconocimiento  a  la  profesión de la contaduría pública; sin embargo.  que  una  verificación  interna  adecuada  resulta poco práctica.  y  el  problema  radica  en  desarrollar  un  sistema  general  de  examen  bajo el cual puedan  obtenerse  salvaguardas razonablemente adecuadas.compañía.  en  cualquier  empresa  de  cualquier  magnitud  en  la  que  el  auditor  interno  preste sus servicios el fin de la auditoria interna será el mismo y tendrá como fin principal asistir  a  todos  los  miembros  de  la  gerencia  de  primera  línea  ayudándolos  efectivamente  en  la  clarificación  de  áreas  de  su  responsabilidad.  En  forma  similar  a  la  auditoria  externa.  A.  BOLETÍN 7030  Instituto Mexicano de Contadores Públicos. C. administrativo y de relaciones humanas  J. A.  DISEÑO DE CONTROLES INTERNOS CON CREACIÓN DE VALOR  Autores: Roberto Celaya Figueroa y María Elvira López Parra  Primera Edición . Lozano Nieva  GUÍA DE CONTROL INTERNO Y OBJETO DE CADA CONTROL  Manuel García de la Borbolla  BOLETÍN 3050  Instituto Mexicano de Contadores Públicos. A.  CONTROL INTERNO UN EFECTIVO SISTEMA PARA LA EMPRESA  Autor: Joaquín Rodríguez Valencia  Primera Edición  ESTABLECIMIENTO DE SISTEMAS DE CONTROL INTERNO  Autor: Juan Ramón Santillana González  Segunda Edición.  Theodore Mock y Jerry L. Turner  AUDITORIA II  Santillana  Juan Ramón Santillana González  AUDITORÍA INTERNA  Su enfoque operacional.BIBLIOGAFIA  FUNDAMENTOS DE CONTROL INTERNO  Autor: Abraham Perdomo Moreno  Novena Edición  EVALUACIÓN Y JUICIO DEL  AUDITOR EN  RELACIÓN CON EL CONTROL INTERNO  CONTABLE. C.  BOLETÍN 5030  Instituto Mexicano de Contadores Públicos. C.
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