SISTEMA DE CONTROL INTERNO EFECTIVO EN LAS EMPRESAS PRODUCTIVAS. POR: C.P. JAVIER CALDERON CASTILLO Antecedentes: Cualquier forma de Organización requiere, para una efectiva y eficiente administración, de la implementación adecuada y oportuna de un Sistema de Control Interno. Dentro del Concepto de Organización podemos mencionar entre otras empresas a las productivas, industriales, comerciales; administrativas, educativas, de transformación; de servicios, etc. En el desarrollo de este tema y para el Diseño de un Sistema de Control Interno, tomaremos las empresas productivas; las cuales al igual que todas las empresas con fines lucrativos, tienen como finalidad la de generar riqueza o rentabilidad para los Socios Capitalistas de la entidad económica; por tal motivo tendrán que establecer un adecuado Sistema de Control Interno en la Administración de la misma, para llevar a cabo los objetivos planteados. Administración General. Repasaremos a grandes rasgos el tema de Administración General: Concepto “Ciencia que tiene por objeto coordinar los elementos humanos, técnicos, materiales e inmateriales de una organismo social, público o privado, para lograr óptimos resultados de operación y eficiencia, o bien, ciencia que trata de la coordinación de esfuerzos en los individuos dentro de un organismo social, público o privado, así como del aprovechamiento de 1 recursos técnicos y materiales para realizar su misión con la máxima eficiencia”. Elementos del proceso administrativo Planeación Seleccionar entre diversas alternativas las más convenientes para cumplir la misión de un organismo social, requiriendo un análisis cuidadoso del pasado y del presente, así como de una previsión técnica del futuro. Organización Agrupación de actividades necesarias para alcanzar los objetivos del organismo social, señalando las responsabilidades, el ejercicio de la autoridad y la creación del orden. Integración Dotar a los organismos sociales de los recursos humanos, técnicos y materiales que se requieren, es decir, obtener con quién y con qué realizar las actividades. 1 PERDOMO MORENO ABRAHAM, M. C. A., M. F., D. A. N.; Fundamentos de Control Interno Novena Edición ed. Thomson Learning, México, 2005, pag. 301 Dirección Lograr que se lleven a cabo las actividades por medio de la motivación, comunicación y supervisión. Control Actividad mediante la cual, quien administra se cerciora de que las cosas se hagan cuando, como, donde, por quien y con el material que se planeó. Los elementos anteriores pueden resumirse en dos fases: estática o mecánica 2 (planeación y organización) y dinámica u operativa (integración, dirección y control). El proceso administrativo implementado adecuadamente en todas las áreas de una empresa productiva, coadyuvará al logro de los objetivos que persigue la Organización; y facilitará definitivamente el establecimiento de un Sistema de control interno adecuado a dicha empresa. Desarrollo del Sistema. En primer lugar, iniciaremos con la definición de Control Interno, que como cito líneas arriba, es imprescindible en toda Organización para que pueda llevar a cabo lo objetivos trazados por la Administración de la Entidad Económica. Concepto de Control Interno. “Plan de organización entre la contabilidad, funciones de empleados y procedimientos coordinados que adopta una empresa pública, privada o mixta, para obtener información confiable, salvaguardar sus bienes, promover la eficiencia de sus operaciones y adhesión a su 3 política administrativa”. “El plan de organización y todos los métodos y medidas adoptados en un negocio para salvaguardar sus bienes, verificar la exactitud y seguridad de los datos de contabilidad, desarrollar la eficiencia de las operaciones y fomentar el apego a la política administrativa 4 prescrita”. Análisis de la Definición. 5 1. Plan de organización. Es decir, el control interno es un programa que precisa el desarrollo de actividades y el establecimiento de relaciones de conducta entre personas y lugares de trabajo en forma eficiente. 2. Obtener información confiable. Uno de los objetivos del control interno es obtener información oportuna, confiable y segura que coadyuve a la toma acertada de decisiones. 3. Salvaguardar sus bienes. Otro objetivo del control interno es proteger y salvaguardar los bienes, valores, propiedades, activos, etc., de la empresa, dificultando y tratando de evitar los malos manejos, fraudes, robos, etcétera. 4. Promover la eficiencia de operaciones. Otro objetivo del control interno es promover y fomentar la eficiencia de todas las operaciones de la empresa. 5. Adhesión a su política administrativa. Otro objetivo del control interno es facilitar las reglas establecidas por la administración se cumplan eficientemente. 2 3 Ibidem, pag. 302 Ibidem, pag. 2 4 Comité de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de Contadores 5 Ibidem referencia 3 4. 6. tendremos que referirnos básicamente a 7 los significados verificar y comparar con una norma. eficiencia y moralidad del personal. Guía de Control Interno y Objeto de Cada Control Quinta Reimpresión. en el caso particular de las empresas productivas. Todas son significativas para la teoría y la práctica; sin embargo. Para J. pag. a saber: 1. Entrenamiento. más aún varios sentidos: verificar. 3 . en el Prólogo de la misma. Para R. establecer procedimientos para cumplir el objetivo principal. regular. 3. “Es el proceso de medir los actuales resultados en relación con los planes. La palabra control tiene varios significados y. el Desarrollo e implementación de un Sistema de Control Interno. Estados financieros. 1994 México. 6 GARCÍA DE LA BORBOLLA MANUEL. Sistema de contabilidad. 5. comparar con una norma. Control Interno un efectivo sistema para la empresa Primera Edición. la administración de las mismas logrará tranquilidad y seguridad en los procesos operativos y administrativos. 2000 México.” Del análisis de la definición podemos concluir que con el establecimiento del Control Interno en las empresas de todo tipo se persigue facilitar el logro de los objetivos que persiguen las organizaciones. pag. eficiencia y observancia de las políticas de empresas son parte integral de los deseos de la gerencia. 2. El concepto puede ser muy general y utilizarse como punto central para el sistema administrativo. F. Presupuestos y pronósticos. sin dejar de obtener al mismo tiempo. Supervisión. limitar o restringir. así como salvaguarda de los activos propiedad de la empresa. que es generar rentabilidad y tranquilidad a los socios. Organización. debe ser esta la primera interesada en establecer un plan de organización que incluyan: a) Catálogos de cuentas que clasifiquen las operaciones; b) Instructivos que establezcan las políticas y procedimientos de la empresa; c) métodos de funcionamiento de las transacciones y medidas de verificación y 6 control en general. información confiable y oportuna para la toma de decisiones. Buchele. información.“Si los conceptos de salvaguarda. Verificar implica algún medio de medición y alguna norma que pueda servir como marco de referencia en el proceso control. 7 RODR[IGUEZ VALENCIA JOAQUÍN. Stoner el control “Es el proceso por medio del cual los gerentes se aseguran que las actividades efectivas están de acuerdo con las que se han planeado”. Es importante definir qué es lo que se entiende por control. 5. diagnosticando la razón de las desviaciones y tomando las medidas correctivas necesarias”. Kast opina que el control es “La función administrativa que mantiene la actividad organizacional dentro de límites tolerables. al compararlos con las expectativas.21 8 Ibidem referencia 1 pag. Catálogo de cuentas. Elementos 8 Los elementos del control interno son siete. será imprescindible considerar estos elementos; ya que con la implementación de éstos en las empresas productivas. En el Diseño. 7. ejercer autoridad sobre. 5. comprobación (pruebas) y estimación de las cuentas sujetas a auditoría. etcétera. graduar la extensión del análisis. Importancia Luego entonces. 4 . El trabajo de los empleados será de complemento y no de revisión. dos 3. independientemente de la naturaleza y giro de las empresas. contables y financieros. 4. contable y financiera confiable y oportuna. Ninguna persona debe tener acceso a los registros contables que controlan su actividad. La función de registro de operaciones será exclusiva del departamento de contabilidad. · Localizar errores administrativos.Principios 9 Los principios del control interno son cinco: 1. propiedades y demás activos de la empresa en cuestión. etcétera. 10 Objetivos Los objetivos del control interno son: · Prevenir fraudes. Con esto se logrará que en forma paralela al Diseño. Separación de funciones de operación. tiempo. · Obtener información administrativa. valores. cifras. en cada operación de la empresa. · Promover la eficiencia del personal. Desarrollo e implementación de un Sistema de Control Interno y un sistema de contabilidad. Dualidad o plurilateralidad de personas en cada operación; es decir. Desarrollo e implementación de un Sistema de Control Interno para una Empresa Productiva; y definitivamente es recomendable aplicarlos en todo tipo de Sistemas de Control Interno. custodia y registro. · Proteger y salvaguardar los bienes. Así mismo. informes y reportes de los estados financieros. con la implementación del Control Interno en la empresa productiva aseguraremos la estabilidad y crecimiento de la misma. ya que la ausencia de esta facilita y propicia los fraudes y la desinformación a lo accionistas. 2. tales como 9 10 Ibidem referencia 7 Ibidem y pag. · Descubrir robos y malversaciones. · Detectar desperdicios innecesarios de material. · Mediante su evaluación. También será necesario cumplir en orden irrestricto con la aplicación de estos principios en el Diseño. valores y activos de la empresa. apoyado por un catálogo de cuentas eficiente y práctico; podemos confiar en los conceptos. un buen sistema de control interno es importante desde el punto de vista de la integridad física y numérica de bienes. cuando menos deben intervenir personas. sino que es indispensable que vigilar y dar seguimiento al mismo. El control interno contable comprende el plan de organización y los procedimientos y registros que se refieren a la protección de los activos de la empresa y consecuentemente a la confiabilidad de los registros financieros que están diseñados para suministrar seguridad razonable de que: 11 12 Ibidem Ibidem 13 Ibidem 14 Ibidem . Control interno contable. etc. ·Contralor. reparto. robos. Control interno administrativo. No basta con establecer un procedimiento efectivo y eficiente en la administración del Control Interno en una empresa productiva. Cuando los objetivos fundamentales son: 1. Que la ejecución de las operaciones se adhiera a las políticas establecidas por la administración de la empresa. 14 Clasificación El control interno se clasifica en: · Administrativo. Obtención de información financiera veraz. maquinaria. cuentas y documentos por cobrar. confiable y oportuna. 2. 2. Protección de los activos de la empresa. práctico y conveniente supervisarlo. equipos de oficina. vigilarlo y revisarlo periódica 13 y metódicamente para que el sistema de control interno no decaiga ni pierda eficiencia”. un sistema eficiente y práctico de control interno dificulta la 11 colusión de empleados. Cuando los objetivos fundamentales son: 1. mercancías. ·Comisarios o consejo de vigilancia. para asegurarnos que está cumpliendo con los objetivos para los que fue implementado. de ahí que resulte útil. etcétera. 12 Vigilancia y supervisión Para la obtención de la máxima eficiencia del sistema de control interno. por parte de: ·Gerente general. es necesaria su vigilancia periódica y metódica. es decir.. fraudes.el efectivo en caja y bancos. ·Auditores internos. generalmente en aquellas donde se siguen procedimientos monótonos y de rutina. Promoción de eficiencia en la operación de la empresa. · Contable. ·Auditores externos. etcétera “Es común en todas las empresas la tendencia humana de apartarse de las reglas establecidas. Principios 1. en cambio. El esquema de clasificación debe ser proyectado de tal manera que cualquier nueva cuenta que no se haya incluido en el plan original pueda ser incorporada al mismo y. 4. agrupados de conformidad con un esquema de clasificación estructuralmente adaptado a las necesidades de una empresa determinada. El orden del rubro de las cuentas debe ser el mismo que tiene los estados financieros. Las operaciones se realizan de acuerdo con autorizaciones generales o específicas de la administración. 4. b) 3. La clasificación debe estar bien fundada. o cualquier otro criterio aplicable. 2. 5. Debe preverse una futura expansión. tomándose las medidas pertinentes y apropiadas con especto a cualquier diferencia. En la clasificación se procederá de lo general a lo particular. pues tan pronto como ocurre algo que demanda un cambio en el mismo. resultados y de orden. Al proyectarse un catálogo de cuentas. directamente de los mismos títulos o cuando menos. Las operaciones se registran: a) Para permitir la preparación de estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 15 Ibidem pag. éste puede hacerse sin dificultad. haciendo lo anterior al catálogo de cuentas nunca se convierte en anticuado u obsoleto. 2. pueda ser retirada cualquier cuenta obsoleta que ya no se necesite. Derivado de las afirmaciones anteriores y con la finalidad de asegurarnos que la implementación de un eficiente procedimiento de Control Interno en una empresa de producción. todo ello sin alterar el orden general. El acceso a los activos sólo se permitirá con autorización de la administración de la empresa. capital. pasivo.1. Los datos registrados relativos a la custodia de los activos son comparados con los activos existentes durante intervalos razonables. para el registro de sus operaciones. 3. Los rubros o títulos de las cuentas deben sugerir la base de clasificación. 23 . deben tomarse en consideración todos los aspectos posibles de información que llegarán a necesitarse y planear el rubro de las cuentas de modo que todos esos aspectos se obtengan sin dificultad. consideramos imprescindible estructurar para la empresa lo siguiente: CATÁLOGO DE CUENTAS Concepto 15 Relación del rubro de cuentas de activo. Para mantener datos relativos a la custodia de los activos. Ahora bien. con un mínimo de análisis. costos. Registro y clasificación de operaciones similares en cuentas específicas. Atendiendo a la fecha o dinámicos periodo a que se refieren Estático dinámicos Dinámico – estáticos 4. a una fecha determinada. pasada o futura; o bien. ESTADOS FINANCIEROS Concepto de estados financieros Por estados financieros puede entenderse aquellos documentos que muestran la situación económica de la empresa. 3. auditor.Objetivos 1. de los mismos cuerpo y pie . Promover la eficiencia de las operaciones y la adhesión de la política administrativa prescrita. Clasificación Los estados financieros pueden clasificarse desde diversos puntos de vista. Servir de instrumento en la salvaguarda de los bienes de la empresa. en situaciones normales o especiales. la capacidad de pago de la misma. etcétera. 5. Facilitar la preparación de estados financieros. Atendiendo a la información Normales y que presentan especiales Estáticos y 3. Facilitar la actividad del contador general. de acuerdo con el concepto anterior se clasifican como sigue: 1. sin embargo. secundarios 2. 4. Atendiendo al grado Sintéticos de información y detallados 5. Atendiendo al aspecto material Encabezado. 2. el resultado de operaciones obtenidas en un periodo o ejercicio pasado o futuro. Atendiendo a la forma Simples y de presentación comparativos 6. de costos. Atendiendo a la importancia de Básicos y los mismos. Atendiendo al aspecto formal Elementos numéricos y de los mismos elementos descriptivos 7. privada o mixta. El personal deberá tener conocimientos. 2. privada o mixta. Atendiendo a la moneda En moneda mexicana y en moneda extranjera Los estados financieros básicos. Atendiendo a la naturaleza Históricos y de las cifras presupuestales 9. 7. 16 ENTRENAMIENTO DE PERSONAL Concepto Elemento del control interno que tiene por objeto que todos los empleados lleguen a poseer preparación. Estado de cambios en la situación financiera. Estado de origen y aplicación de recursos. conocidos también como principales. capacidad de pago de la misma (activo circulante menos pasivo circulante). El personal deberá tener experiencia. o bien. 3. El personal deberá tener entrenamiento. Estado de pérdidas y ganancias. o departamento a quienes de producción se dirigen de ventas. las probabilidades de fraudes y malversación de bienes es mucho menos que cuando no se está involucrado en los procesos. son aquellos que muestran la capacidad económica de una empresa (activo total menos pasivo total). Elemento del control interno. 4. etcétera. conocimientos y experiencia para alcanzar las metas y objetivos de la empresa pública. El involucramiento del personal en los procesos administrativos y de Control Interno de una empresa productiva. 5.8. 16 Ibidem pag. garantizará en gran manera el logro de los objetivos que persigue la Entidad Económica; ya que al comprometerse con los procesos y los sistemas de Administración y Control establecidos por la Organización. El personal deberá tener preparación. 61 . 6. Características 1. En la empresa pública. el resultado de operaciones obtenidas en un periodo dado. de finanzas. Atendiendo a la gerencia De compras. de personal. por ejemplo: · · · · Balance general o estado de situación financiera. Para alcanzar los objetivos propuestos. 10. Ninguna persona que interviene en caja y bancos. Proteger y salvaguardar el efectivo en caja y bancos. Ibidem pag. 4. Pagos por medio de cheques nominativos con firmas mancomunadas. salvaguardar el efectivo en cajas y bancos. Objetivos 1. 17 18 Control para cada origen de entradas a caja y bancos. 3. 4. ejecución. 3. que tienen por objeto obtener información segura. La función de registro de operaciones de caja y bancos será exclusiva del departamento de contabilidad. En cada operación de caja y bancos deben intervenir cuando menos dos personas. 18 Bases del control interno Entradas 1. 2. Depósito íntegro en instituciones de crédito de todas las entradas a caja. 2. Salidas 3. 6. 5. 4. contable y financiera confiable de caja y bancos. Creación de un fondo fijo de caja chica. Localizar errores de caja y bancos. funciones de empleados y procedimientos coordinados. 7. Descubrir robos y malversaciones de caja y bancos. El trabajo de empleados de caja y bancos será de complemento y no de revisión. debe tener acceso a los registros contables que controlen su actividad. 66 Ibidem pag. 67 . custodia y registro de caja y bancos. Prevenir fraudes de caja y bancos. 5. Principios 1. 2.CONTROL INTERNO DE CAJA Y BANCOS 17 Concepto Plan de organización entre el sistema de contabilidad. privada o mixta. Obtener información administrativa. Separación de funciones de autorización. Promover la eficiencia del personal en caja y bancos. Detectar desperdicios y filtraciones de caja y bancos. así como fomentar la eficiencia de operaciones y adhesión a la política administrativa de cualquier empresa pública. materia prima. 1. salvaguardar las mercancías. oportuna y confiable.Existencias 5. 3. 6. 5. así como promover la eficiencia de operaciones de adquisición de compra. 2. Cortes y arqueos de caja periódicos y de sorpresa. 6. La base de valuación de inventarios será constante y consistente. funciones de empleados y procedimientos coordinados. que tienen por objeto obtener información segura. El trabajo de empleados de almacén de inventarios será de complemento y no de revisión. Principios Separación de funciones de adquisición. CONTROL INTERNO DE COMPRAS Concepto 20 Plan de organización entre el sistema de contabilidad. Obtener información administrativa. productos en proceso y productos terminados propios. Proteger y salvaguardar los inventarios. Ninguna persona que interviene en inventarios deberá tener acceso a los registros contables que controlen su actividad. 72 Ibidem pag. que tienen por objeto obtener información segura. custodia y registro contable. Valuar los inventarios con criterio razonable. 2. Detectar desperdicios y filtraciones de inventarios. consistente y conservador. 77 . Conciliación periódica de cuentas de cheques. Prevenir fraudes de inventarios. que en el curso normal de operaciones están destinados a la venta ya sea en su estado original de compra después de transformados. 7. contable y financiera confiable de inventarios. 3. 19 20 Ibidem pag. Objetivos 1. Descubrir robos y sustracciones de inventarios. Afianzamiento de personal de caja. 7. funciones de empleados y procedimientos coordinados. 4. Promover la eficiencia del personal de almacén de inventarios. en existencia y de disponibilidad inmediata. CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS Concepto 19 Plan de organización entre el sistema de contabilidad. 4. Ninguna persona que interviene en ventas debe tener acceso a los registros contables que controlen su actividad. funciones de empleados y procedimientos coordinados. La función de registro de operaciones de ventas será exclusiva del departamento de contabilidad. etcétera. contables y financieros. 2. La función de registro de operaciones de compras será exclusiva del departamento de contabilidad. Ninguna persona que interviene en compras debe tener acceso a los registros contables que controlen su actividad. Obtener información segura. 4. confabulación. confiable y promover la eficiencia de operaciones de ventas. será de complemento y no de revisión. 3. Promover la eficiencia del personal de ventas. 4. 2. será de complemento y no de revisión. que tienen por objeto obtener información segura. 2. oportuna. Promover la eficiencia del personal de compras. El trabajo de empleados que intervienen en compras. Separación de funciones de ventas. contables y financieros. Prevenir fraudes en compras por favoritismo. Objetivos 1. 80 . 4.Principios 1. Localizar errores administrativos. 3. oportuna y confiable de compras. CONTROL INTERNO DE VENTAS 21 Concepto Plan de organización entre el sistema de contabilidad. Obtener información segura. Separación de funciones de adquisición. 2. El trabajo de empleados que intervienen en ventas. oportuna y confiable de ventas. Prevenir fraudes en ventas. 21 Ibidem pag. cobro y registro en contabilidad. Objetivos 1. Localizar errores administrativos. 3. Principios 1. pago y registro de compras. 3. por lo que. cuando por medio de gráficas se señalan procesos. medidas. operaciones. con el objeto de asegurar la veracidad de su información y protección de su patrimonio”. rutinas y medidas en: a) b) c) d) Básicas. cuando se plantean los puntos que integran los elementos básicos del control interno. El método de cuestionarios es el que más se usa en la actualidad. contador. descriptivo o gráfico. cuando en forma escrita se relacionan y detallan los procesos. clasificados por actividades.Con la decidida intervención de los Directivos en la administración de una empresa productiva y con la implementación mínima de los controles citados anteriormente. siendo contestadas por la persona encargada para ello. funcionarios y registros de la empresa. rutinas. MÉTODOS DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO GENERAL Concepto 22 “Estimación cualitativa personal y relativa de procesos. Desarrollar e Implementar un Sistema de Control Interno. para conocer a que nivel de confianza hemos logrado establecer la adecuada Administración de la Operaciones en la Empresa. Principales. Cuestionarios y gráfico. rutinas y áreas. cuando la evaluación del control interno se basa en la combinación del método de cuestionarios. rutinas y medidas. por ejemplo: a) b) 22 3. por ejemplo con base en: 1. 4. Ibidem pag. Secundarias. tendremos establecido un sistema de Control Interno necesario para lograr los objetivos primordiales de una empresa productiva y tratar de garantizar el logro de sus objetivos. acerca de la efectividad de los métodos adoptados por una empresa. trátese de auditor. actividades y funciones de los departamentos de la empresa. pueden clasificarse en atención a procesos. Cuestionarios. en el cuerpo de este libro. áreas y manifestaciones de la empresa.. Sin embargo no basta con Diseñar. al observar los procesos. 2. 164 . con base en preguntas. Las preguntas que integran los cuestionarios. departamentos. se han aplicado este método. Método descriptivo. sino que es necesario EVALUARLO (medirlo). rutinas. Método gráfico. Método mixto. Métodos de evaluación Existen varios métodos para evaluar el control interno de una empresa. funcionario. Descriptivo y cuestionarios. Fundamentales. etc. 75%. se cuantifica su calidad y efectividad personal y relativa. mediante la evaluación del control interno. con los conceptos malo. gráficas. 50%. Sugerencias Las sugerencias se presentarán en forma escrita contemplando: El problema; La causa; Los efectos; La sugerencia. 100% por ejemplo; es decir. y La alternativa. Cuestionario. 5. etc. limpia. o bien. 20%. o con base en porcientos. pudiendo calificarlo con la escala del cero al 10. o también. Al estudiar las respuestas de los cuestionarios. descriptivo y gráfico. que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la naturaleza. excelente. bien. así como las gráficas que sean necesarias. etcétera. . del cero a 100. extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria” El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer una relación específica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance. clara. BOLETÍN 3050. sencilla y precisa.c) d) Descriptivo y gráfico. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Generalidades El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de ejecución del trabajo que requiere que: “El auditor realice un estudio y evaluación adecuado del control interno existente. Comentarios. explicaciones y gráficas En esta parte se harán los comentarios y explicaciones que se crean necesarios y pertinentes en las circunstancias. mediano. debiendo utilizar una redacción. oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria. Evaluación. Se está en posibilidad de dar contestación a las siguientes preguntas: a) ¿El control interno en vigor de la empresa garantiza la protección de activos y prevención de fraudes? ¿Garantizan la exactitud y corrección numérica y técnica de las cuentas de contabilidad? ¿Promueven la eficiencia del personal? b) c) Las respuestas a las preguntas anteriores nos indicarán la calidad del control interno de la empresa. concreto y bien presentado. Por otra parte. aceptable. con terminología accesible. el auditor deberá comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletín como situaciones a informar. muy bien. Pruebas de cumplimiento y evaluación final La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos por la administración. Vigilancia. Importancia relativa y riesgo de auditoria de esta comisión. Los procedimientos de control. Dicha estructura consiste de los siguientes elementos: a) b) c) d) e) El ambiente de control. Proceso de evaluación de riesgos. practicada conforme a las normas de auditoría generalmente aceptadas y no se refiere a la opinión que el auditor emite sobre el control interno contable existente en una empresa. la cual es tratada en el Boletín 4100 de esta misma comisión. el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el trabajo que va a realizar con objeto de considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de auditoria y para identificar gradualmente las actividades y características específicas de la entidad. así como el volumen de operaciones procesadas en ellos. Objetivo El objetivo de este boletín es definir los elementos de la estructura del control interno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluación. durante todo el periodo. como parte fundamental del estudio y evaluación del control interno y documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la información financiera y el grado de confianza que depositará en los controles. así como señalar los lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno. El boletín 3030. según se diseñaron. Estas pruebas pueden implicar el examen de . La evaluación se hará determinando si los procedimientos de control está funcionando de manera efectiva. El procesamiento Electrónico de Datos (PED) al evaluar la estructura del control interno Por la importancia que han adquirido los sistemas de procesamiento Electrónico de Datos (PED) en la información contable. como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria. define los tipos de riesgo y el efecto que tienen éstos en la planeación desarrollo de una auditoria de Estados Financieros. prevendrán o detectarán y corregirán errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los Estados Financieros. Las pruebas de cumplimiento están diseñadas para respaldar la evaluación de la aparente confiabilidad de procedimientos específicos de control. Esta conclusión permite confiar en el control como fuente de seguridad general de auditoria y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas. la pérdida de huellas visibles y concentración de funciones contables que frecuentemente se dan en una ambiente de este tipo. el auditor debe conocer. Sistemas de información y comunicación. Definición y elementos de la estructura del control interno La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad.Alcance Este boletín trata sobre el estudio y evaluación del control interno que el auditor efectúa en una revisión de Estados Financieros. proba el sistema de PED. Evaluación preliminar En esta etapa. evaluar y en su caso. Los lineamientos para llevar a cabo esta revisión se establecen en el Boletín 5080 de esta comisión. quedan cubiertos en este boletín y su apéndice I. Estudio y evaluación del control interno cubre aspectos conceptuales e incorpora el término “estructura del control interno”. Una función de auditoria interna efectiva debe contar con relaciones de autoridad e información adecuada. que pueden ser aplicables según el criterio del auditor. conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas. cuando éstos se realizan como parte de una auditoria de estados financieros. Los procedimientos recomendados para su estudio y evaluación. Ese conocimiento deberá incluir el diseño de políticas. En el boletín 3050 se definen “los elementos de la estructura del control interno” y se establecen los procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluación. BOLETÍN 5030 METODOLOGÍA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Generalidades 1. El objetivo de este boletín es dar a conocer los procedimientos de auditoria recomendados para llevar a cabo y documentar el estudio y evaluación del control interno durante el proceso de planeación de una auditoria de Estados financieros. Alcance y limitaciones 4. Procedimientos recomendados para el estudio y evaluación de los elementos de la estructura del control interno. Existen diversos enfoques válidos para llevar a cabo dicho estudio y evaluación. El estudio y evaluación del control interno debe realizarse para cumplir con la norma de ejecución del trabajo que establece que: “El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente”. Objetivo 3. es una actividad independiente que permite examinar y evaluar la suficiencia y efectividad de la estructura del control interno. 6. . personal capacitado y recursos suficientes para llevar a cabo su función. por lo que el auditor deberá adquirir una comprensión suficiente de cada uno de esos elementos.documentación de transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos específicos (controles detectivos) Función de auditoria interna La función de auditoria interna en una entidad. Los procedimientos señalados en este boletín son aplicables al estudio y evaluación de la estructura del control interno. como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoría. El boletín 3050. 2. para planear la auditoría de Estados financieros de la entidad. procedimientos y registros relevantes y evidencia de que la entidad los ha puesto en marcha. 5. analizar y administrar los riesgos. es muy probable que también esté familiarizado con algunos procedimientos de control. anual) de revisión de los conceptos señalados en el inciso anterior. 34. evaluación. y cómo mide su impacto en la información financiera. promoción. por lo cual el auditor deberá confirmar este hecho. Contar con canales adecuados de comunicación hacia todos los niveles de personal que proporcionen un flujo oportuno y eficiente de información de carácter general.. 52. contratar. como puede ser el ampliar las líneas de crédito para obtener más clientes. éstas pueden con relativa facilidad vulnerar cualquier punto de control e incluso modificar los procedimientos programados y provocar errores e irregularidades en el registro y control de los activos y operaciones de una entidad. traen consigo nuevos riesgos. ya que ningún control que se establezca será efectivo si el personal que lo opera no cuenta con un nivel de alta moralidad y no se encuentra apropiadamente compensado. cambios en personal. capacitar. puede traer consigo un problema potencial de cuentas incobrables. compensación. por lo que la administración de la entidad debe estar reparada para afrontarlos. Mantener un programa periódico (por ejemplo. Contar con descripciones de trabajo adecuadas para cada puesto. Son aquellos que establece la administración para proporcionar una seguridad razonable de lograr los objetivos específicos de la entidad; sin embargo. técnica. afectan la información financiera y minimizan el riesgo de fraude en ella. compensar y proporcionar al personal los recursos necesarios para que pueda cumplir con sus responsabilidades asignadas. por ejemplo. Es ampliamente aceptado que contar en la entidad con políticas y procedimientos claros que incluyan reclutamiento. mediante análisis de créditos más estrictos. Dado que los sistemas lo operan personas. cerciorándose de la uniformidad de aplicación de los procedimientos y qué personas llevan a cabo esas aplicaciones. contratación. inducción. 33. etcétera. b) c) d) La evaluación de riesgos 38. Eventos o circunstancias externas o internas como pueden ser: cambios en principios de contabilidad. no necesariamente significa que estén operando efectivamente. El establecimiento de un código de conducta que se divulgue y vigile su cumplimiento debe también formar parte de las políticas de prácticas de personal. etc. así como razones para la separación del personal. el hecho de que existan formalmente políticas o procedimientos de control. El auditor debe evaluar cuáles son los procedimientos que ayudan a la entidad para identificar. promover. capacitación. de negocios. La entidad debe: a) Contar con procedimientos y políticas por escrito para reclutar. El tomar decisiones de negocios. Los procedimientos de control 51.Políticas y prácticas de personal. lanzamiento de nuevos productos. 39. una vez que el auditor obtiene un adecuado conocimiento de estos elementos. 32. En el establecimiento de los sistemas de control interno se debe poner especial atención al área de personal o recursos humanos. evaluar. Puesto en algunos procedimientos de control están incluidos dentro del ambiente de control y de los sistemas de información y comunicación. que debe ser neutralizado a través de procedimientos de control más rigurosos. El auditor deberá evaluar el grado de conocimiento que ha obtenido antes de decidir si es necesario dedicar más tiempo a entender otros . de los sistemas de comunicación. le permiten prevenir o descubrir errores o irregularidades importantes que puedan afectar los Estados financieros de la entidad. La evaluación de riesgos permite al auditor formarse un juicio profesional acerca de la posibilidad de que existan revelaciones incorrectas en los Estados financieros. El control interno. sobre los siguientes aspectos: (Informe sobre el examen del control interno relacionado con a preparación de la información financiera. reestructuras corporativas. Instituto Mexicano de Contadores Públicos Marzo 2007) 3. una vez que el auditor haya adquirido y documentado apropiadamente en sus papeles de trabajo un adecuado entendimiento de los cinco elementos de la estructura del control interno de la entidad. se tratan en los boletines 3030 Importancia relativa y riesgo de auditoria y 3050 Estudio y evaluación del control interno. El Contador Público contratado para examinar la efectividad del control interno (o las declaraciones de la administración) de una entidad debe cumplir con las normas que establecen el presente boletín y el Boletín 7010 de Normas para atestiguar. Normalmente. 61. al decidir si su entendimiento del ambiente de control. importancia relativa y la definición de pruebas de cumplimiento y sustantivas. Este boletín establece normas y proporciona guías al Contador Público que es contratado para examinar y opinar sobre la efectividad del diseño y/u operación del sistema de control interno (o sobre las declaraciones de la administración mencionadas en el párrafo 7) relacionado con información financiera a una fecha especifica (o un periodo). Para ello. en la cual el juicio del auditor tiene un papel relevante. estará en condiciones de definir la naturaleza. la planeación de una auditoría no requiere entender en su totalidad los procedimientos de control para cada cuenta o tipo de transacción. (Informe sobre el examen del control interno relacionado con a preparación de la información financiera. nuevas actividades. respectivamente. Objetivo 1. Entre éstos se incluyen nuevas tecnologías. Proceso de evaluación de riesgos del auditor 59. BOLETÍN 7030 INFORME SOBRE EL EXAMEN DEL CONTROL INTERNO RELACIONADO CON A PREPARACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA. (Informe sobre el examen del control interno relacionado con a preparación de la información financiera. La evaluación de la estructura del control interno es una etapa clave del trabajo de auditoria. oportunidad y alcance de las pruebas de auditoria que aplicará. Instituto Mexicano de Contadores Públicos Marzo 2007) 2. 60. Los aspectos conceptuales relativos al proceso de evaluación de riesgos. a una fecha especifica (o un periodo).procedimientos. El Contador Público puede ser contratado para realizar un examen sobre la efectividad del control interno (o sobre las declaraciones de la administración mencionadas en el párrafo 7) de una entidad. (Informe sobre el examen del control interno relacionado con a preparación de la información financiera. sistemas de información nuevos o rediseñados. etcétera. Instituto Mexicano de Contadores Públicos Marzo 2007) 4. Instituto Mexicano de Contadores Públicos Marzo 2007) . Asimismo. del sistema contable. en este boletín se describen únicamente los procedimientos recomendados para llevar a cabo y documentar la evaluación de riesgos por el auditor durante el proceso de planeación de una auditoria de Estados financieros. en relación con los estados financieros de una entidad. el auditor debe de tomar e cuenta los riesgos que pudieran surgir derivados de cambios en las circunstancias de la entidad y que afectan la habilidad de la misma para procesarlos adecuadamente. Por tanto. y de aquellos procedimientos de control identificados como fundamentales para el logro total o parcial de los objetivos de control. incluye los procedimientos y políticas que corresponden a la capacidad de una entidad para registrar. procesar e informar datos financieros consistentes con las declaraciones que forman parte de los estados financieros anuales o intermendios. (supuestos en los que la administración no realiza afirmaciones sobre la efectividad operativa de dichos controles).a. El diseño y la efectividad operativa del control interno de un componente de la entidad. 1. b. dado que no llevó a cabo una auditoría de estados financieros. . extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría. Como se indica en el Boletín H13. le ha dado al contador público una experiencia profesional valiosa. Condiciones para llevar a cabo un examen de control interno. 7. d. cuando éste es contratado para examinar la efectividad del diseño y operación del control interno se requiere que los estados financieros se encuentren auditados. e. Estudio y evaluación del control interno en una entidad. El diseño y efectividad operativa del control interno de la compañía basado en el criterio de alguna entidad regulatoria. sin llevar a cabo una auditoria de estados financieros: a. Cuando el Contador Público sea contratado únicamente para examinar la efectividad del diseño del control interno no se requiere que los estados financieros se encuentren auditados; sin embargo. son requisitos indispensables para que el contador público independiente esté en condiciones de aceptar la realización de un trabajo con el objetivo de dar una opinión sobre el sistema de control interno contable existente. el cumplimiento con la norma que requiere efectuar un estudio y evaluación del control interno contable con el objeto de determinar la naturaleza. así como de recopilación de información. descritos en el Boletín 3050 de Normas y Procedimientos de Auditoria. c. Alcance y limitaciones. b. BOLETÍN E02. c. Este boletín no es aplicable a los siguientes aspectos: a. d. Trabajos de consultoría. Trabajos sobre procedimientos convencidos. Trabajos de implantación del sistema de control interno. el conocimiento de los conceptos básicos del estudio del control interno atendiendo al cumplimiento de sus objetivos y la metodología para estudiarlo y evaluarlo. La efectividad del diseño del control interno de una entidad; incluyendo los controles que aún no han sido puestos en operación. Sin embargo. Por ejemplo; una división operativa o la función de las cuentas contables de la misma división. Este boletín se refiere exclusivamente al examen del sistema de control interno contable que se efectúa con objeto de emitir una opinión o dictamen sobre el mismo. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RELATIVOS AL DICTAMEN SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLE. Dictamen sobre el sistema de control interno contable. Examen de los controles internos aplicables a las operaciones y al cumplimiento de leyes y reglamentos. y ha permitido a los usuarios apreciar la ayuda que dicho profesional les puede proporcionar cuan do están interesados en obtener una opinión independiente sobre el sistema de control interno contable existente en una empresa. b. El diseño y la efectividad operativa el control interno de la entidad. Generalidades. Cuando el auditor es contratado exclusivamente para rendir un dictamen sobre el sistema de control interno contable. el objetivo de su trabajo difiere del que realiza para cumplir con las condiciones descritas en los boletines relativos al control interno. Será necesario que el Contador Público delimite su responsabilidad al diseño del control interno. Dictamen sobre control interno como sigue: Generalidades Como se establece en el Boletín E02 de esta comisión. para dar cumplimiento al pronunciamiento establecido en el Boletín E02 relativo a .Puesto que los aspectos conceptuales y la metodología para estudiarlos varía. Yucatán. la comisión considera que se dan las condiciones necesarias para plantear en un boletín específico las características de la opinión o dictamen que el contador público puede preparar como resultado de una revisión del control interno contable existente en una empresa. Metodología Cuando se efectúa un estudio y evaluación del sistema de control interno contable para emitir un dictamen sobre el mismo a una fecha determinada o por un periodo determinado. Por esto. que sirva de base para emitir un dictamen sobre dicho sistema. conjuntamente con los contenidos en este boletín. son aplicables al estudio del control interno contable realizado con el objeto de rendir un dictamen sobre el mismo. DICTAMEN SOBRE CONTROL INTERNO El Instituto Mexicano de Contadores Públicos. extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria que va a realizar. C. con el objeto de poder determinar la naturaleza. en todos los términos del Boletín H13. así como las Guías relativas de la serie J. identificando los objetivos específicos de control de cada ciclo sujeto a estudio y las técnicas de control interno establecidas para cumplir con dichos objetivos; Verificar mediante pruebas de cumplimiento el funcionamiento de las técnicas de control interno establecidas; Evaluar los resultados de la revisión y preparar el dictamen correspondiente. Objetivo El objetivo del boletín es recomendar la metodología y procedimientos de auditoria para efectuar una revisión del sistema de control interno contable de una empresa. c) d) BOLETÍN H25. ha permitido a los usuarios apreciar la ayuda que el contador público puede proporcionarles cuando están interesados en obtener una opinión independiente en relación con el control interno contable existente en una empresa. la metodología que el contador público deberá considerar es la siguiente: a) b) Planear el alcance de su trabajo y preparar el programa relativo; Revisar el diseño del sistema de control interno contable. publicadas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. puede decirse que los conceptos establecidos en los boletines E02 y F05. emitió y aprobó el día 13 de octubre de 1983 en la ciudad de Mérida. A. por otra parte. el auditor deberá efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno contable existente. El cumplimiento de esta norma ha dado al contador público una experiencia profesional muy valiosa y. y la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria. el Boletín H25. Dictamen sobre el sistema del control interno contable. Alcance y limitaciones Este boletín no cubre el informe que el auditor prepara como resultado de la revisión del control interno contable con el objetivo de establecer los alcances en una auditoria de Estados Financieros. por la administración y por otro personal… diseñado para proporcionar a la administración un aseguramiento razonable con respecto al logro de los objetivos en la Efectividad y eficiencia de .la responsabilidad que el auditor tiene de informar al cliente las deficiencias encontradas en las técnicas de control interno contable. así como proporcionarle sugerencias para mejorar dichas técnicas. A partir de tal publicación. ni el informe que se prepara cuando se le solicita al contador público una opinión o dictamen sobre la eficiencia administrativa. puesto que los aspectos conceptuales y la metodología para estudiarlos no varía. Cuando el auditor es contratado exclusivamente para rendir un dictamen sobre el sistema de control interno contable. Concepto El control interno es un proceso… efectuado por la junta directiva de la entidad. conjuntamente con los contenidos en este boletín. MODELO AMERICANO COSO Introducción En septiembre de 1992 el Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway en los Estados Unidos. reconociendo la importancia y la utilidad del documento. así como fomentar ciertos procedimientos que puede aplicar en relación con un trabajo de esta naturaleza. el objetivo de su trabajo difiere del que realiza para cumplir con las condiciones descritas en los boletines mencionados en el párrafo anterior. el conocimiento de los conceptos básicos del estudio del control interno atendiendo al cumplimiento de sus objetivos y la metodología para estudiarlo y evaluarlo. emitidos por esta comisión. son requisitos indispensables para que el contador público independiente esté en condiciones de aceptar la realización de un trabajo con el objetivo de dar una opinión sobre el sistema de control interno contable existente. Sin embargo. esta comisión ha considerado conveniente plantear en el presente Boletín las características de la opinión o dictamen que el contador público puede preparar cuando es contratado para efectuar una revisión del sistema de control interno contable de una empresa. este boletín tampoco cubre los casos en os cuales el contador público es contratado específicamente para proporcionar sugerencias para mejorar las técnicas de control interno contable existente en una empresa. Por otra parte. por las siglas en inglés del Comité (Committee of Sponsoring Organizations of the Tradeway Commission). son aplicables al estudio de control interno contable realizado con el objeto de rendir un dictamen sobre el mismo. se dieron a la tarea de buscar su aplicación tanto en empresas privadas como en organizaciones gubernamentales. Objetivo Teniendo en cuenta lo anterior. publicó el documento denominado Control InternoMarco Integrado. Por otra parte. puede decirse que los conceptos establecidos en los boletines E02 y F05 mencionados. diversos países. CONTROL INTERNO. mejor conocido como el Modelo de Control COSO. Metodología y procedimientos Generalidades Los boletines E02 Estudio y evaluación de control interno y F05 Metodología para el estudio y evaluación del control interno por ciclos de transacciones. establecen los conceptos básicos relativos al control interno contable y a la metodología y procedimientos que el auditor debe seguir. con objeto de dar cumplimiento a la norma de ejecución del trabajo se establece que debe estudiar y evaluar el control interno. y considerando diversas y valiosas experiencias de auditores internos y directivos de organizaciones canadienses. El corazón de una organización. Los procesos del negocio. reporte financiero exacto. El Consejo de Criterios de Control tiene como propósito desarrollar orientaciones o guías generales para el diseño. Monitoreo. La cultura. consejo denominado The Criteria of Control Borrad. las normas sociales y ambientales que gobiernan a la misma. Los integrantes de dicho consejo.las operaciones. las facilidades. y comúnmente conocido como COCO. evaluación y reportes sobre los sistemas de control dentro de las organizaciones. Guías sobre control. después de analizar y probar la aplicabilidad del modelo COSO. y cumplimiento de regulaciones. y lo más importante. 2. la tecnología de información. También muestra la forma en que la estructura de control atraviesa las tres categorías de objetivos de una entidad: operaciones eficientes. ilustra la unión entre dichos componentes. incluyendo lo relacionado con asuntos de gobernabilidad corporativa en los sectores público y privado. 2. confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y ordenamientos. Actividades de control. 5. las políticas y los procedimientos. MODELO CANADIENSE COCO Introducción El Instituto Canadiense de Contadores Certificados (CICA) estableció un consejo encargado de diseñar y emitir criterios o lineamientos generales sobre control. 4. CONTROL INTERNO. los auditores estudian y evalúan el control interno contable para determinar la naturaleza. Ambiente de control. EVALUACIÓN Y JUICIO DEL AUDITOR EN RELACIÓN CON EL CONTROL INTERNO CONTABLE Según las normas de auditoria generalmente aceptadas en la actualidad. Los cinco componentes del control interno son: 1. 3. entendiendo dentro a los sistemas. El control interno es: 1. La estructura del control interno La estructura integrada identifica cinco componentes de control interno. Evaluación de riesgos. Información y comunicación. Guías para directoresprocesos de dirección para el control. 4. aprobaron a finales de 1991 la publicación de los siguientes documentos: 1. 3. 2. La infraestructura. los mecanismos por medio de los cuales una organización proporciona bienes y/o servicios de valor agregado. extensión y . los hallazgos sobre las investigaciones llevadas a cabo hasta la fecha. No es probable que se presenten mejoras significativas sin tener un acuerdo general de cómo los auditores llegan a decisiones sobre cuánta evidencia de auditoria es apropiada en diferentes situaciones de control interno. Robert E. un examen del sistema de contabilidad con el propósito de asegurar la efectividad de la verificación interna. no obstante. a pesar de ello. En otros. dicha ayuda no tenia ningún efecto significativo sobre su plan de auditoria. los ingresos en las ventas en efectivo. se diseño un proyecto extensivo de investigación. sus recomendaciones variaron ampliamente. los auditores han discutido sobre el problema durante más de medio siglo. Weber descubrió que. son fundamentales para la auditoria. C. Montgomery señaló que “si el auditor se ha satisfecho que el sistema de verificación interna es adecuado. originan ciertas cuestiones confusas. Joyce encontró que “diferentes auditores podrían coincidir sobre la efectividad del control interno en una determinada situación y. así como el recibo y embarque de mercancías. Desde 1917. Poco se sabe sobre cómo hacen dichos juicios los auditores. incidentalmente. no existe ninguna guía profesional explicita por aplicar. Específicamente. Al entender el proceso de juicio de un auditor se pueden obtener métodos para ayudarlo en la evaluación de la evidencia en la auditoria. Estas salvaguardas con frecuencia tendrán la forma de una segregación definitiva de deberes.” Como resultado. Los salvaguardas cubrirán asuntos tales como los ingresos que se manejan por correo y las salidas por correo. no tratará de duplicar trabajo que ha sido desempeñado adecuadamente por alguien mas” El alcance del trabajo indicado en estas instrucciones incluye una verificación del activo y pasivo de una empresa a una fecha determinada. Desde la primera parte del siglo veinte. El propósito principal del proyecto fue obtener evidencia experimental sobre el efecto de los cambios en los controles internos contables y las diferencias en la guía sobre decisiones en los auditores acerca de la extensión de las pruebas de auditoría. pueden hacerse en forma más económica por empleados permanentes de la . o la utilización de implementos mecánicos. así como para verificar la exactitud del registro en los libros contables. el proyecto tenía la intención de dirigir las siguientes preguntas: ¿Responden los auditores a diferente evidencia sobre la efectividad de los controles internos al efectuar los cambios correspondientes en las recomendaciones hechas sobre el tamaño de la muestra para las pruebas de auditoria? ¿Consideran los mismos factores (sugerencias) al tomar sus decisiones? De las sugerencias que perciben como influencia sobe sus decisiones. una verificación de la cuenta de pérdidas y ganancias por el período bajo revisión e. El escrutinio detallado y la verificación de las transacciones en efectivo de grandes compañías. no estar de acuerdo sobre cómo incorporar dicha evaluación en un juicio sobre qué trabajo de auditoria a planear y llevar a cabo. Debido a la importancia de evaluar los controles internos contables y la investigación previa limitada. para salvaguardar el efectivo y otros activos de la compañía. En algunos casos. la preparación y pago de nóminas y la erogación de fondos. y cuáles están estadísticamente relacionadas con sus decisiones? ¿Están sus decisiones influenciadas por una guía explicita sobre consideraciones apropiadas para la toma de decisiones? ¿Qué factores de comportamiento y creatividad influyen en su proceso de juicio? Aun cuando el estudio y evaluación de controles internos contables puede parecer un problema de desarrollo reciente. aun cuando la ayuda en la decisión en ciertas simulaciones mejoraba las percepciones de los auditores sobre las características de error de un sistema (sus percepciones eran más exactas). los auditores han tomado en cuenta los sistemas de control interno contable al diseñar programas de auditoria. Por ejemplo Ronald A. El término “verificación y control interno” se usa para describir aquellas medidas y métodos adoptados dentro de la organización en sí. puede ser suficiente hacer solamente ciertas pruebas. La responsabilidad sobre la extensión del trabajo requerido deberá ser asumida por el auditor. Por otra lado Edward J. Actualmente no existe tal acuerdo general. Sin embargo. al llevar a cabo tales determinaciones. el auditor podrá verificar una porción sustancial o todas las transacciones registradas en libros. cuando el sistema de verificación interna es bueno. La extensión de la verificación será determinada por las condiciones de cada negocio. ¿a cuáles se refieren más frecuentemente.oportunidad de los procedimientos de auditoría que deben levarse a cabo para emitir una opinión sobre los estados financieros. De hecho. evaluaciones. tenemos también a la auditoria interna. Un examen mas detallado… puede ser necesario para determinar la exactitud sustancial del estado de pérdidas y ganancias. requieran el trabajo de dos o mas personas profesionales. De acuerdo con su experiencia con su conocimiento de la situación individual y en la extensión de la verificación del control interno. pero ningún examen deberá tomar el lugar de medidas razonables de verificación y control interno. excepto en casos en los que la organización es tan pequeña. el auditor modificará su programa consecuentemente. En la gran mayoría de los casos. a un costo que esté dentro de los limites de una economía prudente. Esto puede tomar la forma de una prueba mas extensiva de comprobantes. el costo de una auditoria en detalle serían prohibitivo. Cuando la verificación y control interno están necesariamente limitados o severamente restringidos. que ha llegado a requerir la calidad profesional del contador público y que también a aumentado el prestigio de este profesionista. junto con un cuerpo de supervisores y ayudantes para la ejecución del trabajo adecuado. Usualmente se incluyen más detalles en el estado de pérdidas y ganancias. O una que tenga un sistema altamente restringido de verificación y control interno. Como los Estados Financieros Generalmente no son para distribución más amplia. . En el caso de una compañía pequeña. Excepto en el caso de pequeños negocios. el examen deberá ser más comprensivo en carácter. la auditoria interna se vera afectada por la magnitud de la empresa en la cual preste los servicios y así como encontraremos empresas cuyo departamento de auditoria interna esta formado por una sola persona y empresas que por su magnitud y características especiales. Sin embargo. como antes mencionamos. prestándoles análisis objetivos. recomendaciones y comentarios pertinentes relativos a las actividades revisadas. El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos. verificar la exactitud y confiabilidad de su información financiera. promover eficiencia operacional y provocar adherencia a las políticas prescritas por la administración. La extensión del examen y de dichas pruebas de comprobación esencialmente es cuestión de juicio que debe ser ejercido por el auditor. no se justifica una auditoria en detalle. Cuando dicha verificación es llevada a cabo. Una prueba de la nomina y una análisis de las cuentas de gastos o de otros procedimientos que el auditor considere mas efectivos en las circunstancias. si el auditor confía en diversas pruebas de comprobación de los registros. AUDITORIA INTERNA Es la auditoria externa la especialidad que ha dado el mayor reconocimiento a la profesión de la contaduría pública; sin embargo. que una verificación interna adecuada resulta poco práctica. y el problema radica en desarrollar un sistema general de examen bajo el cual puedan obtenerse salvaguardas razonablemente adecuadas.compañía. en cualquier empresa de cualquier magnitud en la que el auditor interno preste sus servicios el fin de la auditoria interna será el mismo y tendrá como fin principal asistir a todos los miembros de la gerencia de primera línea ayudándolos efectivamente en la clarificación de áreas de su responsabilidad. En forma similar a la auditoria externa. A. BOLETÍN 7030 Instituto Mexicano de Contadores Públicos. C. administrativo y de relaciones humanas J. A. DISEÑO DE CONTROLES INTERNOS CON CREACIÓN DE VALOR Autores: Roberto Celaya Figueroa y María Elvira López Parra Primera Edición . Lozano Nieva GUÍA DE CONTROL INTERNO Y OBJETO DE CADA CONTROL Manuel García de la Borbolla BOLETÍN 3050 Instituto Mexicano de Contadores Públicos. A. CONTROL INTERNO UN EFECTIVO SISTEMA PARA LA EMPRESA Autor: Joaquín Rodríguez Valencia Primera Edición ESTABLECIMIENTO DE SISTEMAS DE CONTROL INTERNO Autor: Juan Ramón Santillana González Segunda Edición. Theodore Mock y Jerry L. Turner AUDITORIA II Santillana Juan Ramón Santillana González AUDITORÍA INTERNA Su enfoque operacional.BIBLIOGAFIA FUNDAMENTOS DE CONTROL INTERNO Autor: Abraham Perdomo Moreno Novena Edición EVALUACIÓN Y JUICIO DEL AUDITOR EN RELACIÓN CON EL CONTROL INTERNO CONTABLE. C. BOLETÍN 5030 Instituto Mexicano de Contadores Públicos. C.