Área Contabilidad (NIIF) y CostosIV Contabilización del régimen de percepciones del IGV Ficha Técnica Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Contabilización del régimen de percepciones del IGV Fuente : Actualidad Empresarial Nº 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012 Los bienes comprendidos en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173 son los que se detallan a continuación: N° 13 Referencia Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero. Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrierias aislantes de de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. Productos laminados; alambrón; barras perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos similares; de fundición, hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares. Bienes comprendidos en el regimen Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/7009.92.00.00. 1. Introducción Con el fin de mostrar en forma práctica los registros contables que se derivan de la aplicación del régimen de percepciones del impuesto general a las ventas, hemos elaborado el presente articulo, en el que en forma sucinta tratamos en qué consiste este régimen relacionado con el impuesto general a las ventas y mostramos el desarrollo de un caso práctico, en el que podemos ver en forma simultánea cómo influye esta operación en la contabilidad del proveedor y del cliente, utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial, en el que los proveedores registrados en el Padrón de Agentes de Percepción son los únicos autorizados a efectuar este tipo de operaciones que consiste en el cobro adelantado a sus clientes una parte del impuesto general a las ventas que van a generar, por sus operaciones de ventas gravadas. 14 15 2. Régimen de percepciones IGV Se encuentra vigente en nuestro país el régimen de percepciones del IGV, que se aplica a las operaciones de ventas gravadas con el IGV, de los bienes que son señalados en el Apéndice I de la Ley N° 29173. El régimen de percepciones del IGV, es un mecanismo mediante el cual el proveedor designado como agente de percepción mediante decretos supremos refrendados por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la Sunat, cobra por adelantado a sus clientes una parte del impuesto general a las ventas que van a generar, por sus operaciones de ventas gravadas con este impuesto. Por tanto, los proveedores destinados con los Decretos Supremos antes referidos, como agentes de percepción se encontrarán registrados en un padrón denominado Padrón de Agentes de Percepción, quedando claro que solo estos proveedores están autorizados para poder efectuar las percepciones. Por su parte, los clientes están obligados a aceptar las percepciones correspondiente, se debe tener presente sin embargo que este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV, El Ministerio de Economía y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinión técnica de la Sunat, podrá incluir o excluir los bienes sujetos a este régimen. El importe de la percepción del IGV, será determinado aplicando un porcentaje sobre el precio de venta, estos porcentajes son aprobados por Decretos Supremos refrendados por el Ministerio de Economía y Finanzas y se encuentran en un rango de 1 % y 2 %. Se ha determinado que mientras se dice el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepción será de aplicar el 2 % sobre el precio de venta, esto quiere decir al monto que incluye el IGV. En el caso que la operación sujeta a percepción se emita una factura o ticket que otorgue derecho a crédito fiscal y el cliente sea también un sujeto designado como agente de precepción, se aplicará un porcentaje del 0.5 %. El proveedor agente de percepción, al momento de efectuar la percepción deberá entregar a su cliente un documento denominado “comprobante de percepción - venta interna”. N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012 16 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00,7 301.20.00.00 7303.00.00.00/7307.99.00.00, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.1. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908. 90.00.00. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/6910.90.00.00. 17 Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos sanitarios. Tratándose de la venta de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en el presente numeral, los sujetos destinados como agentes de percepción solo efectuarán la percepción cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes. Cuando la cancelación del importe total de la operación y del monto de la percepción respectiva se efectué hasta la oportunidad de entrega del comprobante de pago, será suficiente con que el agente de percepción consigne en dicho documento la siguiente información no necesariamente impresa, en cuyo caso no será obligatoria la emisión del “comprobante de percepción - venta interna”: a) La frase: “comprobante de percepción - venta interna”. b) Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente. c) Tipo y número de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales no se hubiera consignado dicha información. d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción. Actualidad Empresarial IV-11 016.48 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES . 5. al crédito.Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES .00 40113 IGV .00 más IGV. 6. 25.184. diversas mercaderías por S/.00 8. 6.00 0.224.Régimen de percepciones 160. Valor de venta IGV 18 % Precio de venta Percepción 2 % Total por cobrar 6. según el siguiente detalle: Valor de venta IGV 18 % Precio de venta Percepción 2 % Total por cobrar 6.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV .300.514. al crédito no afectas al régimen de percepciones.48 Caso Nº 1 Empresa Molinos S..800. 12.6. CONTRAPREST.00 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS.Cuenta propia 2. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 21.00 8.00 121 Fact. y se cancela con giro de cheque.C.00 160. Los bienes vendidos se encuentran afectos al régimén de percepciones. boletas y otros comprob. por S/.816.024 a nuestro cliente La Bodeguita S.300 más IGV al crédito según Factura N° 002-780001.48 que es el 2 % sobre el precio de venta.00 2. En la fecha ha vendido mercaderías consistentes en 300 jabas de agua mineral por S/. boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de mercaderías más IGV. Por la compra de mercaderías más el IGV. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.48 8. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40113 IGV . Por la cobranza de nuestro cliente La Bodeguita S.21. ———————————— x ———————————— 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías Por el destino de las mercaderías adquiridas.A. La empresa Molinos S.Vienen ———————————— x ———————————— e) Importe de la percepción en moneda nacional Esto no operará en los casos en que se haya aplicado más de un porcentaje de percepción respecto de un mismo comprobante de pago. 4.R.160.214.TERC.TERC.48 8. por lo que se emite el Comprobante de Percepción N° 002-5643201.Régimen de percepciones Por la cobranza de la Factura N° 001-4005421 emitiendose el Comprobante de Percepción N° 002-5643201.48 Operación 3.A.48 2.A.. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.L. Se vende mercaderías a nuestro cliente Molino S. 14.00 1.8.300..300.R. al crédito ———————————— x ———————————— DEBE HABER 60 COMPRAS 12..48 IV-12 Instituto Pacífico N° 265 Segunda Quincena . Desarrollo Operación 1. Se realiza la liquidación del IGV..R.00 5.Octubre 2012 .00 Operación 2.00 HABER Operación 4. CONTRAPREST.12.C. DEBE HABER 160.200.024.TERC.00 12. ———————————— x ———————————— DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8.214.48 40 TRIBUTOS..00 1.L. Mayorizando 40111 IGV . 3. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas Por la venta de mercaderías al crédito DEBE 8.800. es una empresa que comercializa gaseosas al por mayor. Por la venta de mercaderías al crédito ———————————— x ———————————— DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES .224.00 1.024.TERC.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV .Cuenta propia Por la venta de mercaderías al crédito. boletas y otros comprobantes por cobrar Van. 121 Fact. según Factura N° 002-780001. Y DE SALUD POR PAGAR 3. boletas y otros comprob. 1.816.00 160.L.800 más IGV al crédito.00 3. Se cobra la Factura N° 001-4005421 por S/. ha sido designada por la Sunat como agente de percepción del IGV.A..224.IV Aplicación Práctica . Se cancela el monto recibido por la percepción del IGV. Venta de mercaderías al crédito más el IGV ———————————— x ———————————— 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES .00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS. que no están afectas a percepción. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS. a su cliente La Bodeguita S. CONTRAPREST. CONTRAPREST.184. cobrando además S/.024.00 160.00 121 Facturas.024. Y DE SALUD POR PAGAR 2.184. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.200. Se compra mercaderías a nuestro proveedor Estrella S..00 1.224. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.800.00 421 Facturas. 8.040. mediante la Factura N° 001-4005421.214. 48 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 401131 IGV ..024.Octubre 2012 Actualidad Empresarial IV-13 .40 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV .40 421 Fact. CONTRAPREST.A.TERCEROS 421 Facturas.800.816.780.184.40 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelación a proveedores de la Factura N° 002-3210021.800 más IGV.224. por S/.TERC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.48 160.48 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40113 IGV . 11. boletas y otros comprobantes por pagar Para registrar las percepciones del 2 %. ———————————— x ———————————— 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES .00 2. se liquida el IGV.48 40 TRIBUTOS. 11. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. 6.224. boletas y otros comprob. 1.Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES .826.800.00 40113 IGV . CONTRAPREST. 5.A.Cuenta propia 2.TERC. según comprobante de percepción.00 160.00 8. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11.48 6..00 2. CONTRAPREST.. Y DE SALUD POR PAGAR DEBE 6. boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de mercaderías más IGV.Área Contabilidad (NIIF) y Costos Operación 5.00 5.540.00 1.040.00 9.. Se vende mercaderías por S/.48 160. 2. 421 Facturas. Operación 2.Régimen de percepciones 160. Valor venta IGV 18 % Total Percepción 2 % 6.C.224. .00 Mayorizando 40111 IGV . Y DE SALUD POR PAGAR 160. mediante la Factura N° 0014005421 (mercadería afecta a la percepción 6 %).00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV . Por la compra de mercaderías más el IGV al crédito ———————————— x ———————————— 60 COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS. Se aplica la percepción.800.780 más IGV al contado mediante la Factura N° 0023210021.214.00 Van.826.Pago del monto recibido de la percepción del IGV ———————————— x ———————————— DEBE HABER 40 TRIBUTOS.00 40 TRIBUTOS. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.00 HABER N° 265 Segunda Quincena . percepciones de acuerdo a liquidación. Y DE SALUD POR PAGAR 1.780.48 5.22. 3.540..TERC. 9.40 421 Facturas.L.00 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS. ———————————— x ———————————— 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías Por el destino de las mercaderías adquiridas. Se cancela la Factura N° 001-4005421 con giro de cheque por S/.Cuenta propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por el pago del IGV. de acuerdo a liquidación. por S/. Y DE SALUD POR PAGAR 2.6. Y DE SALUD POR PAGAR 160. CONTRAPREST.9. ———————————— x ———————————— 160.Vienen ———————————— x ———————————— IV HABER DEBE 8.48 que incluye el 6 % de la percepción que se sustenta con el Comprobante de Percepción N° 0025643201. boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de mercaderías más IGV. y se cancela con giro de cheque.. ———————————— x ———————————— 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías Por el destino de las mercaderías adquiridas. Se compraal crédito 300 jabas de agua mineral a Molinos S.48 Caso Nº 2 Empresa La Bodeguita S. Por la compra de mercaderías más el IGV al contado ———————————— x ———————————— DEBE HABER 60 COMPRAS 9..00 Operación 6.Régimen de percepciones 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por el pago del IGV-régimen.024.800.R.00 1. Pago del IGV de acuerdo a liquidación ———————————— x ———————————— DEBE HABER 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV . no afectos a retenciones.8.Percepciones por aplicar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES . 4. según Factura N° 001-1133122 al crédito.040.780. al contado. CONTRAPREST.00 160.48 160.500 más IGV.540.Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES .826. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.00 3.760. Se compra mercaderías al proveedor Milagros S.00 1. Desarrollo Operación 1. 050.00 4.Cuenta propia 1.184.00 4.Cuenta propia 40 TRIBUTOS. 26.224.760.48 Van. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 22.00 4.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS.224.00 160.Vienen ———————————— x ———————————— Operación 3.Cuenta propia 1.48 Saldo 905.48 421 Fact. boletas y otros comprob. 3. Por la aplicación de la percepcion y pago del IGV de acuerdo a liquidación ———————————— x ———————————— 40 TRIBUTOS.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV . 905.48 160. Mayorizando 40111 IGV ..050. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.12 ———————————— x ———————————— DEBE HABER Operación 5.TERC.Cuenta propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por el pago del IGV. Por la venta de mercaderías al crédito ———————————— x ———————————— 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES .550.48 905. boletas y otros comprob. 4. CONTRAPREST.Octubre 2012 .050.050.. CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.40 160. CONTRAPREST. de acuerdo a liquidación.00 IV-14 Instituto Pacífico N° 265 Segunda Quincena .00 1.12 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV . CONTRAPREST.00 1. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV .Percepciones por aplicar Por la aplicación de la percepcion de IGV.40 160. 8. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.Percepción por aplicar 160.Cuenta propia Por la venta de mercaderías al crédito según Factura N° 001-64540.48 Operación 4. Por la cancelación de la deuda al proveedor con giro de cheque ———————————— x ———————————— DEBE HABER DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES .88 4. 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 401131 IGV .48 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelación a proveedores que incluye la percepcion según Comprobante N° 002-5643201.050. Y DE SALUD POR PAGAR DEBE HABER 40 TRIBUTOS..184.500. Y DE SALUD POR PAGAR 905.12 Mayorizando 40111 IGV .TERC.. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8.050.00 Saldo 0. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS...48 401131 IGV .144.12 160.00 121 Fact.48 160. Y DE SALUD POR PAGAR 4.48 160.IV Aplicación Práctica .760.
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