CONTABILIDADE GERAL - ÊNFASE NA LEI 11.638.07

March 26, 2018 | Author: Renata Costa | Category: Annual Report, Generally Accepted Accounting Principles, Accounting, Investing, Equity (Finance)


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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIROCâmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional Home page: www.crc.org.br - E-mail: [email protected] Contabilidade Geral Armando Madureira Borely [email protected] (Rio de Janeiro) atualização: 02/01/2011 SUMÁRIO I II III IV V VI VII VIII INTRODUÇÃO PRINCÍPIOS DE CONTABILIDADE VALORIZAÇÃO DOS ESTOQUES DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (LEI 11.638/07 e LEI 11.941/09) COMPARAÇÃO ENTRE AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS SEGUNDO LEI 6404/76 E A LEI 11.941/09 CONCLUSÃO BIBLIOGRÁFIA RECOMENDADA EXERCÍCIOS I. INTRODUÇÃO 1. CONCEITO Instrumento concebido para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos (fatos) que afetam a situação patrimonial de uma entidade, a fim de oferecer informações sobre a sua composição e variação, bem como sobre o resultado decorrente de suas atividades. 2. A IMPORTÂNCIA DO ESTUDO E OS ÓRGÃOS REGULAMENTADORES • • • • • • Globalização A importância de criar valor A integração entre os vários setores da Empresa A mudança da contabilidade Ciência social Normas e Procedimentos (CRC, CFC, CVM, ...) 3. OBJETIVOS E GENERALIDADES • FINALIDADE DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL: - Planejamento - Controle • USUÁRIOS: - Acionistas/cotistas - Financiadores de recursos/credores - Mercado - Governo - Administradores/Diretores - Funcionários As Demonstrações Contábeis são preparadas com os seguintes pressupostos básicos: • • Utilização do regime de competência. o Materialidade • Confiabilidade (Livres de erros ou vieses relevantes e representar adequadamente aquilo que se propõe a representar). Objetivos: • Fornecer informações sobre posição. e Continuidade. o reconhecimento e a mensuração dos elementos que compõem as demonstrações contábeis. PRINCÍPIOS DE CONTABILIDADE O Comitê de Pronunciamentos Contábeis aprovou a Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis estabelecendo os conceitos que fundamentam a preparação e apresentação de demonstrações contábeis destinadas a usuários externos. Relevância (Influenciam as tomadas de decisões dos usuários). As características qualitativas que determinam a utilidade das informações contidas nas demonstrações contábeis. • A definição. Características Qualitativas: • • Compreensibilidade (Prontamente entendidas pelos usuários). • Resultado da atuação da administração na gestão da entidade e sua capacitação na prestação de contas quanto aos recursos que foram confiados. desempenho e mudanças na posição patrimonial e financeira da entidade. .2 II. A estrutura aborda: • • O objetivo das demonstrações contábeis. e • Os conceitos de capital e de manutenção de capital. o Tempestividade o Equilíbrio entre custo e benefício o Equilíbrio entre as características qualitativas Capital: Ativo líquido ou patrimônio líquido da entidade. valor realizável. 750/93 e alterada pela Res. valor presente. Manutenção do capital: • O lucro só é auferido se o montante financeiro os ativos líquidos no fim do período exceder o seu montante financeiro no início do período. O registro deve ser pelo custo histórico ou suas variações: custo corrente. expressos em moeda do País).3 o Primazia da essência sobre a forma o Imparcialidade o Prudência o Integridade • Comparabilidade (Comparação ao longo do tempo). CFC 1.282 de 28/05/2010) os Princípios de Contabilidade são os seguintes: • • Entidade (PF x PJ) Continuidade (Registros contábeis efetuados como se a empresa fosse operar por prazo indeterminado) Oportunidade (As transações contábeis devem ser efetuadas para que os componentes patrimoniais produzam informações íntegras e tempestivas) • • Registro pelo valor original (Os componentes do patrimônio devem ser registrados pelos valores originais das transações. atualização monetária. Segundo o CFC (Res. . valor justo. Ou seja: Menor valor para o ativo e maior valor para o passivo) III. a fim de que os ativos e receitas não sejam superestimados e que os passivos e as despesas não sejam subestimadas.V = Vendas brutas – ICMS – PIS – COFINS . independente do recebimento ou pagamento). e contabilizadas a cada operação.: Atualização monetária (Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis através do ajustamento da expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais).RCM = V . • Prudência (Pressupõe o emprego de certo grau de precaução no exercício de julgamentos necessários. VALORIZAÇÃO DOS ESTOQUES .INVENTÁRIO PERIÓDICO CMV a MERCADORIAS (EI) a COMPRAS MERCADORIAS a CMV (EF) - INVENTÁRIO PERMANENTE Controle exercido pela contabilidade.CMV . • Competência (Os eventos reconhecidos devem ser incluídos no período em que ocorrerem. de qualquer movimentação dos estoques (entrada ou saída).4 Obs. .CMV = EI + C – EF CONTABILIZAÇÃO . Métodos p/ custo de aquisição: Custo específico PEPS UEPS CUSTO MÉDIO CONTABILIZAÇÃO DO INVENTÁRIO PERMANENTE Mercadorias a Fornecedores Clientes (Caixa) a Vendas CMV a Mercadorias FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS .Devoluções e abatimentos .Despesas de transportes A seguir exemplos de fichas de estoques: .5 .Descontos comerciais . 00 1.50 40. 01/09 02/09 10 42.661.00 1.50 162.UNIT.00 9 42. C. C.00 420.00 03/09 3 40.662. C.134.PEPS ENTRADAS SAÍDAS SALDO DATA QUANT.00 VENDA 41 1. C.UNIT.00 4 41.00 378.890.50 37 40.50 40.50 364.00 40.200.620.50 40.00 9 14 4 40.00 420.30 1.TOTAL SALDO C. 40.080.00 04/09 27 40.UNIT.UNIT. 30 40 40.080.00 42.200.620.TOTAL QUANT.68 QUANT.00 06/09 10 SOMA 15 625.TOTAL QUANT. C.68 40. C.68 406.00 1.00 1.00 420.50 121.00 1 41.72 .00 10 42.00 41.TOTAL QUANT.00 41 VENDA 41 SAÍDAS C.00 41 1.00 03/09 3 04/09 28 05/09 5 41.00 40 1.890.00 CUSTO .UNIT.00 205. C.00 27 40.498.00 30 40.MÉDIO ENTRADAS DATA QUANT.6 CUSTO .00 378.00 10 42.TOTAL 1.00 06/09 9 42.00 164.50 569.00 1.00 120.00 9 42.00 14 583.200.00 05/09 5 41.00 205.500.00 02/09 10 42.00 420.00 1. C.TOTAL 01/09 30 40.00 378. C.00 205.80 1.50 1.00 1 42.00 SOMA 15 625.UNIT.00 37 1.00 C.00 5 41. 00 40.00 40.890.70 162.00 1.00 04/09 05/09 5 41.890. C.00 CMV RCM EST.00 160.00 30 30 10 40 30 7 37 9 9 5 14 4 40.00 420.00 200.661.00 1.00 294.FINAL (1.890. DATA C.TOTAL QUANT.00 41 41 41.UNIT.00 03/09 3 42.TOTAL 01/09 02/09 10 42.890.665.70 .00 126.00 205.7 CUSTO – UEPS ENTRADAS SAÍDAS QUANT.00) 229.00 40.00 294.665.00 565.00 40.UNIT.00 CMV RCM EST.00 1.200.00 205.00 1.00 7 21 42.00 1.200.00 360.00 40.494.00 1.TOTAL QUANT.00 164.00 SOMA VENDA PEPS VENDAS 1. C.00 42.00 40.00) 225.00 UEPS VENDAS 1.00 205.00 160.00 40.200.UNIT. SALDO C.00 1.00 41.662.FINAL (1.00 CMV RCM EST.FINAL (1.00 06/09 5 5 15 625. C.00 MÉDIO VENDAS 1.620.00 420. C.30) 227.00 360.00 840.00 42. Obrigações da Empresa com terceiros. Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) 3. No Ativo as contas serão dispostas em ordem decrescentes de grau de liquidez dos elementos nelas registrados: a) Ativo Circulante . DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Segundo a lei 11. Ativo . 1. Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 4. Patrimônio Líquido – Diferença entre o Ativo e o Passivo. e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. complementadas por Notas Explicativas. Demonstração do fluxo de caixa 5. As contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem.8 IV.638/07 as seguintes demonstrações contábeis serão obrigatórias ao final de cada exercício social: 1. BALANÇO PATRIMONIAL Demonstração contábil que tem por finalidade apresentar a situação patrimonial da Empresa em determinado momento. Passivo . Demonstração do Valor Adicionado Estas demonstrações serão elaboradas havendo indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior e. Balanço Patrimonial (BP) 2.Bens e Direitos de propriedade da Empresa. Reservas de Lucros. empresas colig. Seguinte Não Circulante • Real. Ajustes de Avaliação Patrimonial. a longo prazo (Incluem valores a receber de sócios./controladas) • • Investimentos Imobilizado Bens em arrendamento . Ações em Tesouraria e Prejuízos Acumulados) EMPRESA Balanço Patrimonial encerrado em 31/12/2008 e 31/12/2009 ATIVO Circulante • • • • • Disponibilidades Créditos Investimentos Estoques Despesas Exerc. Reservas de Capital.9 b) Ativo Não Circulante • • • • Ativo Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível No Passivo as contas serão dispostas em ordem decrescente de vencimento e classificadas nos seguintes grupos: a) Passivo Circulante b) Passivo Não Circulante • • Exigível a Longo Prazo Receita Diferida (deduzida dos custos diferidos) c) Patrimônio Líquido (Capital Social. diretores. 10 Bens em operação • Intangível PASSIVO Circulante Não circulante • • Exigível a longo prazo Receita Diferida Receitas (-) Custo/desp.) Ações em Tesouraria ( . PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital social (-) Capital não realizado Reservas de capital Ajustes de avaliação patrimonial Reservas de lucros ( .) Prejuízos acumulados . independentemente de seus reflexos no caixa.11 2.empregados Result. Final Result.. IR/CSSLe participações • Desp.Financ. devendo ser apresentado na forma dedutiva.) Receitas Financeiras Result.fundo assist. Receita Bruta (-) Deduções (-) Tributos Receita Líquida (-) CMV / CPV Lucro Bruto Despesas • Vendas • • Despesas gerais e administrativas Outras receitas e despesas Resultado Líquido do exercício antes do Result. As receitas e despesas serão apropriadas ao período em função de sua incorrência e da vinculação da despesa à receita.Líq.Financeiras ( . DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) É um resumo ordenado das receitas e despesas da Empresa em determinado período. antes do IR/CSSL e Participações IR / CSSL Resultado Líquido após IR/CSSL e antes das Participações Participações • • • • • Debêntures Empregados Administradores Partes Beneficiárias Contrib.líquido por ação .Líq. publicidade. devem ser divulgadas as despesas por natureza em Notas Explicativas.). as despesas podem ser apresentadas por natureza (depreciação. benefícios a empregados.) ou por função (CPC. materiais. 1.185/09 – CFC E CPC 26) 2009 Lucro líquido do exercício – DRE Result. transporte. etc. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE (RES.: Segundo a Resolução 1.12 Obs. . Atuariais líquido de impostos Ajustes de conversão para moeda estrangeira Resultados não realizados de hedge Resultados não realizados de ativos financeiros disponíveis para venda Outros resultados (Discriminar) Resultado abrangente do período 2008 . vendas. Se apresentadas por função..185/09 do CFC (CPC 26).. administrativas. SALDO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS NO INÍCIO DO PERÍODO (+/-) Ajustes de Exercícios Anteriores (+) Reversão de Reservas (+) Lucro Líquido do Exercício LUCRO TOTAL DISPONÍVEL (-) Transf. DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS Evidencia a destinação do lucro líquido para os proprietários ou o reinvestimento na própria Empresa.13 3. P/ Reservas Reserva Legal Reserva Estatutária (-) Dividendos SALDO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS NO FIM DO PERÍODO 31/12/x0 31/12/x1 . DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Evidencia todo acréscimo e diminuição...vendidas Dividendos Transações de capital c/ sócios Lucro líq.abrangente total Const.14 4. Controladas Saldos iniciais Aum.s/realização res.pat. bem como a formação das reservas de todo o Patrimônio Líquido.abrangentes Res.s/ajustes instrum.coligadas Ajustes Conversão período Tributos s/Ajustes conv. de Lucros ou Outros res./Açõe lucros prejuízos abrangentes sócios da dos não s em Acum.período Outros Res. controlad controladores Tesouraria ora no PL das /.reavaliação Saldos finais PL Conso lidado . Res.financ. DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Cap. Nada mais é que um resumo das contas do Patrimônio Líquido extraído do Razão.de Res.reservas Real. PL dos Participação Social Cap. Gastos c/emissão ações Ações tes.reserva reavaliação Trib. Trib.adquiridas Ações tes.período Ajustes instrum.Cap. Eq.financ.s/ganhos abrang. . etc. DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA (DFC) Prover informações sobre os recebimentos e pagamentos da Empresa durante um determinado período. crédito tributário. Indireto: Concilia o lucro líquido e o caixa líquido gerado pelas operações.15 5. Exemplo de modelo Direto: ATIVIDADES OPERACIONAIS Recebimento de clientes Recebimento de juros Duplicatas descontadas Pagamentos: A fornecedores Impostos Salários Juros Despesas pagas antecipadamente SALDO DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS Recebimento de venda de imobilizado Pagamento na compra de imobilizado SALDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO Aumento de capital Empréstimo de curto prazo Distribuição de dividendos SALDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO AUMENTO LÍQUIDO DAS DISPONIBILIDADES SALDO INICIAL DE CAIXA + EQUIVALENTES SALDO FINAL DE CAIXA . Remove do lucro líquido os diferimentos de transações que foram caixa no passado. bem como todas as alocações no resultado de eventos que podem ser caixa no futuro. como gastos antecipados.EQUIVALENTES O Fluxo de Caixa pode ser elaborado de duas formas: Direto: Explicita as entradas e saídas brutas de dinheiro dos principais componentes das atividades operacionais. . como alterações nos saldos de contas a receber e a pagar do período. Remove. DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO (DVA) A.28). É um relatório contábil que visa demonstrar o valor da riqueza gerada pela empresa e a distribuição para os elementos que contribuíram para sua geração”. C. p. ESTRUTURA DA DVA: De forma geral. ressaltando o quanto de valor a empresa agrega aos insumos que adquire em determinado período. CONCEITO: Segundo De Luca (1998.16 além disso. 6. podem ser assim demonstrados: . bem como sua distribuição entre os fatores de produção que contribuem para sua geração. sendo obtido pela diferença entre as vendas e o total de insumos adquiridos de terceiros. Este método mostra as origens e aplicações de caixa decorrentes das alterações temporárias de prazos nas contas relacionadas com o ciclo operacional do negócio. B. “A Demonstração do Valor Adicionado é um conjunto de informações de natureza econômica. as alocações ao período do consumo de ativos de longo prazo e aqueles itens cujos efeitos no caixa sejam classificados como atividades de financiamentos e investimentos. DRE x DVA: A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é voltada para os investidores. considerando-se que é evidenciada a formação do lucro final da empresa (quanto e como foi calculado). Já a Demonstração do Valor Adicionado (DVA) está diretamente ligada ao conceito de responsabilidade social. o cálculo do valor adicionado. 770 5.000 Valor Adicionado Bruto Menos: • Depreciação (50) 3.000 Acionistas • Dividendos 280 300 Lucro retido (Lucro + ganho pela riqueza produzida por terceiros) 4.720 200 150 4.190 Financiadores • Despesas financeiras 300 Governo • Impostos 1.070 .17 CÁLCULO DO VALOR ADICIONADO Receitas Menos: • • • Materiais Serviços de terceiros Outros materiais e serviços (300) (700) (230) 3.070 Valor Adicionado Líquido Receita Financeira Equivalência Patrimonial Valor Adicionado Total DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO Empregados • Salários/comissões 2. 340 .18 D.000 (660) 4. CONCILIAÇÃO ENTRE A DRE E A DVA Consideremos a seguinte DRE: Receitas Impostos Receita Líquida Custo do Produto Vendido Lucro Operacional Bruto Despesas Operacionais • Despesas Administrativas Salários Material de escritório Depreciação Energia elétrica (70) (60) (20) (70) (220) • Despesas de vendas Comissões Depreciação Outras despesas (120) (30) (100) (250) • Resultado Financeiro Líquido Despesas financeiras Receitas financeiras (300) 200 (100) • Outras Equivalência Patrimonial Lucro Operacional Líquido Provisão IR/CSSL Lucro Líquido do Exercício 150 920 (340) 580 5.000) 1.340 (3. a conciliação entre DRE e DVA seria a seguinte: Valor Adicionado Líquido Menos: • • • Mais: • • Receita financeira Equivalência Patrimonial Salários/comissões Despesas financeiras Impostos 3. Entretanto.19 Notas Explicativas: 1) Custo dos Produtos Vendidos: • • • Mão de obra Materiais Serviços de terceiros 2. gastos gerais de fabricação. alguns itens não são explicitados de forma detalhada nesta última demonstração. o Custo dos Produtos/Serviços Vendidos (matéria-prima. CONSIDERAÇÕES FINAIS A maioria dos valores integrantes da DVA pode ser obtido a partir da DRE.190) (300) (1. serviços de terceiros e serviços obtidos internamente). materiais adquiridos externamente e aqueles de fabricação própria.000 2) Os dividendos foram calculados em $ 280. Com estes dados.000) 230 200 150 580 Lucro Líquido do Exercício E.720 (2. mão de obra.000 300 700 3. como por exemplo. . incluímos o modelo dessa demonstração. CÁLCULO DO C.C. ORIGEM DOS RECURSOS Das Operações Lucro Líquido do Exercício Mais: Depreciações e Amortizações Variações Monet.20 7. Emprést. Prazo Menos: Lucro na Venda de Imobilizado Participação no lucro de controlada Lucro ajustado Dividendos Recebidos Dos Acionistas Integralização de Capital De Terceiros Novos empréstimos Baixa de bem do ativo imob. L. segundo a lei 11. as informações relativas às operações de financiamento (origem de recursos) e investimentos (aplicações de recursos) durante o exercício. 31/12/2002 31/12/2001 Ativo Circulante Passivo Circulante CCL Variação DOAR (FORMA SIMPLES) I. Essa demonstração deixou de ser obrigatória.638. (valor de venda) Venda de Investimentos Total das Origens II. considerando-se a sua utilidade. VARIAÇÃO DO CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO .L. APLICAÇÕES DE RECURSOS Aquisições de ativo imobilizado (custo) Adições ao custo no Ativo Diferido Dividendos Propostos Total das Aplicações III. DEMONSTRAÇÃO DAS ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS (DOAR) Explica a variação do capital circulante líquido entre dois períodos. Tem por objetivo apresentar de forma ordenada e sumariada. Entretanto. Garantias prestadas a terceiros .Notas .Outros demonstrativos • Exemplos .Eventos subseqüentes ao Balanço . • As notas explicativas podem ser evidenciadas através de: . representando parte das mesmas.Cálculo da depreciação . e que tem como objetivo.Investimentos em outras empresas .Ajustes de exercícios anteriores .Arrendamento mercantil .Critérios de avaliação de estoques .Detalhes s/ empréstimos .21 8. NOTAS EXPLICATIVAS • Informações complementares às demonstrações contábeis.Ônus s/ ativos .Quadros analíticos .Provisões p/ créditos de liquidação duvidosa . melhor atender às necessidades dos usuários. Exerc.638 E 11.pagas antecip. COMPARAÇÃO ENTRE AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS SEGUNDO A LEI 6404/76 E AS LEIS 11. Exercício futuro Receitas de exerc.941/09 BALANÇO PATRIMONIAL LEI 6404/76 ATIVO Circulante • • • Disponibilidades Direitos Despesas do exercício seguinte Circulante • • • Disponibilidades Direitos Despesas pagas antecipadamente LEI 11.22 V. Futuro (-) Custos/desp.941/09 Realizável a longo prazo Não Circulante • Real. futuro Exigível a longo prazo Receitas Diferidas ( . a longo prazo Direitos Desp. Permanente • • • Investimentos Imobilizado Diferido • • Investimentos Imobilizado Bens em arrendamento Bens em operação Bens para futura operação • Intangível PASSIVO Circulante Exigível a longo prazo Circulante Não circulante • • Result.) Custo Diferido . ) Despesa financeira do Resultado do exercício antes do IR/CSSL e Participações . Financeiro.941/09 Receita Bruta (-) Deduções diversas (-) Tributos Lucro ou prejuízo operacional Receitas não operacionais Despesas não operacionais Correção monetária Resultado do exercício antes IR/CSSLe participações Resultado do exercício antes do Result.23 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital social (-) Capital não realizado Reservas de capital Reserva de reavaliação Reservas de lucros Lucros ou prejuízos acumulados Capital social (-) Capital não realizado Reservas de capital Ajustes de avaliação patrimonial Reservas de lucros (-) Ações em Tesouraria (-) Prejuízos acumulados DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) LEI 6404/76 Receita Bruta de Vendas/Serviços (-) Deduções de vendas (-) Abatimentos (-) Impostos Receita Líquida de Vendas/Serviços CMV Lucro Bruto Despesas operacionais • • Despesas de Vendas Despesas financeiras (-) receitas financeiras • • Despesas gerais e administrativas Outras despesas operacionais • Outras receitas / despesas Receita Líquida (-) CMV / CPV Lucro Bruto Despesas • • Vendas Administrativas LEI 11. IR/CSSL e participações • Resultado Financeiro Receita financeira ( . empregados Lucro líquido ou prejuízo líquido do exercício Lucro líquido por ação Fundo assist.24 Provisão IR / CSSL Participações Provisão IR / CSSL Resultado do exercício após IR/CSSL e antes das participações • • • • • Debêntures Empregados Administradores Partes beneficiárias Contrib.fundo assist. Lucro ou prejuízo líquido do exercício Lucro líquido por ação • .empregados Participações • • • • Debêntures Empregados Administradores Partes beneficiárias Contrib. 941/09 e pela boa técnica contábil internacional. a Contabilidade é um conjunto integrado de princípios e normas visando fornecer informações que devem ser moldadas às finalidades para as quais se destinam: tomada de decisão.25 VI. com o objetivo de ser um instrumento eficiente de administração. sofrendo os seus conceitos básicos uma evolução condizente com a atual situação econômica do mundo. além de propiciar os elementos iniciais mínimos para um aprofundamento posterior nas mais variadas especializações contábeis. como tal. O objetivo deste trabalho foi de fornecer base para a elaboração das Demonstrações Contábeis. . CONCLUSÃO A Contabilidade é uma ciência social e.638/07 e 11. vem passando por uma transformação acentuada. conforme determinado pela leis 11. Em síntese. Sérgio de. Sérgio de et al. 5ª ed. Manual de Contabilidade Societária.282/10 Sites: o CFC o CPC o CVM o IASB • • • • • • • • • • • • • . 4ª ed. Contabilidade Introdutória. José Carlos. 2010. Atlas. São Paulo: Edit.26 VII. São Paulo: edit. MARTINS. José Carlos. 1998. 1 ed. 1998.Atlas. BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA • DE LUCA. Análise das Demonstrações Contábeis . São Paulo: edit.638/07 Lei 11. Márcia Martins Mendes. Atlas. 9ª ed. Atlas. MARION. Eliseu. Sérgio de. Demonstração do Valor Adicionado. Contabilidade Comercial. 1ª ed. GELBCKE. 2009. São Paulo: ed. IUDÍCIBUS. IUDÍCIBUS.121/08 Resolução 1.273/10 Resolução 1.Atlas.Contabilidade Empresarial. Ernesto Rubens. Lei 6404/76 Lei 11. São Paulo: Ed. IUDÍCIBUS.941/09 MARION.185/09 Resolução 1. Resolução CFC 750/93 Resolução 1. 2000. Legal – 5%. Transferir o lucro líquido para: R.000 36. Salários a pagar Veículos Receitas de servs.000 2.000 30. do saldo: R.000 50.000 6.M. Hidra em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas: Duplicatas a receber Desp.000 9. Banc.600 3. Elaborar o Balanço e a DRE em 31/12/X0 .000 20. Levantar o balancete em 31/12/x0 2.000 6. apurando o lucro ou prejuízo do exercício (utilizar a conta de "Resultado do Exercício") 3.000 4. Encerrar as contas de resultado.700 Capital Depreciação (despesas) Juros bancários (despesas) Mercadorias Emp. EXERCÍCIOS 1) O balancete da Cia.Prazo) Prédios C. (C.500 3. Publicidade Máquinas Desp.000 4.V.Estatutária – 35% e Sócios – 65% 5.000 100.C/Mov 224.000 22.27 VIII.100 15. Mat. Escritório Pede-se: 11.000 42. Contabilizar o IR/CSSL (35%) 4. Seguros Vendas Duplicatas a pagar Aluguéis a pagar Seg.800 50.pago antecip.300 1.000 104. Bancos . 000.000 16.de 01/02/x0 até 31/01/x1 3. veículos . Imóveis Receitas de serviços Móveis e utensílios Receitas eventuais Mercadorias Emprest. C. Constituir a provisão para devedores duvidosos: 3% s/ as duplicatas a receber 4.prazo) 45.000 3. Após a apuração do lucro.C/Mov Salários a pagar Vendas Deprec.000 50.000 60.000 Lançamento a serem efetuados em dezembro: 1.4%. Contabilizar o aluguel (não pago) de dez/x0: 2.000 12.600 160.. Transferir o saldo de "Resultado do Exercício"para: R. contabilizar o imposto de renda/CSSL (35% s/ o lucro) 4.000 2. Levantar o balanço e a DRE em 31/12/x0 .28 2) O balancete da Nula S/A em 30/11/x0 era formado pelas seguintes contas: Caixa Bancos . utilizando-se de "Resultado do Exercício" 3.000 80.600 120.000 20. móveis e utens. Acumulada Reserva legal Reserva estatutária Veículos Capital Despesas de salários Prejuízos eventuais 10. Contabilizar a depreciação do exercício findo em 31/12/x0: imóveis .Estatutária – 35% e Sócios – 65% 5. Apurar o saldo de "Capital" 2.pago antecip. Apropriar as despesas de seguros: vigência do seguro .000 70.10%.000 3.V.000 30.10%.Bancário (C. Encerrar as contas de resultados.Legal – 5%.000 18.M. Vendeu à vista (via banco) mercadorias pelo valor de 5.000 40.000 Duplicatas a pagar Duplicatas a receber Máquinas Seg. máquinas .000 20.000 180.000 90.000 3.000 Pede-se: 1. do saldo: R.20% 5. que custaram 3.000 ?????? 18. 10. Depreciação do ano: Imóveis: 4%ªª.liq.29 3) O balancete da Cia.000 60. Receitas de serviços 22. Elaborar o balanço e a DRE em 31/12/x0. 7. Provisão para créd. Lançar as operações de dezembro nos razonetes 3.pago antecip. Apropriou para todo o ano as despesas de seguros: a cobertura iniciou-se em set/x0 e vigorará até ago/x1. 8.000 30.000 130.000. Distribuir o lucro para: R. com exceção dos equipamentos. 3.M.000 através da conta bancária. 6. Recebeu uma duplicata de 5.000 C. equipamentos: 10% ªª .000 80.000. Ponte em 30/11/x0 era o seguinte: Caixa Duplicatas a receber Mercadorias Equipamentos Imóveis Despesas de seguros Desp. Elaborar o Balancete do mês de novembro. 4.000 10.000 30. Pede-se: 1. 2. 50.000 3. Compra à vista de mercadorias: 20. sendo o custo de 7. Venda a prazo de mercadorias por 10. Apurar o lucro e contabilizar o IR/CSSL (35%).000 189.000 50.000. Contabilizou os salários do mês: 25.000 65. 4.000 100. onde parte dessas despesas já foram contabilizadas.V Duplicatas a pagar Capital Títulos a pagar Dep. O imobilizado ainda não foi depreciado em x0.000 2. Abertura de uma conta bancária (Banco ABC): 15.000 . Acumulada Seg. Pagou uma duplicata através dos recursos em caixa: 2.000.Estatutária – 35% e Sócios – 65% 5. Até o momento foram apropriados os meses de setembro e outubro de x0. do saldo: R.000 180. 2.Legal – 5%.000 33. Vendas Terrenos Operações de dezembro/x0: 1. 9. Depreciação equip.000.000.duvidosa: 3% sobre as duplicatas a receber. 000 10.000 Desp. De seguros Bancos .000 Desp.390 40.158 59.000 Reserva legal Duplicatas a receber 100.000 Máquinas Duplicatas a pagar 60.000 20. Acumulada Máquinas 50.000 Capital Caixa Bancos .000 • Venda de imobilizado (vista): 40. Acumulada O balancete dessa mesma empresa em 31/12/x1 era o seguinte: Caixa 10.700 Reserva Estatutária Mercadorias 90. o caixa líquido gerado pelas atividades operacionais é: A – 11.000 Mercadorias C. Adiant.Diferida 163.000 E – 96.V.Prazo) 40.108 3.R.C/Mov.000 . 130.000 800 12. 2.000 17.Bancário (L.000 Deprec. pago antecip.000 50.538 1. a recolher Adiant.000 • Pagamento de dividendos: 14.000 • Compra de imobilizado (vista): 15.000 145.000 I.000 Deprec.000 20. 4.506 10. Estatutária Seg.000 D – 91.000 B – 25. De salários Duplicatas a receber 120.538 60.000 C – 76. de clientes 15. 50.000 140.000 Prov.banc. (L.000 Salários a pagar 3.M.000 • Pagamento a fornecedores: 104.000 70.000 Vendas de mercadorias Ativo Diferido Prédios 80.000 • Duplicatas descontadas: 20.000 • Recebimento de clientes: 180.30 4) Considere as seguintes informações: • Aumento do capital: 25.Liq.000 5) O balanço da Omega S/A em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas: 10.000 130.000 Receitas de serviços Juros bancários 30.506 Res. Créd.000 Capital 163. a fornecedores 13.pago antecip.000 20.000 Juros a pagar Reserva legal Emprest.108 20.000 Na demonstração do fluxo de caixa. 85.000 Veículos Seg.000 Veículos 15.Prazo) 50. pelo método direto. Duvid.000 Prédios Emprest.C/Mov.000 Rec.000 • Despesas pagas antecipadamente: 5. Elaborar o cálculo e a distribuição do valor adicionado. Máquinas Prédios Desp.000.000 339.000 140.000.Prazo) Capital Desp.000 50. e do saldo: 10% .banc. Duvid.000 Duplicatas a pagar Desp.200 .000 12. Elaborar a demonstração do fluxo de caixa (direto e indireto) 6.Despesas C. de escritório Seg. Outros insumos: 15.C/Mov.c/ mat. As aquisições de imobilizado foram de $ 75.000 130. Créd. Acumulada Vendas Títulos a Pagar (L. Contabilizar o I. 3./CSSL para 31/12/x1 (35% s/ o lucro).000 150.000. 6.152 800 30.Despesas Salários a pagar Receitas de serviços Mercadorias Deprec.000 95. Créd.V.Liq. de seguros Juros bancários .000 70.000 6.000 líquidos.000 30.R.000 5.390 71.458 60. Encerrar as contas de resultados em 31/12/x1 2. (L.000 85. Duplicatas a receber Emprest.000 Impostos e taxas Títulos a receber (L.: 1.000 17.dividendos 4.31 Prov.Prazo) Prov.reserva legal.000 3. a DRE em 31/12/x1 e a DMPL 5.000 Pede-se: 1.Liq. de clientes Lucro venda ativo 6.000 71. Considerar os valores constantes na DRE e a seguinte abertura do CMV: Matéria prima: 30.458 30. de salários Juros a pagar Depreciação .000 à vista que custaram $ 21.000 4.000 4.000 120./CSSL da seguinte forma: 5% .000 30.200 30.000 5.Prazo) 75. Duvidosa Duplicatas a pagar Salários a pagar Depreciação 3. Considerar o lucro contábil igual ao lucro real.000 50.390 75. Distribuir o lucro líquido após o I. 6) O balancete da Lâmega S/A em 31/12/x1 era o seguinte: Caixa Bancos . A empresa vendeu imobilizado por $ 25.pago antecip. Obs.000 à vista.reserva estatutária 90% . Elaborar os balanços. Títulos a receber (L. Mão de Obra: 40.Prazo) Adiant.M.R. 2. 3. 000 Desp. Banc.Constituiu a provisão p/ créd.000 85.000 Salários a pagar C. Contabilizá-las e reembolsar o Fundo Fixo de Caixa Dia 15 . Rama em 30/11/x0 era constituído pelas seguintes contas: Bancos .C/Mov.000 15. Efetuar. /CSSL para: R.As diversas despesas pagas através do fundo fixo de caixa totalizaram 800.000 7.Depreciou os veículos em 20% e as máquinas em 10% (pelo ano inteiro) Dia 31 .liq. Juros banc.Legal – 5%. e do saldo: R.000 Reserva Legal Vendas 120.000.duvidosa: (3% s/ as Duplicatas a Receber) Dia 9 . Durante o mês de dezembro. Contabilizar o I.000 6. ocorreram as seguintes transações: Dia 1 . Transferir as contas de resultado para "Resultado do exercício" para: R. Efetuar o Balanço e a DRE em 31/12/x0 . Encerrar as contas de resultados em 31/12/x1 (Utilizar "Resultado do Exercício ") 3.000 Dia 7 .32 Pede-se: 1.R.Prazo) 40. por não terem sido apresentados ao Banco (ambos de 30/06/x0) 5. Cias .000 Capital Mercadorias 70.R.Pagou o prêmio de seguro por 2. 10. Elaborar o Balanço e a DRE de 31/12/X1 7) O balancete da Cia./CSSL do período (35% s/ o lucro) 3.M. todos os lançamentos de dezembro 2. provisionar o I.400 a vigorar até 30/11/x1 Dia 5 .000 Pede-se: 1. Aluguel Veículos 80.: Antes da incorporação supra citada. Duplicatas a pagar 40.Legal – 5%. Salários Duplicatas a receber 60.000 C/Rec. Máquinas 90. para 31/12/x1 (35% s/ o lucro) 4. (L.Apropriou as despesas de seguros relativas ao mês de dezembro Dia 31 .000 Receitas de Serv.000 3. Controladas Terrenos 10.000 10.000 195.000 8.Estatutária – 15% e Sócios – 85% Obs.V.000 Desp.Constituiu um fundo fixo de caixa no valor de 1. pagos a fornecedores.000 4.R. e do saldo: R. Transferir o lucro líquido após o I.Foram estornados dois cheques no total de 3.000 Desp.000 Reserva Estatutária Emprest. Elaborar o balancete preliminar em 31/12/x1 2.Estatutária – 35% e Sócios – 65% 5. sob a forma de razonetes. 000 3.C/Mov.000 120.000 13.V.000 50.506 10.pago antecip.000 80.000 40. pago antecip.000 Pede-se: 1.000 70.506 30.000 60.Prazo) Adiant.000 75. e do saldo: Reserva Estatutária: 10%.000 10.000 15.000 15.000 17.C/Mov.000 50. Acumulada 163.Bancário (L. de seguros Desp. Créd.390 40.000 100. Acumulada Vendas Ativo diferido Result. Exercício futuro Reservas de capital Impostos e taxas Títulos a receber (L.banc. (L.000 Desp.458 30. Máquinas Prédios Veículos Reserva Estatutária I.000 70.158 59.108 20.Duvid.000 2.538 60.000 50.Liq.108 3.000 5.000 20.000 6. Sócios: 90%.000 4.000 O balancete desta mesma empresa em 31/12/x1 era o seguinte: Caixa Bancos . transferindo.Liq. Encerrar as contas de resultados em 31/12/x1 2. o lucro do ano X1. Máquinas Prédios Veículos Seg.000 20. para: Reserva Legal: 5%.000 50. de salários Juros a pagar Reserva legal Res.000 71.000 130. para 31/12/x1 (35% s/ o lucro) 3.000 85. após o IR/CSSL. Elaborar o balanço em 31/12/x1 e 31/12/x0 e a DRE em 31/12/x1.R.Prazo) Capital Juros bancários C. de clientes Duplicatas a pagar Emprest. Mercadorias Salários a pagar Adiant.M. Estatutária Receitas de serviços Mercadorias Deprec.390 75. antes.000 4. Duplicatas a receber Emprest.33 8) O balanço da Omega S/A em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas: Caixa Bancos .R. Créd.538 1. a fornecedores 10.000 140. a recolher Deprec. Duplicatas a pagar Salários a pagar Depreciação 10.000 3.Duvid.Prazo) Seg. de clientes Lucro na Venda de Ativo 800 12.000 163.200 30. Duplicatas a receber Adiant.700 90. . Prov.000 20.000 130. Contabilizar o I.000 Capital Reserva legal Prov. 34 9) Elaborar o Fluxo de Caixa (Método Direto) considerando as seguintes informações: a) Saldo inicial das disponibilidades: $ 3.000 g) Pagamento do veículo adquirido: $ 500 h) Provisão dos juros do período referente ao empréstimo bancário: $ 500 i) Venda à vista de um equipamento da produção: Depreciação: $ 180 .000 .700 f) Pagamento do seguro contra incêndio válido por 12 meses: $ 600 g) Comprou um veículo à vista: $ 400 h) Pagamento das mercadorias adquiridas: $ 1.200 l) Pagamento dos salários do período: $ 600 m) Pagamento de serviços de manutenção elétrica: $ 200 Custo: 600 - .Valor da venda: $ 500 j) Pagamento dos juros provisionados: $ 500 k) Pagamento de um seguro efetuado contra incêndio a vigorar por 12 meses: $ 1.000 f) Obtenção de um empréstimo bancário: $ 5.100 c) Compra de mercadorias à vista: $ 1.050 d) Aquisição de um veículo à prazo: $ 500 e) Aumento do Capital em dinheiro por parte dos sócios: $ 2.000 c) Obtenção de um empréstimo bancário: $ 2.Preço de venda: $ 1.700 10) Elaborar o Fluxo de Caixa (Método Direto) considerando as seguintes informações: a) Saldo inicial das disponibilidades: $ 1.500 e) Provisão dos salários do período: $ 1.500 i) Pagamento dos salários provisionados: $ 1.000 b) Venda de mercadorias (à vista): Custo: $ 6.000 b) Venda de mercadorias (à vista): Custo: $ 800 .Preço de venda: $ 7.000 d) Compra de mercadorias à prazo: $ 1. 35 11) O balanço geral da Cia. XYZ em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas: Duplicatas a pagar 80.000 Prédios 150.000 Reservas de capital 18.000 Mercadorias 120.000 Instalações 20.000 Imposto de renda a recolher 17.000 Duplicatas a receber 80.000 Fundo fixo de caixa 2.000 Bancos - C/Mov. 6.000 Prev. P/ Créd.Liq.Duvid. 2.400 Capital 200.000 Veículos 40.000 Deprec. Acumulada 20.000 Receita Diferida 6.000 Reserva estatutária 20.000 Reserva legal 10.000 Seg. pago antecip. 2.400 Emprest. Banc. (L.Prazo) 30.000 Salários a pagar 6.000 Títulos mobiliários (C.Prazo) 10.000 Juros a pagar 5.000 Partic.perm. em Sociedades 10.000 Impostos a recolher 1.000 Dividendos a pagar 25.000 O balancete da mesma empresa em 31/12/x1 era o seguinte: Bancos - C/Mov. 15.000 Fundo fixo de caixa 3.000 Capital 215.000 Prédios 110.000 Deprec.acumulada 45.000 Instalações 20.000 Res. Estatutárias 20.000 Veículos 40.000 Reservas de capital 18.000 Seg.pago antecip. 2.700 Prev. Créd.Liq.Duv. 3.000 Títulos mobiliários (Circ.) 15.000 Rec. Diferida 8.600 Partic.perm. Em socied. 25.000 Reserva legal 10.000 Mercadorias 150.000 Emp.Banc. (L.Prazo) 35.000 Duplicatas a receber 90.000 Salários a pagar 4.000 C.M.V. 60.000 Juros a pagar 1.000 Salários 16.000 Impostos a recolher 2.000 Desp. Bancárias 1.000 Vendas 110.000 Impostos 3.000 Receitas de serv. 30.000 Despesas de seguros 900 Lucro venda ativos 10.000 Encargos sociais 4.400 Duplicatas a pagar 70.000 Desp. Deved. Duvid. 600 Depreciação 25.000 TOTAL 581.600 TOTAL 581.600 36 Pede-se: 1. Encerrar as contas de resultados em 31/12/x1 e apurar o lucro líquido 2. Provisionar o imp.renda de 31/12/x1: 13.685 3. Distribuir o lucro líquido após o I.R. : Res.legal - 5%. Do saldo: Res.estatutárias - 30%, e Dividendos - 70% 4. Elaborar os balanços e a DRE em 31/12/x1 5. Elaborar a demonstração de fluxo de caixa (Direto e indireto) 6. Elaborar a DVA, considerando que o CMV está distribuído da seguinte forma: Matéria prima – 35.000, Mão de obra direta - 20.000 e outros insumos - 5.000. OBS.:1. Parte dos prédios que custaram $ 40.000 foram vendidos à vista por $ 50.000. Não existia depreciação sobre estes itens. 2. Considerar o lucro real = lucro contábil para efeitos de cálculo Do IR/CSSL 12) O balanço da Omega S/A em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas: Caixa 10.000 Capital Bancos - C/Mov. 50.000 Reserva legal Duplicatas a receber 100.000 Prev. P/ Créd.Liq.Duv. Adiant. de clientes 15.000 Máquinas Duplicatas a pagar 60.000 Prédios Emprest.Bancário (L.Prazo) 40.000 Veículos Seg. pago antecip. 2.700 Reserva Estatutária Mercadorias 90.000 Salários a pagar 3.000 I.R. a recolher Adiant. a fornecedores 13.000 Deprec. Acumulada 163.506 10.108 3.390 40.000 50.000 20.000 20.538 1.158 59.000 O balancete desta mesma empresa em 31/12/x1 era o seguinte: Caixa 10.000 Desp. De seguros Bancos - C/Mov. 130.000 Desp. De salários Duplicatas a receber 120.000 Juros a pagar Emprest.banc. (L.Prazo) 50.000 Reserva legal Capital 163.506 Res. Estatutária Receitas de serviços Juros bancários 30.000 Mercadorias C.M.V. 85.000 Deprec. Acumulada Máquinas 50.000 Vendas Prédios 80.000 Ativo diferido Veículos 15.000 Rec. Diferida Seg.pago antecip. 4.000 Prov. P/ Créd.Liq.Duvid. 3.390 Impostos e taxas Duplicatas a pagar 75.000 Títulos a receber (L.Prazo) 800 12.000 17.000 10.108 20.538 60.000 130.000 70.000 140.000 20.000 145.000 6.000 71.200 37 Salários a pagar Depreciação Pede-se: 5.458 30.000 Adiant. de clientes Lucro Venda Ativo 30.000 4.000 1. Encerrar as contas de resultados em 31/12/x1 2. Provisionar o I.R. para 31/12/x1 (35% s/ o lucro) 3. Distribuir o lucro líquido após o I.R. da seguinte forma: 5% - Reserva Legal e o saldo: 15 % reserva estatutária e 85 % - sócios. 4. Elaborar os balanços e a DRE em 31/12/x1 5. O movimento do ativo imobilizado foi o seguinte: a) Aquisições: 75.000 b) Baixas por venda: Custo: 40.000, Depreciação: 19.000, Líquido: 21.000 c) Preço de venda: 25.000 d) Lucro na venda: 4.000 6. Elaborar a DMPL em 31/12/X1 7. Elaborar o fluxo de caixa pelo método direto e indireto. 8. Elaborar a DVA, considerando a seguinte distribuição do CMV: Matéria prima – 30.000, Mão de obra direta – 40.000 e Outros insumos - 15.000 Obs.: Considerar o lucro contábil = lucro real 13) Dados da empresa XYZ: a) Constituição da empresa com $ 800 de capital integralizado. b) Aquisição de $ 200 de mercadorias para revenda. (vista) c) Aquisição de imobilizado à vista por $ 100 d) Venda de mercadorias à vista por $ 300, sendo CMV de $ 200. e) Depreciação do período: $ 10 Elaborar o fluxo de caixa ao final do período (Direto e Indireto) 14. Demonstrações contábeis da Empresa ABC: ATIVO Disponibilidades Dup. Receber Mercadorias Imobilizado Dep.Acumulada Total INÍCIO 10.000 100.000 70.000 55.000 (20.000) 215.000 FINAL VARIAÇÃO 10.000 68.000 119.000 88.000 30.000 255.000 000 0 90.000 5.000) (10.000 300.000 20.000 255.000 Elaborar a demonstração de fluxo de caixa (direto e indireto) 15.000 20.000 25.000 5.000) 100.000 (200.000) 40.000 15.000 (5.000) (20.000 DRE Vendas CMV Lucro bruto Despesas de vendas Despesas Administrativas Despesas financeiras Depreciação Lucro antes IR IR Lucro após IR Observações: Aumento de capital em dinheiro Distribuição para reservas Distribuição aos sócios 10.000) (20.000 FINAL VARIAÇÃO 150.000 40. Consideremos o seguinte balancete inicial de uma empresa: CONTAS Disponibilidades Duplicatas a receber Mercadorias Duplicatas a Pagar Capital D 250 300 150 200 500 700 C 700 .000 215.000 15.38 PASSIVO / PL Duplicatas a pagar Dividendos a pagar Empréstimos bancário IR a recolher Capital Reservas Total Passivo + PL INÍCIO 90.000 (10.000) 35.000 0 30. d) Obtenção de empréstimo bancário por 100. Elaborar a Demonstração do Fluxo de Caixa (Modelos Direto e indireto). Consideremos as seguintes demonstrações contábeis de uma empresa: CONTAS ATIVO Disponibilidades Duplicatas a receber Estoques Imobilizado Deprec.Acumulada TOTAL PASSIVO/PL Duplicatas a pagar Salários a pagar Impostos a recolher Empréstimo bancário Capital Lucros Acumulados TOTAL PASSIVO + PL DRE Receitas Custo Mercad. 16. .200 VARIAÇÃO 200 50 90 200 540 360 0 360 900 230 60 150 300 740 420 40 460 1.200 Elaborar as Demonstrações de Fluxos de Caixa (Modelos Indireto e Direto).Prazo – 100 c) Compra de mercadorias à prazo por 300.39 Temos as seguintes transações no período seguinte: a) Aumento de Capital em dinheiro: 1. Vendida Lucro Bruto Despesas Salários Impostos Depreciação Lucro 350 (120) 230 (40) (120) (30) (190) 40 X0 100 200 400 300 (100) 900 X1 150 180 600 400 (130) 1.000 b) Venda de mercadorias (Custo: 150) 60% .Vista – 150 40% . Vendida Lucro Bruto Despesas Salários Juros Depreciação Lucro 85 (40) 45 (10) (5) (5) 25 X0 30 50 40 60 (20) 160 X1 50 40 60 70 (25) 195 VARIAÇÃO 30 10 20 60 60 40 100 160 20 15 35 70 60 65 125 195 Elaborar as Demonstrações de Fluxo de Caixa (Modelos Indireto e Direto).40 17. Consideremos as seguintes demonstrações contábeis de uma empresa: CONTAS ATIVO Disponibilidades Duplicatas a receber Estoques Imobilizado Deprec.Acumulada TOTAL PASSIVO/PL Duplicatas a pagar Salários a pagar Empréstimo bancário Capital Lucros Acumulados TOTAL PASSIVO + PL DRE Receitas Custo Mercad.Acumulada Duplicatas a Pagar Salários a pagar Impostos a recolher Capital D 50 200 300 100 (30) 200 50 120 250 620 C 620 . 18. Consideremos o seguinte balancete inicial de uma empresa: CONTAS Disponibilidades Duplicatas a receber Mercadorias Imobilizado Deprec. Consideremos a seguinte DRE: Vendas de produtos Receitas de serviços Impostos s/ vendas Receita Líquida CPV Lucro Bruto Despesas Salários Seguros Energia Depreciação Juros bancários Taxas governamentais diversas Aluguel Devedores duvidosos Lucro antes IR/CSSL IR/CSSL Lucro após IR/CSSL 150 70 220 (20) 200 (100) 100 (20) (5) (9) (5) (2) (10) (5) (4) (60) 40 (12) 28 . 19.41 Temos as seguintes transações no período seguinte: a) Aquisição de mercadorias: Vista – 50 Prazo – 70 b) Depreciação do período: 40 c) Venda de mercadorias à vista: 180 CMV – 110 d) Pagamento de salários: 50 e) Venda de mercadorias à prazo – 220 CMV – 140 f) Recebimento de clientes: 150 Elaborar a Demonstração do Fluxo de Caixa (Modelos Direto e indireto). 300 3. Considere as seguintes informações: BALANÇO PATRIMONIAL GRUPOS Disponibilidades Dup.300 500 3.Receber .200 2007 700 50 150 1. sendo o CMV de 200 e) Depreciação do exercício – 10 Elaborar a Demonstração do Fluxo de Caixa (Modelos Direto e indireto).Circulante Pas.500 100 2.150 2. Exigível a L. .500 850 500 1.Bancário Patrimônio Líquido Outras informações: a) depreciação do ativo imobilizado: 200 b) lucro líquido de 2008: 500 c) aumento do capital social em dinheiro: 650 Elabore a Demonstração de Fluxo de Caixa – modelo indireto.500 30 40 10 20 100 Dup. Prazo – Emp.Circulante Investimentos Ativo Imobilizado Ativo Intangível 2008 1.000 200 200 1. 21. desde a sua constituição: a) Realização de capital inicial – 800 (dinheiro) b) Aquisição de mercadorias à vista – 200 c) Aquisição de 100 de imobilizado (à vista) d) Venda de mercadorias à vista – 300. Uma empresa recentemente constituída teve a seguinte movimentação financeira.200 600 300 2.Pagar .42 Observações: CPV: Mão de obra direta Materiais diretos Mão de obra indireta Materiais indiretos Total Elabore a Demonstração do Valor Adicionado. 20. com .CONTABILIDADE GERAL Armando [email protected] Borely Armando. Líquido DVA Notas Explicativas .PROGRAMA • • • • • • • • • Conceito e generalidades Princípios Fundamentais de Contabilidade Valorização dos Estoques Balanço Patrimonial Demonstração de Resultado do Exercício (DRE) Demonstração do Fluxo de Caixa Dem. Mutações do Pat. . Atlas • Contabilidade Empresarial – José Carlos Marion – Edit. Atlas • Sites: CFC. – Edit. Atlas • Manual de Contabilidade Societária – FIPECAFI – Edit. . Atlas • Contabilidade Comercial – Sérgio de Iudícibus e José Carlos Marion – Edit.BIBLIOGRAFIA • Contabilidade Introdutória – Equipe dos Professores da U. CVM.. .P. CPC.S. resumir e interpretar os fenômenos (fatos) que afetam a situação patrimonial de uma entidade. (Sérgio de Iudícibus e José Carlos Marion – Curso de Contabilidade para Não Contadores) • Sistema de informações que controla o patrimônio de uma entidade.CONCEITO • Instrumento concebido para captar. acumular. registrar. • A Contabilidade é o grande instrumento que auxilia a administração a tomar decisões. a fim de oferecer informações sobre a sua composição e variação. bem como sobre o resultado decorrente de suas atividades. (Clóvis Luís Padovese – Manual de Contabilidade Básica) . de transações e eventos que são em parte. de maneira significativa e em termos monetários.Atlas:São Paulo. de natureza financeira.Ed. 1999) .” (AIA.CONTABILIDADE • “A Contabilidade é a arte de registro. Teoria da Contabilidade. citado em Hendriksen e Van Breda. classificação e sintetização. e de interpretação de resultados. PRINCÍPIOS DE CONTABILIDADE CFC (Res. Confronto da despesa e receita correlatas) .282/10) • Entidade (empresa x sócios) • Continuidade (A entidade continuará em operação no futuro) • Oportunidade (Processo de mensuração e apresentação do patrimônio para produzir informações íntegras e tempestivas) • Registro pelo Valor Original – Custo histórico – Variação do custo histórico • Custo corrente • Valor realizável • Valor presente • Valor justo • Atualização monetária • Competência ( Transações reconhecidas no período a que se referem. independentemente do recebimento ou pagamento.1. PRINCÍPIOS DE CONTABILIDADE • Prudência (Pressupõe o emprego de certo grau de precaução no exercício de julgamentos necessários às estimativas em certas condições de incerteza. no sentido de que ativos e receitas não sejam superestimados e que passivos e despesas não sejam subestimados) . Reversão do saldo: Reversã Provisão para devedores duvidosos a Resultado do exercício .Nova constituição: constituiçã ção: Devedores duvidosos a Provisão para devedores duvidosos .Baixa: Provisão para devedores duvidosos a Duplicatas a Receber .Recebimento de título baixado: tí Bancos a Recuperação de créditos (receitas) .CONTABILIZAÇÃO CONTABILIZAÇÃO DA PCLD Çà • Créditos de liquidação duvidosa Cré liquidação çã .Constituição: Constituiçã ção: Devedores duvidosos a Provisão para devedores duvidosos . CMV V = Vendas brutas – ICMS – PIS – COFINS CMV = EI + C – EF • Inventá Perió Inventário Periódico CMV a MERCADORIAS (EI) a COMPRAS MERCADORIAS a CMV (EF) .CONTABILIZAÇÃO VALORIZAÇà ÇÃO CONTABILIZAÇÃO DA VALORIZAÇÃO DOS ESTOQUES Çà • • • RCM = V . Exercício .RCM a CMV (saldo) VENDAS a RCM RCM a Result. Valorização: Custo específico PEPS UEPS CUSTO MÉDIO • CONTABILIZAÇÃO DO INVENTÁRIO PERMANENTE A) Mercadorias a Fornecedores B) Clientes (Caixa) a Vendas C) CMV a Mercadorias .. 205. 1 42. VALOR QUANT. 5 41. TOTAL UNIT. 420. 4 41. 120. TOTAL UNIT. 5 41.661. 420. 378. 30 40. SAPATOS SOMA 15 VENDA 625. 420.080. TOTAL 30 40. 378. 9 42. 1.500.PEPS DATA 1/9 2/9 3/9 4/9 5/9 6/9 . 9 42. 205. 164.620. 10 42. 10 42.080. 27 40. 1.FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE . 10 42. 1. 1890. 40 1. VALOR QUANT. 1. 9 42. 164. 4 41. 41 41 1. 14 583. . 41. 3 40. 27 40. VALOR UNIT. 1 41.200. 378. 37 1. 42.PAR ENTRADAS SAÍDAS SALDO QUANT.200. FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE .200. 9 40. 37 1. 5 41. TOTAL UNIT. 160. SAPATOS DATA 1/9 2/9 3/9 4/9 5/9 6/9 SOMA 15 VENDA 625. 160. 205. 294. 21 40. 5 41. 420. 1. . 420. 200. 40 1.200. 3 42. 4 40. 14 565. VALOR QUANT. 1. 7 42. 294.890. 205. 840.494. 7 42. 5 41. VALOR QUANT. 126. 1. 205. TOTAL UNIT. 4 40. 10 42. TOTAL 30 40. 5 40. 10 42.665.PAR ENTRADAS SAÍDAS SALDO QUANT. 30 40. 41 41 1.UEPS . VALOR UNIT.200. 360. 9 40. 360. 30 40. 1.620. .72 1/9 2/9 3/9 4/9 5/9 6/9 5 10 420.68 162.68 40.00 1. 0 4 T NU .134.890.00 1. SALDO UNIT. 0 4 8 6. ENTRADAS SAPATOS QUANT.FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE DATA QUANT.50 364.50 40.00 41 41 T NU .00 4 40.00 SOMA 15 VENDA 625.00 3 28 205.50 40.50 1.620.200.662.80 121.498. 0 4 0 5.00 10 406.. 1 4 37 9 14 4 1. 2 4 0 0.50 40.72 .50 162.TIIIINU T NU T NU 0 5.00 40.TIIIINU T NU T NU 0 0.68 VALOR TOTAL 1..50 569. 30 40 40. VALOR TOTAL SAÍ SAÍDAS PAR VALOR TOTAL MÉ MÉDIA QUANT...30 1.. 00 RCM 225.00 CMV (1.890.FINAL 162.FINAL 160.665.COMPARAÇÃO DE CRITÉRIOS PEPS UEPS MÉDIA VENDAS 1.890.70 .00 VENDAS 1.70 EST.00 RCM 227.00) CMV (1.00) CMV (1662.00 EST.30) RCM 229.00 VENDAS 1.FINAL 164.661.890.00 EST. ) • CIRCULANTE Disponibilidades Créditos Investimentos Estoques Desp. diretores.) (Continua) .LONGO PRAZO • (Incluem valores a receber de sócios.LEI 6./cont. col.Seguinte • REAL.LONGO PRAZO (Incluem valores a receber de sócios./cont.Exerc.941/09 ATIVO • CIRCULANTE Disponibilidades Créditos Investimentos Estoques Desp.404 X 11. diretores.Seguinte NÃO CIRCULANTE – REAL. col.Exerc.638/07 / 11. LEI 6.638/07 / 11.941/09 • PERMANENTE Investimentos Imobilizado Diferido Investimentos Imobilizado Intangível .404 X LEI 11. futuro • CIRCULANTE • NÃO CIRCULANTE – Exigível a longo prazo – Receita Diferida Receitas ( . Futuro ( .FUTURO Receitas Exerc.) Custo/desp.941/09 PASSIVO • CIRCULANTE • EXIGÍVEL A LONGO PRAZO • RESULT.638/07 / 11.LEI 6.) Custos/desp.EXERC.404/76 X LEI 11. .exerc. LEI 6.941/09 PATRIMÔNIO LÍQUIDO • CAPITAL SOCIAL ( .404/76 X LEI 11.638/07 / 11.) PREJUÍZOS ACUMULADOS • • • • • • • • • .) Capital Não Realizado RESERVAS DE CAPITAL AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS ( .) Capital Não Realizado RESERVAS DE CAPITAL RESERVA DE REAVALIAÇÃO RESERVAS DE LUCROS LUCROS (OU PREJUÍZOS) ACUMULADOS • CAPITAL SOCIAL ( .) AÇÕES EM TESOURARIA ( . BRUTA DE VENDAS/SERVIÇOS • Deduções da receita (Abatimentos.. LÍQUIDA • CMV/CPV = LUCRO BRUTO • DESPESAS – VENDAS – ADMINIST. tributos.BRUTO • DESPESAS OPERACIONAIS – VENDAS – FINANCEIRAS ( .638/11941 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO • REC. devoluções. OPERAC. devoluções.LEI 6.404/76 X LEI 11.) = REC.REC..) = REC. BRUTA DE VENDAS/SERVIÇOS • Deduções da receita (Abatimentos.. tributos. – OUTRAS REC/DESP.) – ADMINISTRATIVAS/GERAIS – OUTRAS • REC.FIN.. OP. (Continua) .LÍQUIDA DE VENDAS/SERVIÇOS • CMV/CPV = LUCRO OPERAC... LÍQUIDO • RECEITAS NÃO OPERAC.638/11941 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO = LUCRO/PREJ. • IR/CSSL = RESULT.APÓS IR/CSSL E ANTES DE PARTIC. OPERAC.FIN. LÍQ.FINANC.) RES.LÍQ.LEI 6. ANTES IR/CSSL • IR/CSSL = RESULT.LÍQ./Prev. FINAL APÓS AS PARTICIPAÇÕES • RESULT./Prev. LÍQ.FINAL POR AÇÃO .REC.FINAL • RESULT.. • PARTICIPAÇÕES – Debêntures – Empregados – Administradores – Partes beneficiárias – Fundo Assist. IR/CSSL E PARTIC. ANTES RES.ANTES IR/CSSL E PART. • DESPESAS NÃO OPERAC.APÓS IR/CSSL • PARTICIPAÇÕES – Debêntures – Empregados – Administradores – Partes beneficiárias – Fundo Assist.FINAL POR AÇÃO = RESULT. LÍQ. Empregados • RESULT.LÍQ.404/76 X LEI 11. – FINANCEIRAS ( . Empregados • RESULT. = RESULT. 000 2.12. A fornecedores .000 21. SALDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO .500 11.000 (5. DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA (DFC) . DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA . SALDO FINAL DE CAIXA 29. Juros .600 17.500 18. ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO Aumento de Capital Empréstimo de curto prazo Distribuição de Dividendos . ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS Recebimento de venda de imobilizado Pagamento na compra de imobilizado SALDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS .000 10.500 300 5.300 .000 1. Impostos . ocorridos durante um determinado período .000) 10. Prover informações s/ recebimentos e pagamentos em dinheiro de uma Empresa. Salários . Despesas pagas antecipadamente SALDO DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS .800) 15.000 1.MÉTODO DIRETO .000 20.000 2.700 5. SALDO INICIAL DE CAIXA + EQUIVALENTES .000 10. AUMENTO LÍQUIDO DAS DISPONIBILIDADES .600 (1. ATIVIDADES OPERACIONAIS Recebimentos de clientes Recebimentos de juros Duplicatas descontadas Pagamentos: . DFC – INDIRETO • OPERACIONAIS Lucro Líquido + e • INVESTIMENTOS + e • FINANCIAMENTOS + e CAIXA LÍQUIDO PERÍODO SALDO INÍCIO DO PERÍODO SALDO FINAL DO PERÍODO A B C . Demonstração Demonstração do Valor Adicionado .DVA çã • Evidencia a forma de como a riqueza foi gerada e a sua distribuição. • Demonstra contribuição da empresa para a geração de riqueza da economia.638/07). • A DVA não é contemplada pelas normas internacionais. • Distribuição da riqueza: – – – – Empregados Governo Agentes financiadores Acionistas • Obrigatória para as empresas de capital aberto abrangidas (Lei 11. . Patrimonial + Receitas financeiras = Valor Adicionado a distribuir Final . Produzido pela Entidade + ou ( .Demonstração do Valor Adicionado Início Receitas Operacionais ( ..) Depreciação. Liq. amort.) Result. = Valor Adicionado Bruto ( . Equiv. exaustão = Valor Adic.) ou ( + ) PCLD – Reversão/Constituição + Receitas Não Operacionais (-) Insumos adquiridos de terc. Distribuição do Valor Adicionado Pessoal e encargos Tributos Juros e aluguéis Lucros retidos Modelo de DVA Início Final Juros s/ capital próprio/dividendos Total distribuído . 000 156.744.299.100 8.854 DVA 2008 % 9 23 19 49 100 SOUZA CRUZ R$ Milhares 500.902 3.781 6.035. Acionistas Total 628.300 % 6 77 2 15 100 ./Forn.212.800 1.166.400 6.723 1.438 1.248.USIMINAS R$ Milhares Pessoal Governo Inst.567.Financ. reflexã Ponto para reflexão • Qual o conceito mais importante para avaliar o desempenho de uma empresa ? O lucro ou o caixa ? . Os seguintes pontos necessitam de atenção: – Tributos não cumulativos (ICMS. juros ativados e tributos) – Distribuição de resultados aos sócios • Distribuição de valor adicionado (Somente as parcelas que se referem a riquezas geradas nesse mesmo exercício) atençã ção Pontos de atenção na DVA . IPI. PIS.• A DVA é fonte de informação relativa a geração de riqueza e como foi efetuada a distribuição dessa riqueza. COFINS) • Cálculo do valor adicionado (Receita total bruta) • Distribuição do valor (Tributos pelo valor líquido) – Construção de ativos para uso próprio • Cálculo do valor adicionado (Valor total da construção é considerada como receita ) • Cálculo do valor adicionado (Bens e serviços adquiridos de terceiros) • Distribuição do valor adicionado (Mão de obra empregada. · As notas explicativas podem ser evidenciadas através de: · Notas Quadros analíticos Outros demonstrativos . representando parte das mesmas.NOTAS EXPLICATIVAS · Informações complementares às demonstrações contábeis. melhor atender às necessidades dos usuários. e que tem como objetivo. NOTAS EXPLICATIVAS · - Exemplos Cálculo da depreciação Investimentos em outras empresas Detalhes s/ empréstimos Ônus s/ ativos Garantias prestadas a terceiros Ajustes de exercícios anteriores Eventos subseqüentes ao Balanço Provisões p/ créditos de liquidação duvidosa Critérios de avaliação de estoques Arrendamento mercantil . FIM .
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