Contabilidade Geral e Avançada AFRFB 2012 Aula 07.pdf

Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 AULA 07: DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO SUMÁRIO MAIS UMA AULA! ........................................................................................................................................... 2 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ............................................................................... 3 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO SEGUNDO A LEI 6.404/76 ................................. 3 DEFINIÇÃO DE RECEITAS E DESPESAS DE ACORDO COM O CPC 00 – ESTRUTURA CONCEITUAL BÁSICA DA CONTABILIDADE ............................................................................................ 4 ESTRUTURA DA DEMONTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO SEGUNDO A LEI 6.404/76 .... 7 RECEITA BRUTA DE VENDAS ...................................................................................................................... 7 DEVOLUÇÃO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS ................................................................................ 8 ABATIMENTO SOBRE VENDAS.................................................................................................................... 9 DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDAS .................................................................................... 9 TRIBUTOS SOBRE VENDAS ........................................................................................................................ 10 AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES.................................................................................... 10 RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS, CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA E LUCRO BRUTO ............ 12 DESPESAS OPERACIONAIS ......................................................................................................................... 14 OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS .............................................................................................. 15 CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO ............................................................................ 18 IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA ................................................................................................. 18 PARTICIPAÇÕES ESTATUTÁRIAS.............................................................................................................. 24 CÁLCULO DO LUCRO REAL COM PARTICIPAÇÕES .............................................................................. 29 LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO, LUCRO LÍQUIDO POR AÇÃO E TRANSFERÊNCIA DO RESULTADO PARA RESERVAS .................................................................................................................. 31 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO CONFORME O CPC 26 .................................................................. 32 COMPARANDO O CPC 26 E A ESTRUTURA DA LEI 6.404/76 ................................................................ 34 PRINCIPAIS DIFERENÇAS ............................................................................................................................ 34 RECEITA BRUTA X RECEITA LÍQUIDA .................................................................................................... 34 SEPARAÇÃO DAS DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS ................................................................... 35 RESULTADO DAS OPERAÇÕES DESCONTINUADAS ............................................................................. 35 OUTRAS INSTRUÇÕES ................................................................................................................................. 36 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE. ............................................................................. 39 QUESTÕES COMENTADAS .......................................................................................................................... 41 QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA ................................................................................................ 81 GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................... 100 Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 100 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 MAIS UMA AULA! Olá, meus amigos. Como estão?! Mais uma aula de CONTABILIDADE GERAL para a o concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil. A aula de hoje versará sobre os seguintes assuntos: 33. Demonstração do Resultado do Exercício, estrutura, evidenciação, características e elaboração. 34. Apuração da receita líquida, do lucro bruto e do resultado do exercício, antes e depois da provisão para o Imposto sobre Renda, contribuição social e participações. 30. Apuração do Resultado, incorporação e distribuição do resultado, compensação de prejuízos, tratamento dos dividendos e juros sobre capital próprio, transferência do lucro líquido para reservas, forma de cálculo, utilização e reversão de Reservas. Aula 7 Vejam, amigos, que o tema a ser tratado hoje é, na verdade, o da aula 08. Invertemos, para podermos apresentar a vocês a melhor aula possível sobre participações societárias. Esta, portanto, será apresentada posteriormente. Estamos à disposição para esclarecer quaisquer dúvidas que surjam através dos emails: [email protected] [email protected] Um abraço e excelentes estudos a todos nós. Gabriel Rabelo/Luciano Rosa Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 2 de 100 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO A demonstração do resultado do exercício é a demonstração contábil que apresenta o cotejo entre receitas e despesas da entidade. Todas as mutações do patrimônio líquido que não sejam resultantes das transações com os sócios devem estar reconhecidas em duas demonstrações: demonstração do resultado do exercício e demonstração de resultados abrangentes. Se as receitas suplantarem as despesas, temos a ocorrência de lucro. Ao contrário, sobrepondo-se as despesas às receitas, temos prejuízo. Tudo isso conforme o pressuposto contábil de competência, pelo qual as receitas e despesas devem ser reconhecidas independentemente de pagamento ou recebimento. A demonstração do resultado do exercício objetiva evidenciar a SITUAÇÃO ECONÔMICA da entidade. Outro aspecto deveras importante sobre a DRE é que ela integra o chamado capital próprio. Ou seja, o lucro ou prejuízo auferido ao término do exercício deverá compor o patrimônio líquido. Por isso, as contas que integram a demonstração do resultado são zeradas ao fim do exercício. O resultado será integrado ao patrimônio líquido, seja lucro, seja prejuízo. Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 26 (revisão 1) – Apresentação das demonstrações contábeis: 81. A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no período em duas demonstrações: demonstração do resultado do período e demonstração do resultado abrangente do período; esta última começa com o resultado líquido e inclui os outros resultados abrangentes. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO SEGUNDO A LEI 6.404/76 De acordo com a Lei 6.404: SEÇÃO V - Demonstração do Resultado do Exercício Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 3 de 100 estrategiaconcursos. sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos. (b) despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil. e outras despesas operacionais.o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. que resultam em aumentos do patrimônio líquido.o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto. pagos ou incorridos. Mas o que vem a ser receita? O que vem a ser despesa? O próprio Pronunciamento esclarece a dúvida ao estatuir: 4. Prof.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. independentemente da sua realização em moeda. e b) os custos. e que não estejam relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais. e que não estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais. DEFINIÇÃO DE RECEITAS E DESPESAS DE ACORDO COM O CPC 00 – ESTRUTURA CONCEITUAL BÁSICA DA CONTABILIDADE O Pronunciamento conceitual básico da contabilidade (CPC 00) preleciona que a demonstração do resultado do exercício relata o desempenho (performance) da entidade. (Redação dada pela Lei nº 11.941. Vejamos. encargos e perdas. há um confronto entre receitas e despesas.941. de 2009) V .br 4 de 100 . Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. as outras receitas e as outras despesas. mesmo na forma de instrumentos financeiros. sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos. e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados. administradores e partes beneficiárias.as despesas com as vendas. deduzidas das receitas. empregados. § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período. VI – as participações de debêntures. que não se caracterizem como despesa. Para isso. despesas.25. que resultam em decréscimo do patrimônio líquido. Os elementos de receitas e despesas são definidos como segue: (a) receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil. IV – o lucro ou prejuízo operacional.com. correspondentes a essas receitas e rendimentos. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 III . (Redação dada pela Lei nº 11. de 2009) VII . as despesas financeiras. as despesas gerais e administrativas. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 (a) receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil.00.000.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. O inquilino paga R$ 1.RECEITAS SÃO AUMENTOS NOS BENEFÍCIOS ECONÔMICOS DURANTE O PERÍODO CONTÁBIL. que resultam em aumentos do patrimônio líquido. Desta forma. alugar um novo espaço.00 Com o transcurso do prazo.. lançaremos: D – Fornecedores (passivo circulante) C – Aluguéis ativos (receita) 1.com. O fornecedor.estrategiaconcursos. Uma alternativa para a KLS seria oferecer o espaço. A empresa KLS não possui dinheiro para saldar sua dívida.br 5 de 100 . até que toda a conta esteja zerada. sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos. Pensemos sob a definição de receita. agora. Desmembremos a definição.000. e utilização da sala da KLS pelo novo inquilino (fornecedor).000. abatendo a dívida proporcionalmente (R$ 1. querendo.SOB A FORMA DA ENTRADA DE RECURSOS OU DO AUMENTO DE ATIVOS OU DIMINUIÇÃO DE PASSIVOS. pelo período de um ano. e que não estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais.000. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 por mês. e conseqüente assunção da dívida por parte dele. por seu turno. que este inquilino é um fornecedor nosso. pois haverá recebimento em dinheiro ou surgimento de um direito (a receber o aluguel). no montante de R$ 12.00 1. Esse aluguel gera entrada de recurso? Sim.00/mês).. estamos aumentando o benefício econômico para a entidade?! Sim.00 E assim o faremos mês a mês. . pretende ampliar as suas atividades.000. . a empresa KLS mantém uma sala para aluguel. Pergunto. Por exemplo. Imagine-se. a dívida estaria registrada no passivo da empresa do seguinte modo: PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores  12. Como? Pela entrada de dinheiro no caixa ou reconhecimento de direito a receber (aluguéis a receber). com a utilização da sala pelo inquilino. para tanto.000. XX XX. pois não é um benefício que se incorpora ao patrimônio. ocorrendo. . como já dissemos. Analisemos agora a definição de despesas. .com.QUE RESULTAM EM DECRÉSCIMO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO. (b) despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil. os sócios). Ademais. não se relacionam com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais (basicamente. Imagine-se que a minha empresa procedeu à circulação de mercadorias. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 . haverá saída de recurso (dinheiro) ou assunção de passivo. nesta hipótese.DESPESAS SÃO DECRÉSCIMOS DURANTE O PERÍODO CONTÁBIL NOS BENEFÍCIOS ECONÔMICOS Com o surgimento da obrigação tributária haverá decréscimo nos benefícios econômicos? Sim. .XX Assim.XX Ou.XX XX. fato gerador do ICMS. Prof. sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Com o lançamento do ICMS para pagamento posterior: D – ICMS sobre venda (despesa) C – ICMS a recolher (passivo) XX.estrategiaconcursos.br 6 de 100 . as contas de resultado integram o chamado capital próprio.SOB A FORMA DA SAÍDA DE RECURSOS OU DA REDUÇÃO DE ATIVOS OU ASSUNÇÃO DE PASSIVOS. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. que resultam em decréscimo do patrimônio líquido. e que não estejam relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais. Essa receita de aluguel aumenta o PL. e conseqüente surgimento da obrigação tributária. E QUE NÃO ESTEJAM RELACIONADOS COM DISTRIBUIÇÕES AOS DETENTORES DOS INSTRUMENTOS PATRIMONIAIS. pois.QUE RESULTAM EM AUMENTOS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO. O reconhecimento da dívida acarretará redução no PL. se o recolhimento se der no momento do fato gerador D – ICMS sobre venda (despesa) C – Caixa/Bancos (ativo) XX. E QUE NÃO ESTEJAM RELACIONADOS COM A CONTRIBUIÇÃO DOS DETENTORES DOS INSTRUMENTOS PATRIMONIAIS. pelo pagamento do imposto ou pela assunção da obrigação de pagar o tributo. PIS. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 ESTRUTURA DA DEMONTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO SEGUNDO A LEI 6.com. tem a estrutura seguinte: ESTRUTURA DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento) (-) IPI sobre faturamento bruto Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta (-) Deduções da receita bruta Devoluções e cancelamento de vendas Abatimentos sobre vendas Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS. que apura o lucro ou prejuízo obtido no exercício. COFINS) Ajuste a valor presente sobre clientes Vendas líquidas/Receita líquida de vendas/Receita operacional líquida (-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. final) Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias (-) Despesas operacionais Com vendas Administrativas Gerais Financeiras líquidas (despesas financeiras – receitas financeiras) Outras despesas operacionais + Outras receitas operacionais Resultado operacional líquido/Lucro ou prejuízo operacional líquido (-) Outras despesas (antigas despesas não operacionais) + Outras receitas (antigas receitas não operacionais) (-) Despesa com provisão para CSLL Resultado antes do Imposto de Renda (-) Despesa com provisão para Imposto de Renda Resultado após o Imposto de Renda e antes das participações (-) Participações estatutárias sobre o lucro Debenturistas Empregados Administradores Partes beneficiárias Fundo de assistência/previdência a empregados Lucro ou prejuízo líquido do exercício Estudemos.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. inicial + Compras líq. RECEITA BRUTA DE VENDAS Prof. agora. cada um dos itens da DRE amiúde.br 7 de 100 . ISS.estrategiaconcursos. – Est.404/76 A demonstração do resultado do exercício. incluindo impostos. Suponhamos a venda de mercadorias pela empresa KLS a Joãozinho. A empresa.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. A resposta para esta questão.00.00 700. Para registrar a receita é necessário saber quando ela é registrada e.X1. deduzindo a conta receita bruta. que prega: a receita deve ser mensurada pelo valor justo da retribuição recebida ou a receber. pela quantia de R$ 1.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. à vista.00 150.000. então. quanto ao quantum a ser registrado.00 1. Lançamentos quando da entrega da mercadoria: D – Caixa (ativo) C – Receita de vendas (resultado) D – Custo da mercadoria vendida (resultado) C – Estoque de mercadoria para revenda (ativo) D – ICMS sobre vendas (resultado) C – ICMS a recolher (passivo) 1. a custo de R$ 700.00 700. procede aos seguintes lançamentos: D – Devolução de vendas (resultado) C – Caixa (ativo) D – Estoque de mercadoria para revenda (ativo) C – Custo da mercadoria vendida (resultado) D – ICMS a recolher (passivo)/ICMS a recuperar (ativo) C – ICMS sobre vendas (resultado) 1. está no item 9 do CPC 30 – Receitas.00 150.00 150.00. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 A contabilização das vendas é feita pelo valor bruto. As devoluções de vendas de exercícios anteriores são consideradas como despesas operacionais. O ICMS do Estado possui uma alíquota de 15%. por quanto deve ser registrada.00 150. DEVOLUÇÃO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS Representa todas as devoluções de vendas ocorridas dentro do exercício social. Já o momento em que o registro se dá é o da transferência dos riscos e recompensas da propriedade dos bens ao comprador. Joãozinho não ficou satisfeito com a compra e resolveu devolver a mercadoria comprada.000.00 1.00 Todavia.00 700. o que coincide com a entrega da mercadoria ao cliente.estrategiaconcursos. A venda se deu em 10.br 8 de 100 . também.com.00 700.000.000. As reduções das vendas são feitas em contas específicas.01.00 Prof. Esse desconto é considerado como redução da receita bruta de vendas. a quitação da cártula antes que haja o efetivo vencimento. defeitos do transporte. É o tipo de desconto chamado DESCONTO INCONDICIONAL CONCEDIDO ou DESCONTO COMERCIAL. Vejam.00. não afeta a base de cálculo dos impostos (IPI. Esse desconto não dependeu de condição alguma e foi dado no momento em que o negócio estava sendo efetuado.00. DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDAS Suponha-se que João haja comprado da KLS R$ 1.000.000.com. chega para nossa empresa (a KLS) e diz: . qual seja. Não é uma redução da receita bruta o desconto condicional. O abatimento é concedido após a emissão da nota fiscal. DESCONTO CONDICIONAL Na compra por João: D – Clientes (ativo) C – Receita de vendas (resultado) 1. Nossa empresa. Agora. Do corpo da duplicata consta o seguinte: desconto de 10% caso o título seja quitado até 30 dias antes do vencimento.00. fecha o negócio. apenas o levo caso haja um acordo para que o preço seja R$ 900.000.00. etc. Porém. já sabemos. pretendo comprar seu produto. sofreu um desconto de R$ 100.00. pelo fato de os produtos apresentarem defeitos de qualidade.00 1. que. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 ABATIMENTO SOBRE VENDAS Esta conta registra os descontos que são concedidos posteriormente à entrega dos produtos. Todavia. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. quantidade. Pagando com antecedência mínima de 30 dias.estrategiaconcursos. Vejamos agora como ficam os lançamentos contábeis em cada um dos exemplos postos acima. Esse tipo de desconto é tido como despesa operacional. Esse desconto é chamado de DESCONTO CONDICIONAL OU DESCONTO FINANCEIRO. Caso contrário. por R$ 900.00 Prof. Assim. Assim.00.br 9 de 100 .000. Todavia. se não o fizer.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. ICMS.00 em mercadoria.000. Vejam que este é um desconto concedido sob condição. o valor de quitação será de R$ 1. imaginem que João pretende comprar a mesma mercadoria. PIS e COFINS). o preço era de R$ 1. custa R$ 1.000.Prezado.00. o título será pago por R$ 900. flexível que é. um usuário das demonstrações contábeis será capaz de comparar balanços de empresas que trabalham com preços à vista e que trabalham com preços a prazo. por R$ 900. Vale ressaltar que o IPI não é dedução da receita bruta.br 10 de 100 . Quando da liquidação antecipada.000. receita de vendas) C – Receita de vendas (receita) TRIBUTOS SOBRE VENDAS Os principais tributos incidentes sobre a venda são ICMS. também. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Desconsideramos. 900. inserem no valor da operação.00 Prof. o máximo possível.00 1. sendo um imposto por fora (se houver dúvida. o correto é registrar o valor dos juros e encargos financeiros como receitas financeiras. mas é considerado antes da receita bruta.00. volta à estrutura da DRE apresentada ao início da aula). Desta forma.00 900. lançaremos: D – Clientes (ativo) D – Desconto incondicional concedido (red.000.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. quando efetivada pela empresa. Assim.00 100. deve ser. O ajuste a valor presente (AVP) veio para que possamos dirimir esse problema. PIS e COFINS. líquida de juros. lançaremos: D – Caixa (ativo) D – Descontos condicionais concedidos (desp. juros e encargos financeiros referentes à remuneração de um capital no futuro. a contabilização pelo valor nominal faz com que essas operações sejam demonstradas de forma superavaliada no Balanço Patrimonial. ISS.00 1.estrategiaconcursos. AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que está previsto para se realizar em data futura a termos monetários de hoje. Fica difícil. quando feitas a prazo.com. As vendas e as compras. E por que o ajuste a valor presente pode aparecer como dedução da receita bruta de vendas?! Pelos motivos já expostos acima.00 100. diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com operações da atividade empresarial. A venda. operacional) C – Clientes (ativo) DESCONTO INCONDICIONAL Como no desconto incondicional o cliente obteve o desconto no ato da compra. a operação de baixa do estoque e os tributos. Tecnicamente falando. apenas para ficar mais sintético. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. ativo) C – Receita financeira (resultado) Vejamos como isso foi cobrado em prova.200.00.estrategiaconcursos. Esmeralda adota o CPC 12.12.com. mas é contribuinte dos impostos estaduais e municipais.000. lançamos: D – Clientes (ativo) C – Receita de vendas (resultado) Pelo reconhecimento do ajuste a valor presente D – Ajuste a valor presente sobre clientes (resultado) C – Ajuste a valor presente a apropriar sobre clientes (red.200. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00.200. Esmeralda apresenta os seguintes saldos referentes ao ano de 2008: 100. e considerando que a Cia. O valor dos juros. (B) $ 56.X1.00 11.200. assinale a alternativa que indique o valor da Receita Líquida apurada em 2008. para recebimento em 31.00 1.01.br 11 de 100 .00 Considerando que a Cia.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. lançaremos para reconhecer a receita de juros: D – Ajuste a valor presente a aproprias sobre clientes (red. (FGV/AFR ICMS RJ 2009) A Cia.200. é de R$ 1. (A) $ 70. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Suponhamos a venda de uma mercadoria para o mesmo Joãozinho pelo valor de R$ 11.X1.200. Esmeralda não é contribuinte do IPI.000. No momento da venda. Prof. calculados a juros simples.00 1. em 01. aprovado pelo CFC. ativo) Mês a mês.00 11.00 100. Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 (C) $ 68.000. (D) $ 64.000. (E) $ 60.000. Comentários Na nossa questão, a venda foi efetivada num valor bruto de R$ 90.000,00 (inclui juros e principal). Os juros equivalem a R$ 8.000,00 nesta operação. Vamos ver como fica o lançamento de ajuste: D – Duplicatas a receber C – Receita de vendas C – AVP sobre clientes 90.000 (ativo circulante) 82.000 (resultado) 8.000 (Retificadora da conta duplicatas) Alternativamente, pode ser feito o seguinte, o resultado é o mesmo: D - Duplicatas a Receber D - Redução de Vendas (AVP) C - Receita Bruta de Vendas C - AVP de Dup. a Receber Sendo assim, na nossa questão: Receita bruta de vendas (-) Devolução (-) ICMS sobre vendas (-) Ajuste a valor presente sobre clientes Receita líquida de vendas Gabarito  Letra E. Feitas todas as deduções, chegamos ao que chamamos de receita líquida de vendas. RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS, CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA E LUCRO BRUTO Segundo a Lei 6.404/76: Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; Feitas as deduções devidas da receita bruta, chegamos à chamada receita líquida de vendas. Ato contínuo é a subtração do custo da mercadoria vendida. 90.000,00 (2.000,00) (20.000,00) (8.000,00) 60.000,00 90.000 8.000 90.000 8.000 AC Dedução de Receita Bruta Receita Dedutora do AC Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 12 de 100 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 E como apurar o custo da mercadoria vendida?! É simples. Teremos de nos utilizar de uma fórmula que muito nos acompanhará nos estudos das ciências contábeis, a saber: CMV = ESTOQUE INICIAL DE MERCADORIA + COMPRAS LÍQUIDAS – ESTOQUE FINAL DE MERCADORIAS. Assim, imaginemos a seguinte situação. Estoque inicial de mercadorias: 10.000,00 Estoque final de mercadorias: 5.000,00 Compras brutas de mercadorias: 20.000,00 ICMS sobre compras: 3.000,00 Descontos incondicionais sobre compras: 1.000,00 Descontos condicionais sobre compras: 500,00 Frete sobre compras: 1.000,00 Seguro sobre compras: 500,00 Abatimento sobre compras: 1.000,00 Calcule o CMV. Inicialmente, devemos ver o que prega o Pronunciamento Contábil n. 16 do CPC: CUSTOS DO ESTOQUE 10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. CUSTOS DE AQUISIÇÃO 11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição. (NR) (Nova Redação dada pela Revisão CPC nº. 1, de 8/01/2010) Assim, o custo de aquisição dos estoques compreende: 1) Preço de compra 2) Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis). Os tributos recuperáveis são: a) Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não cumulativa) Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 13 de 100 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não cumulativa) 3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição. Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de aquisição. O desconto financeiro não deve ser abatido do custo de aquisição. Esse último tipo de desconto é contabilizado como Receita Financeira, para o comprador, e não afeta o custo do estoque. O abatimento ocorre num momento posterior à compra. Por exemplo, uma loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a mercadoria, a cor está diferente do que foi pedido. Nesse caso, o vendedor pode conceder um abatimento para que a mercadoria não seja devolvida. Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Assim, a Nota Fiscal é emitida por 100 reais a unidade, mas deverá entrar para o estoque apenas 97 reais (sem considerar impostos ou outros custos). Então, voltemos à nossa questão. O primeiro passo é calcular o valor das compras líquidas: Compras brutas de mercadorias: 20.000,00 - ICMS sobre compras: 3.000,00 (uma vez que é um direito frente à SEFAZ) - Descontos incondicionais sobre compras: 1.000,00 - Abatimento sobre compras: 1.000,00 + Frete sobre compras: 1.000,00 + Seguro sobre compras: 500,00 Compras líquidas de mercadorias: 16.500,00 Agora, é só utilizar a fórmula que foi fornecida. CMV = EI + COL – EF + Estoque inicial de mercadorias: 10.000,00 + Compras líquidas: 16.500,00 - Estoque final de mercadorias: 5.000,00 CMV = 21.500,00 Logo, este é o valor que deverá constar da DRE como custo da mercadoria vendida. Após esta dedução, chegaremos ao chamado lucro bruto ou resultado com mercadorias. DESPESAS OPERACIONAIS As despesas operacionais são aquelas pagar ou incorridas com o fito de se vender produtos e administrar a empresa. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 14 de 100 as despesas com as vendas. as despesas financeiras. estas são as despesas que a LSA considera como operacionais: .br 15 de 100 .500. Assim. despesas com publicidade. colocação e distribuição dos produtos da empresa. gastos com distribuição.000.00 . despesas com material de limpeza. Por exemplo: gastos com marketing. . A parte da DRE que outrora era denominada RECEITAS NÃO OPERACIONAIS E Prof.DESPESAS DE VENDAS: São gastos de promoção. juros ativos. descontos obtidos.DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS: São gastos pagos ou incorridos para a direção e/ou gestão da empresa. Todavia.) MODO 2 Resultado financeiro líquido Despesas financeiras Receitas financeiras 500. Assim. No balanço.404 reza que: Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.00) 1. descontos condicionais concedidos. despesa com assinaturas de revistas. a lei ordena que se publiquem as despesas financeiras líquidas das receitas financeiras.DESPESAS FINANCEIRAS E RECEITAS FINANCEIRAS: As despesas financeiras compreendem: juros passivos.00. a demonstração do resultado pode aparecer dos seguintes modos: MODO 1 Despesas financeiras (deduzido de R$ 1. por exemplo. (500.com.00 de receita fin.estrategiaconcursos. salário administrativos. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. basicamente. A demonstração do resultado do exercício discriminará: III . Por exemplo: honorários da administração.000. . as despesas gerais e administrativas. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Art. gasto com comissões.A Lei 6. tanto o valor das despesas como os das receitas devem ser publicados. deduzidas das receitas. e outras despesas operacionais. comissões passivas. Já as receitas financeiras compreendem. 187. Correspondem a atividades gerais que beneficiam todo o negócio. gastos com pessoal da área de vendas. receitas de títulos vinculados ao mercado aberto.OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS: O exemplo clássico de outras receitas operacionais e outras despesas operacionais são os resultados de investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial e pelo método de custo.00) (1. OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS Este é um ponto que vem sendo bastante cobrado em concursos. alienou dois veículos de sua frota de uso.00.00 46.000.00 47. são não operacionais os ganhos e perdas de capital. A empresa atualiza o desgaste de seus bens de uso em períodos mensais.00 b) Diversos a Diversos Caixa 29.00. A contabilidade contudo traz emprestado para si o conceito estatuído pela legislação do IR.000.000.00 c) Diversos a Diversos Caixa 29. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 DESPESAS NÃO OPERACIONAIS passa agora a figurar como OUTRAS RECEITAS e OUTRAS DESPESAS. não tendo participado do balanço do referido ano de 2007.000. Em 30 de setembro de 2008.00 d) Diversos a Diversos Prof. A Lei 6. O primeiro desses carros já era da empresa desde 2005.000.00 35. Os lançamentos envolvendo ganhos e perdas de capital são frequentemente cobrados em concurso.00 a Veículos 35.000. Segundo o Imposto de Renda.500.00 a Ganhos de Capital 12. tendo entrado no balanço de 2007 com saldo de R$ 25.500.00 a Veículo “A” 25.500.br 16 de 100 .000. a alienação de investimentos e ativos imobilizados com lucro ou prejuízo.00 a Veículo “B” 10.00 Depreciação Acumulada 17.500.A.00 Depreciação Acumulada 18.000.00 Perdas de Capital 6.00 47.00 e depreciação acumulada de 55%.estrategiaconcursos.500.500.500.000. Por exemplo.500.00 35.000.404 não trouxe um rol do que vem a se classificar como outras receitas e outras despesas.000. quando esses veículos foram vendidos.00 46. por R$ 29.00 a Veículos 35.00 a Ganhos de Capital 11. a vista.000. a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital com o seguinte lançamento de fórmula complexa: a) Diversos a Diversos Caixa 29.000.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. O segundo veículo foi comprado em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.com. Vejamos esta questão cobrada no AFRFB 2009: (ESAF/AFRFB/2009) A empresa Revendedora S. basta subtrairmos do valor contábil de 2007 a depreciação relativa ao ano de 2008  11. 1) Veículo A. Portanto.00 42.000. ou seja.000. Assim. em 2008. Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. julho.000 (-) Depreciação Acumulada (55% x 25.500.00 Depreciação Acumulada 19.000.00.00 e) Diversos a Diversos Caixa 29. da receita de vendas de 29.750. Devemos saber que os veículos são depreciados a uma taxa de 20% ao ano.000.000 + 7. houve depreciação de 9 meses.000.000) = 13.000.000 e depreciado em 55% desse valor. maio. 2) Veículo B.000 = 9.00 a Veículos 35.3.750.00 a Ganhos de Capital 13.500. para achar o valor contábil final. 250 (Esse é o valor contábil ao final de 2007).estrategiaconcursos. junho. teremos o lucro com a venda.Caixa 29.00 42. Portanto.250 . que é de R$ 12.000 = 3.000 menos o custo de 16.00 a Ganhos de Capital 7.750 Valor contábil = 11.000. Veículo = 25.00.00 a Veículos 35. vamos somar o valor contábil dos dois veículos: 9.500. Para acharmos o valor da depreciação faremos: 6/12 x 20% x 10.00 48.com. a depreciação de 2008 foi de: 9/12 x 20% x 25.000 = 1.750. Como a questão fala em ganhos ou perdas de capital e deu o valor total da receita de venda. Foi depreciado em abril.000.00 48.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Se o veículo A estava com saldo contábil de R$ 25.000 O valor contábil do veículo será 10.00 Depreciação Acumulada 13.br 17 de 100 .750.750 = 7. Logo. um por um.500 = R$ 16.00 Comentários Vamos analisar os veículos. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. 6 meses.000 – 1. agosto e setembro.750.500. Assim temos. Prof. 00 a Veículos 35.com.00 O gabarito. Gabarito  B. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.500 17500 1. Vejamos.000 10.500. mas sem contabilizar a operação.000 Ganho com alienação de imobilizado 12. a apuração da CSLL e do Imposto de Renda.00 a Ganhos de Capital 12.00 47. agora.000 10. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Portanto. portanto.000 1000 A B A B Caixa 29.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. tínhamos os seguintes razonetes: Veículos A B 25. O tributo foi instituído pela Lei nº 7.500.000 Depreciação Acumulada 17. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO A CSLL é a contribuição social sobre o lucro líquido.000 25.500. é a letra B.00 47.estrategiaconcursos.500. IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA Prof. no dia da venda. temos: Veículos 25.000.00 Depreciação Acumulada 18.000 10.689/1988.000.000 Depreciação Acumulada 17500 1000 A B Registrando as operações.500 O que resulta. em 30 de setembro. nos seguintes lançamentos: Diversos a Diversos Caixa 29.br 18 de 100 . Vejamos na prática como é. deve-se apurar o imposto trimestralmente. Permitindo-se esta situação. do imposto a ser apurado. Vejamos alguns aspectos da tributação do imposto sobre a renda. procede-se à apuração pela multiplicação com a respectiva alíquota. geralmente. O lucro presumido pode ser utilizado pelos contribuintes cuja receita bruta total tenha sido inferior a R$ 24 milhões. tendo em vista que no resultado contábil foram considerados resultados que não devem ser tributadas. exclusões e compensações. as multas reduzem o valor do lucro e. conseqüentemente. ou R$ 2 milhões por mês se ano calendário tiver menos de 12 meses. O lucro real. 153.br 19 de 100 .Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. b) lucro arbitrado. O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza é tributo instituído pela União. chegamos ao lucro antes do imposto de renda. inconsistências na escrituração de sujeito passivo.estrategiaconcursos. uma vez que teriam sua tributação diminuída. vícios. As exclusões têm por fim reduzir a base de cálculo do imposto. art. As pessoas jurídicas estão sujeitas a um dos seguintes regimes jurídicos para apuração do imposto de renda: a) lucro presumido. estar-se-ia sendo condescendente com aqueles que cometem ilícitos. como as receitas de dividendos.com. As adições aumentam a base do imposto. Na demonstração do resultado do exercício.. Prof. que são tributadas na empresa que os distribui. por meio de seus auditores fiscais. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Após a dedução do IR. Nesta forma. O lucro arbitrado é lançado de ofício pela Secretaria da Receita Federal. Funciona da seguinte forma: Lucro apurado na contabilidade antes do IR (LAIR) + Adições (-) Exclusões (-) Compensações Base de cálculo do imposto de renda. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. no ano calendário anterior. omissões.. Para achar a base de cálculo. basta que saibamos achá-la por presunção (resultado da receita bruta total x alíquota da presunção). por seu turno. quando flagradas fraudes. Uma vez encontrada. no exercício da competência regular que lhe confere a Constituição Federal (CF. III). Um exemplo clássico são as multas. c) lucro real. é o lucro líquido do período ajustado por adições. Considere os seguintes dados: Em 2010.000.000.Exclusões 0 Lucro ajustado 440.000) = 28. A alíquota é de 15%.00. A provisão para férias é dedutível. de R$ 440.estrategiaconcursos. logo. o lucro foi de R$ 400.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.com.000 Adicional = 10% x (340. Mas só temos R$ 100. teremos um imposto total de 51.000 de provisão para férias e resultado negativo de Método de Equivalência Patrimonial de R$ 40.000.000 Somando as parcelas.0000 – 3 x 20. a despesa de Imposto de Renda deve ser reconhecida nesse mesmo período.000. uma vez que apurada antes do lucro líquido do trimestre.000 (-) Compensações 100. Teremos: Imposto = 15% x 340. cobrando-se um adicional de 10% sobre o montante que exceder o número de meses x R$ 20. Uma primeira ressalva. no exercício em que ocorrer.000 Base de cálculo do IR  Lucro real 340. Vamos lá! No primeiro trimestre.000.000. Prof. O máximo que poderá ser utilizado com as compensações é o montante de 30% deste lucro ajustado. O lucro do trimestre já considera todas as despesas do período. R$ 132.000 = 51. poderemos utilizar todo o valor.000. mas como se trata de despesa. Lucro ajustado 440. calcula-se o IR.000.000 . já foi considerada.br 20 de 100 . ou seja.00.000 = R$ 79. sendo 40.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Uma empresa possui registrada em seu LALUR prejuízos fiscais no montante de R$ 100. + Adições (Perda com MEP) 40.000 + 28.000 Agora. o Imposto de Renda incidente sobre elas será pago em períodos futuros. Calcule o imposto de renda devido ao fim do primeiro trimestre. se a contabilidade já reconheceu uma receita ou lucro. De acordo com o Princípio Contábil da Competência. Lucro antes do IR = 400. A entidade deve reconhecer esses efeitos fiscais por meio da contabilização do passivo fiscal diferido. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. no primeiro trimestre. isto é. ainda que tais receitas e lucros tenham a sua tributação diferida para efeitos fiscais.000. A despesa tributária (receita tributária) compreende a despesa tributária corrente (receita tributária corrente) e a despesa tributária diferida (receita tributária diferida). sobre variações Prof. foram provisionadas contingências trabalhistas no valor de $ 40.. Esses registros de Imposto de Renda Diferido também podem ocorrer em conta de ativo.000 Do total das Receitas. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Ressalte-se que o diferimento do Imposto de Renda é feito somente para fins fiscais no LALUR. o valor constante da conta de Provisão para Imposto de Renda Diferido será transferido para a conta de Provisão para Imposto de Renda no Passivo Circulante. Vejamos uma questão sobre o assunto para ver de forma mais clara. Despesa tributária = Despesas tributária corrente + despesa tributária diferida.: A empresa reconhece de forma plena o efeito temporárias.com. Além das despesas de salários e administrativas. não alterando o resultado desse período.000. Turfa efetuou as seguintes operações em 2008: Receitas operacionais: $500.estrategiaconcursos. não alterando o lucro líquido na contabilidade. a receita ou o lucro já foram registrados contabilmente pelo regime de competência e a despesa de Imposto de Renda também deve ser reconhecida no mesmo período.br 21 de 100 .000 Despesas administrativas (totalmente dedutíveis) $200. os saldos ativos e passivos do Imposto de Renda e da Contribuição Social diferidos. Obs.000. na contabilidade não há postergação do reconhecimento do resultado.. mediante crédito na conta de Provisão para Imposto de Renda Diferido. Nesses casos. Desse montante foi efetuado um depósito judicial de $ 20.000 Despesas de salários (totalmente dedutíveis): $100. (ICMS RJ/2009/Adaptada) A Cia. pois em função do regime de competência. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. denominada Ativo Fiscal Diferido. Quando a receita ou o lucro se tornarem tributáveis. Considerando que a alíquota do Imposto de Renda e da Contribuição Social (somadas) é de 34%. Receita tributária = Receita tributária corrente + receita tributária diferida. assinale a alternativa que indique. 15% são auferidas de instituições governamentais e ainda não foram recebidas. respectivamente.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. classificada no Passivo Circulante ou no Passivo Não Circulante e débito na conta de despesa de Imposto de Renda no Resultado. 000) ($ 40.. temos: IR e CSLL apurados contabilmente: 54...000 IR e CSLL a recolher (125..000 ($100... devemos calcular o valor do lucro líquido contábil. Comentários Inicialmente.000) ($ 200..000 (+) Adições (prov. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www..000 ($ 54.800 e $ 25.. (C) $ 11.... (E) $ 6.estrategiaconcursos.000) $ 160.600 25....000) (=) Lucro ajustado (base para o IR e CSLL).....500. Contabilidade: Receitas operacionais: Despesas de salários (totalmente dedutíveis): Despesas administrativas (totalmente dedutíveis): Contingências Trabalhistas LAIR Provisão IR e CSLL (34%) Lucro Líquido Contabilização da Provisão para IR e CSLL: D – Despesa com IR e CSLL (resultado) C – IR e CSLL a recolher (PC) Apuração do Lucro Real (no LALUR): Lucro antes IR e CSLL: 160..600 e $ 25.600 Saldo da conta IR a recolher: +54.br 22 de 100 .500..500 25.400 54.000 x 34%).com....400 IR e CSLL que serão efetivamente recolhidos: 42..000 x 34%) C – IR e CSLL a recolher (PC) D – IR e CSLL a recolher (PC) C – IR e CSLL diferido – exclusões (75.....500 Prof..000 (-) Exclusões (15% receita: 500000 x 15%) (75. (D) $ 13.400) $105.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs...500 54..500.900 e zero..400 + 13600 – 25500 = 42.500 Contabilização: D – IR e CSLL diferido ...000 x 34%) 13.600 13...125...400 $500. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 (A) zero e $ 42...adições (40.42. Contingências trabalhistas) 40..800 e zero.500 Assim.. (B) $ 6.. . Mas a FGV não anulou. parcela do lucro da empreitada ou fornecimento computado no resultado do período de apuração. Assim. de 1977.598.. 409 do IR: Art..600) está correto. O que pode ser diferido é a PARCELA DO LUCRO computado no resultado no período de apuração. art. seria possível marcar a alternativa D.... Como só a questão D apresenta esse valor.600 IR e CSLL diferidos (saldo passivo): 8.com. Aqui. de 1978.a parcela excluída nos termos do inciso I deverá ser computada na determinação do lucro real do período de apuração em que a receita for recebida.... o cálculo da contingência trabalhista (que resulta em 13. então. nas condições dos arts. 10. Prof.600 Saldo passivo do IR diferido: 25.poderá ser excluída do lucro líquido do período de apuração.. proporcional à receita dessas operações consideradas nesse resultado e não recebida até a data do balanço de encerramento do mesmo período de apuração. com pessoa jurídica de direito público..160 Questão sem resposta correta. teríamos: IR e CSLL diferidos (saldo ativo): 13. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. Segundo a resposta a quem entrou com recurso..br 23 de 100 .. e DecretoLei nº 1. II .160.648. mesmo com o outro cálculo incorreto. art. está o erro da questão. empresa pública. se 15% da receita foi auferida de instituições governamentais e ainda não recebidas.000 (-) 15% (percentual não recebido).estrategiaconcursos.600 e $ 8. inciso I): I . a questão apresenta um erro. ou empresa sob seu controle. Portanto...500 Gabarito  D. 1º. o cálculo para exclusão seria: Lucro Antes IR e CSLL . proporcional à receita das vendas para instituições governamentais consideradas no resultado e ainda não recebidas. No caso de empreitada ou fornecimento contratado.160 A resposta correta seria. sociedade de economia mista ou sua subsidiária.... Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Saldo ativo do IR diferido: 13...Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs..(24.000 x 34 % = 8. § 3º. 409. que detalhamos a seguir: Conforme o art. 407 ou 408... $13...000) IR diferido s/ exclusões : 24. observadas as seguintes normas (Decreto-Lei nº 1.160. o contribuinte poderá diferir a tributação do lucro até sua realização... No entanto... para efeito de determinar o lucro real. 190. sucessivamente e nessa ordem. antes de qualquer participação.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. mesmo na forma de instrumentos financeiros. 189. 187. administradores e partes beneficiárias serão determinadas.br 24 de 100 . que não se caracterizem como despesa. Prof.00.estrategiaconcursos. (Redação dada pela Lei nº 11.com.00. administradores e partes beneficiárias.941. e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 PARTICIPAÇÕES ESTATUTÁRIAS De acordo com a Lei das SAs: Art. este dispositivo deve ser interpretado harmonicamente com o seguinte: Art. As participações estatutárias de empregados.O valor do IR e da CSLL é de R$ 20. empregados. As participações devem ser retiradas na seguinte ordem: Resultado após o Imposto de Renda e antes das participações (-) Participações estatutárias sobre o lucro Debenturistas Empregados Administradores Partes beneficiárias Fundo de assistência/previdência a empregados Devemos seguir a ordem de participações definida acima. o mesmo instrumento normativo que: Art. Todavia. os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda. Do resultado do exercício serão deduzidos. Vamos a um exemplo: A empresa KLS apurou lucro ante do IR e das participações no valor de R$160. A demonstração do resultado do exercício discriminará: VI – as participações de debêntures.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. de 2009) Prescreve.000. ainda. com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada. Considere ainda as seguintes informações: ---. sendo que cada participação diminui a base de cálculo da participação seguinte. ..000.00) 81. devido à diminuição da base de cálculo. Repare que.br 25 de 100 ... Resolução: A situação atual é a seguinte: Lucro antes IR e das participações.000..00 (9. retiramos os prejuízos acumulados de R$ 40. para o cálculo do valor das participações.. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 ---... O valor de cada participação diminui a base de cálculo para a participação seguinte.000) Lucro antes das participações..00) A forma de cálculo é a que detalhamos acima. Prof....000. a conta “Prejuízos Acumulados” com saldo devedor de R$40...00) 100. O cálculo das participações fica assim: Lucro antes das participações (-) Prejuízos acumulados Base de cálculo dos debenturistas Participação dos debenturistas (10%) Base de cálculo dos empregados Participação do empregados (10%) Base de cálculo dos administradores Participação dos administradores (10%) Base de cálculo das partes beneficiárias Participação das partes beneficiárias (10%) Base de cálculo dos fundos de pensão Participação dos fundos de pensão (10%) R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 140.000 e o restante do lucro acumulado foi destinado para dividendos...140......561. no PL..Constituição de Reserva Legal de 5%. Partes Beneficiárias 10% e Fundo de Assistência 10% ---.160...000. o valor da Reserva Legal e dos dividendos. Mas é um cálculo extracontábil..Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.00 (10. o total do Lucro líquido. administradores 10%.00 (7.. O prejuízo acumulado não aparece na DRE. na elaboração da DRE..00) 90..000..000..00.. o prejuízo não entra..000 (-) Provisão para IR e CSLL (Já calculada). empregados 10%.00 (40..000 Como a empresa possui prejuízos acumulados de R$40..00 ---.00) 65.A empresa apresenta. Todas são de 10%.00.290.. reserva de contingência de R$20.610.(20.As participações são as seguintes: Debenturistas 10 %.00 (6.estrategiaconcursos....100.. Mas. Calcule o valor de cada participação. este valor deve ser diminuído da base de cálculo das participações....000. Mas o valor de cada participação é diferente...000.900.00 (8. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.com.000.00) 72.000.. estrategiaconcursos.00) (10. que será distribuído como dividendos. Contabilização: Pela transferência do resultado do exercício: D – Resultado do Exercício C – Lucros Acumulados (PL) Para absorção dos prejuízos acumulados D – Lucros acumulados (PL) C – Prejuízos acumulados (PL) Calculo da Reserva legal: 59. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 – 2.00 = 36.45 Contabilização das reservas: D – Lucros acumulados C – Reserva Legal C – Reserva para contingências 22.952.00) (7. sobrando lucros acumulados de R$ 99.561.049.00 40.952.000. este valor é abatido.00 (20.049.049.049 – R$ 40.00) 99.096.A DRE fica assim: Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.00) (9.952.00 99.00 x 5% = R$ 2. é de: 59.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Lucro antes IR e das participações Provisão para IR e CSLL Participação dos debenturistas (10%) Participação do empregados (10%) Participação dos administradores (10%) Participação das partes beneficiárias (10%) Participação dos fundos de pensão (10%) Lucro Líquido R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 160. na conta Lucros Acumulados.55 O que é importante guardar do exemplo acima: Prof.049.00 99.00.096.45 22.00) (8.000.000.com.100.55 Valor dos dividendos: R$ 36.049.952.000.00 O valor restante.br 26 de 100 .000. Como já há prejuízos acumulados de R$40.45 – 20.00) (6.000.000.049.00 O Lucro Líquido do exercício é transferido para o PL.45 20.00.000 = R$ 59.290.000.00 40. 000. fique a vontade. Vale dizer. Não entram na DRE. era composto de: Capital Social R$ 280. chamada DEA. que era muito ativa.000. após a apropriação e distribuição do lucro. use o seguinte mnemônico: “Havia uma mulher.000. através de cálculo extra-contábil. era composto de: Prof.. Vejamos agora uma questão.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. no valor de R$ 220. falou: DEA PIFOU D ebêntures E mpregados A dministradores P artes beneficiária i F undos de pensão DEA PIFOU. ocorre o cálculo e a contabilização das reservas e dos dividendos. auferiu lucro líquido. da contribuição social e das participações contratuais e estatutárias. antes da apropriação e distribuição do lucro. no exercício de 2001. O importante é lembrar na hora da prova.00. Na Contabilidade da empresa foram colhidas as informações de que: 1 – o patrimônio líquido. as Reservas e os dividendos não aparecem na DRE e não afetam o resultado do exercício (irão afetar os lucros acumulados. Se você conhece outra.br 27 de 100 . que a deixou de cama.estrategiaconcursos.. Seu sobrinho de 5 anos. 3) Os prejuízos acumulados são excluídos da base de cálculo do IR e das participações. ao ver a tia doente. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 1) Lembrar que cada participação diminui a base de cálculo da participação posterior. (ESAF/AFRF/2002) A empresa Metais & Metalurgia S/A. Fazia mil coisas ao mesmo tempo. Déa pegou uma gripe forte. Um dia. Para lembrar.00 Prejuízos Acumulados R$ 76. ou se quiser criar outra. Depois disso. 4) O resultado do exercício é transferido para o PL. Essa é uma forma simples de lembrar a ordem das participações.com. 2) A ordem das participações.00 2 – o passivo circulante. antes do imposto de renda. no PL). Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Fornecedores R$ 450.000,00 Dividendos a Pagar R$ 20.000,00 Provisão p/ Imposto de Renda R$ 64.000,00 Participações no Lucro a Pagar R$ ? As participações no lucro foram processadas nos seguintes percentuais: Participação Participação Participação Participação de de de de Partes Beneficiárias 05% Debenturistas 08% Administradores 10% Empregados 10% Calculando-se o valor das participações citadas, nos termos da legislação societária, sem considerar as possíveis implicações de ordem fiscal, nem os centavos do cálculo, pode-se dizer que os valores apurados serão: a) Participação de Partes Beneficiárias R$ 3.240,00 b) Participação de Debenturistas R$ 5.760,00 c) Participação de Administradores R$ 7.360,00 d) Participação de Empregados R$ 8.000,00 e) Lucro Líquido final na DRE R$ 132.636,00 Comentários Vamos aprender através da prática! PASSO 1: Achar o lucro antes da apuração do IR: R$ 220.000,00. PASSO 2: Retirar o IR: R$ 64.000,00. PASSO 3: Achamos o lucro antes das participações: R$ 156.000,00. PASSO 4: Ver se há prejuízo acumulado. Sim! R$ 76.000,00. PASSO 5: Achar a base de cálculo para a primeira participação: R$ 156.000 – 76.000,00 = R$ 80.000,00. PASSO 6: Achar o valor das participações. O valor de uma participação deve ser deduzido para o cálculo da subseqüente. Participação Participação Participação Participação de de de de Debenturistas 8% = 80.000,00 x 8% = 6.400,00 Empregados 10% = 73.600,00 x 10% = 7.360,00 Administradores 10% = 66.240 x 10% = 6.624,00 Partes Beneficiárias 5% = 59.616 x 5% = 2.980,00 PASSO 7: Montar a demonstração do resultado do exercício. Lucro antes do IR (-) IR Lucro após o IR e antes das participações (-) Participações estatutárias Debenturistas 220.000,00 (64.000,00) 156.000,00 (6.400,00) Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 28 de 100 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Empregados (7.360,00) Administradores (6.624,00) Partes beneficiárias (2.980,00) Lucro líquido do exercício 132.636,00 Gabarito  E. CÁLCULO DO LUCRO REAL COM PARTICIPAÇÕES Meus amigos, passaremos agora a um tópico que algumas (especialmente a ESAF. A FCC nem tanto) gostam muito de explorar. bancas O Regulamento do Imposto de Renda assevera que as participações para EMPREGADOS E DEBENTURISTAS são dedutíveis para o cálculo do IRPJ. Todavia, lembrem-se de que estamos há muito afirmando que as participações são calculadas apenas após o cálculo do IR. Vejam que há certo contra-senso entre a lei tributária e a empresarial, pois a lei manda que as participações abatam o valor de algo que já é previamente calculado. Se para achar o valor da participação já terei de ter apurado o valor do IR, como a parte de empregados e debenturistas poderá ser dedutível?! Como resolver este impasse?! Pois bem, o que temos de fazer é torcer para que a questão dê o cálculo das participações já em números absolutos. Se assim o fizer, ficará fácil, como a ESAF explorou na prova do Auditor Fiscal de Tributos Municipais de Natal (2008) do seguinte modo (explicaremos na prática). (ESAF/Auditor Fiscal/ISS Natal/2008) A empresa Mercearia Comercial S/A auferiu, no exercício, um lucro de R$ 600.000,00, antes de fazer qualquer destinação. Devendo pagar dividendo mínimo obrigatório de 30% sobre o lucro, conforme os estatutos, a empresa promoveu a seguinte distribuição: Imposto de Renda 30%; Participação de Empregados R$ 40.000,00; Participação de Diretores 10%; Reserva Legal na forma da lei; Retenção de Lucros R$ 30.000,00; Dividendos a Pagar 30%. Com a contabilização feita na forma indicada, caberá à empresa distribuir dividendos no valor de: a) R$ 88.470,00. b) R$ 91.548,00. c) R$ 97.470,00. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 29 de 100 d) R$ 100.548,00. e) R$ 105.840,00. Comentários Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Das participações que temos apenas a de empregados é dedutível do cálculo do IR. Assim, o valor correspondente, de R$ 40.000,00, deverá ser abatido para o cálculo do tributo. Lucro antes da apuração do imposto de renda (-) IR (30%x[600.000-40.000]) Lucro antes das participações (-) Participações de empregados (-) Participações de diretores (10%x[432.000 – 40.000)] Lucro líquido do exercício Reserva legal = Lucro líquido do exercício x 5% RL = 352.800,00 x 5% = 17.640,00 Dividendos = Lucro líquido ajustado x 30% LLA = LL - Reserva legal LLA = 352.800 - 17.640 = 335.160 Dividendo 335.160 x 30% = R$ 100.548,00 Gabarito  D. Mas, professor, e se a questão der todas as participações em percentual. Algo como, por exemplo: Lucro Antes do Imposto de Renda Percentual do IR Participação de Empregados Participação de Administradores 100.000,00 20% 10% 10% 600.000,00 (168.000,00) 432.000,00 (40.000,00) (39.200,00) 352.800,00 Neste caso, inicialmente, temos de calcular o imposto de renda provisório. IR provisório 20% x 100.000,00 = 20.000,00. Agora, achamos as participações. Lucro antes do IR (-) IR “provisório” (20% x 100.000,00) Lucro após o IR e antes das part. (-) Participações de empregados (10% x 80.000,00) (-) Participações de administradores (10% x 72.000,00) 100.000,00 (20.000,00) 80.000,00 (8.000,00) (7.200,00) Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 30 de 100 posto que a conta lucros acumulados pode ser utilizada temporariamente (antes do fechamento do balanço).br 31 de 100 . Todavia. não mais poderá reter lucros injustificadamente.000.000. despesas de R$ 500. quando do fechamento da demonstração. essa sim pode subsistir ao término do exercício. é só montar outra DRE. sendo que a partir dela distribuímos os lucros do exercício as mais diversas finalidades. saldo devedor.00/ação.000. Tal afirmação está inconsistente.000.000.400.500. Alguns autores afirmam.00 – 8.00) (-) Participações de administradores (10% x 72. por exemplo.00 O cálculo acima (com imposto de renda provisório e posterior cálculo do IR final) é usado pela ESAF. contudo.000 ações. um lucro líquido do exercício de R$ 1. Daí.400. pois as receitas e despesas da entidade integram o chamado capital próprio. com 100. tendo.com.00. mas calculando agora o IR definitivo. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Feito isso. Isto significa dizer que os saldos credores (receitas) suplantaram os saldos devedores (despesas). Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. (-) Participações de empregados (10% x 80. conseqüentemente.00) 66.00) Lucro líquido do exercício 100. Lucro antes do IR (-) IR “definitivo” (20% x (100.00)) Lucro após o IR e antes das part.00) 81. Do lucro líquido do exercício. o capital social for composto por R$ 1. teremos um lucro de R$ 10.00 (18.600.00 e.000. assim. que a conta prejuízos acumulados. Sendo uma conta de PL. chegamos ao lucro líquido do exercício. Ressalve-se. erroneamente.00 (8. o seu saldo é credor.00.000.00. temos de transferir o resultado para o patrimônio líquido. diminui o PL. que esta conta deixou de existir. vale ressaltar que a entidade. LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO.00) (7.000.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.000. podemos extrair o valor do lucro por ação do capital social. LUCRO LÍQUIDO TRANSFERÊNCIA DO RESULTADO PARA RESERVAS POR AÇÃO E Depois de deduzidas as participações. Repita-se: a conta lucros acumulados não pode mais constar no Balanço Patrimonial. LUCRO LÍQUIDO POR AÇÃO = LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO/TOTAL DE AÇÕES A transferência do lucro ou prejuízo do exercício se dá para conta lucro ou prejuízos acumulados do PL. com as modificações contábeis recentes.000. Se.000. Se a empresa teve receitas de R$ 1.estrategiaconcursos.000. Prof.200. 000. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Despesas Receitas 1. no mínimo.000.00 1.00 1.com. e 2) demonstração do resultado abrangente do período.000.00 1. a situação seja reversa.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Despesas Receitas 500.00 Nesta hipótese.000. Caso.000.br 32 de 100 .00 (LLEX) Para encerrar o resultado.000. seja para o aumento do capital social.000. A transferência se dará assim. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.000.00 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO CONFORME O CPC 26 O Pronunciamento Técnico do CPC nº 26 (R1) – Apresentação das Demonstrações Contábeis – determina que a entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no período em duas demonstrações: 1) demonstração do resultado do período (DRE). este valor deverá ser todo distribuído.500. incluir as seguintes rubricas.000.00 Contudo. e as despesas excedam as receitas.500. temos de transferir essas contas para o PL. D – Lucro líquido do exercício C – Lucros acumulados 1. obedecidas também as determinações legais: Prof.00 1.000.00 1. temos prejuízo. esta última começa com o resultado líquido e inclui os outros resultados abrangentes. a transferência se dará do seguinte modo: D – Prejuízos acumulados (PL) C – Prejuízo líquido do exercício 1.000. seja para o pagamento de dividendos.000. A demonstração do resultado do período deve.000.estrategiaconcursos.000. seja para constituição de reservas de lucros.000.000.00 500. todavia. (Redação dada pela Lei nº 11. e outras despesas operacionais. as despesas gerais e administrativas. (Redação dada pela Lei nº 11.941.as despesas com as vendas.br 33 de 100 . (e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial. mesmo na forma de instrumentos financeiros. que não se caracterizem como despesa. administrativas e outras despesas e receitas operacionais. VI – as participações de debêntures. as outras receitas e as outras despesas. empregados. (l) resultado líquido do período. os abatimentos e os impostos. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto. de 2009) VII . administradores e partes beneficiárias. as despesas financeiras.s) estabelece a seguinte estrutura para a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Art.404/76 (Lei das S. III . (ii) resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que constituem a unidade operacional descontinuada. (i) despesa com tributos sobre o lucro.a receita bruta das vendas e serviços. A demonstração do resultado do exercício discriminará: I . Prof. (f) resultado antes das receitas e despesas financeiras (g) despesas e receitas financeiras.estrategiaconcursos.941. deduzidas das receitas.o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. das mercadorias ou dos serviços vendidos. (k) valor líquido dos seguintes itens: (i) resultado líquido após tributos das operações descontinuadas. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 (a) receitas.a receita líquida das vendas e serviços.A. 187. (h) resultado antes dos tributos sobre o lucro.o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto. (j) resultado líquido das operações continuadas.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. IV – o lucro ou prejuízo operacional. de 2009) V . (c) lucro bruto. e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados. (b) custo dos produtos. II .com. A Lei 6. (d) despesas com vendas. as deduções das vendas. gerais. Receita Bruta (-) Deduções das Vendas Receita Líquida (-) CMV Lucro Bruto (-) Despesas --. As empresas estão publicando suas DREs iniciando da receita líquida. Prof.Fundos de pensão Lucro ou prejuízo líquido do exercício Lucro ou prejuízo por ação PRINCIPAIS DIFERENÇAS As principais diferenças são: RECEITA BRUTA X RECEITA LÍQUIDA A Lei das S. A estrutura que aparece no pronunciamento CPC 26 já inicia da Receita Líquida.Debêntures --.Vendas --.Outras despesas operacionais --.Empregados --.Gerais e administrativas --.Gerais e administrativas --. deduzidas as receitas Lucro ou prejuízo operacional Outras receitas e outras despesas Resultado antes IR (-) Provisão IR (-) Participações: --.Administradores --.com.Financeiras.404/76 Vamos comparar as duas estruturas: LEI 6404/76. conforme o modelo do CPC 26.estrategiaconcursos. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 COMPARANDO O CPC 26 E A ESTRUTURA DA LEI 6.Resultado equivalência Patrimonial Resultado antes Receitas e Despesas financeiras Despesas e Receitas financeiras Resultado antes tributos sobre o lucro (-) Despesas tributos sobre o lucro (=) Resultado das operações continuadas +/.A.Outras despesas operacionais --.Resultado descontinuadas líquido das operações Resultado líquido do período www. das Receitas (-) CMV Lucro bruto (-) Despesas --.s (Lei 6404/76) inicia a DRE a partir da Receita Bruta.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. demonstrando as deduções de vendas para chegar na receita líquida.br 34 de 100 . Gabriel Rabelo e Luciano Rosa CPC 26 – Apresentação Demonstrações Contábeis.Vendas --.Partes Beneficiárias --. Para fins de divulgação na demonstração do resultado. RESULTADO DAS OPERAÇÕES DESCONTINUADAS Esse item é muito importante.” SEPARAÇÃO DAS DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS O modelo do Pronunciamento CPC 26 apresenta um subtotal. Além disso. Dessa forma. Pode ser exemplificado assim: Vamos supor que uma empresa venda uma de suas fábricas. É algo esporádico. Mas ela não terá uma fábrica todo ano para vender. mas tem a intenção de comprar outro para substituí-lo. Além disso. Mas o resultado financeiro está mais ligado à necessidade de dinheiro para financiar as operações ou à sobra de dinheiro. É importante ressaltar que as operações descontinuadas não são as vendas normais de ativo imobilizado. tributos sobre bens e serviços e tributos sobre valor adicionado não são benefícios econômicos que fluam para a entidade e não resultam em aumento do patrimônio líquido. a empresa aufere um determinado resultado a partir das suas operações. se houver caixa sobrando. o resultado Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. a operação descontinuada (a fábrica vendida) deverá ter reflexos nos demonstrativos contábeis dos próximos anos.br 35 de 100 . a separação do resultado financeiro evidencia com mais propriedade o resultado oriundo das operações da empresa. a receita inclui somente os ingressos brutos de benefícios econômicos recebidos e a receber pela entidade quando originários de suas próprias atividades. num determinado ano. As quantias cobradas por conta de terceiros – tais como tributos sobre vendas. Por exemplo. chamado de “Resultado antes Receitas e Despesas Financeiras”. pagando despesas financeiras para isso. Portanto. Seguem-se as despesas e receitas financeiras e após o Resultado antes dos tributos sobre o Lucro. conforme texto abaixo: Texto do pronunciamento técnico CPC 30 – Receitas: “8. Essa venda pode ter um grande impacto sobre o resultado da empresa.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. se faltar caixa. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Esse procedimento (iniciar a DRE pela receita líquida) é reforçado pelo Pronunciamento Técnico CPC 30 – Receitas.com. A apresentação apartada do resultado financeiro ocorre para separar o resultado operacional do resultado obtido com a sobra (ou a falta) de caixa. do que às atividade operacionais da empresa.estrategiaconcursos. será aplicado e irá gerar receitas. Em outras palavras. se uma empresa vende um caminhão. são excluídos da receita. a empresa deverá pegar dinheiro emprestado. Texto do pronunciamento CPC 26: Informação a ser apresentada na demonstração do resultado do período ou nas notas explicativas 97. OUTRAS INSTRUÇÕES O pronunciamento CPC 26 não estabelece um modelo rígido. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. É por isso que a estrutura da DRE do pronunciamento CPC 26 inclui essas informações. Prof. de forma separada das operações normais. quer na demonstração do resultado abrangente. da empresa. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 dessa venda será incluído em “outras receitas e outras despesas operacionais”. quer nas notas explicativas.com.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Quando os itens de receitas e despesas são materiais. Uma operação descontinuada é um componente da entidade que foi baixado ou está classificado como mantido para venda e (a) representa uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de operações. quer na demonstração do resultado do período. contínuas. As operações descontinuadas são as vendas relativas a divisões. As circunstâncias que dão origem à divulgação separada de itens de receitas e despesas incluem: (a) reduções nos estoques ao seu valor realizável líquido ou no ativo imobilizado ao seu valor recuperável. outras rubricas e contas. bem como as reversões de tais reduções. Pelo contrário.br 36 de 100 . 98.estrategiaconcursos. sua natureza e montantes devem ser divulgados separadamente. que não existirão mais no futuro. Mas a entidade não deve apresentar rubricas ou itens de receitas ou despesas como itens extraordinários. Conforme o Pronunciamento Técnico CPC 31 – Ativo não circulante mantido para venda e operações descontinuadas: 32. produtos ou atividades que a empresa abandonou. (b) é parte integrante de um único plano coordenado para venda de uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de operações. ou (c) é uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda. títulos e subtotais devem ser apresentados na demonstração do resultado do período quando tal apresentação for relevante para a compreensão do desempenho da entidade. Não é operação descontinuada. Todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no período devem ser incluídos no resultado líquido do período a menos que um ou mais Pronunciamentos Técnicos. e (g) outras reversões de provisões. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. A entidade deve apresentar uma análise das despesas utilizando uma classificação baseada na sua natureza. Os itens de receitas e despesas que sejam materiais devem ser divulgados separadamente. Reestruturação de atividades Baixa de itens do Imobilizado e de Investimentos Descontinuidade de unidades operacionais Solução de litígios (refere-se à decisões ou acordos em litígios judiciários) Reversões de provisões. (c) baixas de itens do ativo imobilizado. devendo eleger o critério que proporcionar informação confiável e mais relevante. ou na sua função dentro da entidade. se permitida legalmente. a saber: a correção de erros e o efeito de alterações nas políticas contábeis. Interpretações e Orientações do CPC requeiram ou permitam procedimento distinto. No método da natureza da despesa. Nestes casos. Prof.com. (d) baixas de investimento. o efeito da alteração nas políticas contábeis e a correção de erro devem ser ajustados no balanço inicial. As seguintes circunstâncias dão origem à divulgação separadas de itens de despesas e receitas: 1) 2) 3) 4) 5) 6) Perdas no estoque e em teste de recuperabilidade. Mudança de Estimativa e Retificação de Erro trata de duas dessas circunstâncias. O Pronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas Contábeis. Comentário: Segundo o pronunciamento CPC 00 – Pronunciamento conceitual básico – uma informação é material se a sua omissão ou sua divulgação distorcida (misstating) puder influenciar decisões que os usuários tomam com base na informação contábil-financeira acerca de entidade específica que reporta a informação. as despesas são agregadas na demonstração do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo.estrategiaconcursos. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 (b) reestruturações das atividades da entidade e reversões de quaisquer provisões para gastos de reestruturação. obedecidas as determinações legais.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. (e) unidades operacionais descontinuadas. (f) solução de litígios.br 37 de 100 . não sendo realocados entre as várias funções dentro da entidade. mas a alocação de despesas às funções pode exigir alocações arbitrárias e envolver considerável julgamento.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Um exemplo de classificação que usa o método da natureza do gasto é o que se segue: Receitas X Outras Receitas X Variação do estoque de produtos acabados e em elaboração X Consumo de matérias-primas e materiais X Despesa com benefícios a empregados X Depreciações e amortizações X Outras despesas X Total da despesa (X) Resultado antes dos tributos X A segunda forma de análise é o método da função da despesa ou do “custo dos produtos e serviços vendidos”. é demonstrado apenas o valor total da depreciação. a entidade deve divulgar o custo dos produtos e serviços vendidos segundo esse método separadamente das outras despesas. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. compras de materiais. por exemplo. benefícios aos empregados e despesas de publicidade). Esse método pode proporcionar informação mais relevante aos usuários do que a classificação de gastos por natureza.com. despesas com transporte. Um exemplo de classificação que utiliza o método da função da despesa é a seguinte: Receitas X Custo dos produtos e serviços vendidos (X) Lucro bruto X Outras receitas X Despesas de vendas (X) Despesas administrativas (X) Outras despesas (X) Resultado antes dos tributos X Prof.br 38 de 100 .estrategiaconcursos. ao invés de dividir a depreciação do período entre depreciação das máquinas usadas na fabricação (que é atribuída ao custo do produto) e depreciação do escritório (que gera despesa administrativa). classificando-se as despesas de acordo com a sua função como parte do custo dos produtos ou serviços vendidos ou. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 depreciações. Por exemplo. Esse método pode ser simples de aplicar porque não são necessárias alocações de gastos a classificações funcionais. No mínimo. das despesas de distribuição ou das atividades administrativas. no Brasil. Interpretações e Orientações emitidos pelo CPC. (c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial. e (d) resultado abrangente do período. quando permitidas legalmente. O pronunciamento técnico CPC 26 define “outros resultados abrangentes” como os itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração do resultado como requerido ou permitido pelos Pronunciamentos. Prof.2011. a Demonstração do Resultado Abrangente deve ser obrigatoriamente apresentada como um demonstrativo próprio. (b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto montantes relativos ao item (c). incluir as seguintes rubricas: (a) resultado líquido do período. as empresas usam o método da função da despesa (também chamado de “método do custo do produto ou serviço vendido”). Isso foi alterado na primeira revisão do Pronunciamento 26. (c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior (ver Pronunciamento Técnico CPC 02 – Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis). DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. A versão anterior do pronunciamento CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis permitia que a Demonstração do Resultado Abrangente fosse apresentada como um demonstrativo próprio ou dentro das mutações do patrimônio líquido. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Como se percebe. aprovado em 02.com. (d) ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda (ver Pronunciamento Técnico CPC 38 – Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração).Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. no mínimo. A demonstração do resultado abrangente deve. Agora.12. Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem: (a) variações na reserva de reavaliação.estrategiaconcursos. (b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Técnico CPC 33 – Benefícios a Empregados. pois esse é o método que consta na Lei 6404/76.br 39 de 100 . br 40 de 100 .estrategiaconcursos. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.com. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 (e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operação de hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Técnico CPC 38).Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. 00 Fornecedores R$ 3.00 O inventário realizado em 31. Comentários O lucro bruto pode ser encontrado através da seguinte fórmula: Lucro Bruto = Receita Líquida – Custo da Mercadoria Vendida.00 COFINS R$ 1.00 ICMS sobre vendas R$ 2.450.500. Considerando que na relação de saldos acima estão indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa. d) R$ 4.100.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.350.040.00 Duplicatas Descontadas R$ 4.00.540.500.00.00.00 Frete sobre vendas R$ 800.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 QUESTÕES COMENTADAS 1. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. através da equação: CMV = Estoque Inicial + Compras Líquidas – Estoque Final Prof.000.00 Juros Passivos R$ 400.100.com.12.00.estrategiaconcursos.00 FGTS R$ 950. b) R$ 6.00 Conta Mercadorias R$ 1.000. Inicialmente.00 ICMS a Recolher R$ 1. (ESAF/AFRFB/2009) Em 31.600. a empresa Baleias e Cetáceos S/A colheu em seu livro Razão as seguintes contas e saldos respectivos com vistas à apuração do resultado do exercício: 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 Vendas de Mercadorias R$ 12. e) R$ 2.00 Aluguéis Ativos R$ 460.00 ICMS sobre compras R$ 400. c) R$ 5.00.00 Frete sobre compras R$ 300.00.br 41 de 100 .00 Salários e Ordenados R$ 2.12.040. pode-se dizer que no exercício em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de a) R$ 9.00 Compras de Mercadorias R$ 3.00 PIS s/Faturamento R$ 400.00 Clientes R$ 4.155. procuremos o Custo da Mercadoria Vendida (CMV).08 acusou a existência de mercadorias no valor de R$ 1.2008.240.640. 00 Despesas dedutíveis 58.289 Prof.00 d) R$ 2. 80.600.00 – R$ 4.00 e) R$ 1.00.00.00 Comentários Receitas Tributáveis Deduções Base de Cálculo antes Compensação Compensação = 30% da Base de Cálculo anterior Base de Cálculo = 21. CMV = R$ 4.00) .00 Lucro bruto = R$ 9.100.00 c) R$ 2.000 58.640. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 b) R$ 3.500.00 + R$ 300.6. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 CMV = R$ 1.040.540 Imposto de Renda 15% Gabarito  D.000.540 15.br 42 de 100 .620 2.00 .00 .00 Contribuição Social sobre o lucro líquido 2.00 = R$ 5.00.800 6.000.040.com.00 . ao fim do exercício social.200 21. calcule o imposto de renda a provisionar e indique o seu valor. a) R$ 3. monta a R$ 10.000.200.00 .R$ 400.289.800 . Agora.000.360.100. Com base nas informações acima.00 Receitas Não Tributáveis 9.00 Gabarito  C.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. os seguintes componentes de resultados: Receitas tributáveis 80.541. conforme apuração na demonstração do lucro real de períodos anteriores e registrado no livro próprio.R$ 400. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) A empresa Atividade Tributada S/A apurou.600.estrategiaconcursos.R$ 1.R$ 1.00 + (R$ 3. Receita Líquida = Receita Bruta – ICMS sobre vendas – PIS e COFINS Receita Líquida = R$ 12.270.400.770. 2.00 Imposto de Renda 15% O saldo de prejuízos fiscais a compensar.600.00 Despesas não dedutíveis 4. achemos a receita líquida.R$ 2.000. 00 Computando estes dados para fins da apuração dos resultados.500. e) Lucro líquido de R$ 2.800 – 20.450.00 Encargos Trabalhistas R$ 960. Vendas de mercadorias R$ 37.600.290.br 43 de 100 .00 Vendas de mercadorias R$ 37.440.00.250.00 (-) Encargos Trabalhistas R$ 960. CMV = Estoque Inicial + Compras Líquidas – Estoque Final CMV = 12. executou transações com mercadorias e pessoal.000. das quais resultaram.000 – 4.00 Lucro líquido R$ 3.00) Lucro bruto R$ 12. ficando em conta segregada do ativo circulante. os seguintes saldos: Estoque inicial de mercadorias R$ 12.00 Contribuições a Recolher R$ 1. (ESAF/Auditor Fiscal/ISS RJ/2010) A Empresa Comércio Local Ltda. o ICMS é recuperável.00.000.00 Estoque final de mercadorias R$ 20. Comentários Apuremos. Prof.00 ICMS sobre Compras R$ 4. na contabilidade.500 + 32. o Custo da Mercadoria Vendida (CMV).00 (-) ICMS sobre Vendas (R$ 5.00 Compras de mercadorias R$ 32.00.550.00. inicialmente.290. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. Montemos a demonstração do resultado do exercício (DRE).000.00 ICMS sobre Vendas R$ 5.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.00.200.00. Por se tratar de compra para revenda.00 (-) Salários e Ordenados R$ 8.000.000.450.550. Gabarito  D.800.000. c) Lucro bruto de R$ 7.500 = R$ 19.00 Salários e Ordenados R$ 8. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 3.com.200.estrategiaconcursos.050. b) Lucro bruto de R$ 13.00 (-) Custo da mercadoria vendida (R$ 19.500.00.00) Vendas Líquidas R$ 31. d) Lucro líquido de R$ 3. vamos encontrar um a) Lucro bruto de R$ 17.00 ICMS a Recolher R$ 750. não aparecerá na DRE o destaque deste imposto. podemos dizer que a empresa auferiu lucro de a) R$ 2.00 e. contudo. e deverá ser destacado do preço da compra.000.00 (1.00.estrategiaconcursos. CMV  R$ 4.00. exclusivamente.00 600.00 (800.400.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 4. essas informações. ele deverá integrar o preço de compra.200. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.800. a demonstração do resultado do exercício.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.000.00) 7. c) R$ 2.00. vendeu metade dessa mercadoria comprada pelo preço de R$ 8.br 44 de 100 . O ICMS.000.00. Sendo um tributo por fora. é recuperável.00.160. em março de 2008.00 Montemos.600. (ESAF/Auditor Fiscal/ISS Natal/2008) A empresa Comercial de Frutas S/A.000. Considerando.00.00.com. A empresa não é contribuinte do IPI. o imposto sobre mercadorias não incidirá sobre o IPI. e) R$ 3. Comentários Inicialmente. Como a empresa não é contribuinte do IPI.000. Como se trata de compra para revenda. d) R$ 2. temos que o custo da mercadoria vendida foi de R$ 4. no mesmo mês.200.640. Logo.ICMS a recuperar (10%) Valor a ser incorporado no estoque 10. Receita bruta de vendas (-) ICMS sobre vendas Receita líquida de vendas 8. realizou compras de mercadorias pelo preço de R$ 10.00.800. agora.00 Como vendemos metade destas mercadorias.000.00 Prof. Fica assim: Compra bruta + IPI sobre compras (6%) . Sobre essas operações houve a incidência de IPI de 6% e de ICMS de 10%.00) 9. temos de calcular as compras realizadas pela empresa. ainda não está incluso nos R$ 10. b) R$ 2. Não houve incidência de PIS nem de COFINS. 400. 5.00.00 de Lucro Operacional Bruto. O estoque atual de mercadorias está avaliado em R$ 1. cujo encerramento ainda não havia sido contabilizado.00 de Ativo total.00 COFINS R$ 152. A eventual diferença aritmética existente decorre da conta corrente de ICMS.800.800.00 PIS sobre Faturamento R$ 168. e) R$ 20.00 Impostos e Taxas R$ 1.000. Caixa R$ 28.00 Observações: 1.br 45 de 100 .000. c) R$ 147.000. vão evidenciar: a) R$ 130. o saldo remanescente do período será totalmente destinado a dividendos dos sócios.00 Mercadorias R$ 36.200. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. d) R$ 132.com.00 Salários e Encargos a Pagar R$ 960.600.estrategiaconcursos.880.00) Lucro bruto 2.00 Fornecedores R$ 32. Após eventual destinação do lucro à Reserva Legal.00 de Patrimônio Líquido.00 de Passivo Circulante. (ESAF/AFRE/MG/2005) A listagem de saldos para elaboração dos balanços da Companhia Gama S/A apresentou as contas patrimoniais e de resultado abaixo mencionadas.840. As demonstrações contábeis elaboradas a partir das informações anteriormente citadas.000.000.00 Gabarito  C.00 Capital Social R$ 14.528. a serem pagos no primeiro semestre do exercício subsequente à apuração.00 Contas a Receber R$ 39.000.00 Veículos R$ 32.00 ICMS sobre Vendas R$ 40.00 Vendas de Mercadorias R$240. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 (-) Custo da mercadoria vendida (4.400.00 Salários e Encargos R$ 6.00 Compras de Mercadorias R$ 96.00 Juros Ativos R$ 880.400.680.000. As compras e as vendas são tributadas à mesma alíquota de ICMS.00 Prêmio de Seguros R$ 2.200.800.00 de Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).00 Reserva Legal R$ 2. Comentários Prof. 3.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. 2.00 Móveis e Utensílios R$ 48.000.000. b) R$ 85. certamente. estrategiaconcursos.800/240. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.Salários e Encargos + Juros Ativos = Lucro Líquido do Exercício 240.00 168 198.560 O enunciado frisou que após a reserva legal.800 (1. E como acharemos essa alíquota? Simples.ICMS sobre compras) .880 (114. Ocorre que o saldo de reserva legal já foi atingido.880. Veja que a questão disse que o ICMS sobre COMPRAS é calculado a mesma alíquota do ICMS sobre vendas.com.800.400. obrigação de não-fazer.000.74. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Começaremos por um pequeno detalhe dado pela questão: o cálculo do ICMS sobre compras.96.1.560 Não podemos nos esquecer de apurar o ICMS: Prof. de não constituir a Reserva Legal.600 = 114. configurando-se.74. CMV = Estoque Inicial + (Compras brutas . então.Lucro Líquido do Exercício C .Estoque Final CMV = 36. basta sabermos o quanto o ICMS sobre vendas corresponde no total de vendas (regra de três): 40.00 74. achamos o resultado do exercício: Receita bruta de vendas (-) ICMS sobre vendas (-)COFINS (-)PIS = Receita Bruta de Vendas (-) CMV = Lucro Bruto . atingindo o montante de 20% do Capital Social. devendo todo o lucro ser destinado a dividendos.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.000 + (96.Impostos e taxas .840) (2.00) (6. 17% é a alíquota do ICMS.Prêmio de Seguros .000).br 46 de 100 .00) 152.000 (40.17%.000 . Lançamento: D .00) 880.080 Continuando a resolução.560 Lançamento de destinação: D . Vamos agora fazer o cálculo do CMV. todo o lucro do exercício será destinado a dividendos a pagar.Lucros Acumulados C . ou seja.080) 84.Dividendos a pagar -----------------------.Lucros Acumulados ----------------------. 00 ATIVO NÃO CIRCULANTE IMOBILIZADO Veículos R$ 32.estrategiaconcursos.600.800 -> ICMS SOBRE COMPRAS = 16.00 Mercadorias R$ 1.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.800.800 TOTAL DO PASSIVO 148.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social R$ 14.800 PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores R$ 32.800 O gabarito da questão é a letra d! Gabarito  D.00 Reserva Legal R$ 2.00 Contas a Receber R$ 39.480 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa R$ 28.00 TOTAL DO PL = 16.560 TOTAL DO PC = 132.br 47 de 100 .00 TOTAL DO ATIVO 148.000.com.00 Móveis e Utensílios R$ 48.000.000.00 Salários e Encargos a Pagar R$ 960. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 -> ICMS SOBRE VENDAS = 40.480 Lucros acumulados R$ 74.000.200.00 Icms a recolher R$ 24.320 SALDO ---> ICMS A RECOLHER = 24. Prof.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. 00 Provisão para Contribuição Social 10% Juros Recebidos R$ 1.00 Vendas de Mercadorias R$ 100.000.000. (ESAF/AFRF/2002.00 Descontos Condicionais Concedidos R$ 2.1) As contas abaixo representam um grupo de receitas e despesas e.00 Participação de Administradores 5% Impostos e Taxas R$ 500..00 Depreciação R$ 700. embora distribuídas aqui aleatoriamente.00 Água e Energia R$ 200. c) Lucro Operacional Líquido de R$ 15. b) Lucro Operacional Bruto de R$ 4. adequadamente e em conformidade com as regras de elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00. d) Lucro Líquido antes da Contribuição Social e do Imposto de Renda de R$ 20.estrategiaconcursos.00 Comissões sobre Vendas de Mercadorias R$ 3.00 Estoque Inicial R$ 30.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.000.00 Provisão para Imposto de Renda 15% Compras de Mercadorias R$ 50.00 Propaganda e Publicidade R$ 1.00. vamos encontrar a) Receita Líquida de Vendas de R$ 48.00) Prof. Outras receitas R$ 2.00 COFINS 2% Salários e Encargos R$ 3.00 (R$ 20.00 PIS/PASEP 1% Despesas Bancárias R$ 800.00 ICMS s/ Compras e Vendas 12% Descontos Obtidos R$ 15.00 Descontos Incondicionais Concedidos R$ 20.000.000.000.000.800.br 48 de 100 . Comentários Montemos a DRE. compõem a demonstração do resultado do exercício da empresa Boapermuta S/A.000. Vendas de Mercadorias (-) Vendas Canceladas R$ 100.000. e) Lucro Líquido do Exercício de R$ 13.00 Vendas Canceladas R$ 20.00 Participação de Partes Beneficiárias 5% Juros Pagos R$ 500.000.000.000.com.00 Estoque Final R$ 37.500.00.00.500.000.00.00 Ordenando-se as contas acima.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 6.000..000.000. 800. no dia 25.000.00 (-) Custo da mercadoria vendida (R$ 37.000.00 + Descontos Obtidos R$ 15.00 (-) Contribuição Social 10% (R$ 2.00) Receita líquida de vendas R$ 51.com. O valor apurado foi o mesmo em cada operação.000. Exclusivamente com base nas informações acima.00 (R$ 37.00 Lucro operacional líquido R$ 18.280.000.00) (-) Imposto de Renda 15% (R$ 3.00.00) (-) Impostos e Taxas (R$ 500.00) Lucro bruto R$ 14.00) (-) Salários e Encargos (R$ 3. (ESAF/ACE/MDIC/2002) A empresa Três Ramos de Trevo realizou apenas duas vendas em agosto.00) (-) PIS/PASEP 1%/COFINS 2%/ICMS sobre vendas 12% (R$ 9. no dia 15.000.00 + Outras receitas R$ 2.000.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.000.00) (-) Propaganda e Publicidade (R$ 1.000.00) R$ 37.00) (-) Despesas Bancárias (R$ 800.000.00) (-) Participação de Partes Beneficiárias 5% (R$ 712.50 Cálculo do CMV: Estoque Inicial Compras de Mercadorias R$ 50.000.00) Compras líquidas Estoque Final Custo da mercadoria vendida Gabarito  D. e outra de 480 unidades.00 (-) Depreciação (R$ 700. sendo a primeira a prazo e a segunda a vista. podemos dizer que o preço R$ 30.000.000.500. Uma de 300 unidades.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00) (-) Juros Pagos (R$ 500.50) Lucro líquido do exercício R$ 15. O valor total cobrado foi de R$ 5.337.00 R$ 44.000.000.000.00) Lucro após o IR e CSLL R$ 15. 7.00 (-) Participação de Administradores 5% (R$ 750.000.00 Prof.00) (-)Descontos Condicionais Concedidos (R$ 2.00) + Juros Recebidos R$ 1.00) (-) Comissões sobre Vendas de Mercadorias (R$ 3.br 49 de 100 .000.000.00 (-) ICMS sobre compras: (R$ 6. correspondente ao preço de venda com incidência de ICMS de 17% e de IPI de 10%.000.000.00) (-) Água e Energia (R$ 200.estrategiaconcursos. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 (-) Descontos Incondicionais Concedidos (R$ 20.00 Lucro antes do IR e CSLL R$ 20. portanto.640 1. Temos. Temos. c) 15 de agosto foi de R$ 6.280 no total. Tenham em mente também este é o esquema da DRE = Faturamento bruto (-)IPI = Receita Bruta de Vendas (-) ICMS = Receita Líquida de Vendas Prof.50.64.400/300 = R$ 8.640 X = 2. temos que o preço unitário de venda é 2400/480 = R$ 5. o seguinte: Sobre a Receita Bruta de Vendas há incidência do IPI.80. Devemos somá-lo.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. o gabarito da questão é a letra A.640 Nomeando Preço de venda de X.1X = 2.com.br 50 de 100 . teremos: X + 10%x = 2. Dentro dos 2640 já está incluso tanto o ICMS quanto o IPI.estrategiaconcursos. Logo. O ICMS sabemos que é cobrado por dentro. a seguinte situação: Preço de Venda + IPI = 2. d) 15 de agosto foi de R$ 7. b) 25 de agosto foi de R$ 5. portanto. temos que o preço unitário de venda é: 2. Nessa questão não se pode tirar 10% de 2640 sob pena de se errar a base cálculo do IPI. Comentários Vejam que o preço total cobrado foi de R$ 5. ou seja. pois o IPI é cobrado por fora. e) 15 de agosto foi de R$ 8.400 Este é o valor da Receita Bruta de Vendas de cada uma das vendas.640.92. em cada venda houve a cobrança de R$ 2. Como no dia 25 vendemos 480 unidades.00. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 unitário de venda alcançado na operação do dia a) 25 de agosto foi de R$ 5. Como no dia 15 vendemos 300 unidades. 00 R$ 260.com.00.00 R$ 300.00 (R$ 44.00 c) R$ 61.00 e vendas. no valor de R$ 300.000. a vista e a prazo.estrategiaconcursos.280.00.200. PIS/faturamento a 1% e COFINS a 3%. com fulcro nas seguintes informações: O custo das vendas foi calculado com base em estoques iniciais ao custo total de R$ 120.880.00) R$ 51.00) R$ 237.00 Lucro operacional R$ 70. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.000.00 e) R$ 71.00. Após a contabilização dos fatos narrados.00 Comentários Receita bruta de vendas (-) ICMS sobre vendas (17%) (-) PIS/COFINS (4%) Receita líquida de vendas (-) CMV Lucro bruto Cálculo do CMV: Estoque inicial Compras brutas (-) ICMS sobre compras Compras líquidas (-) Estoque final Custo da mercadoria vendida Gabarito  B.00 (R$ 51.000.Gabarito  A. demonstrou no exercício de 2001 os valores como seguem: Lucro bruto R$ 90.800.280.000. Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.000.00 R$ 120.00) (R$ 12. a vista e a prazo. 9.200.00) R$ 215.600. (ESAF/AFRF/2002.br 51 de 100 .00 Prof. restando em estoque para balanço o valor de R$ 150. (ESAF/AFRF/2002.000.000.000.000.00 (R$ 150.800.000.2) A Mercearia Mercados S/A calculou custos e lucros em agosto de 2001. A tributação ocorreu de modo regular.200.800.000.00) R$ 185.00 b) R$ 51. com ICMS à alíquota de 17%.2) A empresa de Pedras & Pedrarias S/A.000. ao preço total de R$ 260. a elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício vai evidenciar o lucro bruto de a) R$ 50. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 8.00 d) R$ 71.000. compras.00 (R$ 185. 00 Participação de Empregados R$ 3.500. Gabarito  D. no exercício. 10.500.00 = R$ 19.500.950.00 Participação de Debenturistas R$ 3. (ESAF/AFRF/2003) A firma Rinho Ltda.000. apresenta as seguintes rubricas vinculadas ao resultado do exercício: COFINS R$ 180.070.00.00 Custo da Mercadoria Vendida R$ 2.500.00) (R$ 2.500.050.00) R$ 50.00 A tributação do lucro dessa empresa deverá ocorrer à alíquota de 30% para Imposto de Renda e Contribuição Social sobre Lucro Líquido.50 e) R$ 2. à constituição da reserva legal deverá ser de a) R$ 2.135.800.000 = R$ 63.00 d) R$ 2.50.00 Base de cálculo do IR e CSLL: R$ 70.500. 5% será destinado à reserva legal.00 b) R$ 2.097.00 R$ 70.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. se forem calculados corretamente o IR e a CSLL.00 Despesas operacionais R$ 27.00 Participação de Administradores R$ 2.000.500 – R$ 3.00) R$ 41.estrategiaconcursos.br 52 de 100 .950.500.00. Do LLEx.000. Assim.00 (R$ 19.00 Comentários Lucro bruto (-) Despesas operacionais + Receitas operacionais Lucro operacional (-) IR/CSLL Lucro antes das participações (-) Participações Debenturistas Empregados Administradores Lucro líquido do exercício R$ 90. IR e CSLL = 30% x 63. certamente o valor destinado.00 Prof.com.00 R$ 27.000 – R$ 3.950. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.090.097.00 c) R$ 2.000.050.500. 5% x 41. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Receitas operacionais R$ 7.00) (R$ 3. conjuntamente.500.000.00 (R$ 3.500.00 R$ 7.00 = R$ 2. 200.00 ICMS s/ Vendas R$ 720.255.00 PIS s/ Faturamento R$ 60.280.com.240.000.00 (R$ 2.00 e) Lucro Operacional Líquido R$ 640.00) (R$ 1. salário de dezembro de R$ 500.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.br 53 de 100 .00 Comentários Receita Operacional Bruta (-) ICMS s/ Vendas (-) PIS s/ Faturamento (-) COFINS Receita Líquida de Vendas (-) Custo da Mercadoria Vendida Lucro Operacional Bruto (-) Despesas Financeiras (-) Salários e Ordenados Lucro Operacional Líquido Gabarito  E.000.00 (R$ 600. podemos dizer que eles reduziram o lucro do ano de 2002 no valor de a) R$ 1. pode-se dizer que a empresa apresenta: a) Receita Líquida de Vendas R$ 5.00.00) R$ 5.00 b) R$ 1.00 d) Lucro Operacional Líquido R$ 2. Considerando o registro contábil correto desses eventos.00 mensais que foi contratado em 30 de agosto de 2002.00 d) R$ 1.00 Comentários R$ 6.800. (ESAF/AFRF/2003) Observemos os seguintes fatos administrativos: aluguel de R$ 200.000. 11. compra de mercadorias por R$ 4.040.440.00 Receita Operacional Bruta R$ 6.240.00 Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. tendo sido vendido no mesmo ano 40% do volume adquirido.00 com INSS de 11% dos empregados e 20% dos empregadores e FGTS de 8%.000.00) R$ 640.00) (R$ 60.00 c) Lucro Operacional Bruto R$ 5.estrategiaconcursos.00 b) Receita Líquida de Vendas R$ 2.00) (R$ 180.240.00 Salários e Ordenados R$ 1.000.680. mas foi pago apenas até 30 de novembro do mesmo ano.000.040. com lucro de 15%.00 Com base nos dados apresentados.00 (R$ 720. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Despesas Financeiras R$ 600.00 e) R$ 1.00 c) R$ 1.00) R$ 2. Por fim. teremos despesas de aluguel no valor R$ 200 x 4 meses (setembro a dezembro) = R$ 800.200.000.200.00 (FGTS) = R$ 640.000. as despesas de salários incluem os encargos dos trabalhadores.000. 12. Assim.000.000.00 de aumento no lucro.00 Estoque Final R$ 40. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 A despesa de aluguel incorrerá em todos os meses. Logo. compras e vendas. sendo que R$ 1.00 ICMS sobre compras R$ 7.800.400.00 d) R$ 40.00) Prof.200.00 (INSS patronal) + 8% x 500.00 (R$ 12.00 Compras R$ 60. Gabarito  B. Já as mercadorias foram adquiridas por R$ 4. podemos afirmar que a variação no lucro foi de: .00 ICMS a Recolher R$ 4.00 Estoque Inicial R$ 30.200. Todavia.600.00 b) R$ 47.00 c) R$ 52.000.00 Fretes sobre Compras R$ 5.00 Comentários Vendas (-) ICMS sobre vendas R$ 100. tiveram o seguinte comportamento em setembro: Vendas R$ 100.000.00 e) R$ 33.000.00 de diminuição no lucro.000.800 + 240 – 640 = R$ 1.00 (variação negativa).Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.000.00 Com base nos valores dados no exemplo.com. os encargos patronais devem ser somados. com lucro de 15% sobre o preço de custo = R$ 240.00.00 de diminuição no lucro.400.br 54 de 100 . (ESAF/AFRF/2003) As contas que computam os eventos de estoque. Salário = 500 + 20% x 500. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.00 ICMS sobre vendas R$ 12.200. independentemente do pagamento.00 foram vendidas. o lucro bruto alcançou o valor de a) R$ 45.00 Fretes sobre Vendas R$ 7. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Receita líquida de vendas R$ 88.00 Estoque Inicial Compras (-) ICMS sobre compras + Fretes sobre Compras (-) Estoque Final Custo da mercadoria vendida Gabarito  D.00 Sabe-se que a base de cálculo para o cômputo das participações é composto pelo lucro após o IR/CSLL subtraído. mas durante o exercício social apurou lucro.00. a empresa distribuiu 10% em participação de debenturistas. b) R$ 29. A questão informou também que a participação dos debenturistas (que é a Prof. d) R$ 69. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. após destinar R$ 80.00 (R$ 7. Desse lucro.00 (-) CMV (R$ 47.240. se houver. no final da Demonstração de Resultado do Exercício. no valor de R$ 3.520.200.00. Comentários Lucro antes da apuração do IR (-) IR/CSLL Lucro após o IR/CSLL X (80. dos prejuízos acumulados de exercícios anteriores. vai indicar o lucro líquido do exercício no valor de a) R$ 29. (ESAF/AFTE/RN/2004/2005) A Cia.estrategiaconcursos.00) Lucro operacional bruto R$ 40.00. Neste exercício. no valor de R$ 4.00.000.00. e) R$ 69. a questão disse que havia prejuízos no montante de R$ 40.000.800.00 (R$ 40.160.00.00. Souto e Salto tinha prejuízos acumulados de R$ 40.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.000 = Base de cálculo inicial das participações.000.00.000.520.00 para imposto de renda e CSLL.000.00 e 10% em participação de empregados. 13.00) R$ 47.000. De acordo com as informações acima e com as normas em vigor.000.00) X – 80.800.000.200.000 – 40.br 55 de 100 .760. O que temos. podemos dizer que a Cia.com. c) R$ 68.00 R$ 30.00 R$ 60.000. é o seguinte: X – 80. 10% em participação de administradores.000. Souto e Salto. portanto.000.00) R$ 5.160. 000.00]) Administradores Voltando à DRE: Lucro antes da apuração do IR (-) IR/CSLL Lucro após o IR/CSLL (-) Participações Debenturista Empregados Administradores Lucro líquido do exercício Gabarito  D.000.000. Temos assim: X – 80.000 – 40. b) administradores 10%.240.00 3.00 14.000.000.000.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.com.160..estrategiaconcursos.00) (3.000. (ESAF/AFTM/Recife/2003) A empresa “Y” Ltda.240.00) 80.000.600.br 56 de 100 .00 (4. Este é o nosso LAIR.00) 69.00 (80.00 Financiamentos 30.00 4.000 X – 120.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 primeira) monta a R$ 4. no encerramento do exercício de 2002.000 = 40. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 Estatutariamente.00 Lucro Antes do Imposto de Renda 100. Debenturista Empregados (10% x [40.000.000 = 40. 160.00 Prejuízos Acumulados 20.000. obteve as seguintes informações: Valores em R$ Capital Social 50.00 equivalendo a 10% da BC inicial.00 Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido 25.000.00) (3. Achemos agora todas as participações.600.000.000 X = 160.00 3. Indique a opção que contém os valores corretos das participações dos Prof.00 – 4. as participações no resultado são: a) empregados 10%.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Empregados e Administradores e do Lucro Líquido do Exercício.estrategiaconcursos.00 b) R$ 7.br 57 de 100 . Empregados Administradores Lucro Líquido do Exercício a) R$ 10.500) Lucro líquido do exercício Gabarito  E.00 (5. para organizar o balancete.00 Comentários Lucro antes do IR (-) PIR LAPIR Participações (-) Empregados (10%x75.00) 64.00 R$ 55.00 R$ 64.00 R$ 60.00 R$ 60.000.00 R$ 7.00 R$ 64.000) (-) Administradores (10%x55.00) 75.00 R$ 10.750.500.500.000. de Comércio Zão apresenta a relação de contas abaixo. (ESAF/AFC/CGU/2004) A Cia. com respectivos saldos.000. C o n t a s saldos em R$ Ações de Coligadas 800 Amortização Acumulada 60 Aluguéis Passivos 250 Caixa 100 Clientes 180 Capital Social 2.000.00 d) R$ 5. 100.00 R$ 5.00) (4.000.950.550.000-20.000-5.550.500.00 15.500.00 e) R$ 5. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.500.500 Capital a Realizar 350 Custo das Mercadorias Vendidas 900 Duplicatas a Receber 400 Duplicatas Descontadas 220 Duplicatas a Pagar 290 Depreciação Acumulada 110 Despesa de Comissões 200 Fornecedores 400 Impostos a Recolher 40 ICMS sobre Vendas 340 Impostos e Taxas 180 Juros Ativos 230 Lucros Acumulados 33 Prof.00 (25.750.950.000.000.00 R$ 4.500.00 c) R$ 7.500.00 R$ 6.com.000. balanço e resultado.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Com base nos saldos da relação acima. Do lucro líquido apurado no exercício.000 Marcas e Patentes 250 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 17 Provisão para FGTS 120 Reservas de Lucros 320 Receitas de Vendas 1.00 Comentários Receitas de Vendas 1. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 d) R$ 116.00 e) R$ 109.Mercadorias 300 Móveis e Utensílios 1.00 para a constituição da reserva legal.00 c) R$ 126. Prof. a empresa elaborou a DRE. a última linha de valor da DRE será Lucro Líquido do Exercício de a) R$ 190.980 Receitas Financeiras 150 Salários a Pagar 200 Salários e Ordenados 300 Veículos 1. a empresa destinou apenas R$ 57.br 58 de 100 .00 b) R$ 133. Nesta hipótese.00 para o imposto de renda e R$ 7.com.estrategiaconcursos.980 (-) ICMS sobre vendas (340) Receita líquida 1640 (-) CMV (900) Lucro bruto 740 (-) Aluguéis Passivos (250) (-) Despesa de Comissões (200) (-) Impostos e Taxas (180) (-) Salários e Ordenados (300) Juros Ativos 230 Receitas Financeiras 150 LAIR 190 (-) PIR 57 LLEx 133 Gabarito  B.120 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. 00 de lucro operacional bruto.000.000.600. apresentados em ordem alfabética: Caixa Capital Social Clientes COFINS Compras de Mercadorias Fornecedores ICMS sobre Vendas Impostos e Taxas Juros Ativos Mercadorias Móveis e Utensílios PIS sobre Faturamento Prêmio de Seguros Reserva Legal Salários e Encargos Salários e Encargos a Pagar Veículos Vendas de Mercadorias Observações: .00 14.300. .00 2. .500. Comentários Vendas de Mercadorias (-) PIS sobre Faturamento (-) COFINS (-) ICMS sobre vendas Vendas Líquidas R$ 60.00 10.500.680.00 de custo da mercadoria vendida. antes dos ajustes para fechamento da conta corrente do ICMS.00 63.00 13.00 300.00 (R$ 63.00 de custo da mercadoria vendida.00) 49. Após contabilizar o ajuste do ICMS.00 60.400.00) (R$ 57.O imposto sobre circulação de mercadorias e serviços incide à mesma alíquota sobre as compras e sobre as vendas.estrategiaconcursos.000.00 12. a empresa apresentou estoque de mercadorias avaliado em R$ 6.00 de lucro operacional bruto. (b) R$ 22.500. as demonstrações contábeis apresentarão: (a) R$ 12.00 Prof.000.00 9.00 330.000.No período não houve outras implicações tributárias nem distribuição de resultados.000.00 1.00 36.080.700. (e) R$ 49.200. (c) R$ 37.680.00. a empresa Comercial Beta S/A levantou os seguintes saldos.Ao fim do período.br 59 de 100 .00 30.00 360.00 de lucro líquido do exercício.000. (d) R$ 43.200.00 12.000.380.00 690.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.com.00 R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 9.00) (R$ 10. (ESAF/Gestor Fazendário/MG/2005) Em 31 de dezembro. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 16.00 57. 400.00. o lucro líquido do exercício a ser indicado na linha final da Demonstração do Resultado do Exercício será de: a) R$ 9. (ESAF/Analista de Finanças e Controle/STN/2002) A empresa Nove Adm S/A.00 (-) Impostos e Taxas (R$ 690.estrategiaconcursos.br 60 de 100 . ao encerrar o exercício social. Em seguida.200.00. segundo a Lei nº 6.00.000 CMV = 37.404/76.000 = 6.00 c) R$ 10.000. Gabarito  C 17.240. 17% x 36. apurou o Lucro Líquido antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido no valor de R$ 20.00) (-) Salários e Encargos (R$ 2. sobre a base correta. Portanto.500 + (36.404.380.00.380.000 = 17% Logo.000.00) (-) Prêmio de Seguros (R$ 1.00) + Juros Ativos R$ 330.120 (ICMS sobre compras) CMV = EI + COMPRAS LÍQUIDAS – EF CMV = 13.000 – 6.460.00 b) R$ 10.320.00) Lucro operacional bruto 12.00 Lucro líquido R$ 8.00 Comentários Vejam que a questão pede o cálculo segundo a Lei 6. ambas à taxa de 10%.00 e) R$ 10. Prof. e a participação de empregados no lucro. Feitos estes cálculos.720.com.120) – 6. Alíquota do ICMS sobre venda = 10. calculou: a Provisão de 30% para o Imposto de Renda. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 (-) CMV (37. teremos: Lucro antes do IR/CSLL 20. encontrando R$ 1.200/60. Calculou.300. encontrando R$ 6.00 d) R$ 10. a participação de Administradores e a Contribuição Social sobre o Lucro.00.260.368.080. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.000.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. ainda.00 Alíquota do ICMS sobre compras = alíquota do ICMS sobre venda. 000 – 1.00. (-) Participações Empregados (1.00 Prof.estrategiaconcursos.br 61 de 100 .00 R$ 900.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.800.00 R$ 1.00 R$ 5. (-) IR (30%) (6.000. Lucro após IR/CSLL e antes das participações 12.00 R$ 5.200]) (1.00 R$ 800.00).000.080. (ESAF/Analista de Finanças e Controle/STN/2002) A Empresa Três Por Cinco S/A relacionou as seguintes contas e respectivos saldos para elaboração de balanços: Contas Bancos c/Cheque Especial Mercadorias/Estoque Inicial Receitas de Vendas Salários e Ordenados Comissões Passivas Compras de Mercadorias Duplicatas a Receber Juros Ativos Capital Social ICMS a Recuperar ICMS Sobre Vendas Máquinas e Equipamentos Prejuízos Acumulados Duplicatas a Pagar Duplicatas Descontadas Seguros a Vencer Contas a Receber Saldos (-) R$ 2.00 R$ 3.00 Ao fim do período a empresa promoveu o inventário de mercadorias comprovando a existência de 1.800. Com base nas informações acima.00. 18.200. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.000.600.00).00 R$ 400.200.000.00 R$ 1.200.00 R$ 8. quando for elaborada a Demonstração do Resultado do Exercício vamos encontrar: a) Lucro Líquido de R$ 2.00 R$ 500.000.00 R$ 12.00) Lucro líquido do exercício 9.00 R$ 200.000.000.00 e) Lucro Bruto de R$ 5.800.000.00 d) Lucro Bruto de R$ 4.000.00 R$ 7.00 R$ 1. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 (-) CSLL (10%) (2.00) Administradores (10% x [12.00 c) Lucro Líquido de R$ 3.200.00 b) Lucro Líquido de R$ 3.00 R$ 6.700 unidades avaliadas ao custo médio unitário de R$ 4.400.com.000.720.400.00 Gabarito  A.000.00 R$ 6. com base nas informações acima.700 x R$ 4.000.324.000.000.00) R$ 10.00) Custo da mercadoria vendida R$ 5. vamos encontrar: a) Receita Bruta de Vendas de R$ 149.200.800.000.200.00 Apuração do Custo da Mercadoria Vendida Mercadorias/Estoque Inicial + Compras de Mercadorias (-) Estoque final (1.00 Não se pode afirmar que o ICMS a recuperar apresentado à questão representa o ICMS incidente sobre as compras efetuadas. 19.00 (R$ 800.040.00) R$ 6.000.200.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Comentários Receitas de Vendas (-) ICMS Sobre Vendas Receita Líquida (-) Custo da mercadoria vendida Lucro bruto Juros ativos (-) Salários e Ordenados (-) Comissões Passivas Lucro líquido R$ 12.00. em 31 de dezembro apresenta os seguintes dados: Faturamento bruto recebido com vendas no valor de R$ 162.00) R$ 3.00 R$ 8. tendo iniciado o período com estoque avaliado em R$ 50.00. com incidência de IPI a 8% e ICMS a 17%.800.00 c) Receita Bruta de Vendas de R$ 130.600.00 b) Receita Bruta de Vendas de R$ 107.00 em vendas.00 R$ 900. O custo total das vendas foi de R$ 75.00) (R$ 500.00 (R$ 6.00 d) Receita Líquida de Vendas de R$ 108. Não houve incidência de PIS/COFINS.900. Gabarito  D. cujo valor foi devolvido aos clientes.600.00 (R$ 1.000.00 (R$ 6.00. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00) R$ 4. Desse faturamento foram cancelados R$ 21.br 62 de 100 . Na elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício.estrategiaconcursos.com.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.00 Prof. (ESAF/Analista de Finanças e Controle/STN/2002) A empresa Manufatura Comercial Oito Bisc S/A.000. 000 – 21.00 200.000 (75.00 400.000. Faturamento bruto (-) IPI (8%) Receita bruta (-) CMV Lucro bruto Gabarito  C.600 8% x Z Z Sabe-se que o faturamento bruto corresponde a Receita bruta + IPI.estrategiaconcursos.400 = 1.br 63 de 100 .00 9. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 e) Lucro Líquido nas Vendas de R$ 35.00 10.00 700.00 1.200.com. 140.08 Z 140.000.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.00 100.00 260. Contas Aluguéis Passivos COFINS Compras do Período Despesas Financeiras Despesas Gerais Devolução de Vendas Encargos de Previdência FGTS Ganhos de Capital ICMS sobre Compras ICMS sobre Vendas Mercadorias PIS sobre Faturamento Provisão para Imposto de Renda Receita Bruta de Vendas saldos 300.000) 65.00 600. Logo. verificamos que contém todas as contas e saldos respectivos que importam ao resultado do exercício na empresa Comércio Comercial Ltda.400/1.400 (10.00.400) 130.00 200. 162.00 2.500.00 Comentários Faturamento bruto (-) IPI (8%) Receita bruta 162. 20.000.00 160.08Z Z = 140.00 Prof.000.700.00 1.000 – 21. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.08 = 130.000.600 = Z + 0. (ESAF/Analista de Finanças e Controle/STN/2002) Observando a relação de contas abaixo.00 180. 700.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.000.800. considerando a existência de um estoque final de mercadorias no valor de R$ 5.com..00) (1.00 c) R$ 8.00 Salários e Ordenados 400.00 e) R$ 8.00) 4.500.00 (1.800.00 d) R$ 8.00 Ao elaborarmos a demonstração de resultado do exercício. 800. em 31 de dezembro de 2007. apresentou para balanço os seguintes dados: Vendas deste exercício Compras deste exercício Compras do ano passado Frete pago sobre as compras Frete pago sobre as vendas Impostos apurados no exercício: IPVA R$120.00 e R$ 2.000.800.000.00 e R$ 2.00 e R$ 2.00 R$ 8.000.00 (4.000.00 9.A.00) 7.600. entre outras contas.200.00 b) R$ 7.00) 2.00 Comentários Receita Bruta de Vendas (-) COFINS (-) Devolução de Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS sobre Faturamento Receita líquida (-) Custo da mercadoria vendida Lucro bruto com mercadorias Apuração do Custo da Mercadoria Vendida: Estoque inicial de Mercadorias Compras do Período (-) ICMS sobre Compras (-) Estoque final de Mercadorias Custo da mercadoria vendida Gabarito  B.00 Prof.br 64 de 100 .00.00 e R$ 2. (ESAF/Analista de Finanças e Controle/STN/2008) A empresa Negócios de Comércio S.00 2.00 (400.100. respectivamente.100. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Receitas de Aplicação Financeira 400.800. com certeza vamos constatar que a receita líquida e o lucro bruto desta empresa alcançaram. os valores de a) R$ 7.000.00 R$ 1.00) (5.000. 21.00 e R$ 2.600.000.00 R$ 6.800.200.00 R$ 30.000.800.00 R$100.600.00) (200.estrategiaconcursos.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.600.00) (100.00 10. O IPVA. podemos calcular um lucro operacional bruto no valor de a) R$ 25.000.00 30.000.00 100. c) R$ 21. IPTU são deduzidos após a apuração do lucro bruto.000.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 (12.000.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.000.000.000.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Imposto de Renda R$ 1.000.estrategiaconcursos.00 ICMS sobre as compras R$ 12. poderá recuperar o valor pago na compra com o total do imposto pago na venda (princípio da não cumulatividade).00 5.000.00) (40.00) R$ 15.00 Com base nas informações fornecidas acima.000.000. IR.com. (ESAF/Gestor Fazendário/MG/2005) As demonstrações financeiras da Cia.00 (R$ 91.00 (R$ 14. Como a empresa é contribuinte do ICMS.000. b) R$ 23.000.00.br 65 de 100 .500. devendo este tributo ser somado ao valor da compra.00 Estoque final de mercadorias R$ 40. e) R$ 15. 22.00.00) R$ 106. Alvorada Comercial foram elaboradas.00) 91. Gabarito  E.00 IPI sobre as compras R$ 5.000.000. em 31 de dezembro.00 Como a empresa não é industrial ou equiparada a industrial não é contribuinte do IPI. com base nas contas e saldos abaixo: Prof.000.00.00 8.000.000.00 ICMS sobre as vendas R$ 14.000.00 IPTU R$ 2. Comentários Vendas deste exercício (-) ICMS sobre as vendas Receita Líquida (-) Custo da mercadoria vendida Lucro bruto com mercadorias Estoque inicial Compras deste exercício Frente sobre compras IPI sobre compras (-) ICMS sobre compras (-) Estoque final Custo da mercadoria vendida R$120.00.00.000. d) R$ 20. 00 de Lucro Operacional Bruto. c) R$ 7.00 e que não há implicações de ordem fiscal e tributária.000.120.000.00 4.00 de Ativo total.00 720.600.000.00 400. Prof.00 de Lucro Líquido do período.800. b) R$ 12.600.00 5.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Caixa e Bancos Mercadorias Clientes Móveis e Máquinas Depreciação Acumulada Títulos a Receber a LP Fornecedores Contas a Pagar Empréstimos a Longo Prazo Capital Social Lucros Acumulados Vendas de Mercadorias Compras de Mercadorias Despesas Administrativas Despesas Financeiras Encargos de Depreciação R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 800. Comentários Saldos devedores: Caixa e Bancos Mercadorias Clientes Móveis e Máquinas Títulos a Receber a LP Despesas Administrativas Despesas Financeiras Encargos de Depreciação Total ATIVO Caixa e Bancos R$ 800.960.00 1. d) R$ 6.estrategiaconcursos.00 de saldos devedores.520.00 720.00 800. podemos afirmar que as Demonstrações Financeiras evidenciarão a) R$ 33.00 12.br 66 de 100 .00 20.00 8.480.000.00 Considerando-se que o estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 3.00 de Patrimônio Líquido.00 1.000.00 3.00 5.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.720.00 2.00 R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 800.00 2.com.00 1.00 800.480.480.00 2. e) R$ 280. nem qualquer distribuição de lucros.00 8.640.00 720.00.00 1.00 5.120.200.600. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 22.600.480. 00 800.00) R$ 8. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 (R$ 5.00 (R$ 12.00 Clientes R$ 1.480.00 6.000. 23.00 1.00 Total R$ 13.000.00 R$ R$ R$ R$ 4.00 PASSIVO Fornecedores Contas a Pagar Empréstimos a Longo Prazo Total PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Lucros Acumulados Total R$ 5.120.640-3120) Lucro bruto (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras (-) Encargos de Depreciação Lucro líquido do exercício Gabarito  E. a empresa Amanhecer Boreal S/A dispunha dos seguintes saldos: Caixa Capital Social Clientes Compras de Mercadorias Condução e Transporte Despesas de aluguel Fornecedores Imóveis Juros Passivos Lanches e Refeições R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 3.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.00 R$ 20.480+12.00 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Vendas de Mercadorias (-) CMV (2.600.estrategiaconcursos.000.00) R$ 280.720.600.00 1.00 R$ 680.000.320.000.00 400.00 Móveis e Máquinas R$ 8.480.00) (R$ 2.br 67 de 100 .00 R$ 6.480.280.com.00 8.00 (-) Depreciação Acumulada (R$ 720.00 600.000. (ESAF/Gestor Fazendário/MG/2005/Adaptada) Ao encerrar o exercício.00 Prof.600.00 7.00 20.00) (R$ 720.00 600.00) Títulos a Receber a LP R$ 800.000. em 31 de dezembro de 2004.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Mercadorias R$ 3.000.000.00 10.600.00 4. 00 Vendas de Mercadorias R$ 14.00 (R$ 350.estrategiaconcursos.000.00) R$ 1.00.00) Prof.000.00 (R$ 600. Comentários Cálculo do CMV: Compras de Mercadorias Mercadorias Estoque final Custo da mercadoria vendida Vendas de Mercadorias Custo da mercadoria vendida Lucro bruto Condução e Transporte Despesas de aluguel Lanches e Refeições Juros Passivos Receitas Diversas Salários e Ordenados Lucro operacional líquido (-) IR R$ 10.00) R$ 800.400.000.00) R$ 3. no valor de R$ 200.com.000.50.br 68 de 100 . 3. mas que a Companhia tributa seus lucros com imposto de renda de 25% e contabiliza 5% do lucro para constituição de reserva legal.330.800. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. O salário de dezembro de 2004.00 Mercadorias R$ 4.00) (R$ 200.00.00 Máquinas e Equipamentos R$ 12.00.000.000.00) (R$ 400.00 (R$ 11.000.00 R$ 14.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.00.00 R$ 4.000.00) (R$ 800. 2. Considerando que a movimentação de mercadorias está inteiramente isenta de tributação. nos termos legais e regulamentares.00 (R$ 400.00 (R$ 3.000.000. será pago somente em janeiro de 2005.00.000.00 Observações: 1.050. b) R$1.00.00 referem-se a despesas de janeiro de 2005. d) R$ 997. c) R$1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 3. e) R$ 980. podemos dizer que o lucro líquido do período foi de a) R$1.00) R$ 11. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Lucros Acumulados R$ 2. R$ 400.00 Receitas Diversas R$ 800.00 Salários e Ordenados R$ 200. Dos aluguéis pagos em 2004.400. 00 R$ 2.000. O salário de dezembro de X4. A Companhia mandou elaborar suas demonstrações financeiras sem considerar quaisquer implicações de natureza fiscal ou tributária.00 R$ 300.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. 2. no valor de R$ 100. Dos aluguéis pagos em X4.br 69 de 100 . Beta. Todavia.estrategiaconcursos.000.00 R$ 200. Gabarito  C.000.100.00.00 R$ 4. possui uma parte que se trata.00 R$ 1. era composto pelos saldos das seguintes contas: Caixa Máquinas e Equipamentos Vendas de Mercadorias Mercadorias Receitas Diversas Compras de Mercadorias Clientes Fornecedores Salários e Ordenados Despesas de aluguel Lanches e Refeições Capital Social Condução e Transporte Lucros Acumulados Juros Passivos Observações: 1.00.00 R$ 400. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.000.500.00 R$ 7.00 referem-se a despesas de janeiro de X5. (ESAF/Auditor Fiscal/ICMS/MG/2005) O balancete de verificação da Cia. se considerarmos que as mercadorias foram tributadas com ICMS de 10%.00 R$ 3.00 Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Lucro líquido do exercício R$ 1.00 R$ 1. R$ 200.00.00 R$10.500.000. deve constar da DRE somente o valor de R$ 200.com.00 de dezembro. 3. de adiantamento. 24. será pago somente em janeiro de X5. Assim.000. em verdade.400. já que devemos somar R$ 200. tanto nas entradas como nas saídas. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 1. O aluguel.400.00 R$ 1.00.00 R$ 5. vamos constatar que o resultado líquido do período terá sido R$ 1.00. que é a despesa de 2004.050. embora esteja com o nome de despesas de aluguel.00 R$ 300.000.00 R$ 6. Os salários e ordenados são de R$ 400. em 31-12-X4. 00 e diminuído em R$ 700.00) R$ 1.br 70 de 100 . temos: Vendas de Mercadorias (-) ICMS sobre vendas (-) CMV (2.00 e diminuído em R$ 700.000. porquanto a contabilização do ICMS nas compras e venda afetará a receita bruta de venda e o cálculo do custo da mercadoria vendida.00.00. Agora. Portanto. aumento do resultado do exercício neste valor.00 e diminuído em R$ 650.00 Prof.00 passou para R$ 5. portanto.300. d) aumentado em R$ 700.00.00 (R$ 500.000.300.00.000-1.000.500) Lucro bruto R$ 7.00. Comentários Vendas de Mercadorias (-) CMV (2.500) Lucro bruto Gabarito  A.000. o CMV que era de R$ 5.00) R$ 1.00 no resultado do período. Vamos lá. computando o ICMS sobre venda.00 (R$ 5. e) aumentado em R$ 700.00) (R$ 5. Cálculo do CMV com ICMS na compra: Mercadorias Compras de Mercadorias .000.000-1.000. b) aumentado em R$ 650. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 a) aumentado em R$ 500.00.000+5.com.00 (R$ 700.00 R$ 5.000+5. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 e diminuído em R$ 700. Logo. R$ 7.00 e diminuído em R$ 500.00.00 Só precisaríamos calcular até aqui.500.estrategiaconcursos.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.00 (R$ 700.00 Portanto. c) aumentado em R$ 700. o gabarito é a letra a.00) R$ 6.500. temos: Receita de vendas (-) ICMS sobre vendas Receita líquida R$ 7.000.000. Fazendo a DRE completa com a tributação.Estoque final Custo da mercadoria vendida R$ 2.500.00) (R$ 1. Houve.00) R$ 5.500. houve diminuição de R$ 700.ICMS sobre compras . 00) R$ 55.00.00 30. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 80.00 17.00 250.00 97. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 25.00 20. (ESAF/Analista Técnico/SUSEP/2010) A seguinte relação contém contas patrimoniais e contas de resultado. Seus saldos foram extraídos do livro Razão R$ 970.estrategiaconcursos.com. 26. e) R$ 35.br 71 de 100 .00 (R$ 60.00 R$ 17.00.00 R$ 223. c) R$ 55.00 R$ 650.00.00 (R$ 30. (ESAF/APO/MPOG/2010/Adaptada) Durante o ano de 2009. elaborada a partir dos valores acima.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.00 300.00 A Demonstração do Resultado do Exercício.00 (R$ 97.00 (R$ 15.00 Prof.00) R$ 100. b) R$ 143.00 60.00) R$ 70.00 (R$ 80.00) R$ 873.00) R$ 143. Comentários Vendas de Mercadorias (-) ICMS sobre as Vendas Receita Líquida (-) CMV (300 + 600 – 250) Lucro bruto (-) Despesas Operacionais Lucro operacional líquido Outras receitas (-) Outras despesas Lucro antes do IR (-) IR Lucro após o IR e antes das participações (-) Participação nos Lucros Lucro líquido do exercício Gabarito  C. d) R$ 152.00.00. vai evidenciar um Lucro Líquido do Exercício no valor de a) R$ 100.00 970.00 15. a empresa Rondápolis contabilizou os seguintes resultados: Compras de Mercadorias Vendas de Mercadorias Outras receitas Outras despesas Reservas de Lucros Participação nos Lucros Imposto de Renda ICMS sobre as Vendas Estoque de Mercadorias em 01/01 Estoque de Mercadorias em 31/12 Despesas Operacionais R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 600. 250.000. d) R$ 3. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 no fim do exercício social.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.500.000.00 25.00 (54.000.000.00 50.com. Comentários Receita de Vendas (-) ICMS sobre Vendas Receita Líquida de Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas Lucro bruto com mercadorias 100.000.00.00 15.00 para reserva legal.00 100.00 54.00 5. foram distribuídos R$ 600. vamos encontrar um lucro líquido do exercício no valor de a) R$ 2.00 6.00 12.00 37.00.00.00 25. Contas Bancos conta Movimento Despesas Gerais e Administrativas ICMS sobre Vendas Duplicatas a Receber Encargos de Depreciação Capital Social Mercadorias Juros Passivos a Vencer Custo das Mercadorias Vendidas ICMS a Recolher Capital a Realizar Provisão para FGTS Ações de Coligadas Receita de Vendas Duplicatas a Pagar Provisão para Créditos Incobráveis Depreciação Acumulada Ações em Tesouraria Juros Passivos Móveis e Utensílios Descontos Ativos Saldos 9.250.500.00 70.00 19.000.00 para imposto de renda e o restante para dividendos.150. R$ 500.000. b) R$ 3.00) 84. R$ 1.000. c) R$ 5.650.500. Classificando-se as contas acima e estruturando a apuração do resultado do exercício com os valores demonstrados.000.500.00 110.000.00 Prof.000.00 65.br 72 de 100 . e) R$ 3.00 24.estrategiaconcursos.00 16.00 8.00.00 (16.000.000.000.00) 29.000.00 Do resultado alcançado no ano.00 10.00 4.00 para participação de empregados.500.000.00.000.500.500.00 3.000.750.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.500. 00 Prof. Na apuração do resultado verificamos que a) a Receita Líquida de Vendas é de R$ 400. 20 unidades.000.50. partimos da fórmula básica: Estoque inicial + entradas – saídas = estoque final As entradas são as compras.00) (-) Encargos de Depreciação (6. 27.00 = $ 200.00. Comentários: Vamos lá! O primeiro passo é calcular o custo das mercadorias vendidas. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 (-) Despesas Gerais e Administrativas (19.00 por unidade. Vendas .00 .00 Compras líquidas = $250.00. d) o Custo de Mercadorias Vendidas é de R$ 290.00 = $ 20.00 x 20% = $ 50.500.br 73 de 100 .50 = $250.000.00) Lucro líquido do exercício 3.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. cada. 10 unidades.estrategiaconcursos. R$ 20.250.00) Descontos Ativos 5.250.00 O custo unitário das compras é de R$ 2. Estoque final: 10 unidades x $2.00. que é o mesmo custo unitário do estoque inicial.000. e) o Custo de Mercadorias Vendidas é de R$ 300. Compras: 100 unidades x $2.00 ICMS s/ compras: $ 250.00.00 Gabarito  B.00. no valor de R$ 40.00.00. b) a Receita Bruta de Vendas é de R$ 400.20%.000.00) (-) Juros Passivos (4.00 (-) Participação de empregados (500. c) a Receita Bruta de Vendas é de R$ 320.com.750.00. Compras Estoque final Estoque inicial Lucro bruto Lucro operacional ICMS sobre Compras e 100 unidades a R$ 2. e a saída é o custo das mercadorias vendidas (CMV).00 (-) Imposto de renda (1. Para isso.$ 50. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 Lucro Operacional Líquido 5. (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/PA/2002) Considere os dados abaixo e assinale a opção correta.00) Lucro após o IR e antes das participações 3. R$ 100. 00 + compras $200.00 Agora só precisamos preencher os espaços. 28. começando de baixo para cima. vamos montar a estrutura da DRE.00) 100.00) ? 20.00 Agora. então as despesas são de 80. Gabarito  B. a demonstração do resultado do exercício discriminará: Prof. se saímos de Lucro Bruto de 100 e chegamos ao Lucro Operacional de 20.00 CMV = $220.estrategiaconcursos.00 e corresponde a 80% da Receita Bruta. Por exemplo. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 ??? 20. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Estoque inicial $40.00 ? ? ? A Receita Líquida é de 320.(ESAF/ACE/MDIC/2012) Assinale abaixo a opção incorreta. Nos termos da lei.00 80% (220.00 (80. Portanto.br 74 de 100 . com os dados que já temos: Receita Bruta (-) ICMS = Receita líquida (-) CMV = Lucro bruto (-) Despesas = Lucro operacional ??? ??? ??? 100% 20% 80% ? ? ? ? (220.com.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.00) 100. O quadro fica assim: Receita Bruta (-) ICMS = Receita líquida (-) CMV = Lucro bruto (-) Despesas = Lucro operacional ??? 100% ??? 20% 320. a Receita Bruta é de $320.00 – CMV = estoque final $ 20.00 / 80% = $400.00. III . os abatimentos obtidos e os impostos a recolher.deduzidas das receitas. 187. Prof. c) as despesas com as vendas. (Redação dada pela Lei nº 11. e outras despesas operacionais. e) o resultado do exercício antes do imposto de renda e aprovisão para o imposto. e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados. além dos impostos sobre vendas (e não pelo saldo a recolher). as outras receitas e asoutras despesas.com. as deduções das vendas.as despesas com as vendas. o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto. as outras receitas e as outras despesas. d) o lucro ou prejuízo operacional.a receita bruta das vendas e serviços. as despesas gerais e administrativas. administradores e partes beneficiárias.estrategiaconcursos.Demonstração do Resultado do Exercício Art.o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. Analisemos. que não se caracterizem como despesa. as despesas financeiras. assim. A demonstração do resultado do exercício discriminará: I . empregados.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. VI – as participações de debêntures. de 2009) V . (Redação dada pela Lei nº 11.a receita líquida das vendas e serviços. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. IV – o lucro ou prejuízo operacional. b) a receita líquida das vendas e serviços. Comentários Segundo a Lei 6. item a item (A DRE discriminará): a) a receita bruta das vendas e serviços. O item está incorreto. Os abatimentos concedidos é que são registrados como dedução da receita bruta. as deduções das vendas. o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto. mesmo na forma de instrumentos financeiros. b) a receita líquida das vendas e serviços.941. os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto.941.br 75 de 100 . as deduções das vendas. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 a) a receita bruta das vendas e serviços. as despesas financeiras.o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto. deduzidas das receitas. Este é o gabarito. II .404/76: SEÇÃO V . as despesas gerais e administrativas. os abatimentos e os impostos. de 2009) VII . e outras despesas operacionais. 750.00.00. e) o resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para o imposto.encontrou os seguintes valores: Receita Líquida de Vendas Custo das Vendas do Período Receitas Operacionais Despesas Operacionais Ganhos de Capital Provisão para Imposto de Renda 250. Item correto.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. deduzidas das receitas. b) R$ 9. Item correto. (ESAF/ACE/MDIC/2012) Certa empresa. 187. Gabarito  A. e) R$ 3. além dos dividendos de 25%. d) o lucro ou prejuízo operacional. c) R$ 7. V.000. d) R$ 3. 187. II. Comentários Montemos a demonstração do resultado do exercício.00 Os estatutos dessa empresa mandam pagar participação nos lucros. após contabilizar suas contas de resultado.00. as outras receitas e as outras despesas. e outras despesas operacionais.00 65.600.156.00 25. Art. a empresa destinou ao pagamento das participações o montante de a) R$ 10. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. Prof.500. as despesas gerais e administrativas. III.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Item correto.estrategiaconcursos. 187. as despesas financeiras. 187.000. IV.000.00. Art.br 76 de 100 .000. à base de 10% para empregados e 10% para administradores.00 30.00.00 10. No exercício social de que estamos tratando.00 140. Art. Item correto. 29. c) as despesas com as vendas.000.000. Art.com. 000.800.00 4. de Solas e Solados apurou no livro Razão.00) Lucro após o IR e antes das participações 50. ao fim do exercício.500.00 (-) Custo das Vendas do Período (140.000.00) Lucro líquido do exercício 40.000. os valores listados a seguir: CONTAS SALDOS Receita de Vendas Capital Social Produtos Acabados Duplicatas a Pagar Custo das Mercadorias Vendidas Duplicatas a Receber Salários a Pagar Equipamentos Caixa Veículos Títulos a Pagar a Longo Prazo Investimentos em Controladas Salários Títulos a Receber a Longo Prazo Reserva Legal Impostos Aluguéis Ativos Depreciação Acumulada 21.00 1.00) (5.000.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 Receitas Operacionais 25.00 3.00 14.00 Provisão para Imposto de Renda (30.com. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Receita Líquida de Vendas 250.00 1.000.00 1.000) (4.000.000.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.800.000.00 3.00 Lucro operacional 80.00 (-) Participações Empregados (10% x 50.500.000.00) Ganhos de Capital 10.000.00 Prof. Os dividendos são destinados após a apuração do resultado do exercício e transferência do lucro para o balanço.00) Lucro bruto 110.00 (-) Despesas Operacionais (65.00 10.000.00 3.000.00 Portanto.00 1.00 5.00) Administradores (10% x 45.200.800.00 3. 30. Gabarito  B.00.600.700. (ESAF/ACE/MDIC/2012) A Cia.00 14.500.00 4.00 14.br 77 de 100 .000.000.500.00 3.900.000.500.000.000. distribuiremos para participações o montante de R$ 9.000.600.estrategiaconcursos.00 15. mas antes do encerramento das contas de resultado. 00 Juros Passivos 1.00) 1.200.00 para dividendos.00.400.00) Lucro antes do IR 2.br 78 de 100 .00.00.200.00 Este valor é transferido para o PL pelo lançamento: D – Lucro líquido do exercício C – Lucros acumulados (PL) 2.00 Despesas Diferidas 1.500.100.100.00 Provisão p/Ajuste de Estoques 1.000.00 Examinando-se o resultado desse exercício.00 (1. R$ 500. e destinação do saldo remanescente para a formação de reservas de lucro.700.00 (-) Juros Passivos (1.500.00 para o imposto de renda.00 Reserva de Capital 1.100. b) R$ 1.00 1.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00.com.200.000.600.00 16.00 Elaboremos a demonstração do resultado do exercício: Receita de Vendas 21.500. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Prejuízos Acumulados 1.00) Aluguéis Ativos 1. d) R$ 600.600.100. e) R$ 500.00 Prof.800.00) (-) Impostos (1. pode-se dizer que a contabilização desses eventos provocará um aumento final no patrimônio líquido no valor de: a) R$ 1. com distribuição do lucro em R$ 300.400.00 Lucro líquido do exercício 2.800.estrategiaconcursos.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.400. c) R$ 800. Comentários SUGESTÃO DE RECURSO Patrimônio líquido antes da apuração do resultado: Capital Social Reserva Legal (-) Prejuízos Acumulados Reserva de Capital Total do patrimônio líquido 15.000.00 2.00 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (14.00.00) (-) Salários (3.00 (-) Provisão para IR 300. 00 Não há. portanto. já que a pergunta era sobre o aumento final do PL. pelo lançamento: D – Lucros acumulados C – Dividendos a pagar (passivo) 500.600.00 500. fazendo a compensação. Prof. podemos abrir uma conta genérica. O PL. determina que: Art. e não anulou a questão. na estrutura da DLPA. e como a questão não mencionou quais seriam. Esta questão deveria ser anulada. No entanto.00 600.00 1. do que sobrou. constituiremos as reservas de lucros.00. já que o PL aumentou em R$ 2. Logo. reservas de lucros (a reserva legal fica incluída entre as reservas de lucro). ao término.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Portanto.00 Este valor diminui o total do patrimônio líquido. alternativa correta.00.000. ficará assim: Capital Social Reserva Legal Lucros acumulados Reservas de lucros Reserva de Capital Total do patrimônio líquido 15.00 18. temos de distribuir os dividendos. Ainda.100. conhecida na aula própria sobre o assunto.00 0. Do resultado do exercício serão deduzidos. os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda.200. antes de fazermos quaisquer distribuições. 189. temos de tirar o prejuízo acumulado. a ESAF manteve o gabarito. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.com.800. Assim.br 79 de 100 . a ESAF considerou esse número (que é o valor pelo qual formam constituídas as Reservas de Lucro) como a resposta da questão.00 1. O lançamento é o seguinte: D – Lucros acumulados C – Reservas de lucros 600. porém. ficará um saldo de lucro de R$ 1.estrategiaconcursos.00 Aparentemente. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 A lei.000. Gabarito D. antes de qualquer participação.00 600. Mas isso está errado. o prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados.uma reserva estatutária de 10% e outra. 189. antes de qualquer participação. A Lei das SA´s (Lei 6404/76) estabelece o seguinte: Dedução de Prejuízos e Imposto sobre a Renda Art. Parágrafo único. pelas reservas de lucros e pela reserva legal. este será de 25%. em seguida.00. e) R$ 5.400. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00. os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda. Do resultado do exercício serão deduzidos.00. apurou lucro líquido do exercício no valor de R$ 10.(ESAF/ACE/MDIC/2012) Certa empresa.00.estrategiaconcursos.000. acomodou o saldo remanescente na formação de uma reserva de lucros. Comentários O lucro ajustado.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.br 80 de 100 .00. Sabendo-se que os estatutos da empresa não estipulam um percentual específico para dividendo mínimo e que os prejuízos acumulados são também prejuízos fiscais. que tinha prejuízos acumulados de R$ 2.com.000.800. antes omisso. c) R$ 3. Após contabilizar a Reserva Legal. destinou também recursos para o dividendo mínimo obrigatório. no caso do Estatuto ser omisso quanto ao calculo dos dividendos.pode-se dizer que no exercício em questão a empresa contabilizou dividendo mínimo obrigatório no valor de a) R$ 1.800. deve ser destinado aos dividendos o percentual de 50% do lucro ajustado. d) R$ 3.900. à taxa de 15%.000.00. fixar o percentual mínimo. nessa ordem. nos termos da legislação vigente e. para aumento de capital. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 31.00. depois do imposto de renda e participações. Se o Estatuto. é o seguinte: Lucro líquido do exercício (-) Constituição da Reserva Legal (-) Constituição da Reserva de Contingência (+) Reversão da Reserva de Contingência (-) Reserva de Incentivos Fiscais (opcional) (-) Reserva Específica de Prêmio de Debêntures (Opcional) = Lucro ajustado (base para dividendos) Se o Estatuto for omisso. b) R$ 2. 600.00 Compras de Mercadorias R$ 3.000.00 Duplicatas Descontadas R$ 4.00 Frete sobre compras R$ 300. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.br 81 de 100 .2008.com.00 Prof.00 FGTS R$ 950.00) (400.100. O esquema completo fica assim: Lucro Líquido (-) Prejuízos acumulados (-) Constituição da Reserva Legal (-) Constituição da Reserva de Contingência (+) Reversão da Reserva de Contingência (-) Constituição da Reserva de Incentivos Fiscais (opcional) (-) Constituição da Reserva Específica para prêmios de Debêntures (opcional) = Lucro ajustado (Base para os dividendos).00 Clientes R$ 4. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Portanto. devemos diminuí-lo do lucro.000.100.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.00 (2.00 PIS s/Faturamento R$ 400. a empresa Baleias e Cetáceos S/A colheu em seu livro Razão as seguintes contas e saldos respectivos com vistas à apuração do resultado do exercício: 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 Vendas de Mercadorias R$ 12.00 Salários e Ordenados R$ 2. Lucro do exercício (-) Prejuízo acumulado (-) Reserva legal (5% x 8.00 COFINS R$ 1.00 3.800.640.000.00 ICMS sobre vendas R$ 2.00 QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA 1.estrategiaconcursos.000. (ESAF/AFRFB/2009) Em 31.00 ICMS a Recolher R$ 1.500.450. quando a questão mencionar “Prejuízos Acumulados”.600.00) 7.00) Lucro ajustado Dividendos (50%) Gabarito  D.00 Frete sobre vendas R$ 800.00 Conta Mercadorias R$ 1.00 Juros Passivos R$ 400.12. 10.00 Aluguéis Ativos R$ 460. para cálculo dos dividendos.00 Fornecedores R$ 3.500.155.000. 00 Prof.400. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.08 acusou a existência de mercadorias no valor de R$ 1.00 ICMS a Recolher R$ 750.600.00 Imposto de Renda 15% O saldo de prejuízos fiscais a compensar.00 O inventário realizado em 31.00 Despesas não dedutíveis 4.00.360.000.00.00 Contribuição Social sobre o lucro líquido 2. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) A empresa Atividade Tributada S/A apurou.541.000.350.00.270. (ESAF/Auditor Fiscal/ISS RJ/2010) A Empresa Comércio Local Ltda. ao fim do exercício social. monta a R$ 10.br 82 de 100 . os seguintes componentes de resultados: Receitas tributáveis 80. pode-se dizer que no exercício em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de a) R$ 9. das quais resultaram.00. os seguintes saldos: Estoque inicial de mercadorias R$ 12.000.240.00 b) R$ 3.040.500.00 Vendas de mercadorias R$ 37. conforme apuração na demonstração do lucro real de períodos anteriores e registrado no livro próprio.00. c) R$ 5. Considerando que na relação de saldos acima estão indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa.estrategiaconcursos.800. b) R$ 6.ICMS sobre compras R$ 400.500. e) R$ 2.200.00 Compras de mercadorias R$ 32.00 e) R$ 1.00 Receitas Não Tributáveis 9. 2. calcule o imposto de renda a provisionar e indique o seu valor.600.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.040.289.com.00 Despesas dedutíveis 58.00 d) R$ 2.00.00 ICMS sobre Compras R$ 4. a) R$ 3. Com base nas informações acima. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 17 .540.00.00 c) R$ 2. executou transações com mercadorias e pessoal. d) R$ 4.00 Estoque final de mercadorias R$ 20.770.12.000.000.00 3. na contabilidade. 4.00 Capital Social R$ 14.000.00 e. b) R$ 2.00 Compras de Mercadorias R$ 96. vamos encontrar um a) Lucro bruto de R$ 17.00.000.00 Contas a Receber R$ 39. vendeu metade dessa mercadoria comprada pelo preço de R$ 8.840.000. no mesmo mês.00 Móveis e Utensílios R$ 48. d) Lucro líquido de R$ 3.00. (ESAF/AFRE/MG/2005) A listagem de saldos para elaboração dos balanços da Companhia Gama S/A apresentou as contas patrimoniais e de resultado abaixo mencionadas.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. Considerando.00 Encargos Trabalhistas R$ 960.00 Impostos e Taxas R$ 1.00.br 83 de 100 . Não houve incidência de PIS nem de COFINS.000.200.estrategiaconcursos. b) Lucro bruto de R$ 13.550.00 Juros Ativos R$ 880.00. em março de 2008.00 Computando estes dados para fins da apuração dos resultados.000.00 Salários e Ordenados R$ 8. d) R$ 2. exclusivamente.00 ICMS sobre Vendas R$ 40.00 Prof.00. e) Lucro líquido de R$ 2.00 Contribuições a Recolher R$ 1.800.00.640.200.00.00 Fornecedores R$ 32. cujo encerramento ainda não havia sido contabilizado.00 Mercadorias R$ 36. A eventual diferença aritmética existente decorre da conta corrente de ICMS.600.00.000.000. e) R$ 3.00 COFINS R$ 152. c) R$ 2. (ESAF/Auditor Fiscal/ISS Natal/2008) A empresa Comercial de Frutas S/A.00.450. c) Lucro bruto de R$ 7. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 ICMS sobre Vendas R$ 5.com. Caixa R$ 28.00.050.440.000.000.160. podemos dizer que a empresa auferiu lucro de a) R$ 2. Sobre essas operações houve a incidência de IPI de 6% e de ICMS de 10%. essas informações.400.290. realizou compras de mercadorias pelo preço de R$ 10.00.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.000. 5. 00. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 Depreciação R$ 700. c) R$ 147. Outras receitas R$ 2.00 Estoque Inicial R$ 30. b) R$ 85.800.528. O estoque atual de mercadorias está avaliado em R$ 1.00 Vendas de Mercadorias R$ 100.00 Propaganda e Publicidade R$ 1.00 de Passivo Circulante.880.000. Após eventual destinação do lucro à Reserva Legal.00 Vendas Canceladas R$ 20.000.000.00 de Lucro Operacional Bruto.00 Provisão para Contribuição Social 10% Juros Recebidos R$ 1.000.00 de Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).00 Reserva Legal R$ 2.200.800.00 de Ativo total.com.000.00 COFINS 2% Prof. 2.00 Descontos Incondicionais Concedidos R$ 20.00 Salários e Encargos a Pagar R$ 960. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 PIS sobre Faturamento R$ 168.00 Participação de Administradores 5% Impostos e Taxas R$ 500.000. certamente.br 84 de 100 . embora distribuídas aqui aleatoriamente. d) R$ 132. As demonstrações contábeis elaboradas a partir das informações anteriormente citadas.00 Descontos Condicionais Concedidos R$ 2.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.00 PIS/PASEP 1% Despesas Bancárias R$ 800.00 Comissões sobre Vendas de Mercadorias R$ 3.000.680.600.000.00 Prêmio de Seguros R$ 2.00 Estoque Final R$ 37.00 Salários e Encargos R$ 6. 6.000. As compras e as vendas são tributadas à mesma alíquota de ICMS.00 Vendas de Mercadorias R$240. compõem a demonstração do resultado do exercício da empresa Boapermuta S/A. 3.00 Participação de Partes Beneficiárias 5% Juros Pagos R$ 500.00 de Patrimônio Líquido.estrategiaconcursos. a serem pagos no primeiro semestre do exercício subsequente à apuração. o saldo remanescente do período será totalmente destinado a dividendos dos sócios.400.00 Veículos R$ 32.400. e) R$ 20. vão evidenciar: a) R$ 130.000. (ESAF/AFRF/2002.00 Observações: 1.1) As contas abaixo representam um grupo de receitas e despesas e.000.500. estrategiaconcursos. O valor total cobrado foi de R$ 5.000. a vista e a prazo. no valor de R$ 300. A tributação ocorreu de modo regular.000. a vista e a prazo. com fulcro nas seguintes informações: O custo das vendas foi calculado com base em estoques iniciais ao custo total de R$ 120. e) 15 de agosto foi de R$ 8.2) A Mercearia Mercados S/A calculou custos e lucros em agosto de 2001.com. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Salários e Encargos R$ 3. vamos encontrar a) Receita Líquida de Vendas de R$ 48. Uma de 300 unidades.00.00. no dia 15. restando em estoque para balanço o valor de R$ 150.000. c) 15 de agosto foi de R$ 6.00 ICMS s/ Compras e Vendas 12% Descontos Obtidos R$ 15.00 Prof.880. 7. d) Lucro Líquido antes da Contribuição Social e do Imposto de Renda de R$ 20.00. Exclusivamente com base nas informações acima. e) Lucro Líquido do Exercício de R$ 13. a elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício vai evidenciar o lucro bruto de a) R$ 50.00.92. no dia 25.00. e outra de 480 unidades.50. adequadamente e em conformidade com as regras de elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício. O valor apurado foi o mesmo em cada operação.00. (ESAF/AFRF/2002.00 e vendas.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.000.80.00. (ESAF/ACE/MDIC/2002) A empresa Três Ramos de Trevo realizou apenas duas vendas em agosto.000.64. b) Lucro Operacional Bruto de R$ 4.00 Água e Energia R$ 200. podemos dizer que o preço unitário de venda alcançado na operação do dia a) 25 de agosto foi de R$ 5.00 Provisão para Imposto de Renda 15% Compras de Mercadorias R$ 50.500.000.000.br 85 de 100 .00. sendo a primeira a prazo e a segunda a vista.00 Ordenando-se as contas acima. com ICMS à alíquota de 17%. d) 15 de agosto foi de R$ 7.00. compras.000.00. c) Lucro Operacional Líquido de R$ 15.000. correspondente ao preço de venda com incidência de ICMS de 17% e de IPI de 10%. PIS/faturamento a 1% e COFINS a 3%. ao preço total de R$ 260.000. b) 25 de agosto foi de R$ 5.280. 8.000. Após a contabilização dos fatos narrados. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. se forem calculados corretamente o IR e a CSLL.500.280.600.040.00 Despesas operacionais R$ 27.2) A empresa de Pedras & Pedrarias S/A.00 10.b) R$ 51. conjuntamente.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.com.00 Participação de Debenturistas R$ 3.00 e) Lucro Operacional Líquido R$ 640.00 c) R$ 61. no exercício.00 Participação de Empregados R$ 3.000.200.br 86 de 100 .50 e) R$ 2.00 Receitas operacionais R$ 7.00 ICMS s/ Vendas R$ 720. pode-se dizer que a empresa apresenta: a) Receita Líquida de Vendas R$ 5.240.00 Lucro operacional R$ 70.00 Com base nos dados apresentados.00 b) R$ 2.090.500.280.00 d) R$ 71. Assim.000. (ESAF/AFRF/2003) A firma Rinho Ltda.280. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 9. apresenta as seguintes rubricas vinculadas ao resultado do exercício: COFINS R$ 180.097.800.070.240.00 e) R$ 71.00 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.00 A tributação do lucro dessa empresa deverá ocorrer à alíquota de 30% para Imposto de Renda e Contribuição Social sobre Lucro Líquido.00 Salários e Ordenados R$ 1.00 Despesas Financeiras R$ 600.000. certamente o valor destinado. demonstrou no exercício de 2001 os valores como seguem: Lucro bruto R$ 90.00 Participação de Administradores R$ 2.00 c) Lucro Operacional Bruto R$ 5.00 b) Receita Líquida de Vendas R$ 2.00 c) R$ 2.00 d) R$ 2.00 d) Lucro Operacional Líquido R$ 2.estrategiaconcursos.135. (ESAF/AFRF/2002.00 Receita Operacional Bruta R$ 6.00 PIS s/ Faturamento R$ 60. à constituição da reserva legal deverá ser de a) R$ 2.000.500.00 Custo da Mercadoria Vendida R$ 2.500.00 Prof.000. 240. 10% em participação de administradores. compra de mercadorias por R$ 4.680. Souto e Salto.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.200. (ESAF/AFRF/2003) As contas que computam os eventos de estoque. (ESAF/AFRF/2003) Observemos os seguintes fatos administrativos: aluguel de R$ 200.00.000.000. vai indicar o lucro líquido do exercício no valor de Prof.00 Estoque Inicial R$ 30.00 e) R$ 1. De acordo com as informações acima e com as normas em vigor.440.255.000.000. mas foi pago apenas até 30 de novembro do mesmo ano. a empresa distribuiu 10% em participação de debenturistas.000.000. Souto e Salto tinha prejuízos acumulados de R$ 40.000.00 Fretes sobre Vendas R$ 7.400.00 c) R$ 52. tendo sido vendido no mesmo ano 40% do volume adquirido.00 b) R$ 47.00.00 Compras R$ 60.00 b) R$ 1. após destinar R$ 80.00 Fretes sobre Compras R$ 5. no valor de R$ 3.estrategiaconcursos. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 Com base nos valores dados no exemplo.00 ICMS a Recolher R$ 4.00 ICMS sobre compras R$ 7.00 e) R$ 33.br 87 de 100 .00.00 d) R$ 1. com lucro de 15%.000. Considerando o registro contábil correto desses eventos.com.000.00 Estoque Final R$ 40. o lucro bruto alcançou o valor de a) R$ 45. compras e vendas. no final da Demonstração de Resultado do Exercício. salário de dezembro de R$ 500. mas durante o exercício social apurou lucro. podemos dizer que eles reduziram o lucro do ano de 2002 no valor de a) R$ 1.000.200. tiveram o seguinte comportamento em setembro: Vendas R$ 100. Desse lucro.00 e 10% em participação de empregados.200.400.000.00 12.200.800.00 d) R$ 40. no valor de R$ 4.00 para imposto de renda e CSLL.00 com INSS de 11% dos empregados e 20% dos empregadores e FGTS de 8%.000.00 ICMS sobre vendas R$ 12.00 13.00 c) R$ 1. (ESAF/AFTE/RN/2004/2005) A Cia.200. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 11. podemos dizer que a Cia.00 mensais que foi contratado em 30 de agosto de 2002. com respectivos saldos.000.500 Capital a Realizar 350 Custo das Mercadorias Vendidas 900 Prof.00. Empregados Administradores Lucro Líquido do Exercício a) R$ 10.00.00 R$ 55.500. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.000. d) R$ 69. (ESAF/AFC/CGU/2004) A Cia. no encerramento do exercício de 2002.760. obteve as seguintes informações: Valores em R$ Capital Social 50.00 R$ 64. b) administradores 10%. balanço e resultado.00 d) R$ 5.520.00 R$ 7.00 Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido 25.000.500. c) R$ 68.000.00 R$ 60.000.br 88 de 100 . e) R$ 69.. (ESAF/AFTM/Recife/2003) A empresa “Y” Ltda.00 R$ 6.500.520.00 c) R$ 7.000.00 Estatutariamente.00 Lucro Antes do Imposto de Renda 100.00.00 R$ 4.00 Prejuízos Acumulados 20.00 b) R$ 7.000. b) R$ 29.500. 14. C o n t a s saldos em R$ Ações de Coligadas 800 Amortização Acumulada 60 Aluguéis Passivos 250 Caixa 100 Clientes 180 Capital Social 2.00 R$ 5.750. para organizar o balancete.00 Financiamentos 30.550. as participações no resultado são: a) empregados 10%.00 R$ 64.000.950.000.com.000.00 e) R$ 5.750.00 R$ 60. de Comércio Zão apresenta a relação de contas abaixo.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.160.00.estrategiaconcursos. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 a) R$ 29.500.00 15.00.160.00 R$ 10. Indique a opção que contém os valores corretos das participações dos Empregados e Administradores e do Lucro Líquido do Exercício.500. 200. antes dos ajustes para fechamento da conta corrente do ICMS. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.980 Receitas Financeiras 150 Salários a Pagar 200 Salários e Ordenados 300 Veículos 1.com.000 Marcas e Patentes 250 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 17 Provisão para FGTS 120 Reservas de Lucros 320 Receitas de Vendas 1.00 30.00 Prof.600.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. a empresa Comercial Beta S/A levantou os seguintes saldos.00 16.00 para o imposto de renda e R$ 7.00 d) R$ 116.000. Do lucro líquido apurado no exercício. Nesta hipótese.00 36.00 para a constituição da reserva legal.00 14.00 e) R$ 109.00 b) R$ 133. a empresa destinou apenas R$ 57.700. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Duplicatas a Receber 400 Duplicatas Descontadas 220 Duplicatas a Pagar 290 Depreciação Acumulada 110 Despesa de Comissões 200 Fornecedores 400 Impostos a Recolher 40 ICMS sobre Vendas 340 Impostos e Taxas 180 Juros Ativos 230 Lucros Acumulados 33 Mercadorias 300 Móveis e Utensílios 1.00 57.estrategiaconcursos.00 12.br 89 de 100 . a empresa elaborou a DRE. apresentados em ordem alfabética: Caixa Capital Social Clientes COFINS Compras de Mercadorias Fornecedores ICMS sobre Vendas Impostos e Taxas R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 9.00 10.00 c) R$ 126.00 690.000.000. a última linha de valor da DRE será Lucro Líquido do Exercício de a) R$ 190. (ESAF/Gestor Fazendário/MG/2005) Em 31 de dezembro.120 Com base nos saldos da relação acima. a participação de Administradores e a Contribuição Social sobre o Lucro. ao encerrar o exercício social.080.estrategiaconcursos.400.300.00 de lucro operacional bruto.000. e a participação de empregados no lucro.00 b) R$ 10. calculou: a Provisão de 30% para o Imposto de Renda.00 Observações: .00 Veículos R$ 12.000.500. ainda. (ESAF/Analista de Finanças e Controle/STN/2002) A empresa Nove Adm S/A. Após contabilizar o ajuste do ICMS. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Juros Ativos R$ 330. (e) R$ 49. encontrando R$ 1. o lucro líquido do exercício a ser indicado na linha final da Demonstração do Resultado do Exercício será de: a) R$ 9. segundo a Lei nº 6. encontrando R$ 6.00.00 Mercadorias R$ 13.00.00 PIS sobre Faturamento R$ 63.00 Vendas de Mercadorias R$ 60.Ao fim do período. as demonstrações contábeis apresentarão: (a) R$ 12.200.000. (d) R$ 43.380.00 de lucro operacional bruto. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 e) R$ 10. apurou o Lucro Líquido antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido no valor de R$ 20. sobre a base correta. Feitos estes cálculos.O imposto sobre circulação de mercadorias e serviços incide à mesma alíquota sobre as compras e sobre as vendas.00 Reserva Legal R$ 300.No período não houve outras implicações tributárias nem distribuição de resultados. .680.00.320.00 de lucro líquido do exercício. Em seguida.00 Salários e Encargos R$ 2.000.00 Prêmio de Seguros R$ 1.00 de custo da mercadoria vendida.000.br 90 de 100 .260.240.00.00 Prof.00 c) R$ 10.500.720. (b) R$ 22.500.00 Móveis e Utensílios R$ 9. (c) R$ 37. a empresa apresentou estoque de mercadorias avaliado em R$ 6. . ambas à taxa de 10%.00 Salários e Encargos a Pagar R$ 360.00 de custo da mercadoria vendida.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.000.00 d) R$ 10.368.com. Calculou.404/76. 17. 00.00 R$ 1.00 R$ 200.00 R$ 6. (ESAF/Analista de Finanças e Controle/STN/2002) A empresa Manufatura Comercial Oito Bisc S/A.00 19. Desse faturamento foram cancelados R$ 21.00 b) Lucro Líquido de R$ 3.00 d) Lucro Bruto de R$ 4.800.400.200.00 R$ 7.200. Com base nas informações acima. em 31 de dezembro apresenta os seguintes dados: Faturamento bruto recebido com vendas no valor de R$ 162.br 91 de 100 .00 R$ 12. quando for elaborada a Demonstração do Resultado do Exercício vamos encontrar: a) Lucro Líquido de R$ 2.800.00 R$ 5.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 R$ 800. tendo iniciado o período com estoque avaliado em R$ 50.700 unidades avaliadas ao custo médio unitário de R$ 4. Prof.000.00 R$ 400.400.00 R$ 5. com incidência de IPI a 8% e ICMS a 17%.000.200.00 R$ 3. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 18.600.00 R$ 500. (ESAF/Analista de Finanças e Controle/STN/2002) A Empresa Três Por Cinco S/A relacionou as seguintes contas e respectivos saldos para elaboração de balanços: Contas Bancos c/Cheque Especial Mercadorias/Estoque Inicial Receitas de Vendas Salários e Ordenados Comissões Passivas Compras de Mercadorias Duplicatas a Receber Juros Ativos Capital Social ICMS a Recuperar ICMS Sobre Vendas Máquinas e Equipamentos Prejuízos Acumulados Duplicatas a Pagar Duplicatas Descontadas Seguros a Vencer Contas a Receber Saldos (-) R$ 2.000.000.00 R$ 1.00 R$ 1.00 c) Lucro Líquido de R$ 3.000.00 em vendas.000.000.estrategiaconcursos. cujo valor foi devolvido aos clientes.00.00 e) Lucro Bruto de R$ 5.600.800.00 R$ 900.00 R$ 6.00.000.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.000.00 Ao fim do período a empresa promoveu o inventário de mercadorias comprovando a existência de 1.00 R$ 8.com. 000.00. considerando a existência de um estoque final de mercadorias no valor de R$ 5.00 e R$ 2.00 180.00 400.000. com certeza vamos constatar que a receita líquida e o lucro bruto desta empresa alcançaram.324.000.000.00 400.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.900.00 9.com.00 b) Receita Bruta de Vendas de R$ 107.00 b) R$ 7. Não houve incidência de PIS/COFINS. verificamos que contém todas as contas e saldos respectivos que importam ao resultado do exercício na empresa Comércio Comercial Ltda.800.00 100. Contas Aluguéis Passivos COFINS Compras do Período Despesas Financeiras Despesas Gerais Devolução de Vendas Encargos de Previdência FGTS Ganhos de Capital ICMS sobre Compras ICMS sobre Vendas Mercadorias PIS sobre Faturamento Provisão para Imposto de Renda Receita Bruta de Vendas Receitas de Aplicação Financeira Salários e Ordenados saldos 300. Na elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício.00 e R$ 2.00 10.800.700.00 200.500.00 400. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 O custo total das vendas foi de R$ 75.00 700.00 20. (ESAF/Analista de Finanças e Controle/STN/2002) Observando a relação de contas abaixo.00 1. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.600.00 e R$ 2.600.000. respectivamente.100.00 c) Receita Bruta de Vendas de R$ 130.00 1.00 Prof.00 2. os valores de a) R$ 7.00.00 200.00 e) Lucro Líquido nas Vendas de R$ 35. com base nas informações acima.600.00 d) R$ 8.200.br 92 de 100 .00 260. vamos encontrar: a) Receita Bruta de Vendas de R$ 149.00 c) R$ 8.00 600.00 Ao elaborarmos a demonstração de resultado do exercício.040.00 160.000.00 d) Receita Líquida de Vendas de R$ 108.estrategiaconcursos.00 e R$ 2.100.500. 00 400.00. 22.000.00 R$ 8.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. b) R$ 23.000.600.00 720.com.000. podemos calcular um lucro operacional bruto no valor de a) R$ 25.00 5. (ESAF/Gestor Fazendário/MG/2005) As demonstrações financeiras da Cia. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 40.00 5.000.A.480.00.000.00 R$ 30. entre outras contas.00 e R$ 2. em 31 de dezembro de 2007.600.00 4.720.00 14. d) R$ 20.00 21.br 93 de 100 .000. com base nas contas e saldos abaixo: Caixa e Bancos Mercadorias Clientes Móveis e Máquinas Depreciação Acumulada Títulos a Receber a LP Fornecedores Contas a Pagar Empréstimos a Longo Prazo Capital Social Lucros Acumulados Vendas de Mercadorias Compras de Mercadorias Despesas Administrativas R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 800.00 1.00 5.480.. em 31 de dezembro.00 1. Alvorada Comercial foram elaboradas.000.000.00 800.000. apresentou para balanço os seguintes dados: Vendas deste exercício Compras deste exercício Compras do ano passado Frete pago sobre as compras Frete pago sobre as vendas Impostos apurados no exercício: IPVA Imposto de Renda IPTU IPI sobre as compras ICMS sobre as compras ICMS sobre as vendas Estoque final de mercadorias R$120.00 2.00 12. e) R$ 15.00 1.000.00.00 20.00 1.00.00 2.200.00 Prof.000.estrategiaconcursos.00 Com base nas informações fornecidas acima.500.00 R$100. 800.00 8.00.000. c) R$ 21.800.000.00 R$ 6.480.000.000.000.600. (ESAF/Analista de Finanças e Controle/STN/2008) A empresa Negócios de Comércio S.000.00 R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 1. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 e) R$ 8.640.00 12. 00 600.com. O salário de dezembro de 2004.00 de Lucro Líquido do período.00 de Patrimônio Líquido.000.000. 23.br 94 de 100 .000.000.00 600. d) R$ 6. nem qualquer distribuição de lucros. no valor de R$ 200.000.800.00 200. c) R$ 7. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 3.00 Encargos de Depreciação R$ 720. será pago somente em janeiro de 2005.00 400.00 4.00 Prof.200.00 10.00.000. (ESAF/Gestor Fazendário/MG/2005/Adaptada) Ao encerrar o exercício. b) R$ 12. nos termos legais e regulamentares. podemos dizer que o lucro líquido do período foi de R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 3.00 e que não há implicações de ordem fiscal e tributária.estrategiaconcursos.00 de saldos devedores. Considerando que a movimentação de mercadorias está inteiramente isenta de tributação.00 14. Dos aluguéis pagos em 2004.000.00 20.00.00 6.000.00 Considerando-se que o estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 3. 3.00 de Ativo total.00 12.00 800. a empresa Amanhecer Boreal S/A dispunha dos seguintes saldos: Caixa Capital Social Clientes Compras de Mercadorias Condução e Transporte Despesas de aluguel Fornecedores Imóveis Juros Passivos Lanches e Refeições Lucros Acumulados Máquinas e Equipamentos Mercadorias Receitas Diversas Salários e Ordenados Vendas de Mercadorias Observações: 1. em 31 de dezembro de 2004.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.00 4. e) R$ 280.960. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Despesas Financeiras R$ 2.00 8. mas que a Companhia tributa seus lucros com imposto de renda de 25% e contabiliza 5% do lucro para constituição de reserva legal. R$ 400.800.000. 2.00 de Lucro Operacional Bruto. podemos afirmar que as Demonstrações Financeiras evidenciarão a) R$ 33.00 800.120.000.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.000.00 2.00 referem-se a despesas de janeiro de 2005. 00 R$ 400.50. será pago somente em janeiro de X5.00 R$ 1.00.00 Prof.00 referem-se a despesas de janeiro de X5. c) R$1.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.00 R$ 1.400.00 e diminuído em R$ 700.00.000. d) R$ 997.000. se considerarmos que as mercadorias foram tributadas com ICMS de 10%. tanto nas entradas como nas saídas.estrategiaconcursos.000. b) aumentado em R$ 650.00 R$ 300.400.00 R$ 2.00 e diminuído em R$ 500. (ESAF/Auditor Fiscal/ICMS/MG/2005) O balancete de verificação da Cia.400. 2.00 R$ 5. R$ 1. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. b) R$1.br 95 de 100 . A Companhia mandou elaborar suas demonstrações financeiras sem considerar quaisquer implicações de natureza fiscal ou tributária.00 R$ 7. 3. e) aumentado em R$ 700.00.00. Dos aluguéis pagos em X4. 24.00.00 e diminuído em R$ 650.00. d) aumentado em R$ 700. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 1.00 R$10. era composto pelos saldos das seguintes contas: Caixa Máquinas e Equipamentos Vendas de Mercadorias Mercadorias Receitas Diversas Compras de Mercadorias Clientes Fornecedores Salários e Ordenados Despesas de aluguel Lanches e Refeições Capital Social Condução e Transporte Lucros Acumulados Juros Passivos Observações: 1.500. e) R$ 980.00 R$ 4.000.330. R$ 200.000. Todavia. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 a) R$1. em 31-12-X4.00 R$ 6.00 e diminuído em R$ 700.000.000. O salário de dezembro de X4.00 R$ 1.00. no valor de R$ 100.00.050.00.00 R$ 300.00. c) aumentado em R$ 700.100.00. Beta.00 R$ 200.500. vamos constatar que o resultado líquido do período terá sido a) aumentado em R$ 500.00 e diminuído em R$ 700.00 R$ 3.com. 00 15.000.00.00 16. vai evidenciar um Lucro Líquido do Exercício no valor de a) R$ 100. Contas Bancos conta Movimento Despesas Gerais e Administrativas ICMS sobre Vendas Duplicatas a Receber Encargos de Depreciação Capital Social Mercadorias Juros Passivos a Vencer Custo das Mercadorias Vendidas ICMS a Recolher Capital a Realizar Provisão para FGTS Ações de Coligadas Receita de Vendas Saldos 9.00.00 8.500.00 50. a empresa Rondápolis contabilizou os seguintes resultados: Compras de Mercadorias Vendas de Mercadorias Outras receitas Outras despesas Reservas de Lucros Participação nos Lucros Imposto de Renda ICMS sobre as Vendas Estoque de Mercadorias em 01/01 Estoque de Mercadorias em 31/12 Despesas Operacionais R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 600. (ESAF/Analista Técnico/SUSEP/2010) A seguinte relação contém contas patrimoniais e contas de resultado.com.00 25.00 37. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.00 54. (ESAF/APO/MPOG/2010/Adaptada) Durante o ano de 2009.00.estrategiaconcursos.00 A Demonstração do Resultado do Exercício. Seus saldos foram extraídos do livro Razão no fim do exercício social.00 97.500.000.00 17. 26.00 6.00. c) R$ 55.00 60.00 30.br 96 de 100 .500.00 250.00 3.000.00 15.00 19.00 Prof.00 80. elaborada a partir dos valores acima.000.000.00 100. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 25.00 24.00 110. b) R$ 143.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.000.000.00 20.00.00 300.00 970. d) R$ 152.000. e) R$ 35.500.000.500. foram distribuídos R$ 600. Vendas .00.00 para imposto de renda e o restante para dividendos.br 97 de 100 .estrategiaconcursos. as deduções das vendas. d) o Custo de Mercadorias Vendidas é de R$ 290.00 Descontos Ativos 5. c) R$ 5. 27.250.00. no valor de R$ 40. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. Nos termos da lei.000.00.00. (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/PA/2002) Considere os dados abaixo e assinale a opção correta. 20 unidades. a demonstração do resultado do exercício discriminará: a) a receita bruta das vendas e serviços.00. Prof.20%.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.00 Depreciação Acumulada 10.000. os abatimentos obtidos e os impostos a recolher.00 Do resultado alcançado no ano. b) a Receita Bruta de Vendas é de R$ 400. R$ 1.650.250.00 Móveis e Utensílios 70. d) R$ 3.com. 28. e) o Custo de Mercadorias Vendidas é de R$ 300. R$ 20. c) a Receita Bruta de Vendas é de R$ 320.000.150. Compras Estoque final Estoque inicial Lucro bruto Lucro operacional ICMS sobre Compras e 100 unidades a R$ 2.00 para participação de empregados. Na apuração do resultado verificamos que a) a Receita Líquida de Vendas é de R$ 400.00 Provisão para Créditos Incobráveis 12. b) R$ 3.(ESAF/ACE/MDIC/2012) Assinale abaixo a opção incorreta.000. R$ 100.00 Juros Passivos 4.00. vamos encontrar um lucro líquido do exercício no valor de a) R$ 2.50.00.500.000. Classificando-se as contas acima e estruturando a apuração do resultado do exercício com os valores demonstrados.00. e) R$ 3.000.00.00. 10 unidades.000. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Duplicatas a Pagar 65.00.750.00 Ações em Tesouraria 25. cada. R$ 500.00 para reserva legal.00.00. e) R$ 3. c) R$ 7. No exercício social de que estamos tratando. à base de 10% para empregados e 10% para administradores.00 4. e outras despesas operacionais. as despesas financeiras.000. de Solas e Solados apurou no livro Razão.00 4. c) as despesas com as vendas.com. os valores listados a seguir: CONTAS SALDOS Receita de Vendas Capital Social Produtos Acabados Duplicatas a Pagar Custo das Mercadorias Vendidas Duplicatas a Receber Salários a Pagar Equipamentos Caixa Veículos 21.156.00 65.00 14.200.deduzidas das receitas.00. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.000.000.00 14.00 10. mas antes do encerramento das contas de resultado.00 10.000. e) o resultado do exercício antes do imposto de renda e aprovisão para o imposto.000.00 Os estatutos dessa empresa mandam pagar participação nos lucros. (ESAF/ACE/MDIC/2012) A Cia. 29.000.000.600.00. d) R$ 3.00.00 15. b) R$ 9. além dos dividendos de 25%.00. d) o lucro ou prejuízo operacional.900.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.600. o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto.00. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 b) a receita líquida das vendas e serviços.00 25.000. a empresa destinou ao pagamento das participações o montante de a) R$ 10.encontrou os seguintes valores: Receita Líquida de Vendas Custo das Vendas do Período Receitas Operacionais Despesas Operacionais Ganhos de Capital Provisão para Imposto de Renda 250.000.br 98 de 100 . as despesas gerais e administrativas.000.00 Prof.000.00 30.000. após contabilizar suas contas de resultado. as outras receitas e asoutras despesas. (ESAF/ACE/MDIC/2012) Certa empresa. ao fim do exercício.500.00 140.00 14.800.000.estrategiaconcursos. 30.00 3.750.00 5. br 99 de 100 . acomodou o saldo remanescente na formação de uma reserva de lucros.00.00 Salários 3.600. com distribuição do lucro em R$ 300.00.00 Reserva de Capital 1. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 Títulos a Pagar a Longo Prazo 3. d) R$ 600. destinou também recursos para o dividendo mínimo obrigatório.000.000.00.00 Despesas Diferidas 1.00.estrategiaconcursos.500.00 Investimentos em Controladas 3. depois do imposto de renda e participações. R$ 500. e) R$ 500. nos termos da legislação vigente e. c) R$ 3.800.00 Prejuízos Acumulados 1.Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.00. pode-se dizer que a contabilização desses eventos provocará um aumento final no patrimônio líquido no valor de: a) R$ 1.800.00.100.00.000.com. à taxa de 15%. 31.900.00 Títulos a Receber a Longo Prazo 3. e destinação do saldo remanescente para a formação de reservas de lucro.500.pode-se dizer que no exercício em questão a empresa contabilizou dividendo mínimo obrigatório no valor de a) R$ 1.100.00 Juros Passivos 1.00.uma reserva estatutária de 10% e outra. em seguida. c) R$ 800.700.000.400. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. apurou lucro líquido do exercício no valor de R$ 10.800. que tinha prejuízos acumulados de R$ 2. Após contabilizar a Reserva Legal.00 Provisão p/Ajuste de Estoques 1.000.800.400.100.00 Aluguéis Ativos 1. b) R$ 1. Sabendo-se que os estatutos da empresa não estipulam um percentual específico para dividendo mínimo e que os prejuízos acumulados são também prejuízos fiscais.00 para o imposto de renda.00 Examinando-se o resultado desse exercício.200.00 para dividendos. Prof.00 Depreciação Acumulada 1.00.00.00. d) R$ 3.(ESAF/ACE/MDIC/2012) Certa empresa.400.00 Impostos 1. e) R$ 5.00 Reserva Legal 1.200.00. b) R$ 2. para aumento de capital. br 100 de 100 .Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs.estrategiaconcursos. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 07 GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA QUESTÃO GABARITO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 C D D C D D A B D E B D D E B C A D C B E E C A C B B A B D D Prof.com.