1 UNIVERSIDAD DEL QUINDIO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS PROGRAMA ADMINISTRACION DE NEGOCIOS CONTABILIDAD I I. IDENTIFICACION DEL CURSO 1. Número de Créditos Académicos : 3 2. Facultad que ofrece : Ciencias Económicas y Administrativas 3. Campo de Formación A.A.B 4. Código de la actividad académica : 130110104 5. Naturaleza del curso : Teóricopráctica 6. Semestre : I 5. Prerrequisitos : Introductorio II DEFINICION DE LAS ACTIVIDAD ACADEMICA: Contabilidad es una ciencia que permite recopilar, clasificar y registrar en forma sistemática las operaciones mercantiles realizadas en un negocio o empresa, las cuales deben ser interpretadas para permitirle al administrador planear, controlar y tomar decisiones que beneficien su empresa. El desarrollo de la materia le permitirá a alumno adquirir conocimiento sobre los libros contables que la ley exige y que deben ser llevados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados y al Plan Único de cuentas, de igual manera una visión general a los estados financieros exigidos por la ley III. JUSTIFICACION Como Administrador de Negocios, el alumno debe tener una visión amplia sobre todos los aspectos relacionados con el mundo de los negocios. Es la contabilidad una herramienta imprescindible para la toma de decisiones, lo que hace necesario que el alumno adquiera el conocimiento contable necesario para la preparación, análisis e interpretación de los Estados Financieros. 2 IV. OBJETIVO DE LA ACTIVIDAD ACADEMICA : Objetivo general · Proporcionar a los estudiantes un programa integrado de contabilidad que le permita conocer todos los aspectos contemplados en el área contable, para un mejor desempeño profesional. Objetivo específico: · Conceptuar acerca de la contabilidad que se debe aplicar a las Empresas o Negocios. · Adquirir el conocimiento sobre los pasos necesarios para la preparación de los Estados Financieros, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y la normatividad vigente. . · Analizar e interpretar los Estados Financieros, para la toma de decisiones en las empresas. · Conocer los libros de contabilidad que de acuerdo a la ley y a los principios de contabilidad generalmente aceptados, están las empresas en la obligación de llevar y registrar ante la autoridad competente. V METODOLOGIA DEL TRABAJO ACADEMICO El Plan de trabajo será socializado con los estudiantes en la primera tutoría. Este debe haberse enviado a los estudiantes por lo menos con veinte (20) días de anticipación para que el alumno llegue a la primera tutoría con el material correspondiente debidamente preparado. Se enviará al alumno material de lectura, sobre temas relacionados con los diferentes ejes temáticos que se trataran durante el desarrollo de la actividad académica. Sobre estas lecturas se propondrán foros. De igual manera se socializarán los temas leídos, en el aula de clase. Por cada tutoría se entregaran como mínimo cinco talleres, además del material de lectura. En contabilidad algunos talleres son bastante extensos, se espera que el alumno realice los talleres en un promedio de una hora u hora y media. El alumno tendrá asesorías telefónicas y a través del correo electrónico durante el desarrollo de la actividad académica. 3 VI ESQUEMA DE EVALUACION De acuerdo al Estatuto Estudiantil, el tutor debe realizar como mínimo 3 evaluaciones durante el desarrollo de la actividad académica, sin embargo se sugiere que se pacte con el alumno al inicio de la actividad académica que estas evaluaciones sean más de tres. Cada eje temático debe ser evaluado. La evaluación debe comprender o relacionarse con el tema que el alumno ha preparado y que se encuentra igualmente contemplado en el Plan de trabajo entregado al alumno. En las evaluaciones el alumno deberá: · Conceptualizar acerca de la Contabilidad que por ley están obligados a llevar todos los establecimientos de comercio o empresas. · Demostrar que han aprendido la técnica para realizar los asientos contables que surgen de las transacciones comerciales que hacen las empresas, con la ayuda de la cuenta T. · Clasificar correctamente las cuentas que integran el Plan Unico de Cuentas para comerciantes · Elaborar el balance de prueba · Aplicar correctamente los descuentos de retención en la fuente y sus respectivos registros contables · Aplicar correctamente el impuesto al valor agregado IVA, y su respectivo registro contable · Valorar los inventarios, utilizando los diferentes sistemas de inventario y su correspondiente registro contable VII CONTENIDOS PRIMERA TUTORIA Concepto de contabilidad La empresa Clasificación de las empresas La contabilidad y la empresa La Partida doble Concepto y grupo de cuentas Concepto de cuenta, esquema de la cuenta T Definición de los Estados Financieros Ecuación patrimonial 4 SEGUNDA TUTORIA Plan único de cuentas para comerciantes Inventario periódico Aplicación y concepto de IVA Y RETENCION EN LA FUENTE Registro en cuentas T Saldos en cuentas T Balance de prueba Juego de inventarios Utilidad bruta Ejercicios prácticos TERCERA TUTORIA Inventario permanente Paralelo entre los inventarios (Permanente y Periódico) Aplicación y concepto de IVA Y RETENCION EN LA FUENTE Sistemas de valoración (kardex Promedio ponderado – Peps – Ueps) Registro en cuentas T Saldos en cuentas T Balance de prueba Utilidad bruta Ventajas y desventajas de los inventarios Ejercicios prácticos CUARTA TUTORIA Contrato de trabajo y nómina ü Normas legales y elementos básicos de un contrato de trabajo ü Liquidación de la nomina Partes de la Nomina ü Total devengado ü Total descuentos y deducciones ü Neto Pagado ü Apropiaciones ü Contabilización ü Incidencia de la nómina en los estados financieros. 5 VIII BIBLIOGRAFIA · GUDIÑO DAVILA, Emma Lucia, Contabilidad 2000 Editorial McGRAWWHILL · BOLANO A. Cesar A. Contabilidad comercial Editorial Norma · CASHIN, James A, Lener Joel J. Contabilidad I Editorial MC. GRAWHILL · ROMERO LOPEZ, Alvaro Javier. Principios de la Contabilidad Editorial McGRAWHILL · WWW. dian.gov.co 6 CONTABILIDAD I TEMAS DE REFUERZO MATERIAL DE AYUDA PARA LAS CUATRO TUTORIAS OBJETIVOS: v Valorar la importancia de la contabilidad para el control de los negocios v Identificar las características esenciales de una empresa, v Establecer las diferencias entre los distintos tipos de sociedades v Identificar el concepto, clasificación de una cuenta v Ordenar las cuentas según su naturaleza v Conocer la estructura del Plan Único de Cuentas v Comprender las características de los inventarios de mercancías v Diferenciar el sistema de manejo de los inventarios v Identificar los métodos de valuación de los inventarios v Desarrollar habilidades en el manejo de Kardex 1. Concepto de empresa: Según el articulo 25 del Código del Comercio, Es toda actividad económica organizada para la producción, transformación o custodia de bienes o para la prestación de servicios. 2. Empresas de acuerdo a la actividad; Agropecuarias, mineras, industriales, comerciales, de servicios. AGROPECUARIAS: ICA, PORCICOLA LA SIRIA, INCORA MINERAS: ECOPETROL, EL CERREJON INDUSTRIALES: COLOMBIT, MADEAL, OLIOSOYA COMERCIALES: CONFAMILIARES, DROGAS LA 14, ALMACENES LEY SERVICIOS: SALUD TOTAL, ASESORIAS LUISB 3. Beneficios que ofrece un sistema contable, en la empresa: v Obtener en cualquier momento una información ordenada sobre el desenvolvimiento económico y financiero de la empresa. v Establecer en términos monetarios la cuantía de los bienes, deudas y patrimonio que posee la empresa. 7 v Llevar un control de todos los ingresos y egresos. v Facilita la planeación, ya que solamente da a conocer los efectos de una operación mercantil sino que permite prever situaciones futuras. v Determinar utilidades o pérdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable. v Servir de fuente fidedigna de información ante terceros (proveedores, bancos y el estado). 4. Principios generales que rigen la contabilidad en Colombia ENTIDAD EQUIDAD CONTINUIDAD VALUACIÓN REALIZACIÓN PROCEDENCIA 5. Algunos Conceptos: COMPARABILIDAD: Es comparar un balance de un mes con el otro y sacar diferencias; si aumentaron o disminuyeron las cifras. UTILIDAD: Renta, beneficio o ganancia. COMPRENSIBILIDAD: Saber si comprende la situación financiera que hay en los documentos que esta revisando. Estar consciente de los movimientos de las cuentas y comprenderlos. CONTABILIDAD: Es un sistema de información basado en el registro, clasificación medición y resumen de cifras significativas, que expresadas básicamente en términos monetarios muestra el estado de las operaciones y transacciones realizadas por un ente económico contable. ESTADOS FINANCIEROS: Informe que refleja la situación financiera de una empresa. TRANSACCIÒN: Compra o venta de algún instrumento financiero. VALOR CONTABLE: Valor presente del instrumento calculado, según su tasa de compra. CUENTA: Nombre utilizado para el registro ordenado y clasificado de las operaciones. 8 ACTIVO: Conjunto de bienes y derechos de propiedad de la empresa que pueden valorarse en dinero (caja, bancos, cuentas por cobrar) o bienes (muebles, vehículos, edificios) PASIVO: Grupo de cuentas que representar obligaciones o deudas por la empresa y que pueden valorarse en dinero. PASIVO A LARGO PALZO: Son obligaciones de la empresa que serán liquidadas en plazos superiores a un año. a partir de la fecha de los estados financieros. REGALIA: Compensación por el uso de la propiedad ajena, basada en un porcentaje acordado de los ingresos resultantes de su uso. PATRIMONIO: Comprende el capital, superávit, la reserva legal, la reserva estatutaria, y revalorizaciòn del patrimonio. Matemáticamente es la diferencia entre el Activo y el pasivo INGRESOS: Llamados también rentas, utilidades o ganancias, son los dineros recaudados por la empresa. GASTOS: Erogación necesaria para el desarrollo de la actividad mercantil. COSTO DE VENTAS: Representa el valor de adquisición de los artículos destinados a la Venta. COSTOS DE PRODUCCIÓN: Son los gastos en que se incurren para la fabricación de Un artículo. ACCIONES. Titulo valor que representa los derechos de un socio sobre una parte de capital de una empresa organizada en forma de sociedad. BIENES DE INTERMEDIOS: Corresponden a bienes de capital y se denominan así por el hecho, de servir a los consumidores de forma indirecta en la satisfacción de sus necesidades, ya que representan etapas intermedias en los procesos productivos. También conocidos como materia prima o insumos BIENES DE CAPITAL: Son aquellos bienes que se utilizan para la producción de otros y no satisfacen las necesidades del consumidor final, entre estos bienes se encuentran la maquinaria y equipo. 9 Diferencias entre cuentas reales, nominales o de resultado: CUENTAS REALES NOMINALES CUENTAS DE ORDEN ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS GASTOS COSTOS Son los dineros o bienes que están en poder de la empresa, pero no son de su propiedad. Están bajo custodia Cuentas reales, tangibles (como propiedades y las deudas) forman parte del Balance General de la empresa Se llaman también de resultado porque al final deben de dar a conocer las utilidades. Son transitorias porque se cancelan al cierre del periodo contable. No afectan el Activo ni el Pasivo ni el Patrimonio 10 REGIMEN COMÙN En la legislación colombiana contempla dos Regimenes para clasificar los responsables del IVA: El Régimen común para personas naturales y jurídicas (grandes y medianos responsables) y el régimen simplificado para personas naturales (pequeños negocios o con ingresos moderados). A este régimen común pertenecen los responsables que realmente cobran el IVA, el único requisito para ello consiste en que se trate de un contribuyente que venda bienes o preste servicios sometidos al impuesto, sin importar si se trata de personas naturales o jurídicas empresas unipersonales o sociedades; tampoco es necesario tener un determinado nivel de ingresos o de patrimonio. Es apenas obvio que, las personas naturales que no pueden optar por el régimen simplificado, deben inscribirse en este régimen común siempre que sus operaciones estén gravadas con el impuesto Los responsables del régimen común son los únicos que podrán cobrar el IVA y entrar a determinar el impuesto pagado al estado, con base en la contabilidad y sus soportes correspondientes: facturas comprobantes internos y externos, certificaciones y demás. Los importadores por su parte determinar su impuesto mediante el calculo del valor a cancelar por este concepto, el cual se incluye en la declaración de importación, con la cual se obtiene el levante o libre disposición de mercancías producidas al país Los comerciantes y productores e importadores que no cumplan con los requisitos del régimen simplificado deben acogerse al régimen común con las siguientes obligaciones: a) Entregar factura o documento equivalente por todas las operaciones que realicen. b) Presentar declaración y pagar el impuesto sobre las ventas por periodos bimestrales de acuerdo con el calendario fiscal. 11 OBLIGACIONES DE LOS RESPONSABLES DEL REGIMEN COMUN Las siguientes son las principales obligaciones de estos responsables: a) Registrarse en la DIAN, los responsables del IVA deben inscribirse en debida forma en el Registro Nacional de Vendedores (RNB), lo cual consiste en diligenciar las casillas correspondientes en el Registro Único Tributario, que en la práctica es un formato que se diligencia para reportar las novedades y que se radica en la División de Recaudación de la Respectiva Administración de Impuestos Nacionales b) Expedir factura y discrimar el IVA. Esta obligación debe cumplirse con la observancia de todas las normas que regulan el Sistema de Facturación. También debe discrimar IVA en las facturas que expidan a responsables de este impuesto, para que puedan hacer uso del descuento correspondiente. c) En materia contable. En el aspecto contable, los responsables del régimen común incluidos los exportadores deben llevar un registro auxiliar de ventas discriminado las operaciones gravadas, excluidas y exentas, de acuerdo con las diferentes tarifas; auxiliar de compras; y, una cuenta mayor o de balance, cuya denominación será “IMPUESTOS A LAS VENTAS POR PAGAR”, en la cual se hará los siguientes registros: En el haber o crédito: a) El valor del IVA generado por las operaciones gravadas b) El valor del IVA generado por los rendimientos correspondientes a la financiación ordinaria de operaciones gravadas, así como el impuesto generado por los intereses de mora cuando sean percibidos de manera efectiva. c) El IVA que corresponda a los ajustes por devoluciones en compras o por operaciones anuladas, rescindidas o resueltas. En el debe o débito: a) El valor del IVA descontable por compras y gastos. b) El monto del IVA que corresponda a devoluciones en ventas o por operaciones anuladas, rescindidas o resueltas, siempre que previamente se hayan registrado los valores respectivos en el haber o crédito. c) El total de las retenciones que le hubieren sido practicadas durante el respectivo periodo. 12 d) El monto que corresponda a las retenciones asumidas (anticipos) por operaciones con el régimen simplificado. e) El pago del saldo a cargo en cada bimestre Adicionalmente se debe llevar la cuenta “Impuesto sobre las Ventas Retenido”, en la cual se registran los valores retenidos (en el crédito) y el valor de los pagos aplicables a la declaración de retención en la fuente (débito). Es del caso precisar que los registros contables son independientes de la obligación o no de llevar contabilidad según las normas que rijan para los responsables del IVA. Como es sabido, un comerciante esta obligado a llevar contabilidad, tal como se contempla en las normas o reglamentos de índole comercial, mientras que una persona que ejerce una profesión liberal no esta obligado a llevar contabilidad por no tratarse de una actividad comercial. Lo anterior implica que, cuando se trate de una persona no obligada a llevar contabilidad, basta con que lleve los registros auxiliares, para mejor ilustración veamos las tres alternativas que se tienen frente a la contabilidad. LOS PROFESIONALES INDEPENDIENTES Y LOS NOTARIOS: Estos responsables no están obligados a llevar contabilidad, pero sí los registros auxiliares del “Impuesto a las Ventas por Pagar” e “Impuesto a las Ventas Retenido”. Las personas sin ánimo de lucro, contratistas de obra y profesionales independientes que sean ingenieros civiles, arquitectos u otros que deban solicitar costos y gastos de acuerdo a lo previsto al artículo 87 del Estatuto Tributario. Estos responsables deben llevar contabilidad, registrando sus libros, en la Cámara de Comercio en la Administración de Impuestos del lugar de su domicilio, contemplando las cuentas antes mencionadas. Comerciantes y demás personas que están obligadas a llevar contabilidad: Estas personas deben llevar los libros principales de contabilidad: Mayor y Balances, Caja Diario e Inventarios debidamente registrados en la Cámara de Comercio de su domicilio. Obviamente deben verificar que su contabilidad contemple las cuentas para el registro del IVA POR PAGAR y el IVA RETENIDO, las cuales según el Plan Único de Cuentas corresponden al número 2408 y 2367. d) DECLARAR Y CANCELAR EL IVA RESPECTIVO: La declaración y pago debe presentarse bimestralmente, aún si no se han tenido operaciones durante el periodo o los resultados no arrojan impuestos apagar si no saldo a favor (lo cual acontece excepcionalmente, por ejemplo: cuando las compras son mayores que las ventas). Estas declaraciones deben estar firmadas por el revisor fiscal o por contador público cuando arroje un saldo a favor o estén obligadas a ello. f) OTRAS OBLIGACIONES FORMALES: 13 Certificar las retenciones que debe practicar si se trata de una agente de retención. Conservar los documentos relacionados con la contabilidad y sus respectivos soportes durante cinco años y presentarlos ante las autoridades tributarias cuando estas lo requieran. Informar a la DIAN dentro los treinta días siguientes el cese de actividades. Para ello se tramita la cancelación del registro único tributario. INVENTARIOS Están representados por aquellos bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, así como aquellos que se encuentran en proceso de producción, o que se utilizarán en la producción de otros que se van a vender, ya sea o no fabricados por la empresa. Esta cuenta registra el valor de los bienes adquiridos por la venta por el ente económico que no sufra ningún proceso de transformación o adición y se encuentran disponibles para su venta. Según la actividad económica desarrollada por ente económico, los inventarios se dividen en: inventario de mercancías, de productos en proceso, de materias primas, productos terminados, cultivos en desarrollo entre otros. SE DEBITA: ü Por el costo de la mercancías compradas ü Por el costo de las mercancías devueltas por los clientes ü Por el valor de los ajustes por sobrantes en la toma física del inventarios ü Por el valor del inventario final al cierre del ejercicio si se utiliza sistema periódico. SE ACREDITA: ü Por el costo de las mercancías vendidas ü Por el costo de las mercancías devueltas a los proveedores ü Por el valor de los ajustes por faltantes en la toma física de inventario ü Por el valor del inventario inicial al cierre del ejercicio, si se utiliza sistema periódico ü Por el valor de las mercancías para el consumo interno El inventario de mercancías constituye uno de los activos que demanda mayor inversión y de su venta se deriva los ingresos y las utilidades operacionales. El inventario de mercancías se presenta como un activo corriente en el balance general dada la inversión en efectivo en forma más rápida. 14 El inventario de Mercancías es un elemento muy importante ene l estado de resultados, para la determinación del costo de ventas. El registro contable del inventario se basa en su costo de adquisición más todas las erogaciones necesarias para ponerlo en condiciones de venta. La determinación del costo tiene como finalidad conocer la Utilidad. SISTEMAS DE INVENTARIOS: SISTEMA PERIÓDICO O ANALITICO: En las empresas donde manejan este inventario, en el momento de la venta, sólo se registra el valor de la venta y se espera hasta el final del ejercicio para la determinación del costo de las ventas, mediante la forma física de un inventario final. En este caso para determinar el costo de venta es necesario conocer los siguientes elementos: ü El valor de las existencias de mercancías al inicio del ejercicio o inventario inicial ü El valor de las mercancías adquiridas durante el ejercicio (compras netas) ü El valor de las existencias de mercancías de las mercancías no vendidas que aún se tiene en existencia al finalizar el ejercicio, es decir el inventario final. EJEMPLO: Se compran mercancías a crédito en enero/0 por valor de $850.000 mas IVA 16% y retención del 3.5% Fecha código Débito Crédito Enero 10 620501 Compra de Mercancías 850.000 240801 Impuesto a las ventas por pagar 136.000 220501 Cuentas por pagar Proveedores 956.250 236540 Retención en la fuente por pagar 29.750 Para el registro de la venta de mercancías debe considerarse que estas se vendieron por un valor superior al que se pagó al proveedor en el momento de compra. El precio de venta debe cubrir el valor de la compra, más los gastos operacionales y contribuir a la generación de utilidades. EJEMPLO: Se venden mercancías a crédito en enero 20/0 por valor de $ 1.550.000 más IVA 16% nos hacen retención del 3.5% Fecha código Débito Crédito Enero 20 130505 Cuentas por cobrar clientes 1.743.750 135515 Anticipo de impuesto 54.250 413510 Venta de llantas para autos 1.550.000 240801 Impuesto a las ventas por pagar 248.000 15 En los anteriores registros de compra y venta, la cuenta de inventario de mercancías no se ha utilizado, por lo tanto la información no presentará el costo de las existencias al final del periodo, pues las compras de mercancías no se debitan a la cuenta de inventarios, ni las ventas implican un crédito a esta cuenta. Como vemos las empresas comerciales deben esperar hasta el final del periodo para determinar el costo de la mercancía vendida. El valor del inventario final se determina mediante el conteo o toma física de las existencias en el almacén y bodega, después del cierre de las operaciones en el último día del período. Una vez contadas las mercancías se valorizan tomando su precio de compra o su costo unitario, el cual se determina por cualquier método de valuación. (PEPSUEPS PROMEDIO PONDERADO – RETAIL – IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA). VENTAJAS DEL SISTEMA PERIÓDICO Puede conocerse en cualquier momento el valor del inventario inicial, las compras, los gastos en compras, las devoluciones y rebajas debido a que se tiene una cuenta para cada uno de estos conceptos Facilita la elaboración del estado de resultados por el conocimiento que se tiene de cada elemento que lo integran Su operación puede ser menos costosa para la empresa DESVENTAJAS DEL SISTEMA PERIÓDICO No es posible conocer el valor del inventario final de mercancías, porque no se tiene asignada ninguna cuenta que controle las existencias Para determinar el valor del inventario final, es necesario tomar un inventario físico y valorarlo. No se puede determinar los robos, errores o extravíos en el manejo de las mercancías, pues no existe una cuenta de control de las mercancías. Por desconocer el valor del inventario final antes del conteo físico, no se puede conocer el valor del costo de ventas ni la utilidad bruta. SISTEMA PERMANENTE O PERPETUO Este método se utiliza para las empresas que venden mercancías con precios relativamente altos como almacenes de electrodomésticos, almacenes de prendas de vestir, materiales de construcción etc. Es un sistema que no es necesario que finalice el periodo para determinar el saldo de la cuenta de mercancía, permiten llevar el control contable de los artículos que se compran y venden mediante una tarjeta auxiliares, estas permiten conocer el numero de artículos en existencia, como su costo. Tiene la posibilidad de detectar robos, malos manejos y errores en el manejo de los inventarios. Este sistema suministra todas las cifras para conocer en el momento de preparar los estados financieros, los resultados sobre el valor de las ventas, el costo de ventas y el valor del inventario final. 16 EJEMPLO: Se compran mercancías a crédito en enero/2 por valor de $1.400.000 mas IVA 16% y retención del 3.5% Fecha código Débito Crédito Enero 10 143501 Inventario de Mercancías 1.400.000 240801 Impuesto a las ventas por pagar 224.000 111005 Bancos 1.575.000 236540 Retención en la fuente por pagar 49.000 Para el registro de la venta de mercancías, el sistema permanente utiliza información sobre el precio de venta y el costo. EJEMPLO: Se venden mercancías a crédito en enero 20/0 por valor de $ 2.120.000 más IVA 16% con un costo de $1.378.000. retención del 3.5% Fecha código Débito Crédito Enero 20 130505 Cuentas por cobrar clientes 2.385.000 135515 Anticipo de impuesto 74.200 413510 Venta de llantas para autos 2.120.000 240801 Impuesto a las ventas por pagar 339.200 613510 Costo de ventas 1.378.000 143501 Inventario de mercancías 1.378.000 Este sistema utiliza información sobre el valor y el costo de la venta, mientras que en el sistema periódico, solo requiere el valor de la venta. En el sistema permanente la cuenta de inventario de mercancías siempre presenta el valor de las existencias, sin requerir conteo físico al final del periodo para determinar su saldo. Sólo se efectúan comparativos entre las existencias físicas en el almacén y el saldo de la cuenta de inventarios de mercancías como medida de control, el saldo de la cuenta de costos de ventas refleja en forma permanente el costo de las mercancías vendidas en el periodo sin requerir el juego de inventarios para establecer su valor. METODOS DE VALUACION Algunos contribuyentes confunden los métodos de valoración con los sistemas para determinar el costo de ventas. Los métodos permiten la determinación del valor de las unidades de inventario que se consumen o se venden. Las normas contables reconocen 17 como técnicos el de Ultimas en Entrar Primeras en Salir (UEPS), Primeras en Entrar Primeras en Salir (PEPS), el de identificación específica o el promedio ponderado. La legislación tributaria permite utilizar los métodos de valoración estipulados en las normas contables, pero bajo ciertas condiciones, las cuales resaltamos a continuación: • Deberá aplicarse en la contabilidad de manera uniforme, durante todo el año gravable • Deberá reflejarse en cualquier momento del período en la determinación del inventario final y el costo de ventas • El valor del inventario detallado de las existencias, al final del ejercicio, antes de descontar cualquier provisión para su protección, debe coincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y en la declaración de renta. • El cambio de método de valoración deberá ser aprobado previamente por el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, (DIAN) con cuatro meses de anticipación al cierre del ejercicio fiscal. (Septiembre 2001 para cambios en el 2002). La legislación comercial y los métodos Debido a la trascendencia que pueda tener la referencia directa que sobre inventarios estipula la legislación comercial, exponemos lo referente al tema que para el caso de las sociedades anónimas trae el artículo 450 del Código de Comercio: “Los inventarios se valuarán de acuerdo con los métodos permitidos por la legislación fiscal”. En este caso cuando la legislación comercial estipula que “los inventarios se valuarán”, interpretamos que se trata tanto de los sistemas para determinar el costo de ventas como de los métodos de valoración. Los métodos de valuación representan uno de los renglones más importantes de la empresa. ¿Por qué? Las mercarías se adquieren en momentos distintos y a precios distintos, al presentar tendencias alcistas. Esta situación plantea interrogantes como ¿Qué precio utilizar para las unidades que se venden y qué costo tomar para valorizar el inventario final? Varios métodos se utilizan para la valoración de inventarios: Método Primeras en entrar primeras en salir, PEPS Método últimas en entrar, primeras en salir, UEPS Método promedio ponderado 18 Método retail Método de identificación especifica MÈTODO PEPS Este método se basa en la suposición de que las primeras unidades en entrar al almacén, serán las primeras en salir, razón por la cual al finalizar el periodo contable las existencias quedan valuadas a los últimos costos de adquisición y el inventario final queda a costos actuales. Al evaluar este método se obtendrá un menor costo de ventas y como consecuencia una mayor utilidad y un mayor inventario final. Dada las características de la economía actual con tendencias alcista, este método se utiliza en las empresas, porque utiliza los inventarios a precios más recientes. Desde el punto de vista de las utilidades da una ganancia mayor lo que implicaría mayor valor por pagar en impuestos. Se utiliza la tarjeta de kardex MÉTODO UEPS Este método se basa en la suposición de que las últimas unidades en entrar al almacén, serán las primeras en salir. Razón por la cual al finalizar el ejercicio contable las existencias quedan valuadas al costo del inventario inicial y a los precios de las primeras compras. El inventario final queda valuado a costos antiguos o desactualizados. Al evaluar el costo de ventas a precios actuales y enfrentarlo a los ingresos del periodo la utilidad resulta más adecuada y cercana a la realidad, pues esta efectuando la comparación entre precios más actualizados. Se utiliza la tarjeta de kardex MÉTODO DE PROMEDIO PONDERADO Este método consiste en dividir el saldo entere el número de unidades en existencia. Esta operación se realiza cada vez que se haga una compra, o cada vez que haya una modificación del saldo o de las existencias. Con el costo promedio se valuará el costo de ventas y el inventario final. Una de las ventajas de este método es su sencillez en el manejo de los registros en los auxiliares del negocio y en épocas de estabilidad económica, pues el no existir movimientos continuos ni cambios bruscos en los precios, el costo de las ventas puede llegar a ser parecido al costo de reposición en el mercado. Se utiliza la tarjeta de kardex. MÉTODO RETAIL. Se conoce como el método al detal o al por mayor y es utilizado por empresas como almacenes por departamentos, almacenes en cadena, tiendas de ropa, etc. que venden al menudeo gran cantidad de artículos. Es un método que por su flexibilidad las organizaciones como las anteriores las emplean para determinar costos de ventas y saldos en sus existencias, sin tener que realizar 19 inventarios físicos y por la necesidad de controlar permanentemente los inventarios cuyos registro se llevan al precio de venta. El costo de venta resultará de multiplicar las ventas por un determinado porcentaje. Para hallar el valor del inventario final, a la suma de las compras más el inventario inicial se le resta el costo de ventas. Este método es ventajoso porque proporciona cifras de inventario para la elaboración de informes intermedios, además ayuda a detectar faltantes en el inventario. Pero la aplicación práctica de este método puede revestir complicaciones por que los precios de venta inicialmente establecidos se modifican con las frecuencias alzas y bajas de los precios. MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA Este método es utilizado en grupo muy reducido de empresas como distribuidora d e automóviles de marca universal, joyerías entre otras. Donde los costos unitarios son muy elevados. NOMINA SALARIOS Constituye salarios toda la remuneración ordinaria fija o variable, pero también incluye todo lo que recibe el trabajador e dinero, o en especie como contraprestación directa del servicio sea en cualquier forma o denominación de que se adopte, como premios, sobresueldos, bonificaciones habituales, valor del trabajo en días de descanso obligatorio, porcentaje sobre ventas, comisiones JORNADA DE TRABAJO La duración de la jornada máxima legal de la jornada ordinaria del trabajo es de 8 horas al día y de 48 semanales. TRABAJO DIURNO Y NOCTURNO Para todos los efectos laborales se califica como trabajo diurno el comprendido entre las seis horas (6 a.m.) y las 10 p.m. y como trabajo nocturno el presentado entre las 10 p.m. y las 6 a.m. 20 CLASES DE OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR PERIODICIDAD TIPO DE OBLIGACIÓN Cada vez que se vincule un trabajador 1. Afiliación al sistema integral de seguridad social 2. Afiliación a riesgos profesionales 3. Afiliación a caja de compensación familiar 4. Firma del contrato laboral Cada vez que ocurra 1. Información sobre accidentes de trabajo} 2. Llevar registros de trabajo extra 3. Suministro de calzado y vestido de labor Mensual 1. Aportar a las entidades de seguridad social 2. Declarar sobre los salarios y pagos al sistema integral de seguridad social 3. Aportar el 9% de la nomina a las cajas de compensación familiar 4. Retener y consignar la retención en la fuente sobre salarios 21 LA SIGUIENTE LIQUIDACION SE CALCULO CON LA BASE DEL SALARIO MINIMO CORRESPONDIENTE A LA VIGENCIA 2007, USTED DEBE REALIZAR LOS CALCULOS CON BASE AL SALARIO MINIMO LEGAL VIGENTE, UTILIZANDO ESTE MISMO MODELO DE LIQUIDACION. LIQUIDACIÓN DEL TRABAJO EXTRA O SUPLEMENTARIO SALARIO MIN IMO MENSUAL LEGAL VIGENTE AÑO 2007 $433.700 AUXILIO DE TRANSPORTE $50.800 VALOR DIA $14.457 VALOR HORA ORDINARIA $1.807 VALOR HORA EXTRA DIURNA (HORA *1.25) $2.259 VALOR HORA EXTRA NOCTURNA (HORA 1.75) $3.162 VALOR RECARGO NOCTURNO (HORA *035) $632 VALOR HORA EXTRA DIURNA DOMINICAL (HORA *2) $3.614 VALOR HORA EXTRA NOCTURNA (HORA *2,50) $4.518 VALOR HORA RECARGO NOCTURNO (HORA *2,10) $3.795 VALOR DOMINICAL (VALOR DIA *1.75) $25,300 VALOR HORA DOMINICAL (VALOR HORA *1,75) $3,162 PRESTACIONES SOCIALES A CARGO DEL EMPLEADOR PRIMA DE SERVICIOS SALARIOS *180/360 CESANTIAS SALARIO * NUMERO DE DIAS/360 INTERES A LAS CESANTIAS V/R CESANTIAS *DIAS TRABAJADOS *¨0.12/360 VACACIONES SALARIO ORDINARIO* NUMERO DE DIAS/30 22 TALLERES PRIMERA TUTORIA TALLER No 1 1. Defina ecuación patrimonial. 2. Defina transacción comercial. 3. Defina concepto de Contabilidad. 4. Cuales y cuantos son los estados financieros que puede realizar una empresa y cuales son los mas importantes y porque?. 5. ¿Grafique o diagrame, los tramites a seguir para la constitución de una empresa de persona natural (P.N) y persona jurídica (PJ)?. 6. ¿Cuál es la función del plan único de cuentas (P.U.C) , y nombre las diferentes clases que existen?. 7. Enumere los principios o normas de contabilidad. 8. Defina que son asientos contables y como se dividen. 9. Defina partida doble. 10. Cuales son los libros de contabilidad principales obligatorios y auxiliares para llevar en una empresa. 11. Que son soportes de contabilidad y cuales son los mas utilizados. 12. Que es un proceso contable. 13. El siguiente es un esquema de CUENTA T, donde se han relacionado, tanto en el débito como en el crédito una serie de cuentas y su movimiento respectivo. 23 CUENTA T Una cuenta se DEBITA Una cuenta se ACREDITA Si la cuenta es de: Si la cuenta es de: Activo y aumenta Activo y disminuye Pasivo y disminuye Pasivo y aumenta Patrimonio y aumenta Patrimonio y disminuye Gastos y disminuye Gastos y aumenta Ingresos y disminuye Ingresos y aumenta Costo de ventas y aumenta costos de ventas y disminuye De acuerdo a lo anterior: a. Todos los débitos y créditos relacionados son correctos b. Solamente las cuentas de pasivo se encuentran correctamente relacionadas c. solamente el patrimonio y los gastos están ubicados erróneamente. d. Todos los débitos y créditos tienen error. 13. Según el Código de Comercio Artículo 98 “Por el contrato de sociedad dos o más personas se obligan a hacer un aporte en dinero, en trabajo o en otros bienes apreciables en dinero, con el fin de repartirse entre sí las utilidades obtenidas en la empresa o actividad social.” De acuerdo a lo anterior, la forma de asociarse, las sociedades pueden ser: Sociedades de personas Sociedades de capital Sociedades Mixtas Sociedades sin ánimo de lucro, con respecto a esta última, se caracterizan por: a. Se forman con un mínimo de cinco socios b. los socios pueden ser mínimo dos, máximo veinticinco c. El capital aportado está representado en acciones d. Persiguen exclusivamente fines sociales. 24 TALLER No 2 Ejercicio de aplicación: Ecuación patrimonial 1. a. Qué es el Activo? b. Qué es el pasivo? c. Qué es el Patrimonio? 2. El señor Andrés Pérez desea y quiere saber cual es su balance (activo, pasivo y capital) de un negocio que inicio en días pasados, para lo cual suministra los siguientes datos: En efectivo más cheques $95.000, una cuenta corriente en el banco BBVA por $185.000, inventarios (mercancía) para la venta $420.000, tiene instalado en el local para el negocio; vitrinas, estantes, registradoras, teléfonos, escritorios, por un valor de $180.000. Debe al Almacén el Sol $70.000 y al almacén el comercial $30.000 de mercancías adquiridas a crédito. 3. Hallar el valor del activo, pasivo, capital: El señor Antonio Rodríguez tiene los siguientes bienes: una casa por valor de $400.000, una finca por $600.000, una maquina de escribir eléctrica por $100.000, muebles por $200.000, debe al señor Ramírez $120.000, al señor Palacios $180.000 y a Almacén el progreso la suma de $100.000. 4. Al preparar el balance del señor Abraham López un ganadero de la región; este nos concede los siguientes datos: posee una casa por $500.000, un carro por $300.000, un lote de terreno por $280.000, en semovientes (ganado) $120.000 y debe la suma de $360.000; según la ecuación contable ¿Cuál es el valor del capital o patrimonio liquido del señor López? 5. Equilibra la ecuación obteniendo sumas iguales en el debe y el haber de la siguiente transacción: el señor Bello posee una casalote por valor de $350.000, Bienes varios, así: una moto $15.000, Un barco $75.000, un equipo de computo $60.000 y tiene una letra por pagar al señor López de $120.000. 25 6. El señor Víctor Monsalve posee activos por $5.000.000, posee capital $5.000.000; cual es el valor del pasivo? 7) Una persona dispone de $400.000 y para poder comprar un negocio obtiene un préstamo de un banco por $200.000 ¿cuanto es el activo, pasivo y capital de esa persona? 8) La cooperativa de Pescadores del Magdalena posee 4 buques pesqueros a razón de $800.000 cada uno e implementos de pesca por $1.000.000. Debe el salario de sus empleados por $200.000 e impuestos $100.000. Presentar la situación contable de la cooperativa a través de la ecuación patrimonial. 9) Si en el lado derecho de un balance (haber) se encuentra el pasivo más el capital. En el lado izquierdo (debe) ¿Qué se encuentra? 26 TALLER No 3. 1. De los siguientes enunciados identificar las cuentas que intervienen de acuerdo a la transacción comercial. a. La empresa obtiene un préstamo de Bancafé, se consigna en cuenta Corriente. b. La empresa gira un cheque por arrendamiento de oficina. c. Recibe ingresos por arrendamientos de parqueadero. d. La empresa gira un cheque para abonar a las obligaciones financieras (Préstamo Bancario) d. Se compra un vehiculo, el 50% se cancela con cheque y el resto a 30 días. 2. Por medio de una cuenta “T”, calcule el saldo débito o crédito de proveedores nacionales cuyo movimiento crédito es $2.700.000, $1.850.000, $3.500.000 débitos $1.350.000, $1.500.000 3. Determine el patrimonio de Margarita Márquez, quién tiene en sus libros de contabilidad los siguientes saldos. Caja $ 2.000.000 Bancos 3.450.000 Clientes 3.800.000 Proveedores Nacional 2.800.000 Gastos Pagados por Anticipado 800.000 Equipo de Oficina 7.000.000 Acreedores Varios 2.000.000 Aportes Sociales ¿? 4. Calcule el valor que falta en la ecuación contable para cada uno de los siguientes casos: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO a. 50.150.100 35.100.000 ? b. ? 19.020.300 30.579.500 c. 88.525.680 ? 21.527.900 d. ? 28.115.111 50.150.089 27 e. 50.150.315 ? 15.910.005 f. 130.007.150 45.305.120 ? 5. Calcule el valor del patrimonio del Almacén Villamaría Ltda. de acuerdo a los siguientes datos: Caja 200.300 Cuentas de ahorro 350.000 Proveedores nacionales 1.035.350 Bancos 3.715.500 Obligaciones financieras 2.000.000 Equipo de oficina 4.350.000 Equipo de computación y com. 4.550.000 Obligaciones laborales 3.715.000 Gastos pagados por anticipado 800.000 Ingresos recibidos por anticipado. 950.350 Edificios 45.950.000 Deudores clientes 2.000.500 Costos y gastos por pagar 2.350.000 Terrenos 10.500.000 Mercancía no fab. Por la EMP. 15.050.100 Acreedores varios 1.300.000 6. El siguiente Balance General de la empresa Luminex Ltda. está incorrecto debido a la inapropiada ubicación de algunas cuentas. Prepara el Balance General corregido. ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Capital, Germán Castro 66.200.000 Clientes 37.800.000 Edificios 48.550.000 Obligaciones financieras 77.950.000 Obligaciones Laborales 3.500.000 Terrenos 28.000.000 Bancos 12.900.000 Gastos pagados por anticipa. 1.400.000 Flota y equipo transporte 16.500.000 Equipo de oficina 2.500.000 TOTAL ACTIVOS 147.650.000 TOTAL PASIVO Y PATRIM. 147.650.000 7. Determine el capital social de la compañía Asesores Ltda. a abril 1 de 2.007 con los saldos de las siguientes cuentas: Mercancía no fab. Por la EMP 35.150.000 Proveedores 10.130.000 Caja 2.858.000 Inversiones 5.000.000 Cesantías consolidadas 4.100.000 Edificios 62.170.000 Obligaciones financieras 9.560.000 Cajas menores 350.000 Reserva Legal 3.125.000 Clientes 9.250.170 Terrenos 15.000.000 IVA por pagar 914.000 Equipo de oficina 7.500.200 Capital social ? 28 SEGUNDA TUTORIA EJERCICIO MODELO EMPRESA LIBANO La Empresa LIBANO persona natural, presenta las siguientes operaciones realizadas durante el mes de abril de 2007. 1. Se inicia con los siguientes socios OSCAR ARIAS Y MARCOS DIAZ con aportes de la siguiente manera: Efectivo $35.000.000 y un Edificio por $60.000.000. 2. Abre cuenta corriente en el Banco de Colombia por $13.000.000. 3. Compra mercancías por $5.000.000, $2.000.000 de contado y el resto con cheque. 4. Compra escritorios y sillas para uso de la empresa por $2.500.000 de contado. 5. Vende mercancías por valor de $3.000.000 de los cuales $2.000.000 de contado y el resto a crédito. 6. Paga servicios públicos por valor de $300.000 de contado. 7. Compra mercancías por $1.000.000 a crédito. 8. Consigna en el Banco $1.500.000. 9. La empresa presta a un particular $5.000.000 con cheque. 10. Paga arrendamiento de maquinaria por $900.000 con cheque. 11. Recibe por intereses $200.000. 12. Hace un préstamo bancario por $18.000.000. dejados en la cuenta. 13. Vende mercancías por $850.000 a crédito. 14. Vende mercancías por $1.600.000 de los cuales $900.000 de contado y el resto con cheque del banco de Bogotá. 15. Compra un Terreno por $30.000.000. el 50% de contado y el resto con un cheque a 90 días. SE PIDE: 29 · Cuentas “T”, Balance de Comprobación codificando con el numero de la cuenta. 1105 CAJA 1105 BANCOS 6205 COMPRA MCIAS 1) 35,000,000 13,000,000 2) 2) 13,000,000 3,000,000 3) 3) 5,000,000 5) 2,000,000 2,000,000 3) 8) 1,500,000 5,000,000 9) 7) 1,000,000 11) 200,000 2,500,000 4) 12) 18,000,000 900,000 10) 6,000,000 14) 900,000 300,000 6) 32,500,000 15,000,000 15) 14) 700,000 1,500,000 8) 8,600,000 23,900,000 38,800,000 15,000,000 15) 1305 DEUDORES 4,500,000 34,300,000 5) 1,000,000 2205 PROVEEDORES 13) 850,000 1,000,000 7) 1,850,000 4135 COMERCIO > 1,000,000 3,000,000 5) 850,000 13) 5135 SERVICIOS 1,600,000 14) 4210 FINANCIEROS 6) 300,000 5,450,000 200,000 11) 300,000 200,000 3130 CAPITAL PERSONA 2105 BANCOS NLES 1370 PRESTAMOS 95,000,000 1) 18,000,000 12) 9) 5,000,000 95,000,000 18,000,000 5,000,000 1504 TERRENOS 1524 EQUIPO OFICINA 5120 ARRENDAMIENTOS 15) 30,000,000 4) 2,500,000 10) 900,000 30,000,000 2,500,000 900,000 30 1516 CONST. Y EDIFIC. 1) 60,000,000 60,000,000 EMPRESA LIBANO BALANCE DE PRUEBA Abril 30 de 2007 CODIGO CUENTAS DEBITOS CREDITOS 1105 CAJA $ 4,500,000 1110 BANCOS 8,600,000 1305 DEUDORES CLIENTES 1,850,000 1370 PRESTAMO A PARTICULARES 5,000,000 1504 TERRENOS 30,000,000 1516 CONSTRUCCIONES Y EDIF. 60,000,000 1524 EQUIPO DE OFICINA 2,500,000 2105 BANCOS NACIONALES $ 18,000,000 2205 PROVEEDORES NACIONALES 1,000,000 3130 CAPITAL PERSONA NATURAL 95,000,000 4135 COMERCIO MAYOR Y MENOR 5,450,000 4210 FINANCIEROS 200,000 5120 ARRENDAMIENTOS 900,000 5135 SERVICIOS 300,000 6205 COMPRA DE MERCANCIAS 6,000,000 SUMAS IGUALES $ 119,650,000 $ 119,650,000 INVENTARIO FINAL DE MERCANCÍAS $2.000.000 31 DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS Inventari o i nicial $0 Mas compras de mercancías $6.000.000 Igual a mci a disponi bl e para la venta $6.000.000 Menos i nventari o fi nal $2.000.000 COSTO DE VENTAS $4.000.000 DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA BRUTA Cio al por mayor y menor $5.450.000 Menos costo de ventas $4.000.000 UTILIDAD BRUTA $1.450.000 32 TALLER No 1 Asesorias Andinas S.A. inició el 01 de abril de 2007 durante el mes realizó las siguientes transacciones. a. La empresa se organiza recibiendo $30.000.000 en efectivo como aporte de los socios fundadores. b. Abre una cuenta corriente en el Banco Popular por $26.500.000. c. Se compra con cheque un equipo de oficina por $4.900.000. d. Se recibe un préstamo bancario por $8.000.000 a 10 meses, lo abonan en cuenta corriente. e. El dinero recibido por servicios prestados a la fecha es de $1.550.000. f. Se pagan gastos de operación por $2.850.000. g. La Compañía paga por adelantado el alquiler de mayo y junio por $2.400.000 h. Los socios dan un nuevo aporte equivalente a $10.000.000 en efectivo. i. Se consignan $7.550.000. j. Compra un local por $34.500.000 (10% valor del terreno) según cheque. k. Se paga de contado $800.000 a RGN por concepto de publicidad de los meses de mayo, junio y julio. l. Los servicios prestados a los clientes en la segunda quincena pagaderos en 30 días, suman $4.200.000. Ll. Los gastos de operación en esta misma quincena fueron de $2.975.000 y quedaron pendientes de pago. SE PIDE: A. Registrar en cuentas “T” las Transacciones anteriores. B. Determinar el saldo de cada cuenta. C. Elaborar el Balance de prueba al 30 abril de 2007. 33 TALLER No 2 OBJETIVOS: Manejar las principales cuentas reales y nominales: Registrar en cuentas T las siguientes transacciones. Marzo 1. Se organiza la compañía CINEMA LTDA. Con el fin de arrendar y presentar películas. Esta constituida por tres (3) socios y sus aportes son los siguientes: Socio A………………..$7.350.000 En Efectivo Socio B………………..$7.350.000 En Efectivo Socio C………………..$7.350.000 En Efectivo Marzo 2. Consigna en el Banco de Colombia $20.000.000 en efectivo según recibo de consignación #01. Marzo 3. Compra un proyector por $7.500.000 a la compañía KODAK según factura No0143 pagando con el cheque # 01. Marzo 5. Paga arrendamientos por el mes de febrero por $1.300.000 en efectivo Comprobante de pago #02. Marzo 7. Recibió ingresos por arrendamiento de películas por $250.000 en efectivo según recibo de caja #004. Marzo 9. Compra muebles y enseres por $7.500.000 para pagarlos así: $1.000.000 en efectivo según comprobante de pago #003 y el resto se pagará en 60 días firmando la factura No 240 de la compañía I.M.P. Marzo 11. Paga sueldos al personal por $4.320.000 con el cheque No 02 comprobante de pago No 04. Marzo 12. Solicita un préstamo al Banco de Colombia el cual fue concedido por $13.000.000 y se firmo como garantía el pagaré No 3015 a un (1) año de plazo. Marzo 15. Recibe ingresos por presentación de películas por $5.000.000 en efectivo según recibos de Caja. Marzo 17. Paga publicidad a Caracol por $570.000 con el cheque No 03 comprobante de pago #05 34 Marzo 19. Abona a la compañía IMP. $1.000.000 con el cheque No 04 comprobante de pago #06 Marzo 21. Consigna $14.000.000 en el Banco de Colombia según recibo de consignación No57 Marzo 23. Paga servicios públicos por $350.000 en efectivo según comprobante de pago #07. Marzo 25. Compra un Edificio por $58.000.000 de los cuales el terreno esta avaluado en 13.500.000, de los cuales $ 20.000.000 con cheque y el resto a crédito, respaldado con letras a dos años. Marzo 27. Alquila un juego de películas al Cine Embajador por $3.000.000 con un plazo de un (1) mes. 35 TALLER No 3 1. a. Nombre 15 cuentas reales o de balance. b. Nombre 5 cuentas nominales o de pérdidas y ganancias. c. Nombre 3 cuentas de orden d. Nombre 8 principios o elementos básicos de partida doble. e. Definición de partida doble y asientos contables. 2. Registrar las siguientes transacciones en cuentas “T” identificando a que grupos de cuentas pertenecen y si aumentan o disminuyen. a) La empresa London Ltda. inicia con un capital de $50.000.000 en efectivo. b) Abre una cuenta corriente por $42.000.000 en el Banco Cafetero. c) servicios de arrendamiento por $2.000.000 y nos pagaron con cheque. d) Compramos un edificio por $60.000.000 y firmamos una hipoteca. e) Consignamos $5.000.000 f) Pagamos intereses de la hipoteca por $2.400.000 con cheque g) Compramos muebles para la oficina por $4.950.000 y firmamos una letra. h) Compramos suministros y firmamos una letra por $4.000.000 i) Compramos carro para uso de la empresa por $22.350.000 pagamos con Cheque. j) El dueño retira $10.000.000 en efectivo. k) El Banco nos presta $20.000.000 y los consigna en nuestra cuenta corriente. l) Pagamos servicios públicos por $850.000 con cheque. Ll) Se venden mercancías por $2.500.000 nos pagaron $1.500.000 en efectivo y $1.000.000 con un cheque. 36 m) Se compran mercancías por $6.310.250 y pagamos $1.210.000 y 2.000.250 con cheque, $1.000.000 con una letra y el resto a 60 días. n) Se compran computadores por $5.200.000, el 30% en efectivo, el 50% con cheque y el resto a 30 días. INVENTARIO FINAL $1.000.000 Realizar: 1. TRANSACCIONES 2. BALANCE DE PRUEBA 3. DETERMINAR COSTO DE VENTAS Y UTILIDAD O PERDIDA BRUTA 37 EJERCICIO MODELO N.2 ANTES LEER SOBRE LOS SIGUIENTES TEMAS: 1. a) Requisitos para el Régimen Común. b) Que son grandes contribuyentes. c) Requisitos que debe contener una factura de venta. 2. La empresa Soto Ltda. Esta inscrita en el régimen Común y a la vez es persona Jurídica, (responsable de la Retención en la Fuente), elaborar Balance de prueba y transacciones por el sistema de inventario periódico. Se Inicio con Aportes de los Socios por $20.000.000 representados en mercancías y $10.000.000 representados en dos bodegas. a) Se venden mercancías de contado por $18.000.000; IVA 16% a una persona natural. b) Se recibe por servicios la suma de $790.000, IVA 16% de una persona natural. c) Compran mercancías por $ 3.000.000 de contado, IVA 16% d) Compran muebles y enseres de contado para la empresa por $1.250.000 IVA 16% e) Compra mercancías $ 1.976.000 iva incluìdo, los cuales se cancelan $80% de contado y el resto a crédito. f) Vende mercancías a un gran contribuyente por $700.000 a crédito. IVA 16% g) Compra mercancías de contado por $1. 240.000. IVA 16% h. Pagamos por servicios públicos $126.000 de contado. I) Pagamos por comisión a terceros por ventas de mercancías $158.000. k) De la venta del punto (a) nos devuelven $2.880.000 en mercancías. IVA 16% 38 SOLUCION e) $ 1.976.000 / 1.16 = $ 1.703.448, entonces, $ 1.976.000 $ 1.703.448 = $ 272.552, valor del IVA. Retención en la fuente 1.703.448 X 3.5% = 59.621 1105 CAJA 4135 COMERCIO > 1524 EQ. DE OFICINA a) 20,880,000 3,375,000 c) 18,000,000 a) d) 1,450,000 b) 916,400 1,406,250 d) 700,000 f) 1.450.000 1,533,103 e) 18.700.000 1,395,000 g) 126,000 h) 4295 ING. POR SERVIC. 1355 ANTICIPO IMPTO 158,000 i) b) 790,000 f) 24,500 3,340,800 k) 21,796,400 11,334,153 10,462,247 2408 IVA. POR PAGAR 2365 RTE FTE X PAGAR 6205 COMPRA MCIAS c) 480,000 2,880,000 a) 105,000 c) c) 3,000,000 e) 272,552 126,400 b) 43,750 d) e) 1,703,448 g) 198,400 112,000 f) 59,621 e) g) 1,240,000 k) 460,800 43,400 g) 5,943,448 1,411,752 3,118,400 251,771 1,706,648 2205 PROVEEDORES 1305 DEUDORES CLIENTE 135517 RETEIVA 383,276 e) f) 731,500 f) 56,000 5135 SERVICIOS 3115 APORTES SOCIALES 5205 COMISIONES h) 126,000 30,000,000 Inic i) 158,000 4175 DEVOLUC. VENTAS 1516 CONST. Y EDIFIC. 1435 Mcías no fabricadas x la empresa COMERCIO > k) 2,880,000 Inic 10,000,000 Inic 20,000,000 39 TALLER NRO 4 Los siguientes son los saldos a mayo 1 de la empresa Arequipa LTDA. C U E N T A S SALDOS Equipo de oficina 13.215.000 Terrenos 38.000.000 Anticipo de impuestos y contrib retención en la fuente 3.415.210 Gastos operacionales de administración 14.500.315 Comercio al por mayor y por menor 158.450.210 Edificios 83.800.000 Salarios por pagar 12.410.350 Compra de mercancía 41.691.750 Proveedores Nacionales 13.415.210 Retención en la fuente por pagar 320.500 Provisión para obligaciones laborales 6.352.410 Equipo de computación y comunicación 12.400.000 Impuesto sobre ventas por pagar 852.715 Caja 1.500.000 Bancos Nacionales 36.850.715 Obligaciones Financieras 37.150.000 Mercancía no fabricada por la empresa 49.715.850 Gastos operacionales de ventas 28.410.110 Otros ingresos 10.215.700 Capital social 84.331.855 Las transacciones fueron realizadas durante el mes de mayo, con contribuyentes inscritos en el régimen común y agentes retenedores. 1. Compra mercancía a crédito por $4.850.315, Paga con cheque el 30% y el resto a 30 días. Si cancela antes de 30 días se otorga descuento del 20% por pronto pago. 2. Vende mercancía de contado a Hernando López, persona natural no obligada a efectuar retención en la fuente, por $680.000 (IVA incluido) 3. Compra mercancía a crédito a Zapatería López Ltda., por $2.510.715 4. Cancela honorarios por $2.712.000 con cheque y en efectivo paga arrendamiento por $1.852.000 5. Vende mercancía a Calzado Mirta S.A. por $7.352.715, le cancelan el 60% de contado y el resto a crédito. Le otorgan un descuento si cancela antes de 30 días. 6. Devuelve el 20% de la compra del punto 5. 7. Cancela mercancías del punto 1 antes de 30 días. 8. Cancelan mercancías del punto 5 antes de 30 días INVENTARIO FINAL $450.000 40 Elabore los respectivos asientos contables, Prepare el balance de prueba a mayo, teniendo en cuenta los saldos de abril. Determine el costo de ventas y utilidad o perdida bruta. TALLER No. 5 Elabore las siguientes transacciones y el balance de prueba de la Compañía BETA LTDA. Dedicada a la compra y venta de EQUIPOS DE SONIDO, además determine el valor que debe cancelar por IVA y RETENCION EN LA FUENTE. No olvide determinar el costo de ventas La empresa se constituye con aportes de $100.000.000 los cuales se han consignado en cuenta corriente. Se han realizado las siguientes transacciones: a. Compra a SONY LTDA. 3 Equipos de sonido de contado a $1.800.000 cada uno, más el 16% de IVA b. Compra a crédito a SONY LTDA. 4 equipos de sonido a $1.850.000 cada uno, más el 16% de IVA, le ofrecen el 10% de descuento por pago antes de 30 días. c. Compra de contado a Francisco Suárez, 1 equipo de sonido por $1.700.000, más el 16% de IVA. Le dan el 5% de descuento. d. Compra a SONY LTDA. 2 Equipos de sonido de contado a $2.088.000 cada uno. IVA incluido. e. Vende al Almacén Quindío SA 3 equipos de sonido a $2.100.000 cada uno más el 16% de IVA. Le cancelan el 50% de contado. f. Vende a Manuel Cardona, persona natural, no obligada a efectuar retención, 1 equipo de sonido de contado por $2.050.000, más el valor del IVA. Le otorga el 5% de descuento. g. Vende al Almacén Armenia S.A. 2 equipos de sonido de contado por $4.356.000 (IVA incluido) h. Cancela a SONY LTDA a los 20 días el valor adeudado. INVENTARIO FINAL $2.500.000 41 TERCERA TUTORIA EJERCICIO MODELO Elaborar la tarjeta de kardex de la Sociedad Murillo Toro Ltda. De acuerdo con las siguientes operaciones. Realizar las transacciones por el sistema de inventario periódico y permanente. En forma de caja diario (debe tener en cuenta el IVA y la retención en la fuente para cada caso) 1. El 4 de marzo 2005 compra a crédito 20 licuadoras osterizer a $55.000 cada una. Fac. No. 4020 a José Tabares. Por pago antes de 30 días obtiene el 5% de descuento. 2. El 7 de marzo 2005 vende 5 licuadoras a $125.000 cada una, al almacén electro l. Fac. No. 0003 3. El 10 de marzo 2005 compra 8 licuadoras osterizer a $69.000 cada una, Fac. No.4141 de la fabrica polo 4. El 12 de marzo 2005 paga la factura No. 4020 según comprobante de pago No.1660 y obtiene el descuento por pronto pago. 5. El 13 de marzo 2005 devuelve 2 licuadoras de la FAC. No. 4141 nota de la devolución No. 1012; le reintegran el dinero. 6. El 14 de marzo 2005 el almacén electro l. devuelve 2 licuadoras; nota de devolución No. 4445, se le reintegra el dinero. Determinar: · Compras netas · Costo de ventas · Ventas netas · Ganancia bruta en ventas · Elaborar el kardex (promedio ponderado y peps) 42 EJERCICIO MODELO SOCIEDAD MURILLO LTDA. CUARTA TUTORIA. SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE CODIGO CUENTA DEBE HABER CODIGO CUENTA DEBE HABER 6205 De mercancías 1,100,000 1435 Mercancías no fab por la empresa 1,100,000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 176,000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 176,000 2365 Retención en la fuente por pagar 38,500 2365 Retenciones n la fuente por pagar 38,500 2205 Proveedores 1,237,500 2205 Proveedores 1,237,500 SUMAS 1,276,000 1,276,000 SUMAS 1,276,000 1,276,000 P/r. Compra de licuadora P/r. Compra de licuadora Osterizer s/n fact 4020 José Tabarez Osterizer s/n fact 4020 José Tabarez 2 1110 Caja 703.125 2 1110 Caja 703.125 2408 Imp sobre las ventas por pagar 100,000 2408 Imp sobre las ventas por pagar 100,000 1355 Anticipo de impuestos y contribuciones 21.875 1355 Anticipo de impuestos y contribuciones 21.875 4175 Comercio al por mayor y menor 625,000 4135 Comercio al por mayor y menor 625,000 SUMAS 725.000 725.000 6135 Ccio al por mayor y menor (costo) 275,000 1435 Mcía no fabricada por la empresa 275,000 P/R venta según factura 0003 SUMAS 1,000,000 1,000,000 P/R venta según factura 0003 3 6205 De mercancías 552,000 3 1435 Mcía no fabricada por la empresa 552,000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 88,320 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 88,320 2365 Retención en la fuente por pagar 19,320 2365 Retención en la fuente por pagar 19,320 1110 Bancos 621,000 1110 Bancos 621,000 SUMAS 640,320 640,320 SUMAS 640,320 640,320 P/R Compra s/n fac 4141 a Fábrica P. P/R Compra s/n fac 4141 a Fábrica P. 43 4 2205 Proveedores 1,237,500 4 2205 Proveedores 1,237,500 4210 Financieros 55,000 4210 Financieros 55,000 1110 Bancos 1,182,500 1110 Bancos 1,182,500 SUMAS 1,237,500 1,237,500 SUMAS 1,237,500 1,237,500 P/R. Cancelación fact 4020 s/n comp. de pago 1660 P/R. Cancelación Fac. 4020 s/n comp. de pago 1660 5 1105 Caja 155,250 5 1105 Caja 155,250 2365 Retención en la fuente por pagar 4,830 2365 Retención en la fuente por pagar 4,830 6225 Devolución en compras 138,000 1435 Mcía no fabricada por la empresa 138,000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 22,080 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 22,080 SUMAS 160,080 160,080 SUMAS 160,080 160,080 6 4175 Devolución en ventas 250,000 6 4175 Devolución en ventas 250,000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 40,000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 40,000 1355 Anticipo de impuestos y contribuciones 8.750 1355 Anticipo de impuestos y contribuciones 8.750 1110 Bancos 281.250 1110 Bancos 281.250 SUMAS 290,000 290.000 1435 Mcía no fabricada por la empresa 110,000 6135 Comercio al por mayor y menor 110,000 SUMAS SUMAS 400,000 400,000 P/devolución en ventas s/n nota de devolución 4445 P/devolución en ventas s/n nota de devolución 4445 44 TARJETAS DE KARDEX, DEL EJERCICIO MODELO TUTORIA IV SOCIEDAD MURILLO TORO LIMITADA MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA Método Promedio Ponderado FECHA DETALLE ENTRADAS SALIDAS SALDO Cant. Vr Unit Total Cant. Vr Unit Total Cant. Vr Unit Total mar04 Compra s/n fact 4020 José Tabarez 20 55,000 1,100,000 20 55,000 1,100,000 mar07 Venta s/n fact 0003 Almacén Electo L 5 55,000 275,000 15 55,000 825,000 mar10 Compra s/n fact 4141 Fábrica P. 8 69,000 552,000 23 59,870 1,377,000 mar13 Nota Devoluc compras Nro 1012 (2) (69.000) (138.000) 21 59,000 1,239,000 mar14 Nota devoluc en ventas nro 445 (2) (55.000) (110.000) 23 58,652 1,349,000 de devolución Nro 4445 SOCIEDAD MURILLO TORO LIMITADA MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA P.E.P.S FECHA DETALLE ENTRADAS SALIDAS SALDO Cant. Vr Unit Total Cant. Vr Unit Total Cant. Vr Unit Total mar04 Compra s/n fact 4020 José Tabarez 20 55,000 1,100,000 20 55,000 1,100,000 mar07 Venta s/n fact 0003 Almacén Electo L 5 55,000 275,000 15 55,000 825,000 Mar10 Compra s/n fact 4141 Fábrica P. 8 69,000 552,000 15 55,000 825,000 8 69,000 552,000 mar13 Nota Devoluc compras Nro 1012 (2) (69.000) (138.000) 15 55,000 825,000 6 69,000 414,000 mar14 Nota devoluc en ventas nro 445 (2) (55.000) (110.000) 17 55,000 935,000 de devolución Nro 4445 6 69,000 414,000 45 CÒMO HALLAR LAS COMPRAS NETAS, LAS VENTAS NETAS Y LA UTILIDAD BRUTA, POR LOS DOS SISTEMAS DE INVENTARIOS? SISTEMA INVENTARIO PERIODICO COMRPAS NETAS Compras 1,652,000 Menos devoluc en compras 138,000 Total Compras netas 1,514,000 COSTO DE VENTAS Inventario Inicial 0 Más Compras netas 1,514,000 Menos Inventario final 1,349,000 Costo de ventas 165,000 VENTAS NETAS Venta de mercancía 625000 Menos devoluc en ventas 250000 Ventas netas 375000 GANANCIA BRUTA EN VENTAS Ventas netas 375000 Menos Costo Ventas 165000 Ganancia bruta en ventas 210000 SISTEMA INVENTARIO PERMANENTE COMRPAS NETAS Compras 1,652,000 Menos devoluc en compras 138,000 Total Compras netas 1,514,000 COSTO DE VENTAS El costo de ventas corresponde al saldo De la cuenta 6135, por valor de $165.000 VENTAS NETAS Venta de mercancía 625000 Menos devoluc en ventas 250000 Ventas netas 375000 GANANCIA BRUTA EN VENTAS Ventas netas 375000 Menos Costo Ventas 165000 Ganancia bruta en ventas 210000 46 TALLER No. 1 La empresa Pelanas Ltda. Presenta las siguientes operaciones, responsables de IVA. y retención en la fuente. 1. El valor de los artículos Pipos con la Referencia 2006 a 31 de marzo de 2007 fue de 12 unidades a $15.000 cada una y la Referencia 2003 Jirafas 24 artículos a $7.800 cada uno. 2. El 4 de abril de 2007 compra 40 pipos a $20.000 cada uno, factura 24360 del Almacén Mamarrachos Ltda. A crédito. 3. El 9 de abril de 2007 vende 15 peluches referencia 2006 a $42.000 cada uno, factura No 001 para Guillermo Lopera de contado. 4. El 13 de abril de 2007 compra 10 peluches referencia 2006 a $22.000 cada uno factura 3325 de la Fábrica López de contado. 5. El 23 de abril de 2007 el señor Guillermo devuelve 8 peluches y se le devuelve el dinero, Nota de devolución No 0320. 6. El 26 de abril de 2007 el Almacén devuelve 14 peluches al Almacén Mamarrachos, NC 728. 7. El 28 de abril de 2007 compra una docena de artículos referencia 2006 por valor de $25.500 cada uno al Almacén Novedosisimo de los cuales el 30% de contado y el resto a crédito, Fra Nro. 924. 8. El 30 de abril vende 31 artículos referencia 2006 por valor de $42.750 a Distrivarios (agente retenedor) de los cuales el 35% de contado y el resto a 30 días, según Fra No. 002. 9. El 30 de abril vende 7 artículos referencia 2006 por valor de $42.750 a Alejandro Domínguez a crédito, según Fra Nro. 003. OPCIONAL. El conteo físico a 30 de abril fue de 15 artículos referencia 2006 y referencia 2003, 24 artículos. 47 SE PIDE: · Elaborar los asientos en el sistema de inventario permanente · Elaborar tarjeta de Kárdex mediante el método Promedio ponderado · Establecer ventas netas · Establecer Costo de ventas · Realizar paralelo SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE PERIODICO Establecer Ganancia bruta en ventas. 48 TALLER No. 2 Persona Jurídica responsable de IVA. y Retención en la Fuente. Inicio con aportes de dos socios por valor de $ 25.000.000. 1. Paga sueldos por $2.000.000 2. Recibe honorarios por $100.000 3. Compra un Edificio por $20.000.000 (el terreno está avaluado en $3.000.000). Paga el 10% de contado y el resto en letras de $1.000.000 pagaderos mensualmente. 4. El 3 de marzo de 2007 la empresa compra 10 grabadoras “R” a $100.000 cada una, factura 3030 de almacén Electro Z de contado. 5. El 4 de marzo compra 15 grabadoras “R” a $120.000 cada una, factura 3865, de fábrica C, 10% de descuento por pago antes de 30 días. 6. El 5 de marzo vende 5 grabadoras “R” a $210.000 cada una, factura 0001, para el Almacén Ñ, 10% de descuento por pago antes de 30 días. 7. El 6 de marzo paga la deuda contraído el 4 de marzo; comprobante de pago No355. 8. El 7 de marzo devuelve 2 grabadoras de las compradas el 3 de marzo, nota de devolución No 1010, le reintegran el dinero. 9. El 8 de marzo le devuelven 1 grabadora de las vendidas el 5 de marzo; la empresa expide nota crédito No 1518. 10. El 9 de marzo vende 8 grabadoras a $210.000 cada una, factura No 002 al almacén L de contado. SE PIDE: · Balance de prueba. · Calcular IVA y Retención en la Fuente si la hay. · Kardex por método promedio ponderado. · Calcular la utilidad bruta en ventas 49 TALLER N 3 Registre en tarjetas de kárdex, utilizando los métodos promedio ponderado, PEPS y UEPS, los movimientos de mercancías que se relacionan a continuación: Radio marca Fénix, Referencia E10, código 14350520, localización Vitrina No 20, Minimo 3, Proveedor: Distrison de Cali, teléfono 9645020. Inició con saldo de caja por valor de $ 500.000. a. Enero 02 de 2007 Inventario inicial: 15 unidades a $20.000 cada una. b. Enero 05, compra, factura No 450. 10 unidades a $22.000 cada una. c. Enero 07, Venta, factura No 120, 5 unidades a $28.000 cada una. d. Enero 10, Compra, factura No 830, 12 unidades a $25.000 cada una. e. Enero 15, Venta, factura No 121, 3 unidades a $30.000 cada una. f. Enero 20, Compra, factura No 850, 8 unidades a $26.500 cada una g. Enero 25, Devolución, compra, factura No 850, por 2 unidades. h. Enero 28, Venta, factura No 122, 25 unidades a $32.000 cada una. i. Enero 30, Devolución venta, factura No 122, por 7 unidades. · Hallar la utilidad bruta en ventas. · Tener en cuenta el IVA. y la retención en la Fuente. · Analizar las diferentes utilidades brutas arrojadas en los tres métodos. 50 CUARTA TUTORIA EJERCICIO MODELO A continuación se presenta la información para la elaboración de la nomina para el mes de mayo de 2007 de la Compañía MADELEN LTDA NOMBRE CARGO SUELDO COMISIONES Luis Arias Gerente $2.500.000 Andrea Monsalve Secretaria $420,000 Durante el mes laboro tiempo extra la señora Andrea Monsalve 12 horas extras ordinarias y 8 horas extras nocturnas 420,000/240 = 1,750 valor hora Valor hora extra diurna 1,750*1,25 = 2,187*12 = 26,250 Valor hora extra nocturna 1,750*1.75 = 3,062*8 = 24,500 Total horas extras $50,750 NOMBRE CARGO DEVEN GADO AUX. HORAS EXTRA S TOTAL DEV APORT SALUD APORT PENSION TOTAL DEDUC NETO A PAGAR LUIS ARIAS GERENT 2,500,000 2,500,000 100,000 96,875 196,875 2,303,125 ANDREA MONSALVE SECRET 420,000 50,800 50,750 521,550 18,832 18,241 37,073 484,477 51 CONTABILIZACION CODIGO CUENTA DEBE HABER 5105 GASTO DE PERSONAL 2.920,000 510506 AUXILIO DE TRANSP 50,800 510518 COMISIONES 50,750 2365 RETENCION Y APORTES EN NOM 233,948 1105 CAJA 2,787,602 CONTABILIZACION APORTES PARAFISCALES Y PATRONALES CODIGO CUENTA DEBE HABER 510530 CESANTIAS 251,795 510533 INTES A LA CES 2,517 510536 PRIMA 251,795 510539 VACACIONES 121,667 510569 APORTES EPS 252,513 510570 APORTES PENS 345,349 510572 APORTE CAJA 118,830 510575 APORTE ICBF 89,120 510578 APORTES SENA 59,415 2370 RET. Y AP EN NOMINA 865,227 2610 CESANTIAS 251,795 261010 INTES CESANTIAS 2,517 261015 VACACIONES 121,667 261020 PRIMA 251,795 52 TALLER N 1 Con la información que se presenta a continuación elabore la nomina y los registros contables; EMPLEADO CARGO SALARIO COMISIONES HORAS EXTRASLABOR MARTÍN LUTERO GERENTE $3,500,00 ANDRES MENDEZ JEFE DE VENTAS $1,500,00 $560,000 2 HORAS DIURNAS MARINA ORTIZ VENDEDORA $433,700 $900,000 3 H E DIURNAS 5 H E NOCTURNAS LINA GARCIA SECRETARIA $433,700 6 HE D 7 H E N 2 DOMINGOS 53 TALLER 2 La empresa PELAEZ Y CIA tiene dos empleados a los que paga $1.00.000 y $1.700.000 mensuales respectivamente; las retenciones por seguridad social y pensión que paga el trabajador es del ¿? Sobre el salario y la seguridad social y la pensión que aporta la empresa es del ¿?. El salario neto de los empleados es pagado por la empresa en efectivo. Las prestaciones sociales se liquidan junto con la seguridad social y se paga a través de una transferencia bancaria de la cuenta de la empresa en Gran banco a la cuenta de lo diferentes fondos de pensiones, cesantías y EPS en el mismo banco. Por otra parte y para desarrollar la estrategia de expansión a largo plazo de la empresa, la dirección de PELAEZ Y CIA decide contratar los servicios de un consultor independiente (sr. FILEMON) experto en estrategia empresarial. Los honorarios de Flemón son de $3.000.000 de los cuales la empresa le aplica el ¿? De retención en la fuente. El pago a Flemón se hace en efectivo. Se pide la liquidación de sueldos, retenciones y aportes y contabilización de la nomina. 54 LOS TALLERES PROPUESTOS EN CADA UNA DE LAS TUTORIAS SON PARA QUE USTED PRACTIQUE. NO DEBE PRESENTARLO COMO TRABAJO. CON LAS COMPETENCIAS ADQUIRIDOS EN LAS CUATRO TUTORIAS CONSTITUIR SU EMPRESA, LA CUAL DEBE CONTENER TODOS LOS DOCUMENTOS LEGALES DE CONSTITUCIÒN, SOPORTES CONTABLES, TRANSACCIONES, BALANCE DE PRUEBA, COSTO DE VENTAS, UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL, UTLIZANDO EL SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE Y MÈTODO DE VALUACIÒN PROMEDIO PONDERADO. EL TRABAJO DEBE SER ENTREGADO EN LA CUARTA TUTORIA Y PRESENTADO POR CIPAS.