Contabilidad financiera Unidad 1.Normas de información financiera y el efectivo Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES 5º cuatrimestre Programa de la asignatura: Contabilidad Financiera Clave: 080920519/070920519 Universidad Abierta y a Distancia de México División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 1 Contabilidad financiera Unidad 1. Normas de información financiera y el efectivo Índice Unidad 1. Normas de información y el efectivo ............................................................................ 3 Presentación de la unidad ....................................................................................................... 3 Propósitos ............................................................................................................................... 3 Competencia especifica........................................................................................................... 3 Actividad 1. Glosario................................................................................................................ 4 1.1. Normas de información financiera .................................................................................... 5 1.1.1. Postulados básicos ........................................................................................................ 7 Actividad 2. Normas de información financiera ........................................................................ 9 1.1.2. Características de los estados financieros ................................................................... 10 1.1.3. Necesidades de los usuarios ....................................................................................... 12 Actividad 2. Características de los estados financieros ......................................................... 13 1.2. El efectivo ....................................................................................................................... 14 1.2.1. El fondo fijo de caja y su registro contable ................................................................... 15 Actividad 3. Proceso del control de efectivo........................................................................... 18 1.2.2. Conciliaciones bancarias y ajustes derivados de ella ................................................... 18 Actividad 4. Conciliación bancaria ......................................................................................... 32 1.2.3. Transferencias electrónicas bancarias ......................................................................... 32 1.2.4. Normas aplicables al efectivo ...................................................................................... 33 Autoevaluación ...................................................................................................................... 34 Evidencia de aprendizaje. Postulados básicos ...................................................................... 34 Autorreflexiones .................................................................................................................... 34 Cierre de la unidad ................................................................................................................ 35 Para saber más ..................................................................................................................... 35 Fuentes de consulta .............................................................................................................. 36 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 2 Contabilidad financiera Unidad 1. Normas de información financiera y el efectivo Unidad 1. Normas de información y el efectivo Presentación de la unidad En esta primera unidad de la asignatura contabilidad financiera, se aborda lo referente a las normas de información financiera: Qué son, quién las emite y para qué sirven. El contexto de la Contabilidad, se da dentro de un marco teórico conformado por postulados básicos que hasta el primero de enero de 2006, se denominaban Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y por un conjunto de normas que regulan y que atienden a las necesidades de información financiera de los usuarios, sirviendo como guías de acción a las personas que se encargan de generar la mencionada información. También se observarán temas referentes al efectivo, uno de los principales recursos de cualquier entidad (palabra genérica que denota empresa o negocio), dándole énfasis a la custodia y control del mismo, estableciendo una rutina operativa de las entradas y salidas del efectivo, mediante la apertura de cuenta de cheques. Propósitos Al finalizar la unidad lograrás: Describir el procedimiento estandarizado del efectivo y hacer conciliaciones cuando tengas activa una cuenta de cheques. Explicar cómo hacer para que las personas que tienen que ver con el efectivo, realicen las actividades correspondientes de manera eficaz, todo lo anterior circunscrito en un marco teórico que garantiza que la información financiera emanada de la Contabilidad, reúna las características de confiabilidad y demás atributos previstos, para que pueda ser útil a aquellos que requieren de la misma. Competencia especifica Aplicar el procedimiento estandarizado del efectivo en las operaciones para sistematizar el registro de las entradas y salidas por medio del establecimiento de cuenta de cheques y fondo fijo de caja. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 3 para ello: 1. *Recuerda que las fuentes que consultes deben ser confiables. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Abarcarás todos los términos generales de la unidad. Identifica los conceptos que no entiendas durante el desarrollo de esta unidad. y de trabajo en equipo. Investiga en diferentes fuentes de información el significado de los conceptos que desconoces. revistas. 4 . Ingresa a la Wiki para agregar tus conceptos y compartirlos con el resto del grupo. Puedes usar libros de texto. Glosario Esta actividad te permitirá desarrollar la habilidad de búsqueda y análisis de información. 3. etcétera. material virtual.Contabilidad financiera Unidad 1. publicaciones científicas. Tu información debe ir debidamente referenciada utilizando los criterios del Sistema APA. Normas de información financiera y el efectivo Actividad 1. 2. el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera. privadas y asociaciones civiles. que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad.” (Gran diccionario enciclopédico ilustrado de Selecciones del Reader¨s Digest. 2008:377) División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. C.Contabilidad financiera Unidad 1. (Lara. agrupa a diferentes instituciones públicas. las Normas de Información Financieras (NIF). tareas. actividades. 1984:2665) Por lo tanto.. “La importancia de las NIF radica en que estructuran la teoría contable. estableciendo límites y condiciones de operación del sistema de información contable mediante un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboración y presentación de la información contenida en los estados financieros y que son aceptados de manera generalizada”. asume la función y la responsabilidad de la emisión de la normatividad en México. 2008:12) Y también de norma: “Regla que se debe seguir. Normas de información financiera y el efectivo 1. Este organismo.”(Lara. Normas de información financiera Es importante que antes de iniciar comprendas el término información financiera: “Emana de la contabilidad. ¿Pero quién es el encargado de formular estas normas?? Hasta el año de 2004 era el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. CINIF. y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.1. Y desde el 1º de junio de 2004. o a que se deben ajustar las conductas. etc. la cual se expresa en unidades monetarias y describe la posición y el desempeño financiero de una entidad. 5 . expresada en unidades monetarias y descriptiva. organismo independiente. son reglas a las que se deben ajustar aquellos profesionales dedicados a elaborar la información que emana de la contabilidad. A. Su manifestación fundamental son los estados financieros. es información cuantitativa. que están relacionadas con el área financiera. de la obra Normas de Información Financiera. para efectos de este curso. (2011) La serie NIF A que conforman el marco conceptual está integrada por: A – 1 Estructura de las Normas de Información Financiera A – 2 Postulados básicos A – 3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los Estados Financieros A – 4. Normas de información financiera particulares o normas particulares 3. para facilitar su estudio y aplicación: Serie A para las NIF´s que integran el marco conceptual Serie B de reglas particulares para las NIF´s que se relacionan con los estados financieros en su conjunto Serie C de reglas particulares para las NIF´s que se relacionan con los rubros del balance y estado de resultados Serie D de las NIF´s aplicables a problemas de determinación de resultados Serie E para las NIF´s relacionadas con industrias especializadas (p. solo se tomarán las NIF A -2. Normas de información financiera y el efectivo Las NIF se dividen en tres grandes apartados: 1.xix) De las anteriores normas. se aclaran dudas y se resuelven problemas que surgen en el ejercicio de la profesión. Interpretaciones a las NIF o INIF Del prólogo de la obra Normas de Información Financiera. (2011) se obtiene la clasificación de las NIF. son los fundamentos que sirven de sustento para homogeneizar la práctica contable.Contabilidad financiera Unidad 1. Del índice de la normatividad en vigor. postulados básicos. Características cualitativas de los Estados Financieros A – 5 Elementos básicos de los Estados Financieros A – 6 Reconocimiento y valuación A – 7 Presentación y Revelación A – 8 Supletoriedad (p. Son normas. Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros: C – 1 Efectivo C – 3 Cuentas por cobrar C – 4 Inventarios División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. proposiciones. las NIF A – 4. 6 . criterios. referidas a las características de los estados financieros y las NIF C. xviii) Las NIF A referidas al Marco conceptual. que regulan y sirven de un marco dentro del cual. Normas de información financiera conceptuales o marco conceptual 2. NIF A-2. con base en las NIF. Normas de Información Financiera.Contabilidad financiera Unidad 1. Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas. por lo que las cifras en el sistema de información contable representan valores sistemáticamente obtenidos. 2011:9).1. NIF A-2. NIF A-2. transformaciones y otros eventos que afectan económicamente a una entidad” Normas de Información Financiera. Normas de información financiera y el efectivo 1. 2011:7). “Entidad económica. Se debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable. constituida por combinaciones de recursos humanos. La entidad económica se presume en existencia permanente. Normas de Información Financiera. (IMCP. conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada. 7 . Sus recursos. así como en el reconocimiento contable de las transacciones. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP). dentro de un horizonte de tiempo ilimitado. NIF A-2. (IMCP. propietarios o patrocinadores”. A continuación se enuncian los postulados básicos: Sustancia económica Entidad económica Negocio en marcha Devengación contable Asociación de costos y gastos con ingresos Valuación Dualidad económica Consistencia “Sustancia económica. no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad”. 2011:6). “Negocio en marcha. la personalidad de la entidad económica es independiente al de sus accionistas. Su alcance: “Las disposiciones de esta norma son aplicables a todas las empresas que emiten estados financieros”. materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos). salvo prueba en contrario. Normas de Información Financiera. Esta norma presupone la separación legal de los propietarios con respeto a la empresa. Postulados básicos El objetivo de la Norma de Información Financiera A – 2 “es definir los postulados básicos bajo las cuales debe operar el sistema de información contable”. 2011:8). (IMCP. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. En tanto prevalezcan dichas condiciones.1. derechos y obligaciones son exclusivos de la misma. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. independientemente de la fecha en que se realicen”. que afectan económicamente a la entidad. Por esta norma se reconoce el momento en que se devenga. un gasto y se identifica con un periodo contable independientemente que se reciba o entregue el efectivo. en el momento en que ocurren. 2011:14). (IMCP. prestadores de servicio. etc. 2011:10). independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables”. atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado. transformaciones internas y otros eventos. Normas de Información Financiera. proveedores. (IMCP. 2011:13). Normas de Información Financiera. NIF A-2. Normas de información financiera y el efectivo Esta norma considera que la empresa con la que tratan sus clientes. de las transformaciones internas y de otros eventos que la han afectado económicamente. Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades. permanente. La estructura financiera de una entidad económica. Normas de Información Financiera. por ejemplo. Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo. 2011:15). Piensa en alguno. por ejemplo. “Valuación. NIF A-2. deben cuantificarse en términos monetarios. Normas de Información Financiera. los ingresos por venta de bienes o servicios en el periodo contra los costos y gastos que se originaron por la venta de bienes y servicios. tiene vida indefinida. (IMCP. “Consistencia. está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos. la lealtad y capacidad de los empleados. también pudieran ser los acreedores. debe corresponder un mismo tratamiento contable semejante. ya sean propias o ajenas”. no se podría registrar en los libros de la contabilidad. aunque afecten económicamente a la entidad. fue proporcionada por alguien. Normas de Información Financiera. “Asociación de costos y gastos con ingresos. NIF A-2. en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones”. con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos”. Los efectos financieros derivados de las transacciones. Un beneficio que no puede ser valuado ni cuantificado en términos monetarios. Podría ser por ejemplo. Por esta norma se enfrentan o confrontan. 8 . “Devengación contable. NIF A-2.Contabilidad financiera Unidad 1.. NIF A-2. (IMCP. (IMCP. las personas que si bien pudieron ser sus propietarios. Cada uno de los recursos de que dispone la empresa. Ante la existencia de operaciones similares en una entidad. “Dualidad económica. 2011:715). el cual debe permanecer a través del tiempo. deben reconocerse contablemente en su totalidad. Contabilidad financiera Unidad 1. Investiga en fuentes confiables los postulados básicos de las normas de información financiera para reforzar tus conocimientos. 9 . Actividad 2. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 4. Normas de información financiera En esta actividad identificarás las normas que se aplican en los estados financieros. menciona cuales son esos postulados. Normas de información financiera y el efectivo En otras palabras. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U1_A1_XXYZ. Descarga el documento “Estados financieros”. *No olvides consultar los criterios para evaluar la actividad. Para ello: 1. Realiza un ensayo sobre la Norma de información financiera A – 2. en el cual. 2. los procedimientos deben de aplicarse de manera igual en todos los ejercicios contables. identifica los postulados básicos que se han respetado para elaborar el balance y el estado de resultados. 3. para que las cifras de la contabilidad puedan ser sujetas de comparación de un periodo a otro. expliques y obtengas una conclusión sobre cada uno de los postulados básicos. Envíalo a la sección de tareas y espera retroalimentación de tu Facilitador(a). enuncies. son para usos internos y externos. Características de los estados financieros La información financiera es el resultado final de un sistema que implica tres fases: ENTRADA DE DATOS PROCESAMIENTO DE DATOS SALIDA DE LA INFORMACIÓN La entrada de los datos se refiere a la recopilación de los documentos fuente que son aquellos que comprueban las operaciones realizadas (recibos de pago. comparabilidad. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. los cuales para su formulación se requieren una gran cantidad de información adicional. Normas de información financiera y el efectivo 1. el de utilidades retenidas. cheques. Dentro de los resúmenes principales se encuentran los estados financieros. A saber: a) Características cualitativas primarias b) Características cualitativas secundarias Dentro del primer grupo se encuentran: relevancia. y comprensibilidad.1. Las Normas de Información Financiera A – 4. La salida de información se refiere a los resúmenes y reportes. La información contable debe reunir ciertas características que hacen posible que se satisfagan las necesidades que de la misma tienen los diferentes usuarios.). clasifica a las características que deben reunir esta información.2. como para elaborar un estado de costo de los artículos terminados y vendidos. análisis y registro en los libros de contabilidad y en los auxiliares de las cuentas de mayor.Contabilidad financiera Unidad 1. Estas características son las que proveen las normas de información financiera. el estado de resultados y el estado de cambios en la situación financiera. notas de remisión. nóminas. diferentes en su complejidad. confiabilidad. Estos resúmenes son variados. 10 . etc. son principales y secundarios. Dentro de los secundarios se menciona el estado de costo de los artículos producidos y vendidos. Los resúmenes varían en su complejidad. facturas. informe principal de la Contabilidad de costos. originados del procesamiento de los datos. los hay muy complejos. el balance general. o tan sencillos como pudiera ser una conciliación bancaria. El procesamiento se refiere a la clasificación. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Objetividad. relacionadas con algunas de las del primer grupo: Veracidad Representatividad Objetividad Verificabilidad Información suficiente Relevancia Posibilidad de predicción y confirmación e Importancia relativa Confiabilidad Algunas de estas características son fácilmente entendibles. Debe existir concordancia entre su contenido y las operaciones ocurridas. debe incluir los aspectos más importantes. La información que aparece en los estados financieros no debe tener tantos detalles que resulte confusa. 11 . de tal manera que se pueda establecer una perspectiva de lo que esos informes representan. Verificabilidad.Contabilidad financiera Unidad 1. otras no. Registra hechos pasados. Las cifras que arrojan la información financiera son tal como fueron sin querer dar una imagen falsa o deliberadamente sesgadas. La información financiera debe presentarse completa. La contabilidad fuente de la información es histórica. Representatividad. A la información contenida en los resúmenes. pero tampoco se debe ser tan concreta que al usuario no le permita tener una visión completa. debe ser posible que se le puedan aplicar pruebas y que ofrezcan los mismos resultados que se tenían antes de aplicar esas comprobaciones. Los informes deben de servir para ayudar a los usuarios a hacer pronósticos de lo que se puede esperar en el futuro. dicho de otro modo. Relevancia. Normas de información financiera y el efectivo Dentro del segundo. Veracidad. La información financiera solo reunirá aquellas cuestiones que sean significativos o importantes que ayudan a evaluar sucesos pasados. Información suficiente. La información contable representa eventos realmente sucedidos y correctamente medidos y registrados. Por ejemplo: Importancia relativa. Posibilidad de predicción y confirmación. los procedimientos contables proporcionan una información completa. para evaluar los rendimientos que se percibirán sobre su inversión. las deudas contraídas.3. e) Los trabajadores.Contabilidad financiera Unidad 1. b) La administración para conocer los logros operativos. 12 . la información financiera permite analizar la solvencia o capacidad de la empresa para pagar en la fecha de su vencimiento. así como los resultados obtenidos. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. amplia y detallada. de acuerdo al nivel de sus utilidades. Normas de información financiera y el efectivo 1. Esta información es valiosa y útil para sus usuarios porque permite evaluar acciones pasadas y ayuda a preparar planes para el futuro. f) Inversionistas que están considerando la conveniencia de invertir en la empresa. El personal está interesado en conocer los resultados de la operación de la empresa en la que presta sus servicios para negociar sueldos. es decir. d) El gobierno para determinar los impuestos que debe pagar la entidad. fusionarse con ella o establecer algún tipo de negocios con la misma. para determinar que tan garantizados están sus créditos y el pago de los intereses a su favor y para poder decidir si conceden nuevos créditos o se amplían los existentes. c) Los acreedores tanto actuales como potenciales. ¿Pero quiénes son estas personas que por diferentes motivos hacen uso de ella? Entre los distintos usuarios de la información financiera. así como otros aspectos de auditoría y estadística.1. para valorar la situación financiera y para revelar datos que sirvan de base para establecer las acciones a emprender en el futuro inmediato que pueda mejorar el desempeño y la utilización de los recursos tanto materiales como humanos al servicio de la entidad. que a pesar de un futuro incierto. se pueden mencionar los siguientes: a) El dueño(s). decide arriesgar su dinero y constituir una empresa. es el principal interesado en conocer la marcha de la misma: la situación financiera. persona(s) emprendedora(s). retiros y evaluar la participación de las utilidades. Necesidades de los usuarios Actualmente. 2003:9). *No olvides consultar los criterios para evaluar la actividad. presupuestos e ingresos. Normas de información financiera y el efectivo Y como indica Vartkes Hatzacorsian “… cualquier persona puede. 3. el licenciado en derecho que interviene en juicios y asesorías mercantiles. el profesionista que ejerce en un consultorio o bufete. Investiga en fuentes confiables características de los estados financieros y necesidades de los diferentes usuario para reforzar tus conocimientos. Envíalo a la sección de tareas y espera retroalimentación de tu Facilitador(a). . Características de los estados financieros En esta actividad realizarás un ensayo sobre las características de los estados financieros y necesidades de los diferentes usuario. 1. Realiza un ensayo con las siguientes particularidades: . y sin olvidar el que deriva del mero hecho de la obligación de presentar ciertas declaraciones de impuestos. requerirla o involucrarse de algún modo con ella.Analizar la importancia de la preparación de una información financiera de calidad. el profesional de informática que diseña sistemas para usos administrativo. desarrollo y conclusión.El ensayo debe incluir 3 partes: introducción.Contabilidad financiera Unidad 1. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U1_A2_XXYZ.” (Hatzacorsian. el ingeniero que al construir casas. contable y financiero. 2. Actividad 3. puentes y carreteras. 13 . Se encuentran casos como el del médico que está a cargo de una clínica u hospital. debe lidiar con costos.Comparar las características cualitativas primarias y secundarias . bajo ciertas circunstancias. fiscales y de otra índole. al igual que toda clase de personas. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. por motivos similares a los mencionados. todos ellos necesitan usar y/o entender la información financiera. en mobiliario y equipo. En la medida en que ese ciclo se mueva o rote rápido. el efectivo mínimo indispensable y suficiente División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. estas se almacenan. para conocer por anticipado las necesidades del mismo y tomar algunas medidas sobre su financiamiento en caso de ser necesario. mediano grande. materiales. parte en mercancías. Por ejemplo. refiriéndose como a empresa al producto de un emprendedor.2. El activo se divide en varios grupos de acuerdo a su disponibilidad.Contabilidad financiera Unidad 1. básico en las actividades de cualquier ente. El efectivo es primordial. Es por eso que se hacen varios estudios relacionados con él. Pero. Entre estos grupos se encuentra el denominado activo circulante. de ahí salen para su venta. forma parte de los recursos que la empresa posee para la consecución de sus fines. se espera se conviertan en efectivo en el corto plazo. dueños. empleados. los depósitos a la vista en las instituciones bancarias y todo aquello que le demos un significado de dinero: billetes y monedas extranjeras. proveedores. ¿por qué se llama a este grupo circulante? Se ilustra de la siguiente forma: EFECTIVO CUENTAS POR COBRAR MERCANCÍAS ALMACEN El efectivo se convierte en mercancías. de nuevo se convierte en efectivo. sea un negocio pequeño. cuando esta se cobra. El efectivo se define como un activo. las actividades de cualquier empresa. comenzaron únicamente con efectivo que fue proporcionado por el dueño o los propietarios. si lo hacen a crédito se genera una cuenta por cobrar. 14 . El efectivo Se considera como efectivo las monedas y los billetes de curso legal del país. está el presupuesto de efectivo. monedas acuñadas en metales preciosos etc. se estarán generando rendimientos para los integrantes de la empresa. si estas se realizan de contado de nuevo se convierten en efectivo. bienes que están en rotación constante y que si no son efectivos. Normas de información financiera y el efectivo 1. también está la determinación de la cantidad mínima del efectivo que consiste en calcular como su nombre lo indica. Por citar algunos. que forma parte de los presupuestos de operación y cuyo objetivo es determinar por anticipado las entradas y salidas de efectivo que se tendrán el próximo ejercicio contable. conforme se fue desarrollando. Este efectivo se convirtió. gobierno. etc. de aquella persona que emprende. El efectivo es el origen de todas las operaciones. y para hacer pagos menores. por la compra de útiles de oficina. se va acumulando tal cantidad de efectivo que resulta no funcional su manejo. El fondo fijo de caja y su registro contable En la cotidianidad de las transacciones que se realizan. todas las entradas de efectivo del día se depositan en la cuenta de cheques y los pagos a los proveedores y acreedores y por servicios se harán mediante expedición de cheques. también. están las involucradas con las entradas y salidas del efectivo. se establecen en las empresas. por ejemplo. de tal manera que sin tener faltantes. para resguardar los recursos de la entidad y para hacer que el personal cumpla con las políticas establecidas. Día tras día se sigue esta práctica. Se considera que a través de las operaciones realizadas durante el día. Pero. ¿qué es el control interno? Son procedimientos que de manera sistemática y en forma integral. Aquí puede surgir la duda. ubicando o guardando en las cajas registradoras cuando se trata de ventas de bienes o servicios en efectivo y pagos de los clientes. junto con los documentos de corte de caja. las cajeras entregan el efectivo. El procedimiento estandarizado consiste en que se celebre un contrato con alguna institución bancaria y se active una cuenta de cheques. la persona encargada del cobro de los documentos vencidos. 1. en los cuales el monto del efectivo es pequeño. Por otro lado. que estén ociosas. Se puede pensar que conforme transcurre el tiempo. improductivas.2. se toma del fondo fijo de caja. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. como sería un lápiz y un ciento de hojas de máquina. 15 . De esa forma. cuyo costo no llega a $100 pesos. Normas de información financiera y el efectivo para realizar las transacciones.Contabilidad financiera Unidad 1.1. tampoco se tengan cantidades en exceso líquidas. entre otras cosas. Al término de sus actividades. ¿Qué se podría hacer para impedir que al efectivo le salgan ″alas″ y para mejorar la funcionalidad del mismo? El control interno aconseja seguir un procedimiento estandarizado para el efectivo. se va recabando efectivo y se va acomodando. además el dinero está expuesto a robos y fraudes. antes de que termine la jornada laboral. ¿se va a expedir un cheque? Para estos casos. entrega el dinero captado por este concepto. para que se encargue de cada sección del ciclo. que el mencionado control interno. en el caso de que sean documentos provisionales o vales. en la expedición de cheques. Cuando la suma de dinero que constituyó el fondo esté próxima a terminarse. para verificar que el dinero que existe en dicho fondo corresponde al dinero que debe de existir. el efectivo solicitado. Además. Eso es con respecto a las entregas. se le expide un cheque a nombre del encargado por la cantidad que sumen todos los comprobantes de los conceptos que originaron las salidas del fondo y se procede a registrar en los libros. los comprobantes de los pagos hechos del fondo fijo deben de reunir algunos requisitos de verificabilidad. dicta algunas medidas con el fin de resguardarlo entre las que se encuentran: 1. porque se presta a que sucedan algunas eventualidades con él. cuando menos dos. deben de intervenir cuando menos tres personas para autorizar y firmar y así evitar que una posible colusión se pueda dar. Por lo tanto. El arqueo no es más que un recuento o conteo del efectivo. se piensa en una cantidad de dinero que puede ser suficiente para sufragar los gastos de un lapso corto. 2. 16 .Contabilidad financiera Unidad 1. debe cuidarse también que tengan los mismos requisitos División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. tomará del fondo previa autorización. por ejemplo. Se debe romper el ciclo del efectivo que consiste en: Captación Depósito Registro Y asignar a varias personas. se debe de tener un control riguroso y estricto sobre su manejo. El efectivo es. Normas de información financiera y el efectivo ¿Qué es un fondo fijo de caja? Antes de establecer un fondo fijo de caja. Por otro lado. 3. como son: la fecha. aquellas personas que tengan la facultad de expedir cheques no deberán tener acceso al registro contable. He aquí. el asiento contable que originaron dichas salidas. uno de los bienes mas “delicados” con los que cuenta la entidad. Es recomendable que al encargado del fondo se le realice de manera sorpresiva un arqueo de caja. Si al encargado se le solicita cierta cantidad de dinero. que deberá ser posterior al último reembolso y tener los requisitos fiscales si se refieren a comprobantes definitivos. de una semana o una quincena y se expide un cheque por esa misma cantidad cuyo beneficiario se destina a alguna persona que se encargue de este fondo y que lo custodie. quizás. Por lo que se refiere a los egresos. El registro contable por la creación del fondo y por el reembolso del mismo es el siguiente: a) Constitución del fondo y expedición del cheque Fondo Fijo de Caja X Bancos X b) Por el reembolso de la suma de los comprobantes de los pagos realizados Cuentas de Gastos X Bancos X Como podrás observar. en cuanto a la fecha y que se encuentren debidamente firmados por el que autoriza y por el que recibe el efectivo y posteriormente se recabarán los documentos definitivos. 17 . la cuenta de mayor continúa con el mismo saldo.Contabilidad financiera Unidad 1. ya no se le hace ninguna otra anotación. Asientos contables por el fondo fijo de caja. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Sólo se le hará otra anotación (cargo) en el caso de que se amplíe o incremente la cantidad inicial por no ser suficiente. Normas de información financiera y el efectivo que los definitivos. una vez que se constituye el fondo y se carga a la cantidad prevista en la cuenta. solo por mencionar algunos. Envíalo a la sección de tareas y espera retroalimentación de tu Facilitador(a). 18 . y entonces. y no sólo eso. nosotros eres tú o yo. Elabora un diagrama. los clientes. que en caso de ser necesario. hacer lo que se conoce como conciliaciones bancarias.2.2. El banco reporta mensualmente el movimiento del dinero que se tiene en la cuenta de cheques y es muy útil. Estos términos se utilizan cuando se explican las formas de elaborar las conciliaciones y consiste en precisar las diferencias entre ambas cuentas y corregirlas. sea el de ellos o el de nosotros. mapa conceptual o cuadro sinóptico donde plasmes el proceso que se lleva a cabo desde que se recibe una percepción en efectivo hasta que parte de ese efectivo se utilice para hacer pagos. 3. llegar al saldo de nosotros o al de ellos. 2. sobre todo con fines contables. *No olvides consultar los criterios para evaluar la actividad. a partir de uno de los saldos. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U1_A3_XXYZ. Menciona la importancia del control de efectivo en una empresa. 1. Ellos es la institución bancaria. Proceso del control de efectivo En esta actividad sintetizarás de forma gráfica el proceso de control del efectivo. Para determinar lo anterior. el banco custodia los fondos de la empresa. te preguntarás cual cantidad es la correcta. 1. este ofrece ciertos servicios adicionales al cliente. como la posibilidad de que otorgue préstamos de diferentes tipos y líneas de crédito. Conciliaciones bancarias y ajustes derivados de ella Cuando se celebra con una institución bancaria un contrato de apertura de cuenta de cheques. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. ya que al tener una relación comercial. Conciliar las cuentas es.Contabilidad financiera Unidad 1. nunca coincide con el saldo que se tiene en la cuenta de mayor. se pueden utilizar para financiarse. Normalmente el saldo que se reporta en el estado que el banco envía. se te presentará la forma de hacer una conciliación. Normas de información financiera y el efectivo Actividad 4. para el banco es un pasivo circulante. Normas de información financiera y el efectivo Las existencias de efectivo que se tiene con el banco. para el banco es un cargo. acreedor o en el pago de servicios.P Nuestros abonos corresponden a sus cargos. para el cliente es un activo. son los recursos que maneja la empresa para la consecución de sus fines. 19 . El pasivo son deudas y obligaciones. se hace una anotación en el haber de la cuenta de bancos. disminuyen las existencias que se tiene con el banco. el pasivo. Si se deposita dinero en el banco. cuando el beneficiario se presente a cobrarlo－. Lo que para la empresa es un abono. A continuación se hace una referencia a la partida doble: LA CUENTA Son cargos: Son abonos: + A . ya que disminuye －por el importe del cheque. BANCOS X EMPRESA “Y” X Por otro lado. cuando se expiden cheques para entregárselos a algún proveedor. para nosotros es un activo circulante.Contabilidad financiera Unidad 1. Los depósitos que se hacen en el banco en la cuenta de cheques. y para el banco es un pasivo.A Cuenta de pasivo de ellos EMPRESA “Y” . ya que al expedir cheques contra el banco. el que encabeza el grupo del circulante. El activo.A P + P C + C Cuenta de activo de nosotros BANCOS . corresponden a anotaciones en el deber de la cuenta de mayor en nuestra contabilidad y representa abonos en los libros del banco. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. el reporte que el banco envía y por el otro. Una vez realizado lo anterior. 20 . De las causas mencionadas. cantidades depositadas por nosotros en destiempo. habrá que tener a la mano por un lado. Después se comparan nuestros abonos con sus cargos y se hace lo mismo: un (√) en los que coincidan y una tache en las que no coinciden. para poder hacer después los ajustes a que haya lugar. los depósitos en tránsito. se tendrá que investigar la razón de los cargos y abonos no correspondidos. abonos que el banco hace y que son cantidades a nuestro favor y errores ya sea por cualquiera de las dos partes. por las que las cifras de ambas contabilidades (el de la empresa y el del banco). Como podrás observar. es decir. debes fijarte en los cargos y abonos de los dos documentos que no correspondieron. De las últimas dos. los cheques expedidos no cobrados. Vamos poniendo una señal (√) en las cantidades que coinciden en las dos documentos y un tache en las que no coincidan (x). el registro en el libro de mayor de nuestra contabilidad y se procede a comparar uno contra el otro.Contabilidad financiera Unidad 1. entre las cuales se pueden mencionar. La palabra nosotros hace alusión a los libros de contabilidad de la empresa o del cliente del banco. para explicar el cómo hacer una conciliación. no coinciden. conforme transcurra el tiempo. Primero. Cuando se va a hacer una conciliación. utilizamos la palabra “nosotros”. se comparan nuestros cargos con sus abonos. que el banco no pudo registrar. que nosotros ya rebajamos de nuestro saldo y que los beneficiarios no los han hecho efectivo. Aquellas cantidades que no fueron palomeadas: Nuestros cargos no correspondidos Sus cargos no correspondidos Nuestros abonos no correspondidos Sus abonos no correspondidos División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Normas de información financiera y el efectivo Hay diferentes causas. cargos que el banco hizo por comisiones varias. Estos últimos serán los que se tomen para hacer la conciliación. las dos primeras se corregirán solas. pagos de terceros. El formato de las conciliación. Si partimos del saldo que tenemos en la cuenta de mayor. etc. devoluciones de cheques expedidos por terceras personas. que el banco nos regresa por insuficiencia de fondos) Mas: Abonos no correspondidos: Abonos de nosotros no correspondidos (cheques expedidos por nosotros y cuyos beneficiarios no se han presentado al banco a cobrarlos) Abonos del banco no correspondidos(cantidades a nuestro favor por intereses. dependerá de que saldo se parte. entonces: Saldo según nuestros libros Menos: cargos no correspondidos: Cargos de nosotros no correspondidos por el banco (Depósitos en tránsito) Cargos del banco no correspondidos por nosotros (Comisiones por servicios bancarios. si el de nosotros o el del banco.) Saldo según reporte del banco $ $ $ $ $ $ $ $ División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Normas de información financiera y el efectivo Y se procede a hacer la conciliación. en la conciliación se tendrá que llegar al saldo reportado en el estado del banco. 21 .Contabilidad financiera Unidad 1. que el banco nos regresa por insuficiencia de fondos) $ $ $ $ Menos: Abonos no correspondidos: Abonos de nosotros no correspondidos (cheques expedimos por nosotros y cuyos beneficiarios no se han presentado al banco a cobrarlos) Abonos del banco no correspondidos(cantidades a nuestro favor por intereses. etc. Saldo según estado de cuenta del banco Mas: cargos no correspondidos: Cargos de nosotros no correspondidos por el banco (Depósitos en tránsito) Cargos del banco no correspondidos por nosotros (Comisiones por servicios bancarios. pagos de terceros. devoluciones de cheques expedidos por terceras personas.Contabilidad financiera Unidad 1.) $ $ $ Saldo según nuestros libros $ División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Normas de información financiera y el efectivo Pero también al hacer la conciliación de las cuentas. 22 . se parte del saldo que arroja el estado de cuenta del banco. por eso la cuenta tiene saldo deudor. por esos se cargan. 31 HABER Cheque 1 $ 3 000 √ Cheque 2 2 000 √ Cheque 3 1 000 × Comisión de cobranza 10 √ Cheque 5 4 000 √ Cheque 6 2 000 × Cheque 7 6 000 × $18 010 Movimiento deudor Saldo deudor $41 000 $22 990 Movimiento acreedor División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. La cuenta de bancos. La suma de los abonos (movimiento acreedor). Es decir. la suma de las anotaciones en el debe de la cuenta es mayor que la suma de las anotaciones en el haber. 13 Oct. Siempre los depósitos que se hacen al banco son mayores que los cheques que se expiden. para el banco representan pasivo. 1965:55). Y también “que para llegar al saldo acreedor de una cuenta. Nuestros libros: Bancos.Contabilidad financiera Unidad 1. 2 Oct. esas cuentas tienen saldo acreedor. 23 . Por el contrario. Normas de información financiera y el efectivo Como ya habrás observado. Se presentan en cuentas T con fines didácticos. para que sea más fácil la comparación (Sastrías. cuenta de cheques DEBE Oct. 28 Oct. Para ellos los depósitos que hacen sus clientes en las cuentas aumentan el pasivo. 27 Oct. se le suman a éste los créditos no correspondidos y se le restan los cargos no correspondidos de ambas cuentas” (Sastrías. es un extracto de la cuenta de mayor “Bancos” y el estado de cuenta reportado por del banco. 1965). Los aumentos de pasivo. 20 Oct. las cuentas de los clientes. siempre será mayor a la suma de los cargos (movimiento deudor). las disminuciones se cargan. como ya se ha visto. “para llegar al saldo deudor de una cuenta. (deudas y obligaciones). 20 Oct. 1 Oct. como es una cuenta de activo tiene saldo deudor. representan disminuciones del pasivo. 14 Oct. partiendo del saldo deudor de la otra. 1965:51). es por eso que los saldos de las cuentas de sus clientes son acreedoras. partiendo del saldo acreedor de la otra. Ejercicios de ilustración La información proporcionada a continuación. a este (saldo acreedor) se le suman los cargos no correspondidos y se le restan los créditos no correspondidos de ambas cuentas” (Sastrías. se abonan. 20 Oct. por eso se abonan. 5 Oct. Los cheques expedidos por las empresas y pagadas por ellos. 30 Depósito Depósito Depósito Depósito Depósito Depósito $ 5 000 √ 3 000 √ 6 000 × 8 000 √ 10 000 √ 9 000 × Oct. 5 Oct. Oct. Oct. 6 Oct. 13 Oct. 3 Oct. 1 6 20 29 Depósito Depósito Depósito Depósito $ 5 000 √ 3 000 √ 8 000 √ 10 000 √ $26 000 $ 16 990 Movimiento deudor Movimiento acreedor Saldo acreedor La conciliación se muestra enseguida.Contabilidad financiera Unidad 1. Conciliación de la cuenta con el banco ______________ al ____ de ____ Saldo según estado de cuenta del banco Mas: Cargos no correspondidos: De nosotros: Depósito día 20 $ 6 000 Depósito día 30 9 000 De ellos 0 Subtotal Menos: Créditos (abonos) no correspondidos: De nosotros: Cheque 3 $ 1000 Cheque 6 2 000 Cheque 7 6 000 De ellos 0 Saldo según nuestros libros $ 16 990 15 000 $ 31 990 9 000 $ 22 990 La conciliación anterior no origina hacer asientos de ajuste ya que las diferencias entre las dos cuentas se corregirán por si solas en el siguiente mes. Oct. Normas de información financiera y el efectivo Sus libros: Campañia “Y” Oct. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 24 . 24 Cheque 1 Cheque 2 Comisión de cobro Cheque 5 $3 000 √ 2 000 √ 10 √ 4 000 √ $9 010 Oct. 2 Dic. 25 . Como sabes. 30 Gastos de protesto Movimiento deudor $3 000 √ 2 000 √ 4 000 √ 1 500 √ 100 √ 1 500 × 100 √ $12 200 Dic. 28 Dic. 22 Dic. 30 HABER Cheque 10 Cheque 11 Cheque 12 Cheque 13 Cheque 14 Comisión cobranza Cheque 15 Cheque 16 Gastos de protesto $ 2 000 √ 3 000 √ 4 000 √ 1 500 √ 1 000 × 100 √ 3 000 × 2 000 × 100 √ $16 700 Movimiento deudor Saldo deudor $43 500 $26 800 Movimiento acreedor Sus libros: Compañía “M” DEBE Dic. 30 Depósito Intereses Depósito Depósito Depósito Depósito Depósito $ 4 000 √ 500 √ 10 000 × 1 000 × 7 000 √ 15 000 √ 6 000 × Dic. En este ejemplo se considera que se han cometido algunas equivocaciones por parte de las dos instituciones (banco y empresa). 27 Cheque 14 Dic. 7 Dic. 15 Dic. 7 Cheque 12 Dic. cuenta de cheques DEBE Dic. 20 Dic. 10 Dic. 20 Depósito Intereses Depósito Depósito Depósito HABER $ 4 000 √ 500 √ 7 000 √ 13 000 × 15 000 √ Movimiento acreedor $39 500 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 1 Dic. 1965). 3 Dic. Normas de información financiera y el efectivo Observa el siguiente ejercicio. 26 Dic. 4 Dic. 3 Dic. se empieza comparando los dos documentos (Sastrías. 22 Dic. 2 Dic. 16 Cheque 13 Dic. 2 Cheque 10 Dic. 11 Dic. 8 Dic. 10 Dic. 21 Comisión de cobranza Dic. 27 Dic. 2 Cheque 11 Dic.Contabilidad financiera Unidad 1. Nuestros libros: Bancos. Si se empieza anotando el saldo que aparece en la contabilidad de la empresa. 1 Conciliación de la cuenta con el banco __________________ al __ de ____ Saldo según nuestros libros Menos: cargos no correspondidos: De nosotros: Depósito día 8 Depósito día 10 Depósito día 30 De ellos: Día 27 Cheque 14 Subtotal Mas: Abonos no correspondidos: De nosotros: Cheque 14 Cheque 15 Cheque 16 De ellos: Día 20 Depósito Saldo según reporte del banco 13 000 $ 1 000 3 000 2 000 $ 6 000 1 500 $ 10 000 1 000 6 000 $ 17 000 26 800 18 500 $ 8 300 19 000 $ 27 300 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 26 . Normas de información financiera y el efectivo Saldo acreedor $ 27 300 La conciliación se muestra enseguida.Contabilidad financiera Unidad 1. abonando $500. Normas de información financiera y el efectivo Si se parte del saldo según el estado de cuenta del banco: 2 Conciliación de la cuenta con el banco ______________ al ____ de ____ $ 27 300 Saldo según estado de cuenta del banco Mas: Cargos no correspondidos: De nosotros: Depósito día 8 $ 10 000 Depósito día 10 1 000 Depósito día 30 6 000 $ 17 000 De ellos: Día 27 Cheque 14 1 500 Subtotal Menos: Créditos (abonos) no correspondidos: De nosotros: Cheque 14 $ 1 000 corregido Cheque 15 3 000 Cheque 16 2 000 $ 6 000 De ellos: Día 20 Depósito corregido 13 000 Saldo según nuestros libros 18 500 $ 45 800 19 000 $ 26 800 Una vez que se han anotado las diferencias. 14. 27 . el banco lo pagó al beneficiario por $1 500 y nosotros lo registramos únicamente por $ 1000. pues se carga a proveedores los $500. Si el pago fue a un proveedor. 1.Contabilidad financiera Unidad 1. Esto quiere decir que habrá que hacer un asiento de ajuste de complemento a la cuenta de Bancos. se procede a investigar el porqué de las mismas. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. el cheque Núm. Si observas la conciliación anterior. Este abono tendrá su cargo a alguna otra cuenta. Es por eso que de nuevo se ajusta la cuenta y ahora tiene un saldo de $39 300.Contabilidad financiera Unidad 1. se debe estar atento a que el banco cargue en su contabilidad los depósitos en tránsito. 28 . se hace la conciliación definitiva. Por otra parte. que importante es conocer el saldo real que se tiene en la cuenta de cheques. Esa cantidad se recibió como pago de un cliente. 3 Conciliación de la cuenta con el banco ______________ al ____ de ____ $ 27 300 Saldo según estado de cuenta del banco Mas: Depósitos en tránsito (no tomados aún por el banco) Depósito día 8 $ 10 000 Depósito día 10 1 000 Depósito día 30 6 000 Subtotal Menos: Cheques no presentados al banco: Cheque 15 $ 3 000 Cheque 16 2 000 Saldo real $ 17 000 $ 44 300 $ 5 000 $ 39 300 Observa. Normas de información financiera y el efectivo El asiento de ajuste sería: Bancos Saldo $ 26 800 Depósito 13 000 (2) Saldo $ 39 300 Proveedores 500 (1) (1) 500 Clientes 13 000 (2) Por otro lado. ya que conforme los beneficiarios se presenten al banco a cobrarlos. Los cheques que no han sido pagados por el banco. no se podría determinar. aparecerán en el siguiente estado de cuenta que el banco envíe. se tendrá que hacer alguna gestión. no deberá ser causa de preocupación. si no. Si no se hace la conciliación. Una vez hechos los asientos anteriores en diario y en mayor. el banco le dio entrada a un depósito que se realizó el día 20 y que nosotros no registramos. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Normas de información financiera y el efectivo Segunda conciliación. las anotaciones en nuestros libros son los siguientes: Bancos Cuentas de cheques DEBE Saldo anterior Julio 1 Depósito Julio 5 Depósito Julio 30 Depósito Movimiento deudor Saldo deudor HABER Cheque 8 Cheque 9 Cheque 10 Cheque 11 Movimiento acreedor $4 005 3 500 √ 1 500 √ 750 × $ 9 755 $ 4 187 2 860 × 920 √ 1 038 √ 750 √ $ 5 568 El estado que por el mes de julio. aparece a continuación. si vamos a hacer la conciliación del mes de julio. 29 . se pueden denominar. Compañía _______ cuenta de cheques Núm. segunda. se comparan los documentos ya mencionados y además. nos envió el banco. y de los movimientos de la cuenta de Bancos de la contabilidad de la empresa para el mes de julio. _______ HABER $ 320 √ 800 √ 1 038 √ 920 √ 750 √ 30 × $ 3 858 Saldo anterior Deposito día 2 Depósito día 6 Deposito día 20 $ 2 625 3 500 √ 1 500 √ 3 000 √ DEBE Cheque Núm. Ahora bien. se hace la primera conciliación. etc. 5 Cheque “ 3 Cheque “ 10 Cheque “ 9 Cheque “ 11 Comisión de cobro Movimiento deudor Movimiento acreedor Saldo acreedor $10 625 $6 767 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. De ahí en adelante. al hacer la primera conciliación. el estado de cuenta que el banco envió. únicamente se compara. las conciliaciones que se hagan. Es decir. la conciliación del mes de junio. tercera. la conciliación anterior. En la segunda y posteriores conciliaciones. Supón que en el mes de julio. deberemos tener además del estado de cuenta bancario del mes de julio.Contabilidad financiera Unidad 1. por ejemplo. una vez que el banco envía el primer reporte de su manejo. con la cuenta de bancos de la contabilidad de la empresa. conforme van llegando los reportes. para poder comparar los tres documentos. Cuando se apertura una cuenta de cheques. Contabilidad financiera Unidad 1. en ambos documentos. se tiene la conciliación del mes pasado: Conciliación bancaria al 30 de junio de 2012 Saldo según estado de cuenta del banco Mas: Depósitos en tránsito: Depósito día 20 Subtotal Menos: Cheques pendientes de cobro: Cheque 2 Cheque 3 Cheque 5 Saldo Real $ 2 625 $ 3 000 √ $ 5 625 $ 500 800 √ 320 √ 1 620 $ 4 005 Se empiezan a comparar los dos primeros registros. Del análisis. resulta la siguiente conciliación: Conciliación de la cuenta con el banco Saldo según estado de cuenta del banco Mas: Cargos no correspondidos: De nosotros: Depósito día 30 De ellos: Comisión de cobro Subtotal Menos: Créditos (abonos) no correspondidos: De nosotros: Cheque 2 (pendiente de conciliación anterior) Cheque 8 Saldo según nuestros libros $ 6 767 $ 750 30 780 $ 7 547 $ 500 2 860 3 360 $ 4 187 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Normas de información financiera y el efectivo Además. 30 . Las cantidades no señalizadas. también se comparan con la conciliación del mes pasado. Contabilidad financiera Unidad 1. Normas de información financiera y el efectivo La conciliación anterior. 31 .20 IVA acreditable (1) 4. origina el siguiente asiento de ajuste: Bancos Saldo deudor Nuevo saldo $ 4 187 $ 4 157 30 (1) Gastos financieros (1) 25.80 Y la conciliación definitiva: Conciliación bancaria al 30 de julio de 2012 Saldo según estado de cuenta del banco Mas: Depósitos en tránsito: Depósito día 20 Subtotal Menos: Cheques pendientes de cobro: Cheque 2 Cheque 8 Saldo según nuestros libros $ 6 767 750 $ 5 517 $ 500 2 860 3 360 $ 4 157 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 1. *No olvides consultar los criterios para evaluar la actividad. requeridos. no son otra cosa que la remisión de fondos de una cuenta a otra. además. Los bancos ofrecen este servicio que consiste en poder depositar cierta suma de dinero de la cuenta de cheques de la empresa.2. como el poder tener acceso a créditos bancarios de diferentes tipos. etc. aproximadamente de un día. para liquidar adeudos o servicios. Por el servicio hay que pagar cierta cantidad. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U1_A4_XXYZ. 32 . independientemente de que se trate de diferentes bancos. que viene a ser un gasto financiero y que varía de banco a banco. 1. Envíalo a la sección de tareas y espera retroalimentación de tu Facilitador(a). además que el efectivo está resguardado. ofrece algunas ventajas.. y el servicio lo ofrecen los bancos a cualquier otro banco del país y del extranjero. Descarga el documento “Conciliaciones”. y menciona los asientos de ajuste.Contabilidad financiera Unidad 1. Transferencias electrónicas bancarias Las transferencias electrónicas bancarias. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 3. Recuerda que aperturar una cuenta de cheques. Normas de información financiera y el efectivo Actividad 5. líneas de crédito. lo cual estaría sujeto a robos y extravíos. la remesa ocupa un plazo muy breve.3. Mediante las transferencias electrónicas se evita el enviar por otro medios los fondos. Con la información proporcionada realiza la primera y segunda conciliación. a la cuenta de cheques o de débito de otra persona. 2. y poder hacer uso de transferencias electrónicas. Conciliación bancaria En esta actividad aplicarás los conocimientos aprendidos sobre las conciliaciones bancarias. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Recuerda que el pasivo circulante.Contabilidad financiera Unidad 1. cuando se tenga con el banco algún acuerdo o convenio. pero se pueden dar casos que por la importancia del cliente. dentro del grupo del no circulante.4. Normas aplicables al efectivo Por la importancia de este renglón del Balance. el banco decida que. Pero si parte del efectivo. tal vez un fondo con un objetivo determinado. se debe incluir el sobregiro. El sobregiro es cuando se expide un cheque por una cantidad mayor que el saldo que se tiene en la cuenta de cheques y el banco lo paga. Se debe de ubicar encabezando el grupo del circulante. se puede compensar este sobregiro con alguna de ellas. Cuando no se tengan otras cuentas con las que se puedan compensar. aunque se tenga insuficiencia de fondos. Esto es inusual que suceda. 33 . dentro del pasivo circulante como el primer renglón de dicho grupo. y que no se pudiese tener acceso a él en el corto plazo. representa las deudas y obligaciones en el corto plazo. Normas de información financiera y el efectivo 1. tuviese restricciones. Por otro lado. se mencionará cuál es la presentación del efectivo dentro ese documento. para no lastimar su imagen. las NIF dicen que en caso de un sobregiro en una de las cuentas de cheques y se tengan varias con el mismo banco. entonces se deberá ubicarlo.2. el cheque sea pagado al beneficiario. Descarga el documento “Contabilidad de la empresa“. *No olvides consultar la escala de evaluación Autorreflexiones Recuerda que debes hacer tu Autorreflexión al terminar la autoevaluación. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 1. Tu archivo lo deberás enviar mediante la herramienta Autorreflexiones”. 34 . Postulados básicos Con la evidencia de aprendizaje aplicarás todos conocimientos adquiridos en esta unidad. 2. ingresa al foro de Preguntas de Autorreflexión y consulta las preguntas de tu Facilitador(a) formule a partir de ellas. realiza la autoevaluación correspondiente a los temas que has revisado durante esta unidad. Envíalo a la sección de tareas y espera retroalimentación de tu Facilitador(a). lee con atención la información que se te proporciona y sigue las instrucciones. Normas de información financiera y el efectivo Autoevaluación Una vez finalizada la unidad.Contabilidad financiera Unidad 1. Para ello. debes elaborar tu Autorreflexión en un archivo de texto llamado ATR_U1_XXYZ. Para realizar la autoevaluación: Entra al aula y da clic en Autoevaluación Evidencia de aprendizaje. No olvides leer con atención las preguntas para seleccionar la respuesta correcta. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U1_EA_XXYZ. 3. Para saber más Algunos autores de libros de contabilidad. ofrecen a sus lectores direcciones de páginas Web en donde amplían los contenidos de sus textos o presentan la información de manera diferente. proporciona la siguiente página: www. Conociste lo referente a las normas de información financiera a las cuales se deben de sujetar los encargados de elaborar la información financiera. Aprendiste a hacer conciliaciones bancarias. y por qué es tan importante que las entidades atiendan de manera óptima. También descubrirás lo concerniente a las cuentas y documentos por cobrar. conociste lo relacionado con uno de los recursos más importantes que maneja la empresa. como reforzamiento. Estás listo(a) para iniciar la siguiente unidad. cuántos tipos de inventarios existen.mhhe. no únicamente en las empresas. este recurso. sino también a nivel personal. la utilización del descuento de documentos como una forma que se tiene para lograr liquidez y determinarás la estimación de cuentas incobrables que es un gasto de operación que tienen todas aquellas entidades que ofrecen crédito en la venta de bienes y servicios.com/universidades/guajardo5e.Contabilidad financiera Unidad 1. cuáles son y cómo se utilizan los principales métodos de valuación de los inventarios. Aprenderás a qué se refiere el término. 35 . el efectivo y la forma de resguardarlo. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. En esta primera unidad. su recuperación. Entendiste las ventajas que representa el manejo del efectivo a través de cuentas de cheques. Normas de información financiera y el efectivo Cierre de la unidad El control es importantísimo en cualquier actividad. cuál es su registro contable. Uno de los libros recomendados en la bibliografía. donde conocerás otro recurso también muy importante: los inventarios. Contabilidad Financiera. V. Sastrías F.imcp. Primer curso de contabilidad. México: McGraw–Hill Interamericana. (2008). Referencia electrónica: Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Fundamentos de Contabilidad.org. Hatzacorsian Hovsepian. México: Selecciones del Reader´s. (1965). Marcos. N. 36 . (2008). Normas de información financiera y el efectivo Fuentes de consulta Gran Diccionario Enciclopédico Ilustrado.Contabilidad financiera Unidad 1. Contabilidad.mx División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. (2003). Normas de información Financiera (2011). México: Editorial Esfinge. Tercer Curso. (1984). México: Cengage Learning Editores. Recuperado de http://www. Lara Flores E. G y Andrade de Guajardo. México: Trillas. Guajardo Cantú. 1 . Clientes y documentos por cobrar e inventarios Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES 5º cuatrimestre Programa de la asignatura: Contabilidad Financiera Clave: 080920519/070920519 Universidad Abierta y a Distancia de México División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES.Contabilidad financiera Unidad 2. ..................2....................... 41 Actividad 4........................... 20 2............1................................... Concepto de clientes y documentos por cobrar........ 3 Unidad 2......................................................................................................3 Las cuentas incobrables......................... 20 2..................... ...... 9 Actividad 2........ ......................................................... 5 2................................... ...2 Descuento de documentos............. 4 Competencia especifica ...............................................................................................2.. 2 .................................................. Descuento de documentos ............ 14 2....................2........................................................... medidas de control interno y reglas de valuación y presentación en los estados financieros................................................................ 5 2....................................................... Glosario ...............1 Concepto.......................................................................................................... Ensayo ......2 Métodos de valuación de inventarios ....... primeras salidas .................. Métodos de valuación .........................2............... 49 Fuentes de consulta...............................................1 Primeras entradas....... Clientes y documentos por cobrar e inventarios ............................. 4 Propósitos .......2.......................................... 4 Presentación de la unidad ...................1 Clientes y documentos por cobrar ..........................2............... 4 2.......2................................... 50 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES...........................................................2.................... primeras salidas..... 37 2.................... cálculo y registro contable............................. 46 Autoevaluación ............................ Clientes y documentos por cobrar e inventarios Índice Actividad 1....... ..2 Ultimas entradas................................ y tipos de inventarios.................. 24 2...............1......................................................1.................................................. 30 2........................ 46 2......Contabilidad financiera Unidad 2..2......3 Precios promedios ................................................4 Aplicación de las reglas de control interno a los inventarios y su presentación en los estados financieros............................... ................................................. 15 Actividad 3. Cuentas incobrables ................................................................................................. 48 Evidencia de aprendizaje......... 48 Autorreflexiones..................................................................1..............................2.. 48 Cierre de la unidad.......................... Abarcarás todos los términos generales de la unidad. y de trabajo en equipo.Contabilidad financiera Unidad 2. Ingresa a la Wiki para agregar tus conceptos y compartirlos con el resto del grupo. Puedes usar libros de texto. *Recuerda que las fuentes que consultes deben ser confiables. Investiga en diferentes fuentes de información el significado de los conceptos que desconoces. etcétera. revistas. Glosario Esta actividad te permitirá desarrollar la habilidad de búsqueda y análisis de información. publicaciones científicas. material virtual. 3 . Tu información debe ir debidamente referenciada utilizando los criterios del Sistema APA. 3. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 2. para ello: 1. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Actividad 1. Identifica los conceptos que no entiendas durante el desarrollo de esta unidad. que afectará a los resultados de la entidad. así como las medidas de control interno para su resguardo. una vez. para determinar las existencias y la recuperación de los créditos a favor mediante el empleo de procedimientos de resguardo y contabilización. en cuanto a los inventarios. se considerará el descuento de los mismos. Determinarás la cantidad de que se puede disponer en el descuento de documentos así como su costo financiero y su registro contable. el uso del crédito dentro de las actividades normales de la misma. Se comentará la importancia que tiene para las entidades (palabra genérica que denota empresa o negocio). expresarás las implicaciones fiscales que tiene el empleo de los tres métodos más comunes en la valuación de inventarios. se estudiarán los principales métodos para asignar el costo a las mercancías que van saliendo del almacén para su venta. como su título lo manifiesta. Propósitos Al finalizar la unidad. explicarás la importancia del crédito en las operaciones que realiza la entidad y el riesgo que implica el otorgamiento de este a los clientes. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Presentación de la unidad En esta unidad. También. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Unidad 2. Y por último. llamada Clientes y Documentos por cobrar e Inventarios. viéndose la necesidad de constituir una estimación de cuentas incobrables. Por lo que se refiere a los documentos por cobrar. que se han registrado operaciones dadas para costear las salidas de mercancías del almacén. como una posibilidad de obtener liquidez para hacerle frente a los compromisos de corto plazo. importantes temas que aportan significativos conocimientos con la intención de que el estudiante desarrolle las habilidades necesarias que debe tener el administrador de una PyME. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. se parte del hecho de que no todas las cuentas a favor se podrán recuperar. Competencia especifica Utilizar técnicas de control de inventarios. De manera colateral a la utilización del crédito. 4 . además de calcular el importe de las cuentas incobrables. de clientes y documentos por cobrar. se abordarán.Contabilidad financiera Unidad 2. En la venta de mercancías o servicios. y por el otro el cliente. Son después del efectivo y de las inversiones temporales. En las ventas a crédito se establecen entre las partes. Y qué decir de las instituciones financieras que hacen del crédito uno de los productos de más peso. los cuales tiene el derecho de cobrar o recuperar. -en relación a los demás-. que es necesario comentar. o de lo contrario. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Concepto de clientes y documentos por cobrar. en caso de ser necesario. transferencias electrónicas. una arista de la definición.1. de contado o a crédito. por ejemplo. descuentos de documentos.1. medidas de control interno y reglas de valuación y presentación en los estados financieros. es la venta de bienes y/o servicios. Lo que se refiere a los derechos. (que se revisó en la unidad uno). para hacerle frente a una contingencia de falta de liquidez. a sus servicios La actividad generadora de resultados que hace que las entidades sobrevivan. los recursos de la empresa que fácilmente pueden ser transformadas en efectivo. En una venta de contado. cuentas de cheques.Contabilidad financiera Unidad 2. 2. el uso del crédito varía desde cero hasta un porcentaje muy importante. Sería muy difícil imaginar la vida actual sin la utilización del crédito. 5 . clientes y documentos por cobrar son importes que tiene la empresa a su favor. En las cuentas y documentos por cobrar se vislumbra. Dependiendo del giro de la entidad. dice que son bienes y derechos que están en rotación constante y que pueden convertirse –si es que no son ya. intervienen dos personas. es decir. todos esos servicios ofrecen las instituciones financieras. los conceptos mencionados de cuentas. desaparezcan. que nunca faltan en los Balances Generales de las entidades. la relación entre ellos se finiquita o termina cuando se da el intercambio de bienes: mercancías o servicios y efectivo. ellos les llaman productos. Al vender a crédito se generan varios conceptos: cuentas por cobrar.rápidamente en efectivo. Clientes y documentos por cobrar e inventarios 2.1 Clientes y documentos por cobrar Los clientes y documentos por cobrar. Estas ventas pueden hacerse. se diversifiquen. por un lado la entidad. que ofrecen al público. son conceptos. antes que los inventarios. crezcan. Una de las definiciones del activo circulante. clientes y documentos por cobrar. que puede permanecer décadas. una relación más duradera. dependiendo si el crédito es documentado o no. 6 . 000. en una fecha determinada un saldo de $47. ¿Qué quiere decir lo anterior?. si está tuviese. Por ejemplo. a través de los títulos conocidos en este tipo de operación. la letra de cambio o el pagaré. si por ejemplo. 000 el asiento contable que se hace es el siguiente: CLIENTES 2 000 VENTAS 2 000 La cuenta de clientes es una cuenta colectiva. como se aprecia en la siguiente ilustración: Cliente A 9 000 Cliente B 21 000 13 000 Cliente C Cliente D 4 000 Relación de Clientes CLIENTES Cliente Cliente Cliente Cliente A B C D $ 4 000 13 000 21 000 9 000 $ 47 000 ======= 47 000 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES.Contabilidad financiera Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Al realizar una venta a crédito se genera una cuenta por cobrar o un documento por cobrar. Habrás observado que en un párrafo anterior se ha referido a las cuentas por cobrar y clientes ¿Qué diferencia hay entre estas y la cuenta de clientes? La cuenta en donde se anotan los adeudos de las personas a quienes se les venden mercancías a crédito se llama clientes. este saldo es la suma de todos los saldos que de manera individual tienen cada uno de los clientes de la entidad. si se venden mercancías a crédito por $2. las cuales se utilizan para cada uno de los clientes. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Para conocer los movimientos y los saldos de cada cliente en particular. se le pongan candados para evitar que ese dinero vaya a ser canalizado a otros fines no previstos por la empresa. b. que se llama precisamente sistema de cuentas por cobrar. fraude o extravío. Es preciso que al efectivo recaudado por concepto de cobranza. 7 . fijando un periodo de cobro congruente con nuestras operaciones de pago (metas de liquidez). d. Al conjunto de tarjetas auxiliares de clientes se le llama submayor o mayor auxiliar de clientes. 1999:111) División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. por parte de los encargados de la cobranza. La palabra cuentas por cobrar. A continuación se indican algunas medidas de control interno desde el punto de vista administrativo y de políticas de crédito: a. el cual es utilizado en las empresas que se dedican a la prestación de servicios. Establecimiento de una política de crédito. se hace uso de las tarjetas auxiliares. se puede comentar. (Calleja. Dentro de las medidas de control interno sobre las cuentas y documentos por cobrar. Elaborar periódicamente un análisis de clientes por antigüedad de las partidas que forman su saldo”. Elaborar periódicamente una relación de cuentas por cobrar. c.Contabilidad financiera Unidad 2. aunque se emplee como sinónimo de clientes se aplica específicamente en un sistema particular de contabilidad. Tener un mayor auxiliar de clientes donde aparecen todas y cada una de las cuentas por cobrar de forma individual. la necesidad de estar alerta sobre cualquier actividad. de las cantidades a favor de la empresa que impliquen alguna desviación de los procedimientos establecidos y que redunden en un robo. Medidas de control interno. específicamente después del efectivo e inversiones temporales y antes del inventario. cuyo vencimiento sea a largo plazo (mayor de un año). o alguna restricción. Cuando las cuentas y documentos por cobrar. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Los intereses devengados a cargo de los clientes y documentos por cobrar. se incluya a una sola persona con una cantidad importante dentro del total del saldo. se incluirán en el grupo del activo no circulante. Si se trata de adeudos de clientes y documentos por cobrar. deben ir en el Balance formando parte del activo circulante cuando su vencimiento sea en el corto plazo. deberán sumarse a las cantidades originalmente adeudadas. 8 . Clientes y documentos por cobrar e inventarios Presentación en los estados financieros Calleja (1999:113) menciona que las reglas de presentación de las cuentas y documentos por cobrar. se deberá de revelar en forma explícita dentro del Balance.Contabilidad financiera Unidad 2. El pasivo de contingencia por los documentos descontados deberá indicarse en el Balance. tengan algún gravamen (hipoteca). se deberá mostrar por separado en un reglón aparte. Cuando en el saldo de la cuenta de clientes. proporcionándole de inmediato el valor nominal de estos. a favor de la empresa. a cargo de una persona llamada suscriptor. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. y en menor grado en préstamos en efectivo. es la cantidad que está escrita con número y letra en el cuerpo del documento. que es quien firma el documento y se compromete a su pago. El suscriptor va a pagar.2 Descuento de documentos Los documentos por cobrar son títulos de crédito. Este está compuesto del valor nominal y el interés adeudado en la fecha de vencimiento del pagaré. principalmente pagarés. hasta la fecha de su vencimiento. no solo el valor nominal. fecha de vencimiento y una tasa de interés. Esta tasa representa el costo del crédito. Estos aceptan el documento por cobrar y entregan efectivo equivalente al valor de vencimiento del documento menos los cargos por intereses de financiamiento y servicios del banco. es decir. 9 . es calculada tomando en consideración la fecha en la que se descuenta y el tiempo que falta para la fecha de vencimiento. Entonces. la institución compra los títulos de crédito de la empresa. (Guajardo. que se originan mayormente en ventas a crédito. La cantidad originalmente adeudada y los intereses que corresponden. en una fecha determinada” (Guajardo.1. con el objeto de obtener liquidez. es decir. fecha de expedición. Clientes y documentos por cobrar e inventarios 2. El documento tiene un valor al vencimiento. Dentro del cuerpo del documento. “Los descuentos de documentos se realizan fundamentalmente en bancos. tendrá que pasar un lapso de tiempo desde que se suscriben hasta que se pueden realizar en efectivo. de pagar cierta cantidad de dinero. menos una cantidad integrada por la tasa de descuento y una comisión establecida por el banco. A este cargo por interés cobrado sobre el valor de vencimiento del documento se le conoce como descuento”. se menciona la cantidad nominal. sino el valor al vencimiento. El descuento de documentos consiste en transferir la propiedad de los documentos por cobrar a una institución financiera. 2208:338) Al ser títulos de crédito. “El pagaré es una promesa escrita que hace una persona a otra. el valor nominal.Contabilidad financiera Unidad 2. 2008:342) La cantidad descontada por concepto de interés. Si se ubicara en una línea del tiempo vertical ascendente. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Además del valor nominal y del valor al vencimiento. Final del tiempo $124 000 Valor al vencimiento $112 000 Valor en libros al mes de su expedición Inicio del tiempo $100 000 Valor Nominal El valor nominal no incluye intereses. El valor en libros es la suma del valor nominal y los intereses generados en una fecha determinada.Contabilidad financiera Unidad 2. 10 . el documento tiene un valor en libros. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. los valores que se mencionaron. Cómo se ubicarían los valores del documento si el valor en libros se calculara en un mes. el valor al vencimiento incluye intereses de dos meses. Un documento tiene un valor nominal de $100 000 e incluye una tasa del 12% y un vencimiento a los dos meses. se colocarían así: Final del tiempo Valor al vencimiento Valor en libros en cualquier fecha intermedia Inicio del tiempo Valor Nominal Ejemplo. El valor en libros incluye intereses de un mes. 00 3 328.36/365) (25 días) = $1 849.15 $ 76 268.31 + $75 000 Gasto financiero $ 75 000.60 Intereses por Cobrar (1) 1 849. no sobre el valor nominal. La tasa del pagaré es del 36% anual. El interés. Se lleva a descontar al banco. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Ejemplo de descuento de documentos. es sobre el valor al vencimiento.76 $ 78 328. la cantidad sobre la cual se calcula el descuento. se calcula con la fórmula del interés simple: I = Pin Interés es igual al principal. 2008). 11 .31 (1) División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES.36/365*) (45 días) Valor al vencimiento Descuento bancario: ($78 328.76) (.76 2 060. Valor nominal del documento Mas: Intereses a pagar al vencimiento: ($75 000) (.31 (2) Productos Financieros 1 849. El asiento contable que se hace por esta operación es: Documentos Descontados 75 000 (2) Gastos Financieros (2) 580. multiplicado por la tasa y por el tiempo Como te habrás dado cuenta. El banco tiene una tasa de descuento del 48% anual (Guajardo.71 (2) Bancos 76 268. Se toma el año natural de 365 días. Se tiene un pagaré con valor nominal de $ 75 000 con una fecha de expedición de enero 6 y vencimiento en 45 días.70 Nota.61 76 849.48/365) (20 días) Cantidad que proporcionará el banco Valor en libros al 31 de enero: ($ 75 000) (.31 1 849.Contabilidad financiera Unidad 2. pagadera al vencimiento. con fecha 31 de enero. aunque también puede tomarse el año comercial de 360 días.31 580. como en el caso de los intereses a favor de la empresa y se identifica con un periodo contable independientemente que se reciba o entregue el efectivo. sobre el significado es: “El verbo “Devengar” significa adquirir el derecho a percibir una retribución o beneficio previamente estipulados.Contabilidad financiera Unidad 2. 12 . Este rendimiento se debe registrar. un gasto. al cumplirse las condiciones pactadas. por ejemplo. son se descuenten en alguna institución pagados por el deudor principal bancaria (suscriptor) 2. Se abona de los documentos que habiéndose descontado. Clientes y documentos por cobrar e inventarios El asiento número uno se hace para reconocer los intereses devengados por el documento el 31 de enero. participio pasado del verbo devengar. “El término “Devengado”. se va generando un rendimiento. Se carga por el valor nominal de los documentos devueltos no liquidados y cargados por la institución financiera División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. también se adquiere el derecho de cobrarlos. Cuando se tiene un documento a favor de la empresa que estipula una tasa de interés. se adquiere una obligación contingente. de Devengación Contable. al respecto. Se carga de los documentos que 1. conforme va transcurriendo el tiempo y acercándose a la fecha de vencimiento. Este pasivo se registra en cuentas de orden (que no es tema de esta asignatura) o en una cuenta complementaria de pasivo que se llama Documentos descontados y cuyo movimiento es el siguiente: Documentos Descontados 1. que consiste en responder por el pago ante la institución bancaria en la que se realizó el descuento. se utiliza en contabilidad para referir la obtención de una ganancia o producto en virtud de haber cumplido con las obligaciones pactadas”. Aunque en el descuento de documentos se transfiere la propiedad de los mismos. o una utilidad. de acuerdo al postulado básico. visto en la unidad uno. en el caso de que el suscriptor no lo haga. ¿Qué es devengar? De acuerdo a la explicación que da Antonio y Javier Méndez (2003:8). Por esta norma se reconoce el momento en que se produce. De manera colateral. 2008:379) El asiento contable que se haría en este caso.Contabilidad financiera Unidad 2. En el momento en que el suscriptor liquide el documento descontado. 13 . Clientes y documentos por cobrar e inventarios El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el valor nominal de los documentos descontados que no han sido liquidados por los suscriptores ni devueltos por el banco por falta de pago. desaparece el pasivo de contingencia y puede hacerse el siguiente asiento: Documentos Descontados X Documentos por Cobrar X Por otro lado: “Si el deudor no paga es necesario realizar un asiento para dar de baja el pasivo contingente y reconocer el costo financiero que el banco carga por la devolución del documento” (Guajardo. se indica a continuación: Documentos Descontados X Gastos Financieros X Bancos X División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Contabilidad financiera Unidad 2. 14 . Clientes y documentos por cobrar e inventarios Actividad 2. Envíalo a la sección de tareas y espera retroalimentación de tu facilitador(a). Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U2_A1_XXYZ. Descarga el archivo “Documentos descontados” y calcula los intereses cobrados por el banco en el descuento de documentos. 2. Descuento de documentos En esta actividad calcularás los intereses cobrados por el banco en el descuento de documentos. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 1. por diversos motivos: muerte. es una cuenta complementaria de activo. cambio de domicilio a otra localidad. De no ser por el crédito. habrá clientes que no liquiden sus cuentas. sino hasta después que se han agotado todas las prácticas disponibles. restándolo al saldo que tenga la cuenta de clientes. ni a la fecha de su vencimiento ni a una fecha posterior. Pero. por muy cuidadosa que sea la entidad al otorgar un crédito: análisis del historial crediticio del solicitante. Las cuentas incobrables son una realidad que las entidades no pueden soslayar. las entidades reducirían el nivel de sus ventas. Consecuentemente. de naturaleza acreedora. 15 . a la cuenta de clientes.Contabilidad financiera Unidad 2. intencionalidad. cálculo y registro contable. acciones judiciales). llamadas telefónicas. etc.3 Las cuentas incobrables. de su solvencia y capacidad de pago. un porcentaje sobre las cuentas por cobrar o haciendo un análisis de los saldos de las cuentas por cobrar y de su antigüedad. tomando en consideración un porcentaje sobre las ventas. El importe de las cuentas incobrables se puede determinar. (cartas. de la relevancia de las ventas a crédito. estas toman sus provisiones y hacen una estimación del importe de sus cuentas incobrables cada periodo contable y cargan tal importe a resultados a través de sus gastos de operación. visitas domiciliarias.1. Por lo que es muy importante que estas ofrezcan crédito. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Una vez que se tiene la estimación de cuentas incobrables. se corre el siguiente asiento en la contabilidad: Gastos de Operación (Venta o Financieros) X Estimación de Cuentas Incobrables X La cuenta de estimación de cuentas incobrables. ¿Por qué no se abona directamente en la cuenta del cliente moroso? Aún no se puede abonar a una cuenta determinada de un cliente que ha caído en cartera vencida (que no ha liquidado su cuenta). ¿A quién complementa?. Si necesitarás un coche ¿lo adquirirías de contado? Se parte del hecho. y no se haya podido recuperar el cobro. Su saldo debe aparecer en el Balance. por otro lado. Clientes y documentos por cobrar e inventarios 2. Contabilidad financiera Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Entonces, una vez agotadas las medidas y la cuenta sea efectivamente irrecuperable, el asiento que se haría será: Clientes (Cliente “Y”) X Estimación de Cuentas Incobrables X Como lo explica Elías Lara (2008:286) se tienen tres métodos para estimar las cuentas incobrables: 1 Aplicar un porcentaje sobre el saldo de la cuenta de clientes, 2 Aplicar un porcentaje sobre las ventas a crédito realizadas y 3 Analizar cada una de las cuentas por cobrar, en base al tiempo que tienen sin movimientos, para determinar de cada una de ellas, cuando representa el importe incobrable. Cuando se utiliza el primer procedimiento: un porcentaje sobre el saldo de la cuenta de clientes se tienen que tener a la mano dos datos: a) El total de las cuentas incobrables que efectivamente se hayan tenido durante un lapso, por decir, de cinco años, por poner un ejemplo y b), la suma de los saldos de la cuenta de clientes que se tuvieron también en ese lapso. Como puedes darte cuenta, aquí se utilizan los datos históricos, es decir, los que ya sucedieron. Pero siguiendo con la mecánica del cálculo, se obtiene una razón, o una tasa o porcentaje dividiendo el dato (a) sobre el (b): Suma de las cuentas incobrables de los cinco periodos Suma de los saldos en la cuenta de clientes de los 5 periodos = Tasa de cuentas incobrables Esta será la tasa a aplicar sobre el saldo de la cuenta de clientes del periodo actual para estimar el importe de las cuentas incobrables. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 16 Contabilidad financiera Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Se ilustra la mecánica del procedimiento con el siguiente ejercicio: De los libros de contabilidad de la empresa se obtuvo la siguiente información: Años 2007 2008 2009 2010 2011 Saldo de la cuenta de clientes Cuentas incobrables reales $ 190 000 210 000 198 000 180 000 220 000 $ 10 000 19 000 25 000 14 000 16 000 $ porcentaje: 998 000 $ 100 84 000 Para el cálculo de la tasa o $84 000 $998 000 X = 8.41% Suponiendo que la cuenta de clientes en 2012 tuviese un saldo de $208,000 y se quisiera determinar la estimación de cuentas incobrables para este año, lo único que se tendría que hacer es multiplicar esta cantidad por el porcentaje obtenido: $ 208 000 X .0841 = $17 507 Por esta cantidad se va a afectar a los resultados: Gastos de Venta o Gastos Financieros 17 507 Estimación de Cuentas Incobrables 17 507 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 17 Contabilidad financiera Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Como se mencionó, la cuenta de clientes y su cuenta complementaria se mostrarán en el Balance de 2012, de la siguiente forma: Empresa “X” Balance General al 31 de diciembre de 2012 Activo Circulante: …… …... Clientes Menos: Estimación de cuentas incobrables $ .......... .......... 208 000 17 507 $ 190 493 Cuando se utiliza para determinar la tasa de la estimación de cuentas incobrables un porcentaje sobre las ventas a crédito, la mercancía es la misma que en el procedimiento anterior, sólo que en lugar de utilizar en el denominador de la razón, la suma de los importes de los saldos de los clientes de los cinco años, se utiliza la suma de las ventas a crédito del mismo lapso: Suma de las cuentas incobrables de los cinco periodos = Tasa de cuentas incobrables Suma de las ventas a crédito de los 5 periodos Tasa que multiplicada por el importe de las ventas a crédito del año en el cual se va a determinar la estimación de cuentas incobrables, da el importe de lo que se estima serán las cuentas incobrables. Por lo que respecta al último método, observa el siguiente texto de Elías Lara, (2008: 287). “Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. Este procedimiento consiste en examinar, cuenta por cuenta, para conocer tanto el tiempo que tienen vencidas como los antecedentes de los clientes y, de acuerdo con el grado de riesgo, aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 18 00 1 600. puede informar sobre qué cuentas son ya prácticamente irrecuperables o que tan avanzadas están en ese proceso. Estas cantidades cobradas a los clientes morosos.00 720. permanece en el tiempo.00” 8 17 26 43 58 69 83 87 96 Alberto Martínez Ruiz Eduardo Rosas pliego Almacenes Corona Rodolfo Sosa Emilio Ortega Marco Antonio Rodríguez Federico Campos Gómez Casa Madero Catalina Lara Total Independientemente del método que se use para estimar las cuentas incobrables. a un cliente que no hace sus pagos como quedó acordado. Por otro lado. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. la relación empresa-cliente. la empresa aplica una cantidad fija (que es bastante alta). Normalmente.00 600. representan importantes utilidades adicionales que aparecen en su estado de resultados.00 1 800. de manera rápida.00 $ 9 260.00 200. un día después de la fecha de vencimiento del pago.00 2 400. 19 .00 700.00 240. un software de contabilidad para el control de clientes o cuentas por cobrar. que se puede llegar a conocer con algún grado de certeza. Estos intereses representan un producto financiero y se calcula aplicando una tasa de interés por la demora en el pago sobre el importe de la suma dejada de liquidar. la estimación de cuentas incobrables del periodo. De tal manera.Contabilidad financiera Unidad 2. se le cargan intereses moratorios que aumentan la cantidad originalmente adeudada. Nombre de los clientes Saldo de cobro dudoso $ 2 000 3 000 6 000 8 000 2 000 1 400 900 2 400 6 000 Tanto por ciento incobrable 50% 20% 30% 20% 10% 50% 80% 10% 40% Pérdida probable $ 1 000. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Ejemplo: Núm. A veces en lugar de aplicar un porcentaje sobre el importe pendiente de pago. y tipos de inventarios. que tienen ya valor agregado. que son aquellos que no forman parte del producto pero que se requieren para la buena operatividad de la producción. 20 . 2. La mercancía que se tiene disponible para la venta. El inventario de productos en proceso o semiprocesados. no constituyen la base del artículo terminado. se encuentran las materias primas o materiales directos. se tiene solo un tipo de inventario en las entidades que se dedican a la compra venta de mercancías y precisamente se denomina Inventario de mercancías. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Actividad 3. formando parte de su activo circulante. que no sólo venden mercancías. En el inventario de materiales y suministros. Cuentas incobrables En esta actividad realizarás el cálculo de la estimación de cuentas incobrables 1. representa el costo de producción de los artículos fabricados que están esperando para ser vendidos. Su mismo nombre indica los artículos que constituyen o conforman cada uno de los anteriores inventarios. sino que también las producen. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U2_A2_XXYZ. que se definen como aquellos que si bien forman parte del producto. se denomina inventario. (por ejemplo clavos en la fabricación de muebles) y los suministros de fábrica. El inventario de productos terminados.1 Concepto. Descarga el documento “Cuentas incobrables” 2. un ejemplo son los aceites y lubricantes de la maquinaria. pero también los materiales indirectos. se refiere al costo de aquellos productos que aún están en alguna etapa de su fabricación. Básicamente. pero sobre los cuales habrá que seguir trabajando en su proceso de fabricación. Con la información proporcionada realiza la estimación de cuentas incobrables 3.2. Envíalo a la sección de tareas y espera retroalimentación de tu facilitador (a). se tienen tres tipos de inventarios: el de materiales y suministros. Los tres inventarios mencionados de las empresas manufactureras. el de productos en proceso o semiprocesados y el de productos terminados. En las empresas manufactureras o fabriles.Contabilidad financiera Unidad 2. forman parte de sus bienes y recursos. Contabilidad financiera Unidad 2. es por ello que se descarta el precio de venta. el precio de mercado o reposición y el precio de adquisición. Y todavía se tiene una regla internacional que dice: “Costo o mercado. puede tener diferentes precios. Normalmente. Entonces. (Calleja. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Observa la siguiente ilustración Precio de costo $20 Precio de venta $100 Valor de realización $90 Valor de mercado $25 Neto de realización $40 Una mercancía. los inventarios no pueden valorizarse a los precios que impliquen una utilidad anticipada. el que sea menor”. y el de realización y aún el neto de realización. el valor de realización es el precio de venta menos los gastos directos hechos para vender el par de sandalias. 21 . ¿a qué precio se debe registrar? De acuerdo con Carlos Morales (1993:18). 1999:132) División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Este precio es al que se puede comprar en el mercado un bien o un servicio. sólo quedan dos. De las etiquetas que tiene la mercancía. El valor neto de realización es el valor de realización menos la utilidad obtenida al vender el producto. se citará el siguiente texto: “Antiguamente -y todavía en la actualidad en establecimientos pequeños y medianos el comerciante al frente de pocos dependientes o empleados. correspondió la creación de otros establecimientos ubicados en distintos rumbos de la localidad y en otras ciudades. 1993:5) Como se mencionó básicamente se puede tener dos sistemas de registro: 1 Procedimientos que no tienen un control de las mercancías existentes. adelantos científicos y tecnológicos. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. aparecen inversionistas que no están ligados materialmente con el manejo de la empresa y el viejo tendero con sus empíricos procedimientos. las sucursales y las compañías subsidiarias. Pero antes de continuar. El costo se define como las erogaciones que se hacen en relación a la adquisición o producción de cierto artículo y son normalmente históricos (ya realizados.” (Morales. etc. Así la pequeña tienda se convirtió en un supermercado en que el cliente se despacha por si mismo y en el que encuentra no solamente comestibles. y dentro del segundo. En el primer grupo se incluye al procedimiento analítico. hasta anzuelos y adminículos deportivos. no los que se supone van a acontecer) más los gastos que originan las compras. vigilaba las existencias de su tienda. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Por lo tanto. sino artículos tan variados que van desde hojas de rasurar.Contabilidad financiera Unidad 2. los inventarios se expresan a su precio de costo. Ya no es posible controlar las existencias a ojo y el patrimonio de un solo propietario no alcanzaría para financiar el inmenso volumen de operaciones que realiza el negocio. sucedidos.. Sistema de Registro de Inventario Existen dos procedimiento para registrar las operaciones con mercancías. nuevas y numerosas vías de comunicación. El crecimiento poblacional. Al engrandecimiento del negocio. seguros. el efectivo en caja. cuidando inclusive. es sustituido por administradores profesionales. al procedimiento de inventarios perpetuos. fletes. aspectos subjetivos como la ambición que desemboca en la expansión de los negocios o hasta la creación de monopolios. 2 Procedimientos que controlan permanentemente las mercancías existentes tanto en el almacén como en la tienda. 22 . y el procedimiento analítico o incompleto. así nacieron las agencias. trajeron consigo el crecimiento de los mercados. uno es el procedimiento completo llamado de inventarios perpetuos o constantes. aumento en las necesidades del consumidor. etc. primero. Para anotar las nuevas adquisiciones de mercancías que se realicen en el transcurso del periodo. La cuenta colectiva de almacén tiene sus registros analíticos. tampoco es posible detectar robos o faltantes de mercancías. todavía no se sabe el costo de ventas. y una vez hecho lo anterior. Dentro del otro grupo. Este procedimiento no permite conocer la cantidad y el valor de las mercancías que deberían existir y como consecuencia. se utiliza una cuenta llamada: Compras. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. se abre una cuenta de balance llamada Inventario de mercancías. se abre una cuenta llamada almacén que controla las entradas. Para determinar el importe de las mercancías vendidas a su precio de costo (costo de ventas). Ahora bien. el que permite conocer en cualquier momento la cantidad y el valor de la mercancía que tiene la entidad. habrá que tomar en cuenta. está el procedimiento de inventarios perpetuos. y que indican la cantidad de artículos y su valor. de todos y cada una de las mercancías guardadas en el almacén. el inventario inicial y luego sumarle las compras netas. 23 . las salidas y las existencias de mercancías. se requiere hacer un conteo físico de las mercancías (levantar un inventario final) y restárselo a la suma efectuada (inventario inicial más compras) para que por diferencia obtengamos el costo de la mercancía vendida o costo de ventas. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Del procedimiento analítico. para anotar el costo o precio de adquisición de todos los artículos que se tengan para su venta al inicio del periodo. En este último método.Contabilidad financiera Unidad 2. las tarjetas de almacén que se verán más adelante. adaptado: a. En este procedimiento. sin embargo. Costos identificados. para una mejor comprensión. 24 . Se verá enseguida un ejemplo. cada compra se maneja por separado. tomado de Javier Romero (1993:22). Clientes y documentos por cobrar e inventarios 2. U. para poderlas registrar en los libros y anotaciones auxiliares.S. Entonces a qué precio hay que darle salida a la mercancía. conforme se hayan hecho compras en diferentes fechas y también a diversos precios. P. Primeras entradas.P. Pero el problema está en que casi siempre se tienen diferentes precios de adquisición. Una empresa tiene en su almacén un inventario de 3 artículos adquirido a $100 cada uno.S. Durante el ejercicio se compra la siguiente mercancía: Primera compra Segunda compra Tercera compra 1 artículo a $150 1 artículo a $200 1 artículo a $250 c. como menciona Carlos Morales (1993:21). Las salidas se valorizan al costo exacto y específico que corresponde al lote o compra de donde proviene. nos da un total de $300. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES.2 Métodos de valuación de inventarios El problema de la valuación de inventarios proviene del hecho de que hay que valorar las salidas de las mercancías a su costo. se usa de manera conveniente en el manejo de artículos valiosos de joyería. Últimas entradas. P. Al último. arte y en unidades especiales adquiridas para cierta producción determinada.2. Los métodos para costear las salidas del almacén más comúnmente conocidos son: 1 2 3 4 Costo identificado. al primero o a uno intermedio.P. primeras salidas. Durante el ejercicio se venden 2 artículos y su costo pudo ser bien identificado con la primera y segunda compra.E. b. Precios Promedios. Tres artículos a $100.Contabilidad financiera Unidad 2. No tiene mucha aplicación. primeras salidas.P.E. Durante el ejercicio se compra la siguiente mercancía: Primera compra Segunda compra Tercera compra 1 artículo a $ 150 1 artículo a $ 200 1 artículo a $ 250 c. Una empresa tiene en su almacén un inventario de 3 artículos adquiridos a $100 cada uno. para saber cuales se compran primero. son los que se separan. Como su nombre lo indica. Para la ejemplificación de este método. son las que también primero salen. 25 . y cuales después. sólo los precios en el auxiliar que los controla. Esto no quiere decir que se tengan que separar físicamente en el almacén los lotes comprados en diferentes fechas. las mercancías que primero entran. se tomarán los datos del ejercicio anterior: a. Durante el ejercicio se venden 2 artículos.Contabilidad financiera Unidad 2. 3 artículos a $100 Total $300 b. Clientes y documentos por cobrar e inventarios 100 100 100 150 200 250 Inventario inicial $300 Compras $ 600 Determinación del costo de ventas: 1 1 Total 2 unidad a unidad a $ 150 $ 200 $ 350 (a precios de la primera compra) (a precios de la segunda compra) Costo de Ventas identificado Importe del inventario final $ 550 Primeras entradas. 100 100 100 150 200 250 Inventario inicial $300 Compras $ 600 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. primeras salidas. Se basa en el supuesto de que los últimos artículos que entran al almacén deben ser los primeros en salir. también se ocuparán de nuevo los datos del ejercicio visto para los dos métodos anteriores.E.P.S.S.Contabilidad financiera Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Determinación del costo de ventas: 2 unidades a $ 100 (a precios del inventario inicial) = $ 200 Costo de Ventas P.E. primeras salidas. El importe del inventario final (cuadros sin cruce) $ 700 Últimas entradas.P. 100 100 100 150 200 250 Inventario inicial $ 300 Compras $ 600 Determinación del costo de ventas: 1 1 Total 2 unidad a unidad a $ 250 $ 200 $ 450 (a precios de la tercera compra) (a precios de la segunda compra) Costo de Ventas U. Durante el ejercicio se compra la siguiente mercancía: Primera compra Segunda compra Tercera compra 1 artículo a $ 150 1 artículo a $ 200 1 artículo a $ 250 c. 3 artículos a $100 Total $300 b. Durante el ejercicio se venden 2 artículos. a. Una empresa tiene en su almacén un inventario de 3 artículos adquiridos a $100 cada uno. Para la ejemplificación de este método. 26 . Importe del inventario final $450 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. P. Este costo se utiliza para costear las unidades que salen hasta que se efectúa una nueva compra. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Precios promedio. Durante el ejercicio se venden 2 artículos. Siguiendo con el ejemplo. 27 . Para determinar el costo promedio.Contabilidad financiera Unidad 2. 100 100 100 150 200 250 Inventario inicial $300 Compras $ 600 Con estos datos se tienen 6 unidades en las cuales se erogó un total de $900. a. el costo total de la mercancía disponible para la venta se divide entre el total de unidades disponibles. 3 artículos a $100 Total $300 b. Durante el ejercicio se compra la siguiente mercancía: Primera compra Segunda compra Tercera compra 1 artículo a $ 150 1 artículo a $ 200 1 artículo a $ 250 c. en ese momento se hace un nuevo cálculo del precio promedio. para obtener un costo unitario promedio. Saldo $ 900 $ 150 Existencia 6 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. se divide el saldo ($) entre la existencia (unidades): P. Una empresa tiene en su almacén un inventario de 3 artículos adquiridos a $100 cada uno. En este procedimiento. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Este costo promedio es el que se utiliza para la valuación del costo de las unidades vendidas y las que quedan en el inventario. Existencia 4 unidades a $150 cada una = $ 600 Inventario final Esta fue la explicación. Determinación del costo de ventas: 2 unidades a $150 cada una (costo promedio) = $ 300 Costo de ventas P. de la existencia de mercancías que maneja dicha tarjeta. (Méndez Villanueva. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. los cálculos correspondientes a la acumulación del costo de adquisición y a la determinación del importe a que se debe dar salida a cada tipo de mercancía. de manera sencilla del autor Carlos Morales. de los métodos de valuación de salidas del almacén. Este control es bastante laborioso ya que implica el establecimiento de una tarjeta para cada tipo diferente de material que controla el Almacén. Se manipula en unidades y en valores. cuando se desea cerciorarse físicamente. se lleva a cabo en los registros auxiliares conocidos como Tarjetas Auxiliares de Almacén. Ahora: “Cualquiera que sea el método que se aplique. 28 . sin embargo. ni se tenga una inversión exagerada de las mismas”. conocer su ubicación sirve como seña. 2003:66) Las tarjetas de almacén deberán llevar los datos suficientes para identificar la mercancía de que se trata y su ubicación.P. el control de cada tipo de materiales ofrece ventajas no solamente desde el punto de vista administrativo. y como esta tarjeta se registra en el departamento de contabilidad. sino también desde el punto de vista financiero ya que: permite planear y controlar que la existencia se tenga dentro de determinados límites.Contabilidad financiera Unidad 2. de manera que ni se carezca de ellas para cumplir adecuada y oportunamente con las que le sean solicitadas por los clientes. 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Antes de continuar. De las compras de mercancías 3. De las devoluciones de mercancías por parte de los clientes. Del importe del inventario de las mercancías existentes al principio del ejercicio. De las devoluciones de mercancías a los proveedores. Durante el ejercicio: 2. El problema de la valuación de inventarios. tiene que ver con el abono número uno en el esquema anterior. SE ABONA: Durante el ejercicio: 1. Su saldo es deudor y representa la existencia de mercancías. 29 . observa la cuenta de mayor que controla las mercancías y sus movimientos: Almacén de Mercancías (Principia por un Cargo) SE CARGA: Al principio del ejercicio: 1. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES.Contabilidad financiera Unidad 2. Del importe del costo de las mercancías que salen del almacén para su venta. Contabilidad financiera Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios 2.2.2.1 Primeras entradas, primeras salidas Como ya se anotó en párrafos anteriores, este método consiste en asignar como costo de la mercancía que se va entregando o saliendo del almacén, los primeros precios o los precios más antiguos que se tengan registrados. Para que quede clara la mecánica de este método, se resolverá el siguiente ejercicio. En una forma de tarjeta de almacén, se procederá a registrar las operaciones efectuadas por la Compañía de producción de acero que tiene, entre mucha otra mercancía la que tiene la clave AA-12 y que es controlado por la tarjeta número 481, situación casillero C121, máximo 300 unidades y mínimo 50 unidades. Las operaciones efectuadas con esta mercancía son las que a continuación se indican para el mes de enero. Fecha Enero 1 Enero 2 Enero 3 Enero 5 Enero 6 Concepto y Referencia Inventario, saldo o existencia Compra según factura 108 Entregadas para su venta Compra según factura 180 Entregadas para su venta Cantidad y Precio 100 unidades a $6.00 30 unidades a $5.50 20 unidades 20 unidades a $5.60 31 unidades En seguida se describe paso a paso el registro en la tarjeta de almacén y su correspondiente asiento de diario. Operación 1. Registro de la existencia inicial en la tarjeta. Tarjeta Auxiliar de Almacén Núm. 481 Articulo Ubicación Casillero C121 Unidad Día Ref. Entrada 1/01 Saldo Clave AA-12 Unidad pieza Máximo 300 Mínimo 50 Unidad Unidades Salidas Existencia 100 a $6.0 DEBE HABER SALDO $ 600.0 Es necesario dar una explicación sobre el manejo de las tarjetas. La tarjeta de almacén es el auxiliar de la cuenta de almacén. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 30 Contabilidad financiera Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Las cantidades cargadas en la cuenta de almacén corresponderán a las cantidades anotadas en el Debe de la tarjeta. Las cantidades abonadas en la cuenta de almacén, corresponderán a las cantidades anotadas en el Haber de la tarjeta. La cuenta de almacén es una cuenta de Activo. Las cantidades cargadas o anotadas en el Debe corresponden a los aumentos de Activo +A o entradas por compras. Las cantidades abonadas o anotadas en el Haber corresponden a las disminuciones de Activo –A, salidas de mercancías ya sea porque son devueltas a los proveedores o bien, vendidas. El saldo corresponde a la existencia de unidades multiplicadas por su precio de costo. En lo referente a la Teoría de la Partida Doble, dice que todo cargo aumenta el saldo deudor de una cuenta y todo abono lo disminuye. Esto se utiliza para ir calculando el saldo en la tarjeta. Como toda cuenta de Activo, la cuenta de almacén tiene saldo deudor, las cantidades anotadas en el Debe se suman y las cantidades anotadas en el Haber, se le deben de restar. A continuación se presenta la resolución del siguiente ejercicio para que quede más claro el tema: Operación 2. El día 2 de enero se compran de acuerdo a la factura ciento ocho; 30 unidades a $5.50 la pieza Tarjeta Auxiliar de Almacén Articulo Ubicación Casillero C121 Clave AA-12 Máximo 300 Unid. Salidas Unidad pieza Mínimo 50 Unid. Existen 100 a $6 100 a $6 30 a $5.5 Num. 481 Fecha 1/01 2/01 Ref. Saldo Compra según Factura 108 Unid. Entradas Debe Haber Saldo 600 765 30 a $5.5 165 Observa como se van separando en la tarjeta, en la columna de unidades en existencia, las cantidades compradas a diferentes precios para llevar un mejor control, ya sea que el registro se haga de forma manual o con un paquete de computación para el control de inventarios. Si se multiplican las unidades existentes por sus precios de costo, debe dar la cantidad anotada en el saldo: División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 31 Contabilidad financiera Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios 100 unidades a $6.00 30 unidades a 5.50 Saldo $600 165 $765 El asiento contable por la compra de materiales es, si dicha compra se hubiera realizado a crédito: Almacén IVA acreditable @ Proveedores Compra de materiales a crédito Sumas iguales $ 165.00 26.40 $ 191.40 $ 191.40 $ 191.40 De hecho, primero se hace el asiento en el Diario General y luego se anota la operación en la tarjeta auxiliar de almacén correspondiente. Operación 3. Entregadas para su venta 20 unidades. En esta operación, se les debe asignar el costo de salida a las mercancías que se van del almacén. Se tienen dos precios. Uno es a $6.00 y el otro es a $5.50. Y, precisamente aquí está el problema. ¿Por cuál precio se tendrá que decidir?, eso dependerá del método que se esté utilizando para la valuación del inventario. Si se lleva el método PEPS, se va a dar salida al precio más antiguo o primer precio hasta agotarlo, y, en caso de que no complete, se utilizará el precio que le siga. Entonces, se toman las 20 unidades solicitadas a $6.00; 20 unidades a $6.00 es igual a $120.00. Tarjeta Auxiliar de Almacén Articulo Ubicación Casillero C121 Unid. Entrada Clave AA-12 Num. 481 Unidad pieza Mínimo 50 Máximo 300 Unid. Salidas Fecha Ref. Unid. Existen Debe Haber Saldo División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 32 00 y de ahí se tomaron 20 unidades. se compran materiales. 20 unidades adquiridas a $5. El asiento de diario de la operación anterior sería el siguiente: Costo de ventas @ Almacén Costo de la mercancía vendida Sumas iguales $ 120. de acuerdo a la factura ciento ochenta.5 3/01 Venta 100 a $6 100 a $6 30 a $5. Clientes y documentos por cobrar e inventarios 1/01 2/01 Saldo Compra 30 a $5. El asiento de diario si las mercancías se compraron a crédito.50.5 165 600 765 120 645 Para el cálculo de la existencia.Contabilidad financiera Unidad 2.0 30 a $5.00 80 a $6.5 20 a $6.00 y 30 unidades de $5. 33 .60 cada una.00 $ 120.92 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. quedan 80 unidades de $6.92 $129. En enero 5.00 $ 120.92 $ 129. es: Almacén IVA Acreditable @ Proveedores Compra de mercancías según factura 180 Sumas iguales $ 112. si se tenía 100 unidades de $6. Esas no se tocaron.92 $ 129.00 17.00 $ 120.00 Operación 4. 5 165 765 3/01 Venta 20 a $6.5 80 a $6. Salidas Unid.0 30 a $5. 108 Unid. 481 Unidad pieza Mínimo 50 Máximo 300 Fecha 1/01 2/01 Ref. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Y el registro en la tarjeta auxiliar de almacén es el siguiente: Tarjeta Auxiliar de Almacén Articulo Ubicación Casillero C121 Clave AA-12 Num. Entrad a Unid.6 Debe Haber Saldo 600 30 a $5. Saldo Compra Fac. 34 .5 80 a $6. Existen 100 a $6 100 a $6 30 a $5. 180 20 a $5.5 20 a $5.00 120 645 5/01 Compra según Fac.6 112 757 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES.Contabilidad financiera Unidad 2.0 30 a $5. Salidas Unidad pieza Mínimo 50 Unid.00 80 a $6.0 30 a $5. 35 .0 30 a $5. 481 Clave AA-12 Máximo 300 Unid. 108 Venta Debe Haber Saldo 600 765 3/01 5/01 Compra según Fac.00.5 100 a $6 30 a $5.6 30 a $5. es el primer precio que va a salir).00 $6.00 El asiento de diario es: Costo de ventas @ Almacén Costo de mercancía vendida Sumas iguales $ 186. De nuevo se presenta el problema de a qué precio se va a costear las unidades que sale del almacén.00 Y la anotación en la tarjeta que controla la mercancía que salió es: Tarjeta Auxiliar de Almacén Articulo Ubicación Casillero C121 Unid. 31 unidades a $6.00 $ 186. Saldo Compra Fac.0 $5. Existen Fecha 1/01 2/01 Ref. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Operación 5. (el primer precio que entra.5 20 a 80 a $6. El día 6 de enero. son entregadas para su venta 31 unidades.Contabilidad financiera Unidad 2. 180 6/01 Venta 100 a $6 30 a $5. Entrada Num.00 $ 186.6 31 a 49 a $6.5 20 a $5.00 = $186. Si se está utilizando el método de lo primero que entra es lo primero que sale.00 $ 186.5 20 a $6.5 165 120 645 112 757 186 571 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. se asignará a las 31 unidades un costo de $6. De las otras dos compras no se tocaron y quedan como estaban.00 y de ahí se tomaron 31. dentro del Activo. El saldo que aparece en la tarjeta es la cantidad que aparecerá en el Balance.6 El cálculo para la actualización de las existencias una vez que salió el material seria: Si se tenían 80 unidades de $6.00. como el inventario de mercancía. Esas fueron todas las operaciones relacionadas con la mercancía AA-12. Clientes y documentos por cobrar e inventarios 20 a $5. se les dará entrada al mismo costo al cual salieron y se colocan en el último renglón en las existencias. 36 . como si se hubiera tratado de una nueva compra. Es importante indicar. 80 – 31 = 49 unidades de $6. Balance General Activo Inventario de Mercancías.Contabilidad financiera Unidad 2. que si hubiera una devolución de mercancías por parte de los clientes. $ 571 Pasivo División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. entonces quedan. sólo que ahora por el método Últimas Entradas. Se analizarán únicamente. es lo primero que sale.60 31 unidades Las operaciones que se deben registrar en la tarjeta auxiliar de almacén son las señaladas con un asterisco. el último precio registrado en la tarjeta.P.50 20 unidades 20 unidades a $5. a las mercancías que salen del almacén se les asignan. si se utiliza este método de valuación de inventarios.E. Se refieren a las salidas de mercancías. Operaciones Fecha Enero 1 Enero 2 Enero 3 Enero 5 Enero 6 Concepto y Referencia Inventario.00 30 unidades a $5.. U.2 Ultimas entradas.S. 37 . Como se observó en páginas anteriores. saldo o existencia Compra según factura 108 *Entregadas para su venta Compra según factura 180 *Entregadas para su venta Cantidad y Precio 100 unidades a $6. Clientes y documentos por cobrar e inventarios 2. porque las entradas de materiales se registran de la misma forma.P.E.2. ó Precios Promedios para el control de inventarios. las operaciones que involucran salidas de materiales (las cuales se marcarán con un asterisco*). División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES.P.S.S). Lo último que entra. Se resolverá el mismo ejercicio. Primeras Salidas (U.Contabilidad financiera Unidad 2.E. primeras salidas. ya sea que se utilice el P.2. 38 . se podía disponer de unidades de dos precios. en caso de que no se complete.Contabilidad financiera Unidad 2. Aquí se trata de una salida.00 100 a $6.50 Debe Haber Saldo 600.00 $ 110.00 165.0 30 a $5. se tomaría el precio que le siga de abajo hacia arriba.50 Tarjeta Auxiliar de Almacén Articulo Ubicación Casillero C121 Fecha 01/01 02/01 Ref. Sumas iguales $ 110. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Operación 3.00 20 unidades a $5. y se debe asignar un precio al material que sale. El asiento de Diario es el siguiente: Costo de ventas @ Almacén Costo de mercancía vendida.00. De acuerdo a la existencia mostrada en la tarjeta hasta antes de esta operación. Si se aplica el método de lo último que entra. ¿cuál se toma? El último. 481 Clave AA-12 Unidad pieza Máximo 300 Mínimo 50 Unidades Salidas Unidades existencias 100 a $6.00 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. es lo primero que sale.50 Num. se ocupará el último precio hasta agotarlo. que es $5.00 $ 110. Saldo Compra Factura 108 Unidades Entradas 30 a $5.00 $ 110.50 cada unidad: $ 110.00 765. Entregadas para su venta 20 unidades. 00 100 a $6. en caso de que no se complete.00 100 a $6.00 165 765. 481 Ubicación Casillero C121 Máximo 300 Fecha 01/01 02/01 Ref. se ocupa el que le sigue de abajo hacia arriba.00 Núm. 481 03/01 Operación 5. Tarjeta Auxiliar de Almacén Articulo Material AA-12 Clave _____ Unidad pieza Mínimo 50 Unidades existencias 100 a $6. para ver los lotes y sus precios.00 655.00 765. El día 6 de enero.Contabilidad financiera Unidad 2.00 Num. se entregan 31 unidades para su venta. 39 .50 20 a $5. se aplicarán del precio que le siga.00 10 a $5.00 30 $5.00 30 $5.60 Debe Haber Saldo 600.60 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES.P.50 Unidades Salidas 03/01 05/01 20 a $5. Saldo Compra Factura 180 Venta Unidades Entradas 30 a $5.00 112. Véase la tarjeta de almacén.50 Debe Haber Saldo $600.50 Unidades Salidas Unidades existencias 100 a $6.S.00 655. al precio de la última compra.00 10 a $5. y si aún se necesita más.00 110.00 110.E.50 20 a $5.50 100 a $6..50 20 a $5.00 10 a $5. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Y el registro en la tarjeta: Tarjeta Auxiliar de Almacén Articulo Material AA-12 Clave _____ Unidad pieza Ubicación Casillero C121 Máximo 300 Mínimo 50 Fecha 01/01 02/01 Ref.50 100 a $6.00 767. Saldo Compra Factura 180 Venta Compra Factura 180 Unidades Entradas 30 a $5.00 165. ¿A qué precio se le va a dar salida? De acuerdo al método U.50 100 a $6. 00 112. 40 .00 110.00 $ 173.00 30 $5.00 6.00 100 a $6.50 100 a $6.00 $ 173.60 99 a $6.00 55.Contabilidad financiera Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Para completar las 31 unidades que se están solicitando.00 655.60 10 a $5.00 10 a $5.50 20 a $5.00 10 a $5.50 20 a $5.00 El asiento de diario quedaría: Costo de ventas @ Almacén Costo de mercancía vendida Sumas iguales $ 173. Saldo Compra Factura 180 Venta Compra Factura 180 Venta Unidades Entradas 30 a $5.00 Y la anotación en la tarjeta de almacén: Tarjeta Auxiliar de Almacén Articulo Material AA-12 Num.00 765.60 20 a $5.00 767.00 $ 112.50 20 a 5.50 1 a 6.00 Ubicación Casillero C121 Máximo 300 Fecha 01/01 02/01 Ref.00 03/01 05/01 06/01 Esas fueron todas las operaciones relacionadas con el material AA-12.00 594.50 100 a $6.00 173. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES.00 Unidades Salidas Unidades existencias 100 a $6.60 10 unidades a $5.00 165.50 1 unidad a $6.00 $ 173. se aplicarían a los precios: 20 unidades a $5.00 $173. 481 Clave _____ Unidad pieza Mínimo 50 Debe Haber Saldo 600. 50 20 unidades 20 unidades a $5. dentro del Activo Circulante. Aquí se va utilizar un precio medio entre los diferentes importes que se tienen registrados. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Hay que destacar que el saldo que aparece en la tarjeta será la cantidad que aparecerá en el Balance. se lleve un procedimiento o el otro. En los dos métodos anteriores. en las cuales se anota el costo de adquisición y el costo de salida o Precio Promedio. 30 unidades a $5. Ya no se requiere llevar un control riguroso de cada lote adquirido a diferente precio como en los procedimientos ya vistos. la tarjeta auxiliar completa. se redujeron a un espacio mínimo.3 Precios promedios Por último. como no se utilizaban. para costear las salidas del almacén. ya no se necesita tanto espacio en las columnas destinadas al control de unidades. se puede aplicar con algunas variantes. como el Inventario de Mercancía.). que se aborda a continuación. Operaciones. se tiene el método de precios promedios (P. Saldo PEPS $ 571 UEPS 594 Hay una diferencia de $23 y sólo es un artículo. El tercer método. viene a mediar esta discrepancia.2. 41 . División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. De ahí que es más sencilla su aplicación. habrá que ampliarlas. saldo o existencia Compra según factura 108 Entregadas para su venta Compra según factura 180 Entregadas para su venta Cantidad y Precio 100 unidades a $6. el de precios promedios. Aquí sólo se ejemplifica. supón que fueran cientos o miles de artículos. Para utilizar las columnas seis y siete. el método de precios promedios después de cada compra. Observa como varía el importe del inventario.Contabilidad financiera Unidad 2. para conocer el importe del inventario. Por lo tanto. Fecha Enero 1 Enero 2 Enero 3 Enero 5 Enero 6 Concepto y Referencia Inventario. método o procedimiento. 2.00 la unidad.60 31 unidades Se muestra enseguida. Como son muchos los materiales almacenados en el almacén.P. se tendrán que sumar los saldos de todas las tarjetas. Este sistema.2. Las cantidades variarían en varios miles de pesos. existencia inicial 100 unidades a $6.00 600. Num. Precio Promedio = Saldo ÷ Existencia P.Contabilidad financiera Unidad 2.00 la unidad.00 Operación 2. Unidad es Entradas 30 Unida des Salidas Unidad Existencias 100 130 Precio Promedio $6. Num.88 Debe Haber Saldo 01/01 02/01 Saldo Compra $5. se tiene que calcular el precio promedio. En enero 2 se compra según factura ciento ocho.00 5.00 Debe Haber Saldo 600.00 ÷ 130 unidades = $5. 481 Ubicación Casillero C121 Máximo 300 Mínimo Fecha Refer. 42 . El precio promedio. resulta de dividir el Saldo en valores o pesos entre la existencia en unidades. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Tarjeta Auxiliar de Almacén Articulo Clave AA-12 Unidad pieza 50 Precio Adquisición.50 165. = $765. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Operación 1. 30 unidades a $5. 481 Ubicación Casillero C121 Máximo 300 Fecha Refer.0 765 Cada vez que se compren mercancías a un precio diferente. Unidad Unidad Unidad Entradas Salidas Existencias 01/01 Saldo 100 Precio Promedio $6.88 El precio promedio así calculado se utilizará como precio para darle salida a la mercancía.50 Tarjeta Auxiliar de Almacén Articulo Clave AA-12 Unidad pieza Mínimo 50 Precio Adquis ición. Enero 1. P. 00 5.40 759. 20 unidades. Unidad Entrada Unidad Salidas 01/01 02/01 03/01 05/01 Saldo Compr Venta Compra 30 20 20 $ 5.84 Debe Haber Saldo Num.88 $117. En enero 5. 481 Ubicación Casillero C121 Máximo 300 Fecha Refer.40 De nuevo se calcula el precio promedio: P.88 5. Precio Prom. Unidad Entrada Unidad Salidas 01/01 02/01 03/01 Saldo Compra Venta 30 20 $5. 43 . se compran mercancías.00 647.60 la unidad. 481 Ubicación Casillero C121 Máximo 300 Fecha Refer. 20 unidades a $5.Contabilidad financiera Unidad 2.00 117. 100 130 110 Precio Adquis. Precio Prom.00 600.60 = $112 El registro de la compra en la tarjeta es: Tarjeta Auxiliar de Almacén Articulo Clave AA-12 Unidad pieza Mínimo 50 Unidad Existen.40 Operación 4.50 $5.00 647. 100 130 110 130 Precio Adquis.88 $5. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Operación 3.50 117. En enero 3 fueron entregadas para su venta. 20 unidades a $5. 20 unidades a $5.88 5. de acuerdo a la factura ciento ochenta. $6.40 ÷ 130 = $5.60 112.60 165.88 Debe Haber Saldo Núm.00 765. = $759.00 5. $6.00 765.60 600.P.6 El registro de la salida en la tarjeta de almacén será: Tarjeta Auxiliar de Almacén Articulo Clave AA-12 Unidad pieza Mínimo 50 Unidad Existen.84 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. en el renglón de Inventario de mercancías? Si. Analiza el siguiente cuadro comparativo de los métodos utilizados para registrar las operaciones de la División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES..S.Contabilidad financiera Unidad 2. Unidad Entrada Unidad Salidas Precio Prom. sin embargo.40 578.84 $ 181. Ahora que se han visto ya. los contadores sugerían el U. permanentemente. si se usa el método P.S. 31 unidades. se debe de mencionar que hasta 2010. en una economía en donde el costo de las mercancías va al alza. En enero 6.50 $5. Por otra parte.00 765.84 Debe Haber Saldo 01/01 02/01 03/01 05/01 06/01 Saldo Compra Venta Compra Venta 30 20 20 31 $5. Las unidades entregadas se costearán al precio promedio: 31 unidades a $5.40 759. $6. por qué. 100 130 110 130 99 Precio Adquis Ubicación Casillero C121 Máximo 300 Fecha Refer.60 165.00 Esas fueron todas las operaciones.E.60 112.00 647. son entregadas para su venta.P. efectivamente. se tenía la libertad para escoger cualquiera de los tres métodos en el control del inventario. y se pagan mayores impuestos por esa utilidad. la utilidad aparentemente es menor.00 181. 481 Tarjeta Auxiliar de Almacén Articulo Clave AA-12 Unidad pieza Mínimo 50 Unidad Existen.00 117. 44 . con la salvedad de usar el procedimiento escogido de manera consistente. que es la Secretaria encargada del cobro de los impuestos. por lo general. sobre ella se paga menores impuestos y el precio asignado a las mercancías que salen del almacén. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Operación 5. los tres métodos más populares para calcular las salidas de mercancías del almacén.S. $578 que corresponde al saldo que tiene la tarjeta.P.00 5.. Conforme a este método de Precios Promedios.E.88 $5.. permitía que se utilice el que fuera. la utilidad es mayor.S.E. el costo es menor.40 Num. ¿qué cantidad aparecerá en el Balance General dentro del Activo Circulante.E. recomienda el P. casi es el de reposición.40 600.88 5. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público. el costo de producción es mayor.P. Lo contrario sucede con el método U.P. es decir.84 5. primeras salidas. E. Ventas netas Costo de mercancía vendida: Inventario inicial de mercancías Más Compras netas Mercancías disponibles Menos Inventario final Costo de ventas Utilidad bruta P. U. P. P. últimas entradas. S. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Compañía D. P. Compañía “D”. en el cual se considera que el importe de las ventas netas ascendió a $459. S. S. 45 . Estado de Resultados comparativo de la utilización de los métodos de valuación de inventarios: primeras entradas. P ___________________________ $ 459 $ 459 $ 459 $ 600 277 $ 877 571 $ 306 $ 153 $ 600 277 $ 877 594 $ 283 $ 176 $ 600 277 $ 877 578 $ 299 $ 160 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. E. A.Contabilidad financiera Unidad 2. A. S. primeras salidas y precios promedios. 1993:2) La contabilidad contribuye en gran medida. formulando reportes. Aquí se establece quién se encarga de las compras. las ventas.” (Morales. Dentro de los procedimientos diseñados. Revisa los trabajos de tus compañeros(as) y coméntalos. para ello: 1. el resguardo y la entrega de las mismas a los clientes. a que se pueda controlar el ciclo de las mercancías. están los que tienen que ver con la adquisición de las mercancías. cuándo se División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES.4 Aplicación de las reglas de control interno a los inventarios y su presentación en los estados financieros. 3. UPEPS y PP.…. 2. son después del efectivo uno de los recursos más importantes que maneja. 4. 2.2. diseñando procedimientos. Envía tu documento a la Base de datos con la siguiente nomenclatura CF_U2_A3_XXYZ. Métodos de valuación En esta actividad aplicaras los métodos de valuación de inventarios por PEPS. que empieza desde las compras.Contabilidad financiera Unidad 2. 46 . La dificultad para su control. El conjunto de bienes que se destinan a una de las funciones más significativas de una empresa. Recuerda enriquecer tu trabajo a partir de las observaciones que recibas. etc. Descarga el documento “ejercicios” y con la información proporcionada aplica los métodos de valuación de inventarios. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Actividad 4.2. Comenta sobre las implicaciones fiscales que tiene el empleo de cada uno de los métodos de evaluación de inventarios en cuanto a la determinación de los impuestos a cargo de la empresa. registrando los datos. radica en: “Gran diversidad en los artículos que se manejan: grandes volúmenes o cantidades en existencia: numerosas operaciones efectuadas: rapidez en su rotación: diferentes costos unitarios que corresponden a cada artículo: continua o frecuente variación en los costos: verificación periódica de existencias: verificación del valor asignado para las mismas: detección de faltantes físicos y su valoración y ajuste: corrección y errores. no esperados. se utilizan formas que son los controles y/o comprobantes de las operaciones: solicitud de compra. que el método de valuación de inventarios que ya no se pude utilizar el de últimas entradas. ya que este rubro del Balance es otro concepto en el que se puede tener robos. quién se encarga de resguardarlas. tarjeta de almacén. además de personal especializado para hacer su labor. fraudes. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Se debe mencionar como nota aclaratoria. sea objeto de una división del trabajo. Una de las medidas es el proceso que tiene que ver con las mercancías. los cuales deben ser sorpresivos. Por otro lado. extravíos. a qué precio. Clientes y documentos por cobrar e inventarios compra. pedido. Con respecto a las salidas. también se debe manifestar lo anterior. a quién se compra. primeras salidas de acuerdo a las normas de información financiera de 2011 y que reglamenta lo relacionado a los inventarios. aunque el procedimiento de inventarios continuos no se requiere de hacer inventarios físicos. después del efectivo y de las inversiones temporales. cuándo salen. En todo el procedimiento mencionado. quién y cómo registra las salidas. se deben de implementar medidas de control interno para los inventarios. por medio de notas aclaratorias a los estados financieros. si se recomienda que se hagan verificaciones con fines de control. ya se ha referido que su colocación va dentro del activo circulante. Y en el caso de que los inventarios tuviesen alguna restricción o gravamen. es decir. sean varios operadores los que se encarguen de una parte del proceso. factura del proveedor.Contabilidad financiera Unidad 2. reporte de recepción de materiales. Y por último. quién recibe las mercancías. 47 . por lo que respecta a la presentación de los inventarios en los estados financieros. requisición de mercancías. Al igual que el efectivo. tarjeta anaquel de almacén. a los encargados del resguardo de las mercancías almacenadas. 48 . Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U2_EA_XXYZ. Autorreflexiones. Tu archivo lo deberás enviar mediante la herramienta Autorreflexiones”. Realiza una investigación en fuentes confiables y elabora un resumen sobre las medidas de control interno. reglas de valuación y la presentación en los estados financieros de los siguientes activos: Cuentas por cobrar Documentos por cobrar Inventarios 2. Recuerda que debes hacer tu Autorreflexión al terminar la evidencia de aprendizaje. realiza la autoevaluación correspondiente a los temas que has revisado durante esta unidad. Ensayo Con la evidencia de aprendizaje aplicarás todos conocimientos adquiridos en esta unidad. 1. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Para ello. debes elaborar tu Autorreflexión en un archivo de texto llamado ATR_U1_XXYZ.Contabilidad financiera Unidad 2. No olvides leer con atención las preguntas para seleccionar la respuesta correcta. Envíalo y espera retroalimentación de tu facilitador (a). Para realizar la autoevaluación: Entra al aula y da clic en Autoevaluación Evidencia de aprendizaje. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Autoevaluación Una vez finalizada la unidad. ingresa al foro de Preguntas de Autorreflexión y consulta las preguntas de tu Facilitador(a) formule a partir de ellas. 3. la depreciación que sufren estos a través del tiempo. También entendiste cómo afecta o incide en la determinación de los resultados del ejercicio contable. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Cierre de la unidad ¡Felicidades! Haz finalizado la unidad. el empleo de cada uno de los tres métodos más comunes para el costeo de las salidas de mercancías del almacén. la maquinaria y el equipo. su cálculo. Te sensibilizaste sobre algunos aspectos relacionados con la utilización del crédito en lo referente al otorgamiento del mismo a los clientes y el empleo del descuento de documentos como una forma que tiene la empresa pequeña y mediana para obtener liquidez. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. los activos fijos.Contabilidad financiera Unidad 2. registro contable e implicaciones fiscales y las normas financieras en cuanto a su presentación en los estados financieros. en la próxima unidad. específicamente lo referente a los inmuebles. Conociste los procedimientos para el cálculo de la estimación de cuentas incobrables y el aspecto práctico y contable del descuento de documentos. se verá el tema. Continuando con tu proceso de aprendizaje para la vida. 49 . E. (2003). (1993) Actualización de Inventarios y Costo de Ventas. C. (1999). y Méndez Villanueva . 50 . A. México:Ediciones Contables y Administrativas. A. S. A. N. Control y Valuación de Inventarios. S.Contabilidad financiera Unidad 2. Contabilidad Financiera. (2008). Contabilidad Financiera 2. (1993). S. México: Talleres Gráficos de México. Guajardo Cantú. F. G y Andrade de Guajardo. A. Clientes y documentos por cobrar e inventarios Fuentes de consulta Calleja Bernal. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. México:Ediciones Contables y Administrativas.A. J. Contabilidad Segundo Curso. Primer Curso de Contabilidad. Romero López. México: Trillas Méndez Villanueva. (2008). Morales Felgueres. México:McGraw-Hill Interamericana Lara Flores. México:Addison Wosley Longman. 1 . Activos fijos Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES 5º cuatrimestre Programa de la asignatura: Contabilidad Financiera Clave: 080920519/070920519 Universidad Abierta y a Distancia de México División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES.Contabilidad financiera Unidad 3. .. .............................................................................. 3 Presentación de la unidad .....3........................................3........... Inmuebles................................... 21 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES......................... 3 Competencia especifica ..................................... 14 3....................3 Método de las unidades de producción........................................................................ ........................ 18 Actividad 2.......................................... 3 Actividad 1...............1.......1................................................................ 11 3..................................... 20 Cierre de la unidad.......................3......................................1.........3... Métodos que originan cargos por depreciación iguales.............................................................................. ....... 8 3............ ...................5......... Implicaciones fiscales de los diferentes métodos de depreciación................. maquinaria y equipo.. ........................................................ 20 Autorreflexiones ....................................... Métodos que originan cargos desiguales........................................... 13 3........... 7 3...................... .. 19 Evidencia de aprendizaje: Métodos de depreciación ...................... ...1........................................................... Definición y principales bienes del activo fijo ............................................................... 19 Actividad 3...................... 4 3........1......... Altas y bajas de los activos fijos.. Métodos y sus implicaciones ....................................1...................................... Depreciación ..... Activos fijos Índice Unidad 3.. Concepto de depreciación y registro contable.................................................. ........................................................ Glosario .... 5 3.......... 2 ...............................................1............... Métodos para el cálculo de la depreciación.............................................1.......2.....4.. 3 Propósitos de la unidad........................................1...........1.............................. 21 Fuentes de consulta..................Contabilidad financiera Unidad 3..........................1.. 19 Autoevaluación .......................................................... 6 3..............2.... Activos fijos........................ 5 3.......... Al finalizar la unidad lograrás: Describir la importancia de los bienes que forman parte del activo fijo. por los cuatro métodos más comunes. Activos fijos Presentación de la unidad En esta unidad. Activos fijos Unidad 3. Asentar en los libros de contabilidad. de registrarlo en la contabilidad. Calcular. los lugares o espacios en los que se localizan las instalaciones de la entidad. conocerás un tema muy importante y se refiere a los activos fijos. al término de su vida útil. Competencia especifica Calcular la depreciación de los bienes del activo fijo. si se llegase a transferir su pertenencia. Propósitos de la unidad. los vehículos que se utilizan en el transporte del personal. la forma de calcularlo. el equipo o maquinaria necesaria e indispensable para elaborar un producto. Estos activos son bienes o recursos que se utilizan. o antes. el concepto de depreciación de estos activos para determinar en el caso de una Pyme. el mobiliario que se encuentra en las oficinas o donde se expenden al público las mercancías. cuando se den de baja. así como su registro contable. el importe de la depreciación. Asimismo se abordará el desgaste que sufren los activos fijos. en la determinación de los resultados del ejercicio. 3 . para su registro contable mediante la utilización del método más conveniente de acuerdo al tipo y tamaño de la empresa. o el necesario para la venta de un bien o servicio. el aspecto contable y legal de la depreciación. e identificarás el aspecto legal de la misma. etc. en su caso. Explicar cómo afecta el método que se usa para depreciar los activos.Contabilidad financiera Unidad 3. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. algunas veces para la producción de otros bienes. Puedes usar libros de texto. 4 . *Recuerda que las fuentes que consultes deben ser confiables. Abarcarás todos los términos generales de la unidad. Investiga en diferentes fuentes de información el significado de los conceptos que desconoces.Contabilidad financiera Unidad 3. publicaciones científicas. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Identifica los conceptos que no entiendas durante el desarrollo de esta unidad. Activos fijos Actividad 1. para ello: 1. y de trabajo en equipo. etcétera. 2. material virtual. Glosario Esta actividad te permitirá desarrollar la habilidad de búsqueda y análisis de información. Ingresa a la Wiki para agregar tus conceptos y compartirlos con el resto del grupo. 3. revistas. Tu información debe ir debidamente referenciada utilizando los criterios del Sistema APA. los costos de estos activos. los medios de transporte. 5 . maquinaria y equipo. sobre todo en las empresas de tipo industrial. pasa por un proceso de producción largo. inmuebles. Una entidad tiene diferentes activos. ya que de este activo depende producir un artículo de buena calidad que sea vendible. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES.Contabilidad financiera Unidad 3. Inmuebles. moldes. también esto determinará el monto de su inversión en maquinaria y equipo. Activos fijos 3. Entre algunas de las características que tiene el activo fijo se encuentran las siguientes: Se adquieren con el propósito de usarse en las labores propias de la entidad. se encuentra el activo fijo o como se le llama también. Tienen cierta permanencia.1. los cuales se reúnen en dos grandes grupos. es decir. para poder iniciar operaciones. se pueden ver y tocar. la maquinaria. tal vez no requieran de una inversión en activo fijo considerable. el efectuado en el activo fijo es de los más importantes desde el punto de vista de su cuantía. El importe de la inversión dependerá del giro de la empresa. De las inversiones que tiene que hacer una entidad. se le llama activo. atendiendo cada uno a algunas características comunes. etc.1. es decir. Ahora bien. las producen.1. Las empresas cuyo giro es la prestación de servicios. requerirán de un monto mayor. los edificios. Formando parte del segundo grupo. maquinaria y equipo. se hacen estudios de presupuesto de capital. el equipo. son indispensables para generar utilidades. en la mayor parte de los casos son elevados. Uno es el activo circulante. no se consumen en el corto plazo Son tangibles. lo mismo aquellas que son intermediarias entre el productor y el consumidor. el mobiliario y otros. Dentro de los bienes del activo fijo se encuentran los terrenos. como las herramientas. que sirven de sustento a la hora que se toma la decisión de adquirirlos. es por eso que cuando se va a adquirir uno de estos bienes. si el artículo que fabrican. –ya estudiado en las dos primeras unidades de este curso– y el otro es el activo no circulante. Definición y principales bienes del activo fijo Al conjunto de bienes que una entidad maneja para la consecución de sus fines. 3. Los activos fijos. Si se trata de aquellas que además de vender las mercancías. Recuerda. de administración o indirecto de producción dependiendo del tipo de activo que se deprecia. por medio de los métodos que se observaran más adelante. de mobiliario. Más adelante se volverá a retomar estos conceptos.Contabilidad financiera Unidad 3. Una vez que se calcula el importe de la depreciación. Este desgaste o baja de valor. Activos fijos 3. Si bien se puede observar. Los activos fijos pierden valor conforme se van utilizando en las labores normales. Un gasto que puede ser de venta. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. sino en las cuentas complementarias. complementa a las cuentas de activo fijo correspondientes. por el contrario. su valor aumenta. se hace el siguiente asiento contable: Gastos de venta. La depreciación de los activos. Concepto de depreciación y registro contable.1. no se abonan directamente en la cuenta de los activos fijos. estos activos van sufriendo un desgaste que se puede notar a simple vista. como son estimaciones. 6 . el único que no sufre un demérito es el terreno. La depreciación se considera un gasto operativo. o dicho de otra forma. Gastos de administración o Gastos indirectos de fabricación X Depreciación acumulada de edificios. De los bienes mencionados que forman parte del activo fijo. de maquinaria y equipo. el determinar a cuánto asciende este desgaste en términos monetarios. X La cuenta de depreciación acumulada es una cuenta complementaria de activo. desde el punto de vista económico se llama depreciación. es lo que. es difícil de valorar.2. entre el número de años o periodos en los cuales estará trabajando el activo. 250 de depreciación cada año.1. en el primer año. observarás que va disminuyendo. lo mismo con el método del doble saldo decreciente. 000 y al siguiente $3. 7 . Método de las unidades de producción Siegel J. Los métodos de depreciación son procedimientos. mayor en el primer año y decrecientes en los que le siguen. Por ejemplo. que se utilizan para calcular el importe de la depreciación. un importe de depreciación de $ 4. Los métodos acelerados de depreciación: el método de la suma de los dígitos de los años y el del doble saldo decreciente.3. Activos fijos 3. como un gasto en el momento en que se compra. (1986:185) menciona que el método de depreciación por línea recta ocasiona cargos por depreciación iguales en cada periodo. originan cargos desiguales. 000 y en el segundo $ 3. que dependen del uso del activo y es el método de las unidades de producción en el cual el gasto por depreciación es directamente proporcional al volumen producido. igual para cada periodo. estos dos últimos.y Shim J. 500. en el método de la línea recta se obtiene un importe de $ 2. Hay un método que origina cargos variables. Más adelante se dará una explicación detallada de cada uno de los métodos.Contabilidad financiera Unidad 3. será mayor si se produce más y menor si se produce menos. Métodos para el cálculo de la depreciación. y básicamente consisten en dividir o prorratear el costo del activo. se reparte el gasto durante el lapso de tiempo en el cual se hará uso de ese activo. porque va de acuerdo a la utilización de la maquinaria con la que se están fabricando los artículos. el importe de la depreciación es de $ 5. si se utiliza el método de la suma de los dígitos se obtiene en el primer año. 750. Los métodos de que se dispone para calcular el importe de la depreciación son: Métodos que originan cargos por depreciación iguales Método de la línea recta Método de la suma de los dígitos de los años Método del doble saldo decreciente o dos veces la tasa de la línea recta. Por lo que respecta al método de las unidades de producción. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. producen cargos por depreciación mayores en los primeros años y menores en los últimos años. En vez de cargar todo el costo. la cantidad por depreciación va variando. El valor en libros de un activo es el resultado de restar al valor original. en caso de que sea vendido y se recabe efectivo por él. El valor de recuperación estimado depende del uso que se le dé al activo. cero o negativa. Es el más conveniente. indica Gerardo Guajardo: “Por lo general. incluyendo todos aquellos gastos efectuados para poder poner en funcionamiento el activo. Las autoridades fiscales y diversos organismos técnicos también establecen pautas para llegar a estimaciones aceptables. Esta cantidad es una estimación. cuando el uso del activo es más o menos igual de un periodo a otro.3. lo que representará.1. El valor de desecho o de salvamento. tendrá el activo. una salida de efectivo en el momento de su separación. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. es decir. Este valor en libros va a depender del método utilizado para el cálculo de la depreciación. Sobre el particular. Este es el método más sencillo y el que más se utiliza.. la vida probable. es el importe que se espera obtener de un activo al final de su vida útil. 8 . el valor de desecho o salvamento y el valor en libros..1. de desecho o de recuperación es una estimación del valor de un activo fijo al término de su vida útil.Contabilidad financiera Unidad 3. Activos fijos 3. si se estiman costos de desmantelamiento y acarreo. tal vez se haya necesitado para poner el activo en funcionamiento.. 1986). se requiere definir algunos conceptos como son el costo de adquisición. este último.. De los conceptos vistos. el costo de esas instalaciones forma parte del costo que se habrá de depreciar. una compañía estima la vida útil de acuerdo con la experiencia previa obtenida con activos similares propiedad de la empresa. se calcula normalmente al momento en que se adquiere y puede ser un valor positivo. La vida probable es la duración en años (o en cualquier otra medida. Se conoce como costo de adquisición el precio al cual fue adquirido o comprado el activo. el único del cual se tiene certidumbre. por ejemplo en horas). el resto son estimaciones. así como de las normas de mantenimiento y reparación de la compañía. la depreciación que se haya acumulado en el transcurso de su vida útil. Métodos que originan cargos por depreciación iguales. unas instalaciones especiales. el valor residual. Por otra parte. Da por resultado cargos por depreciación iguales.y Shim J. de la vida productiva que se supone.. Antes de ilustrar el método con un ejemplo.. como es el caso del mobiliario que está en la oficina (Siegel J. es el costo de adquisición. Periodo 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Depreciación por periodo -------$ 2 250 $ 2 250 $ 2 250 $ 2 250 $ 2 250 $ 2 250 $ 2 250 $ 2 250 Depreciación Acumulada ------$ 2 250 4 500 6 750 9 000 11 250 13 500 15 750 18 000 Valor en libros $ 20 000 17 750 15 500 13 250 11 000 8 750 6 500 4 250 2 000 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. 000 con un valor de salvamento o de desecho esperado de $ 2. El importe de la depreciación anual por el método de la línea recta es de: ($ 20. La vida útil estimada del vehículo es de ocho años. 000 . 000) 8 = $ 2. la depreciación que se va acumulando conforme va transcurriendo la vida del activo. (2008:408) El importe de la depreciación por el método de la línea recta se calcula como sigue: Costo de adquisición menos valor de desecho Depreciación anual = Vida útil del activo Para ilustrar el cálculo. Activos fijos La estimación de la vida útil y el valor de desecho o de recuperación de un activo fijo no están exentos de complejidades técnicas. y el valor en libros que aparecerá en cada uno de los balances mientras se mantenga el activo. la depreciación o el gasto a cargar a resultados de cada año. pero es necesario determinarlos antes de calcular el gasto de depreciación del periodo”.Contabilidad financiera Unidad 3. Calcular la depreciación anual y el valor en libros.$ 2. 000. 250 En la tabla siguiente se anota la depreciación de cada año o periodo. 9 . se resuelve el siguiente ejercicio: Se compró un vehículo por $ 20. con su importe neto... mostrando por una parte su costo de adquisición y por otra. maquinaria y equipo (neto) $ 17 750 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. la depreciación acumulada.... o bien. maquinaria y equipo Menos: Depreciación acumulada $ 20 000 2 250 $ 17 750 Balance General al ___ de _____ de _____ Activo: ... No circulante: Inmuebles. a su valor en libros.. Activos fijos Los activos fijos aparecen en el Balance de la entidad. 10 .... No circulante: Inmuebles. dentro del grupo del no circulante.Contabilidad financiera Unidad 3... El método de depreciación que se utilice para la depreciación de los activos. se deberá manifestarse en el mismo Balance: Balance General al ___ de _____ de _____ Activo: .. 11 . consiste en calcular el importe de la depreciación de los activos fijos mediante un porcentaje mayor en los primeros años a partir de la adquisición de un bien. Para ilustrar la mecánica del método. Importe a depreciar: $ 20 000 . el cargo anual por depreciación se obtiene multiplicando el importe depreciable por una razón o fracción que resulta de dividir el número de años pendientes de depreciar o los periodos de vida restante entre la suma de los dígitos de los años de la vida del activo. Por este método.3.1. se resuelve el mismo ejemplo dado para ilustrar el método anterior. Existen dos métodos de depreciación acelerada: El método de la suma de los dígitos de los años y el método del doble saldo decreciente.Contabilidad financiera Unidad 3. Métodos que originan cargos desiguales.2. Activos fijos 3.$ 2 000 = $ 18 000 Suma de los dígitos: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36 Periodo 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Depreciación por periodo -------8 / 36 X 18 000 = 7 / 36 X 18 000 = 6 / 36 X 18 000 = 5 / 36 X 18 000 = 4 / 36 X 18 000 = 3 / 36 X 18 000 = 2 / 36 X 18 000 = 1 / 36 X 18 000 = $ 4 000 $ 3 500 $ 3 000 $ 2 500 $ 2 000 $ 1 500 $ 1 000 $ 500 Depreciación Acumulada ------$ 4 000 7 500 10 500 13 000 15 000 16 500 17 500 18 000 Valor en libros $ 20 000 16 000 12 500 9 500 7 000 5 000 3 500 2 500 2 000 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. la depreciación acelerada. Para el método de la suma de los dígitos de los años. 25 = $ 3 559.03 1 186.25 = $ 11 250 X .69 Valor en libros $ 20 000.25 = $ 4 746. 100% Para calcular el porcentaje a depreciar = Vida útil (8) = 12.13 4 746.87 15 253.25 = $ $ 15 000 X .31 18 000.00 11 562. En el segundo.66 2 000. lo mismo que en los subsiguientes.56 2 669. En el primer año.42 17 330.00 11 250.Contabilidad financiera Unidad 3.00 En el último año se debe ajustar la depreciación anual para que dé exactamente el valor de desecho que se desea. (2008:410) Para ilustrar el método se resuelve el mismo problema que para los dos métodos anteriores. el costo total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciación anual por el método de la línea recta.50 13 671. 12 .00 0 1 2 3 4 5 6 7 8 -------$ 20 000 X .50 2 109. el porcentaje se aplica al valor en libros. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciación acumulada”. Este método es otro procedimiento para depreciar un activo con paso apresurado al principio de su vida.00 3 750.25 = $ 8 437.00 8 750.09 3 559.25 = 5 000.89 669.25 = $ 6 328.00 15 000.5% X 2 = 25% Periodo Depreciación por periodo Depreciación Acumulada ------$ 5 000. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES.09 X .37 1 582.90 16 440. Activos fijos Método del doble saldo decreciente o dos veces la tasa de la línea recta.00 2 812.13 X .52 889. Gerardo Guajardo da la descripción de este método: “De acuerdo con este método no se deduce el valor de desecho o de recuperación del costo del activo para obtener la cantidad a depreciar.56 X .5 X .00 8 437.50 6 328. 3. por el número de unidades realmente producidas en el periodo. 13 . 000. en el siguiente cuadro comparativo. Suponiendo que las ventas netas alcanzaron un importe de $ 80. el gasto por depreciación para un periodo determinado se calcula. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. la utilización de los diferentes métodos de depreciación. en este caso de la utilidad del ejercicio. Como podrás observar. repercuten en la determinación de los resultados del ejercicio contable (utilidad o pérdida). un método de depreciación acelerada. Para la comparación se utilizarán. producción de unidades. multiplicando la depreciación por unidad obtenida en la anterior razón.3 Método de las unidades de producción. En este método. o cualquier otra medida) Por lo tanto. el método de la línea recta primero. 000. el método que se use para la depreciación de los activos si incide en la determinación de los resultados. y después.1.Contabilidad financiera Unidad 3. Por otra parte. Costo de adquisición menos valor de desecho Para calcular la depreciación por unidad = Unidades a producir en su vida útil (horas. y los gastos de operación sin incluir la depreciación fueron de $ 10. el cálculo de la depreciación se basa en obtener una depreciación por unidad o medida (utilizando el total de unidades a producir durante la vida útil del bien) y luego esta depreciación por unidad se multiplica por el número realmente producidas en el periodo. Activos fijos 3. A lo mejor. deberán seguirse presentándose. “Las fórmulas para determinar la ganancia o pérdida que se realizan en la cancelación de un activo fijo. En este caso. en el balance general de la entidad. aunque ya se hayan depreciado. Altas y bajas de los activos fijos.1. pueden surgir algunas interrogantes. Algunas veces los activos siguen operando de manera normal. son las siguientes: Costo – depreciación acumulada = valor en libros Valor de venta > valor en libros = ganancia Valor de venta < valor en libros = pérdida Valor de venta = valor en libros = ventas al costo” (Guajardo. ya era un estorbo que ocupaba espacio y hasta se pagó porque se lo llevarán. 14 . tal vez. ¿se obtuvo una utilidad o una pérdida? Las anteriores preguntas se contestan comparando el valor en libros del activo con el importe recibido de su venta. 2008:413) División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. ¿Qué se hizo con el activo? Si estaba en buenas condiciones.4.Contabilidad financiera Unidad 3. Activos fijos Cuadro comparativo de la utilización de los dos métodos y sus implicaciones en la determinación de los resultados del ejercicio contable Estado de Resultados Por el periodo comprendido del ____ al ____ de ______ Descripción Ventas netas Menos: Costo de mercancías vendidas Utilidad bruta Menos gastos de operación (no incluye depreciación) Utilidad antes de depreciación Menos Depreciación de activos fijos Utilidad del ejercicio Método de la línea recta Método del doble saldo decreciente 80 000 35 000 $ 45 000 10 000 $ 35 000 2 250 $ 32 750 $ $ 80 000 35 000 $ 45 000 10 000 $ 35 000 5 000 $ 30 000 3. Si se vendió. se vendió o cambio por otro. Cuando la entidad se deshace de un activo. entonces no habría ni utilidad. 000. También se pueden dar los casos en que el efectivo recibido supere su valor en libros. que tiene un valor en libros de cero. La vida útil se estimó en 5 años. de lo contrario. el valor en libros que tiene el activo a finales de 2011 son $ 48. se indican a continuación. Periodo 2008 2009 2010 2011 Depreciación anual ----$ 24 000* 24 000 24 000 Depreciación acumulada -----$ 24 000 48 000 72 000 Valor en libros $ 120 000 96 000 72 000 48 000 *Depreciación anual = $ 120 000 / 5 años = $ 24 000 Entonces. que tuvo un costo de adquisición de $120. Si el producto de la venta hubiera sido el mismo que el valor en libros. A principios de 2012 se vende la unidad en: $ 48 000 más IVA $ 50 000 más IVA $ 46 000 más IVA ¿Cuáles serían los asientos contables? Las cuentas que se afectaron durante el tiempo que el equipo se mantuvo son: Maquinaria y Equipo Saldo $ 120 000 Depreciación acumulada de maquinaria y equipo $ 24 000 (2009) 24 000 (2010) 24 000 (2011) $ 72 000 Saldo División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. lo que den por la venta es totalmente una ganancia. Se muestra un ejercicio para ilustrar los tres casos: Se adquirió un equipo hace tres años. habrá una pérdida. ni pérdida. Activos fijos Si es un activo totalmente depreciado. La depreciación de cada periodo. 000. por lo que aquí también habría una ganancia. es el método de la línea recta. la depreciación acumulada que tenía a fines de 2011 y el valor en libros. sin valor de recuperación o desecho. 15 . si el efectivo fuese menor que el valor en libros.Contabilidad financiera Unidad 3. El método de depreciación por el que se optó. Contabilidad financiera Unidad 3. 16 . Activos fijos Los asientos contables que se hacen en cada caso: a) Bancos $ 55 680 Depreciación acumulada de maquinaria y equipo $ 72 000 Maquinaria y Equipo $ 120 000 IVA por pagar $ 7 680 b) Bancos $ 58 000 Depreciación acumulada de Maquinaria y Equipo $ 72 000 IVA por Pagar $ 8 000 Maquinaria y Equipo $ 120 000 Otros productos $ 2 000 División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. abonando su costo a la cuenta que controla este activo. 17 . esta se anota en la cuenta de otros gastos. sino también la depreciación acumulada de esta. esta ganancia se anota en la cuenta de otros productos (otros ingresos). si se vende con pérdida. De lo contrario. Si el equipo se vende con ganancia. No sólo hay que dar de baja la máquina.Contabilidad financiera Unidad 3. derivada de una operación esporádica de la entidad. Activos fijos c) Bancos $ 53 360 Depreciación Acumulada de Maquinaria y Equipo $ 72 000 Otros gastos $ 2 000 Maquinaria y Equipo $ 120 000 IVA por pagar $ 7 360 Con este ejemplo observaste que: La máquina se da de baja. ya que representa una utilidad no ordinaria. por la misma razón. Es una pérdida no ordinaria. pues la mayoría de las empresas. de los fletes. son los siguientes: Edificios (construcciones) Mobiliario y equipo de oficina Equipo de reparto Equipo de cómputo electrónico 5% 10% 25% 30%” (2008:294) El monto original de la inversión. se multiplica por los porcentajes asignados por la Ley del Impuesto Sobre la Renta. existen varios métodos o procedimientos para determinar la depreciación de los bienes del activo fijo. Si se quisiera utilizar cualquiera de los procedimientos para el cálculo de la depreciación. sin embargo. 40. III. Implicaciones fiscales de los diferentes métodos de depreciación.. I. se compone. además del precio del bien. por cuyo medio es posible determinar la depreciación más apegada a la realidad. (precio de factura) de los impuestos y derechos de importación (si es que los hubiere). y VII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. y se obtiene el importe de la depreciación que forma parte de los gastos de operación y que es deducible con fines de pago de impuestos. sólo determinan y contabilizan la depreciación que marca la Ley” (2008:295) “Aspecto legal De acuerdo con el Art. tienen muy poca aplicación. VI. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. etc..Contabilidad financiera Unidad 3. como indica Elías Lara (2008: 294). los porcentajes máximos autorizados de depreciación anual que deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bienes del activo fijo.5. se tendría que llevar una contabilización doble. pero como menciona Elías Lara: “Aspecto contable . comisiones y honorarios pagados a agentes aduanales. para el registro de la depreciación por cualquier método que se deseara.1. Este monto original sin tomar en cuenta el valor de desecho. 18 . Se han indicado los métodos más comunes para el cálculo de la depreciación. una para fines de pagos de impuestos y la otra. Fracs. Activos fijos 3. seguros. realiza la autoevaluación correspondiente a los temas que has revisado durante esta unidad. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U3_EA_XXYZ. de acuerdo a las características de la empresa . Elabora un cuadro comparativo sobre las ventajas y desventajas de los métodos de depreciación y redacta una conclusión. en cuanto a la determinación de los resultados del ejercicio contable. Envíalo a la sección de tareas y espera retroalimentación de tu Facilitador(a). Depreciación Esta actividad tiene la finalidad de que conozcas las ventajas y desventajas del uso de cada uno de los métodos utilizados para calcular la depreciación. Actividad 3. Elabora un cuadro comparativo sobre la utilización de dos métodos y sus importancia en la determinación de los resultados del ejercicio contable 3. Investiga en fuentes confiables los métodos de depreciación para reforzar tus conocimientos. Autoevaluación Una vez finalizada la unidad. de la manera más exacta posible. es sólo uno de los gastos de operación que la empresa tiene. Envíalo a la sección de tareas y espera retroalimentación de tu Facilitador(a). Métodos y sus implicaciones En esta actividad contrastarás los métodos y sus implicaciones o incidencia. 6.Contabilidad financiera Unidad 3. Para realizar la autoevaluación: Entra al aula y da clic en Autoevaluación División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. Activos fijos Actividad 2. Investiga en fuentes confiables las implicaciones de los métodos para reforzar tus conocimientos. 19 . y puedas seleccionar aquel que más convenga. 5. ya que esta. 2. 8. No olvides leer con atención las preguntas para seleccionar la respuesta correcta. en cuanto a la depreciación se refiere. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U3_A2_XXYZ. 1. 7. con la finalidad de llegar a conocer estos resultados (utilidad o pérdida). 4. División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. lee con atención la información que se te proporciona y sigue las instrucciones. 1. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U3_EA_XXYZ. 20 . 2. ingresa al foro de Preguntas de Autorreflexión y consulta las preguntas de tu Facilitador(a) formule a partir de ellas. Autorreflexiones Recuerda que debes hacer tu Autorreflexión al terminar la evidencia de aprendizaje. Envíalo a la sección de tareas y espera retroalimentación de tu Facilitador(a). Tu archivo lo deberás enviar mediante la herramienta Autorreflexiones”. Activos fijos Evidencia de aprendizaje: Métodos de depreciación Con la evidencia de aprendizaje aplicarás los conocimientos adquiridos en esta unidad. Descarga el documento “Ejercicios”.Contabilidad financiera Unidad 3. Para ello. 3. debes elaborar tu Autorreflexión en un archivo de texto llamado ATR_U3_XXYZ. Primer Curso de Contabilidad. Jae K (1986) Contabilidad Financiera. Fuentes de consulta. y a identificar la forma en que incide la depreciación. con el objeto de racionalizar la toma de decisiones que tienen que ver con adquisición de estos activos. N. al momento de calcular los resultados de los ejercicios de las entidades.HILL División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyMES. haz finalizado el curso! En esta última unidad. 21 . Aprendiste la definición de la depreciación de los mismos y la forma de calcularla. México: Trillas Siegel. sobre todo en las entidades de tipo fabril o industrial. Serie de Compendios Schaum.Contabilidad financiera Unidad 3. Guajardo Cantú. Colombia: McGRAW . Activos fijos Cierre de la unidad ¡Felicidades. Contabilidad Financiera. y Shim. que seguramente. E. G y Andrade de Guajardo. a registrarla. México:McGraw-Hill Interamericana Lara Flores. te volverás a encontrar con ellos. considerada como un gasto operativo. Jael G. (2008). Es por eso. lo que motiva a que se hagan estudios especiales que se denominan presupuestos de capital. (2008). es considerablemente alto. El monto del activo fijo. conociste el alcance de las palabras activo fijo.