Comptabilité analytique Cours N°2 : Les stocks1 Les stocks Rappel Le suivi et la valorisation des stocks constituent l’une des taches dédiées à la comptabilité analytique. 2 Les stocks Introduction En fonction de l’entreprise dans laquelle on se situe on trouvera différents types de stocks : – Stocks de marchandises pour les entreprises de négoce. – Pour les entreprises industrielles : stocks de matières premières, matières consommables, fournitures, emballages , mais aussi travaux ou produits en cours et produits finis. 3 Les différents types de stocks ( Entreprise industrielle ) PRODUITS EN COURS MATIERES PREMIERES PRODUITS FINIS VALEUR AJOUTEE main d'œuvre machines... VALEUR AJOUTEE main d'œuvre machines... TRANSFORMATI ON 4 Les stocks : Savoir ce que l’on possède Vocation première des stocks : la connaissance précise des existants en quantités dans le but de : – Fournir un large choix au client final (cas des marchandises ) – Réapprovisionner dans les délais impartis – Connaître les consommations 5 Les stocks : Savoir ce que l’on possède La connaissance des quantités en stocks est fondamentale pour les fonctions – Logistique – Approvisionnements – Magasinage 6 Les stocks : Savoir ce que l’on possède Connaître à tout instant les quantités disponibles par article va permettre à l’entreprise de gagner en efficacité et en productivité administrative. Support de cette connaissance permanente : la fiche de stock ou fiche d’inventaire permanent. 7 La fiche de stock : un modèle fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) unité de comptage: ENTREES DATES LIBELLE QTES SORTIES QTES STOCKS QTES 8 Contenu de la fiche de stock Selon les entreprises et leur besoins on trouvera des informations plus ou moins développées : Indications touchant à la désignation de l’article concerné – – – – – Désignation précise dans l’entreprise Nom du fournisseur Désignation chez le fournisseur Codification dans l’entreprise Codification chez le fournisseur Localisation géographique de l’article dans l’entreprise ( référence x,y,z de l’endroit de rangement ) 9 Contenu de la fiche de stock Indications sur la gestion des unités de mesure : – Unité de mesure d’achat ex: la tonne – Unité de mesure de stockage ex : le kilo – Unité de mesure de facturation ex: la tonne – Unité de mesure de consommation ex: la palette de x kilos 10 Contenu de la fiche de stock Indications destinées aux approvisionnements – Consommations moyennes – Durée de réapprovisionnement – Lot de réapprovisionnement – Quantités minimales de commandes – Stock minimum – Stock de sécurité – Stock maximum 11 Contenu de la fiche de stock Indications destinées aux mouvements quantitatifs et à la position du stock : dates, libellés, entrées, sorties, stocks. D’autres indications peuvent encore figurer ( dates des comptages d’inventaires, écarts constatés…… 12 La logique de la fiche de stock Stock de départ + entrées – sorties = stock de fin. Pour les articles non transformés, la comptabilité utilise cette logique dans le compte de résultat par : entrées ( achats ) + variations de stocks ( stock de départ – stock de fin ) = sorties ( consommations ) 13 Fiche de stock : un modèle complété fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) Granulé plastique PVC colori blanc 4501 Ref fournisseur : BASF 125897B unité de comptage: Kilo ENTREES DATES LIBELLE QTES SORTIES QTES STOCKS QTES 01,01,N 03,01,N 05,01,N 06,01,N 07,01,N 12,01,N 14,01,N 15,01,N 23,01,N 24,01,N Stock de départ Entrée BL BASF N° 458 Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Entrée BL BASF N° 759 Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Entrée BL BASF N° 802 Sortie pour atelier extrusion 10 000 2 200 4 800 6 000 7 000 5 700 3 000 8 000 4 500 5 200 15 200 13 000 8 200 2 200 9 200 3 500 500 8 500 4 000 14 La logique de la fiche de stock Stock de départ + entrées – sorties = stock de fin. plus moins Stock de départ 01,01,N : Entrée du 03,01,N : Sortie du 05,01,N : Egale Stock de fin au 05,01,N : 5 200 10 000 -2 200 13 000 15 Fiche de stock : un modèle complété fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) Granulé plastique PVC colori blanc 4501 Ref fournisseur : BASF 125897B unité de comptage: Kilo ENTREES DATES LIBELLE QTES SORTIES QTES STOCKS QTES 01,01,N 03,01,N 05,01,N 06,01,N 07,01,N 12,01,N 14,01,N 15,01,N 23,01,N 24,01,N Stock de départ Entrée BL BASF N° 458 Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Entrée BL BASF N° 759 Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Entrée BL BASF N° 802 Sortie pour atelier extrusion Totaux : 10 000 2 200 4 800 6 000 7 000 5 700 3 000 8 000 4 500 25 000 26 200 5 200 15 200 13 000 8 200 2 200 9 200 3 500 500 8 500 4 000 16 La logique de la fiche de stock Stock de départ + entrées – sorties = stock de fin. plus moins égale Stock de départ 01,01,N : Entrée du mois : Sorties du mois : Stock de fin de période : 5 200 25 000 -26 200 4 000 17 Le contrôle des quantités en stocks Les mouvements quantitatifs entrées et sorties peuvent être positionnés d’après des bases réelles ou théoriques. Réelles : les quantités sont comptées physiquement tant en entrées ( réceptions ) qu’en sorties ( destinées à la production ou à la vente ). Théoriques : les quantités sont positionnées en stock théoriquement : – Pour les entrées en ne comptant pas les quantités physiques reçues, mais en validant les quantités commandées en réceptions. – Pour les sorties en les effectuant d’après des quantités standard de production ( nomenclatures ). 18 Le contrôle des quantités en stocks Dans le but de valider les quantités réellement en stocks, des inventaires physiques ponctuels sont organisés. La périodicité et la fréquence de ces inventaires dépend de l’importance stratégique de l’article concerné. Les comptages peuvent amener à constater des différences ( ou écarts ) d’inventaires. Ces différences doivent être corrigées sur les fiches de stocks dans les mouvements entrées ou sorties, dans le but d’avoir en stock sur fiches des quantités réellement existantes. 19 Exercice d’illustration CAS de l’entreprise ROLLE 20 Les stocks Valorisation Les stocks correspondent à des éléments achetés et non vendus. Ils ne peuvent donc être valorisés au prix de vente mais au prix de revient. 21 Les stocks Valorisation « l’inventaire permanent est une organisation des comptes de stocks qui, par l’enregistrement des mouvements, permet de connaître de façon constante, en cours d’exercice, les existants chiffrés en quantités et en valeurs » ( PCG 1982 ) 22 Les stocks Valorisation Une fiche de stock peut être valorisée. L’entreprise définit si cette fonctionnalité est mise à la disposition de toutes les fonctions concernées selon le degré de confidentialité souhaitée. Les logiciels permettent généralement d’obtenir des fiches de stocks en quantités ou en quantités+valeurs. 23 Les stocks Valorisation On observe généralement dans les entreprises : – Des fiches de stocks quantitatives à destination des magasiniers et approvisionneurs – Les mêmes fiches de stocks valorisées à destination des acheteurs, directeur de production, comptabilité, contrôle de gestion. 24 Une fiche de stock en qtés et valeurs fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) unité de comptage: ENTREES DATES LIBELLE QTES P.U VALEUR QTES SORTIES P.U VALEUR QTES STOCKS P.U VALEUR 25 Valorisation des sorties et des stocks La valeur du stock de départ est connue. La valeur des entrées est connue par la commande passée au fournisseur. Reste à valoriser les sorties qui vont elles mêmes influer sur la valeur du stock final. 26 Valorisation des sorties et des stocks fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) Granulé plastique PVC colori blanc 4501 réf fournisseur : BASF 125897B unité de comptage: kilo ENTREES DATES LIBELLE QTES P.U VALEUR QTES SORTIES P.U VALEUR QTES STOCKS P.U VALEUR 01,01,N 03,01,N 05,01,N 06,01,N 07,01,N 12,01,N 14,01,N 15,01,N 23,01,N 24,01,N Stock de départ Entrée BL BASF N° 458 Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Entrée BL BASF N° 759 Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Entrée BL BASF N° 802 Sortie pour atelier extrusion 10 000 6,00 60000 2 200 ? 4 800 ? 6 000 ? ? ? ? ? ? ? 7 000 6,50 45500 5 700 3 000 ? ? 8 000 5,50 25 000 44000 4 500 ? 149 500 26 200 5 200 5,00 15 200 13 000 8 200 2 200 9 200 3 500 500 8 500 4 000 26000 86000 27 Valorisation des sorties et des stocks Méthodes habituelles 3 méthodes sont habituellement utilisées : – Le premier entré premier sorti ( ou PEPS ou FIFO ) – Le dernier entré premier sorti ( ou DEPS ou LIFO ) – Le coût unitaire moyen pondéré ( ou CUMP ou PMP ou PUMP ) Le choix va dépendre des moyens organisationnels de l’entreprise et de son type de fonctionnement. 28 Valorisation des sorties et des stocks Méthode 1er entré 1er sorti Il s’agit d’une méthode d’apurement de lots, un lot pouvant être constitué par un tandem quantité-date ou par un lot physique. Le lot le plus ancien est le premier qui est apuré. Très adapté à la gestion des produits frais 29 Valorisation des sorties de stocks 1ER ENTRE 1er SORTI SABLE L’élément le plus ancien est celui qui sort en premier 30 Valorisation des sorties et des stocks Méthode 1er entré 1er sorti fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) Granulé plastique PVC colori blanc 4501 réf fournisseur : BASF 125897B unité de comptage: kilo ENTREES DATES LIBELLE QTES P.U VALEUR QTES SORTIES P.U VALEUR QTES STOCKS P.U VALEUR 01,01,N 03,01,N 05,01,N 06,01,N Stock de départ Entrée BL BASF N° 458 Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion 10 000 6,00 60000 2 200 5,00 4 800 11000 25800 5 200 5,00 15 200 13 000 8 200 26000 86000 75000 49200 LE LOT DE 5200KIL A 5,00 EST APURE PAR UNE SORTIE DE 2200Kil LE 05,01 et PAR UNE SORTIE DE 3000Kil INCLUS DANS LES 4800Kil LE 06,01 3 000 5,00 1 800 6,00 4 800 15000 10800 25800 31 Valorisation des sorties et des stocks Méthode du 1er entré 1er sorti fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) FIFO Granulé plastique PVC colori blanc 4501 réf fournisseur : BASF 125897B unité de comptage: kilo ENTREES DATES LIBELLE QTES P.U VALEUR QTES SORTIES P.U VALEUR QTES STOCKS P.U VALEUR 01,01,N Stock de départ 03,01,N Entrée BL BASF N° 458 05,01,N Sortie pour atelier extrusion 06,01,N Sortie pour atelier extrusion sortie :3000 à 5 et 1800 à 6 07,01,N Sortie pour atelier extrusion 12,01,N Entrée BL BASF N° 759 14,01,N Sortie pour atelier extrusion sortie: 2200 à 6 et 3500 à 6,50 15,01,N Sortie pour atelier extrusion 23,01,N Entrée BL BASF N° 802 24,01,N Sortie pour atelier extrusion sortie : 500 à 6,50 et 4000 à 5,50 10 000 6,00 60000 2 200 4 800 6 000 5 11000 25800 36000 35950 19500 25250 153500 5 200 5,00 15 200 13 000 8 200 2 200 9 200 3 500 500 8 500 4 000 26000 86000 75000 49200 13200 58700 22750 3250 47250 22000 6 7 000 6,50 45500 5 700 3 000 6,5 8 000 5,50 44000 4 500 25 000 149 500 26 200 32 Valorisation des sorties et des stocks Méthode du dernier entré 1er sorti Il s’agit d’une méthode d’apurement de lots, un lot pouvant être constitué par un tandem quantité-date ou par un lot physique. Le lot le plus récent est le premier qui est apuré. Méthode utilisée dans le secteur de la mode Non admise par les règles comptables et fiscales françaises pour l’établissement des comptes annuels. 33 Valorisation des sorties et des stocks Méthode du dernier entré 1er sorti SABLE L’élément le plus récent est celui qui sort en premier 34 Valorisation des sorties et des stocks Méthode du dernier entré 1er sorti fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) LIFO Granulé plastique PVC colori blanc 4501 réf fournisseur : BASF 125897B unité de comptage: kilo ENTREES DATES LIBELLE QTES P.U VALEUR QTES SORTIES P.U VALEUR QTES STOCKS P.U VALEUR 01,01,N Stock de départ 03,01,N Entrée BL BASF N° 458 05,01,N Sortie pour atelier extrusion 06,01,N Sortie pour atelier extrusion 07,01,N Sortie pour atelier extrusion sortie : 3000 à 6 et 3000 à 5 12,01,N Entrée BL BASF N° 759 14,01,N Sortie pour atelier extrusion sortie: 2200 à 6 et 3500 à 6,50 15,01,N Sortie pour atelier extrusion sortie : 1300 à 6,50 et 1700 à 5 23,01,N Entrée BL BASF N° 802 24,01,N Sortie pour atelier extrusion 10 000 6,00 60000 2 200 6,00 4 800 6,00 6 000 13200 28800 33000 5 200 5,00 15 200 13 000 8 200 2 200 9 200 3 500 500 8 500 4 000 26000 86000 72800 44000 11000 56500 19450 2500 46500 21750 7 000 6,50 45500 5 700 6,50 3 000 37050 16950 8 000 5,50 44000 4 500 5,50 24750 153750 25 000 149 500 26 200 35 Valorisation des sorties et des stocks Méthode du CUMP Méthode largement utilisée Evite de gérer des lots A chaque entrée un nouveau coût unitaire moyen pondéré est calculé 36 Valorisation des sorties et des stocks Méthode du CUMP fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) CUMP Granulé plastique PVC colori blanc 4501 réf fournisseur : BASF 125897B unité de comptage: kilo ENTREES DATES LIBELLE QTES P.U VALEUR QTES SORTIES P.U VALEUR QTES STOCKS P.U VALEUR 01,01,N 03,01,N 05,01,N 06,01,N 07,01,N 12,01,N 14,01,N 15,01,N 23,01,N 24,01,N Stock de départ Entrée BL BASF N° 458 Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Entrée BL BASF N° 759 Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Entrée BL BASF N° 802 Sortie pour atelier extrusion 10 000 6,00 60000 2 200 5,66 4 800 5,66 6 000 5,66 12447 27158 33947 35902 18896 24961 153312 7 000 6,50 45500 5 700 6,30 3 000 6,30 8 000 5,50 44000 4 500 5,55 5 200 15 200 13 000 8 200 2 200 9 200 3 500 500 8 500 4 000 5,00 5,66 6,30 5,55 26000 86000 73553 46395 12447 57947 22045 3149 47149 22188 25 000 149 500 26 200 37 COMPARAISON DES METHODES DE VALORISATION LA LOGIQUE DE LA FICHE DE STOCKS FI FO STOCK INITIAL + VALEUR DES ENTREES VALEUR DES SORTIES = STOCK FINAL 26000 149 500 153 500 22 000 LI FO 26000 149 500 153 750 21 750 C U MP 26000 149 500 153 312 22 188 38 CHOIX DE LA METHODE DE VALORISATION Le choix de la méthode peut ne pas être anodin à cause de l’ effet sur les résultats de l’entreprise. 39 FONCTIONNEMENT DES COMPTABILITES La comptabilité analytique évalue les stocks et les fournit à la comptabilité générale dans le but de chiffrer – La consommation de biens ( stocks non transformés ) – La production de biens ( en-cours et produits finis ) 40 FONCTIONNEMENT DES COMPTABILITES LA LO IQ E D C M TE D R S LTA G U U OP E EU T FI FO A H TS CA + V R TIO D S C S A IA N E TO K = C N O M TIO OS MA N 149500 4000 153500 LI FO 149500 4250 153750 CUMP 149500 3812 153312 41 Exercices d’application en séance de TD Cas BOZE Cas SIENE Cas MAIA et MIMIPAON 42