UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERIAFACULTAD DE CIENCIAS Y SISTEMAS INGENIERIA DE SISTEMA ASIGNATURA: “CONTABILIDAD GERENCIAL” OBJETIVO GENERAL • Los estudiantes deben estar en la capacidad de diseñar sistemas de información, planeación, evaluación y control de costos para detectar problemas tanto interno como externos de una empresa, evaluar su desempeño y proporcionar información a la gerencia para la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales. UNIDADES: I: COSTEO DIRECTO VS COSTEO ABSORBENTE II: ANALISIS DE LA RELACION COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD III: COSTOS E INGRESOS RELEVANTES EN LA TOMA DE DECISIONES A CORTO PLAZO IV: PRESUPUESTO MAESTRO V: MEDICION DEL DESEMPEÑO BIBLIOGRAFIA • Polimeni, Ralph S., Fabozzi, Frank J., Adul Berb, Arthur A. ¨Contabilidad de Costos, conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales.¨ Editorial MaGraw Hill, México, 1986. • Horngren, Charles T., Foster, George. ¨Contabilidad de Costos, un enfoque gerencial.¨ Editorial Prentice- Hall Hispanoamericana, S.A. México, 1991. • Backer, Merlan., Jacobsen, Lyle., Ramírez Padilla, David Noel. ¨Contabilidad de Costos, un enfoque administrativo para la toma de decisiones.¨ Editorial McGrawHill. México,1994. Contabilidad Gerencial Página 1 UNIDAD I: “PRESUPUESTO MAESTRO” OBJETIVOS DE LA UNIDAD: Conceptual: CONOCER LOS TIPOS Y CARACTERÍSTICAS DEL PROCESO DE PLANEACIÓN IDENTIFICAR LOS COMPONENTES DEL PRESUPUESTO MAESTRO. Procedimental: APLICAR LA METODOLOGÍA PARA LA ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO MAESTRO. Actitudinal: REALIZAR DE MANERA COLABORATIVA EL ANÁLISIS Y SÍNTESIS DE LAS DECISIONES DE PRODUCCIÓN Y PUNTO DE EQUILIBRIOS RELACIONADOS CON EL MODELO CVU PARA LA TOMA DE DECISIÓN GERENCIAL. CONTENIDOS: 1. PLANEACIÓN, TIPOS DE PLANEACIÓN Y SU IMPORTANCIA Y TIPOS DE PRESUPUESTOS 2. DEFINICIÓN Y COMPONENTES DEL PRESUPUESTO MAESTRO 3. PREPARACIÓN DEL PRESUPUESTO DE OPERACIÓN. a. PRESUPUESTO DE VENTAS. b. PRESUPUESTO DE COMPRAS c. PRESUPUESTO DE COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS. d. PRESUPUESTO DE GASTOS DE OPERACIÓN Contabilidad Gerencial Página 2 EFECTIVIDAD Para que sea efectivo debe de estar bien coordinado con la gerencia y los sistemas de contabilidad. que consiste en costos por unidad que se espera lograr en un determinado proceso de producción. investigación y desarrollo. El borrador inicial de un presupuesto y su revisión crítica originan siempre muchas interrogantes y decisiones gerenciales que conducen a borradores adicionales antes de la aprobación final. mientras que los costos presupuestados son los costos totales en los que se esperan incurrir. por eso. comprende todas las áreas de tu negocio. los funcionarios de la empresa deben comprender a cabalidad sus responsabilidades en la elaboración del trabajo presupuestal. por lo tanto. Para que un presupuesto sea efectivo.. compras. que indique las responsabilidades de cada ejecutivo que justifica el presupuesto. Otro requisito es un sistema de costos estándares. la culminación de todo un proceso de planeación y. como son ventas. Por ejemplo debe existir un diagrama de cuentas y un organigrama completo. CONSIDERACIONES La preparación paso a paso de los diversos segmentos del presupuesto maestro exige consideraciones cuidadosas por parte de la gerencia. gastos de capital. se llama maestro. es decir. COMPONENTES DEL PRESUPUESTO MAESTRO: Contabilidad Gerencial Página 3 . líneas de productos. con muchas decisiones claves relacionadas con la fijación de precios. etc. y otros aspectos. bien sea que participen o no en la planeación. producción.PRESUPUESTO MAESTRO Un presupuesto maestro es el principal presupuesto de tu empresa. y. Contabilidad Gerencial Página 4 . pero igual que un PBC. una planeación del programa y sistema presupuestario se centra en el resultado (programas y actividades) de la organización. A cada paquete de decisión se le asigna una clasificación con base en la importancia percibida por el gerente del centro de responsabilidad. El proceso PBC se repite en cada periodo presupuestal. el gerente de un centro de responsabilidad debe justificar cada actividad planeada y su costo total estimado como si fuera la primera vez que va a realizarse. los ítems que van a incluirse por primera vez en el presupuesto maestro requieren documentación de soporte y aprobación de la alta gerencia. Se designa un comité de presupuesto para que dé un análisis cuidadoso a cada solicitud de presupuesto y haga las revisiones o eliminaciones necesarias en vista de las necesidades globales de la organización. En un presupuesto maestro por el sistema convencional. Usualmente.SISTEMA CONVENCIONAL DEL PRESUPUESTO MAESTRO Un sistema convencional de presupuesto maestro es esencialmente un sistema de presupuesto incremental. PLANEACION DEL PROGRAMA Y SISTEMA PRESUPUESTARIO (PPSP) A diferencia de un presupuesto maestro convencional. Las clasificaciones idealmente deben basarse en las metas y los objetivos de los paquetes de decisión con relación a las metas y los objetivos de la organización. Se basa en gran parte en el presupuesto maestro del periodo anterior. los siguientes cuatro pasos son suficientes para construir un PPSP: Contabilidad Gerencial Página 5 . PRESUPUESTO DE BASE CERO (PBC) En un sistema de presupuesto de base cero. se hace énfasis en el costo de entradas especificas a medida que la gerencias presupuesta el costo de operar los centros individuales de responsabilidad. La fuerza del PPSP está en la asignación de los recursos (efectivo) limitados de la organización a aquellas actividades o programas que prometen el mayor rendimiento. Las asignaciones de presupuesto a cada centro de responsabilidad se harán con base en el sistema de clasificación central del comité de presupuesto y en la cantidad de fondos disponibles. El PBC comienza con una enumeración de las diferentes actividades o programas denominados paquetes de decisión de un centro de responsabilidad. Toda solicitud del presupuesto de un centro de responsabilidad clasificada por paquetes de decisión se somete a consideración de la alta gerencia. Los ítems ya incluidos en el presupuesto maestro (a partir de decisiones tomadas en periodos anteriores) no requieren justificación de sus necesidades actuales. Sin embargo. Los resultados reales que se lograron en el periodo anterior más la expectativa del periodo próximo determinan si se incrementará o disminuirá cada ítem en el presupuesto maestro. los gerentes de distrito revisan las estimaciones y realizan los ajustes con base en la información adicional o en su propia experiencia. de venta y administrativos. Aquí. Si el pronóstico de ventas es erróneo. PRESUPUESTO DE VENTA La base sobre la cual descansan el presupuesto de ventas y las demás partes del presupuesto maestro es el pronóstico de ventas. el pronóstico de venta de cada producto presentaría una clasificación por canales de distribución. se haría un pronóstico de venta separado para cada producto. a un precio promedio de ventas de US$33. Luego estas estimaciones se remiten a los respectivos gerentes de distrito. Si hubiera más productos. Un análisis de venta por canal de distribución revelará la cantidad con que cada canal está contribuyendo a las ventas y a las utilidades netas. os presupuestos relacionados serán menos confiables. Si se emplea más de un canal de distribución. En vez de vender a mayoristas e intermediarios. como mayoristas. supóngase que Chadwick Company fabrica y vende un producto y emplea un solo canal de distribución. los procedimientos de pronóstico varían mucho. Supóngase que Chadwick Company ha terminado el proceso de pronóstico de ventas y presupuestó las siguientes cantidades para el primer trimestre. La alta gerencia debe planear estratégicamente las metas y los objetivos a corto y largo plazo de la organización. 2. Por ejemplo. Por ejemplo. de compra. de gastos. Por lo general. por ejemplo. Todos los programas o actividades alternativos para lograr las metas y objetivos de la organización deben identificarse. puede indicar a la compañía la necesidad de cambiar su canal de distribución. Después las estimaciones se consolidan y se remiten al gerente general de mercadeo para su revisión y aprobación. el pronóstico de ventas suministra los datos para elaborar presupuestos de producción. los pasos siguientes en el proceso presupuestal serán mucho más confiables. Si este pronóstico ha sido preparado cuidadosamente y con exactitud. Si el porcentaje de utilidad neta en ventas con los mayoristas o intermediarios es muy bajo. el pronóstico de venta de cada producto presentaría una clasificación por canales de distribución. 4. intermediarios y/o minoristas. Los costos y beneficios cuantitativos y cualitativos de cada actividad o programa alternativos deben pronosticarse. 3. Contabilidad Gerencial Página 6 . Se elabora un presupuesto que indique cuáles actividades o programas se han seleccionados bien sea con una asignación en dólares de una suma global (menos eficiente) o con una plan detallado de gastos de ítem por ítem (más efectivo). la compañía puede establecer sus propios puntos de ventas y así vender al por menor sus productos. En muchas compañías el pronóstico de ventas empieza con la preparación de estimaciones de ventas realizadas por cada uno de los vendedores.1. 31 de marzo. los costos de manejo pueden ser excesivos. FÓRMULA: Presupuesto de ventas= Presupuesto de ventas (unidades) * Precio de venta por unidad. de manera que no haya grandes fluctuaciones en la contratación de empleados de la fábrica. Contabilidad Gerencial Página 7 . Los inventarios de materiales directos deben establecerse a un nivel del 60% de las exigencias de producción del mes siguiente. Las cantidades del presupuesto de producción deben estar estrechamente relacionadas con las del presupuesto de ventas y los niveles de inventario deseados. la producción puede interrumpirse. debe determinarse si la fábrica puede producir las cantidades estimada en el presupuesto de ventas. Si los inventarios son demasiado bajos. Antes de adelantar trabajo en el presupuesto de producción. 2140 unidades.Programa 1a Información necesaria: 1. unidades. 2. Chadwick Company desea que las siguientes unidades del inventario de artículos terminados estén disponibles en las fechas específicas del próximo año: 1 de enero. Para estabilizar la cantidad de empleados también es necesario mantener el inventario a un nivel eficiente. 2050 unidades. 31 de enero. Precio de venta. por unidad. PRESUPUESTO DE PRODUCCION. La producción debe planearse a un nivel eficiente. 28 de febrero. 2215 unidades. si son muy altos. 2175 unidades. Básicamente el presupuesto de producción es el presupuesto de ventas ajustado por los cambios en el inventario. Presupuesto de ventas. Chadwick Company va a mantener un inventario de materiales directos igual al 60% de los requerimientos de producción del mes siguiente. repeticiones. Este es uno de los primeros presupuestos de costos que debe prepararse. unidades. unidades. FÓRMULA: Presupuesto de produccion (unidades) = Presupuesto de ventas (unidades) + Inventario final deseado (unidades) – Inventario inicial (unidades). fecha en que se incrementaran a US$9 por unidad. Por lo general. Programa 1b Información necesaria: 1. 3. se dispone de una hoja de especificaciones o fórmula para cada producto que muestra el tipo y la cantidad de cada material directo por unidad de producción. puesto que las cantidades por comprar y los programas de entrega deben establecerse rápidamente para que los materiales directos estén disponibles cuando se necesiten. solo aparecen los tres primeros meses del año y un departamento de producción. Inventario inicial. Contabilidad Gerencial Página 8 . La hoja de costos estándares de la compañía indica que para cada unidad de producto terminado se requiere una unidad de materiales directos.Con la información suministrada en el presupuesto de ventas (programas 1a) y en anteriores estimaciones del inventario. que deben estar estrechamente coordinados con el presupuesto de producción y con los programas de entrega del proveedor. Inventario final. Con base en esta hoja. unidades.50 por unidad hasta el 1 de marzo. Como se señaló antes. El presupuesto de suministros y de materiales indirectos se incluye. el departamento de compras prepara los programas de compra y entrega. 2. Para una mejor comprensión de las ilustraciones del presupuesto. Un presupuesto de compra de materiales directos también es útil cuando se proyectan las exigencias financieras de una compañía. en el presupuesto de costos indirectos de fabricación. Los meses o departamentos adicionales serían. PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIALES DIRECTOS. Presupuesto de ventas. por lo general. El precio acordado para los materiales directos es de US$8. puede elaborarse el presupuesto de producción. en gran parte. al mismo tiempo que se prepara el presupuesto de compras y se piden los materiales directos requeridos. Presupuesto de producción. 2. unidades. El costo unitario es el mismo que se usó para las compras. es necesario preparar el presupuesto de consumo de materiales directos para propósitos del presupuesto. El consumo se presupuesta como sigue: Contabilidad Gerencial Página 9 . unidades. se muestran las unidades requeridas que deben comprarse y los costos relacionados por mes y trimestre. por unidad. La hoja de costos estándares de Chadwick Company revela que se requiere una unidad de materiales directos por cada unidad de producto terminado. es decir. unidades. Precio de compra. FÓRMULA: Compra de materiales directos requeridos = Presupuesto de producción (unidades) * Materiales directos para producir una unidad + Inventario final deseado (unidades) – Inventario inicial (unidades) Costo de compra de materiales directos = Compra de materiales directos requeridos (unidades) * Precio de compra por unidad. 3. y US$9 para marzo. Inventario inicial. Inventario final. PRESUPUESTO DE CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOS Aproximadamente. Este presupuesto es una herramienta útil en la planeación de las actividades operacionales.Para el primer trimestre. Programa 1c Información necesaria: 1. US$8. 4.50 para enero y febrero. 50 al 1 de febrero. Si el presupuesto para el año siguiente requiere menos trabajadores de los que actualmente están empleados. El siguiente es el presupuesto que refleja las horas de mano de obra directa requeridas y el costo de mano de obra directa. el departamento de personal debe proveer un programa de capacitación para los nuevos trabajadores. unidades. La tarifa estándar por hora es US$3 al 1 de enero.Programa 1d Información necesaria: 1. Si el programa de producción demanda más trabajadores de los que están realmente empleados. El departamento de personal deberá expresar en los presupuestos de mano de obra directa e indirecta los tipos y la cantidad de empleados requeridos y cuando se necesitan. unidades. La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costos indirectos de fabricación. Los datos de costos estándares de Chadwick Company indican que requieren 2 horas de mano de obra directa para terminar una unidad de producto. Precio de compra. el departamento de personal preparará una lista de los trabajadores que deben ser suspendidos después de tener en cuenta las habilidades y los derechos de antigüedad de cada uno de ellos. 2. Contabilidad Gerencial Página 10 . de compras y con las demás partes del presupuesto maestros. FÓRMULA: Presupuesto de consumo de materiales directos = Materiales directos requeridos (unidades) * Costo unitario de materiales directos. los ingenieros fijan las necesidades de mano de obra directa con base en los estudios de tiempo. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA Por lo general. El presupuesto de mano de obra directa debe estar coordinado con los de producción. Presupuesto de materiales directos de producción. pero se espere aumente a US$3. de acuerdo con la política de la compañía o el convenio colectivo entre el sindicato y la empresa. Presupuesto de producción. Información necesaria: 1. A continuación se presentan los presupuestos para los tres primeros meses del año. unidades. Horas de mano de obra directa. Costos fijos. 3. Tasa por hora de mano de obra directa. Cualquier costo asignado al departamento debe mostrarse por separado de aquellos de los que los jefes de departamento es directamente responsable. Presupuesto de horas de mano de obra directa. Costos Variables FÓRMULA: Presupuesto de costos indirectos de fabricación= Costos indirectos fijos totales + (Total de horas presupuestadas de mano de obra directa * tasa de costos variables por hora de mano de obra directa) Contabilidad Gerencial Página 11 . 2. 2. por ejemplo. los costos fijos y variables se separan como sigue: los costos fijos tienen valores totales tienen valores totales asignados en dólares en tanto que los costos variables se les asignan tasas.Programa 1e Información requerida: 1. el jefe de departamento preparará los presupuestos del departamento correspondientes al periodo presupuestado. unidades. PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Los jefes de departamento deben ser responsables de los costos incurridos por sus respectivos departamentos. al jefe del departamento se le solicita verificar y comentar cualquier revisión antes de su aprobación final. Para un mejor control. Programa 1f. 3. Después de la revisión efectuada por el comité de presupuesto. con base en las horas de mano de obra directa. FÓRMULA: Presupuesto de mano de obra directa= Unidades de producción requeridas * Horas de mano de obra directa por unidad * Tarifa por hora de mano de obra directa. Por lo general. Contabilidad Gerencial Página 12 . 3. Programa 1g FÓRMULA: Costo del inventario final presupuestado = Inventario final (unidades) * Costo estándar por unidad PRESUPUESTO DEL COSTO DE ARTICULOS VENDIDOS Las partes que constituyen el presupuesto de costo de artículos vendidos pueden tomarse de los presupuestos individuales previamente descritos y ajustados por los cambios en inventario. FÓRMULA: Presupuesto de costo de artículos vendidos = Presupuesto de consumo de materiales directos + Presupuesto de mano de obra directa + Presupuesto de CIF + Inventario inicial de artículos terminados – Inventario final de artículos terminados. Presupuesto de mano de obra directa. 5. Información necesaria: 1. Contabilidad Gerencial Página 13 . Presupuesto de consumo de materiales directos. Programa 1h. 4. Inventario inicial de artículos terminados. 2. Presupuesto de CIF. Los cálculos de estas cantidades. El inventario inicial de materiales directos para el 1 de enero de 19XX fue de 1719 unidades a US$8. empleando el método de inventario peps. Inventario final de artículos terminados. aparecen en el programa 1g.PRESUPUESTO DE INVENTARIOS FINALES Las cantidades del inventario presupuestado al final del mes se necesitan para el inventario de materiales directos y de artículos terminados en el presupuesto del costo de artículos vendidos y el balance general presupuestado.50 (US$14612).11 (US$43035). El inventario inicial de artículos terminados fue de 2140 unidades a US$20. 3% de las ventas brutas. Información necesaria: 1. A continuación presupuesto de gastos de ventas de Chadwick Company para enero. Programa 1i. febrero y marzo de 19XX. Gastos variables. 2. Los principales gastos fijos son salarios y depreciación. 3. 1% de las ventas brutas. algunas fijas y otras variables. FÓRMULA: Presupuesto de gasto de venta = Gastos fijos totales por ítem + [ventas en dólares * tasa de gastos variables (%) por ítem]. Chadwick Company tiene los siguientes gastos variables de venta: comisiones. publicidad.PRESUPUESTO DE GASTO DE VENTA Los gastos de venta están formados por diferentes partidas. US$96925 para febrero y US$102060 para marzo). varían directamente con las ventas. Gastos fijos. cuentas incobrables. 2% de las ventas a crédito. por tanto. Ventas en dólares. los principales gastos variables se basan en las cifras en dólares por concepto de ventas y. (Las ventas a crédito serían de US$92115 para enero. Contabilidad Gerencial Página 14 . será necesario tener solo un presupuesto para cada uno de los meses del primer trimestre de 19XX. Gastos fijos. FÓRMULA: Presupuesto de gastos administrativos = Suma de los gastos fijos Contabilidad Gerencial Página 15 . Puesto que son gastos fijos. pero en este caso consideraremos todas las partidas como gastos fijos no asignables. Información necesaria: 1. una parte de estos gastos puede asignarse a operaciones como compra o investigación. En algunos casos.PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRATIVOS Los gastos en esta categoría deben clasificarse de tal manera que a los individuos de la organización encargados de su incurrimiento y control de gastos específicos se les cargue la responsabilidad. Programa 1j. Las entradas de caja por lo general vienen de lo recaudado en las cuentas por cobrar y de las ventas de contado. las ventas mostraron una tendencia ascendente. Posiblemente se sustituye un material de costo menor. y aumentó a US$109560 en marzo. costo de los artículos vendidos. el director de presupuesto deberá investigar el aumento continuo en el costo de los artículos vendidos y tratará de reducir los costos. si puede mantenerse la calidad. gastos de ventas y administrativos. Como puede verse en el siguiente estado (Anexo 1). US$103125 para febrero. ESTADO DE CAJA Se reconoce como una herramienta gerencial básica y la cuidados planeación del efectivo se considera un elemento de rutina en una gerencia eficiente.ESTADO DE INGRESOS PRESUPUESTADOS El resultado final de todos los presupuestos operativos como ventas. los presupuestos de caja ayudan a evitar cambios arriesgados en la situación de efectivo que puedan poner en peligro la posición de crédito de la compañía o posiblemente violar las provisiones de un contrato de valores. la utilidad neta no revela un incremento proporcional. Sin embargo. Por lo general. Allí se presenta el resultado neto de las operaciones del periodo presupuestado. se resume en el estado de ingresos presupuestados. Un estudio de recaudación para unos pocos meses Contabilidad Gerencial Página 16 . que empezó con US$97515 para enero. A medida que la compañía avance en el periodo presupuestado. indicara el patrón general de cobros. Las ventas de contado incluidas en las ventas totales fueron: diciembre $4200. el pronóstico de entradas de caja. A continuación. $103125 febrero. el 80% de las ventas del último mes se recaudan en este mes. Contabilidad Gerencial Página 17 . sobre pronósticos de salida de caja para materiales directos el primer trimestre de 19XX. febrero $6200. Las salidas de caja se basan en los presupuestos individuales previamente preparados. muestra el total estimado de cobros de efectivo para cada mes durante el trimestre. con los ajustes necesarios para cambiar de la base devengada de caja. A continuación el programa 2ª. No hubo otros ingresos de caja durante este periodo. Se aplicaran los datos anteriores para obtener los cobros estimados de los tres primero meses del año 19XX. $97515 enero. enero $5400. Por ejemplo. el estudio de las recaudaciones puede revelar que el 10% de las ventas a crédito del mes en curso se recaudan este mes. marzo $7500. el 8% de las ventas a crédito de hace dos meses se cobran en este mes y el 2% son cuentas incobrables. el programa 2b. $109560 marzo. Las ventas de diciembre a los siguientes tres meses son como sigue: $95040 diciembre. las cuentas incobrables y otras partidas diferentes de caja deben deducirse de los programas de CIF. ESTADO PRESUPUESTADO DE LOS FLUJOS DE CAJA Presenta el cambio durante el periodo en caja y en los equivalentes de caja. Saldo en caja. $10000. febrero. $7500. febrero. Además las compras de equipo se proyectan así: enero. Las compras de materiales directos se han convertido a una base de caja.Programa 2c Presupuesto de caja Información necesaria: 1. $5706. Las salidas de caja no se incluyen en los programas de gastos son los impuestos sobre la renta. marzo. gastos de ventas y admón. $ 6453. de inversion (concesion y cobro de prestamos y la adquisicion y traspaso de deudas o instrumentos de valor liquido y bienes. planta y equipos y otros activos productivos) y financieras (Obtencion de recursos por parte del propietario y el suministro a estoss de un rendimiento sobre su inversion y un rendimiento de ella). La gerencia desea mantener el saldo de caja en $20000 para propósitos operacionales. 2. así: enero. marzo. Contabilidad Gerencial Página 18 . La depreciación. inicial. Las entradas y pagos en efectivos se clasifican en un estado de flujos de cajas según las actividades operacionales (produccion y despacho de articulos y suministro de servicios). FÓRMULA: Saldo final en caja = Saldo inicial en caja + Entradas presupuestadas de caja para el periodo – Salidas presupuestadas de caja para el periodo. Entradas presupuestadas de caja para el periodo 3. $7183. Salidas presupuestadas de caja para el periodo. El saldo inicial de caja es de $20137. $22000. Contabilidad Gerencial Página 19 .BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO El balance general presupuestado para el 31 de marzo de 19XX aparece en el anexo 3. Contabilidad Gerencial Página 20 . ASPECTOS DE COMPORTAMIENTO DE LA PRESUPUESTACION Se refiere al grado de participación en la elaboración del presupuesto maestro que la alta gerencia está dispuesta a delegar a los gerentes de nivel medio y bajo. Este se ha convertido en uno de los aspectos más significativos del proceso presupuestario porque en realidad el presupuesto aprobado representa un consenso y un compromiso pactado entre muchas personas dentro de una organización. Contabilidad Gerencial Página 21 .