CASO PLASTICOS S.A.C.Plásticos S.A.C. fábrica micas para los faros traseros de los automóviles. Las micas, de plástico negro, rojo, naranja o blanco, forman parte del faro en el exterior del automóvil. Las micas se fabrican mediante el método de moldeo por inyección. La operación de moldeado consiste en inyectar plástico derretido en un molde para dar la forma deseada al faro. Después se enfría el molde para que el plástico derretido se solidifique y, por último, se retira la pieza. De acuerdo con su contrato con General Motors, importante fabricante de automóviles, Plásticos S.A.C. fabrica dos tipos de micas: una lente compleja, CL5, y una sencilla, S3. La lente compleja es grande y con características especiales, con múltiples colores (cuando se inyecta más de un color al molde) y formas complejas que rodean el borde del auto. La fabricación de estas micas es más compleja porque se tienen que alinear y ajustar con precisión varias piezas en el molde. La lente sencilla es más pequeña y tiene menos características especiales. Proceso de diseño, producción y distribución: La secuencia de los pasos para diseñar, producir y distribuir las micas, tanto las sencillas como las complejas, es la siguiente: 1. Diseño de productos y procesos. Cada año, General Motors especifica algunas modificaciones a las micas simples y complejas. El departamento de diseño de Plásticos S.A.C. diseña los moldes y define los procesos necesarios (detalle de las operaciones de fabricación). 2. Operaciones de fabricación. Las micas se moldean como ya se describió, se terminan, limpian e inspeccionan. 3. Embarque y distribución. Las micas terminadas se empacan y envían a General Motors. Pasticos S.A.C opera con toda su capacidad e incurre en costos de marketing muy bajos. Debido a la alta calidad de sus productos, la empresa tiene costos mínimos de servicio al cliente. El área de negocios del plástico es muy competitiva respecto a las micas sencillas. En una reunión reciente, el Gerente de Compras de General Motors señalo que un nuevo competidor, que sólo fabrica micas sencillas, ofrecía las S3 a General Motors a un valor de venta alrededor de US$ 53, muy por debajo de US$ 63, de Plásticos S.A.C. A menos que Plásticos S.A.C. baje su valor de venta, está en peligro de perder las operaciones de General Motors de las micas sencillas, similares a las S3, para el modelo del año siguiente. La administración de Plásticos S,A.C. está muy preocupada por este problema. En el caso de las micas complejas, que en la actualidad Plásticos S.A.C. vende a General Motors a un valor de venta de US$ 137 cada una, no existen las mismas presiones de la competencia. La administración de Plásticos S.A.C. tiene varias posibilidades. Puede abandonar las operaciones con General Motors de las micas sencillas, si no le resultan rentables. Puede reducir el valor de venta y aceptar el margen inferior, o buscar vigorosamente reducir costos. Pero, primero, la administración necesita saber cuanto le cuesta producir y vender las micas S3 y CL5. Como guía para sus decisiones administrativas de fijación de valores de venta y costos, los gerentes de Plásticos S.A.C. asignan todos los costos, tanto los relacionados con la fabricación como los no relacionados con ella, a las micas S3 y CL5. Si su centro de atención se concentrara en el costeo de los inventarios, sólo habrían asignado los costos de fabricación a las micas. Sistema existente con un agrupamiento único de los costos indirectos Para costear los productos, en la actualidad Plásticos S.A.C, utiliza un sistema de costeo por órdenes de trabajo con una sola tasa de costos indirectos. Paso 1: Identificar los objetos de costos: Los objetos de costos son: 60,000 micas sencillas S3 y 15,000 micas complejas CL5. Su meta es calcular los costos totales de fabricarlas y distribuirlas. Así la empresa determina los costos unitarios de cada una al dividir los costos totales de cada lente entre 60,000 para S3, y entre 15,000 para CL5. Paso 2: Identificar los costos directos a los objetos de costos: para distribuir los costos indirectos entre los objetos de costos.125.75 870. y 9.00 195.000 15.980. para fabricar y distribuir micas complejas. la administración está menos segura sobre las capacidades de Plásticos S.750 horas de mano de obra de fabricación para las CL5. Paso 5: Calcular la tasa por unidad de cada base de distribución del costo usado para distribuir los costos indirectos a los objetos de costos Tasa del CIF real = Cto Total real / Cantidad total real de la base de distribución Tasa del CIF real = US$ 2. cotizado por su competidor.000 30 CL5 9.000. ingenieros.800.750 horas de mano de obra directa de fabricación reales. mejora su proceso.000 MOD 600. tiene años de experiencia en fabricar y distribuir micas como la S3. usa un total de 30. Por lo tanto. personal de apoyo en la fabricación y personal de mantenimiento.000 10.Plásticos S.000 39.385.00 585.00 1.00 795.A.A.000 10. Plásticos S. por un total de US$ 2. agrupa todos los costos indirectos.000 CIF 1.000 Total Costos 3.75.000 micas sencillas S3 15.595.525. Debido a que con frecuencia Plásticos S.000 28.C.00 795. en un solo agrupamiento de costos indirectos.C.000 60. muy por encima del valor de venta de US$ 53.455.75 1.000 / 39.75 675.C. Valor a distribuir: 2.C.A.000 micas complejas CL5 Elementos Cto Total Cto Unitario Cto Total Cto Unitario Costo Total Materiales Directos 1.000 Paso 3: Seleccionar las bases para la distribución de los costos a utilizar.000 13.C.725.A.A.00 1.800.A.C.125.750 60 585.385. la administración confía en que su tecnología no es inferior a la de sus competidores.C.000 58.000 Total Costos Directos 1.00 2.000 Base de distribución: Horas MOD Valor total de la BD: 39.000 La administración de Plásticos S.800. identifica los costos directos de las micas: materiales directos y mano de obra directa de fabricación de acuerdo a la siguiente información en US$: 60.385. En el año 2.750 2. para fabricarlas y distribuirlas? Un análisis adicional señala que esa ineficiencia no es la razón.75 675.A. Sin embargo.000 horas de mano de obra directa de fabricación para las micas S3.000 30.000 97. utilizó 39.00 4.A.000 45.00 2.000 micas complejas CL5 Elementos Cto Total Cto Unitario Cto Total Cto Unitario Costo Total Materiales Directos 1.385.C.A.000 13.000 18. Ciertamente. ¿Son ineficientes la tecnología y los procesos de Plásticos S.000 60 1.C.001.000 micas sencillas S3 15.C comienza a investigar por qué las micas S3 cuestan US$ 58.750 horas = US$ 60 por hora de MOD Paso 6: Calcular los costos indirectos distribuidos a cada objeto de costos: Plásticos S.000 39 Total 39. Plásticos S.385.800. que respaldan la mano de obra directa de fabricación.A. usa las horas de mano de obra directa de fabricación como la única base de distribución para distribuir los costos indirectos entre S3 y CL5.000 45. Paso 4: Identificar los costos indirectos relacionados con cada base de distribución del costo: Plásticos S. La mayor parte de los costos indirectos consisten en sueldos de supervisores.000 58.000 Paso 7: Calcular el costo total de los objetos de costos al sumar los costos directos e indirectos que se le distribuyó: 60.750 horas Tasa de distribución 60 US$ / hora Distribución Mica Horas MOD Tasa Valor distrib Unidades Cto CIF Unit S3 30.000 MOD 600. sólo . Plásticos S.00 195.000 18. A.000 micas sencillas S3 y 15.C.75 1. La administración se sorprende agradablemente al saber que General Motors considera a los valores de venta de las micas CL5 muy competitivos.000 micas complejas CL5 Elementos Jerarquia Cto Total Cto Unitario Cto Total Cto Unitario Costo Total Materiales Directos Nivel Unit 1. identifica los costos de materiales directos. en el que la empresa tiene fuertes capacidades.75% 29.980. se preguntan si el sistema de costeo sobrecostea las micas sencillas S3 (les asigna costos excesivos) y subcostea las CL5 (les asigna costos demasiados bajos).000 micas complejas CL5. y los distribuía a los objetos de costos según las horas de mano de obra directa de fabricación.000 Limpieza y Manten Nivel Lote 120.000 .A.A.000 micas complejas CL5 Conceptos Total Unitario Total Unitario Total Ingresos 3.000 micas sencillas S3 15.A. los costos de la mano de obra directa de fabricación y los costos de limpieza y mantenimiento de moldes como costos directos de las micas.75 675.000 97. Los costos directos calculados nuevamente son los siguientes: 60. Las horas de mano de obra directa de fabricación no reflejan la exigencia que representan las micas complejas y sencillas sobre los recursos de limpieza y mantenimiento de moldes.000 para S3.000 Costos 3.000 2.75 1. identificando mejor los costos directos y creando agrupamientos de costos indirectos homogéneos e identificar los drivers que tengan una relación causa y efecto con los costos en el agrupamiento de costos. ¿Por qué? Porque estos costos se identifican con las micas de forma económicamente viable. Por otro lado. Observar que debido a que los costos de limpieza y mantenimiento de moldes consisten en los salarios de los trabajadores que limpian los moldes después de fabricar cada lote.000 18.000 Utilid operac / ingresos 6. aun con estos valores de venta.455.C.00 2.865. los costos de mantenimiento y limpieza son costos directos a nivel de lote. a los gerentes también les sorprende que los márgenes sean bajos en el producto S3. confía mucho en los materiales directos y los costos de mano de obra de fabricación. Las micas complejas incurren en más costos de limpieza y mantenimiento que las sencillas.00 270.000 30. Se seguirá el enfoque de siete pasos para el costeo. 60.000 10.00 4.780.000 para CL5.000 45.00 2.25 600. porque Plásticos S. estos costos se pueden identificar directamente con las micas.800.000 micas sencillas S3 15.00 5. produce más lotes de micas complejas que de sencillas y porque los moldes de las micas complejas son más difíciles de limpiar.835. a diferencia del más reciente.C.000 68. Su meta es calcular los costos totales de fabricarlas y distribuirlas.000 137. Paso 2: Identificar los costos directos a los objetos de costos: Plásticos S. el CL5. y entre 15. Puesto que no castigan de forma deliberada el valor de venta del S3.845. comenzó a fabricar este tipo de micas.00 4.00 855.000 Total Costos Directos 1.C.00 195.125.055. Plásticos S. En su sistema de costeo existente.000 10.20% La administración de Plásticos S.000 58. Así.C. la pregunta clave es: ¿Cómo se puede perfeccionar el sistema de distribución de costos indirectos entre las micas? DECISION: Usaremos el Costeo Basado en Actividades para perfeccionar el Sistema de Costeo de Plásticos S.C.000 63.00 1.A. con menor presencia en el mercado. debido a que cada tipo de ellas sólo se produce en un molde específico.525.00 150. Está menos segura sobra la precisión del sistema de costeo con que se miden los recursos de costos indirectos de cada tipo de mica. Paso 1: Identificar los objetos de costos: Los objetos de costos son: 60.00 795. Es asombroso que. la empresa clasificaba los costos de limpieza y mantenimiento de moldes como costos indirectos. Sin embargo.000 13.hasta hace poco Plásticos S.000 40. Así la empresa determina los costos unitarios de cada una al dividir los costos totales de cada lente entre 60. obtenga márgenes muy amplios sobre las CL5.020.000 MOD Nivel Unit 600.000 Utilidad de operación 255.A. 500 12. Considere.42 Total 2. Distribuir: Pies cúbicos: Los costos indirectos de la actividad de distribución aumentan con los pies cúbicos de los paquetes embarcados. Actividad Jerarquia Cost driver Costo Total Cant CD Medida Act Diseño Sop al producto Piezas Pie2 450.A.A. Administrar producción: Horas de MOD: Los recursos del departamento de administración soportan las horas de mano de obra directa de fabricación porque la demanda de estos recursos aumenta junto con las horas de mano de obra directa de fabricación. quizá se vea obligado a usar alguna otra medición de complejidad. del proceso de diseño y de la elaboración de prototipos como actividades separadas.000 39. un costo de soporte al producto. se identifican a las actividades.500 67.00 Fabricar Nivel Unitario Horas maq 637.: Los costos indirectos de fabricación en los que incurrió Plásticos S.A.A. Preparar maquinas de moldeado: Horas de preparación: Los costos indirectos de la actividad de preparación aumentan según se incrementan las horas de preparación.C.C.000 200 405. como la cantidad de material que fluye a través del molde. la relación de causa y efecto entre los . mide la complejidad en términos de la cantidad de piezas en el molde y del área de superficies del mismo. hasta donde sea posible. Los costos indirectos de fabricación dan soporte a las máquinas de moldeado y por consiguiente aumentan con la utilización de las máquinas de moldeado. Paso 4: Identificar los costos indirectos relacionados con los cost drivers. Por ejemplo. Plásticos S. o si los errores de medición son grandes.00 Preparar maquinas Nivel lote Horas Prepar 300. realiza un análisis de actividades e identifica seis actividades: diseñar.Paso 3: Seleccionar las actividades y los cost drivers para la identificación de los costos entre los objetos de costos. Plásticos S.000 2. En el sistema ABC.80 Administrar Sop a la inst Horas MOD 255. define estas actividades como parte de una actividad de diseño combinada. la intensidad de la relación causa efecto entre los costos de una actividad y su cost driver respectivo varía entre cada agrupamiento de costos.500. el problema de elegir un cost driver para la actividad de diseño.A. El causante del costo de diseño.C.750 50. por ejemplo. sobre la base de una relación de causa y efecto entre los costos de una actividad y la del cost driver de dicha actividad.750 6. es la complejidad del molde: los moldes más complejos requieren más tiempo de diseño. Preparar embarques: Numero de embarques: Los costos en los que se incurre para preparar los lotes para el embarque aumentan con el número de embarques. para la identificación de los costos a los objetos de costos.000 100 4. Por supuesto. Plásticos S.500 5. los costos en el agrupamiento de costos de distribución tienen una relación causa y efecto con los pies cúbicos de paquetes trasladados. preparar embarques. Breve explicación de la relación causa y efecto que motiva la elección del cost driver: Diseño: Pieza-pies cuadrados: Los moldes complejos (más piezas y mayor área de superficie) requieren mayores recursos del departamento de diseño.00 Distribuir Nivel Unitario Pies 3 391. distribuir y administrar. Si es difícil obtener esta información. Por ejemplo.000 150. ¿Por qué? Porque la complejidad del molde es un causante del costo apropiado para los costos en los que se incurrió en las tres actividades de diseño. Realizar operaciones de fabricación: Horas máquina de moldeado: La mayor parte de las maquinas son automáticas. Por ejemplo en lugar de definir las actividades de diseño del producto.000 Los cost drivers es fundamental en la definición de la cantidad de agrupamientos de actividades en un sistema de Costeo Basado en Actividades. Una segunda consideración al elegir un cost driver es la disponibilidad de información y mediciones confiables. realizar operaciones de fabricación.C.115.00 Preparar embarques Nivel lote No embarq 81. En ese caso. el problema es que la cantidad del flujo del material quizá no presente en forma adecuada la complejidad de la actividad de diseño. Plásticos S.C. preparara máquina de moldeo. analizar los resultados y asesorar a la administración de Plásticos S. quizá sea necesario primero identificar los costos a actividades. Por ejemplo.500 Administrar Sop a la inst Horas MOD 30. sobre la base de entrevistas o registros de tiempos.A. En este caso.750 12. Con otros costos. los costos de espacio se identifican sobre la base de área para diferentes actividades. Algunos costos se pueden identificar directamente con una actividad en particular. a la actividad de preparación de mas maquinas de moldeo y a las operaciones de fabricación. sobre las decisiones a considerar. Con la información precedente y la siguiente calcular los costos de los objetos de costos.750 39. Consumo de driver por objeto de costo: Actividad Jerarquia Cost driver S3 CL5 Total CD Diseño Sop al producto Piezas Pie2 30 70 100 Preparar maquinas Nivel lote Horas Prepar 500 1.C.000 22. es necesario identficarlo según cost drivers entre las actividades.500 67.500 2. Por ejemplo.costos de la actividad de administración y las horas de mano de obra directa de fabricación no es tan intensa como la relación entre los costos de la actividad de preparación y las horas de preparación. los sueldos de los ingenieros de diseño se identifican en forma directa con la actividad de diseño. Por ejemplo. comparar los resultados con los del anterior sistema de costeo. Sin embargo. Con frecuencia. El tiempo dedicado a estas actividades sirve de base para identificar los costos de sueldos de ingenieros y supervisores de fabricación a varias actividades.750 . en ocasiones. el cost driver elegido quizá se restrinja por la disponibilidad de información confiable.750 Preparar embarques Nivel lote No embarq 100 100 200 Distribuir Nivel Unitario Pies 3 45. los ingenieros y supervisores de fabricación identifican el tiempo dedicado a las actividades de diseño.000 Fabricar Nivel Unitario Horas maq 9.000 3. antes de que los costos de las actividades se puedan identificar a los objetos de costos.000 9. el punto clave es que no todos los costos encajan perfectamente en categorías de actividades.