CAPÍTULO 18.BIENES DE USO / ACTIVOS FIJOS Y SUS AMORTIZACIONES 1.1 Descripción y contenido del componente: Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. El componente normalmente incluye: terrenos, edificios, maquinarias y equipos, rodados, instalaciones, herramientas, muebles y útiles, embarcaciones, mejoras en propiedades de terceros o en terrenos, hacienda reproductora, minas, obras en curso y bienes de uso en tránsito. Dentro del componente se encuentran conceptos vinculados a transacciones: adquisiciones y retiros; y otros relacionados con saldos: los bienes de uso y las amortizaciones. 2. Breve descripción de las actividades del componente El procesamiento de las transacciones de adquisiciones en bienes de uso involucra una trasferencia significativa de información entre sistemas, incluyendo las de procesamiento de compras de bienes y servicios, recepción de bienes, facturas de proveedores, costos laborales y otros. 3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio 3.1 Relacionadas con las características de los bienes de uso Antigüedad promedio de los activos fijos por tipo, clase, ubicación geográfica y segmento del negocio. Métodos de depreciación y las vidas útiles normalmente utilizadas en la industria Si las vidas útiles están significativamente afectadas por las políticas de mantenimiento y reparación. Activos fijos utilizados para fines de investigación y desarrollo. El efecto de las reglamentaciones ambientales por inversión y sus correspondientes restricciones. Alcance de las transacciones de leasing. Si existen planes para vender activos fijos sub-utilizados. En qué medida se continúan utilizado los activos completamente depreciados. Propiedades de las cuales se extraen recursos renovables. 3.2 Relacionadas a las Políticas de financiamiento En qué medida las adquisiciones de activos fijos se realizan con fondos propios. En qué medida las adquisiciones de activos fijos son financiadas por préstamos a largo plazo. En qué medida los intereses han sido o deberían ser activados. En qué medida las asociaciones en participación o los acuerdos de venta y alquileres fueron utilizados para adquirir derechos sobre los activos fijos. Si se han acordado leasing a corto o largo plazo. 3.3 Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados. Se han realizado cambios significativos en la industria con respecto a los mercados y a planes de adquisición de los competidores. Existencia de una significativa capacidad excesiva o de activos obsoletos en la industria. El efecto de los avances tecnológicos recientes y esperados sobre los activos fijos. 5. Uso están adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes. . La amortización está registrada en el período adecuado. Está adecuadamente asignada a los costos de producción.1 ADQUISICIONES Y RETIROS Afirmaciones Definición Veracidad Las adquisiciones y retiros representan transferencias de beneficios y riesgos derivados de la propiedad de los activos fijos.Uso reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo exposición con las normas contables. debido a las necesidades de la industria. Integridad Todos los saldos de los Bs. Las adquisiciones y retiros están adecuadamente autorizados. Afirmaciones: El objetivo de auditoría para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes son válidas. 4. Los Bs Uso han sido adecuadamente resumidos. costos de construcción de activos fijos y gastos de acuerdo con la naturaleza de los costos y normas contables. en general no muestran una vocación hacia el control de los bienes de uso. Aspectos de Valuación y exposición (se omite) 5. Las afirmaciones que forman parte de los componentes que integran el grupo de bienes de uso y sus amortizaciones son las siguientes: 5. CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES 6. no requieren inversiones significativas en activos fijos ni donde tampoco es importante el costo de mantenimiento. Integridad Toda la amortización está adecuada e íntegramente contabilizada y acumulada en los registros correspondientes. 5. CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL. Los trabajos de auditoría en este tipo de organizaciones deben prestar atención a los aspectos relacionados con la veracidad e integridad.1 Ambiente de Control: Pautas Básicas Las organizaciones que.1. Valuación y Los montos de amortización están correctamente calculados utilizando métodos de depreciación y vidas exposición útiles aceptables. Los beneficios y riesgos derivados de la propiedad de los bienes de uso corresponden al ente a auditar y son utilizados en su negocio. clasificados y descriptos y se han expuesto todos los aspectos necesarios para la adecuada comprensión de estos saldos. Valuación y Las adquisiciones y retiros están correctamente calculadas a su monto de acuerdo con la naturaleza de la exposición transacción y las normas contables.3 SALDOS DE BIENES DE USO Afirmaciones Definición Veracidad Los bienes de uso existen físicamente. El efecto de las variaciones en las fuentes o costos de financiamiento o en los mercados sobre la variabilidad de un proyecto.2 AMORTIZACIONES Afirmaciones Definición Veracidad La amortización está relacionada con los activos fijos existentes y usados cuya propiedad corresponde al ente. en el período adecuado y volcada adecuadamente a los registros. 6. Valuación y Los saldos de Bs. Los activos fijos adquiridos existen físicamente. Integridad Todas las adquisiciones y retiros están adecuada e íntegramente contabilizadas en los registros correspondientes. para corroborar integridad y la veracidad. 6. Los sistemas de control deben atender tanto al manejo y control de los bienes físicos como de sus valores. con énfasis en el aspecto de separación de tareas de custodia y registración.4 Controles para salvaguardar activos 1. Integridad son identificados. Uso y amortizaciones se manifiesta si: 1) Las funciones de aprobación de las adquisiciones y retiros de activos están segregadas de la contabilización 2) Las funciones de registración de movimientos de activos fijos y del mayor general están segregadas 3) La función de custodia de los activos fijos está segregada de la registración 4) La función de aprobación de proyectos de reparación y mantenimiento esta segregada.financiero. amortizaciones 6.2.2. analizados y corregidos en forma oportuna.3 Controles Directos: Controles de procesamiento y funciones de procesamiento Controles y funciones de procesamiento Transacción involucrada Afirmaciones involucradas Las adquisiciones y retiros son aprobados por funcionarios de nivel Adquisiciones y retiros Veracidad apropiado El acceso a las funciones de procesamiento de activos fijos y datos Saldos de bienes de uso Veracidad y valuación relacionados está restringido Los datos de las transacciones de adquisiciones y retiros son Adquisiciones y retiros Integridad y valuación ingresados para su procesamiento en forma precisa y una sola vez. Los datos de adquisiciones. 6. de Uso y sus amortizaciones tiende a tener características similares en todas las organizaciones. los activos fijos pueden tener relación con ellos toda vez que las inversiones en bienes productivos son partidas relevantes en todo presupuesto económico. Leasing de capital. 6. en general estos entes necesitan de significativas inversiones en activos fijos y en costos para reparar y mantener la capacidad instalada. Practicar recuentos físicos y conciliar los listados de activo fijo con las cuentas control del mayor.2 Controles Directos: Controles Gerenciales y controles independientes Utilización de los presupuestos de adquisición de activos fijos y los procedimientos llevados a cabo para comparar las erogaciones reales con los montos presupuestados. Costos de reparación y mantenimiento. 6. El acceso físico a los activos físicos restringido 2. Activos completamente depreciados.2. 4) Las Responsabilidades de supervisión . Los datos de las amortizaciones son ingresados para su Amortizaciones Integridad y valuación procesamiento en forma precisa y sólo una vez. Dependiendo de los sistemas de control presupuestario. Empleo por parte de la gerencia de procedimientos para revisar seguimiento de la información contable relativa a los saldos de activos fijos y cargos de amortización. Las protecciones físicas de los activos físicos para evitar un traslado no autorizado de los mismos.2. En cambio en donde existen fuertes controles sobre los bienes de uso. Variaciones en las tasas y métodos de depreciación. Erogaciones que superan los montos presupuestados.3 CONTROLES GENERALES Pautas Básicas: La adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de bs.1 Controles Directos: Pautas Básicas El componente Bs. permite comprobar la integridad y valuación. retiros y amortizaciones rechazados Adquisiciones y retiros. Ajustes de inventarios físicos. Los sistemas de control deben prever la salvaguarda de los bienes físicos. Preparación de informes gerenciales y de excepción referidos a: Erogaciones por proyectos. 2 FACTORES DE RIESGO DE CONTROL Factor de Riesgo Implicancias para la auditoria El sistema de aprobación de adquisiciones y retiros no es Incremento en pruebas detalladas sobre las transacciones efectivo del componente Los asientos de depreciaciones pueden ser registrados sin Se deben efectuar comprobaciones globales de los montos aprobación registrados Los procedimientos de corte de las adquisiciones y retiros no Pruebas detalladas de corte de transacciones al cierre son adecuados Los gastos de reparación y mantenimiento son significativos Incremento en pruebas de controles o detalladas sobre estos conceptos Existen diferencias entre el inventario físico de activos fijos y los El auditor deberá incluir procedimientos destinados a a montos registrados en el mayor general comprobar la existencia de los bienes contabilizados Existen partidas inusuales en la conciliación de los listados de Análisis detallado de las partidas y pruebas sobre la activos fijos con el mayor general integridad de los registros deben incluirse en la revisión del componente 9. de los recuentos físicos de activos fijos y aprobación de los ajustes correspondientes están segregados de la custodia de activos fijos.1 ADQUISICIONES Y RETIROS .1 Factores de Riesgo Inherente. Factor de Riesgo Implicancias para la auditoria Los procesos de producción vigentes están afectados por avances Esfuerzos para comprobar el valor de utilización tecnológicos económica de los activos fijos Se esperan cambios en la utilización de la capacidad productiva Evaluación detallada de la cuota de amortización Existen nuevas reglamentaciones que afectan el uso de los bienes Es necesario evaluar el valor de uso de los bienes de uso Existen activos fijos significativos que no son utilizados Evaluar detalladamente el cómputo por amortizaciones Se ha discontinuado una línea de producto significativo o se Es necesario analizar la intención de la sociedad sobre el cerrará un establecimiento productivo destino de los activos fijos involucrados Existen transacciones de activos fijos entre empresas vinculadas Deben evaluarse los resultados contenidos en el valor de los activos fijos que se originan en estas operaciones Las estimaciones de la gerencia sobre las vidas útiles no fueron Analizar el valor de recupero de los activos fijos correctas El volumen y el monto de las adquisiciones y retiros es El enfoque de auditoría debe adaptarse a las nuevas significativo y ha variado con relación a períodos/ejercicios situaciones anteriores Se ha implantado un nuevo sistema de acumulación de costos Se requerirá evaluar el nuevo sistema para los proyectos de construcción de activos El monto de los costos internos capitalizado es significativo Esfuerzos de auditoría para comprobar la razonabilidad de los montos y conceptos involucrados Se ha realizado una nueva revaluación de los activos fijos Analizar el procedimiento llevado a cabo por el evaluador y el tratamiento contable La gerencia planea desprenderse de activos fijos significativos Es necesario evaluar el valor de recupero de estos activos 7. 7. FACTORES DE RIESGO 7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA 9. 2 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a activos completamente depreciados y variaciones de tasas. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES Consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles operan en forma efectiva. anterior.2. Revisión y seguimiento por la gerencia de distintos informes. anterior y presupuestos de cargos por amortización. y revisar la imputación contable de estas.3 PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS En general los documentos que se seleccionan son documentos de recepción y despacho de bienes de uso o facturas de proveedores cuyo objetivo es comprobar algunos controles y verificar las transacciones registradas.3 PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS Asistir a los recuentos físicos y observar procedimientos de recuento. En este componente dos controles típicos son: Revisión gerencial de los estados financieros interinos y comparación con montos presupuestados. sujeto a controles periódicos y de acceso restringido a personal no autorizado. Revisar conciliaciones de depreciaciones con el mayor general y su razonabilidad.1 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS: Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente. .1 Procedimientos analíticos: Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio anterior. 9.1. presupuestos y movimientos de los costos de activos y amortización acumulada. 9.1.2 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES Revisión y seguimiento por la gerencia de diferencias entre el recuento físico y los contabilizados. 9.1. costos depreciados con la documentación de respaldo.9. Aprobación de las conciliaciones de los listados de depreciación con el mayor general.1 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS: Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor. Existencia de políticas para el cálculo de las amortizaciones 9. verificar exactitud matemática de costos. Comparar montos del año corriente.3.3. 9. Evaluar justificaciones de mantenimiento de las políticas de depreciación del ente. 9. 9.2 AMORTIZACIONES 9.2. 9.3 SALDOS DE BIENES DE USO 9. retiros y adquisiciones por tipo de activos.2. con documentación de respaldo.3. Pueden ser: comparar listado de amortizaciones. realizar inspección física y evaluar políticas de amortización. el actual y los presupuestos en relación con gastos de reparación.2. comparar muestra de retiros con listados de adquisiciones.3 PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS Se basan en la selección de una muestra de partidas del activo fijo. Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general.