Caderno de Atividade Contabilidade Geral

Caderno de AtividadesContabilidade Geral Semestre 3 Administração CLIQUEAQUIPARA VIRARAPÁGINA Caderno de Atividades Administração Disciplina Contabilidade Geral Coordenação do Curso Grasiele Lourenço Autoria Gisele Zanardi FICHA TÉCNICA Equipe de Gestão Editorial Regina Cláudia Fiorin João Henrique Canella Fiório Priscilla Ramos Capello Análise de Processos Juliana Cristina e Silva Flávia Lopes Revisão Textual Alexia Galvão Alves Giovana Valente Ferreira Ingrid Favoretto Julio Camillo Luana Mercúrio Diagramação Célula de Inovação e Produção de Conteúdos Chanceler Ana Maria Costa de Sousa Pró-Reitor de Graduação Eduardo de Oliveira Elias Reitora Leocádia Aglaé Petry Leme Pró-Reitor de Extensão Ivo Arcangêlo Vedrúsculo Busato Pró-Reitor Administrativo Antonio Fonseca de Carvalho Pró-Reitora de Pesquisa e PósGraduação Luciana Paes de Andrade Realização: Diretoria de Planejamento de EAD José Manuel Moran Barbara Campos Diretoria de Desenvolvimento de EAD Thais Costa de Sousa Gerência de Design Educacional Rodolfo Pinelli Gabriel Araújo Como citar esse documento: ZANARDI, Gisele, Contabilidade Geral. Valinhos: Anhanguera Educacional, 2014. p. 1-189. Disponível em: <http://www.anhanguera.com>. Acesso em: 03 Fev. 2014. © 2014 Anhanguera Educacional Proibida a reprodução final ou parcial por qualquer meio de impressão, em forma idêntica, resumida ou modificada em língua portuguesa ou qualquer outro idioma. Índic e . Tema 01: Introdução à Contabilidade e Patrimônio  6 Tema 02: Demonstrações Financeiras  24 Tema 03: Balanço Patrimonial  48 Tema 04: Atos e Fatos Contábeis e a Técnica da Contabilidade por Balanços Sucessivos e Livros Contábeis  68 Tema 05: Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)  92 Tema 06: Plano de Contas e Contabilização de Débito e Crédito  114 Tema 07: Razonetes e Balancete de Verificação  140 Tema 08: Apuração do Resultado do Exercício (ARE)  166 . Tema 01 seções Introdução à Contabilidade e Patrimônio . s e õ ç e S . Tema 01 Introdução à Contabilidade e Patrimônio . Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Contabilidade Financeira. • Os conceitos de bens. ed. 2013. 2.Introdução ao Estudo da Disciplina Caro(a) aluno(a). Anhanguera Publicações. Habilidades Ao final. dos autores Alessandra Cristina Fahl e José Carlos Marion. (Livro-Texto 707) Roteiro de Estudo: Contabilidade Geral Gisele Zanardi CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: • A evolução da contabilidade.. direitos e obrigações. São Paulo: Saraiva. você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Qual o principal objetivo da contabilidade? 9 . • Os tipos de situação líquida existentes nas empresas. foram utilizados os conceitos da Escola Italiana em 1902.CONTEÚDOSEHABILIDADES • Quais os tipos de usuários da contabilidade? • Do que é composto o patrimônio de uma empresa? • Qual a diferença entre bens. verificamos que a riqueza de alguns homens é citada em diversos versículos. com as grandes navegações e a exploração das riquezas das Américas”. “A contabilidade atinge sua maturidade no século XVI. em que todo débito é igual ao crédito. que se refere aos lançamentos contábeis. Em 1494. houve um marco na contabilidade. já havia contabilidade. e. O frei Luca Pacioli escreveu uma obra contábil que explicava o método das partidas dobradas. a contabilidade foi evoluindo conforme o desenvolvimento econômico. A partir desta data. A contabilidade passou a ser vista como um grande instrumento de tomada de decisão. devido ao grande desenvolvimento dos Estados Unidos da América. Isso nos mostra que desde os tempos antes de Cristo já havia a preocupação do “controle da riqueza” de uma pessoa ou família. No Brasil. 28). e a partir de 1946 começaram a 10 . cujo principal foco era o “controle”. em São Paulo. p. de acordo com Fahl e Marion (2013. direitos e obrigações? LEITURAOBRIGATÓRIA Introdução à Contabilidade e Patrimônio A contabilidade é tão antiga quanto a história do homem. A Escola Italiana permaneceu no cenário mundial até o século XX. dando início à “Escola Italiana”. De acordo com a Bíblia. ou seja. A influência da Escola Contábil Americana permanece ainda hoje no cenário mundial. sendo substituída pela Escola Norte-Americana. com a criação da Escola de Comércio Álvares Penteado. Com a evolução da economia. p. pois se preocupa com seu salário. ou seja. de 2009. mas ela se utiliza dos métodos quantitativos (matemáticos). pois ela é influenciada pelas ações do homem e da sociedade. por exemplo: fornecedores. pois sua única função era escriturar todos os fatos contábeis. Tanto os usuários internos quanto os usuários externos se utilizam das informações contábeis para a tomada de decisão. pois há o interesse em receber o valor referente às suas vendas a prazo. em vez de auxiliar somente o proprietário da empresa. os funcionários da empresa. acompanhar a variação e controlar suas riquezas”. cada qual com seu interesse específico. sindicatos. diretores. acionistas. a contabilidade também mudou seu foco. A Lei 6. Hoje. de 2007. por meio da criação da Faculdade de Economia e Administração – FEA. clientes. E essas informações são utilizadas tanto por usuários internos da empresa quanto por usuários externos.404 de 1976 – Lei das Sociedades Anônimas – é guia para a contabilidade. da USP. o contador era conhecido como “guarda-livros”. 19). e 11. De acordo com Fahl e Marion (2013. a comunidade tem interesse em saber qual a contribuição da empresa e as ações sociais realizadas na comunidade.638. governo. a função do contador está muito além da escrituração. conselhos de classe etc. os acionistas querem saber sobre o retorno do seu investimento na empresa etc. como economia. 11 . “a contabilidade surgiu da necessidade dos donos dos bens de patrimônio que desejavam mensurar. mas mantêm um relacionamento com ela.941. Esta lei foi revogada e atualizada por meio das Leis 11. Os usuários internos são os administradores. pois. comunidade. A contabilidade é considerada uma ciência social. o fornecedor também precisa conhecer a situação financeira da empresa. bancos. O objetivo da contabilidade é fornecer informações econômico-financeiras para a tomada de decisão. gerentes. ela auxilia principalmente a própria empresa ou entidade. O funcionário tem interesse em saber qual a situação financeira da empresa.LEITURAOBRIGATÓRIA ser utilizados os conceitos da Escola Americana. Até a década de 1960. inserindo a contabilidade brasileira na era da contabilidade internacional. pois ele precisa ter conhecimentos em outras áreas. Já os usuários externos são aqueles que não trabalham diretamente na empresa. Conforme Ribeiro (2006. dinheiro.LEITURAOBRIGATÓRIA administração. equipamentos etc. veículos. p. Os bens intangíveis são aqueles bens que não possuem forma física. árvores etc. O contador é o responsável pelas informações do patrimônio da empresa. patentes. 3) “Terceiros correspondem a todas as pessoas que se relacionam com a empresa”.1 Composição do Patrimônio. Os bens podem ser classificados em Tangíveis (materiais) ou Intangíveis (imateriais) e Imóveis ou Móveis. Os bens imóveis são aqueles que não podem ser extraídos do solo sem causar danos. sejam estas pessoas físicas ou jurídicas”. informática etc. por exemplo: imóveis. por exemplo: imóveis. Aluguéis a 12 . por exemplo: mercadorias. Exemplos: Clientes ou Duplicatas a Receber decorrentes das vendas a prazo. Direitos são todos os valores que a empresa tem a receber de terceiros. direitos e obrigações de uma empresa ou pessoa (Figura 1. por exemplo: marcas. De acordo com Fahl (2009. p.. e ter conhecimento vasto sobre a empresa em que está trabalhando ou prestando serviço para gerar relatórios úteis aos usuários internos e externos para a tomada de decisão.1). “Bens podem ser definidos como itens avaliados em moeda e capazes de satisfazer às necessidades das entidades. 12). Já os bens móveis são aqueles que podem ser removidos do seu lugar sem causar danos. computadores etc. móveis. veículos. Mas o que é patrimônio? Patrimônio é o conjunto de bens. móveis. direito de uso de software. Figura 1. Os bens tangíveis são aqueles bens que possuem forma física. Figura 1.4). Empréstimos a Pagar. do lado direito. direitos e obrigações. Agora que você já conhece os conceitos de bens. Empréstimos a Receber. Impostos a Recolher. direitos e obrigações fica mais fácil compreender que os bens e direitos correspondem à parte positiva da empresa (Figura 1. Promissórias a Receber. Exemplos: Fornecedores ou Duplicatas a Pagar decorrentes das compras a prazo. Faremos a representação gráfica do Balanço Patrimonial de uma empresa em forma de “T” (Figura 1.2). Promissórias a Pagar. à parte negativa (Figura 1. temos as Obrigações. Obrigações são todos os valores que a empresa tem a pagar a terceiros.3 Obrigações: parte negativa. Bancos. ainda temos a situação líquida: Situação Líquida = Bens + Direitos – Obrigações 13 . Salários a Pagar. temos os Bens e Direitos. já as obrigações. Do lado esquerdo.3). Figura 1.4 Representação gráfica do Balanço Patrimonial.2 Bens e Direitos: parte positiva. Figura 1. Aplicações Financeiras etc. Além de o patrimônio da empresa ser composto pelo conjunto de bens.LEITURAOBRIGATÓRIA Receber. LEITURAOBRIGATÓRIA A Figura 1.6).5 mostra a nova composição: Figura 1. Existem três tipos de situação líquida: positiva.5 Situação líquida na composição do Balanço Patrimonial. negativa e nula. 14 .7). recebesse seus direitos e ainda pagasse todas as suas dívidas. então. Figura 1. a situação líquida da empresa é positiva em R$ 300. Situação Líquida Negativa é quando os bens e direitos são menores do que as obrigações (Figura 1. Neste caso. Se hoje a empresa vendesse todos os seus bens. ainda sobrariam para a empresa R$ 300. temos R$ 700 de bens e direitos e R$ 400 de obrigações.6 Situação líquida positiva. Situação Líquida Positiva é quando os bens e direitos são maiores do que as obrigações (Figura 1. Então. Figura 1. temos R$ 700 de bens e direitos e R$ 700 de obrigações. ou seja. Neste caso. a situação líquida da empresa é nula. temos R$ 700 de bens e direitos e R$ 900 de obrigações. 15 .LEITURAOBRIGATÓRIA Figura 1. Se hoje a empresa vendesse todos os seus bens.8 Situação líquida nula. a situação líquida da empresa é negativa em R$ 200. Se hoje a empresa vendesse todos os seus bens e recebesse seus direitos. Então.8). pois ainda faltariam R$ 200. Neste caso. Situação Líquida Nula é quando os bens e direitos são iguais às obrigações (Figura 1. recebesse os seus direitos e pagasse suas dívidas. ela ficaria com zero. ela não conseguiria pagar todas as suas dívidas. não faltaria nem sobraria.7 Situação líquida negativa. 2014.clubedoscontadores.br/artigos/ver/1740>.com/ .php?art=1052>. 2014.com/index.classecontabil. 2014.com.LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites Acesse o site da Classe Contábil.anhanguera. Acesso em: 03 fev. Vídeos Assista aos vídeos: Qual o Objetivo da Contabilidade? Disponível watch?v=w1EOtXgc4QU>. Consulte o site dos Clubes dos Contadores e leia o artigo “Contabilidade Para Usuários Externos”. O texto nos mostra quando surgiu a figura do contador gerencial e qual é o seu perfil desejado.br/_artigos_olha. Disponível em: <http://sare. Acesso em: 03 fev. Acesso em: 03 fev. 16 em: <http://www. Disponível em: <http://www.youtube. Acesso em: 03 fev. Consulte o site Sare – Unianhanguera e leia o artigo: “As perspectivas do profissional contábil e o ensino da contabilidade”. O texto nos mostra como é feita a contabilidade para usuários externos. É uma publicação da Revista de Ciências Gerenciais da Anhanguera Educacional.php/ rcger/article/view/62/60>. Disponível em: <http://www.com. 2014. que comenta sobre o tema as perspectivas do profissional contábil e o ensino da contabilidade. 2014. AGORAÉASUAVEZ Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. O vídeo foi criado pela Fundação Brasileira de Contabilidade e conta a história da evolução da contabilidade. Questão 1: RESPOSTA DISSERTATIVA Individualmente. identifique quais são os usuários externos: b) Administradores. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema. Questão 2: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA Em relação aos usuários da contabilidade. d) Administradores.youtube. Acesso em: 03 fev. fornecedores e clientes. História da contabilidade. Disponível em: <http://www. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão. c) Governo. Questão 3: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA Escolha a alternativa que contém somente bens tangíveis: a) Acionistas. fornecedores e clientes. gerentes e acionistas.LINKSIMPORTANTES O vídeo nos mostra os objetivos da contabilidade e seus tipos de usuários. faça uma retrospectiva sobre a evolução da contabilidade e explique qual a sua importância nas organizações. gerentes e governos.com/watch?v=qw5wbbPwXTg>. 17 . Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina. 18 c) O objeto da contabilidade é o patrimônio que é definido pelo conjunto de bens. imóveis e marcas. d) Mercadorias.00 Bancos: R$ 17.500.00 Fornecedores: R$ 12.000. sem se preocupar com os relatórios gerenciais para a tomada de decisão.000. direitos e obrigações da empresa Viva Vida Ltda? Questão 7: RESPOSTA DISSERTATIVA Utilizando os dados da Questão 6.00 Qual o valor dos bens.000.000. d) A principal função do contador é realizar a escrituração contábil e atender o fisco.500.00 Imóveis: R$ 33. b) Dinheiro. Questão 6: RESPOSTA DISSERTATIVA A empresa Viva a Vida Ltda é constituída dos seguintes elementos patrimoniais: Dinheiro: R$ 5.00 Empréstimos a Pagar R$ 11. mas se utiliza dos métodos quantitativos. responda: .00 Clientes: R$ 15. Questão 4: RESPOSTA DISSERTATIVA Relacione a coluna da esquerda com a da direita: Relacione a coluna da esquerda com a da direita: a) Bens ( ) Duplicatas a Pagar b) Direitos ( ) Veículos c) Obrigações ( ) Dinheiro ( ) Duplicatas a Receber ( ) Bancos ( ) Salários a Pagar Questão 5: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA Assinale a alternativa incorreta: a) A contabilidade fornece informações aos usuários internos e externos para a tomada de decisão. dinheiro e veículos.00 Impostos a Pagar R$ 7.000. veículos e marcas. imóveis e equipamentos.00 Máquinas: R$ 16.00 Salários a Pagar: R$ 22.000.AGORAÉASUAVEZ a) Mercadorias. b) A contabilidade é uma ciência social. c) Direito de uso do software.00 Veículos: R$ 18.000.000. direitos e obrigações. 00 e um financiamento a pagar no valor de R$ 320.00 Terrenos: R$ 13.00 Marcas: R$ 30.00.00 Imóveis: R$ 45.000. p.000.000.000.000.00.00. negativa ou nula? Questão 8: 300.00 Mercadorias: R$22. entretanto.00. que. um apartamento no valor de R$ 200.000. explique por que a função do contador foi distorcida em alguns tipos de empresas. Seu amigo José de Souza possui um carro no valor de R$ 80.200. a) Qual o total dos bens tangíveis? b) Qual o total dos bens intangíveis? c) Qual o total dos bens imóveis? Questão 9: RESPOSTA DISSERTATIVA João da Silva possui um carro no valor de R$ 50.00 e um financiamento a pagar de R$ 150.000. estando voltada exclusivamente para satisfazer às exigências do fisco”.700. De acordo com este texto. a função do contador foi distorcida.000. uma casa no valor de R$ 19 . 1718) “A função básica do contador é produzir informações úteis aos usuários da contabilidade para a tomada de decisões.00 Direito Uso Software: R$ 9.00 Móveis e Utensílios: R$ 8.000.00 Responda: Questão 10: RESPOSTA DISSERTATIVA De acordo com Fahl e Marion (2013. Ressaltemos. principalmente na pequena empresa.400. Calcule a situação líquida de cada um e identifique quem possui maior riqueza.000.AGORAÉASUAVEZ Qual é o valor da situação líquida da empresa Viva Vida Ltda? A situação líquida é positiva. em alguns segmentos de nossa economia. em nosso país.00 Veículos: R$ 12.000. RESPOSTA DISSERTATIVA A empresa Bem Querer Ltda possui a seguinte relação de bens: Dinheiro: R$ 1. 2004. direitos. pela situação líquida da empresa. São Paulo: Saraiva. obrigações e. RIBEIRO. Ele precisa fornecer informações precisas e hábeis para todos os tipos de usuários da empresa (interno e externo). PADOVEZE. A contabilidade é considerada uma ciência social. Edição Especial. 2006. agora que o conteúdo dessa aula foi concluído. pois sofre influências da sociedade e do homem. São Paulo: Atlas. O patrimônio da empresa é formado por um conjunto de bens.FINALIZANDO A Contabilidade existe há muitos anos. Osni Moura. mas se utiliza de métodos quantitativos (matemática). ainda. ed. Contabilidade I e II. Ela foi se desenvolvendo de acordo com o desenvolvimento econômico e as necessidades das empresas. Caro aluno. Bons estudos! REFERÊNCIAS FAHL. Contabilidade Financeira. Alessandra Cristina. 3. 20 . Essas informações são referentes ao patrimônio da empresa. São Paulo: Saraiva. Luís Clóvis. 5. Manual de Contabilidade Básica: uma introdução à prática contábil. e hoje ela é extremamente fundamental dentro de qualquer empresa. 2012. Há relatos de que ela é tão antiga quanto a origem do homem. A função do contador vai muito além de realizar registros contábeis. não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. ed. MARION. José Carlos. Seu principal objetivo é fornecer informações para a tomada de decisão. direitos e obrigações de uma empresa ou pessoa. passamos pelos conceitos da Escola Italiana (controle) e hoje estamos na fase da Escola Americana (informações para tomada de decisão). A contabilidade foi evoluindo de acordo com a evolução da sociedade. pois ela não é utilizada somente para registrar os fatos da empresa. nesta época já havia a preocupação de ter o “controle” da riqueza e saber qual o valor do patrimônio da pessoa. GABARITO Questão 1 Resposta: A contabilidade é muito antiga. Hoje. O contador precisa ter conhecimentos em 21 . a contabilidade tem uma importância relevante dentro das empresas. em que aparecem alguns relatos que tratam da “riqueza do homem”.GLOSSÁRIO Bens Intangíveis: bens que não possuem forma física. É a contabilidade a responsável por fornecer informações corretas e em tempo hábil para a tomada de decisão. Patrimônio: conjunto de bens. Situação Líquida: a diferença entre bens + direitos – obrigações. Bens Tangíveis: bens que possuem forma física. pois temos como referência a Bíblia. ou seja. mas sim para analisar os registros para a tomada de decisão. Obrigações: dívidas que a empresa tem a pagar para terceiros. 00 Questão 7 Resposta: O valor da situação líquida é de R$ 53. Obrigações: R$ 52. Direitos: R$ 32. A.00.000. 22 . B.00.500. Situação Líquida Positiva. C a) Bens ( c ) Duplicatas a Pagar b) Direitos ( a ) Veículos c) Obrigações ( a ) Dinheiro ( b ) Duplicatas a Receber ( b ) Bancos ( c ) Salários a Pagar Questão 5 Resposta: Alternativa D Questão 6 Resposta: Bens: R$ 72.GABARITO diversas áreas e estar sempre atualizado para fornecer informações úteis para os usuários internos e externos.400.00.100. Questão 2 Resposta: Alternativa C Questão 3 Resposta: Alternativa B Questão 4 Resposta: C.00. c) R$ 58. B. A.500.200.00. Questão 8 Resposta: a) R$ 102. b) R$ 39.000.00. uma contabilidade voltada exclusivamente para atendimento ao fisco e se esquecendo da sua principal finalidade que é gerar informações para a tomada de decisão. principalmente nas pequenas empresas.00. O João da Silva possui uma riqueza maior.000. As pequenas empresas não têm uma estrutura de pessoas e sistemas de informações em relação às grandes empresas. Questão 10 Resposta: A função do contador foi distorcida em alguns tipos de empresas.00. 23 . ocasionando. assim. José de Souza: Situação Líquida: R$ 60.GABARITO Questão 9 Resposta: João da Silva: Situação Líquida: R$ 100. devido ao grande volume de informações que ela precisa fornecer ao fisco.000. Tema 02 seções Demonstrações Financeiras . s e õ ç e S . Tema 02 Demonstrações Financeiras . São Paulo: Saraiva. (Livro-Texto 707) Roteiro de Estudo: Contabilidade Geral Gisele Zanardi CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: • As demonstrações financeiras exigidas pela Lei das Sociedades Anônimas. • A finalidade de cada demonstração financeira. 2. Habilidades Ao final.. • A mudança na Lei das Sociedades Anônimas.Introdução ao Estudo da Disciplina Caro(a) aluno(a). 2013. ed. Anhanguera Publicações. você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Qual o principal objetivo das Demonstrações Financeiras? 27 . Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Contabilidade Financeira. dos autores Alessandra Cristina Fahl e José Carlos Marion. 627/1940 surgiu para determinar algumas regras e a obrigatoriedade de alguns demonstrativos contábeis para as Sociedades Anônimas. por meio de um Projeto de Lei enviado ao Congresso Nacional. o Brasil entrou na era da Contabilidade Internacional. O Decreto-lei 2.941/2009. Esses ajustes na lei foram sugeridos em 2000. Com a alteração da Lei 6. Conforme Coelho e Lins (2010).638/2007 e 11. 14). Conforme Coelho e Lins (2010. “essa com certeza é uma das principais mudanças em toda a legislação societária no Brasil”.404/1976. 28 . E a Lei 6. 14). a primeira norma legal que exerceu alguma regulamentação sobre a contabilidade foi o Código Comercial Brasileiro – Lei 556. p. por meio da Resolução CFC 1. E é por meio desses relatórios que se têm as informações para a tomada de decisão. p.404/1976 foi modificada em alguns dispositivos pelas Leis 11.404/1976 veio a substituir o decreto-lei anterior com algumas mudanças.CONTEÚDOSEHABILIDADES • Qual a finalidade da Demonstração do Fluxo de Caixa? • Qual a diferença entre o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado? • Para que serve a Demonstração do Valor Adicionado? LEITURAOBRIGATÓRIA Demonstrações Financeiras As Demonstrações Financeiras ou Demonstrações Contábeis são relatórios que demonstram toda a movimentação do patrimônio da empresa.055/2005. de 25/06/1850. a Lei 6. De acordo com Coelho e Lins (2010. A escrituração mercantil era uma obrigação dos comerciantes e permaneceu até o século seguinte. Por sua vez. Foi criado também o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) em 2005. 404/1976. De acordo com a Lei 6. p. visto que seu capital é dividido em ações. Atuariais e Financeiras (FIPECAFI) e Instituto Brasileiro dos Contadores (IBRACON). Devido ao CPC. • Comissão de Valores Mobiliários (CVM). • Superintendência de Seguros Privados (SUSEP).638/2007 e 11. e os seus proprietários são conhecidos como acionistas. e. assim. • Bolsa de Valores do Estado de São Paulo (BOVESPA). As Sociedades Anônimas podem ser classificadas em Capital Fechado (ações pertencentes aos sócios da empresa) ou Capital Aberto (ações negociadas na Bolsa de Valores). • Associação dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais (APIMEC). • Conselho Federal de Contabilidade (CFC). De acordo com Fahl e Marion (2013. As Sociedades Anônimas também são conhecidas como Sociedades por Ações. 56).LEITURAOBRIGATÓRIA O CPC é um órgão idealizador de normas e pronunciamentos formado a partir da união de esforços e comunhão de objetivos das principais entidades nacionais: • Associação Brasileira das Companhias Abertas (ABRASCA). • Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis. “O tratamento das demonstrações financeiras varia de acordo com o tipo de constituição das sociedades empresariais”. • Além dos membros efetivos. Pronunciamentos Técnicos são emitidos com o objetivo de adequar as normas contábeis ao padrão internacional. são também convidados a participar das reuniões e decisões os seguintes órgãos: • Banco Central do Brasil. atualizada pelas Leis 11. • Secretaria da Receita Federal.941/2009 – Lei das Sociedades Anônimas: 29 . a contabilidade brasileira passa a ter uma estrutura mais organizada. O Balanço Patrimonial demonstra a posição financeira e patrimonial da entidade (Figura 2. ela deverá fazer ajustes para atender o fisco. 176. e V . vamos acompanhar a explicação de cada relatório exigido pela Lei da Sociedade Anônima.1). e IV . O Balanço Patrimonial é um dos relatórios mais importantes da empresa. as seguintes demonstrações financeiras. Agora. que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I . Não há a necessidade de este período coincidir com o ano civil (de 1º de janeiro a 31 de dezembro). Nele se encontram todos os bens. III . direitos e obrigações. com base na escrituração mercantil da companhia. Para o fisco. Exercício social é o período de 12 meses em que a empresa demonstra toda sua movimentação (registro dos fatos) por meio dos relatórios exigidos. II . demonstração do valor adicionado. além da situação líquida (positiva. é necessário que as empresas que utilizam o lucro real apurem seus resultados em 31 de dezembro.demonstração do resultado do exercício. negativa ou nula).demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados. Se a empresa utilizar a data do exercício social diferente do ano civil. 30 .LEITURAOBRIGATÓRIA Art.demonstração dos fluxos de caixa.balanço patrimonial.se companhia aberta. Ao fim de cada exercício social. a diretoria fará elaborar. LEITURAOBRIGATÓRIA Figura 2. 31 .1 Balanço Patrimonial.2).2 DRE. demonstra a posição econômica da entidade (Figura 2. custos e despesas da empresa. É neste relatório que é feito a comparação das receitas. Figura 2. A Demonstração do Resultado do Exercício. também conhecida como DRE. e seu valor deverá ser negativo. Se houver prejuízo. existia uma conta que se chamava Lucros ou Prejuízos Acumulados.as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício. esta conta não deverá ter saldo. pois demonstra toda a movimentação do Patrimônio Líquido da empresa em vez de demonstrar somente uma conta do Patrimônio Líquido (Lucro ou Prejuízo). Se houver lucro. Antes de a Lei 6. 186. se houver.3). haverá uma conta discriminada no Balanço Patrimonial como Prejuízos Acumulados. também conhecido como DMPL (Figura 2. que fazia parte do Patrimônio Líquido (Situação Líquida) da empresa. ou seja. II . e por este motivo a conta deverá ter saldo zero. se elaborada e publicada pela companhia. Após atualizações da lei. o lucro deverá ser distribuído na forma de dividendos (distribuição para os sócios ou acionistas) ou reservas. a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.LEITURAOBRIGATÓRIA A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados é um relatório que mostra toda a movimentação durante o exercício social da conta de Lucros ou da conta de Prejuízos. e que não possam ser atribuídos a fatos subseqüentes. III . os dividendos.as transferências para reservas. Art. Houve uma separação das contas de Lucros e Prejuízos. os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial.o saldo do início do período. § 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil. ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: I . Este relatório é muito mais completo. § 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido.404/1976 sofrer atualização. 32 . Muitas empresas preferem substituir o relatório da Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados por um relatório que se chama Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. ficou definido que todo o lucro que a empresa obtiver deverá ser distribuído. Art.638/2007. De acordo com a Lei 6. na data do balanço. § 6º A companhia fechada com patrimônio líquido. no mínimo. 33 .3 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. e c) dos investimentos.404/1976 atualizada. durante o exercício. A Demonstração do Fluxo de Caixa. no mínimo: I – demonstração dos fluxos de caixa – as alterações ocorridas. 188. 176 desta Lei indicarão. b) dos financiamentos.000. 3 (três) fluxos: a) das operações. também conhecida como DFC. De acordo com a Lei 6. Este relatório demonstra toda a movimentação da conta Caixa e Equivalentes de Caixa (Bancos e Aplicações Financeiras de altíssima liquidez e que apresentam risco insignificante).000.LEITURAOBRIGATÓRIA Figura 2. As demonstrações referidas nos incisos IV e V do caput do art. tornou-se obrigatória a partir da Lei 11.404/1976 atualizada. As atividades operacionais poderão ser apresentadas pelo método Direto ou Indireto. no saldo de caixa e equivalentes de caixa.00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa. segregando-se essas alterações em. inferior a R$ 2. acionistas.LEITURAOBRIGATÓRIA Antes da atualização da Lei era exigido um relatório que se chamava Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR). comunidade e a parcela retida na empresa para reinvestimento. conforme Silva e Niyama (2011. p. A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) (Figura 2.5).4). governo. MÉTODO INDIRETO 2012 2011 MÉTODO DIRETO Atividades Operacionais Resultado Líquido (+/-) Ajustes que não representam entrada nem saída de caixa (+) Depreciação e Amortização (+) Provisão para Devedores Duvidosos (+/-) Resultado na Venda do Imobilizado (+/-) Variação de Contas a Receber (+/-) Variação de Estoques (+/-) Variação de Despesas Antecipadas (+/-) Variação de Contas a Pagar (Fornecedores) (+/-) Variação de Salários a Pagar (+/-) Variação de Outros Ativos Circulantes (+/-) Variação de Outros Passivos Circulantes Total do Fluxo de Caixa das Operações Recebimento de Receitas Financeiras Recebimento de Dividendos Pagamento a Fornecedores Pagamento de Salários e Encargos Pagamento de Imposto de Renda Pagamento de Impostos s/ Vendas Pagamento de Despesas Financeiras Outros Recebimentos ou Pagamentos Líquidos Atividades de Investimentos (+) Alienação (Venda) de Imobilizado ou Investimentos (-) Aquisição de Imobilizado ou Investimentos (+) Empréstimos a Terceiros Total do Fluxo de Caixa dos Investimentos Atividades de Investimentos (+) Alienação (Venda) de Imobilizado ou Investimentos (-) Aquisição de Imobilizado ou Investimentos (+) Empréstimos a Terceiros Total do Fluxo de Caixa dos Investimentos Atividades de Financiamentos (+) Recebimento de Integralização de Capital (+) Recebimentos de Empréstimos e Financiamentos (-) Pagamentos de Empréstimos e Financiamentos (-) Pagamentos dos lucros e dividendos Atividades de Financiamentos (+) Recebimento de Integralização de Capital (+) Recebimentos de Empréstimos e Financiamentos (-) Pagamentos de Empréstimos e Financiamentos (-) Pagamentos dos lucros e dividendos Total do Fluxo de Caixa dos Financiamentos TOTAL GERAL Total do Fluxo de Caixa dos Financiamentos TOTAL GERAL Fluxo de Caixa Líquido (Variação de Caixa) Saldo de Caixa do Início do Período Saldo de Caixa do Final do Período Fluxo de Caixa Líquido (Variação de Caixa) Saldo de Caixa do Início do Período Saldo de Caixa do Final do Período 2012 2011 Atividades Operacionais Recebimento de Clientes Total do Fluxo de Caixa das Operações Figura 2.4 Demonstração do Fluxo de Caixa. 68) tem por objetivo evidenciar a riqueza econômica produzida pela companhia em determinado exercício e apresentar como essa riqueza é distribuída entre empregados. sendo substituído pela Demonstração dos Fluxos de Caixa (Figura 2. 34 . financiadores de capital. Depreciação.Provisão para Devedores Duvidosos . como “diversas contas” ou “contas-correntes”. Seguem mais algumas informações a respeito das Demonstrações Financeiras.Matérias-primas e insumos consumidos 2. etc) 8.VALOR ADICIONADO LÍQUIDO (3-4) 6 .Remuneração do capital de terceiros (juros.Vendas de Mercadorias. Amortização e Exaustão 5 . 35 .1 .Outras Receitas Operacionais 2 .3 . § 3º As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da administração.1 .Reversão / Constituição 1.GERAÇÃO DO VALOR ADICIONADO 1 .4 .VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 .3 . os pequenos saldos poderão ser agregados.5 . § 4º As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício.1 .Remuneração do Trabalho (pessoal e encargos) 8.Remuneração do governo (impostos. taxas e contribuições) 8.INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui tributos) 2.Materiais.1 . § 2º Nas demonstrações.5 Demonstração do Valor Adicionado. desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0.2 .2 . no pressuposto de sua aprovação pela assembléia-geral.Custo das Mercadorias. as contas semelhantes poderão ser agrupadas. aluguéis.2 .VALOR ADICIONADO LÍQUIDO EM TRANSFERÊNCIA 6.VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) B .LEITURAOBRIGATÓRIA A .2 .RECEITAS 1.4 .DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (7 = 8) 8. energia.3 . serviços de terceiros 2. mas é vedada a utilização de designações genéricas.Remuneração retida (lucros retidos/ prejuízo do exercício) 2012 2011 Figura 2. 176: § 1º As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior.Remuneração dos acionistas (juros s/ cap próprio e dividendos) 8.Resultado de equivalência patrimonial e dividendos 6. produtos e serviços vendidos 2.DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 8 .Receitas Financeiras (juros e aluguéis) 7 .1 . produtos e serviços (inclui tributos) 1. de acordo com o Art.(Perda) / Recuperação de valores ativos (estoque) 3 .1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas.RETENÇÕES 4. e dos ajustes para atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo. c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações (art. g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício. b) os investimentos em outras sociedades. amortização e exaustão. parágrafo único). e IV – indicar: a) os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais. 182. especialmente estoques. e) a taxa de juros. II – divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras. 36 . d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo. § 3o). de constituição de provisões para encargos ou riscos. § 1o). e i) os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que tenham. III – fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e consideradas necessárias para uma apresentação adequada. 186. quando relevantes (art. h) os ajustes de exercícios anteriores (art.LEITURAOBRIGATÓRIA § 5º As notas explicativas devem: I – apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos significativos. as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes. efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia. ou possam vir a ter. as datas de vencimento e as garantias das obrigações a longo prazo. 247. f) o número. espécies e classes das ações do capital social. dos cálculos de depreciação. LEITURAOBRIGATÓRIA Notas explicativas são informações adicionais que a Lei exige para complemento das Demonstrações Financeiras. devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência. ela precisa obedecer a todos os critérios descritos. 177. De acordo com o Art. 37 . A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes. § 6º As companhias fechadas poderão optar por observar as normas sobre demonstrações financeiras expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários para as companhias abertas. § 4º As demonstrações financeiras serão assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e serão obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. § 3º As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão. § 5º. § 5º As normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários a que se refere o § 3º deste artigo deverão ser elaboradas em consonância com os padrões internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobiliários. 176. De acordo com o Art. ainda. com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos. Disponível em: <http://www. Acesse o artigo: “A importância do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado do Exercício na Gestão Econômica e Financeira das Empresas”.com. Acesso em: 03 fev. Acesse o site do Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Consulte o site Sare – Unianhanguera e leia o artigo: “Fluxo de Caixa: ferramenta estratégica e base de apoio ao processo decisório nas micro e pequenas empresas”. O artigo nos mostra a importância das demonstrações financeiras para a confecção de relatórios úteis para a tomada de decisão. 2014. Disponível em: <http://www.br/2010/04/negocio-proprio-tipos-de-sociedades.php/rcger/article/view/1682/1434>. Este artigo mostra os tipos de sociedades empresariais. Disponível em: <http://www.faete. org. 2014. definição e características da DVA. 38 . Acesso em: 03 fev. O pronunciamento nos mostra objetivo.br/revista/ARTIGO%20PAULO.LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites Leia o artigo: “Negócio Próprio: Tipos e Sociedades Empresariais”. 2014.br/pdf/CPC_09.edu. É uma publicação bastante interessante da Revista de Ciências Gerenciais da Anhanguera Educacional.pdf>. 2014.com/index. Disponível em: <http://sare.pdf>.cpc.html>.empresassa. Acesso em: 03 fev.anhanguera. Acesso em: 03 fev. Demonstração do Resultado do Exercício. Acesso em: 03 fev.br/ regimento. Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos e.cpc. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão.org.htm>. se companhia aberta. atualizada pelas Leis 11. Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina. as empresas deverão elaborar as seguintes demonstrações: a) Balanço Patrimonial. Questão 2: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA De acordo com a Lei 6.941/2009 – Art. explique como é o funcionamento do CPC e quais são os documentos emitidos por ele. Disponível em: <http://www.404/1976. a Demonstração do Valor Adicionado. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados. 176.LINKSIMPORTANTES Vídeos Assista ao vídeo: Relatórios Contábeis. Após a leitura. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados. Demonstração do Resultado do Exercício. O vídeo nos mostra os tipos de Relatórios Contábeis com ênfase no Balanço Patrimonial. AGORAÉASUAVEZ Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. 39 .youtube. b) Balanço Patrimonial.com/ watch?v=Wj31_vs5_8k>. Questão 1: RESPOSTA DISSERTATIVA Leia o Regimento Interno do CPC no seguinte endereço: <http://www. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema.638/2007 e 11. 2014. 40 d) As Notas Explicativas devem divulgar o número. b) A DFC é composta por três fluxos: operacionais. Questão 3: RESPOSTA DISSERTATIVA Em relação às Notas Explicativas. Demonstração do Resultado do Exercício. c) As Notas Explicativas devem demonstrar os investimentos em outras sociedades. Qual a situação que cada relatório demonstra? a) Balanço Patrimonial b) Demonstração do Resultado ( ( ) Social ) Movimentação do PL . assinale a alternativa incorreta: a) A DFC é um relatório estritamente econômico. Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos e. assinale V (Verdadeiro) ou F (Falso): a) As Notas Explicativas são informações adicionais ou complementares necessárias aos esclarecimentos das demonstrações financeiras. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados. a Demonstração do Valor Adicionado. espécies e classes das ações do capital social. investimentos e financiamentos.AGORAÉASUAVEZ Demonstração dos Fluxos de Caixa e. d) A DFC é um relatório financeiro e mostra toda a movimentação na conta de caixa e equivalentes de caixa. b) As Notas Explicativas devem divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras. d) Balanço Patrimonial. c) As atividades operacionais poderão ser realizadas por meio de dois métodos: Direto e Indireto. independentemente de serem relevantes. a Demonstração do Valor Adicionado. se companhia fechada. Questão 5: RESPOSTA DISSERTATIVA Relacione a coluna da esquerda com a coluna da direita. Demonstração dos Fluxos de Caixa e. pois demonstra o valor da riqueza da empresa. se companhia fechada. Questão 4: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA Em relação à Demonstração dos Fluxos de Caixa. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados. Demonstração do Resultado do Exercício. a Demonstração do Valor Adicionado. se companhia aberta. c) Balanço Patrimonial. AGORAÉASUAVEZ c) Demonstração do Valor Adicionado d) Demonstração das Mutações do PL Questão 6: ( ( ) Econômica Para visualizar a DVA, basta acessar o site da Eletrobrás. Disponível em: ) Patrimonial e Financeira <http://www.eletrobras.com/elb/data/Pages/LUMISA36D8C89PTBRIE.htm>. Acesso em: 03 fev. 2014. RESPOSTA DISSERTATIVA A contabilidade no Brasil passou por uma grande mudança desde a publicação da Lei 11.638/2007 e, posteriormente, da Lei 11.941/2009. Ela entrou na era da contabilidade internacional com o intuito de harmonizar as normas contábeis. De acordo com esta afirmação, responda: Há possibilidades de retorno da contabilidade para a fase antiga? Explique. Questão 7: RESPOSTA DISSERTATIVA Se determinada empresa elaborar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido em vez das Demonstrações dos Lucros ou Prejuízos Acumulados, ela está contrariando a Lei 6.404/1976? Questão 8: RESPOSTA DISSERTATIVA A DVA é considerada essencial para a análise da geração e distribuição da riqueza de uma empresa, bem como para seu processo de integração com a comunidade. Analisando a DVA da empresa Eletrobrás, identifique qual é o maior porcentual de distribuição da riqueza nos anos 2010 e 2011? Questão 9: RESPOSTA DISSERTATIVA De acordo com o Art. 177, §3º da Lei 6.404/1976, “As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e serão obrigatoriamente submetidas à auditoria por auditores independentes nela registrados”. Acesse o site a seguir: <http://www.ibracon. com.br/ibracon/Portugues/detInstitucional. php?cod=22>. Explique qual a principal função do auditor independente e qual o pré-requisito para se tornar um auditor. Questão 10: RESPOSTA DISSERTATIVA Acesse o CPC 26 (<http://www.cpc.org.br/ pdf/CPC26.pdf>) e responda: Qual a principal finalidade das Demonstrações Financeiras? 41 FINALIZANDO As demonstrações financeiras são exigidas pela Lei da SA 6.404/1976 atualizada pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009 em seu artigo 176. A empresa tem a obrigação de demonstrar no final de cada exercício social os seguintes relatórios: Balanço Patrimonial, Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração dos Fluxos de Caixa, Demonstração do Valor Adicionado, se companhia aberta, e Notas Explicativas. Cada demonstração tem uma finalidade diferente, mas seu conjunto forma toda a estrutura de informações para a tomada de decisão. Apesar de a Lei 6.404/1976 ser específica para os tipos de Sociedades Anônimas, outros tipos de empresas também podem utilizá-la como base para a elaboração das demonstrações financeiras. Com a atualização da Lei das Sociedades Anônimas, o Brasil ingressou na era da contabilidade internacional. Esta foi uma grande mudança na história da contabilidade. Os profissionais contábeis precisam se atualizar com as novas regras e normas contábeis. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos! 42 REFERÊNCIAS BRASIL. Lei nº 6.404/1976, Lei das S/A – Sociedades por Ações. Disponível em: <http:// www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm.>. Acesso em: 03 fev. 2014. COELHO, Claudio Ulysses Ferreira; LINS, Luís dos Santos. Teoria da Contabilidade: Abordagem Contextual, Histórica e Gerencial. São Paulo: Atlas, 2010. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamentos. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/pdf/CPC26.pdf>. Acesso em: 03 fev. 2014. _______. Pronunciamentos. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/regimento.htm>. Acesso em: 03 fev. 2014. FAHL, Alessandra Cristina; MARION, José Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2012. SILVA, Carlos Augusto Tibúrcio; NIYAMA, Jorge Katsumi. Contabilidade para Concursos e Exame de Suficiência. Ed. Especial. São Paulo: Atlas, 2011. 43 ou na sede de uma das entidades componentes do CPC. Demonstrações Financeiras: relatórios exigidos por lei. com a presença de mais da metade dos seus membros na sede do Conselho Federal de Contabilidade em Brasília. Demonstração dos Fluxos de Caixa: demonstração financeira que mostra a movimentação do caixa e equivalentes de caixa. 44 . ou na sede do Conselho Regional de Contabilidade em São Paulo.GLOSSÁRIO Balanço Patrimonial: demonstração financeira que mostra a situação patrimonial e financeira da entidade. GABARITO Questão 1 Resposta: Os membros do CPC serão reunidos uma vez por mês. também conhecidos como demonstrações contábeis. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido: demonstração financeira que mostra a movimentação das contas do Patrimônio Líquido. Demonstração de Resultados: demonstração financeira que mostra a situação econômica da entidade. após aprovadas. é necessária a aprovação de 2/3 dos membros do CPC. Como os pronunciamentos devem estar de acordo com as normas internacionais. O pronunciamento técnico é identificado pela sigla CPC seguida por um número. Há também as interpretações que são emitidas para esclarecer os pronunciamentos técnicos. B. identificados pela sigla ICPC seguida por um número. O CPC estuda. A lei foi reformulada para se adaptar às mudanças econômicas e sociais decorrentes da evolução da sociedade e dos mercados. serão divulgadas com o Termo de Aprovação e Relatório de Audiência Pública. os pronunciamentos técnicos serão divulgados com o Sumário. V Questão 4 Resposta: Alternativa A Questão 5 Resposta: C.GABARITO Para a aprovação dos pronunciamentos técnicos. SUSEP. Questão 2 Resposta: Alternativa D Questão 3 Resposta: V. o CPC dará conhecimento público para aprimoramento ou correções em documentos já editados. As interpretações. F. 45 . pesquisa. BACEN. Sempre serão convidados para as reuniões dois representantes de cada uma das entidades (CVM. quando houver. Termo de Aprovação e Relatório de Audiência Pública. Após aprovação. elabora e delibera o conteúdo e a redação dos pronunciamentos técnicos. FEBRABAN. SRFB. D. A Questão 6 Resposta: Não há nenhuma possibilidade de retorno da contabilidade para a fase antiga. V. CNI). Esse profissional precisa ser formado no curso de Ciências Contábeis. § 2º a DLPA poderá ser incluída na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 46 . de acordo com o CPC 26. Questão 9 Resposta: A principal função do auditor independente é assegurar a credibilidade das informações financeiras e emitir opinião sobre a situação financeira e patrimonial das entidades.GABARITO Questão 7 Resposta: Não. 186. 31% para pessoal. em 2011. As demonstrações contábeis também objetivam apresentar os resultados da atuação da Administração na gestão da entidade e sua capacitação na prestação de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados”. de acordo com o Art. pois. do desempenho e dos fluxos de caixa de uma entidade que seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas. Questão 8 Resposta: Em 2010. é “proporcionar informação acerca da posição patrimonial e financeira. Questão 10 Resposta: A principal finalidade das demonstrações financeiras. 32% para pessoal. 47 Tema 03 seções Balanço Patrimonial s e õ ç e S Tema 03 Balanço Patrimonial . . • Elaboração do Balanço Patrimonial. ed. • A finalidade de cada grupo de conta do Balanço Patrimonial. São Paulo: Saraiva. você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Do que é composto o Ativo de uma empresa? 51 . Anhanguera Publicações. 2013. dos autores Alessandra Cristina Fahl e José Carlos Marion. 2. Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Contabilidade Financeira.Introdução ao Estudo da Disciplina Caro(a) aluno(a). (Livro-Texto 707) Roteiro de Estudo: Contabilidade Geral Gisele Zanardi CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: • Os grupos de contas do Balanço Patrimonial. Habilidades Ao final. cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos. capítulo 4. ou seja. ele demonstra como a empresa aplicou os recursos originados no Passivo. Agora chegou o momento de definirmos os itens do patrimônio. O Ativo da empresa refere-se à parte positiva e também é conhecido como aplicações de recursos. as obrigações de “Passivo”. seguem as definições dos elementos patrimoniais: (a) ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade. direitos e obrigações. (c) patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Conforme o CPC 00. item 4.4. e a Situação Líquida de “Patrimônio Líquido” ou “PL”. Vamos chamar os bens e direitos da empresa de “Ativo”. e sua situação líquida é a diferença entre (bens + direitos – obrigações). (b) passivo é uma obrigação presente da entidade. 52 .CONTEÚDOSEHABILIDADES • Do que é composto o Passivo e PL de uma empresa? • Qual a diferença entre Imobilizado e Intangível? • Qual a composição do Patrimônio Líquido? LEITURAOBRIGATÓRIA Balanço Patrimonial Você aprendeu que o patrimônio de uma empresa é composto pelo conjunto de bens. derivada de eventos passados. 25) o patrimônio líquido que constitui o capital não exigível também é visto como uma dívida. 2012 2011 2012 2011 ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO PASSIVO NÃO CIRCULANTE INVESTIMENTOS IMOBILIZADO PATRIMÔNIO LÍQUIDO INTANGÍVEL TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO Figura 3.941/2009). ele demonstra como a empresa conseguiu os recursos que possui. imobilizado e intangível. consiste nas origens de recursos colocados na empresa por eles. as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados.ativo não-circulante.1 mostra um exemplo de Balanço Patrimonial. investimentos.LEITURAOBRIGATÓRIA O Passivo e Patrimônio Líquido da empresa referem-se à parte negativa.1 Balanço Patrimonial e seus grupos de contas. com seus grupos de contas: Balanço Patrimonial da Empresa XYZ em 31/12/2012 e 31/12/2011 . II . p. as contas serão classificadas nos seguintes grupos: 53 . De acordo com Fahl (2009. De acordo com a Lei 6. 178: § 1º No ativo. § 2º No passivo. porém essa obrigação não será reclamada enquanto a empresa estiver em continuidade. ou seja. nos seguintes grupos: I . pois está relacionada com seus sócios e. A Figura 3. O Passivo também é conhecido como origem de recursos. composto por ativo realizável a longo prazo.ativo circulante. portanto.638/2007 e 11.404/1976 (atualizada pelas leis 11.Em milhares de Reais. Art. dividido em capital social. ajustes de avaliação patrimonial. De acordo com a Lei 6.LEITURAOBRIGATÓRIA I . ações em tesouraria e prejuízos acumulados. trata-se de um gasto que ocorrerá no futuro em razão de compromisso financeiro já contratado. isto é. bancos e aplicações financeiras de liquidez imediata. III . ou seja.passivo circulante. reservas de lucros. 73). aplicações financeiras. impostos a recuperar.404/1976 atualizada. adiantamentos diversos. o Ativo Circulante é composto de: “disponibilidades. Por este motivo. mas ainda não consumido”. Os direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente referem-se a: duplicatas a receber ou clientes (referentes às vendas a prazo). Este grupo também é conhecido como despesas pagas antecipadamente ou despesas a vencer. 31/12/2011. bens destinados a vendas e outras contas a receber. bancos e aplicações financeiras de liquidez imediata. As aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte significam uma antecipação de despesas que ocorrerá no futuro. “A expressão a vencer indica uma despesa ainda não realizada. II . as disponibilidades são os recursos imediatos da empresa. Ativo A Lei deixa claro que as contas do Ativo devem ser classificadas por ordem decrescente de grau de liquidez. as contas serão classificadas de acordo com sua conversão em dinheiro. todas as contas que 54 .patrimônio líquido. por exemplo. A classificação das contas em Ativo Circulante e Não Circulante ocorre por meio do período de tempo que os bens e direitos se transformarão em dinheiro.passivo não-circulante. em seu art. De acordo com Fahl (2009. Exemplo: quando a empresa fecha seu balanço em determinada data. 179. os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte”. estoques de mercadorias ou produtos. como: caixa. p. Como já foi dito anteriormente. as contas que aparecem primeiro no Ativo são: caixas. reservas de capital. Exemplos: terrenos. No grupo do Imobilizado. riscos e controle desses bens. inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios. Temos como exemplo: as participações no capital de outras empresas. adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243). são classificadas as contas que possuem vínculo com a atividade principal da empresa. máquinas e equipamentos. terrenos para valorização ou uso futuro. as contas que vencerem após esta data serão classificadas no Ativo Não Circulante. 179. e com utilização superior ao período de um exercício social. e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa. imóveis adquiridos para renda. veículos. empréstimos a sócios e empréstimos a empresas coligadas ou controladas. ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade. diretores. que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia. imóveis. No grupo dos Investimentos. são lançadas as contas que não possuem vínculo com a atividade principal da empresa. assim como os derivados de vendas. Entretanto. De acordo com a Lei 6. Exemplo: as duplicatas a receber de longo prazo (clientes).404/1976 atualizada. móveis e utensílios. em seu art. a diferença deste grupo com o grupo do 55 . o Ativo Não Circulante é composto de: ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte. também são classificadas as contas que possuem vínculo com a atividade principal da empresa. são lançadas todas as contas que possuem vencimentos superiores a 360 dias ou 1 ano da data do fechamento do balanço. No grupo do Intangível. não classificáveis no ativo circulante. instalações. No grupo do Ativo Realizável a Longo Prazo.LEITURAOBRIGATÓRIA tiverem o vencimento em até 31/12/2012 são classificadas como Ativo Circulante. acionistas ou participantes no lucro da companhia. intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade. investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza. computadores. aplicações financeiras de longo prazo. imobilização em andamento etc. inclusive o fundo de comércio adquirido. b) amortização. Passivo O Passivo refere-se a todas as obrigações ou dívidas da empresa. quando corresponder à perda do valor. Exemplos: marcas. da Lei 6. ou bens aplicados nessa exploração. ação da natureza ou obsolescência. 56 . Ele é classificado em Passivo Circulante e Passivo Não Circulante. empréstimos e financiamentos.LEITURAOBRIGATÓRIA imobilizado é que as contas classificadas no intangível não possuem forma física ou materialidade. ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado. serão classificadas no passivo circulante. 179 desta Lei. em seu parágrafo 180. softwares. São também conhecidos como Capital de Terceiros.404/1976 atualizada. outras contas a pagar. observado o disposto no parágrafo único do art. segue a definição de passivo: As obrigações da companhia. c) exaustão. provisões trabalhistas e fiscais. quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso. Exemplos de contas do Passivo Não Circulante: duplicatas a pagar a longo prazo (fornecedores). direitos autorais etc. O Art. decorrente da sua exploração. empréstimos e financiamentos. de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais. De acordo com a Lei 6. tributos e contribuições a recolher. encargos sociais a recolher. salários a pagar. quando se vencerem no exercício seguinte. e no passivo não circulante. inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante. Exemplos de contas do Passivo Circulante: duplicatas a pagar (fornecedores). § 2º. se tiverem vencimento em prazo maior. impostos a recolher.404/1976 atualizada comenta: A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangível será registrada periodicamente nas contas de: a) depreciação. patentes. quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada. 183. 00 e José R$ 40.00 em dinheiro.00 57 . a parcela ainda não realizada”. reservas de capital. João integralizou R$ 30.LEITURAOBRIGATÓRIA Patrimônio Líquido O Patrimônio Líquido é a diferença entre o Ativo e Passivo.000. E o Capital a Integralizar é o valor da parcela que falta ser realizada.000. ficou determinado que João e José investissem R$ 50. por dedução. No momento da assinatura do contrato.000. Também é conhecido como Capital Próprio.000.404/1976: “A conta do capital social discriminará o montante subscrito e. Capital Subscrito = R$ 100. Exemplo: João e José assumiram o compromisso de investir R$ 100. O Patrimônio Líquido é composto das seguintes contas: capital social. Já o Capital Integralizado é o valor realizado pelos sócios ou cotistas.000.00 na empresa. prejuízos acumulados. reservas de lucros. ações em tesouraria. De acordo com o Art.00 Capital a Integralizar = R$ 30.00. 182 da Lei 6. ajustes de avaliação patrimonial. Capital Subscrito é o montante de capital a ser assumido pelos sócios ou cotistas.000. No ato.00 Capital Integralizado = R$ 70.000. com/ watch?v=ZBDZye0XxS0&hd=1>. O vídeo mostra a explicação das contas do Ativo Não Circulante do Balanço Patrimonial.br/pdf/cpc00_r1.941/2209.pdf>. Disponível em: <http://www.br/ apostilas/ativo_imobilizado_autoestudo_jan_13.pdf> Acesso em: 03 fev.org. Acesse o site do Comitê de Pronunciamentos Contábeis – capítulo 4.br/upload/ paper/adm/adm_1104. Consulte a Norma IAS 16 . Acesso em: 03 fev.LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites Leia o artigo: “Mudanças na Estruturação do Balanço Patrimonial: um Estudo Envolvendo as Leis n° 11. Acesso em: 03 fev.Imobilizado. 2014. Este artigo mostra as principais alterações ocorridas no Balanço Patrimonial após as Leis 11. 2014. 58 . O texto mostra toda a conceituação e o tratamento contábil dos itens do Imobilizado e Intangível.pdf>. 2014. Disponível em: <http://www.pdf>. 2014.com. O pronunciamento mostra toda a estrutura conceitual do Balanço Patrimonial.cpc.638/2007 e 11.org. Disponível em: <http://www. Disponível em: <http:// www. 2014. Vídeos Assista ao vídeo: Ativo Não Circulante.crcsp.941/09”. Acesso em: 03 fev. Acesse o texto: Imobilizado e Ativos Intangíveis.ifrs.youtube.638/07 e n° 11.convibra.org/IFRSs/IFRStechnical-summaries/Documents/Port2011/IAS16. É uma norma sobre o tratamento contábil do imobilizado. Acesso em: 03 fev. Disponível em: <http://www. nos seguintes grupos: _________________ e ______________. Questão 3: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA Preencha a lacuna: No ___________. c) As contas de imóveis para renda. participações no capital de outras empresas e aplicações financeiras de longo prazo são classificadas no grupo do Ativo Não Circulante – Investimentos. b) As contas de imóveis. veículos. estoques e duplicatas a receber são classificadas no grupo do Ativo Circulante. as contas serão dispostas em ordem _____________ de grau de liquidez dos elementos nelas registrados. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão. computadores e depreciação acumulada são classificadas no grupo do Ativo Não Circulante – Imobilizado.AGORAÉASUAVEZ Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. d) As contas de fornecedores. 59 . Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina. Questão 1: RESPOSTA DISSERTATIVA Quais são as principais características dos termos “circulante” e “não circulante” no Balanço Patrimonial? Questão 2: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA Assinale a alternativa incorreta: a) As contas de caixa. empréstimos e financiamentos e salários a pagar são classificadas no Passivo Circulante. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema. 000.00 25. monte o Balanço Patrimonial: Contas Caixa Fornecedores Clientes Capital Social Estoques Empréstimos e Financiamentos a longo prazo Despesas Antecipadas Reservas de Lucros Imóveis Salários a Pagar Veículos Participação do capital de outra empresas Marcas Impostos a recolher Questão 7: Valor 14.000. c) Passivo.00 11. b) Ativo.500. b) ( ) A conta de capital social discriminará o montante subscrito e. por dedução. c) Não circulante – Imobilizado.000. Questão 6: RESPOSTA DISSERTATIVA Com base na relação das contas a seguir.00 23. c) ( ) O Patrimônio Líquido é o resultado da diferença entre o Ativo e o Passivo. ajustes de avaliação patrimonial. assinale F (Falso) e V (Verdadeiro): a) ( ) As contas que compõem o Patrimônio Líquido são: capital social. d) Ativo.000. decrescente.000. decrescente. ações em tesouraria e lucros ou prejuízos acumulados d) Não circulante – Investimentos. reservas de capital. ajustes de avaliação patrimonial.00 15.00 56. circulante e não circulante. Questão 5: RESPOSTA DISSERTATIVA As contas empréstimos a sócios.000. b) Não circulante – Realizável a longo prazo. a parcela realizada. aplicações financeiras de longo prazo e clientes com vencimentos após 360 dias são classificadas no ativo _____________. circulante e não circulante.00 RESPOSTA DISSERTATIVA Com base no enunciado do exercício anterior responda: a) Qual o valor do Ativo Circulante da empresa? 60 . ações em tesouraria e prejuízos acumulados.00 12. a) Circulante. crescente.700. circulante e patrimônio líquido.00 80.00 18. Questão 4: RESPOSTA DISSERTATIVA Em relação ao grupo do Patrimônio Líquido.00 44.000.00 23. crescente.AGORAÉASUAVEZ a) Passivo.00 8. reservas de capital.00 30.000. circulante e patrimônio líquido.000. d) ( ) As contas que compõem o Patrimônio Líquido são: capital social.200.000.00 96.000. 00. b) Qual o valor do Investimento? c) Qual o valor do Imobilizado? d) Qual o valor do Intangível? Questão 10: RESPOSTA DISSERTATIVA De acordo com o site do Portal da Contabilidade (disponível em: <http://www. htm>.600.00 21.00 26.000. Luís e Mauro decidiram abrir uma empresa.00.00 12. explique qual a finalidade da reserva de lucro e qual sua composição.Longo Prazo Imóveis para Renda Direitos Autorais Adiantamento a Diretores Valor 55.000.00 44.000.br/guia/reservalucros.800.000.portaldecontabilidade. acesso em: 03 fev. No ato.00 11.00 5.00.00 3.500.00 e Mauro R$ 20.900.00 12. Luís R$ 60.00 a) Qual o valor do Realizável a Longo Prazo? 61 .000. ficou decidido que Maria investiria R$ 40.com.000.800.000. Responda: a) Qual o valor do capital subscrito? b) Qual o valor do capital integralizado? c) Qual o valor do capital a integralizar? Questão 9: RESPOSTA DISSERTATIVA Com base na relação das contas a seguir. Luís R$ 60. Na data do contrato.000. 2014). responda: Contas Imóveis Participação do capital de outra empresas Aplicações Financeiras de Longo Prazo Veículos Marcas e Patentes Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Clientes .000.AGORAÉASUAVEZ b) Qual o valor do Ativo Não Circulante da empresa? c) Qual o valor do Patrimônio Líquido da empresa? Questão 8: RESPOSTA DISSERTATIVA Maria. todas pertencentes ao grupo do Ativo Não Circulante.00 24.700.00 e Mauro R$ 50.00.000. Maria investiu R$ 20.00 13.000. 62 . agora que o conteúdo dessa aula foi concluído. Caro aluno. direitos. É por meio do Balanço que conseguimos verificar o total de bens. as contas são classificadas como Passivo Circulante e Passivo Não Circulante.cpc. 2013. temos o Patrimônio Líquido. não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. que é composto das seguintes contas: capital social. por último. MARION. 2014. elas são classificadas como Ativo Circulante e Ativo Não Circulante (Realizável a Longo Prazo.pdf>.br/pdf/CPC00. Alessandra Cristina. Contabilidade Financeira. No Passivo.org. E.FINALIZANDO O Balanço Patrimonial é um relatório que demonstra a posição financeira e patrimonial da empresa. José Carlos. as contas são classificadas como Ativo. Bons estudos! REFERÊNCIAS COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Passivo ou Patrimônio Líquido. Imobilizado e Intangível). ações em tesouraria e prejuízos acumulados. reservas de capital. ajustes de avaliação patrimonial. No Ativo. FAHL. Acesso em: 03 fev. Investimentos. Pronunciamentos. 3. Disponível em: <http://www. reservas de lucros. No Balanço Patrimonial. ed. São Paulo: Saraiva. obrigações e a situação líquida da empresa. Jorge Katsumi. Especial. NIYAMA. Ed.gov. GLOSSÁRIO Ativo: conjunto de bens e direitos sobre os quais a empresa tem controle. Acesso em: 03 fev. SILVA. ed. Passivo: obrigações exigíveis da empresa. Carlos Augusto Tibúrcio. Lei das S/A – Sociedades por Ações. São Paulo: Atlas.planalto.) Contabilidade.>. Lei nº 6. Contabilidade para Concursos e Exame de Suficiência. Patrimônio Líquido: resultado da diferença entre o Ativo e o Passivo. 2014.htm. Disponível em: <http:// www.REFERÊNCIAS FAHL. São Paulo: Pearson.404/1976. 2. Capital Subscrito: montante do capital assumido pelos sócios. Capital a Integralizar: parcela do capital assumido ainda não realizada.br/ccivil_03/leis/l6404consol. 63 . BRASIL. 2011. 2009. Alessandra Cristina (Org. e sim do subgrupo “Realizável a Longo Prazo”. porque a conta de Aplicações Financeiras não fazem parte dos subgrupo Investimentos. 64 . A letra A está incorreta. Questão 2 Resposta: Alternativa C Está incorreta. por isso. banco e aplicação financeira aparecem primeiramente. Questão 5 Resposta: Alternativa B. V. Questão 3 Resposta: Alternativa D No Ativo. da conta que tem maior liquidez para a menor. isto é. caixa. pois todas as contas que são vencíveis há mais de 360 dias são classificadas no Ativo Não Circulante. E os grupos do Ativo são Circulantes e Não Circulantes. as contas estarão dispostas em ordem decrescente de liquidez. Questão 4 Resposta: V. O termo “não circulante” corresponde aos elementos do Ativo e do Passivo que possuem contas com data de vencimento após 360 dias da data do fechamento do Balanço. F. F.GABARITO Questão 1 Resposta: O termo “circulante” corresponde aos elementos do Ativo e do Passivo que possuem contas com data de vencimento de até 360 dias da data do fechamento do Balanço. 200.000.GABARITO A letra C está incorreta.00 Questão 8 Resposta: a) R$ 150.00 228.00 Reservas de Lucros 18.000.00 8.000.00 56.000.000.00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos e Financiamentos a longo prazo 25.00 30. A letra D está incorreta.00 18.000.00 b) R$ 100.000.000.00 23.00 44.00.000. b) Ativo não Circulante: R$ 138.200.000.200.00 23.00 14.00 25.200.00 65 .00 Capital Social 15.00 11.000.00 56.00 PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Salários a Pagar Impostos a recolher 138.200.00 228.00 95.000.500.00 108.000.700.00 c) Patrimônio Líquido: R$ 108.000.000.000.00 Questão 7 Resposta: a) Ativo Circulante: R$ 90.000. pois são classificados no Imobilizado todos os bens e direitos necessários ao funcionamento da empresa.000. Questão 6 Resposta: ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa Clientes Estoques Despesas Antecipadas ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS Participação do capital de outra empresas IMOBILIZADO Imóveis Veículos INTANGÍVEL Marcas TOTAL DO ATIVO PASSIVO 90.000.200.000.00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 80. pois são classificados nos investimentos as participações em outras empresas e os bens e direitos que não se destinam ao funcionamento da empresa.00 TOTAL DO PASSIVO 64.000.00 12.00 96. para atender a várias finalidades. f) Reserva de Incentivos Fiscais.500.00 5.800.000.00 44.00 24.00 12. classificam-se como reservas de lucros: a) Reserva Legal. e) Reserva de Lucros para Expansão.000.000. b) Reserva Estatutária.00 26.00 12. sendo sua constituição efetivada por disposição da lei ou por proposta dos órgãos da administração.700.00 Investimentos Participação do capital de outra empresas Imóveis para Renda 57. c) Reserva para Contingências.000.900.00 13.00 Questão 10 Resposta: As reservas de lucros são contas constituídas pela apropriação de lucros da companhia.800.000.GABARITO c) R$ 50.00 11.00 21.00. 66 .00 55.600.000. Questão 9 Resposta: Contas Ativo Realizável a Longo Prazo Aplicações Financeiras de Longo Prazo Clientes .800. Pela Lei das S/A.00 17.700.00 3.200.600.00 Imobilizado Imóveis Veículos Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Intangível Marcas e Patentes Direitos Autorais 111.Longo Prazo Adiantamento a Diretores Valor 43. d) Reserva de Lucros a Realizar. . Tema 04 seções Atos e Fatos Contábeis e a Técnica da Contabilidade por Balanços Sucessivos e Livros Contábeis . s e õ ç e S . Tema 04 Atos e Fatos Contábeis e a Técnica da Contabilidade por Balanços Sucessivos e Livros Contábeis . São Paulo: Saraiva. Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Contabilidade Financeira.Introdução ao Estudo da Disciplina Caro(a) aluno(a). ed. (Livro-Texto 707) Roteiro de Estudo: Contabilidade Geral Gisele Zanardi CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: • Os atos e fatos administrativos de uma empresa.. • Os tipos de Livros Contábeis. Anhanguera Publicações. • A finalidade do Balanço Sucessivo. 2. você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Quais os tipos de fatos contábeis? 71 . dos autores Alessandra Cristina Fahl e José Carlos Marion. Habilidades Ao final. 2013. Todas as operações da empresa devem ser registradas. 37). por sua vez. De acordo com Ribeiro (2006. p. • Compra à vista de mercadorias: Estoque de Mercadorias (Ativo) e Bancos (Ativo). um pagamento. são classificados em três tipos: fatos permutativos. modificativos e mistos. uma venda.”. Os atos administrativos são situações que ocorrem na empresa sem que haja uma alteração no patrimônio.. no futuro. reunião com o conselho etc. e esses registros são chamados de fatos contábeis. provocar alterações no patrimônio da empresa. motivo pelo qual devem ser registrados pela contabilidade.. Exemplos: • Pagamento de um fornecedor: Banco (Ativo) e Fornecedor (Passivo). seja uma compra. sem modificar o Patrimônio Líquido. Eles são considerados relevantes. Os fatos contábeis. “Alguns atos administrativos poderão. 72 .CONTEÚDOSEHABILIDADES • Qual a diferença do fato permutativo e modificativo? • Qual a diferença entre Livro Diário e Livro-Razão? • O que é SPED? LEITURAOBRIGATÓRIA Atos e Fatos Contábeis e a Técnica da Contabilidade por Balanços Sucessivos e Livros Contábeis Diariamente. por exemplo: contratação de seguros. Fatos Permutativos são fatos que provocam trocas entre elementos do Ativo e Passivo. em todas as empresas ocorrem atos e fatos administrativos. um recebimento etc. Já os fatos administrativos ou contábeis são situações que provocam alterações no patrimônio da empresa. despesas e custos. p. • Receitas de Vendas recebidas a prazo: Receitas (situação líquida) e Duplicatas a Receber (Ativo). acarretar alterações no Ativo e no Patrimônio Líquido. Agora. 1) A Empresa XYZ iniciou suas atividades com um capital social no valor de R$ 300.00 em conta-corrente. por meio dos fatos ocorridos na empresa XYZ em janeiro de 2011. no Passivo e no Patrimônio Líquido ao mesmo tempo. • Fatos Modificativos são fatos que alteram a situação líquida da empresa.LEITURAOBRIGATÓRIA • Compra de móveis e utensílios a prazo.000. O Fato Misto envolve. ao mesmo tempo. 73 . não é aconselhável fazer um balanço patrimonial para cada fato ocorrido na empresa. Utilizamos o Balanço Sucessivo de forma didática. Exemplos: • Receitas de Vendas recebidas à vista: Receitas (situação líquida) e Bancos (Ativo). ou no Ativo. Pode. cada fato será demonstrado por meio de um Balanço Patrimonial. Geralmente. a empresa elabora um Balanço Patrimonial mensal. Balanço Sucessivo é uma demonstração de cada fato que ocorre na empresa. • Provisão de despesa de salário: Despesa de Salário (situação líquida) e Salários a Pagar (Passivo). De acordo com Ribeiro (2006. você vai aprender a técnica de balanço sucessivo. portanto. Exemplos: • Recebimento de uma duplicata com juros: Banco (Ativo). por causa do volume de lançamentos ou fatos diários. Duplicatas a Receber (Ativo) e Juros (receita). ou no Passivo e no Patrimônio Líquido. ou seja. • Pagamento de uma duplicata com juros: Banco (Ativo). conforme nota promissória: Móveis e Utensílios (Ativo) e Promissória a pagar (Passivo). por meio das contas de receitas. quando da sua constituição. Duplicatas a Pagar (Passivo) e Juros (despesa). pois. na realidade. 43). um fato permutativo e um modificativo. 74 .000. máquinas e equipamentos no valor de R$ 50. Perceba que o Balanço Patrimonial tem o mesmo valor do Ativo e Passivo.00. em 04/01/2011.000.LEITURAOBRIGATÓRIA Houve um investimento inicial na empresa no valor de R$ 300. 2) A Empresa XYZ adquire à vista. Este valor teve origem no Patrimônio Líquido e foi aplicado no Banco. conta pertencente ao Ativo Circulante.00. 00.000. os seguintes bens: móveis e utensílios no valor de R$ 30. em 08/01/2011. computadores no valor de R$ 22. em contrapartida.000. entrou uma dívida que a empresa tem a obrigação de pagar. 75 . Novamente houve um fato permutativo.00. a ser pago em 6 parcelas. saiu dinheiro do banco. pois houve uma troca entre elementos do Ativo. ou seja.00. a empresa XYZ adquire à vista mercadorias para revenda no valor total de R$ 45.000. entraram três contas referentes a bens e. 4) Em 12/01/2011.00 e um veículo no valor de R$ 40.LEITURAOBRIGATÓRIA Percebemos que houve um fato permutativo.000. em contrapartida. entrou uma conta de máquinas e equipamentos e. pois houve uma troca entre elementos do Ativo e Passivo. conforme promissórias. ou seja. 3) A empresa XYZ adquire a prazo. 76 .00 com juros pelo atraso no valor de R$ 1. também é um fato permutativo.000. houve uma alteração em duas contas do Ativo: bancos e estoques.000.00. portanto.LEITURAOBRIGATÓRIA Neste fato. 5) Em 16/01/2011. a empresa XYZ pagou uma parcela das promissórias no valor de R$ 15. 000. a empresa vende mercadorias. porém houve também uma alteração na situação líquida da empresa (pagamento de juros – despesa).00 (compradas por R$ 45. pois a empresa pagou uma parcela da dívida.000.00). Portanto. e entrou um direito a receber de seus clientes devido à venda a prazo. 7) Em 25/01/2011.LEITURAOBRIGATÓRIA Houve uma permuta entre elementos do Ativo (bancos) e do Passivo (promissórias a pagar).000.000. Obteve.000. temos um fato misto. ela deu baixa no estoque devido à venda das mercadorias. por R$ 75. 6) Em 20/01/2011. A empresa comprou suas mercadorias por R$ 45. um lucro de R$ 30. 77 . portanto. Ao mesmo tempo. conforme duplicatas.00. a empresa XYZ recebe a primeira parcela das suas vendas a prazo no valor de R$ 25. Aqui também ocorreu um fato misto.00.00.00 e as vendeu por R$ 75.000. 78 . a empresa apresentou um fato permutativo. 8) No dia 30/01/2011. pois houve uma troca entre elementos do Ativo (banco e duplicatas a receber).000.00. a empresa provisiona o valor da despesa de salário dos seus funcionários no valor de R$ 25.LEITURAOBRIGATÓRIA Neste caso. 330/2011. não há necessidade de impressão e encadernação em forma de livro. 1. Sua escrituração passou a ser obrigatória a partir das Leis 8. A autenticação não se fará sem que esteja inscrito o empresário.180. Parágrafo único. em ordem cronológica.LEITURAOBRIGATÓRIA Temos um fato modificativo. clareza e referência ao documento probante. Parágrafo único. conforme o Decreto nº 64. ou a sociedade empresária.330/2011. Diário. Salvo disposição especial de lei. Art. Os livros que podem ser substituídos são: Razão.022. Outro item muito importante está citado no item 17 da Resolução CFC 1. 1. A adoção de fichas não dispensa o uso de livro apropriado para o lançamento do balanço patrimonial e do de resultado econômico. que poderá fazer autenticar livros não obrigatórios. os livros obrigatórios e. porém separados por conta contábil. Livros Contábeis Toda empresa está obrigada a registrar todos seus fatos contábeis no Livro Diário. e quaisquer outros fatos que provoquem variações patrimoniais”. ou seja. se for o caso. porém o arquivo magnético autenticado pelo registro público competente deve ser mantido pela entidade”. “Em caso de escrituração contábil em forma digital. as fichas. com individualização. de 22/01/2007. devem ser autenticados no Registro Público de Empresas Mercantis. antes de postos em uso. A partir do Decreto nº 6. pois houve uma nova conta do Passivo (salários a pagar) e. 79 . Balancetes e Balanços.181: Art. em contrapartida. que pode ser substituído por fichas no caso de escrituração mecanizada ou eletrônica. de acordo com a legislação comercial brasileira. Está previsto também no Novo Código Civil em seus artigos 1. será mostrada a movimentação de cada conta contábil individualizada. O Livro-Razão é o espelho do Livro Diário. De acordo com a Resolução CFC 1. uma despesa (diminuição da conta lucros ou prejuízos). item 14. é indispensável o Diário. Além dos demais livros exigidos por lei. de 22/05/1969.383/1991. que é a substituição dos livros impressos pelos arquivos digitais. “No Livro Diário devem ser lançadas.181.218/1991 e 8.567. foi instituído o SPED (Sistema Público de Escrituração Digital).180 e 1. todas as operações ocorridas. De acordo com Fahl e Marion (2013. estabelecendo assim. Consulte a Resolução nº 1330/2011 do CFC . Disponível em: <http:// www.org.br/coordenadorias/camara_tecnica/faq/faq.php?id=2009>. 2014. Acesso em: 03 fev. 80 .org.crcsp. Fiscal e Nota Fiscal Eletrônica.Escrituração Contábil.receita. É uma norma sobre escrituração contábil. 144).br/portal_novo/legislacao_contabil/resolucoes/Res1330. 2014.LEITURAOBRIGATÓRIA Todas as empresas tributadas pelo Lucro Real.fazenda. p.br/sistemas/sped-contabil/o-que-e. Acesso em: 03 fev. Acesso em: 03 fev.gov. um novo tipo de relacionamento baseado na transparência mútua entre contribuintes e Governo.portalcfc. Disponível em: <http://www. 2014. LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites Entenda o que é o SPED acessando o link indicado a seguir: <http://www1. a partir de 2009. O SPED tem como finalidade modernizar a atual sistemática do cumprimento das obrigações acessórias e utiliza-se da certificação digital para garantir a validade jurídica dos documentos eletrônicos.htm>. Acesse o site do Conselho Federal de Contabilidade e veja os principais questionamentos sobre o Livro Diário. O SPED é dividido nos módulos Contábil.htm>. estão obrigadas a adotar o SPED. Acesso em: 03 fev.LINKSIMPORTANTES Acesse o texto: “Livro Diário – Um Documento Extremamente Importante para a Empresa”. O texto mostra toda a conceituação e as normas a respeito do Livro Diário. Questão 1: RESPOSTA DISSERTATIVA Explique por que o método de Balanço Sucessivo não é utilizado pelas empresas. Disponível em: <http://www. Vídeos Assista ao vídeo: Escrituração Contábil Digital ECD. 2014.youtube. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema. Questão 2: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA Assinale a alternativa incorreta: a) Fatos modificativos são aqueles que provocam alterações entre os elementos 81 . Disponível em: <http://www.com. 2014. AGORAÉASUAVEZ Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. com/watch?v=h1-KI_C17JY>. O vídeo mostra todo o conceito do SPED ou escrituração digital. Acesso em: 03 fev. Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina.portaleducacao.br/contabilidade/artigos/42950/livro-diarioum-documento-extremamente-importante-para-empresa>. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão. AGORAÉASUAVEZ do Ativo e Passivo, sem modificar a situação líquida da empresa. b) Fatos mistos são uma combinação dos fatos permutativos e modificativos. c) Fatos permutativos são aqueles fatos que provocam alterações entre os elementos do Ativo e Passivo, sem modificar o Patrimônio Líquido. d) Os fatos contábeis ou administrativos provocam alterações no patrimônio da empresa. Questão 3: RESPOSTA DISSERTATIVA Em relação aos fatos contábeis, assinale F (Falso) ou V (Verdadeiro). a) ( ) O pagamento de uma duplicata com juros por meio da conta bancos representa um fato permutativo. b) ( ) O recebimento de uma duplicata por meio da conta bancos representa um fato permutativo. c) ( ) A provisão de uma despesa de salário representa um fato modificativo. d) ( ) As vendas de mercadorias com lucro, recebidas 50% à vista e 50% a prazo, com a baixa no estoque, representam um fato misto. Questão 4: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA Preencha a lacuna: Os ____________________ são os acontecimentos que ocorrem na empresa e que não provocam alterações no patrimônio, já os _____________________ são acontecimentos que provocam variações no ________________ da empresa, eles podem ser divididos em fatos ________________, modificativos e ________________. a) Atos administrativos, fatos administrativos, resultado, permutativo, mistos. b) Fatos administrativos, atos administrativos, resultado, permutativo, mistos. c) Atos administrativos, fatos administrativos, patrimônio, permutativo, mistos. d) Fatos administrativos, atos administrativos, patrimônio, permutativo, mistos. Questão 5: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA As afirmativas a seguir se referem ao Livro Diário, exceto: a) O diário pode ser substituído por fichas, no caso da escrituração mecanizada ou eletrônica. b) No Livro Diário, os registros devem ser lançados em ordem cronológica de dia, mês e ano. 82 AGORAÉASUAVEZ c) Em caso de escrituração contábil em forma digital, ainda há necessidade de impressão e encadernação em forma de livro. d) Toda empresa está obrigada a registrar todos seus fatos contábeis no Livro Diário, de acordo com a legislação comercial brasileira. Questão 6: RESPOSTA DISSERTATIVA A partir dos fatos contábeis apresentados, elabore os Balanços Sucessivos. a) A empresa constituiu uma empresa com o capital no valor de R$ 150.000,00 em conta-corrente. b) A empresa comprou um imóvel no valor de R$ 100.000,00 conforme Financiamento a Longo Prazo. c) A empresa comprou móveis no valor de R$ 25.000,00 e máquinas no valor de R$ 40.000,00 à vista. d) A empresa comprou mercadorias a prazo no valor de R$ 50.000,00, conforme duplicatas. e) A empresa provisionou a despesa de salários no valor de R$ 15.000,00. f) A empresa vendeu as mercadorias por R$ 72.000,00 (adquiridas por R$ 50.000,00) e recebeu 50% à vista e 50% a prazo, conforme duplicatas. Questão 7: RESPOSTA DISSERTATIVA Com base no enunciado do exercício anterior (fato F) responda: a) Qual o valor do Ativo Circulante da empresa? b) Qual o valor do Passivo Não Circulante da empresa? c) Qual o valor do Patrimônio Líquido da empresa? Questão 8: RESPOSTA DISSERTATIVA Com base no enunciado do exercício nº 6, identifique os fatos contábeis (permutativo, modificativo ou misto) para cada Balanço Patrimonial. Questão 9: RESPOSTA DISSERTATIVA Por meio da pesquisa realizada pela Fiscosoft, Systax e Prosoft sobre a ”Percepção das empresas de Serviços Contábeis em relação ao SPED” (disponível em: <http:// www.fenacon.org.br/usuarios/arquivos% 5Cpublicacoes%5CPesquisa..Sped.pdf>. Acesso em: 03 fev. 2014), responda: a) Qual é o tipo de empresa que mais utiliza os serviços contábeis? b) Qual o porcentual de obrigatoriedade das empresas atendidas em relação ao módulo do SPED (Nota Fiscal Eletrônica – NF-e)? 83 AGORAÉASUAVEZ c) Qual o porcentual de entrega dos arquivos digitais no prazo? d) Com a obrigatoriedade do SPED, quais foram os maiores investimentos realizados na empresa? Cite os três principais. Questão 10: RESPOSTA DISSERTATIVA O que é Nota Fiscal Eletrônica de Serviços? Explique passo a passo seu processo. Acesse o site da Nota Fiscal Eletrônica de Serviços da cidade de Campinas-SP no seguinte endereço: <http://nfse.campinas. sp.gov.br/NotaFiscal/index.php>. Acesso em: 03 fev. 2014. FINALIZANDO Todos os dias acontecem atos e fatos administrativos nas empresas. Os atos administrativos não provocam alterações no patrimônio, ao contrário dos fatos contábeis, os quais provocam alterações. Os fatos contábeis devem ser registrados na contabilidade por meio dos lançamentos nos sistemas de informações contábeis. Esses lançamentos, por sua vez, transformam-se no Livro Diário, e é feito em ordem cronológica de dia, mês ano. Após o registro de todos os fatos, a empresa consegue visualizar a movimentação de cada conta e o saldo final por meio do Livro-Razão. Os livros Diário e Razão são obrigatórios para as empresas. 84 não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Acesso em: 03 fev. 2013.gov. de 10 de Janeiro de 2002 – Código Civil.FINALIZANDO Atualmente. Livro Diário.php?id=2009>. Esta mudança foi uma grande evolução e modernização no sistema de obrigações das empresas com o Fisco. ed. BRASIL. Lei nº 10. Acesso em: 03 fev. Alessandra Cristina. Edição Especial. José Carlos. que é o Sistema Público de Escrituração Digital. 2014. obrigatório para as empresas tributadas pelo Lucro Real. RIBEIRO.406. Contabilidade Financeira. 3. FAHL.br/ccivil_03/leis/2002/l10406. temos o SPED. Disponível em: <http:// www.org. 2006. Osni Moura. Disponível em: <http://www.br/coordenadorias/camara_tecnica/faq/faq.planalto. 85 . que veio substituir o Diário. Contabilidade I e II. Caro aluno. MARION. Bons estudos! REFERÊNCIAS CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. São Paulo: Saraiva. agora que o conteúdo dessa aula foi concluído.htm>. portalcfc. São Paulo: Saraiva. 2014. o Razão e outros relatórios em papel por arquivos digitais. as empresas fazem um Balanço Patrimonial mensal. Geralmente.GLOSSÁRIO Atos administrativos: aqueles que não provocam alterações no patrimônio da empresa. e o procedimento dos Balanços Sucessivos é elaborar um balanço para cada fato. pois os fatos modificativos provocam alterações no Patrimônio Líquido da empresa. pois perderá muito tempo fazendo um balanço para cada fato. Livro Diário: registro de todos os fatos contábeis da empresa. Fatos administrativos: aqueles que provocam alterações na empresa. pois nelas ocorrem diariamente muitos fatos contábeis. 86 . GABARITO Questão 1 Resposta: O método de Balanço Sucessivo não é utilizado pelas empresas. o que não é viável pra ela. Questão 2 Resposta: Alternativa A A alternativa A está incorreta. SPED: Sistema Público de Escrituração Digital. Livro-Razão: detalhamento das contas contábeis individualizadas. e os atos não provocam.00 150. Questão 5 Resposta: Alternativa C A alternativa está incorreta.000. Questão 6 Resposta: Balanço Patrimonial .FATO B ATIVO ATIVO CIRCULANTE Bancos PASSIVO 150.000. pois altera o PL. Questão 4 Resposta: Alternativa C A alternativa A está incorreta.GABARITO Questão 3 Resposta: F.000.000. V A alternativa A é falsa porque este é um fato modificativo. V. As alternativas B e D estão incorretas. V.000.00 PASSIVO CIRCULANTE 150.00 PASSIVO CIRCULANTE 150.000. e não no resultado.00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGÍVEL TOTAL DO ATIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 150.00 TOTAL DO PASSIVO 150.000.00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 87 100.FATO A ATIVO ATIVO CIRCULANTE Bancos ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO PASSIVO 150.00 Balanço Patrimonial .00 ATIVO NÃO CIRCULANTE 100. pois os fatos provocam alterações no patrimônio da empresa.000.00 150. pois a escrituração contábil digital suspende a impressão e encadernação do livro diário. pois os fatos provocam alterações no patrimônio da empresa.00 .000.000. 00 165.000.00 150.000.000.FATO C ATIVO ATIVO CIRCULANTE Bancos ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO PASSIVO 85.000.00 TOTAL DO PASSIVO 250.000.00 IMOBILIZADO Imóvel Móveis e Utensílios Máquinas e Equipamentos INTANGÍVEL 165.00 PASSIVO CIRCULANTE 85.00 100.00 IMOBILIZADO Imóvel INTANGÍVEL 100.00 100.00 150.00 Capital Social 150.00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Financiamentos 100.000.000.00 TOTAL DO ATIVO 300.00 Capital Social 25.00 150.000.000.000.000.000.000.000.00 TOTAL DO ATIVO 250.00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Financiamentos 100.000.00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 100.00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Financiamentos 100.000.00 Capital Social 25.000.00 50.00 TOTAL DO PASSIVO 300.00 PASSIVO CIRCULANTE 150.FATO B ATIVO ATIVO CIRCULANTE Bancos PASSIVO 150.000.ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO PASSIVO NÃO CIRCULANTE INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGÍVEL GABARITO TOTAL DO ATIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 150.000.00 ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 165.00 150.00 PASSIVO CIRCULANTE 85.00 Balanço Patrimonial .000.000.00 150.00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 100.FATO D ATIVO ATIVO CIRCULANTE Bancos Estoques de Mercadorias PASSIVO 135.00 INVESTIMENTOS Balanço Patrimonial .00 ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 100.000.00 INVESTIMENTOS 88 .00 IMOBILIZADO Imóvel Móveis e Utensílios Máquinas e Equipamentos INTANGÍVEL 165.000.00 40.00 150.00 TOTAL DO PASSIVO 250.00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 100.000.000.000.00 150.000.000.000.000.000.000.00 50.000.000.00 Duplicatas a Pagar 50.000.000.000.000.00 INVESTIMENTOS Balanço Patrimonial .00 40.000.00 TOTAL DO PASSIVO 150.000.00 100.000.000.000.000.00 TOTAL DO ATIVO 250. 00 36.00 Lucros ou Prejuízos 40.00 50.000. b) Passivo Não Circulante: R$ 100.000.000.000.000.000.00 7.00 50.00) TOTAL DO ATIVO 300.000.00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Financiamentos 100.00 Duplicatas a Pagar 50.000.000.00 15.000.00 135.000.000.00 PASSIVO CIRCULANTE 85.00 c) Patrimônio Líquido: R$ 157.000.000.000.000.00 100.00 100.000.00 89 .00 INVESTIMENTOS IMOBILIZADO Imóvel Móveis e Utensílios Máquinas e Equipamentos INTANGÍVEL 165.00 157.00 121.00 Lucros ou Prejuízos 40.GABARITO Balanço Patrimonial -FATO E ATIVO ATIVO CIRCULANTE Bancos Estoques de Mercadorias PASSIVO 135.00 Capital Social 25.00 150.00 65.000.000.000.000.00 Salários a Pagar ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 165.000.000.00 15.000.000.00 PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Duplicatas a Pagar Salários a Pagar PASSIVO NÃO CIRCULANTE Financiamentos 65.00 165.000.00 Questão 7 Resposta: a) Ativo Circulante: R$ 157.000.00 TOTAL DO PASSIVO 322.00 100.00 TOTAL DO PASSIVO 300.00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 100.000.000.000.000.000.00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 100.00 (15.000.000.000.00 INVESTIMENTOS Balanço Patrimonial -FATO F ATIVO ATIVO CIRCULANTE Bancos Estoques de Mercadorias Duplicatas a Receber ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 157.00.00 TOTAL DO ATIVO 322.00 150.000.00 Capital Social 25.00 IMOBILIZADO Imóvel Móveis e Utensílios Máquinas e Equipamentos INTANGÍVEL 165.000.000.000. Passos: 1) Credenciamento da empresa.9% em profissionais. com o objetivo de materializar os fatos geradores do ISSQN – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza. 67. c) 50% dos arquivos digitais foram entregues no prazo. Questão 9 Resposta: a) Comércio com 46%.5% em sistemas de informações e 58. Questão 10 Resposta: A Nota Fiscal de Serviços Eletrônica (NFS-e) é o documento fiscal de existência apenas digital que substituirá as tradicionais notas fiscais de serviços impressas. b) Permutativo.GABARITO Questão 8 Resposta: a) Início da Empresa. f) Misto. c) Permutativo. 90 . b) Acima de 80%.8% em treinamentos dos funcionários. e) Modificativo. será emitida e armazenada eletronicamente em programa de computador da Prefeitura Municipal de Campinas. d) Permutativo. Ela é implantada pelo Departamento de Receitas Mobiliárias da Secretaria Municipal de Finanças. 2) Acesso ao sistema de NFSe. d) Investimentos: 83. 91 . 4) Guia do Pagamento do ISSQN.GABARITO 3) Emissão da Nota Fiscal. Tema 05 seções Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) . s e õ ç e S . Tema 05 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) . Introdução ao Estudo da Disciplina Caro(a) aluno(a). dos autores Alessandra Cristina Fahl e José Carlos Marion. Habilidades Ao final. Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Contabilidade Financeira. 2. 2013. Anhanguera Publicações.. São Paulo: Saraiva. você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • O que são contas de resultados? 95 . • A composição das Despesas Operacionais. • A estrutura da DRE. ed. despesas e custos. (Livro-Texto 707) Roteiro de Estudo: Contabilidade Geral Gisele Zanardi CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: • O conceito de receitas. Se a empresa tiver mais receitas do que custos e despesas. Após a apuração das contas de resultado (receitas. também conhecida como DRE. Essas contas de resultado não levam o saldo para o próximo exercício da empresa. normalmente em 31 de dezembro de cada ano. se ela tiver custos e despesas maiores que as receitas. p. em função de sua incorrência e independentemente de seu reflexo financeiro. ou seja. De acordo com Fahl (2009. se foram recebidas (receitas) ou pagas (despesas) dentro do período de apuração. 49). ela terá prejuízo. art. A Lei 6. A empresa apura seu resultado por meio das contas de receitas.CONTEÚDOSEHABILIDADES • O que é apuração do resultado e quando acontece? • Qual a diferença entre despesas administrativas e despesas com vendas? • O que é Resultado Líquido do Exercício? LEITURAOBRIGATÓRIA Demonstração do Resultado do Exercício .404/1976. ou seja. custos e despesas) que acontece no último dia do exercício social da empresa. demonstra o resultado econômico da empresa. ela terá lucro. As empresas que são tributadas com base no lucro real são obrigadas a elaborar a DRE de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda – RIR/99. custos e despesas e utiliza o regime de competência.DRE A Demonstração do Resultado do Exercício. se a empresa obteve lucro ou prejuízo. 96 . porém. 274. O regime contábil adotado para a elaboração da DRE é o de competência: receitas e despesas são apropriadas ao período de apuração. essas contas são zeradas e seu valor é transferido para a conta de Lucros ou para a conta de Prejuízos Acumulados pertencentes ao grupo do Patrimônio Líquido do Balanço Patrimonial. as outras receitas e as outras despesas. em seu artigo 187. A Figura 5.LEITURAOBRIGATÓRIA atualizada pelas Leis 11. IV .638/2007 e 11. V . encargos e perdas. pagos ou incorridos. VII . independentemente da sua realização em moeda. os abatimentos e os impostos. as despesas financeiras. II .941/2009. e b) os custos. e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados.as despesas com as vendas. despesas. as deduções das vendas. deduzidas das receitas. o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto. mesmo na forma de instrumentos financeiros.a receita líquida das vendas e serviços. III .a receita bruta das vendas e serviços. as despesas gerais e administrativas. e outras despesas operacionais. administradores e partes beneficiárias. empregados.1 apresenta um exemplo de Demonstração do Resultado do Exercício: 97 .o lucro ou prejuízo operacional.o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. que não se caracterizem como despesa.o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto. VI .as participações de debêntures. correspondentes a essas receitas e rendimentos. dispõe: A demonstração do resultado do exercício discriminará: I . § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período. Empregados. exceto os aumentos de patrimônio líquido relacionados às contribuições dos proprietários.CMV Custo dos Produtos Vendidos . Receita Operacional Bruta: compreende a todos os valores referentes às vendas de mercadorias.Em milhares de reais. 2012 2011 Receita Operacional Bruta Vendas de Mercadorias Vendas de Produtos Prestação de Serviços (-) Deduções da Receita Operacional Bruta Impostos incidentes sobre as vendas Devoluções sobre as vendas Abatimentos sobre as vendas (-) Receita Operacional Líquida (-) Custos Custo das Mercadorias Vendidas . O momento do reconhecimento das receitas é quando da entrega das mercadorias ou produtos e.CSP (=) Lucro Bruto (-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas Administrativas (-) Despesas com Vendas (-/+)Despesas Financeiras / Receitas Financeiras (-/+) Outras Despesas / Outras Receitas (=) Resultado antes dos Impostos (-) Provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro (=) Resultado antes das Participações (-) Participações de Administradores. produtos ou serviços. no caso de serviços.CPV Custo dos Serviços Prestados .1 Exemplo de DRE. no momento em que foram executados. segue a definição de Receita: Receita é o ingresso bruto de benefícios econômicos durante o período observado no curso das atividades ordinárias da entidade que resultam no aumento do seu patrimônio líquido. item 7. 98 . De acordo com o CPC 30.LEITURAOBRIGATÓRIA Demonstração do Resultado do Exercício da Empresa XYZ em 31/12/2012 e 31/12/2011 . Debêntures e Partes Beneficiárias (=) Resultado Líquido do Exercício Figura 5. Acompanhe o passo a passo da DRE da Empresa Comercial Nova Roupa.00.200.000. porém. o faturamento da empresa”.00. As Devoluções sobre as vendas também representam deduções da receita bruta.LEITURAOBRIGATÓRIA De acordo com Fahl (2009. que nada mais é do que o valor da Receita Bruta menos as Deduções. Notamos que a empresa obteve uma Receita Líquida de R$ 333. ou seja. enquanto nas devoluções o cliente devolve o produto. um abatimento sobre o valor da compra. R$ 33.00 equivalem a impostos sobre as vendas.000. devido a quebras. “Basicamente. 99 . referentes a peças de roupas de má qualidade. 50).300.00 a devoluções e R$ 22. Devoluções sobre as Vendas e Abatimentos sobre as Vendas. Receita Operacional Líquida: é a diferença entre a Receita Operacional Bruta e as Deduções da Receita. COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social). pois se referem a valores totais ou parciais que são devolvidos pelos clientes para a empresa. deduções são valores que serão diminuídos do valor total da receita bruta. Deduções da Receita Operacional Bruta: como o próprio nome já diz. o cliente fica com o produto. receita bruta é a somatória de todas as notas fiscais emitidas no período. má qualidade ou outros motivos relacionados à venda de mercadorias. O abatimento sobre as vendas decorre basicamente dos mesmos motivos das devoluções. mas requer um desconto. Temos três tipos de deduções: Impostos sobre as Vendas. no abatimento. produtos ou serviços.00 a abatimentos. em 31/12/2012. no total de R$ 500. Deste valor. Os Impostos sobre as Vendas são contribuições ou impostos obrigatórios que devem ser recolhidos pela empresa toda vez que ela efetuar uma venda ou prestar um serviço. ou seja. p. PIS (Contribuição para o Programa de Integração Social). ISSQN (Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza) e IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados).500. A empresa vendeu mercadorias. com uma única diferença. Temos como exemplo o ICMS (Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços). em 2012. R$ 111. que revende as mercadorias da mesma forma que recebem dos fornecedores.00) 333. E “CSP.500.LEITURAOBRIGATÓRIA Receita Operacional Bruta Vendas de Mercadorias (-) Deduções da Receita Operacional Bruta Impostos incidentes sobre as vendas Devoluções sobre as vendas Abatimentos sobre as vendas (=) Receita Operacional Líquida 500.00 (166. será conhecido como CSP (Custo dos Serviços Prestados).00) (111. e é utilizada a seguinte fórmula: CMV = EI + COMPRAS LÍQUIDAS .00) (22. se a empresa for industrial.00. que recebem matéria-prima e componentes. E ainda “CPV.EF Em que: EI = Estoque Inicial Compras Líquidas = Compras de Mercadorias + Fretes sobre as Compras + Seguros sobre as Compras – Devoluções de Compras – Abatimentos de Compras EF = Estoque Final Vamos supor que a Empresa Comercial Nova Roupa teve os seguintes valores em 2012: • Estoque Inicial = R$ 180.200.000.000. será conhecido como CPV (Custo dos Produtos Vendidos). 90).700. refere-se unicamente às empresas industriais. Os custos são classificados de acordo com o ramo de atividade da empresa.00. o custo será conhecido como CMV (Custo da Mercadoria Vendida). p. p. sem alteração de sua constituição”. A contabilidade apura o valor do CMV ou CSP por meio do Inventário Periódico. 89). Se a empresa for comercial. 100 . 2006.000. Conforme Padoveze (2006.000. “O CMV refere-se unicamente às empresas comerciais. 2006.300. 89). e se a empresa for prestadora de serviços. basicamente são dois componentes: a mão de obra empregada e os materiais aplicados no serviço” (PADOVEZE. • Compras de Mercadorias = R$ 150.000.00 Custos: são os valores referentes aos custos que foram utilizados para serem vendidas as mercadorias ou produtos.00 500.00) (33. p. adicionam insumos de produção e produzem um novo produto” (PADOVEZE. 000.700. Normalmente.CMV (=) Lucro Bruto 333. A Empresa Comercial Nova Roupa teve os seguintes valores de despesas em 2012: 101 .200.000.00 + 15. são registradas todas as despesas referentes à comercialização do produto ou mercadoria. Nas Despesas com Vendas.700.00 + (150.00. Despesas e Receitas Financeiras e Outras Despesas e Receitas.00.700. (=) Receita Operacional Líquida (-) Custos Custo das Mercadorias Vendidas . são classificados todos os gastos referentes a despesas para a gestão da empresa.00 – Lucro Bruto: é o valor da Receita Operacional Líquida menos os Custos.00 Despesas Operacionais: são todas as despesas necessárias para o funcionamento das atividades da empresa.000.700.00 – 85.00 (223.000.00) (223. • Devoluções de Compras = R$ 21. Elas são divididas em: Despesas Administrativas.00 + 128.000.00.LEITURAOBRIGATÓRIA • Fretes sobre Compras = R$ 15.00 – 21. elas não têm a ver com a atividade principal da empresa.600.000. As Despesas Financeiras e Receitas Financeiras são todos os valores referentes às operações financeiras da empresa.00 CMV = 180. • Estoque Final = R$ 85.300.000. Cálculo: CMV = EI + COMPRAS LÍQUIDAS – EF CMV = 180.00) 109. Nas Despesas Administrativas.00) – 85.200. Despesas com Vendas.00 15.00.500. • Abatimentos de Compras = R$ 15.000. Outras Despesas e Outras Receitas referem-se a outras contas que não foram classificadas nos itens apresentados.500.00 CMV = 223. 500.DV • Despesas Bancárias = R$ 4.400.00 Despesas com Vendas: R$ 28. OR – Outras Receitas). • Salários – Administração = R$ 22.DF • Rendimento Aplicações Financeiras = R$ 6.00 – RF Totalizando: Despesas Administrativas: R$ 55.00 .00 .00 .00 .200.000.DA • Materiais de Limpeza = R$ 7.000.00 .400.900. DV – Despesas com Vendas.DA • Despesas com Telefone = R$ 8.200.DV • Descontos concedidos para clientes = R$ 2.200.00 .LEITURAOBRIGATÓRIA O primeiro passo é identificar as despesas dentro de seus respectivos grupos (DA – Despesas Administrativas.DV • Materiais de Escritório = R$ 5.DA • Despesas com Energia Elétrica = R$ 13.000.200.00 .00 Outras Despesas: R$ 0.00 Receitas Financeiras: R$ 9.RF • Lucro na Venda de um veículo = R$ 3.000. DF – Despesas Financeiras.00 Outras Receitas: R$ 3.800.300.DA • Salários – Comercial = R$ 10.OR • Despesas com Brindes = R$ 4.00 .00 Resultado antes dos impostos: é o valor do Lucro Bruto menos as Despesas Operacionais.00 Despesas Financeiras: R$ 6.00 .300.00 .00 . OD – Outras Despesas. RF – Receitas Financeiras.DA • Despesas com Publicidade = R$ 13.400. 102 .DF • Descontos obtidos dos fornecedores = R$ 3.00 .000.000. 00 3.600.00) 24.100.400. o sinal será sempre positivo. os sócios da empresa definirão qual será sua destinação. Provisão para Imposto de Renda (IR) e Contribuição Social (CS): por meio do valor do Resultado antes dos Impostos apura-se o IR e a CS. Debêntures e Partes Beneficiárias (=) Resultado Líquido do Exercício 24.00) 3. Depois de transferido. Empregados.00.00 (9.100.LEITURAOBRIGATÓRIA (=) Lucro Bruto (-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas Administrativas (-) Despesas com Vendas (-/+)Despesas Financeiras / Receitas Financeiras (-/+) Outras Despesas / Outras Receitas (=) Resultado antes dos Impostos 109. (=) Resultado antes dos Impostos (-) Provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro (=) Resultado antes das Participações 32.00 de IR e CS. não há provisão dos impostos. se a empresa tiver prejuízo. Debêntures e Partes Beneficiárias: geralmente. (=) Resultado antes das Participações (-) Participações de Administradores.00) 15.00) (55. Resultado Líquido do Exercício: é o resultado final da empresa. A empresa Nova Roupa constituiu R$ 7.100.00 103 . o valor que será transferido para o Patrimônio Líquido. Empregados.400.400.500.800.700. Toda vez que as receitas forem maiores que as despesas.200. A Empresa Comercial Nova Roupa calculou como participação do empregado o valor de R$ 9.200.00 32.700. Lembrando que.00 Observe que o grupo das Despesas Financeiras / Receitas Financeiras e Outras Despesas / Outras Receitas ficaram com sinal positivo.00 (77.00 (7.00 Participação de Administradores.200.200.00) (28. estas participações e contribuições estão previstas no estatuto da empresa. br/tematicas/custo-ou-despesa.portaldecontabilidade.org. Disponível em: <http:// www.utfpr.LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites Acesse o site Portal da Contabilidade e veja os conceitos de Princípio da Competência. Acesso em: 03 fev.com/watch?v=ipUuFCrmUXk&hd=1>. Disponível em: <http://www. O texto mostra toda a conceituação e as diferenças entre os custos e as despesas. Vídeos Assista ao vídeo: Demonstração do Resultado do Exercício. youtube.cpc.php/ecap/article/download/452/230>. 104 . Acesso em: 03 fev.com.htm>.br/pdf/CPC%2030%20(R1)%2031102012-limpo%20final.portaldecontabilidade.htm>. 2014. 2014. Acesse o texto “Custo ou Despesa” no site Portal da Contabilidade. Acesso em: 03 fev. 2014.br/tematicas/despesas.edu. Acesse o artigo: “Demonstração de Resultados para tomada de decisão”.br/pb/index.pdf>. Disponível em: <http://www. O vídeo mostra todo o conceito e a estrutura da DRE. 2014. 2014. Consulte o CPC nº 30 (R1) – Receita (Mensuração da Receita – p.com. Disponível em: <http://www. Acesso em: 03 fev. Acesso em: 03 fev. 9-12). Disponível em: <http://revistas. b) A DRE demonstra todas as contas de resultado da empresa (receitas. Questão 2: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA Assinale a alternativa correta: a) A DRE demonstra toda a movimentação das contas patrimoniais da empresa. e seu saldo final é transferido para a conta de Lucros ou a conta de Prejuízos Acumulados no Patrimônio Líquido. Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina. e seu saldo final é transferido para a conta de Lucros ou a conta de Prejuízos Acumulados no Passivo Circulante.AGORAÉASUAVEZ Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. produtos ou serviços. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão. custos e despesas). d) A DRE demonstra todas as contas de resultado da empresa (receitas. ligada diretamente às vendas de mercadorias. Questão 1: RESPOSTA DISSERTATIVA Após a leitura do texto e do seu conhecimento adquirido previamente. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema. Questão 3: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA Assinale a alternativa que demonstra somente as contas de Despesas Financeiras. explique a diferença entre custos e despesas. 105 . custos e despesas). c) As despesas da empresa são todos os valores que são gastos para a realização da venda da empresa. Despesas com Juros e Descontos Concedidos aos Clientes.00 48. d) ( ) A DRE não discriminará o capital social dos sócios.00 7.00 8.00 38.800.00.00 125. b) Prejuízo de R$ 800.00 2.00. c) Despesas com Juros.00.00 RESPOSTA DISSERTATIVA Assinale F (Falso) ou V (Verdadeiro) para as afirmativas referentes à DRE: b) ( ) A DRE discriminará as despesas com as vendas. Descontos obtidos de fornecedores e Rendimento de Aplicação Financeira. as despesas gerais e administrativas. o valor do caixa e o valor das reservas.000. e outras despesas operacionais.R$ 20.00.00 .R$ 220. Despesas Bancárias e Rendimento de Aplicação Financeira.800.900. c) Lucro de R$ 6. c) ( ) A DRE não discriminará as participações de debêntures. as despesas financeiras.300.00 18.00 9.600. empregados.400.000. Questão 5: b) Despesas Bancárias. d) Prejuízo de R$ 3.800.700.00 13.00 22.00 13.00 15.AGORAÉASUAVEZ a) Despesas de Salários.00 25. Questão 4: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA De acordo com o princípio da competência.000.700.700. administradores e partes beneficiárias. assinale a alternativa que demonstra o resultado do período: Descrição Despesas incorridas e pagas Despesas incorridas e não pagas Despesas não incorridas e pagas Receitas realizadas e recebidas Receita não realizadas e recebidas Receitas realizadas e não recebidas a) Lucro de R$ 1.Administração Impostos sobre Vendas Despesas Bancárias Custo das Mercadorias Vendidas Abatimentos das Vendas Despesas de Salários . 106 Valores .000.00 12. a) ( ) A DRE discriminará a receita bruta das vendas e serviços.600. d) Despesas Bancárias.500. elabore a DRE.000. Despesas com Juros e Descontos Obtidos de Fornecedores. deduzidas das receitas.Venda Despesas de Materiais de Escritório Despesas de Energia Elétrica Valores . os abatimentos e os impostos.900.300. Questão 6: RESPOSTA DISSERTATIVA A partir das contas contábeis a seguir. as deduções das vendas.00 10. Contas Venda de Mercadorias Despesas de Marketing Receitas Financeiras Despesas de Salários .900. faça a DRE e responda: Contas Venda de Mercadorias Despesas de Salários . Qual o valor das Despesas com Vendas? Qual o valor do Resultado Financeiro (Despesas Financeiras / Receitas Financeiras)? 107 . br/contabilidade-geral/operacoes-com-mercadorias-1.UlsNClBQFHU>.00 2.Vendas Despesas de Luz e Telefone Impostos sobre Vendas Valores .100.00 4.-inventarios.00 930.000.00 450.000. responda: Contas Despesas de Combustível Despesas de Salários .300.00 6.700.Vendas Despesas de Publicidade Descontos concedidos a clientes Descontos obtidos de fornecedores Receitas de Juros Despesas de Luz e Telefone Despesas com Brindes Valores .200. acesse o site a seguir: <http://www.00 25.Administração Rendimento de Aplicação Financeira Despesas com Refeições Despesas Bancárias Lucro na venda de um veículo Despesas com Juros Prejuízo na Venda de uma máquina Despesas de Salários .R$ 90.com.00 1.200.00 11.00 3.00 7.00 2.000. Acesso em: 03 fev. e por meio da relação das contas a seguir.00 RESPOSTA DISSERTATIVA Com base no valor do CMV encontrado na Questão 7.00 5.400.00 13.00 12. Contas Compras de Mercadorias Fretes sobre compras Estoque Inicial de Mercadorias Abatimentos sobre Vendas Abatimentos sobre Compras Estoque Final de Mercadorias Devoluções de Vendas Seguros sobre Compras Devoluções sobre Compras Impostos sobre Vendas Questão 8: Valores .100.00 890.2.300.00 5.AGORAÉASUAVEZ Questão 7: RESPOSTA DISSERTATIVA Com base na relação das contas a seguir.00 1.00 1.800.00 Qual o valor do Lucro Bruto? Questão 9: RESPOSTA DISSERTATIVA Com base na relação das contas de despesas a seguir.000.00 15.Administração Despesas Bancárias Abatimentos sobre Vendas Prejuízo na venda de um veículo Despesas com Juros Devoluções de Vendas Rendimento de Aplicação Financeira Despesas de Salários .00 7.00 500.00 79.000. calcule o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas).000.R$ 2.00 3.000.200.00 4.00 15.00 11. 2014.000.00 900.500.R$ 60.800.800.00 3.450.00 3.00 670.000. Para isso.000.00 12.algosobre.600.000.html#.400.00 1.100.000.00 45.00 a) Qual o total das Despesas Administrativas? b) Qual o total das Despesas com Vendas? c) Qual o total do Resultado Financeiro? Questão 10: RESPOSTA DISSERTATIVA Explique o que é Inventário Periódico e quando ele é utilizado.300. projeções e acompanhamento dos resultados. 2014. 108 . seguidas de suas deduções. despesas e custos).gov.htm. utilizamos o princípio da competência. chegando ao lucro bruto. Acesso em: 03 fev.br/pdf/CPC%2030%20(R1)%2031102012-limpo%20final. onde primeiro aparecem as receitas. Na DRE. Para fazer os registros das contas de resultado (receitas. não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Caro aluno. a DRE deverá ser feita de forma estruturada. 2014.planalto.cpc. depois são deduzidas as despesas e.>. Pronunciamentos. Disponível em: <http:// www. que é o registro dos fatos de acordo com o fato gerador. Lei nº 6.FINALIZANDO A DRE é um demonstrativo que apura o resultado (lucro ou prejuízo) da empresa. De acordo com a Lei.404/1976. Lei das S/A – Sociedades por Ações.br/ccivil_03/leis/l6404consol. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Acesso em: 03 fev.pdf>. as provisões de impostos e as participações. chegando assim ao resultado final da empresa. Bons estudos! REFERÊNCIAS BRASIL. A DRE é um relatório econômico muito utilizado pelos usuários para a tomada de decisão. por último. Disponível em: <http://www. depois os custos. agora que o conteúdo dessa aula foi concluído.org. são apresentadas informações valiosas a respeito do resultado da empresa. Por meio dela são feitas várias análises das contas. independentemente do pagamento (custo e despesa) e do recebimento (receita). São Paulo: Saraiva. produtos ou prestação de serviços. Alessandra Cristina. Lucro Líquido: resultado líquido da empresa (receitas. Lucro Bruto: resultado bruto da empresa (receitas. 2. São Paulo: Pearson. 109 . Alessandra Cristina (Org. as devoluções e os abatimentos. ed. Contabilidade Financeira. 2009. 5. Temos os impostos sobre as vendas. PADOVEZE. FAHL. 3. menos as despesas. Luís Clóvis. Manual de Contabilidade Básica: uma introdução à prática contábil. ed. Demonstração do Resultado do Exercício: relatório que demonstra o resultado econômico da empresa. MARION. GLOSSÁRIO Deduções da Receita: valores que diminuem a receita bruta.) Contabilidade. 2013. ed.REFERÊNCIAS FAHL. menos as provisões dos impostos e das participações). menos custos). menos deduções. José Carlos. Receita Bruta: valor referente a vendas de mercadorias. menos deduções. São Paulo: Atlas. 2004. menos os custos. GABARITO Questão 1 Resposta: Os custos e as despesas são diferentes e devem ser classificadas separadamente. Já as despesas são os gastos gerais da empresa necessários para que ela esteja em funcionamento. mão de obra. financeiras etc. os custos são os gastos com a mão de obra e os materiais. geralmente.. são os gastos administrativos. Questão 3 Resposta: Alternativa B a) Rendimento de Aplicação Financeira é Receita. 110 . das vendas. Questão 2 Resposta: Alternativa D a) Falsa: a DRE demonstra a movimentação das contas de resultado. despesas da fábrica etc. prestação de serviços ou revenda das mercadorias. c) Falsa: pois os custos da empresa que estão ligados diretamente às vendas da empresa. b) Falsa: a DRE transfere seu saldo para a conta de Lucros ou Prejuízos no grupo Patrimônio Líquido). materiais. os custos são os valores das compras das mercadorias que são revendidas. os custos são as matériasprimas. prestação de serviço ou venda das mercadorias. d) Descontos Obtidos de Fornecedores é receita. os custos estão ligados diretamente à fabricação dos produtos. Não estão ligadas diretamente à fabricação do produto. Os custos são os valores utilizados para a concretização das vendas da empresa. No caso de uma empresa comercial. E no caso de uma indústria. No caso de uma empresa de serviço. c) Descontos obtidos de fornecedores e Rendimento de Aplicação Financeira são receitas. ou seja. empregados.600.000.00 220. Debêntures e Partes Beneficiárias (=) Resultado Líquido do Exercício 220.600.CMV (=) Lucro Bruto (-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas Administrativas (-) Despesas com Vendas (-/+)Despesas Financeiras / Receitas Financeiras (-/+) Outras Despesas / Outras Receitas (=) Resultado antes dos Impostos (-) Provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro (=) Resultado antes das Participações (-) Participações de Administradores.500.00) (2.500.00) 53.900. V.00) (125.00 (41.400.400.00 Receitas – Despesas = 1.500.00) 178. administradores e partes beneficiárias.700.00) 111 .600.00 9.00) (66.500.000.00) (41. Empregados.800. pois a DRE discriminará as participações de debêntures.000.900.300.00) (41.00 + 9.00 Despesas incorridas = 20.00 Receitas realizadas = 25.00 = 35.00 25.00 (41.00 12.900.500.500.00 13.00 + 13.00 (125.900. F e V c) alternativa falsa.000.00) 6.00 (95.00 18.R$ 20.500.400.00 = 33.000.000.500.900. Questão 6 Resposta: DRE Receita Operacional Bruta Vendas de Mercadorias (-) Deduções da Receita Operacional Bruta Impostos incidentes sobre as vendas Devoluções sobre as vendas Abatimentos sobre as vendas (-) Receita Operacional Líquida (-) Custos Custo das Mercadorias Vendidas .00 (resultado) Questão 5 Resposta: V.00) (38.800.00) (35.GABARITO Questão 4 Resposta: Alternativa A Descrição Despesas incorridas e pagas Despesas incorridas e não pagas Despesas não incorridas e pagas Receitas realizadas e recebidas Receita não realizadas e recebidas Receitas realizadas e não recebidas Valores . 300.00 + 1.500.00) Abatimentos sobre as vendas (15.400.00 + 55.000.200.000.000.00 + (60.GABARITO Questão 7 Resposta: CMV = EI + COMPRAS LIQUIDAS .000.00 Vendas de Mercadorias 90.00 +3.900.800.00 .00 R$ 500.00) .400.13.00) Devoluções sobre as vendas (7.00) (=) Lucro Bruto 34.900.400.00) (=) Resultado antes dos Impostos 11.00 Questão 8 Resposta: DRE Receita Operacional Bruta 90.800.5.800.000.00) (-/+)Despesas Financeiras / Receitas Financeiras 500.00 R$ 6. Debêntures e Partes Beneficiárias (=) Resultado Líquido do Exercício 11.200.000.000.EF CMV = 45.900.00) (-) Despesas com Vendas (6.00 (-) Deduções da Receita Operacional Bruta (33.000.900.00 CMV = 45.00 (-) Participações de Administradores.000.00 (-/+) Outras Despesas / Outras Receitas (1.00 (-) Custos (21.00 (-) Provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro (=) Resultado antes das Participações 11.00) Custo das Mercadorias Vendidas .300.00 CMV = 21.CMV (21.00 (-) DESPESAS OPERACIONAIS (22.00 R$ 34.00) (-) Receita Operacional Líquida 56.00 positivo 112 .900.00) Impostos incidentes sobre as vendas (11.300.100.79. Empregados.800.00) (-) Despesas Administrativas (15.79.00 .00 .000.400. 920.00 b) R$ 17.GABARITO Questão 9 Resposta: a) R$ 36.00 positivo Questão 10 Resposta: O Inventário Periódico ocorre quando os estoques existentes são avaliados de acordo com a contagem física.200. geralmente no encerramento do balanço. É utilizada uma única conta de mercadorias que registra todos os fatos de compras e vendas.850. 113 .00 c) R$ 1. Tema 06 seções Plano de Contas e Contabilização de Débito e Crédito . s e õ ç e S . Tema 06 Plano de Contas e Contabilização de Débito e Crédito . Anhanguera Publicações. 2013. ed. (Livro-Texto 707) Roteiro de Estudo: Contabilidade Geral Gisele Zanardi CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: • O conceito de contas e plano de contas.Introdução ao Estudo da Disciplina Caro(a) aluno(a). 2.. Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Contabilidade Financeira. São Paulo: Saraiva. • A contabilização de débito e crédito. • A estrutura de um plano de contas. Habilidades Ao final. você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Para que serve um Plano de Contas? 117 . dos autores Alessandra Cristina Fahl e José Carlos Marion. 60). p. em seguida. 118 .CONTEÚDOSEHABILIDADES • Qual o método utilizado para o registro contábil? • Qual a regra para lançamentos das contas patrimoniais e de resultado? • O que são contas sintéticas e contas analíticas? LEITURAOBRIGATÓRIA Plano de Contas e Contabilização de Débito e Crédito Plano de Contas De acordo com Fahl (2009. independentemente de seu tamanho e sua natureza. “É por meio das contas que a contabilidade consegue desempenhar seu papel de registrar e controlar todos os acontecimentos responsáveis pela gestão do patrimônio”. é uma denominação técnica dada aos elementos patrimoniais representados pelos bens. para a contabilidade. as contas de resultado. Existe uma estrutura que a empresa deverá seguir. direitos e obrigações. e aos elementos de resultado representados pelas receitas e despesas“. “Conta. Primeiramente. já as contas de resultado são as contas que compõem a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Conforme Ribeiro (2006). Todas as contas são elencadas no Plano de Contas. As contas patrimoniais são as contas que compõem o Balanço Patrimonial. Cada empresa elaborará seu plano de contas de acordo com sua necessidade. O plano de contas é um instrumento necessário para qualquer tipo de empresa. Plano de contas é a relação de todas as contas patrimoniais e de resultados de uma empresa. Não existe uma norma ou uma regra para a elaboração do plano de contas. são elencadas as contas patrimoniais e. 4.1.3 1.03 1.01 1.4. 61).03 1.1.1 1.1.2 1.4.01 1.2.1.02 1.2 1.3.1.5.3.1.1.1.5.3.1 apresenta um modelo de Plano de Contas de uma Empresa Comercial.3.3.5 1.4.1.1.2.03 1.2 1.1. média ou grande) e com a atividade que desenvolve (prestadora de serviços.2.2.1.4 1.Banco Italiano Aplicações Financeiras .1 1.3.02 1.Banco Americano Aplicações Financeiras .01 1.1.1 1.2.1 1. comércio ou indústria).1.01 1.4.3.1.01 1.1.1. p.3.2. Já as contas analíticas recebem lançamentos por meio dos registros dos fatos. revistas a Vencer 119 .4.1.01 1.4.1.1.01 1.5.1.01 1.1.2.2. existe a classificação das contas em: contas sintéticas e contas analíticas.1 1.1.02 1.02 1.1.01 1.1.1.1.1.3.1.1.1.1.1.4.1.1.4 1.1.3 1.LEITURAOBRIGATÓRIA Conforme Fahl (2009.1.Banco Francês Créditos Clientes Cliente A Cliente B Cliente C (-) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (-) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa Títulos a Receber Títulos a Receber Outros Créditos Adiantamento a Funcionários Adiantamento de Fornecedores Estoques Estoques Mercadorias Embalagens Almoxarifado Materiais de Escritório Materiais de Limpeza Materiais de Marketing Despesas do Exercício Seguinte Despesas do Exercício Seguinte Seguros a Vencer Aluguéis a Vencer Assinaturas de jornais.4.1.3.1 1.02 1. são contas que totalizam os saldos das contas analíticas.1.1.1.1.1. Os principais objetivos de um plano de contas estão ligados à importância da uniformização dos relatórios contábeis e à flexibilidade que cada entidade tem em estruturar seu plano de contas de acordo com seu porte (pequena.03 ATIVO CIRCULANTE Disponível Caixa Caixa Geral Bancos Banco Americano Banco Italiano Banco Francês Aplicações Financeiras Aplicações Financeiras Aplicações Financeiras .1.01 1.1. 1 1. A Figura 6. No plano de contas.1.2.1.3.1 1.2.2.2 1.1.02 1.3.1.1.1.1.1.1.5.1.01 1.02 1. As contas sintéticas não recebem lançamentos. LEITURAOBRIGATÓRIA 120 . 02 2.03 2.1.1.1.01 2.1 2.1.3.6 2.1.1.1.03 2.01 2.1.1.5.02 2.01 2.6.1.1.04 2.1 2.3.1 2.1.4 2.2.1.1.1.5.1.5.1.1.4.1.1.2.1.1 2.1.1.1.5.3.1.4.3.2.1.03 2.1.1.1.01 2.3 2.1.2.1.03 2.1 2.6.1.1.1.1.4.02 2.1.01 2.03 PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Fornecedores Fornecedor A Fornecedor B Fornecedor C Salários e Encargos a Pagar Salários e Encargos a Pagar Salários a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher Obrigações Fiscais Tributos e Contribuições a Recolher ICMS a Recolher IR e CS a Recolher Pis e Cofins a Recolher IPI a Recolher Obrigações Financeiras Empréstimos e Financiamentos Banco Americano Banco Italiano Banco Francês Outras Obrigações Outras Contas a Pagar Comissões a Pagar Adiantamento de Clientes Água.1 2.02 2.1.1.1 2.1.5.1.5.1.01 2.1.02 2.2 2.1.LEITURAOBRIGATÓRIA 2 2.1.5 2.1.1 2.1.02 2.4.1.1. Luz e Telefone a Pagar Provisões Provisões Trabalhistas e Fiscais Provisão de Férias Provisão de 13º Salário Provisão de IR e CS 121 .1.1.1.1.1.03 2.1.3. 1.1 3.1.1 3.1.01 3.2.1.01 122 RESULTADO OPERACIONAL BRUTO RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA Receita Operacional Bruta Receita Operacional Bruta Venda de Mercadorias (-) Deduções da Receita (-) Deduções da Receita (-) ICMS (-) PIS (-) COFINS (-) ISSQN (-) Devoluções de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) CUSTOS (-) CUSTOS (-) CMV .1.1.2.2.1.2.1.2.01 3.06 3.04 3.1.1.1.02 3.2.1 3.LEITURAOBRIGATÓRIA 3 3.1.1.1.2 3.2.1 3.03 3.1.1.2.2 3.1.1 3.1.1.05 3.2.1.1.1. que teve início no século XV.1. utilizamos o método das partidas dobradas.1.1. Neste método.LEITURAOBRIGATÓRIA 5 5.1.1.1 5. para cada Débito temos um Crédito de igual valor.1. 123 .1 5.1 Modelo de Plano de Contas de uma empresa comercial. Contabilização de Débito e Crédito Para a contabilização ou o registro dos fatos contábeis. 5. na Itália. pelo frade Luca Pacioli.01 CONTA TRANSITÓRIA RESULTADO DO EXERCÍCIO Resultado do Exercício Resultado do Exercício Resultado do Exercício Figura 6. Este conceito de Débito e Crédito é diferente do que estamos acostumados a ouvir e vivenciar.1. LEITURAOBRIGATÓRIA De acordo com Fahl (2009. O primeiro passo é identificar as contas que fazem parte deste registro. sendo 50% em dinheiro e 50% em um imóvel.000. no valor de R$ 100. caixa e um imóvel. 124 . pois a empresa não existia. e crédito. precisamos utilizar uma regra para as contas patrimoniais e uma regra para as contas de resultado. a origem do recurso”. Regra: Contas Patrimoniais ATIVO PASSIVO e PL AUMENTO DÉBITO AUMENTO CRÉDITO DIMINUIÇÃO CRÉDITO DIMINUIÇÃO DÉBITO Contas de Resultado DESPESA E CUSTO DÉBITO RECEITA CRÉDITO Vamos utilizar como exemplo a constituição de uma Empresa Comercial de calçados em 01/12/2012. Então. 79). houve aumento em todas as contas.00. Para aplicarmos os lançamentos. verificamos o quadro e fazemos o lançamento. “Débito significa em que está sendo aplicado o recurso. Depois de identificadas as contas. é preciso classificá-las: Capital Social – conta do Patrimônio Líquido Caixa – conta do Ativo Imóvel – conta do Ativo O próximo passo é verificar se houve aumento ou diminuição nestas contas. 1) Integralização do capital da empresa. Verificamos que há três contas envolvidas: capital da empresa. Neste caso. como a empresa está iniciando suas atividades. p. 000.000. observamos o aumento de todas as contas. móveis e utensílios (Ativo) e promissórias a pagar (Passivo). D – Estoque de Mercadorias R$ 40. D – Máquina e Equipamentos R$ 15.000.00 e móveis e utensílios no valor de R$ 10.000.000. houve um aumento destes bens. teremos um Crédito. 2) Compra de máquinas e equipamentos no valor de R$ 15.000.00. pois. Neste caso. se a empresa comprou máquinas e móveis. Lançamentos: D – Caixa R$ 50.LEITURAOBRIGATÓRIA Observamos que. ao mesmo tempo em que houve um aumento referente à dívida da empresa. caixa (Ativo) e fornecedores (Passivo). quando houver aumento nas contas do Passivo e PL. Se somarmos o caixa e o imóvel (contas do Ativo).000.00 e.00.00 3) A empresa comprou mercadorias para revenda no valor de R$ 40. Contas identificadas: máquinas e equipamentos (Ativo). sendo pago 50% à vista e o restante a prazo para o fornecedor X.00 D – Imóvel R$ 50.00 Observe que os valores a Débito precisam ser iguais aos valores a Crédito. uma diminuição da conta do caixa e um aumento da conta de fornecedores. conforme promissória.00 D – Móveis e Utensílios R$ 10.000.00 125 . teremos o valor de R$ 100.000.00 a prazo.00 C – Capital Social R$ 100. se analisarmos o PL. Neste registro.000. teremos um Débito. houve um aumento da conta de estoque. Contas identificadas: estoque de mercadorias (Ativo).000.00 C – Promissórias a Pagar R$ 25.000. também teremos R$ 100. quando houver aumento nas contas do Ativo. Contas identificadas: veículo (Ativo). Contas identificadas na venda: venda de mercadoria (Receita).000. um aumento do Ativo (caixa) e outro aumento do Ativo (clientes).000.00 4) A empresa comprou um veículo no valor de R$ 30.00 C – Financiamento de LP R$ 30.00 5) A empresa vendeu mercadorias por R$ 60.00 Contas identificadas na baixa do estoque: estoque de mercadoria (Ativo) e CMV – Custo da Mercadoria Vendida (Custo). conforme o Cliente Y. Houve um aumento das duas contas.000.000. D – Caixa R$ 30. D – CMV R$ 40.000.00).000.00 126 .00 D – Clientes R$ 30. Houve uma diminuição do Ativo (estoque) e um custo (CMV). o outro relacionado à baixa da mercadoria que estava no estoque.000. Nesta operação.000. caixa (Ativo) e clientes (Ativo). teremos dois registros: o primeiro relacionado à venda da mercadoria.LEITURAOBRIGATÓRIA C – Caixa R$ 20.00.000.00 C – Venda de Mercadorias R$ 60.000. financiamento de longo prazo (Passivo).00 (compradas por R$ 40.000. recebeu 50% à vista e o restante a prazo.00 C – Fornecedores R$ 20.000.00 C – Estoque de Mercadorias R$ 40. conforme financiamento a longo prazo. Houve uma receita. D – Veículo R$ 30. D – Caixa R$ 15.000. Houve uma diminuição do Ativo (cliente). uma diminuição do Ativo e uma Despesa.00 D – Despesas de Juros R$ 100. Contas identificadas: clientes (Ativo).00 C – Salários a Pagar R$ 12.00 C – Caixa R$ 10.00 8) A empresa provisionou a despesa de salários no valor de R$ 12.000.00 C – Clientes R$ 15. Houve uma Despesa e um aumento do Passivo.00 para ser paga no próximo mês.000.100.300. caixa (Ativo) e juros (Receita).000. Houve uma diminuição do Passivo.00. caixa (Ativo) e juros (Despesa). e o mesmo cobrou juros de R$ 100. aumento do Ativo (caixa) e uma Receita.000.000.000. Contas identificadas: fornecedor (Passivo).00. D – Despesas de Salários R$ 12.00. salários a pagar (Passivo).00 C – Receita de Juros R$ 300.00 e cobrou juros de R$ 300.00 127 . D – Fornecedores R$ 10.LEITURAOBRIGATÓRIA 6) A empresa pagou uma parcela com atraso para o fornecedor no valor de R$ 10.00 7) A empresa recebeu uma parcela de seu cliente com atraso no valor de R$ 15. Contas identificadas: despesas de salários (Despesa). Disponível em: <http://www.asp?area=contabil&n oticia=37114>.com. Consulte o site da IOB e leia o artigo “Estrutura do lançamento contábil . O texto mostra a conceituação sobre Débito e Crédito de forma simples. 2014.brunopippi. Acesse o artigo: “Escrituração Contábil: Lançamento Contábil”.portaldecontabilidade. Acesso em: 03 fev. 2014.com.html>. Acesse o texto “A Teoria do Débito e do Credito”. Acesso em: 03 fev. Acesso em: 03 fev. Vídeos Assista ao vídeo: Contabilidade – Partidas dobradas.com. 2014. Disponível em: <http://www.br/noticiadb.htm>. 2014. Acesso em: 03 fev. cnt. Disponível em: <http://www. O vídeo aborda o conceito de Débito e Crédito.br/guia/planodecontas. 2014.br/2013/03/28/debito-e-credito/>.LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites Acesse o site Portal da Contabilidade e aprenda a elaborar um plano de contas.br/contabilidade-geral/escrituracao-contabil-lancamento-contabil. Disponível em: <http://www.youtube.iob.Método das partidas dobradas”. Acesso em: 03 fev. com/watch?v=ovRCSKYqH2M&hd=1>. Disponível em: <http://www. 128 . algosobre. Questão 1: RESPOSTA DISSERTATIVA Conforme Fahl e Marion (2013. qual o verdadeiro significado de débito e crédito na contabilidade? Questão 2: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA Assinale a alternativa incorreta: a) As contas: Estoque de Mercadorias. b) As contas: Impostos a Recolher. p. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema. pois ele era levado a pensar que débito significava coisa desfavorável e crédito significava coisa favorável”. 131) “Por muito tempo no Brasil. Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina. Empréstimos e Financiamentos e Fornecedores fazem parte do Passivo da empresa. A tentativa de conceituar débito e crédito encontrava séria resistência no iniciante em contabilidade. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão. conceitos de débito e crédito foram ensinados aos estudantes de contabilidade de maneira complexa. Com base em seus conhecimentos prévios. 129 . de forma tal que muitos contadores deixavam a faculdade sem saber debitar e creditar.AGORAÉASUAVEZ Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. Despesas com Salários e Devoluções de Vendas fazem parte das Despesas da empresa. Duplicatas a Receber e Participação no capital de outras empresas fazem parte do Ativo da empresa. c) As contas: Custo da Mercadoria Vendida. 000.000.00 / C – Venda de Mercadorias – R$ 100. Assinale a alternativa que contém os lançamentos corretos: a) Venda: D – Caixa – R$ 80.000. Questão 4: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA No mês de abril.00) e recebeu R$ 80.000.00 / C – CMV – R$ 75. a Cia Maré Azul efetuou uma venda de mercadorias no valor de R$ 100.000.000. d) ( ) O método das partidas dobradas foi desenvolvido nos Estados Unidos no século XV.00 Baixa do Estoque: C – Estoque de Mercadorias – R$ 75.00 / C – Venda de Mercadorias – R$ 100.00 Baixa do Estoque: D – Estoque de Mercadorias – R$ 75.000.00 / C – Cliente – R$ 20. Abatimentos sobre Vendas e ICMS sobre Vendas fazem parte das Deduções das Receitas.00 / C – CMV – R$ 75.000.00 / D – Cliente – R$ 20.000.000.000.00 (compradas por R$ 75. Instalações.00 / C – Venda de Mercadorias – R$ 100.000.00 / D – Cliente – R$ 20. Questão 3: RESPOSTA DISSERTATIVA Assinale F (Falso) e V (Verdadeiro) para as afirmativas a seguir: a) ( ) Os elementos patrimoniais e de resultado são conhecidos como contas.00 / C – Cliente – R$ 20. c) ( ) O método das partidas dobradas corresponde a débitos e créditos de igual valor.00 / D – CMV – R$ 75.000. II. conforme o prometido pelo Cliente Sol Amarelo.00 b) Venda: C – Caixa – R$ 80.000.00 Baixa do Estoque: C – Estoque de Mercadorias – R$ 75.000. pelo frei Luca Pacioli.000.00 / D – Venda de Mercadorias – R$ 100.00 c) Venda: D – Caixa – R$ 80.000.AGORAÉASUAVEZ d) As contas: Devoluções de Vendas.000.000.000. Máquinas e Equipamentos. b) ( ) Plano de contas corresponde a um agrupamento ordenado de todas as contas patrimoniais e de resultados utilizadas na contabilidade.00 Questão 5: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA Considere as seguintes contas: I.00 d) Venda: D – Caixa – R$ 80.000.00 Baixa do Estoque: D – Estoque de Mercadorias – R$ 75.00 / D – CMV – R$ 75.000. 130 .000.00 à vista e o restante a prazo. 00 a prazo. Imóveis em Uso. Marcas e Patentes.00 à vista e o restante conforme o Fornecedor.00.AGORAÉASUAVEZ III. quais fazem parte do Imobilizado da empresa? a) I.00 com juros de 4%.000. 131 .000. 2) Compra de mercadorias no valor de R$ 25. Imobilizado (IMOB) e Intangível (INT). sendo recebidos R$ 20.00.00 (adquiridas por R$ 25. III e IV. IV.Clientes Depreciação Acumulada Imóvel para Renda Máquinas e Equipamentos Aplicações Financeiras de Longo Prazo Questão 8: AC ANC RESPOSTA DISSERTATIVA Com base no enunciado da Questão 7.00). elabore os lançamentos contábeis: 1) Constituição de uma empresa com um capital no valor de R$ 80.00 com 3% de juros.000. sendo pago R$ 10. IV e V. RESPOSTA DISSERTATIVA Por meio dos fatos a seguir. sendo 50% em dinheiro e 50% em um veículo. Das contas apresentadas. classifique as contas do ATIVO NÃO CIRCULANTE em seus respectivos subgrupos: Realizável a Longo Prazo (RLP). Investimentos (INV). 4) Venda de mercadorias no valor de R$ 48. Contas Caixa Aplicações Financeiras Participações no Capital de outras Empresas Despesas Pagas Antecipadamente Imóvel Veículos Bancos Estoque de Mercadorias Duplicatas a Receber . V. todas pertencentes ao Ativo. conforme empréstimo.Clientes de Longo Prazo Terrenos Marcas e Patentes Duplicatas a Receber . d) III. conforme o Cliente. 3) Compra de máquinas e equipamentos no valor de R$ 18.000. II e V.000.000. identifique se são contas do Ativo Circulante (AC) ou do Ativo Não Circulante (ANC). Imóveis para Renda.00 à vista e o restante a prazo. c) II.000.000.? Questão 6: 6) Recebimento de uma parcela do cliente no valor de R$ 20. RESPOSTA DISSERTATIVA Com base nas contas a seguir. II e III.000. 5) Pagamento de uma parcela do fornecedor no valor de R$ 10. Questão 7: b) I. Longo Prazo Imóvel Capital Social Caixa Imóvel para Renda Fornecedores Bancos Empréstimos e Financiamentos .Adiantamentos recebidos de clientes” no link a seguir: <http:// www.400.com.000.000.00 13.00 75.000.500. Acesso em: 03 fev.00 22.00 25.AGORAÉASUAVEZ Questão 9: RESPOSTA DISSERTATIVA Com base na relação das contas patrimoniais a seguir.800.00 6.500.00 5.000. 132 .00 13.00 45.br/noticiadb.000. você pode acessar o texto “Contabilidade .300.800.00 27.Longo Prazo Participação no Capital de outra Empresa Impostos a Recolher Clientes Outras Contas a Pagar Salários a Pagar Estoques de Mercadorias Reserva de Lucros Móveis e Utensílios Valores R$ 15.asp?area=cont abil&noticia=73389>.000. Caso seja necessário.00 21.00 49.000.00 11.iob.000.00 23. responda: Contas Clientes . 2014.00 12.700.00 a) Qual o total do Ativo Circulante? b) Qual o total do Ativo Não Circulante – Investimento? c) Qual o total do Patrimônio Líquido? Questão 10: RESPOSTA DISSERTATIVA Explique o que é Adiantamento de Clientes e por que ele é classificado no Passivo.00 5.400. Utilizamos o Plano de Contas como apoio para realizar as contabilizações da empresa. Caro aluno. em seguida.FINALIZANDO As contas contábeis são utilizadas na contabilidade para registrar todos os fatos que acontecem na empresa. O Plano de Contas serve para uniformizar os registros contábeis. Bons estudos! 133 . Elas podem ser patrimoniais e de resultados e também são classificadas em sintéticas e analíticas. O Plano de Contas é o elenco de todas as contas contábeis. é preciso seguir as regras de lançamentos. Para efetuar os registros ou lançamentos contábeis. que nada mais é do que débito e crédito precisam ter o mesmo valor. não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Sua estrutura é formada pelas contas patrimoniais e. Existe uma regra específica para contas patrimoniais e outra para as contas de resultado. agora que o conteúdo dessa aula foi concluído. pelas contas de resultado. e as contabilizações são feitas pelo método das partidas dobradas. 2004. PADOVEZE. 2014.REFERÊNCIAS FAHL. Plano de Contas: elenco de todas as contas patrimoniais e de resultado da empresa. RIBEIRO. 2013. Disponível em: <http://www. 3. 134 . FOLHAMATIC. São Paulo: Pearson. ed.com.) Contabilidade. ed.br/noticiadb. Alessandra Cristina (Org. IOB. Contabilidade Financeira. Luís Clóvis. Edição Especial. Acesso em: 03 fev. 2. Manual de Contabilidade Básica: uma introdução à prática contábil. MARION. Método das partidas dobradas: para todo débito há um crédito de igual valor. Débito: onde estão sendo aplicados os recursos. São Paulo: Saraiva. Osni Moura. São Paulo: Atlas. Alessandra Cristina.iob. FAHL. 5. GLOSSÁRIO Contas: nome técnico dos elementos patrimoniais e de resultado. Contabilidade – Adiantamento recebido de Clientes. 2009. 2006. São Paulo: Saraiva. ed. José Carlos. Crédito: origem dos recursos.asp?area=contabil&noticia=73389>. Contabilidade I e II. O Débito não significa algo negativo nem o Crédito significa algo positivo. tanto o débito quanto o crédito servem para registrar os fatos contábeis das contas patrimoniais e das contas de resultado. Débito significa aplicação de recursos e Crédito significa origem de recursos. Questão 2 Resposta: Alternativa C c) alternativa incorreta. e sim dos custos. 135 . Abatimentos sobre Vendas e ICMS sobre Vendas fazem parte das Deduções das Receitas. pois a conta de Custo da Mercadoria Vendida não faz parte das despesas. pelo frei Luca Pacioli. Questão 4 Resposta: Alternativa D a) está correto o lançamento da venda.GABARITO Questão 1 Resposta: Na contabilidade. d) As contas: Devoluções de Vendas. D – CMV e C – Estoque de Mercadorias. pois o método das partidas dobradas foi desenvolvido na Itália no século XV. V. e as Devoluções de Vendas fazem parte das Deduções da Receita. porém incorreto o lançamento da baixa do estoque. Vale lembrar que nos lançamentos contábeis sempre a soma dos débitos tem de ser igual à soma dos créditos. V e F d) alternativa falsa. Questão 3 Resposta: V. 000.00 800.00 10.00 40. o valor do Cliente é D.000. A baixa do estoque também está incorreta.00 VENDA DE MERCADORIAS 48.000.CMV e C. D – Caixa.00 5) D D C FORNECEDOR DESPESAS DE JUROS CAIXA 10.00 D C CMV 25.000. Questão 5 Resposta: Alternativa B a) I. Falsa (marca e patentes é intangível e imóveis para renda é investimento). c) II.00 20.00 FORNECEDOR 35. débito e crédito não batem.000. A baixa do estoque está correta.000.Estoque.000. D – Cliente e C – Vendas de Mercadorias.000.00 4) D D C CAIXA 20.000.00 .00 2) D C C ESTOQUE DE MERCADORIAS 2 5.000.000.GABARITO b) está incorreto o lançamento da venda. D. III e IV.000.00 CAIXA 10. Questão 6 Resposta: 136 1) D C C CAIXA VEÍCULO CAPITAL SOCIAL 40.000. e não C. II e III – falsa (marcas e patentes é intangível).000. IV e V.000. Falsa (marca e patentes é intangível e imóveis para renda é investimento). d) III.00 CLIENTES 28. c) está incorreto o lançamento da venda.300.00 6) D C C CAIXA CLIENTES RECEITAS DE JUROS 20.00 80.00 300.800.00 3) D C MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS 18.00 EMPRÉSTIMOS A PAGAR 18.00 ESTOQUE DE MERCADORIAS 2 5. 00 b) Qual o total do Ativo Não Circulante – Investimento? R$ 48.000.Clientes de Longo Prazo Terrenos Marcas e Patentes Depreciação Acumulada Imóvel para Renda Máquinas e Equipamentos Aplicações Financeiras de Longo Prazo Classificação INV IMOB IMOB RLP IMOB INT IMOB INV IMOB RLP Questão 9 Resposta: a) Qual o total do Ativo Circulante? R$ 65.Clientes Depreciação Acumulada Imóvel para Renda Máquinas e Equipamentos Aplicações Financeiras de Longo Prazo X X X X ANC X X X X X X X X X X Questão 8 Resposta: Contas Participações no Capital de outras Empresas Imóvel Veículos Duplicatas a Receber .000.00 137 .Clientes de Longo Prazo Terrenos Marcas e Patentes Duplicatas a Receber .GABARITO Questão 7 Resposta: Contas AC X X Caixa Aplicações Financeiras Participações no Capital de outras Empresas Despesas Pagas Antecipadamente Imóvel Veículos Bancos Estoque de Mercadorias Duplicatas a Receber . A empresa passa a ter uma obrigação com o cliente de entregar a encomenda. os produtos ou os serviços.500.00 Questão 10 Resposta: Adiantamento de Clientes acontece quando a empresa recebe um adiantamento de seus clientes e ainda não entregou as mercadorias. 138 .GABARITO c) Qual o total do Patrimônio Líquido? R$ 88. por isso é classificado no Passivo Circulante. . Tema 07 seções Razonetes e Balancete de Verificação . s e õ ç e S . Tema 07 Razonetes e Balancete de Verificação . • A estrutura do Balancete de Verificação. Habilidades Ao final. 2. 2013.. Anhanguera Publicações.Introdução ao Estudo da Disciplina Caro(a) aluno(a). (Livro-Texto 707) Roteiro de Estudo: Contabilidade Geral Gisele Zanardi CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: • A finalidade dos Razonetes. Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Contabilidade Financeira. • A importância do Balancete de Verificação. dos autores Alessandra Cristina Fahl e José Carlos Marion. São Paulo: Saraiva. ed. você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Para que serve um Razonete? 143 . CONTEÚDOSEHABILIDADES • Qual a diferença de um Balancete de duas ou quatro colunas? • Como é feito a conferência do saldo contábil através do Balancete? • Quais são os tipos de erros que o Balancete não detecta? LEITURAOBRIGATÓRIA Razonetes e Balancete de Verificação Razonetes Razonete é uma forma simplificada do Livro-Razão. Ele é utilizado didaticamente para compor toda a movimentação e o saldo de todas as contas contábeis (patrimonial e de resultado). O Razonete é o segundo passo após os registros contábeis (lançamentos). Ele é representado por um gráfico em forma de T. Cada conta contábil será representada por uma conta T e terá seu saldo inicial, sua movimentação e seu saldo final. Sempre o lado esquerdo do razonete receberá os lançamentos a débito e o lado direito receberá os lançamentos a crédito (Figura 7.1). Conta Contábil DÉBITO CRÉDITO Figura 7.1 Razonete. Vamos utilizar o mesmo exemplo dos fatos contábeis utilizados no Tema 6 sobre a Empresa Comercial de Calçados em 01/12/2012. 144 LEITURAOBRIGATÓRIA 1) Integralização do capital da empresa, no valor de R$ 100.000,00, sendo 50% em dinheiro e 50% em um imóvel. D – Caixa R$ 50.000,00 D – Imóvel R$ 50.000,00 C – Capital Social 1 CAIXA 50.000,00 R$ 100.000,00 IMÓVEL 50.000,00 1 CAPITAL SOCIAL 100.000,00 1 Percebe-se que a conta Caixa e a conta Imóvel receberam o valor de R$ 50.000,00 a débito, enquanto a conta Capital Social recebeu o valor de R$ 100.000,00 a crédito. 2) Compra de máquinas e equipamentos no valor de R$ 15.000,00 e móveis e utensílios no valor de R$ 10.000,00 a prazo, conforme promissória. D – Máquina e Equipamentos R$ 15.000,00 D – Móveis e Utensílios R$ 10.000,00 C – Promissórias a Pagar R$ 25.000,00 2 MAQUINAS E EQUIPAMENTOS 15.000,00 2 MÓVEIS E UTENSÍLIOS 10.000,00 PROMISSÓRIAS A PAGAR 25.000,00 2 A conta Máquinas e Equipamentos recebeu o valor de R$ 15.000,00 a débito, a conta Móveis e Utensílios recebeu o valor de R$ 10.000,00 a débito e a conta Promissórias a Pagar R$ 25.000,00 a crédito. 3) A empresa comprou mercadorias para revenda no valor de R$ 40.000,00, sendo pago 50% à vista e o restante a prazo para o fornecedor X. D – Estoque de Mercadorias R$ 40.000,00 C – Caixa R$ 20.000,00 C – Fornecedores R$ 20.000,00 145 LEITURAOBRIGATÓRIA 3 ESTOQUE DE MERCADORIAS 40.000,00 CAIXA 50.000,00 1 20.000,00 3 FORNECEDORES 20.000,00 3 Observe que a conta Caixa já possuía um lançamento anterior de R$ 50.000,00 a débito; neste fato, ocorreu um lançamento de R$ 20.000,00 a crédito. Também houve um débito de R$ 40.000,00 na conta de Estoques e um crédito de R$ 20.000,00 em Fornecedores. 4) A empresa comprou um veículo no valor de R$ 30.000,00, conforme financiamento a longo prazo. D – Veículo R$ 30.000,00 C – Financiamento de LP 4 VEÍCULO 30.000,00 R$ 30.000,00 FINANCIAMENTO DE LP 30.000,00 4 5) A empresa vendeu mercadorias por R$ 60.000,00 (compradas por R$ 40.000,00), recebeu 50% à vista e o restante a prazo, conforme o Cliente Y. D – Caixa R$ 30.000,00 D - Clientes R$ 30.000,00 C – Venda de Mercadorias R$ 60.000,00 1 5 CAIXA 50.000,00 30.000,00 20.000,00 3 5 D – CMV CLIENTES 30.000,00 VENDAS DE MERCADORIAS 60.000,00 R$ 40.000,00 C – Estoque de Mercadorias R$ 40.000,00 5 146 40.000,00 CMV 3 ESTOQUE DE MERCADORIAS 40.000,00 40.000,00 5 5 000.100.00.000.000.00 20.00 D – Despesas de Juros R$ 100. é preciso apurarmos o saldo contábil de cada conta.300.00 8 Após passarmos todos os lançamentos para os razonetes.00 3 6 7) A empresa recebeu uma parcela de seu cliente com atraso no valor de R$ 15.00.00 7 RECEITA DE JUROS 300.00 C – Receita de Juros R$ 1 5 7 CAIXA 50.300.00 3 6 5 300.00 15.000.000. D – Despesas de Salários R$ 12.000.000.00 10.00.000.00 e cobrou juros de R$ 300.00 20.000.00 CLIENTES 30.00 1 5 CAIXA 50.000.000.00 6 FORNECEDORES 10.00 SALÁRIOS A PAGAR 12.00 30. D – Fornecedores R$ 10. D – Caixa R$ 15.LEITURAOBRIGATÓRIA 6) A empresa pagou uma parcela com atraso para o fornecedor no valor de R$ 10.100. e o mesmo cobrou juros de R$ 100.00 C – Caixa R$ 10.000.00 para ser paga no próximo mês.000.00 10.00 8 DESPESAS DE SALÁRIOS 12.000.000.000.000.00 C – Salários a Pagar R$ 12.000.100. 147 .00 C – Clientes R$ 15.000.00 7 8) A empresa provisionou a despesa de salários no valor de R$ 12.00 20.00 15.00 3 6 DESPESAS DE JUROS 100.00 30. 000.000.LEITURAOBRIGATÓRIA O primeiro exemplo é a conta Caixa.000. é de R$ 65.00 A conta Caixa teve um valor de R$ 95.000.000. 2 SF 148 MAQUINAS E EQUIPAMENTOS 15.300.200.100. 1 SF IMÓVEL 50. Temos de somar todos os valores a débito e todos os valores a crédito.00 30.00 10.00. 1 5 7 SF CAIXA 50.00 15. Móveis e Utensílios e Promissórias a Pagar.00 65.00 O mesmo aconteceu com as contas: Máquinas e Equipamentos. Em seguida.000. e seu saldo permanece o mesmo.00 10.000.000.00 1 100.000. A diferença entre eles é o saldo final (SF).00 3 6 30.300. neste caso. que.200.00 a crédito.100.100. Note que o saldo final ficou a débito ou devedor.300. temos de apurar o saldo. As contas Imóvel e Capital Social só receberam um lançamento.00 20.00 .00 15.000. pois o saldo final sempre permanece do lado que apresentar maior valor.00 a débito e um valor de R$ 30.00 2 SF MÓVEIS E UTENSÍLIOS 10.000.00 SF 50.00 CAPITAL SOCIAL 100.00 95. 000.00.00 30.00 SF As contas Veículos e Financiamento a Longo Prazo receberam somente um lançamento.000.000.000.000. Receitas de Juros.00 - 5 - A conta Fornecedores ficou com um saldo credor de R$ 10.000. CMV. Despesas de Juros. 149 .000.00 SF As contas Vendas de Mercadorias.LEITURAOBRIGATÓRIA PROMISSÓRIAS A PAGAR 25. 4 SF VEÍCULO 30.00 40. por isso permanecem com o mesmo valor.000.00 SF A conta Estoque de Mercadorias ficou com saldo zero.000.00 4 30.000.000. pois só receberam um lançamento. 3 ESTOQUE DE MERCADORIAS 40.00 3 10. 6 FORNECEDORES 10.00 FINANCIAMENTO DE LP 30. Despesas de Salários e Salários a Pagar também permaneceram com o mesmo valor.00 20.000.00 2 25. 00 CMV 40.00 100.000.00 60. podemos verificar se as contas contábeis estão em equilíbrio.00 5 5 40.00 8 12. 97). por este motivo. se os saldos das contas a débito estão iguais aos saldos das contas a crédito.00 SALÁRIOS A PAGAR 12. O próximo passo é o Balancete.000. Por meio do Balancete. origina-se dos lançamentos ou registros contábeis. Essa é a função do Razonete. O Balancete se origina do Razonete.000.00 RECEITA DE JUROS 300. por sua vez.000.000. que. Vimos toda a movimentação e o saldo final de cada conta individualizada.000. isto é. todo débito deverá ser igual a crédito.000. p. pois no momento dos registros é utilizado o método das partidas dobradas.000. Balancete de Verificação Conforme Ribeiro (2006. “Balancete é uma relação de contas extraídas do livro Razão (ou de Razonetes) com seus saldos devedores ou credores”.00 7 300.00 SF Todos os saldos das contas foram apurados. Vamos utilizar o exemplo da Empresa Comercial de Calçados para elaborarmos o Balancete de Verificação.LEITURAOBRIGATÓRIA VENDAS DE MERCADORIAS 60.00 12.00 6 DESPESAS DE JUROS 100. 150 .00 8 SF DESPESAS DE SALÁRIOS 12. 000.00 50.00 25.00 10.200.000.00 100.000.00. Portanto.400.00 15.00 50.00 SALDO 15.00 300.000.300.00 Crédito 100.400.300. em seguida.2 Balancete de quatro colunas.300.00 237.LEITURAOBRIGATÓRIA O Balancete de quatro colunas mostra primeiramente a movimentação de cada conta e.00 30.00 40.00 300.00 15.300.000.000.300.000.2).00 10.00 Figura 7.000. O Balancete de duas colunas apresenta somente o saldo final das contas contábeis extraídas dos razonetes (Figura 7.00 12.00 10.00 30. e o saldo final também permanece idêntico.00.00 30. Ela teve um movimento a débito de R$ 95.000.000.00 15.000. seu saldo final é R$ 65.000.00 100.00 237.000.CMV Despesas de Juros Receitas de Juros Despesas de Salários Salários a Pagar TOTAL Débito 65.300.00 30.000.00 100.000. R$ 237.000.00 10.00 - 10.000.00 60.00 30.00 SALDO Débito 65.00 237.00.000.00 60. 151 .00 30.000.000.000.00 100.000.3).00 12.00 30.00 332.00 332.00 Figura 7.00 40.400.00 12.000. Contas Caixa Imóvel Capital Social Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Promissórias a Pagar Estoque de Mercadorias Fornecedores Veículos Financiamento a LP Clientes Venda de Mercadorias Custo da Mercadoria Vendida .000.00 15. Vamos pegar como exemplo a conta Caixa.000.CMV Despesas de Juros Receitas de Juros Despesas de Salários Salários a Pagar TOTAL MOVIMENTO Débito Crédito 95. o saldo final (débito ou crédito) (Figura 7.00 237.000. ou seja.100.000.00 Crédito 100.00 30.200.00 12.000.000.000.00 15.00 60.000.000.00 a débito.000.00 50.000.3 Balancete de duas colunas.00 40.000.00 20. Contas Caixa Imóvel Capital Social Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Promissórias a Pagar Estoque de Mercadorias Fornecedores Veículos Financiamento a LP Clientes Venda de Mercadorias Custo da Mercadoria Vendida .00 e um movimento a crédito de R$ 30.00 40. Perceba que o total do movimento de débito e crédito está com saldo igual de R$ 332.000.00 300. O mesmo será feito com todas as contas contábeis.00 10.300.000.00 25.000.000.00 12.000.00 12.100.00 25.000.00 40.000.200.000. Uma forma de conferir se os saldos contábeis estão na coluna correta (débito ou crédito) é memorizar a seguinte regra: • Contas do Ativo devem ter seu saldo final sempre a Débito (exceto as contas redutoras do Ativo). ela consegue detectar algum erro antes de elaborar o Balanço Patrimonial. o saldo final irá fechar. O saldo final também fechará. porém o saldo final das contas Caixa e Fornecedores estará incorreto. Por isso. pois antecipa o Balanço Patrimonial. se a empresa utilizar o Balancete. 152 . por exemplo. ou seja. • Contas de Custos e Despesas devem ter seu saldo final sempre a Débito. pois houve um lançamento a débito e a crédito de igual valor. Este erro pode ser tanto de soma quanto de algum lançamento. Outro exemplo que o Balancete não consegue detectar corresponde ao lançamento feito em conta indevida. Se ao concluir um balancete os saldos não estiverem iguais. mas os saldos das contas de Despesas de Telefone e Despesas de Energia Elétrica estarão incorretos. são necessárias a conciliação e análise de cada conta contábil por seus profissionais contábeis. Há alguns erros que o Balancete não consegue detectar. Neste caso. ele creditou o Caixa e debitou Fornecedor. é um relatório muito eficiente. ele lança na conta de Despesas de Energia Elétrica. uma inversão de lançamento: ao invés de debitar a conta Caixa e creditar a conta Fornecedores. O Balancete não é obrigatório por lei.LEITURAOBRIGATÓRIA O Balancete de Verificação confirma se todos os saldos estão equilibrados. o contador lançou ao contrário. entretanto. • Contas do Passivo e PL devem ter seu saldo final sempre a Crédito (exceto as contas redutoras do Passivo). Ao invés de o contador lançar uma despesa de telefone na conta correta. • Contas de Receitas devem ter seu saldo final sempre a Crédito. significa que há algum erro. 2014.com.youtube.com/watch?v=pZD7nNTbvJA&hd=1>.com/watch?v=xrgS9ysZJ30>.pro. 153 . de Osni Moura Ribeiro. Acesso em: 03 fev. Disponível em:<http://www.doc>.br/tematica/contabilidadecomentada_balancete. Acesso em: 03 fev. Acesse o artigo “Processo Contábil”. Disponível em:<http://www. 2014. Acesso em: 03 fev. 2014. Disponível em: <http://www. Acesso em 03 fev. Vídeos Razonete I – Disponível em: <http://www. citynet. Consulte o site do Portal da Auditoria e leia o artigo “O que é Balancete Contábil”.br/livros/teorcont/contabil.br/contabilidade/RazoneteBalancete. Disponível em: <http://www.com. htm>.br/tematicas/balancete-de-verificacao.youtube. 2014.marion. Acesso em: 03 fev.portaldecontabilidade.pdf>. Leia o texto “Razonete e Balancete”. 2014.com. 2014.portaldeauditoria.htm>. Razonete II – Disponível em: <http://www.LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites Acesse o site Portal da Contabilidade e saiba mais sobre o Balancete de Verificação. Acesso em: 03 fev. 000.00 C – Caixa 20.00. Com base em seus conhecimentos prévios. explique por que o balancete é importante para a tomada de decisão. 158).000. O contador registrou o fato: D – Máquina e Equipamentos 30. conforme promissória.00 C – Promissórias a Pagar 10. assinale a alternativa correta: a) O lançamento está correto. todos os valores foram lançados nas contas contábeis corretas.000. sendo pago R$ 20. Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina.AGORAÉASUAVEZ Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema. p. e o Balancete está correto. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão.00 Após a transcrição para o Razonete e Balancete. o balancete tem-se tornado poderoso instrumento para embasar decisões”.000.00 à vista e o restante a prazo. Questão 1: RESPOSTA DISSERTATIVA Conforme Fahl e Marion (2013.000. Questão 2: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA No dia 03/01/2013 ocorreu o seguinte fato na empresa Machadinho Ltda: Compra de móveis e utensílios no valor de R$ 154 30. . “Dada a inconveniência de levantar o balanço em períodos mais curtos (normalmente as micro e pequenas empresas levantam balanço uma vez por ano). todos os valores foram lançados nas contas contábeis corretas. b) ( ) A ordem para o processo contábil é: Lançamentos dos fatos contábeis. conforme NF 002 para o Fornecedor Zumba Ltda.000.00 Assinale a alternativa que contém o saldo atualizado das contas: Caixa.200.00. porém o Balancete de Verificação não consegue detectar este tipo de erro.00 Receita Juros R$ 1.00.00.00 e R$ 51.000. e a soma dos débitos é igual à soma dos créditos. 155 . d) O lançamento da conta Máquinas e Equipamentos está incorreto.000.00 Clientes R$ 51.380.00 Fornecedores R$ 27.000. a empresa possuía os seguintes saldos nestas contas: Caixa R$ 45. pois deveria ser lançado na conta Móveis e Utensílios.00 Financiamento LP R$ 35.00. Recebimento de uma parcela do Cliente Verdinho Ltda no valor de R$ 2.000. Questão 3: RESPOSTA DISSERTATIVA Assinale F (Falso) e V (Verdadeiro) para as afirmativas a seguir: a) ( ) Os lançamentos contábeis são feitos pelo método das partidas dobradas e são a base para a elaboração do razão ou razonete.00 a prazo.000. porém o Balancete de Verificação consegue detectar este tipo de erro.00. R$ 47.00 Despesas Juros R$ 1. d) ( ) A principal finalidade do Balancete é verificar se a soma dos saldos devedores é igual à soma dos saldos credores.000.750. Fornecedores e Clientes em 15/03/2013: a) R$ 45.00 e R$ 49.00 Estoques Mercadorias R$ 78.000.00.680. Pagamento de uma parcela do financiamento de longo prazo no valor de R$ 1.AGORAÉASUAVEZ b) O lançamento está correto. pois deveria ser lançado na conta Móveis e Utensílios. c) ( ) O Balancete é um demonstrativo do movimento e saldo de todas as contas lançadas no livro-razão ou Razonete.000.000. com juros de R$ 300. No dia 14 de março de 2013. b) R$ 43. c) O lançamento da conta Máquinas e Equipamentos está incorreto.00. R$ 47.00.000.500. a Empresa Finlândia Ltda registrou os seguintes fatos: Compra de mercadorias no valor de R$ 20. Questão 4: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA No dia 15 de março de 2013. com juros de R$ 120. Balancete e Razonetes. R$ 47.000.000.680.00. Questão 9: RESPOSTA DISSERTATIVA A Empresa Alta Colina apresentou o Balancete com os seguintes saldos em 31/01/2013: . b) O total do Patrimônio Líquido é de R$ 50. assinale a alternativa incorreta: Contas Caixa Terreno Capital Social Imóvel Veículos Financiamento a LP Estoque de Mercadorias Fornecedores Clientes Venda de Mercadorias Custo da Mercadoria Vendida . Ele já conferiu as somas das colunas e estão corretas.00 a prazo.00 em Conta-Corrente Bancária.00 a) O total do Ativo Circulante é de R$ 43.000.00 Questão 6: RESPOSTA DISSERTATIVA O contador da Empresa Leleco Ltda elaborou o Balancete em 30/06/2013 e percebeu que os saldos não estão em equilíbrio.00.00) a prazo. 3) Pagamento de despesas de Energia Elétrica no valor de R$ 2.000.00 18.AGORAÉASUAVEZ c) R$ 45. conforme NF 005 para o Fornecedor Dumont Ltda.000. sendo R$ 200.000.000.00 61.00 (adquiridas por R$ 120.000.000. faça os lançamentos contábeis e os razonetes: 1) Constituição de uma empresa com um capital no valor de R$ 500.CMV TOTAL Débito 23.000. d) O total do Passivo Circulante é de R$ 18.000.000. c) O total do Passivo Não Circulante é de R$ 79.00 28.700. conforme NF 007 para o Cliente Marcondes Ltda.000.000.00 20.00 e R$ 49.000.000.00 35. 2) Compra de Mercadorias no valor de R$ 120.00 157.00 5) Provisão de Salários dos funcionários no valor de R$ 30.000.00 4) Venda de Mercadorias no valor de R$ 180.000.00.00 40.000.00 de Veículos.00 e R$ 48.00 de Máquinas e Equipamentos e R$ 100. Qual o procedimento para encontrar o erro? 156 Questão 7: Questão 8: RESPOSTA DISSERTATIVA Com base na Questão 7.00.00.000.00.000. R$ 100.000. 18.00 157.380.000. d) R$ 45.00 RESPOSTA DISSERTATIVA Com base nos fatos a seguir.00.000.00 SALDO Crédito 50. Questão 5: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA Com base nos saldos do Balancete da Empresa Sulista Ltda.000. monte o Balancete de duas colunas.000.00 de Imóvel. R$ 47.00.000. R$ 100.000.00 21.000. 000.000. Durante o mês de fevereiro.000.00). conforme clientes.00 65.000.00 13.000. pagamento dos salários no valor de R$ 20.00 a) Elabore os lançamentos.CMV Despesas com Publicidade Outras Contas a Pagar TOTAL SALDO Débito Crédito 25.000. de R$ 5) Em 20/02.00 473. recebimento de clientes no valor de R$ 30.00 20.000.00.000.00 77.00 89. 4) Em 15/02.00.00 44.000.000. pagamento fornecedores no valor de 20.00 5.000.00 473. com 5% de juros. venda de mercadorias no valor de R$ 50.00 12.800. elabore o Balancete de duas colunas com a data de 28/02/2013. 6) Em 28/02. tendo recebido 50% à vista em conta-corrente e 50% a prazo.00.00 75.000.00.000.000. 2) Em 05/02. b) Elabore os razonetes.000. Questão 10: RESPOSTA DISSERTATIVA Com base na Questão 9. com 2% de juros.500.000.00 121.00.00 250.800. 3) Em 10/02.00 20. Com base nesses dados: 157 .AGORAÉASUAVEZ Balancete em 31/01/2013 Contas Banco Imóvel Veículos Capital Social Móveis e Utensílios Estoque de Mercadorias Fornecedores Despesas com Salários Salários a Pagar Clientes Venda de Mercadorias Custo da Mercadoria Vendida .000.00 130. aquisição de máquinas e equipamentos no valor de R$ 16. conforme financiamento. provisão dos salários dos funcionários no valor de R$ 21.300.00 (adquiridas por R$ 30. ocorreram os seguintes fatos contábeis: 1) Em 03/02.800.000. Edição Especial. São Paulo: Saraiva. Após o registro dos fatos. Alessandra Cristina (Org. José Carlos. São Paulo: Saraiva. FAHL. 2006. Contabilidade Financeira. 2013. Em seguida. Alessandra Cristina. O Balancete de Verificação tem como principal finalidade averiguar se os saldos contábeis a débito e a crédito estão com valores iguais.) Contabilidade. 158 . não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. os razonetes demonstram toda a movimentação e o saldo final de cada conta contábil individualizada. RIBEIRO. Contabilidade I e II.FINALIZANDO Os fatos contábeis são registrados na contabilidade por meio do método das partidas dobradas. Ele também é uma importante ferramenta para a tomada de decisão. 2009. agora que o conteúdo dessa aula foi concluído. temos o Balancete. ed. 3. 2. Bons estudos! REFERÊNCIAS FAHL. é aconselhável a utilização do Balancete no mínimo uma vez ao mês. Caro aluno. Por este motivo. São Paulo: Pearson. que é uma demonstração do saldo de cada conta contábil. Osni Moura. ed. MARION. ou seja. até mesmo. 159 . uma receita abaixo do valor esperado. foi lançado um valor na conta Máquinas e Equipamentos que deveria ser lançado na conta Móveis e Utensílios. Questão 2 Resposta: Alternativa D a) O lançamento não está correto. Razonete: demonstração da movimentação e do saldo de cada conta contábil. por exemplo: um custo acima do valor orçado ou. o administrador e o contador da empresa conseguem tomar decisão rápida a respeito de determinada situação. Conta contábil: contas patrimoniais e de resultados existentes em qualquer tipo de empresa. Saldo da Conta Contábil: diferença entre o saldo devedor e o saldo credor. por este motivo. O Balancete também mostra toda a movimentação e o saldo de cada conta contábil. Lançamentos contábeis: registros de qualquer fato contábil. GABARITO Questão 1 Resposta: Por meio do Balancete de Verificação a empresa consegue identificar se as contas contábeis estão em equilíbrio. o dono.GLOSSÁRIO Balancete: relação de contas extraídas do livro-razão ou razonete. se os saldos devedores estão idênticos aos saldos credores. pois.00 160 SI 1 SI CLIENTES 51.00 2.300. F. foi lançado um valor na conta Máquinas e Equipamentos que deveria ser lançado na conta de Móveis e Utensílios c) A afirmativa está correta.320.00 1.500.00 45.000.00 3 SI 2 DESPESAS DE JUROS 1.00 35. pois o razão é a transcrição dos valores que foram registrados para cada conta contábil individualizada. porém o Balancete não consegue detectar este tipo de erro. d) Resposta correta.620.00 20.00 3 2.750.00 33.000.00 120.000.200.00 1 98.00 ESTOQUES MERCADORIAS 78.00 2.00 SI RECEITA DE JUROS 1.00 .00 2 FINANCIAMENTO LP 1.500.00 49. Questão 3 Resposta: V. c) Resposta correta.00 SI 20. pois a ordem para o processo contábil é: Lançamentos dos fatos contábeis.620. apesar de o Balancete ter outras finalidades.00 2 1.000.000. porém.300. Questão 4 Resposta: SI 3 CAIXA 45. sua principal finalidade é verificar se a soma dos saldos devedores é igual à soma dos saldos credores.00 SI 300.00 47.GABARITO b) As somas dos débitos e créditos estão iguais.000.680. mostrando seu movimento e o saldo final.000.000. d) Alternativa correta. V e V a) Resposta correta.000.000. por exemplo. Razonetes e Balancete.000. pois o Balancete é a cópia do Razão ou Razonete.00 FORNECEDORES 27.00 1.00 47.050. servir para tomada de decisão. b) Resposta incorreta. 000. c) O total do Passivo Não Circulante é R$ 79.correta. Se todas as contas estiverem com os saldos corretos.000.00 30.00 e Clientes 20.00 161 .000.000.00 2) D C ESTOQUE DE MERCADORIAS FORNECEDOR 120.00 (Fornecedores – 18.000.00) .000.000.00 120.000. Questão 7 Resposta: 1) D D D D C BANCO IMÓVEL VEÍCULOS MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS CAPITAL SOCIAL 100.000.000.000.000. Questão 6 Resposta: O procedimento para encontrar o erro do Balancete de Verificação é.00 3) D C DESP.00 D C 5) D D DESPESAS DE SALÁRIOS SALÁRIOS A PAGAR 30. b) O total do Patrimônio Líquido é R$ 50.00 (Capital Social 50.00 4) D C CLIENTES VENDA DE MERCADORIAS 180.000. se todas as contas de custos e despesas estão com saldo devedor e se todas as contas de receitas estão com saldo credor. o contador deverá conciliar e analisar cada conta contábil individualmente.GABARITO Questão 5 Resposta: Alternativa C a) O total do Ativo Circulante é R$ 43.00) – correta.000.000.000.000. d) O total do Passivo Circulante é R$ 18.000.000.00 120.00 (Financiamentos a LP – 61.00 500.00) – incorreta.00 100.000.000.00 (Caixa 23.000.000.000.00 CMV ESTOQUE DE MERCADORIAS 120. conferir se todas as contas do Ativo (exceto as contas redutoras) estão com saldo devedor e se todas as contas do Passivo (exceto as redutoras) estão com saldo credor.00 200. ENERGIA ELÉTRICA BANCOS 2.00 100. em primeiro lugar.00) – correta.00 180.00 2. 00 SF 4 4 CMV 120.00 2.00 SF CAPITAL SOCIAL 500.00 200.00 2.000.000.000.00 DESPESAS DE SALÁRIOS 30.000.00 830.000.00 120.00 180.000.00 FORNECEDOR 120.00 100.00 SF SF 2.00 120.000.00 SF SF - 4 CLIENTES 180.00 100.00 30.000.000.000.00 SF 4 180.000.000.000.000.000.000.000.00 100.000.000.00 SALDO Crédito 500.00 1 SF MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS 100.00 IMÓVEL 200.GABARITO 1 SF 1 SF BANCO 100.000.00 .000.000.00 180.00 1 2 VENDA DE MERCADORIAS 180.000.000.000.00 30.00 1 ESTOQUE DE MERCADORIAS 120.000.000.00 120.00 5 30.000.000.00 5 180.CMV Despesas de Salários Salários a Pagar TOTAL 162 Débito 98.000.000.00 3 120.00 120.000.000.00 2 500.000.000.000.000.00 3 98.00 100.00 DESPESA DE ENERGIA ELÉTRIC 2.000.00 SF Questão 8 Resposta: Contas Banco Imóvel Veículos Máquinas e Equipamentos Capital Social Estoque de Mercadorias Fornecedores Despesa de Energia Elétrica Clientes Venda de Mercadorias Custo da Mercadoria Vendida .00 VEÍCULOS 100.00 30.00 SF SF SALÁRIOS A PAGAR 30.00 830.00 200.000.000.000. 000.000.00 4) D D C FORNECEDORES DESPESAS DE JUROS BANCOS 20.000.00 20.000.00 CMV ESTOQUE DE MERCADORIAS 30.500.000.400.000.00 SI MÓVEIS E UTENSÍLIOS 13.00 5 35.00 SF SF 81.00 31.00 SI SI 250.000.00 1.GABARITO Questão 9 Resposta: a) 1) D D MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS FINANCIAMENTOS 16.00 SI IMÓVEL 130.00 SF 44.000.000.00 21.500.500.00 41.400.000.00 D C 6) D D b) SI 3 5 BANCO 25.000.00 SF 130.00 ESTOQUE DE MERCADORIAS 65.00 5) D D C BANCOS CLIENTES VENDA DE MERCADORIAS 25.500.00 30.500.400.000.000.00 50.00 SF 13.100.000.500.000.00 16.00 20.000.000.000.000.000.00 400.00 163 .00 25.00 SI VEÍCULOS 44.00 20.00 2 4 40.00 30.000.00 2) D C SALÁRIOS A PAGAR BANCO 20.00 DESPESAS DE SALÁRIOS SALÁRIOS A PAGAR 21.00 CAPITAL SOCIAL 250.00 3) D C C BANCO CLIENTES RECEITA DE JUROS 31.000.000.000.00 30.000.00 25.00 20. 00 OUTRAS CONTAS A PAGAR 5.00 SF SF 41.000.00 522.000.000.000.000.00 21.500.500.000.000.00 84.00 .000.000.300.000.000.00 5 SI 5 75.00 2 41.00 30.00 SI 57.00 Questão 10 Resposta: Balancete em 28/02/2013 Contas Banco Imóvel Veículos Capital Social Móveis e Utensílios Estoque de Mercadorias Fornecedores Despesas com Salários Salários a Pagar Clientes Venda de Mercadorias Custo da Mercadoria Vendida .00 16.000.00 77.CMV Despesas com Publicidade Outras Contas a Pagar Máquinas e Equipamentos Financiamentos Receitas de Juros Despesas de Juros TOTAL 164 SALDO Débito Crédito 41.000.500.00 171.000.000.000.00 20.00 SF SI 5 SF SI SF CLIENTES 89.300.00 16.000.000.00 41.300.00 30.00 5.000.000.000.00 21.800.00 12.000.800.000.00 DESPESAS DE JUROS 400.000.00 SF CMV MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS 16.000.000.000.100.00 35.00 21.00 SI 1 5.00 6 20.00 30.GABARITO 4 FORNECEDOR 20.00 250.000.800.00 105.00 FINANCIAMENTOS 16.00 400.00 57.000.00 13.000.00 171.000.000.00 SF SF 114.000.00 25.00 DESPESAS COM PUBLICIDADE 12.300.000.00 400.000.00 84.000.00 1.00 SI 6 SF DESPESAS COM SALÁRIOS 20.00 130.00 SI 50.000.500.00 SI 21.00 522.00 1 RECEITA DE JUROS 1.00 44.00 SF SF 105.00 3 12.000.00 SALÁRIOS A PAGAR 20.00 16.00 16.00 SF 3 4 1.00 VENDA DE MERCADORIAS 121.000.000.300. . Tema 08 seções Apuração do Resultado do Exercício (ARE) . s e õ ç e S . Tema 08 Apuração do Resultado do Exercício (ARE) . você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Quais contas são utilizadas para a Apuração do Resultado? 169 . Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Contabilidade Financeira. (Livro-Texto 707) Roteiro de Estudo: Contabilidade Geral Gisele Zanardi CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: • A apuração do resultado do exercício. 2013. Habilidades Ao final. • O processo contábil de uma empresa.Introdução ao Estudo da Disciplina Caro(a) aluno(a). São Paulo: Saraiva.. ed. Anhanguera Publicações. 2. • A semelhança da ARE e DRE. dos autores Alessandra Cristina Fahl e José Carlos Marion. geralmente no dia 31 de dezembro. A despesa e o custo são reconhecidos no momento de sua utilização. custos e despesas) e apurar seu resultado final. O princípio da competência independe do pagamento (no caso das despesas e custos) e do recebimento (no caso das receitas). terá lucros. em seu artigo 175. “O exercício social terá duração de 1 (um) ano e a data do término será fixada no estatuto”. 170 . Se a empresa tiver mais receitas do que custos e despesas. o resultado será negativo e a empresa terá prejuízo. e as receitas. é a apuração do resultado da empresa do período de 1 (um) ano. Vamos utilizar como exemplo os Razonetes e o Balancete da Empresa Comercial de Calçados em 31/12/2012.404/1976 atualizada. Se acontecer o contrário e a empresa tiver mais custos e despesas do que receitas. Toda vez que falarmos de “resultado” é necessário relembrarmos que é utilizado o princípio da competência para todos os lançamentos contábeis referentes a resultados.CONTEÚDOSEHABILIDADES • Qual a diferença da Apuração do Resultado do Exercício (ARE) e da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)? • Qual a diferença entre as contas patrimoniais e de resultados? • Quando se apura o resultado do exercício de uma empresa? LEITURAOBRIGATÓRIA Apuração do Resultado do Exercício (ARE) A Apuração do Resultado do Exercício. Significa que a empresa no último dia do exercício social. produto ou prestação de serviços. no momento da entrega da mercadoria. Conforme a Lei 6. como o próprio nome já diz. ela terá um resultado positivo. deverá encerrar todas as contas de resultado (receitas. ou seja. 000.000.00 5 60.00 PROMISSÓRIAS A PAGAR 25.000.00 12.00 SF SF CMV DESPESAS DE SALÁRIOS 12.000.00 IMÓVEL 50.00 SF FORNECEDORES 10.00 5 6 4 5 30.00 SF DESPESAS DE JUROS 100.000.00 SF 40.200.00 100.00 50.000.00 - 8 3 6 3 4 10.300.LEITURAOBRIGATÓRIA 1 5 7 SF 2 SF 3 CAIXA 50.00 10.000.00 40.000.000.00 SF SF ESTOQUE DE MERCADORIAS 40.000.000.00 30.100.000.000.00 2 25.00 15.00 15.000.000.00 SF 2 15.00 CAPITAL SOCIAL 100.00 7 300.000.00 65.000.00 SF 171 .000.00 20.00 SF SALÁRIOS A PAGAR 12.000.00 1 6 SF 100.00 - FINANCIAMENTO DE LP 30.000.00 10.00 RECEITA DE JUROS 300.000.000.00 30.00 95.00 MAQUINAS E EQUIPAMENTOS 15.00 VEÍCULO 30.00 7 15.000.000.000.000.00 5 1 30.100.000.00 SF MÓVEIS E UTENSÍLIOS 10.00 SF SF CLIENTES 30.000.00 20.00 VENDAS DE MERCADORIAS 60.00 40.000.00 8 12.000.000.300.000.000. 000.00 100. Jamais iremos utilizar contas patrimoniais para fazer a apuração do resultado.000.00 100.000.00 SALDO Crédito 100.000.000.00 - 10.200.00 60. Seguem destacadas as contas de resultado identificadas no Balancete: Contas Caixa Imóvel Capital Social Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Promissórias a Pagar Estoque de Mercadorias Fornecedores Veículos Financiamento a LP Clientes Venda de Mercadorias Custo da Mercadoria Vendida .00 1º passo: Identificar quais são as contas de resultado.00 40.00 12.00 60.300.000.00 30.00 12.00 50.00 50.000.00 40.000.00 SALDO Crédito 100.000.00 25.000.00 10.00 237.000.000.000.00 15.000.000.000.00 30.CMV Despesas de Juros Receitas de Juros Despesas de Salários Salários a Pagar TOTAL 172 Débito 65.00 237.000.00 30.00 10.000.CMV Despesas de Juros Receitas de Juros Despesas de Salários Salários a Pagar TOTAL Débito 65.300.000.000.00 237.00 10.200.000.00 25.00 12.300.00 15.000.000.000.300.LEITURAOBRIGATÓRIA Contas Caixa Imóvel Capital Social Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Promissórias a Pagar Estoque de Mercadorias Fornecedores Veículos Financiamento a LP Clientes Venda de Mercadorias Custo da Mercadoria Vendida .00 237.00 15.00 300.00 12.00 15.000.00 .00 30.00 300.000. 00 9 60.00. 9) Encerramento da Conta Venda de Mercadorias D – Vendas de Mercadorias R$ 60.000. Para zerar esta conta. Vamos iniciar com a conta Venda de Mercadorias.00 ARE 12.00 7 8 300.00 5 5 40.00.000.000.00 Muita atenção neste passo.000. é necessário fazer um débito de R$ 60.00 9 60.00 60. Para este passo é necessário utilizar uma conta transitória chamada ARE.000.00 SF - 173 . conforme os razonetes. Mas qual a contrapartida? Sempre utilizaremos a conta ARE para a contrapartida dos lançamentos das contas de resultado.000. Fazer os lançamentos e passar para os razonetes.00 5 ARE 60.000.00 DESPESAS DE JUROS 100.00 SF SF CMV 6 SF DESPESAS DE SALÁRIOS 12.000.00 RECEITA DE JUROS 300. Não podemos nos esquecer do método das partidas dobradas nos lançamentos: para todo débito sempre há um crédito de igual valor.00 VENDAS DE MERCADORIAS 60. pois o último lançamento foi o 8.000. que tem um saldo final credor de R$ 60.000.00 SF SF 40.LEITURAOBRIGATÓRIA 2º passo: Encerrar (zerar) todas as contas de resultado e apurar o resultado do exercício.000. VENDAS DE MERCADORIAS 60.000.000. Vamos iniciar da numeração 9.00 100.00 C – ARE R$ 60.000. 000.00 12 174 300.00 12 .000.00 11 12) Encerramento da Conta Receitas de Juros D – ARE R$ 300.LEITURAOBRIGATÓRIA 10) Encerramento da Conta CMV D – ARE R$ 40.00 100.00 - 10 11 ARE 40.00][ 5 40.00 SF 40.000.000.00 100.00 9 300.000.00 C – CMV R$ 100.00 6 SF DESPESAS DE JUROS 100.000.00 SF - 10 11 ARE 40.00 C – CMV R$ 40.00 9 40.00 RECEITA DE JUROS 300.00 - CMV 10 ARE 40.00 10 11) Encerramento da Conta Despesas de Juros D – ARE R$ 100.00 C – CMV R$ 300.000.000.000.00 60.00 100.00 60.00 7 300.00 100.000.000.00 9 60. 00 8 SF DESPESAS DE SALÁRIOS 12.200. (Somar os totais a débito e a crédito e apurar o saldo) 10 11 13 ARE 40.00 12.000.000.00 8.00 14 60.00 SF Notamos que na ARE as contas de Custos e Despesas sempre ficam a Débito (lado esquerdo) e as contas de Receitas ficam a Crédito (lado direito).LEITURAOBRIGATÓRIA 13) Encerramento da Conta Despesas de Salários D – ARE R$ 12. a empresa teve um lucro de R$ 8.000.00 8.000.00 100.000.000.000.00 14 52.00 e obteve receitas no valor de R$ 60.000.200.000.100.00.00 12. 4º passo: Encerrar a conta transitória ARE e transferir o valor para a conta Lucros pertencente ao Patrimônio Líquido do Balanço Patrimonial.00 9 300.300.00 100.300.00 12 12.100.00 12 LUCROS 8. Portanto.200.00 9 300.000.300.00 10 11 13 60. 14) Encerramento da Conta ARE e transferência do Lucro.200.00 C – CMV R$ 12.00 13 3º passo: Apurar o resultado da empresa.000.100.00 12 60.000. verificamos que a empresa teve custos e despesas no valor total de R$ 52.00 100.00 12. D – ARE R$ 8.00 ARE 40.000.00 10 11 13 ARE 40.200.200.00 60.00 52.00 60.00 9 300. Neste exemplo.00 12.200.00.00 SF - 175 .000.00 8.00 C – Lucros R$ 8. pois não podemos encerrar as contas de resultado mensalmente. é feito o balancete com os saldos dos razonetes.00 10. pois somente serão encerradas as contas de resultado no último dia do exercício social.00 TOTAL DO ATIVO 185.200. A empresa elabora a DRE.00 Lucros 10. A DRE e a ARE se utilizam das mesmas contas contábeis e precisam chegar ao mesmo valor. A Apuração do Resultado do Exercício (ARE) só é feita no último dia do exercício social.200. Notem que todas elas serão zeradas e não levarão saldo para o ano seguinte.00 Capital Social 15.000.000. que como vimos no Balanço Patrimonial levarão seu saldo para o próximo ano.000.200.00 PASSIVO CIRCULANTE Caixa 65.LEITURAOBRIGATÓRIA 5º passo: Montar o Balanço Patrimonial. Esse saldo final em 31/12/2012 será seu saldo inicial em 01/01/2013.00 30.00.000. o resultado final (lucro ou prejuízo) deverá ser igual ao da DRE. Se observarmos a conta Caixa da empresa Comercial de Calçados. Se quisermos saber o resultado da empresa mensalmente.000.200.00 TOTAL DO PASSIVO Vimos todo o processo contábil de uma empresa. Balanço Patrimonial da Empresa Comercial de Calçados em 31/12/2012 ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE 80.00 8.000. ela possui um saldo final de R$ 65.200. basta elaborarmos a DRE.000. quinzenalmente ou diariamente.00 108. o Balanço Patrimonial. 176 .00 25.00 30.00 IMOBILIZADO Imóvel Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Veículos INTANGÍVEL 105. por último. Ao contrário das contas patrimoniais. quando chegar no último dia do exercício social e fizer a apuração do resultado do exercício.00 Fornecedores Salários a Pagar ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO PASSIVO NÃO CIRCULANTE Financiamento a LP INVESTIMENTOS 47.000.00 30. Primeiramente. apura seu resultado e.200.00 100.00 12. é feito o registro de todos os fatos.00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 50. depois os valores são transcritos para os razonetes em contas individualizadas. Em seguida.000.000.00 185. Não podemos confundir as contas patrimoniais com as contas de resultado.000. O próximo passo é a elaboração da DRE e.00 Promissórias a Pagar Clientes 15. Já as contas de resultados foram todas zeradas e não possuem saldo inicial em 01/01/2013.200.000.000. sebrae. Acesso em: 03 fev. zerando assim seu saldo. mas então por que esta conta aparece no Balanço? Na verdade. se o resultado for negativo e a empresa tiver prejuízo. a empresa deverá distribuí-lo para os sócios ou na forma de reservas. então iremos continuar utilizando a conta de Lucros no grupo do PL no Balanço Patrimonial e. 177 .com. simplesmente ela não poderá ter saldo e aparecer no Balanço Patrimonial no caso das Sociedades Anônimas.LEITURAOBRIGATÓRIA Percebemos que o confronto entre todas as contas de resultados (receitas.br/customizado/uasf/gestao-financeira/planejamento-financeiro/bia-991-2-a-importancia-da-apuracao-de-resultado/BIA_9912>. 2014. a conta Lucros não deixou de existir. não devemos em hipótese alguma lançar qualquer conta de resultado no Balanço Patrimonial e. não existe mais a conta de Lucros no Patrimônio Líquido. não podemos nos esquecer de colocar o sinal negativo (redutor). somente a de Prejuízos Acumulados. da mesma forma. Portanto. Vimos no Tema 5 que. de acordo com a Lei das Sociedades Anônimas. Depois de apurado o lucro. LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites Acesse o site do Sebrae e leia sobre “A importância da apuração do resultado”. Disponível em: <http://www. despesas e custos) se transformou em um único valor (resultado final) que foi transferido para o Balanço Patrimonial. Mas este passo não compete a esta disciplina. não devemos lançar qualquer conta patrimonial na DRE ou fazer o encerramento delas. br/coordenadorias/camara_tecnica/faq/faq. 178 . AGORAÉASUAVEZ Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades.br/pme/noticias/como-separar-despesaspessoais-das-contas-da-empresa>. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema.com.Lucro.php?id=2050>.abril. Acesse o site Exame.LINKSIMPORTANTES Consulte o site do Portal da Contabilidade e conheça um pouco mais sobre o Princípio ou Regime de Competência. Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade. Acesso em: 03 fev. Disponível em: <http://www.br/tematicas/despesas. Acesse o site do Portal CFC e leia a matéria sobre “Lucros Acumulados”.org. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão.com e leia o artigo: “Como separar despesas pessoais das contas da empresa”.Direto ao Ponto . Disponível em:<http://exame.portalcfc.SP . 2014.htm>. Disponível em: <http://www. 2014. Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina. 2014.com/watch?v=3rf95enGNvY&hd=1>.youtube. 2014. Acesso em: 03 fev.com.Versão Completa . Acesso em: 03 fev. Acesso em: 03 fev. Vídeos Assista ao vídeo: Sebrae . 00 31.00.200.00 200. Contas Caixa Fornecedores Estoque de Mercadorias Custo da Mercadoria Vendida .000.00.000.000. identifique qual o resultado final da empresa.00 160.200.00 4. as contas que permanecem com saldo na contabilidade são as contas patrimoniais. explique qual a semelhança e diferença entre a Demonstração de Resultado do Exercício (DRE) e a Apuração do Resultado do Exercício (ARE)? Questão 2: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA Com base na relação das contas a seguir.00 57.000.00 36.000.000.00 33.00.000. Questão 3: a) ( ) Após a apuração do resultado do exercício. c) ( ) Depois de apurado o resultado na ARE.000.CMV Imóvel Capital Social Despesas de Salários Máquinas e Equipamentos Receitas de Juros Venda de Mercadorias Clientes Despesas de Juros Promissórias a Pagar Estoque de Mercadorias Despesas com Publicidade Financiamento a LP Salário a Pagar Prejuízo na Venda do Imobilizado Valores 15.00. Assinale a alternativa que contém o lançamento correto: a) Lucro de R$ 3. ele é transferido para a conta de Capital Social no Patrimônio Líquido.300.00 12. b) Prejuízo de R$ 1. d) Lucro de R$ 11.00.00 b) ( ) Na apuração do resultado do exercício. as contas de receitas são creditadas no momento da transferência para a ARE.200.00 27.00 8.000.R$ 15.00. c) D – Salários a Pagar – R$ 15.00 / C – Caixa .700.000.00 23.00 145. b) D – Despesas de Salários – R$ 15. Questão 4: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA No dia 5 de fevereiro de 2013.000.200.400.00 23. a Empresa Sul Ltda registrou o seguinte fato: Pagamento de salários dos funcionários do mês de janeiro no valor de R$ 15.000. as contas de despesas e custos são creditadas no momento da transferência para a ARE.000. 179 .800.R$ 15.AGORAÉASUAVEZ Questão 1: RESPOSTA DISSERTATIVA Com base em seus conhecimentos.00.000.00 88.00.000.00 13.00 / C – Salários a Pagar . RESPOSTA DISSERTATIVA Assinale F (Falso) e V (Verdadeiro) para as afirmativas a seguir: a) D – Despesas de Salários – R$ 15.R$ 15. c) Prejuízo de R$ 37.500.400.500. d) ( ) Na apuração do resultado do exercício.00 45.00 27.000.00 / C –Caixa .000.900. 00 12.000.00 1.900.00 85.00 11.00 15.600.00 2.700.00 4.100.00 10.100.00 21.00 3. acontece uma diminuição no Ativo e uma diminuição da despesa.300.AGORAÉASUAVEZ d) D – Salários a Pagar – R$ 15.00 6.800.100.000.200.200.000.00 1.00 / C – Despesas de Salários – R$ 15.00 17.500.00 3.00 5.00 22.500. 1) Qual o total das despesas? acontece uma diminuição no Ativo e um 2) Qual o total dos custos? aumento da despesa.000. Questão 5: INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA Assinale a alternativa correta: Contas Bancos Fornecedores Receita de Prestação de Serviços Veículos Despesas de Salários Clientes Salários a Pagar Despesas de Marketing Seguros a Vencer Receitas de Juros Despesas com Telefone Custo do Serviço Prestado Estoque de Materiais Outras Contas a pagar Rendimentos de Aplicação Financeira Máquinas e Equipamentos Despesas com Aluguel Lucros Capital Social Despesas com Combustível Móveis e Utensílios Empréstimos e Financiamentos Aplicação Financeira Valores 10.00 17.00 2.00 10.000.400.900.300.00 a) Quando é paga uma despesa à vista.00 32.000.00 21.200.00 20. Questão 6: RESPOSTA DISSERTATIVA Com base nos saldos a seguir. d) Quando é paga uma despesa à vista. acontece um aumento na receita e uma diminuição no Ativo.00 11.00 .00 11.000. 3) Qual o total das receitas? b) Quando é realizada uma receita e 4) Qual o resultado final? recebida à vista.00 83.00 32.00 47.000.000.000.00 5.000.600.00 3.00 2.00 18.700.00 900.00 3.00 22.450.000. c) Quando é feita uma provisão de despesa.00.00 2. Imóvel Despesas com Aluguel Salários a Pagar Despesas de Salários Empréstimos e Financiamentos Despesas de Publicidade Seguros a Vencer Receitas de Juros Despesas com Telefone Despesas com Combustível Impostos a Pagar Valores 23.00 5.00 47.550.400.500.300.500.00 Questão 7: RESPOSTA DISSERTATIVA A Empresa Vidinha Ltda apresentou em 31/12/2013 os saldos a seguir relacionados: Contas Clientes Custo das Mercadorias Vendidas Rendimentos de Aplicação Financeira Capital Social Móveis e Utensílios Adiantamento de Clientes Fornecedores Aplicação Financeira Despesas de Energia Elétrica Venda de Mercadorias Lucro na venda do Imobilizado Bancos Estoque de Mercadorias Adiantamento de Fornecedores Participação no capital de outras Emp.00 5.200.700.000.500.800.00 18.00 85.00 10.310.00 42.700.200.100.200.000.00 1.600.300.700.00 1.00 790.00 18.00 1.400.300.000.00 45. responda: Contas Bancos Fornecedores Receita de Prestação de Serviços Veículos Despesas de Salários Clientes Salários a Pagar Despesas de Marketing Seguros a Vencer Receitas de Juros Despesas com Telefone Custo do Serviço Prestado Estoque de Materiais Outras Contas a pagar 180Rendimentos de Aplicação Financeira Máquinas e Equipamentos Despesas com Aluguel Valores 10.800.600.00 3.00 47.00 1.00 1.600.00 1.000.300.00 18.00 52.700.00 15.000.00 3.00 5.300.00 1.00 120.00 23.500.200. há um aumento de despesa e uma diminuição do Passivo.300.600.00 1.00 5.600. a seguir.100.500.00 • Outras Receitas R$ 2.00 Questão 8: Com base na Questão 7.00 • Lucro Líquido R$ 3.200. RESPOSTA DISSERTATIVA • Despesas com Vendas R$ 7.00 • Estoque Final de Mercadorias 181 .00 • Estoque Inicial de Mercadorias R$ 17. monte o Balanço Patrimonial.000.000.AGORAÉASUAVEZ R$ 33.100. RESPOSTA DISSERTATIVA Questão 9: Elabore a DRE com os dados da Questão 7.00 Pede-se: realizar a Apuração do Resultado do Exercício e transferir o resultado para a conta de Lucros ou conta de Prejuízos (fazer os lançamentos e razonetes).300. calcule o valor das vendas do período: • Compra de Mercadorias R$ 50.00 • Despesas Administrativas R$ 18. RESPOSTA DISSERTATIVA Questão 10: Com base nas informações da Empresa Comercial Kmais Ltda. Bons estudos! REFERÊNCIAS FAHL. Alessandra Cristina (Org. São Paulo: Saraiva. RIBEIRO. ou seja. chegando assim ao Lucro ou Prejuízo. Edição Especial. não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Contabilidade Financeira. Osni Moura. mas são diferentes. A DRE e a ARE se utilizam dos mesmos grupos de contas contábeis. pois ela pode se utilizar da DRE para acompanhar mensalmente seu resultado. Enquanto a DRE é um demonstrativo de resultado. não precisa esperar até o momento do encerramento das contas. 2006.) Contabilidade. no último dia do exercício social da empresa. São Paulo: Pearson. 2009. 2013. FAHL. para conhecer seu resultado. Caro aluno. e tem a finalidade de apurar o resultado da empresa. saber se a empresa teve lucro ou prejuízo. ed. A empresa. ed. Alessandra Cristina. agora que o conteúdo dessa aula foi concluído. MARION. 3. 2. Contabilidade I e II. São Paulo: Saraiva.FINALIZANDO O encerramento das contas de resultado acontece uma vez por ano. 182 . a ARE é a apuração de resultado e se utiliza de lançamentos contábeis para zerar o saldo de cada conta. José Carlos. Conta patrimonial: contas do Ativo. ou seja. Geralmente. A DRE pode ser elaborada a qualquer tempo.GLOSSÁRIO ARE: Apuração do Resultado do Exercício. Conta transitória: conta utilizada somente para apuração do resultado. no último dia do exercício social da empresa. Tanto a ARE quanto a DRE devem chegar ao mesmo resultado. ela será zerada. as contas de resultado. Questão 2 Resposta: Alternativa B 183 . DRE: Demonstração do Resultado do Exercício. custos e despesas. as empresas costumam elaborar a DRE mensalmente. Passivo e Patrimônio Líquido. Após a apuração. já a ARE deve ser realizada uma única vez no ano. GABARITO Questão 1 Resposta: A ARE e a DRE se utilizam do mesmo grupo de contas contábeis. pois se utilizam das mesmas contas contábeis. Contas de resultado: contas de receitas. 00 8.000.00 27.000.00 88.00 36.000.00 45.000.500.As contas patrimoniais levam seu saldo de um ano para outro.500.00 13.00 213.00 4. c) F – O resultado é transferido para a conta de Lucros ou a conta de Prejuízos no PL.300.00 12.000.00 160.000.00 23.000.000.00 23.900.800. d) F – As contas de receitas são debitadas no momento da transferência para a ARE.00 33.CMV Imóvel Capital Social Despesas de Salários Máquinas e Equipamentos Receitas de Juros Venda de Mercadorias Clientes Despesas de Juros Promissórias a Pagar Estoque de Mercadorias Despesas com Publicidade Financiamento a LP Salário a Pagar Prejuízo na Venda do Imobilizado TOTAL Receitas Custos e Despesas Resultado Valores 15.00) Questão 3 Resposta: V.00 57.00 200. Questão 4 Resposta: Alternativa C a) Incorreta . 184 .00 212.GABARITO Contas Caixa Fornecedores Estoque de Mercadorias Custo da Mercadoria Vendida . b) V – Debita-se a ARE e credita-se as despesas e custos.00 27.este lançamento está sem a provisão de salários.200.000.000.400.200. para que elas sejam zeradas. V.000. F e F a) V .400.00 31.00 145.200. b) Incorreta – este lançamento é a provisão dos salários.00 (1. 00 15.00 185 .00 5.00 24. Questão 5 Resposta: Alternativa D a) Incorreta.00 1.000.000.200.00 1.000.00 91.700.800. pois há um crédito em uma conta de despesa.00 10. d) Correta.00 47.200.600.00 5.00 21.00 1.00 18.700.300.GABARITO c) Correta.100.300.00 3.00 22. c) Incorreta.00 45.00 32.200.500.00 3.00 47. b) Incorreta.600. d) Incorreta – este lançamento está totalmente incorreto.000. Há um aumento de despesa e um aumento do Passivo.700.00 17.00 10. Acontece um aumento na receita e um aumento no Ativo.500.00 5.000.00 85.500.000.800.700.000.100.600.00 2.00 20.00 11.00 1. Questão 6 Resposta: Contas Bancos Fornecedores Receita de Prestação de Serviços Veículos Despesas de Salários Clientes Salários a Pagar Despesas de Marketing Seguros a Vencer Receitas de Juros Despesas com Telefone Custo do Serviço Prestado Estoque de Materiais Outras Contas a pagar Rendimentos de Aplicação Financeira Máquinas e Equipamentos Despesas com Aluguel Lucros Capital Social Despesas com Combustível Móveis e Utensílios Empréstimos e Financiamentos Aplicação Financeira Receitas Custos Despesas Lucro Valores 10. Acontece uma diminuição no Ativo e diminuição da despesa.100. 450.450.500.ARE 3.000.500.550.300.400.ARE C .00 120.00 12. APLICAÇÃO FINANCEIRA C .00 - 186 83.00 83.000.00 900.900.DESP DE PUBLICIDADE 9) D .00 6) D .450.00 7) D .00 3.00 1 2 Rendimento Apl.00 3.00 - 3 .00 1.900.00 18.00 3) D .ARE 1.00 83.000.00 18.400.00 2.500.ARE C .00 1.ARE C .REND.00 3.000.00 4) D .300.450.550.ARE 790.CMV 2) D .LUCRO NA VENDA DO IMOBILIZADO C .VENDA DE MERCADORIAS C .00 3.00 11) D .ARE C .DESP COM TELEFONE 900.RECEITA DE JUROS C .00 1.290.00 10) D .DESP DE SALÁRIOS 8) D .000. Financ 1.ARE C .LUCROS SF CMV 83.00 SF - SF Despesas de Energia Elétrica 2.00 1.00 790.ARE C .500.00 2.300.300.00 12.DESP DE ALUGUEL 3.GABARITO Questão 7 Resposta: 1) D .00 120.290.ARE C .ARE C .ARE 5) D .000.DESP ENERGIA ELÉTRICA 2.DESP DE COMBUSTÍVEL 12) D . 00 900.00 - 64.400.00 Adto de Fornecedores 1.450.300.00 120.300.00 6.400.00 113.290.600.00 Clientes 23.300.00 790.00 3.00 22.290.400.290.00 42.290.900.00 11 - 7 - - Despesas com Telefone 900.310.500.00 790.00 18.290.000.00 3.00 3.900.000.690.550.100.600.200.00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE INVESTIMENTOS Participação no Cap de outra Emp IMOBILIZADO Imóvel Móveis e Utensílios INTANGÍVEL 20.000.100.300.00 Lucros TOTAL DO ATIVO 160.000.00 7 SF Despesas de Publicidade 3.00 TOTAL DO PASSIVO 96.00 4.400.00 120.000.00 60.290.00 SF 9 - Despesas com Combustível 1.00 SF 5 Lucro na Venda do Imobilizado 3.00 2.800.000.00 SF - SF Despesas de Salários 18.300.500.00 12 12.00 Bancos 11.00 12.310.00 1.00 - - SF SF ARE 83.00 - SF 8 Receita de Juros 790.00 Capital Social 12.00 1.300.00 12.00 3.000.000.00 12.00 52.000.00 21.00 160.00 2 4 5 9 125.000.00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 47.GABARITO 4 Venda de Mercadorias 120.300.00 3.00 SF Questão 8 Resposta: Balanço Patrimonial da Empresa Vidinha Ltda em ATIVO ATIVO CIRCULANTE 80.00 SF 12.300.00 31/12/2013 PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Salários a Pagar Empréstimos e Financiamentos Impostos a Pagar Adiantamento de Clientes ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 80.00 3.700.900.00 18.00 Seguros a Vencer 2.550.550.00 20.400.00 187 .00 900.00 Aplicação Financeira 18.00 10 1 3 6 7 8 10 11 12 Lucros Despesas com Aluguel 3.600.00 1.400.00 Estoques de Mercadorias 23.900. 000.000.710.00 + LUCRO = 3.290.00 .800.CMV (=) Lucro Bruto (-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas Administrativas (-) Despesas com Vendas (-/+)Despesas Financeiras / Receitas Financeiras (-/+) Outras Despesas / Outras Receitas (=) Resultado antes dos Impostos (-) Provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro (=) Resultado antes das Participações (-) Participações de Administradores.000.700.00) (83.00) 2.00 CMV = 34.GABARITO Questão 9 Resposta: DRE Receita Operacional Bruta Vendas de Mercadorias (-) Deduções da Receita Operacional Bruta Impostos incidentes sobre as vendas Devoluções sobre as vendas Abatimentos sobre as vendas (=) Receita Operacional Líquida (-) Custos Custo das Mercadorias Vendidas .00 + DESP = 23.000.00 188 .00 12.200.00 3.300.00 120.00) 37.00 120.290.290.00 = RECEITA = 61.100.00 12.290.00) (27.EF CMV = 17.000.33.400.000.00 = 57. Debêntures e Partes Beneficiárias (=) Resultado Líquido do Exercício Valores 120.100.00 (83.000.100.00) (3.00 (24. Empregados.000.100.000.00 Questão 10 Resposta: CMV = EI + C .00 12.00 + 50.00 CMV = 34. 200.GABARITO DRE Receita Operacional Bruta Vendas de Mercadorias (-) Deduções da Receita Operacional Bruta Impostos incidentes sobre as vendas Devoluções sobre as vendas Abatimentos sobre as vendas (=) Receita Operacional Líquida (-) Custos Custo das Mercadorias Vendidas .00) (7.900.100.100.CMV (=) Lucro Bruto (-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas Administrativas (-) Despesas com Vendas (-/+)Despesas Financeiras / Receitas Financeiras (-/+) Outras Despesas / Outras Receitas (=) Resultado antes dos Impostos (-) Provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro (=) Resultado antes das Participações (-) Participações de Administradores.300.000.00 189 .00 61.00) 2.00) (18.00 3.00) 26.200.00 (23.00 3.000.200.700.00 (34.500.00 3.000.100. Empregados.00 61. Debêntures e Partes Beneficiárias (=) Resultado Líquido do Exercício Valores 61.00) (34.