Base Gravable Para PTU

March 24, 2018 | Author: Siafor Adr Sa | Category: Depreciation, Dividend, Share (Finance), Amortization (Business), Profit (Economics)


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Régimen Fiscal de personas moralesBase gravable para PTU Damián Cecilio Torres Introducción cuál sería el procedimiento a aplicar, el legal contenido en el Artículo 16 de la LISR o hacer valer el establecido en la Constitución. La obligación de las empresas de distribuir a sus trabajadores una parte de sus utilidades tiene como sustento el Artículo 123, Apartado A, fracción IX, inciso e) de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Este derecho fue incorporado en la Constitución por el Congreso Constituyente en 1917 y ha sufrido una serie de modificaciones, la principal de ellas en 1962, la cual señalaba: En el presente artículo, analizaremos la mecánica prevista conforme al Artículo 16 de la LISR y algunas implicaciones fiscales de la PTU en la determinación del resultado fiscal del ejercicio. Disposiciones Fiscales Base gravable para PTU “La base del impuesto en esta cédula será la utilidad gravable, que es la diferencia que resulta entre el ingreso que percibe el contribuyente durante un ejercicio y las deducciones por esta ley.” El Artículo 16 de la LISR establece la mecánica mediante la cual se deberá determinar la base gravable para la PTU y para ello se considerará lo siguiente: Como se puede observar, el legislador constituyente estableció que la forma más congruente y razonable de calcular la utilidad repartible a sus trabajadores estaría en función a la renta gravable que se preveía en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), es decir, la renta gravable contenida en el Artículo 10 actual; sin embargo, a lo largo de los años, la LISR ha sufrido diversas modificaciones y en la actualidad contempla un artículo que establece la mecánica para determinar la base gravable para PTU, lo cual puede crear confusión en diferenciar cuándo es aplicable la referencia Constitucional o la mecánica de la Ley del ISR. Conceptos que se suman: • los ingresos acumulables del ejercicio, salvo el ajuste anual por inflación. • los dividendos o utilidades en acciones, o los que se reinviertan dentro de los 30 días siguientes a su distribución en la suscripción o pago de aumento de capital de la sociedad que los distribuyó. • utilidad cambiaria proveniente de deudas o créditos exigibles celebrados en moneda extranjera. Al respecto, la Suprema Corte de Justicia de la Nación se ha pronunciado por considerar como renta gravable para el reparto de la PTU la renta gravable para efectos del ISR, tal como lo establece el Artículo 123 constitucional y no otros conceptos ajenos, como puede ser el Artículo 16 de la LISR. Por tal motivo, los contribuyentes que gocen de este amparo calcularán la PTU, considerando la utilidad fiscal determinada conforme a la fracción I del Artículo 10 de la LISR. Lo anterior dará como resultado la totalidad de ingresos para PTU. En función a lo antes expuesto, será necesario analizar cada caso en particular para cada empresa y decidir Asimismo, también se deberán determinar los conceptos que se restan: • la diferencia entre el valor de enajenación de activo fijo y la ganancia acumulable por la enajenación de dichos bienes. 33 Facultad de Contaduría y Administración • valor nominal de los dividendos o utilidades que se reembolsen. 473 Impacto de la PTU en el resultado fiscal La PTU del ejercicio no es una deducción autorizada de conformidad con el Artículo 31. de conformidad con el convenio original. Las pérdidas originadas con posterioridad a la fecha de exigibilidad de los créditos o deudas serán deducibles en el ejercicio en que se efectúe el pago de la deuda o se cobre el crédito. en la suscripción o pago de aumento de capital en dicha sociedad. De la sumatoria de los rubros anteriores se obtendrá como resultado la totalidad de las deducciones para PTU y obtendríamos la siguiente fórmula: Ingresos para efecto de PTU Menos Deducciones para efecto de PTU Igual Base gravable para PTU Por Tasa aplicable del 10%2 Igual PTU del ejercicio Más PTU no reclamada de ejercicios anteriores Igual Total de PTU a distribuir en el ejercicio • la depreciación histórica se calcula aplicando al monto original de la inversión la tasa de depreciación establecida en la LISR. • depreciación de las inversiones y amortización (históricas). • las deducciones autorizadas para la LISR. 2 De conformidad con la Resolución de la Cuarta Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. sin embargo. salvo el ajuste anual por inflación y la deducción fiscal por inversiones. lo único que se hace es reconocer el valor histórico de la enajenación del activo fijo. En estos casos. • los dividendos provenientes del extranjero ya están incluidos en los ingresos acumulables del ejercicio. ya que de conformidad con el Ar- 34 . por lo tanto. no será necesario incorporar un rubro por separado dentro de los conceptos que se suman como sí sucede con los dividendos obtenidos de personas morales residentes en México. Consultorio Fiscal No. la pérdida se considerará en las fechas en que la deuda debió cumplirse. recordemos que la ganancia acumulable en la venta de activo fijo está incluida en los ingresos acumulables de la persona moral tal como lo establece en el Artículo 20. al sumarle la diferencia entre el valor y la enajenación del activo fijo. siempre que los hubiera recibido el contribuyente en ejercicios anteriores mediante la entrega de acciones de la misma sociedad que los distribuyó o que los hubiera reinvertido dentro de los 30 días siguientes a su distribución.• la acumulación de la diferencia entre el valor de enajenación de activo fijo y la ganancia acumulable por la enajenación de dichos bienes se realiza con el fin de incorporar a la base de la PTU la totalidad del valor de la enajenación. según lo establece el Artículo 16 de la LISR: a. b. • pérdida cambiaria proveniente de deudas o créditos exigibles celebrados en moneda extranjera. • dentro de los conceptos que se restan se encuentra el saldo por deducir histórico de los activos que se enajenaron. sin embargo. Rubros especiales en la determinación de la base gravable Base gravable para PTU Existen rubros que merecen una explicación por separado debido al efecto que tiene en la determinación de la PTU como se menciona a continuación:  Para efecto de la deducción de pérdida cambiaria se estará a las siguientes reglas. cuando resulte por el cumplimiento anticipado de deudas concertadas a determinado plazo. la disposición no menciona que la deducción se limite al MOI lo cual podría generar la idea de una deducción perpetua. por lo que. La pérdida no podrá deducirse en el ejercicio en que ocurra. • las personas morales con fines no lucrativos también estarán obligadas a pagar PTU a sus trabajadores cuando se ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos: i) enajenen bienes distintos de su activo fijo y ii) presten servicios a personas distintas a sus miembros siempre que dichos ingresos excedan del 5% de los ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de que se trate y siempre que no se trate de donatarias autorizadas. fracción V de la Ley del ISR. la PTU pagada en el ejercicio sí tiene un impacto en la determinación del resultado fiscal para efectos del ISR. fracción XXV de la Ley del ISR. de tal forma que se reconoce la ganancia o pérdida histórica por la venta del activo fijo. la cual consiste en una multa que a de 15 a 315 veces el salario mínimo general vigente del área geográfica del lugar en que se haya cometido la infracción. el reparto de las utilidades deberá efectuarse dentro de los 60 días después de haber presentado la declaración de ISR del ejercicio. asimismo. en conformidad con alguna de las siguientes opciones: • aplicando la tarifa establecida en el Artículo 113 de la LISR. el caso B se contempla en el primer párrafo del Artículo 61 de la ley en análisis.3 La aplicación de uno u otro cálculo no siempre genera un ahorro de ISR. es a través del Artículo 12-A del Reglamento de la LISR que establece que si la PTU pagada en el ejercicio excede a la utilidad del ejercicio. formará parte de la pérdida fiscal del ejercicio. A las percepciones que obtengan los trabajadores por concepto de PTU se les calculará el ISR a retener por el patrón. Damián Cecilio Torres Si no existiera esta aclaración en el Reglamento. 25 • aplicando el procedimiento opcional que menciona en el Artículo 142 del reglamento de la LISR. y aplicar el cálculo que más le beneficie. es decir. habría incertidumbre jurídica para los contribuyentes. se recomienda realizar ambos cálculos para identificar qué disposición conlleva a un ahorro de ISR para el trabajador. el derecho de los empleados a reclamar la PTU prescribe en un lapso de un año. El caso A es un cálculo típico descrito en las fracciones I y II del Artículo 10 de la LISR. de conformidad con el Artículo 994. por lo tanto.I.tículo 10. respectivamente. por lo tanto. a partir del día siguiente. sin embargo. considérense los siguientes escenarios: Menos Caso A Caso B Caso C Ingresos acumulables 100 100 100 Deducciones autorizadas (70) (110) (98) Igual Utilidad (pérdida) del ejercicio 30 (10) 2 Menos PTU pagada en el ejercicio (5) (5) (5) Igual Utilidad (pérdida) fiscal 25 (15) (3) Pérdidas fiscales Menos pendientes de amortizar 0 Igual Resultado fiscal No cumplir con la obligación de distribuir la PTU a los trabajadores puede implicar sanción por parte de la Secretaría del Trabajo y Previsión Social. Al respecto. Fracción II de la Ley Federal del Trabajo. Asimismo. y M. parecería que llegaríamos a la misma conclusión. una vez transcurridos los 60 días. el año deberá computarse a partir de la fecha en que la obligación se hace exigible. Para ejemplificar lo anterior. considerando para tales efectos como fecha límite de presentación de la declaración anual el 31 de marzo y 30 de abril.C. la fecha límite será el 31 de mayo tratándose de personas morales y 30 de junio para personas físicas. la PTU pagada en el ejercicio se disminuirá una vez restadas las deducciones autorizadas. Base gravable para PTU 3 L. sin embargo. 35 Facultad de Contaduría y Administración . una vez disminuida la exención que prevé el Artículo 109 de la LISR. Comentarios adicionales Tal como lo establece el Artículo 122 de la Ley Federal del Trabajo. de conformidad con el Artículo 516 de la LFT.
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