AUDITORÍA ICPC José Paredes Soldevilla PROESAD Título : AUDITORÍA I Autor:CPC José Paredes Soldevilla Diseño interior: Josué Bautista Huancahuari Diseño de tapa: Edward Alarcón Rojas El contenido de esta publicación (texto, imágenes y diseño), no podrá reproducirse total ni parcialmente por ningún medio mecánico, fotográfico, electrónico (escáner y/o fotocopia) sin la autorización escrita del autor. Universidad Peruana Unión - Facultad de Ciencias Empresariales Centro de Producción de Materiales Académicos CEPMA-PROESAD Sede Central - UPeU Carretera Central km 19 Ñaña-Lima / Tel. (01) 618-6336 / 618-6300 / Anexo: 3084 www.upeu.edu.pe e-mail:
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[email protected] Hecho el depósito legal en la Biblioteca Nacional del Perú Nº 2014-03752 IMPRESO EN EL PERÚ PRINTED IN PERU Presentación El presente módulo, del Curso de “Auditoría Financiera I”, establece los lineamientos generales y fundamentos de Auditoría Financiera, como son las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAs), Normas Internacionales de Auditoría (NIAs), cuya aplicación es efectuada con la adaptación necesaria en nuestro país, sin embargo, difícilmente podrá satisfacer las situaciones y circunstancias que puede encontrar el auditor en el desempeño de su trabajo. El dictamen, como resultado formal de trabajo, conocimiento y capacidad del auditor, resulta arriesgado pretender presentar el pensamiento profesional sobre un aspecto tan subjetivo como la “opinión personal”, por lo que la práctica profesional del auditor requiere de una infraestructura de formatos, programas, circulares de confirmación, cartas, comunicaciones, etc. Corresponde a los auditores independientes dar al inversionista potencial, a los accionistas y a los directores una opinión autorizada sobre si la información financiera está presentada imparcialmente, expresamente sobre la razonabilidad de los estados financieros, como base en la toma de decisiones. El fraude, la ilegalidad y la falta de eficiencia no solo es un inconveniente en el sector privado, sino también del sector público, en la mayoría de los casos surge o se originan por la escasez de controles internos y la desatención por parte de la administración de las organizaciones, requiriendo establecer directrices de control interno, para el logro de los objetivos propuestos y esperados. El desarrollo económico, de las últimas décadas, ha generado manifestaciones de cambio, transformación de conceptos que regían la problemática económica, financiera y contable, no ha sido ajeno nuestro país a este fenómeno, reconociéndose que la contabilidad adquiere, en las empresas, un papel importante y desde esta perspectiva la auditoría a los estados financieros con singular dimensión, al permitir que, a través de la opinión de un profesional independiente, se pueda conocer la situación financiera y los resultados de las operaciones de una empresa. CPC José Paredes Soldevilla . ..........................2..................................................................2........................... SUS NORMAS Y PRINCIPIOS . 3 Sumilla.................................... dependientes de la federaciÓn internacional de contadores.....17 1..........13 Sesión N......... OrganizaciÓn de la IFAC........................... Pronunciamientos de auditorÍa y aseguramiento.......15 1...1......3.....36 2.................24 AUTOEVALUACIÓN............................ La auditoría moderna..........................................32 2...................................................1............ Auditoría informÁtica... En cuanto a la forma de aplicaciÓn....4.............................5.........15 1.41 Sesión N..........................................................................................................2....................... Funciones del CNIAA...................24 1................................1.18 1.................. Auditoría administrativa.......1.................................................1......33 2............1....................6..............24 1...........43 5 Auditoría I .....17 1................................................................3...............................15 1.......................... Auditoría gubernamental...........33 2..................1...........................................................................................3.................3....1.......1..22 1..............................32 2.................7...............................27 2.....27 2...........3.............................32 2..........23 1...........3.....................1............................ Glosario de tÉrminos................1.............3............................................3...... MisiÓn de la IFAC..........................Índice Presentación................................ Auditoría interna................................................3............................. Desde el punto de vista de sus objetivos y alcance............................................ FederaciÓn internacional de contadores.......................... Tipos de auditoría...................2.......................................................3.............................................................................3.................................... La contabilidad y la auditorÍa financiera .........................................1............................ Estructura de pronunciamientos del CNIAA.....................25 Sesión N..1................................................................................................................................4....................................22 1.......5....CNIAA....27 2......... Auditoría externa............................... Consejo de normas internacionales de auditorÍa y aseguramiento .............................................2........................................................................................................................20 1................................................. Responsabilidad de la empresa auditada sobre sus estados financieros y el auditor sobre su dictamen..............................................................º 2 Pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de AuditorÍa y Aseguramiento – CNIAA...................º 1 Generalidades .........8......º 3 Normas de AuditorÍa Generalmente Aceptadas – NAGAs...............1...1..........2........................ 9 UNIDAD I LA AUDITORÍA..... Auditoría tributaria.......................................................3............................................................. AuditorÍa financiera...........6................2..............................37 AUTOEVALUACIÓN...................1....... Auditoría ambiental.......1..............................17 1.......1.............1...3......................1..... ........................ Clases de evidencias.....................................................1...3.................................. 73 5...1............................................................................1.......... 78 6....................... 65 5...............53 SesiÓn N... 61 5.................................................................1.........2.............................7.................................................... Procedimientos alternativos ..........51 AUTOEVALUACIÓN..............3........1...5.... 81 Unidad I 6 .................................... 61 5............ SUS TÉCNICAS............................... DefiniciÓn de evidencia.....................3.......................................................................... DefiniciÓn....................... PROCEDIMIENTOS..1............... 76 6................................................................................. 65 5.........2..................... 74 AUTOEVALUACIÓN.....º 4 Fases de AuditorÍa............................................................................................................................. AuditorÍa en un ambiente de sistema de informaciÓn por computadora... 66 5. EVIDENCIA Y MUESTREO ESTADíSTICO .............................................................................................................................. 56 AUTOEVALUACIÓN..................................................... DefiniciÓn.2............................................................................................................... ExtensiÓn de los procedimientos... 67 5..................................1.................................1........... 68 5............... 75 6......... ElaboraciÓn del informe...... 74 SesiÓn N........º 6 Evidencia y Muestreo de AuditorÍa................................................46 3....................2............ DefiniciÓn.................................................................................5.. Atributos o determinantes de la evidencia....... 61 5....................................... 68 5.....................................................44 3........................................................................4............ Proceso de obtenciÓn de evidencias........2..................................................................... 61 5...2.................................................. Naturaleza de los procedimientos.................................................................. Oportunidad de aplicar los procedimientos de auditorÍa... UtilizaciÓn de las aseveraciones en la obtenciÓn de evidencias............3........ Normas de preparaciÓn del informe..6........................... 56 4...............................................................................................................................48 EJERCICIO PROPUESTO.1..2. Tipos de tÉcnicas............................................ Procedimientos de auditorÍa............. TÉcnicas de auditorÍa............................2...............................1.............1............2........1......................1........................... 75 6....... Planeamiento.. 75 6.................. 59 SesiÓn N.....................2.....................................................2..................6................................... Clases de procedimientos de auditorÍa.....1......................................................................................................1....3............................................. El enfoque de los programas de auditorÍa frente a las afirmaciones..........................º 5 TÉcnicas y Procedimientos de AuditorÍa.........................................1........................................ EjecuciÓn o trabajo de campo....................52 UNIDAD II FASES DE AUDITORÍA.....2................. Normas de ejecuciÓn de trabajo.....................................................4.............................................................................................. 55 4...................................... 43 3..... Proceso de auditorÍa....................................... 55 4........... Normas generales o personales.................... 80 6......2.......................................................... 55 4......... .........................................6............................5...... Procedimientos efectivos y documentados........................6 Mecanismos e instrumentos de seguimiento y reporte.. Otros elementos.............. 94 7...................................................... 96 7..............8.................. 95 7..8.......4 Plan de trabajo para la documentaciÓn y formalizaciÓn de procesos y procedimientos...... 7 101 101 102 102 102 103 104 104 104 Auditoría I ..................................................... ImplementaciÓn y Fortalecimiento del Sistema de Control Interno...........1 DiseÑo del sistema de control interno.....................18............................................7............................... 8. Responsabilidades especÍficas............................... 8......................................................... 8......4................................. Sistema de informaciÓn Útil y periÓdica.......15...........12........................ 8..... Procedimientos generalmente aceptados para mantener un buen control...............11..................................................................... Personal competente.................. 93 7......................................... 96 7..................................... Objetivos del sistema de control interno (SCI)..........6............................... 95 7................ 82 6.................................. 92 7................................................................................. 8...........................º 8 Diseño.............. Sistema protector de activos....................7....................................................................................5 Mecanismos e instrumentos de control interno...................... 91 7........................................ 95 7.2...................... Responsabilidad del control interno..................................................................................................................... DefiniciÓn de control... 89 7........... 90 7.............8 El control y el proceso administrativo..................... 87 SesiÓn N...... Estructura del proceso de control......................9.............. 8...................................3................ 99 AUTOEVALUACIÓN...................................................10... 8. 96 7..................... 98 7.............1........................................... Por quÉ y para quÉ se controla.................. 85 UNIDAD III EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO........... CaracterÍsticas del sistema de control interno (SCI).......... PAPELES DE TRABAJO E INFORME DE AUDITORÍA.................................. Sistema de revisiÓn de los controles y de las operaciones.......... Elementos del sistema de control interno (SCI)..........................................3 Plan de desarrollo de la funciÓn de control interno............................................................................................................. 89 7........................... SelecciÓn de pruebas para obtener evidencia de auditorÍa...... Objetivos y planes perfectamente definidos............................ 100 SesiÓn N............................................16...................................... 83 AUTOEVALUACIÓN............14.... 96 7.........................2 OrganizaciÓn de la funciÓn de Control Interno. 81 6.......................... 98 7...........º 7 Control Interno. 8........ 96 7..........................................7 Manuales o guÍas de control interno......... Muestreo en auditorÍa..........13....... Muestreo estadÍstico y no estadÍstico................................... Principios del control interno..17........................................9............................................................................................. Estructura sÓlida de la organizaciÓn.................................. 97 7....... ....................................................................... 117 9..................3..... Recomendaciones.................................................. 123 9................. BIBLIOGRAFÍA................................................º 9 Papeles de Trabajo y Marcas de Auditoría................... Utilidad de los papeles de trabajo..............................8........1.......................................2........1.............. 8...........3.......................................4........................................2................................4...................... AUTOEVALUACIÓN.......... 121 9........ AUTOEVALUACIÓN..................................................................................1....................................1..............................2.9........................ CÓmo se hace un manual....... 132 9..................................................................... 8..........................................................9. 10........................................................................................1............................................................................. 133 AUTOEVALUACIÓN........ Modelos de marcas a utilizarse......... SimbologÍa de flujogramaciÓn...5................. 8....................... 135 Sesión N................1.............3............ Sistema de ordenamiento de los papeles de trabajo.....................................1............2................9.........1.................................... ParÁmetros generales en la redacciÓn de manuales.. 109 110 110 110 116 Sesión N...... 118 9............... Tipos de dictamen......................................................................................º 10 Informe de Auditoría............ Informe largo...................................................... La preparación de los papeles de trabajo......................2.... Definición de papeles de trabajo................................... 10....... 10.....................1....................................................... Tipos de control. Referenciación de los papeles de trabajo............... Clases de informe.................. 10.................................... Marcas estándar de auditoría.... Definición..................... Unidad I 8 137 137 138 145 153 154 155 .............. 117 9....................................................................................... 118 9.................. 118 9.......................9.......................................................................1.............................. SUMILLA La asignatura es de carácter teórico-práctica y pertenece al área de formación profesional especializada. De los objetivos. Los contenidos básicos son: Conocimientos generales. procedimientos y técnicas más usuales para desarrollar la auditoría financiera. el propósito es analizar e investigar la planeación. fines y ámbito de la auditoría financiera. normas y principios. así como los dictámenes de auditoría y establecer un valor agregado real dentro del trabajo del auditor que debe ser oportuno en su emisión y actuar con certeza en sus afirmaciones. El dictamen. despertando el interés hacia el manejo adecuado de las técnicas y procedimientos de auditoría que conducen a la elaboración de la carta de control interno. Normas. supervisión y control de calidad del proceso de la auditoría de los estados financieros incidiendo en la teoría. . . f. c. Si el estudiante aplica este método. Anotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general. c. c. Repasa los apuntes tomados durante la lectura. Participa activamente en la lectura: Tomando apuntes. Adoptar una actitud positiva. Después de la lectura Esta fase va a afianzar tu lectura. Elabora tu propio resumen. mejorando tu comprensión lectora. el ritmo de lectura lo pone cada lector. Debes tener presente los siguientes aspectos: a. inclusive para los no autodidactas. Al final de cada capítulo. . Organiza el trabajo y planifica el horario de estudio.ORIENTACIONES METODOLÓGICAS CÓMO ESTUDIAR LOS MÓDULOS DIDÁCTICOS O TEXTOS AUTOINSTRUCTIVOS MÉTODO A2D El método A2D para autodidactas. No dejes que se te acumulen las tareas. Antes de la lectura A2D Durante la lectura Después de la lectura Antes de la lectura Consiste en la exploración preliminar y se debe: a. b. Para ello debes tener en cuenta lo siguiente: a. d. es un método de fácil aplicación para la mayoría de los estudiantes. tutor o un diccionario. que se propone para la lectura de un módulo didáctico o cualquier otro texto. b. Durante la lectura Esta es la fase más importante del método. consulta con tu profesor. para esclarecerlas durante la lectura o después de ella. b. subrayando. Si no entiendes lo que lees o encuentras una palabra desconocida. e. Trata de que sea siempre a la misma hora. haz un cuadro sinóptico o mapa conceptual. Mantén una actitud positiva. su trabajo intelectual será más rápido y eficaz. A2D responde a las letras iniciales de los 3 pasos. resumiendo y esquematizando. Realiza los trabajos diariamente. reconociendo unidades y lecciones que se van explicando en el módulo didáctico. Procura ampliar las lecciones con lecturas complementarias. de Raúl Paredes Morales. Enriquece tu vocabulario para entender mejor las próximas lecturas. Echar un vistazo general empezando por el índice. Unidad I 12 . el estudiante podrá identificar. aplicando diversas metodologías basadas en la contabilidad de costos.° 2: Pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento – CNIAA SESIÓN N.UNIDAD I LA AUDITORÍA. . SUS NORMAS Y PRINCIPIOS SESIÓN N.° 1: Generalidades SESIÓN N. asignar y calcular los costos que se deben aplicar a los productos de una empresa para determinar objetivamente sus precios de venta.° 3: Normas de Auditoría generalmente aceptadas.NAGAs RESULTADO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la Unidad I. COMPETENCIAS CONCEPTUALES PROCEDIMENTALES ACTITUDINALES Conoce los aspectos teórico y fundamentales de la auditoría financiera. Investiga la importancia de la auditoría financiera. los tipos de auditoría y la auditoría interna y externa. sus normas y principios que la rigen en forma armonizada. . Valora la importancia de los pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas. que permiten brindar servicios de calidad al público en general. La Contabilidad y la AuditorÍa Financiera La forma de comprender el concepto de auditoría financiera es comparando o estableciendo su diferencia con la contabilidad. los examina aplicando técnicas de auditoría para obtener evidencia de su confiabilidad. produce los estados financieros con sus notas y anexos. todo ello enmarcándose dentro de los principios contables. Normas Internacionales de Auditoría y otros pronunciamientos de la profesión contable a nivel nacional e internacional. La Auditoría Moderna Antecedentes En nuestro país.1 Sesión Generalidades 1. produciendo finalmente el dictamen de auditoría .informe. hace aproximadamente 30 años. donde expresa si los estados financieros son confiables o no. Auditoría El auditor comienza del producto final del contador.2. Su labor la enmarca dentro de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.1. al finalizar el proceso. clasifica. codifica y registra operaciones financieras en los libros de contabilidad y. se recurría a una auditoría cuando el cliente 15 Auditoría I . que son los estados financieros. Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs). Entonces veamos: Contabilidad El contador recolecta información. 1. La auditoría. convirtiéndose en un perseguidor implacable para cumplir con su misión. que les permitiera aplicar sanciones o medidas correctivas. En tal sentido. planeamiento estratégico. ◊ Dar preferencia. los avances insospechables de la informática. Por ello. ha desarrollado una nueva metodología de trabajo. volumen de operaciones. contemplando el grado de los riesgos de auditoría. de arriba hacia abajo. comercio. todo con el propósito de hacer más eficiente. situación patrimonial. Su presencia causaba temor a los empleados y sus métodos de obtener la evidencia. en la actualidad se habla de la auditoría a medida. globalización de la economía y los negocios. servicios. en ese entonces.Universidad Peruana Unión o los directivos de una entidad sentían la necesidad de revisar las cuentas para detectar fraudes o errores graves. Por lo tanto. se descubre la importancia del control interno y la necesidad de reorientar el enfoque de la auditoría hacia la determinación de la razonabilidad de la situación financiera y resultado de operaciones del ejercicio examinado. es necesario tener en consideración lo siguiente: ◊ Obtener un conocimiento integral de la empresa a examinar. Por esta razón. riesgos. cuya revisión tomará como base la confiabilidad del control interno y los riesgos. proceso productivo. por lo que el auditor. productos que elabora o comercializa.. ◊ Poner mayor atención a la etapa del planeamiento (planeamiento estratégico). En la actualidad Con el desarrollo de la ciencia y tecnología en los diferentes campos de la producción. también de corte policiaco. con el transcurrir del tiempo. eficaz y económico el trabajo del auditor frente a los retos de complejidad de las organizaciones. política de ventas. en el examen. tales como actividades básicas. para lograr con mayor eficacia los objetivos de la auditoría financiera de “examinar los estados financieros para emitir una opinión sobre si estos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones”. el auditor adoptaba una postura policiaca y algunas veces premeditada y prepotente. que va primero por un cambio de mentalidad y actitud del auditor. fuentes de financiamientos y problemas de la alta dirección (de arriba hacia abajo). con sus complejas formas de organización en el mundo de los negocios. considerando la materialidad de acuerdo a las actividades que realiza la Unidad I 16 . controles claves. orientaba su trabajo para cumplir estos objetivos. incomodaban a los empleados de las entidades examinadas y valoraban más su trabajo cuando mayor era el monto de las irregularidades detectadas en el manejo de recursos materiales y financieros. etc. que producen un crecimiento vertiginoso de la actividad empresarial del Estado y sector privado. etc. etc. para que el servicio que proporcione el auditor resulte realmente útil al usuario y no solo se limite a opinar sobre la confiabilidad de los estados financieros. el avance técnico de la auditoría debe marchar al ritmo del desarrollo y complejidad del mundo de los negocios. a los componentes y transacciones más importantes. Auditoría gubernamental. lo conforman el balance general. Auditoría tributaria. 1. estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos en efectivo. Algo muy importante. que requiere considerar en los enfoques de revisión y control. Auditoría financiera Generalmente. 1. operaciones importantes. ◊ Satisfacer las expectativas de la gerencia para la adopción de medidas correctivas en cuanto a controles y aplicación de normas tributarias. en nuestro país para el caso de empresas. formulando recomendaciones para incrementar la eficiencia y productividad.1. gestión.1.3. ◊ Evaluar el control interno con procedimientos más eficaces. que oriente sus esfuerzos a la evaluación de los controles internos (incluso el plan de riesgos). operativa. la prevención de errores y anormalidades. de hecho. incidiendo en los controles claves para la aplicación de las pruebas de cumplimiento. En resumen. e incluye. De otro lado. se usa el término de “Auditoria Financiera” para relacionarlo con el examen a estados financieros que. ◊ En los casos de auditorías recurrentes. una auditoría interna. de los métodos y procedimientos de operaciones. es necesario precisar el propósito principal de los diferentes tipos de auditoría que realiza el auditor. Auditoría ambiental. ◊ Recomendaciones a la Gerencia para mejorar la eficiencia de las operaciones y del negocio. etc. Desde el punto de vista de sus objetivos y alcance ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ Auditoría financiera. 1. Auditoría de informática. estado de ganancias y pérdidas.). TIPOS DE AUDITORÍA No obstante que el término “Auditoría” es muy amplio. utilizar al máximo la información acumulada en papeles de trabajo. ◊ Evaluar el plan de riesgos de la empresa. etc.3. las políticas y normas y a los resultados de la gestión empresarial. su función puede sintetizarse en “control y asesoramiento”. 17 Auditoría I .1. los diversos campos de evaluación que abarca esta actividad profesional del contador público.Facultad de Ciencias Empresariales empresa (rubros o cuentas de mayor significancia.3. Auditoría administrativa. ◊ Contemplar los cambios sustanciales que ha experimentado la informática en el proceso de información y papeleo (eliminado) por la conexión electrónica. Auditoría administrativa También. auditoría Unidad I 18 . resultados de operaciones y los flujos de efectivo. ya sea planificando. competencia profesional y debido cuidado. respecto a la situación financiera y resultados de operaciones. que es otro informe conteniendo una relación de observaciones (deficiencias). Esta opinión se expresa a través de un informe corto llamado “Dictamen”. auditoría gerencial. ◊ Seguridad razonable.3.1. confidencialidad. evacuando también una carta de control interno. 1. esto no resulta muy fácil por cuanto. el objetivo principal de una auditoría financiera es examinar los estados financieros en su conjunto para expresar una opinión. evaluando el control interno y riesgos. En consecuencia. lo siguiente: ◊ Cumplir con el Código de Ética (Independencia. será con el propósito de emitir una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros. en su revisión. Esto significa que el auditor. ◊ Responsabilidad de los estados financieros. con sus respectivas recomendaciones para superarlas. Integridad.Universidad Peruana Unión Por consiguiente. examinando todas y cada una de las cuentas de los estados financieros. Al respecto. deberá obtener la certeza de que los registros contables y documentos sustentatorios respaldan en forma suficiente los datos contenidos en los estados financieros. todo su esfuerzo. ◊ Enmarcarse dentro de las NIAs. pero es pertinente manifestar que el auditor. cuando señala: “El objetivo de una auditoría de estados financieros es permitir que el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados. ◊ Alcance de la auditoría. en primer lugar. además de poseer el título profesional de contador público. se le denomina auditoría operativa. como principios generales.2. cuente con entrenamiento y capacidad como auditor. de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas internacionales: de contabilidad. de conformidad con un marco identificado para la presentación de la información financiera” Principios Generales de la Auditoría Esta NIA señala. trabajo de campo y elaboración del informe). conducta profesional y normas técnicas). en todos sus aspectos significativos. En la práctica. mediante la aplicación de sus técnicas de auditoría. se requiere que el auditor. se encuadre dentro de normas de auditoría generalmente aceptadas por la profesión y realice su trabajo a través de las diferentes fases del proceso de la auditoría (planeamiento. va más allá de los registros contables. en la práctica. cabe destacar lo mencionado en la NÍA 200 “Objetivos y Principios Generales” que rigen la Auditoría de Estados Financieros. objetividad. observando también las normas internacionales de auditoría (NIAs) y las disposiciones legales propios del país. acerca de si estos presentan o no razonablemente la situación financiera. ◊ Planificar y ejecutar una auditoría con una actitud de escepticismo profesional. Muchos auditores han escrito sobre este tipo de auditoría. en Canadá y en Inglaterra con mayor énfasis en los años 1977 y 1978 por intermedio de la auditoría gubernamental y auditoría interna. auditoría de gestión. en la novena Disposición Transitoria define al Control de Gestión” así: “Es la evaluación de gestión en función de los objetivos trazados y los resultados obtenidos 19 Auditoría I . Debe tomarse una determinación acerca de cuán adecuados son estos controles administrativos u operativos. para evaluar la efectividad de los procedimientos operativos y los controles internos”. La política de la compañía. D. Los controles administrativos que significan. En el Perú. en este contexto. Ley N. la amplitud o la existencia de direcciones e instrucciones para las áreas funcionales importantes. efectividad y economía de su planificación. como una división o departamento. de una institución. Leonard en la “Auditoría administrativa” “La Auditoría Administrativa es el examen comprensivo y constructivo de una empresa. 2. instrumento de gerencia dinámica” Es el examen y evaluación de las actividades realizadas en una entidad para establecer y aumentar el grado de eficiencia. se acoge con mayor énfasis dentro del control gubernamental en el año 1971.º 27785 del 03. como se aprecia a continuación: William P. dirección y control interno”. Wesberry en la obra “Auditoría operacional.º 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República”. o de cualquier parte de un organismo. auditoría integral. Edward F. Norbeck en “Auditoría administrativa” “La Auditoría de Operaciones o Administrativa ha sido definida como una nueva disciplina de control. y su Reglamento.07. pero cada auditor la define en cuanto a su enfoque de diferentes maneras. etc. con los mandatos de la política de la compañía. desde el punto de vista de su relación con los objetivos de obtención de utilidades. sus métodos de control.2002). los grados de cumplimiento y la coordinación de los controles operativos. James P. incluyendo una determinación de la suficiencia. guiar o restringir las operaciones de la empresa. de una rama del gobierno. después sustituida por el D. auditoría de rendimiento. Se ha establecido. que la auditoría administrativa es la evaluación y la revisión objetiva de los siguientes elementos importantes de la administración: 1. su forma de operación y el uso de sus recursos físicos y humanos”. auditoría de desempeño. Este tipo de auditoría se introduce en Estados Unidos de Norteamérica a fines de la década del 50. los poderes de la gerencia para dirigir. deben determinarse los efectos que deja la política o la falta de política. organización. con la dación de la Ley del Sistema Nacional de Control (DL 19039. respecto a sus planes y objetivos. de manera general.Facultad de Ciencias Empresariales operacional. Ley 26162 y hoy por la Ley N. la auditoría gubernamental se puede conceptuar como el examen de operaciones financieras. tales como la evaluación de obras públicas. Establecer el grado de utilidad de la información gerencial al proceso de toma de decisiones. Averiguar el uso ineficiente o antieconómico de equipos u otros recursos. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. auditoría del patrimonio cultural y auditoría ambiental son los siguientes: La auditoría financiera. estos y muchos otros conceptos vertidos a través de la historia de la auditoría administrativa coinciden en que sus objetivos son distintos a la de la auditoría financiera.1. metas. En ese sentido. examen especial. b. De todo lo expuesto. f. i. eficacia y economía con que se realiza las actividades básicas de la empresa.Universidad Peruana Unión con relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los programas y planes de la entidad examinada”. Divulgar procedimientos ineficaces o de costo injustificable. Tiene como objetivo principal determinar si los estados financieros preparados por la entidad presentan razonablemente la situación financiera. Determinar exceso o insuficiencia de personal. Determinar el grado de eficiencia. La auditoría de gestión. g. Comprobar la adhesión a las políticas. e. los resultados de sus operaciones y flujo de efectivo. También en la auditoría gubernamental se realiza exámenes especiales orientados a la revisión específica de determinados aspectos de las actividades de las entidades públicas. Recomendar mejoras significativas en las operaciones (actividades básicas). los objetivos que persigue la auditoría financiera. 1.3. Determinar si los objetivos. etc. normas y procedimientos prescritos. políticas. estrategias. l. d. pero que. Determinar el grado de confiabilidad del control gerencial (control interno) de los recursos humanos. de gestión. Averiguar el logro de los objetivos y metas programados. así como la evaluación de la gestión a las entidades gubernamentales. de no lograrlos. utilizan las mismas técnicas de auditoría. k.3. Evaluar el rendimiento y/o productividad de las unidades y servidores. donaciones. normas y procedimientos son adecuados. administrativas y presupuestales. Determinar las causas. j. Auditoría gubernamental En nuestro país. adquisición de bienes y servicios. con la finalidad de emitir un informe largo y los correspondientes dictámenes. Tiene como propósito evaluar la gestión de la entidad en el cum- Unidad I 20 . al perseguir el logro de los objetivos y metas. c. efectuada con posterioridad a su ejecución. se puede decir que la auditoría administrativa persigue los objetivos siguientes: a. materiales y financieros. Identificar duplicidad de esfuerzos y falta de coordinación. pero en todos los casos siempre es necesaria la evaluación de la funcionabilidad de los controles internos y riesgos. planes. Como se aprecia. en la práctica. h. histórico / colonial y de la cultura viva (manifestaciones culturales). El fin fundamental de esta auditoría gubernamental es lo reglamentario.º 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República”. Examen especial. de conformidad con el marco jurídico nacional. previstos en la legislación nacional y en las convenciones internacionales. Auditoría ambiental. Tiene como objetivo evaluar los procesos de custodia y conservación. gerenciales y de control con fines de mejoramiento. de cumplimiento (examen especial) y de gestión. La auditoría a las entidades gubernamentales es ejercida por los auditores de la Contraloría General de la República. e investigar denuncias de diversas índoles que comprometa a funcionarios. a través de la adopción de medidas preventivas y correctivas pertinentes. legislación y normatividad gubernamental. verifica que los servidores y funcionarios públicos cumplan las normas que le son aplicables. Esta auditoría gubernamental. los auditores de los órganos de control institucional de las entidades gubernamentales (auditoría interna) y las sociedades de auditorías 21 Auditoría I . de los procesos licitarios y de los contratos de la gestión gubernamental. es regulada por la Contraloría General de la República. la auditoría gubernamental en el Perú. Comprende la evaluación del riesgo del patrimonio cultural. de conformidad a las facultades conferidas en la Ley N. según el objeto de la misma. Tiene como objetivo evaluar los resultados alcanzados por las entidades gubernamentales. involucrados en la gestión de entidades gubernamentales. Comprende la evaluación sistemática de las acciones y actividades relativas a la conservación del medio ambiente. Cabe señalar que. y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente”. por medio de la prevención del deterioro o de la depredación ambiental y la reparación de la misma. en cuyo artículo 6. así como los resultados alcanzados por las entidades gubernamentales en la gestión del Patrimonio Cultural de la Nación. esta auditoría involucra los aspectos del patrimonio arqueológico.Facultad de Ciencias Empresariales plimiento de metas y objetivos previstos y resultados esperados. Asimismo. El control gubernamental es interno y externo. vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública. eficacia. evaluando las actividades administrativas.° señala que: “El control gubernamental consiste en la supervisión. en atención al grado de eficiencia. transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado. un conjunto de auditorías. mediante las actividades de inventario y catalogación. Así como aquella relativa al patrimonio natural–cultural (paisajes culturales). por definición de la INTOSAI (La Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores). de acuerdo a los planes operativos aprobados por la alta dirección. Auditoría del patrimonio cultural. así como determinar la ejecución de la delegación de las responsabilidades sectoriales. así como el cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de políticas y planes de acción. de gestión ambiental. mediante la gestión ambiental de los recursos naturales. Tiene como objetivo verificar el cumplimiento de funciones. comprende a su vez. en su opinión. donde el auditor efectúa las consultas y verificaciones por pantalla y trabaja con la ayuda del computador. enlazando sus procedimientos de revisión con algunas cuentas del balance. 1.5. las empresas que contratan auditores independientes para fines de la auditoría financiera. quien oriente su labor a efectuar una auditoría operativa. ha generado un impacto en los métodos de registro de las operaciones y de la información general que producen las empresas.3. para su corrección oportuna. conjuntamente con las normas de auditoría generalmente aceptadas y las normas internacionales de auditoría. Auditoría tributaria Podría conceptualizarse la auditoría tributaria como el examen fiscalizador que realiza un auditor fiscal o independiente para determinar la veracidad de los resultados de operaciones y situación financiera declarados por la empresa (contribuyente). El trabajo del auditor se orienta. se someten a las leyes y normas que regula la auditoría gubernamental. Auditoría informática El desarrollo acelerado de los sistemas computarizados. en los últimos años. quienes son capacitados y entrenados por dicho organismo para el mejor cumplimiento de su misión. no olvidemos que el área de cómputo o unidad afín de una empresa. de evaluación de metas físicas y económicas. Pero.3. en las medianas y grandes empresas con hardware sofisticado o uso masivo de servicios-computadoras. por lo que. para su revisión recibe diversos reportes o listados. el enfoque de estos exámenes se orienta a: ◊ Descubrir errores importantes en la información financiera que incidan en los resultados económicos. para el examen de esta área se hace necesario un experto en cómputo. donde tiene que adecuar su metodología para obtener la evidencia suficiente. En los últimos años. no solo procesa información financiera. En tal sentido. esta labor la ejercen principalmente los auditores de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT).1. a través de su información financiera u otros medios. ◊ Determinar el incumplimiento oportuno de los pagos de impuestos. sobre la cuenta o rubro examinado. Ya no llama la atención encontrar una computadora en los negocios pequeños. vinculadas directamente con las cuentas de resultados. Estas compañías seleccionadas. para todo el proceso de la auditoría. ◊ Descubrir posibles fraudes tributarios. ◊ Determinar la materia imponible afecta a impuesto. con mayor énfasis. a las cuentas del estado de ganancias y pérdidas. ◊ Determinar la correcta aplicación de normas tributarias. también se muestran interesados en que el alcance del examen ponga énfasis en los aspectos tributarios. contemplando entre otros aspectos los siguientes: Unidad I 22 . 1.. etc.4.1. sino también información de operaciones. En nuestro país.Universidad Peruana Unión privadas cuando son seleccionadas por la Contraloría. que permita asegurar la confiabilidad de las operaciones registradas. en relación con las diferentes áreas usuarias de la empresa. para un auditor financiero se mantiene invariable el propósito de la auditoría financiera y. no permitiendo el acceso a sus registros. cabe señalar que si bien es cierto el desarrollo vertiginoso de la informática ha originado cambios sustanciales en los controles y procedimientos de revisión. han puesto en evidencia el peligro a que está expuesta la humanidad (su destrucción por el uso sin control de los recursos naturales en las actividades productivas) por la contaminación del medio ambiente. por consiguiente. Es así que muchos estudios científicos. oportuna y útil para la toma de decisiones. 1. ◊ Revisión y evaluación de los controles en las áreas que proporcionan los datos de entrada (integridad y autenticidad). En todo caso. ◊ Revisión y evaluación de la solidez del control interno y riesgos. la diversidad biológica. tiene un gran reto. regional y nacional. a nivel mundial. Independientemente de lo antes mencionado. El ámbito del medio ambiente puede ser a nivel global. entre ellos la vida humana. lo que cambia es la metodología de revisión. los objetivos específicos en la revisión de cada cuenta o rubro de los estados financieros. archivos y programas a personal ajeno al centro. Entre los objetivos generales que cumple la auditoría ambiental puede considerarse: 23 Auditoría I . ◊ Revisión de los procedimientos de protección a los métodos utilizados por el encargado de cómputo. eficacia y economicidad. lo que en el mercado ocupacional se llama auditoría de sistemas o informática. de capacitarse y mantenerse actualizado en los avances tecnológicos de la informática. el aire y los desastres. Incluye la evaluación de su seguridad física. lo contrario significaría encaminarse hacia la obsolescencia. el agua dulce y de mar. las empresas cada día sienten la necesidad de practicar la auditoría operativa a su centro de cómputo y/o programas aplicativos. asegurándose su adecuada transacción (intacta) a las unidades de proceso. administración de la base de datos. esto es la tierra. mantenimiento del hardware y software. Este tipo de auditoría tiene como propósito principal evaluar la funcionabilidad del sistema computarizado. Auditoría ambiental En la actualidad la auditoría ambiental ha tomado suma importancia. los bosques.Facultad de Ciencias Empresariales ◊ Evaluación de la organización del centro de procesamiento de datos.6. ◊ Revisión de los controles en el desarrollo y uso de los programas. y del mañana. registro y corrección de errores durante el procesamiento de información. proporcionando información confiable. Es oportuno y pertinente reconocer que el Contador Público de hoy.1. funciones de desarrollo y mantenimiento de los sistemas. porque sus objetivos conlleva a proteger la vida de todo ser viviente. en cuanto si opera con eficiencia. Sin embargo. y tiene relación con la naturaleza. tratando de determinar si tiene la independencia administrativa y funcional suficiente. etc. ◊ Revisión de los procedimientos de control de datos recibidos.3. En todos los casos. como parte integrante del Sistema Nacional de Control y sus informes que evacúan son remitidos simultáneamente al titular de sus entidades y Contraloría General. sin embargo. las mejores organizadas son las Sociedades de Auditoría. En nuestro país. 1. Estos órganos de control. actualmente denominadas OCI (Oficina de Control Institucional). etc. sobredimensionando la actividad empresarial del Estado.3. también desde hace varios años vienen incursionado en servicios de consultoría y otros.2. El enfoque de la auditoría abarca tanto la auditoría financiera como la auditoría operativa. 1. se obligó a las entidades públicas crear una Oficina de Auditoría Interna dentro de la organización. entrenamiento y experiencia como auditores. tienen dependencia administrativa y funcional de la Contraloría General de la República. Auditoría externa Se denomina así cuando los contadores públicos ejercen la auditoría en forma independiente. A partir de la vigencia de dicha Ley. cuando requieren servicios de auditoría. los objetivos y alcances de los servicios de auditoría externa.2.2. en todos los casos. quienes principalmente brindan servicios de auditoría financiera y operativa. observaciones y recomendaciones.º 27785 del 23 de Julio del 2002. permitiendo reducir los riesgos potenciales del ambiente. ◊ Reducir los riesgos y responsabilidades ambientales. con motivo de la dación de la Ley N. Auditoría interna Existen un gran número de contadores públicos que ejercen la auditoría como auditores internos. La función de la auditoría interna podría conceptuarse como la evaluación independiente de operaciones financieras. La auditoría interna constituye el control de los controles y cumple una invalorable función Unidad I 24 . se requiere que tengan capacidad.1. En cuanto a la forma de su aplicación ◊ Auditoría interna ◊ Auditoría externa 1.2.3. ya sea en forma individual o asociada pero. así como de gestión y sobre todo los controles internos. Las entidades del Estado. ◊ Asegurar la aplicación de las prácticas de mejor gestión ambiental. se sujeta a lo estipulado en las bases y contrato suscrito por ambas partes. con el propósito de emitir un informe con sus comentarios.Universidad Peruana Unión ◊ Asegura el cumplimiento de los requisitos normativos y de las directivas emanadas de la Corporación. recurren a las Sociedades de Auditoría por intermedio de la Contraloría General de la República (Órgano Superior de Control para las entidades del Estado). quien convoca a concursos de méritos a las compañías de auditores inscritas en el Registro de la Contraloría. en los últimos 35 años el aparato estatal creció significativamente. En el Perú.3. por lo que fue necesario sistematizar el control en el sector público creando la Ley del Sistema Nacional de Control. administrativas y presupuestales. ya sea en las empresas privadas o estatales. La corriente moderna se orienta. ¿Cuál es la diferencia entre la contabilidad y la auditoría financiera? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 3. es decir. AUTOEVALUACIÓN CONCEPTUALES 1. la evaluación de la eficiencia y eficacia de las operaciones. ¿Qué significa razonabilidad? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 3. ¿qué es auditoría? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 2. cada día. a vincular al auditor interno más con la auditoría operativa. propiciando un ambiente de control. Defina Ud. así como los resultados del comportamiento empresarial o gestión. ¿Cuáles son los tipos de auditorías? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 5. ¿Cuál es la diferencia entre la auditoría interna y externa? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 25 Auditoría I . siendo necesario siempre que se le garantice su independencia y reconozca su noble e importante misión por los ejecutivos de una entidad.Facultad de Ciencias Empresariales dentro de una empresa. Universidad Peruana Unión Unidad I 26 . en el gobierno y en el entorno académico. Federación Internacional de Contadores Es la organización global de la profesión de la contaduría.5 millones de contadores que prestan sus servicios en el sector público.CNIAA 2.1.1. DEPEDIENTES DE LA FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES (IFAC) 2.1. Miembros: 1) 2) 4) 17) ARGENTINA 3) Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas 18) The Bahamas Institute of Chartered Accountants 19) BAHRAIN 20) AUSTRALIA 21) Bahrain Accountants Association (BAA) 22) BANGLADESH 5) 6) CPA Australia 23) 7) 8) The Institute of Chartered Accountants in Australia 24) The Institue of Cost and Management Accountants of Bangladesh 25) 9) 10) National Institute of Accountants in Australia 26) The Institute of Cost and Management Accountants of Bangladesh 27) BARBADOS 11) AUSTRIA 28) 29) The Institute of Chartered Accountants of Barbados 12) 13) Institut österreichischer Wirtschaftsprüfer 30) BELGIUM 14) 15) Kammer der Wirtschaftstreuhänder 31) 16) BAHAMAS 27 32) Institut des Experts-comptables et des Conseils fiscaux Auditoría I . PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO. Trabaja con sus 158 miembros y asociados en 123 países para proteger el interés público al fomentar prácticas de alta calidad por parte de los contadores del mundo. Los miembros y asociados de IFAC.2 Sesión Pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento . que son principalmente organismos profesionales nacionales de contaduría. representan a 2. en la industria y el comercio. GRM. 121) 77) CYPRUS 78) 116) 120) GHANA 74) CROATIA 75) 114) Georgian Federation of Professional Accountants and Auditors 115) GERMANY 67) Federation of CPA Associations of Chinese Taiwan 71) COSTA RICA 72) 111) Conseil Supérieur de I´Ordre des Experts-Comptables 112) GEORGIA 64) The Chinese Institute of Certified Public Accountants (CICPA) 68) COLOMBIA 69 106) HTM -tilintarkastajat ry .IBRACON 44) 45) Conselho Federal de Contabilidade ( CFC) 91) 93) EGYPT 94) 46) BULGARIA 47) 48) Institute of Certified Public Ac countants of Bulgaria 97) 51) The Institute of Chartered Accountants of Cameroon 54) CMA Canada 55) 56) The Canadian Institute of Chartered Accountants 57) 58) Certified General Accountant´s Associatión of Canada 103) 104) KHT-yhdistys-Föreningen CGR ry 105) 109) Compagnie Nationale des Comis108) saires aux Comptes 61) Colegio de Contadores de Chile (Suspended) 110) 113) 70) Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia 73) Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica 118) 119) Wirtschaftsprüferkammer 125) Institute of Certified 124 Public Accountants (SOEL) 76) Croatian Association of Accountants and Financial Experts of Greece 126) GUATEMALA 127) 79) The Institute of Certified Public Accountants of Cyprus 128) Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores 129) GUYANA 130) 82) Chamber of Auditors of the Czech Republic 131) The Institute of Chartered Accountants of Guyana 132) HAITI 133) Unidad I 122) The Institute of Chartered Accountants (Ghana) 123) GREECE 80) CZECH REPUBLIC 81) 117) Institut der Wirtschaftspruefer in Deutschland e.re visorer rf 107) FRANCE 65) CHINESE TAIWAN 66) Auditing 102) FINLAND 62) CHINA 63) (Estonian 100) 101) Fiji Institute of Accountants 59) CHILE 60) 98) Audiitorkogu Board) 99) FIJI 52) CANADA 53) 95) The Egyptian Society of Accountants & Auditors 96) ESTONIA 49) CAMEROON 50) 92) Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana 28 134) Ordre des Comptables sionels Afrees d´Haiti Profes- .Universidad Peruana Unión 33) 34) Institut des Reviseurs d´ Entreprises 85) DENMARK 35) BOLIVIA 86) 87) Foreningen af Statsautorisede Revisorer 88) 89) Foreningen Registrerede Revisorer FRR 37) Colegio de Auditores de Bolivia 36) 38) BOTSWANA 40) Botswana Institute of Accountants 39) 90) DOMINICAN REPUBLIC 41) BRASIL 42) 43) Instituto dos Auditores Indepen dentes do Brasil.V. C.Facultad de Ciencias Empresariales 135) HONDURAS 136) 186) 137) Colegio de Peritos Mercantiles y Contadores Públicos 188) KAZAKHSTAN 138) HONG KONG 139) 189) 140) Hong Kong Institute of Certified Public Accountants 192) 143) Chamber of Hungarian Auditors 195) 146) Felag loggiltra endurskooenda (FLE) 147) INDIA 148) 149) The Institute of Chartered Accountants of India 150) 151) The Institute of Cost and Works Accountants of India 198) 201) 154) Indonesian Institute of Accountants 202) Lebanese Association of Cetified Public Accountants 203) LESOTHO 204) 157) The Institute of Certified Accountants 205) Lesotho Intitute of Accountants 206) LIBERIA 207) 158) IRAQ 159) 199) Kuwait Association of Accountants and Auditors 200) LEBANON 155) IRAN 156) 196) Korean Institute of Certified Public Accountants 197 KUWAIT 152) INDONESIA 153) 193) Institute of Certified Public Accountants of Kenya 194) KOREA 144) ICELAND 145) 190) Chamber of Auditors of the Republic of Kazakhstan 191) KENYA 141) HUNGARY 142) 187) Arab Society of Certified Accountants 208) The liberian Intitute of Accountants 209) LUXEMBOURG 160) Iraqi Union of Accountants and Auditors 210) 161) IRELAND 211) Institut des Réviseurs d´Entreprises 212) MADAGASCAR 162) 163) The Institute of Certified Public Accountants in Ireland 213) 164) 165) The Institute of Chartered Accountants in Ireland 215) MALAWI 216) 166) ISRAEL 167) 169) ITALY 171) Consiglio Nazionale Commercialisti dei 172) 173) Consiglio Nazionale dei Ragionieri e Periti Commerciali Dottori 222) The Malasian Institute of Certified Public Accountants 227) 176) Ordre des Experts Comptables et Comptables Agréés de cote d´voire 225) The Malta Institute of Accountants 228) Instituto Mexicano de Contadores Públicos. A. 229) MOLDOVA (REPUBLIC OF) 230) 179) The Institute of Chartered Accountants of Jamaica 231) Association of Professional Accountants and Auditors of the Republic of Moldova 232) MOROCCO 182) The Japanese Institute of Certified Public Accountants 233) 183) JORDAN 184) 221) 226) MÉXICO 180) JAPAN 181) 220) Malaysian Institute of Accountants 224) 177) JAMAICA 178) 219) 223) MALTA 174) IVORY COAST 175) 217) The Society of Accountants in Malawi 218) MALAYSIA 168) Institute of Certified Public Accountants in Israel 170) 214) Ordre des Experts Comptables et Financiers de Madagascar 185) Jordanian Association of Certified Public Accountants 29 234) Ordre des Experts Comptables du Royaume du Maroc ( Morocco) (Certified Public Accountants Association) Auditoría I . (ICASL) 296) SLOVAKIA 250) NORWAY 251) 289) Serbian Association of Accountans and Auditors 293) SINGAPORE 247) NIGERIA 248) 318) FAR SRS 319) SWITZERLAND 269) Philippine Institute of Certified Public Accountants 320) 270) POLAND 321) Treuhand .Swiss Institute of Certified Accountants and Tax Consultants 271) 272) Accountants Association in Poland 322) TANZANIA 273) 274) National Chamber of Statutory Auditors 323) 275) PORTUGAL 276) 326) Unidad I 327) Federation of Accounting Professions 328) TRINIDAD AND TOBAGO 280) Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania ( CECCAR)/The Body of Expert and Licensed Accountants of Romania 329) 330) The Institute of Chartered Accountants of Trinidad & Tobago 331) TUNISIA 332) 281) RUSIA 282) 324) National Board of Accountants and Auditors (NBAA) Tanzania 325) THAILAND 277) Ordem dos Revisores Oficiais de Contas 278) ROMANIA 279) Certified 290) SIERRA LEONE 244) NICARAGUA 245) for 287) SERBIA (REPUBLIC OF) 241) NEW ZEALAND 242) 286) Saudi Organization Public Accountants 283) The Institute of Professional Accountants of Russia ( IPAR) 30 333) Ordre des Experts Comptables de Tunisie .Kammer .Universidad Peruana Unión 235) NAMIBIA 236) 284) SAUDI ARABIA 237) Institute of Chartered Accountants of Namibia 285) 238) NETHERLANDS 239) 240) Kninklijk Nederlands Instituut van Registeraccountants ( Royal NIVRA) 288) 243) New Zealand Institute of Chartered Accountants 291) 246) Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua 294) 249 The Institute of Chartered Accountants of Nigeria 297) 300) 256) 257) The Institute of Chartered Accountants of Pakistan 304) The South African Institute of Chartered Accountants 305) 306) The South African Institute of Professional Accountants 309) Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España 310) SRI LANKA 311) 263) Colegio de Contadores de Paraguay (Suspended) 312) The Institute of Chartered Accountants of Sri Lanka 313) SWAZILAND 264) PERÚ 314) 265) 266 Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú 315) Swaziland Institute of Accountants 316) SWEDEN 317) 267) PHILIPPINES 268) 303) 308) 260) Colegio de Contadores Públicos Autorizados de Panamá 261) PARAGUAY 262) 301) The Slovenian Institute of Auditors 307) SPAIN 258) PANAMA 259) 298) Slovenska Komora Auditorov 302) SOUTH AFRICA 253) PAKISTAN 255) Institute of Cost and Management Accountants of Pakistan 295) Institute of Certified Public Accountants of Singapore 299) SLOVENIA 252) Den norske Revisorforening (DnR) 254) 292) The Institute of Chartered Accountants of Sierra Leone. Facultad de Ciencias Empresariales 334) TURKEY 381) AZERBAIJAN REPUBLIC 335) 336) Expert Accountants Association of Turkey 382) 337) 338) Union of Chambers of Certified Public Accountants of Turkey (TÜRMOB) 384) BOSNIA AND HERZEGOVINA 385) 339) UGANDA 340) 383) The Chamber of Auditors of Azerbaijan Republic 386) Association of Accountants and Auditors of Republika Srpska 387) GRAND CAYMAN 341) Institute of Certified Public Accountants of Uganda 388) 342) UNITED KINGDOM 389) Cayman Islands Society of Professional Accountants 390) IRAN 343) 344) The Chartered Institute of Management Accountants (CIMA) 391) 345) 346) The Institute of Chartered Accountants in England & Wales 393) IRELAND 347) 348) Chartered Institute of Public Finance and Accountancy 349) 350) The Association of Chartered Accountants of Scotland 394) 355) Institute of Management Accountants 356) 357) American Institute of Certified Public Accountants 358) 359) National Association Boards of Accountancy of 397) 400) 403) State 406) 362) Colegio de Contadores. Economistas y Administradores del Uruguay 409) 365) Federacion de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (Suspended) 410) Mauritius Institute of Professional Accountants 411) MONGOLIA 412) 368) Vietnam Accounting Association 413) Mongolian Institute of Certified Public Accountants (MonICPA) 414) MONTENEGRO (REPUBLIC OF) 415) 371) Zambia Institute of Chartered Public Accountants 416) Institute of Accountants and Auditors of Montenegro 417) NEPAL 372) ZIMBABWE 373) 407) Lithuanian Chamber of Auditors 408) MAURITIUS 369) ZAMBIA 370) 404) Latvian Association of Certified Auditors 405) LITHUANIA 366) VIETNAM 367) 401) Union of Accountants and Auditors of kyrgyzstan 402) LATVIA 363) VENEZUELA 364) 398) Society of Certified Accountants and Auditors of Kosovo (SCAAK) 399) KYRGYZSTAN 360) URUGUAY 361) 395) The Institute of Accountants and Auditors in Ireland 396) KOSOVO (UNMIK) 353) UNITED STATES 354) 392) Iranian Asociation of Certified Public Accountants 418) 374) The Institute of Chartered Accountants of Zimbabwe 419) The Institute of Chartered Accountants of Nepal 420) PAKISTAN 421) Asociados: 422) Pakistan Institute of Public Finance Accountants 423) PAPUA NEW GUINEA 424) 375) ALBANIA 376) 377) Institute of Authorized Chartered Autors of Albania (IEKA) Accountants 426) ROMANIA 427) 378) ARMENIA (REPUBLIC OF) 379) 425) Certified Practising Papua New Guinea 380) Association of Accountants and Auditors in Armenia 428) The Chamber of Financial Auditors of Romania 429) RUSSIA 31 Auditoría I . Organización de la IFAC Su organización tiene a su cargo. promover y desarrollar nuevas normas y declaraciones que no solo alcanza al desempeño de la auditoría. esto.3.NIAs y otros pronunciamientos y el Comité de Normas Internacionales de Educación que emite las normas para formación del profesional contable denominadas Normas Internacionales de Educación . Unidad I 32 .NICs y las Normas Internacionales de Información Financiera NIIFs. entre otras dependencias.2. entre otros.Auditors (NOREA) Register 456) UNITED STATES 444) UZBEKISTAN 445) 452) Fédération Internationale des Experts Compatables Francophones 453) NETHERLANDS 441) UNITED KINGDOM 442) 449) Accounting and Auditing Organizaton for Islamic Financial Institutions 446) National Associtaion of Professional Accountants and Auditors of Uzbekistan 457) 458) Information Systems Audit & Control Association 459) 460) The Institute of Internal Auditors 2.NIEs. el cual ha sido traducido y aprobado por la Junta de Decanos del Colegio de Contadores Públicos del Perú. Misión de la IFAC La misión de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) es el desarrollo mundial y fortalecimiento de la profesión contable con normas armonizadas que coadyuven a proporcionar servicios de alta calidad y consistencia al público en general. el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (CNIAA) que emite las Normas Internacionales de Auditoría . conllevando a reordenar. ha emitido el Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento y Ética. con vigencia a partir del 01. 2.1. Todo esto para satisfacer la creciente demanda de credibilidad del público en general que utiliza los servicios del contador público. lo cual era sumamente necesario para ponerse acorde con la globalización de la economía y los negocios. Dicho manual contiene la actualización efectuada por el CNIAA. Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (CNIAA) Entidad creada en abril del 2002 en reemplazo del Comité Internacional sobre Prácticas de Auditoría (IAPC) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC). así como a los cambios en la tecnología de la información y comunicaciones y por los escándalos financieros internacionales producidos en los últimos años.2005. sino también a otras actividades afines que realiza los profesionales contables.1.01.1.Universidad Peruana Unión 430) 431) Russian Collegium Aditors Afiliados: 432) SENEGAL 433) 434) Ordre National des Experts Comptables et Comptables 447) BAHARAIN 435) SRI LANKA 436) 448) 437) Association of Accounting Technicians of Sri Lanka 450) FRANCE 438) UKRAINE 439) 451) 440) Ukrainian Federation of Professional Accountants and Auditors 454) 443) Association of Accounting Technicians (AAT) 455) Nederlandse Orde van EDP. quienes emiten las Normas Internacionales de Contabilidad . 2. al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC).4. Reservada para Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Compromisos (DIPCRs). ha creado al Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (CNIAA). Pronunciamientos sobre Auditorías y Revisiones de Información Financiera Histórica. es obligación de los contadores públicos de nuestro país que ejercen la especialidad de auditoría.6. El ámbito que abarca los pronunciamientos del CNIAA. El siguiente nivel lo constituye las Normas Internacionales sobre Control de Calidad. Estructura de los pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (CNIAA) En el primer nivel de pronunciamientos se encuentra el Código de Ética para profesionales contables emitidos por la IFAC. tenemos los siguientes: ◊ ◊ ◊ ◊ Normas Internacionales de Auditoría (NIAs). títulos y valores y otros en todo el mundo. 2.1. que son generalmente aceptados y reconocidos por los inversionistas. Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs). mientras tanto esta norma internacional se encuentra vigente. para cumplir con su misión. y demás servicios contemplados en el manual.Facultad de Ciencias Empresariales Por consiguiente. Funciones del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (CNIAA) El Directorio de la IFAC.Control de Calidad del trabajo de Auditoría para cubrir el amplio campo de la auditoría.1. que regula su conducta funcional.5. sobre el papel que cumplen y las responsabilidades que asumen el profesional contable. ◊ Reservada para Declaraciones Internacionales sobre Prácticas para Compromisos de Aseguramiento (DIPCAs). 33 Auditoría I . se clasifica en: 1. establece normas y declaraciones para otro tipo de servicios de aseguramiento en temas financieros y no financieros y otros para servicios afines. En este grupo tenemos los siguientes: ◊ Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs). cuya función es establecer normas de auditoría de alta calidad y declaraciones para la auditoría de estados financieros. enmarcar su desempeño dentro de lo contenido en estos pronunciamientos. Igualmente. gobierno y otros entes reguladores de la banca. a fin de garantizar calidad del servicio profesional a los usuarios. aseguramiento y servicios afines. Pronunciamientos sobre otros Compromisos de Aseguramiento que no son Auditorías o Revisiones de Información Financiera Histórica. encontrándose en la actualidad en proceso de revisión la NÍA 220 . auditores. También establece normas para el control de calidad de los servicios que se proporciona al usuario. En este grupo. Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (DIPAs). ya sea a nivel nacional e internacional. 2. 2. 500R Evidencia de Auditoría (Revisada). 320 Materialidad. 1. 402 Consideraciones de Auditoría Relativa a Entidades que utilizan Organizaciones de Servicios. 505 Confirmaciones Externas. fueron aprobadas en el Perú por la Junta de Decanos del Colegio de Contadores Públicos del Perú con fecha 31. ◊ Reservada para Declaraciones Internacionales sobre Prácticas para Servicios Afines (DIPSAs). 500 Evidencia de Auditoría. Significativos.Consideraciones Adicionales para Partidas Específicas.Universidad Peruana Unión 3. 310 Conocimiento del Negocio. Tenemos: ◊ Normas Internacionales sobre Servicios Afines (NISAs). 230 Documentación. Las NIAs contenidas. Balances de Apertura. 500-599 Evidencia de Auditoría. 240 Responsabilidad del Auditor de considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros. 250 Consideraciones de Leyes y Reglamentos en la Auditoría de Estados Financieros. 200 Objetivo y Principios Generales que rigen la Auditoría de Estados Financieros. 501 Evidencia dé Auditoría . 315 Entendiendo la Organización y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Imprecisiones o Errores. 260 Comunicación de Asuntos de Auditoría a Aquellos con Jerarquía plena de la Entidad. 520 Procedimientos Analíticos. Su aplicación es obligatoria en el Perú cuando se aprueban por la Junta de Decanos en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos.2004 y son las siguientes: 200-299 Principios Generales y Responsabilidades. 330 Los procedimientos del Auditor frente a los Riesgos Evaluados. 540 Auditoría de Estimaciones Contables. 210 Términos de Compromisos de Auditoría. Pronunciamientos sobre Auditorías y Revisiones de Información Financiera Histórica ◊ Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) Estas normas contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales que deben aplicarse en la Auditoría a los Estados Financieros.12. 400 Evaluación de Riesgos y Control Interno. Unidad I 34 . en el Manual. 530 Muestreo en la Auditoría y Otros Pronunciamientos de Pruebas Selectivas. Pronunciamientos sobre servicios afines. 510 Trabajos Iniciales. 401 Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por computadora. 300 Planeamiento. 300-499 Evaluación de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados. 220 Control de Calidad del Trabajo de Auditoría. 1003 Ambiente de TI-Sistemas de Bases de Datos. Las DIPAs aprobadas son los siguientes: 1000 Procedimientos de Confirmación entre Bancos. 580 Representaciones de la Administración.Facultad de Ciencias Empresariales 545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable. 1005 Consideraciones Particulares en la Auditoría de Entidades Pequeñas. 620 Utilización del trabajo de un Experto. 710 Comparativos. ◊ Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (DIPAs) Estas declaraciones proporcionan una mayor guía sobre interpretación y asistencia práctica para aplicar las normas y promover la buena práctica (estas declaraciones se emiten después de recibir opiniones del grupo consultivo y asesor del CNIAA). 1002 Ambiente de TI-Sistemas de Computadoras en Línea. 800-899 Áreas Especializadas.Características y Consideraciones del CIS. 1006 Auditoría de Estados Financieros de Bancos. 35 Auditoría I . 600-699 Uso del Trabajo de Otros 600 Utilización del trabajo de otro Auditor. 1009 Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora. 1012 Auditoría de Instrumentos Financieros Derivados. 700-799 Dictámenes y Conclusiones de Auditoría 700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros. 1008 Evaluación de Riesgos y Control Interno . 610 Consideración del trabajo de Auditoría Interna. 1013 El Comercio Electrónico y su efecto sobre la Auditoría de los Estados Financieros. 1004 La Relación entre Supervisores Bancarios y Auditores Externos de Bancos. ◊ Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs) El propósito de estas normas NICRs es establecer estándares y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando lleva a cabo un compromiso de revisión de estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que deberá emitir en relación a dicha revisión. La NICRs que trata sobre compromiso de revisión es la siguiente: 2400 Compromisos para la Revisión de Estados Financieros. 570 Empresa en Marcha. 1014 Reporte de los Auditores sobre cumplimiento con Normas Internacionales para la Presentación de Información Financiera. 1001 Ambientes de TI-Microcomputadoras Independientes. 800 Dictamen del Auditor sobre compromisos de Auditoría con fines especiales. 560 Hechos Posteriores. 550 Partes Vinculadas. 1010 Consideración de Asuntos Ambientales en la Auditoría de Estados Financieros. 720 Otra información en Documentos que contienen Estados Financieros Auditados. vigente a partir del 01.01. donde se precisa: “Si el auditor es responsable de formarse y expresar una opinión sobre los estados financieros. Otros Compromisos de Aseguramiento que no son Auditorías o Revisiones de Información Financiera Histórica ◊ Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs) Se aplican a los compromisos de aseguramiento que tengan relación con otros temas que no sean información financiera histórica. la responsabilidad por la preparación y presentación de los estados financieros es de la administración de la organización.1. Su objetivo es el de establecer los principios básicos. Servicios Afines Estas normas se aplican a los compromisos de compilación. la responsabilidad de preparar y presentar razonablemente los estados financieros de conformidad con el marco aplicable para la presentación de información financiera es de la administración de la organización. El auditor de los estados financieros no libera de sus responsabilidades a la administración de la organización o aquellos encargados de su gobierno”. Al respecto. Estas son las siguientes: 4400 Compromisos para realizar Procedimientos.2005. compromisos para aplicar procedimientos previamente acordados y otros compromisos afines.Universidad Peruana Unión 2. No es función del auditor de los estados financieros liberar a la administración de sus responsabilidades. sobre los estados financieros. Convenios en relación con información financiera. 3400 El examen de Información Financiera Prospectiva.7. 3000 R Otros Compromisos de Aseguramiento que son Auditorias o Revisiones de Información Financiera Histórica. procedimientos esenciales y proveer orientación a los contadores para la ejecución de los compromisos de aseguramiento que no sean auditorías o revisiones de información financiera histórica cubiertas por las NIAs o las NICRs. Las NICAs que tratan sobre el Compromiso de Aseguramiento son las siguientes: 3000 Compromisos de Aseguramiento. 4410 Compromisos para compilación de Información Financiera. Unidad I 36 . bajo la supervisión de aquellos a cargo del gobierno de la misma. el párrafo 12 de la NIA 200 “Objetivos y Principios Generales que rigen la Auditoria a Estados Financieros”. De otro lado. 3. de las enmiendas a la NIA 200 en vigencia para auditoría a estados financieros cuyos períodos empiecen a partir del 15 de diciembre del 2004. 2. se amplía mucho más la responsabilidad de los estados financieros en el párrafo 24. Responsabilidad de la empresa auditada sobre sus estados financieros y del auditor sobre su dictamen Es necesario distinguir la responsabilidad que alcanza a la empresa examinada sobre sus estados financieros antes y después de ser auditados. señala: “Aunque el auditor es responsable de formarse una opinión y expresar la misma. el dictamen trata de precisar estas responsabilidades. relacionado con el Dictamen del Auditor Independiente. respecto del sistema del control interno. Por tal razón. cuando en el párrafo introductorio se dice: “La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la administración de la empresa examinada.Facultad de Ciencias Empresariales Al respecto también cabe mencionar el Pronunciamiento N. el auditor inicia su examen tomando como base los estados financieros preparados por la empresa y encuadrándose dentro de las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAs) y normas internacionales de auditoría (NIAs). Son las políticas y procedimientos mediante las cuales la organización implanta la infraestructura de TI (Hardware. es ella la responsable de su información. Alcance de una auditoría. emitido por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. solo en aquellos casos cuando desempeñan dichas funciones. Al finalizar su labor emite su dictamen llamado también informe corto.8. para evitar el mal entendido de que al ser dictaminado los estados financieros. etc. la conciencia junto con las acciones de los directores y la administración. Administración incluye a los directores y al comité de auditoría. donde claramente menciona que la empresa examinada es responsable de la información presentada a través de sus estados financieros. en consecuencia. enmarcándose en los principios de contabilidad generalmente aceptados. por lo tanto. es pertinente recordar que los estados financieros constituyen el producto final de la contabilidad de la empresa. Ambiente de control. El término “alcance de una auditoría” se refiere a los procedimientos de auditoría que se consideren necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría. Glosario de términos Administración. inclusive después de haber sido dictaminado por auditores independientes. y por consiguiente la información que ellos expresan son revelaciones o afirmaciones que hace la empresa a los usuarios. Al respecto. el auditor es responsable de su dictamen. La administración comprende a los funcionarios y otros que también desempeñan funciones de la administración. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros.º 02. Las aseveraciones son declaraciones de la administración. esto. en base a la auditoría que efectuamos”. explícitas o de otro tipo. donde expresa su opinión si los estados financieros presentan o no razonablemente la posición financiera y resultados de operaciones. Sin embargo. sino solamente la reafirmación de lo que siempre hemos sostenido. Ambiente de TI. El ambiente de control comprende la actitud general. realiza su trabajo aplicando los procedimientos de auditoría para formarse una opinión sobre su confiabilidad. 37 Auditoría I .) y los programas de aplicaciones que utiliza en el desarrollo de sus operaciones y el logro de su estrategia de negocios. la empresa se libera de su responsabilidad y se la traslada al auditor. de conformidad a principios de contabilidad generalmente aceptados. pero que es necesario precisar a la empresa examinada. que están incorporadas en los Estados Financieros. Esta afirmación no es algo nuevo para los auditores. 2. sistema operativo. Aseveraciones.1. así como su importancia en la organización. f ) Cuantificación: Una transacción o evento se registra en un monto apropiado y el ingreso o gasto es asignado en el período apropiado. Auditor entrante. El auditor es la persona que tiene la responsabilidad final en un compromiso de auditoría. explícitas o de otro tipo. se usa el término “auditor” en todas las NIAs al describir tanto a la auditoría como a los servicios relacionados que puedan prestarse. Un auditor está asociado con la información financiera cuando el auditor acompaña un informe a dicha información financiera o acepta que se use el nombre del auditor con alguna relación profesional. que están incorporadas en los Estados Financieros y pueden ser categorizadas de la siguiente manera: a) Existencia: Existe un activo o pasivo en una fecha dada. Auditor continuo. d) Integridad: No hay activos. transacciones o eventos sin registrar ni partidas sin revelar. b) Derechos y Obligaciones: Un activo o pasivo pertenece a la organización en una fecha dada. e) Valuación o Asignación (bruta y neta): Un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros. g) Presentación y Exposición: Una partida se revela. necesariamente tenga que ser el auditor de los Estados Financieros de la organización). El auditor principal es el auditor que tiene la responsabilidad de presentar el informe sobre los Estados Financieros de una organización. pasivos. El auditor continuo es el auditor que auditó y presentó su informe sobre los Estados Financieros del período anterior y sigue siendo el auditor del período actual. Este término también se usa para hacer referencia a una firma de auditoría (para facilidad de referencia. cuando dichos Estados Financieros incluyan información financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor. Es el auditor que fue anteriormente auditor de una organización y que ha sido reemplazado por el auditor entrante. El objetivo de una auditoría de Estados Financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión acerca de si los Estados Financieros están preparados. Auditor principal. El auditor entrante es del período actual y que no auditó los Estados Financieros del período anterior. Esta referencia no pretende implicar que una persona que ejecute servicios relacionados. Auditor. clasifica y describe de acuerdo al marco de referencia para informes financieros aplicables. Auditoría. en todas sus Unidad I 38 . c) Ocurrencia: Una transacción o evento tuvo lugar y pertenece a una organización durante el período. Las aseveraciones en los Estados Financieros son aseveraciones de la administración. Auditor externo. Auditor predecesor.Universidad Peruana Unión Aseveraciones en los Estados Financieros. Cuando sea apropiado se usan los términos “auditor externo” y “auditoría externa” para distinguir al auditor externo de un auditor interno y para distinguir la auditoría externa de las actividades de auditoría interna. Asociación del auditor. así como material explicativo que se identifican como parte de los Estados Financieros. todos los aspectos de importancia”. para diferentes propósitos. Empresas de negocio del gobierno. Evidencia de auditoría es la información obtenida por el auditor 39 Auditoría I . Documentación es el material (papeles de trabajo) preparado por el auditor para obtener y conservar. como un Estado de Flujos de Efectivo o Estado de Flujo de Fondos). se requiere que operen comercialmente. Controles de calidad. Empresas de negocios del gobierno son negocios que operan dentro del Sector Público general para cumplir con un objetivo de interés social y político. él mismo. por ejemplo. la cual se aplica a todas las partidas de importancia relativa y tiene respaldo sustancial. “Control de Calidad del Trabajo de Auditoría”. los cuales son términos equivalentes. en forma razonable. Documentación. Estados Financieros. Un error es una impresición no intencional en los Estados Financieros. a los usuarios. Las políticas y procedimientos adoptados por una firma para proporcionar seguridad razonable de que todas las auditorías hechas por la firma se realizan de acuerdo con el objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de Estados Financieros. examinar. preparada de acuerdo con criterios apropiados. en relación con la ejecución de la auditoría. Base integral de contabilidad. una proporción sustancial de sus costos de operación. Conocimiento del negocio. Auditoría interna. Por lo general. Error. notas y otros estados. Una base integral de contabilidad comprende un conjunto de criterios utilizados para preparar los Estado Financieros. monitorear la adecuación y la efectividad de los sistemas de contabilidad y del control interno. según se establece en la Norma Internacional de Auditoría 220. Base de datos. Es el conocimiento general del auditor sobre la economía y la industria sobre los cuales opera la organización y un conocimiento más particular de cómo opera la organización. entre otras cosas. La auditoría interna es una actividad de evaluación establecida dentro de una organización como un servicio a la entidad. Estados de Resultados o Cuentas de Ganancias y Pérdidas. Un objetivo similar se aplica a la auditoría de la información financiera o de otro tipo de información.Facultad de Ciencias Empresariales aspectos significativos. Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son: “Son una imagen fiel” o “presentan. Evidencia de auditoría. es decir. evaluar. de conformidad con un marco de referencia de información financiera. Es una recolección de datos que se comparte y usa por un número de diferentes usuarios. Estados de Cambios en la posición financiera (que pueden presentarse en una variedad de formas. que tengan ganancias o que recuperen por medio de cargos. Sus funciones incluyen. El Balance General. Conjunto de lineamientos de auditoría que no tienen la autoridad de las normas. incluyendo. Riesgo de detección. naturaleza. Riesgo de que una declaración errónea que pudiera ocurrir en el saldo de una cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa. no se evite. riesgo de control y riesgo de detección. Riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecte una representación errónea que exista en el saldo de una cuenta o clase de transacciones. se detecte o se corrija oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control interno. Prácticas nacionales (de auditoría). Programa de auditoría. oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría y planificación que se requiere para implantar el plan total de auditoría. conocimiento y experiencia especial en un determinado campo distinto al de la contabilidad y auditoría. Riesgo de control. Riesgo de auditoría. cuando sea apropiado. Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos almacenados en papel. que da como resultado una representación errónea de los Estados Financieros. en forma individual o en agregado con otras declaraciones erróneas en otros saldos o clases. individualmente o en agregado en relación con declaraciones erróneas en otros saldos o clase de transacciones. Experto. Fraude. Expone la naturaleza. Riesgo de que el auditor emita una opinión de auditoría inapropiada con respecto a que los Estados Financieros están expresados en una forma sustancialmente errónea. lo cual pudiera ser de importancia relativa. Firma de auditoría es una firma u organización que proporciona servicios de auditoría. oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría aplicados y si tales procedimientos aplicados y las conclusiones obtenidas cuentan con la evidencia suficiente obtenida.Universidad Peruana Unión para llegar a una conclusión sobre la cual se basa la opinión de auditoría. Es una equivocación en la información financiera que se origina de errores y fraude. como un medio para controlar la apropiada ejecución del trabajo. película. Unidad I 40 . El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los asistentes involucrados en la auditoría. medios electrónicos u otros medios. Firma de auditoría. empleados o terceras partes. El término “fraude” se refiere a un acto intencional de uno o más individuos de la administración. definidas por un órgano normativo autorizado a un nivel y generalmente aplicados por los auditores en la ejecución de una auditoría o servicios relacionados. La evidencia de auditoría comprenderá los documentos fuente y registros contables que sustentan los Estados Financieros y corroboran la información de otras fuentes. Un experto es una persona o firma que posee habilidades. Papeles de trabajo. sus socios o a un profesional en ejercicio. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente. Registro de la planificación del auditor. Representación errónea. la prevención y detección de fraude y error. ¿Qué papel desempeña? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 3. Políticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administración de una organización para auxiliar en el logro del objetivo de la administración de asegurar. se conocen como Técnicas Computarizadas de Auditoría. individualmente o agregado con representación errónea en otros saldos o clases de transacciones. conservación de los activos.Facultad de Ciencias Empresariales Riesgo inherente. Cuando el saldo de una cuenta o clase de transacciones sea susceptible de una aseveración errónea que pudiera ser de importancia relativa. Sistema de control Interno. El sistema de control interno va más allá de estos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema contable. usando una computadora como una herramienta de auditoría. Técnicas de auditoría con ayuda de computadora (TCA). hasta donde sea factible. ¿Qué diferencia existe entre la definición de auditor continuo y auditor entrante? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 41 Auditoría I . ¿Cuáles son las NIAs aplicables en el Perú? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 5. AUTOEVALUACIÓN CONCEPTUALES 1. así como la preparación oportuna de información financiera confiable. ¿Qué es el CNIAA? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 3. asumiendo que no hubiera controles internos relacionados. Las aplicaciones de procedimientos de auditoría. ¿Qué es la IFAC? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 2. la conducción ordenada. ¿El Perú es miembro de la IFAC?. incluyendo adhesión a las políticas de la administración. eficiente de su negocio. la integridad de los registros contables. Universidad Peruana Unión Unidad I 42 . 2. Anteriormente. DEFINICIÓN Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAs) son los principios fundamentales de auditoría a los que debe enmarcar su desempeño los auditores. 3. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad de trabajo profesional el auditor.NAGAS 3. se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos. En el Perú fueron aprobadas. Entrenamiento y capacidad profesional. con motivo del Congreso de Contadores Públicos. durante el proceso de la auditoría. emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica del año 1948. las NAGAs vigentes en nuestro país son 10. en la ciudad de Arequipa. por cuanto. 43 Auditoría I . estas normas son de observancia obligatoria para los contadores públicos que ejercen la auditoría financiera en nuestro país. les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales. Cuidado o esmero profesional.SAS). además. En la actualidad.3 Sesión Normas de auditoría generalmente aceptadas . llevado a cabo en el año 1971. llevado a cabo en la ciudad de Lima. Independencia.1. Normas generales o personales 1. Por lo tanto. Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Standards . en el mes de octubre de 1968. las mismas que constituyen los 10 mandamientos para el auditor. 1. sería negar su propia existencia. Ejemplos de contravención de la norma: a. el auditor debe mantener independencia de criterio”. además. Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) 8. Entrenamiento y capacidad profesional “La auditoría debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditores”.Universidad Peruana Unión Normas de ejecución del trabajo 4. se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. 9. Lo contrario. Consistencia. forma la madurez de juicio del auditor. Planeamiento y supervisión adecuada. 10. 5. esto. acreditándolo recién para ejercer la auditoría como especialidad. Evidencia suficiente y relevante. Este adiestramiento. Normas de preparación del informe 7. La mayoría de este grupo de normas están contempladas también en los códigos de ética de otras profesiones. por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios. por su carácter general. capacitación y práctica constante. Un auditor que no obtiene la evidencia suficiente sobre la existencia de mercadería. b. a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones. 2. sino que. Es decir. Normas generales o personales Estas normas. Opinión del auditor. Revelación suficiente. Independencia “En todos los asuntos relacionados con la auditoria. Como se aprecia de esta norma. además de los conocimientos obtenidos en los estudios universitarios. y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como auditor. Unidad I 44 .1. a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación. se requiere la aplicación práctica en el campo. con una buena dirección y supervisión. Un auditor que no elabora cédulas de trabajo para el análisis de una cuenta. Estudio y evaluación del control interno. 1. 6. no solo basta ser Contador Público para ejercer la función de auditor. 3. se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana. cuidar su imagen ante los usuarios de su informe que no solamente es el cliente que lo contrató. Cuidado o esmero profesional “Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen”. aprobado por Resolución de Contraloría N.º 077-99CG del 07.º 162-95-CG y sus modificaciones y ampliatorias. objetividad imparcial en su actuación profesional. es decir. una diversidad de normas que tratan de garantizar la independencia del auditor. ◊ Reglamento de los Órganos de Control Institucional. sino también “parecerlo”. Ejemplos de contravención de la norma: 1. ◊ Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley N. familiares. ◊ Normas de Auditoría Gubernamental . En nuestro país se encuentran. religiosas. proveedores. no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del 45 Auditoría I .º 140-2003-CG. aprobadas por Resolución de Contraloría N.º 003-2003-CG/AC “Normas de Transparencia en la conducta y desempeño de los funcionarios y servidores de la Contraloría General de la República y de los Órganos de Control Institucional. ◊ Código de Ética del Auditor Gubernamental. ◊ Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República (Decreto Ley N. Esta norma es aplicable para todas las profesiones. sino también los demás interesados (bancos. etc.º 27785). ◊ Directiva N.07. en vigencia. pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente.º 13253) y modificatoria. Que el auditor sea primo del gerente. Si bien es cierto.º 103-99-EF/94. etc.NAGU. ya que cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso. aprobado pe Resolución N. trabajadores. Se requiere. El esmero profesional. aprobado por Resolución de Contraloría Nº 114-2003-CG. aprobado por Resolución de Contraloría N. la independencia de criterio es una actitud mental.99. el auditor no solamente debe “serlo”. ◊ Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría. aprobada por la Resolución CONASEV N.). Estado. 3. Que el auditor haya trabajado el año anterior como contador de la empresa. pueblo.10. 2. ◊ Código de Ética Profesional del Contador Público. así tenemos: ◊ Reglamento para la información financiera.Facultad de Ciencias Empresariales La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas.º 362-2003-CG.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Un profesional puede ser muy capaz. lo contrario es la negligencia sancionable. entonces. El auditor obtiene insuficiente conocimiento del negocio para la planificación. es decir. al concluir la auditoría. la supervisión del trabajo debe efectuarse en forma oportuna en todas las fases del proceso. el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien. trabajo de campo y elaboración del informe). 4. el auditor no selecciona los saldos más importantes. el dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del alcance. Por consiguiente. no obtiene la carta de la gerencia de la empresa. no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales. Unidad I 46 . Planeamiento y supervisión adecuada “La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor. Ejemplos de la contravención a la norma: 1. cuyos efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros. 3. es decir. El auditor. debe ser debidamente supervisado”.1. también en el planeamiento o planeamiento estratégico considerando la materialidad y el riesgo. materia de nuestro examen. funciones de las áreas básicas y problemas importantes. al planeamiento. sistemas de producción. estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la auditoría. Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente y relevante en sus papeles de trabajo. utilizando el enfoque de “arriba hacia abajo”. 2. para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros. a la Comisión del Auditoría.Universidad Peruana Unión informe sino en todas las fases del proceso de la auditoría. Ejemplos de contravención a la norma: 1. a nivel nacional e internacional. hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis. permitiendo así garantizar su calidad profesional. tomando conocimiento y analizando las características del negocio: la organización. Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años. Lógicamente. En los papeles de trabajo debe dejarse constancia de esta supervisión. con toda integridad y responsabilidad en su desempeño. 2. financiamiento. Falta de supervisión en el trabajo de campo. En la confirmación de saldos a los clientes. si los hay. En el caso de una comisión de auditoría. requiriéndose previamente un adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos.2. sino recolectando información de la alta dirección. que el planeamiento termina con la preparación del memorando de planeamiento y del programa de auditoría. En la actualidad. por el Supervisor. trabajo de campo y elaboración del informe. esto es. Normas de ejecución del trabajo Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento. evaluación de riesgos. consecuentemente. son: descriptivo. cuestionarios y flujogramas. continúa con una evaluación preliminar. Inadecuada aplicación del método cuestionario. observación. arribándose finalmente. pero mayormente con la certeza moral. el auditor. el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría. el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría”. indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría”. actividades de control. al no verificar algunas respuestas. 6. a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. comunicación. mediante la aplicación de las técnicas de auditoría. Los métodos de evaluación. el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las pruebas sustantivas. El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así poder determinar la naturaleza. 47 Auditoría I . que generalmente se utilizan. revaluación de los controles. cuya corrección se está juzgando. se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión. Inoportuna evaluación del control interno al no efectuarse al comienzo del examen de auditoría. En la actualidad. para determinar la naturaleza. obtendrá evidencia suficiente y relevante. 2. han quedado razonablemente comprobados. Ejemplo de contravención a la norma: 1. Evidencia suficiente y relevante “Debe obtenerse evidencia competente y relevante mediante la inspección. información. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados. La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control. los de supervisión y su respectivo seguimiento. Los auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza absoluta. Como se aprecia del enunciado de esta norma. competentes y pertinentes para sustentar una conclusión. Estudio y evaluación del control interno “Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno de la empresa (cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría) como base para establecer el grado de confianza que merece y.Facultad de Ciencias Empresariales 5. pruebas de cumplimiento. suficientes. En tal sentido. La evidencia será suficiente. cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar o los criterios. de acuerdo a los resultados de su evaluación. 2. Los principios de contabilidad generalmente aceptadas son reglas generales adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad. porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. en la obtención de evidencia. ◊ Acontecimientos o hechos posteriores.o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable. 3. merece aclarar que los PCGA no son principios de naturaleza. ◊ Análisis global. cuando se refiere a la medida de la calidad de evidencia de auditoría. Insuficiente pruebas para obtener evidencia suficiente y relevante. la certeza moral será más pobre.3. etc. Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor. ◊ Cálculos independientes (computación o cálculo). Inadecuada aplicación de procedimientos.Universidad Peruana Unión Es importante recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia). las evidencias debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Ejemplos de contravención a la norma: 1. a través de los diferentes niveles de experiencia de los auditores. ◊ Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora). es decir. registradas en el período. ◊ Evidencia documentaría (originada dentro y fuera de la entidad). Normas de preparación del informe Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría.1. La evidencia es relevante. Por tal motivo. Sin embargo. que le permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado. Es por eso que se requiere la supervisión de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. este grupo de normas exige que el informe exponga la forma en que se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor. tenemos: ◊ Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad. sobre la integridad de las ventas. ◊ Evidencia circunstancial. la preparación del informe en el cual el auditor habrá acumulado. de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya). y por lo tanto. ◊ Evidencia física. 7. en grado suficiente. Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptadas (PCGA) “El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados”. de las cuentas por cobrar. aprobadas como buenas y prevalecientes. sino reglas de comportamiento profesional que no son inmutables. necesitan adecuarse Unidad I 48 . No se ha efectuado una revisión adecuada sobre la presentación general de los estados financieros. y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada. La interpretación de los estados financieros requiere de la comparabilidad de la situación financiera y resultados de operaciones en diferentes períodos. para lo cual se hace necesario la observancia uniforme de los principios de contabilidad. se considera la uniformidad implícita en la opinión del auditor y.Facultad de Ciencias Empresariales para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. En esta situación. 8. Consistencia “El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no han sido observados uniformemente en los estados financieros examinados. Ejemplo de contravención a la norma: 1.NICs según Ley N. en relación con los correspondientes al período anterior”. Los PCGA y las NICs (NIIFs) garantizan la razonabilidad de la información financiera expresada en los estados financieros. salvo que el auditor determine que no existe consistencia o se haya producido un cambio en la aplicación de los principios de contabilidad entre diversos períodos. 2. generándose un efecto significativo en la evaluación que no se ha revelado en la nota de los estados financieros. Los PCGA garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los estados financieros. en relación con los períodos anteriores. El auditor no se cerciora de que la empresa examinada ha variado el método de la evaluación de las existencias de primeras entradas. en su informe. por último. corresponde al auditor revelar. si la violación de la consistencia es importante y no fuera revelado en notas de los estados financieros. a las Normas internacionales de Información Financiera (NIIFs). en el sentido de que los estados financieros de las empresas deben ser preparadas y presentadas de conformidad con dispositivos legales vigentes y con PCGA en el Perú. no se debe mencionar. Ejemplos de la contravención a la norma: 1. si la empresa se ha enmarcado dentro de los principies contables. En todo caso. indicando el efecto que produce en la situación financiera y en los resultados de operaciones. pero después de la opinión.º 26807 (Art. 223º) son aplicables a partir del 1º de enero de 1998. El enunciado de la consistencia implica que. por lo tanto. 49 Auditoría I . primeras salidas (PEPS) al método promedio. las Normas Internacionales de Contabilidad . Asimismo. el auditor lo mencionará en un párrafo por separado. comprendiendo por extensión a las NICs y. emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC). Inadecuada verificación del tratamiento de los devengados por la empresa examinada. en el dictamen de 3 párrafos. Opinión limpia o sin salvedades. comprensible e integral a través de sus estados financieros. Debe entenderse que los estados financieros contienen afirmaciones ciertas de la entidad examinada. entonces se verá obligado a abstenerse de opinar. Opinión del auditor “El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad. o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. 10. la preparación de la información financiera de las empresas se encuentra normada por el Reglamento de la CONASEV. Activos fijos gravados con hipotecas. el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen: a. Opinión con salvedades o calificada. a los estados financieros. Revelación suficiente “A menos que el dictamen lo indique de otra manera. En todos los casos. Opinión adversa o negativa.10.Universidad Peruana Unión 9. En el Perú.º 103-99EF/94. b. es la de emitir una opinión sobre si estos presentan o no razonablemente la situación financiera. El auditor emite un dictamen con opinión limpia. Abstención de opinar. el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría y el grado de responsabilidad que está tomando”. aprobado por Resolución N. c. Ejemplos de contravención a la norma: 1. en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros. no revelados en notas a los estados financieros. no revelados en nota a los estados financieros. Unidad I 50 . Contingencias significativas por procesos judiciales en contra de la empresa. Ejemplo de contravención a la norma: 1. los resultados de operaciones y flujos en efectivo. d. las empresas se encuentran obligadas a presentar información clara. 2. se ha visto imposibilitado de formarse una opinión. Por consiguiente. revelando las explicaciones suficientes mediante notas a los estados financieros para interpretarlos correctamente. deben indicarse las razones que lo impiden. no obstante que existe grandes distorsiones en los estados financieros que afectan su confiabilidad en forma material. En este último caso. se entenderá que los estados financieros presentan en forma razonablemente apropiada toda la información necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente”. salvo que el auditor diga lo contrario en su dictamen. pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor. En tal sentido. Recordemos que el propósito principal de la auditoría. A. “X”. auditor independiente al culminar la auditoría.A. ¿Es correcto? 51 Auditoría I . cargo que le han propuesto a usted. ha llevado la auditoría de la Cía..A.. de la secretaria del gerente general. en el transcurso de su trabajo se produce una vacante. en dicha Compañía se ha producido la vacante de Contador General. en su caso. Frecuentemente el auditor efectúa labores de teneduría de libros.A. ajustes y preparación de estados financieros. no ha localizado fraudes o desfalco. ¿Es correcto? 7. ¿Es factible? 5. con alimento de primera necesidad. durante varios años. ofreciéndolo a usted a precio de costo y puesto a su domicilio. Usted se encuentra auditando una empresa pública que abastece a la ciudad en donde vive.Facultad de Ciencias Empresariales EJERCICIO PROPUESTO Aplique las normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en los siguientes enunciados. se tendrá que proporcionar al respecto? 6. ¿Considera ético de su parte recomendar a su hermana para este puesto. que es una excelente secretaria y no tiene trabajo en ese momento? 3. se encuentra con la sorpresa que no contaba con los documentos que respalden el informe de auditoría a emitir. ¿Aceptaría usted? 4. En vista de que durante los numerosos años de trabajo. el supervisor del equipo de auditoría comprobó que no se había evaluado el sistema de control interno. S.A. Costa. ¿Qué respondería usted? 2. y establezca la contravención de estas: 1. debido a la presión de actividades. Reynoso. podrá invertir únicamente el tiempo indispensable para leer los estados financieros preparado por el contador de la Compañía. Este año. Usted está efectuando la auditoría a la Empresa XYZ S. Al acercarse la fecha para culminar la auditoría realizada a la Empresa “EI Sol” S. pudiéndose incorporar después de presentado su informe en borrador al gerente encargado de la SA “D”. Se pregunta: ¿Qué efecto tienen estas circunstancias en el informe y opinión del auditor. en el caso de que el cliente solicite la dictaminación de sus estados financieros? Qué información. por el auditor Pepe Díaz. un auditor independiente. él piensa que ello es suficiente para poder emitir un dictamen sin excepciones acerca de los estados financieros del año. para este cliente.. Usted ha intervenido como auditor (encargado) de la SA “D” en el examen de auditoría de la Compañía ABC S. ¿A qué se refiere las normas generales o personales? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 4. ¿Cuál es número de las NAGAs? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 2.Universidad Peruana Unión AUTOEVALUACIÓN CONCEPTUALES 1. ¿A qué se refiere las normas de ejecución de trabajo? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 5. ¿A qué se refiere las normas de preparación del informe? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ Unidad I 52 . ¿Cómo se clasifican las NAGAs? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 3. ° 6: Evidencia y muestreo de auditoría . PROCEDIMIENTOS.° 4: Fases de auditoría SESIÓN N. SUS TÉCNICAS.° 5: Técnicas y procedimientos de auditoría SESIÓN N.UNIDAD II FASES DE AUDITORÍA. EVIDENCIA Y MUESTREO ESTADÍSTICO SESIÓN N. Investiga el concepto de técnica de auditoría.COMPETENCIAS CONCEPTUALES PROCEDIMENTALES ACTITUDINALES Identifica los aspectos teóricos y fundamentales del proceso de auditoría y su estrategia para el desempeño con eficiencia y eficacia del trabajo de auditoría. que respalde la labor del auditor sobre la cual basa sus conclusiones. . como la aplicación de las técnicas y procedimientos adecuados para la obtención de evidencia suficiente y relevante. de procedimiento y el concepto de muestreo en auditoría y muestreo estadístico y no estadístico. Valora la importancia del proceso de auditoría en sus tres etapas de trabajo. La NAGA “Estudio y Evaluación del Control Interno”. su organización y procedimientos de control. como se resume a continuación: 4. por cuanto es donde el auditor plantea su estrategia a seguir. así como del conocimiento que obtenga del negocio. PROCESO DE AUDITORÍA Como sabemos. Ejecución ó Trabajo de campo y Elaboración del Informe. b. cuando dice: “Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura de control interno. basada en su capacidad y experiencia. La eficacia y eficiencia del trabajo depende principalmente de la estrategia y creatividad del auditor. la profesión a través de sus organismos nacionales e internacionales con el propósito de garantizar la calidad profesional del servicio de auditoría. Entre las normas de auditoría generalmente aceptados y normas internacionales de auditoría aplicable a la fase de planeamiento. La primera NAGA de trabajo de campo denominada “Planeamiento y Supervisión”. el proceso de la auditoría atraviesa por las fases de Planeamiento.4 Sesión Fases de la auditoría 4. debe ser debidamente supervisado.1. que establece que la auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor. como base 55 Auditoría I . y en base al conocimiento de las actividades básicas que realiza la empresa. ha aprobado y emitido diversas normas y procedimientos para las etapas del proceso de la auditoría. la cual se formula en función a los objetivos y alcances del examen. tenemos: a.1. Planeamiento Esta primera fase es decisiva en el proceso del examen.1. donde constan los procedimientos de auditoría predeterminados. Esta fase concluye con la preparación del Memorando de Planeamiento y de los Programas de Auditoría. Al respecto. si los hay. procede a elaborar el informe. donde el auditor. son las siguientes: NIA 220 Control de calidad del trabajo de auditoría. NIA 560 Hechos posteriores. Entre las normas de auditoría generalmente aceptados que regula esta fase es la relativa a “Evidencia suficiente y competente”.3. posteriormente. cuyos resultados se llevan a los papeles de trabajo que constituyen la información más importante que se obtiene o prepara el auditor durante esta fase. principalmente. las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) aplicables. ya que se ampara en ellos para. NIA 310 Conocimiento del negocio. mediante la inspección.consideraciones adicionales para partidas específicas. NIA 230 Documentación.Universidad Peruana Unión para establecer el grado de confianza que merece y. NIA 520 Procedimientos analíticos. NIA 220 Control de calidad del trabajo de auditoría. NIA 501 Evidencia de auditoría . NIA 240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en la auditoría de estados financieros. por la aplicación de los procedimientos de auditoría planificados para obtener los elementos de juicio o evidencia de las afirmaciones que refleja los componentes de los estados financieros.balance de apertura. que señala: “Debe obtenerse evidencia competente y suficiente. NIA 510 Trabajos iniciales . NIA 530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas. preparar el informe de auditoría. NIA 500 Evidencia de auditoría (revisada). Elaboración del informe En esta fase se concluye el proceso de auditoría. c. NIA 315 Entendimiento de la organización y su ambiente y evaluando los riesgos de imprecisiones o errores significativos. las evidencias se obtienen aplicando un conjunto de técnicas de auditoría (procedimientos). NIA 250 Consideraciones de leyes y reglamentos en la auditoría de los estados financieros. indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría”. con mayor frecuencia en esta fase. 4. De otro lado.1. que tiene relación con esta fase. NIA 505 Confirmaciones externas. amparándose en los papeles de trabajo debidamente agrupados y referenciados. son: NIA 210 T érminos de los compromisos de auditoría. para determinar la naturaleza.2. En tal sentido. NIA 300 Planeamiento. pero previamente debe asegurarse de lo siguiente: Unidad II 56 . consecuentemente. observación. las normas internacionales de auditoría. 4. NIA 320 Materialidad. NIA 330 Los procedimientos del auditor frente a los riesgos evaluados.1. Ejecución o trabajo de campo Esta etapa se caracteriza. De otro lado. el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría”. deben ser interpretadas apropiadamente para su correcta aplicación. en forma importante. De otro lado. NIA 600 Utilización del trabajo de otro auditor. A continuación se presenta en el siguiente cuadro los objetivos. las normas internacionales de auditoría contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales que deben aplicarse en la auditoría de estados financieros. El efecto de las excepciones que pueden distorsionar. etc. Comparativos. La correcta presentación de los estados financieros. Aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Representaciones de la administración. Además. En consecuencia. d. por cuanto además de garantizar la calidad del trabajo del auditor. Dictamen del auditor sobre los estados financieros. En tal sentido. NIA 610 Consideración del trabajo de auditoría interna. el cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas y de las normas internacionales de auditoría. que regula la preparación del informe. existen otras normas internacionales de auditoría de aplicación general y a casos específicos que se enuncia a continuación: NIA 570 Empresa en marcha. sirven de parámetro para medir su desempeño. Revelación suficiente. actividades y resultados que debería considerar el auditor. los estados financieros. NIA 620 Utilización del trabajo de un experto. son: NIA 220 NIA 580 NIA 700 NIA 710 Control de calidad del trabajo de auditoría. b. Las normas de auditoría generalmente aceptados. las normas personales de las NAGAs regulan la calidad humana del auditor. así como los “Hechos Posteriores” a la fecha del balance general. son: a. por lo tanto.Facultad de Ciencias Empresariales ◊ ◊ ◊ ◊ Cumplimiento del plan de trabajo y programa de auditoría. c. que se relaciona con esta fase. en la calidad del servicio de auditoría. Las normas internacionales de auditoría (NIAs). Opinión del auditor. en cada una de las fases del proceso de auditoría. es muy importante mencionar que es decisivo. NIA 800 Dictamen del auditor sobre compromiso de auditoría con fines especiales. Consistencia. 57 Auditoría I . Su observancia es obligatoria en nuestro país y. aplicable a todo el proceso de la auditoría y las normas de ejecución y elaboración del informe regulan los procedimientos del trabajo profesional del auditor en sus diversas fases. La suficiencia de la evidencia obtenida sobre las excepciones detectadas. ◊ Debe haberse evaluado las “Contingencias”. ✓✓ Conferencia final con ejecu✓✓ En consecuencia. ✓✓ Evaluación de la materialidad y riesgo de auditoría: ⁘⁘ Riesgo inherente. jo. ⁘⁘ Riesgo de detección. Obtener elementos de juicio. acorde con los objetivos del examen. ✓✓ Evaluación del riesgo global. debidala información básica y de de recomendaciones. tan las evidencias obtenidas. control interno. mente referenciados. Unidad II 58 . considerando su natures que consta en los paperaleza. Memorando de Planeamiento Papeles de trabajo que susten. ⁘⁘ Visitas interinas (antes y ✓✓ Revisión global de la presentación de los estados durante el cierre del ejerfinancieros. para apoyar la opinión sobre los estados financieros examinados.✓✓ Aplicación del Programa de ✓ ✓ Asegurarse del cumplipromiso. de Auditoría. ⁘⁘ Sustentar fehaciente. después del cierre del ejercicio al recepcionar los estados financieros. NIIF. escrita). evidencias obtenidas en las excepciones (observaciones) de auditoría. actualizando ✓✓ Agrupar los papeles de tracias y analizar la propuesta bajo en archivos. de Trabajo y Programa errores e irregularidades.✓✓ Evaluar la suficiencia de las tos alternativos. con✓✓ En caso de auditorías recuvamente los estados finansiderando fe evaluación rrentes. y Programa de Auditoría.Informe de auditoría. preparando pamiento del Plan de Trabapeles de trabajo. Emitir opinión profesional somediante la aplicación de los bre los estados financieros toprocedimientos de auditoría mados en su conjunto. Objetivo ✓✓ Preparación de la hoja de decisiones tentativas de riesgo por componentes. ✓✓ Revisar la correcta evaluación de los hallazgos detectados en los componentes (evidencia suficiente y competente). cicio). ✓✓ Envío de la Carta de Com. ⁘⁘ Se aplican procedimien. causas e implicanles de trabajo. ⁘⁘ Riesgo de control.Universidad Peruana Unión Objetivo FASES DEL PROCESO DE LA AUDITORÍA Planeamiento Ejecución o trabajo de campo Preparación del Informe Determinar la estrategia de la auditoría. definido el enfoque para cias y hechos cada componente. relaciona⁘⁘ Énfasis en la supervisión da con trasgresiones a priny seguimiento del Plan cipios contables. estudio y evaluación preliminar del control interno de áreas básicas. relacionándolos con de las aclaraciones por experiencia y conocimiento la validez de las afirmaciolos responsables. blecen los procedimientos de auditoría. Auditoría. el auditor utiliza su cieros. ⁘⁘ Visita final. una vez ✓✓ Evaluación de las contingentivos. acumulado de años anteriones. predeterminando los procedimientos de auditoría. Incidir en los ✓✓ Recolectar información bá✓ ✓ Se puede ejecutar en varias rubros más significativos y sica del negocio (verbal y visitas: de mayor riesgo. NICs. se esta✓✓ Carta de gerencia. ✓✓ Estudio y revisión de la información recolectada ✓✓ Comprensión.✓✓ Evaluar el efecto de las excepciones para determinar mente los hallazgos que si distorsionaron significatiafecten la opinión. ¿Qué NIAs regulan la preparación del informe de auditoría? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 5.Facultad de Ciencias Empresariales AUTOEVALUACIÓN CONCEPTUALES 1. ¿Cuáles son los aspectos más importantes en la fase del planeamiento? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 3. ¿Cuáles son los lineamientos generales de la NIA 700 “Dictamen del auditor sobre los estados financieros”? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 59 Auditoría I . ¿Cuáles son las fases del proceso de auditoría financiera? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 2. ¿Cuál es la característica más resaltante en la fase de ejecución o trabajo de campo? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 4. Universidad Peruana Unión Unidad II 60 . 1 Sesión Técnicas y procedimientos de auditoría 5. Revisión selectiva o pasar revista. Indagación.1. Tipos de técnicas Existen diferentes clases de técnicas. TÉCNICAS DE AUDITORÍA 5. Rastreo. 5. Cabe recordar el enunciado de la NAGA relacionado con la evidencia suficiente y competente dice: “Debe obtenerse evidencia competente y suficiente mediante la inspección. Confirmación.1. Comparación. indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a auditoría”. Comprobación. Definición Son herramientas o métodos prácticos de investigación que usa el auditor para obtener la evidencia y fundamentar su opinión en el informe. observación.2. 61 Auditoría I . Todo auditor debe conocer y saber utilizar sus herramientas de trabajo.1. de lo contrario estaría imposibilitado de ejecutar su examen técnicamente.1. pero las más utilizadas son las siguientes: ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ Observación. Es decir. Conciliación. Análisis. son métodos prácticos de investigación y pruebas que el auditor utiliza para lograr información y comprobación necesaria para emitir una opinión profesional. si coincide con el importe cobrado. El análisis aplicado a una cuenta debe ser de 2 clases: Unidad II 62 .Observar pago de planillas. aunque en forma ligera. Declaración o certificación.Revisar libro caja.Universidad Peruana Unión ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ Computación o cálculo. con el fin de apreciar semejanzas. Comparación Es el estudio de los casos o hechos para descubrir igualdad o diferencias al examinar. Observación Consiste en cerciorarse. Análisis Consiste en la clasificación o agrupación de los distintos elementos que forman una cuenta o un todo. Ejemplos: . los comparamos mensualmente para averiguar en qué meses han habido variaciones importantes y descubrir por qué ocurren estas variaciones. mayor. Rastreo Consiste en efectuar un seguimiento a una transacción o grupo de transacciones de un punto a otro. de ciertos hechos o circunstancias. Inspección o recuento físico. Verificación. Totalización. de reconocer la manera en que los servidores de una empresa aplican los procedimientos establecidos.El pase del asiento diario al mayor. hasta el depósito al banco. por qué bajaron las ventas o subieron los gastos. Ejemplos: .Observar la toma de inventarios físicos. en forma ocular. bancos.En ventas. . Ejemplos: . .Observar el proceso productivo. dentro del proceso contable. Ejemplo: Los gastos o las ventas. revisar el paquete de facturas. Esta técnica se aplica generalmente en todas las fases de la auditoría.La liquidación de una cobranza. para determinar su correcto registro. con la finalidad de separar mentalmente las transacciones que no son típicas o normales. . . Revisión selectiva o pasar revista Consisten en un ligero examen ocular. Ejemplos: . Directa. Positiva a.Saldo de una cuenta de activo fijo. Análisis de movimiento. Ejemplo: - A clientes. al confirmante. que se relacionan entre sí.Indagar sobre los procedimientos de compras de bienes. Ejemplo: Confirmación a clientes.Indagar sobre la pérdida de un activo fijo. Ejemplos: .Saldo de una cuenta por cobrar.Conciliación bancaria.Analizar los cargos y abonos de una cuenta que arroja acumulaciones (cuentas de ingresos o gastos). Se aplica cuando los montos son significativos. Indagación Consiste en obtener información verbal a través de averiguaciones y conversaciones.Conciliación del inventario físico de mercadería con registros auxiliares de almacén. respuesta sobre su conformidad o inconformidad. Existen las siguientes clases de confirmación: . A bancos. 63 Auditoría I .Facultad de Ciencias Empresariales 1. A abogados. Las respuestas a muchas preguntas.. Conciliación Consiste en hacer que concuerde 2 conjuntos de cifras relacionadas separadas e independientes.Cuando lo separamos. si todo fuese razonable y muy consistente. Ejemplo: . A seguros. etc. . . Análisis de saldo. 2. Confirmación Consiste en obtener una afirmación escrita de una fuente distinta a la entidad bajo examen. .. . lo analizaremos mejor. cuando se envía el saldo y se solicita. pueden suministrar elementos de juicio muy satisfactorio.Positiva.Negativa. A proveedores. . propiedad y autenticidad del documento. es decir. Negativa Cuando se envía el saldo al confirmante y se le solicita respuesta solo en el caso de inconformidad. consiste en verificar la exactitud matemática de las operaciones o cálculos efectuados por la empresa. Computación o cálculo.Pruebas en la contribución de leyes sociales.Universidad Peruana Unión b. Indirecta. Ejemplo: Factura. Este método se utiliza de acuerdo a las circunstancias que se presenten. Ejemplos: .Pruebas de cálculo en los inventarios de existencias. . etc. . cuando los saldos no sean muy significativos o los clientes sean numerosos. que no sean fraudulentos. ◊ La propiedad. ◊ La legalidad. En la revisión de la documentación sustentatoria de gastos o desembolsos. etc. Comprobación Consiste básicamente en comprobar hechos a través de la documentación comprobatoria. auténticos. Unidad II 64 . se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado por las personas facultadas.Pruebas en depreciación del activo fijo. . Ejemplos: . se refiere a que toda operación se sustente con su respectivo documento que reúnan los requisitos legales de comprobantes de pago. autoridad. se refiere a que el gasto o desembolso se relacione con la empresa examinada y no para uso de funcionarios o terceros. Totalización Consiste en verificar la exactitud de los subtotales y totales verticales y horizontales. ◊ La autoridad. se refiere a que deben ser documentos verdaderos. Ejemplos: . .Pruebas en la asignación de costos.Confirmación a proveedores. de una planilla de sueldos y salarios. ◊ La autenticidad del documento.Confirmación a bancos. el auditor deberá tener en cuenta la legalidad.La suma de una relación de saldo de proveedores. cuando se solicita al confirmante que responda o comunique el saldo.Sumas vertical y/o sumas horizontal. Verificación Consiste en probar la veracidad o exactitud de un hecho o una cosa. Ejemplo: .Facultad de Ciencias Empresariales Ejemplo: Verificar la afirmación de una respuesta dada a la aplicación del cuestionario de control interno. Esto con la finalidad de esclarecer hechos o cosas. en la determinación de la naturaleza. Ejemplo: Inspeccionar físicamente el estado operativo del activo fijo.1. documentos y/o valores.Declaración del custodio por faltantes o sobrantes en el arqueo de caja. alcance y oportunidad. Por consiguiente. . de acuerdo a la evidencia que se desea obtener.2. con el objeto de demostrar su autenticidad. tendremos procedimientos más eficaces. muchas veces. Es importante mencionar que los procedimientos se establecerán en fijación a la planificación del auditor y de la evaluación del riesgo de auditoría. Declaración o certificación Consiste en tomar declaraciones escritas. 5. salvo excepciones.2. 65 Auditoría I . Muchas veces las declaraciones son medios para seguir buscando la evidencia. En la medida que mejor se combinen las técnicas en función al tipo de transacción. Definición Los procedimientos de auditoría son combinaciones de técnicas de auditoría o pasos a seguir en el desarrollo del examen. los define: “Como el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen. pero aún deben tenerse en cuenta que una declaración no constituye definitivamente la evidencia. el auditor tendrá en consideración la naturaleza. Inspección o recuento físico Consiste en examinar físicamente bienes.Certificación de productos recibidos en consignación. mediante las cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión”. a los empleados o funcionarios de la misma empresa examinada. La certificación consiste en obtener informaciones escritas que afirmen o nieguen hechos o circunstancias. oportunidad y alcance de procedimientos. El Comité de Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos. materialidad y el nivel de riesgo. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA 5. para lo cual necesita conocer el negocio. El propósito es establecer un vínculo entre la naturaleza. la evaluación del control interno y riesgos. En tal sentido. no será igual para la modalidad de ventas que realiza Tiendas Metro (autoservicio) de la que realiza HIRAOKA S. importancia de las cuentas y. que vende artefactos (utiliza vendedores). oportunidad y extensión son la respuesta a los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos.2. De otro lado.A.Universidad Peruana Unión 5. sus actividades. Por ejemplo: La prueba de ventas que se aplica para comprobar la aseveración de la integridad de los ingresos. para determinar la naturaleza. “Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno como base para determinar el grado de confianza que merece y. el auditor requiere fijar los procedimientos de auditoría. básicamente. sustantivas y analíticas) para obtener la evidencia suficiente y relevante sobre el tipo de transacciones. señala: “El auditor debe diseñar y desarrollar procedimientos de auditoría adicionales cuya naturaleza. cabe mencionar que los procedimientos de auditoría se diseñan y desarrollan tanto para los componentes de los estados financieros como para las transacciones y revelaciones que se hayan o no evaluado el riesgo de auditoría o impresiones significativas.30 “Procedimientos de auditoría frente a los riesgos evaluados”. Naturaleza de los procedimientos La naturaleza de los procedimientos se refiere al diseño de procedimientos que decide aplicar el auditor. En cuanto a los riesgos evaluados. Unidad II 66 . el párrafo 7 de la NIA 3. Es importante recordar el enunciado de la segunda NAGA de ejecución del trabajo. ◊ Las características de los tipos de transacciones. tamaño de sus operaciones. el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría”. relativa al “estudio y evaluación del control interno”. ◊ Si el auditor espera obtener la evidencia de auditoría para determinar si los controles de la organización son efectivos en la prevención o detección y corrección de las imprecisiones o errores significativos. saldos de cuentas o las revelaciones de información correspondiente. consecuentemente. sistemas de información. según las actividades que realiza la empresa y su enfoque (pruebas de control. si estos se realizan de forma manual o automática. especialmente. ◊ La naturaleza de los controles específicos utilizados por la organización y. oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría adicionales y la evaluación del riesgo”. el auditor considera temas como los siguientes: ◊ La importancia del riesgo. en el nivel de la aseveración.2. saldos de cuentas y revelación de información. En el diseño de los procedimientos de auditoría adicionales. una vez establecidos los objetivos de la auditoría. ◊ La probabilidad de que ocurra una imprecisión significativa. Frecuentemente. Ejemplo: En la revisión de ingreso. el auditor podrá determinar que solo desarrollando procesos sustantivos sería apropiado para una aseveración específica y. Esto se podría deber a que los procesos de evaluación de riesgo. el auditor podría determinar que un enfoque combinado. saldos de cuentas y revelación de información. para las aseveraciones relevantes. ofrece una base para la consideración de un enfoque apropiado de auditoría para el diseño y desarrollo de los procesos adicionales de auditoría. 5. En algunos casos. sería efectivos para reducción del riesgo de imprecisiones significativas en un nivel aceptablemente bajo. usando ambas pruebas de efectividad operativa de los controles y procedimientos sustantivos.Facultad de Ciencias Empresariales El párrafo 8 de la misma NIA establece: La evaluación que realiza el auditor. mientras que los procedimientos sustantivos podrían estar más acordes a los riesgos evaluados sobre imprecisiones en las aseveraciones sobre algún monto en particular. que el auditor realiza.2. En otros casos. entre otros aspectos: ◊ Algunos procedimientos de auditoría podrían ser más apropiados para algunas aseveraciones que otras. es un enfoque efectivo. En la determinación de los procedimientos de auditoría. Sin embargo. el auditor necesita estar satisfecho sabiendo que solo con la ejecución de procedimientos sustantivos. de los riesgos identificados en el nivel de aseveración. balance de cuentas o revelación en información. por lo tanto. Sin tener en cuenta el enfoque seleccionado. sobre saldos de cuentas y transacciones financieras. excluye el efecto de los controles prevenientes de las evaluaciones de riesgo relevantes. el auditor considera las razones para la evaluación del riesgo de imprecisiones significativas en el nivel de aseveración para cada tipo de transacción. no tiene identificado a ningún control efectivo relevante para la aseveración o porque la prueba de la efectividad operativa de los controles no podría ser eficiente. las pruebas de control serían más apropiadas para la aseveración sobre la integridad de ingresos. el auditor diseña y desarrolla procedimientos sustantivos para cada tipo importante de transacciones. Extensión de los procedimientos La extensión de un procedimiento es la cantidad o volumen de procedimientos de auditoría específicos que se van a aplicar para obtener la evidencia suficiente y relevante. En los párrafos siguientes se menciona. el auditor puede determinar que solo desarrollando pruebas de control podría conseguir una respuesta efectiva para los riesgos evaluados de imprecisiones significativas para una aseveración particular.3. Para la determinación de la extensión de los procedimientos se tendrán en consideración la madurez de juicio del auditor (criterio) quien se apoyará básicamente en el 67 Auditoría I . las técnicas de auditoría para un sistema computarizado.4. 5. Por lo general. la evaluación de los riesgos y la revisión del “control interno”. etc. prueba de compras. la forma de obtener mayor evidencia adicional para reducir el riesgo de detección es aumentando la extensión de los procedimientos de auditoría.Universidad Peruana Unión conocimiento del negocio. 5. no solamente en el control contable.5. sirven también para confirmar la comprensión de los sistemas de la empresa examinada.). Estas técnicas pueden ser utilizadas para seleccionar el muestreo de transacciones desde los archivos electrónicos claves. cabe mencionar que los párrafos 19 y 20 de la NIA 330 contempla. clasificar las transacciones con características específicas o probar un universo entero. se pueden obtener conclusiones válidas utilizando enfoques de muestreo. si la cantidad de muestras del total del universo es muy pequeña. sistema de tesorería. Por consiguiente. entre otros aspectos: ◊ El uso de las técnicas asistidas por computadora pueden permitir pruebas más amplias de las transacciones electrónicas y archivos de las cuentas. Unidad II 68 . Al respecto. necesariamente.2. ◊ Por lo general. es decir. sistema de información. tales como una prueba de ingresos revisando registros y documentación sustentatoria. lo cual conlleva a que el auditor tenga en consideración. pero la concepción del control interno es tan amplia que el auditor opta por centrarse en los sistemas específicos (sistema de contabilidad. el muestreo seleccionado del enfoque no será apropiado para alcanzar el objetivo de la auditoría.2. en lugar de solo una muestra. sin embargo. rastreándose selectivamente las diferentes fases del proceso de adquisiciones. evalúa si los controles internos son o no confiables para apoyarse en estos. Auditoría en un ambiente de sistema de información por computadora Por la gran importancia que tiene en estos tiempos la tecnología de información. incide principalmente en aquellos donde se procesa la información que será materia de su revisión. amparándose en los resultados de estos procedimientos. Clases de procedimientos de auditoría Los procedimientos de auditoría se pueden clasificar en: a) Pruebas de controles o procedimientos de cumplimiento Son aquellas que complementan la evaluación de los controles previamente evaluados mediante el método descriptivo. Estos procedimientos proporcionan evidencia de que realmente los controles claves existen y de que son aplicados con eficacia y en forma consistente. la confiabilidad del control interno influye en la selección del procedimiento de auditoría y el tamaño de la muestra (cantidad de evidencia que debe obtener). gráfico o cuestionarios. sino también en las diferentes operaciones que realiza la empresa. En consecuencia el auditor. con su documentación sustentadora. de auditoría. Al respecto. tanto en registros como documentación sustentatoria. 2. luego ejecuta las pruebas de efectividad operativa de los controles. En el caso de que se haya utilizado controles sustanciales diferentes en diferentes momentos del período de auditoría. cuando la evaluación del riesgo incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles. de lo contemplado en los párrafos 22. sobre si los controles están operando de forma efectiva en momentos relevantes. mediante los procedimientos sustantivos. los párrafos 22 y 23 de la NIA 330 “Procedimientos del auditor frente a los riesgos evaluados”. ¿Qué se entiende por pruebas sobre efectividad operativa de controles? El párrafo 26 de la NIA 330. revisando una muestra. “Cuando la evaluación de riesgos de imprecisiones significativas que realiza. ◊ Apreciar quién o mediante qué medios se aplicaron. el auditor determina la existencia de los controles relevantes y claves en la organización. 69 Auditoría I . Prueba de ventas. el auditor los considerará también en forma separada. que estas pruebas son diferentes a la obtención de evidencias de auditoría sobre la implantación de controles. 23. durante el proceso de la auditoría”. Que estas pruebas de control se aplican necesariamente cuando el auditor ha determinado que no es posible reducir el riesgo a un nivel aceptable. Que las pruebas de efectividad operativa de los controles se aplica en aquellos controles en donde el auditor ha determinado que los controles están diseñados apropiadamente para la prevención o detección y corrección de una imprecisión o error significativo de una aseveración. o cuando los procedimientos sustantivos independientes no brindan suficiente evidencia apropiada en el nivel de la aseveración”. Después que ha efectuado la evaluación de riesgos. Esto incluye: ◊ Obtener evidencia sobre ¿cómo los controles se aplican en momentos relevantes durante el período de ejecución? ◊ Verificar la consistencia de su aplicación. antes mencionado. el auditor incluye la expectativa de que los controles están operando en forma efectiva. hasta obtener evidencia de auditoría de que los controles operan efectivamente. Pruebas de compras. rastreándose una porción de compras a las diferentes fases del proceso de adquisición. 25 y 26 de la NIA 330. señala. el auditor debe desarrollar pruebas de control para obtener suficiente evidencia relevante.Facultad de Ciencias Empresariales Ejemplos de pruebas de controles: 1. se aprecia principalmente: a. establece: “Se requiere que el auditor ejecute pruebas de control. b. Al respecto. entre otros aspectos. donde los procedimientos sustantivos no proporcionan suficiente evidencia relevante de auditoría por razones de que la empresa examinada tiene implementado un sistema computarizado a todo el ciclo de transacciones. Entre los procedimientos considerará los siguientes: ◊ Estudiar y analizar los manuales de usuario. reducir los procedimientos sustantivos basados en la confiabilidad de dicho control). incluyen lo siguiente: ◊ La frecuencia de la ejecución del control por parte de la organización durante el período. específicamente.Universidad Peruana Unión Ejemplo: Cuando una empresa tiene implementado un sistema computarizado a todo el ciclo de transacciones. Cuando el auditor observa que la administración no tiene auditoría interna o ejerce poca supervisión de los controles claves. las funciones de las personas que intervienen en el proceso computarizado y los medios que aplican. que será obtenida como sustento de que el control previene o detecta y corrige las imprecisiones significativa en el nivel de aseveración. del sistema y de operación. sin embargo. Unidad II 70 . necesariamente. y se desea obtener evidencia relevante de auditoría en el nivel de aseveración. ◊ Identificar los factores críticos del sistema computarizado. relacionando los procedimientos de auditoría frente a los riesgos evaluados y. Como se aprecia. ◊ El período de tiempo de duración del período de auditoría en los que el auditor confía en la efectividad operativa del control. contrastando con los procedimientos establecidos y los reportes generados con anterioridad. cuando determina la extensión de las pruebas de controles. por lo tanto. Extensión de las pruebas de controles En relación a la extensión de las pruebas de controles. En consecuencia. la parte pertinente del párrafo 45 de la NIA 330 señala: Los asuntos que el auditor debe tener en consideración. son varios los factores que determinan la extensión de las pruebas de controles. Cuando el auditor desea probar si el diseño del control permite prevenir. merece resaltar que la extensión se amplía en los casos: c. Los resultados de estas pruebas le permitirá determinar la conformidad o inconformidad de los datos procesados. ◊ En qué medida el auditor planea confiar en la efectividad operativa del control en la evaluación de los riesgos (y. d. detectar y corregir las imprecisiones significativas de determinadas aseveraciones. ◊ Comprobar la consistencia de la información a través de los programas fuentes. ◊ La relevancia y la confiabilidad de la evidencia de auditoría. ◊ Seleccionar una muestra de datos procesados. el auditor podrá recurrir al apoyo de un experto en informática con quien aplicará las pruebas sobre la efectividad operativa de controles. ◊ La desviación esperada del control. ◊ En la aplicación de estos procedimientos tendrá en consideración. incluso en aquellas transacciones y saldos de cuentas que no se hayan evaluado el riesgo de auditoría o de imprecisiones significativas. Asimismo. Cuando detecta muchas desviaciones del control. se incluye a los procedimientos analíticos. el párrafo 50 de la misma NIA establece: “Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir los siguientes procedimientos de auditoría. entre otros aspectos. el párrafo 51 de la NIA 330 señala. dentro de ellos. saldos de eventos y revelaciones de información y procedimientos analíticos sustantivos. Extensión de los procedimientos sustantivos En cuanto a la extensión. y ◊ El examen de las partidas significativas del diario y otros ajustes que fueron detectados durante el curso de la preparación de los estados financieros. Ejemplos de procedimientos sustantivos: 1. considerando la revisión selectiva de la documentación sustentadora. 2. El auditor planea y desarrolla los procedimientos sustantivos en respuesta a las evaluaciones relacionadas del riesgo de imprecisión significativo”. Igualmente. establece: “Los procedimientos sustantivos se desarrollan con la finalidad de detectar imprecisiones significativas en nivel de aseveración e incluyen pruebas de los detalles de los tipos de transacciones. A los procedimientos sustantivos también se le denomina pruebas detalladas y. f. b) Procedimientos sustantivos Los procedimientos sustantivos son aquellos que proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos reflejados en los registros contables o saldo de los estados financieros.Facultad de Ciencias Empresariales e. Revisión de conciliaciones bancarias. que cuando el auditor ha determinado que un riesgo evaluado de imprecisión o error significativo en el nivel de aseveración es un riesgo significativo. los párrafos 63 y 64 de la NIA 330 entre otros aspectos contemplan lo siguiente: 71 Auditoría I . Confirmación selectiva de saldos a clientes Sobre procedimientos sustantivos el párrafo 48 de la NIA 330. Los procedimientos sustantivos siempre deben considerarse en la auditoría a estados financieros. relacionados al proceso de cierre del estado financiero”: ◊ Que los estados financieros coincidan con los registros contables correspondientes. Cuando el auditor. el auditor deberá desarrollar procedimientos sustantivos que respondan específicamente a ese riesgo. por lo que desea apoyarse en la confiabilidad del control). en la obtención de evidencias. desea apoyarse principalmente en la efectividad operativa del control en la evaluación de los riesgos (reducir o no es factible aplicar procedimientos sustantivos. También se puede estratificar el universo en subuniversos homogéneos para el muestreo. como una comparación de la proporción de las ventas de la organización con respecto a las cuentas por cobrar (período promedio de cobro). También en su forma más sencilla tenemos las comparaciones de rubros o cuentas de ingresos del año examinado como años anteriores. para determinar si mantienen una relación coherente. así como también en sus formas más complejas se usan técnicas muy avanzadas como modelos matemáticos. ◊ Información similar de la industria. la extensión de la evaluación es generalmente determinada en término de tamaño de la muestra. ◊ Comparación de los resultados esperados (lo presupuestado frente a lo ejecutado). c.Universidad Peruana Unión a. los auditores desarrollan expectativas. comparando índices o ratios financieros de la empresa examinada con otras empresas de la misma actividad o del sector (ejemplo: ratios/ análisis financiero). c) Procedimientos analíticos Los procedimientos analíticos lo constituyen. Caso contrario. estudios y análisis de la información de los estados financieros mediante índices y tendencias. como una estimación de depreciación. observando las diferencias significativas. señala: “Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones de la información financiera de la organización. más grande será la extensión de los procedimientos sustantivos. Entre ellos. tales como presupuestos o pronósticos. Expectativas del auditor en la aplicación de procedimientos analíticos Bajo los procedimientos analíticos. la cual es afectada por el riesgo de imprecisión o error significativo. En el diseño de las pruebas de detalle. específicamente el análisis de regresión múltiple que consiste en utilizar niveles estadísticos para cuantificar las expectativas de los auditores sobre una cifra o razón del estado financiero. análisis vertical y horizontal. b. principalmente. se puede concluir que el tamaño de la muestra debe ser suficiente para reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo. etc. La extensión de los procedimientos sustantivos puede incrementarse frente a los resultados insatisfactorios de las pruebas realizadas sobre la efectividad operativa de los controles. Cuando mayor sea el riesgo de imprecisión significativa. Al respecto el párrafo 4 de la NIA 520 “Procedimientos Analíticos”. se efectuarán las investigaciones del caso. por ejemplo: ◊ Informes comparables de períodos anteriores. ◊ Información del sector económico. o expectativas del auditor. te- Unidad II 72 . con promedios de la industria o con otras organizaciones de tamaño comparable que operen en la misma industria. En tal sentido. ◊ Resultados anticipados de la organización. En consecuencia. estos procedimientos comprenden: ◊ Comparaciones del período con períodos anteriores (ratios y/o análisis de la tendencia de estos índices). ya que es él. las pruebas analíticas en la comparación con el año anterior refleja grandes variaciones. Esto es combinado por el auditor con otros procedimientos como la revisión de cobros posteriores. etc. El análisis de las razones o ratios permite hacer comparaciones de los estados financieros. rotación de clientes por cobrar y rotación de inventarios. decidirá la oportunidad en que se aplicarán los procedimientos durante el proceso de su examen.¿En qué momento efectuaría el arqueo de caja? . Oportunidad de aplicar los procedimientos de auditoría Se refiere a la época o momento en que los procedimientos se deben aplicar. el auditor no solamente confía en las pruebas analíticas. pueden apoyarse solo en pruebas analíticas cuando las partidas de ingresos y de gastos no sean individualmente de importancia relativa. en este aspecto también prima el criterio del auditor. rentabilidad.¿En qué momento se efectuaría la circularización de saldos a clientes o proveedores? 73 Auditoría I .6. Cuando también se aplican otros tipos de procedimientos orientados al mismo objetivo que busca las pruebas analíticas (combinaciones de procedimientos). La importancia relativa de las partidas implicadas en el análisis. El análisis vertical se establece en base a porcentaje de las cantidades de los componentes de los estados financieros. Ejemplo: Cuando el saldo de los inventarios es muy importante. lo cual ayuda a tener una expectativa de ventas en el último año materia del examen). La confiabilidad de la información financiera.¿En qué momento evalúa el control interno? . Ejemplos: .2. tales como liquidez. sin embargo. así como el ratio de rotación de cobranza. 3. El análisis horizontal comprende la revisión de los cambios del saldo de una cuenta en el tiempo (ejemplo las ventas de los últimos 3 años anteriores. La exactitud y capacidad en que puede predecirse los resultados esperados mediante las relaciones y técnicas utilizadas. 5. 2.Facultad de Ciencias Empresariales nemos el análisis de las tendencias. análisis de las razones financieras o ratios y el análisis vertical. Confiabilidad de los procedimientos analíticos El grado de confiabilidad de los procedimientos analíticos depende de varios factores. quien tomando en cuenta las circunstancias del trabajo a realizar. Ejemplo: En la revisión de cuentas incobrables. entre ellos tenernos: 1. 4. Universidad Peruana Unión -¿En qué momento aplica procedimientos para satisfacerse de la precisión de los inventarios? . AUTOEVALUACIÓN CONCEPTUALES 1. donde se indica los ingredientes que debe considerarse para la preparación de un plato de comida y a los que tiene que sujetarse el “cheff”.Cuando no ha sido posible. participar en la observancia de la toma de inventarios. cuando las circunstancias o situaciones lo requiere.¿En qué momentos examina la validación de saldos de los activos fijos? 5. para el auditor.2. es decir.el auditor muchas veces en la práctica necesita aplicar otros procedimientos no señalados en su programa de auditoría. ¿Qué son las técnicas de auditoría? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 2. Procedimientos alternativos Un auditor debe saber que los procedimientos de auditoría no funcionan como una “receta de cocina”. no obstante de contemplar los procedimientos básicos o acostumbrados.7. ¿Cuáles son los tipos de técnicas de auditoría? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 3. sino que para obtener resultados eficaces en un examen de auditoría. ¿Qué son los procedimientos de auditoría? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ PROCEDIMENTALES 4. Ejemplos: . .. En consecuencia.Cuando no es posible obtener la confirmación por escrito del cliente o confirmante. Defina Ud. se denominan procedimientos de auditoría alternativos. cuando se presenta la imposibilidad de aplicar los procedimientos de auditoría originariamente programados. ¿Cuáles son las clases de procedimientos de auditoría? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 5. ¿En qué casos se aplica los procedimientos de auditoría alternativos? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ Unidad II 74 . 1. lo cual se mide a través del tamaño de las muestras.° establece: “La auditoría deberá obtener evidencia de auditoría suficiente y relevante para poder llegar a conclusiones adecuadas sobre las cuales se basará la opinión de auditoría”. declaraciones escritas. 6. DEFINICIÓN DE EVIDENCIA En la auditoría. a) Suficiencia La suficiencia está dada por la cantidad de las evidencias obtenidas. se presenta de acuerdo a principios y normas contables que son parámetros que regula la contabilidad y presentación de los estados financieros. para llegar a conclusiones sobre las que basa la opinión de la auditoría. que está examinando. Esta evidencia básicamente la constituye la documentación sustentadora de transacciones realizadas y los registros contables que sustentan los estados financieros. Al respecto. el término evidencia se relaciona con la información obtenida por el auditor. Atributos o determinantes de la evidencia Entre los atributos o determinantes de la evidencia. 75 Auditoría I . en su párrafo 2. se puede conceptuar como evidencia a cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información contable. la NIA 500 “Evidencia de Auditoría” (revisada).Sesión 6 Evidencia y muestreo de auditoría 6. análisis. etc. La evidencia se obtiene y se acumula mediante la aplicación de diversas técnicas de auditoría que va desde la indagación.2. En términos más amplios. comunicaciones externas. tenemos la suficiencia y relevancia. Universidad Peruana Unión Los factores que determinan el tamaño de la muestra son la eficacia del control interno y el grado de riesgo de auditoría, así como otros aspectos como la magnitud y complejidad de las operaciones. Por consiguiente, el auditor siente que ha obtenido evidencia suficiente cuando los resultados de la aplicación, de una o varias pruebas, obtiene la certeza de que los hechos a probar han quedado razonablemente comprobados. Esta certeza puede ser moral o absoluta. b) Relevancia La relevancia se refiere a la medida de calidad de la evidencia de auditoría, y que tiene relación en forma importante con el objetivo de la auditoría o responde al propósito de la revisión. En tal sentido, las evidencias pueden ser relevantes para un objetivo de la auditoría pero no para otro objetivo. Ejemplo: Si el auditor desea determinar que todas las ventas han sido facturadas y registradas correctamente (integridad), sería relevante si el cruce en el registro de ventas lo realiza con copias de facturas de un archivo independiente del que tiene contabilidad, sin embargo, no podría ser relevante si se limita a revisar las facturas registradas por el departamento de contabilidad en el registro de ventas y se rastrea a libros principales de contabilidad. El otro aspecto importante es el grado de confiabilidad de la evidencia, por cuanto de ello depende la solidez de la opinión que el auditor se forma sobre los estados financieros examinados. Al respecto la NIA 500 “Evidencia de Auditoría”, en el párrafo 9, entre otros aspectos relacionado con la confiabilidad menciona: ◊ La evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de una fuente independiente externa a la organización. ◊ La evidencia de auditoría, que se genera externamente, es más confiable cuando los controles relacionados impuestos por la organización son efectivos. ◊ La evidencia de auditoría, obtenida directamente por el auditor (por ejemplo, mediante la observación de la aplicación de un control), es más confiable que la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por deducción (por ejemplo, la indagación sobre la aplicación de un control). ◊ La evidencia de auditoría es más confiable cuando existen documentos, ya sean en papel, en formatos electrónicos o en cualquier otro tipo (por ejemplo, un registro contemporáneo escrito de una sesión es más confiable que una representación oral posterior de los asuntos tratados). ◊ La evidencia de auditoría, que cuenta con los documentos originales, es más confiable que la que posee solo faxes o fotocopias. 6.3. UTILIZACIÓN DE LAS ASEVERACIONES EN LA OBTENCIÓN DE EVIDENCIAS La preparación de los estados financieros es de responsabilidad de la administración de la empresa, por lo que su contenido está dado por afirmaciones o aseveraciones que son Unidad II 76 Facultad de Ciencias Empresariales declaraciones implícitas y explícitas sobre tipos de operaciones y cuentas expresadas con cifras en los estados financieros. Las afirmaciones son implícitas cuando se entienden que se encuentran incluidas en la información financiera y se denomina explícita cuando se expresa con claridad. Al respecto, los párrafos 16 y 17 de la NIA 500 “Evidencia de Auditoría” establecen lo siguiente: El auditor debe utilizar las aseveraciones para los tipos de transacciones y saldos contables. La presentación y la revelación de la información deben ser de forma muy detallada, con el fin de formar una base para la evaluación del riesgo de imprecisiones, errores significativos, diseño y ejecución de los procedimientos adicionales de auditoría. El auditor emplea las aseveraciones en las evaluaciones de los riesgos, considerando los diferentes tipos de posibles imprecisiones que puedan presentar y, de ese modo, designar procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos de la evaluación. Otras NIAs tratan sobre situaciones específicas, por lo que se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría con un nivel de aseveración. Las aseveraciones de los estados financieros generalmente se relacionan con: a. b. c. d. e. f. g. Ocurrencia y existencia. Integridad. Derechos y obligaciones. Valuación. Exactitud (precisión). Corte. Presentación y revelación. A continuación se realiza el concepto de estas afirmaciones bajo el orden siguiente: a) Ocurrencia y existencia Las afirmaciones de ocurrencia se refieren a que las operaciones registradas representan transacciones económicas realmente ocurridas durante el período examinado. Ejemplo: Compras de mercaderías durante el año. Las aseveraciones de existencias se refiere a que el activo, pasivo y los derechos de propiedad existen a una fecha determinada. Ejemplo: dinero, mercaderías, bienes de activo fijo, etc. b) Integridad Esta afirmación de la administración se refiere a que se incluyen todas las operaciones y cuentas que deberían reflejarse en los estados financieros, durante el período que cubre dichos estados. Ejemplo: La administración afirma que todas las ventas han sido registradas en el período. c) Derechos y obligaciones Se refiere que en el activo se representan los derechos y en el pasivo las obligaciones por pagar a una determinada fecha. 77 Auditoría I Universidad Peruana Unión Ejemplo: cuentas por cobrar a clientes (derechos) y cuentas por pagar a proveedores (obligaciones). d) Valuación Se refiere que las cuentas de los estados financieros están valorizadas a sus importes correctos, acorde con principios de contabilidad generalmente aceptados. Ejemplo: Los bienes de activos fijos en el activo están presentados a un valor neto, considerándola depreciación del año. e) Precisión o exactitud Se refiere a la corrección aritmética de las operaciones registradas apropiadamente. Ejemplo: Las cuentas por pagar a proveedores reflejan obligaciones, como compra de mercaderías a precios correctos. f ) Corte Se refiere al registro contable en el período contable correcto. Ejemplo: Ventas del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2007. g) Presentación y revelación Se refiere a la clasificación, descripción y revelación correcta de las cuentas que se reflejan en los estados financieros. Ejemplo: Las cuentas del activo clasificadas en activo corriente y no corriente. 6.4. EL ENFOQUE DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA FRENTE A LAS AFIRMACIONES Es importante considerar la relación que tiene las afirmaciones contenidas en los estados financieros y los procedimientos de auditoría que prepara el auditor para satisfacerse de la validez de estas afirmaciones, sobre sus transacciones y saldos de los estados financieros a examinar. En tal sentido, los objetivos que los auditores fijamos en los programas de auditoría para el examen de las cuentas y que deseamos alcanzar, con los procedimientos de auditoría, tienen relación directa con las afirmaciones (aseveraciones) que contienen los estados financieros. Por lo que, una vez diseñados los objetivos y procedimientos, el auditor orienta sus esfuerzos a obtener la evidencia suficiente y relevante sobre la veracidad de las afirmaciones contenidas en las cuentas de los estados financieros, ya sea como transacciones financieras o saldos. A continuación se resume la clasificación de las aseveraciones en las categorías establecidas según la indicada NIA 500 “Evidencia de Auditoría”, en su párrafo 17: Unidad II 78 Los eventos y transacciones revelados se relacionan con la empresa. han sido contabilizados. 79 Auditoría I . Ejemplo: Compras y ventas..Todos los activos.Facultad de Ciencias Empresariales Categorías Ocurrencia a)Transacciones y eventos para el X período b) Saldos de cuentas al final del período c) Presentación y X revelación Existencia X Integridad Precisión Corte (períodico Clasifc. ◊ INTEGRIDAD. contempladas en la indicada norma internacional: a) Aseveraciones sobre los tipos de transacciones y eventos para el período de auditoría..La empresa maneja y controla los derechos sobre los activos y las obligaciones por los pasivos.Todas las transacciones y eventos programados se registraron adecuadamente. ◊ CORTE. ◊ EXISTENCIA. Ejemplo: Cuentas por pagar (obligaciones) ◊ VALUACIÓN. pasivos e intereses patrimoniales por sus importes adecuados.. pasivos e intereses patrimoniales que deben ser contabilizados. Ejemplo: Mercaderías al final del período.. Ejemplo: Las ventas del 1. pasivos e intereses patrimoniales. Ejemplo: Cuentas por cobrar clientes (derechos).° de enero a! 31 de diciembre del 2007. ◊ CLASIFICACIÓN. ◊ OCURRENCIA.. X X X X X X X X Derecho y Obligación Valuación X X X X Enseguida.. c) Aseveraciones sobre presentación y revelación.. ◊ OCURRENCIA. DERECHOS Y OBLIGACIONES. Ejemplo: Compras de mercaderías. Ejemplo: Gastos financieros.. ◊ DERECHOS Y OBLIGACIONES.Las transacciones y eventos ocurridos han sido registrados en el período contable correcto. ◊ PRECISIÓN.Las transacciones y eventos ocurridos han sido registrados en las cuentas apropiadas. se describe la interpretación de cada una de estas aseveraciones.Las cantidades y otra información relacionada a los registros de transacciones y eventos ocurridos han sido registrados apropiadamente.. Ejemplo: ventas. Ejemplo: Capital Social.Los estados financieros incluyen los activos. ◊ INTEGRIDAD. y otros han sido ajustados apropiadamente. b) Aseveraciones sobre los saldos de cuenta al final del período. Ejemplo: Gastos de personal del período..Han ocurrido transacciones y eventos que han sido registrados oportunamente.Existen los activos. Unidad II 80 . además. asimismo. documentos y activos tangibles. 6. de control y procedimientos sustantivos. etc. en las cuales basa la opinión de auditoría al aplicar los procedimientos de auditoría: a. procedimientos analíticos. re-ejecución. Ejemplo: Activos fijos hipotecados. revelación de información y procedimientos analíticos significativos). cuando sea necesario o cuando el auditor lo determine.Todas las revelaciones que deben ser incluidas en los estados financieros. en las NIAs se incluyen las pruebas de los detalles de los tipos de transacciones. recálculo. Ejemplos: Los productos terminados que forma parte del rubro de existencias. c. Es obvio que los procedimientos de auditoría se forman por combinaciones o conjunto de técnicas de auditoría. saldo de cuenta.. cuya naturaleza. Detectar imprecisiones significativas en el nivel de la aseveración (los procedimientos de auditoría ejecutados para este propósito son llamados “procedimientos sustantivos”.Universidad Peruana Unión Ejemplo: Obligaciones con proveedores.La información financiera presentada y descrita apropiadamente han sido claramente revelada y expresada. Obtener un entendimiento de la organización y de su ambiente. la observación. los cuales se contempla con los procedimientos de auditoría de cumplimiento y sustantivos..5. la necesidad de evaluar los riesgos a nivel de los estados financieros. ◊ PRECISIÓN Y VALUACIÓN. indagación. para evaluar los riesgos de imprecisiones significativas en los estados financieros y niveles de aseveración (los procedimientos de auditoría aplicados para este propósito están remitidos en la NIA como “procedimientos de evaluación de riesgo”. ◊ CLASIFICACIÓN E INTELIGIBILIDAD. Considera. Entre los procedimientos se tiene la inspección de registros. incluyendo el control interno. La NIA 500 “Evidencia de Auditoría” en el párrafo 19 contempla: El auditor obtiene evidencia de auditoría para llegar a las conclusiones adecuadas. han sido consideradas. la planificación de la auditoría y la ejecución inevitable de los procedimientos sustantivos. extensión y oportunidad de los procedimientos se aplica de acuerdo a las circunstancias. Realizar una prueba de prevención sobre la efectividad operativa de los controles o detectar y corregir las imprecisiones significativas en el nivel de las aseveraciones. Ejemplo: Todas las existencias de mercaderías. PROCESO DE OBTENCIÓN DE EVIDENCIAS El auditor obtiene evidencia suficiente y relevante mediante la aplicación de pruebas. confirmación. que permita fundamentar razonablemente su opinión sobre los estados financieros examinados.. ◊ INTEGRIDAD. b.La información financiera y otros tipos de información han sido revelados de manera justa y por los importes adecuados. La referida norma internacional de auditoría contempla. . cheques.Otras personas en forma de declaraciones o confirmaciones. Evidencia física. servicios profesionales).6.. . el párrafo 3 de la NIA 530 “Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas”. Asimismo. Evidencia testimonial. Evidencia documental. comparaciones. b.. Ejemplo: Todas las partidas del saldo de una cuenta o clase de transacciones constituyen un universo. documentos.. gastos mensuales.Contratos (alquileres. proveedores). . d.Cartas (confirmaciones de clientes. análisis (ventas mensuales. aplicación de ratios).Inspección de mercaderías.7. etc. Evidencias analíticas. El método de muestreo puede utilizar un enfoque estadístico o no estadístico. resulta de la posibilidad de 81 Auditoría I . como en los procedimientos sustantivos. bienes. Esto se aplica tanto en los procedimientos de cumplimiento. Igualmente.. la NIA considera que el “Riesgo de muestreo”. c.Esta se obtiene mediante la inspección u observaciones directas de actividades. Ejemplo: 1. relaciones. en los párrafos 6 y 7 de la mencionada NIA. de modo que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de selección. sucesos.Se obtiene de información elaborada como: . . CLASES DE EVIDENCIAS La evidencia de auditoría puede clasificarse en: a. etc. establece que el “universo”.Consiste en realizar evaluaciones sobre información financiera.Documentos sustentatorios (facturas. significa la fuente global de la información sobre la cual se extrae una muestra y sobre la cual el auditor pretende establecer una conclusión.). . 2. MUESTREO EN AUDITORÍA Muestreo consiste en determinar una muestra representativa para su revisión.Registros de contabilidad (libros principales y auxiliares).Observar la toma de inventario de activos fijos. de cuyos resultados el auditor se formará una opinión sobre el universo de las transacciones y saldos. establece que el muestreo de auditoría implica la aplicación de procedimientos de auditoría a menos de 100% (universo) de las partidas incluidas en el saldo de una cuenta o clase de transacciones. AI respecto.Se obtiene de: . orden de compras. etc. 6..Facultad de Ciencias Empresariales 6.Deben tenerse presente que las declaraciones en sí todavía constituyen medios para seguir buscando evidencias con otras técnicas. Los medios disponibles para el auditor son: a. sobre la base de una muestra. que no existe error material cuando en realidad sí existe.Universidad Peruana Unión que la conclusión del auditor. entre otros. al 100%. en el caso de una prueba de control. por ejemplo: Unidad II 82 . evaluaciones preliminares del riesgo inherente y riesgo de control. El riesgo de que el auditor concluya (en el caso de una prueba de control) que el riesgo de control es inferior a lo que realmente es o. dentro del universo sobre la base de factores tales como: el conocimiento del negocio del cliente. en caso de una prueba sustantiva.8. Selección de todas las partidas (evaluación al 100%). Existen dos tipos de riesgo de muestreo: a. Muestreo de auditoría. b. Este tipo de riesgo afecta la eficiencia de la auditoría. puede ser apropiado cuando el universo constituye un pequeño número de partidas de gran valor o cuando el riesgo inherente y de control son altos. Selección de partidas específicas El auditor podrá decidir sobre la selección de partidas específicas. a. Las partidas específicas relacionadas pueden incluir: . El riesgo de que el auditor concluya. Por ejemplo: La evaluación. que el riesgo de control es superior a lo que realmente es o. Este tipo de riesgo afecta a la efectividad de la auditoría y conlleva a una opinión de auditoría inapropiada.. en el párrafo 22 al 28. que al diseñar los procedimientos de auditoría. 6. pueda ser diferente a la conclusión obtenida si todo el universo fuera sometido al mismo procedimiento de auditoría. Selección de todas las partidas El auditor podrá decidir si es más apropiado examinar todo el universo de partidas que componen el saldo de una cuenta o clase de transacciones.Partidas de gran valor o partidas críticas. Selección de partidas específicas y c. es más común para los procedimientos sustantivos. que existe error material cuando en realidad no existe. en caso de una prueba sustantiva.Estas partidas específicas dentro del universo representa un gran valor o algunas otras características. b. establece. SELECCIÓN DE PRUEBAS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA La NIA 530. b. y las características del universo evaluado. por cuanto conllevaría a trabajo adicional para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas. el auditor debe determinar los medios apropiados para la selección de partidas para la prueba. .El auditor podrá examinar partidas con el fin de obtener información sobre aspectos tales como el negocio del cliente.. a fin de determinar si se está desarrollando un procedimiento en particular o no. particularmente sujetas a riesgo o con antecedente de error. de esta manera. naturaleza de las operaciones. El auditor considera la necesidad de obtener evidencia de auditoría apropiada sobre el resto del universo. AI respecto la NIA 530. . ya sea sobre la base de aleatoria de probabilidad o sobre base del juicio profesional.Facultad de Ciencias Empresariales Partidas sospechosas. En tal situación. Partidas para evaluar procedimientos. no constituye un muestreo de auditoría. 6. MUESTREO ESTADÍSTICO Y NO ESTADÍSTICO La decisión de optar por un muestreo estadístico o no estadístico es una cuestión que depende del juicio del auditor. el tamaño de la muestra puede ser determinado. con respecto a la manera más eficiente de obtener más evidencia de auditoría apropiada de acuerdo a circunstancias particulares o pruebas de control.. con el fin de verificar una gran proporción del monto total de una cuenta o clase de transacciones. Partidas para obtener información. sistemas de control interno y contable. Muestreo de auditoría El auditor podrá decidir aplicar un muestreo de auditoría sobre el saldo de una cuenta o clase de transacciones. Los resultados de los procedimientos aplicados a las partidas seleccionadas. establece que al diseñar la muestra de auditoría.El auditor podrá examinar partidas cuyos valores exceden un cierto monto. c. . cuando esta es material. 35 y 36. no pueden proyectarse al universo. un muestreo no estadístico puede ser lo más apropiado. inusuales. Aunque la evaluación selectiva de las partidas específicas del saldo de una cuenta o clase de transacciones a menudo constituye un medio efectivo para la obtención de evidencia de auditoría.9. El muestreo de auditoría puede ser aplicado utilizando métodos de muestreo estadístico o métodos no estadísticos. el análisis que hace el auditor de la naturaleza y causa de los errores con frecuencia será más importante que el análisis estadístico sobre la simple existencia de errores. el auditor debe considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo de la cual se extrae la muestra. Al aplicar un método de muestreo estadístico. . en sus párrafos 31.Todas las partidas que superan un determinado monto.El auditor podrá utilizar un nivel de juicio para seleccionar y examinar partidas específicas. ◊ Universo Es importante para el auditor confirmar que el universo sea: 83 Auditoría I . el cual incluirá la consideración de la dirección de la prueba. Unidad II 84 . ◊ Estratificación La eficiencia de la auditoría puede mejorar si el auditor estratifica un universo individual en subpoblaciones discretas que tengan una característica identificadora. el auditor debe considerar si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. Apropiada.El universo necesita incluir todas las partidas relevantes correspondientes al período completo. Los factores determinantes del tamaño de la muestra son solidez de control interno. ◊ Selección de la muestra El auditor debe seleccionar las partidas de la muestra con la expectativa de que todas las unidades de muestreo del universo tengan oportunidad de selección. Completa.000 Muestra Circularizada 60 % No circularizado 40% Se da conforme al universo Al determinar el tamaño de la muestra. Es la relación que guarda la cantidad de partidas individuales examinadas (muestra con el número de partidas que forman la partida total (universo). la materialidad. 600.. ◊ Tamaño de la muestra . . Un universo puede ser estratificado de acuerdo a una característica particular que indique un mayor riesgo de error. MUESTRA DE LA CIRCULARIZACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR Total cuentas por cobrar clientes S/. por ejemplo.De acuerdo al objetivo del procedimiento de muestreo. 1. Cuanto menor sea el riesgo que el auditor desea aceptar..000 (Universo) Confirmaciones conforme S/. riesgo de auditoría. b. de acuerdo a su antigüedad. al medir la valuación de las cuentas por cobrar. tamaño y complejidad del universo (partidas que lo conforman).Universidad Peruana Unión a. mayor será el tamaño de la muestra que necesita analizar.000. los saldos pueden ser estratificados. ¿Cuáles son los atributos de la evidencia? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 3. ¿Qué es evidencia de auditoría? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 2.. en una muestra. Con el muestreo no estadístico. ◊ Evaluación de los resultados de la muestra El auditor debe evaluar los resultados de la muestra. ¿Qué es el muestreo estadístico y no estadístico? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 85 Auditoría I . AUTOEVALUACIÓN 1.Facultad de Ciencias Empresariales El muestreo estadístico requiere que las partidas de la muestra sean seleccionadas al azar. ¿Cuál es el proceso de obtención de evidencias? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 4. de modo que cada unidad de muestreo tenga una oportunidad de ser seleccionada. En el caso de un procedimiento sustantivo un margen de error inesperadamente alto. Defina Ud. a fin de determinar si se confirma la evaluación preliminar de las características relevantes del universo o si esta necesita alguna modificación. puede causar que el auditor considere que el saldo de una cuenta o clase de transacciones presente errores materiales. en ausencia de mayor evidencia que indique que no existe ningún error material de presentación. El propósito del muestreo es elaborar conclusiones sobre todo del universo. ¿Cuáles son las clases de evidencias? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 5. el auditor utiliza su juicio profesional para seleccionar las partidas de la muestra. . implementación y fortalecimiento del sistema de control interno SESIÓN N.° 7: Control interno SESIÓN N.° 9: Informe de auditoría .° 9: Papeles de trabajo y marcas de auditoría SESIÓN N. PAPELES DE TRABAJO E INFORME DE AUDITORÍA SESIÓN N.UNIDAD III EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.° 8: Diseño. marcas de auditoría y el informe de auditoría. papeles de trabajo. Asume responsabilidad en las tareas que debe realizar para cimentar sus conocimientos.COMPETENCIAS CONCEPTUALES PROCEDIMENTALES ACTITUDINALES Conoce los aspectos teóricos y fundamentales sobre control interno. . Investiga la importancia de la responsabilidad del control interno y los modelos de marcas de auditoría. El propósito final del control es. intervención o inspección.7 Sesión Control interno 7. Poner a disposición información suficiente y oportuna para la toma de decisiones. en esencia. El acceso a los activos solo se permita de acuerdo con autorizaciones de la administración. La existencia contable de los bienes se compare periódicamente con la existencia física y se tomen medidas oportunas. Facilitar la preparación de estados financieros. quiere decir comprobación. en caso de presentarse diferencias. Las operaciones se registran debidamente para: a. 3. y deben diseñarse de tal manera que brinden la seguridad razonable de que: 1. de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 5. preservar la existencia de cualquier organización y apoyar su desarrollo. El control interno incluye controles que se pueden considerar como contables o administrativos. según una de sus acepciones gramaticales. Las operaciones se realizan de acuerdo con autorizaciones de la administración. 2. su objetivo es contribuir con los resultados esperados.1. Lograr salvaguardar los activos. b. Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los métodos y procedimientos cuya misión es salvaguardar los activos y la fiabilidad de los registros financieros. 4. 89 Auditoría I . DEFINICIÓN DE CONTROL Control. El ejercicio del control interno debe considerar los principios de igualdad. que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente de acuerdo con las políticas trazadas por la gerencia. Debe tenerse en cuenta que el SCI no es una oficina. pero no podrá transformar o convertir una administración deficiente en una administración destacada. Un adecuado SCI podrá alertar oportunamente y reportar sobre el bajo rendimiento de una gestión. el control interno es solo uno de los componentes básicos de la labor gerencial. en muchos casos. desde la gerencia hasta el nivel organizacional más bajo. 7. Se entiende por control interno el conjunto de planes. métodos y procedimientos adoptados por una organización. imparcialidad. eficiencia.2. moralidad. un compromiso de todas y cada una de las personas de la organización. con el fin de asegurar que los activos están debidamente protegidos. a través de sus actuaciones. aunque sean legales. El SCI es un mecanismo de apoyo gerencial. Así. verificación y evaluación de regulaciones administrativas. sino que pertenecen a la sociedad o a la organización para la cual prestan sus servicios. se deberá concebir y organizar de tal manera que su ejercicio sea intrínseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos existentes en la organización. El SCI provee una garantía razonable del logro de los objetivos y las metas organizacionales. El deterioro del patrimonio público o privado no proviene solo de la ilegalidad de la inversión también se deriva de su inconveniencia. en atención a las metas y los objetivos previstos. puede producir gastos inútiles. POR QUÉ Y PARA QUÉ SE CONTROLA Las diferentes administraciones. de manuales de funciones y procedimientos. Estos controles solo influyen indirectamente en los registros contables. orientado hacia una meta o fin. En este sentido. no una garantía absoluta.Universidad Peruana Unión Los controles administrativos se relacionan con normas y procedimientos relativos a la eficiencia operativa y a la adhesión a las políticas prescritas por la administración. es una actitud. El control interno se expresa a través de las políticas aprobadas por los niveles de dirección y administración de la empresa. celeridad. economía. inducción y capacitación de personal. En consecuencia. comprometen intereses y patrimonios que no son personales. publicidad y valoración de costos ambientales. la falta de planeación o programación. Unidad III 90 . de sistemas de información y de programas de selección. Las organizaciones deben hacer el máximo esfuerzo para asegurar que el SCI diseñe e implemente las políticas que se ajustan a su misión y genere efectivamente los resultados esperados. pero no es un objetivo o un fin en sí mismo. mediante la elaboración y aplicación de técnicas de dirección. presupuestales. ◊ Diseño de sistemas de planeación. la bondad de la gestión. una evaluación continua del personal y si no hay voluntad de realizar los ajustes que se requieran cuando los objetivos de la organización no se estén cumpliendo o se estén logrando con derroche. al logro de los siguientes objetivos: 91 Auditoría I . Hoy en día. dispuesto a comprometerse con su organización. ◊ Mayores y mejores niveles de productividad. también se debe analizar la utilidad de la inversión y la obtención del resultado previsto. lo cual explica buena parte de las prácticas que pervirtieron la gestión. ◊ Transparencia y responsabilidad administrativa. Partían sobre la base de que para verificarla existían los organismos de control. financieros. organizaban y administraban. como el centro de atención. ni transparencia. cuanto más intervenían. a menudo. información. Las instituciones encargadas del control previo crecieron sin medida. es decir. que permita asumir los retos de la misión organizacional. con abultadas nóminas que concentraban un exorbitante y siempre creciente poder político y.Facultad de Ciencias Empresariales Los conceptos anteriores modifican el enfoque del control. OBJETIVOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO (SCI) El diseño. control y seguimiento como apoyo a la nueva cultura organizacional. sin orden. el desarrollo. operativos. sin cumplir las normas legales o los principios de eficiencia. ◊ Tener al ciudadano (cliente). etc. y la excelencia en la prestación de los servicios. entorpecieron las relaciones con los ciudadanos y. pero que no controlaban. la convirtieron en nido de burocracia o de corrupción. menos transparencia se obtenía en el desempeño de las entidades vigiladas. Por años. el control interno compromete a todos los empleados con el mejoramiento de la calidad de la gestión. comenzando con los de primer nivel. No hay control interno eficiente si la organización no permite. se acostumbraron a que su paso por los cargos les permitiera ejercerlos sin necesidad de preocuparse por la calidad de la gestión. Este proceso de transformación implica mejoramiento de las organizaciones en: ◊ El establecimiento de una estructura flexible y dinámica. este no se debe limitar a vigilar la legalidad y la exactitud de las operaciones. ◊ Recurso humano motivado y capacitado. la implantación. sin cuya refrendación previa no se daba paso alguno. de manera fundamental. lo cual constituía un enfoque incompleto de la función gerencial. entre otras cosas.3. con altos niveles de calidad y racionalidad en la utilización de los recursos. la revisión permanente y el fortalecimiento del SCI se debe orientar. ◊ El logro de una gestión administrativa y financiera comprometida. sino que debe buscar un fin más amplio y adecuado a los cambios administrativos. operación. contables. ◊ Simplificación de regulaciones excesivas e innecesarias. 7. Había gerentes que planeaban. En tal sentido. los empleados. CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO (SCI) Las principales características del SCI son las siguientes: ◊ El SCI está conformado por los sistemas contables. ◊ Su ausencia es una de las causas de las desviaciones. es la encargada de evaluar de forma independiente la eficiencia. de los cuales hace parte la auditoría interna (control interno administrativo). utilidad y confiabilidad de la información y los registros que respaldan la gestión de la organización (control interno contable). estructura. ◊ La auditoría interna es una medida de control y un elemento del SCI. la estructura. o quien funcione como tal. Unidad III 92 . buscando su adecuada administración ante riesgos potenciales y reales que los puedan afectar (control interno contable). deverificación.4. ◊ El control interno es inherente al desarrollo de las actividades de la organización (como la sal en la preparación de las comidas). ◊ Velar para que todas las actividades y recursos de la organización estén dirigidos al cumplimiento de los objetivos previstos (control interno administrativo). ◊ Garantizar que el SCI disponga de sus propios mecanismos de verificación y evaluación. aplicabilidad y actualidad del SCI de la organización y proponer a la máxima autoridad de la respectiva organización las recomendaciones para mejorarla. ◊ Debe considerar una adecuada segregación de funciones. ◊ No mide desviaciones permitiendo identificarlas. información y operacionales de la respectiva organización. ◊ Corresponde a la máxima autoridad. claridad. promoviendo y facilitando la correcta ejecución de las funciones y actividades establecidas (control interno administrativo). ◊ Debe diseñarse para prevenir errores y fraudes. características y funciones (control interno administrativo). las características y la misión de la organización. de planeación. de la organización. ◊ Velar porque la organización disponga de instrumentos y mecanismos de planeación y para el diseño y desarrollo organizacional de acuerdo con su naturaleza. mantener y perfeccionar el SCI que debe adecuarse a la naturaleza. financieros. custodia y realización de conciliaciones estén debidamente separadas. registro. ◊ Asegurar la oportunidad. la responsabilidad de establecer. en la cual las actividades de autorización. 7. eficiencia y economía en todas las operaciones de la organización. ◊ Definir y aplicar medidas para corregir y prevenir los riesgos. ejecución. ◊ La auditoría interna.Universidad Peruana Unión ◊ Proteger los recursos de la organización. detectar y corregir las desviaciones que se presentan en la organización y que puedan comprometer el logro de los objetivos programados (control interno administrativo). ◊ Garantizar la correcta y oportuna evaluación y seguimiento de la gestión de la organización (control interno administrativo). efectividad. ◊ Garantizar la eficacia. ◊ Los mecanismos de control se deben encontrar en la redacción de todas las normas de la organización. ◊ Un análisis de causas: Las cuales han dado origen a la desviación entre el hecho real y la condición ideal término de referencia. 93 Auditoría I . un programa. ◊ Una desviación: Que surge como resultado de la comparación de los dos puntos anteriores. ESTRUCTURA DEL PROCESO DE CONTROL Término de comparación Hecho real Estructura del control Desviación Análisis de causas Toma de acciones correctivas El proceso de control se estructura bajo las siguientes condiciones: ◊ Un término de comparación: Que puede ser un presupuesto. ◊ Toma de acciones correctivas: Son las decisiones que se han de tomar y las acciones que se han de desarrollar para corregir la desviación. un estándar o un objetivo.5.Facultad de Ciencias Empresariales 7. una norma. ◊ Un hecho real: El cual se compara con la condición o término de referencia del punto anterior. debe establecer. por lo menos. además de la formulación de los planes operativos que sean necesarios. ◊ Establecimiento de sistemas modernos de información que faciliten la gestión y el control. ◊ Definición de políticas como guías de acción y procedimientos para la ejecución de los procesos. ◊ Aplicación de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones del control interno.6. los controles contables internos y los controles administrativos internos. los cuales se traducen en los siguientes subelementos: AUDITORÍA U OFICINA CONTROL INTERNO POLÍTICAS OBJETIVOS ESTRATÉGICOS SISTEMA DE EVALUACIÓN PLAN ORGANIZACIONAL SISTEMA DE CONTROL INTERNO PERSONAL IDÓNEO PRÁCTICAS SANAS CUMPLIMIENTO DEBERES -FUNCIONES Unidad III 94 NORMAS DE CALIDAD Y EJECUCIÓN PROCESOS PROCEDIMIENTOS FORMALES . los sistemas de contabilidad. bajo la responsabilidad de sus directivos. Los elementos más importantes en los que se basa un adecuado SCI son: El ambiente de control. ◊ Dirección y administración del personal. ◊ Establecimiento de mecanismos que les permitan a las organizaciones conocer las opiniones que tienen sus usuarios o clientes sobre la gestión desarrollada. ◊ Establecimiento de programas de inducción.Universidad Peruana Unión 7. tanto generales como específicas. ◊ Adopción de un sistema de organización adecuado para ejecutar los planes. capacitación y actualización de directivos y demás personal de la organización. ◊ Delimitación precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad. ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO (SCI) Toda organización. ◊ Simplificación y actualización de normas y procedimientos. ◊ Organización de métodos confiables para la evaluación de la gestión. de acuerdo con un adecuado sistema de evaluación. los siguientes aspectos que orientarán la aplicación del control interno: ◊ Definición de los objetivos y las metas. ◊ Adopción de normas para la protección y utilización racional de los recursos. Inventario y contabilidad de costos. OBJETIVOS Y PLANES PERFECTAMENTE DEFINIDOS Se basan en normas de realización establecidas con anterioridad que servirán. Sistema de información útil y periódica. 7. Aceptados y usados. Coordinación entre departamentos y personas. Establecimiento y delimitación de líneas claras de autoridad y responsabilidad. 7.8. Plan de cuentas. los cuales deben reunir las siguientes características: ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ Diseño y aplicación a nivel de las diferentes operaciones.Facultad de Ciencias Empresariales 7. Dicha estructura debe poseer las siguientes características: ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ Existencia de una dirección eficaz. con el fin de disminuir el riesgo de la incertidumbre en la organización. Flexibles. PROCEDIMIENTOS EFECTIVOS Y DOCUMENTADOS Sirven para determinar claramente cómo realizar las tareas. Informes. Revisión y control de la actuación. primordialmente.7. Libros y registros. para planificar y controlar de manera adecuada las operaciones. Existencia de un programa permanente de capacitación del personal. Controlables. Dichos objetivos y planes deben poseer la característica de ser: ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ Posibles y razonables. Segregación apropiada de funciones. Útiles. ESTRUCTURA SÓLIDA DE LA ORGANIZACIÓN Es aquella que proporciona una separación apropiada de las responsabilidades funcionales y que sirve de base para facilitar la lógica delegación de funciones y responsabilidades. los datos y las transacciones. 95 Auditoría I . Existencia de instrumentos de organización adecuados. Asignación o fijación de funciones a cada empleado. Definidos claramente por escrito. Comunicados al personal.9. Universidad Peruana Unión 7.10. PERSONAL COMPETENTE Que sepa cumplir sus responsabilidades eficazmente. Exige los siguientes requisitos: ◊ ◊ ◊ ◊ Selección cuidadosa del personal antes de su contratación. Capacitación del personal. Evaluación del personal. Remuneración de acuerdo con la responsabilidad asumida y con el grado de destreza demostrado. ◊ Vacaciones obligatorias anuales y rotación del personal. ◊ Medidas de seguridad adecuadas. ◊ Exigencia de acatamiento de las normas establecidas (disciplina). 7.11. SISTEMA DE REVISIÓN DE LOS CONTROLES Y DE LAS OPERACIONES El cual incluye: ◊ La auditoría interna. ◊ La auditoría externa. ◊ La revisoría fiscal. 7.12. SISTEMA PROTECTOR DE ACTIVOS El cual incluye: ◊ Protección física por medio de todos los instrumentos pertinentes. ◊ Coberturas adecuadas de seguros y provisiones contra posibles contingencias, tales como responsabilidad civil, incendios, catástrofes, deudores morosos, etc. ◊ Verificación de los sistemas de custodia, preservación y registro. 7.13. SISTEMA DE INFORMACIÓN ÚTIL Y PERIÓDICA Que comprende estados financieros razonables, información estadística, análisis de presupuestos, etc. 7.14. OTROS ELEMENTOS ◊ Planeación estratégica. ◊ Políticas. Unidad III 96 Facultad de Ciencias Empresariales ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ Generales. Específicas para la entidad. Presupuesto. Sistema de contabilidad. Informes. 7.15. PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO El ejercicio del control interno implica que este se debe hacerse siguiendo los principios de igualdad, moralidad, eficiencia, economía, celeridad, imparcialidad, publicidad y valoración de los costos ambientales. ◊ El principio de igualdad: consiste en que el SCI debe velar para que las actividades de la organización estén orientadas, efectivamente, hacia el interés general, sin otorgar privilegios a grupos especiales. ◊ Según el principio de moralidad: todas las operaciones se deben realizar no solo acatando las normas aplicables a la organización, sino los principios éticos y morales que rigen la sociedad. ◊ El principio de eficiencia: vela porque, en igualdad de condiciones de calidad y oportunidad, la provisión de bienes y/o servicios se haga al mínimo costo, con la máxima eficiencia y el mejor uso de los recursos disponibles. ◊ El principio de economía: vigila que la asignación de los recursos sea la más adecuada, en función de los objetivos y las metas de la organización. ◊ El principio de celeridad: consiste en que uno de los principales aspectos sujeto a control debe ser la capacidad de respuesta oportuna, por parte de la organización, a las necesidades que atañen a su ámbito de competencia. ◊ Los principios de imparcialidad y publicidad: consisten en obtener la mayor transparencia en las actuaciones de la organización, de tal manera que nadie pueda sentirse afectado en sus intereses o ser objeto de discriminación, tanto en oportunidades como en acceso a la información. ◊ El principio de valoración de costos ambientales: consiste en que la reducción, al mínimo del impacto ambiental negativo, debe ser un factor importante en la toma de decisiones y en la conducción de sus actividades rutinarias en aquellas organizaciones en las cuales su operación pueda tenerlo. Un control interno eficiente presupone, necesariamente, la existencia de objetivos y metas en la organización. Si estos no están definidos adecuadamente, la organización carecerá de rumbo y, por tanto, de un marco de referencia contra el cual pueda medir los resultados obtenidos. Sin este marco, las actividades de control corren el riesgo de quedar solamente en el nivel tramitacional, convirtiéndose en un ejercicio estéril sin posibilidad alguna de influir realmente en el desempeño de la organización. 97 Auditoría I Universidad Peruana Unión 7.16. PROCEDIMIENTOS GENERALMENTE ACEPTADOS PARA MANTENER UN BUEN CONTROL CONTROL Estos son algunos ejemplos de procedimientos: ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ Delimitar las responsabilidades. Segregar funciones de carácter incompatible. Dividir el procesamiento de cada transacción. Seleccionar funcionarios hábiles y capaces. Crear procedimientos que aseguren la exactitud de la información. Hacer rotación de deberes. Fianzas (pólizas). Dar instrucciones por escrito. Utilizar cuentas de control. Crear procedimientos que aseguren la totalidad, la autorización y el mantenimiento de la información. Evaluar los sistemas computarizados. Usar documentos prenumerados. Evitar el uso de dinero en efectivo. Usar, de manera mínima, las cuentas bancarias. Hacer depósitos inmediatos e intactos de fondos. Mantener orden y aseo. Identificar los puntos clave de control en cada proceso. Usar gráficas de control. Realizar inspecciones técnicas frecuentes. Actualizar medidas de seguridad. Registrar adecuadamente la información. Conservar en buen estado los documentos. Usar indicadores. Practicar el autocontrol. Hacer que la gente sepa por qué y para qué se hacen las cosas. Definir objetivos y metas claras y alcanzables. Realizar tomas físicas periódicas de activos. 7.17. RESPONSABILIDAD DEL CONTROL INTERNO El control interno es, fundamentalmente, una responsabilidad gerencial, desarrollada en forma autónoma que, para que rinda verdaderos frutos, debe ajustarse a las necesidades y requerimientos de cada organización. Además, el SCI difiere entre otras organizaciones. La responsabilidad por las actuaciones recae en el gerente y sus funcionarios delegados, por lo cual es necesario establecer un SCI que les permita tener una seguridad razonable de que sus actuaciones administrativas se ajustan en todo a las normas (legales y estatutarias) aplicables a la organización. Desde el punto de vista del cumplimiento del objeto social y las funciones asigna- Unidad III 98 los métodos. El más frecuente de los inconvenientes.Facultad de Ciencias Empresariales das a las organizaciones. existen ciertos parámetros comunes cuando se trata de poner en funcionamiento un SCI. las características y la complejidad de las operaciones. Esta característica es fundamental. proponiéndole a la gerencia las recomendaciones para mejorarlo. RESPONSABILIDADES ESPECÍFICAS ◊ La responsabilidad de establecer. Las técnicas específicas empleadas para ejercer control sobre las operaciones y recursos varían de una empresa a otra. cuando el diseño haya sido aprobado por el principal directivo de la empresa. El SCI debe ser un conjunto armónico. ◊ La auditoría interna. En todo caso. los procedimientos utilizados para el desarrollo de las funciones de la organización y los mecanismos e instrumentos de seguimiento y evaluación que se utilicen para realimentar su ciclo de operaciones. metas y objetivos (criterios). mediante el uso adecuado de procesos administrativos tales como la planeación. o la unidad de control interno correspondiente. los cuales pueden traducirse en: ◊ Establecimiento de normas. la naturaleza.18. ◊ Toma de acciones correctivas. Su eficiencia y eficacia depende de la competencia y actitud de los empleados encargados de llevar a cabo una tarea y de responder por los resultados obtenidos. el control interno es parte indispensable e indelegable de la responsabilidad gerencial. mantener y perfeccionar el SCI debe ser competencia de la máxima autoridad de la organización. Cada uno de estos casos implica algún tipo de acción. ya que esta no termina con la formulación de objetivos y metas. y las dependencias de apoyo. sino con la verificación de que estos se han cumplido. ◊ Análisis del rendimiento y de los resultados (comparación). pues es la que permite que todos los estamentos de la organización participen activamente en el ejercicio del control: La gerencia. es la resistencia natural del personal de la organización. y la evaluación global de resultados. 7. que surgen en la introducción de un SCI. el control de gestión y la evaluación del desempeño del recurso humano de la organización. conformado por el sistema de planeación. solucionando situaciones no previstas en la etapa de organización y respondiendo a las consultas que le formulen los empleados a este respecto. debe ser la encargada de evaluar de manera independiente el SCI de la organización. Debe participar activamente en el proceso de implantación del sistema y la capacitación del personal de ejecución. a través de la orientación general. de acuerdo con los niveles de autoridad y líneas de responsabilidad establecidos. según la magnitud. las áreas ejecutivas a través del establecimiento de normas y procedimientos para desarrollar sus actividades. 99 Auditoría I . las normas. El personal que prepara el diseño del SCI no puede dar por concluida su labor. el encargado de dirigirla debe ser el responsable. la cual debe manejarse y disminuirse mediante charlas en las que se les explique el verdadero propósito de tales medidas. ◊ En cada área de la organización. Señale ¿cuáles son los principios de control interno? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ Unidad III 100 . ¿Cuáles son los elementos del sistema de control interno? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 5. Dicho sistema debe ser sometido a continua supervisión para verificar si está funcionando y para modificarlo apropiadamente en razón de los cambios en las condiciones. AUTOEVALUACIÓN CONCEPTUALES 1. Defina ¿qué es control? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 2. así como a quienes desempeñan funciones de ordenación.Universidad Peruana Unión La responsabilidad del control interno se extiende a las personas que integran los órganos encargados de fijar las políticas. ¿Cuáles son los objetivos del control interno? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 4. La exactitud de las revelaciones que se hagan por medio de los informes que emiten las diferentes áreas de la organización es responsabilidad de tales niveles. proyectos y demás decisiones que determinen la función de control interno. control y coordinación. Defina ¿qué es control interno? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 3. y están bajo su control y responsabilidad. los planes. Las transacciones que se deben reflejar en las cuentas y en los informes financieros de las empresas son asuntos del conocimiento directo de los niveles de dirección y administración. programas. un criterio fundamental. 101 Auditoría I . las necesidades y la naturaleza de la organización. el costo de cada componente del SCI se debe contrastar con el beneficio general. Plan de desarrollo de la función de control interno. En particular. las regulaciones innecesarias limitan la iniciativa y el grado de innovación de los empleados. Teniendo en cuenta que el SCI no es un objetivo en sí mismo. Implementación y Fortalecimiento del Sistema de Control Interno 8 8. dentro de los parámetros de orden legal y estatutario. pues un excesivo control puede ser costoso y contraproducente. El reto es encontrar el justo equilibrio en el diseño del SCI. el SCI que mejor se ajuste a la misión. los siguientes aspectos: ◊ ◊ ◊ ◊ Organización de la función de control interno. con ayuda de sus colaboradores. entre otros. El diseño del SCI debe comprender. ◊ Mecanismos e instrumentos de control interno. DISEÑO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO (SCI) El diseño de un adecuado SCI implica no solo un dominio técnico sobre la materia. formalización y documentación. los riesgos que reduce al mínimo y el impacto que tiene en el cumplimiento de las metas de la organización. sino también un conocimiento del medio específico. ◊ Plan de desarrollo de los manuales de control interno por áreas. Plan de trabajo para la formalización y documentación de los demás procesos y procedimientos. Procesos y procedimientos críticos. al momento de concebir e implantar tales sistemas. es considerar constantemente la relación costo-beneficio. Además. quien está llamado a definir y poner en marcha. en el cual se va a aplicar. ◊ Mecanismos e instrumentos de reporte y seguimiento.1. Es el gerente de la organización.Sesión Diseño. induzca y acelere el cambio de actitud entre los miembros de la organización. resulta conveniente crearla con el fin de que lidere el proceso de diseño e implantación del sistema y. PLAN DE TRABAJO PARA LA DOCUMENTACIÓN Y FORMALIZACIÓN DE PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS Cualquiera que sea el diseño adoptado para el SCI. la existencia de una oficina especializada en el área de control interno.Universidad Peruana Unión 8. no es una acción puntual. PLAN DE DESARROLLO DE LA FUNCIÓN DE CONTROL INTERNO La institucionalización de la función de control interno es todo un proceso. que servirán de apoyo en el ejercicio del control interno. No todos los procesos y procedimientos deben estar formalizados y documentados an- Unidad III 102 . por esta vía. ◊ Cronograma de formalización. Esto es así porque la operación de un SCI cuyo ejercicio sea intrínseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos existentes en la entidad. ayude a la administración de la organización a cumplir su obligación en este campo. ORGANIZACIÓN DE LA FUNCIÓN DE CONTROL INTERNO Aun cuando en teoría no es necesaria. ◊ Cronograma para la elaboración y expedición de los manuales de control interno. ◊ Cronograma de formalización. documentación e implantación de los demás procesos y procedimientos de la organización.2. ◊ Definición del alcance de las funciones de la oficina de control interno en el área del control de gestión. 8. 8. Dicho plan debe contemplar los siguientes elementos básicos: ◊ Definición de la misión del SCI. ◊ Definición y cronograma de desarrollo de las herramientas computacionales y de otra naturaleza. ◊ División del trabajo entre la línea de la organización y la oficina de control interno en el desarrollo de las actividades de control. El plan de desarrollo de la función de control interno debe ser un producto concertado entre la oficina de control interno y las directivas de la organización. supone un cambio cultural muy profundo y difícil de lograr en el corto plazo. en el cual se tengan en cuenta las características propias de la organización y un grado de avance relativo.3. documentación e implantación de los procesos y procedimientos críticos. Por esta razón es importante que su desarrollo obedezca a un plan. este tiene como prerrequisito la existencia de procesos y procedimientos formalizados. en la práctica.4. posteriormente. especialmente si no se cuenta con alguien que lidere el proceso y produzca resultados rápidamente y. tomando el tiempo que sea necesario para analizar los resultados parciales de trabajo y prestando atención especial a la identificación de los puntos de control que deben quedar incluidos en el proceso o en el procedimiento. en cuanto sea posible. pueden tener un carácter puntual y específico como. verificación de consistencia y comparación de cifras totalizadoras. estos pueden tener un carácter automático como validación de información. ◊ Los relacionados con el cumplimiento del trámite legal. no solo para agilizar las tareas. el proceso de contratación. lo prioritario es iniciar la actividad con los procesos y procedimientos que se consideren críticos para la entidad. MECANISMOS E INSTRUMENTOS DE CONTROL INTERNO Los mecanismos e instrumentos de control interno son variables. El diseño de los mecanismos e instrumentos debe ser una actividad compartida entre los empleados responsables y la oficina de control interno. ◊ Los dirigidos a asegurar el logro de los parámetros de eficiencia establecidos. las áreas deben contar con el apoyo de la oficina de organización y métodos o quien desempeñe esta función. aquellos que puedan afectar de manera significativa la marcha de la organización y sus resultados. Este es un proceso que al principio puede resultar lento. van a recibir los mayores beneficios. pero que se irá agilizando a medida que las distintas áreas de la organización comprendan su importancia y comiencen a percibir los beneficios. dependiendo no solo de la naturaleza de la organización.Facultad de Ciencias Empresariales tes de montar el sistema. En el desarrollo del proceso de levantamiento de información sobre los procesos y procedimientos. La cabeza del área debe liderar el proceso. Los tres tipos de control son importantes para el funcionario responsable. bajo la premisa de que ellas son las que poseen la información y las que. en otros. Por esta razón. es decir. 8. del proceso mismo y no sean elementos exógenos de aplicación posterior. una vez esté operando el sistema. sino para asegurar la homogeneidad en la documentación respectiva.5. En algunos casos. con el fin de lograr un compromiso 103 Auditoría I . Los puntos de control son de tres tipos principales: ◊ Los destinados a verificar la eficacia del proceso. El levantamiento de información de estos procesos y procedimientos debe ser una responsabilidad de las áreas. En todo caso se debe procurar que los mecanismos e instrumentos utilizados hagan parte. sino de las características del área en la cual se estén aplicando. por ejemplo. Los dos primeros porque ayudan a controlar el resultado de las operaciones a su cargo y el último porque le ayuda a cumplir correctamente su responsabilidad legal. 8. llegue a la conclusión de que el proceso o procedimiento o que el mecanismo o instrumento de control utilizado se deben modificar. En este sentido.7. mejorar la información agregada. es recomendable adoptar el sistema de hojas intercambiables. Las actualizaciones se deben producir cada vez que la oficina de control interno. 8. MANUALES O GUÍAS DE CONTROL INTERNO Los manuales de control interno son piezas básicas dentro del sistema. En general.Universidad Peruana Unión entre la seguridad y la eficiencia. se debe recordar que el control interno es una herramienta cuyo propósito central es ayudar a la gerencia a cumplir mejor con sus obligaciones.6. el seguimiento y el reporte deben tener un período inferior al que se ha definido para la obtención de resultados en el proceso objeto de control. de común acuerdo con los empleados responsables. EL CONTROL Y EL PROCESO ADMINISTRATIVO Un SCI se podrá implantar debidamente y se mantendrá si las demás funciones del proceso administrativo se encuentran operando de manera correcta. Unidad III 104 . lo cual significa que ellas existen para cumplir una o varias funciones. Una vez elaborados. son elementos muy poco útiles. los manuales de control interno constituyen el elemento primordial del proceso de capacitación de los empleados responsables. Con respecto a este punto. un concepto sobre una actuación administrativa emitido después de que esta se haya formalizado. MECANISMOS E INSTRUMENTOS DE SEGUIMIENTO Y REPORTE Los mecanismos e instrumentos de seguimiento y reporte varían según la naturaleza de la organización y de las áreas. Con el fin de facilitar el proceso de actualización de estos manuales. Su elaboración debe ser una de las actividades centrales de la oficina de control interno y debe estar explícitamente contemplado dentro del plan de desarrollo de la función de control interno. cualquier esfuerzo de sistematización que permita reducir la participación discrecional de las personas involucradas. El sistema debe producir información oportuna.8. una contabilidad atrasada. es importante destacar que para que sean útiles. la posibilidad de hacer cruces y la automatización del control. 8. debe recibir el apoyo de los directivos de la organización. en especial en lo referente a los siguientes factores: ◊ La estructura organizacional Todas las organizaciones tienen un objeto social claramente establecido. para que sus dirigentes puedan asumir plenamente la responsabilidad por los resultados de su propia gestión. estableciendo con claridad la línea ejecutiva de la organización como el conjunto de las áreas que tienen a cargo dichos procesos básicos y separándola del conjunto de las áreas responsables del proceso de apoyo (administración general. dándole a cada nivel o área las atribuciones que requiere. ella tiene un enorme impacto positivo sobre el ejercicio del control en cuanto simplifica los procesos y las operaciones. las organizaciones deben ejecutar uno o varios procesos operativos. solo una porción de los recursos disponibles para la organización. ◊ Que la línea ejecutiva de la organización le permita a la máxima autoridad establecer un esquema de delegación específico. con el fin de facilitar su ejecución. sino en función del soporte que presten a los procesos básicos. a sus procesos básicos. que no agreguen valor ni prevengan o disminuyan riesgos. asignando a las áreas responsables la jerarquía que corresponde a la importancia de sus funciones. ◊ Que la estructura de la organización no contemple funciones ajenas a su objeto social. La primera prioridad se debe dar a la eliminación de trámites innecesarios. y permita una fácil definición y armonización de metas y responsabilidades. y le permite a la administración concentrar sus esfuerzos en los aspectos realmente importantes de su gestión. no están destinados a producir resultados por sí mismos. La estructura organizacional de una empresa debe responder. para hacer un uso adecuado de la delegación recibida. denominados de apoyo. de acuerdo con la misión organizacional. independientemente de los recursos. esfuerzos y talentos que se dediquen al desarrollo del SCI. la segunda. ◊ Racionalización de trámites La racionalización de trámites es una de las actividades más rentables que una organización puede hacer para mejorar su eficacia y eficiencia. ◊ Que las áreas de apoyo de la organización estén diseñadas y dimensionadas de acuerdo con las necesidades de las áreas básicas y absorban. planeación jurídica).Facultad de Ciencias Empresariales En el desarrollo de su misión. es necesario desarrollar otros procesos de carácter genérico. en todo caso. Estos procesos y actividades se denominan básicos o claves porque son esenciales para la organización. En caso contrario. es necesario revisar cuidadosamente la estructura organizacional. entonces dicha estructura estará contribuyendo al éxito del SCI. administración de personal. Antes de iniciar el diseño y montaje de un SCI. En la medida en que la estructura de la organización sea transparentes. sobre todo. Asimismo. 105 Auditoría I . en cuanto al cumplimiento de sus objetivos fundamentales. repetidos o superfluos. cuyos resultados determinan el éxito o fracaso de la organización. haciendo las reformas y los ajustes que sean pertinentes para lograr los siguientes objetivos: ◊ Que la estructura refleje claramente los procesos básicos de la organización. administración financiera. esta impondrá una barrera muy difícil de vencer. esto es. ◊ Que la configuración interna de las áreas básicas tenga la consistencia y transparencia que se requiere. establecer normas de manejo o definir metas de resultados. La tercera prioridad es la concentración de trámites que. especialmente de aquellos que por su jerarquía han recibido delegación y mando. por su naturaleza. Por tanto. pertinencia y racionalidad de los trámites vigentes en la entidad. sin recibir nada a cambio. porque cada actividad se aproxima de manera casuística. La razón por la cual la situación descrita es tan frecuente es porque las áreas no perciben el problema como propio. la formalización y documentación de los procesos y procedimientos es percibida por las áreas como una actividad poco rentable para ellas. como de la normalización y documentación de procesos y procedimientos en los cuales se basa la organización. Por otra parte. para convertirse en una necesidad sentida que. lo permitan.Universidad Peruana Unión a la simplificación y mejoramiento de los trámites que resulten indispensables o significativos para ejercer una función o defender un derecho. En estos casos. ◊ Formalización y documentación de los procesos y procedimientos Desde el punto de vista de la eficiencia. El control interno es responsabilidad de la cabeza de la organización y de todos los demás funcionarios. antes de proceder al diseño y montaje del SCI. esta es solo una parte del problema por resolver. por cuanto deben gastar tiempo en dar información. es muy difícil definir parámetros de rendimiento. pasando a ser aliados activos de estas actividades en lugar de sujetos pasivos. las funciones de la organización y estén claramente formulados. el adecuado funcionamiento del SCI dejará de ser algo ajeno. Unidad III 106 . ◊ Integración de los procesos de planeación y presupuesto A pesar de la dificultad para introducir y consolidar una cultura de administración por resultados que institucionalice los procesos de fijación y seguimiento de objetivos y metas en las áreas. el control interno no es eficiente. Al no existir documentación. Se piensa que el control interno es responsabilidad de una oficina que lleva este nombre. En consecuencia. ya depurados desde el punto de vista de tramitación. su actitud hacia la formalización y documentación de los procedimientos tenderá a cambiar. el SCI requiere tanto de la existencia de objetivos y metas organizacionales que sean consistentes con el objeto social. De manera similar. merece el apoyo e interés de la administración y demás funcionarios de las áreas. Uno de los mayores problemas que tradicionalmente enfrentan las organizaciones es la ausencia de métodos y procedimientos documentados y actualizados. En la medida en que las áreas básicas y de apoyo de la organización entiendan que tienen una responsabilidad por resultados (tanto en términos de eficacia como de eficiencia). por ende. conviene revisar la necesidad. la memoria organizacional se concentra en mente de individuos aislados y se abre la posibilidad de que el desarrollo de un proceso cualquiera sea susceptible de interpretaciones diversas. pues carece de un marco de referencia operativo y la administración debe aceptar hechos cumplidos para los cuales naturalmente siempre hay una explicación o disculpa. Como en los casos anteriores. La institucionalización del SCI debe dar un mensaje a la organización. Cuando un sistema de control permite medir resultados. se puede deber a que no están acompañados de un proceso paralelo de evaluación del desempeño del personal. coordinación. lo que verdaderamente importa es el logro de las metas organizacionales y no el cumplimiento aislado de los compromisos de las áreas. El éxito relativo que. a pesar de los recursos invertidos. el sistema de control pierde su razón de ser y. los empleados responsables de las áreas perciben correctamente que el sistema no cumple ningún propósito y que. es un proceso que involucra las actividades de planeación. organización. tiene como requisito esencial la existencia de la evaluación del desempeño del personal dentro de la organización. lógicamente. capaz de conciliar los intereses de las áreas con los objetivos y las metas de la organización como un todo. se desacredita. lo que se busca con el montaje de un SCI. por ende. cualquier tiempo y esfuerzo dedicado a este no deja de ser un formalismo inocuo. de una empresa. haciendo claridad en que. La función de administración. la integración de los procesos de planeación y programación presupuestal. En este caso. En la mayoría de los casos las organizaciones son deficientes e improductivas porque las 107 Auditoría I . los resultados de la gestión de los individuos y las áreas no serán indiferentes para la administración de la organización. puedan tener los sistemas de control de gestión que se implanten en algunas organizaciones. ◊ Control de gestión y evaluación del desempeño La implantación de un sistema de administración por resultados que es. en gran medida. en gran medida. a través del cual se utiliza efectivamente el producto de los sistemas de control para premiar a los responsables. las acciones que se toman en esta materia tienen una alta rentabilidad en términos de los resultados sustantivos a los cuales puede aspirar una organización y. cuando los resultados son buenos o para penalizarlos. ejecución y control. dirección. pero estos (buenos o malos) carecen de efectos concretos sobre las personas responsables. por ello. realizando los ajustes y complementos necesarios para lograr que el producto final sea mayor que la suma simple de las partes. No se debe olvidar que la remuneración es solo uno de los mecanismos para estimular a un empleado y que se puede apelar a otros medios para lograr el mismo efecto. Esta labor supone dos cosas: Por una parte.Facultad de Ciencias Empresariales Desde el punto de vista de la organización. una función de planeación fuerte. por la otra. son muy útiles en el propósito de alcanzar un SCI verdaderamente eficiente. puesto que casi en cualquier organización hay una interrelación estrecha en el trabajo de las áreas y es necesario que sus metas se definan no con base en sus condiciones particulares. sino en función de la integración requerida para maximizar el rendimiento organizacional. una vez agotada la etapa de transición. en el caso contrario. de tal forma que los planes operativos anuales (reflejados en el presupuesto) sean consistentes con los objetivos y las metas institucionales a mediano y largo plazo. Universidad Peruana Unión respectivas gerencias han enfocado su atención en la dirección y coordinación, dejando de lado la planeación y el control. Dentro del proceso administrativo, el gerente o el directivo de una empresa desarrolla una serie de actividades encaminadas a hacer que la organización logre los objetivos previstos. Los métodos y las medidas que disponga la alta gerencia en los distintos niveles jerárquicos de la organización aseguran, en cierta medida, el uso adecuado de los recursos, su protección y la fiabilidad de la información, lo cual, en definitiva, redunda de manera directa en los resultados finales que se han de obtener. Las cosas se deben hacer bien desde el comienzo (calidad en el proceso) y no será necesario tener un auditor, revisor o inspector que verifique cada etapa del proceso. Unidad III 108 Facultad de Ciencias Empresariales 8.9. PARÁMETROS GENERALES EN LA REDACCIÓN DE MANUALES En la redacción de manuales de funciones y procedimientos se deben tener en cuenta, de manera especial, los siguientes parámetros: el plan de organización (organigrama); los métodos y procedimientos; la definición de qué es un manual de funciones y procedimientos y las técnicas de simplificación del trabajo. La elaboración del organigrama corresponde a la estructura orgánica, de toda organización, para determinar la jerarquía, los niveles de autoridad, las responsabilidades y la separación de funciones; la organización básica en la toma de decisiones, la fijación de políticas de dirección, incluso las de control y el reconocimiento legal de la autoridad que responde por los objetivos proyectados. El organigrama refleja la dimensión de la organización, define el número de cargos y la especialidad de los mismos, asimismo la estructura mediante la cual el control interno reporta toda la estrategia de control. Para facilitar la respuesta a los interrogantes de dirección, cada organización debe establecer métodos o técnicas de procedimientos, flujogramas e indicadores de comparación y medición de resultados. Esta técnica administrativa se compendia en un manual de funciones y procedimientos, que sirve de guía a los integrantes de la organización y de referencia para efectuar las auditorías. Un método o procedimiento exige los siguientes determinantes: ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ El fin que se persigue: ¿para qué? El momento de la ejecución: ¿cuándo? El lugar de realización: ¿dónde? El funcionario que lo ejecuta: ¿quién? El método utilizado para ejecutarlo: ¿cómo? El manual de funciones y procedimientos es el texto mediante el cual cada organización, según su estructura orgánica, su misión y sus recursos, define la jerarquía de los cargos, determina objetivamente las funciones y establece métodos y procedimientos técnicos para alcanzar sus objetivos. Sirve como guía para la realización de las actividades detallando, paso a paso, los patrones para la ejecución de tareas; se optimizan las actividades, se evita la sobrecarga de trabajo, la duplicidad de funciones y facilita la coordinación entre dependencias. El uso permanente racionaliza el trabajo en cada sección, permite la simplificación de labores, la eficiencia, eficacia y economía en el manejo de recursos; además, superiores y subalternos pueden conocer y asumir las diferentes fases de un proceso solamente siguiendo las instrucciones del manual. Las técnicas de simplificación del trabajo requieren el conocimiento y comprensión de los siguientes conceptos: 109 Auditoría I Universidad Peruana Unión ◊ Qué es una función.- Es el conjunto de actividades u operaciones que dan características propias y definidas a un cargo, para determinar niveles de autoridad y responsabilidad. ◊ Qué es un procedimiento.- Es el método normativo secuencial y lógico para desarrollar una función. ◊ Qué es un flujograma de procedimiento.- Es la descripción detallada de todos los pasos que se realizan en un proceso, utilizando símbolos convencionales que estandarizan y permiten registrar objetiva y secuencialmente los procedimientos de las distintas áreas de responsabilidad y la aplicación del control. 8.9.1. Simbología de flujogramación Consiste en la adaptación de figuras geométricas convencionales que permiten visualizar, con facilidad, la totalidad de un sistema o proceso, mediante el cual se describen objetivamente las áreas de responsabilidad comprometidas en los distintos procedimientos desarrollados por la organización. 8.9.2. Cómo se hace un manual ◊ Tomamos la estructura orgánica (organigrama) de la dependencia a la cual se le va a elaborar el manual. Determinamos los niveles de autoridad así: - Cargos de dirección. - Jefes de sección o sus equivalentes. - Cargos subalternos o menores (empleados operarios, secretarias, etc.). ◊ Tomamos toda la información relacionada con la naturaleza de cada función. ◊ A cada empleado le pedimos que describa lo que hace. ◊ Se evalúa la descripción de funciones y qué hace el empleado, clasificando las labores que realmente se relacionan con el cargo. ◊ Una vez determinadas las funciones, a cada empleado le decimos que describa el procedimiento sobre “cómo lo hace”, paso a paso. ◊ De igual forma que las funciones, se evalúa el “cómo lo hace”, buscando sencillez, estandarización, unidad, secuencia lógica, simplificación y se clasifica. ◊ El procedimiento requiere, además de la narrativa, una flujogramación; se procede mediante la utilización de los signos convencionales. ◊ Se consolidan todos los formatos, de acuerdo con el organigrama de la unidad; se le adiciona una tabla de contenido, introducción, finalidad, alcance, uso, conceptos y, finalmente, se integra bajo la denominación de manual de funciones y procedimientos, con el nombre de la unidad a que corresponde y se procede al reconocimiento de la autoridad competente (resolución de reconocimiento), en el caso del sector oficial; en la empresa privada, se obtendrá el visto bueno de la división designada para tal fin. 8.9.3. Tipos de control Existen seis tipos de control: el gerencial, el contable, el administrativo u operativo, el operativo de gestión, el presupuestario y el de informática. Unidad III 110 Los elementos propios del control gerencial interno son: ◊ ◊ ◊ ◊ Definición clara y precisa de metas. con el objetivo de influir en los individuos para que sus acciones y comportamientos sean consistentes con los objetivos de la organización. presupuestales y financieros de las organizaciones. de tal manera que ningún funcionario ejerza simultáneamente tanto el control físico como el control contable y presupuestal sobre cualquier activo. separadas y autónomas. en verdad. ajustada a las normas que le sean aplicables. Sistemas de administración participativa. Los elementos del control contable interno son: ◊ Definición de autoridad y responsabilidad: las organizaciones deben contar con definiciones y descripciones de los deberes relacionados con las funciones contables. ◊ Segregación de deberes: ◊ Las funciones de operación. una vez asentadas todas las operaciones.Facultad de Ciencias Empresariales El control gerencial: está orientado a las personas. ◊ Las organizaciones deben establecer unidades de operaciones o de servicios y de contabilidad. contratación. Los objetivos del control contable interno son: ◊ La integridad de la información: que todas las operaciones efectuadas queden incluidas en los registros contables. alta y baja de bienes y presupuesto. ◊ La seguridad física: que el acceso a los activos y a los documentos que controlan su movimiento esté restringido al personal autorizado. ◊ La exactitud de la información: que las operaciones se registren por su importe correcto. ◊ El mantenimiento de la información: Que los registros contables. pago. 111 Auditoría I . ◊ La validez de la información: que todas las operaciones registradas representen acontecimientos económicos que. La gerencia de la organización es responsable de este tipo de controles. de recaudo. ◊ Ningún funcionario debe tener completa autoridad sobre una parte importante de cualquier transacción para efectos contables y de operación. ocurrieron y fueron debidamente autorizados. objetivos y valores. El control contable comprende tanto las normas y procedimientos contables establecidos. Motivación. en la cuenta correspondiente y oportunamente. pasivo y patrimonio. siguan reflejando los resultados y la situación financiera del negocio. como todos los métodos y procedimientos que tienen que ver o están relacionados directamente con la protección de los bienes y fondos y la confiabilidad de los registros contables. Comunicaciones abiertas. registro y custodia deben estar separadas. En el establecimiento de métodos y procedimientos de comprobación interna. las pruebas de auditoría. prácticas de auditoría enfocadas a las áreas de alto riesgo en cada entidad.Universidad Peruana Unión ◊ Establecimiento de comprobaciones internas y pruebas independientes La parte de comprobación interna consiste en la disposición de los controles de las transacciones para que aseguren a una organización y un funcionamiento eficiente. en forma detallada. se tendrá en cuenta lo siguiente: ◊ La comprobación se basa en la revisión o el control cruzado de las transacciones. para prevenir o reducir los errores e irregularidades. a través de la evaluación permanente del control interno por parte de la auditoría interna. compromisos y contingencias sobre una base selectiva. entre otras. revisión de las normas y prácticas autorizadas de contabilidad. Los elementos del control administrativo interno son: Unidad III 112 . prácticas operativas y de la concordancia de métodos y registros con las políticas establecidas. recálculos y pruebas de exactitud matemática. con el debido acatamiento de las disposiciones legales. manuales o sistematizadas y la obtención independiente de informaciones de control. ◊ Los programas deben incluir procedimientos tales como la observación e inspección física de los activos y la confirmación selectiva con terceros de las cuentas. ◊ Los métodos y procedimientos deben incluir los procesos de comprobaciones rutinarias. estadísticas. conciliaciones de cuentas de control. contra la cual pueden comprobarse las transacciones detalladas. El control administrativo interno debe incluir controles tales como análisis. El control administrativo u operativo. según la estrategia de auditoría que se defina con la gerencia general o comité de auditoría. de operaciones mensuales. informes de actuación. circularizaciones. y para que ofrezcan protección contra fraudes. ◊ Los mecanismos de la comprobación interna son independientes de la función de asistencia y asesoramiento. ◊ Uso de procedimientos de auditoría interna Representan una verificación posterior y selectiva de la razonabilidad y lo apropiado de las transacciones registradas o de los datos contables o de operación. En el establecimiento de los respectivos métodos y procedimientos se debe tener en cuenta: ◊ Dichos métodos y procedimientos deben incluir. ◊ Los programas de trabajo deben incluir pruebas de exactitud matemática de la acumulación de datos contables y presupuestales. programas de entrenamiento del personal y controles de calidad. en primer lugar. observaciones físicas. reglamentarias y la adhesión a las políticas de los niveles de dirección y administración y. revisiones detalladas de saldos. revisiones analíticas. revisión de formas y documentos esenciales. en segundo lugar. pruebas de corte de documentos. con la eficiencia de las operaciones. está orientado a las políticas administrativas de las organizaciones y a todos los métodos y procedimientos que están relacionados. Estas pruebas podrán ser. a través del trabajo normal de otro funcionario o grupo. con el fin de velar por el mantenimiento de ciertos estándares de desempeño y calidad que sirvan como base de comparación con lo presupuestado. prácticas financieras y operaciones en general como un servicio constructivo y de protección para los niveles de dirección y administración. hacia esa rentabilidad se puede controlar recurriendo al control presupuestario. despilfarres. El control de gestión debe incluir el fomento de los principios de economía. Como uno de los objetivos prioritarios de las empresas es alcanzar determinada rentabilidad. ◊ El mantenimiento. políticas. en relación con las desviaciones. El control presupuestario. Clara definición de funciones y responsabilidades. normas y políticas. ◊ Un sistema de informes para los niveles de la administración y los niveles de operación. mediano y largo plazo.Facultad de Ciencias Empresariales ◊ ◊ ◊ ◊ Desarrollo y mantenimiento de una línea funcional de autoridad. eficiencia y eficacia en todas las actividades para producir el máximo de utilidades. Planificación estratégica de elementos funcionales de la organización. así como para informar a la administración los factores favorables y adversos. con el fin de proveer un funcionamiento eficiente y la máxima protección contra fraudes. representada por la auditoría interna a cargo de la responsabilidad de revisar políticas. la eficiencia de la gestión. ◊ La disposición de los controles anteriores de tal manera que estimulen y obtengan una completa y continua participación de los recursos humanos de las entidades y de sus habilidades específicas. orientado a procesos y tareas ya ejecutados. Un sistema de evaluación de resultados y de análisis de desviaciones. de acuerdo con la actividad. abusos. 113 Auditoría I . Los elementos del control operativo de gestión son: ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ Fijación de estándares de trabajo. basado en los datos de los registros y documentos contables y presupuestales. Un mecanismo de comprobación interna en la estructura de operación. es una herramienta técnica en la que se apoya el control de gestión. de la actividad de evaluación independiente. procedimientos y métodos que se necesitan para alcanzar los objetivos de la organización. mediante un sistema que provea mecanismos de control de las operaciones a corto. Un mecanismo de comprobación interna. errores e irregularidades. El control operativo de gestión. Fijación de indicadores de gestión. diseñado para presentar un resumen informativo de las operaciones. disposiciones legales y reglamentarias. Comprende el conjunto de planes. bienes y servicios. Se trata de procedimientos diseñados para tener un control permanente sobre los procesos. dentro de la organización. Definición clara y precisa de procedimientos. ◊ Estudios de productividad y eficiencia operacionales y administrativas. ◊ Normas de calidad y rendimiento claramente definidas y comunicadas a los funcionarios. basado en la dirección por objetivos. Este reparto lo realiza la contabilidad analítica. Es un indicio que se expresa numéricamente o en forma de concepto sobre el grado de eficiencia o eficacia de las operaciones de una organización. ◊ Un aviso de las desviaciones producidas. el control presupuestario supone la distribución de ingresos y gastos por centros de costo. una dependencia o un centro de costos. El indicador compara cifras o datos. su objetivo será mantener controles automáticos efectivos y oportunos sobre las operaciones. la contribución de cada uno al valor del indicador. costos y oportunidad.Universidad Peruana Unión El control presupuestario. calidad. consiste en confrontar. El indicador facilita el control y autocontrol y. la toma de decisiones en la medida que sea posible relacionarlos con cantidades. Unidad III 114 . ◊ Ser elaborado mediante datos de fácil recolección. Los elementos del control de informática son: ◊ Definición clara y precisa de las transacciones que se han de sistematizar. Los elementos del control presupuestario son: ◊ Un presupuesto. registrados por la contabilidad general y la fijación de estándares. ◊ Fijación de diferentes niveles de acceso a la información. ◊ Permitir la toma de decisiones y establecer prioridades en la resolución de un problema. que constituye así el instrumento esencial del control presupuestario. Para poder realizar su misión comparativa analítica. Con base en su interpretación se puede cualificar una acción y orientar análisis más detallados hacia los aspectos en que se presuman desviaciones. el presupuesto frente a los resultados reales del período. ◊ Ser sensible a las variaciones del fenómeno que se desea medir. debe cumplir una serie de requisitos indispensables: ◊ Tener relevancia. por consiguiente. El control de informática está orientado a lograr el uso de la tecnología y la informática como herramienta de control. ◊ Estar formado por componentes independientes entre sí y fácilmente identificables. se debe conocer. Para que un indicador sea de utilidad. con el fin de poner en evidencia las desviaciones. en cada caso. centro por centro. periódicamente. ◊ Una constatación de las realizaciones. Aprobación compra Entrega elementos dif. servicios Uso elementos dif. Serv. Entrega elementos dif. Planeación compra Recepción mater. Compra elementos caja m.Facultad de Ciencias Empresariales PROCESO GENERAL DE SUMINISTRO DE MATERIALES E INSUMOS A A Inicio Existencia Elaboración plan manual Ejecución procesos compra Programación de materiales Recepción elementos almac. servicios A A Final Puntos claves de control 115 Auditoría I . G. serv. dif. ¿Qué aspectos comprende el diseño de control interno? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 2.Universidad Peruana Unión AUTOEVALUACIÓN 1. Señale ¿cuáles son los elementos del control contable interno? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ Unidad III 116 . ¿Qué es una guía de control interno? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 4. ¿Cuáles son los parámetros generales en la redacción de manuales? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 5. ¿Qué comprende el plan de desarrollo de la función de control interno? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 3. en muchos casos. memorándos. la descripción de las mismas pruebas.1. incluyendo la sustentación y evidencia en cuanto al cumplimiento con las normas de auditoría generalmente aceptadas. 117 Auditoría I .9 Sesión Papeles de trabajo y marcas de auditoría 9. ◊ La naturaleza de los estados financieros. las pruebas realizadas. y ◊ Las necesidades en circunstancias particulares para supervisión y revisión del trabajo realizado por cualquier asistente. tipo y contenido de los papeles de trabajo deseables para un compromiso particular incluyen: ◊ La naturaleza del informe del auditor. Los papeles de trabajo sirven principalmente para: ◊ Ayudar al auditor en la conducción de su trabajo. análisis. y ◊ Proporcionar un importante apoyo a la opinión del auditor. la información obtenida y las conclusiones arribadas pertinentes a su examen. los resultados de las pruebas realizadas y. Consecuentemente. referentes a la cantidad. documentos generales de la empresa y cédulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor. Los factores que afecten al oficio del auditor independiente. estos pueden inducir programas de trabajo. Los papeles de trabajo son los registros conservados por el auditor independiente de los procedimientos seguidos. donde se registran los datos e informaciones obtenidos por el auditor en su examen. cartas de confirmación y representación. las cédulas u otra información sobre las que el auditor está informado. ◊ La naturaleza y las condiciones de los registros y controles internos del cliente. DEFINICIÓN DE PAPELES DE TRABAJO Son un conjunto de documentos llamados “cédulas”. preparar una relación de los puntos que uno no pueda resolver. incluyendo memorandos. listas de comprobación. Unidad III 118 . se aclaren algunas interrogantes y se continúen en las otras labores. ◊ Sea limpio a. y ◊ Proporcionar un importante apoyo a la opinión del auditor. Use lápiz tipo medio. generalmente. con el propósito de que las labores continúen sin mayor problema. ◊ Cómo se resolvieron y trataron las excepciones y los asuntos poco normales. Los comentarios apropiados. a fin de que la mayoría de los problemas puedan ser aclarados en una conferencia. indicando la observancia de la primera norma de trabajo en campo. ◊ Deben revisarse inmediatamente después de concluir el trabajo. preparados por el auditor. ◊ Se hace necesario incidir en la veracidad y confiabilidad de las observaciones. ◊ Los procedimientos de auditoría seguidos y las pruebas realizadas al obtener la evidencia comprobatoria. 9. antes de que la auditoría se termine.1. conclusiones y recomendaciones. Escriba en forma legible. ◊ Que el compromiso haya sido planeado a través de programas de trabajo y que el trabajo de los asistentes haya sido supervisado y revisado.1. con el alcance del programa de auditoría. Utilidad de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo sirven principalmente para: ◊ Ayudar al auditor en la conducción de su trabajo. revelados por los procedimientos del auditor independiente. b. permitirán una identificación razonable del trabajo efectuado por el auditor. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAs).3.1. La preparación de los papeles de trabajo ◊ Mientras que el trabajo se esté desarrollando. están de acuerdo (o conciliados) con los registros del cliente. con el socio o gerente a cargo del compromiso. indicando las conclusiones concernientes a aspectos significativos del compromiso. si los hubieran. incluyendo la sustentación y evidencia en cuanto al cumplimiento con las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs).1. indicando la observancia de la segunda norma de trabajo en campo.Universidad Peruana Unión 9. Los papeles de trabajo generalmente deben inducir a mostrar: ◊ Datos suficientes para demostrar que los estados financieros u otra información. 9. Recomendaciones ◊ Es necesario el adecuado cumplimiento del trabajo efectuado. el alcance y la oportunidad de las pruebas de auditoría. programas de trabajo y cédulas que.2. indican la observancia de la tercera norma de trabajo en campo. ◊ Que el sistema de control interno del cliente haya sido revisado y evaluado para determinar la naturaleza. El registro en estos. sobre la que el auditor está informando. pueden tomar varias formas. análisis. e. ◊ Firmar y fechar hoja (esto lo debe efectuar cada miembro del personal que realiza algún trabajo en la hoja. entre otras cosas. f. Nombre del asunto. ◊ Ver que la cifra final concuerde con la cifra en la cédula y/o el balance de comprobación y hacer referencia cruzada al respecto. reconciliación. Si hay varias hojas. cuando fuera apropiado. Use su regla (una línea para los subtotales. ◊ Indique claramente la fuente de los datos. Breve descripción del contenido. etc. f. c. Período de tiempo cubierto. tales como: sumado. ◊ Emplear hojas de trabajo de tamaño adecuado. Opiniones o información suministrada por parte de la organización del cliente. Nombre del cliente (preferible sello de goma). ◊ Dejar suficiente espacio en cada hoja. Mantenga las cifras en la sección correspondiente a la columna. doble línea para totales). teniendo cuidado de diferenciar. a fin de anotar los asientos de ajuste o de reclasificación. g. comprobado o veri- 119 Auditoría I . número de comprobantes. Cuentas del mayor. Deletrear los nombres correctamente. ◊ Considerar el uso de las palabras. ◊ Hacer referencia cruzada a otros papeles de trabajo. d. la explicación de los símbolos debe consignarse en una sola hoja. esto no es importante. probado. el asiento original. No ponga mucha información en una sola página. resumen. Use lápices de color para marcas de cheques y símbolos. ◊ Si la cédula fue preparada por la organización del cliente. h. ◊ Indicar claramente el alcance de las pruebas efectuadas. e. etc. Referencia de los libros. coloque el sello “Preparado por el cliente”. en muchos casos. ◊ Escribir vuestras conclusiones. ◊ Ponga título a cada papel de trabajo a. d.Facultad de Ciencias Empresariales c. ◊ Explique todos los símbolos usados La leyenda o clave de otros símbolos usados deberá aparecer en algún lugar de la cédula. b. ◊ Sea exacto Asegúrese de que las cantidades usadas y los totales estén correctos. Es conveniente dar el nombre del empleado del cliente que prepara la cédula aunque. opiniones y explicaciones recibidas por parte del cliente. debiendo indicar qué parte del trabajo ha realizado). Universidad Peruana Unión ficado. ◊ No se deben dejar símbolos sin identificar. ◊ Los puntos a las preguntas contenidos en los papeles de trabajo. etc. separados de las cuentas de ganancias y pérdidas. a. todas las cartas de confirmación. c. ◊ Cuando el alcance del trabajo haya sido descrito en el programa de auditoría. Se deben explicar las razones. ◊ No dejar puntos o preguntas pendientes en sus papeles de trabajo. Evitar el uso de la palabra verificado como descripción de la hoja de trabajo del procedimiento de la auditoría realizada. no deben ser tarjados por el simple hecho de hacerlo. Lo que no debe hacerse: ◊ No se debe seguir ciertamente los papeles de trabajo de auditorías anteriores. a menos que exista una razón definida para ello. el alcance del trabajo. ◊ Evite retener cuadros reemplazados o cintas de máquina sumadora que no tenga valor posterior. Depositar personalmente. cuando el examen de estas ya han sido cubiertas en el análisis de las cuentas del balance general. no se debe hacer una transcripción o un análisis detallado de una cuenta. ◊ Nunca se debe escribir en el reverso de una hoja de trabajo. sin embargo. en el correo. el número de cédula donde ha sido desarrollado cada procedimiento. si los hubiere. a menos que estos representen partidas que se hayan preparado para discusión con el auditor encargado. Solo será suficiente indicar que el programa ha sido cumplido. ◊ Siempre es necesario tener una justificación para todo lo que se haga. ◊ No es recomendable preparar análisis. Consignar el código del cliente en el formulario de respuesta. Unidad III 120 . en cuanto a la forma de la cédula a ser preparada. en el programa de trabajo. se debe evitar efectuar cambios. ◊ Cuando sea suficiente un resumen de transacciones. ◊ Indicar. ◊ Para fines de cartas de información. Usar sobres con la dirección de la oficina de la firma de auditores. no se debe repetir dicho alcance en las cédulas de trabajo. b. ◊ Se debe evitar preparar cédulas que pueden ser elaboradas por la organización del cliente. ◊ Coordinar con el auditor encargado del compromiso. indicando los cambios. fecha. debe ser decidido por el socio gerente de la firma. Por cada actualización anual. dar de baja a las cuentas por cobrar.File de posición tributaria. g. en todo caso. ◊ File permanente En este file debe incluirse toda la información relativa a la organización legal y contable de la empresa. El archivo debe ser preparado en la primera auditoría. con clientes. Lista de funcionarios y empleados autorizados a firmar cheques. a menos que esté presente otro miembro de la firma de auditores. aprobar órdenes de compra. pagarés. o cuya vigencia exceda del período bajo examen. Extracto de actas. Listas detalladas del activo fijo.4. Organigrama del departamento de Contabilidad y Plan de Cuentas. e. i. indicando la referencia en ella o subsecuente. 121 Auditoría I .1. y completarse en la visita final. . El trabajo de preparación y actualización debe efectuarse preferentemente en la visita interina. Organigrama general de la empresa. Asimismo. h. debe insertarse en todos los papeles de trabajo los documentos que se refieran a asuntos que tengan un efecto permanente en la situación u operación de la empresa. así como las evaluaciones practicadas por el auditor. debe prepararse una nueva cubierta y trasladarse al último año. Sistema de ordenamiento de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo son archivados en tres clases de “files”: . bajo revisión los documentos que continúen teniendo vigencia o efecto en las operaciones del período. f. Última modificación de estatutos y aumento de capital. Contratos (arrendamientos de trabajos colectivos o individuales.P. Descripción y breve historia de la empresa (primera auditoría). j. respecto al control interno existente. 9. ◊ Es recomendable que los papeles de trabajo no permanezcan en el escritorio (dentro de las oficinas del cliente). .Facultad de Ciencias Empresariales ◊ Los papeles de trabajo no deben salir fuera de las oficinas de los auditores. AÑO 2. Cuestionario de Control Interno (diversas áreas). Descripción de todas las prácticas contables no usuales.File permanente. debiendo actualizarse en cada auditoría subsecuente. Los documentos no vigentes continuarán adheridos a sus respectivas cubiertas de años anteriores. Como referencia se incluye una lista de los documentos que deben insertarse en este archivo: a. c. Este asunto. k. etc. Copia de la última carta de recomendaciones sobre control interno. d. En aquellos documentos transferidos al año subsecuente deberá anotarse en la cubierta de origen con lápiz rojo: “TRASLADA AL A.00…”.File corriente. b. b. Asuntos generales. ◊ File corriente En este “file” se deben insertar los papeles de trabajo relativos al período en revisión. memorandos. b. Puntos para futuros exámenes.Universidad Peruana Unión distribuidores. en los siguientes archivos: ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ Borrador de informes. Control de tiempo. submatrices analíticas. Lista de los funcionarios responsables durante el año examinado. con indicación de nombre. e. Activos. información complementaria y carta de representación del cliente. capital y cuentas de resultados Inclúyase en estos las diversas cédulas matrices. que se refieren al examen de las cuentas del activo. etc. incluyendo modelos de solicitudes de confirmaciones especiales o importantes. etc.). etc. d. Pasivos. gravámenes. La referenciación de estos papeles de trabajo deberá hacerse usando el prefijo “p”. proveedores. del pasivo. c. capital y cuentas de resultados. Observaciones generales del supervisor. Pasivos. memorandos. Estados financieros y notas. e. Observaciones y notas de interés. Asuntos generales (no aplicables a un área específica de los estados financieros examinados) a. El contenido de los anteriores archivos es el siguiente: Borrador de informes a. cargo y domicilio (para empresas estatales y otros). d. Planeamiento e instrucciones. Pruebas de transacciones o procedimientos. Borradores de informe corto. préstamos recibidos u otorgados. Borradores de informe largo y cartas de recomendaciones.. c. Estos se subdividen. compra de propiedades. f. capital contable y cuentas de resultados. submatrices. Unidad III 122 . Activos Aquí se incluye las diversas cédulas matrices (sumarias). Asientos de ajuste y/o reclasificación. analíticas. Balance de comprobación. Regímenes especiales de tributación. Pérdidas de ejercicios anteriores. Asimismo. Las que se utilicen en la auditoría final deben traspasarse del legajo respectivo a los papeles de auditoría de balance. Tributos del ejercicio. l) último ejercicio económico cerrado definitivamente.). será necesario completar tales cédulas. En tales casos. ◊ File de posición tributaría El auditor. Lista de reclamos presentados. compras.1. según se explica más adelante. debe obtener información de la situación o posición tributaria de la empresa frente al Estado y a otras instituciones. seguido de la numeración correlativa de cada cédula. g) duración de la empresa. f ) número del Registro Industrial y/o Comercial. a veces. en el país o en el exterior. planillas. d) tipo de actividad que realiza.5. 123 Auditoría I . dentro del alcance de su trabajo. 9. k) último ejercicio económico acotado por la SUNAT. Tributos pendientes de pago de ejercicios anteriores. Las cédulas de las auditorías intermedias practicadas en el curso del ejercicio.Facultad de Ciencias Empresariales Pruebas de transacciones En estas se deben archivar todos los papeles de trabajo relacionados con las pruebas de transacciones o de procedimientos realizados en el proceso del trabajo interino (pruebas de ventas. Observaciones y notas de interés. Exceso de pago de tributos a deducir en futuros ejercicios. h) número de RUC. Toda esta relación documentada constituye la denominada “Información General”. usando un símbolo alfabético convencional. Referenciación de los papeles de trabajo Una adecuada referenciación de los papeles de trabajo tiene por objeto permitir. etc. a cualquier auditor. una fácil y rápida ubicación de la información bajo normas uniformes de ordenamiento y codificación. sociedad de personas. Programa de reinversión con saldo pendiente de deducción de la renta neta. el auditor obtiene otra información relativa a lo siguiente: - Lista de acotaciones recibidas. e) fecha de inscripción en el Registro Mercantil. Lista de apelaciones presentadas. muchas veces pueden y deben aprovecharse para la auditoría final de los estados financieros. b) si tiene agencias o sucursales.). c) nacionalidad de la oficina principal o casa matriz. en lugar de las cédulas que se retiren se dejará una nota al respecto. El índice de ordenamiento de los papeles de trabajo se anota en la cubierta del respectivo file. Está particularmente interesado en obtener información en cuanto a: a) el tipo de sociedad en que está constituida la empresa (sociedad anónima. i) número del Registro Patronal del Seguro Social. etc. a fin de no repetir trabajos ya efectuados. Copias de las rectificatorias de las declaraciones juradas. etc. j) último ejercicio económico revisado por la SUNAT. Esta documentación debe ser guardada en forma ordenada y sistemática en un archivo denominado “File de Posición Tributaria”. 2 Bancos cuentas corrientes (cédula submatriz) Unidad III A-2 1 A-2 2 A-2 3 A-2 3-1 A-2 3-2 A-2 3-2 Banco Continental Banco de Crédito Banco Continental Prueba de caja julio Prueba de caja diciembre Confirmación del banco 124 . C. como sigue: A. seguido de la numeración correlativa. La codificación de las cédulas de análisis y subcédulas se podrá efectuar a base del prefijo de la cédula matriz respectiva. y las subcédulas estarán referidas a las exposiciones de partidas contenidas en las cédulas de análisis. CC . BB. B. seguido de la numeración correlativa.Pasivo corriente. Las cédulas de análisis contendrán el detalle de las cuentas del mayor general. RR = Gastos de administración y de ventas. D.Efectivo en caja y bancos.Inventarios.Provisiones.Cuentas por cobrar.Pasivo a largo plazo.Universidad Peruana Unión Las cédulas del file permanente llevarán el símbolo “p”. AA . Las cédulas matrices se codificarán usando el orden alfabético. Ejemplo: R = Ingresos. Las cédulas matrices que agrupen cuentas de ingresos. llevarán el código “R” y las de gastos “RR”. como sigue: A Efectivo en caja y bancos (cédula matriz) A -1 Caja (cédula submatriz) A-1 Arqueo de caja (cédula de análisis) 1 A-1 Desembolsos no contabilizados 2 (Ver gráficos en las siguientes páginas) A .Gastos anticipados. ................... Contenido: ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ Lista de funcionarios responsable Estatutos y modificaciones Descripción y breve historia de la empresa COMPAÑÍA DE AUDITORES 125 Auditoría I ..................................CÓDIGO:............... como sigue: PAPELES DE TRABAJO Contratos Contratos Control Interno Organigramas Extracto de actas Análisis histórico del activo fijo Resumen de prácticas contables FILE PERMANENTE NOMBRE DEL CLIENTE:............Facultad de Ciencias Empresariales El programa de auditoría se archivará seguidamente de la cédula matriz.. PERÍODO EXAMINADO:... NATURALEZA DEL EXAMEN:.............................. .................CÓDIGO:..Universidad Peruana Unión Corte de reconocimiento de control interno Borrador informe corto Borrador informe corto Asiento de ajuste y/o reclasificado Resumen de observaciones y notas de interés FILE CORRIENTE N................................º 1 NOMBRE DEL CLIENTE:..................... PERÍODO EXAMINADO:.................... Cartas de gerencia BORRADOR DE INFORMES Contenido: ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ COMPAÑÍA DE AUDITORES Unidad III 126 información complementaria Estados financieros y notas ......... NATURALEZA DEL EXAMEN:.............. ..............................º 2 NOMBRE DEL CLIENTE:..........Facultad de Ciencias Empresariales Observaciones generales de supervisión Puntos para futuros exámenes Balance de comprobación Control de tiempo Programa de auditoría FILE CORRIENTE N............................................ Planeamiento e instrucciones ASUNTOS GENERALES Contenido: ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ COMPAÑÍA DE AUDITORES 127 Auditoría I .........CÓDIGO:.... PERIODO EXAMINADO:........... NATURALEZA DEL EXAMEN:....... ....................CÓDIGO:................Universidad Peruana Unión Otros Memorando Cédulas de procedimiento Cédulas analíticas Programa específico FILE CORRIENTE N.. MAQUINARIA Y EQUIPO _______________________________ H _______________________________ DEPRECIACIÓN ACUMULADA I _______________________________ CARGAS DIFERIDAS J _______________________________ INTANGIBLES _______________________________ _______________________________ _______________________________ A COMPAÑÍA DE AUDITORES Unidad III 128 Cédulas matriz o sumatoria ................ PERIODO EXAMINADO:... NATURALEZA DEL EXAMEN:......................................º 3 NOMBRE DEL CLIENTE:................ Cédulas submatriz ACTIVOS Contenido: CAJA Y BANCOS _______________________________ B CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES _______________________________ C _______________________________ OTRAS CUENTAS POR COBRAR D _______________________________ INVENTARIOS E _______________________________ GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO F _______________________________ INVERSIONES G INMUEBLES..... ........................... PERIODO EXAMINADO:...... PATRIMONIO Y RESULTADOS Contenido: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES _______________________________ BB OTRAS CUENTAS POR PAGAR _______________________________ CC_______________________________ PASIVOS ACUMULADOS DD_______________________________ PASIVOS A LARGO PLAZO EE_______________________________ PROVISIONES FF_______________________________ PATRIMONIO R INGRESOS _______________________________ RR_______________________________ COSTOS Y GASTOS _______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________ AA Cédulas submatriz o sumatoria COMPAÑÍA DE AUDITORES 129 Auditoría I ......... NATURALEZA DEL EXAMEN:..............CÓDIGO:...º 4 Cédulas submatriz NOMBRE DEL CLIENTE:........... PASIVO..........Facultad de Ciencias Empresariales Otros Memorando Cédulas de procedimiento Cédulas analíticas Programa específico FILE CORRIENTE N.................................... ...CÓDIGO:..º 5 NOMBRE DEL CLIENTE:.....Universidad Peruana Unión Conclusiones Lista de excepciones Cédula de seguimiento FILE CORRIENTE N......................... PERIODO EXAMINADO:................................... NATURALEZA DEL EXAMEN:............................................ PRUEBAS DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO Contenido: 100 PRUEBA DE COMPROBANTES DE VENTAS _______________________________ 200 PRUEBA DE COMPROBANTES DE COMPRAS _______________________________ 300 PRUEBA DE PLANILLAS _______________________________ 400 PRUEBA DE INGRESOS DE CAJA _______________________________ _______________________________ 500 PRUEBA DE EGRESOS DE CAJA _______________________________ 600 PRUEBA DE NOTAS DE CRÉDITO _______________________________ 700 PRUEBA DE MOVIMIENTO DE INVENTARIOS (ENTRADAS SALIDAS) _______________________________ 800 PRUEBA DEL COSTO DE PRODUCTOS Y DEL _______________________________ _______________________________ COSTO DE VENTAS _______________________________ _______________________________ _______________________________ COMPAÑÍA DE AUDITORES Unidad III 130 Guía de trabajo . Lista de acotaciones pendientes de reclamos Contenido: _______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________ Información general COMPAÑÍA DE AUDITORES 131 Auditoría I ................................... PERIODO EXAMINADO:............CÓDIGO:.....Facultad de Ciencias Empresariales Observaciones y notas de interés Registros especiales Copia de declaraciones juradas tributos del ejercicio Pérdida de ejercicios anteriores Tributos pendientes de pago de ejercicios anteriores Exceso de pagos por deducir FILE DE POSICIÓN TRIBUTARIA Lista de reclamos pendientes de resolver NOMBRE DEL CLIENTE:............. NATURALEZA DEL EXAMEN:................................................. ) son signos particulares y distintivos que hace el auditor para señalar el tipo de trabajo o prueba efectuada. Las marcas con significado uniforme son aquellas cuyo concepto se emplea frecuentemente en cualquier auditoría o examen especial y que han sido adoptadas por la firma de auditores. sin un significado aprobado.Universidad Peruana Unión EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS A Programa Programa de auditoría A-1 1 Arqueo de caja A -1 2 Desembolsos no contabilizados A-2 1 Banco Continental A-2 Banco de Crédito 9. se utilizarán en todos los papeles de trabajo y son de dos clases: con significado uniforme y con leyenda a criterio del auditor. Las marcas estándar de auditoría. cuya leyenda será obligatoria indicar en cada cédula de trabajo. quedando prohibido el uso de otros colores. etc. es decir. Las marcas sin significado aprobado serán empleadas por el personal de auditoría para expresar conceptos o procedimientos a su criterio.2. solamente se emplearán lápices de colores rojo y azul. Unidad III 132 . en los papeles de trabajo. Para las marcas o los signos que se usen. que se presentan. MARCAS ESTÁNDAR DE AUDITORÍA Las marcas del auditor (también llamadas “Claves de auditoría”. “tildes”. Facultad de Ciencias Empresariales 9.2.1. Modelos de marcas a utilizarse 133 Auditoría I Universidad Peruana Unión Otras marcas EC/PN Estado de cambios en el patrimonio neto. E/FE Estado de flujo de efectivo. D/IR Declaración del impuesto a la renta. N/E Notas a los estados financieros. P/T Papeles de trabajo. Ordinariamente, es innecesario poner la explicación de las marcas estándar en cada una de las cédulas de auditoría, pero en algunos casos puede ser deseable o conveniente que se haga para describir, de modo completo, los procedimientos de auditoría o los documentos examinados. Por ejemplo, en el caso de: La marca “VV” para explicar de qué tipo de documento se trata (vales, facturas, etc.). Nunca deben usarse las marcas estándar con significado distinto al que sea dado por la firma de auditores. En lo posible, debe evitarse el uso de otras marcas adicionales. Por ejemplo: Si en una cédula determinada se parte de un saldo anterior, que figura en el libro mayor, bastará poner la marca M a la derecha de la cifra correspondiente. Si en una cédula se principia de un saldo ya comprobado por el auditor, bastará con decir: Saldo examinado por auditores según cédula...............de los papeles de Trabajo de tal fecha...............’. Unidad III 134 Facultad de Ciencias Empresariales En las conciliaciones bancarias si se dice “saldo según el banco” y “saldo según auxiliar”, es inútil poner una marca especial que indique el cotejo correspondiente. Las marcas que no sean estándar deben explicarse totalmente en las cédulas que se usen. Cuando se trata de una serie de hojas relativas a un mismo asunto y/o a la misma verificación, las marcas se aplicarán a todo el grupo de hojas, y las explicaciones de ellas se anotarán en la cédula correspondiente, por lo tanto, no deben repetirse las explicaciones en cada una de las hojas. CONCEPTUALES AUTOEVALUACIÓN 1. Defina ¿qué son los papeles de trabajo? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 2. ¿Cuál es la utilidad de los papeles de trabajo? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 3. ¿Cuáles son los lineamientos en la preparación de los papeles de trabajo? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 4. ¿Cuáles son las clases de archivos de los papeles de trabajo? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 5. Defina ¿qué son las marcas de auditoría? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 135 Auditoría I Universidad Peruana Unión Unidad III 136 . evitando párrafos largos y complicados. como producto final del trabajo del auditor. la profesión contable. Esto sin limitar la información suficiente. frente al cliente y demás usuarios. respecto a sus cualidades y sustento de los hechos revelados. para evitar la ambigüedad. cabe señalar que. El informe contiene el mensaje del auditor sobre lo que ha hecho y cómo lo ha realizado. Conciso. el Estado.1. Por tal motivo. además.10 Sesión Informe de auditoría 10. así como los resultados obtenidos. ha emitido una serie de pronunciamientos y normas que tratan de regular su estructura y contenido del informe. acreedores. al hablar del informe de auditoría a estados financieros. podemos considerar: La claridad. DEFINICIÓN El informe. a nivel nacional e internacional. sin embargo. se requiere un adecuado control de calidad. Esto porque. La sencillez. entidades financiera. etc. que no necesariamente son auditores. no usando términos muy técnicos que dificulte su interpretación por los lectores. así como distinguir los hechos de las opiniones. tales como los trabajadores. en la práctica se acostumbra presentar otro informe complementario llamado carta de control interno y/o informe largo. su estilo de información y presentación revela la calidad profesional del auditor. para garantizar una apropiada comunicación y establecer con claridad la responsabilidad que asume el auditor. Entre las cualidades de su redacción. inversionistas. es uno de los documentos más importantes de todo el proceso del examen y. por lo tanto. 137 Auditoría I . nos estamos refiriendo principalmente al dictamen que contiene la opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros. Por la importancia que tiene el informe. y ◊ Carta de Control Interno. 10. Pueden también ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales de cada país. como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros. además del dictamen de los estados financieros y el informe de control interno. donde se aprecia que. cuando señala que el auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría. relativa a la elaboración del informe. establecido en la NIA 700 “El Dictamen del Auditor sobre estados financieros”. teniendo en consideración que no solamente es el cliente.2. se emite el dictamen o llamado “Informe Corto”. Seguros y AFP. El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.Universidad Peruana Unión La imparcialidad. etc. Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptables. ◊ El dictamen o informe corto En nuestro país. también está de por medio el interés del pueblo en general. la Superintendencia de Banca. El dictamen del auditor debe contener una clara expresión de opinión escrita sobre los estados financieros. tanto en el sector privado como en el sector público (estatal). cuando se realiza auditoría a estados financieros. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o normas o prácticas nacionales correspondientes. amplían el concepto básico antes mencionado y establecen los aspectos fundamentales que debe contener el dictamen cuando en su enunciado expresan: a. Es más. tomados en su conjunto. De igual forma. Sin embargo. pero principalmente se emiten los siguientes: ◊ Dictamen ó Informe Corto. que supervisa las empresas que operan en el ámbito del sistema financiero y de seguros. sino que hay varios intereses en juego. el único interesado. las 4 normas de auditoría generalmente aceptada. ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs). Unidad III 138 . así como las cooperativas de ahorro y créditos regula los tipos de informe que deben emitir las sociedades de auditorías externas. evaluación de cumplimiento de límites globales. CLASES DE INFORME Para la comunicación de los resultados de la auditoría existe varios tipos de informes. Ahora. en el Perú. tratándose de entidades estatales. el concepto fundamental de dictamen de auditoría. deberá emitirse los informes complementarios de evaluación y clasificación de deudores. fluye del propósito de la auditoría financiera. ◊ Informe Largo. cabe mencionar que. la profesión contable a nivel internacional ha establecido una estructura estándar y abreviada para el dictamen. ◊ Estructura del dictamen Como se ha expresado anteriormente. deben indicarse las razones que lo impiden. De lo expuesto anteriormente. - Sirve. respecto a la situación financiera y resultados de operaciones y los flujos en efectivo que la emite a través del dictamen.° 58 SAS (Statement on Auditing Standard) 58 del Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA). A partir del año 1995. establecida y aceptada por la profesión del contador público.Facultad de Ciencias Empresariales b. se aprecia que todo el esfuerzo que realiza el auditor en las diferentes fases del proceso de la auditoría. Tiene estructura estándar. inversionistas. organismos gubernamentales. para uso externo (bancos. etc. es con el propósito de formarse una sólida opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros. El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no han sido observados uniformemente en los estados financieros. El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad. Su redacción es lacónica y contiene básicamente introducción. se encuentra vigente la estructura de 3 párrafos. principalmente. ◊ Características del dictamen Este informe tiene como características las siguientes: . alta dirección. En todos los casos en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros. c. la opinión del auditor sobre la confiabilidad de la información financiera preparada por la entidad examinada. se entenderá que los estados financieros presentan en forma razonablemente apropiada toda la información necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente. examinados en relación con los correspondientes al período anterior. aprobado en abril de 1988 y puesto en vigencia para los Estados Unidos de Norteamérica a partir del 1. Esta modificación proviene de los criterios contenidos en la Declaración sobre Normas de Auditoría N. Por consiguiente.° de enero de 1989. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptadas. A menos que el dictamen lo indique de otra manera. enmarcándose dentro de las 10 normas de auditoría generalmente aceptadas y normas internacionales de auditoría pertinentes. básicamente. o la aseveración de que no puede expresarse una opinión.) y también interno (accionistas. gerentes y trabajadores). el objetivo principal de una auditoría financiera es examinar los estados financieros. alcance y opinión sobre el dictamen de los estados financieros. 139 Auditoría I . para expresar una opinión acerca si estos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones. . En este último caso. d. por lo que el dictamen contiene.acreedores. el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría y el grado de responsabilidad que está tomando. la misma que tiene aceptación en nuestro país. en su conjunto. así como los flujos en efectivo. º 103-99EF/94. establece los requerimientos que deben cumplir los auditores externos. Modelo N. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría. a través del Pronunciamiento N. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión. de igual forma. con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes.A. Estado de Ganancias y Pérdidas. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la administración de la EMPRESA DEL SUR S. ◊ Contenido del dictamen Todo lo mencionado sobre auditoría financiera en el presente módulo. es muy lacónico. En tal sentido.A. entre otros aspectos se contempla el contenido que debe contener el dictamen.º 1 dictamen estándar o llamado también limpio. si analizamos sus términos con mayor profundidad. Como se puede apreciar el contenido del dictamen de solo una página. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado Flujo de Efectivo.A. Una auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones de principio de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la administración. aprueba la vigencia del nuevo dictamen a fines del año 1993 y tiene vigencia en la actualidad a nivel nacional desde el 1.Universidad Peruana Unión En el Perú.10. acompañadas de las respectivas notas a los estados financieros. Hemos efectuado una auditoría al balance general de la EMPRESA DEL SUR S. asimismo. este lleva adjunto los estados financieros examinados que conforma el Balance General. el mencionado reglamento en el Capítulo IX. así como la evaluación de la presentación general de los estados financieros. enmarcándose las empresas a lo establecido en el reglamento de información financiera. cuando se emite el dictamen. en base a la auditoría que efectuamos. encontraremos que contiene con amplitud y precisión todo lo que requiere revelarse en un informe expresando qué (párrafo introductorio) y cómo (párrafo del alcance) hemos realizado la auditoría y cuáles fueron los resultados del examen (párrafo de opinión). el Colegio de Contadores Públicos de Lima. relativo a Información Financiera Auditada. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas internacionales de auditoría y normas de auditoría generalmente aceptadas. sin embargo. en la Sección IV del Manual para la Preparación de Información Financiera. el 31 de diciembre de 2007 y a los correspondientes estados de ganancias y pérdidas.° 2 de la Comisión de Normas de Auditoría. aprobado por resolución CONSEV N. se condensa en el producto final del auditor que es el dictamen de solo 3 párrafos y que para una mejor comprensión se ilustra en el Modelo N.° de enero de 1995. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros. Unidad III 140 .° 01 Dictamen estándar o limpio Dictamen de los auditores independientes A los señores accionistas y directores de la Empresa del Sur S. de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. A. los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo. La preparación (3) de dichos estados financieros es responsabilidad de la administración de la EMPRESA DEL SUR S. El informe está dirigido al más alto nivel de la entidad examinada. por el año terminado en fecha conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados Lima. 141 Auditoría I . Destinatario c. 5 de marzo de 2008 REFRENDADO POR.A. el auditor dice qué ha hecho. c) Párrafo introductorio En este primer párrafo.Facultad de Ciencias Empresariales En nuestra opinión. identifica los estados financieros auditados. Fecha g.A. Firma del auditor A continuación. de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. Nuestra responsabilidad (4) consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros en base a la auditoría que efectuamos.A. _____________________________ PEPE ROJAS CALDERÓN (SOCIO) Contador Público Colegiado Matrícula N. se comenta los aspectos más importantes de cada uno de estos elementos: a) Título: “Dictamen de los Auditores Independientes” Con esta denominación se resalta la independencia del auditor. Párrafo del alcance e.”. al 31 de diciembre de 2007. a saber: (1) Hemos efectuado una auditoría al (2) balance general de la EMPRESA DEL SUR S. b) Destinatario: “A los señores accionistas v directores de la Empresa del Sur S. en todos los aspectos de importancia. Párrafo introductorio d. la responsabilidad de la gerencia sobre ellos y la del auditor sobre su opinión. al 31 de diciembre de 2007 y a los correspondientes estados de ganancias y pérdidas. sino para asegurar el máximo grado de independencia del auditor. quien debe actuar con objetividad imparcial.° 3000 ◊ Elementos del dictamen Los elementos básicos del dictamen son los siguientes: a. los estados financieros adjuntos presentan razonablemente. la situación financiera de la EMPRESA DEL SUR S. Párrafo de la opinión f. Dirección del auditor h. Título b. no solamente porque son los accionistas quienes autorizan la contratación del auditor. las afirmaciones que ellos contienen son de suresponsabilidad. delimita con meridiana claridad la responsabilidad del auditor por su opinión sobre los estados financieros examinados. para el cliente y demás usuarios. el tipo de trabajo profesional realizado. Unidad III 142 . Tales normas requieren que (6) planifiquemos y realicemos la auditoría. por su información revelada en sus estados financieros. En nuestro país. constituye uno de los aspectos mas importantes que se incorpora en la introducción del dictamen. a la empresa. con la finalidad de obtener (7) seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores importantes. aprobado por Resolución CONASEV N. con claridad. Consideramos que nuestra auditoría constituya una base razonable para fundamentar “nuestra opinión”. así como la evaluación de la presentación general de los estados financieros. la auditoría es función privativa del contador público. conjuntamente con sus notas. Hasta el Ejercicio 2004.° 103-99-EF/94. (2) Identificación de los estados financieros examinados Se identifica con precisión los estados financieros auditados. (d) Párrafo del alcance En este segundo párrafo el auditor describe la base en que apoya su opinión como se expresa a continuación: “Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con (5) normas internacionales de auditoría y normas de auditoría generalmente aceptadas. los mismos que llevan sus notas a los estados financieros. es en cifras históricas. merece resaltar los aspectos siguientes: (1) Hemos efectuado una auditoría El auditor identifica. los cuales van adjuntos al dictamen con sus respectivas notas a los estados financieros. por lo tanto. estado de cambio en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo. Una auditoría comprende el examen basado en (8) comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. su presentación ha sido en cifras ajustadas por inflación pero. En nuestro país. en el informe. a partir del año 2005. aunque es obvio de que los estados financieros. también comprende una evaluación de los principios de contabilidad aplicados (9) y de las estimaciones significativas efectuadas por la administración. cumple también con tal propósito de aclarar la responsabilidad de la empresa. de acuerdo al Reglamento de Información Financiera. el estado de ganancias y pérdidas.10 del 29. (3) Responsabilidad de la administración de la empresa examinada por sus estados financieros Esta aclaración. se consideran el balance general. No olvidemos que la carta gerencia. que nos suscribe el representante legal de la empresa examinada. pero a veces es mejor que se deje constancia de esto en el informe. son preparadas por la empresa examinada y. y.1999.Universidad Peruana Unión Al respecto. (4) Declaración de la responsabilidad del auditor por la expresión de su opinión sobre los estados financieros Esta revelación.11. en forma absoluta. (7) Seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores importantes El auditor no garantiza. (9) Principios de contabilidad y estimaciones efectuadas por la gerencia El auditoría como experto. por lo que se realiza en base a pruebas selectivas de la información donde se apoyan los estados financieros. a nivel nacional. a través de la Junta de Decanos del Colegio de Contadores Públicos del Perú. en los últimos años. tales como vida útil de los activos depreciables. merece recordar que estos principios garantizan razonabilidad en los estados financieros: Asimismo. la exactitud de los estados financieros examinados. riesgos y el criterio profesional del auditor para la determinación del tamaño de la muestra y el enfoque de los procedimientos de auditoría. por contener errores importantes y engañosos. (6) Planificación de la auditoría No obstante. que el planeamiento y supervisión adecuada constituye la primera norma de auditoría generalmente aceptada de ejecución del trabajo.Facultad de Ciencias Empresariales (5) Auditoría realizada de conformidad con normas internacionales de auditoría y normas de auditoría generalmente aceptadas Cuando el auditor declara que ha realizado la auditoría de acuerdo a normas internacionales de auditoría. aprobadas por la profesión contable a nivel internacional por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (CNIAA) dependiente de la IFAC y. está afirmando a los usuarios del informe que ha enmarcado su actuación dentro del ámbito de las NIAs. sin embargo. De otro lado. contemplando el conocimiento de la empresa. está asumiendo su responsabilidad plena por la observancia de las 10 NAGAs. etc. Al respecto. (8) Comprobaciones selectivas Sabemos que es inusual practicar la auditoría a todas las operaciones de un ejercicio económico (100%). se encuentra capacitado para evaluar la adecuada aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptadas. a esta fase con el planeamientoestratégico. cuando declara haber efectuado la auditoría de acuerdo a normas de auditoría generalmente aceptadas. 143 Auditoría I . entendiéndose el término “defectos importantes” cuando la información básica de los estados financieros provocan. la recuperabilidad de las cuentas por cobrar. sin excepción alguna. Todo esto. todo lo cual es analizado para formarse una opinión sobre las mismas. se ha creído conveniente enfatizar sobre la planificación del trabajo por la gran importancia que se ha dado. sino con grado razonable de seguridad de que no contienen defectos importantes (errores o irregularidades). por lo que esta revelación se encuentra implícita en la declaración antes mencionada.. una decisión diferente a la que tomaría. a un usuario prudente. para garantizar la calidad profesional de su trabajo. el auditor evalúa la razonabilidad de las estimaciones que la gerencia introduce en la contabilidad y en la presentación de los estados financieros. de otro modo. pero también se agrega en la actualidad el estado de flujos en efectivo. pero se incorpora también a continuación al término “en todos los aspectos de importancia”. no debe mencionarse. el enmarcarse los estados financieros dentro de los principios de contabilidad generalmente aceptados. 5 de marzo de 2008 (14) REFRENDADO POR. en todos los aspectos de importancia. al 31 de diciembre de 2007. por lo tanto. expresa en su informe que los estados financieros examinados presentan razonablemente su información. como se describe a continuación: “En nuestra opinión. Es por eso que. Con relación a la consistencia o uniformidad. contemplado en la segunda norma de auditoría generalmente aceptada de preparación de informe. (12) (13) Lima. (12) Principios de contabilidad generalmente aceptados y consistencia Como se ha expresado anteriormente. resultados de operaciones y flujos de efectivo Los estados básicos que presentan la situación financiera y resultados de operaciones son el balance general y el estado de ganancias y pérdidas respectivamente. como conclusión final obtenida de su juicio profesional. garantizan razonabilidad.Universidad Peruana Unión (e) Párrafo de la opinión Este tercer párrafo del dictamen contiene en síntesis la conclusión del auditor sobre los resultados de su examen. cabe señalar que esta el Programa de Educación Superior a Distancia considera implícita dentro del párrafo de la opinión del auditor y. _____________________________ (15) PEPE ROJAS CALDERÓN (SOCIO) Contador Público Colegiado Matrícula N° 3000 (10) Presentan razonablemente en todos los aspectos de importancia Se refiere a que el auditor. para dejar constancia de la importancia relativa. es decir. establece que “el dictamen expresará si los estados financieros se han preparado de acuerdo a los principios contables”. los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo. por el año terminado en esa fecha. la norma de auditoría generalmente aceptada. (11) Situación financiera. los estados financieros adjuntos. salvo que el auditor determine que no existe consistencia por cambios en los principios de contabilidad o en sus métodos de aplicación en Unidad III 144 .A. (10) presentan razonablemente. que la vierte a través de una opinión. que en su examen ha tenido en consideración los asuntos importantes o materiales de los estados financieros. lo que no significa una seguridad absoluta. esto. (11) la situación financiera de la EMPRESA DEL SUR S. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados”. deberá agregarse un párrafo explicativo en forma independiente. el cual no sufre ninguna modificación en su estructura.Dictamen estándar o limpio El auditor emite un dictamen limpio cuando se encuentra satisfecho de todos los aspectos importantes relacionados con lo siguiente: - La información financiera se ha preparado utilizando principios y prácticas contables. reconoce la siguiente clasificación de los dictámenes: Dictamen sin modificaciones. las cuales fueron aplicados consistentemente.. Asuntos que si afectan la opinión del auditor c) Dictamen con salvedades d) Dictamen adverso e) Abstención de opinión A continuación se comenta cada uno de estos tipos de dictámenes: a. - La visión que presenta la información financiera. siempre y cuando no estuviera apropiadamente revelado en las notas de los estados financieros. - La información cumple con los requerimientos legales. 10. es decir. el lugar o ciudad dónde radica la oficina del auditor que asume la responsabilidad por la auditoría en el dictamen. tenemos: a) Dictamen estándar o limpio Dictámenes modificados Estos según la opinión del auditor se subclasifican en: 1. como dirección. firman el informe consignando su matrícula de colegiatura respectiva. TIPOS DE DICTAMEN La NÍA 700 “El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros”. (14) Fecha El dictamen llevará como fecha el último día de trabajo de campo. Asuntos que no afectan la opinión del auditor b) Dictamen con énfasis en un asunto o párrafo explicativo. es congruente con el conocimiento que tiene el auditor de las actividades de la entidad. y 145 Auditoría I . la última fecha en que la comisión de auditores estuvo en las oficinas de la empresa auditada. (13) Dirección El dictamen debe indicar. tomada en su conjunto.Facultad de Ciencias Empresariales forma importante entre los diversos períodos. En este caso. se refiere al dictamen del modelo 01 comentado anteriormente. (15) Firma El auditor responsable del trabajo o socio representante legal de la sociedad de auditoría. En este caso.3. 2. después del párrafo de la opinión. El párrafo 27 de la NIA 700 señala que: “debe expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentado razonablemente respecto a todo lo importante). También cabe señalar que.º 1 Dictamen estándar o limpio). - Cuando hay responsabilidades legales o reglamentarias para dictaminar. el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada información se incluya en las notas a los estados financieros y. preferiblemente. porque se estaría cumpliendo con la norma de auditoría generalmente aceptada de revelación suficiente. el auditor puede considerar apropiado expresar una abstención de opinión. Al respecto. cuando las circunstancias lo requieran. ser incluido después del párrafo de la opinión y ordinariamente se referirá al hecho de que la opinión del auditor no contiene salvedades a este respecto. en tal situación. contempla que en el dictamen limpio se puede agregar un párrafo explicativo después del párrafo de la opinión. añadiendo un párrafo de énfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros. dicho pronunciamiento también menciona: Alternativamente. Este párrafo adicional no modifica la opinión limpia. expresa. aclara que. (Ver modelo N.. En caso contrario. el cual se incluye en la nota a los estados financieros que discute más ampliamente la situación. de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados. no sería necesario incluir en el dictamen el cuarto párrafo adicional de carácter explicativo después de la opinión. Por consiguiente. que las razones que pueden generar un dictamen con énfasis son: - Problemas de negocio en marcha. de la misma NIA. el dictamen tendrá que incluir el párrafo adicional explicativo en su dictamen. que el dictamen de un auditor puede ser modificado. El párrafo 34. en los casos extremos. contempla.° 02 de la Comisión de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima. en su opinión. cuando la situación implica múltiples faltas de certeza que son importantes para los estados financieros. El párrafo debería. Añadir dicho párrafo de énfasis no afecta a la opinión del auditor.° 2). sino que sirve de aclaración (Ver modelo N. en ciertas circunstancias. en vez de añadir un párrafo de énfasis en un asunto. de acuerdo con el marco conceptual identificado para informes financieros”. - Falta significativa de certeza (distinta a problemas de negocio en marcha) y cuya resolución depende de eventos futuros y que pueda afectar los estados financieros. Unidad III 146 .Universidad Peruana Unión - Existe revelación suficiente de todos los asuntos importantes referentes a la adecuada presentación de la información financiera. entre los aspectos.Dictamen limpio con énfasis en un asunto o párrafo explicativo El párrafo 30 de la NIA 700. que los estados financieros en su conjunto presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de operaciones y los flujos en efectivo. los párrafos 31 y siguientes de la NIA 700 señala. Igualmente. b. sobre este aspecto el Pronunciamiento N. por el año terminado en esa fecha. de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. al 31 de diciembre de 2. Hemos efectuado una auditoría al balance general de la EMPRESA METALES S. También es usual que el auditor. genera efectos importantes en la comparabilidad de los estados financieros. y a los correspondientes estados de ganancias y pérdidas. al 31 de diciembre de 2. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría. en lo posible. pero que no es susceptible de estimación razonable o registro contable.007. Modelo N. nos muestra un dictamen limpio con párrafo explicativo o énfasis.A. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión. deberá identificar la naturaleza del cambio y revelarlo en un párrafo explicativo. en todos los aspectos de importancia. el cambio en los principios de contabilidad o en su método de aplicación. en nota explicativa luego de su opinión. Una auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. deberá ser corto y. para lo cual. la situación financiera de la EMPRESA METALES S. En nuestra opinión.Facultad de Ciencias Empresariales Si hubiere alguna situación de incertidumbre que podría afectar los estados financieros.007. por su importancia. 147 Auditoría I . será necesario que la empresa incluya una nota a los estados financieros. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la administración de la EMPRESA METALES S. también comprende una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la administración. hará referencia a notas de los estados financieros. debería revelar en su dictamen. exprese algún hecho subsecuente importante. los estados financieros adjuntos presentan razonablemente.º 2 Dictamen limpio con párrafo explicativo (énfasis) Dictamen de los auditores independientes A los señores accionistas y directores de la Empresa Metales S. de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El párrafo explicativo. alguna transacción que pueda no estar incluida en los estados financieros examinados pero que.A.A. con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros en base a la auditoría que efectuamos. También tendrá en consideración si. El modelo N. que se adicione después de la opinión.° 02. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas internacionales de auditoría y normas de auditoría generalmente aceptadas. así como la evaluación de la presentación general de los estados financieros. los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo.A. por lo tanto. pague el monto adeudado. también se produce salvedades cuando el alcance del trabajo haya sido limitado de alguna manera. señala que “el auditor llegará a este tipo de dictamen en los casos en que. una salvedad se produce cuando dichos estados financieros contengan discrepancias importantes con los principios de contabilidad generalmente aceptados. declarando fundada la demanda y ordenando que la Empresa Metales S. _____________________________ (15) PEPE ROJAS CALDERÓN (SOCIO) Contador Público Colegiado Matrícula N.Dictamen con salvedades o dictamen calificado El término salvedad significa excepción o también una objeción sobre determinados aspectos de los estados financieros. no es muy importante. como para ubicarse en una opinión adversa o abstención de opinión.Universidad Peruana Unión Como se aprecia de la Nota 10 de los Estados Financieros. el mismo que fue concedido y el expediente se ha remitido a la Corte Superior. como resultado de su examen haya concluido que: Las declaraciones de la gerencia. referida a los estados financieros o sus notas. En caso de que la salvedad fuera por limitación al alcance.400. 5 de marzo de 2.A. Con tal fin. El demandado ha formulado recurso de apelación. En consecuencia. en forma breve. 5.. el auditor se encuentra en la situación de emitir un dictamen con salvedades cuando concluye que no está en condiciones de emitir una opinión limpia. la empresa ha sido demandada en un proceso judicial por daños y perjuicios ascendente a S/. no son satisfactorias al auditor. Una opinión con salvedades deberá expresarse como “excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la salvedad. que modifique sustancialmente la situación financiera o resultados de operaciones.000 con fecha 04 de diciembre del 2. etc. Al respecto el párrafo 37 de la NIA 700 establece que el auditor deberá expresar una opinión con salvedades. en el párrafo del alcance. REFRENDADO POR.007.° 3000 c. El Sexto Juzgado de Lima ha expedido sentencia. revelando en lo posible la cuantificación de los efectos sobre los estados financieros.008. se deberá dejar constancia también. pero que el efecto de cualquier limitación al alcance. Es decir.° 2 de la Comisión de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima. el Pronunciamiento N. restringiendo los elementos o cantidad de evidencia. una limitación al alcance del examen para la aplicación de los procedimientos de auditoría: Unidad III 148 . desacuerdo o incertidumbre. cuando concluya que no puede expresarse una opinión limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o limitación en el alcance no es tan importante y generalizado como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. La salvedad o excepción que considere el auditor se consignará en un párrafo intermedio después del párrafo del alcance pero antes de la opinión. Lima. A. al 31 diciembre de 2. en todos los aspectos de importancia. por el año terminado en esa fecha. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría.A. ascendente a S/.380. de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. - Existen desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos que podrían tener un efecto en las estimaciones contables. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la administración de la Empresa Maderera S. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros. Modelo N.007. No ha sido posible satisfacernos del saldo que conforma las cuentas del rubro otras cuentas por cobrar. en su conjunto.A. que se describe en la Nota 5 debido a la carencia de análisis adecuados y porque los procedimientos alternativos que aplicamos se han visto limitados en el alcance por la ausencia de registros auxiliares. excepto por la falta de evidencia suficientes en las cuentas por cobrar diversas. El modelo N. también comprenden una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la administración.007 y a los correspondientes estados de ganancias y pérdidas. Una auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las obligaciones reveladas en los estados financieros.. así como la evaluación de la presentación general de los estados financieros. 525.° 03 Dictamen con salvedades o dictamen calificado Dictamen de los auditores independientes A los señores accionistas y directores de la empresa Maderera S. 2 de marzo del 2. nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas internacionales de auditoría y normas de auditoría generalmente aceptadas. Excepto por lo mencionado en el párrafo siguiente.A. los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo. con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados no contengan errores importantes. al 31 de diciembre de 2. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión.Facultad de Ciencias Empresariales - Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le permitirá obtener evidencia suficiente sobre el resultado. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Hemos efectuado una auditoría al balance general de Empresa Maderera S. 149 Auditoría I . Lima.008. presentan razonablemente. En nuestra opinión. los estados financieros adjuntos. en base a la auditoría que efectuamos.° 03 nos proporciona un ejemplo de dictamen con salvedades. en los registros o en la preparación de los estados “financieros que examina. la situación financiera de Empresa Maderera S. cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y generalizado para los estados financieros que el auditor concluye que. con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Modela N.007 y a los correspondientes estados de ganancias y pérdidas. expresa en su opinión que los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera. Una auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. El modelo N° 04. también comprende una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la adminis- Unidad III 150 . el párrafo 39 de la NIA 700. al 31 de diciembre de 2. _____________________________ (15) PEPE ROJAS CALDERÓN (SOCIO) Contador Público Colegiado Matrícula N. de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza engañosa o incompleta de los estados financieros.° 3000 d) Dictamen con opinión negativa o adversa El auditor emite una opinión negativa o dictamen adverso. cuyas cifras materia de la observación afectan significativamente al conjunto de dichos estados financieros (situación financiera y resultados de operación). de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados. así como los efectos de las cifras materia de la observación. deberá fundamentar claramente las razones que lo lleva a emitir su dictamen adverso. antes de la opinión.A. nos muestra un ejemplo de dictamen adverso. el auditor en un párrafo intermedio. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros en base a la auditoría que efectuamos. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la administración de Maquinarias S. Hemos efectuado una auditoría al balance general de Maquinarías S.A. señala que deberá expresarse una opinión adversa. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría. cuando los estados financieros examinados contienen. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas internacionales de auditoría y normas de auditoría generalmente aceptadas. los resultados de operaciones y los flujos de efectivo.Universidad Peruana Unión REFRENDADO POR.A. Al respecto.º 04 Dictamen con opinión negativa o adversa Dictamen de los auditores independiente A los señores accionistas y directores de Maquinarias S. Por lo tanto. discrepancias muy importantes con principios de contabilidad generalmente aceptados. En estos casos. cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es 151 Auditoría I . los estados financieros adjuntos no presentan razonablemente la situación financiera de Maquinarias S. Esto se ha debido. Sin embargo.consecuentemente los resultados del ejercicio se han visto disminuidos en este importe. La compañía viene contabilizando sus ventas en función de los importes cobrados a clientes. por el año terminado en esa fecha.12. 10.000.000. 5. de la importancia significativa y de su efecto potencial en los estados financieros. procedimientos que no están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. no habiéndose obtenido evidencia de que existan en stock. gastos de almacenaje y otros.12.° 3000 e) Abstención de opinión El auditor se ubicará en esta alternativa. contempla que deberá expresarse una abstención de opinión. que no se encuentra en condiciones de expresar una opinión sobre los estados financieros. 5.008. _____________________________ (15) PEPE ROJAS CALDERÓN (SOCIO) Contador Público Colegiado Matrícula N.Facultad de Ciencias Empresariales tración. Si se hubiera seguido el criterio de registrar las ventas a los ejercicios en que estas se devengan. gastos financieros. cuando el posible efecto de una limitación al alcance o de una incertidumbre es tan grande.500. Lima. resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo.900. por la omisión de transferir al costo de ventas las conceptos de derechos de importación.900. En cuanto a este asunto el párrafo 38 de la NIA 700. Consideramos que nuestra auditoria constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión. 5 de marzo 2. en esta última situación el auditor aplicará procedimientos alternativos de acuerdo a las circunstancias para satisfacerse de los hechos examinados. debería haberse mostrado saldos por cobrar al 31. La limitación al alcance puede generarse por restricción impuesta por el cliente y/o por la ausencia e inadecuada información contable para nuestra revisión.07 por S/. y la utilidad aumentaba indebidamente en dicho importe.A. debido a los efectos significativos de los asuntos mencionados en los párrafos anteriores. sirviendo la madurez de juicio del auditor para ponderar estas situaciones. para decidir si una situación de limitación al alcance pueda dar lugar a un dictamen con salvedades o una abstención de opinión dependerá. Al 31. principalmente. REFRENDADO POR. En nuestra opinión. así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. referente a productos importados. En todo caso.000.07 el rubro de existencias incluye la suma de S/. por lo que el costo de ventas se encuentra disminuido en S/. entre otros factores. cuyos saldos al 31 de diciembre de 2007. incluyendo inventarios físicos. por determinadas limitaciones al alcance de su examen. Debido a que la compañía carece de registros auxiliares para el control del rubro de las existencias y de sus bienes de activos fijos. Asimismo. 10.000 respectivamente. Lima. al abstenerse de opinar el auditor.A. al 31 de diciembre de 2007 y a los correspondientes estados de ganancias y pérdidas. maquinaria y equipo. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de Productos Marinos S. Hemos efectuado una auditoría al balance general de Productos Marinos S.650. no ha sido posible satisfacernos del saldo de la cuenta inmuebles. Esta omisión se justifica para evitar una confusión con la opinión adversa. por la carencia de un sistema de costos que incluyan registros adecuados y confiables.º 05 Dictamen con abstención de opinión Dictamen de los auditores independientes A los señores accionistas y directores de Productos Marinos S. porque el auditor. de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha.A. asciende a S/. cabe señalar que. ascendentes a S/. consecuentemente. se refiere a una abstención de opinión. consideremos que el alcance de nuestra revisión no fue lo suficiente para permitirnos expresar.° 05.008. debido a que no observamos la toma de inventarios físicos a esa fecha.A. Finalmente. No ha sido posible satisfacernos de la existencia y valuación de productos en proceso y productos terminados. lo que ha limitado el examen. Unidad III 152 . porque fuimos contratados y porque no es factible aplicar procedimientos alternativos de auditoría. no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoría. deberá fundamentar con claridad y precisión todas las condiciones o situaciones que lo llevaron a no emitir opinión. se debe omitir el párrafo del alcance. no puede expresar una opinión sobre los estados financieros. no permitiendo satisfacernos de su evaluación. 5 de marzo del 2. El modelo N. y no expresamos opinión sobre los estados financiero antes mencionados. por la falta de inventarios físicos y de registros auxiliares apropiados.220. Modelo N. con abstención de opinión.580.350.Universidad Peruana Unión tan importante y generalizado que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y. 55.320 y 25. En el dictamen. quienes los mandan al archivo o lo derivan a los niveles intermedios para su lectura. Es. deficiencias. Sirve básicamente para uso interno de la alta dirección de la empresa y los niveles gerenciales o intermedios para fines de adoptar medidas correctivas para la superación de las observaciones formuladas por el auditor. generalmente se emite informe largo sobre los aspectos de auditoría operativa y de gestión. _____________________________ (15) PEPE ROJAS CALDERÓN (SOCIO) Contador Público Colegiado Matrícula N. concisión e imparcialidad ya menciadas. donde el auditor revela en forma más extensa o detallada los resultados de su trabajo de auditoría. precisamente. como sí la tiene el dictamen. perdiendo importancia el contenido del mensaje. cuando así se pacta contractualmente con el cliente. ◊ Contenido del informe largo Como se ha expresado anteriormente. Revela principalmente asuntos de importancia sobre desviaciones. el informe largo no tiene una estructura uniforme aprobada por la profesión del contador público. Los informes voluminosos. sin embargo. Esto permite una mejor explotación por el cliente.4. Contiene comentarios. teniendo siempre presente cualidades de claridad.Facultad de Ciencias Empresariales REFRENDADO POR. así como para el examen especial de la información presupuestal. en este tipo de informe donde se debe poner mucho cuidado o esmero profesional para su redacción. En el sector privado los auditores emiten este tipo de informe. sencillez. conteniendo comentarios innecesarios y sin tendencia. 153 Auditoría I . . así como la revelación de asuntos importantes. por lo que los auditores adoptan diferentes formas de estructura para transmitir los resultados de su trabajo. no son muy vistos por los ejecutivos. INFORME LARGO Este constituye otro tipo de informe. para los casos de la auditoría gubernamental. pero también es necesario el orden en la presentación de los diferentes aspectos. ◊ Característica del informe largo El informe largo tiene las características siguientes: - No tiene una estructura estándar definida por la profesión del contador público. irregularidades y/o transgresiones de normas. Generalmente el informe largo se presenta separado del dictamen o informe corto. con sus respectivas recomendaciones para superarlas. observaciones y recomendaciones de los diferentes aspectos cubiertos en la auditoría.° 3000 10. . ¿Cuáles es la estructura del informe de auditoría en el sector público? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 3. conclusiones.Universidad Peruana Unión ◊ En el sector público (gubernamental) La estructura es la siguiente: Introducción 1. Observaciones. Naturaleza y objetivos del examen 3. Defina ¿Qué es la opinión en auditoría? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ Unidad III 154 . Origen del examen 2. ¿Cuáles son los tipos de dictamen? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 4. Comunicación de hallazgos 6. Antecedentes y base legal de la entidad 5. recomendaciones y anexos Observaciones Conclusiones Recomendaciones Anexos AUTOEVALUACIÓN 1. Otros aspectos de importancia 8. Alcance del examen 4. Memorándo de control interno 7. ¿Cuál es la diferencia entre el informe corto e informe largo de auditoría? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 5. Defina ¿Qué es el informe de auditoría? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 2. BAILEY. Madrid-España. Editorial Harcourt Brace. primera edición. Auditoría. CEPEDA ALONSO Gustavo. Editora Emma Ariza Herrera. Editorial Santa Rosa S. Editorial Cangal o. España. 1994. 1999. Guía de auditoría. Rubén. Editorial edición. VERGARA SILVA Olga. 1989. Argentina. VERGARA SILVA Mario. Peru. auditoría y control interno. Editorial McGraw-Hil /Irwin.Facultad de Ciencias Empresariales BIBLIOGRAFÍA VERGARA BARRETO Mario. un nuevo enfoque empresarial. 1978. Estados Unidos. Editorial ESIC. Juan F. 155 Macchi. primera edición. Dany.segunda edición. Colombia 1997. SLOSSE. 1999.A. Larry P. PEREZ CARBALLO-VEIGA. segunda Auditoría I . KURT.. 2002. Buenos Aires-Argentina. Auditoría. 200 Temas de aauditoría moderna. doceava edición. OSCAR RUSENAS. Manual de control interno. Carlos A. un enfoque integral. Control de la gestión empresarial. .............................................................................................................................................................................................................................................................................................. ........................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................................... ............................... ................................................................................................ ........................................................................................................................................................................................................................................................................... .............................................................................................................................................................. ............................................................................................................................................................................................................................................... .................................. .................................................................................. ........................................................................................................................................................................................................................................................................ .......................... ....... ..................................................................... ................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................................................................................................................Universidad Peruana Unión Notas: ............................................. ....................................................................................................................................................................................................................... .......................................... ......................................................................................................................................................................................................................................................................................................................... ................................................................................................................... ............................................................................ ................................................... Unidad III 156 ....................................................................................................................................................................................... ................................................................................................................................................................................................................................................................................... ................................................................................................................................................................................................................................................................................. .................... ............................... 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Unidad III 158 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Unidad III 160 ...................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................................................... ................................................................................................................................................................................................................................... ............................................................................................................... ............................................................................................................................................... ......................... .................................................................................................................................................. 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