UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADORFACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA CARRERA DE: CONTABILIDAD Y AUDITORÍA GUÍA DE ESTUDIOS DE: AUDITORÍA FINANCIERA 2 SEMESTRE: SEPTIEMBRE 2013 - FEBRERO 2014 TUTOR: Magister ROBERT CARPIO MENDIETA QUITO—ECUADOR CONTENIDO DATOS INFORMATIVOS UNIDAD I FASE DE PLANEACIÓN TEMAS DE REPASO DE LA MATERIA DE AUDITORIA FINANCIERA CONCEPTO, IMPORTANCIA, OBJETIVOS Y CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA. PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORIA ALCANCE DE UNA AUDITORIA CERTEZA RAZONABLE RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPIOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TÉRMINOS DE USO COMÚN EN LA AUDITORIA LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA PREPARACIÓN DE LA AUDITORÍA OBJETIVO DE LA PLANEACIÓN IDENTIFICACIÓN, TIPOS Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS CONTROL INTERNO Y SISTEMAS DE EVALUACIÓN ESTIMACIÓN DE LA MATERIALIDAD ELABORACIÓN DEL MEMORANDO DE PLANEACIÓN LOS PROGRAMAS DE TRABAJO SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA (Trabajo de Investigación 1) UNIDAD II FASE DE EJECUCIÓN DETERMINACIÓN DE LA MUESTRA DE AUDITORIA PRUEBAS DE AUDITORIA PRUEBAS DE CONTROLES PRUEBAS ANALÍTICAS PRUEBAS SUSTANTIVAS LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA HALLAZGOS DE AUDITORÍA DESCRIPCIÓN DE LOS ATRIBUTOS DEL HALLAZGO PAPELES DE TRABAJO ELABORADOS POR EL AUDITOR CÉDULA ANALÍTICA CÉDULA SUMARIA PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE REVISIÓN DE LA AUDITORÍA UNIDAD III FASE DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS INFORMES DE AUDITORÍA TIPO DE INFORME DE UNA AUDITORÍA FINANCIERA CLASES DE DICTÁMENES DICTAMEN LIMPIO-ESTÁNDAR DICTAMEN LIMPIO (CON NOTAS EXPLICATIVAS) DICTAMEN CON SALVEDAD DICTAMEN CON OPINIÓN ADVERSA DICTAMEN CON OBTENCIÓN DE OPINIÓN (DENEGACIÓN) ESTRUCTURA DE LOS INFORMES (Trabajo de investigación 2) 1 - 12 13 13 13 14 - 19 19 - 21 21 21 21 21 - 23 23 - 27 28 28 29 30 - 24 35 - 47 47 50 51 - 52 52 - 53 55 - 56 57 57 58 - 60 61 62 63 - 65 66 - 68 69 70 70 - 71 71 - 72 72 73 74 75 76 76 76 77 - 78 78 - 79 80 81 82 83 84 85 - 86 87 - 89 ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 1 – Elab. Magister: Por Robert Carpio : 1 DATOS INFORMATIVOS 1. Objetivo general de la materia Preparar al estudiante en el conocimiento de las fases de ejecución de la Auditoria financiera de acuerdo con los estándares nacionales e Internacionales sobre la generar capacidades y destrezas en el estudiante para materia; así como, analizar, profesional interpretar, evaluar y comunicar de manera objetiva, sistemática y la información que generan los sistemas contables y financieros; y, aplicar de manera adecuada las técnicas, métodos y herramientas que utiliza el auditor para desarrollar su actividad profesional. 2. Finalidad Examinar los estados financieros y a través de ellos las transacciones contables realizadas por la organización, con la finalidad de emitir una opinión técnica y profesional respecto a la razonabilidad de la posición financiera de la misma. 3. Introducción La asignatura de Auditoria Financiera 2, consta en la planificación micro curricular de la carrera contabilidad y auditoria de la Modalidad a Distancia de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, es de naturaleza teórico-practica y tiene como propósito que el alumno conozca y se familiarice con el proceso de ejecución de la Auditoría y las metodologías de evaluación aplicadas de manera profesional e independiente con relación a la elaboración y presentación de información financiera que forma parte de los estados financieros de una organización, sea esta de naturaleza pública o privada. Busca consolidar el conocimiento sistémico respecto las normas y principios de carácter nacional e internacional que regulan la materia; las técnicas y procedimientos aplicados en el desarrollo del trabajo en sus fases de planificación, ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M. 1 – Elab. Relaciones de la asignatura con otras materias del plan de estudios. 4. en el campo de la administración y evaluación financiera como contable. Magister: Por Robert Carpio M. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. 2 . Está relacionada con: a b c d Contabilidad de Superior I Contabilidad de costos I Auditoría Financiera I investigacion Operativa II f g h i Contabilida superior II Contabilidad de costos II Organización y sistemas II Seguros Como primera medida la Auditoría financiera evalúa los factores que se consideran fundamentales dentro de los Estados financieros para la organización en función de los indicadores: el proceso contable-financiero y los elementos específicos que forman parte de su actividad. Enfatiza la relación con otras asignaturas del de la malla curricular de las carreras consideradas prerrequisitos. y. Contribución de la asignatura en la formación profesional La Auditoría financiera es una asignatura especializada de la carrera de Contabilidad y Auditoría. de carácter pública o privada. Profesional y el Servicio Comunitario y es prerrequisito de Auditoría Financiera II.. las correquisitos. La auditoría financiera II tiene relación con todas las asignaturas de los Ejes de Formación Básica.ejecución y comunicación de los resultados obtenidos a través de una opinión técnica y profesional del trabajo realizado por el auditor. que lo habilitan al estudiante para realizar el análisis y desarrollo de casos prácticos en actividades profesionales. Auditoría Administrativa y de Gestión I y II y Auditoría de Sistemas Informáticos I y II. 5. – Elab. aprueba el semestre. 7. analiticas y sustantivas y evalua los hallasgos y evidencias de auditoría II EJECUCIÓN DEL TRABAJO RESPUESTA AL RIEZGO DE CAMPO- Evalúa las conclusiones. se forma una opinión respecto a presentación de los estados financieros y emite un informe final trabajo de auditoría. con el propósito que desempeñe su trabajo de manera sistémica y profesional. I PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA Ejecuta las pruebas de controles. analiza y evalúa el control interno de para determinar el alcance del examen de auditoría. Sistema de evaluación evaluaciónes (Hemisemestres) concepto Primera Segunda cantidad % Exámenes Presenciales Trabajo Autónomo Foro TOTAL Nota: 70% 20% 10% 100% 70% 20% 10% 100% 2 2 2 70% 20% 10% 100% En la modalidad a Distancia. PARTE UNIDADES Competencia de la Asignatura: COMPETENCIAS Conoce. Si alcanza 28 puntos que equivale al 70 % del total. Magister: Por Robert Carpio M. el examen presencial equivale al 70 % en los dos hemisemestres. es decir de 40 puntos. 3 . el trabajo autónomo que debe presentar el estudiante corresponde al 20 % y la participación en el foro equivale al 10 %. Asignatura por unidades de competencias: Nombre de la Asignatura: AUDITORIA FINANCIERA II Preparar al estudiante en el conocimiento teórico-practico respecto relativo a las fases de planeación ejecución y comunicación de resultados de la Auditoria Financiera.. III COMUNICACIÓN RESULLTADOS Y SEGUIMIENTO DE ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.6. 2.4 2.1..– Elab.1. Programación de unidades de competencias: SEMANAS (número) UNIDAD DE CÓD.2 Evaluación directa.4 ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.2. Valoración de la investigación.1 2. de auditoría Exposición (Memo de planeación) Plan de auditoría Investigación.2.de pruebas y participación en clase.8.1.1. casos.1.2 4 2. Magister: Por Robert Carpio M. Evaluación directa. ELEMENTOS DE COMPETENCIA TRABAJO AUTÓNOMO CRITERIOS DE EVALUACIÓN 1.1. de trabajos escritos. Detallado Vista de Estudio conjunto casos Respondiendo a los riesgos valorados Diseño de los procedimientos de auditoría Oportunidad de los procedimientos Extensión de los procedimientos Documentación del plan de auditoría Comunicación del plan Pruebas de los Controles Vista de conjunto Diseño de las pruebas de los controles Oportunidad de las pruebas de los controles Prueba rotativa del control 2.1 1 LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA 1 y2 Valoración riesgo del Investigación.de pruebas y casos prácticos.6 2.1.1 2.3 2. 2.An Valoración de la álisis por investigación. de trabajos escritos. COMPETENCI A CÓD. participación en clase. de trabajos cuenta con escritos. de Casos prácticos de la planeación Análisis.3 2. Estudio de Evaluación directa.2.7 2. 4 .de pruebas y participación en clase. Investigación. Valoración de la investigación.1 2.2 3 2.5 2. Magister: Por Robert Carpio M.3 2. de trabajos cuenta con en otros lugares escritos. COMPETENCI A SEMANAS (número) CÓD.4 2.1 2.3.3. participación en clase.6 2.3.4.5 4 Documentación Estudio de casos – pruebas de controles Evaluación directa.2 5 2.2 2. RIESGO 5 .4 2.3.3.. Investigación.4.3 2.UNIDAD DE CÓD. Vista de conjunto ISA 250 Consideración de leyes y regulaciones en la auditoría de estados financieros 2.3.1 2.7 2.3.2. Investigación. ELEMENTOS DE COMPETENCIA TRABAJO AUTÓNOMO CRITERIOS DE EVALUACIÓN 2.5 2.6 2.de pruebas y casos prácticos.2. Vista de conjunto Diseño de procedimientos sustantivos Oportunidad Respondiendo al riesgo de fraude Estimados de contabilidad Procedimientos sustantivos analíticos Uso en la formación de la opinión Estudio de caso Pruebas sustantivas Evaluación directa.3. Resumen de los Valoración de la Análisis por ISAs no se tratan investigación.de pruebas y casos prácticos. de trabajos Sustantivos cuenta con escritos.2 EJECUCIÓN DE TRABAJO 2 DE CAMPOISED-FCA-UCE RESPUESTA GUÍA DES ESTUDIOS DEAL AUDITORIA FINANCIERA 2. Valoración de la Procedimientos Análisis por investigación. participación en clase.– Elab. 9 2.4.7 EJECUCIÓN DE TRABAJO DE CAMPORESPUESTA AL RIESGO 2 2.UNIDAD DE CÓD.4. ELEMENTOS DE COMPETENCIA TRABAJO AUTÓNOMO CRITERIOS DE EVALUACIÓN 2.4.4.4.3 2. Magister: Por Robert Carpio M. COMPETENCI A SEMANAS (número) CÓD.11 2.– Elab.4.5 2.Partes relacionadas ISA 560 Eventos subsiguientes ISA 570 Empresa en marcha ISA 600 .10 2.4 2.6 6 y7 2.4..4.8 2.4.12 ISA 402 Consideracione s de auditoría relacionadas con entidades que usan organizaciones de servicio ISA 501 Evidencia de auditoría Consideracione s adicionales para elementos específicos ISA 505 Confirmaciones externas ISA 510 Contratos iniciales Saldos de apertura ISA 545 Auditoría de las mediciones y revelaciones hechas a valor Razonable ISA 550 .Uso del trabajo de un experto ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. 6 .Uso del trabajo de otro auditor ISA 620 .4. Magister: Por Robert Carpio M.2.1 3.6 Documentación Investigación del trabajo Presentación realizado por grupos 10 2.5 Procedimientos analíticos finales Hallazgos problemas significantes y 3. Valoración de la investigación.UNIDAD DE CÓD.de pruebas y participación en clase.2 ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.2 11 y 12 3.. de trabajos escritos.1 Evaluación de la Investigación. Evaluación directa. ELEMENTOS DE COMPETENCIA TRABAJO AUTÓNOMO CRITERIOS DE EVALUACIÓN 8 2.3 3.5 Extensión de las Investigación.7 Representacion es de la Investigación administración 3. de trabajos escritos.2.de pruebas y participación en clase. Evaluación directa. de trabajos escritos.1.6 3.1.1.2 Comunicación con quienes Investigación tienen a cargo la Análisis administración Vista de Exposición Conjunto Asuntos de auditoría de interés de la administración Evaluación directa. de trabajos escritos. 7 .1. 3. Valoración de la investigación. COMPETENCI A SEMANAS (número) CÓD.de pruebas y participación en clase. Evidencia de Análisis auditoría Vista de Presentación conjunto por grupos Las metas en la evaluación de la Exposisión evidencia de auditoría Materialidad Evidencia auditoría suficiente apropiada de y Evaluación directa.4 3.de pruebas y participación en clase.1.1.de pruebas y participación en clase. 3. Valoración de la investigación.– Elab. Evaluación directa.1 13 3. Valoración de la investigación. Valoración de la investigación. de trabajos escritos. pruebas 2 EJECUCIÓN DE TRABAJO DE CAMPORESPUESTA AL RIESGO 9 2. 1 3.4.1 3.3. UNIDAD DE COMPETENCIA SEMANAS (número) CÓD. 8 .4 3. Análisis Informe de Investigación.3 14 3.3 3.4.2.de pruebas y participación en clase.de pruebas y participación en clase. de trabajos escritos.4 3.3.CÓD. Valoración de la investigación.3. de trabajos escritos..3 Naturaleza y forma de las comunicaciones El reporte del Investigación Auditor: Vista conjunto de Exposición Evaluación directa. 3.2 3. II III IV Responsabilida d de la Información Exposición presentadaQuienes deben presentar Fecha y Lugar Participación de Presentación por grupos Modelos de Informe y Anexos Información adicional aclaraciones Sanciones o V VI ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. Magister: Por Robert Carpio M.3.3.2 3.– Elab.4. Valoración de la investigación. Cumplimiento Tributario I Objetivo del ICT Análisis Evaluación directa.5 3. ELEMENTOS DE COMPETENCIA TRABAJO AUTÓNOMO CRITERIOS DE EVALUACIÓN 13 3.3 15 Evaluación de las conclusiones Formación de la opinión Componentes del reporte del auditor Descubrimiento subsiguiente de una declaración equivocada Reporte del auditor sobre estados financieros comparativos Modificaciones al reporte del auditor: Opinión Calificada Negación de Opinión Opinión adversa Presentación por grupos Análisis Investigación Evaluación directa.3.6 3 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS – PRESENTACION DE REPORTES 3.de pruebas y participación en clase. Valoración de la investigación. de trabajos escritos. Kart. exposiciones.enseñanza de opiniones y aportes mediante el mediante tutorías grupales foro del tema planteado. “Principios de Auditoría”. 14ª. Edición. rediseñado con la finalidad de guiar el aprendizaje de los profesionales en formación. 736p . según el tema tratado Los trabajos serán individuales a través de intercambio y sugerencia Aula de clase. facilitador.Cap. está enfocado en las competencias centrales que todo auditor debe desarrollar. mapas conceptuales. Videos. Ray y PANY. . ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. 10. conferencias y Hill de manera activa mediante videoconferencias. plataforma para subir WHITTINTON. su ética profesional.9.. la información. Irwin/McGrawLa participación del estudiante es web. Magister: Por Robert Carpio M. aula virtual. páginas Kart. biblioteca. del 1 al 7. 14ª. Irwin / McGraw – Hill Interamericana s. y los procesos de auditoria enfocados en los Estados Financieros. lluvia de ideas.a. trabajo individual de casos prácticos.Edición. Texto Básico WHITTINTON. Metodología a aplicarse METODOLOGÍA: RECURSOS: LIBRO DE TEXTO: Clases y tutorías 20% teóricas y 60% prácticas y la participación activa del alumno a través de la consulta profesor . Ray y PANY. investigación. Se ha seleccionado este texto como básico para su formación en la asignatura de Auditoria Financiera I. El profesor desempeñará un papel de motivador orientador. Bibliografía y net grafía a.alumno se irán resolviendo casos y/o prácticas dirigidas. debates.– Elab. mediante una enseñanza teórica práctica. 2005. 9 . TÍTULO. Mautz CULTURAL.ECOE EDICIONES Samuel Alberto Mantilla(traductor) of Código de Ética Profesional Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad NIIFS y NIIFS PARA PYMES Auditoría Interna. Netgrafía: ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. Instituto Mexicano de Contadores Públicos IMCP.IMCP. 10 . International Accounting Standards Board FONSECA. Bibliografía complementaria TEXTO AUTOR. sobre todo porque las leyes y textos de consulta deben estar vigentes. aquellos conceptos en los que requieran una mayor investigación sobre temas de auditoria y comprender sus aspectos básicos con un enfoque práctico. Jaime REYES. Pedro R. René MEIGGS. Un enfoque moderno de planificación. Edición 2011-IFAC IASB. respecto de realidades concretas vinculadas con la asignatura Anónima de - Ley de Compañías Ley General de Instituciones del Sistema Financiero y su Reglamento Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado Lecturas sugeridas Código del Trabajo Código de la Producción Ley de Régimen Tributario Interno La citada bibliografía le permitirá reforzar y complementar.. EDICIÓN Y AÑO Auditoría Financiera de PYMES.b. Magister: Por Robert Carpio M.– Elab.Sociedad Ediciones Oceano Centrum Textos virtuales. c. IFAC. International Federation Accountants . ejecución y control Principios de Auditoría Guía Práctica de Auditoría Auditoría de Estados Financieros Fundamentos de Auditoría Biblioteca Práctica de Auditoría Enciclopedia de la Auditoría IFAC .K. Walter FREIRE. páginas web. Magister: Por Robert Carpio M.friedenzohn.ec www.com www.– Elab.com http://www.. caso contrario hacerlo personalmente a la sala de tutores en los horarios establecidos para tutorías individuales o grupales programadas por el ISED.contadoresaic.sri. rendimiento de exámenes y foros establecidos en las fechas asignadas en el cronograma de trabajo.thelia.gov.ey.imai. el estudiante debe acudir especializadas de Internet.colybrnd.org. entre otras: a páginas 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Colegio de Contadores Asociación Interamericana Contabilidad Servicio de Rentas Internas Instituto de Auditores Internos Instituto Mexicano de Auditores Internos Institute of Internal Auditors Price Watherhouse Deloitte & Touche Ernest & Young Coopers & Lybrand Grant Thornton Enciclopedia Financiera Buscadores mas populares
[email protected] www.gt-us. 11 . o.com www.Adicionalmente a la bibliografía citada.com/los-15buscadores-web-mas-populares-para-2013/ Apostilla: En caso de tener inquietudes respecto a la materia sírvase comunicar con el tutor a la siguiente dirección electrónica:
[email protected] www.dttus.ec
[email protected] www.com.enciclopediafinanciera.org www.ec www.com http://www. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.pw.com www. instrucciones referentes al envío de los trabajos. – Elab. Magister: Por Robert Carpio M. 12 ."Nunca consideres el estudio como una obligación sino como una oportunidad para penetrar en el bello y maravilloso mundo del saber" ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.. – Elab..UNIDAD I FASE DE PLANEACIÓN 1 TEMAS DE REPASO DE LA MATERIA DE AUDITORIA FINANCIERA En el contexto de la contaduría la relación con la auditoría financiera se puede delimitar gráficamente de la siguiente forma: ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. Magister: Por Robert Carpio M. 13 . sea veraz. 4.. a ). 14 . Primer período A principios de la revolución industrial. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase. Magister: Por Robert Carpio M. este coja un maestro en base a eso trabaje. 2. La Auditoría Financiera representa el examen de los Estados Financieros de una entidad. IMPORTANCIA. etc.2 CONCEPTO. Las transacciones a lo largo del año son bastante voluminosas. Segundo período: Las empresas son más grandes.– Elab.. las variaciones en el capital contable y los ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. la Administración. OBJETIVOS Y CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA. Esto hace que el revisar el Auditor las cuentas. no hay grandes transacciones. los resultados de las operaciones. certificar.El concepto de Auditoría ha evolucionado en cuatro períodos: 1. Cuarto período: El auditor ha de indicar. un informe.. 3. estos negocios eran pequeños. el sistema de control interno de la empresa tanto si funciona como sino. es decir. tiene una nueva actividad que es la de verificar. aparte de lo anterior. se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio. pidiendo a la empresa si ésta está o no de acuerdo de cómo se ha realizado este informe. la misión del auditor era buscar si se había cometido fraude en ese negocio. la información de esos administradores que le pasan a través de la cuenta de resultados. ordenadores.Concepto. Tercer período: Aparecen nuevas tecnologías. con objeto de que el auditor independiente emita una opinión profesional respecto a si dichos estados presentan la situación financiera. la aplicación práctica de la contabilidad es competencia de la administración o de los gestores. El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad. Magister: Por Robert Carpio M. de acuerdo con normas de contabilidad. comprobación y evidencia. c ). Actualmente debido a la gran demanda y a los hechos acaecidos. Desde su concepto etimológico que proviene del latín (audire = oír) y significa “el que oye” en su época los documentos contables eran aprobados sólo después de una lectura pública de los informes en voz alta.Objetivo de la auditoria Los objetivos y conceptos que guían las Auditorías actuales eran desconocidos e inaplicados a principio de siglo. por lo que ha sido necesario crear técnicas innovadoras de pruebas y herramientas para garantizar su eficiencia.. revisión. b ). Aplicada la empresa es el examen del estado financiero de una empresa realizada por personal cualificado e independiente. con el fin de esperar una opinión con que tales estados contables muestran lo acontecido en el negocio. de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría es la revisión de cuentas. financiera y contablemente las operaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un período determinado. ésta ha de ser totalmente independiente. Requisito fundamental es la independencia. técnica. redes globales de sistemas de información.. 15 . uso de Internet para procesar sus transacciones. pero siempre se han realizado en la historia del comercio y finanzas públicas.cambios en la situación financiera de una empresa.. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.Definición de la Auditoria Es la investigación.– Elab. verificación. los auditores tienen la obligación de modificar sus procedimientos para que reflejen los resultados de su evaluación. consulta. El cambio constante y vertiginoso de la tecnología en los negocios ha obligado que se adapten métodos de Auditoría a los sistemas contables. es el estudio especializado de los documentos que soportan legal. de acuerdo a quien lo realiza y en función de la naturaleza de la auditoría.. a los proveedores.Según quien la realiza. puesto que el informe involucra el cumplimiento de las obligaciones tributarias y de ello se elabora un informe especial. lo que posibilita proponer la siguiente clasificación. A los bancos. a los trabajadores a través de los sindicatos o comités de empresa ver si ésta realiza las cuentas correctamente.Clasificación de la auditoría En algunos textos de auditoría. entidades de crédito. Magister: Por Robert Carpio M. sus autores han dado diversas clasificaciones de auditoría. Auditoría Externa: Esta actividad es ejercida por auditores independientes. El creciente tecnológico y la globalización en la cual se hallan inmersas las empresas. a la Autoridad Pública. a terceros involucrados en la actividad de la empresa. se clasifica en: 1. en la que se puede obtener información correcta para elaborar variables macroeconómicas. los mismos que han desarrollado en función de sus categorías. e ). acreedores.– Elab. desde el punto de vista de la contaduría pública e independencia mental de las personas que la practican. 16 ...El informe de Auditoría les interesa entre otros a las entidades gubernamentales de control. entre otras. d ). ha diversificado el trabajo del auditor. en el sector Privado es realizado por Firmas de Auditoría y en el sector Público por la Contraloría General del Estado ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. Auditoría Forense Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera. gubernamental) se detecten fraudes financieros significativos. 3) La legislación aplicable. ambiental. informática. de gestión. 17 . realizados por un auditor independiente con posterioridad a su ejecución... La investigación será obligatoria dependiendo de: 1) Es tipo de fraude.Por su naturaleza. señalar las oportunidades de mejorar y generar recomendaciones para favorecer la acción.– Elab. tomados en conjunto y si los mismos se hallan realizados de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y emitir el correspondiente dictamen profesional. y. Auditoría Financiera: Es un examen sistemático. se clasifica en: 1. 3. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. 2. los registros y las operaciones. como un servicio a la organización. tributaria. Auditoría Interna Es una función evaluadora profesional e independiente. 2) El entorno en el que fue cometido. desarrollada por funcionarios y servidores públicos de la misma empresa o entidad. con el fin de determinar el grado de razonabilidad con que se presentan los estados financieros. f ). la auditoría. y. a fin de evaluar el comportamiento. Magister: Por Robert Carpio M.2. se debe (obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos se está incursionando en la denominada auditoría forense. con el fin de examinar y evaluar sus actividades. Auditoría de Gestión Es el examen sistemático profesional e independiente de las actividades de una organización o de un segmento estipulado de las mismas en relación con objetivos específicos. profesional e independiente de los estados financieros. Auditoría Informática Es el estudio y evaluación relativa a la planificación. Exámenes Especiales Se refieren a exámenes de auditoría estudiar y evaluar que tiene como propósito verificar.La labor de auditoría forense también puede iniciar directamente sin necesidad de una auditoría previa de otra clase. control de eficiencia. de la ingeniería o afines o de las disciplinas específicas. tributaria. operativa y medio ambiental. de acuerdo con la materia de examen y formulará el correspondiente informe que debe contener comentarios. Auditoría de Aspectos Ambientales o Auditoría Ambiental Evalúa los procedimientos de realización. el cumplimiento de las cláusulas contractuales y los resultados físicos que se obtengan en el programa o proyecto específico sometido a examen. aplicará las técnicas y procedimientos de auditoría. el manejo de la contratación pública. la eficacia de los sistemas de mantenimiento. administrativas. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. por ejemplo en el caso de existir denuncias específicas. calidad.. entre otras. aspectos limitados de una parte de las actividades relativas a la gestión financiera. 18 . 7. Con posterioridad a su ejecución. Magister: Por Robert Carpio M. medicas. 6. seguridad y adecuación de los medios informáticos.– Elab. sociales. 4. 5. legales. la gestión de los contratistas. conclusiones y recomendaciones. aprobación de los estudios y evaluaciones de impacto ambiental. Auditoría de Obras Públicas o de Ingeniería Evalúa la administración y ejecución de las obras en construcción. son de uso común en la auditoría gubernamental. De acuerdo a la especialización pueden ejecutarse adicionalmente Auditorias Informáticas. 6. 3 PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORIA Los principios generales que debe observar un Auditor son: a. 5.Funciones de la auditoria En forma esquemática. Revisión de los sistemas contables implementados... Determinar la adecuada presentación de las utilidades del ejercicio. podemos decir que una auditoría incluye: 1. lo cual implica verificar la propiedad. extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría. b. 4. entre otros. 19 . Independencia Requerimiento indispensable de carácter personal. estados financieros e información complementaria. Magister: Por Robert Carpio M. 2.– Elab. así como expresar una opinión respecto a su revelación en el estado de resultados. provee la base para confiar en su juicio profesional. legalidad y veracidad de los ingresos percibidos y desembolsos realizados. consiste en la actividad mental de parcialidad y de objetividad en la posesión de contador exige en la acción de las labores de auditoría. corresponda al período examinado. Verificar que las transacciones. El cual le sirve el auditor de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita determinar la naturaleza. Determinar si los registros contables y Estados Financieros están elaborados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y elaborados sobre bases consistentes. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. Comprobar que los activos y pasivos institucionales constituyan realmente propiedad y obligaciones asumida por la empresa. tanto a auditores externos o independientes a los auditores internos. El estudio y evaluación del sistema de control interno existente. 3. Integridad La integridad de los auditores internos establece confianza y por consiguiente.g ). c. Confidencialidad Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la información que reciben y no divulgan información sin la debida autorización a menos que exista una obligación legal o profesional para hacerlo. Conducta profesional.Reglas de Conducta: - Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo con la ley y la profesión. - Desempeñarán su trabajo con honestidad. diligencia y responsabilidad. Magister: Por Robert Carpio M. e. provee la base para confiar en su juicio profesional al reunir. Objetividad Los Auditores Internos exhiben establecer confianza y por consiguiente. - Serán prudentes en el uso y protección de la información adquirida en el transcurso de su trabajo. 20 . evaluar y comunicar información sobre la actividad o proceso a ser examinado. d. aptitudes y experiencia necesarios al desempeñar los servicios de auditoría interna.. No participarán a sabiendas de una actividad ilegal o de actos que vayan en detrimento de la profesión de auditoría interna o de la organización. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.. f.– Elab. No utilizarán información para lucro personal de alguna manera que fuera contraria a la Ley o a los objetivos legítimos y éticos de la organización. Competencia profesional y debido cuidado Los auditores internos aplican el conocimiento. Los Auditores Internos hacen una evaluación equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas. III-2 y III-3 menciona: “El principio es una verdad fundamental. para lograr el objetivo de la auditoría los cuales deben ser determinados por el auditor. este ultimo tiene relación con el periodo de análisis.- Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la organización. - El auditor deberá planificar y evaluar la auditoría con una actividad de escepticismo profesional. teniendo en cuenta la legislación y los reglamentos. pero no absoluto. el entorno y limites del examen a realizarse.. Magister: Por Robert Carpio M. Págs. 6 RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS El auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros. 7 PRINCIPIOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL En el Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional en el Sector Público. de igual manera puede interpretarse como la profundidad. trascendencia. pero preparar los estados financieros es responsabilidad de la administración de la organización.– Elab. 21 . consecuentemente se requiere que el examen de auditoria sea planificado a fin de tener cumplir con este propósito. nivel de seguridad. que reúne una de las siguientes características: ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. emitido por el Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras ILACIF. 4 ALCANCE DE UNA AUDITORIA Se refiere a los procedimientos de auditoría considerandos necesarios en las circunstancias. 5 CERTEZA RAZONABLE En un trabajo de auditoría el auditor ofrece un alto. expresando positivamente en el dictamen de auditoría como certeza razonable de que la información sujeta a auditoría no contiene exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo. una doctrina o ley básica. h. a. experiencia y capacitación relativas o sus responsabilidades. f.. efectividad y economía en la utilización de dichos recursos. Auto evidentes Generalmente Aceptadas por la profesión de contaduría pública Establecidos por las disposiciones legales de una país dado Es el sector público tenemos los siguientes principios o postulados: Las operaciones. La consistente aplicación de los principios y prácticas gerenciales de aceptación en general y de otros criterios o normas de rendimiento se refleja en la mejor utilización de los recursos del gobierno para lograr los objetivos planeados. Las operaciones. g. administración de recursos humanos.– Elab. La utilización de sistemas y técnicas modernas de gerencias. es c. El Auditor Gubernamental tiene la habilidad profesional de acertar cuales de los principios o normas de rendimiento son apropiadas para evaluar la eficiencia. La existencia de satisfactorio sistema de control interno. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. especialmente en las áreas de procesamiento de información. 22 . materiales y financieros y el empleo de personal cuya habilidad. La existencia de sistemas modernos de gerencias y un satisfactorio sistema de control interno. i. consecuentemente son verificables. en base a la evidencia. promueven eficiencia. minimiza la probabilidad de irregularidades. actividades y transacciones gubernamentales generalmente están libres de colusión y otras irregularidades anormales. actividades y transacciones gubernamentales. actividades y transacciones son realizadas por entes establecidos por ley. b. Magister: Por Robert Carpio M. para lograr los propósitos públicos específicos y por tanto están sujetos a la auditoría. d. Las operaciones. e. efectividad y economía de la entidad dentro de varias circunstancias y en caso no estén disponibles tales criterios. mediante la evaluación y verificación de las operaciones. Los auditores internos prestan un servicio útil al gobierno y a la gerencia de la entidad sujeta a examen. considerando para ello el cumplimiento de los criterios y formulando recomendaciones para mejorarlas. actividades y transacciones del gobierno son susceptibles a la deducción de hechos. permite la determinación de cualidades o características de un grupo voluminoso de operaciones o transacciones similares en base a la selección y examen de una muestra representativa. l. Magister: Por Robert Carpio M. Técnicas Son el conjunto de recursos investigativos o métodos prácticos usados por el auditor para realizar el trabajo de Auditoria. permanecerá cierto en el futuro. n. En ausencia a la evidencia clara en contrario en una entidad pública bajo examen. contiene una serie de preguntas debidamente seleccionadas.” k. y. el auditor gubernamental actúa exclusivamente con absoluta independencia. 23 . La posición profesional del auditor gubernamental impone obligaciones profesionales proporcionales.– Elab. El auditor gubernamental le concierne básicamente las operaciones actividades significativas dentro de las circunstancias relativas. La auditoría gubernamental se dirige principalmente a la mejora de operaciones futuras. m. Al examinar las operaciones. lo que se consideró cierto en el pasado. j. la divulgación de irregularidades y la aplicación de sanciones. que le permiten obtener cierto tipo de información del evaluado. flujo gramas y narrativas Son instrumentos de trabajo de uso común en la Auditoría que sirven para realizar la evaluación del control interno de la organización elaborados por el auditor en el desarrollo de su trabajo. más que a la crítica del pasado. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.. 8 TÉRMINOS DE USO COMÚN EN LA AUDITORIA a). actividades y transacciones gubernamentales con el propósito de su evaluación y verificación de dar fe sobre ellas y formular recomendaciones para mejorar.capaz de desarrollar u obtener criterios suficientemente útiles que permitan llegar a conclusiones y formar recomendaciones para mejoras. Cuestionarios. que le permiten al auditor obtener información y comprobación necesarias para sustentar de manera adecuada su opinión profesional. b). ejemplo: 1 2 Prepare una cédula con los datos de los Bancos e Instituciones Financieras con la cuales mantiene negocios la organización.– Elab. como base para fundamentar una opinión respecto a los mismos. Magister: Por Robert Carpio M. Efectúe un arqueo de caja general y fondos fijos a la fecha de cierre de los estados financieros. así como las salidas del mismo.Comparación Observación 1 VERIFICACIÓN OCULAR Revisión selectiva Rastreo 2 VERIFICACIÓN VERBAL Indagación Análisis 3 VERIFICACIÓN ESCRITA Conciliación Confirmación Comprobación 4 VERIFICACIÓN DOCUMENTAL Computación 5 VERIFICACIÓN FÍSICA Inspección c).. 24 . depósitos y registro de ingresos en efectivo. Procedimientos Son instrucciones que responden a conjunto de técnicas de investigación preparados y aplicados por el Auditor durante la ejecución de la Auditoría y sirven para obtener certeza razonable de que los hechos y circunstancias que se evalúan. 3 ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. recepción. Elabore un diagrama de flujo del movimiento de efectivo. Ejemplo: SÍMBOLO ∑ £ ‡ £ ISED-FCA-UCE SIGNIFICADO Sumado (vertical y horizontal) Cumple con atributo clave de control Cotejado contra libro mayor Cotejado contra libro auxiliar GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. Magister: Por Robert Carpio M. y. 25 .– Elab. e). pueden ser elaborados por el auditor. como ejemplo - conciliaciones bancarias análisis de cuentas fotocopias de minutas o actas gráficas o diagramas de flujo balances programas de auditoría cuestionarios de control interno cartas de representación confirmaciones cédulas sumarias notas del auditor etc.. por la organización auditada u otra podemos citar: que guarde correspondencia con la misma.d). Papeles de trabajo Son todos los documentos elaborados por el auditor durante el curso de la auditoria. Marcas Son símbolos utilizados por el Auditor para dejar constancia escrita en los papeles de trabajo de la aplicación de las técnicas de investigación aplicados durante la ejecución del trabajo de auditoría y facilitar el control de calidad del mismo. que fundamenta y respaldan su informe y tienen su origen en fuente interna y externa. 26 .– Elab. y sistémica del archivo de los papeles de trabajo que sustentan el trabajo de auditoria.. Magister: Por Robert Carpio M. que le permita el uso adecuado y oportuno de la Información que procesa durante el examen. ejemplo: SÍMBOLO A B C U AA BB HH 10 20 30 40 Caja y bancos SIGNIFICADO Cuentas por cobrar Inventarios Activo fijo Documentos por pagar Cuentas por pagar Pasivo a largo plazo Ventas Costos de ventas Gastos generales Gastos y productos financieros ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.¥ W @ A-Z N/A P/I Verificado físicamente Comprobante de cheque examinado Cotejado contra fuente externa Nota explicativa Procedimiento no aplicable P/T proporcionado por la Institución f). Índices y referencia Es el método utilizado por el auditor para clasificar de manera ordenada. Magister: Por Robert Carpio M..– Elab.ESQUEMA GENERAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA TEMAS DE ESTUDIO DE AF-2 M5 ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. 27 . Objetivo El Objetivo primordial de la auditoria financiera es la de evaluar. desarrollo y productos esperados de la auditoria efectuados con eficiencia y oportunidad. tipos de exámenes de auditorias aplicados con antelación. 4. Conocimiento de la organización Este relacionado con el giro del negocio. económicos. ETC. así como los productos a conseguir. lo que le permitirá orientar adecuadamente el desarrollo del plan de auditoría. comprobar y emitir una opinión fundamentada de la exactitud y razonabilidad con la que se elaboro y proceso la información económica. condiciones y obligaciones laborales y económicas de las partes. modelo de gestión aplicado. el alcance del trabajo. 2. Ref. 28 . factores financieros. Sistemas contables y de control interno implementado políticas y normas contables y su evolución. Esta relacionada con el alcance. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. 3. Nía 500. que sustenta los estados financieros de una organización en un periodo determinado. PREPARACIÓN DE LA AUDITORÍA 1.9 LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA a). Formalización de relaciones laborales El trabajo del auditor en la organización debe estar respaldado por una relación laboral formal a través de un contrato de servicios profesionales que defina el objeto del mismo.– Elab.. Magister: Por Robert Carpio M. los plazos. TI con que cuenta. Estrategia global El Auditor deberá establecer la estrategia global del trabajo de auditoria que va a ejecutar donde determine su alcance. b). con la finalidad de establecer la razonabilidad con la que se presentan mediante un informe o dictamen. Magister: Por Robert Carpio M. Fortalecer a la credibilidad de los estados financieros.– Elab. OBJETIVO DE LA PLANEACIÓN Comprende el desarrollo de la estrategia global de la auditoria y tener una orientación apropiado sobre la naturaleza. Determinación de los objetivos En toda actividad de auditoría debe definirse previamente los objetivos persigue la misma. profesional e independiente de los estados financieros de una organización.. entre sus objetivos se pueden resumir en los siguientes: que a. así como evaluar el nivel de riesgo y programar la obtención de la evidencia necesaria para dictaminar los estados financieros de una organización. permitiendo a los contar con un criterio independiente y usuarios de dicha información. en el marco de las Nias c. profesional de la situación económica de la organización. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben aplicarse. b. Proponer las mejoras necesarias para fortalecer el control interno de la organización con el fin de minimizar los riesgos de errores materiales en la organización. le permite al auditor identificar las áreas más importantes y los problemas potenciales que puedan presentarse en el transcurso del examen. Realizar el examen objetivo sistemático. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. 29 . Identificación INCERTIDUMBRE DE QUE OCURRA UN ACONTECIMIENTO QUE PUDIERA AFECTAR EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS DE LA COMPAÑÍA Y SE MIDE EN TÉRMINOS DE CONSECUENCIAS Y PROBABILIDADES Es el proceso mediante el cual el auditor identifica las eventualidades de ocurrencia de eventos no deseados en la organización. esta contenga errores materiales que resten objetividad la misma. y. control interno débil defectos en infraestructura física. entre otros aspectos. 2. que le van a permitir evaluar su incidencia.c). en lo relacionado con los externos. pueden relacionarse con temas de carácter interno como: laborales. Tiene la característica de preventivos y pueden. Tipos de riesgos de auditoria Tienen que ver con la posibilidad de que el auditor al emitir una opinión con absoluta certeza respecto a la valides de la información financiera. procesos operativos y producticos mal diseñados. inestabilidad social y macro económica. sistemas administrativos y financieros deficientes. Magister: Por Robert Carpio M.. 30 . inseguridad. IDENTIFICACIÓN.– Elab.. TIPOS Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS 1. Entre los principales riesgo se pueden citar: ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. competencia de mercados. elaborando para el efecto un registro de riesgos posibles. cod concepto descripción Que el auditor emita inadvertidamente una opinión de auditoría sin salvedad sobre estados financieros que contengan errores e irregularidades de importancia relativa. 5 Muestral ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. Que los controles internos no prevengan o detecten y corrijan oportunamente los errores e irregularidades significativas que puedan ocurrir 1 Auditoría RIESGOS DE AUDITORÍA 2 Inherente 3 De control 4 De detección Que nuestros procedimientos sustantivos de auditoría no detecten errores e irregularidades significativas Surge de la posibilidad de que las conclusiones del auditor. 31 .. basadas en muestras. sin considerar el efecto del control interno. puedan ser diferentes de las conclusiones a que habría llegado si la población muestral completa hubiera sido sometida al mismo procedimiento de auditoría. Magister: Por Robert Carpio M.– Elab. La posibilidad de que ocurran errores o irregularidades significativos. Valoración de los Riesgos de declaraciones equivocadas El valor es maximizado cuando la administración fija estrategias y objetivos para poner un balance óptimo entre objetivos de crecimiento. Mejorar la distribución de capital. retorno y riesgos relacionados.– Elab. Identificar oportunidades. Incrementar las respuestas al riesgo. Proveer respuestas integradas a múltiples riesgos.. Reducir las pérdidas y sorpresas operacionales. la gestión integral de riesgos es un proceso desarrollado para identificar eventos potenciales que pueden afectar la consecución de sus objetivos. de modo de administrarlos dentro de su ámbito del al riesgo. 32 . Identificar y administrar riesgos que cruzan la organización.3. para proveer una seguridad razonable respecto del logro de los objetivos de la misma. y despliega eficiente y eficazmente los recursos en búsqueda de los objetivos de la organización. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. Magister: Por Robert Carpio M. La gestión integral de riesgos permite: Alinear la estrategia con el apetito al riesgo. .ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. 33 .– Elab. Magister: Por Robert Carpio M. .6 . Magister: Por Robert Carpio M.2 1 1 1 1% 15% 51% 76% 0.8 0. CUMPLIMIENTO DE ACTIVIDADES DESARROLLADAS POR LOS SUBSISTEMAS DE TH PREVISIONES DE THACORDE CON LOS PLANES INSTITUCIONALES.14 0.CT = calificación total . DE LAS DIFERENTES FACTORES PONDERACIÓN CALIFICACIÓN 10 10 10 10 5 6 7 6 Total 40 24 Determinación del nivel de riezgo (confianza): Nivel Rango Riesgo SIGLAS: .CP = confianza ponderada . PARA ATENDER REQUERIMIENTOS AREAS OPERATIVAS.51 0.EJEMPLO DE MATRIZ DEL ANÁLISIS DEL NIVEL DE RIEZGO Componente: Subcomponente: COD 1 2 3 4 TH Estructura Organizativa y Planificación COMPONENTE TAREAS ASIGNADAS SEGÚN EL ESTATUTO ORGÁNICO INTERNO CUMPLIMIENTO DE OBJETIVOS Y METAS DESEADAS EN TH.2 0.– Elab.15 0 NO SIGNIFICATIVO BAJO MEDIO ALTO ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.75 0.4 0.76 0.5 0.6 2 60% 0.01 3 14% 50% 75% 100% 0. 34 0.PT = ponderación total NO SIGNIFICATIVO BAJO MEDIO ALTO 1% y 1% 14% 15% y 1% 50% 51% y 1% 75% 76% y 1% 100% Fórmula: CT/PT*100 Calculo: (=) 24/40*1 60% (=) Riezgo y confianza: MODERADO MEDIO Representación gráfica: COD NO SIGNIFICATIVO BAJO MEDIO ALTO 1. técnica y operativa. financieras y técnicas. 2. El control como actividad Es ejercido por la alta Dirección.. operativas. de manera posterior. CONTROL INTERNO Y SISTEMAS DE EVALUACIÓN 1. el mismo debe ser previo. 35 . La Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado señala que el Control Interno como función es ejercido por un órgano independiente que evalúa el comportamiento de cada área administrativa financiera. De este modo. Tiene como fin señalar las debilidades y errores a fin de rectificarlos e impedir que se produzcan nuevamente.– Elab. así como en relación con la responsabilidad Institucional. mandos medios y en general todos los miembros de la organización que conformen posterior.d). ISED-FCA-UCE las áreas administrativas. es la fase del proceso administrativo que mide y evalúa el desempeño y toma la acción correctiva cuando se necesita. continuo y GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. Magister: Por Robert Carpio M. con las instrucciones emitidas y con los principios establecidos. Evaluación del control interno CONTROL = VERIFICACIÓN Se evalúan mediante mecanismos cualitativos y cuantitativos Henri Fayol: El control consiste en verificar si todo ocurre de conformidad con el PLAN adoptado. Chiavenato: El control es una función administrativa. el control es un proceso esencialmente regulador. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. y. 4..3. en el sector público son de cumplimiento obligatorio. criterios. brindar una confianza razonable de los que los estados financieros han sido elaborados bajo un esquema de controles que disminuyan la probabilidad de tener errores sustanciales en los estados financieros. El control interno desde el ámbito contable En lo relacionado con los estados financieros el control interno constituye el soporte en que se basa el nivel de confianza con las que se registran las diferentes transacciones económicas que conforman el proceso contable y financiero de una organización. Las Normas de Control Interno Constituyen lineamientos. y. las irregularidades se refieren a errores u omisiones intencionales. métodos y disposiciones para la aplicación y regulación del control interno en las principales áreas de la actividad administrativa financiera u operativa de una organización. en este contexto el termino errores se refiere a omisiones no intencionales. además está orientado a prevenir o detectar errores e irregularidades es la intencionalmente del hecho. 36 .– Elab. Magister: Por Robert Carpio M. Una de las funciones inherentes al control. las empresas pequeñas y medianas. d. Otros 8. Comercial e. Ámbito de aplicación del control a. Establecer medidas correctivas. Tecnológico f. La cultura interna 7. Relación con lo planteado. Entorno del control a.El objeto del control es prever y corregir los errores. Componentes del Control Interno desde el enfoque COSO Se derivan de formas de dirección y manejo de negocios que se integran con los procesos de administración.5.. aunque estos componentes se aplican a todas las organizaciones. Estatal b. es descubrir las diferencias que se presentan entre la ejecución y la planeación. Sus controles pueden ser menos ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. Bancario d. Su tamaño e. La estructura organizacional d.Para controlar es imprescindible medir y cuantificar los resultados. El entorno b. Industrial bancario c.. Medición. 37 ..Siempre existe para verificar el logro de los objetivos que se establecen en la planeación.– Elab.. Magister: Por Robert Carpio M.. los implementan de manera diferente a las grandes empresas. c. 6. Factores que influyen el control de la gestión de una organización a. Detectar desviaciones. b. Los objetivos de la organización c. The Institute of Management Accountants (IMA). el Financial Executives Institute (FEI). ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. Magister: Por Robert Carpio M. al cuál se le conoce también como “La Comisión de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway”.– Elab. y la American Accounting Association (AAA. donde a través del mismo Control Interno fue sometido a un riguroso estudio. 38 . Entre los miembros de COSO se cuentan el American Institute of chartered Public Accountants (AICPA).. que agrupa a profesores universitarios de contabilidad). cuyas instituciones mencionadas anteriormente gozan de reconocido prestigio y tienen relación directa con el Control Interno. Esquema general: El Informe COSO (Committee of Sponsoring Organization).formales y menos estructurados. The Institute of Internal Auditors (IIA). aunque una pequeña empresa puede sin embargo tener un efectivo control interno. Las definiciones del Control Interno. 39 . sobre la inversión ya realizada en control interno. sino que lo incorpora como parte de él. evitar riesgos y manejar la incertidumbre. Magister: Por Robert Carpio M.– Elab.. Hacia fines de Septiembre de 2004.El Informe COSO internacionalmente se considera hoy en día como un punto de referencia obligado cuando se tratan materias de control interno. tanto en la práctica de las empresas como en los niveles legislativos y docentes. su importancia. las mejoras en la gestión de riesgo permitirán mejorar. Adicionalmente. evaluación y gestión integral de riesgo. publicó el Enterprise Risk Management – Integrated Framework y sus Aplicaciones técnicas asociadas. o sea que fue modificada en cuanto a su enfoque tradicional. Esta nueva metodología proporciona la estructura conceptual y el camino para lograrlo. e irregularidades que provocaron pérdidas importante a inversionistas. A medida que acelera el ritmo de cambio. aún más. empleados y otros grupos de interés. componentes y limitaciones. permitiendo a las compañías mejorar sus prácticas de control interno o decidir encaminarse hacia un proceso más completo de gestión de riesgo. Por lo expuesto anteriormente se considera de vital necesidad abordar el Control Interno desde su punto de vista conceptual. El Informe COSO cuenta con un objetivoprimordial que es establecer una definición de control interno y un desarrollo de los conceptos lo más claro posible. dado que COSO Enterprise Risk Management – Integrated Framework se encuentra completamente alineado con el Control Interno. Este nuevo enfoque no sustituye el marco de control interno. La premisa principal de la ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. nuevamente el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. objetivos. principios y normativas. la mayoría de las organizaciones necesitarán mejorar su capacidad de aprovechar oportunidades. el contenido de sus Componentes y sus Normas. se ponen en vigor en la Resolución 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios. como respuesta a una serie de escándalos. el cual amplía el concepto de control interno. de forma que cuando se hable de control interno todo el mundo esté hablando de lo mismo. proporcionando un foco más robusto y extenso sobre la identificación. Magister: Por Robert Carpio M. con o sin fines de lucro. los componentes son: a. y competencia del ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.gestión integral de riesgo es que cada entidad. 40 . de tal modo de aumentar la capacidad de la entidad de construir valor. competencia y regulaciones. y por factores internos como las elecciones estratégicas de la organización. incluyendo personal. con el potencial de erosionar o generar valor. y marca. donde el beneficio derivado es mayor que los recursos utilizados.– Elab. existe para proveer valora sus distintos “grupos de interés”. preservado o erosionado por las decisiones de la administración en todas las actividades. capacidad de producción. La preservación de valor ocurre cuando el valor creado es sostenido en el tiempo. influenciando en la gente la conciencia o conocimiento sentido del control. valores éticos. La creación de valor ocurre por la asignación de recursos.. Ambiente de Control El ambiente de control establece el entorno de una organización. La incertidumbre es generada por factores externos a la entidad como la globalización. como esfuerzo. El ambiente de control incluye factores de integridad. Sin embargo. en su búsqueda de incrementar el valor de esos “grupos de interés”. suministrando disciplina y estructura. riesgo y oportunidad. entre otras. El valor puede ser erosionado cuando estos objetivos no son alcanzados debido a una pobre estrategia o a su débil ejecución. La incertidumbre procede de la inhabilidad para determinar con precisión la probabilidad asociada a la ocurrencia de un evento y a sus impactos correspondientes. cambios en los mercados. El valor es creado. tecnología. tecnología. desde la planificación estratégica a la operación del día a día. Esta es la fundamentación para todos los otros componentes del control interno control interno. La gestión integral de riesgo permite a la administración tratar efectivamente la incertidumbre. a través de calidad superior del producto o servicio. satisfacción al cliente. reestructuraciones. todas estas entidades enfrentan incertidumbres y el desafío para la administración es determinar que cantidad de incertidumbre esta la entidad preparada para aceptar. capital. Esa incertidumbre se manifiesta tanto como riesgo y oportunidad. personal de la entidad. Magister: Por Robert Carpio M. d. 41 . filosofía de la administración y estilos de operación. Actividades de Control Actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a garantizar que se lleve a cabo la administración. reconciliaciones. Ellos distribuyen no solo los datos generados ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. Información y Comunicación La información pertinente debe ser identificada capturada y comunicada en forma y estructuras de tiempo que faciliten a la gente cumplir sus responsabilidades. Cada entidad afronta una variedad de riesgos de origen interno y externo que deben ser valorados La precondición para la evaluación del riesgo es el establecimiento de objetivos. revisiones de desempeño de operaciones. Evaluación de Riesgos. Ello incluye un rango de actividades tan diversas como aprobaciones. y organiza y desarrolla su gente. Las actividades de control ocurren por toda la organización. articulados a diferentes niveles e internamente consistentes.. c. a todos los niveles y en todas las funciones. Porque la economía la industria las regulaciones y las condiciones de operación continuaran cambiando. Ello contribuye a garantizar que las acciones necesarias sean tomadas para direccionar el riesgo y ejecución de los objetivos de la entidad. seguridad de activos y segregación de funciones. formando una base para determinar como deben ser manejados. b. La evaluación de riesgos es la identificación y análisis de riesgos relevantes a la ejecución de los objetivos. Los sistemas de información producen información operacional financiera y suplementaria que hacen posible manejar y controlar los negocios. y el esmero y dirección proviene de la junta de directores. el camino de la dirección asigna autoridad y responsabilidad.– Elab. verificaciones. autorizaciones. son necesarios mecanismos que identifiquen y se ocupen de los riesgos especiales asociados con el cambio. . Magister: Por Robert Carpio M. con personas ajenas a la organización. El alcance y frecuencia de las evaluaciones separadas dependerá principalmente de la evaluación del riesgo y la efectividad de los procedimientos de supervisión en marcha.internamente. La comunicación. procesa y presenta por medio de los sistemas de información. fluyendo por toda la organización. y acciones del personal en el desempeño de sus quehaceres. y. Supervisión y Monitoreo Un sistema de control interno necesita ser supervisado.Se identifica.– Elab. actividades de supervisión que se desarrollan adecuadamente con evaluación separada o una combinación de las dos.. o sea. Esto es. entidades gubernamentales. actividades y condiciones necesarias en la información para la toma de decisiones e información externa. Ellos deben entender su propio papel en el sistema de control interno. Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta dirección en el sentido de que las responsabilidades del control deben ser tomadas muy seriamente. y accionistas.. incluye los datos del sector y los datos económicos y de organismos de control obtenidos de fuentes interna externas. proveedores. Ellos deben entender claramente el significativo comunicacional de la inmediatez de la información. La información. recoge. Los aspectos de supervisión ocurren en el transcurso de la operación. Las deficiencias del control interno deben ser reportadas de ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. e. Incluye actividades regulares de supervisión y dirección. tan bien como conocer el trabajo individual de otros. La comunicación útil también puede darse en un amplio sentido. simultáneo a su actuación. en relación con las expectativas y responsabilidades de individuos y grupos. También es necesario tener una comunicación útil con el exterior como clientes. debe ser eficaz en todos los niveles de la organización (tanto hacia abajo como hacia arriba y a lo largo de la misma). se lleva a cabo en un sentido más amplio. 42 .Es inherente al proceso de información. sino también información acerca de sucesos externos. implementar un proceso de evaluación de la calidad del desempeño del sistema. CG . con informe de novedad de los asuntos graves. transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del estado.. a la alta gerencia y junta directiva.. Control gubernamental El control gubernamental consiste en la supervisión. 78 (01-12-2009) Y SUPLEMENTO R. en atención al grado de eficiencia. que compete aplicar a la contraloría general del estado y otros órganos del sistema por encargo o designación de ésta.500 • SEGUIMIENTO . Magister: Por Robert Carpio M.O.O.400 NCI • SEGUIMIENTO .Se entiende por control externo el conjunto de políticas.inmediato. con el propósito de mejorarlos través de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes.– Elab. vigilar y ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. 9.100 • AMBIENTE DE CONTROL .200 NCI • EVALUACIÓN DEL RIESGO . métodos y procedimientos técnicos.300 • ACTIVIDADES DE COTROL . 87 (14/12/2009) En el sector público características: concibe al control interno con las siguientes a.600 ESTRUCTURA DE LAS NCI –CGE ACUERDO 039 . con el objeto de supervisar. vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública.2009 (16/11/2009) R. así como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción evaluando los sistemas de administración. a NCI • GENERALES . normas. Control Externo. gerencial. eficacia. 43 . verificar la gestión, la captación y el uso de los recursos y bienes del estado. (CGE). Se realiza fundamentalmente mediante acciones de control con carácter selectivo posterior. b. Control Interno.- Se define como el conjunto de principios, fundamentos, reglas, acciones, mecanismos, instrumentos y procedimientos que ordenados; relacionados entre sí y unidos a las personas que conforman una organización; se constituyen en un proceso para lograr el cumplimiento de sus objetivos; por lo tanto, no es un evento aislado, ya que es un proceso que conjunta acciones que viabilizan el alcance de las metas, permitiendo centrarse en objetivos específicos; puede considerarse como un Instrumento de gestión que se utiliza para proporcionar una garantía razonable del cumplimiento de los objetivos establecidos por el titular de la organización. c. Importancia del control .- se basa en los siguientes aspectos: 1.2.3.4.- Mejorar la calidad Facilitar la delegación t trabajo de equipo Agregar valor Mejorar la gestión de la organización d. Tiempos de control.- Según el tiempo en el que se ejecute se denomina: 1.2.3.- Previo Continuo Posterior e. Legislación básica Ecuatoriana relacionada con el tema - Constitución de la Republica del Ecuador - Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado - Reglamento de aplicación de la LOCGE - Normas de Control Interno para Entidades y Organismos del Sector Público y de las Personas Jurídicas de Derecho Privado que dispongan de Recursos Públicos. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M. 44 - Reglamento Sustitutivo de Responsabilidades - Ley de Régimen Tributario Interno - Código Tributario - Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas - Ley de Compañías - Ley General de Instituciones del Sistema Financiero - Entre otras. 10. Formas de evaluación del control interno Las herramientas de uso común utilizadas en la Auditoría para evaluar el control interno son las siguientes: CCI Pueden considerarse como un conjunto de formularios, un manual de referencias diseñado para el evaluador a completar una “hoja de evaluación de riesgo y actividades”. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M. 45 a. Cuestionario de control interno Pueden considerarse como uno de varios métodos con que se describe el control interno en los documentos de trabajo de la auditoria. Generalmente se diseña de modo que las respuestas negativas, pongan de relieve las debilidades del control respecto a utilizados por la organización en sus los procedimientos procesos diferentes administrativos, financieros operativos o técnicos y poder analizar la conveniencia o no de los mismos y las acciones correctivas que deban ser implementadas. FORM. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO EMPRESA: AREA: RESP ONSABLE: FECHA DEL CORTE CTA FECHA DE LA ENTREVISTA: RESP UESTA COD P REGUNTA SI NO N/A ALTA DEBILIDAD M EDIA BAJA COM ENTARIO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Elaborado por: X X Fecha: supervisado por:X X fecha: firma del entrevistado ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M. 46 b. Materialidad La información es material si su omisión o distorsión puede influir en las decisiones económicas de los usuarios que se apoyan en los estados financieros. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. Magister: Por Robert Carpio M. La materialidad depende del tamaño de la partida o del error considerado en las particulares circunstancias de la omisión o distorsión. financieros operativos o técnicos y poder analizar la conveniencia o no de los mismos y las acciones correctivas que deban ser implementadas d. e). Comunicación de las deficiencias de control interno Las deficiencias de control interno deberían ser comunicadas a los niveles superiores y las más significativas deben ser presentadas a la alta dirección y al consejo de administración.– Elab. ESTIMACIÓN DE LA MATERIALIDAD 1. 47 . Flujogramas Son diagramas definidos utilizados por el auditor en su evaluación del control interno para representar gráficamente utilizados por la organización en sus los procedimientos diferentes procesos administrativos. Por ello. financieros operativos o técnicos y poder analizar la conveniencia o no de los mismos y las acciones correctivas que deban ser implementadas c. Narrativas Son narraciones escritas u utilizados por el auditor en su evaluación del control interno que describen paso a paso los procedimientos utilizados por la organización en el desarrollo de sus diferentes procesos administrativos. la materialidad constituye una referencia o un punto de corte antes que una característica cualitativa principal para que la información pueda ser útil.. .– Elab. 48 . puedan ocurrir y no ser detectados dentro un período determinado. Inmaterialidad Condición en la cual el diseño u operación de uno o más de los elementos de la estructura de control interno no reduce a un nivel relativamente bajo el riesgo de que los errores o irregularidades en las cantidades que serían materiales en los estados financieros.2. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. Magister: Por Robert Carpio M. 00 300.000 100.000.000.000.10.300 85.00 1.00015 E EXC ESO > D E: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 0.000.892 fuente: "Principios de Auditoría" de W hittington .00 10.00031 0.000 3.000.00460 0.000 300.000.000.000.000 1.550.000.00 100.520.000.400 38.000.000 17.000.000.02140 0.000 3.000 20.000.00 3.000.000.00 100.00145 0.000.00 3.000.000.000.000.00 30.000.840.000 826.000.10.00460 ( 20.000 1.000 .000.780 3.000.000.000.00 30.00 100.782 85.E ) 85. Pany ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.000.000.500 + 0.000.000.000.970 8.000 10.600.00 100.000..300 18.00 300.00 3.00 30.000 .05900 0.000.000.000.000.00067 0.000.000 3.000.000.000.00670 0.670.00 100.000.00214 0.000.000 10.000.500 178.00 300.000.000.000.000.3. Magister: Por Robert Carpio M.00 1.000.000.00 1.000 30.000.000.000.000.000 SIG.000.000.000.000 100.01000 0.5% 0.000.00100 0.830.00 300.5% 1% A 10% 1% 1% CUENTA DEL INGRESO NETO ANTES DE IMPUESTOS DEL ACTIVO TOTAL DEL TOTAL DE INGRESOS DEL CAPITAL CONTABLE fuente: "Principios de Auditoría" de Whittington .000 1.000 30.– Elab.000 Ejemplos: suponga que una compañía tiene: Activos Ingresos (ventas) (=) 12.000. 49 .00 1.00046 0.000.00 100.000.000.03100 0.800.000.000 39.000. Pany Otra manera de cálculo de la materialidad es: ESTIMACIÓN DE LA MATERIALIDAD BASADA EN EL MAS GRANDE DEL TOTAL DE ACTIVOS O DE VENTAS SI EL MAS GRANDE DEL TOTAL C OD A ES SUP ER IOR A : B N O ES SUP ER IOR A : LA MATERIALIDAD SERA: FACTOR C 0 1.00021 0.000.000.00 10.670.00460 ( 12.000.00 300.000.00 30.00 10.000.000 1 Formula para determinar la materialidad planeada de Activos: para activos será: (=) C + D ( activos .01450 0.00313 0.000 82. M ULT IP LIC A D O P OR : D 0.520.700.000.000.000.000 300.000.000 300.00 − (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) 0 30.000.000.00 30.000.000.000.00 3.000.00 300. Regla práctica para la estimación de la materialidad global COD 1 2 3 4 % DE 5% 0.000.000.000) = (=) 2 Formula para determinar la materialidad planeada de ingresos: para ingresos será: (=) C + D ( ingresos .500 + 0.000 8.000.000) = 133.000.000.000.E ) 97.000 100.000 397.00 10.000.00 30. ELABORACIÓN DEL MEMORANDO DE PLANEACIÓN: CONTENDO DE UN PLAN 1 2 3 4 5 6 7 OBJETIVOS CONDICIÓN DE LA COMPAÑÍA E INDUSTRIA PLANTACIÓN DE LAS JUNTAS MÉTODO DE LA AUDITORÍA RIESGOS ASUNTOS DE SIGNIFICATIVOS CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE AUDITORIA PLANEACIÓN DE LA MATERIALIDAD comparacion de base base estados financieros ventas ( e s un e je m p.000.Basandose en el crecimiento estable de las ventas seleccionado 65 mil como cantidad razonable de materialidad para hacer la planeación 8 PROGRAMACION Y DOTACION DE PERSONAL CRONOGRAMA (e n dias/h) CUADRO DE NECESIDAD DE TIEMPO CONCEPTO ASISTENTE SEÑIOR GERENTE SOCIO TOTAL PRELIMINAR FINAL suman 9 EVALUACION DEL RIESGO Procedimiento PROGRAMA realizado por comentario riesgo de error material debido al fraude respuesta Alteraciones de la naturaleza la oportunidad y el alcance de los procedimientos fuente: "Principios de Auditoría" de Whittington . Ut ilic e s u c ue nt a de a ná lis is ) calculo de la materialidad planeada analizados 31/12 11.000 y de las ganancias ..000..000 ventas 2. Imp base cantidad 11. 50 .– Elab. Imp materialidad selecionada NOTA: la planeación de la materialidad fluctúa entre 20 y 120 mil.000.000 total activo 525.000 525.000 52.500 65.000 20. hemos rango superior inferior total activo utilidad neta a.000.f). Magister: Por Robert Carpio M.000 2. Pany ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.000 % 1% 1% 10% estimacion materialidad 110.000 utilidad neta a. . Elaboración de los programas de trabajo Contendrá al menos la siguiente información a. permiten que le recabar y sustentan las pruebas sustantivas para fundamentar su opinión.– Elab. lugar que se realiza la actividad de control g. sirve de guía al equipo de trabajo y facilita una adecuada supervisión sobre el avance del mismo y el control de tiempos de ejecución de los mismos para realizar los ajustes al cronograma y toma de decisiones respecto al alcance de las actividades de auditoria. 51 . Alcance (áreas. Objetivo del programa e. Observaciones de existir Firmas del jefe de equipo y supervisor ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. Responsabilidades de quien aplica los procedimientos i. Tipo de examen d. Magister: Por Robert Carpio M. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría de acuerdo con el plan de auditoría El programa de auditoría permite también que el auditor adquiera control sobre el desarrollo del examen. j. Detalle de procedimientos f. Tiempo estimado de aplicación y cumplimiento del procedimiento h. debe considerar el medio en el que se desarrolla el trabajo. LOS PROGRAMAS DE TRABAJO Los programas de trabajo son el conjunto de procedimientos o técnicas de investigación utilizadas por el auditor para realizar el análisis y evaluación de una o varias cuentas o hechos concernientes a los Estados financieros.g). Identificación del documento b. unidades o procesos auditados) c. 1. SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA 1.. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. P / T F EC H A EST IM A D A S R EA LES A OBJETIVOS DE LA AUDITORIA 1 PROCEDIMIENTOS 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 OBSERVACIONES: Elaborado por: Fecha: h). Magister: Por Robert Carpio M.Ejemplo de un formato de programa de trabajo: FORM… EMPRESA AUDITORA " XXX " PROGRAMA DE AUDITORIA Tipo de Examen: Area: # Cuenta: ELA B OR A D O P OR : H OR A S R EF . así como otras acciones que efectúa el personal a realizar sus tareas encaminadas a evaluar los resultados del sistema de control interno.– Elab. Supervisión continuada La supervisión continuada se produce en el transcurso normal de las operaciones e incluye las actividades habituales de gestión y supervisión. 52 . 53 .– Elab. Evaluaciones puntuales Resulta útil examinar el sistema de control interno de vez en cuando. enfocando el análisis directamente a la eficacia del sistema. Magister: Por Robert Carpio M. un manual de referencias diseñado para el evaluador a completar una “hoja de eval uación de riesgo y actividades. 3.. El alcance y la frecuencia de tales evaluaciones puntuales dependerán principalmente de la evaluación de los riesgos y de los procedimientos de supervisión continuada. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. 4. Herramientas para la evaluación Puede resumirse en el conjunto de formularios.2. Comunicación de las deficiencias de control interno Las deficiencias de control interno deberían ser comunicadas a los niveles superiores y las más significativas deben ser presentadas a la alta dirección y al consejo de administración. .. EJERCICIOS Ejecute los siguientes ejercicios de aprendizaje: .. debe volver atrás o elaborar un plan para superar las deficiencias.Elabore un mapa conceptual de los temas de la materia de la UNIDA I (pag.Investigue los temas tratados en otra bibliografía de apoyo para complementar su sus conocimientos sobre los fundamentos de la materia. Bien. Tome en consideración lo siguiente: .IMPORTANTE….…. . “ADELANTE Y FELICIDADES” Tú puedes: ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.Estudie y analice la fase de planeación de la Auditoría según el autor del texto guía. 54 .– Elab. Si te siente muy bien o excelente. Si no se evalúa al menos de “Bien”.Elabore un cuadro sinóptico de las nías NIA’s 3. 4.13 a la 53 . Regular o Mal. 5 y 6 ¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo se evalúa?: Excelente. Magister: Por Robert Carpio M. 1. 1. Magister: Por Robert Carpio M. 1. Tomando como referencia el supuesto de una empresa comercial o industrial identifique y valores los riesgos. Plante un ejemplo de evaluación de control interno en los tres formatos de uso común de evaluación (cuestionario. ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nº 1 1.4.5 del texto guía información básica que es muy importante en el dentro de su preparación en la asignatura de la Auditoría y del trabajo a realizar. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.3. 55 .(Trabajo de Investigación 1) ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 1 Estudie y revise detenidamente la información resumida en la unidades I Y II de la presente guía de estudio y en el texto guía y los capítulos 3. ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 2 Analice detenidamente toda la unidad 1 de la presente guía u otro tipo de bibliografía relacionada para que identifique con clarificar los temas a desarrollar y entender de manera conceptualizada la materia de auditoría financiera. flujo grama y narrativa).2. Elabore un mapa conceptual de las actividades que se ejecutan en la fase de planeación de la auditoría financiera.– Elab. (5 tipos de riesgos).. analice la debilidad. 2. mínimo 10 procedimientos de auditoria. 56 . 2. Prepare un memorando de planeación de una empresa (supuesto). FACT OR DE EVALUACIÓN DEL PRIMER T RABAJO A CTIVIDA D DE A PRENDIZA JE PUNTA JE ACT IVIDAD 1 ACT IVIDAD 2 NOT A 3 3 6 ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. con mínimo 10 preguntas. Recuerde que el trabajo debe ser personal.3. Magister: Por Robert Carpio M.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nº2 2. E interprete en pocas palabras el resultado.2.4. debe utilizar terminología sencilla y propia que permita su fácil comprensión y convertirse en fuente de consulta para su preparación en el examen presencial. Elabore 2 programas de trabajo para cuentas x cobrar e inventarios..1. Elabore 2 cuestionarios de control Interno para cuentas x cobrar e inventarios. con toda la información requerida en el formato de la presente guía de estudios. 2. complete todos los datos del formato que utilice. concreto ordenado y referenciado conforme están planteadas estas actividades.– Elab. Proponga un ejemplo de la estimación de la materialidad de un caso supuesto. UNIDAD II FASE DE EJECUCIÓN La fase de ejecución se constituye en la razón de ser de la auditoria financiera. a fin de conocer sus orígenes. Magister: Por Robert Carpio M. De acuerdo con la forma de analizar el contenido de los Estados Financieros. con el objeto de tener una idea más precisa y verídica sobre la situación financiera de una empresa. es donde se refleja el trabajo profesional del auditor mediante la aplicación las diferentes pruebas de controles. para comprobar si estos fueron el análisis de los estados elaborados de manera razonable. existen los siguientes Métodos de Evaluación: ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.. que respaldan financieros. 57 . Los Estados Financieros son un reflejo de los movimientos que la empresa ha incurrido durante un periodo de tiempo. El análisis a los estados financieros es la desintegración o separación de valores que figuran en dichos estados. El Análisis Financiero sirve como un examen objetivo que se utiliza como punto de partida para proporcionar referencia acerca de los hechos concernientes a una empresa. hallazgos de pudiéndose detectar errores materiales Auditoría. analíticas y sustantivas.– Elab. que se constituyen en los que se convierten en evidencia para expresar las conclusiones y recomendaciones emitidas por el auditor. los cambios sufridos y sus causas. b. se refiere al muestreo de auditoría. aplicar en ella sus procedimientos y evaluar los resultados a fin de proporcionar evidencia suficiente y competente. Método de Análisis Vertical Método de Análisis Horizontal Método de Razones Método de Porcientos Integrales Método Gráfico Tareas que se ejecutan en esta fase: a. esto depende básicamente de la complejidad del examen de auditoría y del conocimiento profesional del Auditor que realiza el examen. para lo cual tendrá en consideración los objetivos específicos del examen. d.a. e. Definición de la muestra Pruebas de auditoría Elaboración de papeles de trabajo Obtener evidencia de auditoria Procesar los hallazgos de auditoría 1 Determinación de la muestra de auditoria La sección 530 de Normas internacionales de auditoría. b. la población de la cual desea obtener la muestra y el tamaño de ella. e. d. Magister: Por Robert Carpio M. Se puede aplicar cualquiera de los métodos de muestreo estadístico y no estadístico. en el sentido de que el Auditor al hacer uso de un método de muestreo estadístico o no estadístico.– Elab.. c. para efectos didácticos podemos aplicar el siguiente procedimiento de determinación de la muestra: ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. 58 . c. debe diseñar y seleccionar una muestra. : 37 la secuencia será: Si se decide utilizar cinco puntos iniciales aleatorios habría de ser: por lo tanto se escogerá cada cheque # (10000/200) 50 37 87 (87+50)= 137 187 hasta obtener las 200 muestras (200/5) 10000/40 40 tras cada uno de los 5 puntos 250 Nota: La ventaja para el Auditor es que le permite extraer una muestra de una población de documentos o transacciones no numerados (en archivos computarizados existen softw are de Aud.– Elab.MUESTREO ALEATORIO .) ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. Magister: Por Robert Carpio M.ESIMO MUESTRA 200 POBLACIÓN 10000 UN SOLO PUNTO SE UTILIZA EL # 50= si seleccionamos un punto EJ.. 59 .SELECCIÓN SISTEMÁTICA N . MAPA CONCEPTUAL DE PROGRAMAS DE AUDITORIA PAGINAS 181 A LA 187 LIBRO GUÍA ORGANIZACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA DISEÑADOS PARA DESCUBRIR ERRORES MATERIALES DE LOS EST.FINANC COMPROBAR EXAMEN FISICO RIESGO ERROR MATERIAL AFIRMACIONES DE EJECUTIVOS PROGRAMAS DEDICADOS PRUEBAS SUSTANTIVA LA INTEGRIDAD DE LOS ACTIVOS REGISTRADOS OBSERVACION OBJETIVOS DE LA AUDITORIA LA EXACTITUD DE LOS REGISTROS PROCEDIMIENTO VERIFICACION INDIRECTA DEL ESTADO DE RESULTADOS VALUACIÓN CORRECTA DE LOS ACTIVOS DETERMINAR VERIFICACIÓN DEL CORTE DE TRANSACCIONES VERIFICACIÓN INDIRECTA DEL ESTADO DE RESULTADOS VALUACIÓN DE LOS ACTIVOS RELACIÓN ENTRE PRUEBAS DE CONTROL Y SUSTANTIVAS PRESENTACION CORRECTA DE LOS EST. 60 . Magister: Por Robert Carpio M. FINANCIEROS .EFICACIA DE LOS CONTROLES .. Y LA REVELACION DE LOS ACTIVOS VERACIDAD ADMINISTRATIVA DE LOS REGISTROS PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Fuente: Principios de Auditoría" de Whittington. OBJETIVOS GENERALES DE LOS PROGRAMAS PARA LOS ACTIVOS COMPROBACION DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS ILUSTRACIÓN DE UN DISEÑO DE PROGRAMA . Pany ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. FINANC.PRUEBAS SUSTANTIVAS LA EXISTENCIA DE LOS ACTIVOS RELACIONES QUE LA COMPAÑÍA TENGA DERECHOS EXISTENCIAS DE ACTIVOS OBJETIVO GENERAL DERECHOS SOBRE LOS ACTIVOS OBJETIVO ESPECIFICO PROGRAMAS DEDICADOS AL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ESTAD.– Elab. 2 Pruebas de Auditoria Son acciones efectuadas por el Auditor con la aplicación de las técnicas y procedimientos establecidos en los diferentes programas de trabajo propuestos durante la planeación de la auditoría. Magister: Por Robert Carpio M. Pruebas de controles Pruebas analíticas Pruebas sustantivas PRUEBA ANÁLITICA PAPELES DE TRABAJO ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.– Elab. que le permita asegurarse de que la información financiera que evalúa es correcta y obtener evidencias que le permitan conocer y fundamentar una opinión razonada de la situación financiera de la compañía. 61 . 2.. 3. estas pueden ser de tres tipos: 1. planta y equipo Verificar que los soportes de la propiedad planta y equipo. Comprobar que el estado de los activos fijos sea el óptimo y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente. Realizar conteos físicos de la propiedad.– Elab. planta y equipo existentes periódicamente Verificar que los activos fijos estén adecuadamente asegurados. planta y equipo Determinar la eficiencia de la política para el manejo de propiedad. se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflación y depreciación sean calculados y registrados adecuada y oportunamente.3 Pruebas de controles Sirven para comprobar la efectividad del sistema de control interno implementado en la compañía. Comprobar que las modificaciones en la propiedad.. Propiedad. Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran adecuadamente Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos. planta y equipo PR OC ED IM IEN T OS ELA B OR A D O POR : HOR A S R EF . Confirmar que las condiciones de conservación de los activos sean las optimas 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 OBSERVACIONES: Elaborado por: Fecha: ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. 62 . corresponden a los procedimientos complementarios de la evaluación del control interno efectuado por el auditor. planta y equipo sean correctamente autorizadas. actualizado y adecuado a las condiciones de la compañía. FORM… EMPRESA AUDITORA " XXX " PROGRAMA DE AUDITORIA Tipo de Examen: Area: # Cuenta: C OD Cta. Magister: Por Robert Carpio M. P/ T F EC HA EST IM A D A S R EA LES Pruebas de cumplimiento Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de la propiedad. 63 . y observaciones para analizar la razonabilidad de las informaciones financieras y desarrollar expectativas sobre las relaciones entre datos financieros y los de operación. Magister: Por Robert Carpio M.4 Pruebas Analíticas Consisten en la aplicación de comparaciones. a través de comprobaciones matemáticas sobre las variaciones que puedan efectuarse y que se consideren poco usuales. cálculos. inspecciones..– Elab. indagaciones. se basa en la aplicación de las siguientes técnicas de análisis: 1 Inspección 2 Confirmación 3 Investigación 4 Declaración 5 Certificación 6 Observación 7 Calculo Detalla un procedimiento de auditoría aplicado sobre aquellas partidas que han sido seleccionadas para su revisión mostrando la razonabilidad o irregularidad mediante su contenido. Al respecto el auditor podrá obtener evidencia mediante alguno de los procedimientos analíticos. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. siguientes: Pruebas de razonabilidad Análisis de tendencias Análisis de relaciones La revisión analítica debe entenderse como el análisis de relaciones y tendencias significativas que se desprenden principalmente de la información financiera y no financiera. para evaluar la realidad económica y ver su real capacidad de cumplir sus obligaciones ante terceros. Pany En la aplicación de pruebas analíticas el auditor deberá analizar la evolución de la situación financiera de la compañía entre ejercicios fiscales..– Elab. para fines didácticos se cita el siguiente ejemplo: ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. utilizando para el efecto las razones o indicadores financieros. Magister: Por Robert Carpio M. 64 .Esquema general de las pruebas analíticas: PRUEBAS ANALÍTICAS OBTENER EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICAS HOJA DE TRABAJO A NIVEL DE SUBGRUPOS ESTADOS FINANCIEROS SITUACIÓN FINANCIERA OPERACIONES P/T DE ANÁLISIS POR COMPONENTES CEDULAS SUMARIAS CEDULAS UNIFICACIÓN SALDOS DE CUENTAS X POR COMPONENTES REGISTROS REGISTROS REGISTROS CRUCE DE INFORMACIÓN REFERENCIACION CRUZADA SEGUIMIENTO ANALÍTICO DE CUENTAS PARA OBSERVA POSIBLES INCONSISTENCIAS DE REGISTRO Fuente: Principios de Auditoría" de Whittington. 548.060 191. CxC * DIA S A ÑO / VENTA S A NUA . =% A CT..EMPRESA LA EL FAIQUE SA ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA CUENTAS ACTIVOS CORRIENTE caja bancos cuentas por cobrar inventarios gastos pagados por anticipados otros activos corrientes SUMAN FIJO propiedad planta y equipo (-) depreciacion acumulada inversiones largo plazo SUMAN OTROS TOTAL ACTIVO PASIVOS CORRIENTE prestamos bancarios y pagares cuentas por pagar impuestos acumulados otros pasivos acumulados SUMAN LARGO PLAZO deuda de largo plazo TOTAL PASIVO 689.202 1.630 389.010 684.551.334 3.630 149.752.=dias 2.231 936.437 DESARROLLO:PAG 2 .912 COMPRAS INVENTARIO FINAL COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS GASTOS DE VENTA generales administrativos 1.IN V.347.574 74.1) ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.631.303 809.334.683 38.419 2.203 1.452.566 208.196 741.670 3. =veces A CT.710 224.542.793 216..541 219.921 394.676 900.775 1.842 2011 4.000 47. CORR.066.383 875. Magister: Por Robert Carpio M.961.215 3. CORR.600 1.491 INVENTARIO INICIAL 194.442.342 570. / P A SIVO CORR.B A N C O S = DATOS VENTAS NETAS ACTIVO TOTAL 4.590.628 490. CA JA B A NCOS / P A SIVO CORR.287 1.972 LIQ UID E Z = 20011 .917 394.868 436.CTE-P A SIV.656 1.449.069 224.423 2.045.344 MATERIALIDAD 38.705 1.215 39.(ANEXO 8.546 857.245 339. P ROM EDIO*360/ COSTO VENTA S=dias (inmo vilizacio n) COSTO VENTA S/INV.670 1.000.551.414 122.348 1.423 18.173 162.708 1.687 124.00 61 1 72 2 1 6 2005 2.300 0.720 3.= R O T A C IO N IN V .5 valor a la par) capital adicional pagado utilidades retenidas TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 459.047 P E R IO D O S R A Z ON ES 2006 A CT.477 123.347.452.850 2.291 121. / P A SIVO CORR.682 2.200 544.00670 3.348 R O T A C IO N IN V .106.899.578 415.430.249 63.23 22% 1 .745.500 250.673 93.728 794.2012 TOTAL 2012 2011 VENTAS NETAS CUENTAS ESTADOS DE PERDIDAS Y GANANCIAS 2011 .659 76. A CRED.= INV. P ROM EDIO=veces (liquidez del inv) (CA JA B A NCOS*360)/VENTA S N =dias R O T A C IO N D E C .380 1.681.540.80 1 .877 2.263 878.473 2.447.705 depreciacion UTILIDADES ANTES DE INTERESES intereses pagados UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS IMPUESTOS UTILIDADES DESPUES DE IMPUESTOS DIVIDENDOS EN EFECTIVO UTILIDAD NETA CV=INV INIC +COMPRAS-INV.00 P R UE B A A C ID A = P R UE B A D E F E N S IV A = C A P IT A L D E T R A B A J O = P E R IO D O P R O M C O B R O = PATRIMONIO CAPITAL SUCIAL ACCIONISTAS acciones comunes (US $ 5.936 156.024 1.344 816.289 1.425 69.732.726 3.551.434.– Elab.FINAL 305.400.629.2012 PARCIAL 2012 2011 TOTAL 2012 4.937.1 1 22% 1 .415 864.514 1.363.72 1 .929.00 72 1 78 2 1 7.795 33. 65 .621 142.930 1.419 22.501 139.CORR.196 343.295 179.442.363.344 459. correspondientes a un grupo de conceptos o cifras homogéneos cuyo análisis se encuentra en otras cédulas. el auditor debe establecer niveles mínimos de seguridad sustantiva para cada nivel de riesgo.5 Pruebas sustantivas Contiene los datos en forma global o general de las cifras. cuanto mayor sea el riesgo. para cada aseveración significativa dentro de cada cuenta de los estados financieros. En la fase de planeamiento el auditor evalúa el nivel de riesgo inherente y riesgo de control. El objetivo del auditor durante las pruebas sustantivas es determinar si las aseveraciones son materialmente erradas. moderado o alto) ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. (riesgo bajo. se requerirá seguridad sustantiva. Magister: Por Robert Carpio M.. después de lo cual debe formarse una opinión acerca de si los estados financieros han sido presentados de acuerdo con PCGA.– Elab. conclusiones o las observaciones determinadas. aspiran dar confianza e importancia y exactitud monetaria toda la información que generan los estados financieros. por lo tanto. La seguridad sustantiva es una medida de la confianza del auditor respecto a que una prueba sustantiva detectará cualquier error material. procedimientos. Los procedimientos sustantivos de auditoría deben aplicarse para todas las aseveraciones importantes. La seguridad esencial se relaciona directamente con nivel de riesgo. 66 . con la expectativa del auditor y.. Magister: Por Robert Carpio M. . Pany ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. CONFIRMACIÓN corroborar la información de fuente interna y externa EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICAS INSPECCIÓN FÍSICA Comprobar existencia fisica de bienes tangibles Detectar posibles errores de materialidad PRUEBAS DE DETALLE COMPROBACIÓN Examinar propiedad de informacion CÁLCULOS Chequeo matemáticas de valores de manera comparativa de los niveles de datos Fuente: Principios de Auditoría" de Whittington.Los os procedimientos analíticos sustantivos implican la comparación de un monto registrado. 67 .Combinación de ambas. .– Elab. el análisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado.El nivel de confianza aplicada en cada tipo de procedimiento se ejecutará de conformidad al juicio profesional del auditor.Esquema general de las pruebas sustantivas PRUEBAS SUSTANTIVAS . . obsolescencia o disposiciones importantes de bienes. y se han calculado sobre bases aceptables y uniformes con las aplicadas en periodos anteriores. 68 . Propiedad. son razonables considerando la vida probable de los activos y los posibles valores de desecho Verificar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga cargos por reparaciones y mantenimiento Verificar si las autorizaciones para la adquisición de elementos nuevos indican las unidades que van a ser reemplazadas. P/ T F EC HA EST IM A D A S R EA LES Pruebas sustantivas 1 Comprobar las bases para la valuación de las cuentas de activo fijo 2 Verificar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas de resultado.– Elab. Verificar tablas de vidas útiles de los activos. planta y equipo PR OC ED IM IEN T OS ELA B OR A D O POR : HOR A S R EF . han sido eliminadas de las cuentas correspondientes. Magister: Por Robert Carpio M. por bajas. de acuerdo a las correspondientes cotizaciones 3 4 5 6 7 8 9 OBSERVACIONES: Elaborado por: Fecha: ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. las cuales serán utilizadas en el cálculo de las depreciaciones Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas. de partidas importantes que deberían ser capitalizadas Comprobar si los costos y las depreciaciones o amortizaciones respectivas.Ejemplo de pruebas sustantivas FORM… EMPRESA AUDITORA " XXX " PROGRAMA DE AUDITORIA Tipo de Examen: Area: # Cuenta: C OD Cta. sin ser excesivas. Observar si las provisiones y amortizaciones acumuladas son adecuadas. 6 La evidencia en la Auditoría La NIA 500, trata sobre el tema de la evidencia de Auditoría y norma y proporciona los lineamientos relativos a la cantidad y calidad de la evidencia que se debe obtener cuando se audita los estados financieros. Relación de la evidencia con los objetivos de la Auditoria OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA EVIDENCIA FÍSICA EVIDENCIA DOCUM ENTAL EVIDENCIA TESTIM ONIAL EVIDENCIA ANALÍTICA X X X X X X X X X X X X X X X ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M. Presentación y revelación Existencia Propiedad Integridad Valuación Exactitud TI PO E D EV E ID C N IA 69 7 Características de la evidencia a. b. La evidencia externa es más fiable que la interna. La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos relacionados con ellos son satisfactorios. c. La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida por la empresa. d. La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más fiable que la procedente de declaraciones orales. e. El auditor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida de diferentes fuentes diferentes fuentes sea coincidente. f. Debe existir una razonable relación entre el coste de obtener una evidencia y la utilidad de la información que suministra. Las evidencias que cumplan las características de suficiencia y competencia se confrontarán contra los criterios de auditoría para determinar si se ha realizado un hallazgo o no y de qué tipo. Los hallazgos se pueden clasificar como: 1. no conformidades (puede existir algún tipo de nivel de gradación). 2. posibilidades de mejora - conformidades, confirman que el criterio de auditoría se cumple. 8 Hallazgos de auditoría Pueden considerarse como los hechos o situaciones de deficiencias materiales, identificados, o detectados por el auditor durante la ejecución de la auditoría, que deben estar adecuadamente evidenciados a través de los papeles de trabajo, que ameritan ser comunicados a través del informe de auditoría para que se tomen las medidas o acciones correctivas que mejoren la gestión de la organización; cuentan con elementos o atributos tales denominados: ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M. 70 9 Descripción de los atributos del hallazgo 1 CONDICIÓN 2 CRITERIO 3 EFECTO 4 CAUSA Lo que debió ser. La búsqueda y aplicación de una disposición o Lo que es, lo sucedido, norma válida aplicada lo encontrado al momento que sucedieron los hechos detectados Explicación de la razón u origen de los hechos, mediante la búsqueda, entre una cadena de eventos y operaciones, Resultado objetivo y que originaron la cuantificado de los desviación, que casos adversos o permite al auditor incorrectos emitir sus relacionados. recomendaciones enfocadas a corregir las causas con la rectificación o eliminación de las condiciones encontradas. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M. 71 Nombre de la organización Alcance del examen Titulo descriptivo de la cuenta o rubro examinado Descripción del análisis realizado Fuente u origen de la información obtenida Marcas que reflejen los procedimientos aplicados Comentario Conclusiones Recomendaciones Fecha y siglas de quien lo preparo ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.Ejemplo: COD ATRIBUTO CONDICION ESTRUCTURA DEL COMENTARIO (Hallaszgo) INTERPRETACIÓN 1 Se ha verificado que en los meses de enero y febrero del 2012 existen errores en la aplicación de descuentos en las remuneraciones del personal de la empresa por un valor que asciende a la cantidad de USD $ 5. Magister: Por Robert Carpio M... analíticas. “De acuerdo con la Norma Interna #. No se efectuó retenciones judiciales en la remuneración de algunos de DIFERENCIA ENTRE los trabajadores por el valor de USD $ 5. 3. 72 . 10. 5. de La entidad el o los especialistas de área de personal que tienen bajo su responsabilidad el envió de información a roles para descuentos realizaran el control cruzado de datos enviados versus roles de pago”. 2. 4. de acuerdo con el simiente detalle o anexo:. LO QUE ES CONDICION 2 LO QUE DEBE O DEBIÓ SER 3 El personal que remplaza a los encargados de elaborar los descuentos de personal cuando estos salen con permiso o vacaciones no reúnen el PORQUE OCURRIÓ conocimiento y la experiencia profesional en la preparación de este LA CONDICIÓN tipo de información. 7. 9.000 dólares. Deben contar con ciertas características básicas tales como: 1.000 dólares lo que ha LO QUE FUE Y ocasionado que la empresa no pueda cumplir con las obligaciones DEBIO SER judiciales mensuales.– Elab. 8. sumarias y hojas de trabajo. 4 10 Papeles de trabajo elaborados por el Auditor Son documentos preparados por el auditor durante auditoria elabora ciertos denominados realización las pruebas de EFECTO CAUSA cédulas. 6. pudiendo ser sujeta de sanciones económicas. 300 1 4. la información domiciliada de los mismos esta desactualizada.500 0 0 6% 5 ..4 0 0 9% 5.050 0 0 9. clientes.19 5 8 1% 2.800 1 0. Existe bajo riesgo de fraude REC0MENDACIONES: Es urgente que Gerencia tome la decisión inmediata de reorganizar totalmente el departamento de cobranzas.11 Cédula analítica Son pales de trabajo que contienen la desagregación de cada cuenta del mayor general seleccionada para su análisis. De igual forma conforme un equipo de trabajo que realice las acciones legales pertinentes para recuperar de los deudores los valores pendientes de cobro.460 87% 138. y.400 9 .000 6.2 1 2 3 4 ANTICIPOS P edro Santo s Fermín Salto s Juan P erte Felipe Verdugo S UM A N 4.A N T IC IP O S : 3 .460 100.2 0 12 V A LOR % OB SER V A C ION ES 1. 73 . Magister: Por Robert Carpio M. 1.– Elab.000 0 54.2 6 5 63% 50% SIN NOVEDAD DEFICIENTE GESTIÓN DE COBRO PERDIDA DE RECIBO TOTAL MARCAS: 100% 256.500 0 0 20.000 7% 9 .222 8. ejemplo: EMPRESA EL FAIQUE S.000 4..100 9.000 4. es conveniente se elabore un instructivo de anticipos a trabajadores. donde se establezca plazos y montos de acuerdo con su capacidad económica.2.350 1 3.500 3.000 600 3.007 3.500 3.328 7.1 1 5 CUENTA BANCARIA CERRADA NO HAY CONCILIACIÓN DE CUENTAS REGISTROS DE COBRO DESACTUALIZADOS NO SE HA ENVIADO EL REPORTE DE COBRO AL BANCO PERDIDA DE INFORM ACIÓN CAM BIO DE DOM ICILIO Y CUENTA BANCARIA CERRADA NO SE HA ENVIADO EL REPORTE DE COBRO AL BANCO SIN NOVEDAD PERDIDA DE INFORM ACIÓN DE COBRO CAM BIO DE DOM ICILIO Y CUENTA BANCARIA CERRADA NO SE HA ENVIADO EL REPORTE DE COBRO AL BANCO CUENTA BANCARIA CERRADA NO HAY CONCILIACIÓN Y CRUCE DE CUENTAS 222. y.500 1 5.1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0 1 1 1 2 1 3 CLIENTES Fármaco s Haya ir Electrito tal Juguetó n Co rtijo Sabro só n El P irulo Teperete A nastasia B o lo s Cafecito El P irulí Las P inturas S UM A N 2. (Impagas). Elab o r ad o p o r : R EC f echa: 12 / 0 1/ 13 El Auditor ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.400 19.007 23.3 1 2 3 OTROS M unicipio Juzgado Civil Empresa Eléctrica S UM A N 7.4 0 % 1.100 15..O T R O S : se observa deficiente gestión de cobro y perdida del recibo de pago.2.000 0 0 55. no se descontó en la liquidación de haberes a un trabajador que renuncio a la empresa.095 9% 5.000 500 1. pueden subdividirse en sub analíticas. trabajadores y proveedores de servicios chequeado con registro contables y documentación de soporte datos verificados información cruzada con roles de pago y reportes de descuentos Datos confirmados con bancos (95%) sumas correctas C O M E N T A R IO : Esta cuenta auxiliar clientes presenta inconsistencias consideradas graves relacionadas con la falta de conciliación de saldos de cuentas con bancos. que le permita con información confiable y oportuna.500 1 5.5 0 0 15 3 .500 7.222 8. implemente y norme procedimientos de control interno en las diferentes etapas del proceso de cobro directo y a través de Bancos.2.844 0 6.000 2.244 0 1 00 1 .100 6. existe riesgo medio de fraude 2 . cuando se requiera efectuar pruebas a cuentas auxiliares o transacciones específicas consignadas en la cédula analítica principal.C LIE N T E S : En el caso de anticipos a trabajadores se observa asignación de prestamos a personas sin capacidad de pago..500 102. no se evidencio el envió de reportes periódicos de cobro al banco por lo que registros de cobro están desactualizados.800 65.844 54.328 7.400 2.A CEDULA ANALÍTICA: CUENTAS x COBRA EJER C IC IOS CTA C U EN T A S POR C OB R A V A LOR 2 0 11 % 2 0 12 V A LOR % R ELA C IÓN D E C OB R O 2 0 11.350 1 4.400 2.244 9.350 1 3. errores y omisiones en los registros de descuentos.6 0 0 49% SIN CAPACIDAD DE PAG0 (ROLES) DESCUENTOS NO REGISTRADOS SIN CAPACIDAD DE PAG0 (ROLES) DESCUENTOS NO REGISTRADOS 1. hay indicios de perdido de información de cobro. presentándose en algunos casos cuentas cerradas de clientes por lo que se han suspendido sus pagos.165 3 7 .1 1 5 200 2.500 8 3 .00% información confirmado con bancos . toda vez que hay alto riesgo de incobrabilidad.000 5. 12 Cédula sumaria Son papeles de trabajo que resumen grupos de cuentas del balance. de los saldos establecidos en las cedulas analíticas.340 3.A.A.500 945 895 7.560 A/4 25.000 40. Ahorro Totales conclusión De acuerdo con los procedimientos de Auditoria aplicados al rubro de C aja y Bancos al 31-12-12. ejemplo. S.900 7. contienen los ajustes o reclasificaciones que el auditor y el contador acordaron registrar de ser el caso.000 2.900 39.000 3. NIC y NIIF.– Elab. EL FAIQUE S. 74 . Magister: Por Robert Carpio M.P / T A Caja General Caja Chica 10. S.000 2. 3. podemos concluir que el saldo es razonable de conformidad con PC GA.000 900 6.12 . SUMARIO DE CAJA Y BANCOS Periodo al 31 de Diciembre del 2012 (en dolares) C UE N T A S a ldo C o nt a ble 3 1.500 A/1 A/2 160 Banco Promotor. Monetarios Banco de Occidente.000 A/3 f) _____________________ marcas: AUDITOR ∑ ∫ = Sumado = Cotejado contra Mayor ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.12 A jus t e s y/ o R e c la s if a c io ne s D e be H a be r PT: Hecho Por: Fecha: S a ldo a jus t a do 3 1/ 12 / 12 GPA 02/03/12 R E F .A..000 28.000 6. 13 Procedimientos analíticos de revisión de la auditoría ORDEN DE TRABAJAO INICIO FASE I-A PLANIFICACIÓN PRELIMINAR .Aplicación Pruebas Sustantivas .Notas .Conocimiento entidad .Aplicación Pruebas de Cumplimiento . .Evaluación de Riesgos .Comentarios.Estados Financieros .Aplicación de Pruebas Analíticas . 75 .Determinación Materialidad .Evaluación resultados y conclusiones Aseguramiento de Calidad Papeles de Trabajo FASE III DEL INFORME Archivo Cte.Evaluación preliminar Control Interno FASE I-B PLANIFICACIÓN ESPECIFICA Memorando Planeación .Dictamen . conclusiones y recomendaciones.Determinación enfoque del muestreo FASE II DE EJECUCIÓN Programas de Trabajo .– Elab.Obtención información . Archivo Perm.Determinación enfoque de auditoría . Magister: Por Robert Carpio M. Elaboración Borrador del Informe Archivo de planif Presentación y discusión de resultados a la Entidad auditada Emisión del Informe de Auditoría Implantación Recomendaciones FIN ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.. . Existen diferentes tipos de informes tales como: a. c. Magister: Por Robert Carpio M. 1 Informes de Auditoría Documento preparado por el auditor donde se expresa la opinión independiente sobre el contenido razonable y confiable de los estados financieros de una entidad. Corto o estándar Informe sobre control interno Informe largo Informe de examen especial ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. d. 76 . es a través de este documento en donde el auditor expresa su opinión sobre la situación financiera de la organización fundamentado en el elemento principal que es la evidencia suficiente y competente.– Elab.UNIDAD III FASE DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS Recapitulando debemos enfatizar en que al ser la auditoría financiera al ser un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe. b. El dictamen Informe de control interno Síntesis gerencial Importancia relativa Puede considerar como la magnitud del error en la información financiera que bien individualmente o en su conjunto. alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La principal función del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre él recae en la actividad independiente es la expresión de una opinión profesional sobre los estados financieros examinados. b. Dictamen Escrito elaborado por auditor conforme a las normas de su profesión. es el documento formal por medio del cual el Contador Público otorga confiabilidad al producto del Sistema de Información Financiera y valido ante terceros este producto. De esta manera los usuarios pueden tomar decisiones depositando la confianza en el emisor del dictamen. La emisión de una opinión favorable por el auditor supone que las cuentas están libres de errores u omisiones importantes. esta opinión profesional se conoce como Informe de Auditoría o dictamen. hace probable que el juicio de una información. es necesario recurrir al de importancia relativa para determinar el alcance del trabajo a realizar y evaluar el efecto de las distintas circunstancias que pudieran incidir en su informe. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. el auditor no tiene obligación de examinar todas y cada una de las transacciones realizadas por la entidad auditada. se hubiera visto influido o su decisión afectada como consecuencia error u omisión. 77 . por tanto. c.. y nace de las Normas de Auditoría relativas a la rendición de informes.2 Tipo de informe de una auditoría financiera a. relativo a la naturaleza. Magister: Por Robert Carpio M. por ello. utilizando la figura de la Fe Pública.– Elab. 3 Clases de dictámenes ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. de igual manera deberá enfatizar que el dictamen se fundamento sobre la base de que los estados financieros fueron elaborados en todos sus aspectos mas importantes de conformidad las Normas Internacionales de Contabilidad y que la revisión y evaluación fue planeado y ejecutado para obtener certeza razonable de que los mismos no contienen errores de importancia relativa. Magister: Por Robert Carpio M. La confiabilidad de la información El nivel del riesgo La materialidad La muestra La NIA 700 se refiere a los lineamientos generales del dictamen del Auditor independiente y sobre los asuntos que debe considerar para formarse una opinión verdadera y razonable de como han sido presentados los estados financieros. 78 . d.– Elab.. c. b.Los factores que influyen sobre la opinión son: a. deberá explicar que la preparación de los estados financieros es de responsabilidad de la administración y la suya es expresar una opinión de los mismos. ALCALDE .. 79 . Fue realizada por otros auditorres Tomar en cuenta términos materiales y lenguaje explicativo No hacer referencia Hacer referencia Repartir la responsabilidad RESUMEN DE INFORME DE LOS AUDITORES .4. FINANC.LIMITACIÓN AL ALCANCE DOS O MAS MODIFICACIONES EN LOS INFORMES Cuestiones relativas a la condición de una compañía como negocio en marcha PCGA. Financieros Otras abstenciones emitidas por Contadores Públicos certificados Las abstenciones no son alternativas a opiniones negativas Parte de la Aud.5 OPINIÓN CON SALVEDAD OPINIÓN NEGATIVA ABSTENCION DE OPINION OBJETIVO SIN SALVEDAD CON LENGUAJE EXPLICATIVO ESTADOS FINANCIEROS DESVIACIONES DE LOS PCGA LOS EST. ENGAÑOSOS Restricciones al alcance impuestas X el cliente Importancia del rubro INFORMES ESTÁNDARES DE AUDITORIA CONTENIDO Lenguaje explicativo agregado PÁRRAFOS: .– Elab. Magister: Por Robert Carpio M.MAPA CONCEPTUAL DE INFORES DE LOS AUDITORES CAPITULO 17 INFORMES DE AUDITORIA EXPRESIÓN DE UNA OPINION SIN SALVEDAD INFORME ESTANDAR 3. Pany ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.OPINIÓN OPINION SIN SALVEDAD # de cuentas que se afectan Incertidumbre Impacto de la desviacion en los Est.INTRODUCTORIA . FINANC. NO PRESENTAN RAZONABLEMENTE LA POSICIÓN FINANCIERA No hay opinion NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 2 BASICOS 1 OPINION CON SALVEDAD Circunstancia material restricciones que se imponen al alcance OPINION NEGATIVA ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS ABSTENCIÓN DE OPINION Magnitud de efecto en terminos montarios DESVIACIONES MUY IMPORTANTESLOS EST. que no se aplican consistentemente modificación del mismo OPINIONES DIVERSAS SOBRE LOS DISTINTOS INFORMES Enfasis en algún asunto INFORMES ACERCA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Desviacion justificada de acuerdo a los PCGA fuente: "Principios de Auditoría" de Whittington . a base de pruebas.– Elab.4 Dictamen Limpio-Estándar PARRAFO DESCRIPCIÓN “Hemos examinado los estados de situación financiera adjuntos de la 1 empresa ABC al 31 de diciembre de 2011 y 2012 y los correspondientes estados de resultados. en todos los aspectos importantes. “Nuestra auditoría fue efectuada de conformidad con normas de auditoría generalmente aceptadas y estas normas requieren que la auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen errores importantes. NICs y NIIFs aplicables en el Ecuador”. 80 . los resultados de sus operaciones. la situación financiera de la empresa ACB al 31 de diciembre de 2011 y 2012.) ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de los principios de contabilidad y de las estimaciones importantes hechas por la compañía. Magister: Por Robert Carpio M. así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. de sus flujos de efectivo y ejecución presupuestaria. por los años terminados en esas fechas. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría incluye el examen. consideramos que nuestras auditorías proveen una base razonable para fundamentar nuestra opinión: ” “En nuestra opinión los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente.. de flujos de efectivo y de ejecución presupuestaria (introductorio) por los años terminados en esas fechas. Estos estados financieros son de responsabilidad de la Compañía. 2 (alcance) 3 (opinión. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestras auditorías”. (introductorio) 2 Iguales que el informe estándar. 81 .) Iguales que el informe estándar.– Elab. Magister: Por Robert Carpio M. Los estados financieros. (alcance) 3 (opinión. que precede al párrafo de la opinión. Como se expresa en la Nota X1 a los estados financieros. la institución ha sufrido pérdidas recurrentes en sus 4 operaciones. y tiene una deficiencia en su capital contable. describirá: “Los estados financieros se han preparado considerando que la Compañía continuará como negocio en marcha.” ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2..5 Dictamen Limpio (con notas Explicativas) PARRAFO DESCRIPCIÓN en caso de Negocio en Marcha: 1 Iguales que el informe estándar. El cuarto párrafo de explicación. se describen también en la Nota #. lo que nos lleva a pensar que existen importantes dudas con respecto a la viabilidad de la (explicativo) misma para continuar como negocio en marcha. Los planes de la gerencia con respecto a este punto. no incluyen ningún ajuste que pudiera resultar de la resolución de esta incertidumbre. la situación financiera. en todos los aspectos importantes. basado en su auditoría. de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados. Los estados financieros no contemplan ninguna provisión por el posible pasivo que pudiera resultar”. los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la empresa . NICs y NIIFs cuyo efecto es material o importante. que tampoco va a abstenerse de opinar. en todos los aspectos importantes. que inducen al auditor a concluir que no está en capacidad de expresar una opinión limpia o sin salvedades y al mismo tiempo. sin embargo.– Elab.Puede existir salvedades por: limitación al alcance. el resultado final del juicio no puede predecirse en este momento. pero decide no expresar una opinión adversa. las NICs y NIIFs aplicables en el Ecuador. por revelación insuficiente o inadecuada. de sus flujos de efectivo y ejecución presupuestaria..Cuando no hay suficiente evidencia probatoria importante sobre el asunto o hay restricciones en el alcance de la auditoría. Las audiencias preliminares y los trámites procesales sobre ambas acciones están progresando. 82 . Magister: Por Robert Carpio M. la situación financiera de la empresa ACB al 31 de diciembre de 2011 y 2012. “En nuestra opinión los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente.) Nota explicativa: Es la que expresa que “excepto por” los efectos del (de los ) asunto (s) relacionado (s) con la salvedad.Cuando el auditor considera. por los años terminados en esas fechas. los resultados de sus operaciones. Iguales que el informe estándar. . desviación en la aplicación de un PCGA o NCI. que los estados financieros contienen desviaciones de los PCGA. la compañía fue demandada en un juicio por violación de derechos sobre algunas patentes y le están reclamando regalías y daño emergente. los estados financieros presentan razonablemente.6 Dictamen con salvedad 1 (introductorio) 2 (alcance) Iguales que el informe estándar. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Tanto los directivos como el asesor legal consideran que la institución tiene una buena probabilidad de éxito. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. “excepto por” o “con la excepción de”. Este tipo de dictamen " excepto por". . 3 (opinión. Esta clase de opinión se emite en los siguientes casos: . ejemplo: (luego del párrafo de opinión) consideraciones podría ejemplarizarse con el siguiente “como se explica en la Nota xx a los estados financieros. las NICs y NIIFs aplicables en el Ecuador. de sus flujos de efectivo y ejecución presupuestaria. los incentivos a la producción y otras bonificaciones. con la siguiente redacción: PARRAFO 1 (introductorio) 2 (alcance) Igual que el estándar Igual que el estándar “los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se contabilice las correspondientes provisiones para el pago de las remuneraciones. Las decisiones de emitir dictámenes adversos deben tomarse únicamente después de la más cuidadosa consideración de todos los hechos. de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados. Deben expresarse las reservas que tengamos acerca de la presentación razonable y las que originaron el dictamen adverso. 83 . “en nuestra opinión. En algunos casos el efecto de omitir la provisión para el pago de utilidades. aportes y fondos de reserva al seguro social y otras bonificaciones en favor de los trabajadores puede ser tan importante que requiera un dictamen adverso. la naturaleza y el efecto de la presentación defectuosa deben consignarse claramente. los resultados de sus operaciones. adicionales y más bonificaciones a los trabajadores. DESCRIPCIÓN 3 (motivo de la absteción) 4 (opinión) ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. los resultados de operaciones y los flujos de efectivo de la Compañía. .. de conformidad con los PCGA. aportes y fondos de reserva al seguro social y la bonificación del primer trimestre a los trabajadores. Según se explica con más detalle en la Nota 4 a los estados financieros.000 y el capital de trabajo y el patrimonio de los accionistas al 31 de diciembre de 2011 están sobrestimados en USD s/360.7 Dictamen con opinión adversa ILUSTRACIÓN Expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera. existen dos alternativas: . los aportes y fondos de reserva al seguro social. en todos los aspectos importantes.Persuadir a la entidad que ajuste los estados financieros. según se indicó en el párrafo precedente. los estados financieros arriba mencionados no presentan razonablemente. NICs y NIIFs Si las excepciones a los estados financieros son de tal importancia que no se justifican un dictamen con salvedades y las cantidades de que se trata son susceptibles de una determinación aproximada. con el efecto de que la utilidad de 2011 está sobrestimada en USD s/120. por los años terminados en esas fechas. debido al efecto de no provisionar el pago de las utilidades. no se ha registrado la provisión por utilidades. Magister: Por Robert Carpio M. la situación financiera de la empresa ACB al 31 de diciembre de 2011 y 20212.000 de impuesto a la renta.Exponer los hechos y emitir un dictamen adverso sobre los estados.– Elab. en esta situación. Según sea el caso. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la institución.– Elab. Cuando hay abstención de opinión.La opinión sobre el estado de situación financiera y luego la abstención de dictamen sobre el estado de operaciones. La incertidumbre se presenta cuando su importancia es tan grande que una opinión con salvedades no resulta apropiada.000 además. Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia pertinente para formarse una opinión sobre la equidad o racionalidad de presentación de los estados financieros en conjunto. pero si opinar sobre los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo. La falta de registros y controles apropiados n o permitieron efectuar pruebas de las cantidades del inventario.. 84 . nuestra presencia en la empresa fue posterior a la fecha de cierre de los estados financieros. pero nos abstenemos de opinar sobre el estado de operaciones. b. PARRAFO 1 (introductorio) 2 (alcance) DESCRIPCIÓN no no “Fuimos contratados para examinar el estado de situación financiera de la Compañía “ABC” al 31 de diciembre de 2012 y los correspondientes estados de operaciones. de cambios en el patrimonio y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. luego una opinión separada sobre el estado de operaciones.8 Dictamen con obtención de opinión (denegación) ILUSTRACIÓN Es aquella en que el auditor se abstiene o no expresa una opinión sobre los estados financieros. En otros casos.La abstención de opinión sobre el estado de situación financiera. que al 31 de diciembre de 2012 ascendió a USD $ 120. se puede dar una opinión con o sin salvedades sobre el estado de situación financiera." 3 (motivo de la negación) ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. Una denegación puede derivarse de: a. Magister: Por Robert Carpio M. Una limitación en el alcance del examen. es necesaria la abstención de dictamen. el orden de la redacción podría ser así: . . el informe debe contener todas las razones esenciales de la denegación En ocasiones puede ser imposible expresar una opinión sobre el estado de situación financiera. La Compañía “ABC” no efectuó la toma físicas de las existencias de los productos. razón por la cual no observamos los inventarios físicos. que nos permitieran 4 satisfacernos acerca de las cantidades existentes en los (abstención de inventarios. por lo que nos abstenemos expresamos el alcance) mismo respecto una opinión sobre los estados financieros arriba mencionados”. de tener un fallo en su contra. Magister: Por Robert Carpio M. Por lo que 4. "Debido a que la Compañía “ABC” según se explica más detalladamente en la (Nota XX). fue demandada en un litigio por despido de 75 trabajadores. 85 . requeriría para el pago a los demandantes la cantidad de USD $ 1. 9 Estructura de los informes COD.– Elab. 1 Dictamen DESCRIPCION PARTE 1 2 3 4 5 Estados financieros y notas de los ef Información financiera de la empresa Informe sobre el control interno Síntesis gerencial Introducción Comentarios Conclusiones Recomendaciones PARTE 2 6 7 8 9 ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.200.. opinión por incertidumbre) Debido a la importancia del asunto discutido en el párrafo precedente no podemos expresar.ILUSTRACIÓN (continuación) PARRAFO DESCRIPCIÓN "Debido a que la Compañía “ABC” no practicó inventarios físicos y que no pudimos aplicar otros procedimientos de auditoría. consideramos que el alcance de nuestro opinión con trabajo no fue suficiente para fundamentar emitir una limitación al opiníon.1 no es posible predecir el resultado de este juicio de (abstención de trabajo.000 pero no se ha hecho provisión para esto en los estados financieros. y no expresamos la opinión sobre los estados financieros arriba mencionados”. (Que le recomienda usted para corregir la desviación) Ejemplo..(Extracto del comentario) Recomendación.Criterio. AUDITOR GENERAL rc/ NOTA: Refuerce esta UNIDAD con la lectura de los capítulos 17.En el sector gubernamental. CAPÍTULO I INFORMACIÓN INTRODUCTORIA a) b) c) d) e) Motivo del examen Objetivos del examen Alcance del examen Base Legal Estructura Orgánica GRAFICO 1 f) g) h) Objetivos de la Entidad Monto de recursos examinados Funcionarios Principales CAPÍTULO II RESULTADOS DEL EXAMEN Implementación de recomendaciones divulgadas en Informes de Auditoría.Definición de funciones por escrito mejora la administración (Narra la deficiencia encontrada) (La NCI 230-02 Recaudación y depósito de los ingresos. DE LA ……... Magister: Por Robert Carpio M. 18 y 19 del ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.dispone) (Que motivos causaron la deficiencia) (Que efecto administrativo. Efecto. 86 . 2 Titulo. financiero u operativo tubo en la institución ) Condición.Arqueos sorpresivos de fondos contribuyen al control efectivo de las recaudaciones Atte. la estructura del informe.Titulo. generalmente tiene la siguiente estructura: INFORME AUDITORÍA A……. INST. Ejemplo.– Elab.Causa..- Conclusión.. 1 Comentario.. 7 y 8 del texto guía y en otra bibliografía adicional de apoyo.Elabore un mapa conceptual de los temas de la materia de la Unidades 2 y 3 (pág.Estudie y analice las definiciones y el alcance de Auditoría según el autor del texto guía. Bien. Magister: Por Robert Carpio M.. para complementar su criterio formado. 19 y 24 ¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo se evalúa?: Excelente. para complementar su sus conocimientos sobre los fundamentos de la materia. 87 .– Elab. 9. debe volver atrás o elaborar un plan para superar las deficiencias.Investigue los temas tratados en las unidades II Y III. 8. EJERCICIOS Ejecute los siguientes ejercicios de aprendizaje: . “ADELANTE Y FELICIDADES” Tú puedes: ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. 56 a la 86) de la presente guía de estudios.IMPORTANTE…. los capítulos 5.6. de la presente guía de estudios .…. Si te siente muy bien o excelente. Tome en consideración lo siguiente: .Elabore un cuadro sinóptico de las nías NIA’s y 7. Regular o Mal. .. Si no se evalúa al menos de “Bien”.. . 88 . 17.4. 6.8.7. 1.5. para entender de manera conceptualizada la materia de auditoría financiera. ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 4 Analice detenidamente toda la Guía de estudios que contiene las tres fases de auditoría.– Elab.(Trabajo de Investigación 2) ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 3 Estudie y revise detenidamente la información resumida en las unidades I Y II de la presente guía de estudio y los capítulos 5.6. ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2. Desarrolle un mapa conceptual de cada uno de las pruebas de controles.18 y en el texto guía. ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nº 3 1.. analíticas y sustantivas. Elabore un cuadro sinóptico con un ejemplo de aplicación de los pasos que sigue la fase de ejecución de la auditoría. Magister: Por Robert Carpio M. temas que deben ser complementados con el texto guía u otro tipo de bibliografía relacionada para clarificar los conceptos y definiciones. con relación a las fases de ejecución y comunicación de resultados de la auditoría financiera. Elabore un mapa conceptual relacionado con la fase de comunicación de resultados de la auditoría. información básica que es muy importante en el dentro de su preparación en la asignatura de Auditoría financiera. 1. prepare 2 informes de dictamen el primero estándar y el segundo con abstención. debe utilizar terminología sencilla y propia que permita su fácil comprensión y convertirse en fuente de consulta para su preparación en el examen presencial. programa. memorando de planeación. 89 .3. Recuerde que el trabajo debe ser personal. analítica y sumaria y hoja de hallazgos) con mínimo 6 y máximo 8 procedimientos. FACT OR DE EVALUACIÓN DEL PRIMER T RABAJO A CTIVIDA D DE A PRENDIZA JE PUNTA JE ACT IVIDAD 1 ACT IVIDAD 2 NOT A 3 3 6 ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.– Elab.. cedulas de control. 3 cuestionarios de control interno para las áreas de Tesorería.2.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nº4 4. incorpore en el documento todas las referencias necesarias del documento.1. 4. Tomando un caso supuesto de una compañía comercial o industrial.500 transacciones semestrales de venta de generadores eléctricos. concreto ordenado y referenciado conforme están planteadas estas actividades. prepare 2 y en base al Procedimientos analíticos de revisión de la auditoría de la pagina 75 de la presente guía elabore secuencialmente los papeles básicos (Cuestionario. Proponga un ejercicio de determinación de la muestra bajo el procedimiento establecida en la pagina 59 selección sistémica.4. Magister: Por Robert Carpio M. 4. Tomando un caso supuesto de una compañía comercial o industrial. con un universo de 2. 4. identificando la debilidad. Contabilidad y administración bienes de acuerdo al formato establecido para el efecto en la presente guía. Magister: Por Robert Carpio M.GUIA DE ESTUDIOS ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.. 90 .– Elab.